導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇新收入準(zhǔn)則論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

2017年7月新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》經(jīng)由財(cái)政部統(tǒng)一對(duì)外，其中規(guī)定非上市企業(yè)必須從2021年1月1日起全面實(shí)施該準(zhǔn)則。新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定以控制權(quán)轉(zhuǎn)移取代原有的收入規(guī)則的以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移為收入確認(rèn)的重要依據(jù)，同時(shí)，準(zhǔn)則中還明確了收入確認(rèn)的“五步法模型”，為進(jìn)一步規(guī)范收入確認(rèn)和計(jì)量奠定基礎(chǔ)。隨著主流媒體迭代和發(fā)展，傳統(tǒng)電視廣告業(yè)態(tài)的內(nèi)容也日益豐富，媒介傳播渠道、內(nèi)容和方式的多樣化，使得作為收入主要來(lái)源的以廣播電視為代表的傳統(tǒng)媒體的廣告收入的核算日趨復(fù)雜，在2021年廣電媒體行業(yè)全面實(shí)施新收入準(zhǔn)則的背景下，傳統(tǒng)電視媒體廣告收入的確認(rèn)和計(jì)量出現(xiàn)了一系列新的問(wèn)題。如何對(duì)這些業(yè)務(wù)做出規(guī)范處理成為實(shí)務(wù)工作中迫切需要解決的問(wèn)題。

一、新收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)的基本要求

新收入準(zhǔn)則規(guī)定收入確認(rèn)采用“五步法”模型，其步驟為：第一，識(shí)別合同。識(shí)別合同就是解決合同成立與合同獨(dú)立的問(wèn)題。如果合同關(guān)注資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移為依據(jù)，經(jīng)雙方確認(rèn)、權(quán)利和義務(wù)清晰，支付條件和可收回對(duì)價(jià)明確，同時(shí)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則可判定合同成立，反之則不成立。辨別合同是否獨(dú)立，則主要在于區(qū)別合同是合并還是變更。合同合并指企業(yè)與同一客戶先后訂立多份合同只為實(shí)現(xiàn)一個(gè)共同目的，并且合同價(jià)格相互關(guān)聯(lián)。合同變更則是要區(qū)別變更后是應(yīng)當(dāng)作為一份還是多份，操作時(shí)是按老合同執(zhí)行還是新合同。第二，確定合同中的各種履約義務(wù)。確定單項(xiàng)履約義務(wù)的關(guān)鍵點(diǎn)在于合同中的某項(xiàng)承諾是否可以清晰地與其他承諾相互區(qū)別開(kāi)，如果可以則說(shuō)明該項(xiàng)義務(wù)應(yīng)當(dāng)可以被區(qū)別為一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)看待。以此類推，合同有幾個(gè)不同之處，即合同包含幾個(gè)單獨(dú)的履行義務(wù)。第三，確定交易價(jià)格。根據(jù)新準(zhǔn)則確定的交易價(jià)格應(yīng)考慮合同變量對(duì)價(jià)、主要融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素，最后調(diào)整交易價(jià)格確定收入。第四，將交易價(jià)格分配到合同中的各種履行義務(wù)中。基于上述步驟，這一步的關(guān)鍵就是根據(jù)單個(gè)售價(jià)的比例或是打包出售時(shí)單獨(dú)部分占比將合同價(jià)格分配到各個(gè)履約部分中。第五，實(shí)際執(zhí)行時(shí)確認(rèn)收入。在明確好每個(gè)單獨(dú)履約義務(wù)的價(jià)格后，就需要在實(shí)際履約時(shí)確認(rèn)收入了，根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，收入確認(rèn)方法分為“時(shí)間段確認(rèn)”和“時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)”，前者是基于某一時(shí)段內(nèi)的業(yè)績(jī)進(jìn)度，分段確認(rèn)；后者是在取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)的某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

二、電視廣告收入確認(rèn)面臨的問(wèn)題

（一）實(shí)際廣告收入難以精確確定

傳統(tǒng)電視廣告中的4A廣告年度投播通常簽訂的是框架協(xié)議，合同中沒(méi)有明確的合同金額和具體執(zhí)行信息。這就往往會(huì)導(dǎo)致廣告收入確認(rèn)的延遲和不精確。尤其當(dāng)廣告訂單發(fā)生臨時(shí)調(diào)整時(shí)，由于雙方確認(rèn)過(guò)程繁瑣，財(cái)務(wù)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)信息溝通不及時(shí)等，往往會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息滯后，財(cái)務(wù)拿到的原始訂單上的廣告金額可能并不是最終確認(rèn)的金額，這些情況的出現(xiàn)難免會(huì)導(dǎo)致廣告收入的誤入，影響收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。此外，因合同中廣告沒(méi)有標(biāo)明具體播出時(shí)間，按照新標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)定為（廣告時(shí)段）控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶。綜上所述，只能依據(jù)每次播出前下達(dá)的媒介訂單（詳細(xì)列示了播出時(shí)段、播出內(nèi)容等信息）鎖定具體的時(shí)段和播出金額，經(jīng)客戶確認(rèn)后作為商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的憑證，確認(rèn)廣告收入?？蚣芎贤驼矫襟w訂單構(gòu)成了一攬子交易的本質(zhì)，合并為同一合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因此，廣告播出訂單的及時(shí)性和準(zhǔn)確性直接影響廣告收入確認(rèn)的精確程度。

（二）合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)難以界定

電視廣告常常采用的是“套餐經(jīng)營(yíng)”的方案，即在廣告期內(nèi)，客戶可選擇多個(gè)不同單價(jià)的時(shí)段進(jìn)行組合播出，以達(dá)到持續(xù)的廣告效果。這樣的方案直接影響到合同中單項(xiàng)履約義務(wù)難以區(qū)分界定，過(guò)去往往是作為一攬子交易，按照收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)處理方式確認(rèn)收入，既增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也與收入準(zhǔn)則相悖。例如：套餐廣告類型包含15秒和30秒的組合硬廣方式，為了增加客戶黏度，現(xiàn)在還會(huì)加入少部分新媒體（如：微信公眾號(hào)）推送等組合播出形式，合同往往會(huì)將各種播出形式組合，和客戶確認(rèn)最終確定一個(gè)合同金額總價(jià)。但是根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，不同秒數(shù)的硬廣，按次數(shù)計(jì)量的新媒體推送應(yīng)當(dāng)被作為三種不同類型的單項(xiàng)履約義務(wù)分別區(qū)別對(duì)待。

（三）收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不確定

傳統(tǒng)電視廣告收入確認(rèn)存在財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)分離，這也就直接導(dǎo)致了部分存在廣告補(bǔ)點(diǎn)，贈(zèng)播等形式的廣告收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)存在不確定，直接影響廣告收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，存在收入虛增的風(fēng)險(xiǎn)。新的收入標(biāo)準(zhǔn)明確規(guī)定了在某一點(diǎn)或一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的要求。傳統(tǒng)電視廣告訂單通常在一段時(shí)間內(nèi)衡量播出情況，在一段時(shí)期內(nèi)確認(rèn)履行義務(wù)，但是其中對(duì)于類似具有收視率保點(diǎn)計(jì)價(jià)CPRP的廣告則應(yīng)以“某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)廣告收入，只有達(dá)到了約定收視率保點(diǎn)數(shù)才算滿足約定履約義務(wù)。只有在達(dá)到了合同約定的收視點(diǎn)或者是完成了合同約定的贈(zèng)送播出后，才可以按完成的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

（四）廣告出現(xiàn)的時(shí)間界定困難

隨著傳播媒介的不斷拓寬，“兩微一博”的新媒體方式被越來(lái)越多的運(yùn)用到傳統(tǒng)電視廣告的整合營(yíng)銷當(dāng)中?；ヂ?lián)網(wǎng)上的廣告形式不像傳統(tǒng)電視廣告有明確的媒介訂單可以直接一目了然。新媒體形式的廣告往往會(huì)與活動(dòng)、節(jié)目等項(xiàng)目結(jié)合，品牌線上的推廣很難精準(zhǔn)界定廣告出現(xiàn)在公眾面前的時(shí)間，這也就會(huì)直接影響到后續(xù)的廣告收入的確定，企業(yè)應(yīng)收賬款的統(tǒng)計(jì)等，給企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)不確定的風(fēng)險(xiǎn)。

三、電視廣告收入確認(rèn)的建議

（一）及時(shí)更新廣告財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)系統(tǒng)的自主開(kāi)發(fā)和使用，其中有些企業(yè)更是已經(jīng)提前實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息共享系統(tǒng)。集中、科學(xué)的系統(tǒng)化管理是廣告財(cái)務(wù)工作的前提和基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)不斷地更新和優(yōu)化廣告財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，以此來(lái)更好地貼合不斷變化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和廣告市場(chǎng)變化的需求。通過(guò)系統(tǒng)更新升級(jí)來(lái)解決實(shí)際廣告收入難以精確確定的問(wèn)題。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在優(yōu)化時(shí)要將最新的會(huì)計(jì)政策與前段業(yè)務(wù)最新信息融合，實(shí)際操作中應(yīng)該重新梳理優(yōu)化電視廣告播出從下單、排期直至播出的財(cái)務(wù)管理流程。讓財(cái)務(wù)管理工作能在前段進(jìn)行干預(yù)和知曉，對(duì)于補(bǔ)播、贈(zèng)播等的情況能夠通過(guò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)信息的及時(shí)共享，財(cái)務(wù)可以通過(guò)系統(tǒng)主動(dòng)并且及時(shí)獲得，而不是僅僅依靠傳統(tǒng)人工交接的信息傳遞方式，借此提高電視廣告業(yè)務(wù)板塊中財(cái)務(wù)人員及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地核算能力。

（二）強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)

新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性和專業(yè)判斷力。為了避免由于財(cái)務(wù)人員對(duì)準(zhǔn)則不熟悉而造成會(huì)計(jì)處理方面出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，一方面，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行定期或者不定期的培訓(xùn)，以便于財(cái)務(wù)人員能夠不斷充實(shí)和更新專業(yè)知識(shí)和提升業(yè)務(wù)能力，對(duì)于收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)把握更加精準(zhǔn)；另一方面，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員應(yīng)在制度上做出相應(yīng)的激勵(lì)措施，可以從制度和獎(jiǎng)勵(lì)方面，促使財(cái)務(wù)人員不斷提高工作能力，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力和技術(shù)水平，為保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。激勵(lì)財(cái)務(wù)人員跨領(lǐng)域合作，盡量能在廣告刊例價(jià)格的制定和合同內(nèi)容簽訂時(shí)給予經(jīng)營(yíng)部門(mén)和相關(guān)法務(wù)部門(mén)提供專業(yè)知識(shí)指導(dǎo)，力爭(zhēng)做到在合同中明確區(qū)分各個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)，未雨綢繆，以此為依據(jù)，避免后續(xù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)混淆難以區(qū)分計(jì)量，違背新準(zhǔn)則要求。

（三）優(yōu)化合同管理

新收入準(zhǔn)則具體實(shí)施中的第一步是確認(rèn)簽訂的合同。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門(mén)提前交流溝通，根據(jù)新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的廣告合同模板、簽訂條款細(xì)則等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，將合同的簽訂與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、核算要求相結(jié)合。通過(guò)規(guī)范合同的訂立，明確協(xié)議雙方的權(quán)利和義務(wù)，確定交易價(jià)格，盡力做到在廣告合同中區(qū)分各個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)，對(duì)廣告播出的時(shí)間，刊例，折扣，贈(zèng)播，補(bǔ)播等事項(xiàng)應(yīng)明碼標(biāo)價(jià)，以避免因不明確的合同協(xié)議而引起的后續(xù)爭(zhēng)議。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)參照之前要求在實(shí)際管理中做好前期廣告合同審核工作以及中后期逐步落實(shí)合同的實(shí)施狀況與收入確認(rèn)相一致的跟蹤與管理。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通

各種新媒體廣告形式的出現(xiàn)豐富了傳播媒介和內(nèi)容，但同時(shí)也不可避免的造成了廣告出現(xiàn)的時(shí)間不統(tǒng)一和變化多端。廣告財(cái)務(wù)管理特殊性在與它不是單純的會(huì)計(jì)處理，它還涉及業(yè)務(wù)處理。廣告財(cái)務(wù)工作人員不單單要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量，還要保持與業(yè)務(wù)部門(mén)的及時(shí)溝通，以便于第一時(shí)間知曉和獲悉前段業(yè)務(wù)端口的信息變化，以確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和可靠。同時(shí)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)把控，讓財(cái)務(wù)人員參與到廣告合同和訂單的審核管理中，對(duì)于廣告合同內(nèi)容的執(zhí)行情況及時(shí)更新，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)人員的前段干預(yù)和把控。

四、結(jié)束語(yǔ)

目前廣播電視等傳統(tǒng)媒體在電視廣告的收入確認(rèn)和計(jì)量存在不確定性。新的收入標(biāo)準(zhǔn)是基于收入合同，對(duì)交易各方在權(quán)利和義務(wù)方面給予相應(yīng)的法律規(guī)范和保護(hù)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求提前制定計(jì)劃，加強(qiáng)流程管理、強(qiáng)化專業(yè)人員的培訓(xùn)、優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，在此基礎(chǔ)上讓企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作更加規(guī)范。這將有力地推動(dòng)廣播電視廣告業(yè)務(wù)市場(chǎng)的進(jìn)一步成熟，對(duì)傳媒業(yè)的蓬勃發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

筆者曾參與過(guò)多次并購(gòu)交易，擔(dān)任不同的角色。筆者曾將自己創(chuàng)立的公司賣給上市公司，也曾作為買方并購(gòu)其他公司；曾擔(dān)任過(guò)企業(yè)的管理層、董事會(huì)的董事，或作為收購(gòu)業(yè)務(wù)的顧問(wèn)。這些交易，有些非常出色，有些則業(yè)績(jī)平平，當(dāng)然也不乏有一些滅頂之災(zāi)的交易。鑒于筆者歷任并購(gòu)交易中的各種角色，以下總結(jié)的是六大關(guān)鍵要素―為什么并購(gòu)交易無(wú)法成功，你又能做些什么呢？

1.錯(cuò)誤判斷企業(yè)戰(zhàn)略的匹配度

如果被收購(gòu)的業(yè)務(wù)距離母公司的核心業(yè)務(wù)差距過(guò)大，交易往往達(dá)不到預(yù)期。例如，公司銷售給其商業(yè)客戶的產(chǎn)品服務(wù)主要是通過(guò)產(chǎn)品目錄和互聯(lián)網(wǎng)銷售，他們對(duì)于直銷公司的并購(gòu)就應(yīng)該非常謹(jǐn)慎，盡管廣義地說(shuō)，他們的產(chǎn)品屬于相同的行業(yè)。同樣，如果公司的傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)在于銷售產(chǎn)品給商業(yè)客戶，那么他們?cè)谶M(jìn)軍以消費(fèi)者為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)之前，必須三思而后行。

咨詢公司如果需要收購(gòu)某家軟件公司，通常他們會(huì)基于這樣的基本理論―母公司的客戶需要使用該類型的軟件應(yīng)用，并且這家軟件公司的產(chǎn)品覆蓋領(lǐng)域也正是咨詢公司所擅長(zhǎng)的行業(yè)。盡管如此，他們最終會(huì)發(fā)現(xiàn)，銷售B2B應(yīng)用與管理咨詢服務(wù)從性質(zhì)到方式完全不同。一個(gè)真實(shí)可靠的收購(gòu)前審計(jì)會(huì)則提供了必要的答案：不要逾越自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，而且要判斷目標(biāo)公司是否符合你的戰(zhàn)略、你的運(yùn)營(yíng)模式，以及你的分銷渠道。

2.交易結(jié)構(gòu)或支付價(jià)格錯(cuò)誤

我們都很清楚，如果收購(gòu)方處于競(jìng)購(gòu)環(huán)境，往往陷于支付過(guò)多的被動(dòng)局面，必然很難取得良好的投資回報(bào)率。為了保護(hù)自己，一些收購(gòu)企業(yè)通常會(huì)對(duì)于支付結(jié)構(gòu)作出一定調(diào)整：收購(gòu)總金額的一半或更多，會(huì)基于未來(lái)業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)的程度來(lái)計(jì)算。意想不到的是，這種安排可能會(huì)對(duì)收購(gòu)公司適得其反。例如，如果一個(gè)重要的付款里程碑是基于收購(gòu)后的銷售業(yè)績(jī)，但母公司99%的銷售人員可能因?yàn)椴涣私猓蛘卟⑽幢荒切╀N售目標(biāo)所激勵(lì)；另一方面，被收購(gòu)公司的員工可能也感到沮喪，由于對(duì)實(shí)現(xiàn)主要付款目標(biāo)缺乏掌控能力，同樣無(wú)法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

我曾見(jiàn)過(guò)類似情況發(fā)生在以產(chǎn)品交付為導(dǎo)向的獲利能力付款：好消息是，母公司獲得了數(shù)十個(gè)新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)團(tuán)隊(duì)；壞消息是，重組后的產(chǎn)品團(tuán)隊(duì)中只有一小部分員工知曉或被這一里程碑所激勵(lì)。在這兩種情況下，如果能夠堅(jiān)守基于未來(lái)業(yè)績(jī)支付所勾畫(huà)的交易結(jié)構(gòu)，最終將會(huì)帶來(lái)意想不到的后果和失敗的交易。更好的選擇就是，盡管說(shuō)來(lái)容易做起來(lái)難，交易前就協(xié)商出一個(gè)公平的價(jià)格。

3.錯(cuò)誤解讀被收購(gòu)企業(yè)的文化

只是因?yàn)閮杉夜咎幱谕恍袠I(yè)，并不意味著你們具有相同的企業(yè)文化。收購(gòu)公司的整合團(tuán)隊(duì)太容易犯“勝者綜合癥”，招搖行事，特別是做那些被收購(gòu)新員工所擔(dān)心的事。如果在步入新辦公室時(shí)，銘記“4H”準(zhǔn)則，那結(jié)果會(huì)好很多―誠(chéng)信、人性、謙遜與幽默。

4.溝通不清晰或溝通不足

由于缺乏信息和清晰的溝通，傳聞漫天飛，被收購(gòu)公司的員工必然會(huì)作最壞打算。這就需要積極地與整個(gè)團(tuán)隊(duì)溝通，而不僅僅限于高層管理人員。切實(shí)、清晰、上下一致的溝通，即便是不好的消息，也一定要確保合盤(pán)托出，而不是零散的，而且要明確表示，這是所有的決策，別人就不必再擔(dān)心，等待另一只鞋子掉下來(lái)。通常，當(dāng)你自認(rèn)為已充分溝通的時(shí)候，實(shí)際上僅僅完成了四分之一1/4的溝通工作。

5.盲目關(guān)注整合自身

不要假設(shè)所有的整合都是好的。我曾看到在收購(gòu)中，很多母公司堅(jiān)持修整那些本不存在問(wèn)題的地方：被收購(gòu)公司已建立了強(qiáng)大的品牌，但母公司以“融合改善”為名義，堅(jiān)持按照公司命名規(guī)定，取代那些本已融合得很好的品牌。

新的操作標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定勢(shì)必會(huì)擠占原有的員工的自由度，如同從房間抽走所有氧氣，而導(dǎo)致團(tuán)隊(duì)士氣的低落。一個(gè)小型的銷售團(tuán)隊(duì)本來(lái)很熟悉原有的產(chǎn)品范疇，但母公司認(rèn)為自己了解得更好，非要硬性在產(chǎn)品價(jià)格目錄中增加1400項(xiàng)不熟悉的產(chǎn)品。被收購(gòu)的產(chǎn)品在原有的環(huán)境中通常工作得很好，但母公司堅(jiān)持重建，使其適合母公司的技術(shù)架構(gòu)。實(shí)際上，這必然導(dǎo)致對(duì)其客戶的懲罰，多年停滯對(duì)產(chǎn)品的改良。其實(shí)，策略的根本在于不要過(guò)度壓迫。如果這家公司值得收購(gòu)，那么它也應(yīng)該是值得信賴的，為他們追加資金并鼓勵(lì)茁壯成長(zhǎng)。

篇3

發(fā)展實(shí)證會(huì)計(jì)，不但可以提高會(huì)計(jì)研究的科學(xué)性，為規(guī)范會(huì)計(jì)研究提供證據(jù)支持，還有利于完善會(huì)計(jì)理論體系，有利于加強(qiáng)國(guó)際學(xué)術(shù)交流。從根本上講，可以更好地為我國(guó)的改革開(kāi)放服務(wù)。本文的核心是希望初步回答如何推動(dòng)我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。為此，討論了影響實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的若干因素，當(dāng)前限制實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的有關(guān)制度的完善，以及實(shí)證會(huì)計(jì)的運(yùn)用技術(shù)與運(yùn)用背景等。  

一、需要澄清的幾個(gè)概念性問(wèn)題  

作為實(shí)證會(huì)計(jì)的主要代表人，瓦茨和齊默爾曼(Watts and Zimmerman)將實(shí)證會(huì)計(jì)稱為“以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)性理論和方法”（瓦茨和齊默爾曼，1986）。葛家澍教授認(rèn)為，“實(shí)證會(huì)計(jì)理論，確切地說(shuō)是用經(jīng)驗(yàn)——實(shí)證法為基礎(chǔ)，以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的一套新理論。其主要目的，在于解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)現(xiàn)象和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”（葛家澍，中譯本序，1999）。為了明確討論對(duì)象，需要澄清：  

1．實(shí)證會(huì)計(jì)是一種理論、還是一種方法？  

眾所周知，實(shí)證會(huì)計(jì)是規(guī)范會(huì)計(jì)的對(duì)稱。如果它是一種理論，就應(yīng)有自己的核心觀點(diǎn)和比較固定的研究領(lǐng)域（就象會(huì)計(jì)目標(biāo)理論、會(huì)計(jì)計(jì)量理論、收入實(shí)現(xiàn)理論等等）。顯然，如果認(rèn)定實(shí)證會(huì)計(jì)僅限于研究資本市場(chǎng)研究、會(huì)計(jì)選擇研究等有限的領(lǐng)域，只會(huì)限制實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展。以瓦茨和齊默爾曼的名著《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》(Positive Accounting Theory)來(lái)看，似乎實(shí)證會(huì)計(jì)是一種理論。這主要是由于在七、八十年代，實(shí)證會(huì)計(jì)的研究對(duì)象與研究結(jié)論大大不同于以往，而且相對(duì)比較集中。其實(shí)，不同的方法既可用于建立新理論，也可用于反思舊理論。現(xiàn)在的實(shí)證會(huì)計(jì)論題有很多都可以用規(guī)范的方法來(lái)研究，規(guī)范性論題也有很多可以用實(shí)證的方法來(lái)研究。因此，實(shí)證會(huì)計(jì)是一種以實(shí)證方法進(jìn)行研究所得到的理論。實(shí)證會(huì)計(jì)與規(guī)范會(huì)計(jì)的根本區(qū)別在于，研究者所提出的命題是否可以運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行研究，即研究對(duì)象是否可以通過(guò)足夠大的樣本進(jìn)行隨機(jī)性的觀察。過(guò)去不能實(shí)證的將來(lái)或許能，實(shí)證會(huì)計(jì)的運(yùn)用并不局限于既有的領(lǐng)域。  

明確實(shí)證會(huì)計(jì)是一種研究方法，并未降低其地位，相反將會(huì)有利于它的發(fā)展。在一些以會(huì)計(jì)理論體系為題的專著中，實(shí)證會(huì)計(jì)理論并未當(dāng)成研究方法來(lái)論述，而被列為與其他會(huì)計(jì)理論并列的一部分（并且往往是最后一部分）。在研究生教學(xué)中也存在同樣問(wèn)題。這固然與實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展程度——尚未涉及會(huì)計(jì)理論的大多數(shù)領(lǐng)域有關(guān)，但是，如果認(rèn)可實(shí)證會(huì)計(jì)是一種研究方法，就應(yīng)當(dāng)在詳細(xì)展開(kāi)研究之前予以討論。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家、博士生導(dǎo)師吳水澎教授在其《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論研究》一書(shū)中，所構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系就是以方法論為最高層次的。明確實(shí)證會(huì)計(jì)是一種研究方法，還有助于理解為什么實(shí)證會(huì)計(jì)在中國(guó)的發(fā)展會(huì)與資本市場(chǎng)的發(fā)展具有如此緊密的關(guān)系。關(guān)鍵在于后者決定了會(huì)計(jì)命題的可實(shí)證性。  

2．實(shí)證會(huì)計(jì)(Positive Accounting)和經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)(Empirical Accounting)是什么關(guān)系？  

一種觀點(diǎn)認(rèn)為狹義的實(shí)證會(huì)計(jì)可作為經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支（張為國(guó)和徐宗宇，1997；蔡春和鄒宏，1999）。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，1968年由鮑爾和布朗(Ball & Brown)發(fā)起的研究稱為Empirical Accounting，而1978年瓦茨和齊默爾曼發(fā)起的稱為Positive Accounting，二者合稱實(shí)證會(huì)計(jì)（劉峰，2000）。據(jù)此，實(shí)證會(huì)計(jì)大于經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)。區(qū)分二者的目的是為了給實(shí)證（經(jīng)驗(yàn)）會(huì)計(jì)劃分階段。我們認(rèn)為，“經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)”一詞在中國(guó)用得很少。為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，即使只用“實(shí)證會(huì)計(jì)”，也完全可以區(qū)分其發(fā)展階段。  

3．實(shí)證會(huì)計(jì)是否僅限于采用假設(shè)檢驗(yàn)方法？  

從目前國(guó)內(nèi)的實(shí)證會(huì)計(jì)成果來(lái)看，所采用的方法絕大多數(shù)是假設(shè)檢驗(yàn)。但是，這并不是實(shí)證會(huì)計(jì)的唯一方法。其一，假設(shè)檢驗(yàn)是推斷統(tǒng)計(jì)的主要方法，而描述性統(tǒng)計(jì)也可用于實(shí)證會(huì)計(jì)。其二，實(shí)證會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)源可以是上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，也可以是其他。如，調(diào)查問(wèn)卷、模擬實(shí)驗(yàn)、直接觀察等。從根本上講，實(shí)證會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是以觀察到的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)為立論依據(jù)，但并不表示唯數(shù)學(xué)工具獨(dú)尊。  

二、我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的影響因素  

很多學(xué)者曾經(jīng)對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的可能性和必要性進(jìn)行過(guò)概括。這些討論多注重國(guó)外實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展。以下所述則側(cè)重于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)。  

1．相關(guān)學(xué)科的發(fā)展  

在理論基礎(chǔ)上，早期實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展受到有效市場(chǎng)假說(shuō)（EMH）和資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）的影響。八十年代以來(lái)的實(shí)證會(huì)計(jì)則與企業(yè)理論、契約理論、管制理論等關(guān)系密切。此外，作為計(jì)算方法，數(shù)理統(tǒng)計(jì)的發(fā)展大大早于實(shí)證會(huì)計(jì)，也早于實(shí)證經(jīng)濟(jì)理論。這提示我們，從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究必須首先了解相關(guān)學(xué)科。如果不滿足于“舊方法+新數(shù)據(jù)”式的研究，要有所創(chuàng)新，則需要在相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域有較高的造詣，甚至突破。  

將會(huì)計(jì)理論與經(jīng)濟(jì)理論相比，可以發(fā)現(xiàn)一種現(xiàn)象。在中國(guó)和美國(guó)，會(huì)計(jì)理論中實(shí)證之風(fēng)的興起都晚于經(jīng)濟(jì)理論。通過(guò)簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)可知，我國(guó)《經(jīng)濟(jì)研究》近年刊載的實(shí)證論文（不限于會(huì)計(jì)領(lǐng)域）的比重多于《會(huì)計(jì)研究》。《經(jīng)濟(jì)研究》上發(fā)表的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)方面的論文數(shù)，近三、四年明顯多于以往，其主要原因就在于這些論文采用了實(shí)證分析方法。實(shí)證會(huì)計(jì)有無(wú)可能擺脫從屬于、跟隨于其他學(xué)科的陰影？（如，對(duì)于有效市場(chǎng)假說(shuō)的檢驗(yàn)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)界、金融學(xué)界以至管理學(xué)界都有人研究。盡管沒(méi)有引起該論題的學(xué)科屬性之爭(zhēng)，但這種研究容易重復(fù)，不利于會(huì)計(jì)的發(fā)展。）換言之，是否存在以會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)的實(shí)證會(huì)計(jì)？這些問(wèn)題值得我們深思。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)理論界在盈余管理上的濃厚興趣也許與此有關(guān)。亟待會(huì)計(jì)學(xué)界研究的論題應(yīng)該更多的是本學(xué)科的問(wèn)題。如，關(guān)于盈利預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告等問(wèn)題的研究。  

2．信息處理技術(shù)與數(shù)據(jù)庫(kù)業(yè)務(wù)的發(fā)展  

這兩者都與計(jì)算機(jī)緊密相關(guān)，可歸為一類。信息處理技術(shù)主要是指原始數(shù)據(jù)的整理加工，尤其是各種復(fù)雜的計(jì)算。國(guó)內(nèi)常用的軟件有TSP、Excel、SPSS等。各種軟件各有優(yōu)劣。TSP是基于DOS的小軟件，略嫌陳舊；Excel是最流行的辦公軟件之一，容易找到；SPSS功能強(qiáng)大，專業(yè)性強(qiáng)。  

數(shù)據(jù)庫(kù)業(yè)務(wù)是提供研究所需的原始數(shù)據(jù)。從筆者所看到的實(shí)證成果來(lái)看，多數(shù)研究者是從證券報(bào)刊上收集原始數(shù)據(jù)，可以想象其工作量之大、成本之高。少數(shù)有條件的研究者已開(kāi)始運(yùn)用電子版的數(shù)據(jù)，真可謂“羨煞旁人”。 如果有類似國(guó)外標(biāo)準(zhǔn)普爾（Standard-Poor）、穆迪公司（Moody）等的咨詢機(jī)構(gòu)專門(mén)從事信息服務(wù)，有Compustat Tape和Datastream International那樣詳細(xì)的數(shù)據(jù)可供研究之用，相信一定能推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展。  

最近，證監(jiān)會(huì)《關(guān)于上市公司2000年年度報(bào)告披露工作有關(guān)問(wèn)題的通知》，要求年度報(bào)告全文登載于中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的網(wǎng)站上(sse.com.cn和cninfo.com.cn），年報(bào)摘要刊登在指定報(bào)紙上。上市公司可以在自己的網(wǎng)站或網(wǎng)頁(yè)上披露年度報(bào)告，但披露時(shí)間不得早于指定網(wǎng)站。這一要求對(duì)于研究人員的數(shù)據(jù)收集將產(chǎn)生重大影響。此外，有關(guān)網(wǎng)站經(jīng)常一些經(jīng)初步整理的關(guān)于證券市場(chǎng)和上市公司的數(shù)據(jù)，值得實(shí)證會(huì)計(jì)研究人員關(guān)注。  

3．傳統(tǒng)理論的危機(jī)  

按照庫(kù)恩的科學(xué)范式革命理論，新的理論范式是在舊范式發(fā)生危機(jī)之后誕生的。所謂理論危機(jī)，是指理論的供求關(guān)系失衡，尤其是供給短缺，包括總量短缺和結(jié)構(gòu)短缺。六十年代前后，美國(guó)的規(guī)范會(huì)計(jì)理論在指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上出現(xiàn)了危機(jī)，于是有了Ball和Brown（1968）、Beaver（1970）開(kāi)創(chuàng)性的實(shí)證研究。我國(guó)是否存在會(huì)計(jì)理論危機(jī)？對(duì)于面臨發(fā)展和體制轉(zhuǎn)型雙重任務(wù)的中國(guó)經(jīng)濟(jì)，對(duì)理論的需求無(wú)疑是巨大的。在理論的供給方面，如果僅從的數(shù)量來(lái)講，我國(guó)會(huì)計(jì)理論何其繁榮。但是，其中的泡沫現(xiàn)象實(shí)在太多。從形式上看，包括重復(fù)研究、抄襲、一稿多投等。從內(nèi)容上看，有糾纏于概念、原則而無(wú)實(shí)質(zhì)意義的“論文”，也有“新瓶裝舊酒”式的“創(chuàng)新”，還有草率提出新概念、新理論的“彌補(bǔ)空白”③。如何改變作為社會(huì)現(xiàn)象存在的學(xué)術(shù)泡沫，已不是本文主題所在。但透過(guò)這種現(xiàn)象，可以看到理論危機(jī)至少潛在地存在。近年，我們不時(shí)可以聽(tīng)到會(huì)計(jì)理論滯后于改革實(shí)踐的批評(píng)聲，也是理論危機(jī)的一個(gè)佐證。我們相信，早日粉碎學(xué)術(shù)泡沫，將理論危機(jī)明朗化，將有利于學(xué)術(shù)的真正進(jìn)步。  

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，一部分人由于預(yù)期到制度變遷的收益可能大于其負(fù)擔(dān)的成本，就可能發(fā)起變遷，成為制度變遷的第一行動(dòng)集團(tuán)（Primary Action Group）。我國(guó)會(huì)計(jì)理論范式變革的發(fā)起者是上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、廈門(mén)大學(xué)、清華大學(xué)等幾所高校的會(huì)計(jì)研究者。他們的收益——更高的學(xué)術(shù)地位是非常明顯的。一批有遠(yuǎn)見(jiàn)的研究者正在努力成為第二行動(dòng)集團(tuán)（Secondary Action Group）。  

4．資本市場(chǎng)的發(fā)展  

國(guó)外資本市場(chǎng)的發(fā)展遠(yuǎn)早于實(shí)證會(huì)計(jì)。而我國(guó)兩者幾乎是同步發(fā)展的。其原因是，資本市場(chǎng)是實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的必要條件之一，但不是充分條件。如果說(shuō)國(guó)外最遲形成的必要條件是計(jì)算機(jī)技術(shù)，而我國(guó)則是資本市場(chǎng)。  

實(shí)證會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)的關(guān)系可概括為：資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)規(guī)范需要會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，資本市場(chǎng)的發(fā)展也為實(shí)證會(huì)計(jì)研究創(chuàng)造了條件（張為國(guó)和徐宗宇，1997）。在前一方面，一個(gè)典型的例子是，會(huì)計(jì)研究中“10%現(xiàn)象”④的發(fā)現(xiàn)對(duì)于證監(jiān)會(huì)改變上市公司配股條件具有明顯影響。后一方面，主要表現(xiàn)在實(shí)證研究所需的原始數(shù)據(jù)上。我國(guó)理論研究人員直接與實(shí)務(wù)界接觸的機(jī)會(huì)不多，而各種統(tǒng)計(jì)年鑒上可找到的數(shù)據(jù)大都屬于宏觀性的。因此，資本市場(chǎng)上公開(kāi)披露的信息對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有相當(dāng)突出的影響，較之國(guó)外不可同日而語(yǔ)。  

5．借鑒國(guó)際慣例  

八十年代末期，中國(guó)會(huì)計(jì)界興起了一片“向國(guó)際慣例靠攏”的強(qiáng)烈呼聲，但當(dāng)時(shí)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)育的土壤尚未具備。近年來(lái)，隨著中外會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)交流的增加，研究范式的轉(zhuǎn)變逐步得到中國(guó)會(huì)計(jì)理論界的認(rèn)同。其主要表現(xiàn)有：（1）一些理論精英為了在國(guó)外學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表成果，不得不應(yīng)用國(guó)外流行的研究范式——實(shí)證研究；（2）作為我國(guó)會(huì)計(jì)期刊中的權(quán)威，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主辦的《會(huì)計(jì)研究》轉(zhuǎn)變了辦刊宗旨，日益推崇實(shí)證會(huì)計(jì)，無(wú)疑對(duì)會(huì)計(jì)研究的發(fā)展起到了導(dǎo)向作用。（3）在一些國(guó)際性的學(xué)術(shù)研討會(huì)上，外國(guó)學(xué)者帶來(lái)的成果多屬實(shí)證性的，為我們進(jìn)一步打開(kāi)了眼界。（4）香港的部分會(huì)計(jì)學(xué)者先后受到大陸傳統(tǒng)的規(guī)范式理論訓(xùn)練和西方的實(shí)證理論熏陶，他們?cè)鴮?duì)大陸的會(huì)計(jì)理論提出過(guò)善意的批評(píng)。這種批評(píng)很有說(shuō)服力。同時(shí)也應(yīng)看到，中外交流畢竟限于少數(shù)人，來(lái)自國(guó)際慣例的推動(dòng)不足以使實(shí)證會(huì)計(jì)在理論界普及起來(lái)。  

綜上所述，我國(guó)從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的必要條件已經(jīng)基本具備。如果有足夠的動(dòng)力和正確的方法，研究者就可以深入了解相關(guān)學(xué)科和學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，不辭勞苦地收集數(shù)據(jù)，針對(duì)規(guī)范資本市場(chǎng)的需要，從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究。但是，問(wèn)題在于，事物的發(fā)展不僅僅需要具備必要條件。  

三、推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展：有關(guān)制度的完善  

如何推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)在中國(guó)的進(jìn)一步發(fā)展？陸正飛博士認(rèn)為，導(dǎo)致我國(guó)財(cái)務(wù)（與會(huì)計(jì)）研究基本限于規(guī)范研究的主要原因，一是研究動(dòng)力的缺乏，二是研究條件的缺乏。研究動(dòng)力是指現(xiàn)實(shí)對(duì)理論的需求和研究者的利益驅(qū)動(dòng)。研究條件包括掌握實(shí)證方法的研究者和研究所需的數(shù)據(jù)資料（陸正飛，2000）。筆者認(rèn)為，推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的具體因素可以分為兩個(gè)方面。一是作為外部環(huán)境存在的有關(guān)制度，它解決的是研究主體的培育問(wèn)題，或者說(shuō)有沒(méi)有人愿意從事實(shí)證研究；二是實(shí)證會(huì)計(jì)本身的運(yùn)用技術(shù)問(wèn)題，可以從現(xiàn)有的局限著手分析，它解決的是愿意從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的人能夠正確地從事研究。  

由于實(shí)證會(huì)計(jì)的相對(duì)研究成本遠(yuǎn)高于規(guī)范研究，而收益卻沒(méi)有明顯差距，理性的研究者出于成本效益的分析，當(dāng)然會(huì)選擇不搞實(shí)證研究⑤。這樣，要推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展，就必須從制度安排入手，尤其是完善有關(guān)的激勵(lì)機(jī)制，降低研究者從事實(shí)證研究所負(fù)擔(dān)的成本，提高實(shí)證研究的收益。  

1．研究生培養(yǎng)制度  

如果說(shuō)實(shí)證會(huì)計(jì)在中國(guó)早期的發(fā)展主要得力于以博士生為代表的理論精英，那么，其進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)當(dāng)致力于更高的普及率，從而有賴于包括碩士生在內(nèi)的研究生培養(yǎng)制度的完善。  

一是研究生導(dǎo)師的選任制。博士生在報(bào)考之前，往往先與導(dǎo)師有所聯(lián)系，而很多高校中，碩士生的導(dǎo)師還采用的是指定方式。即使有的研究生希望深入了解實(shí)證會(huì)計(jì)，也可能投師無(wú)門(mén)而望“實(shí)”興嘆。推行碩士生與導(dǎo)師之間的雙向選擇制度，有利于激勵(lì)二者同時(shí)提高自身水平。目前，一些碩士生導(dǎo)師只要有了資格，就不再深入進(jìn)行學(xué)術(shù)研究，把學(xué)術(shù)研究當(dāng)成導(dǎo)師資格的“敲門(mén)磚”。這種“終身資格制”導(dǎo)致一種惰性。如果推行“雙選制”，可以對(duì)此有所限制，而且有利于降低實(shí)證研究人員的入門(mén)成本。  

二是研究生畢業(yè)論文寫(xiě)作與答辯制度。絕大多數(shù)高校都要求研究生畢業(yè)論文要達(dá)到一定字?jǐn)?shù)。其隱含的假設(shè)是，字?jǐn)?shù)反映了研究水平。這顯然不夠合理。東拼西湊的十萬(wàn)字還不如踏踏實(shí)實(shí)的一萬(wàn)字。從研究成本來(lái)看，后者也可能高于前者。實(shí)證會(huì)計(jì)的論題通常較小，未必能“湊足”字?jǐn)?shù)。這也使研究生們無(wú)法以實(shí)證會(huì)計(jì)的論題寫(xiě)作畢業(yè)論文。在國(guó)外，就算是“根據(jù)農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)的價(jià)格來(lái)對(duì)種族歧視的存在與否進(jìn)行實(shí)證研究”的文章，也可以通過(guò)博士論文答辯，我們的研究生卻熱衷于創(chuàng)立“新體系”。 必須改變這種狀況，打破規(guī)范研究一統(tǒng)天下的格局，提高實(shí)證研究的地位和收益。  

2．教師職稱評(píng)審制度和科研獎(jiǎng)勵(lì)制度  

這兩者都與論文質(zhì)量評(píng)估制度有關(guān)。高校教師是最主要的理論研究人員。教師搞科研的動(dòng)力（教師也是理性的經(jīng)濟(jì)人）主要是評(píng)職稱和科研獎(jiǎng)勵(lì)。而目前職稱評(píng)審和科研評(píng)獎(jiǎng)的主要依據(jù)是論文數(shù)量，對(duì)論文質(zhì)量的考慮僅限于字?jǐn)?shù)、刊物等級(jí)。既然實(shí)證會(huì)計(jì)的研究成本高于規(guī)范研究，除非受“道德覺(jué)悟”水平或其他因素影響，誰(shuí)都會(huì)選擇不搞實(shí)證。要改變這種狀況，前提是論文質(zhì)量的合理評(píng)估。國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)是通過(guò)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，以論文被引用的次數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)目前還沒(méi)有這樣的作法。從會(huì)計(jì)理論界來(lái)看，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理應(yīng)擔(dān)起重任。在課題申報(bào)、科研評(píng)獎(jiǎng)等方面，應(yīng)當(dāng)逐步向?qū)嵶C研究?jī)A斜。  

3．高校師資交流制度  

目前，許多高校師資來(lái)自本校培養(yǎng)的博士，難以避免“近親繁殖”的弊端。而且，容易形成“弱者恒弱、強(qiáng)者恒強(qiáng)”的格局，不利于百花齊放、百家爭(zhēng)鳴。因此，應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。如，本校畢業(yè)的博士生在若干年內(nèi)不允許在本校從事教學(xué)科研；將一定比例的教師職位留給來(lái)自世界各地的訪問(wèn)學(xué)者和在讀博士生等（張為國(guó)和徐宗宇，1997）。  

4．科研合作制度  

實(shí)證會(huì)計(jì)的研究成本較高，合作進(jìn)行可以發(fā)揮“規(guī)模優(yōu)勢(shì)”，降低每個(gè)研究者負(fù)擔(dān)的平均成本；可以利用合理分工、差異互補(bǔ)，縮短研究進(jìn)程，提高科研質(zhì)量；可以通過(guò)學(xué)術(shù)上的“傳、幫、帶”，促進(jìn)學(xué)術(shù)群體的形成和壯大；還可以增強(qiáng)研究主題的系統(tǒng)性，避免受個(gè)人精力所限而“肢解”論題。因此，應(yīng)大力提倡科研合作。  

5．刊物審稿制度  

有的刊物編審人員不了解實(shí)證會(huì)計(jì)，也就將實(shí)證成果拒于門(mén)外。有的刊物在投稿須知中強(qiáng)調(diào)，能不用圖表表示的盡量用文字表示。這顯然不利于圖文并茂的實(shí)證成果的發(fā)表。除了改變辦刊觀念外，應(yīng)推行匿名審稿制。  

目前我國(guó)會(huì)計(jì)論文的主要發(fā)表園地一是各大學(xué)學(xué)報(bào)，二是各省（直轄市、自治區(qū)）附屬于財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)分會(huì)所辦刊物，三是有關(guān)研究機(jī)構(gòu)主辦的刊物?？傮w上看，存在市場(chǎng)（讀者）定位不明確的傾向。與其過(guò)于講究兼顧而結(jié)果什么也沒(méi)顧著，不如專門(mén)為某種特殊讀者群服務(wù)。比如，普及性的服務(wù)于實(shí)務(wù)界，研究性的服務(wù)于學(xué)術(shù)界。  

6．產(chǎn)研聯(lián)系制度  

職稱評(píng)審、課題申報(bào)、成果評(píng)獎(jiǎng)、獲取稿酬都是科研活動(dòng)的收益。這些收益多屬間接性的、不確定的。而從事研究時(shí)所發(fā)生的成本則是直接的、現(xiàn)實(shí)的，而且往往要由研究者本人負(fù)擔(dān)。國(guó)外實(shí)證會(huì)計(jì)之所以十分流行，數(shù)據(jù)收集成本低固然是原因之一，稿酬豐厚也是一部分原因，但可能更重要的是他們的研究成本大多轉(zhuǎn)嫁給了實(shí)務(wù)界——由公司提供經(jīng)費(fèi)、研究公司關(guān)注的問(wèn)題。如，對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持贊成或否定態(tài)度的公司希望獲得理論上的“依據(jù)”，把利益之爭(zhēng)掩藏起來(lái)，當(dāng)然愿意慷慨解囊。盡管這種研究方式很可能有先入為主之弊，但如果參與其中的企業(yè)和研究人員足夠多，也可以達(dá)成某種均衡。因此，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)理論研究者和實(shí)務(wù)工作者聯(lián)系起來(lái)，共同推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展。  

四、推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展：現(xiàn)有局限的改進(jìn)  

篇4

關(guān)鍵詞：技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn) 技術(shù)力量 技術(shù)生命周期 知識(shí)產(chǎn)權(quán)

新準(zhǔn)則下技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)概述

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的地位越來(lái)越凸顯。企業(yè)由原來(lái)的主要依靠物質(zhì)資料產(chǎn)生價(jià)值轉(zhuǎn)變到現(xiàn)在主要依靠智力資料產(chǎn)生價(jià)值，技術(shù)開(kāi)發(fā)和科研創(chuàng)新成為企業(yè)能否在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中找到核心競(jìng)爭(zhēng)力并勝利的關(guān)鍵因素。會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是反映社會(huì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在這種大環(huán)境的轉(zhuǎn)變下，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)日漸顯示出其不適應(yīng)性。財(cái)政部于2006年頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中包括《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。著重強(qiáng)調(diào)了企業(yè)對(duì)資源的控制和無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性?？刂剖窃醋院贤詸?quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離?？杀嬲J(rèn)性是指能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。新準(zhǔn)則提供了無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的基本框架：與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。從我國(guó)的制度背景出發(fā)，這兩個(gè)條款作為公司管理層做出判斷和決策的首要考慮因素，直接決定了管理層的判斷。新準(zhǔn)則無(wú)疑是將無(wú)形資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大了，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)更依賴管理層的決策和判斷。同時(shí)，技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)（也就是通常的技術(shù)）更新迅速，未來(lái)收益相較于土地權(quán)、版權(quán)等不穩(wěn)定，其在報(bào)表中的確認(rèn)就更依賴于管理層的偏好。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制并不完善的情況下，這種開(kāi)放的判斷容易造成會(huì)計(jì)信息的不客觀性甚至?xí)?jì)舞弊。因此，了解管理層在什么環(huán)境下容易產(chǎn)生確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的傾向是十分必要的。

無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體所控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期發(fā)揮作用且能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)是指含有技術(shù)內(nèi)容的無(wú)形資產(chǎn)，它是由技術(shù)產(chǎn)品或商品、智能形態(tài)的技術(shù)成果和其他與技術(shù)相關(guān)的權(quán)力構(gòu)成，這類無(wú)形資產(chǎn)主要依靠高度密集的技術(shù)、知識(shí)及智力為其所有者帶來(lái)可能的高收益，如專利技術(shù)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件及集成電路布圖設(shè)計(jì)等都屬于技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)。其特征主要表現(xiàn)在技術(shù)含量高、知識(shí)含量高，能夠?yàn)槌钟姓邘?lái)超額利潤(rùn)，價(jià)值轉(zhuǎn)化過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)較大等特征。

技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)誘因主要來(lái)自兩方面：企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況。一部分企業(yè)并不將創(chuàng)新作為其經(jīng)營(yíng)周期中的一部分，進(jìn)行科技創(chuàng)新的原因是該類企業(yè)想做一個(gè)項(xiàng)目，用于創(chuàng)造短期收益或者造成暫時(shí)性市場(chǎng)沖擊。此時(shí)，管理層所關(guān)心的主要是技術(shù)力量和技術(shù)生命周期。另一部分企業(yè)處于科技領(lǐng)域，以科技創(chuàng)新和技術(shù)發(fā)展作為核心競(jìng)爭(zhēng)力。創(chuàng)新是企業(yè)存續(xù)的內(nèi)源性因素，研發(fā)和開(kāi)發(fā)活動(dòng)深入該類企業(yè)每一次項(xiàng)目的啟動(dòng)、成長(zhǎng)、完成周期。此時(shí)，管理層所關(guān)心的是技術(shù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。因此，正確認(rèn)識(shí)技術(shù)強(qiáng)度、研發(fā)周期和與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，管理層可以較為準(zhǔn)確地做出與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的成本投入、未來(lái)現(xiàn)金流、投資回收期等相關(guān)信息的評(píng)估，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為投資者提供決策相關(guān)性更高的會(huì)計(jì)信息。

影響技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的因素

（一）技術(shù)生命周期

技術(shù)生命周期即指一項(xiàng)新技術(shù)在商業(yè)上表現(xiàn)為可行的產(chǎn)品的平均時(shí)間。一個(gè)周期包括萌芽期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期。在新發(fā)明階段，科技的成長(zhǎng)較為緩慢，此時(shí)，經(jīng)驗(yàn)和錯(cuò)誤促使系統(tǒng)向前推進(jìn)。到了成長(zhǎng)期，科技的發(fā)展是持續(xù)且快速的。處于成熟期的技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)已被市場(chǎng)認(rèn)可，其所能帶來(lái)的未來(lái)收益比較穩(wěn)定，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，也容易計(jì)算。進(jìn)入衰退階段，科技的上限已出現(xiàn)，發(fā)展速度也非常緩慢，發(fā)展已到達(dá)極限。這體現(xiàn)出科技管理中一個(gè)非常重要的觀念：當(dāng)科技達(dá)到其自然極限時(shí)，它將成為一個(gè)衰退的成熟技術(shù)并且非常容易被取代。較原技術(shù)擁有更高績(jī)效且發(fā)展速度更快的新技術(shù)，將影響舊技術(shù)并在某一時(shí)間點(diǎn)，取代舊技術(shù)。技術(shù)進(jìn)入市場(chǎng)后，借由市場(chǎng)滲透的產(chǎn)生，并形成市場(chǎng)成長(zhǎng)，表現(xiàn)為市場(chǎng)交易量。一方面，在技術(shù)發(fā)展階段，技術(shù)尚未接觸市場(chǎng)，不但沒(méi)有市場(chǎng)交易量和實(shí)質(zhì)收入，企業(yè)研究人員還將耗費(fèi)大量的時(shí)間和資源進(jìn)行創(chuàng)新、研發(fā)和測(cè)試。另一方面，新技術(shù)開(kāi)始市場(chǎng)應(yīng)用后，市場(chǎng)交易量增加，成長(zhǎng)速度逐步增加。此時(shí)，市場(chǎng)的滲透依賴創(chuàng)新的速度和市場(chǎng)的需求。例如：軟件市場(chǎng)的技術(shù)生命周期通常小于一年，而船運(yùn)業(yè)的革新周期大于10年。這是市場(chǎng)需求決定的。因此，優(yōu)秀的企業(yè)管理者能夠在市場(chǎng)需求的時(shí)候，快速推出技術(shù)革新以提高消費(fèi)者的體驗(yàn)，保持其技術(shù)革新在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，較短的技術(shù)生命周期不僅減少企業(yè)投入的現(xiàn)金和技術(shù)的成本，并且能夠沖擊市場(chǎng)創(chuàng)造短期收益，降低了技術(shù)投資的風(fēng)險(xiǎn)，使技術(shù)革新收益形成一個(gè)敏捷、快速的良性循環(huán)，降低了未來(lái)收益的風(fēng)險(xiǎn)。因此管理層偏好將具有較短生命周期的技術(shù)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

（二）技術(shù)力量

處于創(chuàng)新技術(shù)領(lǐng)域的企業(yè)，將技術(shù)力量作為評(píng)估未來(lái)收益穩(wěn)定性的重要標(biāo)準(zhǔn)。技術(shù)力量越強(qiáng)，該技術(shù)就越難被同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者以較低的成本模仿。對(duì)于這種技術(shù)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，往往能夠獨(dú)樹(shù)一幟，作為市場(chǎng)的導(dǎo)航者，在某一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)的為企業(yè)帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)利益。反之，如果該技術(shù)不具備較強(qiáng)的技術(shù)力量，在應(yīng)用于市場(chǎng)后不久，同行競(jìng)爭(zhēng)者可能紛紛效仿生產(chǎn)類似商品。在首次研發(fā)后，同行競(jìng)爭(zhēng)者往往能夠以更低的價(jià)格生產(chǎn)類似或者相同的商品滿足消費(fèi)者的需求。導(dǎo)致該種商品的市場(chǎng)最終淪為一場(chǎng)價(jià)格競(jìng)賽。因?yàn)檠邪l(fā)成本高昂，率先研發(fā)該種技術(shù)的企業(yè)通常沒(méi)有辦法大幅壓低商品售價(jià)，從而使得技術(shù)模仿企業(yè)在保持相對(duì)較低的開(kāi)發(fā)與生產(chǎn)成本基礎(chǔ)上，以更低的市場(chǎng)售價(jià)占據(jù)大量的市場(chǎng)份額。這種現(xiàn)象在市場(chǎng)環(huán)境中十分常見(jiàn)，如國(guó)產(chǎn)手機(jī)市場(chǎng)：許多前幾年表現(xiàn)并不突出的生產(chǎn)商，憑借低價(jià)銷售具有多種功能的手機(jī)，使消費(fèi)者能在低消費(fèi)的同時(shí)，享受到多種高端手機(jī)技術(shù)與功能，以此迅速占領(lǐng)市場(chǎng)份額。因此，復(fù)雜程度高的技術(shù)未來(lái)投資收益的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，容易受到管理層的青睞，使之被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

（三）知識(shí)產(chǎn)權(quán)

知識(shí)產(chǎn)權(quán)，作為權(quán)利人對(duì)其所創(chuàng)作的智力勞動(dòng)成果所享有的專有權(quán)利，是保障無(wú)形資產(chǎn)作為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的原始動(dòng)因，使有可能的財(cái)富轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的財(cái)富。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)的可觸摸的有形財(cái)富，正在被不可觸摸的無(wú)形財(cái)富所替代。知識(shí)產(chǎn)權(quán)和無(wú)形資產(chǎn)成為無(wú)形財(cái)富的核心。知識(shí)產(chǎn)權(quán)一旦具有較高的獲利能力，但是由于缺乏法律的保護(hù)使之成為人人可以使用的公共物品，就會(huì)損害其所能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力。反之，較高的獲利能力一旦受到法律的保護(hù)，就可以為企業(yè)未來(lái)創(chuàng)造收益?？梢哉f(shuō)，在科技領(lǐng)域的企業(yè)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)就是保障持續(xù)技術(shù)創(chuàng)新和穩(wěn)定現(xiàn)金流的前提。下面將從兩個(gè)方面，探討知識(shí)產(chǎn)權(quán)怎樣對(duì)管理層的決策發(fā)揮其影響。

1.技術(shù)本身―技術(shù)的科學(xué)聯(lián)動(dòng)性。科學(xué)聯(lián)動(dòng)性即指一家企業(yè)所擁有專利的平均引用論文或研究報(bào)告的篇數(shù)，簡(jiǎn)而言之，就是該技術(shù)建立在科學(xué)研究基礎(chǔ)上的程度。近幾年，科學(xué)聯(lián)動(dòng)性越來(lái)越廣泛的用作衡量創(chuàng)新技術(shù)的指標(biāo)。在許多科學(xué)家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家眼里，科學(xué)是技術(shù)創(chuàng)新的來(lái)源，以科學(xué)聯(lián)動(dòng)性衡量創(chuàng)新技術(shù)雖然具有局限性，但仍是極具可行性的。一方面，以科學(xué)為基礎(chǔ)的活動(dòng)計(jì)劃能夠明確、具體、系統(tǒng)、量化地解釋企業(yè)的目標(biāo)、實(shí)施方案和方案評(píng)估，使管理層抓住重點(diǎn)并定位最有前途的科技創(chuàng)新領(lǐng)域，避免探索、實(shí)驗(yàn)過(guò)程中多余的資源浪費(fèi)；科學(xué)的研究方法能夠準(zhǔn)確定位企業(yè)面臨的外界環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，幫助管理層在現(xiàn)有限制下做出使企業(yè)獲利最大的決策；研究活動(dòng)要求的高素質(zhì)專業(yè)技術(shù)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，相較于普通技術(shù)人員，能夠更高效地完成技術(shù)的開(kāi)發(fā)研究。即使提供給每人的報(bào)酬更高，但是縮短的實(shí)驗(yàn)時(shí)間和減少的資源浪費(fèi)降低了研究開(kāi)發(fā)的成本。另一方面，從技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值貢獻(xiàn)來(lái)看，科學(xué)的技術(shù)和知識(shí)含量在其提供的服務(wù)價(jià)值中占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成主要依靠技術(shù)、知識(shí)的投入，技術(shù)和知識(shí)的倍增性使得技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值也呈現(xiàn)倍增性。然而，最為重要的是，科學(xué)聯(lián)動(dòng)性越大的技術(shù)越復(fù)雜，越難被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿。因此，科學(xué)聯(lián)動(dòng)性大的創(chuàng)新技術(shù)，未來(lái)的收益風(fēng)險(xiǎn)小、容易實(shí)現(xiàn)，企業(yè)管理層傾向于將這類技術(shù)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

2.企業(yè)本身―技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境。企業(yè)管理層在決定是否確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)通常會(huì)考慮企業(yè)自身所處的技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境。這里的環(huán)境不是指企業(yè)所處的外在市場(chǎng)環(huán)境，而是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。在這種環(huán)境下，從兩個(gè)方面說(shuō)明它對(duì)管理層決策的影響：一是企業(yè)具有的高質(zhì)量的資源；通常來(lái)說(shuō)，具有較高科學(xué)性的技術(shù)在市場(chǎng)中更有競(jìng)爭(zhēng)力并且具備被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的條件。技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)賴以生存的支柱及持久發(fā)展的動(dòng)力，企業(yè)要想持續(xù)開(kāi)發(fā)和研究這類技術(shù)，需要在未來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)提供一個(gè)穩(wěn)定、高水準(zhǔn)的研究環(huán)境。充足的技術(shù)開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)、高新技術(shù)人才是提升企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)力；資金充裕、良好經(jīng)濟(jì)狀況是企業(yè)利用該技術(shù)獲取未來(lái)持續(xù)穩(wěn)定收益的必要條件。因此，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備和原材料等是企業(yè)能否配合無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的前提，具備前述資源的企業(yè)管理層更傾向于將相關(guān)的技術(shù)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。二是企業(yè)具有的其他可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)新技術(shù)。即使對(duì)于一些無(wú)法確定未來(lái)收益的創(chuàng)新技術(shù)，企業(yè)管理層往往具有“資本化”的傾向，這種傾向能否實(shí)現(xiàn)取決于公司的規(guī)模和對(duì)其他資產(chǎn)的控制權(quán)。具體來(lái)說(shuō)，在制度約束下，本不應(yīng)該確認(rèn)的技術(shù)是不能提供可靠的投資收益的，但是如果當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)是與其技術(shù)相關(guān)的有形資產(chǎn)捆綁式購(gòu)入的話，無(wú)形資產(chǎn)就變得相對(duì)“有形”，并且其風(fēng)險(xiǎn)降低。因此，從事該類相關(guān)業(yè)務(wù)，并具有相關(guān)有形資產(chǎn)控制權(quán)的企業(yè)管理層傾向于將技術(shù)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

（四）企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況

在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，技術(shù)本身與企業(yè)所處技術(shù)環(huán)境因素會(huì)對(duì)管理層的決策產(chǎn)生導(dǎo)向性的作用。然而，企業(yè)管理層做決策時(shí)除了要受到道德、制度的約束，應(yīng)該在約束范圍內(nèi)，盡可能為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)本身具有主觀性以及個(gè)性化。針對(duì)不同偏好的管理層，其確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的決策標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。更重要的是，對(duì)于具有不同行業(yè)、不同組織結(jié)構(gòu)、不同戰(zhàn)略定位的企業(yè)，決策標(biāo)準(zhǔn)的差異是顯而易見(jiàn)的?；诖耍髽I(yè)本身的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)均會(huì)對(duì)管理層的決策造成較大的影響。從三個(gè)方面進(jìn)行闡釋：第一，資產(chǎn)負(fù)債率較高企業(yè)的管理層，為了遵循債務(wù)契約的規(guī)定和安排日后貸款事項(xiàng)，具有確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的偏好。為了獲得更好的信用等級(jí)，在企業(yè)與債權(quán)人簽訂債務(wù)契約中通常要求企業(yè)擁有穩(wěn)定水平的運(yùn)營(yíng)資本、一定上限的資產(chǎn)負(fù)債率等。顯然，會(huì)計(jì)政策選擇決定了這些監(jiān)控指標(biāo)的計(jì)量和評(píng)估，對(duì)評(píng)估既定債務(wù)契約的履行或違約有著直接影響。第二，對(duì)于經(jīng)營(yíng)收入面臨巨大壓力的企業(yè)，其重要任務(wù)之一即是縮減開(kāi)支，減輕收入減少帶來(lái)的利潤(rùn)波動(dòng)。因此，為了減少無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的支出（如攤銷費(fèi)用），管理層通常偏好于不確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)以保證企業(yè)獲取相對(duì)穩(wěn)定的利潤(rùn)額。第三，處于衰退期的“老化”技術(shù)，市場(chǎng)逐漸萎縮，利潤(rùn)率停滯或不斷下降，當(dāng)正常利潤(rùn)無(wú)法維持或現(xiàn)有投資折舊完畢后，整個(gè)產(chǎn)業(yè)便逐漸解體了。當(dāng)該類技術(shù)產(chǎn)生的收益無(wú)法維持其所造成的費(fèi)用支出，根據(jù)成本約束原則，當(dāng)進(jìn)行一項(xiàng)項(xiàng)目的收益小于付出的成本時(shí)，這項(xiàng)項(xiàng)目是無(wú)效率的，不應(yīng)該執(zhí)行。管理層傾向于不確認(rèn)該類技術(shù)。

參考文獻(xiàn)：

1.馮麗艷.技術(shù)生命周期與技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法的選擇.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2009（1）