導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的1篇大型冷庫建設項目成本核算研究，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

隨著我國國民經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展和人民生活水平的提高，冷鏈食品質(zhì)量和安全引發(fā)社會的高度重視，冷鏈物流越來越受關注，冷庫建設也在近幾年以30%的增長速度迅猛發(fā)展。然而，相比發(fā)達國家，我國冷庫容量及建設速度均存在一定差距，如美國人口是我國人口的1/6，而冷庫容量是我國的3.5倍，日本人口僅為我國人口的1/10，冷庫容量卻是我國的2倍。從冷庫自動化水平來看，歐美發(fā)達國家的大型冷庫已基本實現(xiàn)了全自動化的溫度控制、沖霜、液位控制、自動保護、自動報警、自動記錄等，而我國10，000噸級以上的全自動化大型冷庫數(shù)量非常少?？梢姡覈F(xiàn)有冷庫容量不足且自動化水平和效率還相對較低。因此，攻克大型自動化立體冷庫建設中的機械化、自動化、信息化、智能化等關鍵技術，建設足夠容量的大型自動化立體冷庫十分迫切。

作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎，對各種作業(yè)的間接費用采用不同的間接費用率，進行成本分配的成本計算方法。目前，大型自動化立體冷庫建設單位在對項目成本進行管控時，往往以項目為成本核算對象，采用傳統(tǒng)成本法對單個項目進行獨立成本核算，即在成本預算階段，由公司財務部和項目經(jīng)理人聯(lián)合規(guī)劃、設計，與建設公司一同按照政策規(guī)定的資源成本的定額價以及估計要消耗的資源數(shù)量計算出成本結果；在成本控制階段，財務部門根據(jù)每個季度的月用款計劃表和工程用料清單跟蹤材料耗用情況，將結果反饋給項目經(jīng)理，由項目經(jīng)理監(jiān)管工程資源使用情況和施工情況，監(jiān)督施工人員在能保質(zhì)保量完成施工的情況下，最大限度地節(jié)約施工成本；在成本分析階段，財務人員根據(jù)前期的計劃用款耗料計劃表和實際用款耗料計劃表編制“價格差異表”，分析計劃和實際用款耗料產(chǎn)生差異的原因。這種傳統(tǒng)成本法存在成本預算不準確、成本控制不及時等問題。因此，迫切需要構建一套符合現(xiàn)行政府會計制度的大型冷庫成本核算體系，這對挖掘降低大型冷庫建設成本潛能、提高資源優(yōu)化配置具有十分重要的意義。

一、應用作業(yè)成本法的可行性

國內(nèi)外冷鏈物流業(yè)越來越激烈的競爭焦點之一是大型冷庫的建設速度和建設水平，與之相應的建設與運行管理成本的控制也愈加受到相關企業(yè)的高度關注。大多數(shù)企業(yè)仍采用常規(guī)成本核算方法，這種成本核算方法既耗時耗力又浪費人工成本，且易出現(xiàn)計算錯誤，是造成成本預算不準確、成本控制不及時等問題的重要原因。因此，冷鏈物流企業(yè)若要提升自身的企業(yè)經(jīng)濟效益和確保行業(yè)競爭優(yōu)勢，則必須優(yōu)化成本控制技術與方法，提升成本管理水平。作業(yè)成本法是一種可行的財務管理新方法，其應用于大型冷庫建設與運行管理成本核算的可行性可從以下幾個方面分析：

（一）主要應用條件與作業(yè)成本法的基本要求相適應。一是間接費用占比較高，近年來隨著對大型冷庫需求量的增加，政府和企業(yè)都逐步增加了對大型冷庫建設的投入，使得大型冷庫的建設規(guī)模越來越大、建設速度越來越快、建設水平越來越高，與之相應的是管理人員工資、辦公費和福利費、物料消耗費、勞動保護費及大型冷庫設施設備折舊費、修理費、水電費等間接費用也不斷增加，間接費用占比較高。二是大型冷庫企業(yè)的會計信息化不斷發(fā)展，會計信息化的受認可程度不斷提升。三是企業(yè)成本信息準確度與財務數(shù)據(jù)準確性越來越高。以上發(fā)展均為大型冷庫企業(yè)應用作業(yè)成本法提供可能。

（二）成本管理動機與成本作業(yè)法的管理目標相適應。大型冷庫建設與運營企業(yè)成本管理的目的是促進增產(chǎn)節(jié)支、強化經(jīng)濟核算和提高企業(yè)整體管理水平，核心是強化成本規(guī)劃、成本計算、成本控制和業(yè)績評價，這與成本作業(yè)法的獨特優(yōu)勢與成本管理目的完全相適應。通過定期計算、檢核、分析、抽查大型冷庫建設與各個運營環(huán)節(jié)的成本信息，既有利于對非增值作業(yè)成本的去除，也能夠最大限度降低增值性作業(yè)成本。

（三）人員素質(zhì)和硬件設施條件與作業(yè)成本法要求的保障條件相適應。作業(yè)成本法運算方式復雜且依賴全面而精確的成本信息，信息化管理平臺等硬件設施是高效數(shù)據(jù)采集、處理與分析的技術性保障，經(jīng)過幾年建設與發(fā)展，大型冷庫建設與運營各單位完全具備了作業(yè)成本法需要的硬件設施。同時，目前大型冷庫建設與運營企業(yè)的會計人員基本都具備了大學本科以上學歷，且普遍配備了會計師、高級會計師或總會計師。這些為作業(yè)成本法在大型冷庫建設與運營企業(yè)的應用提供了可靠保障。

二、作業(yè)成本法核算體系的構建原則

構建基于作業(yè)成本法的成本控制體系應遵循一般性會計原則，在大型冷庫企業(yè)中實施作業(yè)成本核算系統(tǒng)時，應遵循以下原則：

（一）簡便易行的原則。這是構建作業(yè)成本控制體系的基本原則。相對于傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法所需要的數(shù)據(jù)量和核算步驟略顯龐大和復雜，是一種立體式和時空特性明顯的核算方法，基礎數(shù)據(jù)來源于多種工作層面和不同工作時段，參與體系運行的既有財務部門、維修部門也有管理部門，既有財務人員也有非財務人員。特別是涉及到非財務工作人員時，容易對多種概念產(chǎn)生混淆，且難以準確把握作業(yè)成本法需要的多種信息，數(shù)據(jù)整理耗費時間也更多?；诖?，要求作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設計必須簡單易行，各種運算公式應當簡潔且便于理解，憑證中文字信息應當規(guī)范明確，同時賬戶應格式簡潔明晰、標準統(tǒng)一，避免因操作人員的判斷失誤導致核算結果產(chǎn)生偏差。

（二）相對穩(wěn)定性和適時動態(tài)調(diào)動相結合的原則。這是構建作業(yè)成本控制體系的靈活性原則。在激烈的市場競爭環(huán)境下，大型自動化立體冷庫企業(yè)為了適應其所生存和發(fā)展的環(huán)境，必將會根據(jù)冷鏈物流市場或電子商務發(fā)展情況和自身經(jīng)營情況適時地調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營方式，故而冷庫企業(yè)的產(chǎn)品線和組織結構就會發(fā)生某些適時改變，這就需要在作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設計過程中預先考慮到冷庫企業(yè)將來可能會發(fā)生的這些改變，在某些核算模塊中預設能夠適時調(diào)整的功能算法以適應可能出現(xiàn)的變化。

（三）準確性要求與效益優(yōu)先均衡考慮的原則。這是構建作業(yè)成本控制體系的均衡性原則，也是需要遵循的重要原則。為企業(yè)提供及時、科學且準確的成本信息，是作業(yè)成本控制體系的突出優(yōu)勢，也是該體系與傳統(tǒng)成本核算法的根本區(qū)別。作業(yè)成本控制體系的精確性與成本動因的精細化分析密切相關，作業(yè)成本動因分析得越細致，作業(yè)成本控制體系獲得的數(shù)據(jù)信息就越精準。但精細化的分析也消耗極高的成本，所以作業(yè)成本控制體系在遵循準確性原則的同時，需要考慮效益優(yōu)先原則，力爭兩者均衡。如果對某個成本動因的選擇可使企業(yè)獲得較高收益，且分析該動因只需要支付較少的調(diào)研成本，則該成本動因具有較高的可選性；反之，則沒有必要選擇該成本動因。另外，在確定成本動因和作業(yè)中心的過程中，應當通過分析得出最根本的成本動因和最主要的作業(yè)，因為這兩個因素最容易造成企業(yè)成本費用出現(xiàn)較大幅度的波動。所以，應當對成本動因選擇相關性、作業(yè)中心劃分標準以及數(shù)據(jù)搜集標準作出明確規(guī)定。

三、大型冷庫建設項目成本構成及特點

大型冷庫開發(fā)項目整個過程中發(fā)生的總成本主要包括項目從前期策劃到竣工交付使用所發(fā)生的全部成本，由開發(fā)成本和間接費用兩部分構成，如表1所示，其中開發(fā)成本包括土地成本、前期費用、建筑安裝工程費及基礎設施建設費等，間接費用則由辦公費用、差旅費、工會經(jīng)費及財務費用等支出費用組成。（表1）土地成本主要包括土地出讓金、征地費、拆遷補償費等，所占比例約為項目總成本的10%～50%，因?qū)嶋H項目不同而不同。前期費用主要是大型冷庫建設前的勘察規(guī)劃、設計、報批報建等所產(chǎn)生的費用，設計階段費用支出占總成本項目的比重相對較低，但是對各階段成本支出的影響卻非常重要，后期施工階段的成本支出很大程度上受項目設計的影響，一旦設計階段出現(xiàn)問題，就會引起施工成本過高而嚴重影響企業(yè)的經(jīng)營利潤，給企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營帶來不利影響。主體工程建設成本包括從現(xiàn)場開工到最終開發(fā)項目竣工交付使用的整個環(huán)節(jié)。冷庫型堆垛機、冷庫貨架、輸送線設備、冷庫門、冷庫板及制冷系統(tǒng)等關鍵結構都在本階段完成，其成本支出主要由這些關鍵結構的直接材料、人工費用、機械設備等構成，是建設項目中人力、物力、財力等各方面投入最多的階段，也整個項目中的核心環(huán)節(jié)，往往投入成本費用比例為項目總成本的60%～90%，也是項目成本控制與優(yōu)化最能產(chǎn)生效益的環(huán)節(jié)。公共配套設施成本是如園林景觀、水電、煤氣、運動設施及其他市政工程配套設施等的成本，這個階段的成本支出主要由直接材料、人工費用、機械設備等方面構成。大型冷庫建設開發(fā)項目中的土地成本、前期費用、建筑工程費、公共基礎設施配套費等計入項目的直接成本中，直接計入最終的成本核算對象中。而間接費用需要以一定的標準按照成本進行分配。依照傳統(tǒng)的成本核算分析方法，某項目的開發(fā)產(chǎn)品成本分配的開發(fā)間接費用=該會計期間實際發(fā)生的開發(fā)間接費用×（該項目開發(fā)產(chǎn)品實際發(fā)生的直接成本÷各開發(fā)產(chǎn)品實際發(fā)生的直接成本總額）。

四、作業(yè)成本法下大型冷庫建設項目成本核算流程

依據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的基本原理，作業(yè)成本法對大型冷庫建設的所有業(yè)務活動進行動態(tài)追蹤，計量作業(yè)及成本對象的成本費用，其核心流程是分析作業(yè)并確定作業(yè)中心、分析資源動因并歸集資源費用、分析作業(yè)成本動因并計算作業(yè)成本、匯總作業(yè)成本并計算建設成本，通過作業(yè)成本將所耗費的資源與所要完成的工作建立起直觀的聯(lián)系，具體實施流程如圖1所示。

（一）確定作業(yè)并建立作業(yè)中心。作業(yè)是指為實現(xiàn)目標和任務所實施的所有工作，根據(jù)大型冷庫開發(fā)建設的一般流程，其主要作業(yè)包括項目前期策劃準備、項目設計、工程施工建設以及交付前后相關的管理等多項工作，每個作業(yè)內(nèi)涵與各時段所完成的工作內(nèi)容一致。相應作業(yè)中心則可以劃分為前期策劃作業(yè)中心、項目設計作業(yè)中心、工程建設作業(yè)中心和大型冷庫建設前后的管理作業(yè)中心等，其中前期策劃作業(yè)中心主要實施包括市場分析、風險分析等在內(nèi)的項目前期可行性分析，產(chǎn)生成本費用包括前期調(diào)查費用、咨詢費用、審查費用等；項目設計作業(yè)中心主要實施項目勘察規(guī)劃、設計、報批報建、征地拆遷等工作，相應成本費用為勘察設計費、報批報建費、拆遷補償費等；項目工程建設作業(yè)中心主要實施大型冷庫地基基礎、混凝及鋼筋、土型堆垛機、貨架、輸送線、冷庫板及制冷系統(tǒng)以及防水隔熱等方面的建設，相應成本費用為材料費、人工費、機電設備費、安裝調(diào)試費、檢測試驗以及施工機械使用與折舊費等；項目管理作業(yè)中心的主要成本費用為大型冷庫建設期的水電費、管理人員工資以及相關的管理費用等。（表2）

（二）分析資源動因，歸集資源費用。資源是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的成本與費用，是作業(yè)消耗的對象，最終分別計入產(chǎn)品成本的人力、物力、財力。根據(jù)作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的基本原理，通過綜合分析和梳理，按資源動因?qū)⒔ㄔO大型冷庫所消耗的資源進行歸集并分配至各個作業(yè)中心。大型冷庫建設的資源動因可以分為特定作業(yè)的資源動因和混合作業(yè)的資源動因，特定作業(yè)的資源動因可直接分配到具體作業(yè)，混合作業(yè)動因則需要按照一定的分配原則分配到相關作業(yè)中，調(diào)查費用、咨詢費用、審查費用、勘察設計費、報批報建費、拆遷補償費、原材料、輔助材料、機電設備、控制系統(tǒng)、加工制造費、安裝調(diào)試費、包裝運輸費、辦公費、燃料費等都為特定作業(yè)的資源動因，人工工資、辦公費、管理費等間接經(jīng)費則需要按照一定的分配原則分配到相關作業(yè)中。表3所示是大型冷庫建設的資源動因及歸集到相應的作業(yè)中心的情況。（表3）

（三）確定成本動因，計算作業(yè)成本。成本動因是導致對于資源消耗變化、影響質(zhì)量和周期時間的事件和情形。一個作業(yè)可能具有多個動因，成本動因并不需要數(shù)量化，但是它對于作業(yè)動因和資源動因的選擇有重要影響。選擇成本動因遵循兩個原則：一是成本動因數(shù)據(jù)的可獲得性，在成本效益的原則下選擇適當?shù)某杀緞右?；二是作業(yè)實際消耗量與成本動因分配消耗量之間的相關程度，相關程度越高，核算結果越精確，越能還原真實成本。根據(jù)表3計算作業(yè)成本，即作業(yè)成本=耗用該作業(yè)的成本動因量×作業(yè)動因分配率；而作業(yè)動因分配率是各產(chǎn)品消耗的資源動因占總動因量的比重，動因總量可以根據(jù)現(xiàn)有的成本管理數(shù)據(jù)獲得，作業(yè)動因分配率＝某作業(yè)中心的作業(yè)成本/該作業(yè)中心可提供的作業(yè)總量。

（四）匯總作業(yè)成本，計算建設成本。大型冷庫建設的總成本=直接材料+直接人工+加工制造費用。通過上述計算，得出各作業(yè)中心的作業(yè)成本，匯總形成各作業(yè)成本，計算出大型冷庫建設總成本。綜上，構建大型冷庫建設成本核算體系是進一步提升企業(yè)管理水平的必然選擇，通過全面、真實、準確反映大型冷庫建設中所有成本信息，能夠強化成本意識，實現(xiàn)資源統(tǒng)籌，優(yōu)化資源配置。采用資源動因的方式追溯或分配到成本核算對象中，能夠更加真實、準確地提供產(chǎn)品核算的成本信息，能夠幫助企業(yè)管理者判斷出哪些作業(yè)為增值作業(yè)，哪些作業(yè)為非增值作業(yè)，便于對整個開發(fā)過程的流程進行控制，能夠有效提升內(nèi)部管理水平和核心競爭力。同時，作業(yè)成本法在大型冷庫建設中的運用也要求公司提升信息化管理手段，強化人力資源管理水平，提高過程監(jiān)控質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)成本管控中的問題并及時尋找解決方法，保證作業(yè)成本法中的細化成本目標能夠在各環(huán)節(jié)與流程當中被切實貫徹與執(zhí)行，進而提高作業(yè)成本法管理成效。

主要參考文獻：

［1］林振強.冷庫制冷系統(tǒng)建設與技術選擇［J］.物流技術與應用，2021（09）.

［2］張簽名.冷庫市場，未來可期［J］.中國儲運，2021（07）.

［3］李連軍，王潤芳.作業(yè)成本法基本原理及應用探討［J］.財經(jīng)問題研究，2000（11）.

［4］陳傳軍，劉利波，劉昭.淺析自動化立體冷庫建設［J］.制造業(yè)自動化，2017.39（08）.

［5］程志軍.作業(yè)成本法在T建設公司工程項目中的應用思考———以土地改建項目為例［J］.財會學習，2021（12）.

作者:彭天藍 單位:湖南電氣職業(yè)技術學院