導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇機(jī)會成本的論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

傳統(tǒng)成本法

在美國,傳統(tǒng)成本的降低與目標(biāo)成本是明顯不同的。請看下圖表的第一欄,傳統(tǒng)成本方法始于市場研究,將消費(fèi)者需求融入產(chǎn)品規(guī)范中,然后公司開始產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工程,從供應(yīng)商那里獲得價格。在這一階段,產(chǎn)品成本不是產(chǎn)品設(shè)計(jì)的主要因素。在工程師和設(shè)計(jì)師確定了產(chǎn)品的設(shè)計(jì)后,他們才估計(jì)產(chǎn)品成本( C t ),這里下標(biāo) t 表示根據(jù)傳統(tǒng)思維得出的數(shù)據(jù)。如果估計(jì)的成本被認(rèn)為太高,那么將修改產(chǎn)品設(shè)計(jì)。為了得到預(yù)期的邊際利潤( P t ),需要用期望售價( S t )減去估計(jì)的成本。邊際利潤是期望售價和估計(jì)的生產(chǎn)成本之差。下面的方程式表示了這層關(guān)系:

圖表 比較美國傳統(tǒng)的成本降低法和日本成本降低方法的過程

資料來源: 這是 F . S . Worthy 在“ Japan 's Smart Secret Weapon” (原載 Fortune , August 12 ,1991 ,pp . 72 ― 75 )中一個表的修改版。

P t = S t - C t

另一種廣泛應(yīng)用的傳統(tǒng)方法,成本加成法,期望邊際利潤( P cp )加上期望產(chǎn)品成本( C cp ),這里下標(biāo) cp 表示用成本加成法得出的數(shù)據(jù)。售價( S cp )僅僅是這兩個變量之和。這層關(guān)系可用方程式表示為:

S cp = C cp + P cp

在兩種傳統(tǒng)方法中,產(chǎn)品的設(shè)計(jì)者都沒有試圖達(dá)到實(shí)際的成本目標(biāo)。

在目標(biāo)成本法中,確定產(chǎn)品成本的思維方式和步驟與傳統(tǒng)成本法有顯著的不同(見上圖表第二欄)。雖然在初始階段,通過市場研究確定消費(fèi)者需求和產(chǎn)品規(guī)范在表面上與傳統(tǒng)成本法類似,但實(shí)際上存在一些重要的區(qū)別。首先,目標(biāo)成本法下的市場研究與傳統(tǒng)方法不同,它不是一個單一的事件。更準(zhǔn)確地講,一旦在較早的市場研究過程中消費(fèi)者的信息被獲得,這種信息收集將在整個目標(biāo)成本過程中持續(xù)進(jìn)行。第二,鑒于在制造過程中改變設(shè)計(jì)非常昂貴,為盡量減少在制造過程中更改設(shè)計(jì),在產(chǎn)品的規(guī)范和設(shè)計(jì)階段將花更多的時間。第三,目標(biāo)成本法使用完全生命周期概念可使產(chǎn)品的擁有者在產(chǎn)品的有效壽命內(nèi)成本最小化,即不僅僅考慮最初的購買成本,還要考慮產(chǎn)品的運(yùn)行、維護(hù)和處置成本。

在這些初始步驟后,目標(biāo)成本法的過程特點(diǎn)更突出。下一步確定目標(biāo)售價和目標(biāo)產(chǎn)品銷售量時,有賴于公司對產(chǎn)品給予消費(fèi)者的價值的判斷。目標(biāo)邊際利潤是從基于銷售回報(bào)率的長期利潤分析中得出。由于銷售回報(bào)率與每個產(chǎn)品的利潤率緊密相連,因此它是廣泛使用的指標(biāo)。 目標(biāo)成本 是目標(biāo)售價和目標(biāo)邊際利潤之差。(請注意下標(biāo) tc 表示用目標(biāo)成本法得出的數(shù)據(jù))。目標(biāo)成本法的這層關(guān)系可用如下方程式表示:

C tc = S tc - P tc

一旦目標(biāo)成本被確定,公司必須確定目標(biāo)成本的各個組成部分。 價值工程 過程就包括對產(chǎn)品的每個組件進(jìn)行考察,看是否存在在保留產(chǎn)品功能、性能不變的情況下,降低成本的可能性。在某些情況下,產(chǎn)品設(shè)計(jì)要更改,生產(chǎn)中的原材料要更換,制造過程要改變。例如,產(chǎn)品設(shè)計(jì)的更改意味著用的零件更少,或者在可采用通用件時,減少專用件的使用。在能最終確定目標(biāo)成本以前,價值工程可能要重復(fù)幾遍。下圖表是一個如何計(jì)算目標(biāo)成本的簡單例子。

其他兩項(xiàng)特點(diǎn)刻畫了目標(biāo)成本法的過程。第一,通過全過程、跨職能的團(tuán)隊(duì)指導(dǎo)這一進(jìn)程。這個團(tuán)隊(duì)的成員來自組織的內(nèi)外兩方面,代表著整個價值鏈。例如,這樣的一個團(tuán)隊(duì)由來自組織內(nèi)部的人(譬如設(shè)計(jì)工程、制造操作、管理會計(jì)和營銷)和來自組織外部的代表(包括供應(yīng)商、消費(fèi)者、分銷商和廢舊處理商)所組成并不罕見。

圖表 一個目標(biāo)成本法的例子

第二個特點(diǎn)是在計(jì)算目標(biāo)成本時供應(yīng)商起了重要的作用。如果需要降低特殊組件的成本,廠商需要詢問它的供應(yīng)商降低成本的渠道。對提出大的成本降低建議的供應(yīng)商,公司可能有獎勵計(jì)劃。然而,有的廠商已經(jīng)開始應(yīng)用一種被稱之為供應(yīng)鏈管理的方法。 供應(yīng)鏈管理 在買方和賣方之間發(fā)展合作、互惠和長期的關(guān)系。這種辦法的好處是多方面的。例如,正像買方和賣方之間開展信用一樣,怎樣解決成本降低的決策也可以通過買賣之間經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)開展信息共享來實(shí)現(xiàn)。買方甚至可以破費(fèi)在某些業(yè)務(wù)問題上培訓(xùn)賣方雇員,或者賣方也可派遣人員加入到買方的工作中去,以便了解新產(chǎn)品。這樣的互動與以短期、敵對為特征的傳統(tǒng)買賣關(guān)系是有明顯區(qū)別的。

應(yīng)用目標(biāo)成本法應(yīng)注意的問題

雖然目標(biāo)成本法具有某些明顯的長處,但在日本,一些目標(biāo)成本法的研究指出,在實(shí)施這套系統(tǒng)時也存在潛在的問題,特別是在為集中力量達(dá)到目標(biāo)成本而轉(zhuǎn)移了對公司整體目標(biāo)的其他要素的關(guān)注時。下面是幾個例子:

1 . 涉及目標(biāo)成本過程的各個部分之間起沖突。通常為了保證時間進(jìn)度和降低成本,公司給轉(zhuǎn)包商和供應(yīng)商施加過大的壓力,這樣將導(dǎo)致轉(zhuǎn)包商的疏運(yùn)和破裂。當(dāng)組織的其他成員沒有成本意識時,設(shè)計(jì)工程師會變得煩躁不安,他們認(rèn)為為了從產(chǎn)品成本中擠出幾便士自己付出了太多的努力,而組織的其他部分(行政、營銷、分銷)則在浪費(fèi)美元。

2 . 許多在應(yīng)用目標(biāo)成本法的日本公司工作的雇員,在要達(dá)到目標(biāo)成本的壓力下,都有絞盡腦汁的經(jīng)歷。絞盡腦汁的明證是設(shè)計(jì)工程師。

3 . 雖然目標(biāo)成本可以達(dá)到,但為降低成本的價值工程反復(fù)循環(huán)可能使開發(fā)時間增加,最終導(dǎo)致產(chǎn)品上市時間晚了。對某些類型的產(chǎn)品,六個月的晚上市可能比少許的產(chǎn)品成本超限代價大得多。

公司可以找到管理這些因素的辦法。但有興趣應(yīng)用目標(biāo)成本過程的公司在試圖應(yīng)

用這種成本降低方法之前應(yīng)有所警醒。 MACS 設(shè)計(jì)的行為構(gòu)件 ——? 特別是對雇員進(jìn)行激勵而不是讓其筋疲力盡 ——? 是應(yīng)該仔細(xì)考慮的。盡管有這些批評,目標(biāo)成本法在產(chǎn)品生命周期的關(guān)鍵階段能為工程和管理人員提供降低產(chǎn)品成本的最好手段。 日本公司應(yīng)用目標(biāo)成本法已經(jīng)多年了。日本 Kobe 大學(xué)為此做過一次調(diào)查,返回的問卷表明, 100% 的運(yùn)輸設(shè)備制造商、 75% 的精密設(shè)備制造商、 88% 的電子制造商和 83% 的機(jī)器制造商聲稱他們在應(yīng)用目標(biāo)成本法。這樣廣泛應(yīng)用的促進(jìn)力量正在衰減,因?yàn)檫m時制造系統(tǒng)在生產(chǎn)中的應(yīng)用可實(shí)現(xiàn)效率的增加。日本人確信,如果將注意力從成本降低轉(zhuǎn)移到 RD&E 階段,不論是在制造還是在服務(wù)成本方面,可進(jìn)一步得到效率的增加。

應(yīng)用

篇2

    穩(wěn)健性原則(Conservatism PrinciPle)作為一項(xiàng)修訂性慣例已有相當(dāng)久遠(yuǎn)的歷史,它曾經(jīng)對財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生過重大的影響。其要旨在于:如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)有幾種會計(jì)處理方法可供挑選時,應(yīng)當(dāng)選用對服東權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法。比如說,對資產(chǎn)的計(jì)價,如果有兩種價格可供選擇的話,就應(yīng)該選用較低價格入帳;如果是對負(fù)債的計(jì)價則相反。但是,“對于費(fèi)用與其遲確認(rèn)不如早確認(rèn),而對于收入則與其早確認(rèn)不如遲確認(rèn)”①。一句話,穩(wěn)健性原則要求“寧可預(yù)計(jì)損失和費(fèi)用,而不可預(yù)計(jì)收入”。

    按照資本成本會計(jì)的基本原理,在確認(rèn)權(quán)益資本成本時、借記“利息匯總”帳戶,貸記“留存收益”賬戶。據(jù)此,有人認(rèn)為在計(jì)量權(quán)益資本成本的同時,也確認(rèn)了權(quán)益資本的收益。這種在收益實(shí)現(xiàn)之前便確認(rèn)的做法,違背了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的穩(wěn)健性原則。

    我認(rèn)為這種認(rèn)識是片面的。這是因?yàn)?

篇3

在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代,產(chǎn)品的供應(yīng)難以滿足每個消費(fèi)者的個性化要求,消費(fèi)者不能完全擇其所需,只能從效益最大化原則出發(fā),選擇使用批量生產(chǎn)所提供的基本滿意的產(chǎn)品。電子商務(wù)環(huán)境下,整個市場進(jìn)入一個需求多樣化時代。同時,生產(chǎn)技術(shù)的提高和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及,使規(guī)模個性化的生產(chǎn)成為可能。為了適應(yīng)市場的變化,企業(yè)必須靈活地按照市場需求來組織生產(chǎn)。適時生產(chǎn)系統(tǒng)正是適應(yīng)這種適時適量、需求多變的世界市場需求而產(chǎn)生的一種生產(chǎn)管理方式。

適時生產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是一種需求拉動型生產(chǎn)系統(tǒng),根據(jù)“在需要的時間,按需要的質(zhì)量和數(shù)量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”的思路,由后向前安排生產(chǎn),它改變了傳統(tǒng)的由前向后的前推式生產(chǎn)方式,使生產(chǎn)者和消費(fèi)者之間的愿望及時得到反饋。如瑞士手表廠商如今能使流行款式的手表幾乎完全做到有求必供,供隨求變。據(jù)估算,適時生產(chǎn)系統(tǒng)已經(jīng)使發(fā)達(dá)國家廠商的管理成本驟減40%。如一張訂單可以在買方計(jì)算機(jī)決定購入的幾分鐘內(nèi)傳至供貨商的倉庫內(nèi),使得資金占用達(dá)到最低水平。德國有家服裝生產(chǎn)廠商,根據(jù)個人的身材和審美差異,能因人而異地設(shè)計(jì)制做極富個性化的各種時裝。顧客只需要在因特網(wǎng)的公司網(wǎng)頁上輸人自己所需的尺寸、顏色、面料等相關(guān)信息,公司即可在三周內(nèi)向居住在任何國家的客戶送貨上門,這既實(shí)現(xiàn)了零庫存,又降低了銷售成本?？梢?電子商務(wù)環(huán)境下,適時生產(chǎn)系統(tǒng)將得到充分的運(yùn)用。

二、電子商務(wù)對成本會計(jì)的影響

1.生產(chǎn)費(fèi)用的歸集范圍縮小,給傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本控制或定額成本控制帶來挑戰(zhàn)。

在傳統(tǒng)的制造系統(tǒng)下,凡是生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用均屬生產(chǎn)費(fèi)用,其中,直接材料、直接人工費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本。而電子商務(wù)環(huán)境下采用的適時生產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)施零存貨、零缺陷,強(qiáng)調(diào)無附加價值作業(yè)時間的徹底消除,不把有關(guān)存貨的費(fèi)用、劣質(zhì)品的加工改造費(fèi)用和其他費(fèi)用作為正常的生產(chǎn)費(fèi)用,而是將他們和生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失一樣看待,視為生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)。也就是說,適時生產(chǎn)條件下生產(chǎn)費(fèi)用的歸集范圍比傳統(tǒng)成本會計(jì)中生產(chǎn)費(fèi)用的歸集范圍要小。這將使傳統(tǒng)的以差異分析為主要內(nèi)容的定額成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度不能有效地控制成本。

因?yàn)?一是傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)或定額成本中很多正常的生產(chǎn)成本,如存貨費(fèi)用、劣質(zhì)品的加工改造費(fèi)用等,在適時生產(chǎn)中被視為浪費(fèi)。二是定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本制度鼓勵產(chǎn)生有利差異的做法可能損害適時生產(chǎn)系統(tǒng)的目標(biāo),如采購人員為獲得有利的價格差異,可能會購買劣質(zhì)原材料或大批采購以獲取折扣利益,生產(chǎn)車間為獲取有利的人工效率差異,可能會片面追求大批量生產(chǎn)等等,這必然導(dǎo)致廢料、劣質(zhì)品或存貨的增加,從而與適時生產(chǎn)系統(tǒng)全面質(zhì)量管理及零存貨的目標(biāo)相悖。

2.直接費(fèi)用與間接費(fèi)用之間發(fā)生了相互轉(zhuǎn)化的趨勢,產(chǎn)品成本構(gòu)成比例發(fā)生了變化。

電子商務(wù)環(huán)境下,采用適時生產(chǎn)系統(tǒng)大大提高了成本歸集的功能,使直接費(fèi)用和間接費(fèi)用之間產(chǎn)生了相互轉(zhuǎn)化的趨勢。一方面,單元式的生產(chǎn)代替了部門結(jié)構(gòu)式的生產(chǎn),產(chǎn)品生產(chǎn)所需的全部加工程序都在一個制造單元內(nèi)完成,多技能的工人代替了專業(yè)化的工人,分散的保障服務(wù)代替了集中化的服務(wù),這使得同一制造單元內(nèi)發(fā)生的與該單元經(jīng)營直接相關(guān)的成本,包括那些傳統(tǒng)上被認(rèn)為是間接費(fèi)用的設(shè)備修理、維護(hù)和折舊、物料消耗等費(fèi)用均可以直接歸屬于該單元內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品,大大提高了產(chǎn)品成本的可歸屬性,這樣將有利于企業(yè)正確計(jì)算產(chǎn)品成本,有利于管理當(dāng)局據(jù)以作出具有充分技術(shù)經(jīng)濟(jì)根據(jù)的決策。

另一方面,在電子商務(wù)環(huán)境下,機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在許多工作上已經(jīng)取代了人工,在產(chǎn)品成本中直接人工成本所占的比重大大減少,從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%-40%降到了不足5%,而制造費(fèi)用所占的比重大大提高,適時生產(chǎn)系統(tǒng)簡化了工序,減少了分工,這和作業(yè)流程電腦化、生產(chǎn)過程信息化一起,使得由少數(shù)人控制不同單元的作業(yè)成為可能。在這種趨勢下,不但人工成本的比重大大下降,而且它和產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系也逐步由直接變?yōu)殚g接,再按直接人工成本分配間接費(fèi)用顯然已不合時宜。

3.對成本決策方法的影響。

確定經(jīng)濟(jì)訂貨量是進(jìn)行存貨成本決策的主要方法。利用經(jīng)濟(jì)訂貨量計(jì)算公式所確定的經(jīng)濟(jì)訂貨量水平能使全年存貨的取得成本和儲存成本之和達(dá)到最低。但在適時生產(chǎn)系統(tǒng)條件下,“經(jīng)濟(jì)訂貨量”的方法已不能存在。這是因?yàn)檫m時生產(chǎn)系統(tǒng)要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)零存貨,要求每日訂貨的到達(dá)量與每日生產(chǎn)需用量相等,材料每日生產(chǎn)的需要量就是最優(yōu)訂貨量,經(jīng)濟(jì)訂貨量方法失去了原有的應(yīng)用基礎(chǔ)和條件。

4.對產(chǎn)品成本計(jì)算方法的影響。

在適時生產(chǎn)系統(tǒng)中,企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)或幾乎實(shí)現(xiàn)了零庫存,這意味著企業(yè)不存在期初、期末存貨的成本,本期發(fā)生的期間成本就是本期所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。由于生產(chǎn)費(fèi)用無須人為地在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,產(chǎn)品成本的計(jì)算變得極為簡單,分步法將大大簡化。另外,由于適時生產(chǎn)系統(tǒng)采用制造單元組織生產(chǎn),生產(chǎn)費(fèi)用將更多地按制造單元而不是按產(chǎn)品批次進(jìn)行歸集。生產(chǎn)批量的縮小也使得為每批產(chǎn)品設(shè)置成本計(jì)算單已不切實(shí)際,因此,分批法的應(yīng)用將受到限制。在電子商務(wù)環(huán)境下,強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個性化,即產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的生產(chǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鰧?dǎo)向型,生產(chǎn)和經(jīng)營廠商要根據(jù)市場需要組織生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的個性化導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、原材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)量、生產(chǎn)工時各不相同。這種生產(chǎn)品種的多樣化與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)品單一化和批量生產(chǎn)發(fā)生了根本性的變化,這就使得傳統(tǒng)成本會計(jì)中的分類法、分批法、分步法等方法不能適應(yīng)新的要求。

5.對成本報(bào)表的影響。

成本報(bào)表是內(nèi)部報(bào)表,主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。在電子商務(wù)環(huán)境下,由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達(dá),新建立的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)對企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),可以及時生成會計(jì)信息,企業(yè)在任何

時點(diǎn)均可提交滿足管理者需要的適時成本報(bào)表,為企業(yè)管理者及時作出成本預(yù)測、成本決策提供依據(jù)。 6.對成本會計(jì)人員的影響。

正如美國《會計(jì)雜志》資深編輯羅文所述的“未來的會計(jì)人員將充當(dāng)管理顧問的角色,其任務(wù)是為管理部門收集、過濾、分析經(jīng)濟(jì)資料,并解釋信息”。電子商務(wù)信息的傳遞與處理均要通過對計(jì)算機(jī)的操作來完成,這就要求成本會計(jì)人員既是一名出色的計(jì)算機(jī)操作員,又是一名高水準(zhǔn)的會計(jì)師,并能熟練運(yùn)用各種會計(jì)軟件。

綜合上述分析,筆者認(rèn)為,在電子商務(wù)環(huán)境下成本會計(jì)的發(fā)展應(yīng)注意以下問題:

1.！推行作業(yè)成本法。

篇4

二、知識經(jīng)濟(jì)對成本會計(jì)環(huán)境的影響

（一）知識成為生產(chǎn)要素的重要組成部分

在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識也成為了產(chǎn)品生產(chǎn)要素的一個重要組成部分，知識資源已經(jīng)取代資本資源成為企業(yè)之間競爭成敗的關(guān)鍵性因素，與之相對應(yīng)，知識資源也將取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)資產(chǎn)的主體。因此企業(yè)必須適應(yīng)新的知識經(jīng)濟(jì)的要求，改進(jìn)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。

（二）改變了成本會計(jì)核算的前提條件

在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，一批新產(chǎn)業(yè)興起，例如網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)。這些公司只是虛擬公司，不存在傳統(tǒng)意義上的成本核算實(shí)體，而且對于現(xiàn)行的制造成本占全部生產(chǎn)經(jīng)營成本的比重會越來越小，而知識資源的消耗比重會越來越大。成本內(nèi)容和成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，必然要求與之相適應(yīng)的成本核算方法體系隨之發(fā)生變化。

（三）“零存貨”成為可能

在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)和營銷過程將普遍的融入先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)將完全實(shí)現(xiàn)自動化，在這種情況下，原材料的供應(yīng)、前后工序的相互銜接都將趨于協(xié)調(diào)，原材料、半成品、產(chǎn)成品等庫存就將消失，實(shí)現(xiàn)“零存貨”。

（四）新的制造環(huán)境將對成本會計(jì)產(chǎn)生巨大的影響

面對企業(yè)新制造環(huán)境的影響，傳動的會計(jì)成本技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將會造成產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確的問題，使成本控制也可能產(chǎn)生反功能行為。為了適應(yīng)新的制造環(huán)境，成本會計(jì)核算也必然發(fā)生一系列變化。

（五）引起生產(chǎn)方式的改變

在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，消費(fèi)者的社會需求將會多彩多樣，企業(yè)生產(chǎn)將強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個性化，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)消費(fèi)者的不同需要進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的主要生產(chǎn)特點(diǎn)是“小批量的單元生產(chǎn)”。

三、知識經(jīng)濟(jì)對成本會計(jì)核算的影響

目前國際通用的成本核算方法是制造成本法，這種成本核算方法與現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。但是知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，對于現(xiàn)行成本核算環(huán)境發(fā)生了一定程度的改變，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）逐步拓寬成本核算的內(nèi)容

在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識已經(jīng)成為了生產(chǎn)的主要因素，因此對于知識的投入和消耗也成為產(chǎn)品成本的主要構(gòu)成部分。在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對知識資源的投入和消耗應(yīng)作為自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)價和核算，并將該無形資產(chǎn)的價值攤?cè)氘a(chǎn)品成本。因?yàn)樵谥R經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有形資產(chǎn)價值在產(chǎn)成品中的比重會越來越小，如果無形資產(chǎn)不計(jì)入產(chǎn)品成本，則產(chǎn)品成本會嚴(yán)重失真。在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人力資源是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，人的能力的充分發(fā)揮與否、人力資源的利用程度往往決定企業(yè)的效益，而這些又取決于人力資源的素質(zhì)。企業(yè)對人力資源的培訓(xùn)支出在目前核算體系下計(jì)入費(fèi)用，這樣會低估產(chǎn)品的成本，所以在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人力資源成本應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本。

（二）改進(jìn)制造費(fèi)用的分配方法，引進(jìn)作業(yè)成本計(jì)算法

在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，制造費(fèi)用的內(nèi)容和金額發(fā)生了很大變化，由于技術(shù)的發(fā)展，固定制造費(fèi)用比重增加，勞動力成本則相對下降。如果仍然按照產(chǎn)品生產(chǎn)工時或者生產(chǎn)工人工資比例對制造費(fèi)用進(jìn)行分配，就會造成知識含量高、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，而知識含量低、工藝相對簡單的產(chǎn)品成本偏高，造成產(chǎn)品成本失真。作業(yè)成本計(jì)算法不僅是一種成本計(jì)算方法，更是成本計(jì)算與成本管理的有機(jī)結(jié)合。作業(yè)成本法引入了作業(yè)、作業(yè)中心、作業(yè)動因、資源動因、成本動因等多個新概念，顯示了作業(yè)成本計(jì)算中各個概念之間的關(guān)系。作業(yè)成本法將資源按資源動因分配到各個作業(yè)或作業(yè)中心，然后將作業(yè)成本按作業(yè)耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給產(chǎn)品。因此，對制造費(fèi)用的分配使用作業(yè)成本法，這樣使得計(jì)算出來的產(chǎn)品成本更接近于真實(shí)成本。

（三）以產(chǎn)品成本中知識資源的消耗作為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)

在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于勞動力結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化，直接從事生產(chǎn)的勞動力大大減少，而從事知識生產(chǎn)和傳播的勞動力將大幅度提高。而且工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代那些直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和制造的勞動者，在知識經(jīng)濟(jì)時代將逐漸由掌握科學(xué)知識和技能的高素質(zhì)的勞動者或者由他們所操控的機(jī)器所替代。因此，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下選擇以工人工資或工時作為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是合理的，但是在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，產(chǎn)品成本的高低已經(jīng)不取決于活勞動的多少而是取決于知識資源的消耗，所以在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識資源的消耗將取代工人的工資或工時作為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。

（四）用分批法替代分步法、品種法的核算

在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個性化，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)消費(fèi)者的不同需要進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的主要生產(chǎn)特點(diǎn)是“小批量的單元生產(chǎn)”。以前適用于大量、大批生產(chǎn)工藝特點(diǎn)的品種法已經(jīng)很難在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)揮作用，所以用分批法取代分步法、品種法的核算勢在必行。這樣才能發(fā)揮分批法核算的特點(diǎn)，體現(xiàn)知識經(jīng)濟(jì)對成本核算要求。

（五）改變成本會計(jì)計(jì)量模式

在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著技術(shù)的進(jìn)步和市場環(huán)境的成熟，公允價值的獲取手段和獲取途徑呈現(xiàn)多元化的趨勢，這樣就可以使公允價值計(jì)量具有較高的可靠性。這時應(yīng)當(dāng)改變傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式，采用適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的成本計(jì)量模式，以反映各類資產(chǎn)的公允價值。

篇5

（二）生產(chǎn)要素的擴(kuò)展對成本內(nèi)涵的影響馬克思一百多年前在資本論中提出著名公式W=C+V+M，即商品價值=不變資本+可變資本+剩余價值。此公式在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代無疑發(fā)揮了重要的作用，而在知識經(jīng)濟(jì)時代，在生產(chǎn)要素的配置上是以人的智力資源為第一要素，在商品價值的構(gòu)成中，知識資源的含量越來越大，所以產(chǎn)品成本構(gòu)成中必須包含知識資源消耗這一要素，因此商品價值個構(gòu)成公式應(yīng)該寫為：W=C+V+I+M，其中產(chǎn)品成本=C+V+I。

二、知識經(jīng)濟(jì)對成本會計(jì)環(huán)境的影響

（一）知識成為生產(chǎn)要素的重要組成部分在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識也成為了產(chǎn)品生產(chǎn)要素的一個重要組成部分，知識資源已經(jīng)取代資本資源成為企業(yè)之間競爭成敗的關(guān)鍵性因素，與之相對應(yīng)，知識資源也將取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)資產(chǎn)的主體。因此企業(yè)必須適應(yīng)新的知識經(jīng)濟(jì)的要求，改進(jìn)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。

（二）改變了成本會計(jì)核算的前提條件在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，一批新產(chǎn)業(yè)興起，例如網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)。這些公司只是虛擬公司，不存在傳統(tǒng)意義上的成本核算實(shí)體，而且對于現(xiàn)行的制造成本占全部生產(chǎn)經(jīng)營成本的比重會越來越小，而知識資源的消耗比重會越來越大。成本內(nèi)容和成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，必然要求與之相適應(yīng)的成本核算方法體系隨之發(fā)生變化。

（三）“零存貨”成為可能在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)和營銷過程將普遍的融入先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)將完全實(shí)現(xiàn)自動化，在這種情況下，原材料的供應(yīng)、前后工序的相互銜接都將趨于協(xié)調(diào)，原材料、半成品、產(chǎn)成品等庫存就將消失，實(shí)現(xiàn)“零存貨”。（四）新的制造環(huán)境將對成本會計(jì)產(chǎn)生巨大的影響面對企業(yè)新制造環(huán)境的影響，傳動的會計(jì)成本技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將會造成產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確的問題，使成本控制也可能產(chǎn)生反功能行為。為了適應(yīng)新的制造環(huán)境，成本會計(jì)核算也必然發(fā)生一系列變化。（五）引起生產(chǎn)方式的改變在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，消費(fèi)者的社會需求將會多彩多樣，企業(yè)生產(chǎn)將強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個性化，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)消費(fèi)者的不同需要進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的主要生產(chǎn)特點(diǎn)是“小批量的單元生產(chǎn)”。

三、知識經(jīng)濟(jì)對成本會計(jì)核算的影響

目前國際通用的成本核算方法是制造成本法，這種成本核算方法與現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。但是知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，對于現(xiàn)行成本核算環(huán)境發(fā)生了一定程度的改變，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）逐步拓寬成本核算的內(nèi)容在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識已經(jīng)成為了生產(chǎn)的主要因素，因此對于知識的投入和消耗也成為產(chǎn)品成本的主要構(gòu)成部分。在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對知識資源的投入和消耗應(yīng)作為自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)價和核算，并將該無形資產(chǎn)的價值攤?cè)氘a(chǎn)品成本。因?yàn)樵谥R經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有形資產(chǎn)價值在產(chǎn)成品中的比重會越來越小，如果無形資產(chǎn)不計(jì)入產(chǎn)品成本，則產(chǎn)品成本會嚴(yán)重失真。在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人力資源是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，人的能力的充分發(fā)揮與否、人力資源的利用程度往往決定企業(yè)的效益，而這些又取決于人力資源的素質(zhì)。企業(yè)對人力資源的培訓(xùn)支出在目前核算體系下計(jì)入費(fèi)用，這樣會低估產(chǎn)品的成本，所以在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人力資源成本應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本。

（二）改進(jìn)制造費(fèi)用的分配方法，引進(jìn)作業(yè)成本計(jì)算法在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，制造費(fèi)用的內(nèi)容和金額發(fā)生了很大變化，由于技術(shù)的發(fā)展，固定制造費(fèi)用比重增加，勞動力成本則相對下降。如果仍然按照產(chǎn)品生產(chǎn)工時或者生產(chǎn)工人工資比例對制造費(fèi)用進(jìn)行分配，就會造成知識含量高、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，而知識含量低、工藝相對簡單的產(chǎn)品成本偏高，造成產(chǎn)品成本失真。作業(yè)成本計(jì)算法不僅是一種成本計(jì)算方法，更是成本計(jì)算與成本管理的有機(jī)結(jié)合。作業(yè)成本法引入了作業(yè)、作業(yè)中心、作業(yè)動因、資源動因、成本動因等多個新概念，顯示了作業(yè)成本計(jì)算中各個概念之間的關(guān)系。作業(yè)成本法將資源按資源動因分配到各個作業(yè)或作業(yè)中心，然后將作業(yè)成本按作業(yè)耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給產(chǎn)品。因此，對制造費(fèi)用的分配使用作業(yè)成本法，這樣使得計(jì)算出來的產(chǎn)品成本更接近于真實(shí)成本。

（三）以產(chǎn)品成本中知識資源的消耗作為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于勞動力結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化，直接從事生產(chǎn)的勞動力大大減少，而從事知識生產(chǎn)和傳播的勞動力將大幅度提高。而且工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代那些直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和制造的勞動者，在知識經(jīng)濟(jì)時代將逐漸由掌握科學(xué)知識和技能的高素質(zhì)的勞動者或者由他們所操控的機(jī)器所替代。因此，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下選擇以工人工資或工時作為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是合理的，但是在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，產(chǎn)品成本的高低已經(jīng)不取決于活勞動的多少而是取決于知識資源的消耗，所以在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識資源的消耗將取代工人的工資或工時作為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。

（四）用分批法替代分步法、品種法的核算在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個性化，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)消費(fèi)者的不同需要進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的主要生產(chǎn)特點(diǎn)是“小批量的單元生產(chǎn)”。以前適用于大量、大批生產(chǎn)工藝特點(diǎn)的品種法已經(jīng)很難在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)揮作用，所以用分批法取代分步法、品種法的核算勢在必行。這樣才能發(fā)揮分批法核算的特點(diǎn)，體現(xiàn)知識經(jīng)濟(jì)對成本核算要求。

（五）改變成本會計(jì)計(jì)量模式在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著技術(shù)的進(jìn)步和市場環(huán)境的成熟，公允價值的獲取手段和獲取途徑呈現(xiàn)多元化的趨勢，這樣就可以使公允價值計(jì)量具有較高的可靠性。這時應(yīng)當(dāng)改變傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式，采用適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的成本計(jì)量模式，以反映各類資產(chǎn)的公允價值。

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中圖分類號：TD318 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）37-0365-01

一、問題的提出

（一）成本不屬于價值范疇。

馬克思早在《資本論》第3卷第1章指出，成本具有一種假象，似乎它是價值本身的一個范疇。不僅指明是假象，并且正面指出，成本這一范疇，同商品的價值的形成或同資本的增值過程毫無關(guān)系。由此可見，半個世紀(jì)以來借助從商品二重性人手來解說成本，從根本上是誤會，從惟理上終于未能將成本是什么說明白。

（二）不能脫離生產(chǎn)力論成本。

過去只是從概念推導(dǎo)得出成本本質(zhì)是必要生產(chǎn)費(fèi)的一部分，卻未真正理解社會生產(chǎn)力才是區(qū)別必要與非必要生產(chǎn)費(fèi)的分水嶺，而生產(chǎn)力又可由人力推進(jìn)而變動不居的?？墒沁^去的成本文獻(xiàn)中再不涉及從必要費(fèi)與非必要費(fèi)二者的區(qū)別中探討從不同途徑謀求降低成本的措施的可能性。這無疑是根本性的欠缺。

二、生產(chǎn)二重性

從商品二重性的分析入手來闡述成本，不僅在理論上站不住腳。并且因?yàn)楹鲆暽a(chǎn)力水平對成本的決定性意義，從此脫離成本與生產(chǎn)力以及產(chǎn)品和市場之間依存制的聯(lián)系和關(guān)系，局限于就成本論成本，使成本會計(jì)從理論上走向死胡同。

從分析生產(chǎn)二重性出發(fā)，再從生產(chǎn)的耗費(fèi)直接引出成本的概念和定義，從生產(chǎn)的目的和結(jié)果引向產(chǎn)品和市場。從此成本和產(chǎn)品再不是彼此分離、孤立的概念，永遠(yuǎn)是矛盾的對立和統(tǒng)一。分析生產(chǎn)二重性，一方面從生產(chǎn)耗費(fèi)引出成本，再從成本的偶然性和必然性引出成本本質(zhì)，再從本質(zhì)與非本質(zhì)部分的區(qū)分引出如上所述如何分別采取不同途徑謀求降低不同部分成本的相應(yīng)措施。僅就此而論，這樣的邏輯順序不僅順理成章，而且符合從具體到抽象的認(rèn)識進(jìn)程。

三、我們的對策

面對現(xiàn)代成本會計(jì)的發(fā)展趨勢，我國的成本會計(jì)工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，筆者認(rèn)為，我們應(yīng)采取的對策是：

1、加強(qiáng)成本理論的研究，提高我國成本會計(jì)水平

要建立具有中國特色的會計(jì)理論研究方法體系，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，同時，理論研究應(yīng)針對我國成本會計(jì)實(shí)際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，建立成本會計(jì)理論研究成果的考核、評價和激勵機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

2、成本會計(jì)工作者應(yīng)更新觀念，樹立成本效益（Cost？Benefit）、成本回避（Cost Avoidance）思想。充分發(fā)揮成本會計(jì)的職能作用

長期以來，我們在評價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的，因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評價：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競爭中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。

成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國成本會計(jì)的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。并力求在實(shí)踐中應(yīng)用。

現(xiàn)代成本會計(jì)的7個主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。毋庸置疑，現(xiàn)代成本會計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。

3、推進(jìn)成本會計(jì)電算化

利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢。但是，當(dāng)前會計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財(cái)會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會計(jì)信息，不能充分反映成本會計(jì)和管理會計(jì)需求的信息。因此，為了推動會計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)。

4、學(xué)習(xí)外國一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，博采眾長，為我所用

西方成本會計(jì)是一門歷史悠久的生機(jī)勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計(jì)中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計(jì)。我們應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情況，完善發(fā)展我國的成本會計(jì)，借鑒西方成本會計(jì)理論與方法是非常必要的。

5、總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計(jì)方法

近十幾年來我國企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會計(jì)內(nèi)容作出了很大貢獻(xiàn)，值得會計(jì)學(xué)術(shù)界深入學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，加以總結(jié)完善。

6、完善成本會計(jì)組織，提高全員成本意識和素質(zhì)

為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計(jì)的發(fā)展，必須完善成本會計(jì)的組織，建立和健全成本會計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位。筆者認(rèn)為：對于成本會計(jì)人員來說，除了應(yīng)具備會計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運(yùn)用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計(jì)的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。

參考文獻(xiàn)

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‘ 建筑企業(yè)項(xiàng)目成本管理,是在施工項(xiàng)目計(jì)劃和實(shí)施過程中運(yùn)用技術(shù)、方法與管理手段對費(fèi)用開支和資源耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督進(jìn)而及時糾正已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的各種偏差的一個系統(tǒng)工程。其目的是通過各種成本管理的手段用最小的支出取得最大的收益,以增加企業(yè)利潤、擴(kuò)大資金積累?？梢哉f,成本管理成功與否,直接影響企業(yè)的利潤,是建筑企業(yè)工程項(xiàng)目管理的關(guān)鍵。但是,目前建筑企業(yè)沒有對企業(yè)成本管理進(jìn)行全面的研究;沒有建立高效的責(zé)、權(quán)、利一致的管理體系;大多只局限于控制項(xiàng)目施工成本中資源的消耗,而忽略了項(xiàng)目的質(zhì)量成本、工期成本、安全成本等其他外延成本管理;管理欠靈活,不注重資源供應(yīng)過程中外界環(huán)境的變化。這些管理問題造成工程成本提高,資源浪費(fèi),影響企業(yè)發(fā)展。因此,及時發(fā)現(xiàn)和解決項(xiàng)目施工過程中存在的成本管理問題,才能在保證施工質(zhì)量及工程進(jìn)度的條件下,達(dá)到降低工程成本這個目的。

從縱向來說,工程投標(biāo)、計(jì)劃、施工、竣工、結(jié)算的全過程都需要成本管理;從橫向來說,成本管理又涉及企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理部和經(jīng)營、人力、技術(shù)、物資、財(cái)務(wù)等職能部門,足見其重要性,因此,項(xiàng)目成本管理必須遵循科學(xué)的管理原則。建筑工程成本管理涉及到工程項(xiàng)目建設(shè)的各個方面,不僅包含全過程的成本管理,即從成本預(yù)測到企業(yè)竣工結(jié)算各個部分,應(yīng)避免一般企業(yè)重視施工過程中控制,忽視成本的事前、事后控制的不良做法;也包括全員的成本管理,即成本管理不僅是成本管理人員的工作,所有參與者都必須有成本控制的意識,同時應(yīng)協(xié)調(diào)成本管理部門、經(jīng)營部門、采購部門、財(cái)務(wù)部門、技術(shù)部門等部門的協(xié)同合作,避免各自為政;還包括全方位成本管理,即把控制成本的觀念滲透到施工技術(shù)、方法、管理等工作中。

施工企業(yè)應(yīng)建立和貫徹嚴(yán)格的責(zé)、權(quán)、利一致的成本控制體系。企>！

對于施工項(xiàng)目來講,成本管理的目標(biāo)是使其總成本達(dá)到最低值。質(zhì)量成本的增加由質(zhì)量不足或質(zhì)量過剩引起,質(zhì)量不足會導(dǎo)致返工,增加成本,質(zhì)量過剩會直接引起成本的增加。同時,更不能為了節(jié)省工期成本忽視質(zhì)量和安全成本,最后造成總成本的增加。項(xiàng)目實(shí)施過程中,內(nèi)外部因素時刻會發(fā)生變化,如現(xiàn)場工況、市場供應(yīng)條件改變等,都會給計(jì)劃擬定帶來很大的困難。所以編制成本計(jì)劃時,要留出余地,保持一定的調(diào)整空間。這要求管理人員在不斷變化的環(huán)境下進(jìn)行成本控制,做到與施工項(xiàng)目步調(diào)協(xié)調(diào),及時找到問題并提出對策。

成本管理對建筑企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要,目前建筑企業(yè)沒有對企業(yè)成本管理進(jìn)行全面的研究;沒有建立高效的責(zé)、權(quán)、利一致的管理體系;大多只局限于控制項(xiàng)目施工成本中資源的消耗,而忽略了項(xiàng)目的質(zhì)量成本、工期成本、安全成本等其他外延成本管理;管理欠靈活,不注重資源供應(yīng)過程中外界環(huán)境的變化。這些問題,都嚴(yán)重地阻礙了企業(yè)的發(fā)展。目前,我國很多施工企業(yè)成本管理概念模糊,對項(xiàng)目成本管理內(nèi)容認(rèn)識不深刻,建筑企業(yè)只注意施工過程中的成本管理,但是卻忽視了施工前和竣工結(jié)算時的成本管理,認(rèn)為成本管理就是指施工過程中工程的制造成本,卻忽視了對招標(biāo)報(bào)價等階段的成本管理。在施工前,一些承攬工程的企業(yè)在投標(biāo)的過程中,沒有深入地調(diào)查分析競爭對手的實(shí)力和業(yè)主的資信情況,盲目投標(biāo),致使無效的成本大大的增加。很多企業(yè)缺少對投標(biāo)前的科學(xué)預(yù)測,這就導(dǎo)致在投標(biāo)過程中出現(xiàn)了一些報(bào)價失誤,造成了投標(biāo)損標(biāo)的情況的發(fā)生。還有一些建設(shè)單位工程項(xiàng)目的招標(biāo)階段為了拿下項(xiàng)目就壓價,導(dǎo)致最終的工程造價失真。很多建筑施工企業(yè)忽視材料采購階段的成本控制。由于材料采購所占的比重在項(xiàng)目成本中占的比例很高,所以是成本控制的重要內(nèi)容。

但是在實(shí)踐中,很多企業(yè)都沒有安排專人來對此負(fù)責(zé),而是用項(xiàng)目部門或者其他部門的人員來兼任此工作。從表面上來看這可以減少成本,但其實(shí)這會導(dǎo)致缺乏專業(yè)性等而增加成本。對于管理活動來說,只堅(jiān)持責(zé)權(quán)利相一致的管理體制,才能取得最大的管理效果,成本管理也不例外。在對企業(yè)項(xiàng)目成本進(jìn)行控制和管理的過程中必須要賦予項(xiàng)目經(jīng)理和其他管理人員一定的權(quán)力。一般認(rèn)為項(xiàng)目經(jīng)理是主要責(zé)任人,其他的業(yè)務(wù)部門以及相關(guān)的管理部門也有相應(yīng)的責(zé)任、權(quán)力以及利益分配的管理體制,并有效的對其進(jìn)行約束和激勵。但是從現(xiàn)行的成本管理體系可以看出,責(zé)權(quán)利這三者并沒有進(jìn)行很好結(jié)合。例如在一些施工項(xiàng)目中,因?yàn)楣こ藤|(zhì)量問題造成返工,但是卻因?yàn)槁氊?zé)不明確,找不到直接的負(fù)責(zé)人,這就使項(xiàng)目要承受巨大的損失,但是責(zé)任人卻逃脫了懲罰。這種職責(zé)不明,獎罰不到位的情況,會嚴(yán)重打擊員工的積極性,而且會造成以后的成本管理工作的不可持續(xù)性。

很多施工企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于材料費(fèi)、人工費(fèi)等常規(guī)費(fèi)用的管理,而忽視了工程項(xiàng)目的質(zhì)量管理成本、工期成本、安全成本等其他外延成本的管理。過于追求竣工結(jié)算,就會導(dǎo)致施工企業(yè)在施工過程中為了趕時間而忽視施工質(zhì)量以及安全問題。很多建筑企業(yè)還沒有認(rèn)真的認(rèn)識到工期以及質(zhì)量和成本之間的關(guān)系。一些業(yè)主有時也會因?yàn)楣て诙岢鲆恍r間要求,最終就會導(dǎo)致施工企業(yè)為了趕在竣工日期之前完工而忽視質(zhì)量安全問題。但是即便工程竣工不代表工程驗(yàn)收成功,如果在竣工結(jié)算的驗(yàn)收環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題就會進(jìn)行返工,實(shí)際上也是增加了施工總成本和日期。目前一些企業(yè)一般是在項(xiàng)目實(shí)施之前進(jìn)行初步的測評,這相當(dāng)于靜態(tài)的評估,僅僅反映的是項(xiàng)目最初的基本情況。工程項(xiàng)目具有一次性、唯一性、不確定性以及分散性的特點(diǎn),因此工程項(xiàng)目的成本管理是一個動態(tài)管理的過程,

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二、現(xiàn)行平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)勢與不足

經(jīng)過長時間的企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用檢驗(yàn)，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)勢歸納起來，有如下幾點(diǎn)：第一，各個生產(chǎn)步驟歸集成本明晰，各步驟的成本計(jì)算在月末可以同時進(jìn)行，而不需要等待上一步驟的半成品成本計(jì)算完之后的再結(jié)轉(zhuǎn)，這樣可以加快成本計(jì)算工作的進(jìn)行，節(jié)約了時間。第二，最終產(chǎn)成品計(jì)算簡單明了，把各個步驟的成本按照份額匯總即可，而且能夠反映產(chǎn)品成本的原始項(xiàng)目構(gòu)成，利于進(jìn)一步的成本分析和考核工作。第三，與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法相比較，更能體現(xiàn)分步法的特征，更加直接地反映了各個步驟的成本情況。但是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法還存在不足之處：第一，半成品成本數(shù)據(jù)無法及時獲取，各步驟成本的結(jié)轉(zhuǎn)與實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)不能同時進(jìn)行，因而不能及時獲得半成品成本的數(shù)據(jù)。第二，各步驟成本計(jì)算略顯復(fù)雜，耗時費(fèi)力。每一個生產(chǎn)步驟都要不斷計(jì)算并匯總成本，還要在本步驟內(nèi)的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。第三，成本計(jì)算各步驟成本明顯，但無法反映各期成本的變化情況。每一期成本計(jì)算出來之后，從其本身無法反映其是否合理，也不能反映與其他各期的成本變化情況。

三、對平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行創(chuàng)新的思路———定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

以上所總結(jié)的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)勢要繼續(xù)保持，但是對于平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺陷之處就要采取措施進(jìn)一步改善。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的三個缺點(diǎn)：半成品成本數(shù)據(jù)無法及時獲取、各步驟成本計(jì)算略顯復(fù)雜、無法反映各期成本的變化情況，完全可以通過在現(xiàn)有的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基礎(chǔ)上，加入定額來一一克服。所謂定額，是指某種單位產(chǎn)品或某項(xiàng)單位工作中所消耗的直接人工、直接材料、間接人工和材料的事先預(yù)計(jì)的額度。定額是企業(yè)對自身產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，成本的發(fā)生情況，費(fèi)用的分配情況進(jìn)行細(xì)致深入的研究和調(diào)查之后，再采取經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法、統(tǒng)計(jì)分析法、類推比較法、技術(shù)測定法等其中的一種方法或者是幾種方法的綜合運(yùn)用之后，計(jì)算確定的產(chǎn)品成本的在比較理想的條件下，機(jī)器設(shè)備正常良好運(yùn)轉(zhuǎn)，不發(fā)生不必要的損失和浪費(fèi)的情況下，所產(chǎn)生的正常的合理的成本數(shù)額。在定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，所要確定的定額比較多，細(xì)分下來包括三類：直接材料定額、直接人工定額和定額工時、制造費(fèi)用定額，另外還要分別確定各個步驟完工產(chǎn)品的成本定額與在產(chǎn)品定額。這些定額是在一般定額方法中都有的，定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與其他不同的地方在于需要確定各個步驟的三類成本定額，這樣定額的制定就要更加細(xì)致，也相對來說復(fù)雜一些。但是定額確定之后就可以很好地彌補(bǔ)現(xiàn)行平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的不足。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，定額確定之后，就可以確定企業(yè)產(chǎn)品的各個步驟的半成品成本以及最終產(chǎn)品的成本。各個步驟的半成品成本只需要把之前步驟的定額成本匯總即可。最終產(chǎn)品成本則是把每個步驟的定額成本相加計(jì)算得出。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，定額確定之后，在各個月份的成本計(jì)算中主要計(jì)算各個步驟的即期成本，對于在產(chǎn)品成本的計(jì)算，如果在產(chǎn)品完工程度基本相同，而且各期變動不大的話，就可以采取按照在產(chǎn)品定額成本計(jì)算的方法，從而簡化了成本計(jì)算步驟與程序，使得計(jì)算不那么復(fù)雜。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，定額確定之后，各期就可以以定額為基礎(chǔ)，對各期的實(shí)際成本數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，判斷成本的完成情況是否合理，及時找出脫離定額的原因，并且及時修正。

四、定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的處理程序

定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在現(xiàn)行的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基礎(chǔ)上，在處理程序方面有了很大的改變。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的處理程序可以分為如下八個步驟：第一步，定額的確定。企業(yè)需要根據(jù)一系列的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，采取一定的辦法確定各個步驟的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的直接材料定額、直接人工定額、定額工時和制造費(fèi)用定額，累積步驟匯總為半成品定額成本，所有步驟定額相加為產(chǎn)成品定額成本。第二步，生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用的審核。對在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，需要根據(jù)國家和上一級主管部門以及本企業(yè)的有關(guān)制度規(guī)范的規(guī)定進(jìn)行非常嚴(yán)格的細(xì)致審核，確定費(fèi)用的合理性與歸屬。第三步，明細(xì)賬的設(shè)置。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對象是產(chǎn)品生產(chǎn)的各個步驟，因此需要根據(jù)步驟設(shè)置明細(xì)賬，并為了計(jì)算明晰，需要在步驟明細(xì)賬下，設(shè)置成本項(xiàng)目明細(xì)賬。第四步，生產(chǎn)發(fā)生的要素費(fèi)用的分配。對于在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用在進(jìn)行審核之后，再進(jìn)一步根據(jù)用途分配進(jìn)入各個步驟明細(xì)。第五步，產(chǎn)品計(jì)算綜合費(fèi)用的分配。企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用、損失類賬戶所歸集的費(fèi)用，需要在最后在各個步驟以及各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第六步，把所歸集的費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，由于是連續(xù)性生產(chǎn)，肯定存在在產(chǎn)品，因此需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。在這種方法下，可以簡化計(jì)算，按照在產(chǎn)品定額成本來計(jì)算在產(chǎn)品成本。第七步，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際的總成本與單位成本。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，在最后平行計(jì)算在產(chǎn)品成本，計(jì)算定額成本和實(shí)際成本。第八步，產(chǎn)品的定額成本與實(shí)際成本的比較分析。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的關(guān)鍵的一步就是把產(chǎn)品的定額成本與實(shí)際成本的比較分析，以便進(jìn)一步判斷實(shí)際成本的合理性，并進(jìn)一步分析與定額的差額，再分析產(chǎn)生的原因，利于進(jìn)行企業(yè)成本的有效管理。

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成本會計(jì)信息是會計(jì)人員生產(chǎn)的“產(chǎn)品”，也是價值和使用價值的統(tǒng)一。會計(jì)人員根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，運(yùn)用紙、筆、算盤、計(jì)算機(jī)等勞動手段，作用于企業(yè)生產(chǎn)過程中的消耗這一勞動對象，生產(chǎn)出成本會計(jì)信息，同時，將成本會計(jì)信息傳遞給企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人、稅務(wù)部門等信息使用者。因此，成本會計(jì)信息也存在成本問題。成本會計(jì)信息的成本具體包括：

（1）處理和提供成本會計(jì)信息的成本。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生到成本會計(jì)信息的形成，需要經(jīng)過一系列的數(shù)據(jù)收集、匯總、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過程，勢必要花費(fèi)一定的人力物力。收集和處理會計(jì)信息的成本包括會計(jì)人員的工資、必要的辦公用品、計(jì)算機(jī)硬件及財(cái)務(wù)軟件、賬簿費(fèi)用等。尤其是當(dāng)提供一些較為復(fù)雜或精度要求較高的成本信息時，其處理和提供的成本很高。對外提供報(bào)表時，因?yàn)閳?bào)表中也包含的成本會計(jì)信息，故財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)費(fèi)用也應(yīng)按一定的比例累計(jì)入成本會計(jì)信息成本。處理和提供成本會計(jì)信息成本的特點(diǎn)之一是它往往是可以計(jì)量的。

（2）傳遞成本會計(jì)信息的成本。成本會計(jì)信息在被會計(jì)人員“生產(chǎn)”出來以后，要到達(dá)信息需求者手上，需要經(jīng)過信息傳遞這一過程。用于向外披露用的財(cái)務(wù)報(bào)告中的成本信息，經(jīng)過人工送達(dá)或財(cái)務(wù)軟件傳遞等方式到達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)者手中，期間產(chǎn)生人工費(fèi)用或軟件攤銷費(fèi)用。

（3）訴訟成本。在因?yàn)槠髽I(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告、納稅申報(bào)等活動中，因?yàn)樗峁┑某杀緯?jì)信息誤導(dǎo)投資或偷逃稅款而受到投資人、債權(quán)人或政府稅務(wù)部門，而花費(fèi)的巨大的訴訟費(fèi)、立案費(fèi)、律師費(fèi)等。

（4）競爭和談判劣勢。對外披露的報(bào)告中包含過多的成本會計(jì)信息，將會使競爭對手了解企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，采取不利于企業(yè)的行為，削弱企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力，使企業(yè)在競爭中處于劣勢。如果銷售商制度本企業(yè)的產(chǎn)品成本，在談判時便可能將價格壓得很低，使企業(yè)在談判中處于不利地位。

（5）管理和業(yè)績評價的機(jī)會成本。為管理目的應(yīng)用的成本數(shù)據(jù)（供內(nèi)部使用的）不同于向外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告中的成本數(shù)據(jù)，前者可以毋需依照公認(rèn)會計(jì)原則，管理人員完全可以自由決定，按自己意圖來解釋成本信息。因?yàn)檫@種解釋成本信息的決策，帶有主觀任意性，按一種方式解釋而放棄另外的解釋方式就產(chǎn)生了管理的機(jī)會成本。用于業(yè)績評價的會計(jì)成本信息，是將已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)算的成本相比較，鑒別與所制定的計(jì)劃成本、利潤、現(xiàn)金流量和其他財(cái)務(wù)目標(biāo)所以發(fā)生差異的原因，從而促使經(jīng)理人員采取措施，變更他們的行動或調(diào)整他們的目標(biāo)和計(jì)劃。在制訂的成本計(jì)劃不實(shí)或核算過程中成本分配的方法的影響，可能導(dǎo)致對經(jīng)理人員評價的偏頗，會打消部門經(jīng)理的積極性，造成業(yè)績評價的機(jī)會成本。

（6）其他成本。在信息時代，成本會計(jì)信息的成本除了以上幾種外，還包括成本信息系統(tǒng)開發(fā)所花費(fèi)的代價及系統(tǒng)使用人員的培訓(xùn)費(fèi)用、系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)用；對新會計(jì)制度頒布后會計(jì)人員的培訓(xùn)費(fèi)用等。

二、成本會計(jì)信息的效益構(gòu)成

本文所指的成本會計(jì)信息是可靠的、不帶偏見的、不加粉飾的、有助于決策的信息，不考慮其成本相對于收益是否過高，因?yàn)橹挥型ㄟ^這樣的有效成本會計(jì)信息，決策人員才能更好地評價一個企業(yè)發(fā)展前景、有關(guān)成本會計(jì)信息的收益主要有：

（1）降低成本。在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。降低成本以兩種方式實(shí)現(xiàn)：第一，是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過降低消耗、提高勞動生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內(nèi)容。第二，是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可資利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動資料的技術(shù)性能、勞動對象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關(guān)系等等諸多方面。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，是影響成本的深層次因素。在特定的條件下，當(dāng)成本降低到這些條件許可的極限時，進(jìn)一步降低成本的努力可能收效甚微。例如產(chǎn)品成本中的材料成本，在既定的技術(shù)條件和材料條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品材料消耗量有一個最低標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際消耗接近這一標(biāo)準(zhǔn)時，進(jìn)一步的努力也難以使材料成本進(jìn)一步降低。由于既定的條件限定了成本降低的最低限度，進(jìn)一步的成本降低只有改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，如通過采用新的技術(shù)設(shè)備、新的工藝過程、新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新的材料等，使影響成本的結(jié)構(gòu)性因素得到改善，為成本的進(jìn)一步降低提供新的前提，使原來難以降低的成本在新的基礎(chǔ)上進(jìn)一步降低。所有這些降低成本方式的實(shí)現(xiàn)都是以成本信息的取得為前提的。

（2）增加企業(yè)的利潤。降低成本可以增加企業(yè)的利潤，但在某些情況下，具有戰(zhàn)略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競爭利益。當(dāng)成本變動與其他相關(guān)因素的變動相互關(guān)聯(lián)時，如何在成本降低與生產(chǎn)經(jīng)營需要之間做出權(quán)衡取舍，是成本管理無法回避的困難選擇。單純以成本的高低為標(biāo)準(zhǔn)容易形成誤區(qū)。成本的變動往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要利用成本、質(zhì)量、價格、銷量等因素之間的相互關(guān)系，支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價格、擴(kuò)大市場份額等對成本的需要，使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤。

（3）為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。企業(yè)的發(fā)展過程中往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施，這些戰(zhàn)略措施通常需要成本信息予以配合。采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)要通過強(qiáng)化成本管理不遺余力地降低成本。戰(zhàn)略的選擇與實(shí)施是企業(yè)的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施各種戰(zhàn)略對成本及成本管理的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，在實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化。

另外，在資源限制條件下，通過使用成本信息提高資源的利用效率，使有限的經(jīng)濟(jì)資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng)造出更多的價值，達(dá)到節(jié)約增產(chǎn)的目的，也是成本會計(jì)信息的重要應(yīng)用。這一原理對于存在瓶頸環(huán)節(jié)的企業(yè)同樣具有參考價值。當(dāng)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)成為制約企業(yè)成本的重要因素，提高瓶頸資源的利用效率成為成本管理過程需要重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。企業(yè)可以利用成本的代償性特征，通過增加其他方面的成本以節(jié)約受限制資源或瓶頸資源，使受限制資源的邊際收益最大化，從而提高企業(yè)的產(chǎn)出水平。

以上成本會計(jì)信息的成本與效益分析的啟示如下：

第一，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜，金融工具的頻繁使用，經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性大大增加，無論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當(dāng)局對成本會計(jì)信息的需求加強(qiáng)。外部信息需要更多的成本信息來評價企業(yè)的發(fā)展?jié)摿驮u估公司的價值，管理當(dāng)局需要成本信息來進(jìn)行決策和對各部門進(jìn)行業(yè)績評價。隨著科技的進(jìn)步，管理方法的創(chuàng)新，會計(jì)學(xué)科的發(fā)展，會計(jì)工作人員將有可能提供更多，更具體，更全面的成本會計(jì)信息。在這種對成本會計(jì)信息需求增強(qiáng)，供給能力也增強(qiáng)的情況下，會計(jì)人員提供多少或多高質(zhì)量的成本會計(jì)信息就必須遵守成本效益原則。

第二，成本會計(jì)信息的成本與效益大部分是難以計(jì)量的。如前面所列示的成本會計(jì)信息的成本和效益，很難用具體的數(shù)據(jù)來表示。在選擇成本會計(jì)信息提供內(nèi)容時，可以根據(jù)具體的環(huán)境對成本會計(jì)信息可能產(chǎn)生的成本和效益進(jìn)行職業(yè)判斷，在成本和效益之間進(jìn)行權(quán)衡，以得出“適量”的成本會計(jì)信息。

第三，成本會計(jì)信息是一個動態(tài)的、相對的概念。就成本會計(jì)信息的處理和提供來講，隨著信息技術(shù)的采用，會計(jì)信息的處理比傳統(tǒng)手工會計(jì)下大大便捷，成本大大降低了。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳勝群：《企業(yè)成本管理戰(zhàn)略》，立信會計(jì)出版社2000年版。

篇10

二、企業(yè)成本會計(jì)的產(chǎn)生及其重要性

（一）會計(jì)產(chǎn)生的原因。生產(chǎn)是最基本的實(shí)踐，人類的生存和發(fā)展，在這個過程中一定有投入和產(chǎn)出。為了社會進(jìn)步，想要經(jīng)濟(jì)得以發(fā)展，就需要獲得經(jīng)濟(jì)效益，然而記錄并比較生產(chǎn)活動中的投入和產(chǎn)出正是判斷是不是有經(jīng)濟(jì)收益的方法，如此這樣記錄、計(jì)算與比較投入和產(chǎn)出的活動就是會計(jì)。即會計(jì)是為適應(yīng)社會實(shí)踐和管理的客觀需求。

（二）成本會計(jì)產(chǎn)生的原因。何為成本？成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度，是開發(fā)產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)，是計(jì)算企業(yè)盈利或損失的根據(jù)，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要根據(jù)，是綜合反映企業(yè)工作的業(yè)績指標(biāo)，是產(chǎn)品進(jìn)入到國際市場以及其反傾銷調(diào)查的一個重要指標(biāo)。由此，成本是帶著重任“出生”的。成本會計(jì)的使命和職責(zé)主要分為四點(diǎn)：首先，正確計(jì)算并提品與成本相關(guān)的信息。成本的相關(guān)數(shù)據(jù)經(jīng)常被企業(yè)內(nèi)外部使用者拿來使用：企業(yè)內(nèi)部使用者據(jù)以了解產(chǎn)品成本的變化情況，以此作為制定售價的重要參考資料；企業(yè)外部使用者據(jù)以評價企業(yè)管理當(dāng)局的業(yè)績，以此作出相應(yīng)的投資決策。所以，成本會計(jì)的準(zhǔn)確性與可靠性，既影響了成本的計(jì)劃與成本的決策，又影響了定價利潤和庫存量；其次，進(jìn)行成本預(yù)測，作出成本決策?！抖Y記》書中說“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”、“有備無患”，意思大概是，無論在做什么事情之前，都要有預(yù)計(jì)、預(yù)測、準(zhǔn)備，才能夠得到想要的成功，不然的話會失敗的。所以，在企業(yè)與成本掛鉤的活動過程中，成本預(yù)測是極其重要的一項(xiàng)，只有在進(jìn)行成本計(jì)劃和作出成本決策前，對企業(yè)成本進(jìn)行合理的預(yù)測，企業(yè)才更大可能獲得較高的效益。然后，建立目標(biāo)成本后實(shí)現(xiàn)成本控制。人一旦沒有目標(biāo)就會沒有勁頭兒，目標(biāo)正確往往比做事正確更加的重要，換句話說，只有樹立正確的目標(biāo)，我們才會走向成功。所以，在企業(yè)生產(chǎn)活動過程中，只有建立正確的目標(biāo)成本，才能在最后更好的實(shí)現(xiàn)成本的控制。目標(biāo)成本制定的正確與否，對成本控制具有直接的影響，它是企業(yè)能否達(dá)到所需目標(biāo)利潤的重要保證；最后，重視成本責(zé)任制。責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，勞動所得與勞動力成正比是現(xiàn)時期經(jīng)營企業(yè)應(yīng)特別加以重視的一點(diǎn)。所謂“無功不受祿”功祿相稱才符合邏輯。責(zé)任、權(quán)力、利益改善了職工對工作本身的主動熱情，充分發(fā)揮創(chuàng)造力。以責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的方式使企業(yè)各層次、各部門都有降低成本的責(zé)任心，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中自然會因?yàn)槌杀窘档投@得更好的收益。所以說，現(xiàn)經(jīng)濟(jì)時代成本責(zé)任制度應(yīng)該得到重視，加以推進(jìn)。

（三）企業(yè)成本會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過程。從懵懂無知到成熟懂事，每個人都經(jīng)歷了成長的過程，無論身體成長還是心理成長，過程往往都是挫折的。但是越挫越勇，只有經(jīng)過這些磨礪我們才能夠長大，完善自己。成本會計(jì)的成熟完善自然也經(jīng)歷過很久的時間，挺過了磨練的過程，從19世紀(jì)30年代末到現(xiàn)在，成本會計(jì)先后經(jīng)歷了早期、近代、現(xiàn)代以及戰(zhàn)略四個階段，從早期的不完善逐漸的發(fā)展起來，到現(xiàn)如今的成本會計(jì)在業(yè)界應(yīng)用范圍越來越廣泛，在企業(yè)生產(chǎn)活動中的地位也日益提高。

（四）成本會計(jì)在企業(yè)管理中的重要性?，F(xiàn)如今，成本會計(jì)在企業(yè)中扮演者越來越重要的角色，隨著市場競爭日益激烈，成本會計(jì)的局限性已經(jīng)被人們所化解，從產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)，到銷售產(chǎn)品時的營銷服務(wù)，成本會計(jì)無不發(fā)揮著重要的作用，小到料、工、費(fèi)的核算，大到為管理者的控制提供信息，無論哪項(xiàng)都缺它不可。

三、新時期企業(yè)成本會計(jì)的影響因素

隨著高新技術(shù)的迅速發(fā)展，會計(jì)賴以生存的企業(yè)大環(huán)境的不斷變換，在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，成本會計(jì)為了適應(yīng)新環(huán)境也在不停地變換著“生存”的方式?？偟恼f來，我覺得大概有以下幾個方面影響著企業(yè)中成本會計(jì)的現(xiàn)狀。

（一）市場環(huán)境和成本會計(jì)存在矛盾。在企業(yè)正常的生產(chǎn)活動中，市場的環(huán)境無疑影響著新時期成本會計(jì)的工作、實(shí)行和地位，然而如今成本會計(jì)的工作和市場環(huán)境間存在著誤區(qū)。很多企業(yè)經(jīng)由提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，降低產(chǎn)品的單位固定成本，以此認(rèn)為一旦產(chǎn)量變高，產(chǎn)品的單位成本就會變低，并得出了產(chǎn)量越大，成本越低的話，企業(yè)所得利潤就會越低的錯誤結(jié)論。就是因?yàn)槠髽I(yè)在生產(chǎn)活動中存在著這種誤區(qū)，以至于很多企業(yè)不考慮市場的需求量，而一味的為了降低產(chǎn)品成本而胡亂增加產(chǎn)量，以至存貨不適當(dāng)?shù)姆e壓下來，成本也因此而轉(zhuǎn)移到積壓的存貨或者別的方面上。也就是說，新時期的成本會計(jì)與市場環(huán)境存在著矛盾，導(dǎo)致了供求關(guān)系不平衡，從而也影響著企業(yè)的收益。

（二）成本考核制度存在問題。在當(dāng)今這個經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的社會，市場對人才的需求標(biāo)準(zhǔn)也變得更加多樣和嚴(yán)格，所以，企業(yè)也在用工方面制定了各式各樣的考核制度。對于一個企業(yè)來說，擁有真正有才華的員工固然是重要的，但是如果員工的工作態(tài)度不夠積極、不夠主動，那么對企業(yè)的發(fā)展、企業(yè)的未來都是致命的，可見考核制度影響有多么嚴(yán)重。成本控制系統(tǒng)，顧名思義，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，所設(shè)置的控制成本的系統(tǒng)。對于成本控制系統(tǒng)來說，成本考核就是它的確保條件。但是，就成本會計(jì)的現(xiàn)狀來說，企業(yè)的成本會計(jì)的考核制度是不夠完善的，還不能很好地適應(yīng)企業(yè)，不能完全調(diào)動員工的積極性，它還處于一個膚淺的狀態(tài)。我們需要建立優(yōu)秀的成本控制系統(tǒng)，以完善成本考核制度，更加深層次地了解企業(yè)各員工的工作經(jīng)驗(yàn)以及優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)，更好的利用到員工的才華，達(dá)到企業(yè)與員工之間的互贏互利狀態(tài)。不能再讓成本考核制度的膚淺影響成本會計(jì)的現(xiàn)狀。

（三）成本費(fèi)用控制存在難度。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以成本費(fèi)用目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)所用的成本費(fèi)用進(jìn)行限制、調(diào)控，這當(dāng)然是必不可缺的環(huán)節(jié)。但是事實(shí)上，在操作過程中，想要控制成本費(fèi)用，達(dá)到想要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是很困難的，對于成本費(fèi)用，存在的不確定因素太多，嚴(yán)重影響著成本費(fèi)用的控制。人會為了達(dá)到向往的目標(biāo)而努力奮斗，然而我認(rèn)為，重要的不僅僅是奮斗的結(jié)果，更重要的是我們努力奮斗的過程。不斷地尋找、探究問題所在，琢磨、解決各種難題，在克服各種挫折的路上，不停地完善自我，改善并建造更加完整的可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施，這應(yīng)該才是最重要的。對于控制成本費(fèi)用來說，表面上，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的某些耗資與企業(yè)所得的利得之間存在著某種可建立的函數(shù)關(guān)系，但是實(shí)際上，成本費(fèi)用的控制中存在很多復(fù)雜、多樣化、不確定的影響因素，并不能單純的根據(jù)函數(shù)關(guān)系去擬定計(jì)劃，著手實(shí)踐，那樣并不能像預(yù)想的一樣實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用目標(biāo)。所以說，由于這些不確定因素的存在，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，成本費(fèi)用的控制是有難度的。

四、新時期成本會計(jì)在企業(yè)管理中所面臨的挑戰(zhàn)

對于新經(jīng)濟(jì)時代的成本會計(jì)，我們應(yīng)迎接現(xiàn)時期所面臨的挑戰(zhàn)，清楚了解它的發(fā)展趨勢。

（一）成本會計(jì)電算化。在科技發(fā)達(dá)、經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的現(xiàn)時期經(jīng)濟(jì)時代，計(jì)算機(jī)自然已經(jīng)成為我們生活中不可或缺的一部分，計(jì)算機(jī)與我們的日常生活緊密的粘貼在一起，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用范圍也變得越來越廣，活躍在各個行業(yè)的工作生活領(lǐng)域中。以計(jì)算機(jī)為主應(yīng)用在成本會計(jì)上的技術(shù)就稱為成本會計(jì)電算化。就像應(yīng)用在其他領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)技術(shù)一樣，成本會計(jì)電算化也為企業(yè)生產(chǎn)活動中所涉及成本會計(jì)的業(yè)務(wù)減少了很多的麻煩，提供了很多的便利，現(xiàn)已成為成本會計(jì)必不可少的一部分。現(xiàn)時期科技的發(fā)展，與其電子技術(shù)方面的進(jìn)步和更新速度加快，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的持續(xù)快速發(fā)展，成本會計(jì)電算化也成為了必然的發(fā)展趨勢。但是現(xiàn)階段成本會計(jì)電算化與預(yù)計(jì)想要達(dá)到的理想的應(yīng)用狀態(tài)還有一段差距，更高要求的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、電子科技的應(yīng)用在向我們提出挑戰(zhàn)。

（二）成本會計(jì)核算全球化。因?yàn)闀?jì)對象的具體內(nèi)容是復(fù)雜多樣的，因此會計(jì)核算是困難且不容易把握的。對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中地位較高成本會計(jì)核算，自然也是繁復(fù)瑣碎不易掌握的。而經(jīng)濟(jì)全球化又隨著新時期科技的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，成本會計(jì)核算的全球化也就理所當(dāng)然的成為了成本會計(jì)發(fā)展過程中所面臨又一大挑戰(zhàn)。國內(nèi)國外各企業(yè)之間的競爭由于經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展競爭變得日益激烈，與此同時，跨國企業(yè)之間的合作也因此增多起來。經(jīng)濟(jì)全球化對企業(yè)的影響有優(yōu)有劣，但是無論是哪一方面，越來越多跨地區(qū)、跨行業(yè)甚至跨國的各企業(yè)各集團(tuán)的建立處處證明著成本會計(jì)核算的統(tǒng)一、國際化是必然的發(fā)展趨勢。當(dāng)然，不得不說，成本會計(jì)的應(yīng)用范圍越廣，企業(yè)對成本會計(jì)方面也會越重視。所以面對這種挑戰(zhàn)，我們需要擺好正確的態(tài)度，適當(dāng)?shù)耐七M(jìn)成本會計(jì)核算統(tǒng)一化、國際化的發(fā)展，充分發(fā)揮它帶給成本會計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，并盡量的減低在此各環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的摩擦以及劣勢的影響。

（三）成本會計(jì)管理理論與方法。理論與實(shí)踐的統(tǒng)一在當(dāng)今已經(jīng)成為很多事情的最終追求，然而在實(shí)踐過程中所運(yùn)用的方法是能否順利達(dá)到目的的關(guān)鍵點(diǎn)。使用正確的方法做事情可以為我們省下很多的力氣，避免很多的無用功，也可以使我們更大幾率的走向成功，事半功倍。所以，對于成本會計(jì)，我們要重視它的管理理論與方法帶給現(xiàn)階段成本會計(jì)發(fā)展的挑戰(zhàn)。隨著科技的進(jìn)步，社會的發(fā)展，新的成本會計(jì)管理理論和方法也在不斷地更新，層出不窮。其中影響力較大的有這幾種：一是企業(yè)或者顧客有需要時，適時生產(chǎn)，從而使存貨量保持在最低點(diǎn)，即適時制；二是有顧客決定質(zhì)量，根據(jù)顧客所需要的質(zhì)量要求生產(chǎn)產(chǎn)品，這種全面質(zhì)量管理在當(dāng)今已然成為企業(yè)激烈的競爭中有力的戰(zhàn)略武器；第三種是就能對企業(yè)產(chǎn)生較大影響，使企業(yè)有更好的發(fā)展的方面，單挑出來著重發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的，稱為戰(zhàn)略管理；第四種是基準(zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)結(jié)合起來，這種基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)已經(jīng)成為現(xiàn)時期管理方法發(fā)展的新趨勢；第五種叫做限制理論，這需要對企業(yè)有充分的了解，清楚知道企業(yè)哪一點(diǎn)需要加強(qiáng)，而強(qiáng)化哪一點(diǎn)會事倍功半，哪一點(diǎn)會起反作用；最后一種是圍繞企業(yè)的總目標(biāo)，避免盲目性，積極主動為明確目標(biāo)經(jīng)營企業(yè)。像這樣將成本會計(jì)管理理論與方法應(yīng)用到企業(yè)生產(chǎn)活動的成本會計(jì)的核算中，將二者完美的結(jié)合在一起，定會是成本會計(jì)得到更好的發(fā)展，使提高理論的研究水平、關(guān)注方法的更新改進(jìn)成為成本會計(jì)發(fā)展趨勢的關(guān)鍵。