導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇增值稅征稅原理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、利用石煤生產(chǎn)的電力按增值稅應(yīng)納稅額減半征收。

二、利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖生產(chǎn)電力，煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量（重量）占發(fā)電燃料的比重必須達(dá)到60％以上（含60％）；利用城市生活垃圾生產(chǎn)電力，城市生活垃圾用量（重量）占發(fā)電燃料的比重必須達(dá)到80％以上（含80％），才能享受財(cái)稅［2001］198號文件和本通知第一條規(guī)定的增值稅政策。

三、對燃煤電廠煙氣脫硫副產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退的政策，享受政策的具體產(chǎn)品包括：二水硫酸鈣含量不低于85％的石膏；濃度不低于15％的硫酸；總氮含量不低于18％的硫酸銨。

篇2

        引論

        增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理而言。增值稅是對商品生產(chǎn)和商品流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。增值稅實(shí)行稅款抵扣制度，也就是說，從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款，即：應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

        1從計(jì)稅原理上分析

        1.1從計(jì)稅原理上分析增值稅的征稅對象

        根據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論，商品價(jià)值包括三部分，即c＋v＋m。其中，c是不變資本，指設(shè)備、原料等生產(chǎn)資料；v是可變資本，指發(fā)放給工人的工資，即勞動(dòng)力的價(jià)值；m是生產(chǎn)過程中創(chuàng)造出來的新價(jià)值。

        c是屬于消耗掉的生產(chǎn)資料的部分，在產(chǎn)品銷售后可以作為成本收回，不屬于產(chǎn)品的增值部分，根據(jù)增值稅的概念可知，這一部分不屬于增值稅的征稅范圍；v是勞動(dòng)者創(chuàng)造的必要價(jià)值，m是勞動(dòng)者創(chuàng)造的剩余價(jià)值，v＋m是勞動(dòng)者在生產(chǎn)過程中創(chuàng)造出來的價(jià)值，根據(jù)增值稅的概念可知，v＋m屬于增值稅的征稅范圍。從理論上說，v＋m就是增值稅征稅對象——增值額。

        1.2從計(jì)稅原理上分析增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的扣除項(xiàng)目

        增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝商品的銷售價(jià)格×增值稅稅率，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，價(jià)格反映價(jià)值，所以，商品的銷售價(jià)格包括三部分，即c＋v＋m。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝（c＋v＋m）×增值稅稅率。應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期增值額×增值稅稅率，從前面的分析我們已經(jīng)知道，當(dāng)期增值額在理論上等于v＋m，所以，應(yīng)納增值稅稅額＝（v＋m）×增值稅稅率。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額＝增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額×增值稅稅率。增值稅的計(jì)算公式可以轉(zhuǎn)換為：（v＋m）×增值稅稅率＝（c＋v＋m）×增值稅稅率－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額×增值稅稅率。對于同一貨物增值稅稅率是相等的，兩邊同除以增值稅稅率后得出，v＋m＝ c＋v＋m－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額，移項(xiàng)后可得，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額＝c。c是構(gòu)成產(chǎn)品成本的不變資本。所以，從理論上說，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的扣除項(xiàng)目應(yīng)是構(gòu)成產(chǎn)品成本的不變資本。

        2從積極方面分析

        納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人可以用其支付的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅，但是并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅都可以從銷項(xiàng)稅中扣除，只有當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)才允許抵扣。

        2.1憑票抵扣

        憑票抵扣有兩類，一類是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，一類是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅實(shí)行憑票抵扣制度，即納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，每抵扣一筆進(jìn)項(xiàng)稅額就要有一份合法的記錄該筆進(jìn)項(xiàng)稅的法定扣稅憑證與之相對應(yīng)，沒有從銷售方或海關(guān)取得法定的扣稅憑證就不能從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。

        2.2計(jì)算抵扣

        在有些特殊情況下，有些業(yè)務(wù)雖然沒有取得法定抵扣票據(jù)，但這些業(yè)務(wù)在企業(yè)的營業(yè)支出中占較大份額，如果不予抵扣，就會加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)之間的公平競爭，故允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票的規(guī)定項(xiàng)目自行計(jì)算。

        2.2.1購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣除

        增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準(zhǔn)予按照收購憑證上所列價(jià)款和13%的比例從增值稅銷項(xiàng)稅中計(jì)算扣除，其中收購憑證上所列價(jià)款包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

        2.2.2運(yùn)費(fèi)的計(jì)算扣除

        增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，以及納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，準(zhǔn)許按運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的7%計(jì)算扣除。

        2.2.3購進(jìn)廢舊物資的計(jì)算扣除

        生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的普通發(fā)票所列金額的10%計(jì)算抵扣。

        3從消極方面分析

        只有構(gòu)成的產(chǎn)品成本以及特定的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅才允許扣除，如果用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目就不允許扣除。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣：

        3.1購進(jìn)固定資產(chǎn)

        我國屬于生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅就是在征收增值稅時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值或已納稅款。

        3.2購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變生產(chǎn)經(jīng)營用途

        (1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

        (2)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

        (3)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

        (4)非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

        (5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

        上述五項(xiàng)，由于改變了生產(chǎn)經(jīng)營用途，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)沒有構(gòu)成屬于增值稅征稅范圍的產(chǎn)品的成本，所以，在計(jì)算增值稅時(shí)，納稅人所支付的進(jìn)項(xiàng)稅不允許扣除。

        3.3扣稅憑證不合格

        納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

參考文獻(xiàn)：

篇3

增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝商品的銷售價(jià)格×增值稅稅率，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，價(jià)格反映價(jià)值，所以，商品的銷售價(jià)格包括三部分，即C＋V＋m。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝（C＋V＋m）×增值稅稅率。應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期增值額×增值稅稅率，從前面的分析我們已經(jīng)知道，當(dāng)期增值額在理論上等于V＋m，所以，應(yīng)納增值稅稅額＝（V＋m）×增值稅稅率。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額＝增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額×增值稅稅率。增值稅的計(jì)算公式可以轉(zhuǎn)換為：（V＋m）×增值稅稅率＝（C＋V＋m）×增值稅稅率－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額×增值稅稅率。對于同一貨物增值稅稅率是相等的，兩邊同除以增值稅稅率后得出，V＋m＝C＋V＋m－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額，移項(xiàng)后可得，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額＝C。C是構(gòu)成產(chǎn)品成本的不變資本。所以，從理論上說，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的扣除項(xiàng)目應(yīng)是構(gòu)成產(chǎn)品成本的不變資本。

1.2從計(jì)稅原理上分析增值稅的征稅對象

根據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論，商品價(jià)值包括三部分，即C＋V＋m。其中，C是不變資本，指設(shè)備、原料等生產(chǎn)資料；V是可變資本，指發(fā)放給工人的工資，即勞動(dòng)力的價(jià)值；m是生產(chǎn)過程中創(chuàng)造出來的新價(jià)值。

C是屬于消耗掉的生產(chǎn)資料的部分，在產(chǎn)品銷售后可以作為成本收回，不屬于產(chǎn)品的增值部分，根據(jù)增值稅的概念可知，這一部分不屬于增值稅的征稅范圍；V是勞動(dòng)者創(chuàng)造的必要價(jià)值，m是勞動(dòng)者創(chuàng)造的剩余價(jià)值，V＋m是勞動(dòng)者在生產(chǎn)過程中創(chuàng)造出來的價(jià)值，根據(jù)增值稅的概念可知，V＋m屬于增值稅的征稅范圍。從理論上說，V＋m就是增值稅征稅對象——增值額。

2從積極方面分析

納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人可以用其支付的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅，但是并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅都可以從銷項(xiàng)稅中扣除，只有當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)才允許抵扣。

2.1憑票抵扣

憑票抵扣有兩類，一類是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，一類是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅實(shí)行憑票抵扣制度，即納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，每抵扣一筆進(jìn)項(xiàng)稅額就要有一份合法的記錄該筆進(jìn)項(xiàng)稅的法定扣稅憑證與之相對應(yīng)，沒有從銷售方或海關(guān)取得法定的扣稅憑證就不能從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。

2.2計(jì)算抵扣

在有些特殊情況下，有些業(yè)務(wù)雖然沒有取得法定抵扣票據(jù)，但這些業(yè)務(wù)在企業(yè)的營業(yè)支出中占較大份額，如果不予抵扣，就會加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)之間的公平競爭，故允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票的規(guī)定項(xiàng)目自行計(jì)算。

2.2.1購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣除

增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準(zhǔn)予按照收購憑證上所列價(jià)款和13%的比例從增值稅銷項(xiàng)稅中計(jì)算扣除，其中收購憑證上所列價(jià)款包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

2.2.2運(yùn)費(fèi)的計(jì)算扣除

增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，以及納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，準(zhǔn)許按運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的7%計(jì)算扣除。

2.2.3購進(jìn)廢舊物資的計(jì)算扣除

生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的普通發(fā)票所列金額的10%計(jì)算抵扣。

3從消極方面分析

只有構(gòu)成的產(chǎn)品成本以及特定的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅才允許扣除，如果用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目就不允許扣除。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣：

3.1購進(jìn)固定資產(chǎn)

我國屬于生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅就是在征收增值稅時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值或已納稅款。

3.2購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變生產(chǎn)經(jīng)營用途

(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

(2)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

(3)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

(4)非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

上述五項(xiàng)，由于改變了生產(chǎn)經(jīng)營用途，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)沒有構(gòu)成屬于增值稅征稅范圍的產(chǎn)品的成本，所以，在計(jì)算增值稅時(shí)，納稅人所支付的進(jìn)項(xiàng)稅不允許扣除。

3.3扣稅憑證不合格

納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

參考文獻(xiàn)：

［1］李國淮.稅法教程［M］：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.

［2］中國注冊會計(jì)師協(xié)會.稅法［M］：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

篇4

增值稅“說”是否合理？

我國現(xiàn)行增值稅的會計(jì)核算體系是圍繞“說”而構(gòu)建的?！罢f”認(rèn)為，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)所征收的增值稅都包含在消費(fèi)者支付的商品的最終價(jià)格中，企業(yè)已繳納的增值稅最終能從消費(fèi)者那里得到補(bǔ)償，消費(fèi)者才是增值稅真正的納稅負(fù)擔(dān)者。由此在整個(gè)稅收過程中，企業(yè)只是起到了紐帶作用，為政府和消費(fèi)者搭建一座橋梁，使得增值稅能有理有據(jù)地從消費(fèi)者流向政府。增值稅與企業(yè)自身并沒有任何關(guān)聯(lián)，不構(gòu)成其成本的組成部分，所以在其財(cái)務(wù)報(bào)表中也沒有必要作為支出項(xiàng)目予以反映。“說”是否合理，我們可以從以下角度進(jìn)行分析：

（一）從增值稅的征稅和扣稅原理分析

從《增值稅國際比較》對說的論述，我們不難發(fā)現(xiàn)，“說”是政府部門基于征稅技術(shù)而非會計(jì)技術(shù)，為方便征收增值稅而專門構(gòu)建的理論。政府往往不關(guān)心會計(jì)核算體系的健全合理，而更關(guān)心企業(yè)的納稅義務(wù)以及如何能更方便地為國家征更多的稅，從而忽視會計(jì)要求的收入與稅負(fù)的配比原則。此外，作為增值稅的征收方，稅務(wù)部門把增值稅當(dāng)成了委托給企業(yè)銷售的商品，而進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅則類似于它定期向企業(yè)支付的購貨款項(xiàng)和向企業(yè)收取的委托代銷商品款。所以，增值稅繳納的多少與企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)根本無關(guān)，企業(yè)當(dāng)然沒有必要也不能把它作為費(fèi)用計(jì)入利潤表。

（二）從增值稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理分析

“說”的另一個(gè)理論基礎(chǔ)是增值稅的流轉(zhuǎn)性和可轉(zhuǎn)嫁性。增值稅是否能夠全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者？企業(yè)又能否實(shí)現(xiàn)金蟬脫殼而將自身置之度外落得一個(gè)自在逍遙呢？我們可以從增值稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理分析一下。

由圖，E0和E1分別為征稅前后的供需平衡點(diǎn)，P0和Q0為稅前平衡價(jià)格和數(shù)量，PS（不含稅價(jià)）和Q1為稅后平衡價(jià)格和數(shù)量，PD為消費(fèi)者支付的含稅價(jià)格，PS超過PD部分就是商品應(yīng)繳納的全部增值稅。由圖PDP0由消費(fèi)者承擔(dān)，P0PS由企業(yè)承擔(dān)。（增值稅采取價(jià)外稅且采用比例稅率征收，所以征稅前后供給曲線不變，需求曲線逆時(shí)針旋轉(zhuǎn)到D'。）

由此，說“增值稅能夠全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者而與企業(yè)無關(guān)”的理論依據(jù)是站不住腳的。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，增值稅的轉(zhuǎn)嫁程度由商品供給彈性和需求彈性的相對值決定。供給彈性大于需求彈性，企業(yè)就能將大部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者；反之，則不能大量轉(zhuǎn)嫁。

結(jié)論：以“說”為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)征稅機(jī)制是合適且有用的，但是由于它的立足點(diǎn)過于偏向征稅方而偏離了事實(shí)，不能真實(shí)反映利潤的形成過程且違背了“真實(shí)性”原則，故而用于構(gòu)建增值稅的會計(jì)核算體系是值得商榷的。

增值稅“費(fèi)用說”是否合理？

與“說”相對應(yīng)的是增值稅的“費(fèi)用說”。所謂“費(fèi)用說”，是指增值稅本質(zhì)上同所得稅一樣，是企業(yè)需要負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)支出。依據(jù)該理論，增值稅并非與企業(yè)無關(guān)，而是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中均與企業(yè)利潤存在密切關(guān)系，是需要企業(yè)承擔(dān)的一項(xiàng)支出，因此需要列示在利潤表中，并與收入配比。“費(fèi)用說”是否合理，我們可以從以下方面分析：

（一）“費(fèi)用說”能揭示增值稅的費(fèi)用實(shí)質(zhì)

我們可以從以上的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析看到，增值稅實(shí)際上是需要企業(yè)和消費(fèi)者共同負(fù)擔(dān)的。從這個(gè)層面上講，增值稅無疑是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，需要在企業(yè)的日常核算和財(cái)務(wù)報(bào)表中予以重視和體現(xiàn)。而“費(fèi)用說”恰恰能夠很好地體現(xiàn)增值稅的這種費(fèi)用實(shí)質(zhì)，不易讓人產(chǎn)生誤解。

（二）“費(fèi)用說”能反映增值稅會計(jì)的雙重目標(biāo)

增值稅會計(jì)是稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的交叉領(lǐng)域，因而肩負(fù)著實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的雙重目標(biāo)的重大使命。增值稅會計(jì)的稅務(wù)目標(biāo)是，協(xié)調(diào)稅法和會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的差異，為企業(yè)繳納增值稅提供相關(guān)報(bào)表和資料，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的納稅義務(wù)；其會計(jì)目標(biāo)是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及到增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告，從而為信息使用者提供相關(guān)信息。只有建立在“費(fèi)用說”理論基礎(chǔ)之上的增值稅會計(jì)才能更好地反映以上的雙重目標(biāo)。

（三）“費(fèi)用說”能增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性

“費(fèi)用說”將增值稅作為一項(xiàng)費(fèi)用列示在企業(yè)的利潤表中，這樣就能夠清楚地看出增值稅對企業(yè)利潤形成的影響過程，還可以據(jù)此分析評判各個(gè)行業(yè)之 （下轉(zhuǎn)第41頁）（上接第39頁）間以及各個(gè)企業(yè)之間的增值稅的水平。這不僅增強(qiáng)了財(cái)務(wù)表提供信息的縱向和橫向的可比性，提高了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，而且會對政府調(diào)整增值稅政策有很大裨益。另外，“費(fèi)用說”也使得本期增值稅費(fèi)用與本期銷售收入實(shí)現(xiàn)配比，更好地體現(xiàn)了配比原則。

（四）“費(fèi)用說”減少了稅法對增值稅會計(jì)處理的干擾

增值稅的會計(jì)處理受稅法的影響過大，就會使得增值稅會計(jì)信息無法忠實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，從而使其利用價(jià)值大打折扣。隨著增值稅稅制原理和會計(jì)處理的不斷完善，增值稅的會計(jì)處理已經(jīng)越來越復(fù)雜，這無疑加重了企業(yè)會計(jì)人員的工作量和工作難度。費(fèi)用化使得增值稅不必為了遷就稅法而過于繁瑣和復(fù)雜，也給會計(jì)人員的處理帶來了方便。

構(gòu)建新型增值稅會計(jì)核算體系設(shè)想

綜上，目前以“說”為依據(jù)的增值稅會計(jì)處理模式存在著很多弊端，而“費(fèi)用說”恰好能夠彌補(bǔ)這些弊端?；谠鲋刀惡推髽I(yè)所得稅有著類似的費(fèi)用本質(zhì)，再加上現(xiàn)如今世界范圍內(nèi)企業(yè)所得稅的發(fā)展較增值稅更加完善和深入，因此我們可以借鑒目前企業(yè)所得稅的處理方法來構(gòu)架增值稅的核算體系。關(guān)于這一體系的構(gòu)建，值得會計(jì)界所有專家和學(xué)者共同努力，這樣才能將“會計(jì)”從“稅法”的束縛中解脫出來，又能把二者相互協(xié)調(diào)起來，共同為我國經(jīng)濟(jì)社會服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.增值稅會計(jì)：稅法導(dǎo)向還是財(cái)稅分離[J].會計(jì)研究，2008（6）

[2]呂志明.增值稅會計(jì)處理模式改進(jìn)[J].財(cái)會月刊（理論），2008（3）

篇5

營業(yè)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅，區(qū)別在于營業(yè)稅一般以營業(yè)額全額為征稅依據(jù)，而增值稅以商品流轉(zhuǎn)和勞務(wù)各環(huán)節(jié)的增值額為計(jì)稅依據(jù)。與營業(yè)稅相比，增值稅能夠更好的消除重復(fù)征稅、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)分工。但目前我國稅法對銀行業(yè)征稅營業(yè)稅而非增值稅（2008-2013年，我國銀行業(yè)營業(yè)稅由1065.89億元增至2372.95億元，年均增長21.8%），現(xiàn)行政策存在的主要問題是：（1）銀行業(yè)征收營業(yè)稅導(dǎo)致抵扣鏈條斷裂，形成重復(fù)征稅。按現(xiàn)行營業(yè)稅條例，銀行業(yè)是按營業(yè)額乘以稅率（5%）計(jì)算交納營業(yè)稅，這意味著銀行購進(jìn)貨物（如機(jī)器設(shè)備、水電費(fèi)）時(shí)所承擔(dān)的增值稅（稅率一般為17%）不能抵扣，加重了本企業(yè)的稅負(fù)；另一方面，由于交納營業(yè)稅，銀行無法向接受其服務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)無法像接受運(yùn)輸服務(wù)那樣可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的好處。（2）銀行一般是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行納稅核算，這意味著貸款利息到期無論是否收回，均應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅額交納營業(yè)稅，從而增加了資金成本。當(dāng)滯收利息較高時(shí)，會影響銀行短期資金流動(dòng)，也會對銀行整體運(yùn)營造成一定的負(fù)擔(dān)。（3）銀行業(yè)提供的跨境服務(wù)無法享受退稅。由于計(jì)稅原理的不同，對于向境外單位或個(gè)人提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定可以享受出口退稅的優(yōu)惠政策，但對于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)沒有此規(guī)定。而在實(shí)際工作中，銀行業(yè)對境外客戶提供金融服務(wù)的情況非常多，上述政策使得這些跨境服務(wù)不能享受出口退稅待遇，削弱銀行業(yè)國際競爭力。

通過營改增，銀行業(yè)可以獲得如下稅收好處：（1）體避免重復(fù)征稅，體現(xiàn)量能負(fù)稅的原則，有利于促進(jìn)社會分工細(xì)化和公平競爭。（2）通過適宜的機(jī)制設(shè)計(jì)，能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，順應(yīng)當(dāng)前金融外圍業(yè)務(wù)外包的發(fā)展趨勢，有利于銀行業(yè)細(xì)化分工，提高效率。（3）可以延伸貨物與服務(wù)之間、各個(gè)環(huán)節(jié)之間、各個(gè)企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展模式和經(jīng)營方式的加快轉(zhuǎn)變。（4）實(shí)現(xiàn)對外銀行業(yè)務(wù)出口退稅，增強(qiáng)金融企業(yè)國際競爭力。

二、銀行業(yè)營改增需要注意的問題

（一）采取何種計(jì)稅方式

增值稅計(jì)稅方法包括簡易征稅法和一般征稅法兩種，前者是按照某一稅率乘以應(yīng)稅收入得到應(yīng)納稅額；后者以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額為應(yīng)納稅額。二者相比，簡易計(jì)稅方法的納稅操作和征收監(jiān)管比較簡便，但沒有根本解決增值稅抵扣鏈條斷裂與重復(fù)征稅問題，下游企業(yè)也無法享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的好處。一般計(jì)稅方法則可以很好的解決上述問題，缺點(diǎn)是納稅操作復(fù)雜，尤其是現(xiàn)行增值稅憑票抵扣制度將使銀行業(yè)在發(fā)票管理、系統(tǒng)改造、納稅申報(bào)等諸多方面，面臨較大的挑戰(zhàn)。因此，筆者認(rèn)為，兩種計(jì)稅方式應(yīng)該優(yōu)先考慮一般征稅法，在無法采用一般征稅法時(shí)再用簡易征稅法。

（二）如何計(jì)算應(yīng)納稅額

目前，銀行業(yè)收入主要包括利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入、投資凈收益、匯兌凈收益及其他業(yè)務(wù)凈收益等。其中前兩項(xiàng)為銀行的核心業(yè)務(wù)，也是主要收入來源。對于利息凈收入征稅，從稅法原理上講，應(yīng)對利息收入和利息支出分別逐筆確認(rèn)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額，但這樣處理工作量大，成本高，也無法獲得利息支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的相關(guān)發(fā)票，難以操作?？梢钥紤]采用簡化處理方式，直接以利息凈收入乘以稅率得到應(yīng)納稅額。當(dāng)然，如果銀行可以對支付其他銀行的利息以及支付給存款人的利息進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，那也可以按照一般征稅法納稅。營業(yè)支出主要包括營業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失和其他營業(yè)支出，其中業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用是銀行業(yè)能夠獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的主要項(xiàng)目。這些項(xiàng)目“營改增”后在上游企業(yè)中也基本都繳納了增值稅，因此作為下游企業(yè)，銀行外購商品或服務(wù)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)允許抵扣。

（三）如何確定稅率

我國現(xiàn)行增值稅稅率包括17%、13%、11%、6%四檔，根據(jù)十八屆三中全會要求適當(dāng)兼并稅率的原則，筆者認(rèn)為有關(guān)部門將不會出臺新稅率，根據(jù)有關(guān)專家測算，最可能的是簡易征稅法按照6%，一般征稅法按照11%。

（四）銀行繳納的增值稅如何在中央與地方分成

篇6

增值稅是我國的一個(gè)大稅種。近幾年來，隨著依法治稅的不斷加快，增值稅的改革力度也在不斷加大，在稅制和管理的科學(xué)化與國際化方面有了重大突破。但我國現(xiàn)行增值稅與理想的增值稅還有很大差別，增值稅的優(yōu)越性還不能充分的發(fā)揮，尚存在諸多問題和弊端亟待解決，因此，加強(qiáng)稅制改革，完善其征收管理勢在必行。

一、我國現(xiàn)行的增值稅存在的主要問題

1、征收范圍過窄

我國稅法規(guī)定：在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)征增值稅。由此可以看出現(xiàn)行增值稅的征收范圍只集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個(gè)環(huán)節(jié)，沒有延伸到交通運(yùn)輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)。從課征的對象來看主要是動(dòng)產(chǎn)和勞務(wù)，沒有涉及到不動(dòng)產(chǎn)。其弊端主要表現(xiàn)在：1）增值稅抵扣鏈條不完整，內(nèi)在制約機(jī)制不能充分有效的發(fā)揮，與工業(yè)和商業(yè)十分密切的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝等領(lǐng)域，仍繼續(xù)征收營業(yè)稅，致使增值稅抵扣鏈條中斷，內(nèi)在制約機(jī)制的作用明顯削弱，增值稅的優(yōu)越性難以發(fā)揮。2）增值稅主體稅種的地位受到威脅。增值稅是我國主要稅種之一，在整個(gè)稅收收入中所占的比重很大，是國家建設(shè)所需資金的主要來源，但稅制改革以來增值稅占稅收收入的比重明顯下降。3）政策界限難以區(qū)分。隨著改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為日趨復(fù)雜，增值稅和營業(yè)稅對有些行為征收的政策界限難以準(zhǔn)確的劃分，如混合銷售行為和兼營銷售行為等。

2、稅款抵扣不實(shí)

我國現(xiàn)行的增值稅是購進(jìn)扣稅法，在抵扣方面存在著少扣和多扣兩種現(xiàn)象并存的狀況。稅款抵扣不實(shí)主要表現(xiàn)在：！增值稅存在多檔稅率，1、征收率和抵扣率$如果購銷環(huán)節(jié)稅率不一，就會導(dǎo)致增值稅多扣和少扣，抵扣不實(shí)。2、增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同，一般納稅人如果向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物和勞務(wù)，只能抵扣6%或4%，卻必須按稅法規(guī)定稅率17%或13%計(jì)算納稅。3）其他抵扣憑證不夠規(guī)范統(tǒng)一，也使得增值稅稅款抵扣不實(shí)。如交通運(yùn)輸業(yè)課征的營業(yè)稅，稅率為3%，按增值稅原理，基本不屬于增值稅的抵扣范圍，但目前我國不僅予以抵扣，而且抵扣率大大高于其稅率。增值稅稅款抵扣不實(shí)，不僅違反了增值稅原理，而且在實(shí)踐中產(chǎn)生了諸多弊端，這不利于擴(kuò)大產(chǎn)品出口，不利于企業(yè)參與國際市場競爭，增值稅抵扣項(xiàng)目審核比較困難，不法分子用扣稅差異，偷逃國家稅收。

3、生產(chǎn)型增值稅已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素

隨著我國經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端逐漸顯露。首先，在生產(chǎn)型增值稅條件下重復(fù)征稅問題未能徹底解決，固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分通過折舊的方式轉(zhuǎn)移到創(chuàng)造的貨物價(jià)值中，從而形成銷項(xiàng)稅額。因此企業(yè)的有機(jī)構(gòu)成越高，重復(fù)征稅的程度越深。其次，生產(chǎn)型增值稅影響出口產(chǎn)品在國際上的競爭力。各國產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場進(jìn)行競爭已成為慣例。由于生產(chǎn)型增值稅對外購的固定資產(chǎn)價(jià)款不予抵扣，導(dǎo)致我國的產(chǎn)品在進(jìn)入國際市場時(shí)仍然含稅，使得我國產(chǎn)品在與外國得到徹底抵扣稅的同類進(jìn)口產(chǎn)品競爭時(shí)處于不利的地位。

4、管理手段落后，信息收集、傳遞不到位

目前，我國增值稅主要還是靠手工管理，現(xiàn)代化程度還很低，其表現(xiàn)在：首先，增值稅管理從登記、認(rèn)定、申報(bào)、抵扣、稽核到查處等各環(huán)節(jié)基本還停留在手工階段，雖然有些地區(qū)初步實(shí)現(xiàn)了增值稅人機(jī)共管，但計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化管理工具的使用效率并不高，且計(jì)算機(jī)等管理工具覆蓋面小，更未聯(lián)成網(wǎng)絡(luò)，形成合力。其次，納稅人的信息來自基層稅務(wù)部門，經(jīng)過篩選后再進(jìn)入信息系統(tǒng)，導(dǎo)致傳遞落后、不全，上級難以掌握下級真實(shí)具體的情況，導(dǎo)致決策不到位。因此就嚴(yán)重影響了增值稅在經(jīng)濟(jì)生活中作用的發(fā)揮。

二、改革完善我國增值稅的幾點(diǎn)措施

1、擴(kuò)大征稅范圍

我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍只集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩方面，而其他領(lǐng)域特別是與工業(yè)和商業(yè)關(guān)系十分密切的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝等領(lǐng)域，原征收營業(yè)稅應(yīng)改征收增值稅。另外一些不動(dòng)產(chǎn)也應(yīng)開征增值稅。這樣有利于擴(kuò)大增值稅的征收范圍，保證增值稅抵扣鏈條完整，內(nèi)在制約機(jī)制得到充分的發(fā)揮；保證主體稅種地位不受威脅，增值稅稅率高于營業(yè)稅稅率，增加國家財(cái)政收入；可以解決增值稅與營業(yè)稅在某些行為如混合銷售與兼營銷售行為界限劃分不清的問題。

2、建立嚴(yán)密的征扣稅機(jī)制

一是將增值稅的征稅范圍延伸到目前仍在征收營業(yè)稅的勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域，解決同一征管單位分征兩種稅種所帶來的矛盾，避免因分征兩種稅導(dǎo)致增值稅征扣機(jī)制中斷，使增值稅征、扣稅機(jī)制失去完整性和連貫性的問題。二是將資本性貨物統(tǒng)一納入即征稅又扣稅的范圍，從而解決了國內(nèi)生產(chǎn)的資本性貨物只征不扣，外國進(jìn)口的資本性貨物不征不扣兩項(xiàng)政策不統(tǒng)一的矛盾。

3、做好增值稅轉(zhuǎn)型

我國現(xiàn)行的增值稅類型為“生產(chǎn)型”，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其弊端日益顯露。因此，我國要發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)和建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度，就應(yīng)該逐步開始對增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)換。

4、建立增值稅信息網(wǎng)，改進(jìn)防偽稅控系統(tǒng)

借鑒現(xiàn)代管理科學(xué)的信息論原理，大力推行計(jì)算機(jī)在增值稅管理領(lǐng)域的應(yīng)用，建立完備的征管運(yùn)行信息網(wǎng)絡(luò)。鑒于我國零星分散的納稅人較多，應(yīng)用計(jì)算機(jī)管理的基礎(chǔ)薄弱，可以考慮從增值稅一般納稅人開始做起。由于一般納稅人具備用計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票并報(bào)稅的條件，如果將涉稅的信息錄入終端設(shè)在基層稅務(wù)所，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有條件將增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)報(bào)表錄入信息網(wǎng)，掌握企業(yè)的真實(shí)情況。此外，還要大力改進(jìn)防偽稅控系統(tǒng)，切實(shí)發(fā)揮增值稅在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

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1、增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

2、增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中50%為中央財(cái)政收入，50%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇8

一是從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)?，F(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較為狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

二是從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)競爭中的生產(chǎn)和投資決策。

三是從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。

上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

二、“營改增”的改革進(jìn)程

2011年10月國務(wù)院決定開展?fàn)I改增試點(diǎn)，逐步將征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。

2012年1月，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。

2012年9月1日至2012年2月1日交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)由上海市分4批欠擴(kuò)大至北京市、江蘇省、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、廣東省（含深圳市）、天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒑笔〉??。ㄖ陛犑校?/p>

2013年3月起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)推向全國，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；

2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實(shí)施營改增試點(diǎn)；

2014年6月，電信業(yè)在全國范圍實(shí)施營改增試點(diǎn)。

自2016年5月1日起，“營改增”全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營改增”試點(diǎn)，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺。這是自1994年稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。

三、“營改增”的積極作用

（一）實(shí)行營改增，在中國所有的行業(yè)、所有的企業(yè)都統(tǒng)一實(shí)行增值稅的稅收制度和運(yùn)行機(jī)制。這樣做首先貫通了所有行業(yè)和企業(yè)之間增值稅抵扣的鏈條，過去是割裂的，實(shí)行營業(yè)稅的企業(yè)不能按照增值稅的原理進(jìn)行抵扣，因此存在重復(fù)征稅。這次所有的行業(yè)全部進(jìn)入增值稅征收范疇之內(nèi)，所以取消重復(fù)征稅是“營改增”的特c。

（二）所有的企業(yè)和行業(yè)全部都實(shí)行了增值稅。而增值稅是對增值的部分進(jìn)行征稅，不僅僅消除了重復(fù)征稅，充分體現(xiàn)了增值稅稅收中性的原則，還會有助于市場配置資源決定性作用充分發(fā)揮，避免企業(yè)因?yàn)槎愂粘霈F(xiàn)扭曲的經(jīng)濟(jì)行為，有助于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

（三）這次全面實(shí)行“營改增”是一次減稅的行為，實(shí)際上是對所有的企業(yè)和行業(yè)都實(shí)行減稅。企業(yè)新增的不動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅納入抵扣范圍?？s小了稅基，即使稅率不變，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)都會降低的。同時(shí)，把現(xiàn)在還沒有納入增值稅運(yùn)行機(jī)制里面的四大行業(yè)也都納入增值稅機(jī)制中，這四個(gè)行業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票也可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以是一次全面性的減稅。

（四）由于實(shí)行了全鏈條的增值稅制度，因此，對于增值稅的政策制定，對于增值稅征收管理都有非常積極的效果。增值稅環(huán)環(huán)抵扣，稅收管理可以通過交叉稽核來保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠征到稅，而且也保證避免重復(fù)征稅，這樣使我們在制定稅收政策和實(shí)施稅收征管時(shí)，不需要考慮增值稅與營業(yè)稅的匹配和平衡，有助于簡化增值稅稅收政策和征收管理的相關(guān)安排。

四、“營改增”的意義所在

（一）全面推行“營改增”，有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)。2016年5月1日起，我們國家全面推開“營改增”試點(diǎn)，主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”：一是將試點(diǎn)范圍擴(kuò)到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，試點(diǎn)完成后營業(yè)稅將退出歷史舞臺。二是將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。全面推開“營改增”改革，是本屆政府成立以來規(guī)模最大的一次減稅，按照測算，2016年成稅金額將超過5000億元。全面推進(jìn)這項(xiàng)改革有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，特別是在當(dāng)前許多行業(yè)、企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難的情況下，有利于給企業(yè)增加活力，給經(jīng)濟(jì)增加動(dòng)力。我們把它稱之為用政府收入的“減法”，換取企業(yè)效益的“加法”和市場活力的“乘法”。

篇9

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

凡是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇10

所謂“生產(chǎn)型”增值稅。它是不允許將購置的固定資產(chǎn)的已征稅額扣除，就整個(gè)社會來說，其征稅對象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，所以稱其為“生產(chǎn)型”增值稅。

所謂“收入型”增值稅。它是允許將購置的用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)的已征稅額，按當(dāng)期計(jì)提的折舊額中所包含的已征稅額分次扣除。就整個(gè)社會來說，其征稅對象相當(dāng)于國民收入，所以稱其為“收入型”增值稅。

所謂“消費(fèi)型”增值稅。它是允許將購置的用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)的已征稅額，在購置當(dāng)期全部一次扣除已征稅額。就整個(gè)社會來說，一次扣除的，其征稅對象相當(dāng)于社會消費(fèi)資料，所以稱其為“消費(fèi)型”增值稅。

所謂“積累型”增值稅。它是在“收入型”增值稅的基礎(chǔ)上，允許將勞動(dòng)力價(jià)值（工資性費(fèi)用）的支付額按一定比例計(jì)算，在支付當(dāng)期一次性予以扣除。就整個(gè)社會來說，一次扣除勞動(dòng)力價(jià)值，其征稅對象相當(dāng)于社會積累總額，所以稱其為“積累型”增值稅。

詳見下述關(guān)系：

國民生產(chǎn)總值（GNP）==國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）+本國公民在國外生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的價(jià)值總額-外國公民在本國生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的價(jià)值總額

國民收入（NI）==GNP-折舊-間接稅==個(gè)人可支配收入（PDI）+個(gè)人所得稅+公司未分配利潤+企業(yè)所得稅-政府給居民的轉(zhuǎn)移支付-政府向居民支付的利息==工資+利潤+利息+地租（就我國則應(yīng)含土地使用稅）

社會消費(fèi)資金==NI-社會積累資金

社會貢獻(xiàn)總額==工資（含獎(jiǎng)金、津貼等工資性收入、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會福利支出）+利息支出凈額+應(yīng)交增值稅+應(yīng)交產(chǎn)品銷售稅金及附加+應(yīng)交所得稅及其他稅收+凈利潤等==NI

社會積累總額==社會貢獻(xiàn)總額-工資性支出==利潤+利息+地租（就我國則應(yīng)含土地使用稅）==NI-工資性支出

實(shí)施“積累型”的依據(jù)

“積累型”增值稅，就是在“收入型”基礎(chǔ)上，將勞動(dòng)力價(jià)值支付額（工資性支出）納入扣除范圍?？梢岳斫獬墒菍⒃鲋刀惖恼魇辗秶鷶U(kuò)展到工資性收入，只是將對工資性收入征收的'增值稅'稱作“社會保障稅”專用于社會保障事業(yè)，同時(shí)將已交納的稅款納入扣除范圍。具體做法是購入構(gòu)成產(chǎn)品、商品成本所含的進(jìn)項(xiàng)稅額記入'待扣稅金'，期末時(shí)按當(dāng)期銷售成本占銷售成本、期末存貨的比率結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額亦記入'待扣稅金'，在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)，按折舊額、攤銷額中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)期發(fā)生的工資性支出按一定比率（等于或小于社會保障稅或費(fèi)，視同進(jìn)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；最后是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額即為當(dāng)期應(yīng)納稅額。實(shí)施“積累型”增值稅的依據(jù)和意義是：

第一， 從純經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，工資性支出與勞動(dòng)對象的購入，并沒有什么不同，唯一的區(qū)別或許就在于工資性支出沒有已納稅金（增值稅），沒有有效的扣稅憑證，這也正是下述實(shí)施“積累型”增值稅的理由。開征社會保障稅，并將社會保障稅的納稅憑證或社會保障機(jī)構(gòu)扣繳社會保障費(fèi)憑證作為唯一合法的扣稅憑證。社會保障金收繳難成為有目共睹的問題，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示：1999年全國企業(yè)欠繳社會保障金388億元。因此，應(yīng)盡早開征社會保障稅，以強(qiáng)化社會保障金的收繳。需要指出的是這里所說的社會保障稅（費(fèi)）僅指社會保障基金中的公共基金部分，其比率應(yīng)相當(dāng)于增值稅稅率，其征收范圍可擴(kuò)展到所有工資性支出和各種不同類型的勞務(wù)性支出（以有無增值稅專用發(fā)票為界）。

第二， 社會積累額是社會財(cái)富的真正源泉?！胺e累型”增值稅的征稅對象是社會積累額（即增值額）。所謂積累總額就是各種利息凈收入、除增值稅以外的各項(xiàng)稅費(fèi)、稅前利潤、企業(yè)所得稅和地租（就我國則應(yīng)含土地使用稅），應(yīng)當(dāng)看作是真正積累下來將用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的社會財(cái)富。即馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中所說的“剩余價(jià)值”部分。

第三， “積累型”增值稅是促進(jìn)投資增長、鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的有力措施。我國自1994年財(cái)稅改革后，增值稅在生產(chǎn)、流通領(lǐng)域得到比較普遍的推行，已成為稅收總收入中占據(jù)最大比重（50%左右）的稅種。目前的一大問題是生產(chǎn)型的增值稅不允許企業(yè)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣，不利于鼓勵(lì)投資（特別是民間投資）和鼓勵(lì)資本密集型、技術(shù)密集型的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，因此有必要借鑒大多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)，考慮生產(chǎn)型增值稅向避免投資重復(fù)征稅的消費(fèi)型或積累型轉(zhuǎn)變。

第四， 適應(yīng)我國“勞務(wù)輸出型”經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的重要舉措。我國經(jīng)濟(jì)屬“勞務(wù)輸出型”，其主要特征是：出口產(chǎn)品的附加值低、勞動(dòng)力成本相對比重較大、“三來一補(bǔ)”型多。我國出口退稅低于增值稅稅率的一個(gè)重要原因就是占出口產(chǎn)品比重較大的勞動(dòng)力成本不在扣除范圍內(nèi)。實(shí)行“積累型”增值稅的一大直接好處就是在增值稅稅率、出口退稅率相同的情形下在境內(nèi)生產(chǎn)的增值稅稅負(fù)率不僅低于在境外生產(chǎn)進(jìn)口的，而且還低于境外生產(chǎn)出口到第三地的。這將大大有利于吸引外商的直接投資和我國出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。

第五， 擴(kuò)大增值稅征收范圍的必然要求。將增值稅征收范圍擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等營業(yè)稅征收范圍，即將增值稅的征收范圍擴(kuò)大到除金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)等特殊行業(yè)外的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是第三次稅制的重要內(nèi)容。然而這一擴(kuò)大增值稅征收范圍的最大難題就是這些行業(yè)和業(yè)務(wù)的工資性支出占成本的比重很大、甚至是全部。若不允許按一定比例扣除工資性支出，則必然會這些行業(yè)和業(yè)務(wù)的實(shí)際稅負(fù)率遠(yuǎn)高于平均稅負(fù)率和營業(yè)稅稅率，從而抑制這些行業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展；若降低增值稅稅率，由于增值稅的“鏈條”效應(yīng)，則會使使用這些行業(yè)和業(yè)務(wù)企業(yè)的稅負(fù)增加。

第六， 對加入世界貿(mào)易組織的特殊意義。我國要加入世界貿(mào)易組織，就要承擔(dān)進(jìn)一步降低關(guān)稅的義務(wù)。而根據(jù)我國目前的關(guān)稅水平，要承擔(dān)的降低關(guān)稅的義務(wù)仍是相當(dāng)重的。雖然世界貿(mào)易組織允許發(fā)展中國家對幼稚的民族工業(yè)實(shí)行某些保護(hù)措施，但是這些措施總是有限度的。所以進(jìn)一步降低關(guān)稅，必然會對我國的民族經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生相當(dāng)大的沖擊。實(shí)行“積累型”增值稅，可在保持原稅負(fù)的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大扣除范圍，提高稅率。也就是說，對境內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品而言，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值；實(shí)行“積累型”增值稅，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于社會積累總額，為保持稅負(fù)不變，可提高稅率，擴(kuò)大扣除范圍；而對境外生產(chǎn)（進(jìn)口）的產(chǎn)品，無論實(shí)行生產(chǎn)型增值稅還是實(shí)行“積累型”增值稅，其計(jì)稅依據(jù)都是進(jìn)口總值，實(shí)行“積累型”增值稅，計(jì)稅依據(jù)不變，稅率提高，稅負(fù)會增加。這可大大緩解因大幅度降低關(guān)稅稅率而對國產(chǎn)品的壓力。并且，這種增加進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)的方式，完全屬于一國國內(nèi)稅制的變動(dòng)，是一種公平稅負(fù)的稅制改革，實(shí)行消費(fèi)型增值稅又是多數(shù)征收增值稅國家通行的做法，而“積累型”

增值稅是在“收入型”增值稅的基礎(chǔ)上允許將已交納“社會保障稅（或費(fèi)）”的工資性支出按一定比例加以扣除，并不違背增值稅的基本原理，所以是完全可以被國際社會所接受的。當(dāng)然，實(shí)行“積累型”增值稅的目的，不僅僅是為了解決對進(jìn)口產(chǎn)品的超國民待遇而有利于加入世界貿(mào)易組織的問題，還對于規(guī)范稅制，降低稅收成本，以及促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，具有重要的意義。