導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇無形資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

我國新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)─無形資產(chǎn)》中指出，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的取得途徑主要有外購、自行研究開發(fā)、接受投資者投入、通過非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等方式取得。

研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為內(nèi)部開發(fā)新產(chǎn)品、改進(jìn)舊產(chǎn)品或降低企業(yè)經(jīng)營成本時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出。具體包括：研究與開發(fā)過程中耗費(fèi)的材料；研發(fā)人員薪酬；為研發(fā)使用設(shè)備的折舊；為研發(fā)活動(dòng)購置固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)耗用的成本；委托其他單位及個(gè)人所承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用支出等。

二、新準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

目前，國際上大部分國家對(duì)于無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用都采用有條件的資本化，即事先確定符合資本化的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)研發(fā)支出符合資本化條件時(shí)予以資本化，達(dá)不到資本化條件時(shí)則予以費(fèi)用化。我國在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)于無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是直接予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；而在新準(zhǔn)則下，我國則采用了與國際趨同的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)企業(yè)自行研究開發(fā)的項(xiàng)目，分為研究階段和開發(fā)階段，并且設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶對(duì)其分別進(jìn)行核算。其中研究階段的支出全部費(fèi)用化處理，計(jì)入“研發(fā)支出─費(fèi)用化支出”賬戶，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于進(jìn)入開發(fā)階段符合五項(xiàng)資本化條件的開發(fā)支出予以資本化處理，計(jì)入“研發(fā)支出─資本化支出”，最終形成“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的初始成本，不滿足資本化條件的支出仍然計(jì)入“研發(fā)支出─費(fèi)用化支出”，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的全部予以費(fèi)用化處理。

三、新準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理存在的主要問題

目前我國基于新準(zhǔn)則對(duì)于無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方式采用趨同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法，比采用舊準(zhǔn)則核算更為科學(xué)、合理，并且有利于增強(qiáng)企業(yè)科技創(chuàng)新的動(dòng)力，提升自我創(chuàng)造的能力。但是在實(shí)際運(yùn)用過程中也存在著一些問題，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1.研發(fā)費(fèi)用中對(duì)于費(fèi)用化、資本化的界定標(biāo)準(zhǔn)列示不甚明確。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中盡管對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理分為研究階段和開發(fā)階段，并對(duì)每階段的定義予以說明。但在實(shí)際研發(fā)活動(dòng)中，不同行業(yè)、不同項(xiàng)目的開發(fā)過程是復(fù)雜多變的，而且研發(fā)過程出現(xiàn)明顯差異性，且新產(chǎn)品、新技術(shù)等的開發(fā)是由企業(yè)的股東會(huì)（董事會(huì)）或管理層匯總立項(xiàng)并規(guī)定具體的實(shí)施細(xì)則，會(huì)計(jì)部門并非研發(fā)活動(dòng)任務(wù)的初始設(shè)計(jì)者，所以會(huì)計(jì)核算部門很難將研發(fā)活動(dòng)清晰劃分為研究階段和開發(fā)階段。

2.研發(fā)費(fèi)用中資本化認(rèn)定條件難以界定，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)自身盈余進(jìn)行操控。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的資本化支出界定條件共有5項(xiàng)。分別為：①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。同時(shí)滿足這5個(gè)條件才能夠確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這種判斷在某種程度上具有很強(qiáng)的主觀性，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這樣管理層可按照企業(yè)自身需求操控符合“資本化”的條件，從而加大企業(yè)操控盈余管理的空間。并且無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中對(duì)形成并在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的“無形資產(chǎn)”應(yīng)如何后續(xù)攤銷并未進(jìn)行明確規(guī)定，僅列示“企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方式，應(yīng)當(dāng)反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。”因此又為企業(yè)自主選擇列為資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用的攤銷方法提供了便利，從而又在一定程度上擴(kuò)大了管理層對(duì)企業(yè)盈余操縱的空間。

3.研發(fā)費(fèi)用中資本化金額只包括了其中的一部分開發(fā)支出，為無形資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值量的認(rèn)定帶來了困難。企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用通常很大，如果只將開發(fā)費(fèi)用在符合五個(gè)條件下的支出予以資本化，而其余的研究費(fèi)用和開發(fā)過程不符合資本化條件的支出都不予以資本化，這種會(huì)計(jì)計(jì)量方法可能導(dǎo)致其賬面價(jià)值認(rèn)定遠(yuǎn)低于其實(shí)際價(jià)值，其核算方法本身既不能反映自創(chuàng)無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，也未能合理揭示無形資產(chǎn)的本質(zhì)。企業(yè)對(duì)于一項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)往往需要較長(zhǎng)時(shí)間，而企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告是以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為報(bào)告時(shí)限。因此，會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)于開發(fā)成功才形成的無形資產(chǎn)僅以該年度的開發(fā)支出計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值，從數(shù)據(jù)傳輸?shù)慕嵌榷杂植荒芊从碂o形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。作為會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者，很難從報(bào)告數(shù)據(jù)中預(yù)計(jì)企業(yè)發(fā)展?jié)摿案咝录夹g(shù)的潛在價(jià)值，也無法合理獲取企業(yè)研發(fā)方面投入成本的詳細(xì)數(shù)據(jù)，影響投資者對(duì)企業(yè)未來投資價(jià)值的合理判斷。

四、對(duì)于新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)建議

我國在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)于無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理，在實(shí)際運(yùn)用過程中出現(xiàn)了一些突出問題，現(xiàn)針對(duì)這些問題提出以下三方面的合理化建議。

1.詳細(xì)制定研究階段和開發(fā)階段劃分時(shí)的判定標(biāo)準(zhǔn)。為更好的劃分研究階段和開發(fā)階段的判定標(biāo)準(zhǔn)，可以從以下三方面入手：①要求企業(yè)規(guī)范科技研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)程序，從源頭為研究、開發(fā)的具體判定打好基礎(chǔ)，要求企業(yè)在立項(xiàng)文件中明確研發(fā)項(xiàng)目的名稱、內(nèi)容、研發(fā)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算以及研發(fā)期限等事項(xiàng)。并及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，為企業(yè)會(huì)計(jì)部門對(duì)研究開發(fā)核算單獨(dú)建賬提供合理依據(jù)。②要求企業(yè)事先制定、規(guī)范企業(yè)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法。③加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，由會(huì)計(jì)人員和研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人共同建立相關(guān)資料和信息采集，通過討論協(xié)同作出判斷。若以往有研發(fā)經(jīng)驗(yàn)的，要求建立檔案文檔，并將以往經(jīng)驗(yàn)合理的納入劃分界定標(biāo)準(zhǔn)范圍。

篇2

一、高校國有資產(chǎn)的內(nèi)涵及表現(xiàn)形式

高校國有資產(chǎn)是指高校占有或者使用的，在法律上認(rèn)為是國家所有的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。它是高校賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，也是衡量高校辦學(xué)實(shí)力的重要標(biāo)準(zhǔn)。

目前我國高校的國有資產(chǎn)主要以以下幾種形式存在：上級(jí)撥款；學(xué)校創(chuàng)收；接受的贊助和捐贈(zèng)；土地、房屋、設(shè)備、家具及圖書等固定資產(chǎn)；經(jīng)營性公司自購的資產(chǎn)；高校對(duì)外投資中，一部分由非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)；校名、科研成果、專利等無形資產(chǎn)。

二、高校國有資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及存在的主要問題

近幾年來，財(cái)政部對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)管理不斷改革和深化，積極推進(jìn)資產(chǎn)管理信息化，使得事業(yè)單位資產(chǎn)管理在管理水平和管理手段上都得到很大提高，尤其各省屬高校紛紛設(shè)立專門的國有資產(chǎn)管理部門，采用資產(chǎn)管理軟件進(jìn)行資產(chǎn)日常管理。但隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，學(xué)生人數(shù)的快速增加，高校資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上也有了前所未有的增長(zhǎng)，如何管理好國有資產(chǎn)，避免資產(chǎn)流失、閑置以及使用率低等問題仍然存在。

1、管理現(xiàn)狀

目前高校對(duì)國有資產(chǎn)的管理基本上實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、各負(fù)其責(zé)的原則。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)全校貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)等流動(dòng)資產(chǎn)的核算，管理學(xué)校事業(yè)性經(jīng)費(fèi)和創(chuàng)收收入的預(yù)、決算工作，負(fù)責(zé)各部門資產(chǎn)的金額賬登記；國有資產(chǎn)管理部門主要負(fù)責(zé)全校固定資產(chǎn)的建賬、登記、調(diào)配及全校物資采購，負(fù)責(zé)制定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度及全校資產(chǎn)的清查工作；基建部門負(fù)責(zé)全校土地的規(guī)劃、管理和使用；圖書管理部門負(fù)責(zé)圖書的日常管理及圖書登記、入庫工作；產(chǎn)業(yè)開發(fā)部門及學(xué)校下屬的單位則自行管理本部門資產(chǎn)。有些規(guī)模較小的學(xué)校在資產(chǎn)管理上更是存在由財(cái)務(wù)、國資、基建、后勤、圖書館、實(shí)驗(yàn)中心以及教務(wù)等多部門分管的狀況。

2、存在的主要問題

（1）當(dāng)前多部門監(jiān)管的管理體制不能適應(yīng)新形式的資產(chǎn)管理需要。把學(xué)校的國有資產(chǎn)劃分為若干部分，分別由不同部門分管，雖然各部門各負(fù)其責(zé)，但各部門的管理方式千差萬別、執(zhí)行力度不一，致使管理上出現(xiàn)交叉、重復(fù)，相互間又銜接不夠，導(dǎo)致在實(shí)際工作中出現(xiàn)相互扯皮推諉現(xiàn)象，甚至在某些管理環(huán)節(jié)上出現(xiàn)真空地帶。

（2）固定資產(chǎn)的界定不合理。首先，對(duì)固定資產(chǎn)的界定范圍不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，目前各高校都是根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)定，一般設(shè)備在500元以上，專用設(shè)備800元以上，使用年限超過一年，作為批量購進(jìn)的耐用時(shí)間在一年以上的同類物資，雖然單位價(jià)值沒有達(dá)到規(guī)定，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。這樣的規(guī)定在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、物價(jià)不斷上漲的今天，臨界值規(guī)定明顯偏低，使得原本應(yīng)該歸為低值品或耗材類的變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)。不僅增大了固定資產(chǎn)管理范圍，也增加了管理難度。其次，電子產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備給固定資產(chǎn)的界定帶來了新的課題。比如電子圖書，沒有實(shí)物形態(tài)，價(jià)值低，但是使用年限長(zhǎng)及批量購置總價(jià)值較大，無論是作為還是不作為固定資產(chǎn)都有一定的道理；而計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)布點(diǎn)等項(xiàng)目的購建處理，涉及線材、管網(wǎng)及網(wǎng)絡(luò)接口費(fèi)用、施工費(fèi)用、安裝調(diào)試費(fèi)用等。其中真正達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備如機(jī)柜、配線架、交換機(jī)等價(jià)值在整個(gè)網(wǎng)絡(luò)工程項(xiàng)目中所占比例較小，如果按單臺(tái)件固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)入賬的話，只有少數(shù)幾臺(tái)設(shè)備和夠標(biāo)準(zhǔn)的家具能作為固定資產(chǎn)處理，大量的線材、管網(wǎng)及施工費(fèi)用等只能作為費(fèi)用支出處理。但是，該項(xiàng)目整套網(wǎng)絡(luò)的使用壽命至少在幾年以上，其支出也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，如果將該網(wǎng)絡(luò)項(xiàng)目作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，那也是很有道理的。

（3）固定資產(chǎn)管理存在問題。第一，固定資產(chǎn)管理制度不健全、不完善、執(zhí)行不力。高校固定資產(chǎn)管理僅停留在賬務(wù)管理階段，在固定資產(chǎn)的購置審批、日常維護(hù)、報(bào)廢處置以及在進(jìn)行機(jī)構(gòu)調(diào)整或人員變動(dòng)中對(duì)資產(chǎn)的移交、調(diào)撥等都缺乏相關(guān)制度支持或存在制度不細(xì)化，難以執(zhí)行的問題。第二，資產(chǎn)配置不合理，資源缺乏共享，閑置與短缺共存。尤其實(shí)驗(yàn)設(shè)備在一些部門存在利用率低和閑置，另一些部門卻因缺乏而急需設(shè)備。資產(chǎn)管理部門難以集中管理，合理配置，使得設(shè)備重復(fù)購置、盲目采購而利用率不高。因此，延長(zhǎng)設(shè)備的使用壽命、提高使用效益也等于節(jié)約經(jīng)費(fèi)支出，減少資產(chǎn)浪費(fèi)。第三，資產(chǎn)管理手段落后，與當(dāng)前高校規(guī)模不匹配。近年來，財(cái)政部為推動(dòng)事業(yè)單位資產(chǎn)管理，積極推行資產(chǎn)管理信息化，在全國范圍內(nèi)實(shí)行“金財(cái)工程”，成效顯著。各高?；旧弦捕紝?shí)現(xiàn)了資產(chǎn)管理信息化，但是高校規(guī)模大，資產(chǎn)形式與數(shù)量多且復(fù)雜，一些小型的資產(chǎn)管理軟件僅能滿足管理資產(chǎn)賬務(wù)，而不能用于資產(chǎn)的全面管理。因此，借助高效的資產(chǎn)管理軟件也是提高資產(chǎn)管理水平的一個(gè)重要手段。

（4）經(jīng)營性資產(chǎn)監(jiān)管缺失、管理不規(guī)范。高校經(jīng)營性資產(chǎn)的管理有的是由學(xué)校設(shè)立的校辦產(chǎn)業(yè)處或資產(chǎn)經(jīng)營公司進(jìn)行管理，有的由后勤公司管理，學(xué)校的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、體育館，以及器材等教學(xué)設(shè)備由各系部自行管理，而主管整個(gè)國有資產(chǎn)的國資處僅僅負(fù)責(zé)非經(jīng)營性資產(chǎn)的管理，對(duì)于經(jīng)營性資產(chǎn)雖然具有監(jiān)管權(quán)利，但由于諸多因素限制，僅限于參與數(shù)據(jù)上的統(tǒng)計(jì)。用于對(duì)外出租、出借的收入無法監(jiān)管，容易形成“小金庫”。

（5）無形資產(chǎn)管理意識(shí)淡漠。由于高校的性質(zhì)屬于非盈利組織，主要任務(wù)在教學(xué)和科研方面，這樣勢(shì)必弱化高校的經(jīng)營意識(shí)，使得高校領(lǐng)導(dǎo)以及資產(chǎn)管理部門尚未充分認(rèn)識(shí)到無形資產(chǎn)的價(jià)值，沒有依法對(duì)有關(guān)的無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估、使用和轉(zhuǎn)讓；對(duì)版權(quán)、專利權(quán)、技術(shù)投資、科研成果轉(zhuǎn)化，以及校名、?；盏葻o形資產(chǎn)沒有給予合理保護(hù)和有效利用；對(duì)一些由國家政府部門或社會(huì)團(tuán)體授權(quán)的如“211工程”、“國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室”、“國家或省級(jí)重點(diǎn)學(xué)科”等未作為無形資產(chǎn)進(jìn)行管理。

三、改進(jìn)和提高高校國有資產(chǎn)管理的對(duì)策及建議

1、提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)管理隊(duì)伍建設(shè)

全校教職工，特別是各部門領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)對(duì)國有資產(chǎn)管理給予高度重視，大力支持國有資產(chǎn)管理，保證國有資產(chǎn)的安全、完整。國有資產(chǎn)管理部門首先應(yīng)加大對(duì)資產(chǎn)管理的宣傳力度，使全校教職工和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)了解資產(chǎn)管理的重要性和緊迫性。其次要加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理隊(duì)伍的建設(shè)，定期對(duì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和交流，培養(yǎng)一批既懂專業(yè)又具有良好綜合素質(zhì)的專業(yè)管理人員。

2、完善資產(chǎn)管理體制，理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確責(zé)任

針對(duì)高校目前多頭管理的現(xiàn)狀，國有資產(chǎn)應(yīng)明確監(jiān)管主體及其具體的職責(zé)，建立有效的國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制，規(guī)范國有資產(chǎn)管理的具體行為。建立專門的資產(chǎn)管理部門主管全校資產(chǎn)、土地、房屋、一般設(shè)備（包括家具、車輛）、專用設(shè)備和其他，圖書具體由圖書館管理，但圖書的采購、監(jiān)管及入庫登記歸國資部門管理，經(jīng)營性資產(chǎn)主要由經(jīng)營公司管理，但國資管理部門應(yīng)進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)其資產(chǎn)的使用、處置有監(jiān)管權(quán)。

3、修訂固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，凡使用年限一年以上，單位價(jià)值在2000元以上的資產(chǎn)，稱為固定資產(chǎn)。也就是說，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算的公司企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的價(jià)值界定標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)提升到2000元，參照目前的物價(jià)水平，事業(yè)單位（高校）也應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，將界定標(biāo)準(zhǔn)提高，如U盤、移動(dòng)硬盤、電暖氣、風(fēng)扇及桌椅等本應(yīng)為消耗品的就可以地不作為固定資產(chǎn)管理，從而將重心更多地放在儀器設(shè)備的管理上，著力提高設(shè)備利用率。

4、加強(qiáng)資產(chǎn)日常管理，做好基礎(chǔ)工作

重視資產(chǎn)的日常管理，做好資產(chǎn)的基礎(chǔ)性工作對(duì)保證國有資產(chǎn)的安全，提高其使用效益有著十分積極的作用。在日常管理中，做好資產(chǎn)賬的登記工作，詳細(xì)記錄資產(chǎn)的申請(qǐng)、審批、購置及使用等情況，如果發(fā)生數(shù)據(jù)變動(dòng)，必須及時(shí)更新賬卡信息。定期進(jìn)行資產(chǎn)清查，對(duì)全院資產(chǎn)進(jìn)行賬、卡、物的核對(duì)，摸清情況，發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題。嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，實(shí)行獎(jiǎng)懲措施。

（1）登記制度。登記工作是資產(chǎn)管理中最基礎(chǔ)的工作，必須建立和健全固定資產(chǎn)賬卡和低值易耗品的備查登記簿，對(duì)資產(chǎn)按存量、分布及增減變動(dòng)情況進(jìn)行如實(shí)登記，從而對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行全方位的管理和控制，從根本上解決賬實(shí)不符、有賬無物或有物無賬的問題。

（2）保管制度。對(duì)國有資產(chǎn)建立必要的保管制度，防止丟失或損毀。在資產(chǎn)的使用部門配備專人管理，可以及時(shí)掌握資產(chǎn)的利用或閑置情況，便于資產(chǎn)管理部門進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)配。

（3）賠償制度。因管理不善或其他原因造成國有資產(chǎn)丟失和損壞的，應(yīng)按責(zé)任大小追究當(dāng)事人的賠償責(zé)任。

（4）檢查制度。國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)每年對(duì)國有資產(chǎn)使用單位進(jìn)行一次檢查，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)使用和管理方面存在的問題，對(duì)存在問題的部門進(jìn)行通報(bào)處理，對(duì)資產(chǎn)管理好的部門進(jìn)行表揚(yáng)獎(jiǎng)勵(lì)。

（5）維護(hù)管理制度。對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行及時(shí)的維護(hù)、維修和改造，延長(zhǎng)其使用壽命，使其發(fā)揮更大的作用，這樣等于節(jié)約了學(xué)校經(jīng)費(fèi)的支出。

5、加快資產(chǎn)管理信息化步伐

為加強(qiáng)資產(chǎn)管理，適應(yīng)高科技發(fā)展，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)資產(chǎn)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理也是提高資產(chǎn)管理水平的有效手段。采用先進(jìn)的資產(chǎn)管理軟件，使其能涵蓋高校資產(chǎn)管理的全部?jī)?nèi)容、具有完整的賬務(wù)體系、具有相關(guān)職能部門和歸口管理部門的審核功能，實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)業(yè)務(wù)可由多個(gè)部門進(jìn)行監(jiān)管。由此可實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理，有關(guān)部門可隨時(shí)查詢和獲取有關(guān)信息反饋；管理部門可及時(shí)組織資產(chǎn)調(diào)配，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的有效配置和動(dòng)態(tài)監(jiān)管；各部門能更方便地通過網(wǎng)絡(luò)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，從而提高資產(chǎn)管理效率和工作質(zhì)量。

6、重視無形資產(chǎn)的利用

高校無形資產(chǎn)管理的好壞，直接影響著高校知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)和高校科技成果的轉(zhuǎn)化。因此，要對(duì)無形資產(chǎn)加強(qiáng)管理，采取必要的措施，有效保護(hù)和利用無形資產(chǎn)，減少和杜絕流失，真正實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)的價(jià)值。首先要提高對(duì)無形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)和重視，加強(qiáng)宣傳力度，強(qiáng)化意識(shí)，提高自我保護(hù)能力，在教職員工中廣泛開展無形資產(chǎn)知識(shí)的宣傳、教育，讓與無形資產(chǎn)有關(guān)的法律、法規(guī)深入人心。其次要加強(qiáng)無形資產(chǎn)的法律保護(hù)，對(duì)學(xué)校的無形資產(chǎn)要及時(shí)進(jìn)行注冊(cè)，只要依法符合注冊(cè)登記條件的，就要及時(shí)辦理好相關(guān)的法律手續(xù)，使其受到法律的保護(hù)。

7、加強(qiáng)經(jīng)營性資產(chǎn)的監(jiān)管力度

對(duì)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的國有資產(chǎn)應(yīng)實(shí)行企業(yè)化管理，進(jìn)行國有資產(chǎn)的“剝離轉(zhuǎn)制”，從建立運(yùn)營機(jī)制、進(jìn)行成本補(bǔ)償、實(shí)行績(jī)效考核制度、進(jìn)行合理的利益分配等方面著手，建立高校經(jīng)營性國有資產(chǎn)保值增值的長(zhǎng)效機(jī)制，從財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理兩方面同時(shí)監(jiān)管經(jīng)營性資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)流失。

【參考文獻(xiàn)】

篇3

1、適用的范圍界定更明確。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù),但同時(shí)規(guī)定,無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn),不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù),這樣在范圍界定的表述上前后就有了矛盾。新準(zhǔn)則明確規(guī)定本準(zhǔn)則不包括商譽(yù),商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定,同時(shí)還規(guī)定礦區(qū)權(quán)益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)也不得適用本準(zhǔn)則,應(yīng)分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)—石油天然氣開采》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定。

2、無形資產(chǎn)的定義更加簡(jiǎn)單明了?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定“無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)?！毙聹?zhǔn)則規(guī)定“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！毙聹?zhǔn)則給定的定義,簡(jiǎn)單明了,既點(diǎn)明了無形資產(chǎn)必須是企業(yè)的資產(chǎn)(企業(yè)擁有或控制),又界定了無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)資產(chǎn),同時(shí)又強(qiáng)調(diào)了無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)非貨幣性資產(chǎn)的本質(zhì)。

3、無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)富有操作性。新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的確認(rèn)上較現(xiàn)行準(zhǔn)則更富有可操作性,主要體現(xiàn)在:(1)新準(zhǔn)則明確了達(dá)到無形資產(chǎn)可辨認(rèn)性的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行無形資產(chǎn)的確認(rèn)提供具體的、富有操作意義的政策依據(jù)。(2)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時(shí),規(guī)定“應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素做出合理估計(jì),并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。”為會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷提供政策依據(jù)。(3)對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目,從根本上改變了現(xiàn)行準(zhǔn)則“一刀切”的辦法,界定研究開發(fā)費(fèi)用“兩階段確認(rèn)法”:企業(yè)在研究階段發(fā)生的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益,在開發(fā)階段的支出要求同時(shí)滿足五個(gè)條件才能確認(rèn)為無形資產(chǎn),這樣不僅使無形資產(chǎn)實(shí)務(wù)操作有章可循,而且從根本上解決研發(fā)費(fèi)用在資本化和費(fèi)用化之間“無序游離”的問題。(4)新增加了“企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等,不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)”的內(nèi)容。

4、無形資產(chǎn)計(jì)量規(guī)定更加科學(xué)、精確。新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)量分別初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量?jī)烧聝?nèi)容進(jìn)行表述,與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比,計(jì)量規(guī)定不僅操作性強(qiáng),而且更加精確到位。(1)外購無形資產(chǎn)的成本,計(jì)量?jī)?nèi)容更加具體化,強(qiáng)調(diào)必須是該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的必要支出,對(duì)超過正常信用期限購入的無形資產(chǎn),其成本以購入價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定,實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,除按規(guī)定可以將一部分資本化之外,其余的應(yīng)在信用期間確認(rèn)為利息費(fèi)用,如此處理充分體現(xiàn)該無形資產(chǎn)的融資性質(zhì)。(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),明確了“兩階段核算法”,研究階段的支出費(fèi)用化,并且對(duì)已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整,開發(fā)階段的支出在同時(shí)滿足五個(gè)條件時(shí)記入無形資產(chǎn)的成本,新準(zhǔn)則將企業(yè)研發(fā)支出分階段處理,既允許研究階段支出費(fèi)用化又允許開發(fā)階段支出資本化,既遵循了穩(wěn)健性原則又更好地體現(xiàn)了配比原則、真實(shí)性原則和一致性原則,而且與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定協(xié)調(diào)一致。(3)對(duì)于投資者投入無形資產(chǎn)的成本取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定,既考慮了需要,也考慮了可能,避免了現(xiàn)行準(zhǔn)則引發(fā)的許多難題。(4)企業(yè)通過其他方式取得的無形資產(chǎn),應(yīng)分別不同的來源按照相應(yīng)準(zhǔn)則的規(guī)定內(nèi)容來確定其初始計(jì)量。(5)新準(zhǔn)則分別規(guī)定了兩類無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法,對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷,同時(shí)又規(guī)定其攤銷的起止時(shí)點(diǎn)、攤銷方法的選擇依據(jù)、應(yīng)攤銷金額的確定、攤銷費(fèi)用的具體歸屬。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)明確規(guī)定不應(yīng)攤銷,應(yīng)運(yùn)用穩(wěn)健性的原則,進(jìn)行減值測(cè)試。(6)對(duì)于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出,取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則“無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”的內(nèi)容。(7)無形資產(chǎn)的減值,要求企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》處理,在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中明確規(guī)定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。

5、無形資產(chǎn)披露的信息量更為寬泛。新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)披露內(nèi)容較現(xiàn)行準(zhǔn)則更為寬泛,除了現(xiàn)行準(zhǔn)則披露內(nèi)容外,新準(zhǔn)則還增加了:(1)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn),披露其使用壽命的估計(jì)情況;使用壽命不確定的無形資產(chǎn),其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。(2)對(duì)無形資產(chǎn)攤銷方法的披露。(3)用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷金額等情況。(4)記入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額等內(nèi)容。這樣便于會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)內(nèi)容有比較全面的了解,也便于管理層對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行有效地管理。

二、新準(zhǔn)則實(shí)施研究

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天,無形資產(chǎn)作為企業(yè)一項(xiàng)特殊資產(chǎn),不僅是維持企業(yè)生存和發(fā)展的重要支柱,而且也是反映一個(gè)企業(yè)乃至一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力的重要指標(biāo),無形資產(chǎn)的重要作用比任何時(shí)代顯得更為突出。因此,對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行有效地核算和管理也就顯得尤為重要。資產(chǎn)管理的歷史經(jīng)驗(yàn)告訴我們:資產(chǎn)的管理應(yīng)是雙重的,不僅需要制訂完善的準(zhǔn)則制度,而且更需要將準(zhǔn)則制度具體落實(shí),并且其實(shí)施比制訂更為重要。所以,目前,準(zhǔn)則已經(jīng)制定頒布了,是否能起到規(guī)范效應(yīng),關(guān)鍵取決于落實(shí)。

1、深刻理解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與時(shí)俱進(jìn)的特點(diǎn)。本次頒發(fā)的38個(gè)具體準(zhǔn)則,無論是準(zhǔn)則體系、還是準(zhǔn)則內(nèi)容,均符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,它的制定和實(shí)施是非常重要和及時(shí)的。頒布和實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅是健全和完善企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的需要,而且是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要;既是我國會(huì)計(jì)工作的需要,也是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的需要。它充分體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)制度改革的指導(dǎo)思想,也表明我國會(huì)計(jì)制度建設(shè)進(jìn)入到一個(gè)新的水平。它不僅是我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)展史上的一塊里程碑,而且更是我國會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展和完善的歷史見證。

篇4

一、引言

經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)蔓延，以先進(jìn)技術(shù)為標(biāo)志的第三次科技革命和產(chǎn)業(yè)革命催生了資本在全球范圍內(nèi)第三次擴(kuò)張浪潮。資本的全球化帶來機(jī)遇的同時(shí)也帶來了一些不利的影響，諸如歐債危機(jī)、金融動(dòng)蕩、股市低迷等，實(shí)體經(jīng)濟(jì)無時(shí)無刻不面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)。企業(yè)怎樣才能在大浪淘沙中保持一份可持續(xù)發(fā)展能力，驅(qū)動(dòng)力何在？顯然，“無形資產(chǎn)是這次資本擴(kuò)張的急先鋒，緊密配合有形資產(chǎn)進(jìn)入世界市場(chǎng)”。近年來，商標(biāo)搶注、專利紛爭(zhēng)、著作權(quán)大戰(zhàn)等典型事件屢屢發(fā)生，司法糾紛案件大幅攀升。據(jù)歐洲品牌研究院最新的全球品牌價(jià)值百強(qiáng)榜，蘋果以697億歐元的品牌總價(jià)值位居榜首，可口可樂、微軟分別以550.79億歐元、513億歐元位居第二、第三位。這預(yù)示著現(xiàn)代企業(yè)管理重心逐漸向無形資產(chǎn)管理傾斜。但是，市場(chǎng)是瞬息萬變的，能否及時(shí)、準(zhǔn)確地核算無形資產(chǎn)價(jià)值對(duì)企業(yè)來說至關(guān)重要，尤其是后續(xù)管理過程中遇到的一些問題。結(jié)合最新稅法精神，本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)角度對(duì)無形資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定進(jìn)行分析，以加深讀者對(duì)無形資產(chǎn)損失扣稅規(guī)定的理解，同時(shí)區(qū)別兩種會(huì)計(jì)不同之處。

二、無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算

《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《扣除辦法》）與現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）共同規(guī)范無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。國稅總局頒發(fā)的《扣除辦法》界定資產(chǎn)損失核算范圍時(shí)，明確指出包含無形資產(chǎn)損失。下面從會(huì)計(jì)核算的四個(gè)步驟出發(fā)對(duì)無形資產(chǎn)減值情況進(jìn)行探討。

（一）確認(rèn)

1.會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

“符合效益大于成本和重要性原則前提下，一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)這個(gè)項(xiàng)目的信息還應(yīng)滿足四個(gè)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)后才能進(jìn)行確認(rèn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性”。首先，我們要考慮的是無形資產(chǎn)減值何時(shí)確認(rèn)和如何確認(rèn)的問題。

關(guān)于無形資產(chǎn)減值，《準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)將減值金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

《扣除辦法》不僅重新定義資產(chǎn)、明確界定資產(chǎn)損失核算范疇，而且首次引入實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的概念。并且規(guī)定，除了限額內(nèi)的“壞賬準(zhǔn)備金”可稅前扣除外，超過部分及其他七項(xiàng)減值準(zhǔn)備一律不得在稅前扣除，其中包括無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？梢?，在資產(chǎn)持有期間，稅法不予確認(rèn)無形資產(chǎn)減值損失，無論其屬于哪種類型資產(chǎn)損失。

顯然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基于投資者視角，稅務(wù)會(huì)計(jì)則更加關(guān)注企業(yè)及其利益有關(guān)方的切身利益。前者計(jì)提無形資產(chǎn)減值時(shí)，不僅要求企業(yè)提供符合經(jīng)濟(jì)事實(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，而且必須能可靠加以計(jì)量。后者主要依據(jù)國家稅收法律法規(guī)，稅法的剛性決定企業(yè)大小涉稅事項(xiàng)以保證國家稅收收入為前提，從而避免企業(yè)利用盈余管理手段調(diào)整稅前利潤達(dá)到轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的。因此，《準(zhǔn)則》要求對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備來調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)原始入賬價(jià)值，但稅法秉承確定性原則的要求對(duì)無形資產(chǎn)減值不予承認(rèn)。也就是說，稅務(wù)會(huì)計(jì)范疇內(nèi)企業(yè)的無形資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.確認(rèn)的基礎(chǔ)

《準(zhǔn)則》規(guī)定，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)，即收入或費(fèi)用是否計(jì)入某會(huì)計(jì)期間，取決于其是否應(yīng)由該期間來負(fù)擔(dān)，而不以現(xiàn)金收付為標(biāo)志。除特別規(guī)定外，稅法關(guān)于無形資產(chǎn)減值的扣除標(biāo)準(zhǔn)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。需要指出的是，無形資產(chǎn)損失稅前扣除部分應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，當(dāng)然此處的“實(shí)際發(fā)生”不僅限于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者處置過程所發(fā)生的，還包含符合所得稅法規(guī)定的未轉(zhuǎn)讓或處置部分的資產(chǎn)損失。另外，稅前扣除部分的金額必須能夠準(zhǔn)確確定。由此可見，稅務(wù)會(huì)計(jì)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制是有條件地接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涵義的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

（二）計(jì)量

企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)既需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行正確計(jì)量，又需從稅務(wù)會(huì)計(jì)角度對(duì)涉稅事項(xiàng)交易事項(xiàng)進(jìn)行正確計(jì)量，兩者不可偏廢、不可或缺。對(duì)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理，計(jì)量屬性的選擇體現(xiàn)了各自會(huì)計(jì)目標(biāo)，并且遵從于各自原則?！柏?cái)稅合一”時(shí)，稅法的話語權(quán)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之上，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性體現(xiàn)出稅法導(dǎo)向?！柏?cái)稅分離”時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為利益相關(guān)者提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則服從稅法要求，為信息使用者提供稅務(wù)決策。但是，無論是財(cái)稅合一型還是財(cái)稅分離型體制，稅法計(jì)稅依據(jù)的可確定性和可稽查性這兩個(gè)基本屬性是無法被動(dòng)搖的，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)更多地表現(xiàn)為歷史成本屬性。

在我國無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用“修正的”歷史成本，即可變現(xiàn)凈值（可收回金額）、現(xiàn)值或公允價(jià)值；而在稅務(wù)會(huì)計(jì)中歷史成本一價(jià)獨(dú)大。因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱情況下無形資產(chǎn)的非競(jìng)爭(zhēng)性與壟斷性使得其不可能存在活躍的市場(chǎng)，加之無形資產(chǎn)同類替代品資源稀缺，這就造成企業(yè)難以獲得公平、公正的市場(chǎng)價(jià)格作為參考，進(jìn)而難以保證信息的可靠性和稅基的確定性。因此，稅法對(duì)無形資產(chǎn)持有期間的減值變動(dòng)不予確認(rèn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量無形資產(chǎn)減值時(shí)一般不認(rèn)可可變現(xiàn)凈值，以避免人為操縱利潤和逃稅、避稅行為發(fā)生。

《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失，以及符合規(guī)定的法定資產(chǎn)損失準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。不難看出，無形資產(chǎn)稅前扣除的費(fèi)用不僅是企業(yè)真實(shí)發(fā)生的、有合法證據(jù)的，而且其金額不隨市場(chǎng)價(jià)值變化而變化。故無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目的確認(rèn)不能采用公允價(jià)值計(jì)量。此外，現(xiàn)值計(jì)算時(shí)會(huì)涉及一些難以確定的因素，如折現(xiàn)率等，其大大降低了信息的可靠程度，影響計(jì)稅基礎(chǔ)的確定性，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)也不采用現(xiàn)值計(jì)量。

（三）記錄

經(jīng)濟(jì)實(shí)體單位要求會(huì)計(jì)提供真實(shí)、正確、完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，只有將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容轉(zhuǎn)化成有形的信息，信息使用者才能更好地依據(jù)其作出決策。但是“各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都是對(duì)準(zhǔn)則項(xiàng)目確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)或披露的規(guī)范，而對(duì)會(huì)計(jì)記錄不作統(tǒng)一規(guī)范”，這并不意味著會(huì)計(jì)記錄可有可無，相反會(huì)計(jì)記錄是不可或缺的。沒有憑證、賬簿記錄作為依托，信息外在形式表現(xiàn)不完整，那么內(nèi)外部信息使用人很難判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?yōu)劣。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄是填制納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)來源，是企業(yè)稅負(fù)分析中不可或缺的依據(jù)，也是稅務(wù)核查中不可輕視的證明。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則、目標(biāo)、使用范圍是不同的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的規(guī)范層次較稅務(wù)會(huì)計(jì)明顯低，企業(yè)具有較大的選擇余地和判斷空間。而稅務(wù)會(huì)計(jì)以法律為準(zhǔn)繩，意味著企業(yè)的記錄不可過于隨意。

按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。但是，稅法規(guī)定無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)符合歷史成本原則，于是無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”。企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，日后若會(huì)計(jì)上的攤銷金額小于稅法認(rèn)同的攤銷金額，應(yīng)納稅所得額小于會(huì)計(jì)利潤，無形資產(chǎn)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回，遞延稅款分期轉(zhuǎn)為所得稅費(fèi)用。由此可見，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循“稅法至上”的原則。

（四）報(bào)告（申報(bào)）

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法目標(biāo)、原則的差異，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入、費(fèi)用不一定得到稅法的認(rèn)可。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制報(bào)告不僅滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)前提，還必須體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，并符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制則需要符合稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)前提，并體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和信息質(zhì)量的要求。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，依照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，為企業(yè)及其利益相關(guān)者提供決策參考。這說明企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)信息的報(bào)告受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)密切程度的影響。

以英美為代表的“財(cái)稅分離”報(bào)告模式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度獨(dú)立于稅法要求。由于財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)申報(bào)表服務(wù)對(duì)象不同，財(cái)務(wù)報(bào)告按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而稅務(wù)申報(bào)依據(jù)稅法規(guī)定確定會(huì)計(jì)要素。以無形資產(chǎn)減值為例，我國的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)符合規(guī)定條件的無形資產(chǎn)，期末賬面價(jià)值低于可收回金額時(shí)要計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；而《扣除辦法》規(guī)定，無形資產(chǎn)減值一律不得稅前扣除。假設(shè)不考慮特殊情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)、計(jì)量的“所得稅費(fèi)用”并不等于稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法認(rèn)可“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，兩者之間的差額需要通過“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法的差異將直接導(dǎo)致企業(yè)對(duì)外提供報(bào)告（申報(bào)表）項(xiàng)目的不同，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

為了降低小企業(yè)納稅成本，適應(yīng)其管理水平，我國立足國情并遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則簡(jiǎn)化的要求頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中這樣規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而實(shí)際資產(chǎn)損失的確定參照企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，所得稅賬務(wù)處理是借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，無形資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失作為管理費(fèi)用或營業(yè)外支出于稅前扣除。該項(xiàng)準(zhǔn)則不僅有利于減少小企業(yè)納稅調(diào)整事項(xiàng)，縮小納稅申報(bào)成本；而且有利于提高稅收征管效率，降低稅務(wù)部門監(jiān)控成本。

三、結(jié)束語

毫無疑問，軟實(shí)力才是企業(yè)在未來的激烈競(jìng)爭(zhēng)中制勝的唯一法寶。只有不斷地強(qiáng)化企業(yè)產(chǎn)權(quán)意識(shí)、提升無形資產(chǎn)比重、重視財(cái)務(wù)人員素質(zhì)培養(yǎng)，企業(yè)才能與時(shí)俱進(jìn)。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，最要緊的是深入理解并合理運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，從而緊密配合企業(yè)未來發(fā)展的需要。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 葛家澍，杜興強(qiáng).無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的相關(guān)問題——綜評(píng)與探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2004（10）.

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篇5

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 006

［中圖分類號(hào)］ F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）10- 0011- 02

1 公允價(jià)值概述

公允價(jià)值這一理念在1953年美國的研究報(bào)告中初次提起，其發(fā)展與研究歷程經(jīng)歷了較長(zhǎng)的時(shí)間，但至今對(duì)公允價(jià)值下個(gè)較為完整的概念仍很困難。2006年，我國財(cái)政部頒布的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―― 基本準(zhǔn)則”中對(duì)公允價(jià)值做出了如下界定：“公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模、或在不利條件下仍進(jìn)行交易?！?/p>

從上述觀點(diǎn)我們可以看出，公允價(jià)值的本質(zhì)就是在公平交易的市場(chǎng)基礎(chǔ)上，將市場(chǎng)信息作為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)負(fù)債或其他的資產(chǎn)中，市場(chǎng)始終處于關(guān)鍵性的地位，占據(jù)著主導(dǎo)性的作用。在這個(gè)過程中，所謂的公平交易市場(chǎng)就是交易在充分的自愿基礎(chǔ)上進(jìn)行的，強(qiáng)迫交易等現(xiàn)象是公平交易市場(chǎng)所不能允許的，是嚴(yán)重違背公平交易市場(chǎng)本質(zhì)的。

2 公允價(jià)值的確認(rèn)條件

在交易實(shí)際當(dāng)中，公允價(jià)值的確定是一個(gè)較為模糊且較難確定的。公允價(jià)值受到社會(huì)大眾所共同接受的價(jià)值，是被廣泛的社會(huì)大眾所認(rèn)可的，但在市場(chǎng)交易實(shí)際當(dāng)中，被人們廣泛認(rèn)可的價(jià)值如何進(jìn)行確定是一個(gè)有著較大疑問的課題。公允價(jià)值的確定受到多種因素的影響，因?yàn)閮r(jià)值在很大程度上是依靠?jī)r(jià)格直觀表現(xiàn)出來的，而很多的資產(chǎn)是沒有市場(chǎng)，是很難通過價(jià)值的途徑進(jìn)行體現(xiàn)的。

資產(chǎn)具有公允價(jià)值這是其客觀存在的，那么就應(yīng)從會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行多種維度的確認(rèn)與界定，使其確定得更加科學(xué)、客觀，這就決定了公允價(jià)值的確定標(biāo)準(zhǔn)是多種多樣的，這也更加能夠適合實(shí)際情況。

2．1 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)

固定資產(chǎn)是指為資本生產(chǎn)起基礎(chǔ)性作用的機(jī)器、房屋、設(shè)備等資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)生產(chǎn)的固定性資產(chǎn)，是不能進(jìn)行直接的市場(chǎng)交易的，其主要作用是為生產(chǎn)提供服務(wù)或產(chǎn)品而實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。固定資產(chǎn)不參與在市場(chǎng)交易的對(duì)象，不能當(dāng)作資產(chǎn)進(jìn)行直接的交換，因此，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值就不能按照交換價(jià)格進(jìn)行評(píng)價(jià)，而應(yīng)按照使用價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，這樣才更加科學(xué)。

2．2 無形資產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn)

企業(yè)不僅有著形式上的外在有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其公允價(jià)值的確認(rèn)同樣占據(jù)重要的地位。企業(yè)的無形資產(chǎn)包括很多方面，如企業(yè)投資者投入的無形資產(chǎn)、企業(yè)外購的無形資產(chǎn)等等，這些無形資產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)存在價(jià)值的重要方面，其公允價(jià)值的確認(rèn)應(yīng)符合幾個(gè)條件，主要包括：使用或交易的無形資產(chǎn)具有可行的技術(shù)性；無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無形資產(chǎn)具有使用或進(jìn)行交易的意圖。

2．3 存貨公允價(jià)值的確認(rèn)

企業(yè)在進(jìn)行市場(chǎng)交易時(shí)往往會(huì)存在存貨的現(xiàn)象，如未售完的成品、原材料、半成品等等，這些存貨自身由于市場(chǎng)或其他的原因，不能進(jìn)行直接的市場(chǎng)交易而沒有實(shí)現(xiàn)直接的交易價(jià)值，因此，這些庫存產(chǎn)品的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)用被交易的產(chǎn)品的公允價(jià)值來衡量進(jìn)行確認(rèn)。

3 公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)可簡(jiǎn)述為：為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。它不僅可以間接而且可以直接影響到會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的抉擇，特別是公允價(jià)值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的最高層次，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向。公允價(jià)值計(jì)量屬性的地位取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定。公允價(jià)值理論研究和其在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用不僅是圍繞著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行的，而且是有助于其實(shí)現(xiàn)的。

3．1 公允價(jià)值理念下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，在會(huì)計(jì)理論中占有重要的地位。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，我國會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生了巨大的改變，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在這種巨大的會(huì)計(jì)環(huán)境變化中也處在各種思想左右的邊緣，會(huì)計(jì)目標(biāo)只有堅(jiān)定公允價(jià)值這一核心價(jià)值理念才能在復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境中保持科學(xué)的方向。在當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的情況下，這就需要會(huì)計(jì)人員不斷進(jìn)行自身的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)不斷改變的會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)適應(yīng)時(shí)展的要求，不斷地進(jìn)行開拓創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)地適應(yīng)潮流的改變。這就要不斷深化公允價(jià)值理念在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)中的應(yīng)用，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)更加明確和具體，使會(huì)計(jì)目標(biāo)更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，更加符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際。加大公允價(jià)值理念與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的融合是會(huì)計(jì)進(jìn)步與發(fā)展的實(shí)際需求，是社會(huì)發(fā)展的必然選擇。

3．2 對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的影響

非貨幣易原則進(jìn)入新世紀(jì)開始在我國企業(yè)內(nèi)全面地實(shí)行，這個(gè)準(zhǔn)則的實(shí)施在很大程度上對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展與進(jìn)步起到了推動(dòng)的作用，但由于我國生產(chǎn)要素市場(chǎng)仍存在較多的漏洞，公允價(jià)值難以取得等實(shí)際國情的背景，非貨幣性準(zhǔn)則的廣泛使用使其具有較大的隨意性。2006版新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行修改，其內(nèi)容規(guī)定，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且存在公允價(jià)值時(shí)，換入資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交易產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量在交換雙方從時(shí)間上、金額上和風(fēng)險(xiǎn)上有明顯不同時(shí)，可以說明該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。但是，同時(shí)還要看交易雙方是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如果雙方存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。因此，只有那些引起企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化且交換雙方不是關(guān)聯(lián)方的非貨幣性資產(chǎn)交換才具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

主要參考文獻(xiàn)

［1］王瑞洪．試論公允價(jià)值――談公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用［A］．中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì).2008年學(xué)術(shù)年會(huì)（第十五屆年會(huì)）暨中央在鄂集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理研討會(huì)論文集［C］.2008．

篇6

2.擴(kuò)大了信息披露的范圍。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方披露范圍的規(guī)定，相比舊的準(zhǔn)則范圍有做擴(kuò)大。第一，舊準(zhǔn)則對(duì)與本企業(yè)存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息披露未對(duì)其披露的最終控方和最低中間控股公司作出明確的要求，而新準(zhǔn)則要求在披露信息中附加關(guān)聯(lián)企業(yè)的子母公司關(guān)系和最終控制方名稱，使關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露更明確客觀；第二，針對(duì)舊準(zhǔn)則中對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的金額和比例可作選擇性披露這一規(guī)定，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)交易金額的披露提出了強(qiáng)制性規(guī)定；第三，對(duì)于未結(jié)算項(xiàng)目的金額和比例，舊準(zhǔn)則只要求做簡(jiǎn)單披露即可，新準(zhǔn)則則要求對(duì)其金額、擔(dān)保信息、合約條款、未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目以及壞賬準(zhǔn)備金額做出詳細(xì)地披露；第四，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易公平與否的披露只有在具有確鑿證據(jù)的條件下才能予以公布。

3.增加了企業(yè)凈利潤與流動(dòng)資金間的差異。由于企業(yè)財(cái)會(huì)報(bào)表中進(jìn)入利潤表的資產(chǎn)公允價(jià)值是尚未實(shí)現(xiàn)收入的部分，采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量會(huì)增加企業(yè)凈利潤與企業(yè)流動(dòng)資金間的差距。在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐操作中，公認(rèn)的市場(chǎng)價(jià)值與企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)并不一樣，企業(yè)在未來會(huì)收回的現(xiàn)金不等于公允價(jià)值反映的數(shù)值，這些差異性在分析企業(yè)報(bào)表的時(shí)候會(huì)造成一定的困難，企業(yè)必須披露更多有用的信息，才能使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表更具實(shí)用性。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足與完善對(duì)策

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷。

雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息披露信息范圍和準(zhǔn)則上做出了相應(yīng)調(diào)整和完善，但在具體行業(yè)操作中，仍存在一些不足。一方面，新準(zhǔn)則提出采用公允價(jià)值作為計(jì)量方式，但準(zhǔn)則中缺少對(duì)企業(yè)資產(chǎn)公允性的明確界定，在評(píng)估過程中，一些主觀因素會(huì)對(duì)公允價(jià)值產(chǎn)生干擾，有些企業(yè)會(huì)將之當(dāng)做利益操控的手段，新準(zhǔn)則在此方面應(yīng)該作出更具體的規(guī)范；另一方面，新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)攤銷方式和期限的規(guī)定不夠合理，由于無形資沒有明確的使用年限和攤銷年限，在實(shí)際操作中缺乏認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)采用直線法進(jìn)行攤銷，在攤銷方式和年限上的規(guī)定存在很大不確定性，從而導(dǎo)致無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值浮動(dòng)性大等問題。

2.完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策。

2.1規(guī)范市場(chǎng)環(huán)境便于公允價(jià)值計(jì)量發(fā)揮作用。公允價(jià)值計(jì)量確實(shí)是國際中通用的計(jì)量方式，但在我國當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，由于市場(chǎng)監(jiān)管和體系上的一些漏洞，公允價(jià)值使用中存在著信息不真實(shí)、不完整等問題，對(duì)此，國家經(jīng)濟(jì)管理部門要投入更多力度，加強(qiáng)對(duì)法律體系和市場(chǎng)監(jiān)管方面的力度，創(chuàng)造一個(gè)公開、公平、合理、有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以達(dá)成新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中引入公允價(jià)值計(jì)量的真正目的，更真實(shí)、公允地反映交易經(jīng)營活動(dòng)的信息。

2.2使無形資產(chǎn)的攤銷方式和攤銷期限得到規(guī)范。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)攤銷方式和期限標(biāo)準(zhǔn)上的不確定性，必須針對(duì)不同情況，制定更明晰、更具體的準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)攤銷的監(jiān)管，使企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷方式和攤銷期限的計(jì)量更加規(guī)范。

篇7

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，知識(shí)資本、人力資源等無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中所起的作用日益顯著，擁有無形資產(chǎn)的企業(yè)能夠獲得超額收益，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力越來越表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，無形資產(chǎn)的核算問題日益受到會(huì)計(jì)界的關(guān)注，要求將更多內(nèi)容納入無形資產(chǎn)核算圍的呼聲越來越高。

我國2007年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)》對(duì)無形資產(chǎn)的定義明顯考慮了這種呼聲。準(zhǔn)則規(guī)定：“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！边@種定義是一種原則導(dǎo)向，沒有像以往一樣規(guī)定無形資產(chǎn)具體包括哪些內(nèi)容，這就給無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容賦予了一個(gè)彈性的空間。企業(yè)因此可以根據(jù)自身情況確定無形資產(chǎn)的核算范圍。這就使得如何界定無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的的核算范圍就成為了會(huì)計(jì)研究和企業(yè)實(shí)際工作中的一個(gè)重要問題。

1 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下無形資產(chǎn)核算的局限性

1．1 核算內(nèi)容的局限性

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式是適應(yīng)工業(yè)社會(huì)需要的產(chǎn)物，側(cè)重于反映企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況，以有形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告為核心，對(duì)無形資產(chǎn)的反映非常有限。會(huì)計(jì)上確認(rèn)無形資產(chǎn)的一個(gè)重要前提是其成本能夠可靠地予以計(jì)量。反之，無法以貨幣明確計(jì)量取得成本資料的就不可以稱為無形資產(chǎn)。在此認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)下，沒有反映出具有戰(zhàn)略眼光的衡量企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的無形效益，事實(shí)上，有些高新技術(shù)公司的資產(chǎn)主要是人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，著作為獲得未來現(xiàn)金流量和價(jià)值的動(dòng)力和源泉不包括在“資產(chǎn)”之中，勢(shì)必會(huì)低估其財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。

1．2核算方法的局限性

1．2．1歷史成本計(jì)量模式的局限性。

現(xiàn)行制度規(guī)定無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)按其公允價(jià)值計(jì)價(jià)，但是計(jì)量上仍存在一些問題：

①關(guān)于潛在價(jià)值與實(shí)際成本的矛盾。即使某些無形資產(chǎn)取得時(shí)點(diǎn)的實(shí)際成本可以確切計(jì)量，但這一歷史成本不能反映其潛在的價(jià)值，與該無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。②關(guān)于確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上的困難。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)大量的無形資產(chǎn)尤其是企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，如顧客滿意程度、企業(yè)的研究開發(fā)能力、服務(wù)水平、企業(yè)文化氛圍等的形成是一個(gè)長(zhǎng)期積累的過程，并沒有一個(gè)確切的取得時(shí)點(diǎn)。③關(guān)于確切計(jì)量實(shí)際成本的困難。由于企業(yè)大量無形資產(chǎn)的形成是長(zhǎng)期積累的結(jié)果，或是多種因素綜合作用的結(jié)果，因而其實(shí)際成本難以確切計(jì)量。

1．2．2攤銷方法單一

有形資產(chǎn)通過自身的耗費(fèi)給企業(yè)帶來效益，應(yīng)計(jì)算其轉(zhuǎn)移的價(jià)值，以準(zhǔn)確提供成本資料，而無形資產(chǎn)通過其功能和運(yùn)作給企業(yè)帶來收益，在此過程中，有的無形資產(chǎn)的價(jià)值并沒有減少（如企業(yè)文化氛圍），故兩者不宜采用相同的“攤銷”方法計(jì)算其耗費(fèi)水平。

1．2．3貨幣計(jì)量的局限性

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度以貨幣為主要計(jì)量單位，側(cè)重于有形資產(chǎn)的計(jì)量，忽視無形資產(chǎn)的計(jì)量。對(duì)于反映企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的顧客滿意程度、企業(yè)研究與開發(fā)能力、企業(yè)人力資源價(jià)值、企業(yè)文化氛圍等方面很難以貨幣計(jì)量。若由于計(jì)量原因而將其排拆于無形資產(chǎn)范疇以外，不進(jìn)行“演變革新”，“以滿足環(huán)境對(duì)它的要求”，會(huì)“影響會(huì)計(jì)的生命力”。

1．3現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)于無形資產(chǎn)的報(bào)告不盡合理

首先，現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中只有無形資產(chǎn)一個(gè)項(xiàng)目，對(duì)無形資產(chǎn)的揭示過于簡(jiǎn)單，沒有進(jìn)行適當(dāng)分類；不能完整地反映企業(yè)的整體資源和綜合競(jìng)爭(zhēng)力；其次，按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，企業(yè)大部分自創(chuàng)無形資產(chǎn)的費(fèi)用，尤其是研究與開發(fā)的投入，都不作為無形資產(chǎn)成本而作為當(dāng)期費(fèi)用處理，不能真實(shí)反映這些活動(dòng)的性質(zhì)和所發(fā)揮的作用，也不能如實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果；最后，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)對(duì)無形資產(chǎn)的輔助信息，如分類情況、分類依據(jù)、計(jì)量基礎(chǔ)、攤銷政策以及價(jià)值變動(dòng)等等；都不予以揭示，勢(shì)必影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

2 確定無形資產(chǎn)核算范圍的原則

2．1必須從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，同時(shí)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范

每個(gè)企業(yè)的情況都不同，不同的企業(yè)會(huì)有不同的無形資產(chǎn)。新的《無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有明確規(guī)定無形資產(chǎn)的核算范圍，筆者認(rèn)為一個(gè)重要的原因在于這樣規(guī)定能使對(duì)無形資產(chǎn)的核算能夠因時(shí)制宜、因地制宜，滿足不斷變化的實(shí)際情況，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)核算無形資產(chǎn)。

2．2無形資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算范圍必須滿足可計(jì)量性原則

對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)，如果不能進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，就不應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)并納入會(huì)計(jì)核算范圍。無形資產(chǎn)由于沒有實(shí)物形態(tài)，確定其價(jià)值通常比較困難，可計(jì)量性相對(duì)于有形資產(chǎn)而言更差。因此，無形資產(chǎn)可計(jì)量性對(duì)于是否對(duì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，在某種意義具有決定作用?；镜脑瓌t是，不能進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量的無形資產(chǎn)，就不應(yīng)當(dāng)納入會(huì)計(jì)核算的范圍。

2．3成本效益原則

無形資產(chǎn)的核算首先必須遵循“效益大于成本”的原則，只有在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算產(chǎn)生的收益大于對(duì)其進(jìn)行核算的成本時(shí)，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算在經(jīng)濟(jì)上才是可行的。對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算的收益包括能夠更正確的評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)狀況、準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和衡量企業(yè)的收益質(zhì)量等，而核算成本則包括準(zhǔn)確評(píng)估無形資產(chǎn)價(jià)值的成本、因?yàn)椴荒軠?zhǔn)確核算無形資產(chǎn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的成本等。

會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用會(huì)影響到企業(yè)利益相關(guān)者的利益分配格局，不同的利益相關(guān)者有著不同的利益函數(shù)，任何成本效益原則的運(yùn)用也都是從一定利益者的角度出發(fā)的。對(duì)企業(yè)而言符合成本效益原則的，對(duì)股東、債權(quán)人或是整個(gè)市場(chǎng)就有可能不符合成本效益原則。也就是說，無形資產(chǎn)的核算同樣涉及到私人成本與社會(huì)成本的問題。對(duì)無形資資進(jìn)行核算的社會(huì)成本可能在于由于不同的企業(yè)采用不同的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策而影響了公開披露會(huì)計(jì)信息的可比性，導(dǎo)致市場(chǎng)上的信息質(zhì)量降低，從而導(dǎo)致市場(chǎng)效率的降低。因此，從公共會(huì)計(jì)政策制定者的角度出發(fā)，將某項(xiàng)資產(chǎn)納入無形資產(chǎn)的核算范圍應(yīng)當(dāng)從公眾利益出發(fā)，努力制定使社會(huì)成本最小的會(huì)計(jì)政策。

3 我國目前無形資產(chǎn)核算應(yīng)該包括的范圍

根據(jù)以上討論，筆者認(rèn)為，對(duì)于專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等，由于價(jià)值比較容易確認(rèn)，核算成本較低，應(yīng)當(dāng)納入無形資產(chǎn)的核算范圍，在這些問題上理論界和實(shí)務(wù)界也已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)。而對(duì)于商譽(yù)、人力資源、知識(shí)資本、顧客資源、供應(yīng)渠道等資源，則應(yīng)分別情況處理。

3．1關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算

對(duì)于自創(chuàng)的商譽(yù)，不應(yīng)當(dāng)將其納入無形資產(chǎn)的核算范圍，而對(duì)于企業(yè)并購活動(dòng)中發(fā)生的商譽(yù)，則應(yīng)當(dāng)予以核算。這是因?yàn)?，自?chuàng)商譽(yù)的形成是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，價(jià)值構(gòu)成復(fù)雜，形成成本具有不可驗(yàn)證性，為企業(yè)帶來的收益也經(jīng)常波動(dòng)，對(duì)其準(zhǔn)確計(jì)量比較困難。

3．2關(guān)于人力資源等的會(huì)計(jì)核算

對(duì)于人力資源、知識(shí)資本、顧客資源、供應(yīng)渠道以及企業(yè)組織架構(gòu)等，由于對(duì)其進(jìn)行計(jì)量比較困難，目前不應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算的范圍。實(shí)際上，這些資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)由在企業(yè)的利潤表進(jìn)行了反映，而且利潤表的反映有時(shí)更準(zhǔn)確，更合理。超額收益就是企業(yè)擁有某些特殊資源的體現(xiàn)，正是因?yàn)槠髽I(yè)收益的不同，我們才能夠從收益出發(fā)而不是傳統(tǒng)的從資產(chǎn)出發(fā)去正確估計(jì)企業(yè)的價(jià)值。

篇8

 

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》在內(nèi)的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1項(xiàng)基本準(zhǔn)則。與2001年1月18日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》相比較而言，新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則在確認(rèn)、初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量等方面都有較大的突破。

一、無形資產(chǎn)舊準(zhǔn)則存在的不足之處

（一） 核算范圍模糊，概念涵蓋不全

原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn),分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)兩種。其中，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)即是指商譽(yù)，但準(zhǔn)則核算中又不涉及企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)。這樣的表述前后矛盾，概念不清，容易引起爭(zhēng)議。

從概念還可以看出，準(zhǔn)則以列舉的形式把無形資產(chǎn)的應(yīng)用范圍局限于四種情況。但隨著無形資產(chǎn)使用面的日益擴(kuò)大及在資產(chǎn)總額中所占的比重的增加，其范圍必將有所突破。

（二） 自創(chuàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值處理不合理

自行開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用有兩項(xiàng)：一是研究開發(fā)費(fèi)用，即調(diào)查分析及創(chuàng)新改良并付諸行動(dòng)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用；二是附帶費(fèi)用，即研究成果形成后向有關(guān)部門登記時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。原準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究和開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?？梢钥闯觯撘?guī)定把研發(fā)支出費(fèi)用化，很少的申請(qǐng)費(fèi)用資本化，雖然較多地考慮了謹(jǐn)慎性原則，但存在較多的不合理之處：（1）從短期來看會(huì)增加開發(fā)當(dāng)期的費(fèi)用，造成利潤的虛減；從長(zhǎng)期來看，則嚴(yán)重低估企業(yè)價(jià)值。由于無形資產(chǎn)入賬價(jià)值較低，在使用期內(nèi)攤銷價(jià)值也較低，造成使用期利潤的虛增，以至于難以反映企業(yè)真正的經(jīng)營利潤。（2）同樣功用的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，若企業(yè)自行開發(fā)則入賬價(jià)值偏低，若企業(yè)對(duì)外購買，則入賬價(jià)值較公允，這樣在不同的企業(yè)間會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可比性。

（三）無形資產(chǎn)攤銷方法單一，攤銷方法期間過長(zhǎng)

處于可比性的考慮，原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)成本應(yīng)自取得當(dāng)月起，在預(yù)計(jì)年限內(nèi)采用直線法分?jǐn)?。?duì)于攤銷期限，采用法律規(guī)定年限和合同規(guī)定年限孰短的原則或不超過10年的原則確定。但在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境中，新技術(shù)、新工藝層出不窮，使無形資產(chǎn)的有效使用年限及其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性。這樣規(guī)定的攤銷方法和攤銷年限缺乏靈活性，給企業(yè)特別是高科技的企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的核算開來障礙。

（四）無形資產(chǎn)的減值

原準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)的減值規(guī)定：賬面價(jià)值大于可收回金額時(shí)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)可收回金額回升時(shí)，減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，這給企業(yè)利用減值進(jìn)行利潤操縱提供了便利條件。（當(dāng)然，減值轉(zhuǎn)回的問題，不單單是無形資產(chǎn)面臨的，其他資產(chǎn)同樣有類似的問題）。

（五） 無形資產(chǎn)的相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有充分披露

在資產(chǎn)負(fù)債表上，無形資產(chǎn)列在流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)之后，內(nèi)容較簡(jiǎn)單，只反映賬面凈值。在報(bào)表的附注中也沒有關(guān)于無形資產(chǎn)的詳細(xì)說明，更沒有關(guān)于無形資產(chǎn)的重要信息——研究和開發(fā)費(fèi)用披露的強(qiáng)制性要求，即使是上市公司，也只是簡(jiǎn)單地將研究與開發(fā)支出活動(dòng)列示在管理費(fèi)用中，很少有企業(yè)在報(bào)表附注中披露每年的研究和開發(fā)支出的具體數(shù)額。這樣不利于信息使用者獲取更多的關(guān)于無形資產(chǎn)的信息，影響對(duì)企業(yè)的盈利能力和企業(yè)價(jià)值的判斷。

二、無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則的變化

（一） 新準(zhǔn)則的外延擴(kuò)大，定義更加嚴(yán)謹(jǐn)，范圍界定清楚

新準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。擴(kuò)大了無形資產(chǎn)的外延，具體表現(xiàn)為：1.取消了時(shí)期長(zhǎng)短的限制。2.新準(zhǔn)則以源自于合同權(quán)利或其他法定權(quán)利的描述性規(guī)定代替了舊準(zhǔn)則中的“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，土地使用權(quán)、特許權(quán)等”的列舉性規(guī)定，這種描述性的規(guī)定使得新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則由更強(qiáng)的覆蓋性和前瞻性。

修訂后的準(zhǔn)則明確規(guī)定不包括商譽(yù)，企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》。此外，作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)和石油天然氣礦區(qū)權(quán)益不再適用無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，改由其他準(zhǔn)則項(xiàng)目規(guī)范指導(dǎo)。

（二）研發(fā)費(fèi)用的處理趨于合理

新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出”對(duì)于研究階段發(fā)生的費(fèi)用仍然記入當(dāng)期損益，開發(fā)階段發(fā)生的支出如果符合資本化條件且研究達(dá)到一定程度進(jìn)入開發(fā)程序，則開發(fā)階段的支出可以進(jìn)入無形資產(chǎn)的成本予以資本化。

這樣的規(guī)定能較為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，便于信息使用者了解企業(yè)技術(shù)研究情況以及未來的獲利能力，也有利于增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力，使企業(yè)的科技領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)在報(bào)表上反映出來。

（三）對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷方法的改進(jìn)

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，即企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)期消耗該無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來利益選擇攤銷方法。從而擴(kuò)大了企業(yè)的選擇范圍，增強(qiáng)了核算的靈活性。

新準(zhǔn)則首次明確提出，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)為0，但在特定條件下，應(yīng)考慮殘值，即第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)，可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，取消了10年期限的限制，強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷，隨攤銷方法而定。

（四）增加了有關(guān)壽命不確定的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析并判斷其使用壽命，對(duì)于無法預(yù)見其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)視為使用壽命不確定。壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行價(jià)值攤銷，只進(jìn)行減值測(cè)試（無論是否存在減值跡象，每年至少一次進(jìn)行減值測(cè)試）。并且在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。

（五）新準(zhǔn)則首次提出了現(xiàn)值的概念

本次準(zhǔn)則修訂的一個(gè)顯著特點(diǎn)是，引入現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理學(xué)的觀念，充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。無形資產(chǎn)的核算便是其中之一。新準(zhǔn)則規(guī)定，購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，實(shí)質(zhì)上有融資的性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本按購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確認(rèn)，實(shí)際支付價(jià)款與現(xiàn)值之間的差額，記入未確認(rèn)融資費(fèi)用，在使用期間攤銷，記入當(dāng)期損益。

（六）增加了無形資產(chǎn)的披露要求

新準(zhǔn)則增加了五項(xiàng)披露要求，即應(yīng)按照無形資產(chǎn)類別披露資產(chǎn)的賬面價(jià)值、使用壽命、攤銷方法、擔(dān)保無形資產(chǎn)情況和研究開發(fā)支出信息等，披露內(nèi)容更加全面。為利益相關(guān)者進(jìn)行價(jià)值判斷和相應(yīng)決策提供了更多更有用的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步貫徹了會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則。

三、新準(zhǔn)則尚需完善之處

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸收了近年來會(huì)計(jì)學(xué)界的理論成果，反映了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況披露的要求，對(duì)舊準(zhǔn)則中不合理的部分進(jìn)行了較大的修訂和完善，使有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理更加合理，并基本實(shí)現(xiàn)了與國際接軌。但新準(zhǔn)則中仍存在一些需要解決的問題。

1．新準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的外延擴(kuò)大，不再明確無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容。雖然這意味著凡是符合無形資產(chǎn)概念和確認(rèn)條件的都確認(rèn)為無形資產(chǎn)，改變了以前范圍過窄的弊端；但由于我國市場(chǎng)體制尚不完善，企業(yè)意識(shí)不到位，以及原準(zhǔn)則的影響等因素，許多企業(yè)對(duì)其擁有的無形資產(chǎn)視而不見。即使有些企業(yè)意識(shí)到這些資源的價(jià)值，實(shí)際確認(rèn)時(shí)卻又無法衡量。筆者認(rèn)為：準(zhǔn)則中還應(yīng)列舉出我國現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在的無形資產(chǎn)，便于企業(yè)操作。

2．雖然自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)階段劃分條件和資本化條件，在準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定，但沒有制定具體的研究和開發(fā)階段的判定標(biāo)準(zhǔn)，只是給出定義。這會(huì)給企業(yè)帶來較大的不確定性和隨意性，企業(yè)處于各種目的，會(huì)任意調(diào)整資本化金額和費(fèi)用化金額，以達(dá)到盈余管理的木的，從而降低會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用資本化規(guī)定的操作性太差，企業(yè)難以判斷哪些活動(dòng)屬于該范圍，由于我國經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，法律法規(guī)等還不夠健全，管理人員及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列不利因素。在實(shí)際操作中，企業(yè)很難把握哪些屬于研究階段，哪些屬于開發(fā)階段，導(dǎo)致對(duì)研發(fā)費(fèi)用劃分有較大的主觀因素。筆者認(rèn)為：準(zhǔn)則也應(yīng)根據(jù)我國企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度，以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)

       [1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[m].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇9

原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn),分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)兩種。其中，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)即是指商譽(yù)，但準(zhǔn)則核算中又不涉及企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)。這樣的表述前后矛盾，概念不清，容易引起爭(zhēng)議。

從概念還可以看出，準(zhǔn)則以列舉的形式把無形資產(chǎn)的應(yīng)用范圍局限于四種情況。但隨著無形資產(chǎn)使用面的日益擴(kuò)大及在資產(chǎn)總額中所占的比重的增加，其范圍必將有所突破。

（二）自創(chuàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值處理不合理

自行開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用有兩項(xiàng)：一是研究開發(fā)費(fèi)用，即調(diào)查分析及創(chuàng)新改良并付諸行動(dòng)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用；二是附帶費(fèi)用，即研究成果形成后向有關(guān)部門登記時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。原準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究和開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。可以看出，該規(guī)定把研發(fā)支出費(fèi)用化，很少的申請(qǐng)費(fèi)用資本化，雖然較多地考慮了謹(jǐn)慎性原則，但存在較多的不合理之處：（1）從短期來看會(huì)增加開發(fā)當(dāng)期的費(fèi)用，造成利潤的虛減；從長(zhǎng)期來看，則嚴(yán)重低估企業(yè)價(jià)值。由于無形資產(chǎn)入賬價(jià)值較低，在使用期內(nèi)攤銷價(jià)值也較低，造成使用期利潤的虛增，以至于難以反映企業(yè)真正的經(jīng)營利潤。（2）同樣功用的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，若企業(yè)自行開發(fā)則入賬價(jià)值偏低，若企業(yè)對(duì)外購買，則入賬價(jià)值較公允，這樣在不同的企業(yè)間會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可比性。

（三）無形資產(chǎn)攤銷方法單一，攤銷方法期間過長(zhǎng)

處于可比性的考慮，原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)成本應(yīng)自取得當(dāng)月起，在預(yù)計(jì)年限內(nèi)采用直線法分?jǐn)?。?duì)于攤銷期限，采用法律規(guī)定年限和合同規(guī)定年限孰短的原則或不超過10年的原則確定。但在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境中，新技術(shù)、新工藝層出不窮，使無形資產(chǎn)的有效使用年限及其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性。這樣規(guī)定的攤銷方法和攤銷年限缺乏靈活性，給企業(yè)特別是高科技的企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的核算開來障礙。

（四）無形資產(chǎn)的減值

原準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)的減值規(guī)定：賬面價(jià)值大于可收回金額時(shí)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)可收回金額回升時(shí)，減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，這給企業(yè)利用減值進(jìn)行利潤操縱提供了便利條件。（當(dāng)然，減值轉(zhuǎn)回的問題，不單單是無形資產(chǎn)面臨的，其他資產(chǎn)同樣有類似的問題）。

（五）無形資產(chǎn)的相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有充分披露

在資產(chǎn)負(fù)債表上，無形資產(chǎn)列在流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)之后，內(nèi)容較簡(jiǎn)單，只反映賬面凈值。在報(bào)表的附注中也沒有關(guān)于無形資產(chǎn)的詳細(xì)說明，更沒有關(guān)于無形資產(chǎn)的重要信息——研究和開發(fā)費(fèi)用披露的強(qiáng)制性要求，即使是上市公司，也只是簡(jiǎn)單地將研究與開發(fā)支出活動(dòng)列示在管理費(fèi)用中，很少有企業(yè)在報(bào)表附注中披露每年的研究和開發(fā)支出的具體數(shù)額。這樣不利于信息使用者獲取更多的關(guān)于無形資產(chǎn)的信息，影響對(duì)企業(yè)的盈利能力和企業(yè)價(jià)值的判斷。

二、無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則的變化

（一）新準(zhǔn)則的外延擴(kuò)大，定義更加嚴(yán)謹(jǐn)，范圍界定清楚

新準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。擴(kuò)大了無形資產(chǎn)的外延，具體表現(xiàn)為：1.取消了時(shí)期長(zhǎng)短的限制。2.新準(zhǔn)則以源自于合同權(quán)利或其他法定權(quán)利的描述性規(guī)定代替了舊準(zhǔn)則中的“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，土地使用權(quán)、特許權(quán)等”的列舉性規(guī)定，這種描述性的規(guī)定使得新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則由更強(qiáng)的覆蓋性和前瞻性。

修訂后的準(zhǔn)則明確規(guī)定不包括商譽(yù)，企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》。此外，作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)和石油天然氣礦區(qū)權(quán)益不再適用無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，改由其他準(zhǔn)則項(xiàng)目規(guī)范指導(dǎo)。

（二）研發(fā)費(fèi)用的處理趨于合理

新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出”對(duì)于研究階段發(fā)生的費(fèi)用仍然記入當(dāng)期損益，開發(fā)階段發(fā)生的支出如果符合資本化條件且研究達(dá)到一定程度進(jìn)入開發(fā)程序，則開發(fā)階段的支出可以進(jìn)入無形資產(chǎn)的成本予以資本化。

這樣的規(guī)定能較為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，便于信息使用者了解企業(yè)技術(shù)研究情況以及未來的獲利能力，也有利于增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力，使企業(yè)的科技領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)在報(bào)表上反映出來。

（三）對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷方法的改進(jìn)

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，即企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)期消耗該無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來利益選擇攤銷方法。從而擴(kuò)大了企業(yè)的選擇范圍，增強(qiáng)了核算的靈活性。

新準(zhǔn)則首次明確提出，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)為0，但在特定條件下，應(yīng)考慮殘值，即第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)，可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，取消了10年期限的限制，強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷，隨攤銷方法而定。

（四）增加了有關(guān)壽命不確定的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析并判斷其使用壽命，對(duì)于無法預(yù)見其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)視為使用壽命不確定。壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行價(jià)值攤銷，只進(jìn)行減值測(cè)試（無論是否存在減值跡象，每年至少一次進(jìn)行減值測(cè)試）。并且在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。

（五）新準(zhǔn)則首次提出了現(xiàn)值的概念

本次準(zhǔn)則修訂的一個(gè)顯著特點(diǎn)是，引入現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理學(xué)的觀念，充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。無形資產(chǎn)的核算便是其中之一。新準(zhǔn)則規(guī)定，購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，實(shí)質(zhì)上有融資的性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本按購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確認(rèn)，實(shí)際支付價(jià)款與現(xiàn)值之間的差額，記入未確認(rèn)融資費(fèi)用，在使用期間攤銷，記入當(dāng)期損益。

（六）增加了無形資產(chǎn)的披露要求

新準(zhǔn)則增加了五項(xiàng)披露要求，即應(yīng)按照無形資產(chǎn)類別披露資產(chǎn)的賬面價(jià)值、使用壽命、攤銷方法、擔(dān)保無形資產(chǎn)情況和研究開發(fā)支出信息等，披露內(nèi)容更加全面。為利益相關(guān)者進(jìn)行價(jià)值判斷和相應(yīng)決策提供了更多更有用的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步貫徹了會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則。

三、新準(zhǔn)則尚需完善之處

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸收了近年來會(huì)計(jì)學(xué)界的理論成果，反映了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況披露的要求，對(duì)舊準(zhǔn)則中不合理的部分進(jìn)行了較大的修訂和完善，使有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理更加合理，并基本實(shí)現(xiàn)了與國際接軌。但新準(zhǔn)則中仍存在一些需要解決的問題。

1．新準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的外延擴(kuò)大，不再明確無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容。雖然這意味著凡是符合無形資產(chǎn)概念和確認(rèn)條件的都確認(rèn)為無形資產(chǎn)，改變了以前范圍過窄的弊端；但由于我國市場(chǎng)體制尚不完善，企業(yè)意識(shí)不到位，以及原準(zhǔn)則的影響等因素，許多企業(yè)對(duì)其擁有的無形資產(chǎn)視而不見。即使有些企業(yè)意識(shí)到這些資源的價(jià)值，實(shí)際確認(rèn)時(shí)卻又無法衡量。筆者認(rèn)為：準(zhǔn)則中還應(yīng)列舉出我國現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在的無形資產(chǎn)，便于企業(yè)操作。

2．雖然自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)階段劃分條件和資本化條件，在準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定，但沒有制定具體的研究和開發(fā)階段的判定標(biāo)準(zhǔn)，只是給出定義。這會(huì)給企業(yè)帶來較大的不確定性和隨意性，企業(yè)處于各種目的，會(huì)任意調(diào)整資本化金額和費(fèi)用化金額，以達(dá)到盈余管理的木的，從而降低會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用資本化規(guī)定的操作性太差，企業(yè)難以判斷哪些活動(dòng)屬于該范圍，由于我國經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，法律法規(guī)等還不夠健全，管理人員及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列不利因素。在實(shí)際操作中，企業(yè)很難把握哪些屬于研究階段，哪些屬于開發(fā)階段，導(dǎo)致對(duì)研發(fā)費(fèi)用劃分有較大的主觀因素。筆者認(rèn)為：準(zhǔn)則也應(yīng)根據(jù)我國企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度，以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)活動(dòng)。

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篇10

一、對(duì)于事業(yè)單位“非流動(dòng)資產(chǎn)”范圍的界定

《準(zhǔn)則》第十九條明確指出“事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)?！钡诙粭l又指出“事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。”而1997年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則（試行）》）中對(duì)于資產(chǎn)的分類是將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

因此，二者相比較，新規(guī)定中的事業(yè)單位非流定資產(chǎn)的范圍相當(dāng)于在原制度中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和一部分對(duì)外投資。的基礎(chǔ)上再新增“在建工程”的內(nèi)容。這部分資產(chǎn)的共同特點(diǎn)是：

（—）資產(chǎn)的比重大

在我國，按照《事業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務(wù)院第252、411號(hào)令）的規(guī)定：事業(yè)單位是指國家以社會(huì)公益為目的的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。這就決定了事業(yè)單位不進(jìn)行或不主要進(jìn)行有形產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此，在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中存貨等流動(dòng)性資產(chǎn)所占的比重就不會(huì)太大，而非流動(dòng)性資產(chǎn)的金額就會(huì)相應(yīng)較大。

（二）資產(chǎn)的流動(dòng)性差

從這部分資產(chǎn)的名稱上來看，既然被稱為“非流動(dòng)性資產(chǎn)”，那么，它們的變現(xiàn)能力就比較低，要么缺乏活躍的交易市場(chǎng)，要么沒有公開的市場(chǎng)定價(jià)，要么市場(chǎng)的參與度較低，這都決定了這部分資產(chǎn)的流動(dòng)性較差，變現(xiàn)能力有限。

（三）資產(chǎn)的核算復(fù)雜

近一段時(shí)期以來，隨著我國事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，越來越多的事業(yè)單位開始參與市場(chǎng)活動(dòng)，有很多的事業(yè)單位已經(jīng)半企業(yè)化了，很多新的業(yè)務(wù)活動(dòng)都使事業(yè)單位非流動(dòng)性資產(chǎn)的核算變得日趨復(fù)雜，比如：在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的“對(duì)價(jià)”方式，就是在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中經(jīng)常發(fā)生的事件。

二、新制度中對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)管理與核算的特點(diǎn)

《準(zhǔn)則》和新《制度》對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)管理與核算的規(guī)定有以下幾個(gè)明顯的特點(diǎn)：

（一）繼續(xù)堅(jiān)持加計(jì)法。

長(zhǎng)期以來，加計(jì)法都是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算上的一個(gè)重要方法，尤其是在固定資產(chǎn)和對(duì)外投資的核算方面，加計(jì)法就是在確認(rèn)固定資產(chǎn)和對(duì)外投資支出的同時(shí)，做以下分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸.固定基金

或者

借：事業(yè)基金——一般基金

貸：事業(yè)基金——投資基金

在《準(zhǔn)則》和新《制度》中，這種加計(jì)法仍然被保留下來，這也成為事業(yè)單位會(huì)計(jì)區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)等其他會(huì)計(jì)體系的重要特征之一。

（二）堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制

事業(yè)單位長(zhǎng)期以來堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制，舊制度規(guī)定：只是在經(jīng)營性業(yè)務(wù)中可以選擇使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。雖然對(duì)于引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲由來已久，但此次改革并沒有全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在非流動(dòng)性資產(chǎn)的確認(rèn)環(huán)節(jié)，仍然堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制，按照現(xiàn)金及其等價(jià)物的收付作為確認(rèn)收支及其金額的唯一標(biāo)準(zhǔn)。比如：在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，平時(shí)并不要求進(jìn)行收益的計(jì)提，只有在收到利潤等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

（三）引入待處置資產(chǎn)損溢和非流動(dòng)資產(chǎn)基金的概念

《準(zhǔn)則》和新《制度》引入了“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，事業(yè)單位處置資產(chǎn)時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)先記入“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。這種做法保證了事業(yè)單位報(bào)廢資產(chǎn)在報(bào)批的過程中能夠達(dá)到反映，有利于正確衡量資產(chǎn)的實(shí)際金額。

另外，為配合非流動(dòng)資產(chǎn)的核算，在凈資產(chǎn)科目中引入了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，以替代舊制度中的“事業(yè)基金”和“固定基金”等科目，實(shí)現(xiàn)了功能相近科目的整合。

（四）考慮了取得和處置環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)

在《準(zhǔn)則》和新《制度》中，明確了事業(yè)單位在非流動(dòng)性資產(chǎn)取得和處置環(huán)節(jié)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)的處理，即：按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。也就是說，相關(guān)稅費(fèi)不再計(jì)人非流動(dòng)性的成本中。

除此以外，《準(zhǔn)則》和新《制度》仍然沿用歷史成本法，即：堅(jiān)持實(shí)際成本作為投資成本。

三、對(duì)《準(zhǔn)則》和新《制度》新增部分非流動(dòng)資產(chǎn)核算的解析@

《準(zhǔn)則》和新《制度》在非流動(dòng)資產(chǎn)中新增的部分包括長(zhǎng)期投資和在建工程兩部分。

（一）對(duì)長(zhǎng)期投資的規(guī)定

原制度中并沒有專門提及長(zhǎng)期投資的核算問題，但是隨著事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，對(duì)外投資的資金來源渠道增加、投資期限延長(zhǎng)、投資品增多，原有制度的規(guī)定已經(jīng)無法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

《準(zhǔn)則》和新《制度》規(guī)定：長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資，將投資分為股權(quán)投資和債券投資兩部分。并且，《準(zhǔn)則》和新《制度》強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門有關(guān)事業(yè)單位對(duì)外投資的規(guī)定?！稖?zhǔn)則》和新《制度》對(duì)于長(zhǎng)期投資的規(guī)定分為股權(quán)投資和債券投資兩部分，按照取得階段、持有階段、到期或轉(zhuǎn)讓階段進(jìn)行劃分。

1.取得階段的處理

在長(zhǎng)期投資的取得階段，新制度按照投資品的形式進(jìn)行了列示，股權(quán)投資和債權(quán)投資具體的核算方式見表1。

2.其他階段

除了取得階段外，事業(yè)單位長(zhǎng)期投資還涉及持有階段和轉(zhuǎn)讓階段的處理，其基本方法見表2。

（二）在建工程的規(guī)定

在舊制度中，事業(yè)單位的基本建設(shè)都是由單獨(dú)的基建會(huì)計(jì)來進(jìn)行核算的，事業(yè)單位會(huì)計(jì)只是在基建完成后，再按照固定資產(chǎn)來人賬管理?！稖?zhǔn)則》和新《制度》將在建工程納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算范圍，要求事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的支出都由在建工程科目核算，基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照規(guī)定至少按月進(jìn)行反映。

《準(zhǔn)則》和新《制度》將在建工程的核算分為建筑工程和設(shè)備安裝兩項(xiàng)。建筑工程的賬務(wù)處理具體見表3。

相對(duì)于建筑工程，事業(yè)單位還有一部分需要進(jìn)行設(shè)備安裝的固定資產(chǎn)，對(duì)于這部分固定資產(chǎn)的具體賬務(wù)處理見表4。

四、對(duì)《準(zhǔn)則》和新《制度》修訂非流動(dòng)資產(chǎn)部分核算的解析

《準(zhǔn)則》和新《制度》在非流動(dòng)資產(chǎn)中修訂的內(nèi)容包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩部分。

（一）固定資產(chǎn)的規(guī)定

固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。

《準(zhǔn)則》和新《制度》對(duì)于固定資產(chǎn)的規(guī)定仍然很詳細(xì)，最大的變化有兩方面：首先，將事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)變更為單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上）；其次，對(duì)固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)的核算分為固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、后續(xù)支出和減少的處理等。固定資產(chǎn)取得的核算具體見表5。

《準(zhǔn)則》和新《制度》并未強(qiáng)制要求事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但如果事業(yè)單位要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，具體處理見表6。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出只為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限或維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的支出，其具體處理見表7。

固定資產(chǎn)減少包括出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資、盤虧或者毀損、報(bào)廢等情況，其處理具體見表8。

（二）無形資產(chǎn)

《準(zhǔn)則》和新《制度》規(guī)定：無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。對(duì)于事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算，新制度從取得、攤銷、后續(xù)支出和無形資產(chǎn)的減少等環(huán)節(jié)進(jìn)行了規(guī)定，取得環(huán)節(jié)的核算具體見表9。