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新審計(jì)準(zhǔn)則論文模板(10篇)

時(shí)間:2023-03-23 15:22:32

導(dǎo)言:作為寫作愛好者,不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇新審計(jì)準(zhǔn)則論文,它們將為您的寫作提供全新的視角,我們衷心期待您的閱讀,并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

新審計(jì)準(zhǔn)則論文

篇1

2006年2月15日我國出臺(tái)的新審計(jì)準(zhǔn)則已于2007年1月正式實(shí)行。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征、是審計(jì)職業(yè)生存和發(fā)展的基石。1989年杰里·D·沙利文在《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》一書中指出“任何一個(gè)公正會(huì)計(jì)師,無論其能力如何,只要喪失了獨(dú)立性,那么他對財(cái)務(wù)報(bào)表的意見,對那些將傾聽其意見的人們——無論是客戶還是信貸提供人、投資者和政府機(jī)構(gòu)——其價(jià)值都將甚微”。獨(dú)立性在審計(jì)中的重要性是不容置疑的,新準(zhǔn)則處處體現(xiàn)著“獨(dú)立性”,要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中務(wù)必“客觀、公正、獨(dú)立”。

但是,如果注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性得不到維護(hù),注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地位得不到明確以及相關(guān)的保護(hù)機(jī)制無法有效運(yùn)作,新準(zhǔn)則就難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。本文將從審計(jì)獨(dú)立性角度對新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問題加以探討,希望對新準(zhǔn)則的有效實(shí)施提供有益的幫助。

二、新審計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行的若干建議

(一)提高審計(jì)獨(dú)立性

注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性是否得到提高與維護(hù)是新審計(jì)準(zhǔn)則能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受自身利益和政府介入角色錯(cuò)位的威脅,要?jiǎng)冸x利益對獨(dú)立性的弱化,關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)變審計(jì)委托模式,構(gòu)建審計(jì)付費(fèi)新模式。要想政府介入與獨(dú)立性成正向關(guān)系發(fā)展,重要的是政府角色的重新定位。

1.構(gòu)建審計(jì)付費(fèi)新模式

目前我國的審計(jì)委托模式實(shí)際上是由管理當(dāng)局委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來審查自己,并支付審計(jì)費(fèi)用。在這種委托模式下,管理當(dāng)局的權(quán)力很大,當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局發(fā)生沖突時(shí),管理當(dāng)局對注冊會(huì)計(jì)師最大的威脅就是提出變更審計(jì)人員。國外采用的在上市公司中建立審計(jì)委員會(huì),在緩解管理當(dāng)局對注冊會(huì)計(jì)師的壓力、提高審計(jì)獨(dú)立性方面將會(huì)發(fā)揮重大的作用。針對我國現(xiàn)有委托模式暴露的弊端,借鑒國外的審計(jì)委托模式,轉(zhuǎn)變現(xiàn)行審計(jì)委托模式成為當(dāng)務(wù)之急。可以公司董事(主要是外部董事)定期輪換的形式組成的審計(jì)委員會(huì)來承擔(dān)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所、支付審計(jì)費(fèi)用等職責(zé),并作為審計(jì)人員與管理當(dāng)局之間的紐帶與會(huì)計(jì)師事務(wù)所討論審計(jì)范圍、直接交換審計(jì)意見及探討重大審計(jì)問題,對變更事務(wù)所等重大情形必須經(jīng)審計(jì)委員會(huì)討論通過,以減少管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力來源”。

轉(zhuǎn)變審計(jì)委托模式后,源于管理當(dāng)局的壓力相對減小,但要從實(shí)質(zhì)上削弱這種權(quán)利經(jīng)濟(jì)壓力,還需構(gòu)建審計(jì)付費(fèi)新模式。即注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用支付者應(yīng)采用多元化模式,改變原有的由客戶管理當(dāng)局支付審計(jì)費(fèi)用的單一模式。只有這樣才能使注冊會(huì)計(jì)師獲得經(jīng)濟(jì)上的相對獨(dú)立,避免注冊會(huì)計(jì)師潛意識(shí)的或無法抗拒的站在管理當(dāng)局的一邊。首先,國家作為審計(jì)報(bào)告最大的使用者,應(yīng)從其征收的所得稅中拿出一部分設(shè)立審計(jì)基金,作為國有銀行和政府部門使用審計(jì)信息的費(fèi)用。其次,廣大投資者作為審計(jì)報(bào)告的直接受益者,應(yīng)該按照投資者從股票市場上獲得的投資收益與受益于其利用已審的會(huì)計(jì)報(bào)表信息獲得收益的一定比例支付審計(jì)費(fèi)用。廣大投資者的付費(fèi)可以以證監(jiān)會(huì)為支付中介。最后,會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過審計(jì)后,有利于提升廣大投資者的信心,有利于上市公司的發(fā)展,因此,上市公司必須自己承擔(dān)主要的審計(jì)費(fèi)用。為避免管理當(dāng)局利用支付審計(jì)費(fèi)用威脅注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性,管理當(dāng)局不應(yīng)該直接支付審計(jì)費(fèi)用,而應(yīng)該通過財(cái)政部門間接支付。財(cái)政部門可以通過評(píng)估注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量來確定審計(jì)費(fèi)用支付的金額,這樣就可以剝離注冊會(huì)計(jì)師與客戶的經(jīng)濟(jì)利益依附關(guān)系。

2.轉(zhuǎn)變政府介入角色

由于政府與企業(yè),特別是國有企業(yè)(很多被包裝上市)的利害關(guān)系并未從實(shí)質(zhì)上分清,政府容易為企業(yè)“求情”。作為監(jiān)管者的政府反而成了企業(yè)的庇護(hù)者,大大損害了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的過程中,政府應(yīng)該是一臺(tái)“監(jiān)控器”,監(jiān)管著注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為是否嚴(yán)格貫徹執(zhí)行了審計(jì)準(zhǔn)則,是否有違規(guī)、違法、舞弊等情形。在審計(jì)結(jié)束形成審計(jì)報(bào)告時(shí),政府是一臺(tái)“鑒證器”,應(yīng)以注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)為基礎(chǔ),對出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抽查鑒定;對出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)一步追查,若確屬舞弊行為,應(yīng)依照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)的處罰。只有把握好這兩個(gè)過程、兩個(gè)角色,政府的介入才能有助于審計(jì)獨(dú)立性的提高,這是新審計(jì)準(zhǔn)則能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵。

(二)發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的保護(hù)功能

1.加大宣傳力度

注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該向社會(huì)加大宣傳工作,使社會(huì)公眾充分了解注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè),減少因?qū)ψ詴?huì)計(jì)師審計(jì)不理解而把一切職責(zé)歸咎于注冊會(huì)計(jì)師或事務(wù)所的現(xiàn)象。比如,定期舉行注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)講座,解析注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別,明確注冊會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中應(yīng)有的職責(zé),講解會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)術(shù)語,特別是新審計(jì)準(zhǔn)則引入的許多新的專業(yè)名詞,例如:職業(yè)懷疑態(tài)度、舞弊審計(jì)三角理念等。

2.加強(qiáng)自身建設(shè)

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)自我整頓,做注冊會(huì)計(jì)師名副其實(shí)的“父母官”。中注協(xié)要加強(qiáng)對會(huì)員特別是股東的素質(zhì)教育,增強(qiáng)其社會(huì)榮辱觀。同時(shí),注冊會(huì)計(jì)師協(xié)應(yīng)該從半官方組織轉(zhuǎn)變?yōu)槊耖g自律性組織。

3.建立廣泛的司法介入機(jī)制

注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)與司法界的聯(lián)系與溝通,建立起廣泛的司法介入機(jī)制,這樣才能真正有助于行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管從行政性向自律性轉(zhuǎn)變。要與司法部門溝通,形成共識(shí),在進(jìn)一步完善注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)法律制度的同時(shí)建立與注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管相配套、與司法界的相關(guān)法律相對應(yīng)的法律、法規(guī)及訴訟機(jī)制,從而使注冊會(huì)計(jì)師的權(quán)利與義務(wù)相制衡,以合理認(rèn)定注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。司法界受理審計(jì)案件的執(zhí)行者中必須有懂得會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的人員。(三)建立有效保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的利益機(jī)制

在優(yōu)化審計(jì)委托模式、付費(fèi)模式,轉(zhuǎn)變政府角色等措施有效運(yùn)作后,一個(gè)有效的保護(hù)機(jī)制將隨即建立。這個(gè)保護(hù)機(jī)制需要政府部門(財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)部門、政府審計(jì))、工商部門、金融部門、司法部門、信息管理部門以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的參與。這些部門都應(yīng)該以遵守法律法規(guī)為執(zhí)業(yè)前提,以注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)為基礎(chǔ),對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理,保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

以下筆者就注冊會(huì)計(jì)師利益保護(hù)機(jī)制運(yùn)用模型進(jìn)行說明。(如圖1)

(1)由企業(yè)審計(jì)委員會(huì)(審計(jì)委員會(huì)要與注冊會(huì)計(jì)師、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)協(xié)定審計(jì)費(fèi)用)委托事務(wù)所審計(jì),提供注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)所需的資料。

(2)注冊會(huì)計(jì)師按新審計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)過程中必須保持獨(dú)立、客觀、公正;政府等監(jiān)管部門行使“監(jiān)控器”的職能,督促注冊會(huì)計(jì)師依法執(zhí)業(yè);各監(jiān)管部門還應(yīng)相互監(jiān)督,以免某些部門因地方性利益而或者越位監(jiān)管。

(3)事務(wù)所把了解到的企業(yè)基本情況和審計(jì)結(jié)果、企業(yè)是否欲變更事務(wù)所等報(bào)送信息管理部門,由他們?yōu)槠髽I(yè)建立誠信檔案。

(4)信息管理部門把事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)送的企業(yè)基本情況和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果及其他情況上交給政府等部門,并把政府等部門下達(dá)的是否進(jìn)一步追查的命令傳達(dá)給事務(wù)所。

(5)注冊會(huì)計(jì)師(事務(wù)所)把審計(jì)結(jié)果等資料送交注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案,或作為日后訴訟的證據(jù)。

(6)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)提供咨詢與服務(wù),并根據(jù)其執(zhí)業(yè)情況(是否按審計(jì)準(zhǔn)則開展業(yè)務(wù)、是否堅(jiān)持獨(dú)立客觀公正原則)建立信譽(yù)、品牌檔案。

(7)信息管理部門把政府等部門下達(dá)的命令傳達(dá)給注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)一步協(xié)助、指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師抽查或追查。

(8)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為“私”的代表對政府等部門進(jìn)行制約監(jiān)督,參與政府決策、維護(hù)協(xié)會(huì)成員利益;同時(shí)作為“公”的代表,協(xié)助政府對其成員進(jìn)行管理。

(9)政府等部門行使“鑒證器”的職能,對信息管理部門、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)送的情況進(jìn)行鑒證。證監(jiān)會(huì)、金融部門根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量調(diào)節(jié)企業(yè)股票發(fā)行價(jià)格、銀行貸款利率等。

(10)當(dāng)企業(yè)和注冊會(huì)計(jì)師發(fā)生沖突引發(fā)訴訟時(shí),由政府等部門和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)向司法部門提供相關(guān)資料、證據(jù),以合理認(rèn)定注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

(11)司法部門提供與各部門相配套的法律、法規(guī)及訴訟機(jī)制,并配置具有專業(yè)勝任能力的受案小組。

篇2

過去十多年來,在財(cái)政部指導(dǎo)下,中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作,陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計(jì)準(zhǔn)則,這對于提升注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展,以及服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè),都起到了積極作用。審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn),已得到社會(huì)各界的廣泛認(rèn)同。

一、中國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)

自注冊會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建以來,我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo),相繼制定了一系列注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)章制度,并在審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立,有效地適應(yīng)了注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的必備指南,成為衡量注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù),成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動(dòng)力量。同時(shí),還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的依據(jù)。

盡管審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就,但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快,以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化,中國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):

1.行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有日益增大趨勢。管理層財(cái)務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā),如科龍事件等加大了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬投資者的利益,動(dòng)搖了社會(huì)公眾對資本市場和審計(jì)有效性的信心。

2.現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?,F(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上,存在很大缺陷。注冊會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而直接實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試,容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。

3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門,吸引外資,使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界。目前,我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下,審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。

二、以制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn),創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系

1.關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展,我們對我國審計(jì)準(zhǔn)則體系中涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行了研究,并對我國的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了深入分析,在借鑒國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn),完善審計(jì)準(zhǔn)則。

2.創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系。從目前看,我國注冊會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多,其中既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù),又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù),還有特殊的鑒證業(yè)務(wù),如司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。因此,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會(huì)計(jì)師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,需要對此進(jìn)行改進(jìn)。

根據(jù)我國實(shí)際情況和國際趨同的需要,新準(zhǔn)則將“中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”,以適應(yīng)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊會(huì)計(jì)師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域,包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,其中審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容,也是我們國際趨同努力的重點(diǎn)所在。為了便于社會(huì)公眾理解,在對外宣傳時(shí),我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。

3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。由于現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,因此,有必要借鑒國際通行做法,將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來,按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。

4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按時(shí)間順序編號(hào)的,看起來連續(xù),但實(shí)際上是零亂的,沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間循序順序編號(hào)帶來的弊端,我們擬按照會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行編號(hào)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決的問題

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序;進(jìn)一步明確了注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序;進(jìn)一步明確了針對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。與現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相比,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問題:

1.要求注冊會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序,更廣和更深地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面。

2.要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系時(shí),實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,不得不經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。

3.要求注冊會(huì)計(jì)師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷,被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制,無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,不得將實(shí)質(zhì)性測試只集中在例外事項(xiàng)上。

4.要求注冊會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄,以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái),有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率,增強(qiáng)社會(huì)公眾對行業(yè)的信心;有利于嚴(yán)格審計(jì)程序,識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);有利于明確審計(jì)責(zé)任,實(shí)施有效的質(zhì)量控制;有利于促使注冊會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能,提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。

中國審計(jì)準(zhǔn)則體系的,標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,順應(yīng)國際趨同大勢的審計(jì)準(zhǔn)則體系。它的與實(shí)施,有利于提高注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,推動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

篇3

過去十多年來,在財(cái)政部指導(dǎo)下,中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作,陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計(jì)準(zhǔn)則,這對于提升注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展,以及服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè),都起到了積極作用。審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn),已得到社會(huì)各界的廣泛認(rèn)同。

一、中國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)

自注冊會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建以來,我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo),相繼制定了一系列注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)章制度,并在審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立,有效地適應(yīng)了注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的必備指南,成為衡量注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù),成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動(dòng)力量。同時(shí),還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的依據(jù)。

盡管審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就,但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快,以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化,中國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):

1.行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有日益增大趨勢。管理層財(cái)務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā),如科龍事件等加大了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬投資者的利益,動(dòng)搖了社會(huì)公眾對資本市場和審計(jì)有效性的信心。

2.現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?,F(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上,存在很大缺陷。注冊會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而直接實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試,容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。

3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門,吸引外資,使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界。目前,我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下,審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。

二、以制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn),創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系

1.關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展,我們對我國審計(jì)準(zhǔn)則體系中涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行了研究,并對我國的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了深入分析,在借鑒國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn),完善審計(jì)準(zhǔn)則。

2.創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系。從目前看,我國注冊會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多,其中既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù),又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù),還有特殊的鑒證業(yè)務(wù),如司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。因此,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會(huì)計(jì)師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,需要對此進(jìn)行改進(jìn)。

根據(jù)我國實(shí)際情況和國際趨同的需要,新準(zhǔn)則將“中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”,以適應(yīng)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊會(huì)計(jì)師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域,包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,其中審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容,也是我們國際趨同努力的重點(diǎn)所在。為了便于社會(huì)公眾理解,在對外宣傳時(shí),我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。

3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。由于現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,因此,有必要借鑒國際通行做法,將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來,按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。轉(zhuǎn)

4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按時(shí)間順序編號(hào)的,看起來連續(xù),但實(shí)際上是零亂的,沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間循序順序編號(hào)帶來的弊端,我們擬按照會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行編號(hào)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決的問題

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序;進(jìn)一步明確了注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序;進(jìn)一步明確了針對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。與現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相比,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問題:

1.要求注冊會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序,更廣和更深地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面。

2.要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系時(shí),實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,不得不經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。

3.要求注冊會(huì)計(jì)師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷,被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制,無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,不得將實(shí)質(zhì)性測試只集中在例外事項(xiàng)上。

4.要求注冊會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄,以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái),有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率,增強(qiáng)社會(huì)公眾對行業(yè)的信心;有利于嚴(yán)格審計(jì)程序,識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);有利于明確審計(jì)責(zé)任,實(shí)施有效的質(zhì)量控制;有利于促使注冊會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能,提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。

中國審計(jì)準(zhǔn)則體系的,標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,順應(yīng)國際趨同大勢的審計(jì)準(zhǔn)則體系。它的與實(shí)施,有利于提高注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,推動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

篇4

一、從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析審計(jì)準(zhǔn)則的制定

(一)審計(jì)準(zhǔn)則有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)。改革開放30年來,無論農(nóng)村還是城市,經(jīng)濟(jì)體制改革的核心反反復(fù)復(fù)都是圍繞產(chǎn)權(quán)改革展開的。只有產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確才能建立市場經(jīng)濟(jì)的主體——企業(yè)。為什么說審計(jì)準(zhǔn)則的制定有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)呢?從審計(jì)的發(fā)展史來看,審計(jì)是基于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。透過審計(jì)報(bào)告,所有者可以了解經(jīng)營者履行義務(wù)的情況,了解自身資本的保全與增值狀況;而經(jīng)營者通過獨(dú)立第三方的審計(jì),解脫其對產(chǎn)權(quán)維護(hù)的責(zé)任,并獲得相應(yīng)的收益,這種利益按照契約安排實(shí)質(zhì)上是經(jīng)營者投入人力資本的產(chǎn)權(quán)收益??梢?,審計(jì)實(shí)際上是以協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)所有者與財(cái)產(chǎn)受托管理者之間內(nèi)在利益沖突關(guān)系的一種外在社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)制,它既要保護(hù)委托者的利益,又要體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營人的利益,按產(chǎn)權(quán)的觀點(diǎn)則是滿足不同產(chǎn)權(quán)主體的平等要求。因此,審計(jì)是與產(chǎn)權(quán)制度及其運(yùn)行密切相關(guān)的,審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了對特定產(chǎn)權(quán)主體的保護(hù)。

(二)審計(jì)準(zhǔn)則有助于降低交易費(fèi)用

首先,審計(jì)準(zhǔn)則可以降低交易費(fèi)用,主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先體現(xiàn)在降低審計(jì)交易中的信息費(fèi)用。審計(jì)交易中,有關(guān)審計(jì)委托人不僅要了解關(guān)于審計(jì)主體的聲譽(yù)評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)能力評(píng)價(jià),還要了解他們遵守協(xié)議的意愿。獲取這些信息是要付出成本的,這些成本可稱為信息費(fèi)用。審計(jì)準(zhǔn)則可以提供規(guī)范審計(jì)行為的基本標(biāo)準(zhǔn),把不同方面的這些標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來有助于評(píng)價(jià)各個(gè)審計(jì)主體的聲譽(yù),進(jìn)而幫助委托人簡化決策程序,根據(jù)其潛在伙伴以往的行為方式去推斷自己未來最有可能的行為方式,從而產(chǎn)生對未來立場的合理預(yù)期。

其次,審計(jì)準(zhǔn)則降低了監(jiān)督制裁費(fèi)用。對于根據(jù)理性原則進(jìn)行損益計(jì)算的審計(jì)主體而言,違反制度規(guī)則的凈收益必須超過由于這一行動(dòng)而產(chǎn)生的凈成本。如果他們由于違反制度而受到制裁,那么他們就要把這種制裁帶來的損失納入到成本收益分析中。由于對聲譽(yù)的珍視,追求自身利益最大化的審計(jì)主體即使是在“短視的自利”要求與審計(jì)準(zhǔn)則的要求不相一致時(shí),也會(huì)遵守審計(jì)準(zhǔn)則,履行與之相關(guān)的審計(jì)協(xié)議,從而可大大降低用于監(jiān)督制裁機(jī)會(huì)主義行為的費(fèi)用。

最后,審計(jì)準(zhǔn)則降低政府監(jiān)管成本。審計(jì)準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則之一,是參與市場交易的一套標(biāo)準(zhǔn)。對于制定和監(jiān)督這些規(guī)則是否得到有效執(zhí)行的監(jiān)管者來說,完善和可操作的審計(jì)準(zhǔn)則可以減少政府官員的尋租行為。因?yàn)槿鄙僦贫然蛑贫饶:贾L政府官員的尋租行為,導(dǎo)致他們把主要精力放在政治權(quán)利的分配上,而不是建立促進(jìn)市場競爭的秩序上。因此,一套邏輯井然且具有可操作性的審計(jì)準(zhǔn)則體系有助于降低政府的監(jiān)管成本。

二、我國審計(jì)準(zhǔn)則變遷的原因

為什么會(huì)發(fā)生制度變遷?其原因在于制度的穩(wěn)定性、環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性及人對利益極大化的追求之間的沖突。

(一)制度的穩(wěn)定性。穩(wěn)定性是制度存在的理由,又是制度變遷的原因。制度作為人們的行為規(guī)范,是現(xiàn)實(shí)的和具體的,而且也不能自行改變。人們一方面需要制度提供的穩(wěn)定功能;另一方面又會(huì)被其穩(wěn)定不變性所困擾。原因在于制度在沿時(shí)間空間展開的過程中,會(huì)由于條件和環(huán)境的變化而失去原有的許多功能,原來適宜的制度就變成了過時(shí)的制度。制度不能改變的事實(shí)就要求人們主動(dòng)采取行動(dòng),改變或打破舊的穩(wěn)定性,建立新的穩(wěn)定性。

(二)環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性。環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性,一方面源于物質(zhì)世界的運(yùn)動(dòng),人類對其尚未認(rèn)識(shí)或有一定認(rèn)識(shí),但卻無法應(yīng)對,人類在很大程度上只能被動(dòng)地接受它們的影響;另一方面人類通過對物質(zhì)世界的改造,在達(dá)到目的的同時(shí)產(chǎn)生了意想不到的副產(chǎn)品。如果環(huán)境不發(fā)生變動(dòng),則人們一旦建立一套有效的制度就不必再為之操勞,制度變遷就不會(huì)發(fā)生:但世界是運(yùn)動(dòng)、變化、發(fā)展的事實(shí),要求人們適時(shí)改變和調(diào)整已有的行為規(guī)則才可能使自身的利益最大化。

(三)利益極大化的努力。制度有正式與非正式之分,對于非正式制度,由于它取決于個(gè)人對收益和成本的計(jì)算,只要違反非正式制度的收益大于違反的成本,個(gè)人就有動(dòng)力違反已有的規(guī)則,并逐步導(dǎo)致制度變遷。對于正式制度,由于“搭便車”的困擾產(chǎn)生供給不足,而在作為正式制度專業(yè)化供給者的國家出現(xiàn)后,制度供給以新的方式出現(xiàn),但這并不違背個(gè)人利益極大化原則。如果個(gè)人不存在利益極大化的追求,制度變遷也不會(huì)發(fā)生。

審計(jì)準(zhǔn)則毫無疑問也是一項(xiàng)制度,作為一項(xiàng)制度必然會(huì)發(fā)生變遷。新準(zhǔn)則代替舊準(zhǔn)則是制度穩(wěn)定性、環(huán)境變動(dòng)性和不確定性及利益極大化追求三者之間持久沖突的結(jié)果。合理的制度沿著時(shí)間空間展開后逐漸會(huì)變得不合理,人們唯一的選擇就是改變失去了合理的制度,創(chuàng)造新的合理制度,即制度變遷就是在約束條件改變的條件下對制度的重新求解。

三、我國審計(jì)準(zhǔn)則變遷模式

(一)根據(jù)制度變遷的主體不同來考察。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中將制度的變遷劃分為不同的模式,從制度變遷的主體來考察存在需求誘致性變遷和強(qiáng)制性變遷。兩種變遷模式有聯(lián)系,也有區(qū)別。從嚴(yán)格的意義上來說,兩種變遷的主體、優(yōu)劣勢以及面臨的問題都各不相同。然而,在社會(huì)實(shí)際生活中,不能孤立地看兩種變遷模式。誘致式變遷與強(qiáng)制式變遷是很難劃分開的,它們相互聯(lián)系、相互制約,共同推動(dòng)社會(huì)的制度變遷。

制度變遷是一個(gè)需要付出時(shí)間、努力及費(fèi)用的過程,以最少的費(fèi)用獲得最佳的制度安排,就是合乎理想的制度安排。制度創(chuàng)新者首先發(fā)現(xiàn)新制度的“潛在利潤”,為了讓這種潛在利潤內(nèi)部化,他們有強(qiáng)烈的制度變遷渴望與意愿。然而,“搭便車”是制度變遷所固有的問題,致使制度的供給不足。這時(shí),作為制度變遷的一個(gè)重要主體——國家就可以采取行動(dòng),利用強(qiáng)制性的變遷來矯正制度供給的不足。在此還要說明的是,并不是每一個(gè)人都贊同制度的變遷,個(gè)人是通過成本一收益分析來決定是否同意制度變遷的,當(dāng)由于變遷帶來的成本大于收益時(shí),個(gè)人就會(huì)組織新制度代替舊制度。然而,一個(gè)制度的好與壞不能以個(gè)人為標(biāo)準(zhǔn),只要社會(huì)總的凈收益大于零就應(yīng)該進(jìn)行變遷。但是,如果沒有政府的強(qiáng)制性變遷為保證,僅僅靠誘致性的自發(fā)變遷,則可能會(huì)受到方方面面的阻礙,導(dǎo)致變遷難以徹底、時(shí)間漫長以及變遷的成本過大。同樣,僅依靠政府的“暴力優(yōu)勢”實(shí)施強(qiáng)制性變遷,不考慮社會(huì)大眾是否真正有對變遷的需求,則同樣會(huì)產(chǎn)生不利的影響。

從制度變遷的主體角度分析,我國的審計(jì)準(zhǔn)則修訂、審計(jì)準(zhǔn)則的變遷模式同樣不能簡單的歸為任何一類。目前,我國的審計(jì)準(zhǔn)則是由政府統(tǒng)一制定、頒布,形式上看來是強(qiáng)制性的制度變遷。但從其變遷的深層次考慮,隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,人們的意識(shí)形態(tài)和道德觀念發(fā)生了相應(yīng)的改革,必然要求制定新的制度準(zhǔn)則,以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益格局的重新分配,從而促進(jìn)制度變遷的發(fā)生。此外,我國審計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中會(huì)聽取和征求有關(guān)審計(jì)人員的意見和建議,其制定準(zhǔn)則的過程在一定程度上是建立在民主之上的。因此,我國審計(jì)準(zhǔn)則的變遷充分體現(xiàn)了誘致性與強(qiáng)制性兩種模式的聯(lián)系與不可分割。

(二)根據(jù)制度變遷的速度不同來考察。從制度變遷的速度來考察,存在激進(jìn)式的制度變遷和漸進(jìn)式的制度變遷。我國審計(jì)準(zhǔn)則變遷走的是漸進(jìn)式變遷道路,通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間,最終達(dá)到整體變遷的目標(biāo),因此具有以下特征:

1、邊際性。我國審計(jì)準(zhǔn)則變遷沒有按照一個(gè)理想模式和預(yù)定時(shí)間表進(jìn)行,而是依變遷所遇到的問題而定。根據(jù)在各個(gè)階段形成新的制度均衡的約束條件,選擇正確的目標(biāo)以合理的使用力量。從實(shí)施成本的角度來看,我國審計(jì)準(zhǔn)則國際化變遷是一種邊際性的變遷。變遷通??偸菑脑械膶徲?jì)準(zhǔn)則的“邊際”即不均衡最嚴(yán)重、獲利性最大、機(jī)會(huì)成本最低、最易于推行和展開、成本和阻力最小的那一點(diǎn)開始,每一次變遷進(jìn)展的深度都會(huì)達(dá)到而且也僅僅達(dá)到邊際收益與邊際成本相等的一點(diǎn),因此每一次審計(jì)準(zhǔn)則的變遷都交易達(dá)成。

2、局部性。我國審計(jì)準(zhǔn)則變遷通常是從某一特定制度安排開始進(jìn)行改變,逐漸擴(kuò)展與其有關(guān)的其他制度安排,化整為零,通過分步實(shí)施向未來分?jǐn)偩揞~成本。從摩擦成本來看,局部性變遷在整個(gè)制度變遷過程中一直注重過程的可控性和穩(wěn)健性,強(qiáng)調(diào)各社會(huì)集團(tuán)之間的利益均等和利益補(bǔ)償機(jī)制,使得各社會(huì)利益集團(tuán)在整個(gè)制度變遷過程中基本達(dá)到其福利的帕累托改進(jìn)。

3、路徑依賴性。所謂路徑依賴是指制度變遷一旦在自我增強(qiáng)機(jī)制下選擇了一條路徑,它就會(huì)沿著這條路徑走下去。也就是說,一次偶然的機(jī)會(huì)會(huì)導(dǎo)致一種解決方法,而一旦這種方法流行起來,它會(huì)導(dǎo)致這種方法進(jìn)入一定的軌跡,在報(bào)酬遞增和自我強(qiáng)化機(jī)制的作用下,它的既定方向在以后的發(fā)展中得到強(qiáng)化。在我國審計(jì)準(zhǔn)則變遷中,舊制度在國際化過程中的頑強(qiáng)維持和向新制度的滲透,使得路徑依賴性非常強(qiáng),出現(xiàn)一系列過渡性的制度安排。

篇5

一、我國風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及局限性

隨著經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展及我國內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要,我國內(nèi)審也開始重視風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)。2005年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)—風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》(以下簡稱風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則)并要求于2005年5月1日起實(shí)施,該具體準(zhǔn)則的出臺(tái)為我國內(nèi)部審計(jì)人員對組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)提供了規(guī)范指導(dǎo)。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則第2條對風(fēng)險(xiǎn)管理做了如下定義:是對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估,并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險(xiǎn)管理包括的主要階段:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對;在該準(zhǔn)則的第4條中,還特別強(qiáng)調(diào):風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。

可以看出,該準(zhǔn)則所稱的“風(fēng)險(xiǎn)管理”是從狹義上理解的風(fēng)險(xiǎn)管理,即風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的具體實(shí)施過程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對。而廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅包括上述的具體實(shí)施過程,還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準(zhǔn)則去執(zhí)行,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就會(huì)忽略這些起輔助作用的要素,以至于發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中可能存在的潛在問題。中航油案例就是一個(gè)很好的例證。

中國航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請國際著名的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊》,設(shè)有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)及軟件監(jiān)測系統(tǒng),實(shí)施交易員、風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、審計(jì)部、總裁、董事會(huì)層層上報(bào),交叉控制,按照《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊》的規(guī)定,任何導(dǎo)致50萬美元以上損失的交易將自動(dòng)平倉。中航油新加坡公司共有10位交易員,損失的最大限額應(yīng)是500萬美元(10×50萬=500萬)。但是,中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達(dá)5.5億美元,以至申請破產(chǎn)保護(hù)。中航油事件的核心問題并不在于市場云譎波詭,而在于該公司從表面上看似乎已實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)管理的流程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對;但缺少對風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注,最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理失敗。這一案例也再次說明:風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅只包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對,更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)依賴于各要素的通力協(xié)作,對風(fēng)險(xiǎn)管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員從廣義上理解風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義,全盤考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素及其運(yùn)作方式,及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中存在的短板。

二、重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)依賴于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)所采取的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架或風(fēng)險(xiǎn)模型(用來反映風(fēng)險(xiǎn)管理過程和內(nèi)容的程序圖)。截至目前,已經(jīng)有如下風(fēng)險(xiǎn)管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯(lián)合委員會(huì)的AS/NZE4360;1998年的加拿大標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)模型;1997年全國虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)(下稱COSO委員會(huì))內(nèi)部控制-整合框架的“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制”模型;2004年COSO委員會(huì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架(簡稱ERM框架)模型。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題根源就在于準(zhǔn)則中的“風(fēng)險(xiǎn)管理”概念采納了COSO委員會(huì)1997年的內(nèi)部控制-整合框架中的觀點(diǎn)。然而,理論界和實(shí)務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限性,如對風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠,使得內(nèi)部控制無法與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。COSO委員會(huì)2004年的ERM框架就是在1997年的內(nèi)部控制-整合框架的基礎(chǔ)上,結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》的相關(guān)要求擴(kuò)展得到的。相比內(nèi)部控制框架,ERM框架在多個(gè)方面都有所發(fā)展和深化,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義,對內(nèi)部控制框架下的風(fēng)險(xiǎn)管理要素進(jìn)行細(xì)化,按風(fēng)險(xiǎn)管理的流程劃分為:目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)四個(gè)要素。同時(shí),在環(huán)境要素中增加了“風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)”以及風(fēng)險(xiǎn)“偏好”。對比二者的構(gòu)成要素,可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對四個(gè)要素實(shí)質(zhì)上就是風(fēng)險(xiǎn)管理的流程,也可以理解為狹義上的風(fēng)險(xiǎn)管理。這樣看來,內(nèi)部控制框架與風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的要素完全一致。但是系統(tǒng)論認(rèn)為,系統(tǒng)的性質(zhì)不僅取決于組成系統(tǒng)的各要素,更依賴于組成系統(tǒng)的各要素的排列方式。在內(nèi)部控制三個(gè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo),并擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)的范圍,將“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”發(fā)展為“報(bào)告的可靠性”。

2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理更加強(qiáng)調(diào)管理風(fēng)險(xiǎn)。ERM框架強(qiáng)調(diào)在“組合”的基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險(xiǎn),考慮風(fēng)險(xiǎn)的集合和風(fēng)險(xiǎn)的交互作用,并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境下,ERM框架顯然不同于內(nèi)部控制框架。

總之,ERM框架擴(kuò)展并詳細(xì)地闡述了與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的那些內(nèi)部控制要素。從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求和實(shí)施來看,內(nèi)部控制是ERM的主要構(gòu)成部分,但絕對不能等于ERM范疇,ERM的理論和實(shí)務(wù)都要比內(nèi)部控制寬泛得多,ERM更適合企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因此,不能說風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部控制審計(jì)的一部分。

三、建議

基于以上分析,要實(shí)現(xiàn)真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則中的風(fēng)險(xiǎn)管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎(chǔ)之上,即采納COSO委員會(huì)(2004)ERM框架中的廣義風(fēng)險(xiǎn)管理概念。鑒于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者密不可分的聯(lián)系,在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下可以協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系,以使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則能得以更有效的實(shí)施。

主要參考文獻(xiàn)

篇6

1.會(huì)計(jì)越發(fā)展 政治越文明——論會(huì)計(jì)審計(jì)的政治環(huán)境及其在政治文明建設(shè)中的作用

2.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題之我見

3.當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題研究

4.論現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題及對策

5.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題與對策

6.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的思考

7.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)的誠信問題之我見

8.世界銀行充分肯定我國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則改革成就——解讀世界銀行《中國會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)估報(bào)告》

9.淺析會(huì)計(jì)審計(jì)中的會(huì)計(jì)核算方法

10.國際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)策略研究

11.政府購買會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的績效評(píng)價(jià)研究

12.公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)研究動(dòng)態(tài):國際視野與無形資產(chǎn)視角

13.當(dāng)前我國企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題及解決對策

14.會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的影響要素及措施分析

15.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題與對策研究

16.分析會(huì)計(jì)審計(jì)對財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)作用

17.公允價(jià)值計(jì)量:中國引入綠色GDP理念和環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)的重要前提

18.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略研究

19.探析會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)策略

20.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)對策探究

21.關(guān)于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題的思考

22.云計(jì)算的發(fā)展及其對會(huì)計(jì)、審計(jì)的挑戰(zhàn)

23.會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的研究

24.中國企業(yè)境外上市、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與會(huì)計(jì)審計(jì)跨境監(jiān)管——由中概股風(fēng)波談起

25.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略研究

26.關(guān)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)的思考

27.國際會(huì)計(jì)公司成員所的審計(jì)質(zhì)量——基于中國審計(jì)市場的初步研究

28.基于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信價(jià)值的研究

29.基于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信價(jià)值的研究  

30.淺談會(huì)計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

31.電算化條件下會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范

32.對會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)探討

33.談提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

34.我國會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題及對策分析

35.提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略探討

36.會(huì)計(jì)審計(jì)以及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算淺析

37.探究企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題

38.試論會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略

39.會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益探討

40.分析現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題與對策

41.試論會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略

42.會(huì)計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響分析

43.中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)的現(xiàn)狀與未來

44.會(huì)計(jì)審計(jì)制度改革中審計(jì)穩(wěn)健性的概念體系構(gòu)建

45.對企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在問題的分析

46.提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略探討

47.面向信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題研究

48.論公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的若干重大問題

49.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題與對策

50.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題分析  

51.會(huì)計(jì)審計(jì)對工程財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)意義研究

52.會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)影響原因分析和信息化審計(jì)對策探微

53.基于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)的誠信價(jià)值的研究

54.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠信價(jià)值分析

55.對于會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的影響要素及措施分析

56.解析會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算

57.探析提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的對策的分析

58.淺談會(huì)計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

59.論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)

60.會(huì)計(jì)審計(jì)的誠信價(jià)值與信任機(jī)制重構(gòu)

61.探討信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題

62.國際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)策略

63.中國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的歷史豐碑——中國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)上的發(fā)言摘要

64.簡析信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)的誠信問題及建議

65.探討會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠信價(jià)值的重要性

66.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)思考

67.對企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在問題的分析

68.會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的若干研究論述

69.會(huì)計(jì)審計(jì)對財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)意義研究

70.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題與對策

71.淺析在國營企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作當(dāng)中的經(jīng)驗(yàn)

72.海峽兩岸會(huì)計(jì)審計(jì)高等教育資源共享機(jī)制研究——以福建省先行先試為平臺(tái)

73.國際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)的實(shí)踐探索

74.會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠信價(jià)值考量

75.我國會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑

76.會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)督的提高途徑分析

77.企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中存在的問題及對策

78.美國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同及其啟示

79.國際會(huì)計(jì)審計(jì)及其監(jiān)管的最新發(fā)展與中國對策——?dú)W盟國際會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展大會(huì)綜述

80.內(nèi)部控制審計(jì)對會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響——基于滬市A股上市公司的實(shí)證分析

81.對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)的若干思考

82.解析會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算

83.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題分析及應(yīng)對策略探討

84.探究關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的思考

85.現(xiàn)代經(jīng)營理念下企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)問題及對策

86.提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略探討

87.淺談會(huì)計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

88.會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系:中國會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑

89.會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠信價(jià)值與博弈分析

90.探析會(huì)計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

91.探討企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要影響

92.新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則對遏制會(huì)計(jì)信息失真的作用

93.對企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題分析

94.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的衍生金融工具及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

95.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的有效策略分析

96.會(huì)計(jì)審計(jì)工作對優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的路徑構(gòu)建

97.會(huì)計(jì)獨(dú)董、治理環(huán)境與審計(jì)委員會(huì)勤勉度

篇7

一、問題的提出信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)(Control Ob2jectives for Information and related Technology , CO2BIT) 是美國信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)( InformationSystem Audit and Control Association , ISACA) 的信息技術(shù)治理學(xué)會(huì)( Information Technology GovernanceInstitute ,ITGI) 基于其原有的控制目標(biāo)體系,結(jié)合并改進(jìn)現(xiàn)有的正在發(fā)展中的其他國際技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而制定的控制目標(biāo)體系,為IT 的治理、安全與控制提供了一個(gè)一般適用的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。自1996 年問世以來,目前已經(jīng)更新至第四版,是國際上最先進(jìn)、最權(quán)威的安全與信息技術(shù)管理和控制的標(biāo)準(zhǔn),已在全世界100 多個(gè)國家的重要組織與企業(yè)中運(yùn)用,指導(dǎo)這些組織有效利用信息資源,有效管理與信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。最新版本COBIT 4. 0 更注重幫助董事會(huì)和員工應(yīng)對不斷增加的職責(zé),包括面向公司董事會(huì)和各級(jí)管理層適用的指引,由四部分組成,即管理人員概述、框架、核心內(nèi)容(控制目標(biāo)、管理方針和成熟模式) 和附錄(圖表、前后參照和術(shù)語表) 。核心內(nèi)容依據(jù)34 項(xiàng)IT 流程來劃分,全面介紹了如何控制、管理和測量每個(gè)流程。另外,COBIT 4. 0 分析如何將具體的控制目標(biāo)劃入五項(xiàng)IT 管理領(lǐng)域,以識(shí)別潛在缺口; 令COBIT 標(biāo)準(zhǔn)與其他標(biāo)準(zhǔn)( ITIL 、CMM、COSO、PMBOK、ISF 和ISO17799) 協(xié)調(diào)一致;闡述關(guān)鍵目標(biāo)指標(biāo)(key Goal Indicator ,KGI)和關(guān)鍵績效指標(biāo)(key performance indicator ,KPI) 之間的關(guān)系,說明KPI 如何推動(dòng)實(shí)現(xiàn)KGI ;結(jié)合業(yè)務(wù)目標(biāo)、IT 目標(biāo)和IT 流程。COBIT 標(biāo)準(zhǔn)不僅為人們提供了信息系統(tǒng)控制目標(biāo)和IT 標(biāo)準(zhǔn),而且提供了信息系統(tǒng)的審計(jì)指南。它為信息系統(tǒng)審計(jì)師提供了較為系統(tǒng)的評(píng)估指標(biāo),從而規(guī)范信息系統(tǒng)審計(jì)師的審計(jì)思路,而且它提供的控制矩陣、管理明確診斷表和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表等科學(xué)的手段,讓信息系統(tǒng)審計(jì)師合理評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從而大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量。COBIT 標(biāo)準(zhǔn)對我國開展信息系統(tǒng)審計(jì)有很好的啟示和指導(dǎo)作用,我國應(yīng)大力推行基于COBIT 標(biāo)準(zhǔn)的信息系統(tǒng)審計(jì)。

二、我國信息系統(tǒng)審計(jì)存在的問題

1. 審計(jì)人才缺乏信息系統(tǒng)審計(jì)是會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用的交叉學(xué)科。開展信息系統(tǒng)審計(jì),要求審計(jì)人員具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu),既要掌握財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí),又要掌握信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但我國現(xiàn)在大部分審計(jì)人員并不熟悉計(jì)算機(jī)是如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的,不知道計(jì)算機(jī)處理與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用有什么風(fēng)險(xiǎn)、怎么樣的控制才能有效降低這些風(fēng)險(xiǎn),也不掌握如何對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)或利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。計(jì)算機(jī)技術(shù)人員雖然對計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)比較熟悉,但他們又不熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí),不知道要審什么、該怎樣審。而開發(fā)實(shí)用性和通用性較強(qiáng)的審計(jì)軟件所需要的高層次、高水平的人員也很缺乏。

2. 法律法規(guī)不完備在信息化條件下,審計(jì)方法、對象、技術(shù)都發(fā)生了很大的變化,傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則體系、法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)踐,而新的關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的程序標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則和法律還沒有出臺(tái)或并不完備,有些甚至還是完全空白。例如,電子憑證、電子合同、數(shù)字簽名等的法律效力和保存要求;數(shù)字認(rèn)證機(jī)構(gòu)的認(rèn)定及其法律責(zé)任;計(jì)算機(jī)犯罪適用的法律;在信息系統(tǒng)審計(jì)中審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力、責(zé)任和被審計(jì)單位的義務(wù)等。從近年情況看,我國的信息系統(tǒng)審計(jì)制度建設(shè)工作才剛起步,盡管國務(wù)院辦公廳、審計(jì)署、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等機(jī)關(guān)和組織頒布或制定了一些準(zhǔn)則和規(guī)范,但是,這些準(zhǔn)則和規(guī)范還不完善,沒有形成系統(tǒng)性和結(jié)構(gòu)性。不僅缺乏對信息系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)功能審計(jì)方面的規(guī)范,還比較概括、籠統(tǒng),沒有相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。對信息系統(tǒng)審計(jì)尚處于摸索階段的我國審計(jì)人員來說,顯然還缺乏具體的指南。

3. 技術(shù)水平落后信息技術(shù)的高速發(fā)展與廣泛應(yīng)用使企業(yè)交易事項(xiàng)的大部分內(nèi)容由系統(tǒng)自動(dòng)運(yùn)作完成,人工軌跡遺留較少,傳統(tǒng)審計(jì)線索蕩然無存。這就要求信息系統(tǒng)審計(jì)必須參與和融入信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)過程,在執(zhí)行測試時(shí)必須穿越信息系統(tǒng),以確保對連續(xù)監(jiān)督程序和輸出結(jié)果的控制。在我國信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)中,尚不具備充分的保留和提供審計(jì)線索的功能。審計(jì)人員完全處于被動(dòng)地位,難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論,難以保證信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量。

三、發(fā)展我國信息系統(tǒng)審計(jì)的對策從上述對我國信息系統(tǒng)審計(jì)存在的問題的概要分析中,作者認(rèn)為,響應(yīng)國際發(fā)展趨勢,在信息系統(tǒng)控制和審計(jì)領(lǐng)域推行COBIT 標(biāo)準(zhǔn)無疑具有美好的發(fā)展前景。具體實(shí)施時(shí)可針對以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。 1. 注重專業(yè)人才的培養(yǎng)COBIT 標(biāo)準(zhǔn)具有系統(tǒng)的和完備的框架體系,它的運(yùn)用首先定位于信息及其相關(guān)技術(shù)的控制和管理,因此,它在整體上表現(xiàn)出IT 業(yè)的大量相關(guān)技術(shù)。這就意味著運(yùn)用COBIT 標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)人員應(yīng)具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu),既要掌握現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)務(wù),又要掌握信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。目前,審計(jì)署干部培訓(xùn)中心開展的注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師培養(yǎng)及與之相關(guān)的在審計(jì)人員中進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)工作,正是為了適應(yīng)這一現(xiàn)實(shí)需要。在人員培訓(xùn)上,要求對低層次人員培訓(xùn)與高層次人才的培養(yǎng)、在職人員的培訓(xùn)與未來人才的培養(yǎng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。對較高層次的人才培養(yǎng),重點(diǎn)可放在信息系統(tǒng)的開發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)的功能或應(yīng)用程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)和審計(jì)軟件的開發(fā)等方面;對未來審計(jì)人才的培養(yǎng),應(yīng)在高校會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃中增加IT 和電子商務(wù)等內(nèi)容,不僅要把信息系統(tǒng)審計(jì)列為必修課,而且應(yīng)對這門課的要求或大綱達(dá)成共識(shí)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理人員也應(yīng)意識(shí)到,信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)不僅僅是對審計(jì)人員的培養(yǎng)。我們可以培訓(xùn)審計(jì)師成為掌握必要IT 技能的人員,但很難要求他們成為計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的專家。因此,審計(jì)機(jī)構(gòu)要改變以往由會(huì)計(jì)師獨(dú)唱主角的情況,計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家將在審計(jì)組織中擔(dān)任越來越重要的角色。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意吸收這方面的人才,并進(jìn)行審計(jì)知識(shí)和技能培訓(xùn),使他們能與會(huì)計(jì)師良好合作,更好地執(zhí)行信息系統(tǒng)審計(jì)任務(wù)。

2. 完善審計(jì)準(zhǔn)則從國際同業(yè)的實(shí)踐看,COBIT 標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)逐步成為通行準(zhǔn)則。我國應(yīng)遵循國際標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范,把COBIT 標(biāo)準(zhǔn)作為核心標(biāo)準(zhǔn), 同時(shí), 借鑒ISOPIEC17799、ITIL 、PRINCE2、COSO、SOX 法案等其他國際標(biāo)準(zhǔn)和原則,進(jìn)而確立適合自己的信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)、對象、范圍、方法、流程等。進(jìn)一步完善與信息系統(tǒng)審計(jì)有關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則,要在法律法規(guī)上,確定審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員有權(quán)審查被審計(jì)算機(jī)的信息系統(tǒng)的功能與安全措施,有權(quán)利用網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì),被審單位應(yīng)對審計(jì)人員的信息系統(tǒng)審計(jì)給予積極的協(xié)助。在建設(shè)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí),可以借鑒ISACA 的做法,也采用三個(gè)層次體系結(jié)構(gòu),以基本準(zhǔn)則為核心,統(tǒng)領(lǐng)具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)指南,從而使整個(gè)準(zhǔn)則體系不斷擴(kuò)展、完善。內(nèi)容劃分方式可分為審計(jì)的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任,審計(jì)人員和審計(jì)工作三大類,并按這些類別來制定準(zhǔn)則。信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)完整的準(zhǔn)則體系,各項(xiàng)具體準(zhǔn)則要相互依存、相互配合。在準(zhǔn)則的制定、上,應(yīng)當(dāng)遵循務(wù)實(shí)原則、接軌原則、配套原則和科學(xué)原則。ISACA 的做法是,先規(guī)劃出基本準(zhǔn)則的內(nèi)容,在此基礎(chǔ)上,有計(jì)劃、有步驟、按照現(xiàn)實(shí)需要出臺(tái)各項(xiàng)具體準(zhǔn)則、指南和程序。準(zhǔn)則采用分項(xiàng)制定,完成一項(xiàng),一項(xiàng),實(shí)施一項(xiàng)。這有利于信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的全面順利的實(shí)施,也有利于信息系統(tǒng)審計(jì)人員循序漸進(jìn)地正確掌握這一系列準(zhǔn)則,從而促進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中迅速發(fā)揮作用。我們在信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的制定、上,可參照ISACA 做法。同時(shí),對國際上已有的成文準(zhǔn)則、習(xí)慣做法、專業(yè)術(shù)語,應(yīng)當(dāng)盡可能與國際慣例保持一致,盡量做到與國際慣例接軌。

3. 加強(qiáng)審計(jì)方面的IT 技術(shù)對于審計(jì)領(lǐng)域來說,COBIT 只是一套成文的信息技術(shù)控制標(biāo)準(zhǔn),它只是向信息系統(tǒng)審計(jì)人員指明了前進(jìn)的道路,但究竟如何才能成功通向勝利的彼岸,卻有待審計(jì)人員自身去開發(fā)高效快捷的通向目標(biāo)的方式,尤其是在信息系統(tǒng)審計(jì)這樣一個(gè)高專業(yè)化、高技術(shù)性的審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。首先,應(yīng)注重軟件的開發(fā),如開發(fā)數(shù)據(jù)采集軟件,建立一種能夠容易訪問被審計(jì)單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫,以便打通采集信息系統(tǒng)所需原始數(shù)據(jù)的瓶頸;在軟件的研制方面,還要考慮審計(jì)作業(yè)發(fā)展趨勢,如在現(xiàn)有審計(jì)軟件基礎(chǔ)上開發(fā)、研制新的適用信息系統(tǒng)審計(jì)的分析工具。其次,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的加強(qiáng),它是方便快捷地運(yùn)用COBIT 標(biāo)準(zhǔn)的有力舉措。這種審計(jì)方式成功實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵是被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)提供標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)接口,因此,信息化的管理部門和審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)宣傳,提倡甚至是嚴(yán)令監(jiān)督企業(yè)提供數(shù)據(jù)接口,以便聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的展開。最后,就是專家系統(tǒng)的構(gòu)建,它能將基于COBIT 標(biāo)準(zhǔn)的成功案例進(jìn)行積累和專業(yè)化,更好地為我們的信息系統(tǒng)審計(jì)工作服務(wù)。放眼未來之路,如何借鑒COBIT 標(biāo)準(zhǔn)開展適應(yīng)國際趨勢的而又探索有中國特色的信息系統(tǒng)審計(jì)道路,需要新時(shí)代的審計(jì)人員的不懈努力。我們只有充分認(rèn)識(shí)存在的問題的基礎(chǔ)上,才能有針對性地改進(jìn)。中國審計(jì)人員將以倍增的熱情,迎接新技術(shù)革命的挑戰(zhàn),充滿豪情地投入到審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新的洪流中。

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篇8

國內(nèi)外學(xué)者對于信息系統(tǒng)審計(jì)及其相關(guān)概念缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí),因此有必要厘清信息系統(tǒng)審計(jì)及其相關(guān)概念?,F(xiàn)代審計(jì)的主流是以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為代表的對信息的檢驗(yàn),對信息系統(tǒng)審計(jì)研究的文獻(xiàn)極其有限,且缺乏對信息系統(tǒng)審計(jì)研究的文獻(xiàn)的梳理與評(píng)說。同財(cái)務(wù)審計(jì)相比,信息系統(tǒng)審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等方面存在著不同之處。

一、信息系統(tǒng)審計(jì)

信息系統(tǒng)審計(jì)(Information System Audit,ISA)是目前常常提到的概念,一般理解為對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審計(jì),信息系統(tǒng)審計(jì)的國際權(quán)威組織――國際信息系統(tǒng)審計(jì)和控制協(xié)會(huì)給信息系統(tǒng)審計(jì)作了如下定義:信息系統(tǒng)審計(jì)是收集和評(píng)估證據(jù),以確定信息系統(tǒng)與相關(guān)資源能否適當(dāng)?shù)乇Wo(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、提供相關(guān)和可靠的信息、有效完成組織目標(biāo)、高效率地利用資源并且存在有效的內(nèi)部控制,以確保滿足業(yè)務(wù)、運(yùn)作和控制目標(biāo),在發(fā)生非期望事件的情況下,能夠及時(shí)地阻止、檢測或更正的過程。信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù),以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及高效地利用組織的資源并有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。對信息系統(tǒng)合法性、可靠性、安全性、有效性和效率性進(jìn)行審計(jì),對被審單位的信息系統(tǒng)做出科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)。

信息技術(shù)在社會(huì)生產(chǎn)各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用,也使得審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界出現(xiàn)了一系列相關(guān)術(shù)語。(1)計(jì)算機(jī)審計(jì),國內(nèi)學(xué)術(shù)界對計(jì)算機(jī)的叫法多種多樣,例如信息系統(tǒng)審計(jì)、審計(jì)信息化、EDP審計(jì)等等;有的文獻(xiàn)認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)包括:對計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查;對管理數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查。根據(jù)國內(nèi)對“計(jì)算機(jī)審計(jì)”一詞的使用情況,可以把計(jì)算機(jī)審計(jì)的含義總結(jié)如下:計(jì)算機(jī)審計(jì)是與傳統(tǒng)審計(jì)相對稱的概念,它是隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的一種新的審計(jì)方式,其內(nèi)容包括利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)和對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。由此可見,計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)涵和IT審計(jì)的內(nèi)涵相似。(2)電子數(shù)據(jù)審計(jì),電子數(shù)據(jù)審計(jì)是目前審計(jì)實(shí)務(wù)界使用較多的一個(gè)術(shù)語,對于電子數(shù)據(jù)審計(jì),目前還沒有給出明確的定義,根據(jù)目前對該術(shù)語的使用情況,電子數(shù)據(jù)審計(jì)一般可以理解為“對被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、預(yù)處理以及分析,從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索,獲得審計(jì)證據(jù)的過程?!保?)電子數(shù)據(jù)處理審計(jì),電子數(shù)據(jù)處理(Electronic Data Processing,EDP)審計(jì)和電子數(shù)據(jù)審計(jì)是兩個(gè)不同的概念,電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)是信息系統(tǒng)審計(jì)的初級(jí)階段,它是指對計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)的開發(fā)及其軟件、硬件和運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行測試,并評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理是否準(zhǔn)確、真實(shí)、安全、可靠、高效,滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。對于電子數(shù)據(jù)審計(jì)和電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)這兩個(gè)不同的概念,在實(shí)際應(yīng)用中,一定要加以區(qū)分。(4)持續(xù)審計(jì),持續(xù)審計(jì)(Continuous Audit,CA)是指在相關(guān)事件發(fā)生的同時(shí),或之后相當(dāng)短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生審計(jì)結(jié)果的一種審計(jì)行為。持續(xù)審計(jì)是同傳統(tǒng)期間審計(jì)相對應(yīng)的概念,其本質(zhì)是審計(jì)方法的創(chuàng)新,它強(qiáng)調(diào)審計(jì)過程的持續(xù)性、審計(jì)實(shí)施的即時(shí)性和審計(jì)活動(dòng)的整合性,并且基于例外審計(jì)和戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)的理念,要求審計(jì)師運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的手段,對審計(jì)對象做出合理的專業(yè)判斷。(5)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),如同CAM(Computer-aided Manufacturing,計(jì)算機(jī)輔助制造)、CAD(Computer-aided Design,計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì))等概念一樣,計(jì)算機(jī)在審計(jì)領(lǐng)域中的輔助應(yīng)用被稱為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。中國國家審計(jì)署把計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)理解為:“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),是指審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員將計(jì)算機(jī)作為輔助審計(jì)的工具,對被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)實(shí)施的審計(jì)”。

通過以上的分析,筆者認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)覆蓋了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)兩項(xiàng)內(nèi)容,信息系統(tǒng)審計(jì)是計(jì)算機(jī)審計(jì)的組成內(nèi)容之一。

二、國外信息系統(tǒng)審計(jì)研究現(xiàn)狀

隨著信息技術(shù)與審計(jì)理論的發(fā)展,國外信息系統(tǒng)審計(jì)大致經(jīng)歷了萌芽、發(fā)展、成熟和普及期四個(gè)時(shí)期。

20世紀(jì)80年代,計(jì)算機(jī)犯罪率急劇上升,信息系統(tǒng)的安全防范體制仍很不充分。為適應(yīng)信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的要求,美國EDP審計(jì)師協(xié)會(huì)1981年舉辦了首次注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師(CISA)資格認(rèn)證考試,1984年的《EDP控制的目標(biāo)》提出了信息系統(tǒng)的系列控制標(biāo)準(zhǔn),1987年了《信息系統(tǒng)審計(jì)的基本準(zhǔn)則》(General Standards for Information Systems Auditing);日本通產(chǎn)省在1982年設(shè)立了“計(jì)算機(jī)安全研究會(huì)”,而后發(fā)表了《有關(guān)計(jì)算機(jī)安全對策》,1985年發(fā)表了《IT審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》,提出了“隨著信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)展,僅僅是系統(tǒng)內(nèi)部的審計(jì)是不充分的,有必要盡早地引入由具有專門知識(shí)與技術(shù)的、與系統(tǒng)沒有直接關(guān)系的第三方(信息系統(tǒng)審計(jì)師)對信息系統(tǒng)的安全、可靠等進(jìn)行全面檢查……”等觀點(diǎn),并在日本的軟件水平考試中增添“系統(tǒng)審計(jì)師”考試,培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)隊(duì)伍。上述審計(jì)理論與實(shí)務(wù)表明,國外信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入成熟期,并走上了正規(guī)化和專業(yè)化的軌道。

進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后,國外信息系統(tǒng)審計(jì)研究進(jìn)入普及期。1994年, EDPAA正式更名為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)(ISACA),ISACA成立后主要致立于信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系的制定工作。ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范類似于CPA審計(jì)準(zhǔn)則體系,它由基本準(zhǔn)則、審計(jì)指南和作業(yè)程序構(gòu)成,其顯著特點(diǎn)就是以COBIT為基本工具,并借以與ITGI的指南相聯(lián)系,以彌補(bǔ)ISACA規(guī)范在審計(jì)細(xì)節(jié)方面關(guān)注的不足。截止到2010年12月,ISACA已經(jīng)了16項(xiàng)基

本準(zhǔn)則,41項(xiàng)審計(jì)指南和11項(xiàng)作業(yè)程序,為信息系統(tǒng)審計(jì)人員開展審計(jì)活動(dòng)提供了指引。

三、國內(nèi)信息系統(tǒng)審計(jì)的研究現(xiàn)狀

隨著我國信息化進(jìn)程的推進(jìn),國內(nèi)理論界與實(shí)務(wù)界也開展了針對信息系統(tǒng)審計(jì)的相關(guān)研究。中華人民共和國審計(jì)署京津冀特派辦于2005年了《計(jì)算機(jī)審計(jì)操作規(guī)則》、《審計(jì)中間表創(chuàng)建和使用管理規(guī)則》和《數(shù)據(jù)分析報(bào)告撰寫規(guī)則》等操作規(guī)則之后,又于2006年9月了《信息系統(tǒng)審計(jì)操作規(guī)則》、《網(wǎng)上審計(jì)操作規(guī)則》以及《審計(jì)數(shù)字化應(yīng)用規(guī)則》等信息系統(tǒng)審計(jì)的規(guī)則。中國審計(jì)協(xié)會(huì)為了規(guī)范組織審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員開展信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng),保證審計(jì)質(zhì)量,于2008年根據(jù)《內(nèi)部基本審計(jì)準(zhǔn)則》的精神制定并頒布了《審計(jì)具體準(zhǔn)則第28 號(hào)――信息系統(tǒng)審計(jì)》。盡管28號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)受了很多學(xué)者的評(píng)論,但20號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則卻是我國第一個(gè)真正意義上的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則,也為我國信息系統(tǒng)審計(jì)人員開展信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)提供了法律依據(jù)。在政府或相關(guān)機(jī)構(gòu)頒布信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí),國內(nèi)學(xué)者也對信息系統(tǒng)審計(jì)開展了研究。對我國開展信息系統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)迫在眉睫,而開展信息系統(tǒng)審計(jì)將面臨審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變、信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人才以及行業(yè)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)指南等問題,應(yīng)加快行業(yè)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)指南的制定??梢越梃bISACA的做法,也采用三個(gè)層次體系結(jié)構(gòu),以基本準(zhǔn)則為核心,統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)指南和作業(yè)程序,從而使整個(gè)準(zhǔn)則體系不斷擴(kuò)展。

參考文獻(xiàn):

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要以思想解放推進(jìn)審計(jì)理念和思路的創(chuàng)新,以理念思路創(chuàng)新推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理創(chuàng)新。將加強(qiáng)管理,提高效益作為內(nèi)審工作開展的重點(diǎn),完善內(nèi)部控制,由以往單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)、固定投資審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等多元化審計(jì)拓展,重點(diǎn)向績效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的績效審計(jì)和以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展,積極探索“管理和效益”審計(jì)方法和方式。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)要根據(jù)本單位的工作實(shí)際,圍繞本部門本單位經(jīng)濟(jì)工作重心、圍繞領(lǐng)導(dǎo)和群眾普遍關(guān)心的問題,科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目,制定工作計(jì)劃。通過項(xiàng)目計(jì)劃的完成,進(jìn)一步加強(qiáng)完善內(nèi)部制約機(jī)制,減少損失浪費(fèi),促進(jìn)增收節(jié)支。特別是各街鎮(zhèn)辦事處內(nèi)審機(jī)構(gòu),要圍繞村級(jí)兩委換屆工作中心,進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審工作職能作用,積極協(xié)助指導(dǎo)做好村級(jí)財(cái)務(wù)公開相關(guān)工作,要善于總結(jié),積累經(jīng)驗(yàn),不斷提升內(nèi)審工作水平。

二、進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)程序,促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高

各內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員要將新頒布的《國家審計(jì)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí),做為規(guī)范自身工作,促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升的一項(xiàng)重要舉措,進(jìn)一步嚴(yán)格審計(jì)程序、實(shí)務(wù)操作、文書格式,從根本上達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、提高質(zhì)量的目標(biāo)。今年要繼續(xù)在堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)的前提下,通過開展以審計(jì)技術(shù)與指南類準(zhǔn)則為側(cè)重點(diǎn)的示范活動(dòng)和優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)比活動(dòng),抓好內(nèi)審準(zhǔn)則示范跟蹤。同時(shí)繼續(xù)開展內(nèi)部審計(jì)“雙先”評(píng)選工作,年終按照考核辦法從工作任務(wù)、審計(jì)質(zhì)量、檔案管理、信息論文等方面全面考核,檢查評(píng)價(jià)各內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)執(zhí)行情況,搞好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作,提高“雙先”評(píng)選的社會(huì)認(rèn)可度,宣傳在“雙先”評(píng)比中涌現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中先進(jìn)典型和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提升,推動(dòng)全區(qū)內(nèi)部審計(jì)工作向更高層次發(fā)展。

三、繼續(xù)抓好后續(xù)教育培訓(xùn),強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

要在總結(jié)近幾年培訓(xùn)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,以需求為導(dǎo)向,以提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)為核心,以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作水平提高為目的,進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)后續(xù)教育培訓(xùn),切實(shí)提高培訓(xùn)質(zhì)量。根據(jù)省、市內(nèi)審協(xié)會(huì)2012年培訓(xùn)計(jì)劃,結(jié)合實(shí)際,科學(xué)安排,抓好內(nèi)審人員后續(xù)教育的落實(shí)。組織內(nèi)審人員參加省市舉辦的內(nèi)審人員再教育培訓(xùn)班,學(xué)習(xí)新的審計(jì)理論、法規(guī)、審計(jì)新方法等,進(jìn)一步提高內(nèi)審人員的理論知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)管理工作,及時(shí)上報(bào)工作進(jìn)展情況

要高度重視內(nèi)審基礎(chǔ)管理工作,注重基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與利用。2012年全區(qū)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及會(huì)員單位應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范基礎(chǔ)性工作,做好項(xiàng)目開展情況以及相關(guān)資料的歸集與整理,及時(shí)準(zhǔn)確上報(bào)總結(jié)及相關(guān)報(bào)表,編寫工作信息及業(yè)務(wù)論文,反映內(nèi)審工作動(dòng)態(tài),宣傳內(nèi)審工作成績,開發(fā)審計(jì)成果的運(yùn)用,擴(kuò)大內(nèi)審工作的影響。內(nèi)審協(xié)會(huì)對各內(nèi)審單位報(bào)送信息論文情況繼續(xù)采取年終考核制度,對于完不成任務(wù)的單位在評(píng)選先進(jìn)單位時(shí)實(shí)行一票否決制。

五、積極探索內(nèi)審協(xié)會(huì)發(fā)展的路子,不斷提高協(xié)會(huì)的工作和服務(wù)水平

篇10

(一)選題的目的和意義

理論意義:

在2011年1月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)的新版《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中,內(nèi)部審計(jì)全新定義為:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)于2011年的IPPF內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架第1100、1110章節(jié),內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包含兩方面,一方面是指內(nèi)審人員履職時(shí)免受威脅,另一方面指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立,即與董事會(huì)的匯報(bào)關(guān)系的獨(dú)立。我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定。由于缺乏專門的法律支持,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性在我國一直處于岌岌可危的境地。

現(xiàn)實(shí)意義:隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展,中國在全球經(jīng)濟(jì)要求及自身發(fā)展需要的雙重壓力下,本國企業(yè)所能得到的幫助將會(huì)越來越少。在國外大型企業(yè)的強(qiáng)勢沖擊下,發(fā)展自身,提高自身素質(zhì)變的刻不容緩。面對國外先進(jìn)的管理理念及龐大的資金支援,我國的資本市場也出現(xiàn)巨大變化。上交所與深交所的上市公司數(shù)量逐年增大,大家紛紛通過上市來籌集資金以應(yīng)對國外企業(yè)的資金壓力。但是,僅僅靠資金的充足還是無法和國外先進(jìn)企業(yè)相抗衡,沒有同樣先進(jìn)的管理理念,再充足的資金也只能如同“暴發(fā)戶”一般,無法得到長遠(yuǎn)發(fā)展。

公司經(jīng)營,外靠先進(jìn)的經(jīng)營理念,內(nèi)靠自身完善的運(yùn)營。通過完善、高效的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng),組織可以達(dá)到最佳的公司內(nèi)部運(yùn)營。從內(nèi)部出發(fā),由內(nèi)而外改善公司經(jīng)營,樹立良好的企業(yè)文化,增加企業(yè)價(jià)值,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。一個(gè)完善良好的內(nèi)部審計(jì),提高的不僅僅是公司財(cái)務(wù)的安全性,更可以使公司達(dá)到最佳的運(yùn)營狀況,在無形之中為公司節(jié)省資源,提高利益。

選題目的:通過對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究,找到國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所存在的問題及其解決對策,讓內(nèi)部審計(jì)更好的服務(wù)于企業(yè)。

(二)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1、國際內(nèi)部審計(jì)的研究當(dāng)前各國內(nèi)部審計(jì)遵循的新版的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》是由國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2011年的。其中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問題,協(xié)會(huì)做出了新的解釋,即從獨(dú)立性到客觀性的轉(zhuǎn)變。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)較外部審計(jì)而言,其獨(dú)立性必然不如,但如果說內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì),也是很荒謬的一件事。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在新版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》中,更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的客觀性,其目的與獨(dú)立性一樣,都是為了更加公正的審計(jì)結(jié)論與審計(jì)評(píng)價(jià),強(qiáng)調(diào)對事的客觀性和對人的獨(dú)立性,以減少以往僅僅強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性而對內(nèi)部審計(jì)人員所造成的不必要的約束。

2、我國的研究狀況

我國內(nèi)部審計(jì)在一開始時(shí)是在國家干預(yù)和推動(dòng)下發(fā)展起來的,受到國家審計(jì)的干預(yù),在本單位也受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約,這使得我國內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很難實(shí)現(xiàn)。且由于我國在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段即沒有強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)體推動(dòng)其發(fā)展,也沒有健全的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)作為保障,長期得不到政府與企業(yè)的足夠重視,發(fā)展滯后。

2003年,中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》,并相繼了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列配套的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。在新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中,我國內(nèi)部審計(jì)界將內(nèi)部審計(jì)定義為:“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?!边@與1996年6月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)董事會(huì)通過的內(nèi)部審計(jì)定義相似,說明我國內(nèi)部審計(jì)正處于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第三個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)上。

我國內(nèi)部審計(jì)成立二十多年來,內(nèi)部審計(jì)雖有發(fā)展,但現(xiàn)狀仍令人擔(dān)憂,尤其是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題更加嚴(yán)重。與國外發(fā)達(dá)國家不同,中國內(nèi)部審計(jì)是由政府牽頭成立,在成立之初,很多企業(yè)并不能很深刻的了解內(nèi)部審計(jì)的作用,只是單純的按照國家要求建立。在這種情況下,內(nèi)部審計(jì)部門不僅不能得到高層領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視,很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門僅僅由公司一些其他部門人員兼任,甚至由公司財(cái)務(wù)部門人員兼職,致使內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè),獨(dú)立性更加缺失,幾近于無。且我國內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才缺少,缺乏客觀公正的獨(dú)立性觀念,法律法規(guī)不健全,我國內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍然處于薄弱環(huán)節(jié)。

3、發(fā)展趨勢

我國經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段,面對國外的先進(jìn)管理理念,國家應(yīng)在積極發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí),結(jié)合自身問題,積極推廣先進(jìn)觀念。從需求決定供給的思想出發(fā),在企業(yè)需要的情況下,幫助企業(yè)自身形成自己獨(dú)有的經(jīng)營管理理念。健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī),讓內(nèi)部審計(jì)有法可依,從而提高獨(dú)立性。宣傳內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義,提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì),從人員自身起,提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。實(shí)踐證明,內(nèi)部審計(jì)已成為我國審計(jì)體系重要的組成部分,并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機(jī)制,為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)廉政建設(shè)、增強(qiáng)企業(yè)競爭力發(fā)揮重要的作用。

二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究內(nèi)容及預(yù)期目標(biāo)

(一)主要研究內(nèi)容

1、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義

(1)國外發(fā)達(dá)資本主義國家對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)定義

(2)我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)定義

2、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及其獨(dú)立性的必要性

(1)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

(2)內(nèi)部審計(jì)的作用

(3)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性

3、我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所存在的缺陷

(1)我國內(nèi)部審計(jì)方面法律法規(guī)不健全

(2)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差

(3)內(nèi)部審計(jì)人員方面的制約因素

4、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議