導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇事務所審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

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二、事務所審計質(zhì)量對上市公司融資成本影響的實

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（二）掩蓋不良動機中國注冊會計師協(xié)會曾經(jīng)指出，資本市場中存在個別上市公司涉嫌通過變更審計機構(gòu)換取有利的審計意見的現(xiàn)象。事務所輪換可能成為上市公司掩蓋不良動機、“購買審計意見”的一種手段。如果對一家上市公司執(zhí)行審計業(yè)務的事務所出具了不滿足該公司期望的非標準審計報告，那么上市公司為了股票更有市場等就想要更換事務所。在沒有實行事務所輪換制前，公司解聘會計師事務所及事務所辭聘，公司與事務所雙方都應當報告并將原因披露給中國證監(jiān)會，并對其所披露信息的真實性負責，上市公司如果為了規(guī)避不利審計意見而更換事務所，就要面對投資者拋售公司股票、股價下跌等風險；實行事務所輪換制以后，上市公司可能會打著制度安排的幌子掩飾不良動機，投資者不能對更換事務所的真實意圖進行有效區(qū)分，不易做出正確的投資判斷。

（三）增加審計風險對于輪換到的后一家事務所，輪換可能增加其審計風險。由于執(zhí)行審計業(yè)務很大程度上依賴注冊會計師的經(jīng)驗判斷，注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗不是一蹴而就的，而是通過對被審計單位所處行業(yè)性質(zhì)和商業(yè)模式不斷了解逐漸積累的，需要一個過程，所以在越來越復雜的審計環(huán)境下，審計人員具有對被審計單位業(yè)務的熟練經(jīng)驗才能保證審計人員高效地安排審計工作，提高審計質(zhì)量。而事務所的輪換使得首次接受審計委托的下一家事務所在初始年度對審計客戶的了解極其有限，審計人員缺乏對被審計單位業(yè)務的處理經(jīng)驗會影響其職業(yè)判斷能力，從而加大了審計風險。

二、對事務所輪換的建議

（一）事務所輪換要考慮事務所規(guī)模事務所輪換要綜合考慮各方面的影響，既要看到它能夠提高審計獨立性的一面，又要看到它大幅增加審計成本、加大審計風險的一面，對于事務所輪換的范圍不應一概而論，要秉著公平、合理、有效的態(tài)度設置參與輪換的事務所的范圍，并且要加強對事務所輪換的監(jiān)管。要綜合考慮事務所的規(guī)模、收益、投入資本、審計專長等因素，因為這些因素與可能發(fā)生的錯報相關(guān)。事務所規(guī)模越大、收益對個別審計客戶的依賴程度越小、審計專長越廣，其審計報告發(fā)生錯報的可能性就越小，這些因素也與審計成本增加的比例相關(guān)，小型事務所內(nèi)部結(jié)構(gòu)特征可能不適合實施輪換制。同時應當嚴格區(qū)分執(zhí)行審計與非審計業(yè)務的事務所，對于事務所執(zhí)行非審計業(yè)務可能沒有必要進行輪換。

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1.2解釋變量的選擇。本文擬選擇虛擬變量Year為解釋變量，表示會計師事務所合并前、合并中、合并后的年度，Year為-1時，代表合并前一年；Year為0時，代表合并當年；Year為1時，代表合并后一年。通過對比該變量取不同值時，被解釋變量。｜DAi｜的變化情況，以此檢驗事務所合并對審計質(zhì)量的影響。

1.3控制變量的選擇。影響公司的審計質(zhì)量的因素有很多，并且國內(nèi)外已經(jīng)有諸多學者對此進行了大量的研究，現(xiàn)已形成了比較成熟的體系。通過對這些文獻的總結(jié)，本文選取了LnA、Lev、Roa、Cfo、Rec/Ta五個對審計質(zhì)量有重要影響的主要因素作為回歸模型的控制變量。

2.樣本數(shù)據(jù)的選擇。

2.1合并事務所樣本的選擇。2009年5月8日財政部了《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的指導意見（征求意見稿）》，文中指出要重點培育五到十家年收入規(guī)模在三十億元且在國際上具備良好的聲譽和競爭力、能夠為我國的企業(yè)在境外上市以及走入國際市場提供跨國經(jīng)營綜合服務的特大型會計師事務所。在此之后，伴隨著各大會計師事務所紛紛進行的大規(guī)模的合并重組，我國的審計市場掀起了自上世紀末以來的第三次大規(guī)模的合并重組的浪潮，從而徹底顛覆了以前年度的會計師事務所排名情況。直至2010年12月15日，財政部、證監(jiān)會與香港有關(guān)部門就落實內(nèi)地與香港在對方上市的公司可選擇以本地會計準則編制財務報表并由本地會計師事務所按照本地審計準則進行審計的事宜達成共識。內(nèi)地的會計師事務所有資格承接并對H股進行審計的資格正是財政部對我國內(nèi)地的會計師事務所未來發(fā)展要求的一個重要領(lǐng)域。此次獲準從事H股企業(yè)審計資格業(yè)務的內(nèi)地大型會計師事務所共有12家，其中有四家是“國際四大”在本土的分所，其余八家為土生土長的具有較大規(guī)模且達到一定標準的本土大型會計師事務所，也是本文所選的研究樣本，本文選擇2010年起具有H股審計資格的8家內(nèi)地所為研究樣本。他們分別是：立信會計師事務所有限公司；天健會計師事務所有限公司；立信大華會計師事務所有限公司；信永中和會計師事務所有限責任公司；國富浩華會計師事務所有限公司；京都天華會計師事務所有限公司；中瑞岳華會計師事務所有限公司；大信會計師事務所有限公司。

2.2合并事務所客戶樣本的選擇。（1）本文選取的合并事務所樣本為2006年到2010年之間進行過合并重組的8家具有H股審計資格的會計師事務所，對該樣本在合并前一期、合并當期及合并后一期的審計質(zhì)量進行檢驗，則這些樣本的上市公司客戶的研究區(qū)間可能為2005年到2011年。（2）剔除金融保險行業(yè)及ST、*ST、PT類公司。金融保險行業(yè)的上市公司和其他行業(yè)相比有一定的獨特性，而T類公司往往有強烈的盈余操作動機使得數(shù)據(jù)常出現(xiàn)異常的情況，該指標不具有可靠性，所以本文在確定事務所客戶樣本時，剔除了金融保險行業(yè)及T類公司。（3）在選取的這八家“合并事務所”的客戶中，會出現(xiàn)少數(shù)的上市公司客戶重合的現(xiàn)象，如在合并前一年的各“合并事務所”客戶樣本中可能同時存在同一家上市公司。這是由這八家樣本事務所的合并年度不同造成的，在這個時間間隔中客戶有更換審計師的可能性，這種情況不屬于本文研究的范疇，故只要審計年度不同且審計師不同，同一家客戶是被允許多次納入樣本中的。

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（二）內(nèi)部因素.1、會計師事務所的規(guī)模和組織形式.大型會計師事務所擁有更多的專業(yè)能力和經(jīng)驗豐富的從業(yè)者，他們重視發(fā)展和努力保持其審計質(zhì)量的信譽品牌。會計師事務所的規(guī)模越大，越容易形成行業(yè)化優(yōu)勢，從而對其加強專業(yè)能力判斷、收集和綜合審計證據(jù)都會有一定的幫助。2、會計師事務所的聲譽.一般來說，聲譽高的事務所可以提供具有較高安全性的審計服務，它們會向外部發(fā)出一種信號，即審計質(zhì)量比較高，人們也會認為它的執(zhí)業(yè)質(zhì)量也是相當可靠的。此外，鑒于聲譽賦予審計人員保持獨立性的動機，如果公眾發(fā)現(xiàn)審計人員的獨立性比預期的更糟糕，審計人員的聲譽就會受到損壞，審計業(yè)務的質(zhì)量也會降低，這就促使審計人員加倍地維護自己的聲譽，從而為提升會計師事務所的聲譽提供了良好的條件。3、審計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德.審計人員的業(yè)務素質(zhì)主要表現(xiàn)在執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗、專業(yè)勝任能力、所采用的審計方法等方面。審計人員的職業(yè)道德，是指從事審計工作的人員應遵循的、與其職業(yè)活動緊密聯(lián)系的、具有審計人員職業(yè)特征并反映自身特殊要求的道德準則和規(guī)范。要在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，控制風險，就需要有業(yè)務素質(zhì)高和道德水平高的審計人員。

二、會計師事務所審計質(zhì)量控制中存在的問題

（一）市場運作機制不完善，行業(yè)間惡性競爭.現(xiàn)有的審計市場結(jié)構(gòu)使審計行業(yè)存在著較為嚴重的惡性競爭，以同業(yè)壓價、廉價收費、籠絡他人、給予回扣等方式招攬客戶和保持客源已經(jīng)成為會計師事務所的首要任務。一方面，大大降低了會計師事務所的利潤，會計師事務所必須采取縮短審計時間、省略審計流程等降低成本的方法，審計質(zhì)量控制政策與程序不能有效地進行；另一方面，由于會計師事務所過度依賴客戶，使注冊會計師逐漸失去了獨立性，加劇了審計質(zhì)量的下滑。

（二）外部監(jiān)督力度不足.我國政府全方位的對審計行業(yè)進行監(jiān)管，證監(jiān)會、審計署等各個機構(gòu)都可以對審計行業(yè)進行監(jiān)督和管理，結(jié)果造成了各部門之間的職能堆疊交織，無法起到全面而有力地監(jiān)督，削弱了監(jiān)督效率與效果。

（三）組織結(jié)構(gòu)不合理.在經(jīng)濟發(fā)達國家，會計師事務所的組織形式一直是合伙制。但當前，有限責任制主要是我國會計師事務所推行的組織形式。此時，會計師事務所因為審計失敗所承擔的成本是很低的，但可能產(chǎn)生的收益卻是很高的，就會失去對審計質(zhì)量和職業(yè)道德的保障和制約。

（四）審計質(zhì)量的激勵約束機制失效.在現(xiàn)代體制下，激勵約束機制是必不可少的。但是在項目審計過程中，由于審計人員及審計助理人員的薪金、晉升和審計質(zhì)量的控制沒有很好的結(jié)合起來，也沒有實施相應的措施來激勵員工積極控制審計質(zhì)量，這就導致了事務所的審計質(zhì)量激勵約束體制失效。

三、加強會計師事務所審計質(zhì)量的措施

（一）加強對市場運作機制的完善.市場運作機制大大影響了會計師事務所審計質(zhì)量的控制，要構(gòu)建良好的審計市場需要來自各方面的共同努力?？梢栽谙嗷f(xié)商的基礎上自由選取重組合并對象造就若干大規(guī)模會計師事務所，通過擴大會計師事務所規(guī)模、加強市場集中度，增強其保持審計獨立性的實力。

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美國證券交易委員會1988年將審計意見購買的定義界定為：上市公司尋求其他審計師支持自己的會計處理以滿足自身的財務報告的需要，以下就是由求學網(wǎng)為您提供的淺談會計師事務所角度審計意見購買行為。

審計意見購買行為可以從兩方面理解，上市公司為了達成其自身利益實施意見購買和審計師接受并支持上市公司的購買意圖，而出具其期望的報告。根據(jù)舞弊的三因素論，上市公司存在由于經(jīng)濟利益驅(qū)動、嚴重的信息不對稱、公司治理和內(nèi)部控制缺陷或者監(jiān)督懲罰力度不嚴格等舞弊動機和機會，繼而通過采取一些隱蔽的方式和手段來獲取對自己有利的審計意見。該方面已得到許多學者的論證。另外，會計師事務所為了防止審計客戶被同行拉走而長期拉攏客戶，避免市場競爭，獲取高額收益、降低審計成本等原因也可能被動接受或主動迎合被審單位購買意見。恰是因為審計意見購買這種隱蔽的一拍即合的特征使得當前學者對事務所角度的研究就微乎其微。

隨著股份制公司的出現(xiàn)和發(fā)展、公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，市場不完全有效和信息不對稱是產(chǎn)生委托問題的主要原因。委托人不得不雇傭?qū)徲嫀焷頇z查披露的信息并挖掘潛在的信息。會計師事務所是市場經(jīng)濟中的利益主體之一，作為經(jīng)濟人的審計師同樣以追逐利益為本質(zhì)屬性。事務所在職業(yè)過程中，面臨激烈的市場競爭，若不滿足客戶要求很可能會失去審計客戶，進而失去生存的空間。為了獲取一己私利，使自身利益最大化，會計師事務所完全有可能接受經(jīng)理人提出的合謀要求或主動尋租與其串通起來增加自身利益。通過審計意見購買行為的串通，經(jīng)理人和注冊會計師共同侵占所有者的利益使自身利益得到增加，使所有者的利益受到損害。

編輯老師為大家整理了淺談會計師事務所角度審計意見購買行為，希望對大家有所幫助。

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神話是人類古老文化中的一筆巨大財富，從遠古的氏族社會到現(xiàn)今的后現(xiàn)代社會，神話精神仿佛無所不在的影子依附于文化產(chǎn)品。作為一直關(guān)注“命運”主題的導演陳凱歌，他的影片《無極》便是深得神話精神浸染的藝術(shù)創(chuàng)作，命運在此披上了神話的外衣，顯得既唯美又玄奇。此片觀后，我深深地為它的濃濃的神話氣息所打動，其實，在現(xiàn)實社會中，同樣有著各種神話，“汽車神話”、“城市神話”、“登月神話”等。從古至今，一路觀來，神話精神已經(jīng)成為一種獨特的人文特質(zhì)或者科技發(fā)明的潛動力，擁有著不可估量的社會和經(jīng)濟意義。

影片《無極》自從公映以來便備受非議，很多觀眾，包括不少影評人士均認為，該片是導演陳凱歌的失敗之作。原因是影片故事嚴重脫離現(xiàn)實，情節(jié)性不強，特技制造的華麗場面掩蓋不了故事的貧瘠等，眾說紛紜。筆者在此，無意對此評點成敗，僅就這一現(xiàn)象所反映的特定文本內(nèi)涵——神話精神進行初步探討，以饗讀者。

一、神話精神之一：現(xiàn)實生活的神話性類比

影片中頗具浪漫色彩的是人在天上象風箏一樣飛。能夠在天上飛，一直是人類肢體運動空間的神話性想象，這是應用已知的不可能來推想未知的可能的神話類比思維的體現(xiàn)。在此，影片使之如同夢一般得以實現(xiàn)，令觀眾沉醉于那神話環(huán)境的想象中，得到了玄奇而又快樂的審美體驗。類似的例子，如速度飛快的雪國人昆侖，更是以神話般的能力化解了一次又一次的磨難。如果按照中國傳統(tǒng)神話特有的模比整體觀的思維來理解，這樣的導演處理，除了視覺風格的浪漫玄奇外，更是從整體上模糊的映現(xiàn)了人物心靈深處一些東西，即人物內(nèi)心深處潛意識的神話性渴望的外現(xiàn)。

從影片中可以看到，在那樣的一個階級社會里，擁有神話般的力量對生存起著舉足輕重的作用，尤其是地位最卑微的奴隸，如昆侖，如果不具備神話般的速度，怎么可能在蠻牛陣中順利逃生！以至后來，“跟著你，有肉吃！”，他得到大將軍光明的賞識，也是因為其具有超常的奔跑速度。由此可見，自古以來，當人們無法對現(xiàn)實做出合理恰當?shù)慕忉尰驘o力改變現(xiàn)實的時候，往往寄予其一種神話般的想象。而這種想象也并非是毫無依據(jù)的，而是在類比現(xiàn)實中已知的事物基礎上得出來的，比如鳥兒類比風箏在天上飛，速度奇快的動物（超過了蠻牛）類比出雪國人的超常能力等。而影片中奴隸昆侖的形象的塑造，就是這種神話思維的類比產(chǎn)物，是全片神話性風格的必然要求，是全片主題表述的神話性動力元素。

眾所周知，混沌的、直觀的和整體性領(lǐng)悟的思維方式，是早期社會人們思維的共同特征。中國古代社會發(fā)展了一種連續(xù)無限整體觀或萬物相通，大化流行的有機整體意識。這種意識以一種思維的流動體的形式成為神話的外顯動因，成為整個影片神話精神脈絡的時隱時顯的推動力。“神話是以類化意象為基礎的思維形式，以直覺感悟為過程的思維程序，以形象化語言為媒介的思維符號，這一切，又都蘊含著某些審美的價值潛能。”

實際上，在現(xiàn)實生活中，人類不及動物之處極多，他們不僅渴望得到動物的驚人力量（熊、虎），靈巧四肢（鹿、貓），強韌的筋骨，敏銳的視覺、聽覺和嗅覺，還渴望具有奇異的再生功能（蛇、蜥蜴），神秘的預知能力（如對地震、天災的“預知”）以及那出入于地下和水中、翱翔于天上和想象中的超自然的神秘力量接觸的能力?？墒?，如果科技的力量決定了人類得不到這些，他們在潛意識中就會用幻想的方式模仿和崇拜，進而通過某種方式反映在其創(chuàng)作的文化產(chǎn)品（如影視產(chǎn)品）上。

比如，遠古時代的神話、巫術(shù)（巫師、跳神）、預知術(shù)（占卜）、自然崇拜、圖騰崇拜等，向我們展示了原始心理（思維）所創(chuàng)造的一個奇特的“世界”，這是一個同時包含著原始功利、原始宗教、原始審美等原始人類創(chuàng)造的精神世界。這是一個雖然渾沌，但卻包含著未來科學、藝術(shù)、道德豐富基因的文化母體。這個文化母體以文化遺傳的方式影響著后世的人類思維，在影片《無極》的文本內(nèi)涵中就充分體現(xiàn)了這種文化母體的神話魅力，觀后，令人久久回味于心靈深處。

弗洛伊德的精神分析學認為，“人由于心理內(nèi)部不同自我之間的沖突，以及人一生中在愿望與現(xiàn)實，個人與社會，生與死之間不斷感受到的沖突而處于可悲的境地?！弊鳛檠a償，社會文化在壓制人的本能沖動的同時，也提供了三個發(fā)泄口：宗教、科學、藝術(shù)。從現(xiàn)象學的角度來看，宗教中“神”的形象所散布的精神信息是滿含著神話的內(nèi)涵的，而科學的起源和藝術(shù)傳播的特質(zhì)也離不開神話精神的功勞，這些均反映在其本體的神性之上。由此，神話精神在當前的社會發(fā)展中也依然會繼續(xù)發(fā)揮著重要的啟發(fā)功用和指導意義，影片《無極》所帶來的神話之風多少能夠說明當前社會文化對其渴求的程度，一個健康的文化母體不應因神話精神的缺失而營養(yǎng)不良?；貧w現(xiàn)實來看，當前社會文化中的心理現(xiàn)實主義追求，也應該伴隨著神話精神的發(fā)展而得到良性發(fā)展，神話精神的生命力遠遠超出人的想象，人由此也只能用神話去想象神話，但絕不可低估神話。

二、神話精神之二：空間造型語言的神話性塑造

在影片造型語言的應用上，影片充分體現(xiàn)了神話的魅力，這也是符合全片神話性唯美玄奇的風格化追求的。其實，“銀幕世界的空間造型設計包括了具象空間造型設計、中介空間造型設計和抽象空間造型設計三類”，在影片中，明顯具有神話性特征的是具象空間中的場景和環(huán)境。

例如，海棠精舍的華美造型，成為影片神話敘事強有力的造型支撐，這對于光明與傾城的感情表述和人物性格展現(xiàn)起到了有力的烘托作用。在某種程度上，空間造型語言在此的功能，已經(jīng)推動了影片敘事的進程，強化了影片“命運”主題的表達效果。

時常出現(xiàn)的海棠樹鏡頭，成為全片愛情變化的浪漫象征，紛飛飄落的海棠花給人一種無限美麗而又隱含一種莫名憂傷的“命運”征兆感覺。在此，攝影風格是柔和的，唯美的，色彩斑斕的畫面形成片中人物的淡然美麗的神話性想象的氛圍。

奴隸昆侖和黑衣鬼狼在空心鐵球里的追跑打斗，屏風環(huán)中無歡和鬼狼的打斗，都是在封閉型、圓環(huán)形的空間中進行神話性敘事，這種“圓”或“環(huán)”的造型內(nèi)涵，暗含了神話的循環(huán)精神。其實，在古代神話中，生死不是絕對的，生命也并非不可逆轉(zhuǎn)的，人與神、動物和植物多是在一種循環(huán)的軌跡中進行互融變化。影片在此間的造型設計，除了敘事上的推動和渲染作用外，更是神話性本文的合理建構(gòu)。實際上，在影片中，開頭滿神關(guān)于命運的預言，“一旦選擇了就無法改變，除非時光逆轉(zhuǎn)”與結(jié)局昆侖對傾城的愛情表述，“時光逆轉(zhuǎn)，生命可以從頭再來”形成了神話內(nèi)涵的“圓環(huán)”型敘事特征。不言而喻，此間的“圓環(huán)”型敘事空間造型恰恰是為其“命運”主題服務的，起到了對人物情感變化和命運循環(huán)之間的沖突與交融的重要表征作用。

時間的扭曲和空間的回環(huán)是神話世界中的重要構(gòu)成方式，正是因為這樣想象性的塑造，也就使得影片的文本脫離了世俗的慣例糾纏，化身于精神的自由世界中。在此，存在就是被想象的，神話恰恰就是想象的母體，一切敘事語言的言語，所有造型風格的隱喻，均把神話這一獨特的精神本質(zhì)留在了影片現(xiàn)象文本的核心。

三、神話精神之三：后現(xiàn)代文化對傳統(tǒng)愛情敘事模式的神話性浸染

現(xiàn)今，人類社會發(fā)展到后現(xiàn)代階段，文化藝術(shù)的狀況及發(fā)展趨勢與傳統(tǒng)階段和現(xiàn)代階段相比，“在觀念、感受、形式、內(nèi)容和風格等價值取向方面都發(fā)生了明顯的變化?！碑敶娪耙膊豢杀苊獾膸в幸欢ǖ暮蟋F(xiàn)代特征，這在影片《無極》的愛情敘事模式上得到了一定程度上的體現(xiàn)。

后現(xiàn)代社會的文化特征影響著人們的思維和行動，充分表現(xiàn)在年青一代的個性追求和愛情價值觀上，而針對主要受眾（年青人）而制作的商業(yè)電影《無極》自然也將此考慮在內(nèi)了?，F(xiàn)實中，后現(xiàn)代愛情價值觀呈現(xiàn)出物欲外顯、率性而為的特征，這在影片的愛情敘事模式中得到了體現(xiàn)。其實，影片的愛情敘事路線仍然是在堅持傳統(tǒng)的三角戀愛模式，即傾城、光明與昆侖之間發(fā)生的曲折愛情故事的基礎上，吸納了后現(xiàn)代愛情價值觀的神話性浸染效應的敘事模式。

其間，此種明顯的文本特征體現(xiàn)在傾城的情感態(tài)度的數(shù)次轉(zhuǎn)變上。作為女人，在那樣的社會里，有著自己的生存方式的適應性特征，她屈從于權(quán)力而又率性而為，其命運的變化也是體現(xiàn)了因女色而“傾城”的神話性想象的。這在神話性上，權(quán)力、美貌與忠誠、嫉妒之間的相互噬咬，構(gòu)成了傳統(tǒng)愛情價值觀受到世俗生活的神話性浸染的后現(xiàn)代愛情敘事模式。

此外，片中“滿神”的符號性意義，在此體現(xiàn)為一個情感和命運的預言家，是敘事角度的全知者。她的視角，她的無所不知的神奇能力，使影片抹上了一種奇幻神圣的濃厚神話色彩?！皾M神”在此的功能，就是一種權(quán)威力量的代表者，而傾城的選擇恰恰是“明知不可為而為之”，在乎的只是自己的感覺，她的這種做法恰恰是對權(quán)威力量的反抗，或者說是對命運的不屈服。在影片的開始，作為小女孩的傾城在和“滿神”的對話中，她對命運的選擇，恰恰是與最終結(jié)局的“時光逆轉(zhuǎn)，生命可以從頭再來，對愛情的另一次選擇”的命運相呼應，這既可以說是傾城的“率性而為”的后現(xiàn)代愛情性格對命運的一次勝利，也在敘事模式上實現(xiàn)了對權(quán)威力量（滿神）的叛逆性勝利。

后現(xiàn)代愛情觀是當前青年亞文化的重要組成部分，這在一定程度上也影響著青年創(chuàng)作群體的創(chuàng)作風格和制約著其它創(chuàng)作者的文本敘事特征（以青年為主要接受群體），影片《無極》就是這種制約創(chuàng)作或者說迎合創(chuàng)作的作品，只是在這樣的現(xiàn)實主義下，導演仍將其深切的神話情懷表達于愛情敘事模式中，將其浸染成絢麗斑斕的愛情魔方。

四、結(jié)語

神話精神，作為視覺文化，尤其是影視作品的獨特人文特質(zhì)，有著不可估量的創(chuàng)作意義。它通過類比、造型和敘事等方面的文化性滲透，使得影片《無極》的魅力得以提升，觀眾的接受效應得以加強。盡管影片存在著故事情節(jié)上的明顯缺陷，但此間，在神話精神內(nèi)涵的闡釋和神話性風格的塑造方面，筆者認為，影片確實做的是很成功的。因此，片面地將影片《無極》看作一部失敗的作品是有失妥當?shù)?，影片在很大程度上反映出了現(xiàn)實社會對神話精神的需求和神話精神的獨特文本功能，理應對其做出一定程度的肯定。

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篇8

 

1. 審計成本含義及構(gòu)成

1.1 審計成本的含義

審計成本的一般含義是指由于事務所承接審計項目所發(fā)生的相關(guān)費用，即審計項目成本。審計項目的成本是由于事務所接受審計業(yè)務所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計成本。審計項目成本控制是事務所審計成本控制的重點,研究它的構(gòu)成具有重要意義?？萍颊撐摹?/p>

1.2審計成本的構(gòu)成

審計項目成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是直接構(gòu)成審計項目成本的費用,它包括業(yè)務承接費用(即審前調(diào)查成本)、審計計劃費用、現(xiàn)場審計的外勤審計成本、非現(xiàn)場審計的內(nèi)勤審計成本。其中有必要強調(diào)的是現(xiàn)場審計的外勤審計成本,它主要由審計時間成本、審計取證費用以及專家聘請費用等組成。而間接成本主要是指為審計業(yè)務服務的費用,如與被審計單位協(xié)調(diào)的成本、城市間以及市內(nèi)交通費等。

2. 審計成本影響因素分析

本文認為,影響審計成本的因素主要有以下幾個方面:

2.1 審計風險

審計風險是影響審計成本的核心因素。它對審計成本的影響體現(xiàn)在兩個方面:一是在執(zhí)行審計業(yè)務的過程當中,在一定的期望審計風險下,固有風險和控制風險大小的評價將直接影響可接受的檢查風險的大小。二是較高的審計風險將增大事務所出具不恰當審計報告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大?？萍颊撐摹４藭r,審計風險雖然沒有增加審計風險損失的數(shù)量,但是增加了風險損失成本發(fā)生的概率。

2.2 審計技術(shù)方法

先進高效的審計技術(shù)方法能明顯地降低審計成本,提高審計效率。目前審計技術(shù)方法對審計成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計算機技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)在審計領(lǐng)域的應用,通用審計軟件的開發(fā)等極大地提高了審計的效率,使得注冊會計師在更短的時間內(nèi)完成更多的工作,從而大大降低了審計項目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計資源于風險審計領(lǐng)域的審計方法的應用,如風險基礎審計方法的應用,大大提高了審計效率,為降低審計成本提供了廣闊的空間。

2.3 注冊會計師事務所的經(jīng)營管理水平

經(jīng)營管理水平較高的事務所一般具有嚴格的質(zhì)量控制制度和完備的時間、資金預算,能夠在保證審計質(zhì)量的前提下,努力提高審計效率,降低審計成本。同時,較為嚴格的質(zhì)量控制制度降低了出具不恰當審計報告的可能性,降低了風險損失成本發(fā)生的概率。

2.4 審計項目的規(guī)模

審計項目的規(guī)模一般與被審計單位規(guī)模相聯(lián)系,被審計單位的規(guī)模越大資產(chǎn)規(guī)?；驁蟊眄椖恳?guī)模也就越大,發(fā)生的事項越多,賬戶余額越大。注冊會計師事務所在進行審計時投入的審計資源相對與小規(guī)模的單位也就越多審計成本也就相應地會加大。由此可以看出,審計項目的規(guī)模與審計成本之間正相關(guān)。

3. 審計成本的控制

3.1 辨證地引入風險導向?qū)徲?/p>

風險導向?qū)徲嬏峁┝艘环N既能保持審計效果又能使審計效率較高的全新思路。引入風險導向?qū)徲嬍且环N執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計戰(zhàn)略時,注重在審計效果和審計效率之間選擇一個均衡點。其根本目標是將審計風險降低到審計人員和社會可以接受的水平。具體為:

1、明確客戶服務及其他規(guī)劃目標。具體內(nèi)容為:明確客戶服務及其他規(guī)劃目標,取得或更新對客戶業(yè)務與產(chǎn)業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評估,對重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認影響這些賬戶的資料來源,編制審計計劃。

2、了解和評估重要的資料來源,目的是尋找并確定控制弱點。一般在期中時進行,具體包括:確認重要的估計和資料過程,對各項過程取得了解,考慮何處可能出錯,確認與評估相關(guān)的控制。

3、執(zhí)行初步風險評估,目的是通過風險評估選擇可靠的、有效益的審計查核程序即首先考慮固有風險,再對控制風險做出初步評估。具體內(nèi)容包括:確認重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),二是要控制目標與流程中的重要環(huán)節(jié)串聯(lián),三是要確認交易流程中可能發(fā)生的錯誤。

3.2 節(jié)約時間資源,降低審計成本

時間資源=∑時間+∑勞動(知識)，時間資源能夠產(chǎn)生價值,增加經(jīng)濟效益。同樣浪費時間資源,勞動的成本就會增加。首先,要嚴格時間資源的管理。時間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時間資源的分布,調(diào)配時間資源與人力資源以達到很好的結(jié)合,使之產(chǎn)生的資源價值最大。其次,優(yōu)選審計程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計程序越繁瑣,審計成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當審計程序?？萍颊撐?。主要包括:設計提出各項具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過規(guī)定比率、幅度的,應該視為支出過大或不當。在政府投資項目的效益審計評價上,主要依據(jù)國家關(guān)于建設工程的有關(guān)規(guī)定和定額標準,既要看工程造價、預決算是否真實、合法,有無高估冒算、損失浪費等問題,又要看工程質(zhì)量是否達到設計標準,同時還要看項目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產(chǎn)生預期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉(zhuǎn)移支付,社會保障費以及其他各類非生產(chǎn)性財政支出的效益評價上,可考慮以定性評價為主,主要看是否按資金的性質(zhì)、用途和規(guī)定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因為對這類支出只要按政策執(zhí)行到位,其效益性也就得到了實現(xiàn)。

3.3 加強審計成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本

加強審計成本控制,可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式,促進審計資源的充分利用。降低審計成本的最佳方式是節(jié)約審計時間同時擴大審計成果。審計成果數(shù)量越多,審計成本越低,而單個審計平均單位審計成果就越大。反之則相反。利用和擴大審計成果,可以采取增強服務效果,幫助被審計單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴大審計成果。

對審計經(jīng)費實行定額預算。審計經(jīng)費是由審計項目決定的。在審計前,可采用由審計項目定人員、由人員定預算、由時間和預算定工作量、由工作量定經(jīng)費,實現(xiàn)審計經(jīng)費使用的計劃性和科學性。例如澳大利亞審計署,政府年度審計計劃的編制就包括審計經(jīng)費預算。審計經(jīng)費預算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據(jù)項目要達到預期目標所需的工作量計算得出的。由于審計項目的多樣性和不可測性, 特別是一些審計項目較為復雜或有較強變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對于一些特殊的審計項目,可以采取經(jīng)費包干,節(jié)約獎勵的方式。

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篇9

分配機制是否健全，分配是否合理。可以說是會計師事務所內(nèi)部管理中矛盾的焦點，對事務所的生存與長遠發(fā)展具有舉足輕重的影響。當前．事務所的分配機制基本是以底薪加提成的模式為主．即對員工按照所齡或內(nèi)部級別規(guī)定基本保底工資，員工除保底工資外．可按照其獨立承接的業(yè)務額以及所參加的業(yè)務按一個內(nèi)部規(guī)定的比例進行業(yè)務分成。在事務所內(nèi)部。由于各人的出資額、管理能力、專業(yè)技術(shù)能力乃至客戶關(guān)系等各不相同，各人都更多地看重自身資源的作用，極易產(chǎn)生矛盾，嚴重影響事務所的發(fā)展。

這種工資分配機制之所以被大部分國內(nèi)會計師事務所采用，其主要原因在于我國的會計市場仍處于發(fā)展的初級階段，同業(yè)競爭十分激烈，在這樣的形勢下．底薪加提成的分配模式有利于最大限度地減少事務所的固定成本，并有助于調(diào)動員T主動開拓業(yè)務的積極性。然而，在這種分配方式下，審計工作底稿的質(zhì)量漏洞逐漸顯現(xiàn)m來。由于審計人員的薪金主要取決于其開拓的業(yè)務量及其所參與的業(yè)務量的多寡，審計人員為了取得比較滿意的收入．必然會把主要精力放在如何開拓業(yè)務上，必然會想方設法地縮短審項目的周期，從而達到在相對固定的審忙季內(nèi)使其所承接和參與的項目數(shù)量最大-#a。要縮短每個項目的周期．必然會導致審計程序的縮減和審計工作底稿完善度的降低，而事務所的領(lǐng)導層及質(zhì)量控制部門從事務所的短期利益出發(fā)，也難免會縱容這種現(xiàn)象的存在。在這種情況下，事務所的審計風險勢必會上升到最高，當市場出現(xiàn)某種導火線時，事務所陷入訴訟并敗訴也就在所難免。

篇10

一、注冊會計師法律責任概念的界定及認定因素

（一）注冊會計師法律責任概念的界定

注冊會計師法律責任，是指注冊會計師在承辦審計業(yè)務過程中未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業(yè)道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不實報告，導致審計報告的使用者遭受損失，依法由注冊會計師或會計師事務所承擔的責任。

（二）注冊會計師法律責任認定因素

通常情況下，導致注冊會計師面臨訴訟的原因有很多，可能是注冊會計師本身的責任，也可能是被審計單位內(nèi)部控制缺陷導致的，還有可能是被審計單位與注冊會計師兩者共同導致的。并非在每一種情況下注冊會計師都要承擔法律責任，通常其只對因自身原因?qū)е碌谋粚徲媶挝换蛘叩谌嗽馐艿膿p失承擔相應的法律責任，包括違約、過失與欺詐等。

二、新大地案例描述

（一）虛增收入

虛增營業(yè)收入是上市公司尤其是擬IPO企業(yè)財務舞弊最常用的手法之一。新大地在2009年、2010年、2011年這三個連續(xù)的年度中，虛增營業(yè)收入分別為3，542，195.03元、7，314，799.87元、6，150，129.86元。虛增收入的方式可以使現(xiàn)金流量表的最終結(jié)果不變，主要體現(xiàn)在最終的銀行存款結(jié)果沒有造假跡象，但是現(xiàn)金流量表的三大結(jié)構(gòu)幾乎異位：經(jīng)營性活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入被虛增、投資性活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入被虛減、籌資性現(xiàn)金流活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入被虛減。

（二）虛減成本

新大地在2009年、2010年、2011年這三年中，虛減的成本分別為1，223，110.93元、

4，256，610.71元、3，811，340.55元。新大地財務報表中所記錄的出廠價嚴重偏低，有的甚至不夠買油茶籽、茶餅等主要原料的成本。

（三）虛增固定資產(chǎn)

在2009～2011年間，新大地曾以支付工程款的名義向平遠二輕建筑公司劃撥了一筆錢款，賬戶科目中記錄為在建工程。并且，新大地還將其列為股東資產(chǎn)，但現(xiàn)實情況是平遠二輕建筑公司并未真正建造該工程。通過利用這種手段，新大地在2009～2011年三年間虛增固定資產(chǎn)金額合計達1140.91萬元。

三、新大地案例中審計失敗的原因分析

（一）獨立性缺失

新大地案例中最引人矚目的名字莫過于趙合宇，他身兼數(shù)職，既是新大地第三大股東――大昂集團的總裁，又是中興新世紀會計師事務所的董事長，還是立信會計師事務所的簽字注冊會計師。查看新大地公司的招股說明書，在驗資機構(gòu)聲明中，雖然簽字的注冊會計師是趙合宇，但聲明落款蓋章的驗資機構(gòu)并不是其擔任董事長的中興新世紀事務所，而是立信會計師事務所。實際上，前者并不具備證券資質(zhì)，而后者具備證券資質(zhì)，并且在國內(nèi)事務所行業(yè)中處于領(lǐng)先地位。

（二）財務報表審計把控不嚴

第一，銷售與收款環(huán)節(jié)。面對新大地2009年主營業(yè)務毛利率的巨幅波動（3月份為-104.24%，11月份為90.44%），注冊會計師未向新大地公司提出質(zhì)疑，也未對其異常波動的原因進行分析。審計實質(zhì)性程序要求注冊會計師將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因。

第二，生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。招股書顯示，2010年、2011年新大地有機肥耗用的茶粕分別只有64.82噸和118.14噸，而同期有機肥的產(chǎn)量分別高達2555.34噸、9254.16噸；對應用于生產(chǎn)有機肥的茶粕占比分別僅為2.54%和1.28%，遠遠低于45%的技術(shù)工藝的最低標準。新大地目前的茶油精煉產(chǎn)能僅1500噸的規(guī)模，連行業(yè)龍頭的十分之一都不到，出廠價低得買不起原材料，企業(yè)卻還可以得到超^同行一倍的毛利率，這些異常情況CPA并未將其披露出來。

四、新大地案例的啟示

（一）CPA慎獨

審計獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，能夠使CPA在提出結(jié)論時不受妨礙職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在新大地案例中，大華所CPA在執(zhí)行審計程序時，沒有保持形式和實質(zhì)上的獨立性，沒有保持應有的客觀公正的職業(yè)懷疑態(tài)度；注冊會計師完全喪失了其應該有的義務和作用，淪為企業(yè)上市造假的工具。

（二）提升專業(yè)勝任能力

要提高專業(yè)勝任能力，注冊會計師必須確保自身擁有扎實的專業(yè)知識，在進行審計鑒證業(yè)務前，簽字的注冊會計師首先需要通過國家資格考試，取得執(zhí)業(yè)資質(zhì)。在承接審計業(yè)務前，應充分了解客戶企業(yè)所涉及的相關(guān)專業(yè)知識，正確、合理地聽取專業(yè)人士的意見。此外，注冊會計師還應在具體的審計工作中不斷積累經(jīng)驗，將審計理論知識轉(zhuǎn)化為實際操作能力，從而提升自身的職業(yè)判斷能力。

（三）加大法律懲戒力度

除了以上提出的注冊會計師層面防范審計失敗的對策外，筆者認為現(xiàn)階段相關(guān)法律不完善和處罰力度過小，是促使事務所和注冊會計師鋌而走險的原因之一。例如，在大華會計師事務所對新大地審計失敗的案例中，大華所最后只承擔了行政處罰。對此，應加強完善民事賠償機制等，使會計師事務所真正感受到違規(guī)是要付出巨大的代價的，從而起到規(guī)范作用。

（四）完善事務所IPO質(zhì)量控制

審計業(yè)務質(zhì)量是會計師事務所的生命，盡管審計業(yè)務收入是會計師事務所的主要收入來源，但并不是所有被審計單位客戶都能為其帶來經(jīng)濟利益。優(yōu)質(zhì)客戶有利于事務所經(jīng)濟收益的提高，而劣質(zhì)客戶不僅無法為事務所帶來收入，還會加大事務所面臨的法律責任風險。出于對投資者與注冊會計師的權(quán)益保護，事務所有必要謹慎選擇和承接審計業(yè)務。

五、結(jié)語

本文基于新大地財務舞弊及審計失敗案例進行研究，深入了解了該公司的造假手段，對大華會計師事務所和注冊會計師在審計過程中出現(xiàn)的重大過失進行了深入剖析，分析了注冊會計師及會計師事務所應承擔的法律責任，得出以下結(jié)論：堅持慎獨原則是保證審計質(zhì)量、防止審計失敗的基礎；CPA只有提高自身的職業(yè)能力，才能高水準地完成審計任務；健全相關(guān)法律法規(guī)，加大懲戒力度，落實會計師事務所及注冊會計師應承擔的法律責任；提前了解被審計單位的風險環(huán)境，謹慎承接IPO項目，加強審計質(zhì)量控制。

（作者單位為首都經(jīng)濟貿(mào)易大學）

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