導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇變動成本論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本分析法，產(chǎn)品變動成本差異的計(jì)算公式為：

變動成本差異=數(shù)量差異價(jià)格差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際數(shù)量

二、產(chǎn)品變動成本差異的指數(shù)雙因素分析法

1、產(chǎn)品變動成本差異的指數(shù)雙因素分析法的基本原理和模型

指數(shù)因素分析法的基本原理是將總指數(shù)分解成各構(gòu)成因素連乘積的指數(shù)體系，它假定其它因素不變，測定某一因素變動對總指數(shù)或總指標(biāo)的影響程度和影響方向，若干因素指數(shù)乘積等于總量指標(biāo)變動的總指數(shù)，若干因素影響值之和等于總量指標(biāo)之差。從實(shí)質(zhì)上看，標(biāo)準(zhǔn)成本分析法把產(chǎn)品變動成本總差異分為數(shù)量差異與價(jià)格差異這兩種類型，其理論根據(jù)是數(shù)量和價(jià)格這兩個(gè)因素的共同變動導(dǎo)致變動成本偏離標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生產(chǎn)品變動成本差異，這說明標(biāo)準(zhǔn)成本分析法的理論基礎(chǔ)是指數(shù)雙因素分析法。事實(shí)上，指數(shù)雙因素分析法比標(biāo)準(zhǔn)成本分析法更加全面、更加完善，這主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：其一，分析產(chǎn)品變動成本的總差異，不僅能夠計(jì)算出產(chǎn)品變動成本數(shù)量差異與價(jià)格差異的絕對數(shù)，而且能計(jì)算出產(chǎn)品變動成本數(shù)量差異與價(jià)格差異的相對數(shù)，而標(biāo)準(zhǔn)成本分析法只能計(jì)算出產(chǎn)品變動成本數(shù)量差異與價(jià)格差異的絕對數(shù)；其二，企業(yè)可以利用指數(shù)雙因素分析法，通過調(diào)整價(jià)格指標(biāo)和數(shù)量指標(biāo)來調(diào)整成本差異指標(biāo)，制定出適合企業(yè)實(shí)際的目標(biāo)成本控制計(jì)劃，使產(chǎn)品成本有利差異盡量增加，不利差異盡量減少。而標(biāo)準(zhǔn)成本分析法對企業(yè)目標(biāo)成本控制計(jì)劃的制定沒有多大幫助，它容易使企業(yè)僅以標(biāo)準(zhǔn)成本為目標(biāo)，缺乏超越標(biāo)準(zhǔn)，增加有利差異的動力；其三，分析產(chǎn)品變動成本的平均差異，并可以計(jì)算出由于成本結(jié)構(gòu)變化而產(chǎn)生的結(jié)構(gòu)性差異與由于成本水平變化而產(chǎn)生的水平性差異的相對數(shù)與絕對數(shù)，而標(biāo)準(zhǔn)成本分析法無此功能；其四，指數(shù)雙因素分析法的計(jì)算過程比標(biāo)準(zhǔn)成本分析法方便、易懂。

限于篇幅，本文僅通過分析產(chǎn)品變動成本總差異來對產(chǎn)品變動成本差異的指數(shù)雙因素分析法和標(biāo)準(zhǔn)成本分析法進(jìn)行比較。在指數(shù)雙因素分析法中，產(chǎn)品總變動成本差異分析模型有個(gè)體現(xiàn)象成本差異分析模型與總體現(xiàn)象成本差異分析模型兩種類型，為了不失一般性，這里建立總體現(xiàn)象成本差異分析模型。為了建立總體現(xiàn)象成本差異分析模型，我們把產(chǎn)品變動成本的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之比作為成本差異總指數(shù)，并用q1來統(tǒng)一表示本期材料實(shí)際用量、人工實(shí)際工時(shí)和變動制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量所耗實(shí)際工時(shí)，p1來統(tǒng)一表示本期材料實(shí)際價(jià)格、人工實(shí)際工資率和變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率，q0來統(tǒng)一表示材料標(biāo)準(zhǔn)用量、人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和變動制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，p0來統(tǒng)一表示材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、人工標(biāo)準(zhǔn)工資率和變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率。這樣，總體現(xiàn)象成本差異分析模型為：

相對數(shù)：成本差異總指數(shù)=數(shù)量差異指數(shù)×價(jià)格差異指數(shù)，即

∑q1p1/∑q0p0=（∑q1p0/∑q0p0）×（∑q1p1/∑q1p0）(1)

絕對數(shù)：成本總差異=數(shù)量差異價(jià)格差異，即

∑q1p1-∑q0p0=（∑q1p0-∑q0p0）（∑q1p1-∑q1p0）(2)2、產(chǎn)品變動成本差異指數(shù)雙因素分析法的應(yīng)用

由于實(shí)際工作中通常是多種材料、多個(gè)等級工資率、多種制造費(fèi)用生產(chǎn)一種產(chǎn)品或多種產(chǎn)品，因此，總體現(xiàn)象成本差異分析模型在分析多種材料、多個(gè)等級工資率、多種制造費(fèi)用情況下的產(chǎn)品變動成本差異中可以發(fā)揮很大的作用。限于篇幅，多種材料、多個(gè)等級工資率、多種制造費(fèi)用情況下的產(chǎn)品變動成本差異分析例題的基本資料請參見羅飛教授所著《成本會計(jì)》一書中第194—199頁的例8-4、例8-7、表8-6、表8-7（羅飛.成本會計(jì)，高等教育出版社，2004）。在羅飛教授所著《成本會計(jì)》一書中，由于使用的是標(biāo)準(zhǔn)成本分析法，因此，該例題只計(jì)算出了產(chǎn)品變動成本總差異、產(chǎn)品變動成本數(shù)量差異和價(jià)格差異的相對數(shù)。本文利用指數(shù)雙因素分析法，根據(jù)模型(1)、模型(2)，可以為該例題計(jì)算出直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費(fèi)用差異的相對數(shù)和絕對數(shù)如表1所示：

表1產(chǎn)品變動成本差異分析表

差異項(xiàng)目相對數(shù)(%)絕對數(shù)(元)

由于實(shí)際用量對標(biāo)準(zhǔn)用量的偏離產(chǎn)生的差異105.53%1700

由于實(shí)際價(jià)格對標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的偏離產(chǎn)生的差異101.31%425

直接材料成本總差異106.92%2125

由于實(shí)際工時(shí)對標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的偏離產(chǎn)生的差異109.64%1480

由于實(shí)際工資率對標(biāo)準(zhǔn)工資率的偏離產(chǎn)生的差異101.22%206

直接人工成本總差異110.98%1686

由于實(shí)際工時(shí)對標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的偏離產(chǎn)生的差異97.83%-600

篇2

論文摘要:所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅征收模式。本文分析了增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷售額及企業(yè)經(jīng)營安全狀況的影響,指出增值稅改革有利于提升企業(yè)的盈利空間,進(jìn)而提高企業(yè)競爭力。

所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅征收模式。轉(zhuǎn)型后的優(yōu)勢在于,允許企業(yè)對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而避免了重復(fù)征稅,更好地體現(xiàn)了稅收的中性原則,同時(shí)由于固定資產(chǎn)成本的降低,對企業(yè)降低盈虧平衡點(diǎn)及提高盈利空間等產(chǎn)生積極影響。本文對此進(jìn)行了探討。

增值稅轉(zhuǎn)型對盈虧平衡點(diǎn)的影響

盈虧平衡點(diǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模(銷售量或銷售額)剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的銷售狀態(tài)。該指標(biāo)提供了防止企業(yè)虧損應(yīng)完成的極限業(yè)務(wù)量信息,為評價(jià)企業(yè)未來經(jīng)營的安全程度,實(shí)現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。

假設(shè)增值稅轉(zhuǎn)型前后只有固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額處理不同,其余各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)處理方法不變。設(shè)企業(yè)的正常銷售收入為y,單位銷售價(jià)格為p,變動成本為VC,單位變動成本為b,固定成本為F(不含固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用),生產(chǎn)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用為D1,其相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y1;消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用為D2,其相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y2,由于消費(fèi)型增值稅下的固定資產(chǎn)原始價(jià)值不包含增值稅,所以D1>D2,假設(shè)除折舊費(fèi)用外的其他固定成本F保持不變。那么,生產(chǎn)型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y1=,消費(fèi)型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y2=,則增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點(diǎn)銷售額的變化為y1-y2=,這說明增值稅轉(zhuǎn)型后盈虧平衡點(diǎn)降低了,企業(yè)的盈利區(qū)域變大。

例:某企業(yè)年產(chǎn)品銷售收入100萬元,單位產(chǎn)品價(jià)格為60元,單位變動成本為20元,固定成本(不含折舊費(fèi)用)為20萬元,固定資產(chǎn)的原始價(jià)值:生產(chǎn)型為46.8萬元;消費(fèi)型為40萬元,預(yù)計(jì)使用年限為4年,期末無殘值。根據(jù)該例數(shù)據(jù)計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型對盈虧平衡點(diǎn)銷售額的影響。

從表1可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后,盈虧平衡點(diǎn)的銷售額都出現(xiàn)了下降,在年銷售額保持不變的情況下,虧損數(shù)額減小,獲利空間更大;不同折舊方法的選擇對盈虧平衡點(diǎn)的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時(shí)間的推移,增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點(diǎn)銷售額之間的差異越來越小。

增值稅轉(zhuǎn)型對安全邊際率的影響

安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點(diǎn)銷售量的差額。安全邊際率就是安全邊際與現(xiàn)有銷售量或正常銷售量之比。那么,生產(chǎn)型增值稅下的安全邊際MS1=y-,安全邊際率MR1=;消費(fèi)型增值稅下的安全邊際MS2=y-,安全邊際率MR2=,增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際的變化為MS1-MS2=>0,安全邊際率的變化為MR1-MR2==>0,安全邊際和安全邊際率均大于零,說明增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的經(jīng)營安全狀況更好。

評價(jià)企業(yè)經(jīng)營安全程度的標(biāo)準(zhǔn)。仍以上例為基礎(chǔ),計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型對安全邊際率的影響。根據(jù)表3計(jì)算的安全邊際率,與表2的安全評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對比分析可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際率提高了,表明消費(fèi)型增值稅下企業(yè)的經(jīng)營安全程度更高。不同折舊方法的選擇對安全邊際率的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時(shí)間的推移,對安全邊際率的影響在各年也是不同的,而且增值稅轉(zhuǎn)型前后相比,安全邊際率提高的空間越來越小。

綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對盈虧平衡點(diǎn)銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時(shí)間的推移而變化。

篇3

為降低成本，提高效益，大部分煤炭企業(yè)對生產(chǎn)礦井實(shí)行了目標(biāo)成本管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核?？己酥胁扇〉霓k法一般是。在上年末，根據(jù)礦井的產(chǎn)量計(jì)劃、各成本項(xiàng)目支出計(jì)劃等指標(biāo)，測算出礦井原煤成本計(jì)劃，作為對礦井全年的成本考核指標(biāo)．依此進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲。這種以靜態(tài)的成本指標(biāo)進(jìn)行考核的方式存在著一些不合理的問題：一方面．不利于調(diào)動礦井集約經(jīng)營的積極性。由于煤礦增產(chǎn)具有自然拉動原煤成本下降的作用，以實(shí)際成本與不變的計(jì)劃成本相比，其考核結(jié)果就會掩蓋了管理方面的不足．就不能客觀地反映出各生產(chǎn)礦井在加強(qiáng)管理、推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步等方面降低成本的努力程度和真實(shí)水平，反而會造成礦井只注重增加產(chǎn)量．導(dǎo)致粗放管理：另一方面，不利于公平、公正地考核，容易產(chǎn)生苦樂不均現(xiàn)象。煤礦生產(chǎn)受自然條件影響較大．由于煤炭資源賦存狀況的不同．以及生產(chǎn)方式的不同．會導(dǎo)致各礦超產(chǎn)幅度差別較大．各生產(chǎn)礦井完成計(jì)劃成本的難易程度不同．條件差的礦井即使在管理等方面做得較好．也不如條件好的礦井易于完成成本計(jì)劃．從而形成苦樂不均、鞭打快牛的現(xiàn)象．不利于公平、公正地進(jìn)行考核。

因此，在實(shí)行目標(biāo)成本管理和考核中．應(yīng)充分考慮到產(chǎn)量變化對原煤成本的影響。在確定成本考核指標(biāo)時(shí)，應(yīng)盡可能剔除增產(chǎn)因素自然拉動成本下降的成份，成本考核指標(biāo)不應(yīng)是靜態(tài)、不變的。而應(yīng)做到成本考核指標(biāo)隨產(chǎn)量的增加而相應(yīng)改變。這樣才能使各生產(chǎn)礦井站在同一起跑線上．客觀、公正地反映各生產(chǎn)礦井在成本管理上下的真功夫．促進(jìn)各礦真正通過加強(qiáng)管理和推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步．實(shí)現(xiàn)降低成本、提高效益的目的。

二、聯(lián)動成本與計(jì)劃成本的區(qū)別

煤炭生產(chǎn)礦井的成本由固定成本和變動成本兩部分構(gòu)成，固定成本總額不隨產(chǎn)量變化而變化．而單位固定成本則隨產(chǎn)量的變化而變化。當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)就會拉動單位固定成本下降．如折舊等：變動成本則相反．變動成本總額隨產(chǎn)量變化而變化，但單位變動成本卻保持不變，如計(jì)件工資、材料費(fèi)等。

為使成本考核指標(biāo)與產(chǎn)量變化相適應(yīng)．減少、杜絕靜態(tài)的成本計(jì)劃指標(biāo)帶來的一系列不合理問題．應(yīng)當(dāng)采取成本指標(biāo)與產(chǎn)量指標(biāo)聯(lián)動的考核方式，即當(dāng)生產(chǎn)礦井的實(shí)際產(chǎn)量增加時(shí)，要按照礦井實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算出與之相對應(yīng)的成本考核指標(biāo)．即聯(lián)動成本指標(biāo)．以聯(lián)動成本指標(biāo)與實(shí)際成本水平進(jìn)行對比、考核；當(dāng)實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃持平或減少時(shí)．則應(yīng)按照年初的計(jì)劃成本指標(biāo)進(jìn)行考核，以促使礦井完成生產(chǎn)計(jì)劃，維護(hù)生產(chǎn)計(jì)劃的嚴(yán)肅性。聯(lián)動成本指標(biāo)的計(jì)算公式為：噸煤聯(lián)動成本考核指標(biāo)=噸煤計(jì)劃成本X固定成本比重×計(jì)劃產(chǎn)量+噸煤計(jì)劃成本X(1一固定成本比重)X實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量。

聯(lián)動成本指標(biāo)是根據(jù)固定成本與變動成本的內(nèi)在關(guān)系．用實(shí)際產(chǎn)量而不是計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)算出的一種動態(tài)成本指標(biāo)。假設(shè)某礦的計(jì)劃產(chǎn)量為100萬噸，噸煤計(jì)劃成本為100元，其中噸煤變動成本是40元．當(dāng)該礦的實(shí)際產(chǎn)量增加到120萬噸時(shí)．通過計(jì)算得出聯(lián)動成本指標(biāo)相應(yīng)要降到90元。因此，我們就應(yīng)該用90元而不是l00元去考核生產(chǎn)礦井的成本完成情況．否則就不能真實(shí)反映出增產(chǎn)后礦井應(yīng)達(dá)到的成本水平。

三、聯(lián)動成本考核的實(shí)施

生產(chǎn)礦井實(shí)行成本與產(chǎn)量聯(lián)動的考核方式．首先應(yīng)劃分出礦井成本構(gòu)成中．哪些是固定成本，哪些是變動成本；第二步，應(yīng)測定固定成本和變動成本水平，在下達(dá)礦井年度計(jì)劃成本時(shí)，將計(jì)劃成本指標(biāo)分解為固定成本和單位變動成本．以利于考核時(shí)按照公式計(jì)算出與實(shí)際產(chǎn)量相對應(yīng)的動態(tài)成本考核指標(biāo)：第三步．根據(jù)聯(lián)動成本考核政策實(shí)施對礦井的El?？己斯ぷ鳌?/p>

1．劃分固定成本和變動成本的構(gòu)成在加工制造業(yè)中．

固定成本和變動成本的劃分標(biāo)準(zhǔn)比較好掌握．原材料、能源和人工工資多為變動成本。但煤炭企業(yè)與之相比則有很大不同：一是煤礦使用的原材料投入并不像加工制造業(yè)那樣構(gòu)成產(chǎn)品本身，而僅是一種生產(chǎn)手段．不完全是直接與產(chǎn)量掛鉤的變動成本；二是在采、掘、機(jī)、運(yùn)、通等生產(chǎn)系統(tǒng)中，只有采煤人員是直接從事煤炭生產(chǎn)的，其它幾個(gè)系統(tǒng)的人員都是從事生產(chǎn)輔助工作，其勞動力成本也不能全部劃入變動成本范圍。因此，原煤成本中固定成本與變動成本的劃分就需要依據(jù)煤炭生產(chǎn)的特點(diǎn)．對成本構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)細(xì)分。通過分析．在實(shí)行聯(lián)動成本考核中?？梢园凑找韵罗k法進(jìn)行固定成本和變動成本的劃分：在材料成本項(xiàng)目中，把大型材料、專用工具等7小項(xiàng)劃為固定成本．把支護(hù)材料、火工品等5小項(xiàng)劃為變動成本：在工資成本項(xiàng)目中．把生產(chǎn)人員的計(jì)件工資定為變動成本．計(jì)時(shí)工資、綜合獎(jiǎng)以及管技人員工資定為固定成本：煤礦特有的井巷、維簡和塌陷費(fèi)等基本按噸煤計(jì)提．列入變動成本范圍。

2．測定固定成本在總成本中的比重．計(jì)算聯(lián)動成本

在加工制造業(yè)中，通常是測定出固定成本總額和產(chǎn)品的單位變動成本。但由于采掘業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，除折舊、管技人員工資等個(gè)別成本項(xiàng)目可以定性為固定成本并確定其成本總額外．其它大部分成本項(xiàng)目都兼有固定和變動兩種性質(zhì)，屬混合成本，而且各個(gè)礦生產(chǎn)規(guī)模、地質(zhì)條件不同，要準(zhǔn)確地測算出各礦的固定成本總額和單位變動成本比較困難。

為此，可以根據(jù)固定資產(chǎn)價(jià)值、職工人數(shù)等要素．把生產(chǎn)礦井區(qū)分成不同的類型。在對成本構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)劃分與測算的基礎(chǔ)上，化繁為簡，采取通過測定各礦固定成本比重來計(jì)算聯(lián)動成本的辦法，就能夠較好地解決固定成本與變動成本劃分的難題。按照以上方法．以某礦為例．進(jìn)行具體測算、比較。

按成本構(gòu)成項(xiàng)目的劃分標(biāo)準(zhǔn)．根據(jù)某礦有關(guān)資料．對全部成本支出作適當(dāng)調(diào)整后測算出，固定成本為7966萬元，約占總成本的42％，變動成本為11003萬元．約占總成本的58％，單位變動成本為55元／噸。

根據(jù)計(jì)算公式，以某礦某年的計(jì)劃產(chǎn)量160萬噸．計(jì)劃成本97．7元／噸為基礎(chǔ)，按固定成本占42％，變動成本占58％，可以計(jì)算出與不同產(chǎn)量水平相對應(yīng)的聯(lián)動成本指標(biāo)如表3。

從表3可以看出．成本是隨著產(chǎn)量的增加而下降的。某礦在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下，產(chǎn)量與成本的聯(lián)動關(guān)系表現(xiàn)為，產(chǎn)量每增加10％，拉動成本相應(yīng)要下降4％左右。在超產(chǎn)24．8％的情況下．如果仍以年初的計(jì)劃成本作為考核指標(biāo)，是比較容易完成的，而若以計(jì)算出的聯(lián)動成本指標(biāo)進(jìn)行考核．則該礦的實(shí)際成本要超出5．5元／噸。

由于各礦條件不同，產(chǎn)量與成本的聯(lián)動關(guān)系也有差別，應(yīng)該根據(jù)各礦的實(shí)際情況具體測算。如果指標(biāo)測算不準(zhǔn)確．則考核結(jié)果相差就會很大。仍以某礦某年的資料為例．如果按65％的固定成本和35％的變動成本水平測算，則199．7萬噸的產(chǎn)量所對應(yīng)的成本指標(biāo)應(yīng)為85元／噸．與上述的測算結(jié)果相差4．5元／噸

3．制定以聯(lián)動成本為核心的工效掛鉤考核辦法

篇4

關(guān)鍵詞：會計(jì)政策；企業(yè)集團(tuán)；經(jīng)營業(yè)績

大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)采用投資中心來評價(jià)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營業(yè)績。投資中心的管理特征是較高程度的分權(quán)管理，其基本業(yè)績評價(jià)指標(biāo)為投資報(bào)酬率（ROI），該指標(biāo)是根據(jù)各投資中心的利潤與其投資額之比確定的即ROI=利潤投資額，還可擴(kuò)展為ROI=資本周轉(zhuǎn)率×銷售成本率×成本利潤率，這為不同經(jīng)營規(guī)模、不同經(jīng)營內(nèi)容的投資中心間的經(jīng)營業(yè)績評價(jià)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。投資中心一般為獨(dú)立法人，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求，在不變更會計(jì)原則———一貫性原則的基礎(chǔ)上，各企業(yè)不僅僅可選擇不同的具體會計(jì)方法，而且針對特殊環(huán)境進(jìn)行會計(jì)政策的變更，這就造成了企業(yè)集團(tuán)各投資中心采用了各式各樣的會計(jì)方法確認(rèn)收益，費(fèi)用、跨期成本的分配等等；如各投資中心利潤和投資額的確定不一致和不公允，往往會扭曲企業(yè)集團(tuán)各投資中心的真實(shí)經(jīng)營業(yè)績，使管理人員與高層管理者的目標(biāo)不一致，不能合理確定其應(yīng)得的報(bào)酬水平，也會影響各部門之間的均衡。因此，企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行業(yè)績評價(jià)應(yīng)考慮各投資中心會計(jì)政策的公允性和一致性。

一、收益確定的會計(jì)政策對投資報(bào)酬率有直接影響

1、銷售收入的確認(rèn)

收入的確認(rèn)原則主要強(qiáng)調(diào)什么時(shí)候?qū)N售確認(rèn)為收入，并影響銷售的歸屬期間。就工商企業(yè)來說，銷售收入通常要同時(shí)符合商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移、對售出的商品未實(shí)施繼續(xù)的控制權(quán)和管理權(quán)、與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)、與銷售有關(guān)的收入與成本能可靠計(jì)量這四個(gè)條件才能確認(rèn)收入，不同時(shí)具備上述四個(gè)條件不確認(rèn)收入。從事建造合同銷售的企業(yè)符合合同收入和合同成本能可靠計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能可靠確定時(shí)采用完工百分比法計(jì)算應(yīng)當(dāng)攤銷的合同費(fèi)用，然后根據(jù)合同的收入計(jì)算當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟暮贤杖?，如建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別兩種情況進(jìn)行處理：（1）合同成本能收回的，合同收入根據(jù)能收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入[1]（p183）。從事服務(wù)業(yè)的企業(yè)其勞務(wù)的發(fā)生和完成在同一年度應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。通過上述分析，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)仔細(xì)地考慮其采用的收入確認(rèn)原則，內(nèi)部單位（投資中心）之間的任何差異都可能明顯地影響對投資報(bào)酬率（ROI）的合理分析。

2、成本和費(fèi)用的確認(rèn)

成本和費(fèi)用的確認(rèn)是影響利潤（收益）的主要內(nèi)容之一，其關(guān)鍵在于已銷商品成本與期末庫存之間的分配。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)從以下幾個(gè)方面合理考慮存貨計(jì)量的會計(jì)政策對收益的影響。（1）存貨的計(jì)量方法。存貨成本流動假設(shè)在計(jì)算發(fā)生存貨成本時(shí)有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法五種方法，這五種方法對收益的影響迥異。在通貨膨脹時(shí)期采用后進(jìn)先出法，使存貨的重置價(jià)值與歷史成本有很大的差異，同時(shí)增加銷售商品的成本，減少期末存貨成本，利潤減少，其實(shí)質(zhì)首先表現(xiàn)為減少所得稅負(fù)擔(dān)，其次表現(xiàn)為實(shí)際庫存價(jià)值升高，升高的部分沒有反映到會計(jì)報(bào)表中，這就形成了報(bào)表外的資產(chǎn)，使得投資額確定不準(zhǔn)確。（2）標(biāo)準(zhǔn)成本法下差異的處理。成本差異在期末處理時(shí)可以全部結(jié)轉(zhuǎn)為銷售成本，也可按比例將成本差異分配至已銷商品成本和期末存貨成本，其中的選擇對收益和存貨余額有直接的影響。（3）完全成本法。完全成本法是一種將固定成本包括在期末存貨成本和銷售商品成本中的計(jì)算方法，而變動成本法的期末存貨成本和銷售成本只包括了變動成本，當(dāng)期末存貨較期初增加時(shí)完全成本法下的收益大于變動成本法下的收益，會高估投資報(bào)酬率，當(dāng)期末存貨較期初減少時(shí)完全成本法下的收益小于變動成本法下的收益，會低估投資報(bào)酬率，因此，企業(yè)集團(tuán)對投資中心經(jīng)營業(yè)績評價(jià)時(shí)應(yīng)盡可能判斷完全成本法下收益中受存貨變動影響的部分。以下通過實(shí)例說明完全成本法與變動成本法這兩種方法的收益變動：

[例1]甲公司×1年A產(chǎn)品期初存貨為0，本期完工產(chǎn)品10000件，銷售9000件，單位售價(jià)為100元，單位變動制造成本30元，單位變動銷售及管理成本為6元，固定制造成本為400000元，固定銷售及管理成本為200000元。

A、完全成本法下的利潤計(jì)算

a、毛利=銷售收入-銷售成本=9000×100-[0+10000×（30+40000010000）-1000×（30+40000010000）]=270000（元）

b、利潤=毛利-變動銷售及管理成本-固定銷售及管理成本=270000-9000×6-200000=16000（元）

B、變動成本法下的利潤計(jì)算

a、邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-銷售成本-變動銷售成本及管理成本=9000×100-（0+10000×30-1000×30）-9000×6=576000（元）

b、利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定制造成本-固定銷售及管理成本=576000-400000-200000=-24000（元）

上述計(jì)算表明，甲公司×1年期末存貨較期初增加1000件，完全成本法下因在計(jì)算期末存貨成本和銷售成本時(shí)考慮了固定成本，利潤為16000元，而變動成本法下期末存貨成本和銷售成本只考慮了變動成本利潤虧損24000元，完全成本法比變動成本法的利潤增加40000元（利潤16000元與虧損24000元比較），因此，期末存貨增加完全成本法的收益大于變動成本的收益。

[例2]接上例，甲企業(yè)×2年期初存貨1000件，本期完工產(chǎn)品10000件，本期銷售11000件，其他資料不變。

A、完全成本法下的利潤計(jì)算

a、毛利=11000×100-[1000×（30+40000010000）+1000×70-0]=330000（元）

b、利潤=330000-11000×6-200000=64000（元）

B、變動成本法下的利潤計(jì)算

a、邊際貢獻(xiàn)=11000×100-（1000×30+10000×30-0）-11000×6=704000（元）

b、利潤=704000-400000-200000=104000（元）

上述計(jì)算分析表明，甲公司×2年期末存貨較期初減少，完全成本法的利潤為64000元，變動成本法的利潤為104000元，完全成本法的利潤比變動成本法的利潤減少40000元，因此當(dāng)期末存貨減少時(shí)完全成本法的利潤比變動成本法小。

3、長期資產(chǎn)計(jì)量的會計(jì)政策（1）支出資本化政策，企業(yè)資本化政策決定了一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)該記作費(fèi)用還是資本化作為資產(chǎn)，如確認(rèn)為費(fèi)用，其影響效果是減少投資報(bào)酬率。由于現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度對固定資產(chǎn)的確認(rèn)制定的是較寬泛的范圍（即為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，使用年限超過一年，單位價(jià)值較高），因而企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各投資中心的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營內(nèi)容制定適合本企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，作為核算依據(jù)。對自建固定資產(chǎn)資本化的利息計(jì)算應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。（2）折舊政策。資產(chǎn)的使用壽命、折舊空間范圍和折舊方法對收益和投資額都產(chǎn)生影響，較大的折舊額會降低投資報(bào)酬率；如閑置的機(jī)器、設(shè)備折舊確定應(yīng)與投資額中包括的資產(chǎn)一致，當(dāng)投資額包括閑置資產(chǎn)，折舊額應(yīng)包括閑置機(jī)器設(shè)備的折舊，當(dāng)投資額不包括閑置資產(chǎn)，折舊額應(yīng)剔除閑置機(jī)器、設(shè)備的折舊。

4、長期待攤費(fèi)用的確認(rèn)長期待攤費(fèi)用代表將來可能會給企業(yè)帶來收益的支出，如開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)大修理支出等，該支出不立即表現(xiàn)為費(fèi)用的增加，而是在以后會計(jì)期間逐期攤銷，并且這種攤銷往往是被動的，較大的長期待攤費(fèi)用會提高投資報(bào)酬率。

5、非重復(fù)發(fā)生的項(xiàng)目凈收益會受非重復(fù)發(fā)生的費(fèi)用或收入的影響，從而使投資中心和前期及其他投資中心不可比，如新產(chǎn)品推出的較高的廣告費(fèi)用及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，非專利技術(shù)、專利權(quán)的較高研制開發(fā)費(fèi)會扭曲所涉及期間的利潤。

6、所得稅現(xiàn)行所得稅政策對不同行業(yè)、不同地區(qū)的企業(yè)優(yōu)惠政策，可能使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各投資中心的所得稅率不同，從而使稅后利潤不可比；其次對資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)是以謹(jǐn)慎性原則為基礎(chǔ)的，企業(yè)增加的減值準(zhǔn)備會對利潤有負(fù)面影響，降低了投資報(bào)酬率，同時(shí)還需就計(jì)提的減值損失交納所得稅，影響了各投資中心稅后利潤的可比性。

7、外幣兌換對跨國經(jīng)營的企業(yè)（境外子公司），其收益和投資額都可能受匯率波動的影響。

8、共同成本的分擔(dān)當(dāng)不同的投資中心共同使用一些基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，就會發(fā)生共同成本，如數(shù)據(jù)處理成本，這些成本應(yīng)按公平的基礎(chǔ)（工時(shí)、作業(yè)）加以分配，不同的分配方法影響每一投資中心的成本，進(jìn)而影響其利潤。

以上八個(gè)方面的因素影響了利潤和投資額，為保證各投資中心投資報(bào)酬率（ROI）的可比性，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各部門應(yīng)采用公允和一致的會計(jì)政策。

篇5

一、目標(biāo)成本的制定思路傳統(tǒng)的目標(biāo)成本計(jì)算方法是采用成本加

上目標(biāo)利潤來制定產(chǎn)品價(jià)格，其理由是企業(yè)必須獲取足夠的收入以補(bǔ)償全部成本并創(chuàng)造利潤，我國多年來就是使用這種定價(jià)方法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是我國加入WTO之后，傳統(tǒng)定價(jià)方式的不合理表現(xiàn)得愈加突出，它既沒有考慮到成本產(chǎn)生的科學(xué)性把企業(yè)由于自身管理失誤等原因造成的“浪費(fèi)”從成本中剔除，也沒有考慮到顧客能否愿意接受，就把生產(chǎn)企業(yè)需要獲得的利潤強(qiáng)加到顧客身上，形成其必須支付的價(jià)格。這樣制定出的產(chǎn)品價(jià)格，其結(jié)果只能是產(chǎn)品失去競爭優(yōu)勢，失去市場。

創(chuàng)新思維下的目標(biāo)成本計(jì)算方法即考慮到產(chǎn)品組成中的科學(xué)性和合理性，又兼顧到顧客的選擇與需要。它是建立在模式市場的基礎(chǔ)上，以顧客愿意支付的價(jià)格為目標(biāo)價(jià)格扣除企業(yè)補(bǔ)償經(jīng)營成本邊際貢獻(xiàn)的目標(biāo)利潤，而倒推出的目標(biāo)成本，從這一角度來說目標(biāo)成本又可以理解為“顧客容許成本”或“市場價(jià)格驅(qū)動成本”。相比于傳統(tǒng)方法而言，這種方法考慮了產(chǎn)品質(zhì)量、性能及市場定位，使產(chǎn)品更具生存力和競爭力。

二、目標(biāo)成本的計(jì)算程序

1.搜集市場信息，確定模式市場

產(chǎn)品能夠在市場中生存，被顧客所接受，是因?yàn)樗峁┝祟櫩退枰漠a(chǎn)品性能及服務(wù)價(jià)值。通過確定市場定位和產(chǎn)品要求，了解對手情況，把產(chǎn)品放在一個(gè)模擬的市場環(huán)境中，從而確定出有競爭性的市場價(jià)格。

2.根據(jù)目標(biāo)利潤，確定目標(biāo)成本指標(biāo)

目標(biāo)利潤是指產(chǎn)品批發(fā)提供的用來補(bǔ)償企業(yè)經(jīng)營成本的邊際貢獻(xiàn)。產(chǎn)品處于不同生命周期，其目標(biāo)利潤是不同的，不同的資本來源也對目標(biāo)利潤有一定的影響，其最終都體現(xiàn)在目標(biāo)成本之上

3．目標(biāo)成本的分解與構(gòu)成

對目標(biāo)成本的理解有狹義和廣義兩個(gè)概念廣義的目標(biāo)成本包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售服務(wù)三個(gè)階段一狹義的目標(biāo)成本僅指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所負(fù)擔(dān)的合理成本。

三、目標(biāo)成本的控制指標(biāo)

目標(biāo)成本首先是行成本，目標(biāo)成本還應(yīng)陔是科學(xué)的、客觀的、合理的，它是匯合企劃、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)信息．通過精確的調(diào)查，專業(yè)的分析與技術(shù)測定而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，基本上排除了管理失誤硬人為原因造成的不合理因素，是一種應(yīng)該或必須發(fā)生的成本：成本分為材料、丁資、可控費(fèi)用?！痠個(gè)部分，對各責(zé)任部門分解考核

1．直接材料的目標(biāo)成本

直接材料的目標(biāo)成本可視為目標(biāo)變動成本，它是現(xiàn)有技術(shù)條件下單位產(chǎn)品的消耗材料成本，它包括合理的消耗損失。對于具有連續(xù)性生產(chǎn)的化T企業(yè)．前道工序生產(chǎn)的產(chǎn)品可能是后道工序的生產(chǎn)原料，所以要逐步制定每個(gè)產(chǎn)品的目標(biāo)變動成本消耗材料的價(jià)格可以是下一季度原料的預(yù)計(jì)進(jìn)料成本，也可以是上一工序產(chǎn)品的內(nèi)部結(jié)算成本。

2．工資目標(biāo)成本

作為一種分配杠桿，工資最能有地增強(qiáng)生產(chǎn)者的責(zé)任意識，調(diào)動他們節(jié)能降耗的主動性和積極性。傳統(tǒng)做法習(xí)慣把工資分為直接人工、檢修人工和管理人工，但它不能直接反映由于降低成本，節(jié)耗消耗而獲取的利益。針對部分企業(yè)“重產(chǎn)量輕成本”的傳統(tǒng)思維，可以把工資劃分為產(chǎn)量工資和成本工資兩大塊，及時(shí)根據(jù)其變動成本和可控制費(fèi)用的執(zhí)行情況進(jìn)行聯(lián)動考核，使職工直接感受到由于節(jié)約成本而帶來的效益，有利于產(chǎn)量的提高和成本的節(jié)約。

3．可控費(fèi)用

篇6

一、目標(biāo)成本的制定思路傳統(tǒng)的目標(biāo)成本計(jì)算方法是采用成本加

上目標(biāo)利潤來制定產(chǎn)品價(jià)格，其理由是企業(yè)必須獲取足夠的收入以補(bǔ)償全部成本并創(chuàng)造利潤，我國多年來就是使用這種定價(jià)方法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是我國加入WTO之后，傳統(tǒng)定價(jià)方式的不合理表現(xiàn)得愈加突出，它既沒有考慮到成本產(chǎn)生的科學(xué)性把企業(yè)由于自身管理失誤等原因造成的“浪費(fèi)”從成本中剔除，也沒有考慮到顧客能否愿意接受，就把生產(chǎn)企業(yè)需要獲得的利潤強(qiáng)加到顧客身上，形成其必須支付的價(jià)格。這樣制定出的產(chǎn)品價(jià)格，其結(jié)果只能是產(chǎn)品失去競爭優(yōu)勢，失去市場。

創(chuàng)新思維下的目標(biāo)成本計(jì)算方法即考慮到產(chǎn)品組成中的科學(xué)性和合理性，又兼顧到顧客的選擇與需要。它是建立在模式市場的基礎(chǔ)上，以顧客愿意支付的價(jià)格為目標(biāo)價(jià)格扣除企業(yè)補(bǔ)償經(jīng)營成本邊際貢獻(xiàn)的目標(biāo)利潤，而倒推出的目標(biāo)成本，從這一角度來說目標(biāo)成本又可以理解為“顧客容許成本”或“市場價(jià)格驅(qū)動成本”。相比于傳統(tǒng)方法而言，這種方法考慮了產(chǎn)品質(zhì)量、性能及市場定位，使產(chǎn)品更具生存力和競爭力。

二、目標(biāo)成本的計(jì)算程序

1.搜集市場信息，確定模式市場

產(chǎn)品能夠在市場中生存，被顧客所接受，是因?yàn)樗峁┝祟櫩退枰漠a(chǎn)品性能及服務(wù)價(jià)值。通過確定市場定位和產(chǎn)品要求，了解對手情況，把產(chǎn)品放在一個(gè)模擬的市場環(huán)境中，從而確定出有競爭性的市場價(jià)格。

2.根據(jù)目標(biāo)利潤，確定目標(biāo)成本指標(biāo)

目標(biāo)利潤是指產(chǎn)品批發(fā)提供的用來補(bǔ)償企業(yè)經(jīng)營成本的邊際貢獻(xiàn)。產(chǎn)品處于不同生命周期，其目標(biāo)利潤是不同的，不同的資本來源也對目標(biāo)利潤有一定的影響，其最終都體現(xiàn)在目標(biāo)成本之上

3．目標(biāo)成本的分解與構(gòu)成

對目標(biāo)成本的理解有狹義和廣義兩個(gè)概念廣義的目標(biāo)成本包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售服務(wù)三個(gè)階段一狹義的目標(biāo)成本僅指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所負(fù)擔(dān)的合理成本。

三、目標(biāo)成本的控制指標(biāo)

目標(biāo)成本首先是行成本，目標(biāo)成本還應(yīng)陔是科學(xué)的、客觀的、合理的，它是匯合企劃、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)信息．通過精確的調(diào)查，專業(yè)的分析與技術(shù)測定而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，基本上排除了管理失誤硬人為原因造成的不合理因素，是一種應(yīng)該或必須發(fā)生的成本：成本分為材料、丁資、可控費(fèi)用?！痠個(gè)部分，對各責(zé)任部門分解考核

1．直接材料的目標(biāo)成本

直接材料的目標(biāo)成本可視為目標(biāo)變動成本，它是現(xiàn)有技術(shù)條件下單位產(chǎn)品的消耗材料成本，它包括合理的消耗損失。對于具有連續(xù)性生產(chǎn)的化T企業(yè)．前道工序生產(chǎn)的產(chǎn)品可能是后道工序的生產(chǎn)原料，所以要逐步制定每個(gè)產(chǎn)品的目標(biāo)變動成本消耗材料的價(jià)格可以是下一季度原料的預(yù)計(jì)進(jìn)料成本，也可以是上一工序產(chǎn)品的內(nèi)部結(jié)算成本。

2．工資目標(biāo)成本

作為一種分配杠桿，工資最能有地增強(qiáng)生產(chǎn)者的責(zé)任意識，調(diào)動他們節(jié)能降耗的主動性和積極性。傳統(tǒng)做法習(xí)慣把工資分為直接人工、檢修人工和管理人工，但它不能直接反映由于降低成本，節(jié)耗消耗而獲取的利益。針對部分企業(yè)“重產(chǎn)量輕成本”的傳統(tǒng)思維，可以把工資劃分為產(chǎn)量工資和成本工資兩大塊，及時(shí)根據(jù)其變動成本和可控制費(fèi)用的執(zhí)行情況進(jìn)行聯(lián)動考核，使職工直接感受到由于節(jié)約成本而帶來的效益，有利于產(chǎn)量的提高和成本的節(jié)約。

3．可控費(fèi)用

篇7

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代酒店;成本管理;成本意識

現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中,酒店業(yè)應(yīng)樹立怎樣的成本管理觀念來支配企業(yè)的成本管理工作是一個(gè)既有一定理論意義,又有一定現(xiàn)實(shí)意義的問題。

一、轉(zhuǎn)變酒店業(yè)成本管理觀念,以提升成本功能價(jià)值為主導(dǎo)的新思路

所謂成本功能價(jià)值是指成本支出所獲得的功能或效益與其成本的比值,該比值越大說明成本功能價(jià)值越大,成本支出越合理也越有必要。這是價(jià)值工程分析在成本管理中的推廣和應(yīng)用。傳統(tǒng)的酒店業(yè)成本管理是以抓好企業(yè)是否勤儉節(jié)約為依據(jù),片面地從降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的支出入手,強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。傳統(tǒng)的成本管理要點(diǎn)可簡單歸納為減少支出以降低成本。這是對成本理解的狹隘觀念。當(dāng)前酒店業(yè)成本管理存在以下幾個(gè)誤區(qū):一是損害顧客合法利益。有一些酒店尤其是規(guī)模小、檔次較低的酒店選擇了舍本逐末的做法。它們隨意取消服務(wù)項(xiàng)目甚至減少客房用品的標(biāo)準(zhǔn)性配量,采購原材料時(shí)以次充好或者在食品加工中減少配料定額等。這些短期行為最終會使酒店企業(yè)喪失信譽(yù)丟掉市場。二是降低客房用品質(zhì)量。為了迅速降低成本,有些酒店尤其是流動資金不足的酒店往往喜歡在客房用品、餐具上“打主意”。采購時(shí),不是借助科學(xué)的市場調(diào)查購買質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的商品,而是試圖用低價(jià)采購低檔用品,以降低成本,如某些信箋、服務(wù)指南等低值易耗品早已過時(shí),卻不及時(shí)更新,影響了酒店的形象。三是不注重設(shè)備的日常維護(hù),致使設(shè)施設(shè)備運(yùn)行失常造成客戶不滿,甚至提前報(bào)廢,最終影響了酒店的服務(wù)質(zhì)量。四是刻意壓縮正常的營業(yè)費(fèi)用。大型酒店的營業(yè)費(fèi)用一般有25項(xiàng)之多,除了工資、折舊、大修理費(fèi)、水電費(fèi)、物料消耗等大額項(xiàng)目外,還包括宣傳促銷、教育培訓(xùn)、勞動保護(hù)等多種費(fèi)用。在不浪費(fèi)的前提下,上述費(fèi)用的支出都是維持酒店的正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必需的,因而不能隨意削減,不少酒店經(jīng)營者由于追求短期效益等原因,偏偏采取了這種不明智的行為。因此,現(xiàn)代酒店業(yè)應(yīng)樹立成本功能價(jià)值觀念——從產(chǎn)出看投入、從效益看成本的新思路,實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的節(jié)約、節(jié)省觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。

特別是在我國市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天,企業(yè)管理應(yīng)以市場需求為導(dǎo)向,通過向市場提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品和服務(wù),力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤。為與這一基本要求相適應(yīng),酒店成本管理應(yīng)與企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來,以成本效益觀念來看待成本管理及其費(fèi)用控制問題。企業(yè)的一切成本管理活動應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想,從投入與產(chǎn)出的對比分析來看待投入的必要性與合理性,即努力以最合理的成本付出,創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值,為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。在確定成本是否合理時(shí),需要對其提供的功能或創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行對比分析,即功能或效益與成本的比值最大化。只要企業(yè)的高成本投入能創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益就是可取的。價(jià)值工程分析原理說明,“合理的成本支出”與“單純減少支出”在概念上是有區(qū)別的。“合理的成本支出”不只是簡單地節(jié)省或減少成本支出,它是運(yùn)用功能/成本比值最大化理念指導(dǎo)酒店成本費(fèi)用管理,以最合理的成本投入創(chuàng)造出高質(zhì)量、高功能的產(chǎn)品與服務(wù)。例如,某一家酒店在對市場需求進(jìn)行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上,認(rèn)識到如果在產(chǎn)品的原有功能基礎(chǔ)上新增某一功能,比如,提供更好的會議設(shè)施會使產(chǎn)品的市場占有率大幅度提高,那么,盡管為實(shí)現(xiàn)這一新增功能會相應(yīng)地增加一部分設(shè)計(jì)及裝修改造成本,但只要這部分成本的增加能大大提高酒店在市場的競爭力,最終為酒店帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益,這種成本增加就是符合成本功能價(jià)值理念的。又比如,一項(xiàng)節(jié)能措施的推廣,雖然要增加一定的投入資金如更換節(jié)能燈泡,購買余熱回收處理設(shè)備,但這能使酒店的能源成本得以降低,同時(shí)也具有社會效益,那么,這種投入與支出就是值得的。隨著行業(yè)競爭的日趨激烈,酒店引進(jìn)新的管理模式或品牌都需要增加相應(yīng)開支,但能提高酒店運(yùn)營水平,擴(kuò)大市場占有率。再比如,酒店為充分論證決策備選方案的可行性及先進(jìn)合理性而發(fā)生的費(fèi)用開支,可以使企業(yè)避免可能發(fā)生的損失等等,這些支出都是不能不花的,這種成本是“花錢是為了使企業(yè)更有活力、更具競爭力,是為了更多地賺錢”,這就是成本功能價(jià)值理念的體現(xiàn)。

二、拓寬成本管理途經(jīng),以本量利分析為手段的新思路

所謂本量利分析是對企業(yè)成本、銷售數(shù)量、營業(yè)利潤之間的關(guān)系進(jìn)行的分析?？梢杂盟鼇矸治鼍频陿I(yè)的一些問題,例如,在任意給定的客房出租率下,酒店預(yù)期利潤會是多少?在下一個(gè)年度客房銷售額必須增加多少時(shí)才能彌補(bǔ)固定費(fèi)用或其它增加的必要費(fèi)用,且能達(dá)到預(yù)期利潤?客房出租率達(dá)到多少時(shí)才能實(shí)現(xiàn)預(yù)定的利潤?如果客房價(jià)格變動、變動成本上升或固定成本增加的話,將會對利潤產(chǎn)生什么影響等等。本量利分析為酒店業(yè)成本管理提供了一個(gè)新的分析思路。即理論上,酒店的營業(yè)利潤(經(jīng)濟(jì)效益)是其成本的函數(shù),酒店在預(yù)測效益時(shí),應(yīng)從成本角度出發(fā),考慮怎樣保證必要的成本支出且能使成本最合理化,達(dá)到最佳點(diǎn),也就是上面談到的以最合理的成本付出,去滿足期望達(dá)到的效益。下面以如何定房價(jià)的例子說明這個(gè)問題。

假設(shè)一家酒店有300間客房,年固定成本為3000萬元,期望年目標(biāo)營業(yè)利潤(所得稅前)為800萬元,假設(shè)每間售出客房的變動成本是50元/間/天。假設(shè)經(jīng)過市場綜合調(diào)研后出租率大約在70%左右,即一年按售出8萬間客房計(jì)算,那么這家酒店該如何定房價(jià)呢?

根據(jù)本量利方程式:

TR=Q(p-v)-F有:

p=V+（TR+F）/Q

其中:TP——(目標(biāo))營業(yè)利潤額(所得稅前);Q——銷售量;F——固定成本;P——單位銷售價(jià)格;v——單位變動成本。

代入方程式后計(jì)算出這家酒店房價(jià)應(yīng)定525元才能實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤目標(biāo)。由此看出,客房價(jià)格是受酒店的固定成本、單位變動成本、目標(biāo)營業(yè)利潤及銷售數(shù)量的影響。方程式中的四個(gè)變量是相互影響的。

在上例中,首先確定了成本,即單位變動成本、固定成本和預(yù)期目標(biāo)營業(yè)利潤,在此基礎(chǔ)上才能確定客房的銷售價(jià)格。因此酒店在制定客房銷售價(jià)格、出租率以及餐飲定價(jià)政策時(shí),不應(yīng)該單純考慮市場因素、競爭對手因素和自身外在條件因素,而應(yīng)首先從成本角度綜合考慮,以確保達(dá)到最佳收益狀態(tài),由此反映出本量利分析中體現(xiàn)出來的成本管理的新理念。

在分析酒店成本時(shí),一定要深入了解酒店成本的特性,只有熟知其特性,才能真正有針對性地去研究它、控制它。通常酒店的成本有固定成本,其中又分為約束性固定成本和酌量性成本。所謂約束性固定成本是指與提供商品和服務(wù)能力有關(guān)的,對經(jīng)營能力有約束力的成本。對于飯店而言,約束性固定成本是與提供客房能力有關(guān)的成本如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、照明費(fèi)、取暖費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅以及管理人員的工資福利等。約束性固定成本有兩個(gè)特點(diǎn):一是其支出大小取決于企業(yè)經(jīng)營能力的規(guī)模和質(zhì)量;二是它是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期目標(biāo)的基礎(chǔ)。酌量性固定成本是企業(yè)在一定時(shí)期經(jīng)營上需要確定的成本,是受管理者短期決策影響的成本,如廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。酌量性固定成本有兩個(gè)特點(diǎn):一是其支出大小受管理決策的影響;二是與約束性固定成本相比其預(yù)算期較短,通常為一年。對于酒店而言,約束性固定成本不能采用降低總額的措施,只能著眼于合理利用客房資源,提高服務(wù)質(zhì)量,相對降低其單位分?jǐn)偝杀?而對于酌量性固定成本,可在不影響酒店經(jīng)營能力和服務(wù)質(zhì)量的前提下盡可能減少這部分支出。另外,還有階梯成本如客房或餐飲主管的工資就是典型的階梯成本。如一個(gè)客房主管能監(jiān)督的客房服務(wù)員人數(shù)假設(shè)最多不超過15人,則酒店就必須增加另一個(gè)主管來監(jiān)督增加的更多的服務(wù)員。還有混合成本,如一家酒店委托管理公司管理會發(fā)生基本管理費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)管理費(fèi)以及特許經(jīng)營費(fèi),而獎(jiǎng)勵(lì)管理費(fèi)及特許經(jīng)營費(fèi)在收取方式上往往采用階梯或特定方式,有固定的部分,也有達(dá)到一定效益則提高比率的部分等。

對酒店的這些成本要有針對性地去分析其特點(diǎn)。只有深入分析了解其特性,才能有效控制,以達(dá)到最佳效益。

通過以上分析也可以發(fā)現(xiàn),成本控制是多方面的,如價(jià)格政策的制定要考慮成本,意味著需要部門間的協(xié)調(diào)和溝通。這就要求企業(yè)要將成本管理的理念和思路與相關(guān)部門溝通,幫助他們分析怎樣合理控制成本使成本效益達(dá)到最佳狀態(tài)。如不斷地改變菜系,利用酒店業(yè)的“菜單工程”管理方式使菜品價(jià)格的提高盡量無彈性,而客人也非常愿意付出等等,讓他們順著這條思路去想辦法、挖掘潛力。

三、樹立全面成本管理觀念,以提高成本意識為理念的新思路

酒店的全面成本管理體現(xiàn)成本管理中的“三全性”,即全員、全面、全過程,從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、管理、組織、流程每一個(gè)環(huán)節(jié),每一個(gè)部門、每一個(gè)員工,都能參與到成本管理中。酒店成本管理應(yīng)從以往單純的經(jīng)營成本內(nèi)容,擴(kuò)展到酒店廣義的成本項(xiàng)目內(nèi)容,要涵蓋酒店全部成本費(fèi)用,使酒店成本管理內(nèi)容更具全面性。對酒店實(shí)行全面成本管理,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

一是為使酒店產(chǎn)品在市場上具有強(qiáng)大競爭力,成本管理不僅局限于節(jié)約、節(jié)省、單純降低,而且要將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求、管理方式的發(fā)展態(tài)勢分析以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì);向后延伸到顧客的感覺、滿意程度。按照成本全程管理的要求,會涉及到信息來源成本、技術(shù)成本、銷售成本等成本范疇。對所有這些成本內(nèi)容都應(yīng)以嚴(yán)格、細(xì)致的科學(xué)手段進(jìn)行管理,以增強(qiáng)產(chǎn)品在市場中的競爭力,使酒店在激烈的市場競爭中立于不敗之地。如對在建酒店,在設(shè)計(jì)階段推行價(jià)值工程分析。一座建造很豪華的酒店未必是一家適合酒店經(jīng)營或經(jīng)營很出色的酒店,因?yàn)樗脑O(shè)計(jì)功能未必是最適合酒店經(jīng)營所需求的。

二是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化。與此相適應(yīng),成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本,結(jié)合到酒店業(yè)如人力資源成本、服務(wù)成本、環(huán)境成本等等。優(yōu)秀人才的儲備、骨干力量的培養(yǎng)、員工的培訓(xùn)等,應(yīng)作為酒店企業(yè)考核總經(jīng)理業(yè)績的重要方面。

三是管理決策成本的研究分析也很重要,可以避免決策失誤給企業(yè)帶來的巨大損失,為保證企業(yè)作出最優(yōu)決策、獲取最佳經(jīng)濟(jì)效益提供基礎(chǔ)。如酒店改造需要做可行性研究,需要發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)、考察費(fèi)等,如果單純考慮成本,選擇的專業(yè)機(jī)構(gòu)不熟悉酒店行業(yè),那么做出的方案可能就不是最佳方案,實(shí)際上造成了浪費(fèi),發(fā)生了不必要的損失。反之,酒店選擇了一家專業(yè)機(jī)構(gòu),雖然可行性研究費(fèi)用及設(shè)計(jì)費(fèi)看起來高一些,但改造后的效益會給酒店帶來預(yù)期甚至于意想不到的效果,那么這筆錢就花得值。

四是酒店應(yīng)將成本控制意識作為企業(yè)文化的一部分,消除認(rèn)為成本無法再降低的錯(cuò)誤思想,對全體員工進(jìn)行培訓(xùn)教育,要求各級管理人員及全體員工充分認(rèn)識到酒店成本降低的潛力是無窮無盡的,人人應(yīng)對成本管理和控制有足夠的重視。

篇8

市政工程施工企業(yè)項(xiàng)目成本是指，所有耗費(fèi)的材料和物資的價(jià)值表現(xiàn)。這其中不僅涉及到了施工準(zhǔn)備階段，也包括了工程項(xiàng)目的完成階段；此外，也包含了施工工人參與勞動的建設(shè)綜合成本，這些成本還包括從施工組織與管理成本到結(jié)束期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。按照一定標(biāo)準(zhǔn)來分類的話，可以分為直接成本和間接成本。直接成本是指那些可以直接計(jì)入工程成本核算對象，即對整個(gè)項(xiàng)目的完成起到主要作用的直接費(fèi)用以及消耗，主要涉及到直接生產(chǎn)工人的勞動成本，用于項(xiàng)目工程材料的組織措施和技術(shù)措施費(fèi)等措施費(fèi)用。間接成本是指不能直接納入成本核算對象，但在保證施工的正常運(yùn)行時(shí)，與正常的生產(chǎn)成本，施工組織與管理的全部成本，這種成本在成本核算中也是必不可少的，主要包括各種費(fèi)用和人員工資的管理、辦公費(fèi)用，旅行和運(yùn)輸費(fèi)用，固定資產(chǎn)使用費(fèi)等其他企業(yè)管理費(fèi)。具體的成本構(gòu)成情況如下圖：

二、市政工程成本控制的理論指導(dǎo)思想

市政工程企業(yè)的成本，就是在整個(gè)施工項(xiàng)目形成以及開展過程中，對整個(gè)流程中所需要耗費(fèi)的人力、物力及種種的資源的總和。對成本的控制，就是對于所需要耗費(fèi)的資源進(jìn)行科學(xué)合理的整合；盡可能地對成本進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督和跟進(jìn)，以及指導(dǎo)改進(jìn)。如若出現(xiàn)了實(shí)際與計(jì)劃成本的偏差，就要進(jìn)行及時(shí)的糾正，分析其原因是否合理是否可接受，若是主觀方面的原因同時(shí)就要采取相應(yīng)的措施將成本控制在可接受的范圍之內(nèi)，以保證成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)基于上文提到的市政工程成本的構(gòu)成的主要方面，下面提出成本控制所需要遵循的指導(dǎo)思想：

1.全面控制思想。全面控制成本主要從全過程控制和全員控制兩個(gè)方面進(jìn)行。（1）全過程控制。從工程項(xiàng)目成立開始，成本控制也就同時(shí)開始了。前期的成本預(yù)算，從最簡單的貨比三家到到每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要納入到成本控制的過程中來；施工過程中的現(xiàn)場成本控制，應(yīng)該伴隨著施工進(jìn)程的各個(gè)階段開展實(shí)施，對于一些金額較大的成本費(fèi)用，要從開始的計(jì)劃使用到最終的合理驗(yàn)收進(jìn)行全面、全方位的控制，切不可對任何一個(gè)環(huán)節(jié)忽視控制流程，要將其事前計(jì)劃和事中、事后控制追蹤對應(yīng)起來綜合控制。（2）全員控制。成本控制不是某一個(gè)具體部門的專職，要想做到將全部成本控制到一定程度并達(dá)到上級要求或者達(dá)到利潤指標(biāo)的要求，就必須全員參與其中。這就需要盡可能地將企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單位、各個(gè)部門的所有人員緊密的聯(lián)系在一起，將所有人的工作業(yè)績相掛鉤，將整個(gè)成本控制作為一個(gè)企業(yè)的整體目標(biāo)，而不是單兵作戰(zhàn)。將企業(yè)全體職工的積極性充分調(diào)動起來，充分提高他們?nèi)珕T參與成本控制的意識，要他們知道自己對于企業(yè)成本控制能夠成功的重要性。只有這樣，做到將全體部門和人員相結(jié)合，才能真正的更高質(zhì)量地完成成本控制的要求，使得企業(yè)可以更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)及利潤。

2.例外管理思想。任何一項(xiàng)施工項(xiàng)目都不可能完完全全地按照預(yù)算開展開來，在施工過程中總會發(fā)生這樣或者那樣的特殊情況來影響到施工的進(jìn)程或者直接對成本產(chǎn)生影響。這個(gè)時(shí)候就需要遵守例外管理原則，這些例外情況不同于企業(yè)可以控制的成本方面，后者發(fā)生在可控標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，憑借企業(yè)日常的工作手冊或者正常程序就可以完成相關(guān)問題的解決。而前者它有著更大的不確定性，它更需要企業(yè)集中精力分析為何會發(fā)生這種變化，這對企業(yè)的成本控制來說更有意義。

3.權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合思想。如果想要使成本控制有效發(fā)揮作用，必須將責(zé)權(quán)利的要求在所有部門實(shí)現(xiàn)規(guī)范落實(shí)，這就是要將責(zé)任權(quán)利有力結(jié)合起來。由于項(xiàng)目經(jīng)理，技術(shù)人員，預(yù)算業(yè)務(wù)人員，企業(yè)管理人員和各生產(chǎn)隊(duì)成員在項(xiàng)目施工過程中，都需要針對具體成本控制的問題負(fù)責(zé)，形成整體的項(xiàng)目成本控制責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，不論是企業(yè)的管理部門還是施工隊(duì)伍都應(yīng)該有權(quán)利針對某一項(xiàng)成本費(fèi)用的支出提出合理化建議，從而對于成本項(xiàng)目的發(fā)生進(jìn)行實(shí)質(zhì)性控制。最后，項(xiàng)目部的管理人員應(yīng)定期評估施工隊(duì)，了解施工隊(duì)在完成施工任務(wù)的過程中是否節(jié)約了成本，最終評價(jià)結(jié)果將與建筑工程隊(duì)的總的收入相結(jié)合。只有將責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本控制付諸實(shí)踐，讓企業(yè)的成本管理水平與單位每一位員工的工資效益掛鉤，才能起到各個(gè)項(xiàng)目成本控制真正的作用，才能達(dá)到預(yù)期的效果。

三、市政工程成本控制的抓手

1.前饋控制。前饋控制，顧名思義就是在事前進(jìn)行的控制，主要是指通過觀察和收集信息，已達(dá)到掌握規(guī)律并盡量能預(yù)測出正確的成本發(fā)展趨勢，在未來可能產(chǎn)生問題的預(yù)期內(nèi)，提前采取相關(guān)措施爭取將有可能出現(xiàn)的偏差消除在萌芽狀態(tài)，以避免在施工過程中在不同發(fā)展階段會遇到的問題。前饋控制是施工發(fā)生前采取的控制行為，它具有一定的未來導(dǎo)向性。事實(shí)上，這種控制種類本應(yīng)該受到企業(yè)的重視，因?yàn)樗哂惺虑邦A(yù)防性，它可以在事前就控制住成本有可能變動的原因，雖然不及現(xiàn)場控制的時(shí)效性，但是與反饋控制的時(shí)滯效果比較起來，具有很大的優(yōu)勢。但是也正是因?yàn)檫@些特點(diǎn)，導(dǎo)致了前饋控制的難度增加，它要求能夠?qū)ξ磥砜赡馨l(fā)生的偏差進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測，不僅需要考慮到能夠影響成本的因素，而且需要考慮到影響上述因素的影響因素。

2.現(xiàn)場控制。現(xiàn)場控制主要是指對正在進(jìn)行的工作進(jìn)行過程控制。在正在進(jìn)行計(jì)劃的實(shí)施過程中，這類工作控制在糾正措施方面發(fā)揮著積極的作用。在成本控制方面，現(xiàn)場控制的指導(dǎo)作用非常明顯，它不僅有利于提高企業(yè)管理層和全體員工的工作能力，還有利于提升他們的自我控制能力。另外現(xiàn)場控制通常是在工作場所中扮演著非常重要的角色，管理人員到現(xiàn)場觀察各種成本控制以及操作控制是比較常見的活動，這是基層管理人員常用的控制方法。通過管理人員監(jiān)督檢查，深入現(xiàn)場親自管理，有利于更好地指導(dǎo)和控制員工活動。在工程項(xiàng)目的成本管理和控制中，現(xiàn)場控制可以確保成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)偏差出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)立即采取糾正措施。

3.反饋控制。反饋控制是對之前成本控制工作執(zhí)行結(jié)果的管理。首先將它與之前制定的控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，如果發(fā)現(xiàn)偏差，就需要找出原因，然后制定糾正措施以防止偏差繼續(xù)加深直至消除偏差。反饋控制是把系統(tǒng)輸出的信息反饋到輸入端，然后與輸入信息進(jìn)行比較，通過對這兩種偏差的分析利用來完成市政成本控制過程。反饋控制就是充分利用過去的信息，指導(dǎo)當(dāng)前的工作以及部署未來的工作。在控制系統(tǒng)中，假如反饋的信息的能抵消輸入信息，稱為負(fù)反饋。負(fù)反饋能夠促使系統(tǒng)趨于穩(wěn)定；假如它能達(dá)到增強(qiáng)輸入信息的作用，則稱為正反饋。相應(yīng)地正反饋可以加強(qiáng)信號。雖然反饋控制存在一些缺點(diǎn)，比如時(shí)間延遲的問題，也就是說從發(fā)現(xiàn)偏差到采取糾正措施之間的時(shí)間很大程度上會存在延遲的現(xiàn)象，在準(zhǔn)備更正或者正在更正的過程中，實(shí)際情況可能已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，通常情況下對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了不可逆的損失。但是反饋控制同時(shí)也具有很多優(yōu)點(diǎn)。首先，它可以給管理者提供許多與真正的計(jì)劃實(shí)施效果的有效信息。此外，反饋控制可以很大程度上提高員工的積極性。

4.動態(tài)控制。動態(tài)管理（DynamicManagement）就是指企業(yè)在管理過程中，通過預(yù)測，對內(nèi)部數(shù)據(jù)以及外部環(huán)境進(jìn)行分析，及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略模式、管理手段以適應(yīng)管理的變化，同時(shí)對成本計(jì)劃進(jìn)行一定的補(bǔ)充的管理手段。在工程建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施過程中，通過對過程的動態(tài)控制，以及對目標(biāo)的跟蹤和活動的變化，能夠進(jìn)行全面的動態(tài)控制，便于及時(shí)、準(zhǔn)確的把握所需要的信息以達(dá)到成本控制的目標(biāo)，把實(shí)際目標(biāo)值和建設(shè)和規(guī)劃項(xiàng)目的條件狀況和目標(biāo)一起比較，如果發(fā)現(xiàn)偏離了原先設(shè)定的計(jì)劃，那么就應(yīng)當(dāng)確定采取糾正措施，保證計(jì)劃目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。全過程成本動態(tài)控制工作需要貫穿于項(xiàng)目的層面。動態(tài)控制作為施工活動的常用方法，應(yīng)當(dāng)始終采用。為了實(shí)現(xiàn)動態(tài)控制計(jì)劃的目標(biāo)，在基于目標(biāo)的規(guī)劃要求上，落實(shí)各個(gè)分級目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。動態(tài)控制過程通常應(yīng)該與事先擬定的計(jì)劃保持一致，依照事先的安排進(jìn)行下去。一個(gè)好的計(jì)劃，首先必須是可行且合理的，包括在技術(shù)方面、資源方面、財(cái)務(wù)方面以及經(jīng)濟(jì)方面都應(yīng)當(dāng)是合理可行的。同時(shí)，經(jīng)過不斷改進(jìn)工藝，力求達(dá)到最佳的程度。

四、市政工程成本控制的研究對象

1.施工項(xiàng)目成本形成的過程。根據(jù)市政工程項(xiàng)目成本控制的全面實(shí)施過程，考慮工程造價(jià)全過程控制的要求，施工項(xiàng)目成本形成的過程的主要內(nèi)容包括：項(xiàng)目的招投標(biāo)階段，應(yīng)當(dāng)依據(jù)工程概況和招投標(biāo)文件，結(jié)合此工程的成本預(yù)算，提出投標(biāo)決策并拿出相應(yīng)的建議；在施工準(zhǔn)備階段，應(yīng)充分利用相關(guān)政策，進(jìn)行良好的組織并按照實(shí)現(xiàn)的規(guī)劃繼續(xù)實(shí)施下去，人事管理人員和相關(guān)專家應(yīng)閱讀和檢查招標(biāo)文件和圖紙，隨時(shí)應(yīng)對做出一類變更；施工階段，在施工圖預(yù)算的基礎(chǔ)上，結(jié)合施工預(yù)算以及各種定額，控制實(shí)際成本；在竣工階段和保修期內(nèi)，應(yīng)分解接受成本和保證成本，列出費(fèi)用，回收計(jì)劃，這使得工程項(xiàng)目從開始到結(jié)束都在成本的控制中。

2.施工項(xiàng)目的職能部門、施工隊(duì)和生產(chǎn)班組。成本控制的具體內(nèi)容就是針對每一天工程項(xiàng)目出現(xiàn)的所有費(fèi)用和損失。這些費(fèi)用和損失，除了在各部門經(jīng)常發(fā)生外，而且也發(fā)生在生產(chǎn)部門和建設(shè)部門。因此，把職能部門，施工隊(duì)和生產(chǎn)班組列為成本控制對象，讓他們接受項(xiàng)目經(jīng)理的指導(dǎo)，接受企業(yè)內(nèi)部和外部的監(jiān)督檢查和評價(jià)是理所當(dāng)然的。與此同時(shí)，對職能部門、施工隊(duì)和生產(chǎn)班組也應(yīng)明確相應(yīng)的責(zé)任成本，實(shí)行內(nèi)部牽制制度。

3.分部分項(xiàng)工程。為了使成本控制工作做得更加扎實(shí)、細(xì)致，使得成本控制目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)分項(xiàng)工程的施工項(xiàng)目，把分部、分項(xiàng)工程項(xiàng)目納入成本控制的對象。一般而言，項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)分項(xiàng)工程實(shí)物量，參照施工的預(yù)算定額，還要結(jié)合管理人員的綜合素質(zhì)，在考慮到項(xiàng)目管理技術(shù)和專業(yè)素質(zhì)能夠?qū)?jié)約計(jì)劃產(chǎn)生積極作用的基礎(chǔ)上，制定包括工程、材料、機(jī)械損耗在內(nèi)的工程預(yù)算成本控制，將其作為子工程成本控制的依據(jù)。目前，隨著越來越多的工程項(xiàng)目是在設(shè)計(jì)施工同時(shí)進(jìn)行著適時(shí)的變化，在工程開始前就完整地編制出整個(gè)建設(shè)工程預(yù)算正在變得不太可能，但是公司仍舊可以根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙，編制各個(gè)階段的施工預(yù)算。通常情況下，無論是項(xiàng)目整體的施工預(yù)算，還是分階段的施工預(yù)算，分部分項(xiàng)工程成本控制已經(jīng)成為項(xiàng)目成本控制的一個(gè)重要依據(jù)。

五、市政工程成本控制的方法

目前，市政工程項(xiàng)目從以政府為主導(dǎo)開始轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鲩_放的競爭，這種變化，使得該行業(yè)的市場競爭愈加激烈。因此，市政施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取以管理為中心的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，而且需要考慮到工程質(zhì)量的提高并保證施工進(jìn)度，以

達(dá)到降低工程成本，提高經(jīng)濟(jì)效率的目標(biāo)，只有在確保項(xiàng)目安全、質(zhì)量、工期的情況下，嚴(yán)格控制工程成本，減少市政施工企業(yè)工程成本，才能保證市政施工企業(yè)在市場競爭中占據(jù)一個(gè)位置。

1.內(nèi)部控制法。內(nèi)部控制，顧名思義，就是指為了在施工過程中防錯(cuò)糾弊，成本控制方制定并實(shí)行一系列政策和規(guī)定。所謂內(nèi)部控制方法，是指根據(jù)內(nèi)部控制原理的基礎(chǔ)上，對制約工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)和要素進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，以保證施工項(xiàng)目有序執(zhí)行，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的方法。

篇9

一、引言

當(dāng)前我國企業(yè)正面臨“三高一緊”的困境，即高油價(jià)、高物價(jià)、高通貨膨脹和從緊的貨幣政策。面對這種環(huán)境，企業(yè)如何提升競爭優(yōu)勢成為一個(gè)重要命題。對此，邁克爾。波特（1997）認(rèn)為：競爭優(yōu)勢歸根結(jié)底產(chǎn)生于企業(yè)為客戶所能創(chuàng)造的超過其成本的價(jià)值，其主要形式之一是成本領(lǐng)先。要使企業(yè)的成本領(lǐng)先，成本控制是核心。目前，企業(yè)探究成本控制的方法很多，本文主要以作業(yè)成本思想來論述企業(yè)成本控制，旨在增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，確保企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

二、作業(yè)成本法下成本控制理念創(chuàng)新

（一）樹立成本效益理念

傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的發(fā)生入手，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。傳統(tǒng)成本管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低成本，這是以成本論成本的狹隘觀念，是以前成本控制的著眼點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)；在作業(yè)成本法適用的環(huán)境下，企業(yè)日常成本管理應(yīng)正確把握“產(chǎn)出”與“投入”，“花錢”與“省錢”的關(guān)系，研究成本增減與收益增減的關(guān)系，以確定最有利于提高效益的成本控制方案。經(jīng)濟(jì)效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo)，企業(yè)成本控制管理工作中應(yīng)該樹立成本效益觀念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。企業(yè)的一切成本管理活動應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)現(xiàn)利潤最大化是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，也是作業(yè)成本控制追求的目標(biāo)。

（二）樹立作業(yè)成本管理理念

在傳統(tǒng)的成本管理中，各種決策方法都十分強(qiáng)調(diào)“增值”的概念。但是在分析增值時(shí)卻往往以原材料購入為分析起點(diǎn)，將產(chǎn)品銷售給買方作為分析終點(diǎn)。這樣做是基于如此的假設(shè)，即只有這一過程是企業(yè)所能控制的。這種分析方法使得企業(yè)在對供應(yīng)商及顧客的選擇上缺乏積極性和主動性，可能失去一定的競爭優(yōu)勢。而作業(yè)成本管理把企業(yè)看作是最終滿足顧客需要的“一系列作業(yè)”的集合體，形成一個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈，并需要將作業(yè)分為“可增值的作業(yè)”和“不可增值的作業(yè)”，實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值最大化目標(biāo)，從中挖掘企業(yè)的競爭優(yōu)勢，拓寬成本管理的應(yīng)用。

（三）樹立源流成本理念

只要提到成本控制，很多人往往只關(guān)注制造成本和銷售成本，而忽視了設(shè)計(jì)成本。實(shí)際上，產(chǎn)品研發(fā)和設(shè)計(jì)是生產(chǎn)、銷售的源頭所在。從成本管理角度來說“設(shè)計(jì)的節(jié)約是最大的節(jié)約”，作為后期的產(chǎn)品生產(chǎn)等制造工序來說，最大的可控度只能是降低生產(chǎn)過程中的耗費(fèi)及提高加工效率（降低制造費(fèi)用）。因此，源流成本——產(chǎn)品設(shè)計(jì)（研發(fā)）成本的控制是成本管理的核心。

三、作業(yè)成本法下的成本控制模式構(gòu)建

作業(yè)成本法下的成本控制是把著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因、后果上，即成本動因上。從前因上看，作業(yè)成本要將成本所發(fā)生的原因追溯到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段，因?yàn)樵O(shè)計(jì)環(huán)節(jié)決定著產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)組成和每一作業(yè)預(yù)期消耗的資源水平以及最終可對顧客提高價(jià)值的大小；所謂后果，即指每一作業(yè)消耗的資源及經(jīng)濟(jì)性。

（一）正確選擇成本動因，制定作業(yè)成本控制目標(biāo)，進(jìn)行有效的成本事前控制

1.作業(yè)成本的事前控制目標(biāo)

作業(yè)成本控制的直接對象是各項(xiàng)作業(yè)。就間接費(fèi)用來說，成本目標(biāo)的直接對象首先是各項(xiàng)作業(yè)，而不是傳統(tǒng)的構(gòu)成產(chǎn)品成本的各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目。因而制定成本目標(biāo)不是要為各項(xiàng)費(fèi)用制定分配標(biāo)準(zhǔn)，而是要根據(jù)作業(yè)分析結(jié)果為各項(xiàng)作業(yè)制定消耗標(biāo)準(zhǔn)，包括產(chǎn)品消耗作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)消耗費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。

2.正確選擇成本動因的原則

制定正確合理的作業(yè)成本控制目標(biāo)，首先必須要正確選擇成本動因。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動因理論，成本動因包括資源動因和作業(yè)動因兩部分。資源動因是對一項(xiàng)作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計(jì)量。它用以將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個(gè)特定的成本池。作業(yè)動因是成本對象對作業(yè)需求的頻度和強(qiáng)度的計(jì)量。作業(yè)動因以將成本庫的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中去，也是將資源消耗與最終產(chǎn)品相溝通的中介。通過實(shí)際分析，可以揭示哪些是多余的，應(yīng)該減少，整體的成本應(yīng)該如何改善，如何降低。確定作業(yè)動因應(yīng)該把握好以下原則：（1）與作業(yè)對資源、產(chǎn)品對作業(yè)的實(shí)際消耗要密切相關(guān)；（2）盡可能在保證上述相關(guān)性的前提下，選擇易于計(jì)算或者有現(xiàn)成計(jì)量記錄的成本動因；（3）有助于成本控制與獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績的改進(jìn)。

3.正確選擇成本動因的程序

（1）定義和歸集作業(yè)。定義組織中的生產(chǎn)和服務(wù)的作業(yè)是作業(yè)成本法構(gòu)建的基礎(chǔ)，是正確選擇成本動因的第一步。定義作業(yè)首先要進(jìn)行鑒別，要求相關(guān)人員具有科學(xué)的估計(jì)、判斷能力，需要確定哪些作業(yè)是重要作業(yè)并且需要進(jìn)一步細(xì)分；本論文由整理提供哪些作業(yè)不需要細(xì)分，甚至可以合并。定義作業(yè)的基本目的是加深對企業(yè)發(fā)生的各種作業(yè)的了解，對龐雜的作業(yè)信息，運(yùn)用科學(xué)合理的方式、方法去分析。作業(yè)分析之后應(yīng)適當(dāng)進(jìn)行作業(yè)的歸集，以達(dá)到科學(xué)、準(zhǔn)確定義作業(yè)的目標(biāo)。

（2）歸集作業(yè)消耗的資源費(fèi)用。作業(yè)成本法可以根據(jù)各種作業(yè)對預(yù)算項(xiàng)目的消耗情況，合并或分解各個(gè)項(xiàng)目或者會計(jì)日記賬項(xiàng)目，歸集作業(yè)的資源動因。本步驟的大量工作應(yīng)該和上步的收集作業(yè)信息相結(jié)合。

（3）建立作業(yè)成本庫。上述兩步的完成將產(chǎn)生大量的次級作業(yè)，此時(shí)就要把這些大量的次級作業(yè)按一定的原則合并建立作業(yè)中心。若干個(gè)作業(yè)中心按照一定規(guī)則合并成一個(gè)作業(yè)成本庫。這里要考慮影響作業(yè)中心、作業(yè)成本庫數(shù)量的因素，確定適當(dāng)歸集的數(shù)目。確定作業(yè)成本庫的數(shù)量時(shí)不是越多越好，也不是越少越好，應(yīng)與企業(yè)實(shí)際情況相符合，應(yīng)考慮成本效益原則。

（4）選擇作業(yè)動因?qū)哟闻c原則。根據(jù)成本動因的概念可以發(fā)現(xiàn)對成本動因的選擇分為兩個(gè)層次：一是根據(jù)作業(yè)對資源的消耗選擇資源動因；二是根據(jù)產(chǎn)品對作業(yè)的消耗選擇作業(yè)動因?；谇懊鎸Y源動因的選擇，接下來要處理好對作業(yè)動因的把握。

4.通過分析成本動因，拓展成本控制新途徑

從上面論述中不難得出，選擇正確合理的成本動因，必須正確合理分配和歸集作業(yè)成本庫。合理確定作業(yè)成本庫就必須分析和確定生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的資源，再認(rèn)定和整合相關(guān)的作業(yè)。分析生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的資源可以從成本賬目入手，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)將賬目進(jìn)行組合和分解，將消耗的資源重新分開。在此基礎(chǔ)上確定作業(yè)，使成本控制到資源，控制到作業(yè)的水準(zhǔn)上。確定整合作業(yè)時(shí)要關(guān)注作業(yè)成本上的重要性，將重要的作業(yè)單獨(dú)列示，次要的作業(yè)合并組合列示。

作業(yè)成本法對成本動因的分析。企業(yè)成本可劃分為由業(yè)務(wù)量動因驅(qū)動的短期變動成本（如直接材料、直接人工等）和由作業(yè)量動因驅(qū)動的長期變動成本（主要是各種間接費(fèi)用）。基于此種認(rèn)識，在企業(yè)成本管理中可考慮通過實(shí)現(xiàn)適度經(jīng)營規(guī)模來有效地控制成本，因?yàn)橥ǔ］^大規(guī)模比較小規(guī)模更有利于降低單位產(chǎn)品成本。如采購費(fèi)用支出不單純受采購數(shù)量所制約，還與采購次數(shù)有關(guān)，大量采購能降低單位采購成本；營銷費(fèi)用支出不單純受銷售數(shù)量所制約，還與銷售批次有關(guān)，大量銷售能降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的營銷費(fèi)用。

（二）通過價(jià)值鏈分析，進(jìn)行成本事中控制

1.作業(yè)成本的事中控制目標(biāo)

作業(yè)成本的事中控制就是要嚴(yán)格地按作業(yè)成本預(yù)算和消耗標(biāo)準(zhǔn)，對各項(xiàng)作業(yè)活動及其資源的耗費(fèi)進(jìn)行認(rèn)真的監(jiān)督和審核，及時(shí)處理可能發(fā)生的浪費(fèi)和損失，同時(shí)對作業(yè)成本計(jì)算所提供的各種信息進(jìn)行分析研究，隨時(shí)進(jìn)行信息反饋，以便有關(guān)方面采取措施，消除作業(yè)活動中的不利因素，從而糾正費(fèi)用的不利偏差。

2.價(jià)值鏈分析

作業(yè)成本事中控制主要是進(jìn)行價(jià)值鏈分析，將一些不增加顧客價(jià)值的、可消除的作業(yè)消除?，F(xiàn)代企業(yè)的實(shí)質(zhì)是為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。在作業(yè)成本法下，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次以后，這就形成了一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”，也就是“價(jià)值鏈”。對價(jià)值的分析其實(shí)是對整個(gè)生產(chǎn)流程的價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析的中心思想就是把從原材料到最終消費(fèi)者的活動鏈分解為戰(zhàn)略上相關(guān)聯(lián)的部分，從而可以解釋成本變動形態(tài)和識別出企業(yè)形成差異化優(yōu)勢的源泉。作業(yè)成本事中控制不僅要從成本費(fèi)用金額的角度來加以控制，更重要的是要從引起成本的原因——作業(yè)的角度來加以控制。

3.生產(chǎn)過程分析

在價(jià)值鏈分析生產(chǎn)過程中，根據(jù)作業(yè)成本設(shè)計(jì)的基本做法，將生產(chǎn)過程劃分為生產(chǎn)準(zhǔn)備和生產(chǎn)兩個(gè)階段進(jìn)行成本控制和核算分析。

（1）生產(chǎn)準(zhǔn)備階段分析。生產(chǎn)準(zhǔn)備階段主要涉及原材料采購和工藝準(zhǔn)備兩部分成本控制。原材料采購過程是生產(chǎn)的物質(zhì)準(zhǔn)備階段，決定著產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法下應(yīng)該分批次單獨(dú)計(jì)算每批的采購成本。同時(shí)按采購材料的活動量匯集和分配費(fèi)用，并按采購員的采購活動和購料批次研究如何節(jié)約資金、降低采購成本。工藝準(zhǔn)備過程主要作技術(shù)準(zhǔn)備，即人工進(jìn)行的加工處理過程。應(yīng)按照成本驅(qū)動因素論認(rèn)真研究產(chǎn)品實(shí)際所規(guī)定的各項(xiàng)要求，進(jìn)行工藝設(shè)計(jì)，以最有效、最合理、最經(jīng)濟(jì)的先進(jìn)工藝，制造出符合市場需求的產(chǎn)品。這個(gè)階段的準(zhǔn)備工作對產(chǎn)品投產(chǎn)后的質(zhì)量和成本水平都有重要影響。

（2）生產(chǎn)階段分析。生產(chǎn)階段應(yīng)以成本驅(qū)動因素論為依據(jù)，按照費(fèi)用、成本的原因，分部門、分地點(diǎn)進(jìn)行成本控制，分別按作業(yè)或數(shù)量進(jìn)行費(fèi)用的匯集和分配。因此，要建立兩種成本中心，一種是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本中心，另一種是以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本中心。此時(shí)的成本控制將從原因出發(fā)研究降低成本、節(jié)約資源的途徑。

4.價(jià)值鏈分析具體要求

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中，作業(yè)成本法重在動態(tài)的作業(yè)分析和作業(yè)管理。以最大限度消除“不增值作業(yè)”，縮短“作業(yè)鏈”，優(yōu)化生產(chǎn)作業(yè)流程，提高作業(yè)效率，合理降低作業(yè)對資源的消耗，以達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。

然而目前企業(yè)中的事中控制基本上都是對生產(chǎn)經(jīng)營通過行政、規(guī)章制度和一些人為因素加以控制，而執(zhí)行的效果不像理論中所說的那樣完美，畢竟事中控制中人為的主觀能動性偏大。作業(yè)成本法的事中控制要求通過JIT和“零缺陷”等手段，消除每一個(gè)不增加價(jià)值的作業(yè)，提高增值作業(yè)在整個(gè)價(jià)值鏈的產(chǎn)出比例，使成本趨向于最優(yōu)狀態(tài)。而在目前的環(huán)境下，JIT和“零缺陷”等手段本身就很難在企業(yè)中推廣。因此事中控制是三個(gè)環(huán)節(jié)中最難把握和利用的，相對于事前控制目標(biāo)，事中控制目標(biāo)也是很難實(shí)現(xiàn)的。

（三）通過作業(yè)成本差異分析，進(jìn)行成本事后控制

1.作業(yè)成本差異分析

成本控制的最后一個(gè)環(huán)節(jié)就是進(jìn)行事后分析和總結(jié)。作業(yè)成本的事后分析主要是對實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)成本與預(yù)先制定的成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比分析，計(jì)算出各類差異，并在此基礎(chǔ)上全面分析差異形成的原因，落實(shí)責(zé)任，為成本責(zé)任的考核和新標(biāo)準(zhǔn)、新措施的制訂提供依據(jù)。成本差異分析是在成本形成之后，把日常發(fā)生的差異匯總起來進(jìn)行分析研究，探索成本升降的原因，改進(jìn)工作，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并為下一個(gè)成本控制循環(huán)的目標(biāo)成本確定提出改進(jìn)意見，以不斷降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

作業(yè)成本控制應(yīng)實(shí)行定期報(bào)告制度，及時(shí)掌握各項(xiàng)成本資料和控制情況，分析實(shí)際成本與目標(biāo)成本兩者之間產(chǎn)生差異的原因，采取措施糾正偏差改進(jìn)工作，并為實(shí)施獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。一般來說，成本的事中控制缺乏綜合性和全面性，因此這些不足都有賴于事后控制的全面差異分析來完成。作業(yè)成本的事后分析是事中控制的繼續(xù)，同時(shí)也是對整個(gè)成本控制的檢查與總結(jié)，以便更好地制定新標(biāo)準(zhǔn)、新措施。作業(yè)成本法在成本事后控制中應(yīng)用的實(shí)現(xiàn)主要表現(xiàn)在對傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度和傳統(tǒng)預(yù)算制度運(yùn)行方式的總結(jié)與改進(jìn)，對作業(yè)成本控制的作業(yè)實(shí)行差異分析?？偨Y(jié)歸納事前、事中控制的不足，制訂更完善的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，更好地指導(dǎo)下一輪成本控制是事后控制的重要目標(biāo)。因此，有必要編制和完善作業(yè)成本報(bào)表。

2.編制作業(yè)成本報(bào)表的思路

根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算原理，作業(yè)成本報(bào)表分為兩個(gè)層次：作業(yè)和產(chǎn)品；三個(gè)大類：作業(yè)中心成本表、作業(yè)中心匯總表和產(chǎn)品成本表。設(shè)計(jì)作業(yè)成本報(bào)表應(yīng)從滿足企業(yè)內(nèi)部管理，有利于成本控制需要出發(fā)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況靈活設(shè)置作業(yè)成本報(bào)表的內(nèi)容，所以報(bào)表的內(nèi)容和格式?jīng)]有統(tǒng)一的規(guī)定。但是作為企業(yè)決策重要的信息來源，報(bào)表設(shè)計(jì)必須力求內(nèi)容完整，指標(biāo)齊全，同時(shí)在格式上應(yīng)盡量適應(yīng)成本控制與決策的需要。通過編制會計(jì)報(bào)表，一方面可以考核分析成本變動趨勢和規(guī)律，尋找增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從而為節(jié)約資源消耗、優(yōu)化作業(yè)鏈、降低成本提供有效的途徑；另一方面也為企業(yè)各級管理者和職工提供有關(guān)成本信息，使成本控制的思想深入企業(yè)每個(gè)員工，便于成本決策、成本控制、提高經(jīng)濟(jì)效益。

成本控制是一個(gè)循序遞進(jìn)的過程。從上次作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制定到提出新的成本控制計(jì)劃再到新的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的成本控制是廣義的成本控制，涉及企業(yè)生產(chǎn)管理的全過程。因此，作業(yè)成本法的意義并非簡單意義上的會計(jì)核算方法，作業(yè)成本控制更是一種新的成本管理制度。

四、作業(yè)成本法下成本控制需注意的問題lt;BR>綜上所述，作業(yè)成本控制在現(xiàn)代企業(yè)成本管理中是比較有效的。作業(yè)成本法是一種較符合現(xiàn)代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本計(jì)算方法，糾正了傳統(tǒng)的制造成本法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象，不論產(chǎn)量高低、制造工藝復(fù)雜與否，計(jì)算出來的產(chǎn)品成本較準(zhǔn)確地反映了產(chǎn)品與其所耗資源之間的因果關(guān)系，接近于真實(shí)成本；在高度自動化的生產(chǎn)環(huán)境與日益加劇的市場競爭情況下，更能為企業(yè)計(jì)劃、控制和決策提供準(zhǔn)確可靠的成本信息，也優(yōu)于管理會計(jì)早先提倡的變動成本法。但在我國推行作業(yè)成本法還必須注意以下幾個(gè)問題。

一是作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計(jì)算出產(chǎn)品成本，還在于計(jì)量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是計(jì)量分析資源的流動，其控制的目標(biāo)是系統(tǒng)管理控制，不是單一的產(chǎn)品成本控制。

二是實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本效益原則。任何一個(gè)成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確就越好，關(guān)鍵還必須考慮其成本。作業(yè)成本法增加了對大量作業(yè)的分析確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了對成本動因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，使所要支付的成本費(fèi)用增加，雖然其成本控制能達(dá)到一定的效果，但也要適當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)性原則。

三是作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如作業(yè)的確認(rèn)、成本動因的選擇等等，可能不同的會計(jì)人員會產(chǎn)生不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時(shí)會帶來與實(shí)際較大的偏差。所以作業(yè)成本控制也是存在一定的漏洞和盲目性的。把握不準(zhǔn)作業(yè)、成本動因等關(guān)鍵步驟將會造成企業(yè)不可估量的損失，將使企業(yè)成本失控。

四是作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計(jì)算范圍，產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費(fèi)用，計(jì)算出來的成本指標(biāo)值與按傳統(tǒng)的制造成本法計(jì)算出的結(jié)果差異很大，實(shí)施時(shí)應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合，同時(shí)考慮運(yùn)用作業(yè)成本法能否取得一定的經(jīng)濟(jì)效益。超級秘書網(wǎng)

五是由于實(shí)施作業(yè)成本法需要一定的計(jì)算機(jī)等基礎(chǔ)條件，企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本控制時(shí)應(yīng)該量力而行，根據(jù)自身會計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)展程度，確定作業(yè)賬戶設(shè)置的詳細(xì)程度，切勿夜郎自大，盲目設(shè)置與企業(yè)不符的賬戶，這樣勢必造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，將使產(chǎn)生的成本信息失真，不利于作業(yè)成本控制。

六是實(shí)施作業(yè)成本控制必須取得單位高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業(yè)，消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓，也是推廣作業(yè)成本控制的基礎(chǔ)。

七是實(shí)施作業(yè)成本控制應(yīng)做好會計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)工作，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠。而目前會計(jì)人員通常只是收集那些易于取得和計(jì)算的信息，但這些信息往往不能揭示成本升降的深層次原因。

【參考文獻(xiàn)】

篇10

1994年以來，在我國杭州、鄭州、天津等地不斷掀起一輪又一輪的價(jià)格大戰(zhàn)，尤其是1997年底以來，以濟(jì)南等城市為代表，各大商場又紛紛打出“進(jìn)價(jià)銷售”、“無利回報(bào)社會”、“每天限時(shí)X折優(yōu)惠銷售”等促銷廣告，如此等等，都無不以降價(jià)作為主要或單一的競爭手段.

市場競爭和商業(yè)競爭、價(jià)格競爭和降價(jià)競爭，本無可非議，因?yàn)?市場競爭乃是市場經(jīng)濟(jì)的“天性”;市場競爭的本質(zhì)是價(jià)值的競爭，價(jià)格竟?fàn)幹苯踊蜷g接地反映價(jià)值的競爭;從一個(gè)長時(shí)期看，價(jià)格必將呈下降的趨勢.但是市場競爭是否僅表現(xiàn)為價(jià)格競爭、價(jià)格競爭是否僅表現(xiàn)為降價(jià)競爭，卻是一個(gè)無論在理論上還是在現(xiàn)實(shí)中都值得探討和論證的問題。

首先，價(jià)格競爭所反映的價(jià)值競爭中的“價(jià)值”范疇，經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)家又有著兩種概括，馬克思說“商品是使用價(jià)值與價(jià)值的統(tǒng)一體，商品的價(jià)值量由生產(chǎn)該商品的社會必要?jiǎng)趧訒r(shí)間決定”(馬克思《資本論》第一卷，人民出版社1975年版);恩格斯則認(rèn)為“價(jià)值是生產(chǎn)費(fèi)用對效用的關(guān)系”(恩格斯1844年《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)批判大綱》，《馬克思恩格斯全集》第一卷).這兩個(gè)價(jià)值范疇都包含和體現(xiàn)競爭，但兩者抽象的程度卻有差別，“成本對效用關(guān)系”的概括和表述比較具體，與市場競爭的關(guān)系比較貼近，從中我們可以看出，價(jià)格競爭(即成本、費(fèi)用競爭)只是市場競爭的一個(gè)方面，而非價(jià)格競爭(即效用競爭，如質(zhì)量、服務(wù)競爭等)也是市場競爭的重要內(nèi)容，這兩方面相互依存和制約，其中價(jià)格竟?fàn)帢?gòu)成非價(jià)格競爭的基礎(chǔ)，非價(jià)格競爭乃是價(jià)格競爭的升華.因?yàn)槿魏巍靶в谩倍家冻鲆欢ǖ摹百M(fèi)用”，但市場需要的最終目的卻不是“費(fèi)用”而是“效用”。

其次，僅就價(jià)格競爭而言，從上述分析得知，一方面價(jià)格競爭是價(jià)值規(guī)律作用形式的一般的積極表現(xiàn)，另一方面，價(jià)格競爭使價(jià)格主動地反映供求關(guān)系的變化，圍繞各自價(jià)值上下波動，自發(fā)地產(chǎn)生一種“勢”力，使價(jià)值規(guī)律充分地顯示和貫徹其作用，達(dá)到平衡供求和合理配置資源的目的.因此價(jià)格竟?fàn)幍膬?nèi)容，起碼應(yīng)包括三個(gè)方面，即降(低)價(jià)(格)竟?fàn)帯⒎€(wěn)(定)價(jià)(格)竟?fàn)幒吞?高)價(jià)(格)競爭.在以下幾種情況下可運(yùn)用降價(jià)竟?fàn)?一是單位商品成本和費(fèi)用(即價(jià)值量)得到降低時(shí);二是商品供給嚴(yán)重大于需求(如積壓商品的處理)時(shí);三是季節(jié)性商品在淡季時(shí).當(dāng)商品價(jià)值量相對穩(wěn)定、供求大體平衡或在日常經(jīng)營活動中，為了贏得消費(fèi)者的信任和支持，樹立產(chǎn)品和企業(yè)信譽(yù)，獲得長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，可運(yùn)用穩(wěn)價(jià)競爭.當(dāng)成本效用比率上升(即商品價(jià)值量增加，使用價(jià)值量提高)、商品供不應(yīng)求時(shí)，則應(yīng)采取提價(jià)竟?fàn)?

最后，單純運(yùn)用降價(jià)競爭的前景已日趨暗淡，魅力也正在失去.第一，由于價(jià)格竟?fàn)幍幕A(chǔ)是商品價(jià)值，降價(jià)的最低限度就是產(chǎn)品成本和流通費(fèi)用.而隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展、科技的普及應(yīng)用、規(guī)模經(jīng)營的逐步擴(kuò)大等，同種商品、特別是同等質(zhì)量和規(guī)格的商品的生產(chǎn)成本已降至一個(gè)大抵相近的水平.隨著市場競爭的加劇、資本流動速度的加快、企業(yè)管理的不斷完善等，商業(yè)經(jīng)營成本(包括固定成本和變動成本)的平均化現(xiàn)象也愈加明顯.因此，企業(yè)和產(chǎn)品降價(jià)的余地已越來越小.第二，隨著人民生活水平的不斷提高、消費(fèi)觀念的轉(zhuǎn)型變化、消費(fèi)心理的日趨成熟，市場需求的重心已開始從物質(zhì)需要轉(zhuǎn)向偏重于精神需要，消費(fèi)者著重的也將不再是價(jià)低(有時(shí)和質(zhì)次劃等號)的商品，而是質(zhì)量上乘、服務(wù)優(yōu)質(zhì)等非價(jià)格因素，價(jià)格因素已被看得很淡。如上海人的購物心理和消費(fèi)趨向，在一定意義上代表了我國的消費(fèi)潮流。最近上海市統(tǒng)計(jì)局的一項(xiàng)專門調(diào)查表明，上海人的購物心理排序是:第一考慮需要，第二考慮品牌，最后才考慮價(jià)格，這與過去的“價(jià)格—需要—品牌”形成鮮明反差.①第三，企業(yè)和產(chǎn)品的盲目降價(jià)將使消費(fèi)者誤認(rèn)為企業(yè)和產(chǎn)品的形象和信譽(yù)也“降價(jià)”了，殊不知“降價(jià)”容易“提價(jià)”難!降到何時(shí)始方休!更為嚴(yán)重的是企業(yè)和產(chǎn)品一味降價(jià)，還會帶來利潤的減少、國家稅收的流失，從而不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和提高.如果再加上降價(jià)競爭中的一些無序行為U更會使市場價(jià)格秩序混亂、消費(fèi)者痛心.我國國內(nèi)冷柜市場，目前就是這樣②，同類型冷柜的價(jià)格已降至1995年的1/3或1/4左右，降價(jià)幅度可謂不小，但大多數(shù)冷柜的質(zhì)量—制冷性能、使用材料等卻不敢恭維.

綜上所述，市場競爭將不僅表現(xiàn)為價(jià)格競爭，還表現(xiàn)為非價(jià)格竟?fàn)?如質(zhì)量、服務(wù)、環(huán)境、管理競爭等);價(jià)格競爭也不僅表現(xiàn)為降價(jià)競爭，也表現(xiàn)為穩(wěn)價(jià)和提價(jià)競爭.因此，無論是生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是其他相關(guān)行業(yè)，都應(yīng)樹立全面的市場競爭觀念，正確處理各種市場競爭手段之間的關(guān)系，沖破現(xiàn)實(shí)市場競爭中的大誤區(qū)—即認(rèn)為市場競爭就是價(jià)格競爭，價(jià)格競爭就是降價(jià)竟?fàn)?據(jù)一項(xiàng)國內(nèi)500家企業(yè)的調(diào)查，國內(nèi)企業(yè)83%首選降價(jià)為提高競爭力的手段;而國外品牌企業(yè)則1009胡旦首選提高產(chǎn)品質(zhì)量③.這一鮮明對比不能不引起我們反思，促使我們必須采取更加規(guī)范化、系統(tǒng)化的行動.

1.努力生產(chǎn)和經(jīng)營適銷對路的商品，不斷滿足市場需要.這有賴于長遠(yuǎn)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、準(zhǔn)確的市場信息和科學(xué)的市場定位.這方面中國海爾冰箱公司的經(jīng)營之道很值得學(xué)習(xí)，他們的‘市場兵法”就是不斷設(shè)計(jì)未來，他們推出的變頻化、變溫化、智能化等一系列新品冰箱正是海爾在新的竟?fàn)幮蝿菹骂I(lǐng)導(dǎo)冰箱發(fā)展潮流的有力證明。

2.走內(nèi)涵式的經(jīng)濟(jì)增長之路，不斷加大科技投人，提高產(chǎn)品質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)管理，完善一體化服務(wù).我國已有很多企業(yè)(集團(tuán))，如廣東“科龍”、“格蘭仕”，北大“方正”，青島“澳柯瑪”等，從思想到行動已走在了前面.日前，總部設(shè)在廈門的華都集團(tuán)也首開了國內(nèi)商業(yè)零售企業(yè)通過國內(nèi)、國外權(quán)威認(rèn)證機(jī)構(gòu)1509002“雙認(rèn)證”的先河.

3.提高對價(jià)格競爭有效性的正確認(rèn)識，還價(jià)格競爭以本來的面目.一方面順應(yīng)價(jià)格降低的大趨勢，不失時(shí)機(jī)地降價(jià)(如長虹彩電的幾次降價(jià)行動)，同時(shí)針對特定商品、在特定時(shí)期也可將降價(jià)作為一種過渡性的競爭手段;另一方面在非價(jià)格因素不斷完備后，更要善于運(yùn)用穩(wěn)價(jià)策略、勇敢地推出提價(jià)競爭的舉措.如長期以來，“海爾”系列產(chǎn)品就沒有追逐降價(jià)風(fēng)潮，至今仍賣得很好。還如，我國廣東格蘭仕企業(yè)(集團(tuán))公司已做出決定，從1998年5月18日起全面逐步提高其產(chǎn)品售價(jià)，擺脫惡性降價(jià)旋渦.我國新疆聯(lián)合集團(tuán)，由于其產(chǎn)品(新疆—l型聯(lián)合收割機(jī))不僅滿足了廣大農(nóng)村需要，而且質(zhì)量可靠，服務(wù)周到，雖實(shí)行“漲價(jià)”營銷策略，仍常常供不應(yīng)求.

4.國家和有關(guān)市場管理部門應(yīng)完善立法、嚴(yán)格執(zhí)法、加強(qiáng)管理、違法必究，使市場競爭和價(jià)格競爭步人規(guī)范化、法制化的軌道.這方面我國已經(jīng)出臺了《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《反不正當(dāng)竟?fàn)幏ā?、《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》等一系列經(jīng)濟(jì)法律，特別是1998年5月1日正式實(shí)施的((價(jià)格法》，更為我國的市場競爭和價(jià)格竟?fàn)幪峁┝擞行У姆杀Ｕ希瑢τ诖驌簟蛢r(jià)”等非法價(jià)格竟?fàn)幨侄?，?guī)范市場上的價(jià)格競爭行為必將起到前所未有的作用.

參考文獻(xiàn)