導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇文獻(xiàn)計(jì)量論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

應(yīng)用型財(cái)經(jīng)類本科院校以培養(yǎng)高水平的應(yīng)用型和技能型人才為目標(biāo)，計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)亦因此定位于培養(yǎng)學(xué)生利用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型和定量分析手段解決實(shí)際問(wèn)題的能力和創(chuàng)新能力。計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)有初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)之分，教師所講授內(nèi)容以初級(jí)為主，中級(jí)的部分僅涉及到多元線性回歸和聯(lián)立方程模型的基本概念；所采用的教學(xué)方式以講授基礎(chǔ)理論知識(shí)為主，課堂時(shí)間絕大部分用于模型參數(shù)估計(jì)的推導(dǎo)、假設(shè)檢驗(yàn)的構(gòu)建和理論結(jié)果分析。在每一章的最后部分，通過(guò)簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)學(xué)案例，如：收入消費(fèi)問(wèn)題、旅游市場(chǎng)預(yù)測(cè)問(wèn)題、定性變量引入問(wèn)題，展示各類計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型的具體應(yīng)用。教學(xué)案例的引入便利了學(xué)生將抽象的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、符號(hào)和公式還原到經(jīng)濟(jì)問(wèn)題中，從具體問(wèn)題的角度理解計(jì)量模型。同時(shí)案例分析加深了學(xué)生對(duì)已有經(jīng)濟(jì)理論的理解，使得學(xué)生能夠利用相關(guān)軟件，進(jìn)行適當(dāng)操作進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，實(shí)現(xiàn)了培養(yǎng)應(yīng)用型人才的基礎(chǔ)目標(biāo)。案例分析有助于學(xué)生實(shí)踐操作能力的培養(yǎng)和提升，與學(xué)校人才培養(yǎng)的目標(biāo)是一致的。

1.2使理論具體化，便于學(xué)生理解和掌握計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論

應(yīng)用型財(cái)經(jīng)類本科院校中，文科背景和理科背景的學(xué)生大概是1:1，有的專業(yè)如金融理財(cái)、國(guó)際金融等文科生所占比重更大，因此學(xué)生數(shù)理分析能力和對(duì)數(shù)理模型的接受程度相對(duì)較弱。大部分學(xué)生對(duì)大學(xué)一年級(jí)和二年級(jí)先修課程（數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)）的學(xué)習(xí)中重視程度不夠，導(dǎo)致其先修知識(shí)的理解遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以支撐計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)習(xí)的需要。在學(xué)生投入學(xué)習(xí)時(shí)間不足的情形下，如果計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)課程內(nèi)容過(guò)多涉及理論推演和公式推導(dǎo)，學(xué)生會(huì)無(wú)法跟上教師授課的節(jié)奏，學(xué)習(xí)興趣會(huì)降低、聽不懂內(nèi)容的越來(lái)越多。在每一章節(jié)及時(shí)輔以案例，學(xué)生能夠通過(guò)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題中的具體例子感知利用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法建立模型、進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和對(duì)結(jié)果進(jìn)行計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)檢驗(yàn)和經(jīng)濟(jì)學(xué)檢驗(yàn)的過(guò)程，降低學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)程中的畏難情緒，進(jìn)而提高學(xué)習(xí)興趣。

1.3有助于教學(xué)相長(zhǎng)

案例分析課堂上，教師通過(guò)具體操作和相關(guān)結(jié)果分析為學(xué)生解讀具體的動(dòng)手實(shí)踐過(guò)程，學(xué)生因其興趣的提高也主動(dòng)參與到了教學(xué)過(guò)程中，而不再僅僅是扮演“觀眾”。操作過(guò)程中出現(xiàn)各種“狀況”時(shí)，教師會(huì)給學(xué)生思考和討論的時(shí)間，這稍稍突破了“滿堂灌”的傳統(tǒng)模式，給了學(xué)生共同探討問(wèn)題的空間，在某種程度上能夠促使學(xué)生進(jìn)行獨(dú)立思考，提高表達(dá)能力，這與應(yīng)用型人才培養(yǎng)的目標(biāo)相符。同時(shí)，學(xué)生活躍的思維使他們能夠從獨(dú)特的角度重新認(rèn)識(shí)和分析經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，學(xué)生踴躍的發(fā)問(wèn)有助于激發(fā)教師的教學(xué)熱情，豐富教學(xué)內(nèi)容。為了更好應(yīng)對(duì)學(xué)生的“奇思妙想”，對(duì)教師的備課也提出了更高的要求，有助于教師教學(xué)水平的橫向提升和縱向拓展。

2現(xiàn)階段計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)案例分析中存在的問(wèn)題

目前，案例教學(xué)對(duì)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)課程教學(xué)重要而積極的作用已被充分認(rèn)識(shí)，計(jì)量理論結(jié)合案例分析授課的方式對(duì)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)起到了一定積極的作用。然而，計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)課程教學(xué)從開展到現(xiàn)在也只有十幾年的時(shí)間，案例分析進(jìn)行的時(shí)間更短，在對(duì)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)案例教學(xué)的理解、開展方式、素材等方面，還存在一些亟待提升的地方，案例教學(xué)法還未在計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)中發(fā)揮其應(yīng)有的效果和作用。就教學(xué)過(guò)程中筆者的一些認(rèn)知，目前計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)過(guò)程中的案例分析存在以下幾方面的問(wèn)題：

2.1方式單一受限于課時(shí)少、實(shí)驗(yàn)室資源有限等客觀原因

目前案例教學(xué)僅僅是利用簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)學(xué)例子進(jìn)行簡(jiǎn)單計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型展示，目的在于輔助學(xué)生理解計(jì)量模型的相關(guān)指標(biāo)，還未曾深入涉及到案例教學(xué)的實(shí)質(zhì)，或者說(shuō)是初級(jí)的案例教學(xué)。課堂上，教師演示軟件的操作過(guò)程并輔以相關(guān)分析，這不是真正意義上的案例教學(xué)過(guò)程，而只能稱為“例題分析”。教師通過(guò)布置課后作業(yè)的方式給學(xué)生操作實(shí)踐的機(jī)會(huì)，學(xué)生在課外時(shí)間遵循教師的操作步驟和手法做簡(jiǎn)單模仿，并形成實(shí)驗(yàn)報(bào)告。由于學(xué)生人數(shù)眾多，教師僅能通過(guò)抽檢學(xué)生實(shí)驗(yàn)報(bào)告而非逐份批閱來(lái)掌握學(xué)生掌握的情況?？偟膩?lái)看，雖然在教學(xué)的過(guò)程中輔以教學(xué)案例分析，但是所采用的案例和數(shù)據(jù)類型都較基礎(chǔ)和簡(jiǎn)單，案例穿插在理論教學(xué)過(guò)程中，所采用的教學(xué)方式仍然以教師講授和操作為主，學(xué)生的積極性和主動(dòng)性沒有被充分調(diào)動(dòng)，參與課堂教學(xué)的程度并未有顯著提高。因此，筆者認(rèn)為，目前案例教學(xué)法的精髓還未被充分應(yīng)用到計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)課程教學(xué)過(guò)程中。

2.2案例內(nèi)容簡(jiǎn)單抽象，專業(yè)區(qū)分度低

選用案例質(zhì)量的高低決定了案例教學(xué)法開展的效果。一般來(lái)看，計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)課程中所采用的案例是教材上所給案例，且通常設(shè)置在每章的最后部分，用以輔助學(xué)生對(duì)于章節(jié)教學(xué)內(nèi)容的理解，綜合性不足。然而，實(shí)際案例分析特別在運(yùn)用面板數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)問(wèn)題分析時(shí)，截面數(shù)據(jù)和時(shí)間序列數(shù)據(jù)常常導(dǎo)致異方差、序列相關(guān)等問(wèn)題同時(shí)出現(xiàn)。另外教材中的案例簡(jiǎn)單陳舊、缺乏代表性和時(shí)代性、數(shù)據(jù)都較簡(jiǎn)單、描述的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題不具備代表性，甚至同一個(gè)案例貫穿了整個(gè)學(xué)期的內(nèi)容。另外，教材中案例未能根據(jù)不同專業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置或者給出備選案例，學(xué)生對(duì)案例的新鮮感逐漸降低，參與課堂教學(xué)的興趣不高。這些導(dǎo)致學(xué)生在學(xué)完計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)課程之后，仍然有大部分人不會(huì)根據(jù)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法設(shè)定不同專業(yè)領(lǐng)域的計(jì)量模型，更無(wú)法進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)檢驗(yàn)和分析。有些教師為豐富案例庫(kù)，直接借鑒和引用經(jīng)典國(guó)外教材中的案例。由于東西方文化的不同，教師很難結(jié)合中國(guó)實(shí)際對(duì)于案例進(jìn)行修正以適合我們的課堂，導(dǎo)致教學(xué)過(guò)程中學(xué)生對(duì)案例內(nèi)容不能充分理解，也削弱了學(xué)生利用計(jì)量模型解決中國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的能力。

2.3資源有限

普通高等學(xué)校的擴(kuò)招使得教師隊(duì)伍的擴(kuò)張遠(yuǎn)落后于學(xué)生數(shù)量的增加，計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)課題教學(xué)一般采用大班上課的方式。教師在開展案例分析的過(guò)程中既要進(jìn)行實(shí)際操作，又要注重接收學(xué)生的反饋并做出及時(shí)的講解，所以在人數(shù)眾多的課題上很難顧及到每個(gè)學(xué)生，學(xué)生的疑問(wèn)也不可能都會(huì)得到教師的反饋，這嚴(yán)重影響了案例教學(xué)實(shí)施的效果。計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)案例教學(xué)的開展離不開相關(guān)計(jì)量軟件的實(shí)現(xiàn)和應(yīng)用，而擴(kuò)招導(dǎo)致學(xué)生數(shù)量與學(xué)校實(shí)驗(yàn)室資源的極度不匹配，使得學(xué)生僅能利用個(gè)人PC機(jī)在課外的時(shí)間進(jìn)行計(jì)量軟件的操作和實(shí)踐，效果得不到保證。在開設(shè)專門Eviews軟件課程的專業(yè)中，采用小班授課方式，任課教師是本班講授計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的教師，教師對(duì)學(xué)生的熟悉程度高，了解學(xué)生的先期計(jì)量基礎(chǔ)，能夠適度調(diào)整教學(xué)內(nèi)容和進(jìn)度。從學(xué)生期末提交的實(shí)驗(yàn)報(bào)告和畢業(yè)論文的角度看，單獨(dú)開設(shè)Eviews案例分析實(shí)驗(yàn)課程的班級(jí)好過(guò)未開設(shè)的班級(jí)。

2.4案例部分在成績(jī)?cè)u(píng)定中所占比重較低

在資源緊張和有限的情況下，多數(shù)高校計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)課程考核方式采取的是平時(shí)成績(jī)與期末考試成績(jī)的加權(quán)平均，平時(shí)成績(jī)主要考察平時(shí)作業(yè)和出勤的情況，期末考試則是以閉卷方式考察學(xué)生對(duì)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)基本概念、基本理論和方法的掌握情況。這種成績(jī)?cè)u(píng)定方式無(wú)法體現(xiàn)對(duì)應(yīng)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法解決經(jīng)濟(jì)問(wèn)題能力的考核，有礙于學(xué)生對(duì)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)軟件學(xué)習(xí)的積極性和案例教學(xué)實(shí)踐的開展。

3必須處理好的幾類問(wèn)題

要在計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)課程教學(xué)過(guò)程中引入案例教學(xué)實(shí)現(xiàn)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)課程的教學(xué)目標(biāo)，必須探索適合應(yīng)用型財(cái)經(jīng)類本科院校的獨(dú)特的教學(xué)思路和方式，要處理好以下問(wèn)題。

3.1案例分析與計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的關(guān)系

在計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的教學(xué)實(shí)踐中，筆者經(jīng)常碰到這樣的學(xué)生，由于沒有理解計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)基本模型和理論，即使教師講解了案例并進(jìn)行了分析，但更換了案例后，他也是無(wú)從下手不知所措。強(qiáng)調(diào)案例在計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)中的積極作用并非意味著計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論的弱化，而是促進(jìn)和加強(qiáng)。在有限的教學(xué)資源下，既要完成計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的教學(xué)任務(wù)，又要適當(dāng)開展案例分析，這就需要教師精心設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容，突出重點(diǎn)和難點(diǎn)，強(qiáng)化“必需、必講”內(nèi)容，弱化推理、計(jì)算內(nèi)容，體現(xiàn)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)特征，而非數(shù)理推導(dǎo)特征，逐步降低學(xué)生對(duì)課程的畏難情緒，提高其學(xué)習(xí)興趣和參與課堂教學(xué)的積極性。在條理明晰、重點(diǎn)難點(diǎn)鮮明的基礎(chǔ)理論學(xué)習(xí)后，輔以適當(dāng)?shù)陌咐治龈芗由顚W(xué)生對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的理解，進(jìn)一步提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，為未來(lái)更深入知識(shí)的學(xué)習(xí)做好準(zhǔn)備后，課堂教學(xué)效果會(huì)顯著改善，形成良性循環(huán)。

3.2教師素養(yǎng)的提升

案例教學(xué)的效果取決于教師對(duì)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理的熟悉程度，還受限與教師的經(jīng)濟(jì)理論功底和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)處理能力。目前奮斗在計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)一線的教師背景主要有兩類：一類是經(jīng)濟(jì)學(xué)類專業(yè)畢業(yè)且在某專業(yè)領(lǐng)域應(yīng)用過(guò)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法進(jìn)行相關(guān)研究，一類是統(tǒng)計(jì)學(xué)或者數(shù)學(xué)專業(yè)畢業(yè)精通計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)數(shù)理基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)類背景教師精通計(jì)量模型的應(yīng)用，但是對(duì)于計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)數(shù)理特征把握有欠缺，數(shù)理背景的教師對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的理解卻存在不足；或者即使有的教師兩方面兼?zhèn)?，但?duì)授課對(duì)象專業(yè)背景的理解較薄弱，這都使得教師無(wú)法較好的掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)各專業(yè)領(lǐng)域的現(xiàn)實(shí)特征、學(xué)科發(fā)展動(dòng)態(tài)，也不熟悉各專業(yè)相關(guān)指標(biāo)的特征、數(shù)據(jù)處理技巧、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法選用和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)指標(biāo)特征。教師計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)素質(zhì)的高低，決定了案例分析開展的水平和效果。

篇2

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)通常包括政策變化、市場(chǎng)萎縮、關(guān)鍵客戶流失、重要供應(yīng)短缺、技術(shù)落后、資金周轉(zhuǎn)困難、關(guān)鍵管理人員離職等不利影響，反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中，收入、利潤(rùn)下滑，資產(chǎn)質(zhì)量下降，現(xiàn)金流量不暢。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表并非都會(huì)真實(shí)、客觀地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，一旦經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)反映結(jié)果脫節(jié)，意味著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)將轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。舞弊的三角理論認(rèn)為，“壓力”是管理層舞弊的重要因素之一，而舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的特別風(fēng)險(xiǎn)。以上市公司為例，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或經(jīng)營(yíng)失敗導(dǎo)致的業(yè)績(jī)壓力可能包括：維持再融資財(cái)務(wù)條件、過(guò)度依賴信貸支持、避免暫停上市、兌現(xiàn)盈利承諾、滿足股權(quán)激勵(lì)行權(quán)條件、保護(hù)管理層報(bào)酬、隱瞞決策失誤、高價(jià)減持股票套現(xiàn)、保持市場(chǎng)形象、控股股東壓力等，上市公司通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，掩蓋經(jīng)營(yíng)困難，獲取巨大利益。雖然經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并不必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但在我國(guó)資本市場(chǎng)尚不成熟，普遍缺乏誠(chéng)信意識(shí)，違規(guī)成本低的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，管理層舞弊動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈，從而加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率。2013年1月至2014年4月期間，44家上市公司涉嫌財(cái)務(wù)信息披露等違規(guī)被證券監(jiān)管部門立案調(diào)查，這些公司不少處于經(jīng)營(yíng)困難，業(yè)績(jī)壓力較大的窘?jīng)r。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其中16家上市公司出具了保留或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)意見，而綠大地、萬(wàn)福生科、天能科技等企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終導(dǎo)致了審計(jì)失敗。為了攔截經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化，防止經(jīng)營(yíng)失敗引發(fā)的審計(jì)失敗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把好“四關(guān)”：一是把好入口關(guān)。對(duì)于系統(tǒng)性、行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)較高的客戶，審慎承接，而對(duì)于經(jīng)營(yíng)陷于困境，頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，堅(jiān)決不接。二是派好人手關(guān)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大的高風(fēng)險(xiǎn)客戶，委派具有相應(yīng)豐富經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目合伙人、現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人至關(guān)重要。三是防范舞弊關(guān)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與舞弊行為猶如孿生兄弟，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)圍繞以舞弊為中心的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)展開。四是做好溝通關(guān)。對(duì)市場(chǎng)關(guān)注度高的客戶，及時(shí)做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部門、監(jiān)管部門等各方溝通協(xié)調(diào)。

二、過(guò)度信任與職業(yè)懷疑

信任，是建設(shè)和諧社會(huì)的基石。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，信任能夠提高效率，例如，信任內(nèi)部控制有效，可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍。但若過(guò)度信任，放松職業(yè)懷疑，則可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。如何在信任與職業(yè)懷疑之間取“最大值”，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中，在“信任”問(wèn)題上存在幾種認(rèn)識(shí)誤區(qū)：“客戶沒有事，我們就沒事。客戶有事，我們也逃不脫”；“客戶說(shuō)了，保證這些問(wèn)題明年全部消化，請(qǐng)你們放心”；“客戶很誠(chéng)信，從來(lái)沒有欺騙過(guò)我們”；“某某項(xiàng)目經(jīng)理能力很強(qiáng)，他負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)肯定沒問(wèn)題”……。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為何會(huì)產(chǎn)生過(guò)度信任？哪些情形阻礙了注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑？主要原因在于：一是審計(jì)環(huán)境中的某些情況可能會(huì)引發(fā)動(dòng)機(jī)和壓力，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生偏見，如客戶承諾高收費(fèi)、長(zhǎng)期合作關(guān)系等。二是隨著審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系延續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)管理層產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)男湃危承┣闆r下可能會(huì)迫于壓力，避免與管理層產(chǎn)生分歧或?qū)芾韺釉斐刹涣己蠊?，而未能保持恰?dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。三是其他情況也可能阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑，如合伙人對(duì)項(xiàng)目組時(shí)間安排不夠。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所及合伙人層面經(jīng)營(yíng)理念溯源，是市場(chǎng)至上，還是質(zhì)量為重，辦所理念往往決定了信任的程度，盡管有時(shí)信任是被動(dòng)的。過(guò)度信任是審計(jì)失敗的前奏。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)樾湃握瑳]想到政府配合支持企業(yè)造假；因?yàn)樾湃毋y行，發(fā)現(xiàn)對(duì)賬單居然系偽造；因?yàn)樾湃慰蛻舫兄Z，但客戶一次又一次失約；因?yàn)樾湃螌徲?jì)人員，卻不知其已喪失了專業(yè)和道德底線。因此，過(guò)度信任是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的天敵，唯有相信審計(jì)準(zhǔn)則，親眼所見，親耳所聞，親身所思，持“人之初，性本惡”的態(tài)度，堅(jiān)持批判性思維，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，才能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。法國(guó)著名哲學(xué)家、數(shù)學(xué)家笛卡爾的名言“我思，故我在?！彼?，即普遍懷疑精神。職業(yè)懷疑并非懷疑一切，而是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域有針對(duì)性地提高警惕。例如，舞弊風(fēng)險(xiǎn)、管理層凌駕于公司內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)、收入確認(rèn)、會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、重大非常規(guī)交易、金融工具等高度復(fù)雜的交易、對(duì)法律法規(guī)的遵循、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、函證、存貨監(jiān)盤、期后事項(xiàng)等易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或舞弊的領(lǐng)域。

三、實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)與形式風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。形式風(fēng)險(xiǎn)，指財(cái)務(wù)報(bào)表本身并無(wú)重大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿豢赡軐?dǎo)致的監(jiān)管部門檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)理論、審計(jì)準(zhǔn)則中，只有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)于實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)意思，而并無(wú)實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)與形式風(fēng)險(xiǎn)的定義，但審計(jì)實(shí)務(wù)中二者之爭(zhēng)頗為激烈，由此形成了不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀，進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)思路和獲取的審計(jì)證據(jù)。重實(shí)質(zhì)主義者認(rèn)為，會(huì)計(jì)問(wèn)題定生死。只要沒有導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量或披露事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不會(huì)有遭致行政處罰的重大風(fēng)險(xiǎn)。堅(jiān)持該觀點(diǎn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)重點(diǎn)主要是查問(wèn)題、糾錯(cuò)報(bào)、防報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)，重實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，輕風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試，不追求程序?qū)嵤┟婷婢愕剑粔蛑匾晫徲?jì)工作底稿編制的完備性，強(qiáng)調(diào)報(bào)表真實(shí)。事務(wù)所合伙人多持該種觀點(diǎn)，他們認(rèn)為就中國(guó)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管環(huán)境，只要客戶存在實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)，即使審計(jì)程序執(zhí)行再完美，以現(xiàn)行監(jiān)管執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，也難逃“有罪推定”之責(zé)。重形式主義者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立審計(jì)師，必須分清會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系。被審計(jì)單位對(duì)編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，包括按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映，以及設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取證據(jù)并發(fā)表審計(jì)意見。堅(jiān)持該觀點(diǎn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，工作重點(diǎn)是完成審計(jì)準(zhǔn)則的“規(guī)定”動(dòng)作，重視審計(jì)程序的實(shí)施和底稿編制的齊備性，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等，強(qiáng)調(diào)程序真實(shí)，執(zhí)業(yè)一線注冊(cè)會(huì)計(jì)師多持該觀點(diǎn)。他們認(rèn)為，按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)天經(jīng)地義，且通常能夠發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，即使不能發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[2007]12號(hào)）規(guī)定，若屬于“已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤”情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免責(zé)。因此，防范形式風(fēng)險(xiǎn)，必須做好審計(jì)底稿，因?yàn)榈赘迨恰白o(hù)身符”。筆者認(rèn)為，前述兩種觀點(diǎn)均有失偏頗，堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)與形式并重”，是貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的最好詮釋。僅強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)因程序?qū)嵤┎坏轿欢灰装l(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)問(wèn)題；僅強(qiáng)調(diào)形式風(fēng)險(xiǎn)，難免會(huì)偏離審計(jì)目標(biāo)，即使能夠免責(zé)，但這并非財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所需要的審計(jì)結(jié)果。因此，實(shí)質(zhì)與形式是審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)手段的關(guān)系，按照準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施程序，是為了發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)，兩者并無(wú)矛盾。審計(jì)實(shí)務(wù)中，關(guān)鍵是如何貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，做到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與實(shí)質(zhì)性測(cè)試掛鉤，審計(jì)資源輕重有別，程序?qū)嵤┓焙?jiǎn)有據(jù)，既避免審計(jì)過(guò)度，又防止審計(jì)不足，從而提高審計(jì)質(zhì)量與效率。

四、余額審計(jì)與過(guò)程關(guān)注

資產(chǎn)負(fù)債表反映時(shí)點(diǎn)數(shù)，利潤(rùn)表反映期間數(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別以確認(rèn)期末余額、當(dāng)期發(fā)生額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性為審計(jì)目標(biāo)，并據(jù)以設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序。審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目余額形成過(guò)程關(guān)注不夠，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。為何要關(guān)注過(guò)程？一是期間違規(guī)，期末平賬。二是偷梁換柱，隱瞞真實(shí)交易。三是出借賬戶或資質(zhì)，形成體外循環(huán)。四是詢證回函可靠性不足，易出現(xiàn)串通舞弊等。例如，某上市公司2013年度與關(guān)聯(lián)方發(fā)生大量非經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)，累計(jì)金額超過(guò)10億元，關(guān)聯(lián)方年度間多數(shù)月末均占用上市公司資金，年末全部歸還。從期末余額看，財(cái)務(wù)報(bào)表其他應(yīng)收款并無(wú)重大錯(cuò)報(bào)，但存在“期末為零，過(guò)程占用”行為，嚴(yán)重侵害上市公司利益，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)并在審計(jì)報(bào)告披露，將承擔(dān)重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某擬上市企業(yè)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，并取得回函，但因被審計(jì)單位與客戶串通，其中一大額客戶回函與實(shí)際不符，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)。事實(shí)上，在我國(guó)社會(huì)信用基礎(chǔ)缺乏的情況下，評(píng)價(jià)回函可靠性應(yīng)當(dāng)保持高度警覺。美國(guó)SEC、PCAOB等機(jī)構(gòu)認(rèn)為，中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所函證實(shí)施存在重大缺陷，未充分考慮客戶可能對(duì)函證目標(biāo)施加影響。余額審計(jì)與過(guò)程關(guān)注，相輔相成，互為補(bǔ)充。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下幾方面把握：第一、關(guān)注資金流。幾乎所有交易都離不開資金流，上市公司、擬上市企業(yè)等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，核查資金流是至關(guān)重要的程序，包括賬戶完整性、未達(dá)賬項(xiàng)、異地賬戶、賬戶數(shù)量或資金流量與業(yè)務(wù)匹配性等，并同財(cái)務(wù)報(bào)表異常項(xiàng)目掛鉤，如大額長(zhǎng)期預(yù)付款項(xiàng)掛賬。中國(guó)證監(jiān)會(huì)2013年組織的IPO財(cái)務(wù)核查，銀行流水成為重中之重，發(fā)現(xiàn)并查處了河南天風(fēng)節(jié)能等財(cái)務(wù)造假案。第二、關(guān)注實(shí)物流。采購(gòu)與銷售業(yè)務(wù)及形成的資產(chǎn)、負(fù)債，僅審核合同、發(fā)票等證據(jù)還不夠，物流軌跡亦為關(guān)鍵證據(jù)。第三、重視會(huì)計(jì)分錄測(cè)試。會(huì)計(jì)分錄測(cè)試，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄，以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整執(zhí)行的測(cè)試，主要目的在于應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)關(guān)注異常會(huì)計(jì)分錄，可識(shí)別騰挪、平賬、虛構(gòu)等交易。當(dāng)然，余額審計(jì)時(shí)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目形成過(guò)程，并非等同于損益類科目審計(jì)，而是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，關(guān)注重大、異常、疑慮等高風(fēng)險(xiǎn)賬戶。

五、例外審計(jì)與常規(guī)審計(jì)

科學(xué)管理之父泰勒認(rèn)為，管理中大量的事務(wù)性工作應(yīng)該盡可能實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，企業(yè)的高級(jí)管理人員把一般的日常事務(wù)授權(quán)給下級(jí)管理人員去處理，自己只保留對(duì)例外事項(xiàng)（即重要事項(xiàng)）的決因此，實(shí)質(zhì)與形式是審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)手段的關(guān)系，按照準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施程序，是為了發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)，兩者并無(wú)矛盾。審計(jì)實(shí)務(wù)中，關(guān)鍵是如何貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，做到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與實(shí)質(zhì)性測(cè)試掛鉤，審計(jì)資源輕重有別，程序?qū)嵤┓焙?jiǎn)有據(jù)，既避免審計(jì)過(guò)度，又防止審計(jì)不足，從而提高審計(jì)質(zhì)量與效率。策和監(jiān)督權(quán)。例外原則運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)更多地關(guān)注被審計(jì)單位出現(xiàn)異常的例外事項(xiàng)，評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，委派具有相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，設(shè)計(jì)和實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施及進(jìn)一步審計(jì)程序，而對(duì)常規(guī)事項(xiàng)，采取一般審計(jì)，以節(jié)約審計(jì)資源。不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目采取分級(jí)分類管理，不同等級(jí)項(xiàng)目，實(shí)施不同的質(zhì)量控制流程，包括項(xiàng)目承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行、報(bào)告出具等，體現(xiàn)了例外管理原則，也與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向精神相適應(yīng)。被審計(jì)單位的“例外”事項(xiàng)，通常包括：一是財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常波動(dòng)，如資產(chǎn)負(fù)債及收入成本項(xiàng)目異常變動(dòng)、毛利率大幅變動(dòng)、期間費(fèi)用波動(dòng)等。二是復(fù)雜或特殊交易事項(xiàng)，如衍生金融工具、商譽(yù)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值測(cè)試、精算福利、特定資產(chǎn)價(jià)值量確認(rèn)、境外審計(jì)、創(chuàng)新業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理等，需要較高的專業(yè)勝任能力。三是非常規(guī)重大交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要特別關(guān)注：復(fù)雜的股權(quán)交易，如公司重組或收購(gòu)；突然新增重要交易客戶或供應(yīng)商；與處于公司法制不健全的國(guó)家或地區(qū)的境外實(shí)體之間的交易；對(duì)外提供廠房租賃或管理服務(wù)，而沒有收取對(duì)價(jià)；具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務(wù)；循環(huán)交易；在合同期限屆滿前變更條款；采用特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式；交易標(biāo)的對(duì)被審計(jì)單位或交易對(duì)手而言不具有合理用途；交易價(jià)格明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格；不屬于正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的、金額重大且沒有實(shí)物流的交易等等。

六、扁平思維與立體視角

企業(yè)財(cái)務(wù)信息來(lái)源同員工、客戶、供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)等內(nèi)外部密切相關(guān)，數(shù)據(jù)生成呈系網(wǎng)狀、立體式，因而財(cái)務(wù)信息之間、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間存在內(nèi)在勾稽或聯(lián)系。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，必須了解財(cái)務(wù)報(bào)表背后的故事，僅從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門完成全部審計(jì)工作蘊(yùn)含風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橐粡垞?jù)以入賬的原始憑證，在進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)前也許經(jīng)歷了漫長(zhǎng)、復(fù)雜的“旅行”，經(jīng)過(guò)了不同地方、不同單位、不同部門、不同人員之手，最終形成財(cái)務(wù)報(bào)表上的一個(gè)數(shù)據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于異常數(shù)據(jù)，往往要從數(shù)據(jù)外尋找突破口。所幸的是，以互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展催生的大數(shù)據(jù)時(shí)代，為了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成相關(guān)主體及真實(shí)性印證提供了便利條件，公開信息、媒體報(bào)道、舉報(bào)等成為獲取審計(jì)線索的重要途徑。“由外至內(nèi)，自上而下”的審計(jì)思維，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)程序的執(zhí)行，要由扁平化向立體化轉(zhuǎn)變。例如，審計(jì)重要的收入項(xiàng)目，不僅要履行分析、抽查、核對(duì)等常規(guī)程序，還要進(jìn)行交易函證，甚至現(xiàn)場(chǎng)走訪核查，從立體視角核實(shí)印證收入確認(rèn)真實(shí)性，切忌將審計(jì)工作變成“復(fù)印機(jī)”、“留聲機(jī)”。二是審計(jì)證據(jù)的獲取，要由單一化向多維化轉(zhuǎn)變。僅以詢證回函確認(rèn)應(yīng)收賬款余額可能存在風(fēng)險(xiǎn)，若輔之以收入核查、存貨抽盤等證據(jù)，將降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，這也是不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序的原因。擬上市企業(yè)審計(jì)中，監(jiān)管部門要求申報(bào)會(huì)計(jì)師關(guān)注財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息相互銜接與印證，目的是從不同維度獲取證據(jù)，核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。例如，經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)銷量與營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款、期間費(fèi)用的關(guān)系是否匹配；產(chǎn)能與產(chǎn)量是否匹配；存貨構(gòu)成與產(chǎn)銷量是否匹配；產(chǎn)量與水、電量是否匹配；銷量與運(yùn)費(fèi)支出是否匹配；毛利率波動(dòng)與生產(chǎn)工藝改進(jìn)、原材料價(jià)格波動(dòng)關(guān)系是否匹配；資產(chǎn)的形成過(guò)程是否與發(fā)行人歷史沿革和經(jīng)營(yíng)情況相互印證；招股說(shuō)明書披露的財(cái)務(wù)信息是否與經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表一致等。

七、審計(jì)不足與審計(jì)過(guò)度

以最少的審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)最多的錯(cuò)報(bào)，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最高境界和最佳效果。但要達(dá)該效果并非易事，往往不是審計(jì)不足，就是審計(jì)過(guò)度。審計(jì)不足風(fēng)險(xiǎn)，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了不必要的審計(jì)程序，獲取的證據(jù)無(wú)助于形成審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。前者影響審計(jì)效果，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，后果影響審計(jì)效率，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施額外工作，造成審計(jì)資源浪費(fèi)。導(dǎo)致審計(jì)不足與審計(jì)過(guò)度的原因，一方面，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則掌握理解不夠，尤其是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向運(yùn)用不到位所致。例如，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)平均用力，非重要組成部分也執(zhí)行了詳細(xì)、完整的審計(jì)程序；控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試重復(fù)審計(jì)；審計(jì)抽樣不考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，不考慮重要性水平，漫無(wú)目的抽樣檢查會(huì)計(jì)憑證，復(fù)印大量資料等，這種過(guò)度審計(jì)毫無(wú)意義。而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)的深度、廣度不夠，證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理也不容忽視，包括人力資源投入不足、項(xiàng)目組織不當(dāng)、時(shí)間壓力大、合伙人責(zé)任不到位、收費(fèi)過(guò)低等，產(chǎn)生這些問(wèn)題的根源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)以質(zhì)量為導(dǎo)向，還是市場(chǎng)為導(dǎo)向，是重品牌建設(shè)，還是重短期利益，不同理念形成質(zhì)量文化差異。如何處理好二者的關(guān)系？經(jīng)濟(jì)學(xué)中“納什均衡”理論，或許值得借鑒，即博弈中參與各方效用最大。具體而言，選擇合適的審計(jì)程序是平衡審計(jì)不足與審計(jì)過(guò)度的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別，在于會(huì)計(jì)是做“判斷題”，審計(jì)是做“選擇題”。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，會(huì)計(jì)人員需要判斷是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)、按何種屬性計(jì)量、如何后續(xù)計(jì)量、以何種方式列報(bào)與披露等，“判斷”正確與否決定會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，面對(duì)海量的會(huì)計(jì)審計(jì)資料，如何選擇審計(jì)程序?qū)嵤┑姆秶⑿再|(zhì)和時(shí)間，貫穿于審計(jì)工作的始終。選擇恰當(dāng)，事半功倍，反之，則事倍功半。例如，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍，需要根據(jù)組成部分的重要性，選擇重點(diǎn)審計(jì)單位、一般審計(jì)單位和審閱單位，重點(diǎn)審計(jì)單位對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)化程序，而審閱單位中個(gè)別重要項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)選擇審計(jì)方式等；又如，實(shí)施盤點(diǎn)程序的時(shí)間選擇，既可在資產(chǎn)負(fù)債表日，也可在資產(chǎn)負(fù)債表日前后；既可提前安排好盤點(diǎn)計(jì)劃，又可為增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，選擇實(shí)施突擊盤點(diǎn)等。

篇3

2現(xiàn)代工程測(cè)量技術(shù)特點(diǎn)

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)以及衛(wèi)星技術(shù)在測(cè)量技術(shù)中的應(yīng)用，我國(guó)的測(cè)量技術(shù)的應(yīng)用已經(jīng)越來(lái)越廣泛，而且技術(shù)方面也逐漸的成熟起來(lái)。在現(xiàn)代工程建設(shè)中測(cè)量技術(shù)得到了充分的利用，而且對(duì)工程建設(shè)的準(zhǔn)確程度也有非常大的影響。現(xiàn)代工程測(cè)量技術(shù)有著以下幾個(gè)特點(diǎn)。

(1)自動(dòng)化以及多樣化。

隨著現(xiàn)代科技的不斷進(jìn)步，測(cè)量方法和測(cè)量技術(shù)也在不斷的豐富和完善，在現(xiàn)代化的工程測(cè)量技術(shù)作業(yè)中主要有自動(dòng)化以及方式多樣化等特點(diǎn)。

(2)創(chuàng)造性。

在現(xiàn)代工程測(cè)量技術(shù)不斷的發(fā)展更新中，創(chuàng)造性也逐漸的成為了當(dāng)今工程測(cè)量技術(shù)主要的特點(diǎn)。

(3)廣泛性。

傳統(tǒng)的工程測(cè)量包含了建筑、土木以及橋梁的建設(shè)，但是現(xiàn)代化的工程測(cè)量技術(shù)不僅僅包含傳統(tǒng)工程測(cè)量所包含的各方面的建設(shè)，而且還包括人們生活的各個(gè)方面。具有非常強(qiáng)的廣泛性。

(4)科學(xué)性。

現(xiàn)代工程測(cè)量技術(shù)在對(duì)施工地區(qū)進(jìn)行測(cè)繪的時(shí)候，測(cè)量的效果已經(jīng)從傳統(tǒng)的平面測(cè)量轉(zhuǎn)換到三維的測(cè)量結(jié)果，具有非常明顯的科學(xué)性。

3現(xiàn)代測(cè)量技術(shù)發(fā)展和應(yīng)用

3．1攝影測(cè)量技術(shù)應(yīng)用

攝影測(cè)量技術(shù)是把數(shù)字化攝影技術(shù)、數(shù)字化測(cè)量技術(shù)以及數(shù)字化信息處理技術(shù)等結(jié)合在一起的技術(shù)，其主要的作用是為工程施工前期的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)量，主要提供三維、非接觸性等高效測(cè)量方法。這種測(cè)量技術(shù)主要用在一些面積比較大的工程當(dāng)中，其中包括大比例尺地形測(cè)量、地籍測(cè)量等方面。遙感技術(shù)以及衛(wèi)星技術(shù)是攝影測(cè)量技術(shù)的主要技術(shù)核心，并且在此基礎(chǔ)上融合了光譜航空攝影測(cè)量技術(shù)，能夠進(jìn)一步為人們對(duì)一個(gè)地區(qū)基礎(chǔ)的地理信息的收集和使用提供非常大的幫助。一方面因?yàn)檫b感技術(shù)有著其同步性、實(shí)效性、經(jīng)濟(jì)性等優(yōu)勢(shì)，能夠在工程建設(shè)測(cè)量中得到非常大的應(yīng)用;另一方面遙感技術(shù)在工程測(cè)量方面的使用，為工程測(cè)量技術(shù)在測(cè)量圖和地籍圖的繪制方面提供了非常高的準(zhǔn)確度，對(duì)現(xiàn)代化工程測(cè)量技術(shù)的應(yīng)用有著非常重大的意義。

3．2數(shù)字化測(cè)量技術(shù)應(yīng)用

對(duì)于大比例尺地形圖以及工程圖的繪制，是一直以來(lái)工程測(cè)量的主要任務(wù)。但是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的測(cè)量技術(shù)不能夠很好的滿足現(xiàn)代化城市建設(shè)的需要，所以在傳統(tǒng)測(cè)量技術(shù)的基礎(chǔ)上加以改造，數(shù)字化信息處理技術(shù)以及數(shù)字化圖形處理技術(shù)就在工程測(cè)量技術(shù)中得到了充分的使用，數(shù)字化信息處理技術(shù)和數(shù)字化圖形處理技術(shù)在工程測(cè)量技術(shù)中使用之后，使得工程測(cè)繪的工作效率以及工程測(cè)繪的工作質(zhì)量在很大程度上得到了提高。隨著這兩項(xiàng)技術(shù)的完美融合，逐漸的出現(xiàn)了電子經(jīng)緯儀、全站儀等等，這些儀器能夠很好的把野外的采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行合理充分的整合，從而自動(dòng)的生成一個(gè)非常好的三維測(cè)量圖。這樣就在很大程度上減少了工程測(cè)量的時(shí)間，提高了工程測(cè)量的效率。

3．3衛(wèi)星定位技術(shù)在工程測(cè)量中的應(yīng)用

在工程測(cè)量的過(guò)程中，合理的使用衛(wèi)星導(dǎo)航定位技術(shù)是非常必要的，其中表現(xiàn)在地形的測(cè)繪以及工程的測(cè)量等方面，把衛(wèi)星定位技術(shù)融入到工程測(cè)量技術(shù)中，進(jìn)一步使得我國(guó)工程測(cè)量技術(shù)走進(jìn)一步走向科學(xué)化，在我國(guó)很多工程測(cè)量中，都使用到了這兩個(gè)技術(shù)的結(jié)合。例如，長(zhǎng)江三峽工程建設(shè)、南水北調(diào)工程建設(shè)、青藏鐵路工程建設(shè)以及浙江省杭州灣大橋的建設(shè)等等，這些工程在建設(shè)的時(shí)候都充分使用了衛(wèi)星定位技術(shù)，這一技術(shù)的使用，在很大程度上減少了建設(shè)好中工程事故的發(fā)生情況，極大的提高了我國(guó)工程技術(shù)的危險(xiǎn)地區(qū)作業(yè)的效率。

篇4

1．1方位角測(cè)量

采用GPS測(cè)量方法獲取大地方位角［2］。在1＃、2＃和3＃測(cè)量墩上分別架設(shè)GPS接收機(jī)，測(cè)量時(shí)段為2h，高度截止角為5°，采樣間隔為5s，如圖1所示。使用觀測(cè)站精密星歷解算得該1＃墩的WGS84下笛卡爾坐標(biāo)，平差得到各點(diǎn)在WGS－84坐標(biāo)下的平面坐標(biāo)。

1．2控制網(wǎng)布設(shè)

采用LeicaTDA5005全站儀對(duì)8個(gè)平面控制點(diǎn)進(jìn)行邊角網(wǎng)測(cè)量［3，4］，如圖2所示。1．3雙經(jīng)緯儀測(cè)量系統(tǒng)建站與傳遞因攝影測(cè)量坐標(biāo)系為局部坐標(biāo)系，需利用雙經(jīng)緯儀測(cè)量系統(tǒng)通過(guò)公共點(diǎn)將其轉(zhuǎn)換至大地坐標(biāo)系下［5，6］。在天線角點(diǎn)及邊緣均勻選取8個(gè)位置，在背架上固定工裝，粘貼8個(gè)測(cè)量標(biāo)志點(diǎn)，作為連接經(jīng)緯儀系統(tǒng)與攝影測(cè)量系統(tǒng)坐標(biāo)系的公共點(diǎn)，如圖3所示。利用雙經(jīng)緯儀系統(tǒng)測(cè)得公共點(diǎn)在控制網(wǎng)坐標(biāo)系下坐標(biāo)［1，7］，即可將天線面測(cè)量點(diǎn)攝影測(cè)量坐標(biāo)轉(zhuǎn)換至控制網(wǎng)坐標(biāo)系下。

2面型精度測(cè)量技術(shù)

采用VSTARS工業(yè)攝影測(cè)量系統(tǒng)、雙經(jīng)緯儀系統(tǒng)測(cè)量天線面型精度。在每塊面板上粘貼9個(gè)測(cè)量標(biāo)志點(diǎn)，如圖4所示，共計(jì)1350個(gè)。每行間隔1塊面板布設(shè)1個(gè)編碼標(biāo)志，共計(jì)16×5＝80個(gè)。攝影距離約為6m。利用雙經(jīng)緯儀測(cè)量系統(tǒng)測(cè)量8個(gè)公共點(diǎn)在設(shè)計(jì)坐標(biāo)系下的坐標(biāo)；利用INCA3相機(jī)拍攝像片，單次測(cè)量拍攝約130張，導(dǎo)入V?STARS軟件處理得到測(cè)量點(diǎn)和公共點(diǎn)三維坐標(biāo)［8］；利用8個(gè)公共點(diǎn)將測(cè)量點(diǎn)坐標(biāo)轉(zhuǎn)換至設(shè)計(jì)坐標(biāo)系下；將測(cè)量點(diǎn)坐標(biāo)與天線設(shè)計(jì)模型做比對(duì)得到天線面型精度。

3安裝指向測(cè)量精度

天線指向精度依據(jù)方位角測(cè)量精度、控制網(wǎng)布設(shè)精度及雙經(jīng)緯儀測(cè)量系統(tǒng)建站與傳遞精度等多方面因素估算得出。

3．1方位角測(cè)量精度

采用GPS國(guó)家二等網(wǎng)的要求測(cè)量，單點(diǎn)解算精度±2mm以內(nèi)，1－3測(cè)量墩距離為185．2m，1－2測(cè)量墩距離為166．8m，換算成角度1－2方向±2．5″（0．0007°），1－3方向±2．2″（0．0006°）。

3．2控制網(wǎng)

布設(shè)精度平面控制網(wǎng)測(cè)量，對(duì)8個(gè)平面控制點(diǎn)進(jìn)行邊角網(wǎng)測(cè)量，具體測(cè)量方案如圖1所示。每設(shè)站觀測(cè)2個(gè)測(cè)回，具體限差指標(biāo)如表1所示。平差后最大點(diǎn)位誤差為±0．442mm，最大點(diǎn)間誤差為±0．442mm，最大邊長(zhǎng)比例誤差為：1／212100，控制網(wǎng)最短邊長(zhǎng)為20．3m，按最大點(diǎn)位誤差及最短邊換算最大角度影響為±4．5″（0．001°）。

3．3雙經(jīng)緯儀測(cè)量

系統(tǒng)建站精度采用對(duì)8個(gè)公共點(diǎn)前后2次測(cè)量的重復(fù)精度計(jì)算雙經(jīng)緯儀系統(tǒng)的建站精度，該坐標(biāo)差（RMS）為1??192mm，故單次測(cè)量精度為1．192／2＝0．843mm。在9m范圍內(nèi)引起的角度偏差值約為：0．843×29000×1803．14＝0．011。

3．4雙經(jīng)緯儀測(cè)量

系統(tǒng)與攝影測(cè)量系統(tǒng)傳遞精度對(duì)雙經(jīng)緯儀測(cè)量系統(tǒng)與攝影測(cè)量系統(tǒng)測(cè)得的8個(gè)公共點(diǎn)坐標(biāo)進(jìn)行公共點(diǎn)轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換后誤差（RMS）為0．838mm。在9m范圍內(nèi)引起的角度偏差值約為：0．843×29000×1803．14＝0．011°。綜合上述角度誤差，天線指向精度約為：0．00072＋0．0012＋0．0112＋0．0112≈0．016。

4面型測(cè)量技術(shù)

精度采用公共點(diǎn)轉(zhuǎn)換法將測(cè)量點(diǎn)坐標(biāo)轉(zhuǎn)換至設(shè)計(jì)坐標(biāo)系下，與天線設(shè)計(jì)模型作比對(duì)得到面板各點(diǎn)位偏差以指導(dǎo)調(diào)整［9］。經(jīng)4次測(cè)量、3次調(diào)整后，天線面型精度（RMS）為0．304mm，達(dá)到設(shè)計(jì)要求。各次測(cè)量天線面型精度如表2所示，測(cè)量點(diǎn)偏差分布如圖5所示。

篇5

設(shè)計(jì)方案

一方面不設(shè)置鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器，對(duì)橋梁固定支座位置進(jìn)行優(yōu)化，盡量減小橋梁溫度跨度，以減小鋼軌伸縮附加力;另一方面同時(shí)優(yōu)化鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器數(shù)量和橋梁固定支座布置，釋放鋼軌伸縮附加力峰值，并減少鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器數(shù)量。本文選取以下兩種方案進(jìn)行對(duì)比分析，各方案的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)圖。方案一:通過(guò)調(diào)整固定支座位置，盡量減小橋梁的最大溫度跨度，并使各溫度跨度分布較為均勻。調(diào)整后固定支座位于各連續(xù)梁中間橋墩處，最大溫度跨度為416m，各溫度跨度分別為312m+6×416m+240m。連續(xù)梁邊跨采用小阻力扣件，全橋不設(shè)鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器。方案二:該方案同時(shí)優(yōu)化鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器數(shù)量和橋梁固定支座位置，優(yōu)化后連續(xù)梁固定支座設(shè)置在邊跨，最大溫度跨度為736m，各溫度跨度分別為72m+536m+96m+736m+96m+736m+96m+736m+80m。連續(xù)梁邊跨采用小阻力扣件，全橋每線各設(shè)置4組單向鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器。調(diào)節(jié)器設(shè)于各長(zhǎng)大溫度跨度(1個(gè)536m、3個(gè)736m)梁端處，以釋放梁端鋼軌溫度力及鋼軌附加力峰值。

計(jì)算結(jié)果及分析

篇6

2006年-2009年5月江蘇省揚(yáng)州市車險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展情況表1

年份

2006

2007

2008

2009.1-5

財(cái)險(xiǎn)總保費(fèi)（億元）

5.54

7.11

8.18

4.52

車險(xiǎn)保費(fèi)（億元）

3.83

4.98

5.64

3.11

車險(xiǎn)保費(fèi)占比（%）

69.2

70.07

68.99

68.86

車險(xiǎn)簡(jiǎn)單賠付率（%）

82

50

60

54

一、車險(xiǎn)承保風(fēng)險(xiǎn)的防范

承保管理是保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的總關(guān)口，承保質(zhì)量如何，關(guān)系到公司經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性和經(jīng)營(yíng)效益的好壞，同時(shí)也是反映保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理水平高低的一個(gè)重要標(biāo)致。目前市場(chǎng)上的絕大部分保險(xiǎn)公司都以追求規(guī)模、追求保費(fèi)為目標(biāo)，在保源有限增長(zhǎng)、競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，各公司迫于業(yè)務(wù)壓力，展開非理性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致車險(xiǎn)“高返還、高手續(xù)費(fèi)、低費(fèi)率”現(xiàn)象愈演愈烈。為了搶占更多的市場(chǎng)份額，一味地追求業(yè)務(wù)規(guī)模和發(fā)展速度，向保戶開出諸多優(yōu)惠條件，甚至不惜犧牲公司的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，對(duì)承保質(zhì)量的高低漠然視之，不僅增大了承保標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，降低了車均保費(fèi)，同時(shí)也為以后的理賠工作帶來(lái)諸多隱患，致使承保效益進(jìn)一步降低。主要存在以下幾個(gè)個(gè)問(wèn)題：

一是業(yè)務(wù)基層只要數(shù)量不問(wèn)質(zhì)量。長(zhǎng)期的思維定勢(shì)，致使業(yè)務(wù)基層單位思想仍然停留非理性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)上，承保管理環(huán)節(jié)相對(duì)薄弱。面對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，“拾到籃子里就是菜”的思想普遍存在于各經(jīng)營(yíng)單位特別是基層一線。不符合承保條件的車輛仍可按正常標(biāo)準(zhǔn)承保，部分車輛“套用條款”現(xiàn)象屢禁不止，保戶為了“節(jié)省”保險(xiǎn)費(fèi)，往往采取“套用條款”投保的行為，變相改變車輛使用性質(zhì)，從而改變車輛條款適用類別。如：人為將營(yíng)業(yè)用車作為非營(yíng)業(yè)用車性質(zhì)承保、家庭用車作為非營(yíng)業(yè)用車承保，由此雖然實(shí)現(xiàn)了保費(fèi)收入的增長(zhǎng)，但業(yè)務(wù)質(zhì)量參差不齊。

二是承保政策執(zhí)行力不夠。目前核保工作基本上局限于要素核保，不驗(yàn)車承保?；鶎诱箻I(yè)單位對(duì)驗(yàn)車承保重視不夠，對(duì)投保車輛根本不進(jìn)行檢查驗(yàn)車，片面輕信投保人的表述，而核保人員又無(wú)力顧及，造成諸多風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

因此，車險(xiǎn)迫切需要在經(jīng)營(yíng)上實(shí)現(xiàn)由大到強(qiáng)、由量到質(zhì)的轉(zhuǎn)變。要求我們必須提高精細(xì)化管理水平，合規(guī)經(jīng)營(yíng)，防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行有效益的承保政策，提升風(fēng)險(xiǎn)選擇能力，提高保費(fèi)充足性，推動(dòng)業(yè)務(wù)質(zhì)量的持續(xù)改善。

一是合規(guī)經(jīng)營(yíng)，嚴(yán)控違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。開展合規(guī)經(jīng)營(yíng)教育，樹立效益第一的意識(shí)。隨著保險(xiǎn)市場(chǎng)主體不斷增多，保險(xiǎn)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，競(jìng)爭(zhēng)手段單一、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)不真實(shí)、市場(chǎng)秩序不夠規(guī)范等問(wèn)題逐步暴露出來(lái)，影響了保險(xiǎn)業(yè)的科學(xué)發(fā)展，為止，保監(jiān)會(huì)以保監(jiān)發(fā)[2008]70號(hào)文件下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)市場(chǎng)秩序工作方案》，要求合規(guī)經(jīng)營(yíng)，規(guī)范市場(chǎng)秩序。江蘇保監(jiān)局貫徹落實(shí)全國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管工作會(huì)議精神，推出五項(xiàng)監(jiān)管新舉措，重拳規(guī)范車險(xiǎn)市場(chǎng)秩序，實(shí)施了“四高”（業(yè)務(wù)非正常增速高、展業(yè)成本高、綜合賠付率高和市場(chǎng)不良反映呼聲高）指標(biāo)為核心的產(chǎn)險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)分類監(jiān)管辦法，建立了保險(xiǎn)公司月度監(jiān)測(cè)指標(biāo)制度。根據(jù)月度監(jiān)測(cè)獲取的數(shù)據(jù)將各產(chǎn)險(xiǎn)分公司分為低成本擴(kuò)張型公司、低成本收縮型公司、高成本擴(kuò)張型公司、高成本收縮型四類，并采取不同的監(jiān)管措施，通過(guò)檢查式調(diào)研、約見談話等方式，進(jìn)一步分析其成本偏高的根本原因，對(duì)存在違法違規(guī)和惡性競(jìng)爭(zhēng)行為的公司，堅(jiān)持從嚴(yán)從速查處，有效防范了系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。江蘇省保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)也從6月20日起降低手續(xù)費(fèi)用，商業(yè)車險(xiǎn)10%-12%。保險(xiǎn)公司要自覺遵守行業(yè)自律，特別是在市場(chǎng)中起主導(dǎo)作用的公司要引領(lǐng)市場(chǎng)，降低違規(guī)經(jīng)營(yíng)成本，規(guī)范市場(chǎng)秩序。

二是提升承保定價(jià)能力，是要通過(guò)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力的加強(qiáng)，提升定價(jià)體系的精確度，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，主動(dòng)甄別風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行選擇性承保。解決業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)問(wèn)題，首先要進(jìn)行動(dòng)態(tài)盈利性分析，通過(guò)分析，甄別客戶的盈利水平，配合承保政策、銷售費(fèi)用和服務(wù)資源，形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)選擇能力，推動(dòng)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)改善。首先是制定科學(xué)的承保政策，目前人保財(cái)險(xiǎn)公司按業(yè)務(wù)盈利能力高低，將業(yè)務(wù)分為A、B、C、D、E、F六個(gè)風(fēng)險(xiǎn)分類，結(jié)合對(duì)各客戶群具體險(xiǎn)別業(yè)務(wù)的盈利分析，明確各客戶群的效益險(xiǎn)種，根據(jù)客戶類別有針對(duì)性地加大效益險(xiǎn)種的營(yíng)銷力度，限保虧損險(xiǎn)種，提升業(yè)務(wù)整單盈利能力。全力鞏固A類業(yè)務(wù)，積極發(fā)展B類業(yè)務(wù)，有效提升C類業(yè)務(wù)，控制D類業(yè)務(wù)，重點(diǎn)管控E、F類業(yè)務(wù)，提高優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)續(xù)保率。通過(guò)精細(xì)化分析對(duì)險(xiǎn)別進(jìn)行細(xì)分制定差異化的承保策略。江蘇省目前商業(yè)車險(xiǎn)理賠賠信息共享平臺(tái)已建立，各公司承保轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)（F類）時(shí)通過(guò)平臺(tái)逐單查詢商業(yè)險(xiǎn)上年出險(xiǎn)次數(shù)，并嚴(yán)格根據(jù)費(fèi)率規(guī)章使用系數(shù)。出險(xiǎn)一至二次不得使用無(wú)賠款優(yōu)惠系數(shù)，出險(xiǎn)三次上浮10%，四次上浮20%，五次及五次以上上浮30%。二是要嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一核保制度，加強(qiáng)核保力量，樹立核保工作的權(quán)威性，防止病從口入。三是確保原始數(shù)據(jù)錄入真實(shí)可靠，強(qiáng)化數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，加強(qiáng)考核，落實(shí)責(zé)任制，為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的積累和業(yè)務(wù)分析奠定基礎(chǔ)。四是做好數(shù)據(jù)分析，對(duì)公司的車險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，做好業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，以提高承保政策制定的前瞻性，并通過(guò)費(fèi)用差異化配置，有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)選擇，在競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)。

二、車險(xiǎn)理賠風(fēng)險(xiǎn)及防范

車險(xiǎn)賠款支出作為保險(xiǎn)公司最大的經(jīng)營(yíng)成本，賠付率過(guò)高，車險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)效益壓力很大。賠款未能及時(shí)兌現(xiàn)保險(xiǎn)公司規(guī)定時(shí)間內(nèi)結(jié)案賠付的承諾，造成理賠難的局面，直接影響保險(xiǎn)公司的聲譽(yù)。車險(xiǎn)理賠工作中存在以下主要問(wèn)題：

一是近幾年汽車走進(jìn)了普通家庭成了代步工具，隨著車輛的巨增和新駕駛?cè)说牟粩嘤楷F(xiàn)，交通事故也隨之而增，當(dāng)前有效報(bào)案數(shù)增速和已決賠案數(shù)量增速已達(dá)歷史最高水平。2008年人保財(cái)險(xiǎn)公司處理已決案件呈高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，每月平均處理賠案超過(guò)100萬(wàn)件，出險(xiǎn)率不斷增高。

二是三責(zé)險(xiǎn)賠付率持續(xù)上揚(yáng)，其中人傷案件賠款占比逐年增大，案均賠款居高不下。涉及人傷案件的訴訟也呈上升趨勢(shì)。

三是理賠關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控不嚴(yán)，現(xiàn)場(chǎng)查勘過(guò)程的粗放管理，加上部分理賠人員素質(zhì)不高、原則性不強(qiáng)，把關(guān)不緊，增加了理賠水分。

四是保險(xiǎn)欺詐行為不斷擴(kuò)散，道德風(fēng)險(xiǎn)有蔓延的趨勢(shì)。

上述問(wèn)題的出現(xiàn)有悖于現(xiàn)代保險(xiǎn)公司注重經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益的最終目標(biāo)。加強(qiáng)理賠管控，提升理賠工作水平，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)贏得客戶，強(qiáng)化理賠關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控，擠壓理賠水分，提升車險(xiǎn)盈利能力，使業(yè)務(wù)發(fā)展及服務(wù)和諧社會(huì)的要求相匹配。

1、加強(qiáng)理賠專業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)，提升客戶服務(wù)能力。一是把好隊(duì)伍的入口關(guān)，強(qiáng)化培訓(xùn)。選擇高素質(zhì)人員充實(shí)理賠隊(duì)伍。強(qiáng)化理賠專業(yè)技能建設(shè)，提高理賠人員的綜合素質(zhì)。實(shí)行專業(yè)崗位任職資格制，初中高定損員的權(quán)限管理和初中高核賠人員的專業(yè)化管理。二是完善理賠人員的激勵(lì)和約束機(jī)制，建立健全理賠業(yè)績(jī)量化考核體系，提高理賠人員的責(zé)任心和工作積極性。三是持續(xù)開展理賠人員職業(yè)道德教育和和警示教育。

2、加大車損險(xiǎn)查勘定損力度，把好理賠第一關(guān)。車險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)好壞與現(xiàn)場(chǎng)查勘力度有直接關(guān)聯(lián)，提高現(xiàn)場(chǎng)查勘率，加強(qiáng)查勘定損環(huán)節(jié)時(shí)限管理，強(qiáng)化第一現(xiàn)場(chǎng)查勘要求：一是對(duì)單方事故采取快捷服務(wù)程序處理的案件，第一現(xiàn)場(chǎng)查勘率包括復(fù)勘事故第一現(xiàn)場(chǎng)查勘率必須達(dá)到100%。二是出險(xiǎn)后未及時(shí)報(bào)案和有疑問(wèn)的案件必須查勘第一現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)于汽車修理廠代辦的案件必須和被保險(xiǎn)人或事故當(dāng)事人聯(lián)系，核實(shí)出險(xiǎn)情況和復(fù)勘事故第一現(xiàn)場(chǎng)。三是對(duì)關(guān)鍵時(shí)間和關(guān)鍵車型出險(xiǎn)的車損案件，當(dāng)場(chǎng)報(bào)案的必須查勘第一現(xiàn)場(chǎng)，如未當(dāng)場(chǎng)報(bào)案的，要復(fù)勘第一現(xiàn)場(chǎng)。關(guān)鍵時(shí)間如：下午一點(diǎn)半左右，晚上七點(diǎn)半左右；關(guān)鍵車型如使用年限8年以上的老舊車型等。四是建立健全理賠后監(jiān)督機(jī)制，定期開展定損復(fù)查。查勘案件復(fù)查率不低于10%，核損案件復(fù)查率不低于3%。五是加強(qiáng)對(duì)異地代查勘案件的授權(quán)，車損超出一定數(shù)額的案件要派出高級(jí)別定損員前往出險(xiǎn)地查勘定損。六是規(guī)范定損標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化報(bào)價(jià)和核損管理，堅(jiān)持能修不換，不能修則換的原則，區(qū)分合作與不合作4S店，嚴(yán)格理賠定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，努力提高定損的準(zhǔn)確性。

3、建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)疑似虛假案件的調(diào)查，嚴(yán)控通融案件，建立支公司賠案反制性監(jiān)督機(jī)制。進(jìn)一步完善公安駐保險(xiǎn)公司警務(wù)室的建設(shè)，加大打假防騙的工作力度，提高打擊效果。對(duì)有疑問(wèn)的人傷賠案中的戶口性質(zhì)、被撫養(yǎng)人的情況及有明顯傷殘?jiān)u定不合理的認(rèn)真調(diào)查，申請(qǐng)重新進(jìn)行傷殘?jiān)u定。對(duì)重大欺詐騙賠案件的查獲給予特殊獎(jiǎng)勵(lì)。

4、加強(qiáng)人傷案件的管理，擠壓不合理賠付。近年來(lái)人傷案件賠款逐年增大，其中醫(yī)藥費(fèi)、死亡傷殘賠款也是逐年增大，人傷案件的案均賠款居高不下，1-5月江蘇人保財(cái)險(xiǎn)人傷案均賠款22411元，同比增加4261元，增長(zhǎng)率為23.48%。如何擠壓人傷案件的水分是今后理賠工作的重點(diǎn)。一是要成立由理賠部負(fù)責(zé)人、醫(yī)療專家、醫(yī)療跟蹤人員組成的醫(yī)療跟蹤、審核小組。對(duì)涉及人傷的案件進(jìn)行跟蹤服務(wù)，提前介入，對(duì)醫(yī)療及用藥方案、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等與醫(yī)院進(jìn)行溝通，并及時(shí)告知保戶。并要示跟蹤人員在第一時(shí)間到達(dá)醫(yī)院，詢問(wèn)傷勢(shì)和傷者的職業(yè)及工資收入情況，掌握第一手資料。二是對(duì)涉及人身傷殘和死亡案件的被撫養(yǎng)人、傷者收入等相關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查。重點(diǎn)加關(guān)注10級(jí)傷殘的。三是嚴(yán)格按照《道路交通事故受傷人員臨床診療指南》和基本醫(yī)療保險(xiǎn)用藥范圍進(jìn)行醫(yī)療費(fèi)審核，嚴(yán)格剔除賠案中不合理費(fèi)用，對(duì)醫(yī)療專家進(jìn)行相關(guān)考核，提高其工作積極性。

5、增強(qiáng)車險(xiǎn)未決賠款管理能力，提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。未決賠款的準(zhǔn)確于否直接影響到公司的綜合賠付率、利潤(rùn)率等指標(biāo)，直接影響車險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)成果。建立未決賠案長(zhǎng)效管理機(jī)制，明確專人負(fù)責(zé)車險(xiǎn)未決賠款管理，定期與保戶聯(lián)系，了解案件進(jìn)展及時(shí)對(duì)車險(xiǎn)未決賠款進(jìn)行修正，使其與賠款相近，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，防止車險(xiǎn)未決賠款估損過(guò)高或過(guò)低而影響車險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)效益。

三、車險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

車險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：應(yīng)收保費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)、成本歸集不合理的風(fēng)險(xiǎn)。防范財(cái)務(wù)費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)要從源頭抓起，降低車險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)成本，將綜合成本率作為重要考核指標(biāo)。

1、強(qiáng)化分險(xiǎn)核算工作，確保車險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)成本的準(zhǔn)確歸集。目前直接費(fèi)用間接化、間接費(fèi)用平均化的問(wèn)題仍不同程度存在，各險(xiǎn)種間費(fèi)用分?jǐn)偛痪猬F(xiàn)象仍未得到根本解決。要從源頭提高費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性、合理性，真實(shí)反應(yīng)經(jīng)營(yíng)情況。一是實(shí)行銷售費(fèi)用的差異化配置，以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)選擇能力，將費(fèi)用向優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)、優(yōu)質(zhì)客戶群傾斜，切實(shí)提高銷售效率。二是推進(jìn)車險(xiǎn)理賠的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化操作，提高理賠效率，降低理賠成本，提高理賠資源利用效率。要重點(diǎn)解決在車險(xiǎn)賠案中不合理列支各種行政管理費(fèi)用問(wèn)題。

2、全面推廣車險(xiǎn)“見費(fèi)出單”，加強(qiáng)應(yīng)收保費(fèi)管控，集中清理存量應(yīng)收。嚴(yán)格管理和考核機(jī)制，全面規(guī)范應(yīng)收保費(fèi)管理。

四、新《保險(xiǎn)法》對(duì)車險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)防范

篇7

旅游地的過(guò)度利用和擁擠常態(tài)，究竟是旅游業(yè)走向成功的吉兆，還是它陷入困境不能自拔的開始？為了得到的答案，我們?cè)谟脗鹘y(tǒng)的辯證思維任何事物度的約束之后，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，旅游業(yè)的也毫不例外地受到它的度的制約，一旦沖破這一度的約束，目的地的真正內(nèi)涵也許會(huì)隨之而變，這種度我們稱之為旅游業(yè)極限容量或負(fù)荷能力（Touvism Carrying Capacity），簡(jiǎn)稱旅游容量，是指一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)對(duì)旅游目的地的環(huán)境、、文化、經(jīng)濟(jì)以及旅游者旅游感受質(zhì)量等方面帶來(lái)無(wú)法接受的不利影響的旅游業(yè)規(guī)模最高限度，一般量化為旅游地接待的旅游人數(shù)最大值。顯然，在這個(gè)最高限度的“臨界點(diǎn)”以下，增加額外的消費(fèi)人數(shù)不會(huì)引發(fā)問(wèn)題產(chǎn)生；當(dāng)超過(guò)“臨界點(diǎn)”之后，由于存在著負(fù)的外溢效應(yīng)，即外部負(fù)效益，增加更多的消費(fèi)者將減少全體消費(fèi)者的效用，正如影劇院、廳里的觀眾超過(guò)一定限量之后，將會(huì)影響欣賞效果一樣。

為更好地理解旅游容量的含義，可以分別站在旅游地和旅游者兩個(gè)角度加以分析：從旅游地角度看，旅游容量乃是旅游地在認(rèn)識(shí)到旅游業(yè)的消極影響之前所期望吸引旅游者的能力，表現(xiàn)為所期望的最大游人數(shù)而非實(shí)際有能力吸引的人數(shù)，顯然這種考慮側(cè)重于東道社會(huì)和居民；從旅游者角度來(lái)看，當(dāng)旅游業(yè)資源利用超過(guò)某一程度時(shí)，旅游者感覺到這種利用已經(jīng)過(guò)度，原來(lái)的好奇心和興趣蕩然無(wú)存，因而他們必然會(huì)另覓他方從而引起該地旅游規(guī)模的下降，這一特定利用程度即旅游容量，它是旅游者尋求其它旅游地之前所愿意接受的最低享受程度，也就是能吸引并保持旅游者前往的旅游業(yè)資源最高利用程度，這是旅游感受質(zhì)量在行為上的數(shù)量表現(xiàn)，它和普洛格（plog）的旅游目的地生命周期完全吻合。

旅游業(yè)的綜合性規(guī)定著旅游業(yè)極限容量的多維化特征，物質(zhì)容量（Physical Capacity）、環(huán)境容量（Environmental Capacity）、心理容量（Perceptual／Psychological Capacity）、社會(huì)容量（Social Capacity）以及經(jīng)濟(jì)容量（Economic Capacity）等五方面共同決定旅游業(yè)發(fā)展規(guī)模及其影響的大小和波及范圍。70、80年代旅游學(xué)者在討論旅游容量問(wèn)題時(shí)多從前四方面著手，尤其熱衷于野生環(huán)境（wildernessarea）容量分析，很少涉及經(jīng)濟(jì)容量分析。例如，道格拉斯·皮爾斯（Douglas Pearce）在其所著《旅游開發(fā)》（Tourist Development，Longman，1985）一書中將容量區(qū)分為物質(zhì)容量、環(huán)境容量和心理容量等三個(gè)概念。所謂物質(zhì)容量，是旅游地實(shí)際容納旅游者的數(shù)量；環(huán)境容量是指一個(gè)旅游地在其生態(tài)資源免遭破壞的條件下容納旅游者的數(shù)量；心理容量則包括目的地居民心理容量和旅游者心理容量?jī)煞矫?，前者是指目的地居民從心理上可以接受旅游者的?shù)量，后者則是指在旅游地失去吸引力之前旅游者可以容忍的擁擠程度。

如前所述，旅游業(yè)的經(jīng)濟(jì)容量經(jīng)常被人們所遺忘。所謂經(jīng)濟(jì)容量是指在一特定范圍（國(guó)家、地區(qū)或地方）之內(nèi)，其經(jīng)濟(jì)所能承受的旅游業(yè)所產(chǎn)生的沖擊和為了最快發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)而允許的旅游業(yè)最高限度。（引自劉振禮：《旅游地理》，南開大學(xué)出版社），旅游業(yè)與有關(guān)產(chǎn)業(yè)存在依賴性和替代性的二元關(guān)系，因此，旅游業(yè)的無(wú)限制發(fā)展，會(huì)導(dǎo)致其它產(chǎn)業(yè)從對(duì)旅游業(yè)的協(xié)助作用最終轉(zhuǎn)化為制約作用，并且旅游業(yè)就業(yè)季節(jié)性、較低的潛在生產(chǎn)率和由旅游業(yè)高薪拉力所致的對(duì)其它產(chǎn)業(yè)的替代性會(huì)加劇這種轉(zhuǎn)化速度。在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)國(guó)家或地區(qū)，大量雇傭外地工作人員和引進(jìn)外資還有可能導(dǎo)致關(guān)系和種族關(guān)系的緊張。另外，如果從福雷斯特和麥多斯的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)極限論出發(fā)，似乎可以試著將旅游業(yè)極限容量定義為不會(huì)帶來(lái)資源耗竭和環(huán)境污染加深的“危機(jī)水平”的旅游業(yè)增長(zhǎng)極限，顯然，這種意義上的旅游容量猶如一道懸崖絕對(duì)嚴(yán)格地要求旅游業(yè)容量?jī)?nèi)運(yùn)作，容量問(wèn)題一旦出現(xiàn)，旅游業(yè)就有墜入深淵的危險(xiǎn)。

（二）

任何一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在對(duì)旅游資源進(jìn)行評(píng)價(jià)和開發(fā)時(shí)，都必須充分考慮極限容量，并將它放到適當(dāng)?shù)奈恢?。但由于衡量容量的?biāo)準(zhǔn)因社會(huì)環(huán)境不同而表現(xiàn)出某種不確定性，以及管理工作對(duì)極限容量的影響，使旅游容量的定量分析存在一定的難度，即便有了一些定量分析，也缺乏普遍的性。下文是幾種較為常見的定量分析基本：

一、高峰期需求測(cè)定。旅游業(yè)的季節(jié)性經(jīng)營(yíng)要求分別出高峰使用期和平、淡季的需求，然后確定能在多大程度上允許旅游業(yè)在較短的高峰期內(nèi)超容量運(yùn)行。因此高峰期使用在旅游容量確定上起關(guān)鍵作用，與高峰期需求有關(guān)的測(cè)定方法有：用“一定時(shí)期抵達(dá)人數(shù)／更長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)抵達(dá)人數(shù)”評(píng)估擁擠程度的確定；確定任何時(shí)期內(nèi)均可接待的最大游人數(shù)，WTo建議以所登計(jì)的具有最大游人數(shù)的那個(gè)時(shí)期的游人數(shù)的2／3作為其它時(shí)期均可接待的最大游人數(shù)，如某地1991年6月份所登計(jì)的游人數(shù)為12萬(wàn)，位于其它月份之首，那么該年內(nèi)任何月份均能接待的最大游人數(shù)為8萬(wàn)。

二、用空間面積來(lái)度量擁擠程度。從物質(zhì)容量來(lái)看，主要按照人均占地面積來(lái)確定，陸地面積平均占地2m［2］／人，水面平均8m［2］／人，山地（指可涉足面積）平均4m［2］／人。（引自《中國(guó)旅游報(bào)》1987年7月22日《旅游點(diǎn)極限容量的探討》一文）這種以每公頃面積的理想人數(shù)不能超過(guò)某個(gè)既定值（比如說(shuō)每公頃海灘不得超過(guò)1000人）來(lái)度量擁擠程度的作法顯然沒有將對(duì)擁擠的心理感受因素考慮進(jìn)去，一個(gè)頗受青睞的海濱度假地中，其海濱氣氛的形成動(dòng)力或許正是它的擁擠，游人的目的是為了能在滔滔人海中尋求開心和尋找感覺。但在另一種情形下，如果游人的首選利益或第一利益是安寧和靜溢，一個(gè)海濱接待10個(gè)游人就會(huì)聽到有關(guān)擁擠的滿腹牢騷和不滿。

三、旅游極限有時(shí)也同所期望的游人數(shù)相關(guān)。這種情況多見于所期望的停車場(chǎng)地、旅館、商店數(shù)目的計(jì)算之中，人們經(jīng)常會(huì)說(shuō)，每2000人一個(gè)旅館，每人需要0．2m［2］商場(chǎng)面積，每個(gè)床位需1．2輛小車的停車空間，每公頃停車場(chǎng)停車25輛，等等。

四、限度評(píng)估法。如果某個(gè)環(huán)節(jié)如供水有限，那么能接待的游人數(shù)估值就是“可資利用的水供給÷每人每天耗水量”；如果停車場(chǎng)地有限，能接待的游人數(shù)則為“〔可停留車輛總數(shù)（某一時(shí)刻）÷每一時(shí)期每個(gè)游人平均逗留時(shí)間〕×每輛車平均載人數(shù)”，例如，某一停車場(chǎng)可同時(shí)停車100輛，每位游人停留大約30分鐘且人均一輛小車，那么10小時(shí)內(nèi)可接待2000名游人，如每輛車載3人，接待量則為6000人；如果預(yù)支一定成本開發(fā)某個(gè)景區(qū)，要求至少能收回成本（即保本經(jīng)營(yíng)）的游人數(shù)為“開發(fā)總成本÷預(yù)期人均花費(fèi)”。

五、心理容量的準(zhǔn)確數(shù)字很難測(cè)定，目前使用頻率較高的做法之一是攝像與問(wèn)卷結(jié)合法。如在愛爾蘭海灘，人們選擇特定的時(shí)間，從空中拍攝像片，觀察實(shí)際的稠密度和分布情況，同時(shí)以問(wèn)卷形式征求游人意見，通過(guò)比較分析，得出10m［2］／人的容量。對(duì)于當(dāng)?shù)鼐用裥睦砣萘?、社?huì)容量的衡量，也只能在綜合各種因素的基礎(chǔ)上進(jìn)行主觀的推測(cè)。

（三）

正如巴克姆（Barkham）所說(shuō)，“容量含義簡(jiǎn)明，但不同的情況下卻有不同的解釋，不同的人有不同的理解”（1973年），甚至旅游者在爭(zhēng)奪資源使用過(guò)程中的直接沖突會(huì)使各方面的旅游容量彼此也有沖突。因此很難得到準(zhǔn)確的測(cè)定，并且還必須做出多種假設(shè)。確定旅游容量的障礙主要來(lái)自以下幾方面：

一、不同群體對(duì)擁擠的感知差異。如果必須在較高的擁擠和放棄旅游之間做出選擇，人們會(huì)在多大程度、哪些情況下選擇前者呢？這部分地取決于旅游者的地域分布及其文化背景。有些人愛獨(dú)處，認(rèn)為其他人的加入會(huì)給他的旅游享受帶來(lái)不利，而有些人厭惡的并不是他人的加入，而是對(duì)他們所表現(xiàn)出的某些“惡劣”行徑反感（如亂丟果殼、言行粗魯及不同的行為慣例）；有些人出于社交緣故或僅從安全方面考慮，希望有少數(shù)人來(lái)到旅游地。從地域上看，南歐人比北歐、北美人，亞洲人比歐美人似乎更能容忍高密度的擁擠和近距離的個(gè)人空間。這種感知擁擠的差異性還體現(xiàn)在當(dāng)?shù)鼐用窈吐糜握咧g，同當(dāng)?shù)鼐用裣啾?，旅游者或許能接受更高密度的擁擠。對(duì)環(huán)境的感知也類似于此，實(shí)際造成的破壞程度可能遠(yuǎn)大于當(dāng)?shù)鼐用窈吐糜握咚兄降?。因此，從某種意義上講，旅游容量、尤其是心理容量實(shí)際上是關(guān)于什么可以接受、什么不能接受的主觀判斷。

二、某些類型的開發(fā)比其它類型要求更高的利用程度，即便開發(fā)規(guī)模、類型相同也是如此。旅游容量的確定要考慮到開發(fā)的特定目標(biāo)，如以保護(hù)為目的的公園游人密度應(yīng)該比其它娛樂性公園低，因此在確定二者合理的容量時(shí)，應(yīng)注意到開發(fā)它們的目的。即使開發(fā)類型、目的完全一致，不同目的地的旅游容量也有差異，海濱度假地就是一例。由于海濱是主要的旅游資源之一，經(jīng)常過(guò)度，其容量問(wèn)題頗多，研究表明，海濱容量的各種標(biāo)準(zhǔn)同地理位置密切相關(guān)，雖然質(zhì)量上乘的度假地一般標(biāo)準(zhǔn)是人均10m［2］海灘、1m長(zhǎng)海灘邊，海灘更換率每天1．5—3人、游泳人數(shù)不足25％（其余在海灘上），但地中海海灘利用量明顯高于熱帶海濱度假地，因?yàn)楹笳哂稳烁复粼谄ш?yáng)地帶的游泳池里，荷蘭、西班牙度假地標(biāo)準(zhǔn)分別為1．7m［2］、3m［2］，而熱帶度假地則近達(dá)30m［2］。

三、管理水平和技巧能影響旅游容量，特別是物質(zhì)和環(huán)境容量。旅游容量不是一個(gè)絕對(duì)的界限，它只是預(yù)示事物質(zhì)變的“關(guān)節(jié)點(diǎn)”，目的是引起人們重視、排除管理中的障礙或加以重新規(guī)劃。大量旅游容量的研究給人造成了一個(gè)錯(cuò)覺：似乎每一河流、每一設(shè)施都有它固定的容量，研究工作的任務(wù)就是尋求這個(gè)“神秘的數(shù)字”（magic number）；同時(shí)管理者堅(jiān)持“限制使用”的原則，努力把接待人數(shù)控制在事先確定的“神秘的數(shù)字”之內(nèi)。孰不知，通過(guò)的規(guī)劃工作和管理措施，旅游容量在不同情況下是不同的或者說(shuō)是可以提高的。同樣是一塊餡餅（旅游地），因其營(yíng)養(yǎng)構(gòu)成改善（科學(xué)規(guī)劃或管理），每個(gè)人的份額盡管不變甚至減少，而獲得的效應(yīng)卻在增加，更不必減少（旅游）人數(shù)。

加拿大懷伊沼澤地野生動(dòng)物避難處是成功運(yùn)用規(guī)劃和管理而不是減少游人數(shù)的方法解決容量問(wèn)題的最好例子。他們獨(dú)具匠心的做法是：把旅游者活動(dòng)中心和停車場(chǎng)建在對(duì)野生物沒有任何影響的地帶，而且經(jīng)高速公路進(jìn)出非常便利。在那里，游人可以通過(guò)各種展覽和有關(guān)視聽材料、旅游指南對(duì)沼澤地和野生物全貌有所了解，即使足不出戶也能略知一、二；同時(shí)允許少數(shù)自助式或團(tuán)隊(duì)游人在保護(hù)區(qū)邊緣地帶參觀，在與旅游者中心的近距離途中開通一列火車，專供游人目睹野生物。這樣，就能夠體面有效地把游人拒于生物易損地帶，而不會(huì)超出它的根限容量。

四、旅游容量的確定受時(shí)間因素影響。旅游業(yè)有著明顯的季節(jié)性，旅游地只是在高峰需求期上達(dá)到飽和狀態(tài)，其它時(shí)期的利用均處在容量范圍之內(nèi)，因此，確定旅游容量要充分考慮旅游需求高峰期。為滿足高峰期需要，必須開發(fā)足夠的設(shè)施和設(shè)備，然而在高峰期之后，這些設(shè)施因需求大幅度滑坡閑置起來(lái)，這勢(shì)必會(huì)使我們?cè)诖_定旅游容量時(shí)陷入進(jìn)退維足的兩難境地——以高峰需求還是以淡、平季需求為依據(jù)？何況滿足高峰期使用的開發(fā)還可能會(huì)加重環(huán)境負(fù)擔(dān)。

篇8

我國(guó)中央銀行業(yè)務(wù)由于具有特殊性，所以會(huì)計(jì)核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。一是應(yīng)收利息、待攤費(fèi)用等科目沒有在表內(nèi)設(shè)置。雖然設(shè)有“暫收款項(xiàng)、暫付款項(xiàng)”等科目，但其核算內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)具有不同的資金性質(zhì)，其性質(zhì)僅是臨時(shí)性、過(guò)渡性的。二是再貸款、再貼現(xiàn)這類資產(chǎn)是根據(jù)國(guó)家執(zhí)行貨幣政策的需要而操作和發(fā)放的。發(fā)行債券時(shí)也是按債券面值計(jì)價(jià)，所發(fā)生的各類費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期業(yè)務(wù)支出列損益。三是對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，僅在購(gòu)建時(shí)一次性列支，除規(guī)定的特殊變動(dòng)外一般不做調(diào)整，存續(xù)期間也不計(jì)提折舊，清理時(shí)一次性核銷原值。四是各項(xiàng)財(cái)務(wù)收入的確認(rèn)，以我國(guó)中央銀行實(shí)際收到的各項(xiàng)收入計(jì)入相應(yīng)賬戶。五是所有支出全部納入財(cái)務(wù)支出核算，財(cái)務(wù)支出不準(zhǔn)預(yù)提虛列，一律據(jù)實(shí)列支。按國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定費(fèi)用開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)，上報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后實(shí)施。每一會(huì)計(jì)年度的本期收入減去本期支出、減去按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門核定的比例提取總準(zhǔn)備金后，所得凈利潤(rùn)全部上繳中央財(cái)政。六是固定資產(chǎn)只在表外計(jì)算折舊額。七是應(yīng)收未收利息在表外反映。

(二)我國(guó)中央銀行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性———?dú)v史成本。

我國(guó)中央銀行遵循歷史成本原則對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，按各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，存續(xù)期間財(cái)產(chǎn)價(jià)值不做調(diào)整。歷史成本計(jì)量主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是外匯儲(chǔ)備占款和貴金屬不隨價(jià)值變動(dòng)和匯率波動(dòng)定期調(diào)整賬面價(jià)值，只按歷史成本進(jìn)行核算。二是再貸款按發(fā)放時(shí)的實(shí)際金額入賬，不采用重估價(jià)值，不進(jìn)行減值測(cè)試，不計(jì)提損失準(zhǔn)備，對(duì)其應(yīng)收未收利息不納入表內(nèi)核算，只在表外反映。三是固定資產(chǎn)按購(gòu)建時(shí)成本計(jì)價(jià)，存續(xù)期間不計(jì)提折舊，只對(duì)規(guī)定的特殊變動(dòng)原因做價(jià)值調(diào)整。四是有價(jià)證券的入賬價(jià)值按實(shí)際支付的價(jià)款列賬，溢價(jià)、折價(jià)不做攤銷，存續(xù)期間不按市價(jià)法或攤余成本法對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。五是國(guó)際金融組織資產(chǎn)按出資時(shí)實(shí)際支付的金額入賬。

(三)我國(guó)中央銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的歷史成因。

我國(guó)中央銀行長(zhǎng)期采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和采用歷史成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有其歷史成因。收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)和歷史成本計(jì)量屬性的長(zhǎng)期存在是由我國(guó)中央銀行單位性質(zhì)所決定的。我國(guó)中央銀行作為行政性單位不以盈利為目的，對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的重視程度遠(yuǎn)不及企事業(yè)單位。我國(guó)中央銀行以防止國(guó)有資產(chǎn)流失為目標(biāo)，更加注重資金使用的真實(shí)性，從會(huì)計(jì)信息的客觀性和相關(guān)性角度出發(fā)，我國(guó)中央銀行更偏重于會(huì)計(jì)信息的客觀性。

二、我國(guó)中央銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量現(xiàn)狀

我國(guó)中央銀行遵循收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算原則，實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)算管理、分級(jí)核算、統(tǒng)負(fù)盈虧”的財(cái)務(wù)管理體制。資產(chǎn)項(xiàng)目中外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)管理必須堅(jiān)持安全性、流動(dòng)性和盈利性的原則，再貸款、再貼現(xiàn)根據(jù)國(guó)家執(zhí)行貨幣政策的需要操作和發(fā)放;負(fù)債項(xiàng)目均按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)，發(fā)行債券按債券面值計(jì)價(jià)，發(fā)行債券發(fā)生的各種費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期業(yè)務(wù)支出;財(cái)務(wù)收入項(xiàng)目的確認(rèn)按實(shí)際收到各項(xiàng)收入后計(jì)入相應(yīng)賬戶;支出項(xiàng)目全部納入財(cái)務(wù)支出核算，財(cái)務(wù)支出一律按規(guī)定的核算內(nèi)容據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提虛列。利潤(rùn)等于各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)支出，利潤(rùn)按財(cái)政部批準(zhǔn)的比例提取總準(zhǔn)備金后，凈利潤(rùn)全部上繳中央財(cái)政，凈虧損首先由歷年提取的總準(zhǔn)備金彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的部分由中央財(cái)政撥補(bǔ)。所有者權(quán)益全部由國(guó)家所有，未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)不得變動(dòng)。財(cái)務(wù)決算報(bào)告年度終了后按規(guī)定期限逐級(jí)上報(bào)上級(jí)行和財(cái)政部派出機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)事務(wù)接受國(guó)務(wù)院審計(jì)部門和財(cái)政部門的審計(jì)和監(jiān)督。我國(guó)中央銀行的現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)雖然發(fā)揮了積極、有效的作用，但也存在一定問(wèn)題。

(一)未跟進(jìn)會(huì)計(jì)制度改革和金融全球化步伐。

2003年英國(guó)倫敦中央銀行出版社對(duì)全球159個(gè)中央銀行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查表明，各國(guó)中央銀行對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是認(rèn)同度高達(dá)82%，大多直接或間接采用了國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。2006年我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際的趨同，相續(xù)頒布的金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也確立了權(quán)責(zé)發(fā)生制和公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的地位。伴隨日益全球化的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境，我國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融活動(dòng)的參與程度日趨頻繁，我國(guó)中央銀行與其他國(guó)家中央銀行的交流也在不斷增加，對(duì)各國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同性要求越來(lái)越高，如果差異較大將會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的不可比性，直接形成交流障礙。

(二)與當(dāng)前業(yè)務(wù)需求相比會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)相對(duì)落后。

我國(guó)中央銀行作為國(guó)務(wù)院組成部門、實(shí)行由政府主導(dǎo)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制直接決定了收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，收付實(shí)現(xiàn)制能夠?qū)崿F(xiàn)年度預(yù)算安排與財(cái)務(wù)收支的有效配比。收付實(shí)現(xiàn)制雖然能夠較好反映預(yù)算收支的執(zhí)行情況，但是不能完整反映中央銀行的資產(chǎn)狀況。當(dāng)前我國(guó)中央銀行資產(chǎn)種類日趨多樣化、市場(chǎng)交易日益頻繁，僅采用收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映中央銀行全部資產(chǎn)狀況的要求。

(三)不符合會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和謹(jǐn)慎性要求。

我國(guó)中央銀行持有相當(dāng)數(shù)量的外匯儲(chǔ)備、金銀和有價(jià)證券，它們是有效執(zhí)行貨幣政策的必要工具，上述資產(chǎn)的價(jià)格受國(guó)際、國(guó)內(nèi)多項(xiàng)因素的綜合影響，幣種、供求、利率和匯率等的波動(dòng)都將對(duì)其價(jià)格造成較大影響。對(duì)外匯儲(chǔ)備、金銀和有價(jià)證券等資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值時(shí)，由于沒有引入客觀的計(jì)量方法，對(duì)其現(xiàn)行的真實(shí)價(jià)值無(wú)法準(zhǔn)確衡量，從而減值準(zhǔn)備也無(wú)法相應(yīng)計(jì)提，實(shí)際價(jià)值會(huì)與賬面價(jià)值產(chǎn)生嚴(yán)重不符時(shí)，隱藏了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。上述資產(chǎn)如仍按現(xiàn)行歷史成本法計(jì)價(jià)，將導(dǎo)致中央銀行這些資產(chǎn)的賬面價(jià)值嚴(yán)重脫離其市場(chǎng)價(jià)值，這將不利于會(huì)計(jì)信息使用者做出決策判斷。

三、我國(guó)中央銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)學(xué)選擇方向

我國(guó)中央銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)正在經(jīng)歷多項(xiàng)核算改革，借鑒國(guó)外中央銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步趨同，積極探索適合中國(guó)國(guó)情、能夠真實(shí)公允地反映中央銀行經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是大勢(shì)所趨。雖然這些年來(lái)我國(guó)中央銀行已形成了一套較為完善的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，由于實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算制度和采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，其會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的能力目前遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足新準(zhǔn)則后的需求，完善我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)在必行。與現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)外許多中央銀行執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比，我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還存在不足之處，亟待改進(jìn)。

(一)合理借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

隨著經(jīng)濟(jì)一體化、金融全球化的發(fā)展，我國(guó)中央銀行與外國(guó)中央銀行、商業(yè)銀行及其他金融組織的交流日益緊密，參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)、金融活動(dòng)日益頻繁，正因如此，我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革已勢(shì)在必行。我國(guó)中央銀行要高度關(guān)注國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新動(dòng)態(tài)，認(rèn)真研究各國(guó)中央銀行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果，找準(zhǔn)我國(guó)中央銀行運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的切入點(diǎn)和范圍，成功借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)中央銀行的實(shí)際情況和經(jīng)濟(jì)金融業(yè)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，明確我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的具體內(nèi)容和發(fā)展方向，制定符合我國(guó)中央銀行自身特點(diǎn)的新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并將研究成果積極運(yùn)用到中央銀行會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中去。借鑒國(guó)外中央銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)驗(yàn)，逐步靠攏國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用謹(jǐn)慎性原則，真實(shí)、公允地反映中央銀行經(jīng)營(yíng)成果是中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的必然選擇。

(二)制定中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革制度支撐。

在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、發(fā)達(dá)國(guó)家中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我國(guó)中央銀行應(yīng)制定一套適合我國(guó)國(guó)情又與國(guó)際接軌的新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度或準(zhǔn)則。具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮:一是為準(zhǔn)確計(jì)量各期間的成本和收益情況，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為中央銀行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ);二是完善中央銀行會(huì)計(jì)核算原則，引入配比性、實(shí)質(zhì)重于形式等原則;三是根據(jù)資產(chǎn)持有目的不同，采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性計(jì)算資產(chǎn)價(jià)值;四是建立健全會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露機(jī)制，保障會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和有效性。

(三)我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革具體設(shè)計(jì)

1.我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)宜采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并用的“二元結(jié)構(gòu)”模式。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)僅僅是一種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它脫離了會(huì)計(jì)體系這一整體，是不可能發(fā)揮出應(yīng)有作用的。只有在有效的財(cái)務(wù)報(bào)告和政府會(huì)計(jì)制度框架設(shè)計(jì)下，應(yīng)計(jì)制的應(yīng)用才有其實(shí)際意義。目前我國(guó)政府部門尚未明確財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍標(biāo)準(zhǔn)，從成本效益原則角度出發(fā)考慮，我國(guó)中央銀行完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制短期內(nèi)尚不具備條件。因此，我國(guó)中央銀行近期內(nèi)還是采取以收付實(shí)現(xiàn)制為主，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的“二元結(jié)構(gòu)”模式為宜。

2.對(duì)跨年度結(jié)算財(cái)務(wù)資金業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量更科學(xué)。

在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下，我國(guó)中央銀行跨年度結(jié)算財(cái)務(wù)資金業(yè)務(wù)如跨年度結(jié)算采購(gòu)資金、工程款等，存在會(huì)計(jì)核算無(wú)依據(jù)、預(yù)提虛列和賬務(wù)處理不真實(shí)等問(wèn)題。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，增設(shè)“待清算支出”、“應(yīng)付支出”等類似科目，核算當(dāng)年已安排未支出或應(yīng)付未付的款項(xiàng)，項(xiàng)目發(fā)生時(shí)直接從費(fèi)用賬戶將相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)入。在下一年度實(shí)際支付時(shí)，直接做沖減“待清算支出”、“應(yīng)付支出”賬務(wù)處理，不再列支費(fèi)用科目。在當(dāng)前部門預(yù)算制下，這種做法我國(guó)中央銀行可以更為科學(xué)的安排費(fèi)用開支。

3.對(duì)再貸款業(yè)務(wù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)施更為嚴(yán)格的監(jiān)管手段。

我國(guó)中央銀行應(yīng)根據(jù)再貸款業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度大小，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備金額與風(fēng)險(xiǎn)大小成正比。對(duì)再貸款業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)不同種類定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)不同類別再貸款業(yè)務(wù)存在的逾期或無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)程度大小做出評(píng)估，可參考借鑒商業(yè)銀行貸款的五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)做法，分別計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。由于我國(guó)中央銀行發(fā)放的再貸款金額較大，如果計(jì)提減值準(zhǔn)備則相應(yīng)的計(jì)提數(shù)額會(huì)較大，減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)造成損益的巨大波動(dòng)，不利于客觀評(píng)價(jià)?？紤]此因素，我國(guó)中央銀行再貸款減值準(zhǔn)備可計(jì)入權(quán)益核算。

篇9

[中圖分類號(hào)] R197.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] C [文章編號(hào)] 1673-7210（2012）08（c）-0164-03

A literatures review of medical quality management and regulation based on Bibliometrics methods

AN Yanfang

The Affiliated People′s Hospital of Hubei Medicine University, Hubei Province, Shiyan 442000, China

[Abstract] A long time the medical quality management and regulation has been a weak link in medical management system. In this study, Bibliometric analysis is employed to review the research status, topics, medical quality management and regulatory theory of medical quality regulation. The results show that: as the literature number, the medical quality management and regulation is one of the international main research areas, but the number of closely literature in china is fewer; as the research topic, in the international main research focuses on terms of quality, service, costs, standards, but domestic mainly concentrates in the necessity, importance and concepts, and the regulatory mechanisms, the regulatory system, regulatory content are still a lack of systematic and empirical research. This Bibliometric analysis is helpful for scanning the topics of medical quality control system in-depth study.

[Key words] Medical quality; Management and regulation; Bibliometrics

改革開放以來(lái)我國(guó)在醫(yī)療服務(wù)供給主體、醫(yī)療保障、融資機(jī)制、付費(fèi)方式、治理以及監(jiān)管體制等領(lǐng)域都開展了重要改革和探索，推動(dòng)和促進(jìn)了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展。但是對(duì)醫(yī)療服務(wù)的監(jiān)管長(zhǎng)期以來(lái)一直是我國(guó)醫(yī)療管理體制的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)中醫(yī)療體制不協(xié)調(diào)、改革措施不配套、醫(yī)療市場(chǎng)扭曲、醫(yī)療機(jī)構(gòu)治理失靈、政府職能“缺位、錯(cuò)位、越位”等各種弊端，居民“看病難、看病貴”問(wèn)題十分突出。政府相關(guān)部門醫(yī)療服務(wù)缺少有效監(jiān)管手段，醫(yī)療行業(yè)整體監(jiān)管滯后，醫(yī)療政策決策規(guī)制化程度低、醫(yī)療服務(wù)監(jiān)督制度缺位[1]。新一輪醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革需要全面推進(jìn)醫(yī)療服務(wù)治理機(jī)制、供給籌資機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、監(jiān)管體制等方面的改革[2]?？紤]到目前我國(guó)醫(yī)改工作的現(xiàn)實(shí)需要，在系統(tǒng)比較和深刻理解各國(guó)基本醫(yī)療服務(wù)監(jiān)管體系的基礎(chǔ)上，完善和創(chuàng)新我國(guó)基本醫(yī)療服務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的設(shè)置，基本醫(yī)療服務(wù)監(jiān)管的工具，以及重要監(jiān)管內(nèi)容（如基本醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和收費(fèi)）如何監(jiān)管，是一個(gè)現(xiàn)實(shí)而迫切的重大課題。醫(yī)療質(zhì)量監(jiān)管是一個(gè)龐大而復(fù)雜的體系，本研究基于文獻(xiàn)計(jì)量分析方法對(duì)醫(yī)療質(zhì)量監(jiān)管的研究背景、意義、研究現(xiàn)狀及主要概念等方面進(jìn)行文獻(xiàn)內(nèi)容分析，對(duì)目前已經(jīng)形成的監(jiān)管理論進(jìn)行歸納，為深入研究我國(guó)醫(yī)療質(zhì)量監(jiān)管體系提供理論基礎(chǔ)。

1 文獻(xiàn)數(shù)量分析

1.1 中文檢索

選擇《CNKI中國(guó)學(xué)術(shù)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)》、《中國(guó)優(yōu)秀碩博士學(xué)位論文庫(kù)》、重慶維普《中文科技期刊數(shù)據(jù)庫(kù)》和《萬(wàn)方數(shù)據(jù)》，檢索1989～2009年的數(shù)據(jù)。文獻(xiàn)檢索具體情況及結(jié)果見表1。

表1 醫(yī)療質(zhì)量監(jiān)管文獻(xiàn)檢索結(jié)果

注：檢索式中“+”表示邏輯或（.or.），“*”表示邏輯與（.and.）

篇10

“工程監(jiān)理”其實(shí)具有鮮明的中國(guó)的特色。工程監(jiān)理其實(shí)就是項(xiàng)目的管理，這個(gè)詞義也突出了監(jiān)督的性質(zhì)，漸漸成為全部管理殊的部分。工程監(jiān)理是偏重建設(shè)實(shí)施這一階段。在個(gè)體手工業(yè)時(shí)期，只需要?jiǎng)趧?dòng)者進(jìn)行自我管理即可。在而后的體力腦力分離早期，出現(xiàn)了由工匠進(jìn)行管理的現(xiàn)象。但是由于小型的生產(chǎn)規(guī)模，這個(gè)職位基本沒有現(xiàn)在所謂的全職的。隨后，生產(chǎn)規(guī)模隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展一步步擴(kuò)大，監(jiān)工也由此出現(xiàn)。并且由一開始的一個(gè)向多人轉(zhuǎn)變。隨后，監(jiān)工長(zhǎng)的出現(xiàn)，管理組織出現(xiàn)了橫向和縱向的發(fā)展趨勢(shì)。但是仍然沒有質(zhì)的變化以及對(duì)專業(yè)的明顯的劃分。

2現(xiàn)代管理技術(shù)在工程監(jiān)理中多方面的應(yīng)用

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的前進(jìn)，我國(guó)現(xiàn)代管理技術(shù)在工程監(jiān)理中的應(yīng)用也在不斷發(fā)展著。新的技術(shù)呈現(xiàn)出了價(jià)值分析的理念，即，經(jīng)由有組織的活動(dòng)對(duì)其功能進(jìn)行分析，使其以較少的成本獲得更好的價(jià)值。將現(xiàn)代的管理技術(shù)應(yīng)用于工程監(jiān)理中，也是有效杜絕諸如上述橋梁悲劇發(fā)生的有力手段?，F(xiàn)簡(jiǎn)要闡釋如下：

2.1嚴(yán)密的建立規(guī)章制度

首先必須先讓承擔(dān)施工的公司對(duì)設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行熟悉，要做到在工程還未開始的時(shí)候就消滅安全隱患則尤其需要明確工程的主體部位的要求。各部門必須明確自己責(zé)任所在，例如，總監(jiān)理工程師作為項(xiàng)目的最主要的負(fù)責(zé)人必須要全面把握項(xiàng)目的監(jiān)理工作，從對(duì)設(shè)計(jì)圖紙的仔細(xì)、反復(fù)的審閱到對(duì)施工方案辯證合理地提出意見等等，在施工的過(guò)程中更要組織監(jiān)工對(duì)資料進(jìn)行審核，而專業(yè)的監(jiān)工必須要服從總監(jiān)工的指導(dǎo)，仔細(xì)檢查設(shè)備的情況以及其運(yùn)行的情況并實(shí)時(shí)檢查和記錄好相關(guān)的情況?？偙O(jiān)工在工程結(jié)束之后要對(duì)監(jiān)理工作進(jìn)行總結(jié)等等。

2.2現(xiàn)代安全保障管理技術(shù)

首要的是安全生產(chǎn)規(guī)章制度的建立以及完善，安全生產(chǎn)責(zé)任制的制定，還要依照相關(guān)的規(guī)定，安全生產(chǎn)責(zé)任書的簽訂和審查制度的建立都是現(xiàn)代安全管理技術(shù)中重要內(nèi)容。為保證橋梁工程的安全進(jìn)行，就必須要求進(jìn)行科學(xué)的施工方案的編制———是否將人力、物力和財(cái)力充分而合理地利用是衡量設(shè)計(jì)方案的重要指標(biāo)。方案的細(xì)節(jié)要進(jìn)行仔細(xì)的斟酌，發(fā)現(xiàn)方案中的不足并及時(shí)修改完善，并依據(jù)操作的規(guī)程對(duì)相關(guān)的施工人員進(jìn)行安全交底。在施工過(guò)程中，明確標(biāo)準(zhǔn)化科學(xué)化的管理要求，做到施工現(xiàn)場(chǎng)的協(xié)作以及合理的分工，對(duì)于不合格的材料絕對(duì)不允許進(jìn)入施工的現(xiàn)場(chǎng)，并要做好種類以及材料數(shù)量的嚴(yán)格登記。各相關(guān)部門要及時(shí)進(jìn)行不定期的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要做到將安全隱患扼殺在萌芽階段。施工的現(xiàn)場(chǎng)是動(dòng)態(tài)的，不排除隨時(shí)會(huì)發(fā)生各種安全問(wèn)題的可能。除了正常的安檢（包括安全技術(shù)的實(shí)施情況以及制度的落實(shí)狀況，季節(jié)性的安檢和用電工具的使用等等），全面的安全檢查也是必需的。其次，要對(duì)安全法規(guī)的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和加強(qiáng)，要充分利用網(wǎng)絡(luò)以及宣傳標(biāo)語(yǔ)等，對(duì)施工人員進(jìn)行安全知識(shí)的普及，從而提高工作人員的安全意識(shí)。

2.3工程監(jiān)理信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)

在互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展的今天，我國(guó)要加快現(xiàn)代化的步伐，信息化無(wú)疑是不二的選擇。工程監(jiān)理如果與現(xiàn)代的信息化管理技術(shù)相結(jié)合必然會(huì)改善其實(shí)施效果。工程監(jiān)理信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可經(jīng)由對(duì)監(jiān)理方的專業(yè)的管理來(lái)制約承建方和業(yè)主方。關(guān)于這一點(diǎn)，該項(xiàng)目可以這樣進(jìn)行簡(jiǎn)述：建設(shè)框架經(jīng)由業(yè)主方提出（包括范圍、要求、估算等等），然后利用網(wǎng)絡(luò)這個(gè)大平臺(tái)進(jìn)行承建方的選擇，并協(xié)助其進(jìn)行談判。監(jiān)理在招標(biāo)時(shí)，要對(duì)投標(biāo)的單位的方案進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)其進(jìn)行審查，在評(píng)審時(shí)，要對(duì)其方案各方面進(jìn)行科學(xué)的評(píng)審。