導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇年終審計(jì)報(bào)告，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

根據(jù)年度計(jì)劃，我局將財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資跟蹤審計(jì)和績效審計(jì)作為半年工作重點(diǎn)，集中力量，攻堅(jiān)克難，完成了預(yù)期的目標(biāo)任務(wù)。

（一）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。今年的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有三個(gè)特點(diǎn)：一是充分準(zhǔn)備動手早。底，局財(cái)金股就完成了工作方案的制訂。年1月10日，全局召開了動員大會，進(jìn)行了全面、周密的工作部署。

1月18日，審計(jì)組現(xiàn)場進(jìn)審,2月5日，現(xiàn)場審計(jì)基本結(jié)束。整個(gè)過程籌備充分、組織周密、實(shí)施順利；二是整合資源力量強(qiáng)。打破股室界限，組織業(yè)務(wù)人員23人，由7名班子成員帶隊(duì)，分為三個(gè)小組，合理搭配，分工協(xié)作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運(yùn)用效率高。審計(jì)涉及重點(diǎn)單位和部門28個(gè)，同時(shí)還開展了國有土地出讓收入的專項(xiàng)審計(jì)，點(diǎn)多面廣，任務(wù)繁重，審計(jì)組充分運(yùn)用ao現(xiàn)場審計(jì)軟件，大大縮短了現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。本次財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，查處問題12項(xiàng)，提出評價(jià)意見6條、審計(jì)建議4條，提交了高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，受到了縣委、人大、政府的好評。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。今年全年，我局完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目6個(gè)，在審4個(gè)，審計(jì)對象10人，其中，突出了領(lǐng)導(dǎo)干部的任中經(jīng)濟(jì)審計(jì)，同時(shí)加強(qiáng)了對事業(yè)單位法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。為充分提高審計(jì)報(bào)告的利用率和審計(jì)成果，專門下發(fā)了平審發(fā)[]3號《縣審計(jì)局關(guān)于統(tǒng)一、規(guī)范、簡化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告格式的通知》，將報(bào)告編印成冊，除主送縣委組織部及組織部長，還報(bào)送市審計(jì)局、縣委及書記和副書記、縣人大及主任、縣政府及縣長和常務(wù)副縣長、縣政協(xié)及主席、縣紀(jì)委及書記。

（三）政府投資跟蹤審計(jì)。去年我局啟動并實(shí)施了2個(gè)政府投資工程的跟蹤審計(jì)試點(diǎn)項(xiàng)目，遏止虛增投資1600多萬元，今年這項(xiàng)工作已全面展開，對全縣所有重點(diǎn)工程實(shí)行了提前介入和全程跟進(jìn)。審計(jì)組進(jìn)駐12個(gè)施工現(xiàn)場確認(rèn)計(jì)量簽證，對隱蔽工程拍照留存，就工程增加計(jì)價(jià)部分進(jìn)行建議性調(diào)整，積極為政府節(jié)約建設(shè)資金、降低發(fā)展成本。

（四）績效審計(jì)。年是我局開展績效審計(jì)的試點(diǎn)之年，我局《二〇一〇年目標(biāo)管理考核辦法》中明確規(guī)定“每個(gè)業(yè)務(wù)股室必須完成1個(gè)績效審計(jì)項(xiàng)目”，要求審計(jì)人員在項(xiàng)目實(shí)施過程中積極探索績效審計(jì)的方式方法，突出績效內(nèi)容，為2011年“績效審計(jì)推進(jìn)之年”奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。如對某醫(yī)院的審計(jì)，該醫(yī)院投資近萬元改建門診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負(fù)債近1000萬元，但審計(jì)認(rèn)為，該院醫(yī)療服務(wù)硬件顯著提高，業(yè)務(wù)量和經(jīng)濟(jì)效益均大幅增加，每年償還負(fù)債300多萬元，投資項(xiàng)目績效水平較高；又如審計(jì)某公司搬遷建設(shè)項(xiàng)目，同樣是大額負(fù)債建設(shè)項(xiàng)目，但該公司廉價(jià)處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購置土地建設(shè)新樓，規(guī)?？刂撇粐?yán)，應(yīng)對市場變化失誤，致使公司陷入困境。審計(jì)界定該公司搬遷建設(shè)項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，績效較差，主要負(fù)責(zé)人負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

二、在增強(qiáng)“隊(duì)伍四力”中夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)

我局緊緊圍繞建設(shè)“學(xué)習(xí)型、規(guī)范型、效能型、和諧型、廉潔型”機(jī)關(guān)目標(biāo)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)水平。

（一）增強(qiáng)隊(duì)伍戰(zhàn)斗力。一是通過開展學(xué)習(xí)法律法規(guī)、審計(jì)案例講評、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量分析等活動，培養(yǎng)審計(jì)人員的查案能力和分析能力；二是聘請省廳專家舉辦計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)專題培訓(xùn)班，組織全局業(yè)務(wù)人員每晚集中操練2小時(shí)鞏固培訓(xùn)效果，同時(shí)投資9萬多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達(dá)到人手一臺，已有10人通過ao認(rèn)證考試，還有8人積極備戰(zhàn)7月2日的考試；三是在局機(jī)關(guān)推行領(lǐng)導(dǎo)干部“公開競職、差額選舉”和股室負(fù)責(zé)人“公開競聘上崗”制度，局班子集體結(jié)合“權(quán)、責(zé)、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設(shè)、審計(jì)質(zhì)量、工作任務(wù)、獎(jiǎng)罰考核方面實(shí)行“五聯(lián)”，開展“一對一”的幫扶活動和談心活動，增強(qiáng)了隊(duì)伍的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

（二）增強(qiáng)隊(duì)伍免疫力。堅(jiān)守廉潔從審生命線，開展了一次諾廉、述廉、評廉活動，制定了“縣審計(jì)局干部十二不準(zhǔn)”規(guī)定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及8小時(shí)外“生活圈”的監(jiān)督檢查，實(shí)行重大事項(xiàng)報(bào)告檢查制和廉政回訪制，請縣紀(jì)委干部到機(jī)關(guān)舉辦了一次廉政教育學(xué)習(xí)班。

（三）增強(qiáng)隊(duì)伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機(jī)關(guān)大廳設(shè)置去向牌，安排專人負(fù)責(zé)對干部工作日去向進(jìn)行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績、廉的量化考評檔案，考評結(jié)果與個(gè)人津補(bǔ)貼、評先評優(yōu)和提拔使用掛鉤，有效規(guī)范了干部行為。

（四）增強(qiáng)隊(duì)伍創(chuàng)造力。鼓勵(lì)干部積極探索并運(yùn)用新的審計(jì)方式方法，提高審計(jì)質(zhì)量。如法制股通過“九查九看”促進(jìn)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)厲行節(jié)約，工交商貿(mào)股總結(jié)12條方法開展“小金庫”檢查，基建一股、二股創(chuàng)新方法對隱蔽工程進(jìn)行拍照留存等等，這些新的方式方法的運(yùn)用，規(guī)范了審計(jì)程序，節(jié)省了審計(jì)時(shí)間，降低了審計(jì)成本，提高了審計(jì)質(zhì)量。

三、在健全“四項(xiàng)制度”中鞏固執(zhí)法質(zhì)量

我局注重加強(qiáng)內(nèi)控，健全制度，規(guī)范程序，督促整改，實(shí)現(xiàn)審計(jì)執(zhí)法質(zhì)量控制目標(biāo)，確保執(zhí)法質(zhì)量生命線。

（一）完善內(nèi)部管理制度。年初，進(jìn)一步修訂完善了縣審計(jì)局《審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度》、《審計(jì)復(fù)核制度》、《重大審計(jì)事項(xiàng)集體審定制度》、《審計(jì)人員有錯(cuò)與無為問責(zé)辦法》、《關(guān)于基本建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)程序的補(bǔ)充規(guī)定》等11項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量控制制度，全面規(guī)范審計(jì)行為，提高執(zhí)法質(zhì)量。

篇2

一、200x年的主要工作

1、嚴(yán)格審計(jì)的紀(jì)律和制度

審計(jì)部是一個(gè)新設(shè)部室，領(lǐng)導(dǎo)寄予我們厚望，同志們也關(guān)注著我們的發(fā)展，我深知責(zé)任重大。為了使內(nèi)部審計(jì)工作在公司管理中得以順利開展，審計(jì)部在成立后的第一次全體會議上，就根據(jù)制定的年度工作計(jì)劃，并結(jié)合內(nèi)部人員的具體業(yè)務(wù)能力，本著既要明確各自崗位職責(zé)，還要堅(jiān)持分工不分家的原則，進(jìn)行了內(nèi)部分工。并從工作紀(jì)律、工作作風(fēng)、工作態(tài)度、工作形象和工作結(jié)果等五個(gè)方面提出了具體的要求。這些基礎(chǔ)工作的進(jìn)行，為我們?nèi)旯ぷ鞯捻樌归_打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。

2、積極開展對駐外分公司財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和評價(jià)

臨沂獅瑪公司是我公司至今唯一一家對外獨(dú)立開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的駐外分公司，年生產(chǎn)各種復(fù)合肥近40000噸，加上銷售總公司的肥料，2005年銷售收入已經(jīng)突破了一億元，公司的資產(chǎn)總額也達(dá)到了1000多萬元。但是由于種種原因，該公司一直沒有建立起完整、嚴(yán)密的內(nèi)部核算管理制度，從而使會計(jì)信息的反映帶有很大的不真實(shí)性，也給總公司的財(cái)務(wù)管理帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)性。根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的要求，我們在對其會計(jì)核算進(jìn)行檢查審核的同時(shí)，先后分兩個(gè)階段對該公司的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范、核查。第一階段是參照總公司的相關(guān)制度，幫助該公司制定其內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，建立健全倉庫管理的工作流程，健全會計(jì)核算的賬簿體系，規(guī)范會計(jì)核算程序，建立嚴(yán)格的、定期的會計(jì)報(bào)告制度。第二階段，對規(guī)范后的會計(jì)核算制度，實(shí)施正常的審計(jì)檢查，通過這一系列工作，規(guī)范了該公司核算制度的同時(shí)，也教育了會計(jì)人員，增強(qiáng)了他們做好工作的責(zé)任心，起到了很好的效果。

3、嚴(yán)格費(fèi)用報(bào)銷規(guī)定，嚴(yán)格費(fèi)用審核

今年是我公司各種費(fèi)用報(bào)銷新規(guī)定出臺的第一年，舊的報(bào)銷程序和標(biāo)準(zhǔn)對審計(jì)工作影響很大，突出反映在人們的認(rèn)識上。審計(jì)是執(zhí)行各種規(guī)章制度的前沿，審計(jì)人員就是把這個(gè)關(guān)口的，將不符合規(guī)定的支出堵在這個(gè)關(guān)口之外，是我們審計(jì)人員的責(zé)任。我們從一開始的單純的業(yè)務(wù)費(fèi)用審核逐步擴(kuò)大到后勤的費(fèi)用審核、生產(chǎn)車間工資的審核、裝卸費(fèi)的審核、車間修理費(fèi)的審核等，基本上包括了所有的支出。為了保證這一工作的質(zhì)量，我們利用可利用的一切時(shí)間，組織學(xué)習(xí)公司出臺的新規(guī)定，新同志為了盡快提高自己的技能，主動請教老同志，并對要點(diǎn)及時(shí)做好筆記，所作的這一切都為做好這項(xiàng)工作打下了良好的基礎(chǔ)。一年以來，盡管我們對費(fèi)用的審核量上不斷增大，但基本上沒有出現(xiàn)有問題的審核，從而有效的配合了公司的財(cái)務(wù)管理工作。

4、利用一切可利用的機(jī)會，為領(lǐng)導(dǎo)提供市場監(jiān)管信息

根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的安排，今年，我先后到河南和省內(nèi)的幾個(gè)市場。針對市場反映出的問題，進(jìn)行了核查，并結(jié)合核查進(jìn)行了市場調(diào)研，這也是審計(jì)部200x年工作計(jì)劃的一項(xiàng)基本內(nèi)容。核查中，我們晝夜兼程，為了把問題核查清楚，把市場調(diào)研準(zhǔn)確，每到一處都積極地與客戶溝通，多方收集市場信息資料，這一切都為我們后期報(bào)告的撰寫積累了豐富的第一手資料。先后兩次的市場走訪，形成了近萬字的報(bào)告，把問題找準(zhǔn)了，建議提對了，得到了公司領(lǐng)導(dǎo)的肯定和客戶、業(yè)務(wù)人員的好評。

5、工業(yè)園區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算工作已接近尾聲

根據(jù)工作計(jì)劃，并經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，組織了對工業(yè)園區(qū)建設(shè)項(xiàng)目施工單位報(bào)價(jià)的核對及園區(qū)設(shè)備計(jì)價(jià)等工作。園區(qū)項(xiàng)目建設(shè)跨度長、項(xiàng)目多、投資大、施工單位多、資料零散，我們通過努力一一克服了這些困難，截止到10月底這項(xiàng)工作已基本結(jié)束。此項(xiàng)工作的順利開展，既較好的維護(hù)了我們金正大公司的對外形象，也為公司取得了可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

6、應(yīng)收賬款的回收工作進(jìn)展順利

按照工作計(jì)劃，組織了應(yīng)收賬款的回收工作。為了使這項(xiàng)工作做得扎實(shí)有效，在公司財(cái)務(wù)部的通力配合下，首先對截止到200年12月31日之前的應(yīng)收賬款進(jìn)行了梳理，并根據(jù)內(nèi)部的落實(shí)情況編制了賬齡分析表。本著先清沒有問題的客戶這一原則，組織實(shí)施了清查、清收工作。截止到今年0月底，共清收賬款176390元，較好的維護(hù)了公司的合法權(quán)益。

二、工作中存在的不足

1、審計(jì)工作還存在盲點(diǎn)，如對經(jīng)濟(jì)合同的審查。

在企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的各類經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)經(jīng)營管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。實(shí)施有效的經(jīng)濟(jì)合同審核也是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作。早在審計(jì)部成立之初就制定出了要建立有效的的合同管理機(jī)制的工作計(jì)劃，提出了要全程參與施工合同、大型設(shè)備及物資采購合同的擬定、評審乃至簽訂的建議和目標(biāo)，并要求與有關(guān)科室、部門共同配合對合同的主要條款和要素進(jìn)行評審、會簽，以達(dá)到簽訂的所有合同都滿足可行性、合法性、效益性的要求，并對合同的執(zhí)行情況進(jìn)行全過程跟蹤監(jiān)督。但是由于種種原因，特別是我自身的努力不夠，這項(xiàng)工作至今也沒有開展起來，形成了審計(jì)工作的一個(gè)盲點(diǎn)。（今年我向公司提出了要成立合同管理領(lǐng)導(dǎo)小組的建議）

2、審計(jì)工作還不夠深入、細(xì)致

審計(jì)工作是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作。在內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中，既要本部門積極主動，也需要其他科室部門的合作，更需要按公司計(jì)劃進(jìn)行。但是一年來可能由于我對公司要求的理解方面還存在差距，導(dǎo)致了我們工作中經(jīng)常表現(xiàn)出依賴性大、主動性差和開拓性不高的弱點(diǎn)。針對工作中反映出的三性，我又詳細(xì)的找出了工作中存在的二十個(gè)問題（見附表）

3、審計(jì)的職能有待加強(qiáng)

回顧一年來我們的審計(jì)工作，往往理順性、規(guī)范性的成分多，審計(jì)評價(jià)的成分少。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象與我的思想認(rèn)識有關(guān)，更與我開拓意識不強(qiáng)有關(guān)。我一直認(rèn)為這只是剛開始，一切還不規(guī)范，審計(jì)工作頭緒比較亂，等理順好了以后的審計(jì)工作也就好開展了。正是這種思想的存在，使我們在工作中無形的淡化了審計(jì)的職能。

4、本部門的人員對公司開展的各項(xiàng)活動參與不夠積極

審計(jì)部成立之初，從對公司內(nèi)開展內(nèi)部審計(jì)工作項(xiàng)目存在不確定性及為公司節(jié)約人力資源的角度考慮，組架不大?？蛇@樣一來，在保證正常的費(fèi)用審核和工資審核的前提下，再應(yīng)對其他活動時(shí)，人員就顯得緊張了。特別是下半年園區(qū)建設(shè)工程結(jié)算核對工作開展以來，審計(jì)部內(nèi)每名成員的工作都無形中加重了，再參加公司舉行的活動時(shí)就顯得力不從心了，所以對公司下半年特別是進(jìn)入三季度后組織的活動，我表現(xiàn)得不是很積極，或多或少的影響了整體的活動效果。

三、20年的工作計(jì)劃

200年審計(jì)部的總體工作目標(biāo)是：在200x年審計(jì)工作在公司經(jīng)營管理中取得了重大突破的基礎(chǔ)上，積極主動地開展企業(yè)的效益審計(jì)，加強(qiáng)對公司財(cái)務(wù)管理及會計(jì)資料的審計(jì)，評價(jià)其真實(shí)性、合規(guī)性及效益性。充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能、評價(jià)職能和管理控制職能。在具體的工作中，進(jìn)一步調(diào)整工作思路，重點(diǎn)是要把審計(jì)工作的重心前移，將事后審計(jì)同事前、事中審計(jì)并重，努力使審計(jì)的批判性、保護(hù)性和建設(shè)性的作用得到最大程度的發(fā)揮。為公司的二次創(chuàng)業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

具體的工作有以下六個(gè)方面：

1、繼續(xù)做好費(fèi)用及工資的審核

這項(xiàng)工作做好了，就體現(xiàn)了審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的作用。200x年由于我們非常注重與財(cái)務(wù)部的交流與溝通，這項(xiàng)工作開展得還是比較順利的。特別是對車間及裝卸隊(duì)工資的審核結(jié)果上墻制度，既體現(xiàn)了審計(jì)的公正、公開、公平，也從某種程度上對管理者起到了警示作用。

2、重點(diǎn)對公司基建項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)

企業(yè)的基建工程既是一個(gè)投資大的地方，也是一個(gè)容易出問題給企業(yè)造成損失的地方。參照200x三季度以來我們進(jìn)行的工業(yè)園區(qū)基建項(xiàng)目的工程驗(yàn)收、施工單位報(bào)價(jià)核對的工作，雖然過程很順利，也維護(hù)了公司的合法權(quán)益，但是這只是淺層次、簡單的、事后的審核，并不能很好的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對投資項(xiàng)目的管理監(jiān)督的作用。2005年我們要保證不僅從形式上，還要在內(nèi)容上對基建項(xiàng)目進(jìn)行全方位的整體監(jiān)督審計(jì)，積極爭取總公司及相關(guān)部室的配合，努力做到從項(xiàng)目立項(xiàng)、工程投標(biāo)、施工隊(duì)伍選擇及具體施工合同的簽訂、施工過程中項(xiàng)目的變更簽證、建筑材料的選定和價(jià)格的確定，直至竣工決算的全過程參與，為審計(jì)工作能深入細(xì)致的開展打下基礎(chǔ)，絕不只做最后收方工作的隨從者。

3、積極開展對公司財(cái)務(wù)信息的核查與審計(jì)

200年制定的《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中已經(jīng)明確規(guī)定了要定期開展對公司財(cái)務(wù)活動的審核任務(wù)。但由于我沒有把主要精力放在這項(xiàng)工作上，所以很難對公司的財(cái)務(wù)管理作出正確的評價(jià)，也沒能為公司領(lǐng)導(dǎo)提供過有效的管理信息。200年我們審計(jì)部將每季度對公司的財(cái)務(wù)收支憑證審計(jì)一次，重點(diǎn)監(jiān)督檢查各項(xiàng)制度的執(zhí)行情況和會計(jì)處理情況。全年分兩次對總公司的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行全面的審計(jì)，評價(jià)其真實(shí)性、合理性及有效性，努力為公司決策層提供及時(shí)有效的財(cái)務(wù)狀況和公司經(jīng)營管理情況的信息。

200年我們還要加強(qiáng)對生產(chǎn)一線成本核算的監(jiān)管，全年計(jì)劃對每一個(gè)生產(chǎn)車間進(jìn)行一次全面的成本核算管理的核查，以幫助生產(chǎn)車間嚴(yán)格成本核算制度，減少浪費(fèi)、增加收入。（1）審查產(chǎn)品的生產(chǎn)是否是按計(jì)劃生產(chǎn)的，是否有審批手續(xù)。（2）原材料的耗用數(shù)量是否是真正的耗用，有無出庫單，出庫單的辦理是否嚴(yán)格按手續(xù)，程序是否合規(guī)，包裝物的耗用是否與產(chǎn)量一致。（3）生產(chǎn)產(chǎn)品的成本計(jì)算是否正確，包括直接材料、直接人工、燃料、動力等是否有依據(jù)手續(xù)，并要與計(jì)劃消耗數(shù)量相比較，找出節(jié)、超原因（4）設(shè)備的保養(yǎng)保護(hù)。

4、繼續(xù)做好對駐外分公司的制度執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)

在即將過去的一年里這項(xiàng)工作我們開展得比較順利，20年我們要在這個(gè)良好開端的基礎(chǔ)上繼續(xù)做好這項(xiàng)工作，每季度對駐外分公司的財(cái)務(wù)收支和制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，全面反映其現(xiàn)金流轉(zhuǎn)及經(jīng)濟(jì)效益情況。

5、繼續(xù)做好應(yīng)收賬款的清收工作

組織應(yīng)收賬款的清收工作仍然是200年審計(jì)部的一項(xiàng)重要工作，我們將每兩個(gè)月一次對應(yīng)收賬款進(jìn)行分析、評價(jià)，努力爭取在0清收工作的基礎(chǔ)上再有大的突破。（我已在建議中提出了要成立應(yīng)收賬款清收小組）

篇3

一、前言

綠色是大自然的顏色，是生命的象征。黨的十以后，總書記提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享五大發(fā)展理念，將綠色發(fā)展作為我國發(fā)展全局的一個(gè)重要理念，號召全社會牢固樹立“綠水青山就是金山銀山”的綠色發(fā)展理念。特別是近幾年人們對綠色環(huán)保理念的認(rèn)識不斷提高，越來越重視。在這樣的時(shí)代背景下，作為高校設(shè)計(jì)學(xué)科教育工作者，如何在教育教學(xué)中滲透與傳播綠色環(huán)保理念，教會學(xué)生在以后的工作中堅(jiān)持綠色環(huán)保設(shè)計(jì)，成為迫切要探討的問題。

二、將綠色環(huán)保理念植根到設(shè)計(jì)倫理之中，在人才培養(yǎng)過程中進(jìn)行滲透

設(shè)計(jì)師不負(fù)責(zé)任的設(shè)計(jì)行為所產(chǎn)生的社會問題已經(jīng)擺在了我們的眼前。當(dāng)人們還在為當(dāng)代設(shè)計(jì)的進(jìn)步與發(fā)展所取得的成績而自豪時(shí)，也要看到出現(xiàn)的一些問題，如一次性產(chǎn)品的開發(fā)，使得人類對于資源的消耗超出正常標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)重影響了我們的環(huán)境。設(shè)計(jì)師要合理地使用材料和資源，考慮設(shè)計(jì)是否影響人類的身體健康、破壞生態(tài)平衡等。要求高校設(shè)計(jì)學(xué)科在人才培養(yǎng)階段加入綠色環(huán)保理念教育，要將綠色環(huán)保設(shè)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容列入課程設(shè)置。

筆者通過隨機(jī)抽查方式調(diào)研了國內(nèi)一些有代表性的美術(shù)院校設(shè)計(jì)學(xué)科的人才培養(yǎng)方案。目前絕大多數(shù)院校的設(shè)計(jì)專業(yè)本科人才培養(yǎng)方案缺少設(shè)計(jì)倫理方面的課程，而在研究生階段開設(shè)這門課程。也有部分學(xué)校將綠色環(huán)保設(shè)計(jì)抽離出來放在某門課程里面進(jìn)行講解，例如，綠色包裝設(shè)計(jì)、綠色產(chǎn)品設(shè)計(jì)、可再生設(shè)計(jì)等。只有將綠色環(huán)保理念融入設(shè)計(jì)中，成為每個(gè)設(shè)計(jì)師的設(shè)計(jì)意識中的一部分，把綠色環(huán)保理念作為一種設(shè)計(jì)態(tài)度、設(shè)計(jì)思想，并在其指導(dǎo)下，設(shè)計(jì)出優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，才有可能在以后的設(shè)計(jì)中杜絕那種不負(fù)責(zé)任的設(shè)計(jì)，才有可能使人類生活變得更健康、美好，才能實(shí)現(xiàn)人類的可持續(xù)發(fā)展。

三、將綠色環(huán)保設(shè)計(jì)理念當(dāng)作重要原則體現(xiàn)在教學(xué)實(shí)踐中設(shè)計(jì)的作品或產(chǎn)品上

綠色環(huán)保設(shè)計(jì)理念最早出現(xiàn)在20世紀(jì)60年代美國設(shè)計(jì)理論家維克多·巴巴納克的著作《為真實(shí)的世界而設(shè)計(jì)》一書中。他在這本書里強(qiáng)調(diào)：設(shè)計(jì)應(yīng)該考慮有限的地球資源的使用，為保護(hù)地球的環(huán)境而服務(wù)。當(dāng)時(shí)提出來后并不被社會所認(rèn)同，進(jìn)入21世紀(jì)以后，隨著環(huán)境問題的日益凸顯，綠色環(huán)保設(shè)計(jì)理念作為一個(gè)重要的設(shè)計(jì)理念開始深入人心。設(shè)計(jì)類院校作為培養(yǎng)設(shè)計(jì)師的搖籃，要培養(yǎng)學(xué)生綠色環(huán)保設(shè)計(jì)理念，并運(yùn)用到教學(xué)實(shí)踐過程中，體現(xiàn)在學(xué)生的練習(xí)作品里。

（一）基于綠色環(huán)保理念的簡約設(shè)計(jì)

簡約設(shè)計(jì)源于西方的現(xiàn)代主義。歐洲現(xiàn)代主義建筑大師MiesVanderRohe的名言“Lessismore”被認(rèn)為是簡約主義的核心思想。簡約設(shè)計(jì)將設(shè)計(jì)元素或原材料簡化到最低程度，從某種程度上講也契合了綠色環(huán)保設(shè)計(jì)理念，同樣實(shí)現(xiàn)了對自然資源最大程度的節(jié)約和保護(hù)?，F(xiàn)在社會上很多產(chǎn)品的外包裝都太過花哨，如口香糖的包裝過多，包裝成本占了該產(chǎn)品成本的三分之一，甚至超過產(chǎn)品成本的一半，又如月餅包裝設(shè)計(jì)，外包裝的經(jīng)濟(jì)價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了包裝物的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，浪費(fèi)了大量的木材。而近幾年綠色環(huán)保設(shè)計(jì)理念回歸，大多數(shù)月餅包裝設(shè)計(jì)日漸趨于理性，摒棄了奢華的外包裝設(shè)計(jì)。所以我們在教學(xué)中應(yīng)該教會學(xué)生掌握簡約設(shè)計(jì)，強(qiáng)調(diào)使用材料的經(jīng)濟(jì)性，摒棄無用的功能和裝飾樣式，讓學(xué)生們設(shè)計(jì)的作品回歸簡潔。

（二）基于綠色環(huán)保理念的設(shè)計(jì)材料應(yīng)用

設(shè)計(jì)材料應(yīng)用是判斷設(shè)計(jì)產(chǎn)品最終表現(xiàn)是否基于綠色環(huán)保理念的關(guān)鍵要素，也是我們評判的主要標(biāo)準(zhǔn)?；诰G色環(huán)保理念的設(shè)計(jì)材料應(yīng)用，首先考慮的是天然可再生材料在設(shè)計(jì)產(chǎn)品中的運(yùn)用。運(yùn)用天然可再生材料，可以為人類反復(fù)利用，盡可能減少對環(huán)境的破壞，達(dá)到綠色環(huán)保的目的。其次，基于綠色環(huán)保理念的設(shè)計(jì)材料應(yīng)用要考慮是否可回收循環(huán)。使用可回收循環(huán)材料形成一個(gè)循環(huán)往復(fù)的使用過程，一方面有效降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本，另一方面也減少了對資源的浪費(fèi)，起到了綠色環(huán)保作用。設(shè)計(jì)中優(yōu)先選擇使用天然可再生材料或者可回收循環(huán)材料的關(guān)鍵是要考慮設(shè)計(jì)產(chǎn)品的功能技術(shù)要求、材料的利用率、材料的生命周期。我們在教學(xué)中應(yīng)該教會學(xué)生如何根據(jù)材料的特性使用適合的材料，設(shè)計(jì)出既環(huán)保又性能與功能優(yōu)秀的產(chǎn)品或作品。

四、課程教學(xué)內(nèi)容關(guān)注綠色環(huán)保課題，滲透綠色環(huán)保理念，將其植入學(xué)生內(nèi)心

當(dāng)代高校設(shè)計(jì)專業(yè)學(xué)生要有寬廣的全球視野，放眼未來，關(guān)注人類共同面對的環(huán)境保護(hù)問題，例如，水污染、能源危機(jī)、土地沙漠化、海平面上升、氣候惡化等問題?！毒┒紖f(xié)定書》、哥本哈根世界氣候大會都已經(jīng)為我們敲響警鐘，我們應(yīng)該加入保護(hù)這顆人類居住的唯一的星球的活動來。保護(hù)水資源、利用可再生能源、減少對森林的砍伐、節(jié)約紙張等課題都是我們在設(shè)計(jì)中的選題，例如，設(shè)計(jì)專業(yè)的學(xué)生可以設(shè)計(jì)相關(guān)的有教育意義的公益海報(bào)、影片等。通過課程教學(xué)內(nèi)容關(guān)注綠色環(huán)保課題來達(dá)到教育學(xué)生形成環(huán)保設(shè)計(jì)理念、傳播環(huán)保設(shè)計(jì)理念的目的。

滲透綠色環(huán)保設(shè)計(jì)理念，將其植入學(xué)生內(nèi)心。綠色環(huán)保設(shè)計(jì)理念的形成不可能一蹴而就，只有在日常的教學(xué)中逐漸滲透，才能使其植入每個(gè)學(xué)生的內(nèi)心，在設(shè)計(jì)的細(xì)微之處體現(xiàn)。我們所倡導(dǎo)的綠色環(huán)保設(shè)計(jì)，運(yùn)用人性化設(shè)計(jì)、生態(tài)設(shè)計(jì)、可循環(huán)回收利用設(shè)計(jì)等手段，并且在設(shè)計(jì)中使用新能源、新材料。這些設(shè)計(jì)都是為了維持生態(tài)平衡和人類的健康可持續(xù)發(fā)展而產(chǎn)生，都是現(xiàn)在人們重視綠色環(huán)保理念的體現(xiàn)。

五、結(jié)語

總之，踐行環(huán)保理念、切實(shí)保護(hù)身邊環(huán)境、自覺節(jié)約資源與能源是我們每個(gè)人的義務(wù)，而對于以后從事設(shè)計(jì)工作的高校大學(xué)生來說，更應(yīng)牢固樹立綠色環(huán)保理念，以身作則、爭當(dāng)表率，更要在今后從事的工作中以實(shí)際行動推進(jìn)人與自然的和諧共處。

參考文獻(xiàn)： 

[1]許平，劉青青.設(shè)計(jì)的倫理——設(shè)計(jì)藝術(shù)教育中的一個(gè)重大課題[J].南京藝術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，1997（3）. 

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一、引言

作為教育改革和發(fā)展的產(chǎn)物，我國的民辦高校近年來發(fā)展迅猛，已成為我國公辦教育的有益補(bǔ)充和高等教育體系中的重要組成部分。據(jù)人民網(wǎng)報(bào)道，早在2011年底，全國民辦高校數(shù)量就達(dá)到了1 400多所，其中本科院校390所（獨(dú)立學(xué)院303所、民辦普通高等學(xué)校87所），在校生近500萬人，占高等教育在校生總數(shù)的約20%。民辦高等教育的蓬勃發(fā)展，擴(kuò)大了教育資源總量，增加了教育選擇機(jī)會，促進(jìn)了教育投入體制和管理體制的創(chuàng)新，增強(qiáng)了教育發(fā)展的活力，在提高教育公共服務(wù)水平、滿足民眾多樣化教育需求、推動高等教育的大眾化和普及化等方面發(fā)揮了積極作用。民辦高校目前已從注重規(guī)模發(fā)展，轉(zhuǎn)向內(nèi)涵建設(shè)和提高質(zhì)量方面，并涌現(xiàn)出了一批有辦學(xué)特色、辦學(xué)水平較高的學(xué)校，如躍居中國校友會網(wǎng)2014中國民辦大學(xué)排行榜100強(qiáng)榜首的湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院。

民辦高校辦學(xué)主體多樣，資金來源多元，管理方式不同，與公辦高校有著很大的差別。民辦高校在迅猛發(fā)展的同時(shí)，在會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等方面不可避免地還存在著很多問題。為了民辦高校的健康和持續(xù)發(fā)展，國家先后出臺了《民辦教育促進(jìn)法》、《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》、《民間非營利組織會計(jì)制度》等一系列法規(guī)和制度進(jìn)行規(guī)范，各地教育主管部門也制定了諸如《民辦高校財(cái)務(wù)管理辦法》、《民辦高校財(cái)政補(bǔ)助資金賬戶管理辦法》等具體規(guī)定進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)，在教育行政和民政主管部門的大力推動下，民辦高校目前已基本實(shí)行了年度財(cái)務(wù)報(bào)告注冊會計(jì)師審計(jì)（以下統(tǒng)稱年報(bào)審計(jì)）制度。

民辦高校的年報(bào)審計(jì)，通常情況下一般由民辦高校自己選擇和委托會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。據(jù)筆者了解到的情況，在該項(xiàng)工作推進(jìn)較好的重慶已實(shí)行了民辦高校推薦會計(jì)師事務(wù)所名單、市教委擇優(yōu)選擇和委托會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)并由市教委支付審計(jì)費(fèi)的年報(bào)審計(jì)新模式。年報(bào)審計(jì)的內(nèi)容不僅包括年度財(cái)務(wù)報(bào)告，還包括學(xué)校法人治理結(jié)構(gòu)、學(xué)校法人財(cái)產(chǎn)權(quán)落實(shí)情況、學(xué)校財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作情況、學(xué)校收費(fèi)情況、接受和使用財(cái)政性專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)情況、提取發(fā)展基金及使用情況等重要方面。本文擬就在民辦高校年報(bào)審計(jì)中關(guān)注到的常見主要問題進(jìn)行闡述，并嘗試給出科學(xué)規(guī)范管理的對策建議。

二、民辦高校年報(bào)審計(jì)中常見的主要問題

在對民辦高校的年報(bào)審計(jì)中，不論是在風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試階段，還是在實(shí)質(zhì)性測試階段，均發(fā)現(xiàn)存在不同程度的問題。

（一）民辦高校法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。大部分民辦高校雖然按《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定設(shè)立了理事會、董事會或者其他形式的決策機(jī)構(gòu)，但部分理事會或者董事會未按《民辦教育促進(jìn)法》第二十一條的規(guī)定行使相應(yīng)職權(quán)，很多民辦高校甚至無理事會或董事會會議召開記錄。民辦高校的校長大多由公辦學(xué)校的合作方委派，并全面負(fù)責(zé)教育教學(xué)工作和部分負(fù)責(zé)行政管理工作，而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人基本由民營舉辦方委派，民辦高校的財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際上由舉辦方委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人控制，部分民辦高校的校長未能按《民辦教育促進(jìn)法》第二十四條的規(guī)定有效執(zhí)行行政管理尤其是財(cái)務(wù)管理工作。

（二）內(nèi)部控制制度不健全或未有效實(shí)施。部分民辦高?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不能覆蓋全部業(yè)務(wù)活動，存在制度空白，大部分民辦高校則存在內(nèi)部控制制度流于形式而未能全面有效執(zhí)行的情況。造成這種狀況的原因主要有兩個(gè)：一是民辦高校的興辦主要強(qiáng)調(diào)公益性而淡化其盈利目的，往往忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)；二是民辦高校一般不在財(cái)政和稅務(wù)部門的重點(diǎn)監(jiān)管范圍，造成了內(nèi)部控制工作的懈怠。而這種忽視和懈怠很容易導(dǎo)致會計(jì)信息失真和舞弊行為的發(fā)生。

（三）開辦資金不到位或存在抽逃、挪用現(xiàn)象。部分民辦高校開辦資金不到位，主要表現(xiàn)在實(shí)際開辦資金少于在民政部門登記的開辦資金、用實(shí)物認(rèn)繳的開辦資金未辦理權(quán)屬過戶手續(xù)等方面。更普遍的問題則是存在開辦資金抽逃情況，主要表現(xiàn)在舉辦方或其關(guān)聯(lián)方無償占用民辦高校的資金、舉辦方或關(guān)聯(lián)方通過不公允的基建等關(guān)聯(lián)交易方式轉(zhuǎn)移開辦資金。有些民辦高校在舉辦方抽逃開辦資金后不進(jìn)行任何賬務(wù)處理，從而導(dǎo)致大額非正常銀行未達(dá)賬的出現(xiàn)，為讓會計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，部分民辦高校甚至向注冊會計(jì)師提供虛假的銀行對賬單企圖蒙混過關(guān)。

（四）法人財(cái)產(chǎn)權(quán)未得到有效落實(shí)。很多民辦高校的辦學(xué)土地、房屋產(chǎn)權(quán)仍在舉辦人名下，未過戶到民辦高校，有些甚至還存在為舉辦方融資設(shè)定了抵押的情況。產(chǎn)生這種情況的主要原因是民辦高校在尚未正式批準(zhǔn)建立之前（多數(shù)情況都是先籌后辦）不具備獨(dú)立法人資格，地方政府認(rèn)為學(xué)校無權(quán)征用土地，于是一般均以舉辦方或其關(guān)聯(lián)公司的名義作為征用教育用地的主體，因此土地證及房產(chǎn)證均在舉辦方或其關(guān)聯(lián)公司名下。目前民辦高校資產(chǎn)過戶最突出的困難是辦理過戶手續(xù)繁瑣，并涉及到數(shù)額不菲的稅費(fèi)（契稅、營業(yè)稅等）。

（五）融資渠道單一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)普遍較高。除舉辦人投入的開辦資金和少量的財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)貼外，我國的民辦高等教育主要是靠學(xué)費(fèi)支撐學(xué)校的辦學(xué)，走的是一條以學(xué)養(yǎng)學(xué)的道路。很多民辦高校貪大求全，向銀行大量舉債，貸款多用于購置土地、教學(xué)科研用房、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及實(shí)驗(yàn)室和大型儀器設(shè)備的置辦。一旦生源萎縮，舉辦者不能提供建設(shè)資金或銀行貸款到期后不能再續(xù)貸，將導(dǎo)致很高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）會計(jì)信息質(zhì)量不高，未能有效執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》。隨著民辦高校的發(fā)展和教育行政主管部門監(jiān)管力度的加強(qiáng)，民辦高校近幾年來的會計(jì)信息質(zhì)量普遍較以前有大幅度的提高，《民間非營利組織會計(jì)制度》得到了較好的執(zhí)行，但仍存在一些較為突出的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.部分民辦高校的會計(jì)核算未以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，提前或延遲確認(rèn)收入及費(fèi)用現(xiàn)象較為普遍，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動表反映的內(nèi)容不準(zhǔn)確。

2.部分民辦高校未能嚴(yán)格按制度執(zhí)行對存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的定期清查盤點(diǎn)規(guī)定，對盤點(diǎn)結(jié)果的處理也很隨意。

3.絕大部分民辦高校沒有按制度規(guī)定對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值檢查，也未計(jì)提減值準(zhǔn)備和確認(rèn)減值損失。

4.為滿足某些需要和達(dá)到某些目的，部分民辦高校存在編制提供兩套財(cái)務(wù)報(bào)表的情況。尤其是少數(shù)在銀行有大量貸款的民辦高校，由于自身財(cái)務(wù)指標(biāo)不能滿足銀行要求，為了騙貸或續(xù)貸，常常鋌而走險(xiǎn)地通過虛增收入和資產(chǎn)等手段來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而達(dá)到滿足銀行對財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求。

民辦高校的會計(jì)信息質(zhì)量不高，《民間非營利組織會計(jì)制度》未能得到有效執(zhí)行，主要是民辦高校自身的原因所致，也有制度本身不夠細(xì)化和針對性不強(qiáng)的因素。

三、改善民辦高校常見主要問題的對策建議

針對年報(bào)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的民辦高校存在的常見主要問題，筆者建議從以下方面進(jìn)行完善，以促進(jìn)民辦高校的規(guī)范發(fā)展。

（一）健全法人治理結(jié)構(gòu)，依法行使管理職能。嚴(yán)格按《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定設(shè)立理事會、董事會或者其他形式的決策機(jī)構(gòu)，理事會或董事會應(yīng)嚴(yán)格按《民辦教育促進(jìn)法》和民辦高校章程的規(guī)定行使相應(yīng)的職權(quán)。民辦高校應(yīng)實(shí)行校長負(fù)責(zé)制，校長應(yīng)按《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定全面行使教育教學(xué)和行政管理工作，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)在校長的領(lǐng)導(dǎo)下開展會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作。

（二）健全完善內(nèi)控制度，并堅(jiān)持有效實(shí)施。為規(guī)范民辦高校的管理，防止內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的不利后果，建議國家層面能研究出臺包括民辦高校在內(nèi)的民間非營利組織內(nèi)部控制制度，以作為民辦高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的指引。同時(shí)各民辦高校應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展實(shí)際，不斷健全和完善其內(nèi)部控制制度，并應(yīng)采取措施確保內(nèi)部控制制度得到有效實(shí)施。

（三）嚴(yán)格監(jiān)管，確保開辦資金保全。對舉辦者認(rèn)繳的民辦高校開辦資金，除了堅(jiān)持要求民辦高校委托會計(jì)師事務(wù)所對其到位情況進(jìn)行審驗(yàn)并出具驗(yàn)資報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)外，對在年報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在開辦資金未到位或抽逃的民辦高校，教育行政主管部門和民政登記部門應(yīng)采取限制招生規(guī)模、暫不通過年檢等措施對其進(jìn)行處罰，以督促民辦高校的舉辦者按時(shí)足額投入章程中規(guī)定的認(rèn)繳開辦資金并保證不抽逃、挪用。

（四）切實(shí)落實(shí)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。根據(jù)《民辦教育促進(jìn)法》第三十六條的規(guī)定，民辦學(xué)校存續(xù)期間，所有資產(chǎn)由民辦學(xué)校依法管理和使用，任何組織和個(gè)人不得侵占。因此，民辦高校對所有資產(chǎn)享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，從創(chuàng)建開始就應(yīng)嚴(yán)格劃分舉辦者資產(chǎn)和民辦高校資產(chǎn)的界限，以便民辦高校的法定代表人能管理好民辦高校的資產(chǎn)。針對存在的舉辦方尚未將資產(chǎn)過戶到民辦高校的情況，教育主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管力度，督促民辦高校依法辦學(xué)，同時(shí)考慮資產(chǎn)過戶過程中稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重的問題，積極主動協(xié)調(diào)財(cái)政稅務(wù)主管部門，提請考慮民辦高校教育的公益性特點(diǎn)，爭取減免部分民辦高校的資產(chǎn)過戶稅費(fèi)，以達(dá)到資產(chǎn)順利過戶和有效落實(shí)民辦高校法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的目的。

（五）重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，拓寬融資渠道。民辦高校應(yīng)廣開財(cái)源，多途徑的籌集辦學(xué)資金，以降低高度依賴學(xué)費(fèi)收入和銀行貸款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其主要渠道有：引進(jìn)民間閑置資本（通過發(fā)行債券等方式）；爭取基金會對教育的支持；廣泛吸收社會各界的捐贈；取得金融機(jī)構(gòu)更多形式的貸款；積極發(fā)展科技產(chǎn)業(yè)，為學(xué)校的發(fā)展贏得資金。同時(shí)，還應(yīng)盡力爭取政府政策的支持，以獲得稅收、土地政策的優(yōu)惠和更多的財(cái)政補(bǔ)助。

（六）修改完善《民間非營利組織會計(jì)制度》，采取有效措施提高會計(jì)信息質(zhì)量。為有效執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》，提高民辦高校的會計(jì)信息質(zhì)量，建議從以下方面進(jìn)行完善和規(guī)范：

1.根據(jù)民辦高校的實(shí)際，參照普通高等學(xué)校執(zhí)行的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《高等學(xué)校會計(jì)制度》，修改完善《民間非營利組織會計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容，并出臺適合民辦高校情況的補(bǔ)充辦法、配套實(shí)施細(xì)則和財(cái)務(wù)管理制度。

2.加強(qiáng)對民辦高校財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，增強(qiáng)其法律意識，并對違規(guī)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行處罰。

3.民間非營利組織對存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對盤盈、盤虧的存貨和固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)董事會、理事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

4.民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值在以后會計(jì)期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。

5.選擇對民辦高校情況熟悉的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，改革由民辦高校自己直接委托會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其自身年報(bào)的方式。具體可參照重慶市教委的做法，由民辦高校和市教委共同委托熟悉民辦高校情況的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，以增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，從而合理保證審計(jì)的質(zhì)量和民辦高校會計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確。

6.由于民辦高等教育的公益性特點(diǎn)和對社會的重大影響，教育、財(cái)政、稅務(wù)、民政等政府主管部門應(yīng)該重視對民辦高校的行政監(jiān)管，在不增加民辦高校負(fù)擔(dān)的情況下定期對其進(jìn)行專項(xiàng)檢查，并加大對違規(guī)違法行為的處罰力度。S

參考文獻(xiàn)：

1.徐恩惠.民間非營利組織會計(jì)存在的問題與對策研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，（12）.

篇5

為了更好的完成學(xué)校規(guī)定的實(shí)踐計(jì)劃，也為了鍛煉自己和提高自己的實(shí)踐操作能力，而且作為工作前的最后一次實(shí)踐機(jī)會，也是理論與實(shí)際相結(jié)合相比較的最好機(jī)會，XX年底，我進(jìn)入了陜西衡興會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)踐。這是一家中小型的會計(jì)師事務(wù)所，一共有將近30名注冊會計(jì)師，而事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要為年報(bào)審計(jì)、法人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、改制審計(jì)、破產(chǎn)審計(jì)、記賬、資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)。

為了能夠在實(shí)踐過程中學(xué)到更多東西，在去參加實(shí)踐之前，我花了差不多半個(gè)月的時(shí)間復(fù)習(xí)以前學(xué)過的會計(jì)知識，并且閱讀了注冊會計(jì)師考試的審計(jì)教材，鞏固了審計(jì)的一些基本知識。在書中我看到了一些基本的審計(jì)程序，和各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的一些知識，還有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，關(guān)于一些重點(diǎn)會計(jì)科目的審計(jì)要點(diǎn)。之前的關(guān)于理論知識的學(xué)習(xí)，對我后來的實(shí)踐奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

在會計(jì)師事務(wù)所實(shí)踐主要分為兩個(gè)階段。第一階段是我呆在事務(wù)所的總部的時(shí)候。這一階段，主要是和辦公室里的同事熟悉熟悉，并向他們學(xué)習(xí)公司的各方面知識，了解會計(jì)事務(wù)所的機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)，分別熟悉事務(wù)所各種會計(jì)業(yè)務(wù)操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會計(jì)師完成各類業(yè)務(wù)。發(fā)現(xiàn)很多同事都是考出注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師、資產(chǎn)評估師三個(gè)證書，覺得他們還是很厲害的。在那段時(shí)間里，感覺公司很多同事都會去出差，辦公桌上疊滿了他們審計(jì)過的工作底稿和會計(jì)報(bào)表。審計(jì)工作其實(shí)就是由外勤和出具審計(jì)報(bào)告組成。第二階段主要是參加審計(jì)匯森煤業(yè)、陜西煤礦運(yùn)輸公司和亞輝客運(yùn)三家公司的年終審計(jì)工作。

實(shí)踐的第一天，我沒有參加任何項(xiàng)目，而是幫助所里的老師們影印一些文件，當(dāng)他們在忙的時(shí)候，我會在一旁仔細(xì)觀看他們的工作流程，并且學(xué)習(xí)他們以前審計(jì)時(shí)留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計(jì)工作底稿那一章的時(shí)候覺得很難記住審計(jì)工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容，但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會到了理論與實(shí)踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。審計(jì)工作底稿，首先是要有一個(gè)關(guān)于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、管理層聲明書、審計(jì)后出具的報(bào)告以及審計(jì)過后的財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)于被審計(jì)單位的營業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應(yīng)該整理于審計(jì)工作底稿中。如果被審計(jì)單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實(shí)施審計(jì)程序的過程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會計(jì)科目審定表和一些憑證抽查記錄。實(shí)施了盤點(diǎn)程序的，還要有相應(yīng)的盤點(diǎn)表。實(shí)施了函證程序的，函證也應(yīng)該包括在其中。

在所里幾天適應(yīng)了審計(jì)的工作流程之后，就開始進(jìn)行實(shí)際的工作了。我跟著宿老師來到了位于高新區(qū)的陜西匯森煤業(yè)投資有限公司，這是一家很大型的公司，公司的賬務(wù)全部是用財(cái)務(wù)軟件記賬，這對于財(cái)務(wù)人員來說，省去了很多麻煩。因?yàn)槲疫€沒有實(shí)際操作過，所以只能一步一步慢慢學(xué)，宿老師讓我先幫他抽查憑證，我開始看匯森公司整個(gè)XX年所發(fā)生的科目賬，從每一個(gè)科目開始依次往下過。在抽查過程中我發(fā)現(xiàn)，該公司的往來賬較為混亂。很多款項(xiàng)都計(jì)入了“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款項(xiàng)”目，但實(shí)際上，在過去的學(xué)習(xí)中，這些記錄都是不準(zhǔn)確的。最開始發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題的時(shí)候，我都在底稿中作了相應(yīng)的記錄，等到將所有科目賬看完之后，將有問題或數(shù)額較大的抽出來，再找相應(yīng)的憑證仔細(xì)檢查，與其相應(yīng)的附件作對比，看看該筆賬項(xiàng)的科目使用是否正確。

篇6

中圖分類號：F832.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-01

一、實(shí)質(zhì)性漏洞的概念

PCAOB將實(shí)質(zhì)性漏洞（Material Weakness）定義為會導(dǎo)致上市公司年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)難以被發(fā)覺及有效預(yù)防的一個(gè)或多個(gè)缺陷。Ge和McVay（2005）將實(shí)質(zhì)性漏洞分為九類：賬戶式、人員培訓(xùn)，期末報(bào)告與會計(jì)政策，收入確認(rèn)，職責(zé)劃分與授權(quán)，對賬，子公司式，高管層和技術(shù)方面。以下中信銀行的案例分析參照此分類標(biāo)準(zhǔn)。

二、中信銀行內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞披露狀況

中信銀行于1987年建立，2007年實(shí)現(xiàn)A+H同步上市，已成長為一家具強(qiáng)大增長勢頭和競爭力的全國性商業(yè)銀行。

（一）中信銀行內(nèi)部控制信息披露狀況

1.內(nèi)部控制信息披露的分布

通過對中信銀行上市以來的5份年報(bào)、內(nèi)控自我評估報(bào)告和內(nèi)控審核報(bào)告進(jìn)行整理分析，我們發(fā)現(xiàn)其公開披露的內(nèi)控信息主要集中于年報(bào)中的監(jiān)事會報(bào)告，公司治理報(bào)告、年終審計(jì)報(bào)告以及內(nèi)控自評報(bào)告和內(nèi)控審核報(bào)告里。監(jiān)事會報(bào)告對內(nèi)控的披露較簡單，主要是對內(nèi)控自評報(bào)告的審閱意見，上市五年均無異議。公司治理報(bào)告主要是對本年度內(nèi)控的建立健全情況和內(nèi)控的自評情況進(jìn)行披露，內(nèi)容較詳盡。內(nèi)控自評報(bào)告逐年有統(tǒng)一格式，包括本年度內(nèi)控的基本情況，內(nèi)控存在的不足、下年度的改善措施及內(nèi)控自評。董事會報(bào)告和重要事項(xiàng)未對內(nèi)控進(jìn)行披露。

2.內(nèi)部控制信息披露的連續(xù)性

中信銀行2007-2011年內(nèi)控披露的位置是一致的，并且沒有間斷，這得益于我國在上市公司內(nèi)部控制信息披露方面的監(jiān)管制度逐漸完善，2006年頒布了有“中國薩班斯法案”之稱的《上市公司內(nèi)部控制指引》（下稱《指引》），2007年頒布了《商業(yè)銀行信息披露辦法》（下稱《辦法》）。2007年上市的中信銀行，對相關(guān)監(jiān)管制度的把握是較充分的。

（二）中信銀行實(shí)質(zhì)性漏洞披露狀況

1.實(shí)質(zhì)性漏洞披露的數(shù)量

2007年未披露實(shí)質(zhì)性漏洞可能因?yàn)樯鲜惺啄晗虢o各利益相關(guān)者一個(gè)好印象，同時(shí)《指引》和《辦法》剛頒布不久，中信銀行可能還沒能力馬上建立完善的內(nèi)控體系。如下表所示，中信銀行于2008和2009年各披露了4項(xiàng)和3項(xiàng)實(shí)質(zhì)性漏洞，均披露于內(nèi)控自評報(bào)告。2010和2011年未披露，這體現(xiàn)了其通過對實(shí)質(zhì)性漏洞的識別、分析和彌補(bǔ)，建立起較完善的內(nèi)控體系，相對有效的預(yù)防了風(fēng)險(xiǎn)。

中信銀行2007-2011年間披露的實(shí)質(zhì)性漏洞

2.實(shí)質(zhì)性漏洞披露的類別

中信銀行披露的實(shí)質(zhì)性漏洞類別各異，說明其面對的內(nèi)控問題是復(fù)雜和嚴(yán)峻的。其中出現(xiàn)較多的是高管層和職責(zé)劃分與授權(quán)兩類，也表明其管理層的風(fēng)險(xiǎn)控制能力還存在不足，同時(shí)操作不規(guī)范的情況還難以杜絕。

三、結(jié)論及建議

分析表明，中信銀行實(shí)質(zhì)性漏洞的披露主要集中于內(nèi)控自評報(bào)告，內(nèi)控審核報(bào)告流于形式，未涉及公司內(nèi)控的具體內(nèi)容。對于實(shí)質(zhì)性漏洞的披露，管理層不夠重視，沒有逐年披露也沒有分類別披露。

篇7

在新形勢下，怎樣把檔案管好、管活、管到開發(fā)利用上、管到為審計(jì)一線服務(wù)上，本人認(rèn)為主要的作法是：

一是勤。勤動手、勤動腦。檔案工作是一項(xiàng)積累性工作，審計(jì)檔案是由一份份材料匯集而成，今天的文件和材料就是明天的檔案，這就需要檔案工作人員平時(shí)做到對檔案資料的勤收集、善積累和多整理，避免審計(jì)資料失真和歸集整理不規(guī)范、不齊全。為此，我們堅(jiān)持和養(yǎng)成平時(shí)清退歸檔、按機(jī)構(gòu)分類對號入座的良好習(xí)慣，堅(jiān)決克服年終收集打殲滅戰(zhàn)式的歸檔，保證清收有序，不錯(cuò)不亂。

二是細(xì)。在檔案材料的收集、分類、歸檔立卷、排列編目、目錄填寫、案卷封面裝訂、脊背所寫等各個(gè)環(huán)節(jié)，都形成了一套嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致、近乎苛刻的管理模式，對審計(jì)案卷檔案封面作了統(tǒng)一要求，案卷標(biāo)題等統(tǒng)一打印張貼，做到了檔案材料收集齊全完整，分類組卷科學(xué)合理。

三是分。檔案按單位分類，提供被審計(jì)單位受審的情況。我們按單位進(jìn)行梳理。一要分清單位審計(jì)次數(shù)；二要分清每次審計(jì)的類別；三要梳理每次審計(jì)的違紀(jì)違規(guī)情況，著重理出重點(diǎn)問題、屢查屢犯的問題、通過整改逐漸減少的問題。

四是全。每一年度執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃所形成的審計(jì)文件材料，均應(yīng)收集齊全。每一審計(jì)項(xiàng)目所形成的文件材料，均應(yīng)收集齊全。每一案卷內(nèi)重要文件的各種稿本，均應(yīng)收集齊全。以“收集齊全、分類準(zhǔn)確、組卷合理、制作美觀、書寫工整、要素齊全”的二十四字標(biāo)準(zhǔn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，堅(jiān)持不符合標(biāo)準(zhǔn)不入盒，不符合要求不入庫，切實(shí)保證案卷質(zhì)量。

五是理。檔案按審計(jì)類別梳理，為了給現(xiàn)時(shí)審計(jì)提供參考、借鑒的方便，我們對現(xiàn)存的審計(jì)業(yè)務(wù)檔案進(jìn)行了分類梳理，共分財(cái)務(wù)審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作、決算審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)七個(gè)類別。按審計(jì)時(shí)間先后，分別列出每類審計(jì)工作的違紀(jì)違規(guī)情況，找出每類審計(jì)違規(guī)違紀(jì)的重點(diǎn)問題、常見病和通病。從中找出問題的一般規(guī)律，分析產(chǎn)生問題的原因，對指導(dǎo)現(xiàn)時(shí)審計(jì)工作有很大幫助。

六是明。明確審計(jì)檔案審計(jì)主審負(fù)責(zé)制。堅(jiān)持“誰審計(jì)誰立卷”的原則，重視檔案的日常收集和整理。卷宗整理完畢時(shí)由審計(jì)組長對檔案資料是否齊備、證據(jù)內(nèi)容是否詳實(shí)、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，整理是否符合審計(jì)歸檔程序進(jìn)行檢查、復(fù)核，確保項(xiàng)目檔案質(zhì)量。

七是用。積極推進(jìn)審計(jì)檔案資源開發(fā)利用工作。審計(jì)機(jī)關(guān)要高度重視審計(jì)檔案利用工作，從單純的保管檔案，轉(zhuǎn)向開發(fā)利用審計(jì)檔案，不斷總結(jié)檔案利用工作的成功經(jīng)驗(yàn)，使審計(jì)檔案充分發(fā)揮價(jià)值，提高審計(jì)工作效應(yīng)，擴(kuò)大審計(jì)影響。努力將“死資料”變成“活資源”，使審計(jì)檔案發(fā)揮更大的利用價(jià)值。

八是煉。即“精煉”的意思。要求是，在立卷過程中嚴(yán)格按文件材料保存價(jià)值決定取舍。應(yīng)做到：按職能分類，防止審計(jì)監(jiān)督和行政管理兩類文件混合立卷和不必要的重復(fù)立卷。對審計(jì)證明材料，應(yīng)以審計(jì)報(bào)告所列問題的需要為標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分經(jīng)過核實(shí)和未經(jīng)過核實(shí)、已用作依據(jù)和未用作依據(jù)，分別加以取舍；與審計(jì)報(bào)告所列問題無關(guān)或未經(jīng)核實(shí)材料，均不立卷。對各種審計(jì)文書的歷次修改稿，除有重要內(nèi)容的修改稿應(yīng)立卷歸檔外，一般修改稿不必歸檔。

九是快。自局域網(wǎng)開通以來，特別是使用科怡檔案綜合管理系統(tǒng)后，所有文書檔案、審計(jì)檔案案卷目錄均納入了計(jì)算機(jī)管理，初步實(shí)現(xiàn)了文檔一體化的管理模式。

十是保。因許多審計(jì)項(xiàng)目有的涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有的是上市公司和企業(yè)的商業(yè)秘密，所以保密工作在一定范圍和時(shí)間內(nèi)也是做好這項(xiàng)工作的重要方面。

十一是新。創(chuàng)新檔案管理，努力研究檔案管理的新辦法和新途徑，提高和完善檔案管理工作。在審計(jì)方法上，采用計(jì)算機(jī)審計(jì)，開展部分項(xiàng)目計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)項(xiàng)目，生成、保存電子檔案，對上年度已實(shí)行的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)項(xiàng)目電子版資料進(jìn)行永久保存，實(shí)現(xiàn)審計(jì)檔案信息化管理。

筆者認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)基層審計(jì)檔案規(guī)范化管理，讓“死資料”變成“活信息”，規(guī)范審計(jì)檔案收集和整理就應(yīng)從以下幾個(gè)方面采取對策：

一要領(lǐng)導(dǎo)重視。各基層審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)充分認(rèn)識到做好審計(jì)檔案管理工作的重要意義，要圍繞審計(jì)工作中心抓檔案管理工作，切實(shí)保障審計(jì)檔案管理工作所需要的人力、物力和財(cái)力；要切實(shí)負(fù)起責(zé)任，及時(shí)協(xié)調(diào)解決審計(jì)檔案管理工作中遇到的困難和問題。加強(qiáng)審計(jì)檔案基礎(chǔ)投入，確保審計(jì)檔案規(guī)范管理。

二要提高檔案人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。采取請進(jìn)來與走出去相結(jié)合、專家授課與個(gè)人自學(xué)相結(jié)合等培訓(xùn)方式，不斷拓寬審計(jì)檔案管理人員的知識面，提高檔案管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)要按照《檔案法》的規(guī)定和要求，為檔案管理人員接受培訓(xùn)，要求從事檔案工作的人，嚴(yán)肅認(rèn)真，愛崗敬業(yè)，無私奉獻(xiàn)。審計(jì)檔案管理人員要積極參加上級審計(jì)機(jī)關(guān)和檔案業(yè)務(wù)管理部門組織的培訓(xùn)，準(zhǔn)確掌握《檔案法》和審計(jì)署六號令的規(guī)定和檔案分類方案的要求，并對專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)，達(dá)到相互學(xué)習(xí)，共同提高的目的，促進(jìn)基層審計(jì)檔案管理水平的不斷提高。

三要健全審計(jì)檔案管理制度。完善制度，促進(jìn)檔案工作規(guī)范化。制度建設(shè)是檔案工作的根本。為加強(qiáng)審計(jì)檔案的管理利用，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立由領(lǐng)導(dǎo)、辦公室、業(yè)務(wù)科室相關(guān)人員組成的審計(jì)檔案管理網(wǎng)絡(luò)，落實(shí)檔案管理崗位責(zé)任制。實(shí)行主審負(fù)責(zé)制，“誰主審、誰立卷”，審計(jì)檔案由主審自行立卷，并實(shí)施互查，再送檔案室管理人員復(fù)查，然后再由組卷人員根據(jù)檢查后的整改意見進(jìn)行整理歸檔。健全檔案利用制度，嚴(yán)格實(shí)行檔案借閱登記手續(xù)，同時(shí)，建立健全檔案保管、保密等一系列制度確保審計(jì)檔案的安全和有效利用。

四要注重加大審計(jì)檔案工作法制管理。審計(jì)法制管理是對審計(jì)法律的擬定、審計(jì)法規(guī)的制定、審計(jì)準(zhǔn)則的制定、審計(jì)法律和規(guī)則的教育宣傳、審計(jì)執(zhí)法工作的檢查、法律咨詢與服務(wù)的管理。審計(jì)法制管理既是審計(jì)管理的工作重要內(nèi)容，又是全部審計(jì)管理工作的一個(gè)重要前提；既是強(qiáng)化審計(jì)管理的必要條件，也是實(shí)行審計(jì)科學(xué)管理的依據(jù)。在認(rèn)真宣傳、貫徹檔案法、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案工作準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》的同時(shí)，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，制定、完善審計(jì)機(jī)關(guān)檔案管理制度和具體操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)檔案工作有法可以，有章可循。把檔案管理工作納入單位考核工作之中，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)考核，并制定檔案管理工作目標(biāo)考核細(xì)則，對檔案的立卷、歸檔、保管、保密、統(tǒng)計(jì)、利用等方面都進(jìn)行細(xì)化。根據(jù)“誰審計(jì)誰立卷、誰辦理誰立卷，案結(jié)卷成”的原則，要求審計(jì)人員每月底前必須把已了結(jié)的審計(jì)檔案立卷歸檔，從法度上保證審計(jì)檔案管理的規(guī)范。

五要實(shí)現(xiàn)檔案的現(xiàn)代化與審計(jì)的信息化同步。審計(jì)信息化的迫切要求及快速發(fā)展，對審計(jì)檔案管理提出了更高的要求和一些亟待解決的問題。當(dāng)前，在審計(jì)信息化建設(shè)過程中，審計(jì)檔案管理人員要邊干邊學(xué)，在管理的過程中學(xué)習(xí)和掌握審計(jì)信息化的有關(guān)知識，使審計(jì)檔案現(xiàn)代化與審計(jì)信息化有機(jī)結(jié)合，同步發(fā)展。建立網(wǎng)絡(luò)，發(fā)揮了檔案管理的功能作用。

篇8

在領(lǐng)導(dǎo)的正確指導(dǎo)下，我公司銷售業(yè)績比去年同期有著大幅度的提升，也是公司突飛猛進(jìn)的階段，從而也確定了我公司在同行業(yè)中的地位?，F(xiàn)將我公司財(cái)務(wù)部九月份工作總結(jié)匯報(bào)如下

(1)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，堅(jiān)持收支兩條線，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督，杜絕不合理開支，頻繁與銷售溝通，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的回收。在實(shí)際工作中做到日報(bào)表的隨時(shí)提供，各類流水帳目做到日清月結(jié)。

(2)各項(xiàng)收支做到帳帳相符，帳實(shí)相符，支出考慮合理性，做好個(gè)人工作計(jì)劃，做到出有憑，入有據(jù)，費(fèi)用報(bào)銷具有實(shí)效性，做到監(jiān)督有力。在實(shí)際工作中，報(bào)銷金額與票據(jù)符合，對于不合理的開支完全杜絕。

(3)公司的利益高于一切，增強(qiáng)主人翁責(zé)任感，人人為增收節(jié)支，開源節(jié)流做貢獻(xiàn)。明白一個(gè)簡單的道理，公司與員工是同呼吸共命運(yùn)的，公司的發(fā)展離不開大家的支持，大家的利益是通過公司的效益來體現(xiàn)的。

(4)堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)經(jīng)營管理，公司在今年的銷售過程中，雖然取得了良好的成績，但是隨著人員的增加，各類費(fèi)用與開支也在增大，而且還出現(xiàn)了一系列的問題，那么在市場經(jīng)濟(jì)條件下，怎樣才能提高公司效益，是一直以來在探討的一個(gè)問題。從內(nèi)部來看，員工的積極性不高，出現(xiàn)了相互攀比工資高低的心理，工作不專心、不敬業(yè)，使得部門之間的協(xié)調(diào)性降低;從外部條件來看，不管是客戶資源還是供方給予的支持，公司是具備獲得更大利潤這個(gè)條件的。

雖然在有些方面作出了些許成績，比如：注冊資金變更，工商按常規(guī)要十天領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，可我們在當(dāng)天就領(lǐng)取了新營業(yè)執(zhí)照，為最快時(shí)間還貸具備了先決條件。但依然存在少許的不足，比如：有些工作做的較急進(jìn)，體現(xiàn)出了心理素質(zhì)依然不很成熟。有些工作做的也存在一些小漏洞，體現(xiàn)了工作的不很扎實(shí)。因而繼續(xù)加強(qiáng)學(xué)習(xí)是必要的，使自己始終保持一種積極向上的狀態(tài)，為公司的蓬勃發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

2021年九月份財(cái)務(wù)工作總結(jié)報(bào)告

對于25歲的我而言，正值青春與成熟的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，又第一次經(jīng)歷了公司機(jī)構(gòu)改革、領(lǐng)導(dǎo)走馬換任，“辭舊迎新”這個(gè)主題在20xx年顯得尤為貼切，大環(huán)境的變化是無形的手，拍我的肩膀使我覺醒?；赝?0xx年，“改變”作為我年終總結(jié)的關(guān)鍵詞再合適不過。

一、從麻痹大意到井然有序。

在我的日常工作中，曾出現(xiàn)過報(bào)表數(shù)據(jù)有誤、上報(bào)不及時(shí)等問題，還曾因任務(wù)集中而忘記如期末提折舊、調(diào)節(jié)銀行存款余額等新接手的工作。經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)批評和自我反思，我開始按日常工作、待處理事項(xiàng)、長期備忘分類記錄工作日志，并爭取今日事今日畢，除此之外，對于固定資產(chǎn)、報(bào)表數(shù)據(jù)、銀行對賬等工作進(jìn)行分類建檔，便于保存查找。以前覺得這些工作都是小事，真正去做了以后才發(fā)覺它們使我改掉了麻痹大意的毛病，工作變得井然有序。

二、從盲目跟從到三思而行。

今年在向龍化報(bào)送數(shù)據(jù)的過程中，發(fā)現(xiàn)一些以前年度做錯(cuò)的業(yè)務(wù)，如甲醇儲罐工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，安全費(fèi)用的提取與使用等，不僅反映出憑證審核工作的重要性，還反映出我自身在業(yè)務(wù)處理時(shí)，盲目跟從其他同事的想法，別人認(rèn)為對的、正確的，我便按其入賬或?qū)徍?。發(fā)現(xiàn)問題后，知道每個(gè)人在處理業(yè)務(wù)時(shí)，都可能存在理解上的誤差，這使我意識到，做任何事都要三思而行，獨(dú)立思考，加強(qiáng)對憑證的審核，才能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正錯(cuò)誤。

三、從按部就班到未雨綢繆。

龍化領(lǐng)導(dǎo)班子的換任和液化氣領(lǐng)導(dǎo)的加強(qiáng)管理對我的工作也產(chǎn)生了影響，主要體現(xiàn)在報(bào)送數(shù)據(jù)的時(shí)效性上，為配合領(lǐng)導(dǎo)盡早了解公司情況，報(bào)表數(shù)據(jù)既要快又要準(zhǔn)，按部就班地完成工作是不能夠滿足這樣的要求的，再加上對日常工作中的特殊項(xiàng)敏感度不夠，在應(yīng)對報(bào)送日期提前、特殊事項(xiàng)詢問等方面，暴露出我工作中存在的問題。于是，在20xx年財(cái)務(wù)決算工作開始后，我要求自己把準(zhǔn)備工作做在前面，將需要其他部門配合的工作盡早分配、及時(shí)接受反饋，訓(xùn)練自己將眼光放長遠(yuǎn)，學(xué)習(xí)統(tǒng)籌兼顧的本領(lǐng)。

四、從安于現(xiàn)狀到主動學(xué)習(xí)。

過去兩年的安于現(xiàn)狀消磨了我學(xué)生時(shí)代的求知欲望，懶惰地空想發(fā)展總是水到渠成的事，20xx年公司實(shí)行競聘上崗，財(cái)務(wù)人員精簡，看到前輩不舍地離開工作十幾年的崗位，我也陷入沉思：工作態(tài)度固然重要，卻遠(yuǎn)不夠支撐自己的身軀。在競聘上崗后，我明顯感受到領(lǐng)導(dǎo)對年輕人的要求越加嚴(yán)格，原本安于現(xiàn)狀的過程使人看不到自身的缺陷，而現(xiàn)今這種略顯緊迫的氛圍卻可以敦促我成長。每月一次的學(xué)習(xí)課題雖然在學(xué)習(xí)方法上還有待提高，但是這種方式讓我主動開闊了視野，發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)這個(gè)專業(yè)領(lǐng)域里，還有太多知識是現(xiàn)在的我不能駕馭的，例如我在學(xué)習(xí)遞延所得稅期間，涉及到計(jì)稅基礎(chǔ)、遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)量、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)等，因?yàn)榛A(chǔ)薄弱經(jīng)驗(yàn)不足，總要看兩三遍才能統(tǒng)籌、聯(lián)系并掌握，而這部分也只是注冊會計(jì)師中會計(jì)這科的一個(gè)章節(jié)而已，并且要在此基礎(chǔ)上聯(lián)系工作實(shí)際，對年終審計(jì)時(shí)的這項(xiàng)內(nèi)容做到心中有數(shù)，還需要以歷年審計(jì)報(bào)告為媒介，將書本知識付諸實(shí)踐。這種困難給平淡無奇的工作增添了樂趣，希望有一天我可以游刃有余地應(yīng)用它。

對于工作中遇到的一些難題和尚存在的問題，我將在20xx年開始著手解決，例如ERP現(xiàn)金流量表取數(shù)問題，現(xiàn)金流量分析與公司經(jīng)營狀況的聯(lián)系，在過去的報(bào)表分析中缺乏對盈虧根本原因的探究，缺乏給決策者提供財(cái)務(wù)分析及建議的能力——這對于我來說著實(shí)是個(gè)比較大的難題，我將在堅(jiān)持井然有序、三思而行、未雨綢繆、主動學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，多關(guān)注公司經(jīng)營方面的事項(xiàng)，多考慮管理者的決策和意向，進(jìn)一步學(xué)習(xí)《會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，多了解國家財(cái)政相關(guān)政策，我想這對財(cái)務(wù)分析工作會有很大幫助。

另外，在工作中還需要其他財(cái)務(wù)同事協(xié)助改善的問題或建議有：建議往來科目尤其是往來科目中“其他”項(xiàng)的供應(yīng)商、客戶明細(xì)每月與總賬核對，形成報(bào)表留底，便于隨時(shí)了解當(dāng)期業(yè)務(wù)及往來掛賬情況；月末關(guān)賬后盡量不再打開期間做調(diào)整業(yè)務(wù)；建議職工薪酬下的工資、社保等項(xiàng)目的負(fù)擔(dān)數(shù)和實(shí)發(fā)數(shù)每月與人力資源部核對，因?yàn)樨?cái)務(wù)入賬科目和人力資源部提供的數(shù)據(jù)曾多次出現(xiàn)核算口徑不一致的情況，導(dǎo)致年終決算報(bào)送數(shù)據(jù)不一致而難以核對。

在20xx年的工作中，我在領(lǐng)導(dǎo)賞罰分明的工作作風(fēng)影響下轉(zhuǎn)變工作態(tài)度和方法，在同事互幫互助的工作環(huán)境中健康發(fā)展，心中不勝感激，我將在20xx年盡職盡責(zé)，繼續(xù)發(fā)揮財(cái)務(wù)人員團(tuán)結(jié)協(xié)作的優(yōu)良傳統(tǒng)，為成為一名優(yōu)秀的財(cái)務(wù)專業(yè)人才而努力。

2021年九月份財(cái)務(wù)工作總結(jié)報(bào)告

在基地總經(jīng)理的指導(dǎo)下，以九月提出的工作計(jì)劃為指導(dǎo)，以提高基地效益為核心，以成本和資金監(jiān)督為重點(diǎn)，全面落實(shí)預(yù)算，強(qiáng)基礎(chǔ)，抓規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)工作規(guī)范化，有力地推動了基地財(cái)務(wù)監(jiān)督水平的進(jìn)一步提高，發(fā)揮了財(cái)務(wù)治理在基地管理中的核心作用?，F(xiàn)將9月財(cái)務(wù)部工作總結(jié)如下：

1、財(cái)務(wù)部值班時(shí)間安排及值班人員安排暫按照前期安排進(jìn)行，后期由于人員的變動進(jìn)行小范圍的調(diào)整。

2、完成開學(xué)期初軍訓(xùn)送水工作：首先做好了每天營業(yè)額上交賬務(wù)處理，水的出入、庫賬務(wù)處理、成本核算、利潤核算等。也很好的配合軍訓(xùn)期間值班安排。

3、對于綠色服務(wù)中心學(xué)期初二手書銷售情況進(jìn)行匯總及總結(jié)，對其進(jìn)行利潤核算及分配。

4、配備好各個(gè)中心備用金，保證正常營業(yè)，并且監(jiān)督它們備用金的使用。

5、對各個(gè)中心、部門的固定資產(chǎn)重新進(jìn)行了盤查估計(jì)。

6、積極參與企業(yè)經(jīng)營治理，搞好公司財(cái)產(chǎn)物資的清查與盤點(diǎn)。

篇9

實(shí)習(xí)已經(jīng)過去將近一個(gè)月了，思前想后還是得總結(jié)一下打工生活滴～反正開學(xué)得交實(shí)踐論文，那——就不妨一石二鳥啦，身為會計(jì)專業(yè)的學(xué)生，同時(shí)又對審計(jì)懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，嘗試去感受審計(jì)工作的甜酸苦辣。

這個(gè)假期，我進(jìn)入了會計(jì)師事務(wù)所，開始了我的實(shí)習(xí)生活。這是一家小會計(jì)師事務(wù)所，包括所長在內(nèi)有10名注冊會計(jì)師。事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要為年報(bào)審計(jì)、改制審計(jì)、破產(chǎn)審計(jì)、記賬、資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)。

為了能夠在實(shí)習(xí)過程中學(xué)到更多東西，就得先要有扎實(shí)的專業(yè)知識。因?yàn)槲冶緛韺W(xué)的是會計(jì)，對于審計(jì)知識還是有些陌生。在去參加實(shí)習(xí)之前，我學(xué)習(xí)了審計(jì)的一些基本知識：比如一些基本的審計(jì)程序，各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的一些知識，還有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，關(guān)于一些重點(diǎn)會計(jì)科目的審計(jì)要點(diǎn)。之前的關(guān)于理論知識的學(xué)習(xí)，對我后來的實(shí)習(xí)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。。

在實(shí)習(xí)那段期間，我主要從事寫工作底稿、抽查憑證、復(fù)算利率等工作。從第一天進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)他們做的工作底稿，學(xué)習(xí)怎么抽查憑證，理解怎么復(fù)算利率開始，隨著參加的項(xiàng)目越來越多，越來越復(fù)雜，隨著對審計(jì)業(yè)務(wù)的熟悉，我開始喜歡上了事務(wù)所的工作。每一天，我都按時(shí)去上班，改掉了我睡懶覺的習(xí)慣。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都會解決一些審計(jì)實(shí)務(wù)方面的問題，讓我的理論知識得到運(yùn)用的同時(shí)，也讓我認(rèn)識到了理論與實(shí)務(wù)的一些區(qū)別。

實(shí)習(xí)的前幾天，我沒有參加任何項(xiàng)目，而是先學(xué)習(xí)他們以前審計(jì)時(shí)留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計(jì)工作底稿那一章的時(shí)候覺得很難記住審計(jì)工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容。但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會到了理論與實(shí)踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。審計(jì)工作底稿，首先是要有一個(gè)關(guān)于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、管理層聲明書、審計(jì)后出具的報(bào)告以及審計(jì)過后的財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)于被審計(jì)單位的營業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應(yīng)該整理于審計(jì)工作底稿中。如果被審計(jì)單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實(shí)施審計(jì)程序的過程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會計(jì)科目審定表和一些憑證抽查記錄。實(shí)施了盤點(diǎn)程序的，還要有相應(yīng)的盤點(diǎn)表。實(shí)施了函證程序的，函證也應(yīng)該包括在其中。大概看懂了一點(diǎn)審計(jì)工作底稿后，我就開始整理工作底稿的工作了。其實(shí)這是一個(gè)重復(fù)性很強(qiáng)的工作，但由于每間公司的業(yè)務(wù)不同，底稿的內(nèi)容也各不相同，我就趁著這個(gè)機(jī)會努力吸取知識，找出不懂的地方抓緊時(shí)間請教上司。畢竟理論與實(shí)踐是有著差別的，有時(shí)候甚至存在鴻溝。而實(shí)習(xí)的一個(gè)重要目的是感受這些鴻溝并對此作出應(yīng)有的思考。

抽查憑證也是一項(xiàng)非常重要的工作。因?yàn)槊恳荒昶髽I(yè)都會把去年的報(bào)表拿到事務(wù)所審計(jì)，由事務(wù)所審計(jì)后出審計(jì)報(bào)告。所以，抽查憑證是必不可少。既然是抽查憑證肯定就不是每一筆業(yè)務(wù)都要過目，要抓住每個(gè)科目的重大發(fā)生額，這不僅僅是要有很強(qiáng)的專業(yè)知識，而且還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。前幾次都是由事務(wù)所的老師引導(dǎo)我們，教會我們怎樣去判斷是否抽查這筆金額。在經(jīng)過反復(fù)幾次的實(shí)踐后，我漸漸地可以自己獨(dú)立的抽查憑證，但有時(shí)候還是不能準(zhǔn)確把握要抽查的金額，可能是缺乏一些經(jīng)驗(yàn)吧。

在審計(jì)的過程中也會遇到一些計(jì)算，比如貸款利息，存款利息等。這些我們要根據(jù)企業(yè)提供的銀行原始憑證進(jìn)行復(fù)算，再對照企業(yè)做的帳。檢查企業(yè)是否按照實(shí)際的利率計(jì)提利息。很多事情看似簡單，但是一旦上手有時(shí)就挺復(fù)雜的?；蛟S這就是實(shí)踐與理論的差別。

我實(shí)習(xí)的第一個(gè)感悟是實(shí)習(xí)價(jià)值的高低取決于自身的積極性。在一個(gè)完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個(gè)主動教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯(cuò)誤幫助你進(jìn)步的上司。能遇到這樣的上司實(shí)屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯(cuò)誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時(shí)候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時(shí)抓住時(shí)機(jī)去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實(shí)習(xí)更具價(jià)值。所以不但是一個(gè)提高動手能力的機(jī)會，更是一個(gè)鍛煉交際能力的時(shí)機(jī)。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時(shí)候也能夠及時(shí)的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實(shí)習(xí)生相處融洽的這一點(diǎn)，讓我在實(shí)習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。

第二個(gè)感悟是實(shí)踐與理論既有聯(lián)系又有區(qū)別。理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，我們書本上的知識都是我們實(shí)踐的基礎(chǔ)，有許多知識不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應(yīng)用。而

而且書本的知識都只是概論，至于細(xì)節(jié)，具體的方法還是要我們在實(shí)踐中去理解，去總結(jié)。這應(yīng)該是這次實(shí)踐最大的收獲吧

實(shí)習(xí)第三個(gè)感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內(nèi)資會計(jì)師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價(jià)格吸引客戶，留住客戶，內(nèi)資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會計(jì)師事務(wù)所直接把信函送到被函證的單位的，但內(nèi)資所為了節(jié)約成本會讓被審計(jì)單位自己完成函證。在事務(wù)所林立的情況下，一方面事務(wù)所要?jiǎng)?chuàng)造利潤，另一方面要保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾的時(shí)候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務(wù)所生存發(fā)展的情況下，很多時(shí)候事務(wù)所會以折衷的方法，降低審計(jì)工作質(zhì)量來謀求生存。

通過這次會計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)，使我在學(xué)校外學(xué)到了很多東西，很多課本上沒有而工作中又必須具備的東西，明白事務(wù)所的主要職責(zé)范圍，機(jī)構(gòu)組成，學(xué)會了怎么樣更好的去對人對事，進(jìn)一步了解會計(jì)的相關(guān)法規(guī)，并逐漸熟悉了審計(jì)的業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵步驟。體會到了作為一名會計(jì)人員必須具備的個(gè)人素質(zhì)，應(yīng)該具備的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能夠更好的適應(yīng)這樣一項(xiàng)重要的工作。同時(shí)作為事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員在審計(jì)過程中看到了很多賬本賬冊，也同樣體會到了作為一名會計(jì)人員，要對每一筆會計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。每一筆帳的記錄都要有依據(jù)，而且按時(shí)間順序排列下來，每一個(gè)程序都要以會計(jì)制度為前提，為基礎(chǔ)。

會計(jì)事務(wù)所實(shí)習(xí)報(bào)告(二)

為了更好的完成學(xué)校規(guī)定的實(shí)習(xí)計(jì)劃，也為了鍛煉自己和提高自己的實(shí)踐操作能力，而且作為工作前的最后一次實(shí)踐機(jī)會，也是理論與實(shí)際相結(jié)合相比較的最好機(jī)會，XX年底，我進(jìn)入了陜西衡興會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)習(xí)。這是一家中小型的會計(jì)師事務(wù)所，一共有將近30名注冊會計(jì)師，而事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要為年報(bào)審計(jì)、法人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、改制審計(jì)、破產(chǎn)審計(jì)、記賬、資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)。

為了能夠在實(shí)習(xí)過程中學(xué)到更多東西，在去參加實(shí)習(xí)之前，我花了差不多半個(gè)月的時(shí)間復(fù)習(xí)以前學(xué)過的會計(jì)知識，并且閱讀了注冊會計(jì)師考試的審計(jì)教材，鞏固了審計(jì)的一些基本知識。在書中我看到了一些基本的審計(jì)程序，和各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的一些知識，還有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，關(guān)于一些重點(diǎn)會計(jì)科目的審計(jì)要點(diǎn)。之前的關(guān)于理論知識的學(xué)習(xí)，對我后來的實(shí)習(xí)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

在會計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)主要分為兩個(gè)階段。第一階段是我呆在事務(wù)所的總部的時(shí)候。這一階段，主要是和辦公室里的同事熟悉熟悉，并向他們學(xué)習(xí)公司的各方面知識，了解會計(jì)事務(wù)所的機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)，分別熟悉事務(wù)所各種會計(jì)業(yè)務(wù)操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會計(jì)師完成各類業(yè)務(wù)。發(fā)現(xiàn)很多同事都是考出注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師、資產(chǎn)評估師三個(gè)證書，覺得他們還是很厲害的。在那段時(shí)間里，感覺公司很多同事都會去出差，辦公桌上疊滿了他們審計(jì)過的工作底稿和會計(jì)報(bào)表。審計(jì)工作其實(shí)就是由外勤和出具審計(jì)報(bào)告組成。第二階段主要是參加審計(jì)匯森煤業(yè)、陜西煤礦運(yùn)輸公司和亞輝客運(yùn)三家公司的年終審計(jì)工作。

實(shí)習(xí)的第一天，我沒有參加任何項(xiàng)目，而是幫助所里的老師們影印一些文件，當(dāng)他們在忙的時(shí)候，我會在一旁仔細(xì)觀看他們的工作流程，并且學(xué)習(xí)他們以前審計(jì)時(shí)留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計(jì)工作底稿那一章的時(shí)候覺得很難記住審計(jì)工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容，但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會到了理論與實(shí)踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。審計(jì)工作底稿，首先是要有一個(gè)關(guān)于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、管理層聲明書、審計(jì)后出具的報(bào)告以及審計(jì)過后的財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)于被審計(jì)單位的營業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應(yīng)該整理于審計(jì)工作底稿中。如果被審計(jì)單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實(shí)施審計(jì)程序的過程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會計(jì)科目審定表和一些憑證抽查記錄。實(shí)施了盤點(diǎn)程序的，還要有相應(yīng)的盤點(diǎn)表。實(shí)施了函證程序的，函證也應(yīng)該包括在其中。

在所里幾天適應(yīng)了審計(jì)的工作流程之后，就開始進(jìn)行實(shí)際的工作了。我跟著宿老師來到了位于高新區(qū)的陜西匯森煤業(yè)投資有限公司，這是一家很大型的公司，公司的賬務(wù)全部是用財(cái)務(wù)軟件記賬，這對于財(cái)務(wù)人員來說，省去了很多麻煩。因?yàn)槲疫€沒有實(shí)際操作過，所以只能一步一步慢慢學(xué)，宿老師讓我先幫他抽查憑證，我開始看匯森公司整個(gè)XX年所發(fā)生的科目賬，從每一個(gè)科目開始依次往下過。在抽查過程中我發(fā)現(xiàn)，該公司的往來賬較為混亂。很多款項(xiàng)都計(jì)入了“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款項(xiàng)”目，但實(shí)際上，在過去的學(xué)習(xí)中，這些記錄都是不準(zhǔn)確的。最開始發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題的時(shí)候，我都在底稿中作了相應(yīng)的記錄，等到將所有科目賬看完之后，將有問題或數(shù)額較大的抽出來，再找相應(yīng)的憑證仔細(xì)檢查，與其相應(yīng)的附件作對比，看看該筆賬項(xiàng)的科目使用是否正確。

除此之外，我還幫助老師完成了公司貸款利息的計(jì)算和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)量，我們發(fā)現(xiàn)該公司的固定資產(chǎn)計(jì)量存在很大問題，公司沒有一個(gè)對于固定資產(chǎn)統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而是針對不同的固定資產(chǎn)采取不同的折舊年限，這就是的審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)出現(xiàn)了較大的差額，我經(jīng)過統(tǒng)一計(jì)算之后發(fā)現(xiàn)該公司所計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊額比規(guī)范了計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之后差了8萬元，這對于初次進(jìn)行審計(jì)的我來說，算是不小的鼓勵(lì)，終于能發(fā)現(xiàn)一些紕漏，也算是一個(gè)好的開始。由于匯森公司從事的是煤業(yè)投資，公司在陜北還有一個(gè)分公司負(fù)責(zé)煤炭開采，所以在審計(jì)匯森的賬務(wù)時(shí)，也要一并將子公司的賬務(wù)一起計(jì)算，但是只是一小部分，例如子公司所上交的的利潤或分紅。在我查看憑證的時(shí)候就常常弄不清楚什么時(shí)候該筆賬目應(yīng)該記在總公司名下，什么賬目應(yīng)計(jì)在分公司名下。

我所進(jìn)行的第二個(gè)項(xiàng)目是位于延安市子長縣的瓦窯堡煤炭運(yùn)輸公司，這是我第一次出差，感覺很興奮。跟著同行的戚老師到了公司，才發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)部只有兩個(gè)人，一個(gè)會計(jì)和一個(gè)出納，這就使得一個(gè)人身上背負(fù)了太多的工作，工作起來顯得力不從心。尤其到了年尾，是會計(jì)工作這一年中最忙的時(shí)候，出納又常常在外，會計(jì)的工作顯得十分繁重，加上我們不是有一些公司財(cái)務(wù)上的問起要會計(jì)幫忙，給那位會計(jì)原本忙碌的工作更添負(fù)擔(dān)。瓦窯堡煤炭運(yùn)輸公司是陜煤旗下的一個(gè)子公司，公司的主要業(yè)務(wù)不是買煤，而是運(yùn)輸。同屬煤業(yè)，該公司的利潤就不如同行業(yè)的其他環(huán)節(jié)多。但盡管公司財(cái)務(wù)科的人手不足，賬目依然做的井井有條。瓦窯堡公司由于去年在報(bào)稅的過程中存在漏水情況，因此被稅務(wù)部門作出了相應(yīng)的懲罰，因此在今年審計(jì)的時(shí)候我發(fā)現(xiàn)該公司在稅務(wù)方面賬目做得非常清晰，盡管只有30多萬的凈利潤，公司依然提足了20多萬元的稅金。對此我也很受啟發(fā)，作為財(cái)務(wù)人員，不管出于什么原因，在稅務(wù)這方面都應(yīng)該按國家規(guī)章辦事，否則對企業(yè)來說后果是非常嚴(yán)重的，不僅會受到處罰，公司的聲譽(yù)也會受損，一點(diǎn)點(diǎn)的甜頭換來這么不堪的苦果，就真的是不值得了。在這次出外勤中，我開始獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)底稿的出具，我很慶幸以前在學(xué)校的時(shí)候老師叫我們了很多excel的操作技巧，是的我在做審計(jì)底稿時(shí)能很快上手。由于公司的規(guī)模較小，加上賬務(wù)清晰，只用了三天時(shí)間我和指導(dǎo)老師就完成那個(gè)了任務(wù)。

我所進(jìn)行的第三個(gè)項(xiàng)目是一家客運(yùn)公司，從事公交車的運(yùn)輸管理和出租車的管理。到了公司的所在地，我發(fā)現(xiàn)該公司的財(cái)務(wù)狀況非常混亂，首先是公司的財(cái)務(wù)人員對于帳套系統(tǒng)的應(yīng)用十分混亂，無法將帳表導(dǎo)出，這就使得我們在查閱賬目時(shí)十分的困難。其次，該公司由于帳套系統(tǒng)的老舊無法應(yīng)用，大部分賬目是通過手工記賬完成的，我在核對管理費(fèi)由這一欄時(shí)就出現(xiàn)了手工賬目嚴(yán)重混亂的現(xiàn)象，多我們的工作開展十分不利。在進(jìn)行科目賬核對時(shí)，公司為我們提供的是打印好的報(bào)表，但手工打印難免會有錯(cuò)漏，這使得我在核算總數(shù)時(shí)沒辦法將總賬與明細(xì)賬對到一起，仔細(xì)詢問主管會計(jì)才知道將近有十幾萬的賬只在帳套系統(tǒng)里登記，而沒有憑證，所以沒有記錄在手工帳套中，如此大的問題，說明該公司平時(shí)的管理是非?；靵y的。再核對各項(xiàng)費(fèi)用的時(shí)候也出現(xiàn)了同樣的問題，費(fèi)用科目下明細(xì)科目中出現(xiàn)的大多數(shù)費(fèi)用都在“應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)付款”等科目中反復(fù)出現(xiàn)，盡管在期末都相互抵消，但是也不難看出手工記賬給這家公司所帶來的麻煩，因此，在這家公司的耗時(shí)是最長的，由于國資委對于審計(jì)報(bào)告的出具時(shí)間有規(guī)定性要求，因此在亞輝運(yùn)輸公司的那一段時(shí)間，我?guī)缀跏且焯旒影嗟?，周末也要回所里繼續(xù)加班，這樣才能保證按規(guī)定時(shí)間上交財(cái)務(wù)報(bào)告。

篇10

一、影響注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師內(nèi)部因素

（一）會計(jì)師事務(wù)所方面的影響。

1.審計(jì)委托關(guān)系。民間審計(jì)是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)物。如果說所有者和經(jīng)營者形成第一委托關(guān)系的話，那么所有者與注冊會計(jì)師構(gòu)成第二委托關(guān)系。注冊會計(jì)師和經(jīng)營者共同處于人的位置，因而容易產(chǎn)生共謀。除有共謀的可能之外，我國的審計(jì)委托關(guān)系還存在失衡。根據(jù)我國的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人是股份公司股東大會或有限責(zé)任公司董事會，但實(shí)際上存在兩種情況：一是我國公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，使得財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者取代了財(cái)產(chǎn)所有者，審計(jì)實(shí)際委托人變?yōu)楣径聲踔凉芾碚?；二是我國上市公?內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。我國上市公司前五大股東的股權(quán)集中度的均值為 58．9％，遠(yuǎn)高于國際平均水平。另一項(xiàng)表明，我國每家上市公司平均擁有外部董事僅 3．2 人，平均內(nèi)部人 控制度為 67％，內(nèi)部人控制度超過 50％的占樣本總數(shù)的 78％。這些足以證明，我國上市公司存在著嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象， 經(jīng)營者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使選聘制度失去意義。

另外，我國現(xiàn)行的民間審計(jì)收費(fèi)制度是由會計(jì)師事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)，從而導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上缺乏獨(dú)立性，對被審計(jì)單位形成經(jīng)濟(jì)依賴。從自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，會計(jì)師事務(wù)所與注冊會計(jì)師完全可能為上市公司提 供其所需要的報(bào)告。

2.非審計(jì)服務(wù)對獨(dú)立性的影響。提供審計(jì)服務(wù)一直都是注冊會計(jì)師的主要業(yè)務(wù)，競爭也最為激烈，可是近幾年該服務(wù)的邊際利潤和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計(jì)師事務(wù)所從非審計(jì)服務(wù)中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會計(jì)師事務(wù)所樂于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。當(dāng)非審計(jì)服務(wù)所取得的收入超過一定限度以后，人們就會認(rèn)為注冊會計(jì)師更注重非審計(jì)服務(wù)，外界的相關(guān)利益者會擔(dān)心會計(jì)師事務(wù)所為了獲得提供非審計(jì)服務(wù)的機(jī)會而忽略甚至是縱容被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊。因此審計(jì)的獨(dú)立性受到了損害。

3.審計(jì)市場和會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模方面的影響。我國審計(jì)市場的現(xiàn)狀是供大于求，審計(jì)市場處于買方市場，因此，作為供應(yīng)方的注冊會計(jì)師之間的競爭非常激烈。特別是規(guī)模較小、資金不雄厚的會計(jì)師事務(wù)所，經(jīng)濟(jì)上對客戶的依賴性更大，在面臨生存的競爭壓力時(shí)，為了爭取客戶很容易被客戶的管理當(dāng)局收買，致使其難以獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。

（二）注冊會計(jì)師方面的影響。

隨著審計(jì)任期的延長，注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增多，關(guān)系越來越密切，從而可能為了避免審計(jì)意見對被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。另外，從我國目前注冊會計(jì)師的行業(yè)內(nèi)部來看，注冊會計(jì)師對會計(jì)和審計(jì)知識的掌握比較充分，而對其他知識比較缺乏，由于缺乏一些專業(yè)知識，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中就不得不依賴被審計(jì)單位的指導(dǎo)和協(xié)助，這種依賴必然會削弱審計(jì)人員的獨(dú)立性。

注冊會計(jì)師同樣是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體只要是理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體，就必定要使其個(gè)人效用達(dá)到最大。注冊會計(jì)師作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體，也必然要使其個(gè)人利益達(dá)到最大。要實(shí)現(xiàn)此“目標(biāo)”，通常要考慮兩個(gè)方面的問題:一是個(gè)人財(cái)富最大化，亦即對個(gè)人產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流人現(xiàn)值量最大化;二是與未來的現(xiàn)金流人現(xiàn)值量相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)最小化。許多文章在分析審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因時(shí)，將注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識欠缺作為一個(gè)主要原因;但從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，每一次審計(jì)都是注冊會計(jì)師在充分權(quán)衡了其個(gè)人收益與風(fēng)險(xiǎn)之后做出的選擇。

我國頒布的《 注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊會計(jì)師必需強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊會計(jì)師個(gè)人的自覺行為，當(dāng)注冊會計(jì)師面臨誘惑時(shí)，很難再按職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)要求自己了。

(三)我國的審計(jì)市場還是一個(gè)競爭性的市場

在美國，審計(jì)行業(yè)被認(rèn)為具備典型的壟斷或寡頭壟斷的特征，但在我國，無論從行業(yè)集中程度來看，還是從收費(fèi)水平、人均勞動生產(chǎn)率和利潤率來看，審計(jì)市場還是一個(gè)競爭性的市場。能提供有償審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所很多，但接受審計(jì)服務(wù)的客戶相對穩(wěn)定，因而出現(xiàn)“低價(jià)攬客行為”和“削價(jià)競爭行為”等非正常情況?！暗蛢r(jià)攬客行為”是審計(jì)人員在初次審計(jì)聘約簽訂時(shí)愿以低于初次審計(jì)成本的審計(jì)收費(fèi)獲取審計(jì)聘約的初次簽訂權(quán)，以期望取得客戶的長期合同，而初次審計(jì)少收的審計(jì)費(fèi)用將在以后的業(yè)務(wù)中得到補(bǔ)償。“削價(jià)競爭行為”是事務(wù)所之間為了爭奪客戶而進(jìn)行削減收費(fèi)價(jià)格的無序價(jià)格競爭。這兩種行為都可能導(dǎo)致審計(jì)人員獨(dú)立性的喪失，審計(jì)人員有可能屈從于客戶的壓力，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

我國的注冊會計(jì)師不能自行執(zhí)業(yè)， 審計(jì)服務(wù)由會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接進(jìn)行。目前事務(wù)所已基本完成脫鉤改制工作，成為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的中介組織， 但事務(wù)所的格局呈現(xiàn)小、散、亂的局面， 許多小事務(wù)所還處于生存階段， 承接業(yè)務(wù)時(shí)必需考慮成本與效益問題。審計(jì)收費(fèi)是注冊會計(jì)師生存的重要來源， 也是導(dǎo)致會計(jì)事務(wù)所競爭的突出問題。一方面事務(wù)所通過競爭可以為客戶提供最好的服務(wù)， 另一方面競爭又使事務(wù)所以降低審計(jì)收費(fèi)來取得審計(jì)業(yè)務(wù)， 因?yàn)榈褪杖氡葲]有收入強(qiáng)。由于審計(jì)市場是供方市場， 使打折已成為行業(yè)內(nèi)公開的秘密。過低的收費(fèi)影響到審計(jì)程序執(zhí)行完善和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量， 使注冊會計(jì)師無法收取到充分的審計(jì)證據(jù)支持其所發(fā)表的審計(jì)意見。

二、影響注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的外部環(huán)境因素

（一）宏觀環(huán)境因素

1．證券市場和政府方面的影響。

我國證券市場的不完善致使市場對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)比較輕視。目前我國的證券市場仍處于初期發(fā)展階段， 投機(jī)成分很濃， 缺乏對高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的需求。新股發(fā)行和定價(jià)方式使一級市場的證券需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供給， 使得本應(yīng)關(guān)心上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的公眾股股東無暇關(guān)心是誰提供了審計(jì)服務(wù)。因而上市公司沒有聘請“獨(dú)立性高”的事務(wù)所的壓力， 反而需要“獨(dú)立性低”的審計(jì)服務(wù)。不少股民認(rèn)為只要買到發(fā)行的新股就會有高額報(bào)酬，至于該公司有沒有真正達(dá)到發(fā)行新股的條件、在審計(jì)中被出具什么類型的審計(jì)報(bào)告等并不重要，這就相對降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對已經(jīng)上市的公司而言由于股權(quán)集中，非流通股占絕對優(yōu)勢，往往是國有股和法人股掌握著控制權(quán)。在這種情況下，社會公眾股股東不可能成為長期投資者，因而上市公司管理者缺乏對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求。由此可見，在我國現(xiàn)階段，會計(jì)師事務(wù)所缺乏保持獨(dú)立性的內(nèi)在動機(jī)。

由于我國公司發(fā)行新股的成本較低，而取得上市資格就意味著擁有幾乎無償向社會公眾籌資的機(jī)會，因此地方政府會為所屬的爭取這種寶貴的資格。在這種環(huán)境下，與注冊會計(jì)師進(jìn)行博弈的不單是企業(yè)還有政府，加上注冊會計(jì)師的作用更多的是在宏觀上規(guī)范市場秩序，在短期內(nèi)不能給當(dāng)?shù)卣畮砀嗟木蜆I(yè)機(jī)會和經(jīng)濟(jì)效益，所以在政府看來不能與上市公司相提并論，有的政府可能通過一些渠道授意會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)和驗(yàn)資的過程中提出有利于企業(yè)的意見。

2.企業(yè)方面的影響

經(jīng)營者的權(quán)力過大與現(xiàn)行社會審計(jì)的委托制度損害注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。從理論上講， 在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的公司制企業(yè)中， 經(jīng)營管理者對公司進(jìn)行經(jīng)營， 注冊會計(jì)師是接受股東的委托對經(jīng)營者責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督， 通過審計(jì)報(bào)告將信息提供給委托者。但目前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善， 公司股權(quán)高度集中“一股獨(dú)大”， 來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營管理者將公司的決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身， 有三分之一的公司總經(jīng)理本人就是董事長或董事會重要成員， 股東大會形同虛設(shè)， 盡管聘用、更換會計(jì)事務(wù)所在形式上由股東大會決定， 但實(shí)質(zhì)上與大股東決定并區(qū)別， 經(jīng)營管理者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人， 并決定著審計(jì)者的聘用、審計(jì)費(fèi)用的多少等事項(xiàng)， 會計(jì)事務(wù)所明顯處于被動地位， 在激烈的市場競爭中遷就上市公司， 堅(jiān)持獨(dú)立客觀的立場帶來的未來的收益具有很大的不確定性， 共謀受到查處和責(zé)令賠償損失的概率很小， 會計(jì)事務(wù)在與上市公司之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位， 嚴(yán)重?fù)p害注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。

3．監(jiān)督機(jī)制和法規(guī)方面的影響。

外部質(zhì)量控制機(jī)制方面，中國注冊會計(jì)師協(xié)會是財(cái)政部下屬的行政部門，由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足，因而很難對我國目前的四千多家會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制方面，我國已頒布了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。

根據(jù)《 刑法》的規(guī)定，中介機(jī)構(gòu)提供虛假的證明文件，需達(dá)到“ 情節(jié)嚴(yán)重”才構(gòu)成犯罪，但何為“ 情節(jié)嚴(yán)重”法律沒有做出規(guī)定，這就為量刑的過程提供了一定的緩解空間，也為有效執(zhí)行設(shè)置了一定的障礙。各民事處罰的方式也是對會計(jì)師事務(wù)所的處罰重于對個(gè)人的處罰，即使案情十分嚴(yán)重、作假手段十分惡劣，也沒有對主要當(dāng)事人進(jìn)行刑事處罰。在現(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，從收益與風(fēng)險(xiǎn)相比的巨大差異來看，注冊會計(jì)師有賭博的心態(tài)，因此造假也就成為情理之中的事情了。

(二)信息不對稱是注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺失的另一外部原因

社會分工和專業(yè)化的不斷發(fā)展，及產(chǎn)生的知識分工使絕大多數(shù)市場上交易雙方的信日益不對稱，加之審計(jì)業(yè)務(wù)的高度專業(yè)性，外界很難評判注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中是否保持了應(yīng)有的獨(dú)立性。較小的外界壓力使得注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)易于受到利益的誘惑，喪失應(yīng)有的獨(dú)立性。

三、加強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對策建議

（一）、改革審計(jì)收費(fèi)，增強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性

1、限定審計(jì)委托主體

審計(jì)委托入與被審計(jì)人合二為一這種現(xiàn)象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計(jì)委托人與被審計(jì)人嚴(yán)格區(qū)分，使注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人士脫離關(guān)系，增強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，使其免受管理當(dāng)局的左右?？晒┻x擇的是:

（1）對于股份有限公司通過設(shè)立“審計(jì)委員會”來割斷注冊會計(jì)師與管理當(dāng)局的聯(lián)系)維護(hù)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)委員會是由公司董事組成的一個(gè)公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，該委員會主要負(fù)責(zé)選擇會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師，并支付審計(jì)公費(fèi)。公司審計(jì)委員會的主要目的是處理與獨(dú)立審計(jì)人員的關(guān)系，改善內(nèi)部審計(jì)控制，并建立適當(dāng)?shù)恼邅斫构竟蛦T違反職業(yè)道德和法_律的活動。審計(jì)委員會應(yīng)當(dāng)有絕對的權(quán)利來聘用獨(dú)立審計(jì)人員孰_確定審計(jì)費(fèi)用和解雇審計(jì)人員。另外，審計(jì)委員會應(yīng)當(dāng)與獨(dú)立審計(jì)人員保持單獨(dú)聯(lián)系，接受會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)審計(jì)報(bào)告，并了解會計(jì)師事務(wù)所向公司提供的全部服務(wù)。通過輪換審計(jì)委員會主席或許能增強(qiáng)審計(jì)委員會自身的獨(dú)立性，審計(jì)委員會的主要職責(zé)之一是提出或批準(zhǔn)公司獨(dú)立會計(jì)師的聘用和解雇。

（2）.對于非股份有限公司，可由政府部門組織成立一個(gè)“審計(jì)委派處”，由該處負(fù)責(zé)委托師事務(wù)所和注冊會計(jì)師對進(jìn)行審計(jì)，并由該處向企業(yè)收取審計(jì)公費(fèi)，轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所。，我國的非股份有限公司，特別是國有企業(yè)，存在著嚴(yán)重的“所有者缺位’，現(xiàn)象。正是由于這個(gè)原因造成了注冊會計(jì)師常與企業(yè)管理當(dāng)局串通，喪失獨(dú)立性。為了解決這個(gè)，我們必須為廣大企業(yè)找一個(gè)“虛擬所有者”審計(jì)委派處這個(gè)“虛擬所有者”只是代行所有者對財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督職能。具體的操作過程是二年終審計(jì)委派處根據(jù)各企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，按一定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向企業(yè)收取審計(jì)公費(fèi)，然后由它委托各會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)之后由審計(jì)委派處向會計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)公費(fèi)。審計(jì)委派處同時(shí)負(fù)責(zé)將企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表連同審計(jì)報(bào)告公布于眾，為廣大公眾傳遞真實(shí)的會計(jì)、審計(jì)信息。

2、確保審計(jì)收費(fèi)的數(shù)額

（1）從短期來看，各地注協(xié)應(yīng)監(jiān)督各會計(jì)師事務(wù)所遵循最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)競爭，使注冊會計(jì)師能夠真正脫離開與企業(yè)的關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。在目前我國的實(shí)際情況下，事務(wù)所普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，不實(shí)行最低限價(jià)將會導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所和會計(jì)師難以生存和。具體事例就是1998年發(fā)生的海南省會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)全部放開，在一段時(shí)間的運(yùn)作后，海南省會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量與改制前相比減少了一半，但日子并不好過，雖然同時(shí)期部分國有大中型企業(yè)實(shí)行年度報(bào)表注冊會計(jì)師審計(jì)制度擴(kuò)業(yè)務(wù)量相對有了增加，但由于會計(jì)師事務(wù)所剛剛改制完成，承受不規(guī)范會計(jì)市場環(huán)境能力差，再加上壓價(jià)無序競爭，會計(jì)師事務(wù)所總體收費(fèi)水平普遍降低。與此相匹配的是注冊會計(jì)師獨(dú)立性難以保證，會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量難以提高，風(fēng)險(xiǎn)加大?？尚械淖龇ㄊ?，各省市注冊會計(jì)師協(xié)會可采取全行業(yè)集體簽約的形式，協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費(fèi)最低限價(jià)，并相互監(jiān)督，確保所達(dá)成的協(xié)議順利執(zhí)行。監(jiān)督的方式可以是由行業(yè)協(xié)會不定期召集會計(jì)師事務(wù)所開會，討論行業(yè)中的重大問題，通報(bào)最低限價(jià)的執(zhí)行情況;也可以是會計(jì)師事務(wù)所通過舉報(bào)的方式相互監(jiān)督，如果有確實(shí)違反了最低限價(jià)的，在全行業(yè)內(nèi)通報(bào)。

（2）.從長遠(yuǎn)來看，必須進(jìn)行供需調(diào)整，使供需達(dá)到平衡，由市場自主決定價(jià)格。這個(gè)市場有別于一般市場，它的供給要素——注冊會計(jì)師是社會監(jiān)督體系的主力軍。對這一市場不宜讓其完全自由放任，自由競爭。在供過于求時(shí)，靠供方壓價(jià)競爭，要素流失，求得平衡。這樣會使注冊會計(jì)師職業(yè)不穩(wěn)定，特別是在目前市場不規(guī)范、法制不健全的情況下，流失的要素不是劣等的，反而可能是優(yōu)等的，因此政府應(yīng)主要通過宏觀調(diào)控來解決失衡問題。應(yīng)建議有關(guān)部門:始終堅(jiān)持以通過作為取得注冊會計(jì)師資格的惟一途徑;嚴(yán)格控制新會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、審批;組織專門人員不間斷地確定各時(shí)期注冊會計(jì)師隊(duì)伍的規(guī)模。

（二）、改革事務(wù)所“掛靠”體制，進(jìn)一步規(guī)范事務(wù)所管理體制

我國會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作雖然已經(jīng)結(jié)束，但我們?nèi)詰?yīng)注意到脫鉤改制之后尚存的一些問題，即“掛靠”體制的慣性，中注協(xié)乃至全社會都應(yīng)積極地采取措施，改正問題，修正錯(cuò)誤，使脫鉤改制工作真正地進(jìn)行下去，使事務(wù)所真正獨(dú)立于掛靠單位，注冊會計(jì)師能真正做到獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)?？晒┎扇〉拇胧┲饕?

（一）、完善行業(yè)法規(guī)，加大宣傳力度，提高合伙會計(jì)師事務(wù)所地位

目前，我國關(guān)于合伙經(jīng)濟(jì)組織的有《中華人民共和國合伙企業(yè)法》，深圳有《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)合伙條例》，合伙會計(jì)師事務(wù)所可以此為法律依據(jù)，有關(guān)部門尤其是注冊會計(jì)師行業(yè)的主管部門可通過采取提請修訂、補(bǔ)充、完善《注冊會計(jì)師法》或制定并出臺更具有操作性的《注冊會計(jì)師法實(shí)施條例》等辦法，就合伙會計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)、地位、組織框架、運(yùn)作模式、法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)形式等做出符合國情的相應(yīng)規(guī)定，以完善合伙會計(jì)師事務(wù)所的管理、運(yùn)作。

（二）、逐步擴(kuò)大注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)市場的規(guī)模，提高企業(yè)自覺接受注冊會計(jì)師審計(jì)的自覺性

一方面各有關(guān)行政主管部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家及地律的規(guī)定，確保注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)市場，減少事務(wù)所之間的惡性競爭;另一方面，有關(guān)部門應(yīng)督促企業(yè)按規(guī)定選擇事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，使之逐漸成為企業(yè)的自覺行為，同時(shí)，對于提供虛假會計(jì)資料的企業(yè)，一經(jīng)查出，應(yīng)追究法律責(zé)任，絕不姑息縱容。

加大對改制后會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督力度，針對目前會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量普遍不高的狀況，檢查機(jī)關(guān)應(yīng)采取措施，加大監(jiān)督力度，促使事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，從而提高社會公眾對事務(wù)所出具的報(bào)告的可信度。利用改制的有利條件，促進(jìn)事務(wù)所走聯(lián)合發(fā)展的道路。

加強(qiáng)對合伙人的，提高合伙人隊(duì)伍的整體素質(zhì)，引導(dǎo)合伙人認(rèn)真國家有關(guān)法律、法規(guī)，做到依法執(zhí)業(yè)，自覺抵制違法行為。

（三）、擴(kuò)展管理咨詢業(yè)務(wù)，增強(qiáng)事務(wù)所的競爭力從而增強(qiáng)其獨(dú)立性

從整個(gè)世界范圍來看，管理咨詢業(yè)務(wù)己成為今后發(fā)展的方向。然而，同時(shí)提供審計(jì)和管理咨詢會對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生種種不利的，但我們不可以因?yàn)檫@個(gè)原因而將管理咨詢業(yè)務(wù)排除在外。我們惟有通過采取一定的措施將這種不利影響降到最低?？晒┻x擇的方法有兩種:

（一）、在同一會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)下設(shè)兩個(gè)部，一個(gè)是審計(jì)部，另一個(gè)是管理咨詢部

審計(jì)部只負(fù)責(zé)審計(jì)工作，其內(nèi)部人員屬于從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師;管理咨詢部只負(fù)責(zé)管理咨詢工作，其內(nèi)部人員屬于從事非審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師。審計(jì)部與管理咨詢部無論在工作上，還是在組織關(guān)系上應(yīng)是完全獨(dú)立的。利用這種方法可以有效地控制同一注朋會計(jì)師既為客戶提供咨詢服務(wù)，又為這一客戶提供審計(jì)服務(wù)，可以有效地減少提供管理咨詢服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性造成的損害，但我們同時(shí)也應(yīng)當(dāng)看到我們將事務(wù)所人為地分為審計(jì)部和管理咨詢部，但這兩大部門同樣還是隸屬于同一會計(jì)師事務(wù)所，相互之間的聯(lián)系、業(yè)務(wù)協(xié)商是不可避免的。

（二）、從整個(gè)社會的角度，將審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)分開，分別設(shè)立審計(jì)事務(wù)所和管理咨詢事務(wù)所

審計(jì)事務(wù)所僅從事審計(jì)業(yè)務(wù);管理咨詢事務(wù)所僅提供管理咨詢服務(wù)。這種方法從本質(zhì)上講是十分的。可以將審計(jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)嚴(yán)格地合理分開。但這種方法在實(shí)踐中較難運(yùn)作。原因有二:一是現(xiàn)有事務(wù)所己經(jīng)形成了審計(jì)與管理咨詢業(yè)務(wù)共存的局面，較難將管理咨詢業(yè)務(wù)從事務(wù)所中分離出來:二是各公司基本上已適應(yīng)由一家事務(wù)所為其既提供管理咨詢服務(wù)又提供審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)狀，一旦將二者分開，它們不得不找兩家事務(wù)所分別從事審計(jì)與管理咨詢，增加了它們工作的復(fù)雜性，將招致它們的不滿。

（四）、通過限制政府權(quán)利介入以及完善外部市場環(huán)境來消除外部影響因素

(一)解決權(quán)力細(xì)分市場問題

權(quán)力細(xì)分市場最大的弊端是助長了事務(wù)所的賄賂和出具不實(shí)報(bào)告的行為，最終損害的是社會公眾的利益?，F(xiàn)在問題是如何制約權(quán)力，使權(quán)力在推動市場的同時(shí)不干預(yù)市場，也就是說在不該權(quán)力介入的地方權(quán)力要退出市場。一些人將希望寄予中注協(xié)，希望其能拿出切實(shí)可行的措施。實(shí)際上，中注協(xié)在這方面己做了大量的工作。但是，要形成強(qiáng)有力的制約，還需依靠更高的權(quán)力機(jī)構(gòu)和立法形式來綜合加以解決，即以權(quán)力制約權(quán)力，以法律制約法律。

(二)解決政府直接干預(yù)問題

政府部門對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)過程進(jìn)行干預(yù)的這種現(xiàn)狀急待于改善。首先，我們可寄希望于中國證監(jiān)會希望它能加大監(jiān)管力度，減少各地政府部門干涉上市公司的權(quán)力;其次，我們還可以通過立法的形式來限制政府的權(quán)力，即以法制權(quán)，就目前來說這項(xiàng)措施的難度是比較大的，因?yàn)樵谖覈@樣一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來的社會主義國家中，政府的權(quán)力是相當(dāng)大的，有時(shí)可能會出現(xiàn)權(quán)大于法的現(xiàn)象。

（五）、通過建立健全民事賠償制度來完善法制

當(dāng)注冊會計(jì)師因偏移獨(dú)立性給社會公眾帶來損失時(shí)，法律上規(guī)定應(yīng)由相應(yīng)的違規(guī)者承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任，這是保護(hù)社會公眾利益而限制注冊會計(jì)師偏移獨(dú)立性的必要法律制度保證。然而從總體上看，我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)的是行政責(zé)任，而對如何處理虛假會計(jì)信息中的民事責(zé)任問題、民事賠償?shù)闹黧w和客體問題以及賠償判決程序問題等幾乎沒有涉及，法律制度的殘缺，是導(dǎo)致當(dāng)前注冊會計(jì)師屢屢違規(guī)的關(guān)鍵因素。因此，完善民事賠償制度，加大對注冊會計(jì)師的處罰力度，追究涉案注冊會計(jì)師的民事責(zé)任，是促使注冊會計(jì)師自覺恪守審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)有力的法律措施。

首先應(yīng)完善民事賠償實(shí)體規(guī)范。正確劃分民事責(zé)任主體，如會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師與助理人員所負(fù)法律責(zé)任的界限，委托方與其他相關(guān)所負(fù)法律責(zé)任的界限，公司、董事會、與經(jīng)理之間所負(fù)法律的界限。完善處罰方式，對公司造假造成的法律責(zé)任，除追究涉案注冊會計(jì)師與相關(guān)人員法律責(zé)任外，不能以對公司的處罰代替對犯錯(cuò)的董事和經(jīng)理的處罰。其次，應(yīng)建立和完善民事賠償責(zé)任。在民事賠償機(jī)制的管轄權(quán)限界定方面，從民事賠償訴訟的專業(yè)性、技術(shù)型和節(jié)約司法成本考慮，可以通過指定管轄或?qū)俟茌爜泶_定由特定的法院受理民事賠償案件。允許投資者單獨(dú)起訴、通過投資者權(quán)益保護(hù)協(xié)會或公共基金組織等機(jī)構(gòu)代表廣大投資者起訴或?qū)嵭新蓭煹姆绞竭M(jìn)行民事賠償訴訟。

四、結(jié)論

我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問題己經(jīng)困擾了注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)十幾年，已經(jīng)根深蒂固，絕不是僅靠幾項(xiàng)措施就可以徹底解決的。中國注冊會計(jì)師協(xié)會在提高注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性方面己做了許多有益的工作，但問題仍然存在。審計(jì)獨(dú)立性的提高需要一個(gè)過程，需要廣大注冊會計(jì)師、審計(jì)管理機(jī)構(gòu)不懈的努力方能實(shí)現(xiàn)，這有待于注冊會計(jì)師整體素質(zhì)的提高。惟有這樣，我國的注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)才能真正做到獨(dú)立、客觀、公正，才能真正提高審計(jì)質(zhì)量，才能敢于打開國門迎接挑戰(zhàn)。

主要：

1 李君．論審計(jì)獨(dú)立性．上海：立信會計(jì)出版社，2000