導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的1篇大型冷庫建設(shè)項(xiàng)目成本核算研究，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和人民生活水平的提高，冷鏈?zhǔn)称焚|(zhì)量和安全引發(fā)社會(huì)的高度重視，冷鏈物流越來越受關(guān)注，冷庫建設(shè)也在近幾年以30%的增長(zhǎng)速度迅猛發(fā)展。然而，相比發(fā)達(dá)國家，我國冷庫容量及建設(shè)速度均存在一定差距，如美國人口是我國人口的1/6，而冷庫容量是我國的3.5倍，日本人口僅為我國人口的1/10，冷庫容量卻是我國的2倍。從冷庫自動(dòng)化水平來看，歐美發(fā)達(dá)國家的大型冷庫已基本實(shí)現(xiàn)了全自動(dòng)化的溫度控制、沖霜、液位控制、自動(dòng)保護(hù)、自動(dòng)報(bào)警、自動(dòng)記錄等，而我國10，000噸級(jí)以上的全自動(dòng)化大型冷庫數(shù)量非常少?？梢?，我國現(xiàn)有冷庫容量不足且自動(dòng)化水平和效率還相對(duì)較低。因此，攻克大型自動(dòng)化立體冷庫建設(shè)中的機(jī)械化、自動(dòng)化、信息化、智能化等關(guān)鍵技術(shù)，建設(shè)足夠容量的大型自動(dòng)化立體冷庫十分迫切。

作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)各種作業(yè)的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用率，進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。目前，大型自動(dòng)化立體冷庫建設(shè)單位在對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行管控時(shí)，往往以項(xiàng)目為成本核算對(duì)象，采用傳統(tǒng)成本法對(duì)單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立成本核算，即在成本預(yù)算階段，由公司財(cái)務(wù)部和項(xiàng)目經(jīng)理人聯(lián)合規(guī)劃、設(shè)計(jì)，與建設(shè)公司一同按照政策規(guī)定的資源成本的定額價(jià)以及估計(jì)要消耗的資源數(shù)量計(jì)算出成本結(jié)果；在成本控制階段，財(cái)務(wù)部門根據(jù)每個(gè)季度的月用款計(jì)劃表和工程用料清單跟蹤材料耗用情況，將結(jié)果反饋給項(xiàng)目經(jīng)理，由項(xiàng)目經(jīng)理監(jiān)管工程資源使用情況和施工情況，監(jiān)督施工人員在能保質(zhì)保量完成施工的情況下，最大限度地節(jié)約施工成本；在成本分析階段，財(cái)務(wù)人員根據(jù)前期的計(jì)劃用款耗料計(jì)劃表和實(shí)際用款耗料計(jì)劃表編制“價(jià)格差異表”，分析計(jì)劃和實(shí)際用款耗料產(chǎn)生差異的原因。這種傳統(tǒng)成本法存在成本預(yù)算不準(zhǔn)確、成本控制不及時(shí)等問題。因此，迫切需要構(gòu)建一套符合現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度的大型冷庫成本核算體系，這對(duì)挖掘降低大型冷庫建設(shè)成本潛能、提高資源優(yōu)化配置具有十分重要的意義。

一、應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性

國內(nèi)外冷鏈物流業(yè)越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)焦點(diǎn)之一是大型冷庫的建設(shè)速度和建設(shè)水平，與之相應(yīng)的建設(shè)與運(yùn)行管理成本的控制也愈加受到相關(guān)企業(yè)的高度關(guān)注。大多數(shù)企業(yè)仍采用常規(guī)成本核算方法，這種成本核算方法既耗時(shí)耗力又浪費(fèi)人工成本，且易出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤，是造成成本預(yù)算不準(zhǔn)確、成本控制不及時(shí)等問題的重要原因。因此，冷鏈物流企業(yè)若要提升自身的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和確保行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，則必須優(yōu)化成本控制技術(shù)與方法，提升成本管理水平。作業(yè)成本法是一種可行的財(cái)務(wù)管理新方法，其應(yīng)用于大型冷庫建設(shè)與運(yùn)行管理成本核算的可行性可從以下幾個(gè)方面分析：

（一）主要應(yīng)用條件與作業(yè)成本法的基本要求相適應(yīng)。一是間接費(fèi)用占比較高，近年來隨著對(duì)大型冷庫需求量的增加，政府和企業(yè)都逐步增加了對(duì)大型冷庫建設(shè)的投入，使得大型冷庫的建設(shè)規(guī)模越來越大、建設(shè)速度越來越快、建設(shè)水平越來越高，與之相應(yīng)的是管理人員工資、辦公費(fèi)和福利費(fèi)、物料消耗費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)及大型冷庫設(shè)施設(shè)備折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等間接費(fèi)用也不斷增加，間接費(fèi)用占比較高。二是大型冷庫企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化的受認(rèn)可程度不斷提升。三是企業(yè)成本信息準(zhǔn)確度與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性越來越高。以上發(fā)展均為大型冷庫企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法提供可能。

（二）成本管理動(dòng)機(jī)與成本作業(yè)法的管理目標(biāo)相適應(yīng)。大型冷庫建設(shè)與運(yùn)營企業(yè)成本管理的目的是促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)支、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)核算和提高企業(yè)整體管理水平，核心是強(qiáng)化成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，這與成本作業(yè)法的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)與成本管理目的完全相適應(yīng)。通過定期計(jì)算、檢核、分析、抽查大型冷庫建設(shè)與各個(gè)運(yùn)營環(huán)節(jié)的成本信息，既有利于對(duì)非增值作業(yè)成本的去除，也能夠最大限度降低增值性作業(yè)成本。

（三）人員素質(zhì)和硬件設(shè)施條件與作業(yè)成本法要求的保障條件相適應(yīng)。作業(yè)成本法運(yùn)算方式復(fù)雜且依賴全面而精確的成本信息，信息化管理平臺(tái)等硬件設(shè)施是高效數(shù)據(jù)采集、處理與分析的技術(shù)性保障，經(jīng)過幾年建設(shè)與發(fā)展，大型冷庫建設(shè)與運(yùn)營各單位完全具備了作業(yè)成本法需要的硬件設(shè)施。同時(shí)，目前大型冷庫建設(shè)與運(yùn)營企業(yè)的會(huì)計(jì)人員基本都具備了大學(xué)本科以上學(xué)歷，且普遍配備了會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師或總會(huì)計(jì)師。這些為作業(yè)成本法在大型冷庫建設(shè)與運(yùn)營企業(yè)的應(yīng)用提供了可靠保障。

二、作業(yè)成本法核算體系的構(gòu)建原則

構(gòu)建基于作業(yè)成本法的成本控制體系應(yīng)遵循一般性會(huì)計(jì)原則，在大型冷庫企業(yè)中實(shí)施作業(yè)成本核算系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：

（一）簡(jiǎn)便易行的原則。這是構(gòu)建作業(yè)成本控制體系的基本原則。相對(duì)于傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法所需要的數(shù)據(jù)量和核算步驟略顯龐大和復(fù)雜，是一種立體式和時(shí)空特性明顯的核算方法，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源于多種工作層面和不同工作時(shí)段，參與體系運(yùn)行的既有財(cái)務(wù)部門、維修部門也有管理部門，既有財(cái)務(wù)人員也有非財(cái)務(wù)人員。特別是涉及到非財(cái)務(wù)工作人員時(shí)，容易對(duì)多種概念產(chǎn)生混淆，且難以準(zhǔn)確把握作業(yè)成本法需要的多種信息，數(shù)據(jù)整理耗費(fèi)時(shí)間也更多?；诖耍笞鳂I(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)必須簡(jiǎn)單易行，各種運(yùn)算公式應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)潔且便于理解，憑證中文字信息應(yīng)當(dāng)規(guī)范明確，同時(shí)賬戶應(yīng)格式簡(jiǎn)潔明晰、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，避免因操作人員的判斷失誤導(dǎo)致核算結(jié)果產(chǎn)生偏差。

（二）相對(duì)穩(wěn)定性和適時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)動(dòng)相結(jié)合的原則。這是構(gòu)建作業(yè)成本控制體系的靈活性原則。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，大型自動(dòng)化立體冷庫企業(yè)為了適應(yīng)其所生存和發(fā)展的環(huán)境，必將會(huì)根據(jù)冷鏈物流市場(chǎng)或電子商務(wù)發(fā)展情況和自身經(jīng)營情況適時(shí)地調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營方式，故而冷庫企業(yè)的產(chǎn)品線和組織結(jié)構(gòu)就會(huì)發(fā)生某些適時(shí)改變，這就需要在作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)過程中預(yù)先考慮到冷庫企業(yè)將來可能會(huì)發(fā)生的這些改變，在某些核算模塊中預(yù)設(shè)能夠適時(shí)調(diào)整的功能算法以適應(yīng)可能出現(xiàn)的變化。

（三）準(zhǔn)確性要求與效益優(yōu)先均衡考慮的原則。這是構(gòu)建作業(yè)成本控制體系的均衡性原則，也是需要遵循的重要原則。為企業(yè)提供及時(shí)、科學(xué)且準(zhǔn)確的成本信息，是作業(yè)成本控制體系的突出優(yōu)勢(shì)，也是該體系與傳統(tǒng)成本核算法的根本區(qū)別。作業(yè)成本控制體系的精確性與成本動(dòng)因的精細(xì)化分析密切相關(guān)，作業(yè)成本動(dòng)因分析得越細(xì)致，作業(yè)成本控制體系獲得的數(shù)據(jù)信息就越精準(zhǔn)。但精細(xì)化的分析也消耗極高的成本，所以作業(yè)成本控制體系在遵循準(zhǔn)確性原則的同時(shí)，需要考慮效益優(yōu)先原則，力爭(zhēng)兩者均衡。如果對(duì)某個(gè)成本動(dòng)因的選擇可使企業(yè)獲得較高收益，且分析該動(dòng)因只需要支付較少的調(diào)研成本，則該成本動(dòng)因具有較高的可選性；反之，則沒有必要選擇該成本動(dòng)因。另外，在確定成本動(dòng)因和作業(yè)中心的過程中，應(yīng)當(dāng)通過分析得出最根本的成本動(dòng)因和最主要的作業(yè)，因?yàn)檫@兩個(gè)因素最容易造成企業(yè)成本費(fèi)用出現(xiàn)較大幅度的波動(dòng)。所以，應(yīng)當(dāng)對(duì)成本動(dòng)因選擇相關(guān)性、作業(yè)中心劃分標(biāo)準(zhǔn)以及數(shù)據(jù)搜集標(biāo)準(zhǔn)作出明確規(guī)定。

三、大型冷庫建設(shè)項(xiàng)目成本構(gòu)成及特點(diǎn)

大型冷庫開發(fā)項(xiàng)目整個(gè)過程中發(fā)生的總成本主要包括項(xiàng)目從前期策劃到竣工交付使用所發(fā)生的全部成本，由開發(fā)成本和間接費(fèi)用兩部分構(gòu)成，如表1所示，其中開發(fā)成本包括土地成本、前期費(fèi)用、建筑安裝工程費(fèi)及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)等，間接費(fèi)用則由辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及財(cái)務(wù)費(fèi)用等支出費(fèi)用組成。（表1）土地成本主要包括土地出讓金、征地費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等，所占比例約為項(xiàng)目總成本的10%～50%，因?qū)嶋H項(xiàng)目不同而不同。前期費(fèi)用主要是大型冷庫建設(shè)前的勘察規(guī)劃、設(shè)計(jì)、報(bào)批報(bào)建等所產(chǎn)生的費(fèi)用，設(shè)計(jì)階段費(fèi)用支出占總成本項(xiàng)目的比重相對(duì)較低，但是對(duì)各階段成本支出的影響卻非常重要，后期施工階段的成本支出很大程度上受項(xiàng)目設(shè)計(jì)的影響，一旦設(shè)計(jì)階段出現(xiàn)問題，就會(huì)引起施工成本過高而嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營利潤，給企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營帶來不利影響。主體工程建設(shè)成本包括從現(xiàn)場(chǎng)開工到最終開發(fā)項(xiàng)目竣工交付使用的整個(gè)環(huán)節(jié)。冷庫型堆垛機(jī)、冷庫貨架、輸送線設(shè)備、冷庫門、冷庫板及制冷系統(tǒng)等關(guān)鍵結(jié)構(gòu)都在本階段完成，其成本支出主要由這些關(guān)鍵結(jié)構(gòu)的直接材料、人工費(fèi)用、機(jī)械設(shè)備等構(gòu)成，是建設(shè)項(xiàng)目中人力、物力、財(cái)力等各方面投入最多的階段，也整個(gè)項(xiàng)目中的核心環(huán)節(jié)，往往投入成本費(fèi)用比例為項(xiàng)目總成本的60%～90%，也是項(xiàng)目成本控制與優(yōu)化最能產(chǎn)生效益的環(huán)節(jié)。公共配套設(shè)施成本是如園林景觀、水電、煤氣、運(yùn)動(dòng)設(shè)施及其他市政工程配套設(shè)施等的成本，這個(gè)階段的成本支出主要由直接材料、人工費(fèi)用、機(jī)械設(shè)備等方面構(gòu)成。大型冷庫建設(shè)開發(fā)項(xiàng)目中的土地成本、前期費(fèi)用、建筑工程費(fèi)、公共基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)等計(jì)入項(xiàng)目的直接成本中，直接計(jì)入最終的成本核算對(duì)象中。而間接費(fèi)用需要以一定的標(biāo)準(zhǔn)按照成本進(jìn)行分配。依照傳統(tǒng)的成本核算分析方法，某項(xiàng)目的開發(fā)產(chǎn)品成本分配的開發(fā)間接費(fèi)用=該會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的開發(fā)間接費(fèi)用×（該項(xiàng)目開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的直接成本÷各開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的直接成本總額）。

四、作業(yè)成本法下大型冷庫建設(shè)項(xiàng)目成本核算流程

依據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的基本原理，作業(yè)成本法對(duì)大型冷庫建設(shè)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，計(jì)量作業(yè)及成本對(duì)象的成本費(fèi)用，其核心流程是分析作業(yè)并確定作業(yè)中心、分析資源動(dòng)因并歸集資源費(fèi)用、分析作業(yè)成本動(dòng)因并計(jì)算作業(yè)成本、匯總作業(yè)成本并計(jì)算建設(shè)成本，通過作業(yè)成本將所耗費(fèi)的資源與所要完成的工作建立起直觀的聯(lián)系，具體實(shí)施流程如圖1所示。

（一）確定作業(yè)并建立作業(yè)中心。作業(yè)是指為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和任務(wù)所實(shí)施的所有工作，根據(jù)大型冷庫開發(fā)建設(shè)的一般流程，其主要作業(yè)包括項(xiàng)目前期策劃準(zhǔn)備、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、工程施工建設(shè)以及交付前后相關(guān)的管理等多項(xiàng)工作，每個(gè)作業(yè)內(nèi)涵與各時(shí)段所完成的工作內(nèi)容一致。相應(yīng)作業(yè)中心則可以劃分為前期策劃作業(yè)中心、項(xiàng)目設(shè)計(jì)作業(yè)中心、工程建設(shè)作業(yè)中心和大型冷庫建設(shè)前后的管理作業(yè)中心等，其中前期策劃作業(yè)中心主要實(shí)施包括市場(chǎng)分析、風(fēng)險(xiǎn)分析等在內(nèi)的項(xiàng)目前期可行性分析，產(chǎn)生成本費(fèi)用包括前期調(diào)查費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、審查費(fèi)用等；項(xiàng)目設(shè)計(jì)作業(yè)中心主要實(shí)施項(xiàng)目勘察規(guī)劃、設(shè)計(jì)、報(bào)批報(bào)建、征地拆遷等工作，相應(yīng)成本費(fèi)用為勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、報(bào)批報(bào)建費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等；項(xiàng)目工程建設(shè)作業(yè)中心主要實(shí)施大型冷庫地基基礎(chǔ)、混凝及鋼筋、土型堆垛機(jī)、貨架、輸送線、冷庫板及制冷系統(tǒng)以及防水隔熱等方面的建設(shè)，相應(yīng)成本費(fèi)用為材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)電設(shè)備費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、檢測(cè)試驗(yàn)以及施工機(jī)械使用與折舊費(fèi)等；項(xiàng)目管理作業(yè)中心的主要成本費(fèi)用為大型冷庫建設(shè)期的水電費(fèi)、管理人員工資以及相關(guān)的管理費(fèi)用等。（表2）

（二）分析資源動(dòng)因，歸集資源費(fèi)用。資源是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的成本與費(fèi)用，是作業(yè)消耗的對(duì)象，最終分別計(jì)入產(chǎn)品成本的人力、物力、財(cái)力。根據(jù)作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的基本原理，通過綜合分析和梳理，按資源動(dòng)因?qū)⒔ㄔO(shè)大型冷庫所消耗的資源進(jìn)行歸集并分配至各個(gè)作業(yè)中心。大型冷庫建設(shè)的資源動(dòng)因可以分為特定作業(yè)的資源動(dòng)因和混合作業(yè)的資源動(dòng)因，特定作業(yè)的資源動(dòng)因可直接分配到具體作業(yè)，混合作業(yè)動(dòng)因則需要按照一定的分配原則分配到相關(guān)作業(yè)中，調(diào)查費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、審查費(fèi)用、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、報(bào)批報(bào)建費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、原材料、輔助材料、機(jī)電設(shè)備、控制系統(tǒng)、加工制造費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、包裝運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、燃料費(fèi)等都為特定作業(yè)的資源動(dòng)因，人工工資、辦公費(fèi)、管理費(fèi)等間接經(jīng)費(fèi)則需要按照一定的分配原則分配到相關(guān)作業(yè)中。表3所示是大型冷庫建設(shè)的資源動(dòng)因及歸集到相應(yīng)的作業(yè)中心的情況。（表3）

（三）確定成本動(dòng)因，計(jì)算作業(yè)成本。成本動(dòng)因是導(dǎo)致對(duì)于資源消耗變化、影響質(zhì)量和周期時(shí)間的事件和情形。一個(gè)作業(yè)可能具有多個(gè)動(dòng)因，成本動(dòng)因并不需要數(shù)量化，但是它對(duì)于作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因的選擇有重要影響。選擇成本動(dòng)因遵循兩個(gè)原則：一是成本動(dòng)因數(shù)據(jù)的可獲得性，在成本效益的原則下選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因；二是作業(yè)實(shí)際消耗量與成本動(dòng)因分配消耗量之間的相關(guān)程度，相關(guān)程度越高，核算結(jié)果越精確，越能還原真實(shí)成本。根據(jù)表3計(jì)算作業(yè)成本，即作業(yè)成本=耗用該作業(yè)的成本動(dòng)因量×作業(yè)動(dòng)因分配率；而作業(yè)動(dòng)因分配率是各產(chǎn)品消耗的資源動(dòng)因占總動(dòng)因量的比重，動(dòng)因總量可以根據(jù)現(xiàn)有的成本管理數(shù)據(jù)獲得，作業(yè)動(dòng)因分配率＝某作業(yè)中心的作業(yè)成本/該作業(yè)中心可提供的作業(yè)總量。

（四）匯總作業(yè)成本，計(jì)算建設(shè)成本。大型冷庫建設(shè)的總成本=直接材料+直接人工+加工制造費(fèi)用。通過上述計(jì)算，得出各作業(yè)中心的作業(yè)成本，匯總形成各作業(yè)成本，計(jì)算出大型冷庫建設(shè)總成本。綜上，構(gòu)建大型冷庫建設(shè)成本核算體系是進(jìn)一步提升企業(yè)管理水平的必然選擇，通過全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映大型冷庫建設(shè)中所有成本信息，能夠強(qiáng)化成本意識(shí)，實(shí)現(xiàn)資源統(tǒng)籌，優(yōu)化資源配置。采用資源動(dòng)因的方式追溯或分配到成本核算對(duì)象中，能夠更加真實(shí)、準(zhǔn)確地提供產(chǎn)品核算的成本信息，能夠幫助企業(yè)管理者判斷出哪些作業(yè)為增值作業(yè)，哪些作業(yè)為非增值作業(yè)，便于對(duì)整個(gè)開發(fā)過程的流程進(jìn)行控制，能夠有效提升內(nèi)部管理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，作業(yè)成本法在大型冷庫建設(shè)中的運(yùn)用也要求公司提升信息化管理手段，強(qiáng)化人力資源管理水平，提高過程監(jiān)控質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管控中的問題并及時(shí)尋找解決方法，保證作業(yè)成本法中的細(xì)化成本目標(biāo)能夠在各環(huán)節(jié)與流程當(dāng)中被切實(shí)貫徹與執(zhí)行，進(jìn)而提高作業(yè)成本法管理成效。

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［5］程志軍.作業(yè)成本法在T建設(shè)公司工程項(xiàng)目中的應(yīng)用思考———以土地改建項(xiàng)目為例［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2021（12）.

作者:彭天藍(lán) 單位:湖南電氣職業(yè)技術(shù)學(xué)院