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篇1

第二條本辦法所稱證券投資基金行業(yè)高級管理人員（以下簡稱高級管理人員），是指基金管理公司的董事長、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、督察長以及實際履行上述職務(wù)的其他人員，基金托管銀行基金托管部門的總經(jīng)理、副總經(jīng)理以及實際履行上述職務(wù)的其他人員。

第三條高級管理人員的選任或者改任，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱中國證監(jiān)會）審核。

未經(jīng)中國證監(jiān)會核準(zhǔn)，基金管理公司、基金托管銀行不得選任或者改任高級管理人員，不得違反規(guī)定決定代為履行高級管理人員職務(wù)的人員。

第四條高級管理人員應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，遵守公司章程和行業(yè)規(guī)范，恪守誠信，審慎勤勉，忠實盡責(zé)，維護基金份額持有人的合法權(quán)益。

第五條中國證監(jiān)會依法對高級管理人員進行監(jiān)督管理，制定高級管理人員、董事、基金經(jīng)理等人員管理的具體規(guī)定。

基金管理公司的董事和基金經(jīng)理的任免，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會報告。

第二章任職條件和審核程序

第六條申請高級管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）取得基金從業(yè)資格；

（二）通過中國證監(jiān)會或者其授權(quán)機構(gòu)組織的高級管理人員證券投資法律知識考試；

（三）具有3年以上基金、證券、銀行等金融相關(guān)領(lǐng)域的工作經(jīng)歷及與擬任職務(wù)相適應(yīng)的管理經(jīng)歷，督察長還應(yīng)當(dāng)具有法律、會計、監(jiān)察、稽核等工作經(jīng)歷；

（四）沒有《公司法》、《證券投資基金法》等法律、行政法規(guī)規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理和基金從業(yè)人員的情形；

（五）最近3年沒有受到證券、銀行、工商和稅務(wù)等行政管理部門的行政處罰。

第七條申請基金管理公司高級管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)由基金管理公司向中國證監(jiān)會報送下列申請材料：

（一）對擬任高級管理人員（以下簡稱擬任人）任職資格進行審核的申請及任職資格申請表；

（二）相關(guān)會議的決議；

（三）前條第（三）項規(guī)定的從業(yè)經(jīng)歷證明；

（四）最近3年工作單位出具的離任審計報告、離任審查報告或者鑒定意見；

（五）對擬任人的考察意見；

（六）擬任人身份、學(xué)歷、學(xué)位證明復(fù)印件；

（七）擬任人基金從業(yè)資格證明復(fù)印件；

（八）擬任人高級管理人員證券投資法律知識考試合格證明復(fù)印件；

（九）任職條件、任職程序符合法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會規(guī)定和公司章程的法律意見書；

（十）中國證監(jiān)會規(guī)定的其他材料。

申請基金托管部門高級管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)由基金托管銀行向中國證監(jiān)會報送前款除第（二）項、第（九）項以外的申請材料。

上述申請材料應(yīng)當(dāng)是中文文本，一式3份。原件是外文的，應(yīng)當(dāng)附中文譯本。

第八條中國證監(jiān)會依法對申請材料進行受理和審查。

中國證監(jiān)會可以通過考察、談話等方式對擬任人進行審查?？疾?、談話應(yīng)當(dāng)由兩名工作人員進行，談話應(yīng)當(dāng)作出記錄并經(jīng)考察人和擬任人簽字。

第九條申報機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到中國證監(jiān)會核準(zhǔn)文件之日起20個工作日內(nèi)，按照本機構(gòu)的章程等規(guī)定作出選任或者改任的決定，并辦理相關(guān)手續(xù)。

第十條自取得任職資格之日起20個工作日內(nèi)，擬任人未按照擬任機構(gòu)的規(guī)定履行擬任職務(wù)的，除有正當(dāng)理由的外，其任職資格自動失效。

高級管理人員離任的，其任職資格自離任之日起自動失效。

第十一條基金管理公司免去高級管理人員職務(wù)、任免董事和基金經(jīng)理，基金托管銀行免去基金托管部門高級管理人員職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在作出決定之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告，報送任職、免職報告材料。

第十二條基金管理公司董事應(yīng)當(dāng)具備本辦法第六條第（四）項、第（五）項規(guī)定的條件。

獨立董事還應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）具有5年以上金融、法律或者財務(wù)的工作經(jīng)歷；

（二）有履行職責(zé)所需要的時間；

（三）最近3年沒有在擬任職的基金管理公司及其股東單位、與擬任職的基金管理公司存在業(yè)務(wù)聯(lián)系或者利益關(guān)系的機構(gòu)任職；

（四）與擬任職的基金管理公司的高級管理人員、其他董事、監(jiān)事、基金經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人沒有利害關(guān)系；

（五）直系親屬不在擬任職的基金管理公司任職。

第十三條基金管理公司董事任職報告材料應(yīng)當(dāng)包括：

（一）董事任職報告和任職登記表；

（二）相關(guān)會議的決議；

（三）本辦法第七條第（四）項至第（六）項、第（九）項所列材料。

獨立董事任職報告材料還應(yīng)當(dāng)包括獨立董事具有5年以上金融、法律或者財務(wù)工作經(jīng)歷的證明，以及獨立董事作出的本人符合前條第二款第（二）項至第（五）項規(guī)定的書面承諾。

第十四條基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)具有3年以上證券投資管理經(jīng)歷，并符合本辦法第六條第（一）項、第（二）項、第（四）項和第（五）項規(guī)定的條件。

第十五條基金經(jīng)理任職報告材料應(yīng)當(dāng)包括：

（一）基金經(jīng)理任職報告和任職登記表；

（二）相關(guān)會議的決議；

（三）具有3年以上證券投資管理經(jīng)歷的證明；

（四）本辦法第七條第（四）項至第（七）項所列材料。

第十六條基金管理公司免去高級管理人員、董事職務(wù)，基金托管銀行免去基金托管部門高級管理人員職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會提交下列免職報告材料：

（一）免職報告；

（二）相關(guān)會議的決議；

（三）免職程序符合法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會規(guī)定和公司章程等規(guī)定的法律意見書。

基金管理公司免去基金經(jīng)理職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會提交前款第（一）項和第（二）項規(guī)定的免職報告材料。

第十七條中國證監(jiān)會依法對高級管理人員免職報告材料進行審查。免職程序不符合規(guī)定的，中國證監(jiān)會責(zé)令其任職機構(gòu)改正。

第十八條中國證監(jiān)會依法對基金管理公司董事、基金經(jīng)理的任職和免職報告材料進行審查。

董事、基金經(jīng)理不符合法定任職條件的，中國證監(jiān)會責(zé)令其任職的基金管理公司按照規(guī)定予以更換。任免程序不符合規(guī)定的，中國證監(jiān)會責(zé)令改正。

第三章基本行為規(guī)范

第十九條高級管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)維護所管理基金的合法利益，在基金份額持有人的利益與基金管理公司、基金托管銀行的利益發(fā)生沖突時，應(yīng)當(dāng)堅持基金份額持有人利益優(yōu)先的原則。

高級管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理不得從事或者配合他人從事?lián)p害基金份額持有人利益的活動，不得從事與所服務(wù)的基金管理公司或者基金托管銀行的合法利益相沖突的活動。

第二十條高級管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德，勤勉盡責(zé)，切實履行基金合同、公司章程和公司制度規(guī)定的職責(zé)，不得，不得違反規(guī)定授權(quán)他人代為履行職務(wù)，不得利用職務(wù)之便謀取私利，未經(jīng)規(guī)定程序不得離職。

第二十一條基金管理公司董事應(yīng)當(dāng)按照公司章程的規(guī)定出席董事會會議、參加公司的活動，切實履行職責(zé)。

獨立董事應(yīng)當(dāng)審慎和客觀地發(fā)表獨立意見，切實保護基金份額持有人的合法權(quán)益。

第二十二條基金管理公司總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行董事會決議，有效執(zhí)行公司制度，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，確保經(jīng)營業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運行和所管理的基金財產(chǎn)安全完整，促進公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

基金管理公司副總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)協(xié)助總經(jīng)理工作，忠實履行職責(zé)。

第二十三條基金管理公司督察長應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，對公司各項制度、業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性及公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)察、稽核。

第二十四條基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守基金合同及公司有關(guān)投資制度的規(guī)定，審慎勤勉，充分發(fā)揮專業(yè)判斷能力，不受他人干預(yù)，在授權(quán)范圍內(nèi)獨立行使投資決策權(quán)。

第二十五條基金托管銀行基金托管部門的總經(jīng)理、副總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)建立、健全本部門的各項業(yè)務(wù)制度和管理制度，確保本部門切實履行托管人職責(zé)，監(jiān)督基金管理人的投資運作，保障基金財產(chǎn)的獨立與完整。

第二十六條高級管理人員和基金管理公司董事、基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，跟蹤行業(yè)發(fā)展動態(tài)，按照中國證監(jiān)會的規(guī)定參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高管理水平和專業(yè)技能。

第四章監(jiān)督管理

第二十七條擬任人在高級管理人員證券投資法律知識考試中作弊，或者提交虛假任職資格申請材料的，中國證監(jiān)會3年內(nèi)不受理其任職資格申請。

第二十八條基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)當(dāng)建立高級管理人員考核制度，定期對高級管理人員進行考核，建立考核檔案。

中國證監(jiān)會定期或者不定期對高級管理人員考核檔案進行檢查，對高級管理人員守法合規(guī)情況等進行考核。

第二十九條中國證監(jiān)會建立高級管理人員管理信息系統(tǒng)，記錄高級管理人員從事基金業(yè)務(wù)的相關(guān)情況。

基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)當(dāng)依法對高級管理人員的變動情況予以披露。

第三十條基金管理公司董事長兼任其他職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并自批準(zhǔn)之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。其他高級管理人員不得在經(jīng)營性機構(gòu)兼職。

基金管理公司董事不得擔(dān)任基金托管銀行或者其他基金管理公司的任何職務(wù)。董事兼職的，基金管理公司應(yīng)當(dāng)自其兼職之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。

第三十一條基金管理公司高級管理人員有下列情形之一的，督察長應(yīng)當(dāng)在知悉該信息之日起3個工作日內(nèi)，向中國證監(jiān)會報告：

（一）因涉嫌違法違紀(jì)被有關(guān)機關(guān)調(diào)查或者處理；

（二）辭職、離職、喪失民事行為能力或者因其他原因不能履行職務(wù)；

（三）擬因私出境1個月以上或者出境逾期未歸；

（四）直系親屬擬移居境外或者已在境外定居；

（五）在非經(jīng)營性機構(gòu)兼職；

（六）其他可能影響高級管理人員正常履行職務(wù)的情形。

督察長發(fā)生以上情形時，公司總經(jīng)理、其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會報告。

第三十二條基金管理公司被行業(yè)協(xié)會、證券交易所等自律組織紀(jì)律處分，或者被工商、稅務(wù)和審計等行政管理部門立案調(diào)查、行政處罰的，公司應(yīng)當(dāng)自知悉之日起3個工作日內(nèi)，將相關(guān)情況及負有責(zé)任的高級管理人員名單向中國證監(jiān)會報告。

第三十三條基金管理公司董事長、總經(jīng)理或者督察長因故不能履行職務(wù)的，公司董事會應(yīng)當(dāng)在15個工作日內(nèi)決定由符合高級管理人員任職條件的人員代為履行職務(wù)，并在作出決定之日起3個工作日內(nèi)報中國證監(jiān)會報告。

董事會決定的人員不符合高級管理人員任職條件的，中國證監(jiān)會責(zé)令董事會限期另行決定代為履行職務(wù)的人員。

代為履行職務(wù)的時間不得超過90日，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第三十四條基金管理公司董事長和總經(jīng)理因故同時不能履行職務(wù)，董事會不能按照前條規(guī)定決定代為履行職務(wù)人員的，主要股東應(yīng)當(dāng)召開臨時股東會議，作出決定。

第三十五條基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門或者高級管理人員有下列情形之一的，中國證監(jiān)會依法對相關(guān)高級管理人員出具警示函、進行監(jiān)管談話：

（一）業(yè)務(wù)活動可能嚴(yán)重損害基金財產(chǎn)或者基金份額持有人的利益；

（二）基金管理公司的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度或者基金托管銀行基金托管部門的內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不力，導(dǎo)致出現(xiàn)或者可能出現(xiàn)重大隱患，可能影響其正常履行基金管理人、基金托管人職責(zé)；

（三）違反誠信、審慎、勤勉、忠實義務(wù)；

（四）中國證監(jiān)會根據(jù)審慎監(jiān)管原則規(guī)定的其他情形。

第三十六條高級管理人員有下列情形之一的，中國證監(jiān)會可以建議任職機構(gòu)暫?；蛘呙獬渎殑?wù)：

（一）最近1年內(nèi)中國證監(jiān)會出具警示函、進行監(jiān)管談話兩次以上，或者在收到警示函、被監(jiān)管談話后不按照規(guī)定整改；

（二）最近1年內(nèi)受到行業(yè)協(xié)會紀(jì)律處分、證券交易所公開譴責(zé)兩次以上；

（三）擅離職守；

（四）向中國證監(jiān)會提供虛假信息、隱瞞重大事項，或者拒絕配合中國證監(jiān)會履行監(jiān)管職責(zé)；

（五）中國證監(jiān)會規(guī)定的其他情形。

第三十七條中國證監(jiān)會按照前條規(guī)定作出建議之前，應(yīng)當(dāng)事先告知相關(guān)高級管理人員的任職機構(gòu)。相關(guān)高級管理人員可以在3個工作日內(nèi)向任職機構(gòu)作出說明，任職機構(gòu)對中國證監(jiān)會擬作出的建議有異議的，應(yīng)當(dāng)在10個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。

任職機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到中國證監(jiān)會建議之日起20個工作日內(nèi)，作出是否暫停或者免除相關(guān)高級管理人員職務(wù)的決定，并在作出決定之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。

基金管理公司及基金托管銀行不得聘用被按照前款規(guī)定免職未滿兩年的人員擔(dān)任高級管理人員。

第三十八條基金管理公司應(yīng)當(dāng)建立高級管理人員、董事和基金經(jīng)理的離任制度，對離任審查等事項作出規(guī)定。

基金托管銀行應(yīng)當(dāng)建立基金托管部門高級管理人員的離任制度，對離任審計、離任審查等事項作出規(guī)定。

第三十九條基金管理公司董事長、總經(jīng)理離任的，公司應(yīng)當(dāng)立即聘請具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所進行離任審計，并自離任之日起30個工作日內(nèi)將審計報告報送中國證監(jiān)會。

審計報告應(yīng)當(dāng)附有被審計人的書面意見；被審計人員拒絕對審計報告發(fā)表意見的，應(yīng)當(dāng)注明。

第四十條基金管理公司副總經(jīng)理、督察長、基金經(jīng)理離任的，公司應(yīng)當(dāng)立即對其進行離任審查，并自離任之日起30個工作日內(nèi)將審查報告報送中國證監(jiān)會。

基金托管部門高級管理人員離任的，基金托管銀行應(yīng)當(dāng)立即對其進行離任審查，并自離任之日起30個工作日內(nèi)將審查報告報送中國證監(jiān)會。

審查報告應(yīng)當(dāng)附有被審查人的書面意見；被審查人員拒絕對審查報告發(fā)表意見的，應(yīng)當(dāng)注明。

第四十一條高級管理人員、基金經(jīng)理離開任職機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)配合原任職機構(gòu)完成工作移交，并接受離任審計或者離任審查；在離任審計或者離任審查期間，不得到其他基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門任職。

第四十二條高級管理人員、基金經(jīng)理離開任職機構(gòu)后，不得泄漏原任職機構(gòu)的非公開信息，不得利用非公開信息為本人或者他人謀取利益。

基金管理公司不得聘用離任未滿3個月的高級管理人員、基金經(jīng)理從事證券投資業(yè)務(wù)。

第五章法律責(zé)任

第四十三條高級管理人員、基金管理公司的董事或者基金經(jīng)理違反法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，依法應(yīng)予行政處罰的，依照有關(guān)規(guī)定進行處罰；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)，追究刑事責(zé)任。

第四十四條未經(jīng)中國證監(jiān)會審核批準(zhǔn)，基金管理公司、基金托管銀行擅自選任或者改任高級管理人員的，責(zé)令改正；對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款。

基金管理公司違反本辦法的規(guī)定，決定代為履行高級管理人員職務(wù)人員的，責(zé)令改正；對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款。

第四十五條基金管理公司、基金托管銀行有下列情形之一的，責(zé)令改正，給予警告，并處罰款；對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款：

（一）未按照本辦法的規(guī)定履行報告義務(wù)，或者報送的報告材料存在虛假內(nèi)容；

（二）違反程序免去高級管理人員職務(wù)或者任免基金管理公司董事、基金經(jīng)理；

（三）對中國證監(jiān)會作出的暫?；蛘呙獬呒壒芾砣藛T職務(wù)的建議，未按照規(guī)定作出相應(yīng)處理；

（四）違反本辦法第四十二條第二款的規(guī)定，聘用從事投資業(yè)務(wù)的人員；

（五）不按照本辦法規(guī)定對離任人員進行離任審計、離任審查。

第四十六條高級管理人員和基金管理公司董事違反本辦法的規(guī)定兼任其他職務(wù)的，責(zé)令改正，給予警告，并處罰款。

第四十七條高級管理人員違反法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，依法暫?；蛘叩蹁N高級管理人員任職資格。

基金管理人、基金托管人違反《證券投資基金法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，依法暫?；蛘叩蹁N直接負責(zé)的高級管理人員任職資格。

篇2

一、領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，營造良好的內(nèi)部環(huán)境，是搞好離任審計的關(guān)鍵。

過去，部門經(jīng)理崗位變動時，通常是任、免決定在同一文件、同一時刻宣布，雖也對離任者作過審計，但多數(shù)是查查帳帳、帳貸相符，肯定成績，說些好話，走走過場而已。這幾年，我公司領(lǐng)導(dǎo)深刻認(rèn)識到認(rèn)真搞好離任審計工作，對提高經(jīng)營管理水平將起到極為重要的作用，從1997年起，將審計工作從原來的綜合管理部門——企管科獨立出來，專門組建了審計督查室，定為一級部室，授權(quán)對公司經(jīng)營、管理工作進行審、督、查，直接對董事長負責(zé)，公開選拔思想好、作風(fēng)正、事業(yè)心強、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員充實內(nèi)審隊伍。還明確宣布：凡離任者，先調(diào)離原部門，暫不明確職務(wù)，在從事營業(yè)現(xiàn)場管理的督導(dǎo)臺邊工作，邊接受審計，邊配合做好任期內(nèi)遺留問題的處理工作，待審計作出結(jié)論、遺留問題解決得有眉目后，再安排到新的崗位。由于對內(nèi)審機構(gòu)定位明確、授權(quán)到位，對離任者實行離任即審，審后再定職，這樣做，增強了內(nèi)審人員不辱使命的責(zé)任感，強化了離任者積極配合審計、爭取過好“審計關(guān)”的緊迫感，促使接任者盡快進入角色、弄清家底，也使其他在任的經(jīng)理從中受到強化責(zé)任意識的啟發(fā)和鞭策，為審計工作的順利開展?fàn)I造了良好的內(nèi)部環(huán)境。

二、針對內(nèi)部離任審計的特點，把把好審計工作的在京，是搞好離任審計的前提。

我們在開展離任審計的實踐中，將工作重點定為：

l、驗證、評價離任者任期內(nèi)主要指標(biāo)完成情況。

2．審核、驗證部門掌管的資產(chǎn)狀況；揭示并處理不實資產(chǎn)和不良資產(chǎn)，夯實家底。

3．對購銷業(yè)務(wù)活動中涉及尚未進行帳務(wù)處理的商品轉(zhuǎn)移、財務(wù)收支、資產(chǎn)損溢、債權(quán)債務(wù)等遺留的利或有的事項，作好銜接或處理。

4．驗證和評價被審計部門內(nèi)部控制制度的運行情況。

5、對離任者進行綜合評價，提出必要的獎勵或追究經(jīng)濟責(zé)任的建議。

三、遵循審計規(guī)范，精心組組實施，是提高離任審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。

L、成立審計小組、分工。根據(jù)工作量的大小，以審計督查室成員為主，必要時抽調(diào)財務(wù)、業(yè)務(wù)人員參加。組成審計小組，明確審計組長。審計組長一般由一名副總經(jīng)理兼任，或由審計室主任擔(dān)任，具體負責(zé)審計方案的制定和人員分工，檢查審計人員的工作進度和質(zhì)量；審計證據(jù)，協(xié)調(diào)、處理審計過程中的各種問題和矛盾。負責(zé)把好審計質(zhì)量關(guān)。

2．按照審計程序；認(rèn)真實施審計。具體步驟是：

（l）、發(fā)出《審計通知書》。

（2）作好審前調(diào)查。聽取離、接任雙方的意見和要求，召開柜組長、營業(yè)員代表座談會，進一步了解被審計部門情況，通報審計程序，聽取職工群眾意見，提出配合審計的要求。

（3）、調(diào)閱報表、會計帳簿、會計憑證和柜組管理臺帳及其他相關(guān)資料。

（4）、對柜組進行現(xiàn)場盤點，在盤點過程中檢查商品質(zhì)量和存貸管理狀況。

（5）、集中精力，弄清以下情況；

a：有無虛報、瞞報利潤情況。

B：向當(dāng)事人或責(zé)任人調(diào)查帳齡較長的“應(yīng)收帳款”和“預(yù)付帳款”各債務(wù)單位經(jīng)營情況及資信程度，逐筆審議債權(quán)的可靠性，債務(wù)的真實性，逐筆明確帳款清理、清收的時限和責(zé)任人，列表備案。對其中帳齡較長、債務(wù)人已發(fā)生變化、收回?zé)o望的，確認(rèn)經(jīng)濟損失，對可能會形成呆壞帳損失的，在《審計報告》中作說明。

C：弄清各柜組帳貨是否相符、庫存中有哪些有問題商品、代銷商品有無退貨或付款過頭現(xiàn)象、柜組帳存總額中有帳無貨的“往來庫存”（包括來貨短少待查、退調(diào)貨未達帳、商品賒銷、批發(fā)應(yīng)收款未達帳）等問題，查明原因，逐一落實責(zé)任人。

凡排查出來的冷背呆滯、質(zhì)次價高、殘損失效、銷小存大等有問題商品，在了解其形成時間及原因的基礎(chǔ)上，組織離。接任雙方和財務(wù)、業(yè)務(wù)等部門負責(zé)人，現(xiàn)場逐一鑒定，按當(dāng)前市場行情評估可變現(xiàn)的處理價，確定資產(chǎn)損失額，使這些潛虧因素浮出水面，待《審計報告》獲得認(rèn)可后，按程序進行報批，調(diào)整損溢。

D：對各柜組進銷差價和進銷差率進行檢查驗證，發(fā)現(xiàn)低于正常水平的，進行差價核實，調(diào)整損溢。

E：抽查柜組物價臺帳、代銷臺帳、合同臺帳和平時的盤點表等，查證內(nèi)部管理有無失控現(xiàn)象。

（6）、分類匯總，撰寫《審計報告》。將審計證據(jù)及有關(guān)資料進行分類匯總，召開審計小組成員會議，對照方針、政策、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章制度；及任期內(nèi)的經(jīng)營指標(biāo)，對被審計部門的經(jīng)營管理狀況進行集體討論、評價；研究《審計報告》提綱和審計“建議”，做到對離任者和接任者負責(zé)，使離任者進一步發(fā)揚成績、克服缺點，讓繼任者從中吸取經(jīng)驗和教訓(xùn)。在此基礎(chǔ)上撰寫《審計報告》初稿，發(fā)送給離、接任者，再根據(jù)雙方反饋的意見，作進一步調(diào)查論證和修改。

四、耐心細致地處理也離、接任雙方的意見和要求，是審計工作得以順利進行的要求，是審計工作得以順利進行的重要環(huán)節(jié)。

在審計過程中，多數(shù)接任者希望對有問題商品和有問題資金能一次性處理到位，盡快清倉、平帳；輕裝上陣；而離任者則往往認(rèn)為商品削價損失幅度過大，對其經(jīng)營業(yè)績和評價有，雙方互有爭議。如何準(zhǔn)確判斷有問題商品和有問題資金。合理認(rèn)定任期內(nèi)的各種損失，明確劃分離任者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這是審計工作中的一個難點。我們在驗證、取證過程中，凡發(fā)現(xiàn)利潤不實、費用開支不當(dāng)。債權(quán)不夠可靠、債務(wù)有出入等問題，都及時向離任者反饋，在認(rèn)真聽取其陳述的同時，明確指出離任者的責(zé)任，要求其邊工作，邊清理、清收，爭取少遺留或不遺留給繼任者；在認(rèn)定有問題商品削價、報廢損失和有問題資金的壞帳時，離任者有時提出各種理由進行辯解，甚至不肯簽字，我們堅持耐心細致地聽取離、接任雙方意見，反復(fù)組織討論，統(tǒng)一思想，達成共識；對離任者一時難以處理到位的遺留問題，由離任者負責(zé)落．實責(zé)任人，交由接任者今后繼續(xù)催辦、落實，總之，通過審計，使離任者移交得清清楚楚，接任者接收得實實在在，對前任未盡事宜明明白白，做到雙方責(zé)任明確無疑。

五、落實《審計意見書》，延伸和深化審計成果，是離任審計工作價值的提升。

離任審計是一項綜合性審計，是多種審計形式的復(fù)合體。為了充分拓展這種綜合審計的綜合效應(yīng)，在審計小組的工作任務(wù)基本完成后，還開展以下四項活動：

1、董事長召開領(lǐng)導(dǎo)班子會議，專門聽取審計小組匯報，離、接任者對《審計報告》的反饋意見，審定《審計報告》；根據(jù)離任者或當(dāng)事人的責(zé)任大小，確定經(jīng)濟責(zé)任獎賠金額，簽發(fā)《審計意見書》。

篇3

【關(guān)鍵詞】上海家化　內(nèi)控審計　否定意見

2014 年3 月12 日，上海家化（600315.SH）交出了原董事長葛文耀離任后的首份年報，普華永道中天會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）對2013 年年報出具了無保留意見審計報告，但出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告，公司自身也出具了內(nèi)部控制無效的自我評價報告。年報顯示，上海家化2013 年實現(xiàn)營業(yè)收入同比增長11.74%，歸屬于上市公司股東凈利潤同比增長28.76%，是近3 年來增長速度最慢的一年。上海家化內(nèi)控被否公告當(dāng)日，其股價反而大漲6.58% ；而上海家化前董事長宣布辭職當(dāng)日，其股價以跌?；貞?yīng)；上海家化宣布解聘其總經(jīng)理之日，股價下跌2.25%，次日續(xù)跌4.83%。對上海家化內(nèi)控及其審計問題，市場走勢反復(fù)，眾說紛紜。

一、上海家化內(nèi)部控制審計否定意見的相關(guān)背景上海家化作為國內(nèi)化妝品行業(yè)首家上市企業(yè)，是國內(nèi)日化行業(yè)中少有的能與跨國公司開展全方位競爭的本土企業(yè)。1898 年，上海家化的前身——香港廣生行創(chuàng)立。1999 年1 月，作為上海工業(yè)實施大集團戰(zhàn)略的重大舉措，上海家化聯(lián)合公司吸收合并上海日用化學(xué)（集團）公司，上海家化（集團）有限公司正式成立。2001 年，上海家化在上海證券交易所成功上市。2011 年，上海家化國企改制，引入新的大股東平安信托。

（一）新控股東的指控

2011 年9 月，上海國資委掛牌出讓所持有的上海家化集團100% 國有股權(quán)。2011 年11 月，在上海家化原董事長葛文耀的支持下，平安旗下的平浦投資以51.09 億元奪得上海國資委出讓的家化集團100% 股權(quán)。2013 年5 月，上海家化集團召開臨時董事會議，決議免去葛文耀上海家化集團董事長和總經(jīng)理職務(wù)，葛文耀炮轟上海家化集團新進大股東平安信托“搞政治”。平安信托向媒體聲明，指出罷免葛文耀的具體原因是，“上海家化集團控股股東平安信托陸續(xù)接到上海家化內(nèi)部員工舉報，反映集團管理層在經(jīng)營管理中存在設(shè)立‘賬外賬、小金庫’、個別高管涉嫌私分小金庫資金、侵占公司和退休職工利益等重大違法違紀(jì)問題，涉案金額巨大。”2013 年8 月，經(jīng)公司審計委員會討論決定，由普華永道接替安永，擔(dān)任公司內(nèi)控制度的審計單位。2013 年11 月，平安信托推薦的候選人謝文堅通過上海家化董事會投票，成為新任董事長。2014年5 月，上海家化五屆十五次董事會審議通過關(guān)于解除王茁總經(jīng)理的職務(wù)并提請股東大會解除王茁董事職務(wù)的議案以及關(guān)于聘請謝文堅任公司總經(jīng)理的議案。2014 年6 月，上海家化召開2014 年第三次臨時股東大會，審議通過罷免原總經(jīng)理王茁的議案。公司認(rèn)為，普華永道中天會計師事務(wù)所對公司內(nèi)部控制出具了否定意見的審計報告，總經(jīng)理作為內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行事宜的主要負責(zé)人，對因內(nèi)部控制重大缺陷依法公告引發(fā)的大量負面報道和評論而造成的形象及名譽重大損害負有不可推卸的責(zé)任。

（二）原任管理層的申辯

對上海家化內(nèi)控被出具否定意見，公司原董事長葛文耀回應(yīng)稱，“又是吳江廠的事引起內(nèi)審不達標(biāo)，可謂把吳江廠問題發(fā)揮到極致”、“吳江工廠是家化供應(yīng)鏈上一個亮點，為家化節(jié)省了很多成本，給退休工人投資分紅補充點養(yǎng)老金，沒一點損害上市公司利益”、“由于眾所周知的原因，家化被判內(nèi)控制度不合格”，暗指上海家化內(nèi)控管理本身并不存在重大缺陷，是某些內(nèi)控之外的人為因素導(dǎo)致內(nèi)控被判不合格。此處的吳江工廠即吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠，主要生產(chǎn)六神等大流通產(chǎn)品，是占據(jù)上海家化外包業(yè)務(wù)量40% 以上的貼牌生產(chǎn)商，以下按大眾習(xí)慣簡稱其為滬江日化。原總經(jīng)理王茁則認(rèn)為，由于擠走了老董事長，大股東必須為這一舉動找到合理依據(jù)，于是其人就千方百計地論證原有的管理不規(guī)范，把治理規(guī)范當(dāng)成了家化事實上的首選行動目標(biāo)。公司審計師普華永道中天出具的內(nèi)控否定意見，其獨立性和公正性備受爭議，尚需監(jiān)管機構(gòu)給出公正結(jié)論。公司內(nèi)控制度的制定是公司董事會的主要職責(zé)，即便審計意見是公正的，內(nèi)控被否也應(yīng)該是董事會、全體董事、管理層的全體人員以及各部門的共同責(zé)任，特別是審計委員會應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，而不應(yīng)讓總經(jīng)理一個人來承擔(dān)所有的責(zé)任。會計師事務(wù)所指出的公司內(nèi)控缺陷是歷史遺留問題，王茁自2012 年12 月18 日才開始擔(dān)任總經(jīng)理。因此，王茁認(rèn)為：“公司內(nèi)部控制存在缺陷，本人無論是作為董事，還是總經(jīng)理，都并非主要責(zé)任人。”

二、上海家化內(nèi)部控制審計否定意見的理由及合理性普華永道在對上海家化出具的內(nèi)部控制審計報告“導(dǎo)致否定意見的事項”中，指出其內(nèi)部控制重大缺陷：關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動識別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機制；部分子公司尚未建立銷售返利和運輸費統(tǒng)計與預(yù)提的內(nèi)部控制；對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分。

（一）關(guān)聯(lián)交易管理

普華永道在內(nèi)部控制審計報告中指出，上海家化關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動識別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機制，也未明確關(guān)聯(lián)方清單維護的頻率；無法保證關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易被及時識別，并履行相關(guān)的審批和披露事宜，影響財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易完整性和披露準(zhǔn)確性，與之相關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計失效。公司在2013 年12 月雖對上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制進行了整改，但整改后的控制尚未運行足夠長的時間。

（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系識別。上海家化2012 年度報告披露了母公司、子公司、合營和聯(lián)營企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)方四大類關(guān)聯(lián)方共計64 家，但未披露滬江日化是其關(guān)聯(lián)方。上海家化退休工人管理委員會與上海家化集團退休工人管理委員會（以下合稱退管會）分別持有滬江日化15% 與10% 股權(quán)，后來增持至30% 與15%（見圖1）。雖然退管會和上海家化之間并不存在股權(quán)關(guān)系，但上海家化向滬江日化派駐了高管，并由此構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（2）關(guān)聯(lián)方交易披露。2008 年4 月至2013 年7 月，上海家化與發(fā)生采購銷售、資金拆借等關(guān)聯(lián)交易，但未在相應(yīng)年度報告中對滬江日化及與其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進行披露；未對與滬江日化發(fā)生的采購、銷售關(guān)聯(lián)交易進行審議并在臨時公告中披露；2009 年度未對與滬江日化發(fā)生的累計3000 萬元資金拆借關(guān)聯(lián)交易進行臨時公告披露。上海家化公布的自查結(jié)果顯示，滬江日化是上海家化的關(guān)聯(lián)方，上海家化和滬江日化累計發(fā)生關(guān)聯(lián)交易24.15 億元。其中，累計采購金額為14.35 億元，累計銷售金額為9.80億元。2008 年，滬江日化是公司應(yīng)收賬款第一名，占應(yīng)收款比11.48%。2009-2010 年為預(yù)付款項第一名。2011年為應(yīng)收款項第四名；預(yù)付款項第一名。2012 年為應(yīng)收款項第三名。2013 年半年報為應(yīng)收款項第一名。

（二）銷售返利和運輸費的統(tǒng)計與預(yù)提

普華永道內(nèi)部控制審計報告指出，上海家化部分子公司在會計期末尚未建立對當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運輸費用總金額進行統(tǒng)計與預(yù)提的內(nèi)部控制。上述重大缺陷影響財務(wù)報表中銷售費用和運輸費用的交易完整性、準(zhǔn)確性和截止性，與之相關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計失效。公司尚未在 2013 年度完成對上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制 2013 年度財務(wù)報表時已對銷售返利和運輸費等費用進行了恰當(dāng)預(yù)提，并對前期對應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進行了追溯調(diào)整及重述。上海家化的會計差錯更正公告顯示，與代加工廠的委托加工交易對凈利潤的影響經(jīng)抵消為零，而銷售返利和運輸費的核算問題對上海家化2012 年合并凈利潤的影響金額為680.30 萬元見表（1）。

上海家化2012 年合并報表利潤、資產(chǎn)、營業(yè)收入、所有者權(quán)益合計分別占比1.07%、0.18%、0.17% 和1.52%。其中所有者權(quán)益超過了1% 的錯報上限見表（2）。

（三）財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)

普華永道內(nèi)部控制審計報告指出：上海家化內(nèi)部控制存在的另一項重大缺陷為：“對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分、對最新會計準(zhǔn)則的掌握不夠準(zhǔn)確、財務(wù)報告及披露流程中的審核存在部分運行失效，未能及時發(fā)現(xiàn)對委外加工業(yè)務(wù)、銷售返利、可供出售的金融資產(chǎn)在長期資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的分類、營銷類費用在應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款的分類等會計處理的差錯，影響財務(wù)報表中多個會計科目的準(zhǔn)確性。” 公司尚未在 2013 年度完成對上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制 2013年度財務(wù)報表時已對這些可能存在的會計差錯予以關(guān)注，并對前期對應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進行了追溯調(diào)整及重述。

上海家化的會計差錯更正公告稱：“在以前年度，部分與代加工廠的委托加工交易的會計處理采用銷售原材料并采購產(chǎn)成品的方式分別確認(rèn)原材料的銷售收入以及產(chǎn)成品采購。本年度本公司根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合對于該委托加工交易實質(zhì)的判斷，認(rèn)為該委托加工交易應(yīng)該確認(rèn)存貨的加工費成本方法予以核算?！庇捎谏虾＜一酝鶎⑴c代加工廠滬江日化之間的委托加工業(yè)務(wù)，處理為由上海家化向滬江日化出售原材料、經(jīng)由滬江日化加工生產(chǎn)成產(chǎn)成品后由上海家化再買回，反映在賬上就同時虛增了收入和成本。盡管2012 年度對凈利潤的影響為零，但單項影響金額大，屬重大錯報（見表1）。此外，上海家化的會計人員將預(yù)計在一年內(nèi)出售的可供出售金融資產(chǎn)重分類至其他流動資產(chǎn)，導(dǎo)致流動資產(chǎn)虛增及可供出售金融資產(chǎn)虛減。

三、上海家化內(nèi)部控制審計否定意見的進一步釋疑

（一）與前任審計師結(jié)論的差異

2010-2012 年間為上海家化提供審計服務(wù)的前任審計師安永也是“四大”之一，為上海家化出具的意見歷年均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。兩任審計師出具的意見截然不同，一是不同審計師的職業(yè)判斷必然存在差異，二是上市公司內(nèi)控審計為近年出現(xiàn)的新鮮事物，并沒有每個審計意見類型對應(yīng)的細則。2013 年11 月上海家化因內(nèi)控問題收到證監(jiān)會的《調(diào)查通知書》，上海證監(jiān)局也下達《關(guān)于對上海家化聯(lián)合股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》，指出上海家化在涉及滬江日化的關(guān)聯(lián)交易審議和信息披露存在違規(guī)，責(zé)令改正并予以立案調(diào)查。雖然公司前董事長葛文耀一再強調(diào)滬江日化相關(guān)業(yè)務(wù)是為退休職工謀些福利，而且并未損害上市公司利益，但滬江日化的關(guān)聯(lián)交易確實存在重大違規(guī)并被監(jiān)管部門立案調(diào)查。上市公司是公眾公司，應(yīng)將股東利益放在第一位，并必須遵守上市公司相關(guān)監(jiān)管規(guī)則，按照“公開、公平、公正”的原則行事。經(jīng)營貢獻與信息披露違規(guī)，二者不能混為一談，也無法將功抵過。內(nèi)部控制關(guān)注的不僅僅是結(jié)果，更重要的強調(diào)過程，即使實現(xiàn)了良好結(jié)果，如果過程有嚴(yán)重缺陷，也應(yīng)當(dāng)及時揭示并予以糾正。如果審計師在公司內(nèi)部控制缺陷被監(jiān)管層坐實及公司管理層內(nèi)斗激化的事實基礎(chǔ)上，仍然出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其職業(yè)精神和獨立性更易遭受外界的質(zhì)疑和批評。

（二）與財務(wù)報表審計結(jié)論的差異

普華永道對上海家化出具內(nèi)部控制否定意見的同時，對2013 年財務(wù)報告出具了無保留意見。企業(yè)內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計有很強的相關(guān)性，有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整提供合理保證，而內(nèi)控?zé)o效時年報業(yè)績的真實性則值得懷疑。盡管上海家化內(nèi)部控制部分失效，但以盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并及時整改為契機，公司有彌補、修正措施保證財務(wù)報表有效，對前期對應(yīng)數(shù)據(jù)也進行了必要的追溯調(diào)整，編制2013 年年報時避免了可能存在的差錯，因此對財務(wù)報表出具無保留意見的審計報告有了現(xiàn)實基礎(chǔ)。

（三）審計師是否盡職的追問

分析顯示，上海家化與代加工廠滬江日化之間的委托加工業(yè)務(wù)是以雙向買斷方式進行，即由上海家化向滬江日化出售原材料，經(jīng)由滬江日化加工生產(chǎn)成產(chǎn)成品后由上海家化再買回。滬江日化分別出現(xiàn)在上海家化“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等往來賬款的單位中，實際上涉及貿(mào)易融資。企業(yè)間通過商業(yè)信用向?qū)Ψ教峁┵Y金支持，是否涉及利益輸送，是否損害了上海家化的利益，普華永道的審計報告中并沒有加以關(guān)注。

上海家化的內(nèi)部控制評價報告中列示了其內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其中定量標(biāo)準(zhǔn)為：（1）錯報≥利潤總額的5% ；（2）錯報≥資產(chǎn)總額的3% ；（3）錯報≥經(jīng)營收入總額的1% ；（4）錯報≥所有者權(quán)益總額的1%。如果錯報金額≥所有者權(quán)益1% 即為重大缺陷，那么“錯報金額≥資產(chǎn)總額的3%”就成為一項無效標(biāo)準(zhǔn)，此類內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。審計師普華永道應(yīng)已審閱過相關(guān)內(nèi)部控制文件，如有異議應(yīng)向上海家化提出并要求其修正內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻：

篇4

第一條 為了規(guī)范本__集團股份有限公司(以下簡稱公司)內(nèi)部審計工作,加強現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè),根據(jù)《公司法》、《審計法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工的的規(guī)定》結(jié)合公司具體情況，特制定本制度。

第二條 內(nèi)部審計是依法對全公司的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行的系統(tǒng)審計和監(jiān)督，以嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，促進廉政建設(shè)，維護單位合法權(quán)益，改善經(jīng)營管理，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益為目的。

第三條 公司所屬各事業(yè)部、全資、控股子公司、分公司及辦事處均應(yīng)按照本制度規(guī)定，接受內(nèi)部審計監(jiān)督。

第二章 任務(wù)、范圍與依據(jù)

第四條 審計工作的任務(wù)是：

確保國家有關(guān)財經(jīng)政策、法規(guī)制度以及財經(jīng)紀(jì)律在企業(yè)的正確執(zhí)行，強化企業(yè)管理，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)。

第五條 內(nèi)部審計的范圍：

（一） 年度財務(wù)計劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；

（二） 財務(wù)收支、經(jīng)濟往來的真實性、合法性；

（三） 對全資、控股子公司、分公司及辦事處的經(jīng)濟效益審計（年度審計每年進行一次，半年進行監(jiān)督檢查；

（四） 經(jīng)濟責(zé)任審計。包括中層干部（正職）或負責(zé)人進行離任審計；

（五） 內(nèi)部控制制度（包括管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度）的嚴(yán)密程度和執(zhí)行情況審查；

（六） 與對境內(nèi)外經(jīng)濟組織進行合資、合作經(jīng)營企業(yè)及合作項目的合同執(zhí)行情況；長短期投資、財產(chǎn)的經(jīng)營狀況及其效益性進行審查；

（七） 檢查國家財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)財務(wù)規(guī)章制度的執(zhí)行情況；

（八） 對公司直屬具有財務(wù)、金融、經(jīng)濟活動的職能部門進行年度預(yù)算指標(biāo)或承包指標(biāo)執(zhí)行情況進行審計（以審計結(jié)果為最終考核依據(jù)）；

（九） 對公司經(jīng)營管理中的重要問題開展專項審計調(diào)查；

（十） 對國家稅款的繳納的合理性、合法性及稅收政策掌握和執(zhí)行的完整性進行審計；

（十一） 對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度的執(zhí)行情況進行跟蹤檢查；

（十二） 公司領(lǐng)導(dǎo)和上級審計機構(gòu)交辦的審計事宜。

第六條 內(nèi)部審計依據(jù)：

（一） 國家法律、法規(guī)、政策。

（二） 公司規(guī)章制度，董事會決議。

（三） 公司經(jīng)營方計、計劃、目標(biāo)。

（四） 經(jīng)營責(zé)任單位的經(jīng)營責(zé)任制度、責(zé)任狀及合同。

（五） 總經(jīng)理根據(jù)實際情況制定的各種管理措施。

第七條 審計機構(gòu)的主要權(quán)限：

（一） 召開本公司、部門、下屬企業(yè)有關(guān)審計工作會議；

（二） 參與重大經(jīng)濟決策的可行性論證或可行性報告的事前審計；

（三） 根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，要求有關(guān)單位按時報送計劃、預(yù)算、決算、月度報表和有關(guān)文件、資料等；

（四） 審核憑證、賬表、決算，檢查資產(chǎn)和財產(chǎn)，檢測財務(wù)會計軟件，查閱有關(guān)文件資料；

（五） 參加有關(guān)會議；

（六） 對審計涉及到的有關(guān)事項進行調(diào)查，并索取有關(guān)文件、資料等證明材料；

（七） 對正在進行的嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)及嚴(yán)重損失浪費的行為，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，做出臨時制止決定；

（八） 對阻撓破壞審計工作以及拒絕提供有關(guān)資料的行為，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可采取必要的臨時措施，并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議；

（九） 提出改進管理、提高效益的建議和糾正、處理違反財經(jīng)法規(guī)行為的意見；

（十） 對嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)和造成嚴(yán)重損失浪費的直接責(zé)任人員，提出處理的建議，并按有關(guān)規(guī)定，向上級審計機關(guān)反映；

（十一） 對公司下屬全資、控股子公司年度經(jīng)濟效益承包指標(biāo)提出鑒證，承包狀按審計結(jié)果兌現(xiàn)。

（十二） 參與與制定、修訂有關(guān)規(guī)章制度。

第三章 內(nèi)部審計工作程序

第八條 根據(jù)公司具體情況，擬定審計項目計劃，報公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施。實施審計前，應(yīng)提前三天書面通知被審計單位（領(lǐng)導(dǎo)臨時決定的突擊性審計任務(wù)除外）。

第九條 審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可隨時向有關(guān)單位和人員提出改進的建議。審計終結(jié)，提出審計報告，征求被審單位的意見，報公司分管領(lǐng)導(dǎo)審批。經(jīng)批準(zhǔn)的審計意見書和審計決定，送達被審計單位。被審計單位必須執(zhí)行審計決定，進行相應(yīng)的財務(wù)調(diào)整工作。

第十條 對主要項目進行后續(xù)審計

，檢查采納審計意見和執(zhí)行審計決定的情況。對拒不執(zhí)行審計意見、審計決定的單位及其負責(zé)人，審計機構(gòu)應(yīng)向公司分管領(lǐng)導(dǎo)提出處置意見。第十一條 被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以在接到正式審計報告、審計意見書七天內(nèi)向公司分管領(lǐng)導(dǎo)提出。分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)及時處理，在領(lǐng)導(dǎo)未做出處理意見前，必須執(zhí)行審計意見的審計決定。

第四章 審計種類和方式

第十一條 內(nèi)部審計種類

（一） 財務(wù)收支審計。對被審單位財務(wù)收支的合法性、真實性進行監(jiān)督檢查。

（二） 專案審計。對被審單位及人員違反公司財經(jīng)紀(jì)律問題進行審計查處。

（三） 專項審計。包括：

1、 管理審計。對被審單位管理活動的效率性進行審計；

2、 效益審計。在財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上，對其經(jīng)濟活動的效益性、合理性進行審計。

3、 任期審計。對被審單位負責(zé)人在任職期間履行職責(zé)情況進行審計。

4、 審計調(diào)查。對公司普遍存在的問題進行專題調(diào)查。

第五章 審計機構(gòu)和人員

第十二條 公司設(shè)立獨立審計機構(gòu)，配備專職審計人員，在總會計師的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對董事會負責(zé)并報告工作。同時，接受上級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

第十三條 審計人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗。其專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格至少是會計師或按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。內(nèi)審人員在企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)職務(wù)資格的確認(rèn)和公開聘任，根據(jù)公司有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十四條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)依法審計，忠于職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密；不得、、泄露秘密、。內(nèi)部審計人員依法行使職權(quán)受法律保護，任何組織和個人不得打擊報復(fù)。

第十五條 公司內(nèi)部實行內(nèi)審回避制度。凡有內(nèi)審人員直接參與被按時計單位實際經(jīng)濟活動的，必須回避對該單位所進行的內(nèi)審工作。

第十六條 公司建立特邀內(nèi)審員制度，特邀內(nèi)審員用于臨時補充內(nèi)部審計力量不足，協(xié)助解決內(nèi)審工作中遇到的技術(shù)問題。特邀內(nèi)審人員按照本制度規(guī)定在審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。

第十七條 公司在內(nèi)審人員不足時，由總會計師提出建議，報經(jīng)總經(jīng)理同意，正副董事長批準(zhǔn)方可聘請?zhí)匮麅?nèi)審員。

第六章 審計檔案管理

第十八條 審計部門應(yīng)當(dāng)建立建全審計檔案管理制度，審計檔案的歸檔、保管由內(nèi)部審計人員負責(zé)。

第十九條 審計檔案管理范圍：

（一）審計通知書和審計方案；

（二）審計報告及其附件；

（三）審計記錄、審計工作底稿和審計證據(jù)；

（四）反映被審單位和個人業(yè)務(wù)活動的書面文件；

（五）總經(jīng)理對審計事項或?qū)徲媹蟾娴闹甘?、批?fù)和意見；

（六）審計處理決定及執(zhí)行情況報告；

（七）申訴、申請復(fù)審報告；

（八）復(fù)審和后續(xù)審計的資料；

（九）其他應(yīng)保存的資料。

第二十條 檔案管理具體辦法參照公司檔案管理制度、保密管理制度執(zhí)行。如借閱審計檔案，應(yīng)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)批準(zhǔn)。審計檔案的保管期限為十年。

篇5

一、內(nèi)部審計職業(yè)化的基本概念

國際內(nèi)部審計職業(yè)化規(guī)定，內(nèi)部審計職業(yè)化實現(xiàn)與否由幾下幾個標(biāo)準(zhǔn)判定：

（一）內(nèi)審人員的主要經(jīng)濟收入是否直接來自審計業(yè)務(wù)勞動報酬。

這是判斷內(nèi)部審計職業(yè)實現(xiàn)與否的基本標(biāo)準(zhǔn)。這里所說的主要經(jīng)濟收入是指能夠保證內(nèi)審人員過上中等以上生活水平的物質(zhì)生活和精神生活所需要的收入。

（二）內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)活動是否專業(yè)化。

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)專業(yè)化是指內(nèi)審人員必須以內(nèi)部審計專業(yè)工作為主業(yè)，而非其他專業(yè)工作。至于怎樣判定是否為內(nèi)部審計專業(yè)工作，這是其關(guān)鍵。

（三）內(nèi)部審計專業(yè)化組織完善與否。

根據(jù)國際慣例，內(nèi)部審計職業(yè)化組織分為內(nèi)部組織和社會組織。其中，內(nèi)部組織指公司內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)部審計部門。這個審計部門同我國現(xiàn)行的公司內(nèi)部審計模式不同。我國現(xiàn)行的公司內(nèi)部審計部門是隸屬于公司總經(jīng)或董事會的業(yè)務(wù)組織，而這里所說的公司內(nèi)部審計組織是由股東大會投票選出的監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會，其職與審計業(yè)務(wù)無關(guān)，只負責(zé)審計項目決策，向內(nèi)部審計社會組織聘請顧問，受理內(nèi)部審計報告，處理審計意見書涉及的問題等。社會審計組織是那些具有中介性質(zhì)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)組織。

（四）內(nèi)部審計職業(yè)化法規(guī)是否健全。

內(nèi)部審計工作能否職業(yè)化、規(guī)范化、科學(xué)化進行，健全的內(nèi)部審計職業(yè)化法規(guī)也是重要因素。

二、我國內(nèi)部審計職業(yè)化構(gòu)建

內(nèi)部審計人員的資格化和專業(yè)化、內(nèi)部審計組織的社會化和行業(yè)化、內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)的規(guī)范化和法制化是內(nèi)部審計職業(yè)化的明顯特征。內(nèi)部審計職業(yè)化的實現(xiàn)是現(xiàn)階段內(nèi)部審計發(fā)展的目標(biāo)，為實現(xiàn)這一目標(biāo)，我們必須采取切實有效的措施，具體如下：

（一）廣泛宣傳，提高對內(nèi)部審計的認(rèn)識。

公司尤其是高層決策者和管理人員應(yīng)充分認(rèn)識到，內(nèi)部審計具有貼近管理實際、容易發(fā)現(xiàn)管理漏洞的優(yōu)勢，內(nèi)部審計提出的處理意見和建議也能夠從本公司實際出發(fā)、從管理者的角度來考慮如何改進公司管理、完善風(fēng)險控制，并可以對落實意見和建議的情況進行后續(xù)審計，從而防患于然。內(nèi)部審計對于公司而言，不是可有可無，而是不可或缺，它是公司管理的組成部分?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，管理人員經(jīng)濟責(zé)任的劃分，公司經(jīng)濟價值的提升等，無不需要內(nèi)部審計的支持。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在思想上實現(xiàn)由“要我審”向“我要審”的轉(zhuǎn)變，主動接受內(nèi)部審計人員的審計，并廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性。

（二） 建立健全內(nèi)部審計職業(yè)行為約束制度。

我國與內(nèi)部審計有關(guān)的規(guī)范條例立法層次很低，法律效力不高，并帶有很強的行政色彩，與內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展的要求相去甚遠。所以，一定要針對內(nèi)部審計發(fā)展的實際情況，結(jié)合我國內(nèi)部審計建設(shè)的階段目標(biāo)，通過系統(tǒng)的研究和論證，制定出行之有效的《內(nèi)部審計法》。在《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的完善過程中，首先要特別考慮的一點是準(zhǔn)則的體系化和內(nèi)容的協(xié)調(diào)一致的問題，于此同時，還要考慮我國內(nèi)部審計行業(yè)走向國際化的必然趨勢這一現(xiàn)實特點。在完善《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的過程中，我們國家可以借鑒國際上成熟國家的經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況，首先構(gòu)建出完整的有機統(tǒng)一的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，其次再根據(jù)實際情況陸續(xù)地出臺一系列具體準(zhǔn)則。

（三）推進內(nèi)部審計職業(yè)資格制度。

我國的內(nèi)部審計職業(yè)幾經(jīng)波折已經(jīng)發(fā)展到全國范圍內(nèi)30多萬從業(yè)人員的隊伍，在數(shù)量上已經(jīng)完全具備職業(yè)化的隊伍規(guī)模，尤其是近年來中國內(nèi)部審計協(xié)會在諸多方面所做的不懈努力使得內(nèi)部審計開始朝著規(guī)范化、職業(yè)化方向快速發(fā)展。但是我們也可以看到，由于內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展受制于企業(yè)管理層的特殊性，推行內(nèi)部審計職業(yè)資格制度仍然會受到來自于這些企業(yè)的阻擾，因此內(nèi)部審計職業(yè)化進程的當(dāng)務(wù)之急不僅僅是如何規(guī)范職業(yè)資格制度問題，更為重要的是從法律層次上明確職業(yè)資格制度，要求企業(yè)必須認(rèn)可和遵循這種職業(yè)資格制度。

（四）加強內(nèi)部審計職業(yè)后續(xù)教育。

內(nèi)部審計工作的專業(yè)性非常強，從事該行業(yè)的人員必須具備基本的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，這些都是通過高標(biāo)準(zhǔn)的教育、培訓(xùn)和長期的時間獲得的。與此同時，執(zhí)業(yè)環(huán)境的不斷變化，新興事物的不斷涌現(xiàn)，技術(shù)手段的不斷創(chuàng)新，社會對內(nèi)部審計要求的不斷提高都要求內(nèi)部審計要不斷自我提高，加快發(fā)展。因此，借鑒國外內(nèi)部審計職業(yè)后續(xù)教育的形式、方法，以及我國社會審計后續(xù)教育的經(jīng)驗都是很有必要的。

（五）合理安排內(nèi)部審計組織模式。

當(dāng)前我國公司內(nèi)部審計的組織模式主要有董事會負責(zé)型、監(jiān)事會負責(zé)型、總經(jīng)理負責(zé)型和財務(wù)總監(jiān)負責(zé)型四種?，F(xiàn)階段總經(jīng)理負責(zé)型廣受我國公司的歡迎，然而，內(nèi)部審計結(jié)果的真實、客觀、公正不僅要求內(nèi)部審計獨立于總部職能部門以及各子公司，而且要求內(nèi)部審計與被監(jiān)督對象無利害關(guān)系，如領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、薪酬方面的關(guān)系等?？偨?jīng)理作為公司受托責(zé)任的承擔(dān)者，自然也是內(nèi)部審計的監(jiān)督對象。因而，內(nèi)部審計向董事會負責(zé)將是一個明智的選擇。當(dāng)公司隨著經(jīng)濟 規(guī)模的擴大、分支機構(gòu)的增多而在董事會下設(shè)立審計委員會時，審計委員會可以順應(yīng)成為內(nèi)部審計的主管部門。

篇6

二、適用范圍

適用于本公司所有業(yè)務(wù)員，包括已離職但尚未辦理完離任審計和離職手續(xù)的業(yè)務(wù)員。

三、離職審計主要事項

1、在離職前是否有“炒單”行為或損害公司利益的企圖；

2、離職后的審計期內(nèi)，是否與自己開發(fā)或跟蹤的原有客戶繼續(xù)保持往來；

3、離職后的審計期內(nèi)，是否與自己聯(lián)系過的公司原有客戶有過實質(zhì)性接洽；

4、離職后的審計期內(nèi)，是否有與公司競業(yè)的合同行為（含口頭合同）；

5、離職后的審計期內(nèi)，是否有詆毀公司形象的行為；

6、離職前后是否有轉(zhuǎn)移公司客戶的侵權(quán)預(yù)備或?qū)嵸|(zhì)行為；

7、到離職時止是否有私自帶走或毀損公司客戶資料的行為；

8、離職前后是否有以公司名義或假冒公司名義私自從事與公司業(yè)務(wù)相同或類似業(yè)務(wù)的行為。

四、侵權(quán)行為及其處理

1、禁止“炒單”。凡在離職前有炒單行為的，不予支付暫押工資；同時公司保留其追究離職人員經(jīng)濟與法律責(zé)任的權(quán)利。

2、禁止與原有客戶進行業(yè)務(wù)交往。凡在離職后與客戶往來的，不論是否業(yè)務(wù)性質(zhì)，一律將三個月的離職審計期順延一個周期。

3、競業(yè)禁止。凡在離職后與公司客戶有實質(zhì)性接洽或有合同行為的，一律不與離職者辦理離職審計手續(xù)，但公司所做的審計結(jié)論及相關(guān)證據(jù)將用來支持和保護自己的合法權(quán)益，除離職者的暫押工資等不予支付外，公司保留追究其經(jīng)濟與法律責(zé)任的權(quán)利。

4、不得破壞公司的客戶資源。凡擅自帶走或毀損公司客戶資料的，在離職審計結(jié)束時扣除其在公司暫押工資500元以上；離職前后實施轉(zhuǎn)移公司客戶的預(yù)備行為或?qū)嵸|(zhì)行為的，扣除其在公司暫押工資的1000元以上；如果轉(zhuǎn)移公司客戶成功的，除不予支付其未結(jié)算的工資外，公司仍保留依法追究其法律責(zé)任的權(quán)利。

5、凡詆毀公司形象的，不予發(fā)放公司暫押的離職人員最后一個月工資。

6、凡假冒公司名義從事業(yè)務(wù)的，一律不發(fā)放離職人員最后一個月工資，并依法提交公安、司法部門處理。

五、離職審計的執(zhí)行

1、審計小組是負責(zé)離職審計的組織。離職審計小組由公司人事行政部、離職者原所在部門、公司財務(wù)部等部門人員組成，小組推舉一人為小組長，對審計工作全面負責(zé)。離職審計小組在業(yè)務(wù)員離職時即成立，開始相關(guān)審計事務(wù)。

2、人事行政部負責(zé)離職者辦公資材、設(shè)備審計并進行相關(guān)人事調(diào)查；離職者原所在部門負責(zé)本辦法第三條內(nèi)容的調(diào)查與審計；財務(wù)部從其與公司的經(jīng)濟往來關(guān)系上進行審計。

3、離職審計工作應(yīng)重事實，擺證據(jù)，合法理，不能模棱二可。

4、對離職者上述第三條審計事項的調(diào)查，在必要情況下，不排除由人事行政部配合，并尋求公安、司法部門的支持。

5、調(diào)查過程應(yīng)有記錄，并由相關(guān)人員或單位在調(diào)查資料上簽名或蓋章。

6、離職審計結(jié)果即《離職審計報告》由人事行政報匯報總經(jīng)理并存檔。

六、審計流程

1、業(yè)務(wù)員在離職時應(yīng)向公司人事行政部呈送離職審計申請。

2、離職審計流程如下：①離職人員向人事行政部遞交離職申請；②人事行政部通知業(yè)務(wù)員原所在部門和財務(wù)部開始審計；③業(yè)務(wù)員原所在部門、財務(wù)部、人事行政部各自履行審計職責(zé)；④業(yè)務(wù)員原在部門、財務(wù)部向人事行政部遞交審計報告；⑤人事行政部決定時間并通知相關(guān)人員召開審計會議；⑥召開審計會議并做出審計結(jié)論；⑦通知被審計人到公司辦理清結(jié)手續(xù)；⑧有關(guān)部門辦理清結(jié)手續(xù)并提交相關(guān)資料至人事行政部備案。新晨

七、注意事項

1、離職審計期限為三個月。除特殊情況外，相關(guān)部門一般應(yīng)在三個月內(nèi)完成審計工作并做出結(jié)論。

2、各部門在審計中應(yīng)本著對公司利益高度負責(zé)的精神嚴(yán)肅執(zhí)行審計。

3、業(yè)務(wù)員離職后一周內(nèi)，業(yè)務(wù)部門應(yīng)完成與公司客戶的接洽，以文件或函件或通知的形式對客戶單位做出說明，表明離職業(yè)務(wù)員的工作繼任者、今后的業(yè)務(wù)往來注意事項等內(nèi)容，并盡量取得對方簽章（名）或復(fù)函。

篇7

（一）籌資,當(dāng)企業(yè)擬實施下列籌資行為時，應(yīng)分別報特派員、監(jiān)管機構(gòu)同意或備案：

1、采取吸收合并等籌資方式，導(dǎo)致改變企業(yè)股本結(jié)構(gòu)肘，事前須經(jīng)監(jiān)管部門同意，然后提交股東大會批準(zhǔn)。

2、接受非貨幣資金投資，須由資產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估，并經(jīng)監(jiān)管部門會同同級國資部門確認(rèn)。

3、用資產(chǎn)抵押方式向外舉債籌資，全資企業(yè)無論數(shù)額大小，應(yīng)報監(jiān)管部門同意；上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)5%，非上市公司超過凈資產(chǎn)2%的，在提交股東大會批準(zhǔn)之前，先征得監(jiān)管部門批復(fù)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2%以下的資產(chǎn)抵押貸款，由企業(yè)董事會決定，并報監(jiān)管部門備案。

（二）資本金,未經(jīng)企業(yè)股東大會批準(zhǔn)，企業(yè)不得隨意變更股本結(jié)構(gòu)。企業(yè)資本金的增減變動，籌資及法定重估中資本公積金的增減變動，彌補虧損引起盈余公積金的變動等。經(jīng)監(jiān)管部門同意后，提交股東大會批準(zhǔn)。

（三）消費資金,控股企業(yè)各項消費資金的使用，應(yīng)編制項目預(yù)算和開支計劃，由董事會審批并報監(jiān)管部門備案；全資企業(yè)項目預(yù)算和開支計劃，應(yīng)報監(jiān)管部門審批。

（四）運營資金,各企業(yè)要按照生產(chǎn)經(jīng)營、固定資產(chǎn)投資、對外投資、生活福利等，分類按季編制資金運營預(yù)算，企業(yè)重大資金使用計劃，應(yīng)報監(jiān)管部門備案。

（五）其他,監(jiān)管機構(gòu)在對企業(yè)財務(wù)行為進行監(jiān)管時，為確保出資人和企業(yè)的利益，為個業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，任何部門和單位對企業(yè)的收費、罰款和攤派，必須經(jīng)特派員復(fù)核、簽批，凡無合法依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)的收費、罰款和攤派，企業(yè)一律不得支付；為確保企業(yè)資金的安全，對無效合同，無合法憑證、無合規(guī)手續(xù)的會計事項，有權(quán)要求企業(yè)不能對外支付現(xiàn)金（包括支票、匯票等）。

資產(chǎn)監(jiān)督

（一）損失的核銷、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例、存貨計價辦法、固定資產(chǎn)折舊方法、年限等重要會計政策。

企業(yè)損失的核銷方法、外帳準(zhǔn)備金的提取比例、存貨計價辦法、固定資產(chǎn)折舊方法、年限等重要會計政策須經(jīng)特派員審批；財務(wù)管理制度的變更，必須在年度終止前提出變更申清，說明變更的原因和理由，經(jīng)監(jiān)管部門同意，報本級政府批準(zhǔn)。

（二）擔(dān)保,企業(yè)一般不得對外提供借貸款擔(dān)保，確需提供擔(dān)保的，應(yīng)根據(jù)《擔(dān)保法》要求相關(guān)企業(yè)提供反擔(dān)保。對外擔(dān)保金額，全資企業(yè)無論數(shù)額大小，應(yīng)報監(jiān)管機構(gòu)批準(zhǔn)；上市公司擔(dān)保額超過凈資產(chǎn)5％時，非上市公司超過凈資產(chǎn)2％時，在提交股東大會批準(zhǔn)之前，應(yīng)先征得監(jiān)管機構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下時，由企業(yè)董事會決定并報監(jiān)管機構(gòu)備案。

（三）對外投資,全資企業(yè)所有對外投資和項目投資，應(yīng)報監(jiān)管機構(gòu)批準(zhǔn)；上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)5％，非上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)2％的對外投資和項目投資，應(yīng)在召開股東大會之前，征得監(jiān)管機構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下對外投資和項目投資，由企業(yè)董事會決定并報監(jiān)管機構(gòu)備案。控股企業(yè)非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)單項投資超過100萬元的必須事先征得監(jiān)管機構(gòu)同意。

各企業(yè)對外投資必須按年度分項目編制投資損益明細表，反映企業(yè)各項對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。

（四）損失及固定資產(chǎn)處理,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢等凈損失，應(yīng)區(qū)別不同情況依據(jù)盤存記錄、技術(shù)單位的品質(zhì)鑒定或社會中介機構(gòu)審計報告，經(jīng)部門負責(zé)人審核、財務(wù)部門審查提出意見，報企業(yè)法定代表人和特派員審批處理，計入當(dāng)期損益；全資企業(yè)還需由主管財政機關(guān)在決算批復(fù)時一并審批。

成本費用的監(jiān)管

（一）業(yè)務(wù)招待費,監(jiān)督企業(yè)建立業(yè)務(wù)招待費預(yù)決算制度和財務(wù)審核制度，在財務(wù)制度規(guī)定的控制比例內(nèi)據(jù)實列支。企業(yè)制定的有關(guān)業(yè)務(wù)招待費開支辦法和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報監(jiān)管機構(gòu)備案。

（二）遞延資產(chǎn),監(jiān)督企業(yè)按國家規(guī)定的項目列示遞延資產(chǎn)，分期處理。對確需轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)的有關(guān)費用支出，必須將新增項目的名稱、金額、攤銷計劃報市監(jiān)管機構(gòu)同意，全資企業(yè)還需報主管財政機關(guān)審批，否則，不得列入遞延資產(chǎn)。

（三）固定資產(chǎn)竣工入賬,監(jiān)督企業(yè)及時辦理固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)。已經(jīng)交付使用但沒有辦理竣工驗收的已完工項目，應(yīng)按暫估伙計入固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定提取折舊。已經(jīng)整體交付使用的固定資產(chǎn)，無論是否辦理竣工決算手續(xù)，一律按生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)管理核算，其借款利息和匯兌損益，必須按規(guī)定計入財務(wù)費用，不得計入在建工程成本，也不得列入待攤費用和遞延資產(chǎn)。

（四）待攤和預(yù)提費用,企業(yè)根據(jù)具體情況確定的預(yù)提費用項目及標(biāo)準(zhǔn)，需報特派員審批，并報監(jiān)管部門備案。預(yù)提數(shù)額與實際數(shù)額發(fā)生差異時，應(yīng)及時調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)，多提數(shù)額應(yīng)在年終沖減成本費用，需要保留余額的應(yīng)在年度財務(wù)報告中予以說明。

收入、利潤及其分配的監(jiān)管被監(jiān)管企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按《公司法》、《企業(yè)財務(wù)通則》、企業(yè)章程和其他有關(guān)規(guī)定合理界定收入，準(zhǔn)確核算利潤，按規(guī)定程序?qū)嵤├麧櫡峙洹?/p>

監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)收入、利潤實現(xiàn)的真實性和稅后利潤分配的合理性進行監(jiān)督管理。

財務(wù)報告的監(jiān)管

篇8

1、未確定的收入。

2004年施工企業(yè)開始按照《建造合同》進行帳務(wù)處理，但是施工企業(yè)的生產(chǎn)特點以及各種因素，使施工企業(yè)并沒有完全而徹底地執(zhí)行，因此在審計中遇到了很大的障礙，我們現(xiàn)在說的未確定的收入，包括標(biāo)外工程、委托、洽商、設(shè)計變更、變更設(shè)計、材料差價、材料量差等原因形成的待建設(shè)單位審批的工作量收入；以及未確認(rèn)的機械租賃收入、拆、安裝、運輸機械的收入、焊接費用收入等。這些未確定的收入，能否結(jié)算回來，在合同中沒有明確的解釋，招標(biāo)文件中也沒有明確的列示，往往成為了一個懸而未決的收入概念，可是對于內(nèi)審工作來說，恰恰對離任者的經(jīng)濟評價起到關(guān)鍵的作用。

如何確認(rèn)這些收入，確認(rèn)多少，對審計人員的職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)能力都是一個考驗，當(dāng)然還要掌握建設(shè)單位的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和態(tài)度等。

首先要制定確認(rèn)未確定收入的幾個原則，這樣就能夠在審計實施階段把握一條標(biāo)準(zhǔn)線和更加有的放矢：

(1)謹(jǐn)慎性原則，在審計實施階段，對于被審計單位提供的已施工但是建設(shè)單位尚未批準(zhǔn)的未確定的收入，沒有建設(shè)單位的認(rèn)可證明材料，審計時該收入將不予采納。但是在審計報告經(jīng)批準(zhǔn)尚未下發(fā)以前，被審計單位從建設(shè)單位取得了認(rèn)可該部分收入的證明材料，可以調(diào)整確認(rèn)該部分收入，修改審計報告。

(2)客觀性原則，由于在施工過程中為這些未確定的收入而發(fā)生的所有成本，無論如何列支，都必須在審計時確認(rèn)為成本。因為這部分成本無論收入取得與否，均已發(fā)生，無法逆轉(zhuǎn)。

(3)追認(rèn)性原則，在審計實施階段，未確定的事項影響了被審計單位的盈虧結(jié)論，一個施工項目的結(jié)算往往要跨幾個年度，待被審計單位完成該項目的結(jié)算后，再行對當(dāng)時審計時的未確定事項一一確認(rèn)。在后續(xù)的審計重新認(rèn)定時，對于審計實施階段的一個在建項目的未確定事項，涉及到原未確定事項實現(xiàn)后的劃分問題，做如下規(guī)定：能夠按工程節(jié)點或工程項目劃分清楚的，按工程項目進行確認(rèn)收入和成本費用；不能夠按工程節(jié)點或工程項目劃分清楚的，按完工百分比(即審計時前任領(lǐng)導(dǎo)完成的甲方確認(rèn)的工作量除以最后的結(jié)算量)來分劈這部分未確定收入的結(jié)算額。

其次，在審計實施階段，對被審計單位有證明資料表明能取得未確定收入，必須進行初步估算該未確定收入的能夠回收數(shù)額，并且深入考證證明材料的效用性和把握性。

例如，我們在對某電力工程項目經(jīng)理部的任期審計時，該工程項目施工進度大約進行了56%，但是審計實施時已經(jīng)報電廠批準(zhǔn)的工作量為合同價的35%.由于電廠要求提前合同工期2個月，項目經(jīng)理部采取了加大勞動強度和勞動時間等措施。當(dāng)時，項目經(jīng)理部拿出了一份會議紀(jì)要，是建設(shè)單位召開的動員大會，投資方(大股東)的總經(jīng)理的報告中提出，如施工方能提前合同工期一個月獎勵500萬元，二個月1000萬元，依次類推。該項目部拿出這么一份會議紀(jì)要，按照審計時的工程進度，比原來的網(wǎng)絡(luò)進度提前了1個月，因此他們要求確認(rèn)獎勵收入500萬元。

當(dāng)時，我們審計組認(rèn)真研究了會議紀(jì)要的每個細節(jié)。在報告中，獎勵的條件就是提前合同工期這么一個要件，但是我們可以把它和合同，還有招標(biāo)文件聯(lián)系起來看，在合同中明確的表明了合同工期的截止日期，這份會議紀(jì)要只是起鼓動干勁的激勵作用，沒有法律效力。從公司法的角度看，即使總經(jīng)理同意了會議紀(jì)要的內(nèi)容，但是還必須有股東會通過后才有效力。因此，盡管當(dāng)時施工進度提前了一個月，我們也沒有確認(rèn)收入500萬元。

又例如，在審計一個項目部時，該項目部對施工過程中發(fā)生的材料價差和量差的預(yù)算資料已經(jīng)裝訂整齊，尚未報送到建設(shè)單位。并且能夠查閱到建設(shè)單位為調(diào)整材料差而發(fā)的文件，從會議紀(jì)要中必須把握兩個關(guān)鍵點：一是時間段的概念，一是調(diào)整材料的范圍。必須掌握兩個具體的必要條件：一是購買時的材料發(fā)票，一是標(biāo)準(zhǔn)的出庫領(lǐng)用單。

審計組用這份會議紀(jì)要中限定的條件和要求，對該項目部報送建設(shè)單位的預(yù)算資料進行了檢查，把不符合要求部分進行了剔除。通過審計的實施，被審計單位及時按審計要求進行了整改和完善，重新整理了一份預(yù)算資料，不僅挽回了經(jīng)濟損失，而且提高了自身的管理水平。當(dāng)然，審計組對材料差的認(rèn)定是按初始的資料進行了估算。

2、未確定的成本費用在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，另一個難點就是對未確定的成本費用問題如何去確認(rèn)，同樣會影響最后的經(jīng)營評價結(jié)果。這里所說的未確定的成本費用，主要包括未結(jié)算的分包工程款、已使用未辦理出庫入庫手續(xù)的材料、未統(tǒng)計結(jié)算的機械臺班、應(yīng)攤未攤的其他直接費、應(yīng)結(jié)未結(jié)的間接費用等。本來這些成本費用的支出很容易可以確認(rèn)的，但是施工企業(yè)的管理水平較低、資金狀況較差、施工地點比較分散等原因造成了這些未確定成本費用的存在，而且由于單位的個體差異(領(lǐng)導(dǎo)決策、經(jīng)營管理)使這種未確定的成本費用不僅數(shù)額大，而且拖延時間較長，給企業(yè)的盈虧狀況造成了一個模糊不清的概念。在審計實施階段，必須把這些費用從前任領(lǐng)導(dǎo)的任期內(nèi)劃定一個界限，分清責(zé)任，明確盈虧，因此如何確認(rèn)這些未確定的成本費用也就成了關(guān)鍵所在。

2.1未確定的人工費，主要指分包工程尚未結(jié)算的部分。在審計實施階段，對于分包結(jié)算尚未完成而預(yù)估的成本，必須有分包合同、預(yù)付款證明、工程部門的簽證單，經(jīng)審計人員進行估算后可對該成本予以采納。

分包工程部分發(fā)生的人工費，一般占到總成本的25%，因此在審計時必須給以特別的關(guān)注。在施工過程中，對分包結(jié)算不及時，平時只是以預(yù)付款的方式給付工程款，所以在審計時就很難確定，前任領(lǐng)導(dǎo)在任期間發(fā)生的分包結(jié)算到底有多少，雖然可以通過分包合同看分包范圍、工程簽證單，但是僅有這些還是不能完全確定分包結(jié)算的數(shù)額。我們采取的確認(rèn)方式一般遵循如下原則：一是依據(jù)分包合同確認(rèn)完成的工作量，如果分包范圍內(nèi)的施工任務(wù)完成，那么該部分的分包成本就可以計?。欢歉鶕?jù)完成合同工期的百分比計算。

例如，某施工隊伍與被審計單位簽定了一份勞務(wù)分包合同，工程價款2150000元，并且規(guī)定了明確的施工范圍，合同工期10個月，截止到審計時，被審計單位已付施工隊伍工程款850000元，已施工時間為6個月，受建設(shè)單位的設(shè)備到貨影響及圖紙滯后等原因，實物工作量只完成了45%.在這種情況下，審計人員如何確認(rèn)施工分包成本，按照合同規(guī)定的分包范圍排查，幾乎所有的工序都沒有按施工網(wǎng)絡(luò)進度結(jié)尾，屬于開口等的狀態(tài)。盡管只完成了實物工作量的45%，但是實際的成本投入已經(jīng)發(fā)生了，因此確認(rèn)發(fā)生的成本時應(yīng)該按合同價款的60%考慮。

三是根據(jù)預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)分包成本。有些時候，工程中斷時間很長沒有復(fù)工，在審計時確認(rèn)分包成本沒有辦法依據(jù)上述原則，只有按預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)了。

2.2未確定的材料費，主要指施工過程中已投入使用，而尚未辦理入庫出庫手續(xù)的材料。為了強化材料管理，督促各單位加強材料成本的會計核算，在審計實施階段，對于預(yù)估的材料成本，必須有物資采購合同、辦理了出庫手續(xù)，并對該批材料進行了暫估入庫。否則，審計人員將對該材料成本不予采納。

2.3未確定的機械費，主要指施工過程中已發(fā)生，而尚未辦理結(jié)算的機械費成本。在審計實施階段，對于租用的機械預(yù)估成本時，必須有機械租用協(xié)議、臺班費結(jié)算單、預(yù)付款證明等資料，經(jīng)審計人員估算后可對該成本予以采納。

篇9

過去,保險企業(yè)有從海外選任CEO的慣例?？墒呛Ｍ馊瞬艑χ袊袌觥⒈就临Y源、管理方式的了解,總是隔著一層障礙,甚至是無法逾越的鴻溝。關(guān)鍵是,海外人才任CEO的成本也是非常昂貴的。而本土CEO能夠帶來的是,競爭對手的信息、政府關(guān)系、團隊、客戶和訂單。因此,從其他保險公司“挖人”,一舉多得。其“性價比”顯然要高得多。

對于那些想成為CEO的保險公司高管們,是在自己的企業(yè)等待晉升,還是去其他保險公司一步到位?

想要在自己的企業(yè)晉升為CEO,這個成本有多大?如果你是一家企業(yè)的副總經(jīng)理,你就會有切身的體會。和投資者及董事會的溝通、杰出的業(yè)績、背景,最大的成本就是時間,3年還是5年?最關(guān)鍵的因素,還得看運氣是否光顧。一所大學(xué)需要你苦讀3年,并告訴你有可能拿到博士學(xué)位,而另一所大學(xué)許諾你明天就授予你博士稱號,并附帶贈予安家費50萬元。你會做何選擇?答案是唯一的。

跳槽帶來的危害首先是人才流失的保險公司。高管人才一走,市場、客戶、團隊、核心機密都跟著走了,直接經(jīng)濟損失明顯。另外,跳槽的人走了,沒有挑槽的人還等待著跳槽的機會。骨干們心神不定,企業(yè)業(yè)績受到大幅度的影響。其次,是保險公司與保險公司之間的矛盾加大。雙方或者對簿公堂,或者惡性競爭,甚至造成打斗等社會事件。如果沒有有效的措施,保險公司之間相互效尤,造成市場的混亂,監(jiān)管的難度大大增加。

保戶也隨之受到影響。今天業(yè)務(wù)經(jīng)理千言萬語來勸說我購買甲公司的保險產(chǎn)品。明天,他又來人告訴我買乙保險公司的產(chǎn)品更好。這給客戶增加了麻煩,嚴(yán)重的會產(chǎn)生經(jīng)濟損失。

《保險公司董事、監(jiān)事和高級管理人員任職資格管理規(guī)定》對于準(zhǔn)CEO跳槽做出了相應(yīng)的規(guī)范。主要體現(xiàn)在四個方面:一是對高管的任職標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)格,二是將原來的保險公司高管人員任職資格的審批制和報告制統(tǒng)一為核準(zhǔn)制。三是要求對離任高管進行審計,四是對頻繁跳槽的高管進行調(diào)查,要求其提供書面材料。

保監(jiān)會作為監(jiān)管行業(yè)部門來說,既不能對保險高管頻繁跳槽無動于衷,也不能過深地介入保險公司的高管任留。因此,《規(guī)定》里既要提要求,但也沒有一刀切。對于符合市場規(guī)律的人才流動不設(shè)限制,對于極不正常的惡性跳槽又必須要過問。

準(zhǔn)CEO如果想跳槽到另外一家保險公司擔(dān)任CEO,首先要符合《保險公司董事、監(jiān)事和高級管理人員任職資格管理規(guī)定》中的規(guī)定,比如學(xué)歷、工作經(jīng)歷等其他方面的要求。如果有不符合的地方,也可以“以退為進”,即到新公司后先任COO,主持工作,待符合條件后再向保監(jiān)會申報成為CEO;其二,就是審慎處理與“老東家”的關(guān)系。過去,高管跳槽之后,與原來的保險公司不發(fā)生關(guān)系。現(xiàn)在,“老東家”可以根據(jù)離任審計報告的內(nèi)容,對跳槽者進行處罰;第三,如果遇到保監(jiān)會的限制,準(zhǔn)CEO和保險公司可以在向保監(jiān)會出示書面說明做文章。因為說明得有道理,保監(jiān)會就會批準(zhǔn)。說明強詞奪理,保監(jiān)會就會否決。相信,所有保險公司都會在這方面做文章。跳槽表面理由是很充分的,比如職位、收入、個人成長空間。但也要向保監(jiān)會說明,跳槽后會做好新舊銜接,穩(wěn)定市場秩序。

篇10

現(xiàn)代內(nèi)部審計的特點

現(xiàn)代中小型企業(yè)都可以根據(jù)自身經(jīng)營管理的需要特別是內(nèi)部控制的需要建立和實施內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計機構(gòu)可以設(shè)為企業(yè)的內(nèi)審部（處、科），是直接從事對本單位財務(wù)收支、經(jīng)營活動、管理活動（如內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等）進行審計，并發(fā)表審計意見的機構(gòu)，它主要服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，也可服務(wù)于企I的所有權(quán)監(jiān)督。

現(xiàn)代內(nèi)部審計的特點：是一種獨立客觀的保證和咨詢顧問服務(wù)，是一種積極的管理審計；重心前移，關(guān)注風(fēng)險，強化內(nèi)控；博采眾長，應(yīng)用各個學(xué)科成果，學(xué)科跨度大，具有很高的綜合性和實用性；利用科學(xué)的定量分析技術(shù)，建立數(shù)學(xué)模型，進行專業(yè)的審計判斷，形成準(zhǔn)確庫管的審計結(jié)論；強化后續(xù)審計和審計管理，確保達到審計目的，提高審計的質(zhì)量和效率?？偨Y(jié)為：務(wù)實、客觀、規(guī)范、辯證。

內(nèi)部審計對企業(yè)管理職能作用

內(nèi)審機構(gòu)是一個獨立的部門，按照企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的程序開展工作，向有權(quán)部門負責(zé)并報告審計結(jié)果。正是內(nèi)審的獨立性確保其作用的超脫，以第三者身份通過采取恰當(dāng)?shù)脑O(shè)計測試技術(shù)與方法，公平公正地對內(nèi)控系統(tǒng)實施監(jiān)督檢查，保證企業(yè)內(nèi)控實施的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性。內(nèi)審對企業(yè)有管理監(jiān)督、管理控制、評價鑒證、服務(wù)等四項職能作用：

通過開展財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費、貪污腐化行為，及時提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督檢查作用。內(nèi)審?fù)ㄟ^事前和事中審計，督促各項規(guī)章制度和決策能有效地執(zhí)行，糾正違規(guī)操作現(xiàn)象，并根據(jù)執(zhí)行過程中所反映的問題，提出完善決策和制度的合理化建議，可以增強企業(yè)管理體制的執(zhí)行力度。通過對被審計的經(jīng)濟活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。內(nèi)部審計人員重視生產(chǎn)經(jīng)營情況，對企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時隨地開展內(nèi)部審計督查，提出有效措施，起到降本增效作用。

現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

通過對我國中小型企業(yè)觀察，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計存著一定的問題，歸類如下：企業(yè)對內(nèi)部審計重視度不夠，忽視了內(nèi)審為管理服務(wù)的作用；企業(yè)現(xiàn)在的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不夠；企業(yè)內(nèi)部審計的受到較多方面的限制；內(nèi)審流程不夠規(guī)范，作用與認(rèn)識脫節(jié)；內(nèi)審范圍不夠全面，忽視方法創(chuàng)新；內(nèi)審人員素質(zhì)不夠，專業(yè)技能欠佳。

完善中小型企業(yè)內(nèi)部審計對策研究

對國內(nèi)的大多數(shù)中小型企業(yè)的管理模式，內(nèi)審是企業(yè)管理過程中不可或缺的部分，不僅能非常有效地彌補企業(yè)在運營和管理中的風(fēng)險控制缺失，還能幫助企業(yè)更新管理觀念和管理制度，做到與時俱進。

加強宣傳，營造良好的環(huán)境，重視內(nèi)審的服務(wù)作用。轉(zhuǎn)變觀念，重新定位內(nèi)審作用，完善企業(yè)內(nèi)部審計的對策，加強內(nèi)部審計的慣例，提高審計人員在公司的地位?？山⒂煽偨?jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計體制，使內(nèi)部審計不受其他管理層的制約，要客觀地開展工作。

完善內(nèi)審機構(gòu)建設(shè)，保證獨立性工作。內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，關(guān)鍵是合理界定其權(quán)利和職責(zé)，這是關(guān)乎內(nèi)部審計控制和治理過程是否充分、運行是否有效的關(guān)鍵所在。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性主要體現(xiàn)在以下兩個方面，一是要求內(nèi)部審計部門與其他職能部門相比在設(shè)置上應(yīng)具有較高的地位，對其他職能部門有監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)，內(nèi)審部門對企業(yè)負責(zé)人負責(zé)并直接匯報工作；二是負責(zé)審計人與被審計人不存在經(jīng)濟利害關(guān)系，審計機構(gòu)、審計人員及經(jīng)費來源等方面應(yīng)具有的獨立性。