導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇增值稅轉(zhuǎn)型論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞動(dòng)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國(guó)民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值，實(shí)際上相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國(guó)2009年1月開始實(shí)行的增值稅改革，就是將原來(lái)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。

在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢(shì)下，我國(guó)推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長(zhǎng)。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實(shí)施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：

(1)允許企業(yè)新購(gòu)譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所謂不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購(gòu)后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)對(duì)企業(yè)新購(gòu)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購(gòu)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來(lái)的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。

(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

此次增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響總的來(lái)說(shuō)都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。

2．1增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時(shí)降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來(lái)說(shuō)企業(yè)利潤(rùn)還是有所提高的，如購(gòu)入價(jià)值10萬(wàn)元的設(shè)備，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法計(jì)提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說(shuō)形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬(wàn)元，每年的折舊額為1.17萬(wàn)元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬(wàn)元。在消費(fèi)型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬(wàn)元，可少繳增值說(shuō)1.7萬(wàn)元，雖然第年折舊額為1萬(wàn)元，使企業(yè)少繳所得說(shuō)為0.33萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬(wàn)元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬(wàn)元(2.3724—2.0277)，但企業(yè)總利潤(rùn)還是增加了1.3553萬(wàn)元(1.7—0.3447)。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過(guò)降低產(chǎn)品銷售成本，來(lái)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時(shí)投資當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入有所增加，因當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對(duì)于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會(huì)有所上升。

2．2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)其他方面的影響

(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。轉(zhuǎn)3增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說(shuō)對(duì)我國(guó)極大部分企業(yè)都是有利的，但對(duì)不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動(dòng)密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒有開征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對(duì)較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵(lì)，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的有利時(shí)機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)步發(fā)展。

增值稅一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤(rùn)，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時(shí)要注意合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理等內(nèi)部管理機(jī)制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施以獲取更大利益，(1)采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，對(duì)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，(2)采購(gòu)固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人供貨商，因?yàn)檫@樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)。因?yàn)楫?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額只能在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入固定資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的配合。

篇2

1增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞動(dòng)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國(guó)民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值，實(shí)際上相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國(guó)2009年1月開始實(shí)行的增值稅改革，就是將原來(lái)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。

在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢(shì)下，我國(guó)推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長(zhǎng)。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實(shí)施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：

(1)允許企業(yè)新購(gòu)譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所謂不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購(gòu)后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)對(duì)企業(yè)新購(gòu)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購(gòu)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來(lái)的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。

(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

此次增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響總的來(lái)說(shuō)都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。

2．1增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時(shí)降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來(lái)說(shuō)企業(yè)利潤(rùn)還是有所提高的，如購(gòu)入價(jià)值10萬(wàn)元的設(shè)備，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法計(jì)提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說(shuō)形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬(wàn)元，每年的折舊額為1.17萬(wàn)元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬(wàn)元。在消費(fèi)型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬(wàn)元，可少繳增值說(shuō)1.7萬(wàn)元，雖然第年折舊額為1萬(wàn)元，使企業(yè)少繳所得說(shuō)為0.33萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬(wàn)元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬(wàn)元(2.3724—2.0277)，但企業(yè)總利潤(rùn)還是增加了1.3553萬(wàn)元(1.7—0.3447)。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過(guò)降低產(chǎn)品銷售成本，來(lái)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時(shí)投資當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入有所增加，因當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對(duì)于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會(huì)有所上升。

2．2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)其他方面的影響

(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。3增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說(shuō)對(duì)我國(guó)極大部分企業(yè)都是有利的，但對(duì)不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動(dòng)密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒有開征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對(duì)較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵(lì)，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的有利時(shí)機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)步發(fā)展。

增值稅一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤(rùn)，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時(shí)要注意合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理等內(nèi)部管理機(jī)制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施以獲取更大利益，(1)采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，對(duì)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，(2)采購(gòu)固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人供貨商，因?yàn)檫@樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)。因?yàn)楫?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額只能在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入固定資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的配合。

篇3

一、現(xiàn)行增值稅制度的實(shí)施和成效

我國(guó)從1979年開始在部分行業(yè)進(jìn)行增值稅的試點(diǎn)，現(xiàn)行增值稅是1994年財(cái)稅體制改革的產(chǎn)物。1994年的增值稅改革主要集中在擴(kuò)大征收范圍、簡(jiǎn)并稅率、簡(jiǎn)化征收方式、實(shí)行價(jià)稅分流和發(fā)票抵扣等幾個(gè)方面，并且選擇了生產(chǎn)型增值稅而沒有選擇消費(fèi)型增值稅，這主要是基于以下兩點(diǎn)考慮。

（1）消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)熱狀態(tài)。20世紀(jì)90年代中期，由于投資預(yù)算軟約束，企業(yè)不同程度地存在“投資饑渴癥”以及非理性投資行為，固定資產(chǎn)投資高速增長(zhǎng)，通貨膨脹率居高不下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)過(guò)熱狀態(tài)。為了抑制當(dāng)時(shí)過(guò)熱的社會(huì)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)選擇了生產(chǎn)型增值稅。

（2）聚集財(cái)政收入，增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力。改革開放以來(lái)，我國(guó)財(cái)政收入占GDP的比重逐年下降，從1979年的28.4%下降到1993年的12.56%，年均下降1.2%.同期，中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重先升后降，從1979年的20.18%上升到1984年“利改稅”之后的40.51%，此后，又逐年下降到1993年的22.02%.財(cái)政收入的這“兩個(gè)比重”偏低，使得中央財(cái)政赤字壓力陡增，宏觀調(diào)控能力受到制約和削弱。在這種情況下，1994年財(cái)稅體制改革的重要目標(biāo)之一便是提高“兩個(gè)比重”，增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力，生產(chǎn)型增值稅由于不能對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行抵扣，有利于擴(kuò)大稅基、增加稅收收入，因而成為當(dāng)時(shí)的選擇。

此外，生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，客觀上有利于資本有機(jī)構(gòu)成低和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于擴(kuò)大就業(yè)。這一點(diǎn)也是當(dāng)時(shí)選擇生產(chǎn)型增值稅的一個(gè)重要原因。

從生產(chǎn)型增值稅實(shí)行的情況來(lái)看，應(yīng)該說(shuō)，達(dá)到了稅制改革時(shí)設(shè)想的目的。從消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)熱狀態(tài)來(lái)看，由于生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，較好地抑制了企業(yè)的“投資饑渴癥”，降低了我國(guó)過(guò)高的固定資產(chǎn)投資率和通貨膨脹率，為我國(guó)1996年底順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”提供了稅制上的保證。從聚集財(cái)政收入的效果來(lái)看，1994-2001年，我國(guó)GDP翻了一番多，年均增長(zhǎng)率達(dá)到13.6%，而同期財(cái)政收入總量則增加了兩倍多，年均增長(zhǎng)率高達(dá)18%.2001年底，財(cái)政收入占GDP的比重達(dá)17.1%，比1993年提高了4.5個(gè)百分點(diǎn)。1994年稅制改革后，中央財(cái)政收入在全國(guó)財(cái)政收入中的比重一直保持在50%左右的水平，2001年為52.38%.在促進(jìn)財(cái)政收入增長(zhǎng)的各種因素中，最重要的還是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素，但政策因素和稅收征管因素的作用也不容忽視。生產(chǎn)型增值稅制度的采用可以歸于政策因素一類，應(yīng)該說(shuō)，這一制度促進(jìn)了我國(guó)財(cái)政收入的快速增長(zhǎng)。

可見，1994年稅制改革時(shí)，我國(guó)選擇生產(chǎn)型增值稅，切合當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特定階段的選擇，而且，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中取得了很好的效果。

二、現(xiàn)行增值稅制度的缺陷

與1994年稅制改革時(shí)相比，當(dāng)前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)通貨緊縮趨勢(shì)。從1998年開始，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出與以往不同的特點(diǎn)，大部分商品由供不應(yīng)求轉(zhuǎn)變?yōu)楣┻^(guò)于求，商品供給過(guò)剩，物價(jià)持續(xù)走低，企業(yè)投資不振，社會(huì)有效需求不足。二是我國(guó)加入WTO以后，企業(yè)面臨的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，迫切要求減輕稅負(fù)，輕裝上陣，并且，自20世紀(jì)80年代開始的世界性減稅浪潮愈演愈烈，減稅成為各國(guó)增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。面對(duì)嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)政府適時(shí)做出了擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略舉措，采取了積極的財(cái)政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，加大經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和外向型經(jīng)濟(jì)，實(shí)施西部大開發(fā)，力圖通過(guò)投資、消費(fèi)和出口“三駕馬車”來(lái)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、穩(wěn)定增長(zhǎng)。在這樣的政策背景下，生產(chǎn)型增值稅本身固有的缺陷越發(fā)明顯，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）從產(chǎn)業(yè)的角度看，不利于三次產(chǎn)業(yè)均衡發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。我國(guó)目前的增值稅征收僅限于工業(yè)和商業(yè)領(lǐng)域，在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域征收農(nóng)業(yè)稅，對(duì)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，增值稅鏈條在農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)中斷，致使其“道道征稅，稅不重征”的優(yōu)勢(shì)沒有充分發(fā)揮，不利于第一、三產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)和三次產(chǎn)業(yè)的均衡發(fā)展，也不利于資本有機(jī)構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)（如能源、交通、通訊等）和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，阻礙了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（2）從地區(qū)的角度看，不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。由于自然地理?xiàng)l件的限制和建國(guó)初期產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局的影響，我國(guó)西部地區(qū)資源型企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)和重工業(yè)相對(duì)較多，資本有機(jī)構(gòu)成高，由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣，客觀上加重了其稅收負(fù)擔(dān)，挫傷了企業(yè)技術(shù)更新和改造以及擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性，不利于西部地區(qū)企業(yè)的發(fā)展，與“西部大開發(fā)”戰(zhàn)略相悖。

（3）從需求的角度看，影響了出口需求的擴(kuò)大和投資需求的增長(zhǎng)。對(duì)出口產(chǎn)品徹底退稅、實(shí)行零稅率是各國(guó)的通行做法，而生產(chǎn)型增值稅不能對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行稅收抵扣，出口產(chǎn)品中還含有這部分稅收，并沒有實(shí)現(xiàn)徹底的出口退稅，影響了出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不利于擴(kuò)大出口，也不利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模。

（4）從企業(yè)的角度看，各種類型企業(yè)之間稅負(fù)不均?，F(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅規(guī)定，外商投資企業(yè)可以免征進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，購(gòu)買國(guó)內(nèi)設(shè)備也可以退稅，但內(nèi)資企業(yè)不能享受上述待遇，造成了內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公?，F(xiàn)行增值稅把納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，規(guī)定一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，并憑發(fā)票注明的已納稅額進(jìn)行抵扣；而小規(guī)模納稅人采取定率征收辦法，不能抵扣已納稅款。這一規(guī)定使小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)商品所含稅款得不到抵扣，一般納稅人不愿從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買商品，阻礙了兩類企業(yè)之間的商品交易，加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。另外，現(xiàn)行增值稅對(duì)作為小規(guī)模納稅人的工業(yè)企業(yè)征收6%的稅收，而對(duì)商業(yè)企業(yè)征收4%的稅收，二者之間稅負(fù)也不均衡。

為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，消除現(xiàn)行增值稅的缺陷，需要對(duì)現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅進(jìn)行改革和完善，具體來(lái)說(shuō)，就是要實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，并擴(kuò)大實(shí)施范圍，把增值稅的征收鏈條擴(kuò)展到三次產(chǎn)業(yè)，這對(duì)于我國(guó)微觀經(jīng)濟(jì)主體的確立和宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、轉(zhuǎn)型中的難點(diǎn)問題和對(duì)策

增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅制與國(guó)際稅制接軌，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇。但是，我國(guó)現(xiàn)行增值稅制運(yùn)行過(guò)程中暴露出來(lái)的一些問題，以及轉(zhuǎn)型后可能會(huì)出現(xiàn)的一些問題，制約著增值稅的轉(zhuǎn)型。對(duì)這些問題，我們必須給予足夠的重視，并本著未雨綢繆的原則，加強(qiáng)研究，妥善化解，以促進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型的順利進(jìn)行。

第一，財(cái)政減收的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后短期內(nèi)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和代價(jià)，莫過(guò)于國(guó)家財(cái)政收入的減少。由于生產(chǎn)型增值稅的稅基大于消費(fèi)型增值稅稅基，增值稅轉(zhuǎn)型后，稅基減少，稅收自然下降。據(jù)有關(guān)部門測(cè)算，一年約減少稅款700億元左右。但從長(zhǎng)期和動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)來(lái)看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于刺激投資，提高科技對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政收入提高產(chǎn)生積極作用。

短期內(nèi)，為了緩解轉(zhuǎn)型帶來(lái)的財(cái)政減收風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮采取以下辦法：（1）分步實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型。先在一些稅負(fù)較重和對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有戰(zhàn)略意義的行業(yè)推行消費(fèi)型增值稅，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和交通、通訊、電力、能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，待時(shí)機(jī)成熟后，再推向重復(fù)征稅矛盾不很突出的郵電通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)以及直接面向消費(fèi)的行業(yè)如餐飲業(yè)、旅游業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)等。這樣做，也與我國(guó)的稅收征管水平相適應(yīng)。（2）對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的抵扣進(jìn)行過(guò)渡性安排。消費(fèi)型增值稅條例可以規(guī)定對(duì)納稅人新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金一次扣除，而對(duì)以前的固定資產(chǎn)存量中所納稅款分期、分批給予抵扣。（3）調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，扭轉(zhuǎn)增值稅比重過(guò)高的狀況。目前，增值稅在我國(guó)稅收收入中的比重超過(guò)30%，是名符其實(shí)的主體稅種。為了扭轉(zhuǎn)稅收收入過(guò)多依賴增值稅的現(xiàn)狀，要積極完善企業(yè)所得稅制和個(gè)人所得稅制，加強(qiáng)稅收征管，加大稽查和清欠力度，減少稅收流失，充分挖掘所得稅潛力，提高所得稅收入比重，增加財(cái)政收入。（4）適時(shí)開征新稅種。為彌補(bǔ)增值稅轉(zhuǎn)型后的財(cái)政收入缺口，要加大稅費(fèi)改革力度，適時(shí)開征燃油稅、社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、資本利得稅等，促進(jìn)財(cái)政收入增長(zhǎng)。

第二，中央和地方財(cái)政關(guān)系的協(xié)調(diào)問題。在我國(guó)目前的分稅制體系中，營(yíng)業(yè)稅是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。增值稅轉(zhuǎn)型后，征收范圍擴(kuò)大到第三產(chǎn)業(yè)，勢(shì)必?cái)D占其原來(lái)交納的營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致地方稅收收入的減少。由此帶來(lái)兩方面的問題，一是地方利益受到一定影響，二是對(duì)現(xiàn)行的國(guó)稅、地稅部門的征稅范圍形成沖擊。為此，要妥善處理增值稅轉(zhuǎn)型后中央和地方的財(cái)政利益關(guān)系，為保證地方財(cái)政收入不受大的影響，可考慮適當(dāng)調(diào)高增值稅地方分享的比例，由目前的25%調(diào)高至30%—35%，此外，要加強(qiáng)地方稅體系的建設(shè)，確立新的地方稅主體稅種。

第三，對(duì)資金需求和勞動(dòng)就業(yè)的壓力。消費(fèi)型增值稅有利于資金密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展，相對(duì)不利于勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展，推行消費(fèi)型增值稅將對(duì)我國(guó)的資金需求和勞動(dòng)就業(yè)造成壓力。為此，要加快建立健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)一步確立企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)主體資格，使企業(yè)投資預(yù)算約束逐步得到強(qiáng)化，以此遏止對(duì)資金需求的巨大壓力，消除投資膨脹現(xiàn)象。對(duì)于勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展，雖然稅收政策是其中一個(gè)很重要的方面，但并非決定性因素，企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵在于不斷提升自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，不斷提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和自身經(jīng)營(yíng)管理水平。而且，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，把增值稅鏈條延伸到服務(wù)業(yè)，有利于減輕其稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐證明，服務(wù)業(yè)是吸納勞動(dòng)力就業(yè)最多、最大的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)部門。因此，要通過(guò)加速國(guó)有企業(yè)改革和大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，有效減少增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的就業(yè)壓力。

第四，農(nóng)業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅的問題。根據(jù)理論設(shè)想，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，其征收范圍應(yīng)涵蓋包括三次產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)，只有這樣，才能充分發(fā)揮增值稅“道道征稅，稅不重征”的優(yōu)點(diǎn)，但擴(kuò)大征收范圍必須考慮到我國(guó)目前的稅收征管水平。從我國(guó)的稅收征管水平來(lái)看，對(duì)于農(nóng)業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)，目前不宜將其納入增值稅征收范圍之內(nèi)。（1）對(duì)農(nóng)業(yè)的征稅問題。世界各國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)征稅的處理方式不同，有的國(guó)家將農(nóng)業(yè)納入了增值稅征收范圍，有的國(guó)家因?yàn)檗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織狀況較差、賬薄記錄不全而將其排除在增值稅征收范圍之外。從理論上分析，要對(duì)農(nóng)業(yè)征收增值稅，應(yīng)該符合兩個(gè)基本條件：一是農(nóng)業(yè)的市場(chǎng)化貨幣化程度較高，二是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)采用了全面、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算和賬薄記錄。從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，這兩個(gè)條件并不滿足，因而，目前還不具備對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)征收增值稅的條件。（2）對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的征稅問題。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，由于金融保險(xiǎn)業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中的特殊作用，大多數(shù)國(guó)家把金融保險(xiǎn)業(yè)排除在增值稅的征收范圍之外。從我國(guó)稅收征管的現(xiàn)狀來(lái)看，由于金融保險(xiǎn)業(yè)涉及企業(yè)數(shù)目多，稅額抵扣管理的難度大，因而，目前不宜對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅較為合適。

第五，稅率的設(shè)置問題。理想的增值稅應(yīng)是稅率單一化的，并且盡可能沒有減免稅的優(yōu)惠，而我國(guó)目前增值稅率有一般納稅人的17%、13%和0三檔，小規(guī)模納稅人的6%、4%兩檔，還有為數(shù)眾多的稅收減免優(yōu)惠政策。這一點(diǎn)不符合增值稅的稅收中性原則，造成了稅收抵扣鏈條的中斷和抵扣的不充分。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，宜實(shí)行單一稅率?？紤]到轉(zhuǎn)型后稅基減少帶來(lái)的稅收收入減少，可以適當(dāng)提高增值稅的稅率。此外，盡可能取消增值稅的減免，對(duì)確需稅收政策扶持的納稅人，代之以所得稅政策優(yōu)惠或采取“先征后退”、“即征即退”等辦法。

篇4

1我國(guó)增值稅的演變與轉(zhuǎn)型的必然

自2004年7月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)開始試點(diǎn)，取得預(yù)期成效，2007年7月起又延伸到中部六省二十六個(gè)城市繼續(xù)試點(diǎn)，為增值稅改革推向全國(guó)不斷積累經(jīng)驗(yàn)，做好充分準(zhǔn)備。從2009年1月1日起，開始在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

這次轉(zhuǎn)型改革主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增殖稅率恢復(fù)到17%。增值稅轉(zhuǎn)型，一方面可使我國(guó)的增值稅與國(guó)際慣例接軌，另一方面有利于鼓勵(lì)企業(yè)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新和技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，可使技術(shù)密集型、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，主要表現(xiàn)為增值稅稅基的縮減。核心是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣，從而避免重復(fù)征稅，最大限度地減少稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲。

2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)影響

實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，經(jīng)測(cè)算，2009年全國(guó)財(cái)政將減少增值稅收入約1200億元，減少城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元，減少教育費(fèi)附加約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后減少企業(yè)說(shuō)負(fù)約1233億元。

但是，對(duì)不同行業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)周期的行業(yè)的影響不盡相同。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時(shí)，勞動(dòng)密集型企業(yè)因固定資產(chǎn)投資少，不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少所以稅負(fù)較輕；而資本密集型企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，產(chǎn)品成本中不予抵扣稅金的固定資產(chǎn)所占比重較大，稅負(fù)相對(duì)較重。改革為消費(fèi)型增值稅后，勞動(dòng)密集型企業(yè)輕稅負(fù)的優(yōu)勢(shì)不復(fù)存在。通過(guò)《中國(guó)固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)年鑒》中各個(gè)行業(yè)的新購(gòu)置工器具設(shè)備數(shù)據(jù)按照不同行業(yè)的增值稅稅率計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的稅收優(yōu)惠，發(fā)現(xiàn)橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)、木材加工及其制品、金屬制品業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品等產(chǎn)業(yè)受益最為明顯。那些處于穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)期或衰退期的企業(yè)，由于大規(guī)模的產(chǎn)能擴(kuò)張投資已經(jīng)結(jié)束，因而收益程度并不大；而新辦企業(yè)如果仍處于基建投資期，未投產(chǎn)形成銷售，也不能馬上享受到轉(zhuǎn)型政策，只有產(chǎn)能膨脹型企業(yè)是最大的受益者。

3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

3.1生產(chǎn)型增值稅下的會(huì)計(jì)核算

(1)購(gòu)進(jìn)(自建)固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入成本。

例1：甲企業(yè)屬一般納稅人，購(gòu)入一不需安裝設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)已付，設(shè)備投入使用，其會(huì)計(jì)核算為；

借：固定資產(chǎn)117000

貸：銀行存款117000

顯而易見，將購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含增值稅一并計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。

(2)建造領(lǐng)用一般貨物必須轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

例2：甲企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)原材料5萬(wàn)元用于設(shè)備建造，會(huì)計(jì)處理為；

借：在建工程58500

貸：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8500

我國(guó)稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，在會(huì)計(jì)核算上具體表現(xiàn)為其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出。

(3)銷售固定資產(chǎn)一般免征增值稅。

我國(guó)銷售固定資產(chǎn)免征增值稅，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，只涉及“固定資產(chǎn)清理”，不涉及增值稅。

例3：甲企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得收入1萬(wàn)元，款項(xiàng)收到，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款10000

貸：固定資產(chǎn)清理10000轉(zhuǎn)3.2產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型后的會(huì)計(jì)處理

(1)購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本，而是單獨(dú)核算。

增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，在會(huì)計(jì)核算上具體體現(xiàn)就是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅同一般貨物一樣，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。沿用上文例1，會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額17000

貸：銀行存款117000

(2)建造領(lǐng)用一般貨物不需轉(zhuǎn)出增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。

轉(zhuǎn)型后對(duì)購(gòu)進(jìn)的一般貨物和固定資產(chǎn)不加區(qū)分，因此建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用一般貨物就和一般生產(chǎn)或銷售領(lǐng)用一般貨物的會(huì)計(jì)處理相同，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。會(huì)計(jì)核算具體表現(xiàn)為支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須轉(zhuǎn)出。沿用上文例2，其會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程50000

貸：原材料50000

(3)銷售固定資產(chǎn)應(yīng)相應(yīng)的交納增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物相同，應(yīng)計(jì)算并交納增值稅，所以在會(huì)計(jì)核算上，清理固定資產(chǎn)時(shí)，必須同時(shí)考慮增值稅。沿用上文例3，其會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款11700

貸：固定資產(chǎn)清理10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額1700

4增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)納稅影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)納稅到底有什么影響?下面以實(shí)例對(duì)轉(zhuǎn)型前和轉(zhuǎn)型后企業(yè)所繳稅金進(jìn)行比較說(shuō)明。

乙企業(yè)屬一般納稅人，購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)值100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，凈殘值為0，使用期10年，按平均年限法計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅率25%，城建稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。

增值稅轉(zhuǎn)型前即實(shí)用生產(chǎn)型時(shí)：每年計(jì)提折舊11.7萬(wàn)元，少繳所得稅11.7*25%=2.9250萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.9250*6.1446(年金現(xiàn)值系數(shù))=17.9730萬(wàn)元，多繳城建稅及教育費(fèi)附加17*(7%+3%)=1.7萬(wàn)元，隨著機(jī)器設(shè)備的使用，它的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中，并隨著產(chǎn)品的銷售形成銷項(xiàng)稅額，這部分銷項(xiàng)稅雖不是由本企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由購(gòu)買產(chǎn)品方負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)就該機(jī)器設(shè)備重復(fù)征收了增值稅。實(shí)際繳納增值稅17萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加1.7萬(wàn)元，折舊抵減收入少繳所得稅17.9730萬(wàn)元。

篇5

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；供給學(xué)派；必要性；效應(yīng)

1問題的提出

我國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型改革就是從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，其實(shí)質(zhì)就是擴(kuò)大抵扣范圍，即允許抵扣當(dāng)期購(gòu)人固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。我國(guó)現(xiàn)行增值稅在保證財(cái)政收入的及時(shí)入庫(kù)和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面發(fā)揮了重要作用。但是增值稅作為我國(guó)稅制體系中的主體稅種之一在發(fā)展過(guò)程中存在著固有的弊端，從經(jīng)濟(jì)層面來(lái)看抵扣范圍狹窄不利于刺激企業(yè)投資，從政治層面看為政府提供了“印鈔機(jī)”導(dǎo)致眾多的經(jīng)濟(jì)犯罪。鑒于此，增值稅轉(zhuǎn)型問題一直備受關(guān)注，而供給學(xué)派的核心觀點(diǎn)就是減稅，為此供給學(xué)派為我們提供了就業(yè)機(jī)會(huì)和固定設(shè)備的更新，從而有利于生產(chǎn)率的提高，意味著每單位生產(chǎn)要素的投入能夠產(chǎn)出更多的商品和勞務(wù)，降低了單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。供給學(xué)派認(rèn)為一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況的好壞，更多的取決于“供給方面”，即企業(yè)是否有活力，是否有投資的積極性。

2我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

從國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，“華爾街金融風(fēng)暴”導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)減速，外需急劇收縮。出口受到重創(chuàng)。同時(shí)國(guó)內(nèi)發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害，國(guó)內(nèi)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的周期性回調(diào)都反映出我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不容樂觀。面對(duì)我國(guó)目前內(nèi)外夾擊的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，在全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型無(wú)疑是雪中送炭，在供給方面對(duì)經(jīng)濟(jì)的刺激作用將是巨大的，巨大的投資乘數(shù)效應(yīng)將會(huì)彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型后政府財(cái)政的稅收收入，提高企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成，帶動(dòng)企業(yè)固定設(shè)備的更新?lián)Q代和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，從而帶來(lái)較高的就業(yè)率和生產(chǎn)率，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，消除這次次貸危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙。

客觀地說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型的契機(jī)已成熟。經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的風(fēng)險(xiǎn)悄然降溫之際。減稅呼聲中的全國(guó)范圍內(nèi)的增值稅改革已浮出水面。我國(guó)目前減稅呼聲此起彼伏，國(guó)內(nèi)外減稅潮流為增值稅轉(zhuǎn)型提供了強(qiáng)大的推動(dòng)力，上調(diào)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)、進(jìn)一步降低中小企業(yè)所得稅等備受期待，這些減稅政策無(wú)疑比政府投資更能夠促進(jìn)企業(yè)投資的積極性和效率，在金融危機(jī)肆虐的關(guān)頭更能帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

此外，我國(guó)目前的財(cái)政承受能力也為增值稅轉(zhuǎn)型提供了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，完全可以消化增值稅擴(kuò)大抵扣范圍所減少的收人。在2003年到2007年五年的時(shí)間里，我國(guó)財(cái)政收入連續(xù)上了幾個(gè)臺(tái)階，較輕松地實(shí)現(xiàn)從2萬(wàn)億元到5萬(wàn)億元的大幅度跨越。同時(shí)，新企業(yè)所得稅巳于2008年1月1日在全國(guó)實(shí)行，增值稅全面轉(zhuǎn)型也錯(cuò)開了企業(yè)所得稅這項(xiàng)大的稅制改革，大大減輕了財(cái)政壓力。

3我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的效應(yīng)

從供給學(xué)派的觀點(diǎn)來(lái)推斷，在我國(guó)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革具有拉動(dòng)投資的效應(yīng)，對(duì)微觀層面的企業(yè)和宏觀層面的國(guó)家經(jīng)濟(jì)都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的意義。

3.1增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)微觀主體的影響

全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)所有增值稅一般納稅人徹底抵扣固定資產(chǎn)所支付稅金，這一轉(zhuǎn)型對(duì)資本和技術(shù)密集型的企業(yè)影響最為劇烈。對(duì)勞動(dòng)密集毅企業(yè)的影響較為平緩。

同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同規(guī)模企業(yè)所產(chǎn)生的意義有著天壤之別。適用增值稅轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅一般納稅人。改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體工商戶)，由于是按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低，因此需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率，扶植小規(guī)模納稅人健康成長(zhǎng)。

3.2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響

從供給學(xué)派的觀點(diǎn)來(lái)看。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的意義表現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型后，有利于企業(yè)增加投資。而投資的增加有利于生產(chǎn)率的提高，生產(chǎn)率的增長(zhǎng)導(dǎo)致了更多產(chǎn)品的供給，而更多的供給會(huì)導(dǎo)致更多的需求和消費(fèi)，當(dāng)消費(fèi)和投資的增加會(huì)增加國(guó)民收入，國(guó)民收入的增加會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，因此增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和市場(chǎng)環(huán)境的穩(wěn)定。

宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)是增值稅轉(zhuǎn)型改革的前提和基礎(chǔ)，反過(guò)來(lái)，增值稅的轉(zhuǎn)型也會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重要影響。增值稅轉(zhuǎn)型后。固定設(shè)備購(gòu)人方可用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，間接降低固定資產(chǎn)取得的成本，提高企業(yè)盈余水平，這將帶來(lái)企業(yè)所得稅的增加和投資拉動(dòng)GDP兩方面的正效應(yīng)。從東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)政策的實(shí)施情況來(lái)看，根據(jù)8005年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，東北地區(qū)國(guó)內(nèi)增值稅收人為955.8億元，而增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)直接影響東北地區(qū)增值稅收人減收32.36億元，占東北地區(qū)全年國(guó)內(nèi)增值稅收人的3.3％，只占全口徑稅收收入的1％左右，并沒有造成稅收收入的大幅下降，實(shí)際上稅收總量仍然保持較高的增速。

3.3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)市場(chǎng)穩(wěn)定的影響

篇6



1國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

近幾年增值稅在世界上得到快速發(fā)展，一些國(guó)家為了給經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，紛紛利用增值稅取代過(guò)去傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅，而已經(jīng)實(shí)行增值稅的國(guó)家，也在不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善稅制。

發(fā)達(dá)國(guó)家大多采用的是先進(jìn)而規(guī)范的消費(fèi)型增值稅。從法國(guó)開始,增值稅首先被歐盟創(chuàng)始成員國(guó)所采納。歐盟的增值稅是一個(gè)比較完善的稅種，主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）征收面寬廣；（2）允許納稅人進(jìn)行最廣泛的扣除；（3）對(duì)出口商品統(tǒng)一實(shí)行零稅率，對(duì)進(jìn)口商品按國(guó)內(nèi)商品稅率統(tǒng)一征稅；（4）實(shí)行逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅的辦法。

發(fā)展中國(guó)家在實(shí)施增值稅的道路上步伐艱難，處于一種不成熟的階段。比如大量的非洲國(guó)家還在實(shí)行法國(guó)老式的生產(chǎn)稅或英國(guó)老式的制造商銷售稅。

我國(guó)在意識(shí)到生產(chǎn)型增值稅的很多弊端后，于2004年在東北地區(qū)部分行業(yè)實(shí)行試點(diǎn)，今年7月1日起，國(guó)家又在中部地區(qū)六省份的26個(gè)老工業(yè)基地城市的8個(gè)行業(yè)中進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，把增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，轉(zhuǎn)型將有待在我國(guó)全面推行。無(wú)論從國(guó)際上通行的做法來(lái)看，還是從我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況出發(fā)，增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變對(duì)經(jīng)濟(jì)與稅收等方面都會(huì)產(chǎn)生重大影響。但在實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)三年以來(lái)，已經(jīng)暴露出許多問題，我們應(yīng)該研究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的影響，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)集資的促進(jìn)作用，以及對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的效應(yīng)，這將有助于我們認(rèn)識(shí)增值稅改革的復(fù)雜性和規(guī)律，以便盡快尋求完善我國(guó)增值稅制度的合適途徑。

2增值稅轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀

自1994年我國(guó)采用生產(chǎn)型增值稅后，由于這種稅率相對(duì)較高，對(duì)產(chǎn)品重復(fù)征稅，妨礙了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)品升級(jí)，降低了我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，影響了民間投資。因此，自1998年亞洲金融危機(jī)以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)陷入投資不足的困境開始，要求將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅的呼聲就不絕于耳。2003年，10月黨的十六屆三中全會(huì)作出了實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的決定，此后國(guó)務(wù)院決定在東北三省的8個(gè)行業(yè)先行試點(diǎn)，對(duì)這些行業(yè)新增機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)的稅金給予抵扣。2007年中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型共有26個(gè)城市被納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)范圍。

3增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中遇到的問題

(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)存量問題難以解決。增值稅轉(zhuǎn)型使稅基減少，從而帶來(lái)稅收收入的大幅減少。巨大的存量資產(chǎn)所含稅額，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入有嚴(yán)重的影響。如果對(duì)于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會(huì)出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競(jìng)爭(zhēng)的問題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營(yíng)好的企業(yè)在同等條件下寧愿購(gòu)買新的固定資產(chǎn)，而不愿實(shí)施兼并。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中產(chǎn)生就業(yè)的壓力。目前我國(guó)國(guó)企改革的重要舉措就是下崗分流、減員增效。大量的下崗分流人員的再就業(yè)崗位都是餐飲、商業(yè)服務(wù)等勞動(dòng)密集型行業(yè)。生產(chǎn)型增值稅相對(duì)抑制了資本密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)了勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是增值稅轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)技術(shù)改造，引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，相應(yīng)的工作人員就會(huì)減少，這必將帶來(lái)更多的人失業(yè)下崗，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定和職工就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。

(3)增值稅轉(zhuǎn)型的配套措施尚不到位。增值稅轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要方方面面的政策配套措施。但目前有些政策滯后，有些政策不配套。如企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的車輛目前因不能取得增值稅專用發(fā)票而無(wú)法獲得抵扣。實(shí)施增值稅以來(lái)，對(duì)專用發(fā)票管理力度不斷加強(qiáng)，但憑現(xiàn)有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅行為的發(fā)生。享受“免、抵、退”稅政策的產(chǎn)品出口型企業(yè)，無(wú)法計(jì)算增值稅增量，稅務(wù)部門按季退還企業(yè)增值稅時(shí)，附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)等是否退還尚不明確實(shí)行消費(fèi)型增值稅，專用發(fā)票管理壓力加大，稅收收入流失的風(fēng)險(xiǎn)和壓力加大。(4)實(shí)行消費(fèi)型增值稅將面臨兩難風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)峻考驗(yàn)。實(shí)行增值稅的轉(zhuǎn)型主要面臨著兩大風(fēng)險(xiǎn)。①國(guó)家的財(cái)政收入的保障；②企業(yè)承受能力的限度。將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，勢(shì)必要求基本稅率做出相應(yīng)的調(diào)整，國(guó)家財(cái)政收入方面的風(fēng)險(xiǎn)才基本上可以化解；另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此減彼增。基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)上升。后者在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中面臨困難比較多，承受增加稅負(fù)的能力弱，欠稅增多，增值稅運(yùn)行的磨擦系數(shù)加大。

4完善增值稅轉(zhuǎn)型的對(duì)策

(1)完善增值稅會(huì)計(jì)核算方法。增設(shè)固定資產(chǎn)明細(xì)帳，以明確區(qū)分含稅與不含稅固定資產(chǎn)。對(duì)于新購(gòu)的符合增值稅抵扣范圍規(guī)定的固定資產(chǎn)，應(yīng)按不含增值稅價(jià)格記明細(xì)帳，而對(duì)于以往固定資產(chǎn)和不符合增值稅抵扣范圍規(guī)定的固定資產(chǎn)則記入含增值稅明細(xì)賬。為提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)在紕漏企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)將由于實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響以及由此而產(chǎn)生的利潤(rùn)影響數(shù)在報(bào)表附注中補(bǔ)充說(shuō)明。這樣可以保證會(huì)計(jì)信息的客觀、真實(shí)，并隨著增值稅制轉(zhuǎn)型的不斷深入而擴(kuò)大，達(dá)到完善增值稅會(huì)計(jì)核算制度的目的。

(2)適時(shí)由“增量抵扣”向全額抵扣過(guò)渡。增值稅增量抵扣政策的設(shè)計(jì)，對(duì)于緩解財(cái)政收入壓力，確保財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)是有利的。但是，增值稅轉(zhuǎn)型的最終目標(biāo)應(yīng)是固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金全額抵扣，避免重復(fù)征稅。因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革中應(yīng)按終級(jí)改革目標(biāo)所需條件進(jìn)行下一步試點(diǎn)和全面推廣，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善改革。

(3)調(diào)整稅率。消費(fèi)型增值稅擴(kuò)大了可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金,造成實(shí)際繳納的增值稅稅金的下降。從東北試點(diǎn)不難看出,我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型后一年將減少稅款約700億元人民幣左右。但這并不意味著要提高增值稅稅率以維持稅收總量,因?yàn)闇p少的稅收可以消化:①?gòu)霓D(zhuǎn)型中消化；②從適當(dāng)提高某些行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率中消化；③從降低企業(yè)成本,提高企業(yè)利潤(rùn)水平,從而提高所得稅稅基,增加所得稅比重的增收中消化。

篇7

背景：1994年，我國(guó)選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的需要，另一方面是為了抑制通貨膨脹。生產(chǎn)型增值稅對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊不予扣除，需要從應(yīng)稅收入中扣除的只有企業(yè)外購(gòu)的原材料和勞務(wù)，其征稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅已很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而且其在會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定存在差異等方面遭到質(zhì)疑，所以我國(guó)從2009年1月1日開始，對(duì)增值稅全面實(shí)行轉(zhuǎn)型改革，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅允許將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。

一、增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的問題

雖然增值稅轉(zhuǎn)型降低了大部分企業(yè)及行業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的發(fā)展后勁，但也給部門行業(yè)及企業(yè)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）小規(guī)模納稅人和一般納稅人認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)問題

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實(shí)行環(huán)環(huán)抵扣的原則，避免了重復(fù)征稅，世界各國(guó)一般采用間接計(jì)稅法，即先計(jì)算出全部應(yīng)納稅額，再扣除外購(gòu)項(xiàng)目的已納稅額，最后得出應(yīng)納稅額的扣稅法。目前，我國(guó)稅法根據(jù)國(guó)際通行的做法，對(duì)增值稅納稅人按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類管理，將其主要分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，并實(shí)行不同的征收和管理方式。

1.企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的程序中的風(fēng)險(xiǎn)問題

國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知 》，對(duì)2009年的一般納稅人的認(rèn)定工作給出原則性規(guī)定。很多新辦企業(yè)因?yàn)橄绕诨I建過(guò)程需大量購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，由于未及時(shí)辦理一般納稅人的認(rèn)定，造成新進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，甚至一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成稅收任務(wù)，對(duì)新辦企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定人為地設(shè)置障礙，造成一些企業(yè)不能及時(shí)成為一般納稅人，無(wú)法享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的利益。

2.一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問題

增值稅轉(zhuǎn)型后，一般納稅人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)有了大幅度的降低，擴(kuò)大了一般納稅人的征管范圍。

在《實(shí)施細(xì)則 》第三十三條規(guī)定：“除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！?/p>

《實(shí)施細(xì)則 》第三十四條：有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)數(shù)據(jù)的一般納稅人；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。

以上可以看出，雖然小規(guī)模納稅人的征收率降低為3%，但能享受小規(guī)模納稅人征收率為3%的企業(yè)非常少。實(shí)踐中，企業(yè)要注意各商貿(mào)型分支機(jī)構(gòu)銷售額的變化，若出現(xiàn)銷售收入急增的情況，一方面是增加銷售網(wǎng)點(diǎn)降低同一分機(jī)構(gòu)的銷售額不超過(guò)80萬(wàn)元，另一方面要積極爭(zhēng)取申請(qǐng)成為一般納稅人，否則，將面臨17%的稅負(fù)。

（二）對(duì)專業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問題

由中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)可以進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)的融資租賃公司，從 2003 年起按規(guī)定應(yīng)該繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)稅依據(jù)是以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 （包括殘值 ）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額。這項(xiàng)規(guī)定意味著專業(yè)的融資租賃公司只能開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票而不能開具增值稅發(fā)票。

增值稅轉(zhuǎn)型后，由于購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，對(duì)于生產(chǎn)大型設(shè)備的制造企業(yè)是非常有利的，這類企業(yè)可以通過(guò)分期收款方式來(lái)銷售商品，只要嚴(yán)格按分期收款方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具增值稅發(fā)票即可達(dá)到較好的效果。反之，由于專業(yè)融資租賃公司只能開具征收營(yíng)業(yè)稅的租賃業(yè)發(fā)票，對(duì)其業(yè)務(wù)發(fā)展空間將產(chǎn)生直接影響。

（三）無(wú)形資產(chǎn)抵扣的規(guī)定不合理，削弱企業(yè)自主創(chuàng)新能力

2009年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》并未明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)不能抵扣。據(jù)調(diào)研，在操作層面，只有取得合法發(fā)票的軟件類產(chǎn)品可以抵扣，其他并不可以完全抵扣。在這種情況下，顯然，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的抵扣稅額明顯高于自制無(wú)形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的抵扣稅額，從而不利于企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提高。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)以購(gòu)買價(jià)計(jì)入成本，自制無(wú)形資產(chǎn)以自制費(fèi)用計(jì)入成本，由此看來(lái)，企業(yè)在微觀經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下必然選擇外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，以此來(lái)降低稅負(fù)。長(zhǎng)此以往，勢(shì)必削弱企業(yè)自主創(chuàng)新能力，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和可持續(xù)發(fā)展，有違增值稅轉(zhuǎn)型的初衷。

二、增值稅轉(zhuǎn)型后應(yīng)關(guān)注的問題

（一）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)要注意索取增值稅發(fā)票

增值稅轉(zhuǎn)型后，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以抵扣，所以企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)注意索取發(fā)票。在實(shí)踐操作中，原先只需索取普通發(fā)票的管理用設(shè)備，只要是不用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”都可以抵扣，因此，要注意索取增值稅發(fā)票，雖然此類設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，但也可有效地降低企業(yè)的稅負(fù)。

（二）外購(gòu)混用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣

在《實(shí)施細(xì)則 》第二十一條規(guī)定：“條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物 ，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 （不含免征增值稅項(xiàng)目） ，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。” 可見，外購(gòu)的固定資產(chǎn)如果是混用的，其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。這是企業(yè)固定資產(chǎn)優(yōu)于存貨的一個(gè)明顯之處。

因此，對(duì)于征收營(yíng)業(yè)稅的納稅人，如果將營(yíng)業(yè)范圍擴(kuò)大，可以使原先不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣。

三、總結(jié)

我國(guó)增值稅已由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，進(jìn)一步完善了增值稅體系，適合我國(guó)國(guó)情，但增值稅制仍需要進(jìn)一步優(yōu)化，以充分發(fā)揮其效能。因此，從實(shí)際出發(fā)，增值稅優(yōu)化改革應(yīng)該分階段進(jìn)行，完善增值稅法律體系建設(shè)，輔助和修改增值稅具體政策，降低增值稅改革帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問題，更好地適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部 ，國(guó)家稅務(wù)總局.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 （2008）

篇8

【論文摘要】2009年1月新《增值稅暫行條例》在全國(guó)開始實(shí)施。新增值稅條例的主要內(nèi)容是由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型改革,并在稅率等方面做了重大調(diào)整。本文根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要精神,結(jié)合火力發(fā)電企業(yè)的實(shí)例,從稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算等方面對(duì)發(fā)電企業(yè)的影響進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析。

2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,決定從2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行(國(guó)務(wù)院令第538號(hào)),這是我國(guó)增值稅改革中里程碑式的重要一步,不僅對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生積極作用,而且對(duì)發(fā)電企業(yè)稅負(fù)及會(huì)計(jì)核算將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景

1994年稅制改革以來(lái),我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,至今已15年。但受2008年爆發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)影響,我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)同比開始呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng),其危害快速向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延。電力工業(yè)方面,發(fā)電企業(yè)因煤炭?jī)r(jià)格的大幅飆升,利潤(rùn)被大幅蠶食,五大發(fā)電集團(tuán)利潤(rùn)同比負(fù)增長(zhǎng)高達(dá)95%以上。據(jù)統(tǒng)計(jì),2008年全國(guó)燃煤電廠因煤炭?jī)r(jià)格的大幅飆升,導(dǎo)致虧損700億元,五大發(fā)電集團(tuán)中的華能國(guó)際(SH600011)2008年歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為虧損37億元,同比下降161.72%;華電國(guó)際(SH600027)2008年歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為虧損25.58億元,同比下降287.85%;不少地方發(fā)電企業(yè)利潤(rùn)也發(fā)生巨額下滑,如粵電力(SZ000539)2008年歸屬于母公司的凈利潤(rùn)僅為0.29億元,同比下降95.60%。資產(chǎn)負(fù)債率的居高不下,使電力企業(yè)購(gòu)買煤炭的資金匱乏,由于財(cái)務(wù)狀況不斷惡化,金融機(jī)構(gòu)從自身風(fēng)險(xiǎn)控制角度出發(fā)明顯惜貸,這使得電力企業(yè)更加陷入資金鏈斷裂的危險(xiǎn)局面。在國(guó)際金融危機(jī)繼續(xù)蔓延和深化、國(guó)際金融市場(chǎng)仍處于動(dòng)蕩的背景下,為抵御金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的不利影響,國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了財(cái)政部、國(guó)稅總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型方案,適時(shí)進(jìn)行增值稅改革。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。與原《增值稅暫行條例》比較,從2009年1月1日起施行的增值稅轉(zhuǎn)型改革有以下幾項(xiàng)主要內(nèi)容:

1.全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可

以計(jì)算抵扣(購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇除外);

2.礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%;

3.小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降低為3%;

4.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)

備增值稅退稅政策;

5.適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)電力企業(yè)成本的影響

(一)降低企業(yè)生產(chǎn)成本,減輕電企稅收負(fù)擔(dān)

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,電力企業(yè)可以抵扣購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備所含的增值稅,這對(duì)于資金、技術(shù)密集型的發(fā)電企業(yè)來(lái)說(shuō),無(wú)疑是一項(xiàng)重大的減稅政策,構(gòu)成實(shí)實(shí)在在的利好。2009年廣東沿海某火力發(fā)電廠,擴(kuò)建二期工程2臺(tái)100萬(wàn)千瓦的超超臨界發(fā)電機(jī)組,總概算為68.8億元,折算造價(jià)為3440元/千瓦時(shí),其中僅汽機(jī)、鍋爐、電機(jī)三大主機(jī)招標(biāo)價(jià)合計(jì)為23.67億元(含稅),根據(jù)2009年開始實(shí)施的增值稅改革,其購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額3.439[23.67÷(1+17%)×17%]億元可以抵扣,這樣使得發(fā)電企業(yè)的折舊費(fèi)相應(yīng)降低,從而降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

由此可見,增值稅轉(zhuǎn)型改革中國(guó)家以降低財(cái)政收入的方式,向企業(yè)直接讓利。而轉(zhuǎn)型改革消除了原生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素,降低了發(fā)電企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),提高了企業(yè)的盈利水平,有利于鼓勵(lì)電力集團(tuán)公司加大投資規(guī)模,對(duì)應(yīng)對(duì)煤價(jià)大幅上漲的不利影響,提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力,從而提升電力行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力將起到積極的作用。

按照新條例規(guī)定,由于火電企業(yè)購(gòu)進(jìn)的三大主要設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所含的增值稅可以抵扣,而固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相應(yīng)減少,使企業(yè)無(wú)論以何種折舊方法計(jì)提的折舊費(fèi)也將減少,從而大幅降低了作為電企主要固定成本之一的折舊,使得發(fā)電企業(yè)提高了盈利能力,增強(qiáng)了發(fā)展后勁。

另外值得一提的是,1.在火電資產(chǎn)中占比較小的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn),雖然在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下仍作為固定資產(chǎn)核算,但按照新條例規(guī)定不得納入增值稅的抵扣范圍,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.新條例規(guī)定購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其主要原因是:小汽車、摩托車等主要由企業(yè)管理使用,不直接用于生產(chǎn),實(shí)際操作上難以界定其用途哪些屬于生產(chǎn)用,哪些屬于消費(fèi)用。3.主要用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的載貨汽車則允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因載貨汽車的用途明確,實(shí)際操作上較好界定。

(二)減輕了火力發(fā)電企業(yè)的稅負(fù)

轉(zhuǎn)型改革前,作為非金屬礦產(chǎn)品的煤炭,一直執(zhí)行13%的增值稅稅率,轉(zhuǎn)型改革后,金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%,而火力發(fā)電廠的生產(chǎn)以煤炭作為主要燃料,進(jìn)項(xiàng)稅額相比原條例可增加4%的可抵扣金額,從而使火力發(fā)電企業(yè)的應(yīng)交增值稅相應(yīng)減少,并進(jìn)一步影響了以應(yīng)交增值稅計(jì)繳的兩個(gè)附加稅——城建稅及教育費(fèi)附加的明顯降低。

(三)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)

設(shè)備增值稅退稅政策,這是避免與增值稅轉(zhuǎn)型改革在制度上打架的配套政策

轉(zhuǎn)型改革后,企業(yè)購(gòu)買設(shè)備不管是進(jìn)口的還是國(guó)產(chǎn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣,對(duì)進(jìn)口設(shè)備實(shí)施免稅的必要性已不復(fù)存在;而外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策是在生產(chǎn)型增值稅和對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺(tái)的,轉(zhuǎn)型改革后,這部分設(shè)備一樣能得到抵扣,因此,進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策及外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策均相應(yīng)取消,從制度上進(jìn)行配套改革。由于政策層面的銜接已經(jīng)考慮了配套,故對(duì)發(fā)電企業(yè)而言,不論是否外商投資,其稅負(fù)不會(huì)產(chǎn)生變化。

(四)適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限,有利于發(fā)電企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用

根據(jù)新增值稅條例第二十三條的規(guī)定,一般納稅人的納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日,申報(bào)時(shí)限的延長(zhǎng)不僅方便了納稅人的納稅申報(bào)、提高了納稅人的申報(bào)質(zhì)量,而且緩解了企業(yè)的資金壓力、節(jié)省了財(cái)務(wù)費(fèi)用。(五)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也得到降低

原條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率。本次改革鑒于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人普遍混業(yè)經(jīng)營(yíng),難以準(zhǔn)確區(qū)分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,轉(zhuǎn)型改革后,對(duì)小規(guī)模納稅人不再按工業(yè)和商業(yè)分別設(shè)置兩檔征收率,將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣小規(guī)模納稅人稅負(fù)也得到降低,尤其是原來(lái)的工業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)大幅降低了50%,得到實(shí)實(shí)在在的稅收大優(yōu)惠。

四、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

(一)購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化

1.增值稅轉(zhuǎn)型前:購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣,必須計(jì)入成本

例1,某火力發(fā)電廠為一般納稅人,通過(guò)招標(biāo)程序購(gòu)入需要安裝的#1發(fā)電機(jī),價(jià)款為25000萬(wàn)元,增值稅款為4250萬(wàn)元,已到貨,款項(xiàng)已支付,會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程292500000

貸:銀行存款292500000

上述工程已驗(yàn)收交付使用,竣工報(bào)告已編審?fù)ㄟ^(guò),假設(shè)為一次性付款,電廠支付某省火電安裝公司安裝費(fèi)1840萬(wàn)元時(shí),在建工程一并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn)310900000

貸:在建工程292500000

銀行存款18400000

2.增值稅轉(zhuǎn)型后:購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,須單獨(dú)計(jì)算,承上例,其分錄分別為:

借:在建工程250000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額42500000

貸:銀行存款292500000

電廠支付安裝費(fèi)1840萬(wàn)元,工程已竣工交付使用時(shí):

借:固定資產(chǎn)268400000

貸:在建工程250000000

銀行存款18400000

由此可以看出,當(dāng)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后,該電廠形成的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值要比轉(zhuǎn)型前少4250萬(wàn)元(31090-26840),而電廠的累計(jì)折舊相應(yīng)減少、影響利潤(rùn)總額相應(yīng)增加4250萬(wàn)元。

(二)購(gòu)入發(fā)電用煤時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化

1.增值稅轉(zhuǎn)型前:資源類的金屬礦、非金屬礦產(chǎn)品增值稅稅率為13%。

承上例,該發(fā)電廠購(gòu)入發(fā)電用煤一船,為50000噸,價(jià)款3500萬(wàn)元,增值稅款為3500×13%=455萬(wàn)元,已驗(yàn)收,貨款已付,會(huì)計(jì)分錄為:

借:存貨——燃煤35000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額4550000

貸:銀行存款39550000

2.增值稅轉(zhuǎn)型后:作為發(fā)電用的動(dòng)力煤,其增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%,承上例,其進(jìn)項(xiàng)稅額=3500×17%=595(萬(wàn)元),會(huì)計(jì)分錄為:

借:存貨——燃煤35000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額5950000

貸:銀行存款40950000

由此可以看出,該電廠購(gòu)入煤炭時(shí),應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前,可多出4%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額即140(595-455)萬(wàn)元,應(yīng)交增值稅的減少進(jìn)而影響電廠應(yīng)交城建稅(稅率7%)及教育費(fèi)附加(稅率3%)相應(yīng)減少、利潤(rùn)總額相應(yīng)增加14萬(wàn)元(140×10%)。

仍以上述電廠為例,其投產(chǎn)的五臺(tái)共1200MW機(jī)組,以2008年實(shí)際購(gòu)煤240962萬(wàn)元(含稅)計(jì)算,實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后,為方便比較,假設(shè)2009年購(gòu)煤量維持2008年的水平,則應(yīng)交增值稅比2008年可減少8530萬(wàn)元[240962/1.13×(13%-17%)],從而城建稅及教育費(fèi)附加也相應(yīng)減少了853萬(wàn)元(8530×10%)。

(三)建造領(lǐng)用材料時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化

例2,某電廠安裝工程到材料倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用一批鋼架,價(jià)值40萬(wàn)元。

1.在增值稅轉(zhuǎn)型前,其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅6.8萬(wàn)元必須轉(zhuǎn)出,會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程468000

貸:原材料400000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出68000

2.增值稅轉(zhuǎn)型后,因?qū)?gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)或材料的增值稅均單列,已經(jīng)在購(gòu)入時(shí)抵扣,沒有計(jì)入成本,故領(lǐng)用時(shí)也就無(wú)需對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出進(jìn)行處理。承例2,會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程400000

貸:原材料400000

由此不難看出,此種情況下不會(huì)對(duì)電廠的稅負(fù)產(chǎn)生影響。

綜上所述,發(fā)電企業(yè)在這次增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中,由于政策的變化,在稅負(fù)方面不僅有所降低,能在一定程度上彌補(bǔ)虧損,得到一定的實(shí)惠,而且會(huì)計(jì)核算方法也必須按轉(zhuǎn)型要求與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)生相應(yīng)的變化。但同時(shí)也應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到,2008年以來(lái)發(fā)電企業(yè)發(fā)生的利潤(rùn)巨幅下滑甚至虧損,這種困境不是依靠國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策所能擺脫的,因?yàn)樾袠I(yè)性虧損的根源在于燃料價(jià)格——煤價(jià)的巨幅飆升所導(dǎo)致,故國(guó)家從政策層面合理地理順“市場(chǎng)煤、計(jì)劃電”的電價(jià)形成機(jī)制,才是火電企業(yè)扭虧為盈的希望所在。

【參考文獻(xiàn)】

[1]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[J].財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì)),2009(1).

[2]王學(xué)軍.新增值稅暫行條例的五大看點(diǎn)財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì)),2009(1).

篇9

一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

此次增值稅改革的核心是實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)等相關(guān)涉稅會(huì)計(jì)處理發(fā)生根本性變化。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革允許企業(yè)將購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣，這樣一來(lái)，固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購(gòu)進(jìn)原材料、存貨等涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一樣，直接通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”核算，直接在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。

在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的情況下，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，既要支付固定資產(chǎn)價(jià)款，也要支付由銷售方收取并繳納的固定資產(chǎn)稅金。如果在采購(gòu)固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了運(yùn)輸費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額也按照同一口徑不可以抵扣。因此，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，按照固定資產(chǎn)購(gòu)入價(jià)稅合計(jì)金額及支付運(yùn)輸費(fèi)用金額，一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值。借記“固定資產(chǎn)”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，則可以按照專用發(fā)票上注明的增值稅額予以抵扣。抵扣范圍包括購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票上的增值稅額以及相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額。按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。若購(gòu)入固定資產(chǎn)后又發(fā)生退貨的，則作相反的會(huì)計(jì)處理。

以企業(yè)購(gòu)入作為固定資產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備為例，企業(yè)購(gòu)入價(jià)值1，000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，增值稅發(fā)票上注明的增值稅率為17%，稅額為170萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)為1，170萬(wàn)元，發(fā)生固定資產(chǎn)運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，抵扣稅率為7%。增值稅轉(zhuǎn)型前，固定資產(chǎn)的入賬原值為固定資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)1，170萬(wàn)元及運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，共計(jì)1，180萬(wàn)元。而增值稅轉(zhuǎn)型后，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額170.3萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的入賬原值為固定資產(chǎn)不含稅價(jià)1，000萬(wàn)元，加上抵扣后運(yùn)輸費(fèi)用9.7萬(wàn)元，共計(jì)1，009.7萬(wàn)元。轉(zhuǎn)型后由于固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，使得固定資產(chǎn)入賬原值降低170.3萬(wàn)元;由于固定資產(chǎn)入賬原值降低，使得固定資產(chǎn)提取的折舊額減少，按照機(jī)械設(shè)備折舊年限為10年計(jì)算，每年降低固定資產(chǎn)提取的折舊額17.03萬(wàn)元;由于企業(yè)減少增值稅支出，使固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年現(xiàn)金流出減少。

綜上所述，從增值稅轉(zhuǎn)型前后會(huì)計(jì)處理差異的比較來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算有以下幾方面的影響:

(一)增值稅轉(zhuǎn)型增加企業(yè)盈利。增值稅轉(zhuǎn)型將減少企業(yè)稅收支出，直接增加盈利水平。增值稅轉(zhuǎn)型在宏觀經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，企業(yè)受益幅度較低;而在經(jīng)濟(jì)下滑時(shí)，如果企業(yè)機(jī)器設(shè)備投資額較大，則增益較明顯。增值稅轉(zhuǎn)型作為強(qiáng)大的政策推動(dòng)力，能夠直接減少企業(yè)的增值稅支出，直接增加盈利水平。同時(shí)，由于增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)降低新增固定資產(chǎn)每期提取的折舊額以及企業(yè)管理費(fèi)用，雖然造成企業(yè)所得稅有所增加，但企業(yè)凈收益和稅后收益率明顯提高。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，而且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益影響也是重大、直接和有效的，宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)企業(yè)收益能產(chǎn)生如此明顯影響是非常難得的。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)行不同類型的增值稅，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購(gòu)進(jìn)增值稅不能抵扣而只能計(jì)入固定資產(chǎn)原值，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值增加;又由于增值稅不能抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣，增值稅額明顯降低。同時(shí)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值因不再包含購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而相對(duì)明顯減少，從而導(dǎo)致企業(yè)計(jì)提折舊額減少，推動(dòng)企業(yè)盈利水平提升。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型重新界定了應(yīng)交稅費(fèi)科目具體核算對(duì)象。準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，雖然在會(huì)計(jì)制度中允許作為固定資產(chǎn)核算，但不能納入增值稅的抵扣范圍，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍，但納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車仍然不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，排除在此次轉(zhuǎn)型改革范圍之外。

二、增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)問題分析

轉(zhuǎn)型后我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算基本上遵循“稅會(huì)”統(tǒng)一模式，主要原因是有利于國(guó)家稅收征繳便利。但是，增值稅的“稅會(huì)”統(tǒng)一模式在涉稅會(huì)計(jì)主體運(yùn)行過(guò)程問題較突出。

(一)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅確認(rèn)方式采用的是發(fā)票抵扣法，實(shí)質(zhì)上是一種修正的收付實(shí)現(xiàn)制。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中的第九條:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”內(nèi)容相悖;而增值銷項(xiàng)稅的確認(rèn)卻按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)在確認(rèn)上的分歧，造成資產(chǎn)負(fù)債表上列示的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”可能包含有提前確認(rèn)的“遞延增值稅資產(chǎn)”。

(二)固定資產(chǎn)、存貨等成本信息缺乏可比性。按照修訂后的增值稅條例要求，把涉稅經(jīng)濟(jì)主體劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。增值稅一般納稅人成本核算中不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，屬于增值稅價(jià)外核算;而增值稅小規(guī)模納稅人成本包含有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，等同于增值稅價(jià)內(nèi)核算。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，增值稅納稅人身份的劃分容易造成不同納稅人的實(shí)際稅負(fù)不公，有違稅法中性原則。

(三)未能充分披露增值稅費(fèi)用信息。應(yīng)交增值稅作為價(jià)外稅，只通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)交稅費(fèi)科目部分反映。企業(yè)購(gòu)銷應(yīng)稅項(xiàng)目差價(jià)包含的權(quán)責(zé)發(fā)生制意義下的增值稅費(fèi)用(購(gòu)銷差價(jià)×17%)脫離于當(dāng)期損益核算之外，既不列示反映在利潤(rùn)表中，又不能通過(guò)報(bào)表附注清晰披露，違背了財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露原則。

三、完善增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理的建議

完善增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理目標(biāo)應(yīng)是確認(rèn)、計(jì)量當(dāng)期應(yīng)交增值稅、遞延增值稅資產(chǎn)和應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅等，在需要情況下編制遞延增值稅資產(chǎn)攤銷表，通過(guò)表內(nèi)列示與表外披露，向利益相關(guān)者提供應(yīng)交增值稅、應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅、遞延增值稅資產(chǎn)和增值稅費(fèi)用等會(huì)計(jì)信息。

(一)確認(rèn)的范圍與時(shí)間。確認(rèn)范圍涉及到稅法與會(huì)計(jì)制度在銷售收入口徑上不一致的規(guī)定，如視同銷售行為。確認(rèn)時(shí)間與增值稅會(huì)計(jì)核算原則有關(guān)。目前確認(rèn)企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，而確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)遵循一種修正的收付實(shí)現(xiàn)制，這就讓會(huì)計(jì)信息使用者無(wú)法從銷售收入與當(dāng)期繳納增值稅的比例關(guān)系上判斷企業(yè)是否合理地計(jì)算并繳納稅金，會(huì)計(jì)資料可比性的削弱降低了會(huì)計(jì)信息的有用性。實(shí)際中，存在少數(shù)不法企業(yè)利用增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不同業(yè)務(wù)處理原則的違規(guī)避稅行為。為此，增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該明確增值稅在會(huì)計(jì)確認(rèn)原則上規(guī)定只能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使增值稅銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅在確認(rèn)時(shí)間口徑上保持一致性。

(二)初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)。初始確認(rèn)下，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)不同情況分為當(dāng)期抵扣的“應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額”與留待未來(lái)抵扣的“遞延增值稅資產(chǎn)”。后續(xù)確認(rèn)的變化在于每一期企業(yè)都要重新復(fù)核當(dāng)期的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和留待未來(lái)抵扣的遞延增值稅資產(chǎn)。待抵扣的遞延增值稅資產(chǎn)確認(rèn)與未來(lái)一定期間發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅相配比。

(三)計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間共同形成的應(yīng)交增值稅，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的預(yù)期應(yīng)交納(或返還)的稅額計(jì)量。在遞延增值稅資產(chǎn)的計(jì)量方面，未來(lái)對(duì)應(yīng)的增值銷項(xiàng)稅發(fā)生可能性小于50%，應(yīng)不予在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)與列示。

(四)表內(nèi)列示與表外披露。關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)信息披露方面，以前的《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》和《增值稅納稅申報(bào)表》都是為了稅務(wù)部門的信息需要，反映增值稅納稅活動(dòng)信息。因此，應(yīng)要求資產(chǎn)負(fù)債表中增加“遞延增值稅資產(chǎn)”項(xiàng)目作為非流動(dòng)資產(chǎn)借項(xiàng)進(jìn)行列示反映;資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”即是權(quán)責(zé)發(fā)生制下企業(yè)應(yīng)交增值稅額。為清晰地反映企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅費(fèi)用，在報(bào)表附注上對(duì)增值進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅相抵后的實(shí)際稅負(fù)(應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)銷差價(jià)×17%)對(duì)“增值稅費(fèi)用”內(nèi)容進(jìn)行反映，同時(shí)應(yīng)披露新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額等信息，以及其他與增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目相關(guān)的重要信息。

稅法是國(guó)家意志的忠實(shí)體現(xiàn)，根據(jù)宏觀調(diào)控需要會(huì)有所變動(dòng);而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是包括政府在內(nèi)的社會(huì)各利益集團(tuán)意志交互博弈的產(chǎn)物，相對(duì)穩(wěn)定和公允?；谠鲋刀愞D(zhuǎn)型后的稅收制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在目標(biāo)、原則、業(yè)務(wù)處理等方面存在的差異，發(fā)展與完善相關(guān)增值稅涉稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)理論發(fā)展的趨勢(shì)，是研究稅收制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間信息協(xié)作的必經(jīng)路徑。在稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究中，應(yīng)從中國(guó)的特定國(guó)情出發(fā)，不僅要理論上講得清，還要實(shí)踐上行得通，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究。增值稅轉(zhuǎn)型后，進(jìn)一步完善涉稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須遵循成本與效益原則與重要性原則兩個(gè)前提，才能有條不紊的向前發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

篇10

 

2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,決定從2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行(國(guó)務(wù)院令第538號(hào)),這是我國(guó)增值稅改革中里程碑式的重要一步,不僅對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生積極作用,而且對(duì)發(fā)電企業(yè)稅負(fù)及會(huì)計(jì)核算將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

 

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景

 

1994年稅制改革以來(lái),我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,至今已15年。但受2008年爆發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)影響,我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)同比開始呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng),其危害快速向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延。電力工業(yè)方面,發(fā)電企業(yè)因煤炭?jī)r(jià)格的大幅飆升,利潤(rùn)被大幅蠶食,五大發(fā)電集團(tuán)利潤(rùn)同比負(fù)增長(zhǎng)高達(dá)95%以上。據(jù)統(tǒng)計(jì),2008年全國(guó)燃煤電廠因煤炭?jī)r(jià)格的大幅飆升,導(dǎo)致虧損700億元,五大發(fā)電集團(tuán)中的華能國(guó)際(sh 600011)2008年歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為虧損37億元,同比下降161.72%;華電國(guó)際(sh 600027)2008年歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為虧損25.58億元,同比下降287.85%;不少地方發(fā)電企業(yè)利潤(rùn)也發(fā)生巨額下滑,如粵電力(sz 000539)2008年歸屬于母公司的凈利潤(rùn)僅為0.29億元,同比下降95.60%。資產(chǎn)負(fù)債率的居高不下,使電力企業(yè)購(gòu)買煤炭的資金匱乏,由于財(cái)務(wù)狀況不斷惡化,金融機(jī)構(gòu)從自身風(fēng)險(xiǎn)控制角度出發(fā)明顯惜貸,這使得電力企業(yè)更加陷入資金鏈斷裂的危險(xiǎn)局面。在國(guó)際金融危機(jī)繼續(xù)蔓延和深化、國(guó)際金融市場(chǎng)仍處于動(dòng)蕩的背景下,為抵御金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的不利影響,國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了財(cái)政部、國(guó)稅總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型方案,適時(shí)進(jìn)行增值稅改革。

 

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容 

 

所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。與原《增值稅暫行條例》比較,從2009年1月1日起施行的增值稅轉(zhuǎn)型改革有以下幾項(xiàng)主要內(nèi)容: 

1.全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可 

以計(jì)算抵扣(購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇除外); 

2.礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%; 

3.小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降低為3%; 

4.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè) 

備增值稅退稅政策; 

5.適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)電力企業(yè)成本的影響 

 

(一)降低企業(yè)生產(chǎn)成本,減輕電企稅收負(fù)擔(dān) 

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,電力企業(yè)可以抵扣購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備所含的增值稅,這對(duì)于資金、技術(shù)密集型的發(fā)電企業(yè)來(lái)說(shuō),無(wú)疑是一項(xiàng)重大的減稅政策,構(gòu)成實(shí)實(shí)在在的利好。2009年廣東沿海某火力發(fā)電廠,擴(kuò)建二期工程2臺(tái)100萬(wàn)千瓦的超超臨界發(fā)電機(jī)組,總概算為68.8億元,折算造價(jià)為3 440元/千瓦時(shí),其中僅汽機(jī)、鍋爐、電機(jī)三大主機(jī)招標(biāo)價(jià)合計(jì)為23.67億元(含稅),根據(jù)2009年開始實(shí)施的增值稅改革,其購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額3.439[23.67÷(1+17%)×17%]億元可以抵扣,這樣使得發(fā)電企業(yè)的折舊費(fèi)相應(yīng)降低,從而降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本。 

由此可見,增值稅轉(zhuǎn)型改革中國(guó)家以降低財(cái)政收入的方式,向企業(yè)直接讓利。而轉(zhuǎn)型改革消除了原生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素,降低了發(fā)電企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),提高了企業(yè)的盈利水平,有利于鼓勵(lì)電力集團(tuán)公司加大投資規(guī)模,對(duì)應(yīng)對(duì)煤價(jià)大幅上漲的不利影響,提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力,從而提升電力行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力將起到積極的作用。 

按照新條例規(guī)定,由于火電企業(yè)購(gòu)進(jìn)的三大主要設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所含的增值稅可以抵扣,而固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相應(yīng)減少,使企業(yè)無(wú)論以何種折舊方法計(jì)提的折舊費(fèi)也將減少,從而大幅降低了作為電企主要固定成本之一的折舊,使得發(fā)電企業(yè)提高了盈利能力,增強(qiáng)了發(fā)展后勁。 

另外值得一提的是,1.在火電資產(chǎn)中占比較小的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn),雖然在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下仍作為固定資產(chǎn)核算,但按照新條例規(guī)定不得納入增值稅的抵扣范圍,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.新條例規(guī)定購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其主要原因是:小汽車、摩托車等主要由企業(yè)管理使用,不直接用于生產(chǎn),實(shí)際操作上難以界定其用途哪些屬于生產(chǎn)用,哪些屬于消費(fèi)用。3.主要用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的載貨汽車則允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因載貨汽車的用途明確,實(shí)際操作上較好界定。 

(二)減輕了火力發(fā)電企業(yè)的稅負(fù) 

轉(zhuǎn)型改革前,作為非金屬礦產(chǎn)品的煤炭,一直執(zhí)行13%的增值稅稅率,轉(zhuǎn)型改革后,金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%,而火力發(fā)電廠的生產(chǎn)以煤炭作為主要燃料,進(jìn)項(xiàng)稅額相比原條例可增加4%的可抵扣金額,從而使火力發(fā)電企業(yè)的應(yīng)交增值稅相應(yīng)減少,并進(jìn)一步影響了以應(yīng)交增值稅計(jì)繳的兩個(gè)附加稅——城建稅及教育費(fèi)附加的明顯降低。 

(三)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn) 

設(shè)備增值稅退稅政策,這是避免與增值稅轉(zhuǎn)型改革在制度上打架的配套政策 

轉(zhuǎn)型改革后,企業(yè)購(gòu)買設(shè)備不管是進(jìn)口的還是國(guó)產(chǎn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣,對(duì)進(jìn)口設(shè)備實(shí)施免稅的必要性已不復(fù)存在;而外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策是在生產(chǎn)型增值稅和對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺(tái)的,轉(zhuǎn)型改革后,這部分設(shè)備一樣能得到抵扣,因此,進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策及外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策均相應(yīng)取消,從制度上進(jìn)行配套改革。由于政策層面的銜接已經(jīng)考慮了配套,故對(duì)發(fā)電企業(yè)而言,不論是否外商投資,其稅負(fù)不會(huì)產(chǎn)生變化。 

(四)適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限,有利于發(fā)電企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用 

根據(jù)新增值稅條例第二十三條的規(guī)定,一般納稅人的納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日,申報(bào)時(shí)限的延長(zhǎng)不僅方便了納稅人的納稅申報(bào)、提高了納稅人的申報(bào)質(zhì)量,而且緩解了企業(yè)的資金壓力、節(jié)省了財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(五)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也得到降低 

原條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率。本次改革鑒于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人普遍混業(yè)經(jīng)營(yíng),難以準(zhǔn)確區(qū)分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,轉(zhuǎn)型改革后,對(duì)小規(guī)模納稅人不再按工業(yè)和商業(yè)分別設(shè)置兩檔征收率,將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣小規(guī)模納稅人稅負(fù)也得到降低,尤其是原來(lái)的工業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)大幅降低了50%,得到實(shí)實(shí)在在的稅收大優(yōu)惠。 

 

四、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響 

 

(一)購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化 

1.增值稅轉(zhuǎn)型前:購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣,必須計(jì)入成本 

例1,某火力發(fā)電廠為一般納稅人,通過(guò)招標(biāo)程序購(gòu)入需要安裝的#1發(fā)電機(jī),價(jià)款為25 000萬(wàn)元,增值稅款為4 250萬(wàn)元,已到貨,款項(xiàng)已支付,會(huì)計(jì)分錄為: 

借:在建工程292 500 000 

 貸:銀行存款 292 500 000 

上述工程已驗(yàn)收交付使用,竣工報(bào)告已編審?fù)ㄟ^(guò),假設(shè)為一次性付款,電廠支付某省火電安裝公司安裝費(fèi)1 840萬(wàn)元時(shí),在建工程一并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)分錄為: 

借:固定資產(chǎn) 310 900 000 

貸:在建工程 292 500 000 

銀行存款 18 400 000 

2.增值稅轉(zhuǎn)型后:購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,須單獨(dú)計(jì)算,承上例,其分錄分別為: 

借:在建工程250 000 000 

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額42 500 000 

貸:銀行存款 292 500 000 

電廠支付安裝費(fèi)1840萬(wàn)元,工程已竣工交付使用時(shí): 

借:固定資產(chǎn) 268 400 000 

貸:在建工程250 000 000 

銀行存款18 400 000 

由此可以看出,當(dāng)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后,該電廠形成的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值要比轉(zhuǎn)型前少4 250萬(wàn)元(31 090-26 840),而電廠的累計(jì)折舊相應(yīng)減少、影響利潤(rùn)總額相應(yīng)增加4 250萬(wàn)元。 

(二)購(gòu)入發(fā)電用煤時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化 

1.增值稅轉(zhuǎn)型前:資源類的金屬礦、非金屬礦產(chǎn)品增值稅稅率為13%。 

承上例,該發(fā)電廠購(gòu)入發(fā)電用煤一船,為50 000噸,價(jià)款3 500萬(wàn)元,增值稅款為3 500×13%=455萬(wàn)元,已驗(yàn)收,貨款已付,會(huì)計(jì)分錄為: 

借:存貨——燃煤 35 000 000 

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額4 550 000 

貸:銀行存款 39 550 000 

2.增值稅轉(zhuǎn)型后:作為發(fā)電用的動(dòng)力煤,其增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%,承上例,其進(jìn)項(xiàng)稅額=3 500×17%=595(萬(wàn)元),會(huì)計(jì)分錄為: 

借:存貨——燃煤35 000 000 

 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額5 950 000 

貸:銀行存款40 950 000 

由此可以看出,該電廠購(gòu)入煤炭時(shí),應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前,可多出4%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額即140(595-455)萬(wàn)元,應(yīng)交增值稅的減少進(jìn)而影響電廠應(yīng)交城建稅(稅率7%)及教育費(fèi)附加(稅率3%)相應(yīng)減少、利潤(rùn)總額相應(yīng)增加14萬(wàn)元(140×10%)。 

仍以上述電廠為例,其投產(chǎn)的五臺(tái)共1200mw機(jī)組,以2008年實(shí)際購(gòu)煤240 962萬(wàn)元(含稅)計(jì)算,實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后,為方便比較,假設(shè)2009年購(gòu)煤量維持2008年的水平,則應(yīng)交增值稅比2008年可減少8 530萬(wàn)元[240 962/1.13×(13%-17%)],從而城建稅及教育費(fèi)附加也相應(yīng)減少了853萬(wàn)元(8 530×10%)。 

(三)建造領(lǐng)用材料時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化 

例2,某電廠安裝工程到材料倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用一批鋼架,價(jià)值40萬(wàn)元。 

1.在增值稅轉(zhuǎn)型前,其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅6.8萬(wàn)元必須轉(zhuǎn)出,會(huì)計(jì)分錄為: 

借:在建工程 468 000 

貸:原材料 400 000 

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 68 000 

2.增值稅轉(zhuǎn)型后,因?qū)?gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)或材料的增值稅均單列,已經(jīng)在購(gòu)入時(shí)抵扣,沒有計(jì)入成本,故領(lǐng)用時(shí)也就無(wú)需對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出進(jìn)行處理。承例2,會(huì)計(jì)分錄為: 

借:在建工程 400 000 

 貸:原材料 400 000 

由此不難看出,此種情況下不會(huì)對(duì)電廠的稅負(fù)產(chǎn)生影響。 

綜上所述,發(fā)電企業(yè)在這次增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中,由于政策的變化,在稅負(fù)方面不僅有所降低,能在一定程度上彌補(bǔ)虧損,得到一定的實(shí)惠,而且會(huì)計(jì)核算方法也必須按轉(zhuǎn)型要求與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)生相應(yīng)的變化。但同時(shí)也應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到,2008年以來(lái)發(fā)電企業(yè)發(fā)生的利潤(rùn)巨幅下滑甚至虧損,這種困境不是依靠國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策所能擺脫的,因?yàn)樾袠I(yè)性虧損的根源在于燃料價(jià)格——煤價(jià)的巨幅飆升所導(dǎo)致,故國(guó)家從政策層面合理地理順“市場(chǎng)煤、計(jì)劃電”的電價(jià)形成機(jī)制,才是火電企業(yè)扭虧為盈的希望所在。

 

【參考文獻(xiàn)】 

[1] 財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[j].財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì)),2009(1). 

[2] 王學(xué)軍.新增值稅暫行條例的五大看點(diǎn) 財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì)),2009(1).