導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇上市公司會計(jì)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

所謂信息披露，就是通過廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等傳播媒介，將公司的相關(guān)信息向信息使用者公開。站在證券市場的角度，一切對證券市場有影響的信息都是信息披露的內(nèi)容，包括公司的經(jīng)營信息、政策法規(guī)、傳媒的信息和證券機(jī)構(gòu)的信息等。上市公司信息披露，指的是其通過定期報告、上市公告書、臨時報告等形式，將相關(guān)信息公之于眾，使得信息使用者更好地了解企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況。信息使用者依賴上市公司披露的信息進(jìn)行投資決策，因而上市公司信息披露的真實(shí)性、全面性、及時性就顯得至關(guān)重要。曾任中國證監(jiān)會主席的郭樹清在一次論壇中提出了上市公司信息披露的“五原則”：及時、準(zhǔn)確、完整、真實(shí)、公平。

二、強(qiáng)制性信息披露的內(nèi)容

上市公司的會計(jì)信息披露經(jīng)歷了以下階段：自愿性披露財務(wù)信息、強(qiáng)制性披露財務(wù)信息、強(qiáng)制性結(jié)合自愿性披露。強(qiáng)制性信息披露具有標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的特點(diǎn)，而自愿性信息披露在形式上更加靈活多樣，從而更好地適應(yīng)投資者的需要。從上市公司角度出發(fā)，他們也希望通過自愿性信息披露凸顯競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)知名度。目前，許多國家的上市公司都努力以強(qiáng)制性信息披露與自愿性信息披露兩種方式進(jìn)行信息披露。強(qiáng)制性信息披露是指上市公司依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、證券法、交易所上市規(guī)則等法律條款必須披露的信息。強(qiáng)制性信息披露的本質(zhì)是國家的管制行為，國家以制度的形式干預(yù)會計(jì)信息及其披露，從而維持正常的市場秩序。強(qiáng)制性信息披露包括公告、置備、網(wǎng)上推介三種主要形式。公告指的是上市公司在中國證監(jiān)會指定的報刊或者公報上進(jìn)行信息披露并在指定網(wǎng)站公告；置備是指上市公司將重要的信息文件存放于指定的場所以備使用者查閱；網(wǎng)上推介適用于證券發(fā)行前借助互聯(lián)網(wǎng)宣傳證券發(fā)行的相關(guān)信息。上市公司會計(jì)信息披露包括首次信息披露和持續(xù)信息披露。首次信息披露內(nèi)容包括《招股說明書》和《上市公告書》，持續(xù)信息披露指企業(yè)上市后披露的中短期報告和年終報告，以及對上市公司生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響的事項(xiàng)。我國證監(jiān)會頒布執(zhí)行的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號<年度報告內(nèi)容與格式>》中規(guī)定的信息披露內(nèi)容包括：重要提示、目錄和釋義、公司簡介、會計(jì)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)摘要、董事會報告、重要事項(xiàng)、股份變動及股東情況、董事、監(jiān)事、高級管理人員和員工情況、公司治理、內(nèi)部控制、財務(wù)報告、備查文件目錄等。

三、我國上市公司強(qiáng)制性信息披露現(xiàn)狀分析

為了規(guī)范上市公司強(qiáng)制性信息的披露，我國實(shí)施了包括基本法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章制度以及自律規(guī)則為一體的法律法規(guī)，基本形成了以《中華人民共和國證券法》為主體，行政法規(guī)、部門規(guī)章和自律規(guī)則為輔助的上市公司信息披露體系框架。此框架體系規(guī)范了上市公司信息披露的基本原則、實(shí)際操作、內(nèi)容形式等。在對上市公司信息披露的考核評價上，上海證券交易所和深圳證券交易所分別了《上市公司信息披露工作考核辦法》，以提高上市公司信息披露的質(zhì)量?？己宿k法通過對上市公司信息披露的準(zhǔn)確性、及時性、合法性、完整性等四個方面對其進(jìn)行考核，最終形成優(yōu)秀、良好、及格、不及格四個等級，并將考核結(jié)果向社會公告。2013年以來，滬深兩市共93家上市公司被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰，其中26家被相關(guān)部門罰款，主要原因是上市公司披露虛假信息、誤導(dǎo)投資者。不難看出，上述現(xiàn)狀有其產(chǎn)生的原因。首先，法律責(zé)任不完善。目前我國上市公司信息披露違規(guī)的處罰主要以行政責(zé)任處罰為主，附帶民事賠償責(zé)任和刑事法律責(zé)任，行政處罰主要以罰款和警告為主，而關(guān)于罰款的數(shù)額問題，公司法和證券法的規(guī)定又不盡相同，這無疑增加了對違規(guī)行為執(zhí)法的難度，也使得受害者難以針對違法的信息披露進(jìn)行正當(dāng)?shù)拿袷略V訟；其次，經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。在市場經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下，上市公司的管理者為了經(jīng)濟(jì)利益披露虛假的會計(jì)信息。比如，上市公司通過造假企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，取得再次融資的資格；通過粉飾報表，吸引投資者的注意力，從而提高股價，使得上市公司受益；最后，公司治理結(jié)構(gòu)不合理。上市公司股東會、董事會、監(jiān)事會及各經(jīng)理層間責(zé)權(quán)不清，相互推卸責(zé)任，嚴(yán)重影響公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營。董事會下設(shè)的專業(yè)委員會形同虛設(shè)，監(jiān)管部門沒有很好地履行其監(jiān)督和指導(dǎo)作用。大股東操控上市公司，獨(dú)立性受到嚴(yán)重威脅。

四、提高強(qiáng)制性信息披露質(zhì)量的對策

（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)。完善的法律法規(guī)是證券市場健康、有序發(fā)展的根本保證。證券監(jiān)管部門應(yīng)通過法律手段強(qiáng)化管理者在信息披露中的法律責(zé)任。第一，針對我國的法律法規(guī)與上市公司信息披露之間存在的偏差，應(yīng)該盡可能統(tǒng)一不同的法律法規(guī)對于同一披露事項(xiàng)的處理規(guī)定，降低監(jiān)管部門對上市公司信息披露行為的管理難度；第二，現(xiàn)有的部分監(jiān)管指引內(nèi)容不明確，對統(tǒng)一規(guī)定，不同的上市公司產(chǎn)生不同的理解，增加了其執(zhí)行的難度，使得監(jiān)管措施無法高效運(yùn)行；第三，完善民事賠償機(jī)制。目前，我國法律責(zé)任的認(rèn)定主要有行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。在上市公司違規(guī)信息披露產(chǎn)生的民事責(zé)任處罰上，在很多方面還沒有界定相關(guān)的法律責(zé)任。因此，政府應(yīng)盡快完善民事賠償機(jī)制以保護(hù)投資者的利益。（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，鼓勵股東積極參加股東大會，完善中小投資者投票機(jī)制，完善股東大會投票表決第三方見證制度，通過累積投票制選舉董事、監(jiān)事；增加董事會中獨(dú)立董事的比重，提高其履職意識，而不僅僅是在上市公司徒有虛名；鑒于上市公司的監(jiān)事會流于形式，必須強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督職能，提高其獨(dú)立性；在市場監(jiān)管方面，加強(qiáng)監(jiān)管力度，給上市公司的會計(jì)信息披露施加壓力。此外，上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，保證會計(jì)機(jī)構(gòu)人員間的相互獨(dú)立、制約和監(jiān)督，提高從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)，對于提高會計(jì)信息披露的質(zhì)量也是至關(guān)重要的。（三）加大監(jiān)管和處罰力度。目前，證監(jiān)會是我國監(jiān)管上市公司信息披露的主要機(jī)構(gòu)，但是上市公司的信息披露屢現(xiàn)問題，可見證監(jiān)會沒有完全發(fā)揮應(yīng)有的作用，對違規(guī)行為的處罰力度也欠缺。所以，證監(jiān)會有必要加強(qiáng)自身建設(shè)，提高對會計(jì)信息違規(guī)披露的上司公司打擊力度和速度，改變以往的工作思路，提高工作的效率，樹立自身在市場監(jiān)管中的權(quán)威地位。在處罰力度上，切實(shí)讓違規(guī)者為其違法行為付出慘痛代價，使得其違法代價遠(yuǎn)超過其違法收益，徹底打破違法者的僥幸心理。（四）加強(qiáng)媒體及第三方的監(jiān)督作用。今天，信息現(xiàn)代化高度發(fā)達(dá)，新聞媒體可以介入上市公司信息的報道，從專業(yè)的角度提供真實(shí)可靠的信息給投資者。站在媒體的角度，這就要求媒體人首先要具備較高的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，客觀真實(shí)地反映上市公司的情況，不能把無關(guān)的不好的事情牽扯到上市公司，誤導(dǎo)投資者，損害上市公司的利益。此外，作為第三方監(jiān)管的會計(jì)師事務(wù)所，對上市公司信息披露有著審查和監(jiān)督的義務(wù)。因而，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該不斷提高執(zhí)業(yè)素質(zhì)與水平，懂誠信，規(guī)范執(zhí)業(yè)，加強(qiáng)自身檢查和監(jiān)督力度，加大追究力度。

篇2

1.為能夠上市獲得發(fā)行股票的資格

根據(jù)《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)必須最近連續(xù)三年盈利，并且經(jīng)營業(yè)績比較突出，才能通過證監(jiān)會的審批，獲得上市的資格。由于上市后會給企業(yè)帶來很多好處，因此有些企業(yè)很想上市，但是其本身的經(jīng)營業(yè)績達(dá)不到這個要求，為了能夠取得上市的資格，只有通過粉飾會計(jì)報表，做出假象。而這種提供虛假會計(jì)報表包裝的上市做法在我國的資本市場中屢見不鮮。

2.公司為募集更多的資金

上市公司能否盈利關(guān)系到公司融資問題，一方面如果上市公司是處于虧損狀態(tài)的企業(yè)，為了獲得銀行貨款，便不得不虛增利潤，編造虛假的會計(jì)數(shù)據(jù)；另一方面，如果股票發(fā)行數(shù)額一定，股票的發(fā)行價格直接決定著上市公司募集到的資金的多少，因此上市公司通過虛增利潤來提高收益，如果每股收益增加，投資者就會看好這支股票，繼續(xù)買進(jìn)，這樣就會提高股票的發(fā)行價格。

3.上市公司為避免股票被摘牌

按照《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年都是虧損，證監(jiān)會將暫停其股票交易并限定期消除虧損，如果在限定的期限內(nèi)未能消除虧損，其股票將被摘牌，其在交易所交易將被終止。股票被迫摘牌將會給公司帶來巨大的損失，任何上市公司都不希望得到這樣的結(jié)果，因此連虧損的上市公司為了使其股票而能繼續(xù)發(fā)行，便編造虛假的會計(jì)報告。

4.上市公司經(jīng)營者為了追究政績

目前，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核指標(biāo)主要是利潤指標(biāo)。如投資回報率，銷售利潤率，利潤計(jì)劃的完成情況等各種指標(biāo)，這些指標(biāo)都與利潤，董事會是通過這些指標(biāo)對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考察的。如果上市公司經(jīng)常處于虧損狀態(tài)，就會影響到經(jīng)營者的業(yè)績評定期間，進(jìn)一步影響經(jīng)營者的職位和獎金。由此看來，企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績與上市公司的經(jīng)營利潤息息相關(guān)。因此，上市公司經(jīng)營者為了提升職位或獲得高額獎金而改會計(jì)報表、虛增利潤的事時有發(fā)生。

5.我國的會計(jì)法律法規(guī)不夠完善，懲治力度小

由于我國會計(jì)法規(guī)起步較晚，并且會計(jì)人員總體素質(zhì)不高，和公司法也存在一定問題。法律的不完善導(dǎo)致一些人鉆法律的空子，對于有些造假問題，即使追究會計(jì)人員的法律責(zé)任，也只是輕微罰款，懲治力度小，加劇了會計(jì)人員的造假行為。

二、提高會計(jì)信息質(zhì)量的措施分析

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制

我國會計(jì)監(jiān)督力度不夠，一個很重要的因素就是內(nèi)部監(jiān)督存在問題，很過企業(yè)沒有認(rèn)識到內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要性。他們只追究規(guī)模、效益以及降低企業(yè)成本，而忽略建立一個有效內(nèi)部控制的重要性。因此內(nèi)部監(jiān)督能力被弱化，致使編造虛假會計(jì)信息的情況時有發(fā)生。為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，確保會計(jì)信息真實(shí)，建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制至關(guān)重要。建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要在于建立一套安全有效又可行的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)很重要的作用就是保證會計(jì)信息的真實(shí)與完整，有了這樣的制度并嚴(yán)格執(zhí)行，就能及時發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的錯誤，防范會計(jì)信息造假，避免可能產(chǎn)生的損失。

2.不斷強(qiáng)化外部監(jiān)督力度

外部監(jiān)督包括政府、財政、稅收、金融、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)以及注冊會計(jì)師對企業(yè)的監(jiān)督。

首先，加強(qiáng)政府干預(yù)，防止虛假會計(jì)信息政府干預(yù)的作用非常重要，但目前政府部門的監(jiān)督作用沒有發(fā)揮出來，各個政府部門權(quán)利重疊，管理上交叉，直接影響著會計(jì)信息質(zhì)量的結(jié)果。

其次發(fā)揮財政、稅收、金融部門的作用，防止舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

再次，加強(qiáng)注冊會計(jì)師隊(duì)伍的整頓。注冊會計(jì)師是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)財務(wù)報告客觀公正的經(jīng)濟(jì)警察，理應(yīng)成為提高會計(jì)信息質(zhì)量的最重要的力量，但是在真正的審計(jì)過程中卻存在很多問題，由于各種各樣的原因，注冊會計(jì)師往往不能切實(shí)履行其監(jiān)督職能，不能獨(dú)立地發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見。

3.健全法制，嚴(yán)格執(zhí)法

首先，要健全會計(jì)法律法規(guī)。為了提高會計(jì)信息撥露的質(zhì)量，我國有關(guān)部門制定了大量會計(jì)方面的法律法規(guī)，例如《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《證券法》、《會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》等。這些法律法規(guī)對提高會計(jì)信息的質(zhì)量起了一定的作用，但這些法規(guī)和制度還存在著觀念落后、內(nèi)容空洞缺陷，還有待進(jìn)一步完善的問題。對于這些規(guī)章制度，應(yīng)在原來的基礎(chǔ)上根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要進(jìn)行改進(jìn)，重新修訂，與國際慣例接軌，使之更加完善。

其次，我國執(zhí)法力度太弱，即使會計(jì)人員的造假行為被發(fā)現(xiàn)，其所受到的懲罰也是微不足道的。執(zhí)法機(jī)關(guān)必須堅(jiān)持“有法可依、有法必嚴(yán)、違法必究”的原則。對各種違反會計(jì)法律法規(guī)、提供虛假會計(jì)信息的當(dāng)事人必須嚴(yán)加懲辦，使會計(jì)造假者一旦造假就要付出很大的代價。對于那些不遵守行業(yè)準(zhǔn)則的企業(yè)以及不遵守會計(jì)職業(yè)道德的個人，要對其進(jìn)行曝光并嚴(yán)加懲辦，對于屢教不改者要將其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。當(dāng)違規(guī)成本大于違規(guī)所帶來的收益時，違規(guī)行為自然而然就會減少。只有加大會計(jì)法規(guī)的執(zhí)法力度，貫徹執(zhí)行會計(jì)的要求，才能有效的發(fā)揮會計(jì)法規(guī)在解決會計(jì)信息失真問題中的作用，減少會計(jì)信息造假行為的發(fā)生，從根本上提高會計(jì)信息的質(zhì)量。

三、提高會計(jì)信息可信度、嚴(yán)刑峻法與國際接軌

上市公司就是通過社會集資工程每吧有限的資金交給全社會最聰明、最有能力、最有管理意識的人經(jīng)營。不值得信任的會計(jì)信息報告有可能延長中國資本市場國際化的時間，而時間被拖得越久。提高會計(jì)信息報告的可信度，是維護(hù)中小股民的利益的前提。理想的公司治理模式，就是在政府所擬定的嚴(yán)刑峻法的要求下，職業(yè)經(jīng)理人盡自己最大努力對股民負(fù)責(zé)，讓好的公司在股市，不好的公司退市。

隨著改革放的深入，資本市場會計(jì)信息日益重要，但我國的證券市場還處于初級階段，存在很多問題，其中最突出的問題是上市公司信息披露失真，嚴(yán)重?fù)p害著投資者的利益，擾亂著資本市場秩序，不利于國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，如何解決這個問題值得認(rèn)真研究。

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篇3

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”，會計(jì)信息的真實(shí)性是會計(jì)信息質(zhì)量要求的最根本要求。而當(dāng)前會計(jì)信息失真的現(xiàn)象仍極為普遍，會計(jì)信息失真不僅給會計(jì)信息使用者造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而且還擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序、阻礙社會經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，其失真程度之深、范圍之廣、危害之大，引起了社會各界的密切關(guān)注，造成了對會計(jì)信息的“誠信危機(jī)”。會計(jì)信息失真涵蓋的范圍很廣，只要企業(yè)所披露的會計(jì)信息與企業(yè)實(shí)際情況不符，都可以稱之為會計(jì)信息失真。因此，深入分析會計(jì)信息失真的影響因素，進(jìn)而尋找治理會計(jì)信息失真的對策就成為當(dāng)前會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則改革進(jìn)程中頗具現(xiàn)實(shí)意義的問題。

一、上市公司會計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及其危害

(一)上市公司會計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式。當(dāng)前在上市公司中，雖然新的會計(jì)準(zhǔn)則的頒布及其實(shí)施在一定程度上遏制了會計(jì)信息的失真現(xiàn)象，但我國會計(jì)信息質(zhì)量總體上來說還不盡人意，存在的問題較多，對近年我國所發(fā)生的大量會計(jì)信息失真案例進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)，會計(jì)信息失真主要有以下幾種表現(xiàn)形式：

1.上市公司違規(guī)造假，出于經(jīng)營管理上的特殊目的，故意隱瞞或虛構(gòu)交易事項(xiàng)；蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務(wù)信息不夠真實(shí)，或上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理辦法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財務(wù)報告，以粉飾經(jīng)營業(yè)績，使得會計(jì)信息不真實(shí)，會計(jì)信息披露不充分、不及時等。

2.會計(jì)人員濫用判斷，利用其職業(yè)判斷能力，對會計(jì)事項(xiàng)作出非公允的表達(dá)，致使會計(jì)信息扭曲。例如：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)”。即企業(yè)在提供會計(jì)信息時應(yīng)遵循重要性原則，重要性原則允許對不重要的事項(xiàng)可以簡單處理、例外處理，但對于重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)，無論是從質(zhì)的方面還是從量的方面新準(zhǔn)則均未能作出規(guī)定。這樣對業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要的判斷就將由會計(jì)人員處理，不同的會計(jì)人員對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所作出的重要性判斷就可能產(chǎn)生差異，這種差異將直接導(dǎo)致對同一事項(xiàng)會計(jì)處理方法的不一致。許多會計(jì)事項(xiàng)正是由于會計(jì)人員的隨意判斷導(dǎo)致會計(jì)信息大量失真。

3.會計(jì)人員在核算過程中的差錯失誤。由于會計(jì)人員專業(yè)知識欠缺，或者粗心大意，在會計(jì)核算過程中出現(xiàn)差錯，造成會計(jì)信息不準(zhǔn)確。例如：新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布對會計(jì)行業(yè)的影響很大。與原有會計(jì)制度相比，內(nèi)容更新較多，許多會計(jì)人員習(xí)慣于執(zhí)行會計(jì)制度，會計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時要告知“借”與“貸”的相應(yīng)科目，但新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的是確認(rèn)計(jì)量和列報的一般原則，甚至沒有具體的科目名稱，這就使得部分會計(jì)人員在核算過程中容易出現(xiàn)差錯，濫用會計(jì)科目，虛列會計(jì)明細(xì)，致使會計(jì)信息失真。

4.會計(jì)準(zhǔn)則存在一定的局限性，一些上市公司就利用會計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)財務(wù)核算規(guī)則存在的缺陷及其企業(yè)自身較大的會計(jì)政策選擇權(quán)，大搞“特技表演”，導(dǎo)致會計(jì)信息未能公正地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。利用壞賬準(zhǔn)備計(jì)提隨意性強(qiáng)；發(fā)出存貨的計(jì)價方法多種選擇；各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與沖回；折舊政策的調(diào)整；利用會計(jì)差錯更正；提前確認(rèn)收入等等制造失真會計(jì)信息。

例如：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第十四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”。新的存貨記賬方法，取消“后進(jìn)先出”法，對于原先采用后進(jìn)先出，存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低的公司，如一家采用后進(jìn)先出法的電器設(shè)備制造的公司，在原材料價格不斷下跌過程中，一旦變革為先進(jìn)先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤便會顯著下降。而對以生產(chǎn)電纜線、變壓器的公司而言，由于當(dāng)前國際市場有色金屬的價格不斷上漲，改變計(jì)價方法就會出現(xiàn)相反的結(jié)果。這種計(jì)量屬性的改變，也會產(chǎn)生會計(jì)信息的失真。

(二)上市公司會計(jì)信息失真的危害。上市公司會計(jì)信息失真會給社會帶來嚴(yán)重的危害：

1.對于國家和社會來說，會計(jì)信息失真將造成國有資產(chǎn)的大量流失，國民收入無序分配，導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控政策及其稅收政策無法正常執(zhí)行，嚴(yán)重擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序、社會經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展受阻，證券市場及其整個國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)混亂，出現(xiàn)嚴(yán)重的信用危機(jī)。還將造成不良的社會影響，為經(jīng)濟(jì)犯罪活動提供方便，滋生腐敗，影響社會穩(wěn)定，滋長浮夸之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，敗壞黨風(fēng)和社會風(fēng)氣，增加社會的不安定因素。

2.對于上市公司自身來說，會計(jì)信息失真將使企業(yè)的會計(jì)工作喪失其職能，從而失去會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營管理的重要指導(dǎo)作用，會影響企業(yè)經(jīng)營者管理和科學(xué)決策，企業(yè)會因家底不清無法作出合理的經(jīng)濟(jì)預(yù)測而發(fā)生財務(wù)危機(jī)或其他重大損失，另外，信息失真會使現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人喪失向企業(yè)融資的信心。如此情況下的企業(yè)，長期下去，必將削弱其市場競爭力，制約其發(fā)展、壯大。

3.對現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人來說，上市公司會計(jì)信息失真將給投資者和債權(quán)人帶來信息投資風(fēng)險，將會誤導(dǎo)社會公眾對證券投資作出錯誤的抉擇，出現(xiàn)投資得不到回報，最終喪失投資熱情。

二、上市公司會計(jì)信息失真的成因

上市公司會計(jì)信息失真一是非故意性原因造成的，例如：會計(jì)人員在提供會計(jì)資料及其數(shù)據(jù)的過程中，由于專業(yè)水平不夠，經(jīng)驗(yàn)不足，導(dǎo)致計(jì)量出錯，主觀判斷失誤；二是故意性原因造成的，例如為了某種意圖和目的，通過弄虛造假，人為地、故意地隱瞞收入與支出等，導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真。具體可以從下面幾點(diǎn)來分析：

(一)各方利益的推動

1.投資方利益的推動。在證券市場中，相當(dāng)一部分證券市場的投資者喜歡獵取小道消息，只關(guān)心股票價格的升降，對會計(jì)信息的真假缺乏研究，從而造成市場對虛假會計(jì)信息的大量需求。

2.上市公司利益的推動。某些上市公司為了在當(dāng)前證券市場中樹立其良好形象，并能在競爭中立于不敗之地，以致于利用會計(jì)造假、操縱利潤的各種利益沖動一直有增無減。上市公司管理當(dāng)局出于經(jīng)營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務(wù)信息不夠真實(shí)。再者，上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理辦法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財務(wù)報告，以粉飾經(jīng)營業(yè)績。

3.政府行為的不規(guī)范對會計(jì)信息失真的影響。市場經(jīng)濟(jì)體制要求政府對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)控通過市場以間接方式進(jìn)行，但某些政府官員為了自己的“政績”，直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營管理，左右企業(yè)管理人員的經(jīng)濟(jì)決策，甚至授意企業(yè)管理人員報列虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)，人為夸大當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)增長速度，造成國家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與地方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相差懸殊，企業(yè)會計(jì)信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)注水嚴(yán)重。這種由于政府行為的不規(guī)范導(dǎo)致會計(jì)信息的失真，在當(dāng)前國有企業(yè)中普遍存在。(二)公司治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)。在我國，由于上市公司多數(shù)是由原國企改制而來，導(dǎo)致＂掏空＂、＂造假＂等現(xiàn)象屢有發(fā)生，目前上市公司治理面臨的主要問題有三個：“一股獨(dú)大”、“內(nèi)部人控制”以及相關(guān)的法律法規(guī)尚不完善。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)使得公司治理中的約束機(jī)制和激勵機(jī)制完全喪失效力，形成了自我評價風(fēng)險，不僅嚴(yán)重?fù)p害了中小股東的利益，同時也損害了大股東自身的利益。這種上市公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司的實(shí)際經(jīng)營決策大權(quán)主要由公司高管人員掌握，造成部分公司信息不透明，內(nèi)部人控制和操作不規(guī)范等弊端，其缺陷嚴(yán)重制約著我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的提高，是會計(jì)信譽(yù)度低的根本原因。

(三)會計(jì)監(jiān)督環(huán)境對會計(jì)信息失真的影響

1.企業(yè)外部的會計(jì)監(jiān)督，如財政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上互相交叉，無法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督軟弱，許多單位迫于《審計(jì)法》，才不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中不能被單位真正接納，反而受排斥。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不能過多地參與單位的經(jīng)營決策，擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解，采取明哲保身的態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對單位違法違紀(jì)的財務(wù)活動視而不見。

2.作為社會力量的注冊會計(jì)師事務(wù)所，雖然有了較大發(fā)展，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。(1)注冊會計(jì)師缺乏獨(dú)立性。注冊會計(jì)師審計(jì)被譽(yù)為最超脫、獨(dú)立性最強(qiáng)的審計(jì)，因?yàn)槁殬I(yè)規(guī)范要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于審計(jì)委托人和被審計(jì)人，而在現(xiàn)實(shí)工作中要完全做到這一點(diǎn)卻很難，從而使會計(jì)信息失真成為了普遍現(xiàn)象。(2)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量差。一些原則性差的事務(wù)所為了承接業(yè)務(wù)，出具虛假的審計(jì)報告、驗(yàn)證報告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長了造假的風(fēng)氣。對違反會計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，盡管我國的會計(jì)法及相關(guān)法規(guī)對違反會計(jì)法規(guī)的行為均有相應(yīng)的處罰措施，但其處罰力度遠(yuǎn)不足以威懾會計(jì)造假者，使得造假成本很小。此外，執(zhí)法不嚴(yán)，也在某種程度上縱容了對會計(jì)信息的造假。低廉的造假成本，高額的造假回報和利益趨動，使得一些人敢于鋌而走險，以身試法，置國家的法律法規(guī)于不顧，使會計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

(四)會計(jì)人員素質(zhì)對會計(jì)信息失真的影響。會計(jì)行業(yè)古來有之，且一直在管理工作中居于高位。我國現(xiàn)有1200萬會計(jì)人員，一個縣一般也有1000多名會計(jì)人員。另外，我國的會計(jì)學(xué)教育也已開展了半個多世紀(jì)，許多高學(xué)歷的會計(jì)人才分布在各個會計(jì)崗位上，但是，當(dāng)前仍存在三個主要問題：(1)合格的會計(jì)人員數(shù)量不夠；(2)會計(jì)人員素質(zhì)不高；(3)風(fēng)氣不好，做假賬、造假賬，違反財會制度和職業(yè)道德，這都將嚴(yán)重影響會計(jì)信息的真實(shí)性。

三、治理上市公司會計(jì)信息失真的對策

(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)。通過強(qiáng)化董事會和監(jiān)事會職能、限定國有大股東持股比例、推行股權(quán)激勵、完善投資者權(quán)益保護(hù)等治理措施，使得國有上市公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制進(jìn)一步完善，提高會計(jì)基礎(chǔ)工作，理順會計(jì)管理體制，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，從而提高我國上市公司信息的透明度、會計(jì)信息的質(zhì)量及其會計(jì)信譽(yù)度。

(二)強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。建立以單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊會計(jì)師社會監(jiān)督、政府部門國家監(jiān)督為主體的會計(jì)監(jiān)督體系。發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)信息的共享，防止會計(jì)信息的提供者炮制不同口徑的失真了的會計(jì)信息，保證會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。加強(qiáng)法制建設(shè)和監(jiān)督，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，也是會計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵。對那些提供虛假會計(jì)信息的會計(jì)單位和個人要嚴(yán)懲不貸，決不姑息。特別是對會計(jì)信息嚴(yán)重失真的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人，應(yīng)依法從重處理并公諸于眾，以形成巨大的輿論壓力和威懾力量。只有這樣，才能加大會計(jì)造假的機(jī)會成本，有效扼制非法會計(jì)信息的失真，同時也是給那些堅(jiān)持原則的會計(jì)人員法律上的保護(hù)。

(三)加強(qiáng)會計(jì)人員的后續(xù)教育，提升會計(jì)人員素質(zhì)。我國的經(jīng)濟(jì)體制改革由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。要求現(xiàn)代會計(jì)必須隨之轉(zhuǎn)軌變型，適應(yīng)形勢，更新知識，會計(jì)從業(yè)人員不斷進(jìn)行后續(xù)教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)形式多樣化，會計(jì)主體多元化，在企業(yè)錯綜復(fù)雜、激烈競爭的新形勢下，同樣也要求會計(jì)人員具有較高的綜合素質(zhì)和能力：(1)具有較高的政治素質(zhì)。(2)具有強(qiáng)烈的市場經(jīng)濟(jì)意識。(3)具有合理的知識結(jié)構(gòu)。(4)具有較高的職業(yè)道德。只有具備這些素質(zhì)和能力的會計(jì)人員，我們所獲得的會計(jì)信息質(zhì)量才有保障。

(四)應(yīng)進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容。2006年2月15日我國新的39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則正式頒布，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在境內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所施行。但新準(zhǔn)則也存在一些問題，例如：本次準(zhǔn)則修訂過程中引入了多種會計(jì)計(jì)量屬性，這就不可避免地增加了會計(jì)人員對會計(jì)計(jì)量屬性會計(jì)政策的選擇范圍，而會計(jì)政策和會計(jì)處理方法的可選擇性是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的重要因素。我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計(jì)政策選擇權(quán)，而且這也是目前國際上通行的做法，是我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同所邁出的重要一步，所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇權(quán)來解決這一問題。由于會計(jì)政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的，我們應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)及外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)來制止企業(yè)鉆會計(jì)政策可選擇性的空子，此外，在會計(jì)準(zhǔn)則、制度的制定過程中，應(yīng)對會計(jì)政策的選擇范圍加以限制。

四、結(jié)束語

會計(jì)伴隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，而且，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要”。會計(jì)作為通用的“商業(yè)語言”，尤其是我國新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布意味著從2007年起，中國企業(yè)將使用國際通用的商業(yè)語言與國際企業(yè)對話。這種對話在經(jīng)濟(jì)全球化、國際間的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁的今天也日顯重要。但同時，會計(jì)信息失真也會伴隨著這個發(fā)展過程，如何更好地杜絕它的存在，是我們現(xiàn)在值得探討的課題。

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篇4

隨著我國加入WTO，我國的資本市場和貨幣市場將逐步與國際接軌，銀行和投資者的經(jīng)營或投資理念，以及操作方式將發(fā)生變化，人們將越來越多地依據(jù)上市公司的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況做出貸款或投資決策，以及操作計(jì)劃。上市公司的會計(jì)信息披露對行業(yè)監(jiān)管、公司自身的穩(wěn)定及市場的良性發(fā)展具有不可替代的作用，同時也為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者，外部有關(guān)部門和人員提供有用的財務(wù)信息，使信息需求者了解公司的財務(wù)狀況及盈利情況等信息，以便做出合理決策。本文擬以上市公司信息披露的理論基礎(chǔ)及原則入手，討論我國上市公司信息披露的現(xiàn)狀及成因，繼而提出有效對策。

一、上市公司信息披露的理論基礎(chǔ)及基本原則

（一）上市公司信息披露的理論基礎(chǔ)

市場交易的各方所擁有的信息無論是在種類上還是在數(shù)量上都是有差別的，通常情況下，賣方擁有較為完全的信息，而買方擁有的信息都不完全；經(jīng)營者擁有較完全的內(nèi)部信息，而投資者、監(jiān)管部門和社會公眾擁有的信息都是不完全的。上市公司亦是如此。

（二）上市公司會計(jì)信息披露的基本原則

1、充分性原則。所謂充分披露原則是指為達(dá)到公正反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其影響所必要的信息都應(yīng)完整提供，并使使用者易于理解。充分披露的目的是滿足使用者的決策需求，使提供的信息有助于使用者了解與決策，即對其決策是有用的。從這個目的出發(fā)，充分披露原則至少有以下幾個方面的含義：

（1）會計(jì)信息披露的全面性。即會計(jì)信息應(yīng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。也就是說只要對使用者決策有用的信息都應(yīng)予以披露。無論對企業(yè)有利或不利都應(yīng)予以披露，而且不僅僅只停留在披露對象的表面，還要進(jìn)行深層次的披露。

（2）會計(jì)信息披露的適當(dāng)性。以信息提供方來看，要考慮成本效益原則，不能無限度地披露；從信息使用者來看，其使用信息的目的在于做出正確決策。因此，過多地披露信息，反而會使使用者無所適從，判斷混亂，不便理解、掌握和接受，甚至還會產(chǎn)生誤解判斷會計(jì)信息披露是否恰當(dāng)，應(yīng)運(yùn)用重要性原則。所謂重要性原則是指當(dāng)會計(jì)信息被遺漏或錯誤表達(dá)時，可能使依賴該信息的人做出不適當(dāng)?shù)臎Q策。根據(jù)此原則，對于重要的項(xiàng)目，應(yīng)從詳披露，并加以重點(diǎn)說明，對于次要項(xiàng)目則從略披露，做到主次分明，輕重有別，便于使用者有效使用。

（3）會計(jì)信息披露的有效性。首先會計(jì)信息披露要易于使用者理解和掌握?？衫斫庑允菦Q策者和決策有用性的連結(jié)點(diǎn)，即信息是否對決策者的決策有用，它決定了決策者是否能了解該信息。其次，披露的會計(jì)信息應(yīng)能滿足各種使用者的共同要求，是一種通用目的信息，不可能滿足每個使用者的各種具體決策需要。

2、真實(shí)性原則。會計(jì)信息真實(shí)性是會計(jì)信息的生命所在。真實(shí)性要求會計(jì)信息必須如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，其具體體現(xiàn)在如下幾個方面：

（1）有用性。即真實(shí)的會計(jì)信息應(yīng)有利于使用者做出正確的決策，增加使用者對市場信息的了解，降低投資決策盲目性與風(fēng)險。

（2）相關(guān)性。上市公司信息的披露的根據(jù)市場用戶的需求，規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量，與信息使用者的目的和要求息息相關(guān)。當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時，信息就具有相關(guān)性。

（3）可靠性。披露信息必須可靠，不能錯誤引導(dǎo)用戶的判斷，不能進(jìn)行虛假的誤導(dǎo)性陳述，也不得有重大遺漏。要使信息可靠，財務(wù)會計(jì)報告中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內(nèi)做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人誤解，從而使信息不可靠并且在相關(guān)性上留有缺陷。當(dāng)信息沒有重要錯誤和偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性。

（4）中立性。真實(shí)的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)保持中立性。即會計(jì)人員形成會計(jì)信息的過程和結(jié)果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團(tuán)的需要，否則信息的真實(shí)性就會受到質(zhì)疑。如果為了達(dá)到預(yù)定的成果或結(jié)果，通過對信息的選擇和列報。使財務(wù)信息影響了決策或判斷，那么財務(wù)信息就不是中立了。目前許多企業(yè)信息披露中存在的問題，都與企業(yè)過于偏重當(dāng)前利益，不能保持自己的中立性地位有很大的關(guān)系。

二、我國上市公司會計(jì)信息披露現(xiàn)狀及成因

篇5

中圖分類號：F830.91，F(xiàn)233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）02-123-02

引言

上市公司的會計(jì)信息披露伴隨著我國的資本市場日趨完善而得到了一定規(guī)范，但是近幾年來會計(jì)造假案時有發(fā)生，對上市公司加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管顯得十分重要和迫切。會計(jì)監(jiān)管主要是指政府、中介及上市公司利益相關(guān)者采取一定的手段和方法對上市公司與會計(jì)有關(guān)的工作進(jìn)行監(jiān)督管理，保證會計(jì)工作質(zhì)量，提高會計(jì)信息有效度，從而保護(hù)市場中各相關(guān)方利益。會計(jì)監(jiān)管不僅僅是監(jiān)督，它更是一種管理活動{1}。

一、我國上市公司現(xiàn)行會計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀

1.關(guān)于會計(jì)監(jiān)管的規(guī)范體系現(xiàn)狀。我國關(guān)于會計(jì)監(jiān)管的規(guī)范體系主要包括三個層面：基本法律、行政法規(guī)及部門規(guī)章。其一，規(guī)范上市公司會計(jì)活動及人員行為的基本法律，如《會計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》、《公司法》及《證券法》等{2}。其中《會計(jì)法》是專門規(guī)范會計(jì)監(jiān)督及會計(jì)核算等項(xiàng)目的法律，《注冊會計(jì)師法》對會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍等進(jìn)行了規(guī)定，《公司法》對公司財務(wù)及會計(jì)做了相關(guān)的規(guī)定，《證券法》對上市公司的信息披露做了相關(guān)規(guī)定。其二，關(guān)于會計(jì)的行政法規(guī)，如《企業(yè)財務(wù)報告條例》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等。其三，一些合法會計(jì)監(jiān)管行政部門所制定的部門規(guī)章，如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》及《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等。

2.關(guān)于會計(jì)監(jiān)管的運(yùn)行體系現(xiàn)狀。

（1）我國上市公司會計(jì)監(jiān)管的根本目標(biāo)。上市公司會計(jì)監(jiān)管的根本目標(biāo)是保證會計(jì)信息的質(zhì)量，盡可能達(dá)到客觀、真實(shí){3}。政府及相關(guān)的投資者要想作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，需要依靠上市公司提供的會計(jì)信息，且所提供的會計(jì)信息必須是能夠客觀反映公司實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動的，只有這樣才能保障證券市場業(yè)務(wù)順利開展。

（2）我國上市公司會計(jì)監(jiān)管的主體。我國上市公司會計(jì)監(jiān)管的主體主要是指會計(jì)監(jiān)管行為的實(shí)施者，如投資者、債權(quán)人。除了這兩者外，一些新聞媒體及社會公眾也是會計(jì)監(jiān)管的主體組成部分{4}。其中的新聞媒體可以將社會中的客觀事實(shí)進(jìn)行真實(shí)的報道，向社會公眾報道并接受監(jiān)督。

（3）我國上市公司會計(jì)監(jiān)管的客體。我國上市公司會計(jì)監(jiān)管的客體主要是指會計(jì)監(jiān)管行為的承受者，如政府、公司內(nèi)部負(fù)責(zé)人、注冊會計(jì)師、投資者及債權(quán)人等{5}。監(jiān)管客體主要分為兩種形式：內(nèi)部監(jiān)管客體和外部監(jiān)管客體，其中內(nèi)部監(jiān)管客體如內(nèi)部負(fù)責(zé)人等，能夠直接參與公司的經(jīng)濟(jì)活動。而外部監(jiān)管客體如政府、注冊會計(jì)師、投資者及債權(quán)人等，不能直接參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（4）我國上市公司會計(jì)監(jiān)管的方式。我國上市公司會計(jì)監(jiān)管的方式主要是指會計(jì)監(jiān)管主體對監(jiān)管客體采取何種方式來進(jìn)行監(jiān)管{6}。會計(jì)監(jiān)管的方式因會計(jì)監(jiān)管主體的不同而有所區(qū)別，主要包括直接監(jiān)管和間接監(jiān)管兩種。內(nèi)部監(jiān)管主體一般會采用直接監(jiān)管的方式，而外部監(jiān)管主體一般會采用間接監(jiān)管的方式。

二、我國上市公司會計(jì)監(jiān)管存在的問題

1.關(guān)于現(xiàn)行我國會計(jì)法規(guī)體系的問題。

（1）會計(jì)法律及法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。從我國整個會計(jì)法律環(huán)境來看，會計(jì)法規(guī)之間存在著相互交叉甚至不協(xié)調(diào)的問題。如《會計(jì)法》與《證券法》對于會計(jì)監(jiān)管的規(guī)定上有著交叉地方。《會計(jì)法》中第七條及第八條規(guī)定了由國務(wù)院財政部門主管全國的會計(jì)工作，而《證券法》規(guī)定由國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對全國證券市場集中監(jiān)管，其中也包含了對上市公司會計(jì)信息披露的監(jiān)管。

（2）現(xiàn)行有關(guān)的會計(jì)法律對違規(guī)者處罰力度不夠。對于會計(jì)信息披露的違規(guī)情況，我國主要是以行政處罰為主。其中深圳與上海證交所主要是以公開譴責(zé)為主，而中國證監(jiān)會也只是以罰款為主，其數(shù)額在3萬至60萬元之間，這與違規(guī)的上市公司所獲得的利益相比，罰款顯得十分單薄{7}。

2.社會監(jiān)督乏力。

（1）注冊會計(jì)師與會計(jì)師事務(wù)所對于上市公司缺乏監(jiān)督。在執(zhí)行審計(jì)上市公司的業(yè)務(wù)時，我國大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所不能按照審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范要求來進(jìn)行審計(jì)，在沒有充分的審計(jì)證據(jù)或者未實(shí)施必要的審計(jì)程序下就發(fā)表審計(jì)意見。另外，我國注冊會計(jì)師在實(shí)際審計(jì)過程中，未能向上市公司提出會計(jì)信息的充分披露要求，導(dǎo)致不能有效地發(fā)揮其監(jiān)管的作用。

（2）新聞媒體監(jiān)督方面。新聞媒體對于上市公司也能起到監(jiān)管作用，主要是通過對公司違法行為、社會陰暗面向社會大眾進(jìn)行報道，通過這些現(xiàn)象的暴露來引起政府相關(guān)部門及人們對此的關(guān)心和重視。但是如今一些新聞媒體越來越多急于功利，有的和公司進(jìn)行聯(lián)合只報道公司好的一面，而不去揭發(fā)其陰暗面，造成新聞媒體失實(shí)。

3.內(nèi)部監(jiān)管不力。

（1）監(jiān)事會監(jiān)管不力。首先，從客觀上來講，我國《公司法》未能賦予監(jiān)事會對于董事會及經(jīng)理等人員在違規(guī)時的處罰權(quán)，使其監(jiān)管不具有威懾力；其次，《公司法》也未能規(guī)定監(jiān)事會業(yè)績的評估標(biāo)準(zhǔn)，這在很大程度上影響監(jiān)事會工作人員的積極性；最后，《公司法》中規(guī)定監(jiān)事會有權(quán)監(jiān)督管理層，但管理層又負(fù)責(zé)監(jiān)事會的薪酬，可以看出監(jiān)事會的報酬規(guī)定不合理。

（2）審計(jì)委員會監(jiān)管不力。其一，我國上市公司的審計(jì)委員會成立及運(yùn)行時間還比較短，相關(guān)法規(guī)不健全；其二，審計(jì)委員會職責(zé)的有效履行取決于董事會，使其缺乏獨(dú)立性無法行使監(jiān)管職能。

4.新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施加大了會計(jì)監(jiān)管的難度。

（1）公允價值的運(yùn)用加大了會計(jì)監(jiān)管的難度。公允價值計(jì)量能客觀地反映上市公司真實(shí)的財務(wù)狀況，將會計(jì)記錄由靜態(tài)變成動態(tài)，其已成為多數(shù)國家所采用的會計(jì)準(zhǔn)則，但全球金融危機(jī)的出現(xiàn)也深刻地暴露出公允價值計(jì)量的缺陷。首先，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不完善，大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值難以獲得；其次，許多公司利用資產(chǎn)公允價值的評估來使資產(chǎn)增值，成為公司管理者操縱利潤的工具。

（2）新會計(jì)準(zhǔn)則的模糊性加大了會計(jì)監(jiān)管的難度。在與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同化的過程中，新會計(jì)準(zhǔn)則更加注重提供原則而非具體規(guī)則，使其變得更加模糊{8}。新會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用，使在實(shí)際會計(jì)處理時更多是依靠會計(jì)人員職業(yè)判斷能力而非一定規(guī)則，這無疑增加了會計(jì)信息監(jiān)管的難度和風(fēng)險。另外，新會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用，使不同的會計(jì)主體在不同的利益驅(qū)動下，針對同一會計(jì)事項(xiàng)，其處理方式也不一樣。

三、對我國上市公司會計(jì)監(jiān)管問題的成因分析

1.與會計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不健全。與會計(jì)相關(guān)的法律及規(guī)范比較滯后，造成會計(jì)監(jiān)管缺乏依據(jù)。如我國關(guān)于《民事責(zé)任賠償法》至今還未形成完善的法律、法規(guī)體系，這往往會給上市公司留下“暗箱操作”的機(jī)會。另外，現(xiàn)有的會計(jì)法律法規(guī)缺乏訴訟機(jī)制，這使投資者在利益受損時，不能通過提訟來維護(hù)自身的利益。

2.造成社會監(jiān)督乏力原因。

（1）關(guān)于注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督不力。其一，注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性。每個會計(jì)師事務(wù)所在成立時都要掛靠一家政府、行業(yè)或事業(yè)單位。其二，事務(wù)所之間存在著不正當(dāng)競爭。如低價承攬客戶、實(shí)際審計(jì)時省略程序或者根本不進(jìn)行審計(jì)。其三，對注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)處罰不夠。

（2）關(guān)于新聞媒體監(jiān)督方面。我國目前還沒有頒布《新聞法》，未對新聞媒體要求其監(jiān)督證券市場；另外，新聞媒體的監(jiān)督也缺乏一定的法律保障。

3.造成上市公司內(nèi)部監(jiān)管不力的原因。對于監(jiān)事會監(jiān)管不力的原因主要是我國《公司法》的制定偏頗，而對于審計(jì)委員會監(jiān)管不力的主要原因是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立缺乏內(nèi)在動力。

多數(shù)上市公司的經(jīng)營者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)會增加企業(yè)的成本，也不能給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此公司不會建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而都是在政府干預(yù)下才建立的，這種機(jī)構(gòu)的設(shè)立缺乏內(nèi)在動力。

四、完善我國上市公司會計(jì)監(jiān)管的對策

1.健全上市公司會計(jì)監(jiān)管的法律機(jī)制。首先，對于現(xiàn)行的會計(jì)體系要加以完善，樹立起以《會計(jì)法》為中心，以《會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督檢查辦法》等法律為補(bǔ)充的制度建設(shè)。其次，在會計(jì)監(jiān)管方面，避免出現(xiàn)監(jiān)管交叉或遺漏的現(xiàn)象，以法律形式明確各部門的權(quán)限及監(jiān)管責(zé)任；接著，對于上市公司編造虛假財務(wù)報告等現(xiàn)象予以加強(qiáng)法律打擊力。最后，加快建立民事賠償機(jī)制，以提高會計(jì)造假成本。

2.加強(qiáng)社會監(jiān)督力度。

（1）加強(qiáng)注冊會計(jì)師與會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的自律建設(shè)。注冊會計(jì)師與會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)最重要的是保證其獨(dú)立性，以防范上市公司對財務(wù)報告進(jìn)行作假。首先，完善注冊會計(jì)師聘用制度。如注冊會計(jì)師與會計(jì)師事務(wù)所可以要求上市公司披露更換事務(wù)所的原因，會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)情況、委托和批準(zhǔn)解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)等。其次，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。行業(yè)協(xié)會可以對違反審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德的注冊會計(jì)師給予嚴(yán)肅處理。再次，國內(nèi)一些會計(jì)師事務(wù)所可合并成大型會計(jì)師事務(wù)所，這樣可以避免當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)。

（2）充分發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督作用。首先，具有全方位性。新聞媒體的監(jiān)督對象可以為會計(jì)信息市場各個層面參與者和監(jiān)管者。其次，具有新聞角度的優(yōu)勢。對會計(jì)信息市場的監(jiān)督不局限于法律法規(guī)層面，還能從社會道德層面上進(jìn)行監(jiān)督。最后，具有自我激勵機(jī)制。在市場激烈競爭的環(huán)境下，新聞媒體對于會計(jì)信息市場不僅有監(jiān)督作用，在某種意義上還有激勵作用。

3.充分發(fā)揮各內(nèi)部監(jiān)管部門的作用。

（1）充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。首先，要想真正做到監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督，就要授予監(jiān)事會應(yīng)享有的權(quán)利，如董事任免權(quán)等。其次，保障監(jiān)事會充足的知情權(quán)。公司應(yīng)當(dāng)規(guī)定董事會必須及時向監(jiān)事會報告與公司運(yùn)行的重大信息。最后，提高監(jiān)事會人員的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（2）加大審計(jì)委員會部門的建設(shè)。其一，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)。賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相應(yīng)的權(quán)力，如檢查財產(chǎn)的狀況等權(quán)力，保證其審計(jì)工作的順利完成。其二，擴(kuò)大審計(jì)委員會的規(guī)模，提高審計(jì)委員會的獨(dú)立性。其三，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)及道德素質(zhì)。提高其運(yùn)用相關(guān)的專業(yè)知識和方法來分析實(shí)際問題，解決問題的能力。

4.加強(qiáng)新會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的監(jiān)管。其一，完善公允價值的運(yùn)用環(huán)境。可以建立與公允價值相關(guān)的會計(jì)信息數(shù)據(jù)庫或網(wǎng)站來進(jìn)行宣傳。需要相關(guān)部門利用擁有的技術(shù)和資源，將與產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)、銷售等信息進(jìn)行收集整理，最后將最具有代表性的數(shù)據(jù)作為公允價值標(biāo)準(zhǔn)。其二，加強(qiáng)市場環(huán)境的培育。為了能夠保證公允價值的可靠性，需要努力培育生產(chǎn)資料及二手交易等市場。其三，加大對公允價值運(yùn)用披露的監(jiān)管，建立懲戒賠償?shù)戎贫?。其四，完善資產(chǎn)評估制度。為了能夠使資產(chǎn)公允價值提供可靠的依據(jù)，必須完善資產(chǎn)評估制度，以規(guī)范評估業(yè)務(wù)如債務(wù)重組、租賃及非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)等。

五、結(jié)論

上市公司是我國市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分之一，為了使資本市場能夠有效地運(yùn)行，政府加緊了對會計(jì)信息披露的規(guī)范。但目前我國的會計(jì)造假案還是時有發(fā)生，由此對于上市公司加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管顯得十分重要和迫切。

注釋：

{1}康莉.我國上市公司會計(jì)監(jiān)管問題探討[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2009

{2}姜明.上市公司會計(jì)監(jiān)管研究——基于我國股票全流通環(huán)境[D].天津財經(jīng)大學(xué)，2009

{3}張霞.我國上市公司會計(jì)監(jiān)管存在的問題及對策[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2010：78

{4}吳晶.我國上市公司會計(jì)監(jiān)管有效性研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2009

{5}于慧芳.我國上市公司會計(jì)監(jiān)管問題研究[D].中國地質(zhì)大學(xué)（北京），2008

{6}王學(xué)梅.我國上市公司會計(jì)監(jiān)管問題研究[D].長安大學(xué)，2008

{7}黃莉.淺論上市公司會計(jì)的監(jiān)管對策[J].財會審計(jì)，2011：19

篇6

在完美資本市場上，由于信息是完全對稱的，企業(yè)會投資于所有凈現(xiàn)值為正的項(xiàng)目，不存在過度投資行為（Jensen，Meckling，1976）。然而在現(xiàn)實(shí)中，由于委托問題、信息不對稱以及管理層“帝國建造”等原因，過度投資普通存在于企業(yè)中。國內(nèi)外關(guān)于過度投資的研究主要集中在過度投資產(chǎn)生原因、過度投資計(jì)量方法、過度投資影響及制約因素等，而關(guān)于過度投資制約因素的研究是當(dāng)前的重點(diǎn)也是難點(diǎn)。當(dāng)前的研究主要是從公司治理的各個角度來探討過度投資的制約，如從薪酬契約、債務(wù)契約、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、獨(dú)董制度、自由現(xiàn)金流量等角度進(jìn)行的研究。

會計(jì)穩(wěn)健性是會計(jì)信息質(zhì)量的一個重要特征。Basu（1997）提出的“會計(jì)人員在財務(wù)報告中確認(rèn)好消息比確認(rèn)壞消息有更高程度的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)”，即盈余反映壞消息要比好消息更及時。Watts （1993）最早建議對穩(wěn)健性進(jìn)行系統(tǒng)研究，他認(rèn)為會計(jì)穩(wěn)健性主要來自于會計(jì)的契約作用，并同時受到管制及法律的影響。企業(yè)股東、經(jīng)理和債權(quán)人之間的利益的合理分配是會計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生的最重要的契約原因。同時，Watts也提出了對穩(wěn)健性進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的一些方向。但直到Basu（1997）首次提出會計(jì)穩(wěn)健性的計(jì)量方法，針對會計(jì)穩(wěn)健性的實(shí)證研究才大量涌現(xiàn)出來。我國2006年新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性）為“企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。目前關(guān)于會計(jì)穩(wěn)健性的研究主要集中在會計(jì)穩(wěn)健性的存在性及變化、會計(jì)穩(wěn)健性的影響因素、會計(jì)穩(wěn)健性計(jì)量方法、會計(jì)穩(wěn)健性經(jīng)濟(jì)后果等方面。2008年在FASB和IASB的聯(lián)合概念框架中，穩(wěn)健性不再作為會計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)必須的性質(zhì)，這項(xiàng)決定帶來了國內(nèi)外關(guān)于穩(wěn)健性會計(jì)經(jīng)濟(jì)后果研究的另一個熱潮。

通過從會計(jì)穩(wěn)健性角度探討企業(yè)過度投資的制約作用，不僅是從一個新的視角來研究過度投資制約因素，同時也豐富了當(dāng)前會計(jì)穩(wěn)健性經(jīng)濟(jì)后果的研究。

二、會計(jì)穩(wěn)健性對過度投資制約作用的理論分析

現(xiàn)代企業(yè)制度中所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致了管理層和企業(yè)其他利益團(tuán)體的利益沖突（Jensen，Meckling，1976）。這些沖突不能完全通過契約來解決，因?yàn)椴淮嬖谕耆钠跫s，以及考慮到契約的成本問題。因此，在不完全契約條件下，公司治理機(jī)制可用來減緩這些沖突。公司治理機(jī)制的最優(yōu)組合目的在于最大化企業(yè)的價值，且公司治理機(jī)制隨著企業(yè)特征如投資機(jī)會、負(fù)債率等的變化而系統(tǒng)的變化（Watts，2006）。為了有效監(jiān)督上市公司，外部利益相關(guān)者需要可驗(yàn)證的會計(jì)信息。而財務(wù)報告系統(tǒng)是可驗(yàn)證信息的關(guān)鍵來源，這些信息有利于監(jiān)督和評價管理層的決策和戰(zhàn)略（Watts，Zimmerman，1986）。對于會計(jì)信息質(zhì)量在公司治理中發(fā)揮的作用，國內(nèi)外已經(jīng)有學(xué)者進(jìn)行了研究。如Biddle、 Hilary（2006）、李青原（2009）均發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量會計(jì)信息能通過改善契約和監(jiān)督，降低道德風(fēng)險和逆向選擇來提高公司運(yùn)作效率。

會計(jì)穩(wěn)健性是會計(jì)信息質(zhì)量的一個重要特征，同樣在公司治理中發(fā)揮著重要的作用。Watts（2003）認(rèn)為會計(jì)穩(wěn)健性作為協(xié)調(diào)公司各契約參與方利益沖突、保證契約有效執(zhí)行的機(jī)制，能顯著降低信息不對稱條件下契約各方的道德風(fēng)險和機(jī)會主義行為，穩(wěn)健性有助于約束管理層的機(jī)會主義行為，降低成本。Ball、Shivakumar（2005）認(rèn)為，由于會計(jì)穩(wěn)健性要求及時確認(rèn)損失，這就使得管理層不能將由于投資決策帶來的損失轉(zhuǎn)嫁到下一屆的管理層。在這種情況下，會計(jì)穩(wěn)健性可以在事前限制管理層投資于NPV為負(fù)的項(xiàng)目，同時也可以加大事后管理層從不利的項(xiàng)目中及時撤出的程度，進(jìn)而提高投資效率。Bushman、Piotroski、Smith（2006）認(rèn)為當(dāng)企業(yè)面臨下降的投資機(jī)會時，及時確認(rèn)損失有助于抑制管理層的過度投資。這一結(jié)果在控制住國家層面、行業(yè)層面和公司層面的那些影響企業(yè)投資決策的數(shù)據(jù)后仍然成立。Ahmed、Duellman（2007）研究發(fā)現(xiàn)穩(wěn)健性有助于事先減少管理層投資于NPV為負(fù)的項(xiàng)目，以及有助于事后監(jiān)督管理層投資行為，且更加穩(wěn)健性的企業(yè)具有更高的未來現(xiàn)金流量和毛利率，以及更少的未來特殊項(xiàng)目變動。這一結(jié)論與Watts（2003）的觀點(diǎn)一致，即穩(wěn)健性有利于緩解與管理層投資相關(guān)的問題。而與準(zhǔn)則制定者的觀點(diǎn)不一致，準(zhǔn)則制定者認(rèn)為穩(wěn)健性不是財務(wù)報告的一個必要的特征。Garcia Lara（2010）等認(rèn)為穩(wěn)健性有助于監(jiān)督管理層的投資決策，降低管理層過度投資行為，穩(wěn)健性與未來盈利性有顯著的正向關(guān)系，未發(fā)現(xiàn)更穩(wěn)健的公司趨向于投資風(fēng)險更低的項(xiàng)目。

從理論上分析，會計(jì)穩(wěn)健性對管理層過度投資的抑制作用可以從兩個方面來理解：首先，會計(jì)穩(wěn)健性通過及時確認(rèn)損失，使得管理層不能將由于投資決策帶來的損失轉(zhuǎn)嫁給下一屆管理層。在這種情況下，會計(jì)穩(wěn)健性可以在事前限制管理層投資于NPV為負(fù)的項(xiàng)目，以及加大事后管理層從不利的項(xiàng)目中及時撤出的程度。其次，會計(jì)穩(wěn)健性推遲確認(rèn)不確定的收入，可以抑制管理層進(jìn)行過度投資的條件和機(jī)會，因?yàn)樵谶@種情況下，可以限制管理層夸大公司的經(jīng)營狀況和盈利情況，而抑制其進(jìn)行過度投資。

以西方成熟資本市場為前提，即資本市場和公司治理相對完善、投資者理性等條件下，會計(jì)穩(wěn)健性可以發(fā)揮其治理作用，抑制企業(yè)過度投資行為。由于我國還處于轉(zhuǎn)軌和新興市場階段，上市公司所處的信息環(huán)境還有待完善，會計(jì)穩(wěn)健性是否能夠發(fā)揮治理功能，抑制管理層的機(jī)會主義行為，限制其過度投資行為還有待進(jìn)一步研究。筆者結(jié)合我國制度背景的分析來探討會計(jì)穩(wěn)健性對上市公司過度投資的制約作用。

三、會計(jì)穩(wěn)健性對過度投資制約作用的現(xiàn)實(shí)分析

我國資本市場中上市公司政府監(jiān)管力度不夠、管理層機(jī)會主義等行為導(dǎo)致嚴(yán)重的問題和信息不對稱，使得上市公司過度投資現(xiàn)象較嚴(yán)重。經(jīng)驗(yàn)證據(jù)也驗(yàn)證了這一點(diǎn)，如唐雪松等（2007），張功富、宋獻(xiàn)中（2009），李青原（2009）通過實(shí)證研究均發(fā)現(xiàn)，由于信息不對稱和問題等的影響，公司過度投資非效率現(xiàn)象嚴(yán)重。而另一方面，由于我國采用以盈余為基礎(chǔ)的監(jiān)管和評價制度，如IPO、配股、扭虧摘帽等都是以盈余作為評價標(biāo)準(zhǔn)，使得我國上市公司存在大量的盈余操縱行為，損害了外部投資者和債權(quán)人的利益。為了更好地監(jiān)督上市公司和保護(hù)自身利益，外部利益相關(guān)者加大了對會計(jì)信息穩(wěn)健性的需求，會計(jì)穩(wěn)健性治理功能也不斷凸顯。

首先，從股東――管理層沖突角度來分析，我國資本市場中上市公司大部分為國有企業(yè)，而國有企業(yè)中一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制現(xiàn)象很普遍，我國企業(yè)內(nèi)部管理層和外部廣大股東、特別是中小股東之間存在嚴(yán)重的信息不對稱，股東對上市公司的監(jiān)督不夠，且我國的投資者保護(hù)意識不夠、監(jiān)管部門保護(hù)措施不完善，我國管理層存在著濫用投資者的資金而肆意進(jìn)行投資的行為，而會計(jì)穩(wěn)健性通過及時確認(rèn)和報告“壞消息”、對“好消息”有所保留，可以向公司外部股東傳遞有關(guān)企業(yè)現(xiàn)存的潛在風(fēng)險，減少融資證券有可能在資本市場上被投資者高估的可能性，從而限制管理層濫用資金，抑制了上市公司投資決策中過度投資行為的發(fā)生。其次，在不考慮股東――管理層沖突的情況下，由于股東與債權(quán)人收益及風(fēng)險的不對稱性，股東（管理層）為了滿足自身利益最大化，存在犧牲債權(quán)人利益而進(jìn)行過度投資的傾向。從債務(wù)契約的角度來分析，債權(quán)人為了保證自身的利益，使債務(wù)人能夠按時歸還本息，對會計(jì)穩(wěn)健性需求較大，如債權(quán)人會要求債務(wù)人對經(jīng)濟(jì)損失及時確認(rèn)，充分傳遞公司當(dāng)前可能存在的風(fēng)險，這促使債務(wù)人盡快從凈現(xiàn)值為負(fù)的項(xiàng)目中撤出（抑制事后過度投資），同時也避免投資于其他凈現(xiàn)值為負(fù)的項(xiàng)目（抑制事前過度投資）。

可見，即使沒有會計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)的強(qiáng)制性，外部利益相關(guān)者對于穩(wěn)健性的需求很大，穩(wěn)健性原則在保證企業(yè)契約得以有效執(zhí)行、抑制管理層機(jī)會主義行為、制約過度投資中扮演了重要的角色。因此，為了有效抑制上市公司的過度投資行為，外部利益相關(guān)者可以要求上市公司采取穩(wěn)健的會計(jì)政策，如及時確認(rèn)損失、推遲實(shí)現(xiàn)利得的確認(rèn)、不允許夸大盈余和盈余平滑、及時計(jì)提資產(chǎn)損失準(zhǔn)備等。會計(jì)穩(wěn)健性對于上市公司過度投資的抑制作用歸納如圖1所示。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

 

在我國資本市場規(guī)模擴(kuò)張的大環(huán)境下，股份制企業(yè)特別是上市公司迅猛發(fā)展。但是，隨著政府公共監(jiān)督影響和社會媒體關(guān)注度明顯提高，上市公司的誠信問題日益成為公眾普遍詬病的焦點(diǎn)。特別是近年來上市公司一系列造假事件如銀廣廈、ST猴王、ST金泰、藍(lán)田股份等，使上市公司在股民們心目中的形象一落千丈。所以，因涉及到上市公司會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性，會計(jì)信息披露已成為上市公司與輿論社會直接接觸的主要途徑。另外，在現(xiàn)代商業(yè)社會中，市場競爭日益激烈，越來越多的上市公司面臨內(nèi)部管理與規(guī)模經(jīng)營不相適應(yīng)的困境，公司管理層為了自身利益或出于保護(hù)既得利益而隱瞞公司本應(yīng)披露的公開信息甚至散播虛假信息。以此造成了管理層和投資者在會計(jì)信息供應(yīng)與需求之間兩者的矛盾。上市公司的會計(jì)信息披露，是證券市場最重要的信息之一，是投資者和相關(guān)信息需求者最直接、最主要的信息來源，是反映一個上市公司經(jīng)營狀況和資金運(yùn)行情況的晴雨表。會計(jì)信息披露的嚴(yán)重失真會影響信息使用者(包括投資者、債權(quán)人、中小股東等)和監(jiān)管者（政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)）判斷上市公司的真實(shí)情況，對其盈利能力和發(fā)展能力錯誤做出結(jié)論，進(jìn)而誤導(dǎo)投資決策。另外，從目前現(xiàn)狀來看小論文，上市公司對會計(jì)信息披露的程度尚不十分規(guī)范。離監(jiān)管機(jī)構(gòu)對上市公司披露會計(jì)信息的范圍和詳細(xì)程度的要求還有一定的距離。因此，基于社會信息風(fēng)險考慮，上市公司亟需引入規(guī)范會計(jì)信息披露的理念，加強(qiáng)對會計(jì)信息披露問題的管理和協(xié)調(diào)，促進(jìn)其信息披露體系完善并增進(jìn)投資者了解企業(yè)發(fā)展的不同時期的財務(wù)戰(zhàn)略和資金狀況。

一、影響上市公司會計(jì)信息披露的因素分析

會計(jì)信息披露的控制效果好壞,在很大程度上取決于上市公司的治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)管體系、管理層對信息披露的重視程度。研究影響上市信息披露的因素，是了解會計(jì)信息披露的運(yùn)用和規(guī)范程度。從這些因素入手并分析如何使上市公司有更強(qiáng)烈的動機(jī)對會計(jì)信息進(jìn)行更加詳盡和高質(zhì)量的披露，以便監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者發(fā)現(xiàn)上市企業(yè)在日常管理活動中潛在的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，避免潛在的風(fēng)險演變成現(xiàn)實(shí)，起到保護(hù)資產(chǎn)安全的作用。對會計(jì)信息的影響因素從以下幾個方面分析：

1．上市公司的治理結(jié)構(gòu)。上市公司治理結(jié)構(gòu)與上市公司信息披露是顯著相關(guān)的，更多公司治理結(jié)構(gòu)的因素將會影響會計(jì)信息披露的相關(guān)政策規(guī)定。監(jiān)事總規(guī)模較大、董事長與總經(jīng)理職務(wù)分離不由一人兼任披露會計(jì)信息的情況較好。根據(jù)上市公司發(fā)展?fàn)顩r和治理結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，投資者運(yùn)用其對治理結(jié)構(gòu)健全的了解信息和統(tǒng)計(jì)資料，測算結(jié)構(gòu)指標(biāo)及指標(biāo)體系，反映上市公司管理層在行業(yè)中的口碑和財務(wù)狀態(tài)，為決策評價和決策提供參考。

2．監(jiān)管機(jī)構(gòu)。上市公司的證券主管機(jī)關(guān)一般僅就重大事項(xiàng)或違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)管，假如涉及到市場欺詐、會計(jì)信息失真，要由證券主管機(jī)關(guān)介入處理，并由證券交易所對上市公司定期報告實(shí)施事先登記、事后審核。對上市公司臨時公告實(shí)施事前形式審核，督促上市公司依法真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、公允地披露信息。除此以外，中國注冊會計(jì)師協(xié)會對為上市公司財務(wù)報告出具審計(jì)意見的注冊會計(jì)師進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督。政府監(jiān)管部門也隨時收集上市公司會計(jì)信息的變化資料，以此加強(qiáng)對上市公司披露信息的監(jiān)督和監(jiān)管，以保護(hù)信息使用者的利益。

3．管理層的重視程度。只有上市公司的管理層真正意識到會計(jì)信息披露規(guī)范的重要性，才會有較強(qiáng)的動機(jī)真實(shí)披露經(jīng)營管理信息，建立起適應(yīng)本公司的信息披露控制體系。在經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化以及隨著公司經(jīng)營規(guī)模不斷的發(fā)展，上市公司的披露政策和范圍也不斷發(fā)生調(diào)整，在這種情況下，管理層對會計(jì)信息的態(tài)度也會影響到信息披露的范圍和詳細(xì)程度。

二、目前上市公司信息披露存在的弊端

目前，上市公司在會計(jì)信息披露環(huán)節(jié)上，出現(xiàn)了一些存在弊端，客觀分析如下：

1、夸大經(jīng)營業(yè)績，披露缺乏及時性。

我國公開發(fā)行股票的上市公司公司信息披露實(shí)施細(xì)則中雖然規(guī)定了股份有限公司提供的中期報告的時間期限，但在實(shí)際執(zhí)行中，雖然大部分上市公司都能在規(guī)定的時間內(nèi)披露年度報告和中期報告，但存在著披露時間偏晚的現(xiàn)象，有的公司直到規(guī)定披露時間的最后期限才公布企業(yè)的財務(wù)報告而對于臨時重大事件的披露小論文，從而降低了相關(guān)信息及其他信息的及時性，直接影響到眾多投資者的切身利益。

2、信息披露不充分，信息含量偏低。

現(xiàn)行財務(wù)報表的信息含量主要是以財務(wù)信息為主，缺乏非財務(wù)信息以及企業(yè)背景信息的披露，這樣子使信息使用者缺乏對企業(yè)的全面了解，如缺乏分部信息的披露、衍生金融工具運(yùn)用的披露、核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的區(qū)分、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易報表定項(xiàng)目的不確定性披露等信息。

3、信息披露不客觀不真實(shí)。

上市公司出現(xiàn)財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況惡化，為避免退市，鋌而走險，編造和捏造虛假原始憑證，操縱會計(jì)信息，致使信息使用者難以對上市公司進(jìn)行合理的判斷并正確地作出決策，最終導(dǎo)致理性的投資者失去了對市場的信心。

4、目前監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段落后。

證券會等政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)包括上市公司內(nèi)部的監(jiān)事會監(jiān)督手段落后，有些還存在監(jiān)管人員不足的現(xiàn)象。在此情況下，監(jiān)管部門對上市公司會計(jì)造假發(fā)現(xiàn)的可能性是較小的。再加上主要依靠行政處罰手段來打擊上市公司的會計(jì)信息造假，對直接負(fù)責(zé)人追究刑事責(zé)任的不多，民事賠償也是微乎其微。

三、對上市公司會計(jì)信息披露問題采取的對策

會計(jì)信息披露的有效控制和規(guī)范發(fā)展,不僅牽涉到上市公司的監(jiān)督控制和投資者資金的安全性,而且關(guān)系到上市公司財務(wù)資源運(yùn)營的持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略定位，直接決定著上市公司的興衰成敗和社會系統(tǒng)誠信建設(shè)。在會計(jì)信息披露控制過程實(shí)現(xiàn)上市公司發(fā)展目標(biāo)，強(qiáng)化信息披露程序和內(nèi)容的規(guī)范發(fā)展，兼顧未來發(fā)展完善的需要，實(shí)現(xiàn)服務(wù)于投資者和股東的目標(biāo)。具體可以從以下幾個方面做起:

1.完善會計(jì)信息披露內(nèi)容規(guī)定,強(qiáng)化會計(jì)信息披露的管理力度。上市公司要改善會計(jì)信息披露狀況，落實(shí)好管理層和監(jiān)事會的責(zé)任。證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)也要在披露內(nèi)容規(guī)定的制訂上加大力度和宣傳，并統(tǒng)一規(guī)范化的格式準(zhǔn)確性則，確保披露內(nèi)容與會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定相接軌，并對上市公司明確相關(guān)披露要求，要其對存在欠缺的披露內(nèi)容作出補(bǔ)充。如規(guī)定招股說明書中要作出盈利預(yù)測和相關(guān)解釋資料。

2. 完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對經(jīng)營者的約束和控制。

目前我國上市公司管理層的股權(quán)責(zé)任意識淡薄，可通過引入外部董事改變上市公司內(nèi)部人控制狀況。大力培育資本市場的機(jī)構(gòu)投資者以及建立市場化的動態(tài)的激勵機(jī)制等措施來完善公司治理結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)社會公眾股股東;充分利用外部資金，使其積極參與到公

司治理中來。保持合理的股權(quán)集中度，建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，充分發(fā)揮社會公眾股股東和監(jiān)事會的力量，促進(jìn)投資者對上市公司的發(fā)展充滿信心。

3. 加強(qiáng)會計(jì)信息披露監(jiān)管主體建設(shè)，提高監(jiān)管水平。

加強(qiáng)對上市公司信息披露的監(jiān)管小論文，轉(zhuǎn)變內(nèi)部監(jiān)事會職能，加強(qiáng)自律性組織的自律監(jiān)管，通過相應(yīng)的正式制度安排和非正式制度安排，充分發(fā)揮自律監(jiān)管的作用。另外，證券監(jiān)管部門要建立起上市公司信息監(jiān)查員制度，派出相應(yīng)機(jī)構(gòu)或監(jiān)查員到各上市公司，對上市公司的信息包括招股說明書、中報、年報、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督，加大監(jiān)管執(zhí)法力度。

四、結(jié)語

完善規(guī)范的上市公司會計(jì)信息披露工作，提高監(jiān)管的有效性，切實(shí)保護(hù)投資者和社會公眾利益，這項(xiàng)任務(wù)相對我國現(xiàn)狀而言顯得任重道遠(yuǎn)，形勢嚴(yán)峻。但通過加強(qiáng)改革和提高認(rèn)識，從長遠(yuǎn)角度來看，必定會使會計(jì)信息披露在質(zhì)和量兩方面更上一層樓，完善會計(jì)信息披露規(guī)范性和有效性水平，改善信息披露環(huán)境，增強(qiáng)社會公眾的投資信心，促進(jìn)證券市場公正健康發(fā)展的作用。

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篇8

目前，上市公司會計(jì)信息失真的根源，是現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的不完善；良好的內(nèi)部會計(jì)論文控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)框架上的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制、資金監(jiān)控機(jī)制、財務(wù)會計(jì)和審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)控制平臺，是從源頭實(shí)施財務(wù)控制，是實(shí)現(xiàn)公司治理的根本。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與會計(jì)信息質(zhì)量在我國現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)中，由于缺乏有效的審計(jì)監(jiān)管，資本市場、產(chǎn)品市場、經(jīng)理人市場及并購市場發(fā)育不完善，使外部治理結(jié)構(gòu)不健全。而企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制主要建立在人自利的目標(biāo)函數(shù)之上，內(nèi)部治理機(jī)制對人越有效，委托人被架空的問題就越突出。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息控制所必不可少的企業(yè)外部市場競爭機(jī)制尚未建立或不很完善，特別是公司控制的外部市場競爭機(jī)制缺位，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不完善，使企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息控制變成了一種為企業(yè)首席執(zhí)行官(CEO)服務(wù)的、人主導(dǎo)型的控制制度。人主導(dǎo)型的內(nèi)部會計(jì)信息控制容易導(dǎo)致委托人對企業(yè)控制缺位。作為公司外部治理中的一項(xiàng)重要制度的獨(dú)立審計(jì)，由于部分注冊會計(jì)師在專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德及其他方面的原因，使得作為“經(jīng)濟(jì)警察”的審計(jì)名實(shí)難符。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)管理人員并沒有受到必須提供真實(shí)的對外會計(jì)信息的太多壓力。既然經(jīng)理人員能夠掌握和控制企業(yè)的財務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)，且外部又缺乏一定的壓力，尤其是對于經(jīng)理人員而言，會計(jì)舞弊及會計(jì)信息失真所帶來的好處由其享有，信息失真所受的處罰則由企業(yè)而非直接責(zé)任人承擔(dān)。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)之下，企業(yè)會計(jì)舞弊、會計(jì)信息失真便不可避免。

二、公司治理結(jié)構(gòu)與會計(jì)控制公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)進(jìn)行控制而建立的企業(yè)內(nèi)外一整套制度的安排。良好的內(nèi)部會計(jì)控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)以內(nèi)部會計(jì)控制為核心，將財務(wù)、會計(jì)、審計(jì)控制納入到公司治理框架中，即在公司治理結(jié)構(gòu)、治理機(jī)制建立過程中，設(shè)計(jì)財務(wù)、會計(jì)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制；在公司治理機(jī)制建設(shè)過程中，確立財務(wù)預(yù)算監(jiān)控機(jī)制；基于公司治理建立財務(wù)、會計(jì)、審計(jì)信息溝通機(jī)制。在公司治理中，財務(wù)控制屬事前、事中控制，會計(jì)控制屬于事中、事后監(jiān)督，審計(jì)屬于事前、事中、事后監(jiān)督；公司治理機(jī)制有效，是保證公司資金安全、資產(chǎn)完整、保證會計(jì)信息真實(shí)、及時、完整的基本條件；建立健全公司治理結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部控制有效、才能保證不同層次財務(wù)和會計(jì)目標(biāo)的一致性，促進(jìn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營；只有從源頭實(shí)施會計(jì)信息質(zhì)量控制，實(shí)行各利益主體之間關(guān)系的協(xié)調(diào)與制衡，才能維護(hù)各利益主體的正當(dāng)權(quán)益，最終實(shí)現(xiàn)公司價值最大化，有效的會計(jì)信息控制應(yīng)當(dāng)能夠維護(hù)所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益，而不是維護(hù)某一類或少數(shù)利益相關(guān)者的權(quán)益。

三、會計(jì)組織結(jié)構(gòu)與會計(jì)信息控制基于公司治理結(jié)構(gòu)的會計(jì)組織結(jié)構(gòu)是從會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)安排、人員配備、會計(jì)控制中心定位等方面來確定股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等不同權(quán)力主體之間關(guān)系的制度安排。包括兩方面內(nèi)容，一是公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力界限?；诠局卫斫Y(jié)構(gòu)的會計(jì)組織結(jié)構(gòu)是針對不同的權(quán)力主體確立會計(jì)信息控制權(quán)，建立會計(jì)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。二是針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次的財務(wù)控制權(quán)。企業(yè)集團(tuán)針對非全資控股子公司設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時，由于存在中小股東，要注意財務(wù)、會計(jì)控制制度安排以及實(shí)施的合法性，以避免大股東(控股公司)對小股東權(quán)益的損害，避免發(fā)生違法行為。兩權(quán)分離公司當(dāng)前普遍存在的問題是股東會形同虛設(shè)、董事會或監(jiān)事會效率低下，需要強(qiáng)化股東會權(quán)力、細(xì)化董事會或監(jiān)事會內(nèi)部結(jié)構(gòu)、弱化經(jīng)營者權(quán)力?；诠局卫淼臅?jì)信息控制，實(shí)行決策、執(zhí)行、監(jiān)督分權(quán)制衡制度。在法律框架內(nèi)，基于公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)財務(wù)、會計(jì)、審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)建立所有者層次、經(jīng)營者層次財務(wù)組織。所有者層次財務(wù)組織，例如，股東會委派財務(wù)總監(jiān)，主要債權(quán)人列席董事會，董事會中建立財務(wù)委員會、審計(jì)委員會、設(shè)立獨(dú)立董事等。財務(wù)委員會作為投資在立法技術(shù)層面上，要健全獨(dú)立董事民事責(zé)任的范圍，明確界定獨(dú)立董事的過錯行為。筆者認(rèn)為，獨(dú)立董事在任職期間因一般過失所引起的損害賠償責(zé)任以及因索賠訴訟所引起的法律費(fèi)用一般可以列入保險責(zé)任范圍；而獨(dú)立董事的故意或重大過失、符合經(jīng)營判斷原則的行為、欺詐及惡意行為、違反公司章程及國家法律法規(guī)的行為、超越職權(quán)范圍從事與保單規(guī)定無關(guān)的業(yè)務(wù)或活動、不可抗力所致?lián)p失等等，可以列為除外責(zé)任范圍。

（三）獨(dú)立董事責(zé)任保險制度本土化我國對于獨(dú)立董事的選任、監(jiān)督真正實(shí)現(xiàn)客觀中立還有一定難度，為此，應(yīng)當(dāng)做好獨(dú)立董事保險費(fèi)用的信息披露工作。關(guān)于獨(dú)立董事的保險費(fèi)承擔(dān)，各國均采用不同的比例，獨(dú)立董事個人情況及所處行業(yè)和面對的市場壓力是不一樣的，對于獨(dú)立董事責(zé)任保險的保費(fèi)分擔(dān)問題宜靈活處理。一般來說，可以一般董事責(zé)任保險的保費(fèi)分擔(dān)比例為基準(zhǔn)，在一定幅度內(nèi)由投保人與保險公司協(xié)商確立。此外，由于獨(dú)立董事年薪較高，且公司又為其購買保險，因此，獨(dú)立董事責(zé)任保險事宜應(yīng)當(dāng)提交股東大會審議和討論，公司也應(yīng)當(dāng)在年度報告中披露為獨(dú)立董事購買責(zé)任保險的有關(guān)信息，公司還應(yīng)提供相應(yīng)法律文本以備股東查詢。

（四）創(chuàng)新獨(dú)立董事責(zé)任保險制度獨(dú)立董事絕大部分是擁有一定知名度的專家學(xué)者，他們視名譽(yù)為生命，同時，有著良好名譽(yù)的獨(dú)立董事更能受人尊敬和被人重視，更有可能獲得聘任的機(jī)會，而名譽(yù)受損則擔(dān)任獨(dú)立董事的資格受損，甚至可能遭到撤換或被迫辭職。既然聲譽(yù)對獨(dú)立董事如此重要，而且它能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，或者說，公司或者獨(dú)立董事本人具有保障獨(dú)立董事名譽(yù)不受損害的需求，而獨(dú)立董事的職務(wù)責(zé)任又確實(shí)給其名譽(yù)帶來風(fēng)險，所以，獨(dú)立董事的名譽(yù)風(fēng)險自然也就可以納入保險范圍。至于獨(dú)立董事的名譽(yù)價值，應(yīng)該由相應(yīng)的社會評估機(jī)構(gòu)來判斷。中心的核心組織，對財務(wù)、會計(jì)負(fù)責(zé)人實(shí)施監(jiān)督，提高財務(wù)決策的科學(xué)性；審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理進(jìn)行信息溝通并制約，避免或減少信息不對稱。經(jīng)營者層次財務(wù)組織主要為經(jīng)營者控制資金流、物流、信息流服務(wù)，為履行其經(jīng)營管理責(zé)任而發(fā)揮作用。公司存在各類弱勢群體，在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和會計(jì)信息控制體系設(shè)計(jì)時需要考慮如何維護(hù)弱勢群體的權(quán)益。獨(dú)立董事可代表弱勢群體利益，對大股東或內(nèi)部人形成制衡。

四、公司治理結(jié)構(gòu)與會計(jì)信息控制平臺公司治理有效，才能保證財務(wù)信息等真實(shí)、完整；財務(wù)信息真實(shí)、完整是公司治理的基本條件，也是實(shí)施財務(wù)控制的基本保證；會計(jì)信息是所有控制的前提，財務(wù)信息、會計(jì)信息和審計(jì)信息等構(gòu)成的信息網(wǎng)絡(luò)平臺與公司治理相輔相成。由于公司治理、內(nèi)部控制、經(jīng)營決策需要不同類型的信息，公司必須滿足這些需要，并由此形成信息網(wǎng)絡(luò)平臺。信息質(zhì)量決定公司治理效率和財務(wù)控制效果，而公司治理和財務(wù)控制又直接影響信息的內(nèi)容和質(zhì)量?；诠局卫淼男畔⒕W(wǎng)絡(luò)為股東治理、董事會決策和監(jiān)控其他利益相關(guān)者決策以及經(jīng)營者層次財務(wù)控制提供財務(wù)、審計(jì)等信息，最終確保所有利益相關(guān)者權(quán)益、實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營，滿足股東會、董事會或監(jiān)事會治理的需要。審計(jì)信息主要是針對會計(jì)信息的真實(shí)和公允、內(nèi)部控制運(yùn)行、風(fēng)險管理等進(jìn)行評估。從信息來源渠道分析，審計(jì)信息可分為內(nèi)部審計(jì)信息和外部審計(jì)信息；從信息內(nèi)容來分析，可分為財務(wù)審計(jì)信息和管理審計(jì)信息。美國公司改革法案授權(quán)SEC制定規(guī)則，要求公司管理當(dāng)局提供內(nèi)部控制報告及其評價結(jié)果，并要求會計(jì)師事務(wù)所對公司管理當(dāng)局的評價出具鑒證報告。審計(jì)信息的載體有：獨(dú)立審計(jì)師的審計(jì)報告、內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)報告、內(nèi)部控制測試報告、董事會或?qū)徲?jì)委員會的評價報告等，所有者將財務(wù)信息、會計(jì)信息和審計(jì)信息作為激勵、約束經(jīng)營者的主要依據(jù)?；诠局卫淼臅?jì)控制，從人員(組織機(jī)構(gòu))、資金和信息三個關(guān)鍵要素入手，建立財務(wù)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制、資金監(jiān)控機(jī)制、財務(wù)會計(jì)和審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)，從源頭實(shí)施財務(wù)控制，是實(shí)現(xiàn)公司治理的根本。

參考文獻(xiàn):

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[2]胡瑞林.淺議會計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)［J］.上海會計(jì),2006(1).

篇9

一、引言

會計(jì)發(fā)展的歷史告訴我們，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會計(jì)信息使用者需求的變化是推動財務(wù)會計(jì)發(fā)展的兩大動力。進(jìn)入21世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入了一種全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新的社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)--知識經(jīng)濟(jì)（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）對其的定義是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心，建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)。）。知識經(jīng)濟(jì)與以往經(jīng)濟(jì)的最大不同在于，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強(qiáng)調(diào)人力資源開發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開發(fā)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的價值；它強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化與智能化。與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng)，企業(yè)的財務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜化；物價變動較以往更加頻繁和激烈；行業(yè)的競爭加??；互聯(lián)網(wǎng)在財務(wù)會計(jì)中廣泛應(yīng)用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險，因此人們高度關(guān)注衍生工具的報告問題；以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價值的關(guān)鍵所在。

現(xiàn)行的報告體系已不能滿足信息使用者對會計(jì)信息的需求。2001年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計(jì)報告由會計(jì)報表、會計(jì)報表附注和財務(wù)情況說明書組成。企業(yè)的財務(wù)會計(jì)報告遵循著特定的會計(jì)準(zhǔn)則，采用規(guī)范、通用的格式進(jìn)行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環(huán)境下傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)報告存在的弊端及局限性的分析，就財務(wù)會計(jì)報告的發(fā)展趨勢談一下自己的拙見。

二、財務(wù)會計(jì)報告變革的必要性與可行性

（一）財務(wù)會計(jì)報告變革的必要性

會計(jì)的發(fā)展與企業(yè)的財務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀(jì)90年代以來，高科技推動了國際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來了極大的風(fēng)險。由于一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項(xiàng)目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)報表已不能充分披露有用的會計(jì)信息了論文寫作，現(xiàn)有財務(wù)會計(jì)報告的缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、無法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計(jì)信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對財務(wù)報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求寫作畢業(yè)論文，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財務(wù)信息，而在知識經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財務(wù)信息，還要獲取非財務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。

2、無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點(diǎn)就在于時效性，及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)?，F(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達(dá)到會計(jì)信息質(zhì)量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務(wù)報告要求在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財務(wù)報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價值？在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月的時間企業(yè)的財務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時其1994年的財務(wù)報告還未完成。由此可見，現(xiàn)行的財務(wù)報告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。同時較長的報告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報表前。依據(jù)過時的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。

3、無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財務(wù)報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計(jì)報表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計(jì)報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大消弱了會計(jì)信息的決策有用性。

4、無法滿足對前瞻性信息的需求

傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會計(jì)收益概念和收入費(fèi)用觀基礎(chǔ)之上的財務(wù)業(yè)績報告形式，它在物價基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟(jì)活動單一、外部風(fēng)險低的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是適當(dāng)?shù)?，它能基本?zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營活動的收益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，另一方面，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)如電子設(shè)備等價格直線下跌。20世紀(jì)80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價格波動性強(qiáng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩(wěn)定的觀念。會計(jì)界對于這些問題的討論使人們逐漸認(rèn)識到，以歷史成本為計(jì)量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，特別是上個世紀(jì)80年代美國2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境，但其財務(wù)報告在危機(jī)之前仍顯示"良好"的經(jīng)營業(yè)績。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財務(wù)報告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。

5、無法滿足信息的可靠性需求

現(xiàn)有企業(yè)會計(jì)報表的局限性還表現(xiàn)在會計(jì)人員對會計(jì)報表信息可靠性的影響，即會計(jì)人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計(jì)報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計(jì)報表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計(jì)人員帶著這種心態(tài)來編制會計(jì)報表，就使得會計(jì)報表帶有粉飾的色彩。

（二）財務(wù)會計(jì)報表變革的可行性

知識經(jīng)濟(jì)的興起,網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)同時也為財務(wù)會計(jì)報告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持，表現(xiàn)在：

1、會計(jì)數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體。

從理論上講，數(shù)據(jù)載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)信息的多維重組，從而為會計(jì)數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。

2、會計(jì)數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\(yùn)算的計(jì)算機(jī)，并且可以進(jìn)行遠(yuǎn)程計(jì)算。

計(jì)算機(jī)的使用數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計(jì)人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，進(jìn)行財務(wù)會計(jì)信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。

3、會計(jì)信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉(zhuǎn)變。

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，不僅改慢速、單向?yàn)楦咚佟㈦p向，而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要，實(shí)現(xiàn)實(shí)時數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交換與從事各種商業(yè)活動，更多地利用Intranet（企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)）進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。其結(jié)果是會計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)之中，這樣將會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一部分對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí)時地處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者，通過網(wǎng)絡(luò)完成會計(jì)對內(nèi)對外的目標(biāo)成為了可能。

三、財務(wù)報告發(fā)展趨勢展望

企業(yè)財務(wù)環(huán)境的發(fā)展變化使得要求變革現(xiàn)有財務(wù)報告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計(jì)學(xué)術(shù)界，但也有不少來自會計(jì)信息的使用者。改進(jìn)財務(wù)會計(jì)報告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）的財務(wù)報告特別委員會（即JenkinsCommittee）發(fā)表的《改進(jìn)財務(wù)報告--面向用戶》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《財務(wù)會計(jì)與報告的未來：彩色報告方法》（1996）；由索特的事項(xiàng)會計(jì)發(fā)展而來的事項(xiàng)式報告也成為未來財務(wù)報告的發(fā)展方向之一；理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯(lián)機(jī)實(shí)時報告；分部報告；交互式報告；差別報告等。

理論界對未來財務(wù)報告的種種預(yù)測，部分解決了傳統(tǒng)財務(wù)報告的缺陷和不足，對財務(wù)報告的發(fā)展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)報告存在和面臨的問題。筆者認(rèn)為，我們研究財務(wù)會計(jì)報告的發(fā)展趨勢，可從對其目標(biāo)、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務(wù)報告發(fā)展趨勢的種種預(yù)測，確立一種適應(yīng)未來財務(wù)環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財務(wù)報告弊端的財務(wù)報告模式。

（一）未來財務(wù)報告的目標(biāo)與報告方式

1、未來財務(wù)報告目標(biāo)

關(guān)于會計(jì)目標(biāo)，當(dāng)前理論界主要有兩種觀點(diǎn)，一是受托責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會計(jì)的基本目標(biāo)；二是決策有用觀，認(rèn)為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計(jì)信息是會計(jì)的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化寫作會計(jì)論文，會計(jì)的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣未來財務(wù)報告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息，在知識經(jīng)濟(jì)時代，隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財務(wù)會計(jì)報告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢隨時向外提供信息，同時財務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅(jiān)持可靠性、相關(guān)性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來預(yù)測（事前）信息滿足相關(guān)性，同時應(yīng)強(qiáng)調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。達(dá)到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的。

2、未來財務(wù)報告方式

未來財務(wù)報告在信息載體（存儲介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)（書面、報紙）財務(wù)報告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務(wù)報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務(wù)報告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種實(shí)時報告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上的年報信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。

（二）未來財務(wù)報告模式展望

筆者認(rèn)為未來的企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告是一種以事項(xiàng)會計(jì)為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的更為簡明易懂的一種交互式的實(shí)時報告。這種財務(wù)報告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對未來財務(wù)報告的預(yù)測，它以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報表（第四財務(wù)報表）為支柱。

首先，未來的財務(wù)報告由于信息量的不斷擴(kuò)大，會顯得更加冗長，很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染，給會計(jì)信息使用者帶來使用上的不便。事實(shí)上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況，企業(yè)對于他們來說是一個黑匣子寫作經(jīng)濟(jì)論文，而他們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實(shí)際上他們真正需要的是走進(jìn)黑匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報告模式，打開企業(yè)這個黑匣子，讓外部信息使用者有限進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流，從而改變用戶被動接受會計(jì)信息的現(xiàn)狀。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現(xiàn)象，提高資本市場的效率。這種財務(wù)報告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式還可以將企業(yè)的財務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實(shí)性。

其次，這種財務(wù)報告模式是一種實(shí)時報告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實(shí)時的財務(wù)信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的"實(shí)時"有相對實(shí)時和絕對實(shí)時之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報告一次，實(shí)施絕對的實(shí)時報告，也可以一天，十天，半個月，一個月報告一次，實(shí)施相對的實(shí)時報告。當(dāng)然，實(shí)時財務(wù)報告系統(tǒng)對企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求，但它對于適時了解企業(yè)的財務(wù)信息，做出正確的決策具有重要的作用。

再次，這種財務(wù)報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關(guān)一個企業(yè)財務(wù)業(yè)績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業(yè)財務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測信息的要求。

最后，未來財務(wù)會計(jì)報告在計(jì)價模式上將向多元計(jì)價模式發(fā)展，由歷史成本計(jì)量到公允價值計(jì)量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴(kuò)展，將多多反映非貨幣性的信息，像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。

未來的財務(wù)報告包含大量的非財務(wù)信息，這些信息都由會計(jì)部門披露，必然會影響會計(jì)部門的工作效率。而非財務(wù)信息的可靠性至今未有一個有效的保障機(jī)制，把非財務(wù)信息納入會計(jì)披露內(nèi)容必然影響會計(jì)信息質(zhì)量。為此，在未來的財務(wù)會計(jì)報告中，可以借鑒分部式報告的觀點(diǎn)，可以考慮讓相關(guān)部門參與非財務(wù)信息的披露。比如，有關(guān)人力資源方面的信息由會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，同時可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社會責(zé)任方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會計(jì)部門披露。在未來的財務(wù)報告中，披露部門從會計(jì)部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。借鑒彩色報告的觀點(diǎn)，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財務(wù)部門、企業(yè)高層管理當(dāng)局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。

（三）幾點(diǎn)建議

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計(jì)信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟(jì)決策越來越復(fù)雜，對會計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來越高，因此，從長遠(yuǎn)來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應(yīng)的改變會計(jì)信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，提高會計(jì)信息披露的真實(shí)性、充分性和及時性，更好的為會計(jì)信息使用者服務(wù)。

不論將選擇何種未來財務(wù)報告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環(huán)境：

第一，制定相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，為確認(rèn)和計(jì)量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，適當(dāng)拓展現(xiàn)行價值或公允價值運(yùn)用的范圍。

第二，財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離，為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。從根本上說，財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的目的是不同的，如上所述，財務(wù)會計(jì)是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務(wù)會計(jì)的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實(shí)現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財務(wù)報告的附注越來越長，企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的沖突時能夠有制度和法律可循。

第三，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的審計(jì)作用，為真實(shí)可靠的提供財務(wù)報告提供外在的保證。規(guī)范注冊會計(jì)師"市場經(jīng)濟(jì)守門員"的作用。

第四，會計(jì)作為一門規(guī)范性很強(qiáng)的學(xué)科，拓展財務(wù)報告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行，同時獨(dú)立審計(jì)工作也要隨之改進(jìn)，拓展審計(jì)范圍，增加對前瞻性信息的審計(jì)，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機(jī)之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會計(jì)信息。

知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在促進(jìn)社會發(fā)展的同時對社會提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何面對挑戰(zhàn)，適應(yīng)環(huán)境的變化，找尋一種恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)報告模式，是時代賦予會計(jì)人員的使命，以上我就財務(wù)報告的發(fā)展趨勢談了自己的看法，謹(jǐn)希望對會計(jì)報告的發(fā)展有所裨益。

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