導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇涉稅風險論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

2示例

洪水風險設計斷面洪水開展實測包括以下年份:1963年、1964年、1967年、1964年和1981年，1964年7月份的洪水體現出的特點是峰型較細;1963、1967兩年，1981年9月份出現了峰型肥胖的洪水峰值。分析設計中實際Z值，某些區(qū)域上游水庫的15天最大值，15天間隔對應于實際的構成。Z中可知，上游水庫構成其部分主因，洪水間隔則只構成其小部分。水年狀況分析，不包括1981年，其余年份的每項流入都較大。1963年、1964年尤甚，屬超頻洪水。故經對各類因素分析之后，確定1964年為洪水典型年，15d為其實際控制面積注水期。JC法模型的極限狀態(tài)方程是:Wc－P－Ⅲ，式中，Wλ－P－Ⅲ型分布;Wc－P－Ⅲ型分布。設計的最大時間平均流量是4450m3/s，這當中的最大區(qū)間所對應的時間平均流量是200m3/s。放大系數對1964年出現的典型洪水進行放大，同時把放大后的人庫流量依據調洪規(guī)則進行推算，在推算至設計斷面同區(qū)間洪水相同時段時進行疊加，以推算出設計頻率的洪水過程線。結果是設計斷面最大時段與區(qū)間相應最大時段的平均流量分別是4450m3/s和200m3/s。考慮到上游水庫的最大下泄通常在4250m3/s以內，故僅把區(qū)間乘以1．32(換算系數)，即可推算出瞬時最大流量，設計斷面的最大流量是4520m3/s。上游水庫下降至4520m3/s，受其影響而下降1150m3/s。洪水為百年一遇，上游水庫將降低2170m3/s左右，與一般性規(guī)律相符。下游部分設計風險是0．3318%，顯示出設計具有安全性。

3洪水保險方案設計

3．1“國家洪水保險計劃”

作為一種特殊險種，洪水保險存在高風險性，在發(fā)生較大洪災時，洪水經過地區(qū)的民眾迫切需要大規(guī)模投資進行災后的恢復建設，但是，災區(qū)所積累的洪水保險基金數額通常無法滿足恢復性建設的需求。我國的地理特點是地域遼闊，而七大流域所發(fā)生的洪水體現出顯著的地域特點，幾大流域在同一時間出現洪災的機率微乎其微，即便是一至兩個流域出現洪災，就全國地域來說，也屬于局部性洪災。所以，編制“國家洪水保險計劃”可有效分散較大洪水在時間方面及地域方面存在的風險，同時還可加強對洪災地區(qū)的援助，有效節(jié)約財政開支。

3．2組建洪水保險的組織機構

作為一種特殊的保險品種，洪水保險的特點是，若出現較大洪災，洪水保險賠付對象占全部投?？蛻舻谋壤^高。故此，在某一區(qū)域開展的洪水保險業(yè)務，或規(guī)模較小的保險公司通常無法承擔起大量的理賠費用，所以，在國內推廣洪水保險，應組建國家級保險機構，由政府負責管理，組成人員以水利專家和保險行業(yè)專業(yè)人士組成。洪水保險機構至少設立國家和省(直轄市、自治區(qū))兩級組織，對全國及本區(qū)域內的保險業(yè)務負責管理。

3．3建立健全洪水保險法律法規(guī)體系

國內的洪水保險事業(yè)起步較晚，至今仍未建立起完整的法律法規(guī)體系。我國的《關于蓄滯洪區(qū)安全與實施指導綱要》中規(guī)定，在蓄滯洪區(qū)將逐漸開展洪水保險業(yè)務，《防洪法》也規(guī)定，對洪水保險采取“國家鼓勵和扶持“的政策，但在洪水保險的具體實施方面還缺乏明確的法律法規(guī)，使得洪水保險在實際當中難以推行。美國有《聯邦洪水保險法》、《全國洪水保險法》和《洪水災害防御法》等完整法律法規(guī)體系支撐起洪水保險業(yè)務的有效開展。我國要有效推行洪水保險，就必須完善立法工作，在法律層面對洪水保險提供支持。完善相關的法律法規(guī)，對洪泛區(qū)的各類組織和居民參與洪水保險做出明確規(guī)定，同時，在出現洪災時各類組織和居民可依照法律法規(guī)得到洪災損失理賠金，為災后恢復性建設提供資金支持。

篇2

1.稅務內控的背景、定義和目標

公眾普遍認為房地產企業(yè)是涉稅風險很高的行業(yè)，偷稅漏稅現象十分嚴重，并且房地產企業(yè)投資額巨大，涉及的稅種多，稅收在總投資額中所占的比例又很大，所以，房地產企業(yè)在建立一套完整的內控體系的同時建立一套適合本行業(yè)的稅務內控體系體系是十分有必要的。2008年5月，財政部等五部委聯合印發(fā)了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內實施，并鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。2009年5月5日，國家稅務總局以國稅發(fā)[2009]90號文印發(fā)了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》。2010年4月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯合頒布了《關于印發(fā)企業(yè)內部控制配套指引的通知》。根據《企業(yè)內部控制指引》，上市公司建立完善有效的內部控制制度，對加強企業(yè)的經營管理、保護企業(yè)的財產安全、保證企業(yè)會計信息真實、提高企業(yè)經濟效益等都有積極的推動和促進作用。在構建完善的的內部控制體系的同時，結合企業(yè)自身特點建立適合的稅務內控體系對于企業(yè)防范涉稅風險將起到積極的作用。由此可以看出，稅務內控已經逐步走入人們的視野，并越來越引起人們的關心和注意。作為企業(yè)內部控制一個重要組成部分的稅務內控，業(yè)界對此還沒有完全明確的定義，我國學者普遍認為稅務內控是由企業(yè)董事會、管理當局和全體員工共同實施的，旨在保證企業(yè)實現“在防范稅務風險的基礎上，創(chuàng)造稅務價值” 這一最終目標的一整套流程、規(guī)范等控制活動。由稅務內控的定義可以看出，企業(yè)實施稅務內控的最終目標有兩大類：一是防范稅務風險；二是創(chuàng)造稅務價值。

2.房地產企業(yè)構建稅務內控體系的意義

在當今政府對房地產業(yè)宏觀調控的影響下，政府部門（尤其是稅務管理部門）對房地產企業(yè)的管理日趨嚴格。從2002年起，房地產企業(yè)一直被國家稅務總局列為當年度稅收專項檢查對象。房地產企業(yè)投資額巨大，涉及多種不同的稅種，稅收成本在總投資額中所占的比例很高。所以房地產企業(yè)要想在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利就必須高度重視稅務問題。房地產企業(yè)結合自身特點構建一套稅務內控體系無論是對企業(yè)本身還是整個國民經濟都有重大的意義。

3.構建適合房地產企業(yè)稅務內控體系的方法

為了盡可能的規(guī)避稅務封風險，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，房地產企業(yè)應該在深入學習和研究《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》等文件的基礎上，積極探索適合本企業(yè)的稅務內控管理實踐，現結合所學知識，提出幾點房地產企業(yè)建立稅務內控體系的方法。

3.1為了提高企業(yè)稅務內控管理水平，應盡量在財務管理部門下設立專門的稅務管理機構，沒有能力設立專門的部門，也應設立專人專崗，專門來負責企業(yè)具體的稅務管理工作，并明確稅務管理人員的崗位職責。涉稅崗位不僅僅指稅務崗的人或者財務部門的人，還包括與公司稅收聯系緊密的其他人員，還應當有房地產公司領導層的支持。稅務管理的職責包括：稅務申報表的填制、管理發(fā)票、評估、處置和監(jiān)督稅務風險事項；收集并整理分析財政稅收政策的最新變化，確定與房地產企業(yè)相關的有效涉稅業(yè)務信息；對各業(yè)務部門進行稅務指導，杜絕經營過程中的潛在稅務風險；盡量參與公司投資、籌資稅務管理評價，并能提出有效的稅務評價意見。

3.2對各環(huán)節(jié)的風險管理流程進行控制

作為內部控制制度的一個重要組成部分，企業(yè)要進行稅務內控管理，就必須建立科學的內部涉稅事務管理組織與標準，加大對稅務工作事前籌劃和過程控制的力度，實現各個業(yè)務流程稅務價值的最大化。房地產可以根據自身的情況，對各個涉稅環(huán)節(jié)的風險點進行控制，即建立一套各稅環(huán)節(jié)的風險控制流程，通過這些流程的有效運行，對涉稅風險進行有效控制，最終達到防范涉稅風險，創(chuàng)造稅務價值。房地產企業(yè)主要涉及以下幾個業(yè)務環(huán)節(jié)，開發(fā)建設環(huán)節(jié)主要涉及土地增值稅；交易環(huán)節(jié)，即房地產企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)，涉及營業(yè)稅、城市建設維護稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅等多個稅種，是房地產企業(yè)涉稅最多的環(huán)節(jié)；保有環(huán)節(jié)，即出租取得租金收入或以房地產入股聯營分得利潤，這個環(huán)節(jié)所涉及的主要有房產稅、營業(yè)稅、城市建設維護費、企業(yè)所得稅等。

3.3建立完健全企業(yè)內部風險匯報制度

風險匯報，包括匯報制度與匯報標準兩個方面，主要作用是明確各級涉稅人員的責任，提高房地產企業(yè)對涉稅風險的反應速度。匯報制度以公司管理的高度， 明確重大涉稅事項，必須要向公司領導及時匯報。重大涉稅事項的確定，很難一概而論，必須根據實際情況進行針對性的分析，一般而言稅務檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應用、稅額超過萬元以上的涉稅風險等都屬于必須匯報的事項。匯報標準決定各部門涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題，以便于匯報文本在不同部門、不同人員簽字流轉中的統一理解。

3.4建立內部稅務風險測評制度

建立風險測評制度，就是從房地產管理的角度對稅務風險測評進行明確，并將其作為房地產企業(yè)日常管理的一部分。

一是要提高每個員工的風險控制責任感和敏感度。這一點可以通過加強培訓來實現，尤其對涉稅業(yè)務崗位、生產經營人員進行基本稅務知識的培訓，使其對涉稅風險有全面認識和深刻理解，同時培養(yǎng)端正的風險效益觀。

二是各涉稅部門應當定期（每月或每季度）對本部門的業(yè)務進行涉稅風險評估，對于存在的風險應當及時整改，消除風險，對于可預見的將要發(fā)生的風險可以合理規(guī)避，防患于未然。

三是稅務風險測評制度要根據稅收政策的變化，房地產內部管理體系的變化及時進行調整。信息的交流和溝通對整個納稅風險管理工作來說是必不可少的一部分，房地產企業(yè)各部門、房地產企業(yè)和其他企業(yè)以及公司和稅務機關之間都要加強信息交流和溝通，特別是要加強和稅務機關的友好聯系，同時對風險管理結果進行分析，并做好下一步的納稅風險預測。

4.結論

以上是本人結合房地產公司的行業(yè)特點和涉稅事項以及內控體系的流程提出的幾點適合房地產企業(yè)稅務內控體系構建的方法，希望對房地產企業(yè)構建完整、系統高效的稅務內控體系和對房地產企業(yè)防范涉稅風險能起到一定的積極作用。

參考文獻：

[1]方紅星，王宏譯.（美）COSO制定.企業(yè)風險管理——整合框架[M].東北財經大學出版社，2005.

[2]郭偉、肖大勇.稅務內控為企業(yè)筑牢“防火墻”[N].中國會計報，2008.

[3]林鳳羽.企業(yè)稅收風險產生的原因及控制對策[J].金融經濟，2007（16）.

[4]張紅玫.論企業(yè)稅收內控[J].現代商貿工業(yè)，2010（2）.

[5]李建瓊.企業(yè)稅收風險管理機制研究[D].西南財經大學碩士論文，2007.

篇3

內部控制是一個企業(yè)實現戰(zhàn)略目標的一種手段，在企業(yè)內部管理監(jiān)控體系中發(fā)揮著至關重要的作用。對于很多企業(yè)來說，企業(yè)內部控制已經很熟悉，它已經充當著企業(yè)防范風險舞弊的一面“防火墻”。但是在企業(yè)內部控制制度起著一個重要成分的稅務內控，卻還沒有得到相應的重視。伴隨著我國稅收環(huán)境的不斷改善，國內很多企業(yè)整體的稅負在逐年的下降，稅負的下降給企業(yè)帶來諸多實惠的同時也導致了企業(yè)的稅務稽查風險也越來越高。這種外部稅務環(huán)境的變化對企業(yè)稅務內控水平提出了相應的要求。要求企業(yè)在加強內部控制的同時，更要防范稅務風險的意識，應將稅務內部體系融入到企業(yè)整體內控體系中。

一、稅務內控的背景、定義和目標

稅務內控已經逐步走入人們的視野，并越來越引起人們的關心和注意。作為企業(yè)內部控制的一個重要組成部分的―稅務內控，業(yè)界對此還沒有明確的定義，我國學者普遍認為稅務內控是由企業(yè)的董事會、管理當局和企業(yè)的全體員工共同實施的，旨在保證企業(yè)實現“在防范稅務風險的基礎上，創(chuàng)造稅務價值”這一最終目標的一整套流程、規(guī)范等控制活動。從稅務內控的定義中可以得出：企業(yè)實施稅務內控的最終目標有兩大類：一是防范稅務風險；二是創(chuàng)造稅務價值。

二、房地產企業(yè)構建稅務內控體系的意義

近年來隨著房地產業(yè)的快速發(fā)展，房地產企業(yè)已成為國民經濟的一個重要支柱產業(yè)，房地產稅收收入也隨著房地產市場的快速發(fā)展逐年增長，成為國家稅收收入的重要組成部分。在當今政府對房地產業(yè)的宏觀調控影響下，政府部門（尤其是稅務管理的部分）對房地產業(yè)的管理日漸嚴格。自2002年起，房地產企業(yè)一直被國家稅務局列為當年度稅收專項必檢的對象。并且公眾目前普遍認為房地產企業(yè)偷漏稅現象特別的嚴重，這也說明了目前房地產企業(yè)涉稅風險很高。

首先對于國家來說，從2006年開始，國家逐步加大了對房地產行業(yè)宏觀調控的力度，比如限購令、銀行加息等政策的出臺，2011年密集出臺的調控政策已經對整個房地產市場產生了較大的影響，限購城市成交量普遍同比下降，房價下調的趨勢已從一線城市向二三線城市全面蔓延。但是整個房地產行業(yè)的稅收收入在國家財政收入中還是占有很大的比重，因此建立有效的稅務內控體系有利于引導房地產行業(yè)健康和諧的發(fā)展，對整個金融系統和國家經濟的健康發(fā)展意義重大。

其次對于企業(yè)自身來說，企業(yè)內部控制制度是現代企業(yè)制度的重要組成部分，能夠保證企業(yè)高效率地實現其經營目標。一方面成立稅務管理部門進行稅務內控管理可以使企業(yè)進行整體涉稅事項布局，合理安排稅務事項處置，并利用相關稅收法律法規(guī)進行有效的納稅籌劃，節(jié)約稅收成本，實現企業(yè)稅后收益最大化，創(chuàng)造稅務價值。另一方面可以經得起稅務機關的納稅檢查、避免稅收處罰、形成良好的企業(yè)形象和信用評價。另外企業(yè)稅務內控機制紊亂會導致企業(yè)稅務風險的產生。稅務內控制度不健全或者涉稅事項處理的不正確都可能產生重大的稅務風險。企業(yè)能否進行有效的稅務內控管理會直接影響稅務機關對企業(yè)的納稅風險評估、檢查，進而影響企業(yè)正常生產經營。

三、構建適合房地產企業(yè)稅務內控體系的方法

為了盡可能的規(guī)避稅務風險，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，房地產企業(yè)應該在深入學習和研究《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》等文件的基礎上，積極探索適合本企業(yè)的稅務內控管理實踐，現結合所學知識，提出幾點房地產企業(yè)建立稅務內控體系的方法。

(一)為了提高企業(yè)稅務內控管理水平

應在財務管理部門下設立專門的稅務管理部門，即使沒有能力設立專門的部門，也應設立專人專崗來負責企業(yè)具體的稅務管理工作，并明確稅務管理人員的崗位職責。涉稅崗位不單單指稅務申報的人員或者財務人員，還包括與公司稅收緊密聯系的其他部分人員（如業(yè)務、采購部門）還應當有房地產公司領導層的支持。稅務管理的職責包括：稅務申報數據核算、填制申報，發(fā)票使用管理情況，稅務風險事項分析、評估、處置和監(jiān)督；收集并整理分析財政稅收政策的最新變化，確定與房地產企業(yè)相關的有效涉稅業(yè)務信息；對各業(yè)務部門進行一定的稅務指導，杜絕經營過程中潛在的稅務風險；積極參與公司投資、籌資等方面稅務管理討論，并能提出有效的稅務評價意見。

(二)對各環(huán)節(jié)的風險管理流程進行控制

企業(yè)內部控制機制是一種防范性的控制機制，是企業(yè)防范風險的基礎，也是企業(yè)防范風險的前提。內部控制制度包括為企業(yè)保證企業(yè)正常運作、規(guī)避和化解風險等一系列的相應的管理制度和措施。作為內部控制制度的一個重要組成部分，企業(yè)要進行稅務內控管理，就必須要建立科學的內部涉稅事物管理組織。還要加大稅務工作事前籌劃過程的控制力度。實現每個企業(yè)流程稅務價值的最優(yōu)化。房地產企業(yè)可以根據自身的實際情況，對各個涉稅環(huán)節(jié)的風險點進行評估、控制，建立一套完整的風險控制體系，通過這些體系的有效運行，對涉稅風險進行有效控制，最終達到控制涉稅風險，創(chuàng)造稅務價值。房地產企業(yè)主要涉及以下幾個業(yè)務環(huán)節(jié)，開發(fā)建設環(huán)節(jié)主要涉及土地增值稅；交易環(huán)節(jié)，即房地產企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)，涉及營業(yè)稅、城市建設維護稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅等多個稅種，是房地產企業(yè)涉稅最多的環(huán)節(jié)；保有環(huán)節(jié)，即出租取得租金收入或以房地產入股聯營分得利潤，這個環(huán)節(jié)所涉及的主要有房產稅、營業(yè)稅、城市建設維護費、企業(yè)所得稅等。

(三)建立健全企業(yè)內部風險匯報制度

風險匯報，是包括匯報制度和匯報標準這兩個方面。它的主要作用是在于能明確各級涉稅人員的責任，提高房地產企業(yè)對涉稅風險的反應速度。匯報制度，涉稅內控人員要以公司管理者的角度，分析公司稅務情況。一些重大的涉稅事項的確定，是很難一概而論的。必須要根據實際的情況進行有針對性的分析。一般而言稅務的檢查、籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應用，稅額超過萬元以上的涉稅風險等都屬于必須的匯報事項。匯報的標準決定了各部門涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題。方便于匯報文本在不同的部門、不同的人員簽字流轉中能得到統一理解。譬如，稅管人員在工作中發(fā)現問題一定要及時匯報，并且已標準化的內部文本進行簽字流轉。稅務主管再與其他部門人員協商糾正那些不合理的處理方式。如果存在較大稅務風險，那么他應該向他的主管部門領導進行溝通交涉，并向公司高層領導進行匯報。

(四)建立內部稅務風險測評制度

所謂建立風險測評制度，就是從房地產管理的角度對稅務風險測評進行明確的制度。并將其作為房地產企業(yè)日常管理的一部分。

一是要提高每個員工的風險控制責任感和敏感度。這一點可以通過加強培訓來實現，尤其對涉稅業(yè)務崗位、生產經營人員進行基本稅務知識的培訓，使其對涉稅風險有全面認識和深刻理解，同時培養(yǎng)端正的風險效益觀。

二是各涉稅部門應當定期(每月或每季度)對本部門的業(yè)務進行涉稅風險評估，對于存在的風險應當及時整改，消除風險，對于可預見的將要發(fā)生的風險可以合理規(guī)避，防患于未然。

三是稅務風險測評制度要根據稅收政策的變化，房地產內部管理體系的變化及時進行調整，另外即使設計了清晰的目標和措施，但是由于相關部門和人員的不理解，可能會導致責任人不能有效的執(zhí)行，實施的效果將會大打折扣，所以，信息的交流和溝通對整個納稅風險管理工作來說是必不可少的一部分，房地產企業(yè)各部門、房地產企業(yè)和其他企業(yè)以及公司和稅務機關之間都要加強信息交流和溝通，特別是要加強和稅務機關的友好聯系，同時對風險管理結果進行分析，并做好下一步的納稅風險預測。

四、結束語

以上是本人結合房地產公司的行業(yè)特點和涉稅事項以及內控體系的流程提出的幾點適合房地產企業(yè)稅務內控體系構建的方法，希望對房地產企業(yè)構建完整、系統高效的稅務內控體系和對房地產企業(yè)防范涉稅風險能起到一定的積極作用。

參考文獻：

[1]方紅星,王宏譯.（美）COSO制定.企業(yè)風險管理――整合框架[M].東北財經大學出版社,2005

[2]郭偉,肖大勇.稅務內控為企業(yè)筑牢“防火墻”[N].中國會計報,2008

[3]林鳳羽.企業(yè)稅收風險產生的原因及控制對策[J].金融經濟,2007(16)

[4]張紅玫.論企業(yè)稅收內控[J].現代商貿工業(yè).,2010(2)

[5]李建瓊.企業(yè)稅收風險管理機制研究[D].西南財經大學碩士論文,2007

篇4

    隨著社會經濟運行的發(fā)展,企業(yè)面臨著越來越多的風險,因此從企業(yè)的前期注冊,到基本建設、至正常的生產周期,人們針對各環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風險設置了內控制度來防范,使我們的企業(yè)得到有序良性發(fā)展,其中涉稅風險已經成為企業(yè)涉及經濟業(yè)務的重要控制風險。涉稅風險的控制是一個系統工程,不是單獨的個體,他與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標密不可分,這就需要我們應該重視與企業(yè)發(fā)展緊密相連的涉稅工作崗位——稅務會計師,下面我就對稅務會計師的認識和他在企業(yè)所起的作用談一下粗淺的認識。

    1 財務會計不等同于稅務會計

    大家都認同財務會計在企業(yè)經濟運行中的作用,感覺財務會計包含或等同于稅務會計,其實不然。稅務會計是以國家現行稅收法令為準繩,在國家現行稅法的范圍內進行會計政策選擇。當財務會計制度與現行稅法的計稅方法、計稅范圍發(fā)生矛盾時,稅務會計必須以現行稅收法規(guī)為準,進行納稅調整。稅務會計帶有稅務籌劃性,企業(yè)通過稅務會計履行納稅義務,從“應交稅費”賬戶上它反映了企業(yè)上繳和未繳稅金的數額,未交數額它是體現企業(yè)對國家的一筆負債,其金額的大小、滯留企業(yè)時間的長短,可以反映企業(yè)“無償使用”該資金的能力。因此通過稅務會計的籌劃,正確處理涉稅會計事項,實現企業(yè)財務目標。稅務會計還具有協調性和廣泛性,財務會計確認、計量、記錄和報告的事項及結果,只要與稅法規(guī)定不悖,是與稅務會計相同的,只有對不符合稅法規(guī)定的,才進行納稅調整,即進行稅務會計處理。在日常工作中每年的所得稅匯算就是一個典型的事項,當財務會計結束了一個會計年度的工作后,就要依照企業(yè)所得稅法進行納稅調整,從會計確認的收入、成本、投資收益、營業(yè)外支出等都要符合稅法確認的條件,調增或者調減納稅所得額的多少,最后方能確定應納稅所得額,與財務會計得出的利潤總額是不一致的,這就是體現了稅務會計的協調性。廣泛性主要表現在小型企業(yè),他們?yōu)榱撕喕攧蘸怂?在執(zhí)行企業(yè)會計準則、會計制度時,與稅法不同之處直接按稅法規(guī)定進行會計核算,其會計可以稱為稅務會計,而不宜稱為財務會計。

    2 稅務會計師產生和發(fā)展趨勢

    企業(yè)稅務會計師是在企業(yè)從事與稅務相關的會計工作,以保障國家利益和納稅人合法權益的企業(yè)稅務會計專職崗位的會計人員。隨著我國經濟體制改革的不斷深入和現代企業(yè)制度的不斷完善,多元化的股權結構和債權結構代替了政府投資一統天下的格局,這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實現對企業(yè)各項經濟活動的宏觀調控。因此企業(yè)如何維護自身的權益,合理合法規(guī)避風險,原有財務會計和稅務會計不分的企業(yè)會計已不適應企業(yè)經濟活動管理的需要,企業(yè)稅務會計在企業(yè)中獨立就顯的尤為重要。我國會計制度改革與國際會計制度的接軌,財務會計應遵循會計準則與新稅法兩者之間的差距呈擴大趨勢,一些大型企業(yè)或集團,總部都設專業(yè)的涉稅職能部門。因此,企業(yè)對具有涉稅資質的會計師專業(yè)技術人才需求將越來越迫切。

    3 稅務會計師通過納稅籌劃實現企業(yè)經濟利益

    納稅籌劃是在法律允許的范圍內,運用國家的稅收政策和有關法律規(guī)定,對企業(yè)的經濟活動進行安排,使企業(yè)減輕納稅負擔的一種理財活動。稅務會計師將其所掌握的稅收知識、會計知識、法學知識、財務管理知識等綜合知識運用到日常的經濟活動中,在不違反現行的國家稅收法律、法規(guī),前提下進行納稅籌劃,對各項經濟活動發(fā)生之前就把稅收當作一個內在的成本做出考慮,從客觀上為企業(yè)提供了納稅義務發(fā)生前做出事先安排的可能性,合理合法的減少稅收成本,降低了企業(yè)涉稅風險,達到企業(yè)總體利益最大化得目的。在日常經濟活動中已經逐步認識到他的重要性,一項經濟業(yè)務的發(fā)生,我們要提前考慮到他所涉及到的各項稅費,是否可以采取其他稅負偏低的稅種(必須是在稅法許可范圍內),在業(yè)務辦理中要考慮保存與稅法要求相關的資料和文件,以便到時享有稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策或稅收抵免項目提供依據,業(yè)務完成后要考慮什么時間繳納稅款,盡量滯后支付稅款,以延長稅款在企業(yè)停留的時間,但不能逾期繳納。

    例如:企業(yè)需要購置一套需要安裝的設備,設備購置費為75萬元,安裝調試費15萬元,設備總支出為90萬元。

    方案一:依據現行增值稅暫行條例設備購置費75萬元,取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣10.90萬元稅款,安裝調試費開勞務發(fā)票15萬元,設備入賬價值為80.10萬元,可抵扣增值稅進項稅10.90萬元。

    方案二:我們在設備進行招標前就進行納稅籌劃,招標價格含安裝調試費用,并且是增值稅發(fā)票一票結算,合同簽訂注明設備達到可使用狀態(tài)后交付。依據現行增值稅暫行條例設備購置總費用90萬元,取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣13.08萬元稅款,設備入賬價值為76.92萬元,可抵扣增值稅進項稅13.08萬元。

    上案例方案二,因事前進行了納稅籌劃,比第一方案多抵扣稅款2.18萬元,減少了企業(yè)資金流出,降低了產品成本,提高了競爭力。

    4 提高稅務管理,規(guī)避涉稅風險是企業(yè)亟待解決的問題

    當前對企業(yè)稅務管理的認識,大致有幾種代表性的觀點:首先是“無關論”這樣的觀點導致了人們對企業(yè)稅務管理問題熟視無睹,從而影響了企業(yè)的發(fā)展和競爭力。其次是“關系論”這種觀點直接導致“人情稅”“關系稅”的屢禁不止,腐敗滋生。再一種是“技巧稅”認為熟練掌握某些偷逃稅或避稅的技巧,只要能達到少繳稅的目的,什么技巧都敢用,不顧法律后果。雖然僥幸過關占了一時的便宜,到后來也有“賠了夫人又折兵”影響企業(yè)發(fā)展,甚至受到牢獄懲罰。全球跨國知名企業(yè)百事可樂(中國)公司被控走私普通貨物罪,其原因就是:明知進口報稅的商品編碼有誤,卻因為想繼續(xù)享受意外得來的低稅率“將錯就錯”,當高管接到法院的傳票追悔莫及?，F代稅收“無限期追蹤制度”及“法人問責制度”使企業(yè)高管們越來越認識到稅收管理的重要性。

    企業(yè)稅務管理是企業(yè)在遵守國家稅法,不損害國家利益的前提下,充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策,達到少繳稅或遞延繳納稅款,從而降低稅收成本,實現稅收成本最小化的經營管理活動。企業(yè)稅務管理的實質是現代企業(yè)管理中財務管理的重要組成部分。企業(yè)稅務管理應服從于企業(yè)管理的整體發(fā)展目標,服從企業(yè)管理不同時期的發(fā)展需要。廣義上講,企業(yè)稅務管理的目標是節(jié)約納稅成本,降低納稅風險,提高企業(yè)資金使用效益,實現利潤最大化,推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。狹義上講企業(yè)稅務管理的目標主要包括準確納稅、規(guī)避涉稅風險、稅務籌劃三方面內容。

    企業(yè)稅務管理的具體活動是由企業(yè)稅務會計師具體運作的,他在遵循國家現行法律法規(guī)前提下,對企業(yè)經濟活動進行事前謀劃,全過程管理,把納稅意識宣傳到每一個員工心里,而實施全員參與,并且注重成本效益,樹立全局意識和整體觀念。

    5 稅務會計師在應對稅務稽查所起的作用

篇5

一、近年來國家稅收政策導向

隨著我國經濟的進一步發(fā)展，國家稅收政策也在不斷演變。國家稅務總局于2009年了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），就大企業(yè)風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題進行了明確。隨后，在不同城市試點《稅收遵從協議》，稅務機關的監(jiān)管方式取決于納稅人對其納稅申報過程的控制程度。我們從這些政策中可以看到的關鍵詞是針對大企業(yè)的內部控制和稅務風險。那么什么是稅務風險？內部控制又會有什么作用呢？

二、稅務風險與內部控制的聯系

（一）稅務風險

一般認為，企業(yè)稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導致企業(yè)未來利益的可能損失。這種損失包括兩個方面，一方面，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定，導致未繳、少繳或遲繳稅款，產生相應的補繳稅款、滯納金和罰款的義務，造成企業(yè)經濟的損失和連帶的聲譽損失；另外一方面，由于企業(yè)對稅收政策把握不準，企業(yè)沒有享受到本該享受的稅收優(yōu)惠，或多繳、提前繳納了稅款，也會造成企業(yè)的稅收行為不經濟。

稅務風險管理是指企業(yè)結合稅務目標和戰(zhàn)略，運用風險管理體系和流程，對企業(yè)可能面臨的涉稅風險事項進行管理和控制的一個過程。稅務風險管理通過識別可能影響企業(yè)稅務合法性的潛在事件，運用相關風險管理流程和工具，把稅務風險控制到企業(yè)可接受的水平，使企業(yè)的營收最大化，從而提高企業(yè)的核心競爭力。

（二）內部控制

1972年，美國準則委員會（ASB）所做的《審計準則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進行研究和討論，對內部控制提出了如下定義：“內部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節(jié)的組織、計劃、程序和方法。”具體來說，內部控制貫穿于企業(yè)經營的每個環(huán)節(jié)，開始于管理流程控制，有助于管理層實現經營目標；結束于會計控制，將企業(yè)的經濟活動真實完整地記錄下來，反映在財務報表中。

（三）稅務風險和內部控制的聯系

與一般企業(yè)相比，大企業(yè)通常規(guī)模更大，內部架構復雜細化，經營業(yè)務多樣，管理協調難度大。稅務風險的存在通常不是來自于辦稅人員主觀故意，而更多是由于企業(yè)管理層的稅收風險意識不強，沒有建立起嚴格的內部控制制度，稅務管理環(huán)節(jié)薄弱，防控意識不強，從而導致企業(yè)辦稅人員對稅法規(guī)定的不了解或了解不深從而產生風險。由于企業(yè)規(guī)模大，稅務管理只能依托于企業(yè)的采購、銷售、開票、記賬等等系統，而不可能依賴于手工操作。一個環(huán)節(jié)中的微小失誤就可能造成巨額稅款的少繳，從而給企業(yè)帶來巨大損失。對于大企業(yè)來說，以風險管理為導向，良好的內控系統支持，完善的風控流程的建立是稅務風險管理的前提。

三、稅務風險防控及制度建設的建議

（一）完善法律法規(guī)框架

我國目前還沒有一套完整的法律法規(guī)框架體系來支撐企業(yè)內部控制制度的建立。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯合了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這個基本規(guī)范重點關注的是企業(yè)經營目標和財務報告方面的目標。國家稅務總局于2009年的指引只是引導企業(yè)建立全方位的稅務風險管理和內部控制機制，并非強制性執(zhí)行。在這樣的政策背景下，只有部分重視稅務風險管理的企業(yè)開始建立與稅收相關的內部控制制度，而相當一部分有能力、有基礎的大企業(yè)還沒有意識到稅務風險控制制度建設的重要性，因此大企業(yè)的制度發(fā)展狀況也是千差萬別的。如果可以在立法層面上逐步推進企業(yè)稅務內控的建設，以大型國企、跨國企業(yè)為起點推進稅務風險控制，可以促進大企業(yè)提升稅務風險應對能力，極大地降低企業(yè)稅務風險。從稅務機關的角度看，加強大企業(yè)的稅務風險控制，在稅收管理方面也實現了80/20法則，達到了事半功倍的效果。

（二）加強管理層稅收意識

長期以來，企業(yè)的管理層更多地把精力放在企業(yè)的戰(zhàn)略目標、研發(fā)、運營的主要活動上面，對于稅務風險不夠重視，在企業(yè)的戰(zhàn)略層面沒有對稅務活動進行考量，認為稅務只是企業(yè)經營末端記賬核算的一部分。由此導致當稅務問題發(fā)生時，企業(yè)往往連補救的措施都沒有，造成巨大的稅收成本。相反，如果企業(yè)的管理層足夠重視稅收，投入相應的人力物力，在企業(yè)設置稅務專業(yè)人員隊伍，并在做出重大經營管理決策、發(fā)生重要經營活動和建立重點業(yè)務流程前聽取稅務專業(yè)人員的意見，經過企業(yè)內部管理層研究和審議，有針對性地關注相應的賬務處理和會計核算方面的風險，就可以從源頭上控制稅務風險，從而實現企業(yè)價值的最大化。

（三）提高稅收從業(yè)人員的素質

稅收工作是一項專業(yè)性很強的工作。而現實狀況是，很多大型企業(yè)都沒有專門設立稅務崗位，或由財務人員兼職完成最基本的納稅申報要求。由于辦稅人員的非專業(yè)，并不能很好地掌握國家的稅收政策，也不懂得怎樣和稅務機關溝通，造成很多當期和潛在的稅務風險。在政策環(huán)境多變，經營環(huán)境復雜的條件下，大型企業(yè)打造一支專業(yè)的稅收工作隊伍是非常必要的，也是稅務風險內控的核心。同時，企業(yè)應與專業(yè)的第三方機構適當合作，在系統構建和做出重大稅務決策時聽取專業(yè)意見。

（四）建立以系統為基礎的內部控制制度

由于大企業(yè)的規(guī)模龐大結構復雜，加上很多企業(yè)在運營中并沒有建立行之有效的內部管理系統和會計核算系統，導致其經濟行為不能得到精確控制，難以收集據以做出經營決策、控制風險和對外報送的有效數據，工作效率低下。在這個大數據的時代，為了與大企業(yè)的規(guī)模相適應，企業(yè)應投入相應的人力物力，建立科學、有效、完整的核心系統，并據以進行嚴格的內部控制。從計劃到決策、執(zhí)行、監(jiān)控、總結的每一個環(huán)節(jié)，將企業(yè)各個部門、層次的人員都納入大系統中進行管理。核心系統的構建將輔助企業(yè)經濟活動的開展，強化人員績效管理，并通過系統痕跡追蹤細化責任，是當代大企業(yè)內部控制制度的重要依托。同時，要加強對電子信息系統開發(fā)與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。

（五）完成企業(yè)稅務制度體系建設

在管理層重視，建立企業(yè)內部系統支持和打造稅務專業(yè)團隊的前提下，企業(yè)可以積極完成稅務制度的建設。以下為幾點具體的建議：

一是權力方面。企業(yè)稅務風險控制機制應在機構設置和業(yè)務流程方面做到互相監(jiān)督、互相牽制。納稅申報表的填報與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報與審批崗位、發(fā)票購買保管與財務印章保管崗位、稅務風險事項的處置與事后檢查等環(huán)節(jié)都要求進行職責分離管理。辦稅人員應在企業(yè)重大經濟事項過程中參與決策、審查、研究等，并對重大合同提出稅收影響和風險意見書。與稅務相關的企業(yè)內外信息應及時匯總到辦稅機構和辦稅人員的手中，辦稅人員有權了解所有的涉稅信息。

二是責任和義務方面。辦稅人員應為企業(yè)規(guī)避稅收風險，節(jié)約納稅成本，并對自身的稅務意見負責。將稅務風險管理工作成效與相關人員的工作目標、工作職責及工作業(yè)績相聯系，在業(yè)績考核時實行稅務差錯一票否決制。企業(yè)外聘的辦稅機構有義務向企業(yè)決策者提供及時、準確的稅務信息，在重大稅務問題上為企業(yè)提供專業(yè)的意見。

三是系統開發(fā)方面。建議開發(fā)一套內部涉稅風險評估與監(jiān)測的軟件系統，通過先進的技術手段和設定的財務指標，及時評估發(fā)現涉稅風險。對企業(yè)納稅遵從情況加以判斷、歸類和鑒定，并分析產生風險的原因。估測風險發(fā)生的概率和損失程度，并決定需要采取的應對措施，編制容易發(fā)生涉稅風險的問題清單。形成一套日?？刂贫愂诊L險點的機制和發(fā)生稅務風險的應急程序及措施，力求將稅務風險和損失降到最低。編制內容全面、條理清晰、更新及時、使用方便的稅收手冊，讓不懂稅收的業(yè)務人員也能知道怎樣在日常的經營活動中配合企業(yè)完成稅收目標。

同時，積極推進企業(yè)涉稅文化建設，將提高稅收遵從意識以及防控稅務風險的意識融入企業(yè)文化之中，建立健全每個員工的法制觀念和法律意識，將依法納稅作為企業(yè)的價值觀，將依法籌劃作為每個員工的行為標準。這樣的良性發(fā)展可以把企業(yè)稅務風險的內部控制體系有成效地建立起來，為實現企業(yè)的經營目標和戰(zhàn)略保駕護航。

（作者單位為北京大學學院）

參考文獻

[1] 崔九九.企業(yè)稅務風險與內部控制[J].都市家教（下），2015（7）.

篇6

目前，稅收風險已經構成我國經濟、社會乃至政治風險中的重要部分，但在現實生活中并沒有引起企業(yè)足夠的重視。

稅收風險的種類主要有兩種。第一種是大家所熟知的，企業(yè)的涉稅行為未能夠正確有效遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。如某些企業(yè)為了增加利潤，減少成本，而在稅收上動腦筋，要求納稅人員做出違背職業(yè)道德的行為，使企業(yè)在將來可能面臨更嚴重的懲處。

一般來說，很多企業(yè)并不想在稅收上出問題，以致被追究法律責任，影響到企業(yè)的發(fā)展，但無論企業(yè)怎么做，企業(yè)在稅收上總會出現這樣那樣的問題，而受到稅務機關的處罰。為什么企業(yè)不想偷稅漏稅，但卻總是在稅收上出問題呢？這是第二類風險，企業(yè)雖遵守稅法規(guī)定，但是由于企業(yè)忽略稅收與企業(yè)其他方面的聯系等原因，而造成企業(yè)未來利益的損失。

如何規(guī)避企業(yè)將要面臨的稅收風險，筆者認為可以從以下幾個方面予以考慮：

一、建立重視稅收風險的意識

筆者認為，企業(yè)如果要規(guī)避稅收風險，必須首先重視稅收風險。上至企業(yè)管理層，下至企業(yè)當中的每一個小員工，都應該高度重視納稅風險的規(guī)避，并將這種意識深入到企業(yè)的各項活動當中。

在現實生活中，人們普遍存在認為，稅務人員登門一定沒有好事，這種觀念需要轉變。對于稅務問題，稅務機關作為專業(yè)部門，可以成為企業(yè)的老師。如在遇到不明確的涉稅事項時，可以主動向稅務機關咨詢。

二、培養(yǎng)高素質的企業(yè)涉稅人員

涉稅人員不僅僅是企業(yè)內部主管稅務的財務人員，也包括營銷人員、采購人員以及審計人員在企業(yè)的日常活動中，不論采取什么措施，稅收風險的降低都離不開涉稅人員的實際工作。他們是規(guī)避稅收風險的重要人員，他們素質的高低直接決定了稅務風險規(guī)避水平的高低。國家法律不斷更新更新和完善，在這種情況下，企業(yè)的涉稅人員，應通過有關涉稅的報刊、雜志、法規(guī)匯編、稅務、上網查詢等多種信息渠道主動了解、更新和掌握稅務新知識，提高運用稅法武器維護企業(yè)合法權益以及規(guī)避企業(yè)稅收風險的能力，為降低和防范企業(yè)稅收風險奠定良好的理論基礎。同時，企業(yè)涉稅人員應注意同機關稅務人員、社會中介機構如稅務師事務所、會計師事務的專業(yè)人員進行溝通和交流。

三、構建稅收風險的管理機制

如何規(guī)避稅收風險貫穿于企業(yè)經營活動的各個部門，而且是一個長期的活動，因此要求企業(yè)結合自身經營情況、稅務風險特征和已有的內部風險控制體系，建立相應的稅收風險管理制度進行長期、有效的管理。而這一機制的關鍵在于協助各部門責任人來識別、量化并管理稅收風險，至少包含以下幾方面內容：

(一)評估稅收風險

在企業(yè)的日?；顒又?，需要識別必須管理的稅收風險以確保企業(yè)經營模式的成功，對這些必須進行管理的稅收風險進行分析，如為什么會出現、如何出現、來自于何處等。評估稅務風險的重點是依據企業(yè)所要的精度來選擇多種分析方法測定稅收風險的嚴重性、可能性以及產生的財務影響求的精度來選擇多種分析方法。

(二)制定稅收風險規(guī)避策略

不同的稅收風險可以用不同的策略予以規(guī)避，例如有些風險的存在是合乎需要的，合乎需要的稅務風險是那種在今后企業(yè)經營模式正常運做中所固有的那種稅務風險。那么企業(yè)在制定風險規(guī)避策略時，必須側重于降低稅收風險，而不是使其消失。對于那些不合乎需要的稅收風險如無法對承擔的相關風險提供有吸引力的回報或企業(yè)沒有能力控制類似風險，那么采取的規(guī)避策略應當是使其消失。

(三)通過處理各種因素，保證稅收風險規(guī)避策略的實施

這些因素包括：(1)能夠支持過程改進的因素，如負責引導、組織與督促企業(yè)各級員工不斷學習新的稅法知識，保證企業(yè)稅務風險管理手段與政策的不斷更新。(2)高級管理人員因素，如行政領導必須保證稅務風險管理的優(yōu)先度，具有很強的應對突發(fā)事件的能力與素質。(3)支持機制運轉的因素，如保證不同級別的風險管理人員都可以依據相同的步驟、規(guī)范與程序開展稅務風險控制工作。(4)確定相關人員責任與義務的因素，如建立的對風險控制后果的責任承擔制度和風險管理授權制度。

四、建立健全企業(yè)的內部控制中的涉稅制度

把如何規(guī)避稅收風險納入到企業(yè)的日常管理日程當中，將稅收風險作為內部審計的重點內容之一，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能作用，不隱瞞收入，不報假賬，誠信納稅，合理避險。注重企業(yè)規(guī)避稅收風險的事前、事中、事后管理，而事前更側重于籌劃，如可進行納稅籌劃，協調企業(yè)涉稅部門，合理安排各種活動，事中側重于控制，以降低各業(yè)務環(huán)節(jié)的風險，以較低或者為零的稅收風險進入企業(yè)的財務部門，從而達到稅收風險最小化的目標。這也是在實踐中學習的一個過程。事后則側重于總結，企業(yè)通過事后審閱可以總結規(guī)避稅收風險過程中存在的不足，及時發(fā)現問題，完善稅收風險管理機制，是規(guī)避稅收風險的重要手段之一。

除了以上提到的幾個主要方面，企業(yè)還可以選擇其他方面進行規(guī)避稅收風險，如定期進行納稅健康檢查，一些有條件的企業(yè)還可以建立專門的稅收管理機構，進行專門的規(guī)避稅收風險活動。

依法納稅是每個企業(yè)應盡的義務，隨著稅收法律法規(guī)的不斷健全和完善，企業(yè)自身應做到依法誠信納稅，準確計算稅費，按時申報，足額繳納稅款，重視在稅收過程中出現的各種風險并予以合理規(guī)避，提高企業(yè)的市場競爭力。

參考文獻：

[1]高翔.最新稅收政策下企業(yè)稅收風險防范與控制[J].《河北企業(yè)》，2009（12）

篇7

稅收管理員是指稅務機關從事稅源管理和納稅服務的稅收行政執(zhí)法人員。為推進依法治稅，切實加強對稅源的科學化、精細化管理，自國家稅務總局2005年起實施稅收管理員制度以來，稅收管理員在稅收管理中的作用得到了強化，“淡化責任，疏于管理”的現象得到有效緩解，稅收征管的質量、效率、稅源控管力度得到進一步提升。在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時，由于經營形式的多元化、稅源管理日趨復雜，以及受傳統管理理念、稅收管理員素質、行政管理體制等諸多因素的影響，現行稅收管理員制度還存在一些問題，為更好地適應當前稅收征管工作，筆者結合對吉林省國稅局2008年度稅收征管審計調查的有關情況，就稅收管理員制度的完善提出一些想法。

一、現行稅收管理員制度存在的問題

(一)稅收管理員日常事務性工作較為繁雜

在基層稅務部門，稅收管理員的日常工作包括了戶籍管理、催報催繳、欠稅管理、納稅評估、稅法宣傳、發(fā)票管理、金稅專票協查、稅控裝置管理、信息采集等內容，幾乎覆蓋了除受理納稅申報、稅款征收、違章處罰、減免稅和稅務稽查以外的面向納稅人的所有涉稅事宜。日常事務性工作的增加，使稅收管理員面臨較大的工作壓力，造成稅源管理的重點不突出，稅收管理員的主觀能動性得不到充分調動，影響了稅源管理的質量和效率。以吉林省國稅局為例，該局雖然制定了《稅收管理員工作制度》，但由于工作績效考核尚缺乏客觀的評價標準，基層稅務人員“干多干少一個樣，干好干壞一個樣”的現象仍未得到根本轉變。

(二)結合稅源特點實施分類管理不夠深入

在稅源管理工作中，基層稅務部門的分類管理不夠細化，沒有很好地結合轄區(qū)納稅戶生產經營規(guī)模、性質、行業(yè)、經營特點、企業(yè)存續(xù)時間和納稅信用等級等要素以及不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點，實施科學合理的分類管理，部分稅收管理員的經驗特長、專業(yè)特長沒有得到有效發(fā)揮。特別是對那些經營規(guī)模較大、會計核算復雜、利潤形成隱蔽以及納稅信用等級較低的企業(yè)，實施專業(yè)化、有針對性的重點管理做得還不到位。

(三)管理幅度過大，征稅成本過高

目前，在稅源管理一線執(zhí)法的稅務人員較少，實施稅收管理員制度必然導致管理幅度過大。如長春市經濟技術開發(fā)區(qū)國稅局的總納稅人有2800多戶，但稅收管理員僅30多人，平均每人分管近100戶，若要管好，難度顯而易見。從征稅成本看，目前，我國的征稅成本幾乎是美國的l0倍。要實現精細化管理，則需要增加稅收管理員的數量，從而增加管理成本，而這顯然與國家實現征管目標的前提相悖。

(四)保姆式管理并未廢除，激勵機制尚未建立

稅收管理員擔負著對納稅企業(yè)進行日常的納稅管理、催報催繳、納稅輔導等多項職責，并且還要對所管理的事及管戶負全責。一方面，這種管理方式與專管員制度下的保姆式管理沒有大的差別；另一方面，現行稅收管理員制度下，沒有設立相應的獎優(yōu)懲劣機制，使稅收管理員制度難以達到預期目的。

(五)稅收管理員與稅務機關的法律責任風險加大

稅收管理員每完成一項工作都要給相關職能部門和納稅人出具稅務文書。這種稅務文書導致稅收管理員要承擔納稅人管理方面的責任。假如納稅人在其財務、納稅等方面采用欺騙、隱瞞等手段，那么稅收管理員出具的文書則存在不真實等問題，稅收管理員就有可能承擔連帶責任，稅務機關也可能會有連帶責任。仔細分析，問題的癥結在于稅收管理員制度還是建立在對企業(yè)直接“管”的基礎上。

二、進一步完善稅收管理員制度的構想

(一)完善稅收管理員的概念

稅收管理員應擴大概念的外延和內涵，外延方面不僅僅基層稅務部門的稅務人員是管理工作員，每一層級的稅務人員都是稅收管理員；內涵方面不僅是管理，而應該是管理與服務并重，這里的服務不是一般意義上的服務，而是要讓納稅人遵從稅收法規(guī)的服務。按照稅收風險理念，作為一名稅務人員，每個人都有采集納稅人涉稅信息的職責，真正形成稅收管理團隊去應對納稅人群體；讓一些管理能力強的稅務人員去處理復雜稅收事項，將無差別的對納稅人平均管理轉變?yōu)橛嗅槍π缘丶訌妼μ囟ǖ募{稅人管理。

(二)完善稅收管理員制度的總體思路和總體目標

明確完善稅收管理員制度的總體思路：在全員管理的框架下分工協作、相互監(jiān)督，依托稅收基層管理平臺實行層級和崗位之間的考核評價體系、管事和管戶相結合的執(zhí)法與服務并行，形成“全員管理、專業(yè)評估、重點稽查”的稅收風險管理團隊。稅收管理員從層級上應分為總局、省、市、縣、基層五級；從每個層級的崗位分工上應細化為：風險采集、納稅服務、稅源調查、綜合管理、稽查監(jiān)督等崗位。

完善稅收管理員制度的總體目標是要建立一種日常管理和專項評估相結合、分戶管理和綜合管理相結合、全程管戶和環(huán)節(jié)管事相結合的系統管理模式。也就是要推行適度的專業(yè)化管理，合理分解稅收管理員的管理事項，將重點行業(yè)、重點企業(yè)、重點政策執(zhí)行情況的稅收分析、納稅評估、稅收風險識別以及一些重點涉稅事項的調查等交由專職管事人員負責。同時，專職管事人員要將在分析、評估、重點涉稅事項調查中獲取的信息及時反饋給稅收管理員，由稅收管理員進行跟蹤監(jiān)控；稅收管理員也要結合日常管理，將發(fā)現的疑點及時交給專職管事人員作為分析的依據。

(三)完善稅收管理員制度的原則

推進稅收管理員制度落實和完善工作，應遵循管戶與管事、管理與服務、屬地與專業(yè)、集體履職與個人分工相結合的原則。完善稅收管理員制度，將稅收管理權分成若干個環(huán)節(jié)，分解到不同的崗位，通過流程控制，建立起各個征管業(yè)務崗位之間相互銜接和相互監(jiān)督的征管工作機制，其核心為權力的分解、過程的控制和崗位的制約。分解權力并不等同于弱化責任，要堅持強化稅收管理員的管戶和管事的責任，明晰哪些事情是以管戶的形式出現的，哪些是以管事的形式出現的，通過強化責任，促進征管質量的提高和稅源管理能力、遵從服務能力的提高。

由于稅收管理員是稅收征管的重要抓手和載體，人數眾多，并且有相關的管戶責任，必然會帶來“管戶責任”的執(zhí)法風險。而一些行政執(zhí)法的監(jiān)督部門在監(jiān)督稅收行政執(zhí)法過程中，也以此為依據，追究稅收管理員的行政執(zhí)法責任，這在基層實際工作過程中也屢次出現。因此，在完善稅收管理員制度過程中，要堅持規(guī)避風險的原則，對稅收管理員的工作事項進行梳理，減少不必要的簽字等執(zhí)法風險的事項，同時在管戶上采取集體履職和個人分工相結合等方式，弱化個人管戶的概念，在管事上采取交叉執(zhí)法等方式規(guī)避稅收執(zhí)法風險。

三、進一步完善稅收管理員制度的手段

(一)合理劃分稅收管理員的基本工作職責

完善稅收管理員制度要合理劃分管戶制稅收管理員與管事稅收管理員的工作職責，明確各自的崗位職責和工作要求。管戶稅收管理員是指以特定納稅人為管理對象，以特定納稅人的日常涉稅事項管理、納稅服務為主要職責的稅收管理員。管事稅收管理員是指以不特定納稅人的重點事項和一次性(或偶發(fā)性)重要涉稅事項管理、納稅服務為主要職責的稅收管理員。具體可以有以下幾種分類方式：

1．按事項分類。管戶制，指稅收管理員以劃定的特定納稅戶為管轄對象，以特定納稅人的稅源管理、納稅服務等為主要職責。管事制，指稅收管理員不以特定的納稅戶為具體管轄對象，而是以不特定納稅人的特定涉稅事項作為稅收執(zhí)法和納稅服務的主要職責。管事與管戶結合制，指納稅人稅收執(zhí)法和納稅服務中的日常涉稅事項由管戶的稅收管理員承擔，納稅人的稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估等專業(yè)涉稅事項由管事的稅收管理員承擔。

2．按級別分類。國家稅務總局級稅收管理員負責特大型企業(yè)、企業(yè)集團的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應對；省級稅收管理員負責省級大型企業(yè)、企業(yè)集團的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應對；市級稅收管理員負責市區(qū)重點稅源、五級風險企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應對；縣級稅收管理員負責全縣重點稅源、五級風險企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應對；基層稅收管理員負責規(guī)定區(qū)域內的稅源監(jiān)控及一般事項的稅收風險應對。

3．按崗位分類。風險采集崗，負責日常管理和接收的各種信息，在發(fā)現納稅人有涉及稅收風險的可能而計算機又不能自動提取該風險信息的情況下，進行手工錄入異常信息的內容并提交給納稅人所在稅務機關綜合管理崗審核。風險采集為全員采集，對一些特殊任務的風險采集由特定人員采集。納稅服務崗，負責向納稅人進行稅收政策解讀及納稅人到稅務機關申請辦理的各種涉稅事項，除法律、法規(guī)、規(guī)章和國家稅務總局規(guī)范性文件另有明確規(guī)定外，統一由辦稅服務廳受理、辦理、傳遞與反饋。稅源調查崗，負責轄區(qū)內納稅人的基礎信息的核實、優(yōu)惠、認定信息的核查、一般涉稅風險的識別與應對、稅收政策和宣傳解讀。綜合管理崗，負責特定納稅人、特定事項的涉稅風險的識別與應對，監(jiān)控和縮小納稅人納稅遵從偏離度?；楸O(jiān)督崗，負責追補沒有遵從稅收法規(guī)的納稅人的應納稅款，提出稅收管理建議，并對上一環(huán)節(jié)的稅收管理人員從管理能力、廉潔自律方面實施監(jiān)督。

(二)合理優(yōu)化稅收管理員人力資源配備

稅收管理員可按“稅收風險分析、專業(yè)納稅評估、大企業(yè)的風險監(jiān)控應對、中小企業(yè)的行業(yè)性風險監(jiān)控”等類型配置，也可按行業(yè)、產業(yè)類型、規(guī)模配置，還可聘請“院校管理學者、行業(yè)管理大師、標準認證專家”或其他有效方式成立管理員專業(yè)管理團隊。從事稅務工作的人員結構應為：行政機關20％左右，稅收服務廳15％左右，稅收管理員65％左右，其中，調查核查人員為30％，納稅評估人員為20％，稅收稽查人員為15％。

篇8

【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據相關稅收法律法規(guī)，通過事前經營活動安排來降低稅收負擔的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過對企業(yè)組織結構的合理設計、合同管理設計、原材料及設備使用設計及勞動用工設計等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。

【關鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；營改增

一、稅收籌劃的概念與特性

稅收籌劃是企業(yè)建立在對稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎上，通過對相關經營、投資等活動進行安排進而達到降低企業(yè)的稅收負擔的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調整而進行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負擔，這是稅收籌劃的基本動因。

二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議

(一)稅收籌劃應當具有全局性

稅收籌劃應當是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應當僅僅站在財務部門的角度考慮。根據稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應當站在企業(yè)全部的業(yè)務流程進行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設置、合同的簽訂、原材料采購、設備使用、人員設置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。

(二)必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解

稅收籌劃必須是嚴格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財政部與稅務總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對的問題。“營改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負擔。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進項稅發(fā)票，大型設備難以抵扣進項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內有可能造成稅負“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負擔。

(三)企業(yè)內部財務管理的完善是施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎

規(guī)范的財務管理制度是有效實現稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內部財務管理，一方面導致企業(yè)票據賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務人員缺乏相關稅收規(guī)則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關稅收優(yōu)惠政策及納稅會計核算調整的了解，導致無法有效利用稅收規(guī)則進行稅收籌劃。因此，企業(yè)內部財務管理的完善是建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議

(一)在公司組織結構設計中進行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機構中可以體現出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應當合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業(yè)而言，由于項目大多不在同一行政區(qū)域，如當地可以享受到所得稅減免政策，可以采用設置子公司的形式進行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關稅收優(yōu)惠政策，異地分支機構可以通過設置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。

(二)在合同管理中進行稅收籌劃

合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經營活動內容。稅收籌劃可以通過對相關合同內容及條款的設置來起到降低企業(yè)稅負的效果?！稜I業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應當按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設單位簽訂承包建筑安裝合同，則應當按照服務業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計算是以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時可以帶出總包方給建設方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務重復納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認真做好相關分包款項的會計核算，來減少企業(yè)不必要的稅務支出。

(三)在原材料及設備使用方面進行稅收籌劃

根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設備及其他物資和動力價款等相關工料費應當計入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應當盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進行采購來降低采購成本，從而降低計入營業(yè)稅計稅依據中的原材料價值，進而達到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設備管理方面，企業(yè)可以利用相關折舊政策，增加折舊攤銷費用，這樣增加企業(yè)成本，進行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。

(四)在勞動用工方面進行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關事宜的崗位適當安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員進行就業(yè)，從而達到稅收籌劃的作用。同時，在勞務公共方面，通過與工程勞務公司簽訂《工程勞務分包合同》，一方面相關工程發(fā)票可以進行稅前扣除；另一方面，避免了勞務用工本身所可能產生的個人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風險，起到了稅收籌劃的作用。

四、結語

稅收籌劃可以在低納稅風險的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負擔。稅收籌劃應當具有全局性、必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內部財務管理必須完善。在此前提下，通過對企業(yè)組織結構規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進行有效的稅收籌劃。

參考文獻

[1]周煜.建筑施工企業(yè)營改增后的稅收籌劃[J].市場營銷，2014.7.

[2]王俊蘭.建筑施工企業(yè)稅收籌劃淺談[J].科學之友，2010，10.

[3]李玉枝，劉先濤.淺論企業(yè)稅收籌劃[J].企業(yè)經濟，2008，4.

稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財務風險控制

摘要：面對日益激烈的汽車行業(yè)，汽車銷售企業(yè)如果想要在當中獲得優(yōu)勢，其銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風險控制就相對重要，企業(yè)應該考慮到權銷售環(huán)節(jié)的長期發(fā)展，在遵守國家規(guī)定的前提下，制定出科學合理的生產營銷方案和商務決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務風險，最終使經濟效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費稅、增值稅及營業(yè)稅，其能夠利用對稅法條款的研究，發(fā)現稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務流程，規(guī)范內控細節(jié)，更好的完成稅收籌劃。

關鍵詞：汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財務風險控制

一、汽車銷售過程的稅收結構

本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風險控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個層面的稅收籌劃。當前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經營權，開展營銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設，還是管理、營銷、服務，都應該按照汽車制造商的要求進行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務及信息反饋四大功能。按照結構，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點把控消費稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。

二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性

汽車行業(yè)是技術及資本密集型行業(yè)，同時還有著經濟效應，能夠推動全經濟鏈條的發(fā)展，其屬于國民經濟里的重要角色。當前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設銷售網點及專賣店，汽車制造商實現了地域擴張，能夠按照各網點及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業(yè)的競爭隨著專賣店數量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務風險，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務部門在進行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務決策表示質疑，其覺得一些商務決策沒有遵守有關稅收法律法規(guī)，同時還發(fā)現部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強化利潤獲取能力，為長期發(fā)展提供基礎，也要不斷強化內部管理，實現真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務風險，汽車制造商應該先科學的對稅收進行籌劃，再建立商務決策和汽車專賣店設計的銷售方案。其中設計銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據稅收籌劃調整業(yè)務流程，以長期目標為基礎，避免為實現短期利益的最大化而損害了長遠利益，嚴防短期行為。因此，現代汽車生產商及銷售商在構建稅務籌劃辦法時，應當首先以合法性為基礎，設計合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務風險控制到最低的同時實現企業(yè)利潤最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。

三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風險點控制

(一)消費稅的稅收籌劃

按照國家消費稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品(以下簡稱應稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納消費稅?！逼囆袠I(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點應稅消費品，應在生產環(huán)節(jié)中納稅。

(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉稅，其與汽車制造商和經銷商的銷售活動有著緊密關系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經濟業(yè)務通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。

1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃

當前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點及涉稅額應由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務處理中一般以汽車銷售與維修服務為主，因此，當涉及混合銷售，通常會按應稅項目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務與財務流程的暢通性，嚴密關注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業(yè)無法將單據、宣傳的業(yè)務流程進行分離處理，稅務機關很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補繳增值稅。財務風險產生。

2、利用減少應納稅額開展稅收籌劃

面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費者的眼球，促進產品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風險點是，將銷售額和折扣額抵減的同時，減小銷售額需要掌控定價的尺度，若稅務機關指出價格過低，那么稅務機關將有權核定銷售額。

綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務手續(xù)，選定最優(yōu)的科學銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務風險，使得經濟效益最大化。

參考文獻：

篇9

摘要：隨著當今科技的迅猛發(fā)展，我國迅速進入大數據時代。隨著大數據時代的來臨，社會的大變革時代來臨，這場社會變革對企業(yè)的生存模式、管理模式和發(fā)展方向都造成了巨大的沖擊。大數據時代下的稅務會計工作也與以往有所不同，大數據時代下的稅務工作具有科學優(yōu)化稅負量度、高效普及稅法知識、加快信息管稅進程、提高稅收稽查效率的優(yōu)勢，但同樣也面臨著涉稅安全性、納稅申報難、人員素質低的問題，必須要采取積極有效的措施來保證稅務會計工作面臨的挑戰(zhàn)。本文對大數據時代稅務會計面臨的挑戰(zhàn)與對策進行了分析探討。

關鍵詞：大數據時代；稅務會計；挑戰(zhàn)；對策

隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，政府對經濟的宏觀調控也發(fā)揮著越來越重要的作用。在此背景下，越來越凸顯出稅收和會計的重要性，目前在我國社會主義市場經濟的的發(fā)展下，稅務會計在摸索中前進，目前已經形成了初步完整的理論框架，雖然如此，但其中仍存在著一些問題，與發(fā)達國家相比，我國的稅務會計體系還有待進一步完善。

一、大數據時代概述

大數據是巨量資料的意思，由于各行業(yè)內涉及的數據資料規(guī)模巨大，以人腦的力量無法進行整理分類，大數據可以在較短的時間內從眾多資料中選取、處理出對企業(yè)有利的信息。大數據可以應用在任何的行業(yè)，對人們收集的大量數據進行整理分類，以實現信息資料的高效利用。“大數據”時代最早是由麥肯錫提出的，在現代的生活中“大數據”也已經涉及物理學、生物學、生態(tài)環(huán)境學和軍事、金融等領域，并對這些領域內工作的進行和開展起到了巨大的幫助作用。但由于網絡和社交輔助軟件的發(fā)展，大數據在互聯網和信息行業(yè)的重要性得到了巨大的提升，大數據對信息行業(yè)的影響也越來越大。

二、簡介稅務會計

（一）稅務會計的含義

作為一種會計系統，稅務會計主要包括籌劃稅務、核算稅金和納稅申報，在稅收法規(guī)日益復雜的情況下，人們把稅務會計當做財務會計和管理會計的自然延伸，致使許多企業(yè)的稅務會計并沒有真正地從財務會計和管理會計中分離出來，形成一個獨立的會計系統。稅務會計是一門交叉學科，它以稅法法律法規(guī)為準繩，用貨幣計量，采用會計學的原理和方法，反映和監(jiān)督納稅人應納稅款的形成、申報、繳納的一種管理活動。

（二）稅務會計的主要特征

反映和監(jiān)督納稅人應納稅款的形成、申報、繳納是稅務會計的基本職能，它需要詳細認真地記錄、計算和匯總納稅人的納稅義務以及其繳納情況。稅務會計具有廣泛性、法律性、統一性和獨立性的特點，確定明確的目標，主要任務是用稅法規(guī)范納稅人的義務，維護納稅人的合法利益，實行稅務會計可以增加財政收入，促進資源的合理優(yōu)化配置，維護納稅人的合法權益；稅務會計的核算對象包括營業(yè)收入、營業(yè)利潤、經營成本費用、所得稅等，要堅持依法進行的原則。

三、大數據時代稅務會計工作面臨的挑戰(zhàn)

（一）涉稅信息安全性的挑戰(zhàn)

涉稅信息指的是與納稅人的納稅義務相關的各類數據和事務的總和。涉稅信息的安全包括很多方面，如制度、計算、存儲和傳輸等。可造成內部威脅和外部威脅兩方面，內部威脅主要是指由于稅務工作人員由于操作上的失誤和無意識的泄露，造成的信息數據方面的機密信息的失真或泄露；外部威脅主要指的是外部的攻擊造成的威脅，如黑客攻擊、間諜活動造成的稅務數據的攻擊，造成的數據泄露、損毀的情況。

（二）對納稅申報的挑戰(zhàn)

由于財稅分離制度的逐步實現，在對納稅申報表進行填制的時候，需要對暫時性和永久性差異進行計算，對會計收入和會計利潤進行合理的計算，計算出相應的應納稅所得額，這樣的工作在很大程度上加大了稅務跨幾信息條薄的難度，而且由于調整的項目比較多，計算程序復雜，在填報的成后容易出現填報錯誤，也會對稅務機關的稽查工作造成一定的影響。

（三）對會計人員職業(yè)道德方面的挑戰(zhàn)

大數據時代不僅要求的是在業(yè)務方面提高稅務會計的素質，還要求稅務會計人員具有較強的政策觀念和道德修養(yǎng)，會計人員是參與企業(yè)經營預測與決策，是企業(yè)經營者的助手，其職業(yè)道德水平將會對會計信息的質量產生非常直接的影響，影響著國家、投資者、債權人及社會公眾的利益，因此稅務會計工作人員必須要樹立強烈的職業(yè)道德觀念，保證企業(yè)稅務工作的順利有效的進行。

（四）對會計電算化的重視程度不夠

隨著時代的飛速發(fā)展，各種科技手段不斷成熟，會計電算化在現代企業(yè)中顯得尤為重要。而不重視會計電算化會導致公司處理業(yè)務效率低下，企業(yè)發(fā)展速度不能得到較好的適應。然而有些企業(yè)沒有進行過多的監(jiān)督和管理，認為只要能夠滿足正常的工作開展，計算機管理就沒太大必要了。另外一些企業(yè)的經營者比較重視市場運作，把精力主要放在生產和銷售環(huán)節(jié)，廣告投入花費了其不少的人力、物力，希望有所效果，不過卻沒有重視較長的“會計”投資。

四、稅務會計面臨的挑戰(zhàn)的對策

（一）實現會計數據信息安全管理

在會計的制度建設方面，必須要制定嚴格的規(guī)章制度，對不同的會計實行崗位責任制，對不同的會計人員進行不同的對會計信息的查看、傳輸與分析的的權限；在技術層面上，要加強對全方位的生物信息識別技術和信息加密解密技術的開發(fā)和應用，要不定期的對密碼進行更換，實行24小時監(jiān)控等方式來保證信息的安全性；在網絡安全監(jiān)管層面上采用內外網互相聯合的方式，對于比較關鍵的硬件設備要采用云存儲和硬盤備份的方式，制定出合理的系統安全的預警方案；在軟件方面，要采用信譽度和知名度比較好的會計軟件和系統產品，聘用網絡安全的公司實施全方位的監(jiān)督。

（二）稅務會計報表的電算化實現設想

目前，企事業(yè)單位的納稅申報主要采用網上納稅申報的方式，推行稅務會計報表體系，應當先從變革官網上的納稅申報入手，設計出合適的納稅申報管理體系。但是如果采取這種工方式，可能會造成稅務會計人員對報稅的不清楚、不熟悉，增加了稅務會計的工作難度。所以建議增設方便稅務會計數據填制的“涉稅事項基礎數據表”,為稅務會計信息項目的填列做好數據和計算的準備，與直接填制稅務報表相比，不但降低了了難度，還可以提供清晰明了的會計信息。

（三）強化會計人員職業(yè)道德教育

在大數據時代環(huán)境下，要使稅務會計人員具備政治、誠實的品質，以不犧牲國家利益來保存自己的利益，是一件不太容易的事情，因此在對會計人員進行教育的時候除了要進行必要的道德教育外，還應特別注意市場經濟的一般規(guī)則與法律規(guī)范。通過加強對會計人員的職業(yè)道德教育和監(jiān)督，使會計人員逐漸增強自己工作的責任心、社會責任感，真正做到“愛崗敬業(yè)、依法辦事、遵守準則、不做假賬”.

（四）臺賬的建立

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稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的，即實現股東財富最大化或企業(yè)價值的最大化，因此稅收籌劃應遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本-效益”分析，合理預測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費用或放棄其他方案的機會成本。

一、稅收籌劃的概念及特征

（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，從而實現企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。

（二）企業(yè)稅收籌劃的特征

1、政策導向性。稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿，國家的產業(yè)政策、生產規(guī)劃布局均體現在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內進行的，以稅法為依據，并在深刻理解稅法精神和有多種應稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負最低的抉擇。

2、選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經濟行為，當稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。

3、事前籌劃性。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應稅義務發(fā)生之前，企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當調整收入和支出，對應納稅額進行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應納稅額也應由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數額，這就給納稅人通過經營活動來減少稅基提供了可能。

4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經濟效益也是一個預估的范圍，不是絕對數字。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應盡量選擇成功概率較大的方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風險

（一）企業(yè)稅收籌劃風險的定義。風險是預期結果的不確定性，風險不僅包括負面效應的不確定性，還包括正面效應的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財務管理決策的一個重要組成部分，其結果同樣具有不確定性。稅收籌劃風險是籌劃結果的不確定性。風險管理中人們更關注的是風險的負面效應，即風險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風險是納稅人的財務活動和經營活動針對納稅而采取各種應對行為時，所可能出現的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現金流出。

（二）企業(yè)稅收籌劃風險產生的原因。對稅收籌劃風險成因及其防范進行研究，從而達到降低風險發(fā)生的概率，減小風險損失，提高經濟效益，具有十分重要的意義。

稅收籌劃風險產生的原因主要有以下幾個方面：

1、政策風險。政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅負目的過程中存在的不確定性?？傮w上看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一，政策選擇風險。政策選擇風險，即錯誤選擇政策的風險。企業(yè)自認為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上可能會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現出來。

2、不依法納稅的風險。選擇納稅核算方法是進行稅務籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務機關的處罰。如某服裝廠接受個體經營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務機關確認為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。

3、信息風險。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關系較大的稅務籌劃業(yè)務，納稅人通常聘請稅務籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務師來進行。在進行稅務籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關信息，就會導致籌劃人員提出不當的方案，從而發(fā)生信息風險。

4、籌劃方案不被稅務機關認同的風險。進行稅務籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權，這可能導致納稅人實施的稅務籌劃方案不被稅務機關認同的風險。5、投資扭曲風險。建立現代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應的扭曲成本也就越高。

三、企業(yè)稅收籌劃風險的防范

針對上文提到的稅收籌劃風險，提出了以下防范措施：

(一)提高稅務籌劃的風險意識。確立法制觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務籌劃工作的基礎，嚴格遵守相關稅收法規(guī)是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應做到依法誠信納稅，辦理稅務登記，建立健全內部會計核算系統，完整、真實和及時地對經濟活動進行反映，準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風險意識。

（二）牢固樹立風險意識，密切關注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經營環(huán)境的復雜性，稅收籌劃的風險無時不在。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應當充分考慮到籌劃方案的風險，然后再作出決策。即稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應收集和整理與企業(yè)經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。

(三)提高稅收籌劃人員素質。稅收政策是隨著經濟的發(fā)展而不斷變化的，因此進行稅務籌劃就是要不斷研究經濟發(fā)展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風險，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據企業(yè)的經營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團隊，優(yōu)化籌劃隊伍的素質結構，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風險降至最低。

參考文獻：

[1]蘇強.企業(yè)稅務籌劃誤區(qū)及風險防范，蘭州商學院學報，2006.1.