導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇關(guān)稅的納稅籌劃，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、納稅籌劃的內(nèi)涵和目的

1、納稅籌劃的內(nèi)涵

納稅籌劃是指企業(yè)和納稅人在專家和有關(guān)稅務(wù)人的指導(dǎo)下，以合法的節(jié)稅為分析點(diǎn)，從維護(hù)企業(yè)和納稅人的利益出發(fā)，最大限度地使用現(xiàn)有稅法的優(yōu)惠政策及相應(yīng)的技巧來減少納稅支出。首先必須明確的是，納稅籌劃必須是在充分利用相關(guān)政策的前提下，結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際情況而調(diào)整自身某時(shí)段內(nèi)的稅基稅率而給企業(yè)帶來的方便。它是一種合法行為。納稅籌劃工作如果不能考慮到籌劃過程的嚴(yán)謹(jǐn)性和相關(guān)的籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)，那么很容易變成偷稅的違法行為，從而使得企業(yè)得不償失。所以，要把握納稅籌劃的內(nèi)涵，就必須把握它的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。首先，納稅籌劃是一種合法行為，必須是在嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下而產(chǎn)生的一種企業(yè)為自身利益做出的努力。其次，納稅籌劃的過程必須要審慎地考量相關(guān)的法律法規(guī)以及法律法規(guī)的實(shí)際執(zhí)行狀況和執(zhí)行方式，確?；I劃活動(dòng)的順利。最后，納稅籌劃的成本效益分析，納稅籌劃的目的是為了為企業(yè)節(jié)約成本，使得企業(yè)有更強(qiáng)的財(cái)務(wù)能力和競爭能力，然而實(shí)際的納稅籌劃是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，那么就必須在考慮風(fēng)險(xiǎn)的前提下度量納稅的效益問題。

2、納稅籌劃的目的

納稅籌劃的目的有兩個(gè)：納稅籌劃可以為企業(yè)節(jié)約成本，贏得資金，強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)能力；納稅籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)合理運(yùn)用相關(guān)政策來贏得自身發(fā)展的能力。首先，納稅籌劃的出發(fā)點(diǎn)就是合理合法地利用相關(guān)政策和法律規(guī)定來調(diào)節(jié)納稅稅基和納稅稅率，以達(dá)到減少企業(yè)納稅支出的目的，為企業(yè)贏得更多的資金，也是企業(yè)盈利能力的一種體現(xiàn)，強(qiáng)化了企業(yè)的財(cái)務(wù)能力。其次，在企業(yè)合理利用相關(guān)政策的同時(shí)，也是對企業(yè)自身能力的一種考驗(yàn)，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)面臨著走出國門的發(fā)展要求，那么企業(yè)在合規(guī)合法的前提下為自身贏得利益的能力的加強(qiáng)，必然使得企業(yè)在國外的競爭能力得到提升。所以，納稅籌劃是對企業(yè)財(cái)務(wù)能力的一種考量的鍛煉。

二、施工企業(yè)稅費(fèi)的納稅籌劃的可能性和原則

1、施工企業(yè)稅費(fèi)的納稅籌劃的可能性

施工企業(yè)納稅籌劃的可能性體現(xiàn)在三個(gè)方面：稅法本身的設(shè)計(jì)而給企業(yè)提供的納稅籌劃的可能性；不同地區(qū)的執(zhí)法效果和實(shí)際執(zhí)行方式的差異為企業(yè)贏得的納稅籌劃的可能性；通貨膨脹在一定程度上也能為企業(yè)贏得納稅籌劃的可能性。

（1）稅法設(shè)計(jì)方面。稅法設(shè)計(jì)方面的主要牽扯到幾個(gè)問題：企業(yè)對納稅方式、納稅時(shí)點(diǎn)的選擇性；企業(yè)對稅基方面存在的自由選擇性；企業(yè)享受的免征額方面的優(yōu)惠。首先，施工單位由于自身施工過程中的各種不確定性因素，相關(guān)稅法允許對成本的確定上采取實(shí)際成本或者計(jì)劃成本的選擇度量，而且稅法規(guī)定了三種預(yù)繳方式，按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳、按上一年度應(yīng)納稅所得額的l／12或1／4預(yù)繳、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳，那么這就為企業(yè)調(diào)整自己的納稅方式和納稅時(shí)點(diǎn)提供了可能性，從而可以對一定時(shí)期內(nèi)的納稅額度進(jìn)行合理籌劃減少。其次，對于承包工程來講，安裝設(shè)備的價(jià)值如果是由建筑單位來提供，那么是不計(jì)入施工單位的收入確認(rèn)之中的，這就為企業(yè)減少自身納稅稅基提供了可能性，類似于此的還有，對于工資的計(jì)量方面，可以選擇含量工資來沖更多的成本，這些稅法的相關(guān)規(guī)定的彈性，就為企業(yè)在稅基方面的選擇提供了可能性。再次，企業(yè)享受的免征額方面，例如國家相關(guān)稅法規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用可以加扣50%的成本，企業(yè)可以選擇注冊在高新科技開發(fā)區(qū)來享受優(yōu)惠政策等方式，都為企業(yè)提供了降低納稅籌劃的可能性。

（2）不同地區(qū)由于要考慮到自身發(fā)展的重點(diǎn)，處于引導(dǎo)各個(gè)不同經(jīng)濟(jì)模塊的發(fā)展必要，對實(shí)際納稅的執(zhí)行過層中，做了比較有彈性的規(guī)定。例如，城市為了引進(jìn)高新技術(shù)的進(jìn)入，必然為高新技術(shù)企業(yè)提供許多優(yōu)惠政策和相關(guān)規(guī)定，而且在實(shí)際執(zhí)行過程中，必然存在相關(guān)的彈性，以高新企業(yè)的發(fā)展為重點(diǎn)，做便宜執(zhí)行策略。

（3）通貨膨脹自然導(dǎo)致材料價(jià)格的上漲，為企業(yè)帶來了不利，但是通貨膨脹卻可以使得企業(yè)在價(jià)值的估量、成本核算方面獲得更大的自由性。例如，含量工資的合理運(yùn)用，庫存成本的度量方法的選擇，調(diào)整施工結(jié)果的考量而導(dǎo)致的成本和收入的改變等措施來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

2、施工企業(yè)稅費(fèi)的納稅籌劃的原則

施工企業(yè)納稅籌劃需要遵循兩個(gè)原則：一是合法性原則；二是事前規(guī)劃考量成本效益原則。首先，合法性是納稅籌劃的前提條件，只有在遵守相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的前提下所進(jìn)行的籌劃活動(dòng)才能夠真正的為企業(yè)提供效益，一旦違背這一原則必然導(dǎo)致企業(yè)由納稅籌劃轉(zhuǎn)而成為偷稅的違法行為，使得企業(yè)得不償失。其次，事先規(guī)劃考量成本效益問題。納稅籌劃是對企業(yè)施工所在地的具體情況是自身的實(shí)際情況進(jìn)行綜合考慮的情況，合理利用各方面的差異而提供的可能性，通過有條理的設(shè)計(jì)而為企業(yè)帶來效益，那么必須是在繳納稅款前就已經(jīng)事先設(shè)計(jì)好了，而非臨時(shí)做一調(diào)整，另外，在施工企業(yè)納稅籌劃的過程中，核心是對獲得收益的考量，必須計(jì)量其本身的風(fēng)險(xiǎn)而帶來的成本，是經(jīng)過成本效益分析后的一種實(shí)際所得。

三、施工企業(yè)納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)

1、納稅方式和時(shí)間點(diǎn)的選擇

納稅方式的選擇和時(shí)間點(diǎn)的選擇包括以下幾個(gè)方面：選擇有利的所得稅繳納方式，合同承包方式的選擇，存貨計(jì)價(jià)方式的選擇。首先，我國所得稅的繳納是以年度為單位，分月或者分季度進(jìn)行預(yù)繳，年度終了時(shí)候進(jìn)行結(jié)算。企業(yè)可以在預(yù)測未來年度的盈利水平的前提下，在經(jīng)過相關(guān)單位的認(rèn)可之后，選擇不同的時(shí)間結(jié)算點(diǎn)，以減少企業(yè)所得稅的預(yù)繳額度。其次，在合同承包方面，“根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)?！笔┕て髽I(yè)可以和建筑單位進(jìn)行協(xié)商，由建筑單位提供安裝設(shè)備，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)相關(guān)的實(shí)際操作，這樣，施工單位的實(shí)際產(chǎn)值中就不會(huì)包括設(shè)備的價(jià)值，僅僅是相關(guān)材料的費(fèi)用和施工過程的價(jià)值，從而達(dá)到合理避稅的目的。存貨計(jì)量方式的選擇方面。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許按照實(shí)際成本或按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。所以在材料價(jià)格下降的前提下，施工企業(yè)可以對存貨進(jìn)行先進(jìn)先出的計(jì)量方式，這樣在一定時(shí)間段內(nèi)可以使得企業(yè)的當(dāng)期期末存貨成本降低，從而達(dá)到合理籌劃納稅，減低企業(yè)稅負(fù)的目的。

2、對相關(guān)政策的合理運(yùn)用

對于個(gè)人所得稅和企業(yè)的營業(yè)稅方面，企業(yè)可以充分利用相關(guān)政策的規(guī)定，來合理減輕自身的稅負(fù)。首先，個(gè)人所得稅方面，個(gè)人所得稅有兩種方式，一種是查賬的方式，另一種是核定征收的方式。一般只有對有完整賬本的企業(yè)才采用查賬的方式計(jì)量征稅，而對于沒有完整賬本的企業(yè)則采用以施工產(chǎn)值的0.2%到25的額度進(jìn)行征收，多出的部分最終要落到企業(yè)身上，加重企業(yè)的稅賦，所以企業(yè)應(yīng)該盡量避免以第二種進(jìn)行繳納個(gè)人所得稅。其次，在營業(yè)稅方面，施工企業(yè)承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同。無論其是否參與施工。均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目以3％的稅率征收營業(yè)稅。但是，如果施工企業(yè)不簽署相關(guān)的施工合同，則是按照5%的“服務(wù)稅”來繳納相關(guān)稅款，而且不用繳印花稅，所以如果印花稅和城市建設(shè)稅等相關(guān)稅率之總和小于5%，企業(yè)選擇簽署合同可以減少企業(yè)的稅賦。此外，企業(yè)在選擇職工工資的計(jì)量中也可以進(jìn)行稅收籌劃，國家規(guī)定，施工企業(yè)可以運(yùn)用含量工資計(jì)算的方法，來確認(rèn)相關(guān)工資的費(fèi)用額度，從而可以為企業(yè)降低稅賦。企業(yè)還可以選擇申請進(jìn)入高新技術(shù)開發(fā)區(qū)來享受相關(guān)的優(yōu)惠政策。國家對于高新技術(shù)開發(fā)費(fèi)做出的可以加扣除50%的規(guī)定，企業(yè)可以通過“新增稅款”來抵免部分納稅額度，達(dá)到合理避稅的目的。企業(yè)還可以根據(jù)不同地區(qū)的政策差異進(jìn)行分包合同的措施，從而達(dá)到每一個(gè)節(jié)點(diǎn)上的節(jié)稅目的。

四、結(jié)論

合理的納稅籌劃不僅可以為企業(yè)贏得更多的機(jī)會(huì)，還可以使得企業(yè)在實(shí)際的施工過程中，減少成本的支出，實(shí)現(xiàn)自身實(shí)力的增強(qiáng)。做好納稅籌劃工作必須注意納稅籌劃過程的整體性和嚴(yán)謹(jǐn)性，必須要考慮到納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)問題。在對不同地區(qū)的相關(guān)法律規(guī)定和自己施工過程中的具體狀況進(jìn)行詳細(xì)考核的基礎(chǔ)上，充分利用相關(guān)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)的差異、法律政策提供的方便、施工過程成本和收入計(jì)量的彈性以及人的因素等，科學(xué)論證籌劃活動(dòng)的成本效益，以投資的眼光為企業(yè)贏得更多的發(fā)展機(jī)會(huì)。增加企業(yè)的財(cái)務(wù)能力，并為企業(yè)的綜合競爭能力增強(qiáng)做出貢獻(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

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篇2

企業(yè)管理系統(tǒng)中不可或缺的組成部分便是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)的資產(chǎn)融資、投資和經(jīng)營管理當(dāng)中起著關(guān)鍵性的作用，財(cái)務(wù)管理是科學(xué)的一個(gè)價(jià)值管理體系，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的納稅籌劃則是財(cái)務(wù)決策的重要經(jīng)濟(jì)變量，同時(shí)也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素。由此可見，挖掘企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的內(nèi)涵，將納稅籌劃的作用發(fā)揮到最大，對企業(yè)的健康及長遠(yuǎn)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。

2納稅籌劃的主要特性分析

2.1籌劃性。 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃有著顯著的提前籌劃及規(guī)劃的特性。通常而言，隨著企業(yè)發(fā)生一系列的經(jīng)營行為，才逐漸的出現(xiàn)了稅款繳納的義務(wù)，也就是說，企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)的基本前提是納稅。與此同時(shí)，企業(yè)的納稅籌劃并非是等到經(jīng)營成果變現(xiàn)或者經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行時(shí)才對納稅籌劃加以考慮，而是在立項(xiàng)初期，在企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之前便對納稅籌劃的合理方案加以預(yù)先制定，并且這種納稅籌劃方案的確立應(yīng)當(dāng)與投資理財(cái)知識、納稅體系知識以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)加以有機(jī)的結(jié)合，并且有目的、有計(jì)劃、有針對性的進(jìn)行科學(xué)的部署及設(shè)計(jì)，只有這樣才能夠在稅款繳納的正規(guī)基礎(chǔ)之上促使最大化經(jīng)濟(jì)收益的實(shí)現(xiàn)。

2.2合法性。 納稅籌劃的合法性主要體現(xiàn)為，納稅人應(yīng)當(dāng)以相關(guān)稅法方面的財(cái)經(jīng)法規(guī)條例當(dāng)作納稅籌劃的執(zhí)行準(zhǔn)繩，也只有這樣才可以使得企業(yè)的納稅活動(dòng)和征稅的有依有據(jù)及執(zhí)行有序，簡單的來說，企業(yè)的納稅籌劃不可以違背我國相關(guān)稅法方面的財(cái)經(jīng)法規(guī)條例，并且必須與相關(guān)規(guī)范要求相符合。因此，在企業(yè)的納稅籌劃下所執(zhí)行的各項(xiàng)決策方案基本上都是在存在多種可供方案、確實(shí)未明確方案時(shí)進(jìn)行的，并且具備著顯著的合法性。

2.3專業(yè)性。 簡單的來說，企業(yè)的納稅籌劃是稅務(wù)計(jì)劃的一種過程，然而，在具體的計(jì)劃當(dāng)中會(huì)涉及到多種多樣的因素，所以，必須根據(jù)所涉及因素的多樣化及多元化，采用與之相應(yīng)的多樣化籌劃方案。從執(zhí)行籌劃方案所涉及的諸多方法來看，通常主要的方法包括系統(tǒng)規(guī)劃法、決策部署法以及預(yù)測方法等；從相關(guān)體系知識的利用方面來看，其包含的主要是運(yùn)籌學(xué)方法、會(huì)計(jì)事務(wù)處理方法和統(tǒng)計(jì)學(xué)方法等。因此，企業(yè)的納稅籌劃的所運(yùn)用的方法十分的復(fù)雜與系統(tǒng)化，也就是有著非常明顯的專業(yè)性。

3企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的作用分析

3.1在投資方面的作用。 企業(yè)要想在進(jìn)行投資活動(dòng)當(dāng)中開展納稅籌劃，那么就必須借助于合理且科學(xué)的對企業(yè)的投資行業(yè)、組織形式以及投資對象加以選擇，并且對國家的宏觀產(chǎn)業(yè)政策及經(jīng)濟(jì)決策加以合理利用，最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的減負(fù)，充分的確保最大化企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)。比如，在設(shè)立之初，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的對多種組織形式加以選擇，合伙企業(yè)及法人企業(yè)有著不同的稅收政策。法人企業(yè)可以切實(shí)的享受各種相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，而在繳納企業(yè)所得稅時(shí)還不得不繳納個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)雖然無法使用各種國家的稅收優(yōu)惠政策，但是在個(gè)人所得稅繳納方面，僅僅需要按照個(gè)人的實(shí)際收入進(jìn)行稅款的繳納，相對而言，合伙企業(yè)在所得稅繳納方面是較為有利的。然而，通常合伙企業(yè)都屬于小規(guī)模的納稅主體，因而不準(zhǔn)許抵扣增值稅當(dāng)中的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，在企業(yè)的投資活動(dòng)當(dāng)中，納稅籌劃能夠?qū)Χ鄠€(gè)方面加以權(quán)衡，進(jìn)行綜合性的考慮，進(jìn)而嚴(yán)格的確保企業(yè)納稅籌劃的合理性及科學(xué)性，最終獲得最大效益。

3.2在籌資方面的作用。 在企業(yè)的籌資活動(dòng)過程當(dāng)中，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的主要是促使企業(yè)利潤的增加以及企業(yè)納稅數(shù)額的降低，以便于實(shí)現(xiàn)最大化的企業(yè)價(jià)值。企業(yè)籌資的方式主要是負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，因此在不同的籌資活動(dòng)當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況的不同進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃。比如，在稅前，由于負(fù)債籌資所造成的借款費(fèi)用會(huì)被扣除，因此在一定程度上能夠借助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的減少，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅數(shù)額降低的最終目的；通常權(quán)益性籌資是根據(jù)稅后利潤所進(jìn)行的利潤分配和股息分配活動(dòng)，因此，無法切實(shí)的達(dá)到企業(yè)納稅數(shù)額減少的目的。由此可知，在企業(yè)開展籌資活動(dòng)時(shí)，必須深刻的意識到負(fù)債的優(yōu)勢，適當(dāng)?shù)膶?quán)益性籌資減少，而增加一定的負(fù)債籌資以實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅數(shù)降低的目的。然而，我們應(yīng)當(dāng)明確，負(fù)債籌資的增加還會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。所以，企業(yè)必須掌握好尺度，控制好二者的比例，以實(shí)現(xiàn)最大化的企業(yè)效益。

3.3在經(jīng)營活動(dòng)方面的作用。 正是因?yàn)槠髽I(yè)成本影響著企業(yè)的利潤，因此，在企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行時(shí)，往往會(huì)選擇將企業(yè)成本的增加當(dāng)作籌劃的主要方式。比如，存貨計(jì)價(jià)的不同方式對當(dāng)期的企業(yè)存貨成本有著不同影響，因此，能夠應(yīng)用合理科學(xué)的存貨計(jì)價(jià)方式來增加當(dāng)期企業(yè)存貨的成本，而企業(yè)當(dāng)期利潤的降低則能夠促使企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)的減少。再比如，在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)也應(yīng)依據(jù)國稅發(fā)（2009）81號文：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》改變固定資產(chǎn)折舊方法，選擇能夠使用的加速折舊法，進(jìn)而不斷增加企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，最終減少了當(dāng)期負(fù)稅。然而，在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中進(jìn)行納稅籌劃組織時(shí)，需要對企業(yè)的諸多情況及因素綜合性的加以權(quán)衡，而并非是僅僅將降低稅負(fù)作為主要的目的，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把納稅籌劃的主要目的置于提高企業(yè)管理水平上。

4結(jié)束語

總而言之，納稅籌劃在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中的作用是非常重大的，企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)找到一個(gè)合理科學(xué)的平衡點(diǎn)，以取得理想的效果，促進(jìn)企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

參考文獻(xiàn)

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篇3

關(guān)鍵詞 營改增 改革 納稅籌劃

當(dāng)前，我國營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱為“營改增”）已經(jīng)成為各界討論的最熱門話題，自從2011年11月起，我國財(cái)政部和國稅總局就開始下發(fā)各城市地區(qū)“營改增”試點(diǎn)方案。目前，參加擴(kuò)圍試點(diǎn)的省市已達(dá)10個(gè)。實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅改革，是國家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有積極作用。并有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、納稅籌劃的含義與特點(diǎn)

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的一個(gè)內(nèi)容，其主要是指企業(yè)在相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定內(nèi)容允許下，通過對企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，使其與企業(yè)稅收籌劃相結(jié)合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅收的主要財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)

納稅籌劃其根本與偷稅、漏稅等行為不同，它具有合法性、預(yù)見性以及目的性等特點(diǎn)。具體表現(xiàn)主要為，其一，納稅籌劃是指在國家允許的相關(guān)法律法規(guī)政策下可以進(jìn)行，所以，與偷稅、漏稅等違法違規(guī)行為相比較，納稅籌劃的主要區(qū)別性特點(diǎn)就是其具有合法性。其二，納稅籌劃具有預(yù)見性，主要是指對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅行為進(jìn)行籌集與規(guī)劃，具有對未來事項(xiàng)進(jìn)行事先預(yù)見的主要特點(diǎn)。其三，納稅籌劃具有特定的目的性，主要是指對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)劃，進(jìn)而來達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的主要目的。

二、“營改增”稅制改革下的納稅籌劃環(huán)境

“營改增”的初衷是在于合理的減稅，這和納稅籌劃的目的是一樣的，但納稅籌劃并不是在任何條件和任何環(huán)境下都可以進(jìn)行的。不具備一定的社會(huì)環(huán)境是無法進(jìn)行的，且不容許存在的。因此營改增下的納稅籌劃更需要有基本的社會(huì)環(huán)境來保駕護(hù)航。

（一）加強(qiáng)稅收法治的完善

稅收法治是我國采取稅收法律以及依法治稅的一種依據(jù)。完善稅收法治的基礎(chǔ)首先應(yīng)當(dāng)完善稅收立法。因?yàn)榧{稅籌劃是在法律法規(guī)允許的規(guī)定范圍內(nèi)所進(jìn)行的籌劃活動(dòng)。如果法律法規(guī)不完備，其一，將很難確定企業(yè)的納稅籌劃是否屬于法律法規(guī)所允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)對自身的這種行為是屬于納稅籌劃還是屬于違法逃稅等具有不確定性；其二，如果國家的稅收法律不健全，那么企業(yè)納稅人可能會(huì)通過法律的一些不足來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，根本不用通過納稅籌劃來實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)。因此，建立健全我國的稅收法律法規(guī)建設(shè)，對納稅籌劃的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

（二）加強(qiáng)納稅人權(quán)利的保護(hù)

對企業(yè)納稅人權(quán)利的保護(hù)也是納稅籌劃的主要社會(huì)環(huán)境。納稅籌劃其自身就是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，也是稅負(fù)從輕的一項(xiàng)基本體現(xiàn)。稅收是國家依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定對具備法定稅收人進(jìn)行的一種強(qiáng)制征稅。稅收與捐款不同，它具有強(qiáng)制性，同時(shí)，納稅人也沒有多繳納稅款的必要，其所繳納的金額是通過計(jì)算而得到的。納稅人在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，選擇稅負(fù)最輕的經(jīng)濟(jì)行為而進(jìn)行繳納，這即是納稅人的基本權(quán)利，也是法治國家下可選擇性原則的基本要求。應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個(gè)社會(huì)的鼓勵(lì)與支持，這樣才會(huì)使納稅人在行使自己權(quán)利的過程中發(fā)展壯大。如果納稅人權(quán)利得不到保護(hù)和重視，那么作為納稅人權(quán)利的納稅籌劃權(quán)也必然得不到保障。

三、“營改增”稅制改革下的納稅籌劃措施

納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程，營改增實(shí)際上為企業(yè)的稅收籌劃提供了更大的空間和更方便的條件。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營目的和經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)，尋找合適的稅收籌劃方法，從企業(yè)整體利益出發(fā)來選擇納稅方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)、獲取更多的稅收利益，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，達(dá)到企業(yè)財(cái)富或股東權(quán)益的最大化。

（一）合理利用相關(guān)的稅收政策

“營改增”稅制改革下的納稅籌劃要充分的利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。比如：在營改增的政策當(dāng)中所提到的營業(yè)稅還會(huì)延續(xù)以前原有的相關(guān)優(yōu)惠政策，對現(xiàn)行營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后部分繼續(xù)予以免征，部分調(diào)整為即征即退政策。企業(yè)如何合理地利用這一政策合理進(jìn)行籌劃呢？首先，要認(rèn)真解讀稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件，重視各項(xiàng)優(yōu)惠政策的具體適用范圍、條件、期限、抵扣額度、審批程序等規(guī)定。避免盲目擴(kuò)大解釋稅收優(yōu)惠范圍并嚴(yán)格遵照相關(guān)文件規(guī)定履行免征的申請程序。其次，要區(qū)分不同的稅收優(yōu)惠方式，雖然免征增值稅、增值稅即征即退和增值稅零稅率均屬于稅收優(yōu)惠方式，都可以達(dá)到減稅的效果，但是三者之間仍存在一些細(xì)微的差別，直接影響企業(yè)的收益。最后，企業(yè)要慎重放棄減免稅權(quán)利，充分認(rèn)識到放棄減免稅權(quán)利的法律后果，即未來三年內(nèi)均按照適用稅率全額征稅。與此同時(shí)，營改增相關(guān)政策還對某些行業(yè)的適用稅率進(jìn)行了優(yōu)惠調(diào)整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以應(yīng)用，更好的在納稅籌劃中發(fā)揮作用。

（二）納入籌劃的納稅人身份的選擇

在增值稅的繳納過程中，把企業(yè)劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的納稅身份其對應(yīng)的稅率和計(jì)稅方法是不同的，這在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)也有著不同的規(guī)劃。在銷售收入相同的情況下，是一般納稅人交的稅多還是小規(guī)模納稅人交的稅多，我們先計(jì)算一個(gè)銷售額的增值率即：指增值額占銷售額的比率。在一個(gè)特定的增值率時(shí)，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個(gè)特定的增值率稱為“無差別平衡點(diǎn)的增值率”，當(dāng)增值率低于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。通過一些數(shù)學(xué)公式的運(yùn)算，我們就可以對納稅人的身份進(jìn)行選擇。同時(shí)還應(yīng)注意以下問題。其一，應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，如不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的，可以通過稅負(fù)比較等方法來合理安排進(jìn)行納稅籌劃；其二，當(dāng)小規(guī)模納稅人調(diào)整為一般納稅人時(shí)，要建立健全符合企業(yè)自身發(fā)展的會(huì)計(jì)核算制度，需培養(yǎng)和聘用具有專業(yè)能力的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，這些都會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本，最后，一般納稅人的增值稅征收管理相較為復(fù)雜，投入的財(cái)力和物力也需要較多，這些都會(huì)增加其相關(guān)的納稅成本。因此，在營改增稅收政策改革下，納稅籌劃要充分的考慮到企業(yè)納稅人的主要身份。

（三）結(jié)合經(jīng)營，選擇合適的采購渠道

企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)的過程中有較多個(gè)供應(yīng)商，在向這些供應(yīng)商購入原材料和所需材料時(shí)也存在著增值稅。在營改增的相關(guān)稅收政策改革下，增值稅的主要作用是可以進(jìn)行抵扣。企業(yè)作為一般納稅人進(jìn)貨采購選擇渠道不同（是從小規(guī)模納稅人還是從一般納稅人處進(jìn)貨），可抵扣的比例也不同，將會(huì)影響其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。這就需要進(jìn)行合理的籌劃了。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)因扣除率低或不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失呢？可以通過計(jì)算一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來選擇，如果小規(guī)模納稅人給予的銷售價(jià)格（含稅）折扣少于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，應(yīng)選擇從一般納稅人那進(jìn)貨；如果折扣高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，則選擇行小規(guī)模納稅人那進(jìn)貨。

另外，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定小規(guī)模納稅人采用簡易方法計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此選擇價(jià)格較低的一方作為進(jìn)貨渠道，使得稅后收益最大。

（五）選擇有利本企業(yè)的銷售結(jié)算方式

銷售結(jié)算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預(yù)收款銷售、委托代銷等。不同的銷售方式，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不相同的。特別在營改增下，企業(yè)對增值稅進(jìn)行籌劃也要采用這樣的原則，在稅法允許的范圍內(nèi)，采取最優(yōu)的銷售結(jié)算方式，盡量推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延，節(jié)約企業(yè)的流動(dòng)資金，從而使企業(yè)處于有利的競爭地位。同時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.收款與發(fā)票同步進(jìn)行。即在求得采購方理解的基礎(chǔ)上，未收到貨款不開發(fā)票，這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。

2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，以防止墊付稅款。

3.在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款。

4、采用賒銷方式，分期收款結(jié)算，收多少款，開多少發(fā)票。

5、近可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。

6、多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激銷售。

以上這些銷售方式的稅收籌劃，企業(yè)只有充分運(yùn)用、把握靈活，才能降低企業(yè)的稅收成本。

四、總結(jié)

目前，“營改增”尚處在試點(diǎn)階段，對納稅人有很大的籌劃空間，但有必要強(qiáng)調(diào)的是，稅收籌劃必須以依法納稅為前提條件，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要充分研究現(xiàn)行稅收政策，充分考慮稅收籌劃的成本與效益，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。同時(shí)，還要充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識稅收籌劃的地位和作用。

參考文獻(xiàn)：

篇4

 

一、企業(yè)納稅籌劃的必要性 

 

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經(jīng)營活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 

1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 

2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。 

3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。 

4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會(huì)財(cái)富的再分配過程,同時(shí)也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實(shí)現(xiàn)對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國家對社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。 

 

二、新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式 

 

新稅法借鑒國際經(jīng)驗(yàn),按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。 

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回時(shí),可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè),對于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。 

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃 

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。 

2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。 

 

3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。 

5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。 

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對待。 

7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見,存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。 

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤彌補(bǔ)即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過期而不能稅前彌補(bǔ)的問題出現(xiàn)。 

  (四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！币虼?低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。 

對原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。 

 

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題 

 

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng): 

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。 

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。 

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。 

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。 

5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

 

篇5

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-02

納稅籌劃指的是企業(yè)或者個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，依照稅法的規(guī)定，在遵守納稅人的基本義務(wù)的基礎(chǔ)上，利用稅法中相關(guān)的一些優(yōu)惠政策，對自己的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行各種規(guī)劃和安排，在多個(gè)納稅方案中選擇對自己最有利的方案，從而降低自己的稅收成本，不斷提高個(gè)人或者是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、納稅籌劃的內(nèi)容與特征

談到納稅籌劃概念，我們在這里不得不提及避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃、規(guī)避稅收陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等概念。其中避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。這種行為與偷稅漏稅是有很大區(qū)別的，偷稅漏稅指的是納稅人不依法納稅的行為，而避稅則主要是納稅人在研究稅法的基礎(chǔ)上，找出稅法的漏洞進(jìn)行少繳稅款的措施。節(jié)稅指的是納稅人在自己的生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行合理的籌劃，從而使自己的生產(chǎn)經(jīng)營方式或者產(chǎn)業(yè)符合稅法中的各種優(yōu)惠政策，從而達(dá)到減少稅款的目的，例如，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中利用稅法規(guī)定的起征點(diǎn)或者利用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。轉(zhuǎn)嫁籌劃指企業(yè)為了降低自己的稅負(fù)，在企業(yè)的運(yùn)行過程中采取相應(yīng)的措施，將本來應(yīng)該由自己繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁到他人的身上，最常見的是通過提高產(chǎn)品的銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格來降低自己的納稅負(fù)擔(dān)。規(guī)避稅收陷阱則是在納稅過程中，納稅人對一些有可能是稅收陷阱的稅收政策特別加以注意，防止陷入收陷阱。而涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)在自己的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對自己應(yīng)該繳納的各種稅款都要進(jìn)行及時(shí)足額繳納，不能在納稅活動(dòng)中出現(xiàn)各種違法亂紀(jì)的問題。

二、企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的意義

1.加強(qiáng)了企業(yè)資源的優(yōu)化配置

在企業(yè)的發(fā)展過程中，不可避免的要進(jìn)行納稅行為 ，這樣一方面能為國家財(cái)政增加收入，另外一方面能幫助企業(yè)對自己的資源進(jìn)行優(yōu)化配置。因?yàn)樵谄髽I(yè)的發(fā)展過程中最主要目標(biāo)是為了降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中就能按照相關(guān)的稅收政策調(diào)整自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在投資決策過程中能制定最合理的投資決策，優(yōu)化企業(yè)的資源配置。

2.有助于加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

在企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)為了有效降低納稅成本，在進(jìn)行納稅籌劃的過程中就需要財(cái)務(wù)人員對自己的工作進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，在會(huì)計(jì)工作中利用稅法中的優(yōu)惠政策對會(huì)計(jì)核算等工作進(jìn)行不斷的優(yōu)化，在申報(bào)繳納稅款的時(shí)候能做到及時(shí)有效，這樣不僅能降低企業(yè)的稅收成本，而且對于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來說，在進(jìn)行這些活動(dòng)的過程中也對自己的本職工作進(jìn)行了加強(qiáng)，從而提高企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理水平。

3.有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

在企業(yè)進(jìn)行納稅的過程中往往需要支付大量的資金，對于一些中小企業(yè)來講，大量凈資金的流出很可能造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題。但是通過納稅籌劃，合理對稅法中的一些優(yōu)惠政策加以利用，可以減少企業(yè)發(fā)展過程中要繳納的各種稅款，也就相應(yīng)降低了企業(yè)的成本，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4.企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)能增加國家的稅收

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，在企業(yè)的發(fā)展過程中，很多人認(rèn)為進(jìn)行納稅籌劃就會(huì)減少企業(yè)向國家繳納的稅款，從而減少了國家的稅收收入。這種看法是不對的，盡管企業(yè)通過納稅籌劃會(huì)在一定期間內(nèi)減少向國家繳納的稅款，但是通過納稅籌劃，企業(yè)勢必會(huì)對生產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效調(diào)整，從而增加經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)的整體實(shí)力，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大，由此會(huì)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益，這樣向國家繳納的稅款也就相應(yīng)的增加。所以從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)能有效增加國家的稅收收入。

三、財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的作用

1.納稅籌劃在企業(yè)籌資中的作用

企業(yè)在籌資活動(dòng)中，納稅籌劃的主要目的是為了降低本企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)增加財(cái)務(wù)利益服務(wù)。目前，企業(yè)的發(fā)展過程中主要的籌資類型有兩種，一種是負(fù)債籌資，另外一種是權(quán)益籌資。所以企業(yè)在納稅籌劃過程中，可以合理利用這兩種籌資方式來減少稅收負(fù)擔(dān)。首先來看負(fù)債籌資的好處，因?yàn)槠髽I(yè)通過負(fù)債籌集的資金要在稅前支付固定利息，而固定利息是可以在稅前扣除的，具有抵稅作用，就是我們通常所說的“稅盾”。而權(quán)益籌資則不需要支付固定利息，沒有抵稅的作用，由此造成權(quán)益籌資需要承擔(dān)更高的資金成本。從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度看，上述兩種籌資方式相比，負(fù)債籌資因?yàn)樾枰ㄆ趦斶€資金，一旦企業(yè)的負(fù)債率過高，便會(huì)面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而權(quán)益籌資雖然使企業(yè)的資金成本比較高，但因?yàn)椴恍枰ㄆ趦斶€所籌資金，所以基本沒有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，如在企業(yè)的籌資活動(dòng)中進(jìn)行納稅籌劃，需要對上述兩種現(xiàn)象進(jìn)行深入的分析，看本企業(yè)更適合哪種籌資方式，或者說如何確定上述兩種籌資方式所占的比例，從而選擇對企業(yè)的發(fā)展最為有利的籌資方式。

2.納稅籌劃在企業(yè)投資中的作用

在企業(yè)的發(fā)展過程中，重要的目的之一是為了降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，因此企業(yè)在投資決策時(shí)，需要對所投資的具體項(xiàng)目和地區(qū)進(jìn)行深入分析，找出最合適的投資方案。那么在納稅籌劃時(shí)，就需要在投資過程中針對稅法規(guī)定的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，來選擇合適的投資區(qū)域和投資項(xiàng)目。例如，在投資區(qū)域的選擇中，國家為鼓勵(lì)企業(yè)到中西部地區(qū)進(jìn)行投資，制訂了中西部投資的一系列稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資時(shí)就可以根據(jù)自己的需要，在考慮長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)上，選擇具有稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域進(jìn)行投資。此外，在對投資項(xiàng)目的選擇上，企業(yè)對有些虧損企業(yè)可以采取并購的方式加以重組，因?yàn)檫@樣，被并購企業(yè)未彌補(bǔ)的虧損可以部分延續(xù)到并購后的企業(yè)新產(chǎn)生的利潤中得到彌補(bǔ)，從而使并購企業(yè)達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。

3.納稅籌劃在企業(yè)利潤分配中的作用

在企業(yè)的利潤分配過程中進(jìn)行納稅籌劃就是企業(yè)在利潤分配時(shí)，合理利用稅法對利潤分配中稅收的規(guī)定，降低在利潤分配過程中需要繳納的稅費(fèi)。如某自然人投資的企業(yè)需要對稅后利潤進(jìn)行處理，有幾種方案可供選擇，第一種是對稅后利潤轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，第二種方案是直接將稅后利潤分配給投資者，第三種方案是不作任何分配處理。顯然前兩種方案都會(huì)使被分配股東增加股息紅利個(gè)人所得稅，而第三種方案則不需要繳納股息紅利個(gè)人所得稅。另外，國家為了引導(dǎo)企業(yè)樹立積極的投資目標(biāo)，也會(huì)出臺與稅收相關(guān)的政策，包括在分配收益活動(dòng)過程中涉及到的各種減免規(guī)定，企業(yè)通過合理的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益的雙重目標(biāo)。

4.納稅籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，成本是影響利潤水平的主要因素，企業(yè)的利潤越高，需要繳納的稅款就越多。因此，企業(yè)可以通過提高當(dāng)期成本支出，達(dá)到延遲納稅的目的。例如，存貨計(jì)價(jià)方式的選擇對企業(yè)當(dāng)期的銷售成本會(huì)有很大的影響，因此企業(yè)可以通過選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方式來提高企業(yè)當(dāng)期的銷售成本，從而降低當(dāng)期的利潤水平，達(dá)到減少當(dāng)期所得稅的目的。再如，企業(yè)在對固定資產(chǎn)折舊方法選擇上，可以采用加速折舊的方法來增加當(dāng)期的成本，從而達(dá)到推遲稅款的目的。雖然在當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅籌劃活動(dòng)能有效降低企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，但是在具體的工作中需要對企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行深入的考慮，不能一味地降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，要對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有綜合的考慮。

四、結(jié)論

納稅籌劃在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著重要的作用，它對提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平具有至關(guān)重要的影響。降低企業(yè)的納稅成本，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)利益是納稅籌劃的最主要目的。但是在納稅籌劃中，不能一味地以減少稅款的方式來達(dá)到目的，而是要從企業(yè)的全面發(fā)展考慮，進(jìn)行合理的納稅籌劃活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國的財(cái)稅法律和財(cái)稅制度也逐步走向完善。在市場競爭和稅收制度的雙重制約下，稅收決策是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。而煤炭企業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，煤炭企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展過程中具有重要的影響，煤炭企業(yè)的納稅數(shù)額大幅度地增長主要是受到了稅收制度改革的影響。納稅數(shù)額的較快增長、稅收總量也不斷增加，這些都對煤炭企業(yè)的發(fā)展 造成了不良的影響。面臨這些情況，我國的煤炭企業(yè)明顯感覺到了危機(jī)感，而在國內(nèi)外市場的競爭壓力和沖擊下，很多煤炭企業(yè)已經(jīng)意識到，只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，才可能在日益激烈的市場競爭中求得發(fā)展。因此，很多企業(yè)紛紛把納稅籌劃作為解決這一問題的有效途徑。

所謂納稅籌劃指的是企業(yè)單位依照法律規(guī)定，通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套的納稅操作方案，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。但是納稅籌劃并不是偷稅，它是在法律許可范圍內(nèi)的操作，是對企業(yè)目標(biāo)有所了解的基礎(chǔ)之上作出的優(yōu)化方案。納稅籌劃具有合法性、導(dǎo)向性、專業(yè)性和時(shí)效性。納稅籌劃按照其性質(zhì)領(lǐng)域可以歸為以下幾種類型：第一是，籌資；第二是投資；第三是經(jīng)營領(lǐng)域的籌劃。所以，納稅籌劃對于煤炭企業(yè)來說非常重要，這是因?yàn)?，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量很大，納稅籌劃的效果非常明顯；另外，煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)方面具有復(fù)雜性，稅收籌劃的空間也比較大。為此，應(yīng)該將納稅籌劃跟煤炭企業(yè)的具體情況聯(lián)系起來，從煤炭企業(yè)的大局出發(fā)，努力降低煤炭企業(yè)的總體納稅成本，提高企業(yè)的稅后利潤，提升煤炭企業(yè)的競爭力。

一、我國煤炭企業(yè)稅收制度的現(xiàn)狀及納稅特點(diǎn)

(一)現(xiàn)狀

首先，煤炭企業(yè)的增值稅的水利極高，特別是對于初級產(chǎn)品的煤炭而言。而增值稅在所有稅種中，又是占有極重要地位的一種稅種。造成煤炭行業(yè)的增值稅稅率偏高的主要原因是煤礦作業(yè)所使用的專業(yè)工具和設(shè)備在購買的時(shí)候不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而由于地域限制，煤炭的主要產(chǎn)地主要集中在西北部和西南部地區(qū)，這對于煤炭企業(yè)來說的盈利來說具有較大影響，特別是進(jìn)項(xiàng)抵扣。對于那些個(gè)體業(yè)主以及小規(guī)模的煤炭生產(chǎn)企業(yè)而言，他們所購買的專業(yè)生產(chǎn)材料因?yàn)椴荒軌颢@得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票而不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；此外還有煤炭行業(yè)本身過高的稅率因素。以上這些因素都導(dǎo)致了煤炭行業(yè)的增值稅賦。其次，中央政策所做出的對煤炭企業(yè)的政策性補(bǔ)貼的不合理以及城鎮(zhèn)使用土地政策的不合理等政策現(xiàn)狀使企業(yè)還承擔(dān)著其它的各種稅費(fèi)，這在無形中就使企業(yè)承擔(dān)著社會(huì)的巨大開支，這些都是煤炭企業(yè)現(xiàn)存的一些稅費(fèi)問題。最后，與國外的一些煤炭企業(yè)的稅收制度相比較而言，我國煤炭企業(yè)的綜合稅負(fù)相對來說是比較高的。比如按照國際慣例規(guī)定，國際煤炭企業(yè)稅收制度主要企業(yè)所得稅和礦山特有稅收兩個(gè)方面的內(nèi)容。而礦山特有的稅收主要是針對權(quán)利金、資源超額利潤稅收和礦業(yè)的轉(zhuǎn)讓金三個(gè)部分。目前世界包括美國、南非、澳大利亞、德國等在內(nèi)的主要煤炭生產(chǎn)國都沒有對煤炭企業(yè)征收增值稅。而在我國情況則恰恰相反。

(二)納稅特點(diǎn)

我國在煤炭資源消耗方面消耗量非常大，煤炭是我國工業(yè)結(jié)構(gòu)的支柱，煤炭資源除了本國供給外，近些年來我國有將近50%的煤炭是從國外進(jìn)口的。隨著煤炭工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式慢慢地轉(zhuǎn)變，煤炭的用途也不斷地增加，在我國，煤炭資源的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略尤其重要。穩(wěn)定、積極的稅收制度是維持煤炭行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展的重要手段，我國現(xiàn)行的煤炭行業(yè)的稅收制度有許多地方需要進(jìn)行完善，稅負(fù)方面還沒有實(shí)現(xiàn)完全公平。由于煤炭行業(yè)資源開采的特有性質(zhì)，使得煤炭行業(yè)征收稅收的標(biāo)準(zhǔn)還不是很科學(xué)，出現(xiàn)各個(gè)地方和企業(yè)之間的稅負(fù)不公平，企業(yè)的所得稅在扣除方面還存在著較大的爭議，國有煤炭企業(yè)的改革制度、煤炭資源的保護(hù)性工作以及煤炭行業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展等等都還沒有相關(guān)的優(yōu)惠政策出臺。

二、煤炭企業(yè)實(shí)行稅收籌劃的意義

由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營特性和煤炭行業(yè)稅收制度還沒完善，煤炭企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是降低企業(yè)的成本、提高企業(yè)的效應(yīng)和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要方法。納稅籌劃的主要功能在于它能降低煤炭企業(yè)的成本，有利于企業(yè)達(dá)到收益最大化的目的。在企業(yè)的收支比例中，稅款支出是除了企業(yè)正常經(jīng)營支出以外的非經(jīng)營支出的最主要一部分，支付稅款是現(xiàn)金的凈流出，由于稅款對企業(yè)成本有很大的影響，所以并沒有配比的現(xiàn)金流入計(jì)劃。此外，納稅籌劃可以幫助企業(yè)提高內(nèi)部會(huì)計(jì)管理水平和經(jīng)營水平。納稅籌劃在企業(yè)中能夠有效的最資金、利潤和實(shí)現(xiàn)成本進(jìn)行最優(yōu)資源配置，最終起到有效的提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

關(guān)于煤炭企業(yè)稅收籌劃的幾點(diǎn)建議

(一)了解相關(guān)稅法知識，正視企業(yè)稅收籌劃環(huán)境

稅收籌劃是研究稅法的立法原意以及稅法的時(shí)滯性和不完整性。只有通過對稅法知識的加強(qiáng)學(xué)習(xí)，了解相關(guān)的稅法知識，才可以了解稅法的變化情況和一些細(xì)小的差異，才能全面地掌握現(xiàn)行的一些國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)才可以站在一個(gè)比較高的高度去發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的空間。稅收籌劃不是單一的一項(xiàng)工程，而是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，它是由多個(gè)部門積極配合的結(jié)果。在稅收籌劃的實(shí)施中，企業(yè)要因時(shí)、因式、因地制宜的選擇適合企業(yè)特有的特點(diǎn)來進(jìn)行稅收策劃，且要加以系統(tǒng)化才會(huì)有效果。因?yàn)?，簡單地使用稅收籌劃的個(gè)別措施，雖然可以解決一部分的問題，但是有時(shí)候會(huì)顧此失彼，反而增加了稅收籌劃的成本。

(二)稅收籌劃遵守成本效益原則

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，其主要目的是為了降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，最大限度的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化利潤。所以，每個(gè)企業(yè)在納稅籌劃方案實(shí)施中，首先納稅人要考慮怎樣才能夠最大化的實(shí)現(xiàn)成本效益，怎樣才能夠有效的分配投入產(chǎn)出比例關(guān)系。以確保納稅籌劃方案實(shí)施結(jié)果能夠產(chǎn)生最大效益可能。這樣的稅收籌劃才能真正達(dá)到企業(yè)的目的。再者，企業(yè)要有整體觀和全局觀，用整體的觀念和思維對待不同形式和不同類型的納稅籌劃方案，，注重納稅方案的整體性和綜合性。換句話說，就是煤炭企業(yè)在對本企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)以及實(shí)施過程中要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有情況作出，只有這樣才能夠最終與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相一致，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。納稅籌劃是一個(gè)全面綜合系統(tǒng)，只有當(dāng)每一個(gè)環(huán)節(jié)都達(dá)到優(yōu)化，最終才能夠產(chǎn)生良好效果，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，從這個(gè)意義上來說，納稅籌劃是全方位的。而且，對稅收籌劃產(chǎn)生的效果要正確的看待，雖然稅收籌劃可以適度地減少企業(yè)的稅負(fù)，但是并不是進(jìn)行稅收籌劃就可以無限度地降低，稅收籌劃也并不可以使得企業(yè)的效益有翻天覆地的變化，因此，對稅收籌劃產(chǎn)生的作用不應(yīng)有過高的期望。一些企業(yè)企圖通過稅收籌劃的方式來扭轉(zhuǎn)由于生產(chǎn)經(jīng)營不善而發(fā)生的虧損的局面，這種想法是不可取的。稅收籌劃能夠在一定程度上減少企業(yè)所應(yīng)該支付的稅款，但是需要注意的是，納稅籌劃活動(dòng)并不是以改善企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為出發(fā)點(diǎn)的，企業(yè)的經(jīng)營優(yōu)化是要通過結(jié)構(gòu)調(diào)整實(shí)現(xiàn)，而非納稅籌劃。納稅籌劃只是在一定范圍內(nèi)，運(yùn)用企業(yè)本身的條件，沿著法律許可邊界所做出的最優(yōu)化解決策略。稅收籌劃的真正主力軍是哪些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常和企業(yè)效益不錯(cuò)的企業(yè)。此外，納稅籌劃也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因?yàn)榧{稅籌劃是以國家的相關(guān)政策和法律最為依據(jù)的，但是隨著社會(huì)的不斷變化，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家的相關(guān)政策和法規(guī)都會(huì)隨著大環(huán)境的改變而做相應(yīng)的調(diào)整，因此，納稅籌劃也同樣是風(fēng)險(xiǎn)和收益并存的，這是市場經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律，也應(yīng)該注意到，納稅籌劃也可能使納稅人因?yàn)閷φ闹辛⑿约{稅原則欠考慮而選擇自己認(rèn)為好的項(xiàng)目投資，當(dāng)政府要征收其稅負(fù)的時(shí)候，就會(huì)使納稅人被迫選擇其他的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目投資，從而放棄了原來最優(yōu)的項(xiàng)目，這樣做在很大程度上回使得國家和企業(yè)都遭受到經(jīng)濟(jì)和利益的損失，這就是因?yàn)檎n稅改變而引起的投資風(fēng)險(xiǎn)，習(xí)慣上也將這種投資改變行為稱為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)，而這種情況卻經(jīng)常出現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。

(三)通過技術(shù)改造進(jìn)行稅收籌劃

煤炭企業(yè)想要提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)最大化利潤，技術(shù)上的改造則是必須的。所謂技術(shù)改造，指的是使用先進(jìn)的裝備、技術(shù)以及生產(chǎn)工藝和相應(yīng)的管理方法對煤炭企業(yè)從生產(chǎn)程序到管理等各個(gè)方面進(jìn)行的相關(guān)改造活動(dòng)。企業(yè)可以在固定資產(chǎn)使用的隨便一個(gè)階段內(nèi)進(jìn)行選擇有利于企業(yè)發(fā)展的技術(shù)搞糟和設(shè)備添置稅收籌劃。在購置設(shè)備的時(shí)候要做好國內(nèi)和國外設(shè)備購置比例分配，因?yàn)橹挥羞@樣才可以得到更多的稅收優(yōu)惠政策。

三、結(jié)束語

煤炭企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是一項(xiàng)政策性和專業(yè)性都很強(qiáng)的工作。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要系統(tǒng)和深入地研究稅法和相配套的法律法規(guī)政策。根據(jù)因地制宜，根據(jù)企業(yè)本身的情況制定符合本企業(yè)發(fā)展規(guī)律、發(fā)展目標(biāo)的納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的最初既定目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

篇7

目前，我國的納稅制度本身具有其不完善性，以至于使國家制度不得不有意識地利用稅收這個(gè)活性杠桿來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨向，如此以來，不僅有利地增加了國家的財(cái)政收入，也為企業(yè)的納稅籌劃提供了合理的客觀條件。從企業(yè)的根本目的出發(fā)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)利益，必須解決企業(yè)納稅籌劃與國家稅收制度之間的矛盾。而所謂企業(yè)的納稅籌劃，就是為了有效避免企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，利用現(xiàn)階段我國稅法的不完善之處，進(jìn)行的避稅行為，也包括納稅人利用我國稅法的優(yōu)惠政策，進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)調(diào)節(jié)，以及有效地進(jìn)行企業(yè)稅收轉(zhuǎn)嫁。因此，隨著現(xiàn)階段我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)納稅籌劃也逐漸法制化、規(guī)范化。

一、我國企業(yè)納稅籌劃的原因

企業(yè)的納稅籌劃，作為現(xiàn)階段我國企業(yè)的一種普遍的經(jīng)濟(jì)行為和現(xiàn)象，一直存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)與市場中，是市場運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然存在的因素，其存在和產(chǎn)生具有一定的必要性與合理性。

1.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的主觀因素

稅收作為一個(gè)國家和社會(huì)公共事務(wù)的需要，是一種對社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的無償性強(qiáng)制分配，從納稅人的角度來講，既不作為償還行為，也不需要付出償還的代價(jià)，而為了達(dá)到不納稅的目的，納稅人選擇了多種不同的方式和方法，例如：逃稅、偷稅、欠稅等。而在以上的多種行為中，節(jié)稅與避稅作為最安全和最保險(xiǎn)的辦法，最為廣泛地被廣大企業(yè)和納稅人運(yùn)用，而偷稅、漏稅、逃稅行為屬于違法行為，是法律所不允許的，因此，作為企業(yè)納稅人，要力求在不違法的前提下，尋找一種合適的方式和方法來堅(jiān)強(qiáng)稅收負(fù)擔(dān)，這就是所謂的納稅籌劃。

2.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的客觀因素

企業(yè)納稅籌劃作為一種納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的策略，其之所以產(chǎn)生，主要是由于我國稅法存在不完善的因素，通常來講，稅法自身具有相對的原則性和穩(wěn)定性，而任何一種稅收制度都具有法律效益，都是簡單的納稅原則，而其涉及到的具體納稅細(xì)則和法律制度內(nèi)容，往往與實(shí)際情況的內(nèi)容存在一些偏差和不適應(yīng)因素。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步，對于國家的稅法及有關(guān)稅收制度也要與時(shí)俱進(jìn)，作出相應(yīng)的修改，但是稅法作為一向具有強(qiáng)制性的國家法律政策，其自身的改變必然是一個(gè)漫長的過程，不能一蹴而就，從針對性的角度來講，我國稅收制度自身具有十分鮮明的針對性，但是在制度具體的實(shí)施和運(yùn)用中，這種針對性是沒有辦法完全發(fā)揮的，因?yàn)樽蛲砑{稅人，其自身具有千差萬別的實(shí)際情況和特點(diǎn)，再加上稅法和有關(guān)納稅制度自身存在一定的漏洞，致使納稅人很可能地做到避稅。

二、企業(yè)納稅籌劃中的博弈

企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾M成，逐漸被社會(huì)上越老越多的企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)財(cái)務(wù)人員所運(yùn)用。然而，在企業(yè)納稅的實(shí)際操作中，大多數(shù)的企業(yè)納稅籌劃方案雖然可以起到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果，但是往往與預(yù)期效果相差較大，而且，納稅籌劃方案本身不符合企業(yè)發(fā)展成本的基本原則，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃整體性失敗。如：某公司各個(gè)單位全年提供的運(yùn)輸收入為350萬元，購買汽車配件以及燃料費(fèi)按照300萬元計(jì)算。

按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營業(yè)稅情況如圖一所示。按照增值稅兼營行為發(fā)生的稅費(fèi)情況如圖二所示

注：圖一為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營業(yè)稅情況

注：圖二為增值稅兼營行為發(fā)生的稅費(fèi)情況

經(jīng)上述綜合分析可以看出，按照兼營行為處理稅收，可以使企業(yè)的少支付4.107萬元的稅費(fèi)，也可以多抵扣稅52.7萬元。所以，在兩面性博弈之中作為企業(yè)的決策者，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃選擇上，需要遵循一定的企業(yè)成本效益原則，當(dāng)企業(yè)費(fèi)用以及企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)損失大于所獲得利益的時(shí)候，該納稅籌劃就已經(jīng)失敗了，而一項(xiàng)成功的企業(yè)納稅籌劃，必然是結(jié)合了多種納稅方案，針對多種企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行優(yōu)化選擇。

三、企業(yè)納稅籌劃中需要注意的風(fēng)險(xiǎn)控制

1.樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識

作為有效降低企業(yè)成本的措施，納稅籌劃自身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和市場經(jīng)濟(jì)體制的改革，使企業(yè)內(nèi)部和市場環(huán)境中都產(chǎn)生眾多非主觀能左右的事件，如此一來，不僅給企業(yè)納稅籌劃在制度上帶來了很多阻礙，而且使其在實(shí)施過程中產(chǎn)生了許多不確定的因素，所以，要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門及管理者要樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，充分考慮企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，制度合理的納稅策略。

2.積極關(guān)注國家稅法及有關(guān)稅收制度的變動(dòng)

成功的企業(yè)納稅籌劃必須在不違背國家稅法的前提下，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效益，因此，科學(xué)合理的企業(yè)納稅籌劃，必然是符合國家稅法及有關(guān)稅務(wù)制度的，時(shí)刻關(guān)注國家的稅法變動(dòng)，積極做出企業(yè)納稅調(diào)整，如此，才能解決企業(yè)納稅籌劃與國家增收的矛盾。

結(jié)束語：

綜上所述，市場積極體制改革以來，市場主體也逐步走向成熟，納稅已經(jīng)成為了一個(gè)企業(yè)正常支出的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問題，也開始對納稅問題已經(jīng)有了更高的思想覺悟，在研究納稅籌劃方面也已經(jīng)開始了相應(yīng)的研究。同時(shí)，納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，因此應(yīng)該提高納稅籌劃的合理性和宏觀可控性，完成納稅方案的實(shí)施和制定從而進(jìn)一步的減小納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，一個(gè)企業(yè)只有進(jìn)行合理化科學(xué)化的納稅統(tǒng)籌工作，正確的把握住納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)的健康發(fā)展都有著十分重要的意義。所以，納稅統(tǒng)籌應(yīng)該引起各大企業(yè)和國家的重視，在正確使用引導(dǎo)的條件下，將這種經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)過程中做到納稅人與國家雙贏。

參考文獻(xiàn)：

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[2]白慶和.企業(yè)重要納稅籌劃分析[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊),2011,(12).

篇8

預(yù)算管理作為企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)，更好得為納稅籌劃提供了業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和籌劃內(nèi)容，而企業(yè)預(yù)算方案的執(zhí)行，則為納稅籌劃實(shí)施提供了保障。因此在編制經(jīng)營預(yù)算的過程中，結(jié)合相關(guān)稅收政策，對經(jīng)營活動(dòng)涉及的納稅業(yè)務(wù)合理的預(yù)測安排，就能更好的運(yùn)用納稅籌劃工具，從而降低預(yù)算年度的稅負(fù)。下面對經(jīng)營預(yù)算中的銷售、生產(chǎn)、成本費(fèi)用等項(xiàng)目籌劃分析如下：

一、銷售收入預(yù)算中納稅籌劃

收入預(yù)算是經(jīng)營預(yù)算的起點(diǎn)，營業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流入的主要來源，同時(shí)，銷售行為使企業(yè)產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)。

（一）稅種分析籌劃

針對企業(yè)的營業(yè)收入所繳納的稅種進(jìn)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的分析運(yùn)用，如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品有涉及減免稅政策的品種，可針對市場需求，增加享受減免稅政策的產(chǎn)品的銷售量。

稅種政策變化影響經(jīng)營收入的分析，如“營改增”的全面實(shí)行，部分一般納稅人企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅負(fù)有所提高，企業(yè)在編制收入預(yù)算時(shí)，應(yīng)考慮對調(diào)高稅率的業(yè)務(wù)適當(dāng)增加其合同金額，如設(shè)計(jì)、監(jiān)理、廣告、咨詢等業(yè)務(wù)。

混合銷售和兼營行為中的稅種分析運(yùn)用。在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，混合銷售和兼營行為有時(shí)是并存的，如果企業(yè)存在混合銷售和兼營行為，則應(yīng)權(quán)衡兩種行為整體稅負(fù)的高低，進(jìn)行合理籌劃。

如工程總承包企業(yè)外購的設(shè)備需按照設(shè)備采購部分的合同額繳納營業(yè)稅，與增值稅比較稅負(fù)要高，業(yè)主也無法抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。因此，承包企業(yè)可考慮將總包合同拆分為設(shè)計(jì)、設(shè)備采購、工程建設(shè)合同，對設(shè)計(jì)、工程設(shè)備采購合同收入繳納增值稅，對工程建設(shè)施工合同收入繳納營業(yè)稅。但該方法容易被理解為混合銷售行為，建議采用前征得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的同意。這樣就能使流轉(zhuǎn)稅中的增值稅由工程總承包企業(yè)繼續(xù)流轉(zhuǎn)到建設(shè)單位，從而降低企業(yè)和業(yè)主的稅負(fù)。

（二）收入結(jié)算方式的分析籌劃

從企業(yè)資金的角度，在產(chǎn)品銷售方式的選擇上以現(xiàn)銷為佳，如對發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，則采用委托代銷、賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免因墊付稅款而占用企業(yè)的現(xiàn)金流，當(dāng)然，采用此方式時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮該企業(yè)的信譽(yù)度。

二、生產(chǎn)預(yù)算中的納稅籌劃

根據(jù)產(chǎn)品的稅負(fù)分析，生產(chǎn)預(yù)算根據(jù)銷售預(yù)算確定企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、產(chǎn)品數(shù)量、能耗成本等項(xiàng)目預(yù)測。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對生產(chǎn)品種多、周期長、工藝流程復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)合理預(yù)計(jì)調(diào)整單位利潤高、稅率低的產(chǎn)品和半成品的生產(chǎn)量。

根據(jù)產(chǎn)品耗能分析，對生產(chǎn)中原料的損耗及動(dòng)力成本應(yīng)在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，如超出稅法規(guī)定的范圍，應(yīng)盡量取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，避免將視同銷售的產(chǎn)品計(jì)入損耗及非生產(chǎn)用動(dòng)力費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)預(yù)算而產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、成本費(fèi)用預(yù)算中納稅籌劃的運(yùn)用

（一）人工費(fèi)預(yù)算中的納稅籌劃

生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用的預(yù)算都涉及人工費(fèi)用項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)將任職的員工實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金及附加費(fèi)支出，作為所得額的扣除項(xiàng)目。對于工資的附加費(fèi)、在編制預(yù)算指標(biāo)時(shí)，以稅法限定額的上限確定相關(guān)費(fèi)用。

其他籌劃方式：建立補(bǔ)充保險(xiǎn)制度，根據(jù)財(cái)稅【2009】27號文件規(guī)定，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。該制度的建立能降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)，同時(shí)也增加了員工的幸福感。

結(jié)合當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)鼓勵(lì)就業(yè)政策，招聘鼓勵(lì)政策內(nèi)的人員，進(jìn)行稅費(fèi)籌劃。如結(jié)合新疆“新黨發(fā)【2009】11號”促進(jìn)就業(yè)工作的文件中第一、二項(xiàng)中對吸納大中專畢業(yè)生、新疆籍員工就業(yè)并與其簽訂不少于1年期限勞動(dòng)合同的企業(yè)，按實(shí)際履行期限給予不超過3年的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼。因此，企業(yè)在做人工費(fèi)預(yù)算時(shí)，考慮充分利用該項(xiàng)政策也是有效降低企業(yè)人工成本的一種方式。

由此可見，企業(yè)納稅籌劃有時(shí)也應(yīng)換一種角度思考，不拘泥于對稅種的分析，而是結(jié)合當(dāng)?shù)氐墓膭?lì)政策，有針對性的進(jìn)行政策運(yùn)用，以更好的為企業(yè)降本增效。

（二）銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算中的稅務(wù)籌化

在銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算中的明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目，根據(jù)稅法規(guī)定分為三大類：有扣除標(biāo)準(zhǔn)、沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)和給予優(yōu)惠的費(fèi)用，直接影響企業(yè)所得稅的納稅額。企業(yè)應(yīng)將相關(guān)費(fèi)用、損失及扣除額在稅法許可的范圍內(nèi)，充分列支來減少稅基，以降低稅負(fù)。

“營改增”業(yè)務(wù)相關(guān)費(fèi)用的籌化，對一般納稅人來說，應(yīng)根據(jù)“財(cái)稅[2013]37號”文件，對在該范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)四類，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)七大類的應(yīng)稅服務(wù)，要求對方出具增值稅發(fā)票，抵扣相應(yīng)的增值稅從而降低企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)。

篇9

11酒店納稅籌劃的意義

從整體層面而言，酒店主體進(jìn)行納稅籌劃能夠使酒店的稅收支出得到有效節(jié)省。但要深入分析酒店納稅籌劃的意義，還需要從宏觀及微觀兩大角度進(jìn)行分析。

基于宏觀視角而言，酒店的合法節(jié)稅來說，是依照國家在稅收方面的相關(guān)法律法規(guī)存在的披露而進(jìn)行，這在立法機(jī)構(gòu)上來講無疑屬于一類信息反饋。立法機(jī)構(gòu)能夠以酒店的各類納稅籌劃方式，對酒店業(yè)的稅收法律條款及制度進(jìn)行完善，進(jìn)而使酒店納稅籌劃真正符合酒店長期穩(wěn)健的發(fā)展。

基于微觀視角而言，酒店主體進(jìn)行納稅籌劃，能夠使酒店在財(cái)務(wù)管理方面的目標(biāo)得到有效實(shí)現(xiàn)。眾所周知，酒店主要的目標(biāo)是盈利；酒店之所以會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，主要是希望酒店在稅后所獲取的利潤能夠獲得最大限度的提升?；跅l件允許的法律范疇以內(nèi)，酒店主體以誠懇、合理、規(guī)范的態(tài)度進(jìn)行納稅籌劃，則能夠在一定程度上使自身稅負(fù)得到有效減輕，進(jìn)而使財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成為現(xiàn)實(shí)。同時(shí)，酒店進(jìn)行納稅籌劃，還有助于自身在行業(yè)中的競爭力的提高。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多外來酒店企業(yè)紛紛至我國進(jìn)行投資，這樣的情勢對我國酒店造成了發(fā)展方面的壓力。[2]對于我國酒店與其他國家酒店來說，要想使自身競爭力得到有效提升，節(jié)支的增收是關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，在節(jié)支增收得到有效實(shí)現(xiàn)的情況下，還能夠進(jìn)一步使酒店的經(jīng)營能力及盈利能力得到有效提升。從整體層面而言，當(dāng)酒店的納稅籌劃獲得成功，便能夠使酒店的稅收支出得到有效節(jié)省，并且當(dāng)納稅主體實(shí)行了納稅方面的責(zé)任及義務(wù)，也有助于酒店良好品牌形象的打造，在酒店擁有良好的品牌形象的條件下，無疑使酒店在行業(yè)中的競爭力得到有效提升。

12酒店納稅籌劃的現(xiàn)狀

在上述分析過程中，從多個(gè)角度認(rèn)識到了酒店納稅籌劃的意義及價(jià)值。雖然我國酒店主體能夠在一定程度上意識到酒店納稅籌劃的價(jià)值意義。但是，在具體實(shí)施過程中尚且存在不足，這也是目前我國酒店納稅籌劃的現(xiàn)狀寫照。酒店要想使納稅籌劃工作得到有效開展，便需要具備符合行業(yè)準(zhǔn)則的納稅籌劃工作人員，且對這部分人員在工作能力水平上也有著較高的要求，包括具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的管理知識及能力，具備稅法方面的專業(yè)知識等，此外還需要具備溝通能力、營銷能力等。[3]當(dāng)納稅籌劃人員具備以上能力的基礎(chǔ)上，才能夠?yàn)榫频昙{稅籌劃提出科學(xué)有效的方案，進(jìn)而為酒店納稅籌劃工作的順利開展提供有效保障。但是，現(xiàn)狀而言，酒店在這方面尚且較為薄弱，納稅籌劃人員的專業(yè)技術(shù)顯得不夠好。并且，部分酒店的財(cái)務(wù)工作人員在對酒店進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的情況下，尚且采取記賬核算的模式，此類模式較為傳統(tǒng)，難以使計(jì)劃管理的價(jià)值作用充分展現(xiàn)出來。并且，酒店的財(cái)務(wù)管理人員在國家有關(guān)稅收法律法規(guī)及政策方面存在認(rèn)識不充分的情況，顯然這將在很大程度上制約酒店納稅籌劃的發(fā)展?；谡w層面分析，酒店自身在納稅籌劃專業(yè)人才方面比較匱乏，這樣便難以使稅負(fù)得到合理、規(guī)范的減輕。倘若考慮外聘稅收籌劃技術(shù)人才，則無疑增加了酒店的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，我國酒店納稅籌劃工作想要得到充分有效的開展，還需要做好多方面的強(qiáng)化工作。

2酒店財(cái)務(wù)管理中經(jīng)營環(huán)節(jié)的納稅籌劃需完善的關(guān)鍵點(diǎn)分析

21合理選擇固定資產(chǎn)折舊策略

對于酒店行業(yè)來說，其資金是非常密集的，固定資產(chǎn)在所有資產(chǎn)當(dāng)中所占比重大概為80%，并且其固定資產(chǎn)在投資回收上的期限比較長。從中可知，酒店的固定資產(chǎn)變現(xiàn)能力較弱，這一特點(diǎn)便使得酒店基于經(jīng)營管理過程中潛在比較大的風(fēng)險(xiǎn)。所以，便有必要對酒店固定資產(chǎn)進(jìn)行管理?；诰频戤?dāng)中的固定資產(chǎn)折舊額在成本費(fèi)用總額當(dāng)中所占的比重較大，其折舊計(jì)算方法會(huì)對折舊費(fèi)用產(chǎn)生直接性的影響，進(jìn)而使整體成本費(fèi)用受到影響。所以，酒店在納稅籌劃過程中，便有必要合理選擇固定資產(chǎn)折舊策略，在對成本費(fèi)用進(jìn)行合理調(diào)整的基礎(chǔ)上，讓其實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化成本值。這樣，便能夠最大化地與利潤抵消，最終使稅收負(fù)擔(dān)獲得有效減輕。此外，酒店在選擇固定資產(chǎn)折舊策略的情況下，可能會(huì)采取加速折舊法的方式，此方法可行，但需充分注意幾點(diǎn)要求：其一，必須與國家稅收法律法規(guī)相符合；其二，必須與國家及酒店自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制定規(guī)定相符合；其三，需與酒店主體具備的固定資產(chǎn)資金運(yùn)動(dòng)特點(diǎn)相結(jié)合。這樣才能夠使酒店納稅籌劃顯得更加合理及科學(xué)。

22規(guī)范選擇存貨計(jì)價(jià)策略

我國規(guī)模較大、規(guī)范程度較好的酒店通常具備商品與餐飲兩大部門。為使生產(chǎn)經(jīng)營及銷售經(jīng)營的需求得到有效確保，兩大部門均會(huì)采取存儲(chǔ)貨物的行為或手段。在存貨的條件下，便需要相應(yīng)的資金作支撐，從而產(chǎn)生相應(yīng)的成本費(fèi)用。因此，酒店存貨計(jì)價(jià)是否正確，便對會(huì)計(jì)核算當(dāng)中結(jié)轉(zhuǎn)每期小時(shí)成本的數(shù)額產(chǎn)生直接性的影響，進(jìn)一步使酒店當(dāng)期的稅收負(fù)擔(dān)受到影響。在這樣的情況下，對于酒店來說，規(guī)范地選擇存貨計(jì)價(jià)策略便顯得極為重要。其中，個(gè)別計(jì)價(jià)法基于具體實(shí)施中工作負(fù)荷較大，并且成本較高，在大多數(shù)存貨當(dāng)中適用性不高。在市場價(jià)格發(fā)生波動(dòng)的情況下，酒店便有必要使用加權(quán)平均法，以此使利潤的波動(dòng)受到影響，讓應(yīng)納稅所得額維持平衡。在物價(jià)降低的情況下，便可以使用先進(jìn)先出法，主要是由于這個(gè)時(shí)候期末存貨成本比較低，期初銷貨成本比較高，銷貨毛利比較低，便能夠使所得稅實(shí)現(xiàn)緩繳?？傊?，根據(jù)酒店實(shí)際存貨情況，規(guī)范選擇存貨計(jì)價(jià)策略非常關(guān)鍵。

23做好兼營銷售方面的籌劃工作

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二、稅率的變化原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33％（特區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)為15％，全年應(yīng)納稅所得額3萬元-10萬元的，為27％；3萬元以下的，為18％）；外資企業(yè)所得稅稅率為30％，外加3%的地方所得稅。

新所得稅法規(guī)定法定稅率統(tǒng)一為25％，國家需要重點(diǎn)扶持的商新技術(shù)企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)（末在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所）為20％。

應(yīng)對稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向商新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，用好用足新所得稅法的優(yōu)惠政策。另外，小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，把握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。

三、應(yīng)稅收入認(rèn)定變化原所得稅法規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（納稅人取得與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。新所得稅法則規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入（如財(cái)政撥款等）、免稅收入（國債利息等）、各項(xiàng)扣除（成本費(fèi)用等）以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

新所得稅法下，應(yīng)納稅所得額構(gòu)成變動(dòng)，所得稅申報(bào)表的內(nèi)容也將跟著變化調(diào)整，企業(yè)應(yīng)注意應(yīng)納稅所得額計(jì)算內(nèi)容的變動(dòng)、有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算口徑的變動(dòng)、收入確定的變動(dòng)以及稅前扣除內(nèi)容的變動(dòng)等，準(zhǔn)確把握，正確計(jì)算繳納所得稅，以免產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、稅前扣除規(guī)定變化新所得稅法對企業(yè)稅前扣除的規(guī)定有較大變化，主要有：

1、取消計(jì)稅工資規(guī)定。

新所得稅法取消計(jì)稅工資制度，對真實(shí)、合法的工資支出給予扣除，即對工資的扣除強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生的、與收入有關(guān)的、合理的支出。取消計(jì)稅工資規(guī)定對內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)很大的利好政策，但企業(yè)在作稅前抵扣工資支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大大超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定為"非合理的支出"，而予以納稅調(diào)整。

2、對公益性捐贈(zèng)扣除放寬。

新所得稅法對公益性捐贈(zèng)扣除在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，允許扣除。原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除。

除了扣除比例變化，企業(yè)還應(yīng)注意公益性捐贈(zèng)扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額，新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的數(shù)額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對外公益性捐贈(zèng)能否扣除時(shí)，一定要注意正確計(jì)算扣除基礎(chǔ)，準(zhǔn)確把握可扣除的量。

3、廣告費(fèi)用扣除變化。

原稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出不超過銷售收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除， 超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)（國稅發(fā)[2000]84號）；新稅法沒有具體規(guī)定廣告費(fèi)的扣除比例，在實(shí)施細(xì)則中應(yīng)會(huì)規(guī)定。企業(yè)應(yīng)充分注意廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

4、資產(chǎn)扣除變化。

原相關(guān)稅法規(guī)定納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線法折舊（國稅發(fā)[2000]84號）。新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實(shí)行新稅法的當(dāng)年，對技術(shù)進(jìn)步等原因引起折耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。

五、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整

1、保留的優(yōu)惠政策。

新所得稅法保留國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策，保留從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。還有企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

企業(yè)應(yīng)熟悉優(yōu)惠政策，確定投資方向；另外，在日常核算時(shí)應(yīng)注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件，單獨(dú)歸集核算，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以充分享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

2、取消的優(yōu)惠政策。

新所得稅法適當(dāng)削減區(qū)域優(yōu)惠，取消經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)15％的優(yōu)惠稅率等。

3、擴(kuò)大的優(yōu)惠政策。

在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，新所得稅法對原有優(yōu)惠項(xiàng)目擴(kuò)大了使用范圍或?qū)ο蟆?/p>

（1）對商新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。新所得稅法規(guī)定對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15％的優(yōu)惠稅率。原所得稅法規(guī)定要在國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15％的優(yōu)惠稅率，新法取消了地域限制。因此，企業(yè)應(yīng)密切注意國家對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，包括高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。

（2）對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。新所得稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。原所得稅法對此無規(guī)定，但《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2007]31號）對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)規(guī)定了優(yōu)惠政策。該文規(guī)定，新設(shè)一個(gè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對投資中小型高新技術(shù)企業(yè)的投資額的70％可以抵減所得稅。企業(yè)應(yīng)注意新所得稅法實(shí)施細(xì)則對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，參照原各地的規(guī)定（如對注冊資本的規(guī)定，對投資對象為中小型商新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定等），及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，爭取享受稅收優(yōu)惠。

4、替代的優(yōu)惠政策。

這部分優(yōu)惠對象不變，但以新的計(jì)算方法替代原有的計(jì)算方法，包括：

（1）安置殘疾人等就業(yè)從減免企業(yè)所得稅變?yōu)閷Π仓萌藛T工資的加計(jì)扣除。新所得稅法對安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資給予加計(jì)扣除，即把優(yōu)惠政策與人頭掛鉤。原所得稅法規(guī)定，企業(yè)安置"四殘人員"占生產(chǎn)人員總數(shù)的10％以上的，減半征收企業(yè)所得稅；達(dá)到35％，免征企業(yè)所得稅；達(dá)到50％，增值稅即征即退。

（2）對資源綜合利用生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入減免稅改為減計(jì)收入。新所得稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。原所得稅法對該部分收入給予減免稅。

（3）購買國產(chǎn)設(shè)備投資額抵免稅改為購買專用設(shè)備投資額抵免稅。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵兔。原稅法規(guī)定凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需的國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免（財(cái)稅字[1999]290號）。

新所得稅法對購買專用設(shè)備投資抵兔的規(guī)定更加簡潔，且無購買對象限制。

六、增加對居民與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定企業(yè)首先應(yīng)明確對居民與非居民企業(yè)的判斷及其納稅規(guī)定。

居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)稅所得為來源于全球所得，適用25％的稅率。非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)場所以及在境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所，但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)。前者的應(yīng)稅所得為境內(nèi)所得、境外與機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的所得，適用25％的稅率；后者應(yīng)稅所得為來源于境內(nèi)的所得，適用20％的稅率。企業(yè)應(yīng)了解"居民企業(yè)"和"非居民企業(yè)"的概念，熟悉居民、非居民企業(yè)不同所得來源的納稅規(guī)定。

七、新增反避稅條款新所得稅法新增的反避稅條款（即第六章特別納稅調(diào)整）包括：

1、對企業(yè)交易事項(xiàng)的安排是否具有合理商業(yè)目的的認(rèn)定。

新所得稅法第四十七條規(guī)定，對企業(yè)實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，企業(yè)以節(jié)稅為目的的納稅籌劃一定要在稅法允許的范圍內(nèi)，并有充分的理由與證據(jù)，策劃的交易事項(xiàng)應(yīng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

2、對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的規(guī)定。

對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來，新所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

特別對兩頭在外的來料加工企業(yè)，事先達(dá)成預(yù)約定價(jià)，可減少稅務(wù)機(jī)關(guān)重新定價(jià)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至對一些特殊原材料還可享受商成本加成的預(yù)約定價(jià)優(yōu)惠。

另外，新所得稅法第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。因此，有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，還應(yīng)密切關(guān)注即將出臺的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來資料管理辦法》，按照要求妥善管理關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來資料。

八、規(guī)定過渡性政策新所得稅法同時(shí)在附則中規(guī)定了過渡期優(yōu)惠政策的銜接，包括：

1、低稅率優(yōu)惠的過渡。

新所得稅法規(guī)定，原享受低稅率優(yōu)惠的，有五年的過渡期，逐步過渡到新稅率。即從新所得稅法之日（2007年3月16日）之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的，可以在新稅法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)要新設(shè)公司，可考慮暫不新設(shè)，用老企業(yè)來做新業(yè)務(wù)，或通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè)，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。