導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇印花稅暫行條例，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

第二條　下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

(一)購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

(三)營業(yè)賬簿;

(四)權(quán)利、許可證照;

(五)經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

第三條　納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅。

應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算繳納。

第四條　下列憑證免納印花稅：

(一)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;

(二)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

(三)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

第五條　印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票(以下簡稱貼花)的繳納辦法。

為簡化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。

第六條　印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

已貼用的印花稅票不得重用。

第七條　應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。

第八條　同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。

第九條　已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。

第十條　印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

第十一條　印花稅票由國家稅務(wù)局監(jiān)制。票面金額以人民幣為單位。

第十二條　發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)。

第十三條　納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰：

(一)在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額20倍以下的罰款;

(二)違反本條例第六條第一款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款;

(三)違反本條例第六條第二款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。

偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

篇2

因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。由于納稅人對印花稅的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，導(dǎo)致很多納稅人少繳稅，甚至被罰款。那么在印花稅繳納過程中有哪些常見的認(rèn)識(shí)誤區(qū)呢？

一、多貼印花稅票可以申請退稅或抵扣

很多納稅人認(rèn)為多貼印花稅票可以申請退稅或抵扣，根據(jù)《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二十四條規(guī)定：“凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。”舉例說明：A單位財(cái)務(wù)人員對《印花稅暫行條例》理解有誤，導(dǎo)致對改制后原已貼花的資金賬簿重復(fù)貼花500元，A單位向稅收征收機(jī)關(guān)申請退稅或抵扣，稅收征收機(jī)關(guān)根據(jù)印花稅政策規(guī)定予以拒絕，并向其耐心宣傳印花稅政策規(guī)定，給A單位財(cái)務(wù)人員上了一堂生動(dòng)的以身說法的稅法知識(shí)宣傳課。A單位財(cái)務(wù)人員最終認(rèn)識(shí)到對多貼印花稅票者，單位只能自認(rèn)損失，不可以申請退稅或抵扣。

二、對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)憑證都征收印花稅

很多納稅人對印花稅的征收范圍不清楚，誤將單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)憑證都作為計(jì)算繳納印花稅的計(jì)稅基數(shù)?，F(xiàn)行印花稅只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。正式列舉的憑證分為五類，即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的其他憑證。目前列舉的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)合同有十一大類，即購銷合同、承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。據(jù)此可將納稅人簽訂的合同分為兩大類，一類是《印花稅暫行條例》列舉的十一大類應(yīng)稅合同，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅；簽訂上述合同以外的合同則不需要繳納印花稅，如勞務(wù)合同、單位管理咨詢服務(wù)合同等。

三、只有簽訂了書面合同才需要貼花

很多納稅人認(rèn)為只有簽訂了書面合同才需要貼花。而《印花稅暫行條例》規(guī)定印花稅除對依法成立的具有規(guī)范內(nèi)容和名稱的10類合同書征稅外，還規(guī)定具有合同性質(zhì)的憑證也應(yīng)納稅。也就是說印花稅的計(jì)稅依據(jù)并不僅僅是單純的合同，而應(yīng)定義為“應(yīng)稅憑證”，具有合同性質(zhì)的憑證如發(fā)貨單、銀行付款單、確認(rèn)書、調(diào)撥單、入庫單等都屬于印花稅應(yīng)稅憑證范疇，都應(yīng)按規(guī)定匯總、申報(bào)繳納印花稅。

四、如果在境外書立的應(yīng)稅憑證就不需貼花

很多納稅人認(rèn)為如果在境外書立的應(yīng)稅憑證就不需貼花。《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十四條規(guī)定：“如果合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時(shí)貼花?！币虼诉m用于中國境內(nèi)，并在中國境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。在國外書立或領(lǐng)受，在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人為印花稅的納稅人，并在國內(nèi)使用時(shí)貼花。

五、簽訂電子合同不需要繳納印花稅

由于電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，許多納稅人喜歡利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行合同簽訂工作。隨著電子合同的使用范圍不斷擴(kuò)大，很多納稅人對電子合同是否貼花存在誤區(qū)，認(rèn)為電子合同不是書面合同，不需要繳納印花稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號(hào)）規(guī)定：“對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅?！币虼思{稅人認(rèn)為簽訂電子合同不需要繳納印花稅是錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，納稅人在經(jīng)營中一旦采用電子合同，切記應(yīng)“貼花”完稅，不然納稅人不僅要補(bǔ)交稅款，還要被重罰。

六、納稅人認(rèn)為“轉(zhuǎn)銷為代”合同與“代購代銷”一樣，不需要繳納印花稅

很多納稅人一直認(rèn)為“轉(zhuǎn)銷為代”合同與“代購代銷“一樣，不需要繳納印花稅。其實(shí)，“轉(zhuǎn)銷為代”是指單位接受委托進(jìn)行代購代銷活動(dòng)，并簽訂有合同，只是將本單位的產(chǎn)品做形式上的代購代銷，實(shí)質(zhì)還是一種銷售行為，單位應(yīng)該繳納印花稅?！按彺N”合同是一種合同，單位本身不生產(chǎn)產(chǎn)品，只是接受委托進(jìn)行代購代銷活動(dòng)，實(shí)質(zhì)是一種勞務(wù)，不屬于《印花稅暫行條例》征稅范圍，因此“代購代銷”合同不需要繳納印花稅。納稅人一定要分清“轉(zhuǎn)銷為代”和“代購代銷”兩類合同，以免因?yàn)槔斫庥姓`，導(dǎo)致合同沒有貼花，產(chǎn)生涉嫌偷逃印花稅的嚴(yán)重后果。

七、租賃合同沒有按合同所載總金額一次性貼花

A單位今年1月與其他公司簽訂了一份房屋租賃合同，租期2年，租金按年收取，每年10萬元，該單位財(cái)務(wù)人員以今年已收租金計(jì)算繳納印花稅100元，明年應(yīng)收租金的印花稅準(zhǔn)備明年再申報(bào)。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人應(yīng)在合同簽訂時(shí)按合同所載金額計(jì)稅貼花?！币虼耍珹單位上述納稅方法說明其對印花稅政策規(guī)定理解有誤。該單位簽訂的房屋租賃合同應(yīng)在簽訂時(shí)按照總的租賃金額（即年租金*租賃期）的千分之一繳納印花稅。也就是說單位簽訂合同時(shí)就應(yīng)一次性按10*2=20萬元為計(jì)算依據(jù)，繳納印花稅200000*0.001=200元，而不是分兩次申報(bào)印花稅100000*0.001=100元。

八、納稅人認(rèn)為購買了足額印花稅票就算完成納稅義務(wù)

很多納稅人認(rèn)為購買了足額印花稅票就算完成納稅義務(wù)。《印花稅暫行條例》第五條第六條規(guī)定：“印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷?！币虼撕芏嗉{稅人認(rèn)為購買了足額印花稅票就算完成納稅義務(wù)是錯(cuò)誤的想法。正確做法：納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買足額印花稅票，然后及時(shí)將足額印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷才算真正完成印花稅貼花完稅義務(wù)。

由于印花稅實(shí)行由納稅人自行完稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的征納方法，并采取了輕稅重罰的措施，所以納稅人要及時(shí)糾正對印花稅認(rèn)識(shí)存在的誤區(qū)，正確及時(shí)貼花完稅，以免涉嫌偷逃稅款，給納稅人造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

篇3

那么，印花稅存在的法律基礎(chǔ)是否存在？

現(xiàn)行的許多稅收教科書這樣對印花稅進(jìn)行定義：它是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中簽立、領(lǐng)受憑證征收的一種稅。它是一種憑證稅，具有征收面廣、稅負(fù)輕、由納稅人自行購買并粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)等特點(diǎn)。在這個(gè)定義里有兩點(diǎn)很重要：第一，印花稅是憑證稅；第二，是用來粘貼的。

我國相關(guān)法律、法規(guī)沿用了這一定義?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）第五條規(guī)定：“印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票的繳納辦法。”第六條規(guī)定：“印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注明或者畫銷?！憋@然，印花稅是用來“粘貼”的?，F(xiàn)在的股票交易已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子化（無紙化），投資者在交易時(shí)把印花稅粘貼在何處？虛擬世界中沒有粘貼印花稅的地方。

在《暫行條例》的后面，附了一個(gè)《印花稅稅目稅率表》，其中包括：購銷合同；加工承攬合同；建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；建筑安裝工程承包合同；財(cái)產(chǎn)租賃合同；貨物運(yùn)輸合同；倉儲(chǔ)保管合同；借款合同；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；技術(shù)合同；財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照等，共計(jì)13項(xiàng)。都涉及合同、證照，都符合“貼”印花稅這一前提條件，其中并沒有股票交易印花稅。

雖然，《暫行條例》也為財(cái)政部留了一個(gè)自我發(fā)揮的空間：“經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證”為“應(yīng)納稅憑證”。問題是，落腳點(diǎn)仍在于“憑證”上面，以便粘貼。股票交易印花稅在實(shí)行電子化交易以后，實(shí)際上已經(jīng)不在印花稅征收范圍之內(nèi)。說得再直接點(diǎn)，目前的股票交易印花稅已缺乏足夠的合法性。

而且，《暫行條例》中所規(guī)定的印花稅率，僅從比例上來看，基本在萬分之三至萬分之五之間，最低是萬分之零點(diǎn)五，最高是千分之一（是法律意義上的上限）。除此，還有“按件貼花五元”、“稅額不足一元的按一元貼花”的規(guī)定。

顯然，股票交易印花稅即使具有合法性，稅率也不能超過《暫行條例》中規(guī)定的“千分之一”上限。我國股票交易印花稅從1990年開征，按照千分之六的標(biāo)準(zhǔn)征收，高出《暫行條例》中規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)6倍。期間，股票交易印花稅率多次修改，但大部分時(shí)間都高于千分之一的標(biāo)準(zhǔn)（比如，1997年5月12日，把證券交易印花稅率提高到千分之五），但始終未受到公眾的關(guān)注。

篇4

    2、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

    3、國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;

    4、無息、貼息貸款合同;

    5、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。

    相關(guān)法律可參考:

    《中華人民共和國印花稅暫行條例》第四條 下列憑證免納印花稅:

    (一)已繳納印化稅的憑證的副本或者抄本;

    (二)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

    (三)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

    《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十三條 根據(jù)條例第四條第(三)款規(guī)定,對下列憑證免納印花稅:

篇5

營業(yè)稅 根據(jù)2003年1月15日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第三條第二十項(xiàng)之規(guī)定，營業(yè)額按照下面的方法計(jì)算。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。以上述營業(yè)稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別按照5%(納稅人在縣城、鎮(zhèn)的)和3%的稅率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

土地增值稅 根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為，以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的全部收入減去法定的扣除額后的余額為土地增值額，按照累進(jìn)稅率征收土地增值稅。

企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅要按照新企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行繳納。

印花稅 印花稅要根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定執(zhí)行，按0.5‰的稅率征收印花稅。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇6

1、印花稅針對合同雙方，在裝修公司發(fā)票交稅總的7.49%，其中3.44%的稅是應(yīng)該由客戶來交的，剩下的就是裝修公司得交的稅?？聪缕鄙?.44%稅單上有沒有印花稅，如果有就不用再交了。一般都是裝修公司交的。

2、依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定：建筑安裝包括建筑、安裝工程承包合同。依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》規(guī)定建設(shè)工程承包合同，是指建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同和建筑安裝工程承包合同。所以，裝飾、裝修合同應(yīng)屬于建筑安裝承包合同，適用印花稅稅目中的建筑安裝稅目，稅率為萬分之三，納稅義務(wù)人為立合同人。

3、裝修合同印花稅的繳納，是對裝修合同一種法律保障，如果裝修期間或者在裝修完保修期間有任何問題，這都是一個(gè)很好法律憑證，雙方可以以此為依據(jù)給自己爭取權(quán)益。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇7

根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)以房地產(chǎn)對外投資，不需繳納營業(yè)稅及附加、土地增值稅(房地產(chǎn)企業(yè)除外)，但必須繳納企業(yè)所得稅、印花稅和契稅。

（一）投資方——母公司納稅分析：1.營業(yè)稅及附加。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）規(guī)定：“以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅?！蹦腹驹擁?xiàng)房地產(chǎn)投資行為，不征收營業(yè)稅，也不需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。2.土地增值稅。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕5號(hào)）第四條規(guī)定：“單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國有土地、房屋進(jìn)行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅?！焙偷谖鍡l規(guī)定：“上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)?！庇捎谀腹竞妥庸揪皇欠康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)，因此該項(xiàng)房地產(chǎn)投資不需要繳納土地增值稅。3.印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花。”《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條規(guī)定：“條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)?！蹦腹九c子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，母公司應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計(jì)算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。4.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！薄敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）第二條規(guī)定：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)?！蹦腹镜脑擁?xiàng)房地產(chǎn)投資業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)對外投資，因此，應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅124.8125萬元[(1500－1000－0.75)×25%]。以上分析，母公司共計(jì)應(yīng)繳稅費(fèi)125.5625萬元(0.75＋124.8125)。

(二)接受投資方——子公司納稅分析：1.契稅。根據(jù)《契稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例的規(guī)定繳納契稅?！薄镀醵悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定：“土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股?！背惺芊康禺a(chǎn)權(quán)屬的子公司，應(yīng)按房地產(chǎn)投資價(jià)值1500萬元的4%計(jì)算繳納契稅60萬元(1500×4%)。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，子公司也應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計(jì)算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。以上，子公司共計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)60.75萬元(60＋0.75)?！巴顿Y入股”方式納稅分析，母、子兩公司共計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)186.3125萬元(125.5625＋60.75)。中興煤業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聽完筆者解答后，對于母公司不繳納營業(yè)稅及附加和土地增值稅表示滿意，但對于子公司需要繳納60萬元契稅卻不大樂意，隨即提出子公司能不能不繳契稅？筆者回答：如果采用上述投資入股方式投資房地產(chǎn)，根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，接受投資方必須繳納契稅。該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人問：如果采用“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”方式，母公司將商務(wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司，是否可以不繳契稅？筆者回答：中興煤業(yè)集團(tuán)公司作為母公司，將其房地產(chǎn)權(quán)屬劃轉(zhuǎn)給所屬全資子公司，屬于同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕37號(hào)，以下簡稱“37號(hào)文”）第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”第二款規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！背惺芊康禺a(chǎn)權(quán)屬的子公司無需繳納契稅。需要提醒，雖然承受房地產(chǎn)權(quán)屬的子公司能夠享受免征契稅優(yōu)惠政策，但由于母、子公司都是法人單位，所以，“無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)”業(yè)務(wù)，根據(jù)其他相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，劃入方雖然無需繳納契稅，但卻需要繳納印花稅和企業(yè)所得稅；同時(shí)，劃出方不但需要繳納企業(yè)所得稅和印花稅，還需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，顯然增加了稅負(fù)。

二、無償劃轉(zhuǎn)方式

（一）資產(chǎn)劃出方——母公司納稅分析：1.營業(yè)稅及附加。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為?！蹦腹緦⑵渖虅?wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司，屬于贈(zèng)送行為，應(yīng)按視同銷售不動(dòng)產(chǎn)“應(yīng)稅行為”繳納5％的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加為84萬元［1500×5％×（1+7％+3％+2%）］。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，母公司應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計(jì)算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。3.土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！薄锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！薄敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1995〕48號(hào)）規(guī)定：“細(xì)則所稱的‘贈(zèng)與’是指如下情況：（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)的人。（二）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的?！蹦腹緦⑵渖虅?wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司的行為，不屬于上述兩種情況，故應(yīng)繳納土地增值稅。因?yàn)樯虅?wù)樓是新建成的，所以房屋成新度應(yīng)為100％，則計(jì)算土地增值稅的增值額為415.25萬元（1500－1000－84－0.75）。增值率為38.28％(415.25÷1084.75×100%)。增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率應(yīng)為30%。因此，母公司應(yīng)繳納土地增值稅為124.575萬元（415.25×30％）4.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定和《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出”，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定“：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：(5)用于對外捐贈(zèng)?！蹦?、子公司都是法人單位，因此，母公司無償劃轉(zhuǎn)給子公司的商務(wù)樓權(quán)屬，屬于對外捐贈(zèng)，權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值及所納稅費(fèi)的差額確定應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。另外，母公司對子公司的無償劃轉(zhuǎn)行為，在稅法上視同直接捐贈(zèng)，而且由于捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈(zèng)，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，母公司應(yīng)全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅72.66875萬元［(1500－1000－84－0.75－124.575)×25%］以上分析，母公司共計(jì)應(yīng)繳稅款281.99375萬元(84＋0.75＋124.575＋72.66875)。

篇8

《國家稅務(wù)局地方稅管理司關(guān)于改變保險(xiǎn)合同計(jì)稅依據(jù)適用范圍的批復(fù)》(國稅地函發(fā)[1990]20號(hào))規(guī)定，保險(xiǎn)合同的應(yīng)稅金額由按投保方的“投保金額”計(jì)算改為按承保方的“保險(xiǎn)費(fèi)收入”計(jì)算，并不改變其納稅人和繳納方法。因此，簽訂保險(xiǎn)合同的投保方和承保方對各自所持的保險(xiǎn)合同，均應(yīng)按其保險(xiǎn)費(fèi)金額計(jì)稅貼花。

納稅人需要注意的是，保險(xiǎn)公司委托其他單位或者個(gè)人代辦的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在與投保方簽訂保險(xiǎn)合同時(shí)，應(yīng)由代辦單位或者個(gè)人，負(fù)責(zé)代保險(xiǎn)公司辦理計(jì)稅貼花手續(xù)。

2.加保和退保。

《保險(xiǎn)法》第三十七條規(guī)定，在合同有效期內(nèi)，保險(xiǎn)標(biāo)的危險(xiǎn)程度增加的，被保險(xiǎn)人按照合同約定應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知保險(xiǎn)人，保險(xiǎn)人有權(quán)要求增加保險(xiǎn)費(fèi)或者解除合同。被保險(xiǎn)人未履行前款規(guī)定的通知義務(wù)的，因保險(xiǎn)標(biāo)的危險(xiǎn)程度增加而發(fā)生的保險(xiǎn)事故，保險(xiǎn)人不承擔(dān)賠償責(zé)任。第三十八條規(guī)定，有下列情形之一的，除合同另有約定外，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)降低保險(xiǎn)費(fèi)，并按日計(jì)算退還相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)：據(jù)以確定保險(xiǎn)費(fèi)率的有關(guān)情況發(fā)生變化，保險(xiǎn)標(biāo)的危險(xiǎn)程度明顯減少;保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)價(jià)值明顯減少。第三十九條規(guī)定，保險(xiǎn)責(zé)任開始前，投保人要求解除合同的，應(yīng)當(dāng)向保險(xiǎn)人支付手續(xù)費(fèi)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)退還保險(xiǎn)費(fèi)。保險(xiǎn)責(zé)任開始后，投保人要求解除合同的，保險(xiǎn)人可以收取自保險(xiǎn)責(zé)任開始之日起至合同解除之日止期間的保險(xiǎn)費(fèi)，剩余部分退還投保人。

現(xiàn)行稅收規(guī)定，加保不再補(bǔ)貼印花，退保不再退還印花稅?！秶叶悇?wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅地字[1988]第25號(hào))第七條規(guī)定，依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。第九條規(guī)定，依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)在合同簽訂時(shí)按合同所載金額計(jì)稅貼花。因此，對已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。

第二，保單質(zhì)押貸款合同

保戶質(zhì)押貸款，是指壽險(xiǎn)保戶以其持有的具有一定現(xiàn)金價(jià)值的保單向壽險(xiǎn)公司申請保單質(zhì)押貸款，保險(xiǎn)公司按其保單現(xiàn)金價(jià)值的一定比例(比如80%)向保戶提供為期一般不超過6個(gè)月的貸款。短期人身意外險(xiǎn)和短期健康險(xiǎn)不具有保單現(xiàn)金價(jià)值，不得用來申請保戶質(zhì)押貸款。

《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，借款合同是指銀行和其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的合同。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司屬于經(jīng)過中國人民銀行批準(zhǔn)領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證的其他金融組織，所以保險(xiǎn)公司和保戶簽訂的保單質(zhì)押貸款合同屬于應(yīng)稅合同，應(yīng)按萬分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。

免稅保險(xiǎn)合同第一，農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)免稅?！秶叶悇?wù)局關(guān)于對保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問題的通知》(國稅地字[1988]第37號(hào))第二條規(guī)定，目前，保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)分為企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)五大類。為了支持農(nóng)村保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，照顧農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，除對農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同暫不貼花外，對其他幾類財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同均應(yīng)按照規(guī)定計(jì)稅貼花。其中，家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)由單位集體辦理的，可分別按個(gè)人投保金額計(jì)稅。

第三，注意免稅誤區(qū)

1.家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)合同屬于應(yīng)稅合同。《國家稅務(wù)局關(guān)于家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)合同征收印花稅問題的批復(fù)》(國稅地字[1989]第77號(hào))規(guī)定，家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)屬于家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)性質(zhì)，其合同應(yīng)照章貼花。

2.財(cái)產(chǎn)類的涉外保險(xiǎn)合同以及涉外再保險(xiǎn)合同(分保賬單)屬于應(yīng)稅合同，并且其規(guī)定范圍內(nèi)的免稅合同免稅期已滿，1994年1月1日起恢復(fù)征稅。

《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于對外貿(mào)合同暫緩征收印花稅的批復(fù)〉的通知》(國稅地字[1989]第102號(hào))對1989年~1990年的外貿(mào)合同(是指對外簽訂的進(jìn)出口商品購銷合同和對外簽訂的進(jìn)出口技術(shù)合同)暫緩征收印花稅。此后，《國家稅務(wù)局關(guān)于對涉外保險(xiǎn)業(yè)務(wù)憑證征免印花稅的通知》(國稅函發(fā)[1990]104號(hào))對1990年12月31日以前中國人民保險(xiǎn)公司涉外保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的進(jìn)出口貨物運(yùn)輸險(xiǎn)、遠(yuǎn)洋船舶險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)的保險(xiǎn)單據(jù)以及與外國保險(xiǎn)公司之間的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)憑證暫免征收印花稅。1991年，《國家稅務(wù)局關(guān)于部分涉外經(jīng)濟(jì)憑證繼續(xù)免征印花稅的通知》(國稅發(fā)[1991]6號(hào))明確對上述兩文原規(guī)定范圍內(nèi)暫免征稅的憑證，在1991年~1993年，繼續(xù)免征印花稅。

從上述政策演變歷程可以看出，印花稅開征以來，涉外財(cái)產(chǎn)再保險(xiǎn)合同1991年~1993年免稅，其他期間征收印花稅;與國內(nèi)保險(xiǎn)公司簽訂的再保險(xiǎn)合同始終征收印花稅。新晨

篇9

一、國家法律法規(guī)對于委托貸款業(yè)務(wù)合同相關(guān)規(guī)定

(一)借款合同都應(yīng)繳納印花稅

《中華人民共和國印花稅暫行條例》(1988年8月6日中華人民共和國國務(wù)院令第11號(hào)，根據(jù)20xx年1月8日《國務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂)第2條第1款規(guī)定：購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)繳納印花稅。從上述規(guī)定來看，借款合同都應(yīng)繳納印花稅。

(二)類合同不用繳納印花稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號(hào))第14條規(guī)定：單位與委托單位之間簽訂的委托合同，凡僅明確事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花。

(三)委托金融單位貸款的，金融單位和借款單位都需要繳納印花稅

國稅發(fā)[1991]155號(hào)第6條規(guī)定：財(cái)政等部門的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花;凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應(yīng)按規(guī)定貼花。但此款專門針對財(cái)政等部門的委托貸款，不具有可擴(kuò)展性。

二、地方法規(guī)對委托貸款業(yè)務(wù)征收印花稅的相關(guān)規(guī)定

目前，僅部分地方對金融機(jī)構(gòu)委托貸款是否繳納印花稅進(jìn)行了明文規(guī)定。如《關(guān)于本市金融系統(tǒng)辦理的委托貸款合同征收印花稅問題的通知》(滬稅地[1991]121號(hào))中明確：經(jīng)請示國家稅務(wù)局地方稅管理司同意，現(xiàn)對本市金融系統(tǒng)辦理的委托貸款合同征收印花稅問題，作如下規(guī)定：

一是行使用的委托貸款合同(協(xié)議)，均屬金融機(jī)構(gòu)與借款單位簽訂的借款憑證。根據(jù)國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1991]155號(hào)文件第6條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由銀行和借款單位就各自所持的一份憑證貼花，其他簽約人不貼花。

二是銀行與委托單位簽訂的委托貸款協(xié)議書，則應(yīng)作為僅明確委托、關(guān)系的憑證，按照國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1991]155號(hào)文第14條的規(guī)定，不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。

三是本通知第1條、第2條從1991年10月1日起執(zhí)行，原市稅務(wù)局滬稅地[1989]66號(hào)文第4條規(guī)定停止執(zhí)行。

原市稅務(wù)局滬稅地[1989]66號(hào)文《上海市稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干問題的補(bǔ)充規(guī)定》第4條規(guī)定：主管部門委托銀行辦理的借款業(yè)務(wù)，銀行只收取手續(xù)費(fèi)，并不承擔(dān)借貸責(zé)任的委托貸款，可暫不貼花。

從上述規(guī)定可以看出，上海市地稅對委托貸款合同由不征收印花稅改為征收，而且明確規(guī)定金融機(jī)構(gòu)與借款人需要繳納，委托人不需要繳納。但是此類文件只適用于當(dāng)?shù)?，可以作為參考，并不能進(jìn)行全國推廣。

三、委托貸款業(yè)務(wù)繳納印花稅現(xiàn)狀

(一)委托貸款合同簽訂形式

因?yàn)橹袊嗣胥y行規(guī)定，委托貸款業(yè)務(wù)必須有委托人、受托人和借款人三方，并有三方協(xié)議。簽訂委托貸款合同(協(xié)議)主要有三種形式：

1.委托人與受托人《簽訂委托貸款協(xié)議書》，然后受托人、借款人再根據(jù)協(xié)議書內(nèi)容簽訂兩方《委托貸款合同》。

2.委托人與受托人《簽訂委托貸款協(xié)議書》，然后委托人、受托人、借款人再根據(jù)協(xié)議書內(nèi)容簽訂三方《委托貸款合同》。

3.委托人、受托人、借款人三方直接簽訂《委托貸款合同》。

對于第一種情況，委托人與受托人簽訂的協(xié)議書屬于委托合同，不用繳納印花稅，受托人與借款人簽訂兩方《委托貸款合同》，符合國稅發(fā)[1991]155號(hào)第6條規(guī)定，應(yīng)繳納印花稅。

對于第二種情況，同上所述，委托人與受托人之間簽訂協(xié)議不用繳納印花稅，下面重點(diǎn)對三方簽訂的《委托貸款合同》進(jìn)行分析。

(二)三方《委托貸款合同》是否繳納印花稅分析

委托人、銀行與借款人三方簽訂協(xié)議，由于該協(xié)議規(guī)定了委托的內(nèi)容同時(shí)又規(guī)定了借款的內(nèi)容，那么合同既明確了委托、關(guān)系，又約定了借款金額、利率、期限等貸款信息。根據(jù)合同實(shí)質(zhì)所載事項(xiàng)，明確委托、關(guān)系合同雙方不用繳納印花稅，約定貸款金額、利率等信息的合同雙方應(yīng)繳納印花稅。但委托貸款實(shí)質(zhì)是民間借貸，銀行只是作為受托人，收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)任何形式的貸款風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，借款合同的范圍為：銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅，非金融性質(zhì)的企業(yè)或個(gè)人之間簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。所以委托貸款三方合同中，銀行作為受托人，在協(xié)議簽訂形式上滿足印花稅繳納范圍，而實(shí)質(zhì)上銀行不在印花稅繳納范圍，只是起作用。 但是從滬稅地[1991]121號(hào)文規(guī)定上看，稅務(wù)部門在征收印花稅過程中，更注重委托貸款合同簽訂形式繳納范圍。按照此文規(guī)定，三方委托貸款合同中，銀行和借款人均應(yīng)按照貸款金額全額繳納印花稅，委托方不用貼花。

(三)現(xiàn)狀分析

目前，各家金融機(jī)構(gòu)對三方簽訂的《委托貸款合同》大部分未繳納印花稅。比較特殊的是，對于個(gè)人公積金委托貸款，有些金融機(jī)構(gòu)的做法是由擔(dān)保方繳納印花稅，然而根據(jù)《印花稅暫行條例》第8條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。根據(jù)《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定，所說的當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。由此可見，參與簽訂合同的擔(dān)保人、鑒定人、見證人不是印花稅納稅義務(wù)人，無需就所參與簽訂的合同貼花。此種做法顯然是不合適的。

篇10

隨著經(jīng)濟(jì)及集團(tuán)公司的發(fā)展，企業(yè)關(guān)聯(lián)方借款現(xiàn)象也越來越普遍，由此引發(fā)的稅務(wù)處理爭議也較多，現(xiàn)根據(jù)到目前為止國家稅務(wù)總局下發(fā)的相關(guān)文件要求，對關(guān)聯(lián)方借款涉及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、印花稅等相關(guān)稅種處理中存在的爭議問題探討如下。

一、企業(yè)所得稅

1、正常情況下

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。具體包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入以及其他收入等?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

因此正常情況下，由借出方根據(jù)借款金額、期限、約定利率向借款方收取利率，借出方對收取的利息收入按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，借款方在稅前列支支付的利息費(fèi)用。

2、資本弱化的納稅調(diào)整

為防止資本弱化，稅務(wù)部門對借出方將自有資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)的現(xiàn)象做了一些特殊規(guī)定。結(jié)合財(cái)稅〔2008〕121號(hào)等文件規(guī)定，關(guān)聯(lián)方借款比例符合以下條件之一的，借款利息即可以扣除：

（1）借款方接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例在5：1（金融企業(yè)）或2：1（其他企業(yè)）內(nèi)；

（2）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；

（3）借款方的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定，只要借款關(guān)系符合以上條件之一的，借款方即可以按規(guī)定計(jì)算列支利息支出。實(shí)務(wù)中，關(guān)聯(lián)方借款比例可能會(huì)突破條件1，但只要能夠能證明借款行為符合條件2或條件3，也可以稅前列支利息支出。

3、資本金未到位情況下的借款

國稅函〔2009〕312號(hào)文件對企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題進(jìn)行了明確，即凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

文件中提到的“規(guī)定期限”應(yīng)該以公司章程中規(guī)定的“出資時(shí)間”為準(zhǔn)。若公司章程規(guī)定注冊資本金分期到位，則分期計(jì)算應(yīng)到位的注冊資本金。如章程規(guī)定“企業(yè)注冊資本的20%由股東自企業(yè)營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個(gè)月內(nèi)繳清，其余在二年內(nèi)繳清”，假定營業(yè)執(zhí)照在2011年5月1日取得，則只要股東在2011年8月1日前繳足20%注冊資本金，在2013年4月30日前繳足剩余的80%注冊資本金，都屬于在規(guī)定期限內(nèi)繳足應(yīng)繳資本額。

4、借款利率上限

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：????非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。” 但稅法原來對“金融企業(yè)同期同類貸款利率”未做明確規(guī)定，各地執(zhí)行中也不盡相同。而2011年6月9日頒布的34號(hào)公告對此做了較為明確的規(guī)定，即要求企業(yè)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。該說明應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。

其中金融企業(yè)范圍包含信托公司、財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)。而信托公司、財(cái)務(wù)公司的利率一般遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銀行，這也意味著，只要企業(yè)能取得利率證明，基本上就可以按照實(shí)際支付的利息在企業(yè)所得稅前列支。但如果借款利率超過國家規(guī)定的上限（即銀行同期基準(zhǔn)貸款利率的4倍），性質(zhì)已變?yōu)楦呃J，則超過部分將無法稅前扣除。

5、無償借款情況

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。故關(guān)聯(lián)方之間借款的，由于無償借款不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照法律規(guī)定調(diào)整其應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整時(shí)，并不是一律要按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號(hào)）第三十條規(guī)定：“實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整?！卑创艘?guī)定，如果借款雙方企業(yè)所得稅率相同，在無其他優(yōu)惠政策情況下，雙方稅負(fù)相等，納稅調(diào)整與否并不影響國家總體稅收，此時(shí)企業(yè)所得稅可以不做調(diào)整。

在無償借款的情況下，如果借出方所得稅稅率低于借款方，納稅調(diào)整將降低借款雙方整體稅負(fù)，此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以不做納稅調(diào)整。

二、營業(yè)稅

1、有償借款情況

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)）規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果關(guān)聯(lián)方借款過程中產(chǎn)生利息收入，則應(yīng)由借出方按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

2、無償借款情況

《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。”《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定：“條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！币虼?，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營業(yè)稅。

但如果借款雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則需要進(jìn)行納稅調(diào)整。《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定借出方利息收入并要求繳納營業(yè)稅。

三、印花稅

實(shí)務(wù)中，由于借款雙方簽訂了借款合同，故不少地方稅務(wù)局要求企業(yè)按照印花稅中《借款合同》稅目繳納印花稅。在個(gè)別地區(qū)，借出方到地方稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)，稅務(wù)局即當(dāng)場代扣代繳印花稅。

但1998年頒布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》的附件《印花稅稅目稅率表》中列明需繳納印花稅的借款合同是指“銀行及其他金融組織和借款方(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同”，并未提到借款方與非金融機(jī)構(gòu)所簽訂的借款合同。由于印花稅的征稅范圍采取正列舉征稅的辦法，凡不在列舉征稅范圍內(nèi)的合同均不繳納印花稅，因此企業(yè)之間簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。

總體來看，企業(yè)作為自主經(jīng)營、獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的主體，關(guān)聯(lián)方間借貸資金屬于政策允許的行為，但企業(yè)需妥善處理好資金借貸過程中涉及的稅務(wù)問題，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

1、國務(wù)院：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，國務(wù)院令第512號(hào)；

2、國家稅務(wù)總局：《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》,國稅函[2009]312號(hào)；

3、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局：《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》，財(cái)稅[2008]121號(hào)；

4、國家稅務(wù)總局：《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》，2011年第34號(hào)公告；

5、國家稅務(wù)總局：《關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》，國稅發(fā)[2009]2號(hào)；

6、國家稅務(wù)總局：《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》，國稅函[1995]156號(hào)；

7、國務(wù)院：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，國務(wù)院令2008年第540號(hào)；