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篇1

對(duì)于一個(gè)問題的研究，首先應(yīng)該從其一般理論入手，進(jìn)而進(jìn)行更深入的分析，最后得出結(jié)論。我國(guó)環(huán)境稅收法律制度的研究也不例外。科學(xué)合理的構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境稅收法律制度，充分發(fā)揮環(huán)境稅收作用，離不對(duì)環(huán)境稅的概念、特征等一般理論的研究。這些問題的界定，是環(huán)境稅收法律制度構(gòu)建中應(yīng)該研究的基本問題。

一、環(huán)境稅的界定

環(huán)境稅作為解決環(huán)境問題的一種手段，其本質(zhì)上是國(guó)家依靠其統(tǒng)治階級(jí)的力量，運(yùn)用強(qiáng)制力，以經(jīng)濟(jì)調(diào)控的方式作用于環(huán)境保護(hù)中，即用稅收的形式對(duì)自然環(huán)境進(jìn)行保護(hù)。每個(gè)人都應(yīng)該保護(hù)環(huán)境，使用環(huán)境要繳納使用費(fèi)；對(duì)環(huán)境造成破壞要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；破壞環(huán)境造成一定惡性結(jié)果的出現(xiàn)，則要對(duì)造成的結(jié)果進(jìn)行補(bǔ)償，從而達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。環(huán)境稅是稅收體系中與環(huán)境資源保護(hù)和利用有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。環(huán)境稅不僅包括污染排放稅、自然資源稅，還包括為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和規(guī)模的稅收性質(zhì)。

二、我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度的缺陷分析

在我國(guó)的環(huán)境保護(hù)過程中排污收費(fèi)和環(huán)境資源稅的征收是非常重要的。然后隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來越復(fù)雜，我國(guó)的排污收費(fèi)和資源稅收制度落后，不能滿足保護(hù)環(huán)境的需要，凸顯了一些缺陷。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）排污收費(fèi)制度的缺陷

首先，當(dāng)前的排污收費(fèi)制度的征收范圍過窄，收費(fèi)不盡科學(xué)。排污收費(fèi)的征收窄主要包括收費(fèi)的對(duì)象和征收的范圍兩個(gè)方面。征收對(duì)象過窄是指對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)以及社會(huì)公共福利事業(yè)單位向環(huán)境排污沒有全面做出收費(fèi)的規(guī)定，對(duì)居民生活垃圾和生活污水的收費(fèi)也是空白；范圍窄，比如電磁波輻射、熱源污染等對(duì)環(huán)境破壞嚴(yán)重的新的污染物質(zhì)，然而未將其例如征收范圍。這些空缺實(shí)際上違背了 “污染者付費(fèi)”原則，急需改革。其次，各地環(huán)境容量計(jì)算不從實(shí)際出發(fā)。國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定了排污標(biāo)準(zhǔn)，然而各個(gè)地方的環(huán)境容量不同，這個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)無法滿足各個(gè)地方的環(huán)境保護(hù)需求。另外，環(huán)境稅費(fèi)制度的合規(guī)不盡合理，科技發(fā)展在某些領(lǐng)域無法處理已經(jīng)造成或者潛在的環(huán)境破壞。

（二）資源稅制的缺陷

資源稅對(duì)環(huán)境保護(hù)體現(xiàn)出越來越重要的價(jià)值，但是，資源稅也存在以下弊端：（1）資源稅征收范圍過窄，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)比較低。我國(guó)目前的資源稅僅對(duì)礦產(chǎn)資源和鹽的生產(chǎn)征稅，而對(duì)于大量有開發(fā)和利用價(jià)值的資源，比如森林、草原、河流、地?zé)岬葲]有納入資源稅的征收范圍，使資源稅的調(diào)節(jié)作用沒有發(fā)揮出來。（2）資源稅的計(jì)稅依據(jù)不合理，計(jì)稅方法陳舊。資源稅的計(jì)稅方法陳舊，計(jì)稅一直沿用的依據(jù)是定額稅率，即依據(jù)采量或者銷售量計(jì)稅。這樣一來，如果僅以銷售量計(jì)稅，而對(duì)開采浪費(fèi)掉沒有銷售的部分不做處理，則會(huì)加大開采的浪費(fèi)，造成資源的更加短缺。

三、完善我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度的具體措施

（一）完善排污收費(fèi)制度

排污收費(fèi)具有無償性和強(qiáng)制性，同時(shí)對(duì)污染者具有負(fù)擔(dān)性。排污費(fèi)征收作為環(huán)境保護(hù)的重要手段，應(yīng)當(dāng)從以下方面進(jìn)行完善：（1）重新確立排污費(fèi)征收的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大征收范圍與繳費(fèi)主體?？梢越梃b國(guó)外一些成熟的經(jīng)驗(yàn)，通過對(duì)各類污染物治理成本的調(diào)查研究，確定新的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。另外，排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按不同的地區(qū)分別制定。我國(guó)幅員遼闊，各個(gè)地方的環(huán)境差異大，經(jīng)濟(jì)狀況、環(huán)境容量、物價(jià)水平等都影響排污收費(fèi)對(duì)保護(hù)環(huán)境的效果，因此，地方應(yīng)該從本地實(shí)際出發(fā)制定符合本地區(qū)的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。（2）對(duì)各地的環(huán)境進(jìn)行摸底與資料儲(chǔ)備，并及時(shí)更新。各地方定期對(duì)本轄區(qū)的環(huán)境資源進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查登記，尤其工業(yè)發(fā)達(dá)的城市，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行環(huán)境承載能力的計(jì)算，考慮各種因素，比如工業(yè)是否在水流的上游等等，以便根據(jù)環(huán)境的承載力更加合理的征收排污費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。（3）加強(qiáng)環(huán)境執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)，提高執(zhí)法人員的基本素質(zhì)。我國(guó)法制還不夠健全，“有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)”的情況時(shí)有發(fā)生。表現(xiàn)在環(huán)境管理方面，就是環(huán)保部門不能及時(shí)完備的核查排污者的排污行為，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)環(huán)境所造成的損害。因此，提倡加強(qiáng)執(zhí)法人員的素質(zhì)教育，使得執(zhí)法人員有較高的責(zé)任心。另外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法人員的技能培訓(xùn)，可以從高素質(zhì)人才中選拔人才，才有能力應(yīng)對(duì)日趨復(fù)雜的環(huán)境問題、稅額計(jì)算，使排污收費(fèi)工作全面、正確的貫徹執(zhí)行。

（二）改革現(xiàn)行資源稅制

我國(guó)人口基礎(chǔ)龐大，自然資源的利用率高。我國(guó)人口基數(shù)龐大，對(duì)自然資源的采利用率很高。自然資源中的大部分是可消耗盡的、不可再生的，資源的節(jié)約利用是必然的選擇。為了科學(xué)合理地開發(fā)和利用資源，實(shí)現(xiàn)資源合理優(yōu)化配置，必須進(jìn)一步完善和改革資源稅?，F(xiàn)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的資源稅提出以下完善建議：（1）擴(kuò)大環(huán)境稅費(fèi)的征稅范圍，合理確定計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。借鑒世界各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大資源稅的征稅對(duì)象，應(yīng)涉及礦產(chǎn)、土地、水、森林、草場(chǎng)、河流、海洋、地?zé)岬荣Y源。同時(shí)，確定合理的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。（2）完善資源稅的計(jì)稅依據(jù)。目前，部分學(xué)者提出的按照開采方儲(chǔ)存的一定單位內(nèi)的資源作為稅收標(biāo)準(zhǔn)，這種方法能促使開采企業(yè)合理有效地開采資源，力求一定單位量的資源可以開采出較多的產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的開采成本相應(yīng)的降低，企業(yè)可以獲得較多的利潤(rùn)。

（三）全面實(shí)現(xiàn)“稅制綠色化”

綠色稅制又被稱作環(huán)境稅收，是指對(duì)于環(huán)境污染所征收的稅費(fèi)或者對(duì)環(huán)境保護(hù)所制定的稅費(fèi)制度。它既包含對(duì)環(huán)境保護(hù)為直接目的的稅費(fèi)制度，也包含不以環(huán)境保護(hù)為直接目的，但是其行為后果對(duì)環(huán)境有有益的影響的稅制。除此外還包括對(duì)于致力于防治環(huán)境的污染的納稅人給予的稅費(fèi)減免優(yōu)惠政策。國(guó)外的“綠色稅收”主要可以劃分排污稅、資源消耗稅、城市環(huán)境污染行為稅。具體來講，在環(huán)境稅制進(jìn)行綠色化改革中要充分落實(shí)貫徹環(huán)保理念，要求做到實(shí)施部分“費(fèi)改稅”項(xiàng)目，開征新的環(huán)境稅收，優(yōu)化環(huán)境稅費(fèi)的具體內(nèi)容，多制定鼓勵(lì)性的稅收和收費(fèi)措施，由懲罰性收稅向鼓勵(lì)性收稅轉(zhuǎn)變，鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)、使用，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。環(huán)境稅費(fèi)制度的完善，使得企業(yè)自發(fā)的開始向低能低耗轉(zhuǎn)變，甚至投入一部分資金研發(fā)適合本企業(yè)排污的有效途徑。對(duì)此類產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、使用國(guó)家都應(yīng)該給予必要的支持，共同創(chuàng)建可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)。

四、結(jié)語

社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展給環(huán)境和資源帶來了巨大的壓力，保護(hù)環(huán)境，合理利用資源已成為一項(xiàng)迫在眉睫的重任。建立合理的排污收費(fèi)制度，防止環(huán)境污染的加劇和惡化，完善資源稅制度，促進(jìn)不可再生資源的有效利用。完善的環(huán)境稅費(fèi)制度可以有效保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，人與資源的和諧相處，從而走上可持續(xù)發(fā)展道路

參考文獻(xiàn)

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篇2

當(dāng)局非稅收入的現(xiàn)狀分析政府非稅收入是指當(dāng)局用收費(fèi)、基金、罰款、攤派、贊助等要領(lǐng)籌集的用于推行當(dāng)局職能的收入。現(xiàn)在,我國(guó)各級(jí)當(dāng)局部門都存在著大量的收費(fèi)、基金等非稅收入,在當(dāng)局全部的大眾收入中(不光范疇于當(dāng)局預(yù)算內(nèi)、外收入)占據(jù)了很大的比重,對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控都具有龐大的影響。

當(dāng)前上至中心各部門,下至屯子鄉(xiāng)鎮(zhèn)當(dāng)局各機(jī)構(gòu),亂收費(fèi)、攤派等屢禁不止,團(tuán)結(jié)現(xiàn)狀可大略地概括為“多、亂、難”三個(gè)字。具體標(biāo)題有:

(一)執(zhí)法部門多,項(xiàng)目繁多,收費(fèi)要害多,數(shù)目巨大,當(dāng)局對(duì)總體情況駕御不夠

當(dāng)局非稅收入重要源頭于以下三部門收入:

1財(cái)政預(yù)算內(nèi)的非稅收入。包羅(1)國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn);(2)國(guó)家能源交通重點(diǎn)配置基金收入;(3)種種專項(xiàng)收入,如教誨費(fèi)附加收入;(4)底子配置貸款送還收入;(5)國(guó)家預(yù)算調(diào)治基金收入;(6)奇跡收入、公產(chǎn)收入;(7)罰充公入;(8)行政性收費(fèi)收入。這部門預(yù)算內(nèi)非稅收入在項(xiàng)目、數(shù)目、辦理上都比力范例。從統(tǒng)計(jì)數(shù)字來看,其在整個(gè)當(dāng)局非稅收入中比重不大,小于10%。

2財(cái)政預(yù)算外的非稅收入。重要包羅:(1)國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家計(jì)委答應(yīng)設(shè)立的行政奇跡性收費(fèi)和基金;(2)由省級(jí)人民當(dāng)局或省級(jí)財(cái)政、籌劃部門答應(yīng)設(shè)立的行政奇跡性收費(fèi)和基金。據(jù)財(cái)政部1995年統(tǒng)計(jì),中心當(dāng)局及有關(guān)部門答應(yīng)的收費(fèi)項(xiàng)目共369項(xiàng)(272項(xiàng)納入預(yù)算外,97項(xiàng)納入預(yù)算內(nèi))。省級(jí)當(dāng)局及有關(guān)部門的收費(fèi)和基金項(xiàng)目則更多,據(jù)預(yù)計(jì)項(xiàng)目達(dá)千余個(gè),金額達(dá)2000億元。

3游離于財(cái)政之外確當(dāng)局各部門的收費(fèi)和集資、攤派。據(jù)湖南省漣源市人大不久前對(duì)全市個(gè)體工商戶的稅費(fèi)抽樣視察,漣源市156個(gè)副科級(jí)以上單元中,實(shí)驗(yàn)收費(fèi)的單元和部門有

144個(gè),收費(fèi)項(xiàng)目竟達(dá)1230個(gè)。該筆非稅收入納入預(yù)算外,其項(xiàng)目及數(shù)目不明確,占有些省的調(diào)研表明,我國(guó)中部地域鄉(xiāng)鎮(zhèn)當(dāng)局的收費(fèi)和集資已高出其當(dāng)局財(cái)力的1/3。反面兩部門收入是當(dāng)局非稅收入的主體,也正是這兩項(xiàng)收入造成了當(dāng)局非稅收入的雜亂狀態(tài)。建國(guó)初期至改造開放前,預(yù)算外資金中只有為數(shù)較少的稅收附加和零星的收費(fèi)收入。1953年,預(yù)算外資金只有891億元,相當(dāng)于預(yù)算內(nèi)收入的42%。改造開放后,預(yù)算外資金的范疇開始迅速膨脹起來。1978年天下預(yù)算外資金為347億元;1992年為3855億元,相當(dāng)于當(dāng)年預(yù)算內(nèi)收入的977%,其總量增長(zhǎng)了10倍。1996年,天下開展預(yù)算外資金的整理查抄,共查出1995年預(yù)算外資金3855億元,約為1994年查出的27倍。1996年預(yù)算外資金決算數(shù)為3893億元,仍相當(dāng)于財(cái)政收入的一半。

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(二)當(dāng)局非稅收入辦理雜亂,地方當(dāng)局越到下層,收費(fèi)和集資舉動(dòng)越缺乏束縛,收費(fèi)主體多元化緊張?jiān)谥行暮褪杉?jí)當(dāng)局上,預(yù)算外和財(cái)政外的非稅收入的設(shè)立辦理上較嚴(yán)酷,近幾年中心發(fā)表允許收費(fèi)的項(xiàng)目只有130多種,而地方上實(shí)驗(yàn)的收費(fèi)項(xiàng)目多達(dá)1000多項(xiàng)。在市縣鄉(xiāng)三級(jí)當(dāng)局,其非稅收入設(shè)立辦理束縛力垂垂弱化,分外是鄉(xiāng)一級(jí)當(dāng)局,屯子分配干系底子上處于多頭辦理的無序狀態(tài)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌資金制度從辦理權(quán)限和體制上沒有理順,農(nóng)業(yè)部劃定鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌資金由鄉(xiāng)鎮(zhèn)屯子相助經(jīng)濟(jì)布局籌謀辦理部門認(rèn)真辦理,財(cái)政部劃定由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政辦理,現(xiàn)實(shí)上是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)力實(shí)驗(yàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)所、鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)所、鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他機(jī)構(gòu)的多頭辦理。實(shí)驗(yàn)“一事一費(fèi)”,沒有一個(gè)專門部門實(shí)驗(yàn)數(shù)目控制,而且沒有一個(gè)統(tǒng)一的收費(fèi)尺度,缺乏監(jiān)視。疏散辦理之中,貪污糜爛不行制止,浪費(fèi)流失更是緊張。

(三)財(cái)政和物價(jià)部門對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目的辦理尚處于范例和整理歷程之中現(xiàn)在當(dāng)局對(duì)收費(fèi)及基金的辦理底子上明確了項(xiàng)目的答應(yīng)權(quán)限在中心和地方各級(jí)當(dāng)局,財(cái)政和物價(jià)部門分管項(xiàng)目審批和收費(fèi)尺度。收費(fèi)和基金的現(xiàn)實(shí)出入、付出使用情況,都沒有顛末立法情勢(shì)創(chuàng)建辦理體制。1996年《國(guó)務(wù)院關(guān)于增強(qiáng)預(yù)算外資金辦理的劃定》,明確了預(yù)算外資金國(guó)家全部的性子,劃定各預(yù)算外資金應(yīng)交財(cái)政專戶儲(chǔ)存,實(shí)驗(yàn)“出入兩條線”辦理,將13項(xiàng)大基金納入預(yù)算,對(duì)大部門收費(fèi)和基金要求實(shí)驗(yàn)財(cái)政專戶辦理,這些制度劃定在落實(shí)歷程中困難很大。本年頭的稅費(fèi)改造首先從交通、房地產(chǎn)等方面入手,其目的是低沉汽車、房屋的價(jià)錢及其使用價(jià)錢,以配合當(dāng)局拉動(dòng)國(guó)內(nèi)需求。我們知道,斲喪決定于收入,只有全面地整理整理差異理的收費(fèi)與基金,從而前進(jìn)住民的真實(shí)收入程度,才氣發(fā)動(dòng)斲喪。稅費(fèi)改造是一項(xiàng)龐大的體系工程,涉及各個(gè)范疇的稅費(fèi)改造和稅費(fèi)辦理標(biāo)題,在統(tǒng)一范疇也同時(shí)涉及到各個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)干系調(diào)解和制度配置。

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當(dāng)局非稅收入的負(fù)面影響及其整理來自:

篇3

大開放模式。其特征主要是石油工業(yè)對(duì)外開放程度很大，石油勘探活動(dòng)主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)，石油稅收對(duì)內(nèi)對(duì)外實(shí)行兩套標(biāo)準(zhǔn)。采用這類模式的國(guó)家主要是一些開放較早的發(fā)展中國(guó)家，其石油勘探活動(dòng)主要是以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)的。雖然國(guó)家對(duì)外國(guó)石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費(fèi)，但是國(guó)家有大量的來自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。因?yàn)檫@些國(guó)家一般都有國(guó)家石油公司，所以政府對(duì)其設(shè)置的稅收沒有實(shí)際意義。

小開放模式。其特征主要是對(duì)外開放的范圍小，其石油稅制結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國(guó)家主要是一些開放比較晚的幾個(gè)大的石油輸出國(guó)，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內(nèi)瑞拉和墨西哥。這些國(guó)家的石油工業(yè)主要靠國(guó)內(nèi)的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國(guó)內(nèi)的石油企業(yè)。盡管國(guó)家對(duì)外國(guó)石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國(guó)家財(cái)政收入中所占比例很小。

國(guó)外石油財(cái)稅制度類型

政府獲取石油稅費(fèi)的方式主要體現(xiàn)于石油財(cái)稅制度。石油財(cái)稅制度是指一個(gè)國(guó)家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構(gòu)成資源國(guó)政府與外國(guó)石油公司關(guān)系的所有合同和財(cái)稅因素，其主要內(nèi)容是與成本回收和利潤(rùn)分配有關(guān)的財(cái)稅條款和規(guī)定。目前，世界上大多數(shù)產(chǎn)油國(guó)都擁有專門針對(duì)油氣勘探與開發(fā)的財(cái)稅制度。

世界上石油財(cái)稅制度主要有兩大類型，一種是租讓制，一種是合同制。租讓制允許私人獲得礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，礦產(chǎn)所有者將礦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給石油公司，而石油公司向礦產(chǎn)所有者支付礦區(qū)使用費(fèi)。合同制政府保留礦產(chǎn)的所有權(quán)，而石油公司可通過產(chǎn)量分成合同或服務(wù)合同獲得油氣產(chǎn)量或其銷售收入的分成權(quán)。合同制又細(xì)分為服務(wù)合同和產(chǎn)量分成合同，二者之間的差別在于承包公司所獲得的報(bào)酬是現(xiàn)金還是實(shí)物（原油）。其中，在服務(wù)合同下，勘探開發(fā)成果歸政府所有，承包公司只能根據(jù)合同約定以現(xiàn)金形式回收成本并獲得一定報(bào)酬；在產(chǎn)量分成制下，承包公司除回收成本外還可獲得產(chǎn)量分成。服務(wù)合同又進(jìn)一步分為風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)合同和單純服務(wù)合同。二者的區(qū)別在于是否根據(jù)利潤(rùn)收費(fèi)。在風(fēng)險(xiǎn)合同下，承包公司可根據(jù)利潤(rùn)收費(fèi)，而在單純服務(wù)合同下，承包公司的收費(fèi)與利潤(rùn)無關(guān)。

租讓制與合同制的根本差別在于對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的處理不同。在租讓制下，石油公司可以得到礦產(chǎn)權(quán)；在合同制下，礦產(chǎn)權(quán)仍然歸政府所有。

不同石油財(cái)稅制度下有不同的石油稅費(fèi)項(xiàng)目。租讓制下的稅費(fèi)項(xiàng)目主要有定金、土地租金、礦區(qū)使用費(fèi)、所得稅、生產(chǎn)稅或開采稅及其它稅。產(chǎn)量分成合同稅費(fèi)項(xiàng)目主要有：定金、礦區(qū)使用費(fèi)、產(chǎn)量分成、稅收及政府參股。石油稅費(fèi)在不同階段，征收項(xiàng)目也不同。在油氣發(fā)現(xiàn)前，政府主要獲取定金和土地租金；發(fā)現(xiàn)油氣后，政府開始參股；在開始生產(chǎn)后，首先征收礦區(qū)使用費(fèi)及生產(chǎn)稅和從價(jià)稅，然后是產(chǎn)量分成，最后是所得稅，各種附加稅均在所得稅后征收。通過對(duì)國(guó)外石油稅費(fèi)項(xiàng)目、征收途徑和過程分析可知，不僅稅費(fèi)種類和費(fèi)率對(duì)石油公司的行為產(chǎn)生影響，稅費(fèi)項(xiàng)目的性質(zhì)及其征收順序?qū)κ凸镜男袨橐餐瑯赢a(chǎn)生影響。在上述稅費(fèi)項(xiàng)目中，定金和礦區(qū)使用費(fèi)大多具有遞減性質(zhì)，并且是首先征收，這就人為地抬高了石油公司的成本，從而使低品味的儲(chǔ)量難以得到有效開發(fā)，而政府的收益也難以隨著油田效益的提高而提高，這是使用具有遞減稅性質(zhì)的稅費(fèi)項(xiàng)目所存在的主要問題。

國(guó)外油氣礦業(yè)主要稅費(fèi)種類

國(guó)外重要產(chǎn)油國(guó)石油稅費(fèi)基本上由兩大部分構(gòu)成：油氣礦業(yè)特有的稅費(fèi)，如權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金等；適用于所有工業(yè)企業(yè)的普通稅費(fèi)，如所得稅、增值稅等。

權(quán)利金。權(quán)利金也稱“礦區(qū)使用費(fèi)”，是指采礦權(quán)人向油氣資源所有權(quán)人因開采和耗竭了不可再生的油氣資源而進(jìn)行的支付，是油氣資源所有者經(jīng)濟(jì)權(quán)益的體現(xiàn)，其所調(diào)節(jié)的是油氣資源所有權(quán)人與油氣資源開采人之間的法律關(guān)系。

資源租金稅。資源租金稅也稱“資源稅”，是指對(duì)石油企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤(rùn)征收的稅收，從性質(zhì)上看，屬于應(yīng)由采礦權(quán)人返回給油氣資源所有權(quán)人的一部分或全部的超額利潤(rùn)。資源租金稅是作為權(quán)利金制度的一種必要補(bǔ)充，體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)人經(jīng)濟(jì)權(quán)益中的級(jí)差地租部分，目的在于調(diào)節(jié)因不同石油企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，保證公平競(jìng)爭(zhēng)。

礦業(yè)權(quán)租金。礦業(yè)權(quán)租金也稱礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)，是指礦業(yè)權(quán)人依法向油氣資源所有權(quán)人繳納的探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)。其租金費(fèi)率各國(guó)都不一樣，一般根據(jù)礦業(yè)活動(dòng)的類型按面積收費(fèi)。礦業(yè)權(quán)租金雖然是按照所占土地面積征收的，但它與土地權(quán)無關(guān)，而是礦地租金，也是源于礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，體現(xiàn)的是油氣資源所有權(quán)人與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

所得稅。所得稅是最重要的一個(gè)稅種，通常按應(yīng)稅所得的一定百分比計(jì)征。不同國(guó)家所得稅稅基的確定方法不同，所得稅稅率也各不相同。所得稅稅率較多采取單一稅率制或累進(jìn)稅率制。

增值稅。增值稅的類型有消費(fèi)型、收入型和生產(chǎn)型三種。但國(guó)外基本上都采用消費(fèi)型增值稅，稅率一般為20%左右，如丹麥、瑞典稅率為25%，芬蘭為22%。其特點(diǎn)是，在計(jì)征時(shí)允許將固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，已納稅款一次性全部扣除。

結(jié)論

石油勘探開發(fā)是一個(gè)具有特殊性質(zhì)的行業(yè)，諸如投資開采的高風(fēng)險(xiǎn)性、開采與輸送的巨額資本需求、相當(dāng)長(zhǎng)的投資準(zhǔn)備期及投資償還期、儲(chǔ)量的可耗竭性等。因此，在制訂石油稅費(fèi)制度時(shí)必須認(rèn)真考慮和研究石油工業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)。經(jīng)過多年的實(shí)踐，世界各國(guó)逐步完善并形成了以所得稅和權(quán)利金為主的較有特色的石油稅費(fèi)制度。

與石油勘探開發(fā)有關(guān)的財(cái)稅制度是一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國(guó)家資源政策及能源政策或特別法等組成的復(fù)雜體系，是調(diào)整石油生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中諸多經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律、法規(guī)、條例乃至管理體制的總和。

石油勘探開發(fā)是一項(xiàng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性、以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其稅制既要服從一般性的稅制規(guī)定與要求，又要體現(xiàn)這一行業(yè)的特殊性及政府對(duì)其發(fā)展給予的鼓勵(lì)政策。為此，大多數(shù)國(guó)家在制定稅制時(shí)給予這一行業(yè)諸多的優(yōu)惠。

石油勘探開發(fā)業(yè)是資金密集行業(yè)，其稅制多體現(xiàn)以下特點(diǎn)：允許投資有適當(dāng)?shù)氖找媛?；?duì)于籌集的風(fēng)險(xiǎn)資金所支付的利息和股息在計(jì)稅時(shí)有合理的扣減；允許通過加速折舊等各種辦法盡可能早地收回投資。

石油是不可再生資源，開采公司為了補(bǔ)償日益耗竭的儲(chǔ)量，必須投資于勘查，不斷尋找新的接替儲(chǔ)量。為此，許多國(guó)家在稅制中采取了“耗竭補(bǔ)貼”制度，這種耗竭補(bǔ)貼的實(shí)質(zhì)是通過降低公司的應(yīng)稅收入而減少公司的稅負(fù)。

對(duì)天然氣的消費(fèi)，雖然各國(guó)都規(guī)定了較高的消費(fèi)稅或增值稅稅率，但對(duì)商業(yè)性用氣均規(guī)定有“可以返還”的優(yōu)惠，以體現(xiàn)對(duì)天然氣工業(yè)發(fā)展和消費(fèi)的鼓勵(lì)政策。

由于石油工業(yè)本身發(fā)展具有周期性以及世界石油市場(chǎng)變化頻繁，石油稅收政策調(diào)整的頻率因此大大加快；同時(shí)由于石油勘探和開發(fā)條件惡化，石油工業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，使得稅收條件相對(duì)寬松。

參考文獻(xiàn)：

1.單衛(wèi)國(guó).國(guó)外石油稅制研究(上)[J].國(guó)際石油經(jīng)濟(jì)，1996（3）

2.杜吉家.國(guó)外石油稅費(fèi)分析及調(diào)整國(guó)內(nèi)石油財(cái)稅政策建議.經(jīng)濟(jì)師，2007（3）

篇4

稅費(fèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)存在的根源，一是執(zhí)法依據(jù)不規(guī)范，給稅費(fèi)執(zhí)法帶來風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家稅費(fèi)法律、法規(guī)、規(guī)章及相關(guān)規(guī)范性文件，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅費(fèi)征繳的依據(jù)。但這些依據(jù)也存在一些問題，給稅費(fèi)執(zhí)法帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。稅法體系不健全，法律級(jí)次低。至今沒有稅收基本法和稅收組織法，稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)構(gòu)、稅收職能等基本性問題，只散見于《稅收征管法》之中。法律級(jí)次過低，由最高權(quán)力機(jī)關(guān)立法的稅收法律，目前仍只有《稅收征管法》、《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》三部，《社會(huì)保險(xiǎn)法》仍在審議過程中。程序法的規(guī)定過于原則，給稅費(fèi)執(zhí)法帶來遵循難度。

二是社保費(fèi)征繳主體地位不明，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大。社保費(fèi)收入在不少省、市、縣已占當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)總收入的半壁江山，但執(zhí)法主體地位一直不明?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由勞動(dòng)保障行政部門按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。雖然全國(guó)20多個(gè)省市區(qū)明確由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，但不少地方登記、變更、申報(bào)等仍歸勞動(dòng)部門管理，容易導(dǎo)致責(zé)任不明，征繳難度加大。

三是實(shí)體法內(nèi)容滯后，操作難度大?，F(xiàn)行稅收實(shí)體法，大多是上世紀(jì)90年代出臺(tái)的，明顯滯后于形勢(shì)的發(fā)展。有的稅種稅目設(shè)計(jì)復(fù)雜，部分法律法規(guī)規(guī)定過于簡(jiǎn)單，賦予執(zhí)法人員較大自由裁量權(quán)，也給執(zhí)法增加了操作難度。

四是規(guī)范性文件不嚴(yán)謹(jǐn)，實(shí)施效果差。部分稅收規(guī)范性文件本身存在漏洞，影響實(shí)體法的實(shí)施效果。有的政策存在難以把握的因素，造成稅務(wù)人員執(zhí)法存在不確定性。人民法院對(duì)具體行政行為進(jìn)行審查時(shí)，僅以法律、法規(guī)為依據(jù)，規(guī)章作參照，規(guī)范性文件在行政訴訟中沒有效力，據(jù)此作出的執(zhí)法行為，其執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不可避免地存在。

防范和化解稅費(fèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，安徽省巢湖市地稅局在實(shí)際工作中進(jìn)行了探索和實(shí)踐。總結(jié)工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為應(yīng)該依靠制度抓防范。

對(duì)于社保費(fèi)執(zhí)法中存在的風(fēng)險(xiǎn)，建議國(guó)家盡早出臺(tái)《社會(huì)保險(xiǎn)法》，提升立法級(jí)次，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行稅收式征管的權(quán)力，確立地稅機(jī)關(guān)的征收主體地位，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收的職能。明確授予稅務(wù)機(jī)關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)參保登記、申報(bào)繳費(fèi)和計(jì)費(fèi)工資基數(shù)核定以及檢查、處罰等征收管理各個(gè)環(huán)節(jié)完整的管轄權(quán)。

同時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)建立完備的內(nèi)部管理制度。建立包括執(zhí)法責(zé)任、考核評(píng)議、過錯(cuò)追究等一系列執(zhí)法管理制度；建立票證管理、發(fā)票管理、登記管理、稅款核定、申報(bào)征收、稅費(fèi)同查、稅費(fèi)減免等一整套征收管理辦法；建立規(guī)范性文件管理、稅收?qǐng)?zhí)法評(píng)議員制、行政處罰自由裁量權(quán)標(biāo)準(zhǔn)、重大稅務(wù)案件審理、稅費(fèi)執(zhí)法檢查等一整套監(jiān)督管理機(jī)制。

篇5

國(guó)外石油稅費(fèi)制度模式

完全開放模式。其特征主要是國(guó)家石油工業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外完全開放，石油稅收對(duì)國(guó)內(nèi)外各類石油公司都采用單一標(biāo)準(zhǔn)，一視同仁。政府所得主要來自以所得稅為中心的直接稅。采用這類模式的國(guó)家主要是發(fā)達(dá)國(guó)家，其石油勘探開發(fā)活動(dòng)主要是以現(xiàn)代租讓制為基礎(chǔ)的。同時(shí)，這些國(guó)家往往實(shí)現(xiàn)分稅制，即中央政府與地方政府都有權(quán)征稅。

大開放模式。其特征主要是石油工業(yè)對(duì)外開放程度很大，石油勘探活動(dòng)主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)，石油稅收對(duì)內(nèi)對(duì)外實(shí)行兩套標(biāo)準(zhǔn)。采用這類模式的國(guó)家主要是一些開放較早的發(fā)展中國(guó)家，其石油勘探活動(dòng)主要是以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)的。雖然國(guó)家對(duì)外國(guó)石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費(fèi)，但是國(guó)家有大量的來自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。因?yàn)檫@些國(guó)家一般都有國(guó)家石油公司，所以政府對(duì)其設(shè)置的稅收沒有實(shí)際意義。

小開放模式。其特征主要是對(duì)外開放的范圍小，其石油稅制結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國(guó)家主要是一些開放比較晚的幾個(gè)大的石油輸出國(guó)，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內(nèi)瑞拉和墨西哥。這些國(guó)家的石油工業(yè)主要靠國(guó)內(nèi)的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國(guó)內(nèi)的石油企業(yè)。盡管國(guó)家對(duì)外國(guó)石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國(guó)家財(cái)政收入中所占比例很小。

國(guó)外石油財(cái)稅制度類型

政府獲取石油稅費(fèi)的方式主要體現(xiàn)于石油財(cái)稅制度。石油財(cái)稅制度是指一個(gè)國(guó)家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構(gòu)成資源國(guó)政府與外國(guó)石油公司關(guān)系的所有合同和財(cái)稅因素，其主要內(nèi)容是與成本回收和利潤(rùn)分配有關(guān)的財(cái)稅條款和規(guī)定。目前，世界上大多數(shù)產(chǎn)油國(guó)都擁有專門針對(duì)油氣勘探與開發(fā)的財(cái)稅制度。

世界上石油財(cái)稅制度主要有兩大類型，一種是租讓制，一種是合同制。租讓制允許私人獲得礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，礦產(chǎn)所有者將礦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給石油公司，而石油公司向礦產(chǎn)所有者支付礦區(qū)使用費(fèi)。合同制政府保留礦產(chǎn)的所有權(quán)，而石油公司可通過產(chǎn)量分成合同或服務(wù)合同獲得油氣產(chǎn)量或其銷售收入的分成權(quán)。合同制又細(xì)分為服務(wù)合同和產(chǎn)量分成合同，二者之間的差別在于承包公司所獲得的報(bào)酬是現(xiàn)金還是實(shí)物（原油）。其中，在服務(wù)合同下，勘探開發(fā)成果歸政府所有，承包公司只能根據(jù)合同約定以現(xiàn)金形式回收成本并獲得一定報(bào)酬；在產(chǎn)量分成制下，承包公司除回收成本外還可獲得產(chǎn)量分成。服務(wù)合同又進(jìn)一步分為風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)合同和單純服務(wù)合同。二者的區(qū)別在于是否根據(jù)利潤(rùn)收費(fèi)。在風(fēng)險(xiǎn)合同下，承包公司可根據(jù)利潤(rùn)收費(fèi)，而在單純服務(wù)合同下，承包公司的收費(fèi)與利潤(rùn)無關(guān)。

租讓制與合同制的根本差別在于對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的處理不同。在租讓制下，石油公司可以得到礦產(chǎn)權(quán)；在合同制下，礦產(chǎn)權(quán)仍然歸政府所有。

不同石油財(cái)稅制度下有不同的石油稅費(fèi)項(xiàng)目。租讓制下的稅費(fèi)項(xiàng)目主要有定金、土地租金、礦區(qū)使用費(fèi)、所得稅、生產(chǎn)稅或開采稅及其它稅。產(chǎn)量分成合同稅費(fèi)項(xiàng)目主要有：定金、礦區(qū)使用費(fèi)、產(chǎn)量分成、稅收及政府參股。石油稅費(fèi)在不同階段，征收項(xiàng)目也不同。在油氣發(fā)現(xiàn)前，政府主要獲取定金和土地租金；發(fā)現(xiàn)油氣后，政府開始參股；在開始生產(chǎn)后，首先征收礦區(qū)使用費(fèi)及生產(chǎn)稅和從價(jià)稅，然后是產(chǎn)量分成，最后是所得稅，各種附加稅均在所得稅后征收。通過對(duì)國(guó)外石油稅費(fèi)項(xiàng)目、征收途徑和過程分析可知，不僅稅費(fèi)種類和費(fèi)率對(duì)石油公司的行為產(chǎn)生影響，稅費(fèi)項(xiàng)目的性質(zhì)及其征收順序?qū)κ凸镜男袨橐餐瑯赢a(chǎn)生影響。在上述稅費(fèi)項(xiàng)目中，定金和礦區(qū)使用費(fèi)大多具有遞減性質(zhì)，并且是首先征收，這就人為地抬高了石油公司的成本，從而使低品味的儲(chǔ)量難以得到有效開發(fā)，而政府的收益也難以隨著油田效益的提高而提高，這是使用具有遞減稅性質(zhì)的稅費(fèi)項(xiàng)目所存在的主要問題。

國(guó)外油氣礦業(yè)主要稅費(fèi)種類

國(guó)外重要產(chǎn)油國(guó)石油稅費(fèi)基本上由兩大部分構(gòu)成：油氣礦業(yè)特有的稅費(fèi)，如權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金等；適用于所有工業(yè)企業(yè)的普通稅費(fèi)，如所得稅、增值稅等。

權(quán)利金。權(quán)利金也稱“礦區(qū)使用費(fèi)”，是指采礦權(quán)人向油氣資源所有權(quán)人因開采和耗竭了不可再生的油氣資源而進(jìn)行的支付，是油氣資源所有者經(jīng)濟(jì)權(quán)益的體現(xiàn)，其所調(diào)節(jié)的是油氣資源所有權(quán)人與油氣資源開采人之間的法律關(guān)系。

資源租金稅。資源租金稅也稱“資源稅”，是指對(duì)石油企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤(rùn)征收的稅收，從性質(zhì)上看，屬于應(yīng)由采礦權(quán)人返回給油氣資源所有權(quán)人的一部分或全部的超額利潤(rùn)。資源租金稅是作為權(quán)利金制度的一種必要補(bǔ)充，體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)人經(jīng)濟(jì)權(quán)益中的級(jí)差地租部分，目的在于調(diào)節(jié)因不同石油企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，保證公平競(jìng)爭(zhēng)。

礦業(yè)權(quán)租金。礦業(yè)權(quán)租金也稱礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)，是指礦業(yè)權(quán)人依法向油氣資源所有權(quán)人繳納的探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)。其租金費(fèi)率各國(guó)都不一樣，一般根據(jù)礦業(yè)活動(dòng)的類型按面積收費(fèi)。礦業(yè)權(quán)租金雖然是按照所占土地面積征收的，但它與土地權(quán)無關(guān)，而是礦地租金，也是源于礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，體現(xiàn)的是油氣資源所有權(quán)人與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

所得稅。所得稅是最重要的一個(gè)稅種，通常按應(yīng)稅所得的一定百分比計(jì)征。不同國(guó)家所得稅稅基的確定方法不同，所得稅稅率也各不相同。所得稅稅率較多采取單一稅率制或累進(jìn)稅率制。

增值稅。增值稅的類型有消費(fèi)型、收入型和生產(chǎn)型三種。但國(guó)外基本上都采用消費(fèi)型增值稅，稅率一般為20%左右，如丹麥、瑞典稅率為25%，芬蘭為22%。其特點(diǎn)是，在計(jì)征時(shí)允許將固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，已納稅款一次性全部扣除。

結(jié)論

石油勘探開發(fā)是一個(gè)具有特殊性質(zhì)的行業(yè)，諸如投資開采的高風(fēng)險(xiǎn)性、開采與輸送的巨額資本需求、相當(dāng)長(zhǎng)的投資準(zhǔn)備期及投資償還期、儲(chǔ)量的可耗竭性等。因此，在制訂石油稅費(fèi)制度時(shí)必須認(rèn)真考慮和研究石油工業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)。經(jīng)過多年的實(shí)踐，世界各國(guó)逐步完善并形成了以所得稅和權(quán)利金為主的較有特色的石油稅費(fèi)制度。

與石油勘探開發(fā)有關(guān)的財(cái)稅制度是一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國(guó)家資源政策及能源政策或特別法等組成的復(fù)雜體系，是調(diào)整石油生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中諸多經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律、法規(guī)、條例乃至管理體制的總和。

石油勘探開發(fā)是一項(xiàng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性、以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其稅制既要服從一般性的稅制規(guī)定與要求，又要體現(xiàn)這一行業(yè)的特殊性及政府對(duì)其發(fā)展給予的鼓勵(lì)政策。為此，大多數(shù)國(guó)家在制定稅制時(shí)給予這一行業(yè)諸多的優(yōu)惠。

石油勘探開發(fā)業(yè)是資金密集行業(yè)，其稅制多體現(xiàn)以下特點(diǎn)：允許投資有適當(dāng)?shù)氖找媛?；?duì)于籌集的風(fēng)險(xiǎn)資金所支付的利息和股息在計(jì)稅時(shí)有合理的扣減；允許通過加速折舊等各種辦法盡可能早地收回投資。

石油是不可再生資源，開采公司為了補(bǔ)償日益耗竭的儲(chǔ)量，必須投資于勘查，不斷尋找新的接替儲(chǔ)量。為此，許多國(guó)家在稅制中采取了“耗竭補(bǔ)貼”制度，這種耗竭補(bǔ)貼的實(shí)質(zhì)是通過降低公司的應(yīng)稅收入而減少公司的稅負(fù)。

對(duì)天然氣的消費(fèi)，雖然各國(guó)都規(guī)定了較高的消費(fèi)稅或增值稅稅率，但對(duì)商業(yè)性用氣均規(guī)定有“可以返還”的優(yōu)惠，以體現(xiàn)對(duì)天然氣工業(yè)發(fā)展和消費(fèi)的鼓勵(lì)政策。

由于石油工業(yè)本身發(fā)展具有周期性以及世界石油市場(chǎng)變化頻繁，石油稅收政策調(diào)整的頻率因此大大加快；同時(shí)由于石油勘探和開發(fā)條件惡化，石油工業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，使得稅收條件相對(duì)寬松。

參考文獻(xiàn)

篇6

稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的天平與杠桿，國(guó)家的稅收制度往往會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展做出宏觀的約束與要求[1]。稅收制度能直接影響煤炭企業(yè)的發(fā)展方向與進(jìn)度，同時(shí)煤炭企業(yè)的稅收也對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的安全有所影響。因而建立符合煤炭企業(yè)的稅收制度是很必要的，不僅可以實(shí)現(xiàn)對(duì)煤炭企業(yè)的宏觀調(diào)控，還能進(jìn)一步保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)的安全、平穩(wěn)發(fā)展。

（一）增值稅比重過高

表1就是對(duì)我國(guó)的煤炭稅費(fèi)制度與外國(guó)煤炭稅費(fèi)制度的比較，可以很直觀的看出我國(guó)的稅收制度存在的問題，促使我國(guó)的稅收制度不斷改革，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)積極探索與創(chuàng)新。

（二）行業(yè)定位不準(zhǔn)確

與其說煤炭企業(yè)的稅收制度制定不合理，不如說是對(duì)煤炭行業(yè)的行業(yè)定位不夠準(zhǔn)確。煤炭是我國(guó)能源的重要組成部分，在我國(guó)未來的發(fā)展中，煤炭資源仍將發(fā)揮重要的作用，但是直到2013年年底為止，對(duì)于煤炭企業(yè)的定位一直是將它作為第二產(chǎn)業(yè)來管理，因而導(dǎo)在進(jìn)行管理與發(fā)展的時(shí)候也采用的是第二產(chǎn)業(yè)的管理方式與標(biāo)準(zhǔn)，而不能做一單獨(dú)的歸類與定位。目前的煤炭企業(yè)采用的稅費(fèi)制度本質(zhì)上是針對(duì)加工制造業(yè)的，與煤炭企業(yè)的性質(zhì)不符，如果仍舊采用舊式的稅收制度，會(huì)徒然增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成不小的阻礙，最終致使煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)陷入舉步維艱的境地。

（三）稅收負(fù)擔(dān)較重

從歷年來的煤炭企業(yè)稅費(fèi)情況來看，在煤炭企業(yè)的稅收中，除了增值稅的比重較高，還存在著資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅較高的問題，在不同程度上加大了企業(yè)發(fā)展的阻力。從1998年開始截止到2014年，我國(guó)對(duì)于煤炭行業(yè)的增值稅的稅率從5.36增加到10.38，增加了4.74個(gè)百分點(diǎn)，漲幅增加了近150.7%，但是同樣作為基礎(chǔ)能源的石油業(yè)的漲幅只有88.43%，電力行業(yè)的漲幅甚至下降了38.62%，不僅如此，針對(duì)煤炭企業(yè)的教育附加費(fèi)也從3%躍升至10%。由此可見，煤炭行業(yè)承擔(dān)的賦稅是很重的。而且國(guó)家在制定稅收政策的時(shí)候沒有考慮到煤炭行業(yè)的特殊性，所得稅中可以扣除的項(xiàng)目比較少，導(dǎo)致企業(yè)沒有足夠的資金在技術(shù)創(chuàng)新與設(shè)備上進(jìn)行投資，也就限制了企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展。

（四）低稅額和稅基高重疊

因?yàn)閷?duì)煤炭行業(yè)的定位不夠準(zhǔn)確，因而稅收制度也不夠全面與完善。所采用的以增值稅為主的稅收政策，導(dǎo)致出現(xiàn)雖然征收的稅費(fèi)較低，但是稅基重疊率較高的現(xiàn)象。從2004年以來，我國(guó)還針對(duì)主要的煤炭產(chǎn)區(qū)先后提高了資源稅的征收，更加劇了煤炭企業(yè)的稅基重疊問題。企業(yè)不僅要承擔(dān)依據(jù)噸煤比例的礦產(chǎn)資源稅，還要根據(jù)具體的銷售額上繳1%的資源補(bǔ)償費(fèi)。這種稅收制度的沿用，致使部分煤炭企業(yè)為了獲利對(duì)煤炭資源展開不可再利用的開采，造成了不小的資源浪費(fèi)，并且引起了一系列的環(huán)境、社會(huì)問題。雖然試圖用資源補(bǔ)償費(fèi)來控制企業(yè)對(duì)于資源的瘋狂開采，但是收效甚微，甚至在部分地區(qū)起了適得其反的作用。根據(jù)2012年的煤炭資源調(diào)查數(shù)據(jù)資料顯示，我國(guó)的礦區(qū)回采率的平均值不足30%，在一些地區(qū)甚至不足10%。除此之外，關(guān)于煤炭企業(yè)的稅費(fèi)種類名目繁多。有很大一部分的企業(yè)繳費(fèi)數(shù)額一直居高不下，取得的實(shí)際效益并不高，企業(yè)的發(fā)展負(fù)擔(dān)也在不斷的增加，就導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展比較遲緩，不能滿足現(xiàn)代社會(huì)對(duì)于資源產(chǎn)業(yè)的要求。

二、煤炭企業(yè)稅費(fèi)整體改革的具體措施與建議

為了使煤炭企業(yè)的發(fā)展更加的健康、穩(wěn)健，需要對(duì)煤炭企業(yè)的稅費(fèi)制度作出整體改革，使稅收制度不斷推動(dòng)煤炭企業(yè)的發(fā)展，從宏觀上對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向作出指導(dǎo)。針對(duì)煤炭企業(yè)的稅費(fèi)整體改革具體措施如下：

（一）針對(duì)增值稅做出改變

因?yàn)樵鲋刀愒诿禾科髽I(yè)的稅費(fèi)中占有很大的比重，因而稅費(fèi)整體改革的第一個(gè)目標(biāo)就是改變?cè)鲋刀惖亩愂罩贫?。首先要降低增值稅的稅率。一般來講，國(guó)家征收的增值稅應(yīng)該同原稅保持負(fù)增長(zhǎng)關(guān)系，但是煤炭企業(yè)的增值稅在實(shí)行改革后仍舊上升了8%，沒有實(shí)現(xiàn)改革稅負(fù)水平的要求。因而，國(guó)家要充分考慮到煤炭業(yè)的特殊性，在政策上予以優(yōu)惠，盡量讓稅負(fù)水平保持在5%之內(nèi)。其次，要擴(kuò)大增值稅中可抵扣的范圍?？梢栽试S煤炭企業(yè)在穩(wěn)定保持國(guó)家制定的增值稅返還政策的基礎(chǔ)上，將增值稅可抵扣范圍擴(kuò)大至19%，至于從其他途徑買入的石子等生產(chǎn)資料，可以當(dāng)做農(nóng)產(chǎn)品的12%進(jìn)行抵扣。而煤炭企業(yè)自產(chǎn)自銷的產(chǎn)品就可以不劃分到納稅范圍，減少企業(yè)的納稅項(xiàng)目能減輕那稅負(fù)擔(dān)。

（二）對(duì)煤炭企業(yè)的稅費(fèi)制度改革

從2014年12月1日起開始在全國(guó)征收的煤炭資源稅，由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金，稅率幅度確定為2%-10%，實(shí)現(xiàn)了稅費(fèi)合一，更加凸顯出了煤炭資源的國(guó)有屬性。這樣一來國(guó)家就能通過財(cái)政稅收來對(duì)煤炭資源的開采利用做一個(gè)合理的調(diào)整，同時(shí)明確了國(guó)家與企業(yè)之間的權(quán)益。

其次，擴(kuò)大稅收的征收幅度。目前雖然對(duì)煤炭企業(yè)設(shè)立了名目繁多的稅收政策，但是每一項(xiàng)征收的幅度較小，對(duì)煤炭企業(yè)造成的影響較小，因而對(duì)于開采市場(chǎng)的監(jiān)管力度就不夠強(qiáng)，導(dǎo)致濫采浪費(fèi)的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，也不能準(zhǔn)確的反映資源的地域性。通過提高稅收的整體幅度，不斷對(duì)煤炭行業(yè)做出新的要求，提高了煤炭行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于形成良性有序的煤炭市場(chǎng)也很有幫助。但是增加幅度是要根據(jù)不同的區(qū)域和煤炭資源的豐富程度決定的，要根據(jù)層級(jí)的不同來調(diào)整稅收的征收幅度，盡量不給企業(yè)帶來額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

篇7

進(jìn)入21世紀(jì)，農(nóng)村水利面臨著巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，如何抓住當(dāng)前的有利時(shí)機(jī)，認(rèn)清形勢(shì)，制訂目標(biāo)，實(shí)施跨世紀(jì)農(nóng)村水利工作戰(zhàn)略，是一個(gè)大課題。各級(jí)政府的工作重點(diǎn)要從花費(fèi)很大精力去層層組織發(fā)動(dòng)轉(zhuǎn)移到抓規(guī)劃、抓政策、抓法制、抓引導(dǎo)、抓服務(wù)上來，從注重規(guī)模聲勢(shì)轉(zhuǎn)移到更加注重實(shí)效、注重質(zhì)量上來，從以往只講投入、不講產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事上來。筆者認(rèn)為主要可以從以下幾個(gè)方面著手：

1搞好規(guī)劃，明確目標(biāo)

制定規(guī)劃時(shí)，要認(rèn)真貫徹經(jīng)濟(jì)體制和增長(zhǎng)方式的兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變和科教興國(guó)與可持續(xù)發(fā)展兩大戰(zhàn)略，從單純?yōu)檗r(nóng)業(yè)服務(wù)轉(zhuǎn)到為農(nóng)業(yè)、農(nóng)村全面服務(wù)；從過去以新建外延為主，轉(zhuǎn)到以配套改造內(nèi)涵為主；從開源為主，轉(zhuǎn)到以節(jié)流為主、開源節(jié)流保護(hù)并舉的可持續(xù)發(fā)展上來；從做好以供水為主的管理轉(zhuǎn)到做好以需水為主的管理上來；從粗放落后的管理逐步轉(zhuǎn)到依靠科技、信息化、現(xiàn)代化的管理上來。

浙江省根據(jù)水利部和省政府的部署，已先后著手編制了《浙江省灌溉面積“十五”發(fā)展計(jì)劃及2015年發(fā)展規(guī)劃》、《浙江省節(jié)水灌溉“十五”發(fā)展計(jì)劃及2015年發(fā)展規(guī)劃》等一系列專業(yè)或單項(xiàng)規(guī)劃，將組織專家會(huì)審，報(bào)請(qǐng)省政府批準(zhǔn)后付諸實(shí)施。

2增加投入，研究政策

農(nóng)田水利事業(yè)要迅猛發(fā)展，關(guān)鍵是投入，要建立一個(gè)多元化、多層次籌資渠道，進(jìn)一步深化“水利為社會(huì)，社會(huì)辦水利”的觀念。1996年，浙江省出臺(tái)的“五自”政策，是改革水利投資體制，實(shí)現(xiàn)多元化籌資的重要舉措。今后，還需要進(jìn)一步開拓投資渠道，積極利用國(guó)內(nèi)銀行貸款和國(guó)外資金，積極組織農(nóng)民使用國(guó)家貼息貸款和小額貸款。鼓勵(lì)集體、個(gè)人興修和經(jīng)營(yíng)小型水利工程，進(jìn)一步加大對(duì)農(nóng)田水利基本建設(shè)的扶持力度，要把支持農(nóng)業(yè)放在重要位置，對(duì)農(nóng)業(yè)的補(bǔ)助要逐步轉(zhuǎn)到以水利為重點(diǎn)的農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上來。

加強(qiáng)農(nóng)田水利、鄉(xiāng)鎮(zhèn)供水、節(jié)水灌溉等方面法律、法規(guī)和政策的研究，使農(nóng)村水利工作有章可循、有法可依，盡快走上規(guī)范化、制度化、法制化軌道，同時(shí)加大新形勢(shì)下開展農(nóng)村水利工作的研究力度。

3深化改革，理順體制

浙江省將側(cè)重抓好四項(xiàng)改革：一是小型農(nóng)田水利工程的產(chǎn)權(quán)制度改革，通過“拍賣、租賃、承包、股份制及股份合作制”等方式，明確所有權(quán)，放開建設(shè)權(quán)，搞活經(jīng)營(yíng)權(quán)，盤活存量資產(chǎn)，調(diào)動(dòng)農(nóng)民群眾投資興辦小型水利工程的積極性，實(shí)現(xiàn)小型水利工程建、管、用和責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一，逐步建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的小型水利工程管理體制和滾動(dòng)發(fā)展的投資機(jī)制。二是大型灌區(qū)管理體制和經(jīng)營(yíng)機(jī)制的改革，包括管理體制、投資機(jī)制、運(yùn)行機(jī)制、人事及分配制度的改革，通過改革，實(shí)現(xiàn)減員增效、加強(qiáng)管理、提高效益和增加灌區(qū)發(fā)展后勁的目標(biāo)，使大型灌區(qū)走上良性運(yùn)行和滾動(dòng)發(fā)展的軌道。三是農(nóng)業(yè)灌溉水費(fèi)的改革，通過用水戶參與管理和組建農(nóng)民用水戶協(xié)會(huì)等方式，將專管與群管相結(jié)合，明確產(chǎn)權(quán)和義務(wù)，完善管理制度，逐步改變水費(fèi)偏低和計(jì)收難的狀況。四是城鄉(xiāng)供水管理體制的改革，在發(fā)展城鄉(xiāng)供水的同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)城鄉(xiāng)水資源的統(tǒng)一管理，通過各項(xiàng)改革制度來理順城鄉(xiāng)水資源管理體制，推進(jìn)城鄉(xiāng)一體化供水進(jìn)程。

4培養(yǎng)一支特別能吃苦、特別能戰(zhàn)斗的隊(duì)伍

篇8

    (一)純公共物品與稅收

    社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政,與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的生產(chǎn)建設(shè)性財(cái)政相比,最大的不同點(diǎn)就是公共財(cái)政。公共財(cái)政的基本職能就是滿足社會(huì)公共需要。所謂公共需要,指的是社會(huì)作為一個(gè)整體,社會(huì)公眾在生產(chǎn),生活和工作中的共同需要,主要由純公共物品保障供給。純公共物品具有以下兩方面的特征:一是消費(fèi)的非排他性,即無法將一個(gè)不繳費(fèi)者排斥于對(duì)該公共物品的消費(fèi)之外;二是消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性,即每個(gè)人對(duì)這種物品的消費(fèi)并不會(huì)導(dǎo)致其他人消費(fèi)的減少。純公共物品消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性,意味著純公共物品消費(fèi)的邊際成本為零。這樣,根據(jù)邊際成本定價(jià)原則,政府在向社會(huì)提供純公共物品時(shí)不應(yīng)也無法向使用者直接收費(fèi)。另一方面,純公共物品消費(fèi)的非排他性特征,意味著政府很難確定純公共物品的收益者群體和受益大小,因而就無法確定純公共物品的價(jià)格和付費(fèi)對(duì)象,即無法通過收費(fèi)彌補(bǔ)成本。因此,對(duì)于純公共物品,既無必要也不可能向其使用者直接收費(fèi),只能通過強(qiáng)制征稅方式彌補(bǔ)其供給成本。稅收強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征,決定了它的使用主要是為了滿足公共需要,不以盈利為目的無償性支出。這也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,政府與市場(chǎng)關(guān)系的具體體現(xiàn)。即凡是市場(chǎng)能夠發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的領(lǐng)域,首先由市場(chǎng)調(diào)節(jié),也就是說,凡是能通過市場(chǎng)進(jìn)行合理定價(jià)和回收成本的商品和勞務(wù),均由市場(chǎng)提供,如私人物品;對(duì)市場(chǎng)不能有效調(diào)節(jié)或者無法調(diào)節(jié)的商品和勞務(wù),由政府直接或參與調(diào)節(jié)。否則,如果政府直接參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),就極有可能影響正常的市場(chǎng)秩序。而財(cái)政資金在盈利項(xiàng)目方面的“越位”和在公共物品領(lǐng)域的“缺位”,不僅降低財(cái)政資金的使用效率,也會(huì)降低社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行效率。因此,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,財(cái)政職能范圍必須嚴(yán)格按照公共物品理論確定。

    (二)準(zhǔn)公共物品與收費(fèi)

    在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,政府承擔(dān)的資源配置職能主要涉及以下兩種公共物品的供給:一種是純公共物品,如國(guó)家安全與社會(huì)秩序等;另一種是準(zhǔn)公共物品。準(zhǔn)公共物品是指既具有公共物品的某些特征又不完全具有公共物品特征的物品,例如教育、衛(wèi)生、文化等。這些物品一方面具有公共物品消費(fèi)的局部公共性或外部性,另一方面,又具有私人物品消費(fèi)的局部可排他性和競(jìng)爭(zhēng)性等特征。準(zhǔn)公共物品消費(fèi)的局部公共性和外部性,表明在一定范圍內(nèi)準(zhǔn)公共物品不能由市場(chǎng)提供,或由市場(chǎng)提供較無效率,從而需要政府部門的介入。例如,若通過市場(chǎng)定價(jià)方式由私人提供教育,由于私人部門往往并不考慮教育的外部效益,而只是根據(jù)私人邊際成本與私人邊際收益相等的原則提供這些服務(wù),易導(dǎo)致教育的供給量低于社會(huì)最優(yōu)水平,造成社會(huì)福利損失。準(zhǔn)公共物品消費(fèi)又具有競(jìng)爭(zhēng)性的特點(diǎn),這意味著其消費(fèi)的邊際成本并不絕對(duì)為零,這樣根據(jù)邊際成本定價(jià)原則,在特定情況下有必要向其使用者收費(fèi),以免因免費(fèi)供給而導(dǎo)致人們對(duì)該公共物品的過度消費(fèi)。同時(shí),準(zhǔn)公共物品消費(fèi)還具有可排他性特征,這意味著對(duì)其收費(fèi)具有實(shí)際操作上的可行性。因此,可通過收費(fèi)方式供給準(zhǔn)公共物品,更符合經(jīng)濟(jì)效率原則。

    此外,對(duì)于某些具有壟斷性質(zhì)的私人物品,如水、電、暖等公用事業(yè)部門,及具有信息不對(duì)稱的私人物品,如醫(yī)療、保險(xiǎn)等,雖然也可通過市場(chǎng)定價(jià)的方式提供,但由于存在壟斷、信息不對(duì)稱等情況,由市場(chǎng)提供易導(dǎo)致消費(fèi)和生產(chǎn)的無效率,因而在實(shí)踐中往往也是由公共部門提供。由于這些私人物品同樣具有排他性及競(jìng)爭(zhēng)性的消費(fèi)特征,因而公共部門在提供這些物品時(shí)應(yīng)該也可以實(shí)行收費(fèi)制度。

    (三)規(guī)范性的稅費(fèi)關(guān)系

    從以上分析可以看出,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公共財(cái)政,稅收作為主要收入形式,主要用于純公共物品的提供;同時(shí),準(zhǔn)公共物品和壟斷性質(zhì)私人物品的存在,收費(fèi)又有其存在的合理性和必然性。另外,從一般意義上說,稅和費(fèi)都是政府取得財(cái)政收入的形式。政府取得財(cái)政收入,可以采用稅收形式,也可以采用收費(fèi)形式。由于稅收形式的規(guī)范性、客體的廣泛性、征收的法律強(qiáng)制性,較之于其他收入形式有著無可比擬的優(yōu)點(diǎn),稅收已成為各國(guó)普遍運(yùn)用的取得財(cái)政收入的主要形式,并成為貫徹政府政策目標(biāo)的重要手段。但是,稅種的設(shè)置和稅款的征收也有其特定的約束條件,對(duì)于某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)控或公共產(chǎn)品、公共服務(wù)成本的補(bǔ)償,有時(shí)不適合采用征稅方式,政府便采用較為便利和靈活有效的收費(fèi)方式,作為其取得財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要補(bǔ)充。從財(cái)政收入的構(gòu)成看,各國(guó)或多或少都存在一定數(shù)量的收費(fèi),但無一例外地將其納入預(yù)算統(tǒng)一管理。

    在這方面,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較完善的國(guó)家稅費(fèi)關(guān)系的大致格局為我們提供了借鑒。從一般的情況而言,在世界上主要的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中,預(yù)算內(nèi)的稅收(即所謂“正稅”),是以法律為依托的、規(guī)范的政府主要籌資方式和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)生活的主要手段;同時(shí),各級(jí)政府還可以通過一定的法律程序開征一些規(guī)費(fèi),即政府機(jī)關(guān)對(duì)居民或法人提供特定服務(wù)時(shí)收取的手續(xù)費(fèi)或工本費(fèi)(在全部政府收入中只占很小部分)。地方政府在提供區(qū)域的或社區(qū)的某些公共服務(wù)項(xiàng)目時(shí),還可按“使用者付費(fèi)”原則向接受服務(wù)者收取一定數(shù)量的使用費(fèi),如高速公路、地鐵的收費(fèi),污水或垃圾處理的收費(fèi)等(也要經(jīng)過法定程序確定收費(fèi)條款,此類收入有時(shí)可占地方財(cái)政收入不小的比重)。正稅、規(guī)費(fèi)、使用費(fèi)收入,都應(yīng)反映在政府預(yù)算收入中。同時(shí),企業(yè)也可以有“收費(fèi)”(在我國(guó)即經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)),但這屬于商業(yè)行為,與政府財(cái)力運(yùn)作系統(tǒng)無關(guān)。

    二、政府收費(fèi)的現(xiàn)狀及存在的問題

    (一)我國(guó)現(xiàn)行政府收費(fèi)的基本分類及改革取向

    從收費(fèi)部門和單位分析,從中央到地方,各級(jí)黨政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、有行政職能的事業(yè)單位、學(xué)會(huì)、行業(yè)協(xié)會(huì)等,幾乎所有的部門都收費(fèi)。目前大致分五類:一是國(guó)家機(jī)關(guān)為特定對(duì)象提供專門服務(wù),而收取的證照工本費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、環(huán)境補(bǔ)償治理費(fèi)和訴訟費(fèi)等。這部分收費(fèi)具有補(bǔ)償性質(zhì),屬規(guī)費(fèi)收入,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家也普遍征收,不存在“費(fèi)改稅”問題,今后主要是納入預(yù)算,依法管理,并嚴(yán)格控制在一定范圍內(nèi)。二是國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行公共管理、提供公共服務(wù)時(shí),為彌補(bǔ)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不足收取的管理費(fèi),如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理費(fèi)、個(gè)體工商戶管理費(fèi)、福利企業(yè)管理費(fèi)、減稅免稅保稅物品海關(guān)監(jiān)管費(fèi)等。這部分收費(fèi)主要是因?yàn)椴糠謬?guó)家機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不足引起的,應(yīng)逐步取消,經(jīng)費(fèi)不足問題應(yīng)由財(cái)政撥款和其他辦法解決。三是公益服務(wù)費(fèi),包括教育、醫(yī)療、環(huán)衛(wèi)、殯葬等。這部分收費(fèi)不能轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂?應(yīng)在分清政府和市場(chǎng)責(zé)任的基礎(chǔ)上,建立和完善政府和市場(chǎng)雙重補(bǔ)償機(jī)制。四是中介服務(wù)收費(fèi),包括評(píng)估、鑒定、檢驗(yàn)、、公證、律師等服務(wù)收費(fèi)。這部分收費(fèi)應(yīng)從國(guó)家機(jī)關(guān)收費(fèi)中分離出來,按照市場(chǎng)原則進(jìn)行管理。五是以籌集建設(shè)資金為目的而設(shè)立的各種使用費(fèi)、附加費(fèi)、建設(shè)費(fèi)、基金等。這部分收費(fèi)具有強(qiáng)制性,征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)穩(wěn)定,數(shù)額一般較大,具備稅收的一般特征,可把這部分合理的收費(fèi)(基金)改征稅收。

    從收費(fèi)項(xiàng)目的管理分析,大致有3種情況:(1)納入預(yù)算管理。國(guó)務(wù)院決定,自1996年起,將養(yǎng)路費(fèi)、車輛附加費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、三峽建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費(fèi)、郵電附加、港口建設(shè)費(fèi)、市話初裝費(fèi)、民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)等13項(xiàng)數(shù)額較大的收費(fèi)(基金)納入財(cái)政預(yù)算管理。(2)納入預(yù)算外資金管理。主要包括:法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等;國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及財(cái)政、計(jì)劃(物價(jià))部門審批的行政事業(yè)性收費(fèi);國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部審批設(shè)立的基金、附加收入等;用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金等。這部分資金實(shí)行“收支兩條線”管理,由財(cái)政專戶儲(chǔ)存。(3)游離于財(cái)政預(yù)算之外,脫離人大、財(cái)政監(jiān)督,實(shí)際上處于管理的“真空”狀態(tài)。這是亂收費(fèi)、亂攤派最集中的領(lǐng)域。這部分收費(fèi)大都是各部門、單位越權(quán)擅自設(shè)立或非法擴(kuò)大原收費(fèi)項(xiàng)目范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)而形成的。其收入構(gòu)成本部門、單位的“小金庫(kù)”。據(jù)有關(guān)典型調(diào)查,除小部分用于有關(guān)事業(yè)發(fā)展外,相當(dāng)部分資金用于職工福利、公款吃喝玩樂,甚至通過各種途徑進(jìn)入個(gè)人腰包,成為助長(zhǎng)腐敗現(xiàn)象的根源。

篇9

關(guān)鍵詞：外部性；資源稅；礦業(yè)權(quán)；和諧社會(huì)；煤炭財(cái)稅政策

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1000-176X(2007)02-0075-06

我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期保持著8%―10%的增長(zhǎng)速度，但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也帶來了越來越大的資源、環(huán)境壓力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1980年到2000年，我國(guó)是用能源供應(yīng)翻一番來保證GDP翻兩番目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的；2003年，我國(guó)占全球的GDP和出口總額約為4%和6%，但卻消耗了全球31%的原煤、27%的鋼材、20%的鋁和30%的鐵礦石[1]。和諧社會(huì)不僅是人與人和諧相處的社會(huì)，而且也是人與自然和諧相處的社會(huì)。從深層次理解，和諧社會(huì)必然是資源節(jié)約型社會(huì)，應(yīng)該將節(jié)約的理念貫穿于生產(chǎn)、流通、消費(fèi)和社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，也包括在自然資源開發(fā)過程中，依據(jù)自然資源的特點(diǎn)，進(jìn)行適時(shí)、適量、適度的開采和使用。我國(guó)是世界上少數(shù)幾個(gè)以煤炭為主要能源的國(guó)家，煤炭是我國(guó)重要的基礎(chǔ)能源和原料，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要的戰(zhàn)略地位。本文從資源開采的源頭入手，利用經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和比較分析的方法，對(duì)和諧社會(huì)背景下，如何提高煤炭資源在生產(chǎn)領(lǐng)域的利用效率進(jìn)行研究。

一、 煤炭開采外部性的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

長(zhǎng)期以來，我國(guó)的煤炭生產(chǎn)一直呈現(xiàn)出這樣的一種悖論，一方面從資源供給上看，我國(guó)的人均煤炭占有量已經(jīng)低于世界平均水平，資源危機(jī)迫在眉睫。另一方面，煤炭生產(chǎn)仍然處于十分粗放的狀態(tài)，掠奪式開采、采富棄貧、采易棄難等現(xiàn)象已經(jīng)成為煤炭企業(yè)的通病。據(jù)測(cè)算，我國(guó)煤炭資源的平均回采率僅為30%，相當(dāng)于采1噸扔2噸，資源浪費(fèi)現(xiàn)象十分嚴(yán)重。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度進(jìn)行分析，上述現(xiàn)象屬于一種典型的“公地悲劇”現(xiàn)象，在成本核算、市場(chǎng)影響和產(chǎn)權(quán)模糊等因素的約束下，產(chǎn)生了生產(chǎn)的外部性[2]，煤炭資源開采的私人成本遠(yuǎn)小于社會(huì)成本，無形中助長(zhǎng)了資源的掠奪性開發(fā)和使用，導(dǎo)致資源在開采階段的驚人浪費(fèi)，同時(shí)也帶來了安全隱患、環(huán)境污染等一系列問題。

1.我國(guó)煤炭行業(yè)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)

在由梅森(Marson.E)、貝恩(Bain.J)等學(xué)者創(chuàng)立的哈佛學(xué)派中，“結(jié)構(gòu)―行為―績(jī)效”（SCP）分析范式奠定了現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)組織學(xué)的基礎(chǔ)，按照這個(gè)分析范式，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)決定行為，行為產(chǎn)生市場(chǎng)績(jī)效。從市場(chǎng)結(jié)構(gòu)上看，集中度指數(shù)的高低反映了產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不對(duì)稱程度和企業(yè)間的壟斷競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，如果有限數(shù)目的企業(yè)控制了市場(chǎng)的大部分份額，則市場(chǎng)結(jié)構(gòu)是寡頭壟斷結(jié)構(gòu)；如果同樣數(shù)量的擁有最大市場(chǎng)的企業(yè)只能控制很小比例的市場(chǎng)份額，則市場(chǎng)結(jié)構(gòu)是集中度較低的壟斷競(jìng)爭(zhēng)或自由競(jìng)爭(zhēng)。

20世紀(jì)80年代以來，我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦發(fā)展迅速，煤炭生產(chǎn)由國(guó)有重點(diǎn)煤礦為主逐步轉(zhuǎn)向國(guó)有重點(diǎn)煤礦、地方國(guó)有煤礦和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)煤礦三分天下，最終演變?yōu)猷l(xiāng)鎮(zhèn)煤礦占據(jù)半壁江山的局面，成為煤炭供應(yīng)的主力軍[3]。目前我國(guó)有2 000多家重點(diǎn)煤礦和2 300多家鄉(xiāng)鎮(zhèn)小煤礦，據(jù)調(diào)查，2004年全國(guó)煤炭企業(yè)產(chǎn)量前8名的企業(yè)生產(chǎn)總量只占全國(guó)總產(chǎn)量的19.96%，而美國(guó)的煤炭生產(chǎn)企業(yè)只有200家，前8名企業(yè)在全行業(yè)的產(chǎn)量卻在45%以上[4]。因此，從市場(chǎng)集中度可以看出，我國(guó)的煤炭采選業(yè)非常接近于完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，其重要特征是產(chǎn)品的品牌效應(yīng)弱，價(jià)格成為主要的競(jìng)爭(zhēng)手段，沒有任何一家企業(yè)占有顯著的市場(chǎng)份額，也沒有任何一家企業(yè)能對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)具有重大影響。

2.煤炭企業(yè)的生產(chǎn)短期行為

在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，假定煤炭生產(chǎn)的邊際企業(yè)成本和邊際社會(huì)成本分別為MC和MSC，由于生產(chǎn)外部性給社會(huì)帶來的是負(fù)效應(yīng)，故邊際企業(yè)成本小于邊際社會(huì)成本：MC

3.煤炭供需關(guān)系對(duì)價(jià)格和產(chǎn)量的影響

在供需關(guān)系上，我國(guó)煤炭工業(yè)的發(fā)展歷程經(jīng)歷了如下三個(gè)階段。

第一階段，這一時(shí)期對(duì)應(yīng)我國(guó)煤炭生產(chǎn)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，由國(guó)家統(tǒng)一安排配置各煤礦的產(chǎn)量，各煤礦按照計(jì)劃數(shù)量進(jìn)行生產(chǎn)，并按照需求計(jì)劃統(tǒng)一調(diào)撥分配至社會(huì)經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域。

第二階段，20世紀(jì)90年代開始，國(guó)家逐步放寬對(duì)煤炭生產(chǎn)的控制，假定在市場(chǎng)化初期，煤炭行業(yè)的供給曲線為S1，需求曲線為D1，市場(chǎng)均衡位于E點(diǎn)(P1，Q1)（如圖1所示）。在這一階段，由于煤炭開采的邊際企業(yè)成本（MC）低于邊際社會(huì)成本（MSC），煤炭供應(yīng)規(guī)模擴(kuò)張，煤炭行業(yè)的供給曲線由S1右移至S2，最終市場(chǎng)均衡位于F點(diǎn)(P2，Q2)。整個(gè)煤炭市場(chǎng)處于過度競(jìng)爭(zhēng)和惡性競(jìng)爭(zhēng)時(shí)期，其中地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)小煤礦的產(chǎn)量增幅很快，它們與國(guó)有大礦爭(zhēng)資源、爭(zhēng)市場(chǎng)，煤炭?jī)r(jià)格逐年降低，很多煤炭企業(yè)陷入虧損的境地，特別是國(guó)有大礦由于社會(huì)負(fù)擔(dān)沉重，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中紛紛破產(chǎn)倒閉。這也是我國(guó)20世紀(jì)后10年，煤炭企業(yè)生存狀態(tài)的真實(shí)寫照。

第三階段，進(jìn)入21世紀(jì)以來，由于我國(guó)工業(yè)化進(jìn)程的加快，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可避免要增加對(duì)資源的使用，而資源利用效率低下以及存在的浪費(fèi)現(xiàn)象，進(jìn)一步刺激資源消費(fèi)的增加。煤炭行業(yè)的需求曲線由D1右移至D2，最終市場(chǎng)均衡位于H點(diǎn)(P3，Q3)，P3>P2，Q3>Q2。呈現(xiàn)煤炭生產(chǎn)供不應(yīng)求，價(jià)格攀升的現(xiàn)象，這又激發(fā)了煤炭企業(yè)的新一輪超規(guī)模開采、掠奪性開發(fā)，許多已經(jīng)關(guān)閉的小煤礦死灰復(fù)燃，導(dǎo)致安全事故頻發(fā)。

由以上分析可知，由于煤炭開采外部性的存在，從20世紀(jì)90年代開始，國(guó)內(nèi)煤炭供應(yīng)規(guī)模急劇擴(kuò)張，導(dǎo)致我國(guó)煤炭市場(chǎng)形成過度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，煤炭?jī)r(jià)格不斷下跌，煤炭生產(chǎn)企業(yè)在損害社會(huì)利益的同時(shí)，也將自身推入了困境。從21世紀(jì)初開始，由于世界能源供需形勢(shì)的變化以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)煤炭的需求量增大，包括出口在內(nèi)，呈現(xiàn)產(chǎn)銷兩旺的態(tài)勢(shì)，煤炭?jī)r(jià)格走高，煤炭資源供不應(yīng)求，但在繁榮背后仍然難以掩蓋危機(jī)，在巨大利益的誘惑下，煤炭企業(yè)掠奪性開采的現(xiàn)象仍然十分嚴(yán)重，甚至愈演愈烈，煤礦安全事故增多，尤其是煤炭資源的回采率過低，不僅不符合我國(guó)和諧社會(huì)的基本國(guó)策，而且還會(huì)影響到我國(guó)長(zhǎng)期的能源戰(zhàn)略安全。

4.國(guó)外煤炭資源稅費(fèi)制度借鑒

在西方國(guó)家，礦產(chǎn)資源的開發(fā)歷史長(zhǎng)，礦產(chǎn)資源所有權(quán)以及礦產(chǎn)資源財(cái)產(chǎn)權(quán)制度建立較早。其中，與礦產(chǎn)資源所有人和礦業(yè)權(quán)人有關(guān)的資源稅費(fèi)包含權(quán)力金（Royalty）、資源租金稅（Resource rental tax）、固定費(fèi)（Mineral fixed fee）、紅利（Bonus）、資源耗竭補(bǔ)貼(depletion allowance)等[5-6]，我國(guó)煤炭資源稅費(fèi)和西方國(guó)家的資源稅費(fèi)制度比較[5]，如表1所示。

由以上分析可知，西方國(guó)家的煤炭稅費(fèi)制度從礦業(yè)權(quán)出讓（轉(zhuǎn)讓）、絕對(duì)地租（權(quán)力金）和級(jí)差地租（資源租金稅）的收取，以及資源補(bǔ)償機(jī)制等方面都已經(jīng)形成了一套比較完整的體系，基本上保證了煤炭產(chǎn)業(yè)的健康有序發(fā)展。我國(guó)的煤炭資源稅費(fèi)制度與國(guó)外相比存在以下不足：（1）資源稅費(fèi)設(shè)計(jì)未遵循地租理論，費(fèi)率和稅額偏低，無法遏制“采富棄貧”、“采易棄難”的短期行為。（2）礦業(yè)權(quán)作為一種他物權(quán)沒有人格化，輕易取得的資源往往不懂得珍惜，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。（3）政出多門，各自為政，各項(xiàng)稅費(fèi)之間缺乏協(xié)同和調(diào)節(jié)作用。

煤炭企業(yè)生產(chǎn)的外部性給社會(huì)福利帶來損失，使經(jīng)濟(jì)體系偏離帕累托最優(yōu)狀態(tài)。按照福利經(jīng)濟(jì)學(xué)第二基本定理所述，“假定多個(gè)人和生產(chǎn)者都是利己的價(jià)格接受者，倘若恰當(dāng)?shù)囊淮慰偠愗?fù)和轉(zhuǎn)讓施加于個(gè)人和企業(yè)，幾乎任何帕累托最優(yōu)均衡都能通過競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)[7]”。從中可知，征稅和一次性轉(zhuǎn)嫁的方法就是政府以強(qiáng)制手段實(shí)施，基于市場(chǎng)機(jī)制的外部性內(nèi)部化處理方法，從而減少社會(huì)福利損失，恢復(fù)帕累托最優(yōu)。

二、 煤炭資源稅與和諧社會(huì)構(gòu)建

利用西方經(jīng)濟(jì)學(xué)完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中廠商和行業(yè)市場(chǎng)均衡的分析手段，對(duì)煤炭資源稅和礦業(yè)權(quán)在和諧社會(huì)構(gòu)建中的作用做進(jìn)一步的分析。

1.廠商和行業(yè)供給曲線分析

按照我國(guó)資源稅的征收原則，假定對(duì)煤炭企業(yè)按所生產(chǎn)的單位產(chǎn)品征收某一固定數(shù)量的從量稅――資源稅，單位稅額為t，圖2顯示征收資源稅前后，企業(yè)平均成本與邊際成本以及行業(yè)的供給曲線的變化。

假定在所討論的期間內(nèi)，市場(chǎng)需求不變。征稅前，煤炭行業(yè)的供給曲線為SS0，需求曲線為D，市場(chǎng)價(jià)格為P0。稅前廠商的平均成本和邊際成本分別為AC和MC，廠商利潤(rùn)最大化的均衡點(diǎn)在F（P0，Qi0）點(diǎn)，均衡產(chǎn)量是Qi0。征稅后，邊際成本和平均成本分別提高到MCt和ACt。由于行業(yè)供給曲線由廠商供給曲線疊加而成，廠商作出的最初反應(yīng)是將產(chǎn)量降至邊際收益（P0）與邊際成本（MCt）相等的點(diǎn)Qi1。廠商產(chǎn)量的減少將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)的供給減少，供給曲線由SS0左移到SS1，與需求曲線D相交于E1點(diǎn)，形成新的市場(chǎng)均衡價(jià)格P1。按照新的市場(chǎng)均衡價(jià)格，煤炭廠商利潤(rùn)最大化點(diǎn)在K（P1，Qi2）點(diǎn)。因此，從短期均衡看，征收資源稅后，煤炭廠商和煤炭行業(yè)的均衡產(chǎn)量都下降了。

從長(zhǎng)期均衡來看，由于征收資源稅，部分按價(jià)格P1生產(chǎn)的廠商將發(fā)生虧損，并退出煤炭行業(yè)，行業(yè)內(nèi)的廠商數(shù)量減少，市場(chǎng)供給曲線將在SS1的基礎(chǔ)上進(jìn)一步左移，整個(gè)行業(yè)的產(chǎn)量降低，價(jià)格提高。維持生產(chǎn)的煤炭廠商將在價(jià)格調(diào)整至與長(zhǎng)期平均成本（LACt）相等時(shí)，達(dá)到長(zhǎng)期的穩(wěn)定均衡。

2.分析結(jié)論及政策建議

從以上分析可知，資源稅在礦產(chǎn)資源有償開采的改革探索中起到了積極的作用，征收資源稅后煤炭產(chǎn)品供應(yīng)量下降，價(jià)格提高，既可以體現(xiàn)煤炭資源的稀缺性和不可再生性，又有利于鼓勵(lì)并促進(jìn)人們節(jié)約資源，提高煤炭資源使用效率。

我國(guó)現(xiàn)行的資源稅政策仍存在一些不盡如意之處，為構(gòu)建和諧社會(huì)，本文對(duì)煤炭資源稅的配套改革提出如下建議。

首先，現(xiàn)行的煤炭資源稅單位稅額明顯偏低。國(guó)家雖然在2005―2006年提高了12個(gè)省區(qū)的煤炭資源稅稅額，但仍低于近兩年的煤炭?jī)r(jià)格上漲幅度，煤炭開采中的暴利現(xiàn)象仍然存在。如，山西省重點(diǎn)煤礦噸煤平均售價(jià)由2003年165元/噸，上漲到2006年3月份317元/噸，漲幅92.1%；而國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)整后山西煤炭的資源稅稅額為3.2元/噸，僅占煤炭?jī)r(jià)格的1%。由圖2可知，如果資源稅單位稅額與價(jià)格相比微不足道，煤炭企業(yè)對(duì)資源稅額上調(diào)的反映就不會(huì)敏感，稅收的調(diào)控作用有限，無法遏制煤炭企業(yè)的無序生產(chǎn)和惡性競(jìng)爭(zhēng)。本文認(rèn)為，在資源稅的改革上應(yīng)體現(xiàn)系統(tǒng)性和配套性，一是煤炭資源稅費(fèi)的改革應(yīng)具有系統(tǒng)性，西方國(guó)家普遍實(shí)行權(quán)力金為主的資源稅費(fèi)制度，從而體現(xiàn)國(guó)家對(duì)絕對(duì)地租的所有權(quán)，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅只能反映劣等煤炭資源與優(yōu)等資源的級(jí)差收益，從長(zhǎng)期來看，我國(guó)的資源稅改革應(yīng)通過資源稅參與煤炭資源價(jià)格的形成過程，使資源的絕對(duì)地租部分能充分收歸國(guó)家所有，改變無償開采和使用的狀況，如將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)納入資源稅，實(shí)行稅費(fèi)合一等；同時(shí)，資源稅還要能夠調(diào)節(jié)煤炭開采企業(yè)的級(jí)差收入，將級(jí)差地租Ⅰ的部分（指因資源自然條件好、運(yùn)輸條件好而形成的）收歸國(guó)有，這也是保護(hù)不同類型的資源同等條件開采的一個(gè)重要前提。二是煤炭資源稅費(fèi)改革與增值稅、所得稅改革的配套性，我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，煤炭增值稅稅率13%，不予抵扣固定資產(chǎn)所含的增值稅。而煤炭工業(yè)位于產(chǎn)業(yè)鏈的前端（在國(guó)外列入初級(jí)產(chǎn)業(yè)），外購(gòu)資產(chǎn)中原材料所占比重小，固定資產(chǎn)所占比重大，因而可抵扣的購(gòu)進(jìn)額僅占產(chǎn)品銷售收入的20%左右[6]，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于一般工業(yè)產(chǎn)品70%左右的比重，課稅過重，不利于煤炭產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，因此，資源稅的改革必須與增值稅、甚至所得稅的改革同步進(jìn)行，在探索建立消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，降低煤炭企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)的同時(shí)，適當(dāng)提高資源稅的單位稅額，保證煤炭企業(yè)整體稅負(fù)的平衡。

其次，現(xiàn)行的煤炭資源稅費(fèi)制度沒有起到促進(jìn)資源節(jié)約的作用。在計(jì)稅依據(jù)上，既沒有區(qū)分某一礦山的富、貧礦段，也沒有考慮某一礦體開采的時(shí)間階段，開采1噸富礦與1噸貧礦，1噸難采儲(chǔ)量和1噸易采儲(chǔ)量繳納同樣的資源稅，無法從源頭上遏止煤炭企業(yè)“采富棄貧”、“采易棄難”的短期行為。從理論上分析，資源稅從量計(jì)征，可以作為計(jì)稅依據(jù)的“量”有儲(chǔ)量、產(chǎn)量、銷量三種，理想的資源稅應(yīng)以儲(chǔ)量為計(jì)稅依據(jù)，即按照煤炭資源已探明的地質(zhì)儲(chǔ)量的動(dòng)用量計(jì)稅。這樣，開采企業(yè)如能節(jié)約利用資源，等量的資源儲(chǔ)量消耗可以生產(chǎn)出較多的產(chǎn)品，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅額也就相對(duì)較少，可以相應(yīng)得到較多的利潤(rùn)，這就能促使企業(yè)節(jié)約、有效地利用資源。但是這種方法在實(shí)踐中不易操作，難度很大，不僅要求對(duì)煤炭資源地質(zhì)儲(chǔ)量勘探準(zhǔn)確無誤，而且要求有很高的征管技術(shù)水平，但其確是煤炭資源稅征收管理的改革方向。如果進(jìn)一步加以分析，最符合資源稅立法精神的計(jì)稅方法，應(yīng)該是在按照儲(chǔ)量計(jì)征的基礎(chǔ)上，以從量差額計(jì)征，將單位稅額與回采率掛鉤，通過制定完善煤炭資源開采技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，將資源儲(chǔ)量與實(shí)際的開采量掛鉤，對(duì)回采率高的煤炭企業(yè)給予降低稅率等優(yōu)惠待遇；反之，實(shí)行懲罰性稅率，直至其虧損破產(chǎn)，退出行業(yè)市場(chǎng)。

三、煤炭礦業(yè)權(quán)與和諧社會(huì)構(gòu)建

1.廠商和行業(yè)供給曲線分析

礦業(yè)權(quán)的出讓與稅收不同，它相當(dāng)于一次性轉(zhuǎn)嫁的總付稅，不隨產(chǎn)量或價(jià)格的變化而變化，是對(duì)煤炭企業(yè)征收的一筆固定費(fèi)用，增加企業(yè)的平均成本。

采取礦業(yè)權(quán)出讓的方式獲取采礦權(quán)，廠商的邊際成本MC保持不變，而平均成本由AC提高到ACt，廠商對(duì)一次性征收總付稅的最初反映仍舊是生產(chǎn)Qi0的產(chǎn)量（如圖3所示），因?yàn)樵谶@一點(diǎn)邊際收益與邊際成本相等。如果征收一次性總付稅后每個(gè)廠商都能夠彌補(bǔ)平均變動(dòng)成本，則行業(yè)市場(chǎng)供應(yīng)量維持Q0的水平不變。如果某些煤炭廠商因征稅后不能彌補(bǔ)其平均變動(dòng)成本而停產(chǎn)，則行業(yè)市場(chǎng)的供應(yīng)量將低于Q0，這是短期均衡的情況。

長(zhǎng)期來看，由于部分煤炭廠商不能彌補(bǔ)虧損，退出該行業(yè)，市場(chǎng)供給將減少，行業(yè)供應(yīng)曲線由SS0左移至SS1，最終整個(gè)行業(yè)的均衡點(diǎn)在E1（P1，Q1）。而煤炭廠商的均衡點(diǎn)在B（P1，Qi1），形成新的市場(chǎng)均衡價(jià)格（P1），它能夠彌補(bǔ)留在該行業(yè)內(nèi)的廠商因征稅而增加的長(zhǎng)期平均成本。因此，煤炭礦業(yè)權(quán)有償出讓導(dǎo)致市場(chǎng)均衡價(jià)格提高了，留在行業(yè)內(nèi)的廠商的產(chǎn)出水平提高了，但是，由于部分廠商的退出，導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)的產(chǎn)量減少。另外，采取出讓方式獲得礦業(yè)權(quán)，廠商總的固定費(fèi)用增加，平均成本增加，從產(chǎn)業(yè)組織上看，大的煤炭廠商由于規(guī)模經(jīng)濟(jì)因素，更容易生存下來，小的煤炭廠商逐步被淘汰，有利于提高整個(gè)煤炭行業(yè)的產(chǎn)業(yè)集中度。

2.分析結(jié)論及政策建議

礦產(chǎn)資源的的產(chǎn)權(quán)可以分解為所有權(quán)和礦業(yè)權(quán)，后者又細(xì)分為探礦權(quán)和采礦權(quán)。我國(guó)《憲法》和《礦產(chǎn)資源法》都規(guī)定礦產(chǎn)資源屬于國(guó)家所有，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，為使礦產(chǎn)資源得到充分合理利用，必須充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的基礎(chǔ)性作用，由于礦業(yè)的勘探與開發(fā)是一項(xiàng)需要大量資金和專業(yè)技能的工作，由國(guó)家或所有權(quán)人親自行使探礦、采礦的職能是低效率的，所以，一般實(shí)行所有權(quán)與礦業(yè)權(quán)分離。

據(jù)有關(guān)資料顯示，截至2004年，我國(guó)14萬個(gè)礦業(yè)企業(yè)中90%以上的采礦權(quán)仍然是無償取得的，而擁有采礦權(quán)的主體與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者也不是統(tǒng)一的，80%的地方國(guó)有煤礦持有采礦權(quán)許可證，而投資及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者是民營(yíng)企業(yè)甚至自然人[7]。我國(guó)礦業(yè)權(quán)的制度安排起步較晚，在構(gòu)建和諧社會(huì)的大背景下，通過合理的產(chǎn)權(quán)安排提高煤炭資源的使用效率，需要做好以下幾項(xiàng)工作。

首先，合理評(píng)估礦業(yè)權(quán)的價(jià)值。礦產(chǎn)資源的價(jià)值歸屬與補(bǔ)償，使得資源使用者能夠獲得未來收益的穩(wěn)定預(yù)期，從而在當(dāng)期和遠(yuǎn)期的開采效用中做出理性選擇。礦產(chǎn)資源的總價(jià)值是經(jīng)濟(jì)價(jià)值（Economic Value）、存在價(jià)值（Existence Value）和環(huán)境價(jià)值（Environmental value）的總和，隨著可持續(xù)發(fā)展觀的推行，后兩種價(jià)值會(huì)越來越大。在我國(guó)，按照國(guó)土資源部礦業(yè)權(quán)評(píng)估的相關(guān)規(guī)定，采礦權(quán)的價(jià)值是以礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量為參數(shù)，確定的礦產(chǎn)資源在投資開發(fā)后每年獲得的總收入，扣除了各種投資成本及稅費(fèi)和合理的收益之后剩余的部分的現(xiàn)值之和?？梢姮F(xiàn)行的采礦權(quán)價(jià)值不包括礦產(chǎn)資源的后兩種價(jià)值，是以部分價(jià)值取代了全部?jī)r(jià)值，特別是協(xié)議出讓的采礦權(quán)，從理論上就造成了礦產(chǎn)資源價(jià)值的缺失，由圖3可知，由于采礦權(quán)無償或低價(jià)獲得，煤炭生產(chǎn)企業(yè)需要攤銷的固定費(fèi)用少，進(jìn)入壁壘偏低，這是民營(yíng)礦山、個(gè)體礦山與國(guó)營(yíng)礦山之間長(zhǎng)期惡性競(jìng)爭(zhēng)的主要原因之一。因此，在煤炭資源礦業(yè)權(quán)評(píng)估時(shí)，必須選擇科學(xué)的方法，對(duì)其各種價(jià)值予以充分考慮，并通過招標(biāo)、拍賣的方式出讓，以反映煤炭開采企業(yè)真正的資源成本，增加成本約束的作用，促進(jìn)其走上集約生產(chǎn)的道路。

其次，完善礦業(yè)權(quán)二級(jí)市場(chǎng)。國(guó)際上礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)制度總的特點(diǎn)是：一級(jí)市場(chǎng)是礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)的初始交易，由國(guó)家壟斷，出讓的原則主要是權(quán)力和義務(wù)一致，不得損害國(guó)家和社會(huì)利益；二級(jí)市場(chǎng)是礦業(yè)權(quán)的再交易，由礦業(yè)權(quán)的受讓人再行轉(zhuǎn)讓，必須按照法定的程序進(jìn)行；礦業(yè)法規(guī)主要是調(diào)整資源所有權(quán)人、礦業(yè)權(quán)人之間的利益關(guān)系。而從我國(guó)的情況來看，按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)煤炭工業(yè)健康發(fā)展的若干意見》規(guī)定，國(guó)家收回煤炭資源一級(jí)探礦權(quán)，有利于資源的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，而礦產(chǎn)資源的隱蔽性，決定了勘查投資的風(fēng)險(xiǎn)性(包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和資源風(fēng)險(xiǎn))，在二級(jí)市場(chǎng)上，通過設(shè)置礦業(yè)權(quán)，并以探礦權(quán)有償轉(zhuǎn)讓為基礎(chǔ)，國(guó)家可以將探礦的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到礦業(yè)權(quán)主體的身上，配之以高收入（包括優(yōu)先獲得采礦權(quán)等）作為回報(bào)，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)與收益的一致；采礦權(quán)是礦產(chǎn)資源所有權(quán)派生出來的，是礦產(chǎn)資源的使用權(quán)，采礦權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓也十分必要，把礦產(chǎn)資源當(dāng)作國(guó)家一項(xiàng)特殊資產(chǎn)，以一定的程序和合法形式通過評(píng)估價(jià)值出讓給業(yè)主，在保留國(guó)家名義資源所有者身份基礎(chǔ)上，使業(yè)主獲得實(shí)質(zhì)意義上的開采權(quán)，還有變賣本塊段“資源”的資產(chǎn)的處分權(quán)。也就是礦業(yè)權(quán)由國(guó)家流轉(zhuǎn)給業(yè)主、業(yè)主還可以再次流轉(zhuǎn)。只有如此，業(yè)主會(huì)才會(huì)放心地按需投入、合理規(guī)劃、合理開發(fā)。

最后，公平分配資源租金。自然資源的價(jià)值（租金）獲得市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)后，將由所有者、使用者、各級(jí)政府和當(dāng)?shù)鼐用窆餐窒韀8]。所有者分享租金的權(quán)力來自于對(duì)自然資源法定所有權(quán)，是對(duì)其部分讓渡自然資源產(chǎn)權(quán)的機(jī)會(huì)成本的補(bǔ)償。使用者通過與所有者簽約獲得自然資源的一部分使用、收益、處置權(quán)，并在經(jīng)營(yíng)管理過程中以利潤(rùn)的形式分享租值。各級(jí)政府則通過征稅分享租值，假如政府同時(shí)是自然資源的所有者，它還可以依據(jù)所有權(quán)收取租金。如果自然資源的開采和使用增加了當(dāng)?shù)鼐用竦木蜆I(yè)機(jī)會(huì)，使他們的收入提高，則提高的收入可以看作是當(dāng)?shù)鼐用駨闹蟹窒淼牟糠仲Y源租金。并非所有的租值都能實(shí)現(xiàn)，由于各種制度性因素，在自然資源使用和租金分配的各個(gè)環(huán)節(jié)，租金消散（Rent dissipation）的現(xiàn)象極為常見[11]，這一點(diǎn)恰恰是需要國(guó)家在煤炭稅費(fèi)改革中統(tǒng)籌考慮的。因此，明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，在中央、地方、礦業(yè)集團(tuán)和當(dāng)?shù)鼐用竦壤嫦嚓P(guān)者之間建立合理分享資源收益的機(jī)制是非常必要的，包括使各級(jí)政府在資源租值的分配中獲得更大的份額，實(shí)施財(cái)政資助、耗竭補(bǔ)貼政策鼓勵(lì)礦業(yè)集團(tuán)尋找新礦體，保證其可持續(xù)發(fā)展等等。

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篇10

當(dāng)前,我國(guó)正在建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì),努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展已成為全社會(huì)的共同目標(biāo)。然而,一些惡性的環(huán)保違法事件仍時(shí)有發(fā)生。雖然中央多次出臺(tái)政策進(jìn)行治理,但情況仍然不容樂觀。而我國(guó)目前實(shí)施的環(huán)保措施主要是以收取各項(xiàng)費(fèi)用為主,征稅為輔,并且這些少量的稅收措施還是零散地存在于資源稅、消費(fèi)稅、增值稅、耕地占用稅等有關(guān)規(guī)定中,很難發(fā)揮遏制環(huán)境污染的合力作用。因此,對(duì)我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度進(jìn)行必要的改革,完善原有稅種并開征專門的環(huán)境稅,讓環(huán)境污染者、資源過度使用者付出更大的經(jīng)濟(jì)代價(jià),通過稅收手段來解決我國(guó)環(huán)境保護(hù)中的一些深層次問題,是我國(guó)改善環(huán)境治理現(xiàn)狀的迫切需要和必然選擇。

一、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度改革的必要性、可行性分析

環(huán)境稅費(fèi)包括環(huán)境費(fèi)與環(huán)境稅。其中,環(huán)境費(fèi)主要是排污收費(fèi);而環(huán)境稅是國(guó)家為了保護(hù)環(huán)境與資源,對(duì)一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人,按照其開發(fā)、利用自然資源的程度或污染、破壞環(huán)境資源的程度征收的一種稅。 我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境稅費(fèi)制度體系是以排污費(fèi)為主體,包括資源稅和與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的其他稅(例如消費(fèi)稅、增值稅、耕地占用稅等)在內(nèi)的一個(gè)整體。這一現(xiàn)行制度體系在其本身的設(shè)計(jì)和實(shí)際的施行方面均存在較多的缺陷。因此,對(duì)環(huán)境稅費(fèi)制度進(jìn)行改革的首要任務(wù)是建立完善、合理的環(huán)境稅收制度,改費(fèi)為稅,或至少以稅為主、以費(fèi)為輔,以稅收來促進(jìn)“兩型”社會(huì)得以順利發(fā)展。

(一)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度改革的必要性

對(duì)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度的改革勢(shì)在必行,存在以下幾點(diǎn)必要性。

1.現(xiàn)行排污收費(fèi)制度亟待改進(jìn)。排污收費(fèi)制度是我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度的核心,是我國(guó)一項(xiàng)重要的環(huán)境管理制度,也是我國(guó)籌集環(huán)境保護(hù)資金的主要渠道之一。但目前排污收費(fèi)制度存在諸多弊端,比如缺乏強(qiáng)制性、收費(fèi)隨意,協(xié)商收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重;費(fèi)用征收不力;費(fèi)用被挪用和資金使用效率低下等。同時(shí),高比例返還往往使企業(yè)怠于治理污染。這種“只收費(fèi),不治理”現(xiàn)象,嚴(yán)重偏離了政策制定的目標(biāo)。

2.企業(yè)形成合理價(jià)格機(jī)制需要反映環(huán)境成本的稅收政策。企業(yè)現(xiàn)行價(jià)格機(jī)制,主要考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,沒有將環(huán)境資源等外部成本“內(nèi)在化”,無法改變生產(chǎn)者、消費(fèi)者破壞環(huán)境的行為,無法激勵(lì)環(huán)境治理,不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的資源環(huán)境代價(jià)。同時(shí),原有的排污費(fèi)可以計(jì)入企業(yè)的生產(chǎn)成本,而稅收卻要從企業(yè)利潤(rùn)部分征收,從而對(duì)企業(yè)的收入產(chǎn)生更直接的影響。

3.我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種,即環(huán)境稅。它的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源。有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠措施的形式還比較單一,主要限于減稅和免稅,并且由于調(diào)節(jié)面窄,力度不夠,成效也不顯著。總體上看,現(xiàn)行稅收政策對(duì)調(diào)控企業(yè)和個(gè)人環(huán)境行為的作用有限。

(二)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度改革的可行性

1.排污收費(fèi)制度的長(zhǎng)期施行為開征環(huán)境稅奠定了基礎(chǔ)。通過多年的實(shí)施和改革,我國(guó)排污收費(fèi)制度已經(jīng)建立了一套比較完善的征管體系,包括收費(fèi)對(duì)象、征收范圍、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、征收環(huán)節(jié)等,為我國(guó)開征環(huán)境稅積累了經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)開征環(huán)境稅,可以在排污收費(fèi)基礎(chǔ)上,按照稅收的模式進(jìn)行改革。在保留少量容易變動(dòng)項(xiàng)目、非主要污染物采用收費(fèi)方式的基礎(chǔ)上,將碳化物、硫化物、噪聲污染以及部分一次性消費(fèi)品納入環(huán)境稅收范圍,同時(shí),將與機(jī)動(dòng)車、船有關(guān)的稅費(fèi)進(jìn)行整合,突出燃油稅的作用。

2.稅收政策調(diào)整為開征環(huán)境稅提供了契機(jī)和空間。1994年開始的財(cái)稅改革取得了成功,已經(jīng)基本建立適合于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅制。目前的改革重點(diǎn)正在轉(zhuǎn)向地方稅收體系的改革以及費(fèi)稅改革。這對(duì)引進(jìn)環(huán)境稅來說是一個(gè)良好的契機(jī)。同時(shí),所得稅改革減少稅收收入近千億,增值稅轉(zhuǎn)型在一定程度上減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),增加了引入新稅種的可接受性,為環(huán)境稅的引入提供了征稅空間。

3.經(jīng)濟(jì)實(shí)力增強(qiáng)為開征環(huán)境稅提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)為實(shí)施環(huán)境政策奠定了基礎(chǔ),使增加環(huán)保投入成為可能;生活水平的提高,也增強(qiáng)了企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)承受能力。

4.開征環(huán)境稅的外部環(huán)境比較成熟。環(huán)境稅作為一種有效的環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段,在發(fā)達(dá)國(guó)家得到大量應(yīng)用并取得良好效果,從而在我國(guó)開征獨(dú)立的環(huán)境稅有了很好的國(guó)際借鑒經(jīng)驗(yàn)。同時(shí),我國(guó)公眾的環(huán)境意識(shí)逐漸增強(qiáng),參與環(huán)境保護(hù)的程度普遍有了明顯提高。

在這種內(nèi)部和外部的有利形勢(shì)下,進(jìn)一步改革現(xiàn)行的環(huán)境稅費(fèi)制度,建立符合中國(guó)國(guó)情的環(huán)境稅費(fèi)制度,是貫徹科學(xué)發(fā)展觀,構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的具體表現(xiàn)。

二、我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度改革的指導(dǎo)原則和具體制度設(shè)計(jì)

現(xiàn)行的環(huán)境稅費(fèi)制度改革是通過經(jīng)濟(jì)刺激的方式,讓市場(chǎng)充分發(fā)揮促進(jìn)資源合理、有效的配置,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化,促進(jìn)“兩型”社會(huì)順利發(fā)展。

(一)指導(dǎo)原則

根據(jù)中國(guó)國(guó)情,中國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下原則。

1.環(huán)境稅收法定原則。該原則主要包括課稅要素法定、課稅要素明確和程序合法三項(xiàng)內(nèi)容。在環(huán)境稅費(fèi)改革中更多地強(qiáng)調(diào)將現(xiàn)有的一些不合理的收費(fèi)項(xiàng)目予以清除,將具有稅收特征的某些收費(fèi)項(xiàng)目稅收化、法律化,以防止亂收費(fèi)。

2.稅收中性原則。稅收中性是指在確定環(huán)境稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)該公平、合理、適中。既不能過高,稅率過高可能會(huì)讓生產(chǎn)者承擔(dān)過多成本,進(jìn)而將成本轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,使低收入家庭無力負(fù)擔(dān);也不能過低,使其對(duì)污染者產(chǎn)生不了約束力,對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不了實(shí)際的影響。稅費(fèi)的合理配置,能以更少的征收成本獲得更好的征收效果。

3.污染者負(fù)擔(dān)、利用者補(bǔ)償、受益者付費(fèi)原則。該原則是指污染環(huán)境造成的損失及治理污染的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由排污者來承擔(dān),而不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給國(guó)家和社會(huì);開發(fā)利用環(huán)境資源者應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,承擔(dān)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和生態(tài)補(bǔ)償責(zé)任;環(huán)境公共產(chǎn)品的受益者應(yīng)當(dāng)為維護(hù)生態(tài)環(huán)境平衡支付相應(yīng)的費(fèi)用。

4.公平與效益原則。生態(tài)環(huán)境是一種公共產(chǎn)品,人們?cè)趯?duì)環(huán)境資源的使用過程中要始終堅(jiān)持公平原則,對(duì)利用環(huán)境資源帶來的負(fù)外部性使其盡可能公平的內(nèi)部化。這種公平既包括代內(nèi)公平,也包括代際公平。在稅費(fèi)的設(shè)計(jì)中應(yīng)盡量使其在產(chǎn)生收益方面取得最佳效益,并產(chǎn)生最少的扭曲行為。

5.?？顚Ｓ?、統(tǒng)收統(tǒng)支的原則。環(huán)境稅收有其特殊性,其征收的目的不是基于財(cái)政目的,而是基于環(huán)境目的。正因?yàn)槿绱?環(huán)境稅收收入不應(yīng)像一般稅收收入那樣統(tǒng)一納入財(cái)政。相反,應(yīng)當(dāng)實(shí)行?？顚Ｓ?更不能應(yīng)用于補(bǔ)貼污染。同時(shí),為了避免稅收的過度剛性和低效率,應(yīng)當(dāng)將?？顚Ｓ迷瓌t制定在宏觀水平上,即環(huán)境稅收根據(jù)整個(gè)國(guó)家和地區(qū)的總體環(huán)境狀況,綜合地應(yīng)用于各個(gè)環(huán)境項(xiàng)目,而不宜設(shè)立過多的專項(xiàng)稅。

(二)我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)體系的構(gòu)建

構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)體系可以有不同的方式,政府既可以在現(xiàn)存的環(huán)境稅費(fèi)體系中引入環(huán)境稅,也可以在現(xiàn)存體系之外重新建立一個(gè)新的環(huán)境稅制體制。具體包括以下幾種方式。

1.改費(fèi)為稅,開征新稅。從世界各國(guó)的情況來看,作為稅收的補(bǔ)充而設(shè)置少量收費(fèi)確有必要,但由于其缺乏效率,且征收成本過高,盡可能減少收費(fèi)數(shù)量是各國(guó)的共同發(fā)展趨勢(shì)。目前,在我國(guó)存在著稅費(fèi)混雜、費(fèi)多稅少、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象。這就需要涉及到取消某些收費(fèi)或費(fèi)該稅。至于廢或改的標(biāo)準(zhǔn)主要是看收費(fèi)事項(xiàng)的屬性是否是為公民提供純公共服務(wù)品。是,則應(yīng)通過收稅來解決,反之,則亦為費(fèi)。

2.增補(bǔ)舊稅。在現(xiàn)有稅費(fèi)體系中,增加幾種新的稅收項(xiàng)目,以彌補(bǔ)原有稅制系統(tǒng)環(huán)境功能的欠缺。我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境稅費(fèi)體系中,還有許多領(lǐng)域是稅費(fèi)都未涉足的,而這些領(lǐng)域環(huán)境公共物品的特征明顯,有必要通過稅收的方式予以調(diào)節(jié),如生活垃圾就是典型一例。

3.調(diào)節(jié)舊稅。將環(huán)境保護(hù)原則融入現(xiàn)有的稅費(fèi)體系中,對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行一些調(diào)整。這一方式在我國(guó)現(xiàn)有的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等一系列的其他相關(guān)稅種中普遍適用,主要通過對(duì)現(xiàn)有稅種的計(jì)稅方式、稅率和稅收減免等稅制要素進(jìn)行修訂以實(shí)現(xiàn)稅制綠色化。

4.替代舊稅。進(jìn)行徹底的生態(tài)稅制改革,對(duì)現(xiàn)行稅收制度進(jìn)行重新設(shè)計(jì),用生態(tài)稅收全面替代現(xiàn)存稅收。生態(tài)稅制的建立是一個(gè)極其漫長(zhǎng)的過程,而要實(shí)現(xiàn)這個(gè)過程,還不能一步到位,只能按部就班。

因此,構(gòu)建環(huán)境稅費(fèi)體系應(yīng)當(dāng)采取先易后難、先舊后新、先融后立的策略。首先消除不利于環(huán)保的補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠;其次綜合考慮環(huán)境稅費(fèi)結(jié)合;再次實(shí)施融入型環(huán)境稅方案對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行綠色化;最后設(shè)立環(huán)境稅、直接污染稅和污染產(chǎn)品稅等獨(dú)立型環(huán)境稅。

(三)具體制度設(shè)計(jì)

基于以上體系,理想的改革后的環(huán)境稅費(fèi)法律制度設(shè)計(jì)如下。

1.設(shè)立幾種獨(dú)立的環(huán)境稅稅種

(1)排污稅。這一稅種是環(huán)境稅的核心稅種,是在我國(guó)原有的排污費(fèi)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)而來。其征收原則是污染者負(fù)擔(dān)。征稅主體為國(guó)家,但由于其特殊性,可以由國(guó)家授權(quán)環(huán)保行政主管部門代為征收。此外,對(duì)于家庭生活用水所排放的污水的排污費(fèi),可由供水的自來水公司代扣代繳;納稅主體應(yīng)為一切向我國(guó)境內(nèi)排放污染物的單位和個(gè)人;征稅對(duì)象為向大氣、水體排放污染物以及向環(huán)境排放固體廢物、噪聲的行為;稅基應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù),采用超額累進(jìn)稅率。此外,可根據(jù)污染物在不同地區(qū)對(duì)自然界的邊際影響程度,設(shè)計(jì)不同地區(qū)的差別稅率。該稅種亦可規(guī)定當(dāng)排放量達(dá)到特定的廢水、廢氣、廢渣量的標(biāo)準(zhǔn)時(shí),可以給予一定的稅收優(yōu)惠,以此鼓勵(lì)排污者積極減排。具體稅目可以考慮初步設(shè)計(jì)為:大氣污染稅、水污染稅、固體廢物稅、噪音稅,今后進(jìn)一步擴(kuò)大到放射性物質(zhì)排污稅。

(2)污染產(chǎn)品稅。該稅是指對(duì)在使用過程中會(huì)造成環(huán)境污染和危害的產(chǎn)品,如有毒性、含重金屬和氯烴類等污染產(chǎn)品所征的稅。其征收原則為使用者補(bǔ)償。它的設(shè)置目的在于,促進(jìn)消費(fèi)者減少有潛在污染的產(chǎn)品消費(fèi)數(shù)量,或者鼓勵(lì)消費(fèi)者選擇使用無污染或低污染的替代消費(fèi)品。污染產(chǎn)品稅一般可分為兩種:一是燃料環(huán)境稅,二是特種產(chǎn)品污染稅。該稅種的征稅主體為稅務(wù)機(jī)關(guān),納稅主體為在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)稅污染產(chǎn)品的單位或個(gè)人;征稅范圍可以包括能源燃料、含磷洗滌劑、汞鎘電池、臭氧耗損物質(zhì)、過度包裝材料、化肥、農(nóng)藥、一次性方便餐具、家用辦公電器等;稅率可實(shí)行定額或比例稅率;課稅環(huán)節(jié)應(yīng)選擇在銷售環(huán)節(jié)最佳。但要注意的是,如果適用了污染產(chǎn)品稅,則必須取消相應(yīng)的消費(fèi)稅目,以免重復(fù)征稅。

(3)資源稅。我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)體系中已存在資源稅這一稅種,但其規(guī)定比較繁雜和零亂,且立法層次較低,因而需要進(jìn)一步改革完善。資源稅的征稅主體為稅務(wù)機(jī)關(guān),但在考慮某些資源的特殊情況下,可以由某些單位代扣代繳;納稅主體應(yīng)規(guī)定為在我國(guó)境內(nèi)開采利用礦產(chǎn)品、鹽、水、森林、草原、法定野生動(dòng)植物資源的單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)個(gè)人);征稅范圍在現(xiàn)有的礦產(chǎn)品和鹽的基礎(chǔ)上擴(kuò)大到淡水資源、森林資源、草場(chǎng)資源和法定野生動(dòng)植物資源。稅率也要相應(yīng)提高,應(yīng)該將資源的稀缺性和生態(tài)補(bǔ)償與恢復(fù)的成本費(fèi)用納入稅額中,同時(shí),也可考慮不同地區(qū)實(shí)行差別稅率。

(4)環(huán)境收入稅。該稅即一般所稱的環(huán)境稅,是指為了籌集環(huán)境保護(hù)資金而向環(huán)境保護(hù)的受益者所征收的一種稅,它是“受益者付費(fèi)原則”的具體運(yùn)用。對(duì)這一稅種的設(shè)計(jì),可以考慮將現(xiàn)行的某些行政事業(yè)性收費(fèi)并入該稅種,同時(shí)取消其中一些不合理的規(guī)定。該稅種的納稅主體為按所得稅法規(guī)定應(yīng)繳納所得稅的單位和個(gè)人,但設(shè)計(jì)的總稅負(fù)不應(yīng)超過現(xiàn)有的水平。在稅率形式上,可沿用我國(guó)現(xiàn)行的所得稅的稅率模式,對(duì)單位采用比例稅率,對(duì)個(gè)人采用累進(jìn)稅率。此外,環(huán)境收入稅稅款應(yīng)列入環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基金,貫徹?？顚Ｓ玫脑瓌t,并實(shí)行宏觀調(diào)控,綜合運(yùn)用于各個(gè)環(huán)境項(xiàng)目。

2.對(duì)其他相關(guān)稅收制度的綠色化改進(jìn)

(1)增值稅的綠色化。取消一些不利于環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼措施。比如現(xiàn)行的增值稅規(guī)定中將農(nóng)膜列為低稅率范圍,對(duì)農(nóng)藥、化肥實(shí)行稅收優(yōu)惠政策等等,這實(shí)際上鼓勵(lì)了對(duì)這些物品的大面積使用,非常不利于環(huán)境保護(hù)。同時(shí),應(yīng)增加對(duì)城市廢物貯存設(shè)施、危險(xiǎn)廢物處理設(shè)施等的減征或免征增值稅的規(guī)定,并可進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)可再生能源利用的增值稅減免優(yōu)惠幅度。

(2)消費(fèi)稅的綠色化。在現(xiàn)行的消費(fèi)稅基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大環(huán)保的稅目、對(duì)使用綠色環(huán)保燃料的汽車設(shè)置減免稅條款、提高部分污染環(huán)境或浪費(fèi)資源的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率等等,但如前所述,要厘清與污染產(chǎn)品稅的關(guān)系。

(3)所得稅的綠色化。在所得稅上應(yīng)充分體現(xiàn)出對(duì)環(huán)境保護(hù)方面的優(yōu)惠措施。比如對(duì)企業(yè)投資于帶有水土保持性的工程項(xiàng)目、投資于生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的項(xiàng)目、有償轉(zhuǎn)讓環(huán)?？萍汲晒疤峁┫嚓P(guān)的技術(shù)服務(wù)而取得的收益等均應(yīng)給予減免稅、加速折舊和稅額抵免等優(yōu)惠政策。

(4)車船稅和車輛購(gòu)置稅的綠色化。我國(guó)現(xiàn)行的車船稅和車船購(gòu)置稅中對(duì)環(huán)保車輛并未有稅收優(yōu)惠規(guī)定,對(duì)此應(yīng)予以增設(shè)。此外,對(duì)用于環(huán)保用途的車輛(比如環(huán)保或環(huán)衛(wèi)部門的特殊車輛)也應(yīng)給予稅收優(yōu)惠措施。

(5)關(guān)稅的綠色化。為適應(yīng)WTO中對(duì)環(huán)境問題作出的諸多規(guī)定,我國(guó)一方面要遵守國(guó)際社會(huì)制定的環(huán)境保護(hù)規(guī)則;另一方面也要加快建立健全綠色稅收法律體系,強(qiáng)化“綠色關(guān)稅”。 在出口關(guān)稅方面,應(yīng)取消部分不利于提高能源、資源利用效率的出口退稅政策;在進(jìn)口關(guān)稅方面,對(duì)一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品加征進(jìn)口附加稅,或限制、禁止其進(jìn)口。

(6)城市維護(hù)建設(shè)稅的綠色化。該稅種為城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供了資金來源,具有環(huán)境保護(hù)的功能和作用,但還需進(jìn)行完善。一是擴(kuò)大該稅的征收范圍,將鄉(xiāng)鎮(zhèn)也納入征稅范圍,并更名為城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)費(fèi);二是適當(dāng)提高該稅的稅率。

(7)營(yíng)業(yè)稅的綠色化。對(duì)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅改革,主要是對(duì)木材、稀缺動(dòng)植物等容易破壞生態(tài)環(huán)境、引起環(huán)境污染的產(chǎn)業(yè)規(guī)定較高稅率;同時(shí),降低那些有利于保護(hù)生態(tài)環(huán)境、消費(fèi)自然資源較低的產(chǎn)業(yè)的稅率。

(8)耕地占用稅的綠色化。耕地占用稅是土地占用環(huán)節(jié)的唯一稅種,對(duì)其進(jìn)行完善,是從源頭上抑制耕地迅速減少的關(guān)鍵。該稅的綠色化改革首先是要擴(kuò)大征收范圍,將新菜地建設(shè)基金、耕地開墾費(fèi)等并入其中,林地資源也應(yīng)納入征稅范圍,并可考慮改名為農(nóng)用地占用稅。其次,改財(cái)政機(jī)關(guān)征收為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收;稅率相應(yīng)提高;進(jìn)一步嚴(yán)格免征范圍,取消一些不利于耕地保護(hù)的稅收優(yōu)惠規(guī)定。

(9)房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅的綠色化。將現(xiàn)行的房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并,對(duì)土地、房產(chǎn)開征統(tǒng)一的物業(yè)稅。統(tǒng)一內(nèi)外稅制,納稅人為內(nèi)、外資企業(yè)單位、經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人。同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大稅基,將物業(yè)稅擴(kuò)大到農(nóng)村。計(jì)稅方式上以房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù),以客觀反映房地產(chǎn)價(jià)值和納稅人的承受能力。

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