導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇制度設(shè)計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

社會主義初級階段的首要特征是生產(chǎn)力落后，人均國民生產(chǎn)總值仍居世界后列，就平均而言我國還只是基本解決了溫飽問題。加上由于收入分配嚴重兩極分化，一部分地區(qū)、一部分人口的收入水平和社會水準(zhǔn)已日益接近西方發(fā)達國家的水平，但絕大部分地區(qū)、絕大部分人民生活水平較低，貧困人口占很大比重。大多數(shù)人口或家庭所獲得的收入還只能維持最基本的生活需要，并無能力繳納個人所得稅。更何況我國推行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，稅含價中，國家的大多數(shù)稅款是居民在購物或消費時無感覺地支付給了國家。這種情況表明，不能以所謂收入向個人傾斜、個人儲蓄存款增加作為理由說明個人所得稅可以成為主體稅種，因為收入向個人傾斜主要是向少數(shù)人傾斜，個人儲蓄存款增加也主要是少數(shù)人儲蓄存款的增加。在這種情況下個人所得稅主要應(yīng)針對具有較高收入的人口群，而不是普遍地對大部分個人或家庭征收。因此，在整個社會主義初級階段，個人所得稅不可能成為對大多數(shù)個人或家庭普遍征收的稅種，個人所得稅在執(zhí)行稅收的財政職能中不可能起主要作用。

還有人主張可通過調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，即在總收人不變的情況不，通過減少流轉(zhuǎn)稅比例的辦法來提高個人所得稅的比重，從而使個人所得稅成為主體稅種（徐鎮(zhèn)慶等，1998），這也是似是而非的觀點。且不說沒有必要，即使有必要也沒有可能。流轉(zhuǎn)稅是可轉(zhuǎn)嫁稅，流轉(zhuǎn)稅的負擔(dān)落向何處，取決于多數(shù)因素，如所課征商品的需求價格彈性和供求價格彈性。流轉(zhuǎn)稅的減少，并不意味著個人收入就會相應(yīng)增加，流轉(zhuǎn)稅減稅直接影響課稅商品的需求和供給。即使假定流轉(zhuǎn)稅總體的減稅幅度與個人收入總體增加幅度相同，具體到每一個人時，其獲得的收入增加是不均等的，在這種情況下無法進行稅制轉(zhuǎn)換的設(shè)計。再退一步說，稅制的轉(zhuǎn)換可以實施，但由于在征管上要從面對相對少數(shù)的企業(yè)納稅人（特別是納稅大戶）轉(zhuǎn)變?yōu)槊鎸Ρ姸嗟膫€人納稅人，要么征稅成本會劇增，要么稅款要大量流失，要保證財政收入不變，就必然要提高稅率。流轉(zhuǎn)稅稅含價中，負稅人實際支付了稅收卻沒有負擔(dān)感覺，而轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人所得稅，稅收直接從收入中扣除，就會產(chǎn)生負擔(dān)感覺，稅率越高這種感覺越明顯。在目前的社會環(huán)境下，這種改革缺乏可承受的社會心理。個人所得稅比重的提高根本上取決于人均收入水平的提高，當(dāng)人均收入水平較低時，個人所得稅不可能充當(dāng)主體稅種。

在我國社會主義初級階段，個人所得稅不可能成為主體稅種。但也不可否認隨著我國經(jīng)濟的快速增長和人均收入水平的提高，稅收征管的加強，個人所得稅占財政收入的比重會有所提高。而且受社會主義市場經(jīng)濟體制建立和發(fā)展的要求，個人所得稅在收入分配的調(diào)節(jié)上將起重要作用。

個人所得稅可作為一個重要的經(jīng)濟手段，加入到對收入分配不公進行適當(dāng)調(diào)節(jié)的杠桿體系中，與遺產(chǎn)稅、贈予稅、社會保險稅等其它稅收手段和稅收以外的其它法律的、經(jīng)濟的手段一起對收入分配特別是生產(chǎn)資料個人占有引起的過高的收入差別進行適當(dāng)調(diào)節(jié)，以維護社會主義制度的健康發(fā)展，實行社會主義市場經(jīng)濟的改革目標(biāo)。但，我國目前收入分配不公，主要表現(xiàn)在工資外收入的差距，而目前我國個人所得稅中，工薪階層繳納的比例為52.7%，個體戶繳納的比例為29%，兩項合計超過80%.加上來源于個人所得稅的收入進入預(yù)算一般項目，用于政府開支，個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)功能幾乎沒有，需要通過制度改革來加以改變。

個人所得稅屬直接稅，納稅人如果不清楚其用途或清楚被用于與納稅人的整體利益相悖的領(lǐng)域，即使稅收負擔(dān)不重，也會有被迫感、痛惜感，直至產(chǎn)生被剝奪感。這與間接稅不同，在間接稅情況下，納稅人與負稅人不一定一致，負稅人沒有間接稅的感受。個人所得稅只有讓納稅人通過某種方式清楚其正當(dāng)用途并能有效知情、監(jiān)督時才能長期存在。在目前我國個人所得稅不是主體稅收的情況下，可通過設(shè)計稅收收入與專項預(yù)算支出（讓人民得到實惠的看得見的項目）掛鉤的辦法來實現(xiàn)上述要求。

二、個人所得稅稅制設(shè)計原則

引入一項現(xiàn)代的制度只是一個開端，而要培育起使該現(xiàn)代制度有效運作的社會文化，是一項更為艱難的任務(wù)。在還不存在西方模式個人所得稅得以有效運行的社會文化的前提下，完善個人所得稅的方向不是所謂國際接軌，而是著眼于稅法規(guī)定與實際執(zhí)行相一致，在最小征收成本條件下完整實行。要做到這一點，在制度設(shè)計時，必須遵循下列原則：

1.國情原則。

這是完善所有稅收制度也是完善個人所得稅的第一原則。稅制改革完善，不能簡單地學(xué)習(xí)西方做法。即使是公認科學(xué)合理的管理辦法，也要根據(jù)我國國情進行改造。結(jié)合國情的創(chuàng)新是解決問題的根本途徑。國情這個概念包括生產(chǎn)力水平、經(jīng)濟政治制度，還包括文化特點和由其決定的人與人關(guān)系處理規(guī)則、政治家的行為、基層征收人員的行為、納稅人的行為。行為表明人們對稅法規(guī)則的態(tài)度，是采取遵守的態(tài)度、部分遵守的態(tài)度還是漠視的態(tài)度。態(tài)度又取決于負擔(dān)水平和違法被處罰預(yù)期成本之間的權(quán)衡。如果負擔(dān)水平不高，人們交納稅收不感到十分心疼，同時又能知曉稅款的用途時，遵守稅法的態(tài)度就會占上風(fēng)。如果負擔(dān)很重，偷漏稅的利益很大，被處罰的預(yù)期成本不大，人們就愿意選擇違反稅法。因此適應(yīng)國情的對策是低負擔(dān)、寬稅基和受益明確相結(jié)合。

2.低負擔(dān)原則。

在違法被處罰的預(yù)期成本不高的情況下，應(yīng)當(dāng)采取低稅率、低負擔(dān)、寬稅基、嚴管理、易征收的辦法，盡量減少對偷漏稅的利益誘惑，使偷漏稅意義不大，繳稅也不心疼。在違法被處罰的預(yù)期成本不高的情況下，高稅率必然誘惑偷稅；越自動的機制（如憑發(fā)票就得到稅額抵扣或退稅）必然導(dǎo)致越嚴重的騙稅、欺詐；越細致的差別政策、越嚴格的審批制度必然產(chǎn)生越多的尋租行為和越嚴重的腐敗，從而使政策越偏離初衷。相當(dāng)多的人認為，稅率低了，就達不到調(diào)節(jié)的目的。這種說法看起來有道理，但具體結(jié)合我國的情況，就不一定正確。調(diào)節(jié)作用不能只停留在制度設(shè)計上，最關(guān)鍵的是要能執(zhí)行，稅率定得高，且不說影響效率，首先是偷漏稅的誘惑大，在我國偷漏稅被處罰的預(yù)期成本很低的情況下，結(jié)果不僅不能按高稅率征稅，就連基本的稅收也收不到，何談?wù){(diào)節(jié)作用。這里有征管上的問題，但也有制度設(shè)計上的問題。

3.有效運行原則。

稅法規(guī)定要明確具體，規(guī)則要詳細，避免含糊不清。我們自己創(chuàng)造的在基層行之有效的管理辦法要充分吸收，使之具有法律依據(jù)，這也是中國式個人所得稅的應(yīng)有之意。

我國經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)差別已十分嚴重，全國一刀切的辦法不可能有效運行，個人所得稅應(yīng)當(dāng)在基本原則（如范圍、稅基、居民身份、負擔(dān)水平）上實行全國統(tǒng)一，扣除標(biāo)準(zhǔn)實行相對數(shù)和絕對數(shù)相結(jié)合，并且可選擇。征收方式上應(yīng)當(dāng)實行規(guī)范征收與簡易征收相結(jié)合，管理辦法可因地制宜、內(nèi)外應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待（有協(xié)定的貫徹國民待遇原則）。管理上著眼于個人收入信息的適時跟蹤、科學(xué)整理、妥善保存、及時更新。引入財產(chǎn)和收入評估制度。個人所得稅管理要與企業(yè)稅收、社會保險稅、銀行業(yè)務(wù)聯(lián)動。個人所得稅和企業(yè)所得稅制度應(yīng)當(dāng)合并設(shè)計，以避免重復(fù)規(guī)定。

三、個人所得稅的模式選擇

1.納稅人規(guī)則。

我國要堅持居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行應(yīng)用原則。在我國擁有永久住所，或沒有永久住所但在我國連續(xù)五年每年逗留183天以上者從第六年開始，確定為永久居民，就其來源于境內(nèi)外一切應(yīng)稅所得（不論是否匯入我國）承擔(dān)無限納稅責(zé)任。在中國境內(nèi)沒有永久住所，但在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計逗留183天以上者為中國居民，也必須就其從中國境內(nèi)外所得承擔(dān)納稅責(zé)任，但境外所得以匯入原則征稅，即匯到中國的部分才要納稅，沒有匯入的部分不納稅。在中國境內(nèi)沒有永久住所且在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)逗留不到183天者為非居民，只就其來源于中國境內(nèi)所得承擔(dān)納稅責(zé)任。

2.征稅范圍和稅基。

個人所得稅應(yīng)是個人非營利所得稅。非營利事業(yè)所得，包括獨立個人勞務(wù)所得（包括合伙企業(yè)的合伙人收入）、非獨立個人勞務(wù)所得（主要工資薪金）、被動投資所得（股息、利息、特許權(quán)使用費）、不動產(chǎn)所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（資本利得）、其他所得。征稅所得范圍應(yīng)限定在工資薪金所得、各種勞務(wù)所得、投資所得（包括利息、股息、特許權(quán)使用費所得等）、財產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得等非營利性質(zhì)的所得，也就是將合伙企業(yè)、個體工商業(yè)戶的所得稅并入企業(yè)所得稅或營利事業(yè)所得稅中，這可使個人所得稅法律簡明，避免用大量的篇幅規(guī)定有關(guān)成本費用（包括存貨計價、折舊計算、財務(wù)費用和管理費用攤銷等）的規(guī)則，避免與企業(yè)所得稅的內(nèi)容重復(fù)，也避免個人所得稅和企業(yè)所得稅對同一筆所得的重復(fù)征稅。為了解決這一問題也可以將個人所得稅法和企業(yè)所得稅法合并立法。

為了保證我國的個人所得稅易于征管，目前列入征稅所得范圍的應(yīng)主要是規(guī)則性、周期性、以貨幣表現(xiàn)（包括有價證券）的所得，某些原可以用貨幣表現(xiàn)的實物收入要折算為貨幣所得。對推算所得、偶然所得一般不列入征稅所得范圍。對可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的福利性收入要列入征稅所得范圍。對多數(shù)與職務(wù)或所在單位有關(guān)的“待遇”性實際所得，應(yīng)著眼于深化市場取向改革，逐步將“暗補”即隱性收入轉(zhuǎn)化為“明補”即顯性、賬面收入，如取消福利性分房、專車制度改為車費補貼制度等，改革以后，這些所得也屬于規(guī)則性所得應(yīng)列入征稅所得范圍。應(yīng)摒棄只能將合法性所得納入征稅所得范圍和征了稅的收入即為合法收入的舊觀念，在確定征稅所得范圍上應(yīng)遵循所得稅法獨立原則，不管所得是否合法（在進入法律訴訟程序并做出判決前，有時很難確知一項所得來源合法與否），凡能增加一個人負擔(dān)能力的所得都可以是應(yīng)稅所得，只要其符合稅法規(guī)定。隨著股份公司的發(fā)展，為避免對公司分配利潤的雙重征稅，對個人獲得的股息應(yīng)采取“歸集抵免制”，準(zhǔn)予抵免在公司階段已納稅收。

盡量縮小免稅范圍。建議免稅范圍：由財政預(yù)算開支的政府獎金和特殊津貼、撫恤費、救濟金，外交代表收入。不包括保險賠款、軍人轉(zhuǎn)業(yè)或復(fù)員費、安家費、退職費、國債和國家發(fā)行的金融債券利息等。退休金可減半征收或免稅。

3.負擔(dān)政策選擇和扣除及稅率制度設(shè)計。

負擔(dān)政策首先體現(xiàn)在稅率，稅率的確定不僅涉及稅負高低這一稅收制度設(shè)計的核心問題，而且對稅制運行情況有著關(guān)鍵性的影響。如果稅率定得過高，會使納稅人感到犧牲過大而且很不公平，往往會促使他們選擇收入隱性化（如不要求過高工資而要求較高的實際福利）或者在契約中要求稅后凈收入。在當(dāng)前的社會中，能獲得高的賬面貨幣收入的人一般具有一技之長，在市場交易中處于“賣方市場”的地位，將個人所得稅轉(zhuǎn)嫁于雇主往往成功。這種情況的出現(xiàn)，意味著高稅率特別是高的邊際稅率對高收入進行調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)難以達到。傳統(tǒng)觀點認為，個人所得稅要承擔(dān)調(diào)節(jié)收入分配的職責(zé)，就必然要求實行高稅率、多檔次的累進稅率制。實踐證明這種觀點不一定正確。高稅率、多檔次稅率制往往難以行之到位，難以行之到位的稅制就無法實現(xiàn)其既定調(diào)節(jié)目標(biāo)。

個人所得稅的負擔(dān)政策和稅率制度確定還涉及申報單位、費用和生計扣除、稅率級距等問題。現(xiàn)行個人所得稅實行個人申報制，即以有應(yīng)稅收入的個人為單位進行費用和生計扣除并按稅率表計征稅收，不考慮家庭贍養(yǎng)人口的數(shù)量和經(jīng)濟狀況。這種辦法不能顧及家庭的稅收負擔(dān)能力的不同，有違公平原則。由于家庭仍是社會的經(jīng)濟基本單位，家庭總收入對比個人收入更能全面反映納稅能力。因此，有必要將以個人為申報單位征收改為以家庭為單位申報征收，在稅率檔次較少的情況下易于解決家庭申報制存在的通過分家降低適用稅率的問題。個人所得稅是對純收入征收的稅種，費用和生計扣除是個人所得稅制度的基本要素之一。為了征管簡便，以及不將營利事業(yè)所得納入個人所得稅的情況，我國個人所得稅可堅持不分生計和費用而采取綜合定額扣除的辦法。由于我國的個人所得稅主要職責(zé)是調(diào)節(jié)收入分配，主要針對高收入家庭特別是最高收入家庭，因此，綜合扣除定額根據(jù)收入水平中等偏上家庭年實際收入額確定并實行指數(shù)化調(diào)整，使扣除額不受通貨膨脹的影響。據(jù)國家統(tǒng)計局抽樣調(diào)查，1999年收入水平中等偏上家庭年人均全部收入為6942元（國家統(tǒng)計局，2001）。據(jù)此可確定當(dāng)年個人的費用和生計扣除額為7000元（以后每年按當(dāng)年綜合物價指數(shù)調(diào)整公布），這是對所有家庭成員每人的扣除額，如四口之家年扣除總額為28000元（取整數(shù)為30000元），根據(jù)我國的人口政策，可考慮扣除額隨撫養(yǎng)孩子人數(shù)的增加而遞減。為了照顧我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，可規(guī)定各地的稅率可在此基礎(chǔ)上上下浮動20%.如果納稅人不愿意申報，可準(zhǔn)予實行簡易的征稅辦法，在實行簡易的征稅辦法的情況下，可實行定率扣除的辦法。

4.征收方式和可選擇的最低限度稅制度。

個人所得稅按其征收方式可分為分類所得稅、綜合所得稅和分類綜合所得稅（有的著作中又稱為二元稅制或混合稅制）三種類型，其中分類綜合所得稅又可分為交叉型和并立型兩種。我國現(xiàn)行個人所得稅嚴格意義上屬于分類所得稅類型。我國今后個人所得稅的征收方式，也應(yīng)當(dāng)是中國式的，以源泉扣繳為主，模式既非分類也非綜合，也不是傳統(tǒng)意義上的混合制。大多數(shù)納稅人適用不分類課征，源泉扣繳。實際上就是目前實際中運行的征收方式的改進和法定化?？紤]到我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，應(yīng)當(dāng)允許多元征收方式的存在，規(guī)范征收方式和簡易征收方式并存。要對基層實際征收方式進行認真研究，按去粗存精的原則，將其合理有效的內(nèi)核吸收到稅法規(guī)定中來，不能一概地貶斥它們?yōu)榉且?guī)范做法并加以取締。不過稅法要明確各種方法的適用條件。例如，較發(fā)達地方個人所得稅征收可與社會保險支付聯(lián)動。第一種辦法，對已由企業(yè)代扣代繳的員工個人所得稅和社會保險稅的工資才能在成本列支，取消標(biāo)準(zhǔn)工資扣除辦法。第二種辦法，社會保險利益的享受不僅與社會保險稅掛鉤，而且與個人所得稅交納情況掛鉤，單位源泉扣繳時也要向納稅人開出稅單，并按個人社會保險賬戶號碼，在其賬戶中記錄個人所得稅交納情況。原則上個人所得稅交納越多其享受的保險利益也越多。其它不發(fā)達地區(qū)可實行定率或定額扣除辦法或其它在實踐中總結(jié)出來的更有效的辦法。

為了解決對工薪收入者以外的高收入者（如明星、商人、政府官員、知名教授）等征管困難問題，筆者建議推行一種具有中國特色的最低限度稅制度或管理辦法。就是按一定的標(biāo)準(zhǔn)，如私營企業(yè)家按其全年營業(yè)額或支付的職工工資額或流動資本數(shù)量，并根據(jù)行業(yè)盈利情況，分地區(qū)確定最低限度稅稅基；演員、運動員等按抽樣調(diào)查的年收入劃分等級，確定不同最低限度稅稅基，他們選擇納稅后，向社會公布，一等的演員，如果選擇二等以下的納稅等級，就會自我貶值，這會形成約束；政府官員可按級別，綜合考慮工資收入和為官的福利收入，確定最低限度稅稅基；知名教授和其它社會名流同樣通過抽樣調(diào)查其全部收入，確定若干稅基等級。等級確定后由其自行選擇，按5%的最低稅率征收。如果納稅人覺得按此辦法納稅多于按申報的規(guī)范辦法，可選擇申報辦法，多繳的稅收可予退還。

「參考文獻

（1）比爾。阿徹，1997，《稅制根本改革的目標(biāo)》，見邁克爾·J·博斯金主編，《美國稅制改革前沿》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，1997年版，第34頁。

（2）國家統(tǒng)計局，《中國統(tǒng)計年鑒2001》，中國統(tǒng)計出版社，2001年版，第297頁。

（3）計金標(biāo)，1997，《個人所得稅政策與改革》，主信會計出版社，第218-220頁。

（4）斯蒂格利茨，1997，《經(jīng)濟學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社，第144頁。

（5）王春正，1995，《我國居民收入分配問題》，中國計劃出版社，第191頁。

（6）吳小梅，2001，《我國個人所得稅制的目標(biāo)定位及政策設(shè)計》，《稅務(wù)研究》，第9期。

（7）徐鎮(zhèn)慶、席西民、馮耕中，1998，《個人所得稅改革及其對經(jīng)濟系統(tǒng)的沖擊》，載項懷誠等著《個人所得稅調(diào)節(jié)誰》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，1998年版。

篇2

二、制度設(shè)計的原則、目標(biāo)、內(nèi)容組成

（一）制度設(shè)計原則

1、因地制宜原則

企業(yè)所處的外部環(huán)境，從事的行業(yè)及自身的發(fā)展階段、規(guī)模大小，決定沒有一種制度設(shè)計符合所有企業(yè)。每個企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身管理實際，設(shè)計一套適合企業(yè)發(fā)展的物資管理制度。比如不相容崗位分設(shè)，規(guī)模大的企業(yè)的采購申請、審批、執(zhí)行可以是三個獨立的部門分別負責(zé)，也可以是申請和審批一個部門負責(zé)，執(zhí)行是另一個部門負責(zé)；對于規(guī)模更小的企業(yè)，只需做到三個崗位分別負責(zé)即可。

2、成本效益原則

從成本角度看，控制措施越嚴密、控制點越多，需投入的控制成本比如人力成本、管理費用、效率的降低等就越多。從效益原則出發(fā)，企業(yè)是以利潤最大化為目標(biāo)，物資管理需為企業(yè)的利潤目標(biāo)服務(wù)，及時供應(yīng)、降低成本、加快周轉(zhuǎn)、貢獻收益。兩相權(quán)衡，物資管理制度設(shè)計，力爭以最合理的成本投入取得最大的效益。避免控制點過大，內(nèi)部手續(xù)復(fù)雜，不能滿足市場快速變化的需要，同時避免制度漏洞，防止舞弊行為給企業(yè)造成損失。

（二）制度設(shè)計的目標(biāo)

對于企業(yè)來說，采購是獲取外部資源的途徑，是生產(chǎn)的準(zhǔn)備階段。采購的質(zhì)量、成本、速度直接影響企業(yè)后續(xù)的生產(chǎn)、銷售以及最終利潤。物資管理制度設(shè)計的目標(biāo)應(yīng)包括確保采購、入庫、保管、發(fā)放等物資管理行為規(guī)范，符合內(nèi)控及其它法律法規(guī)等相關(guān)要求；確保企業(yè)能及時獲取外部資源，避免斷供或積壓；確保物資質(zhì)量安全符合要求，價格合理，整個采購成本較低；確保物資管理在內(nèi)、外部各環(huán)節(jié)運行通暢和高效，加快物資周轉(zhuǎn)，控制庫存水平；確保物資存貨帳、實相符，保管得當(dāng)。不同規(guī)模、不同類型的企業(yè)制度設(shè)計的目標(biāo)排序可能不同，對于同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段，制度設(shè)計的目標(biāo)排序也會不同。企業(yè)需根據(jù)各自的實際情況做出決策。管理合規(guī)、透明，防止舞弊應(yīng)是制度設(shè)計關(guān)注的重點。

（三）制度組成

物資管理制度由一組或一系列的制度組成。從制度的層次來說，可分為頂層制度和底層制度。頂層制度是從企業(yè)宏觀層面對物資管理組織機構(gòu)與職責(zé)的分配，主要規(guī)定每個部門的定位和主要負責(zé)的職責(zé)以及部門之間的配合協(xié)調(diào)關(guān)系；底層制度則是對專門業(yè)務(wù)管理的流程性規(guī)定或程序性要求。在底層制度下還可設(shè)計更具操作性的作業(yè)文件或指導(dǎo)書。從控制角度來說，還可將物資管理制度分為業(yè)務(wù)執(zhí)行層面的制度和監(jiān)督考核制度、滿意度評價制度。通過監(jiān)督考核和滿意度評價，確保物資管理符合企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)要求。

三、制度設(shè)計建議

（一）提升物資管理部門在組織結(jié)構(gòu)中的地位

企業(yè)應(yīng)提升物資管理部門在組織結(jié)構(gòu)中的地位。物資管理部門的匯報對象反應(yīng)了其在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的地位[3]。采購物資的總價值、行業(yè)類型及其它因素決定了高層管理者對物資管理部門的重視程度。采購與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系越來緊密。采購活動要與企業(yè)戰(zhàn)略保持一致，將企業(yè)目標(biāo)轉(zhuǎn)換為量化的采購目標(biāo)。企業(yè)可以通過制度設(shè)計，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解到物資管理部門，通過目標(biāo)牽引和績效考核，促使物資管理圍繞企業(yè)戰(zhàn)略展開、為戰(zhàn)略實施提供資源支持，另一方面采購成本費用的降低為企業(yè)創(chuàng)造了利潤來源。

篇3

歐美等發(fā)達國家為了適應(yīng)本國人口老齡化發(fā)展趨勢，考慮到“銀發(fā)市場”潛在的巨大購買力，適時推出了“長期護理保險”，為解決“老年護理危機”提供了基本制度保障。我國應(yīng)借鑒國外先進經(jīng)驗，盡快建立長期護理保險體系，達到增進老年人福利以及促進經(jīng)濟和諧發(fā)展的社會目標(biāo)。

國外長期護理保險概況

世界衛(wèi)生組織（WHO）將長期護理（LongTermCare，LTC）定義為“由非正規(guī)照料者（家庭、朋友或鄰居）和專業(yè)人員（衛(wèi)生和社會服務(wù)）進行的照料活動體系，以保證那些不具備完全自我照料能力的人能繼續(xù)得到其個人喜歡的以及較高的生活質(zhì)量，獲得最大可能的獨立程度、自主、參與、個人滿足及人格尊嚴”。因此，長期護理包括非正規(guī)與正規(guī)兩類支持性體系。正規(guī)的支持體系可能包括廣泛的社區(qū)服務(wù)（即公共衛(wèi)生、初級保健、家庭保健、康復(fù)服務(wù)和臨終關(guān)懷）、私人療養(yǎng)院以及臨終關(guān)懷院，也指那些暫?；蚰孓D(zhuǎn)疾病和殘疾狀況的治療。

長期護理保險（LongTermCareInsurance），也稱長期照料保險，是指為那些因老年、疾病或傷殘導(dǎo)致喪失日常生活能力而需要被長期照顧的人提供護理費用或護理服務(wù)的保險。老年人是長期護理服務(wù)的主要使用者。20世紀70年代，長期護理保險開始在美國商業(yè)保險市場上出現(xiàn)。到了1986年，以色列政府率先推出了法定護理保險制度。隨后，奧地利、德國、日本等國也相繼建立了長期護理保險制度。

在長期護理保險的出資責(zé)任承擔(dān)方面存在著不同的看法。歸納起來有兩種截然不同的看法：一種是個人和家庭應(yīng)承擔(dān)長期照料保險的主要融資責(zé)任，政府只有當(dāng)個人無力承擔(dān)出資責(zé)任時，才能作為最后的責(zé)任人，由此形成了商業(yè)護理保險。商業(yè)護理保險由商業(yè)保險公司自愿開辦，以美國為典型代表；另一種是政府要確保老年人享受到綜合的照料服務(wù)，政府應(yīng)居于主導(dǎo)地位，而不管老年人是否具有經(jīng)濟上的承受能力，由此形成了社會護理保險。社會護理保險由政府強制實施，以德國和日本為典型代表。

實行長期護理保險需要考慮的因素

制定長期護理保險的必要性，在于老年護理保險的需求增加，而需求主體主要來自老年人個人（及其家庭）和政府。

從個人及其家庭的角度看，個人及其家庭對于老年護理需求的增加，主要受人口變動趨勢和社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢兩方面的影響。人口變動趨勢主要指生育率下降、離婚率上升以及分年齡死亡率下降等因素的作用；社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢主要指人口教育程度提高、女性勞動參與率提高、工資收入和退休收入（包括社會保障金、退休金、資產(chǎn)等）也隨之增加等變化。

老年人的平均預(yù)期壽命延長，老年人口高齡化趨勢日益顯現(xiàn)，患有慢性非傳染性疾病的老年人數(shù)增多，如心、腦血管疾病、腸胃病、腰椎間盤突出等顯著增加，由此導(dǎo)致老年失能和殘障狀況突出，使老年人對于長期醫(yī)療護理或日常生活護理需求急劇增加，給家庭和社會帶來沉重的負擔(dān)。家庭的護理功能在弱化。家庭結(jié)構(gòu)趨于小型化、核心化，老年人獨居或與配偶共同居住的人數(shù)增多；即使與子女共同居住的老人，大多也因子女工作而無法得到及時、有效的護理。許多老人轉(zhuǎn)而求助于住院護理，或入住專業(yè)護理機構(gòu)，而龐大的醫(yī)療費用和專業(yè)護理費用給老人帶來了巨大的經(jīng)濟負擔(dān)。我國的人口老齡化是建立在“四二一”家庭結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)之上，即一對獨生子女夫婦要撫養(yǎng)一個孩子和贍養(yǎng)四位老人，家庭的護理保障作用明顯不足。

從政府醫(yī)療保險支出的角度看，在長期護理保險出臺以前，我國現(xiàn)行的醫(yī)療保險制度不能解決老人的長期護理問題，明確地將長期護理費用排除在外，其結(jié)果造成投保醫(yī)療保險的老年人將醫(yī)院當(dāng)作護理場所，老年人長期住院費用導(dǎo)致醫(yī)療保險支出急劇上漲。

長期護理險是適應(yīng)人口老齡化發(fā)展趨勢的保險產(chǎn)品。當(dāng)前我國較低的經(jīng)濟發(fā)展水平和較大的城鄉(xiāng)、地區(qū)差異決定了建立統(tǒng)一的社會護理保險制度尚不具備可行性。然而，商業(yè)性老年護理保險則有巨大的市場空間。一方面，老齡化發(fā)展迅速、護理需求較大的地區(qū)，經(jīng)濟發(fā)展水平一般較高，市民保險意識也強，部分家庭已具備購買老年護理保險的能力；另一方面，老年護理需求的復(fù)雜性，決定了護理保險的內(nèi)容應(yīng)具有多樣性，而商業(yè)保險靈活的保單設(shè)計能更好地滿足這一要求。完善我國長期護理保險的政策建議

（一）分階段推進長期護理保險制度的配套措施

德國和日本的長期護理保險制度由政府強制實施，屬于社會保險制。在德國，社會護理保險制度基本上解決了老年人的護理需求和經(jīng)費問題。其護理保險制度分為居家護理和住院護理兩個層次。近年來，其護理項目已經(jīng)由日常生活護理，擴大到醫(yī)療護理和精神護理，還增加了心理咨詢和治療等內(nèi)容，以滿足老年人的心理需要。

日本護理保險一般采用“護理服務(wù)”給付方式為主，“保險金”給付方式為輔的做法。被保險人需要護理服務(wù)時，首先要提出申請，經(jīng)過專門機構(gòu)審查認定后，護理保險管理機關(guān)將根據(jù)病人實際身體狀況提供相應(yīng)內(nèi)容、相應(yīng)等級的護理服務(wù)。日本護理保險制度中護理服務(wù)的內(nèi)容十分廣泛，包括醫(yī)生、看護人員上門進行訪問護理；接送老人去日間護理設(shè)施，或保健設(shè)施進行康復(fù)訓(xùn)練；以及出借輪椅、特殊床等福利用具等三大部分。

在我國，現(xiàn)有的商業(yè)長期護理保險尚處于起步階段，還僅限于對護理費用的補償，一經(jīng)確定喪失日常生活能力，老年人所得到的保險金金額也是相對固定的。今后，我國的長期護理保險制度不僅應(yīng)給予老年人“保險金”的補償，而且應(yīng)提供“護理服務(wù)”和“護理信息”在內(nèi)的全面保障。與“保險金”給付方式相比，“護理服務(wù)”給付方式更能適應(yīng)被保險人的多樣需求，而且能較好地防止道德風(fēng)險的發(fā)生，節(jié)省護理費用支出。在“護理服務(wù)”給付方式中，應(yīng)恰當(dāng)劃分護理等級，針對不同等級規(guī)定不同的給付數(shù)量和服務(wù)費用。此外，還應(yīng)積極鼓勵“居家護理”方式，既滿足老年人居家愿望，又節(jié)省了住院等高昂護理費用問題。

（二）制定適合我國實際的《長期護理保險法》

我國應(yīng)在調(diào)查的基礎(chǔ)上，做好長期護理需求的預(yù)測，研究長期護理保險繳費起始年齡、繳費標(biāo)準(zhǔn)，劃分長期護理等級，制定適合我國實際的《長期護理保險法》。

篇4

中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、從業(yè)人員較少的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。我國改革開放以來，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在經(jīng)濟發(fā)展和社會生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計，在我國近900萬戶注冊的企業(yè)中，中小企業(yè)占99％以上；在工業(yè)總產(chǎn)值中，中小企業(yè)占60％左右，利稅占40％，就業(yè)人數(shù)占75％；在新增就業(yè)機會中小企業(yè)占90％以上。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，中小企業(yè)將成為我國國民經(jīng)濟的主要增長點。為推動中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理水平的提高，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要設(shè)計規(guī)范、靈活、有效的會計制度十分必要。

但目前中小企業(yè)會計核算不健全，財務(wù)管理混亂的現(xiàn)象十分嚴重，影響了會計管理職能的發(fā)揮。如許多中小企業(yè)內(nèi)部會計制度不健全，會計基礎(chǔ)工作薄弱，致使企業(yè)賬目混亂，財產(chǎn)賬實不符，會計信息失真。從中小企業(yè)在經(jīng)濟中的重要性及中小企業(yè)會計制度建設(shè)的現(xiàn)狀可以看出，加強中小企業(yè)會計制度設(shè)計具有重要意義。本文試就中小企業(yè)會計制度設(shè)計的內(nèi)容及需要注意的幾個問題作初步探討。

一、中小企業(yè)會計制度設(shè)計的內(nèi)容

會計制度設(shè)計是指對會計的規(guī)范和準(zhǔn)則所涉及的會計核算組織體系、會計監(jiān)督體系及其他涉及會計工作的有關(guān)方面進行設(shè)計。它應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機構(gòu)和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業(yè)會計制度設(shè)計也應(yīng)包括這幾個方面的內(nèi)容，具體闡述如下。

1.企業(yè)會計核算制度設(shè)計

企業(yè)會計核算制度設(shè)計是指規(guī)范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設(shè)計、財務(wù)會計報告設(shè)計及成本核算制度設(shè)計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業(yè)會計核算制度應(yīng)根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計。

2.會計機構(gòu)設(shè)置和人員配備

制度必須研究的重要問題。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，企業(yè)的會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員的安排有3種形式：獨立的機構(gòu)，獨立的人員；沒有獨立的機構(gòu)，但有獨立的人員；既無獨立的機構(gòu)，又無獨立的人員，委托有關(guān)中介機構(gòu)記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計制度中予以明確。對中小企業(yè)來講，應(yīng)在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小的基礎(chǔ)上，明確會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的職責(zé)安排。

3.會計管理和監(jiān)督制度的設(shè)計

會計質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產(chǎn)管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財務(wù)收支審批制度、財務(wù)會計分析制度等。依照《會計法》的規(guī)定，企業(yè)會計機構(gòu)、會計人員要對本單位實行會計監(jiān)督，企業(yè)會計制度設(shè)計要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

在上述會計制度的內(nèi)容中，會計機構(gòu)設(shè)置和財務(wù)收支審批制度是中小企業(yè)會計制度設(shè)計中的兩個重要問題，下面就這兩個問題作重點闡述。

首先，會計機構(gòu)的設(shè)置。

根據(jù)企業(yè)的管理要求和管理組織形式設(shè)置會計機構(gòu)，配置有關(guān)會計人員，是企業(yè)進行會計工作的前提條件。設(shè)置會計機構(gòu)，既要符合《會計法》的要求，又要與企業(yè)的管理要求和管理組織形式相適應(yīng)。就中小企業(yè)來講，原則上應(yīng)簡化會計機構(gòu)設(shè)置和人員配備。由于中小企業(yè)規(guī)模、財力和人力都十分有限，應(yīng)允許一些單位不設(shè)會計機構(gòu)，其會計工作由社會中介機構(gòu)。對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡單的單位，可不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，而在有關(guān)部門設(shè)會計組織，并配備有關(guān)人員。設(shè)置單獨會計機構(gòu)的企業(yè)，其機構(gòu)設(shè)置應(yīng)小些，宜多采用集中設(shè)置方式，即僅在企業(yè)一級設(shè)置會計機構(gòu)，并允許一人多崗。具體如何設(shè)置會計機構(gòu)，則根據(jù)各單位的規(guī)模大小、經(jīng)營特征及管理組織形式等情況予以決定。

（1）微型企業(yè)（雇員1～5人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營規(guī)模很小，業(yè)務(wù)量少，且不大可能有大額信用交易。會計的任務(wù)只是記錄營業(yè)額、控制費用、計算盈虧及納稅所得。因此，可不設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員，直接委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)記賬。

（2）小型企業(yè)（雇員6～50人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)量少，交易簡單而且交易類型有限，可能進行貸款融資，存在一定數(shù)量的信用交易。會計系統(tǒng)需要向貸款人提供財務(wù)報告，并要提供管理所需的簡單信息，一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，不必對數(shù)據(jù)進行深層次分析。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面，管理人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，可不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，但要在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員（如有些企業(yè)將會計人員放在總務(wù)部門，有的放在辦公室等），并且要指定會計主管人員?？刹辉O(shè)專職的財務(wù)管理人員，財務(wù)管理的職能由會計人員代管。會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理。

由于會計人員較少（一般2～4人為宜），為達到會計控制的目的，會計崗位可設(shè)置以下4個崗位：

①會計主管兼稽核崗位。職責(zé)是在廠長（經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下，組織、管理企業(yè)會計核算和會計管理工作，負責(zé)資金的籌集、使用和調(diào)度，進行賬目的定期核對，協(xié)助有關(guān)人員進行財產(chǎn)清查。

②總賬報表崗位。負責(zé)成本核算，登記總分類賬，編制會計報表，保管和管理會計檔案。

③出納崗位。負責(zé)貨幣資金的收支、保管，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按規(guī)定保管和使用簽發(fā)支票所用印章。

④明細賬會計崗位。負責(zé)明細賬的登記工作，申報、繳納稅金，進行工資核算等。若小型企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量接近微型企業(yè)，可采用微型企業(yè)的做法，或?qū)?個崗位進行調(diào)整合并，即會計主管與總賬報表崗位合而為一，明細賬會計與稽核崗位合而為一。

在會計工作崗位設(shè)置中，要注意不相容職責(zé)的分離，凡涉及到企業(yè)款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。（3）中型企業(yè)（雇員51～250人）：這類企業(yè)可能有大量的信用交易，還可能有進出口業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)量比前兩類企業(yè)增多，會計信息使用者的要求也會提高，如要求會計系統(tǒng)提供稍微復(fù)雜的管理信息。此情況下，原則上應(yīng)設(shè)置獨立的會計機構(gòu)，配備一定數(shù)量的會計人員。會計機構(gòu)可設(shè)置為科、室或部。同時，中小企業(yè)應(yīng)配備必要的財務(wù)管理人員。對經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單的中型企業(yè)，會計和財務(wù)機構(gòu)以合并為宜。其他的中型企業(yè)，一般應(yīng)將會計核算和財務(wù)管理分開，即分別平行設(shè)置獨立的管理機構(gòu)。但就當(dāng)前組織機構(gòu)的特點來看，也可根據(jù)實際情況實行財會合一（隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴大，財會分離將成為必然）。

會計核算一般應(yīng)采用集中核算形式，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的中型企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，視企業(yè)的具體情況采用非集中核算形式。但無論采用哪種形式，企業(yè)對外的現(xiàn)金往來、物資購銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算都應(yīng)由企業(yè)會計機構(gòu)集中辦理。會計機構(gòu)一般應(yīng)設(shè)置如下會計工作崗位：會計機構(gòu)負責(zé)人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結(jié)算崗位、工資核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來說，總賬報表、固定資產(chǎn)、成本核算、資金、銷售和利潤等崗位應(yīng)當(dāng)集中設(shè)置在會計部門，材料核算、工資核算、往來結(jié)算等崗位可根據(jù)企業(yè)核算體制的具體情況或者集中設(shè)置在會計部門，或者分別設(shè)置在其他有關(guān)部門，如材料核算崗位可設(shè)在供應(yīng)部門，工資核算崗位可設(shè)在勞動工資部門，結(jié)算崗位中的購料結(jié)算崗位設(shè)在供應(yīng)部門，而銷售結(jié)算崗位則設(shè)在銷售部門。至于出納崗位，則應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一設(shè)在會計部門。會計工作崗位可一人多崗，具體設(shè)置幾名會計人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設(shè)定以后，會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進行輪換。

其次，財務(wù)收支的審批制度。

中小企業(yè)應(yīng)建立財務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度，加強企業(yè)各項支出的管理。在審批程序中規(guī)定財務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的程序進行審批，在簽字組合中規(guī)定每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù)，對于沒完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。對于微型企業(yè)和小型企業(yè)，由于其規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡單，可由企業(yè)負責(zé)人對每筆開支進行審批，嚴格控制不合理支出。對于中型企業(yè)，要考慮對于金額超過一定限額的支出，實行集中審批制度，強化負責(zé)人一枝筆審批。如規(guī)定對金額超過一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續(xù)后，將付款單送交會計部門，并說明付款理由和依據(jù)，由會計部門匯總后定期向企業(yè)負責(zé)人匯報，根據(jù)支付能力和輕重緩急，決定各個款項的付款時間和額度，并依此辦理有關(guān)支出。

二、中小企業(yè)會計制度設(shè)計中應(yīng)注意的幾個問題

企業(yè)會計制度設(shè)計是一項涉及面廣、技術(shù)性強的復(fù)雜工作，必須依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會計制度，在滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理需要的基礎(chǔ)上進行。由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業(yè)不同，因此，在中小企業(yè)會計制度設(shè)計中應(yīng)重點注意以下幾個問題：

（1）中小企業(yè)會計制度設(shè)計應(yīng)符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復(fù)雜。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求是會計制度設(shè)計的前提和基礎(chǔ)。中小企業(yè)相對于大企業(yè)來說一般規(guī)模較小，其內(nèi)部的經(jīng)濟活動以及與經(jīng)營活動密切相關(guān)的內(nèi)部運作方式也會與大企業(yè)有很大不同。另外，不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同，理財方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理水平和復(fù)雜程度等方面都存在差異。為使設(shè)計的會計制度具有較強的可操作性，中小企業(yè)在進行會計制度設(shè)計時，要從實際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的具體情況來進行設(shè)計?？紤]到中小企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)營管理水平較低、會計人員素質(zhì)不高等情況，中小企業(yè)設(shè)計的會計制度應(yīng)簡便易行，不宜過分繁瑣、復(fù)雜?！?/p>

篇5

醫(yī)療保險制度改革是我國社會保障制度改革中最為艱難的部分。前不久，國務(wù)院發(fā)展研究中心和世界衛(wèi)生組織“中國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革”合作課題組正式公布了課題研究報告，報告顯示中國的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革煮成了“夾生飯”，即患者不滿意，醫(yī)院不滿意，政府不滿意；富裕階層不滿意，中等收入階層不滿意，低收入階層更不滿意，看病難、看病貴成為十分嚴重的社會問題，報告對中國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的基本評價是：“從總體上講，改革是不成功的”[1].筆者認為，我國的醫(yī)療保障改革之所以成效不顯著，令社會各個階層的群眾都不滿意，問題結(jié)癥在于缺乏合理的制度設(shè)計，關(guān)鍵是沒有形成普遍認同的醫(yī)療保障制度建設(shè)的價值理念基礎(chǔ)。社會價值理念的重要性在于為公共管理的制度設(shè)計確立方向，只有在正確的價值理念基礎(chǔ)上才能作出合理的制度安排。本文試就我國醫(yī)療保障制度設(shè)計的價值理念談一些看法。

一、醫(yī)療保障制度設(shè)計應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)公平優(yōu)先原則

我國社會主義初級階段的分配原則是效率優(yōu)先、兼顧公平，這一分配原則已經(jīng)得到社會公眾的普遍認同和接受。社會保障屬于社會再分配的范疇，因此，引入市場化機制，通過提高效率來緩解日益增大的社會保障壓力，成為推進社會保障制度改革的重要舉措，而醫(yī)療保障制度改革的市場化取向力度更大，從各地正在推進的醫(yī)療保障改革方案來看，盡管改革的方式不盡相同，但有一點是共同的，與過去相比個人的醫(yī)療保障責(zé)任在擴大，政府責(zé)任在縮小，更多的社會資本進入醫(yī)療行業(yè)。醫(yī)療保障改革的市場化取向，雖然在一定程度上激勵了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，提高了醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的服務(wù)效率，但是其負面效應(yīng)也是顯而易見的。

其一，醫(yī)療機構(gòu)市場化運作，優(yōu)勝劣汰，導(dǎo)致城市大醫(yī)院的技術(shù)水平、設(shè)備條件越來越好，而城市社區(qū)醫(yī)院，尤其是農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院維系艱難，逐步萎縮，甚至到了無法生存的地步。政府衛(wèi)生投入也越來越向大醫(yī)院傾斜，加劇了這種分化的程度。目前，全國80%的醫(yī)療資源集中在大城市，其中30%又集中在大醫(yī)院。結(jié)果是城市人往大醫(yī)院跑，農(nóng)村人往城市跑，大醫(yī)院人滿為患，小醫(yī)院門可羅雀。

其二，我國連年對醫(yī)療機構(gòu)投入減少和藥品漲價的補償機制缺乏，迫使醫(yī)療機構(gòu)出現(xiàn)較強烈的逐利傾向，追求利潤的最大化逐步成為其主要的功能。由于醫(yī)療市場是一個特殊市場，醫(yī)患信息不對稱，市場競爭往往使價格升高。例如醫(yī)療機構(gòu)為了在競爭中取得有利地位，往往競相購買高精尖設(shè)備，使我國本來就不足的醫(yī)療資源重復(fù)配置而浪費，設(shè)備購入后為盡快收回成本并獲得利潤，往往過度提供醫(yī)療服務(wù)。醫(yī)療行業(yè)作為一種特殊行業(yè)，很容易形成市場壟斷的地位，市場壟斷條件下醫(yī)療費用持續(xù)上漲將不可避免。醫(yī)療保障費用與日俱增，政府、個人、企業(yè)都承受了巨大壓力，占我國人口70%以上沒有醫(yī)療保障的農(nóng)村人口更是難以承受高昂的醫(yī)療費用。

因此，筆者認為，醫(yī)療事業(yè)改革的市場化取向，雖然有其積極作用的一面，但是卻背離了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的基本規(guī)律。與一般消費品不同，大部分的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)具有公共品或準(zhǔn)公共品性質(zhì)。具有公共品性質(zhì)的服務(wù)是營利性市場主體干不了、干不好或不愿干的，也是個人力量所無法左右的。必須而且只能由政府來發(fā)揮主導(dǎo)作用，否則就一定要出問題。政府的責(zé)任應(yīng)主要體現(xiàn)在兩個方面：一是在公平優(yōu)先的理念下，全面干預(yù)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的建設(shè)和發(fā)展。二是強化政府的籌資和分配功能，滿足所有人的基本醫(yī)療需求。從以上兩個方面的政府責(zé)任來看，中國的醫(yī)療保障所存在的問題，根源主要不在于缺少公共資金，而在于缺少公平優(yōu)先的價值理念和有效的政府管理。

政府如何在醫(yī)療保障方面發(fā)揮主導(dǎo)作用，貫徹公平優(yōu)先的價值理念，構(gòu)建公共保障體系，為全體社會成員提供最基本的醫(yī)療保障呢？筆者認為，改革開放以來，我國的綜合國力有了很大的增強，但人口多、人均經(jīng)濟水平低、社會保障能力差的基本國情并沒有改變，中國還將長期處于社會主義初級階段。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展水平與中國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)，基本醫(yī)療保障水平與生活水平相適應(yīng)[2].因此，在基本醫(yī)療保障方面，要以政府投入為主，針對絕大部分的常見病、多發(fā)病，為全民提供所需藥品和診療手段的基本醫(yī)療服務(wù)包，以滿足全體公民的基本健康需要。具體實施方式是，政府確定可以保障公眾基本健康的藥品和診療項目目錄，政府統(tǒng)一組織、采購，并以盡可能低的統(tǒng)一價格提供給所有疾病患者。其中所用的大部分成本由政府財政承擔(dān)。為控制浪費，個人需少量付費。對于一些特殊困難群體，自付部分可進行減免。

即便部分醫(yī)療領(lǐng)域引入了市場機制，政府也要進行嚴格監(jiān)管。發(fā)達國家的政府對所有引入市場機制的醫(yī)療領(lǐng)域，其監(jiān)管極為細致和嚴格。我們做到這一點的前提是要遵循“公平優(yōu)先、兼顧效率”的原則，而不是只顧效率而不顧公平。為了保證公眾獲得最基本的醫(yī)療保障，政府有責(zé)任采取有效措施抑制藥價虛高，讓廣大公眾看得起病，也有責(zé)任為貧困人群設(shè)立平民醫(yī)院，以解決弱勢群體看病難的問題。

二、醫(yī)療保障制度設(shè)計應(yīng)當(dāng)遵循利益均衡性原則

在公平優(yōu)先的理念指導(dǎo)下，為全體社會成員的基本醫(yī)療保障提供制度安排，需要調(diào)整醫(yī)療、醫(yī)藥、醫(yī)保、醫(yī)患四個方面利益主體的關(guān)系，鑒于醫(yī)療、醫(yī)藥、醫(yī)保、醫(yī)患四個方面利益主體價值目標(biāo)的差異，通過調(diào)整利益關(guān)系來整合主體價值目標(biāo)，是醫(yī)療保障制度設(shè)計的一個重要原則。筆者認為，醫(yī)療保障制度設(shè)計應(yīng)當(dāng)遵循利益均衡性原則。醫(yī)療機構(gòu)是提供醫(yī)療服務(wù)的機構(gòu)，即使在適度市場化條件下，追求利潤也是無可非議的。醫(yī)患也就是病人，必然追求高質(zhì)量的、充分的醫(yī)療保障，而不是“基本醫(yī)療保障”，更不會主動考慮醫(yī)療保險基金收支平衡問題。醫(yī)藥企業(yè)，由于處在完全市場化條件下，追求利潤最大化目標(biāo)十分明確。醫(yī)療保障管理機構(gòu)，其目的是最大限度地提供基本的醫(yī)療保障，并確保收支平衡。醫(yī)療保障制度設(shè)計就是要在以上四個利益主體的不同價值目標(biāo)之間尋找利益的平衡點。首先，醫(yī)療保障制度設(shè)計要立足于調(diào)動各個利益主體的積極性，最大限度地整合各個主體利益。從各個利益主體之間的關(guān)系來看，醫(yī)療機構(gòu)與醫(yī)患之間的關(guān)系是一種供需關(guān)系、服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系[3].在醫(yī)療保障制度設(shè)計中，“提供基本醫(yī)療保障”的目標(biāo)需要通過醫(yī)療機構(gòu)有效的工作來實現(xiàn)。這就是說，醫(yī)療機構(gòu)作為醫(yī)療保障體系中的一個主體要素與醫(yī)患之間基本目標(biāo)是一致的，即一方的工作是為了實現(xiàn)基本醫(yī)療保障，另一方的目標(biāo)是得到基本醫(yī)療保障。醫(yī)藥企業(yè)則需要基本醫(yī)療保障制度實施順利的前題下，才能獲得穩(wěn)定的藥品市場和穩(wěn)定的利潤來源。醫(yī)保機構(gòu)管理也只有在醫(yī)療、醫(yī)患、醫(yī)藥的價值目標(biāo)都基本實現(xiàn)的前提下，才能做到最大限度地提供基本的醫(yī)療保障，實現(xiàn)醫(yī)療保障基金的收支平衡。因此，醫(yī)療保障制度設(shè)計要做到兼顧各個方面的利益是可能的。

其次，醫(yī)療保障制度設(shè)計要能夠發(fā)揮制約各個利益主體行為的作用。我國改革的市場化取向，不可避免地會誘導(dǎo)逐利行為，醫(yī)患想獲得良好的醫(yī)療服務(wù)，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)想獲得更大的效益，醫(yī)療保障管理機構(gòu)想投入經(jīng)濟。在信息不對稱的前提下，供方誘導(dǎo)需求成為一個普遍現(xiàn)象。誘導(dǎo)需求是指醫(yī)療服務(wù)提供者為了自身利益，利用掌握的知識和信息影響（誘導(dǎo)，甚至強制）患者進行不必要的消費。供方過度服務(wù)的表現(xiàn)形式有大處方、抗生素濫用、大檢查和手術(shù)濫用等。越來越多的衛(wèi)生資源用于購買費用昂貴的城市醫(yī)院服務(wù)，用于購買低廉社區(qū)醫(yī)療服務(wù)的經(jīng)費很少，同時，也擠占了用于購買成本效益較優(yōu)的公共衛(wèi)生服務(wù)的經(jīng)費，嚴重危害了我國的醫(yī)療保障事業(yè)健康發(fā)展。因此，優(yōu)先保證基本的醫(yī)療保障的投入，同時采用低成本的醫(yī)療技術(shù)，從而使我國在經(jīng)濟發(fā)展水平不高的條件下大體滿足全體社會成員的基本醫(yī)療需求。

再次，醫(yī)療保障制度設(shè)計要體現(xiàn)在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)中的主導(dǎo)作用。在為社會成員提供基本醫(yī)療保障方面，政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主要責(zé)任。目前，我國城鎮(zhèn)醫(yī)療保障采取個人、企業(yè)、政府三方面承擔(dān)責(zé)任，通過個人自負和社會統(tǒng)籌相結(jié)合的方式提供基本醫(yī)療保障，在目前的社會保障制度中，政府承擔(dān)的是有限責(zé)任，如果地方政府面臨財政困難，就會利用公共權(quán)力縮小自己的責(zé)任，加大個人和企業(yè)的責(zé)任。這樣的制度安排，不利于醫(yī)療保障事業(yè)中各個利益主體關(guān)系的調(diào)整，政府只有在基本醫(yī)療保障方面確保穩(wěn)定的財政投入，承擔(dān)無限責(zé)任，才能維持利益主體對社會保障事業(yè)的信心。當(dāng)然，醫(yī)療保障領(lǐng)域?qū)嵤┻m度的市場化改革，對于調(diào)動各利益主體積極性是有效的。但是這不包括基本醫(yī)療保障。對于基本醫(yī)療服務(wù)以外的醫(yī)療衛(wèi)生需求，政府不提供統(tǒng)一的保障，由社會成員自己承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任。政府鼓勵發(fā)展自愿性質(zhì)的商業(yè)醫(yī)療保險，推動社會成員之間的“互?！保还膭钇髽I(yè)在自愿和自主的基礎(chǔ)上，為職工購買補充形式的商業(yè)醫(yī)療保險；鼓勵有條件的農(nóng)村集體參加多種形式的商業(yè)醫(yī)療保險。在這方面政府的主導(dǎo)作用應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在通過制度安排，提供激勵措施，如提供稅收減免等優(yōu)惠政策，鼓勵基本醫(yī)療保障以外的醫(yī)療保險事業(yè)健康發(fā)展。因此，政府應(yīng)當(dāng)以基本醫(yī)療保障為核心，通過制度安排，建立起多層次的社會醫(yī)療保障體系。

三、醫(yī)療保障制度設(shè)計應(yīng)當(dāng)推動誠信體系的建立

誠信缺失是我國醫(yī)療保障體制運行中面臨的最大問題之一，也是醫(yī)療保障制度設(shè)計中需要重點規(guī)范的問題。由于醫(yī)療保障制度安排中，誠信管理體制建設(shè)相對滯后，失信成本過低，以至醫(yī)療保障事業(yè)中的利益主體誠信缺失行為泛濫且屢禁不止。因此，強化誠信管理是我國醫(yī)療保障制度設(shè)計的一個重要價值理念基礎(chǔ)。

第一，醫(yī)療保障制度設(shè)計要平等公正地調(diào)整不同利益主體間的相互關(guān)系，醫(yī)療保障的具體政策應(yīng)體現(xiàn)平等公正的道義精神，并運用多種調(diào)節(jié)手段，通過利益補償和對弱勢群體的援助，在公平優(yōu)先的前提下，維持公平與效率的動態(tài)平衡。在保護醫(yī)療、醫(yī)藥、醫(yī)保、醫(yī)患各利益主體合法權(quán)益的同時，統(tǒng)籌兼顧，抓住各方利益的契合點，擴展共同利益，推動共同利益的整合。醫(yī)療保障政策應(yīng)體現(xiàn)“一碗水端平”的平等公正精神，加強政策導(dǎo)向力度，遏制醫(yī)療保障關(guān)系中強勢方侵害弱勢方合法權(quán)益的非誠信行為，要確保醫(yī)療保障關(guān)系的誠信互動性質(zhì)，避免行為主體間，因權(quán)利義務(wù)分配顯失公平而蛻變?yōu)楦鞣揭苑钦\信手段相互報復(fù)的爾虞我詐。政策愈能體現(xiàn)平等公正的價值取向，便愈能為醫(yī)療保障誠信體系的建設(shè)提供有力保障。

第二，建立穩(wěn)定的醫(yī)療保障誠信管理制度。管理體制上，建立公共信用誠信管理數(shù)據(jù)庫，失信行為一旦被數(shù)據(jù)庫記錄，就會留下污點，并要為此付出十分沉重的代價。建立針對誠信活動的約束監(jiān)控機制、防患糾錯機制、評估獎懲機制和導(dǎo)向模塑機制，借助國家機器的強制性力量，以法律法規(guī)形式賦予上述要求以權(quán)威性的普遍效力。在運行機制上，應(yīng)該細化對各種不講誠信行為的處理規(guī)定，加大對醫(yī)療保障事業(yè)中誠信缺失行為的懲罰性打擊力度，讓“失信成本”遠遠高于“守信成本”，讓失信者得不償失，不敢冒失信的風(fēng)險。醫(yī)療保障誠信缺失本質(zhì)上是一種違約行為。在市場經(jīng)濟條件下，主體是否選擇違約，關(guān)鍵在于違約成本的高低，當(dāng)違約的預(yù)期效益超過守信活動所帶來的收益時，主體便會自覺或不自覺地選擇違約。目前，我們對不誠信的行為處罰只是補償損失，顯然起不到有效約束毀信者行為的作用。醫(yī)療保障制度設(shè)計要建立鼓勵守信者、處罰毀信者的機制，讓不講誠信的個人和醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)付出沉重的代價，這樣，有利于我國醫(yī)療保障體制的正常運行。

參考文獻：

篇6

本文梳理歸納的這些前在預(yù)設(shè)，實際上都是經(jīng)驗命題(empiricalstatement)，其旨歸不在于揭示制度的發(fā)生學(xué)意義（唯物史觀認為，制度是經(jīng)濟關(guān)系的產(chǎn)物），而在于揭示制度需求——制度供給之間的矛盾，回應(yīng)人類對于游戲規(guī)則的基本需求與基本價值追求以及如何來設(shè)定游戲規(guī)則等政治規(guī)則范疇的基本問題。這些預(yù)設(shè)從各個方面表明，制度化、法治化的選擇，或者說通過構(gòu)筑完善的政治規(guī)則，以實現(xiàn)和推進規(guī)則政治，乃是人類秩序化的合理選擇，同時也是一種無法規(guī)避的命運。

“無賴原則”預(yù)設(shè)。在探討制度必要性和它的功能設(shè)計時，英國哲學(xué)家、歷史學(xué)家和經(jīng)濟學(xué)家大衛(wèi)·休謨(DavidHumc)提出了一條著名的原則“無賴原則”。這條原則認為，人們在考慮制度安排時，必須持定“人人應(yīng)當(dāng)被假定為無賴”這樣一種假設(shè)。人必須被看成是“理性”的謀利動物。而制度設(shè)計要達到的目的是：不論他多么利欲熏心，通過完善的制度機制的鉗制功能，使人“規(guī)規(guī)矩矩”地服務(wù)于公益。休謨說：

政治作家們已經(jīng)確立了這樣一條準(zhǔn)則，即在設(shè)計任何政府制度和確定幾種憲法的制約和控制時，應(yīng)把每個人都視為無賴——在他的全部行動中，除了謀求一己的私利外，別無其他目的（注：［美］斯蒂芬·L·埃爾金等編：《新論》，生活·讀書·新知三聯(lián)書店1997年版，第27～28頁。）。

制度設(shè)計必須達到以下效果：不僅要對“無賴”行徑實施有效的鉗制，而且要能防止和遏止人們萌發(fā)各種損公利己的“無賴”沖動。休謨認為，這一假設(shè)在作為描述性模式時是非真實的，而作為分析性模式時則又是真實的，可以得到事實的正當(dāng)證明。這一預(yù)設(shè)表達了這樣一種自由主義的核心思想：既然所有的政治家和政治行動者在政治生活中，都可能成為“無賴”，那么必須有強大的制約機制在先，讓人們服從制度規(guī)則。這一點，詹姆斯·布坎南是這樣說的：

當(dāng)人們的政治行為被認為一如他們其他方面行為一樣是追求私利之時，上的挑戰(zhàn)就成為這樣一種挑戰(zhàn)：構(gòu)造和設(shè)計出能夠最大限度地限制以剝削方式追求個人利益，并引導(dǎo)個人利益去促進整個社會利益制度和規(guī)章（注：［美］詹姆斯·M·布坎南著：《自由、市場與國家》，上海三聯(lián)書店1989年版，第39頁。）。

普遍“無賴”的假定，構(gòu)成了國家方法論上必需的思想前提：基于“最壞情形”亦即每個政治家都可能是無賴這一最壞情形為基本出發(fā)點，而不是寄托于人性的自我完善。旅行中的安全檢查就是這樣。為保證飛機運行的安全，所有乘飛機的旅行者和行李都被要求必須通過一道X光機的安全門。美國"911"事件后，世界各國尤為加強了安檢的力度。事實上這意味著，每個人都已被假定為潛在的可能違禁物品攜帶者乃至，盡管事實上，只有極少數(shù)人會這樣做。然而為確保安全，人們必須概莫能外地接受一套技術(shù)實施的安全檢查。

制度設(shè)計必須對所有人一視同仁地采取消極預(yù)防措施，“最佳情形”和“道德圣賢”的假設(shè)是不能作為制度設(shè)計基礎(chǔ)的。人們沒有更好的辦法保證“正義”成為政治家們長期的無條件的行動準(zhǔn)則。在休謨看來，人們顯然不能靠改變?nèi)诵詠戆讶说淖飷簞訖C變成善良的后果，人類社會在設(shè)定各種所需求的政治規(guī)則時，只能以消極的防御觀為基本依歸。這亦如杰斐遜所說：“在權(quán)力問題上，不要再侈談對人的信任，而是要用憲法的鎖鏈來約束他們不做壞事?！?/p>

休謨這一預(yù)設(shè)中，還蘊涵著這樣的邏輯結(jié)論：即政治規(guī)則設(shè)計者們也應(yīng)當(dāng)被認為是“無賴”，他們可能會操縱所發(fā)明制度的有關(guān)信息。規(guī)則設(shè)計的努力應(yīng)當(dāng)采取一種設(shè)計與選擇分開的辦法：即規(guī)則的采用應(yīng)當(dāng)由那些不參與設(shè)計制度的人們來擇定，以防止制度出現(xiàn)利益傾向性。這亦如哈林頓(JamesHarrington)提出的所謂“分餅”原則。哈林頓認為，“卓越的哲學(xué)家爭論不休而無法解決的問題，以至整個國家的奧秘”，“就在于均分和選擇”，為確保制度之“餅”的公正分配，只能是一部分人擁有“均分的自然權(quán)利”，而另一部分人擁有“選擇的自然權(quán)利”（注：［英］詹姆士·哈林頓著：《大洋國》，商務(wù)印書館1963年版，第23頁。）。

非“天使統(tǒng)治”預(yù)設(shè)。如果說英國學(xué)者休謨的“無賴原則”是以一種“是什么”的判斷方式，對人與制度的相關(guān)關(guān)系提供了邏輯結(jié)論的話，那么美國學(xué)家詹姆斯·麥迪遜(JamesMadison)則以一種“不是什么”的方式，從另一角度對人與制度的相關(guān)關(guān)系提供了邏輯結(jié)論。他在《聯(lián)邦黨人文集》一書中說：

如果人都是天使，就不需要政府了。如果是天使統(tǒng)治人，就不需要對政府有任何外來的或內(nèi)在的控制了。在組織一個人統(tǒng)治人的政府時，最大的困難在于必須首先使政府能管理被統(tǒng)治者，然后再使政府管理自身。毫無疑問，依靠人民是對政府的主要控制；但是經(jīng)驗教導(dǎo)人們，必須有輔的預(yù)防措施（注：［美］漢密爾頓等著：《聯(lián)邦黨人文集》，商務(wù)印書館1980年版，第264頁。）。

麥迪遜這一論斷包含著兩層假設(shè)：第一，人不是天使，正因為如此，所以需要政府。（美國資產(chǎn)階級啟蒙學(xué)家潘恩說：“政府是由我們的邪惡所產(chǎn)生的”，政府是一個“懲罰者”（注：［美］托馬斯·潘恩著：《潘恩選集》，商務(wù)印書館1981年版，第3頁。）。）麥迪遜指出：“用種種方法來控制政府的弊病，可能是對人性的一種恥辱。但是政府若不是對人性的最大恥辱，又是什么呢？”（注：［美］漢密爾頓等著：《聯(lián)邦黨人文集》，商務(wù)印書館1980年版，第264頁。）這也正如洛克指出的，政府起源是由于人性的先天不足所致，是一種“正當(dāng)救濟辦法”，是人類理性的產(chǎn)物（注：［英］洛克著：《政府論》（下篇），第10頁。）。

第二，政府作為社會的人，其統(tǒng)治本質(zhì)在任何意義上都絕不是一種“天使統(tǒng)治”，不可能只行善不行惡——在麥迪遜看來，純粹的“善”只能是“天使”之為，人類做不到——正因為如此，需要對政府這個管理被統(tǒng)治者的統(tǒng)治者本身，實施外在的和內(nèi)在的控制，尋求“輔的預(yù)防措施”——而這實際上一直是主義的持久話題。這種“控制”最根本的，就是國家權(quán)力體系內(nèi)部有分權(quán)制衡機制；外有社會力量對“利維坦”的制約。這一目標(biāo)乃是政治設(shè)計的“最大的困難”，需要高超的政治藝術(shù)與技巧。

人不是天使，由人組成的政府也不是天使；政府是由人組成的，人的本性也是政府的本性。人必須有外在的制約，政府更必須有外在的控制。這就是這一預(yù)設(shè)的邏輯結(jié)論。

“局限存在物”預(yù)設(shè)。詹姆斯·麥迪遜關(guān)于政府非“天使統(tǒng)治”的論斷，由人的特質(zhì)出發(fā)考察和判定公共權(quán)威的特點，那么回眸人類這個社會存在物，它的一般性特點是什么？這是政治學(xué)一切理論的原發(fā)點，也是各類政治設(shè)計的邏輯前提。

關(guān)于人類究竟是一個什么樣的存在，18世紀法國啟蒙運動思想家、法學(xué)家和哲學(xué)家孟德斯鳩在被伏爾泰譽為“理性和自由的法典”的著作《論法的精神》一書中，作了一個具有普遍性的理論預(yù)設(shè)：

人，作為一個“物理的存在物”來說，是和一切物體一樣，受不變的規(guī)律的支配。作為一個“智能的存在物”來說，……他是一個有局限性的存在物；他和一切“有局限性的智靈”一樣，不能免于無知與錯誤；他甚至于連自己微薄的知識也失掉了。作為有感覺的動物，他受到千百種的支配?！@樣一個存在物，就能夠隨時忘掉他自己；哲學(xué)家們通過道德的規(guī)律勸告了他。他生來就是要過社會生活的；但是他在社會里卻可能把其他的人忘掉；立法者通過政治的和民事的法律使他們盡他們的責(zé)任（注：［法］孟德斯鳩著：《論法的精神》（上冊），商務(wù)印書館1961年版，第3頁。）。

以前的思想家，都把人的自然屬性歸為人的本質(zhì)（注：馬克思于1845年春，提出了一個超越一切關(guān)于人的舊理論的嶄新論斷：“人的本質(zhì)并不是單個人所固有的抽象物，在其現(xiàn)實性上，它是一切社會關(guān)系的總和”（《馬克思恩格斯選集》第1卷第13頁）。正是出現(xiàn)后，才從社會關(guān)系上真正揭示了人的本質(zhì)。），孟德斯鳩這一論斷基本上仍是從自然屬性上界定人的。但是孟氏的這一論斷對人的特質(zhì)已注入了社會性的內(nèi)容，強調(diào)了人的“社會生活”的特征，并提出人需要“道德”和“法律”的規(guī)范，才能介入社會生活。

這一理論預(yù)設(shè)價值在于，首先揭示了人類具有的局限性這一重大事實：人類作為“物理的存在物”，受到客觀規(guī)律的制約；作為一個“智能的存在物”，人類是一個感性的存在，受到種種不定因素的影響，“無知與錯誤”是必然的。其次導(dǎo)示出“局限存在物”必然的邏輯結(jié)論——人類的這一缺陷，只有通過社會生活外在的東西——一是“道德”、二是“政治的和民事的法律”予以補償和救濟（這兩種事物，按制度學(xué)派的定義，乃是“正式規(guī)則”與“非正式規(guī)則”——人類制度的雙重性構(gòu)成。）。特別醒目的是，人類只有“通過政治的和民事的法律使他們盡他們的責(zé)任”這一歷史性結(jié)論，必然使法律制度處于崇高的無可或缺的地位。人類設(shè)計和創(chuàng)制各種政治的和非政治的規(guī)則，便是理所當(dāng)然的邏輯行為了。

權(quán)力無“休止界限”預(yù)設(shè)。孟德斯鳩還作過另一個經(jīng)典性的、對人類政治生活具有重大揭示意義和認識價值的理論預(yù)設(shè)，這就是人們所熟知的他對權(quán)力的特質(zhì)所作的一個著名的言簡意賅的判斷：一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬古不易的一條經(jīng)驗。有權(quán)力的人們使用權(quán)力一直到遇有界限的地方才休止（注：孟德斯鳩著：《論法的精神》（上冊），商務(wù)印書館1961年版，第154頁。）。

這就是權(quán)力或權(quán)力者的特質(zhì)。由此，孟氏給出具有公理性的結(jié)論便是：

從事物的性質(zhì)來說，要防止濫用權(quán)力，就必須以權(quán)力制約權(quán)力（注：孟德斯鳩著：《論法的精神》（上冊），商務(wù)印書館1961年版，第154頁。）。

這個命題業(yè)已成為檢閱人類社會權(quán)力現(xiàn)象的基本判準(zhǔn)。“濫用權(quán)力”的基本“規(guī)則”是：權(quán)力載體——“即是以統(tǒng)治者的名義行事的人，當(dāng)選的立法人員、法官、官僚以及在限制和規(guī)定公民自由的供選擇的條件中進行選擇的人”（注：［美］布坎南著：《自由、市場和國家》，北京經(jīng)濟學(xué)院出版社1988年版，第38頁。）在運用權(quán)力時，一定會把權(quán)力運用到他可以運用的一切“空間效力”和“時間效力”的最大范圍，實現(xiàn)權(quán)力效能的最大邊際化。

任何一個社會都存在著公共權(quán)力和私人權(quán)利這兩個領(lǐng)域，公共權(quán)力的原始命題是為了保障私人權(quán)利。進入階級社會后，正如恩格斯指出的：政治權(quán)力是從“控制階級對立的需要中產(chǎn)生的”（邏輯起點），“又是在這些階級的沖突中產(chǎn)生的”（歷史起點）（注：《馬克思恩格斯選集》第4卷，人民出版社1972年版，第168頁。），為了“把沖突控制在‘秩序’的范圍內(nèi)”（注：《馬克思恩格斯選集》第4卷，人民出版社1972年版，第168頁。），導(dǎo)致了政治權(quán)力的產(chǎn)生。由此，政治權(quán)力一經(jīng)產(chǎn)生便具有了“公共”的性質(zhì)和名義。孟氏這一理論預(yù)設(shè)蘊示：從權(quán)力的本性上說，它“總有著一種越出它自己的范圍而發(fā)展的本能傾向……和一種特殊誘惑。權(quán)力總是傾向于增加權(quán)力……它喜歡自己是一個目的而不是一個手段”（注：［法］J.馬里旦著：《人與國家》，商務(wù)印書館1964年版，第10頁。）。亦如公共選擇理論經(jīng)濟學(xué)家詹姆斯·布坎南指出的：政治活動家們似乎有一種“天然的”傾向，去擴展政府行動的范圍與規(guī)模，去跨越任何可以觀察到的“公共性邊界”（注：參閱詹姆斯·M·布坎南著：《自由、市場與國家》，第373頁。）。

權(quán)力的這一內(nèi)在特性，決定了外在制約的極端必要性。關(guān)于這一點，法國政治思想家夏爾·阿列克西·托克維爾指出：必然有一個高于其他一切權(quán)力的社會權(quán)力；但我又相信，當(dāng)這個權(quán)力的面前沒有任何障礙可以阻止它前進和使它延遲前進時，自由就要遭到破壞?！瓱o限權(quán)威是個壞而危險的東西。（注：［法］托克維爾著：《論美國的民主》（上卷），商務(wù)印書館1988年版，第289頁。）

孟德斯鳩這一理論預(yù)設(shè)歸納包蘊了人類政治生活中的歷史經(jīng)驗：一是濫用權(quán)力是權(quán)力界的普遍邏輯，羅素將之表述為“權(quán)力嗜好”(theloveofpower)（注：鄒永賢等著：《現(xiàn)代西方國家學(xué)說》，福建人民出版社1993年版，第367頁。）。權(quán)力運作者總有著一種不“休止”、乃至跨越公共“界限”去實現(xiàn)“權(quán)力意志”的內(nèi)在沖動。二是對于“權(quán)力濫用”，最符合“事物的性質(zhì)”的做法，就是以權(quán)力制約權(quán)力。權(quán)力是一種物質(zhì)力量，對于權(quán)力的制約和監(jiān)督不能僅靠精神的力量、道德的力量，而必須有相應(yīng)的物質(zhì)力量。人類發(fā)展到今天，制權(quán)一般有這樣幾種方法：一是“以法制權(quán)”、二是“以民制權(quán)”、三是“以德制權(quán)”、四是“以權(quán)制權(quán)”?！耙詸?quán)制權(quán)”才是最本質(zhì)、最見效的方法。因此在制度設(shè)計中，對于權(quán)力邊界的設(shè)置，只能以另一個權(quán)力的存在為邏輯前提。

“必要的惡”預(yù)設(shè)。英國籍奧地利哲學(xué)家、政治思想家波普以“證偽主義”的科學(xué)哲學(xué)、“漸進的社會工程”的政治哲學(xué)、“三個世界”的本體論哲學(xué)形成了批判理性主義哲學(xué)體系。國家學(xué)說是其政治哲學(xué)的重要的組成部分。從“證偽主義”科學(xué)哲學(xué)觀點和批判理性主義哲學(xué)立場出發(fā)，波普反對本質(zhì)主義的國家理論，注重探求“我們對國家的要求是什么？我們應(yīng)當(dāng)把什么作為國家活動的正當(dāng)目的”（注：《開放社會和它的敵人》(TheOpenSocietyandItsEnemies)第1卷，倫敦羅特列杰與基根·保羅公司1952年版，第109頁。）諸如此類國家與社會的功能性問題。對“利維坦”這種政治存在物，波普作了這樣一個理論預(yù)設(shè)：“國家是一種必要的罪惡”（注：［英］卡爾·波普著：《猜想與反駁》，上海譯文出版社1986年版，第499頁。）。他說：

國家盡管是必要的，但卻必定是一種始終存在的危險或者（如我斗膽形容的）一種罪惡。因為，如果國家要履行它的職能，那它不管怎樣必定擁有比任何個別國民或公眾團體更大的力量；雖然我們可以設(shè)計各種制度以使這些權(quán)力被濫用的危險減少到最低限度，但我們決不可能根絕這種危險。（注：波普著：《猜想與反駁》，第499頁。美國十八世紀啟蒙思想家潘恩(1737～1809)也表達了這一思想：“政府即使在其最好的情況下，也不過是一件免不了的禍害；在其最壞的情況下，就成了不可容忍的禍害；因為，當(dāng)我們受苦的時候，當(dāng)我們從一個政府方面遭受那些只有在無政府的國家中才可能遭受的不幸時，我們由于想到自己親手提供了受苦的根源而格外感到痛心?！保ā杜硕鬟x集》第3、241頁，商務(wù)印書館1981年版）盡管“利維坦”對于保護公民的自由是必要的，在許多思想家們看來，卻是一種危險的“罪惡”，“國家是手段，不是目的”（羅素著《西方哲學(xué)史》下卷，商務(wù)印書館1976年版，第292頁。）國家如果取代目的，成為目的本身，無限制地擴展，自由這一“目的”就必然喪失。關(guān)于這一點，歷史上思想大家們幾乎持定一致的論斷。）

如果說，孟德斯鳩關(guān)于權(quán)力“休止界限”的預(yù)設(shè)，是從權(quán)力個體著眼揭示權(quán)力的特質(zhì)的話，那么，波普的這一理論預(yù)設(shè)，則是從權(quán)力的集體行動(collectiveaction)著眼揭示權(quán)力特質(zhì)的。其基本判斷：一是國家“是必要的”、二是它“是一種始終存在的危險或者罪惡”，前者側(cè)重價值判斷；后者側(cè)重事實判斷。

“在現(xiàn)代世界里，由于國家權(quán)力過大所造成的罪惡很大，但卻很少被人認識到?！保ㄗⅲ毫_素著：《社會改造原理》，上海人民出版社1959年版，第32頁。）波普認為，國家權(quán)力擴張與濫用的可能性是始終存在的，無論誰執(zhí)掌權(quán)力，即便是民主選舉產(chǎn)生的統(tǒng)治者也不例外（注：美國法哲學(xué)家約翰·羅爾斯認為，即使是由選舉產(chǎn)生的政權(quán)，也容易成為非正義的。他認為“政治制度中非正義的影響比市場的不完善更為痛苦和持久。政治權(quán)力迅速地積累，并且成為不平等的利用國家和法律的強制力量”（羅爾斯著《正義論》(ATheoryofJustice)英文版，哈佛大學(xué)出版社1971年版，第226頁。）。因此，只要權(quán)力這種“罪惡”存在，無限擴張趨勢的可能性就存在。恩格斯曾精辟地揭示過現(xiàn)代國家權(quán)力擴張的必然趨勢：“生產(chǎn)和流通的物質(zhì)條件不可避免地隨著大工業(yè)和大農(nóng)業(yè)的發(fā)展而復(fù)雜化，并且趨向于日益擴大這種權(quán)威的范圍。”（注：《馬克思恩格斯選集》第2卷，人民出版社1972年版，第553頁。）

英國哲學(xué)家、政治思想家約翰·密爾(JohnStuartMill)在《論自由》一書中，對國家權(quán)力的非制度化增長作過這樣的假設(shè)：它不惜犧牲一切而求得機器的完善，由于它為求機器較易使用而寧愿撤去了機器的基本動力，結(jié)果將使它一無所用。（注：［英］約翰·密爾著：《論自由》，商務(wù)印書館1959年版，第125頁。）于是，德國籍近代著名政治思想家洪堡歸納的這樣“兩件事”，也就成為人類文明社會理所當(dāng)然的抉擇了：

對于任何新的國家機構(gòu)的設(shè)置，人們必須注意兩件事。其中任何一件被忽視都將會造成巨大的危害：一方面，界定在民族中進行統(tǒng)治和提供服務(wù)的那一部分人以及界定屬于真正的政府機構(gòu)設(shè)置的一切東西；其次，政府一旦建立，界定它的活動的擴及和限制的范圍。（注：［德］威廉·馮·洪堡著：《論國家的作用》，中國社會科學(xué)出版社1998年版，第23頁。黑體為引者加。）

沒有國家的干預(yù)，自由就會死亡；國家過多干預(yù)，自由同樣也會死亡。這是“自由的悖論”（注：參閱波普著《開放社會和它的敵人》第11卷，第124、125頁。）。波普主張，重要的是要設(shè)計出合理有效的制度，對“利維坦”進行控制。為了防止“利維坦”對社會生活的威脅，波普提出了類似中世紀“奧卡姆剃刀”的“自由主義剃刀”。（注：波普著：《猜想與反駁》，上海譯文出版社1986年版，第499頁。）

英國政治理論家和現(xiàn)代分析哲學(xué)主要創(chuàng)始人伯特蘭·羅素認為，社會組織和權(quán)威一旦形成后，便具有一種獨立于人的、非人的意志所能駕馭的力量。一方面，組織和權(quán)威不可沒有，另一方面，又要對它加以限制。如何處理好這兩者之間的關(guān)系問題，應(yīng)該成為一切政治科學(xué)的中心議題。而在國家與社會之間，“尋找一個適當(dāng)?shù)谋嚷省?，則應(yīng)當(dāng)成為國家理論尤其是現(xiàn)代國家理論所要解決的主要任務(wù)。羅素呼吁：（像國家）這種巨大組織是現(xiàn)代生活中不可缺少的因素，要想廢除它們是不可能的……的確，它們使維護個性更加困難了，我們需要尋找一種使它們盡可能地與個人創(chuàng)造性結(jié)合起來的方式。（注：羅素著：《政治理想》，紐約世紀出版公司1917年版，第22頁。）

“有限理性”預(yù)設(shè)。政治和行政管理歸根結(jié)底是決策行為，決策具有對理性追求的傾向。按對理性作用的不同認識，決策理論分為三類：其一是絕對理性選擇論，基本要點是認為決策者擁有完全的知識、明確的價值序列，并能利用所掌握的知識取得期望的價值選擇。限制只在于外在的物質(zhì)因素。其二是排斥理性的非理性決策，這種理論把焦點放在決策中的價值沖突上，認為所有的價值都是相對的，甚至是隨意擇取的，人們的決策并不以理性為旨歸。其三便是美國行政學(xué)家、管理學(xué)家和經(jīng)濟學(xué)家西蒙(HerbertAlexanderSimon)為代表的有限理性決策論。認為人的理性具有局限性，決策理性充其量是一種“有限理性”。

西蒙在《管理決策新科學(xué)》一書中認為，傳統(tǒng)的“完全理性”的假設(shè)不符合人類行為的現(xiàn)實。他從人的意識、決策環(huán)境與人的能力等方面否定了“完全理性”的假設(shè)，提出了“有限理性”(boundedrationality)假設(shè)。關(guān)于理性，西蒙認為，“理性就是要用評價行為后果的某個價值體系，去選擇令人滿意的備選行為方案”（注：［美］西蒙著：《管理行為》，北京經(jīng)濟學(xué)院出版社1991年版，第74頁。）?！皬V義而言，理性指一種行為方式，它第一，適合實現(xiàn)指定目標(biāo)，第二，而且在給定條件下和約束的限度之內(nèi)。”（注：西蒙著：《現(xiàn)代決策理論的基石》，北京經(jīng)濟學(xué)院出版社1989年版，第31頁。）決策者是在有限理性中決策，因為決策者是在存在著無法控制的未知數(shù)和變化著的內(nèi)外環(huán)境中決策。由于人的智能的局限，不可能搜集到和充分分析處理決策中所需要的大量信息，行政機構(gòu)只能接受不圓滿的決策，而不可能實現(xiàn)最佳決策。西蒙對這一問題進一步表述說：

如果我們假定決策者的計算能力是不受限制的，那么就可以得出兩個重要的結(jié)果。第一，我們不必將真實世界與決策者對它們的認識區(qū)分開來：他或她對世界的看法與真實世界一樣。第二，我們可以預(yù)言，一個理性的決策者根據(jù)對現(xiàn)實世界的知識所作出的選擇，不需要有關(guān)決策者對感知或計算模式的知識。（當(dāng)然我們確實得了解他或她的效用函數(shù)。）

另一方面，如果我們接受決策者的知識和計算能力是受到嚴重限制的看法，那么我們就必須將現(xiàn)實世界同行動者對它的看法與理解區(qū)分開來。也就是說，我們必須建立一個決策過程的理論（并在理論上檢驗它）。我們的理論不僅要包括理解過程，而且還必須包括形成行動者對決策問題的主觀表述的過程。

在新古典經(jīng)濟學(xué)中，理性人常常能根據(jù)給定的效用函數(shù)來達到有目的的或主觀的最好決策。認知心理學(xué)中的理性人則是根據(jù)可得知和計算方式而以程序上合理的方式來作出他或她的決策（注：轉(zhuǎn)引自［美］道格拉斯·C·諾斯著《制度、制度變遷與經(jīng)濟績效》，上海三聯(lián)書店1994年版，第31頁。）。

人的“有限理性”體現(xiàn)在兩個方面：一是環(huán)境是復(fù)雜的，在非個人交換形式中，由于參加者很多，同一項交易很少進行，所以人們面臨的是一個復(fù)雜的、不確定的世界。而且交易越多，不確定性越大，信息越不完全。二是人對環(huán)境的計算能力和認識能力是有限的。由此可以得出這樣一個結(jié)論：制度通過設(shè)定一系列規(guī)則能減少環(huán)境的不確定性，提高人們認識環(huán)境的能力并規(guī)范人自身的決策行為，從而提高決策的質(zhì)量。

西蒙關(guān)于“有限理性”的預(yù)設(shè)表明，人擁有的知識能力和決策能力是有限的，不僅受到物質(zhì)因素和環(huán)境不確定的影響與限制，還受到諸如記憶容量、判斷準(zhǔn)確程度、計算能力有限性的限制。這一預(yù)設(shè)的邏輯結(jié)論是：必須通過制度設(shè)計與制度創(chuàng)制，來預(yù)防和彌補人理性的不足。

政治是一個“社會中價值的權(quán)威分配”（注：［美］戴維·伊斯頓：《政治系統(tǒng)》(DavidEaston,ThePoliticalSystem)，紐約艾爾弗雷德·A·克諾大出版公司1960年版，第113頁。）的決策領(lǐng)域。從本質(zhì)上說，需要“完全理性”的支撐。然而“理性短缺”正是政治領(lǐng)域最常見的現(xiàn)象。英國政治學(xué)家格雷厄姆·沃拉斯(GrahamWallas)在《政治中的人性》一書中認為：國家政治首先必須克服“唯理智論”，傳統(tǒng)的政治理論大都強調(diào)“人是理性的”，而在政治中，人往往在感情和本能的驅(qū)動下行事，“大多數(shù)政治見解并非是受經(jīng)驗檢驗和推理的結(jié)果，而是習(xí)慣所確定的無意識或半意識推理的結(jié)果”（注：格雷厄姆·沃拉斯著：《政治中的人性》，商務(wù)印書館1995年版，第66頁。）。任何組織都是人的組合，雖然擁有相當(dāng)大的解決問題的權(quán)能，但是由于人的智力與理性是一種稀缺性資源，決策絕非是一種全知全能的完整理性體系。由于環(huán)境的不確定性，信息的不完全性以及人的認識能力的有限性，使得人們對環(huán)境反應(yīng)所建立的主觀模型差異很大，從而導(dǎo)致人們選擇上的重大差異。人不但處于“有限理性”下行事決策，而且還常常處于“非理性”狀態(tài)下行事決策。外部環(huán)境的不確定性與人的理性的稀缺性，是政治制度需求與供給的一個深刻的內(nèi)在原因。

“諾思悖論”預(yù)設(shè)。國家的目標(biāo)是什么，國家的基本職能是什么，這是人類歷史上不斷被思想家們審視和論辨的一個重大課題。在新制度學(xué)派經(jīng)濟學(xué)家諾斯看來：

國家提供的基本服務(wù)是博弈的基本規(guī)則。無論是無文字記載的習(xí)俗（在封建莊園中），還是用文字寫成的憲法演變，都有兩個目的：一是，界定形成產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的競爭與合作的基本規(guī)則（即在要素和產(chǎn)品市場上界定所有權(quán)結(jié)構(gòu)），這能使統(tǒng)治者的租金最大化。二是，在第一個目的的框架中降低交易費用以使社會產(chǎn)出最大，從而使國家稅收增加（注：［美］諾斯著：《經(jīng)濟史中的結(jié)構(gòu)與變遷》，上海三聯(lián)書店、上海人民出版社1994年版，第24頁。）。

國家既要使統(tǒng)治者的租金最大化，又要降低交易費用以使社會產(chǎn)出最大化，從而增加國家稅收。是使統(tǒng)治者的租金最大化，還是使社會產(chǎn)出最大化，在許多情況下，這是一個魚和熊掌不可兼得的兩難選擇?！皬臍v史上看，在使統(tǒng)治者（和他的集團）的租金最大化的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與降低交易費用和促進經(jīng)濟增長的有效率體制之間，存在著持久的沖突。這種基本矛盾是使社會不能實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)濟增長的根源”（注：［美］諾斯著：《經(jīng)濟史中的結(jié)構(gòu)與變遷》，上海三聯(lián)書店、上海人民出版社1994年版，第17頁。）。

諾斯認為，由國家來界定和保護產(chǎn)權(quán)可以產(chǎn)生規(guī)模效益，但是國家并不是中立的，競爭與交易費用的雙重約束往往引導(dǎo)國家選擇無效或低效的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。也就是說，國家權(quán)力是構(gòu)成有效產(chǎn)權(quán)安排和經(jīng)濟發(fā)展的一個必要條件。另一方面，國家權(quán)力介入產(chǎn)權(quán)安排和產(chǎn)權(quán)交易，又是對個人財產(chǎn)權(quán)利的限制和侵害，導(dǎo)致無效的產(chǎn)權(quán)安排和經(jīng)濟的衰落。這就是著名的所謂“諾思悖論”。事實上，包括產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的各種制度安排，并不完全取決于效率的或經(jīng)濟的原則，而在很大程度上，它是不同規(guī)模、不同地位的利益集團與統(tǒng)治者相互博弈以及各集團之間相互博弈的結(jié)果。這一“悖論”的實質(zhì)，反映了國家行為存在的內(nèi)在沖突：有效率的產(chǎn)權(quán)制度的確立與統(tǒng)治者的利益最大化之間的矛盾。按制度經(jīng)濟學(xué)的觀點，國家是一種“制度”結(jié)構(gòu)，其職能是生產(chǎn)和出售一種確定的社會“產(chǎn)品”，即公正與安全。國家提供的基本服務(wù)是博弈的基本規(guī)則。因此諾思認為：

無論如何取得效益最大化的行為準(zhǔn)則對任何國家都是十分重要的。所以具有一個好的行為準(zhǔn)則對一個社會來說是至關(guān)重要的，……實際上要想取得交易成本低的經(jīng)濟市場和有效的政治市場，也需要這種誠實的、合乎理性的、好的行為準(zhǔn)則（注：《經(jīng)濟學(xué)消息報》，1995年4月8日第4版。）。

由于“公共利益以國家的姿態(tài)而采取了一種和實際利益（不論是單個的還是共同的）脫離的獨立形式，也就是說采取了一種虛幻的共同體形式”（注：《馬克思恩格斯選集》第1卷，人民出版社1972年版，第38頁。），國家作為一個“從社會中產(chǎn)生又自居于社會之上并且日益同社會脫離的力量”（注：《馬克思恩格斯選集》第4卷，人民出版社1972年版，第166頁。），不可能漠視自身的利益機制。國家的兩個目標(biāo)，失卻其中任何一個都是不現(xiàn)實的。辦法只能以外在制約機制，促使國家行為的內(nèi)在沖突減至最微限度，盡可能地確立公正的、合乎理性的社會準(zhǔn)則。制度在一定程度上可以減緩這種沖突?！爸贫仍谝粋€社會中的主要作用是通過建立一個人們相互作用的穩(wěn)定的（但不一定是有效的）結(jié)構(gòu)來減少不確定性?！保ㄗⅲ褐Z斯著：《制度、制度變遷與經(jīng)濟績效》第7頁。）這是“諾思悖論”所蘊有的政治學(xué)啟示。

“政治創(chuàng)租”預(yù)設(shè)。公共選擇理論把市場經(jīng)濟下私人選擇活動中適用的理性原則（注：在以個人為基本分析單位時，經(jīng)濟學(xué)假定人在市場中的私人經(jīng)濟活動是理性的。即經(jīng)濟活動中的個人在決策之前要經(jīng)過仔細計算，力求一個于己最有利的結(jié)果，以追求其希望實現(xiàn)的目標(biāo)或有價值的東西。具體到消費者身上，理便是追求效用最大化；具體到生產(chǎn)者身上，理便是追求利潤最大化。），應(yīng)用到政治領(lǐng)域的公共選擇活動中（注：丹尼斯·繆勒：《公共選擇》，商務(wù)印書館1992年版。），確立了國家人“經(jīng)濟人”角色和“尋租”預(yù)設(shè)。

在政治環(huán)境中，國家人同樣扮演著“經(jīng)濟人”角色。公共選擇理論認為，只要政治活動中的個人行為有一部分實際上受效用最大化動機驅(qū)使，只要個人與群體的一致達不到讓所有的個人效用函數(shù)相同的程度，那么政治活動中的經(jīng)濟個人主義模型就具有價值，無論是個人還是政府利己主義行為都是正常的。問題在于，這種利己主義動機有一種與經(jīng)濟租金(economicrent)因素相結(jié)合的動勢，由此便產(chǎn)生了“尋租活動”(rent-seekingactivities)。公共選擇學(xué)派的“尋租理論”(rent-seekingtheory)描述了在社會經(jīng)濟生活中公共權(quán)力與經(jīng)濟財富進行交換的過程，揭示了腐敗產(chǎn)生的現(xiàn)實經(jīng)濟根源。

所謂“租金”(rent)，是指某生產(chǎn)要素所有者獲得的收入中，超過這種要素的機會成本的那一部分剩余。（注：在早期的李嘉圖學(xué)派中，租金是指永遠沒有供給彈性的生產(chǎn)要素的報酬，它誘使這種生產(chǎn)要素進入市場所必需的最小的額外收益（大衛(wèi)·李嘉圖《政治經(jīng)濟學(xué)及賦稅原理》，商務(wù)印書館1983年中文版）。馬歇爾發(fā)展了租金的概念，認為租金還應(yīng)包括被稱為準(zhǔn)租金的暫時沒有供給彈性的生產(chǎn)要素的報酬（馬歇爾《經(jīng)濟學(xué)原理》上、下卷，商務(wù)印書館1983年中文版。）?，F(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)中的國際貿(mào)易理論和公共選擇理論發(fā)現(xiàn)，政府對經(jīng)濟的政策干預(yù)和行政管制，由于抑制了競爭，擴大了供求差額，也能形成類似地租的超額收入。租金是由于政府行為（干預(yù)和管制）阻止了供給增加的結(jié)果。按照布坎南(JamesBuchanan)的解釋，所謂尋租活動，是指人們在某種制度環(huán)境下，憑借政府保護而進行尋求財富轉(zhuǎn)移的活動，這種努力的結(jié)果不是創(chuàng)造社會財富而是導(dǎo)的社會的大量浪費（注：Buchanan,J.M.,"RentSeekingandProfitSeeking",inBuchanan,Tollison,edc.,Towarda

TheoryoftheRentSeekingSociety,U.S.A.TexasA.&MUniversityPress,p3-15,1980.）。

租金的本質(zhì)乃是在政府干預(yù)下，由于行政管制市場競爭而形成的級差收入，而一切利用行政權(quán)力謀取私利的行為都是“尋租行為”。政府官員的尋租活動，一如塞繆爾·亨廷頓在《變革社會中的政治秩序》中指出的：“腐敗的基本形式就是政治權(quán)力與經(jīng)濟財富的交換”（注：［美］塞繆爾·P·亨廷頓著《變革社會中的政治秩序》華夏出版社1988年版，第66頁。）。在尋租活動的過程中，政府官員一般不只僅僅扮演一個被動的、被利用的角色，而是“主動出擊”進行“政治創(chuàng)租”(politicalrentcreation)和“抽租”(rentextraction)。尋租活動與政府對市場過度干預(yù)緊密相關(guān)。沒有政府過度干預(yù)，沒有干預(yù)所提供的特殊壟斷地位，租金便無從尋求。既然政府干預(yù)和行政管制能夠創(chuàng)造租金，尋租活動便不可避免。

尋租理論闡明了腐敗的深層本質(zhì)。只要公共權(quán)力的存在和經(jīng)濟生活不停止運行，尋租活動很難根絕。一如詹姆斯·布坎南言：

純粹租金的因素從而權(quán)力因素，更容易在復(fù)雜交易而不是簡單交易中出現(xiàn)，從而更容易在群體關(guān)系而不是在兩人關(guān)系中，以及在政治協(xié)定中而不是在市場協(xié)定中出現(xiàn)，這應(yīng)該是顯而易見的。因此，科學(xué)勞動的正確劃分要求“政治科學(xué)”學(xué)科將更多的注意力集中在政治安排上，而要求經(jīng)濟學(xué)將更多的注意力集中在市場安排上（注：［美］布坎南著：《自由、市場與國家》，上海三聯(lián)書店1989年版，第40頁。）。

布坎南還指出：

政治家和官僚……的行為同經(jīng)濟學(xué)家研究的其他人的行為沒有任何不同。對于這個簡單觀點的承認，以及由此對這個觀點在現(xiàn)代政治環(huán)境中的含義的實證分析，是進入必定推動立憲改革討論的更廣泛的比較分析的基本通道。正是因為現(xiàn)代官僚理論和規(guī)則理論的洞察力，人們才逐漸意識到新的制度約束的必要性（注：［美］布坎南著：《自由、市場與國家》，上海三聯(lián)書店1989年版，第40頁。）。

腐敗作為“政治之癌”（注：何增科著：《政治之癌——發(fā)展中國家腐化問題研究》，中央編譯出版社1995年版。），在空間上是全球性的，在時間上是歷史性的（注：恩格斯曾認為，在古代東方，掌握了政治權(quán)力的“社會公仆”正是在從事灌溉、治水等公共工程上升為“東方暴君或總督”的。（參見王滬寧主編《政治的邏輯》，上海人民出版社1994年版，第221頁）。“所有權(quán)力都易腐化，絕對的權(quán)力則絕對地腐化?！保ㄗⅲ勖溃莨酥骸锻ㄍ壑贰分袊鐣茖W(xué)出版社1997年版第129頁。關(guān)于權(quán)力腐敗，法國著名政治學(xué)家莫里斯·迪韋爾熱說過一段這樣的話：腐敗在“任何社會制度中都將如此。的缺點在于，它認為這種現(xiàn)象只存在于生產(chǎn)資料私有制的范疇內(nèi)，只要消滅了私有制，這種現(xiàn)象就會隨之消失。然而，所有的官僚階層、領(lǐng)導(dǎo)階層、比較富?；蛴械匚坏碾A層、特權(quán)集團和尖子人物都企圖讓后代子承父業(yè)。要想不讓他們得逞，就必須建立一些制度機制來阻止他們這樣做。但這些機制也難以實施，因為執(zhí)行者通常正是這些機制所有限制的對象。由于相信階級會隨著資本主義的消失而消失，因而忽視在社會主義國家中對這個問題予以足夠的重視并始終保持必不可少的警惕性?！保ǖ享f爾熱著《政治社會學(xué)》第157頁，華夏出版社1987年版）迪韋爾熱關(guān)于腐敗普遍存在于當(dāng)今社會包括社會主義社會的判斷，是有警策意義的。但是認為把腐敗現(xiàn)象只劃定在私有制社會的論斷，顯然不符合事實。當(dāng)然，迪韋爾熱關(guān)于以“制度機制”“阻止”腐敗的見解，是有參考價值的。）

篇7

一、問題的提出及文獻綜述

隨著我國中小企業(yè)開始實現(xiàn)信息化管理，運用信息管理系統(tǒng)來對企業(yè)生產(chǎn)進行管理，一方面，提高了企業(yè)管理的效率和科學(xué)性，使企業(yè)的生產(chǎn)、存儲、財務(wù)、成本、控制都得到了大幅度的改善；而另一方面，在實際的運行中不可避免的引發(fā)各種問題，其中包括信息安全性的問題，即存儲在計算機或在傳輸中的文件和數(shù)據(jù)遭受到破壞和濫用，而且這種活動對企業(yè)的影響非常嚴重，例如：電子商務(wù)公司，如果網(wǎng)站出現(xiàn)故障，每天的損失會高達數(shù)額人民幣，所以如何保障信息系統(tǒng)的安全，使其得到安全的控制，對于企業(yè)來說已經(jīng)變的非常重要。目前，在我國的中小企業(yè)信息管理系統(tǒng)內(nèi)部構(gòu)建中，經(jīng)?？梢园l(fā)現(xiàn)由于制度和管理中的疏忽、松懈以及信息系統(tǒng)的監(jiān)管不到位，所出現(xiàn)數(shù)據(jù)的丟失或者數(shù)據(jù)的信息反應(yīng)遲鈍，不能使管理者及時得到有效的信息，使其信息系統(tǒng)的發(fā)揮起不到其最佳的效果，因此如何保障中小企業(yè)信息系統(tǒng)安全，加強中小企業(yè)信息的測控是非常必要的。

在目前關(guān)于中小企業(yè)的信息系統(tǒng)安全與效率方面的文章主要是集中在如何構(gòu)建中小企業(yè)信息系統(tǒng)方面，涉及到中小企業(yè)信息管理制度這方面很少。如：楊斌、費同林(2002)，趙宏中（2005），劉仁勇，王衛(wèi)平（2007），在企業(yè)管理信息系統(tǒng)建設(shè)方面提到了制度設(shè)計方面，但是沒有把其作為一個研究重點，其他一些相似的文獻基本是從技術(shù)角度探討。從中小企業(yè)實際的成本收益考慮，一般來說，由于運用的相應(yīng)技術(shù)不是很高，基本都是基礎(chǔ)的軟件系統(tǒng)，所以有必要對中小企業(yè)面臨的制度方面進行詳細的分析。

二、中小型企業(yè)信息系統(tǒng)制度方面分析

首先，根據(jù)Laudon對企業(yè)信息系統(tǒng)面臨威脅，按照來源分為六類：硬件故障、軟件故障、人為因素、數(shù)據(jù)、服務(wù)及設(shè)備被偷盜，這些都是中小企業(yè)面臨的問題，但Laudon從單個信息系統(tǒng)的角度進行分析，卻沒有把企業(yè)的信息管理系統(tǒng)管理制度考慮進去，在我國中小企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)上許多企業(yè)盡管設(shè)置了制度，但很大程度上都是形同虛設(shè)或者是制度管理存在缺失，容易導(dǎo)致中小企業(yè)信息系統(tǒng)實際操作上面臨效率和安全的問題，下面具體從制度方面進行分析：

在中小型企業(yè)中，存在著正式制度與非正式制度，正式制度是人們有意識建立起來的并以正式方式加以確定的各種制度安排，主要包括法律制度、企業(yè)制度安排等；非正式制度，是人們在長期的社會生活中逐步形成的習(xí)慣習(xí)俗、文化傳統(tǒng)、價值觀念，是形態(tài)等對人們行為產(chǎn)生非正式約束的規(guī)則，是那些對人們行為的不成文的限制。

（一）正式制度的分析

在中小企業(yè)中，正式的制度包括國家信息系統(tǒng)法律的規(guī)定和企業(yè)的信息管理制度方面，根據(jù)我國1994年通過的《中華人民共和國計算機信息系統(tǒng)安全保護條例》，也只是從信息交換角度來保護整個信息系統(tǒng)的安全，對于企業(yè)自身的信息系統(tǒng)安全只是規(guī)定各企業(yè)根據(jù)自身情況自行制定，并沒有對企業(yè)的實際業(yè)務(wù)中發(fā)生的關(guān)于信息系統(tǒng)自身安全進行風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，也沒有一套正確引導(dǎo)進行風(fēng)險防范的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，所以中小企業(yè)的法規(guī)建立基本都是從企業(yè)各自實際出發(fā)，所以各企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不一，導(dǎo)致安全隱患存在比較大。

從企業(yè)自己建立的信息管理制度來說，一般大型企業(yè)有明確的規(guī)定制度，包括維護、人員素質(zhì)等方面都有明確的規(guī)定，在一定程度上能有效防范信息系統(tǒng)存在的安全隱患，并能夠及時有效的進行相應(yīng)信息的反饋，對企業(yè)的信息安全與企業(yè)效率能起到積極的作用。但對于中小企業(yè)來說，由于企業(yè)自身比較小，相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)人員比較缺乏，其維護也是誰操作誰負責(zé)，這樣只能根據(jù)各企業(yè)自身人員的情況來確定其系統(tǒng)的安全程度，其次在效率方面，由于人員缺乏以及其計算機操作應(yīng)用存在的不規(guī)范，信息交換、反饋也相對比較落后，或者根本起不到效率作用。

再次中小企業(yè)雖然有一定的信息管理制度規(guī)范，卻由于監(jiān)管不到位，主要是由于中小企業(yè)的機構(gòu)比較小，維護人員、計算機使用都是由使用人員一人來完成，所以容易導(dǎo)致即使有制度，也難以執(zhí)行，這也是制約中小企業(yè)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全的主要原因。

（二）非正式制度的分析

在非正式制度中，意識形態(tài)處于核心地位，它不僅蘊含價值關(guān)鍵、倫理規(guī)范、道德觀念和風(fēng)俗習(xí)性，而且在形式上構(gòu)成某種非正式制度的“先驗”模式。所以從這個角度上來說，公司員工的思想和過去的傳統(tǒng)操作方法在一定程度上影響企業(yè)的信息管理系統(tǒng)運行效果。

在中小企業(yè)的管理信息系統(tǒng)中，由于員工的意識不強，對于信息系統(tǒng)的維護、使用存在一定的松懈，信息操作員經(jīng)常在值班時沒有定期維護計算機及信息管理系統(tǒng)，只是在當(dāng)其產(chǎn)生問題時才處理，這樣很容易導(dǎo)致企業(yè)數(shù)據(jù)損失，如果信息備份不完全的話，可能由于人為操作或者計算機病毒的侵入會造成整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)損失。

在這里非正式制度方面主要是指員工以往的舊做法對中小企業(yè)的信息系統(tǒng)安全的影響，對信息反饋報告在效率方面也會產(chǎn)生一定的負面作用，主要原因是領(lǐng)導(dǎo)層的要求不嚴格，操作人員的報告提交不及時等因素所致，因此非正式制度因素對中小企業(yè)信息管理系統(tǒng)影響也是非常大的。

三、加強信息管理系統(tǒng)管理制度建設(shè)的對策

在加強制度建設(shè)中，主要從國家信息系統(tǒng)的法律制度建設(shè)、企業(yè)信息制度的設(shè)置與執(zhí)行，再次就是信息系統(tǒng)中操作人員與管理人員意識的改變?nèi)齻€層次來考慮。

（一）首先在我國信息管理系統(tǒng)的法律規(guī)范中，不僅應(yīng)該對信息交換中安全問題進行規(guī)范，而且規(guī)定信息系統(tǒng)使用公司對其管理系統(tǒng)的安全達到安全的最低標(biāo)準(zhǔn)，這個標(biāo)準(zhǔn)是指從各因素方面來確定信息管理系統(tǒng)的一個安全性的最低標(biāo)準(zhǔn)值，不僅能夠使信息安全從法律依據(jù)上得到一個基本的系統(tǒng)安全標(biāo)準(zhǔn)，而且也能對公司信息管理系統(tǒng)起到強制規(guī)范性的作用。

（二）在制度設(shè)定層面，加強中小企業(yè)信息系統(tǒng)安全管理制度的健全及制度化，也是保障中小企業(yè)信息系統(tǒng)安全極為重要的一個方面。在信息系統(tǒng)運行過程中，信息系統(tǒng)管理部門應(yīng)制定嚴格的服務(wù)器日常維護、巡視和記錄制度、客戶機維護、操作制度、用戶管理制度、人員培訓(xùn)制度等等，并嚴格按照制度實施獎懲，從而從企業(yè)內(nèi)部制度上認識到信息管理系統(tǒng)安全的重要性。

（三）培養(yǎng)與使用企業(yè)信息化是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，除了領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視外，設(shè)立一個既懂信息系統(tǒng)、又懂業(yè)務(wù)流程的復(fù)合型信息主管職位，也是非常關(guān)鍵的。在國外大學(xué)、大企業(yè)的CIO（首席信息主管），相當(dāng)于企業(yè)級的領(lǐng)導(dǎo)，直接參與企業(yè)的重大問題決策。一個合格CIO，既能充分調(diào)動網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人員的積極性，又能把握企業(yè)信息化發(fā)展全局，并能隨時為領(lǐng)導(dǎo)提供參考意見，起到了很好的監(jiān)督作用，并對公司信息管理信息系統(tǒng)制度改善、監(jiān)督、反饋上能起到重要的作用，因此在中小企業(yè)中也設(shè)立這樣一個職位，從而使信息化系統(tǒng)成為企業(yè)運行中的一個非常重要的部分。

（四）加強信息系統(tǒng)人員的培訓(xùn)，使其對計算機信息系統(tǒng)的操作、安全等方面了解能夠熟練的掌握。信息系統(tǒng)人員包括操作人員以及維護人員，定期對信息系統(tǒng)人員進行培訓(xùn)，不僅有助于了解信息系統(tǒng)的最新發(fā)展，而且能夠使其從意識中不斷了解到信息系統(tǒng)安全的重要性，使其操作、維護的規(guī)范化不斷得到改善，從而減少由于非制度性因素所產(chǎn)生的信息系統(tǒng)安全問題。

四、結(jié)論

在中小企業(yè)信息管理系統(tǒng)中，很大問題是由于中小企業(yè)的制度方面造成的，所以在企業(yè)內(nèi)部加強其監(jiān)管，使中小企業(yè)的信息管理制度得到很好執(zhí)行是非常必要的，其次就是加強員工的素質(zhì)培養(yǎng)，使其能夠具有很好的業(yè)務(wù)水平，使信息管理系統(tǒng)得到很好的運行，并能夠使管理層及時了解到企業(yè)的信息，保證企業(yè)的順利運行；最后完善國家信息管理系統(tǒng)法律，是保證企業(yè)信息制度建立的重要標(biāo)準(zhǔn)，使中小企業(yè)達到基本的信息系統(tǒng)風(fēng)險管理水平，從而從制度上使其信息管理系統(tǒng)得到很好的保護。

參考文獻

[1]KennethC.LaudonJaneP.Laudon.管理信息系統(tǒng)－管理數(shù)字化公司（第8版）[M]北京：清華大學(xué)出版社，2005年：501-538

[2]王霞，張永，彭智才，如何保障中小企業(yè)信息系統(tǒng)安全[J]，資源方法，2004(9):54-55

篇8

一、企業(yè)年金的性質(zhì)與運營機制

1.企業(yè)年金的性質(zhì)：介于國家基本養(yǎng)老保險與個人商業(yè)養(yǎng)老保險之間的養(yǎng)老保險制度

國家養(yǎng)老保險是指有國家組織、為勞動者甚至全體老年公民提供退休金或養(yǎng)老金的老年保障制度。這種老年保障制度的資金主要來源于企業(yè)和雇員的共同供款，有些國家來源于一般稅收，列入公共支出預(yù)算。國家養(yǎng)老保險制度有兩種主要類型：一是以德國為代表的、主要為勞動者提供退休金的社會養(yǎng)老保險制度，二是以英國、澳大利亞、日本等國為全體老年公民提供基本養(yǎng)老金的國家公共年金制度（有些國家需要家計調(diào)查）。個人商業(yè)養(yǎng)老保險是投保個人自愿與商業(yè)保險公司之間簽定的一種老年保障合同。它是投保個人的一種風(fēng)險防范行為和商業(yè)保險公司提供的一種金融服務(wù)的有機銜接，也是社會養(yǎng)老保障體系的有益補充。與國家養(yǎng)老金制度相比，企業(yè)年金往往不需要國家出面組織，但由于其擔(dān)負著一定的社會功能，一般需要國家稅收優(yōu)惠等政策的扶持和有關(guān)部門的監(jiān)管。但是，企業(yè)年金的資金籌措和運營具有自己的特點，一般不采取國家基本養(yǎng)老保險普遍實行的“現(xiàn)收現(xiàn)付”制，而采取基金積累方式，需要進行保障投資安全前提下的專業(yè)化的市場化投資。在市場化投資問題上，企業(yè)年金與商業(yè)人壽保險具有很大的一致性。商業(yè)養(yǎng)老保險是按照大數(shù)法則，采用死亡率等指標(biāo)進行科學(xué)精算，以此為基礎(chǔ)收取費用和支付待遇，按照完全的商業(yè)方式進行運作和投資，并獲得經(jīng)營收益，不承擔(dān)強制性的社會義務(wù)。與商業(yè)養(yǎng)老保險不同的是，企業(yè)年金可以享有多方面的稅收優(yōu)惠，對投資范圍等方面的監(jiān)管約束也更強一些。

2.國外企業(yè)年金的運作機制

（1）企業(yè)年金一般堅持企業(yè)自主建立原則。目前世界上的企業(yè)年金或職業(yè)年金計劃有強制性、自愿性和集體談判決定三種類型。強制性計劃是政府通過立法強制所有企業(yè)建立，職工個人也不得退出，只在法國、瑞士、丹麥等少數(shù)國家實行。通過集體談判方式?jīng)Q定是否建立企業(yè)年金制度，只有瑞典等極個別國家實行。絕大多數(shù)B1家的職業(yè)年金計劃都采用自愿性的制度安排。美國私人退休金計劃完全建立在自愿基礎(chǔ)之上，沒有法律要求雇主必須向其雇員提供任何退休金，這與強迫性的社會保險制度形成鮮明對照。澳大利亞在建立國家養(yǎng)老金制度之前，一些雇主為了吸引并留住某些嫻熟的工人和重要的職員，或者為了獎勵業(yè)績優(yōu)秀的老雇員，為他們提供了一定程度的自愿職業(yè)養(yǎng)老金。開始主要覆蓋全職、白領(lǐng)的男性雇員，并集中在公共部門、銀行業(yè)、保險業(yè)等行業(yè)。1974年，澳大利亞只有32％被納入到這種自愿的職業(yè)養(yǎng)老金計劃中，20世紀80年代中期覆蓋面也只有40％。為了解決政府養(yǎng)老金保障程度低、財政壓力增大（主要是人口老齡化的影響）與雇主自愿職業(yè)養(yǎng)老金覆蓋面窄的矛盾，澳大利亞政府于1991年通過了一個立法，要求雇主為其雇員向經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的職業(yè)養(yǎng)老金基金繳費，開始建立職業(yè)養(yǎng)老金保證制度（SG），通過對不建立該制度的企業(yè)征稅的方式，或者通過向建立企業(yè)年金的企業(yè)實行稅收優(yōu)惠的方式，鼓勵企業(yè)建立企業(yè)年金制度。這在自愿基礎(chǔ)上有了一定程度的“準(zhǔn)強制性”。企業(yè)年金實行自主建立原則，一方面可以與強制實施的公共年金（基本養(yǎng)老保險）制度相區(qū)分，可以更加符合企業(yè)的實際情況（不能建立企業(yè)年金的企業(yè)強制也沒用）；另一方面又可以使國家不用背上企業(yè)年金基金的管理與財務(wù)包袱，為其市場化運營創(chuàng)造條件。

（2）企業(yè)年金的建立與發(fā)展需要以稅收優(yōu)惠為主的政府扶持。企業(yè)年金計劃作為多支柱的養(yǎng)老保障體系的重要組成部分，其建立、運作和管理離不開政府的倡導(dǎo)、支持和監(jiān)督。根據(jù)一般國家建立企業(yè)年金計劃的經(jīng)驗，政府的作用主要體現(xiàn)在立法、監(jiān)督和稅收政策上。政府的立法主要保障雇員的平等權(quán)利和補充養(yǎng)老保險計劃的合法性。政府的監(jiān)督主要是保障積累資金的安全性和有關(guān)立法的執(zhí)行情況，比如對基金投資公司資格的認定等。政府對企業(yè)年金計劃的扶持引導(dǎo)主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策上，主要有籌資時對供款單位與個人的稅收優(yōu)惠，如企業(yè)所得稅、個人所得稅：基金運營和投資時期積累資金的增值收益稅、利息稅：企業(yè)年金領(lǐng)取階段的個人所得稅、遺產(chǎn)稅、贈予稅等。目前國外通行的是前兩個環(huán)節(jié)免稅、后一個環(huán)節(jié)征稅的EET稅制，即允許顧主和雇員從他們的稅前收入中扣除養(yǎng)老金繳費額，減免投資收益所得稅，對領(lǐng)取養(yǎng)老金征收個人所得稅。既保證不重復(fù)征稅，又促進企業(yè)年金的建立和資金積累，達到保障老年體面生活的目的。各國對補充養(yǎng)老保險金的稅收優(yōu)惠政策往往取決于它在養(yǎng)老金體系中的地位。一般來說，如果公共年金水平較低、更多地依賴自愿性職業(yè)年金的國家（如英國、愛爾蘭等），對職業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策比較多。相反，公共年金水平較高的國家（如比利時、丹麥等），對職業(yè)年金的優(yōu)惠待遇就較少。

（3）企業(yè)年金一般實行基金積累原則。企業(yè)年金作為企業(yè)為雇員自主建立的養(yǎng)老保障計劃，為了發(fā)揮它在吸引及激勵單位人才中的作用和基金的投資運營，一般（目前只有法國采取現(xiàn)收現(xiàn)付類型）采用基金積累的模式，將補充養(yǎng)老保險資金記入個人賬戶，其收益取決于繳費數(shù)量和積累資金的投資回報。這種繳費確定型的職業(yè)年金計劃，收益額明確，便于投資運營和分配。它將根據(jù)歷年繳費及資金收益為參保者提供有關(guān)待遇。由于實行基金積累制，企業(yè)年金計劃積累了大量的資產(chǎn)。1950年，美國私人退休金計劃的資產(chǎn)只占金融資產(chǎn)的3％，1984年增長為16.7％。1998年，美國退休金資產(chǎn)總額為8.7197／億美元，其中由私人信托機構(gòu)管理的私人退休金資產(chǎn)為4.33萬億美元，保險公司退休基金儲蓄為1.47／億美元。1998年整個退休金資產(chǎn)占到美國股票市場的27.3％和各種公司債券的11.9％。2000年，美國參加401（K）計劃的雇員超過4200萬人，資產(chǎn)規(guī)模為17000億美元。

（4）企業(yè)年金積累資金需要市場化的投資運營和相對較嚴格的風(fēng)險監(jiān)管。作為非強制性的補充養(yǎng)老保險計劃，其管理方式和運行機制不同于現(xiàn)收現(xiàn)付的公共年金。由于實行基金積累和大量沉淀資金，職業(yè)年金需要通過投資運營獲取收益，以實現(xiàn)資金的保值增值。大多數(shù)職業(yè)年金項目的資產(chǎn)委托銀行、保險公司、基金投資公司或其他金融機構(gòu)進行投資，一些大公司往往自己雇傭投資經(jīng)理經(jīng)營自己的職業(yè)年金項目，實行自我管理?？偟膩砜?，法律允許對企業(yè)年金積累資金進行多種形式的投資。比如，美國參加401（K）計劃的雇員，往往擁有對個人賬戶資產(chǎn)的投資決定權(quán)，他可以選擇本公司的退休金計劃，也可以選擇銀行、共同基金等金融機構(gòu)開設(shè)或改換個人退休賬戶（IRA）。1999年，401（K）計劃的資產(chǎn)組合比例為：股票基金占53％，公司股票占19％，擔(dān)保投資合同（GIC）占10％，平衡基金占7％，債券基金占5％，貨幣市場基金占4％，其他占2％。大多數(shù)雇員將3／4的個人退休賬戶資產(chǎn)投入股市，2001年以來，由于安然、安達信，世通、花旗銀行等公司造假信息的披露，美國股市動蕩下跌，多數(shù)個人退休賬戶損失慘重。這說明美國企業(yè)年金計劃與股市的緊密聯(lián)系，尤其是有相當(dāng)比例（20％左右）集中在本公司股票上，有較高的潛在收益，也有較大的風(fēng)險。為了防范年金市場的投資風(fēng)險，澳大利亞實行嚴格資格認定的基金經(jīng)理人管理（主要是排他性基金、公司基金、行業(yè)基金、零售基金和公共部門基金五種基金類型）方式，實行審慎監(jiān)管原則。企業(yè)年金基金的投資經(jīng)理和相關(guān)的受托人進行投資決策及投資策略，實行獨立的市場化投資，委托人可以選擇不同的投資基金。2000年澳大利亞700萬人納入到職業(yè)養(yǎng)老金體系中，平均每個人擁有3個職業(yè)養(yǎng)老金賬戶。大多數(shù)基金都持有多樣化的風(fēng)險投資組合，其中——多半的總資產(chǎn)投資于股權(quán)市場。

二、企業(yè)年金應(yīng)當(dāng)成為中國養(yǎng)老保險體系的第二支柱

1.養(yǎng)老保障從單一支柱走向多支柱勢在必行

經(jīng)濟保持較高增長速度與人口結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定是公共養(yǎng)老金制度健康運行的主要前提。20世紀80年代以來發(fā)達國家的經(jīng)濟衰退和人口老齡化，使公共養(yǎng)老金制度開始陷入越來越嚴重的財務(wù)危機。為了支付日益沉重的養(yǎng)老金負擔(dān)，企業(yè)保險費不斷提高，加大了勞動力成本，減少了就業(yè)崗位，失業(yè)率長期居高不下。嚴重的養(yǎng)老金債務(wù)和資金缺口，引起了各國政府和專家學(xué)者對公共養(yǎng)老金制度的反思。面對老齡危機，單純依靠公共養(yǎng)老金制度已經(jīng)力不從心，改變公共養(yǎng)老金制度的單一支柱或主體地位，發(fā)展多支柱的養(yǎng)老金體系，不僅可以緩解財政危機和企業(yè)負擔(dān)，而且增強個人自我保障的動力和企業(yè)承擔(dān)保障責(zé)任的適度靈活性，同時有利于資本市場的發(fā)展，克服消費超前、儲蓄和投資不足的狀況，促進經(jīng)濟的發(fā)展。企業(yè)年金制度的起源甚至早于公共年金制度。但是20世紀70年代末以前公共年金的地位更加重要。為了緩解公共年金的過重負擔(dān)，許多工業(yè)化國家通過大力發(fā)展補充養(yǎng)老保險金計劃。這為企業(yè)年金補充養(yǎng)老保險金計劃的發(fā)展普及提供了契機。同時，隨著經(jīng)濟發(fā)展和人們收入的持續(xù)增長，企業(yè)、個人也有可能將更多的資金用于發(fā)展補充養(yǎng)老保險，而且比公共養(yǎng)老金計劃具有更大的靈活性和適應(yīng)性。很多國家把發(fā)展職業(yè)年金、私人年金作為完善老年保障體系、緩解政府壓力和對付人口老齡化的重要手段，對職業(yè)年金采取一定程度的稅收鼓勵政策，有些國家（如澳大利亞）甚至把職業(yè)年金計劃從企業(yè)的自愿行為變?yōu)檎畯娭菩缘恼?，促進了職業(yè)年金的發(fā)展。德國1975年通過了《企業(yè)補充養(yǎng)老保險法》，補充養(yǎng)老金相當(dāng)于在職工資收入的15％，有1／3的企業(yè)參加了補充養(yǎng)老保險。日本參加了厚生年金（即基礎(chǔ)養(yǎng)老金）的民營企業(yè)60％實行了補充養(yǎng)老保險制度。美國基本養(yǎng)老金提供的養(yǎng)老金相當(dāng)于退休前平均工資的40％，企業(yè)年金約為30％，大約有70％的大中型企業(yè)加入了企業(yè)年金計劃。美國、英國、澳大利亞等國職業(yè)養(yǎng)老金計劃的普及率已達到50％，企業(yè)年金計劃積累的資產(chǎn)在一些國家已經(jīng)超過GNP的70％（見表1）。企業(yè)年金已經(jīng)成為工業(yè)化國家養(yǎng)老金三支柱中的第二支柱，而且是越來越重要的支柱，其替代率將逐步達到20％～30％。

同時，個人年金（商業(yè)人壽保險）也得到了迅速發(fā)展。美國個人年金保費收入1970～1997年間由9.6億美元增長到901.7億美元，年均遞增20％。英國參加個人退休金計劃的數(shù)量由1988年的792萬件增長到1992年的1792萬件，1996年個人退休金保費收入達到67.6億英鎊。加拿大1970～1989年個人年金保費收入由1.26億加元增長到61.7億加元，年均遞增144％。

2.企業(yè)年金在中國養(yǎng)老保險制度建設(shè)中的重要性日益突出

經(jīng)過20多年的經(jīng)濟體制改革和對外開放，中國已經(jīng)初步建立了社會主義市場經(jīng)濟的基本框架。與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的養(yǎng)老金制度和社會保障制度改革與發(fā)展，已經(jīng)成為繼續(xù)推進改革開放和保持社會公平、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。由于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌導(dǎo)致巨大的社會保障負擔(dān)顯性化，迫使中國把社會保障制度改革與建設(shè)的重點，放在建立城鄉(xiāng)最低生活保障制度和面向城鎮(zhèn)職工的基本養(yǎng)老保險（不完全的公共年金）制度方面。這是迫不得已的選擇，也是符合中國國情的。但是，建立城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險制度，并不意味著中國發(fā)展補充養(yǎng)老保險計劃尤其是企業(yè)年金不重要。相反，加快發(fā)展企業(yè)年金不僅十分重要，而且時機逐步成熟。

（1）企業(yè)年金計劃具有巨大的發(fā)展空間。中國目前城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險僅僅覆蓋部分城鎮(zhèn)職工。2002年建立基本養(yǎng)老保險的在職職工數(shù)量11128萬人，占城鎮(zhèn)從業(yè)人員的44.9％和全國從業(yè)人員總量的15.1％。還有相當(dāng)規(guī)模的城鎮(zhèn)從業(yè)人員、非農(nóng)從業(yè)人員沒有基本養(yǎng)老保險。隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，基本養(yǎng)老保險的覆蓋面會進一步擴大，但擴展速度不會太快。1989～2002年參加基本養(yǎng)老保險的在職職工由4817萬人增長到11128萬人，年均增加450.8萬人。鑒于城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員的絕大多數(shù)均已參加基本養(yǎng)老保險制度，短期內(nèi)繼續(xù)擴大基本養(yǎng)老保險制度的覆蓋面非常困難。這意味著還有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員需要依靠家庭或其他“非基本養(yǎng)老保險制度”解決老年保障問題。這為企業(yè)年金等補充養(yǎng)老保險計劃提供了巨大的發(fā)展空間。

（2）企業(yè)年金將成為保障退休職工體面生活的重要保證。面臨人口老齡化的巨大壓力，中國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險金的替代率將逐步降低，單純依靠基本養(yǎng)老保險難以提供比較充足、體面的退休保障。由于國家基本養(yǎng)老保險計劃的財政負擔(dān)已經(jīng)過重，指望政府提供全部的較高水平的養(yǎng)老金不現(xiàn)實，也不符合養(yǎng)老保障體系發(fā)展的國際潮流。根據(jù)養(yǎng)老制度的改革目標(biāo)，我國基本養(yǎng)老保險的替代率將逐步由目前的85％～90％之間下降到60％以下，企業(yè)年金的替代率為20％。從長遠趨勢分析，企業(yè)年金的替代率將達到50％。因此，企業(yè)年金在我國未來的社會養(yǎng)老體系中，將占據(jù)重要的作用。

（3）建立企業(yè)年金是提高企業(yè)凝聚力和競爭力的重要手段。日益力n快的中國國有企業(yè)改革，將使國有企業(yè)職工的數(shù)量及其占全部城鎮(zhèn)從業(yè)人員的比重大大減少。1996～2001年，中國城鎮(zhèn)公有制企業(yè)職工數(shù)量減少4600多萬人。非公有制企業(yè)成為吸收就業(yè)的主體。在激烈的市場競爭中，大中型企業(yè)為了吸引和穩(wěn)定人才隊伍，將需要建立企業(yè)年金制度作為基本養(yǎng)老保險制度的必要補充，并具有很大的自和靈活性。相當(dāng)數(shù)量的中小型企業(yè)雇員和非正規(guī)就業(yè)形式，短期內(nèi)難以建立規(guī)范的基本養(yǎng)老保險制度（可能成為中小企業(yè)的巨大負擔(dān)），發(fā)展具有靈活性的企業(yè)年金也許可以成為基本養(yǎng)老保險制度的一種替代物。

（4）中國發(fā)展企業(yè)年金的條件日益成熟。經(jīng)過十幾年發(fā)展補充養(yǎng)老保險的積極探索，中國發(fā)展企業(yè)年金具備了一定的基礎(chǔ)。中國政府意識到發(fā)展多支柱養(yǎng)老金體系的重要性，頒布了一些發(fā)展補充養(yǎng)老保險和企業(yè)年金的政策法規(guī)。2000年參加企業(yè)年金的職工占參加城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險制度人數(shù)的5.3％，積累了一定的資金和投資經(jīng)驗。隨著中國保險市場的進一步開放和資本市場的健康發(fā)展，中國企業(yè)年金基金將獲得更加完善的市場化投資運作的外部環(huán)境。同時，企業(yè)年金具有的“投資規(guī)模大、投資期限長和十分注重安全性”的特點，將成為推動證券市場健康發(fā)展的重要推動力量。

（5）發(fā)展企業(yè)年金是完善養(yǎng)老保障體系的重要途徑。建立基本養(yǎng)老保險制度與發(fā)展企業(yè)年金、商業(yè)保險并不矛盾。它們作為多支柱養(yǎng)老金體系的組成部分和共同參與者，可以相互補充、相互促進，而不完全是相互替代。因此，發(fā)展基本養(yǎng)老保險與發(fā)展補充養(yǎng)老保險可以同時進行，不能因為目前基本養(yǎng)老保險還不完善而忽視補充養(yǎng)老保險。因此，發(fā)展補充養(yǎng)老保險不能等，可以讓有條件的地區(qū)、企業(yè)，根據(jù)自己的實際情況，參照國際慣例和中國養(yǎng)老保險制度建設(shè)的方向，不失時機地、因地制宜地把補充養(yǎng)老保險制度建立起來，將有助于中國在經(jīng)濟起飛時期和經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中逐步建立起比較完善的養(yǎng)老保障體系。

三、中國企業(yè)年金的發(fā)展思路與政策建議

1.中國企業(yè)年金的發(fā)展思路

中國企業(yè)補充養(yǎng)老保險和企業(yè)年金經(jīng)過10多年的發(fā)展，雖然達到了一定的規(guī)模，但與發(fā)展的必要性及發(fā)展?jié)摿ο啾龋偟陌l(fā)展步伐比較緩慢，還缺乏與市場化投資相適應(yīng)的、合理的管理體制與管理規(guī)范，缺乏合格的經(jīng)辦機構(gòu)與專業(yè)管理人員，缺乏發(fā)展企業(yè)年金的清晰思路與法律保護，企業(yè)年金市場化投資運營困難重重，收益率很低。加快發(fā)展企業(yè)年金的當(dāng)務(wù)之急是進一步明確基本思路。

（1）按照“三支柱”模式設(shè)計企業(yè)年金制度。目前世界上越來越多的國家已經(jīng)或正在走向“多支柱”的養(yǎng)老保障模式，并且比較成功。中國養(yǎng)老保障體系的重要改革目標(biāo)之一是逐步降低基本養(yǎng)老保險的替代率，逐步發(fā)展多支柱的養(yǎng)老保障體系。在社會保障制度改革過程中，中國試圖設(shè)計部分積累制的“多支柱”模式。但是，由于把不同運行機制的養(yǎng)老保險支柱混雜在一起，沒有真正建立起各自獨立的“多支柱”，事實上變成廠捆綁在——起的“多層次”。這與市場經(jīng)濟條件下各個利益主體的獨立利益需求產(chǎn)生了矛盾，導(dǎo)致基本養(yǎng)老保險制度運行困難、企業(yè)年金制度發(fā)展緩慢，難以形成“多支柱”體系。2000年開始的遼寧改革試點，在設(shè)計思路上希望遵循世界銀行贊同的三支柱模式，但它目前的重點是完善基本養(yǎng)老保險，把基本養(yǎng)老保險中的個人賬戶資金做實并與社會統(tǒng)籌賬戶分離。這是一個很好的起點，到2002年底已做實個人賬戶基金47.9億元。對于企業(yè)年金，也做出了一些符合國際慣例的規(guī)定，如企業(yè)年金實行基金完全積累，采用個人賬戶方式進行管理，費用由企業(yè)和職工個人繳納，國家對企業(yè)繳費在：工資總額4％以內(nèi)的部分可從成本中列支，實行市場化管理和運營等。

（2）加快建立公務(wù)員與國有事業(yè)單位職工的職業(yè)年金制度。中國擁有一支龐大的公務(wù)員與國有單位事業(yè)單位職工隊伍。2001年全國公務(wù)員性質(zhì)的國有單位職工1084萬人，事業(yè)單位職工2327萬人。這兩種類型的國有單位職工盡管在財務(wù)預(yù)算等方面有一定的差異，從最終有財政負責(zé)的角度考慮又有很強的一致性，可以統(tǒng)一考慮。總的來看，國有單位職工的總體收入水平比較高。2001年，國有單位職工平均貨幣工資（11178元）高于城鎮(zhèn)職工平均工資（10870元），其中機關(guān)職工工資（12142元）和事業(yè)單位職工工資（11452～16437元）更高一些。他們都比一般的私營企業(yè)更有條件建立一個與其職業(yè)相聯(lián)系的補充性的養(yǎng)老保險。與企業(yè)年金相對應(yīng)，為這些較高收入的職工建立職業(yè)年金，既可以推進機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革，又可以在逐步降低基本養(yǎng)老保險待遇的過程中，為他們提供一個通過市場化運作而不斷增值的補充年金，起到推進改革、穩(wěn)定隊伍，促進企業(yè)年金和資本市場發(fā)展的作用。從基金性質(zhì)和運作機制上看，我們主張機關(guān)事業(yè)單位職工的職業(yè)年金應(yīng)等同于或近似于企業(yè)年金。如果政策到位，這將成為推動我國私營養(yǎng)老金基金迅速發(fā)展的重要力量。問題的關(guān)鍵是如何保證節(jié)約財政的預(yù)算資金，同時使職業(yè)年金對所有職工體現(xiàn)公平原則和效率原則的有機統(tǒng)一。

（3）逐步實現(xiàn)基本養(yǎng)老保險個人賬戶與企業(yè)年金賬戶的接軌和統(tǒng)一。中國在基本養(yǎng)老保險中設(shè)立個人賬戶，其本意是為個人賬戶建立基金積累制的運行機制，使其通過市場化的投資，為參保職工提供比較高水平的養(yǎng)老保險待遇。因此必須實現(xiàn)保值增值。由于多方面原因，目前個人賬戶的定位和職責(zé)很不明確，開展市場化投資的難度很大。有些學(xué)者甚至認為中國養(yǎng)老金的“四賬戶”（社會統(tǒng)籌賬戶、個人賬戶、企業(yè)年金賬戶、個人儲蓄賬戶）很不規(guī)范，存在政府職能、企業(yè)和個人角色混淆，投資監(jiān)管體制不順等問題。從組織性質(zhì)看，基本養(yǎng)老保險中的個人賬戶是強制實施的，與企業(yè)年金或者職業(yè)年金的自愿實施有較大程度的差異。但如果將個人賬戶與統(tǒng)籌賬戶真正獨立出來運營之后，這塊基金的運營方式與企業(yè)年金基金的運營沒有本質(zhì)區(qū)別。如果從投資監(jiān)管的角度，將同一職工名下的兩者賬戶合并管理，有助于節(jié)約管理成本，提高監(jiān)管效率。我們認為基本養(yǎng)老保險中的個人賬戶仍有值得改革的余地，將職工所有的個人賬戶與企業(yè)年金賬戶逐步接軌甚至統(tǒng)一是有必要的。上述思路能否可行，可以采取試點方式加以驗證。

2.發(fā)展企業(yè)年金的政策建議

目前中國企業(yè)年金制度還存在諸多問題和困難。為推進這一制度健康發(fā)展，要加快完善有關(guān)的制度和政策。

（1）采取適當(dāng)方式逐步降低基本養(yǎng)老保險待遇水平。中國確定的基本養(yǎng)老保險替代率將逐步降到60％以下，目前總和替代率仍接近80％。這在國際上是很高的替代率水平（國外基本養(yǎng)老保險待遇水平普遍在40％左右）?；攫B(yǎng)老保險水平過高，也意味著降低了發(fā)展補充養(yǎng)老保險的必要性和彈性空間，不利于發(fā)揮個人、企業(yè)在養(yǎng)老保障體系中的作用。應(yīng)盡快明確基本養(yǎng)老保險與補充養(yǎng)老保險的關(guān)系和發(fā)展定位。要采取積極穩(wěn)妥的辦法，緩解基本養(yǎng)老保險的資金虧空，使現(xiàn)收現(xiàn)付性質(zhì)的基本養(yǎng)老保險水平逐步降低，賦予企業(yè)年金及商業(yè)補充養(yǎng)老保險以更大的責(zé)任，同時為他們提供更大的發(fā)展空間。

（2）完善發(fā)展企業(yè)年金的扶持政策。政府的稅收優(yōu)惠政策是激勵企業(yè)建立補充養(yǎng)老保險的重要手段。英國、美國、澳大利亞等國家補充養(yǎng)老保險之所以達到較高的覆蓋水平，很大程度上得益于稅收優(yōu)惠政策的激勵。中國在遼寧試點中對企業(yè)年金規(guī)定了4％的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)逐步推廣到所有類型的職業(yè)年金制度。同時考慮在供款、投資和領(lǐng)取三個環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，建議采取國際通用的EET稅收優(yōu)惠模式。

（3）進一步完善企業(yè)年金的有關(guān)制度規(guī)定。中國企業(yè)年金制度的發(fā)展模式是自愿的、繳費確定型的基金積累制度。因此，需要對目前的企業(yè)年金制度進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。第一，關(guān)于舉辦資格。目前勞動部門規(guī)定了4個基本條件，即參加基本養(yǎng)老保險、依法納稅、具有經(jīng)濟承受能力和民主管理基礎(chǔ)。問題的關(guān)鍵在于是否一定參加基本養(yǎng)老保險。如果一定參加基本養(yǎng)老保險，意味著企業(yè)年金要完全根據(jù)基本養(yǎng)老保險制度的規(guī)定來確定自己的發(fā)展空間、規(guī)模和水平，同時意味著沒有基本養(yǎng)老保險的城鎮(zhèn)從業(yè)人員、鄉(xiāng)村非農(nóng)產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員沒有辦法舉辦企業(yè)年金。這個問題值得研究。第二，關(guān)于舉辦主體。目前中國舉辦企業(yè)年金的主體比較多，有行業(yè)部門，有大型企業(yè)，有工會組織，還有社會保險管理部門。隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展，根據(jù)企業(yè)年金的發(fā)展模式，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)為舉辦主體。對于不同規(guī)模的企業(yè)，可以由企業(yè)決定自主管理還是委托專業(yè)機構(gòu)管理。工會組織或政府社會保險機構(gòu)不宜作為經(jīng)辦主體，如果繼續(xù)舉辦企業(yè)年金，應(yīng)當(dāng)逐步按照專業(yè)管理機構(gòu)的要求，加快現(xiàn)有管理機構(gòu)的改革或轉(zhuǎn)化。第三，關(guān)于企業(yè)年金參保對象和權(quán)益保護。從理論上分析，所有企業(yè)員工都有資格得到企業(yè)年金，但作為企業(yè)自主建立的企業(yè)年金制度，應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)在遵守有關(guān)法律法規(guī)的前提下，根據(jù)員工工齡、貢獻等方面的不同有一定的自，使其發(fā)揮吸引人才、穩(wěn)定隊伍、提高企業(yè)競爭力等方面的作用。同時，要建立保護參保人的合法權(quán)益的有關(guān)制度。

（4）加快企業(yè)年金管理體制改革，建立符合市場化投資要求的監(jiān)管體制。企業(yè)年金的管理監(jiān)督體制涉及到經(jīng)辦、投資、運營和監(jiān)督等諸多方面。應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)年金的性質(zhì)與業(yè)務(wù)流程，對企業(yè)年金從建立到投資方向、風(fēng)險控制、收益分配等各個環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督管理。從政府監(jiān)管體系看，工商行政部門，勞動與社會保險行政部門、財政部等部門，可以參與企業(yè)年金資格的認定（涉及到稅收優(yōu)惠政策），企業(yè)年金經(jīng)辦機構(gòu)、專門投資機構(gòu)、銀行、信托投資公司和保險公司等，主要負責(zé)企業(yè)年金基金的管理、投資、運營：中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會、中國銀監(jiān)會等金融業(yè)務(wù)主管部門，應(yīng)對基金經(jīng)辦機構(gòu)的投資、運營風(fēng)險進行監(jiān)管，以保護參保人的合法權(quán)益，并保持資本市場的健康運行。

（5）提高風(fēng)險防范意識和防范能力。儲蓄性養(yǎng)老基金的作用在于它具有更高的投資收益。高收益同樣具有高風(fēng)險。由于戰(zhàn)爭、經(jīng)濟崩潰、惡性通貨膨脹、基金管理不當(dāng)或存在欺詐行為，基金積累模式下積累的資產(chǎn)遭受損失的概率更大一些。一般情況下的風(fēng)險是金融風(fēng)險和操作風(fēng)險，比如金融市場劇烈波動、基金管理混亂、違規(guī)和欺詐風(fēng)險、投資決策失誤和管理效率低下等等?；鸸芾碚吆捅O(jiān)管機構(gòu)必須了解這些風(fēng)險，對這些風(fēng)險進行動態(tài)評估，提高風(fēng)險防范意識和防范能力，防止養(yǎng)老基金遭遇不慎行為的侵害，保護基金成員和投保者的合法權(quán)益。

（6）加快補充養(yǎng)老保險人才隊伍培養(yǎng)、專業(yè)投資機構(gòu)建設(shè)和法制建設(shè)。不論是企業(yè)年金，還是商業(yè)保險，都十分需要大量的專業(yè)機構(gòu)和專業(yè)人才進行管理和運營。中國在這方面與發(fā)達國家有很大的差距。一方面，中國要力n快補充養(yǎng)老保險人才隊伍培養(yǎng)和專業(yè)投資機構(gòu)建設(shè)，另一方面，要根據(jù)加入WTO的新形勢，加快保險業(yè)和資本市場的開放步伐，大力引進外資、人才和國外專業(yè)投資機構(gòu)，加快企業(yè)年金市場和商業(yè)年金保險的市場化和國際化。加快制定企業(yè)年金法等有關(guān)的法律法規(guī)，為企業(yè)年金的發(fā)展創(chuàng)造穩(wěn)定的、公平的外部環(huán)境。主要

參考文獻：

《財經(jīng)》雜志編輯部編：《轉(zhuǎn)型中國》，社會科學(xué)文獻出版社，2003年版。

陳佳貴主編：《中國社會保障發(fā)展報告》，社會科學(xué)文獻出版社，2001年版。

陳文輝主編：《中國壽險業(yè)的發(fā)展與監(jiān)管》，中國金融出版社，2002年版。

篇9

2005年，人民幣匯率機制改革邁出重要步伐，外匯市場建設(shè)加快。自2005年7月21日起，我國開始實行以市場供求為基礎(chǔ)、一籃子貨幣進行調(diào)節(jié)、有管理的浮動匯率制度。近一年來一系列改革措施相繼推出，人民幣匯率形成機制不斷完善，外匯市場得到長足發(fā)展。匯率機制改革后，人民幣匯率總體保持平穩(wěn)波動、略有升值的態(tài)勢，彈性逐漸增強。外匯市場參與主體不斷擴大，新產(chǎn)品相繼推出，交易量有所放大。

一、外匯市場制度設(shè)計和改革思路

匯改后，外匯市場制度設(shè)計著眼于提高市場公平和效率，為尋找人民幣均衡匯率構(gòu)建了一個有彈性、有深度和廣度的平臺。匯率機制和外匯市場改革突出表現(xiàn)出如下思路

(一)進一步凸顯市場化取向

匯率機制和外匯市場改革，充分體現(xiàn)了市場化的改革方向。首先，人民幣匯率不再單一盯住美元，改為以市場供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進行調(diào)節(jié)。匯率有升有貶，雙向浮動，減少了套利機會，維護了多邊匯率的穩(wěn)定，有利于保持國際競爭力。人民幣匯率隨市場供求關(guān)系總體呈現(xiàn)升值趨勢，更加真實地反映了市場供求格局、中外利差和市場預(yù)期，逐步恢復(fù)彈性，提高了匯率形成的市場化程度。

其次，銀行間外匯市場交易匯價和銀行美元現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯買賣價差幅度的放寬以及非美元貨幣買賣價格限制的取消，增強了銀行定價自，為增強匯率彈性提供了制度保障。匯改后，各銀行匯率定價機制趨于理性，掛牌匯價同步變動、但都根據(jù)自身資金頭寸情況實行差異化報價。

再次，遠期和掉期業(yè)務(wù)的價格沒有管制，央行也不入市干預(yù)，完全由市場根據(jù)本外幣供求關(guān)系決定，減少了市場扭曲。各行人民幣對外匯遠期和掉期業(yè)務(wù)逐漸以利率平價作為定價依據(jù)，各行遠期與掉期價格趨勢及水平逐漸趨于一致。這說明，隨著市場配套措施的不斷完善以及銀行的日趨成熟，人民幣外匯即期、遠期、掉期價格形成的市場化程度逐漸增強。

第四，提高銀行結(jié)售匯綜合頭寸上限后，對銀行的本外幣轉(zhuǎn)換的數(shù)量管制得以放松，賦予了銀行調(diào)度本外幣資金的更大自和靈活性。

(二)著眼于擴大外匯市場規(guī)模和提高運作效率

降低外匯交易手續(xù)費，活躍外匯市場交投。將中國外匯交易中心對做市商競價交易征收的手續(xù)費從原來的萬分之三降低到萬分之一，對詢價交易征收的手續(xù)費更是大幅降低到十萬分之一，大大降低了外匯交易的成本和和風(fēng)險，降低做市商在競價市場和詢價市場的做市成本，有利于市場會員利用價格波動進行高拋低吸，平滑匯率走勢，在一定程度上改變單邊市格局。

在銀行間市場引入外幣對外幣交易，提供一個公共產(chǎn)品，通過招標(biāo)引入境內(nèi)外大型外匯交易商充當(dāng)做市商，為境內(nèi)中小銀行提供一個進入國際外匯市場的直接通道。

將即期外匯交易的標(biāo)準(zhǔn)交割時間改為T+2。改革前中國外匯交易中心交割時間為T+1，但是國際上外匯交易的交割時間是T+2(除加拿大元外)。因此，T+1清算的人民幣匯率并不能與國際匯率直接比較和套算。而且銀行在銀行間市場買賣非美元貨幣后，往往通過在國際市場平盤，因而形成T+2的頭寸。這就需要進行掉期交易將T+2美元頭寸調(diào)度為T+1的美元頭寸。因此，為了提高市場效率，從2006年1月4日開始，參照國際慣例，將T+2的清算速度統(tǒng)一為一個行業(yè)慣例，作為競價市場的指定交割時間和詢價系統(tǒng)的默認交割時間。但同時允許交易方在詢價方式下采取靈活方式，根據(jù)雙方約定，將清算交割速度改為T+0或T+1。

適當(dāng)延長交易時間，開市日期與國際接軌。將詢價系統(tǒng)交易時間延長到17：30，以便會員之間在競價市場15：30閉市后仍能進行柜臺頭寸平補，避免隔日匯率風(fēng)險。明確所有周六、周日，包括“黃金周”前后調(diào)為工作日的周六、周日，銀行間外匯市場閉市。這是因為境外外匯市場和銀行不營業(yè)，資金無法平補和交割。

為了規(guī)范交易秩序，外匯局確定了將所有的銀行間外匯衍生產(chǎn)品交易歸由一個主協(xié)議管轄的思路，以便統(tǒng)一交易慣例，減少銀行的風(fēng)險暴露。為此，外匯局牽頭組織中國外匯交易中心和所有銀行間遠期會員制定了銀行間人民幣外匯遠期交易主協(xié)議。同時，針對掉期和遠期同屬一類外匯衍生產(chǎn)品，銀行間市場掉期交易不再進行準(zhǔn)入備案，并將對遠期交易主協(xié)議適當(dāng)修改后擴大到人民幣外匯掉期交易，以便銀行自由地在即期、遠期和掉期三者之間自由組合和套利，提高效率和規(guī)模。

(三)追求外匯市場公平原則

匯率機制和外匯市場改革始終貫徹非歧視原則。例如，取消了遠期結(jié)售匯業(yè)務(wù)試點階段規(guī)定的申請銀行年度即期結(jié)售匯業(yè)務(wù)量須達到200億美元的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，將遠期結(jié)售匯業(yè)務(wù)資格從七家銀行擴大到所有符合條件的銀行，不論是中資還是外資銀行，不論銀行規(guī)模大小，只要具有結(jié)售匯業(yè)務(wù)資格和衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)資格，符合遠期結(jié)售匯風(fēng)險管理和內(nèi)控制度的基本條件，就可以向外匯局申請備案辦理此項業(yè)務(wù)。這一市場準(zhǔn)入原則同樣適用于銀行申辦對客戶的人民幣與外幣掉期資格，以及銀行間外匯市場遠期和掉期交易資格。上述舉措使內(nèi)外資銀行、不同規(guī)模的銀行在外匯衍生產(chǎn)品服務(wù)上站到了同一起跑線上。又如，從9月22日起，實施結(jié)售匯綜合頭寸改革，對中外資銀行統(tǒng)一管理政策和限額核定標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)了市場主體之間的公平競爭。

(四)推進外匯市場多元化發(fā)展格局

首先，建立多層次市場主體。匯改前批發(fā)市場以銀行為主體。匯改后，銀行間外匯市場會員擴大到非銀行金融機構(gòu)和大型非金融企業(yè)，擴展了市場主體，增強了外匯市場的競爭性。

其次，提高交易靈活性。國際上外匯市場主要有三種交易方式：指令驅(qū)動、價格驅(qū)動和經(jīng)紀中介。競價市場屬于指令驅(qū)動，價格由交易規(guī)則決定，過去在銀行間外匯市場，各銀行通過銀行間外匯市場競價系統(tǒng)集中撮合的競價交易，并通過中國外匯交易中心集中清算，清算風(fēng)險由交易中心承擔(dān)，交易費用較高。匯改后，為了提高交易靈活性，銀行間遠期和即期外匯市場增加詢價交易方式。市場會員根據(jù)自身的需求和對手的特點，選擇交易對手，定制外匯交易的價格、金額、期限等要素，有利于形成多樣化的外匯供求，進一步豐富外匯市場的層次，活躍外匯市場交易，符合國際外匯市場交易發(fā)展的方向。

再次，遠期結(jié)售匯定價也走過了從一價到多價的階段。匯改前，7家銀行采取協(xié)商定價、大家共同遵守的定價方式。匯改后取消了協(xié)商定價原則，由銀行自主確定遠期結(jié)售匯業(yè)務(wù)價格，銀行要靠資金成本、定價能力和風(fēng)險管理能力贏得客戶，賺取合理利潤。

(五)注重改革次序選擇

放松匯率浮動區(qū)間采取了分步走的改革思路。第一步，先從匯率改革之初的2005年7月22日開始，將非美元貨幣的波幅管理從原來圍繞中間價對稱上下浮動改為實行買賣價差幅度管理，從而允許銀行對客戶結(jié)售匯業(yè)務(wù)一日多價。第二步，從2005年9月24日開始，擴大了銀行間市場的非美元貨幣交易匯價的波動幅度，從匯改后的中間價上下1%提高到上下3%，同時，維持美元交易匯價波動區(qū)間0.3%不變；另一方面，取消了銀行對客戶結(jié)售匯業(yè)務(wù)的掛牌匯價的價差限制。第三步是擴大銀行間市場美元波動區(qū)間。周小川行長已經(jīng)表示，此舉將在今后國內(nèi)國際條件成熟時推出。

遠期結(jié)售匯市場準(zhǔn)入管理走的也是漸進性開放的步伐。首先選擇中國銀行進行遠期結(jié)售匯試點，然后過渡到結(jié)售匯經(jīng)驗豐富、客戶基礎(chǔ)廣泛、容易對沖風(fēng)險的大型銀行，最后擴大到所有具有結(jié)售匯業(yè)務(wù)資格和健全衍生產(chǎn)品內(nèi)控資質(zhì)的銀行。

從結(jié)售匯頭寸管理政策的演變也可以看出漸進改革的道路。從1994年匯改后實行結(jié)售匯周轉(zhuǎn)頭寸管理，主要為即期代客業(yè)務(wù)頭寸。對遠期結(jié)售匯實行現(xiàn)金收付制管理，即遠期結(jié)售匯只有到履約時才可以計入頭寸。結(jié)售匯周轉(zhuǎn)頭寸限額的管理區(qū)間下限為零、上限為外匯局核定的限額(即不能賣空美元)。銀行在遠期結(jié)售匯簽約時不計入頭寸，不能到即期市場平盤。匯改后，企業(yè)遠期結(jié)售匯業(yè)務(wù)需求急劇增加，銀行強烈要求擴大結(jié)售匯頭寸限額。為此，2005年9月23日后，從結(jié)售匯周轉(zhuǎn)頭寸改為結(jié)售匯綜合頭寸概念，涵蓋范圍擴大到銀行代客、自身和遠期結(jié)售匯和銀行間遠期交易。由于銀行對客戶辦理的遠期結(jié)售匯并不能做到自身平衡，銀行迫切要求在簽訂遠期結(jié)售匯的同時即可到即期市場平盤，從而規(guī)避匯率風(fēng)險。因此，從2006年1月1日開始對做市商實行權(quán)責(zé)制頭寸管理，允許銀行對客戶簽訂遠期結(jié)售匯合約以及在銀行間市場進行遠期外匯交易后產(chǎn)生的風(fēng)險暴露計入結(jié)售匯頭寸，也就是說，遠期簽約時即可到即期市場平盤。

(六)注重風(fēng)險防范先行的原則

匯率機制和外匯市場改革特別注重防止出現(xiàn)劇烈市場振蕩。允許非銀行金融機構(gòu)和非金融企業(yè)入市，但規(guī)定了內(nèi)部控制制度和交易員的條件。遠期結(jié)售匯和銀行間遠期外匯市場會員資格準(zhǔn)入要求事先取得金融衍生產(chǎn)品資格和健全的內(nèi)部控制制度和管理。隨著人民幣匯率形成機制改革的深化，外匯市場不斷拓展廣度和深度，人民幣匯率具有更大的波動性。這些改革和變化，為市場主體帶來機遇的同時，也帶來更大的挑戰(zhàn)，需要市場主體結(jié)合市場條件的變化，運用自己靈活調(diào)整的能力應(yīng)對變革。對企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)改變對浮動匯率的恐懼，合理預(yù)測匯率走勢，在財務(wù)管理、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷等方面盡快做出調(diào)整，不再僅僅盯住即期匯率，而應(yīng)圍繞未來的匯率進行規(guī)劃和經(jīng)營。企業(yè)、個人在銀行辦理外匯業(yè)務(wù)時，要貨比三家。對銀行而言，外匯市場匯價管理改革后，銀行定價自增強，使得銀行間定價差異增加，這意味著誰的定價水平合理，誰就能贏得客戶。需要提高經(jīng)營水平，有效控制風(fēng)險。詢價交易方式收費低廉，但是通過雙邊清算，要求銀行加強雙邊授信管理，有效控制風(fēng)險。

二、匯改后外匯市場表現(xiàn)

(一)即期外匯交易情況

2005年前半期，人民幣對美元繼續(xù)保持穩(wěn)定。美元對人民幣日加權(quán)平均價一直維持在8.2765元人民幣/美元)的水平。2005年7月21日，美元對人民幣交易中間價調(diào)整為8.11，人民幣升值幅度為2.05%。之后，人民幣有升有貶，雙向浮動。美元對人民幣收盤價最低達到8.00040(2006年4月10日)，最高為8.1128(2005年7月27日)。上下波幅達到1088個基點。期間人民幣走勢分為兩個階段。從2005年7月22日至12月30日，美元對人民幣價格小幅振蕩，有升有降，總體保持平穩(wěn)波動、略有升值的態(tài)勢，中國人民銀行公布的人民幣收盤價由8.11小幅升值至年末的8.0702。全年人民幣對美元升值了398個基點，升幅2.56%，日均升值3.5個基點。2006年，人民幣升值步伐加快。2006年4月21日人民幣匯率升至8.0210，升值了492個基點，升幅0.61%，日均升值6.7個基點。

與此同時，人民幣匯率的波動率也在增加。

從2005年7月22日到2006年4月21日，日均波幅21.3個基點。其中，從2005年7月22日到2005年12月30日，匯率日均波幅16.7個基點；從2006年1月4日到2006年4月21日，匯率日均波幅28.7個基點，較2005年下半年放大72%。2006年3月16日人民幣匯率為8.0350，較匯改之前8.2765升值幅度首次突破3%。

從2006年以來的市場成交情況看，銀行間即期外匯市場運行基本良好，交易量較2005年底明顯上升。詢價交易成交較為活躍，交易量超過競價交易，詢價和競價成交量之比約為9：1。大中型金融機構(gòu)是詢價交易的主要參與者。同時，競價交易也保持一定的規(guī)模，一些城市商業(yè)銀行和信用聯(lián)社等中小會員因授信不足，主要在競價市場交易，而做市商則為其提供流動性。

從2006年以來的成交情況看，做市商全部進行了詢價和競價交易的買賣雙邊報價和交易。做市商交易總量約占市場成交量的四分之三。做市商平均每筆成交1000萬美元，遠遠高于一般會員。做市商報價也普遍優(yōu)于一般會員報價。在詢價市場，所有做市商美元買賣雙邊報價點差隨做市經(jīng)驗積累而逐步走低，目前在10個基點以內(nèi)。這些充分顯示做市商制度活躍了外匯市場交易，提高了外匯市場流動性，增強了中央銀行調(diào)控的靈活性，進一步提高了人民幣匯率形成的市場化程度，更好地發(fā)揮了市場在資源配置中的基礎(chǔ)作用。

(二)銀行間市場遠期外匯交易

2005年8月15日銀行間市場正式推出遠期人民幣外匯交易業(yè)務(wù)，全年市場發(fā)生交易的有美元/人民幣的1周、1個月、2個月、3個月、6個月、9個月和1年七種期限品種，以及日元/人民幣的1周、1個月、2個月、3個月四個期限品種。交割方式分兩種，既有全額交割又有差額交割。從美元1年期遠期報價走勢看，美元遠期價格穩(wěn)中趨降。1年期美元遠期報價在業(yè)務(wù)推出之初先上行并企穩(wěn)，8月末回復(fù)初始價位，此后在相當(dāng)長時間內(nèi)保持穩(wěn)定，并與境外NDF價格逐漸貼近。11月報價呈逐級下行之勢，12月止住跌勢，月末一度大幅上揚，但隨即迅速回歸，以7.7500的全年最低點報收。2006年后由于允許做市商簽訂遠期合約后即可到即期市場平盤，遠期報價大幅反彈，向利率平價回歸，并與境外NDF逐漸拉開，相差超過1000基點。2006年2月9日達到年內(nèi)最高點7.8370，隨后有所下跌。4月24日報收7.7920(見圖3)。

三、外匯市場改革前瞻

隨著銀行間人民幣外匯掉期業(yè)務(wù)的順利開展，匯率機制和外匯市場改革第一階段政策已告一段落。匯改后，人民幣匯率彈性增強，外匯市場得到很大發(fā)展。但升值壓力仍未消除，外匯市場改革的任務(wù)還很繁重。外匯市場發(fā)展的國際經(jīng)驗表明，現(xiàn)代化的外匯市場離不開高效的交易系統(tǒng)和清算安排、多元化和專業(yè)化的市場主體、豐富的交易品種以及市場透明度。從更廣的視角看，貨幣可兌換是外匯市場供求的基礎(chǔ)，匯率制度安排和利率市場化是外匯市場活躍成熟的關(guān)鍵，加強風(fēng)險監(jiān)管是外匯市場平穩(wěn)運行的保障。因此，還需多管齊下，進一步從以下幾個方面改革和完善外匯市場

(一)進一步擴大外匯市場主體和品種

擴大即期和掉期交易市場準(zhǔn)入。降低非金融企業(yè)和非銀行金融機構(gòu)進入即期市場的門檻。從第一家非金融企業(yè)中化集團公司入市情況看，短短兩周，交易量已突破2000多萬美元，顯示了企業(yè)較強的風(fēng)險控制能力。這主要來源于其早已獲得境外商品期貨交易資格，而期貨交易和外匯交易所要求的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險防范機制相似，交易員的交易經(jīng)驗也相通。因此，建議即期和遠期外匯市場會員擴大到有證監(jiān)會和外匯局頒發(fā)的境外商品期貨交易資格的非金融企業(yè)。降低掉期交易市場準(zhǔn)入。目前遠期外匯交易準(zhǔn)入條件要求銀行取得金融衍生產(chǎn)品資格，但銀監(jiān)會對金融衍生產(chǎn)品資格的準(zhǔn)入控制較嚴，中小銀行難以取得資格。鑒于外匯掉期交易類似回購交易，在國際上普遍視為貨幣市場工具，僅僅涉及利率風(fēng)險，不涉及匯率風(fēng)險，銀行面臨的市場和清算風(fēng)險遠遠小于遠期交易(國際慣例中掉期交易風(fēng)險權(quán)重僅為遠期交易的4%)，為給中小銀行提供規(guī)避匯率風(fēng)險渠道，建議修改有關(guān)市場準(zhǔn)入條件，不再要求銀行具備遠期交易資格6個月才能申請掉期資格，允許中小銀行直接申請掉期資格。

豐富市場交易品種。目前雖然推出了遠期結(jié)售匯和掉期業(yè)務(wù)，但在外匯衍生產(chǎn)品的兩大類品種中，上述兩種產(chǎn)品都屬于遠期衍生類產(chǎn)品，還沒有期權(quán)類衍生產(chǎn)品。而且這兩個產(chǎn)品還不是標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，不同銀行之間的報價相差甚遠，市場處于分割狀態(tài)，流動性較差，存在一定的信用風(fēng)險、清算風(fēng)險。應(yīng)創(chuàng)造條件，適時拓寬匯率避險和保值工具，推出外匯期貨、期權(quán)交易，適當(dāng)開放金融創(chuàng)新的空間。

(二)完善外匯市場基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

適時擴大銀行間外匯市場交易匯價日波幅限制。近期，國際外匯市場各主要貨幣波動率在增加，美元經(jīng)過2005年的升值后已顯疲態(tài)，近期貶值力度加大。從理論上看，人民幣一籃子貨幣進行調(diào)節(jié)，波幅也將隨國際市場匯率波動增大而擴大。目前，人民幣匯率中間價彈性加大，3月28日最高達到0.16%。，超過允許波幅的一半。銀行間市場交易匯價每日上下波幅也在放大。人民幣交易匯價波幅不應(yīng)等到逼進0.3%的上限才著手放松，而應(yīng)在波幅離邊界尚有一定距離時就擴大交易匯價波幅限制。

延長交易時間。2006年銀行間即期詢價交易推出后，時間延長到17：30。這極大地方便了銀行柜臺交易和風(fēng)險控制。但競價市場仍然維持15：30閉市，造成兩個市場閉市不一致，客觀上對詢價市場授信不足、倚重競價市場的中小銀行不公平。而且，由于17：30詢價市場收盤后，新疆、等地銀行機構(gòu)仍然要營業(yè)到19：30，造成新疆和地區(qū)銀行柜臺結(jié)售匯的頭寸存在隔夜風(fēng)險。2006年人民幣匯率中間價由前日銀行間市場收盤價改為當(dāng)日做市商報價的加權(quán)平均價后，隔夜匯率風(fēng)險成為銀行面臨的最大的外匯風(fēng)險，為減少銀行隔夜匯率風(fēng)險，應(yīng)延長交易時間。在這方面，首先應(yīng)延長競價市場閉市時間到17：30，以使詢價、競價兩市統(tǒng)一閉市時間。這是因為即期競價和詢價交易清算時間已改為“T+2”，所以清算交割準(zhǔn)備時間的技術(shù)性問題已不存在。其次，可參照銀行間外幣對外幣買賣市場19：00閉市的做法，視情況將詢價和競價市場延長至19：00。

進一步改進交易方式。引入聲訊和電子經(jīng)紀相結(jié)合的交易平臺，方便交易員之間信息的即時溝通，減少市場不對稱性。實現(xiàn)國內(nèi)外匯市場和國外交易市場平臺的無縫對接。允許銀行在詢價市場閉市后雙邊直接交易，事后補錄在交易系統(tǒng)上。此外，鼓勵銀行企業(yè)入市交易，形成多元化的交易需求。

逐步降低交易費用。目前，競價交易仍然沿用匯率機制改革前按照順差交易金額萬分之三的比例收取手續(xù)費，一買一賣來回手續(xù)費高達0.6個百分點，遠遠超過國際外匯市場通行百萬分之八左右的標(biāo)準(zhǔn)，不利于競價市場的發(fā)展。實際上，競價市場正在被邊緣化，目前競價、詢價交易量之比約為2：8。而且競價交易份額還在逐步縮小。另一方面，詢價交易和競價交易手續(xù)費相差過大，也是造成詢價市場和競價市場價格系統(tǒng)性偏離的主要原因。因此，應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)時候進一步理順外匯市場收費體系，降低競價交易手續(xù)費。

推進外匯清算系統(tǒng)現(xiàn)代化和國際化，引入競爭。引入清算所，消除中央銀行承擔(dān)最后清算風(fēng)險的局面，降低競價交易的清算風(fēng)險，間接可以為降低競價交易手續(xù)費打下基礎(chǔ)，同時可以為加快期權(quán)、期貨市場發(fā)展提供制度保障。

(三)完善有關(guān)法律制度，提高外匯市場透明度。

修改有關(guān)法律，降低外匯交易的法律和清算風(fēng)險。為了減少外匯交易的頭寸暴露，國際上一般采用軋差清算的做法以最大限度減少信用和清算風(fēng)險。例如，國際掉期和衍生產(chǎn)品協(xié)會(簡稱ISDA)主協(xié)議規(guī)定，雙方所有的交易采取軋差清算(NETTING，或稱凈額結(jié)算)的方法。根據(jù)國際清算銀行2004年調(diào)查，全球場外(OTC)金融衍生產(chǎn)品名義金額為220.1萬億美元，通過軋差清算方法使得交易市值下降到到1.5萬億美元，風(fēng)險暴露下降了99.3%。因此，應(yīng)提請修改我國破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定，明確軋差清算原則。

提高外匯市場透明度。目前，基金公司、證券公司、保險公司等市場主體有興趣入市交易，但它們?nèi)胧械哪康耐幱谕顿Y性質(zhì)，入市交易往往通過模型進行，迫切需要了解交易量數(shù)據(jù)，需要了解交易量。匯率形成機制改革推出一段時間后，外匯市場運行平穩(wěn)。由于競價之外還增加了詢價市場，市場行為與過去完全不同。而且央行已經(jīng)基本不在兩市干預(yù)，建議應(yīng)適時公布交易量。首先可以從公布上年數(shù)據(jù)入手，因為外匯儲備數(shù)據(jù)已經(jīng)公布。然后按順序逐步恢復(fù)公布季度、月度、每周、每日的具體數(shù)據(jù)。

(四)加強對外匯市場的監(jiān)管和自律，減少系統(tǒng)性風(fēng)險。

加強外匯市場的自律性管理，建立市場會員行為準(zhǔn)則。建議成立交易員協(xié)會，制定交易行為規(guī)范和行業(yè)慣例。進一步規(guī)范市場運作程序和信息報告制度，防止市場欺詐行為，保障市場公平秩序。

篇10

關(guān)鍵詞：會計法；會計主體；民事責(zé)任；構(gòu)建              

保障《會計法》的實施，我國《會計法》 規(guī)定了會計主體的行政責(zé)任和刑事責(zé)任， 但由于缺乏對會計主體民事責(zé)任的規(guī)定， 不僅不利于從經(jīng)濟利益機制上預(yù)防會計違法行為的發(fā)生， 也不利于救濟會計違法行為的受害人。 因此，我國《會計法》應(yīng)與《公司法》、《證券法》等法律相協(xié)調(diào)，構(gòu)建起會計主體的民事責(zé)任制度。

一、 我國《會計法》中會計主體民事責(zé)任制度的缺失與局限                

為確保 《會計法》 各項制度的貫徹，我國《會計法》在第六章第 42 條至第 49 條規(guī)定了相關(guān)主體與人員的法律責(zé)任。比如有違反會計法第 42 條第1 款規(guī)定的不依法設(shè)置會計賬簿等違法行為之一的， 由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正， 可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員， 可以處二千元以上二萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

會計人員有第 42 條第 1 款所列行為之一，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。 現(xiàn)行《會計法》中的法律責(zé)任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為，防范會計違法行為的發(fā)生。但民事責(zé)任是與行政責(zé)任和刑事責(zé)任并列的三大法律責(zé)任之一，縱觀《會計法》第六章對會計主體法律責(zé)任的規(guī)定只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種， 缺乏民事責(zé)任的規(guī)定。

會計主體行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰。在會計法領(lǐng)域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書等處罰形式。 會計主體刑事責(zé)任是依據(jù)國家刑事法律規(guī)定，對會計領(lǐng)域犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任，《會計法》 中的刑事責(zé)任只適用于嚴重的會計違法行為。 加強行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定是《會計法》治理不規(guī)范的會計行為的一項重要舉措，但缺乏民事責(zé)任的《會計法》責(zé)任體系卻存在以下局限：

第一， 責(zé)任追究機制的局限造成違法成本較少。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任主要是由國家的行政機關(guān)和司法機關(guān)來追究的， 比如刑事案件中只能由公安機關(guān)和檢察機關(guān)偵察， 由檢察機關(guān)提起公訴， 除此外任何單位和個人不能行使這種司法權(quán)力。 但隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展， 會計領(lǐng)域的案件頻頻發(fā)生， 上市公司財務(wù)造假案件層出不窮，導(dǎo)致國家監(jiān)管資源相對不足，由于人財物的限制， 國家行政機關(guān)和司法機關(guān)無法發(fā)現(xiàn)和追究所有的會計違法行為，當(dāng)監(jiān)管力量不足的時候，違法行為被查處和處罰的幾率大大減少，會計主體實際違法成本較少，使其存在僥幸心理而實施會計違法行為。

第二，責(zé)任形式的局限無法有效預(yù)防違法行為的發(fā)生。 根據(jù)理性“經(jīng)濟人”理論， 會計主體實施會計違法行為無非是為了獲取更大的利益。 實踐中我國上市公司財務(wù)舞弊的動機除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外，更突出地表現(xiàn)為籌集資金、操縱股價、獲取高額報酬等特殊經(jīng)濟利益動機， 公司管理層通過操縱公司賬面利潤， 有機會達到自我高價定薪的目的， 通過虛增利潤操縱股價有機會通過股票期權(quán)獲利。 而違法行為即使被發(fā)現(xiàn)， 承擔(dān)行政責(zé)任的形式有通報批評、行政處分、強制劃撥等，承擔(dān)刑事責(zé)任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、 罰金等， 這種責(zé)任主要是懲罰性的， 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對應(yīng)的經(jīng)濟利益代價。在“經(jīng)濟人”本性的決定下， 如果承擔(dān)懲罰性責(zé)任不能使違法行為人的利益受損， 它寧愿去實施違法行為獲取高額違法所得， 這就是為什么會計領(lǐng)域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對策只能是加大會計主體的會計違法經(jīng)濟成本。

二、我國《會計法》中構(gòu)建會計主體民事責(zé)任制度的必要性           會計專業(yè)畢業(yè)論文                      

（一）只有民事責(zé)任能夠彌補受害人的損害。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任是違法行為人向國家機關(guān)承擔(dān)的， 其目的是維護相應(yīng)的管理秩序和社會秩序，但民事責(zé)任以恢復(fù)被侵害人的權(quán)益為目的， 民事責(zé)任是違法行為人向受害人承擔(dān)的，主要形式是賠償損失，具有填補損害的補償性質(zhì)。 如果責(zé)任主體違法行為給企業(yè)利益相關(guān)者造成損失， 只有讓他們承擔(dān)民事責(zé)任才能夠彌補受害人的損害。

（二）民事責(zé)任能夠有效預(yù)防違法行為。 民事責(zé)任中的賠償責(zé)任是違法行為人對已經(jīng)造成的權(quán)利損害和財產(chǎn)損失給予恢復(fù)和補救。 在會計違法行為中，違規(guī)收益大、違法成本低，相對于違法會計活動的非法收益， 無論是刑事責(zé)任中的罰金， 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責(zé)任要求違法行為人對其行為給受害者造成的損害承擔(dān)賠償責(zé)任， 賠償數(shù)額按照受害者的實際損害確定， 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費用，在得不償失的情況下， 相關(guān)人員的會計違法行為必然會大大減少。

（三）民事賠償責(zé)任能夠調(diào)動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對于國家行

政機關(guān)、司法機關(guān)經(jīng)費有限、人員不足，不足以調(diào)查、處罰所有會計違法行為而言， 企業(yè)會計違法行為的受害者眾多，《會計法》 完善會計主體的民事責(zé)任， 要求會計主體對其違法行為承擔(dān)民事賠償責(zé)任后， 在一定程度上能夠積極發(fā)動社會力量檢舉、起訴、監(jiān)督會計活動。 另外，構(gòu)建會計主體民事責(zé)任制度還可以與《公司法》等其他法律相協(xié)調(diào)。

三、我國《會計法》中會計主體民事責(zé)任制度的設(shè)計                    

在《會計法》中構(gòu)建會計主體民事責(zé)任制度， 需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等內(nèi)容：

（一）承擔(dān)民事責(zé)任的會

--> 計主體。

與會計信息的處理和提供直接相關(guān)的人員有一般會計人員、 財務(wù)總監(jiān)（ 總會計師 ）、 單位負責(zé)人 ， 而承擔(dān)會計違法行為民事責(zé)任的主體應(yīng)該是單位負責(zé)人和財務(wù)總監(jiān)（總會計師）。我國《會計法》第 4 條規(guī)定，單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。 單位負責(zé)人有義務(wù)保證對外提供會計信息的真實、完整。 虛假有誤的財務(wù)報告侵犯了利益相關(guān)者的合法利益時，單位負責(zé)人應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。

財務(wù)總監(jiān)（總會計師）直接負責(zé)組織實施會計信息生成、監(jiān)督會計活動，具有會計活動的組織管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，在對外的報表中，財務(wù)總監(jiān)和單位負責(zé)人一起簽字， 這其實是會計信息合法性、真實性的對外承諾聲明，如果出現(xiàn)財務(wù)報告造假等違法行為， 財務(wù)總監(jiān)（總會計師） 應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。一般會計人員不應(yīng)對會計違法行為承擔(dān)民事責(zé)任。 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，一般會計人員與單位是一種雇傭關(guān)系，即使一般會計人員自己做出的會計違法行為，一般會計人員的民事責(zé)任也應(yīng)該適用民法侵權(quán)理論中的雇員侵權(quán)責(zé)任，即雇員執(zhí)行職務(wù)行為所致的他人損害， 雇用人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，而不能要求雇員承擔(dān)責(zé)任。

（二）會計主體承擔(dān)民事責(zé)任的形式。

根據(jù)《民法通則》第 134 條的規(guī)定，承擔(dān)民事責(zé)任的方式主要有： 停止侵害；排除妨礙；消除危險；返還財產(chǎn)；恢復(fù)原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復(fù)名譽；賠禮道歉。 會計主體違反會計法及其他法律，主要是提供虛假財務(wù)報告，會侵害投資者的知情權(quán)， 在性質(zhì)上為侵權(quán)責(zé)任， 對企業(yè)利益相關(guān)者及投資人造成的損失主要是財產(chǎn)損害， 會計主體承擔(dān)民事責(zé)任的目會計畢業(yè)論文范文的是使投資者由于虛假財務(wù)報告所受的損失得到補償，因此會計主體承擔(dān)民事責(zé)任的主要形式應(yīng)為賠償損失， 即賠償因會計違法行為如虛假財務(wù)報告等給受害人造成的損失。

（三）會計主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則。 現(xiàn)行民法中主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則有過錯責(zé)任原則、 過錯推定責(zé)任原則、無過錯責(zé)任原則三種。過錯責(zé)任原則是指以行為人的主觀過錯作為承擔(dān)民事責(zé)任最終構(gòu)成要件的一項歸責(zé)原則， 過錯責(zé)任原則的核心是有過錯才有責(zé)任，無過錯即無責(zé)任。無過錯責(zé)任原則是指只要行為人的行為造成了損害結(jié)果的發(fā)生， 行為人的行為與損害結(jié)果之間有因果關(guān)系，即可要求行為人承擔(dān)民事責(zé)任， 承擔(dān)責(zé)任不考慮行為人主觀上是否有過錯，這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償， 依法律的特別規(guī)定針對現(xiàn)代工業(yè)事故造成損失而規(guī)定的歸責(zé)原則。過錯推定責(zé)任原則，是指行為人對其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無過錯時， 就推定其主觀有過錯而承擔(dān)民事責(zé)任的一項歸責(zé)原則，過錯推定責(zé)任原則是為了解決特殊場合受害人難以證明加害人有過錯而無法得到賠償， 以舉證責(zé)任倒置的辦法進行過錯推定， 以救濟處于弱勢的受害人。 我國會計主體承擔(dān)民事責(zé)任應(yīng)適用哪種歸責(zé)原則？