導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇所得稅實(shí)施細(xì)則，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

執(zhí)行日期：1980-12-14

(一九八0年十二月十日國務(wù)院批準(zhǔn))

第一條 本細(xì)則依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)第十四條的規(guī)定制定。

第二條 稅法第一條所說的在中華人民共和國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿三百六十五日的個(gè)人。在納稅年度內(nèi)臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。

前項(xiàng)納稅年度指公歷每年一月一日起至十二月三十一日止。

第三條 在中華人民共和國境內(nèi)居住滿一年，但未超過五年的個(gè)人，其從中國境外取得的所得，只就匯到中國的部分繳納個(gè)人所得稅;居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就從中國境外取得的全部所得納稅。

第四條 稅法第二條所說的各項(xiàng)所得，其范圍如下：

一、工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企業(yè)、事業(yè)等單位從事工作的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪等所得。

前項(xiàng)獎(jiǎng)金，不包括科學(xué)、技術(shù)、文化成果獎(jiǎng)金。

二、勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、安裝、制圖、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、投稿、翻譯、書畫、雕刻、電影、戲劇、音樂、舞蹈、雜技、曲藝、體育、技術(shù)業(yè)務(wù)等項(xiàng)勞務(wù)的所得。

三、特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指提供、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、版權(quán)及專有技術(shù)使用權(quán)等項(xiàng)的所得。

四、利息、股息、紅利所得，是指存款、貸款及各種債券的利息和投資的股息、紅利所得。

五、財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指出租房屋、機(jī)器設(shè)備、機(jī)動(dòng)車船及其它財(cái)產(chǎn)的所得。

六、其它所得，是指上述各項(xiàng)所得以外，經(jīng)中華人民共和國財(cái)政部確定征稅的所得。

第五條 下列來源于中國境內(nèi)的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，都應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定納稅：

一、個(gè)人在中國境內(nèi)工作、提供勞務(wù)的所得。但在中國境內(nèi)連續(xù)居住不超過九十日的個(gè)人，從中國境外雇主取得的報(bào)酬，免予征稅。

二、個(gè)人從中國境內(nèi)取得的股息、紅利。但從中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、城鄉(xiāng)合作組織分得的股息、紅利，免予征稅。

三、中華人民共和國各級(jí)政府機(jī)關(guān)派往國外工作人員取得的報(bào)酬。

四、個(gè)人從中國境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費(fèi)、利息和出租中國境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的租金以及經(jīng)中華人民共和國財(cái)政部確定征稅的其它所得。

第六條 納稅義務(wù)人兼有稅法第二條規(guī)定的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算納稅。

第七條 納稅義務(wù)人取得的應(yīng)納稅所得，如有實(shí)物或有價(jià)證券，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格折算金額。

第八條 稅法第四條第一項(xiàng)所說的科學(xué)、技術(shù)、文化成果獎(jiǎng)金，是指?jìng)€(gè)人在科學(xué)、技術(shù)、文化方面有發(fā)明創(chuàng)造的成果，由中國政府或中外科技、文化等組織發(fā)給的獎(jiǎng)金。

第九條 稅法第四條第二項(xiàng)所說的在中國的國家銀行、信用社儲(chǔ)蓄存款的利息，包括人民幣和外國貨幣儲(chǔ)蓄存款所得的利息、國家銀行委托其它銀行代辦儲(chǔ)蓄存款的利息。

對(duì)個(gè)人在中國各地建設(shè)(投資)公司的投資，不分紅利，其股息不高于國家銀行、信用社儲(chǔ)蓄存款利息的，也免予征稅。

第十條 稅法第四條第七項(xiàng)所說的各國政府駐華使館、領(lǐng)事館的外交官員薪金所得，是指各國駐華使館外交官、領(lǐng)事官和其他享受外交官待遇人員的薪金所得。

各國駐華使、領(lǐng)館內(nèi)其他人員的薪金所得的免稅，應(yīng)當(dāng)以該國對(duì)中國駐該國使、領(lǐng)館內(nèi)的其他人員給予同等待遇為限。

第十一條 不在中國境內(nèi)居住的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得，應(yīng)當(dāng)就收入全額納稅。

第十二條 稅法第五條所說的勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的每次收入，是指只有一次性的收入或完成一>事物(務(wù))的收入，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性的收入，不能劃分次數(shù)的，可以對(duì)一個(gè)月內(nèi)連續(xù)取得的收入，合并為一次。

第十三條 兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一所得項(xiàng)目的收入，按照稅法規(guī)定需要減除費(fèi)用的，可以對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用。

第十四條 扣繳義務(wù)人在支付各種應(yīng)當(dāng)納稅的款項(xiàng)時(shí)，必須按照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。

前項(xiàng)所說支付各種應(yīng)當(dāng)納稅的款項(xiàng)，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價(jià)證券、實(shí)物支付時(shí)折算的金額。

第十五條 扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅人，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定期限報(bào)送納稅申報(bào)表。如遇特殊原因，不能按照規(guī)定期限報(bào)送時(shí)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送期限內(nèi)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)。

繳納稅款和報(bào)送納稅申報(bào)表期限的最后一日，如遇公休假日，可以順延。

第十六條 在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)與中國境內(nèi)應(yīng)納稅所得分別計(jì)算納稅，并按稅法第五條的規(guī)定分項(xiàng)減除費(fèi)用，計(jì)算應(yīng)納稅額。

納稅義務(wù)人在中國境外的所得，已在外國繳納的所得稅，可持納稅憑證在按照中國稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)申請(qǐng)抵免。

第十七條 個(gè)人所得為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開納稅憑證當(dāng)日國家外匯管理總局公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣繳納稅款。

第十八條 在中國負(fù)有納稅義務(wù)需要出境的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)在未離開中國七日以前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳清稅款，方可辦理出境手續(xù)。

第十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)派員對(duì)扣繳義務(wù)人或自行申報(bào)納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示證件，并負(fù)責(zé)保密。

第二十條 稅法第十條規(guī)定付給扣繳義務(wù)人百分之一的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際扣繳稅款的金額，按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人，向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。

第二十一條 扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅人違反稅法第九條規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，可處以五百元以下的罰金。

第二十二條 扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅人違反本細(xì)則第十四條和第十五條規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以五百元以下的罰金。

第二十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和本細(xì)則規(guī)定，處以罰金的案件，應(yīng)當(dāng)填發(fā)違章案件處理通知書。

第二十四條 扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅人按照稅法第十三條的規(guī)定，提出申請(qǐng)復(fù)議的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到申請(qǐng)后三個(gè)月內(nèi)作出處理決定。

篇2

美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與變化

美國1913年的《所得稅法》確立了以經(jīng)營(yíng)收益作為課稅基礎(chǔ)的原則，但為征稅目的確定的“收益”與為會(huì)計(jì)目的確定的“收益”往往是不同的，為了保持兩者一致而做出的努力一直可以追溯到20世紀(jì)30年代。（注：AccountingTheory：AConceptualandInstitutionalApproach，（4thedition），P446，HarryI.Wolk，MichaelG.Tearney.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，大連，1998年4月第1版。）從20世紀(jì)50年代初起，由于1954年美國頒布的收入法案允許出于稅法目的，可采用加速折舊方法（如年限總和法），而出于會(huì)計(jì)目的計(jì)算的折舊一般采用直線法，隨之產(chǎn)生了出于會(huì)計(jì)目的和出于稅法目的而記錄的折舊之間的重大差異。這必然導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)差異，因此產(chǎn)生了所得稅會(huì)計(jì)處理的爭(zhēng)論，爭(zhēng)論的焦點(diǎn)是所得稅的分?jǐn)倖栴}。即每期應(yīng)付所得稅是否應(yīng)作為所得稅費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，或者所得稅也應(yīng)同其他費(fèi)用一樣在各期間進(jìn)行分配？美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)1944年的第23號(hào)公告是第一個(gè)建議對(duì)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付所得稅進(jìn)行分?jǐn)偟臋?quán)威性會(huì)計(jì)公告。1953年的會(huì)計(jì)研究公告第43號(hào)（ARBs43）和1958年的第44號(hào)（ARBs44）則確立了所得稅分?jǐn)傋鳛樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一條重要原則。（注：AccountingTheory：AConceptualandInstitutionalApproach，（4thedition），P446，HarryI.Wolk，MichaelG.Tearney.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，大連，1998年4月第1版。）

1967年，美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB，即美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB的前身）了第11號(hào)意見書（以下簡(jiǎn)稱“APB第11號(hào)”），取消了以往在所得稅會(huì)計(jì)處理中采用的“當(dāng)期計(jì)列法”（即應(yīng)付稅款法），而采用“全面分?jǐn)偡ǎ–omprehensiveAllocation）”。APB第11號(hào)要求采用遞延所得稅法來核算所得稅，目的是將所得稅費(fèi)用和當(dāng)年相關(guān)的收入相配比。在全面分?jǐn)偡ㄏ?，所有為?huì)計(jì)和稅法目的而確認(rèn)的收入和費(fèi)用時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響金額，將被確認(rèn)為遞延項(xiàng)目計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，而不管相應(yīng)項(xiàng)目是否由于相應(yīng)環(huán)境發(fā)生變化能否轉(zhuǎn)回。

與全面分?jǐn)偡▽?duì)應(yīng)的是部分分?jǐn)偡ǎ≒artialAllocation），兩者對(duì)所得稅的分?jǐn)偛捎貌煌脑瓌t。這又是一個(gè)因美國所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收益確定的不同所帶來的問題。由于稅法采用加速折舊，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用直線法，進(jìn)行所得稅分?jǐn)偺幚?，必然?huì)確認(rèn)遞延所得稅貸項(xiàng)；同時(shí)，稅法對(duì)于固定資產(chǎn)采用加速折舊，允許企業(yè)抵扣更多的費(fèi)用，會(huì)減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，這意味著政府鼓勵(lì)固定資產(chǎn)的投資，企業(yè)的固定資產(chǎn)也會(huì)隨之增加，這樣會(huì)產(chǎn)生新的遞延所得稅貸項(xiàng)，這一類的遞延項(xiàng)目是重復(fù)性的項(xiàng)目。當(dāng)以前的遞延項(xiàng)目轉(zhuǎn)回時(shí)，新的遞延所得稅貸項(xiàng)會(huì)將轉(zhuǎn)回?cái)?shù)抵銷，這樣就不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流出，不需要進(jìn)行跨期分?jǐn)偂Ｓ纱丝梢?，遞延所得稅貸項(xiàng)與其他的負(fù)債不一樣，到期也不一定償還。因此，部分分?jǐn)偡ǖ闹鲝堈哒J(rèn)為重復(fù)性的項(xiàng)目不是跨期分?jǐn)偟膶?duì)象，只有未來能轉(zhuǎn)回的遞延項(xiàng)目才需確認(rèn)和計(jì)量；而全面分?jǐn)偡ǖ闹鲝堈哒J(rèn)為雖然前后期的時(shí)間性差異會(huì)抵銷，但只要是時(shí)間性差異就會(huì)轉(zhuǎn)回，也就可以分別確認(rèn)和計(jì)量。由于部分分?jǐn)偡ㄖ皇羌僭O(shè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮，投資不會(huì)萎縮，但這一假設(shè)并不成立。全面分?jǐn)偡ㄒ鬅o論是重復(fù)性的項(xiàng)目，還是非重復(fù)性的項(xiàng)目都需要進(jìn)行跨期分?jǐn)偂Ｒ虼?，美國?huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在大多數(shù)情況下采用了全面分?jǐn)偡?，部分分?jǐn)偡ú]有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中占有支配地位。

APB第11號(hào)頒布以后，美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)相繼公布了一些直接闡述所得稅會(huì)計(jì)的意見、公報(bào)和解釋。但是由于其規(guī)定的方法，在理解和應(yīng)用上都十分困難，導(dǎo)致了各種不同的解釋，從而在實(shí)踐中產(chǎn)生很大的分歧。而且處理方法運(yùn)用成本過高，但并未產(chǎn)生更多的利益，即提供會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者來說沒有達(dá)到預(yù)期的效果，不符合成本效益原則。此外，其過分強(qiáng)調(diào)遞延稅款貸項(xiàng)的重要性，不符合會(huì)計(jì)原則中的有關(guān)概念。因此，1982年美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)重新考慮所得稅會(huì)計(jì)。

1986年，委員會(huì)了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見稿》，建議采用資產(chǎn)負(fù)債法來對(duì)當(dāng)年和以前年度由企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的所得稅的影響進(jìn)行核算。1987年1月委員會(huì)舉行了關(guān)于對(duì)征求意見稿的聽證會(huì)。根據(jù)收到的意見和聽證會(huì)上的信息，委員會(huì)重新考慮了其在征求意見稿中的建議。1987年12月，F(xiàn)ASB了第96號(hào)公告《所得稅會(huì)計(jì)》，該公告應(yīng)用于1988年）2月15日以后的財(cái)務(wù)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。但是由于對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的處理原則以及方法仍然存在不同的意見，96號(hào)公告后FASB曾三次推遲執(zhí)行時(shí)間，并推遲至1992年12月15日以后財(cái)務(wù)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。1989年3月，F(xiàn)ASB了特別報(bào)告《對(duì)實(shí)行第96號(hào)公告所得稅會(huì)計(jì)的指導(dǎo)》。96號(hào)公告后，委員會(huì)收到一些要求修改該公告的批評(píng)意見，要求改變確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，減少安排未來暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)間方面的復(fù)雜性及考慮有前提的稅收籌劃。1989年3月，委員會(huì)開始對(duì)96號(hào)公告進(jìn)行修改。1991年6月，委員會(huì)了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見稿》，該征求意見稿保留了96號(hào)公告中以資產(chǎn)負(fù)債法核算和報(bào)告所得稅的規(guī)定，但是減少了準(zhǔn)則的復(fù)雜性并改變了確認(rèn)和計(jì)量所得稅資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過征求意見，于1991年10月了109號(hào)公告，即修訂后的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（注：參見《美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則109——所得稅的會(huì)計(jì)處理》附錄C：背景信息：《美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（第1-137號(hào)）》第1433頁，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，北京，2002年1月。）新晨

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與變化

篇3

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2013）37-0128-02

2007年以來，我國開始在上市公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。經(jīng)過6年，我國的大部分企業(yè)已經(jīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和數(shù)據(jù)處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況帶來影響，還會(huì)影響企業(yè)的所得稅。

1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。與2001年的舊準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅增添了許多新內(nèi)容，并且對(duì)既行的準(zhǔn)則進(jìn)行了較大的修改。與舊準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加完善。

11新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位更能確切

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)今流量、經(jīng)營(yíng)成果等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作經(jīng)濟(jì)決策時(shí)提供參考依據(jù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還清楚的指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾、政府及有關(guān)部門等。

12對(duì)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)進(jìn)行了補(bǔ)充

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與國際結(jié)果的趨勢(shì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制由會(huì)計(jì)核算的一般原則變?yōu)闀?huì)計(jì)基本假設(shè)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)備還明確了會(huì)計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)容，包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量與權(quán)責(zé)發(fā)生制。

13對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行重大修改

會(huì)計(jì)核算的一般原則是指客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹(jǐn)慎性、實(shí)際成本計(jì)價(jià)、劃分收益性支出、資本性支出等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則突出了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高要求，增加諸如實(shí)質(zhì)重于形式等新原則，并對(duì)部分原則從信息質(zhì)量的角度進(jìn)行了修改和完善。

14根據(jù)理論研究，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使得定義與其他的會(huì)計(jì)法規(guī)在基本保持一致的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)行了重新定義。其中包括：資產(chǎn)要素、負(fù)債要素、所有者權(quán)益要素、收入要素、費(fèi)用要素、利潤(rùn)要素等。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)所得稅帶來的具體影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)我國企業(yè)稅收的影響較大，不同的稅種，所帶來的影響程度不盡相同。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門需要掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同稅種的影響，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，才能實(shí)現(xiàn)合理避稅。

21計(jì)量方式及應(yīng)稅收入

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則突出了計(jì)量屬性的多元化，提出包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值這五種計(jì)量屬性。計(jì)量屬性的應(yīng)用會(huì)影響對(duì)企業(yè)的后期成本、運(yùn)營(yíng)成本等的核算和確認(rèn)。尤其是公允價(jià)值，會(huì)對(duì)企業(yè)稅收產(chǎn)生很大的影響。這主要是由于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間存在差異，計(jì)量方式的改變會(huì)影響企業(yè)所得稅的核算。例如，在債務(wù)重組中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前，是將由債務(wù)重組而來的收益，計(jì)入到企業(yè)的資本公積中去；在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，在債權(quán)人讓步或豁免的情況下，允許企業(yè)將債務(wù)重做所得的收益當(dāng)做是債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益之中，歸為利潤(rùn)計(jì)入利潤(rùn)表。而對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)防止的債務(wù)重組，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允值和賬面值之間的差額仍會(huì)被計(jì)入當(dāng)期損益。由此可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，計(jì)量方式（例公允價(jià)值）的改變確實(shí)會(huì)影響企業(yè)的所得稅。

22應(yīng)稅收入

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)所得稅產(chǎn)生了影響巨大，應(yīng)稅收入也發(fā)生了很大的變化。

應(yīng)納稅所得指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括視同銷售、投資收益和政府補(bǔ)貼三個(gè)主要部分。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，所有未被確認(rèn)為收入的項(xiàng)目均視同銷售，并按照稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)換。在投資方面，長(zhǎng)期的股權(quán)投資對(duì)于企業(yè)所得稅的影響變大。但新準(zhǔn)則和稅法之間存在差異，導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)不明確。政府補(bǔ)貼包括資產(chǎn)相關(guān)類和與收益相關(guān)類，前者被列為當(dāng)期考慮范圍，后者則視為當(dāng)期損益或遞延收益。在所得稅方面，納入企業(yè)的征稅范圍。

23稅法差異

稅收政策服從并服務(wù)于稅收目標(biāo)，而會(huì)計(jì)政策與稅收政策具有一定的一致性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，我國的會(huì)計(jì)政策有了很大的調(diào)整，發(fā)生了重大變革，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法差異都對(duì)企業(yè)所得稅帶來很大的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，企業(yè)在納稅方式上出現(xiàn)完全不同與以往的變化，具體表現(xiàn)為“分期收教銷售”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定之下，在銷售成立之日，企業(yè)就應(yīng)根據(jù)銷售法確認(rèn)的收入，一次性結(jié)算所有的成本，即使企業(yè)尚未收到全部收入（如賒賬、貸款），也要繳納整個(gè)會(huì)計(jì)期間需要繳納的全部所得稅，無論以后賒賬或貸款之后能否收回來。毫無疑問，這樣可能會(huì)為企業(yè)帶來一些損失。

24成本費(fèi)用方面

成本費(fèi)用是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的兩大因素之一，其計(jì)劃與核算是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的標(biāo)志。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施針對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用也提出了新的計(jì)量原則。

241資產(chǎn)計(jì)量

從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收兩個(gè)角度來看，資產(chǎn)計(jì)量具有完全不同的價(jià)值點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用歷史成本法和公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，并以公允機(jī)制為主題，實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。而在稅法方面，資產(chǎn)計(jì)量就采用簡(jiǎn)單的歷史成本法作為計(jì)量基礎(chǔ)。

242存貨計(jì)價(jià)

不論是成本考核還是成本換算，存貨計(jì)價(jià)多是企業(yè)必須采用的計(jì)價(jià)方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確定了三種存貨計(jì)價(jià)的方法，即先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法。但是在稅法上，對(duì)存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定較為開放，還包括后進(jìn)先出法。

243房地產(chǎn)投資

房地產(chǎn)投資會(huì)對(duì)企業(yè)收入帶來很大的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的規(guī)定指出，企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)投資是要以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，折舊和攤銷不納入其中，賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差值為當(dāng)期損益。而稅法則把折舊和攤銷統(tǒng)統(tǒng)納入到公允價(jià)值之中。

3新準(zhǔn)則下企業(yè)怎樣進(jìn)行所得稅籌劃

31借助不同會(huì)計(jì)政策進(jìn)行損益調(diào)整

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)發(fā)生變化。成本計(jì)算方法、存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊等會(huì)計(jì)政策都會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊做了重大調(diào)整，允許固定資產(chǎn)的使用壽命同原先估計(jì)的有差異，并可予以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。固定資產(chǎn)的金額一般較大，對(duì)固定資產(chǎn)的調(diào)整會(huì)影響企業(yè)的應(yīng)繳的所得稅額。

32利用新準(zhǔn)則規(guī)定的空白

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未明確其相關(guān)的稅務(wù)處理，存在一些空白領(lǐng)域。這些空白為所得稅的籌劃提供了空間。例如，在企業(yè)投資房地產(chǎn)時(shí)，不同的籌資方式下，企業(yè)所承擔(dān)的稅收也是不同的。

33借助公允值進(jìn)行當(dāng)期損益、所得稅調(diào)整

公允價(jià)值的計(jì)量會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和損益，并進(jìn)一步影響企業(yè)的稅后操作和所得稅額。例如，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下進(jìn)行債務(wù)重組是債權(quán)人的讓步和赦免，會(huì)影響債務(wù)重組的利得，而這一利得是計(jì)入到當(dāng)期損益中去的。而非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量也同樣會(huì)影響企業(yè)的所得稅，企業(yè)可以通過這一計(jì)量過程調(diào)整損益空間。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)備為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置的，其中還融入了我國的社會(huì)主義特色。在實(shí)施后，不僅對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響，也對(duì)企業(yè)的所得稅產(chǎn)生了很大的影響。企業(yè)應(yīng)充分考慮新準(zhǔn)則可能帶來的變化，以縮小會(huì)計(jì)收益與稅收收益之間的差距。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅法差異協(xié)調(diào)

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異原因

1．服務(wù)目的不同：企業(yè)所得稅的目的是及時(shí)征稅和公平納稅，以服務(wù)于國家利益為主要出發(fā)點(diǎn)，所得稅法以其合法性和強(qiáng)制性為其主要特征。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以服務(wù)于企業(yè)主體的利益相關(guān)者為主要出發(fā)點(diǎn)，目標(biāo)是確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)收益，盡可能精確地計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供依據(jù)，為投資者和債權(quán)人提供決策依據(jù)，向會(huì)計(jì)利益相關(guān)者提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息。

2．服務(wù)對(duì)象不同：企業(yè)所得稅法服務(wù)對(duì)象即納稅主體，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的服務(wù)對(duì)象為會(huì)計(jì)主體。 納稅主體，是指納稅人和扣繳義務(wù)人。而會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。在一般情況下，納稅主體與會(huì)計(jì)主體是一致的，一個(gè)納稅主體也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。在特定條件下，納稅主體不同于會(huì)計(jì)主體。

3．遵循原則不同：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則涵義不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)稅務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。（2）相關(guān)性原則涵義不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。而所得稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)。（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重要性原則與所得稅法的法定性原則不同。（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則謹(jǐn)慎性原則和所得稅法據(jù)實(shí)扣除原則不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。而稅法一般堅(jiān)持在有關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再申報(bào)，費(fèi)用的金額必須確定。

4．會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不限制用其他方法計(jì)量。所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確定損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于收入、利得確認(rèn)與計(jì)量的差異

1．收入確認(rèn)與計(jì)量的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。而企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品收入的金額應(yīng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)注重商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的“實(shí)質(zhì)條件”，而稅法側(cè)重于貨款的結(jié)算和發(fā)票的開具等“形式條件”。雖然所得稅法對(duì)于銷售商品應(yīng)稅收入的確認(rèn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則，但不考慮納稅人收入的風(fēng)險(xiǎn)問題和繼續(xù)管理權(quán)問題。

2．投資收益確認(rèn)與計(jì)量的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的持有收益和處置收益都確認(rèn)為投資收益；而稅法明確區(qū)分股權(quán)投資所得（持有收益）和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）。由于股權(quán)投資所得是從被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)分配而來，已在被投資企業(yè)征過所得稅，稅法規(guī)定僅對(duì)投資企業(yè)和被投資企業(yè)所得稅率差的部分進(jìn)行補(bǔ)稅；而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不存在重復(fù)征稅的問題，應(yīng)全額計(jì)入稅務(wù)利潤(rùn)。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于損失確認(rèn)與計(jì)量的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“資產(chǎn)減值損失”，是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而形成的損失?！盃I(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于費(fèi)用、損失確認(rèn)與計(jì)量的具體差異主要如下：

1．薪酬差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入有關(guān)成本或費(fèi)用。所得稅法規(guī)定，只有實(shí)際支付的職工薪酬才能在稅前列支。

2．租賃費(fèi)用差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，融資租賃的承租人，發(fā)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偅?dāng)期的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)；經(jīng)營(yíng)租賃的承租人，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租金，應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：①以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

3．職工福利費(fèi)支出差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把職工福利費(fèi)是計(jì)入“職工薪酬”這個(gè)科目，即將職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

4．業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出差異：在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的費(fèi)用，屬于企業(yè)的一項(xiàng)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算中按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

5．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出差異：在會(huì)計(jì)處理上，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出均作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

6．捐贈(zèng)支出差異分析：在會(huì)計(jì)處理上，捐贈(zèng)支出均列入營(yíng)業(yè)外支出。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；非公益性捐贈(zèng)和贊助，不得稅前列支。

7．借款費(fèi)用差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，除可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

8．資產(chǎn)損失差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目，作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減項(xiàng)。所得稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的合理損失允許企業(yè)在稅前扣除，但是，為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的管理，保證企業(yè)稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性，所得稅法要求企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的資產(chǎn)損失和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)一律不得所得稅前列支。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的差異

1．固定資產(chǎn)差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。所得稅法規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，因?yàn)椴环隙惙ǖ拇_定性原則，不應(yīng)按估計(jì)價(jià)值計(jì)算折舊稅前扣除；應(yīng)待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)提折舊并在稅前扣除。

2．無形資產(chǎn)差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 而稅法對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷不僅規(guī)定了攤銷方法，而且規(guī)定了攤銷年限。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。因此，相應(yīng)的納稅調(diào)整不可避免。

五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)

首先，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局等國家機(jī)關(guān)之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，在相關(guān)制度出臺(tái)前征詢對(duì)方意見，避免不必要的差異；其次，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于會(huì)計(jì)處理已經(jīng)比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，在堅(jiān)持稅法自身原則的同時(shí)，應(yīng)積極與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)；第三，企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收監(jiān)管提供必要的信息以減少征稅成本，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)可以考慮對(duì)此類信息規(guī)定強(qiáng)制披露的要求；最后，規(guī)模較大的企業(yè)可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算外增加稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，即按照稅法要求對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重新進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為稅務(wù)部門和企業(yè)管理者提供有用信息，保證應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

參考文獻(xiàn)：

篇5

新舊之別

1.無形資產(chǎn)的適用范圍發(fā)生了變化舊準(zhǔn)則包括可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)（商譽(yù)等），即商譽(yù)歸入無形資產(chǎn)，商譽(yù)的處理方法與其他無形資產(chǎn)一致。自創(chuàng)商譽(yù)并不確認(rèn)。

新準(zhǔn)則不包括不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，商譽(yù)等不再歸入無形資產(chǎn)。并購產(chǎn)生商譽(yù)不再要求攤銷，但每年要進(jìn)行減值測(cè)試。自創(chuàng)商譽(yù)等依然不確認(rèn)。

2.投資者投入的無形資產(chǎn)的入賬成本不同舊準(zhǔn)則第10條規(guī)定，企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。

新準(zhǔn)則取消了以上做法，規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。

3.增加了延期支付的核算辦法舊準(zhǔn)則對(duì)購入無形資產(chǎn)延期支付沒有特殊規(guī)定，無論何時(shí)付款，仍是按合同規(guī)定的無形資產(chǎn)價(jià)值入賬。

新準(zhǔn)則認(rèn)為購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

4.允許部分研究開發(fā)費(fèi)用資本化舊準(zhǔn)則研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。

5. 不再限定凈殘值為零舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)全額攤銷，不存在凈殘值。

新準(zhǔn)則規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。另外使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

此外，舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過已計(jì)提數(shù)。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)減值一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回；新增“累計(jì)攤銷”科目，核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”（舊準(zhǔn)則貸記“無形資產(chǎn)”）科目；新增“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

案例分析

惠民公司是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的上市公司，2008年發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下（適用所得稅稅率為25%，營(yíng)業(yè)稅率為5%，不考慮其他稅金和附加，單位為萬元）：

1.2008年1月1日新研究開發(fā)項(xiàng)目支出為220萬元（其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段支出200萬元），新研究開發(fā)項(xiàng)目于12月31日達(dá)到預(yù)定用途。2008年沒扣除研究開發(fā)支出的稅前利潤(rùn)為500萬元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用所得稅稅率為25%，假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

[解析]會(huì)計(jì)處理 ：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

20

研發(fā)支出——資本化支出

200

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

220

12月31日新項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途的會(huì)計(jì)處理 ：

借：無形資產(chǎn)

200

管理費(fèi)用

20

貸：研發(fā)支出——資本化支出

200

研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

20

稅務(wù)處理的新舊之別 ：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條： 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；

（二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)規(guī)定：一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。

財(cái)稅[2006]88號(hào)沒有將研究開發(fā)費(fèi)用區(qū)分為計(jì)入當(dāng)期損益的和形成無形資產(chǎn)的不同扣除辦法，而是將研發(fā)費(fèi)在發(fā)生當(dāng)年全額扣除150%，即2008年應(yīng)該扣除220×50%=110（萬元）

而按新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：

2008年未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的是20萬元，可以扣除數(shù)20×150%=30（萬元）

研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。即按200×150%=300（萬元）進(jìn)行攤銷。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

假設(shè)以上無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法攤銷期都為10年，殘值0，2008稅法上應(yīng)攤銷額為200×150%÷10=30（萬元）；會(huì)計(jì)上應(yīng)攤銷額為200÷10=20（萬元）

會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額：500-20（費(fèi)用化支出）-20（資本性支出攤銷額）=460（萬元）

應(yīng)納稅所得額：500-30（費(fèi)用化支出）-30（資本性支出攤銷額）=440（萬元）

應(yīng)納所得稅額：440×25%=110（萬元）

關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 ：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條規(guī)定：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，但根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條：形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。即稅法上自行開發(fā)形成無形資產(chǎn)的部分，由于可以加扣50%，即將來的無形資產(chǎn)可以攤銷的計(jì)稅成本為200×150%=300（萬元）。

會(huì)計(jì)上初始計(jì)量的賬面價(jià)值為200萬元計(jì)稅成本大于賬面價(jià)值，形成可抵扣的暫時(shí)性差異100萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：100× 25%=25（萬元）。

會(huì)計(jì)處理 ：

借：所得稅費(fèi)用

85

遞延所得稅資產(chǎn)

25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

110

延伸分析 ：

假設(shè)2009年不包括無形資產(chǎn)攤銷的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬元，所得稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額：100-20（資本性支出攤銷額）=80（萬元）

應(yīng)納稅所得額：100-30（資本性支出攤銷額）=70（萬元）

應(yīng)納所得稅額：70×25%=17.5（萬元）

2009年應(yīng)轉(zhuǎn)回的可抵扣的暫時(shí)性差異為10×25%=2.5（萬元）

會(huì)計(jì)處理 ：

借：所得稅費(fèi)用

20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 17.5

遞延所得稅資產(chǎn)

2.5

2.2008年1月3日惠民公司購買光明公司a項(xiàng)專利技術(shù)，約定采用分期付款方式，從購買當(dāng)年末開始分五年平均分期付款，每年20萬元，合計(jì)100萬元。假定該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在銷售成立日支付貨款，只需要支付80萬元即可。

[解析]借：無形資產(chǎn)

80

未確認(rèn)融資費(fèi)用

20

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——光明公司

100

財(cái)稅差異 ：

新準(zhǔn)則規(guī)定，購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。無形資產(chǎn)的入賬成本為80萬元。

在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購的無形資產(chǎn)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法認(rèn)可計(jì)稅成本為100萬元。

計(jì)稅成本100萬元，大于賬面價(jià)值80萬元，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：（100-80）×25%=5（萬元）

借：遞延所得稅資產(chǎn)

5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

5

3. 接上例。假如2009年12月31日，由于與a項(xiàng)專利技術(shù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利因素，a項(xiàng)專利技術(shù)發(fā)生減值。估計(jì)可收回金額為40萬元，賬面價(jià)值為75萬元；2010年12月31日，導(dǎo)致a項(xiàng)專利技術(shù)在2009年發(fā)生減值的不利因素全部消失。

2011年惠民公司將a項(xiàng)專利技術(shù)出售取得收入70萬元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3.5萬元，累計(jì)攤銷16萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備35萬元。

[解析] 2009年應(yīng)提減值=75-40=35（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失

35

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

35

2010年雖減值不利因素全部消失，但按新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。

2011年無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理 ：

借：銀行存款

70

累計(jì)攤銷

16

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

35

貸：無形資產(chǎn)

80

應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

3.5

營(yíng)業(yè)外收入一處理非流動(dòng)資產(chǎn)利得 37.5

4.2008年1月1日，惠民公司用銀行存款購?fù)恋厥褂脵?quán)100萬元，并在該土地上建造廠房發(fā)生相關(guān)費(fèi)用150萬元，假設(shè)該工程已完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為20年，都無殘值，并都按直線法計(jì)提折舊。

會(huì)計(jì)處理 ：

支付地價(jià)款

借：無形資產(chǎn) 100

貸：銀行存款 100

在土地上建廠房

借：在建工程 150

貸：工程物資等 150

廠方達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn) 150

貸：在建工程 150

每年攤銷的土地使用權(quán)和廠房

借：管理費(fèi)用 2

制造費(fèi)用 7.5

貸：累計(jì)攤銷 2

累計(jì)折舊 7.5

延伸分析 ：

假如房產(chǎn)稅按扣除房產(chǎn)原值的25%計(jì)算。

新準(zhǔn)則下每年應(yīng)繳的房產(chǎn)稅：150×（1－25%）×1.2%=1.35（萬元）

舊會(huì)計(jì)制度下每年應(yīng)繳的房產(chǎn)稅：（100+150）×（1－25%）×1.2%=2.25（萬元）

使用新準(zhǔn)則年計(jì)征房產(chǎn)稅少繳2.25－1.35=0.9（萬元）

實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的相關(guān)問題根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。根據(jù)以上特征，對(duì)于已出租的土地使用權(quán)，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)處理，而不能作為無形資產(chǎn)處理。作為投資性房地產(chǎn)處理的土地使用權(quán)有兩種計(jì)量模式：成本模式和公允價(jià)值計(jì)量模式。

例如，惠民公司將其商業(yè)繁華地段土地出租，租賃期開始日為2008年1月1日，租期三年，由于該地段處于商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)交易活躍，能夠從市場(chǎng)上取得同類或類似土地使用權(quán)的相關(guān)信息。假設(shè)惠民公司對(duì)出租的土地采用公允價(jià)值計(jì)量模式，公允價(jià)值為350萬元，土地使用權(quán)原價(jià)為500萬元，已累計(jì)攤銷200萬元。假設(shè)每年租金32萬元，不考慮城建稅及教育費(fèi)附加，單位為萬元。

2008年1月1日的會(huì)計(jì)處理 ：

借：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)（成本） 350

累計(jì)攤銷

200

貸：無形資產(chǎn)

500

公允價(jià)值變動(dòng)損益

50

有關(guān)租金的相關(guān)處理 ：

借：銀行存款

32

貸：其他業(yè)務(wù)收入

32

借：其他業(yè)務(wù)成本

1.6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

1.6

有關(guān)無形資產(chǎn)新舊銜接的問題

1.關(guān)于土地使用權(quán)。

對(duì)首次執(zhí)行日之前已計(jì)入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價(jià)值中分離，作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》的規(guī)定處理。

2.關(guān)于“商譽(yù)”科目。

原制度中商譽(yù)項(xiàng)目在“無形資產(chǎn)”科目中核算，新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽(yù)”科目，并且核算內(nèi)容和核算方法有所改變。調(diào)賬時(shí)對(duì)于同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)全額從“無形資產(chǎn)”科目中沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目金額。

篇6

房地產(chǎn)企業(yè)成本的核算，是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要基礎(chǔ)，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)獲取到更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益具有重要影響。房地產(chǎn)企業(yè)成本核算方式，具有多樣繁雜的特點(diǎn)，這就給房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算工作帶來了很多困難。房地產(chǎn)企業(yè)成本核算工作，能夠代表國家的相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，從而參與到企業(yè)的內(nèi)部分配工作當(dāng)中，這對(duì)于企業(yè)所得稅的征收工作造成一定的影響。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度方面來看，房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算，并沒有較為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，因而在進(jìn)行成本核算時(shí)就會(huì)導(dǎo)致一定的混亂現(xiàn)象。選擇良好的成本核算方式，能夠在很大程度上提高房地產(chǎn)企業(yè)的自身效益。房地產(chǎn)企業(yè)在選擇成本核算方式時(shí)，通常情況下，會(huì)從自身的經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，有效結(jié)合自身的利益，隨機(jī)進(jìn)行選擇，這對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定的影響，同時(shí)還可能會(huì)產(chǎn)生一些政策性不穩(wěn)、準(zhǔn)確性不高的問題，從而影響到整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展。

二、房地產(chǎn)企業(yè)成本核算方式的不同選擇

第一，單位成本的方法。單位成本法，主要是將單位商品房的面積，當(dāng)做房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行成本核算工作的重點(diǎn)對(duì)象。房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)單位成本和樓盤建造過程中所花費(fèi)的實(shí)際成本，對(duì)商品房每一平方米的面積進(jìn)行平均分?jǐn)?。這種單位成本的方法，是在對(duì)企業(yè)的整體銷售收入進(jìn)行有效的確認(rèn)，同時(shí)還對(duì)房地產(chǎn)商品房的建設(shè)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，其中主要是通過按照商品房的實(shí)際銷售面積進(jìn)行計(jì)算的。

第二，計(jì)劃成本的方法。計(jì)劃成本法，主要是將總體的預(yù)算成本和房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際開發(fā)總面積之間，進(jìn)行比例計(jì)算，從而對(duì)已經(jīng)出售的商品房的總體成本進(jìn)行核算，或者將預(yù)算的總成本和計(jì)劃收入之間的比例，對(duì)房地產(chǎn)商品房的銷售部分進(jìn)行核定，當(dāng)商品房樓盤建設(shè)完工之后，再進(jìn)行相應(yīng)的成本差異的調(diào)整工作。

第三，分類系數(shù)的方法。分類系數(shù)法，主要是將房地產(chǎn)企業(yè)的各個(gè)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行歸類，其中使用的歸類根據(jù)是房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)費(fèi)用，歸類工作完成之后，再進(jìn)行不同開發(fā)項(xiàng)目?jī)r(jià)值成本的計(jì)算工作。使用分類系數(shù)的方法，進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算，主要是建立在對(duì)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸類集合的基礎(chǔ)之上。根據(jù)開發(fā)產(chǎn)品的不同價(jià)值系數(shù)，對(duì)開發(fā)項(xiàng)目的成本計(jì)算分配率，由此能夠有效計(jì)算出不同類別開發(fā)產(chǎn)品的單位成本。

第四，收入百分比的方法。收入百分比法，主要是將房地產(chǎn)企業(yè)的收入和成本之間的配比，以及會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)當(dāng)遵循的原則，作為主要的計(jì)算要求，將銷售的單位商品房作為主要的核算對(duì)象，同時(shí)將商品房面積和銷售單價(jià)，作為計(jì)算每一個(gè)銷售單元的預(yù)計(jì)收入的基礎(chǔ)，從而按照房地產(chǎn)收入的具體實(shí)現(xiàn)程度確定其總體的成本。

三、房地產(chǎn)企業(yè)成本核算方式選擇及對(duì)所得稅的影響

1.企業(yè)所得稅的內(nèi)涵

企業(yè)所得稅，是針對(duì)國內(nèi)企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得到的利潤(rùn)，進(jìn)行征收的一種稅收形式。企業(yè)所得稅的納稅人，是在我國境內(nèi)從事各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)資企業(yè)或者其他組織，這些組織和企業(yè)都是獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的。房地產(chǎn)企業(yè)是我國重要的企業(yè)所得稅納稅人，對(duì)于國家財(cái)政起到重要的支持作用。房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅，受到自身經(jīng)營(yíng)狀況的影響，經(jīng)營(yíng)效果越好，產(chǎn)生的所得稅也就越多，反之，則會(huì)越少。

2.房地產(chǎn)企業(yè)成本核算方式的不同選擇對(duì)所得稅的重要影響

（1）房地產(chǎn)企業(yè)成本核算方式對(duì)所得稅產(chǎn)生的積極影響。房地產(chǎn)企業(yè)在成本核算方式上有很多自由選擇的空間，這也就給房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算工作帶來了很大的挑戰(zhàn)。房地產(chǎn)成本核算方式選擇得好，將能夠在很大程度上促進(jìn)其在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做好相應(yīng)的規(guī)劃工作，而在所得稅方面，企業(yè)選擇良好的成本核算方式，能夠在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能地降低所得稅的支出。房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅，是企業(yè)生產(chǎn)成本中的重要組成部分，同時(shí)，也是企業(yè)必須繳納的稅種，對(duì)于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況造成重要的影響。房地產(chǎn)面臨著較大的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，想要逐步增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，就需要不斷降低自身的生產(chǎn)成本，在保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的有效前提下，盡可能地用最小的成本，換取較大的收益。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部所得稅的計(jì)算工作時(shí)，需要綜合企業(yè)所有的投資成本和收入情況。在對(duì)成本和收入進(jìn)行全面的考察和計(jì)算之后，才能夠有效繼續(xù)相關(guān)稅收的計(jì)算工作。因而做好房地產(chǎn)企業(yè)自身的成本核算工作，將能夠在很大程度上提高所得稅計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

篇7

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)07-0072-02

視同銷售,是一種稅收術(shù)語,它不同于一般銷售,是一種特殊的銷售行為,它并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流和其他經(jīng)濟(jì)利益,或暫不能肯定給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流和其他經(jīng)濟(jì)利益,但是為了保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施,不致造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷,或防止逃避納稅的現(xiàn)象,而認(rèn)為它實(shí)現(xiàn)了銷售的功能,要計(jì)征增值稅。對(duì)于企業(yè)的“視同銷售”應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,在實(shí)務(wù)中存在一定的混亂現(xiàn)象,對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量造成了人為的影響。為此,本文結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新增值稅和所得稅等相關(guān)規(guī)范,對(duì)視同銷售行為相關(guān)增值稅問題,從會(huì)計(jì)處理上作以整理和分析,以期對(duì)會(huì)計(jì)工作有所幫助。

一、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的視同銷售

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》指出:銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán);所稱有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。上述八種視同銷售貨物行為不符合“銷售貨物”的定義即“有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)”,但要視同銷售貨物繳納增值稅。

(一)會(huì)計(jì)上認(rèn)同的“視同銷售”

1.上述第(1)、(2)兩種代銷商品行為,在實(shí)務(wù)中根據(jù)委托雙方的約定,分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。在這兩種方式下,新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除了會(huì)計(jì)科目發(fā)生變化外,并沒有改變會(huì)計(jì)處理方法,而且與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的處理方法是一致的。

2.上述第(3)種代銷行為。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》,除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外,將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入。但根據(jù)國稅發(fā)[1998]137號(hào)《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》的規(guī)定,“用于銷售”是指售貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購貨方開具發(fā)票,或向購貨方收取貨款情形之一的經(jīng)營(yíng)行為。如果售貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。移送貨物的一方應(yīng)視同銷售,在貨物移送當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票,計(jì)算銷項(xiàng)稅額。按增值稅的要求,在此兩種情形下作為銷售實(shí)際上會(huì)計(jì)處理也是認(rèn)可的,與所得稅的規(guī)定也不矛盾,因?yàn)樗枚愐?guī)定“可”作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入,并沒嚴(yán)格否定。

3.上述(5)為職工福利,(6)為非貨幣性資產(chǎn)交換,(7)為利潤(rùn)分配,(8)為捐贈(zèng)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條的規(guī)定,在所得稅計(jì)算中企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物用于職工福利、捐贈(zèng)和利潤(rùn)分配的,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定之外,也視同銷售貨物。現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,注重的是資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià), 從而在一定程度上縮小了會(huì)計(jì)與所得稅法在收入確認(rèn)和處理方面的差異。從《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》來看,所得稅法對(duì)收入的確認(rèn)也基本上與會(huì)計(jì)一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南明確規(guī)定,換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》應(yīng)用指南指出:企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。由此,本文認(rèn)為上述(5)、(6)、(7)、(8)一律以其公允價(jià)值確認(rèn)收入計(jì)算銷項(xiàng)稅,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。關(guān)于“公允價(jià)值”,依據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》:企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購買的價(jià)格確定銷售收入。關(guān)于(8)捐贈(zèng),有人認(rèn)為,應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi),作為營(yíng)業(yè)外支出處理。參照企業(yè)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》第11條,“投資者投入存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”,接受捐贈(zèng)方,存貨成本應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行;對(duì)捐贈(zèng)存貨方,則應(yīng)按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)收入。

(二)會(huì)計(jì)上不認(rèn)同的“視同銷售”

上述(5)“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》,將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;改變資產(chǎn)用途(如,自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng))等不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。由于會(huì)計(jì)與所得稅在收入確認(rèn)方面縮小了差異,漸趨于一致,所以“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”在會(huì)計(jì)上也不確認(rèn)收入,貨物按成本轉(zhuǎn)賬;增值稅規(guī)定視同銷售,按同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅。例如,將自產(chǎn)貨物用于建造房屋,則借記“在建工程”,貸記“庫存商品”,應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。

二、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》未明文規(guī)定的“視同銷售”

前面八種視同銷售貨物行為是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明文規(guī)定的,是就稅法本身對(duì)“銷售貨物”的定義而言的。從會(huì)計(jì)角度而言,還存在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入,而增值稅必須確認(rèn)銷售額計(jì)稅的問題,即純粹相對(duì)于會(huì)計(jì)而言的“視同銷售”。增值稅與會(huì)計(jì)對(duì)銷售貨物規(guī)定差異的具體表現(xiàn)是:確認(rèn)收入的條件存在差異,在確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上有差異。這些差異導(dǎo)致的會(huì)計(jì)上的“視同銷售”,其銷項(xiàng)稅的計(jì)算一律按稅法規(guī)定計(jì)算,會(huì)計(jì)處理中的收入一律按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量。

(一)因確認(rèn)條件不同而導(dǎo)致的“視同銷售”

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》規(guī)定,銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;收入的金額能夠可靠地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》指出:銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán);所稱有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。與前述規(guī)定的確認(rèn)銷售商品收入條件相比,增值稅所定義的“銷售貨物”并未要求考慮主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等問題,主要是考慮了法律形式。例如,企業(yè)銷售一批貨物,如果款項(xiàng)很可能收不回,則會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入,增值稅規(guī)定要確認(rèn)銷售;企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的,會(huì)計(jì)通常在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入,增值稅規(guī)定一般要在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售。此時(shí),涉稅會(huì)計(jì)處理一般為:借記“應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù)等)”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)”。

(二)因確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同而導(dǎo)致的“視同銷售”

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》應(yīng)用指南,增值稅確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的時(shí)點(diǎn)即確認(rèn)銷售的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不一致的地方主要有:先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天;生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;委托其他納稅人代銷貨物,未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。對(duì)于前者,涉稅會(huì)計(jì)處理為:借記“預(yù)收賬款”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)”;對(duì)于后者,涉稅會(huì)計(jì)處理為:借記“應(yīng)收賬款”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)”。

綜上所述,對(duì)既不符合增值稅“銷售貨物”定義,也不符合會(huì)計(jì)銷售收入確認(rèn)要求的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的八種視同銷售,以及由增值稅與會(huì)計(jì)對(duì)銷售貨物規(guī)定存在差異而導(dǎo)致的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》未作規(guī)定的“視同銷售”,前者,會(huì)計(jì)處理要看其視同銷售行為是否和所得稅中規(guī)定的視同銷售內(nèi)容一致:若和所得稅中規(guī)定的視同銷售內(nèi)容一致,則與會(huì)計(jì)上的銷售處理一致;否則,可能不一致。對(duì)于后者,會(huì)計(jì)處理時(shí),銷項(xiàng)稅的計(jì)算一律按稅法規(guī)定計(jì)算,收入一律按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量。

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篇8

視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。由于貨物（指有形動(dòng)產(chǎn)，下同）視同銷售在《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中都有明確規(guī)定，而新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中只有是否確認(rèn)為收入的問題，對(duì)視同銷售無明確規(guī)定；同時(shí)又由于稅法中的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例下的視同銷售的規(guī)定并不完全一致，因此，貨物視同銷售的會(huì)計(jì)處理令許多會(huì)計(jì)人員傷透腦筋。本文擬通過對(duì)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的詳細(xì)解讀，對(duì)如何做好貨物視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作一探討。

一、理清增值稅關(guān)于視同銷售的相關(guān)規(guī)定

1、認(rèn)定依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

2、計(jì)稅銷售額確定依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國家稅務(wù)總局確定。

二、理清企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷售的相關(guān)規(guī)定

1、認(rèn)定依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

2、計(jì)稅銷售額確定依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

三、理清企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于銷售收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》中規(guī)定了銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

四、理清兩稅間視同銷售規(guī)定的異同

由上可見，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例下的視同銷售的規(guī)定并不完全相同。

1、認(rèn)定依據(jù)不一致

判斷企業(yè)所得稅視同銷售主要考慮貨物的所有權(quán)屬?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，沒有改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的，不需要視同銷售，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理，除此之外須作為所得稅的視同銷售處理。

而判斷增值稅視同銷售主要考慮貨物貨物是自產(chǎn)、委托加工的還是外購的。假如將自產(chǎn)或者委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途，為視同銷售行；但貨物若是外購貨物，則是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。假如將貨物用于投資、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配等，則無論貨物是自產(chǎn)、委托加工的還是外購的，均為增值稅的視同銷售行為。

由此可見，增值稅的視同銷售并不必然導(dǎo)致企業(yè)所得稅的視同銷售，有時(shí)兩稅關(guān)于視同銷售的認(rèn)定是一致的，而有時(shí)增值稅認(rèn)定為視同銷售行為的企業(yè)所得稅卻不認(rèn)定為視同銷售，有時(shí)增值稅不認(rèn)定為視同銷售行為的而企業(yè)所得稅卻認(rèn)定是視同銷售，需要認(rèn)真區(qū)分。

2、計(jì)稅銷售額確定依據(jù)不一致

對(duì)于貨物視同銷售的計(jì)稅價(jià)格，企業(yè)所得稅中區(qū)分了自制與外購兩種情況，而增值稅不論自制與外購，計(jì)稅價(jià)格的確定方法一樣。企業(yè)所得稅中自制的商品按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，此規(guī)定與增值稅基本一致，但不如增值稅的具體，在實(shí)際操作時(shí)，自制商品視同銷售，應(yīng)參照增值稅的計(jì)稅價(jià)格，以保持二者稅基上計(jì)量的一致性。

五、依稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銷售收入認(rèn)定差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，本文就常見的貨物視同銷售業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理作如下分析。

第一，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)、交際應(yīng)酬消費(fèi)、投資和分配給股東或者投資者的，此類業(yè)務(wù)因能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流入，且貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以在會(huì)計(jì)、增值稅和企業(yè)所得稅上均應(yīng)作為視同銷售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（收入+銷項(xiàng)稅額）

管理費(fèi)用――業(yè)務(wù)招待費(fèi)（收入+銷項(xiàng)稅額）

長(zhǎng)期股權(quán)投資等（收入+銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)付股利（收入+銷項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅稅率）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本（賬面成本）

貸：庫存商品或原材料等（賬面成本）

例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品以福利形式分給本企業(yè)職工，該批產(chǎn)品賬面成本150000元，同類市場(chǎng)價(jià)格200000元（不含稅），適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利 234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000

貸：庫存商品 150000

第二，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、用于職工集體福利，此類業(yè)務(wù)因貨物所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以在會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅上均不作為視同銷售貨物處理，但在增值稅上應(yīng)作為視同銷售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程（成本+銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（成本+銷項(xiàng)稅額）

貸：庫存商品等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅率）

例：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品用于本企業(yè)廠房建設(shè)，該批產(chǎn)品賬面成本800000元，同類市場(chǎng)價(jià)格1000000元(不含稅)，適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：在建工程――XX廠房工程 917000

貸：庫存商品 800000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000

第三，將自產(chǎn)、委托加工、外購貨物無償贈(zèng)送他人（與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)），此類業(yè)務(wù)貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，在增值稅和企業(yè)所得稅上均作為視同銷售貨物處理，但因相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出（成本+銷項(xiàng)稅額）

貸：庫存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅率）

同時(shí)，年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷售收入、視同銷售成本及按稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出額（收入+銷項(xiàng)稅額）。

例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品通過希望工程基金會(huì)捐贈(zèng)給某學(xué)校，該批產(chǎn)品賬面成本20000元，同類市場(chǎng)價(jià)格30000元(不含稅)，適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出 25100

貸：庫存商品 20000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100

同時(shí)，進(jìn)行2011年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷售收入30000元、視同銷售成本20000元及按稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出額35100元。

第四，將外購貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)，此類業(yè)務(wù)雖貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，但未增加企業(yè)所有者權(quán)益，所以在會(huì)計(jì)和增值稅上不確認(rèn)視同銷售，但企業(yè)所得稅上應(yīng)作為視同銷售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（成本+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

貸：庫存商品或原材料等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

同時(shí)，年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要按其購入時(shí)價(jià)格確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷售收入、視同銷售成本。

第五，將外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程），此類業(yè)務(wù)因貨物所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移，在會(huì)計(jì)、增值稅和企業(yè)所得稅上均不作為視同銷售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程

貸：庫存商品或原材料等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

總之，從以上視同銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要做好貨物視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，就必須對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例三者對(duì)視同銷售認(rèn)定存在差異進(jìn)行仔細(xì)區(qū)分。

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[3] 蘇春林：納稅實(shí)務(wù)[M].清華大學(xué)出版社，2010.

篇9

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)于視同銷售業(yè)務(wù)有著不同的認(rèn)定，因此視同銷售業(yè)務(wù)一直是會(huì)計(jì)核算中一個(gè)有爭(zhēng)論的話題?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）中規(guī)定了八種類型的視同銷售行為，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條也對(duì)視同銷售行為進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》僅在第四條規(guī)定了確認(rèn)收入同時(shí)滿足的五個(gè)條件。視同銷售行為中哪些應(yīng)確認(rèn)銷售收入，哪些不能確認(rèn)銷售收入，這就需要認(rèn)真甄別其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，以判斷是會(huì)計(jì)銷售行為還是應(yīng)稅銷售行為，并作出正確的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。

視同銷售行為即“視同銷售貨物行為”，屬于比較特殊的一類業(yè)務(wù)。出于保護(hù)增值稅鏈條的不間斷和保證稅源的目的，《實(shí)施細(xì)則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。企業(yè)所得稅上除了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條外，國稅函[2008]828號(hào)文件就企業(yè)處置資產(chǎn)視同銷售的所得稅處理問題也作了如下補(bǔ)充規(guī)定：“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》規(guī)定商品銷售收入只有在同時(shí)滿足下述五個(gè)條件時(shí)方可予以確認(rèn)：(一)企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠計(jì)量；（四）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

由上面引用的文件可以看出，企業(yè)的視同銷售行為因稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的認(rèn)定的區(qū)別而造成了 一些確認(rèn)上的差異。又由于我國稅法體系中增值稅和企業(yè)所得稅在征稅范圍、征稅對(duì)象上的不同造成了視同銷售業(yè)務(wù)在兩大稅種之間不同的稅務(wù)處理。下文將對(duì)企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)和稅法之間、增值稅和企業(yè)所得稅之間的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行系統(tǒng)的描述。

一、視同銷售業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)和稅法之間的差異分析

分析之前首先要明確一個(gè)概念,“視同銷售”這一提法并不存在于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之中。在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只要符合收入確認(rèn)的5個(gè)條件就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的“營(yíng)業(yè)收入”?！耙曂N售”這種提法更多的出現(xiàn)于稅法之中。因此“視同銷售”在稅務(wù)和會(huì)計(jì)的處理中便存在以下兩種情況：

1、同銷售行為在會(huì)計(jì)處理上確認(rèn)為收入。

在廣義稅法上，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于投資、交際應(yīng)酬、樣品、贊助、廣告、獎(jiǎng)勵(lì)、職工福利、分配給股東等活動(dòng)均定義為視同銷售行為。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中上述行為也同樣符合收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬進(jìn)行了轉(zhuǎn)移、收入金額能可靠計(jì)量、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)等，如獎(jiǎng)勵(lì)、分配給股東等行為雖然沒有直接生成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但已經(jīng)減少負(fù)債且資產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。其他活動(dòng)，像交際應(yīng)酬、贊助、捐贈(zèng)或投資等，雖然沒有直接取得現(xiàn)金或減少負(fù)債，但由于該活動(dòng)導(dǎo)致資產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移且能夠提升企業(yè)形象，促進(jìn)商品銷售，增加潛在盈利能力和相應(yīng)資產(chǎn)，因此仍然符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入。所以應(yīng)當(dāng)將上述企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣上述視同銷售行為在會(huì)計(jì)和稅法的處理上便不產(chǎn)生差異。例如：

某企業(yè)將自產(chǎn)甲產(chǎn)品100臺(tái)，作為福利發(fā)放給本企業(yè)基本車間一線工人，該產(chǎn)品單位完工成本是2000元／臺(tái)，售價(jià)為3000元／臺(tái)，增值稅稅率為17％。根據(jù)以上資料，企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本351000

貸：應(yīng)付職工薪酬351000

借：應(yīng)付職工薪酬 351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品200000

根據(jù)國稅函[2008]828號(hào)文件以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》之規(guī)定上述視同銷售行為在會(huì)計(jì)和稅法中均應(yīng)確認(rèn)收入，企業(yè)將資產(chǎn)移送過程中，移送人與被移送人是兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)主體，二者之間因移送發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益交換，應(yīng)視作銷售處理。這兩個(gè)會(huì)計(jì)主體一個(gè)是企業(yè)自身，另一個(gè)是職工個(gè)人或其他單位法人或者其他自然人。上述物品的移送實(shí)際上具有某種利益交換實(shí)質(zhì)，變相存在銷售業(yè)務(wù)。因此，企業(yè)在對(duì)確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入的視同銷售行為進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，由于會(huì)計(jì)、稅法同時(shí)確認(rèn)了收入，不產(chǎn)生差異。企業(yè)在填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表和所得稅納稅申報(bào)表時(shí)可以按照會(huì)計(jì)收入明細(xì)賬為基礎(chǔ)填列，不用進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

2、視同銷售行為會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收入。

在稅法認(rèn)定的視同銷售行為中，有幾項(xiàng)是應(yīng)當(dāng)注意的。這些視同銷售行為在會(huì)計(jì)上并不確認(rèn)收入。所以在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目分析填列以正確的進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

（1）將貨物交付他人代銷。納稅人（委托方）將貨物交付他人（受托方）代銷時(shí)，并不發(fā)生納稅義務(wù)；在納稅人收到受托方定期送交的代銷清單當(dāng)天，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。單看這點(diǎn)是與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)間一致的。但是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》還規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天”也就是說只要有任何證據(jù)表明企業(yè)發(fā)出委托代銷商品已滿180天，無論會(huì)計(jì)上如何進(jìn)行核算都要進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)。這就要求企業(yè)在填制納稅申報(bào)表時(shí)要根據(jù)“委托代銷商品”“應(yīng)收賬款”“營(yíng)業(yè)收入”等科目分析填列。就有可能造成企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表收入與會(huì)計(jì)收入和所得稅納稅申報(bào)表收入之間產(chǎn)生差異。

（2）不在同一縣（市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間、分支機(jī)構(gòu)之間貨物移送用于銷售。這種情況屬于用于銷售的貨物在一個(gè)法人企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此會(huì)計(jì)上并不確認(rèn)收入。但是為了保證增值稅鏈條的不間斷，移送貨物的一方在貨物移送當(dāng)天要開具增值稅專用發(fā)票，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，異地接受方符合條件可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如果不是用于銷售的貨物，如辦公用品等的移送則不應(yīng)在此條款范圍之內(nèi)。

（3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其貨物所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件，因此應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。但是按照規(guī)定必須以合理的價(jià)格計(jì)算確定增值稅計(jì)稅依據(jù)。如：A公司將自產(chǎn)X2機(jī)器設(shè)備1臺(tái)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其賬面成本8750元，對(duì)外售價(jià)為10000元，則A公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程10450

貸：庫存商品8750

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。無償贈(zèng)送，首先是無償。沒有經(jīng)濟(jì)利益的流入，即便權(quán)屬發(fā)生變化也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)處理上只需按照賬面凈值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出即可。而贈(zèng)送貨物所耗用原材料和支付加工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)從購入時(shí)的銷項(xiàng)稅額中抵扣，若不將贈(zèng)送的貨物視同銷售，就會(huì)導(dǎo)致納稅人多抵進(jìn)項(xiàng)稅額，從而引起以贈(zèng)送為名，逃避納稅義務(wù)現(xiàn)象。因此稅法規(guī)定：納稅人以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，在貨物移送當(dāng)天發(fā)生增值稅的納稅義務(wù)。

上述四種增值稅視同銷售行為在企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目依據(jù)稅法要求分析填列。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析上述視同銷售行為造成的稅法和會(huì)計(jì)之間的差異是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定，所采取的做法是否有足夠的證據(jù)和法律依據(jù)的支持，以備各種審計(jì)、稽查所用，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、視同銷售業(yè)務(wù)在增值稅、所得稅之間的差異分析

根據(jù)文中相關(guān)文件描述，在實(shí)際操作中增值稅和企業(yè)所得稅所認(rèn)定的視同銷售業(yè)務(wù)也存在一些差異。企業(yè)所得稅在視同銷售的問題上更加趨同與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而增值稅則不然。

比如自產(chǎn)貨物用于本企業(yè)房屋在建工程，增值稅要視同銷售計(jì)算繳納增值稅；企業(yè)所得稅因沒有改變資產(chǎn)所有權(quán)屬，不需要視同銷售并入應(yīng)納稅所得。再如“不在同一縣（市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間、分支機(jī)構(gòu)之間貨物移送用于銷售”。在貨物移送時(shí)就發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)。但是在貨物銷售之前實(shí)行統(tǒng)一核算的法人納稅人一般都不用在移送環(huán)節(jié)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)對(duì)比區(qū)分《實(shí)施細(xì)則》所描述的八種視同銷售業(yè)務(wù)以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條和國稅函[2008]828號(hào)文件所描述的所得稅視同銷售業(yè)務(wù)并進(jìn)行正確的稅務(wù)處理。

在處理增值稅與企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)時(shí)，有一種情況應(yīng)當(dāng)引起注意，目前在實(shí)務(wù)中也存在爭(zhēng)議。《實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定 “將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”應(yīng)當(dāng)按照視同銷售繳納增值稅。比如A企業(yè)贈(zèng)與B企業(yè)10輛汽車，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照10輛汽車的合理價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。這屬于無償捐贈(zèng)，計(jì)算繳納增值稅無可厚非。但如果A企業(yè)銷售給B企業(yè)10000臺(tái)機(jī)床，為了繼續(xù)鼓勵(lì)B企業(yè)購買而贈(zèng)與了B企業(yè)10輛汽車。這就不再屬于“無償贈(zèng)送”的范圍而是屬于一種促銷行為。那么類似這樣的“有償贈(zèng)送”該如何處理？是包含在10000臺(tái)機(jī)床的價(jià)款之中？還是單獨(dú)另算？《實(shí)施細(xì)則》并沒有給出明確的規(guī)定。筆者認(rèn)為為促銷所贈(zèng)送的10輛汽車應(yīng)當(dāng)已經(jīng)包含在10000臺(tái)機(jī)床的價(jià)款之中。即為促銷所捐贈(zèng)的10輛汽車不應(yīng)再單獨(dú)計(jì)算繳納增值稅。

理由如下：

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》中并無明確規(guī)定“有償贈(zèng)送”該如何處理。按照 “法無明文不為罰”的法律原則，不應(yīng)就未予規(guī)定的“有償捐贈(zèng)”繳納增值稅。

2、按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）文件規(guī)定“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”按此立法精神，有償贈(zèng)送的10輛汽車屬于“組合銷售本企業(yè)商品”，“應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入”所以有償贈(zèng)與的10輛汽車已經(jīng)包含在10000臺(tái)機(jī)床的總銷售價(jià)格之中，不應(yīng)再單獨(dú)另算。

筆者認(rèn)為處理此類問題的關(guān)鍵就是“無償贈(zèng)送”還是“有償贈(zèng)送”。所贈(zèng)送的物品是否與企業(yè)銷量掛鉤，是否起到了促銷效果，所贈(zèng)與的對(duì)象是否是企業(yè)產(chǎn)品的實(shí)際購買者等。另外，如果“有償贈(zèng)送”的是本企業(yè)的銷售的商品，那么為了排除企業(yè)有減少稅基刻意逃稅的嫌疑，建議按照“實(shí)物折扣”的處理方法進(jìn)行相應(yīng)的增值稅和所得稅的稅務(wù)處理，不再適用上述說法。

以上是筆者個(gè)人對(duì)于視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理的一些看法。企業(yè)在實(shí)際操作時(shí)往往千差萬別，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的處理時(shí)要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，緊扣稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度。正確的進(jìn)行視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算以及增值稅以和業(yè)所得稅的申報(bào)工作。

參考文獻(xiàn)：

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》教材

2、注冊(cè)稅務(wù)師《稅法》教材

3、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2006年版

4、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》

5、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

篇10

一、匯算清繳對(duì)象

依法在本市實(shí)行查帳征收方式的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人（包括經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)。以下簡(jiǎn)稱納稅人）。

納稅人在納稅年度內(nèi)，無論盈利、虧損,或處于減免稅期，均應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則及稅收法規(guī)規(guī)定，辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

二、匯算清繳時(shí)間

納稅人應(yīng)在*年4月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在*年5月底前匯算清繳，多退少補(bǔ)。

各單位應(yīng)在*年6月15日前,將紙質(zhì)《企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表》和《企業(yè)所得稅匯算清繳總結(jié)分析報(bào)告》報(bào)送市局所得稅一處。

三、匯算清繳程序

1．納稅人申報(bào)程序

（1）準(zhǔn)備階段。納稅人在匯算清繳時(shí)，應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，發(fā)生的有關(guān)涉稅事項(xiàng)（包括稅前扣除、投資抵免、減免稅等）需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或?qū)徟?，?yīng)按規(guī)定時(shí)間，在年度納稅申報(bào)前辦理完畢。

（2）申報(bào)階段。納稅人應(yīng)依照《條例》及其實(shí)施細(xì)則等稅收法規(guī)規(guī)定，自行計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額。根據(jù)預(yù)繳稅款情況，計(jì)算全年應(yīng)繳應(yīng)退稅額。并按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的《填報(bào)說明》，真實(shí)、準(zhǔn)確填寫《年度納稅申報(bào)表》及其附表。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《年度納稅申報(bào)表》及其附表、會(huì)計(jì)決算報(bào)表及附注、財(cái)務(wù)情況說明書、備案事項(xiàng)相關(guān)資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

納稅人必須如實(shí)、正確地填寫企業(yè)所得稅申報(bào)表及其附表，完整報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。

納稅人在規(guī)定申報(bào)期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報(bào)有誤的，可在申報(bào)期內(nèi)重新辦理申報(bào)。

（3）結(jié)清稅款階段。納稅人年度所得稅申報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，納稅人已預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。

納稅人不按規(guī)定期限辦理申報(bào)、拒不申報(bào)，不按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處理。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序

（1）準(zhǔn)備階段。企業(yè)所得稅匯算清繳工作是企業(yè)所得稅征收管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是對(duì)全年企業(yè)所得稅征管工作的總結(jié)和征管質(zhì)量的檢查。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要精心組織匯算清繳工作，要明確一位分管局領(lǐng)導(dǎo)主抓這項(xiàng)工作。各科、所要落實(shí)專人負(fù)責(zé)，認(rèn)真做好年度申報(bào)和匯算清繳的各項(xiàng)工作。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)所轄納稅人的數(shù)量、分布情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員情況，對(duì)匯算清繳工作進(jìn)行安排和部署。要組織好內(nèi)部學(xué)習(xí)，全面準(zhǔn)確掌握企業(yè)所得稅政策法規(guī)，特別是涉及納稅調(diào)整和當(dāng)年新出臺(tái)的政策法規(guī)。要通過多種形式組織匯算清繳的宣傳輔導(dǎo)工作，使納稅人掌握匯算清繳程序，提高納稅人的辦稅能力。要選派業(yè)務(wù)素質(zhì)較好的人員為納稅人提供咨詢服務(wù)，解答納稅人在辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)過程中遇到的政策以及技術(shù)性問題，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)向納稅人發(fā)放匯算清繳的有關(guān)《表》、《證》、《單》、《書》。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)按規(guī)定受理的納稅人涉稅審核、審批事項(xiàng)，均應(yīng)按規(guī)定時(shí)間、程序，在納稅人年度申報(bào)之前辦理完畢。

（2）受理階段。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)、認(rèn)真審核納稅人報(bào)送的《年度納稅申報(bào)表》及有關(guān)資料是否齊全，并出具相應(yīng)的受理憑證。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的納稅人，要認(rèn)真調(diào)查核實(shí)，及時(shí)采取措施，杜絕匯算清繳的盲區(qū)或漏報(bào)戶。

對(duì)納稅人不按規(guī)定期限辦理申報(bào)、拒不申報(bào)，不按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

（3）審核階段。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提供的申報(bào)資料是否齊全有效，申報(bào)的項(xiàng)目是否完整，是否符合邏輯和勾稽關(guān)系，是否享受了國家規(guī)定的優(yōu)惠政策，是否符合減免稅條件，是否進(jìn)行納稅調(diào)整，適用稅率是否準(zhǔn)確等內(nèi)容進(jìn)行審核。

（4）結(jié)清稅款階段。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后，對(duì)納稅人預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)辦理退稅手續(xù)。

（5）匯總報(bào)表階段。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織人力做好匯算清繳就戶數(shù)據(jù)錄入、校對(duì)和匯總工作，保證匯總數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（6）總結(jié)分析階段。匯算清繳工作結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將納稅人報(bào)送的《年度納稅申報(bào)表》及其附表、會(huì)計(jì)決算報(bào)表及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，及時(shí)進(jìn)行歸集整理。對(duì)納稅人申報(bào)納稅情況進(jìn)行評(píng)估、分析，為企業(yè)所得稅的檢查和管理工作提供線索和建議。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真總結(jié)匯算清繳工作，寫出書面報(bào)告逐級(jí)上報(bào)。內(nèi)容包括匯算清繳工作的基本情況、稅源結(jié)構(gòu)、分布情況、稅收增減變化原因、稅收政策貫徹落實(shí)情況及存在問題和企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗(yàn)、問題及建議。

（7）上報(bào)數(shù)據(jù)階段。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在上級(jí)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限內(nèi)上報(bào)匯總數(shù)據(jù)和總結(jié)分析報(bào)告。市局將按行政信用等級(jí)考核辦法對(duì)此工作進(jìn)行考核。