導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅制國際化論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

從世界發(fā)達(dá)國家來看，其政府都無例外地利用證券市場為人們提供籌資和投資場所，充分利用有價證券融資特點(diǎn)，集中社會資金，優(yōu)化生產(chǎn)要素的合理配置，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。由于證券稅法具有強(qiáng)制性、固定性等特性，大多數(shù)國家都注重利用稅收手段對證券市場上的投資行為進(jìn)行調(diào)節(jié)，使證券市場朝著健康方向發(fā)展。稅收對證券業(yè)起著導(dǎo)向作用，因?yàn)槎愂臻_征與停征、稅收減免、稅率的升降對證券業(yè)風(fēng)險性、投機(jī)性起著高與低、擴(kuò)張與抑制的影響，可以增強(qiáng)股民的風(fēng)險意識和投資意識。

通過在一定范圍內(nèi)選擇不同的納稅方法等鼓勵性或限制性措施，可以達(dá)到促進(jìn)或抑制證券市場的目的。如果對公開上市公司股票的資本收益免稅或減稅，對公開上市證券投資的個人或企業(yè)所分得的股息、紅利實(shí)行低稅率，能起到鼓勵個人或法人購買證券的作用。從證券發(fā)行角度來看，還本付息是在稅前支付或在稅后支付，對證券供給會產(chǎn)生重大影響。如果還本付息是在稅前支付，就可將它計(jì)入成本，在籌資成本（與銀行貸款相比）相同情況下，企業(yè)就會大量發(fā)行股票和債券，增加證券供給。從證券轉(zhuǎn)讓角度來看，如果證券交易的稅負(fù)較重，投資者寧可長期持有，減少轉(zhuǎn)讓頻率，從而減少證券的供給。相反，證券的供給就會增加。

目前，我國證券市場稅收調(diào)節(jié)力度不夠，主要體現(xiàn)在：

（1）我國把有價證券作為一種法定權(quán)益證書列入印花稅的征稅對象，用征收印花稅來取代證券交易稅。1990年6月，深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)在股價暴漲時，為適度調(diào)節(jié)炒股收益采取了向賣方征收6‰的稅收。后來，參照香港的作法，借用我國印花稅法的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目對股票交易雙方各征3‰的印花稅。1991年上海參照深圳經(jīng)驗(yàn)，對股票交易課征了3‰的印花稅。1992年國家稅務(wù)局和國家體改委聯(lián)合發(fā)文肯定了上述做法，從而建立了我國股票交易的稅收制度。

印花稅是以商業(yè)活動和產(chǎn)權(quán)、特許權(quán)的轉(zhuǎn)移行為所立書據(jù)，以及使用、領(lǐng)受的憑證為征稅對象的一種稅?？梢?，印花稅是憑證稅，用其代替證券交易環(huán)節(jié)的行為稅，顯然是不科學(xué)的；再有，我國利用印花稅代替證券交易稅，且對證券買賣雙方都征收3‰的稅，不利于國家利用稅率作為經(jīng)濟(jì)杠桿，抑制不法分子投機(jī)行為，規(guī)范證券機(jī)制順利運(yùn)行。因此，我國應(yīng)停征印花稅，采納國際通常做法，征收證券交易稅。

（2）1994年國家宣布股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。我國現(xiàn)階段在對個人股民的股票交易不納稅的情況下，用印花稅來補(bǔ)充所得稅的空白。免收股票交易所得稅從宏觀上看，有鼓勵投資者參與股市的一面，但也存在著一定的負(fù)面影響。但是，我國現(xiàn)行證券稅制中對證券投資征收的稅種只有證券投資所得稅（主要是股息、紅利征稅）和印花稅，且互不交叉，彼此缺乏有機(jī)聯(lián)系，難以發(fā)揮調(diào)節(jié)資金流量和證券結(jié)構(gòu)的作用。

（3）我國現(xiàn)行證券投資所得稅法對企業(yè)所得僅規(guī)定了對企業(yè)債券所得利息征稅，對各種國債、金融債券及重點(diǎn)企業(yè)債券免征利息所得稅，并且允許企業(yè)將貸款利息列入成本，貸款與國家銀行或儲蓄于國家銀行所取得的利息一直是免稅的內(nèi)容。對從事國庫券交易所獲得的增益及國庫券交易行為也都沒有納入稅收政策中，使稅收在個人投資中缺乏有效的調(diào)節(jié)作用，對金融資產(chǎn)多樣化也同樣缺乏適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)。

（4）我國現(xiàn)行證券投資所得稅主要體現(xiàn)在對股息、紅利征稅上。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第五條規(guī)定：利息收入和股息收入征收33％的比例稅率?！秱€人所得稅法》第二條規(guī)定，利息、股息、紅利所得，適用20％的比例稅率，實(shí)行源泉課征；對股息、紅利的征稅沒有與企業(yè)所得稅和個人所得稅相銜接，出現(xiàn)重復(fù)征稅。實(shí)際上，股東得到的股息、紅利是企業(yè)稅后純利的分配，但按現(xiàn)行稅法規(guī)定，股東在取得這部分收入的同時，還應(yīng)再繳納所得稅，這顯然是有悖稅收公平原則的。

“他山之石，可以攻玉”，研究國際上證券稅制，我們發(fā)現(xiàn)各國一般通過征收證券交易稅，證券交易所得稅、證券投資所得稅這幾種手段來發(fā)揮稅收對證券市場的調(diào)節(jié)作用。試分述之并提出針對上述我國有關(guān)問題的建議。

二、證券交易稅

對證券交易行為征稅，各國有不同的看法。有的國家認(rèn)為既然是交易，就應(yīng)與一般商品流轉(zhuǎn)一樣課稅；有的國家則從鼓勵資本流動的角度出發(fā)免予課稅。

世界大多數(shù)國家和地區(qū)，如日本、韓國、意大利、瑞士、西班牙、阿根廷、以及我國臺灣地區(qū)都征收證券交易稅。在日本，有價證券交易稅是由資本利得的形式轉(zhuǎn)化來的，原來的出售股份所得金額的5.5‰降至3‰，可轉(zhuǎn)移公司債券和附認(rèn)股權(quán)證的公司債券的轉(zhuǎn)讓稅收則從原來銷售金額的2.6‰降至1.6‰；在韓國，對股票出售者按銷售額的0.2％征收證券轉(zhuǎn)讓稅；我國臺灣從1987年開始開征了證券交易稅，稅率為6‰；新加坡、泰國等一些國家則對證券轉(zhuǎn)讓者征收印花稅；在英國，對證券購買者征收1％的交易稅；在德國，對交易雙方征收0.8％的交易稅；美國在證券市場形成初期，開征證券交易稅，目前業(yè)已停征。

可見，證券市場發(fā)育初期，各國為加強(qiáng)對證券市場的管理和引導(dǎo)，征收交易稅是很普遍的現(xiàn)象，而且很多國家的證券交易稅都存在過較長時間，如美國、英國等，只是近幾年才隨著形勢的發(fā)展變化而逐步取消。目前發(fā)達(dá)國家多采用證券交易稅名稱（或證券轉(zhuǎn)移稅、證券周轉(zhuǎn)稅），很少征收證券印花稅。而即使少數(shù)征收證券交易印花稅的國家和地區(qū)也不再征收證券交易稅，二者只居其一。

我國把有價證券作為一種法定權(quán)益證書列入印花稅的征稅對象，針對這種情形，有關(guān)專家建議改成“證券交易稅”。取消或替代征收印花稅，認(rèn)為有利于證券市場公平競爭和合理監(jiān)管。

筆者贊同這種觀點(diǎn)并認(rèn)為我國應(yīng)停征印花稅，開征證券交易稅.凡是上市交易的股票、企業(yè)債券、金融債券和國家債券，都應(yīng)征稅。各國開征證券交易稅都是以證券交易額為基稅，而稅率一般比較低，如日本從0.1％到3％，比利時股票5.5％，債券1.4％。我國證券交易稅的稅率采用復(fù)合稅率，即根據(jù)不同的交易對象規(guī)定不同的納稅比率，股票交易投機(jī)性大且收益也大，債券交易投機(jī)性小收益也較小，因而股票交易稅率要高于債券交易稅率，股票交易稅稅率可考慮定為2‰，債券稅率為1‰。納稅人既可以是經(jīng)批準(zhǔn)從事有價證券出售業(yè)務(wù)的證券公司、信托投資公司等也可以是在證券交易所、證券公司及信托投資公司從事有價證券出售業(yè)務(wù)的單位和個人。證券交易稅由賣方交納稅，而證券承銷商、證券經(jīng)紀(jì)人、受讓人負(fù)有代扣代交義務(wù)。

三、證券交易所得稅

個人所得稅因其收入的數(shù)量和在財(cái)政稅收政策中的意義被譽(yù)為“稅中之后”。現(xiàn)代意義上的個人所得稅最早是1799年在英國產(chǎn)生的。從各國所得稅法的理論和實(shí)踐看，應(yīng)稅所得可界定為：法人和自然人在特定時間具有合法來源性質(zhì)的并以貨幣形式表現(xiàn)的純所得，從總體上可概括為經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)所得、勞動所得、投資所得、其他所得五類。財(cái)產(chǎn)所得又分為兩類：一類是不動產(chǎn)所得和動產(chǎn)所得，另一類是因財(cái)產(chǎn)包括各種動產(chǎn)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓過程中所產(chǎn)生的溢余收益，這類所得通常稱為資本利得。當(dāng)股票轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓值與持有值會發(fā)生差異，當(dāng)轉(zhuǎn)讓收入大于持有成本時，便產(chǎn)生收益；反之，出現(xiàn)損失。從稅收理論上講，對收益征稅屬于所得稅范疇。但它是否是一種盈利。如果征稅，是征收“普通所得稅”還是“資本利得稅”？目前除馬來西亞、新加坡、墨西哥、香港、南非外，大多數(shù)國家和地區(qū)都征收了證券交易所得稅或資本利得稅，但對其征稅的具體規(guī)定又各有千秋。

有的國家，如德國、奧地利在稅收結(jié)構(gòu)中沒有單列資本利得稅這一稅種，而是把它看作是普通所得的一部分直接課征所得稅。

有的國家在稅法中作了明確規(guī)定，轉(zhuǎn)讓證券增益屬于資本利得范疇，與普通所得稅一樣征收所得稅或資本利得稅，美國、英國、西班牙、比利時、日本、澳大利亞即如此。如美國規(guī)定將其與土地、建筑物等不動產(chǎn)一并列入資本利得課稅，并依其持有期間長短分為長期資本利得（1年以上）和短期資本利得，在稅率設(shè)計(jì)上，個人長期資本利得視同一般所得，稅率為28％，短期資本利得為38.5％。此外，如果長期與短期資本損失大于資本增益時，其損失可全部沖抵一般所得，但減除額不得超過3000美元。日本對自然人取得的這部分資本利得采取兩種繳稅方式，納稅人可任選一種：一是在取得銷售收入時按銷售價繳納1％的稅收；二是按正常程序在提交納稅申報時按凈資本利得繳納26％的所得稅，對居民公司分配的股息征收20％預(yù)提稅。法國對個人因出售股票而取得的資本利得中超過28.1萬法郎的部分征稅，稅率為16％，對公司則分短期（2年以內(nèi)）、長期分別征42％和15％的資本利得稅。

還有一些國家由于在政策上不傾向于把資本利得和經(jīng)營利潤等同起來，而對其采取了一些特殊的稅收征免規(guī)定。

國際經(jīng)驗(yàn)表明，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人所得稅的比重將逐步高。美國著名現(xiàn)代財(cái)政學(xué)家馬斯格雷夫在60年代曾對近40個國家的有關(guān)資料進(jìn)行分析，得出結(jié)論：間接稅占稅收收入的比重與人均國民生產(chǎn)總值呈負(fù)相關(guān)，而個人所得稅與人均國民生產(chǎn)總值呈正相關(guān)。即隨著一國經(jīng)濟(jì)的增長和人均國民生產(chǎn)總值的增長，間接稅在稅收收入中的比重將相應(yīng)下降，個人所得稅的稅收收入比重將相應(yīng)上升。從我國現(xiàn)實(shí)看，近幾年來，特別是1994年以來，我國個人所得稅都保持了很高的增幅（年均遞增50％以上），這充分說明我國個人所得稅稅源潛力巨大，我國目前已具備提高個人所得稅收入比重的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。與此同時，據(jù)財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所的一份課題報告顯示：我國目前個人所得稅的征收面尚不足總?cè)丝诘?％，個人所得稅的平均稅負(fù)亦不足1％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界各國平均水平。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國個人的收入會朝多樣化、復(fù)雜化、多渠道的方式發(fā)展，可以將資本所得、超勞動報酬所得、股票交易收入納入征收范圍，以拓寬稅基。

我國要不要征收證券交易所得稅，始終存在贊成和反對兩種意見。

贊成說認(rèn)為：（1）從稅法理論上講，居民和企業(yè)的這部分買賣價差收益應(yīng)作為個人收入征收個人或企業(yè)所得稅，凡是有收益就要征所得稅；（2）我國實(shí)行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求，國家理所當(dāng)然地要利用稅收杠桿來緩解收入分配懸殊的矛盾，縮小市場機(jī)制可能帶來的兩極分化的消極作用。

反對說認(rèn)為：（1）在證券市場發(fā)育初期，由于資本利得稅在很大程度上增加了投資風(fēng)險，降低了居民投資信心，因而不宜開征證券交易所得稅；（2）資本利得稅的征收，還必須充分考慮到具體操作中的可行性，若盲目開征，不僅增加課稅成本，而且還可能出現(xiàn)大量逃稅現(xiàn)象，最終導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)的失敗。

我國目前沒有開征證券交易所得稅，修改后的《個人所得稅法》采取列舉的方式，將個人應(yīng)稅所得分為11項(xiàng)，有關(guān)利息、股息、紅利所得問題，新個人所得稅法在外延上大大擴(kuò)展了原個人所得稅法所定義的“存款、貸款及各種債券的利息收入及投資的股息、利息收入，它不僅包括因現(xiàn)金債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，而且還包括了個人因持有實(shí)物債權(quán)而取得的這類所得。為了適應(yīng)我國股份制和證券業(yè)的發(fā)展，新個人所得稅法增加了對”個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、房屋、機(jī)器設(shè)備、車船等所得“的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的規(guī)定。這是一個進(jìn)步。

筆者認(rèn)為應(yīng)完善企業(yè)證券交易所得稅，試點(diǎn)征收個人股票交易所得稅。開征證券交易所得稅是順應(yīng)國際潮流，符合所得稅原理，有利于增加國家財(cái)政收入和國家宏觀調(diào)控證券市場的能力。課征證券交易所得稅對于公平收入分配，引導(dǎo)投資結(jié)構(gòu)合理化，防止大戶操縱證券市場均有積極功效。

現(xiàn)在我國試點(diǎn)開征對全社會來說，是十分必要的和十分合理的。非金融機(jī)構(gòu)和個人的證券（股票）行為一直免征營業(yè)稅，促進(jìn)股市造就出的百萬、千萬富翁，其股票交易收益如果對所得稅不征收，這種影響是負(fù)面的。從稅源的角度看，個人證券交易是一個巨大的、潛在的稅源。美國證券行業(yè)吸引的資金約占全國資金三分之一，銀行業(yè)占三分之二。如果將我國銀行業(yè)和證券業(yè)發(fā)展來比較，可以看出證券交易行業(yè)的發(fā)展加速度更快。我國證券業(yè)資產(chǎn)總額中的個人資產(chǎn)，高的時候可能達(dá)到7500億，少的時候也會在3800億元。銀行資產(chǎn)總額雖然更大，但總體經(jīng)營效益不好，信貸資產(chǎn)形成呆帳過多。相比之下，證券交易的收入是現(xiàn)貨交易，即時清潔，記錄完整，電腦處理業(yè)務(wù)的自動化程度高，所得稅計(jì)算和操作比較容易。

征收股民個人股票交易所得稅的最大顧慮是影響市場的個人參與。個人股民的資金與銀行的個人儲蓄有直接聯(lián)系，個人儲蓄多，銀行貸款增多，反之，個人股民入市的多了，銀行儲蓄就要下降，銀行工商企業(yè)貸款就相應(yīng)減少。從國家金融市場總額來看，此消彼漲，此漲彼消，只是不同市場不同資金的轉(zhuǎn)換。另外股票轉(zhuǎn)讓個人所得稅，目前還是集中在小部分人身上的一種所得稅，參與證券交易的“股民”不會超過1500萬人口，占我國總?cè)丝诓坏?.17%，對全國經(jīng)濟(jì)影響不大，不象銀行個人儲蓄那樣大眾化。

股票投資正日益成為個人證券投資的重要渠道，但是我國股市尚不規(guī)范，多數(shù)上市公司利用股市賺錢的動機(jī)極為強(qiáng)烈。在投資回報方面，他們更熱衷于送紅股、股分拆細(xì)甚至配股，而不是實(shí)實(shí)在在地派發(fā)現(xiàn)金紅利。投資者對現(xiàn)金股利這一投資回報的期待已逐漸轉(zhuǎn)化成對新增股分走出填權(quán)效應(yīng)的期望，這樣投資者就可以通過拋出股票獲利。可以說在我國，股息紅利與股票轉(zhuǎn)讓收益相比，在多數(shù)情況下是微不足道的。

從現(xiàn)階段看，我國試點(diǎn)征收個人股票交易所得稅的外部條件已經(jīng)基本具備：

一是隨著多年來大張旗鼓的稅法宣傳，稅收知識的廣泛普及，公司納稅意識已有很大提高，隨著利息所得稅的開征，公民對稅收的心理承受能力進(jìn)一步加強(qiáng)，不至于排斥和抗拒個人股票交易所得稅；二是經(jīng)過20年的個人所得稅征管實(shí)踐，我國已積累了豐富的個人所得稅征管經(jīng)驗(yàn)，稅收征管水平有了很大提高，正在穩(wěn)步推行的稅收計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理，為個人股票交易所得稅的科學(xué)征管提供了基本的條件；三是從1999年10月1日對居民身份實(shí)行終身號碼不變制，以及2000年4月1日開始實(shí)施的存款實(shí)名制，是科學(xué)地掌握納稅人收入來源，防止稅收流失，提高征管效率的有效保障；四是我國法律制度和會計(jì)制度進(jìn)一步健全，并與國際慣例接軌，亦有利于個人股票交易所得稅這個國際化稅種的征收。

當(dāng)然，相對于西方發(fā)達(dá)國家而言，我國個人所得稅征管水平相對較低，征管手段還相對落后，但西方發(fā)達(dá)國家較為完善的個人所得稅也不是一蹴而就的，也經(jīng)歷了逐步發(fā)展和完善的過程。因此，我們在構(gòu)建證券交易所得稅時要立足于現(xiàn)有的條件，并在實(shí)踐中逐步加以完善。必須把握以下幾點(diǎn)：

第一、對證券交易或轉(zhuǎn)讓的增益所得也是一種廣義資本所得，對證券資本因買賣而發(fā)生的增值所得或資本利得，是由證券資本價格波動的結(jié)果，是一種不能預(yù)期的利得，其出發(fā)點(diǎn)是投資，如果濫加征稅或稅負(fù)過重，將導(dǎo)致對原有資本的剝奪，所以，國際通常采用低稅率的資本利得稅，加之我國證券市場剛起步，急需國家扶持。因此，其稅率要從低，并規(guī)定一定數(shù)額的免征額，我們可以考慮把其稅率定為3％。為了促進(jìn)證券市場穩(wěn)定發(fā)展，在稅收政策上應(yīng)把長期投資和“短線操作”區(qū)分開來，對其分別適應(yīng)不同稅率，以達(dá)到鼓勵投資，制約投機(jī)行為的目的。

第二，由于證券資本的增值包含不可預(yù)期所得，包含通貨膨脹的因素，它是一種投資承擔(dān)風(fēng)險成功的報酬，所以對這種資本增益應(yīng)給予較寬的優(yōu)惠，規(guī)定適當(dāng)?shù)拿舛愵~或扣除額，可以參照我國目前開征特許權(quán)使用費(fèi)征稅的做法。對于買賣國家發(fā)行的公債所得可以按實(shí)際常規(guī)給予免稅待遇。對于中長期證券交易所得給予稅收優(yōu)惠，如對賣出持有兩年以上的證券所得可以減半或減少一定比例交納所得稅。應(yīng)規(guī)定凡是年從事證券交易收益在3萬元以下者免征。

第三，各國立法皆規(guī)定了納稅人在納稅后的一段時期內(nèi)，如證券交易出現(xiàn)虧損，可以申請一定的稅收抵免，返還部分稅金。我國證券市場正處于初級階段，采納這一國際慣例，對于證券市場健康發(fā)育具有積極作用。

四、完善證券投資所得稅

綜觀各國所得稅法，公司與自然人無不為獨(dú)立的納稅主體，這樣，在實(shí)踐中就出現(xiàn)了一個問題，即作為納稅人的公司其所得在依法征收公司所得稅后，稅后利潤中的一部分以股息形式分配給股東時，股東是否還要納稅。

對此，各國所得稅法實(shí)踐中曾經(jīng)有基于兩種不同理論。

一種是“法人實(shí)存說”，該理論認(rèn)為，法人是一個獨(dú)立于它的股東而實(shí)際存在的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。對法人的所得，向法人征稅，對股東的所得，向股東征稅，是兩個不同納稅人的事情，并不存在重復(fù)征稅的問題。日本在1950年以前，法國在1965年以前，就是持這種理論，它們對法人和股東分別征收所得稅。

另一種是“法人虛構(gòu)說”，該理論認(rèn)為，法人不過是一種法律上的虛構(gòu)物，它僅為股東所得提供渠道。如果對法人的所得征稅，那么，就應(yīng)該完全排除對股東的股息所得征稅，否則，就屬重復(fù)征稅，違反公平稅負(fù)原則。美國在1935年以前就是持這種理論，它對股東取得的股息所得是不課稅的。

隨著各國所得稅法與公司法的發(fā)展和完善，對法人和股東雙方分別征稅，已日漸成為世界各國政府財(cái)政利益之所在。各國逐步折衷調(diào)和而趨向大致統(tǒng)一.即對分配股息的法人，仍就其未分配股息前的全部所得征收所得稅；對取得股息的股東，原則上將從法人已稅所得中分配的股息所得計(jì)入總所得予以課稅，但可給予一定的稅收優(yōu)惠，以消除或減輕對公司股息重復(fù)課稅因素。

證券投資所得稅是根據(jù)投資者所獲得的股息、紅利、利息收入來征收的。由于證券投資所得稅充分體現(xiàn)了稅負(fù)公平原則，各國幾乎都利用它來調(diào)節(jié)投資者的收入水平，縮小社會貧富差距。世界上絕大多數(shù)國家都對證券投資所得予以征稅，但各國征稅方法不盡相同。

美國稅法規(guī)定，個人所獲得的股息、紅利屬于“任何來源的所得”范圍，列入毛所得內(nèi)，在計(jì)算凈所得時允許扣除借款利息；對公司所獲得股息、紅利，則作為公司所得稅的應(yīng)稅所得額計(jì)列，計(jì)征公司所得稅。據(jù)德國個人所得稅法第20條規(guī)定，相對于工作收入的是資金財(cái)產(chǎn)收入，這是來源于資金財(cái)產(chǎn)的托付而取得的盈利。它可分成三類，其中包括盈利來自于參與資本公司以及工商的經(jīng)濟(jì)團(tuán)體，如股息，紅利。

我國所得稅法對股息所得在實(shí)踐中有三種作法：一是對內(nèi)資企業(yè)的股息所得不作任何扣除，計(jì)入其所得總額中按33％稅率課稅；二是對外商投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤（股息）和外籍個人從中外合資經(jīng)營企業(yè)分得的股息、紅利，免征所得稅；對持有B股或海外股的外國企業(yè)和外籍外人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所得的股息（紅利）所得，暫免征收企業(yè)所得稅和個人所得稅；三是對中國公民取得的股息所得并不適用工資薪金所得九級超額累進(jìn)稅率，而是一次性地適用20％的比例稅率.

篇2

[論文摘 要]會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)工作的基本的行為規(guī)范，是處理會計(jì)工作的指導(dǎo)方針。由于我國實(shí)施了與國際接軌的新會計(jì)準(zhǔn)則，與舊準(zhǔn)則相比發(fā)生了一些重要的變化。只有準(zhǔn)確理解新舊會計(jì)準(zhǔn)則下的差異，才能更好地做好會計(jì)工作，提高工作效率。

新準(zhǔn)則與原1+16項(xiàng)準(zhǔn)則(以下簡稱“原準(zhǔn)則”)、企業(yè)會計(jì)制度、行業(yè)會計(jì)制度等相比，更強(qiáng)調(diào)公允價值，要求會計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力。本文試通過比較新舊準(zhǔn)則的差異，系統(tǒng)介紹新準(zhǔn)則的重大變化及主要內(nèi)容。

一、實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則的必要性

(一)國際上的客觀形勢

1.會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的最重要規(guī)則應(yīng)當(dāng)是“適應(yīng)環(huán)境”。而我國新會計(jì)準(zhǔn)則出臺的原因，就是“環(huán)境使然”，是順應(yīng)國內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。會計(jì)與經(jīng)濟(jì)國際化協(xié)調(diào)的客觀要求。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要。隨著中國加入世界貿(mào)易組織，中國經(jīng)濟(jì)已融入了世界經(jīng)濟(jì)的大潮。我國很多企業(yè)已經(jīng)走出國門參與國際競爭，境外融資與對外投資同時并存。企業(yè)能否從境外融資，關(guān)鍵因素是能否提供與國際市場趨同的財(cái)務(wù)報表。而現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則還存在著較大差距。

2.與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的必然要求。我國加入世界貿(mào)易組織以來，發(fā)達(dá)國家設(shè)置種種壁壘阻撓中國市場經(jīng)濟(jì)地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國遭受了大量經(jīng)濟(jì)損失。

2004年歐盟在評估我國完全市場經(jīng)濟(jì)地位時，就設(shè)置了獨(dú)立于雙邊協(xié)定和WTO規(guī)則之外的條款：必須建立一個符合國際會計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會計(jì)記錄，該會計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。諸如此類的“霸王條款”是促動我國推動建設(shè)與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會計(jì)準(zhǔn)則的最直接外部動力。

(二)國內(nèi)的實(shí)際狀況

1.我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著我國逐步形成了公有制與多種所有制共同發(fā)展的所有制結(jié)構(gòu)，按勞分配與按生產(chǎn)要素分配并存的多種分配制度逐漸趨于合理和完善。這就要求會計(jì)準(zhǔn)則要覆蓋不同所有制、不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)，并要求建立符合國際會計(jì)慣例的新會計(jì)準(zhǔn)則。近年來中國經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、管理層收購、融資租賃、物價變動影響和國際結(jié)算等，迫切需要許多包括新的會計(jì)技術(shù)與方法的新會計(jì)準(zhǔn)則。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則的重大變化

(一)新會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1.新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同

2.新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了會計(jì)理念、內(nèi)容的創(chuàng)新

3.新會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了適合國情的中國特色

(二)新會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上的重大變化

我國政府推行會計(jì)國際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實(shí)。新準(zhǔn)則考慮到了中國經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn)，針對特殊類別交易(如同一控制下企業(yè)合并等)和特定類型行業(yè)(如石油和天然氣采掘業(yè)等)的會計(jì)核算提供了具體的規(guī)定，并保留了一些不同于國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、針對某些政府補(bǔ)助的特殊會計(jì)處理和不具有投資關(guān)系的國有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則分為基本會計(jì)準(zhǔn)則和具體會計(jì)準(zhǔn)則。基本會計(jì)準(zhǔn)則主要是會計(jì)核算的一般要求和會計(jì)核算廣泛遵循的原則，是具體會計(jì)準(zhǔn)則制定的依據(jù)。具體會計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)基本會計(jì)準(zhǔn)則的要求，就具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法和程序作出具體規(guī)定。

1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則

2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則

(1)存貨一律使用“先進(jìn)先出”法

(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回

(3)債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入

(4)資產(chǎn)置換又能產(chǎn)生利潤

(5)合并報表側(cè)重實(shí)體理論

(6)投資性房產(chǎn)計(jì)價有可選擇性

(7)證券投資按交易所市價計(jì)價

(8)研究與開發(fā)費(fèi)用分別對待

(9)股份支付會計(jì)處理有新規(guī)定

(10)所得稅會計(jì)處理發(fā)生變化

三、新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收籌劃的融合

隨著新會計(jì)準(zhǔn)則新稅制的出臺，對財(cái)務(wù)人員的要求越來越高。要求財(cái)務(wù)人員不僅要會做帳做好帳，不僅要遵守好企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及新稅制改制要求的條條框框，而且更重要的是要會把各種準(zhǔn)則與制度融會貫通，站在一定的高度，實(shí)現(xiàn)稅企籌劃。所謂稅企籌劃，是指通過對納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。它不是偷稅，也不完全等同于避稅或節(jié)稅，它具有事先策劃性、非違法性、權(quán)利性、規(guī)范性等方面的特征。其主要目的是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低涉稅風(fēng)險，獲取資金時間價值，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益等。

作為新型的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)為企業(yè)做好稅企籌劃。這不僅是稅制改革的必然趨勢，也是不斷增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力的重要體現(xiàn)。從目前企業(yè)進(jìn)行避稅籌劃活動的現(xiàn)狀來看存在以下現(xiàn)象：⑴由于現(xiàn)實(shí)生活中相當(dāng)一部分納稅人試圖“合理避稅”而進(jìn)行偷漏逃稅，或者是只要能少交稅款，怎樣做都行。這種情況已嚴(yán)重地破壞了稅法的嚴(yán)肅性，影響了國家財(cái)稅的及時、足額的入庫;⑵沒有理論支撐的盲目的減輕稅負(fù)。這種情況并不利于企業(yè)從全局著眼進(jìn)行系統(tǒng)策劃，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更不利于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對稅務(wù)理論與實(shí)務(wù)水平的提升。以上兩種情況都應(yīng)是我們財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅企籌劃時所應(yīng)避開的。中國的會計(jì)制度與稅收政策差異較大，不同的優(yōu)惠政策所帶來的預(yù)期稅收利益和籌劃成本，以及對稅后利潤總額的影響是不一樣的。由此，從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展趨勢來看，要求我們財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)管理、會計(jì)準(zhǔn)則，而且還要當(dāng)好一位稅企籌劃大師。真正把稅企籌劃落到實(shí)處，盡力爭取稅收政策的傾斜和照顧，利用稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益，更好的規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，減少涉稅風(fēng)險，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

篇3

稅務(wù)會計(jì)是在財(cái)務(wù)會計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的會計(jì)分支，它以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計(jì)。

一、建立具有中國特色的稅務(wù)會計(jì)模式

隨著會計(jì)制度和稅收制度的改革，我國稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大趨勢，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，財(cái)務(wù)會計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅務(wù)的要求于一身，而是遵循會計(jì)準(zhǔn)則。稅法也在力求獨(dú)立，如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務(wù)處理就是明證。這使稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離成為可能。兩者分離是不是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件呢？從法、德、日等國家的經(jīng)驗(yàn)看，卻又未必。這些國家所采用的財(cái)稅不分或盡量相統(tǒng)一的會計(jì)模式和美國的相比，不論實(shí)務(wù)或理論都沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)會體系，但并不妨礙各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

問題的關(guān)鍵不在于形式，而在于實(shí)質(zhì)內(nèi)容。綜觀各國的稅制規(guī)定，盡管美國是會計(jì)準(zhǔn)則與稅法、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相互獨(dú)立的國家，但財(cái)務(wù)會計(jì)中的謹(jǐn)慎性原則仍深深體現(xiàn)在稅務(wù)會計(jì)中。

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及一體化的到來，會計(jì)國際化已經(jīng)成為會計(jì)發(fā)展的必然趨勢，這就要求我們處理好國際化與本土化的關(guān)系。因此，我國在稅務(wù)會計(jì)模式的選擇上，在考慮國際化的同時也要適當(dāng)顧及我國的客觀現(xiàn)實(shí)、社會經(jīng)濟(jì)背景，建立既符合國際貫例，又能適應(yīng)我國國情的稅務(wù)會計(jì)模式。

二、遵循流轉(zhuǎn)稅會計(jì)和所得稅會計(jì)并舉的稅務(wù)會計(jì)模式，應(yīng)加快稅收法規(guī)建設(shè)，創(chuàng)造良好的稅務(wù)會計(jì)發(fā)展環(huán)境

我國現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國家財(cái)政收入，又有利于政府職能的實(shí)現(xiàn)；既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會收入差距。我國的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構(gòu)成稅務(wù)會計(jì)的兩大主體稅制。

隨著稅務(wù)會計(jì)的誕生，企業(yè)會計(jì)可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會計(jì)必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強(qiáng)行要求稅務(wù)會計(jì)作出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會計(jì)營造良好的法制環(huán)境；另一方面要求稅務(wù)人員在有法可依的基礎(chǔ)上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，實(shí)現(xiàn)稅收的法治化，減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。其核心在于制約稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，將稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)的運(yùn)作納入法律設(shè)定的軌道中。這不僅可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出現(xiàn)的權(quán)力腐敗，而且可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。只有將稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實(shí)現(xiàn)。

三、建立適合我國國情的稅務(wù)會計(jì)模式，必須注重培養(yǎng)一批通曉稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的專業(yè)人才

稅務(wù)會計(jì)作為融會計(jì)知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識，而要不斷地學(xué)習(xí)稅收會計(jì)等領(lǐng)域新的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度；其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)機(jī)會；再次企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會，保證稅務(wù)會計(jì)質(zhì)量的不斷提高；最后嘗試在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。要求這些專業(yè)人才應(yīng)具有市場觀念、競爭觀念、經(jīng)營觀念和效益觀念，他們既能按會計(jì)準(zhǔn)則處理會計(jì)事務(wù)，保持財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，又能依據(jù)稅法規(guī)定中申報納稅、計(jì)算、核算。他們的存在對于建立我國稅務(wù)會計(jì)模式意義重大。

四、必須建立我國稅務(wù)會計(jì)理論體系

目前在我國對稅務(wù)會計(jì)的研究中，偏重于實(shí)務(wù)和具體方法，對貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說理論的體系。這樣，面對出現(xiàn)的新問題，不能找出其理論依據(jù)，相應(yīng)的解決方法的理論說服力就不強(qiáng)。同樣制定出的條例和法規(guī)其公允性、權(quán)威性及其與稅收實(shí)踐的相容性受到質(zhì)疑，這正是所謂的理論對實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

五、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)，還必須建立注冊稅務(wù)會計(jì)師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，并對稅務(wù)會計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。

六、稅務(wù)

由于財(cái)務(wù)、稅務(wù)會計(jì)的分離，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理加強(qiáng)，專業(yè)化要求提高，在稅務(wù)會計(jì)方面，制度體系也會日益完善，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法越來越精細(xì)，同時在稅收征管上更是加強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)法，使涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險增大。財(cái)務(wù)、稅務(wù)會計(jì)分離，及它們都向著更加專業(yè)化發(fā)展，使原來包羅財(cái)務(wù)、稅務(wù)于一身的“會計(jì)人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業(yè)涉稅會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來，有必要成為一個獨(dú)立的服務(wù)專業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務(wù)籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業(yè)、個人提供日常稅務(wù)咨詢和納稅申報等具體涉稅業(yè)務(wù)。

七、稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點(diǎn)，利用會計(jì)特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動，既要依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅目的一項(xiàng)會計(jì)工作。稅務(wù)籌劃是納稅人整體財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分。人們長期都十分忌諱稅務(wù)籌劃的理論和實(shí)踐，其主要原因是將稅務(wù)籌劃與偷漏稅混為一談，其實(shí)不論從法律上講，還是從實(shí)踐上看，稅務(wù)籌劃與偷漏稅都有著本質(zhì)的區(qū)別。

篇4

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1 經(jīng)濟(jì)全球化下我國發(fā)展電子商務(wù)的優(yōu)勢

網(wǎng)站建設(shè)的專業(yè)化和網(wǎng)民要求的個性化使任何一個網(wǎng)站也不可能滿足網(wǎng)民全方位，多層次的的個性化要求，都會遇到資源的空缺與內(nèi)容的貧乏，因此，勢必感受到融合的重要性，因?yàn)橹挥腥诤?，才能?shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，資源共享。 這種國際化的趨勢，使市場開放度加大，貿(mào)易機(jī)會增多。給中國的商家提供了千載難逢的機(jī)遇。特別是給中小企業(yè)提供了展示自已形象的廣闊空間和表現(xiàn)自已的平等舞臺。 中國電子商務(wù)將很快地走向世界。 

中國加入WTO，進(jìn)一步加快了全球一體化的步伐，同時中國融入國際市場將加快我國電子商務(wù)發(fā)展的步伐。入世后，由于關(guān)稅的降低和貿(mào)易壁壘的取消，將使中國與世界各國之間的國際性貿(mào)易往來明顯增多，這使得國際電子商務(wù)的發(fā)展成為必要。越來越多的企業(yè)注意到加入WTO對貿(mào)易和產(chǎn)業(yè)環(huán)境帶來的巨大變化，認(rèn)識到電子商務(wù)對企業(yè)提升核心競爭力意義重大，企業(yè)間的B2B電子商務(wù)將成為主流，它可以幫助企業(yè)及時掌握市場動態(tài)，提高工作效率，降低經(jīng)營成本?？梢灶A(yù)見的是，隨著入世后國際貿(mào)易的飛速發(fā)展，更多的廠商會融入到世界貿(mào)易體系中，有大量的企業(yè)會介入到國際電子貿(mào)易領(lǐng)域。這也將直接推動我國電子商務(wù)向國際化發(fā)展，而電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)而影響我國信息化的發(fā)展進(jìn)程。

2 經(jīng)濟(jì)全球化下我國發(fā)展電子商務(wù)的劣勢和不足

目前，中國的網(wǎng)上書店、網(wǎng)上商城已開始營運(yùn)，但要大規(guī)模地推行電子商務(wù)，至少在以下7個方面還存在障礙。

（1） 購物觀念和方式陳舊，在中國，傳統(tǒng)的購物習(xí)慣使“眼看、手摸、耳聽、口嘗”，公眾普遍感到網(wǎng)上購物不直觀、不安全。

（2）缺乏電子商務(wù)的商業(yè)大環(huán)境，目前，中國的商業(yè)活動基本上仍是手工作業(yè)，公眾對商家的交易頻率高但每筆交易額都很小，好像沒有必要在網(wǎng)上交易。

（3）網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施不夠完備，電子商務(wù)的基礎(chǔ)是商業(yè)電子化和金融電子化。目前，全國性的金融網(wǎng)還未形成，金融業(yè)自身的電子化還未實(shí)現(xiàn)，商業(yè)電子化又落后于金融電子化，制約了電子商務(wù)的生存、發(fā)展空間。 

（4）互聯(lián)網(wǎng)的質(zhì)量有待提高，推廣電子商務(wù)的技術(shù)障礙主要表現(xiàn)于網(wǎng)絡(luò)傳輸速度和可靠性上?，F(xiàn)行的中國互聯(lián)網(wǎng)的傳輸速度很低，常常出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)擁塞現(xiàn)象，同時還存在多種不可靠因素，包括軟件、線路、系統(tǒng)的不可靠。

（5）網(wǎng)上安全和保密亟待完善，在網(wǎng)上進(jìn)行電子商務(wù)的詢價、成交、簽約，涉及許多商業(yè)秘密和公眾隱私。

（6）管理體制和運(yùn)行機(jī)制不順，現(xiàn)行的信息產(chǎn)業(yè)管理體制存在著嚴(yán)重的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印，過度集中和壟斷制約了市場競爭，有礙電子商務(wù)在全社會的推廣應(yīng)用。資費(fèi)過高仍然是廣大公眾享有電子商務(wù)的攔路虎。

（7）公眾缺乏電子商務(wù)的知識和技能，我國是發(fā)展中國家，多數(shù)公眾文化素質(zhì)不高。現(xiàn)代通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異，多數(shù)公眾難以跟上知識和技術(shù)的發(fā)展步伐。政府在推動電子商務(wù)中扮演著重要的、不可替代的角色。

3 經(jīng)濟(jì)全球化下加快發(fā)展我國電子商務(wù)的對策建議 

（1）加快基礎(chǔ)性信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。 

中國電子商務(wù)要在發(fā)展中求規(guī)范、求質(zhì)量。首先，中央和各地政府要盡快建設(shè)新一代的高速信息傳遞骨干網(wǎng)絡(luò)和寬帶高速計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)，提高上網(wǎng)速度，降低上網(wǎng)費(fèi)用，構(gòu)建能夠滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的信息化基礎(chǔ)平臺。在此基礎(chǔ)上組建并完善標(biāo)準(zhǔn)化、廣域型、基礎(chǔ)性的商品訂貨系統(tǒng)、商品交易網(wǎng)絡(luò)、商品信息系統(tǒng)等電子網(wǎng)絡(luò)體系，使盡可能多的企業(yè)、商品和商務(wù)活動進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域。其次，要制定實(shí)際措施鼓勵企業(yè)加大信息技術(shù)升級和系統(tǒng)建設(shè)投入，盡快實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息管理的電子化，為推動全社會電子商務(wù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。第三，要積極研究、探索和創(chuàng)造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品開展電子商務(wù)活動的新形式和新途徑，把我國電子商務(wù)建立在更廣闊的發(fā)展平臺上。 

（2）完善網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的法律體系。 

要針對當(dāng)前存在的問題，借鑒電子商務(wù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際，早日出臺可具體操作的《電子商務(wù)法》及相關(guān)法律，構(gòu)建有利于促進(jìn)我國電子商務(wù)健康發(fā)展的法律體系。電子商務(wù)法體系既要符合我國特點(diǎn)，又必須能夠與國際接軌。從我國商務(wù)活動的實(shí)際出發(fā)，新的電子商務(wù)法規(guī)必須具有規(guī)范交易程序和行為、保障交易公平和安全、清晰界定責(zé)任的法律功效。 

（3）盡快建立獨(dú)立的電子商務(wù)稅收制度。 

目前不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的國家，對電子商務(wù)的征稅制度各不相同。美國對電子商務(wù)實(shí)行全面免稅制度：禁止聯(lián)邦和州政府對internet訪問征新稅，對數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)暫緩征稅，對任何形式的電子商務(wù)不再增加新稅。歐盟則采用“清晰與中性的稅收”制度，對在internet上從事電子商務(wù)活動的企業(yè)和個人征收增值稅，不征額外稅。而大多數(shù)發(fā)展中國家對電子商務(wù)的涉稅問題沒有明確的政策。我國應(yīng)對電子商務(wù)的稅制建設(shè)持積極主動態(tài)度。國家稅務(wù)局提出的電子商務(wù)稅制“六原則”應(yīng)是大體適應(yīng)近中期我國電子商務(wù)發(fā)展要求和國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展利益的稅制框架?，F(xiàn)在需要加緊做的，是按照這一框架要求制定出具體獨(dú)立的電子商務(wù)稅收制度和實(shí)施細(xì)則。 

（4）采取積極措施，鼓勵和支持更多的傳統(tǒng)企業(yè)、企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)貿(mào)易活動電子化。

電子商務(wù)的核心內(nèi)容畢竟還是商務(wù)，電子化只是活動形式的變革，而現(xiàn)階段商務(wù)活動的主體依然是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)的產(chǎn)品貿(mào)易，離開這一主體，單純依靠專業(yè)網(wǎng)絡(luò)公司，商務(wù)活動的全面電子化是難以成立的。近5-6年國內(nèi)外電子商務(wù)發(fā)展的歷程也證明了這一點(diǎn)。因此，只有當(dāng)盡可能多的傳統(tǒng)企業(yè)的商務(wù)活動實(shí)現(xiàn)了電子化，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的電子商務(wù)化。 

（5）商務(wù)部要加強(qiáng)規(guī)劃和指導(dǎo)，以保障電子商務(wù)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

篇5

隨著《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅》的頒布實(shí)施，我國的所得稅會計(jì)核算進(jìn)入了一個新的歷史時期。新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，而以往使用的應(yīng)付稅款法、納稅影響會計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法）則直接被淘汰。這一變化將對所得稅的會計(jì)核算、企業(yè)、及國家產(chǎn)生較大的影響。新會計(jì)準(zhǔn)則中所得稅與以前的不同有以下幾個方面：

一、新會計(jì)準(zhǔn)則所得稅計(jì)量基礎(chǔ)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所得稅的計(jì)量基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種

（一）收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制亦稱現(xiàn)金制，所有收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)，即只有收到現(xiàn)金的收入才能確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的收入，只有付出現(xiàn)金的費(fèi)用才能確認(rèn)為實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。國家征收所得稅的目的是公平征稅，而且稅法強(qiáng)調(diào)“有支付能力”原則。所以，稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)，這種計(jì)量基礎(chǔ)盡管不能將收入與費(fèi)用恰當(dāng)?shù)嘏浔绕饋?，但在會?jì)和管理上較權(quán)責(zé)發(fā)生制簡便而客觀。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計(jì)制，所有收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)己經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，即一項(xiàng)收入只有當(dāng)期享有了該項(xiàng)收入的權(quán)利才能確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的收入，一項(xiàng)費(fèi)用只有當(dāng)期承擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用的責(zé)任才能確認(rèn)為實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)會計(jì)的主要目標(biāo)是向企業(yè)利益相關(guān)者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息，所以，從凈收益的計(jì)量及其結(jié)果來看，企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)較之收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)提供的凈收益信息更為公平而合理。

二、新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則中暫時性差異采用的是全面分?jǐn)偡?/p>

（一）部分分?jǐn)偡?/p>

部分分?jǐn)偡ㄊ侵竷H對一次性非重復(fù)發(fā)生的暫時性差異作跨期所得稅分?jǐn)?，而對重?fù)發(fā)生的暫時性差異則不作跨期分?jǐn)?。對重?fù)發(fā)生的暫時性差異來說，當(dāng)舊的差異轉(zhuǎn)回時，又有新的暫時性差異發(fā)生將其轉(zhuǎn)回，而使原確認(rèn)的暫時性差異對所得稅的影響金額永遠(yuǎn)不需要支付或不可抵減，會計(jì)確認(rèn)以后不能轉(zhuǎn)回的暫時性差異對所得稅的影響金額是毫無意義的，故可以不作跨期攤配。主張部分分?jǐn)偡ǖ娜苏J(rèn)為，重復(fù)發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延負(fù)債是一種遙遙無期的負(fù)債，通常不會產(chǎn)生現(xiàn)金流出，不需要跨期分?jǐn)?。因此，采用部分分?jǐn)偡〞r，只對那些預(yù)期在將來能夠轉(zhuǎn)回的暫時性差異對所得稅的影響予以確認(rèn)、計(jì)量和報告。

（二）全面分?jǐn)偡?/p>

全面分?jǐn)偡ㄊ侵笇λ械臅簳r性差異無論是否重復(fù)發(fā)生都要作跨期分?jǐn)?，以反映他們對所得稅的全部影響過程。主張全面分?jǐn)偡ㄕ哒J(rèn)為，根據(jù)暫時性差異的定義可知，既然它是暫時性的就不會是永久性的，每一種暫時性差異總是要轉(zhuǎn)回的，這是由持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)決定的。新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)，本準(zhǔn)則第十一條至第十三條規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。這正是新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則中暫時性差異采用全面分?jǐn)偡ǖ捏w現(xiàn)。

三、可抵扣的虧損確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對按稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用于抵扣的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為所得稅資產(chǎn)。

另外，新會計(jì)準(zhǔn)則中還有以下幾種變化。

（一）減值確認(rèn)的變化，舊會計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定對“遞延稅款”賬戶借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新會計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，規(guī)定在特定情況下，可以對“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶計(jì)提減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)行準(zhǔn)則第二十條規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

（二）企業(yè)虧損處理的變化，經(jīng)營虧損的處理由前溯和后轉(zhuǎn)兩種方法。我們國家采用的是后轉(zhuǎn)。舊會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于可以接轉(zhuǎn)以后期間的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益?，F(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。即以后結(jié)轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)，稱之為當(dāng)期確認(rèn)法。按照該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能有足夠的利潤來抵扣進(jìn)行判斷，如果不能取得足夠的利潤來抵扣虧損，則不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。

（三）報表附注披露的變化，舊會計(jì)準(zhǔn)則只要求企業(yè)在報表附注中披露所得稅會計(jì)處理方法。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：所得稅費(fèi)用的主要組成部分、與會計(jì)利潤的關(guān)系說明等等。雖然披露的內(nèi)容更加詳細(xì)，加大會計(jì)工作量。但是可以為報表使用者提供更多有用的信息。

（四）所得稅項(xiàng)目列報和披露的變化，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)；在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。舊準(zhǔn)則規(guī)定損益項(xiàng)目僅包括企業(yè)本期所得稅費(fèi)用，具體是在利潤表中的“利潤總額”項(xiàng)目下設(shè)置“減：所得稅”項(xiàng)目，以反映企業(yè)本期所得稅費(fèi)用；而新準(zhǔn)則規(guī)定，損益類科目不僅包括企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，還包括遞延所得稅費(fèi)用。新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報表附注中對所得稅費(fèi)用的主要組成部分，與計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項(xiàng)目單獨(dú)披露，內(nèi)容方面的列報和披露，新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范。

綜上所述，中國企業(yè)所得稅制改革取向、新的企業(yè)所得稅制的基本框架應(yīng)該是：統(tǒng)一的納稅義務(wù)人，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立；統(tǒng)一的稅率，推進(jìn)所得稅制的國際化；統(tǒng)一的稅基，實(shí)施中央與地方同源共享的分稅方式，解決好企業(yè)所得稅的隸屬關(guān)系問題。因此企業(yè)所得稅的問題要從理論上加以明確，以保證企業(yè)所得稅的順利實(shí)施；要進(jìn)行考慮，制定完善的法規(guī)體系；建立透明的信息披露機(jī)制，增加企業(yè)所得稅的透明度通過會計(jì)和稅法的規(guī)范處理和監(jiān)督，才能使我國企業(yè)的改革順利進(jìn)行下去。

篇6

一、我國環(huán)境的基本狀況及綠色稅收制度的提出

隨著全球工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境問題已成為人類面臨的共同性問題。我國作為一個發(fā)展中國家，自改革開放以來，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時，也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境問題，其主要表現(xiàn)在：一是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，由于生產(chǎn)者對經(jīng)濟(jì)效益的片面追求，導(dǎo)致對森林草地資源的過度采伐和放牧，使森林、草場等植被資源遭受嚴(yán)重破壞，造成水土流失和草場的退化；二是由于我國長期實(shí)行粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，致使一些高能耗、重污染型企業(yè)發(fā)展迅速，致使工業(yè)有害物質(zhì)的排放量驟增，對我國的大氣、陸地和水資源造成嚴(yán)重污染。有關(guān)資料表明：燃煤、化工廢氣所造成的污染，使全國500多座城市的大氣環(huán)境質(zhì)量大多數(shù)都不符合國家一級標(biāo)準(zhǔn)；大量排放的工業(yè)廢水使全國131條流經(jīng)城市的河流有80％被污染，特別是淮河、松花江、遼河流域水污染嚴(yán)重；一些重要的大型湖泊，其污染程度已影響到城市的正常供水?？梢姡h(huán)境問題已成為制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個重要因素。為了有效地治理和防止我國的環(huán)境污染，就要求我們不僅需要采取法律、科技、計(jì)劃等手段，而且應(yīng)運(yùn)用包括稅收在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)手段。稅收作為國家實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要工具，在環(huán)保方面也能發(fā)揮它應(yīng)有的作用，特別是隨著“綠色稅收”理論的提出和實(shí)踐，使稅收調(diào)控職能在環(huán)保方面發(fā)揮了特殊作用。

綠色稅制從廣義上講是指稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的各稅種和稅目及稅收優(yōu)惠的總稱。它產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，而受到重視是在20世紀(jì)80年代末。進(jìn)人20世紀(jì)90年代以來，可持續(xù)發(fā)展成為世界各國普遍采用的發(fā)展模式，同時也成為政府制定稅收政策的重要指針。尤其是在世界銀行、聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署、聯(lián)合國開發(fā)計(jì)劃署、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織等國際機(jī)構(gòu)的積極推動下，綠色稅收的研究得到極大發(fā)展，這促使經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家特別是歐盟國家加速了從零散的、個別的環(huán)境稅收的開征到提出全面綠色稅制的過程。進(jìn)人21世紀(jì)后，許多發(fā)展中國家也在積極嘗試引進(jìn)綠色稅制。隨著人們資源與環(huán)境保護(hù)意識的加強(qiáng)和可持續(xù)發(fā)展的需要，可以預(yù)見全球綠色稅制的征收使用范圍將更加廣泛，全球經(jīng)濟(jì)一體化、綠色稅制的國際化勢在必行。

至于綠色稅收一詞在我國具體何時出現(xiàn)，雖無從考證，但從國際財(cái)政文獻(xiàn)局出版的《國際稅收辭匯》的改版中可以推知，綠色稅收一詞的廣泛使用大約在1988年以后。在改版中，是這樣解釋的：“綠色稅收”是指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。建立綠色稅收制度，不但可以為我國環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集專項(xiàng)資金，用于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展，而且能夠通過對納稅人經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)，矯正其經(jīng)濟(jì)行為，使其從事有利于保護(hù)環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營活動?？梢姡⒕G色稅收制度是改善我國目前環(huán)境狀況的一條重要途徑。

二、我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)保措施及對其評價

在我國現(xiàn)行的稅收制度中，由于還尚未設(shè)立以保護(hù)環(huán)境為課征目的的獨(dú)立稅種，因此，總的說來還沒有形成系統(tǒng)的環(huán)境稅收政策。目前，我國關(guān)于保護(hù)環(huán)境的稅費(fèi)征收情況大致可劃分為兩大部分：一是收取的各項(xiàng)費(fèi)用，主要是排污費(fèi)；二是散存于其他稅種中的少量稅收措施。

(一)關(guān)于排污收費(fèi)制度

1．對排放污染物總量沒有限制。現(xiàn)行收費(fèi)制度對污染僅是按相同標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，而不論單位時間的排放量是多少、每年的排放總量是多少進(jìn)行區(qū)別對待。這種只是單純按照排污量多少收費(fèi)的方法對于人口密集、工業(yè)化程度較高的大城市來說，環(huán)境污染不能得到有效的控制。

2．排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過低。現(xiàn)行排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于排污單位治理設(shè)施的運(yùn)行成本，部分收費(fèi)項(xiàng)目僅為污染治理設(shè)施運(yùn)行成本的25％左右。標(biāo)準(zhǔn)偏低造成許多排污單位寧可繳納排污費(fèi)而不愿治理污染，出現(xiàn)“交排污費(fèi)、買排污權(quán)”的現(xiàn)象，影響了排污收費(fèi)制度刺激污染治理作用的發(fā)揮。

(二)關(guān)于其他環(huán)保稅

1．資源稅。第一，性質(zhì)定位不合理。我國現(xiàn)行資源稅以調(diào)節(jié)級差收入為主，屬于級差性質(zhì)的資源稅，這種定位由于其沒有給出資源價格，不能將資源開采的社會成本內(nèi)部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。第二，征稅范圍過窄。我國現(xiàn)行資源稅只對礦產(chǎn)品開采和鹽的生產(chǎn)征稅，使大量具有生態(tài)價值的水、森林、草原、灘涂等資源長期處于稅收監(jiān)控之外，從而導(dǎo)致了非稅資源的過度消耗和嚴(yán)重浪費(fèi)。第三，稅額設(shè)置不合理。由于歷史的原因，資源稅單位稅額設(shè)置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)，弱化了稅收對資源的保護(hù)作用。第四，計(jì)稅依據(jù)有待調(diào)整?，F(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量和使用數(shù)量。這意味著對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的應(yīng)稅資源不征稅，導(dǎo)致企業(yè)對資源的無序開采，造成資源的積壓和浪費(fèi)。

2．消費(fèi)稅。消費(fèi)稅設(shè)立之初并沒有考慮消費(fèi)應(yīng)稅產(chǎn)品的行為所產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，但在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上再疊加征收一道消費(fèi)稅，以及對含鉛與不含鉛汽油實(shí)行差別稅率和對生產(chǎn)、銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實(shí)行稅額減征等，確實(shí)體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。但是，消費(fèi)稅征稅對象中與環(huán)境有關(guān)的僅有8種，課稅范圍過窄，某些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品如電池、一次性產(chǎn)品、化肥、煤炭等沒有列人征稅范圍，這對環(huán)境的保護(hù)是極其不利的。

3．企業(yè)所得稅。從目前看，我國企業(yè)所得稅中有關(guān)環(huán)保的條款并不多，不僅加速折舊的方式少，而且相關(guān)規(guī)定也不明確。

4．車船使用稅?，F(xiàn)行車船使用稅的設(shè)置基本上未考慮環(huán)保因素。由于同一類型機(jī)動車的性能、油耗、尾氣排放量不同，對環(huán)境的損害程度也不同，所以對該類型的機(jī)動車采用相同稅率、按輛征收的方法顯然有失公平，更不利于污染的防治。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實(shí)際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。

三、建立與完善我國綠色稅收制度的建議

根據(jù)我國目前的環(huán)境狀況，針對我國現(xiàn)行稅制存在的問題，我們應(yīng)在進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)保政策規(guī)定的基礎(chǔ)上建立我國的綠色稅收制度。首先應(yīng)制定一整套體現(xiàn)調(diào)控環(huán)保意圖的綠色稅收政策。綠色稅收政策應(yīng)是國家為保護(hù)環(huán)境而確定的指導(dǎo)政府制定綠色稅收制度的基本原則，是實(shí)施環(huán)保稅收措施的重要依據(jù)。其內(nèi)容是通過具體的稅制來體現(xiàn)的，即綠色稅收政策要具體落實(shí)到各種環(huán)境稅的開征和不同層次的環(huán)保稅收措施的實(shí)施上。我們在制定綠色稅收政策、實(shí)施稅收調(diào)控措施時，除堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與環(huán)境目標(biāo)相協(xié)調(diào)、稅收手段與其他調(diào)控手段相協(xié)調(diào)外，還應(yīng)針對我國自身特點(diǎn)和不同時期的要求確定具體的政策目標(biāo)。

(一)綠色稅收政策目標(biāo)

由于我國是發(fā)展中國家，一方面老企業(yè)的污染治理任務(wù)繁重，另一：療面經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展又使環(huán)境污染加劇，因此，解決環(huán)境問題的關(guān)鍵是協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的關(guān)系。為此．．我認(rèn)為，當(dāng)前我國環(huán)境稅收政策的調(diào)控應(yīng)圍繞下：列三個目標(biāo)展開：

1．控制和治理污染企業(yè)。即對原有污染企業(yè)實(shí)行限期治理，同時嚴(yán)格禁止與環(huán)境有害的企業(yè)或項(xiàng)目新建，嚴(yán)格限制和禁止能耗高、資源浪費(fèi)大、污染嚴(yán)重企業(yè)的發(fā)展，大力發(fā)展節(jié)約型產(chǎn)業(yè)，以實(shí)現(xiàn)增產(chǎn)減污的目標(biāo)。

2．發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)。所謂環(huán)保產(chǎn)業(yè)，是指對環(huán)保有利的生產(chǎn)行業(yè)，我們這里僅指生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備和環(huán)保產(chǎn)品的行業(yè)。再生資源業(yè)則是以回收利用廢舊物資為主體的資源綜合利用行業(yè)。環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)現(xiàn)已成為西療發(fā)達(dá)國家的一支重要經(jīng)濟(jì)力量，它們不僅有利于環(huán)保，而且也有利于資源使用效率的提高和經(jīng)濟(jì)的增長。我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)的發(fā)展?jié)摿艽螅虼?，綠色稅收政策的實(shí)施也應(yīng)著眼于促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)的發(fā)展。

3．提高環(huán)保技術(shù)。技術(shù)落后是造成我國環(huán)境問題的主要原因之一。因此，綠色稅收必須立足于促進(jìn)環(huán)保技術(shù)的進(jìn)　步。事實(shí)上，只有不斷提高環(huán)保技術(shù)，才能從根本上改善環(huán)境。這是由其他國家的發(fā)展實(shí)踐所多次證明的。

   　(二)綠色稅收措施

目前，我國在環(huán)保方面采取的稅收措施很少?；谏鲜瞿繕?biāo)，并結(jié)合我國現(xiàn)行稅收中存在的問題，我認(rèn)為可從以下幾個方面來考慮制定綠色稅收措施：

1．改征“排污費(fèi)”為“排污稅”。目前，我國還沒有開征環(huán)境污染稅，治污資金主要是通過征收排污費(fèi)的形式來籌集，但由于現(xiàn)行排污收費(fèi)存在征收標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收方式不規(guī)范、征收阻力大等問題，致使排污收費(fèi)起不到保護(hù)環(huán)境的應(yīng)有作用，因此有必要改排污收費(fèi)為征稅，對排污企業(yè)征收排污稅。所謂排污稅是指對排污行為或}虧染物所征收的一種稅，往往是按排污量對排污者征收。污染物一般可分為廢氣、廢水、固體廢物和噪音幾類。污染物不同，征收形式也不盡相同。雖然有的國家對各種污染物綜合征收“排污稅”，但也往往按污染物設(shè)置不同稅目分別征收。如水污染稅、大氣污染稅、固體廢物稅、噪音稅等，它們大都根據(jù)“誰污染，準(zhǔn)繳稅”原則，對因污染所造成的環(huán)境價值損失進(jìn)行補(bǔ)償。改征“排污費(fèi)”為“排污稅”以后，由于由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，一方面，可以改變征收標(biāo)準(zhǔn)偏低、不同污染物排放之間的稅負(fù)不合理的狀況；另一方面，還可以節(jié)省征收成本，改變資金使用和管理方法，以切實(shí)保障我國對環(huán)保的投入。

2．開征環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)稅。目前，發(fā)達(dá)國家的環(huán)保投入已占其gnp的1．5％一2．5％，而我國環(huán)保投入僅占我國gnp的0．7％一0．8％。與發(fā)達(dá)國家相比，我國的環(huán)保投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。因此有必要開征環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)稅以加大我國的環(huán)保投入，為環(huán)?；I集專項(xiàng)資金。這可借鑒意大利的經(jīng)驗(yàn)，如開征廢物垃圾處置稅以專門用于處理城市垃圾等。

3．對環(huán)保產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策，作為一種環(huán)保手段在西方國家中早已廣泛應(yīng)用。它主要表現(xiàn)在：(1)制定環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅前扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。(2)制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的稅收優(yōu)惠，比如所得稅的減免；對環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊，并降低稅率，允許環(huán)保設(shè)備增值稅作進(jìn)項(xiàng)抵扣；鼓勵環(huán)保投資，實(shí)行環(huán)保投資退稅。同時，在吸引外資時防止國外污染項(xiàng)目轉(zhuǎn)入國內(nèi)。

4．制定再生資源業(yè)的稅收政策。再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。如回收利用廢舊物資，據(jù)有關(guān)專家測評，每回收1噸廢舊物資，可節(jié)約自然資源4至12噸，節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)煤1．4噸，并可減少6至10噸垃圾處理量。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算，我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250至300億元人民幣。1994年增值稅制改革后對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5．調(diào)整現(xiàn)行稅制

(1)改革資源稅。一是擴(kuò)大資源稅征收范圍。我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，應(yīng)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，把礦藏和非礦藏資源列入其中。首先，課征水資源稅，以有效保護(hù)我國短缺的水資源；第二，課征森林資源稅和草場資源稅，以防止森林草場等生態(tài)資源的退化，對其他非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍；第三，鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，所以，可建議將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，以避免征收范圍過窄、減免過寬、稅率過低的弊病，使資源稅制更加規(guī)范、完善，進(jìn)一步促進(jìn)我國資源的合理保護(hù)和開發(fā)。二是改善計(jì)稅依據(jù)。由于現(xiàn)行資源稅是按應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量計(jì)征，在一定程度上存在資源的浪費(fèi)現(xiàn)象。故應(yīng)將現(xiàn)行資源稅計(jì)稅依據(jù)由按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量改為按實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量計(jì)征，對凡是開發(fā)、使用國家資源的單位都按其生產(chǎn)數(shù)量從量計(jì)征，而不論其銷售或自用與否，目的是最大限度地保障國家資源的充分利用。

篇7

一、引言

在礦產(chǎn)資源日益稀缺的時代，礦產(chǎn)資源稅制改革對于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和收入分配調(diào)節(jié)日益重要。2012年3月19日，歷時兩年經(jīng)過幾輪博弈和波折、旨在調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源收益合理分配的澳大利亞資源稅改革法案獲得議會通過。此法案主要針對煤炭、鐵礦石和海上油氣資源開采征收“礦產(chǎn)資源租金稅”（Mineral Resource Rent Tax，MRRT）?！暗V產(chǎn)資源租金稅”的有關(guān)立法，自提出之日起就在澳大利亞飽受爭議，并導(dǎo)致了陸克文政府的。吉拉德政府上臺后，在綠黨和獨(dú)立派議員的支持下，終于推動這兩項(xiàng)稅賦法案在議會通過。吉拉德表示，這將會是澳大利亞歷史上一次深刻的經(jīng)濟(jì)改革，此項(xiàng)措施旨對在澳經(jīng)營的大礦企的巨額利潤部分征稅，可以使更多（尤其是較為貧困的）澳大利亞人民享受澳大利亞的資源所得收益，進(jìn)而打造更加公平、平等的經(jīng)濟(jì)模式。目前，我國正在進(jìn)行包括礦產(chǎn)資源稅改革在內(nèi)的稅制改革，此次稅制改革正成為經(jīng)濟(jì)體制改革深化和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的攻堅(jiān)戰(zhàn)。因此，總結(jié)市場經(jīng)濟(jì)成熟國家澳大利亞礦產(chǎn)資源稅制改革的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，分析其礦產(chǎn)資源稅制改革的理念和各種利益集團(tuán)的博弈情況，對我國礦產(chǎn)資源稅制的改革無疑具有十分重要的借鑒意義。

二、澳大利亞礦產(chǎn)資源稅制改革的背景與誘因

（ 一 ）澳大利亞的政治環(huán)境和稅制概況 澳大利亞是地方自治基礎(chǔ)上的聯(lián)邦制國家，有聯(lián)邦、州、地方三級政府，全國劃分為六個州和兩個地區(qū)，實(shí)行行政、立法和司法三權(quán)分立，其行政事務(wù)由內(nèi)閣負(fù)責(zé)，內(nèi)閣由總理主持。聯(lián)邦國會是國家的立法機(jī)構(gòu)，議會實(shí)行兩院制，即眾議院和參議院。各級政府行政管理層次分明，聯(lián)邦政府、州政府、地方政府各司其職。基于聯(lián)邦制下的地方自治制度，澳大利亞聯(lián)邦政府和地方政府之間事權(quán)與財(cái)權(quán)分立，在稅收上實(shí)行分稅制。稅收收入分為聯(lián)邦稅收收入和地方稅收收入兩類，其聯(lián)邦、州和地方三級政府分別對應(yīng)于三級稅收權(quán)限。根據(jù)澳大利亞的法律，陸上資源為各州或私人所有，一般是公有地上的為州或地方政府所有，私人土地下的為私人所有，海洋大陸架上的為聯(lián)邦政府所有。傳統(tǒng)上，體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)者權(quán)益的權(quán)利金由作為所有者的州、地方政府和私人收取，聯(lián)邦政府因擁有大陸架（海洋）上的礦產(chǎn)及石油資源的所有權(quán)，因此聯(lián)邦政府只收取其所擁有的海洋大陸架上的礦產(chǎn)資源租。澳大利亞的稅制中，涉及礦產(chǎn)資源租的主要稅種有權(quán)利金、租金（礦地租，即開礦所占用土地的租金）和資源租金稅。澳大利亞的權(quán)利金有三種征收方式：從價權(quán)利金、從量權(quán)利金及以利潤為基礎(chǔ)的權(quán)利金，從量權(quán)利金以生產(chǎn)數(shù)量（重量或體積）為征收基礎(chǔ)，新南威爾士州規(guī)定煤、鋁土礦、鐵礦石、石灰石、花崗巖、磷酸鹽等采用專門權(quán)利金，以利潤為基礎(chǔ)的權(quán)利金不多，只適用于北部地方的大礦山，布羅肯希爾銀鋅礦及Cobar礦山控股公司采用以利潤為基礎(chǔ)的權(quán)利金制度，金紅石、鉆石、鈦鐵礦、獨(dú)居石、石榴石、石油等采用從價權(quán)利金費(fèi)率，費(fèi)率一般為銷售收入的5%到10%；租金是指探礦權(quán)人和采礦權(quán)人每年向資源所有權(quán)人繳納的礦地租，在澳大利亞，除海上石油資源和北部地方的鈾礦為聯(lián)邦所有外，礦產(chǎn)資源所有權(quán)收入主要為州政府所有，礦地租因條件而異，各個州或礦區(qū)征收水平不同，探礦階段為每平方公里3到27澳元不等；資源租金稅在澳大利亞是在上一次礦業(yè)繁榮的1975年首次提出，旨在對開采條件特別好的、能產(chǎn)生級差地租的礦產(chǎn)企業(yè)所得征收的附加利潤稅。

（ 二 ）澳大利亞稅制改革誘因分析 20世紀(jì)7O年代，石油危機(jī)和石油價格暴漲引發(fā)了經(jīng)合組織國家（OECD）經(jīng)濟(jì)“滯脹”， 凱恩斯經(jīng)濟(jì)干預(yù)理論失敗，導(dǎo)致西方國家尋找新的宏觀經(jīng)濟(jì)控制方法，稅制改革應(yīng)運(yùn)而生，其目標(biāo)是“公平、簡化和經(jīng)濟(jì)增長”，基本措施是“降低稅率，擴(kuò)大稅基”，。澳大利亞作為OECD的重要成員國，也于1985年對本國的稅制進(jìn)行了改革。20世紀(jì)90年代后，雖然大規(guī)模稅制改革的浪潮已經(jīng)過去，但是持續(xù)的調(diào)整仍在進(jìn)行。2000年7月1日，再次當(dāng)選總理的霍華德開始了以商品和服務(wù)稅為主要內(nèi)容的大規(guī)模的稅制改革。2008年，澳大利亞再次啟動了包括礦產(chǎn)資源租金稅在內(nèi)的近50年來澳洲稅制最大規(guī)模、冠名為“澳大利亞未來稅制”的稅制變革，旨在應(yīng)對來自國內(nèi)外社會、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等方面的巨大挑戰(zhàn)。就經(jīng)濟(jì)因素而言，人口老齡化導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)增長緩慢是改革的關(guān)鍵誘因之一；氣候變化、溫室效應(yīng)將會降低居民的福利水平，而且福利損害會因?yàn)闇p排措施的延誤而迅速增加。為此，澳大利亞政府在2008年制定了《炭污染減排計(jì)劃》。另一方面，經(jīng)濟(jì)全球化為資本和利潤在不同國家與地區(qū)之間、同一國家不同投資項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)移提供便利的同時，也對來源于投資收益的稅收產(chǎn)生了重大影響。這些挑戰(zhàn)相互交織，并以較為復(fù)雜的方式影響著稅收與轉(zhuǎn)移支付體制。從資源配置的角度來看，2000年后礦業(yè)繁榮時期礦產(chǎn)品價格的迅速提高，在澳大利亞礦業(yè)部門的利潤率大幅提高同時，抬高了國內(nèi)的原材料、勞動力和資金成本，使得非礦業(yè)部門的采購、招聘以及融資成本上升，相對于礦業(yè)部門的競爭力下降，經(jīng)營困難進(jìn)一步加劇，非礦業(yè)部門的生存條件惡化。澳大利亞此次調(diào)整礦業(yè)資源稅主要是為了防止資源部門擠壓其他部門發(fā)展空間的“荷蘭病”發(fā)生。從國際貿(mào)易與投資的角度看，礦產(chǎn)資源品出口增長大幅推高了澳元匯率，2009年到2011年兩年間，澳元匯率大幅升值50%左右，大大降低了國內(nèi)制造業(yè)部門的國際競爭力，從長遠(yuǎn)來看不利于澳大利亞的經(jīng)濟(jì)增長和產(chǎn)業(yè)升級。同時，資源品價格的上升吸引國際金融資本加速流入澳大利亞，加劇國內(nèi)通貨膨脹，加大金融系統(tǒng)波動，提高了整個經(jīng)濟(jì)的系統(tǒng)風(fēng)險。因此，澳大利亞急需進(jìn)行稅制改革，以適應(yīng)時代要求。從政府財(cái)政收入角度看，在最近的十年內(nèi)，盡管礦產(chǎn)資源和能源產(chǎn)品的價格飆升，但政府所獲得的礦業(yè)紅利不多。以石油為例，1998年末世界原油價格大約15美元一桶，2008年7月曾一度漲到147.27美元一桶，不到十年上漲了近十倍。澳大利亞礦業(yè)公司的凈利潤在近10年間也水漲船高，增加了800多億澳元，而按照既定的礦產(chǎn)資源稅制，政府所分享到的稅收只有不到90億澳元。據(jù)測算從2000年至2009年，澳大利亞的實(shí)際資源稅率（資源稅稅負(fù)占礦業(yè)收入的比率）下降超過了20%。在礦產(chǎn)資源日益稀缺、礦產(chǎn)資源開發(fā)利用及其收益分配關(guān)系到社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入分配公平與可持續(xù)發(fā)展的資源經(jīng)濟(jì)時代，澳大利亞原礦產(chǎn)資源稅制及所確定的稅率和征收方式就顯得不合時宜：一是無法讓社會公眾及非礦企業(yè)分享到自然資源價格上漲的紅利，畢竟礦產(chǎn)資源是屬于整個國家的，而不是僅屬于州政府和礦商的，更何況礦產(chǎn)資源開發(fā)帶來的“荷蘭病”是由全體澳大利亞人承擔(dān)；二是目前澳大利亞各州都有不同的礦產(chǎn)資源稅率，以煤炭為例，澳大利亞產(chǎn)煤各州，即昆士蘭州、新南威爾士州、維多利亞州、西澳大利亞州根據(jù)煤炭種類和能量值不同制定了不同的稅率，使稅收體系龐雜，效率低下。三是歷史上和現(xiàn)實(shí)中，許多國家的中央政府在礦業(yè)繁榮時期，都相應(yīng)征收了暴利稅性質(zhì)的礦產(chǎn)資源稅。如美國上世紀(jì)石油危機(jī)期間的暴利稅，英國的特別利潤稅，加拿大對權(quán)利金的調(diào)整；在本輪礦產(chǎn)品價格高漲期間，我國也開征了石油特別收益金，加拿大、美國等許多國家都大幅調(diào)高了權(quán)利金率。因此，在澳大利亞聯(lián)邦政府為了分享礦產(chǎn)資源價格上漲帶來的經(jīng)濟(jì)利益，規(guī)避荷蘭病，調(diào)整礦產(chǎn)資源稅制并提高礦產(chǎn)資源稅總體稅率就在所難免?；谏鲜鲈?，對于澳大利亞這樣一個礦產(chǎn)資源在整個經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重地位的國家，礦產(chǎn)資源稅制改革自然就成為塑造“澳大利亞未來稅制”的重中之重。

三、澳大利亞新礦產(chǎn)資源稅制的形成過程

（ 一 ）陸克文政府的資源超額利潤稅（RSPT） 資源超額利潤稅（Resource Super Profits Tax，RSPT）是澳大利亞統(tǒng)一全國資源稅制計(jì)劃中的最重要的一部分，于2010年5月由澳大利亞財(cái)政部公布。根據(jù)這一方案，自2012年7月1日起，澳大利亞政府將面向全部非可再生礦產(chǎn)資源領(lǐng)域征收高達(dá)40%的超額利潤稅，將對礦業(yè)公司根據(jù)噸位征稅變成根據(jù)利潤征稅，旨在對因礦產(chǎn)品價格上漲帶給礦企的超額利潤進(jìn)行再分配，如通過增加的資源稅收益以減少企業(yè)所得稅，補(bǔ)充社?；穑ㄓ袦p少社會保障稅的效果）。在大選之際推出此次稅改政策，陸克文政府也是想為自己撈取政治資本，以期獲取非礦企業(yè)和退休群體的擁護(hù)。然而，事與愿違，資源超額利潤稅遭到了多方的反對，主要原因?yàn)椋海?）根據(jù)澳大利亞的法律，聯(lián)邦政府沒有權(quán)利制定專門針對礦產(chǎn)資源租的稅收；（2）以利潤為稅基的企業(yè)所得稅的稅權(quán)雖然屬于聯(lián)邦政府，但企業(yè)所得稅不應(yīng)該有行業(yè)差別，而資源超額利潤稅明顯是針對礦業(yè)企業(yè)“超額利潤”征收的，其他行業(yè)也會有超額利潤，資源超額利潤稅卻只在石油、煤炭和鐵礦石行業(yè)實(shí)施，因此具有歧視性；（3）一旦開征資源超額利潤稅，會降低礦山投資者的投資回報預(yù)期，投資者會將投資轉(zhuǎn)到其他資源國，嚴(yán)重影響澳大利亞經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展。陸克文政府推出此項(xiàng)稅改的初衷是使全體民眾都能夠分享礦產(chǎn)資源價格上漲帶來的巨大利益，但卻沒有充分考慮到礦業(yè)相關(guān)利益集團(tuán)的眾多及其博弈能力，如礦業(yè)公司、礦業(yè)及相關(guān)行業(yè)從業(yè)者群體及其操控政治經(jīng)濟(jì)輿論的力量。針對此次礦產(chǎn)資源稅制改革，澳大利亞調(diào)查機(jī)構(gòu)尼爾森做的民意測驗(yàn)顯示，有將近一半民眾“反對”征收資源超額利潤稅，中產(chǎn)階級更是普遍認(rèn)為這是對礦產(chǎn)資源行業(yè)的過度索取，反而不利于整個國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展（郭鵬，2010）。最終執(zhí)政的工黨在選舉前換帥，資源超額利潤稅計(jì)劃也隨之流產(chǎn)。

（ 二 ）吉拉德政府的礦產(chǎn)資源租金稅（MRRT） 新總理吉拉德（Julia Gillard）向采礦行業(yè)作出了巨大讓步，并在陸克文政府稅改的基礎(chǔ)上明確了轉(zhuǎn)移支付的力度，提出將礦產(chǎn)資源租金稅（Mineral Resources Rent Tax，MRRT）稅款用于降低企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅從原來的30%降至29%，提供60億澳元資金用于公路、鐵路和港口建設(shè)，從2020年起增加對退休儲蓄支出，從目前退休收入的9%提至12%。這些配套政策進(jìn)一步緩和了矛盾，為新稅制的最終通過起到了重要的作用。2010年12月21日，由澳大利亞資源部長Martin Ferguson與前必和必拓董事長Argus共同領(lǐng)導(dǎo)的政策過渡小組重新向澳大利亞政府提交了對礦業(yè)和石油資源租金稅改革的評估報告，該報告包含兩部分：礦產(chǎn)資源租金稅（MRRT）和石油資源租金稅（PRRT）。2011年6月10日，澳大利亞聯(lián)邦財(cái)政部公布了礦產(chǎn)資源租金稅（MRRT）草案，并于2011年11月23日獲得聯(lián)邦政府通過。吉拉德政府的MRRT草案解決了政府與采礦行業(yè)在此稅收問題上越來越激烈的爭端，為方案的實(shí)施鋪平了道路。2012年3月19日晚，礦產(chǎn)資源租金稅法案獲得了議會通過，自2012年7月1日起實(shí)施。（1）新方案的設(shè)計(jì)理念。MRRT是從著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家郜若素（Ross Garnaut）的資源租金模型引申而來，該模型又基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的級差地租理論。級差地租理論認(rèn)為，耕地優(yōu)劣等級不同，使用優(yōu)等地的農(nóng)業(yè)經(jīng)營者因產(chǎn)品成本低而能賺取超額利潤，土地主人依據(jù)其土地所有權(quán)以級差地租形式征收農(nóng)業(yè)經(jīng)營者獲得的超額利潤。按此理論，政府征收礦山資源租金稅，本質(zhì)上是對采礦企業(yè)占有、使用國有資源而獲得的超額利潤的分割，也可以說是交納的級差礦租。新方案本質(zhì)上是對占有優(yōu)質(zhì)資源的企業(yè)獲得的超額利潤征稅。從計(jì)稅方式上看，聯(lián)邦政府是把州政府以銷售收入為基數(shù)收取的權(quán)利金（Royalty）統(tǒng)合為針對利潤征稅，體現(xiàn)了“使用資源越好，超額利潤越多，征稅越多；反之越少；使用劣質(zhì)資源沒有超額利潤不征稅”的理念。（2）新方案具體內(nèi)容。MRRT其實(shí)是2010年陸克文政府宣布的RSPT的延續(xù)和變形，是有關(guān)資源、環(huán)境一攬子稅費(fèi)改革政策的主要組成部分。在MRRT方案中，MRRT征收額=MRRT利潤×22.5%=（礦業(yè)利潤-資本性支出-Royalty扣除-礦業(yè)虧損扣除-初始扣除）×22.5%。下面就公式中的內(nèi)容分別予以解釋：MRRT的“起稅點(diǎn)”（Taxing Point）和礦業(yè)利潤（Mining Profits）。理論上MRRT是針對使用礦產(chǎn)資源而獲得的超額利潤征稅，因此其“起稅點(diǎn)”為礦產(chǎn)品礦山堆場。礦業(yè)利潤=礦業(yè)收入-礦業(yè)支出，其中礦業(yè)支出（Mining Expenditure）是指起稅點(diǎn)之前的活動（稱為上游活動，Upstream，包括采礦、破碎、篩選、堆放等）所發(fā)生的運(yùn)營支出（Operating Expenditure，也稱作業(yè)費(fèi)用）。但礦業(yè)支出不包括取得礦權(quán)的費(fèi)用、籌資費(fèi)用（利息支出）、交給州政府的權(quán)利金（Royalty）、公司所得稅和商品與勞務(wù)稅（GST）。上游活動所產(chǎn)生的收入，稱為礦業(yè)收入（Mining Revenue）。礦業(yè)利潤=礦業(yè)收入-礦業(yè)支出；資本性支出（Capital Expenditure）。發(fā)生于MRRT實(shí)施日即2012年7月1日以后的上游活動資本性支出，可作為礦業(yè)支出立即從當(dāng)年礦業(yè)收入中核銷，未能核銷的遞延到以后各年核銷。這與計(jì)算企業(yè)所得稅時按資產(chǎn)預(yù)期壽命提取折舊確認(rèn)費(fèi)用是不同的。它意味著，一個新建的礦山企業(yè)在資本性支出回收之前，不用交納MRRT；MRRT稅率。MRRT的名義稅率為30%，但規(guī)則制定者承認(rèn)在礦業(yè)利潤中含有采礦專業(yè)技術(shù)所作的貢獻(xiàn)（Extraction Factor），因此減讓25%，即MRRT的實(shí)際征收率為30%×（1-25%）=22.5%；權(quán)利金扣除（Royalty allowance）。MRRT方案規(guī)定，已交納給資源所有者的權(quán)利金可以抵扣。但操作中并非采用扣稅法即先算出MRRT再減去已交的Royalty，而是采用扣額法，即倒算出與權(quán)利金對應(yīng)的礦業(yè)利潤，從計(jì)算MRRT基數(shù)即“MRRT利潤”中減掉（權(quán)利金抵扣額=權(quán)利金÷22.5%）。如某企業(yè)已經(jīng)交納450萬澳元的權(quán)利金，則2000萬澳元（450÷22.5%）為已經(jīng)交納過權(quán)利金的礦業(yè)利潤，從計(jì)算MRRT的基數(shù)中扣除；礦業(yè)虧損扣除（Mining loss allowance）。礦業(yè)收入減去礦業(yè)支出，再減去按上款計(jì)算的Royalty扣除后，如出現(xiàn)負(fù)數(shù)，則稱為“礦業(yè)虧損”（Mining Loss）。由于州政府按礦石離岸價計(jì)征Royalty，并不考慮企業(yè)是否盈利以及盈利多少，再加上新企業(yè)的資本性支出可立即核銷等因素，發(fā)生礦業(yè)虧損的可能性是存在的。對此MRRT草案規(guī)定：過去年份的礦業(yè)虧損，可在本年按同期政府長期債券利率（一般為5%-6%）加7個百分點(diǎn)加成扣除；已有礦山企業(yè)尚未攤銷的資本性支出扣除，也稱為“初始扣除”（Starting Base Allowance）。對已有礦山企業(yè)尚未攤銷完畢的礦業(yè)資本性支出，企業(yè)可選擇采用賬面價值法或市場價值法，在規(guī)定年限內(nèi)攤銷即抵銷礦業(yè)利潤。選擇賬面價值法的，可在5年內(nèi)且可按長期債券利率加7個百分點(diǎn)加成攤銷。選擇按市場價值法的，可在不短于單項(xiàng)資產(chǎn)壽命期限內(nèi)攤銷，不加成計(jì)算。多個礦山項(xiàng)目礦業(yè)虧損可相互彌補(bǔ)。如果一家企業(yè)有兩座及以上礦山（單獨(dú)核算單位），則發(fā)生的礦業(yè)虧損可以在不同礦山之間相互結(jié)轉(zhuǎn)；MRRT征收額計(jì)算。礦業(yè)利潤減“Royalty扣除”、“礦業(yè)虧損扣除”和老礦山企業(yè)的“初始扣除”后，等于“MRRT利潤”；MRRT征收額=MRRT利潤×22.5%。此外，小企業(yè)免征MRRT。法案案規(guī)定凡是每年礦業(yè)利潤低于5000萬澳元的礦山企業(yè)為小礦山企業(yè)，免征MRRT。MRRT與現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度并行。這兩種稅的會計(jì)核算和納稅互不干擾。（3）MRRT對礦企稅負(fù)的影響。很明顯，MRRT對煤鐵礦企產(chǎn)生了巨大的影響煤鐵生產(chǎn)企業(yè)改革前已經(jīng)承受州政府作為礦產(chǎn)資源所有者收取的權(quán)利金以及企業(yè)所得稅，實(shí)行MRRT后稅負(fù)顯然會增加。州政府收取的權(quán)利金每州不同，一般為銷售收入的5-10%，企業(yè)所得稅目前為30%，下表是一個簡單的例子，凸顯了MRRT對煤鐵項(xiàng)目回報的影響（假設(shè)州政府權(quán)利金費(fèi)率10%）。當(dāng)然這個結(jié)論是極端簡化的，在實(shí)際操作中，無論是公司層面還是股東層面的總體稅負(fù)受許多因素的影響，包括項(xiàng)目總體利潤率、上下游業(yè)務(wù)比重、融資方案等。（4）新舊方案的比較。新的方案相比舊方案的超額利潤稅有如下特點(diǎn)：對鐵礦石和煤炭產(chǎn)品的超額利潤稅方案作了大的修改，石油天然氣租金稅是將原來已在海上執(zhí)行的石油天然氣租金稅方案推廣到陸上，新方案未做大的修改；將鐵礦石和煤炭的礦產(chǎn)資源租金稅（MRRT）稅率由暴利稅的40%降至30%；各州政府對采礦企業(yè)征收的權(quán)利金可以從礦產(chǎn)資源租金稅中抵扣；將5000萬澳元的全年鐵礦石及煤炭業(yè)務(wù)資源利潤設(shè)定為征稅門檻?？梢钥闯觯抡亩愔?，比陸克文的稅制，主要是稅率上對大中型礦企的讓步和在起征點(diǎn)上對中小礦業(yè)公司的讓步。

四、澳大利亞礦產(chǎn)資源稅制改革對我國的啟示

（ 一 ）我國資源狀況與礦產(chǎn)資源稅制改革概況 （1）我國與澳大利亞資源狀況的比較。全球同處資源經(jīng)濟(jì)時代，具有共同的問題。礦產(chǎn)資源開發(fā)利用和礦產(chǎn)資源收益分配，同樣對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會和諧穩(wěn)定具有十分重要的戰(zhàn)略意義。雖然從絕對量上看，我國和澳大利亞同樣是礦產(chǎn)資源生產(chǎn)大國，但從人均數(shù)量上而言我國在礦產(chǎn)資源方面與澳大利亞所面臨的情況則大不同，我國礦產(chǎn)資源稀缺程度高，正處于社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展期，未來發(fā)展對礦產(chǎn)資源的需求遠(yuǎn)高于澳大利亞，因此中國是主要礦產(chǎn)資源的進(jìn)口國，澳大利亞是礦產(chǎn)資源出口國。相對于澳大利亞這個成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家，我國礦產(chǎn)資源稅制問題更大，帶來的礦產(chǎn)資源開發(fā)利用低效率問題和收入分配問題也更嚴(yán)重；在礦產(chǎn)資源開發(fā)利用中對生態(tài)、環(huán)境的保護(hù)不夠，生態(tài)破壞和環(huán)境污染問題相當(dāng)嚴(yán)重。在未來，資源和環(huán)境的壓力將是我國長期面臨的、且必須下大力氣解決的戰(zhàn)略問題。因此，節(jié)約、高效、循環(huán)利用資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)人與自然、經(jīng)濟(jì)與社會協(xié)調(diào)發(fā)展，已成為中國政府實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀的重要內(nèi)容，也是我國進(jìn)行礦產(chǎn)資源稅制改革的主要目的。（2）我國礦產(chǎn)資源稅制概況與改革進(jìn)展。自20世紀(jì)80年代起我國逐步建立起了稅種比較齊全的礦產(chǎn)資源稅（費(fèi)）體系，包括：作為礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益的資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，作為礦區(qū)土地使用收費(fèi)的探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)， 以及轉(zhuǎn)讓礦權(quán)時收取的國家作為探礦和開發(fā)投資出資人權(quán)益的的探礦權(quán)、采礦權(quán)價款。但是，作為礦產(chǎn)資源租金收取的礦產(chǎn)資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，征收水平長期偏低，與不斷上漲的礦產(chǎn)品價格極不相稱。進(jìn)入本世紀(jì)，隨著新一輪礦產(chǎn)品價格的不斷高漲，我國開始了新一輪礦產(chǎn)資源稅制改革。首先是將從量定額計(jì)征的礦產(chǎn)資源稅額有所調(diào)高，然后從2006年起按累進(jìn)制方式對石油開征暴利稅性質(zhì)的特別收益金，再就是從2010年開始在新疆試點(diǎn)并于2011年下半年推廣到全國對石油資源稅實(shí)行從價計(jì)征，稅率為5%，計(jì)劃提高到10%。目前除石油資源之外，其他礦產(chǎn)資源仍實(shí)行原來的從量定額資源稅，未來計(jì)劃全部改成從價稅制。目前，我國石油行業(yè)的資源稅制和資源稅水平與澳大利亞基本相同，然而除石油之外的礦產(chǎn)資源稅制還不完善，征收水平相對偏低，由此帶來的礦產(chǎn)資源開發(fā)秩序混亂、地方政府對煤炭等礦產(chǎn)資源開發(fā)收取的“費(fèi)、金”龐雜，尋租腐敗和收益分配不公仍然十分嚴(yán)重。資源稅從價征收和提高征收水平的改革，受到既得利益集團(tuán)的阻力也相當(dāng)大，結(jié)果導(dǎo)致我國資源稅改革雖醞釀已久，但進(jìn)展緩慢，未來任務(wù)仍然艱巨。

（ 二 ）澳大利亞礦產(chǎn)資源稅制經(jīng)驗(yàn)的啟示 澳大利亞是一個成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家，礦產(chǎn)資源稅制對礦產(chǎn)資源開發(fā)利用相關(guān)利益調(diào)節(jié)相對比較規(guī)范，其改革是在法治軌道和相關(guān)利益集團(tuán)充分博弈情況下進(jìn)行的，能夠做到科學(xué)合理和與時俱進(jìn)的，這對正在進(jìn)行的我國礦產(chǎn)資源稅制改革具有十分重要的啟示意義。一個國家的稅制結(jié)構(gòu)必須與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)，并根據(jù)時代變化進(jìn)行相應(yīng)變革。隨著人口增長和社會物質(zhì)生活水平的不斷提高，自然資源尤其是不可再生礦產(chǎn)資源稀缺性也不斷提高，資源有效開發(fā)利用和資源收益合理分配對社會經(jīng)濟(jì)和諧和可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，人類社會已進(jìn)入資源經(jīng)濟(jì)時代。而稅制結(jié)構(gòu)必須進(jìn)行相應(yīng)變革以適應(yīng)資源經(jīng)濟(jì)時代要求。澳大利亞政府旨在建立“澳大利亞未來稅制”的礦產(chǎn)資源租金稅改革，其目的不僅在于提高全社會分享礦產(chǎn)資源租的比例，而且也在于以此降低公司所得稅、補(bǔ)充養(yǎng)老基金等，表明其“未來稅制”向提升資源要素稅比重、降低資本和勞動要素稅比重的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變，這符合資源經(jīng)濟(jì)時展要求。稅制改革是利益關(guān)系的再調(diào)整，而利益關(guān)系的調(diào)整是一個國家最重要的政治問題。因此，資源稅改革必須在法治軌道上依法進(jìn)行，并充分反映不同利益群體的意見和訴求，這樣才能既保證有利于全社會整體利益的稅制改革方案獲得通過，又能合理調(diào)節(jié)不同利益群體的利益關(guān)系使稅制改革方案順利實(shí)施。澳大利亞作為成熟的法治國家，其礦產(chǎn)資源稅制改革一直遵循稅收法定和法依民意的法治原則，經(jīng)過了不同利益集團(tuán)之間的充分政治博弈，其所通過從石油擴(kuò)展到煤炭和鐵礦的礦產(chǎn)資源租金稅制在全球范圍是獨(dú)家首創(chuàng)。而我國現(xiàn)行的征收礦產(chǎn)資源租性質(zhì)的資源稅費(fèi)，由不同政府部門確定，除資源稅外大多不經(jīng)過人大立法程序，導(dǎo)致現(xiàn)行資源稅費(fèi)體系存在方案確定過程不透明、部門尋租、利益關(guān)系調(diào)節(jié)不規(guī)范、缺乏綜合考慮以及資源稅費(fèi)收益分配使用不透明等問題，為未來改革與規(guī)范加大了難度。資源稅制改革的順利進(jìn)行，有賴于充分的政治協(xié)商和成功的輿論動員。從理論上講，陸克文政府的40% RSPT方案并非沒有可行性，尤其是在礦產(chǎn)品價格長期高企、礦業(yè)公司長期獲得資源暴利的礦業(yè)繁榮時期，40%的資源超額利潤稅是合理的。如在上一次礦業(yè)繁榮和此次礦業(yè)繁榮時期，許多國家征收的石油暴利稅都非常高。顯然陸克文政府的失敗，有第一次把暴利稅延伸到煤炭和鐵礦的原因，更重要的原因也在于陸克文政府缺乏政治協(xié)調(diào)能力和沒能進(jìn)行充分輿論動員，從而被既得利益集團(tuán)成功阻截。涉及利益關(guān)系調(diào)整與規(guī)范的資源稅制改革，既要充分反映包括既得利益集團(tuán)在內(nèi)的不同利益群體的利益訴求，也要防止被既得利益集團(tuán)所左右。吉拉德政府的礦產(chǎn)資源租金稅方案雖然成功獲得通過，但是該方案不僅將MRRT稅率從40%降低到30%，而且對礦業(yè)公司作了巨大利益讓步：包括所謂“采礦專業(yè)技術(shù)所作的貢獻(xiàn)”的25%的稅率折讓和前期未抵扣費(fèi)用或礦業(yè)虧損在長期債券利率加上5%或7%的加成結(jié)轉(zhuǎn)等優(yōu)惠，使包括資源所有者收益的權(quán)利金在內(nèi)的整體資源租金有效稅率明顯低于22.5%。考慮到對中小企業(yè)5000萬澳元利潤以下的免征MRRT，全社會總體的MRRT稅率則更低。很明顯，澳大利亞的MRRT改革存在被礦業(yè)既得利益集團(tuán)所左右的問題。

*本文受國家社會科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目“資源經(jīng)濟(jì)時代礦產(chǎn)資源稅制改革研究”（項(xiàng)目編號：11AJY012）和“低碳經(jīng)濟(jì)下中國企業(yè)管理變革與創(chuàng)新研究”（項(xiàng)目編號：12BJY081）的資助

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篇8

一 、引言

一般貿(mào)易出口是國內(nèi)產(chǎn)品在國際市場實(shí)現(xiàn)價值的重要環(huán)節(jié)，是我省的傳統(tǒng)貿(mào)易方式。隨著開放型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在外貿(mào)體制改革、經(jīng)濟(jì)全球化和國際產(chǎn)業(yè)資本轉(zhuǎn)移等因素綜合作用下，“九五”開始，加工貿(mào)易也在浙江的貿(mào)易發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。

二 、什么是加工貿(mào)易

加工貿(mào)易指從境外保稅進(jìn)口全部或部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（下稱進(jìn)口料件），經(jīng)境內(nèi)企業(yè)加工或裝配后，制成成品出口的經(jīng)營活動，包括來料加工和進(jìn)料加工1。由于浙江加工貿(mào)易的特殊稅制安排，可以在保證出口的同時，有效緩解出口退稅的壓力，因此一般貿(mào)易有向加工貿(mào)易發(fā)展的趨向。

三 、浙江省發(fā)展加工貿(mào)易的原因以及面臨的問題

赫克歇爾—俄林模型（生產(chǎn)要素稟賦理論）假定各國的勞動生產(chǎn)率是一樣的（即各國生產(chǎn)函數(shù)相同），在這種情況下，產(chǎn)生這種比較成本差異的原因有兩個：

一是各國生產(chǎn)要素稟賦比率的不同；另一個是生產(chǎn)各種商品所使用的各種生產(chǎn)要素的組合不同，亦即使用的生產(chǎn)要素的比例不同2。而我省的勞動力相對豐裕，有適合進(jìn)行加工貿(mào)易的生產(chǎn)要素——勞動力資源。在加工勞動密集型商品上有比較優(yōu)勢，而且我省有較多的科技人才，有發(fā)展加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)的潛力。

不同貿(mào)易方式在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用是不同的，總體上看，浙江外貿(mào)長期是高一般貿(mào)易低加工貿(mào)易，一般貿(mào)易對浙江國民財(cái)富的貢獻(xiàn)和綜合效應(yīng)高于加工貿(mào)易。加工貿(mào)易在浙江的發(fā)展仍具有一定的挑戰(zhàn)，我國仍處于加工貿(mào)易的傳統(tǒng)發(fā)展階段，加工貿(mào)易的主體仍是勞動密集型產(chǎn)業(yè)。我省加工貿(mào)易的產(chǎn)品加工環(huán)節(jié)單一，產(chǎn)業(yè)鏈條短，僅從事簡單的組裝、裝配等勞動密集型環(huán)節(jié)，產(chǎn)品增值率低，加工貿(mào)易管理措施滯后，手續(xù)復(fù)雜，結(jié)構(gòu)不夠合理3。原材料供應(yīng)緊張以及出口退稅等都使加工貿(mào)易受到一定的困難，當(dāng)然機(jī)遇與挑戰(zhàn)是并存的。我們應(yīng)對加工貿(mào)易在發(fā)展過程中遇到的問題作出相應(yīng)的對策。

四 、浙江省應(yīng)怎樣發(fā)展加工貿(mào)易

我省在發(fā)展加工貿(mào)易的過程中要及時作出各種對策，以促進(jìn)我省的經(jīng)濟(jì)增長，對此我作出了以下幾點(diǎn)：

（一） 積極引導(dǎo)和鼓勵出口企業(yè)開展加工貿(mào)易

加工貿(mào)易具有“兩頭在外，大進(jìn)大出”的特點(diǎn)，在發(fā)展加工貿(mào)易過程中能帶來國外先進(jìn)設(shè)備、先進(jìn)技術(shù)、先進(jìn)管理方法以及市場信息，而且能拓寬與國際接軌的渠道，促進(jìn)外資進(jìn)入，而外商投資規(guī)模的擴(kuò)大與質(zhì)量的提高，又能進(jìn)一步推動加工貿(mào)易發(fā)展，同時有利于減輕地方政府財(cái)政壓力4。

我省應(yīng)積極鼓勵加工企業(yè)，簡化境外加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的審批程序。建議對境外加工貿(mào)易，可實(shí)行登記制；對部分國有企業(yè)，可根據(jù)企業(yè)的具體情況區(qū)別對待，對那些經(jīng)營管理不善的國有企業(yè)不能到境外從事加工貿(mào)易。加強(qiáng)商會、行業(yè)協(xié)會的協(xié)調(diào)和服務(wù)。充分發(fā)揮我省進(jìn)出口商會、行業(yè)協(xié)會作用，對我省開展境外加工貿(mào)易的企業(yè)、行業(yè)進(jìn)行協(xié)調(diào)。同時，為企業(yè)提供各種信息服務(wù)。結(jié)合我省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和國有企業(yè)改革，制定我省開展境外加工貿(mào)易的行業(yè)政策。對于各行業(yè)開展境外加工貿(mào)易的規(guī)劃，要有計(jì)劃、有步驟、分期分批地轉(zhuǎn)移我省的成熟產(chǎn)業(yè)和多余生產(chǎn)力，擴(kuò)大我省成套設(shè)備和原材料的出口。

（二）促進(jìn)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)增長

加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)是指加工貿(mào)易企業(yè)將保稅料件加工的成品或半成品結(jié)轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)深加工后復(fù)出口的經(jīng)營活動。未經(jīng)加工的保稅進(jìn)口料件不得直接結(jié)轉(zhuǎn)。國家下調(diào)出口退稅率和海關(guān)修訂的加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)管理辦法，為這種轉(zhuǎn)化創(chuàng)造了條件。出口退稅率低于增值稅后，一般貿(mào)易出口轉(zhuǎn)為加工貿(mào)易出口，可節(jié)省企業(yè)稅負(fù)。

浙江省有30%左右的原料是以一般貿(mào)易直接或間接進(jìn)口的，從理論上講，這部分進(jìn)出口基本上可以轉(zhuǎn)化為加工貿(mào)易。據(jù)測算，浙江省一般貿(mào)易出口的傳統(tǒng)產(chǎn)

品有15%是可以轉(zhuǎn)化為加工貿(mào)易的，目前只轉(zhuǎn)化了2%左右，發(fā)展加工貿(mào)易潛力還很大5。但由企業(yè)的管理局限和深加工結(jié)轉(zhuǎn)的原料、半成品、成品還沒有建立流轉(zhuǎn)順暢的交易平臺，這些都影響了傳統(tǒng)產(chǎn)品開展加工貿(mào)易。因此，促進(jìn)深加工結(jié)轉(zhuǎn)刻不容緩，我省要嚴(yán)格加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)管理。利用計(jì)算機(jī)異地報關(guān)系統(tǒng)和加工貿(mào)易分冊，規(guī)范加工貿(mào)易的深加工結(jié)轉(zhuǎn)管理。

（三） 優(yōu)化加工貿(mào)易的發(fā)展環(huán)境

我們應(yīng)該努力為加工貿(mào)易企業(yè)營造良好的經(jīng)營環(huán)境。加快政府職能轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步下放外資項(xiàng)目審批和加工貿(mào)易合同審批權(quán)，簡化審批手續(xù)，不斷提高工作效率和服務(wù)水平。建立健全關(guān)貿(mào)、稅貿(mào)、銀貿(mào)部門聯(lián)席會議制度，形成聯(lián)動機(jī)制和管理合力，及時解決企業(yè)遇到的困難和問題，為加工貿(mào)易進(jìn)出口提供更多的便利。

面對我省加工貿(mào)易滯后的嚴(yán)峻形勢，各級各部門必須齊心協(xié)力，加大對加工貿(mào)易的支持力度，為進(jìn)一步擴(kuò)大我市的加工貿(mào)易提供必要的保障。一是進(jìn)一步加大加工貿(mào)易的宣傳力度。利用新聞媒介和輿論陣地，推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行政策推薦，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，引導(dǎo)企業(yè)積極開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)。二是加快加工貿(mào)易專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)工作。通過向外引進(jìn)、組織培訓(xùn)、崗位鍛煉等方式，造就一批加工貿(mào)易人才。三是不斷加強(qiáng)加工貿(mào)易信息工作。幫助重點(diǎn)加工貿(mào)易企業(yè)建立“聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管”模式，企業(yè)與外經(jīng)貿(mào)局、海關(guān)、國稅等部門實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，及時解決企業(yè)在出口退稅、貨物通關(guān)、分類管理等環(huán)節(jié)中遇到的問題。

（四）加快企業(yè)國際化經(jīng)營的戰(zhàn)略

我省外貿(mào)企業(yè)中中小型民營企業(yè)占了相當(dāng)大的比例，開展對外貿(mào)易起步較晚，國際化經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)不足，再加上管理體制不順，生產(chǎn)技術(shù)落后，缺乏專業(yè)外貿(mào)人才，不懂加工貿(mào)易操作流程，使開展加工貿(mào)易受到很大制約6。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要樹立國際化經(jīng)營的意識，加強(qiáng)與國外企業(yè)的合作。一是走出去，在原料供應(yīng)地和產(chǎn)品銷售市場設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或直接投資，及時掌握國外信息，組織生產(chǎn)、銷售；二是引進(jìn)來，通過引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)或資金，在國內(nèi)合作興辦企業(yè)或公司，利用國外合作商在信息和渠道方面的優(yōu)勢，迅速打入國際市場。

篇9

市場經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勝劣汰，必將導(dǎo)致市場中會出現(xiàn)層出不窮的強(qiáng)大企業(yè)奪取競爭地位的制高點(diǎn)，其中借助企業(yè)重組模式則是其首選方式之一。重組企業(yè)不僅可通過重組實(shí)現(xiàn)資源的再分配，同時也可以淘汰大量現(xiàn)存的規(guī)模小、效益低的企業(yè)，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈條的橫向與縱向升級。

企業(yè)重組對于企業(yè)來講意義非凡，對于政府更是如此。政府應(yīng)通過進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)來對其企業(yè)重組予以支持和引導(dǎo)，但由于國內(nèi)企業(yè)重組稅制構(gòu)建較晚，而企業(yè)重組也確是符合我國近年倡導(dǎo)的優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級及建設(shè)與國際接軌的大企業(yè)理念，為此，國家應(yīng)對其一直秉承扶持政策導(dǎo)向，切實(shí)落實(shí)關(guān)系重組企業(yè)生存、發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，才能促進(jìn)重組活動而加快行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。企業(yè)所得稅是重組企業(yè)涉及面較廣、涉獵影響較深的一個大稅種，故其也一直是國家致力于制定企業(yè)重組政策的關(guān)鍵落腳點(diǎn)，因此，分析現(xiàn)階段企業(yè)重組所得稅政策中的現(xiàn)存問題并提出對照性完善建議才是眼下當(dāng)務(wù)之急。

一、企業(yè)重組相關(guān)理論概述

1.企業(yè)重組概念

企業(yè)重組，即是指企業(yè)欲通過以適應(yīng)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化為目的，以提高實(shí)際市場競爭力為愿景，運(yùn)用產(chǎn)業(yè)調(diào)整、財(cái)務(wù)重組或是企業(yè)轉(zhuǎn)型等方式將人力、物力、資金等生產(chǎn)要素進(jìn)行重新整合、優(yōu)化配置的全過程。

在實(shí)踐中，企業(yè)重組具體可分為企業(yè)之間重組與企業(yè)內(nèi)部重組兩種方式。前者主要通過擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模而增加企業(yè)整體競爭力；而后者則主要通過企業(yè)自身經(jīng)營策略的內(nèi)部調(diào)整以實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部資源與資本結(jié)構(gòu)的二次分配與升級，以適應(yīng)市場的變化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)固發(fā)展。

另外，我國在稅法上對企業(yè)重組也給出了明確定義：即是指企業(yè)發(fā)生在日?；顒右酝獾?，關(guān)于法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面做出重大改變的經(jīng)濟(jì)交易，具體涵蓋企業(yè)自身法律形式的改變、債務(wù)重組、股權(quán)與資產(chǎn)收購及企業(yè)的合并、分立等形式，目前，財(cái)稅[2009]59號文（以下簡稱“59號文”）有關(guān)企業(yè)重組的分類是我國稅收法規(guī)中第一次對經(jīng)濟(jì)學(xué)中企業(yè)重組概念作出了明確規(guī)定，從而完成了法律層面的企業(yè)重組大類規(guī)制。

2.企業(yè)重組目標(biāo)

（1）優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展

不論是企業(yè)之間還是自身內(nèi)部重組，其實(shí)質(zhì)都是企業(yè)欲實(shí)現(xiàn)社會資源再次合理分配的過程，即其應(yīng)從低效益部門逐步升級轉(zhuǎn)向高效益部門的一種具體操作行為，從而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。具體來說，技術(shù)交流與經(jīng)驗(yàn)分享，資本保值與財(cái)產(chǎn)增值，規(guī)模擴(kuò)大與市場創(chuàng)新都可以改變現(xiàn)有資本的經(jīng)營范圍；而企業(yè)內(nèi)部資源重新配置與調(diào)整，生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的改變及現(xiàn)有資源的優(yōu)勢互補(bǔ)，也可以通過兩種企業(yè)重組方式加以實(shí)現(xiàn)，從而提升企業(yè)發(fā)展與創(chuàng)新潛力，激發(fā)員工工作熱情以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的深發(fā)展。

（2）增強(qiáng)規(guī)模效益，提升經(jīng)管能力

規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論寫道：企業(yè)運(yùn)作規(guī)模大小與經(jīng)濟(jì)效益高低時常緊密聯(lián)系，密不可分，企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益，適當(dāng)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模實(shí)為首選舉措，而企業(yè)重組則能幫助企業(yè)在短期內(nèi)迅速實(shí)現(xiàn)經(jīng)營運(yùn)作規(guī)模的擴(kuò)大。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在綜合考量相關(guān)經(jīng)濟(jì)因素與現(xiàn)存環(huán)境的基礎(chǔ)上，選擇低谷時期企業(yè)發(fā)展途徑時，企業(yè)重組不失為一種好方法，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合固然重要，而企業(yè)內(nèi)部重組與其他并購方式也是企業(yè)脫困的新途徑，能通過內(nèi)部聯(lián)動及外部制衡增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營把控水平。

（3）促進(jìn)分工協(xié)作，鞏固行業(yè)優(yōu)勢

市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)，無不在其不斷的發(fā)展中發(fā)現(xiàn)自身優(yōu)勢、劣勢及行業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)，在企業(yè)追逐利益的道路上，領(lǐng)導(dǎo)層會試圖考慮最大化增加優(yōu)勢，縮小短板及迎接機(jī)遇與應(yīng)對挑戰(zhàn)，以成為行業(yè)領(lǐng)頭人為目標(biāo)，上述競爭環(huán)境中專業(yè)化、革命性地變革可通過企業(yè)重組來實(shí)現(xiàn)，在新的“大家庭”中分工協(xié)作，優(yōu)勢互補(bǔ)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)行業(yè)的再布局與鞏固企業(yè)競爭中的優(yōu)勢地位。

（4）順應(yīng)經(jīng)濟(jì)模式，提高競爭口碑

巨大的經(jīng)濟(jì)效益驅(qū)動引發(fā)部分企業(yè)大膽地選擇企業(yè)重組方式，它能改變原有不順應(yīng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的發(fā)展模式，使其跳出自身發(fā)展的行業(yè)壁壘，以增強(qiáng)其競爭決策能力。對企業(yè)而言，通過企業(yè)重組亦可以促使企業(yè)改變現(xiàn)有管理模式，提升管控軟實(shí)力，使重組企業(yè)能夠真正、勇敢地接受市場經(jīng)濟(jì)的全方位考驗(yàn)。

二、企業(yè)重組所得稅政策現(xiàn)存問題

新的稅收法規(guī)中，最為著名的當(dāng)屬2009年財(cái)政部與國稅總局聯(lián)合的“59號文”，該文件的出臺不僅明晰了企業(yè)重組中關(guān)鍵的企業(yè)所得稅政策問題，也同時順應(yīng)了重組活動日趨活躍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，填補(bǔ)了我國在此方面欠缺的稅收空白，特別是對于一些特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)程序及適用情況等的規(guī)定，凸顯出其政策導(dǎo)向顯著的特性，從而成為重組業(yè)務(wù)所得稅處理的提綱挈領(lǐng)性的政策文件。另外，國稅總局還相繼出臺了“2010年第4號公告”（以下簡稱“4號公告”）、“2015年第40號公告”（以下簡稱“40號公告”）和“2015年第48號公告”（以下簡稱“48號公告”），即針對于59號文的專門的、系統(tǒng)的、具體的實(shí)施細(xì)則，對于重組企業(yè)在完成企業(yè)所得稅的會計(jì)處理和稅務(wù)申報與稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹執(zhí)行方面具有指導(dǎo)意義，但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)重組及其稅收業(yè)務(wù)亟需國家政策大力支持，因此應(yīng)首先理清企業(yè)重組所得稅政策現(xiàn)行框架的不足之處，才能完善運(yùn)行機(jī)制，使其充分發(fā)揮宏觀調(diào)控的現(xiàn)實(shí)魅力。

1.政策細(xì)節(jié)有待明確

雖然國稅總局繼59號文之后相繼出臺了一些解釋性文件，但仍存在部分企業(yè)重組的有關(guān)稅收政策尚需進(jìn)一步明確規(guī)范的問題，譬如集團(tuán)企業(yè)常涉內(nèi)部重組。目前，很多集團(tuán)企業(yè)出于業(yè)務(wù)整合與戰(zhàn)略調(diào)整需要進(jìn)行內(nèi)部重組，但現(xiàn)行政策中卻并未對這類重組提出專門規(guī)定，這會導(dǎo)致不少集團(tuán)企業(yè)難以承受內(nèi)部重組所發(fā)生的過高稅負(fù)，從而被迫放棄優(yōu)化的商業(yè)安排。

再如，目前很多股權(quán)收購采用定向增發(fā)和長期股權(quán)投資支付并存的模式，由于尚未明確相關(guān)政策，實(shí)際操作只能尷尬的使用兩種稅務(wù)處理方式，即定向增發(fā)按照59號文，長期股權(quán)投資支付采用換出股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)作為換入股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，亟需出臺更具執(zhí)行力的政策加以明確，才能使實(shí)際涉稅操作雙方理解得更為精準(zhǔn)。

2.執(zhí)行理解有待統(tǒng)一

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)重組中現(xiàn)行所得稅政策的理解不統(tǒng)一、執(zhí)行不協(xié)調(diào)也是現(xiàn)存的主要問題。如政策中對于收購企業(yè)購買股權(quán)不低于對方全部股權(quán)的50 %的規(guī)定，全部股權(quán)是否為全部資本的概念，即是否包括注冊資本、資本公積和未分配利潤，理解就大為不同。另外，在稅收征管業(yè)務(wù)實(shí)踐中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在判定股權(quán)轉(zhuǎn)讓時其所得預(yù)提稅負(fù)變化問題的同時還會連帶分析股息預(yù)提稅負(fù)的變化等，稅務(wù)機(jī)關(guān)對政策理解上的分歧，會大大降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)管控能力及綜合服務(wù)水平。

3.不同政策有待銜接

重組業(yè)務(wù)涉及到的集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)清算，若企業(yè)分別適用59號與60號文，可能會得到兩種結(jié)果：一是遞延納稅，二是當(dāng)期應(yīng)稅，存在潛在的避稅隱患風(fēng)險。明晰相關(guān)執(zhí)行意見，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組稅收相關(guān)政策的完美銜接。

4.征管服務(wù)有待監(jiān)控

目前，國、地稅之間尚欠缺企業(yè)重組稅收征管的協(xié)同合作機(jī)制，對于屬地管理模式，可能會存在同一集團(tuán)的下屬公司，分屬于國稅或地稅亦或是國、地稅的不同分局管理，而這種管理模式對企業(yè)的重組業(yè)務(wù)審核與備案，尤其是彌補(bǔ)虧損等的確認(rèn)都會帶來不便，也正是由于其征管協(xié)作機(jī)制尚未建立，相關(guān)部門也很難對此加以有效監(jiān)控。

三、企業(yè)重組所得稅政策完善側(cè)重點(diǎn)

1.法律形式

59號文中，重組企業(yè)若要適用特殊性稅務(wù)處理的先決條件就是企業(yè)應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，這也是稅收中性與反避稅原則的綜合體現(xiàn)。然而，到底什么才是合理的商業(yè)目的，沒有具體的確定標(biāo)準(zhǔn)，如若不做好法律形式上的具體解釋與說明，便會導(dǎo)致各方理解的不統(tǒng)一，從而造成較大的稅務(wù)風(fēng)險。為此，2010年的4號公告中做出了相關(guān)明示，但也并沒有明確稅務(wù)變化與財(cái)務(wù)變化的范圍等概念，使得“合理商業(yè)目的”的最終判斷權(quán)掌握在稅務(wù)機(jī)關(guān)手中，容易造成稅收地區(qū)差異與不公平現(xiàn)象的發(fā)生。

2.債務(wù)重組

在59號文中，針對企業(yè)重組中的債務(wù)重組有明確商業(yè)目的、連續(xù)12個月的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動、股權(quán)支付的比例及原主要股東等的相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)生多筆債務(wù)重組而進(jìn)行合并計(jì)算時是否違背稅法規(guī)定，債轉(zhuǎn)股中期限及計(jì)稅基礎(chǔ)等盲點(diǎn)都應(yīng)成為國稅總局等實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組所得稅政策完善的側(cè)重點(diǎn)。

3.股權(quán)收購

企業(yè)重組中，股權(quán)收購方式的股份支付額比例限制、收購公司和發(fā)行權(quán)益證券時被收購股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)及特殊性稅務(wù)處理時涉及其中的自然人股東納稅問題都會成為其中的關(guān)注焦點(diǎn)，尤其是企業(yè)重組中涉及的個稅問題更是重組政策中的大眾熱點(diǎn)，所以，在股權(quán)收購中應(yīng)注意企業(yè)所得稅與個稅的關(guān)系，也是需要企業(yè)所得稅稅法健全和完善的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

4.資產(chǎn)收購

資產(chǎn)收購中的債務(wù)是否所屬資產(chǎn)收購標(biāo)的范疇，被收購資產(chǎn)確認(rèn)比例的標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量原則及判定其是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件都是資產(chǎn)收購的現(xiàn)實(shí)問題，從理論上來講，資產(chǎn)與股權(quán)收購并無本質(zhì)區(qū)別，但資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)卻較易出現(xiàn)人為評估因素干擾，亦會放大不公平、不合理的缺陷，因此，完善現(xiàn)行稅收政策，明確資產(chǎn)收購相關(guān)要素標(biāo)準(zhǔn)實(shí)為重要。

5.企業(yè)合并與分立

談到重組中的企業(yè)合并與分立，就不能避諱諸如彌補(bǔ)損失的順序、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)與計(jì)算、預(yù)提所得稅等現(xiàn)實(shí)盲區(qū)，59號文對上述問題未作出明確規(guī)定，就可能會造成重組企業(yè)相關(guān)財(cái)稅政策運(yùn)用失誤及隸屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法不明，所以，有關(guān)部門應(yīng)將法律形式及企業(yè)重組中的幾種關(guān)鍵分類作為切入點(diǎn)，完善具體財(cái)稅政策，以更好地發(fā)揮其導(dǎo)向作用。

四、企業(yè)重組所得稅政策的完善措施

現(xiàn)行企業(yè)重組所得稅政策已較為完善，但畢竟實(shí)踐才是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)部門仍需再接再厲，對現(xiàn)存不足及盲區(qū)加以優(yōu)化改進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組所得稅政策質(zhì)的飛躍。

1.補(bǔ)充規(guī)范與具體解釋

眾所周知，法律必須經(jīng)過解釋才能適用，稅法亦是如此。企業(yè)重組與兼并的形式紛雜，而現(xiàn)行稅收政策卻較為抽象、概括，所以，對于法條模糊及尚未明確的重組問題，應(yīng)在有關(guān)文件上作出具體的適用性講解與規(guī)范剖析，以稅收法定為基礎(chǔ)，以利于納稅人為原則，積極做好順應(yīng)時代變化與經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的、合理的、切實(shí)有效的相關(guān)解釋。

前述提及的諸如合理商業(yè)目的等的界定，目前尚缺乏可操作的指引，從而將自由裁量權(quán)過多的留給稅務(wù)機(jī)關(guān)等現(xiàn)象依舊存在，迫使現(xiàn)行稅收政策中籠統(tǒng)與抽象的規(guī)定細(xì)化工作需提上日程，因此，出臺廣泛而具有可操作性的指導(dǎo)意見或者是參照性的具體事例呼聲高漲，我國可在結(jié)合本國國情前提下，適當(dāng)借鑒國外先進(jìn)國家的重組細(xì)則，對此作出完善細(xì)化的可行性操作指引。

企業(yè)所得稅重組政策的單向調(diào)節(jié)并不能解決稅制體系整體需要協(xié)調(diào)一致的原則，由于其不僅涉及企業(yè)，還會更多涉及個人層面，所以，實(shí)現(xiàn)二者協(xié)調(diào)一致十分關(guān)鍵。再如，企業(yè)之間的交易常會涉及轉(zhuǎn)讓價格問題，屆時對于關(guān)聯(lián)易的商品定價、成本核算、適用特殊性稅務(wù)處理時流轉(zhuǎn)稅及其他稅收的考慮等都是決定企業(yè)價值的重要指標(biāo)，故完善不同政策之間的合理銜接才能使企業(yè)所得稅自身的效能發(fā)揮最大。我國稅法及相關(guān)法律應(yīng)統(tǒng)一對關(guān)聯(lián)交易實(shí)務(wù)中涉及的概念、原則、計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

2.加強(qiáng)征管的綜合質(zhì)量

細(xì)化、補(bǔ)充與規(guī)范政策及操作辦法，無非是為了更進(jìn)一步地統(tǒng)一有關(guān)企業(yè)重組的稅務(wù)處理問題，為了最大化降低企業(yè)納稅風(fēng)險，同時也為了減少稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險，企業(yè)重組事項(xiàng)的全程審核與監(jiān)督更應(yīng)據(jù)實(shí)落實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)管，完善手續(xù)，減少盲點(diǎn)，提高效率，降低爭議，提升征管綜合服務(wù)水平的目的。

建議稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委派指定的稅務(wù)專員，對重點(diǎn)企業(yè)的重組全過程進(jìn)行調(diào)研和跟蹤，結(jié)合所搜集的企業(yè)稅務(wù)資料進(jìn)行分析和指導(dǎo)，以便企業(yè)更好地完成重組事宜，提高對企業(yè)所得稅征管和后續(xù)管理的質(zhì)量。

3.實(shí)現(xiàn)國際化協(xié)調(diào)統(tǒng)一

國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)已涉及跨境重組領(lǐng)域，故實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組中所得稅的政策的國際化制定迫在眉睫，一則可以解決國內(nèi)企業(yè)跨境發(fā)展的稅務(wù)憂慮，二來可以制衡以謀求稅務(wù)利益而進(jìn)行并購重組的個別企業(yè)的避稅活動，可就目前來看，仍有國際間交易實(shí)質(zhì)、交易定價及稅收協(xié)定不一致等問題存在，亟需稅務(wù)機(jī)關(guān)特別關(guān)注，以制定出更為完善的政策法規(guī)。

我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)國外企業(yè)重組所得稅的規(guī)定，基于我國國情來引入國外稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查、征稅及管理模式和方法，例如實(shí)施注冊會計(jì)師責(zé)任制等，以完善我國稅法的相應(yīng)部分。

五、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)重組已成為企業(yè)在其行業(yè)領(lǐng)域中保持領(lǐng)先地位及具有競爭優(yōu)勢的主要手段之一，所涉及的企業(yè)所得稅政策對于是否能完成企業(yè)重組發(fā)揮的作用尤為關(guān)鍵。為了使企業(yè)能順利完成重組，更好開展經(jīng)營活動，應(yīng)根據(jù)日益復(fù)雜的企業(yè)重組模式，進(jìn)一步完善和明晰企業(yè)重組的所得稅政策，從而充分地發(fā)揮政策引導(dǎo)指導(dǎo)的作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

摘要：近年來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，我國在稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)中存在的問題也在日益凸顯出來。在目前的階段中，我國的稅務(wù)會計(jì)方面存在著諸如稅務(wù)會計(jì)工作得不到重視、滯后于會計(jì)制度改革的稅收制度改革、以及納稅項(xiàng)目繁瑣復(fù)雜等等諸多問題。針對我國目前階段中稅收會計(jì)模式，筆者在文章中就我國稅務(wù)會計(jì)中存在的問題及應(yīng)對措施進(jìn)行了分析探討。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)模式；問題；措施；分析探討

會計(jì)模式是對會計(jì)活動中各個要素的基本特征及各要素之間存在的內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)的反應(yīng)所形成的有機(jī)整體，其概念是一個集合或某個整體，而非是對會計(jì)活動中某一個或是幾個要素進(jìn)行反映的這樣細(xì)小的概念。會計(jì)模式對社會環(huán)境有著很深的依賴性，因此，在進(jìn)行會計(jì)模式的分析研究時，必須將其限定在一個具體的審核環(huán)境中進(jìn)行研討，否則很難對會計(jì)模式中事物的本質(zhì)特征有一個準(zhǔn)確的理解。

一、稅務(wù)會計(jì)的概述

稅務(wù)會計(jì)可以看成是財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸，這種延伸是基于不斷在發(fā)展完善中愈加復(fù)雜化的稅收法規(guī)。其工作內(nèi)容主要有兩個方面，一是稅務(wù)會計(jì)核算。這項(xiàng)工作受到稅種的影響，因?yàn)槎惙N的不同，其在工作中進(jìn)行具體開展的稅務(wù)核算內(nèi)容也就不同。稅務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容可以劃分為流轉(zhuǎn)稅會計(jì)、所得稅會計(jì)、增值稅會計(jì)、營業(yè)稅會計(jì)等等幾個方面，其中，國內(nèi)稅務(wù)會計(jì)的重要內(nèi)容就是所得稅會計(jì)和增值稅會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)的另一方面的工作內(nèi)容是稅收籌劃，稅收籌劃是根據(jù)每個企業(yè)之間在其需求和生產(chǎn)營銷方式之間存在的差異性，進(jìn)行財(cái)務(wù)關(guān)系的處理以及合理的企業(yè)納稅計(jì)劃。作為財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸，稅務(wù)會計(jì)不可能脫離財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行獨(dú)自工作運(yùn)行。一方面是因?yàn)槎悇?wù)會計(jì)對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)管及核算是基于財(cái)務(wù)會計(jì)才得以運(yùn)行的，同時，稅務(wù)會計(jì)又是財(cái)務(wù)會計(jì)的一種補(bǔ)充形式，保證了財(cái)務(wù)會計(jì)的有序運(yùn)行。但是，稅務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間還存在明顯的差異性，具體表現(xiàn)在兩種會計(jì)模式的基本前提、核算原則、根本目的、會計(jì)處理這四個方面的工作中。

二、我國目前的稅務(wù)會計(jì)模式中存在的問題

1.滯后的稅收制度改革。在我國目前階段的稅務(wù)工作中，稅收制度改革明顯滯后于會計(jì)制度的改革。上世紀(jì)末期，稅收制度改革和會計(jì)制度的改革步伐基本保持一致，然而，財(cái)務(wù)會計(jì)在中央一系列法律法規(guī)出臺以后逐漸成為了一種單獨(dú)的體系，而稅收制度仍在原地停滯不前。在大多數(shù)情況下，在新的經(jīng)濟(jì)政策出臺時，會計(jì)制度方面也會有相對應(yīng)的政策和處理意見，但是稅務(wù)方面卻沒辦法那么快速的對新出臺的法律法規(guī)作出反應(yīng)，由此就導(dǎo)致了稅務(wù)改革與會計(jì)改革之間存在著時間差，從而造成了稅務(wù)改革滯后的現(xiàn)象。

2.納稅調(diào)整項(xiàng)目復(fù)雜。影響稅收會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間存在差異性的原因還有納稅調(diào)整項(xiàng)目復(fù)雜。在進(jìn)行納稅調(diào)整時需要涉及到許多內(nèi)容的核算，過程極其復(fù)雜，實(shí)在可以說得上的“牽一發(fā)而動全身”,這其中存在的一些復(fù)雜的操作內(nèi)容即使是相關(guān)的專業(yè)部門的工作人員都不能進(jìn)行準(zhǔn)確的理解和操作，企業(yè)納稅人更是理解不了。這樣的情況不僅對稅款的征收工作造成了影響，也將征納雙方的成本增加了，更是與稅務(wù)制度改革的初衷背道而馳。

3.稅務(wù)會計(jì)沒有得到相應(yīng)的重視。在許多的企業(yè)中，對待稅收會計(jì)的態(tài)度都是簡單的認(rèn)為稅收會計(jì)只是財(cái)務(wù)會計(jì)工作的一種延伸，而沒有必要去增設(shè)專門的稅收會計(jì)這樣的職位，那樣只會造成企業(yè)資源的浪費(fèi)。在這種情況下，企業(yè)會因?yàn)椴痪邆鋵I(yè)的稅收會計(jì)職能，從而導(dǎo)致一些非主觀因素造成的漏稅情況，最終造成被相關(guān)部門審查，名譽(yù)和財(cái)政雙雙損失的情況。因此，針對以上我國稅收會計(jì)模式中存在的問題，相關(guān)稅收會計(jì)工作的工作人員必須提出有效的改善措施，從而使我們國家的稅收會計(jì)模式能夠更好的服務(wù)于我國的經(jīng)濟(jì)工作。

三、對我國稅收會計(jì)模式的完善措施

1.稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的“適度分離”.所謂“分離”就是將稅收會計(jì)制度從財(cái)務(wù)會計(jì)制度中分離出來，成為一個獨(dú)立的體系，能夠獨(dú)立的完成對企業(yè)成本的核算及利潤稅收扣除的工作。所謂“適度”則是需要在分離的過程中掌握好分離的范圍。在稅收會計(jì)制度相關(guān)的法律法規(guī)的制定上，要在充分體現(xiàn)法規(guī)要求的同時，考慮到國家的基本需要，并且堅(jiān)決以“相互靠近”為基本原則，從而使稅收會計(jì)法規(guī)與會計(jì)制度相協(xié)調(diào)一致。在我國的稅收會計(jì)制度中采取“適度分離”的模式能夠有效縮小稅法和會計(jì)之間的差異性，同時對企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都能起到一種節(jié)省資源的作用。但是，進(jìn)行“適度分離”的過程中還應(yīng)該注意到我國的基本國情，根據(jù)不同的企業(yè)情況，制定不同的分離方法。例如，對于一些大型的企業(yè)機(jī)構(gòu)，基于其多元化的籌資渠道和復(fù)雜的治理?xiàng)l件，應(yīng)該建立起一套完善的納稅體系，這套體系需要考慮到企業(yè)各方面的情況，從而使企業(yè)能夠很好地履行納稅的職能。其中需要特別注意的是，這套納稅體系的建立必須符合國家的宏觀調(diào)控以及會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。另外，對于一些小型的企業(yè)機(jī)構(gòu)來說，由于其企業(yè)資金的來源較為簡單，因此不必單獨(dú)建立納稅體系，而是直接將公司的賬目及財(cái)務(wù)報表進(jìn)行納稅申報，其計(jì)算結(jié)果與企業(yè)的會計(jì)利潤大致相同，這種納稅方式還可以有效減少不必要的資源浪費(fèi)情況。根據(jù)企業(yè)的規(guī)模不同在稅務(wù)會計(jì)中采取不同的方式對待，可以在減少企業(yè)納稅成本的同時，提高稅收機(jī)構(gòu)的工作效率。

2.完善并重的稅務(wù)會計(jì)體系。我國的稅務(wù)工作從稅收體制方面來說屬于復(fù)合稅制。稅務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)存在著一定的相互依存性，但又由于其目標(biāo)職能所存在的差異，存在著分離的發(fā)展趨勢。在我國的目前階段的稅務(wù)會計(jì)工作中，隨著企業(yè)和個人的所得稅方面的不斷改革和完善，使得所得稅已經(jīng)逐漸成為了我國稅務(wù)會計(jì)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。并且，流轉(zhuǎn)稅收也已經(jīng)在我國的稅收工作中占有了很大的比重。因此，在我國未來的稅務(wù)會計(jì)工作中，應(yīng)該建立流轉(zhuǎn)稅會計(jì)與所得稅會計(jì)相并重的稅務(wù)會計(jì)體系。

3.我國增值稅會計(jì)制度的制定。隨著我國在增值稅方面法規(guī)的不斷革新和完善，增值稅會計(jì)工作已經(jīng)形成了其獨(dú)有的工作體系，會計(jì)處理方面也逐步得到了規(guī)范。我國在進(jìn)行增值稅會計(jì)制度的制定過程中，應(yīng)該充分考慮到增值稅的納稅人，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型的增值納稅人的情況，并從我國的經(jīng)濟(jì)狀況出發(fā)，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的增值納稅會計(jì)制度的制定。同時，又考慮到稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間具有一定的相互依存性，又由于其目標(biāo)職能所存在的差異，存在分離的發(fā)展趨勢，因此，需要對稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的適度分離和必要協(xié)調(diào)進(jìn)行特別強(qiáng)調(diào)。國家應(yīng)該以稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的適度分離作為相關(guān)稅收法規(guī)及會計(jì)規(guī)范的制定的基礎(chǔ)，并且保證稅收法規(guī)與會計(jì)制度的獨(dú)立性，又能使二者在各自的工作操作中做到相互協(xié)調(diào)發(fā)展。