導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇授權(quán)管理制度，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

秀水街市場是北京最有影響的國際旅游購物市場，商標(biāo)權(quán)保護(hù)問題突出。分局采取打擊防范和引導(dǎo)提升相結(jié)合，不斷強(qiáng)化市場主辦單位保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)，促使企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，力推商標(biāo)授權(quán)經(jīng)營管理制度，使秀水街市場的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)工作得以加強(qiáng)。

1，實(shí)施商標(biāo)授權(quán)，打造“品牌秀水”

為迎接2008年北京奧運(yùn)會(huì)，全面提升秀水形象，分局和秀水街市場管理公司決定共同打造“品牌秀水”。

打造“品牌秀水”，就必須全力推進(jìn)商標(biāo)授權(quán)經(jīng)營，弘揚(yáng)民族品牌，引進(jìn)中華老字號(hào)和中國當(dāng)代馳名商標(biāo)，引入國際知名品牌，將秀水市場打造成為一個(gè)品牌市場。

為此，分局通過清理清退涉假商戶，調(diào)整整合業(yè)態(tài)形式，形成了以中華老字號(hào)(包括謙祥益、內(nèi)聯(lián)升、盛錫福)為主要特色的中華絲綢一條街和精品走廊，為進(jìn)一步推行商標(biāo)授權(quán)經(jīng)營提供了經(jīng)驗(yàn)和示范。

2，建立“知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)專項(xiàng)基金”

商標(biāo)授權(quán)經(jīng)營的推行，必然涉及商戶經(jīng)營模式的調(diào)整和轉(zhuǎn)型，亟須資金支持和扶助。為此，秀水街設(shè)立“知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)專項(xiàng)基金”，對(duì)按商標(biāo)授權(quán)經(jīng)營要求調(diào)整經(jīng)營方向和經(jīng)營模式的商戶給予租金減免，并為知名品牌進(jìn)入秀水提供信譽(yù)擔(dān)保，全力推進(jìn)商標(biāo)授權(quán)經(jīng)營工作。

3，與國際知名品牌公司簽署《諒解備忘錄》

2006年6月7日，在中國商務(wù)部和歐盟高級(jí)官員的見證下，秀水街與歐盟20余家國際品牌代表簽署了《關(guān)于加強(qiáng)市場管理及時(shí)有效制止售假行為的諒解備忘錄》，其內(nèi)容主要是雙方確定了“二步處理”原則，即市場對(duì)第一次被發(fā)現(xiàn)銷售侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)商品的經(jīng)營者，予以停業(yè)整頓：對(duì)第二次被發(fā)現(xiàn)銷售侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)商品的經(jīng)營者，終止租賃合同；同時(shí)，建立有效保障機(jī)制，并協(xié)助聯(lián)合維權(quán)企業(yè)追究銷售侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)商品經(jīng)營者的法律責(zé)任。

4，匯編《市場管理規(guī)范》

在實(shí)施商標(biāo)授權(quán)實(shí)踐中，進(jìn)行了一系列的制度創(chuàng)新。制定了進(jìn)貨備案登記制、日常巡檢制、導(dǎo)購違規(guī)記分卡制、黃牌警告制和獎(jiǎng)勵(lì)政策。分局將這些內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)整理歸納。并上升到理論高度，匯編成《市場管理規(guī)范》，可供國內(nèi)同類市場的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)工作借鑒。

二、建立商標(biāo)數(shù)據(jù)庫。完善商標(biāo)授權(quán)經(jīng)營制度

為了更好推行商標(biāo)授權(quán)經(jīng)營管理制度，落實(shí)項(xiàng)目管理目標(biāo)，分局總結(jié)團(tuán)結(jié)湖轄區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步建立以“一個(gè)核心，四項(xiàng)制度”為內(nèi)容的商標(biāo)授權(quán)經(jīng)營管理制度。

一個(gè)核心：

指導(dǎo)市場主辦單位進(jìn)行商標(biāo)數(shù)據(jù)收集，建立所、市場兩級(jí)商標(biāo)數(shù)據(jù)庫，形成以商標(biāo)數(shù)據(jù)庫為核心的商標(biāo)授權(quán)經(jīng)營制度。

為實(shí)時(shí)掌握商標(biāo)授權(quán)經(jīng)營動(dòng)態(tài)。我們?yōu)槊總€(gè)市場建立一個(gè)商標(biāo)數(shù)據(jù)庫，把市場內(nèi)商標(biāo)信息全部錄入微機(jī)。對(duì)市場商標(biāo)工作實(shí)施量化管理，截止到2006年10月底共收集商標(biāo)數(shù)據(jù)7110條。數(shù)據(jù)庫由市場情況統(tǒng)計(jì)表、注冊(cè)商標(biāo)統(tǒng)計(jì)表、未注冊(cè)商標(biāo)統(tǒng)計(jì)表、商標(biāo)統(tǒng)計(jì)表、重點(diǎn)監(jiān)控商戶統(tǒng)計(jì)表五部分組成。

商標(biāo)授權(quán)經(jīng)營制度的核心內(nèi)容是經(jīng)營者對(duì)其經(jīng)銷的帶有商標(biāo)的商品來源提供真實(shí)、合法、有效的證明文件。市場主辦單位要在市場內(nèi)實(shí)行商標(biāo)授權(quán)經(jīng)營管理，完善市場自律體系，積極引導(dǎo)商戶走“品牌”經(jīng)營之路。要從調(diào)整商品結(jié)構(gòu)人手，疏通渠道，積極引進(jìn)在國際和國內(nèi)有競爭力的品牌，將假冒品牌、“傍”名牌、信譽(yù)差的商品清退出市場，提高市場競爭力。

四項(xiàng)制度：

1，市場商標(biāo)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)分析制度

隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷深化，商標(biāo)數(shù)量也呈現(xiàn)快速增長之勢。為此，工商行政管理機(jī)關(guān)必須依托商標(biāo)層級(jí)流轉(zhuǎn)監(jiān)管機(jī)制，利用商標(biāo)數(shù)據(jù)庫強(qiáng)大的統(tǒng)計(jì)功能，對(duì)不同市場做出針對(duì)性分析，從而快速準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)商標(biāo)侵權(quán)行為，把有限的人力物力更多地投在被侵犯風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高的商標(biāo)上，從而震懾潛在違法者。商標(biāo)層級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)是商標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，該系數(shù)可以通過對(duì)商標(biāo)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行數(shù)量分析來導(dǎo)出。

2，數(shù)據(jù)交換與信息通報(bào)制度

該制度幫助T商部門對(duì)市場商標(biāo)工作實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)能及時(shí)與商標(biāo)權(quán)利人及商標(biāo)人取得聯(lián)系，實(shí)時(shí)地做出行政指導(dǎo)：促進(jìn)經(jīng)營者、市場主辦單位、商標(biāo)權(quán)利人之間的交流與互動(dòng)，為三方搭建工商服務(wù)平臺(tái)：定期對(duì)商標(biāo)授權(quán)工作開展培訓(xùn)，請(qǐng)轄區(qū)內(nèi)示范店介紹經(jīng)驗(yàn)。積極幫助質(zhì)量好、信譽(yù)高的未注冊(cè)商標(biāo)注冊(cè)，讓質(zhì)量好、信譽(yù)高的商標(biāo)受到更全面地保護(hù)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場良性競爭。

由于商戶變更或季節(jié)性換貨等原因，商標(biāo)數(shù)據(jù)庫內(nèi)的數(shù)據(jù)容易滯后于當(dāng)時(shí)的具體情況。因此。我們特別注重?cái)?shù)據(jù)信息的實(shí)時(shí)更新，要求市場主辦單位必須將商標(biāo)變更情況統(tǒng)計(jì)列入日常管理工作中，每周向工商所報(bào)送市場商標(biāo)變更情況統(tǒng)計(jì)表，工商所每月匯總。工商所市場外勤在日常巡查中也要將商標(biāo)變更情況列入工作內(nèi)容。將巡查中所獲得的信息及時(shí)錄入數(shù)據(jù)庫。

3，以商標(biāo)權(quán)流轉(zhuǎn)層級(jí)為依托的商標(biāo)分類監(jiān)管制度

根據(jù)商標(biāo)權(quán)流轉(zhuǎn)的不同途徑，分局制定了相應(yīng)的監(jiān)管要求。對(duì)于注冊(cè)商標(biāo)采取以商標(biāo)權(quán)流轉(zhuǎn)方式為依據(jù)的自有品牌、品牌、多級(jí)品牌、進(jìn)口品牌實(shí)施層級(jí)監(jiān)管，經(jīng)營者對(duì)每一類品牌商品來源提供真實(shí)、合法、有效的證明文件，對(duì)于未注冊(cè)商標(biāo)以國內(nèi)品牌和進(jìn)口品牌為劃分標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施單獨(dú)監(jiān)管。這種模式能夠使市場主辦單位在日常管理中更有效地將侵權(quán)商品清理出市場，能夠幫助工商行政管理部門更及時(shí)、準(zhǔn)確地打擊商標(biāo)侵權(quán)行為。

4，以戶管標(biāo)、以標(biāo)管貨的日常監(jiān)管制度

篇2

第二條本辦法所稱國有土地使用權(quán)出讓收入（以下簡稱土地出讓收入）是指政府以出讓等方式配置國有土地使用權(quán)取得的全部土地價(jià)款。具體包括：

（一）以招標(biāo)、拍賣、掛牌和協(xié)議方式出讓國有土地使用權(quán)所取得的總成交價(jià)款；

（二）轉(zhuǎn)讓劃撥國有土地使用權(quán)或依法利用原劃撥土地進(jìn)行經(jīng)營性建設(shè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的土地價(jià)款；

（三）處置抵押劃撥國有土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的土地價(jià)款；

（四）轉(zhuǎn)讓房改房、經(jīng)濟(jì)適用住房按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的土地價(jià)款；

（五）改變出讓國有土地使用權(quán)土地用途、容積率等土地使用條件應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的土地價(jià)款；

（六）國土資源行政主管部門（以下簡稱國土部門）依法出租國有土地向承租者收取的土地租金收入；

（七）出租劃撥土地上的房屋應(yīng)當(dāng)上繳的土地收益；

（八）土地使用者以劃撥方式取得國有土地使用權(quán)，依法向市、區(qū)（市）縣政府繳納的土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等費(fèi)用（不含征地管理費(fèi)）；

（九）其他與國有土地使用權(quán)出讓或變更有關(guān)的收入等。

第三條財(cái)政部門、國土部門、地方國庫按照職責(zé)分工，切實(shí)做好土地出讓收支管理相關(guān)工作。

財(cái)政部門具體負(fù)責(zé)土地出讓收支管理和征收管理；國土部門具體負(fù)責(zé)土地出讓收入的征收；地方國庫負(fù)責(zé)辦理土地出讓收入的收納、劃分、留解和撥付等各項(xiàng)業(yè)務(wù)，及時(shí)向財(cái)政部門、國土部門提供相關(guān)報(bào)表和資料。具體操作為：土地出讓收入入庫當(dāng)日，地方國庫向財(cái)政部門提供入庫款項(xiàng)信息資料，次日，財(cái)政部門向國土部門提供入庫款項(xiàng)信息資料。

第四條土地出讓收支全額納入政府基金預(yù)算管理。收入全部繳入地方國庫，支出一律通過地方政府基金預(yù)算從土地出讓收入中安排，嚴(yán)格實(shí)行“收支兩條線”管理。在地方國庫中設(shè)立專賬，專門核算土地出讓收入和支出情況。

第二章預(yù)決算管理

第五條國土部門和財(cái)政部門應(yīng)在每年第三季度按規(guī)定編制下一年度的國有土地使用權(quán)出讓收支預(yù)算（以下簡稱預(yù)算），納入基金收支預(yù)算，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后執(zhí)行。根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，可按預(yù)算法相關(guān)規(guī)定程序?qū)︻A(yù)算進(jìn)行調(diào)整。

第六條編制年度土地出讓收支預(yù)算要堅(jiān)持“以收定支、收支平衡”的原則。土地出讓收入預(yù)算按照上年土地出讓收入情況、年度土地供應(yīng)計(jì)劃、地價(jià)水平等因素編制；土地出讓支出預(yù)算根據(jù)預(yù)計(jì)年度土地出讓收入情況，按照年度土地征收計(jì)劃、拆遷計(jì)劃以及規(guī)定的用途、支出范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)等因素編制。

第七條在預(yù)算未經(jīng)規(guī)定程序完成審批前，為保證土地出讓工作的順利推進(jìn)，可由財(cái)政部門根據(jù)土地出讓收入的繳庫情況，采取預(yù)撥的方式，在國土部門提交撥款申請(qǐng)表后三個(gè)工作日內(nèi)及時(shí)將土地成本撥付到國土部門，預(yù)撥款不低于入庫土地價(jià)款的70%。

第八條考慮到土地出讓項(xiàng)目的不確定性，未在預(yù)算中填列的土地出讓項(xiàng)目，財(cái)政部門可根據(jù)該項(xiàng)目的土地收入繳庫情況，采取預(yù)撥的方式，在國土部門提交撥款申請(qǐng)表后三個(gè)工作日內(nèi)將不低于入庫土地價(jià)款的70%撥付到國土部門，并按規(guī)定程序做好預(yù)算調(diào)整及相關(guān)賬務(wù)處理。

第九條財(cái)政部門、國土部門和地方國庫要建立土地出讓收入每月定期對(duì)帳制度，對(duì)應(yīng)繳、已繳和欠繳國庫的土地出讓收入數(shù)額進(jìn)行定期核對(duì)，確保有關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無誤。

第十條每年年度終了，財(cái)政部門和國土部門應(yīng)按規(guī)定編制土地出讓收支決算，納入相應(yīng)的政府性基金收支決算。

第三章征收管理

第十一條土地出讓收入由財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收管理，由國土部門負(fù)責(zé)具體征收。

第十二條國土部門與國有土地使用權(quán)受讓人在簽訂土地出讓合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確約定該國有土地使用權(quán)受讓人應(yīng)當(dāng)繳納的土地出讓收入具體數(shù)額、繳交時(shí)限以及違約責(zé)任等內(nèi)容。

第十三條國土部門和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)督促國有土地使用權(quán)受讓人（以下簡稱受讓人）嚴(yán)格履行國有土地出讓合同，確保將應(yīng)繳的土地出讓收入及時(shí)足額繳入地方國庫。對(duì)未按照繳款通知書規(guī)定及時(shí)足額繳納土地出讓收入并提供有效繳款憑證的，國土部門不予核發(fā)國有土地使用證。

第十四條采取協(xié)議、招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式出讓土地使用權(quán)，競買者交納的定金、保證金和預(yù)付款（包括劃撥土地預(yù)付款和出讓用地預(yù)申請(qǐng)資金），由國土部門收取，預(yù)付款可用于土地征收補(bǔ)償支出。公開出讓土地使用權(quán)成交后，中標(biāo)者交納的定金、保證金和預(yù)付款抵作土地成交價(jià)款，除用于土地征收工作的預(yù)付款外，定金、保證金由國土部門填制非稅收入繳款書繳入國庫，中標(biāo)者將土地成交價(jià)款與定金、保證金和預(yù)付款的差額部分直接繳入國庫。未中標(biāo)者交納的定金、保證金和預(yù)付款由國土部門不計(jì)利息直接退還于競買人。

經(jīng)批準(zhǔn)墊資進(jìn)行儲(chǔ)備土地一級(jí)開發(fā)的單位參與后期土地出讓并取得土地使用權(quán)的，可只繳納超過所墊成本資金部分的土地價(jià)款。

第十五條轉(zhuǎn)讓劃撥國有土地使用權(quán)或依法利用原劃撥土地進(jìn)行經(jīng)營性建設(shè)，處置抵押劃撥國有土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓房改房、經(jīng)濟(jì)適用住房，改變出讓國有土地使用權(quán)土地用途、容積率等土地使用條件，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的土地價(jià)款，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十六條若發(fā)生退庫事項(xiàng)，財(cái)政部門依據(jù)國土部門提供的相關(guān)材料和有關(guān)規(guī)定到地方國庫辦理退庫，退庫資金應(yīng)退付給國土部門，再由國土部門退還給繳款人。

第十七條任何部門都不得以“招商引資”、“舊城改造”、“國有企業(yè)改制”等名義減免土地出讓收入，實(shí)行“零地價(jià)”，甚至“負(fù)地價(jià)”，或者以土地?fù)Q項(xiàng)目、先征后返、以獎(jiǎng)、補(bǔ)貼等形式變相減免土地出讓收入。

第四章使用管理

第十八條土地出讓收入使用范圍包括征地和拆遷補(bǔ)償支出、土地開發(fā)支出、支農(nóng)支出、城市建設(shè)支出、廉租房保障支出以及其他支出。

第十九條土地出讓收入的使用按照經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行。其中，征地和拆遷補(bǔ)償支出、土地開發(fā)支出、土地出讓業(yè)務(wù)支出、國有土地收益基金支出、農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金支出以及其他屬于國土部門的支出，由財(cái)政部門依據(jù)預(yù)算（或采用預(yù)撥方式）撥付給國土部門。

第二十條征地和拆遷補(bǔ)償支出。包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)以及其他征地補(bǔ)償安置相關(guān)的費(fèi)用。

第二十一條土地開發(fā)支出。包括前期土地開發(fā)性支出以及財(cái)政部門規(guī)定的與前期土地開發(fā)相關(guān)的費(fèi)用等，主要包括：因出讓土地涉及的需要進(jìn)行的相關(guān)道路、供水、供電、供氣、排水、通訊、照明、土地平整等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出；新增建設(shè)用地應(yīng)繳納的耕地占用稅、征地管理費(fèi)、耕地開墾費(fèi)等稅費(fèi)；銀行貸款利息；土地儲(chǔ)備管理費(fèi)，以實(shí)現(xiàn)土地供應(yīng)的出讓價(jià)為基數(shù)，按2%比例確認(rèn)列支，撥付到土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)，可用于彌補(bǔ)儲(chǔ)備交易機(jī)構(gòu)日常經(jīng)費(fèi)不足。

第二十二條支農(nóng)支出。包括用于保持被征地農(nóng)民原有生活水平補(bǔ)貼支出、補(bǔ)助被征地農(nóng)民社會(huì)保障支出、農(nóng)業(yè)土地開發(fā)支出以及農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出。

（一）保持被征地農(nóng)民原有生活水平補(bǔ)貼支出。從土地出讓收入中安排用于保持被征地農(nóng)民原有生活水平的補(bǔ)貼支出。

（二）補(bǔ)助被征地農(nóng)民社會(huì)保障支出。從土地出讓收入中安排用于補(bǔ)助被征地農(nóng)民社會(huì)保障的支出，根據(jù)《**市人民政府關(guān)于進(jìn)一步明確征地工作有關(guān)問題的通知》（昆政發(fā)〔2006〕50號(hào)）規(guī)定的按3萬元/畝標(biāo)準(zhǔn)建立被征地農(nóng)民的社會(huì)保障基金，實(shí)行專戶管理，全市統(tǒng)籌，專門用于被征地農(nóng)民的社會(huì)保障。

（三）農(nóng)業(yè)土地開發(fā)支出。從土地出讓收入中安排的農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金支出，根據(jù)財(cái)政部、國土資源部《用于農(nóng)業(yè)土地開發(fā)的土地出讓金使用管理辦法》（財(cái)建〔2004〕174號(hào)）和云南省財(cái)政廳、云南省國土資源廳、中國人民銀行**中心支行《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國土資源部、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈國有土地使用權(quán)出讓收支管理辦法〉的通知》（云財(cái)綜〔2007〕151號(hào)）的規(guī)定，按照土地出讓純收益的21%計(jì)提，主要用于土地整理復(fù)墾、宜農(nóng)未利用地的開發(fā)、基本農(nóng)田建設(shè)以及改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件等。

（四）農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出。從土地出讓收入中安排用于農(nóng)村飲水、沼氣、道路、環(huán)境、衛(wèi)生、教育以及文化等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目支出。

在具體工作中，可將農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金支出和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出進(jìn)行統(tǒng)籌安排使用，全額用于對(duì)“三農(nóng)”的投入。

第二十三條城市建設(shè)支出。含完善國有土地使用功能的配套設(shè)施建設(shè)以及城市公共設(shè)施建設(shè)支出。

第二十四條其他支出。包括土地出讓業(yè)務(wù)費(fèi)、繳納新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)、國有土地收益基金支出、城鎮(zhèn)廉租住房保障支出以及支付破產(chǎn)或改制國有企業(yè)職工安置費(fèi)用等。

（一）土地出讓業(yè)務(wù)費(fèi)。包括出讓土地需要支付的土地勘測費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、公告費(fèi)、場地租金、招拍掛費(fèi)和評(píng)標(biāo)費(fèi)用、其他與土地出讓相關(guān)的費(fèi)用，按土地出讓純收益的2%計(jì)提。

（二）繳納新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)。按照《財(cái)政部、國土資源部、中國人民銀行關(guān)于調(diào)整新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)政策等問題的通知》（財(cái)綜〔2006〕48號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

（三）國有土地收益基金支出。根據(jù)云南省人民政府辦公廳《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院辦公廳關(guān)于規(guī)范國有土地使用權(quán)出讓收支管理的通知》（云政辦發(fā)〔2007〕193號(hào)）的規(guī)定，按照土地出讓純收益的10%計(jì)提國有土地收益基金，專項(xiàng)用于土地收購儲(chǔ)備支出。

（四）城鎮(zhèn)廉租住房保障支出。按照《財(cái)政部、建設(shè)部、國土資源部關(guān)于切實(shí)落實(shí)城鎮(zhèn)廉租住房保障資金的通知》（財(cái)綜〔2006〕25號(hào)）和云南省財(cái)政廳、云南省國土資源廳、中國人民銀行**中心支行《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國土資源部、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈國有土地使用權(quán)出讓收支管理辦法〉的通知》（云財(cái)綜〔2007〕151號(hào)）的規(guī)定，按照土地出讓純收益的10%計(jì)提廉租住房保障支出，專項(xiàng)用于購建城鎮(zhèn)廉租住房、向廉租住房保障對(duì)象發(fā)放租賃住房補(bǔ)貼等。

（五）保障公交優(yōu)先資金支出。按照土地出讓純收益的5%計(jì)提保障公交優(yōu)先資金支出，專項(xiàng)用于保障城市公共交通的優(yōu)先發(fā)展和建設(shè)。

（六）支付破產(chǎn)或改制國有企業(yè)職工安置費(fèi)用支出。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從破產(chǎn)或改制國有企業(yè)國有土地使用權(quán)出讓收入中，安排用于支付破產(chǎn)或改制國有企業(yè)職工安置費(fèi)用支出。

（七）上繳省級(jí)土地出讓純收益。根據(jù)云政辦發(fā)〔2007〕193號(hào)文的規(guī)定，按照土地出讓純收益的9%計(jì)提上繳省級(jí)土地出讓純收益，用于全省農(nóng)業(yè)土地開發(fā)。

第二十五條土地出讓收入的使用要確保足額支付征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)、補(bǔ)助被征地農(nóng)民社會(huì)保障支出、保持被征地農(nóng)民原有生活水平補(bǔ)貼支出，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定將被征地農(nóng)民的社會(huì)保障費(fèi)用納入征地補(bǔ)償安置費(fèi)用，切實(shí)保障被征地農(nóng)民的合法利益。在出讓城市國有土地使用權(quán)過程中，涉及的拆遷補(bǔ)償費(fèi)要嚴(yán)格按照《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》（國務(wù)院令第305號(hào)）等法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定支付，有效保障被拆遷權(quán)利人或當(dāng)事人的合法權(quán)益。

第二十六條建立對(duì)被征地農(nóng)民發(fā)放征地補(bǔ)償費(fèi)的公示制度，改革發(fā)放方式，減少中間環(huán)節(jié)，防止被截留、擠占和挪用，切實(shí)保障被征地農(nóng)民利益。

第五章監(jiān)督檢查

第二十七條財(cái)政部門、國土部門、地方國庫和審計(jì)部門要建立健全對(duì)土地出讓收支情況的監(jiān)督檢查制度，強(qiáng)化對(duì)土地出讓收支的監(jiān)督管理，確保土地出讓收入及時(shí)足額上繳國庫，支出嚴(yán)格按照財(cái)政預(yù)算管理規(guī)定執(zhí)行。

第二十八條對(duì)國有土地使用權(quán)人不按土地出讓合同、劃撥用地批準(zhǔn)文件等規(guī)定及時(shí)足額繳納土地出讓收入的，按日加收1‰的違約金，在繳清前取消其參與土地招拍掛的資格。

篇3

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管現(xiàn)狀及難點(diǎn)

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策不完善隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資主體的日益多元化，投資者之間轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的現(xiàn)象日趨普遍，轉(zhuǎn)讓形式也日益復(fù)雜。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓比較隱蔽，納稅人利用現(xiàn)行稅收政策間隙來逃避繳納稅收問題較為突出。我國現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策散落于各個(gè)單行文中，未形成一套系統(tǒng)性的文件，給投資者以籌劃空間，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來難度。此外，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的框架性規(guī)定，在執(zhí)法過程中仍存在著模糊和不確定性，容易導(dǎo)致選擇性執(zhí)法的存在，造成國家稅收流失。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有效信息難以獲取按照《公司法》的規(guī)定，企業(yè)股東發(fā)生變化，要到工商部門作股權(quán)變更登記。一些企業(yè)雖然按照《公司法》的規(guī)定進(jìn)行了工商變更登記，但由于企業(yè)本身稅法觀念淡薄而沒有及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行變更登記，或者故意不到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更稅務(wù)登記。而工商行政機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未完全實(shí)現(xiàn)信息共享，據(jù)筆者了解，目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商部門的聯(lián)系和協(xié)作程度不一，大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商部門的協(xié)作還是停留在事后告知階段。稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)獲取相關(guān)交易信息，難以及時(shí)有效介入管理，造成稅收流失。（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的真實(shí)價(jià)格難以核定目前，一些股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為了逃避相關(guān)稅收，往往會(huì)達(dá)成某種默契，簽訂一份平價(jià)轉(zhuǎn)讓或低于實(shí)際轉(zhuǎn)讓額的虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)要取得其真實(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)格信息，在調(diào)查取證時(shí)存在很大難度。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被投資企業(yè)股東的投資來源和收益沒有審核權(quán)和追溯既往權(quán)，造成股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)大量稅款流失。雖然《稅收征管法》明確了對(duì)于計(jì)稅價(jià)格明顯偏低的情況可以核定計(jì)稅價(jià)格,?但未明確具體操作手段。通過何種方式確定征納雙方均能接受的合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一大難題。（四）故意錯(cuò)用會(huì)計(jì)處理方法或稅收政策少繳稅款由于企業(yè)所屬行業(yè)的差異，其會(huì)計(jì)處理方法具備多樣性和復(fù)雜性，部分企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中不按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，故意混淆，以達(dá)到逃避納稅的目的。而稅收與會(huì)計(jì)本身也存在政策差異，企業(yè)不按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)有發(fā)生。一些企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，故意錯(cuò)用稅收政策，以達(dá)到少繳稅款的目的。（五）納稅人違法成本較低一些稅法遵從度低的納稅人為逃避納稅義務(wù)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，轉(zhuǎn)讓雙方可能會(huì)簽訂兩份價(jià)格不同的真假合同，合同中的轉(zhuǎn)讓價(jià)格與真實(shí)交易金額相差巨大，征納雙方信息的不對(duì)稱造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這類納稅不誠信行為控管的范圍和力度極其有限。對(duì)于納稅人而言，偷逃稅的利益是現(xiàn)實(shí)的，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)卻是一個(gè)小概率的事件。退而言之，即使被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，也不過補(bǔ)繳稅款、滯納金，象征性的處罰了事，偷稅成本仍在納稅人的心理預(yù)期內(nèi)。正因?yàn)槿绱耍陙砝眠@種方法偷逃稅的現(xiàn)象越來越普遍。

二、完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理制度的幾點(diǎn)建議

（一）完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策國家在修改個(gè)人所得稅法時(shí)，應(yīng)認(rèn)真貫徹關(guān)于保護(hù)勞動(dòng)致富，完善規(guī)范分配機(jī)制的重要指示精神，在新個(gè)人所得稅法中將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅目作進(jìn)一步細(xì)化，增設(shè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅目，區(qū)別對(duì)待個(gè)人勞動(dòng)所得、正當(dāng)性投資所得，對(duì)投機(jī)性所得設(shè)置較高檔的稅率或累進(jìn)稅率。鑒于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為逐漸普遍，建議國家應(yīng)出臺(tái)專門的《自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理辦法》，對(duì)現(xiàn)存的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行整合，并統(tǒng)一自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)、非上市公司股權(quán)的稅收政策，真正做到公平稅負(fù)。稅務(wù)部門應(yīng)該制定相應(yīng)稅收政策，要求股東在進(jìn)行股權(quán)交易時(shí)，必須申報(bào)交易基本情況，并將其納入日常管理。進(jìn)一步明確股權(quán)變更的財(cái)務(wù)處理辦法，界定財(cái)務(wù)管理人員責(zé)任，督促其依法核算。（二）加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的監(jiān)控管理為提高股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管的質(zhì)量和效率，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息監(jiān)控系統(tǒng)和信息共享網(wǎng)絡(luò)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓監(jiān)控系統(tǒng)應(yīng)涵蓋從外部信息的采集及自動(dòng)更新，到動(dòng)態(tài)反映投資者股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況，再到定期比對(duì)分析各類涉稅數(shù)據(jù)，篩選、提示并推送疑點(diǎn)，最后由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)疑點(diǎn)采取相應(yīng)的征管措施。同時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征收管理需要社會(huì)各界的通力配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與工商、銀行、土地、房管等部門的信息交換和比對(duì)，要以立法的形式，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，多渠道全面掌握個(gè)人的收入和財(cái)產(chǎn)信息，依靠社會(huì)綜合治稅力量實(shí)現(xiàn)對(duì)該類稅源的及時(shí)有效控管。（三）建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理定價(jià)機(jī)制針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格真實(shí)性難以核實(shí)的實(shí)際情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以精干力量基礎(chǔ)，成立專門的機(jī)構(gòu)或部門負(fù)責(zé)股權(quán)轉(zhuǎn)讓等案件的評(píng)估檢查。同時(shí)，完善納稅評(píng)估指標(biāo)體系，充分利用納稅評(píng)估，加大對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的評(píng)估力度，不定期開展專項(xiàng)檢查。其次要適當(dāng)引入中介評(píng)估定價(jià)機(jī)制，完善核定征收體系。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的情況，可以借鑒國外的普遍做法，引入中立的第三方中介結(jié)構(gòu)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行評(píng)估定價(jià)，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（四）加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)財(cái)務(wù)處理的規(guī)范管理目前我國雖然已頒布了新的《會(huì)計(jì)法》，一些私營企業(yè)受利益的驅(qū)動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨意處理、弄虛作假的現(xiàn)象普遍存在。建議進(jìn)一步明確有關(guān)政府職能部門的職責(zé)分工，加強(qiáng)協(xié)作，進(jìn)行有明確目標(biāo)的監(jiān)督管理，每年組織對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查，加大對(duì)違法違紀(jì)行為和會(huì)計(jì)人員的處罰力度，建議全面推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)書面?zhèn)浒纲Y料進(jìn)行審核，防止企業(yè)錯(cuò)用政策規(guī)定。并做好后續(xù)管理工作，將股權(quán)變動(dòng)信息錄入征管系統(tǒng)，登記好股權(quán)轉(zhuǎn)讓電子臺(tái)帳。（五）提高納稅不遵從成本鑒于目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的真實(shí)性難以鑒別，可考慮向社會(huì)廣泛征集股權(quán)交易的線索，充分利用第三方信息與股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)事人提供的信息交叉比對(duì)，經(jīng)查證后屬虛假合同的可采取以下措施：一是引入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得誠信管理機(jī)制。通過全程監(jiān)控投資者的股權(quán)變動(dòng)，并據(jù)此設(shè)定相應(yīng)的誠信等級(jí)，對(duì)有“不良納稅記錄”的納稅人，稅務(wù)部門可以拒開完稅憑證，將其不誠信記錄傳遞給金融機(jī)構(gòu)和勞動(dòng)部門，還將追究其偷逃稅的責(zé)任。二是強(qiáng)化違法處罰力度。對(duì)于涉嫌編造虛假計(jì)稅依據(jù)的納稅人，必須嚴(yán)格按照《稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則進(jìn)行處罰，提高納稅不遵從成本，達(dá)到移送公安機(jī)關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)。

作者：張英明勒楓林梁偉萬里虹單位：新建縣地方稅務(wù)局

篇4

稅收自由裁量權(quán)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在法律事實(shí)要件確定的情況下，在法律授權(quán)范圍內(nèi)，依據(jù)立法目的和公正、合理原則，自行判斷行為條件、自行選擇行為方式和自由做出行政決定的權(quán)力。實(shí)踐證明，稅務(wù)行政執(zhí)法過程中的自由裁量權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)不可缺少的權(quán)力，它的合理、適度運(yùn)用，將有利于提高稅務(wù)行政效率，保護(hù)國家、社會(huì)和納稅人的合法權(quán)益。同時(shí)，稅收自由裁量權(quán)也是一柄雙刃劍，如果對(duì)它不加以控制，就會(huì)侵蝕納稅人的合法權(quán)益，給國家、社會(huì)帶來損害，為此我們需要構(gòu)建和完善相關(guān)的制度控制體系。

一、稅收自由裁量權(quán)及其制度控制體系

(一)我國稅收自由裁量權(quán)的主要體現(xiàn)

稅收自由裁量權(quán)的實(shí)質(zhì)是行政機(jī)關(guān)依據(jù)一定的制度標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值取向進(jìn)行行為選擇的一個(gè)過程。由于稅務(wù)行政的專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)，而且我國當(dāng)前處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期，稅收制度處于不斷變化中，國家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)較為廣泛的自由裁量權(quán)。具體包括：

1．權(quán)力行使方式的自由裁量。稅收法律法規(guī)對(duì)權(quán)力的行使未作規(guī)定，或雖有規(guī)定，但比較籠統(tǒng)和原則，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況決定是否行使這一權(quán)力或如何行使這一權(quán)力，它包括作為及如何作為與不作為。如《征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條中“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。”至于如何“統(tǒng)籌安排”、具體多少“檢查次數(shù)”沒有明確規(guī)定，給稅務(wù)檢查留下了自由裁量的空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況自由決定。

2．權(quán)力行使方法的自由選擇。權(quán)力行使方法的自由裁量是指稅法對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使的方法未作規(guī)定或未作詳細(xì)規(guī)定或規(guī)定了多種方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇行為的方法。如《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款。在稅款征收過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)姆椒ā?/p>

3．權(quán)力適用標(biāo)準(zhǔn)的自由決定。稅法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用權(quán)力處理具體事件的標(biāo)準(zhǔn)未作明確、具體、詳細(xì)的規(guī)定，使用一些語義模糊的詞，缺乏認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的法定條件，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況判斷運(yùn)用權(quán)力的標(biāo)準(zhǔn)。如《稅收征管法》第六十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的……由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。”納稅人嚴(yán)重的違法行為可給予2000元至10000元的從重處罰，但什么樣的情節(jié)為“嚴(yán)重”的標(biāo)準(zhǔn)并不具體明確，而由稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量決定。

4．權(quán)力適用幅度的自由確定。稅法在稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的行使上規(guī)定了一定的幅度，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在法定的幅度內(nèi)對(duì)特定的事項(xiàng)做出適當(dāng)?shù)奶幚?。如上例中的?000元以下”以及“2000元以上10000元以下”均系罰款的幅度，在這個(gè)幅度內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以酌情決定罰款的具體數(shù)額。

5．權(quán)力行使時(shí)限的選擇。稅收法律、法規(guī)對(duì)具體行政行為未規(guī)定具體的時(shí)限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在何時(shí)做出具體行政行為上有自由選擇的余地。仍以《稅收征管法》第六十二條為例，其中“由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正”，稅法對(duì)“限期”沒有具體的規(guī)定，此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)享有完全的自由裁量權(quán)。

(二)稅收自由裁量權(quán)制度控制體系的構(gòu)成

綜觀我國稅收自由裁量權(quán)的執(zhí)法體系可以發(fā)現(xiàn)，我國稅收法律中的行政自由裁量權(quán)的創(chuàng)設(shè)，主要體現(xiàn)在《征管法》中集中于執(zhí)法程序中的自由裁量，而非事實(shí)要件階段的稅收行政自由裁量權(quán)。究其原因主要在于：其一，在我國稅收行政執(zhí)法能力和水平還不能完全適應(yīng)依法治稅要求的情況下，提出事實(shí)要件裁量，可能破壞稅收法治的統(tǒng)一性和公平性；其二，在稅收行政救濟(jì)手段和渠道存在阻滯的情況下，相對(duì)人的權(quán)利和利益可能會(huì)受到更多的侵害，很難保證公共利益和個(gè)人利益的平衡；其三，對(duì)稅收法律中的“不確定概念”和稅收行政執(zhí)法實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的新問題可以通過立法解釋或司法解釋來解決，而不能由稅收行政機(jī)關(guān)“自由裁量”；其四，按照行政執(zhí)法中舉證責(zé)任倒置的原則，事實(shí)要件的自由裁量會(huì)增加稅收行政機(jī)關(guān)的舉證責(zé)任，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。因此，稅收自由裁量權(quán)的制度控制體系也主要是針對(duì)稅收行政程序中的制度創(chuàng)設(shè)，主要包含以下三方面的內(nèi)容：(1)立法程序的制度保證。在立法過程中，為納稅人提供參與意見的機(jī)會(huì)，并將該程序引申至包括稅收行政法規(guī)等各類稅收制度的制定過程中，從源頭上確保納稅人制約稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量行為。(2)執(zhí)法程序的制度控制。將與納稅人合法權(quán)益直接相關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法程序，如稅收征收程序、稅收檢查程序、稅收處罰程序、稅收行政強(qiáng)制程序等，納入法律規(guī)范的控管范圍，實(shí)現(xiàn)稅收自由裁量權(quán)的程序控制。(3)行政行為的事后救濟(jì)。通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身監(jiān)督、內(nèi)部的稅務(wù)行政復(fù)議、外部(主要是立法機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān))的監(jiān)督審查對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)因自由裁量失當(dāng)對(duì)納稅人權(quán)益造成的損害進(jìn)行事后救濟(jì)，通過責(zé)任追查對(duì)非法裁量行為進(jìn)行警示和控制。

二、稅收自由裁量權(quán)制度控制的目標(biāo)

稅收管理實(shí)踐充分說明：稅收自由裁量權(quán)既有存在的絕對(duì)必要，同時(shí)稅收自由裁量權(quán)的越界行使又具有嚴(yán)重的社會(huì)危害性，必須建立稅收自由裁量權(quán)的制度控制體系。該體系的構(gòu)建應(yīng)著眼于實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收自由裁量權(quán)以下兩個(gè)方面的控制：

(一)合法性控制——稅收自由裁量權(quán)有效行使的形式要求

稅務(wù)行政的起點(diǎn)是依法治稅，這一目標(biāo)既是對(duì)納稅人管理的要求，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)行政的方向。稅收自由裁量權(quán)是稅務(wù)行政的重要內(nèi)容和方式之一，也應(yīng)該以法治為準(zhǔn)繩，所以稅收自由裁量權(quán)的起點(diǎn)和基本要求即遵守法律規(guī)定。合法性控制是對(duì)稅收自由裁量行為最基本的要求。對(duì)稅收自由裁量權(quán)而言，合法性控制主要是審查稅收自由裁量權(quán)的形式要件，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政管理不僅要遵循實(shí)體法，還要遵循程序法，同時(shí)稅收行政裁量必須在稅收法律法規(guī)授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行，按照法律規(guī)定的適用對(duì)象、條件范圍、行為期限，依法律規(guī)定的程序選擇行政方式。

(二)合理性控制——稅收自由裁量權(quán)有效行使的實(shí)質(zhì)要求

2004年3月，國務(wù)院了《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》。《綱要》在依法行政中提到了“合理行政”的要求，指出：“行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政管理，應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正的原則。要平等對(duì)待行政管理相對(duì)人。不偏私、不歧視。行使自由裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)符合法律目的，排除不相關(guān)因素的干擾；所采取的措施和手段應(yīng)當(dāng)必要、適當(dāng)；行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政管理可以采用多種方式實(shí)現(xiàn)行政目的，應(yīng)當(dāng)避免采用損害當(dāng)事人權(quán)益的方式?！边@些要求概括起來就是“合理行政”原則。

隨著行政活動(dòng)日益復(fù)雜，自由裁量權(quán)日益得以擴(kuò)張，形式上的合法不能完全消除形式上符合法律規(guī)定，但實(shí)質(zhì)上不合理的濫用自由裁量權(quán)的情形。對(duì)自由裁量權(quán)的更高層次的規(guī)范就是稅收行政合理性的保證。它要求執(zhí)法行為，尤其是行使自由裁量權(quán)的行為不僅在形式上要合法，而且在實(shí)質(zhì)上要合理，這是對(duì)行政執(zhí)法活動(dòng)的最終要求。因此，“合理行政”原則相對(duì)于“合法行政”原則，是對(duì)行政機(jī)關(guān)更高級(jí)的要求?！昂侠硇姓痹瓌t，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量遵循比例適當(dāng)原則。該原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使自由裁量權(quán)時(shí)所采取的措施和手段應(yīng)當(dāng)必要、適當(dāng)，稅收行政行為應(yīng)當(dāng)與相對(duì)人的行為事實(shí)、性質(zhì)定位、情節(jié)輕重、社會(huì)影響相配比。

三、我國稅收自由裁量權(quán)運(yùn)行控制的制度缺失

從我國當(dāng)前的稅收?qǐng)?zhí)法來看，稅收自由裁量權(quán)存在被濫用的情形，其原因就在于無論是在稅收立法、執(zhí)法還是司法上都對(duì)稅收行政自由裁量權(quán)缺乏有效的法律控制。稅收行政自由裁量權(quán)的恣意、專斷和無常行使動(dòng)搖了稅收法治的根基：一方面，稅收行政自由裁量權(quán)的濫用成為權(quán)力尋租和行敗的工具；另一方面，相對(duì)人的合法權(quán)利和利益得不到有效的保護(hù)。稅收自由裁量權(quán)運(yùn)行中的制度控制缺失主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)具體方面：

(一)稅收法律體系中缺少稅收自由裁量權(quán)控制的法律原則和總體理念

目前世界各國賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的方式或是直接明確其基本范圍，或是分散在相關(guān)條文中，我國屬后一種情況。就整個(gè)稅法體系而言，缺乏一個(gè)對(duì)整體稅收制度進(jìn)行規(guī)范的基本法律，同時(shí)，由于我國歷史文化傳統(tǒng)、社會(huì)價(jià)值觀以及稅收征管制度的長期影響，稅收自由裁量權(quán)缺少個(gè)人本位理念的文化積淀和對(duì)個(gè)人權(quán)利的充分尊重，總體表現(xiàn)為稅收自由裁量權(quán)的制度體系缺少基本的、公理性的法律原則。法律原則是法律規(guī)范的基礎(chǔ)，具有綜合性、本原性、穩(wěn)定性的特征。法律原則具有以下四個(gè)方面的重要作用：其一，法律原則是法律精神最集中的體現(xiàn)，直接決定了法律制度的基本性質(zhì)、內(nèi)容和價(jià)值取向，構(gòu)成了整個(gè)法律制度的理論基礎(chǔ)；其二，法律原則是法律制度內(nèi)部協(xié)調(diào)統(tǒng)一的重要保障；其三，法律原則對(duì)法制改革具有導(dǎo)向作用，是后繼立法的出發(fā)點(diǎn)；其四，從法律實(shí)施上看，法律原則指導(dǎo)著法律解釋和法律推理，可以彌補(bǔ)法律漏洞，限定自由裁量權(quán)的合理范圍。在西方國家，行政自由裁量權(quán)控制的法律原則十分發(fā)達(dá)，并且起著十分重要的作用，如英國普通法上的“自然公正原則”、美國的“非專斷、反復(fù)無?；?yàn)E用權(quán)力”原則、德國的“比例原則”都是保證自由裁量權(quán)公正運(yùn)行的基本原則。

(二)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏自由裁量的行政準(zhǔn)則

由于稅收行政活動(dòng)的變化性、復(fù)雜性、專業(yè)性、技術(shù)性以及探索性等因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)不斷擴(kuò)張。但是現(xiàn)代行政法規(guī)出現(xiàn)了兩個(gè)主要變化：法律本身的實(shí)體性標(biāo)準(zhǔn)日趨抽象公設(shè)化和行政機(jī)關(guān)制定的規(guī)章內(nèi)容日漸細(xì)則化和明細(xì)化。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員充分了解本領(lǐng)域的行政實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從而具有“提煉”本系統(tǒng)內(nèi)部富有實(shí)際操作性和明確統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的能力，“為了對(duì)行政過程中的自由裁量權(quán)進(jìn)行有效限制，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)行政機(jī)關(guān)通過連續(xù)的行政立法，將行政過程中積累起來的理性和智慧規(guī)則化”，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)為了行使稅收自由裁量權(quán)對(duì)稅收法律、法規(guī)的細(xì)化和量化就是在本系統(tǒng)內(nèi)部不同層級(jí)上對(duì)稅收自由裁量權(quán)的約束和限制。裁量基準(zhǔn)一經(jīng)建立，在稅收科層制管理體系下有利于提高稅收自由裁量的層次，抑制稅收行政裁量行為的恣意和專橫；有利于加強(qiáng)對(duì)稅收行政裁量行為的層級(jí)監(jiān)督，制約裁量領(lǐng)域的權(quán)力尋租和腐敗。但是，目前我國稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部自由裁量的行政標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一層級(jí)較低，難以保證稅收行政執(zhí)法的統(tǒng)一性、公平性和穩(wěn)定性，也不利于稅務(wù)部門內(nèi)部對(duì)行政執(zhí)法的監(jiān)督和裁決。(三)稅收行政自由裁量權(quán)程序控制制度不盡完善，理由說明制度缺失

由于稅收行政自由裁量權(quán)的不斷膨脹和擴(kuò)張，客觀上提出了加強(qiáng)對(duì)行政權(quán)的制約、防止行政權(quán)力濫用的要求，但是事后的司法審查制度往往難以對(duì)濫用自由裁量權(quán)進(jìn)行預(yù)防性控制，程序控制成為制約、規(guī)范稅收自由裁量權(quán)的重要舉措。稅收法律程序是稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使權(quán)力或履行義務(wù)的過程中，必須遵循的法定的時(shí)間和空間上的步驟和方式。誠如馬克思所言，程序“是法律的生命形式，因而也是法律內(nèi)在生命的表現(xiàn)”。程序控制要求稅收自由裁量權(quán)的行使必須嚴(yán)格遵守執(zhí)行各項(xiàng)程序規(guī)則，認(rèn)真履行告知、聽證、回避、不單方面接觸等制度，通過程序限制稅務(wù)行政人員的主觀隨意性。其中，對(duì)控制行政自由裁量權(quán)起核心作用的程序制度就是行政行為合理性說明制度，該制度能夠敦促行政機(jī)關(guān)認(rèn)真考慮問題，制止自由裁量權(quán)恣意行使。正如美國最高法院在1971年的一個(gè)判決中聲稱的“非正式程序不需要正式的事實(shí)裁定，但需要解釋和說明”。對(duì)于對(duì)行政相對(duì)人權(quán)利影響較大的自由裁量行為，行政人員有義務(wù)說明法律根據(jù)和裁量理由，然而在我國在稅收自由裁量的程序制度中并未明示這一制度。

(四)稅收自由裁量失當(dāng)?shù)氖潞缶葷?jì)制度不利于對(duì)自由裁量行為的實(shí)際控制

因稅收自由裁量權(quán)行使不當(dāng)而侵犯當(dāng)事人的合法權(quán)益時(shí)，可以實(shí)行稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟兩種救濟(jì)方式。稅務(wù)行政復(fù)議制度是行政機(jī)關(guān)內(nèi)部的一種層級(jí)監(jiān)督機(jī)制，是一種內(nèi)部糾錯(cuò)機(jī)制。與外部的司法審查制度相比，行政復(fù)議具有其自身不可克服的弱點(diǎn)和缺點(diǎn)：其一，垂直管理體制存在弊端，復(fù)議機(jī)構(gòu)缺乏中性。稅務(wù)行政復(fù)議實(shí)行條條管轄模式，由于部門間聯(lián)系密切、職責(zé)相關(guān)，甚至利益與共，因此復(fù)議監(jiān)督往往難以保持中立。其二，我國《行政復(fù)議法》規(guī)定，稅務(wù)行政復(fù)議一般采取書面審理形式，因此復(fù)議過程中沒有言辭辯論、相互質(zhì)證，不利于通過觀點(diǎn)碰撞認(rèn)定事實(shí)。其三，作為一種內(nèi)部的糾錯(cuò)機(jī)制和科層制的控制機(jī)制，如果外部控制機(jī)制不健全，控制力度不夠，稅務(wù)行政復(fù)議就會(huì)存在“激勵(lì)”不足的問題，導(dǎo)致規(guī)避法律、躲避司法審查現(xiàn)象的出現(xiàn)。其四，稅務(wù)行政復(fù)議的前提條件提高了事后救濟(jì)的門檻?！抖愂照鞴芊ā返诎耸藯l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院?！辈粌H規(guī)定了復(fù)議前置程序，而且對(duì)復(fù)議前置附加了先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保的條件，這一規(guī)定實(shí)際上是限制了相對(duì)人的救濟(jì)權(quán)利，部分自由裁量行為因相對(duì)人資格受限而免于審查，不利于實(shí)現(xiàn)公正的裁量和從根本解決稅務(wù)行政糾紛。

與此同時(shí)，稅收自由裁量行為的司法審查也存在履行障礙：一是稅務(wù)行政執(zhí)法專業(yè)性強(qiáng)，部分涉稅案件案情復(fù)雜，在沒有專業(yè)的稅務(wù)法院或稅務(wù)法庭的情況下，對(duì)自由裁量權(quán)的司法救濟(jì)，顯得力不從心。二是對(duì)稅收自由裁量行為的司法審查容易引發(fā)司法自由裁量取代行政自由裁量，司法部門因?qū)徤鲗?duì)待而謹(jǐn)慎為之。三是從法律經(jīng)濟(jì)的角度看，救濟(jì)費(fèi)用的高低直接影響到相關(guān)主體購買“救濟(jì)產(chǎn)品”的積極性，進(jìn)而影響救濟(jì)資源的有效利用。如果通過救濟(jì)來“復(fù)原”權(quán)力的費(fèi)用過高，以至于把除富人之外的大多數(shù)主體都拒之于救濟(jì)之外，那么救濟(jì)就不能實(shí)現(xiàn)。四是司法審查的范圍不利于全面控制稅收自由裁量權(quán)。根據(jù)我國《行政訴訟法》的規(guī)定：“人民法院審理行政案件，對(duì)具體行政行為是否合法進(jìn)行審查?！边@個(gè)規(guī)定也就決定了我國司法審查的對(duì)象集中于具體行政行為，標(biāo)準(zhǔn)是合法性審查。

四、完善稅收自由裁量權(quán)制度控制體系的建議

(一)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)致力于建立規(guī)定裁量基準(zhǔn)的內(nèi)部行政規(guī)則

自由裁量權(quán)部分歸因于立法者認(rèn)知能力的局限、語義的模糊特性、固定規(guī)則與流動(dòng)現(xiàn)實(shí)的矛盾及執(zhí)行人的個(gè)人原因，然而由于行政機(jī)關(guān)有大量的行政實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有可能進(jìn)一步“提煉”出具有實(shí)際操作性、更細(xì)致深入、更明確的裁量標(biāo)準(zhǔn)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《行政處罰法》、《稅收征管法》和其他有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法律、法規(guī)規(guī)定享有較大自由裁量權(quán)的行為，進(jìn)行梳理、分類，制定具體、細(xì)化、量化的實(shí)施辦法，縮小自由裁量空間，從源頭上降低自由裁量權(quán)被濫用的風(fēng)險(xiǎn)：一是要細(xì)化稅務(wù)行政處罰自由裁量標(biāo)準(zhǔn)，縮小稅務(wù)執(zhí)法人員自由裁量的空間。二是依托信息平臺(tái)，固化自由裁量權(quán)。對(duì)稅收管理中的自由裁量行為，通過相應(yīng)的管理模塊創(chuàng)設(shè)稅收自由裁量權(quán)的制度“刻度表”，變主觀裁量為客觀裁量。三是遵循慣例和先例原則，保持內(nèi)部行政標(biāo)準(zhǔn)的相對(duì)穩(wěn)定和連續(xù)，對(duì)同一類稅務(wù)行政行為的認(rèn)定和處理要有一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，力求相同情況平等對(duì)待，同類情況符合比例原則，責(zé)罰相當(dāng)，前后事件處理一致。稅務(wù)行政內(nèi)部準(zhǔn)則一方面可以確保裁量行為的統(tǒng)一性平等性，另一方面也可以為稅務(wù)行政裁量行為的行政復(fù)議和司法審查提供參照。

(二)建立以稅務(wù)行政行為理由說明制度為核心的理性程序制度

程序理性即程序的合理性。法的合理性分為價(jià)值(實(shí)質(zhì))合理性和工具(形式)合理性，程序理性即二者的統(tǒng)一：一方面，程序的合理性是指通過法律程序所產(chǎn)生的結(jié)果從實(shí)體角度看是合理的、符合實(shí)體正義的；另一方面程序理性是指一個(gè)法律程序產(chǎn)生結(jié)果的過程是一個(gè)通過事實(shí)、證據(jù)以及程序參與者之間平等對(duì)話與理性說服的過程。也就是說，程序在過程上應(yīng)當(dāng)遵循通過理性說服和論證做出決定的要求，不是恣意、專斷地做出決定。程序理性是正確行使稅收自由裁量權(quán)的前提和保證，稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐也充分證明自由裁量權(quán)的濫用往往與程序不合法相伴隨。理性程序制度不僅要求稅收行政自由裁量符合法律的形式要件，而且應(yīng)滿足執(zhí)法合理性的實(shí)質(zhì)要求。

行政行為理由說明制度是指行政主體在做出對(duì)行政相對(duì)人合法權(quán)利產(chǎn)生不利影響的行政行為時(shí)(除法律有特別規(guī)定外)，必須向行政相對(duì)人說明其做出該行政行為的事實(shí)因素、法律依據(jù)以及進(jìn)行自由裁量時(shí)所考慮的諸多因素。對(duì)于理性程序的運(yùn)作來說，理由說明制度的重要作用就在于對(duì)程序操作過程中的自由裁量權(quán)進(jìn)行一種理性的控制：(1)理由說明制度促使行政機(jī)關(guān)在行使權(quán)力、作出決定的過程中，盡量避免恣意、專斷、偏私等因素，因?yàn)橹挥锌陀^、公正的理由才能夠經(jīng)得起公開的推敲，才能夠有說服力和合法性。因此，說明制度是對(duì)自由裁量權(quán)進(jìn)行控制的一個(gè)有效環(huán)節(jié)和機(jī)制。(2)理由說明制度有助于對(duì)決定不滿而準(zhǔn)備提起申訴的當(dāng)事人認(rèn)真考慮是否要申訴，以何種理由申訴，避免無謂和無效訴訟。(3)理由說明是程序公開的體現(xiàn)，意味著對(duì)當(dāng)事人在法律程序中的人格與尊嚴(yán)的對(duì)等和尊重，當(dāng)事人知悉稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量的動(dòng)機(jī)和原因，有助于其日后行為的調(diào)整。(4)理由說明制度在形式上表明行政行為是理性思考的結(jié)果，因此有助于增強(qiáng)人們對(duì)決定合理性的信心，避免當(dāng)事人雙方對(duì)立。(5)說明制度可以形成慣例和先例，有利于平等保護(hù)，有助于行政救濟(jì)和司法審查?？梢?，理由說明制度是程序理性的重要內(nèi)容和基本要求，是稅收自由裁量權(quán)程序控制的關(guān)鍵一環(huán)，要防止自由裁量權(quán)被濫用，就必須要求行政主體在其決定中說明理由并告知當(dāng)事人。

(三)完善稅務(wù)行政復(fù)議制度，為降低納稅人的權(quán)利救濟(jì)成本提供制度保障

在稅收自由裁量權(quán)的實(shí)際行使過程中，由于稅務(wù)人員千差萬別，個(gè)人素質(zhì)和價(jià)值取向不同，將會(huì)導(dǎo)致對(duì)法律、規(guī)章的理解不同從而也就會(huì)產(chǎn)生行政自由裁量權(quán)的濫用。所以保障自由裁量的公正行使就必須建立和完善行政自由裁量的監(jiān)督和救濟(jì)制度。與稅務(wù)行政訴訟相比，行政內(nèi)救濟(jì)“以其符合專業(yè)性、效率性和尊重行政機(jī)關(guān)行使職權(quán)的優(yōu)勢，為現(xiàn)代行政救濟(jì)制度所廣泛采用”。但如前所述，我國的稅務(wù)行政復(fù)議制度尚不完善，制約了稅收相對(duì)人對(duì)稅收自由裁量權(quán)的控制作用。今后可以考慮：(1)進(jìn)一步完善稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)的設(shè)置，嚴(yán)格實(shí)行復(fù)議機(jī)構(gòu)的職責(zé)獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立；(2)放寬條件限制，實(shí)行選擇性復(fù)議前置制度，提高救濟(jì)方式的靈活性；(3)擴(kuò)大稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍，減少列舉式立法制造的受案范圍“盲區(qū)”；(4)將稅務(wù)行政復(fù)議資格擴(kuò)大到間接行政相對(duì)人，以更好地保護(hù)稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益；(5)改革審理方式，試行辯論、質(zhì)證等開庭審理方式，引入陪審制，提高納稅人對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議結(jié)果的認(rèn)同感和信任度。

(四)創(chuàng)新稅收行政自由裁量權(quán)的司法審查制度

司法審查是控制行政自由裁量權(quán)的最后一道屏障。司法審查不是對(duì)“行政自治”的總體否定，其目標(biāo)不是代行行政自由裁量權(quán)，而是制約行政自由裁量權(quán)，“司法審查之所以有存在的必要，不是因?yàn)榉ㄔ嚎梢源嫘姓C(jī)關(guān)做最理想的事，而是因?yàn)榉ㄔ嚎梢源偈剐姓C(jī)關(guān)盡可能不做不理想的事[6]?！彼痉▽彶橐环矫婵梢酝ㄟ^糾錯(cuò)實(shí)行權(quán)利救濟(jì)，另一方面可以形成外部強(qiáng)制壓力，規(guī)范稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的行使。為了充分發(fā)揮司法審查制度的控制作用，首先要在立法上擴(kuò)大司法對(duì)稅收自由裁量權(quán)的審查范圍，突破審查范圍的限制，避免審查標(biāo)準(zhǔn)的含混不清。其次要提高稅收司法審查人員的業(yè)務(wù)能力，保證司法監(jiān)督的有效性。稅務(wù)行政訴訟本身的專業(yè)性要求我國的行政庭法官必須是通曉稅收、會(huì)計(jì)、法律的復(fù)合型法官，因此，要充分發(fā)揮司法審查的監(jiān)督功能，必須是專職的稅務(wù)法官才能勝任。再次，在稅收行政訴訟程序中，要提高管轄級(jí)別，防止地方政府對(duì)稅收司法審查的干預(yù)。最后，應(yīng)逐步引入行政判例制度，用行政判例的方式確立司法審查的參照標(biāo)準(zhǔn)，彌合成文法的不足。

篇5

一、背景

曾幾何時(shí)的秀水街訴訟案,使得位于北京市繁華地段的大型商業(yè)零售企業(yè)“秀水商廈”一度卷入了備受國際關(guān)注的知識(shí)產(chǎn)權(quán)問題的漩渦中。2006年5月,一封律師函來到秀水豪森公司,要求其立即采取有力措施制止某些商戶銷售假冒商品的侵權(quán)行為。2006年9月15日,5家國際品牌公司將秀水商廈的經(jīng)營者秀水豪森公司和其下5家商戶作為共同被告向北京市第二中級(jí)人民法院提訟。狀認(rèn)為商戶的銷售行為已經(jīng)構(gòu)成對(duì)其注冊(cè)商標(biāo)專用權(quán)的侵犯,秀水豪森公司不予制止,而且提供經(jīng)營場所,縱容侵權(quán)行為的繼續(xù),因而與5家商戶構(gòu)成共同侵權(quán)。遭到后,秀水豪森公司于9月底解除了與這5家商戶的合同。北京市第二中級(jí)人民法院于2006年12月19日宣判原告勝訴,判決被告秀水豪森公司和5家商戶承擔(dān)10萬元的連帶賠償責(zé)任。

這一判決意味著國內(nèi)零售商場經(jīng)營者將對(duì)發(fā)生在商場中的侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)行為承擔(dān)更為積極的法律責(zé)任。這個(gè)只有10萬元賠償額的案件被媒體稱為“具有里程碑意義的案件”。近年來,作為直接面向消費(fèi)者的整個(gè)銷售產(chǎn)業(yè)鏈的終端,越來越多的大型商場、超市卷入知識(shí)產(chǎn)權(quán)糾紛,致使中國的零售業(yè)警鐘不斷。批發(fā)零售市場的知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理難的問題提到了亟待解決的日程上。

二、知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理的內(nèi)容

完善的知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理制度不僅可以促進(jìn)商場、超市等大型商業(yè)零售企業(yè)誠信經(jīng)營,加強(qiáng)監(jiān)管與規(guī)范,杜絕假冒知識(shí)產(chǎn)權(quán)商品銷售,而且切實(shí)維護(hù)了權(quán)利人和廣大消費(fèi)者的合法權(quán)益,加強(qiáng)進(jìn)入商場、超市商品的知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理,凈化經(jīng)營環(huán)境,營造良好的知識(shí)產(chǎn)權(quán)商品經(jīng)營秩序。

第一,加強(qiáng)進(jìn)貨、收貨及銷售環(huán)節(jié)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理,嚴(yán)格把好這三道關(guān)卡。在整個(gè)商品流通的環(huán)節(jié)中,尤其是在商品進(jìn)場前,商品進(jìn)貨部門首先對(duì)商品、包裝、商品說明書進(jìn)行檢查,對(duì)標(biāo)注專利號(hào)、專利標(biāo)記、商標(biāo)、版權(quán)信息的商品進(jìn)行確認(rèn)、登記,建立相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)商品數(shù)據(jù)庫。在進(jìn)貨時(shí)可以要求供應(yīng)商提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬證明文件以證明其商品的合法來源。

對(duì)于專利商品,應(yīng)當(dāng)審核專利標(biāo)記和專利號(hào)標(biāo)注方式的規(guī)范性,是否符合專利法和相關(guān)規(guī)章的規(guī)定。如果僅有專利標(biāo)記,沒有專利號(hào),則要求供貨方標(biāo)明專利號(hào)。對(duì)于標(biāo)有專利標(biāo)記或?qū)＠?hào)的商品,應(yīng)當(dāng)要求供貨方提供專利證書或者專利登記簿副本,最近一年繳納專利年費(fèi)收據(jù),制造商與專利權(quán)人不一致的,屬于受讓他人專利權(quán)的,要求提供專利權(quán)受讓后的專利登記簿副本,屬于被許可實(shí)施專利技術(shù)的,要求提供登記備案的專利技術(shù)實(shí)施許可合同。以上相關(guān)證明文件要予以備案。

對(duì)于未注冊(cè)商標(biāo)商品,商標(biāo)標(biāo)識(shí)上不能擅自標(biāo)注“注冊(cè)商標(biāo)”、“注”、“R”等注冊(cè)標(biāo)記,同時(shí)根據(jù)《商標(biāo)法》第十條的規(guī)定進(jìn)行審核。對(duì)于注冊(cè)商標(biāo)商品,要求供貨方提供《商標(biāo)注冊(cè)證》或合法有效的《商標(biāo)注冊(cè)證》影印件,并審核以下相關(guān)項(xiàng)目:商標(biāo)注冊(cè)的有效期; 商品包裝上標(biāo)注的企業(yè)名稱,地址應(yīng)與商標(biāo)所有人名義,地址一致;商品包裝上標(biāo)注的商標(biāo)文字,圖形或其組合應(yīng)與注冊(cè)證上的商標(biāo)文字,圖形或其組合一致;使用該商標(biāo)的商品應(yīng)在核準(zhǔn)注冊(cè)的商品范圍內(nèi);商品商標(biāo)屬許可使用的,應(yīng)查驗(yàn)被許可人提供的經(jīng)向國家工商行政管理局商標(biāo)局備案的商標(biāo)許可使用合同或合法有效的合同副本復(fù)印件。

如果供貨方無法提供上述證明材料的,商品進(jìn)貨部門則應(yīng)要求供貨方將所標(biāo)注的專利號(hào)、專利標(biāo)記、注冊(cè)商標(biāo)標(biāo)記等相關(guān)內(nèi)容消除或者覆蓋后,方可準(zhǔn)許上柜銷售。

第二,切實(shí)強(qiáng)化合同管理,明晰雙方權(quán)利義務(wù)及約定知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)條款。商業(yè)單位在與供貨方簽訂合同時(shí),應(yīng)當(dāng)與供貨方訂立知識(shí)產(chǎn)權(quán)動(dòng)態(tài)更新的條款,要求供貨方對(duì)提供的知識(shí)產(chǎn)權(quán)商品在發(fā)生權(quán)利變更(延續(xù)、轉(zhuǎn)讓、放棄、失效)時(shí),及時(shí)提供相關(guān)證明材料,并主動(dòng)更換商品上相應(yīng)的權(quán)利標(biāo)記。

同時(shí),還應(yīng)當(dāng)將有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的權(quán)利、義務(wù)和相關(guān)內(nèi)容寫入合同中。知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的內(nèi)容主要包括:采購、銷售的商品不侵犯他人知識(shí)產(chǎn)權(quán)的承諾;規(guī)范使用知識(shí)產(chǎn)權(quán)標(biāo)記、標(biāo)識(shí);知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)的責(zé)任承擔(dān)和解決方式。在合同中可以約定商場有權(quán)要求供應(yīng)商在一定期限內(nèi)提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明文件,否則商場有權(quán)暫停有關(guān)產(chǎn)品銷售。商場一方還有權(quán)定期檢查其在售商品的知識(shí)產(chǎn)權(quán)狀況,也可以要求提供原件以作驗(yàn)證、糾正標(biāo)識(shí)錯(cuò)誤等,但須對(duì)供應(yīng)商提交的知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)文件承擔(dān)必要的保密義務(wù)。為了保護(hù)自身的權(quán)益,可以在合同中增加“如果商業(yè)單位因銷售由供貨方提供的商品而導(dǎo)致知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)的,由供貨方承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任”條款。在合同的“違約責(zé)任”中明確,如被行政、司法機(jī)關(guān)認(rèn)定侵權(quán),供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)按已售侵權(quán)商品市場總價(jià)格一定比例支付違約金;給商家造成巨大經(jīng)濟(jì)損失和嚴(yán)重聲譽(yù)損害的,商場保留單方面解除雙方租賃合同的權(quán)利。

篇6

“無規(guī)矩不成方圓”，法度立則國家興，制度嚴(yán)則，制度嚴(yán)則效能高。該企業(yè)經(jīng)過多年的輝煌發(fā)展，無論內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了多大的變化，都十分重視制度建設(shè)在資產(chǎn)管理中的重要作用，堅(jiān)持以完善制度促進(jìn)資產(chǎn)管理水平的提高，一落實(shí)制度推動(dòng)資產(chǎn)效率、效能的提升，為資產(chǎn)創(chuàng)效提供了有力的支撐。

一、緊密圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，始終把完善資產(chǎn)管理制度體系建設(shè)作為重中之重

資產(chǎn)管理工作是企業(yè)管理工作的重要組成部分，是維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全有效運(yùn)營，推動(dòng)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)保障。

“滄海桑田”，無論是“分開份理”還是“重組整合”，資產(chǎn)管理在企業(yè)的核心地位沒有變，實(shí)踐中，我們積極探索公司制企業(yè)充分發(fā)揮資產(chǎn)管理作用的有效途徑，通過完善資產(chǎn)管理制度體系資產(chǎn)管理制度體系建設(shè)，進(jìn)一步明確了資產(chǎn)管理工作職責(zé)，官方向，定政策，摸家底、促發(fā)展。增效益，較好地發(fā)揮了資產(chǎn)管理核心作用。

1.加強(qiáng)制度建設(shè)，發(fā)揮制度監(jiān)督約束效能，規(guī)范管理行為。企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化了資產(chǎn)管理在企業(yè)中的重要地位，無論是中央企業(yè)還是事業(yè)單位都應(yīng)將完善資產(chǎn)管理的各項(xiàng)制度作為首要工作，以規(guī)范和指導(dǎo)本單位的資產(chǎn)管理行為。我們重新梳理部門各項(xiàng)職能、職責(zé)，統(tǒng)籌考慮資產(chǎn)管理實(shí)際情況，廣泛征求相關(guān)部門和各單位資產(chǎn)管理人員意見，經(jīng)過多次討論、修改，編制并下發(fā)一系列管理辦法確保工作有法可依，有章可循，解決了資產(chǎn)管理由誰抓、抓什么、怎么抓的問題，明確了各級(jí)資產(chǎn)管理人員干什么、怎么干、干不好怎么辦的問題。同時(shí)，通過加強(qiáng)資產(chǎn)管理制度建設(shè)，規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)管理行為，強(qiáng)化資產(chǎn)管理，為規(guī)范管理，科學(xué)理財(cái)，構(gòu)建職能明確、職責(zé)清晰、統(tǒng)一規(guī)范、流程合理、管理高效的資產(chǎn)管理制度體系奠定基礎(chǔ)。

2.以完善重點(diǎn)業(yè)務(wù)制度建設(shè)促進(jìn)各項(xiàng)工作，強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，把資產(chǎn)工作落實(shí)到實(shí)處。

維護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保資產(chǎn)保值增值，效益最大化是資產(chǎn)管理的根本任務(wù)，同時(shí)，也是資產(chǎn)制度建設(shè)中的重點(diǎn)。重點(diǎn)業(yè)務(wù)制度的建設(shè)不僅保證了資產(chǎn)管理核心業(yè)務(wù)發(fā)揮作用，同時(shí)有利于發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題，解決問題。保證資產(chǎn)管理的重要事務(wù)、重大決策向規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化穩(wěn)步推進(jìn)。

3.形成管理創(chuàng)新機(jī)制，保證制度建設(shè)滿足資產(chǎn)管理發(fā)展的需要。

制度是前提，管理是手段。經(jīng)過多年的努力，我們已經(jīng)制定了多項(xiàng)資產(chǎn)管理制度和程序文件。但制度仍然存在真空和漏洞，某些方面職責(zé)、責(zé)任不明；制度管控不嚴(yán)，執(zhí)行時(shí)不到位；執(zhí)行過程中避重就輕，不真動(dòng)真格的等問題導(dǎo)致管理制度落實(shí)不到位等現(xiàn)象，也喪失了制度的執(zhí)行力。因此，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理中首先應(yīng)建立完備的“制度防線”。在制度建立和完善工作中，應(yīng)注意一下幾點(diǎn)：

(1)要健全各項(xiàng)管理制度。通過詳細(xì)界定在管理層級(jí)的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，讓全體員工明白資產(chǎn)管理該干什么、該怎樣干、何時(shí)干以及干錯(cuò)會(huì)怎樣等等。

(2)建立、健全各項(xiàng)管理制度的在過程中，要遵循“橫線到邊、縱向到底，職責(zé)不交叉重疊”，“誰直管、誰負(fù)責(zé)；誰監(jiān)督、誰負(fù)責(zé)；誰檢查誰負(fù)責(zé)”；“誰審批、誰負(fù)責(zé)；上級(jí)查出問題由其直屬下級(jí)負(fù)責(zé)”的原則，確保資產(chǎn)管理工作時(shí)時(shí)有人自覺去管、事事有人主動(dòng)去問的局面。

(3)在建立、健全各項(xiàng)管理制度的過程中，要充分結(jié)合本公司的生產(chǎn)實(shí)際，按照“教育為主、處罰為輔”的原則，追求制度人性化、可操作性和長遠(yuǎn)性，全體員工是各項(xiàng)資產(chǎn)管理制度的執(zhí)行者，也是我們搞好資產(chǎn)管理工作的根本，過急和過于苛刻的管理制度，不僅其可操作性受影響，也會(huì)挫傷員工參與管理的熱情。

二、完善基層資產(chǎn)管理制度，促進(jìn)資產(chǎn)管理與生產(chǎn)經(jīng)營的有機(jī)融合

基層資產(chǎn)管理制度是企業(yè)資產(chǎn)管理工作的重心和基礎(chǔ)。各級(jí)資產(chǎn)管理部門從加強(qiáng)基層資產(chǎn)管理制度建設(shè)出發(fā)，制定一系列規(guī)章制度，進(jìn)一步明確了基層資產(chǎn)的職責(zé)、標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了用制度保證了資產(chǎn)工作于生產(chǎn)經(jīng)營和改革發(fā)展的緊密融合。預(yù)防資產(chǎn)流失，使資產(chǎn)的到了有效利用。

三、執(zhí)行制度，科學(xué)管理，確保制度規(guī)范工作的嚴(yán)肅性

發(fā)揮資產(chǎn)管理建設(shè)的效用，關(guān)鍵在于提高制度的執(zhí)行力，也就是要在提高“制度”的監(jiān)督實(shí)效上求深入。好的制度決不能束之高閣，更不能用以粉飾工作。制度已經(jīng)建立，就要認(rèn)真落實(shí)。難點(diǎn)就在于如何避免因個(gè)人意志或情感的偏移而使適度無法貫徹實(shí)施的問題。為此，我們?cè)趫?zhí)行制度方面，圍繞三個(gè)重點(diǎn)，保證了制度的有力執(zhí)行。

篇7

礦產(chǎn)資源勘查開采過程中的國家權(quán)益收益是指礦產(chǎn)資源國家所有權(quán)收益和投資收益，權(quán)益管理是礦政管理的重要內(nèi)容，是維護(hù)國家財(cái)產(chǎn)權(quán)益、調(diào)節(jié)資源開發(fā)中各方利益的重要抓手。目前，我國體現(xiàn)礦產(chǎn)資源國家權(quán)益的租稅有：礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、資源稅、礦業(yè)權(quán)價(jià)款、礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、以及石油特別收益金（見表1），其征收與分配方式如表2所示。

二、當(dāng)前礦產(chǎn)資源權(quán)益管理存在的問題

當(dāng)前，我國礦產(chǎn)資源權(quán)益管理存在名目繁多、名實(shí)不符、國家利益嚴(yán)重流失、資源收益未惠及全民、資源開發(fā)利益分配極度扭曲等問題，造成“國家微利、企業(yè)暴利、居民無利”。本文認(rèn)為產(chǎn)生這些問題的主要原因有以下幾個(gè)方面：一是真正代表國家礦產(chǎn)資源所有權(quán)收益的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)被邊緣化，改革后的以從價(jià)計(jì)征的資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)事實(shí)上重疊。二是地方區(qū)域性“收費(fèi)”政策稀釋了國家資源所有者權(quán)益，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的費(fèi)率和征收的實(shí)際入庫率低，造成國家財(cái)產(chǎn)收益大量流失。一方面，地方區(qū)域性“收費(fèi)”如云南征收的礦產(chǎn)資源有償使用費(fèi)、新疆增收的煤炭資源地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展費(fèi)、湖南等省征收的煤炭價(jià)格調(diào)節(jié)基金等稀釋了國家資源所有者權(quán)益。2007—2010年期間，云南省礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收額為4.27億元、礦產(chǎn)資源有償使用費(fèi)為27.25億元，后者比前者高6倍之多。另一方面，我國礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率低，平均水平僅為1.18%。根據(jù)當(dāng)時(shí)對(duì)黃金、錫礦、磷礦、水泥灰?guī)r等21種礦產(chǎn)費(fèi)率的測算論證，其合理費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在10%左右。根據(jù)茅于軾等（2008）對(duì)煤炭資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率的測算，其合理水平應(yīng)在8%左右。此外，還存在礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收實(shí)際入庫率低、征收管理不到位的問題。近十年來礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)占礦產(chǎn)品銷售收入的比重只有0.4%～0.63%。三是礦業(yè)權(quán)價(jià)款和資源稅改革無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，礦業(yè)權(quán)投資收益侵占了資源財(cái)產(chǎn)收益，而對(duì)礦產(chǎn)全面征收的資源稅又失去了調(diào)節(jié)級(jí)差收益的功能。四是80%以上的資源收益歸屬于省級(jí)及省級(jí)以下政府的財(cái)政收入，而大多數(shù)資源所在的社區(qū)并未享受到應(yīng)有的權(quán)益，沒有體現(xiàn)“公共資源出讓收益全民共享”的原則。這違背了我國基本法律制度，導(dǎo)致在資源管理過程中經(jīng)濟(jì)關(guān)系混亂、利益分配失衡。

三、完善我國礦產(chǎn)資源權(quán)益管理制度

為了維護(hù)國家財(cái)產(chǎn)權(quán)益，兼顧各方利益，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)手段的激勵(lì)與約束作用，必須以理順資源開發(fā)中的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、深化資源有償制度改革為基本思路與目標(biāo)任務(wù)，建立完善礦產(chǎn)資源權(quán)益管理制度。在建立完善礦產(chǎn)資源權(quán)益管理制度的過程中，要堅(jiān)持礦產(chǎn)資源國家所有，維護(hù)國家財(cái)產(chǎn)權(quán)益，改革礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)權(quán)利金制度，建立浮動(dòng)費(fèi)率調(diào)節(jié)機(jī)制，調(diào)節(jié)礦業(yè)投資人收益；強(qiáng)化礦業(yè)權(quán)有償取得，明確兩權(quán)價(jià)款性質(zhì)，正確處理礦產(chǎn)資源所有權(quán)收益與投資收益之間的關(guān)系，建立探礦權(quán)價(jià)款征繳后置制度，鼓勵(lì)勘查投資；提高礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和最低勘查投資標(biāo)準(zhǔn)，建立探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)機(jī)制，促進(jìn)勘查投資與作業(yè)，調(diào)控資源開采總量；正確處理資源開發(fā)與礦地發(fā)展之間的關(guān)系，兼顧礦區(qū)群眾利益，制定鼓勵(lì)資源開采企業(yè)直接分配給礦地居民的政策措施；改革中央與地方之間的礦產(chǎn)資源收益分配關(guān)系，適當(dāng)提高中央政府在資源收益分配中的比重，實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)開發(fā)反補(bǔ)勘查的經(jīng)濟(jì)機(jī)制和宏觀調(diào)控機(jī)能，地方政府所分配的收益應(yīng)直接向資源所在地縣級(jí)以下政府傾斜，調(diào)動(dòng)地方政府在資源勘查開發(fā)監(jiān)管方面的積極性。當(dāng)前，為建立完善礦產(chǎn)資源權(quán)益管理制度應(yīng)積極推進(jìn)以下工作。

1、建立以權(quán)利金為核心的資源收益管理制度

按照國際慣例，應(yīng)改資源補(bǔ)償費(fèi)為權(quán)利金，建立以權(quán)利金為核心的資源收益分配管理制度。當(dāng)前最主要的是要推進(jìn)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率的調(diào)整，適當(dāng)提高費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，建立礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，加快制定實(shí)施礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理實(shí)施辦法（細(xì)則），強(qiáng)化資源補(bǔ)償費(fèi)征管。此外，還應(yīng)積極推動(dòng)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)制度的改革，制定權(quán)利金制度改革方案，推動(dòng)《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》向《礦產(chǎn)資源權(quán)利金征收管理辦法》改革，為最終建立權(quán)利金制度打下基礎(chǔ)。

2、明確礦業(yè)權(quán)價(jià)款和使用費(fèi)性質(zhì)，改革價(jià)款和使用費(fèi)制度

一是要改革礦業(yè)權(quán)價(jià)款征繳制度。礦業(yè)權(quán)價(jià)款只體現(xiàn)了國家出資勘查探明形成的礦產(chǎn)地出讓收益，沒有反映地方政府的投資收益，因此中央政府和地方政府之間礦業(yè)權(quán)價(jià)款收益分配比例應(yīng)按照礦業(yè)權(quán)投資比重確定。二是應(yīng)明確礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)的性質(zhì)，探索改革礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)制度的路徑，適當(dāng)提高費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，建立礦產(chǎn)地租金制度，促進(jìn)勘查作業(yè)健康發(fā)展，使礦產(chǎn)資源開采能夠高效運(yùn)行。

3、調(diào)整資源稅改革的合理化方向，建立資源超額租金制度

篇8

手術(shù)室是醫(yī)院中高風(fēng)險(xiǎn)，高強(qiáng)度的科室，很容易發(fā)生安全隱患[1]。因此，手術(shù)室中的安全管理非常重要。本文中在我院2016年4月進(jìn)行嚴(yán)格實(shí)行手術(shù)室安全管理規(guī)章制度，具體報(bào)道如下。

1.資料與方法

1.1 一般資料 在我院2016年4月進(jìn)行嚴(yán)格實(shí)行手術(shù)室安全管理規(guī)章制度，其中，在2015年4月到2016年4月期間，手術(shù)室共進(jìn)行5200臺(tái)手術(shù)，在2016年4月到2017年4月期間共進(jìn)行6400臺(tái)手術(shù)。記錄兩年間手術(shù)室中出現(xiàn)的護(hù)理差錯(cuò)，并進(jìn)行比較。

1.2 方法

1.2.1 根據(jù)之前手術(shù)室中出現(xiàn)的護(hù)理差錯(cuò)，發(fā)現(xiàn)其中的安全隱患（1）在手術(shù)的過程中，手術(shù)醫(yī)師對(duì)護(hù)理人員下達(dá)的是口頭的醫(yī)囑，而護(hù)理人員在記錄中發(fā)生遺漏或者記錄不全的情況。（2）洗手的護(hù)理人員由于對(duì)新的手術(shù)的操作不了解，導(dǎo)致不能很好的配合手術(shù)醫(yī)生進(jìn)行手術(shù)，從而引起安全隱患。（3）由于手術(shù)的排班以及人員的安排不合理，我院中手術(shù)較多，護(hù)理人員的素質(zhì)具有較大的差異，或者護(hù)理人員將負(fù)面的情緒帶入到手術(shù)中導(dǎo)致出現(xiàn)安全隱患。（4）在護(hù)理的過程中，由于護(hù)理人員沒有聽清患者的反應(yīng)或者護(hù)理人員不經(jīng)意間的話，對(duì)患者造成嚴(yán)重的不良影響。

1.2.2 在手?g中出現(xiàn)異物留在患者體內(nèi)（1）由于護(hù)理人員沒有在手術(shù)前準(zhǔn)備好，導(dǎo)致沒有數(shù)清物品，導(dǎo)致異物留在患者體內(nèi)。（2）有少數(shù)的醫(yī)生具有不良的操作習(xí)慣，在手術(shù)中將整塊的紗布放入患者體內(nèi)進(jìn)行止血，護(hù)理人員對(duì)此不清楚，出現(xiàn)異物留在患者體內(nèi)。（3）護(hù)理人員在工作中防范的意識(shí)較差，如手術(shù)包不按照常規(guī)放置，沒有清點(diǎn)物品的統(tǒng)一的流程等。

1.2.3 加強(qiáng)安全管理措施（1）將手術(shù)中搶救的流程中設(shè)計(jì)手術(shù)記錄單，肢體的觀察單，液體輸注單，口頭醫(yī)囑補(bǔ)記單，生命特征的記錄單等，可以減少護(hù)理人員的描述和記錄，并突出急救的全面和規(guī)范。（2）選取具有事業(yè)心，上進(jìn)心的護(hù)理人員進(jìn)行進(jìn)修學(xué)習(xí)，并傳授給醫(yī)院的全體護(hù)理人員。組織護(hù)理人員學(xué)習(xí)新技術(shù)以及新機(jī)器，并制定工作流程，在工作間懸掛，讓護(hù)理人員記住，消除由于不熟悉工作的情況發(fā)生的護(hù)理差錯(cuò)。（3）在手術(shù)室的護(hù)理工作中排班非常重要。在排班時(shí)要根據(jù)護(hù)理人員的身體的情況，年齡，業(yè)務(wù)能力，學(xué)歷等因素，讓各層次的護(hù)理人員達(dá)到取長補(bǔ)短的效果，可以有效的提高護(hù)理效率。（4）在護(hù)理中要注意以患者為中心，認(rèn)真聽取患者的訴說，認(rèn)真觀察患者的反應(yīng)，防止出現(xiàn)護(hù)理的差錯(cuò)。（5）在手術(shù)前需要嚴(yán)格的清點(diǎn)物品，并由護(hù)士長進(jìn)行檢查以及考核。在清點(diǎn)物品時(shí)做到醫(yī)生與護(hù)理人員相互監(jiān)督的情況。（6）將手術(shù)的器械包，敷料包的內(nèi)容物進(jìn)行規(guī)范，將內(nèi)容物的清單貼在包上，并將清點(diǎn)的過程程序化，在操作臺(tái)上貼上清點(diǎn)的程序。

2.結(jié)果

在2015年4月到2016年4月一共做了5200臺(tái)手術(shù)，其中有1臺(tái)發(fā)生事故，有20臺(tái)出現(xiàn)不良的事件。在2016年4月到2017年4月一共做了6400臺(tái)手術(shù)，其中有0臺(tái)發(fā)生事故，有2臺(tái)發(fā)生不良事件。嚴(yán)格實(shí)施手術(shù)室安全管理規(guī)章制度后，手術(shù)室中護(hù)理差錯(cuò)的發(fā)生率小于實(shí)施前，差別具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

篇9

巨災(zāi)債券是一種混合性金融產(chǎn)品，不能直接適用傳統(tǒng)金融商品稅法規(guī)范。只有在充分揭示巨災(zāi)債券的全部運(yùn)作結(jié)構(gòu)，而不是強(qiáng)調(diào)證券化的某一環(huán)節(jié)才能對(duì)巨災(zāi)債券準(zhǔn)確定性。因此，在研究巨災(zāi)債券課稅規(guī)則之前，分析巨災(zāi)債券的運(yùn)作結(jié)構(gòu)是非常必要的。

巨災(zāi)債券的發(fā)行一般是通過保險(xiǎn)人或再保險(xiǎn)人發(fā)起設(shè)立的特殊目的再保險(xiǎn)人（special purpose reinsurance vehicle，SPRV）進(jìn)行的，巨災(zāi)債券證券化的流程借鑒了傳統(tǒng)證券化的技術(shù)。巨災(zāi)債券的運(yùn)作流程可做如下概述：第一，創(chuàng)立特殊目的機(jī)構(gòu)（SPRV），并使其破產(chǎn)隔離；第二，SPRV向投資者發(fā)行債券，募集所需資金；第三，SPRV與創(chuàng)始機(jī)構(gòu)（原保險(xiǎn)人或再保險(xiǎn)人）訂立再保險(xiǎn)合同，并收取保費(fèi)；第四，將債券募集資金和保費(fèi)用于投資；第五，確保SPRV及其投資運(yùn)作安全；第六，向投資者支付本金及利息，如有巨災(zāi)事故發(fā)生時(shí)履行再保險(xiǎn)合同下的賠付義務(wù)。

二、我國巨災(zāi)債券的稅收理念

（一）通過稅收優(yōu)惠政策分擔(dān)巨災(zāi)債券交易主體從事金融創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)

巨災(zāi)債券問世至今不到二十年，其間發(fā)展并非一帆風(fēng)順。迄今為止，只有美國、日本、臺(tái)灣等少數(shù)國家或地區(qū)發(fā)行過巨災(zāi)債券。巨災(zāi)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)證券化是借用了傳統(tǒng)證券化技術(shù)將巨災(zāi)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至資本市場的一項(xiàng)金融創(chuàng)新，制約該金融創(chuàng)新產(chǎn)品發(fā)展的因素很多，包括產(chǎn)品定價(jià)、投資者的接受度、監(jiān)管制度、稅收制度等方面。對(duì)巨災(zāi)債券參與主體來說，從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、證券化載體的設(shè)立、債券發(fā)行、資金管理等環(huán)節(jié)，均面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，在具體巨災(zāi)債券設(shè)計(jì)過程中存在各種不確定因素，該金融創(chuàng)新可能無法取得預(yù)期的成果；另一方面，即使取得產(chǎn)品創(chuàng)新設(shè)計(jì)成果，由于實(shí)施過程中的不確定因素，如市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等，巨災(zāi)債券證券化的實(shí)施也有可能受到阻礙或使實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效果嚴(yán)重偏離預(yù)期。金融創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)越高，市場主體從事創(chuàng)新的意愿越低。 因此，政府應(yīng)通過稅收優(yōu)惠政策分擔(dān)金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)巨災(zāi)債券交易主體風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的能力。

（二）運(yùn)用稅收工具增加具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性的巨災(zāi)債券的供給

我國主要運(yùn)用財(cái)政資金對(duì)巨災(zāi)損失進(jìn)行救助，至今仍未建立巨災(zāi)保險(xiǎn)制度。我國是巨災(zāi)多發(fā)的發(fā)展中國家，政府財(cái)政能力有限，不能有效補(bǔ)償巨災(zāi)給災(zāi)區(qū)人民造成的巨大損失，而政府主導(dǎo)型的巨災(zāi)保險(xiǎn)財(cái)稅政策模式一般適合經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、政府財(cái)力雄厚的國家采用。因此，我國加快建立政府引導(dǎo)、市場運(yùn)作的多層次巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)管理體系對(duì)于災(zāi)害預(yù)防和災(zāi)后重建具有十分重要的意義。同時(shí)提供巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)是政府提供公共產(chǎn)品與公共服務(wù)的應(yīng)有之義。巨災(zāi)再保險(xiǎn)是巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，由于近年來巨災(zāi)再保險(xiǎn)供給不足，以巨災(zāi)債券為代表的新型風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制起到了很好的再保險(xiǎn)補(bǔ)充功能?？梢?，巨災(zāi)債券的公共產(chǎn)品屬性是非常強(qiáng)的。稅收政策存在的正當(dāng)合理性就在于通過稅收優(yōu)惠或稅收懲罰，對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為或其他行為進(jìn)行干預(yù)和誘導(dǎo)，從而實(shí)現(xiàn)公共利益。由于保險(xiǎn)與生俱來的公益性與社會(huì)保障性，各國對(duì)保險(xiǎn)業(yè)一般都采取扶持的政策，對(duì)保費(fèi)收入征收比較低的貨物和勞務(wù)稅。巨災(zāi)債券作為替代性風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制，通過設(shè)計(jì)復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)與保險(xiǎn)技術(shù)，運(yùn)用資本市場廣大投資者的資金為巨災(zāi)保險(xiǎn)的被保險(xiǎn)人提供保障，減輕了政府動(dòng)用財(cái)政資金的負(fù)擔(dān)，減少了全體納稅人的支出。因此，給予巨災(zāi)債券稅收優(yōu)惠有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體利益，不僅減少了巨災(zāi)債券參與人稅收負(fù)擔(dān)，也有利于災(zāi)區(qū)人民生產(chǎn)生活和國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定?；谖覈逓?zāi)保險(xiǎn)事業(yè)急需發(fā)展的客觀現(xiàn)實(shí)，我國應(yīng)盡快出臺(tái)巨災(zāi)債券的監(jiān)管及稅收政策，區(qū)分不同產(chǎn)品類型給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)金融主體勇于創(chuàng)新，為社會(huì)提供更多的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)保障產(chǎn)品。

三、巨災(zāi)債券投資者的稅收制度

利息與股息的區(qū)分除關(guān)系到公司層面的可抵扣性外，也影響到接受者的稅率。對(duì)于投資者收到權(quán)益型證券的償付視為獲取股利，機(jī)構(gòu)投資者要繳納所得稅；而對(duì)于收到債權(quán)型證券的償付則視為利息收入，金融機(jī)構(gòu)的投資者除繳納所得稅外可能還要繳納營業(yè)稅。SPRV定位于特殊目的再保險(xiǎn)人，其組織形式一般是公司，巨災(zāi)債券的投資者則包括銀行、保險(xiǎn)及其他機(jī)構(gòu)投資者。巨災(zāi)債券面世時(shí)間不長，尚無權(quán)威機(jī)構(gòu)就巨災(zāi)債券的性質(zhì)和稅收待遇做出明確規(guī)定。巨災(zāi)債券的債務(wù)特征不僅對(duì)最大限度降低SPRV的納稅義務(wù)是至關(guān)重要的，巨災(zāi)債券的債務(wù)特征或權(quán)益特征的認(rèn)定也是確定投資者稅負(fù)的基礎(chǔ)。

（一）債務(wù)與權(quán)益的區(qū)別

基于稅收目的對(duì)巨災(zāi)債券進(jìn)行分類時(shí)，須仔細(xì)考慮不同情況下區(qū)別債務(wù)和權(quán)益的不同標(biāo)準(zhǔn)。巨災(zāi)債券是債務(wù)性的還是權(quán)益性的定性問題主要依賴于投資者的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和潛在收益的權(quán)衡結(jié)果。美國關(guān)于債務(wù)或權(quán)益認(rèn)定的規(guī)則主要體現(xiàn)在《國內(nèi)稅收法典》（Internal Revenue Code，IRC）、美國國內(nèi)稅務(wù)局（Internal Revenue Service，IRS）的規(guī)定及司法判例中。

美國《國內(nèi)稅收法典》第385（b）節(jié)規(guī)定了如下五個(gè)方面需要考慮的因素：第一，是否存在無條件付款承諾，該承諾存在充分對(duì)價(jià)，依照要求或在指定日期按固定金額及固定收益率付款；第二，是否優(yōu)先或從屬于公司其他債務(wù)；第三，公司的債務(wù)融資與股權(quán)融資比例；第四，是否有可轉(zhuǎn)換債券；第五，持股與獲取利息的關(guān)系。美國國內(nèi)稅務(wù)局（IRS）就如何為債券恰當(dāng)定性也作了相關(guān)規(guī)定。在的Notice 94-47， 1994-1 C.B. 357中，IRS指出，某具體證券是債務(wù)還是權(quán)益取決于證券發(fā)行的外部事實(shí)，以下因素是應(yīng)該考慮的：第一，證券發(fā)行人是否有無條件付款承諾，承諾按要求或在將來可以合理預(yù)見的到期日付款；第二，證券持有人是否具有要求強(qiáng)制執(zhí)行本金及利息的權(quán)利；第三，證券持有人的權(quán)利是否從屬于一般債權(quán)人的權(quán)利；第四，證券是否賦予持有人參與發(fā)行人管理的權(quán)利；第五，發(fā)行人是否弱化資 本；第六，在證券持有人與發(fā)行人的股東之間有否有識(shí)別標(biāo)志；第七，在非稅收目的情況下，包括為監(jiān)管、評(píng)級(jí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的，證券是否被視為債務(wù)或權(quán)益。

在金融工具的定性上，美國判例法發(fā)展出一些被廣泛援引的、非常重要的因素，其中部分已在Notice 94-47中得到體現(xiàn)，這些因素分別有：

第一，有權(quán)強(qiáng)制執(zhí)行。債務(wù)與權(quán)益的一個(gè)關(guān)鍵區(qū)別是違約時(shí)是否有權(quán)強(qiáng)制執(zhí)行。發(fā)行人未支付到期款項(xiàng)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)起訴發(fā)行人，而股東一般沒有起訴要求分配收益的權(quán)利。第二，收益的固定化。有權(quán)收取固定收益而不考慮盈虧是債務(wù)的顯著標(biāo)志。如果利息支付是不確定的，則該金融工具更像是股票。第三，確定的到期日。第四，權(quán)利的從屬性。如果債券的權(quán)利并不從屬于其他債權(quán)人的權(quán)利，則法庭傾向于認(rèn)定為債務(wù)工具。第五，當(dāng)事人的意圖?？赏ㄟ^證券的名稱及證券在納稅人賬簿中的處理來考察。第六，對(duì)公司收益的參與程度。

盡管債務(wù)與權(quán)益的區(qū)分有多種維度，但很難列舉出一個(gè)全面的判斷標(biāo)準(zhǔn)，也很難說哪一個(gè)判斷因素是最重要的，能起到?jīng)Q定性的作用。以“無條件付款承諾”判斷標(biāo)準(zhǔn)為例，一般認(rèn)為，本金保證型巨災(zāi)債券符合“支付一個(gè)確定數(shù)額的無條件的承諾”標(biāo)準(zhǔn)，而本金沒收型巨災(zāi)債券不符合該標(biāo)準(zhǔn)，不屬于債務(wù)融資，但有許多機(jī)構(gòu)認(rèn)為或有債權(quán)工具在繳稅目的上可看作債務(wù)，最終支付的不確定性不能成為否定債務(wù)特征的決定性因素。 對(duì)于或有債權(quán)工具是否應(yīng)像固定收益?zhèn)菢觼韺?duì)待的問題，美國財(cái)政部雖承認(rèn)債務(wù)數(shù)量是不確定的，但認(rèn)為債務(wù)就是債務(wù)，并為持續(xù)增長的或有利息的扣除制定了規(guī)則。債務(wù)與權(quán)益難以劃分的障礙主要有兩點(diǎn)：一是同時(shí)具有債權(quán)和股權(quán)特征的混合型金融工具的普遍發(fā)展；二是看似固定利率的債權(quán)工具在金融業(yè)實(shí)踐中具有高度變動(dòng)性。

（二）我國巨災(zāi)債券投資者的稅制設(shè)計(jì)

稅收工具可以調(diào)節(jié)資金流向，改變金融市場規(guī)模和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。失當(dāng)?shù)亩愂照邥?huì)激化金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)巨災(zāi)債券的稅收政策干預(yù)應(yīng)保持合理限度。首先，明確巨災(zāi)債券的定性標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)益型證券和債權(quán)型證券的稅務(wù)處理規(guī)則是不同的。我國立法應(yīng)在考察巨災(zāi)債券不同交易結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，借鑒美國判斷債務(wù)或權(quán)益的標(biāo)準(zhǔn)做出相應(yīng)規(guī)定。其次，區(qū)分巨災(zāi)債券類型，實(shí)行差別稅率。我國損失賠償型巨災(zāi)債券基差風(fēng)險(xiǎn)小，有利于保險(xiǎn)人經(jīng)營穩(wěn)定，而參數(shù)型與指數(shù)型巨災(zāi)債券基差風(fēng)險(xiǎn)較大，故前者的稅收激勵(lì)力度要大于后者?？梢?guī)定投資者投資于損失賠償型巨災(zāi)債券享受與投資國債相同的稅收待遇， 即免征交易所得稅和印花稅；對(duì)投資于參數(shù)型與指數(shù)型巨災(zāi)債券的投資者給予免征印花稅和減征所得稅的稅收優(yōu)惠。

四、巨災(zāi)債券中SPRV稅收制度

目前，巨災(zāi)債券證券化的載體大部分設(shè)立百慕大（Bermuda）、開曼（Cayman Islands）等低稅區(qū)或免稅區(qū)。2001年，美國保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會(huì)（National Association of Insurance Commissioners，NAIC）為吸引保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)證券化的載體在美國國內(nèi)設(shè)立、運(yùn)作，制定了《特殊目的再保險(xiǎn)人示范法》（Special Purpose Reinsurance Vehicle Model Act），在目前看來，收效甚微，根本原因是缺乏相應(yīng)的稅收政策配套。由于離岸保險(xiǎn)證券化（offshore insurance securitization）存在效率損失和監(jiān)管損失問題，我國應(yīng)在吸取他國經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，積極立法，便利巨災(zāi)債券證券化在我國的開展。

（一）SPRV的稅收地位

美國關(guān)于在岸保險(xiǎn)證券化（onshore insurance securitization）中SPRV的稅收地位存在爭論，對(duì)爭議相關(guān)問題進(jìn)行分析有助于我國進(jìn)行SPRV的稅制設(shè)計(jì)。美國有關(guān)SPRV稅收問題的主要爭議之一是SPRV在聯(lián)邦稅收方面是否可以享受過手（pass-through）稅收優(yōu)惠待遇。在岸SPRV的倡導(dǎo)者希望將SPRV支付的利息作為稅收抵扣項(xiàng)目，從而使SPRV免于征稅。在巨災(zāi)事件未觸發(fā)時(shí)，SPRV不需要向原保險(xiǎn)人支付款項(xiàng)，其應(yīng)將本金及利息支付給投資者。為鼓勵(lì)在美國國內(nèi)設(shè)立SPRV，NAIC也贊成給予在岸SPRV免稅實(shí)體的待遇。反對(duì)SPRV享有稅收優(yōu)惠的觀點(diǎn)認(rèn)為，給予在岸SPRV特殊稅收優(yōu)惠將損害美國本土再保險(xiǎn)公司在再保險(xiǎn)市場上的競爭力，因而是不公平的。從某種意義上說，向SPRV投資者的利息支付非常近似于向再保險(xiǎn)人的股東的股利支付，因此，為什么要給予不同的稅收待遇是個(gè)需要進(jìn)一步澄清的問題。

在傳統(tǒng)再保險(xiǎn)中，再保險(xiǎn)保費(fèi)對(duì)再保險(xiǎn)人來說屬于應(yīng)稅收入，原保險(xiǎn)人則可以稅前抵扣。如果再保險(xiǎn)人依據(jù)再保險(xiǎn)合同向原保險(xiǎn)人支付理賠款，則該款項(xiàng)列入再保險(xiǎn)人的經(jīng)營成本，同時(shí)屬于原保險(xiǎn)人的應(yīng)稅收入。再保險(xiǎn)人的應(yīng)稅凈收入為收入與支出的差額。再保險(xiǎn)人的稅后利潤可以分配給其股東，其股東也應(yīng)納稅。就再保險(xiǎn)人的股東而言，其承受兩次納稅。

如果給予SPRV過手稅收待遇，由于機(jī)構(gòu)投資者是SPRV的融資工具的所有者，是SPRV資本的主要提供者， SPRV在一個(gè)特定年度內(nèi)取得的收入可以作為利潤向機(jī)構(gòu)投資者分配，并構(gòu)成該投資者的應(yīng)稅收入。該機(jī)構(gòu)投資者應(yīng)就其凈收入繳納公司所得稅，而該機(jī)構(gòu)向其股東分配的股利，股東應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。假如向SPRV提供資本的投資者是個(gè)應(yīng)稅公司（taxable corporation），傳統(tǒng)再保險(xiǎn)與在岸SPRV之間基本不存在稅收差異。如果不給于SPRV過手稅收待遇，則會(huì)出現(xiàn)不公平，因?yàn)镾PRV向投資者支付的利息不能抵扣，SPRV將納稅。因此，巨災(zāi)債券交易將需承擔(dān)三層稅負(fù)：SPRV所得稅，巨災(zāi)債券投資者及其股東的所得稅。相對(duì)再保險(xiǎn)人的股東承擔(dān)兩層稅負(fù)而言，在岸SPRV交易在稅收上處于不利地位。

好的稅法應(yīng)是簡單、公平、中性。給予SPRV過手稅收優(yōu)惠待遇并不違反這些原則。為便利資產(chǎn)證券化交易，在美國稅法典中，已經(jīng)存在類似的安排。例如，信用卡應(yīng)收賬款證券化中的FACITs（Financial Asset Conduit Investment Trusts）、不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款證券化中的REMICs（Real Estate Management Investment Conduits ）以及共同基金中的RICs（Regulated Investment Conduits ）均就其收入享受過手稅收待遇。在此基礎(chǔ)上，賦予SPRV過手稅收待遇并不會(huì)實(shí)質(zhì)上增加稅法的復(fù)雜性。IRS看待一個(gè)公司，注重其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式。對(duì)于股權(quán)融資比例很低而債權(quán)融資比例很大的公 司，IRS可能會(huì)認(rèn)為債權(quán)人實(shí)質(zhì)上是股東，進(jìn)而會(huì)把本可以稅收抵扣的債務(wù)利息支出調(diào)整為公司的應(yīng)稅收入。再保險(xiǎn)人資本雄厚，即使發(fā)行很大額度的債務(wù)證券，也不會(huì)存在此種問題。SPRV注冊(cè)資本較低，如果享受過手稅收待遇，則不用追加股權(quán)資本也可以避免此種問題。賦予在岸SPRV過手稅收待遇是中性的，不會(huì)導(dǎo)致不同風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制的過度替代。只要稅法規(guī)則設(shè)計(jì)得當(dāng)，監(jiān)管有效，在岸SPRV稅收政策的調(diào)整不會(huì)損害傳統(tǒng)再保險(xiǎn)人的利益。理由如下：第一，巨災(zāi)債券證券化的首要驅(qū)動(dòng)力是資本效率而不是稅收；第二，監(jiān)管者能夠確保SPRV交易合法、目的正當(dāng)；第三，財(cái)稅主管部門有動(dòng)力確保巨災(zāi)債券交易不會(huì)被濫用，規(guī)避稅制。 因此，只要科學(xué)立法，嚴(yán)格執(zhí)行，在岸SPRV稅制的改變不會(huì)損害傳統(tǒng)再保險(xiǎn)人。

（二）對(duì)我國巨災(zāi)債券中SPRV稅制的構(gòu)想

有學(xué)者提出減輕資產(chǎn)證券化SPRV的所得稅負(fù)涉及以下因素： 一是SPRV 的組織形式；二是SPRV 的注冊(cè)地是否為避稅天堂；三是發(fā)行證券的形式。巨災(zāi)債券與一般資產(chǎn)證券化存在諸多差異，資產(chǎn)證券化的減稅途徑難以為巨災(zāi)債券所用。資產(chǎn)證券化的組織形式多樣，可以是合伙、信托、公司等。巨災(zāi)債券證券化所移轉(zhuǎn)的巨災(zāi)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，SPRV定位于再保險(xiǎn)人，其組織形式一般是公司，故難以通過選擇SPRV的組織形式來減輕稅負(fù)。雖然在避稅天堂（如開曼群島、百慕大群島等地）設(shè)立公司可以免交所得稅， 但鑒于離岸保險(xiǎn)證券化難以監(jiān)管、國際層面也在限制離岸管轄區(qū)的稅收優(yōu)惠行為及我國存在嚴(yán)格的外匯管制等因素，通過離岸巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)證券化融資并不符合我國巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)管理的長期目標(biāo)。SPRV 通過選擇發(fā)行證券的形式固然可以降低稅收成本，但巨災(zāi)債券的交易結(jié)構(gòu)及發(fā)行證券的形式應(yīng)由經(jīng)濟(jì)效率所決定，而不應(yīng)被稅收制度所束縛。

SPRV是巨災(zāi)債券證券化的核心，SPRV稅負(fù)高低直接影響了巨災(zāi)債券的交易成本，稅負(fù)過高將會(huì)影響SPRV的發(fā)起人從事巨災(zāi)債券證券化的積極性，甚至?xí)艞壴O(shè)立SPRV。我國巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制落后，再保險(xiǎn)業(yè)欠發(fā)達(dá)，再保險(xiǎn)供給缺口很大，因此，我國應(yīng)該給予巨災(zāi)債券交易較大的稅收激勵(lì)，對(duì)巨災(zāi)債券中SPRV免稅或規(guī)定很低的稅率，以鼓勵(lì)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的創(chuàng)新。■

（責(zé)任編輯：張恩娟）

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湯潔茵.金融創(chuàng)新的稅法規(guī)制.北京：法律出版社，2010：143.

篇10

二、公開發(fā)行量在5000萬股（含5000萬股，下同）以上的新股均可向基金配售，公開發(fā)行量在5000萬股以下的，不向基金配售。具體配售比例按如下方式確定：

1.根據(jù)配售新股的公開發(fā)行量確定。公開發(fā)行量為5000萬股？1億股的新股，配售比例為10％；公開發(fā)行量為1億股？2億股的新股，配售比例為15％；公開發(fā)行量在2億股以上的新股，配售比例為20％。

2.如果各基金對(duì)某一新股申請(qǐng)配售的總量超過按上述配售比例計(jì)算的配售數(shù)量，則進(jìn)行比例配售。否則，按實(shí)際申請(qǐng)量配售。

3.每只基金申請(qǐng)配售新股的數(shù)量不得超過該只新股公開發(fā)行量的5％。

4.每只基金一年內(nèi)用于配售新股的資金，累計(jì)不得超過該基金募集資金總額的15％。

三、基金配售新股的工作由新股發(fā)行主承銷商具體實(shí)施；新股發(fā)行主承銷商必須嚴(yán)格按照本通知的規(guī)定，做好基金配售新股工作。具體要求如下：

1.為使新股配售與公開發(fā)行有機(jī)銜接，保證新股發(fā)行信息充分披露，新股發(fā)行公告應(yīng)在招股說明書刊登次日刊登。招股說明書應(yīng)按照中國證監(jiān)會(huì)發(fā)行部的有關(guān)規(guī)定，對(duì)向基金配售新股一事進(jìn)行說明，提醒股票投資者注意次日發(fā)行公告中的實(shí)際公開發(fā)行量。

2.擬申請(qǐng)配售的基金須在招股說明書刊登當(dāng)日中午12點(diǎn)之前，由基金管理公司以傳真文件形式，向該新股發(fā)行主承銷商提出配售新股的申請(qǐng)。

新股發(fā)行主承銷商應(yīng)在招股說明書刊登當(dāng)日5點(diǎn)之前，將向有關(guān)基金配售的股票數(shù)量通知相應(yīng)的基金管理公司和上網(wǎng)發(fā)行的證券交易所，并報(bào)中國證監(jiān)會(huì)發(fā)行部和基金部備案。

3.基金配售新股的繳款登記等事宜，按新股發(fā)行公告的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。