導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇無形資產(chǎn)的盤點，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

科研院所作為區(qū)域科技創(chuàng)新體系最基本的組成部分，是區(qū)域創(chuàng)新體系的基礎(chǔ)和活力所在。我們必須充分發(fā)揮科研院所的綜合學科優(yōu)勢，提高科研自主創(chuàng)新能力。有關(guān)科研院所資產(chǎn)管理的財務(wù)內(nèi)控制度是當前一個比較熱門的話題。

科研院所應(yīng)加強各項資產(chǎn)管理，全面梳理資產(chǎn)管理流程，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)。本文主要關(guān)注的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、存貨和無形資產(chǎn)，并就這三項主要資產(chǎn)提出了相關(guān)的控制要點，揭示了應(yīng)關(guān)注的主要控制風險。

一、固定資產(chǎn)管理的相關(guān)控制要點與控制風險

科研院所應(yīng)當加強房屋建筑物、機器等各類固定資產(chǎn)的管理，重視固定資產(chǎn)維護和更新改造?？蒲性核鶓?yīng)從多方面保證固定資產(chǎn)效能的有效發(fā)揮，對固定資產(chǎn)使用人員的教育和培訓，充分掌握固定資產(chǎn)操作技能和注意事項，避免錯誤操作導致的資產(chǎn)損壞；固定資產(chǎn)維護工作應(yīng)當?shù)玫綇娀?，無論是日常維護、定期維護、專業(yè)維護等，均應(yīng)嚴格按照操作規(guī)范進行，確保資產(chǎn)運轉(zhuǎn)正常；對技術(shù)落后和產(chǎn)能不足的固定資產(chǎn)，科研院所可根據(jù)情況進行更新改造，提升技術(shù)水平和擴大產(chǎn)能。加強固定資產(chǎn)管理的目的是不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，積極促進固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。固定資產(chǎn)是科研院所開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要資源，只有維護好固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)效能，才能有效促進科研院所整體目標的實現(xiàn)。

（一）固定資產(chǎn)的記錄、維護和監(jiān)控

1、科研院所應(yīng)當制定固定資產(chǎn)目錄，對每項固定資產(chǎn)進行編號，按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉(zhuǎn)、維修、折舊、改造、盤點等相關(guān)內(nèi)容。固定資產(chǎn)記錄工作主要包括制定固定資產(chǎn)目錄、對每項固定資產(chǎn)進行編號和對單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片等。固定資產(chǎn)的記錄應(yīng)當完整，記錄內(nèi)容包括各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉(zhuǎn)、維修、折舊、改造、盤點等相關(guān)內(nèi)容。由于科研院所固定資產(chǎn)種類和數(shù)量繁多，科研院所應(yīng)當在具體固定資產(chǎn)上標示固定資產(chǎn)標簽，以保證固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)實物的一一對應(yīng)，以便查找。

2、科研院所應(yīng)當嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維護和大修理計劃，定期對固定資產(chǎn)進行維護保養(yǎng)，消除安全隱患。應(yīng)做好固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)工作。

3、科研院所應(yīng)當強化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴格操作流程，實行崗前培訓和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運轉(zhuǎn)。應(yīng)加強生產(chǎn)設(shè)備的運轉(zhuǎn)監(jiān)控，建立設(shè)備監(jiān)控系統(tǒng)和制度，規(guī)范操作流程，對操作人員實行崗前培訓和持證上崗，特別是對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備而言更是如此。只有這樣，才能最大限度地避免因人員操作失誤導致的設(shè)備損壞和生產(chǎn)中斷。

（二）固定資產(chǎn)的更新改造

1、科研院所固定資產(chǎn)更新改造的目標做到保持固定資產(chǎn)技術(shù)的先進性和科研院所發(fā)展的可持續(xù)性。近年來，國家出臺了一系列鼓勵科研院所自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策，充分利用這些政策，可以減輕科研院所固定資產(chǎn)更新改造的成本，增強科研院所效益。

2、科研院所固定資產(chǎn)的更新改造方面，應(yīng)加大技術(shù)改造投入，不斷促進固定資產(chǎn)技術(shù)升級，淘汰落后設(shè)備。一方面對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行升級改造；另一方面淘汰落后設(shè)備，引進先進設(shè)備。

（三）固定資產(chǎn)的清查與處置

1、科研院所應(yīng)當建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進行全面清查。對固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當查明原因，追究責任，妥善處理。應(yīng)建立并執(zhí)行固定資產(chǎn)清查制度，作為實物資產(chǎn)，例行的清查是不可缺少的一項控制措施?？蒲性核诮⒐潭ㄙY產(chǎn)清查制度時，應(yīng)當明確固定資產(chǎn)清查的組織、程序、頻率和要求等內(nèi)容。通過定期的固定資產(chǎn)清查，可以及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理過程中存在的問題，對清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、損毀、丟失、被盜等情況，清查人員應(yīng)當及時查明原因，由全體清查人員簽字確認清查報告，報科研院所內(nèi)部批準后追究相關(guān)部門和人員的管理責任，妥善處理盤點差異。

2、科研院所應(yīng)當加強固定資產(chǎn)處置的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價，防范資產(chǎn)流失。應(yīng)加強固定資產(chǎn)處置的控制，在固定資產(chǎn)處置中，比較容易出現(xiàn)的問題是關(guān)聯(lián)交易有失公允和處置定價不合理。有條件的科研院所還可以集中管理固定資產(chǎn)的處置，采取招投標或拍賣等公開化手段，保證固定資產(chǎn)處置行為的規(guī)范性。

（四）固定資產(chǎn)的抵押

1、科研院所應(yīng)當確定固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押的程序和審批權(quán)限等。要建立固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的條件、程序、審批權(quán)限和要求等，建立規(guī)范的固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押管理流程。

2、科研院所應(yīng)當加強對接收的抵押資產(chǎn)的管理，編制專門的資產(chǎn)目錄，合理評估抵押資產(chǎn)的價值?？蒲性核鶎⒐潭ㄙY產(chǎn)用作抵押的，應(yīng)由相關(guān)部門提出申請，經(jīng)科研院所授權(quán)部門或人員批準后，由資產(chǎn)管理部門辦理抵押、質(zhì)押手續(xù)。

（五）固定資產(chǎn)的投保

科研院所應(yīng)當嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策。這要求科研院所應(yīng)當規(guī)范固定資產(chǎn)投保行為，嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，由專門的部門或人員負責固定資產(chǎn)投保事宜。應(yīng)當嚴格對應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進行審批，及時辦理投保手續(xù)。這可以有效避免暗箱操作。

二、存貨管理的相關(guān)控制要點與控制風險

科研院所應(yīng)當規(guī)范存貨管理，采用先進的存貨管理技術(shù)和方法。對存貨取得、原料加工、驗收入庫、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點處置等環(huán)節(jié)的管理明確要求。規(guī)范存貨管理，應(yīng)當充分利用信息系統(tǒng)，強化會計、出入庫等記錄，著眼于存貨管理全過程的風險控制?，F(xiàn)代管理已越來越離不開信息化手段，利用信息系統(tǒng)，一方面可以有效提高工作效率，避免信息傳遞中的失真現(xiàn)象；另一方面可以有效規(guī)避手工操作可能存在的弊端。加強會計、出入庫等記錄，是加強管理的基本手段，使工作和控制具備可追溯性和可驗證性。規(guī)范存貨管理不能只對存貨的個別環(huán)節(jié)進行管理，應(yīng)當對存貨管理全過程進行管理，防范存貨管理的系統(tǒng)性風險。

（一）崗位責任

1、科研院所應(yīng)建立存貨管理崗位責任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限。這是有效規(guī)范存貨管理的基礎(chǔ)工作，只有職責權(quán)限明確了，才有可能促進相關(guān)部門和崗位各負其責，實現(xiàn)存貨管理目標。

2、在存貨管理中應(yīng)做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。不相容職務(wù)分離控制是健全內(nèi)部控制的基本手段，存貨管理方面的不相容崗位一般包括存貨的請購、審批與執(zhí)行，存貨的采購、驗收與付款，存貨的保管與相關(guān)記錄，存貨發(fā)出的申請、審批與記錄，存貨處置的申請、審批與記錄等?？蒲性核诜蛛x不相容崗位時，應(yīng)當充分考慮不相容崗位分離不足的風險，對于一般性的不相容崗位職務(wù)可實施崗位職責分離，對于重要的不相容崗位職務(wù)可實施部門職責分離。

3、內(nèi)部除存貨管理、監(jiān)督部門及倉儲人員外，其他部門和人員接觸存貨，應(yīng)當經(jīng)過相關(guān)部門特別授權(quán)。財產(chǎn)保護控制是實物類資產(chǎn)通常采用的基本控制手段，未經(jīng)授權(quán)的部門和人員隨意接觸存貨，會加大存貨丟失、毀損的風險，影響存貨的安全與完整。

（二）存貨驗收

1、科研院所應(yīng)當重視存貨驗收工作，規(guī)范存貨驗收程序和方法，應(yīng)根據(jù)存貨的來源和種類特點，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限、驗收程序和查驗方法，檢查庫存的數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)規(guī)格等，驗收無誤方可入庫。否則應(yīng)當及時查明原因，根據(jù)情況履行內(nèi)部審批程序后處理。

2、對于自制的存貨，除查驗數(shù)量外，應(yīng)當重點關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，對不合格品應(yīng)當及時查明原因、落實責任、報告處理。這主要是由于產(chǎn)品質(zhì)量在科研院所生存和發(fā)展中的重要性決定的，科研院所一般均會將產(chǎn)品質(zhì)量看成科研院所的生命線，以質(zhì)量求生存、求發(fā)展。在關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量的同時，科研院所也不應(yīng)疏忽對產(chǎn)品數(shù)量的查驗，否則也可能導致存貨損失。

3、科研院所對于外購的存貨，應(yīng)當重點核對合同、發(fā)票等原始單據(jù)，與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對一致。對于技術(shù)含量較高的貨物，科研院所可以在必要時委托具有檢驗資質(zhì)的機構(gòu)或聘請外部專家協(xié)助檢驗。這里要區(qū)分兩種情況：一是科研院所自身沒有檢驗?zāi)芰Φ?，可以根?jù)外購存貨的重要程度，選擇具有檢驗資質(zhì)的機構(gòu)或聘請外部專家協(xié)助檢驗；二是科研院所自身有檢驗?zāi)芰Φ模捎煽蒲性核鶅?nèi)部檢驗部門會同采購、倉儲等部門進行聯(lián)合驗收，確定外購存貨無誤后入庫。對于驗收不一致的存貨，科研院所一般會有多種處理方式，比如貨物退回、損失索賠等，具體應(yīng)該根據(jù)對該批存貨的利用價值，供求雙方協(xié)商情況，履行內(nèi)部審批程序后處理。

4、科研院所對以其他方式取得的存貨，應(yīng)當根據(jù)相關(guān)合同或協(xié)議，查驗存貨來源、質(zhì)量狀況及實際價值是否符合有關(guān)合同協(xié)議的約定。對于驗收不一致的，一般區(qū)別取得方式和途徑，經(jīng)雙方協(xié)商，并經(jīng)科研院所內(nèi)部批準后處理。

（三）存貨保管

建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查，明確存貨保管制度的重點內(nèi)容，包括嚴格出入庫手續(xù)、明確儲存條件和措施。明確了上述內(nèi)容，說明科研院所的存貨保管制度是健全的。存貨保管制度應(yīng)當以上述基本內(nèi)容為出發(fā)點，定期檢查一般不能僅僅依靠主管部門的自查，還應(yīng)當包括相關(guān)部門會同組織的聯(lián)合檢查，只有部門自查和部門外部檢查相結(jié)合，才能有效監(jiān)督存貨保管措施的落實。

科研院所應(yīng)當建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查，重點關(guān)注存貨在不同的倉庫之間流動時應(yīng)當辦理出入庫手續(xù)。關(guān)注對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨存放和記錄，避免與本單位存貨相混淆。關(guān)注加強生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等物資的管理，防止浪費、被盜和流失。關(guān)注應(yīng)當按倉儲物資所要求的儲存條件貯存，并健全防火、防盜、防潮、防變質(zhì)等管理規(guī)范。關(guān)注結(jié)合科研院所實際情況，加強存貨的保險投保，保證存貨安全、合理降低存貨意外損失風險。

（四）存貨發(fā)出

1、科研院所應(yīng)當明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限。對于常規(guī)的存貨發(fā)出和領(lǐng)用，應(yīng)當事先明確相關(guān)部門和崗位的審批權(quán)限，在存貨管理制度或授權(quán)制度中明確哪些部門和崗位可以審核批準哪些存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，而未經(jīng)授權(quán)的部門和崗位無權(quán)批準存貨發(fā)出和領(lǐng)用。

2、大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出應(yīng)當實行特別授權(quán)。這主要是基于上述存貨的重要程度，采用一般授權(quán)如果發(fā)生錯弊，則容易遭受損失或發(fā)生安全事故。所謂特別授權(quán)，是相對一般授權(quán)而言的，比一般授權(quán)更加嚴格，審批級次更高，責任更大。

3、倉儲部門應(yīng)當根據(jù)經(jīng)審批的銷售出庫通知單發(fā)出貨物。倉儲部門只有驗證經(jīng)有效審批的銷售出庫通知單后，才能據(jù)此發(fā)出貨物。倉儲部門對銷售出庫通知單，負有檢查的驗證的職能，只有確認銷售出庫通知單上的審批手續(xù)時有效的，才能執(zhí)行發(fā)貨指令，否則應(yīng)當拒絕執(zhí)行并向有關(guān)部門報告處理。

（五）存貨記錄

1、科研院所倉儲部門應(yīng)當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符。這是賬實相符的基礎(chǔ)，這種定期和不定期的核對，不僅包括保管人員的自我核對，也應(yīng)包括內(nèi)部其他人員的獨立核對，只有這樣，才能確保倉儲記錄與存貨變動及庫存實物的一致。對于核對中發(fā)現(xiàn)的記錄與實物不一致的情況，科研院所倉儲部門應(yīng)當立即查明原因進行處理。

2、科研院所倉儲部門應(yīng)當定期與財會部門、存貨管理部門進行核對。相關(guān)部門在定期對賬時，出現(xiàn)核對不一致的情況，應(yīng)當及時查明原因，經(jīng)科研院所內(nèi)部批準后處理。需要特別注意的是，相關(guān)部門在對賬后，應(yīng)當妥善保管好對賬記錄。

（六）盤點清查

1、科研院所應(yīng)當建立存貨盤點清查制度，結(jié)合科研院所實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關(guān)內(nèi)容，核查存貨數(shù)量，及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象。存貨的盤點清查制度，是存貨管理的一項重要制度，也是加強存貨管理、防范存貨風險的重要控制措施?？蒲性核鶓?yīng)建立存貨盤點清查制度、盤點周期、盤點組織、盤點流程。

2、科研院所應(yīng)當每年年度終了開展全面盤點清查，盤點清查結(jié)果應(yīng)當形成書面報告。存貨盤點周期雖由科研院所自定，但并沒有限制，全面的盤點清查每年至少要進行一次，時間應(yīng)當放在每年年度終了。可根據(jù)實際情況適當增加存貨盤點次數(shù)。需要注意的是，科研院所的每次存貨盤點清查，均要保留書面報告，由參加盤點的人員簽字確認，以備日后查驗。

3、盤點清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應(yīng)當查明原因、落實并追究責任，按照規(guī)定權(quán)限批準后處置。在實際管理中，部分科研院所對存貨盤點清查發(fā)現(xiàn)的差異，不問緣由一律進行賬務(wù)處理，這是不對的。只是及時查清異常原因，分清責任，并經(jīng)批準后處置，才能有效促進存貨相關(guān)管理部門和人員認真履行職責，管好用好科研院所存貨資產(chǎn)。

（七）合理庫存

1、明確了科研院所建立合理庫存應(yīng)當根據(jù)各種存貨采購間隔和當前庫存，綜合考慮科研院所生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素?？蒲性核⒑侠韼齑鎽?yīng)當考慮的因素包括存貨采購間隔月、當前庫存、生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等。只有充分考慮這些因素，科研院所才能建立合理的庫存，避免庫存過高或過低。庫存過高可能導致科研院所流動資金被大量占用，降低科研院所資產(chǎn)的流動性，影響效益的發(fā)揮，甚至可能導致存貨積壓和呆滯；庫存過低可能導致科研院所正常的生產(chǎn)經(jīng)營中斷，處于停工狀況。

2、明確了科研院所建立合理庫存應(yīng)當充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。這明確了科研院所建立合理庫存應(yīng)當采取的手段。這種手段是指充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量。隨著科研院所的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的人工手段已越來越不適應(yīng)科研院所發(fā)展的要求，高效率的信息化手段被普遍采用。在科研院所確認合理庫存時，同樣也應(yīng)充分利用信息化系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率。

三、無形資產(chǎn)管理的相關(guān)控制要點與控制風險

科研院所應(yīng)當加強對品牌、商標、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理。應(yīng)當分類制定無形資產(chǎn)管理辦法，落實無形資產(chǎn)管理責任。針對各類無形資產(chǎn)的特點，分別制定相關(guān)管理辦法，對無形資產(chǎn)的取得、培育、推廣、保護、清查、處置等內(nèi)容進行明確和規(guī)范，對相關(guān)部門和人員的職責權(quán)限進行明確。無形資產(chǎn)的管理目標應(yīng)當促進無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升科研院所核心競爭力的作用?？蒲性核鶕碛械臒o形資產(chǎn)越來越成為科研院所的重要資源，無形資產(chǎn)的有效利用，已成為科研院所提升競爭力的重要組成部分。

（一）無形資產(chǎn)的權(quán)屬

1、科研院所應(yīng)當對各類無形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系進行梳理，加強無形資產(chǎn)權(quán)益保護，防范侵權(quán)行為和法律風險。這要求科研院所全面梳理無形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系?？蒲性核ㄟ^無形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系的梳理，明確界定哪些無形資產(chǎn)屬于科研院所所有，要求科研院所妥善保管好無形資產(chǎn)權(quán)屬證明，建立無形資產(chǎn)清冊。在無形資產(chǎn)的利用過程中，科研院所應(yīng)當實時監(jiān)控和防范無形資產(chǎn)領(lǐng)域的侵權(quán)行為，采取有效措施維護自身權(quán)益，避免法律風險。

2、對于無形資產(chǎn)具有保密性質(zhì)的，科研院所應(yīng)當采取嚴格保密措施，嚴防泄露商業(yè)秘密。這就要求科研院所對具有保密性質(zhì)的無形資產(chǎn)采取保密措施。一般來說，科研院所的核心技術(shù)是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵資源，保護好科研院所商業(yè)秘密不被泄露，對企業(yè)至關(guān)重要。保秘的一般措施包括：建立保密制度；資料密級標示；加強保密教育；簽訂保密合同；訂立保密協(xié)議；加強保衛(wèi)措施；限制外人參觀生產(chǎn)技術(shù)過程；安裝監(jiān)控；派專人封存和保管有關(guān)資料，等等。

（二）無形資產(chǎn)品牌維護和提升

1、科研院所應(yīng)當重視品牌建設(shè)。提高打造和提升品牌的社會認可度對科研院所生存和發(fā)展的重要性?？蒲性核斜姸嗥放?，但主業(yè)品牌應(yīng)當?shù)玫絻?yōu)先發(fā)展，成為科研院所的核心品牌，還應(yīng)同時加強商譽管理。

2、科研院所應(yīng)當通過提高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)等多種方式，不斷打造和培育主業(yè)品牌，切實維護和提升科研院所品牌的社會認可度。維護和提升品牌的基本途徑，就是提供高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)。只有提供高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，科研院所品牌才能被社會認可。同時注意及時更新品牌市場形象、創(chuàng)新品牌運營模式、注重品牌的法律維護等。

（三）無形資產(chǎn)的更新

篇2

隨著社會的發(fā)展，圖書館作為為公眾提供方便快捷的文獻信息服務(wù)的文化部門，重要性日益凸顯。圖書館的社會服務(wù)效能，取決于圖書館的管理工作效能。設(shè)備類資產(chǎn)管理作為圖書館管理工作的重要環(huán)節(jié)，在提升服務(wù)效能、增強管理效率、防止資產(chǎn)流失，推動圖書館由傳統(tǒng)型向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型發(fā)展中，發(fā)揮著基礎(chǔ)保障作用。建立科學的管理理念，引導管理工作由靜態(tài)變?yōu)閯討B(tài)、由粗放走向精準、由有形延至無形，由看管轉(zhuǎn)化到效能，是現(xiàn)代條件下做好設(shè)備類資產(chǎn)管理工作的總體趨勢和必然要求。

1.建立動態(tài)管理理念，隨時掌握資產(chǎn)狀態(tài)

固定資產(chǎn)并不是“固定”的資產(chǎn)，它形似不動，但狀態(tài)處在時刻變化當中。原來庫存的，經(jīng)過申請領(lǐng)用開始啟用，散布在全館各個部門中；原來屬于某個使用者的，隨著使用者工作的變動產(chǎn)生了相應(yīng)的變動；原來使用狀態(tài)很好的，可能由于時間的推移出現(xiàn)了需要修理乃至入庫待報廢的狀況等等。對資產(chǎn)管理引入動態(tài)管理的理念，就是突破傳統(tǒng)的數(shù)量管理方式，置資產(chǎn)的變化于動態(tài)掌握之中，在資產(chǎn)的調(diào)整和變化過程中達到優(yōu)化資產(chǎn)配置、提高資產(chǎn)使用效率、減少資產(chǎn)流失的目的。

實施動態(tài)管理，一是要完善資產(chǎn)的管理制度，以制度的形式明確資產(chǎn)的各責任人的權(quán)利與義務(wù)。重視領(lǐng)用表、借用表、變更表、處置表在資產(chǎn)動態(tài)管理中的作用，完善表內(nèi)項目設(shè)置。二是要完善資產(chǎn)定期盤點制度，做到賬實相符，防止資產(chǎn)流失。三是要建立計算機動態(tài)管理數(shù)據(jù)庫。借助計算機技術(shù)進行有效率的資產(chǎn)的管理，包括資產(chǎn)的采購、入庫、保管、使用、折舊、報廢、租借等種種變動情況，實現(xiàn)資產(chǎn)管理科學化，資產(chǎn)掌握動態(tài)化。結(jié)合我們圖書館資產(chǎn)管理的具體實踐，在開發(fā)資產(chǎn)管理軟件時，突出以部門為基準進行統(tǒng)計優(yōu)于以樓層為基準；以地點、使用人進行主查詢優(yōu)于以部門和價格查詢的設(shè)計理念，通盤考慮統(tǒng)計、查詢、核算口徑等是否適合本館的具體情況，達到能隨時反映館內(nèi)資產(chǎn)一切變動情況的軟件功能要求。四是要加強對資產(chǎn)的維修與保養(yǎng)。對損壞的資產(chǎn)要及時進行維護乃至報修，以確保資產(chǎn)的最高使用率。五是要完善資產(chǎn)處置、報廢制度。對使用部門提起報廢的資產(chǎn)要從質(zhì)量現(xiàn)狀和使用時間上嚴格把關(guān)。聯(lián)合技術(shù)部門進行質(zhì)量評估，符合報廢退出條件的資產(chǎn)要由主管領(lǐng)導進行最后審批。六是要實行資產(chǎn)全過程管理制度。首先要制定覆蓋資產(chǎn)全過程管理的規(guī)章制度；其次要從“實物管理、價值管理、使用部門”三個層面建立相關(guān)部門的資產(chǎn)管理制度；最終建立聯(lián)動的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，真正實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

2.建立精準管理理念，提升資產(chǎn)管理效能

對圖書館資產(chǎn)實施精準管理，就是拋棄那種“總金額沒錯既可向上級和財政交差”的粗放式管理理念，將資產(chǎn)管理由“面”精準到“點”，細化到使用人、放置地點、使用狀態(tài)等具體情況?？棾杉毭艿馁Y產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)，縱橫交錯、點面結(jié)合，使每件資產(chǎn)都在縱橫編織的交點上。

精準管理是對資產(chǎn)流動全過程的管控。當前條件下精準管理的方式是將手工方式與計算機方式進行有效結(jié)合。一是嚴格執(zhí)行入庫制度、領(lǐng)用制度、報廢制度等三個制度。二是建立資產(chǎn)明細賬，庫存臺帳這二本手工帳。明細賬要與財務(wù)的總賬緊密貼合，完全按照總賬的分類、排列順序與金額進行明細登記，方便與財務(wù)的定期對帳。庫存臺帳不可或缺，按照明細賬的種類與順序，每月對庫存資產(chǎn)進行一次實物清點，核實無誤后進行登記，在可能的情況下，將資產(chǎn)庫存情況在內(nèi)網(wǎng)公布，方便部門的領(lǐng)用和館領(lǐng)導對庫存總量的掌握。這兩本手工帳都是資產(chǎn)計算機管理軟件必要的補充。三是引入計算機的條形碼管理手段。對每件資產(chǎn)都要貼上帶有條碼的資產(chǎn)標簽，并標明在資產(chǎn)計算機管理軟件中的編號、資產(chǎn)名稱、型號、取得日期、資產(chǎn)自身序列號。因使用過程中，使用人及使用部門這兩項要素經(jīng)常發(fā)生變動，所以不必注明。資產(chǎn)盤點時通過掃描資產(chǎn)標簽條碼，歸集掃描結(jié)果與總資產(chǎn)進行自動比對，從而保證盤點的準確性，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。

3.無形資產(chǎn)理念，拓寬資產(chǎn)管理范圍

現(xiàn)代化構(gòu)架下的圖書館資產(chǎn)，已經(jīng)不再是幾架書、幾張桌椅和幾間房屋的實物形態(tài)概念，軟件和數(shù)字資源等知識產(chǎn)權(quán)型新型資產(chǎn)在圖書館資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比例逐年上升，如防火墻、圖書管理軟件以及為多媒體閱覽區(qū)和校園提供公益服務(wù)的外購數(shù)字資源等等都屬于無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)在圖書館向社會提供更加有效服務(wù)中具有不可替代作用。伴隨圖書館現(xiàn)代化進程的加快，這些無形資產(chǎn)的增速將進一步提升。因此，對這些無形資產(chǎn)的管理已成為圖書館資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容。

管理無形資產(chǎn)，既是資產(chǎn)管理人員的責任，也需要圖書館全員參與。圖書館應(yīng)從內(nèi)部加強無形資產(chǎn)的核算管理，重視無形資產(chǎn)的核算和評估。應(yīng)建立無形資產(chǎn)管理責任制度，相關(guān)部門應(yīng)配備兼職人員，進行有效管理；應(yīng)充分掌握無形資產(chǎn)的特性，資產(chǎn)管理人員要與相關(guān)購買和使用部門保持良好的溝通和互動，依照財政部門給出的標準和辦法嚴格管理。

4.管理會計理念，提供資產(chǎn)決策依據(jù)

通常意義上，財務(wù)會計是記錄已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)數(shù)據(jù)，然后按照財務(wù)準則制成財務(wù)報表。它的使用者是外部的人群，所以它具有歷史性、外部性和符合性。然而對于尚未發(fā)生的財務(wù)事情進行決策，財務(wù)會計不能提供有效幫助，這就需要引入管理會計的理念。按照一般定義，管理會計是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學依據(jù)為目標而進行的經(jīng)濟管理活動。把這個定義引申到圖書館資產(chǎn)的管理會計，我認為就是以圖書館現(xiàn)在和未來的資產(chǎn)運動為對象，以提高圖書館服務(wù)社會效益為目的，為圖書館領(lǐng)導層提供科學的資產(chǎn)管理決策依據(jù)。

管理會計系統(tǒng)是內(nèi)部管理系統(tǒng)。預測和決策是核心，二者之間是服務(wù)于被服務(wù)關(guān)系。在這個內(nèi)部管理系統(tǒng)中，資產(chǎn)管理員的角色就是“預測員”，職責是定期收集各部門資產(chǎn)需求，由進行核實、篩選和確認后集中報送采購部門，列入下一年度采購計劃；資產(chǎn)購入后進行持續(xù)不斷的跟蹤記錄，包括使用狀態(tài)和維修情況以及使用者反饋，以此做為再次采購的依據(jù)；向相關(guān)領(lǐng)導呈報此類資產(chǎn)在館內(nèi)分布狀態(tài)和使用情況，為領(lǐng)導決策提供重要的參考；主動為下屬分館提供“量身定做”的服務(wù)：包括定制適合的家具和設(shè)備，主動提供資產(chǎn)信息，發(fā)現(xiàn)個性化的需求等貼心、到位的服務(wù)。

時展呼喚文化，文化發(fā)展為圖書館事業(yè)提供了更大發(fā)展空間。在創(chuàng)新理念的引領(lǐng)下，作為圖書館基礎(chǔ)配置的資產(chǎn)管理工作，必將為圖書館的事業(yè)發(fā)展注入無限活力。

篇3

第一條為了加強XX公司（以下簡稱公司）的資產(chǎn)管理，明確資產(chǎn)使用與管理的責權(quán)關(guān)系，規(guī)范資產(chǎn)管理程序，確保資產(chǎn)的安全完整，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號-資產(chǎn)管理》和省國資委有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司的實際情況，制定本制度。

第二條本制度所稱的資產(chǎn)管理，主要包括流動資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)管理、無形資產(chǎn)管理、長期投資管理以及資產(chǎn)評估、資產(chǎn)處置管理等。

第三條公司及各全資子公司、控股子公司未經(jīng)公司董事會批準，不得以資產(chǎn)對外提供擔保，或?qū)ο揞~以上的資產(chǎn)進行處置或?qū)Y產(chǎn)損失進行財務(wù)核銷。

第四條本制度適用于公司本部、分公司以及各全資子公司的資產(chǎn)管理行為。

第二章資產(chǎn)管理組織體系與職責分工

第五條公司財務(wù)部為資產(chǎn)管理統(tǒng)一歸口管理部門，履行下列資產(chǎn)管理職責：

（一）擬訂公司資產(chǎn)管理制度和配套的資金管理辦法、應(yīng)收票據(jù)管理辦法、應(yīng)收款項管理辦法；

（二）負責各類資產(chǎn)的價值管理，建立公司資產(chǎn)臺賬；

（三）負責貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)（指各種有價證券）、應(yīng)收票據(jù)的管理，參與各類應(yīng)收款項管理與債權(quán)清理；

（四）負責組織或協(xié)助公司辦公室、XX部定期進行固定資產(chǎn)、存貨的盤點與賬實相符核對工作；

（五）負責辦理產(chǎn)權(quán)登記工作；

（六）負責資產(chǎn)評估工作；

（七）負責資產(chǎn)處置與損失財務(wù)核銷的審查；

（八）其他與資產(chǎn)管理相關(guān)的工作。

第六條公司辦公室為固定資產(chǎn)實物歸口管理單位，履行下列資產(chǎn)管理職責：

（一）擬訂公司固定資產(chǎn)管理辦法；

（二）負責公司固定資產(chǎn)的實物管理，建立公司本部固定資產(chǎn)的臺賬，指導、監(jiān)督、檢查分公司、子公司建立本單位固定資產(chǎn)的實物臺賬；

（三）負責定期或不定期組織開展固定資產(chǎn)盤點工作；

（四）根據(jù)財務(wù)部的通知，負責組織本部門與各分公司、子公司等具體保管使用單位開展固定資產(chǎn)的賬實相符核對工作；

（五）負責本部門管理的固定資產(chǎn)的處置與損失財務(wù)核銷的申報工作，對分公司、子公司的固定資產(chǎn)的處置與損失財務(wù)核銷申請進行審查；

（六）其他與固定資產(chǎn)相關(guān)的實物管理工作。

第七條XX部為存貨實物管理單位，履行下列資產(chǎn)管理職責：

（一）擬訂存貨管理辦法；

（二）負責組織本部存貨實物臺賬，指導、監(jiān)督、檢查各分公司、子公司建立存貨實物臺賬；

（三）負責定期或不定期組織開展存貨盤點工作；

（四）根據(jù)財務(wù)部的通知，負責組織本部門與各分公司、子公司等實物具體保管單位開展存貨的賬實相符盤點核對工作；

（五）其他與存貨相關(guān)的實物資產(chǎn)管理工作。

第八條XX部為知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)權(quán)利歸口管理單位，履行下列資產(chǎn)管理職責：

（一）擬訂無形資產(chǎn)管理辦法；

（二）負責專利權(quán)、著作權(quán)、商標權(quán)、技術(shù)成果、、單獨購入的計算機軟件等無形資產(chǎn)的管理，建立無形資產(chǎn)臺賬；

（三）對外部單位侵犯前述無形資產(chǎn)的行為，采取相應(yīng)的保護措施；

（四）負責科研設(shè)備等資產(chǎn)的實物管理，建立科研設(shè)備資產(chǎn)臺賬，并入公司辦公室固定資產(chǎn)實物臺賬；

（五）協(xié)助公司辦公室和/或財務(wù)部定期或不定期組織開展的科研設(shè)備資產(chǎn)盤點與賬實相符盤點核對工作；

（六）其他與無形資產(chǎn)管理相關(guān)的工作。

第九條XX部為長期投資權(quán)利歸口管理單位，履行下列管理職責：

（一）擬訂投資管理辦法；

（二）負責建立公司長期投資臺賬；

（三）負責長期投資的可研論證、股權(quán)管理等；

（四）負責長期投資的處置與損失財務(wù)核銷的審查與申報；

（五）負責特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)的管理，建立相應(yīng)的管理臺賬；

（六）其他與長期投資管理相關(guān)的工作。

第十條審計部為資產(chǎn)管理監(jiān)督檢查單位，負責履行下列資產(chǎn)管理職責：

（一）對資產(chǎn)實物（權(quán)利）管理單位的資產(chǎn)管理活動進行審計監(jiān)督；

（二）對資產(chǎn)實物（權(quán)利）管理單位的資產(chǎn)管理活動存在的問題，提出改進意見，并對違規(guī)責任人提出處罰建議；

（三）其他與資產(chǎn)管理審計監(jiān)督相關(guān)的工作。

第三章流動資產(chǎn)管理

第十一條流動資產(chǎn)的管理，包括對貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)和其他各種債權(quán)、存貨的管理。

第十二條貨幣資產(chǎn)管理，應(yīng)嚴格按現(xiàn)金管理制度、銀行結(jié)算制度和總經(jīng)理辦公會制定的公司資金管理辦法執(zhí)行。嚴格現(xiàn)金保管制度，嚴禁出租、出借銀行賬戶。

第條子公司購買交易性金融資產(chǎn)，超過子公司“三重一大”決策權(quán)限的，應(yīng)當由公司相應(yīng)的決策機構(gòu)按照“三重一大”確定的權(quán)限決策同意后方可執(zhí)行。

第十三條應(yīng)收票據(jù)的管理，按照總經(jīng)理辦公會制定的公司應(yīng)收票據(jù)管理辦法執(zhí)行，加強應(yīng)收票據(jù)的收、付、承兌和貼現(xiàn)管理，確保票據(jù)安全。

第十四條應(yīng)收款項等債權(quán)的管理，按照總經(jīng)理辦公會制定的公司應(yīng)收款項管理辦法執(zhí)行，應(yīng)當加大應(yīng)收賬款的回收力度，建立應(yīng)收款項管理臺賬，落實清欠責任制、明確具體責任人人，防范和降低呆壞賬風險。

第十五條存貨的管理，按照總經(jīng)理辦公會制定的公司存貨管理辦法執(zhí)行，加強對存貨的計價、采購、驗收保管、定額管理和領(lǐng)用管理。存貨庫存必須合理、適度，存貨具體保管單位應(yīng)當和存貨實物管理部門、財務(wù)部定期稽核和盤點，保證賬賬、賬實、賬表相符。

第四章固定資產(chǎn)管理

第十六條固定資產(chǎn)管理包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營管理活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等的管理。

第十七條對固定資產(chǎn)實行歸口管理與分級管理相結(jié)合的方式，即：公司辦公室歸口管理全公司的固定資產(chǎn)，具體管理公司本部的固定資產(chǎn)；分公司、子公司（的相關(guān)職能部門）具體管理本單位的固定資產(chǎn)。

第十八條公司有關(guān)具體管理使用單位需要進行固定資產(chǎn)購建、技術(shù)改造與修理和改擴建工程項目投資的，按照應(yīng)當根據(jù)財務(wù)預算編制要求，向公司投資管理部門提出下一年度投資計劃和投資預算申報，經(jīng)投資管理部門組織篩選后，嚴格按公司股東會批準的投資計劃與投資預算執(zhí)行。

公司及各子公司固定資產(chǎn)零星購置和技術(shù)改造與修理，必須在公司股東會批準的預算內(nèi)執(zhí)行，不得突破。確因特殊原因需追加預算，須報公司股東會審批。

第十九條公司及各子公司固定資產(chǎn)購建、技術(shù)改造與修理應(yīng)根據(jù)公司采購管理制度的規(guī)定，對達到必須招標數(shù)額的項目實行招標；對未達到必須招標數(shù)額的項目，按照總經(jīng)理辦公會制定的非招標管理方式管理辦法的規(guī)定選擇相關(guān)非招標方式采購。

第二十條基建項目、改擴建項目、技改工程應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，及時辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，增加固定資產(chǎn)。

第二十一條公司及各子公司應(yīng)定期組織對固定資產(chǎn)進行清查，對清查中發(fā)現(xiàn)的毀損、盤虧及待報廢固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因并按照公司資產(chǎn)處置及損失財務(wù)核銷的相關(guān)規(guī)定申請?zhí)幹谩?/p>

第二十二條總經(jīng)理辦公會應(yīng)當根據(jù)本制度規(guī)定的原則，制定具體的固定資產(chǎn)管理辦法，進一步明確固定資產(chǎn)的投資計劃與投資預算的申報、投資項目的篩選、投資計劃與投資預算的決策審批、資產(chǎn)的添置與驗收、資產(chǎn)的領(lǐng)用（使用）保管、投資后評價、賬實相符盤點與報廢（損失）處置和核銷等內(nèi)控管理流程并嚴格執(zhí)行。

第五章長期股權(quán)投資管理

第二十三條公司長期股權(quán)投資實行統(tǒng)一決策、分級管理，即公司按照《“三重一大”決策制度實施辦法》的規(guī)定，由公司負責集中決策，各子公司經(jīng)公司批準后，方可履行對外投資職能。

第二十四條公司長期投資必須加強風險評估、投入與產(chǎn)生的效益測算、收益回籠、立項審批與投資決策、投資處置和監(jiān)督檢查等各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，實現(xiàn)投資收益的最大化。

第二十五條公司長期股權(quán)投資涉及到實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當在項目立項后按照公司規(guī)定進行資產(chǎn)評估，再按照上述長期投資決策審批程序履行報批手續(xù)。

第二十六條各單位生產(chǎn)經(jīng)營資金不足或者資產(chǎn)負債率達到70%的，不得對外開展長期投資活動。

第二十七條公司對長期投資項目實行信息化管理和跟蹤監(jiān)督管理，投資管理部門要及時向公司匯報投資進度、經(jīng)營狀況、收益實現(xiàn)等情況，定期對投資項目開展投資后評價，對投資造成重大損失的，要及時查明原因、分清責任，提出處理或處置建議。

第二十八條總經(jīng)理辦公會應(yīng)當根據(jù)本制度規(guī)定的原則，制定具體的投資資產(chǎn)管理辦法，進一步明確長期股權(quán)的投資計劃與投資預算的申報、投資項目的篩選、投資計劃與投資預算的決策審批、立項審批與投資決策、投資后評價、股權(quán)轉(zhuǎn)讓處置等內(nèi)控管理流程并嚴格執(zhí)行。

第六章無形資產(chǎn)管理

第二十九條無形資產(chǎn)的管理包括專利權(quán)、著作權(quán)、商標權(quán)、技術(shù)成果以及單獨購入的計算機軟件等的管理。

第三十條公司根據(jù)生產(chǎn)需要購置無形資產(chǎn)應(yīng)納入預算管理。

第三十一條公司接受以無形資產(chǎn)投資或用無形資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)根據(jù)公司資產(chǎn)評估的規(guī)定對無形資產(chǎn)進行公允的評估。

第三十二條執(zhí)行公司或子公司的任務(wù)，或主要利用公司或子公司的物質(zhì)技術(shù)條件所完成的專利或技術(shù)成果，屬于職務(wù)專利或職務(wù)技術(shù)成果，其專利申請權(quán)和專利的所有權(quán)、專有技術(shù)的所有權(quán)，以及專利和專有技術(shù)的使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)歸公司或子公司所有。直接參加專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)開發(fā)、研制等工作的員工依法享有署名權(quán)。

執(zhí)行公司或子公司的任務(wù)或主要利用公司或子公司的物質(zhì)技術(shù)條件完成的，并由公司各子公司承擔責任的咨詢方案和標準、手冊、科技論文、技術(shù)報告等各類文件是職務(wù)作品，其著作權(quán)歸公司或各子公司所有。直接參加文件編制的員工享有署名權(quán)。

第三十三條公司與外單位協(xié)作共同研究開發(fā)所形成的專利權(quán)、技術(shù)成果、著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)，為合作各方所共有，合同另有規(guī)定的按照約定確定其權(quán)屬。

第三十四條總經(jīng)理辦公會根據(jù)本制度確定的原則，制定無形資產(chǎn)管理辦法，進一步明確無形資產(chǎn)的投資計劃、投資預算及其他相關(guān)管理流程。

第七章資產(chǎn)評估管理

第三十五條公司及子公司在發(fā)生對外股權(quán)收購、合并分立、股權(quán)比例變動、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其他影響公司權(quán)益等行為時，應(yīng)當進行資產(chǎn)評估。

第三十六條進行資產(chǎn)評估的，應(yīng)當由財務(wù)部根據(jù)公司采購管理制度規(guī)定的方式和程序確定評估機構(gòu)。

資產(chǎn)評估合同由公司財務(wù)部與中介機構(gòu)簽訂。

第三十七條財務(wù)部收到評估機構(gòu)出具的評估報告后，對評估報告無異議的，應(yīng)將報告副本一份送投資管理部門。

第八章資產(chǎn)處置與損失財務(wù)核銷管理

第三十八條本制度所稱的資產(chǎn)處置是指導公司對擁有所有權(quán)、使用權(quán)的法人財產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓、出售、轉(zhuǎn)換、報廢等行為。

第三十九條公司建立資產(chǎn)處置的分級審批制度，即20萬元以上的由公司董事會審議決策；20萬以下的，屬于公司本部或分公司的，由總經(jīng)理辦公會決策，屬于子公司的，由子公司董事會決策。

第四十條資產(chǎn)處置應(yīng)當遵循公開、公平、公正的原則，處置掛牌價或招標價應(yīng)當以涉及標的的資產(chǎn)評估結(jié)果為依據(jù)。

第四十一條總經(jīng)理辦公會制定資產(chǎn)處置管理辦法，進一步明確資產(chǎn)處置管理決策程序、職責部門、管理權(quán)限和工作流程。

第四十二條本制度所稱的資產(chǎn)損失財務(wù)核銷是指按照國家有關(guān)財務(wù)會計制度和相關(guān)財務(wù)管理規(guī)定，對預計發(fā)生損失的資產(chǎn)，經(jīng)取得合法、有效證據(jù)證明確實發(fā)生了實質(zhì)性且不可恢復的事實損失，對其賬面余額進行財務(wù)核銷的行為。

第四十三條公司資產(chǎn)損失財務(wù)核銷做到事實清楚、程序完整、責任明確，遵循客觀性原則、謹慎性原則和責任清晰原則，按照發(fā)生損失單位提出核銷報告并提交相關(guān)依據(jù)、有關(guān)部門提出審核意見、財務(wù)部進行復核并提出復核意見、公司總經(jīng)理辦公會審議通過后提交董事會決策、法定代表人和主管財務(wù)的負責人簽字確認的程序進行。

其中對于公司單筆或單項資產(chǎn)損失1000萬元以上的，由公司董事會履行核銷審核確認程序后還應(yīng)當向公司股東會提出核銷申請。

第四十四條總經(jīng)理根據(jù)本制度規(guī)定的原則，制定公司資產(chǎn)損失財務(wù)核銷管理辦法，明確具體工作規(guī)則、程序、權(quán)限和責任，落實職能部門、崗位和人員的權(quán)限范圍和相應(yīng)的責任，加強指導、監(jiān)督與管理，強化責任追究機制，保障公司資產(chǎn)安全。

第九章監(jiān)督、檢查與違規(guī)處罰

第四十五條財務(wù)部及各資產(chǎn)實物（權(quán)利）歸口管理部門可以根據(jù)資產(chǎn)管理的需要，對公司本部、各分公司、子公司的實物資產(chǎn)管理情況進行定期和不定期檢查。

審計部可以根據(jù)資產(chǎn)內(nèi)控管理的需要，對公司本部、各分公司、子公司的實物資產(chǎn)管理進行專項審計，并向公司報告。

第四十六條資產(chǎn)實物（權(quán)利）歸口管理單位有下列情況之一，由財務(wù)部或相關(guān)職能部門提出處罰意見，經(jīng)公司批準后，按照公司相關(guān)責任追究規(guī)章制度的規(guī)定給予處分；觸犯刑律的，移送司法機關(guān)追究其刑事責任：

（一）因?qū)嵨铮?quán)利）資產(chǎn)管理不善，導致價值受損或?qū)嵨镞z失或權(quán)利喪失的；

（二）不履行相應(yīng)的內(nèi)部決策程序、批準程序或者超越權(quán)限、擅自轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)的；

（三）故意隱匿應(yīng)當納入評估范圍的資產(chǎn)，或者向中介機構(gòu)提供虛假資料，導致評估結(jié)果失真，或者未經(jīng)評估就進行轉(zhuǎn)讓、造成資產(chǎn)流失的；

篇4

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和全面依法治國的深入推進，行政單位會計對于合理有效地監(jiān)督行政單位的運行，對于相關(guān)部門做出經(jīng)濟決策的作用越來越突出。行政單位會計也越來越得到黨和國家的高度重視，黨的十八屆三中全會報告就指出，要“加快建立國家統(tǒng)一的經(jīng)濟核算制度，編制全國和地方資產(chǎn)負債表”。基層行政單位會計是行政單位會計的工作基礎(chǔ)和決策數(shù)據(jù)來源，是行政單位會計能否良好運行的根本點和突破點，基層行政單位會計的重要性不容忽視。

另外，近年來對基層行政單位會計的要求越來越高，財政部2013年修訂的《行政單位會計制度》（以下簡稱新制度）要求基層行政單位會計“向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預算執(zhí)行情況等有關(guān)會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理監(jiān)督和決策”，基層行政單位會計人員不僅應(yīng)做好賬務(wù)處理工作，還要發(fā)揮好會計工作的監(jiān)督、管理和控制的職能。

現(xiàn)階段基層行政單位會計工作存在一些問題，比較普遍的有：

財務(wù)監(jiān)督制度不健全；存貨核算不明晰，管理不到位；非流動資產(chǎn)核算不明晰，管理不到位；應(yīng)繳款項和往來款項核算不明晰，管理不到位；收支、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余核算不明晰，管理不到位；財務(wù)報表的編制不規(guī)范，報送不及時，所提供的數(shù)據(jù)不具有參考價值；新會計制度下各會計科目期初余額確認不謹慎。當然，現(xiàn)階段基層行政單位會計還面臨一些如會計人員配備較少，會計人員素質(zhì)不高、新舊會計制度差異較大等客觀困難。

2基層行政單位會計工作存在問題的解決方法

21加強本單位財務(wù)監(jiān)督制度建設(shè)

財務(wù)部2012年頒布的《行政單位財務(wù)規(guī)則》提出基層行政單位應(yīng)建立健全財務(wù)監(jiān)督制度，同時規(guī)定基層行政單位財務(wù)監(jiān)督要包括對預算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、資產(chǎn)管理、負債管理等管理情況的監(jiān)督。基層行政單位應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟責任制度、財務(wù)信息披露制度等制度。

基層行政單位監(jiān)督制度對于規(guī)范基層行政單位財務(wù)工作，明確人員權(quán)責、加強資產(chǎn)管理、規(guī)范資金撥付、嚴格報銷人員經(jīng)費和公用經(jīng)費、加強基層行政單位內(nèi)部控制能力，保證基層行政單位廉潔高效地運行，保證基層行政單位所負責項目的效益具有重要意義。

鑒于基層行政單位工作較繁雜，財務(wù)監(jiān)督人員較少，其制定的財務(wù)監(jiān)督制度應(yīng)簡潔明了，切實可行，但至少應(yīng)包含有對本單位組織結(jié)構(gòu)及職責分工、財務(wù)人員崗位職責和權(quán)限、會計記錄控制、資產(chǎn)控制、資金撥付控制、經(jīng)費核銷控制、項目資金管理、基建資金管理、預決算控制、工作報告等方面的規(guī)定。

基層行政單位應(yīng)根據(jù)《行政單位財務(wù)規(guī)則》，再結(jié)合本單位實際情況，制定本單位財務(wù)監(jiān)督制度，并報經(jīng)有關(guān)部門批準。已制定財務(wù)監(jiān)督制度的要仔細檢查相關(guān)制度是否符合法律法規(guī)、是否健全、是否合理可行，必要時要做出修訂?；鶎有姓挝贿€應(yīng)在本單位內(nèi)部定期組織學習財務(wù)監(jiān)督制度，并在日常工作中保證財務(wù)監(jiān)督制度落到實處。

22加強存貨的核算與管理

新制度將行政單位會計科目下的“庫存材料”科目替換為“存貨”科目，“存貨”科目的核算范圍較原有“庫存材料”有所擴大，充分說明了財政部對行政單位存貨管理的重視。加強存貨管理對于嚴格存貨領(lǐng)用，妥善保管存貨，存貨盤虧損毀責任追查、存貨長效監(jiān)察機制的建立都有著深刻的意義。

行政單位購入的物資和用品較多，既有不納入存貨核算的隨買隨用的零星辦公用品，又有要納入存貨核算的辦公用品、未達到固定資產(chǎn)計量標準的低值辦公家具、專用物資等。行政單位會計人員首先要做的是確定哪些物資要納入存貨核算，確定其初始價值后進行相應(yīng)的會計處理，每個會計期間終了，要做好存貨本期領(lǐng)用清點和盤點工作并進行相應(yīng)的會計處理。同時，應(yīng)按存貨的種類、規(guī)格和保管地點對存貨進行明細核算。

221存貨增加時的會計處理

存貨增加時，根據(jù)實際情況編制如下分錄：

借：經(jīng)費支出――基本支出――辦公費/經(jīng)費支出――項目支出――××項目

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

借：存貨

貸：資產(chǎn)基金――存貨

222存貨領(lǐng)用時的會計處理

一個會計期間終了，基層行政單位會計人員應(yīng)對本期領(lǐng)用存貨數(shù)進行清點，編制如下分錄：

借：資產(chǎn)基金――存貨

貸：存貨

223存貨盤虧時的會計處理

對于本期存貨發(fā)生的盤虧損失，查明原因后，編制如下分錄：

借：待處理財產(chǎn)損益――待處理流動資產(chǎn)損益

貸：存貨

借：資產(chǎn)基金――存貨

其他應(yīng)收款等

貸：待處理財產(chǎn)損益――待處理流動資產(chǎn)損益

224存貨的明細核算

會計人員可以設(shè)立存貨輔助賬，通過存貨輔助賬對存貨進行明細核算。存貨輔助賬應(yīng)包括存貨名稱、計量單位、取得方式、期初數(shù)量和金額、本期購買數(shù)量和金額、本期耗用數(shù)量和金額、期末數(shù)量和金額、盤盈盤虧數(shù)量和金額、盤點人等條目。會計人員應(yīng)在存貨購進、清點和盤點時，在存貨輔助賬相應(yīng)條目下進行登記，并及時與存貨實存情況進行核對。如果基層行政單位采用電子報表填列存貨輔助賬，并在賬頁內(nèi)設(shè)置取數(shù)公式，相關(guān)處理就比較方便了。

在對存貨進行核算與管理時，既要嚴格遵循相關(guān)法律法規(guī)，又要考慮會計計量和資產(chǎn)管理的連續(xù)性和簡便性。

23加強非流動資產(chǎn)的核算與管理

231非流動資產(chǎn)增加時的會計處理

分類、計量和錄入非流動資產(chǎn)是對非流動資產(chǎn)進行管理的開始，對于提高其管理水平，細化其管理責任，監(jiān)督其使用具有重要意義?；鶎有姓挝坏姆橇鲃淤Y產(chǎn)較多，包括辦公家具、辦公軟件、專用物資、專用器械、在建工程等，會計人員首先要做的是通過查閱采購發(fā)票、實地勘察等手段，依照定義將本期增加的非流動資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等，準確計量其初始金額后做出會計處理。

行政單位會計人員在分類時，應(yīng)注意到不能夠增加固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護不計入在建工程核算；辦公軟件因為其本身不具有實物載體的特性，應(yīng)作為無形資產(chǎn)而不是固定資產(chǎn)來核算；在建工程既要在會計賬套中進行核算，又按照基建會計處理的要求進行賬務(wù)處理。

（1）固定資產(chǎn)在取得時，根據(jù)實際情況編制如下分錄：

借：經(jīng)費支出――基本支出――辦公費/經(jīng)費支出――項目支出――××項目

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

（2）在建工程在建設(shè)和安裝時，根據(jù)實際情況編制如下分錄：

借：經(jīng)費支出――基本支出――辦公費/經(jīng)費支出――項目支出――××項目

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

借：在建工程

貸：資產(chǎn)基金――在建工程

（3）無形資產(chǎn)在取得時，根據(jù)實際情況編制如下分錄：

借：經(jīng)費支出――基本支出――辦公費/經(jīng)費支出――項目支出――××項目

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

借：無形資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)

232固定資產(chǎn)折舊盤虧和無形資產(chǎn)攤銷時的會計處理

本期固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊，編制如下分錄：

借：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

貸：累計折舊

本期固定資產(chǎn)發(fā)生的盤虧損失，查明原因后，編制如下分錄：

借：待處理財產(chǎn)損益――待處理流動資產(chǎn)損益

貸：固定資產(chǎn)

借：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

其他應(yīng)收款等

貸：待處理財產(chǎn)損益――待處理流動資產(chǎn)損益

本期無形資產(chǎn)發(fā)生的攤銷，編制如下分錄：

借：資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)

貸：累計攤銷

233在建工程完工和毀損的核算

在建工程完工后，編制如下分錄：

借：資產(chǎn)基金――在建工程

貸：在建工程

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

在建工程發(fā)生的盤虧損失，查明原因后，編制如下分錄：

借：待處理財產(chǎn)損益――待處理流動資產(chǎn)損益

貸：在建工程

借：資產(chǎn)基金――在建工程

其他應(yīng)收款等

貸：待處理財產(chǎn)損益――待處理流動資產(chǎn)損益

234固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)的明細核算

會計人員應(yīng)按固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等對固定資產(chǎn)進行明細核算，應(yīng)按具體工程項目等對在建工程進行明細核算，應(yīng)按無形資產(chǎn)的類別、項目等對無形資產(chǎn)進行明細核算。

會計人可以設(shè)立固定資產(chǎn)輔助賬，通過固定資產(chǎn)輔助賬對固定資產(chǎn)進行管理。固定資產(chǎn)輔助賬應(yīng)包括資產(chǎn)分類名稱及代碼、資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號、品牌、取得方式、取得日期、折舊方式、法定折舊月數(shù)、期初已提折舊月數(shù)、購入價值、期初折舊、本期折舊、折舊合計、資產(chǎn)凈值、使用部門、保管人、盤點人等條目。固定資產(chǎn)購進、折舊、后續(xù)支出和處置時，會計人員應(yīng)在固定資產(chǎn)輔助賬相應(yīng)條目下進行登記，并及時與固定資產(chǎn)實存情況進行核對。

會計人員可以設(shè)立在建工程輔助賬，通過在建工程輔助賬對在建工程進行明細核算。在建工程輔助賬應(yīng)包括工程名稱、建造方式、建造開始日期、建造時限等條目。在建工程在開始建造、發(fā)生后續(xù)費用和轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時，會計人員應(yīng)在在建工程輔助賬相應(yīng)條目下進行登記，并及時與在建工程實際完成情況進行核對。

會計人員可以設(shè)立無形資產(chǎn)輔助賬，通過無形資產(chǎn)輔助賬對無形資產(chǎn)進行明細核算。無形資產(chǎn)輔助賬應(yīng)包括資產(chǎn)名稱、取得方式、取得日期、攤銷方式、法定攤銷月數(shù)、期初已提攤銷月數(shù)、購入價值、期初攤銷、本期攤銷、攤銷合計、資產(chǎn)凈值、使用部門、保管人、盤點人等條目。無形資產(chǎn)購進、攤銷、后續(xù)支出和處置時，會計人員應(yīng)在無形資產(chǎn)輔助賬相應(yīng)條目下進行登記，并及時與無形資產(chǎn)實存情況進行核對。

如果基層行政單位采用電子報表填列上述輔助賬，并在賬頁內(nèi)設(shè)置取數(shù)公式，相關(guān)處理就比較方便了。

在對固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)進行核算與管理時，既要嚴格遵循相關(guān)法律法規(guī)，又要考慮會計計量和資產(chǎn)管理的連續(xù)性與簡便性。

24加強應(yīng)繳款項和往來款項的核算與管理

241加強應(yīng)繳款項的核算與管理

新制度撤銷了“應(yīng)繳預算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目，增加了應(yīng)繳財政款科目。新制度下，基層行政單位應(yīng)繳款項被界定為在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定向有關(guān)單位和個人收取的應(yīng)上繳財政預算的各種款項，包括行政性收費、政府性基金、罰沒收入、其他應(yīng)繳財政的資金等?；鶎有姓挝粫嬋藛T應(yīng)繼續(xù)做好應(yīng)繳財政款的核算與管理工作，并對應(yīng)繳財政款進行明細核算，便于管理和按時清繳。

建議會計人員設(shè)立應(yīng)繳款項輔助賬，應(yīng)繳款項輔助賬應(yīng)包括收入名稱、收入明細、憑證字號、金額等條目，應(yīng)繳款項增加、減少和核銷時，會計人員應(yīng)在應(yīng)繳款項輔助賬相應(yīng)條目下進行登記。

242往來款項管理

新制度撤銷了“暫付款”科目和“暫存款”科目，增加了“應(yīng)收賬款”、“預付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等科目，對往來款項會計核算的明晰性提出了更高的要求。

基層行政單位會計人員在核算每一筆往來款項時，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)及實際收還款時限將其計入相應(yīng)科目進行核算。

值得注意的是，對于按進度支付的工程款應(yīng)作為預付賬款核算，工程審驗結(jié)束后再及時核銷。

（1）發(fā)生時根據(jù)實際情況編制如下分錄：

借：預付款項

貸：資產(chǎn)基金――預付款項

借：經(jīng)費支出――項目支出――××項目

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

（2）審驗結(jié)束后編制如下分錄：

借：資產(chǎn)基金――預付款項

貸：預付款項

基層行政單位會計人員應(yīng)對往來款項進行明細核算，建議會計人員設(shè)立往來款項輔助賬，往來款項輔助賬應(yīng)包括對方單位名稱、發(fā)生事由、憑證字號、金額等條目，往來款項增加、減少和核銷時，會計人員應(yīng)在往來款項輔助賬相應(yīng)條目下進行登記，并及時與往來款項實存情況進行核對。

25加強收支、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算與管理

基層行政單位做好收支的核算與管理工作對于掌握本單位資金的使用和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，防止資金的流失和滯留，提高資金的使用效益具有重要意義。新制度在收支科目上調(diào)整不大，但撤銷了“結(jié)余”科目，增加了“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，這就要求會計人員在進行資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時既要區(qū)分財政撥款資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，又要區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。

251收支、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目的設(shè)置

在收支科目的設(shè)置上，基層行政單位會計人員應(yīng)在“財政撥款收入”、“其他收入”、“經(jīng)費支出”、“撥出經(jīng)費”科目下設(shè)置下級科目，做到將基本收支與項目收支分開核算，將項目收支按項目分開核算，將財政撥款資金收支與其他渠道來源資金收支分開核算，將本單位經(jīng)費與撥給下級預算單位的經(jīng)費分開核算。

會計人員在設(shè)置收支科目時還要充分考慮本單位的實際情況，做到收入科目與支出科目一一對應(yīng)，收支科目清楚明了、不重復，收支科目有利于本單位所實施項目的核算。另外值得注意的是政府收支分類科目不等同于會計科目，其在會計賬套中的作用更多地在于明細核算。

在結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的設(shè)置上，基層行政單位會計人員應(yīng)在“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目下設(shè)置下級科目，做到將其他渠道來源資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與財政撥款撥入資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分開核算，將本單位經(jīng)費的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與撥給下級預算單位經(jīng)費的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分開核算，將基本收支的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與項目收支的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分開核算。

252收支、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理

基層行政單位會計人員要做好資金收支的監(jiān)督管理工作。會計人員應(yīng)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員加強對接，檢查項目的實施情況，收款方賬戶信息等相關(guān)財務(wù)信息，審查無誤后方可撥付款項，確保資金的安全和效益。特殊情況如涉及政府補助的，要對被補助單位是否符合補助要求進行檢查；撥付給下級預算單位的項目資金，要檢查項目的實施情況和資金使用情況?；鶎有姓挝回撠熑撕蜆I(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對會計人員的該項工作應(yīng)予以支持。

基層行政單位會計人員還應(yīng)做好重點項目的明細核算工作，建議會計人員設(shè)立各項目的收支明細賬，收支明細賬可采用三欄式明細賬，具體應(yīng)包括日期、摘要、憑證字號、收到金額、支出金額、結(jié)余金額、結(jié)余方向等條目。會計人員應(yīng)在對項目資金收支情況進行會計處理的同時填列該收支明細賬。

每年度終了，基層行政單位應(yīng)做好本年度資金收支的期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余工作，根據(jù)每一筆剩余資金的屬性，將其結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)科目。一般情況下，項目審驗完成后的剩余資金和基本收支剩余資金均應(yīng)作為結(jié)余資金核算。

26做好財務(wù)報表的報送工作

行政單位財務(wù)報表是整體反映行政單位財務(wù)狀況、收支情況和國有資產(chǎn)管理情況的重要的資料，也是判斷單位財務(wù)制度是否健全，內(nèi)部管理制度是否完善的重要依據(jù)。新制度將財務(wù)報表定性為“反映行政單位財務(wù)狀況和預算執(zhí)行結(jié)果的書面文件”，充分肯定了財務(wù)報表的作用。定期報送符合規(guī)定并具有實際效用的財務(wù)報表有助于業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員了解相關(guān)項目資金的收支情況，有助于本單位負責人、財政部門和有關(guān)部門全面了解本單位當期財務(wù)運行情況，有助于行政單位做好內(nèi)部控制工作。

新會計制度規(guī)定基層行政單位應(yīng)在會計期間終了編制本會計期間資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等財務(wù)報表。考慮到基層行政單位期末結(jié)轉(zhuǎn)工作一般以年為單位這一實際情況，資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等財務(wù)報表的編制應(yīng)在會計年度終了進行，力求全面完整，真實準確。

為及時掌握本單位資金使用情況，會計人員還應(yīng)在每會計年度終了編制資金使用情況表、存量資金情況表和對本單位財務(wù)情況進行說明的報告性文件。資金使用情況表應(yīng)包括當前會計年度到位的或以前年度到位但和當前會計年度相關(guān)的各筆資金的到位金額、使用金額、結(jié)余金額，存量資金情況表應(yīng)包括本單位所有存量資金的明細情況，報告性文件應(yīng)包括對本單位當前會計年度資產(chǎn)情況、負債情況、收入支出情況、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況、財務(wù)監(jiān)督工作運行情況等財務(wù)情況的說明。

如果基層行政單位有其他規(guī)定的，在不影響上述報表報送的基礎(chǔ)上，遵從相關(guān)規(guī)定。對于收入來源渠道較多的基層行政單位建議在收支情況表中按照來源渠道對資金收支情況進行分表列示并編制匯總表對資金收支情況進行匯總。

27做好新制度下各會計科目期初余額的確認工作

根據(jù)財政部2013年印發(fā)的《新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，行政單位要將2013年12月31日原賬中各會計科目余額按照該規(guī)定進行調(diào)整，按照調(diào)整后科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額，新賬各會計科目期初余額的確定成為了新舊會計制度銜接工作中首先要解決的問題。

會計人員在進行新賬各會計科目期初余額的確定時，需要重點關(guān)注以下事項：

（1）存貨和非流動資產(chǎn)的期初余額調(diào)整。會計人員應(yīng)按照新的分類標準將原有存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)進行盤點和計量，得到匯總數(shù)后，分別作為新制度下各科目的期初余額。

（2）往來款項的期初余額調(diào)整。會計人員應(yīng)根據(jù)原“暫付款”、“暫存款”科目下核算的往來款項的性質(zhì)將其進行拆分，分別作為新制度下各科目的期初余額。

篇5

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題

當企業(yè)委托同時進行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進行評估作價與審計調(diào)整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進行認定，但兩者認定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計同時進行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時點

審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當慎重。

3、分工協(xié)作

當資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。

當資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機構(gòu)承辦時，評估機構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估

1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應(yīng)由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進行審計處理。

固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。

當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估

債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負責實施。

四、審計、評估報告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數(shù)為準”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計進行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

篇6

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題

當企業(yè)委托同時進行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進行評估作價與審計調(diào)整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進行認定，但兩者認定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計同時進行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時點

審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當慎重。

3、分工協(xié)作

當資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。

當資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機構(gòu)承辦時，評估機構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估

1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應(yīng)由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進行審計處理。

固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。

當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估

債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負責實施。

四、審計、評估報告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數(shù)為準”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計進行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

篇7

資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進行認定，但兩者認定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計同時進行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時點

審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當慎重。

3、分工協(xié)作

當資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。

當資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機構(gòu)承辦時，評估機構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估

1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應(yīng)由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當調(diào)整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進行審計處理。

固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。

當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估

債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負責實施。

四、審計、評估報告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數(shù)為準”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計進行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

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(2)資產(chǎn)利用效率較低。由于醫(yī)院在預算管理以及內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的力度不足，因而導致在資產(chǎn)管理上賬目與實物不對應(yīng)的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)。而且由于對于醫(yī)院的資產(chǎn)管理缺乏科學的論證以及有效的管理措施，因而導致醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理方面的資產(chǎn)閑置、資源浪費以及資產(chǎn)利用率低的問題較為突出。在流動資產(chǎn)管理方面藥品、器械以及耗材的庫存管理不當，應(yīng)收賬款以及預付款項回收困難，流動資產(chǎn)有效使用效率較低的問題也較為嚴重。

(3)監(jiān)督約束機制不健全。現(xiàn)階段大部分醫(yī)院管理部門按照國家財務(wù)制度的要求，設(shè)立了詳細的資產(chǎn)管理賬目，總賬以及明細賬的記錄較為細致，這對于提高資產(chǎn)管理水平具有一定的幫助。但是由于部分醫(yī)院忽視了對于醫(yī)院資產(chǎn)管理的監(jiān)督機制，因而導致在管理上無法形成對于固定資產(chǎn)準確的盤點，對于流動資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的具體狀況也無法進行準確的評估判斷，制約了醫(yī)院資產(chǎn)管理工作水平的提高。

二、醫(yī)院資產(chǎn)管理完善措施研究

(1)結(jié)合醫(yī)院的實際情況建立完善的資產(chǎn)管理制度。首先醫(yī)院高層管理部門應(yīng)該認識到資產(chǎn)管理對于醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展的重要作用，自上而下的完善醫(yī)院資產(chǎn)管理制度的制定。醫(yī)院的資產(chǎn)管理制度應(yīng)該包括醫(yī)院資產(chǎn)的采購、使用、保管制度，資產(chǎn)的清查管理制度、資產(chǎn)的處置核銷制度，重點針對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)建立完善的資產(chǎn)管理制度，同時將資產(chǎn)管理責任落實到醫(yī)院的各個科室以及相應(yīng)部門的具體崗位責任人，通過強化制度建設(shè)提高醫(yī)院的資產(chǎn)管理水平。

(2)完善醫(yī)院資產(chǎn)的清查盤點。在資產(chǎn)管理方面醫(yī)院還應(yīng)該結(jié)合新的醫(yī)院財務(wù)制度要求，及時的組織資產(chǎn)管理責任人對醫(yī)院的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等各種類型的資產(chǎn)進行細致的清查。通過盤點清查明確醫(yī)院資產(chǎn)的實際狀況，并同時處理醫(yī)院資產(chǎn)的盤盈、盤虧工作。通過這些措施，及時準確的掌握醫(yī)院資產(chǎn)動態(tài)，并為醫(yī)院管理決策的制定提供準確的數(shù)據(jù)信息資料。

(3)健全醫(yī)院資產(chǎn)的監(jiān)督管理機制。首先醫(yī)院管理部門應(yīng)該協(xié)助醫(yī)院的資產(chǎn)管理部門和財務(wù)管理部門，首先針對資產(chǎn)管理建立完善的資產(chǎn)賬目明細，重點包括資產(chǎn)的總賬、明細賬、科室卡片，確保醫(yī)院資產(chǎn)的賬目與實際情況相一致。其次，應(yīng)該重點建立健全醫(yī)院的資產(chǎn)變更監(jiān)督管理，例如在資產(chǎn)的購置、轉(zhuǎn)移或者是報廢處理上，做好資產(chǎn)清查以及賬冊處理工作，避免醫(yī)院資產(chǎn)的流失。通過這些措施，對醫(yī)院的資產(chǎn)管理工作形成全面的監(jiān)督管理，確保醫(yī)院資產(chǎn)管理工作水平的提高。

(4)借助于信息化的手段開展醫(yī)院資產(chǎn)管理工作。為了提高醫(yī)院資產(chǎn)管理工作效率，在資產(chǎn)管理上應(yīng)該借助于信息化的技術(shù)手段開展資產(chǎn)管理工作。通過利用信息化管理系統(tǒng)，對醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療用品、衛(wèi)生耗材以及醫(yī)院的后勤物資等各類資產(chǎn)信息進行錄人管理，動態(tài)的反映醫(yī)院資產(chǎn)的波動變化情況，進而為醫(yī)院資產(chǎn)管理工作調(diào)整管理措施提供決策依據(jù)，實現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)管理質(zhì)量的提升。

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1引言

國有資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及在建工程，廣電基層事業(yè)單位需要大量的國有資產(chǎn)作為事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，國有資產(chǎn)管理得好壞直接影響到事業(yè)單位活動的開展。但實際工作中，一些單位在國有資產(chǎn)使用和管理中存在一些問題，對事業(yè)單位工作效率的提高和社會公益功能的發(fā)揮，都產(chǎn)生了一些阻礙。因此，加強基層單位國有資產(chǎn)管理，尤其是偏遠臺站資產(chǎn)管理的質(zhì)量是一個需要高度重視的問題。

2基層單位國有資產(chǎn)管理中存在的問題

2.1固定資產(chǎn)入賬價值問題

對于固定資產(chǎn)的入賬價值，企業(yè)可以根據(jù)單位規(guī)模大小和實際情況，自行確定資產(chǎn)入賬價值。而事業(yè)單位一般都按照國家財政部門規(guī)定的價值標準和使用年限兩個指標，確定資產(chǎn)入賬價值?！稄V播電視事業(yè)單位財務(wù)制度》（財教[2012]504號）規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理”。對于具體的價值標準，在《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》(財政部令第68號)中表述為：“單位價值在1000元以上（其中專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)”，一般作為固定資產(chǎn)入賬?；鶎訂挝粚τ趩挝粌r值沒有達到規(guī)定標準但使用年限超過一年的大批同類物資的理解和判斷存在不同認識，比如購置圖書，有的單位規(guī)定，凡是由單位資料室統(tǒng)一管理的圖書，不論價值、數(shù)量均納入固定資產(chǎn)管理，而發(fā)給個人的圖書資料則不納入資產(chǎn)管理；對于辦公桌椅，統(tǒng)一批量購置的作為資產(chǎn)入賬，各部門單個購入的則不作為資產(chǎn)管理。

2.2在建工程未及時確認固定資產(chǎn)

《廣播電視事業(yè)單位財務(wù)制度》規(guī)定：“廣播電視事業(yè)單位應(yīng)當加強在建工程管理，在建工程達到預定使用狀態(tài)時，應(yīng)當按照規(guī)定辦理工程竣工財務(wù)決算和資產(chǎn)交付使用”。會計制度規(guī)定，已經(jīng)交付使用，但因為各種原因尚未辦理竣工決算手續(xù)的在建工程，應(yīng)該按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，待實際成本確定后再調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)價值。在一些廣電基層事業(yè)單位，存在著已經(jīng)完工交付使用，但長期不進行竣工決算，也未暫估入賬納入固定資產(chǎn)管理的情況，導致有物無賬、賬實不符。

2.3部分資產(chǎn)未入賬管理

按照事業(yè)單位財務(wù)制度，固定資產(chǎn)分六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。在《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-2010）中，將納入固定資產(chǎn)的植物分為名貴樹木、名貴花卉、其他植物。實際工作中，基層單位基本上未將符合固定資產(chǎn)標準的植物入賬管理，導致賬實不符。同時，無形資產(chǎn)也存在未入賬管理的情況。比如，單位自行開發(fā)的專利權(quán)基本上都未在賬面反映，也沒有統(tǒng)一的管理部門，而是分散在各個部門或保存在個人手中，造成無形資產(chǎn)保護、使用和轉(zhuǎn)讓管理沒有價值依據(jù)。

2.4資產(chǎn)后續(xù)支出未及時計量

按照事業(yè)單位會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)投入使用后，為增加使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴TerrestrialDigitalTelevision運營管理建或修繕等后續(xù)支出，符合資本化條件，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值。會計核算時，應(yīng)通過在建工程科目核算。即改擴建時，由固定資產(chǎn)科目轉(zhuǎn)入在建工程，發(fā)生的改建、擴建、修繕支出，計入在建工程借方，原有固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值，計入在建工程貸方。完工后，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。實際工作中，一些單位沒有按照規(guī)定對固定資產(chǎn)后續(xù)計量進行處理，導致資產(chǎn)價值不實。

2.5資產(chǎn)管理意識不足

一些基層事業(yè)單位對固定資產(chǎn)往往重視采購而輕視實物管理。資產(chǎn)管理人員沒有指定專門人員擔任，而是由會計人員兼任。對于通用設(shè)備管理還可以，但是針對專業(yè)儀器設(shè)備，會計人員缺乏相關(guān)知識，只能依據(jù)購置發(fā)票進行入賬，實地清查盤點時會出現(xiàn)只識賬目不識實物的狀況，影響盤點結(jié)果?！稄V播電視事業(yè)單位財務(wù)制度》規(guī)定，“廣播電視事業(yè)單位應(yīng)當定期或者不定期對固定資產(chǎn)清查、盤點。年度終了前應(yīng)當進行一次全面的清查、盤點，保證賬賬、賬卡、賬實相符”。對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)當及時按照規(guī)定進行賬務(wù)處理，一些基層單位未按規(guī)定進行資產(chǎn)清查、盤點，使得部分固定資產(chǎn)已經(jīng)毀損、丟失，但仍然留在賬面上，導致有賬無物。

2.6資產(chǎn)配置不合理

財政部2016年5月了《中央行政單位通用辦公設(shè)備家具配置標準》，取代2009年舊的標準，新的資產(chǎn)配置標準對資產(chǎn)配置數(shù)量、價格、使用年限等都做了相關(guān)規(guī)定。但一些單位資產(chǎn)的配置仍然存在看似合規(guī)實際上浪費的情況。比如打印機基本上是每人一臺，實際上可以設(shè)置共享或者網(wǎng)絡(luò)打印，一個房間配備一臺打印機就能滿足工作需要。此外，由于固定資產(chǎn)的管理一般實行“誰使用誰負責”，責任一般落實到個人，這使得一些人有了重復購置的借口，導致部分設(shè)備重復購置。

3對廣電基層單位國有資產(chǎn)管理的一些建議

3.1加強國有資產(chǎn)入賬管理

作為上級單位，主管部門應(yīng)制定完善的國有資產(chǎn)入賬管理制度，確定各類固定資產(chǎn)的入賬價值，對符合入賬條件的無形資產(chǎn)也應(yīng)提出具體入賬要求。同時加強對基層單位固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查和業(yè)務(wù)指導。對竣工交付使用的資產(chǎn)，督促基層單位及時辦理竣工決算和資產(chǎn)交付使用手續(xù)。對每一項資產(chǎn)從取得、使用，到報廢、減少都應(yīng)該有詳細的會計記錄和完備的財務(wù)手續(xù)；對于處置的資產(chǎn)，應(yīng)當履行報經(jīng)相關(guān)上級部門審批、備案程序后，才能進行實物和賬務(wù)處理，確保賬實相符。

3.2加強固定資產(chǎn)后續(xù)管理

對固定資產(chǎn)的后續(xù)改擴建及維修，應(yīng)按照財務(wù)制度要求和會計制度的規(guī)定，進行業(yè)務(wù)處理和會計核算，真實完整反映固定資產(chǎn)的價值。同時，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)應(yīng)加強期末盤點，可將資產(chǎn)盤點表作為年終決算報告的一個附件，以促進盤點工作的開展。必要時引入社會中介機構(gòu)進行審計、鑒定，以確保期末資產(chǎn)賬實相符。

3.3建立統(tǒng)一的國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)

現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，使得建立集中統(tǒng)一的國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)成為可能。上級主管部門應(yīng)對下屬基層單位國有資產(chǎn)管理采用統(tǒng)一軟件，對需要上級單位立項審批的國有資產(chǎn)，從立項開始就輸入系統(tǒng)，直至資產(chǎn)報廢或退出使用，進行全過程管理、監(jiān)督；對于基層單位自行購置的國有資產(chǎn)，由基層單位自購置開始納入系統(tǒng)進行管理。逐步實現(xiàn)資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)化，建立資產(chǎn)信息系統(tǒng)與財務(wù)管理系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)的對接，提高資產(chǎn)管理效率。

3.4加強國有資產(chǎn)管理績效考核

加強國有資產(chǎn)管理的績效考核，建立權(quán)責統(tǒng)一的國有資產(chǎn)績效評價制度。國有資產(chǎn)購建、處置等重大決策行為，應(yīng)與單位負責人業(yè)績評價相結(jié)合；因國有資產(chǎn)使用不合理導致的毀損，應(yīng)當追究負責人的責任。加強實物管理，明確管理人員的職責。從資產(chǎn)的購置、使用、處置等全過程加強考核，明確責任，堵住資產(chǎn)流失的漏洞，使國有資產(chǎn)管理制度化、規(guī)范化，確保國有資產(chǎn)安全完整。

4結(jié)語

綜上所述，國有資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)是廣電基層事業(yè)單位維持業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)的基本條件，資產(chǎn)的安全完整直接影響單位社會效益的發(fā)揮。在資產(chǎn)管理過程中，要建立健全資產(chǎn)管理制度，提高資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，充分調(diào)動職工群眾保護國有資產(chǎn)的主動性和積極性，加強資產(chǎn)管理績效考核，實現(xiàn)國有資產(chǎn)使用效率和效益的最大化。

參考文獻：

篇10

計算機軟件從根本上講主要就是一種知識的體現(xiàn)，它是軟件工作者通過計算機語言編寫并編譯而成的一系列計算機執(zhí)行代碼，可以完成某些具體的應(yīng)用功能。計算機的應(yīng)用是離不開軟件的，軟件是計算機應(yīng)用的靈魂。計算機軟件隨著計算機的廣泛應(yīng)用已深入到現(xiàn)代生活和工作的各個角落。所以，計算機軟件根據(jù)應(yīng)用目的又可以分成很多類型，如：操作系統(tǒng)Windows、家庭多媒體RealPlay、防病毒軟件Norton、科研仿真軟件MatLab等等。

1計算機軟件會計核算方法

軍工科研事業(yè)單位主要是采購辦公類型、科研類型和網(wǎng)絡(luò)管理類型的計算機軟件。這些類型的軟件，多數(shù)軍工科研事業(yè)單位多年來已經(jīng)購買了許多而且需求量還在日益增加，同時在軍工科研事業(yè)單位有關(guān)財務(wù)制度中對計算機軟件的確認及核算并沒有明確規(guī)定。所以，如何結(jié)合現(xiàn)有的資產(chǎn)管理辦法同時針對這些軟件的類型，整理出一套計算機軟件的財務(wù)管理及核算的方法，在軍工科研事業(yè)單位資產(chǎn)管理中是必要而且急需的。現(xiàn)階段大多數(shù)軍工科研事業(yè)單位在實際操作中一般有三種方法對計算機軟件進行核算。

（1）將計算機軟件作為辦公費用在管理費中一次性列支。對于價格較低的軟件，如殺毒軟件等這樣處理是合適的，但對于金額較大，使用期較長的軟件這樣處理就不符合費用配比原則。

（2）將計算機軟件作為固定資產(chǎn)來進行賬務(wù)處理。這樣通過每月計提折舊將費用分攤?cè)氤杀?，基本上可以解決費用配比的問題。但是這種方法也有缺點。首先，按照軍工科研事業(yè)單位財務(wù)制度的規(guī)定，儀器設(shè)備每年按原值的5%計提使用費，也就是說儀器設(shè)備的折舊年限是20年。而由于計算機軟件技術(shù)更新快，使用期限遠低于此，如果按20年來計提折舊，可能不等提到50%此軟件就已經(jīng)被淘汰了。雖然財務(wù)制度允許有經(jīng)濟承受能力的軍工科研事業(yè)單位可比照國家對工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊辦法的規(guī)定計提固定資產(chǎn)使用費，但增提的部分不得計入科研項目成本，而應(yīng)由生產(chǎn)經(jīng)營項目負擔。對于民品業(yè)務(wù)開發(fā)不夠的單位來說，這一條就很難實施。其次,軟件雖然是以光盤的形式存在的，但光盤只是它的載體，軟件本身并沒有一定的物質(zhì)形態(tài)，它并不符合固定資產(chǎn)的定義。在資產(chǎn)盤點時，軟件無法以實物形式進行盤點，當軟件被淘汰時，它也無法按固定資產(chǎn)報廢程序進行報廢。

（3）將計算機軟件作為“無形資產(chǎn)——著作權(quán)”進行核算。計算機軟件符合無形資產(chǎn)的特征：①不存在實物形態(tài)；②有償取得；③可以在許多會計期間為單位提供經(jīng)濟效益；④所能提供的未來經(jīng)濟效益具有很大的不確定性。目前，國際上普遍采用著作權(quán)的形式對計算機軟件加以保護，我國的《著作權(quán)法》也明確規(guī)定將其作為一類與文字作品并列的特殊作品給予保護。因此，計算機軟件作為無形資產(chǎn)核算是有依據(jù)的。但無形資產(chǎn)的攤銷是按照預計使用年限或者不少于10年的期限攤銷，而很多軟件類產(chǎn)品的使用年限不容易預計，所以對所有軟件采用該方法進行核算也存在問題。

綜上所述，以上三種計算機軟件核算方法都有優(yōu)勢和不足的情況，如何考慮軟件的特點來選擇合適和軟件核算方法就成了解決計算機軟件會計核算的主要問題。

2將計算機軟件進行分類核算是計算機軟件會計核算辦法的核心

計算機軟件涉及到科研研制、單位管理、科研生產(chǎn)等各個領(lǐng)域，為了更有效、明確和簡潔地在資產(chǎn)管理中將計算機軟件進行管理起來，將計算機軟件通過進行分類來核算是必要的。從以上的分析介紹中可以看出，根據(jù)計算機軟件的特點將它們進行分類在技術(shù)上并不是困難的工作，而且上述探討的計算機軟件分類核算辦法在現(xiàn)實軟件會計核算中有些單位已部分采用，效果很好，所以采用根據(jù)計算機軟件本身的特點進行分類核算在軍工科研事業(yè)單位也是可行的。根據(jù)上述介紹的計算機軟件三種核算方法的情況，再結(jié)合計算機軟件用途和特點，對計算機軟件可以采用如下分類核算方法：

(1)辦公常用的、價值小的計算機軟件，采用作為辦公費用在管理費中一次性列支進行核算。辦公常用的小價值軟件如殺毒軟件Kill、計算機網(wǎng)絡(luò)管理軟件IBMLotusNotes、辦公軟件MicrosoftOffice、數(shù)據(jù)庫管理軟件SQLServer、計算機和計算機網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)Windows系列等通常具有以下特點：①功能單一；②不需要（或很少需要)技術(shù)服務(wù)；③主要用于日常辦公中；④使用的人員和次數(shù)都較多；⑤使用部門較多；⑥1次性投資多人次和多部門使用等等。對該類軟件采用一次性辦公費用處理即簡化核算，也符合這類軟件的特點，是一種很好的財務(wù)核算方式。(2)購買硬件設(shè)備時，隨同硬件設(shè)備附帶的使用軟件采用作為固定資產(chǎn)來進行賬務(wù)處理?，F(xiàn)代的硬件設(shè)備或硬件系統(tǒng)內(nèi)部大部分都有控制或分析處理芯片，所以在購買時會附帶有功能軟件或硬件設(shè)備的驅(qū)動軟件。而且這些功能軟件和硬件設(shè)備的驅(qū)動軟件往往是選配產(chǎn)品，用戶根據(jù)需要使用的功能來進行選擇相應(yīng)配套的硬件和軟件。如購買高速攝像機時可以選擇是否需要紅外攝像，購買聲學信號分析系統(tǒng)時可以選擇在空氣測量、水下測量、還是二者都需要等等，這些都會帶來購買軟件內(nèi)容的不同。但這些隨硬件附帶的軟件大部分都具有如下特點：①專業(yè)局限性較強，不通用；②跟硬件設(shè)備結(jié)合很緊密，經(jīng)常是某種型號硬件系統(tǒng)的專有軟件；③對該類軟件無法進行二次開發(fā)和移植等等。所以，這類軟件年限的應(yīng)用往往緊密跟隨著硬件系統(tǒng)、設(shè)備或部件。根據(jù)該類軟件的特點，將它們隨同硬件設(shè)備一同列入固定資產(chǎn)來進行賬務(wù)處理是很合適的。

(3)對科研設(shè)計和科研仿真軟件，采用無形資產(chǎn)來進行核算是比較合適的?？蒲性O(shè)計和科研仿真類型的計算機軟件是根據(jù)某類或某幾類物理或化學等學科原理公式開發(fā)和發(fā)展起來的，并結(jié)合了大量的實際試驗驗證和修改。如機械運動學仿真軟件Admas是以牛頓定律為基礎(chǔ)開發(fā)的，機械CAD設(shè)計軟件是以幾何學為基礎(chǔ)開發(fā)的，電磁場分析軟件是以麥克史維方程為基礎(chǔ)開發(fā)的等等。這類軟件的特點是：①軟件價值大（有的1套軟件價格達到幾佰萬元人民幣）；②對廠家的技術(shù)服務(wù)要求很高，該類軟件在使用過程中要經(jīng)過長時間的培訓，軟件還需要升級等；③軟件使用年限較長（一般可達到10年以上）；④產(chǎn)生的經(jīng)濟效益不明顯，而且從購買到應(yīng)用起來往往時間較長等等。無形資產(chǎn)的攤銷是按照預計使用年限或者不少于10年的期限攤銷。所以，將科研設(shè)計和科研仿真類型的計算機軟件作為無形資產(chǎn)來進行核算是比較合適的。

這類軟件列入無形資產(chǎn)管理的那個科目中更合適呢？《軍工科研事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定：無形資產(chǎn)按期攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。也就是說，所有的無形資產(chǎn)的攤銷均在管理費用中核算，但實際工作中，價值高的、專門用于科研生產(chǎn)設(shè)計及仿真的軟件與單位的管理費用并無直接聯(lián)系，所以對該類軟件的無形資產(chǎn)核算需要采用變更的方法。軍工科研單位科研項目、課題按完全成本法進行核算，期末將管理費用按照一定的方法，分攤到科研項目中去，但將科研用的軟件費用攤銷在管理費用中核算，不能合理地反映一個單位的管理費用水平。因此，對于用于科研生產(chǎn)、技術(shù)設(shè)計和科研仿真類的計算機軟件費用的攤銷，應(yīng)在“研制費用”科目中核算，以真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。

綜上所述，通過以上三種方法對計算機軟件進行分類核算，可以將軟件的核算工作在技術(shù)上清晰和簡化。軍工科研單位在長期的科研生產(chǎn)中將應(yīng)用的多種計算機軟件進行合理地分類，通過軟件分類會計核算的方式進行財務(wù)管理是計算機軟件核算的有效方法。

參考文獻

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