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篇1

二、我國上市公司內(nèi)部審計信息披露的現(xiàn)狀

（一）人員配置信息披露方面

上市公司內(nèi)部審計部門配備的內(nèi)部審計人員數(shù)量和質(zhì)量直接影響著該公司內(nèi)部審計工作的正常運行。內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德和勝任能力直接影響著內(nèi)部審計職責(zé)的發(fā)揮。從深交所2010到2013年公布的相關(guān)信息可以看出我國上市公司內(nèi)部審計人員配置情況還很不健全，有待進(jìn)一步提高。2010年我國上市公司中披露內(nèi)部審計人員配備的公司有230家，占比51%；2011年我國上市公司中披露的內(nèi)部審計人員配備的公司有241家，占比53.4%；2012年我國上市公司中披露內(nèi)部審計人員配備的公司有250家，占比55.43%。由此可見，近些年來我國上市公司逐漸重視內(nèi)部審計信息披露的相關(guān)內(nèi)容，這是一種好的現(xiàn)象。但是，從總體來看我國上市公司對內(nèi)部審計人員配置的信息披露還不是十分重視，亟待進(jìn)一步加強。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置信息披露方面

根據(jù)深交所公布的2010年至2012年相關(guān)信息可以知道，我國上市公司中大部分都已經(jīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，只有極少數(shù)的上市公司在其的財務(wù)報告中顯示“：內(nèi)部審計機構(gòu)尚未設(shè)置”。因此，可以看出我國大部分上市公司已經(jīng)設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，并且有逐年增加的趨勢。另外，根據(jù)相關(guān)審計學(xué)者和審計的機構(gòu)的研究認(rèn)為內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該隸屬于董事會等最高機構(gòu)，只有這樣才能夠保證審計工作的獨立性和客觀性。目前來看，我國內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬模式主要分為三種：隸屬于董事會、隸屬于總經(jīng)理和隸屬于其他部門。通過研究2010年到2012年的深交所公布的報告總結(jié)得出：我國上市公司中披露內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系的公司，2010年占92.57%；2011年占95.1%；2012年占95.87%，呈現(xiàn)逐年好轉(zhuǎn)的跡象。但是更進(jìn)一步查看各個上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系卻不盡如人意。

三、我國上市公司內(nèi)部審計信息披露的影響因素

對于我國上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置信息披露的影響因素可以歸納為以下幾點：第一，上市公司股東和其他利益相關(guān)者的信息不對稱性導(dǎo)致處于優(yōu)勢地位的上市公司股東偏向于隱藏不利于自身發(fā)展的信息，當(dāng)公司內(nèi)部審計機構(gòu)在設(shè)置方面存在不合理時為了不影響其他利益相關(guān)者對該公司的信任度，選擇不披露的方式進(jìn)行操作。第二，法律法規(guī)的不健全導(dǎo)致了上市公司可以選擇性的披露內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置情況。我國目前對于上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置情況仍采取自愿性披露階段，沒有專門的法律法規(guī)進(jìn)行約束，所以存在部分上市公司沒有及時公布內(nèi)部審計信息披露的現(xiàn)象。

四、政策建議

（一）對于上市公司而言

首先，對于上市公司而言應(yīng)該不斷提高我國上市公司內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。上市公司應(yīng)該定期進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，加強專業(yè)審計知識學(xué)習(xí)的同時應(yīng)該加強國外優(yōu)秀上市公司內(nèi)部審計案例的教學(xué)，讓相關(guān)內(nèi)部審計人員注重質(zhì)和量的雙重學(xué)習(xí)。其次，上市公司應(yīng)該不斷完善其內(nèi)部審計規(guī)范，對于內(nèi)部審計中存在的不足之處及時指正，及時糾正錯誤，實現(xiàn)成本最小化效率最大化的內(nèi)部審計目標(biāo)。

（二）對于政府部門而言

首先，加強相應(yīng)法律法規(guī)的約束。我國有關(guān)上市公司內(nèi)部審計信息披露的規(guī)范還沒有專門的法律法規(guī)進(jìn)行約束，需要相關(guān)政府部門提出相應(yīng)法律條款，對我國上市公司進(jìn)行規(guī)范。其次，加強相關(guān)政府部門對我國上市公司內(nèi)部審計信息披露的監(jiān)管。加強相關(guān)政府部門的監(jiān)管是有效加強我國上市公司內(nèi)部審計信息披露的重要保障。對于違法違規(guī)的上市公司應(yīng)該加大懲罰力度，提高監(jiān)管的有效性和針對性，不斷完善我國資本市場。

（三）利益第三方而言

對于投資者等利益第三方而言，應(yīng)該不斷加強我國上市公司利益第三方的監(jiān)督意識。目前來說我國上市公司投資者等第三方利益相關(guān)者對于上市公司內(nèi)部審計的重視度還不高，對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不夠。利益相關(guān)者應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)內(nèi)部審計，認(rèn)識上市公司內(nèi)部審計信息披露的重要性，能夠及時發(fā)現(xiàn)投資的上市公司所存在的不足，及時改變投資策略將投資風(fēng)險降到最低。

篇2

當(dāng)人們充滿幸福的迎接21世紀(jì)到來的時候，在社會主義市場經(jīng)濟體制方面也頗感喜悅，但在此同時也感覺到了其隱藏的細(xì)微變化。曾經(jīng)在深圳北京等地相繼發(fā)生過虛假會計報表與虛假驗貨案件，更有一些上市的公司發(fā)生過一些虛構(gòu)欺詐的財務(wù)報表事件，在這一連串的案件中，人們不得不反思公司的內(nèi)部治理與內(nèi)部審計的問題，在完善公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計問題上做出了詳細(xì)的探討。

1 公司治理與內(nèi)部審計二者之間的關(guān)系

1.1 內(nèi)部審計是一種治理機制 公司治理作為制度安排，包括了諸多的治理機制。對于治理機制而言，它可以為公司章程對投資者做出保護(hù)的相關(guān)規(guī)定，也可以是相應(yīng)的法律法規(guī)。亦或是市場之間的競爭機制與人為的設(shè)計制度。在現(xiàn)實中，內(nèi)部審計有著極其重要的作用，董事會行使職責(zé)離不開內(nèi)部審計，而他的審計成果也被外部審計有所依賴。所以，內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部諸多事項的助手，進(jìn)而確定為是一種治理機制。

1.2 內(nèi)部審計的作用

1.2.1 內(nèi)部審計對公司股東監(jiān)督經(jīng)營者非常有利 在現(xiàn)代的內(nèi)部審計中，它主要包括兩方面，一方面為管理審計，一方面為財務(wù)審計。

內(nèi)部審計能夠很好的來降低的成本與交易的成本，這充分的表現(xiàn)在財務(wù)會計信息確認(rèn)方面與經(jīng)營領(lǐng)域方面都得到了充分的發(fā)揮。

1.2.2 內(nèi)部審計對公司內(nèi)部的經(jīng)營管理非常有利 對于在監(jiān)督方面而言，內(nèi)部控制即使起到了一定的作用，但是從系統(tǒng)有效性來看，完全需要一個處理在運行中出現(xiàn)的問題并將其反饋給最高經(jīng)營管理者的部門，最后使內(nèi)部控制可以保證效率，而面對這些問題，內(nèi)部審計可以很好的對內(nèi)部控制進(jìn)行控制與考核，它完全可以有效的對內(nèi)部控制做出細(xì)致的評價。

1.2.3 內(nèi)部審計對創(chuàng)造公司的價值非常有利 對于內(nèi)部審計而言，它遠(yuǎn)不止在監(jiān)督方面、制衡方面起到保證的作用，而且它可以詳細(xì)的對公司的所有任務(wù)進(jìn)行審查，充分利用到這一優(yōu)勢，就可以將咨詢服務(wù)的技能做到完全的發(fā)揮，對提高公司價值的途徑做出詳細(xì)的研討，也能充分的提高公司的治理價值。

2 分析我國公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計存在的一些問題

2.1 內(nèi)部審計機構(gòu)定位模式不正確 因為我國在建立內(nèi)部審計制度時，別個國家已經(jīng)建立很久，所以我國相對較晚，并且對于國外的一些經(jīng)驗我國采取時也出現(xiàn)了許多的不一致，這時就進(jìn)一步導(dǎo)致在我國公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計機構(gòu)出現(xiàn)多種模式同時存在的局面，并且機構(gòu)的定位模式也做得不正確。

2.2 內(nèi)部審計發(fā)展趨勢不明顯 在以前的內(nèi)部審計中，特點表現(xiàn)為處理事件是單一的以及事后的。但在目前公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計則應(yīng)該突破這些傳統(tǒng)的方式，在公司里人們在交流與探討以及會議等許多事項中都要應(yīng)用到計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。并且隨著計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的提高，內(nèi)部的審計問題也逐漸從單一轉(zhuǎn)變成多項。

2.3 內(nèi)部審計與被審計單位二者發(fā)生矛盾 在一個特定的企業(yè)中，內(nèi)部審計的發(fā)揮效果直接決定于管理層對其的態(tài)度與看法，如果內(nèi)部審計要想增加在企業(yè)中的價值就一定要得到管理層的信任，不然是會有讓自己失望的結(jié)果。

3 完善公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計探討

3.1 完善目前存在的法律 在如今，內(nèi)部審計與公司治理存在割裂的狀態(tài)，在《上市公司治理準(zhǔn)則》中很少有關(guān)于內(nèi)部審計的問題，所以對于一些法律準(zhǔn)則而言，應(yīng)該對完善公司的治理與內(nèi)部審計方面的問題哦有明確的規(guī)定，所以在《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》都應(yīng)該有大部分對內(nèi)部審計來進(jìn)行要求。

3.2 完善公司的治理

3.2.1 對于我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整要進(jìn)一步加快 對于實現(xiàn)國有股的減持，公司要以穩(wěn)妥并且積極的措施來實現(xiàn)這方面，這樣我國的上市公式就會以全新的面貌展現(xiàn)在大家的眼前，集多種經(jīng)濟進(jìn)行有機結(jié)合，成為了多元化的投資主體，這樣就將內(nèi)部審計的作用完全的進(jìn)行發(fā)揮，內(nèi)部審計就真正成為了公司管理信息的一個必不可少的部分。

3.2.2 對于建立獨立董事制度要進(jìn)一步加快與推行 依據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》與《上市公司章程指引》兩個法規(guī)所提出來的要求，在公司中一些制度要盡快的實施，例如完成獨立的董事聘任制度，在此基礎(chǔ)上還需建立上市公司審計委員會，該委員會的成員主要為獨數(shù)的董事成員，通過此次文員會貫穿上市公司內(nèi)部與外部的審計力量，進(jìn)而使內(nèi)部審計有更多的機會來參與上市公司的內(nèi)部管理。

3.2.3 對上市公司內(nèi)部審計主管的培訓(xùn)要進(jìn)行加強 對于上市公司內(nèi)部主管的培訓(xùn)，建議證監(jiān)部門應(yīng)該加以重視，并將其盡快的列入到職業(yè)培訓(xùn)與教育的行列。

3.2.4 對內(nèi)部的審計機構(gòu)進(jìn)行合理的定位 內(nèi)部審計機構(gòu)作為內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，方法科學(xué)與積極有效的內(nèi)部組織機構(gòu)極大的促進(jìn)了內(nèi)部審計工作的發(fā)揮。

3.2.5 對內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)與水平進(jìn)行提高 內(nèi)部審計人員所具備的專業(yè)素養(yǎng)以及可塑性與他們的來源是密不可分的，更明確地說也就是他們的來源直接決定了他們的素質(zhì)。另外，要對內(nèi)部審計人員的組成結(jié)構(gòu)加以重視。

篇3

一、引言

近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是全球經(jīng)濟一體化程度加深，上市公司經(jīng)營環(huán)境因之變得日趨復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險大大增加。計算機技術(shù)的普及和經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)化，要求內(nèi)部審計對資源運動的合標(biāo)性進(jìn)行全程跟蹤審計，及時反饋信息。上市公司自身為適應(yīng)環(huán)境求得生存也在不斷的變革中求發(fā)展，而變革是企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生的一個重要來源?？梢姡髽I(yè)風(fēng)險無處不在，因此，上市公司經(jīng)營者必須樹立風(fēng)險意識，進(jìn)行全面風(fēng)險管理把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險作為企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。

二、我國上市公司內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的現(xiàn)狀

隨著內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的程度，對內(nèi)部審計獨立性的要求相對弱化。被弱化的獨立性又制約了內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能和評價職能都是以內(nèi)部審計的審計結(jié)論作為依據(jù)的，如果內(nèi)審人員缺乏相應(yīng)的權(quán)威性和獨立性，就很難保證內(nèi)部審計人員的客觀性，也就難以得到可靠的證據(jù)進(jìn)而影響到公正的審計結(jié)論，引起內(nèi)部審計風(fēng)險。尤其是相當(dāng)多的舞弊常常牽扯到公司高層管理人員，如果缺乏獨立性，內(nèi)部審計對此將無能為力。因此，只有具有一定的獨立性及內(nèi)部審計人員的客觀性和暢通的報告渠道，內(nèi)部審計的職能才能得以實現(xiàn)。

三、中外上市商業(yè)銀行內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的比較分析

美國內(nèi)部審計協(xié)會出臺的規(guī)范里明確要求各銀行設(shè)立獨立的審計部門，直接對董事會負(fù)責(zé)，對銀行的重大經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督。各分行的內(nèi)部審計部門向總行內(nèi)部審計部門報告工作，總行內(nèi)部審計部門直接對審計委員會報告。內(nèi)部審計部門的經(jīng)營預(yù)算、工作計劃和審計工作的評價等，都由審計委員會決定。在這種垂直管理的組織架構(gòu)下，內(nèi)部審計機構(gòu)利益與被審計部門完全分離，內(nèi)部審計事項決策也不受被審計單位、被審計事項的影響，從而使得銀行內(nèi)部審計部門具有較高的獨立性。中國商業(yè)銀行尚未真正實現(xiàn)內(nèi)部稽核（內(nèi)部審計）的獨立性。在我國，現(xiàn)行的商業(yè)銀行監(jiān)督體制是：總行設(shè)置稽核部，主管全行的稽核工作。各地區(qū)分行設(shè)置稽核處，作為基層稽核單位。各地區(qū)分行稽核部門直接向分行行長報告工作，這種情況下很難實現(xiàn)分行稽核部門的獨立性。而且分行稽核人員的編制、工資福利待遇均由稽核所在分行決定，使得稽核工作人員無法客觀公正地對分行管理層決策的事項和一些敏感性問題的是否合規(guī)、合法和經(jīng)濟進(jìn)行稽核，也就無法有效降低審計風(fēng)險，從而影響了內(nèi)部稽核部門監(jiān)督職能的發(fā)揮。

四、我國上市公司內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的對策

（一）通過改善治理結(jié)構(gòu)保障內(nèi)部審計獨立性

公司治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性，特別是對內(nèi)部審計機構(gòu)組織地位的設(shè)計，是保證內(nèi)部審計部門獨立性和內(nèi)部審計人員客觀性的首要條件。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在組織結(jié)構(gòu)中應(yīng)處于較高地位，以提高內(nèi)部審計的獨立性，并且增強內(nèi)部審計人員的客觀性，從而有效地減少威脅客觀性的重大利益沖突。董事會對風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督。董事會的監(jiān)督通過內(nèi)部審計人員的報告來實現(xiàn)。內(nèi)部審計部門既要對基層部門的活動進(jìn)行監(jiān)督和確認(rèn)，又要對高層的決策行為進(jìn)行評估。所以，各層級的內(nèi)部審計部門不應(yīng)歸屬于同級管理層，內(nèi)部審計部門應(yīng)向內(nèi)部審計委員會報告，審計委員會向董事會報告風(fēng)險管理的相關(guān)情況，并及時向管理當(dāng)局提供改進(jìn)的建議。

（二）引導(dǎo)我國上市公司內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理過程

首先是風(fēng)險識別。內(nèi)部審計部門可以采用通用風(fēng)險分析模板及方法，識別上市公司要內(nèi)外部環(huán)境中所有的風(fēng)險事件。如：單位本身的風(fēng)險和重要合作者的風(fēng)險。內(nèi)部審計部門還應(yīng)該判斷管理層是否完全識別了單位的所有重大風(fēng)險，若有遺漏要提醒管理層加以注意。其次是進(jìn)行風(fēng)險評估。在分析風(fēng)險事件發(fā)生的可能性和導(dǎo)致的后果時，可以采用對已識別的風(fēng)險事件進(jìn)行定量分析和定性分析。很多情況下要主觀判斷不同結(jié)果發(fā)生的可能性是風(fēng)險分析的復(fù)雜性和困難所在。這就要求內(nèi)部審計人員從其特有的獨立地位出發(fā)，從客觀的角度分析風(fēng)險的假設(shè)和計算方法來評價風(fēng)險，提出專業(yè)意見。最后是風(fēng)險控制問題。單位要要采取的多種策略和方法應(yīng)對不同的風(fēng)險，比如：是避免風(fēng)險、接受風(fēng)險，還是降低風(fēng)險。在內(nèi)部審計人員參與風(fēng)險管理的過程中，有一點需要注意，內(nèi)部審計人員的主要工作在于分析、評價風(fēng)險，提出減少風(fēng)險導(dǎo)致?lián)p失的建議，并不建議參與風(fēng)險管理的決策和執(zhí)行工作。

參考文獻(xiàn)

[1]李潔.內(nèi)部審計功能拓展及風(fēng)險管理.財會研究，2010（9）68-69.

篇4

一、引言

在對公司治理問題的研究中，內(nèi)部審計是重要的研究要素。普遍認(rèn)為內(nèi)部審計不僅能有效地改善公司治理效果，更可提高企業(yè)的經(jīng)營績效，內(nèi)部審計是公司治理中重要的監(jiān)督機制，公司治理結(jié)構(gòu)也同時構(gòu)成了內(nèi)部審計的環(huán)境內(nèi)容。公司治理對內(nèi)部審計的質(zhì)量有沒有影響？衡量公司治理水平的特征變量與內(nèi)部審計質(zhì)量之間是否具有顯著的相關(guān)關(guān)系？這是深入研究公司治理必須解決的問題，亦成為本文寫作的基本動機之。論文將通過對我國深市A股上市公司的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計質(zhì)量之間的相關(guān)性進(jìn)行檢驗，把內(nèi)部審計置于公司治理這個環(huán)境中來進(jìn)行分析，旨在豐富內(nèi)部審計理論研究的視角，改變以往研究內(nèi)部審計只關(guān)注于理論分析，實證檢驗結(jié)論較少的現(xiàn)狀。

二、文獻(xiàn)回顧

國外的Jensen與Meckling（1976）、Weisbach（1998）等曾檢驗了內(nèi)部審計與公司經(jīng)營業(yè)績的相關(guān)性。近年來，由于公司治理缺失、審計質(zhì)量不高所引起的上市公司造假案件，使研究者關(guān)注了公司治理結(jié)構(gòu)與審計質(zhì)量的相關(guān)性。國內(nèi)繞公司治理和內(nèi)部審計的研究成果頗豐，但對公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計質(zhì)量相關(guān)性的研究卻并不多見，僅有的研究也只是一些間接探討，沒有直接證明這兩者之間的相關(guān)性。例如，Cohen和Hanna研究了內(nèi)部審計與審計風(fēng)險的關(guān)系，Sullivan通過對執(zhí)行董事與非執(zhí)行董事所占比例的高低與內(nèi)部審計質(zhì)量間的關(guān)系進(jìn)行檢驗。此外，Gramling、Maletta、Schneider和Church四位學(xué)者于2004 年研究提出，內(nèi)部審計質(zhì)量的高低，將影響內(nèi)部審計部門與董事會、管理層以及外部審計師之間的關(guān)系，從而對公司治理產(chǎn)生影響。綜上所述，通過對公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計質(zhì)量所進(jìn)行的梳理，可以清楚地看到，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界無論是從理論研究上還是實證檢驗上，對有關(guān)公司治理結(jié)構(gòu)方面的研究是比較成熟的，但對內(nèi)部審計質(zhì)量的研究卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，需要進(jìn)行進(jìn)一步的探討和完善。而在資本市場中，內(nèi)部審計質(zhì)量對財務(wù)報告信息的影響是非常明顯的。由此可見，基于內(nèi)部審計質(zhì)量與盈余管理之間關(guān)系的研究是非常必要的。

三、研究假設(shè)的提出

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計質(zhì)量

在我國，國有股東通過委派政府官員作為國有資產(chǎn)的代表對企業(yè)進(jìn)行管理，由于委派者對企業(yè)資產(chǎn)沒有剩余索取權(quán)，只能獲得固定的工資以及行政福利，國有投資者就無法保證作為國家資本出資人代表的政府官員對企業(yè)的經(jīng)營管理具有充分的積極性，從而降低內(nèi)部審計的質(zhì)量。同時，由于管理的可能缺位，國有投資者對持股較多的企業(yè)又比較重視，往往投入較多的資源進(jìn)行治理，對內(nèi)部審計的質(zhì)量產(chǎn)生了正面的影響。所以，國有資本出資人對內(nèi)部審計的強烈需求與實際管理者的自利行為形成矛盾，使得國有股比例的高低對公司內(nèi)部審計質(zhì)量的影響比較有限。因此，提出假設(shè)1：國有股比例與內(nèi)部審計質(zhì)量不相關(guān)。

在公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，如果第一大股東所持股份比例大大高于其他股東，那么，股東大會就很可能被其操縱，從而損害中小股東的利益。如果各股東所持股份的比例比較接近，就能形成較強的股權(quán)制衡，使得大股東侵占中小股東利益的行為有所減少，對上市公司整體利益產(chǎn)生有利影響。上市公司如果具有較好的股權(quán)制衡，上市公司在公司治理中就越有可能做到公平公正，從而營造良好的管理氛圍，對公司內(nèi)部審計產(chǎn)生好的影響，即股權(quán)制衡度越高，股東就越有可能重視內(nèi)審工作，以保證其自身的經(jīng)濟利益。有鑒于此，提出假設(shè)2：股權(quán)制衡度與內(nèi)部審計質(zhì)量正相關(guān)。

（二）董事會特征與內(nèi)部審計質(zhì)量

董事會成員的知識背景、年齡結(jié)構(gòu)會影響企業(yè)的經(jīng)營理念，因此，董事會規(guī)模越大，在董事會職能的履行中所遇到的溝通和協(xié)調(diào)問題就越多，控制管理層的能力會越低；董事會規(guī)模越大，公司治理中存在的問題越多，從而進(jìn)一步影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量。故此提出假設(shè)3：董事會規(guī)模與內(nèi)部審計質(zhì)量負(fù)相關(guān)。

獨立董事地位特殊，在幫助公司進(jìn)行經(jīng)營決策，行使其監(jiān)督公司經(jīng)營者行為的過程中，可以不受管理層的影響，從而做到公平、公正。因此，獨立董事對內(nèi)部審計的質(zhì)量具有較高要求，希望其能為自己提供可信的信息，從而作出判斷。所以，獨立董事比例越高，公司的治理結(jié)構(gòu)越完善，對公司內(nèi)部審計質(zhì)量的要求就越高。因此提出假設(shè)4：獨立董事比例與內(nèi)部審計質(zhì)量正相關(guān)。

董事長兼任總經(jīng)理，使得決策與執(zhí)行同為一人，從而對內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生不利的影響。但是，董事長與總經(jīng)理兩職合一，使得總經(jīng)理具有了更大的權(quán)力與責(zé)任，能更加及時地應(yīng)對經(jīng)營環(huán)境的飛速變化，縮短決策與執(zhí)行的時間，從而減少公司經(jīng)營所面臨的風(fēng)險。綜合以上分析，兩職合一對公司內(nèi)部審計質(zhì)量的影響尚不明確，是正向還是負(fù)向取決于其所帶來的利與弊的比較。因此提出假設(shè)5：董事長與總經(jīng)理兩職合一與內(nèi)部審計質(zhì)量無明顯相關(guān)關(guān)系。

董事會會議次數(shù)頻繁，表明董事們對公司的經(jīng)營管理比較活躍，在出現(xiàn)問題時，能維持較高的活動水平，從而對管理者的行為進(jìn)行適當(dāng)控制，保證公司經(jīng)營的正常運轉(zhuǎn)。同時，董事們有更多的時間進(jìn)行交流溝通，從而更好地對管理層進(jìn)行監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的漏洞。因此，在上市公司治理過程中，年度董事會會議次數(shù)越多，越能表明公司積極的經(jīng)營態(tài)度，能更有效地識別公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險，以便及時加強內(nèi)部的監(jiān)督和控制，從而影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。據(jù)此提出假設(shè)6：董事會會議次數(shù)與內(nèi)部審計質(zhì)量正相關(guān)。

（三）監(jiān)事會會議次數(shù)、管理層持股比例與內(nèi)部審計質(zhì)量

監(jiān)事會在年度內(nèi)開會次數(shù)越多，就越有可能與內(nèi)部審計部門進(jìn)行充分的溝通，很好地履行其監(jiān)督職責(zé)。但是，由于我國上市公司的內(nèi)審部門一般設(shè)置在董事會下，監(jiān)事會對其沒有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，因此，筆者認(rèn)為，監(jiān)事會會議次數(shù)的多少，對上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量的提高作用不明顯。監(jiān)事會與內(nèi)部審計的充分溝通，更多地表現(xiàn)為內(nèi)部審計為監(jiān)事會提供有價值的信息，從而有助于監(jiān)事會職能的有效發(fā)揮。因此提出假設(shè)7：監(jiān)事會會議次數(shù)與內(nèi)部審計質(zhì)量無明顯相關(guān)關(guān)系。

為了降低風(fēng)險，企業(yè)通常采取管理者持股這一措施，對經(jīng)理層進(jìn)行激勵。經(jīng)理人為了獲得較高收益就將實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化作為目標(biāo)，不但要關(guān)心企業(yè)的現(xiàn)在，更要關(guān)心企業(yè)的未來，經(jīng)理層對公司內(nèi)部的審計工作將給予更多的投入，對公司的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行防范，這必將對公司內(nèi)部審計的質(zhì)量產(chǎn)生正面影響。因此提出假設(shè)8：管理層持股比例與內(nèi)部審計質(zhì)量正相關(guān)。

四、研究設(shè)計

（一）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

本文以截止到2009年12月31日在深交所上市的所有A股公司作為初選樣本，對其進(jìn)行了數(shù)據(jù)的收集和整理。截止日的上市公司共有831家，剔除ST、*ST上市公司后剩余786家，最后，通過數(shù)據(jù)的收集和整理，在剔除了數(shù)據(jù)不全和數(shù)據(jù)缺失的公司后，最終得到有效樣本251家。本文內(nèi)部審計質(zhì)量方面的信息來自于上市公司在上披露的內(nèi)部控制自查報告，公司治理結(jié)構(gòu)方面的數(shù)據(jù)則來自于國泰君安的CSMAR數(shù)據(jù)庫。此外，對數(shù)據(jù)不全的上市公司，還查閱了各上市公司在巨潮資訊網(wǎng)上的年報，對其進(jìn)行了數(shù)據(jù)的補充與完善。本文采用EVIEWS統(tǒng)計軟件對上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計質(zhì)量間的關(guān)系進(jìn)行檢驗。

（二）各變量的定義

1.被解釋變量的定義及其說明

本文從內(nèi)部審計的客觀性、內(nèi)部審計制度的健全與否、內(nèi)部審計的職能范圍以及內(nèi)部審計機構(gòu)的規(guī)模四個方面進(jìn)行了構(gòu)建。

（1）內(nèi)部審計的客觀性。上市公司內(nèi)審報告對象既可能是董事會審計委員會或者董事會，又可能是公司的經(jīng)理層或者總經(jīng)理個人。一般而言，前一種報告關(guān)系客觀性較高，內(nèi)審部門可以不受影響地將有關(guān)情況報告董事會審計委員會或者董事會，因此具有較高的客觀性和權(quán)威性；而后者因為是向經(jīng)理層或者總經(jīng)理個人報告，很可能受到來自經(jīng)理層和總經(jīng)理個人的干涉和影響，缺乏客觀性，獨立性不高。因此在本文中使用Objective來表示內(nèi)部審計的客觀性，如果內(nèi)部審計向董事會審計委員會或者董事會報告，則Objective為1，否則為0。同時對其進(jìn)行了最終賦值，Objective為1時賦值為4，為0時賦值為1。

（2）內(nèi)部審計制度的健全與否。內(nèi)部審計制度的健全與否是內(nèi)部審計質(zhì)量高低的一個重要衡量標(biāo)準(zhǔn)，我國上市公司內(nèi)部審計制度尚未統(tǒng)一，有的公司還尚未建立成型的內(nèi)審制度規(guī)范，所以本文用虛擬變量Regulation來衡量上司公司內(nèi)審工作的開展是否有專門的制度保證。如果上市公司制定了專門的內(nèi)部審計工作制度規(guī)范，則Regulation賦值為1，否則Regulation賦值為0。同前面一樣，Regulation=1時最終賦值為4，Regulation=0時最終賦值為1。這里為了消除指標(biāo)間等級上的差異，對其進(jìn)行了最終賦值。

（3）內(nèi)部審計的職能范圍。本文用Function代表內(nèi)部審計的職能范圍，并將其分為三個方面，一是對內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督檢查；二是對公司經(jīng)營情況的咨詢和建議；三是對公司經(jīng)營過程中的風(fēng)險預(yù)警管理。根據(jù)各上市公司內(nèi)部審計工作所包含這三個方面內(nèi)容的多少，依次賦予1—3的分值。也就是說，一個公司的內(nèi)部審計工作如果僅包含三者中的一項，則賦值為1，如包含兩項則為2，三項都包括的話則為3。

（4）內(nèi)部審計機構(gòu)的規(guī)模。上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的規(guī)模越大，從事內(nèi)部審計工作的人員就越多，內(nèi)審工作的質(zhì)量才有可能越高，因此，采用內(nèi)部審計機構(gòu)的規(guī)模（Size）來間接地反映內(nèi)部審計開展工作的多少。由于我國各個上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的規(guī)模差異較大，有的上市公司只設(shè)內(nèi)部審計崗位，只有1到2名內(nèi)部審計人員，而有的公司內(nèi)部審計人員較多，對內(nèi)部審計工作比較重視。在此，將內(nèi)審機構(gòu)的規(guī)模分為3人以下、3至5人、5至10人、10人以上共四個檔次，并依次賦值1、2、3、4，對內(nèi)審部門的規(guī)模進(jìn)行衡量。

（5）內(nèi)部審計質(zhì)量的構(gòu)建。由于審計質(zhì)量的判斷需要，參照了其他學(xué)者的一貫做法，對其進(jìn)行了主觀賦權(quán)?？紤]到內(nèi)審機構(gòu)的客觀性和職能范圍對審計質(zhì)量的影響較大，因此均賦權(quán)為30%；而內(nèi)部機構(gòu)規(guī)模和內(nèi)部制度健全程度與前兩項相比較而言影響較小，因此賦權(quán)為20%。最后分別將四個指標(biāo)的賦值和權(quán)重相乘并且求和，得到了內(nèi)部審計質(zhì)量的最終分值，該分值越高，說明內(nèi)部審計質(zhì)量越好。其計算公式：

IA Qualityi=Objectivei×30%+Regulationi×20%+Functioni×30%+Sizei×20%

其中，i=1，…，251。

2.解釋變量和控制變量的定義

根據(jù)前面的研究假設(shè)，本文共選取了8個變量作為公司治理結(jié)構(gòu)的代表，如表1。

同時，本文還選取了公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)和凈資產(chǎn)收益率兩個指標(biāo)，作為對公司規(guī)模與盈利狀況的控制，如表2。

（三）實證模型的建立

本文以內(nèi)部審計質(zhì)量的量化指標(biāo)作為被解釋變量，以反映公司治理結(jié)構(gòu)的8個變量作為解釋變量，以公司規(guī)模和盈利狀況作為控制變量，構(gòu)建了多元線性回歸模型，以此來研究上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系。模型如下：

IA Qualityi=β0+β1SSRi+β2GQZHi+β3BSi+β4IBi

+β5DUi+β6BMi+β7JMi+β8MSi+β9SIZEi+β10ROEi+εi

其中：β0為常數(shù)項；β1，β2，β3，β4，β5，β6，β7，β8為各自變量的系數(shù)；β9，β10為控制變量的系數(shù)；εi為誤差項；i=1，…，251。

五、實證分析與檢驗

（一）樣本數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計

1.內(nèi)部審計質(zhì)量構(gòu)成變量的描述性統(tǒng)計（表3）

在表3中，內(nèi)部審計的客觀性最小值為0，最大值為1，均值為0.7888，這表明在我國現(xiàn)階段，上市公司內(nèi)部審計的客觀性較高，直接向?qū)徲嬑瘑T會或者董事會報告的上市公司數(shù)占到樣本總數(shù)的78.88%。這主要是因為經(jīng)過多年的實踐經(jīng)驗和公司治理的不斷完善，上市公司在內(nèi)部審計報告對象這一問題上已基本達(dá)成共識，大多數(shù)公司都采取了在董事會下設(shè)審計委員會的做法，內(nèi)審部門直接向其報告，從而增強了客觀性，使其報告更加可信。在內(nèi)部審計規(guī)章制度健全與否的描述性統(tǒng)計中，可以看到，該變量的均值為0.6454，由此說明，在我國上市公司的內(nèi)部審計工作中，大部分上市公司已經(jīng)建立了諸如《內(nèi)部審計制度》、《內(nèi)部審計工作規(guī)范》等一系列規(guī)章制度。但是，同時也說明，有少數(shù)上市公司沒有建立相應(yīng)的規(guī)章制度，使得內(nèi)部審計工作無章可循，內(nèi)部審計質(zhì)量也得不到保證。內(nèi)審工作的職能范圍是影響內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素之一，該變量的最小值為1，最大值為3，均值只有1.4382，這說明上市公司對內(nèi)部審計工作的運用是不完全、不充分的。內(nèi)部審計規(guī)模的均值為1.7131，是對其賦值后的數(shù)據(jù)進(jìn)行了描述性統(tǒng)計。此數(shù)據(jù)說明，在我國上市公司的內(nèi)部審計規(guī)模上，大多數(shù)公司傾向于采用3—5人的規(guī)模。這與現(xiàn)階段我國上市公司對其工作的需求極不相符，使得內(nèi)部審計部門人手不夠，從而不能更有效、更全面地發(fā)揮較大的效用。

2.多元回歸方程中各變量的描述性統(tǒng)計（表4）

如表4所示，在樣本上市公司中，我國國有股東的持股比例最小值為0.0000，最大值為0.7428，均值為0.1229，這表明代表國家資本的各國有資產(chǎn)管理機構(gòu)，是我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分。此外，有相當(dāng)一部分上市公司的國有股持股比例較高，對上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了一定的影響。股權(quán)制衡度的均值為0.3055，最大值為1.0000，最小值為0.0041，這表明在我國上市公司的股權(quán)構(gòu)成中，第一大股東擁有絕對的控制優(yōu)勢，其他大股東由于其持股比例較少，難以對第一大股東形成有效的抗衡，使得上市公司的經(jīng)營管理常常陷入“一股獨大”的不公正局面。樣本上市公司中董事會人數(shù)最多的為18人，最少的為5人，董事會規(guī)模的平均值是9人。由于近年來我國對上市公司的董事會作出了諸多規(guī)定，有研究表明9人的董事會規(guī)模更有利于上市公司的發(fā)展以及董事會職能的發(fā)揮，因此，很多上市公司都選擇了9人的董事會規(guī)模。通過對獨立董事占董事會總?cè)藬?shù)的比例進(jìn)行統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)，該比例的最小值為20%，最大值為57.14%，均值為36.44%，這表明大部分上市公司獨立董事占董事會總?cè)藬?shù)的比例是符合中國證監(jiān)會的規(guī)定的，基本滿足了證監(jiān)會1/3的要求。只有少數(shù)的公司沒有滿足這一要求，還有一些上市公司由于其自身經(jīng)營的需要，聘請了更多的獨立董事對其董事會的運行進(jìn)行監(jiān)督并提出有效的建議。此外，描述性統(tǒng)計還表明，在樣本公司中，有19.12%的上市公司，董事長與總經(jīng)理是合二為一的；董事會平均每年開會的次數(shù)為8次，樣本公司中開會次數(shù)最多的為31次，最少的則只有2次；監(jiān)事會平均每年開會的次數(shù)為4次，最多的為10次，最少的則為1次。從這些數(shù)據(jù)可以看出，在本文所選樣本公司中，董事會的勤勉程度良莠不一，董事會相比較于監(jiān)事會而言，會議次數(shù)較多，對公司經(jīng)營的參與程度也更深、更活躍。

（二）相關(guān)性分析（表5）

表5對多元回歸方程中的被解釋變量、解釋變量以及控制變量間的關(guān)系進(jìn)行了相關(guān)性分析，各相關(guān)系數(shù)表明了各變量之間的相關(guān)程度。從表中可以看出，作為被解釋變量的內(nèi)部審計質(zhì)量與解釋變量股權(quán)制衡度在10%的顯著性水平下正相關(guān)，與管理層持股比例在5%的顯著性水平下正相關(guān)。說明股權(quán)制衡度高的上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量也高，管理層持股比例高的上市公司也具有較高的內(nèi)部審計質(zhì)量。還可以看到，內(nèi)部審計質(zhì)量與董事長與總經(jīng)理兩職合一、內(nèi)部審計質(zhì)量與監(jiān)事會會議次數(shù)這兩個解釋變量之間不存在顯著的相關(guān)關(guān)系，這在一定的程度上支持了本文的研究假設(shè)。表5同時顯示了被解釋變量與控制變量間的相關(guān)關(guān)系。內(nèi)部審計質(zhì)量與控制樣本公司特征因素的兩個控制變量均存在明顯的相關(guān)關(guān)系，與代表公司規(guī)模的總資產(chǎn)的自然對數(shù)在5%的水平下正相關(guān)，與凈資產(chǎn)收益率在10%的水平下正相關(guān)，這表明公司規(guī)模越大，公司治理相對于規(guī)模較小的公司更加完善，那么內(nèi)部審計機構(gòu)的管理也更加完善，因此具有相對較高的內(nèi)部審計質(zhì)量。

同時也可以看出，各個解釋變量之間也存在不同程度的相關(guān)關(guān)系，例如，國有股持股比例與董事會規(guī)模及獨立董事比例分別在10%、5%的顯著性水平下正相關(guān)，與董事長與總經(jīng)理兩職合一也是在10%的水平下負(fù)相關(guān)，這表明國有股比例越高的上市公司，傾向于規(guī)模較大、獨立董事較多的董事會結(jié)構(gòu)，國有股比例高的上市公司也越不可能采取董事長與總經(jīng)理兩職合一的人事任命。此外，股權(quán)制衡度與監(jiān)事會會議次數(shù)在10%的水平下反向相關(guān)，董事會規(guī)模與管理層持股在5%的顯著性水平下反向相關(guān)，說明股權(quán)制衡度高的上市公司，監(jiān)事會會議次數(shù)反而較少，這可以解釋為，由于上市公司大股東之間形成了有效的股權(quán)制衡，不再由持股最多的大股東一人說了算，因此，公司治理中監(jiān)事會便減少了會議次數(shù)，對公司的決策經(jīng)營更加放心，減弱了監(jiān)督的力度。還有，董事長與總經(jīng)理兩職合一與董事會會議次數(shù)在5%的水平下負(fù)相關(guān)，這說明上市公司在董事長與總經(jīng)理兩職合一的情況下，董事會會議次數(shù)較少。

（三）多元回歸分析（表6）

從表6可以看出：第一，國有股比例與內(nèi)部審計質(zhì)量間不存在顯著的相關(guān)關(guān)系，與本文所提假設(shè)一致。這說明國有股比例的高低對內(nèi)部審計質(zhì)量無顯著影響。第二，董事長與總經(jīng)理兩職合一與內(nèi)部審計質(zhì)量間不具有顯著的相關(guān)關(guān)系，這與本文所提假設(shè)保持一致，說明上市公司董事長與總經(jīng)理兩個職位是否兼任，對公司內(nèi)部審計質(zhì)量的提高并無顯著影響。第三，監(jiān)事會會議次數(shù)與內(nèi)部審計質(zhì)量間不具有顯著的相關(guān)關(guān)系，說明上市公司監(jiān)事會年度會議次數(shù)的多少與內(nèi)部審計質(zhì)量的提高并無顯著聯(lián)系。第四，管理層持股比例對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響為0.01水平上顯著正相關(guān)，這與假設(shè)一致，說明管理層持股比例越高，出于自身利益的考慮，其對公司業(yè)績以及公司在資本市場上的表現(xiàn)更為關(guān)注，對公司內(nèi)部審計的要求相對較高，比較支持較高的內(nèi)審質(zhì)量。第五，此外，回歸結(jié)果顯示，上市公司股權(quán)制衡度、董事會規(guī)模、獨立董事比例以及董事會會議次數(shù)與上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量的高低之間并無顯著的相關(guān)關(guān)系。

（四）敏感性分析

為了使本文的研究更加嚴(yán)謹(jǐn)，所得出的結(jié)果更加可信，本文對實證分析過程進(jìn)行了敏感性檢驗。首先，本文在樣本數(shù)據(jù)的敏感性分析中，對內(nèi)部審計質(zhì)量取自然對數(shù)之后作為被解釋變量進(jìn)行了多元回歸分析。其次，在內(nèi)部審計質(zhì)量的構(gòu)成中，通過四部分對其進(jìn)行了構(gòu)建，對各部分所占比重采取了主觀賦權(quán)，通過理論分析分別賦予內(nèi)審部門的客觀性與內(nèi)審部門職能范圍30%的權(quán)重，賦予內(nèi)審部門規(guī)模與內(nèi)審部門規(guī)章制度的完善與否20%的權(quán)重。在敏感性檢驗中，分別對上述四個方面賦予了25%、30%、20%、25%和25%、35%、15%、25%的權(quán)重，回歸結(jié)果與本文原模型回歸的結(jié)果基本一致，支持了本文的研究結(jié)論。

六、研究結(jié)論、建議與局限

本文的研究得到以下結(jié)論：一是國有股比例、股權(quán)制衡度與內(nèi)部審計質(zhì)量間不存在顯著的相關(guān)關(guān)系。二是董事會規(guī)模、獨立董事比例以及董事會會議次數(shù)與上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量的高低之間并無顯著聯(lián)系，與本文所提假設(shè)不一致。三是董事長與總經(jīng)理兩職合一、監(jiān)事會會議次數(shù)與上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量間沒有顯著的相關(guān)關(guān)系，與所提假設(shè)一致。四是管理層持股比例與上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量間存在明顯的正相關(guān)。

根據(jù)實證研究的結(jié)果，為了更好地完善公司治理結(jié)構(gòu)和提高公司內(nèi)部審計的質(zhì)量，本文提出以下建議：一是進(jìn)一步優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，逐步降低國有股比例以及加強股權(quán)持有者的多樣化。只有這樣，才能在公司制企業(yè)的管理中創(chuàng)造一種民主公平的局面，改善國有股“一股獨大”的現(xiàn)狀以及由此帶來的諸多弊端。鑒于管理層持股的激勵效果，制定多樣化、有針對性的激勵政策，使管理者真正融入企業(yè)發(fā)展，是改善公司治理結(jié)構(gòu)以及上市公司經(jīng)營業(yè)績的首要方向，也是減少委托風(fēng)險的方法之一，而委托風(fēng)險的降低，又必將影響到企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。二是不斷提高董事會、監(jiān)事會的運行效率。如從獨立董事的獨立性以及專家性方面來衡量獨立董事的運行效率，從董事會有效的會議次數(shù)以及日常解決問題的情況來衡量董事會的運行效率，以此作為進(jìn)一步研究的基礎(chǔ)。三是強化政府對內(nèi)部審計職業(yè)的支持。除了加強企業(yè)內(nèi)部治理機制的完善以及內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的改進(jìn)，政府和行業(yè)組織對內(nèi)部審計要高度重視，只有這樣，企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量才會逐漸提高，才會更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

但是，由于現(xiàn)階段數(shù)據(jù)搜集的困難及研究條件的限制，本文的研究還存在以下局限：一是本文僅從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的角度選取了變量對其與內(nèi)部審計質(zhì)量的相關(guān)性進(jìn)行了檢驗，在對公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)特征變量的選取上也只是考慮了部分變量，因此本文的研究不全面、不完整。二是在對內(nèi)部審計質(zhì)量這一變量進(jìn)行構(gòu)建時，僅僅考慮了影響其質(zhì)量的內(nèi)部因素，沒有考量其外部因素。三是采用主觀賦權(quán)的量化方法對內(nèi)審質(zhì)量量化指標(biāo)予以構(gòu)建，缺乏必要的檢驗參考，具有一定的主觀性。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王光遠(yuǎn)，瞿曲.公司治理中的內(nèi)部審計——受托責(zé)任視角的內(nèi)部治理機制觀[J].審計研究，2006（2）：29-37.

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[7] 李琴，李文耀.公司治理結(jié)構(gòu)與盈余管理[J].財會通訊，2009（9）：109-111.

篇5

2、小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范研究

3、小微企業(yè)融資存在的問題及對策研究

4、市場實力、產(chǎn)品差異化與公司盈余管理

5、市場實力、產(chǎn)品差異化與企業(yè)社會責(zé)任

6、文化差異、財務(wù)背景與公司盈余管理

7、會計人員終身學(xué)習(xí)能力研究

8、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識別和披露問題研究

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

9、低碳經(jīng)濟視角下環(huán)境會計的研究

10、我國增值稅會計問題研究

11、我國上市公司盈余管理研究

12、碳排放權(quán)及其交易會計問題研究

13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國綠色會計體系的研究

14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計謹(jǐn)慎性影響的研究

15、營業(yè)稅改征增值稅的會計問題研究

16、智力資本會計的研究與分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析

18、XXX（存貨、應(yīng)收賬款等）審計程序研究

19、公允價值計量與上市公司盈余管理問題研究

20、關(guān)于其他綜合收益列報與披露的探討

21、環(huán)境會計的XXXX問題研究

22、基于新修訂的長期股權(quán)投資核算變化對企業(yè)的財務(wù)影響

23、新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則解讀與準(zhǔn)則經(jīng)濟后果分析

24、職工薪酬會計準(zhǔn)則的變化及對企業(yè)的影響分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

25、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議

26、內(nèi)部控制審計——基于XX上市公司的實證分析

27、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點思考

28、新三板與中小企業(yè)融資問題研究

29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展

30、關(guān)于我國構(gòu)建多層次資本市場的思考

31、關(guān)于我國上市公司審計風(fēng)險的研究

32、試論我國注冊會計師審計風(fēng)險的防范與控制

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選5題

33、北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟組織管理現(xiàn)狀分析及對策研究；

34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對策研究

35、企業(yè)首次執(zhí)行《會計準(zhǔn)則》的調(diào)整事項以及工作流程研究；

36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的工作流程研究；

37、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實施狀況調(diào)查分析；

38、企業(yè)會計制度體系構(gòu)成以及應(yīng)用分析研究；

39、執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后企業(yè)所得稅調(diào)整事項以及籌劃對策研究；

40、北京市進(jìn)出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構(gòu)成以及籌劃對策研究；

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

41、民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的探討

42、上市公司內(nèi)部控制自我評估報告探討

43、企業(yè)內(nèi)部審計的增值性的探討

44、不同企業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)的分析探討

45、財務(wù)共享服務(wù)的探討

46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討

47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析

48、非營利組織會計改革的探討

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選4題

49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問題及對策研究

50、某上市公司財務(wù)報表分析

51、集團公司全面預(yù)算管理存在的問題及對策研究

52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問題及對策研究

53、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策研究

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

54、上市公司財務(wù)評價指標(biāo)體系研究

55、我國券商類上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究

56、企業(yè)競爭力財務(wù)評價指標(biāo)體系研究

57、我國輸變電設(shè)備制造業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究

58、我國上市公司盈余管理手段的研究

59、上市公司資產(chǎn)減值計提問題研究

60、關(guān)于或有事項相關(guān)問題的研究

61、公允價值計量模式應(yīng)用問題分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

62、我國上市公司財務(wù)舞弊手段分析

63、小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析及其防范

64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤協(xié)調(diào)增長的方式探析

65、關(guān)于我國上市公司信息披露制度的完善

66、我國銀行業(yè)上市公司財務(wù)能力的分析

67、我國乳業(yè)上市公司財務(wù)能力的分析

68、淺談企業(yè)產(chǎn)品成本計算法中的思想方法

69、企業(yè)產(chǎn)品的全部成本法與變動成本法的比較分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

70、企業(yè)并購重組的財務(wù)分析

71、新版COSO報告的解析與啟示

72、公允價值與其他計量屬性的關(guān)系研究

73、我國政府會計改革的路徑選擇研究

74、我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

75、上市公司股權(quán)激勵實施效果研究

76、上市公司年報評比與評級的思考與建議

77、企業(yè)社會責(zé)任報告披露現(xiàn)狀與啟示

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇

79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析

80、中小企業(yè)財務(wù)杠桿應(yīng)用狀況分析

81、 財務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化實證研究

82、EVA最大化對企業(yè)財務(wù)管理的影響

篇6

【論文關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；審計委員會職能；公司治理；內(nèi)部審計機構(gòu)

新《基本規(guī)范》雖然在形式上借鑒了美國《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內(nèi)容上卻充分體現(xiàn)了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實質(zhì)，始終貫穿了全面風(fēng)險管理的理念，并在文字上給予了更中國化的定義和細(xì)化。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱新《基本規(guī)范》），這是中國會計審計領(lǐng)域的又一重大改革舉措，體現(xiàn)了我國的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國際接軌。

《基本規(guī)范》將審計委員會確定為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的機構(gòu)，明確提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。這表明審計委員會在公司內(nèi)部的作用越來越重要，其職能也在發(fā)生變化。

一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求

（一）現(xiàn)行內(nèi)部控制的總體要求

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益的原則，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素來制定和實施企業(yè)內(nèi)部控制制度。

可以看出，新《基本規(guī)范》有效地整合了公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系，將三者歸結(jié)為風(fēng)險控制，提出了內(nèi)部控制的關(guān)注重點。

（二）新《基本規(guī)范》對審計委員會的要求

新《基本規(guī)范》第十三條、第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。

除了這些明確的規(guī)定以外，規(guī)范中時時刻刻突出了對企業(yè)風(fēng)險管理的高度重視，因此審計委員會的作用滲透到了內(nèi)部控制的全過程，它能否準(zhǔn)確地定位、明確自身的職能、有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，對企業(yè)能否真正貫徹新《基本規(guī)范》的精神內(nèi)涵至關(guān)重要。

筆者認(rèn)為，審計委員會的目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制緊密結(jié)合，可定為：監(jiān)督和報告企業(yè)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行，確保董事會和經(jīng)理層的行為合法合規(guī)，確保資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

審計委員會的職能也應(yīng)該由傳統(tǒng)的關(guān)注公司財務(wù)收支、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟效益而有所擴大和發(fā)展。新《基本規(guī)范》突出體現(xiàn)了從會計控制到全面內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險管理的重要性大大凸顯，因而審計委員會的職能也不應(yīng)僅僅還停留在監(jiān)督公司的財務(wù)和經(jīng)濟效益上，而應(yīng)對企業(yè)的機構(gòu)治理和管理起到更加積極地作用。

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會會長王道成在2009年內(nèi)部審計熱點問題調(diào)查報告會上的發(fā)言，結(jié)合《基本規(guī)范》的精神，筆者認(rèn)為審計委員會應(yīng)該有以下職能：

1、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及時向董事會、股東大會匯報。

2、以公司治理和風(fēng)險管理為導(dǎo)向，對董事會、經(jīng)理層的經(jīng)營決策行為進(jìn)行監(jiān)督，確保他們的行為合規(guī)、合法，無行為，并審查經(jīng)營決策的結(jié)果，對董事會、經(jīng)理層的風(fēng)險評估、風(fēng)險控制行為進(jìn)行評判，適時對不當(dāng)?shù)臎Q策提出批評和建議。

3、審核公司的財務(wù)信息及其披露，確保公司財務(wù)報告的真實性和完整性。

二、影響我國企業(yè)審計委員會職能發(fā)揮的主要因素

1、由于公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，審計委員會的作用受到限制

我國的審計委員會隸屬于董事會，對董事會負(fù)責(zé)，難以實現(xiàn)對董事會的監(jiān)管。美國對這一問題的解決主要是規(guī)定審計委員會委員應(yīng)當(dāng)全部由獨立董事組成,并且除作為董事會成員和審計委員會成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問費或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。（見《薩班斯-奧克斯利法案》）。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》也規(guī)定審計委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人。但是我國的獨立董事制度還不健全，并且企業(yè)的獨立董事通常由大股東、董事會推薦產(chǎn)生,獨立董事依附于大股東,獨立性不。另外，獨立董事因為不在企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任其他職務(wù)，對公司的相關(guān)信息了解不足，加上他們分心于其他工作，參與性不夠，難以對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評估。

2、我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)制約審計委員會發(fā)揮職能

我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征是國有股、國有法人股和社會法人股的比例占65％以上，且不能流通，而占上市公司股權(quán)比例35％的流通股相當(dāng)分散，從而形成非流通股股東的過分集中，即存在所謂的“一股獨大”現(xiàn)象。上市公司的重大決策權(quán)由非流通股大股東掌握，非流通股控股股東對審計委員會的成員有實質(zhì)任免權(quán)。

我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中的另一個特征是國有股、國有法人股的產(chǎn)權(quán)管理體制沒有完全理順，國有產(chǎn)權(quán)虛置，在“一股獨大”的情況下，上市公司高級經(jīng)理層實際控制了上市公司的重大決策權(quán)，即形成了“內(nèi)部人控制”。

這樣，處在董事會之下的審計委員會既被大股東所掌控，自然也被高級管理層所控制，無法實現(xiàn)對董事會和管理層的監(jiān)督。

總之，目前我國上市公司內(nèi)部控制存在的突出問題在于：即使建立了良好的內(nèi)控制度，但由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，對公司實際控制人缺乏必要制約，董事會和管理層任意超越內(nèi)部控制，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制成為一紙空文，在戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)方面的風(fēng)險控制嚴(yán)重缺失。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的職能發(fā)揮受到限制

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十五條、第四十四條的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

內(nèi)部審計委員會主要是由獨立董事構(gòu)成，人員有限，對公司治理的參與也不多，主要依靠內(nèi)部審計機構(gòu)的具體工作獲取相關(guān)的信息，從而監(jiān)控企業(yè)的內(nèi)部控制。然而，我國上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，獨立性不強，容易被上級領(lǐng)導(dǎo)的意志所左右，再加上目前上市公司內(nèi)部還沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部審計工作的開展受到了許多限制。再次，基于我國社會普遍存在的“面子”、“關(guān)系”、“人脈”等復(fù)雜的人際交往環(huán)境，企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員自身利益時有沖突，難免影響審計人員的判斷和報告，降低了審計工作的客觀性。內(nèi)部審計機構(gòu)無法向?qū)徲嬑瘑T會提供真實、有效、有用的信息，審計委員會的職能也得不到發(fā)揮。

三、如何更好地發(fā)揮審計委員會的職能

（一）改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。

建議適當(dāng)擴大流通股的數(shù)量，增加機構(gòu)持股，削弱超級大股東的權(quán)力。董事會和經(jīng)理層嚴(yán)格實行職務(wù)分離，只有公司的治理機制得到改進(jìn)和完善，審計委員會的權(quán)威性和獨立性才能得到加強，才能更好地發(fā)揮作用。

（二）建立健全相關(guān)的法律法規(guī)

目前，我國的審計委員會制度是沒有法律保障的，缺乏一個強制性的關(guān)于審計委員會的報告制度。我國應(yīng)該加緊制定相關(guān)的法律和規(guī)范，專門對審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、目標(biāo)、職責(zé)、工作方法、成員等做出規(guī)定，以更好地指導(dǎo)上市公司的審計委員會在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮作用。

筆者認(rèn)為，審計署應(yīng)該成為制定審計委員會相關(guān)法規(guī)的主要發(fā)起和推動部門，借鑒美國《薩班斯法案》和其他國外相關(guān)規(guī)范，盡早建立和健全適合我國國情和上市公司治理現(xiàn)狀的審計委員會制度，使內(nèi)部審計工作有法可依。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求

:

〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(論文)的目的

1.提高學(xué)生綜合運用所學(xué)專業(yè)理論知識的能力,探討會計,財務(wù)管理前沿理論問題;



2.運用所學(xué)基礎(chǔ)知識,專業(yè)知識,提高學(xué)生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并

解決財務(wù),會計實務(wù)中存在的問題;

4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進(jìn)一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).

〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(論文)的選題

1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實際,達(dá)到能運用所學(xué)專業(yè)知識,解決會計實踐中的問題;

2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);

3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過于簡單,達(dá)不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;

也盡量避免難度過大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.

以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

3.責(zé)任會計在企業(yè)中的應(yīng)用研究

4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

5.企業(yè)成本控制體系的建立

6.企業(yè)責(zé)任成本管理問題研究

7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策

8.上市公司信息披露問題研究

9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題的實證研究

10.激勵股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究

11.上市公司利潤操縱的行為與動機

12.資產(chǎn)減值對上市公司的影響?yīng)?/p>

13.企業(yè)重組的會計問題研究

14.上市公司會計報表信息質(zhì)量管理

15.企業(yè)兼并中的財務(wù)分析與財務(wù)決策

16.企業(yè)財務(wù)控制機制研究

17.企業(yè)激勵機制的建立

18.企業(yè)并購的會計處理方法研究

19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策

20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究

21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實證研究

22.激勵和約束機制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用

23.集權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

24.分權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

25.會計準(zhǔn)則的國際比較

26.企業(yè)財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究

27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計

28.計算機輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計

29.會計會計報表系統(tǒng)設(shè)計

30.計算機會計學(xué)中總賬的設(shè)計分析

31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

32.獨立審計質(zhì)量控制

33.會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理

34.企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題及對策

35.獨立審計風(fēng)險的實證分析

36.審計風(fēng)險及防范的實證研究

37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟條件下的審計模式研究

38.電子商務(wù)下的審計風(fēng)險及控制

39.人力資源會計研究

40.環(huán)境會計理論研究

41.債轉(zhuǎn)股問題及對策研究

42.風(fēng)險投資問題研究

43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理

44.會計師事務(wù)所審計項目質(zhì)量控制研究

45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究

46.集團公司內(nèi)部審計問題探討?yīng)?/p>

47.企業(yè)對外投資財務(wù)控制研究

篇8

中圖分類號：C93 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）29-0087-01

一、引言

上市公司在經(jīng)濟運行過程中要面臨各種風(fēng)險，而這些風(fēng)險往往將決定著上市公司的成敗及發(fā)展。從近年來上市公司的發(fā)展形勢來看，因缺少風(fēng)險意識，對公司的風(fēng)險沒有實施實質(zhì)性的管理而導(dǎo)致破產(chǎn)或整頓的事件頻繁發(fā)生。因此，這些“災(zāi)難”的發(fā)生促使我國對上市公司風(fēng)險管理越來越重視?？赏ㄟ^對風(fēng)險的處理及控制，將上市公司面臨的風(fēng)險降到最后，盡可能用最小的成本防范最大的風(fēng)險，提高上市公司的經(jīng)營效益。

二、上市公司風(fēng)險管理審計的目標(biāo)

在西方，上市公司的內(nèi)部審計是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而變化的，內(nèi)部的管理層次和控制范圍在逐漸擴大，基于上市公司內(nèi)部經(jīng)濟管理及監(jiān)督的需要產(chǎn)生的，也是隨著管理的需要不斷發(fā)展的。在內(nèi)部審計不斷發(fā)展的形勢下，內(nèi)部審計目標(biāo)也在發(fā)生一系列變化。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）理事會指出內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。我國的內(nèi)部審計管理需求一般是在政府的要求下，在國家審計部門的推動下建立起來的。伴隨我國的經(jīng)濟體制改革，上市公司的內(nèi)部審計也受到多方重視，并且對內(nèi)部審計的理解也發(fā)生了很大的變化。我國的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則中明確指出：內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它是通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。從內(nèi)部審計的發(fā)展可以知道，上市公司的內(nèi)部審計目標(biāo)就是要幫助上市公司實現(xiàn)目標(biāo)。

三、上市公司風(fēng)險管理審計存在的具體問題

1、管理當(dāng)局沒有認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性

很多上市公司的管理層只是對財務(wù)風(fēng)險比較重視，卻沒能重視起內(nèi)部控制風(fēng)險、組織架構(gòu)風(fēng)險、信息風(fēng)險等。而我國的上市公司還存在著管理者缺位的現(xiàn)象，這樣就會導(dǎo)致公司在內(nèi)部控制體系和治理結(jié)構(gòu)上無法發(fā)揮出作用，從而加大了內(nèi)部控制風(fēng)險、組織架構(gòu)風(fēng)險、信息風(fēng)險。不僅如此，內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理中沒有發(fā)揮自身的作用，一方面上市公司的組織框架中所賦予審計部的職權(quán)并不充分，盡管我國已經(jīng)開展審計工作20多年，但是審計部門對于公司風(fēng)險并不能客觀、公正的評價。上市公司管理層的風(fēng)險管理思想不成熟，也缺少科學(xué)的風(fēng)險管理策略，這些問題都影響了我國上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2、缺乏一個適合本公司的風(fēng)險管理體制

從當(dāng)前形勢看，我國風(fēng)險管理審計工作仍處于初級階段，只有國有企業(yè)和上市公司能夠采取一些風(fēng)險管理措施。與國外相比，我國風(fēng)險管理實行的較晚，也沒有國外的風(fēng)險管理思想成熟。為此，就要建立一個適合本公司的風(fēng)險管理體制，注意日常業(yè)務(wù)規(guī)劃和管理，并與公司的戰(zhàn)略愿景緊密聯(lián)系起來。

3、審計人員的管理意識和職業(yè)水平差

風(fēng)險管理審計是一項復(fù)雜的工作，因此就要求審計人員要有全面的知識，并且能夠熟練的將審計標(biāo)準(zhǔn)和程序應(yīng)用于特定審計工作。有很多上市公司的審計人員在風(fēng)險審計時仍然停留在表面，只是單純的指出了公司已存在的缺陷和不規(guī)范的操作控制流程。但是，對那些與公司戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險卻沒有進(jìn)行分析、預(yù)測和評價，對其沒有全面的認(rèn)識，這種現(xiàn)象就說明風(fēng)險管理理念缺乏前瞻性，同時也阻K了風(fēng)險管理審計工作的順利開展。

4、風(fēng)險管理審計工作職責(zé)不明確

有一些上市公司要求審計部門負(fù)責(zé)風(fēng)險管理體系的建立、風(fēng)險評價，還有風(fēng)險隱患的查找，進(jìn)而提出改進(jìn)建議。對于上述的這一職責(zé)權(quán)限，不僅使內(nèi)部審計部門的獨立性和客觀性被削弱了，也在一定程度上給風(fēng)險管理審計工作的效果帶來了不利影響。此外，因大部分上市公司都由總經(jīng)理負(fù)責(zé)審計工作，也就意味著在沒有獨立的審計準(zhǔn)則委員會的情況下，要直接和董事會對話對于內(nèi)部審計部門來說是十分困難的，如果內(nèi)部審計部門所提出的風(fēng)險管理建議沒能被采納，那么就無法有效執(zhí)行風(fēng)險管理措施，從而將給上市公司帶來極大的風(fēng)險。在經(jīng)濟全球化速度不斷加快的情況下，上市公司之間的競爭在日益激烈，無處不存在著風(fēng)險，因此對風(fēng)險的管理就尤為重要。崗位的職責(zé)分離不明確，這給上市公司風(fēng)險管理帶來不利影響。

四、上市公司風(fēng)險管理審計的對策

1、管理當(dāng)局要承擔(dān)起全面風(fēng)險管理的責(zé)任

我國上市公司的風(fēng)險管理審計活動及其責(zé)任主要體現(xiàn)在以下方面：戰(zhàn)略目標(biāo)由董事會來制定，而公司的全面風(fēng)險管理則由高管來負(fù)責(zé)，其余的風(fēng)險由執(zhí)行管理層負(fù)責(zé)管理，公司的內(nèi)部審計部門要定期對公司進(jìn)行內(nèi)控評價，進(jìn)而提出有針對性的審計意見，以此來協(xié)同其他部門進(jìn)行公司風(fēng)險管理。所以，上市公司管理層在公司的風(fēng)險管理活動中要承擔(dān)起全部的風(fēng)險管理責(zé)任?？傊?，上市公司的管理必須要樹立起全面風(fēng)險管理的理念，以推動上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2、公司董事會就全面風(fēng)險管理工作的有效性對股東大會負(fù)責(zé)

為了對現(xiàn)有風(fēng)險管理資源進(jìn)行整合，需要在董事會下設(shè)風(fēng)險管理委員會?？偨?jīng)理向董事會負(fù)責(zé)，確保全面風(fēng)險管理工作的有效性?？偨?jīng)理所委托的高級管理人員對風(fēng)險管理的日常工作全面負(fù)責(zé)主持，成立風(fēng)險管理部門，主要組織風(fēng)險管理工作。在風(fēng)險管理審計方面，內(nèi)部審計部門主要負(fù)責(zé)的是全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系的提出，同時制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，最后出具監(jiān)督評價審計報告。

3、審計人員要提高職業(yè)水平和職業(yè)道德

首先，審計人員要適應(yīng)上市公司內(nèi)部隨時可能出現(xiàn)的新情況和問題就必須要提高職業(yè)水平。此外，還要扮演好多個角色，如：增值服務(wù)的貢獻(xiàn)者、執(zhí)行情況的監(jiān)督者、優(yōu)秀文化的倡導(dǎo)者等，推動上市公司形成有效的風(fēng)險管理體系；其次，上市公司的內(nèi)部審計人員必須有良好的職業(yè)道德，在上市公司的風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計的評價及其監(jiān)督作用已經(jīng)成為了公司風(fēng)險管理控制的一道重要防線。所以，上市公司的內(nèi)部審計人員要樹立起正直的品德；第三，科技在不斷進(jìn)步發(fā)展，上市公司的環(huán)境也隨之不斷變化，審計人員要應(yīng)對這一新趨勢就應(yīng)該掌握更多的理論知識和技能。要學(xué)好會計、信息技術(shù)、稅法、金融等多方面的知識，并具備良好的溝通技能和表達(dá)能力，由此形成審計結(jié)論，表達(dá)審計目的。除此之外，也要注意到風(fēng)險是普遍存在，在上市公司的競爭中，風(fēng)險的時效性及偶發(fā)性都給風(fēng)險管理工作的開展增加了難度。

4、做好上市公司的招聘工作

上市公司要公開招聘風(fēng)險管理師，也可以聘請具有較強的風(fēng)險管理能力的中介機構(gòu)全面評價公司風(fēng)險管理，在此基礎(chǔ)上給出風(fēng)險管理評估及建議的專項報告，對風(fēng)險管理人員做系統(tǒng)的培訓(xùn)，并開辟風(fēng)險管理溝通的專門渠道。

篇9

2006年，上交所頒布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，一個月后，深交所頒布了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，對上市公司實施和健全內(nèi)部控制提供了原則性指導(dǎo)。2008年，證監(jiān)會、財政部等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》02009年，財政部會計司司長劉玉廷表示《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》暫定于2010年起在境外上市公司實施。內(nèi)部控制越來越多地受到企業(yè)、政府及相關(guān)機構(gòu)的重視。

1內(nèi)部控制的基本概念

①國外概念。"COSO報告”( Committee of Sponsoring Organizations，簡稱COSO)，將內(nèi)部控制定義為:“內(nèi)部控制是一個由企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為以下目標(biāo)提供合理保證:一是財務(wù)報告的可靠性;二是經(jīng)營的效果和效率;三是符合適用的法律法規(guī)?！痹摐?zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為5個要素:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。上述5個要素間相互關(guān)聯(lián)，其中控制環(huán)境是其他4個要素的基礎(chǔ)。

②國內(nèi)概念。財政部的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》(試行)將內(nèi)部控制定義為:“內(nèi)部控制是單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。證監(jiān)會的《證券公司內(nèi)部控制指弓}》指出:“公司內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制機制和內(nèi)部控制制度兩個方面，其中內(nèi)部控制機制是公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運行制約關(guān)系;內(nèi)部控制制度是公司為防范金融風(fēng)險，保護(hù)資產(chǎn)安全和安整，促進(jìn)各項經(jīng)濟活動有效實施而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法和控制措施的總稱?！?/p>

2案例分析

2.1“三鹿毒奶粉”事件簡介

三鹿集團曾是我國國內(nèi)最大的乳制品生產(chǎn)企業(yè)。1993年開始，其前身“幸福乳業(yè)生產(chǎn)合作社”實施品牌運營和集團化戰(zhàn)略運作，在全國多個省市進(jìn)行低成本擴張，迅速崛起，1996年，成立三鹿集團，田文華擔(dān)任董事長，2006年，三鹿集團引進(jìn)全球最制品原料出口商新西蘭恒天然集團。但是，2008年9月，三鹿集團因其嬰幼兒配方奶粉中摻雜致毒物質(zhì)三聚氰胺被迅速推向破產(chǎn)的邊緣，2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集團破產(chǎn)，2009年3月4日，三元以61 650萬元的價格將其收購。

2.2三鹿集團破產(chǎn)原因分析

三鹿集團經(jīng)歷三聚氰胺事件后頃刻破產(chǎn)，這是由多方面原因共同作用的結(jié)果，下面主要從其內(nèi)部控制方面進(jìn)行分析。

①公司治理結(jié)構(gòu)不合理。從股權(quán)結(jié)構(gòu)來看，三鹿集團第一大股東為三鹿乳業(yè)，占56%股權(quán)，第二大股東為新西蘭恒天然集團，占43%股權(quán)，其余1%由小股東持有。從表面上看，其股權(quán)結(jié)構(gòu)很合理，但是%%左右的股權(quán)由900多名老職工擁有，三鹿集團的實際控制人相當(dāng)分散。 ②企業(yè)風(fēng)險意識差。在內(nèi)部風(fēng)險控制方面，三鹿集團未對管理層、經(jīng)營層及關(guān)鍵崗位人員的職業(yè)操守進(jìn)行分析，以防止因為個人偏好而給企業(yè)帶來重大損失的風(fēng)險。在外部風(fēng)險方面，企業(yè)面臨奶源短缺的風(fēng)險，三鹿集團在原奶的爭奪大戰(zhàn)中，弱化了對原奶的質(zhì)量控制，加大了經(jīng)營風(fēng)險。在內(nèi)外風(fēng)險夾擊下，三鹿缺少應(yīng)有的風(fēng)險預(yù)警機制，而建立風(fēng)險預(yù)警機制是企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，可以使企業(yè)在面臨風(fēng)險的時候立即做出應(yīng)對措施。但三鹿集團在收到舉報初期，不是立即啟動風(fēng)險應(yīng)急措施，而是“推、拖、瞞”，導(dǎo)致企業(yè)不能在問題惡化前解決。

③監(jiān)督體系不完善。三鹿集團的監(jiān)督體系無論是內(nèi)部監(jiān)督體系還是外部監(jiān)督體系都存在缺陷。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效實施和運行的重要保證，三鹿集團內(nèi)部監(jiān)控中重要一環(huán)是通過向養(yǎng)殖區(qū)派出駐站員，監(jiān)督原奶的整個生產(chǎn)過程，但是三鹿集團的駐站員并沒有盡到監(jiān)督的責(zé)任，使不符合質(zhì)量要求的原奶大量進(jìn)人三鹿集團的生產(chǎn)企業(yè)。外部監(jiān)督主要是指質(zhì)檢部門，質(zhì)檢部門未能在早期檢測出三鹿產(chǎn)品三聚氰胺超標(biāo)，部分原因是受限于蛋白質(zhì)的檢測技術(shù)，但是三聚氰胺微溶于水，完全可以通過沉淀物的異常來推斷被檢產(chǎn)品質(zhì)量存在問題。

3啟示與反思

三鹿破產(chǎn)為我國上市公司敲響了警鐘，使企業(yè)所有者、管理層清晰認(rèn)識到建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從以下幾方面入手。

①改進(jìn)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)。三鹿集團公司治理存在的最大問題是以田文華為代表的大股東形成嚴(yán)重的內(nèi)部人控制，使公司各組織之間未能發(fā)揮應(yīng)有的制衡作用。改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)迫在眉睫。其一，完善相關(guān)法規(guī)，《公司法》應(yīng)當(dāng)創(chuàng)設(shè)一種嶄新的機制確保公司治理各機構(gòu)避免流于形式，強制上市公司管理層對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露;其二，完善內(nèi)部制衡機制，關(guān)鍵要做到重振股東大會、重新構(gòu)建董事會、給予監(jiān)事會實質(zhì)監(jiān)督權(quán)，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和內(nèi)部制衡機制。

篇10

內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對內(nèi)加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營管理，提供可靠的財務(wù)報告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國內(nèi)部控制的主要問題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對外信息披露不足。

一、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會計系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時受制于宏觀因素的影響。一個企業(yè)即使有好的會計制度，科學(xué)的控制程序，但若沒有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒有運用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內(nèi)部控制這個體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機制的健全，強化單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，會計人員在對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時，受職業(yè)道德和財經(jīng)法規(guī)約束。財政部門通過指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會計人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗收來督促各單位加強內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會計行為。而這些措施實際上是通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來實現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對會計系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計也日趨完善，會計程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯誤的企業(yè)價值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見，內(nèi)部審計的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實現(xiàn)。

二、健全內(nèi)部審計的制度安排

目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時設(shè)立審計委員會和審計部，大部分只設(shè)立審計部。只設(shè)立審計部的企業(yè)審計部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會領(lǐng)導(dǎo);第二，接受總會計師或主管財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。

這樣，有關(guān)內(nèi)部審計的制度問題目前需解決以下兩點:內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計機構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計部還是同時設(shè)立審計委員會和審計部，如果只設(shè)置審計部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會對總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計機構(gòu)的定位問題，對于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時設(shè)置審計委員會和審計部。從機構(gòu)隸屬上來看，監(jiān)事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。

之所以選擇這種制度安排，原因在于:內(nèi)部審計的一個重要目標(biāo)是實現(xiàn)所有者對受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計委員會只有直接對代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會負(fù)責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時，內(nèi)部審計又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計的一切活動都需直接由審計委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計活動，如對經(jīng)理層執(zhí)行董事會決議的監(jiān)督、對經(jīng)營業(yè)績的鑒證和評價、經(jīng)理離任審計等，均應(yīng)由審計專門委員會組織開展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計活動，如對公司其他職能部門、下屬分支機構(gòu)的監(jiān)督、考評，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計活動，都可由經(jīng)理層組織實施，但審計結(jié)果應(yīng)報審計委員會備案，且審計委員會有權(quán)對審計情況進(jìn)行檢查。另外，對于監(jiān)事會而言，它代表的是全體股東，其機構(gòu)隸屬自然是股東大會，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評價體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時可檢查審計專門委員會組織的內(nèi)部審計事宜，并對內(nèi)部監(jiān)督評價中發(fā)生的爭議作最終裁決。

三、建立有效的激勵約束機制

無論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵與約束機制，二者在實施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營過程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵方面，應(yīng)借鑒公司治理中的激勵機制，引入相應(yīng)的激勵措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動性和積極性。具體來說:一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實到每個員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動維護(hù)企業(yè)的各項制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績評價體系。業(yè)績考評機制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工的業(yè)績和履職情況進(jìn)行考評，并據(jù)考評結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績考評機制應(yīng)具備以下特點。第一，激勵性。以報酬作為激勵是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計考核制度時，必須保證業(yè)績考核制度對員工的激勵性。第二，客觀性。在評價業(yè)績時，可借助十定量評分方法或中介機構(gòu)，以客觀的立場和判斷加以評估，使業(yè)績評價工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責(zé)任性。在業(yè)績考核前必須先明確考核項目的責(zé)任歸屬，明確員工的權(quán)責(zé)范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績考核工作更公平合理。第四，絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)相結(jié)合。因為有時候企業(yè)業(yè)績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對指標(biāo)與絕對指標(biāo)相結(jié)合的方法使得評價更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵經(jīng)營者的股票期權(quán)，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。

四、加強對內(nèi)部控制的信息披露

《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或類似職務(wù)人士必須書面聲明對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報告一同對外披露管理當(dāng)局對有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價報告，內(nèi)部報告還必須經(jīng)過負(fù)責(zé)公司定期報告審計的注冊會計師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏內(nèi)部控制信息披露的問題[4]。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機會，有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題，我國政府應(yīng)該加強對上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過法律法規(guī)的形式對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價進(jìn)行強制性規(guī)定。具體措施如下:

1、確定信息披露的內(nèi)容

因為內(nèi)部控制設(shè)計范圍非常廣泛，如果要求上市公司對所有內(nèi)容進(jìn)行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實。我國最新公布的審計準(zhǔn)則將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為財務(wù)報告可靠性、經(jīng)營效率效果、經(jīng)營合規(guī)合法性，如果將所有目標(biāo)全部要求進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實行財務(wù)報告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制出具評價報告。

2、確定信息披露的責(zé)任主體

要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實處，必須確定信息披露責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰負(fù)責(zé)。薩班斯法案的302條款被認(rèn)為是對上市公司最有實際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官必須承諾財務(wù)報告的真實性和公允性，并在對外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財務(wù)報告上簽字認(rèn)可。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強調(diào)監(jiān)事會、審計委員會對公司內(nèi)部控制的監(jiān)督\審查責(zé)任，沒有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰負(fù)責(zé)的問題。我國上市公司多數(shù)由國有企業(yè)改制而來，董事會受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴(yán)重，在公司治理機制不健全情況下，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，監(jiān)管部門對于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對我國公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實權(quán)的關(guān)鍵人物和實際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財務(wù)可靠性的高級管理人員。

3、統(tǒng)一財務(wù)報告內(nèi)部控制評價和審核的標(biāo)準(zhǔn)。

為提高財務(wù)報告內(nèi)部控制報告的可操作性和可比性，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計準(zhǔn)則委員會研究有關(guān)指導(dǎo)意見，在我國公司治理環(huán)境下，對管理當(dāng)局內(nèi)部控制報告的驗證提供指導(dǎo)。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都是當(dāng)前比較熱門的話題，將兩者結(jié)合起來更是有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計的角度得出完善內(nèi)部控制的對策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機制也將促進(jìn)內(nèi)部審計的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉金文,“三要素”內(nèi)部控制理論框架的最佳組合[J]，審計研究,2004.2