導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

建筑業(yè)稅負(fù)和異地經(jīng)營(yíng)納稅問(wèn)題怎么解決?“二手房”交易會(huì)否受影響?“世界性難題”金融業(yè)營(yíng)改增如何改?對(duì)生活服務(wù)業(yè)有哪些優(yōu)惠“大禮包”?……帶著這些問(wèn)題，記者采訪了有關(guān)財(cái)稅專家，詳細(xì)解讀改革方案。

建筑業(yè)稅負(fù)會(huì)否上升?

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬(wàn)億元，從業(yè)人員達(dá)到4500萬(wàn)，建筑業(yè)營(yíng)改增涉及人數(shù)眾多，利益調(diào)整復(fù)雜。從征收3%的營(yíng)業(yè)稅，到改為征收11%的增值稅，這一稅率適用于建筑業(yè)一般納稅人，而小規(guī)模納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收3%的增值稅。尤其對(duì)于大的建筑企業(yè)，稅負(fù)會(huì)否明顯上升?這是社會(huì)普遍關(guān)心的問(wèn)題。

此前財(cái)稅部門有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，營(yíng)改增推開(kāi)后“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增?！边@其中也包括建筑行業(yè)，但具體到每個(gè)企業(yè)需要盡早規(guī)范經(jīng)營(yíng)、調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等，通過(guò)增加抵扣等方式降低稅負(fù)。北京中建政研信息咨詢中心主任梁艦建議說(shuō)，可以通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部管理流程、會(huì)計(jì)核算，防范誤操作導(dǎo)致多繳稅或者涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂(lè)接受中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)記者采訪時(shí)表示，營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)是否利好，絕不能只盯著稅負(fù)的增減，而是要看最終企業(yè)利潤(rùn)率的變化。長(zhǎng)遠(yuǎn)看，營(yíng)改增將推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。

為降低建筑企業(yè)負(fù)擔(dān)，方案明確在一些“特殊情況”下，一般納稅人可以選擇3%的簡(jiǎn)易征收稅率。比如，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，即施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù);或是一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

除了稅負(fù)問(wèn)題，流動(dòng)性較大的建筑業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)，如何交稅也備受關(guān)注。此前繳納營(yíng)業(yè)稅，納稅人在勞務(wù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅即可。營(yíng)改增后，納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在勞務(wù)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào);如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

同時(shí)，由于建筑工程時(shí)間較長(zhǎng)，未完工的“老工程”如何征稅?“一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”對(duì)此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局部門負(fù)責(zé)人解釋說(shuō)，老項(xiàng)目指的是在4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

對(duì)“二手房” 交易等房地產(chǎn)市場(chǎng)有啥影響?

對(duì)于房地產(chǎn)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，“二手房”交易會(huì)否受影響一直是關(guān)注焦點(diǎn)。

根據(jù)新規(guī)，個(gè)人購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅，個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。對(duì)北上廣深四市而言，如果想要免征增值稅，必須是銷售2年以上的普通住房，如果是將購(gòu)買2年以上的非普通住房銷售，則需要以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。

對(duì)普通老百姓來(lái)說(shuō)，適用于二手房的增值稅優(yōu)惠措施幾乎“平移”了現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，因此不會(huì)增加交易環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。梁因樂(lè)表示，不同地域?qū)Χ址拷灰锥愂諏?shí)際承擔(dān)人的操作慣例存在較大差異，因此營(yíng)改增對(duì)二手房交易市場(chǎng)的影響主要還是由市場(chǎng)供需決定。

值得注意的是，銷售不動(dòng)產(chǎn)的“時(shí)機(jī)”也將影響到繳納增值稅稅率。比如，一般納稅人銷售其4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額;若是銷售5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用11%的稅率。交稅地點(diǎn)也涉及到，需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳一部分稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

分析認(rèn)為，房地產(chǎn)營(yíng)改增，將助推規(guī)?；?、專業(yè)化租賃經(jīng)營(yíng)和“購(gòu)租并舉”的住房供應(yīng)新模式。同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，開(kāi)發(fā)商會(huì)逐步告別“大而全”的粗放模式，將咨詢和設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)外包。此外，由于土地或房屋增值越多，開(kāi)發(fā)商繳稅越多，這就約束其不再靠漲價(jià)獲益，而是轉(zhuǎn)向提升品質(zhì)和成本管控。

改革對(duì)“去庫(kù)存”有啥影響?營(yíng)改增后所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，對(duì)于所有行業(yè)企業(yè)而言，改善辦公條件購(gòu)置辦公樓時(shí)成本會(huì)降低，因此會(huì)對(duì)商業(yè)地產(chǎn)銷售產(chǎn)生一定的刺激，有望促進(jìn)寫字樓去庫(kù)存。

“世界性難題”金融業(yè)營(yíng)改增如何改?

金融業(yè)由于其子行業(yè)業(yè)務(wù)種類眾多，核算也比較復(fù)雜，被認(rèn)為是最后一批營(yíng)改增行業(yè)中的一大難點(diǎn)。 根據(jù)規(guī)定，金融服務(wù)是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓，由原來(lái)的5%的營(yíng)業(yè)稅率改為6%的增值稅率。

“金融業(yè)增值稅制度的設(shè)計(jì)是世界性難題，營(yíng)改增方案考慮到了金融業(yè)實(shí)施增值稅的一些關(guān)鍵點(diǎn)。從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后稅率增加了一個(gè)百分點(diǎn)，但考慮到可抵扣的因素，特別是不動(dòng)產(chǎn)的抵扣，金融業(yè)稅負(fù)應(yīng)能實(shí)現(xiàn)只減不增。”中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說(shuō)。

對(duì)于金融業(yè)，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確了免征增值稅的項(xiàng)目包括：金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款、國(guó)家助學(xué)貸款、國(guó)債地方政府債、人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款等的利息收入，被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)，保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入，合格境外投資者(QFII)委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)、證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票和債券、個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)等金融商品轉(zhuǎn)讓收入，等等。

梁因樂(lè)認(rèn)為，金融業(yè)產(chǎn)品服務(wù)變化很多，對(duì)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該根據(jù)不同產(chǎn)品的特性進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理，“從稅務(wù)成本來(lái)說(shuō)未必會(huì)有明顯上升，甚至可能會(huì)下降，具體要看企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況?！彼€提醒，金融服務(wù)十分依賴系統(tǒng)，現(xiàn)在距離推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)時(shí)間很短，金融企業(yè)如何調(diào)整系統(tǒng)、修改業(yè)務(wù)流程等，任務(wù)將比較艱巨。另外，對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，難度還在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上，要和稅務(wù)局的金稅三期系統(tǒng)對(duì)接好，還需要收集和提供更加規(guī)范和完整的票面信息以及納稅識(shí)別號(hào)等。

對(duì)生活服務(wù)業(yè)有哪些優(yōu)惠“大禮包”?

生活服務(wù)業(yè)是與老百姓日常生活最為緊密的行業(yè)，因此改革后對(duì)生活服務(wù)業(yè)有什么影響備受關(guān)注。 根據(jù)規(guī)定，生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。和金融業(yè)一樣，生活服務(wù)業(yè)實(shí)行6%的增值稅率。

篇2

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）005-000-01

A公司為工業(yè)企業(yè)，主營(yíng)交通運(yùn)輸裝備制造銷售，增值稅一般納稅人，下屬單位B分公司，主要為前方生產(chǎn)單位及職工供應(yīng)水電氣，近年，隨著周邊城市建設(shè)步伐的加快，該分公司實(shí)行兩條腿走路，擬介入水電氣安裝領(lǐng)域，在承攬業(yè)務(wù)時(shí)，采取包工包料的方式。業(yè)務(wù)部門在編制預(yù)算及對(duì)外談判時(shí)，按照建安企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的方式計(jì)算包干價(jià)，而財(cái)務(wù)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)只能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致雙方時(shí)常為發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題上發(fā)生分歧。

一、混合銷售行為納稅的政策依據(jù)

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。（這里所指的“以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%）。”

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

B分公司作為非獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，其所有業(yè)務(wù)均有A公司財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算，A公司年產(chǎn)品銷售收入金額為30億元，適用增值稅稅率為17%，B分公司年安裝收入約1000萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到50%的標(biāo)準(zhǔn)，且水電安裝不屬于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑勞務(wù)的特殊混合銷售行為，因此B公司的承攬的包工包料安裝業(yè)務(wù)只能繳納增值稅，不能選擇繳納營(yíng)業(yè)稅。

二、安裝業(yè)務(wù)混合銷售納稅分析

假定B分公司承攬的安裝業(yè)務(wù)含稅銷售額為S，適用的銷售貨物增值稅稅率為17%，含稅購(gòu)進(jìn)金額為C，適用的購(gòu)買貨物增值稅稅率為17%，建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%

應(yīng)納增值稅稅額=

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=SX0.03

若使繳納的兩種稅負(fù)相同，則=0.03S

算出稅負(fù)平衡點(diǎn)的含稅購(gòu)銷金額比C/S：79.35%，即當(dāng)外購(gòu)材料占整個(gè)合同金額的79.35%時(shí)，公司繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)相同；當(dāng)外購(gòu)材料>合同金額的79.35%時(shí)，公司繳納增值稅可以降低稅負(fù)；當(dāng)外購(gòu)材料

B分公司2X14年10月簽訂一份水電安裝合同，包干價(jià)200萬(wàn)元，若業(yè)務(wù)人員經(jīng)測(cè)算，為完成該安裝合同將外購(gòu)材料分別為120萬(wàn)元、158.7萬(wàn)元，170萬(wàn)元的情況下，其他人工費(fèi)用等假設(shè)為20萬(wàn)元，城建稅與教育費(fèi)附加合計(jì)為12%，不考慮印花稅等其他稅費(fèi)，測(cè)算兩種納稅情況下各應(yīng)繳納的稅額與企業(yè)的利潤(rùn)額。

當(dāng)外購(gòu)材料金額為120萬(wàn)元時(shí)，含稅購(gòu)銷金額比=120÷200=60%

當(dāng)外購(gòu)材料金額為158.7萬(wàn)元時(shí)，含稅購(gòu)銷金額比=158.7÷200=79.35%，繳納的增值稅及附加6.72萬(wàn)元，與營(yíng)業(yè)稅及附加一致。

若外購(gòu)材料費(fèi)達(dá)到165萬(wàn)元，含稅購(gòu)銷金額比=165÷200=82.5%，繳納增值稅及附加5.7萬(wàn)元，比營(yíng)業(yè)稅及附加少1.02萬(wàn)元，相應(yīng)增加稅前利潤(rùn)1.02萬(wàn)元。

因此，B分公司業(yè)務(wù)人員在編制工程預(yù)算時(shí)必須充分考慮稅負(fù)的影響，調(diào)整預(yù)算編制方法，做好與客戶的溝通協(xié)調(diào)，保證企業(yè)效益最大化。

三、納稅籌劃

公司對(duì)混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃，必須遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，事前籌劃，以防范風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的節(jié)稅效益。營(yíng)改增前，A公司可以將B分公司的安裝業(yè)務(wù)及相關(guān)人員、資質(zhì)單獨(dú)分立出來(lái)，成立水電安裝子公司，獨(dú)立核算，繳納營(yíng)業(yè)稅，或者只包工不包料，將其作為兼營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。

按照國(guó)務(wù)院的部署，十二五期間要全面完成營(yíng)改增工作，因此，2015年建筑安裝業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后，B分公司的水電安裝業(yè)務(wù)被認(rèn)定為混業(yè)經(jīng)營(yíng)，在財(cái)務(wù)上應(yīng)分別核算，銷售與安裝業(yè)務(wù)分別適用17%、11%增值稅稅率計(jì)算繳納增值稅，如不能分別核算的，將從高適用稅率。

篇3

營(yíng)改增是我國(guó)推進(jìn)多年的一項(xiàng)重大稅改，旨在避免重復(fù)征稅，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。由于子行業(yè)業(yè)務(wù)種類眾多、核算比較復(fù)雜，金融業(yè)被認(rèn)為是營(yíng)改增推進(jìn)過(guò)程中的一大難點(diǎn)。作為全球首批對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國(guó)家之一，我國(guó)在金融業(yè)內(nèi)征收增值稅沒(méi)有太多經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。因此，金融業(yè)營(yíng)改增的具體實(shí)施細(xì)則也就廣受業(yè)界關(guān)注。

篇4

（一）國(guó)務(wù)院制定的條例與財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局制定的實(shí)施細(xì)則在文字表述上不同，給執(zhí)行稅法的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)帶來(lái)一些困難國(guó)務(wù)院制定的條例稱未分別核算的從高使用稅率；財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局制定的實(shí)施細(xì)則規(guī)定為未分別核算的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額，征收增值稅。一項(xiàng)是稅率從高，一項(xiàng)是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定貨物銷售額征收增值稅，這種不同給執(zhí)行稅法的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)帶來(lái)一些困難。

（二）混合銷售的定義不夠明確，為納稅人規(guī)避稅收提供機(jī)會(huì)一項(xiàng)銷售行為如果即涉及貨物銷售又涉及營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的，為混合銷售。對(duì)混合銷售行為，其主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納增值稅的，該項(xiàng)行為繳納增值稅；其主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的，該項(xiàng)行為繳納營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)改增后，增值稅的范圍擴(kuò)大了，該項(xiàng)規(guī)定是否同時(shí)擴(kuò)大，稅法沒(méi)有進(jìn)一步說(shuō)明。當(dāng)然，混合銷售可能只涉及到貨物和交通運(yùn)輸業(yè)，不會(huì)有更大的擴(kuò)大，但稅法應(yīng)該做進(jìn)一步的說(shuō)明。

二、修改統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅對(duì)不同稅率項(xiàng)目征稅的建議

（一）在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的同時(shí)，盡量貫徹稅收的中性原則，減少流轉(zhuǎn)稅稅率，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)所得稅和消費(fèi)稅，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供公平的稅收環(huán)境。稅收中性原則是指國(guó)家征稅不改變財(cái)富的原有分配狀況。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，只是征稅范圍發(fā)生變化，不會(huì)影響到國(guó)家征稅的原則。但在目前的情況下，考慮到現(xiàn)有行業(yè)的執(zhí)行稅率問(wèn)題，在改革時(shí)多增加一些稅率，不會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生太大的影響。

篇5

2 地勘單位稅改前后的稅負(fù)變化營(yíng)改增前后稅負(fù)變化例證：

2.1 勘探勘察

(改革前5%稅率繳營(yíng)業(yè)稅，改革后按6%的稅率繳納增值稅)例1：假設(shè)某單位每年勘探勘察營(yíng)業(yè)收入為140萬(wàn)，營(yíng)業(yè)成本為120萬(wàn)。若交營(yíng)業(yè)稅，則營(yíng)業(yè)稅=1405%=7萬(wàn)，應(yīng)繳所得稅=(140-120-7)25%=3.25萬(wàn)元，則二稅合計(jì)10.25萬(wàn)元。若交增值稅，則增值稅=(140-120)6%=1.2(假設(shè)可扣進(jìn)項(xiàng)稅)，應(yīng)繳所得稅=(140-120)25%=5，則二稅合計(jì)6.2萬(wàn)。稅制改革后稅負(fù)下降10.25-6.2=4.05萬(wàn)元。

2.2 部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)地質(zhì)勘查

勘察被列為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，并且適用6%的稅率征收增值稅稅率。例2：甲乙丙三個(gè)公司為本次稅改的一般現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，三個(gè)公司構(gòu)成該行業(yè)的一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈。繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)：該行業(yè)甲乙丙三個(gè)公司繳納稅金=(5000+8000+10000)5%=1150改征增值稅后：該行業(yè)甲乙丙三個(gè)公司繳納稅金=(5000+8000-5000+10000-8000)6%=600稅制改革后稅負(fù)下降1150-600=5503 地勘單位營(yíng)改增后簽訂合同時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題營(yíng)改增后，合同中約定的出具發(fā)票時(shí)間，即為納稅時(shí)間點(diǎn)非常重要，簽訂合同時(shí)履行期限時(shí)應(yīng)十分小心。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五章第四十一條第一款增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。所謂收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。所謂取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

3.1 現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式

怎么寫好實(shí)踐中經(jīng)常使用的語(yǔ)言：乙方簽訂協(xié)議后開(kāi)具發(fā)票;甲方在取得發(fā)票后15個(gè)工作日內(nèi)向乙方結(jié)算全部費(fèi)用。(作者建議：增值稅發(fā)票不可提前開(kāi)出)本合同簽訂之日起，乙方向甲方提供正式報(bào)告，同時(shí)甲方向乙方支付全部工作費(fèi)用。(作者指出：此日期約定不明確具體)預(yù)付工程款5萬(wàn)元，余款在工程結(jié)束后提交報(bào)告地勘單位營(yíng)改增后訂合同應(yīng)注意的事項(xiàng)張曉偉 趙文穎 徐麗麗(遼寧省第十地質(zhì)大隊(duì)，遼寧 撫順 113007)摘要：文章主要論述了地勘單位營(yíng)業(yè)稅改增值稅，稅改前后稅負(fù)變化以及簽訂合同時(shí)需要注意的幾個(gè)問(wèn)題，主要有現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式怎么寫好，是不是一手交錢一手交票增值稅發(fā)票，寫明確價(jià)格含稅好還是不含稅好，稅改后是不是要調(diào)整合同指標(biāo)，明確被告知延遲結(jié)算的如何解決等。一次性付清，工程款結(jié)算以實(shí)際完成工作量結(jié)算。(作者認(rèn)為：這樣約定很好)本合同勘查費(fèi)用5萬(wàn)元，本合同簽訂后，報(bào)告提交時(shí)一次性支付。(作者認(rèn)為：這樣約定很好)3.2 是不是一手交錢，一手交票增值稅發(fā)票兩種計(jì)稅規(guī)定不同，導(dǎo)致選擇產(chǎn)生不同開(kāi)始計(jì)稅時(shí)間：

3.2.1 營(yíng)業(yè)稅。

《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條、第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。未取得實(shí)際到賬收入可以不交稅。

3.2.2 增值稅。

根據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第一項(xiàng)規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。無(wú)論是否實(shí)際到賬收入都要完稅。據(jù)此，作者建議適用增值稅時(shí)，一手交錢一手交發(fā)票。建議合同中可約定：付款日開(kāi)具增值稅發(fā)票或約定：憑結(jié)算單按實(shí)開(kāi)具發(fā)票，并且，將結(jié)算單作為合同的一部分;一般情況下不使用掛賬方式開(kāi)具增值稅發(fā)票。有利的合同條款是交付壓覆礦產(chǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告后三個(gè)月內(nèi)付款，付款時(shí)開(kāi)具發(fā)票，以開(kāi)發(fā)票日為合同結(jié)算日。不利合同條款是交付壓覆礦產(chǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告后開(kāi)具發(fā)票，三個(gè)月內(nèi)付款。

3.3 寫明確價(jià)格

含稅好還是不含稅好增值稅發(fā)票具有價(jià)值，取得增值稅發(fā)票要必須支付對(duì)價(jià)，故此含稅談價(jià)較為宜。《增值稅條例》第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。故此，約定價(jià)格后另加增值稅是唯一的選擇。例如：勘察處某勘察合同中，取費(fèi)額含稅價(jià)10萬(wàn)元，構(gòu)成方式為9.4(1+6%)，不含稅價(jià)格即為9.4萬(wàn)元，如果不提及增加增值稅，價(jià)格本質(zhì)上下調(diào)了0.6萬(wàn)元。談判過(guò)程中，要注意明確含稅價(jià)或不含稅價(jià)的區(qū)別。根據(jù)談判結(jié)果，標(biāo)明合同價(jià)格是含稅價(jià)或不含稅價(jià)。多采用默示方式達(dá)成一致。

3.4 稅改后要時(shí)不時(shí)要調(diào)整

篇6

營(yíng)改增對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合理分工，刺激市場(chǎng)需求，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，具有重要意義。本文根據(jù)目前試點(diǎn)城市的情況，對(duì)由此帶來(lái)的對(duì)咨詢服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行了分析，結(jié)合咨詢服務(wù)業(yè)的企業(yè)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理，提出了在營(yíng)改增過(guò)程中企業(yè)應(yīng)采取的財(cái)務(wù)管理措施。

對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

根據(jù)營(yíng)改增在上海市的試點(diǎn)情況，相關(guān)的指導(dǎo)意見(jiàn)和實(shí)施細(xì)則規(guī)定以及現(xiàn)行《增值稅暫行條例》的相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合咨詢服務(wù)業(yè)的在市場(chǎng)中的地位，營(yíng)改增對(duì)咨詢服務(wù)業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)主要方面：

(一)適用稅率和計(jì)稅基數(shù)的變化

咨詢服務(wù)業(yè)在現(xiàn)行稅制下歸屬于服務(wù)業(yè)納稅主體，即按營(yíng)業(yè)收入的5％計(jì)提繳納營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)改增實(shí)施后，參照試點(diǎn)方案很有可能將采用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6％的增值稅率，如果不考慮增值稅“進(jìn)項(xiàng)抵扣”的影響，服務(wù)業(yè)的稅負(fù)將提高一個(gè)百分點(diǎn)。當(dāng)然具體到一個(gè)企業(yè)是否確實(shí)會(huì)增加稅負(fù)還要看其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于計(jì)稅基數(shù)來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅基數(shù)計(jì)算應(yīng)交稅額，而應(yīng)交增值稅的計(jì)稅基數(shù)是按照銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的銷項(xiàng)稅額減去采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額之差來(lái)計(jì)算應(yīng)交稅額。

(二)對(duì)服務(wù)業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響

服務(wù)業(yè)的定價(jià)機(jī)制比較靈活，服務(wù)價(jià)格的影響因素也較多，所以服務(wù)業(yè)稅收的變化有可能會(huì)影響到服務(wù)價(jià)格的制定。

例如，對(duì)于一項(xiàng)當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅率適用5％的服務(wù)項(xiàng)目，其業(yè)務(wù)收費(fèi)為100元，扣除5元的營(yíng)業(yè)稅(暫不考慮其他附加稅費(fèi))后凈收入為95元。營(yíng)業(yè)稅改革后，假設(shè)同一項(xiàng)服務(wù)以6％計(jì)算增值稅，即同樣實(shí)現(xiàn)95元的凈收入，理論上服務(wù)價(jià)格可能需要提高至約101.1元。但是企業(yè)是否要提高服務(wù)價(jià)格，或是以此作為談判的借口，要看企業(yè)的價(jià)格決策策略和企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位、業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等多方面的綜合因素。

(三)對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響

例如，按照當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，損益表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入額”，而營(yíng)改增后“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設(shè)實(shí)際稅負(fù)變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對(duì)水平不受很大影響，企業(yè)的利潤(rùn)率(利潤(rùn)／主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)數(shù)值會(huì)由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。

此外增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的記賬方法不同，都會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。

(四)對(duì)稅款計(jì)算的影響

核算規(guī)范的咨詢服務(wù)企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)方法一般是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(即按照完工進(jìn)度)分期確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入發(fā)生時(shí)，無(wú)論是否開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，無(wú)論是否已經(jīng)收回賬項(xiàng)，按確認(rèn)收入的總額作為提繳營(yíng)業(yè)稅基數(shù)。

營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)對(duì)外提供咨詢服務(wù)確認(rèn)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，會(huì)在日常采購(gòu)環(huán)節(jié)上，如購(gòu)買固定資產(chǎn)、物業(yè)服務(wù)、物流運(yùn)輸、設(shè)計(jì)制作服務(wù)等接受供應(yīng)商提供的商品和服務(wù)時(shí)，從供應(yīng)商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應(yīng)交增值稅額是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算得來(lái)，這不同于營(yíng)業(yè)稅的按照收入額的一定比例計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法。

目前尚不明確在營(yíng)改增后，企業(yè)按照完工進(jìn)度確認(rèn)的收入是否要直接作為計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)稅基數(shù)，而企業(yè)為客戶開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，開(kāi)票的稅控系統(tǒng)會(huì)按增值稅發(fā)票票面金額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這樣就會(huì)給企業(yè)的應(yīng)繳稅金計(jì)算以及確定納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間帶來(lái)影響。此外已經(jīng)開(kāi)具了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票而沒(méi)有回款的客戶，如果在實(shí)施了營(yíng)改增后，客戶可能會(huì)出于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的考慮，要求退回原已開(kāi)據(jù)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票而重開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，也會(huì)對(duì)當(dāng)期稅款的計(jì)算造成影響。

(五)對(duì)發(fā)票使用和管理的影響

增值稅專用發(fā)票相比營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務(wù)部門管理和稽查更加嚴(yán)格，因?yàn)槠渲苯佑绊懫髽I(yè)對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額和企業(yè)日常采購(gòu)商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開(kāi)具、使用和管理上各個(gè)環(huán)節(jié)都非常嚴(yán)格，我國(guó)《刑法》對(duì)增值稅專用發(fā)票的虛開(kāi)、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。

應(yīng)對(duì)之策

目前，北京地區(qū)營(yíng)改增的具體實(shí)施方案和過(guò)渡政策等并未公布，參考上海的試點(diǎn)情況，針對(duì)營(yíng)改增后對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，需要從以下幾個(gè)方面考慮應(yīng)對(duì)措施：

(一)營(yíng)改增后，企業(yè)的供應(yīng)商會(huì)也會(huì)成為增值稅納稅人，這些供應(yīng)商也能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，咨詢服務(wù)企業(yè)在接受服務(wù)時(shí)就能取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，供應(yīng)商包括：物業(yè)服務(wù)、快遞物流輔助、廣告與設(shè)計(jì)公司、內(nèi)地的中介審計(jì)機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目外包商和固定資產(chǎn)與軟件采購(gòu)商等。

同時(shí)由于咨詢服務(wù)業(yè)的適用稅率由5％上到6％，而據(jù)統(tǒng)計(jì)，咨詢服務(wù)業(yè)的所有成本中，人員工資和差旅費(fèi)用要占到60％以上，能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅票的成本支出很有限。

所以，近期來(lái)看營(yíng)改增對(duì)咨詢服務(wù)企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)不一定降低，甚至還有稅負(fù)增加的可能。隨著更多的供應(yīng)商加入到營(yíng)改增中，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)繼續(xù)增加，營(yíng)改增不會(huì)對(duì)顧問(wèn)的稅負(fù)造成重大影響，營(yíng)改增全面實(shí)施后，能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商將不僅限于試點(diǎn)行業(yè)；相應(yīng)地，公司從供應(yīng)商那里取得能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將增加，稅賦將有下降的可能。

這就要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時(shí)，應(yīng)盡量選擇財(cái)務(wù)核算健全、能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣公司才可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，來(lái)降低增值稅賦。

(二)需要建立增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確記錄和生成增值稅明細(xì)賬。在日常銷售和采購(gòu)環(huán)節(jié)，按照增值稅專用發(fā)票計(jì)提稅額，在賬務(wù)處理上注意與原收入和成本費(fèi)用記賬核算的不同。考慮到營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，對(duì)于目前按完工進(jìn)度確認(rèn)收入是否繳納增值稅，這種情況是否會(huì)同開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)重復(fù)繳稅的問(wèn)題，以及部分客戶要求退票重開(kāi)增值稅發(fā)票的問(wèn)題，目前沒(méi)有明確的、具體的過(guò)渡政策。

因此要求企業(yè)實(shí)時(shí)關(guān)注最新的動(dòng)態(tài)和實(shí)施條例、過(guò)渡政策，保持與稅務(wù)部門的密切聯(lián)系。

(三)增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，不僅具有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的作用，由于實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅，它同時(shí)具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發(fā)票將產(chǎn)品的從最初生產(chǎn)到最終消費(fèi)之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來(lái)，保持了稅負(fù)的連續(xù)性，體現(xiàn)了增值稅的作用。因此發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開(kāi)具、管理、傳遞和作廢都區(qū)別于普通發(fā)票。例如，發(fā)票遺失處理方法比較復(fù)雜，需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案和處理；重復(fù)開(kāi)票，退票也不像普通發(fā)票那樣簡(jiǎn)單。

因此對(duì)于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財(cái)務(wù)部門需要重視，在開(kāi)具和傳遞等各個(gè)環(huán)節(jié)的參與者，如銷售人員和項(xiàng)目執(zhí)行人員等都更應(yīng)高度重視。

篇7

對(duì)于融資租賃業(yè)而言，“營(yíng)改增”之后，融資租賃業(yè)可以開(kāi)增值稅發(fā)票給承租方，使得上下游企業(yè)形成了完整的增值稅抵扣鏈條，有利于吸引客戶；同時(shí)對(duì)屬于一般納稅人的承租方來(lái)說(shuō)，由于能夠拿到可抵扣的增值稅專用發(fā)票，與銀行貸款相比，可以降低財(cái)務(wù)成本、降低稅負(fù)，有利于承租方選擇融資租賃業(yè)務(wù)。融資租賃企業(yè)不僅要抓住“營(yíng)改增”的改革大環(huán)境所帶來(lái)的機(jī)遇，同時(shí)也要積極地與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，將“營(yíng)改增”之后出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋給稅務(wù)部門，以求有更加明確的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”后融資租賃業(yè)面臨的問(wèn)題

（一）“三流不合一”帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)于融資租賃業(yè)來(lái)說(shuō)，所謂的“三流合一”是指稅務(wù)部門要求的合同流、現(xiàn)金流、發(fā)票流三流保持一致。而通常所說(shuō)的“三流合一”是指稅務(wù)部門要求的票據(jù)流、現(xiàn)金流、物流三流保持一致。由于物流很難回放性檢查，不像合同、票據(jù)、資金都是有據(jù)可查的，所以在實(shí)務(wù)操作中稅務(wù)機(jī)關(guān)用“合同流”代替“物流”以便于納稅管理。但是，鑒于融資租賃業(yè)的部分業(yè)務(wù)流程的特殊性，使得融資租賃業(yè)在“營(yíng)改增”之后為開(kāi)展業(yè)務(wù)面臨著稅收違法的潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)。下面從融資租賃業(yè)的售后回租業(yè)務(wù)流程對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行分析。

（1）嚴(yán)格按照售后回租定義。 承租方選定自己需求的設(shè)備后，告知融資租賃公司，融資租賃公司對(duì)承租方資格審核之后將設(shè)備價(jià)款提供給承租方，承租方直接與廠商簽訂《設(shè)備買賣合同》，從而擁有了設(shè)備的所有權(quán)，并由廠商按設(shè)備價(jià)款開(kāi)增值稅發(fā)票給承租方，然后承租方與融資租賃公司簽訂買賣與租賃合同并支付租金，融資租賃公司按租金收入的利息開(kāi)增值稅發(fā)票給承租方。

如圖1所示，廠商與承租方、融資租賃公司與承租方之間業(yè)務(wù)流程清晰明了，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的發(fā)票流、合同流、現(xiàn)金流的一致性原則。

（2）對(duì)涉及特殊行業(yè)的售后回租業(yè)務(wù)，如工程機(jī)械、上牌車輛、工程機(jī)械、上牌車輛、二手設(shè)備等，使用此業(yè)務(wù)模式操作。承租方在業(yè)務(wù)操作前通過(guò)和廠商簽訂《設(shè)備買賣合同》擁有了租賃物的所有權(quán)，同時(shí)廠商按設(shè)備的價(jià)款開(kāi)增值稅發(fā)票給承租方，承租方然后將其出售給融資租賃公司，并由融資租賃公司代客戶向廠商支付租賃物購(gòu)買價(jià)款，然后承租方將該租賃物從租賃公司租回并與融資租賃公司簽訂《融資租賃合同》，以后向融資租賃公司支付租金及其他應(yīng)付款項(xiàng)，融資租賃公司按租金收入中的利息收入開(kāi)增值稅發(fā)票給承租方。

從圖2中看出，承租方與融資租賃公司之間的交易清晰明了，實(shí)現(xiàn)了發(fā)票流、現(xiàn)金流、合同流的一致性原則。但是廠商與承租方之間只是實(shí)現(xiàn)了發(fā)票流、合同流（物流）的一致，現(xiàn)金流存在于廠商與融資租賃公司之間，從而沒(méi)有實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門要求的發(fā)票流、現(xiàn)金流、合同流保持一致的原則。

“營(yíng)改增”后，由于融資租賃業(yè)實(shí)行增值稅購(gòu)進(jìn)抵扣法，如果出現(xiàn)“三流不合一”的情況，不管對(duì)于融資租賃企業(yè)還是承租方來(lái)說(shuō)，都無(wú)法將廠商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，極大地增加了融資租賃業(yè)的稅收成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）即征即退政策形同虛設(shè) 在此次“營(yíng)改增”改革中，將融資租賃業(yè)由按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅改為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅范圍征收17%的增值稅，由于“營(yíng)改增”前后計(jì)稅依據(jù)基本保持不變，稅率的大幅提高無(wú)疑會(huì)增加融資租賃公司的稅收負(fù)擔(dān)。鑒于此，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）文的規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，理論上將融資租賃業(yè)的稅負(fù)由5%降低到3%。但從上海、北京等實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)際操作來(lái)看，即征即退政策基本落實(shí)不了。下文將從以下方面對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行分析：

（1）即征即退政策中的分母不明確。即征即退政策出臺(tái)之后，對(duì)于增值稅實(shí)際稅負(fù)的計(jì)算過(guò)程中分母的確定一直存在爭(zhēng)議。財(cái)稅[2012]86號(hào)文出臺(tái)之前，各地做法不統(tǒng)一：上海市有的按息差（租息減去財(cái)務(wù)利息支出），有的按租息；北京市則要求分母不是按租息計(jì)算，而是按本金加上租息。針對(duì)這一爭(zhēng)議，《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2012]86號(hào)）文明確規(guī)定“增值稅實(shí)際稅負(fù)是指，納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例”。在對(duì)上海、北京的企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算之后發(fā)現(xiàn)：如果嚴(yán)格按照86號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行的話，增值稅的實(shí)際稅負(fù)在0.7%左右，沒(méi)有一個(gè)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%。這就意味著即征即退政策落實(shí)不了，在計(jì)稅依據(jù)不變的情況下原來(lái)按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在按照17%交增值稅，使得融資租賃公司的稅負(fù)增加。

在財(cái)稅[2012]86號(hào)文出臺(tái)之前，安徽省某融資租賃企業(yè)曾經(jīng)享受到按實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分實(shí)行增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策，但是86號(hào)文出來(lái)之后，由于增值稅實(shí)際稅負(fù)沒(méi)有超過(guò)3%，稅務(wù)局要求企業(yè)把退回的稅款交回國(guó)庫(kù)。由此可見(jiàn)，政策的不明朗已經(jīng)影響了企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)及業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額?！盃I(yíng)改增”之后，融資租賃公司的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額等于票面金額乘以17%（其中票面金額包括做直租業(yè)務(wù)時(shí)按租金全額分期開(kāi)給承租方的增值稅發(fā)票的金額和做售后回租業(yè)務(wù)時(shí)按照租金全額減去本金部分分期開(kāi)給承租方的增值稅發(fā)票的金額）；融資租賃公司的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額等于作直租業(yè)務(wù)時(shí)，當(dāng)期從廠商購(gòu)買設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅額。

最近幾年，融資租賃業(yè)快速發(fā)展，加之“營(yíng)改增”之后的融資租賃業(yè)實(shí)行增值稅購(gòu)進(jìn)抵扣法，只要融資租賃公司的直租業(yè)務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額大于直租業(yè)務(wù)和售后回租業(yè)務(wù)取得的銷項(xiàng)稅額的總額，就會(huì)使得融資租賃公司長(zhǎng)期不用交稅。這種情況在融資租賃業(yè)快速發(fā)展的這段時(shí)期將長(zhǎng)期存在。但是，當(dāng)該行業(yè)進(jìn)入平穩(wěn)發(fā)展時(shí)期時(shí)，融資租賃企業(yè)的累計(jì)銷項(xiàng)稅額將會(huì)超過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)才開(kāi)始納稅。隨之，融資租賃公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)了：

如圖3所示，一方面融資租賃企業(yè)在N年間不交納增值稅，等到累計(jì)銷項(xiàng)稅額超過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額之后逐漸交納增值稅，對(duì)企業(yè)（特別是中小融資租賃企業(yè)）的現(xiàn)金流來(lái)說(shuō)是個(gè)巨大的考驗(yàn)，同時(shí)在一定程度上影響了企業(yè)長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)決策；另一方面，財(cái)稅[2011]111號(hào)文附件中規(guī)定的即征即退政策屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間增值稅稅收優(yōu)惠政策，等到“營(yíng)改增”全面鋪開(kāi)，屆時(shí)這項(xiàng)優(yōu)惠政策將會(huì)取消。如果開(kāi)始繳納增值稅的時(shí)點(diǎn)出現(xiàn)在“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間M之后，企業(yè)將無(wú)法享受到即征即退優(yōu)惠政策。

三、“營(yíng)改增”背景下融資租賃業(yè)問(wèn)題解決對(duì)策

（一）對(duì)特殊業(yè)務(wù)“三流不合一”的建議 對(duì)于融資租賃行業(yè)來(lái)說(shuō)，由于某些業(yè)務(wù)流程的特殊性，使得“營(yíng)改增”前后該行業(yè)面臨同樣的難題，即合同流、票據(jù)流、資金流（以下簡(jiǎn)稱“三流”）無(wú)法保持一致。在三流不一致的情況下，廠商無(wú)論將設(shè)備的增值稅發(fā)票開(kāi)具給融資租賃公司還是開(kāi)給承租人，均無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。針對(duì)此問(wèn)題，筆者建議如下：（1）對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，采用“融資”與“融物”分開(kāi)征稅的方式解決三流不一致的問(wèn)題。融資租賃業(yè)是以融資的方式完成了融物的目的，既有金融屬性又有貿(mào)易屬性，具有特殊性。一方面，融資租賃企業(yè)按設(shè)備的價(jià)款開(kāi)增值稅發(fā)票給承租方（即平票平走）；另一方面，融資租賃企業(yè)就租息收入部分按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票給承租方，從而解決三流不一致的問(wèn)題。（2）對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以積極主動(dòng)地與稅務(wù)部門就融資租賃業(yè)務(wù)的流程特殊性進(jìn)行溝通，融資租賃企業(yè)可以將涉及到三流不一致的問(wèn)題在合同中明確地反映出來(lái)，以便讓稅務(wù)局承認(rèn)業(yè)務(wù)流程的合理、合法性。

（二）對(duì)即征即退政策不能落實(shí)的建議 86號(hào)文出臺(tái)之后，基本沒(méi)有企業(yè)能夠達(dá)到即征即退的退稅標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)此問(wèn)題，筆者提出如下建議：（1）政府一是應(yīng)從融資租賃行業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，對(duì)于即征即退的分母，應(yīng)剔除本金部分，只包含租金中的利息收入；或者，降低即征即退率，從而使該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。二是建議政府保證即征即退政策的延續(xù)性。即征即退政策作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間的優(yōu)惠政策，是一項(xiàng)暫時(shí)性的優(yōu)惠政策。在“營(yíng)改增”之初，由于會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額使得企業(yè)在開(kāi)始階段不需要納稅的情形，保證該項(xiàng)政策的延續(xù)性，使得企業(yè)在真正納稅的期間享受到即征即退政策。三是建議政府盡快出臺(tái)即征即退政策的實(shí)施細(xì)則。到目前為止，各試點(diǎn)地區(qū)的稅務(wù)部門對(duì)86號(hào)文規(guī)定的即征即退政策的分母理解不統(tǒng)一，影響了即征即退政策的實(shí)施。政府要盡快出臺(tái)實(shí)施細(xì)則，明確即征即退政策增值稅實(shí)際稅負(fù)計(jì)算過(guò)程中分母的內(nèi)容。（2）企業(yè)。一是通過(guò)融資租賃協(xié)會(huì)等途徑向稅務(wù)部門積極反應(yīng)情況，做好信息的傳達(dá)和溝通工作。二是應(yīng)在政策明朗之前做好退稅的備案工作。及早備好相關(guān)文件和資料，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理有形動(dòng)產(chǎn)租賃備案和即征即退備案，以應(yīng)對(duì)即征即退實(shí)施細(xì)則的出臺(tái)。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙國(guó)慶： 《“營(yíng)改增”或可為融資租賃業(yè)解困》，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2012年第12期。

[2]潘文軒： 《“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑》，《廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)》2013年第1期。

篇8

此次營(yíng)改增試點(diǎn)項(xiàng)目擴(kuò)展行業(yè)范圍之后，尚未被納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的主要行業(yè)包括建筑及房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)以及娛樂(lè)業(yè)。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)這些行業(yè)推行增值稅對(duì)政策制定者們而言將是一項(xiàng)艱巨的挑戰(zhàn)。

目前營(yíng)改增試點(diǎn)在上海、北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北以及廣東實(shí)施。國(guó)務(wù)院的決定明確了營(yíng)改增試點(diǎn)項(xiàng)目第一階段將在全國(guó)范圍內(nèi)推行。在實(shí)踐層面，這一決定可能會(huì)對(duì)重慶、成都、青島、昆明等城市產(chǎn)生更大影響，因?yàn)檫@些城市擁有可觀的傳統(tǒng)或新興的服務(wù)產(chǎn)業(yè)，其信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)、研發(fā)傳統(tǒng)中心、國(guó)際貿(mào)易等產(chǎn)業(yè)正以驚人的速度發(fā)展。

從2012年1月1日上海開(kāi)始試行增值稅改革，到2013年8月1日在全國(guó)范圍內(nèi)全面開(kāi)展增值稅改革的期間，同一種服務(wù)在一些地區(qū)適用增值稅而在另一些地區(qū)適用營(yíng)業(yè)稅，這一復(fù)雜性造成了一些困惑和不確定性。營(yíng)改增試點(diǎn)項(xiàng)目在全國(guó)范圍內(nèi)的推廣即將實(shí)現(xiàn)，使得原有試點(diǎn)地區(qū)服務(wù)提供商的一些競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將隨之消失，取而代之的是更為公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

篇9

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 054

[中圖分類號(hào)] F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）03- 0101- 02

1 營(yíng)改增的簡(jiǎn)介

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，電力公司作為電力貨物銷售企業(yè)準(zhǔn)許在銷項(xiàng)稅中扣除允許范圍內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)增值稅。2016年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，明確從2016年5月1日起，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級(jí)，對(duì)電力企業(yè)造價(jià)管理具有重要影響。

2 營(yíng)改增對(duì)目前電網(wǎng)項(xiàng)目造價(jià)管理所帶來(lái)的影響

2.1 改變了現(xiàn)有造價(jià)體系的計(jì)價(jià)模式

營(yíng)改增下對(duì)造價(jià)價(jià)格體系造成重大變化。原有的含稅價(jià)格體系改為不含增值稅價(jià)格體系?，F(xiàn)行的全統(tǒng)定額、地方定額、行業(yè)定額、企業(yè)定額以及信息價(jià)格均需做出調(diào)整，各項(xiàng)費(fèi)用均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。對(duì)原有營(yíng)業(yè)稅下工程計(jì)價(jià)定額、價(jià)格信息作出重大調(diào)整。

2.2 改變了現(xiàn)有的計(jì)稅模式

營(yíng)業(yè)稅下，稅金和工程費(fèi)用為一體，材料、機(jī)械及主要材料、設(shè)備等均含有稅金，稅金的取費(fèi)基數(shù)為含稅工程造價(jià)。

稅額=含稅銷售額×稅率

營(yíng)改增下的適用一般計(jì)稅方法的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”，采用“除稅價(jià)”，材料、機(jī)械等均“價(jià)稅分離”，信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)采集與也要“價(jià)稅分離”。

稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率

2.3 對(duì)企業(yè)稅負(fù)管理提出了更高的要求

營(yíng)業(yè)稅模式下建筑企業(yè)稅負(fù)按照納稅人銷售額扣除分包給其他單位后的營(yíng)業(yè)額作為取費(fèi)基數(shù)。增值稅模式下建筑企業(yè)銷售額中銷項(xiàng)稅扣除進(jìn)項(xiàng)增值稅后作為企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與企業(yè)實(shí)際取得的進(jìn)項(xiàng)稅額密切相關(guān)，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)自身供應(yīng)商管理和財(cái)務(wù)成本管理提出了更高的要求

2.4 對(duì)電網(wǎng)項(xiàng)目采購(gòu)模式提出了新的要求

在營(yíng)業(yè)稅模式下，設(shè)備及裝置性材料大宗材料在施工單位中不存在可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，對(duì)于施工單位采購(gòu)不存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題。營(yíng)改增后，因設(shè)備材料的增值稅率為17%，而現(xiàn)行建筑業(yè)一般計(jì)稅11%的稅率，存在6%的稅差，因此誰(shuí)采購(gòu)就能獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，供應(yīng)方式?jīng)Q定了各方利益。

2.5 改變了現(xiàn)有電網(wǎng)項(xiàng)目招投評(píng)標(biāo)管理方式

營(yíng)業(yè)稅下投標(biāo)人報(bào)價(jià)均按照同樣稅率計(jì)算，不存在稅率不同，對(duì)招標(biāo)人沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響。但是“營(yíng)改增”后，涉及到有11%和3%的稅率，含稅價(jià)最低的投標(biāo)人并不一定是帶給招標(biāo)人最大收益的投標(biāo)人，因此在評(píng)標(biāo)規(guī)則上產(chǎn)生變化。

3 營(yíng)改增電網(wǎng)工程項(xiàng)目造價(jià)管理對(duì)策

3.1 充分研究營(yíng)業(yè)稅改增值稅文件要求，合理選擇計(jì)稅方式

按照（財(cái)稅[2016]36號(hào)）文件要求， 計(jì)稅方式分為一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅，電網(wǎng)施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況和企業(yè)市場(chǎng)發(fā)展，結(jié)合政策精神，合理選擇計(jì)稅方式，一般計(jì)稅下只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%，施工企業(yè)的稅負(fù)才能較原有營(yíng)業(yè)稅模式下減輕。

3.2 加強(qiáng)供應(yīng)商管理和現(xiàn)場(chǎng)管理

建立供應(yīng)商信息庫(kù)，加強(qiáng)招投標(biāo)管理，采用不含稅價(jià)競(jìng)價(jià)方式提高進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額或減少工程成本，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理，對(duì)原有沒(méi)有票據(jù)的部分地材、機(jī)械、勞務(wù)成本入賬管理提出具體票據(jù)管理要求，特別是占比較大的材料的進(jìn)項(xiàng)抵扣額。

4 結(jié) 語(yǔ)

在電網(wǎng)項(xiàng)目的造價(jià)管理中，要較好地實(shí)施營(yíng)改增改革必須從進(jìn)一步完善相關(guān)的配套政策等方面予以著手，才能有效地保證營(yíng)改增稅制改革的順利實(shí)施。從電網(wǎng)建設(shè)單位的角度來(lái)說(shuō)，要加強(qiáng)對(duì)于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理工作，研究相關(guān)的措施努力提高可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的比例，這樣有利于電網(wǎng)項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)進(jìn)一步提高造價(jià)管理水平和經(jīng)營(yíng)管理水平，真正有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

主要參考文獻(xiàn)

[1]張宗輝.建筑業(yè)“營(yíng)改增”的工程計(jì)價(jià)應(yīng)對(duì)探討[J].工程造價(jià)管理， 2016（1）：58-60.

篇10

一、引言

“營(yíng)改增”之后，企業(yè)增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍，許多之前不能抵扣的項(xiàng)目現(xiàn)在都可以抵扣，確實(shí)使增值稅稅負(fù)得到了降低，例如，技術(shù)服務(wù)費(fèi)、住宿費(fèi)等一些費(fèi)用在取得增值稅專用發(fā)票的情況下，就可以抵扣。但是，科研企業(yè)是專門從事知識(shí)研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)，技術(shù)含量高，難度大等特點(diǎn)，其主要是利用科研人員的知識(shí)對(duì)新技術(shù)的研究，注重的人力成本，購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅增值稅服務(wù)較少，能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額也就相對(duì)來(lái)說(shuō)比較少，而科研企業(yè)從之前的繳納5%稅率的營(yíng)業(yè)稅改成了繳納6%稅率的增值稅，在無(wú)法取得可以抵扣的進(jìn)行稅額的情況下，科研企業(yè)的稅負(fù)其實(shí)是增加的。所以對(duì)于科研企業(yè)來(lái)說(shuō)可能存在諸多的不確定性，一些事項(xiàng)如果處理不當(dāng)，就可能事與愿違，導(dǎo)致稅負(fù)不但沒(méi)有減輕，反而會(huì)上升。

二、利用稅率存在高低差異減輕稅負(fù)

我國(guó)增值稅一般納稅人主要存在17%、13%、11%、6%四檔稅率，而小規(guī)模納稅人代開(kāi)的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票稅率則為3%。由于科研企業(yè)主要提供技術(shù)服務(wù)、技術(shù)檢測(cè)、技術(shù)開(kāi)發(fā)等業(yè)務(wù)，其主要適用稅率為6%，但是，在研發(fā)活動(dòng)中企業(yè)經(jīng)常會(huì)取得17%、13%、11%這三檔高于應(yīng)納稅率的服務(wù)，這樣就存在進(jìn)項(xiàng)稅稅率大于銷項(xiàng)稅稅率的情況，也就起到了降低稅負(fù)的作用。

科研企業(yè)取得的收入按6%計(jì)算銷項(xiàng)稅，但是在發(fā)活動(dòng)中采購(gòu)的用于研發(fā)的原材料，研發(fā)人員使用的工具、辦公用品、低值易耗品以及科研單位的用電等業(yè)務(wù)都可以取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣進(jìn)項(xiàng)稅稅率和銷項(xiàng)稅稅率就存在11%的抵稅空間；研發(fā)企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中經(jīng)常會(huì)發(fā)生圖書(shū)資料費(fèi)用，而在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也會(huì)發(fā)生自來(lái)水的費(fèi)用，這兩項(xiàng)支出都可以取得13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中也存在了7%的稅率差；科研企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中避免不了發(fā)生大量的交通運(yùn)輸費(fèi)用，此項(xiàng)支出則可以取得11%的進(jìn)項(xiàng)稅額，與收入的稅率相差5%。

三、“營(yíng)改增”后固定資產(chǎn)的抵稅作用

固定資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的重要保障，其價(jià)值也相對(duì)較大，尤其是對(duì)于科研企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)購(gòu)置大量的試及測(cè)試設(shè)備，在企業(yè)的總資產(chǎn)中占據(jù)至關(guān)重要的地位。根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》的規(guī)定：“自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目?！钡珒H限于生產(chǎn)型企業(yè)，作為科研企業(yè)因?yàn)槔U納營(yíng)業(yè)稅，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)則不能抵扣，只能計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2013年8月1日全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代業(yè)，科研企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而為科研企業(yè)減稅起到重要作用。

就科研企業(yè)來(lái)講，“營(yíng)改增”之前取得固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而在“營(yíng)改增”之后依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）第二條規(guī)定：“納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。”而購(gòu)進(jìn)新的固定資產(chǎn)取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額則可以全額抵扣，以此可以減輕科研企業(yè)在“營(yíng)改增”初期的稅負(fù)；另外，若企業(yè)不愿出售舊的固定資產(chǎn)，也可以將舊出租，依據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文件規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即按3%的簡(jiǎn)易征收率計(jì)算繳納增值稅。”對(duì)于更新的新固定資產(chǎn)，則可以取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)上述變化，企業(yè)既可以更新設(shè)備，增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)能力，還可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣銷項(xiàng)稅額，從而起到節(jié)稅的作用。

四、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響

（一）“營(yíng)改增”之后對(duì)收入的影響

“營(yíng)改增”之前，科研企業(yè)取得技術(shù)服務(wù)收入以含稅價(jià)格確認(rèn)收入，而改革之后，企業(yè)需要按照剔除增值稅后的價(jià)格確認(rèn)為收入，收入比改革之前有所減少。

（二）“營(yíng)改增”之后對(duì)成本的影響

對(duì)于科研企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”之前取得的外委測(cè)試及技術(shù)服務(wù)的發(fā)票應(yīng)該按照發(fā)票金額直接計(jì)入成本，確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及附加可以在稅前扣除；而“營(yíng)改增”之后，企業(yè)若取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，隨之計(jì)入稅前可扣除的成本也隨之減少，而計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加的基數(shù)也相應(yīng)的發(fā)生了變化，應(yīng)當(dāng)按照抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)交增值稅計(jì)提。

（三）“營(yíng)改增”前后稅負(fù)對(duì)比

如科研企業(yè)一般納稅人取得100萬(wàn)元的技術(shù)服務(wù)收入，發(fā)生外委測(cè)試服務(wù)30萬(wàn)元，“營(yíng)改增”之前科研企業(yè)開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅收入100萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加0.5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加共計(jì)5.5萬(wàn)元，計(jì)入成本30萬(wàn)元，最終實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)64.5萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅16.125萬(wàn)元；而改革之后應(yīng)當(dāng)將收入中的增值稅剔除后計(jì)入收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入94.34萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額5.66萬(wàn)元，計(jì)入成本28.30萬(wàn)元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額1.698萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅3.962萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加0.396萬(wàn)元，最終實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)65.64萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅16.411萬(wàn)元，比“營(yíng)改增”之前多了企業(yè)所得稅0.286萬(wàn)元。

總而言之，“營(yíng)改增”后企業(yè)確認(rèn)的收入、成本都會(huì)減少，從上述的例子可以看出企業(yè)所得稅是有所增加的，但是綜合企業(yè)整體稅負(fù)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”之前共繳納稅費(fèi)21.625萬(wàn)元，之后共繳納稅費(fèi)20.769萬(wàn)元，所以從整體來(lái)看科研企業(yè)的整體稅負(fù)是有所下降的。

五、結(jié)論