導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇新審計準(zhǔn)則論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

2006年2月15日我國出臺的新審計準(zhǔn)則已于2007年1月正式實行。獨立性是審計的靈魂和本質(zhì)特征、是審計職業(yè)生存和發(fā)展的基石。1989年杰里·D·沙利文在《蒙哥馬利審計學(xué)》一書中指出“任何一個公正會計師，無論其能力如何，只要喪失了獨立性，那么他對財務(wù)報表的意見，對那些將傾聽其意見的人們——無論是客戶還是信貸提供人、投資者和政府機(jī)構(gòu)——其價值都將甚微”。獨立性在審計中的重要性是不容置疑的，新準(zhǔn)則處處體現(xiàn)著“獨立性”，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中務(wù)必“客觀、公正、獨立”。

但是，如果注冊會計師的審計獨立性得不到維護(hù)，注冊會計師協(xié)會的地位得不到明確以及相關(guān)的保護(hù)機(jī)制無法有效運作，新準(zhǔn)則就難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。本文將從審計獨立性角度對新審計準(zhǔn)則執(zhí)行問題加以探討，希望對新準(zhǔn)則的有效實施提供有益的幫助。

二、新審計準(zhǔn)則有效執(zhí)行的若干建議

（一）提高審計獨立性

注冊會計師的審計獨立性是否得到提高與維護(hù)是新審計準(zhǔn)則能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵。注冊會計師審計獨立性受自身利益和政府介入角色錯位的威脅，要剝離利益對獨立性的弱化，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)變審計委托模式，構(gòu)建審計付費新模式。要想政府介入與獨立性成正向關(guān)系發(fā)展，重要的是政府角色的重新定位。

1.構(gòu)建審計付費新模式

目前我國的審計委托模式實際上是由管理當(dāng)局委托會計師事務(wù)所來審查自己，并支付審計費用。在這種委托模式下，管理當(dāng)局的權(quán)力很大，當(dāng)注冊會計師與管理當(dāng)局發(fā)生沖突時，管理當(dāng)局對注冊會計師最大的威脅就是提出變更審計人員。國外采用的在上市公司中建立審計委員會，在緩解管理當(dāng)局對注冊會計師的壓力、提高審計獨立性方面將會發(fā)揮重大的作用。針對我國現(xiàn)有委托模式暴露的弊端，借鑒國外的審計委托模式，轉(zhuǎn)變現(xiàn)行審計委托模式成為當(dāng)務(wù)之急。可以公司董事(主要是外部董事)定期輪換的形式組成的審計委員會來承擔(dān)聘請會計師事務(wù)所、支付審計費用等職責(zé)，并作為審計人員與管理當(dāng)局之間的紐帶與會計師事務(wù)所討論審計范圍、直接交換審計意見及探討重大審計問題，對變更事務(wù)所等重大情形必須經(jīng)審計委員會討論通過，以減少管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力來源”。

轉(zhuǎn)變審計委托模式后，源于管理當(dāng)局的壓力相對減小，但要從實質(zhì)上削弱這種權(quán)利經(jīng)濟(jì)壓力，還需構(gòu)建審計付費新模式。即注冊會計師的審計費用支付者應(yīng)采用多元化模式，改變原有的由客戶管理當(dāng)局支付審計費用的單一模式。只有這樣才能使注冊會計師獲得經(jīng)濟(jì)上的相對獨立，避免注冊會計師潛意識的或無法抗拒的站在管理當(dāng)局的一邊。首先，國家作為審計報告最大的使用者，應(yīng)從其征收的所得稅中拿出一部分設(shè)立審計基金，作為國有銀行和政府部門使用審計信息的費用。其次，廣大投資者作為審計報告的直接受益者，應(yīng)該按照投資者從股票市場上獲得的投資收益與受益于其利用已審的會計報表信息獲得收益的一定比例支付審計費用。廣大投資者的付費可以以證監(jiān)會為支付中介。最后，會計報表經(jīng)過審計后，有利于提升廣大投資者的信心，有利于上市公司的發(fā)展，因此，上市公司必須自己承擔(dān)主要的審計費用。為避免管理當(dāng)局利用支付審計費用威脅注冊會計師的審計獨立性，管理當(dāng)局不應(yīng)該直接支付審計費用，而應(yīng)該通過財政部門間接支付。財政部門可以通過評估注冊會計師審計的質(zhì)量來確定審計費用支付的金額，這樣就可以剝離注冊會計師與客戶的經(jīng)濟(jì)利益依附關(guān)系。

2.轉(zhuǎn)變政府介入角色

由于政府與企業(yè)，特別是國有企業(yè)（很多被包裝上市）的利害關(guān)系并未從實質(zhì)上分清，政府容易為企業(yè)“求情”。作為監(jiān)管者的政府反而成了企業(yè)的庇護(hù)者，大大損害了注冊會計師的獨立性。在注冊會計師審計的過程中，政府應(yīng)該是一臺“監(jiān)控器”，監(jiān)管著注冊會計師的審計行為是否嚴(yán)格貫徹執(zhí)行了審計準(zhǔn)則，是否有違規(guī)、違法、舞弊等情形。在審計結(jié)束形成審計報告時，政府是一臺“鑒證器”，應(yīng)以注冊會計師的審計為基礎(chǔ)，對出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的財務(wù)報表進(jìn)行抽查鑒定；對出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的財務(wù)報表進(jìn)一步追查，若確屬舞弊行為，應(yīng)依照《會計法》的相關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)的處罰。只有把握好這兩個過程、兩個角色，政府的介入才能有助于審計獨立性的提高，這是新審計準(zhǔn)則能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵。

（二）發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的保護(hù)功能

1.加大宣傳力度

注冊會計師協(xié)會應(yīng)該向社會加大宣傳工作，使社會公眾充分了解注冊會計師審計行業(yè)，減少因?qū)ψ詴嫀煂徲嫴焕斫舛岩磺新氊?zé)歸咎于注冊會計師或事務(wù)所的現(xiàn)象。比如，定期舉行注冊會計師審計講座，解析注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別，明確注冊會計師在整個審計過程中應(yīng)有的職責(zé)，講解會計審計專業(yè)術(shù)語，特別是新審計準(zhǔn)則引入的許多新的專業(yè)名詞，例如：職業(yè)懷疑態(tài)度、舞弊審計三角理念等。

2.加強(qiáng)自身建設(shè)

中國注冊會計師協(xié)會要加強(qiáng)自我整頓，做注冊會計師名副其實的“父母官”。中注協(xié)要加強(qiáng)對會員特別是股東的素質(zhì)教育，增強(qiáng)其社會榮辱觀。同時，注冊會計師協(xié)應(yīng)該從半官方組織轉(zhuǎn)變?yōu)槊耖g自律性組織。

3.建立廣泛的司法介入機(jī)制

注冊會計師協(xié)會要加強(qiáng)與司法界的聯(lián)系與溝通，建立起廣泛的司法介入機(jī)制，這樣才能真正有助于行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管從行政性向自律性轉(zhuǎn)變。要與司法部門溝通，形成共識，在進(jìn)一步完善注冊會計師行業(yè)相關(guān)法律制度的同時建立與注冊會計師監(jiān)管相配套、與司法界的相關(guān)法律相對應(yīng)的法律、法規(guī)及訴訟機(jī)制，從而使注冊會計師的權(quán)利與義務(wù)相制衡，以合理認(rèn)定注冊會計師的法律責(zé)任。司法界受理審計案件的執(zhí)行者中必須有懂得會計審計專業(yè)知識的人員。（三）建立有效保護(hù)注冊會計師的利益機(jī)制

在優(yōu)化審計委托模式、付費模式，轉(zhuǎn)變政府角色等措施有效運作后，一個有效的保護(hù)機(jī)制將隨即建立。這個保護(hù)機(jī)制需要政府部門（財政部門、證監(jiān)會、稅務(wù)部門、政府審計）、工商部門、金融部門、司法部門、信息管理部門以及注冊會計師協(xié)會的參與。這些部門都應(yīng)該以遵守法律法規(guī)為執(zhí)業(yè)前提，以注冊會計師的審計為基礎(chǔ)，對注冊會計師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，保護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益。

以下筆者就注冊會計師利益保護(hù)機(jī)制運用模型進(jìn)行說明。（如圖1）

（1）由企業(yè)審計委員會（審計委員會要與注冊會計師、財政部、證監(jiān)會協(xié)定審計費用）委托事務(wù)所審計，提供注冊會計師審計所需的資料。

（2）注冊會計師按新審計準(zhǔn)則對企業(yè)進(jìn)行審計，審計過程中必須保持獨立、客觀、公正；政府等監(jiān)管部門行使“監(jiān)控器”的職能，督促注冊會計師依法執(zhí)業(yè)；各監(jiān)管部門還應(yīng)相互監(jiān)督，以免某些部門因地方性利益而或者越位監(jiān)管。

（3）事務(wù)所把了解到的企業(yè)基本情況和審計結(jié)果、企業(yè)是否欲變更事務(wù)所等報送信息管理部門，由他們?yōu)槠髽I(yè)建立誠信檔案。

（4）信息管理部門把事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會報送的企業(yè)基本情況和注冊會計師的審計結(jié)果及其他情況上交給政府等部門，并把政府等部門下達(dá)的是否進(jìn)一步追查的命令傳達(dá)給事務(wù)所。

（5）注冊會計師（事務(wù)所）把審計結(jié)果等資料送交注冊會計師協(xié)會備案，或作為日后訴訟的證據(jù)。

（6）注冊會計師協(xié)會為注冊會計師審計提供咨詢與服務(wù)，并根據(jù)其執(zhí)業(yè)情況（是否按審計準(zhǔn)則開展業(yè)務(wù)、是否堅持獨立客觀公正原則）建立信譽(yù)、品牌檔案。

（7）信息管理部門把政府等部門下達(dá)的命令傳達(dá)給注冊會計師協(xié)會，由注冊會計師協(xié)會進(jìn)一步協(xié)助、指導(dǎo)注冊會計師抽查或追查。

（8）注冊會計師協(xié)會作為“私”的代表對政府等部門進(jìn)行制約監(jiān)督，參與政府決策、維護(hù)協(xié)會成員利益；同時作為“公”的代表，協(xié)助政府對其成員進(jìn)行管理。

（9）政府等部門行使“鑒證器”的職能，對信息管理部門、注冊會計師協(xié)會報送的情況進(jìn)行鑒證。證監(jiān)會、金融部門根據(jù)注冊會計師的審計質(zhì)量調(diào)節(jié)企業(yè)股票發(fā)行價格、銀行貸款利率等。

（10）當(dāng)企業(yè)和注冊會計師發(fā)生沖突引發(fā)訴訟時，由政府等部門和注冊會計師協(xié)會向司法部門提供相關(guān)資料、證據(jù)，以合理認(rèn)定注冊會計師的責(zé)任。

（11）司法部門提供與各部門相配套的法律、法規(guī)及訴訟機(jī)制，并配置具有專業(yè)勝任能力的受案小組。

篇2

過去十多年來，在財政部指導(dǎo)下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準(zhǔn)則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。審計準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到社會各界的廣泛認(rèn)同。

一、中國審計準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)

自注冊會計師制度恢復(fù)重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，相繼制定了一系列注冊會計師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要。審計準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊會計師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動力量。同時，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)罪錯的依據(jù)。

盡管審計準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):

1.行業(yè)面臨的風(fēng)險有日益增大趨勢。管理層財務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊會計師行業(yè)的風(fēng)險，嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。

2.現(xiàn)行審計實務(wù)不能有效應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險?，F(xiàn)行審計實務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險，而直接實施控制測試和實質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計失敗。

3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下，審計準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。

二、以制定審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點，創(chuàng)新審計準(zhǔn)則體系

1.關(guān)于審計準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險的特點以及國際審計準(zhǔn)則的新進(jìn)展，我們對我國審計準(zhǔn)則體系中涉及審計風(fēng)險的項目進(jìn)行了研究，并對我國的審計環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點,完善審計準(zhǔn)則。

2.創(chuàng)新審計準(zhǔn)則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財務(wù)報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨立審計準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會計師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對此進(jìn)行改進(jìn)。

根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，新準(zhǔn)則將“中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊會計師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中審計準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計準(zhǔn)則”。

3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。由于現(xiàn)行獨立審計準(zhǔn)則體系包含了部分非審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨立審計準(zhǔn)則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。

4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按時間順序編號的，看起來連續(xù)，但實際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進(jìn)行編號。

三、審計風(fēng)險準(zhǔn)則著力解決的問題

審計風(fēng)險準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財務(wù)報表審計的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序；進(jìn)一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險的程序；進(jìn)一步明確了針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序。與現(xiàn)行獨立審計準(zhǔn)則相比，審計風(fēng)險準(zhǔn)則著力解決以下幾個問題:

1.要求注冊會計師加強(qiáng)對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面。

2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系時，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序，不得不經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。

3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試只集中在例外事項上。

4.要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

審計風(fēng)險準(zhǔn)則的出臺，有利于降低審計失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會公眾對行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計程序，識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險；有利于明確審計責(zé)任，實施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。

中國審計準(zhǔn)則體系的，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的審計準(zhǔn)則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財務(wù)信息質(zhì)量，推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

篇3

過去十多年來，在財政部指導(dǎo)下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準(zhǔn)則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。審計準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到社會各界的廣泛認(rèn)同。

一、中國審計準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)

自注冊會計師制度恢復(fù)重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，相繼制定了一系列注冊會計師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要。審計準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊會計師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動力量。同時，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)罪錯的依據(jù)。

盡管審計準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):

1.行業(yè)面臨的風(fēng)險有日益增大趨勢。管理層財務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊會計師行業(yè)的風(fēng)險，嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。

2.現(xiàn)行審計實務(wù)不能有效應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。現(xiàn)行審計實務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險，而直接實施控制測試和實質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計失敗。

3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下，審計準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。

二、以制定審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點，創(chuàng)新審計準(zhǔn)則體系

1.關(guān)于審計準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險的特點以及國際審計準(zhǔn)則的新進(jìn)展，我們對我國審計準(zhǔn)則體系中涉及審計風(fēng)險的項目進(jìn)行了研究，并對我國的審計環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點,完善審計準(zhǔn)則。

2.創(chuàng)新審計準(zhǔn)則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財務(wù)報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨立審計準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會計師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對此進(jìn)行改進(jìn)。

根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，新準(zhǔn)則將“中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊會計師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中審計準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計準(zhǔn)則”。

3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。由于現(xiàn)行獨立審計準(zhǔn)則體系包含了部分非審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨立審計準(zhǔn)則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。轉(zhuǎn)

4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按時間順序編號的，看起來連續(xù)，但實際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進(jìn)行編號。

三、審計風(fēng)險準(zhǔn)則著力解決的問題

審計風(fēng)險準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財務(wù)報表審計的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序；進(jìn)一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險的程序；進(jìn)一步明確了針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序。與現(xiàn)行獨立審計準(zhǔn)則相比，審計風(fēng)險準(zhǔn)則著力解決以下幾個問題:

1.要求注冊會計師加強(qiáng)對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面。

2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系時，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序，不得不經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。

3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試只集中在例外事項上。

4.要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

審計風(fēng)險準(zhǔn)則的出臺，有利于降低審計失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會公眾對行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計程序，識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險；有利于明確審計責(zé)任，實施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。

中國審計準(zhǔn)則體系的，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的審計準(zhǔn)則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財務(wù)信息質(zhì)量，推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

篇4

一、從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析審計準(zhǔn)則的制定

(一)審計準(zhǔn)則有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)。改革開放30年來，無論農(nóng)村還是城市，經(jīng)濟(jì)體制改革的核心反反復(fù)復(fù)都是圍繞產(chǎn)權(quán)改革展開的。只有產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確才能建立市場經(jīng)濟(jì)的主體——企業(yè)。為什么說審計準(zhǔn)則的制定有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)呢?從審計的發(fā)展史來看，審計是基于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。透過審計報告，所有者可以了解經(jīng)營者履行義務(wù)的情況，了解自身資本的保全與增值狀況；而經(jīng)營者通過獨立第三方的審計，解脫其對產(chǎn)權(quán)維護(hù)的責(zé)任，并獲得相應(yīng)的收益，這種利益按照契約安排實質(zhì)上是經(jīng)營者投入人力資本的產(chǎn)權(quán)收益?？梢?，審計實際上是以協(xié)調(diào)財產(chǎn)所有者與財產(chǎn)受托管理者之間內(nèi)在利益沖突關(guān)系的一種外在社會保險機(jī)制，它既要保護(hù)委托者的利益，又要體現(xiàn)財產(chǎn)經(jīng)營人的利益，按產(chǎn)權(quán)的觀點則是滿足不同產(chǎn)權(quán)主體的平等要求。因此，審計是與產(chǎn)權(quán)制度及其運行密切相關(guān)的，審計準(zhǔn)則體現(xiàn)了對特定產(chǎn)權(quán)主體的保護(hù)。

(二)審計準(zhǔn)則有助于降低交易費用

首先，審計準(zhǔn)則可以降低交易費用，主要體現(xiàn)在三個方面。首先體現(xiàn)在降低審計交易中的信息費用。審計交易中，有關(guān)審計委托人不僅要了解關(guān)于審計主體的聲譽(yù)評價、業(yè)務(wù)能力評價，還要了解他們遵守協(xié)議的意愿。獲取這些信息是要付出成本的，這些成本可稱為信息費用。審計準(zhǔn)則可以提供規(guī)范審計行為的基本標(biāo)準(zhǔn)，把不同方面的這些標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來有助于評價各個審計主體的聲譽(yù)，進(jìn)而幫助委托人簡化決策程序，根據(jù)其潛在伙伴以往的行為方式去推斷自己未來最有可能的行為方式，從而產(chǎn)生對未來立場的合理預(yù)期。

其次，審計準(zhǔn)則降低了監(jiān)督制裁費用。對于根據(jù)理性原則進(jìn)行損益計算的審計主體而言，違反制度規(guī)則的凈收益必須超過由于這一行動而產(chǎn)生的凈成本。如果他們由于違反制度而受到制裁，那么他們就要把這種制裁帶來的損失納入到成本收益分析中。由于對聲譽(yù)的珍視，追求自身利益最大化的審計主體即使是在“短視的自利”要求與審計準(zhǔn)則的要求不相一致時，也會遵守審計準(zhǔn)則，履行與之相關(guān)的審計協(xié)議，從而可大大降低用于監(jiān)督制裁機(jī)會主義行為的費用。

最后，審計準(zhǔn)則降低政府監(jiān)管成本。審計準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則之一，是參與市場交易的一套標(biāo)準(zhǔn)。對于制定和監(jiān)督這些規(guī)則是否得到有效執(zhí)行的監(jiān)管者來說，完善和可操作的審計準(zhǔn)則可以減少政府官員的尋租行為。因為缺少制度或制度模糊都助長政府官員的尋租行為，導(dǎo)致他們把主要精力放在政治權(quán)利的分配上，而不是建立促進(jìn)市場競爭的秩序上。因此，一套邏輯井然且具有可操作性的審計準(zhǔn)則體系有助于降低政府的監(jiān)管成本。

二、我國審計準(zhǔn)則變遷的原因

為什么會發(fā)生制度變遷?其原因在于制度的穩(wěn)定性、環(huán)境的變動性和不確定性及人對利益極大化的追求之間的沖突。

(一)制度的穩(wěn)定性。穩(wěn)定性是制度存在的理由，又是制度變遷的原因。制度作為人們的行為規(guī)范，是現(xiàn)實的和具體的，而且也不能自行改變。人們一方面需要制度提供的穩(wěn)定功能；另一方面又會被其穩(wěn)定不變性所困擾。原因在于制度在沿時間空間展開的過程中，會由于條件和環(huán)境的變化而失去原有的許多功能，原來適宜的制度就變成了過時的制度。制度不能改變的事實就要求人們主動采取行動，改變或打破舊的穩(wěn)定性，建立新的穩(wěn)定性。

(二)環(huán)境的變動性和不確定性。環(huán)境的變動性和不確定性，一方面源于物質(zhì)世界的運動，人類對其尚未認(rèn)識或有一定認(rèn)識，但卻無法應(yīng)對，人類在很大程度上只能被動地接受它們的影響；另一方面人類通過對物質(zhì)世界的改造，在達(dá)到目的的同時產(chǎn)生了意想不到的副產(chǎn)品。如果環(huán)境不發(fā)生變動，則人們一旦建立一套有效的制度就不必再為之操勞，制度變遷就不會發(fā)生：但世界是運動、變化、發(fā)展的事實，要求人們適時改變和調(diào)整已有的行為規(guī)則才可能使自身的利益最大化。

(三)利益極大化的努力。制度有正式與非正式之分，對于非正式制度，由于它取決于個人對收益和成本的計算，只要違反非正式制度的收益大于違反的成本，個人就有動力違反已有的規(guī)則，并逐步導(dǎo)致制度變遷。對于正式制度，由于“搭便車”的困擾產(chǎn)生供給不足，而在作為正式制度專業(yè)化供給者的國家出現(xiàn)后，制度供給以新的方式出現(xiàn)，但這并不違背個人利益極大化原則。如果個人不存在利益極大化的追求，制度變遷也不會發(fā)生。

審計準(zhǔn)則毫無疑問也是一項制度，作為一項制度必然會發(fā)生變遷。新準(zhǔn)則代替舊準(zhǔn)則是制度穩(wěn)定性、環(huán)境變動性和不確定性及利益極大化追求三者之間持久沖突的結(jié)果。合理的制度沿著時間空間展開后逐漸會變得不合理，人們唯一的選擇就是改變失去了合理的制度，創(chuàng)造新的合理制度，即制度變遷就是在約束條件改變的條件下對制度的重新求解。

三、我國審計準(zhǔn)則變遷模式

(一)根據(jù)制度變遷的主體不同來考察。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中將制度的變遷劃分為不同的模式，從制度變遷的主體來考察存在需求誘致性變遷和強(qiáng)制性變遷。兩種變遷模式有聯(lián)系，也有區(qū)別。從嚴(yán)格的意義上來說，兩種變遷的主體、優(yōu)劣勢以及面臨的問題都各不相同。然而，在社會實際生活中，不能孤立地看兩種變遷模式。誘致式變遷與強(qiáng)制式變遷是很難劃分開的，它們相互聯(lián)系、相互制約，共同推動社會的制度變遷。

制度變遷是一個需要付出時間、努力及費用的過程，以最少的費用獲得最佳的制度安排，就是合乎理想的制度安排。制度創(chuàng)新者首先發(fā)現(xiàn)新制度的“潛在利潤”，為了讓這種潛在利潤內(nèi)部化，他們有強(qiáng)烈的制度變遷渴望與意愿。然而，“搭便車”是制度變遷所固有的問題，致使制度的供給不足。這時，作為制度變遷的一個重要主體——國家就可以采取行動，利用強(qiáng)制性的變遷來矯正制度供給的不足。在此還要說明的是，并不是每一個人都贊同制度的變遷，個人是通過成本一收益分析來決定是否同意制度變遷的，當(dāng)由于變遷帶來的成本大于收益時，個人就會組織新制度代替舊制度。然而，一個制度的好與壞不能以個人為標(biāo)準(zhǔn)，只要社會總的凈收益大于零就應(yīng)該進(jìn)行變遷。但是，如果沒有政府的強(qiáng)制性變遷為保證，僅僅靠誘致性的自發(fā)變遷，則可能會受到方方面面的阻礙，導(dǎo)致變遷難以徹底、時間漫長以及變遷的成本過大。同樣，僅依靠政府的“暴力優(yōu)勢”實施強(qiáng)制性變遷，不考慮社會大眾是否真正有對變遷的需求，則同樣會產(chǎn)生不利的影響。

從制度變遷的主體角度分析，我國的審計準(zhǔn)則修訂、審計準(zhǔn)則的變遷模式同樣不能簡單的歸為任何一類。目前，我國的審計準(zhǔn)則是由政府統(tǒng)一制定、頒布，形式上看來是強(qiáng)制性的制度變遷。但從其變遷的深層次考慮，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，人們的意識形態(tài)和道德觀念發(fā)生了相應(yīng)的改革，必然要求制定新的制度準(zhǔn)則，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益格局的重新分配，從而促進(jìn)制度變遷的發(fā)生。此外，我國審計準(zhǔn)則在制定過程中會聽取和征求有關(guān)審計人員的意見和建議，其制定準(zhǔn)則的過程在一定程度上是建立在民主之上的。因此，我國審計準(zhǔn)則的變遷充分體現(xiàn)了誘致性與強(qiáng)制性兩種模式的聯(lián)系與不可分割。

(二)根據(jù)制度變遷的速度不同來考察。從制度變遷的速度來考察，存在激進(jìn)式的制度變遷和漸進(jìn)式的制度變遷。我國審計準(zhǔn)則變遷走的是漸進(jìn)式變遷道路，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間，最終達(dá)到整體變遷的目標(biāo)，因此具有以下特征：

1、邊際性。我國審計準(zhǔn)則變遷沒有按照一個理想模式和預(yù)定時間表進(jìn)行，而是依變遷所遇到的問題而定。根據(jù)在各個階段形成新的制度均衡的約束條件，選擇正確的目標(biāo)以合理的使用力量。從實施成本的角度來看，我國審計準(zhǔn)則國際化變遷是一種邊際性的變遷。變遷通?？偸菑脑械膶徲嫓?zhǔn)則的“邊際”即不均衡最嚴(yán)重、獲利性最大、機(jī)會成本最低、最易于推行和展開、成本和阻力最小的那一點開始，每一次變遷進(jìn)展的深度都會達(dá)到而且也僅僅達(dá)到邊際收益與邊際成本相等的一點，因此每一次審計準(zhǔn)則的變遷都交易達(dá)成。

2、局部性。我國審計準(zhǔn)則變遷通常是從某一特定制度安排開始進(jìn)行改變，逐漸擴(kuò)展與其有關(guān)的其他制度安排，化整為零，通過分步實施向未來分?jǐn)偩揞~成本。從摩擦成本來看，局部性變遷在整個制度變遷過程中一直注重過程的可控性和穩(wěn)健性，強(qiáng)調(diào)各社會集團(tuán)之間的利益均等和利益補(bǔ)償機(jī)制，使得各社會利益集團(tuán)在整個制度變遷過程中基本達(dá)到其福利的帕累托改進(jìn)。

3、路徑依賴性。所謂路徑依賴是指制度變遷一旦在自我增強(qiáng)機(jī)制下選擇了一條路徑，它就會沿著這條路徑走下去。也就是說，一次偶然的機(jī)會會導(dǎo)致一種解決方法，而一旦這種方法流行起來，它會導(dǎo)致這種方法進(jìn)入一定的軌跡，在報酬遞增和自我強(qiáng)化機(jī)制的作用下，它的既定方向在以后的發(fā)展中得到強(qiáng)化。在我國審計準(zhǔn)則變遷中，舊制度在國際化過程中的頑強(qiáng)維持和向新制度的滲透，使得路徑依賴性非常強(qiáng)，出現(xiàn)一系列過渡性的制度安排。

篇5

一、我國風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則的內(nèi)容及局限性

隨著經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展及我國內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要，我國內(nèi)審也開始重視風(fēng)險管理內(nèi)部審計。2005年中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號—風(fēng)險管理審計》(以下簡稱風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則)并要求于2005年5月1日起實施，該具體準(zhǔn)則的出臺為我國內(nèi)部審計人員對組織內(nèi)部風(fēng)險管理狀況進(jìn)行審查和評價提供了規(guī)范指導(dǎo)。

風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則第2條對風(fēng)險管理做了如下定義:是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險管理包括的主要階段:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估以及風(fēng)險應(yīng)對;在該準(zhǔn)則的第4條中，還特別強(qiáng)調(diào):風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一。

可以看出，該準(zhǔn)則所稱的“風(fēng)險管理”是從狹義上理解的風(fēng)險管理，即風(fēng)險管理活動的具體實施過程:風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對。而廣義的風(fēng)險管理不僅包括上述的具體實施過程，還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準(zhǔn)則去執(zhí)行，風(fēng)險管理審計就會忽略這些起輔助作用的要素，以至于發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險管理活動中可能存在的潛在問題。中航油案例就是一個很好的例證。

中國航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請國際著名的安永會計師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險管理手冊》，設(shè)有專門的風(fēng)險管理委員會及軟件監(jiān)測系統(tǒng)，實施交易員、風(fēng)險控制委員會、審計部、總裁、董事會層層上報，交叉控制，按照《風(fēng)險管理手冊》的規(guī)定，任何導(dǎo)致50萬美元以上損失的交易將自動平倉。中航油新加坡公司共有10位交易員，損失的最大限額應(yīng)是500萬美元(10×50萬=500萬)。但是，中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達(dá)5.5億美元，以至申請破產(chǎn)保護(hù)。中航油事件的核心問題并不在于市場云譎波詭，而在于該公司從表面上看似乎已實施了風(fēng)險管理的流程:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對;但缺少對風(fēng)險管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注，最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險管理失敗。這一案例也再次說明:風(fēng)險管理不僅僅只包括風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對，更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險管理系統(tǒng)的有效運轉(zhuǎn)依賴于各要素的通力協(xié)作，對風(fēng)險管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計人員從廣義上理解風(fēng)險管理的涵義，全盤考慮風(fēng)險管理的構(gòu)成要素及其運作方式，及時有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理實踐中存在的短板。

二、重新認(rèn)識內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

對風(fēng)險管理審計的認(rèn)識依賴于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理時所采取的企業(yè)風(fēng)險管理框架或風(fēng)險模型(用來反映風(fēng)險管理過程和內(nèi)容的程序圖)。截至目前，已經(jīng)有如下風(fēng)險管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯(lián)合委員會的AS/NZE4360;1998年的加拿大標(biāo)準(zhǔn)委員會模型;1997年全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會(下稱COSO委員會)內(nèi)部控制-整合框架的“目標(biāo)—風(fēng)險—控制”模型;2004年COSO委員會的企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架(簡稱ERM框架)模型。風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題根源就在于準(zhǔn)則中的“風(fēng)險管理”概念采納了COSO委員會1997年的內(nèi)部控制-整合框架中的觀點。然而，理論界和實務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限性，如對風(fēng)險強(qiáng)調(diào)不夠，使得內(nèi)部控制無法與企業(yè)的風(fēng)險管理相結(jié)合。COSO委員會2004年的ERM框架就是在1997年的內(nèi)部控制-整合框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》的相關(guān)要求擴(kuò)展得到的。相比內(nèi)部控制框架，ERM框架在多個方面都有所發(fā)展和深化，具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

1、企業(yè)風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義，對內(nèi)部控制框架下的風(fēng)險管理要素進(jìn)行細(xì)化，按風(fēng)險管理的流程劃分為:目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)四個要素。同時，在環(huán)境要素中增加了“風(fēng)險管理哲學(xué)”以及風(fēng)險“偏好”。對比二者的構(gòu)成要素，可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理框架中的目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對四個要素實質(zhì)上就是風(fēng)險管理的流程，也可以理解為狹義上的風(fēng)險管理。這樣看來，內(nèi)部控制框架與風(fēng)險管理框架中的要素完全一致。但是系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)的性質(zhì)不僅取決于組成系統(tǒng)的各要素，更依賴于組成系統(tǒng)的各要素的排列方式。在內(nèi)部控制三個目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，并擴(kuò)大了報告目標(biāo)的范圍，將“財務(wù)報告的可靠性”發(fā)展為“報告的可靠性”。

2、企業(yè)風(fēng)險管理更加強(qiáng)調(diào)管理風(fēng)險。ERM框架強(qiáng)調(diào)在“組合”的基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險，考慮風(fēng)險的集合和風(fēng)險的交互作用，并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)應(yīng)采取的風(fēng)險控制措施。在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理的環(huán)境下，ERM框架顯然不同于內(nèi)部控制框架。

總之，ERM框架擴(kuò)展并詳細(xì)地闡述了與企業(yè)風(fēng)險管理相關(guān)的那些內(nèi)部控制要素。從企業(yè)風(fēng)險管理要求和實施來看，內(nèi)部控制是ERM的主要構(gòu)成部分，但絕對不能等于ERM范疇，ERM的理論和實務(wù)都要比內(nèi)部控制寬泛得多，ERM更適合企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險管理的要求。因此，不能說風(fēng)險管理審計是內(nèi)部控制審計的一部分。

三、建議

基于以上分析，要實現(xiàn)真正意義上的風(fēng)險管理審計，對風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則中的風(fēng)險管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎(chǔ)之上，即采納COSO委員會(2004)ERM框架中的廣義風(fēng)險管理概念。鑒于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者密不可分的聯(lián)系，在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下可以協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則與風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則之間的關(guān)系，以使風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則能得以更有效的實施。

主要參考文獻(xiàn)

篇6

1.會計越發(fā)展 政治越文明——論會計審計的政治環(huán)境及其在政治文明建設(shè)中的作用

2.信息環(huán)境下會計審計誠信問題之我見

3.當(dāng)前企業(yè)會計審計誠信問題研究

4.論現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題及對策

5.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策

6.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會計審計的思考

7.信息環(huán)境下會計審計的誠信問題之我見

8.世界銀行充分肯定我國會計審計準(zhǔn)則改革成就——解讀世界銀行《中國會計審計評估報告》

9.淺析會計審計中的會計核算方法

10.國際化會計審計人才培養(yǎng)策略研究

11.政府購買會計審計服務(wù)的績效評價研究

12.公允價值會計審計研究動態(tài):國際視野與無形資產(chǎn)視角

13.當(dāng)前我國企業(yè)會計審計存在的問題及解決對策

14.會計審計獨立性的影響要素及措施分析

15.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策研究

16.分析會計審計對財務(wù)管理的促進(jìn)作用

17.公允價值計量:中國引入綠色GDP理念和環(huán)境會計審計的重要前提

18.會計審計風(fēng)險因素與信息化審計策略研究

19.探析會計電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計策略

20.會計審計風(fēng)險因素與信息化審計對策探究

21.關(guān)于信息環(huán)境下會計審計誠信問題的思考

22.云計算的發(fā)展及其對會計、審計的挑戰(zhàn)

23.會計審計與會計財務(wù)核算的研究

24.中國企業(yè)境外上市、會計準(zhǔn)則趨同與會計審計跨境監(jiān)管——由中概股風(fēng)波談起

25.會計審計風(fēng)險因素與信息化審計策略研究

26.關(guān)于現(xiàn)代會計審計技術(shù)的思考

27.國際會計公司成員所的審計質(zhì)量——基于中國審計市場的初步研究

28.基于信息環(huán)境下會計審計誠信價值的研究

29.基于信息環(huán)境下會計審計誠信價值的研究  

30.淺談會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

31.電算化條件下會計審計監(jiān)督和風(fēng)險防范

32.對會計審計實驗教學(xué)評價標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)節(jié)設(shè)計探討

33.談提高會計審計質(zhì)量與會計監(jiān)督的措施

34.我國會計審計存在的問題及對策分析

35.提高會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的策略探討

36.會計審計以及會計財務(wù)核算淺析

37.探究企業(yè)會計審計誠信問題

38.試論會計審計風(fēng)險因素與信息化審計策略

39.會計審計在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益探討

40.分析現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策

41.試論會計審計風(fēng)險因素與信息化審計策略

42.會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響分析

43.中國商業(yè)銀行會計和審計的現(xiàn)狀與未來

44.會計審計制度改革中審計穩(wěn)健性的概念體系構(gòu)建

45.對企業(yè)會計審計存在問題的分析

46.提高企業(yè)會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的策略探討

47.面向信息環(huán)境下會計審計誠信問題研究

48.論公允價值會計審計理論與實務(wù)中的若干重大問題

49.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策

50.信息環(huán)境下會計審計誠信問題分析  

51.會計審計對工程財務(wù)管理的促進(jìn)意義研究

52.會計審計的風(fēng)險影響原因分析和信息化審計對策探微

53.基于信息環(huán)境下會計審計的誠信價值的研究

54.信息環(huán)境下會計審計中的誠信價值分析

55.對于會計審計獨立性的影響要素及措施分析

56.解析會計審計與會計財務(wù)核算

57.探析提高會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的對策的分析

58.淺談會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

59.論企業(yè)內(nèi)部會計審計

60.會計審計的誠信價值與信任機(jī)制重構(gòu)

61.探討信息環(huán)境下會計審計誠信問題

62.國際化會計審計人才培養(yǎng)策略

63.中國會計審計準(zhǔn)則建設(shè)的歷史豐碑——中國會計審計準(zhǔn)則體系會上的發(fā)言摘要

64.簡析信息環(huán)境下會計審計的誠信問題及建議

65.探討會計審計中的誠信價值的重要性

66.新會計準(zhǔn)則下公路管理單位會計審計相關(guān)思考

67.對企業(yè)會計審計存在問題的分析

68.會計審計與會計財務(wù)核算的若干研究論述

69.會計審計對財務(wù)管理的促進(jìn)意義研究

70.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策

71.淺析在國營企業(yè)會計審計工作當(dāng)中的經(jīng)驗

72.海峽兩岸會計審計高等教育資源共享機(jī)制研究——以福建省先行先試為平臺

73.國際化會計審計人才培養(yǎng)的實踐探索

74.會計審計中的誠信價值考量

75.我國會計審計發(fā)展史上新的里程碑

76.會計審計質(zhì)量與會計監(jiān)督的提高途徑分析

77.企業(yè)會計審計中存在的問題及對策

78.美國會計審計準(zhǔn)則的國際趨同及其啟示

79.國際會計審計及其監(jiān)管的最新發(fā)展與中國對策——歐盟國際會計審計發(fā)展大會綜述

80.內(nèi)部控制審計對會計盈余質(zhì)量的影響——基于滬市A股上市公司的實證分析

81.對新會計準(zhǔn)則下公路管理單位會計審計的若干思考

82.解析會計審計與會計財務(wù)核算

83.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題分析及應(yīng)對策略探討

84.探究關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會計審計的思考

85.現(xiàn)代經(jīng)營理念下企業(yè)的會計審計問題及對策

86.提高會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的策略探討

87.淺談會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

88.會計審計準(zhǔn)則體系:中國會計審計發(fā)展史上新的里程碑

89.會計審計中的誠信價值與博弈分析

90.探析會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

91.探討企業(yè)會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要影響

92.新會計審計準(zhǔn)則對遏制會計信息失真的作用

93.對企業(yè)會計審計存在的問題分析

94.新會計準(zhǔn)則下的衍生金融工具及其審計風(fēng)險

95.加強(qiáng)企業(yè)會計審計的有效策略分析

96.會計審計工作對優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理的路徑構(gòu)建

97.會計獨董、治理環(huán)境與審計委員會勤勉度

篇7

一、問題的提出信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)(Control Ob2jectives for Information and related Technology ， CO2BIT) 是美國信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會( InformationSystem Audit and Control Association ， ISACA) 的信息技術(shù)治理學(xué)會( Information Technology GovernanceInstitute ，ITGI) 基于其原有的控制目標(biāo)體系，結(jié)合并改進(jìn)現(xiàn)有的正在發(fā)展中的其他國際技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而制定的控制目標(biāo)體系，為IT 的治理、安全與控制提供了一個一般適用的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。自1996 年問世以來，目前已經(jīng)更新至第四版，是國際上最先進(jìn)、最權(quán)威的安全與信息技術(shù)管理和控制的標(biāo)準(zhǔn)，已在全世界100 多個國家的重要組織與企業(yè)中運用，指導(dǎo)這些組織有效利用信息資源，有效管理與信息相關(guān)的風(fēng)險。最新版本COBIT 4. 0 更注重幫助董事會和員工應(yīng)對不斷增加的職責(zé)，包括面向公司董事會和各級管理層適用的指引，由四部分組成，即管理人員概述、框架、核心內(nèi)容(控制目標(biāo)、管理方針和成熟模式) 和附錄(圖表、前后參照和術(shù)語表) 。核心內(nèi)容依據(jù)34 項IT 流程來劃分，全面介紹了如何控制、管理和測量每個流程。另外，COBIT 4. 0 分析如何將具體的控制目標(biāo)劃入五項IT 管理領(lǐng)域，以識別潛在缺口; 令COBIT 標(biāo)準(zhǔn)與其他標(biāo)準(zhǔn)( ITIL 、CMM、COSO、PMBOK、ISF 和ISO17799) 協(xié)調(diào)一致;闡述關(guān)鍵目標(biāo)指標(biāo)(key Goal Indicator ，KGI)和關(guān)鍵績效指標(biāo)(key performance indicator ，KPI) 之間的關(guān)系，說明KPI 如何推動實現(xiàn)KGI ;結(jié)合業(yè)務(wù)目標(biāo)、IT 目標(biāo)和IT 流程。COBIT 標(biāo)準(zhǔn)不僅為人們提供了信息系統(tǒng)控制目標(biāo)和IT 標(biāo)準(zhǔn)，而且提供了信息系統(tǒng)的審計指南。它為信息系統(tǒng)審計師提供了較為系統(tǒng)的評估指標(biāo)，從而規(guī)范信息系統(tǒng)審計師的審計思路，而且它提供的控制矩陣、管理明確診斷表和風(fēng)險評估表等科學(xué)的手段，讓信息系統(tǒng)審計師合理評估審計風(fēng)險，從而大大降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。COBIT 標(biāo)準(zhǔn)對我國開展信息系統(tǒng)審計有很好的啟示和指導(dǎo)作用，我國應(yīng)大力推行基于COBIT 標(biāo)準(zhǔn)的信息系統(tǒng)審計。

二、我國信息系統(tǒng)審計存在的問題

1. 審計人才缺乏信息系統(tǒng)審計是會計、審計、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計算機(jī)應(yīng)用的交叉學(xué)科。開展信息系統(tǒng)審計，要求審計人員具有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)，既要掌握財會、審計知識，又要掌握信息系統(tǒng)、計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但我國現(xiàn)在大部分審計人員并不熟悉計算機(jī)是如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與會計業(yè)務(wù)處理的，不知道計算機(jī)處理與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用有什么風(fēng)險、怎么樣的控制才能有效降低這些風(fēng)險，也不掌握如何對計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計或利用計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計。計算機(jī)技術(shù)人員雖然對計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)比較熟悉，但他們又不熟悉會計、審計知識，不知道要審什么、該怎樣審。而開發(fā)實用性和通用性較強(qiáng)的審計軟件所需要的高層次、高水平的人員也很缺乏。

2. 法律法規(guī)不完備在信息化條件下，審計方法、對象、技術(shù)都發(fā)生了很大的變化，傳統(tǒng)的審計準(zhǔn)則體系、法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范信息系統(tǒng)審計的實踐，而新的關(guān)于信息系統(tǒng)審計的程序標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則和法律還沒有出臺或并不完備，有些甚至還是完全空白。例如，電子憑證、電子合同、數(shù)字簽名等的法律效力和保存要求;數(shù)字認(rèn)證機(jī)構(gòu)的認(rèn)定及其法律責(zé)任;計算機(jī)犯罪適用的法律;在信息系統(tǒng)審計中審計機(jī)構(gòu)的權(quán)力、責(zé)任和被審計單位的義務(wù)等。從近年情況看，我國的信息系統(tǒng)審計制度建設(shè)工作才剛起步，盡管國務(wù)院辦公廳、審計署、注冊會計師協(xié)會等機(jī)關(guān)和組織頒布或制定了一些準(zhǔn)則和規(guī)范，但是，這些準(zhǔn)則和規(guī)范還不完善，沒有形成系統(tǒng)性和結(jié)構(gòu)性。不僅缺乏對信息系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)功能審計方面的規(guī)范，還比較概括、籠統(tǒng)，沒有相應(yīng)的實施細(xì)則。對信息系統(tǒng)審計尚處于摸索階段的我國審計人員來說，顯然還缺乏具體的指南。

3. 技術(shù)水平落后信息技術(shù)的高速發(fā)展與廣泛應(yīng)用使企業(yè)交易事項的大部分內(nèi)容由系統(tǒng)自動運作完成，人工軌跡遺留較少，傳統(tǒng)審計線索蕩然無存。這就要求信息系統(tǒng)審計必須參與和融入信息系統(tǒng)的設(shè)計過程，在執(zhí)行測試時必須穿越信息系統(tǒng)，以確保對連續(xù)監(jiān)督程序和輸出結(jié)果的控制。在我國信息系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)中，尚不具備充分的保留和提供審計線索的功能。審計人員完全處于被動地位，難以獲取充足的審計證據(jù)支持其審計結(jié)論，難以保證信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計質(zhì)量。

三、發(fā)展我國信息系統(tǒng)審計的對策從上述對我國信息系統(tǒng)審計存在的問題的概要分析中，作者認(rèn)為，響應(yīng)國際發(fā)展趨勢，在信息系統(tǒng)控制和審計領(lǐng)域推行COBIT 標(biāo)準(zhǔn)無疑具有美好的發(fā)展前景。具體實施時可針對以下幾個方面進(jìn)行改進(jìn)。 1. 注重專業(yè)人才的培養(yǎng)COBIT 標(biāo)準(zhǔn)具有系統(tǒng)的和完備的框架體系，它的運用首先定位于信息及其相關(guān)技術(shù)的控制和管理，因此，它在整體上表現(xiàn)出IT 業(yè)的大量相關(guān)技術(shù)。這就意味著運用COBIT 標(biāo)準(zhǔn)實施信息系統(tǒng)審計的審計人員應(yīng)具有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)，既要掌握現(xiàn)代審計理論與實務(wù)，又要掌握信息系統(tǒng)、計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。目前，審計署干部培訓(xùn)中心開展的注冊信息系統(tǒng)審計師培養(yǎng)及與之相關(guān)的在審計人員中進(jìn)行計算機(jī)知識的培訓(xùn)工作，正是為了適應(yīng)這一現(xiàn)實需要。在人員培訓(xùn)上，要求對低層次人員培訓(xùn)與高層次人才的培養(yǎng)、在職人員的培訓(xùn)與未來人才的培養(yǎng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。對較高層次的人才培養(yǎng)，重點可放在信息系統(tǒng)的開發(fā)審計、系統(tǒng)的功能或應(yīng)用程序?qū)徲?、網(wǎng)絡(luò)安全審計和審計軟件的開發(fā)等方面;對未來審計人才的培養(yǎng)，應(yīng)在高校會計專業(yè)教學(xué)計劃中增加IT 和電子商務(wù)等內(nèi)容，不僅要把信息系統(tǒng)審計列為必修課，而且應(yīng)對這門課的要求或大綱達(dá)成共識。審計機(jī)構(gòu)的管理人員也應(yīng)意識到，信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)不僅僅是對審計人員的培養(yǎng)。我們可以培訓(xùn)審計師成為掌握必要IT 技能的人員，但很難要求他們成為計算機(jī)、信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的專家。因此，審計機(jī)構(gòu)要改變以往由會計師獨唱主角的情況，計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家將在審計組織中擔(dān)任越來越重要的角色。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)注意吸收這方面的人才，并進(jìn)行審計知識和技能培訓(xùn)，使他們能與會計師良好合作，更好地執(zhí)行信息系統(tǒng)審計任務(wù)。

2. 完善審計準(zhǔn)則從國際同業(yè)的實踐看，COBIT 標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)逐步成為通行準(zhǔn)則。我國應(yīng)遵循國際標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范，把COBIT 標(biāo)準(zhǔn)作為核心標(biāo)準(zhǔn)， 同時， 借鑒ISOPIEC17799、ITIL 、PRINCE2、COSO、SOX 法案等其他國際標(biāo)準(zhǔn)和原則，進(jìn)而確立適合自己的信息系統(tǒng)審計目標(biāo)、對象、范圍、方法、流程等。進(jìn)一步完善與信息系統(tǒng)審計有關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則，要在法律法規(guī)上，確定審計機(jī)構(gòu)和審計人員有權(quán)審查被審計算機(jī)的信息系統(tǒng)的功能與安全措施，有權(quán)利用網(wǎng)絡(luò)和審計軟件進(jìn)行審計，被審單位應(yīng)對審計人員的信息系統(tǒng)審計給予積極的協(xié)助。在建設(shè)信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則體系時，可以借鑒ISACA 的做法，也采用三個層次體系結(jié)構(gòu)，以基本準(zhǔn)則為核心，統(tǒng)領(lǐng)具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)指南，從而使整個準(zhǔn)則體系不斷擴(kuò)展、完善。內(nèi)容劃分方式可分為審計的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任，審計人員和審計工作三大類，并按這些類別來制定準(zhǔn)則。信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則作為一個完整的準(zhǔn)則體系，各項具體準(zhǔn)則要相互依存、相互配合。在準(zhǔn)則的制定、上，應(yīng)當(dāng)遵循務(wù)實原則、接軌原則、配套原則和科學(xué)原則。ISACA 的做法是，先規(guī)劃出基本準(zhǔn)則的內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，有計劃、有步驟、按照現(xiàn)實需要出臺各項具體準(zhǔn)則、指南和程序。準(zhǔn)則采用分項制定，完成一項，一項，實施一項。這有利于信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的全面順利的實施，也有利于信息系統(tǒng)審計人員循序漸進(jìn)地正確掌握這一系列準(zhǔn)則，從而促進(jìn)信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則在實務(wù)中迅速發(fā)揮作用。我們在信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的制定、上，可參照ISACA 做法。同時，對國際上已有的成文準(zhǔn)則、習(xí)慣做法、專業(yè)術(shù)語，應(yīng)當(dāng)盡可能與國際慣例保持一致，盡量做到與國際慣例接軌。

3. 加強(qiáng)審計方面的IT 技術(shù)對于審計領(lǐng)域來說，COBIT 只是一套成文的信息技術(shù)控制標(biāo)準(zhǔn)，它只是向信息系統(tǒng)審計人員指明了前進(jìn)的道路，但究竟如何才能成功通向勝利的彼岸，卻有待審計人員自身去開發(fā)高效快捷的通向目標(biāo)的方式，尤其是在信息系統(tǒng)審計這樣一個高專業(yè)化、高技術(shù)性的審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。首先，應(yīng)注重軟件的開發(fā)，如開發(fā)數(shù)據(jù)采集軟件，建立一種能夠容易訪問被審計單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫，以便打通采集信息系統(tǒng)所需原始數(shù)據(jù)的瓶頸;在軟件的研制方面，還要考慮審計作業(yè)發(fā)展趨勢，如在現(xiàn)有審計軟件基礎(chǔ)上開發(fā)、研制新的適用信息系統(tǒng)審計的分析工具。其次，聯(lián)網(wǎng)審計的加強(qiáng)，它是方便快捷地運用COBIT 標(biāo)準(zhǔn)的有力舉措。這種審計方式成功實現(xiàn)的關(guān)鍵是被審計單位的信息系統(tǒng)提供標(biāo)準(zhǔn)化的審計接口，因此，信息化的管理部門和審計部門應(yīng)加強(qiáng)宣傳，提倡甚至是嚴(yán)令監(jiān)督企業(yè)提供數(shù)據(jù)接口，以便聯(lián)網(wǎng)審計的展開。最后，就是專家系統(tǒng)的構(gòu)建，它能將基于COBIT 標(biāo)準(zhǔn)的成功案例進(jìn)行積累和專業(yè)化，更好地為我們的信息系統(tǒng)審計工作服務(wù)。放眼未來之路，如何借鑒COBIT 標(biāo)準(zhǔn)開展適應(yīng)國際趨勢的而又探索有中國特色的信息系統(tǒng)審計道路，需要新時代的審計人員的不懈努力。我們只有充分認(rèn)識存在的問題的基礎(chǔ)上，才能有針對性地改進(jìn)。中國審計人員將以倍增的熱情，迎接新技術(shù)革命的挑戰(zhàn)，充滿豪情地投入到審計技術(shù)創(chuàng)新的洪流中。

[參考文獻(xiàn)]

[1 ]李　丹. 信息系統(tǒng)審計———傳統(tǒng)審計的一場革命[J ] .中國審計，2002 (1) :57 - 58.

[2 ] 錢　艷. 信息系統(tǒng)審計———網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)、測試與評價[D] . 重慶大學(xué)碩士學(xué)位論文，2003.

[3 ]管亞梅. 信息系統(tǒng)審計———一種全新的審計模式的構(gòu)建思路[J ] . 科技進(jìn)步與對策，2005 (12) :78 - 80.

[4 ]陳婉玲，楊文杰. ISACA 信息系統(tǒng)管理準(zhǔn)則及其啟示[J ] . 審計研究，2006 (增刊) .

篇8

國內(nèi)外學(xué)者對于信息系統(tǒng)審計及其相關(guān)概念缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識，因此有必要厘清信息系統(tǒng)審計及其相關(guān)概念。現(xiàn)代審計的主流是以財務(wù)報表審計為代表的對信息的檢驗，對信息系統(tǒng)審計研究的文獻(xiàn)極其有限，且缺乏對信息系統(tǒng)審計研究的文獻(xiàn)的梳理與評說。同財務(wù)審計相比，信息系統(tǒng)審計在審計目標(biāo)、審計內(nèi)容等方面存在著不同之處。

一、信息系統(tǒng)審計

信息系統(tǒng)審計（Information System Audit，ISA）是目前常常提到的概念，一般理解為對計算機(jī)系統(tǒng)的審計，信息系統(tǒng)審計的國際權(quán)威組織――國際信息系統(tǒng)審計和控制協(xié)會給信息系統(tǒng)審計作了如下定義：信息系統(tǒng)審計是收集和評估證據(jù)，以確定信息系統(tǒng)與相關(guān)資源能否適當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、提供相關(guān)和可靠的信息、有效完成組織目標(biāo)、高效率地利用資源并且存在有效的內(nèi)部控制，以確保滿足業(yè)務(wù)、運作和控制目標(biāo)，在發(fā)生非期望事件的情況下，能夠及時地阻止、檢測或更正的過程。信息系統(tǒng)審計是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及高效地利用組織的資源并有效地實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。對信息系統(tǒng)合法性、可靠性、安全性、有效性和效率性進(jìn)行審計，對被審單位的信息系統(tǒng)做出科學(xué)、合理的評價。

信息技術(shù)在社會生產(chǎn)各個領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，也使得審計理論界與實務(wù)界出現(xiàn)了一系列相關(guān)術(shù)語。（1）計算機(jī)審計，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對計算機(jī)的叫法多種多樣，例如信息系統(tǒng)審計、審計信息化、EDP審計等等；有的文獻(xiàn)認(rèn)為計算機(jī)審計包括：對計算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查；對管理數(shù)據(jù)的計算機(jī)進(jìn)行檢查。根據(jù)國內(nèi)對“計算機(jī)審計”一詞的使用情況，可以把計算機(jī)審計的含義總結(jié)如下：計算機(jī)審計是與傳統(tǒng)審計相對稱的概念，它是隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的一種新的審計方式，其內(nèi)容包括利用計算機(jī)進(jìn)行審計和對計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計。由此可見，計算機(jī)審計的內(nèi)涵和IT審計的內(nèi)涵相似。（2）電子數(shù)據(jù)審計，電子數(shù)據(jù)審計是目前審計實務(wù)界使用較多的一個術(shù)語，對于電子數(shù)據(jù)審計，目前還沒有給出明確的定義，根據(jù)目前對該術(shù)語的使用情況，電子數(shù)據(jù)審計一般可以理解為“對被審計單位信息系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、預(yù)處理以及分析，從而發(fā)現(xiàn)審計線索，獲得審計證據(jù)的過程。”（3）電子數(shù)據(jù)處理審計，電子數(shù)據(jù)處理（Electronic Data Processing，EDP）審計和電子數(shù)據(jù)審計是兩個不同的概念，電子數(shù)據(jù)處理審計是信息系統(tǒng)審計的初級階段，它是指對計算機(jī)信息處理系統(tǒng)的開發(fā)及其軟件、硬件和運行環(huán)境進(jìn)行測試，并評價計算機(jī)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理是否準(zhǔn)確、真實、安全、可靠、高效，滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。對于電子數(shù)據(jù)審計和電子數(shù)據(jù)處理審計這兩個不同的概念，在實際應(yīng)用中，一定要加以區(qū)分。（4）持續(xù)審計，持續(xù)審計（Continuous Audit，CA）是指在相關(guān)事件發(fā)生的同時，或之后相當(dāng)短的時間內(nèi)產(chǎn)生審計結(jié)果的一種審計行為。持續(xù)審計是同傳統(tǒng)期間審計相對應(yīng)的概念，其本質(zhì)是審計方法的創(chuàng)新，它強(qiáng)調(diào)審計過程的持續(xù)性、審計實施的即時性和審計活動的整合性，并且基于例外審計和戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的理念，要求審計師運用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的手段，對審計對象做出合理的專業(yè)判斷。（5）計算機(jī)輔助審計，如同CAM（Computer-aided Manufacturing，計算機(jī)輔助制造）、CAD（Computer-aided Design，計算機(jī)輔助設(shè)計）等概念一樣，計算機(jī)在審計領(lǐng)域中的輔助應(yīng)用被稱為計算機(jī)輔助審計。中國國家審計署把計算機(jī)輔助審計理解為：“計算機(jī)輔助審計，是指審計機(jī)關(guān)、審計人員將計算機(jī)作為輔助審計的工具，對被審計單位財政、財務(wù)收支及其計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)實施的審計”。

通過以上的分析，筆者認(rèn)為計算機(jī)審計覆蓋了計算機(jī)輔助審計和信息系統(tǒng)審計兩項內(nèi)容，信息系統(tǒng)審計是計算機(jī)審計的組成內(nèi)容之一。

二、國外信息系統(tǒng)審計研究現(xiàn)狀

隨著信息技術(shù)與審計理論的發(fā)展，國外信息系統(tǒng)審計大致經(jīng)歷了萌芽、發(fā)展、成熟和普及期四個時期。

20世紀(jì)80年代，計算機(jī)犯罪率急劇上升，信息系統(tǒng)的安全防范體制仍很不充分。為適應(yīng)信息系統(tǒng)審計實務(wù)發(fā)展的要求，美國EDP審計師協(xié)會1981年舉辦了首次注冊信息系統(tǒng)審計師（CISA）資格認(rèn)證考試，1984年的《EDP控制的目標(biāo)》提出了信息系統(tǒng)的系列控制標(biāo)準(zhǔn)，1987年了《信息系統(tǒng)審計的基本準(zhǔn)則》（General Standards for Information Systems Auditing）；日本通產(chǎn)省在1982年設(shè)立了“計算機(jī)安全研究會”，而后發(fā)表了《有關(guān)計算機(jī)安全對策》，1985年發(fā)表了《IT審計標(biāo)準(zhǔn)》，提出了“隨著信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)展，僅僅是系統(tǒng)內(nèi)部的審計是不充分的，有必要盡早地引入由具有專門知識與技術(shù)的、與系統(tǒng)沒有直接關(guān)系的第三方（信息系統(tǒng)審計師）對信息系統(tǒng)的安全、可靠等進(jìn)行全面檢查……”等觀點，并在日本的軟件水平考試中增添“系統(tǒng)審計師”考試，培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計的專業(yè)隊伍。上述審計理論與實務(wù)表明，國外信息系統(tǒng)審計發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入成熟期，并走上了正規(guī)化和專業(yè)化的軌道。

進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，國外信息系統(tǒng)審計研究進(jìn)入普及期。1994年， EDPAA正式更名為信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA），ISACA成立后主要致立于信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則體系的制定工作。ISACA的信息系統(tǒng)審計規(guī)范類似于CPA審計準(zhǔn)則體系，它由基本準(zhǔn)則、審計指南和作業(yè)程序構(gòu)成，其顯著特點就是以COBIT為基本工具，并借以與ITGI的指南相聯(lián)系，以彌補(bǔ)ISACA規(guī)范在審計細(xì)節(jié)方面關(guān)注的不足。截止到2010年12月，ISACA已經(jīng)了16項基

本準(zhǔn)則，41項審計指南和11項作業(yè)程序，為信息系統(tǒng)審計人員開展審計活動提供了指引。

三、國內(nèi)信息系統(tǒng)審計的研究現(xiàn)狀

隨著我國信息化進(jìn)程的推進(jìn)，國內(nèi)理論界與實務(wù)界也開展了針對信息系統(tǒng)審計的相關(guān)研究。中華人民共和國審計署京津冀特派辦于2005年了《計算機(jī)審計操作規(guī)則》、《審計中間表創(chuàng)建和使用管理規(guī)則》和《數(shù)據(jù)分析報告撰寫規(guī)則》等操作規(guī)則之后，又于2006年9月了《信息系統(tǒng)審計操作規(guī)則》、《網(wǎng)上審計操作規(guī)則》以及《審計數(shù)字化應(yīng)用規(guī)則》等信息系統(tǒng)審計的規(guī)則。中國審計協(xié)會為了規(guī)范組織審計機(jī)構(gòu)及人員開展信息系統(tǒng)審計活動，保證審計質(zhì)量，于2008年根據(jù)《內(nèi)部基本審計準(zhǔn)則》的精神制定并頒布了《審計具體準(zhǔn)則第28 號――信息系統(tǒng)審計》。盡管28號審計準(zhǔn)則的出臺受了很多學(xué)者的評論，但20號審計準(zhǔn)則卻是我國第一個真正意義上的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則，也為我國信息系統(tǒng)審計人員開展信息系統(tǒng)審計活動提供了法律依據(jù)。在政府或相關(guān)機(jī)構(gòu)頒布信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的同時，國內(nèi)學(xué)者也對信息系統(tǒng)審計開展了研究。對我國開展信息系統(tǒng)審計已經(jīng)迫在眉睫，而開展信息系統(tǒng)審計將面臨審計觀念的轉(zhuǎn)變、信息系統(tǒng)審計的專業(yè)人才以及行業(yè)準(zhǔn)則與實務(wù)指南等問題，應(yīng)加快行業(yè)準(zhǔn)則與實務(wù)指南的制定?？梢越梃bISACA的做法,也采用三個層次體系結(jié)構(gòu)，以基本準(zhǔn)則為核心，統(tǒng)領(lǐng)審計指南和作業(yè)程序，從而使整個準(zhǔn)則體系不斷擴(kuò)展。

參考文獻(xiàn)：

篇9

要以思想解放推進(jìn)審計理念和思路的創(chuàng)新，以理念思路創(chuàng)新推進(jìn)內(nèi)部審計管理創(chuàng)新。將加強(qiáng)管理,提高效益作為內(nèi)審工作開展的重點,完善內(nèi)部控制,由以往單一的財務(wù)收支審計向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、績效審計、固定投資審計、專項審計調(diào)查等多元化審計拓展，重點向績效評價為導(dǎo)向的績效審計和以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展,積極探索“管理和效益”審計方法和方式。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)要根據(jù)本單位的工作實際,圍繞本部門本單位經(jīng)濟(jì)工作重心、圍繞領(lǐng)導(dǎo)和群眾普遍關(guān)心的問題,科學(xué)安排審計項目,制定工作計劃。通過項目計劃的完成,進(jìn)一步加強(qiáng)完善內(nèi)部制約機(jī)制，減少損失浪費，促進(jìn)增收節(jié)支。特別是各街鎮(zhèn)辦事處內(nèi)審機(jī)構(gòu),要圍繞村級兩委換屆工作中心,進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審工作職能作用,積極協(xié)助指導(dǎo)做好村級財務(wù)公開相關(guān)工作,要善于總結(jié),積累經(jīng)驗,不斷提升內(nèi)審工作水平。

二、進(jìn)一步規(guī)范審計程序,促進(jìn)審計質(zhì)量的提高

各內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員要將新頒布的《國家審計準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí),做為規(guī)范自身工作,促進(jìn)審計質(zhì)量提升的一項重要舉措,進(jìn)一步嚴(yán)格審計程序、實務(wù)操作、文書格式，從根本上達(dá)到防范風(fēng)險、提高質(zhì)量的目標(biāo)。今年要繼續(xù)在堅持標(biāo)準(zhǔn)的前提下，通過開展以審計技術(shù)與指南類準(zhǔn)則為側(cè)重點的示范活動和優(yōu)秀內(nèi)審項目評比活動，抓好內(nèi)審準(zhǔn)則示范跟蹤。同時繼續(xù)開展內(nèi)部審計“雙先”評選工作，年終按照考核辦法從工作任務(wù)、審計質(zhì)量、檔案管理、信息論文等方面全面考核，檢查評價各內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員內(nèi)部審計準(zhǔn)則落實執(zhí)行情況，搞好內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作，提高“雙先”評選的社會認(rèn)可度，宣傳在“雙先”評比中涌現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展中先進(jìn)典型和先進(jìn)經(jīng)驗，促進(jìn)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提升,推動全區(qū)內(nèi)部審計工作向更高層次發(fā)展。

三、繼續(xù)抓好后續(xù)教育培訓(xùn)，強(qiáng)化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

要在總結(jié)近幾年培訓(xùn)工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，以需求為導(dǎo)向，以提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)為核心，以促進(jìn)內(nèi)部審計工作水平提高為目的，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計后續(xù)教育培訓(xùn)，切實提高培訓(xùn)質(zhì)量。根據(jù)省、市內(nèi)審協(xié)會2012年培訓(xùn)計劃,結(jié)合實際,科學(xué)安排,抓好內(nèi)審人員后續(xù)教育的落實。組織內(nèi)審人員參加省市舉辦的內(nèi)審人員再教育培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)新的審計理論、法規(guī)、審計新方法等，進(jìn)一步提高內(nèi)審人員的理論知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計基礎(chǔ)管理工作，及時上報工作進(jìn)展情況

要高度重視內(nèi)審基礎(chǔ)管理工作,注重基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與利用。2012年全區(qū)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及會員單位應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范基礎(chǔ)性工作，做好項目開展情況以及相關(guān)資料的歸集與整理,及時準(zhǔn)確上報總結(jié)及相關(guān)報表，編寫工作信息及業(yè)務(wù)論文，反映內(nèi)審工作動態(tài)，宣傳內(nèi)審工作成績，開發(fā)審計成果的運用,擴(kuò)大內(nèi)審工作的影響。內(nèi)審協(xié)會對各內(nèi)審單位報送信息論文情況繼續(xù)采取年終考核制度，對于完不成任務(wù)的單位在評選先進(jìn)單位時實行一票否決制。

五、積極探索內(nèi)審協(xié)會發(fā)展的路子，不斷提高協(xié)會的工作和服務(wù)水平

篇10

(一)選題的目的和意義

理論意義：

在2011年1月國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)的新版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，內(nèi)部審計全新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)于2011年的IPPF內(nèi)部審計實務(wù)框架第1100、1110章節(jié)，內(nèi)部審計的獨立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時免受威脅，另一方面指審計組織機(jī)構(gòu)獨立，即與董事會的匯報關(guān)系的獨立。我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定。由于缺乏專門的法律支持，內(nèi)部審計的獨立性在我國一直處于岌岌可危的境地。

現(xiàn)實意義：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，中國在全球經(jīng)濟(jì)要求及自身發(fā)展需要的雙重壓力下，本國企業(yè)所能得到的幫助將會越來越少。在國外大型企業(yè)的強(qiáng)勢沖擊下，發(fā)展自身，提高自身素質(zhì)變的刻不容緩。面對國外先進(jìn)的管理理念及龐大的資金支援，我國的資本市場也出現(xiàn)巨大變化。上交所與深交所的上市公司數(shù)量逐年增大，大家紛紛通過上市來籌集資金以應(yīng)對國外企業(yè)的資金壓力。但是，僅僅靠資金的充足還是無法和國外先進(jìn)企業(yè)相抗衡，沒有同樣先進(jìn)的管理理念，再充足的資金也只能如同“暴發(fā)戶”一般，無法得到長遠(yuǎn)發(fā)展。

公司經(jīng)營，外靠先進(jìn)的經(jīng)營理念，內(nèi)靠自身完善的運營。通過完善、高效的內(nèi)部審計活動，組織可以達(dá)到最佳的公司內(nèi)部運營。從內(nèi)部出發(fā)，由內(nèi)而外改善公司經(jīng)營，樹立良好的企業(yè)文化，增加企業(yè)價值，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)。一個完善良好的內(nèi)部審計，提高的不僅僅是公司財務(wù)的安全性，更可以使公司達(dá)到最佳的運營狀況，在無形之中為公司節(jié)省資源，提高利益。

選題目的：通過對內(nèi)部審計獨立性的研究，找到國內(nèi)內(nèi)部審計獨立性所存在的問題及其解決對策，讓內(nèi)部審計更好的服務(wù)于企業(yè)。

(二)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1、國際內(nèi)部審計的研究當(dāng)前各國內(nèi)部審計遵循的新版的《內(nèi)部審計實務(wù)框架》是由國際內(nèi)部審計師協(xié)會于2011年的。其中關(guān)于內(nèi)部審計獨立性的問題，協(xié)會做出了新的解釋，即從獨立性到客觀性的轉(zhuǎn)變。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為，內(nèi)部審計較外部審計而言，其獨立性必然不如，但如果說內(nèi)部審計不如外部審計，也是很荒謬的一件事。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在新版《內(nèi)部審計實務(wù)框架》中，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的客觀性，其目的與獨立性一樣，都是為了更加公正的審計結(jié)論與審計評價，強(qiáng)調(diào)對事的客觀性和對人的獨立性，以減少以往僅僅強(qiáng)調(diào)獨立性而對內(nèi)部審計人員所造成的不必要的約束。

2、我國的研究狀況

我國內(nèi)部審計在一開始時是在國家干預(yù)和推動下發(fā)展起來的，受到國家審計的干預(yù)，在本單位也受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，這使得我國內(nèi)部審計的獨立性很難實現(xiàn)。且由于我國在內(nèi)部審計發(fā)展階段即沒有強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)體推動其發(fā)展，也沒有健全的內(nèi)部審計法律法規(guī)作為保障，長期得不到政府與企業(yè)的足夠重視，發(fā)展滯后。

2003年，中國內(nèi)部審計師協(xié)會新的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，并相繼了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和一系列配套的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。在新的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中，我國內(nèi)部審計界將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！边@與1996年6月國際內(nèi)部審計師協(xié)會董事會通過的內(nèi)部審計定義相似，說明我國內(nèi)部審計正處于現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的第三個轉(zhuǎn)折點上。

我國內(nèi)部審計成立二十多年來，內(nèi)部審計雖有發(fā)展，但現(xiàn)狀仍令人擔(dān)憂，尤其是內(nèi)部審計的獨立性問題更加嚴(yán)重。與國外發(fā)達(dá)國家不同，中國內(nèi)部審計是由政府牽頭成立，在成立之初，很多企業(yè)并不能很深刻的了解內(nèi)部審計的作用，只是單純的按照國家要求建立。在這種情況下，內(nèi)部審計部門不僅不能得到高層領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，很多企業(yè)內(nèi)部審計部門僅僅由公司一些其他部門人員兼任，甚至由公司財務(wù)部門人員兼職，致使內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，獨立性更加缺失，幾近于無。且我國內(nèi)部審計專業(yè)人才缺少，缺乏客觀公正的獨立性觀念，法律法規(guī)不健全，我國內(nèi)部審計的獨立性仍然處于薄弱環(huán)節(jié)。

3、發(fā)展趨勢

我國經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，面對國外的先進(jìn)管理理念，國家應(yīng)在積極發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，結(jié)合自身問題，積極推廣先進(jìn)觀念。從需求決定供給的思想出發(fā)，在企業(yè)需要的情況下，幫助企業(yè)自身形成自己獨有的經(jīng)營管理理念。健全內(nèi)部審計法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計有法可依，從而提高獨立性。宣傳內(nèi)部審計獨立性的意義，提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)，從人員自身起，提升內(nèi)部審計的獨立性。實踐證明，內(nèi)部審計已成為我國審計體系重要的組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機(jī)制，為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國家財經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)廉政建設(shè)、增強(qiáng)企業(yè)競爭力發(fā)揮重要的作用。

二、論文(設(shè)計)的主要研究內(nèi)容及預(yù)期目標(biāo)

(一)主要研究內(nèi)容

1、內(nèi)部審計獨立性的涵義

(1)國外發(fā)達(dá)資本主義國家對內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)定義

(2)我國內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)定義

2、內(nèi)部審計的發(fā)展及其獨立性的必要性

(1)現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展

(2)內(nèi)部審計的作用

(3)內(nèi)部審計獨立性的必要性

3、我國內(nèi)部審計獨立性所存在的缺陷

(1)我國內(nèi)部審計方面法律法規(guī)不健全

(2)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性差

(3)內(nèi)部審計人員方面的制約因素

4、強(qiáng)化內(nèi)部審計獨立性的措施建議