導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇對跟蹤審計的要求，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

建設(shè)項目跟蹤審計主要針對建設(shè)項目前期的審計、實施過程中的審計以及工程竣工驗收后的決算審計，通過跟蹤審計的監(jiān)督和審查，及時發(fā)現(xiàn)并糾正影響項目建設(shè)中的問題和隱患。跟蹤審計是對以前審計的發(fā)展和完善，但在跟蹤審計的過程中，出現(xiàn)了很多的問題，應(yīng)該做到對跟蹤審計的進(jìn)一步規(guī)范，這樣才能更好的為建設(shè)工程服務(wù)。

一.建設(shè)項目跟蹤審計的簡單概述。

1.建設(shè)項目的跟蹤審計就是運(yùn)用審計的方法對建設(shè)工程進(jìn)行全過程監(jiān)督和管理，主要包括建設(shè)項目施工前的招投標(biāo)審計，施工中簽證費(fèi)用審計以及結(jié)算總價的審計監(jiān)督和管理。以有效的控制工程的投資額，節(jié)約資金，避免浪費(fèi)，并對其進(jìn)行真實的反映為目標(biāo)，從而，達(dá)到維護(hù)合法權(quán)益，加強(qiáng)建設(shè)工程的管理，增加投資收益的目的。

2.建設(shè)項目跟蹤審計的特點。跟蹤審計是社會發(fā)展下，對以往的建設(shè)項目審計的創(chuàng)新和完善，其審計的內(nèi)容更全面，實施更為及時，形成了自身的優(yōu)越性。（1）呈現(xiàn)出一定的動態(tài)性。傳統(tǒng)的審計是對建設(shè)工程完工后的一次性結(jié)算審計，沒有施工前的預(yù)防和施工時期的監(jiān)督管理，是靜態(tài)的審計。跟蹤審計是分三步走的審計，包括施工前的預(yù)防和施工時期、完工結(jié)算時的監(jiān)督，因此，呈現(xiàn)出一定的動態(tài)性，可以把審計工作做得更細(xì)，能夠運(yùn)用前后對比法分析，審計做得比較全面和到位[1]。（2）施工前、施工中、施工后全面的審計。傳統(tǒng)的審計只是對事后的結(jié)算做統(tǒng)一的審計，由于工程的復(fù)雜和反復(fù)，很難正確的區(qū)分和判斷。跟蹤審計能夠從施工前開始，直到施工結(jié)束，把工作做了細(xì)分，使審計工作更全面。（3）對施工全過程的審計，包括施工前的準(zhǔn)備工作。傳統(tǒng)審計只把施工階段作為審計的對象。（4）效率較高。跟蹤審計可以做到在施工現(xiàn)場簽證，避免了長期積壓出現(xiàn)的相合推諉的現(xiàn)象，提高了效率。

二.建設(shè)項目跟蹤審計存在的問題。

1.跟蹤審計從業(yè)人員良莠不齊。跟蹤審計需要對建設(shè)項目整個過程做到審計的監(jiān)督和管理，包含的內(nèi)容較多，所以對審計能力及人員的數(shù)量都有很高的要求，需要大量的作業(yè)人員和專業(yè)的素質(zhì)技能來滿足審計工作的要求，審計人員應(yīng)該具備良好的專業(yè)素質(zhì)，同時還需要有數(shù)量的業(yè)務(wù)能力和協(xié)調(diào)溝通能力。但目前跟蹤審計機(jī)構(gòu)有限，不能滿足市場的要求，并且從業(yè)人員的水平一般，有些根本沒有受過專業(yè)的培訓(xùn)，對審計工作認(rèn)識較片面，不能夠準(zhǔn)確的把握審計的內(nèi)涵，以至于，不能正確的處理審計過程中出現(xiàn)的問題，使審計工作達(dá)不到預(yù)期的效果[2]?，F(xiàn)有的跟蹤審計機(jī)構(gòu)不會把優(yōu)秀的人員派駐跟蹤審計現(xiàn)場，往往派一些應(yīng)屆畢業(yè)生、或者非專業(yè)出身的人員做跟蹤審計，他們對跟蹤審計的工作要求、工作目標(biāo)不了解，不知道該做什么，造成審計工作的混亂和不專業(yè)。

2.跟蹤審計的收費(fèi)不夠合理，跟蹤審計屬于發(fā)展的初級階段，相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不夠完善。江蘇省出現(xiàn)了傳統(tǒng)審計收費(fèi)比跟蹤審計收費(fèi)高的怪現(xiàn)象。按照江蘇省物價局審核跟蹤審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，和某些地區(qū)相比較低，但是高于國家發(fā)改委的價格。同樣要求跟蹤審計常駐現(xiàn)場，工作要求比監(jiān)理還高，但比起監(jiān)理的收費(fèi)，審計收費(fèi)不足它的十分之一，但往往在工作中，審計把監(jiān)理的部分工作做了。價格不合理造成某些機(jī)構(gòu)拒絕做跟蹤審計。

3.相關(guān)的法律法規(guī)不完善，影響跟蹤審計工作的進(jìn)行。在跟蹤審計方面，國家沒有出臺專門的規(guī)定，沒有明確跟蹤審計的內(nèi)容，也沒有相關(guān)的處罰措施和具體實施條例，所以，出現(xiàn)了跟蹤審計的作業(yè)質(zhì)量差，不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.項目建設(shè)單位對跟蹤審計的認(rèn)識偏差，委托內(nèi)容不合理。跟蹤審計屬于審計發(fā)展的新事物，造成很多的建設(shè)單位對跟蹤審計的作業(yè)內(nèi)容不清楚，不知道具體該干什么，不該干什么，從而使跟蹤審計工作的開展受阻。在跟蹤審計的過程中，對跟蹤審計人員的要求不合理。由于建設(shè)單位不了解跟蹤審計的流程和內(nèi)容，有些建設(shè)單位要求跟蹤審計人員必須常駐現(xiàn)場，必須安排土建人員與安裝人員各若干名。這就造成了很多跟蹤審計機(jī)構(gòu)不愿意做跟蹤審計。

三.解決建設(shè)項目跟蹤審計問題的對策。

1.加強(qiáng)跟蹤審計工作人員的培訓(xùn)，提高跟蹤審計人員的素質(zhì)和專業(yè)水平；加強(qiáng)跟蹤審計職業(yè)資格證的審查力度。對現(xiàn)有的跟蹤審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，增加專業(yè)知識和實際操作的能力，增強(qiáng)作業(yè)的能力，明白怎樣處理發(fā)生的問題，以便可以及時有效的解決，同時，要提高跟蹤審計人員的各個方面的能力，增強(qiáng)實際的工作能力。完善跟蹤審計職業(yè)資格證審查機(jī)制，提高資格證獲得者的專業(yè)知識和技能水準(zhǔn)[4]。對擁有跟蹤審計職業(yè)資格證的人員實行不定期的抽查考試，保證跟蹤審計人員的質(zhì)量，只有合格的跟蹤審計人員才能做好審計的本職工作。所以，要提高跟蹤審計人員的素質(zhì)和水平，完善機(jī)制。

2.完善跟蹤審計的相關(guān)的法律法規(guī)，使審計工作能夠健康有序的進(jìn)行。跟蹤審計是傳統(tǒng)審計的創(chuàng)新，解決了傳統(tǒng)審計不能夠解決的難題，并對建設(shè)項目的審計的發(fā)展有促進(jìn)作用，此外，通過對建設(shè)項目的監(jiān)督和管理，可以做到減少資源的浪費(fèi)，提高資源的使用率。所以，要確保跟蹤審計的合理健康的工作，這就必須完善跟蹤審計的法律法規(guī)，做到在工作中，有法可依，依法執(zhí)行。要建立一套完整的跟蹤審計的規(guī)章制度，制定出具體的跟蹤審計的實施辦法，做到跟蹤審計的每一步問題和責(zé)任都有健全的審計程序，提高審計的質(zhì)量，規(guī)范跟蹤審計中的違法行為，使跟蹤審計工作能夠有效地進(jìn)行。

3.明確跟蹤審計的合同工作內(nèi)容。審計部門在簽訂合同時，應(yīng)該把跟蹤審計的具體工作內(nèi)容編寫出具體的文字范本，加入到合同里面，作為合同的一部分，這樣就可以在實施工作中做到有目的、有計劃的進(jìn)行，最重要的是可以讓項目建設(shè)單位知道跟蹤審計的工作職能和具體的任務(wù)，從而避免出現(xiàn)項目的建設(shè)單位對跟蹤審計的工作職能不清楚，而做出錯誤的指示，對跟蹤審計工作造成影響。從而，不利于該行業(yè)的正常發(fā)展，也起不到真正的審計監(jiān)督和管理的作用[5]。跟蹤審計是社會發(fā)展的新生事物，很多企業(yè)都不太清楚，所以，跟蹤審計應(yīng)該多做宣傳，提高自己的影響力，并且讓社會了解和更好的接受，從而，能夠合理有效地做自己的本職工作。在進(jìn)行作業(yè)時，要注意企業(yè)的形象，要有長遠(yuǎn)目光，樹立企業(yè)形象，提高知名度。

結(jié)束語

建設(shè)項目跟蹤審計工作是傳統(tǒng)審計的延伸和發(fā)展，引導(dǎo)著現(xiàn)代審計的發(fā)展潮流，并且在很多大型的建設(shè)項目中都有所采用，也取得了明顯的效果。所以，要確保建設(shè)項目跟蹤審計在發(fā)展中能夠合理的、有效的開展，必須要完善相關(guān)的法律法規(guī)，提高審計人員的素質(zhì)和專業(yè)技能，使跟蹤審計在建設(shè)項目的管理中真正起到審計的監(jiān)督和管理。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 仇圣光.工程跟蹤審計實施階段的審計方法介紹[J]. 時代金融. 2011(18)

篇2

基建項目跟蹤審計是項目建設(shè)過程分為若干階段，由審計人員全程參與建設(shè)進(jìn)行審計，促使被審計單位及時改進(jìn)問題，保證建設(shè)項目規(guī)范有序運(yùn)行。醫(yī)院基建項目建設(shè)中，管理部門與跟蹤審計工作配合，使跟蹤審計在醫(yī)院管理層重視下穩(wěn)步推進(jìn)，為保證醫(yī)院基建項目投資有效使用，基建觀部門準(zhǔn)確把握跟蹤審計介入時間具有重要意義。由于審計資源有限，醫(yī)院基建項目跟蹤審計應(yīng)針對性審核重點內(nèi)容，跟蹤審計應(yīng)按照基建項目推進(jìn)進(jìn)度，對項目設(shè)計、施工及竣工結(jié)算階段重點內(nèi)容跟蹤審計。依據(jù)投資估算，跟蹤審計需審核設(shè)計概算及投資計劃，提出意見供醫(yī)院基建管理部門參考。從醫(yī)院合理投資控制目標(biāo)出發(fā)，督促設(shè)計單位在投資估算內(nèi)設(shè)計。工程招標(biāo)師嚴(yán)禁的商業(yè)活動，醫(yī)院基建管理部門應(yīng)要求跟蹤審計協(xié)助監(jiān)督招標(biāo)跟蹤。跟蹤審計應(yīng)對項目招標(biāo)方式選擇等提出建議，對后續(xù)合同中育造價控制內(nèi)容審核。招標(biāo)階段跟蹤審計包括招標(biāo)文件等與工程造價有關(guān)內(nèi)容審核，工程量清單審核等。醫(yī)院基建管理部門應(yīng)對已竣工項目督促跟蹤審計在合約時間內(nèi)，協(xié)助醫(yī)院基建項目其他造價審核。醫(yī)院基建管理部門要關(guān)注進(jìn)度款支付審計及結(jié)算審計中，與醫(yī)院基建項目投資支出相關(guān)審計工作，重點監(jiān)管相應(yīng)流程。跟蹤審計根據(jù)工程施工流程審查，依據(jù)施工合同進(jìn)行進(jìn)度款審批。施工單位在規(guī)定時間內(nèi)報送工程量至監(jiān)理處，醫(yī)院基建管理部門審核確認(rèn)工程量，反饋至醫(yī)院相關(guān)部門。跟蹤審計在審核簽證時應(yīng)監(jiān)督跟蹤審計單位堅持月清等原則審核。簽證單應(yīng)編制預(yù)算，現(xiàn)場工程量四方確認(rèn)底稿，隱蔽工程需在覆蓋前簽認(rèn)。月清原則是跟蹤審計單位對施工單位上月簽證審核完畢。審計限制原則是對補(bǔ)充預(yù)算辦理在合同中實行嚴(yán)格時間限制，簽證記錄確認(rèn)后二周內(nèi)需上報簽證。圖1醫(yī)院基建項目風(fēng)險評價

二、公立醫(yī)院基建項目實施跟蹤審計的意義

基建項目全過程跟蹤審計是依據(jù)相關(guān)法律，運(yùn)用各種管理技術(shù)，對基建項目設(shè)計施工等各階段影響工程造價因素系統(tǒng)監(jiān)控，有效控制工程造價。公立醫(yī)院基建項目實施全過程審計非常必要，體現(xiàn)在跟蹤審計有效解決事后審計的弊端，是醫(yī)院預(yù)防治理腐敗的有力保障，是進(jìn)行外部審計的基礎(chǔ)。隨著公立醫(yī)院基建項目投資增加，基建項目成為醫(yī)院重要經(jīng)濟(jì)活動。公立醫(yī)院基建投入資金約占業(yè)務(wù)支出的30%，由于監(jiān)管體制落后，醫(yī)院基建項目管理中浪費(fèi)腐敗問題嚴(yán)重。中央辦公廳印發(fā)《關(guān)于開展工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題治理工作意見》，衛(wèi)生部下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)基建工程項目全過程審計的通知》，要求醫(yī)療單位開展跟蹤審計，達(dá)到預(yù)防治理腐敗，提高投資效益的目的。目前很多大型三級醫(yī)院管理者認(rèn)識到基建項目全過程審計的必要性，公立醫(yī)院在重大項目建設(shè)中實行跟蹤審計取得良好效果。內(nèi)部跟蹤審計具有預(yù)防性特點，審計目的內(nèi)容與豐富等具有獨特性，基建工程項目跟蹤審計是外部審計的基礎(chǔ)。醫(yī)院基建項目實施全過程審計是解決看病難民生熱點問題的需要?？床‰y問題是近年來兩會關(guān)注的議題，醫(yī)療體制深化改革受到關(guān)注。醫(yī)療改革對象的醫(yī)院要降低運(yùn)營成本，近年來許多大型三甲醫(yī)院大力推進(jìn)基建工程建設(shè)，基建投資成為醫(yī)院重要運(yùn)營成本，如何控制基建工程造價，成為醫(yī)院內(nèi)審部門亟待解決的問題。傳統(tǒng)審計方式可以為醫(yī)院節(jié)省資金，但由于受審計環(huán)境、人員素質(zhì)等因素影響存在很大局限性，其滯后性無法挽回?fù)p失浪費(fèi)。醫(yī)院基建投資是長期行為，內(nèi)審部門議案對基建項目角色等各階段進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督，基建項目存在隱藏工程等不可控因素，工程完工后介入審計會處于被動局面，導(dǎo)致基建投資失控，表現(xiàn)實施全過程審計才能控制工程造價。

三、公立醫(yī)院基建項目管理全過程審計現(xiàn)狀

醫(yī)院內(nèi)部基建投資項目事關(guān)醫(yī)院發(fā)展，單純的事后審計達(dá)不到科學(xué)及時的審計目標(biāo)，進(jìn)行全過程跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中的問題才能確保投資項目的成功。醫(yī)院基建項目審計目的是促進(jìn)項目實施中貫徹落實國家法律，促進(jìn)監(jiān)理履職，通過對建設(shè)項目全過程跟蹤審計評價，促使單位內(nèi)部各部門嚴(yán)格執(zhí)行基建制度，做到工程項目造價合理。提高投資項目資金安全性，實現(xiàn)總體建設(shè)目標(biāo)。公立醫(yī)院基建項目實施全過程審計取得很大成效，但目前仍存在跟蹤審計難以把握，審計介入時間模糊，審計人員素質(zhì)參差不齊等問題。醫(yī)院基建項目審計包括項目造價審計，工期審計，財務(wù)審計等，跟蹤審計要體現(xiàn)落實基建制度，使基建管理部門人員工作合法化，通過審計及時發(fā)現(xiàn)項目中的違法行為，發(fā)揮基建項目審計監(jiān)督管理功能。醫(yī)院基建項目跟蹤審計能加強(qiáng)建設(shè)資金全過程監(jiān)管，起到及時防堵漏洞，節(jié)約工程項目成本的作用，如工程變更設(shè)計項目施工單位報結(jié)算費(fèi)用，核減施工單位報結(jié)算費(fèi)用的25%。醫(yī)院實施跟蹤審計前存在工程材料采購信息不對稱，通常施工單位提供材料樣品，通過談判等方式確定價格與實際價格存在差異。實施跟蹤審計后有效控制施工材料價格。全過程跟蹤審計代表在醫(yī)院職能部門相互配合，通過制度程序第三方審計機(jī)構(gòu)分但醫(yī)院基建內(nèi)審部門壓力，促進(jìn)醫(yī)院管理廉政建設(shè)。醫(yī)院基建項目跟蹤審計是動態(tài)審計，審計人員要承擔(dān)重大風(fēng)險責(zé)任，需要有相關(guān)法律保障為跟蹤審計單位提供明確標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前跟蹤審計法規(guī)政策滯后，使審計人員難以對基建項目作出共性評價，難以提高審計質(zhì)量。跟蹤審計人員在建設(shè)項目中頻繁介入，建議建設(shè)單位改進(jìn)，使審計人員出現(xiàn)偏離監(jiān)督建議的目標(biāo)。如關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家規(guī)定監(jiān)理單位職責(zé)，實際工作中往往要審計人員表態(tài)后簽署。跟蹤審計工作要求審計人員具備專業(yè)水平，具有良好協(xié)調(diào)溝通能力，目前審計公司配備業(yè)務(wù)人員基建業(yè)務(wù)不熟，影響跟蹤審計效果。工程項目建設(shè)分為投資決策、招標(biāo)施工建設(shè)等階段，跟蹤審計介入時間缺乏明確規(guī)定，由于投資方認(rèn)為跟蹤審計只能在施工階段監(jiān)督工程造價，大多建設(shè)單位在施工階段安排審計介入，導(dǎo)致工程造價無法控制主要原因是前期決策時期等階段出現(xiàn)不合理決策。

四、公立醫(yī)院實施基建項目全過程跟蹤審計的對策

公立醫(yī)院基建項目跟蹤審計是建立健全內(nèi)控的有效手段，為內(nèi)部管理、提高效益提供有益支持。近年來衛(wèi)生系統(tǒng)全過程審計工作逐步發(fā)展，有效防范打擊經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)行為，完善衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理體制，但公立醫(yī)院實施基建項目跟蹤審計中仍存在許多問題，制約醫(yī)院的長期發(fā)展。需要通過加強(qiáng)制度建設(shè)，加強(qiáng)監(jiān)督管理，重視工程變更審計等措施，提高公立醫(yī)院基建項目全過程審計工作水平。公立醫(yī)院基建項目跟蹤審計是全新審計模式，為有效發(fā)揮跟蹤審計效益，原有工程項目事后審計制度無法滿足醫(yī)院基建管理要求，公立醫(yī)院內(nèi)審部門要制定跟蹤審計規(guī)章制度，完善的審計工作制度可以為審計人員提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)。公立醫(yī)院建設(shè)項目跟蹤審計由于開展時間短，缺乏響應(yīng)政策支持，相關(guān)行政管理部門要建立公立醫(yī)院基建項目審計規(guī)程，審計人員提供明確業(yè)務(wù)指導(dǎo)，規(guī)范審計行為。審計部門要做到全面審計，把好事前合同審計關(guān)，檢查合同內(nèi)容與招標(biāo)文件要求是否相符，特別關(guān)注補(bǔ)充協(xié)議的合法性，合同造價工程的計算原則，明確合同需經(jīng)審計小組審核后簽訂。工程施工中對原施工圖修改，要求施工單位編制變更簽證，重大審計變更按規(guī)定履行報批手續(xù)。醫(yī)院基建項目跟蹤審計涉及領(lǐng)域多，審計人員會運(yùn)用到各種專業(yè)知識，如合同審核、水電施工等。要將具備各種專業(yè)結(jié)構(gòu)的復(fù)合型人才引入審計隊伍中，滿足醫(yī)院跟蹤審計工作的專業(yè)性要求。公立醫(yī)院要加強(qiáng)對跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過招標(biāo)選擇資質(zhì)高的社會中介機(jī)構(gòu)，組建形成中介機(jī)構(gòu)造價咨詢師，基建管理人員等組成的跟蹤審計小組，更好地開展跟蹤審計工作。相關(guān)部門要加強(qiáng)對審計人員系統(tǒng)培訓(xùn)，結(jié)合社會中介機(jī)構(gòu)人才力量進(jìn)行人才儲備，針對跟蹤審計特點，充分發(fā)揮專業(yè)機(jī)構(gòu)審計資源優(yōu)勢，更好地開展醫(yī)院基建項目跟蹤審計工作。選擇監(jiān)理單位按照招投標(biāo)法規(guī)定，選擇符合資質(zhì)條件的單位監(jiān)理，簽訂監(jiān)理委托合同，實行醫(yī)院監(jiān)理負(fù)責(zé)制，項目監(jiān)理工程師要建立崗位責(zé)任制。公立醫(yī)院跟蹤審計目的是堵塞工程建設(shè)管理中的漏洞，審計機(jī)構(gòu)是參與建設(shè)項目的第三者，不直接從事建設(shè)項目投資管理等工作，按照履行職責(zé)做好監(jiān)督職能。通過跟蹤審計項目發(fā)現(xiàn)問題，及時與建設(shè)單位溝通形成書面材料，在基建項目跟蹤審計中要把握好監(jiān)督職責(zé)角色定位，依法發(fā)揮跟蹤審計的監(jiān)督職能。公立醫(yī)院基建項目重點環(huán)節(jié)包括前期決策、招投標(biāo)，材料設(shè)備采購等方面，跟蹤審計是經(jīng)濟(jì)效益審計的新模式，要考慮被審計項目建設(shè)規(guī)模，審計資源等多方面因素，明確審計介入時間。由于項目差異性，選擇審計介入時間不同，跟蹤審計應(yīng)覆蓋項目過程，審計中體現(xiàn)跟蹤適時性，對項目建設(shè)重大活動提出要求。

篇3

跟蹤審計是廣大審計人員在審計實踐中探索出的一種行之有效的新的審計方式，是實踐總理“跟進(jìn)”理念和“免疫系統(tǒng)”理論的根本要求。當(dāng)前關(guān)于跟蹤審計管理的理論和實踐方面還存在不少空白，各級審計機(jī)關(guān)必須加快跟蹤審計管理的實踐和探索。筆者結(jié)合近幾年建設(shè)項目跟蹤審計工作實踐，重點就其過程管理做出初步論述。

一、當(dāng)前跟蹤審計過程管理發(fā)展的制約因素

跟蹤審計作為一種新的審計方式，對跟蹤審計過程管理在探索實踐過程中還存在一些制約因素。

（一）操作規(guī)范欠缺

跟蹤審計是一種探索中的審計方式，近年各地審計機(jī)關(guān)通過大膽探索和不斷實踐，形成了一些實踐操作思路，但至今仍未步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。審計署新的8號令對跟蹤審計僅是對跟蹤審計在審計計劃、審計通知書、審計方案和審計報告等程序和文件中的列示要求做出了規(guī)定，但在過程管理尤其是具體操作上缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。操作規(guī)范既是衡量審計質(zhì)量的尺度、確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù)，也是完善審計機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。由于操作規(guī)范欠缺，跟蹤審計過程管理難免帶有主觀隨意性，不能確保審計質(zhì)量，難以界定審計責(zé)任、防范審計風(fēng)險。

（二）管理維度增加和管理半徑拉長

跟蹤審計任務(wù)重、時間緊、要求高，跟蹤審計對象復(fù)雜多樣，導(dǎo)致了審計力量與工作任務(wù)之間的不均衡。目前審計機(jī)關(guān)審計人員群體結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計綜合性強(qiáng)、層次高、任務(wù)重的要求。近幾年為彌補(bǔ)審計力量不足，各地審計機(jī)關(guān)采取了外聘專家、外包審計業(yè)務(wù)等多種方式。審計署第8號令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則?！睆倪@個角度，可以將組織其他審計組織的人員或者直接委托其他審計組織實施跟蹤審計項目，視同審計機(jī)關(guān)的一部分進(jìn)行管理，這就使得跟蹤審計過程管理的維度增加和管理半徑拉長。

（三）信息渠道不暢、反饋不夠及時

現(xiàn)代信息論將管理的各過程視為一個信息收集、加工、傳輸和反饋的過程。跟蹤審計最大的特點是能夠在建設(shè)項目實施的過程中及時地發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、解決問題。在具體實施過程中，因為工作習(xí)慣、審計流程的不同，中介機(jī)構(gòu)與審計機(jī)關(guān)間溝通渠道不暢，現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題信息會依層級由審計人員（尤其是中介機(jī)構(gòu)人員）向?qū)徲嫿M長匯報、處室領(lǐng)導(dǎo)、局領(lǐng)導(dǎo)流動，這種線性流程使得重大問題很難在第一時間得到反饋和解決。

（四）審計定位不清模糊了管理的邊界

跟蹤審計由于時間長、環(huán)節(jié)多、關(guān)系復(fù)雜，往往容易產(chǎn)生審計定位的偏離，主要表現(xiàn)為角色定位的偏離、目標(biāo)定位的偏離和職能定位的偏離等。角色定位偏離主要表現(xiàn)為，忘記跟蹤審計仍然是一種事后監(jiān)督。雖然投資跟蹤審計在整個事項實施的某個中間環(huán)節(jié)介入，但審計評價的對象仍然應(yīng)該是已經(jīng)實施的局部事項，從對局部事項來看，跟蹤審計仍然是事后的監(jiān)督，只是相對于整個項目來說，這是事中跟蹤審計。目標(biāo)定位的偏離主要表現(xiàn)為，審計機(jī)關(guān)在審計中不能按預(yù)先確定的目標(biāo)來開展審計，如投資項目跟蹤審計中一味注重工程造價的控制，忽視了法律法規(guī)貫徹執(zhí)行情況、建設(shè)項目投資績效發(fā)揮情況等內(nèi)容的審查；審計職能偏離主要表現(xiàn)為，難以把握審計監(jiān)督與建設(shè)管理之間的界限，易于在過程中發(fā)表傾向性的意見，變監(jiān)督為管理，從而帶來嚴(yán)重的審計風(fēng)險。因此在過程管理中加強(qiáng)目標(biāo)管理、明確角色定位和職能定位尤為重要。

二、過程的內(nèi)涵和過程管理和理念

過程概念是現(xiàn)代組織管理最基本的概念之一，ISO9000:2000將過程定義為：“一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動。”沒有好的過程就沒有好的結(jié)果,質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)過程活動與資源的有機(jī)結(jié)合,通過對過程的控制和持續(xù)改進(jìn),實現(xiàn)最終質(zhì)量的控制,以過程的最優(yōu)保證結(jié)果的最優(yōu)。過程管理方法是以系統(tǒng)論、信息論和控制論為理論基礎(chǔ)的。根據(jù)過程管理理念，跟蹤審計過程管理包含以下特點:

1.以系統(tǒng)理論為指導(dǎo),從系統(tǒng)的觀點出發(fā),從縱向把跟蹤審計過程管理劃分“上、下、內(nèi)、外、平”，即審計機(jī)關(guān)與上級部門和本機(jī)黨委政府，審計機(jī)關(guān)與中介機(jī)構(gòu)，審計機(jī)關(guān)內(nèi)部，審計機(jī)關(guān)與被審計單位，以及審計機(jī)關(guān)與建設(shè)領(lǐng)域其他職能部門之間關(guān)系管理；從橫向視角把跟蹤審計管理看作為一個由計劃、組織、實施、質(zhì)量管理和資源管理、審計報告、后續(xù)跟蹤等過程按一定方式銜接組合的過程網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

2.應(yīng)用系統(tǒng)方法解決橫向和縱向過程系統(tǒng)的信息流、物流和工作流管理問題；關(guān)注業(yè)務(wù)過程內(nèi)部和業(yè)務(wù)過程之間的邏輯聯(lián)系、相互作用, 如在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部，跟蹤審計實施管理的各個子項也應(yīng)科學(xué)分權(quán)、相互制衡，把審計項目分配權(quán)、審計檢查權(quán)、復(fù)核審理權(quán)以及審計決定執(zhí)行監(jiān)督權(quán)相分離銜接、又相互監(jiān)督制約的權(quán)力運(yùn)行鏈條。

3.應(yīng)用信息論方法,將跟蹤審計管理的各過程視為一個信息收集、加工、存儲、傳輸?shù)倪^程,應(yīng)用信息技術(shù)解決跟蹤審計管理信息的傳輸和處理問題。加強(qiáng)審計管理與信息技術(shù)的融合，以信息化提高跟蹤審計過程管理的制度化、規(guī)范化，建成集質(zhì)量控制、流程規(guī)范、資源整合、信息共享于一體，實現(xiàn)全程、全員、全方位、自動、遠(yuǎn)程、同步的審計項目管理和質(zhì)量控制系統(tǒng)，以實現(xiàn)“全程控制，規(guī)范行為；調(diào)控進(jìn)度，整合資源；記錄軌跡，落實責(zé)任；強(qiáng)化復(fù)核，保證質(zhì)量；多維查詢，決策支持；統(tǒng)一歸檔，信息共享；制作模板，審計指導(dǎo)；提供平臺，方法調(diào)用”的目標(biāo)。

4.應(yīng)用控制論方法,將跟蹤審計過程視為可控過程,建立過程控制系統(tǒng),運(yùn)用反饋控制等控制方法解決審計業(yè)務(wù)過程系統(tǒng)的控制問題。注重管理的細(xì)化,即細(xì)化到工程建設(shè)每一個業(yè)務(wù)流程、每一個審計程序、每一項影響業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的外部因素。

三、跟蹤審計過程管理的重點

（一）縱向上加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)內(nèi)部管理

審計機(jī)關(guān)內(nèi)部管理分三個層次，一是由局領(lǐng)導(dǎo)組成的項目決策層，負(fù)責(zé)重大事項的決策和總體把關(guān)，強(qiáng)化審計目標(biāo)管理，把握審計定位進(jìn)而決定跟蹤審計介入時間、介入方式和介入程度。在投資跟蹤審計中審計機(jī)關(guān)難免要頻繁地介入建設(shè)管理的具體事項，似乎難逃“參與管理”的干系，而且在實際工作中被審計單位也會在一些具體問題上要求審計人員發(fā)表意見或表態(tài)，并以審計意見作為處理問題的依據(jù)，這也成為投資跟蹤審計風(fēng)險防范的一個難題。完全不參與影響與被審計單位的溝通和協(xié)調(diào)關(guān)系，過度介入又損害審計獨立性，因此面對這一類難題選擇介入程度考驗決策層的智慧。二是由投資審計處室領(lǐng)導(dǎo)組成的項目管理層，根據(jù)其制定的總體要求和計劃，監(jiān)督和管理項目審計人員的具體工作，掌握審計動態(tài)和進(jìn)度。三是由審計人員形成的項目實施層，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)控、復(fù)核和評價中介機(jī)構(gòu)和外聘專家的工作，在審計過程中注意收集相關(guān)資料，形成工作思路，加強(qiáng)控制評審質(zhì)量專業(yè)技術(shù)人員負(fù)責(zé)具體實施。

（二）強(qiáng)化審計機(jī)關(guān)對中介機(jī)構(gòu)的管理

總體上來說，對中介機(jī)構(gòu)的管理應(yīng)當(dāng)依靠計算機(jī)技術(shù)，開發(fā)跟蹤審計管理系統(tǒng)（跟蹤審計OA系統(tǒng)），利用信息化、一體化的思路，將中介機(jī)構(gòu)參與實施跟蹤審計項目的過程納入跟蹤審計管理系統(tǒng)（跟蹤審計OA系統(tǒng)）平臺監(jiān)控，加強(qiáng)對其執(zhí)業(yè)行為的全程監(jiān)控，降低委托風(fēng)險，提高項目質(zhì)量。總的來說，對中介機(jī)構(gòu)的風(fēng)險控制重點把好“三關(guān)”，即入口關(guān)、質(zhì)量關(guān)和廉政關(guān)。入口關(guān)，以公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇中介機(jī)構(gòu)作為工程造價審計定點協(xié)審單位，組建社會中介機(jī)構(gòu)備選庫。質(zhì)量關(guān)，通過加強(qiáng)制度建設(shè)，要求中介機(jī)構(gòu)實施審計業(yè)務(wù)必須依據(jù)國家審計準(zhǔn)則等有關(guān)審計要求執(zhí)行，對協(xié)審的社會中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的項目進(jìn)行管理和考核，確保審計質(zhì)量，建立審計工作記錄上傳制度，使從業(yè)人員定期或不定期地上傳工作記錄和證明材料，作為階段性成果和下一階段復(fù)核基礎(chǔ)，同時也作為考核從業(yè)人員的依據(jù)。廉政關(guān)，通過與中介機(jī)構(gòu)簽定廉政承諾書，加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)廉政教育，切斷協(xié)審單位與被審計單位的聯(lián)系，防范審計風(fēng)險。

同時，審計機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)對社會中介機(jī)構(gòu)的考評和獎懲。設(shè)計科學(xué)合理的參審機(jī)構(gòu)績效考評體系，對年度考評排名前三名的社會中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行委托審計項目獎勵，對考評不合格的單位實行退出機(jī)制。必須指出，選擇中介機(jī)構(gòu)及審計任務(wù)、管理審計實施、復(fù)核審計結(jié)果以及對中介結(jié)構(gòu)和人員評價打分應(yīng)當(dāng)相互分離、相互制衡。

同時，必須強(qiáng)化對中介機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)，全面提高社會中介機(jī)構(gòu)人員的綜合素質(zhì)。審計署第8號令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則?！睆倪@個角度，可以將組織其他審計組織的人員或者直接委托其他審計組織實施跟蹤審計項目，視同審計機(jī)關(guān)的一部分進(jìn)行管理。這給審計機(jī)關(guān)資源管理提出了新的挑戰(zhàn)。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與社會中介機(jī)構(gòu)之間的溝通，穩(wěn)定跟蹤審計參審人員隊伍，將從業(yè)人員審計質(zhì)量考核納入中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入招投標(biāo)的打分之中。同時加強(qiáng)對參審人員的培訓(xùn)力度，努力提高社會中介機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。

（三）加強(qiáng)跟蹤審計信息反饋

1.加強(qiáng)審計信息管理。強(qiáng)化審計成果提煉意識，中介機(jī)構(gòu)人員普遍認(rèn)為審計信息是造價審核審計工作的一項附產(chǎn)品，提煉審計信息加重了審計任務(wù)，增加了工作難度。為此，必須從其思想上提高審計信息對國民經(jīng)濟(jì)宏觀決策的作用的認(rèn)視，及時發(fā)現(xiàn)跟蹤中出現(xiàn)的傾向性、苗頭性問題，便于審計機(jī)關(guān)管理人員從體制機(jī)制層面分析問題，提煉信息。

2.強(qiáng)化審計機(jī)關(guān)管理人員與社會中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的溝通。依托遠(yuǎn)程審計管理平臺，加強(qiáng)雙方的信息溝通，強(qiáng)化審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。一是建立跟蹤審計工作記錄上傳制度。社會中介機(jī)構(gòu)審計人員要利用OA-AO交互，定期或不定期地上傳審計工作記錄和其他能夠證明跟蹤審計情況的相關(guān)資料，及時報送跟蹤審計信息，提出需要審計機(jī)關(guān)支持和解決的困難和問題。二是審計機(jī)關(guān)管理人員要通過OA系統(tǒng)，從實施方案的制訂、跟蹤審計重點和切入點的確定、現(xiàn)場實施進(jìn)度、中介人員與施工單位的核對溝通、審計成果提煉等方面，加強(qiáng)對中介從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的及時監(jiān)控，同時加強(qiáng)對社會中介機(jī)構(gòu)參審項目的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時解決社會中介機(jī)構(gòu)審計人員提出的問題和困難，督促其按照委托協(xié)議的要求，履行相關(guān)職責(zé)。

3.加強(qiáng)信息的傳遞反饋管理。一是建立雙向的審計管理信息反饋機(jī)制，目的是通過“下對上”的反饋，使領(lǐng)導(dǎo)全面掌握審計動態(tài)，及時準(zhǔn)確地做出決策，使審計管理朝既定的審計目標(biāo)邁進(jìn)，另一方面，通過“上對下”的指導(dǎo)與信息反饋，使廣大審計人員充分理解決策目標(biāo)與任務(wù)，感受監(jiān)管的存在，利于具體目標(biāo)的實現(xiàn)。二是審計用戶的信息反饋系統(tǒng), 如建立同跟蹤審計用戶的定期交流機(jī)制，建立這種系統(tǒng), 不僅能收集大量對提高審計質(zhì)量有益的意見和建議, 促進(jìn)審計機(jī)關(guān)完善跟蹤審計項目, 而且能融洽審計機(jī)關(guān)與有關(guān)方面的關(guān)系, 改善審計環(huán)境，更好的搞好跟蹤審計服務(wù)。

（四）把握好過程管理的介入時點

介入時點的選擇即跟蹤審計介入的時機(jī)和關(guān)鍵點的選擇，投資項目跟蹤審計時點的選擇又決定了審計方式、審計形式和介入深度、力度的選擇。在當(dāng)前審計資源有限的情況下，建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間點和介入深度，使有限的審計資源發(fā)揮最大的審計效益。跟蹤審計在工程各個階段各有側(cè)重點。在工程前期階段，跟蹤審計主要關(guān)注招標(biāo)文件、工程預(yù)算（標(biāo)底）和工程合同的內(nèi)容是否合法合規(guī)、真實有效。在工程施工階段，審計的重點在于加強(qiáng)現(xiàn)場管理和及時介入各個結(jié)點，即重點核對隱蔽工程，認(rèn)真監(jiān)督施工質(zhì)量，密切關(guān)注設(shè)計變更，及時確定暫定價格，定期審核期間計量，按時完成單項結(jié)算，同時注意對階段性審計成果的提煉。在工程竣工階段，跟蹤審計的重點主要是督促建設(shè)單位和監(jiān)理單位按職責(zé)對施工單位報送的工程結(jié)算書進(jìn)行初步審核和復(fù)核，然后組織實施工程價款結(jié)算審計，并對竣工財務(wù)結(jié)算及投資效益進(jìn)行審計。審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)項目建設(shè)進(jìn)度和審計目標(biāo)，及時委派和監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)人員介入，做好現(xiàn)場組織調(diào)度。即對現(xiàn)場審計人員的分工協(xié)作、重要審計事項進(jìn)行管理，根據(jù)工作需要認(rèn)真規(guī)劃審計作業(yè)點和所需人力，確定職責(zé)分工協(xié)作辦法，及時調(diào)配作業(yè)人員。

（五）審計現(xiàn)場技術(shù)管理

審計現(xiàn)場技術(shù)管理主要是大力推動設(shè)備儀器輔助審計。設(shè)備儀器輔助審計就是使用測量、記錄、檢測、檢驗等設(shè)備、儀器和工具檢查、驗證、分析審計事項，獲取準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，以提高審計效率，增加審計結(jié)論的可靠性。近幾年來，我們積極探索、大力開展了設(shè)備儀器輔助審計，取得了顯著成效。今后，在跟蹤審計中應(yīng)大力實行設(shè)備儀器輔助審計，在繼續(xù)推廣運(yùn)用GPS定位儀、全站儀、取芯機(jī)等設(shè)備儀器的基礎(chǔ)上，積極探索使用更為有效的設(shè)備儀器和技術(shù)手段，保障信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高審計工作效率。同時也要量力而行，注意應(yīng)用有關(guān)測量、檢測和檢驗設(shè)備儀器及技術(shù)的規(guī)范性。

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篇4

中圖分類號：F830文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

引言

政府投資建設(shè)項目跟蹤審計是指審計機(jī)關(guān)依據(jù)國家法律、法規(guī)等規(guī)定，對使用財政資金、國有企業(yè)資金等投資的基本建設(shè)項目實施的監(jiān)督行為。隨著政府投資項目在不斷的加大，以及市場需求，為了有效的控制和節(jié)約投資，實行施工階段的全過程跟蹤審計，政府初衷是好的，但能真正達(dá)到一定跟蹤審計的意義，還有很長的一段距離，就目前操作的情況看，大多數(shù)跟蹤審計只是一種形式、有些跟蹤審計成為政府有關(guān)部門的一種遮丑布，有些跟蹤審計甚至成為有些部門違法的合法外衣。這其中的滋味也許只有在跟蹤審計一線的同志有些了解.

我想其中有幾種原因：

一、跟蹤審計能否是真正意義上的獨立于其他政府部門的機(jī)構(gòu)、真正意義上的監(jiān)督機(jī)構(gòu)是最主要的原因；

二、跟蹤審計大多數(shù)聘用的是中介機(jī)構(gòu)，目前來看跟蹤審計服務(wù)費(fèi)偏低，很多的中介機(jī)構(gòu)從經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)派一些素質(zhì)達(dá)不到跟蹤審計要求的人員，或能達(dá)到要求的也只是個“掛職”人員很少深入現(xiàn)場；

三、跟蹤審計的目標(biāo)不明確，主要體現(xiàn)在有些跟蹤審計人員對跟蹤審計項目控制的目標(biāo)是什么，跟蹤審計具體做什么，怎么做，用什么方法手段和控制措施，直至目標(biāo)的實現(xiàn)，一直至跟蹤審計結(jié)束都不清楚；

四、跟蹤審計業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)不夠，很多的人可能編標(biāo)還好、搞個結(jié)算審計還行，但是搞跟蹤審計就不行，跟蹤審計是比較綜合的管理，需要的是管理人才，沒有管理的理念，沒有管理目標(biāo)、沒有計劃、手段和方法是不能實現(xiàn)跟蹤審計目標(biāo)的，而這些要通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)、經(jīng)驗交流才能獲得。

上述跟蹤審計的弊端：雖各省、地區(qū)審計局相繼出臺一些跟蹤審計操作規(guī)程、辦法和一些規(guī)定。規(guī)定的范圍和職責(zé)基本是相同，各地區(qū)審計局也頒布一些考評細(xì)則加強(qiáng)了對中介機(jī)構(gòu)的業(yè)績的考核。但取得的效果不明顯。根據(jù)我從事項目管理一些經(jīng)驗和近年來的跟蹤審計一些經(jīng)驗，下面談一些建議供大家參考：

一、項目實施前應(yīng)要求跟蹤審計組主要負(fù)責(zé)人，編制具體的、可行的《跟蹤審計實施方案》明確目標(biāo)、建立管理架構(gòu)、明確責(zé)任、針對項目跟蹤審計重點、難點編制有效控制措施、手段和方法。最后加強(qiáng)對方案的審查，該項作為業(yè)績考評的依據(jù)之一。這一點的闡述猶如施工單位的《施工組織設(shè)計》、監(jiān)理單位《監(jiān)理細(xì)則》項目管理單位的《項目管理實施細(xì)則》；如果方案都編制有問題，更不要談搞跟蹤審計。經(jīng)審批通過的《跟蹤審計實施方案》，應(yīng)作為整個整個跟蹤組的行為指南，指導(dǎo)具體項目的跟蹤審計管理；

二、加強(qiáng)審計組進(jìn)場時跟蹤審計交底工作和協(xié)調(diào)工作。這一點主要體現(xiàn)在進(jìn)場階段各參建單位不了解，有必要了解各參建單位的主要人員、聯(lián)系方法和任務(wù)分工，進(jìn)場后應(yīng)迅速的組織各單位進(jìn)入相關(guān)的審計交底，特別是交底跟蹤審計組在本項的監(jiān)督和服務(wù)職能，在本項目中工作的定位，以及必要的跟蹤審計管理作業(yè)流程和表式等一些管理工具，讓各參建單位了解和熟悉跟蹤審計的在本項目中扮演角色，以及在全過程建設(shè)中，應(yīng)遵循的做法、程序等。有些審計組沒有這樣做，導(dǎo)致程序混亂，增加了審計的風(fēng)險，也加重了審計工作的任務(wù)；

三、針對項目的特點應(yīng)設(shè)置必要的審計控制重點，各項目各有特點：如有房屋建筑、市政工程、交通工程、水利工程等，作為搞跟蹤審計的人員，應(yīng)親自查看現(xiàn)場、預(yù)讀圖紙、合同和招投標(biāo)文件，針對性制定有關(guān)審計難點、重點控制方法，如市政道路工程（或水利河道疏浚工程），因地形地貌復(fù)雜簽證較多，有必要進(jìn)場時要求施工單位和監(jiān)理單位測量原始標(biāo)高，以保證簽證的真實性。市政工程路床頂標(biāo)高成為下一步審計的重點，以防施工單位挖填超高在上面的路面結(jié)構(gòu)層偷工減料。水利工程疏浚完成復(fù)核工作，成為審計的重點以防施工單位虛假簽證。工程設(shè)計變更、簽證、材料設(shè)備的價格均為審計的關(guān)注的重點；上述等等對跟蹤審計組人員業(yè)務(wù)水平提出了一定的要求，要熟悉有關(guān)造價知識、于建設(shè)相關(guān)的法律、法規(guī)以及有關(guān)施工工法；

四、如何樹立審計人員的威信，這一點，做到的不多，大多人能做的是一團(tuán)“和氣”而不是“和諧”，很多的施工單位和監(jiān)理單位把現(xiàn)場的審計組人員當(dāng)外行看待，其主要的原因：現(xiàn)場的很多問題發(fā)現(xiàn)不了。實際上全過程的跟蹤審計，也涵蓋了全要素的造價管理工作，不是片面的，而是全面的管理，很多人認(rèn)為質(zhì)量是監(jiān)理單位的事情，其實不是，施工單位單位偷工減料實際上就是違約，是屬不當(dāng)?shù)美袨?，結(jié)算時計價按合格成品計入。能說和你造價沒有關(guān)系？

五、如何正確認(rèn)識審計中風(fēng)險，主要來源兩個方面：一、審計過程中由于定位的原因，有些政府部門平時工作作風(fēng)的問題，認(rèn)為跟蹤審計組是為某些人服務(wù)的，甚至干涉審計組的工作，使審計的風(fēng)險加大，使跟蹤審計組成為為某些人的非法服務(wù)的工具，如有些材料設(shè)備的詢價定價、依法招標(biāo)的項目規(guī)避招標(biāo)、虛假簽證等。二、由于審計組人員不在崗：部分簽證實施時一個電話，事后補(bǔ)簽。缺乏真實性。

我國目前關(guān)于跟蹤審計的審計準(zhǔn)則和制度還不完善，對于建設(shè)項目跟蹤審計的新技術(shù)、新方法，需要在審計實踐中積極探索，不斷總結(jié)。

一、創(chuàng)新跟蹤審計理念: 堅持服務(wù)與監(jiān)督并舉，建立事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的“三統(tǒng)一”跟蹤審計監(jiān)督體系；

二、創(chuàng)新跟蹤審計重點內(nèi)容：緊緊圍繞提高決策科學(xué)性，加強(qiáng)對項目“標(biāo)的”的審核，注重效益審計；

三、創(chuàng)新跟蹤審計方式方法: 一是堅持全面跟蹤。突出審計重點。三是延伸審計不放松。利用計算機(jī)輔助審計?？茖W(xué)采集數(shù)據(jù)，利用好工程造價審計軟件，提高審計效率和質(zhì)量。

四、量力而行實施建設(shè)項目跟蹤審計:從實際出發(fā)，跟蹤審計要有所為、有所不為，要考慮重要性和效益性原則，重點放在涉及國計民生、影響大的重點項目上；聘請具有能力中介機(jī)構(gòu)參與。審計機(jī)關(guān)可根據(jù)工作需要，聘請具有良好信譽(yù)的社會中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計，同時，審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對委托中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，控制和降低審計風(fēng)險，提高審計項目質(zhì)量。

篇5

為確保建設(shè)項目的合法、合規(guī)建設(shè)，提高建設(shè)項目的投資效益，充分發(fā)揮審計監(jiān)管作用，在基本建設(shè)項目中不斷探索新的審計模式和審計方法，在部分建設(shè)項目中實行了全過程跟蹤審計模式，將傳統(tǒng)的事后審計變?yōu)槭虑?、事中控制，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，增強(qiáng)審計的服務(wù)性，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。

跟蹤審計在工程項目管理各個環(huán)節(jié)發(fā)揮著重要作用

幾年來，部分建設(shè)單位審計部門通過對公司部分基本建設(shè)項目采用全過程跟蹤審計模式，將跟蹤審計工作滲透到工程項目管理的各個環(huán)節(jié)，為公司的建設(shè)和發(fā)展發(fā)揮了積極作用，更加規(guī)范了工程建設(shè)項目及資金的管理，在保證工程質(zhì)量的前提下更有效地控制工程成本。特別是對建設(shè)周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多的建設(shè)項目在實行跟蹤審計后將被動的事后審計監(jiān)督變?yōu)榱酥鲃臃婪兜氖虑?、事中審計，將較長的傳統(tǒng)審計周期提前壓縮消化在事中階段，審計部門及時發(fā)現(xiàn)問題及時進(jìn)行查證及時堵塞漏洞，確保審計結(jié)論的準(zhǔn)確性，及時落實了審計結(jié)論，提高了審計質(zhì)量，促進(jìn)了建設(shè)項目的管理，緩解了審計人員短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的工作壓力，避免了事后審計中經(jīng)常出現(xiàn)的“扯皮”現(xiàn)象，有效地控制建設(shè)成本，提高投資效益。跟蹤審計在工程項目各個環(huán)節(jié)發(fā)揮著的積極作用具體表現(xiàn)如下：

1、跟蹤審計對工程前期工作的監(jiān)管作用

跟蹤審計工作是全程性的，審計工作涉及工程建設(shè)項目的規(guī)劃、決策、項目立項等一系列活動。工程前期工作的跟蹤審計主要是對建設(shè)項目決策、前期審批工作的審核，包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算編制的科學(xué)性、合理性和上述文件的批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全以及前期費(fèi)用支出的真實、合理性，確保建設(shè)項目決策的科學(xué)、合理，有效地控制前期費(fèi)用的發(fā)生，規(guī)避建設(shè)單位的投資風(fēng)險，保證建設(shè)項目合法、合規(guī)建設(shè)。

2、跟蹤審計對工程項目設(shè)計階段的作用

工程項目設(shè)計階段。在項目做出投資決策之后，控制項目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計，設(shè)計階段影響投資的因素很多，其中設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對工程造價影響很大。設(shè)計階段的跟蹤審計工作目標(biāo)是確定設(shè)計單位資質(zhì)是否符合規(guī)定，設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求，設(shè)計是否控制在工程項目計劃投資額內(nèi)，設(shè)計是否達(dá)到限額設(shè)計要求。

3、跟蹤審計對工程招投標(biāo)過程的監(jiān)督作用

建設(shè)單位審計部門根據(jù)公司建設(shè)資金的使用計劃，根據(jù)工程建設(shè)規(guī)模、使用功能、資金投入量等情況，按照相關(guān)規(guī)定、依據(jù)對建設(shè)項目招投標(biāo)過程進(jìn)行全面、全方位的審計，審計是否按主管部門核準(zhǔn)方式招標(biāo)，招投標(biāo)環(huán)節(jié)中是否存在投標(biāo)單位圍標(biāo)等違法、違規(guī)行為，及時發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)工作存在錯漏，避免影響中標(biāo)結(jié)果，確保招投評標(biāo)過程的客觀、公正，規(guī)范了招投標(biāo)管理工作，達(dá)到了招標(biāo)擇優(yōu)選擇的目的的實現(xiàn)。

4、跟蹤審計對合同制定、執(zhí)行的把關(guān)作用

基本建設(shè)項目中的一系列的活動都是通過合同實現(xiàn)的，合同管理與工程的效益直接相關(guān)，通過有效地合同管理來控制工程進(jìn)度管理、質(zhì)量管理和投資管理，跟蹤審計對合同制定、執(zhí)行進(jìn)行了審計，對合同條款逐字逐句的推敲、斟酌，對合同條款的完整性、可行性、合規(guī)性、真實性，作出判斷。對合同涉及的專業(yè)性強(qiáng)的條款，審計人員進(jìn)行咨詢或通過專家論證。重點關(guān)注了施工方、供應(yīng)商在履約能力上、售后服務(wù)方面、質(zhì)量保證方面的情況，及時發(fā)現(xiàn)合同條款中的缺省、遺漏以及有隱含不公平的地方，提請項目管理單位修正、補(bǔ)充。

5、跟蹤審計對材料、設(shè)備采購過程的價格審定作用

材料價格對整個工程成本有著相當(dāng)大的影響，而目前的材料中一物多價、材料采購過程中存在各種優(yōu)惠如折扣、折讓甚至回扣等現(xiàn)象普遍存在。針對此種現(xiàn)象，審計人員根據(jù)工程進(jìn)度，按照施工方報出的所需材料，堅持執(zhí)行“貨比三家”的原則，通過詢價，搜集所有材料價格資料，做好心中有數(shù)，審定材料、設(shè)備價格，通過跟蹤定價，進(jìn)一步避免了材料、設(shè)備采購供應(yīng)中的一些不正當(dāng)行為的發(fā)生，維護(hù)了建設(shè)單位的利益。

6、跟蹤審計對變更的約束作用

在工程建設(shè)項目中，常常存在超概算的情況，其中相當(dāng)一部分是由于變更原因引起的，因此審計人員嚴(yán)格審核變更，從變更手續(xù)是否按規(guī)定程序辦理變更手續(xù)到變更是否合理以及分析變更產(chǎn)生的影響增加的投資多角度全方位地進(jìn)行跟蹤，對屬設(shè)計自身的失誤或施工不當(dāng)造成的不合理的變更，認(rèn)為屬于有失誤方承擔(dān)的責(zé)任要求追究責(zé)任方責(zé)任；增加投資額超出概算的變更及時提請項目管理單位辦理相應(yīng)的審批，防止隨意增加工程成本。

7、跟蹤審計對重大現(xiàn)場簽證的鑒證作用

針對建設(shè)項目隱蔽工程現(xiàn)場簽證的隨意性大、不切實際的現(xiàn)象，建設(shè)單位審計部門重點對現(xiàn)場簽證進(jìn)行審核，從簽證資料的完整性、合規(guī)性以及簽證內(nèi)容等進(jìn)行全面審核，審核簽證是否注明原因、背景、時間、部位，是否存在應(yīng)在合同中約定而以簽證形式出現(xiàn)或是否存在應(yīng)在施工組織方案中審批的而做簽證處理，簽證是否與合同沖突，簽證工程量是否有明細(xì)計算式及相關(guān)圖形等，對數(shù)額較大的簽證，審計人員現(xiàn)場鑒證，使工程成本更加切合實際。

8、對工程竣工結(jié)算審計的把關(guān)作用

建設(shè)單位審計人員對平時跟蹤審計的資料進(jìn)行匯集、整理，進(jìn)行全面復(fù)核，防止了缺項、漏項或重復(fù)計算，對竣工結(jié)算書的工程量、費(fèi)率等進(jìn)行最終審定，確保工程造價真實、完整。

完善跟蹤審計工作的措施

基本建設(shè)項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，作為一種高效合理的審計新模式，受到了越來越多的企業(yè)的關(guān)注，在基本建設(shè)項目中實施全過程跟蹤審計已發(fā)展為必然趨勢。對于建設(shè)單位來說，在基本建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計雖然取得了一定成效，積累一定的管理經(jīng)驗，但還處于摸索階段，不可避免地反映出一些局限性，如還沒有形成完善的跟蹤審計程序和跟蹤審計規(guī)程、跟蹤審計力量有限審計人員數(shù)量不足以及跟蹤審計人員的專業(yè)知識深度、廣度要求高，這些都在一定程度上影響著跟蹤審計工作的效率和質(zhì)量。

隨著跟蹤審計工作的不斷深化，將不斷探索和總結(jié)跟蹤審計方法，著重做好以下幾方面工作：

1、研究制定跟蹤審計的操作規(guī)范，探索跟蹤審計程序、模式及方法

為了確保跟蹤審計工作質(zhì)量，提高跟蹤審計效率，我們將根據(jù)已開展的基本建設(shè)項目跟蹤審計積累的經(jīng)驗，借鑒先進(jìn)的跟蹤審計方法，研究制定跟蹤審計的操作規(guī)范，進(jìn)一步規(guī)范跟蹤審計工作，探索跟蹤審計程序、模式及方法，合理、科學(xué)地定位跟蹤審計的職能，準(zhǔn)確把握跟蹤審計介入深度，明確跟蹤審計的管理職責(zé)與分工，作為第三者參與項目建設(shè)的過程，平衡好工程造價、質(zhì)量和進(jìn)度等方面的關(guān)系，確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

2、加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)

跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，涉及到建設(shè)項目的方方面面，所以對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，要求進(jìn)行跟蹤審計的審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段。將從專業(yè)知識、審計技能等多方面加強(qiáng)審計人員的培訓(xùn)，確保審計人員的綜合素質(zhì)滿足跟蹤審計工作的要求，以提高跟蹤審計工作質(zhì)量。

篇6

中圖分類號：TU7文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

前言：

跟蹤審計作為審計機(jī)關(guān)加大建設(shè)項目審計監(jiān)督力度、探索投資績效審計的一種有效方式，審計部門及相關(guān)單位已進(jìn)行了大量實踐探索。如何規(guī)范和完善建設(shè)項目跟蹤審計，很多現(xiàn)實性的問題有待進(jìn)一步研究解決，需要做出理論上的探索與解答。

一、建設(shè)項目跟蹤審計的概念和意義

建設(shè)項目跟蹤審計是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設(shè)事項,由審計人員隨著建設(shè)進(jìn)程, 及時對各階段的審計對象或確定的重點事項進(jìn)行審計并作出審計意見和建議, 供被審計單位糾正存在的問題, 改進(jìn)、完善建設(shè)工作,使其得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行, 取得盡可能好的效益。相對于傳統(tǒng)的事后審計，跟蹤審計可以對建設(shè)項目進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，較好地彌補(bǔ)了結(jié)算審計的不足,有利于國家審計對建設(shè)項目的提前介入和過程監(jiān)督,充分發(fā)揮控制建設(shè)成本、促進(jìn)提高項目管理水平、提高投資效益的作用。建設(shè)項目跟蹤審計主要具有以下四點重要意義。

（一）前移審計關(guān)口，有利于控制建設(shè)項目投資成本。

從全國范圍來看，項目建設(shè)前期決策準(zhǔn)備不足、工程實施不規(guī)范、工程管理不完善等問題仍十分普遍，造成政府投資損失浪費(fèi)的現(xiàn)象仍有發(fā)生。審計關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，能夠使審計工作更好的發(fā)揮促進(jìn)投資控制的作用，減少損失浪費(fèi)。

（二）跟隨建設(shè)過程，有利于規(guī)范建設(shè)項目工程管理。

相對于其他被審計對象，建設(shè)項目具有周期長、規(guī)模大、造價組成復(fù)雜等特點，跟蹤審計人員的工作場所可以設(shè)在施工現(xiàn)場，對工程的施工過程、形象進(jìn)度等做到眼見心明，對工程實施過程中出現(xiàn)的問題及時提出審計建議或整改要求，促進(jìn)建設(shè)過程中的制度建設(shè)和完善，規(guī)范工程管理，有效防止有關(guān)工程質(zhì)量問題的發(fā)生。

（三）監(jiān)督關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于防止建設(shè)項目的腐敗行為。

近些年來，工程建設(shè)領(lǐng)域存在著較為嚴(yán)重的腐敗現(xiàn)象，腐敗行為防而不止，堵而不絕，造成這種狀況的原因之一，是對項目實施過程缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成權(quán)責(zé)明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。審計機(jī)關(guān)是重要的監(jiān)督部門，實行跟蹤審計，形成權(quán)力制衡機(jī)制，有利于從源頭上預(yù)防腐敗。跟蹤審計中審計機(jī)關(guān)介入建設(shè)過程，對工程招投標(biāo)、材料采購、工程簽證等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。

（四）實施動態(tài)監(jiān)督，有利于降低事后審計風(fēng)險。

開展建設(shè)項目跟蹤審計有極大地避免了對工程成本的檢查風(fēng)險。審計人員經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，及時對設(shè)計變更事項的合法合理性進(jìn)行審計，對材料設(shè)備價格的合理性進(jìn)行審計，對簽證單、驗收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項包括隱蔽工程等進(jìn)行審計，從而減少審計人員因不了解實際情況所帶來的檢查風(fēng)險。

二、建設(shè)項目跟蹤審計的現(xiàn)實問題

（一）跟蹤審計定位與參與深度。

目前，許多審計機(jī)關(guān)的建設(shè)項目跟蹤審計工作實現(xiàn)了“關(guān)口前移”，涉及工程建設(shè)階段。正因為此，一些建設(shè)單位、監(jiān)理單位把有效地控制工程成本、遏制工程建設(shè)出現(xiàn)重大問題的責(zé)任寄托在審計身上，希望通過審計全程把關(guān)來預(yù)防這些問題。對于建設(shè)項目管理過程中需要建設(shè)單位決定并承擔(dān)責(zé)任的問題，他們往往先要等跟蹤審計人員表態(tài)后，才簽署相應(yīng)意見，在以后時間內(nèi)就以此為依據(jù)，來推動建設(shè)進(jìn)程。實際上，審計部門肩負(fù)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)是重點檢查建設(shè)項目操作程序是否到位，建設(shè)項目資金使用是否規(guī)范，監(jiān)督建設(shè)項目過程中的每項工作是否存在明確的責(zé)任主體，建設(shè)項目相關(guān)單位是否切實履行職責(zé)，而建設(shè)項目管理過程中的問題不應(yīng)由審計部門來決策，并承擔(dān)責(zé)任。上述行為和觀點說明，大家對跟蹤審計期望過高，對跟蹤審計定位、職責(zé)等問題的認(rèn)識仍然不清楚、不明確。

（二）跟蹤審計介入時間。

現(xiàn)階段，跟蹤審計介入時間沒有一個明確規(guī)定，全國各地審計機(jī)關(guān)的做法不一，跟蹤審計所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大差別。有的地方幾個月集中一次到現(xiàn)場進(jìn)行審計，關(guān)注的主要是建設(shè)資金的使用、工程程序的合規(guī)合法性；有的對建設(shè)項目各個重點節(jié)點進(jìn)行連續(xù)審核，對工程結(jié)算進(jìn)行全面審查；有的則全過程地參與建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)把關(guān)，包括對所有合同內(nèi)容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現(xiàn)場查驗、大宗材料的價格及質(zhì)量把關(guān)、工程結(jié)算價格的審定等；有的甚至對工程設(shè)計方案、概算編制的科學(xué)性和合理性，提出審核意見。不同階段介入進(jìn)行實時跟蹤，審計效果就有所不同。

在目前投資審計人員相對緊缺、建設(shè)項目情況越來越復(fù)雜的情況下，跟蹤審計工作需要確定在什么時間節(jié)點介入，在不同的時間節(jié)點關(guān)注什么內(nèi)容。

（三）相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件不完善。

近年來，全國各地積極開展建設(shè)工程跟蹤審計，發(fā)揮著越來越重要的作用，也形成了許多好的跟蹤審計操作方法，雖然部分地區(qū)及時進(jìn)行了總結(jié)和提煉，但從全國范圍看，尚未就跟蹤審計的一般流程、工作重點、介入方式、職責(zé)定位、社會中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任及風(fēng)險監(jiān)控、跟蹤審計的成果形式等方面，進(jìn)行總結(jié)和提煉，并上升為規(guī)范性文件，以進(jìn)一步推進(jìn)全國各地的跟蹤審計工作。

（四）跟蹤審計風(fēng)險。

當(dāng)前，審計人力資源緊張與建設(shè)項目跟蹤審計需求增長之間的矛盾長期存在；另外，投資審計專業(yè)性強(qiáng)，現(xiàn)階段國家審計機(jī)關(guān)內(nèi)部全面掌握工程施工、設(shè)計、審價等多方面知識的投資審計人員不多，投資審計人員的配置要求與投資審計人員的現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)存在一定差距。隨著跟蹤審計深度的不斷拓展，建設(shè)項目跟蹤審計實踐對審計人員的素質(zhì)要求越來越高，跟蹤審計人員少、綜合素質(zhì)不高與跟蹤審計任務(wù)重的矛盾越來越尖銳，因?qū)徲嬋藛T能力和素質(zhì)不及導(dǎo)致的審計風(fēng)險必然增大。

近年來，為解決審計人員緊張、素質(zhì)不能滿足跟蹤審計要求的矛盾，許多審計機(jī)關(guān)采取了聘請或委托社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員的方式，實施跟蹤審計建設(shè)項目，提高了跟蹤審計工作效率，擴(kuò)大跟蹤審計覆蓋面。也應(yīng)當(dāng)看到，在社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員參與跟蹤審計過程中，存在以下情況：一是審計機(jī)關(guān)與社會中介機(jī)構(gòu)簽訂的委托合同，在雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系、工作內(nèi)容和工作程序要求、審計質(zhì)量和審計效率等方面上，往往只做了一些原則規(guī)定，雙方的權(quán)力、職責(zé)不明確，不具備操作性；二是一些社會中介機(jī)構(gòu)雖然專業(yè)資質(zhì)高，但部分專業(yè)人員側(cè)重對施工單位的檢查，注重工程計量計價等技術(shù)性工作，對如何進(jìn)行政府投資建設(shè)項目跟蹤審計，沒有太多從業(yè)經(jīng)驗，不太關(guān)注決策程序的合法合規(guī)性、管理過程中的隱患和問題；三是一些社會中介機(jī)構(gòu)人員存在不愿堅持原則、溝通協(xié)調(diào)能力有待提高的情況，加上審計機(jī)關(guān)沒有完全做到主導(dǎo)跟蹤審計全過程，大大影響到跟蹤審計工作權(quán)威性和效果；四是現(xiàn)階段國家審計機(jī)關(guān)對社會中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)控，大都是在社會中介機(jī)構(gòu)工作結(jié)果出來后實施的，呈現(xiàn)出隨意性、滯后性等特點，沒有對社會中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行全過程、實時的監(jiān)督和檢查，難以保證建設(shè)跟蹤審計的質(zhì)量和效果。這些情況的存在，說明社會中介機(jī)構(gòu)人員參與的跟蹤審計工作存在著一定隱患，可能形成審計風(fēng)險。

三、對建設(shè)項目跟蹤審計現(xiàn)實工作的改進(jìn)方法

（一）完善相關(guān)規(guī)范制度。

要通過審計理論體系的建立，明確跟蹤審計的范圍和深度、跟蹤審計的管理要求和方式方法，以達(dá)到規(guī)范跟蹤審計行為、指導(dǎo)審計實踐的目的。要在理論研究與實踐探索的基礎(chǔ)上，對跟蹤審計模式進(jìn)行制度層面上的規(guī)范，并結(jié)合不同地區(qū)不同項目的實際情況，制定跟蹤審計操作辦法，為審計人員提供具體指導(dǎo)。

（二）協(xié)調(diào)審計機(jī)關(guān)與項目各行為主體單位的關(guān)系。

政府投資建設(shè)項目行為主體主要包括建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理機(jī)構(gòu)等。協(xié)調(diào)好各主體之間的關(guān)系、明確各主體之間的職責(zé)分工、理順各主體之間的聯(lián)系渠道是審計機(jī)關(guān)順利開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計的關(guān)鍵之一。

（三）提升跟蹤審計人員素質(zhì)。

一是改進(jìn)知識結(jié)構(gòu)，全面提升審計人員的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技術(shù)、工作能力；二是更新跟蹤審計人員知識信息；三是提升跟蹤審計人員職業(yè)道德和政策水平的提升；四是積極引進(jìn)專業(yè)人才；五是監(jiān)控社會中介參與跟蹤審計的工作質(zhì)量。

篇7

【 abstract 】 below the author expounds mainly the engineering construction in the process of audit tracking audit problems, detailed track audit and tells the traditional auditing difference of method, advantages and carry out some Suggestions of the track audit.

【 keywords 】 engineering audit; Advantages; Difference; suggest

中圖分類號：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、建設(shè)項目跟蹤審計與傳統(tǒng)建設(shè)項目竣工決算審計的區(qū)別

1.1審計介入時點與審計狀態(tài)

跟蹤審計要求審計人員提前或同步介入建設(shè)項目，深入現(xiàn)場，對從項目決策到工程竣工驗收的全過程進(jìn)行及時審計，是對同一項目不同時點多次介入，多次審計，體現(xiàn)了跟蹤審計的過程性和動態(tài)性。審計的內(nèi)容、資料明顯多于竣工決算。傳統(tǒng)竣工決算審計一般是事后開展的審計，審計范圍一般只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個階段，且是一次性靜態(tài)審計。

1.2審計效果

跟蹤審計的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項目成本核算、建設(shè)項目的管理，還包括設(shè)計、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責(zé)履行和人員配備情況，是全方位的審計。通過對上述審計事項的跟蹤審計，做到事前預(yù)防、事中控制，及時發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，防范項目建設(shè)風(fēng)險?？⒐Q算審計作為事后審計，往往對已造成的投資損失無法有效整改，只能以總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)為主，審計效果明顯弱于跟蹤審計。

1.3 審計方式

跟蹤審計的審計方式主要是定點審計、定期審計、駐場審計以及上述方式互相結(jié)合的方式等，以現(xiàn)場審計為主。傳統(tǒng)建設(shè)項目審計大多采用送達(dá)審計與就地審計相結(jié)合的審計方式，以現(xiàn)場審計為輔。跟蹤審計除了依據(jù)國家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強(qiáng)制性依據(jù)外，還可以依據(jù)行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)、社會公允價格等非強(qiáng)制性依據(jù)，審計結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計的審計依據(jù)以強(qiáng)制性為主，審計結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。

二、建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)勢

2.1 規(guī)范建筑市場，預(yù)防滋生腐敗

近年來，建筑市場中不可否認(rèn)地存在一些權(quán)利尋租、惡性競爭等不規(guī)范的市場行為。跟蹤審計使審計監(jiān)督介入到項目建設(shè)流程之中，增加建設(shè)市場的透明度，從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時，審計監(jiān)督貫穿于建設(shè)項目全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題，揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊(yùn)含的風(fēng)險，督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為，和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計等單位的關(guān)系，從而達(dá)到規(guī)范管理流程，形成有效地制衡機(jī)制，將審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”，從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。

2.2 使審計工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求

目前，我國與建設(shè)項目相關(guān)法律在執(zhí)行過程中，與《審計法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如，建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價款，如果審計部門出具的審計結(jié)果與合同相沖突，那這樣的審計結(jié)果往往難以落實，因為這涉及到《合同法》與《審計法》的沖突問題，使審計工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計，審計人員可以提前介入建設(shè)項目，對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計，在恰當(dāng)?shù)臅r點發(fā)表審計意見，從而規(guī)避審計工作于其他法規(guī)制度的沖突。

2.3 營造了和諧的審計環(huán)境

跟蹤審計主要是針對建設(shè)項目風(fēng)險提出預(yù)防性的意見及建議，參建各方因問題尚未發(fā)生，無需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計的意見和建議。在這種情況下，建設(shè)單位甚至有可能會主動要求審計，發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計，從而較好的緩和了審計與被審計之間的緊張關(guān)系，同時也為審計工作營造了和諧的審計環(huán)境。

2.4 使審計工作更富有成效

跟蹤審計是從項目立項到竣工驗收全過程的動態(tài)監(jiān)督，包括工程造價控制、項目內(nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個過程中，跟蹤審計能夠把握最佳審計時機(jī)，及時發(fā)表審計意見，便于問題的糾正和整改，特別是對項目前期決策工作的跟蹤審計，能夠最大限度的體現(xiàn)審計的價值，發(fā)揮最大審計效力。

三、建設(shè)項目跟蹤審計實踐中存在的問題

3.1 審計人員的知識結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計的需求

跟蹤審計的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項目全過程，涉及到投資管理、工程技術(shù)、財務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計算機(jī)等多個方面。要求審計人員不僅能從建設(shè)項目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問題，還要能夠從宏觀政策、體制、機(jī)制上，剖析問題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險，并提出針對性的意見。同時還要求審計人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前，投資審計人員無論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計工作的需要。人員數(shù)量和審計任務(wù)量之間的矛盾，使審計人員疲于應(yīng)付，造成跟蹤審計流于形式，收效甚微。再者，審計人員一般擅長工程造價審核，施工經(jīng)驗不足，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計方面的專業(yè)知識，很難在建設(shè)項目的設(shè)計階段、施工階段提出有見地的審計意見和建議。

3.2 傳統(tǒng)的審計效果評價觀念制約跟蹤審計工作開展

傳統(tǒng)的建設(shè)項目審計中，通常把審計工程造價、查出損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問題作為衡量審計人員業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計“事前控制、防范風(fēng)險”等特點的影響下，其審計成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，這種既成事實的可量化審計成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績效標(biāo)準(zhǔn)來衡量的話，會出現(xiàn)審計人員在跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，無論問題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計明顯，會影響審計人員積極性，一定程度上制約在建跟蹤審計工作的開展。

3.3 操作上的缺位和越位并存

在跟蹤審計的實踐中，由于審計資源及建設(shè)體制等諸多限制，審計人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項目，對項目決策等前期工作關(guān)注較少，造成審計監(jiān)督上的缺位。同時還存在審計人員未能準(zhǔn)確把握住審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)，錯過了跟蹤審計的介入的最佳時點，從而造成跟蹤審計缺位。另外，跟蹤審計不僅應(yīng)重視工程造價審核，更應(yīng)重視跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢，但對發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，未通過建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決，而是越俎代庖直接下達(dá)指令進(jìn)行管理，造成跟蹤審計人員的定位出現(xiàn)偏離，侵入到建設(shè)項目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見，導(dǎo)致建設(shè)項目管理的內(nèi)控失效，引發(fā)各方利益的沖突。

3.4 較大審計需求與較高審計成本的矛盾

跟蹤審計與竣工決算相比，在審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計方法上，都有了較大的拓展。這勢必引起審計人員付出更多的精力和更大的努力，審計成本也會隨之上升。但是，審計成本是有一定額度的，在較高的審計成本下，審計程序的開展就必須有取有舍，不可能面面俱到，這樣可能會造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審，導(dǎo)致審計風(fēng)險增大。

四、開展好跟蹤審計的幾點建議

4.1 進(jìn)一步完善與跟蹤審計相關(guān)的法規(guī)制度，轉(zhuǎn)變審計績效評價觀念

為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循，能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律，進(jìn)一步完善跟蹤審計的規(guī)章制度，規(guī)范跟蹤審計程序和具體實施辦法，使跟蹤審計全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào)，為跟蹤審計人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則，確保跟蹤審計工作到位不越位。同時，要更新績效評價觀念，樹立科學(xué)的跟蹤審計績效評價觀，對跟蹤審計成果做出客觀公正的評價，促進(jìn)跟蹤審計健康發(fā)展。

4.2 合理定位跟蹤審計介入項目管理的深度，把握審計相對獨立性原則

在跟蹤審計工作中，審計人員必須合理確定介入深度，握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，依法獨立開展審計監(jiān)督工作。切實做到審計關(guān)口前移，從決策階段開始，從源頭抓起，強(qiáng)化事前監(jiān)督，在項目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項關(guān)、設(shè)計關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計應(yīng)保持審計的獨立性，以書面形式下達(dá)跟蹤審計意見書的方式，為項目建設(shè)各方提供可供采納的審計意見和建議，做到審計工作不干涉建設(shè)項目的具體業(yè)務(wù)。

4.3 準(zhǔn)確把控跟蹤審計介入時點

跟蹤審計應(yīng)綜合考慮建設(shè)項目規(guī)模、周期及審計資源等相關(guān)要素后，科學(xué)確定跟蹤審計的介入時點。但不論是從項目立項時介入，還是施工階段介入，或是其他時點介入，跟蹤審計都應(yīng)保持連續(xù)性，確保審計工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計事項。此外，還要保證跟蹤的適時性，對項目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動及時跟進(jìn)，對建設(shè)單位的要求及時回應(yīng)。

4.4 爭取參建各方的理解、配合以及建設(shè)單位的重視與支持

篇8

根據(jù)黨的十八屆四中全會精神及國務(wù)院48號文《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》，再次從國家高度上給予審計監(jiān)督定位，特別是提出要“推動審計方式創(chuàng)新，對重大政策措施、重大投資項目、重點專項資金和重大突發(fā)事件等可以開展全過程跟蹤審計。”這就要求我們用新思路全面深入的認(rèn)識跟蹤審計，對其中有可能導(dǎo)致審計失敗的風(fēng)險點了如指掌。結(jié)合實際工作中的案例經(jīng)驗，下面對跟蹤審計風(fēng)險點及防范措施進(jìn)行探討。

1 職能定位不清，責(zé)權(quán)不明

在引入跟蹤審計這種新的模式之后，在建設(shè)工程審計中，根據(jù)以往的工作經(jīng)驗，經(jīng)常會出現(xiàn)建設(shè)單位要求跟審人員參與到建設(shè)項目的管理決策過程中，要求審計人員在跟審過程中直接對工程作出決策，或者跟審人員要求監(jiān)理單位或施工方響應(yīng)其決定，這貌似正確，其實是有悖于審計的基本職能定位。審計的職能最重要的貫穿于整個活動中的是監(jiān)督職能，對工程建設(shè)管理中的問題及時與建設(shè)方或監(jiān)理單位溝通，他實際是起到建議和咨詢，而非越權(quán)決策的作用。審計人員應(yīng)獨立于項目之外，不應(yīng)超越職能，越權(quán)行事，否則不僅起不到應(yīng)有的效果，反而會適得其反，增加風(fēng)險防控點。

2 跟蹤審計中“人”的因素的防控

跟蹤審計過程，就是一個審計人員與各方人員打交道的過程。與靜態(tài)的造價結(jié)算審計等相比，跟蹤審計下“人”的因素越發(fā)的活躍。首先是跟蹤審計人員自身的專業(yè)勝任能力、職業(yè)素養(yǎng)、執(zhí)行法律法規(guī)的能力、職業(yè)精神的獨立性、與人溝通解決問題的能力等，這些都關(guān)系到跟蹤審計的工作質(zhì)量是有效還是基本有效，甚至是一次失敗的審計。其次是建設(shè)方與跟審人員之間是否存在可能導(dǎo)致腐敗的行為，這是考驗到審計人員的精神追求的層面，是否可以拒腐防變，也是跟蹤審計中日益突顯的一大風(fēng)險防控點。在實際工作中，審計人員與建設(shè)方勾結(jié)損害國家利益的事情時有發(fā)生，由于跟蹤審計方面的法律法規(guī)還不健全，也使得他們有機(jī)可乘。最后，由于跟蹤審計是個活躍的不確定的過程，有可能會出現(xiàn)審計人員不能連續(xù)跟審的情況，這個中途換“人”的現(xiàn)象，對整個審計過程的發(fā)展是不利的。在實際經(jīng)驗中，直接導(dǎo)致審計人員互相推諉，責(zé)任不清，最后只得糊涂過關(guān)，實際監(jiān)督力度非常薄弱。

3 跟蹤審計中的效益原則與效果最優(yōu)化的矛盾

在實際的工作中，建設(shè)單位總是力求審計人員可以最大化的投入到項目中，甚至可以全天候服務(wù)。在效益最大化的情況下這無疑是一種解決途徑，但是卻也花費(fèi)了巨大成本，同時審計公司本身由于各種條件限制，也會在工作中打折扣。這實際牽扯到效果和效益問題，如何解決這對矛盾，其實是要建設(shè)單位多花費(fèi)心思去考慮的，應(yīng)擺脫傳統(tǒng)思維及不作為思想的影響。解決方法也很簡單，找到重點防范控制點，著重監(jiān)督，這要求建設(shè)方在事前、事中對整個項目細(xì)化分解，且事先與審計人員充分溝通，從而達(dá)到預(yù)期的監(jiān)督作用，實現(xiàn)效益最大化下的效果最優(yōu)。

針對種種在探索過程中的風(fēng)險，如何應(yīng)對成為當(dāng)務(wù)之急。作為建設(shè)者提高決策水平，作為審計者提高執(zhí)業(yè)水平，打好基本層面建設(shè)，再采取有效措施，使跟蹤審計真正達(dá)到推進(jìn)事業(yè)的目的。

3.1 制度先行，有法可依

2014年黨的十八屆四中全會及國務(wù)院48號文均作出了明確指示，國家層面對審計的監(jiān)督職能重視力度進(jìn)一步加大，要求全面覆蓋到經(jīng)濟(jì)建設(shè)各個部門。其中明確指出“加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)審計計劃的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，優(yōu)化審計資源配置，開展好涉及全局的重大項目審計，探索預(yù)算執(zhí)行項目分階段組織實施審計的辦法，對重大政策措施、重大投資項目、重點專項資金和重大突發(fā)事件等可以開展全過程跟蹤審計。”并且在強(qiáng)化審計隊伍建設(shè)等方面也做了新的要求。根據(jù)國家的一系列文件的出臺，加之跟蹤審計制度的不斷完善，使跟蹤審計有一個完整健全的制度體系，對我們的審計工作質(zhì)量是巨大的的保障。

3.2 新方式需要新思路

審計從最初簡單的數(shù)字核對，發(fā)展到今天的監(jiān)督、建議、咨詢功能等多種功能，可以說是質(zhì)的飛躍。再用舊的思路對待，顯然是南轅北轍。特別是像跟蹤審計這樣的新的工作方式，更給我們帶來了挑戰(zhàn)?？梢詮囊韵聨讉€方面更新思路：

①關(guān)鍵控制點緊抓不放。用統(tǒng)籌的觀點劃分風(fēng)險重要性程度，比如重點布防招投標(biāo)、重大物資采購、重大變更、隱蔽項目等。從而既不放過發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險點的環(huán)節(jié)，又有效地整合了審計人員資源，提升了積極性，節(jié)約了不必要的成本開支。

②建立廉政制度，各方人員簽訂廉政合同。使反腐倡廉的思想從開始就注入到整個過程中，在這個廉政風(fēng)險控制體系中，有健全的制度和嚴(yán)格的監(jiān)督保障機(jī)制?？梢远ㄆ诓欢ㄆ诘倪M(jìn)行倡廉教育，使審計人員樹立正確的人生觀、價值觀、榮辱觀以及知法、懂法進(jìn)而守法，使審計人員在跟蹤審計中緊繃廉政神經(jīng)，拒絕誘惑。

③采用科學(xué)有效的審計現(xiàn)場管理，利用專業(yè)設(shè)備等先進(jìn)審計手段實施審計。創(chuàng)新電子審計技術(shù)，提高審計工作能力、質(zhì)量和效率。推進(jìn)對各部門、單位計算機(jī)信息系統(tǒng)安全性、可靠性和經(jīng)濟(jì)性的審計?？梢哉f創(chuàng)新技術(shù)的應(yīng)用，對審計工作的推動將是革命性的。

篇9

    1.2 審計效果

    跟蹤審計的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項目成本核算、建設(shè)項目的管理,還包括設(shè)計、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責(zé)履行和人員配備情況,是全方位的審計。通過對上述審計事項的跟蹤審計,做到事前預(yù)防、事中控制,及時發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞,防范項目建設(shè)風(fēng)險?？⒐Q算審計作為事后審計,往往對已造成的投資損失無法有效整改,只能以總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)為主,審計效果明顯弱于跟蹤審計。

    1.3 審計方式

    跟蹤審計的審計方式主要是定點審計、定期審計、駐場審計以及上述方式互相結(jié)合的方式等,以現(xiàn)場審計為主。傳統(tǒng)建設(shè)項目審計大多采用送達(dá)審計與就地審計相結(jié)合的審計方式,以現(xiàn)場審計為輔。跟蹤審計除了依據(jù)國家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強(qiáng)制性依據(jù)外,還可以依據(jù)行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)、社會公允價格等非強(qiáng)制性依據(jù),審計結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計的審計依據(jù)以強(qiáng)制性為主,審計結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。

    二、建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)勢

    2.1 規(guī)范建筑市場,預(yù)防滋生腐敗

    近年來,建筑市場中不可否認(rèn)地存在一些權(quán)利尋租、惡性競爭等不規(guī)范的市場行為。跟蹤審計使審計監(jiān)督介入到項目建設(shè)流程之中,增加建設(shè)市場的透明度,從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時,審計監(jiān)督貫穿于建設(shè)項目全過程,能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題,揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊(yùn)含的風(fēng)險,督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為,和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計等單位的關(guān)系,從而達(dá)到規(guī)范管理流程,形成有效地制衡機(jī)制,將審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”,從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。

    2.2 使審計工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求

    目前,我國與建設(shè)項目相關(guān)法律在執(zhí)行過程中,與《審計法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如,建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價款,如果審計部門出具的審計結(jié)果與合同相沖突,那這樣的審計結(jié)果往往難以落實,因為這涉及到《合同法》與《審計法》的沖突問題,使審計工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計,審計人員可以提前介入建設(shè)項目,對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計,在恰當(dāng)?shù)臅r點發(fā)表審計意見,從而規(guī)避審計工作于其他法規(guī)制度的沖突。

    2.3 營造了和諧的審計環(huán)境

    跟蹤審計主要是針對建設(shè)項目風(fēng)險提出預(yù)防性的意見及建議,參建各方因問題尚未發(fā)生,無需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計的意見和建議。在這種情況下,建設(shè)單位甚至有可能會主動要求審計,發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計,從而較好的緩和了審計與被審計之間的緊張關(guān)系,同時也為審計工作營造了和諧的審計環(huán)境。

    2.4 使審計工作更富有成效

    跟蹤審計是從項目立項到竣工驗收全過程的動態(tài)監(jiān)督,包括工程造價控制、項目內(nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個過程中,跟蹤審計能夠把握最佳審計時機(jī),及時發(fā)表審計意見,便于問題的糾正和整改,特別是對項目前期決策工作的跟蹤審計,能夠最大限度的體現(xiàn)審計的價值,發(fā)揮最大審計效力。

    三、建設(shè)項目跟蹤審計實踐中存在的問題

    3.1 審計人員的知識結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計的需求

    跟蹤審計的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項目全過程,涉及到投資管理、工程技術(shù)、財務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計算機(jī)等多個方面。要求審計人員不僅能從建設(shè)項目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問題,還要能夠從宏觀政策、體制、機(jī)制上,剖析問題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險,并提出針對性的意見。同時還要求審計人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前,投資審計人員無論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計工作的需要。人員數(shù)量和審計任務(wù)量之間的矛盾,使審計人員疲于應(yīng)付,造成跟蹤審計流于形式,收效甚微。再者,審計人員一般擅長工程造價審核,施工經(jīng)驗不足,且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計方面的專業(yè)知識,很難在建設(shè)項目的設(shè)計階段、施工階段提出有見地的審計意見和建議。

    3.2 傳統(tǒng)的審計效果評價觀念制約跟蹤審計工  作開展 傳統(tǒng)的建設(shè)項目審計中,通常把審計工程造價、查出損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問題作為衡量審計人員業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計“事前控制、防范風(fēng)險”等特點的影響下,其審計成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面,這種既成事實的可量化審計成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績效標(biāo)準(zhǔn)來衡量的話,會出現(xiàn)審計人員在跟蹤審計中

    發(fā)現(xiàn)的問題,無論問題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計明顯,會影響審計人員積極性,一定程度上制約在建跟蹤審計工作的開展。

    3.3 操作上的缺位和越位并存

    在跟蹤審計的實踐中,由于審計資源及建設(shè)體制等諸多限制,審計人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項目,對項目決策等前期工作關(guān)注較少,造成審計監(jiān)督上的缺位。同時還存在審計人員未能準(zhǔn)確把握住審計關(guān)鍵環(huán)節(jié),錯過了跟蹤審計的介入的最佳時點,從而造成跟蹤審計缺位。另外,跟蹤審計不僅應(yīng)重視工程造價審核,更應(yīng)重視跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢,但對發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題,未通過建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決,而是越俎代庖直接下達(dá)指令進(jìn)行管理,造成跟蹤審計人員的定位出現(xiàn)偏離,侵入到建設(shè)項目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見,導(dǎo)致建設(shè)項目管理的內(nèi)控失效,引發(fā)各方利益的沖突。

    3.4 較大審計需求與較高審計成本的矛盾

    跟蹤審計與竣工決算相比,在審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計方法上,都有了較大的拓展。這勢必引起審計人員付出更多的精力和更大的努力,審計成本也會隨之上升。但是,審計成本是有一定額度的,在較高的審計成本下,審計程序的開展就必須有取有舍,不可能面面俱到,這樣可能會造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審,導(dǎo)致審計風(fēng)險增大。

    四、開展好跟蹤審計的幾點建議

    4.1 進(jìn)一步完善與跟蹤審計相關(guān)的法規(guī)制度,轉(zhuǎn)變審計績效評價觀念

    為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循,能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù),相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律,進(jìn)一步完善跟蹤審計的規(guī)章制度,規(guī)范跟蹤審計程序和具體實施辦法,使跟蹤審計全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào),為跟蹤審計人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則,確保跟蹤審計工作到位不越位。同時,要更新績效評價觀念,樹立科學(xué)的跟蹤審計績效評價觀,對跟蹤審計成果做出客觀公正的評價,促進(jìn)跟蹤審計健康發(fā)展。

    4.2 合理定位跟蹤審計介入項目管理的深度,把握審計相對獨立性原則

    在跟蹤審計工作中,審計人員必須合理確定介入深度,握好監(jiān)督者的角色定位,不偏離方向,不逾越定位,依法獨立開展審計監(jiān)督工作。切實做到審計關(guān)口前移,從決策階段開始,從源頭抓起,強(qiáng)化事前監(jiān)督,在項目前期準(zhǔn)備階段,嚴(yán)把立項關(guān)、設(shè)計關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計應(yīng)保持審計的獨立性,以書面形式下達(dá)跟蹤審計意見書的方式,為項目建設(shè)各方提供可供采納的審計意見和建議,做到審計工作不干涉建設(shè)項目的具體業(yè)務(wù)。

    4.3 準(zhǔn)確把控跟蹤審計介入時點

    跟蹤審計應(yīng)綜合考慮建設(shè)項目規(guī)模、周期及審計資源等相關(guān)要素后,科學(xué)確定跟蹤審計的介入時點。但不論是從項目立項時介入,還是施工階段介入,或是其他時點介入,跟蹤審計都應(yīng)保持連續(xù)性,確保審計工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計事項。此外,還要保證跟蹤的適時性,對項目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動及時跟進(jìn),對建設(shè)單位的要求及時回應(yīng)。

    4.4 爭取參建各方的理解、配合以及建設(shè)單位的重視與支持

篇10

關(guān)鍵詞： 政府投資項目；跟蹤審計；對策

Key words: government investment project；follow-up audit；countermeasure

中圖分類號：E232.6文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2012）09-0123-02

0引言

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及我國建設(shè)投資規(guī)模的日益擴(kuò)大，作為工程審計領(lǐng)域的事后審計已經(jīng)越來越不適應(yīng)當(dāng)前的需要，跟蹤審計勢在必行。為了降低項目投資風(fēng)險，保證建設(shè)項目質(zhì)量，提高投資效益，迫切需要建立健全全過程的“跟蹤審計監(jiān)督”機(jī)制。

政府投資項目跟蹤審計，是指在工程準(zhǔn)備和實施階段，審計部門根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定等，運(yùn)用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工、驗收及結(jié)算等全過程和固定資產(chǎn)形成過程中的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和有效性進(jìn)行審計監(jiān)督和評價，維護(hù)國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實反映工程造價，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。

跟蹤審計是現(xiàn)代審計的一種新模式，是近年來國家審計機(jī)關(guān)對政府投資項目采取的比較多見的審計方法。它是由事后審計，向事前、事中審計的一種延伸，是傳統(tǒng)審計模式的發(fā)展和完善，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項目管理應(yīng)用上的新突破。其審計行為貫穿投資項目的全過程，與以往實施的事后審計相比，跟蹤審計所能輻射的范圍更寬廣、更全面，內(nèi)容更細(xì)化、更豐富，更符合審計目的的需要。與任何新生事物一樣，它在發(fā)展的過程中還面臨著一些問題，亟待解決。

1政府投資項目跟蹤審計存在的主要問題

1.1 跟蹤審計的相關(guān)法規(guī)不健全跟蹤審計作為一種全新的審計模式，需要相關(guān)的法律法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為審計機(jī)關(guān)提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而投資審計法制建設(shè)已落后于跟蹤審計工作的發(fā)展，跟蹤審計的保障機(jī)制不健全，導(dǎo)致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，使得審計人員在實踐中難以對投資建設(shè)項目做出共性的評價和判斷，以致難以提高審計質(zhì)量，增大審計風(fēng)險。此外，當(dāng)前跟蹤審計在法律、法規(guī)的建設(shè)、評價體系的建立以及計算機(jī)應(yīng)用等方面都缺少創(chuàng)新和成熟經(jīng)驗。特別在計算機(jī)管理跟蹤審計行為，提高工作規(guī)范化程度等方面還比較欠缺。

1.2 政府投資項目監(jiān)管缺乏協(xié)調(diào)，弱化了審計監(jiān)督力度對政府投資項目而言，跟蹤審計項目是一項多機(jī)構(gòu)參與、多單位協(xié)作的審計項目。

目前，我國的政府投資建設(shè)項目的立項、審批、招投標(biāo)工作由發(fā)改委負(fù)責(zé)管理，建設(shè)資金的撥付與財務(wù)管理由財政部門負(fù)責(zé)監(jiān)管，建設(shè)監(jiān)理工作由建委管理，另外，質(zhì)量監(jiān)督、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門也都對政府投資建設(shè)項目有監(jiān)管的職責(zé)。這些機(jī)構(gòu)對于政府投資建設(shè)項目進(jìn)行管理，在政府投資建設(shè)項目的管理上各自為政?？此茩C(jī)構(gòu)很多，監(jiān)督機(jī)制健全，但在實際的運(yùn)作中則出現(xiàn)多頭監(jiān)管、責(zé)權(quán)不明、部門之間配合不協(xié)調(diào)、責(zé)任落實不到位的現(xiàn)象。而且，跟蹤審計制度、規(guī)范尚未建立、健全，因此參與建設(shè)項目各方的管理職能和權(quán)限尚未從制度上合理界定，各方責(zé)權(quán)利關(guān)系不很明晰，易出現(xiàn)監(jiān)管內(nèi)容重復(fù)、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一致，甚至有的項目出現(xiàn)監(jiān)管盲點的局面等問題。

1.3 審計人員力量和素質(zhì)不適應(yīng)跟蹤審計的要求目前，我國政府審計人員力量不足和審計任務(wù)重的矛盾還很突出。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，審計的范圍和資金規(guī)模不斷擴(kuò)大，審計任務(wù)越來越重，現(xiàn)有人員很難適應(yīng)審計任務(wù)不斷增多的需要，審計力量嚴(yán)重不足。在跟蹤審計中，審計人員隨著項目建設(shè)進(jìn)程，對各階段的審計事項進(jìn)行審計，并及時做出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進(jìn)和完善建設(shè)工作，促使建設(shè)工作得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行。由于跟蹤審計的審計范圍更加廣泛，審計內(nèi)容更加豐富，審計深度更加深入，審計頻率更加頻繁，耗用審計力量越來越大。

目前市級審計機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)投資審計科僅有4至5人，而縣級審計機(jī)關(guān)一般沒有單設(shè)相關(guān)業(yè)務(wù)股，工作量之大遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計人員所能夠負(fù)荷的程度。雖然，近幾年各審計部門都相應(yīng)地增配了審計人員，但全國各級審計機(jī)關(guān)投資審計人員力量不足的情況仍普遍存在，投資審計力量的現(xiàn)狀遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足政府投資審計發(fā)展的需要。