導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇實(shí)證會計(jì)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、名稱考辨關(guān)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容

馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實(shí)證是手段事實(shí)現(xiàn)實(shí)描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價(jià)值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價(jià)政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個方面,如果具體到會計(jì)理論研究中來,多數(shù)會計(jì)學(xué)者首肯實(shí)證會計(jì)研究主要回答會計(jì)“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實(shí)證會計(jì)研究時(shí)應(yīng)該超脫或排斥一切價(jià)值判斷,只考慮建立會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行之中的會計(jì)處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會計(jì)研究一般著重回答會計(jì)“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價(jià)值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會計(jì)政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來講,規(guī)范會計(jì)研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計(jì)實(shí)務(wù),從中概括出良好、理想的會計(jì)實(shí)務(wù),并作為日后指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會計(jì)研究并不滿足于現(xiàn)有的會計(jì)慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計(jì)實(shí)務(wù);(3)規(guī)范會計(jì)研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會計(jì)的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會計(jì)程序與基本方法,用來指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)。

而對于實(shí)證會計(jì)研究(PositiveAccountingResearch),由于我國近年來還處于介紹和初步運(yùn)用階段,所以對“實(shí)證會計(jì)研究”不可避免地還存在著一定的模糊認(rèn)識,因此有必要詳細(xì)分析。關(guān)于實(shí)證會計(jì)研究的“實(shí)證”一詞,我國會計(jì)學(xué)者在引入的過程之中存在不同的理解,絕大多數(shù)同志從“positive”和“positivism”(實(shí)證主義)詞根的相似性入手,從哲學(xué)角度探討實(shí)證會計(jì)研究的哲學(xué)基礎(chǔ),試圖從中概括出實(shí)證會計(jì)研究的一般范式〔6〕。但是,對“實(shí)證”一詞最權(quán)威的解釋應(yīng)該來自“實(shí)證會計(jì)學(xué)派”(或稱羅切斯特學(xué)派)。按照實(shí)證會計(jì)學(xué)派的代表——瓦茨和齊默爾曼的解釋,“‘實(shí)證’一詞來自于實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué),之所以將其研究冠名‘實(shí)證會計(jì)研究’,主要意圖是為了區(qū)別于業(yè)已存在的傳統(tǒng)的規(guī)范會計(jì)研究”

(WattsandZimmerman,1990)。那么,“實(shí)證”一詞到底應(yīng)該如何解釋呢?筆者在查閱了大量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)(樊剛,1995;光,1997;張宇燕,1993)和典型的實(shí)證會計(jì)研究經(jīng)典文獻(xiàn)(WattsandZimmerman,1978,1979,1990;BallandBrown,1968;)以后認(rèn)為,實(shí)證會計(jì)研究包括兩個相互聯(lián)系的部分或階段——理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證。理論實(shí)證的目的是用來提供一個基本體系,對現(xiàn)實(shí)會計(jì)實(shí)務(wù)本身究竟是怎樣的問題作出理論和邏輯上的分析和解答。理論實(shí)證過程包括(1)三個基本要素——有關(guān)會計(jì)問題的基本假設(shè)、一套邏輯嚴(yán)密的系統(tǒng)化的推理機(jī)制和方法以及最終的理論結(jié)論;(2)提出理論假設(shè)、建立分析模型以及進(jìn)行邏輯推理和證明三個緊密聯(lián)系的步驟。經(jīng)驗(yàn)實(shí)證是指對理論實(shí)證得出的結(jié)論進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)的過程。對于經(jīng)驗(yàn)實(shí)踐和理論結(jié)論相符合的部分,就應(yīng)該當(dāng)作正確的理論加以運(yùn)用,直到被經(jīng)驗(yàn)證偽為止,而對于被經(jīng)驗(yàn)直接所證偽的理論結(jié)論,就必須逐漸修改原有的理論假設(shè),再次進(jìn)行理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證。

二、規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究之比較

1、規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究的分化——一個簡單的回顧。

會計(jì)學(xué)研究方法的發(fā)展演變,均在不同程度上受到其它學(xué)科的影響。哲學(xué)家、科學(xué)家關(guān)于方法論的論述(如波普爾的“證偽主義”、庫恩的“科學(xué)范式”、拉卡托斯的“科學(xué)研究綱領(lǐng)方法論”),都對會計(jì)研究產(chǎn)生著不同程度的影響。但是,真正對會計(jì)學(xué)產(chǎn)生直接影響的無疑是經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的演變和發(fā)展。經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的發(fā)展和變遷對會計(jì)理論研究方法的影響可以大致分為兩個階段:第一,直到本世紀(jì)初以前,經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的討論,都主要是圍繞著抽象演繹法和歷史歸納法哪個更適合于經(jīng)濟(jì)分析而展開〔7〕。在此影響下,會計(jì)理論研究亦是以這兩種方法為代表,如佩頓(WilliamPaton)、坎寧(Canning)、愛德華茲和玻爾(EdwardsandBell)、穆尼茨和斯普瑞斯(MoonitzsandSprouse)等都是演繹法的典型代表,而井尻雄士(YuijIjin)和利特爾頓(Littleton)等則極為推崇歸納法——一言以蔽之,該時(shí)期的會計(jì)理論研究主要以定性的文字描述為主,十分注意會計(jì)理論之間的內(nèi)在邏輯而忽視對既有的會計(jì)理論研究成果的檢驗(yàn),我們將之總稱為規(guī)范會計(jì)理論研究。一般認(rèn)為,本世紀(jì)60年代末期以前,會計(jì)理論研究中是規(guī)范會計(jì)研究占統(tǒng)治地位的時(shí)期。規(guī)范會計(jì)研究的形成,一掃19世紀(jì)末期以前會計(jì)理論研究混亂、無目的的狀況,在其大力推動下,會計(jì)理論體系于19世紀(jì)末20世?統(tǒng)醴礁娉醪叫緯傘5詼?從本世紀(jì)六十年代開始,經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的研究取得了突破性的進(jìn)展,這主要表現(xiàn)在研究對象的擴(kuò)大化和廣義化,與此同時(shí),西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要流派研究方法已不再滿足于定性的演繹或者歸納推理,而是逐步轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析。在經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法的影響下,或者更確切地說是在財(cái)務(wù)學(xué)研究方法的影響下(目前從事實(shí)證會計(jì)研究的學(xué)者更直接地從財(cái)務(wù)學(xué)中獲得或移植某些科學(xué)的研究方法,實(shí)質(zhì)上財(cái)務(wù)學(xué)承擔(dān)了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法對會計(jì)理論研究產(chǎn)生影響的“載體”和“催化劑”的作用),一大批年輕的會計(jì)學(xué)者(以羅切斯特學(xué)派為主要代表)逐步豎起實(shí)證會計(jì)研究這面大旗,并形成了別具特色的實(shí)證會計(jì)研究方法,給會計(jì)理論研究帶來了巨大的影響和震撼。(1)1968年,鮑爾和布朗的“會計(jì)收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)性評價(jià)”一文標(biāo)志著實(shí)證會計(jì)研究初露端倪;(2)70年代中期“羅切斯特學(xué)派”代表人物簡森(Jensen)的“關(guān)于會計(jì)研究現(xiàn)狀及會計(jì)管制的評論”一文可視為是向規(guī)范會計(jì)研究挑戰(zhàn)的宣言;(3)瓦茨(Watts)和齊默爾曼(Zimmerman)1978年“決定會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論導(dǎo)論”、1979年“實(shí)證會計(jì)研究的供需:一個借口市場”兩篇論文的發(fā)表及1986年《實(shí)證會計(jì)理論》一書的出版,標(biāo)志著實(shí)證會計(jì)研究已逐漸與規(guī)范會計(jì)研究分庭抗禮。乃至1986年-1989年期間提呈給美國權(quán)威會計(jì)刊物《會計(jì)評論》(AccountingReview)的論文僅有一小部分可歸類為規(guī)范研究〔8〕。

2、規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究的優(yōu)缺點(diǎn)

規(guī)范會計(jì)研究在會計(jì)理論研究中的作用表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會計(jì)研究對理論的論證具有重要作用,規(guī)范會計(jì)研究從假設(shè)或初始理論命題推導(dǎo)出下一層次的理論命題,并可對某一個理論命題作出演繹證明。這樣,在對理論進(jìn)行實(shí)踐檢驗(yàn)前,可預(yù)先對理論進(jìn)行檢驗(yàn)以使理論具有更加嚴(yán)密的邏輯性,這在會計(jì)基本理論和對整個會計(jì)理論體系的研究中尤其具有重要意義。(2)規(guī)范會計(jì)研究可從理論命題推導(dǎo)出事實(shí)命題,也可用來解釋已知的會計(jì)理論或會計(jì)行為。(3)規(guī)范會計(jì)研究同時(shí)還對已有會計(jì)理論進(jìn)行邏輯檢驗(yàn),以發(fā)現(xiàn)錯誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾。但是,規(guī)范會計(jì)研究又有其不可克服的系統(tǒng)性缺陷。這表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會計(jì)研究忽略了對作為演繹邏輯推理起點(diǎn)的假設(shè)或前題的判別和檢驗(yàn)。(2)規(guī)范會計(jì)研究往往忽視會計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果、不重視會計(jì)主體的行為因素,僅將會計(jì)環(huán)境中的不同利益集團(tuán)簡化為一個總體來看待。(3)運(yùn)用規(guī)范會計(jì)研究得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗(yàn)支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點(diǎn)和論斷。實(shí)證會計(jì)研究的作用表現(xiàn)在:(1)實(shí)證會計(jì)研究從評價(jià)規(guī)范會計(jì)研究所依據(jù)的前提入手,對規(guī)范理論賴以依存的前提的現(xiàn)實(shí)有效性進(jìn)行檢驗(yàn),進(jìn)而肯定或否定規(guī)范研究成果。(2)運(yùn)用實(shí)證會計(jì)研究得到的實(shí)證理論不僅對所觀察到的會計(jì)實(shí)務(wù)提供解釋,說明現(xiàn)存會計(jì)實(shí)務(wù)程序、方法在應(yīng)用程序上存在差異的原因,而且還對未觀察到的會計(jì)現(xiàn)象、實(shí)務(wù)和那些雖已發(fā)生,但尚未通過數(shù)據(jù)搜集和分析獲得系統(tǒng)性證據(jù)加以證實(shí)的現(xiàn)象和實(shí)務(wù)提供解釋。實(shí)證理論不是告訴人們應(yīng)該做什么,而是告訴人們在特定歷史條件下能夠做些什么?？梢哉f,實(shí)證會計(jì)研究使會計(jì)理論研究的目標(biāo)從理想轉(zhuǎn)向現(xiàn)實(shí)。(3)實(shí)證會計(jì)研究十分重視對會計(jì)主體行為及其動機(jī)的研究,并大量引進(jìn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究成果如產(chǎn)權(quán)理論、契約理論、企業(yè)理論,拓寬了會計(jì)理論的研究范圍。實(shí)證會計(jì)研究將市場條件下的企業(yè)視為各種“契約關(guān)系”的結(jié)合體,對各種利益集團(tuán)出于維護(hù)自身利益而對會計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)出的態(tài)度行為進(jìn)行了大量的經(jīng)驗(yàn)分析,得出了許多規(guī)范會計(jì)研究所不能認(rèn)識的有益結(jié)論。

實(shí)證會計(jì)研究的局限性表現(xiàn)在:(1)實(shí)證會計(jì)研究力圖使用有限的事實(shí)和現(xiàn)象去證明普遍命題,因而其研究結(jié)果不可避免的只具有概率或然性。(2)實(shí)證會計(jì)研究過分強(qiáng)調(diào)模型化和定量化,經(jīng)常由于忽略某些想當(dāng)然是次要的因素,結(jié)果有時(shí)會導(dǎo)致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)性偏差。(3)實(shí)證會計(jì)研究在進(jìn)行會計(jì)理論研究的過程中完全排除價(jià)值判斷也有不盡合理之處,因?yàn)闀?jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果,作為“經(jīng)濟(jì)人”的會計(jì)研究者,在進(jìn)行實(shí)證會計(jì)研究的過程之中,不可能完全避免個人偏好所帶來的先入為主的干擾。(4)實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究相比往往具有時(shí)間上的滯后性,如對與具體某項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的問題研究總是在會計(jì)準(zhǔn)則公布之后若干年,確切地說總是等到有足夠的樣本數(shù)據(jù)建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析時(shí)才能得以實(shí)施。正是從這個意義上來講,Watts/Zimmerman在《實(shí)證會計(jì)理論》一書中認(rèn)為實(shí)證會計(jì)理論的作用只在于解釋和預(yù)測,而并沒有提及實(shí)證會計(jì)理論具有對會計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用。

3、關(guān)于規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究總的評價(jià)

(1)規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究都具有自身所不可替代的特定功能。規(guī)范會計(jì)研究在理論證明和構(gòu)建會計(jì)理論時(shí)具有優(yōu)勢;實(shí)證會計(jì)研究則具有獲得新知識、新理論的優(yōu)勢作用。

(2)規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究在運(yùn)用時(shí)應(yīng)該相互依賴、互相滲透。規(guī)范會計(jì)研究的大前提要接受、依賴實(shí)證會計(jì)研究來進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),實(shí)證會計(jì)研究中的分析要依賴規(guī)范會計(jì)研究。

(3)單純依靠規(guī)范會計(jì)研究或?qū)嵶C會計(jì)研究都有其自身所無法克服的各自的系統(tǒng)缺陷。如實(shí)證會計(jì)研究結(jié)論的概率或然性質(zhì),規(guī)范會計(jì)研究大前提的來源及正確與否的問題。

(4)規(guī)范和實(shí)證會計(jì)研究都忽略了人的認(rèn)識本來就是從特殊到一般,又從一般到特殊的不斷往復(fù)的過程,是漸進(jìn)性和飛躍性,邏輯主義和非邏輯主義的統(tǒng)一。因此,片面強(qiáng)調(diào)任何一種方法都是不科學(xué)的。5)實(shí)證會計(jì)研究往往適合于對具體的會計(jì)理論問題進(jìn)行證實(shí)或證偽,但如若涉及到對整個會計(jì)理論框架的研究則無能為力,而此時(shí)便必須依賴規(guī)范會計(jì)研究。

本文以上的論述可以說明規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究存在著相互結(jié)合的必要性,以下將兩者的結(jié)合簡稱為規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究。

三、試論規(guī)范、實(shí)證會計(jì)研究的互補(bǔ)性

1、規(guī)范、實(shí)證會計(jì)研究的互補(bǔ)性——會計(jì)理論發(fā)展模式的啟迪〔9〕

會計(jì)理論體系一經(jīng)形成,就具有相對的穩(wěn)定性,在保持會計(jì)基本理論與結(jié)構(gòu)不變的前提下,可用于指導(dǎo)會計(jì)理論研究,對會計(jì)理論研究起到規(guī)范的作用。同時(shí),它一般經(jīng)受得住某些“反常”的沖擊、詰難,具有一定的彈性,并通過對理論的局部調(diào)整或修改輔前提、假說,把反對轉(zhuǎn)化為支持,此時(shí)會計(jì)理論就處于上升時(shí)期。但是,任何會計(jì)理論總并非盡善盡美,總有其賴以存在的會計(jì)環(huán)境,一旦其在強(qiáng)大的“反常”面前一籌莫展并不能將其納入自己原有的理論框架之中時(shí),就勢必將會被新的會計(jì)理論代替,這時(shí)就需重新調(diào)整會計(jì)理論的內(nèi)涵及其基本結(jié)構(gòu)。此時(shí),會計(jì)理論就處于顯著變動狀態(tài),就強(qiáng)烈需求質(zhì)變。但是,新的會計(jì)理論并非對舊的會計(jì)理論的完全拋棄,而是一種“揚(yáng)棄”。新舊會計(jì)理論之間仍然存在著一種包含或?qū)?yīng)關(guān)系,新理論是對舊理論的繼承和發(fā)展。整個會計(jì)理論的發(fā)展過程是前進(jìn)的上升運(yùn)動,是向絕對真理逼近的過程。由此可見會計(jì)理論的發(fā)展過程是“相對穩(wěn)定顯著變動相對穩(wěn)定…”這樣一個不斷往復(fù)的過程。這樣,在會計(jì)理論不同的發(fā)展階段,其相應(yīng)的主要的會計(jì)理論研究方法也應(yīng)有區(qū)別:在會計(jì)理論體系相對穩(wěn)定的階段,會計(jì)理論表現(xiàn)出對會計(jì)研究的指導(dǎo)作用并具備應(yīng)付反常沖擊的彈性,因而可以在原有理論和思路指導(dǎo)下,主要運(yùn)用規(guī)范會計(jì)研究(收斂性思維)繼續(xù)進(jìn)行研究,通過輔命題克服理論的困難,使理論作為規(guī)范較好地發(fā)揮作用。當(dāng)會計(jì)理論發(fā)展進(jìn)入顯著變動階段后,原有的會計(jì)理論如果繼續(xù)存在勢必會產(chǎn)生阻礙作用了,因而必須另辟蹊徑,從新的角度解決問題才能克服困難,因而主要采用實(shí)證會計(jì)研究(發(fā)散性思維),持批判的態(tài)度從會計(jì)實(shí)踐、現(xiàn)象的經(jīng)驗(yàn)分析中創(chuàng)造出新的會計(jì)理論?？偠灾?只有在會計(jì)理論發(fā)展的不同階段著重采用不同的研究方法,才能更好地促進(jìn)會計(jì)理論的發(fā)展。但是,需要明確的是在會計(jì)理論發(fā)展的特定階段,采用某種研究方法并不排斥同時(shí)使用另外一種研究方法。我們對會計(jì)理論發(fā)展階段的劃分是人為的,而事實(shí)上,會計(jì)理論體系中不同會計(jì)理論的各個發(fā)展階段又是相互交織在一起的,所以科學(xué)的會計(jì)理論研究方法是綜合的而非單一的,是各種研究方法的有機(jī)結(jié)合,是規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究的統(tǒng)一。如美國“財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)(SFAC)”便是規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究共同配合、協(xié)作成功的范例!

辯證唯物主義認(rèn)為:“問題就是事物的矛盾,科學(xué)研究從問題開始?！睍?jì)理論研究也不例外,它也必須從問題著手進(jìn)行研究。作為會計(jì)理論研究起點(diǎn)的問題可以直接來自于會計(jì)實(shí)踐,也可以來自過去會計(jì)實(shí)踐的產(chǎn)物——已有會計(jì)理論。因此,我們必須重視長期會計(jì)實(shí)踐中積累起來的已有會計(jì)理論,同時(shí)不斷從會計(jì)實(shí)踐中吸收“營養(yǎng)”,發(fā)現(xiàn)新問題,開辟新的研究領(lǐng)域,絕不允許忽略會計(jì)實(shí)踐。但是,從實(shí)踐中得到的會計(jì)知識由于其歸納特征不可避免地具有概率或然性,因而必須從會計(jì)理論高度運(yùn)用規(guī)范會計(jì)研究進(jìn)行演繹推理,以發(fā)現(xiàn)其有無邏輯矛盾,得出正確的認(rèn)識然后上升為會計(jì)理論。所以會計(jì)理論研究的整個過程可歸納為“會計(jì)理論會計(jì)實(shí)踐新的會計(jì)理論…”這一不斷往復(fù)、逐漸完善的過程。相應(yīng)的,會計(jì)理論的研究方法也可歸納為“規(guī)范實(shí)證規(guī)范…”這樣一個循環(huán)過程。概括來講,規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究是會計(jì)理論研究者根據(jù)已有的知識,對會計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題,進(jìn)行深入的分析,進(jìn)而提出解決問題的假說,并通過對假說的實(shí)踐檢驗(yàn)、修正,逐漸使假說演變?yōu)樾碌臅?jì)理論。

2、規(guī)范、實(shí)證會計(jì)研究互補(bǔ)的可能性

如果詳細(xì)比較規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究的大量會計(jì)文獻(xiàn)之后不難發(fā)現(xiàn)兩者在以下重大方面各具特色,也正是在這些重要方面,規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究需要互補(bǔ):

（1）規(guī)范會計(jì)研究往往從少數(shù)幾個基本會計(jì)概念(會計(jì)基本假設(shè)或會計(jì)目標(biāo))出發(fā),主要運(yùn)用演繹法來推出一套用來指導(dǎo)會計(jì)處理的基本原則。而大凡實(shí)證會計(jì)研究,一般總是先根據(jù)大量的會計(jì)現(xiàn)象歸納出一個或多個命題,然后利用來源于會計(jì)信息市場的若干會計(jì)數(shù)據(jù)來進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn);或者對規(guī)范會計(jì)研究的既有研究成果進(jìn)行證實(shí)或證偽。一言以蔽之,規(guī)范會計(jì)研究代表了會計(jì)人員對會計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由一般到具體的認(rèn)識,而實(shí)證會計(jì)研究則代表了會計(jì)人員對會計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由具體到一般的認(rèn)識。根據(jù)唯物主義的認(rèn)識論,我們對會計(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識是由一般到具體和由具體到一般的有機(jī)結(jié)合,因此規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究不應(yīng)有所偏頗。

（2）規(guī)范會計(jì)研究往往從較高的會計(jì)理論層面上來把握整個會計(jì)理論框架的內(nèi)在邏輯一致性,如對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究,其研究結(jié)果往往會作為制定會計(jì)政策的依據(jù);而實(shí)證會計(jì)研究則往往是針對具體的會計(jì)理論如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)在什么情況下采取先進(jìn)先出法,在什么情況下采取后進(jìn)先出法等。近年來,實(shí)證會計(jì)研究的趨向是研究的問題越來越小、越來越細(xì)致,一些規(guī)范會計(jì)研究者借此攻擊實(shí)證會計(jì)研究對整個會計(jì)理論體系沒有貢獻(xiàn)。筆者對此觀點(diǎn)不敢茍同,實(shí)際上,實(shí)證會計(jì)研究是規(guī)范會計(jì)研究的基礎(chǔ),因?yàn)閷?shí)證會計(jì)研究的主要目的在于揭示會計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)是什么(Whatitis),只有掌握了各種會計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì),才能從邏輯高度上來進(jìn)行探討會計(jì)應(yīng)該是什么(Whatitshouldbe)的問題;規(guī)范會計(jì)研究是實(shí)證會計(jì)研究的前提和終極目的,因?yàn)檠芯繒?jì)現(xiàn)象的最終目的并不僅僅在于探討會計(jì)是什么,而必須研究會計(jì)應(yīng)該是什么。可以這么來講,規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究與會計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)的層次相關(guān)(實(shí)際上,Trueblood報(bào)告就曾指出,會計(jì)目標(biāo)是一個多層次的系統(tǒng)),會計(jì)目標(biāo)層次越低,其研究的實(shí)證性就越強(qiáng);會計(jì)目標(biāo)的層次越高,越需要對之進(jìn)行評價(jià),因此其越具有規(guī)范性。規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究是對會計(jì)目標(biāo)不同層次上的研究,角度不一、相互聯(lián)系、相互?鉤?組成一個不可分割的研究整體。

（3）規(guī)范會計(jì)研究的較高層次性決定了其必然涉及到價(jià)值判斷,而實(shí)證會計(jì)研究則由于側(cè)重于在較低會計(jì)目標(biāo)層次上進(jìn)行研究,則涉及到事實(shí)判斷。那么,事實(shí)判斷和價(jià)值判斷的關(guān)系如何呢?兩者的關(guān)系如下所示〔10〕:自然事實(shí)存在人類經(jīng)驗(yàn)認(rèn)知或判斷事實(shí)判斷主觀需求與客觀環(huán)境制約價(jià)值判斷（肯定或否定）由此可見,事實(shí)判斷和價(jià)值判斷是具有相互關(guān)聯(lián)性的,因此規(guī)范會計(jì)研究不可能排除事實(shí)判斷,實(shí)證會計(jì)研究也不可能完全摒棄價(jià)值判斷。此外,按照哲學(xué)觀點(diǎn),“是什么”(事實(shí)判斷)先于“應(yīng)該是什么”(價(jià)值判斷),所以實(shí)證會計(jì)研究是規(guī)范會計(jì)研究的基礎(chǔ);但是由于“是什么”總有些捉摸不準(zhǔn)的味道(如會計(jì)基本假設(shè)來自于客觀會計(jì)環(huán)境,具有客觀性——“是什么”,而會計(jì)目標(biāo)代表了會計(jì)信息使用者的主觀需求即“應(yīng)該是什么”,但是會計(jì)界卻并沒有厚此薄彼,而是兩者并重,這是否對我們有所啟發(fā)?),所以需要對“應(yīng)該是什么”進(jìn)行某些規(guī)定,這樣規(guī)范會計(jì)研究同樣必不可少。

3、小結(jié)

（1）會計(jì)理論研究之中,“是”與“應(yīng)該是”,或者“事實(shí)判斷”與“價(jià)值判斷”往往交織在一起,并無明確的界限可以辨別或者有意識地去遵循。

(2)從邏輯上來講,事實(shí)的描述先于價(jià)值的形成,盡管在現(xiàn)實(shí)的會計(jì)研究之中,由于會計(jì)研究者個人的價(jià)值取向和意識形態(tài)的不可捉摸性,是什么總有點(diǎn)捉摸不準(zhǔn)的特點(diǎn)。

(3)雖然在會計(jì)理論研究之中不可能完全避免研究者個人先入為主的干擾,但是追求實(shí)證會計(jì)研究的“純潔性”,將人為的干擾降低到最小仍是一種會計(jì)研究者所應(yīng)該具備的科學(xué)精神。

(4)實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究之間并無人為的鴻溝,作為實(shí)證會計(jì)研究精神的對事實(shí)解釋和預(yù)測最終必須過渡到規(guī)范會計(jì)研究的主旨——會計(jì)應(yīng)該是什么上來,換句話來講,實(shí)證會計(jì)研究應(yīng)該以規(guī)范會計(jì)研究的目的為歸宿。

（5）在會計(jì)理論研究之中,由于兩者的互補(bǔ)性,絕對地將實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究對立起來的態(tài)度固然不可取,但是絕對抹殺實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究的做法也同樣不可取。

（6）規(guī)范會計(jì)理論研究由于是從邏輯高度來把握整個會計(jì)理論研究過程,因此其研究成果往往和會計(jì)實(shí)務(wù)存在著一定的差距,而實(shí)證會計(jì)理論研究則立足于會計(jì)實(shí)務(wù),因此其研究成果往往與會計(jì)實(shí)務(wù)中的結(jié)果比較吻合或基本接近,但是這并不能夠說明實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究孰優(yōu)孰劣——“存在的未必合理”!從一定意義上來講,規(guī)范會計(jì)研究的成果說到底是把會計(jì)實(shí)務(wù)界暫時(shí)認(rèn)識不到的結(jié)果展示給會計(jì)界,在理論的指導(dǎo)下,我們雖然不能改變既定的利益格局,但是我們確實(shí)可以借此改變會計(jì)人員的認(rèn)識格局,并可能最終因此影響他們的選擇。

四、規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究的比較及應(yīng)用

實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究方法的區(qū)別大致有二:

（1）實(shí)證會計(jì)研究以有用事實(shí)為基準(zhǔn)來檢驗(yàn)假說,但“有用”并無一確定標(biāo)準(zhǔn),對某一利益集團(tuán)有用未必對另一利益集團(tuán)也有用,因而實(shí)證會計(jì)研究的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)是以利益為導(dǎo)向并由此制約的社會需求為標(biāo)準(zhǔn)。而規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究以社會需求確立的課題為出發(fā)點(diǎn),這既是形成會計(jì)理論的最終歸宿,也是逆向思維在會計(jì)理論研究中的具體應(yīng)用。概而論之,規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是思維模擬檢驗(yàn)和社會實(shí)踐檢驗(yàn)的統(tǒng)一,其中思維模擬檢驗(yàn)大量運(yùn)用了形象思維,直覺邏輯思維的方式將從會計(jì)實(shí)踐中抽象出的理性客體蒸發(fā)、升華為理想客體,使其既保持了本質(zhì)特征,又保持了思維過程的邏輯性;社會實(shí)踐檢驗(yàn)則是對假說概念予以具體化,使之具備可度量性,從而將理論性假說轉(zhuǎn)化為可實(shí)踐性假說。

(2)實(shí)證會計(jì)研究片面強(qiáng)調(diào)感性經(jīng)驗(yàn)對假說的檢驗(yàn),卻忽略了作為會計(jì)理論研究主體的研究者的能動認(rèn)識能力以及其創(chuàng)造性思維在會計(jì)理論研究中的作用,所以最終也未逃出對會計(jì)實(shí)踐進(jìn)行描述和解釋的傳統(tǒng)思維的來源。規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究辯證地運(yùn)用發(fā)散性思維和收斂性思維,突出了研究者的主觀能動性及認(rèn)識活動所應(yīng)遵循的思維規(guī)律,因而具有明顯的綜合及辯證特征,并且具有在不同認(rèn)識階段調(diào)整認(rèn)識方法和認(rèn)識手段的內(nèi)在調(diào)節(jié)機(jī)制。

眾所周知,我國會計(jì)準(zhǔn)則是按規(guī)范(演繹)方法制定的,是準(zhǔn)則制定者在對我國經(jīng)濟(jì)體制改革現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢的認(rèn)識基礎(chǔ)上做出的主觀規(guī)定,它代表了規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)的理想準(zhǔn)則。但是,我國會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境是一個在經(jīng)濟(jì)體制改革下不斷發(fā)展變化的環(huán)境,因而對準(zhǔn)則的實(shí)際效用及預(yù)期目的之間關(guān)系的檢驗(yàn)就變得尤其重要。準(zhǔn)則制定者必須了解,現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行是否提高了會計(jì)信息的質(zhì)量,是否強(qiáng)化、規(guī)范了企業(yè)的財(cái)務(wù)行為,是否增強(qiáng)了外部利益集團(tuán)及企業(yè)內(nèi)部使用者對會計(jì)信息的重視程度,而要獲得以上各項(xiàng)認(rèn)識,既不能依賴研究者的個人主觀判斷,又不能從原有理論中演繹推理而知,而必須展開廣泛的會計(jì)實(shí)踐,通過調(diào)查、征集意見,獲得有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的反饋信息,才能不斷修改原有準(zhǔn)則,使會計(jì)準(zhǔn)則不斷地發(fā)展完善。規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究吸取了規(guī)范、實(shí)證會計(jì)研究的優(yōu)點(diǎn),不僅彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會計(jì)理論研究中的方法論缺陷,而且可促使研究者更加注意接觸會計(jì)實(shí)踐,按科學(xué)的程序,從會計(jì)實(shí)踐中獲得對會計(jì)準(zhǔn)則更深刻的認(rèn)識。

五、關(guān)于進(jìn)行多樣化會計(jì)研究的建議

誠如本文上述,實(shí)證會計(jì)研究具有時(shí)間上的相對滯后性,并不能在會計(jì)準(zhǔn)則制定之前就為準(zhǔn)則制定者提供有益的思路和意見,因此規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究也并非盡善盡美。為了克服這個缺陷,筆者建議:

（1）在會計(jì)理論研究中大量開展實(shí)地研究(FieldStudy)和案例研究(CaseStudy)。盡管這樣做并不一定能夠完全證實(shí)和證偽什么,但是卻可以力求在會計(jì)準(zhǔn)則制定之前對會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)及其矛盾運(yùn)動過程作出恰當(dāng)?shù)拿枋龊椭锌系姆治觥?/p>

（2)應(yīng)該盡量學(xué)習(xí)美國和臺灣目前應(yīng)用較好的實(shí)驗(yàn)會計(jì)研究(ExperimentalAccountingStudies),通過建立會計(jì)實(shí)驗(yàn)室,模擬與所要研究的會計(jì)準(zhǔn)則相似的會計(jì)環(huán)境,對搜集的專家或?qū)I(yè)人士的意見進(jìn)行分類、分析和概括,事前為會計(jì)準(zhǔn)則制定提供有益的意見。

篇2

首先，新會計(jì)準(zhǔn)則中的一些規(guī)定將改變我國股票市場的市盈率和市凈率平均水平。基本來講，市盈率和市凈率的平均水平將降低到一個新的均衡水平上。要認(rèn)識到這一點(diǎn)，讓我們先看看市盈率是怎樣決定的。企業(yè)股票的價(jià)值是其未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)值。會計(jì)準(zhǔn)則的一個基本特征是雖然在短期內(nèi)，如一年，現(xiàn)金流和盈余因?yàn)閼?yīng)計(jì)原因可能有差別；但是從比較長的期間來看，如十年，現(xiàn)金流和盈余基本上是相同的。這就是為什么現(xiàn)在投資界使用的投資價(jià)值評估模型既有現(xiàn)金流折現(xiàn)模型，也有基于盈余的剩余收益評估模型。兩者在較長的衡量時(shí)間內(nèi)評估結(jié)果基本應(yīng)該一致，因此，我們可以用盈余來構(gòu)建模型評估企業(yè)價(jià)值。

新準(zhǔn)則的重要特點(diǎn)之一是比以前的準(zhǔn)則更多地引入了公允價(jià)值計(jì)量方法。這樣，如果上市公司持有金融資產(chǎn)，其盈余當(dāng)中就包含了金融資產(chǎn)在期間內(nèi)公允價(jià)值的變化。我們設(shè)想一個企業(yè)，它的資產(chǎn)完全是金融資產(chǎn)，這樣，金融資產(chǎn)期間內(nèi)公允價(jià)值的變化即是企業(yè)損益表匯報(bào)的盈余。但是，金融資產(chǎn)，如股票的價(jià)格變動是很難預(yù)測的。我們只能預(yù)測金融資產(chǎn)未來期間的盈余都等于股權(quán)資本成本。例如，一個股票現(xiàn)在每股價(jià)值是1元錢，股權(quán)資本成本是10%。那樣，現(xiàn)在預(yù)測未來各個期間的盈余都應(yīng)該是0.1元。對于這個企業(yè)來講，其股票價(jià)值是0.1元每股凈盈余除以折現(xiàn)率（股權(quán)資本成本），結(jié)果正好是1元。市盈率則是折現(xiàn)率的倒數(shù)。例如這個企業(yè)的折現(xiàn)率是10%，其理論上的市盈率將是10倍。

2007年1月，上海證券交易所A股平均市盈率是38.36倍；深圳證券交易所A股平均市盈率是39.91倍。之前兩市的平均市盈率曾長期徘徊在40倍以上，甚至曾達(dá)到60倍左右。為什么我國上市公司以前的平均市盈率水平總是很高呢？再看前面的例子。假設(shè)企業(yè)的折現(xiàn)率還是10%，但是企業(yè)資產(chǎn)并不全是以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，而是50%金融資產(chǎn)，50%生產(chǎn)性資產(chǎn)。金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，而生產(chǎn)性資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量，并遵守穩(wěn)健性原則。歷史成本和穩(wěn)健性原則導(dǎo)致生產(chǎn)性資產(chǎn)產(chǎn)生的盈余傾向于保守，平均來講低于實(shí)際經(jīng)濟(jì)利潤（企業(yè)價(jià)值增加）。這樣，企業(yè)本期間匯報(bào)的盈余中既包含了歷史成本、穩(wěn)健性原則的影響，又包含了公允價(jià)值的影響。其結(jié)果是在企業(yè)價(jià)值相同的情況下，企業(yè)盈余水平低于完全公允價(jià)值計(jì)量方法下的盈余水平。這樣，市盈率公式的分子不變，分母變小，市盈率水平自然大于完全公允價(jià)值方法下的市盈率。

依次類推，如果同一個企業(yè)完全沒有公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，即所有資產(chǎn)的計(jì)量都基于歷史成本原則和穩(wěn)健性原則，企業(yè)的市盈率水平會進(jìn)一步提高。同樣的道理適用于市凈率。相對于歷史成本與穩(wěn)健性原則下的凈資產(chǎn)值，公允價(jià)值方法下的凈資產(chǎn)值自然會增加，在企業(yè)價(jià)值不變的情況下，市凈率在完全或部分公允價(jià)值計(jì)量方法下會降低。

所以，從這個例子可以看出，新會計(jì)準(zhǔn)則要求按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目的范圍的擴(kuò)大，必然會降低我國上市公司的平均市盈率和市凈率水平。因此，最近股票市場整體價(jià)格水平的上升并不一定意味著上市公司的平均市盈率和市凈率水平要上升。正好相反，隨著公允價(jià)值方法被更多的上市公司的采用，市場平均市盈率水平將下降，而不是上升。當(dāng)然，我們也應(yīng)該看到，新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值計(jì)量方法的引入是很慎重的，適用范圍和標(biāo)準(zhǔn)都有嚴(yán)格的規(guī)定，同時(shí)，一部分公允價(jià)值變動是直接記入股東權(quán)益項(xiàng)目的，而不經(jīng)過損益表項(xiàng)目，所以，公允價(jià)值方法對證券市場平均市盈率和市凈率水平變化的影響應(yīng)該是比較小的。

在認(rèn)識新準(zhǔn)則影響中需要正確理解的第二個問題是投資者是否還可以根據(jù)市盈率和市凈率來判斷上市公司價(jià)值。有評論人士認(rèn)為在新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量方法后投資者再依賴市盈率和市凈率來判斷股市是否過高、是否出現(xiàn)泡沫將會發(fā)生非常大的問題。這種看法是一種誤解。從最簡單的邏輯來說，對于大部分上市公司來講，因?yàn)樗鼈兂钟械慕鹑谫Y產(chǎn)屬于有活躍交易市場的股票或債券，因此新準(zhǔn)則的要求并沒有向投資者傳遞新的信息。即使不使用公允價(jià)值計(jì)量，投資者自己也可以從交易市場上輕易了解到這些金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。也就是說，這部分公允價(jià)值信息是投資者原來就有的。這樣，一方面，企業(yè)價(jià)值不因?yàn)槭欠癫捎霉蕛r(jià)值方法而改變；另一方面，投資者的信息所有量也不因?yàn)槭欠癫捎霉蕛r(jià)值方法而有差異，從而，說公允價(jià)值引入會削弱市盈率和市凈率的作用是沒有道理的。

更重要的，新會計(jì)準(zhǔn)則改變了盈余和凈資產(chǎn)的計(jì)量和匯報(bào)方法。兩個完全相同的企業(yè)，經(jīng)營活動相同，企業(yè)價(jià)值相同，一個采用原準(zhǔn)則，另一個采用新準(zhǔn)則，它們的市盈率和市凈率必然不同。如上面所論述的，使用新準(zhǔn)則匯報(bào)的企業(yè)市盈率和市凈率會低于使用原準(zhǔn)則匯報(bào)的企業(yè)。但是，我們沒有理由說新準(zhǔn)則匯報(bào)的企業(yè)市盈率和市凈率就失去了判斷企業(yè)股票是否出現(xiàn)泡沫或股價(jià)過高的作用。就像兩條道路，一條道路限速是每小時(shí)20公里，另一條限速是每小時(shí)80公里。我們不能因此說我們就無法在第一條道路上判斷一輛汽車是否超速了。

因此，在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換之際，投資者要做的是調(diào)整他們通過市盈率和市凈率來判斷市場行情的坐標(biāo)，而不是放棄對市盈率和市凈率的應(yīng)用。就像我們在兩條不同限速道路上要使用不同的判斷汽車是否超速的標(biāo)準(zhǔn)一樣。當(dāng)投資者正確調(diào)整了通過市盈率和市凈率來判斷市場行情的坐標(biāo)后，股票市場上就不會出現(xiàn)自我解釋的現(xiàn)象，即上市公司的股票價(jià)格不會因?yàn)槠涑钟械钠渌鲜泄竟善眱r(jià)格的變化而發(fā)生超常的變化。即使上市公司盈余因?yàn)槌钟械墓善眱r(jià)值上升而提高了，但是投資者現(xiàn)在使用一個較低的市盈率，因此上市公司的股票價(jià)格就不會循環(huán)推動，出現(xiàn)自我解釋的現(xiàn)象。

篇3

長期以來，行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)實(shí)行財(cái)政分配、單位包干、分散核算的制度。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，這種制度的弊端逐步凸顯。為了加強(qiáng)財(cái)政資金收支的管理和監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會計(jì)行為，提高財(cái)政資金使用效益；為了構(gòu)筑公共財(cái)政框架、實(shí)現(xiàn)國庫集中收付制度，建立公開、高效、廉潔、務(wù)實(shí)的財(cái)政管理運(yùn)行機(jī)制，全面開展會計(jì)集中核算工作已勢在必行。

一、會計(jì)集中核算的定義

會計(jì)集中核算是指政府在財(cái)政部門單設(shè)會計(jì)核算中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自不變的前提下取消同級機(jī)關(guān)事業(yè)單位的銀行賬戶、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)崗位，以會計(jì)核算中心為單位集中辦理會計(jì)核算工作和實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，是會計(jì)委派制改革中融會計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種形式。

二、會計(jì)集中核算的成效

經(jīng)過幾年的實(shí)踐，實(shí)行會計(jì)集中核算已經(jīng)在加強(qiáng)財(cái)政資金的管理、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、從源頭上防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生等方面起到了明顯的作用，為進(jìn)一步實(shí)施國庫集中收付制度奠定了基礎(chǔ)，會計(jì)集中核算的作用逐漸得到顯現(xiàn)。具體可概括為以下四點(diǎn)：

（一）提高了會計(jì)信息質(zhì)量和工作效率

實(shí)行會計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位的會計(jì)業(yè)務(wù)納入會計(jì)中心統(tǒng)一核算，會計(jì)中心選配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會計(jì)，并運(yùn)用會計(jì)電算化系統(tǒng)，嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度進(jìn)行核算，從而大大提高了會計(jì)核算工作的質(zhì)量和會計(jì)工作效率，保證了會計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和統(tǒng)一性。

（二）財(cái)政資金的調(diào)度趨于合理，提高了資金使用效益

實(shí)行會計(jì)集中核算后，支出單位的財(cái)政資金集中在會計(jì)中心的單一賬戶上，有利于財(cái)政部門對資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活，從根本上改變目前財(cái)政資金管理分散，各支出部門和單位多頭開戶、重復(fù)開戶的混亂局面，杜絕了預(yù)算執(zhí)行中克扣截留、挪用財(cái)政資金等現(xiàn)象，有效地提高了資金使用效益，保證了財(cái)政資金的安全。

（三）加強(qiáng)了會計(jì)監(jiān)督，減少了單位財(cái)務(wù)支出中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為

實(shí)行會計(jì)集中核算后，納入會計(jì)中心管理的行政事業(yè)單位所有支出都通過會計(jì)中心一個賬戶進(jìn)出，進(jìn)行會計(jì)統(tǒng)一核算，會計(jì)中心有權(quán)對各單位的支出事項(xiàng)和憑證進(jìn)行合理性、合法性審查，對不符合政策、法規(guī)規(guī)定的支出和憑證可以要求有關(guān)單位糾正或補(bǔ)辦手續(xù)，一定程度上減少部分單位在使用國家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費(fèi)行為亮起了紅燈。

（四）促進(jìn)了財(cái)政預(yù)算制度改革

會計(jì)中心接受支付申請的依據(jù)是單位的預(yù)算指標(biāo)，沒有預(yù)算指標(biāo)或超預(yù)算指標(biāo)的支付申請，會計(jì)中心有權(quán)予以拒絕，所有開支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會計(jì)中心審核入賬，從而起到強(qiáng)化部門預(yù)算約束的作用，保證了各項(xiàng)開支符合會計(jì)制度和部門預(yù)算的要求。而政府采購資金由會計(jì)核算中心統(tǒng)一支付，資金直達(dá)供應(yīng)商，減少了中間環(huán)節(jié)，杜絕了回扣等問題，加快了資金周轉(zhuǎn)，既保證了?？顚Ｓ?，又提高了資金使用效益。在“收支兩條線”管理方面，由于行政事業(yè)單位撤消了所有銀行賬戶，各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)及罰沒收入均直達(dá)非稅收專戶，不得進(jìn)入會計(jì)中心支出戶，實(shí)現(xiàn)了收繳分離、罰繳分離。

三、會計(jì)集中核算的局限性分析

會計(jì)集中核算是加強(qiáng)財(cái)務(wù)、財(cái)政資金管理的一項(xiàng)新舉措，在初始階段，必然存在著某些局限性和不夠完善的地方。

首先，對統(tǒng)管單位來講，撤消會計(jì)機(jī)構(gòu)后，就會忽視會計(jì)工作，財(cái)務(wù)管理的主動性、積極性則受到影響；其次，就會計(jì)中心而言，難以對統(tǒng)管單位實(shí)施全過程的會計(jì)監(jiān)督，表現(xiàn)在支出的合理性難以控制，發(fā)票的真實(shí)性難以把握，收入游離于會計(jì)中心統(tǒng)管賬的體外，加之會計(jì)中心只是強(qiáng)調(diào)財(cái)政資金規(guī)范運(yùn)作，而忽略資產(chǎn)的管理，特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)控制上，會計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)，結(jié)果造成會計(jì)信息質(zhì)量難以提高；再次，財(cái)政部門由于長期重視財(cái)政資金分配過程，輕視財(cái)政資金使用效益的問題尚未得到根本解決，在會計(jì)集中核算后，過分依賴會計(jì)中心，導(dǎo)致財(cái)政管理弱化，監(jiān)督力度不夠。

會計(jì)集中核算存在上述問題的原因是多方面的，歸結(jié)起來有以下幾點(diǎn)：

（一）認(rèn)識上的偏離

會計(jì)集中核算推行前，單位支出實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”報(bào)銷，集中核算后，單位領(lǐng)導(dǎo)簽了字還須中心總會計(jì)審核后才能報(bào)銷。有少部分單位領(lǐng)導(dǎo)對本單位財(cái)務(wù)支出接受會計(jì)中心的制約和監(jiān)督產(chǎn)生抵觸情緒，有意放松甚至放棄財(cái)務(wù)管理。一方面有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報(bào)賬會計(jì)是打打雜、跑跑腿的，有無資格證、有無財(cái)務(wù)工作能力無關(guān)緊要，報(bào)賬會計(jì)隨意任命，導(dǎo)致報(bào)賬會計(jì)專業(yè)能力參差不齊。另一方面，單位會計(jì)機(jī)構(gòu)撤消后，有些單位對報(bào)賬會計(jì)的待遇地位不予肯定，報(bào)賬會計(jì)的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。

（二）模式上的缺陷

會計(jì)集中核算后，會計(jì)中心一人管十多個單位的賬，大廳式的工作模式，造成了財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算分離，失去了實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢，單位報(bào)賬時(shí)，會計(jì)中心只能根據(jù)票據(jù)來判斷，只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)，都必須報(bào)銷。會計(jì)中心整天忙于報(bào)賬、結(jié)賬、記賬，無法顧及發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性，會計(jì)監(jiān)督職能難以真正實(shí)現(xiàn)。

（三）分賬管理上的單一性

會計(jì)中心監(jiān)管的重點(diǎn)應(yīng)是單位的財(cái)務(wù)收支，而目前會計(jì)中心僅僅管了支出，對各單位的收入監(jiān)管尚未介入。實(shí)行票款分離，按規(guī)定收費(fèi)收入、返還資金直接繳入國庫收入戶，單位自己建立臺賬，與會計(jì)中心不發(fā)生任何關(guān)系，會計(jì)中心不作賬務(wù)處理。這樣就形成了收入票據(jù)在國庫，支出等會計(jì)檔案在會計(jì)中心，資產(chǎn)及明細(xì)賬在單位的“板塊”結(jié)構(gòu)，單位會計(jì)資料的完整性被破壞。會計(jì)中心監(jiān)督成了“監(jiān)管支出不監(jiān)管收入”的“跛腳”監(jiān)督。同時(shí)，會計(jì)中心目前只具備核算功能，而財(cái)產(chǎn)清查由單位實(shí)施，特別是固定資產(chǎn)，會計(jì)中心只核算一級總賬科目，明細(xì)賬仍由單位報(bào)賬會計(jì)登記，財(cái)產(chǎn)物資仍由原單位進(jìn)行管理。有些單位的固定資產(chǎn)明細(xì)賬沒有如實(shí)登記，賬實(shí)不符，家底不清，賬外資產(chǎn)流失現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，致使中心的賬與單位實(shí)物不符。經(jīng)費(fèi)使用部門只是強(qiáng)調(diào)財(cái)政資金規(guī)范運(yùn)作，而忽略資產(chǎn)的管理，特別是對固定資產(chǎn)的后續(xù)控制，而會計(jì)中心的只核算不清查，必然導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。

（四）會計(jì)中心與財(cái)政部門對接上的缺口

專項(xiàng)資金是專門用于指定項(xiàng)目的資金，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥入時(shí)，有些單位混淆不清，會計(jì)中心又不得了解，造成單位擠占挪用，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算失真。財(cái)政部門重分配輕使用的陳舊管理理念，對有些專項(xiàng)資金管理不夠嚴(yán)格，跟蹤問效流于形式，使得會計(jì)中心在專項(xiàng)資金的監(jiān)管中難以控制。會計(jì)中心主要負(fù)責(zé)大量的會計(jì)核算，并未直接參與財(cái)政部門內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)工作，使會計(jì)中心沒有能力和條件代替財(cái)政部門實(shí)施財(cái)政監(jiān)督。而財(cái)政部門認(rèn)為預(yù)算單位統(tǒng)進(jìn)了會計(jì)中心，以為“一統(tǒng)就靈”，放松了財(cái)政監(jiān)管，形成了新的監(jiān)管死角。

四、對于完善會計(jì)集中核算的設(shè)想

會計(jì)集中核算是近幾年來推行的會計(jì)制度改革，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)和固定的模式可循。如何不斷改進(jìn)和完善，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理的需要，筆者提出如下幾點(diǎn)設(shè)想：

（一）重視財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)報(bào)賬會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

實(shí)行會計(jì)集中核算并不改變單位會計(jì)責(zé)任主體，并不減少各部門的財(cái)務(wù)職能。而隨著部門預(yù)算、國庫集中收付等財(cái)政改革政策的出臺，部門財(cái)務(wù)管理的職能還需進(jìn)一步加強(qiáng)。因此，實(shí)行會計(jì)集中核算后，統(tǒng)管單位更應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)報(bào)賬工作，提高報(bào)賬會計(jì)整體素質(zhì)是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和提高會計(jì)工作質(zhì)量的前提條件。財(cái)政部門及單位應(yīng)切實(shí)抓緊報(bào)賬會計(jì)的培訓(xùn)和教育，開展時(shí)間短、收效高、針對性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)水平；加強(qiáng)《會計(jì)法》等國家各項(xiàng)財(cái)政法規(guī)和職業(yè)道德的教育，提高報(bào)賬會計(jì)的職業(yè)道德水平和法律知識。通過一系列制度，制約報(bào)賬會計(jì)的工作行為，保證報(bào)賬會計(jì)誠信為本，愛崗敬業(yè)，堅(jiān)持準(zhǔn)則，客觀公正，使其充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的紐帶和橋梁作用。

（二）構(gòu)建新型的財(cái)政稽查監(jiān)督機(jī)制，建立財(cái)政稽查、審計(jì)、資金績效評價(jià)部門

新型的財(cái)政稽查部門，通過加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，加大對違法亂紀(jì)行為的處罰力度，建立違法亂紀(jì)行為檔案，提高財(cái)政監(jiān)督的威懾力；可以對經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行分析，找到相對比重較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，特殊專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)跟蹤調(diào)查，實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督；也可以通過上下年度之間的縱向比較以及部門與部門之間的橫向比較，查找經(jīng)費(fèi)支出的不合理成分，分析原因，加以糾正；還可以充分發(fā)揮會計(jì)電算化的優(yōu)勢，利用廣播電視報(bào)紙等媒體的作用將部門經(jīng)費(fèi)使用情況和管理建議等會計(jì)信息及時(shí)反饋給各部門。提高財(cái)務(wù)的透明度，讓群眾來監(jiān)督，讓社會來監(jiān)督，形成監(jiān)督合力，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

（三）完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是單位履行職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，由于資產(chǎn)的使用是一種消耗而不是經(jīng)營行為，因此決定了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的目標(biāo)是確保安全和完整，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的保值和有效利用。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，財(cái)政部門要嚴(yán)格界定固定資產(chǎn)范圍，使會計(jì)中心能夠統(tǒng)一固定資產(chǎn)入賬口徑；進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)報(bào)廢處置審批制度；健全固定資產(chǎn)賬務(wù)審核制度，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算單位固定資產(chǎn)核算。作為內(nèi)部控制制度的一部分，賬實(shí)相符是非常重要的一個環(huán)節(jié)，預(yù)算單位必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，健全固定資產(chǎn)保管制度，做到入賬時(shí)有驗(yàn)收、領(lǐng)用時(shí)有登記，保管賬與實(shí)物一致；落實(shí)固定資產(chǎn)使用責(zé)任人制度。固定資產(chǎn)管理人員主要做好固定資產(chǎn)管理工作，建立單位固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬。嚴(yán)格固定資產(chǎn)清查制度，財(cái)政部門、會計(jì)中心通過定期全面清查與不定期抽查相結(jié)合的方法，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的變動情況。

（四）加強(qiáng)部門預(yù)算管理，加快科學(xué)預(yù)算進(jìn)度

部門預(yù)算是一個涵蓋各部門所有公共資金的完整預(yù)算，其預(yù)算編制以部門為單位，將各類不同性質(zhì)的各項(xiàng)財(cái)政資金均統(tǒng)一反映在該部門的年度預(yù)算之中。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，統(tǒng)籌考慮部門和單位的各項(xiàng)資金，將預(yù)算內(nèi)外資金全部納入政府綜合財(cái)政預(yù)算管理。因此，要進(jìn)一步推行預(yù)算管理改革，擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，制定科學(xué)、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系，早編細(xì)編預(yù)算。通過提前編制預(yù)算，延長預(yù)算編制時(shí)間，使預(yù)算細(xì)化到各個部門及各個項(xiàng)目，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性。預(yù)算單位所有的財(cái)政支出都要嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn)，財(cái)政部門和預(yù)算單位都要嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行；財(cái)政部門要對各部門實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，并追蹤問效，切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算管理，為會計(jì)核算中心運(yùn)行提供良好的外部環(huán)境。由事后監(jiān)督向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督延伸。

（五）會計(jì)集中核算與國庫集中收付的有機(jī)結(jié)合

實(shí)行會計(jì)集中核算制和國庫集中收付制是財(cái)政部門當(dāng)前公共財(cái)政改革的兩項(xiàng)重要內(nèi)容。其目的是進(jìn)一步提高財(cái)政資金的使用效益和加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，有利于財(cái)政資金統(tǒng)一調(diào)度，降低財(cái)政資金的運(yùn)行成本。由此可見，兩項(xiàng)制度的改革主體和目的是完全一致的，將二者相結(jié)合是完全可行的，而且會計(jì)集中核算的順利實(shí)施和穩(wěn)健運(yùn)行，為實(shí)行國庫集中收付制度打下了良好的基礎(chǔ)。會計(jì)集中核算制和國庫集中收付制很有必要在機(jī)構(gòu)設(shè)置上統(tǒng)一、規(guī)范，在職責(zé)功能上統(tǒng)一、健全，以簡化辦事程序，方便服務(wù)對象。實(shí)行會計(jì)集中核算型財(cái)政國庫集中收付制度之后，所有預(yù)算單位的資金全部集中在國庫，減少了大量的庫外資金的無效、低效運(yùn)作，使政府在調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)方面更加得心應(yīng)手、游刃有余。通過實(shí)行會計(jì)集中核算型財(cái)政國庫集中收付制度，解決了國庫、會計(jì)中心以及專業(yè)銀行之間人為的頻繁的資金劃撥、結(jié)算和對賬等問題。實(shí)行會計(jì)集中核算型財(cái)政國庫集中收付制度，將會大大提高會計(jì)信息質(zhì)量，尤其是所提供的月、季、年終決算報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、囊括資料的全面性及會計(jì)信息的可利用性是勿庸置疑的。這樣將有利于對單位收支情況的全面了解，并保證單位會計(jì)核算的完整性。

總之，實(shí)行會計(jì)集中核算，不僅僅是預(yù)算管理方法和手段的改進(jìn)，而且是對傳統(tǒng)方法從觀念到內(nèi)容的根本改革，打破了不符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求的財(cái)政資金分配管理格局，也是落實(shí)依法行政的一項(xiàng)重要工作。會計(jì)核算中心作為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的地位，以預(yù)算執(zhí)行為主要任務(wù)，轉(zhuǎn)變工作職能，理順內(nèi)外關(guān)系，盡快向規(guī)范的國庫集中收付制過渡。與此同時(shí)，積極推進(jìn)預(yù)算編制改革，推行部門預(yù)算的細(xì)化預(yù)算，為國庫集中收付制的實(shí)施打下基礎(chǔ)，形成預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督三分離的機(jī)制。在此基礎(chǔ)上，全面推進(jìn)財(cái)政管理制度的改革，逐步建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公共財(cái)政體制。

【參考文獻(xiàn)】

[1]陳鋼敏.會計(jì)集中核算內(nèi)部審計(jì)對策[J].財(cái)會通訊，2005，（10）：82.

篇4

2強(qiáng)化行政事業(yè)單位會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的對策方法

根據(jù)以上我國行政事業(yè)單位會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理狀況及其中存在的問題，可以采取以下對策方法:

第一，改進(jìn)行政事業(yè)單位會計(jì)制度。行政事業(yè)單位要對現(xiàn)行會計(jì)制度和會計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行梳理，根據(jù)不同的事業(yè)單位性質(zhì)采取不同的會計(jì)制度，如政府改制的事業(yè)單位就可以自行企業(yè)會計(jì)制度，對于高校、醫(yī)院等一事業(yè)收入為主的事業(yè)單位，就可以先實(shí)施行業(yè)會計(jì)制度，等到經(jīng)濟(jì)體制、財(cái)政事業(yè)改革后，進(jìn)入企業(yè)化運(yùn)營管理的事業(yè)單位就可以實(shí)施企業(yè)會計(jì)制度。其他的行政事業(yè)單位也要改變現(xiàn)有行政、事業(yè)會計(jì)制度分開獨(dú)立的狀況，將其分類合并，根據(jù)事業(yè)單位會計(jì)核算需要和財(cái)務(wù)管理要求，進(jìn)行一定的調(diào)整改進(jìn)，從而形成一套較為科學(xué)、完善的會計(jì)制度。

第二，提高行政事業(yè)單位資金資產(chǎn)管理，優(yōu)化其資源配置。行政事業(yè)單位可以專門設(shè)置國有資產(chǎn)管理體系，優(yōu)化配備相關(guān)專業(yè)管理人員，改進(jìn)當(dāng)前其財(cái)產(chǎn)物資管理散亂，清理調(diào)撥困難的狀況，構(gòu)建統(tǒng)一的調(diào)撥、規(guī)劃制度，完善其管理體系，從而確保其資金合理流動。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門要建立固定的資產(chǎn)總賬目和明細(xì)賬，加強(qiáng)其會計(jì)核算職能，對固有資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值管理和數(shù)量管理，并建立固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)流程，強(qiáng)化其產(chǎn)權(quán)管理，有效避免固有資產(chǎn)的流失。當(dāng)然對于一些歷史遺留和數(shù)量較大的款項(xiàng)也要及時(shí)清理，優(yōu)化單位資金管理，確保單位資金安全。

第三，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)，規(guī)范單位資金收支，強(qiáng)化單位預(yù)算管理職能。事業(yè)單位要加強(qiáng)對其工作人員對財(cái)務(wù)法律責(zé)任、財(cái)務(wù)知識、職業(yè)道德思想的教育培訓(xùn)，要重點(diǎn)培訓(xùn)其會計(jì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和會計(jì)核算工作，抓好工作人員的繼續(xù)教育，并建立有效的培訓(xùn)激勵約束機(jī)制，不定時(shí)進(jìn)行考核，并將其日常表現(xiàn)列入工資考核因素中，長期下去一定能夠培養(yǎng)出會計(jì)業(yè)務(wù)精通、有大局觀、堅(jiān)持工作原則，講究工作效率質(zhì)量的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，這樣就能夠提高其部門預(yù)算編制的質(zhì)量。各單位也要根據(jù)自身狀況嚴(yán)格控制費(fèi)用消耗費(fèi)額和定額，科學(xué)制定開支標(biāo)準(zhǔn)范圍，加強(qiáng)其專項(xiàng)資金的管理，制定相應(yīng)管理方法和實(shí)施制度，從而規(guī)范單位資金往來，提高其財(cái)務(wù)預(yù)算管理效能。

第四，提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管力度和法度。財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)管理部門要嚴(yán)格根據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定要求來對其財(cái)務(wù)工作內(nèi)容進(jìn)行檢查和審計(jì)，確保其會計(jì)工作質(zhì)量。事業(yè)單位部門也要建立相應(yīng)的監(jiān)督管控機(jī)制，對其會計(jì)基礎(chǔ)工作嚴(yán)格把關(guān)，對于單位內(nèi)部工作也要做好有章可循、有法可依，事事有專人監(jiān)督，凡事有據(jù)可查，對于一些不科學(xué)、違法的會計(jì)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)象和相關(guān)工作人員都要進(jìn)行一定的懲罰。拓寬審計(jì)監(jiān)察范圍，最好覆蓋到事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)內(nèi)容，對于重要崗位和業(yè)務(wù)也要重點(diǎn)稽核，從而有效加強(qiáng)其監(jiān)督水平和監(jiān)督質(zhì)量。

篇5

中圖分類號：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.08.44 文章編號：1672-3309（2013）08-99-02

隨著我國財(cái)政體制改革的不斷深化，行政事業(yè)單位的會計(jì)工作作為會計(jì)學(xué)學(xué)科的一個重要組成部分，無論從理論還是在實(shí)際工作中都發(fā)生了很大的變化。而變化同時(shí)帶來一個我們具體從業(yè)者們不可回避的問題，就是我們這些從事行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的人員有沒有能力來適應(yīng)這種變化？這個是擺在我們面前十分重要的一個問題。為什么這么說呢，因?yàn)槲覀兪聵I(yè)單位的會計(jì)工作從整體上看還是比較薄弱的，問題仍然比較突出，亟待規(guī)范和解決。

一、行政事業(yè)單位會計(jì)人員存在的問題

（一）會計(jì)人員的綜合專業(yè)素質(zhì)不高

會計(jì)人員學(xué)歷層次和專業(yè)技術(shù)職稱偏低，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。由于各種原因，目前在崗的會計(jì)人員中相當(dāng)一部分是沒有經(jīng)過正規(guī)的專業(yè)培訓(xùn)，系統(tǒng)的財(cái)會專業(yè)知識仍比較欠缺。他們由于對我國現(xiàn)行新的會計(jì)制度很不熟悉難以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和滿足機(jī)關(guān)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理要求。

（二）會計(jì)人員的工作內(nèi)容不專

當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位根據(jù)“三定”方案及工作實(shí)際，沒有設(shè)立單獨(dú)的財(cái)務(wù)部門，很多單位的財(cái)務(wù)人員都設(shè)在辦公室。由于辦公室的編制有限，同時(shí)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的工作量在每個月份內(nèi)的分布并不是很均勻，因此很多單位的財(cái)務(wù)人員都是辦公室工作人員兼任。很多單位都有一種想法，“行政事業(yè)單位的會計(jì)多簡單啊，哪有企業(yè)會計(jì)復(fù)雜啊，只要不影響花錢，在單位內(nèi)部找倆信得過的人能給記記賬就行了”，其實(shí)這是一個誤區(qū)。目前，多數(shù)行政事業(yè)單位在會計(jì)核算中牽扯的科目不多，全年的業(yè)務(wù)相對單一，通俗的來講就是一收一支，這種看似簡單的東西往往做起來就很考驗(yàn)會計(jì)人員的基本功。因?yàn)槟銢]有機(jī)會去做很多華麗的會計(jì)分錄，你也沒有余地進(jìn)行眼花繚亂的報(bào)表調(diào)整。要做好會計(jì)工作，需要的就是會計(jì)人員始終如一的細(xì)致與堅(jiān)持。

（三）會計(jì)人員對自身的職業(yè)感不強(qiáng)

會計(jì)的職能是核算和監(jiān)督，會計(jì)的核算職能就是為經(jīng)濟(jì)管理搜集、處理、存儲和輸送各種會計(jì)信息；會計(jì)監(jiān)督是指通過調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制等方式，對客觀經(jīng)濟(jì)活動的合理、合法有效進(jìn)行考核與評價(jià)，并采取措施施加一定的影響，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。這是我們在基礎(chǔ)會計(jì)中最基本的一個概念，但是我們發(fā)現(xiàn)很多情況下機(jī)關(guān)事業(yè)單位的會計(jì)人員在這個方面做的還很不夠。很多會計(jì)人員都是在應(yīng)付差事，對工作中出現(xiàn)的一些問題不求甚解，不鉆研業(yè)務(wù)，總有一種“別那么認(rèn)真”、“差不多就行了”、“領(lǐng)導(dǎo)怎么說我就怎么做”的想法。這種想法看似是一個很務(wù)實(shí)或者說很聰明的想法，但這是以會計(jì)人員必須具備很強(qiáng)的核算和監(jiān)督能力為前提的。也就是說會計(jì)人員沒有進(jìn)行合理的賬務(wù)處理，然后再有這種得過且過的想法就顯得有些不稱職了，甚至是有些愚蠢了。這么做的結(jié)果是本來很好處理的事，經(jīng)過會計(jì)人員做賬后卻使問題更復(fù)雜了，給自己和領(lǐng)導(dǎo)都帶來了麻煩。

二、原因分析

（一）對會計(jì)工作的嚴(yán)肅性和專業(yè)性缺乏重視

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和會計(jì)改革的不斷推進(jìn)要全方位發(fā)揮會計(jì)的職能作用，會計(jì)人員不僅要精通本行，還必須具有法律、管理等相關(guān)知識。但從會計(jì)隊(duì)伍的實(shí)際情況看，大部分會計(jì)人員只了解簡單的核算知識，會計(jì)工作局限于記賬、算賬和報(bào)賬，沒有參與分析決策和管理。會計(jì)人員不能局限于單純的會計(jì)核算，而是要求他們具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力、預(yù)測分析能力、綜合協(xié)調(diào)能力。作為單位來講，在這些方面對會計(jì)人員的培養(yǎng)重視的不夠，是當(dāng)前行政事業(yè)單位會計(jì)人員存在問題的一個主要原因之一。

（二）會計(jì)人員的培養(yǎng)和儲備體系尚未建立

培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會計(jì)隊(duì)伍是搞好會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理工作的關(guān)鍵，而要建設(shè)一支高素質(zhì)的會計(jì)隊(duì)伍，除加強(qiáng)理論業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高政治素質(zhì)外，重要的一條就是必須保持會計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定性，使其在實(shí)踐中不斷磨煉，積累豐富的業(yè)務(wù)知識，以保持工作的連續(xù)性。

此外，會計(jì)人員的個人發(fā)展問題也是不容忽視的一個問題。例如在不單獨(dú)設(shè)立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的單位，財(cái)務(wù)常設(shè)在辦公室。使得從事會計(jì)工作人員的個人發(fā)展受到了影響，會計(jì)人員只能擔(dān)任辦公室相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)或非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)而實(shí)現(xiàn)其發(fā)展和提高其工資待遇，而這些職務(wù)數(shù)量往往是十分有限的，這樣就會在某種程度上影響會計(jì)人員的積極性，不利于其發(fā)展。

（三） 會計(jì)人員的自信心還需加強(qiáng)

會計(jì)學(xué)作為一門基本理論應(yīng)用學(xué)科，具有很強(qiáng)的專業(yè)性。通常來看，似乎想做一名會計(jì)的門檻很低，但是要做一名在行業(yè)中高層次的人才確實(shí)是很難的一件事。從事了會計(jì)工作就選擇了終身學(xué)習(xí)，會計(jì)知識的更新是非常迅速的。我們從事的是一份很專業(yè)、受人尊重、很有含金量的勞動，所以我們應(yīng)該對自己充滿自信。會計(jì)是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的技術(shù)工作，既要掌握現(xiàn)代會計(jì)、財(cái)務(wù)、稅法、金融、財(cái)政、計(jì)算機(jī)理論和技術(shù)，又要具有一定的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，要想做一名出色的會計(jì)人員是需要付出長久而艱苦的努力的，不是什么人都可以做好的。

三、對策建議

（一）加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。按照全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，單位資產(chǎn)安全和使用有效，同時(shí)合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，從而提高公共服務(wù)的效率和效果。

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，組建由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長的內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，并單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施工作的牽頭部門。牽頭部門一般應(yīng)由各單位主管財(cái)務(wù)工作的部門擔(dān)當(dāng)。內(nèi)控部門或者牽頭部門在開展內(nèi)部控制相關(guān)工作過程中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位的作用。

要建立健全財(cái)務(wù)部門，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定建立會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會計(jì)人員。單位應(yīng)當(dāng)保障財(cái)務(wù)部門的人員編制，以便財(cái)務(wù)部門能夠?qū)嵤┍匾牟幌嗳輱徫环蛛x和輪崗。在會計(jì)人員的選用上，把好入口關(guān)，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和任用會計(jì)人員的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升會計(jì)人員的素質(zhì)。

（二）科學(xué)地開展財(cái)務(wù)集中核算

由于部分單位受到體制限制，科學(xué)地開展會計(jì)集中核算是提高會計(jì)工作水平的有效渠道。建議在地方財(cái)政部門下單獨(dú)設(shè)立財(cái)務(wù)核算中心，可設(shè)為自收自支事業(yè)單位。主要承擔(dān)本地區(qū)黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作，以及相關(guān)企業(yè)的記賬工作。人員渠道可以從現(xiàn)有黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位中選拔優(yōu)秀的人才抽調(diào)。通過成立財(cái)務(wù)核算中心，可以對地區(qū)的財(cái)政資金進(jìn)行科學(xué)和有效的核算與監(jiān)督，提高財(cái)政資金的使用效率，同時(shí)也是對加強(qiáng)廉政建設(shè)預(yù)防腐敗的一個有力抓手。

另外，也適當(dāng)?shù)亟鉀Q了會計(jì)人員自身發(fā)展的問題，為會計(jì)人員提供了一個施展才能的平臺。財(cái)務(wù)核算中心獨(dú)立于各黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位，內(nèi)部工作人員設(shè)有完整的培養(yǎng)、薪酬和晉升體系，有效地解決了會計(jì)人員的后顧之憂。

在會計(jì)集中核算中要注意健全完善會計(jì)法規(guī)體系，明確會計(jì)責(zé)任主體，規(guī)范核算中心的基礎(chǔ)工作，建立完善制度，提高核算水平，強(qiáng)化核算中心的監(jiān)督管理職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。同時(shí)各被核算單位要切實(shí)重視財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)財(cái)會隊(duì)伍建設(shè)，完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財(cái)政資金、財(cái)產(chǎn)物資的安全。

（三）加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)工作

知識決定了一個人的能力程度，想要成為一名合格的財(cái)務(wù)人員就必須具備相關(guān)的會計(jì)理論知識作為基礎(chǔ)，并且還要具備熟練的會計(jì)實(shí)務(wù)技能。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，如果財(cái)務(wù)人員不及時(shí)汲取與工作相關(guān)的新知識，那以前所具備的知識和能力就將被淘汰。對財(cái)務(wù)人員而言，學(xué)習(xí)會計(jì)知識不是在某個階段受一次教育就可以的，而是需要不斷的充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識，努力提高自己的業(yè)務(wù)技術(shù)能力。只有跟上時(shí)代的步伐，會計(jì)人員才不會被社會所淘汰，從而去適應(yīng)會計(jì)工作的需要。作為一名合格的會計(jì)人員，不僅需要豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還必須通曉大量的政策理論知識，對于一些新情況和新問題，會計(jì)人員只有通過不斷的學(xué)習(xí)和短期的培訓(xùn)來得到業(yè)務(wù)的提升，從根本上掌握和了解國家財(cái)政規(guī)范、稅務(wù)和統(tǒng)計(jì)等方面的基礎(chǔ)知識，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。單位還應(yīng)對財(cái)務(wù)人員采取分層次、分期、分批的短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并進(jìn)行認(rèn)真考核。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，既可以給財(cái)務(wù)人員一個再教育的機(jī)會，又可以通過培訓(xùn)對財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生激勵作用，并使他們產(chǎn)生社會認(rèn)同感，從而增強(qiáng)他們的自信心，更加有動力投入到工作當(dāng)中。

參考文獻(xiàn)：

篇6

論文征集內(nèi)容：

1.國內(nèi)外日用化工新技術(shù)發(fā)展趨勢

2.化妝品、洗滌用品新技術(shù)

3.新原料（包括香精香料及防腐劑）在日化產(chǎn)品中的應(yīng)用

4.生物、生化及天然活性物在日化產(chǎn)品中的應(yīng)用

5.日化產(chǎn)品的安全與功效性評價(jià)

6.行業(yè)法規(guī)與現(xiàn)代科學(xué)管理

論文要求：1. 論文字?jǐn)?shù)以3000字左右為宜;2. 提交“論文摘要、關(guān)鍵詞、參考文獻(xiàn)、作者職稱及所從事專業(yè)”（論文摘要限定150字以內(nèi)）;3 .論文題目、摘要、關(guān)鍵詞要中英文對照;4 .上交論文一律用word格式發(fā)到學(xué)會電子郵箱;5. 論文征集截至日期為2007年 7月 30日。

論文評選：經(jīng)專家委員會評選，對優(yōu)秀論文，給予表彰獎勵、頒發(fā)證書；對青年優(yōu)秀論文推薦上報(bào)北京市科協(xié)。參加評選；所有獲獎?wù)撐淖髡叩拿麊蔚禽d在《中國化妝品》和《北京日化》雜志上；對征集的論文編輯成冊，出版論文集。

收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：參加講座的外企及有關(guān)單位按30分鐘/場，每場收費(fèi)2000元。論文集廣告費(fèi)：彩頁 2000元，黑白（文字） 1000元。

交費(fèi)時(shí)間：2007年 8 月 15日前匯至北京日化學(xué)會。

研討會期間設(shè)有新產(chǎn)品展示：內(nèi)容：日化產(chǎn)品、原料、設(shè)備、包裝、OEM、新技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)洽談。

規(guī)格：一張桌子、兩把椅子。價(jià)格：1500元。報(bào)名截止時(shí)間2007年7月30日。

學(xué)會地址：北京市崇文區(qū)東四塊玉南街32號

郵編100061

聯(lián) 系 人：劉靜安 胡翠蘭

電話：010―67113081

傳 真：010―67173252

篇7

路面平整度是評定路面質(zhì)量的主要技術(shù)指標(biāo)之一，直接反映了車輛行駛的舒適度及路面的安全性和使用期限。以無機(jī)結(jié)合料穩(wěn)定粒料為基層的半剛性基層被大量應(yīng)用于高等級道路路面結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中，它具有有效增加路面承載能力、水穩(wěn)性好，且為面層提供穩(wěn)定的支撐等顯著的優(yōu)點(diǎn)，其中水泥粉煤灰穩(wěn)定碎石基層可以有效減少干縮裂縫，近幾年已得到廣泛推廣。本文針對影響水泥粉煤灰穩(wěn)定碎石基層平整度因素進(jìn)行分析并提出措施從而提高平整度指標(biāo)。

1.影響平整度的因素分析

1 . 1 材料級配

①材料級配的原因：粗、細(xì)集料粒徑偏大則一般離析；含水量偏小，則混合料較干燥，離析較大；進(jìn)場原材料互摻，篩分不合格，各粒徑石料比例變化較大，粗、細(xì)集料未形成連續(xù)級配，骨料較多，離析較大。②施工機(jī)械的原因：混合料在進(jìn)入拌和機(jī)進(jìn)行拌合時(shí)，由于拌合時(shí)間的長短，導(dǎo)致混合料水分散失，粗骨料下沉或不能充分拌合；汽車接料和卸料時(shí)，靠近車尾和兩側(cè)離析嚴(yán)重；攤鋪機(jī)車廂兩側(cè)離析骨料分布接料斗兩側(cè)，出鋪材料離析；攤鋪機(jī)螺旋輸送器向兩側(cè)供料時(shí)，粗骨料向兩側(cè)輸送速度大于小的骨料，兩側(cè)骨料離析；平地機(jī)來回刮平時(shí)，粗骨料浮起，并在補(bǔ)平過程中造成材料不均勻和局部離析。

1.2混合料中存在過大顆粒

①影響了材料的均勻性，造成材料在級配中的份量分配不均；②過大骨料會對攤鋪機(jī)造成損害，如：打壞葉片、卡死進(jìn)料口等；同時(shí)使攤鋪表面出現(xiàn)拉槽；③過大顆粒會使碾壓造成不均勻，局部壓實(shí)系數(shù)差異。

1 . 3機(jī)械操作

①平地機(jī)有兩個方面的影響需要注意。一是初壓作用：由于平地機(jī)輪胎有初步碾壓作用，如車輪未碾壓到位，則密實(shí)程度不同，后期會造成不平整；二是平地機(jī)操作不當(dāng)，使全段密實(shí)段不均勻。②攤鋪機(jī)：攤鋪機(jī)作業(yè)中中途停頓，每次接頭處不平；攤鋪過程中隨意變換速度；攤鋪機(jī)履帶下不平整。③壓路機(jī)：壓路機(jī)選擇不當(dāng)，未按“先輕后重”的原則碾壓；壓路機(jī)操作不當(dāng)，未按重疊輪跡碾壓，或碾壓不按路線方向前行；碾壓時(shí)間掌握不當(dāng)，即不在最佳含水量時(shí)碾壓，表面部分不易壓實(shí)，脫皮和松動。

1 . 4找準(zhǔn)系統(tǒng)不準(zhǔn)確，造成基層忽高忽低

①鋼絲不緊，中間有些下垂；②鋼絲掛點(diǎn)間距過大，造成鋼絲下垂；③平整度感應(yīng)觸頭在鋼絲上有“跳躍”現(xiàn)象；④鋼絲掛點(diǎn)與測點(diǎn)有較小誤差。

1 . 5混合料含水量不當(dāng)

①混合料含水量偏高——彈簧、波浪及粘輪等現(xiàn)象；②混合料含水量偏低——碾壓不成型、補(bǔ)水碾壓不易掌握；③混合料含水量忽高忽低——壓實(shí)系數(shù)不同，很難掌握。

1 . 6底基層平整度

①底基層表面平整度對基層的影響，例如：底基層某處平整度誤差為-20mm，基層填補(bǔ)該誤差，但是碾壓后仍有20-20/1.4=5.7mm的平整度誤差。②底基層標(biāo)高誤差較大，有較大影響。如：標(biāo)高誤差為5.6cm，采用上層彌補(bǔ)下層，碾壓后平整度誤差為56-56/1.4=16mm，已超過規(guī)范要求。

1.7接縫處理

①攤鋪工作段的搭接：新料與新料的搭接：起點(diǎn)與終點(diǎn)材料級配不同且蹲點(diǎn)高低不一；新料與舊料搭接：一是新舊搭接處直接鋪接，對舊段不作任何處理；二是對舊段處理長度不足，產(chǎn)生的斜坡未全面挖除，沒有挖到標(biāo)高不變處；且新段虛鋪厚度沒有掌握好，且沒有橫向一點(diǎn)一點(diǎn)移向新段的碾壓方法，直接在新段上壓路機(jī)，造成新段混合料推移，接縫處材料相對減少，接縫處出現(xiàn)凹槽。②橋頭與構(gòu)造物處的搭接；厚度及壓實(shí)度不易掌握，出現(xiàn)接頭處不平；同時(shí)行車沖擊、排水不暢等作用，接縫處產(chǎn)生低凹。

1.8后期養(yǎng)護(hù)不及時(shí)

基層后期養(yǎng)護(hù)不及時(shí)，措施不當(dāng)，導(dǎo)致基層出現(xiàn)松散及坑槽現(xiàn)象；由于對成品保護(hù)意識單薄，或施工組織安排不合理，導(dǎo)致基層鋪筑后不能及時(shí)封閉交通或基層養(yǎng)生期滿后不能及時(shí)鋪筑面層，導(dǎo)致基層表面出現(xiàn)“跑飛”現(xiàn)象。

2.提高基層平整度的措施和方法2.1應(yīng)盡量減少和消除材料離析現(xiàn)象

①選擇適當(dāng)?shù)牟牧霞壟?，最大粒徑控制?1.5mm以下，骨料級配應(yīng)符合《公路瀝青路面設(shè)計(jì)規(guī)范》中對集料級配的要求； 如果因原材料原因，如細(xì)集料粒徑偏大，在滿足規(guī)范要求的前提下，可適當(dāng)減少粗集料用量，同比增加細(xì)集料用量，以減少材料離析狀況。②合理使用施工機(jī)械，主要有：混和料在卸料和運(yùn)輸過程中要盡量避免中途停車和顛簸，同時(shí)根據(jù)運(yùn)輸距離和天氣情況，考慮混和料是否采取覆蓋方式，以防水分過分損失。拌和機(jī)出料口在不影響正常卸料的情況下，應(yīng)降低與自卸車廂間的高度，運(yùn)料車應(yīng)及時(shí)前后移動位置，保證均勻卸料，降低每次堆料高度；卸料后產(chǎn)生的離析材料應(yīng)人工清理；攤鋪機(jī)向兩側(cè)送料時(shí)，螺旋送料器應(yīng)保持轉(zhuǎn)速均勻，在攤鋪機(jī)后面應(yīng)設(shè)專人消除細(xì)集料離析現(xiàn)象，特別應(yīng)該鏟除局部粗集料“窩”，并用新拌混合料填補(bǔ)；運(yùn)料車輛在向攤鋪機(jī)受料斗卸料時(shí)，應(yīng)緩慢均勻地提升車廂，切忌速度太快?；旌土显谛度霐備仚C(jī)喂料時(shí)，

要避免運(yùn)料車撞擊攤鋪機(jī)。

2.2加強(qiáng)材料驗(yàn)收

對進(jìn)場原材料質(zhì)量應(yīng)嚴(yán)格要求，材料級配及篩分應(yīng)滿足規(guī)范要求，對細(xì)集料含水量要嚴(yán)格控制，采取覆蓋等方式，避免因天氣原因影響原材料含水量。

2.3提高機(jī)械管理水平

①重點(diǎn)解決平地機(jī)反復(fù)整平，一般刮平二次即可；②重點(diǎn)解決攤鋪機(jī)中途停頓的問題。重點(diǎn)做好以下工作：加強(qiáng)拌和能力，提倡聯(lián)合供料；培養(yǎng)卸料駕駛員與攤鋪機(jī)的卸接能力；平時(shí)作好攤鋪機(jī)的維護(hù)和保養(yǎng)工作，注意履帶下的不平整；清掃底基層的小石子等雜物；防止人為造成攤鋪機(jī)停頓。③重點(diǎn)解決碾壓設(shè)備問題的方法：壓實(shí)設(shè)備應(yīng)緊跟攤鋪機(jī)，及時(shí)進(jìn)行碾壓，以防止混合料內(nèi)水分蒸發(fā)，保證混合料在合適的含水量間進(jìn)行成型。碾壓宜在水泥終凝前及試驗(yàn)確定的延遲時(shí)間內(nèi)完成，并達(dá)到要求的壓實(shí)度，同時(shí)沒有明顯的輪跡，碾壓段長度根據(jù)試驗(yàn)段確定的長度及氣溫情況確定。采取“先輕后重、先穩(wěn)后振、先邊后中、先上后下”，碾壓時(shí)不急拐、調(diào)頭，注意套壓、不少壓，掌握含水量，一次成型。

2.4按照攤鋪的找平方式，提供準(zhǔn)確的基準(zhǔn)面

混合料攤鋪時(shí)應(yīng)配置自動找平的控制裝置，且在攤鋪機(jī)兩側(cè)掛設(shè)基準(zhǔn)標(biāo)高線進(jìn)行標(biāo)高控制。采用拉線控制虛鋪高度，除縱向拉線控制外，強(qiáng)調(diào)橫向流動線進(jìn)行檢測，發(fā)現(xiàn)有低洼處時(shí)，在碾壓前及時(shí)填補(bǔ)。拉緊鋼絲，松緊適度，縮短掛點(diǎn)，防止下垂；注意緊線和松線時(shí)的安全；最好采用雙面掛絲。2.5確保含水量保持適度

粗細(xì)集料通過水泥漿粘附在一起，稠度一定的水泥漿能夠提供較大的粘附力，稠度過大或過小均會降低粗集料和細(xì)集料間的粘附力，導(dǎo)致集料離析。同時(shí)含水量過小會影響基層的強(qiáng)度，而含水量過大會導(dǎo)致基層成型困難，易產(chǎn)生波浪及較大的輪跡，導(dǎo)致基層表面平整度降低。

2.6嚴(yán)格底基層的平整度

在攤鋪底基層前應(yīng)對下承層徹底清掃，清除雜物并灑水濕潤，恢復(fù)中線并進(jìn)行高程測量，采用廠拌混合料，攤鋪機(jī)攤鋪，按照施工技術(shù)規(guī)范進(jìn)行施工，確保底基層平整度?；鶎邮┕で皩Φ谆鶎舆M(jìn)行復(fù)測，凡不合格者必須采取適當(dāng)措施進(jìn)行補(bǔ)救，使其達(dá)到要求。

2.7處理接縫，作好拼幅和接頭的搭接

2.8及時(shí)養(yǎng)護(hù)，保護(hù)好基層成品

總之，水泥粉煤灰穩(wěn)定碎石基層平整度控制需要施工階段各環(huán)節(jié)系統(tǒng)控制，雖然本文對影響基層平整度因素和處理措施進(jìn)行了總結(jié)，也取得了較好的效果，但實(shí)踐過程中仍有不少問題需要解決，從而進(jìn)一步提高水泥粉煤灰穩(wěn)定碎石的平整度。

參考文獻(xiàn)：

篇8

會計(jì)政策與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的關(guān)系十分密切，會計(jì)政策直接影響著財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性。但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國的會計(jì)政策日益滯后，需要改進(jìn)的地方也日漸明顯。因此關(guān)注會計(jì)政策對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的影響是十分必要的。

一、目前我國的財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系中存在的問題，直接影響著財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量

1.關(guān)于會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量問題。會計(jì)核算中的確認(rèn)與計(jì)量，直接決定著財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。由于會計(jì)處理中對未來發(fā)生的交易事項(xiàng)不予以確認(rèn)，使一些交易事項(xiàng)無法在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中得到反應(yīng)。然而，隨著金融創(chuàng)新的深入發(fā)展，如期貨、期權(quán)之類的衍生金融工具可能會影響著一系列財(cái)務(wù)變動。但是在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系下又無法得到確認(rèn)和計(jì)量。如不對這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的使用者在投資與信貸方面的決策失誤。另外，在新頒布和修改的會計(jì)具體準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》中，都強(qiáng)調(diào)計(jì)量遵循歷史成本原則。這與國際會計(jì)核算上普遍采用的公允性原則相悖。當(dāng)然要在我國全面推行公允性計(jì)量原則存在不少困難，諸如計(jì)量環(huán)境、市場因素等。但對其全面否定也值得討論。

2.關(guān)于報(bào)告的及時(shí)性問題。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，要計(jì)算會計(jì)主體的利潤實(shí)現(xiàn)情況，只有等到會計(jì)主體所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)束時(shí)，才能通過收入和費(fèi)用的歸集與比較，得以準(zhǔn)確地計(jì)算。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表模式下，企業(yè)對外提供的全面的財(cái)務(wù)報(bào)表一般是按年度基礎(chǔ)編制，一年才提供一次。盡管現(xiàn)在上市公司也要求公布半年度的中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競爭的加劇，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況瞬息萬變，尤其是資本市場業(yè)已進(jìn)入了迅猛發(fā)展的時(shí)代，再加上現(xiàn)代科技的迅猛發(fā)展，也為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的及時(shí)提供奠定了物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)。因此年報(bào)的時(shí)效性已不能滿足財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的要求。

3.關(guān)于會計(jì)主體的問題。一般地說，一個企業(yè)便是一個會計(jì)主體。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些企業(yè)在跨行業(yè)、跨地區(qū)以及跨國經(jīng)營方面邁出了很大的步伐，而且這一類型的企業(yè)在未來必將會有一個長期的發(fā)展。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于具體的情況不同，有時(shí)會把母公司和子公司這些獨(dú)立的法律主體所組成的企業(yè)集團(tuán)視為一個會計(jì)主體，將其各自的財(cái)務(wù)報(bào)表予以合并，以反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由于各地區(qū)、各行業(yè)往往相差懸殊，反映總括性信息的合并報(bào)表就顯得過于籠統(tǒng)、模糊，無法揭示母公司及其聯(lián)屬公司在不同的行業(yè)、不同的區(qū)域面臨的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)。若不總括，則信息量又太大，使信息使用者不知從何下手。這一個問題的存在，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量。

4.關(guān)于信息分配的渠道與中介的問題。在傳統(tǒng)的模式下，標(biāo)準(zhǔn)、通用的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告模式不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求上的差別和使用上的差別。因此，如何妥善解決這些信息使用上的差異問題，也是目前改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告所要面臨的問題。

5.關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息披露內(nèi)容的不完整性問題。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息披露內(nèi)容的不完整性典型表現(xiàn)在對一些前瞻性信息、不確切性信息，以及一些潛力巨大的公司的巨額無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中不能得到及時(shí)的反映，從而形成了一種財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息的失真。如：企業(yè)經(jīng)營過程中造就的競爭優(yōu)勢，企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種軟資源，企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中創(chuàng)造的商譽(yù)和企業(yè)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬機(jī)會以及種種不確定性。

6.關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的報(bào)表中項(xiàng)目的不確定性的問題。由于估計(jì)和判斷的客觀存在，不確定性充斥著整個會計(jì)處理過程。事實(shí)上，只要現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，那么財(cái)務(wù)會計(jì)處理過程中的估計(jì)和判斷就不可以避免。會計(jì)數(shù)據(jù)不確定性的客觀存在，在一定程度上也掩蓋了一些十分有用的信息。這一點(diǎn)，我們可以從個別會計(jì)報(bào)表、合并會計(jì)報(bào)表和分部報(bào)告同時(shí)并存但又有差異中看出來。

二、會計(jì)政策直接影響著財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

1.會計(jì)科目的設(shè)置影響著財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系。由于企業(yè)要向外界提供統(tǒng)一、規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，遵循可比性原則，一般情況下不能隨便設(shè)置和添加會計(jì)科目，而是只能在固有的科目下進(jìn)行二級科目的添加。因此作為宏觀會計(jì)政策的制定機(jī)構(gòu)應(yīng)隨時(shí)注意關(guān)于科目的變動。因?yàn)槲覈脑畜w制的打破，以及經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)問題不斷地涌現(xiàn)，因而新科目的增設(shè)也是必然的。新科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容，在編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表時(shí)，都會產(chǎn)生歧義，進(jìn)而會影響到財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性。

2.具體會計(jì)處理方法的改進(jìn)影響著財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。對于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不同的會計(jì)主體、不同的會計(jì)人員、甚至同一個會計(jì)主體內(nèi)部，其會計(jì)處理方法也是可以選擇的。選擇的會計(jì)處理方法不同，所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表也就不同。從信息來源看，這不論是對國家宏觀控制，還是對企業(yè)的微觀管理，都是不科學(xué)的。

3.宏觀會計(jì)政策對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系存在一定的影響。目前《企業(yè)會計(jì)制度》對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的格式、內(nèi)容和編制方法都做了十分詳細(xì)的規(guī)定，而在各具體會計(jì)準(zhǔn)則中還沒有對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告做具體的規(guī)定，僅是對現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負(fù)債表的日后事項(xiàng)了具體會計(jì)準(zhǔn)則，使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制更為合法合理。但是，由于歷史的原因，目前我國的會計(jì)準(zhǔn)則還不十分完善，這會影響企業(yè)會計(jì)政策的選擇。而宏觀會計(jì)政策的制定是一個十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，從其開始到形成需要的時(shí)間較長，這種滯后性也必然會影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制。

4.微觀會計(jì)政策對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告也會產(chǎn)生一定的影響。微觀會計(jì)政策其實(shí)就是企業(yè)關(guān)于會計(jì)核算方法選擇或宏觀會計(jì)政策具體執(zhí)行的問題。對于不同類型的企業(yè)，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，在國家允許的范圍內(nèi)，選擇不同的會計(jì)政策。一個企業(yè)在不同發(fā)展階段，其微觀會計(jì)政策一般是不一樣的，由此必然會對于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制產(chǎn)生影響。

三、完善財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系的政策建議

由于會計(jì)政策對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告有直接的影響，因此，要改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系，健全會計(jì)政策是一個十分重要的途徑。

1.進(jìn)一步完善《會計(jì)法》。2000年7月已施行的新修訂的《會計(jì)法》雖然相比修訂以前，其內(nèi)容已經(jīng)相當(dāng)?shù)耐晟疲泊嬖谝恍┎蛔?，例如：對于會?jì)信息披露可靠性的問題、相關(guān)性問題規(guī)定不到位，法律責(zé)任中沒有涉及民事責(zé)任的問題等。（1）會計(jì)信息披露的可靠性就是指其可驗(yàn)證性、真實(shí)性、公允性?！稌?jì)法》中只是做了一些原則性的規(guī)定，但在實(shí)務(wù)中很復(fù)雜，這容易造成會計(jì)專業(yè)人員與執(zhí)法人員不同的理解。因此建議《會計(jì)法》能夠?qū)@一方面進(jìn)行完善，或出臺一些補(bǔ)充規(guī)定，或制定一個有關(guān)信息披露的會計(jì)準(zhǔn)則。（2）會計(jì)信息相關(guān)性在《會計(jì)法》中也涉及不多，僅在第二十條指出必須按規(guī)定向不同的會計(jì)資料使用者提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，因此建議能夠?qū)?jì)信息的相關(guān)性進(jìn)行加強(qiáng)，例如：要加強(qiáng)對正常運(yùn)營期間的預(yù)測信息的披露，對財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)增加哪些信息，應(yīng)增加哪些表達(dá)方式，使財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告能更充實(shí)、完善、合理。（3）新《會計(jì)法》在第六章法律責(zé)任的規(guī)定中，列明了單位負(fù)責(zé)人及其他的責(zé)任人違反規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的行政或刑事責(zé)任，但是沒有涉及民事責(zé)任的內(nèi)容。在實(shí)務(wù)中，由于違反《會計(jì)法》規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任或刑事責(zé)任的同時(shí)又要承擔(dān)民事責(zé)任的，沒有一個可以依據(jù)的法律標(biāo)準(zhǔn)，因此建議《會計(jì)法》在這方面制定出較為明確的規(guī)定，使有關(guān)民事責(zé)任的會計(jì)違法行為有法可依。

2.進(jìn)一步健全完善會計(jì)準(zhǔn)則。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》從1993年實(shí)施以來，又陸續(xù)了《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《債務(wù)重組》、《收入》、《投資》、《建造合同》、《會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)變更以及會計(jì)差錯變更》、《非貨幣易》、《或有事項(xiàng)》、《無形資產(chǎn)》、《借款費(fèi)用》、《租賃》、《固定資產(chǎn)》、《存貨》、《中期報(bào)告》等十六項(xiàng)具體準(zhǔn)則。目前正在討論的還有四個具體準(zhǔn)則。這些會計(jì)準(zhǔn)則的制定雖然已經(jīng)取得了初步成果，但是在目前的市場經(jīng)濟(jì)情況下，尤其是加入WTO以后，僅有這些具體會計(jì)準(zhǔn)則是不夠的，因?yàn)檫€有許多核算業(yè)務(wù)需要會計(jì)準(zhǔn)則對其做出具體規(guī)定。例如：分部報(bào)告會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)信息披露準(zhǔn)則，資產(chǎn)、管理費(fèi)用、負(fù)債、利潤、及利潤表都需要會計(jì)準(zhǔn)則來對其做出具體規(guī)定。

3.進(jìn)一步完善利潤表。收益是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的之一。在一份利潤表的后面存在著相當(dāng)多的利益關(guān)系。在實(shí)現(xiàn)原則下，傳統(tǒng)會計(jì)收益一般可劃分為營業(yè)收益和持產(chǎn)，前者的確定必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵事項(xiàng)發(fā)生；后者指的是持有資產(chǎn)的已實(shí)現(xiàn)的收益中那些由于市場價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)損益，因其缺乏客觀計(jì)量的相關(guān)條件或不能通過一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)加以證實(shí)而不予確認(rèn)。因此這種方法會使得收益表無法如實(shí)反映企業(yè)本期的全部收益，而且將未實(shí)現(xiàn)增值也摒棄在收益計(jì)算之外，因此，急需建立一個統(tǒng)一的業(yè)績報(bào)告理論，借鑒別國先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，可采用以下政策：單獨(dú)編制全面利潤表，以作為利潤表的補(bǔ)充。通過利潤表著重反映會計(jì)主體當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績，而通過全面利潤表則全面反映當(dāng)期會計(jì)主體的全部經(jīng)營業(yè)績和其他財(cái)務(wù)業(yè)績。這必將提高財(cái)務(wù)報(bào)表對決策人和投資人的吸引力，為我國企業(yè)尤其是上市公司提供更多的融資來源。

篇9

1.產(chǎn)業(yè)論壇：行業(yè)管理及產(chǎn)業(yè)政策，國內(nèi)外農(nóng)藥概況及發(fā)展趨勢，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等；

2.開拓創(chuàng)新：農(nóng)藥原藥、中間體、農(nóng)藥前體的合成技術(shù)、前景預(yù)測等；

3.HSE專欄：生產(chǎn)安全，“三廢”處理新工藝、新技術(shù)，清潔生產(chǎn)工藝研究，節(jié)能降耗與資源綜合利用技術(shù)等；

4.加工應(yīng)用：制劑加工、助劑與配方研究、使用與藥效研究、包裝機(jī)械、藥械等；

5.市場開拓：國內(nèi)外市場開拓、農(nóng)藥進(jìn)出口、互聯(lián)網(wǎng)與農(nóng)資電商等；

6.生物農(nóng)藥：生物農(nóng)藥的發(fā)展、新產(chǎn)品開發(fā)等；

7.其他：分析方法研究、農(nóng)藥毒性和殘留、農(nóng)產(chǎn)品及食品安全等。

二、征文對象

國內(nèi)外農(nóng)藥行業(yè)管理、科研、生產(chǎn)、營銷、植物保護(hù)以及與農(nóng)藥行業(yè)相關(guān)的人士。

三、征集時(shí)間

2015年8月22日～9月25日

四、征文要求

1.參會論文需具有創(chuàng)新性、前瞻性，并在國內(nèi)外尚未公開發(fā)表過；

2.論文以word（中/英文）文檔方式提交，內(nèi)容包括：

（1）首頁：標(biāo)題、作者姓名、工作單位、職稱及職務(wù)、聯(lián)系方式；

（2）次頁：中/英文摘要和關(guān)鍵詞，摘要500字以內(nèi)、關(guān)鍵詞3～5個；

（3）正文：論文限3000字以內(nèi)；

（4）參考文獻(xiàn)。

3.論文請以電子郵件形式提交給會議籌備組，主題及附件名稱請注明“會議征文”。所有征集論文，經(jīng)專家評審后，將免費(fèi)被選入論文集；

4.論文須為作者原創(chuàng)，文責(zé)自負(fù)。論文一經(jīng)錄用，贈送論文集一本。

五、聯(lián)系方式

曹承宇 電話：010-84885146 傳真：010-84885001

段又生 電話：010-84885035 傳真：010-84885255

羅 艷 電話：010-84885145 傳真：010-84885255

Email：

篇10

會議籌備組在會議基本主題范圍內(nèi)，提出若干方向性選題建議，供考慮與會學(xué)者參考。

一、晚近中國古代史資料新發(fā)現(xiàn)的學(xué)術(shù)意義；

二、電子文獻(xiàn)、資訊擴(kuò)展對中國古史研究的意義；

三、域外文獻(xiàn)對中國古代史研究發(fā)展的意義；

四、對中國古代史研究中實(shí)證方法及實(shí)證主義歷史學(xué)的新認(rèn)識；

五、對中國古代史研究諸視野的評價(jià)（如西方中心主義、全球史觀、區(qū)域性研究、中國中心史觀）；

六、對域外中國古代史研究成就、特色、局限的評價(jià)；

七、對二十世紀(jì)初以來中國古代史研究各種模式性論說的評價(jià)；

八、對后現(xiàn)代主義對中國古代史研究影響的分析；

九、歷史人類學(xué)、社會學(xué)對中國古代史研究的啟示及相關(guān)評價(jià)；

十、歷史研究的“宏大敘事”與“碎片化”――中道何在；

十一、中國古代史研究國際化對研究者素質(zhì)的新要求。

擬參會論文者請?jiān)?016年11月30日前向會務(wù)組提交參會回執(zhí)，表明作者真實(shí)姓名、工作單位、職務(wù)與職稱、聯(lián)系方式、論文題目及提要。會議組委會將在2016年12月31日前發(fā)出正式邀請函。正式受邀與會者請?jiān)?017年5月15日前向會務(wù)組提交論文全文。論文需用MS-Word打字，頁下注，1.5倍行距。

會議為期2天、與會者旅行費(fèi)用自理、會議期間食宿費(fèi)用由會議承辦方承擔(dān)。