導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

稅制改革是當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一個(gè)熱門話題?？偫矸磸?fù)強(qiáng)調(diào)，要用好財(cái)稅體制改革這一利器，頂住當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力，推動(dòng)穩(wěn)增長調(diào)結(jié)構(gòu)，更大地激發(fā)市場主體活力。把握好改革的政策取向，通過全面推開營改增等改革舉措為企業(yè)減負(fù)松綁。

2016年是“營改增”稅制改革的收官之年，今年5月1日起營改增全面覆蓋建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，這是我國稅收體系自1994年財(cái)稅體制改革以來的一次重大變化，也將因帶動(dòng)中央和地政府之間財(cái)政關(guān)系的調(diào)整而使我國整個(gè)財(cái)稅體制發(fā)生根本性變化，是朝著建立健全現(xiàn)代財(cái)政制度邁出的重要一步。

“營改增”之前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，稅率為5%?！盃I改增”之后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，稅率為11%。僅從稅率方面來看，“營改增”后稅率有較大幅度的提高，但是由于增值稅存在抵扣鏈條，僅對增值額征稅，而營業(yè)稅是對全部營業(yè)額征稅，所以從理論上講，最終會(huì)降低整體稅負(fù)。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無法取得足夠的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的話，將面臨稅負(fù)加重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)“營改增”之后的稅收籌劃，以有效應(yīng)對可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實(shí)行價(jià)外稅，有增值才征稅沒增值不征稅。在實(shí)踐中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額（銷項(xiàng)稅額），然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。用公式表示即：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。可見，在遵守稅法的前提下，要有效控制應(yīng)納的增值稅稅額，納稅人要么降低銷項(xiàng)稅額，要么增大進(jìn)項(xiàng)稅額。針對房地產(chǎn)企業(yè)而言，無論采取何種銷售方式，銷售價(jià)格一旦確定，銷項(xiàng)稅額也就相應(yīng)確定。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃重點(diǎn)就在于如何擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣上。以下是兩種關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃方法：

一、供應(yīng)商選擇

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于資金量大，“營改增”之后，身份以一般納稅人居多，也就是實(shí)行稅款抵扣的辦法來計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅。因此，當(dāng)期有多少的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣直接影響到房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)。而我國對于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有嚴(yán)格的明確規(guī)定，就是必須從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過對供應(yīng)商的選擇來進(jìn)行稅收籌劃。如果選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商對企業(yè)的凈利潤沒有太大影響，一般建議從一般納稅人處采購。因?yàn)楣?yīng)商作為一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，房地產(chǎn)企業(yè)取得該發(fā)票可作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。反之，如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)只能取得增值稅普通發(fā)票，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然如果作為供應(yīng)商的小規(guī)模納稅人能夠取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的話，房地產(chǎn)企業(yè)也可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傊M可能的擴(kuò)大可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然，稅收籌劃要全盤考慮，而不僅僅考慮一城一池的得失，對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，如果向小規(guī)模納稅人采購能帶來凈利潤增加，而且增加的利潤大于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的損失，那么處于利潤最大化的考慮，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。

二、結(jié)算方式選擇

企業(yè)之間購銷活動(dòng)的結(jié)算方式主要有：現(xiàn)金采購、賒購、分期付款三種。不論選用哪種結(jié)算方式，在取得增值稅專用發(fā)票后就應(yīng)盡早到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過的當(dāng)月進(jìn)行申報(bào)之后就可作為當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。在現(xiàn)金采購方式下，經(jīng)過認(rèn)證申報(bào)可以在付款當(dāng)期就抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是此種結(jié)算方式?jīng)]有充分利用購銷活動(dòng)中的信用政策。如果采用賒購的結(jié)算方式，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，盡管材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但是在貨款尚未全部付清之前，供應(yīng)商不能開具增值稅專用發(fā)票。因此，賒購時(shí)又只能在結(jié)清所有貨款的當(dāng)期才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從稅收籌劃的角度來看，房地產(chǎn)企業(yè)可通過與供應(yīng)商簽訂分期付款合同，分期取得增值稅專用發(fā)票，利用結(jié)算方式對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，分期付款方式購買貨物的，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間為分期付款的每個(gè)付款日的當(dāng)期，這樣就可以在用足信用政策的同時(shí)又能夠分布抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以獲得資金的貨幣時(shí)間價(jià)值。

除了以上的稅收籌劃方式外，在具體實(shí)踐中，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)綜合考慮其他因素，如從不同納稅人處購入貨物的質(zhì)量差異、購貨的成本以及合同條款等。

“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各方面，尤其涉及到納稅、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等重要方面，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員盡早謀劃、全盤考慮、積極應(yīng)對，加強(qiáng)“營改增”之后的稅收籌劃，使“營改增”能在房地產(chǎn)企業(yè)順利平穩(wěn)過渡。

參考文獻(xiàn)

[1]張澤洋.淺議營改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及籌劃對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（12）.

篇2

一、增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)稅收籌劃的思路

（一）增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)涉稅處理

1.混合銷售行為運(yùn)費(fèi)涉稅處理。銷售方自備運(yùn)輸工具，向購買方銷售貨物而收取的運(yùn)費(fèi)，此項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅勞務(wù)——運(yùn)輸，涉及的運(yùn)輸勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關(guān)系，在稅法上該行為被認(rèn)定為混合銷售行為，即不僅對銷售貨物征收增值稅，也對運(yùn)輸勞務(wù)收入征收增值稅，不再征收營業(yè)稅。

2.價(jià)外費(fèi)用運(yùn)費(fèi)涉稅處理。銷售方企業(yè)委托其他運(yùn)輸單位承運(yùn)貨物，該運(yùn)輸單位將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給銷售方，銷售方支付運(yùn)費(fèi)后，再向購貨方開具普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)。如果取得合法的運(yùn)輸發(fā)票，向運(yùn)輸單位支付的運(yùn)費(fèi)根據(jù)稅法規(guī)定可以按照運(yùn)費(fèi)金額（為運(yùn)輸發(fā)票上運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的金額之和）的7%計(jì)算可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其余部分銷售方作為營業(yè)費(fèi)用處理；收取的運(yùn)費(fèi)是向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)換算成不含稅收入，再并入銷售額。由于所銷售貨物適用稅率不同，細(xì)分為銷售增值稅基本稅率貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、銷售增值稅低稅率貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、銷售免稅貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)。

3.代墊運(yùn)費(fèi)涉稅處理。一般納稅人銷售貨物，經(jīng)購銷雙方約定由銷貨方委托運(yùn)輸公司將貨物運(yùn)給購買方，同時(shí)先由銷貨方墊付運(yùn)費(fèi)，貨物運(yùn)達(dá)購買方后，購買方再歸還銷貨方墊付的運(yùn)費(fèi)，對銷貨方而言稱為代墊運(yùn)費(fèi)。代墊運(yùn)費(fèi)必須同時(shí)符合以下條件：承運(yùn)者將運(yùn)輸發(fā)票開給購貨方；購貨方收到該發(fā)票。由于銷貨方只是代墊運(yùn)費(fèi)，無論所銷售貨物適用稅率多少，都不必征收增值稅。代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到購貨方支付的運(yùn)費(fèi)金額時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄，購貨方由于取得了運(yùn)輸發(fā)票，可以按照票面金額的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額，其余金額工業(yè)企業(yè)作為采購物資的成本，商業(yè)企業(yè)作為營業(yè)費(fèi)用。

（二）增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)籌劃思路

增值稅一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅或增值稅。運(yùn)費(fèi)收支狀況發(fā)生變化時(shí)，對企業(yè)納稅情況會(huì)產(chǎn)生一定的影響，這時(shí)可以進(jìn)行稅收籌劃。

一般納稅人自己擁有車輛并組織運(yùn)輸時(shí)，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常的修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，如果取得了專用發(fā)票可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅轉(zhuǎn)型后，購入的運(yùn)輸車輛包含的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以扣除；假定這些可扣除的支出項(xiàng)目金額占運(yùn)費(fèi)金額Y的比重為R，則相應(yīng)可抵扣的稅額為Y×R×17%。如果外購運(yùn)輸，支付運(yùn)費(fèi)可按運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額的7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即可抵扣稅額為Y×7%。令兩種方式抵扣稅額相等，則Y×R×17%=Y×7%，解得R=41.18%。此點(diǎn)可稱之為運(yùn)費(fèi)抵扣的稅負(fù)平衡點(diǎn)。如果R>41.18%，表示自營運(yùn)輸中可抵扣的物料耗費(fèi)較大，可抵扣的金額較多；如果R

如果企業(yè)將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司并向其支付運(yùn)費(fèi)，還應(yīng)考慮運(yùn)輸公司收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，其金額為Y×3%。雖然企業(yè)可抵扣稅額為Y×7%，如果加上關(guān)聯(lián)企業(yè)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅，相當(dāng)于可抵扣稅收為Y×4%，則Y×R×17%=Y×4%，可解得R=23.53%。此時(shí)如果R>23.53%，可以通過自營運(yùn)輸?shù)姆绞剑芟硎芨叩牡挚垲~；反之，則應(yīng)該從自己單獨(dú)核算的運(yùn)輸公司外購運(yùn)輸。

二、增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)籌劃案例分析

例1：某企業(yè)為一般納稅人，年平均采購原材料成本的運(yùn)輸費(fèi)用支出為400萬元，如果企業(yè)自己組織運(yùn)輸，經(jīng)測算其中能取得專用發(fā)票的物料耗費(fèi)為80萬元。但從增值稅角度考慮，企業(yè)是自己組織運(yùn)輸，還是將車隊(duì)成立運(yùn)輸公司后從該公司購買運(yùn)輸，或直接從其他企業(yè)外購運(yùn)輸，哪種方式最合算？

解析：R=80÷400=20%，低于兩個(gè)稅負(fù)平衡點(diǎn)，不同情況的可抵扣稅額如下：

自營運(yùn)輸?shù)挚鄱愵~=80×17%=13.6（萬元）

從自己的運(yùn)輸公司可抵扣稅額=400×7%-400×3%=16（萬元）

從其他企業(yè)外購運(yùn)輸可抵扣稅額=400×7%=28（萬元）

可見，最后一種方式最合算。

例2：A、B兩個(gè)企業(yè)均為增值稅一般納稅人，2008年度，A企業(yè)每月固定向B企業(yè)銷售產(chǎn)品5 000件，不含稅售價(jià)為200元/件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)20元/件（市場價(jià)）。A企業(yè)該批貨物可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元，運(yùn)費(fèi)中物料耗費(fèi)取得專用發(fā)票的可抵扣的金額為30 000元。A企業(yè)有三個(gè)運(yùn)輸方案備選：

方案一：自營運(yùn)輸。

增值稅銷項(xiàng)稅額=5 000×200×17%+（5 000×20）×（1+17%）×17%=184 529.91（元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85 000+30 000=115 000（元）

應(yīng)納增值稅額= 184 529.91-115 000=69 529.91（元）

方案二：將自營車輛獨(dú)立出去成立運(yùn)輸公司。

增值稅銷項(xiàng)稅額=5 000×200×17%=170 000（元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85 000（元）

應(yīng)納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）

運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅=5 000×20×3%=3 000（元）

方案三：從其他企業(yè)外購運(yùn)輸

增值稅銷項(xiàng)稅額=5 000×200×17%=170 000（元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85 000（元）

應(yīng)納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）

綜合分析：對A企業(yè)來說，由于可抵扣物料耗費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額較高，自營運(yùn)輸方案的稅負(fù)最低，從其他企業(yè)外購運(yùn)輸次之，成立運(yùn)輸公司的稅負(fù)反而最高；對B企業(yè)來說，方案一的情況下其進(jìn)項(xiàng)稅額為184 529.91元，方案二和方案三情況下運(yùn)費(fèi)可抵扣額7 000元，方案一可以多抵扣稅款7 529.91元。但在很多情況下，A企業(yè)采用稅負(fù)低的方式，對B企業(yè)來說可能是稅負(fù)高的方式，可能影響雙方的購銷行為。

三、增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)籌劃中應(yīng)注意的問題

1.企業(yè)在購銷過程可能都需要車輛運(yùn)輸，自營車輛運(yùn)輸時(shí)，在銷貨時(shí)應(yīng)考慮收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅。稅法規(guī)定收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但是如果成立運(yùn)輸公司，收取的運(yùn)費(fèi)繳納營業(yè)稅。

2.稅收籌劃作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在為企業(yè)帶來效益的同時(shí)，也必然會(huì)耗費(fèi)一定的成本，比如將自備車輛單獨(dú)出來成立自己獨(dú)立運(yùn)輸公司時(shí)所發(fā)生的開辦費(fèi)、管理費(fèi)支出等。因此，在運(yùn)用運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃時(shí)，需要事前進(jìn)行必要的估算和相應(yīng)的成本收益分析，以獲取整體節(jié)稅效益。

3.要考慮供貨方的意愿，方案的變更會(huì)影響到購貨方的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)綜合考慮供貨方對這種變化的反應(yīng)，通盤考慮企業(yè)的整體利益。

4.2009年之后的企業(yè)如果進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，購進(jìn)運(yùn)輸車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，能有效降低一般納稅人的增值稅稅負(fù)，但如果只繳納營業(yè)稅，則沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的資格。

參考文獻(xiàn)：

1.李小瑞.稅收籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012.

篇3

項(xiàng)目名稱：此文為宜昌市2016年社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目ysk16kt078成果

我國于2012年開始推行“營改增”政策，該政策的推行有利于稅收制度的完善，減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時(shí)還能夠推動(dòng)我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是對 服務(wù)業(yè)的發(fā)展有很大的促進(jìn)作用。此外，營改增政策的實(shí)施對推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有非常重要的意義。在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，營改增的實(shí)施可以緩解企業(yè)面臨的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)，在優(yōu)化企業(yè)出口結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)方面具有重要的作用。但是，在企業(yè)融資困難時(shí)，如何合理利用營改增政策進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃，這一問題成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中需要解決的重點(diǎn)問題。

一、營改增政策對企業(yè)稅收籌劃的影響分析

（一）營改增政策的實(shí)施對企業(yè)發(fā)展的有利影響分析

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)條件較為理想的狀態(tài)下，營改增政策的實(shí)施對企業(yè)的發(fā)展起到積極的作用。就稅率方面來講，營改增政策的實(shí)施降低了稅率，有利于企業(yè)納稅金額的降低，可以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠獲得更好地發(fā)展。此外，企業(yè)在購買產(chǎn)品原料或者是進(jìn)行勞務(wù)輸出時(shí)所形成的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從根本上降低了企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤最大化目標(biāo)。

（二）營改增政策對企業(yè)發(fā)展的不利影響分析

營業(yè)稅改增值稅增加了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣項(xiàng)目，降低了稅負(fù)水平，但是受到很多因素的影響，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的過程中容易出現(xiàn)各種問題。在無法獲得增值稅專用發(fā)票的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額難以正常抵扣。從涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避方面來看，由于企業(yè)缺乏對增值稅項(xiàng)目申報(bào)流程以及相關(guān)內(nèi)容的了解，在履行納稅義務(wù)時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)漏稅和偷稅的問題，企業(yè)若不能夠在這種情況下做好稅收籌劃，科學(xué)安排納稅行為，做好納稅義務(wù)的履行，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)增加。

二、營改增背景下加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的主要策略

（一）加強(qiáng)對企業(yè)納稅人的籌劃

企業(yè)稅收籌劃中，納稅人主要包括營業(yè)稅納稅人、增值稅納稅人、小規(guī)模納稅人和一般規(guī)模納稅人。其中，營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人的籌劃是企業(yè)需要解決的重點(diǎn)問題，企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品統(tǒng)一銷售過程中，不僅涉及到營業(yè)稅的稅務(wù)繳納問題，同時(shí)也涉及到增值稅的稅務(wù)繳納問題，并且這兩種稅之間存在著從屬關(guān)系。對于混合銷售產(chǎn)品的企業(yè)，既可以選擇作營業(yè)稅納稅人，也可以選擇作增值稅納稅人，以不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值稅法作為具體的增值稅征收方法，當(dāng)實(shí)際稅率低于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，與營業(yè)稅納稅人所繳納的稅負(fù)相比較，增值稅納稅人所繳納的稅負(fù)會(huì)相應(yīng)的減少，企業(yè)可以選擇成為增值稅納稅人；若無差別平衡點(diǎn)的稅率低于實(shí)際稅率時(shí)，企業(yè)就可以選擇做營業(yè)稅納稅人。緊接著是小規(guī)模納稅人和一般規(guī)模納稅人的選擇，企業(yè)可以根據(jù)自身的財(cái)務(wù)情況選擇成為小規(guī)模納稅人還是一般規(guī)模納稅人。在完成選擇之后，為了減少選擇的風(fēng)險(xiǎn)性，可以采用無差別平衡點(diǎn)增值率法判斷其選擇是否正確。當(dāng)無差別平衡點(diǎn)增值率比實(shí)際增值率高時(shí)，企業(yè)就可以選擇成為一般規(guī)模納稅人，這樣一來，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)會(huì)相應(yīng)的減少，反之，企業(yè)可以選擇成為小規(guī)模納稅人，以減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）重新調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈體系

自“營改增”政策實(shí)施以來，企業(yè)的稅款繳納類型出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)在稅款繳納中所擁有的權(quán)利也有所增加，其中開具增值稅專用發(fā)票就是營改增實(shí)施帶給企業(yè)的福利。要想充分利用這一權(quán)利，就需要對企業(yè)自身的產(chǎn)業(yè)鏈加以調(diào)整，以此來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。增值稅納稅人企業(yè)，可以適當(dāng)?shù)奶嵘髽I(yè)的進(jìn)貨價(jià)格，一般納稅人企業(yè)可以適當(dāng)?shù)奶岣弋a(chǎn)品的銷售價(jià)格，然后采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法來抵消銷售甚至是進(jìn)貨過程中提高的價(jià)格，這樣就會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)營成本，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）充分把握“營改增”政策的優(yōu)惠條款

營改增政策的推行最終目的是為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，總體上為企業(yè)的發(fā)展更好的服務(wù)，因此，在該政策中有許多的優(yōu)惠條例，這些優(yōu)惠政策為企業(yè)的稅收籌劃拓展了空間。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求選擇相應(yīng)的優(yōu)惠政策，在遵守律法的基礎(chǔ)上采用合理的方法降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的實(shí)現(xiàn)。除此之外，企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)該盡量的多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就要求企業(yè)選擇正確的供貨渠道，讓供應(yīng)商為企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這樣方便進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。不僅如此，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的教育和培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，使他們能夠正確的區(qū)分可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而主動(dòng)做好稅務(wù)籌劃工作。

（四）加強(qiáng)營業(yè)稅負(fù)水平的控制

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該對其自身的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，合理把握企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，探討降低企業(yè)稅負(fù)的有效方法。此外，企業(yè)可以加強(qiáng)小規(guī)模業(yè)務(wù)和項(xiàng)目之間的聯(lián)系，例如，企業(yè)中需要開展兩種項(xiàng)目，A項(xiàng)目的開展會(huì)提高企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而B項(xiàng)目的開展則會(huì)增加企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額，在這種情況下，就可以將兩種業(yè)務(wù)合并為一種業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，可以有效抵消企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)的整體稅負(fù)得到緩解。

三、結(jié)束語

營改增政策下，對于我國稅收制度的完善起到了很好的促進(jìn)作用。但是對企業(yè)的稅收額也造成了一定的影響，因此，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，就應(yīng)該認(rèn)識(shí)到“營改增”政策的優(yōu)勢特征，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃管理，采取正確的稅收籌劃方式，來減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李郁明.“營改增”試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)影響和籌劃策略[J].交通財(cái)會(huì)，2013，（10）：57-61

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2稅收籌劃的途徑

增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，只要發(fā)生交易就會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。按照增值稅稅負(fù)鏈的環(huán)節(jié)考慮，可通過以下兩方面尋求稅收籌劃的空間。

2.1關(guān)注商品流通環(huán)節(jié)

在商品流通環(huán)節(jié)中，減少交易次數(shù)和選擇有利于企業(yè)自身降低稅負(fù)，合作伙伴會(huì)為稅收籌劃提供較大操作空間。因每增加一次交易行為就意味著增加一次增值稅征繳義務(wù)，因此企業(yè)整合供、銷商身份，減少交易環(huán)節(jié)就能減少征稅環(huán)節(jié)。同時(shí)我國對一般納稅人納稅義務(wù)和小規(guī)模納稅人的納稅義務(wù)是差別對待的，因此消費(fèi)者以同一價(jià)格從企業(yè)購買，不同納稅身份的企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)是不同的。因而在確保企業(yè)利潤相同的情況下，企業(yè)應(yīng)關(guān)注合作伙伴的納稅人身份。

2.2優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)鏈

食用植物油加工企業(yè)在原材料的采購—加工—銷售整個(gè)過程中除了材料的采購成本可抵扣外，會(huì)包含眾多不能抵扣的直接、間接費(fèi)用，導(dǎo)致沒有進(jìn)項(xiàng)的名義增值率較高。因此企業(yè)可以通過調(diào)整業(yè)務(wù)流程的方式轉(zhuǎn)移名義增值額，轉(zhuǎn)化部分無法抵扣的生產(chǎn)要素成本為進(jìn)項(xiàng)稅額，以此來實(shí)現(xiàn)利潤的分流;也可借助市場終端消費(fèi)者不需開具發(fā)票的實(shí)際情形，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額最大化保留;還可以通過兼并、分立等形式轉(zhuǎn)換納稅人身份，通過轉(zhuǎn)變公司形式、改變銷售方式等途徑實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

3稅收籌劃方法

3.1一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份認(rèn)定的稅收籌劃

食用植物油加工企業(yè)可通過無差別平衡點(diǎn)增值率判別法、無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法兩種方法判定選擇何種身份更有利于企業(yè)“節(jié)稅”。實(shí)際操作中，小規(guī)模納稅人可通過合并、聯(lián)合、擴(kuò)大規(guī)模等方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人;另一方面一般納稅人可通過企業(yè)分立、業(yè)務(wù)剝離的形式使銷售額分散，進(jìn)而使公司整體或局部單位轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，進(jìn)而獲得更高節(jié)稅利益。但在企業(yè)選擇納稅人身份時(shí)，應(yīng)考慮整個(gè)資金鏈的情況，如果銷售對象多為一般納稅人，通常應(yīng)選擇做一般納稅人;如果客戶多為小規(guī)模納稅人，則籌劃的空間較大。

3.2利用銷售中的折扣和折讓進(jìn)行稅收籌劃

在實(shí)務(wù)操作中，我們應(yīng)該充分利用折扣、折讓政策，嚴(yán)格按照稅法要求開具符合條件的增值稅專用發(fā)票，以達(dá)到稅收籌劃的目的。對于現(xiàn)實(shí)操作中的各種銷售策略，價(jià)格折扣始終是首選。但在選擇納稅方案時(shí)，食用植物油加工企業(yè)還應(yīng)綜合考慮購買方的心理偏好，促銷引起的總利潤增減等諸多情況，全面考量，綜合籌劃，切實(shí)達(dá)到節(jié)稅增值的最終目的。如果通過全面考慮，不得不選擇折扣銷售外的促銷方式，應(yīng)考慮在開具發(fā)票或簽訂購銷合同時(shí)將銷售折扣、實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售。

3.3兼營行為的稅務(wù)籌劃

食用植物油生產(chǎn)企業(yè)銷售的產(chǎn)品，通常主要為稅率13%的食用植物油，同時(shí)還有稅率17%的工業(yè)用磷脂及工業(yè)用油品、各種粕類產(chǎn)品(豆粕、玉米粕、菜籽粕等)，其經(jīng)營業(yè)務(wù)還涉及運(yùn)輸服務(wù)。其中豆粕按照13%征收增值稅，除豆粕外其他粕類免征增值稅。對于兼營行為的征稅處理，國家有明文規(guī)定，因此在涉及兼營行為時(shí)，企業(yè)一定要分別核算銷售額、營業(yè)額，最大限度享受稅收優(yōu)惠政策。

3.4混合銷售行為下的運(yùn)輸勞務(wù)籌劃

當(dāng)食用植物油加工企業(yè)發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)，可以運(yùn)用運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)法予以確定。當(dāng)可抵扣物耗金額占運(yùn)費(fèi)的比重R＞23.53%時(shí)，自營車輛運(yùn)輸稅負(fù)較輕;當(dāng)R＜23.53%時(shí)，外購獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)稅負(fù)較輕，此時(shí)食用植物油加工企業(yè)可以將自營車輛“獨(dú)立”出來成立運(yùn)輸公司。當(dāng)然設(shè)立運(yùn)輸公司必須考慮其運(yùn)營成本。是否成立運(yùn)輸公司，要根據(jù)運(yùn)輸業(yè)務(wù)量特別是企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅效益是否可以維持運(yùn)輸公司的整體運(yùn)營成本。

3.5運(yùn)用代墊運(yùn)費(fèi)的方式稅收籌劃

符合增值稅稅法精神的個(gè)別代墊費(fèi)用不算作價(jià)外費(fèi)用，因此可不計(jì)入銷售額內(nèi)，不用繳納增值稅，企業(yè)可以利用費(fèi)用性質(zhì)轉(zhuǎn)嫁的原理，實(shí)施增值稅稅收籌劃。食用植物油企業(yè)在銷售貨物時(shí)，可以通過與購貨企業(yè)按照產(chǎn)品正常價(jià)格簽訂銷售合同和代辦運(yùn)輸合同的方式，降低企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān);如果存在代墊運(yùn)費(fèi)情形，一定要嚴(yán)格按照要求開具發(fā)票并完成發(fā)票傳遞。

3.6代銷方式選擇的稅收籌劃

食用植物油加工企業(yè)的代銷通常有收取手續(xù)費(fèi)、視同買斷兩種方式，兩種方式下稅務(wù)處理各不相同。就銷貨方而言，視同買斷的方式較好，但此時(shí)受托方要同時(shí)繳納增值稅和營業(yè)稅，實(shí)際稅負(fù)增加。在這種利益博弈下，委托方如何將節(jié)約的稅款與受托方進(jìn)行分配十分重要。如果委托方能將節(jié)約的相關(guān)稅款用于彌補(bǔ)受托方增加的稅款甚至全部讓利于受托方，將有助于雙方共同選擇視同買斷的方式開展合作。

3.7通過改變可抵扣稅額進(jìn)行稅收籌劃

3.7.1擴(kuò)大期末采購量，遞延納稅若食用植物油加工企業(yè)在納稅期末仍有大量的周轉(zhuǎn)資金，可以通過大量購進(jìn)原材料的方式獲得增加當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。具體操作為提高買價(jià)并以其他方式補(bǔ)償對方以擴(kuò)大可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;在企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，若普通發(fā)票價(jià)格和取得增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額相同，首選普通發(fā)票。

3.7.2存貨損失的處理方法籌劃根據(jù)增值稅相關(guān)政策，只有企業(yè)發(fā)生因管理不善導(dǎo)致的貨物被盜、丟失、貨物發(fā)霉變質(zhì)等非正常損失情況時(shí)才可按實(shí)際發(fā)生的損失轉(zhuǎn)出損失部分所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。食用植物油加工企業(yè)發(fā)生非正常損失后，企業(yè)往往通過報(bào)廢或低價(jià)賤賣的方式處理。報(bào)廢需要按照有關(guān)程序向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)批，手續(xù)煩瑣，需要消耗大量的人力、精力;低價(jià)賤賣會(huì)有收入實(shí)現(xiàn)，因此會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，此時(shí)企業(yè)只需按照實(shí)際情況將發(fā)生的非正常損失部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出即可，操作方便，涉稅綜合成本相對較低，是企業(yè)首選。

3.7.3購進(jìn)固定資產(chǎn)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額食用植物油加工可以在經(jīng)營業(yè)績允許的情況下，通過分批購置或更新固定資產(chǎn)的方式進(jìn)行稅收籌劃。通過增加固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額，既降低了當(dāng)期應(yīng)交增值稅稅額又同時(shí)為企業(yè)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時(shí)，可在滿足固定資產(chǎn)功能需求的前提下，通過對比供應(yīng)商的身份、固定資產(chǎn)自身新舊性質(zhì)等進(jìn)行納稅籌劃。通常增值稅小規(guī)模納稅人因不具備增值稅抵扣資格，在購買固定資產(chǎn)時(shí)只需比對選擇含稅價(jià)格較低、質(zhì)量符合要求的固定資產(chǎn)即可。而增值稅一般納稅人在購入固定資產(chǎn)時(shí)，其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此可綜合考慮固定資產(chǎn)的質(zhì)量、運(yùn)輸成本、售后服務(wù)等因素，運(yùn)用現(xiàn)金流量無差別平衡點(diǎn)法，選擇使企業(yè)現(xiàn)金流出量最小的方式購買。

3.8納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稅收籌劃

3.8.1充分利用賒銷和分期收款方式進(jìn)行納稅籌劃食用植物油加工企業(yè)若預(yù)計(jì)到貨款能夠當(dāng)月順利收回，則可采取直接收款方式銷售;若預(yù)計(jì)到貨款當(dāng)月不能收回或不能完全收回，但貨款回收時(shí)間可以確定時(shí)可以考慮賒銷方式或分期收款方式來進(jìn)行結(jié)算。在實(shí)務(wù)操作中可以通過在購銷雙方簽訂的書面合同中約定收款日期的方式來實(shí)現(xiàn)銷售方式的稅收籌劃。

3.8.2利用委托代銷方式銷售貨物進(jìn)行納稅籌劃當(dāng)購貨企業(yè)要求銷售貨物后再付款，并且付款時(shí)間無法提前預(yù)知時(shí)，銷售企業(yè)可考慮采用委托代銷方式銷售貨物，按照稅法要求以實(shí)際收到的貨款、代銷清單分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以實(shí)現(xiàn)延期納稅。

3.9延遲進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證、抵扣時(shí)間的稅收籌劃增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，我國采取憑票抵扣的方式核定應(yīng)繳稅額，合法的增值稅扣稅憑證可按照要求在180天之內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)認(rèn)證，認(rèn)證通過后方可進(jìn)行稅額抵扣。實(shí)務(wù)操作中，如果食用植物油加工企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在兼營不得抵扣的應(yīng)稅項(xiàng)目，該部分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確劃分，且企業(yè)各月收入不均衡，此時(shí)可充分利用180天的增值稅認(rèn)證、抵扣期限，找準(zhǔn)最佳時(shí)間點(diǎn)，提前做好稅收籌劃并將有助于降低企業(yè)總體稅負(fù)。

篇5

摘要：稅收籌劃是納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一種自主理財(cái)行為。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，通過正確計(jì)算應(yīng)稅稅額，合理延遲納稅，以獲取資金時(shí)間價(jià)值是企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)之一。企業(yè)應(yīng)正確解讀相關(guān)稅收政策，明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法，從而實(shí)現(xiàn)延遲納稅獲取資金時(shí)間價(jià)值的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃增值稅延遲納稅政策依據(jù) 籌劃思路

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，任何納稅人都必須遵守各項(xiàng)稅法的規(guī)定，及時(shí)、足額地上繳各項(xiàng)稅額，這是企業(yè)的法定義務(wù)。但企業(yè)應(yīng)在遵守各項(xiàng)稅法規(guī)定的前提下，如何充分享受稅法規(guī)定的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，通過稅收籌劃，使企業(yè)稅后收益最大化，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃方法選擇，實(shí)質(zhì)上是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，通過正確計(jì)算應(yīng)稅稅額，合理延遲納稅，少繳甚至免除納稅，盡可能地節(jié)約稅務(wù)性資金流出而進(jìn)行的選擇稅務(wù)最低方案的財(cái)務(wù)活動(dòng)行為。本文擬以增值稅為例，分析納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法。

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法[1993]38號(hào))第三十三條規(guī)定：

銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

1．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

3．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

4．采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

5．委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

6．銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑證的當(dāng)天等等。

增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日、或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅稅款的大小分別核定；納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起至十日內(nèi)申報(bào)稅款并結(jié)清上月應(yīng)繳稅款。

為了保證計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的合理性、準(zhǔn)確性，增值稅一般納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)?！爱?dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對一般納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間限定，國家稅務(wù)總局已經(jīng)作出了明確規(guī)定，具體有以下三點(diǎn)：

1.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

2.商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完半后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票或分期付款、所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

商業(yè)企業(yè)以物易物、以物抵債、接受捐贈(zèng)、投資或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限；申報(bào)抵扣時(shí)，應(yīng)一并提供捐贈(zèng)、投資、分配貨物的合同或證明材料。

3.一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

二、籌劃思路

根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)納稅期限后移的具體是：

1.推遲銷項(xiàng)稅額發(fā)生時(shí)間的方式有：

1）避免采用托收承付和委托收款等方式銷售貨物；

（2）以實(shí)際收到的支付額開具增值稅專用發(fā)票；

（3）若預(yù)期不能及時(shí)收到貨款，合同應(yīng)采取賒銷和分期付款結(jié)算方式；

2.提前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的方式有：

（1）購買方應(yīng)選擇可以盡早取得發(fā)票的交易方式和結(jié)算方式，并按稅法規(guī)定時(shí)間限制認(rèn)證抵扣 ；

（2）對所有購進(jìn)應(yīng)稅商品或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額先行認(rèn)證抵扣，必要時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ；

（3）接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，可以通過協(xié)商方式，提前拿到發(fā)票和證明材料；

三、案例分析

【案例一】深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月實(shí)際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬元購進(jìn)部分A貨物，并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。請計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅。

該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為：

1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153 (萬元)

此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加15.3萬元。

如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實(shí)際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結(jié)算時(shí)按實(shí)際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進(jìn)企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認(rèn)銷項(xiàng)稅額85萬元，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元。

則應(yīng)繳的增值稅為：585÷（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（萬元）

相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加為3.4萬元。

本期可以延緩繳納130.9（119+11.9）萬元的稅款。

【案例二】一大型生產(chǎn)企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、學(xué)校、幼兒園和物業(yè)管理等常設(shè)非獨(dú)立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項(xiàng)目和日常維修項(xiàng)目。這些單位部門日常需要耗費(fèi)相當(dāng)大的外購材料金額，必須不間斷地購進(jìn)材料以保持平衡。假設(shè)企業(yè)平衡時(shí)購買的庫存材料平均金額為1170萬元。

籌劃思路：如果單獨(dú)成立材料科目記賬，將取得的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入材料成本，那么就不存在進(jìn)項(xiàng)稅的問題，從而簡化了財(cái)務(wù)核算。

如果所有購進(jìn)材料都不單獨(dú)記賬，而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，在取得進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)就可以申報(bào)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，領(lǐng)用時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，企業(yè)就可以在生產(chǎn)經(jīng)營期間少繳稅款。

假設(shè)企業(yè)庫存始終保持1170萬元的材料余額。如此，企業(yè)就可以多申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額170萬元，而且這部分稅款在企業(yè)正常經(jīng)營中都“不用繳納”。這樣就少繳增值稅170萬元、城建稅11.90萬元，教育費(fèi)附加5.10萬元。按向金融機(jī)構(gòu)貸款年利率6%計(jì)算，可以節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用11.22萬元，即可以獲得利潤8.42萬元。

分析評價(jià)：遞延納稅雖然不能降低納稅人的總體負(fù)擔(dān)，但可以增加企業(yè)的營運(yùn)資金，使企業(yè)獲得資金時(shí)間價(jià)值。所以無論針對何種稅種，只要能做到合法遞延納稅，對企業(yè)就是有利的。

企業(yè)不能一味為了遞延納稅而盲目銷售貨物或購進(jìn)貨物。

稅法對于紅字發(fā)票的開具有專門規(guī)定，企業(yè)必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行。

總之，稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，應(yīng)正確解讀相關(guān)稅收政策，明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法，從而實(shí)現(xiàn)延遲納稅獲取資金時(shí)間價(jià)值的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王韜、劉芳.《企業(yè)稅收籌劃》科學(xué)出版社2009第二版.

[2] 《正確計(jì)算應(yīng)納稅額，合理延遲納稅》.中國優(yōu)稅網(wǎng). 2010-5-13.

篇6

1．有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，有利于普及稅法及增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)這是企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)的具體表現(xiàn)，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

2．有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個(gè)國家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，這又怎能談得上依法治稅呢？可以說稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理，會(huì)計(jì)處理方法的選擇是稅收籌劃的重要內(nèi)容，同時(shí)稅收籌劃也會(huì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)處理方法的進(jìn)一步規(guī)范。

3．有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)?，F(xiàn)行稅法存在多種納稅方案可供選擇，現(xiàn)代企業(yè)在遵守現(xiàn)行稅法的前提下，為達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，課題選擇稅負(fù)最低的方案，實(shí)現(xiàn)利益最大化。有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

4．有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。正確的稅收導(dǎo)向具有激勵(lì)功能，能夠促進(jìn)企業(yè)在國家稅法和稅收政策允許的范圍內(nèi)，通過稅收籌劃增加凈收益，從客觀上也使國家能更好地運(yùn)用稅收杠桿作用，來調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)布局。

5．有利于國家不斷完善稅法和稅收政策，有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷做出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。

二、加工制造企業(yè)增值稅納稅籌劃分析

稅收籌劃涉及到企業(yè)與稅收有關(guān)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)包括設(shè)立、籌資、投資、生產(chǎn)、核算、收益分配等有關(guān)事宜，在不同的生產(chǎn)經(jīng)營階段企業(yè)有不同的稅務(wù)籌劃策略。對于加工制造企業(yè)，增值稅在企業(yè)納稅稅種中的比重是最大的，增值稅是以商品銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，運(yùn)用稅款抵扣原則征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是在原來按照經(jīng)營收入額全額課征的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上，經(jīng)過改革而逐步發(fā)展起來的。傳統(tǒng)的營業(yè)稅制是按照商品銷售額或勞務(wù)收入額全額征稅的，上一個(gè)環(huán)節(jié)已征稅的經(jīng)營收入額，在下一個(gè)環(huán)節(jié)按經(jīng)營收入額全額課稅時(shí)又重復(fù)征稅一次。這樣，導(dǎo)致了不同生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營同一種產(chǎn)品、因生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少不同，稅負(fù)有輕有重的弊端，在一定程度上阻礙著企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整以及商品的正常流通，也不利于貫徹公平稅負(fù)、平等競爭的市場經(jīng)濟(jì)的基本原則。

增值稅的計(jì)算采取的是稅款抵扣制，準(zhǔn)許扣除進(jìn)項(xiàng)貨物及勞務(wù)時(shí)已納稅增值稅部分的稅款。對于企業(yè)來說，只就經(jīng)營收入額中本企業(yè)新增的沒有征過稅的部分征稅，因而與按經(jīng)營收入額全額征稅的流轉(zhuǎn)稅種比較，不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅問題。對于產(chǎn)品而言，該產(chǎn)品的總體稅收負(fù)擔(dān)等于各個(gè)環(huán)節(jié)稅負(fù)之和。當(dāng)稅率確定以后，無論產(chǎn)品經(jīng)過多少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，其稅收總額始終等于產(chǎn)品銷售額乘稅率之積，稅負(fù)不會(huì)因納稅環(huán)節(jié)多少和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的變化發(fā)生時(shí)輕時(shí)重的問題，因此，增值稅更能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)多種生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，有利于促進(jìn)工業(yè)向?qū)I(yè)化、現(xiàn)代化方向發(fā)展，有利于穩(wěn)定財(cái)政收入。

對于增值稅可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃：

（一）利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃策略包括：

1．在價(jià)格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；

2．納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；

3．納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；

4．納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；

5．購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；

6．為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；

7．采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。

8．從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下，在全國范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。但小汽車、摩托車和游艇不包括在可以抵扣的范圍之內(nèi)。因此利用新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營的前提下合理選擇購進(jìn)機(jī)器設(shè)備的時(shí)間，以盡量晚繳增值稅。

（二）利用扣稅憑證籌劃

一般納稅人的稅收籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項(xiàng)稅額；擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。對于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行納稅籌劃。我們來看以下的案例。

某木材公司從東北某林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)進(jìn)一批原木，受長期計(jì)劃體制的影響，該林業(yè)單位屬事業(yè)機(jī)構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來，該林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習(xí)慣。木材公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。

經(jīng)與該林業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機(jī)構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開具了普通發(fā)票，林業(yè)機(jī)構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。而對于木材公司來說，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品（原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，解決了進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。

（三）利用進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整籌劃

一般納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，應(yīng)僅限于從三種進(jìn)貨憑證進(jìn)行：一是從增值稅專用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票進(jìn)行計(jì)算。一般納稅人在購入貨物時(shí)，如果能判斷出該貨物不符合進(jìn)項(xiàng)稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項(xiàng)目，可以不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購入時(shí)就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后一定會(huì)發(fā)生非常損失等等）。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額針對不同情況按下列方法進(jìn)行計(jì)算：

1．一般納稅人在購入貨物既用于實(shí)際征收增值稅項(xiàng)目又用于增值稅免稅項(xiàng)目或者非增值稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下：進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金×（免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目合計(jì)／全部銷售額合計(jì)）

2．一般納稅人發(fā)生其他項(xiàng)目不予抵扣的情況下：

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)價(jià)格×稅率

3．非正常損失產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進(jìn)價(jià)格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計(jì)算。

（四）銷售與加工的增值稅納稅籌劃

對于加工制造企業(yè)來說，既可以接受委托加工，也可以自己采購原材料進(jìn)行加工，然后再銷售給客戶，在這里，就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)問題，假如某客戶既可以提供原材料，直接支付加工費(fèi)，也可以不提供原材料只是需要產(chǎn)品，在這種情況下，應(yīng)該選擇哪種方式對加工企業(yè)有利，所以就應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃。

假如，某單位需要一批鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，需要本單位進(jìn)行加工，本單位是增值稅一般納稅人，對方企業(yè)也是一般納稅人，對方對于這筆業(yè)務(wù)沒有特殊要求，既可以提供原材料進(jìn)行加工，也可以采用購買方式。雙方經(jīng)協(xié)商，如果采用來料加工方式，需要加工10000噸，對方每噸支付加工費(fèi)500元，如果采用購買方式，原材料需要加工企業(yè)自己購買，一噸鋼材的市場價(jià)格為3500元（不含稅），加工完以后銷售給對方時(shí)，價(jià)格為4000元／噸（不考慮消耗）。

選擇不同的經(jīng)營方式，其毛利和稅負(fù)不同。在日常稅收策劃過程中，可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行考慮：一是從進(jìn)銷差價(jià)的角度去分析，即能獲取的毛利是多少，這里的毛利是指產(chǎn)品銷售額減去原材料的購進(jìn)成本的差額，或來料加工的加工費(fèi)收入。稅費(fèi)相同的情況下，那種毛利大，就選擇那種經(jīng)營方式。二是從稅負(fù)角度考慮，如果在購買原材料的同時(shí)能夠取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按來料加工計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)，則應(yīng)該選擇自己采購原料銷售方式。反之，應(yīng)該選擇來料加工方式。

在具體操作過程中，有三種情況要考慮：一是銷售毛利等于加工費(fèi)；二是銷售毛利大于加工費(fèi)；三是銷售毛利小于加工費(fèi)。

對于第一種情況，銷售毛利等于加工費(fèi)。

在購買原材料然后加工銷售的方式下，銷售額減去原材料成本的差額為5,000,000元，既為銷售毛利，在這種情況下應(yīng)納增值稅額為850,000（4,000×10,000×17%～3,500*10,000*17%）元。

在來料加工方式下，加工收入為5,000,000元，應(yīng)納的增值稅額為850,000（500×10000×17%）元。

可以看出，如果一般納稅人向其他一般納稅人采購可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額的原料，那么無論是采用購料加工銷售還是采用來料加工方式經(jīng)營效果都是一樣的。

對于第二種情況，銷售毛利大于加工費(fèi)。

如果我們將上例的條件改變一下，將加工費(fèi)改為400元／噸。

在購買原材料然后加工銷售的方式下，銷售額減去原材料成本的差額為5,000,000元，即為銷售毛利，在這種情況下應(yīng)納增值稅額為850,000元。

在來料加工方式下，加工收入為4,000,000元，應(yīng)納的增值稅額為680,000（400×10000×17%）元。

通過比較，采用購料生產(chǎn)方式比來料加工方式毛利多1,000,000元；但是，從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅卻增加了170,000（850,000－680,000）元，并且還要相應(yīng)的增加7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加共計(jì)17,000元，二者合計(jì)187,000元。但是在購買原材料然后加工銷售的方式下要多取得現(xiàn)金813,000元。

可以看出，如果一般納稅人向其他一般納稅人采購可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額的原料，并且在毛利大于加工費(fèi)的情況下，采用購買原料加工銷售更有利。

對于第三種情況，銷售毛利小于加工費(fèi)。

如果我們將上例的條件改變一下，將加工費(fèi)改為600元/噸。

在購買原材料然后加工銷售的方式下，銷售額減去原材料成本的差額為5,000,000元，既為銷售毛利，在這種情況下應(yīng)納增值稅額為850,000元。

在來料加工方式下，加工收入為6,000,000元，應(yīng)納的增值稅額為1,020,000（600×10000×17%）元。

通過比較，采用加工比購料生產(chǎn)方式毛利多1,000,000元；但是，從稅收角度看，企業(yè)增值稅卻增加了170,000（850,000－680,000）元，并且還要相應(yīng)的增加7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加共計(jì)17,000元，二者合計(jì)187,000元。但是在來料加工方式下要多取得現(xiàn)金813,000元。

通過以上實(shí)例分析，可以得出結(jié)論，作為一般納稅人的加工制造企業(yè)如果在銷售毛利小于加工費(fèi)的情況下，采用來料加工方式更有利。

（五）納稅人身份確定的納稅籌劃

稅法依據(jù)：增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%；銷售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。增值稅小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

籌劃思路：增值稅一般納稅人的優(yōu)勢在于：增值稅一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人銷售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，增值稅小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，但抵扣率很低）。增值稅小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)人產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對方負(fù)擔(dān)銷售價(jià)格17%或13%的增值稅銷項(xiàng)稅額，因此銷售價(jià)格相對較低。我們可通過比較兩種納稅人的現(xiàn)金凈流量來做出納稅人身份的選擇。

三、稅收籌劃在中國的未來展望

針對我國稅收籌劃工作的所屬階段，為使我國稅收籌劃真正健康開展起來，應(yīng)著重做好以下幾方面的工作。

1．企業(yè)應(yīng)樹立稅收籌劃的意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。在各種經(jīng)營決策過程中，有意識(shí)地運(yùn)用稅收籌劃的方法，以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

2．理論上加強(qiáng)對企業(yè)稅收籌劃的指導(dǎo)。首先，介紹國外稅收籌劃的研究成果，借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)為我所用，結(jié)合我國稅法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立有中國特色的稅收籌劃理論。其次，從理論上正確評價(jià)稅收籌劃對國家稅收的影響。

3．從法制建設(shè)上，明確在處理征納關(guān)系中征納雙方有平等的權(quán)利與義務(wù)，加強(qiáng)對依法納稅的正確宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力。只有倡導(dǎo)光明磊落的稅收籌劃，才能有效抑制大量存在的稅收人情籌劃、稅收關(guān)系籌劃，這些消極因素不僅影響國家財(cái)政收入，更是對社會(huì)風(fēng)氣的敗壞。為此，應(yīng)考慮在條件成熟時(shí)給稅收籌劃一個(gè)正確的評價(jià)和法律上的地位，使其納入規(guī)范化、法制化軌道。

4．提高征納雙方人員的素質(zhì)。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的一部分，是一種以人為主的思維活動(dòng)，其效果如何與相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)密切相關(guān)。對于納稅人而言，企業(yè)管理人員要有現(xiàn)代管理素質(zhì)，對企業(yè)的長期發(fā)展和短期發(fā)展要有戰(zhàn)略考慮；對財(cái)務(wù)人員而言，要熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)的各種政策，才能當(dāng)好參謀。對征稅機(jī)關(guān)而言，要更新觀念，正視納稅人權(quán)利，依法治稅，而不是依人治稅，同時(shí)加強(qiáng)對納稅人的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使其知法、懂法、守法。

5．實(shí)際操作中持慎重態(tài)度。在建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，如果對稅收籌劃不加區(qū)分而一味地加以反對，則會(huì)抑制稅收的調(diào)節(jié)作用。鑒于目前我國納稅人的稅法觀念淡薄和對變動(dòng)中的稅制不熟的現(xiàn)實(shí)，可參照國際上的一些做法，成立稅務(wù)機(jī)構(gòu)或委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，為納稅人提供稅收籌劃服務(wù)，以便于國家經(jīng)濟(jì)政策通過稅收杠桿，更好更快地貫徹到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中去。

篇7

二、采購環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃

采購環(huán)節(jié)的過程中憑票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)直接影響當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額的大小，根據(jù)銷項(xiàng)合理安排進(jìn)項(xiàng)，這樣可以減少當(dāng)期的增值稅稅額。

(一)對采購對象的籌劃

企業(yè)的采購對象有兩類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。如果企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人身份，那么從其他納稅人那里購進(jìn)貨物并取得相應(yīng)的合法憑證，符合條件的可以憑票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。但如果納稅人身份為小規(guī)模納稅人，那么不能開增值稅專用發(fā)票就無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。當(dāng)然若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，無論從小規(guī)模納稅人處還是一般納稅人處購進(jìn)貨物，都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。

(二)購貨運(yùn)費(fèi)的籌劃

根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，只有當(dāng)企業(yè)取得運(yùn)輸公司開具的專門發(fā)票時(shí)，并且發(fā)票上的名稱必須和購貨方的名稱一致時(shí)，才可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣;如果銷售方幫其代墊了運(yùn)費(fèi)，那么運(yùn)費(fèi)可以作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是與運(yùn)費(fèi)相關(guān)的其他費(fèi)用如裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，應(yīng)該作為價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行增值稅稅額的計(jì)算。

(三)采購結(jié)算方式的籌劃

企業(yè)采用不同的結(jié)算方式，對應(yīng)的增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不同。如果企業(yè)采用合適的結(jié)算方式，就可以達(dá)到延期付款的效果，這樣就為企業(yè)取得一筆免息貸款，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值可以進(jìn)行其他投資實(shí)現(xiàn)資金的增值。賒購方式是對企業(yè)最有利的結(jié)算方式。但具體采用哪種計(jì)算方式要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，選擇盡量延遲納稅的結(jié)算方式。

三、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅籌劃

針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的稅收籌劃可以從存貨計(jì)價(jià)方式和生產(chǎn)方式兩個(gè)方面考慮。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方式，計(jì)算的期末存貨成本和銷貨成本不同，進(jìn)而計(jì)算的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額也不同。此外企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，自己生產(chǎn)還是委托其他企業(yè)生產(chǎn)，其計(jì)算的增值稅也不同。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇對自己比較有利的存貨計(jì)價(jià)方式和生產(chǎn)方式。

四、銷售環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃

(一)對銷售方式的籌劃

首先要區(qū)分混合銷售行為和兼營行為及稅法對其的特殊規(guī)定?；旌箱N售行為是指一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及增值稅應(yīng)稅貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。如果銷售企業(yè)在銷售貨物的同時(shí)提供非應(yīng)稅勞務(wù)，這就是一項(xiàng)混合銷售行為，以銷售貨物為主的企業(yè)，應(yīng)視同銷售并繳納增值稅;其他經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為繳納營業(yè)稅。

篇8

在當(dāng)前營改增這個(gè)大背景下，企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，對企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高與未來持續(xù)發(fā)展顯得頗為重要。

一、營改增的原因

（一）營業(yè)稅的征收加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)

營業(yè)稅顧名思義就是對企業(yè)的營業(yè)額進(jìn)行征稅， 營業(yè)額每過一個(gè)環(huán)節(jié)，就需要繳納一次營業(yè)稅，而且營業(yè)稅在企業(yè)稅收中還不能抵扣，無形中加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也提高了商品與服務(wù)的價(jià)格。 營業(yè)稅征收的范圍多是第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)， 這必然加重了服務(wù)業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。 為了體現(xiàn)稅收的公平與公正性、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)要求對營業(yè)稅進(jìn)行改革。

（二）營業(yè)稅打亂了增值稅的抵扣鏈條

增值稅最大的優(yōu)點(diǎn)就是具有“中性”特征，即公平性，也就是在征稅過程中不對征稅客體施加“區(qū)別對待”。 這種公平性客觀上促進(jìn)了企業(yè)做大做強(qiáng)，雖然增值稅在征收范圍上比較廣泛，但是仍有很多行業(yè)的商品與服務(wù)沒有實(shí)施增值稅， 這就必然導(dǎo)致增值稅的中性作用大大折扣。 增值稅在實(shí)務(wù)中實(shí)行的是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，只對增值額進(jìn)行納稅，稅收負(fù)擔(dān)最終由消費(fèi)者承擔(dān)，但是由于營業(yè)稅的存在，很多商品和服務(wù)不能在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，這勢必打亂了增值稅的抵扣鏈條。

二、營改增對企業(yè)納稅的雙效影響

（一）降低稅負(fù)

營改增的目的就是從根本上解決企業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征稅、 稅率過高問題。 降低稅負(fù)可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，在稅率上增值稅由17%和 13%兩個(gè)基本稅率，針對營改增企業(yè)增設(shè) 11%和 6%兩檔低稅率，這明顯對于企業(yè)來說很大的稅收優(yōu)惠政策；其次，營業(yè)稅多是按營業(yè)額的5%稅率征收，而營改增企業(yè)若是被確定為小企業(yè)納稅人，只需要按納稅額的 3%繳納增值稅，中間 2%的稅差對企業(yè)來說就是節(jié)約的費(fèi)用；最后，增值稅由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，營改增企業(yè)只要有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣掉，同時(shí)購買試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)由于獲得了增值稅專用發(fā)票，其稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)同時(shí)降低。 從營改增試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施以來的效果來看，對于大多數(shù)企業(yè)來說稅負(fù)都降低了，據(jù)統(tǒng)計(jì)營改增后研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)、咨詢服務(wù)行業(yè)稅負(fù)平均水平稍有降低，而營改增后為小規(guī)模納稅企業(yè)稅負(fù)則大幅度下降。

（二）增加稅負(fù)

看問題時(shí)在看到它有利的一面， 往往也會(huì)伴隨著不利的一面，營改增后對企業(yè)的影響也不例外。 營改增對于企業(yè)最大的好處就是增值稅可以進(jìn)項(xiàng)抵扣， 但是有些營改增企業(yè)往往在抵扣上出問題，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)抵扣失敗。 企業(yè)的突然改變很多企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上也會(huì)不適應(yīng)，所以在開始階段稅負(fù)不會(huì)明顯下降。 營改增企業(yè)的經(jīng)常客戶很多是繳納營業(yè)稅或?yàn)檫M(jìn)行營改增試點(diǎn)的企業(yè)，沒有開增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，所以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票獲取也是個(gè)問題，某一時(shí)期進(jìn)項(xiàng)稅額的減少也會(huì)使企業(yè)稅負(fù)增加。 營改增后由于機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣，很多企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不同，也會(huì)影響進(jìn)行稅額的抵扣。 最后不同行業(yè)由于面臨的稅收具體環(huán)境不同，也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的影響不同，據(jù)統(tǒng)計(jì)營改增后交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)會(huì)稍微上升。

三、企業(yè)應(yīng)對營改增的納稅籌劃策略

（一）調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價(jià)體系

企業(yè)營業(yè)稅改增值稅稅后，由繳納營業(yè)稅改繳納增值稅，獲得了開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，企業(yè)不得不重新考慮產(chǎn)業(yè)鏈上下企業(yè)的價(jià)值分配關(guān)系。 對于上游企業(yè)，如果可以開具增值稅專用發(fā)票，可以適當(dāng)?shù)奶岣哌M(jìn)貨價(jià)格。 對于下游企業(yè)，如果下游企業(yè)也是一般納稅人，那么我方企業(yè)在進(jìn)行售貨時(shí)，可以適當(dāng)提高價(jià)格，因?yàn)槲曳狡髽I(yè)現(xiàn)在可以開具增值稅專用發(fā)票了，下游企業(yè)獲得了進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，勢必降低其成本。 新的稅收分配改革，影響了產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)值分配，所以企業(yè)應(yīng)該調(diào)整定價(jià)體系來應(yīng)對這一變化。

（二）選擇好納稅人身份

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人， 不同的納稅人身份在繳納增值稅時(shí)有著不同的權(quán)利。 營改增改革規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額額在500 萬 以下的可以申請為小規(guī)模納稅人， 年應(yīng)稅銷售額在500 萬以上的企業(yè)可申請為一般納稅人 。 營改增后小規(guī)模納稅人由于有明顯的稅負(fù)降低作用， 所以企業(yè)在營改增中盡量申請為小規(guī)模納稅人。 如果企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額在 500 萬以上，企業(yè)可以把一些應(yīng)稅服務(wù)分離出去建立新的公司， 使企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的要求，達(dá)到稅收籌劃的目的。 企業(yè)也可以通過合理安排銷售額的方法，把銷售額推遲使企業(yè)的應(yīng)納稅額低于 500 萬。 一般納稅人在財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)披露上都有嚴(yán)格的要求，這都會(huì)增加企業(yè)的成本，而營改增這項(xiàng)靈活的規(guī)定給了企業(yè)以納稅籌劃的空間。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策

營業(yè)稅改征增值稅目前仍處于試點(diǎn)階段， 尚未在全國范圍內(nèi)展開，國家在試點(diǎn)的同時(shí)為了照顧營改增企業(yè)，制定了很多過渡期間的優(yōu)惠政策。 例如，政策規(guī)定營改增企業(yè)可以繼續(xù)享有原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，原來對營業(yè)稅免稅的企業(yè)，營改增后可以享有即征即退的優(yōu)惠。 營改增政策對一些行業(yè)也制定了一些優(yōu)惠政策，針對此不同的企業(yè)根據(jù)所在行業(yè)可以選擇不同的優(yōu)惠政策。 在試點(diǎn)區(qū)和非試點(diǎn)區(qū)稅收協(xié)調(diào)上，營改增改革政策也寄予了優(yōu)惠，試點(diǎn)區(qū)繳納增值稅的企業(yè)，在非試點(diǎn)區(qū)繳納的營業(yè)稅可以進(jìn)行抵扣；企業(yè)若在非試點(diǎn)區(qū)有分支機(jī)構(gòu)的， 其分支機(jī)構(gòu)繳納的增值稅也可以在繳納增值稅前進(jìn)行抵扣。 營改增改革正在分階段、分步驟的在全國展開，很多制度與政策還未完善，對于企業(yè)來說既是好事也是壞事，企業(yè)要利用好優(yōu)惠政策， 最大化的減少納稅或者把稅收進(jìn)行遞延獲得稅收的時(shí)間價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

總之， 企業(yè)在應(yīng)對營改增稅收籌劃中， 應(yīng)當(dāng)深刻學(xué)習(xí)有關(guān)政策，稅收籌劃財(cái)務(wù)人員也要非常了解本企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程，在對籌劃空間進(jìn)行仔細(xì)分析的基礎(chǔ)上，制定出合理的籌劃方案。

篇9

中圖分類號(hào):F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

從2009年1月1日起,新《增值稅暫行條例》全面實(shí)施。新增值稅條例對納稅人日常涉稅業(yè)務(wù)息息相關(guān)的規(guī)定主要有三個(gè)方面:一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換;二是與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(例如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣;三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。征收率自2009年起,工業(yè)由6%、商業(yè)由4%統(tǒng)一降至3%。基于增值稅政策的這些變化,尤其是征收率的變化,必然會(huì)導(dǎo)致增值稅納稅人身份選擇的變化以及由此產(chǎn)生的增值稅稅收籌劃方案的改變。

一、兩類增值稅納稅人身份認(rèn)定的劃分標(biāo)準(zhǔn)

按照新條例相關(guān)規(guī)定,增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn),一是年銷售額標(biāo)準(zhǔn),即工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上,商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人,低于該標(biāo)準(zhǔn)的為增值稅小規(guī)模納稅人;二是會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),即低于年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,只要會(huì)計(jì)核算健全,能夠準(zhǔn)確提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)也可認(rèn)定為一般納稅人。第一條標(biāo)準(zhǔn)是定量指標(biāo),而第二條標(biāo)準(zhǔn)則是定性分析的。

二、增值稅納稅人身份選擇的具體稅收籌劃

有人認(rèn)為,問題的關(guān)鍵是要看企業(yè)的“增值率”,即企業(yè)增值額(增值額=不含稅銷貨金額-不含稅進(jìn)貨金額)與不含稅進(jìn)貨金額的比例。其基本原理是,增值率越高,越應(yīng)適用簡易征收率方法(即采用小規(guī)模納稅人身份納稅)。增值率越低,則越應(yīng)適用憑票抵扣計(jì)稅方法(即采用一般納稅人身份納稅)。因此,現(xiàn)實(shí)中,只要找出增值率的“稅負(fù)平衡點(diǎn)”,在這一增值率水平之上,企業(yè)適用簡易征收率比較合適。在這一增值率水平之下,企業(yè)適用憑票抵扣方式比較有利。其推理如下:

假定某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對象是普通稅率的商品,銷項(xiàng)稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項(xiàng)稅額適用的抵扣稅率也是17%。設(shè)“稅負(fù)平衡點(diǎn)”的增值率為R,根據(jù)“稅負(fù)平衡點(diǎn)”原理列出方程求解如下:

(1+R)×17%-1×17%=(1+R)×3%

R=21.43%

即當(dāng)企業(yè)的增值率R(增值額與不含稅進(jìn)貨金額的比例)大于21.43%時(shí),作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人更為有利。同理可以求出,當(dāng)企業(yè)進(jìn)銷適用稅率為13%時(shí),企業(yè)的增值率如果大于30%,則作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人更為有利。

其實(shí),企業(yè)稅收籌劃的根本目的是在不同的稅收籌劃方案中選擇稅后利潤最大的方案,也就是說,要使企業(yè)的整體稅負(fù)最低。所以,從整體稅負(fù)來說,上述以兩種納稅人身份的增值稅稅負(fù)不同為依據(jù)進(jìn)行選擇是不恰當(dāng)?shù)?僅從增值稅稅負(fù)的角度考慮問題,具有一定的局限性。增值稅是價(jià)外稅,故企業(yè)增值稅稅負(fù)的大小與企業(yè)的稅后利潤并無相關(guān)關(guān)系,不同的增值稅納稅人身份稅收籌劃方案主要通過影響企業(yè)的收入、成本來影響企業(yè)凈利潤。

那么,增值稅納稅人身份的稅收籌劃方案是如何影響企業(yè)的凈利潤呢?我們可以通過以下三個(gè)方面加以分析:

分析一:當(dāng)企業(yè)的銷售對象(即客戶)為一般納稅人身份時(shí),假設(shè)不含稅售價(jià)為Y元,不含稅購入價(jià)為X元,銷項(xiàng)稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項(xiàng)稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡化分析,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當(dāng)企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故企業(yè)稅后凈利潤為:

P1=(Y-1.17X)×(1-25%)

=0.75×(Y-1.17X)元

當(dāng)企業(yè)采用一般納稅人身份時(shí),企業(yè)的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,企業(yè)稅后凈利潤為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元

P1-P2=0.75×(Y-1.17X)-0.75×(Y-X)

=-0.1275X元①

顯然,X>0,故P1-P2

舉例如下:

例1:假設(shè)某銷售公司年不含稅銷售額為300萬元,銷售對象為一般納稅人。為銷售而購買貨物的不含稅價(jià)款為200萬元,含稅價(jià)款為234萬元,適用的所得稅稅率為25%。

當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故銷售公司稅后凈利潤為:(300-234)×(1-25%)=49.5萬元。

當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時(shí),公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,銷售公司稅后凈利潤為:(300-200)×(1-25%)=75萬元。

“例1”中銷售公司的增值率為50%,明顯大于21.43%,若按所謂的“稅負(fù)平衡點(diǎn)”理論,該公司本來應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算有利,而實(shí)際上,采用一般納稅人身份較小規(guī)模納稅人身份反而多得凈利潤金額為25.5萬元。

分析二:當(dāng)企業(yè)的客戶為小規(guī)模納稅人身份時(shí),假設(shè)不含稅售價(jià)為Y元,不含稅購入價(jià)為X元,銷項(xiàng)稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項(xiàng)稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡化分析,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當(dāng)企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),企業(yè)的售價(jià)可與一般納稅人的含稅售價(jià)相同,企業(yè)的不含稅收入為Y×1.17÷1.03,企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故企業(yè)稅后凈利潤為:

P1=(Y×1.17÷1.03-1.17X)×(1-25%)

≈0.75(1.1359Y-1.17X)元

當(dāng)企業(yè)采用一般納稅人身份時(shí),企業(yè)的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,企業(yè)稅后凈利潤為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75(Y-X)元

P1-P2=0.75(1.1359Y-1.17X)-0.75(Y-X)

=0.1019Y-0.1275X②

當(dāng)P1-P2=0即Y≈1.25X時(shí),兩種納稅人身份的稅后凈利潤相同;當(dāng)Y>1.25X時(shí),企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份稅后凈利潤大;當(dāng)Y1.34X時(shí),企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份稅后凈利潤大;當(dāng)Y

舉例如下:

例2:假設(shè)某銷售公司年不含稅銷售額為309萬元(為方便計(jì)算),銷售對象為小規(guī)模納稅人。為銷售而購買貨物的不含稅價(jià)款為200萬元,含稅價(jià)款為234萬元,適用的所得稅稅率為25%。

當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),公司的售價(jià)應(yīng)與一般納稅人的含稅售價(jià)相同,銷售公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,其稅后凈利潤為:(309×1.17÷1.03-234)×(1-25%)=87.75萬元。

當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時(shí),銷售公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,其稅后凈利潤為:(309-200)×(1-25%)=81.75萬元。

“例2”中的進(jìn)銷價(jià)格比為309÷200=1.545>1.25,銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份有利(顯然87.75萬元>81.75萬元)。

例3:假設(shè)購買貨物的不含稅價(jià)款改為260萬元,含稅價(jià)款變?yōu)?04.2萬元,其他的條件與例2相同。

當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),公司的售價(jià)應(yīng)與一般納稅人的含稅售價(jià)相同,銷售公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,其稅后凈利潤為:(309×1.17÷1.03-304.2)×(1-25%)=35.1萬元。

當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時(shí),銷售公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,其稅后凈利潤為:(309-260)×(1-25%)=36.75萬元。

“例3”中的進(jìn)銷價(jià)格比為309÷260≈1.188

分析三:假設(shè)企業(yè)對小規(guī)模納稅人的銷售額占總銷售額的比例為a,不含稅售價(jià)為Y元,不含稅購入價(jià)為X元,銷項(xiàng)稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項(xiàng)稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡化分析,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當(dāng)企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),企業(yè)的售價(jià)可與一般納稅人的含稅售價(jià)相同,企業(yè)對銷售對象為小規(guī)模納稅人的不含稅收入為aY×1.17÷1.03元,企業(yè)對銷售對象為一般納稅人的不含稅收入為(1-a)Y元,企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額都應(yīng)計(jì)入成本,故企業(yè)稅后凈利潤為:

P1=(aY×1.17÷1.03-1.17aX)×(1-25%)+[(1-a)Y-1.17×(1-a)X]×(1-25%)≈0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)元

當(dāng)企業(yè)采用一般納稅人身份時(shí),企業(yè)的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,企業(yè)稅后凈利潤計(jì)為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元

P1-P2=0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)-0.75×(Y-X)=0.1019aY-0.1275X③

顯然,a的取值范圍為0≤a≤1。當(dāng)a=0,即企業(yè)的客戶全部為一般納稅人身份時(shí)(P1-P2=-0.1275X),公式③與公式①相同,印證了“分析一”的內(nèi)容;當(dāng)a=1,即企業(yè)的客戶全部為小規(guī)模納稅人身份時(shí)(P1-P2=0.1019Y-0.1275X),公式③與公式②相同,印證了“分析二”的內(nèi)容;當(dāng)0

從上述分析可明顯看出,企業(yè)的納稅人身份選擇主要取決于客戶的納稅人身份與進(jìn)銷價(jià)格比兩個(gè)因素,而非所謂的增值稅“稅負(fù)平衡點(diǎn)”理論。當(dāng)企業(yè)的客戶全部為一般納稅人時(shí),企業(yè)采用一般納稅人身份合算;當(dāng)企業(yè)的客戶為全部小規(guī)模納稅人時(shí),企業(yè)納稅人身份的選擇取決于進(jìn)銷價(jià)格比,由于增值稅進(jìn)銷適用稅率的不同,可分為以下兩種:一是當(dāng)增值稅進(jìn)銷適用稅率為17%,且進(jìn)銷價(jià)格比大于25%時(shí),采用小規(guī)模納稅人身份合算,反之則采用一般納稅人身份合算;二是當(dāng)增值稅進(jìn)銷適用稅率為13%,且進(jìn)銷價(jià)格比大于34%時(shí),采用小規(guī)模納稅人身份合算,反之則采用一般納稅人身份合算。

當(dāng)企業(yè)的客戶部分為小規(guī)模納稅人、部分為一般納稅人時(shí),企業(yè)納稅人身份的選擇取決于進(jìn)銷價(jià)格比與a的比值(a為企業(yè)對小規(guī)模納稅人的銷售額占總銷售額的比例,且0

以上分析是基于企業(yè)具備新增值稅條例規(guī)定的一般納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為前提條件的,即企業(yè)既可以選擇按一般納稅人身份來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,也可以選擇按小規(guī)模納稅人身份來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。若企業(yè)不具備一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定條件,則只能按照規(guī)定采用小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,上述稅收籌劃不適用。

篇10

稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益，又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃等。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化對涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行安排，是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。

二、企業(yè)在購貨階段進(jìn)行稅收籌劃存在的問題

企業(yè)經(jīng)營中，一些經(jīng)營者對存貨購進(jìn)的管理不夠重視，致使在采購階段存貨納稅籌劃存在一定的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）不注重存貨合理的采購量。許多企業(yè)沒有意識(shí)到市場競爭的殘酷性，管理者決策失誤，盲目采購材料與商品，造成積壓。許多生產(chǎn)企業(yè)只求質(zhì)量，不求銷量，使產(chǎn)品過剩。在現(xiàn)行的增值稅計(jì)算中，購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅是可以在銷項(xiàng)稅中抵扣的，有些企業(yè)顧此失彼，為了達(dá)到少交稅的目的，不管是否需要，盲目地加大購進(jìn)材料或商品，以增加進(jìn)項(xiàng)稅。雖然少交了稅，但造成存貨超儲(chǔ)。這些行為都不利于企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)。產(chǎn)品無法流轉(zhuǎn)，企業(yè)就無法轉(zhuǎn)嫁購買產(chǎn)品時(shí)所負(fù)擔(dān)的那部分增值稅。長期看來，企業(yè)實(shí)際負(fù)稅越來越大，并不是真正的納稅籌劃。

（二）不注重銷貨單位的性質(zhì)。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得認(rèn)領(lǐng)專用發(fā)票。于是，很多一般納稅人企業(yè)購買貨物時(shí)，不注重企業(yè)的納稅形式，為了方便，就去不能開具增值稅專用發(fā)票的地方進(jìn)行購貨，或是只去一般納稅人企業(yè)購買產(chǎn)品，而不考慮某些小規(guī)模納稅人是否可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)代為開具增值稅專用發(fā)票。由于一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物不能取得專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此項(xiàng)規(guī)定對于小規(guī)模納稅人的銷售產(chǎn)生了一定的影響。鑒于這種影響主要存在于小規(guī)模納稅人中的企業(yè)及企業(yè)性單位（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)），為了既有利于加強(qiáng)專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模納稅人的銷售，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的通知》規(guī)定，凡能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)縣（市）國稅局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)所代開的專用發(fā)票。一般納稅人取得由稅務(wù)所代開的專用發(fā)票后，應(yīng)以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）采購時(shí)機(jī)選擇不當(dāng)。通常情況下，企業(yè)采購應(yīng)以材料供應(yīng)及時(shí)為原則，所以采購時(shí)間往往不能確定。一般企業(yè)為了留得更多的周轉(zhuǎn)資金，都是在需要某種產(chǎn)品的時(shí)候才會(huì)去采購，并不去過多地考慮市場變化與供應(yīng)關(guān)系對產(chǎn)品的影響，這樣就造成了購買產(chǎn)品的成本增高，不利于企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

（四）采購貨物貨款結(jié)算方式的選擇不當(dāng)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

貨款結(jié)算方式不同，納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間就有差別。許多納稅人沒有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神，在購進(jìn)貨物的時(shí)候，未及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算盡早抵扣稅款，無形中增加了稅負(fù)。

三、企業(yè)在購貨中進(jìn)行稅收籌劃

（一）注意盡量增加進(jìn)項(xiàng)稅額。一般企業(yè)都想使進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間提前，如采取分期付款的方式支付，可以考慮將付款合同按日期開成多個(gè)延期合同，這樣在每次付款時(shí)，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

對于進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃，主要有兩個(gè)目的：第一，在稅法允許的范圍內(nèi)，取得盡可能大的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而減少應(yīng)納稅額；第二，盡量將稅法允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期抵扣，以減少當(dāng)期的應(yīng)納稅額。

由于增值稅專用發(fā)票對購銷雙方形成牽制，所以對外購貨物，購進(jìn)時(shí)讓銷售方高于銷售額是不現(xiàn)實(shí)；進(jìn)口的情況由于海關(guān)管理也特別嚴(yán)格，讓海關(guān)高開組成計(jì)稅價(jià)格也是不可能的。對于這兩種情況，我們可以考慮擴(kuò)大抵扣范圍以增加抵扣額。其他以普通發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況則可以考慮增加購進(jìn)額以節(jié)約增值稅。具體方法包括：

1、期末大量采購材料進(jìn)行籌劃。現(xiàn)行稅法政策規(guī)定，只是一般納稅人當(dāng)期購進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值進(jìn)項(xiàng)稅額，符合增值稅暫行條例規(guī)定，都可以抵扣。工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)維持正常的經(jīng)營活動(dòng)需要一定比例的原材料或者庫存商品，若企業(yè)在期末還有可周轉(zhuǎn)的資金，則可以將其用于購進(jìn)材料或者商品。購進(jìn)貨物多，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額則大，應(yīng)納稅額就越小。一般納稅人這樣處理的好處：將稅收資金用于購貨，減少了銀行貸款利息的支付；同時(shí)，也減少了應(yīng)納稅額，保持了正常周轉(zhuǎn)的原材料和庫存商品。

2、在價(jià)格相同時(shí)，優(yōu)先購進(jìn)一般納稅人的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)，接受普通發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；或即使由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，也只能按6%或4%的征收率抵扣。因此，在價(jià)格相等的情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人。

3、索取增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證。增值稅一般納稅人有憑專用發(fā)票注明款項(xiàng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的權(quán)利，但抵扣進(jìn)項(xiàng)稅必須要有增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證，因此納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，或者進(jìn)口貨物時(shí)，要索取專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證，并注明增值稅稅款。

4、盡量采購固定資產(chǎn)的附屬零配件?，F(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)已納增值稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但維修設(shè)備用的備用配件可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)如果以散件的形式購進(jìn)零配件，那么就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，縮小稅基。

5、對于收購免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資的情況，由于是由企業(yè)自己向農(nóng)民或銷售方填開普通發(fā)票，缺乏基本的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和牽制機(jī)制，則收購額的大小有一定的彈性。企業(yè)可以考慮適當(dāng)提高收購價(jià)格，然后以其他形式獲得補(bǔ)償。

（二）注意貨幣時(shí)間價(jià)值帶來的稅收利益。貨幣的時(shí)間價(jià)值是指貨幣投入市場后，其數(shù)額隨著時(shí)間的延續(xù)而不斷增加。把貨幣時(shí)間價(jià)值運(yùn)用到企業(yè)的稅收籌劃中，即對于貨幣收入，與其晚收不如早收；對于貨幣支出，與其早付不如晚付（在企業(yè)購貨中，只涉及貨幣支出）。

例如，某軋鋼廠為增值稅的一般納稅人。2000年1月初計(jì)劃購進(jìn)一批生鐵，有兩個(gè)方案可供選擇：

方案一：從另一鋼鐵廠（增值稅一般納稅人）購入，這種生鐵不含稅價(jià)30萬元，銷貨方開出增值稅專用發(fā)票，軋鋼廠需支付鋼鐵廠價(jià)稅合計(jì)31.2萬元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬元，流動(dòng)資金流出量為35.1萬元。

方案二：某從物資經(jīng)銷處（小規(guī)模納稅人）購入，不含稅價(jià)30萬元，銷售方從稅務(wù)機(jī)關(guān)按4%征收率代開增值稅專用發(fā)票，軋鋼廠支付價(jià)稅合計(jì)31.2萬元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅1.2萬元，流動(dòng)資金流出量為31.2萬元，比第一方案少3.9萬元。