導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇村級審計問題，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

關鍵詞 ：村級財務審計；信任不對稱；審計獨立性

村級財務審計是審計部門對農村生產經營單位財務報表審查和評價的經濟監(jiān)督活動（王金鳳等，2012）。從1990 年關于林盛堡鎮(zhèn)村級財務審計成效（鄭克杰、曲向軍，1990）的文章起，至2014 年，探討基層村級財務審計問題的文獻，大多由農村審計人員發(fā)表于鄉(xiāng)鎮(zhèn)級實務型期刊。理論研究逐年呈現遞增趨勢，尤以2011年文獻居多，研究重點集中在財務管理、村級財務審計方面。有些研究成果關注到了信任問題，進行財務學與信任的關系研究。李心合（2001）把信任問題引進財務學研究，他指出“信任是信息不對稱的委托關系，信任是財務行為的內生性因素”。也有學者基于兩權分離形成的委托關系，將信任和財務學聯系在一起，指出委托關系的信息不對稱所帶來的逆向選擇和道德風險問題，本質上都是信任問題（劉峰，2009；雷宇，2012；張莉萍，2014）。李正圖（2014）將信任分為對稱信任（雙邊信任）、不對稱信任（單邊信任）和互不信任（雙邊不信任）。

有的研究者基于社會學原理構建資本市場審計和信任關系，提出通過聲譽、制度機制，建立和維護資本市場的審計信任關系（漆江娜，2002）。但是將信任不對稱引入村級財務審計問題是一個新的課題，理論研究缺乏對審計信任不對稱問題的關注，現實中因為信任不對稱現象的存在而影響審計監(jiān)督效力，使審計難以發(fā)揮經濟監(jiān)督作用。為此，文章基于“信任不對稱”問題的思考，探討村級財務審計問題，以便通過弱化信任不對稱，優(yōu)化審計環(huán)境，規(guī)范村級財務制度，有利于基層社會秩序的良性運行。

一、村級財務審計信任不對稱的原因分析

（一）村民與村干部的信任不對稱

1.兩權分離是信任不對稱的前提條件。村級財務審計三方關系人中，審計客體即村干部，代表村民、基層政府和自身的利益，是溝通村民和基層政府的媒介，擔負著雙重信任。村民作為村級集體經濟的財產所有者，將財產的管理權委托給村干部，他們之間構成的受托經濟責任關系，是審計關系產生的前提，而這一委托關系需要由政府認可才發(fā)揮作用。因此村干部權衡后會有意或無意地讓渡村民利益，這是村干部和村民之間信任不對稱發(fā)生的必然原因。此外由于所有權和經營權分離，村干部處于信息掌握的優(yōu)勢地位，往往不愿意或者由于能力不足，未能確保財務信息的公開透明。即便是公開，也是為了應付上級檢查而象征性的走形式，表現為選擇性公開有關政策指令、文件，而且信息公開形式單一。大多數村民認為這種“面子工程”侵害集體利益，違背基層民主管理的宗旨，對信息真實性的質疑不斷累積，加劇了村級財務信息不對稱帶來的信任不對稱。

2.村級財務管理制度內部控制薄弱。村級財務管理制度設計合理與否與執(zhí)行是否有效的匹配程度，影響村級財務的可靠性、真實性、合法性。薄弱的村級財務管理制度內部控制制度，不僅弱化了村民和村干部之間的信任對稱，而且可能會給審計帶來風險，強化審計的信任不對稱關系。有些村的原始憑證填制不合規(guī)，白條入賬現象客觀存在，將村干部記錄信息視同發(fā)生的憑證內容，缺乏完整的財務賬目，致使會計資料不完整，信息編制不規(guī)范，信息反映不及時。有些村的會計既記賬又管理現金收支，審批和報賬手續(xù)不規(guī)范，違背不相容職務相分離原則，致使財務資金內部控制執(zhí)行失效。財務管理制度本身的缺陷和執(zhí)行的無效，使得村民對村干部不信任，這些加大審計難度和成本，在有限時間內完成審計報告，發(fā)表審計意見，難免有疏漏，這為審計信任不對稱提供了條件。

3.職業(yè)道德缺失加劇信任不對稱。村民對村干部的信任取決于村干部是否真正從村民的角度出發(fā)，為村民著想而干實事，如果村干部有違村民的期望，侵害集體的利益，就會引發(fā)信任不對稱。

（二）村民與審計部門的信任不對稱

審計意識淡薄，對審計監(jiān)督職能不甚了解。大多數村民的文化水平是初中及以下，高中及以上學歷的人數比較少，雖然大學生不斷增加，也有研究生出現，但相對農村整體而言，這部分力量還是缺乏，因為文化程度的高低以及對專業(yè)知識的掌握決定審計認識程度。隨著農村城鎮(zhèn)化的進程，很多村民失去土地，有文化的年輕人離開本土，留在家中的大多是年長者或小孩。村民對于審計的相關認識大多缺乏了解，年長者根本不清楚，更談不上對審計部門或審計人員的信任問題。對于審計的認識更是沒有概念，他們視審計人員為行政人員，視審計為上級部門檢察工作，正是這一模糊概念，將第三方審計人員看做“官官相護”的群體，對其工作始終存有疑慮，這種審計信任不對稱具有一定的廣泛性。

審計負效應的影響。審計負效應指在某些條件下，審計活動的執(zhí)行及其結果對社會產生消極或負面影響與后果（曹建安、張禾，1999）。根據信號傳遞理論，審計負效應隨媒體傳播而擴散，導致審計監(jiān)督職能受到質疑。村級財務審計主體主要由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經管站或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內設的審計機構擔任，獨立性欠缺。審計失敗案例中審計人員與被審計單位合謀，其經媒體加工報導后，村民基于心理學的“光環(huán)效應”，使得審計負效應的影響放大。因此只要談到審計，人們的認識是基本沒有多大差別，充分反映出信任不對稱。

（三）村干部與審計部門的信任不對稱

村干部對審計認識不到位。審計作為監(jiān)督的角色，一直被審計客體所排斥，審計主體和審計客體的對立關系，源于客體對審計的不信任。審計人員和村干部目標函數不一致，村干部將審計視為對其行為的監(jiān)督，對委托人聘請的審計人員存在逆反心理和抵觸情緒。有些村干部因為在管理村級財務方面存在一定問題，被審計時往往采取不配合的態(tài)度，導致村級財務審計工作承擔很大風險。

村級財務審計缺乏獨立性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經管站負責鄉(xiāng)村集體經濟的管理工作和財務會計的指導工作，要管理農村承包合同、村辦企業(yè)立項、統籌提留款等事項，此時它既是管理經營者又是監(jiān)督者，與審計獨立性原則相違背。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內單獨設置的機構審計其所轄屬部門的財務活動和經濟效益，類似于“自己審自己”，即使審查出村級財務問題，也不能確保及時公布信息和處理問題，很難保持審計獨立性。這種存在缺陷的審計模式也使村干部對村級財務審計的信任度降低。

二、弱化村級財務審計信任不對稱的措施

（一）提高村級財務審計獨立性

建議建立體外專業(yè)獨立的第三方審計體系，促進對村級財務審計監(jiān)督，審計經費采取由村集體分擔、政府補助以及社會援助的形式，提高村級財務審計獨立性，樹立審計權威性，發(fā)揮審計監(jiān)督功能，弱化村民對村級財務審計信任不對稱現象。

（二）降低甚至消除審計負效應的影響

審計行業(yè)的整體聲譽需要審計人員的努力。無論是政府審計、民間審計、內部審計，還是村級財務審計，都屬于審計范疇，通過提高審計行業(yè)人員的準入門檻，聘用堅守職業(yè)道德，并具有專業(yè)知識的審計人員，確保專人專職，加強審計人員的持證管理制度，以及執(zhí)業(yè)后的道德教育，使審計作為外部獨立監(jiān)督的力量真正發(fā)揮，鞏固審計的專家權威地位。

（三）健全村級財務審計法律制度

靜態(tài)的制度建設與動態(tài)的實務變動之間不可能全然吻合，始終會存在錯位，只是錯位的程度因為法規(guī)制度與實際要求的差距不同而不同。2007 年修改施行的《農村集體經濟組織審計規(guī)定》指出，農業(yè)部負責全國農村集體經濟組織的審計工作，顯然缺乏獨立性，而影響權威性。使村級財務審計有法可依，是值得探討的問題。

（四）確保財務公開，增強干群互信度

各村要按照《村集體經濟組織財務公開暫行規(guī)定》，以多種形式、多種渠道及時公開財務信息，透明經濟活動和經濟事項；村民民主理財小組應盡職盡責落實村民知情權，監(jiān)督村級財務事項公布的真實性、完整性，及時掌握財務狀況。同時村民素質也需要提高，主動積極參與村務民主管理。自覺將審計引入村務管理，并從中受益。

（五）建立人際溝通渠道，優(yōu)化村級財務審計環(huán)境

基于村民和村干部委托關系，從既有關系中構建人際關系，村干部須保證憑證、賬簿等規(guī)范、真實；村民履行民主監(jiān)督職責，以合法途徑解決問題。村民文化程度要不斷提高，擴大審計知識宣傳范圍。村級財務審計人員也應具備相應資格證書，提高職業(yè)判斷能力，確保外部監(jiān)督到位。村干部要加強自身修養(yǎng)，提升審計接受度，改變對審計的負面情緒和消極態(tài)度，構建和諧的審計關系。

總之，村級財務審計結果的可靠性，關系到村民對村干部，以及基層干部的信任程度。從兩權分離、村級財務管理內部控制薄弱、職業(yè)道德缺失，分析村民與村干部之間信任不對稱；從審計知識的普及和審計負效應的影響，分析了村民與審計部門之間的信任不對稱；從村干部對審計的態(tài)度，以及審計獨立性缺陷，分析村干部與審計部門的信任不對稱，最后從加強獨立性、降低審計負效應、財務公開透明、健全法制、建立人際關系，提出強化村級財務審計信任對稱的措施，以期實現健康的村級財務審計。

參考文獻：

[1]沈燕萍，李軍，沈博雅. 藏區(qū)國家基層政權建設及成本實證報告[M].北京：經濟日報出版社，2014.12：231.

篇2

關鍵詞 ：村級財務審計；受托經濟責任；村級財務

由于內部控制固有的局限性，內部控制不相容職務相容等制度設計缺陷，和執(zhí)行過程缺乏相互牽制等制約的內部監(jiān)管漏洞，村級財務賬目信息公開度和透明度低，給集體資產被侵蝕、資金被挪用、資產的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財產安全受到威脅，進而影響干群關系和基層社會秩序良性運行。而具有獨立性的CPA 參與村級財務審計，既有利于村級財務審計目標的實現，也是自身發(fā)展的契機?，F有的CPA參與村級財務審計模式，受托經濟責任觀是有普適性的審計動因學說，與審計前提與目標相關（蔡春、李江濤，2008），其內涵隨著當今社會的前進而不斷的拓展，對于不同的組織，去建立相適應的審計模式（機制）則是受托經濟責任內容發(fā)展充實的必然要求?；谑芡薪洕熑斡^理論基礎，分析CPA 審計與受托經濟責任，以及村級財務審計與受托經濟責任的關系，并探討CPA 服務村級財務審計的實現路徑。

一、村級財務審計與公共受托經濟責任的關系分析

（一）審計關系與受托經濟責任的關系分析

受托經濟責任要求受托人的行為應對委托人負責，這一要求構成了審計功能的基礎，而審計則是被用作強化受托經濟責任履行過程的手段而被運用（Tom Lee，1986)?，F代會計和審計，隨著受托經濟責任的發(fā)展而發(fā)展，理解清楚受托經濟責任，是現代會計和審計發(fā)展的關鍵（楊時展，1991）。審計和受托經濟責任的關系，是一種相依相伴的關系（秦榮生，1995）。審計的目標和功能應該隨著受托經濟責任內容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經濟責任能夠全面且有效的履行，審計的功能必須與拓展后的受托經濟責任相匹配。

（二）村級財務審計與公共受托經濟責任的關系分析

隨著經濟發(fā)展，農村集體經濟的所有權和經營管理權之間產生了實際分離，集體經濟組織及成員之間與經營管理者實際上也形成了一種委托和的經濟責任關系，集體經濟組織及其中的成員為保護自身的合法權益，必然要求對經營管理的情況進行審計。

村級財務審計就是以村民與村委會之間公共受托經濟責任關系為基礎而存在的，村級財務審計主要涉及到對公共權力和資源進行分配和利用的監(jiān)控，所以，村級財務審計的核心是對公共權力的陽光運行進行監(jiān)控，不斷促進公共資源進行合理有效的配置，對各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學合理的村級財務審計結構和運用適當的村級財務審計機制，發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證、評價職能，有助于彌補村級財務監(jiān)督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關系，達到社會良性治理的目的。

（三）CPA 審計與公共受托經濟責任的關系分析

公共受托經濟責任是受托經濟責任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機關亞洲組織）指出，公共受托經濟責任指管理公共資源的當局或個人對資源管理情況進行報告，并要說明自身履行所應承擔的經營和財務責任等義務。如果按照此界定，公共受托經濟責任也應強調報告責任和行為責任兩方面。村級財務中，村委會向村民充分披露，并證實村級公共資源應用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經濟責任的重要要求。隨著村委會支出規(guī)模和項目的增加和村民參與村務愿望的加強等，其行為責任的要求以3E為基礎，向環(huán)境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責任同樣不斷拓展，兩種責任相互匹配。

在村級財務審計中，CPA審計對公共受托經濟責任起到的作用存在一定的必然性。當村級集體經濟組織中出現財務管理方面的問題時，傳統的村級審計難以解決村級財務公開時存在的問題，所以，由政府部門主導的村級審計之外，將CPA業(yè)務引入村級財務審計中，CPA參與經濟管理活動，并對農村財務的公開進行監(jiān)督和檢驗，對村級財務中各主體之間的經濟利益關系進行調節(jié)，不僅是受托經濟責任隨村級財務審計發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時，CPA行業(yè)也在村務審計業(yè)務的發(fā)展中取得了契機。以村級公共受托經濟責任為基礎，將CPA引入到村級財務中，拓展了其審計功能。

二、CPA服務村級財務審計的實現路徑

（一) 公共受托經濟責任報告體系的創(chuàng)新

具體而言，針對CPA 服務村級財務審計，新的村級集體經濟公共受托經濟責任報告體系包含：第一、村級集體經濟組織預算執(zhí)行情況報告。需要提供與村級集體經濟組織每年度的預算資金執(zhí)行情況相關信息，為預算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經濟組織年度會計報告。主要反映村級集體經濟組織現金流量、財務狀況和運營狀況的信息；第三、村級集體經濟組織經營活動及目標實現情況報告。通過提供村級集體經濟組織相關經營活動的信息和目標實現程度，來反映對上級及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級集體經濟組織農村社會責任報告。對自身環(huán)境、經濟和成員貢獻的一種表達和梳理。

由于審計工作形成的審計成果(主要表現為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數是非專業(yè)人士，因此，CPA應該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結構安排、詞句用語應通俗易懂，對于村民關心的村級收入和支出等信息，信息量應充分?？梢栽趯徲媹蟾婧蟾綄徲媹蟾媸褂谜f明，更好地滿足村民對村務公開、透明的需求。

（二）受托經濟理念的樹立，責任村委會的建立

可從以下方面進一步完善經濟責任審計制度，推進責任村委會建立：第一，村級財務目標經濟責任的確定與經濟責任履行報告體系的建立；第二，以目標經濟責任為導向，構建以經濟責任履行報告體系為基礎的村級財務經濟責任審計評價指標體系；第三，完善村級財務經濟責任審計的運行機制和深化村級財務審計的關系；第四，公告與有效利用經濟責任審計結果。完善經濟責任審計結果公告相關制度，將經濟責任審計結果進行公告，接受社會公眾監(jiān)督，并將經濟責任審計結果作為村級干部考核和提拔的重要依據，進而充分發(fā)揮經濟責任審計在村級財務審計中的作用。

（三）CPA 審計導向的村級財務審計模式的構建與實施

構建良好的村級集體經濟組織CPA 審計有利于強化公共受托經濟責任關系，村級財務審計的本質功能在于保證和促進村級公共受托經濟責任的全面有效履行。CPA 審計導向的村級財務審計模式強調從評估村級財務審計狀況入手，CPA審計導向的村級財務審計模式立足點在村級財務審計評價之上，通過對村級財務審計狀況的分析，據以識別審計重點，并估算審計風險，進而進行基本審計程序的實施，編制審計報告。此前，應該深入研究以下幾點問題，為村級財務審計導向的CPA 審計模式的開展提供理論支持：

第一，村級財務審計狀況的評價方法。村級財務審計狀況的評價方法可從公司財務審計評價方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務公開、內部控制、鄉(xiāng)村治理責任、經濟績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計的重點識別和風險估算。CPA審計要成為村級財務審計的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財務審計狀況的影響。所以，CPA審計導向的村級財務審計模式不僅需要關注更多相關者在村級財務審計結構中的利益保護，而且還需要考慮村級財務審計結構中其他相關者與審計本身可能產生的影響。

（四）建立健全績效管理制度，構建績效監(jiān)控體系

鑒于我國的實際情況，欲使CPA 更好的服務村級財務審計，須在村級財務審計方面，建立健全績效管理制度。傳統的財務審計僅僅就資金使用的合規(guī)性和合法性進行判斷，而對于資金的使用效率和效果，績效審計進一步對此提供了解答：

第一，以績效目標為導向。對績效目標的確定方式和方法進行深入研究，為村級財務績效審計的評價提供導向和依據；第二，繪制績效評價體系。對其繪制要考慮全面、協調、可持續(xù)發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經濟的全面協調發(fā)展，不可片面用經濟指標對村級財務審計發(fā)展進行評價，而應關注鄉(xiāng)村經濟和鄉(xiāng)村社會發(fā)展的可持續(xù)性；第三，建立以村級財務審計為導向的績效監(jiān)控體系。村級財務審計應該利用宏觀優(yōu)勢，調動社會審計和內部審計資源，構建以村級財務審計為導向的績效監(jiān)控體系；第四，建立績效責任追究機制。因為責任追究機制是績效管理制度的重要機制保障，則在建立時應注意：對各責任主體及其權責要明晰；建立合理、公正、科學的績效責任評價機制；并逐步建立全方位和多層次的績效責任追究監(jiān)督機制。

課題名稱：

青海省社科規(guī)劃一般項目（編號14028）研究成果；青海民族大學2014年研究生科技創(chuàng)新項目“西寧市城東區(qū)村級財務審計問題研究”研究成果。

參考文獻：

[1]沈燕萍，李軍，沈博雅. 藏區(qū)國家基層政權建設及成本實證報告[M].北京：經濟日報出版社，2014.12：231.

篇3

關鍵詞：

農村財務管理；財務審計；問題；建議

1村級財務審計中存在的問題

雖然鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村對農村集體財務管理工作比較重視，積極推行了村級財務管理規(guī)范化改革，實行了農村會計委托制度，且財務管理制度比較健全，財務人員配備到位，會計核算基本規(guī)范，財務收支基本合理，但仍存在著一些亟待解決的突出問題。

1.1貨幣資金管理不規(guī)范

一是現金賬面余額及實際存放量大，白條頂庫現象普遍。二是以現金方式收取的款項，未存入銀行，直接使用，坐支現金現象嚴重。三是大額支出沒按規(guī)定用轉賬支票支出，而以現金支付。

1.2對資產的核算不實，處置程序不當

一是應收款賬齡時間過長，余額過大。普遍存在未對歷年形成且賬齡時間長的往來賬目及時清理、追回及賬務處理。其中個人借款最早形成時間已有30余年，至今沒有追回。二是未按《農村集體經濟組織會計制度》的要求對村級固定資產計提折舊；項目工程已竣工驗收的，也未及時轉入固定資產管理。三是對一些資產的處置未按有關規(guī)定程序辦理。如長期投資、內部往來等款項處置下賬時，有的未召開有關會議通過，有的未附相關會議記錄等憑證。

1.3財務管理制度不健全，民主監(jiān)督不到位

一是財務管理制度不健全，或執(zhí)行制度不嚴格，村領導既是審批人又是經辦人。二是村理財小組是否履行民主監(jiān)督職能沒有記錄，如大額支出無理財小組人員的審核記錄、對重大經濟事宜未召開村民代表會議通過。

1.4審核票據不嚴格

一是原始單據不規(guī)范，如購買辦公用品的單據無明細、無事由及用途。二是票據審核時不嚴格，無經辦人、無理財小組簽章，且有白條子入賬現象。三是村級建設工程支出無預決算、無招標手續(xù)、無合同協議、無會議記錄等。

1.5會計核算不規(guī)范

一是會計賬簿設置不全，只有明細分類賬，無總分類賬，往來賬及固定資產未設置明細賬。二是賬務處理中，有的會計科目使用不正確，有的不按會計制度規(guī)定的會計科目核算，自行編制會計科目。三是更換村財務人員后，不進行移交手續(xù)，造成會計資料遺失不全，會計核算不連續(xù)。造成村級財務管理中問題的原因很多，如從思想上忽視財務管理、不遵守法律法規(guī)、不按制度和規(guī)定行事、會計基礎薄弱、財務人員不穩(wěn)定，更換頻繁等等。農村集體資金、資產、資源的管理，特別是村級財務管理問題，既是村民關心的熱點問題，也是影響農村穩(wěn)定和發(fā)展的重大問題。因此，積極探索和尋求解決這些問題的途徑，顯得十分必要。

2解決財務審計中存在問題的建議

2.1全面落實民主理財制度嚴格

落實民主理財小組人員組成，制定專門議事規(guī)則和工作制度，使民主理財小組真正享有對本集體經濟組織財務活動的民利，參與制定本組織的財務計劃和各項財務管理制度，參與重大財務事項的決策，檢查審核財務賬目，與村務監(jiān)督委員會共同監(jiān)督村集體經濟活動，實現民主管理經?；?、規(guī)范化、制度化。

2.2加強對村級財務管理的監(jiān)督

檢查鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）黨委、政府要履行好村級財務管理責任主體職責，把村級財務管理工作納入重要議事日程，加強和規(guī)范轄區(qū)內村級財務管理工作的組織領導和監(jiān)督檢查。

2.3加強審計監(jiān)督力度

一是要建立健全對農村集體財務審計工作的長效機制，切實發(fā)揮經濟責任審計的威懾作用，讓廣大村干部時刻警醒，謹慎行事，確保對農村“三資”管理使用的正規(guī)合法。二是積極探索建立更加合理、更切實際的農村審計工作機構。在縣區(qū)農業(yè)系統設立農村集體經濟審計站，抽調專門業(yè)務人員，保證審計經費，獨立開展農村審計；加強農村審計隊伍建設，加大對村級財務的審計監(jiān)督，促進農村審計工作長足發(fā)展。

篇4

（二）審計人員職責不明確。實行“村級財務雙制”后，村集體經濟組織的會計、出納業(yè)務委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)，相當一部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)農經員兼任會計或出納，同時農經員又兼任審計員，從而出現自己監(jiān)督自己的現象。

（三）審計人員業(yè)務水平不高。村級財務審計錯綜復雜，要求審計人員不僅要具備較全面的財會知識，而且還應熟悉相關制度和法規(guī)，目前縣鄉(xiāng)兩級都缺少業(yè)務精通及技術過硬的審計人員。審計工作范圍狹窄，審計事項單一，僅停留在對會計憑證真實性的檢查上。審計技術手段落后，目前仍然以事后手工查賬為主，依靠賬務核對、盤點等方法來實施，其監(jiān)督力度受到很大限制。

（四）審計程序不規(guī)范。農村集體經濟審計工作的主力軍是縣鄉(xiāng)兩級農經人員，都是兼職的。時間和精力的局限使審計工作的審計方法和程序往往達不到要求，審計欠深、欠細，審計調查、延伸審計等手段用得不夠。對審核中發(fā)現的疑問，如工程項目建設、招待請客送禮費用等無法進行詳盡審計。因此，對在會計資料中未能反映的賬外行為，審計監(jiān)督就顯得乏力和無策，審計工作僅僅停留在表面。

（五）審計執(zhí)行不到位。農村審計機構由于執(zhí)法主體較弱，在執(zhí)行決定中阻力較大，困難重重。農村審計由于缺乏必要的法律權威，往往只停留于查清事實、出具審計意見書，很難對被審村的審計決定意見的執(zhí)行情況予以監(jiān)督檢查。加上近年來省市下達給縣級審計任務十分繁重，難免會出現走過場的現象。

二、加強農村集體經濟審計工作的建議

(一)加強組織領導，完善審計監(jiān)督體系。要切實加強農村集體經濟審計工作的領導，紀檢、監(jiān)察、審計、農業(yè)等部門要密切協作，明確職責、抓好落實?？h級農業(yè)部門必須單獨設立專門的內審機構，落實人員編制和工作經費；鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)應整合力量，設立內部審計機構，負責本鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)集體經濟組織的審計工作。審計機構不得與農村集體“三資”管理部門合署設立，與紀律、監(jiān)察等部門合署設立的，應明確分管內部審計工作的負責人和承擔內部審計工作職責的工作人員,確保審計工作的獨立性。

（二）加強技能培訓，提高業(yè)務水平。要定期開展業(yè)務培訓和教育，加大對農村審計人員政治理論教育、職業(yè)道德教育和審計專業(yè)知識及技能的培訓，培養(yǎng)一支業(yè)務過硬、作風嚴謹、客觀公正的農村審計隊伍。同時，要堅持持證上崗制度，使農村審計工作逐步制度化、規(guī)范化。

篇5

為認真貫徹落實中央《關于健全和完善財務公開和民主管理制度的意見》和農業(yè)部、監(jiān)察部、國務院糾風辦《關于做好村干部任期和離任經濟責任專項審計的通知》精神，進一步加強農村黨風廉政建設和農村基層組織建設，配合做好南澗縣2010年度村級組織換屆選舉工作，維護農村社會穩(wěn)定和促進農村經濟持續(xù)發(fā)展，對全縣8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、80個村委會、1 591個村民小組及296個村干部進行了干部任期和離任經濟責任審計。

1基本情況

南澗縣轄8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，80個村（居）民委員會，農業(yè)人口20.66萬人。2010年農村經濟總收入114 193萬元，比上年增長13.4%，農民人均純收入2 502元，比上年增長11.6%?，F全縣已完成村干部任期和離任經濟責任專項審計8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，80個村（居）委會，審計了包括村黨委書記、村委會主任、副書記、副主任（兼文書）、大學生村官在內的村“兩委”成員296人，審計完成率100%。審計時間為2007年至2010年12月，審計金額299.31萬元，落實審計工作經費1.1萬元。

2主要成效

一是加強了村級財務管理和農村基層民主制度建設。規(guī)范農村干部和財務人員行為，消除干群之間的誤解。二是有效地推動了農村黨風廉政建設，提高了村干部的財經法紀觀念。這次審計的目的在于讓廣大基層干部明確其財物使用范圍和權限，促進農村黨風廉政建設，確保農村的長治久安。三是密切了黨群、干群關系。此次審計增加了農村財務管理的透明度，受到廣大農民群眾的歡迎，得到干部群眾的高度評價，減少了社會難、熱點問題，促進社會穩(wěn)定發(fā)展。

3存在的問題及原因分析

通過此次村干部任期和離任經濟責任審計表明，全縣自2007年換屆選舉以來，在南澗縣委、縣政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府的正確領導下，全縣大多數村“兩委”班子及村干部能認真遵守國家的法律、法令，認真宣傳貫徹執(zhí)行黨的路線、方針、政策；能根據縣委、政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的工作部署，結合當地實際，團結務實，集中力量，理清各村經濟發(fā)展思路，大膽調整農業(yè)產業(yè)結構，千方百計增加農民收入。此屆村干部已為當地百姓做了大量卓有成效的工作，有力地促進了全縣經濟社會又好又快發(fā)展。同時，審計中也發(fā)現部分村及村干部財經紀律松懈、法律意識淡薄的現象。一是不按時報帳。部分村不按時或者推遲到村級會計中心報帳核算。二是自收自支。部分村出現自收自支現象，主要原因是財經制度不健全、不完善，村委會可以不通過鄉(xiāng)代管中心調撥資金[1]。三是遺留債權追償難。很多村委會有遺留的債權，很難追償[2]。究其原因，主要是追償責任不明確。四是財務公開難，其原因如下：一是職責不明，對提供公開的材料實施公開，督查的人員不明確。二是公開的費用沒有保障[3]。

4改進對策

4.1不按時報帳問題的改進

建立報帳員月例會制度。例會由鎮(zhèn)代管中心主任每月定期召集1次。一般由村委會報帳員和鎮(zhèn)代管中心工作人員參加，遇特殊問題需要解決，可邀請鄉(xiāng)鎮(zhèn)相關領導參加。召開例會可解決不按時報帳及各村委會執(zhí)行財經紀律中存在的問題，也可以宣傳學習培訓財會業(yè)務[4]。

4.2自收自支問題的改進

一是村委會現金收入必須在3日內繳存鎮(zhèn)代管中心帳戶。未經鎮(zhèn)代管中心帳戶撥付的現金，一律不得使用。二是嚴禁自收自支。三是嚴格執(zhí)行財經紀律，對自收自支行為給予相應處罰。四是在全社會范圍內加大對現行村級財務管理制度和有關法律法規(guī)的宣傳力度。

4.3遺留債權追償難問題的改進

一是發(fā)限期償還通知書，明確指出過期不償還借款的應移送司法機關處理。二是嚴禁公款外借。

4.4財務公開難問題的改進

第一，建立健全職責明確，分工具體的財務公開制度。各級要高度重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管中心建設：一是配備精良設備，改善辦公條件；二是保障工作經費，確保工作正常運轉；三是提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管中心工作人員素質，建設一支為人民利益負責、為干部負責、嚴格執(zhí)行財經紀律的專業(yè)隊伍。第二，定期或不定期檢查財務公開、民主理財情況。繼續(xù)加強財務公開制度，各村委會要嚴格按照有關文件要求，自覺地對村級財務進行公開。采用便于群眾理解和接受形式，定期如實地向群眾公布有關賬目，自覺接受群眾監(jiān)督?？h委、政府牽頭，農業(yè)局及各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府負責落實，相關部門要與代管中心聯系，適時做好督查工作。

5參考文獻

[1] 丁虹，張勁松.新時期內部審計職能的變化[j].河南農業(yè)科學，2001（3）：33.

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在農業(yè)和農村經濟發(fā)展進入新階段后，農村集體財務管理仍存在著許多不容忽視的問題，這些問題嚴重影響了農村社會的穩(wěn)定和農村經濟的發(fā)展。因此開展農村審計工作，加強農村財務審計監(jiān)督，已成為農村工作的一項重要任務。

一、農村審計的特殊性

與一般的國家審計、注冊會計師開展的社會審計和內部審計相比，農村審計的特殊性主要體現在以下方面：

農村審計與典型的國家審計不同。農村審計是由各級農業(yè)行政主管部門批準設立的農村審計機構對農村集體經濟組織及涉及農民負擔的部門和單位的財政收支進行監(jiān)督，不屬于國家審計范圍之列。

農村審計與注冊會計師開展的社會審計不同。農村審計機構是靠國家財政撥款，不交納稅賦的行政管理型事業(yè)單位，農村審計以審計監(jiān)督為主要職能，是有計劃安排的例行審計、受委托或根據群眾舉報進行的審計，不管被審計單位或個人是否同意，都有權對其進行強制審計。

農村審計與內部審計不同。農村審計所審計的部門和單位都不是農村審計站所在部門、單位及所在部門、單位的下屬單位，農村審計機構是在同級農業(yè)行政主管部門主要負責人領導下開展工作，而不是在被審計者主要負責人領導下開展工作。農村審計機構設在被審計者的外部，農村審計人員也不是被審計者的組成人員。

二、農村審計工作中存在的主要問題

1.農村審計法律地位模糊

農村審計不同于國家審計、社會審計和內部審計，國家目前尚無專門的法律法規(guī)，農業(yè)部1992年頒發(fā)的（農村合作經濟內部審計暫行規(guī)定》中的個別條款，已不適應農村客觀形勢發(fā)展的需要，而地方出臺的一些規(guī)范性文件又不能作為法律依據，這樣造成農村審計的法律地位不明確，工作中存在極大的不便。

2.鄉(xiāng)鎮(zhèn)經管站失去了對本鄉(xiāng)鎮(zhèn)村財的審計職能

在全面實行村賬委托后，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）經管站大多兼任了村會計，屬于《福建省農村集體經濟審計工作規(guī)程》第五條第三款第五點所規(guī)定的情形，在對村財審計時必須主動回避。鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）經管站失去了對村財的審計職能。

3.農村審計缺乏獨立機制

現在雖然有不少地方的鄉(xiāng)鎮(zhèn)已經設立了審計機構。但是這些農村審計機構與農村經管機構通常都是“一套人馬；兩塊牌子”，既要按照有關規(guī)定開展審計，又要承擔農民負擔、集體資產管理等工作，一身二任，難免顧此失彼。

4.農村審計人員業(yè)務水平不高

從目前農村審計人員的素質結構上看，業(yè)務水平不高、原任職結構單一，文化層次參差不齊。從后續(xù)教育培訓上看，作為承擔國家內部審計管理職能的審計機關，對基層內部審計機構、審計人員更新知識結構、進行專業(yè)技術培訓的力度遠遠不夠，要下大力氣，進一步提高農村審計人員的審計水平。

5.農村審計結果無法有效落實

本來，審計結果既是對審計事項的總結、評價，也是對被審計對象存在問題的綜合反映，并對以后的管理工作提出整改建議和要求。但由于農村審計工作起步較晚，進展較緩，沒有建立起一套就運用審計結果的方式、要求、責任和考核辦法等方面統一明確的規(guī)范，沒有與紀檢監(jiān)察、組織人事等部門建立起聯動機制，以及審計結果公告制度不完善等原因，使得農村審計結果報告運用時大打折扣：提出的整改建議和要求往往得不到有效的落實，相關責任人應當承擔的個人責任得不到追究，審計結果報告被束之高閣，審計結果只是走過場，根本發(fā)揮不了監(jiān)督的作用。

三、對策

1.加快農村審計條例的制定和施行

盡快制定全國性的農村審計條例和與之相配套的審計取證、報告、檔案管理等辦法，進一步明確農村審計的定性問題。各級人民政府和有關主管部門也應從實際出發(fā)，積極聽取農村經營管理機構的意見和建議，制定相應的審計實施細則和相關辦法，使農村審計工作有法可依、有章可循，充分發(fā)揮審計作用。

2.農村審計工作實行回避制

在村賬委托制的情況下，對村賬審計有三種解決方案。一是將村級財務記賬職能退回村級自己記賬。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經管干部不再擔任會計；二是繼續(xù)實行村賬委托制，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經管干部不擔任村級會計，有條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府從現有干部中，調整具有會計從業(yè)資格的人員擔任村級會計；現有干部中無具備會計從業(yè)資格的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，可以從原村會計中聘請持有《福建省農村財會任用證》的優(yōu)秀人員擔任會計服務中心村財會計。以解決村財審計中，經管干部既當運動員，又當裁判員的自己審自己的問題。三是經管干部繼續(xù)擔任會計，在村財審計時可以采取以下三種方式：第一種方式是縣（市）級直接審計，縣（市）級直接成立農村審計事務所，配備一定數量懂審計業(yè)務、會計業(yè)務、能熟練操作微機的人員組成審計組，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)或村進行定期或隨機的審計。第二種方式是委托中介審計未列入縣（市）級直審范圍的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，可聘請有資質的社會中介組織進行審計，接受縣（市）級業(yè)務主管部門的審計工作質量檢查，并報縣（市）級經管部門備案。第三種方式是鄉(xiāng)鎮(zhèn)交叉審計，由縣市）級經管部門牽頭，組織基層審計力量，有計劃、有步驟地進行各鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的交叉審計。如果堅持運用以上這幾種方式的審計，一定能大大提高農村審計的獨立性，進而也就提高了農村審計的質量。

3.建立一支高素質的農村審計隊伍

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doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 11. 015

［中圖分類號］F239.45［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）11- 0025- 02

所謂農村審計就是對農村財務中心和村級的財務收支及各種專項資金進行檢查、監(jiān)督的活動。農村審計是一種新型的審計，盡管現階段我國《審計法》對農村一級審計尚未規(guī)范，但從發(fā)展趨勢看，一定會加強農村審計的發(fā)展。就其性質分析，因為它既不單純是國家審計，又不單純是社會審計或內部審計，而將其設立在國家機關它則是國家審計，設立在部門或單位它則是內部審計，面向社會它就是社會審計，因而它是一種新型的審計類型。而新農村建設專項資金審計就是在這種新型審計的基礎上提出來的。

1新農村建設專項資金審計存在的問題

1.1 新農村建設專項資金審計的基礎環(huán)境較差

一是農村財會基礎薄弱。雖然某些地市大力推行會計委托制，會計的基礎有了很大提高，但一些措施還有待完善，農村會計、統計工作不規(guī)范，會計資料不全、賬目混亂等現象仍然存在，農村經營管理部門無法按其提供的會計資料進行全面審計，審計的準確性、真實性、完整性沒有保證。二是對農村審計的認識度較低，缺乏廣大群眾和各部門的支持與配合。

1.2 新農村建設專項資金審計立法工作滯后

我國的審計組織體系不包括農村審計，農村審計是人們按審計所處的地域來稱謂的，是自發(fā)建立起來的。目前國家對農村審計尚未立法，農村審計的性質至今尚未明確，對其歸屬也沒有規(guī)定，因此，沒有一個權威機構對農村審計機構的設置、人員的合理配備提出統一的要求，也沒有對農村審計人員專業(yè)知識的提高有計劃地進行培訓，更沒有對開展的農村審計工作進行規(guī)范化的指導與管理。

1.3 專業(yè)審計人員缺乏，綜合素質不高

專業(yè)審計人員缺乏，知識結構單一，綜合素質不高，直接影響審計效能，給審計工作也帶來一定的難度。目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員兼職的多，審計人員調動頻繁。審計人員平時都分散于紀檢、財務等工作崗位，需要時由鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導調配組成審計組，審計工作具有明顯的臨時性和被動性?，F在農村審計人員中，缺少懂業(yè)務、懂微機、懂經濟、懂管理、懂法律的綜合型人才。微觀審計人員多，宏觀審計人員少，文化素質參差不齊。

1.4 新農村建設中審計工作手段不適應工作需要

農村審計人員由于受到審計工作實踐經驗、審計業(yè)務水平以及審計工作時間等方面的限制，所采用的審計工作手段簡單，不能適應審計工作的需要。在新農村建設審計過程中，審計人員往往只簡單地采用審閱法，注重閱讀和審查會計憑證、賬簿、報表，以及有關文件、預算或合同、管理制度等，而忽視了結合采用外調、查詢法、復核法、核對法等其他手段進行審計，使新農村建設審計工作達不到預期的審計效果。

2針對新農村建設中專項資金審計問題的解決措施

2.1 營造良好的專項資金審計環(huán)境

一是要充分利用電視、廣播、報紙等宣傳媒介宣傳農村審計的知識、作用、意義，讓社會各界認識、了解、支持農村審計工作。二是要大力推行農村會計委托制，進一步健全各項管理制度，提高財會人員素質，規(guī)范農村財務行為，為農村審計提供準確、真實、完整的會計資料，保證審計質量。

2.2 制定統一的新農村建設專項資金審計法律法規(guī)

將新農村建設審計納入國家審計監(jiān)督的范疇，制定統一的新農村建設審計法律法規(guī)，對審計對象、職責、范圍、程序和法律責任等做出統一規(guī)定，規(guī)范審計執(zhí)法程序和審計處理依據。特別是對審計主體和客體作出具體規(guī)定：明確審計在各級審計機構指導下由農業(yè)行政主管部門負責實施；審計的客體是協助鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或根據《村民委員會組織法》行使村級事務管理的村民委員會而不是其他經濟組織，保證審計主客體的規(guī)范性和嚴肅性。

2.3 不斷創(chuàng)新為新農村建設專項資金審計服務的新途徑

篇8

在生產經營過程中，由于不確定因素的存在，企業(yè)風險在所難免。當面臨經營失敗和財務失敗的威脅時，被審計單位可能發(fā)生重大的錯報。

通過了解被審計單位及其環(huán)境有利于了解被審計單位面臨的風險，進而有利于評價被審計單位產生重大錯報風險的可能性。但是，隨著知識經濟時代的來臨，經濟全球化的發(fā)展，市場競爭的加劇，在一定時期內，被審計單位及其環(huán)境將發(fā)生很大的變化。為了及時了解被審計單位存在的風險，注冊會計師必須持續(xù)收集和分析被審計單位的信息，判斷被審計單位存在重大錯報的可能性?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1211號———了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》第五條提出了“了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。”但是在傳統的鑒證業(yè)務中，一般采用定期了解被審計單位及其環(huán)境的方法，即只在簽訂業(yè)務約定書和執(zhí)行外勤工作時了解被審計單位及其環(huán)境，這種方法下信息更新速度較慢，難以實時獲得準確可靠的信息。

（二）難以實時獲取充分適當的電子審計證據

審計證據是形成審計結論和意見的基礎，只有獲得充分適當的審計證據，才能形成正確的審計結論和意見。在傳統的經營模式下，審計人員利用各種文件和記錄，采用觀察、詢問和分析性復核等方法獲取審計證據。但是隨著信息技術的廣泛應用，電子商務活動的深入開展，企業(yè)的經營活動與信息系統的聯系愈來愈緊密，越來越多的數據資料采用電子文檔的方式保存。由于發(fā)生檔案更新或備份文件不存在，致使某些電子化的審計證據只在某一特定時點存在。為了取得充分適當的審計證據，《中國注冊會計師審計準則第1633號———電子商務對財務報表審計的影響》指出：“電子商務系統高度自動化或未保留包含審計軌跡的電子證據的情況下，僅依靠實施實質性程序不足以將審計風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當實施控制測試，并考慮使用計算機輔助審計技術?！蹦壳俺Ｓ玫挠嬎銠C輔助審計技術主要是采用通用審計軟件，這些審計軟件能夠提供憑證準確性校驗、賬戶平衡校驗、年度間結轉校驗、總賬明細賬分類校驗等年末時點的審計，以及簡單的明細賬查詢、科目余額分析、審計抽樣、跨年度賬齡分析、固定資產及工資系統的分析，但是不能實時獲取被審計單位的資料，缺乏強大的分析程序，不利于獲取充分適當的電子證據。

（三）難以對實時財務報告進行審計

隨著網絡技術的廣泛應用，被審計單位采用信息技術在網站公布本單位的財務報告將逐漸成為主流。這些財務報告采用實時生成系統，報告周期較短，甚至縮短到每日一份財務報告。其作為被審計單位出具的一種形式的財務報告，也構成注冊會計師審計的對象。根據第1101號審計準則《財務報表審計的目標和一般原則》第四條的要求，財務報表要在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。但是僅通過傳統的定期審計方法，注冊會計師難以實時獲取財務信息，更無法對實時的財務報告的合法性和公允性進行審計。

二、持續(xù)審計———解決問題的一種方法

持續(xù)審計是指由獨立審計師在事項發(fā)生的同時，或在事項發(fā)生后的較短時間內，對與事項相關的主題使用一系列審計師報告提供書面認證的一種方法。目前，持續(xù)審計受到越來越多的審計職業(yè)人士的重視，將成為未來的主要審計模式。

（一）有利于獲取及時準確的信息

持續(xù)審計的方法有多種，既可以通過嵌入審計模塊的方法，也可以采用持續(xù)審計的方法。在嵌入審計模塊法下，審計人員把審計軟件嵌入客戶的信息系統中，在被審計單位業(yè)務發(fā)生的同時，依據既定的標準進行控制測試和實質性測試。但是在被審計單位業(yè)務量較大的情況下，采用嵌入審計模塊的方法會浪費客戶的系統資源，影響客戶的運行速度。持續(xù)審計的方法下，可以在企業(yè)的信息系統設置服務器，把相關信息儲存至服務器中，再通過虛擬專用網把信息下載到實時審計系統的數據庫中。數據經過審計系統的自動分析轉換成注冊會計師所需的各種數據，根據預設的程序發(fā)送到注冊會計師的電腦中。此外，計算機程序在分析處理數據的過程中，如果發(fā)現數據有重大異?，F象，也將會發(fā)送異常情況報告給特定的注冊會計師。在這種方法下，注冊會計師可以根據需要隨時啟動數字來獲取被審計單位的信息，及時進行分析處理。

（二）有利于實時獲取電子證據

在電子商務活動中，雙方通過網絡進行商品或服務的交易，很難形成有效的審計證據。利用持續(xù)審計的方法，注冊會計師可以把交易的實時數據下載到數據庫，根據交易記錄和日志文件以及財務信息的內容，借助持續(xù)審計分析系統強大的索引功能，提取每筆業(yè)務的訂貨記錄、訂貨合同、貨物或服務的交付記錄、賒銷情況和回款記錄，通過分析程序把每筆交易按照業(yè)務循環(huán)重新分類，實時獲取電子證據。

（三）有利于對實時財務報告的審計

在持續(xù)審計系統中，審計軟件按照既定的標準對生成的財務信息和非財務信息進行驗證，對于完全符合標準的信息，系統自動生成電子簽名，報表使用者在使用實時的財務報告的同時也在使用實時的審計報告。對于不符合標準或者嚴重偏離標準的交易事項，系統自動將相關信息以電子郵件或者消息提示的方式迅速送達注冊會計師的電腦中，注冊會計師對這些事項進行專業(yè)判斷，必要時進行現場審計，以確定這些信息的真實性。對于符合按照會計準則和相關會計制度編制的財務信息，以及所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量的財務信息，信息系統自動對實時財務報表出具標準無保留意見。至于是否應當出具非標意見，則由注冊會計師在專業(yè)判斷的基礎上確定。

三、實施持續(xù)審計的思考

為了促使持續(xù)審計安全高效地運行，必須從以下幾方面做起：

（一）加強持續(xù)審計軟件的研發(fā)

1完善持續(xù)審計應用軟件。首先，應當完善各系統的應用軟件。持續(xù)審計的順利運行離不開應用軟件，包括信息收集系統、信息分析系統和信息反饋系統的應用軟件。完善的信息收集系統應當加強系統對信息的識別和采集能力，能夠在客戶紛繁復雜的信息系統中獲取所需資料，并把這些資料通過虛擬專用網傳送到實時審計系統的數據庫中；完善的信息分析系統應當把收集的財務信息與非財務信息轉換成計算機能夠自行處理的數據，根據持續(xù)審計標準庫的既定標準進行處理完善的反饋系統能夠最終把結果傳輸到注冊會計師的計算機中，具有報告例外事項的能力，而且能夠對審核無誤的財務信息做出自動簽署審計報告的能力。其次，加強應用軟件的升級。軟件的更新換代是其正常運行的必要條件，實時審計軟件應當定期或不定期進行升級改造，以適應企業(yè)信息系統不斷發(fā)展變化的需求。再次，加快應用軟件的運行速度。信息系統的資源是有限的，實時審計軟件必須不斷優(yōu)化，與使用的硬件相適應，加快數據處理速度。

2建立健全持續(xù)審計標準庫。持續(xù)審計標準庫是持續(xù)審計系統進行審計分析的參照物，對實時審計報告的真實性可產生重要影響。注冊會計師應當把法規(guī)、政策以及審計準則等以實時審計應用程序能夠識別的數據形式存放在實時審計系統中，并不斷更新完善。

（二）確保持續(xù)審計信息的安全

1確保服務器系統信息的安全。服務器系統可能受到被審計單位和來自互聯網雙方的威脅。一方面被審計單位可能對服務器系統的數據進行篡改，從而使注冊會計師取得錯誤的電子數據；另一方面來自互聯網的病毒軟件可能攻擊服務器系統，從而浪費服務器系統的資源，嚴重情況下造成系統癱瘓和數據丟失。鑒于此，服務器系統必須加強數據收集能力和病毒防范能力，確保信息安全。新晨

2確保虛擬專用網系統的安全。虛擬專用網是利用密碼技術和訪問控制技術在公共網絡中建立虛擬的專用通信網絡，使數據通過安全的加密通道，保密性相對較強。但是由于數據在公共網絡中傳播，如果密碼驗證系統主要以用戶名/密碼等明文形式保存，容易被盜。此外，如果企業(yè)的連接環(huán)境較差，可能會有電腦對企業(yè)的信息系統進行威脅。因此，應當確保虛擬專用網系統的安全?？梢圆捎秒p因素認證方案和評估客戶信息系統網絡環(huán)境面臨的風險的方式增強安全性。

（三）提高注冊會計師的專業(yè)判斷能力

盡管持續(xù)審計系統能夠以審計標準庫為依據自動對交易事項進行判斷，但是持續(xù)審計系統并不是萬能的，對于許多例外事項仍需注冊會計師進行專業(yè)判斷。注冊會計師應當充分掌握信息技術，對持續(xù)審計系統產生的大量信息進行分析和判斷，最終提高審計信息的質量。

參考文獻：

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二、審計風險的三種形式

1．評估審計風險。評估審計風險是指審計人員接受某審計項目后,在初步了解被審計單位基本情況的基礎上,采用一定的審計手段,所評估的該項目可能存在的審計風險。評估審計風險主要與被審計單位本身的各方面情況有關。被審計單位的規(guī)模越大、經營性質越復雜、內部控制越弱、管理當局的可信賴程度越低,則評估審計風險也就越高。評估審計風險是導致財務報表產生重大錯報和漏報的可能性,是客觀的存在,它不受審計人員的影響和控制。

2．可接受審計風險?？山邮軐徲嬶L險是指審計項目完成后,審計人員或會計師事務所準備承擔或可以接受的審計風險?？山邮軐徲嬶L險主要受以下三個因素控制:①會計師事務所的風險承受能力:會計師事務所的風險承受能力越強,可接受審計風險也就可以越高。會計師事務所的風險承受能力則主要取決于事務所的規(guī)模、經濟實力以及法律責任的承擔能力等。②財務報表和審計報告使用者的情況:財務報表和審計報告的使用者素質越高、范圍越廣,對財務報表和審計報告的利用程度越高,可接受審計風險就越低。③行業(yè)之間的競爭情況:會計師事務所之間的競爭越激烈,可接受審計風險也就越低?？山邮軐徲嬶L險是審計人員或會計師事務所主觀確定的,其與評估審計風險的差異,即為需要主觀努力的程度,是決定審計項目取舍的重要衡量標準之一。

3．終極審計風險。終極審計風險是指審計項目完成后所實際形成或審計人員實際承擔的審計風險。終極審計風險主要與審計程序的設計和執(zhí)行情況有關。審計程序設計和執(zhí)行得越好,終極審計風險就越低。終極審計風險在數量關系上、理論上應與可接受審計風險一致,但實際上,它既可能大于也可能小于可接受審計風險,因為審計程序的設計和執(zhí)行受審計人員的業(yè)務素質和某些主、客觀因素的影響。因而審計人員在執(zhí)行審計過中,應盡量按計劃規(guī)范操作,以使終極審計風險控制在可接受審計風險范圍內。

簡而言之,評估審計風險是客觀存在的,

可接受審計風險是主觀確定的,而終極審計風險是客觀存在和主觀努力的結果。因此,審計人員在決定是否承接某一審計項目時,可以將評估審計風險與可接受審計風險進行比較,然后根據成本效益原則決定取舍。如果接受該項目,在審計過程中應盡量嚴格執(zhí)行所設計的審計程序,使終極審計風險等于或小于預先設定的可接受審計風險。雖然終極審計風險取決于可接受審計風險,但并不完全等同于后者,它是固有風險、控制風險和檢查風險共同作用的結果。

三、審計風險與審計重要性和審計證據的關系

1．審計風險與審計重要性的關系。《我國獨立審計具體準則第10號———審計重要

性》第二條指出:“審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”簡單地說,審計重要性就是錯報的可容忍程度,其量化標準即重要性水平。也就是說,在重要性水平之內的錯報,是可以容忍,可以接受的。因此,審計風險與審計重要性之間有著密切的關系。

評估審計風險與審計重要性之間是反向關系,即評估審計風險越高,所確定的重要性水平就越低,這樣才能保證終極審計風險在一定水平內。反之,評估審計風險越低,重要性水平越高,這樣可以節(jié)約審計成本?！段覈毩徲嬀唧w準則第10號———審計重要性》第八條指出:“注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關系。重要性水平越高,審計風險越低;重要性水平越低,審計風險越高。”這里的審計風險指的就是評估審計風險。這一反向關系也可從另一個角度來理解,即計劃確定的重要性水平越高,對審計工作質和量的要求就越低,在此條件下作出正確審計結論的可能性就越大,審計風險因而也就越低。

可接受審計風險與審計重要性之間是正向關系,即可接受審計風險越高,所確定的重要性水平越高,這樣可以保證審計成本的節(jié)約。反之可接受審計風險越低,所確定的重要性水平也應越低,這樣才能保證審計質量的控制。因為可接受審計風險越低,說明審計人員要求的財務報表錯報的可容忍程度越低,則其重要性水平也應越低,才能滿足較低的審計風險的要求。

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我國的會計師事務所成立時，大多是由一個或多個以上的國家機關，事業(yè)組織或大專院校發(fā)起設立，長期以來，會計師事務所“掛靠”再發(fā)起單位之下，顯然其能否做到獨立就令人十分懷疑，更難以表明其所持立場的客觀公正性.這種傳統管理體制嚴重阻礙了事務所功能的正常發(fā)揮，所以，國家規(guī)定所有的事務所在98年底要與原掛靠單位脫鉤，向合伙制或有限責任制發(fā)展。性質轉變了，但其中遺留的問題卻很多，因此，我們要隨著向市場經濟的過渡，將審計推向市場，在行業(yè)協會的管理和指導下，樹立風險管理的觀念，使其真正成為自主經營，自負盈虧，獨立核算的法人主體。

二、審慎選擇被審計單位

大量的審計訴訟案例說明，被審計單位的經營背景對審計風險的形成有重要影響。被審計單位的經營環(huán)境，業(yè)務狀況，內控制度及管理人員的素質，管理方式等都會帶來審計風險。因此，注冊會計師在接受委從以下幾方面來考慮委托業(yè)務的可接受性。

(一)客戶品行端正，信譽良好?？蛻艟哂姓钡钠犯?，則出現差錯和舞弊行為的可能性就小，固有風險就低;反之，固有風險就很高，即使擴大審計測試的規(guī)模，審計人員也難以使總體審計風險降低到社會可接受的水平內。

(二)應盡可能詳細了解委托單位的業(yè)務狀況。注冊會計師面臨著許多形形的行業(yè)，每個行業(yè)都有其經營特點，被審計單位的經濟業(yè)務越復雜，審計的相對風險就越大，有時既使注冊會計師能搜集到很多有說服力的審計證據，但也很難揭示經濟業(yè)務的實質，因此，在承接業(yè)務時，注冊會計師應充分估計這一風險，采取相應的措施防患于未然。

(三)對財務狀況不佳的委托單位要尤其加以注意。過去大部分審計訴訟案都集中在陷入財務困境的審計客戶。當其面臨破產或償債出現問題時股東或債權人總想把損失轉嫁他人，而目前的法律常常判有賠償能力的一方敗訴，故這種客戶的審計風險很大，一般最好拒絕;否則，執(zhí)行較詳細的審計，提高審計費用。

三、加強注冊會計師的職業(yè)道德，提離自身紊質

社會公眾對審計的要求與審計能力所達到的程度之間有一個期望差。審計由于所應用的工具和術手段的局限性及其審計人員自身素質的影響，使得它在滿足公眾需求方面，始終處于被動位置，這也使得審計人員必然要承擔一定的風險。而如何將這些風險控制在他們所能接受的水平內，對審計人員應做如下要求:

(一)樹立風險觀念。我國的審計人員數量雖多，但層次不高，即使有會計證的人員，但由于會計師事物所的長期掛靠體制也養(yǎng)成了一種墨守陳規(guī)，不求發(fā)展的工作態(tài)度，造成了審計工作質量的低下，加大了審計風險。因此，審計人員一定要把思想轉變過來，積極適應市場經濟對審計的要求，增強風險意識，道德意識和責任意識，培養(yǎng)高尚的品德，正直的人格和嚴謹的工作態(tài)度。

(二)遵守職業(yè)道德要求。審計人員的職業(yè)道德是注冊會計師在執(zhí)業(yè)中應遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面應達到的職業(yè)標準。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在執(zhí)業(yè)時嚴格遵守，這樣才有可能提供高質量的審計服務，一般不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大審計風險損失。

(三)提高執(zhí)業(yè)水平。審計的目的是對被審計單位報表的可靠性發(fā)表審計意見。這說明審計的結果是要做出判斷。這種判斷能力來自于審計人員的經驗積累和專業(yè)能力，判斷貫穿了審計過程的始終，因此，審計人員不僅具有執(zhí)業(yè)所需的會計、審計、法律、稅務，企業(yè)管理等多方面知識，還需有實務操作能力和豐富的實踐經驗。

四、確立適當的收費標準.切忌只求經濟效益.不問審計風險的做法

隨著現代經濟生活對審計意見的依賴程度及影響范圍的擴大，審計業(yè)務迅速擴展，會計師事務所的數量也急劇增加，行業(yè)競爭日益加劇，許多執(zhí)業(yè)人員卻無視審計風險也隨之增大這一問題，搶客戶，壓價收費。創(chuàng)收意識加大了收費的隨意性，卻嚴重削弱了注冊會計師的職業(yè)道德水準，缺乏了應有的職業(yè)謹慎，審計質量自然難以提高，因此注冊會計師的收費應以服務質量，工作量大小，參加人員層次的高低為主要依據，同時也要考慮到市場風險的大小，按規(guī)定標準合理收費，增強審計工作的嚴肅性，保證審計質量，降低審計風險。

五、執(zhí)行適應的審計秩序，建立健全審計質t控制制度

合理的審計要求制訂合理科學的計劃，收集充分適當的審計證據，并集中審計資源于高風險審計領域，確保識別所有重大差錯或非法事項，最終通過審計工作底稿的三級復核制度，把風險控制到盡可能低的水平。可以說，審計風險的防范本質上就是質量控制的問題。

審計質量控制的基本辦法是制定和實施質量控制準則。它規(guī)定了審計工作應達到的質量標準。會計師事務所也應建立一套嚴密的，科學的內部質量控制制度，在風險可能發(fā)生的環(huán)節(jié)嚴格質量控制，使審計人員的工作標準化、規(guī)范化，并將責任落實到個人。事務所可以選擇業(yè)務較全面的客戶，審計經驗豐富，綜合素質高的注冊會計師對每一重要客戶的年度審計做出一份標準的審計工作底稿，以供其他人員執(zhí)業(yè)時參照，這樣既便于有效地理解準則，又有實例可供參照，提高了作業(yè)的標準化，減少了執(zhí)業(yè)的隨意性。

六、加強自我保護，促進有關法規(guī)的健全