導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇增值的固定資產，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

［例1］甲公司為增值稅一般納稅人，出售專用設備一臺，原價為100萬，累計已計提折舊30萬，出售的價款為80萬元，適用的增值稅稅率為17%，價稅款收到存入銀行。假設城建稅稅率為7%，教育費附加為5%。

借：固定資產清理700000

累計折舊300000

貸：固定資產1000000

借：銀行存款936000

貸：固定資產清理800000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）136000

借：固定資產清理16320

貸：應交稅費――應交城建稅9520

――教育費附加6800

借：固定資產清理83680

貸：營業(yè)外收入――非流動資產處置利得83680

二、固定資產非貨幣性資產交換的涉稅核算

由于一些固定資產在交換時要涉及到增值稅，因此在進行非貨幣性資產交換考慮相關的交易對價時必須考慮涉及到的增值稅，另外對于換入固定資產一方也要考慮增值稅的可抵扣問題，進而確定相關資產的入賬價值。

［例2］2010年5月，A公司以生產經營過程中使用的一臺設備，交換B公司生產的汽車一輛。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，設備的原價為40萬元，至交換日的累計折舊為28萬元，公允價值為15萬元。汽車的賬面成本為15萬元，在交換日的公允價值為18萬元。A、B公司沒有關聯(lián)方關系，B公司換入設備后用作固定資產核算，A公司換入汽車用作運輸設備。A公司支付補價3.51萬元（暫不考慮其他稅費），假設A、B公司均沒有計提資產減值準備。

解析：本例涉及的是固定資產與存貨的交換，兩項資產的交換具有商業(yè)實質，同時兩項資產的公允價值都能夠可靠計量，符合以公允價值計量的兩個條件。因此A、B公司均應當以換出資產的公允價值為基礎，確定換入資產的成本，并確認產生的交換損益。

且補價的比率為16.7%＜25%（3.51÷21.06）

A公司的會計分錄：

借：固定資產清理 120000

累計折舊 280000

貸：固定資產 400000

借：固定資產 180000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 30600

貸：固定資產清理 150000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 25500

銀行存款 35100

借：固定資產清理 30000

貸：營業(yè)外收入――非貨幣性資產交換利得 30000

B公司的會計分錄：

借：固定資產 150000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 25500

銀行存款 35100

貸：主營業(yè)務收入 180000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 30600

借：主營業(yè)務成本 150000

貸：庫存商品 150000

［例3］承例2，如果A、B公司為關聯(lián)方，且雙方交換資產的公允價值均不能可靠計量，這時就只能以換出資產的賬面價值為基礎確定換入資產的成本，并且不確認交換損益。A公司設備的賬面價值為12萬元，B公司汽車的賬面價值為15萬元。經雙方商定，A公司支付3.51萬元的補價，補價率為20%，其中增值稅補價為0.51萬元。

A公司的會計分錄：

借：固定資產清理 120000

累計折舊280000

貸：固定資產400000

借：固定資產 150000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 25500

貸：固定資產清理 120000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 20400

銀行存款 35100

B公司的會計分錄：

借：固定資產120000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）20400

銀行存款35100

貸：庫存商品150000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）25500

承前例，如果A、B雙方商定，不支付任何補價，這時的增值稅銷項稅額與進項稅額差額部分就要計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，但這不屬于換出資產公允價值與賬面價值的差額，不屬于交換損益。如例3，A國內公司貸記“營業(yè)外收入”5000元，B公司借記“營業(yè)外支出5100元”。當以換入資產賬面價值為計量基礎時，如果換入資產不能抵扣增值稅，則交換中涉及的增值稅直接計入換入資產的成本，這時換入方不需要確認當期損益，換出方涉及到的增值稅也應視情況確認。

［例4］2010年5月，A公司以生產經營過程中使用的一臺設備，交換B公司一項在建工程。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，設備的原價為200萬元，至交換日的累計折舊為50萬元，在建工程截止到交換日的成本為160萬元。A公司因持有的設備在市場上不多見，其公允價值不能可靠計量，B公司的在建工程因完工程度難以合理確定，公允價值也不能可靠計量。B公司換入設備后用作固定資產核算，經雙方商定，不支付任何補價。假設A、B公司均沒有為資產計提減值準備，雙方無關聯(lián)方關系，不考慮其他附加稅。

A公司的會計分錄：

借：固定資產清理1500000

累計折舊500000

貸：固定資產2000000

借：在建工程1755000

貸：固定資產清理1500000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）255000

B公司的會計分錄為：

借：固定資產1345000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）255000

營業(yè)外支出80000

貸：在建工程1600000

應交稅費――應交營業(yè)稅80000

三、固定資產抵債的涉稅核算

以固定資產抵債時，視同固定資產的出售，可能會涉及到增值稅的問題，因此債權人在確定債務重組利得、債務人在確定債務重組損失及入賬資產價值時都必須要考慮此因素。

［例5］甲公司應付乙公司貨款50萬元，因近期發(fā)生財務困難無法按期償還，與乙公司商定于債務到期日進行債務重組。重組協(xié)議約定甲公司以一臺設備抵償債務，該設備的賬面原價為80萬元，已提折舊40萬元，計提的減值準備為5萬元，公允價值為32萬元。乙公司收到設備作為固定資產核算，原已計提2萬元的壞賬準備。不考慮其他附加稅。

甲公司的會計處理為：

借：固定資產清理350000

累計折舊400000

固定資產減值準備50000

貸：固定資產800000

借：應付賬款500000

貸：固定資產清理320000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）54400

營業(yè)外收入――債務重組利得125600

借：營業(yè)外支出――處置非流動資產損失30000

貸：固定資產清理30000

B公司的會計分錄：

借：固定資產320000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）54400

壞賬準備20000

營業(yè)外支出――債務重組損失105600

篇2

一、銷售增值稅轉型改革前取得的固定資產：

1、銷售使用過的固定資產享受減稅的處理：

《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》國家稅務總局公告2014年第36號，從2014年7月1日起，納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應納稅額=銷售額×2%

例：龍城公司2006年5月購入一臺固定資產，經使用后2015年2月銷售固定資產取得收入103000元；2015年1月有留抵增值稅5000元，當月未發(fā)生其它業(yè)務，計算當月應納稅額，寫出銷售固定資產的會計分錄：

銷售固定資產的會計分錄：

借：銀行存款（等） 103000

貸：固定資產清理 101000

應交稅金――應交增值稅―未交增值稅 2000

銷售額=103000/（1+3%）=100000（元）

當月應納稅額=100000×2%=2000（元）

注：①該事項在2004年7月1日之前，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》財稅[2008]170號規(guī)定，按照4%征收率減半征收增值稅。

②上述事項的會計分錄，簡化了銷售固定資產時適用的稅率和享受的減稅政策，并且與開具發(fā)票的價款和增值稅申報表的相關數(shù)據(jù)不對應，筆者認為：應將銷售和減免全面的反映，會計分錄如下：

銷售固定資產的會計分錄：

借：銀行存款（等） 103000

貸：固定資產清理 100000

應交稅金―應交增值稅―未交增值稅 3000

減稅的會計分錄：

借：固定資產清理 1000（紅字）

應交稅金――應交增值稅―未交增值稅1000（紅字）

應納稅額=3000-1000=2000（元）

2、銷售使用過的固定資產不享受減稅的處理

根據(jù)《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第90號）的規(guī)定， 納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

上述2種處理方式的區(qū)別點：第一種處理方式應納稅額按照銷售額的3%減1%，即按2%征收，享受減稅政策但不能開具增值稅專用發(fā)票；第二種處理方式應納稅額按照銷售額的3%征收，不享受減稅政策但能開具增值稅專用發(fā)票。

二、銷售增值稅轉型改革后取得的固定資產

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。

納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

例：龍城公司2010年5月購入一臺固定資產用于生產，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款100000元，增值稅款17000元，經使用后2015年10月銷售該固定資產取得收入58500元元，上月有留抵增值稅10000元，當月未發(fā)生其它業(yè)務，計算當月應納稅額并寫出購進和銷售固定資產會計分錄：

購進固定資產的會計分錄：

借：固定資產（等） 100000

應交稅金――應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款（等） 117000

銷售固定資產的會計分錄：

借：銀行存款（等） 58500

貸：固定資產清理 50000

應交稅金――應交增值稅（銷項稅額 ） 8500

當月的應納稅額=0，留抵增值稅1500元。

三、結語

固定資產是企業(yè)必備的生產資料，一般使用時間較長，企業(yè)在銷售固定資產時應根據(jù)固定資產購置的時間，進行正確的會計核算和稅務處理，以降低企業(yè)的納稅風險，提高稅務管理水平。

篇3

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

2008年11月5日國務院通過新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》,自2009年1月1日起施行。此次增值稅轉型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣,允許抵增值稅的固定資產范圍是:

一是明確除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外,包括混用的機器設備在內的其他機器設備進項稅額均可抵扣。新《細則》第二十一條新增了對固定資產范圍做出界定,規(guī)定“條例第十條第(一)項所稱購進貨物,不包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產”。同時,取消了舊細則中“單位價值在2000元以上,并且使用年限超過兩年的不屬于生產經營主要設備的物品”。對固定資產限定條件。也就是說,新《細則》規(guī)定,只有“使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等”才是固定資產。這就意味著,機器、機械、運輸工具等固定資產與流動資產不同,其用途存在多樣性,經?；煊糜谏a應稅和免稅貨物,無法按照銷售額劃分不得抵扣的進項稅額。結合東北和中部地區(qū)轉型試點的經驗,必須特殊規(guī)定,只有專門用于非應稅項目、免稅項目等的固定資產進項稅額才不得抵扣,其他混用的固定資產均可抵扣。

二是明確不動產在建工程不允許抵扣進項稅額,并對其概念進行了界定。按照舊《細則》要求,在非增值稅應稅項目中除提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產以外,還包括固定資產在建工程等。在新條例中由于購進固定資產可做抵扣,因此新《細則》改為了不動產在建工程,明確不動產在建工程不允許抵扣進項稅額,并對其概念進行了界定。即:不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產,包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

三是根據(jù)其上位法授權,將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品,具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車。新《細則》第二十五條規(guī)定,納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。應征消費稅的游艇、汽車、摩托車屬于奢侈消費品,個人擁有的上述物品容易混入生產經營用品計算抵扣進項稅額。為堵塞漏洞,借鑒國際慣例,規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進項稅額,但如果是外購后銷售的,屬于普通貨物,仍可以抵扣進項稅額。

四是調整了“非正常損失”的范圍。新《細則》第二十四條規(guī)定:條例所稱非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜竊、丟失、霉爛變質的損失。這一規(guī)定將舊《細則》規(guī)定的“非正常損失”范圍進行了調整,刪除了“自然災害損失”和“其他非正常損失”,僅保留了“因管理不善造成貨物被盜竊、丟失、霉爛變質的損失”。將“自然災害損失”的進項稅允許納稅人抵扣;而“其他非正常損失”由于范圍不夠明確,難以準確把握,爭議較大,因此也予以刪除。

以下是增值稅轉型前后固定資產會計處理的比較:

一、原生產型增值稅下的會計核算

1、購進(建造等)固定資產的增值稅計入成本。生產型增值稅,對于購進固定資產(含自建)的進項稅額不允許抵扣,相對應的,在會計上的具體體現(xiàn)就是購進固定資產時的增值稅不允許單獨核算,一起計入固定資產的成本。

例1:甲企業(yè)從國內乙企業(yè)采購機器設備一臺給生產部門使用,專用發(fā)票上注明價款50萬元,增值稅8.5萬元,購進固定資產所支付的運輸費用0.5萬元,安裝費1萬元,取得合法專用發(fā)票,均用銀行存款支付。甲企業(yè)會計分錄:

借:在建工程600000

貸:銀行存款600000

達到預計可使用狀態(tài)時:

借:固定資產514650

貸:在建工程514650

2、建造領用一般貨物必須轉出增值稅。我國稅法規(guī)定,購進貨物改變用途(即用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費等),其進項稅額不允許抵扣,在會計核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負擔的進項稅必須轉出。

例2:B企業(yè)用進價10,000元的原材料用于設備建造。則會計處理為:

借:在建工程11700

貸:原材料10000

應交稅費―應交增值稅(進項稅轉出)1700

3、銷售固定資產時一般免增值稅。我國銷售固定資產一般免增值稅,所以在會計處理時,只涉及“固定資產清理”,沒有涉及增值稅。

例3:C企業(yè)銷售固定資產取得收入5,000元,款項收訖。則會計處理為:

借:銀行存款5000

貸:固定資產清理5000

二、增值稅轉型后的會計核算

1、購進固定資產的會計處理。轉型后購進固定資產的增值稅不計入成本,而是單獨核算。增值稅轉變?yōu)橄M型后,不需要區(qū)分是一般貨物的進項稅額還是固定資產的進項稅額。所以對購進固定資產的增值稅一樣允許抵扣,相對應地,在會計上的具體體現(xiàn)就是購進固定資產時的增值稅就和購進一般貨物一樣,允許單獨核算,不需計入固定資產的成本,而作為進項稅額單獨核算。外購時,借記“應交稅金―應交增值稅(進項稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產價值的金額,借記“固定資產”等科目,按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。對于隨固定資產購置發(fā)生的運費,在取得貨物運費發(fā)票并經過國稅、地稅交叉稽核比對無誤后,按稅法規(guī)定準予抵扣的部分直接計入增值稅“應交稅金―應交增值稅(進項稅額)”,其余部分轉入固定資產的價值,會計處理方法與物資采購的會計處理方法一致。如果購入的固定資產發(fā)生退貨,則作相反的會計分錄。

例1:甲企業(yè)從國內乙企業(yè)采購機器設備一臺給生產部門使用,專用發(fā)票上注明價款50萬元,增值稅8.5萬元,購進固定資產所支付的運輸費用0.5萬元,安裝費1萬元,取得合法專用發(fā)票,均用銀行存款支付。

甲企業(yè)會計分錄:

借:在建工程514650

應交稅費―應交增值稅(進項稅額)85350(5000×7%+85000)

貸:銀行存款600000

達到預計可使用狀態(tài)時:

借:固定資產514650

貸:在建工程514650

2、視同銷售固定資產會計處理。對于企業(yè)將自產或委托加工的固定資產用于非應稅項目、集體福利或個人消費;將自產、委托加工或購買的固定資產作為投資,提供給其他單位或個體經營者、或分配給股東、或無償贈送他人等都應視同銷售貨物,計算應繳增值稅。借記“在建工程”、“長期股權投資”、“利潤分配―應付普通股股利”、“營業(yè)外支出”、“應付職工薪酬”等科目;按貨物的公允價格,貸記“主營業(yè)務收入”等科目;按銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額,貸記“應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)”科目,同時結轉相應的成本。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定,單位或個體經營者的下列行為均視同銷售貨物,要征收增值稅:1、委托代銷;2、受托代銷;3、由總機構統(tǒng)一核算的納稅人,其設在不同縣(市)的相關機構之間移送貨物;4、將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費;5、將自產、委托加工或購買的貨物用于對外投資、股利發(fā)放、無償贈送。

根據(jù)170號文件規(guī)定,納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產視同銷售行為,對已使用過的固定資產無法確定銷售額的,以固定資產凈值為銷售額。

3、銷售固定資產時的會計處理。財稅[2008]170號第四條規(guī)定;自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(以下簡稱已使用過的固定資產),應區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅。

這里所稱已使用過的固定資產,是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經計提折舊的固定資產。企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的可抵扣增值稅的固定資產,如該項固定資產原取得時,其增值稅進項稅額已計入“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”,銷售時計算確定的增值稅銷項稅額,應借記“固定資產清理”科目,貸記“應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)”科目。

例2:乙公司因購貨原因于2009年1月1日產生應付甲公司賬款100萬元,貸款償還期限為3個月。2009年4月1日,乙公司發(fā)生財務困難,無法償還到期債務,經與甲公司協(xié)商進行債務重組。雙方同意以乙公司生產吊車用作甲公司的生產經營,該設備成本60萬元,公允價值(計稅價)為80萬元。假設甲公司未計提壞賬準備,乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票,價款80萬元,增值稅13.6萬元。

債權人甲公司賬務處理:

借:固定資產800000

應交稅費―應交增值稅(進項稅額)136000

營業(yè)外支出―債務重組損失64000

貸:應收賬款―乙公司1000000

債務人乙公司賬務處理:

借:應付賬款―甲公司1000000

貸:主營業(yè)務收入800000

應交稅費―應繳增值稅(銷項稅額)136000

營業(yè)外收入―債務重組利得64000

借:主營業(yè)務成本600000

貸:庫存商品600000

例3:某企業(yè)銷售一臺生產用已使用過的固定資產,含稅價為117萬元,已提折舊10萬元,該固定資產取得時,其進項稅額17萬元計入了“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”,出售時收到價款80萬元。

購入時:

借:固定資產1000000

應交稅費―應交增值稅(進項稅額)170000

貸:銀行存款1170000

計提折舊:

借:制造費用100000

貸:累計折舊100000

出售時:

借:固定資產清理900000

累計折舊100000

貸:固定資產1000000

借:固定資產清理136000

貸:應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)136000

借:銀行存款800000

貸:固定資產清理800000

借:營業(yè)外支出236000

貸:固定資產清理236000

例4:某企業(yè)轉讓2009年前購入的八成新小轎車,固定資產賬面含稅價30萬元,已提折舊0.5萬元,轉讓價30.5萬元,未計提資產減值準備。該固定資產進項稅額未計入“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”,不考慮城建稅及附加稅費。

(1)轉入清理:

借:固定資產清理295000

累計折舊5000

貸:固定資產300000

(2)取得收入:

借:銀行存款305000

貸:固定資產清理305000

(3)計提稅金:

借:固定資產清理5865.38

貸:應交稅費―應繳增值稅5865.38(305000÷(1+4%)×4%×50%)

同時:

借:固定資產清理4134.62

貸:營業(yè)外收入4134.62(305000-295000-5865.38)

(4)繳稅時:

借:應交稅費―應交增值稅5865.38

貸:銀行存款5865.38

4、在建固定資產會計處理。建造領用一般貨物不必轉出增值稅。由于轉型后對購進貨物和固定資產不加以區(qū)分,所以建造固定資產領用的一般貨物,也就和一般生產或銷售領用一般貨物的會計處理一樣,其進項稅額允許抵扣。在會計核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負擔的進項稅不需轉出。沿用上文B企業(yè)的例子加以分析。

則B企業(yè)的會計處理為:

借:在建工程10000

貸:原材料10000

5、進項稅額轉出的核算。企業(yè)購入固定資產時,已按規(guī)定將增值稅進項稅額計入“應交稅金―應交增值稅(進項稅額)”科目的,如果相關固定資產用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,或出現(xiàn)非正常損失;或耗用了固定資產的在產品、產成品出現(xiàn)非正常損失的。指因管理不善造成貨物被盜竊、丟失、霉爛變質的損失。非正常損失不包括“自然災害損失”和“其他非正常損失”,應將原已計入“應交稅金―應交增值稅(進項稅額)”科目的金額予以轉出,借記“固定資產”,貸記“應交稅金―應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

例5:某企業(yè)在2009年1月1日后接受捐贈的固定資產,含稅價為1170萬元,專用發(fā)票上已注明增值稅額,若企業(yè)將此項固定資產專用于免稅項目,則企業(yè)應作出的會計處理如下:

借:固定資產1000000

應交稅金―應交增值稅(進項稅額)170000

篇4

中圖分類號:F23文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)06-0204-01

1 固定資產增值稅的新規(guī)定

自2009年1月1日起,在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內(不分地區(qū)和行業(yè))所有增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資,下同)或者自制(包括改擴建、安裝,下同)固定資產發(fā)生的進項稅額,可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣,未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。

2 固定資產取得的會計處理

2.1 購置固定資產

增值稅轉型后企業(yè)購入固定資產的,應將進項稅額直接記入“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”賬戶,一次性抵扣。借記“固定資產”、“工程物資”、“在建工程”“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”等科目,按照應付或實際支付的金額或接受資產的價值,貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

2.2 自行建造的固定資產

對自營工程,由于對購進的材料和固定資產不再加以區(qū)分,所以領用一般材料不需再轉出抵扣的增值稅進項稅;而對出包工程只需按出包合同規(guī)定向承包單位支付工程價款,并將支付的工程價款(不包括可抵抗的進項稅額)作為固定資產成本入賬。借記“在建工程”,貸記“原材料”、“庫存商品”、“應付職工薪酬”等科目。

3 固定資產的折舊的計提

對于已按全價計入固定資產成本,并已按月計提折舊的,不再追溯調整,應從抵扣的當月,重新計算固定資產的折舊額,即從原價中扣除抵扣金額和已計提折舊后的凈額,按尚可使用年限和原已確定的固定資產折舊方法,計算出應計折舊額,并按新計算的折舊額提取折舊。

4 固定資產的處置

4.1 銷售固定資產

①如果一般納稅人取得固定資產時已經抵扣了進項稅額,則銷售舊固定資產按適用的稅率征收增值稅,借記“固定資產清理”、“累計折舊”、“銀行存款”、“營業(yè)外支出”、“資產減值損失”,貸記“固定資產”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”、“固定資產清理”等科目;

②如果一般納稅人取得固定資產時未抵扣進項稅額,則銷售舊固定資產時按照4%征收率減半征收增值稅。

4.2 視同銷售固定資產

有以下這兩種情況:

①將自產或委托加工的固定資產用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費;

②將自產或委托加工的固定資產作為投資,提供給其他單位或個人經營者、分配給股東、無償贈送他人等。

在事項發(fā)生時,應借記“在建工程”、“長期股權投資”、“利潤分配―應付普通股股利”、“營業(yè)外支出”、“應付職工薪酬”等科目,按固定資產的公允價值,貸記““主營業(yè)務收入”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”等科目。

5 實例

(1)A公司為一般納稅人,2010年10月10日購進一臺需安裝的設備,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬,增值稅為85萬,另發(fā)生運雜費2萬,款項以銀行存款支付,安裝設備時,領用原材料一批,價值5萬,進項稅額為0.85萬;支付安裝工人的工資為2萬。該設備于2010年12月10日投入使用。預計使用年限為10年,預計凈殘值為10萬,采用年限平均法計提折舊。

2010年10月10日取得設備的會計分錄

借:在建工程 502

應交稅費――應繳增值稅(進項稅額)85

貸:銀行存款 587

設備達到使用狀態(tài)的會計分錄

借:在建工程 8

貸:原材料5

應付職工薪酬 3

借:固定資產 510

貸:在建工程 510

(2)2011年12月31日該設備發(fā)生減值,預計可收回金額為400萬;2010年9月30日對該設備采用出包方式進行改良;2013年3月15日完工,以銀行存款支付價款117.5(不含可抵抗的進項稅額)萬,當日投入使用,預計尚可使用年限8年,預計凈殘值為5萬。2019年2月25日銷售該設備,取得總價款為70.2萬。

2011年設備計提折舊的會計分錄

借:制造費用50((510-10)/10)

貸:累計折舊50

2011年12月31日,該設備計提資產減值準備

借:資產減值損失60((510-50)-400)

貸:固定資產減值準備60

2012年設備計提折舊的會計分錄

借:制造費用32.5((400-10)/9*9/12)

貸:累計折舊32.5

2012年9月30日設備轉入改良的會計分錄

借:在建工程367.5

累計折舊82.5

固定資產減值準備 60

貸:固定資產510

2013年3月15日支付該設備改良價款,結轉設備成本的會計分錄

借:在建工程117.5

貸:銀行存款117.5

借:固定資產485

貸:在建工程485

2014年設備計提折舊的會計分錄

借:制造費用50((485-5)/8*10/12)

貸:累計折舊50

2015至2018年設備計提折舊的會計分錄

借:制造費用60((485-5)/8)

貸:累計折舊60

2019年2月25日銷售該設備的會計分錄

借:固定資產清理 125

累計折舊360

貸:固定資產 485

借:銀行存款 117

貸:固定資產清理 100

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)17

借:營業(yè)外支出25

貸:固定資產清理 25

6 轉型后固定資產會計處理存在的問題

6.1 會計核算的繁瑣

一般固定資產適用期限較長,企業(yè)購入固定資產時間跨度差異較大,若工程跨2008年12月31日前后則計算折舊的基數(shù)不同。在計算折舊額需要區(qū)分含增值稅的固定資產和不含增值稅的固定資產,進項稅額已計入在建工程需要全部進行賬務的調整,大大加重了會計工作者的工作量?；诖宋覀儜撨M一步規(guī)范固定資產的確認范圍和標準。

6.2 出現(xiàn)稅收征管上的漏洞

稅務機關需要事后核查可抵扣發(fā)票的真實性這加大了稅務上的漏洞,個別企業(yè)會趁機利用準則的變動偷漏稅,因此增加了稅務機關的工作量和工作難度。對此應不斷完善增值稅稅收征管各項工作,實行票賬并重管理,建立較完善的稅收網絡平臺,實行信息的一體化管理。

6.3 轉型后固定資產的折舊額會相對減少

篇5

關鍵詞 ：增值稅；固定資產；涉稅；賬務處理

一、固定資產增長的涉稅處置

（一）外部購買的固定資產

企業(yè)從外界購買生產型固定資產時，應依照專業(yè)發(fā)票抑或完稅憑據(jù)上的增值稅以及運輸費用票據(jù)的7%歸入“應繳納稅款—應繳納增值稅”，它類稅費歸入“固定資產”，并依照實際情況支付抑或減少應付現(xiàn)金或增長債務。借記“固定資產”、“應納稅款—應繳納增值稅”；貸記“銀行存款”。

假如購進的固定資產必須裝設后方可運用，那么購進時先歸入“在建工程”，增值稅處置與沒有必要裝設的固定資產處置類似，待其可運用時再計入“固定資產”。

（二）自造的固定資產

自造供生產使用的機械設施時，要購進自造用的物料等等，應依照扣抵憑據(jù)上的增值稅歸入“應繳納稅款—應繳納增值稅”，其它數(shù)額歸入“在建物料”。

在自造固定資產時，進行了工業(yè)性作業(yè)且獲得了扣抵憑據(jù)的企業(yè)，根據(jù)前文條款進行扣抵。假如在自造時領取了生產商品用的原料———在以往的實行準則中因為固定資產隸屬非增值稅的應稅科目，所以領取原料時，它的進項稅額不予扣抵應轉出。

新的實行準則沒有明文規(guī)定，筆者以為，新的準則容許生產用固定資產扣抵增值稅，并且營銷時要繳納銷項稅額，它隸屬于應繳納增值稅部分。所以，領取原料時以往的進項稅額應予以扣抵，不能轉出，只能夠依照實際成本轉入“在建工程”就可以。

假如是屋宇等非增值稅應稅科目領取原料，應接著作為進項稅額轉出，將原料本金以及進項稅額一同轉入到“在建工程”成本。

（三）實例解析

A 企業(yè)為普通納稅人，自行建造一條生產線，購進資產獲得了增值稅專業(yè)發(fā)票，價值500 萬，增值稅85萬，運輸費用票據(jù)上的運輸費為1 萬，拆卸費、保險費為15000 元，由金融機構儲蓄中扣除繳付。生產線在自行建造時全數(shù)領取了其采購的專業(yè)項目，并領取生產用原料，原料發(fā)生成本為10 萬，進項稅額為17000 元，運用外界供應的工業(yè)類作業(yè)獲取專業(yè)發(fā)票作業(yè)款項2 萬，增值稅0.34 萬，款項未繳付，自造生產線的員工工資15萬，項目已竣工。

其中，借記項目資產5024300、應繳納稅款—應繳納增值稅850700，貸記金融機構儲蓄5875000；借記在建項目5024300，貸記項目資產5024300；借記在建項目100000，貸記原料10000；借記在建項目20000、應繳納稅款—應繳納增值稅3400，貸記應繳付款項23400；借記工程項目150000，貸記應支付員工工資150000；借記固定資產5294300，貸記在建項目5294300。

（四）投資固定資產

投資的生產類固定資產，應依照扣抵憑據(jù)上的增值稅實行扣抵。借記“發(fā)生成本”、“應繳納稅款—應繳納增值稅”；貸記“實際成本”、“資本公積”。

（五）捐獻的固定資產

捐獻的生產類的固定資產，如果獲取了增值稅的扣抵憑據(jù)，涉稅中的處置與投資類的固定資產類似，但其貸記會計項目應歸入“運營類收入”。

（六）它類途徑獲取的固定資產

企業(yè)除開上述四類途徑獲取固定資產之外，還能夠透過非貨幣型資產交易和資產重組等形式獲取固定資產，而準則中并沒有明文規(guī)定其增值稅下的固定資產的涉稅處置辦法。筆者以為，非貨幣型資產交易以及資產重新組合項目的本質是將調換的產品與抵消債務的資產看成是營銷，利用營銷所獲得資金抵償交換入企業(yè)的款項抑或初期債務；所以，應將其視同營銷處置。

即是說，在企業(yè)實行非貨幣型資產調換以及資產重新組合的過程中，對牽涉到的固定資產增長部分，首當其沖地，應區(qū)別生產版塊以及福利消費版塊。在此前提下，對生產型固定資產獲得扣抵憑據(jù)的增值稅實行扣抵，計入“應繳納稅款—應繳納增值稅”，沒有扣抵憑據(jù)抑或花費性固定資產經過權衡后不將其增值稅進行單獨列示，而是依照新會計準則中的規(guī)定進行處置。

二、固定資產減少的涉稅處置

（一）營銷固定資產

普通的納稅人營銷自身用過的2009 年元月1 日后購入的或自行建造的固定資產，可向相關單位或企業(yè)索要增值稅專業(yè)發(fā)票，依照適當?shù)亩惵收骼U增值稅；營銷自身用過的2008 年最后一天之前購入或自行建造的固定資產，應向相關單位或個人索要常規(guī)發(fā)票，依照4%的征收率征收50%的增值稅。

營銷條款中厘定的不能進行扣抵的進項稅額的固定資產（包括小型機動車、轎車、游船）等，應向相關單位或個人索要常規(guī)發(fā)票，應依照4%的征收率征繳50%的增值稅。

還在過渡期的納稅人營銷自身用過的固定資產（包括小型機動車、轎車、游船）等，不論是什么時段購進或自造的，因為其進項稅額無法扣抵，所以應在2009 年元月1日之后才能營銷，并應索要常規(guī)發(fā)票，并都依照2%的征收率征繳增值稅。

（二）實例解析

普通納稅人A 企業(yè)2009 年4 月1 日營銷2009 年元月1 日購入的生產設施，價值60 萬，以往的進項稅10.2 萬，已計提折舊3 萬，營銷價格55 萬，增值稅稅率為17%，賬款儲存在金融機構中。

其中，借記固定資產清算570000、積累的折舊金額30000，貸記固定資產600000；借記金融機構儲蓄643500，貸記固定資產清算550000、應繳納稅款—應繳納增值稅93500；借記運營外開支20000，貸記固定資產清算20000。

假如A企業(yè)營銷2008年年末最后一天以前購置的設置，價值70.2 萬（包括增值稅），已計提折舊5 萬，索要了常規(guī)發(fā)票，營銷價格60 萬，賬款已儲存在金融機構。那么其中，借記固定資產清算652000、積累折舊50000，貸記固定資產702000；借記金融機構儲蓄600000，貸記固定資產清算600000；借記固定資產清算11538.46，貸記應繳納稅款—應繳納增值稅11538.46；借記運營外開支63538.46，貸記固定資產清算63538.46。視同營銷資產的處置等內容由于篇幅所限，此處不再贅述。

總之，企業(yè)的財會工作人員應第一時間梳理新修正后的增值稅條例，理解其精神內涵，合理、合法扣抵和繳納增值稅，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]高文秀.消費型增值稅下固定資產涉稅業(yè)務的會計處理[J].合作經濟與科技,2013,(17):81-82.

篇6

前言

從1994年中國開始全面推行增值稅制度，截止于目前，已經對固定資產的增值稅進行了三次改革，中國從2009年1月1日開始實行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》，我國固定資產的增值稅已由生產型轉為了消費型，其改革后必然會對企業(yè)固定資產的核算產生一定的影響，為了企業(yè)更好的發(fā)展，必須要求企業(yè)做出相應的調整。

一、固定資產概述以及核算

固定資產是指單位價值在一定額度以上，有一年以上的使用期，并能夠在長期使用中保持的勞動資料和消費資料。固定資產有生產性和非生產性兩種。例如：某公司的固定資產（機械設備、辦公地點、廠房）總數(shù)額已經有三百萬元。

核算，是一個會計概念，指核查計算，主要用于財務處理中，是計量與記錄的過程。固定資產核算，是指在一定時間內，對企業(yè)的固定資產進行重新估值、記錄的處理過程。企業(yè)固定資產的核算，是為了準備及時掌握公司固定資產的構成和使用情況，準確的計提折舊，確保公司財產核算的準確，資產核算貫穿一個企業(yè)發(fā)展的始終，是企業(yè)發(fā)展的基礎。

二、增值稅改革

增值稅是以商品或應稅勞務在市場流轉中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。增值稅是對商品生產流通中產生新的價值并對其進行征收的一種流轉稅。我國采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，按照相關規(guī)進行計算得出稅額，然后扣除原商品或勞務時所需支付的增值稅款，也就是進項稅額，其所得就是需交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。對應稅勞務、貨物和進口貨物征收增值稅。增值稅的改革和實施有利于維護稅負公平；有利于維護企業(yè)生產經營的合理化；能夠保證國家納稅獲得稅收用于財政；有利于擴大國際貿易往來。

1994年，我國出現(xiàn)了大量盲目投資和通貨膨脹等不良現(xiàn)象，為了抑制當時的現(xiàn)狀國家實行了生產型增值稅，隨著社會的發(fā)展以及國際化進程的加快，生產型增值稅已經無法滿足社會發(fā)展的要求，因此，增值稅轉型改革應運而生。自2009年1月1日起，生產型增值稅退出歷史舞臺，中國開始全面推廣增值稅轉型改革，增值稅改革后，營業(yè)稅轉變?yōu)樵鲋刀悾饕婕敖煌ㄟ\輸業(yè)以及部分現(xiàn)代化服務業(yè)。增值稅有生產型、收入型、消費型三種。增值稅一般對銷售貨物和提供勞務的單位或個人進行征收。

三、固定資產核算中增值稅改革的作用

1.降低了固定資產的投資成本，減輕了企業(yè)的稅收負擔，擴大了企業(yè)的盈利空間。固定資產是企業(yè)資產的重要組成部分，是企業(yè)的勞動手段，是企業(yè)生產經營的物質基礎，企業(yè)固定資產價格的變動勢必影響企業(yè)的發(fā)展。我國消費增值稅允許企業(yè)購置的進項稅額相互抵扣，減少了企業(yè)單位的稅務支出增加了企業(yè)的盈利。由于固定資產的進項稅額得到抵扣，致使固定資產以及計提折舊額減少，經營成本的降低在N售額不變的情況下，企業(yè)營業(yè)利潤相應有所增加。稅務改革直觀的看雖然會造成企業(yè)所得稅的增加，但是在實際的繳納金額并不會對企業(yè)的整體所繳稅額和所得利潤造成很大的影響。在增值稅轉型的影響下，固定資產進項額的抵扣可以減少生產成本，降低當時所需繳納的稅務，提高企業(yè)的運營能力。所以，從長遠考慮，這對企業(yè)的經濟收益以及市場競爭力的增加有著重大的推動作用。

2.企業(yè)會計科目設置和會計核算發(fā)生變化。由于2009年的增值稅改革，相應的制度措施需要加以完善，新增《固定資產進項稅額抵扣情況表》要求填寫新增的固定資產進項稅額，企業(yè)要在相關稅額下增設明細專欄，詳細記錄企業(yè)的實際抵扣稅額，便于稅務檢查，減少涉稅風險。

3.對企業(yè)籌資的影響。增值稅的改革間接地增加了企業(yè)的籌資。市場上企業(yè)投資規(guī)模不斷增大，必然會對企業(yè)的融資情況產生一定的影響，技術的開發(fā)、設備的更新都需要大量的資金投入，企業(yè)除了生產收益外還需要通過銀行貸款和發(fā)行股票等方式來籌集資金。

4.增值稅改革后，所得的稅前扣除額會發(fā)生變化；流轉稅額發(fā)生變化：收入的確認發(fā)生變化。如：營業(yè)稅屬于價內稅，企業(yè)所要交的稅額可以在所得稅之前扣除，增值稅改革后，增值稅屬于價外稅范圍，企業(yè)需要繳納的稅額不能再所得稅之前進行扣除，這就對企業(yè)所繳納稅額產生了一定的影響。

篇7

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-161-02

一、對消費型增值稅主要內容的解析

1.自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）的機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具等固定資產發(fā)生的進項稅額，均可按有關規(guī)定從銷項稅額中抵扣。房屋、建筑物等不動產，不得抵扣進項稅額。

2.企業(yè)購進用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產不能抵扣增值稅進項稅額、購進的用于增值稅應稅項目的固定資產在持有期間發(fā)生非正常損失的，已經抵扣的增值稅進項稅額應當轉出。其計算公式為：“不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率”。

3.企業(yè)出售2009年1月1日之后購進的、自己使用過的固定資產時，應當按照適用稅率征收增值稅。銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。

4.自2009年1月1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。

5.小規(guī)模納稅人仍采用簡易辦法征收增值稅，不允許抵扣進項稅額。修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。

二、購置固定資產的賬務處理

1.外購固定資產的賬務處理。企業(yè)從外部購入生產性固定資產時，應按專用發(fā)票或完稅憑證上的增值稅和運費單據(jù)的7%部分計入“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”，其余部分計入“固定資產”，按照實付或應付金額記貨幣資金減少或負債的增加。借記“固定資產”（實際成本）、“應交稅費――交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”（或：應付賬款、應付票據(jù)、長期應付款等）。

例1.2009年5月5日，乙公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為600000元，增值稅進項稅額為102000元，支付運輸費10000元，支付安裝費30000元，乙公司為增值稅一般納稅人。

乙公司賬務處理如下：

（1）購入進行安裝時：

借：在建工程 609300

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 102700

貸：銀行存款 712000

（2）支付安裝費時：

借：在建工程 30000

貸：銀行存款 30000

（3）設備安裝完畢交付使用時：

借：固定資產 639300

貸：在建工程 639300

2.接受捐贈固定資產的賬務處理。企業(yè)接受捐贈生產經營固定資產，取得增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目，按確定的固定資產的入賬價值(已扣除增值稅)，借記“固定資產”、“在建工程“等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。若接受捐贈后，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等固定資產，根據(jù)財稅[2008]170號文件第五條規(guī)定：應按財務制度計提折舊后的固定資產凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進項稅額處理，轉入增加固定資產價值。

例2.2009年6月10日乙公司接受捐贈新固定資產一臺,發(fā)票價格為100000元,增值稅17000元,支付運輸費2000元。增值稅由乙公司支付,各項合法憑證均已取得,款項以銀行存款支付。

乙公司賬務處理如下：

借：固定資產 101860

應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 17140

貸：營業(yè)外收入 117000

銀行存款 2000

3.接受投資固定資產的賬務處理。企業(yè)接受投資轉入的固定資產，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值（不含增值稅），借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目，按投入固定資產的入賬價值與進項稅額之和，貸記“實收資本”等科目。

例3.乙公司注冊資本為6000000元。2009年7月5日，接受A公司一臺設備投資。該設備原價為1000000元，已提折舊400000元。該投資占乙公司注冊資本的10%。A公司向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，價款600000元，稅款102000元。

乙公司賬務處理如下：

借：固定資產 600000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 102000

貸：實收資本 702000

4.自制固定資產的賬務處理。自行建造生產用的機器設備時，購入自建用的原料等物資，按抵扣憑證上的增值稅計入“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”，其余金額計入“工程物資”。如果企業(yè)在自制固定資產的過程中發(fā)生領用生產所需原材料或消耗自己所生產的產（商）品等行為時，其增值稅應按以下方式進行處理。

（1）領用生產產品用的原材料。在消費型增值稅征稅模式下，建造固定資產領用原材料不須轉出增值稅，賬務處理和一般生產或銷售領用原材料一樣，其進項稅額允許抵扣。賬務處理為借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目。

（2）領用企業(yè)自己所生產的產（商）品。由于在消費型增值稅征稅模式下，企業(yè)的固定資產已經被納入增值稅應稅項目，因此，企業(yè)在自制固定資產的過程中消耗自產或者委托加工的商品和貨物時，則應將銷項稅額計入“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目，其賬務處理應為借記“固定資產”或“在建工程”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目。

例4.2009年8月1日，乙公司開始改造和完善一臺機器設備。改造過程中領用本企業(yè)原材料一批，買價為20000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅進項稅額為3400元。另外在生產過程中消耗本企業(yè)所生產的商品20件，實際成本為40000元，計稅價格為50000元，適用稅率為17%。假定不考慮其他相關稅費。

乙公司的賬務處理如下：

借：在建工程 60000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 8500

貸：原材料 20000

庫存商品 40000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8500

5.非貨幣性資產交換和債務重組取得固定資產的賬務處理。非貨幣性資產交換和債務重組業(yè)務，實質是將換出的商品和抵債資產看作是銷售，用銷售的價款抵付換入資產（看作購進）價款或前期債務，對于這兩部分固定資產增加的增值稅應作為視同銷售處理。即在企業(yè)進行非貨幣性資產交換和債務重組中，對涉及的固定資產增加項目，首先應區(qū)分生產性和福利消費性項目，在此基礎上，對于生產性固定資產取得抵扣憑證的增值稅可以抵扣，列為“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”，無抵扣憑證或消費性固定資產不需考慮單列增值稅，而是按照“企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產交換”和“企業(yè)會計準則第12號――債務重組”的規(guī)定處理。

例5.2009年9月1日，B公司用2009年2月1日購入的生產經營設備與乙公司所生產的一批鋼材進行交換。B公司換入的鋼材作為原材料用于生產，乙公司換入的設備繼續(xù)用于生產鋼材。B公司設備原值700000元，已提折舊50000元，公允價值600000元，乙公司鋼材成本500000元，公允價550000元，雙方均為增值稅一般納稅人，稅率17%，乙公司以銀行存款另付補價10000元和其他運雜費用3000元。根據(jù)以上分析，乙公司通過非貨幣性資產交換換入的固定資產的入賬價值為：換出資產公允價550000元+增值稅93500元（550000×17%）+支付補價10000元+承擔的雜項費用3000元-可抵扣增值稅102000元（600000×17%）=554500（元）

乙公司的賬務處理如下：

（1）借：固定資產 554500

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 102000

貸：主營業(yè)務收入 550000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 93500

銀行存款 13000

（2）借：主營業(yè)務成本 500000

貸：庫存商品 500000

若B公司換出的是2008年12月31日前購入的設備，則交換時不能開具增值稅專用發(fā)票，應開具普通發(fā)票，按4%征收率減半征收增值稅，因此乙公司不能取得抵扣憑證，增值稅不得列入進項稅額，而應全額記入固定資產成本。

例6.2009年1月1日乙公司銷售一批產品給C公司，應收款項共為1000000元（包括應收取的增值稅）。2009年11月1日乙公司發(fā)生財務困難，雙方協(xié)商進行債務重組，C公司以生產的一臺設備歸還債務，該設備成本560000元，公允價800000元，雙方均為一般納稅人。C公司開具了增值稅專用發(fā)票。

乙公司的賬務處理如下：

借：固定資產 800000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 136000

營業(yè)外支出 64000

貸：應收賬款――A公司 1000000

三、結束語

實行消費型增值稅后，允許企業(yè)抵扣其購進設備所含的增值稅，消除了生產型增值稅制產生的重復征稅因素，使企業(yè)的增值稅額明顯降低。稅負得到降低，短期可為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性,長期可以促進企業(yè)技術進步、產業(yè)結構調整和經濟增長方式的轉變。企業(yè)財務人員應及時理解其精神實質，依法抵扣和納稅，從而減少不必要的損失。

參考文獻：

1.財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知.財稅[2008]170號文件,2008.12.18

2.王玉娟.固定資產增值稅相關處理解析.財會月刊,2009（6）

3.陳郁珍.消費型增值稅下固定資產涉稅業(yè)務之會計處理.財會月刊,2009（8）

篇8

一、增值稅轉型的內涵

依據(jù)已納稅款的扣除范圍不同，增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。生產型增值稅不允許扣除購入固定資產所涉及的進項稅額；收入型增值稅允許將固定資產已提折舊予以扣除；消費型增值稅允許將購入固定資產所涉及的進項稅額在購置當期一次扣除。我國自2009年1月1日起實行消費型增值稅，自此以后購入的生產性固定資產所涉及到的進項稅額是可以抵扣的。增值稅轉型后，其抵扣范圍的擴大必然影響到會計核算中對于固定資產的計價、企業(yè)應納增值稅額的確定等一系列問題，這就使得轉型對會計核算的影響更為明顯。

二、消費型增值稅條件下購入固定資產的核算

舊稅法中規(guī)定，對于購入固定資產所涉及到的增值稅進項稅額是不允許抵扣的，而在增值稅轉型為消費型增值稅后，對于購入的固定資產，支付給對方的增值稅只要取得了增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的。需要注意的是，取得增值稅專用發(fā)票是進行抵扣的必要條件，但并非充分條件。如果新增固定資產屬于不得抵扣范圍，如非生產經營用，則應將價稅合并全部計入固定資產價值；如果企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣，應計入固定資產價值。具體核算舉例如下：

例1、 2009年1月10日，甲公司（假設為一般納稅人，下同）購入一臺生產用不需要安裝的設備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款100000元，增值稅進項稅額17000元，發(fā)生的運輸費用5000元，款項全部付清（假定不考慮其它稅費）。

會計處理如下：

對于此筆業(yè)務的進項稅額的計算：專用發(fā)票注明的進項稅額17000元，稅法規(guī)定運費可以按7%的比例計算進項稅額，運費可抵扣的進項稅額5000*7%＝350元，因此購入此項固定資產允許抵扣的進項稅額為17350元。（注意：如果固定資產的進項稅額不得抵扣，那其所涉及的運費也不得計算抵扣）

會計分錄如下：

借：固定資產104650

應交稅費―應交增值稅（進項稅額）17350

貸：銀行存款122000

該設備的購置成本＝100000＋5000*（1－7%）＝104650（元）

例2、 2009年1月15日，甲公司購入一臺生產用需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為300000元，增值稅進項稅額為51000元，支付運輸費為3000元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值10000元，購進該材料支付的增值稅進項稅額為1700元，支付安裝工人的工資為3000元（假定不考慮其他稅費）。

會計處理如下：

因為購入設備需要安裝，首先通過“在建工程”核算，支付設備款及運費時，進項稅額為51210元（即增值稅專票上注明的稅款51000元＋運費可抵扣進項稅210元）。

會計分錄如下：

借：在建工程302790

應交稅費―應交增值稅（進項稅額）51210

貸：銀行存款354000

領用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用（注意：企業(yè)在新增固定資產過程中領用本企業(yè)外購的原定用于生產的原材料，在消費型增值稅條件下是不需要進行進項稅額轉出的）：

借：在建工程13000

貸：原材料10000

應付職工薪酬3000

設備安裝完畢，交付使用：

借：固定資產315790

貸：在建工程315790

例3、乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2009年1月15日購入不需安裝的機器設備，取得增值專用發(fā)票上注明的設備價款為300000元，增值稅進項稅額為51000元，支付運費3000元，款項已通過銀行支付。

因購入企業(yè)為增值稅的小規(guī)模納稅人，不涉及稅款抵扣，所以在會計處理上和一般納稅人的處理是有區(qū)別的。即把購入時支付的所有價款、稅金和運費全部計入到固定資產的價值中。

會計分錄如下：

借：固定資產354000

貸：銀行存款354000

三、消費型增值稅條件下銷售自用固定資產的核算

銷售自用固定資產取得收入按照稅法規(guī)定是要繳納增值稅的，隨著增值稅的改型，對于出售的固定資產如何征稅，征多少，應區(qū)分不同情形進行核算。

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日后購進或自制的固定資產，按適用稅率征收增值稅

購入時間為增值稅改型后，因為在購入時已經把該項固定資產所涉及到的增值稅進項稅額抵扣，所以在后期出售時，要按17%的稅率計算銷項稅額。

例4、甲公司銷售一臺設備，2009年1月購入時設備原價為1800000元，進項稅額306000元，2010年初出售時價款1600000元（含稅），已提折舊180000元（假定不考慮其他稅費）。

此例就屬于增值稅改型后購入再出售的固定資產。

會計處理如下：

計算出售時的銷項稅額：1600000/（1＋17%）*17%＝232478.62元

出售時的會計分錄：

首先將固定資產轉入清理：

借：固定資產清理1620000

累計折舊180000

貸：固定資產1800000

收到價款和銷項稅額時的處理：

借：銀行存款 1600000

貸：固定資產清理1367521.38

應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）232478.62

結轉固定資產凈損益：

借：營業(yè)外支出252478.62

貸：固定資產清理252478.62

（二）銷售自己使用過的2008年12月31日前購進或自制的固定資產，按4%的征收率減半征收

購入時增值稅還未改型，當時固定資產所涉及到的進項稅額屬于稅法中不得抵扣的進項稅，全部計入了固定資產的成本中，那么對于這類固定資產，在出售時稅法規(guī)定，按4%的征收率減半征收。

承上例，如果甲公司購入設備的時間為2008年1月初，而其它條件不變，增值稅額的計算就大相徑庭了。

稅額計算如下：

1600000/（1＋4%）*4%*50%＝30769.23元

出售時的會計分錄：

首先將固定資產轉入清理：

借：固定資產清理1620000

累計折舊180000

貸：固定資產1800000

收到價款和銷項稅額：

借：銀行存款1600000

貸：固定資產清理1569230.77

應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）30769.23

結轉固定資產凈損益：

借：營業(yè)外支出50769.23

貸：固定資產清理50769.23

四、增值稅轉型的意義

增值稅轉型的影響是多方面的。首先轉型后,采取規(guī)范的直接抵扣的辦法，購進固定資產進項稅額的抵扣辦法與購進原材料的抵扣辦法相同，使稅款的征收繳納變得相對簡便易行；其次，固定資產的入賬價值發(fā)生了變化，消除重復征稅，使企業(yè)增值稅負減輕，有利于企業(yè)進行固定資產投資，加快設備更新，促進技術進步；第三，雖然增值稅轉型在短期內對財政收入有一定的影響，但從長遠看，對經濟增長的拉動，會使財政收入逐漸增長。

參考文獻：

①財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知財稅[S]．[2008]170號

篇9

我國自1983年1月1日起，開始試行增值稅。1994年稅制改革時我國選擇了很少被其他國家采用的生產型增值稅。由于生產型增值稅具有重復征稅、抑制企業(yè)資產更新等弊病，2004年7月1日和2007年7月1日，國家先后在東北三省行業(yè)和中部六省行業(yè)推行了增值稅轉型試點，2009年1月1日起，國家決定在全國所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉型改革。至此，我國增值稅統(tǒng)一由生產型轉為消費型，相關的會計業(yè)務處理也有了相應的變化。本文舉例說明消費型增值稅下一般納稅人固定資產的涉稅業(yè)務處理。

一、固定資產增加的業(yè)務處理

根據(jù)財稅［2008］170號文件的規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人如果可以提供有效的扣稅憑證，購進的固定資產（包括接受捐贈、實物投資）和自制的固定資產（包括改擴建、安裝）的進項稅額可以自銷項稅額中抵扣。有效的扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)。

允許抵扣進項稅額的固定資產指的是機器設備、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。

（一）購進固定資產的業(yè)務處理

［例1］ A企業(yè)于2009年1月3日，購入一臺生產用設備，增值稅專用發(fā)票價款500萬元，增值稅額85萬元，支付運輸費2萬元，運費取得了運輸費用結算單據(jù)。固定資產無需安裝，以上貨款均以銀行存款支付。

借：固定資產5 018 600

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 851 400

貸：銀行存款5 870 000

（二）接受捐贈固定資產的業(yè)務處理

［例2］ B企業(yè)于2009年2月4日接受甲企業(yè)捐贈卡車一輛，當天辦妥手續(xù)。甲企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票價款為20萬元，增值稅額為3．4萬元。不考慮所得稅及其他相關稅費。

借：固定資產200 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34 000

貸：營業(yè)外收入——捐贈利得 234 000

（三）接受投資轉入固定資產的業(yè)務處理

［例3］ C企業(yè)于2009年3月5日接受乙企業(yè)投資轉入設備一批，經雙方確認價值為800萬元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅額為136萬元。機器已交付使用并達到預定可使用狀態(tài)。

借：固定資產 8 000 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 360 000

貸：實收資本——C企業(yè) 9 360 000

（四）非貨幣性資產交換取得固定資產的業(yè)務處理

［例4］ D企業(yè)2009年4月6日用一批材料換入新設備一臺。該批材料售價6萬元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅額1．02萬元，換入的新設備公允價值7萬元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅額1．19萬元。D企業(yè)支付補價1．34萬元。假定該項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，公允價值能夠可靠地計量。

借：固定資產70 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 11 900

貸：其他業(yè)務收入 60 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 10 200

銀行存款 11 700

（五）債務重組取得固定資產的業(yè)務處理

［例5］ E企業(yè)2009年1月1日賒銷一批商品給丙企業(yè)，價稅合計10萬元，當即收到一張面值為10萬元的商業(yè)承兌匯票。2009年5月7日丙企業(yè)發(fā)生財務困難，經雙方協(xié)議擬進行債務重組。丙企業(yè)以設備抵債，開出增值稅專用發(fā)票，該設備公允價值8萬元，增值稅額1．36萬元。

借：固定資產80 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13 600

營業(yè)外支出 6 400

篇10

購進不需安裝固定資產的處理

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起,購進(包括接受捐贈、實物投資)固定資產發(fā)生的進項稅額,憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。同時,取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策。為保證政策調整平穩(wěn)過渡,財稅[2008]176號文規(guī)定,外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前購進的國產設備,在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下,可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策,外商投資企業(yè)購進的已享受增值稅退稅政策的國產設備,由主管稅務機關負責監(jiān)管,監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內,如果企業(yè)性質變更為內資企業(yè),或者發(fā)生轉讓、贈送等設備所有權轉讓情形,或者發(fā)生出租、再投資等情形的,應當向主管退稅機關補繳已退稅款,應補稅款按以下公式計算:應補稅款=國產設備凈值×適用稅率。

納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。房屋建筑物等不動產,不允許納入增值稅抵扣范圍,小汽車、摩托車和游艇也不納入增值稅改革范圍,即企業(yè)購入以上固定資產,不允許抵扣其所含的增值稅。財稅〔2009〕113號進一步明確,以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施,無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,均應作為建筑物或者構筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

企業(yè)購入機器設備等動產作為固定資產的,按照專用發(fā)票或海關完稅憑證上應計入固定資產成本的金額,借記“固定資產”等科目,按照專用發(fā)票或海關完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”科目(若購進固定資產涉及支付運輸費用時,運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額),按照應付或實際支付的金額,貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“長期應付款”等科目。企業(yè)購入的以上固定資產若專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費,其進項稅額不得抵扣,計入固定資產成本。企業(yè)購入房屋建筑等不動產作為固定資產的,專用發(fā)票或海關完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣,應計入固定資產成本,借記“固定資產”等科目。

【案例分析】

2009年10月5日,企業(yè)購入一臺生產用設備,增值稅專用發(fā)票價款5萬元,增值稅額8500元,支付運輸費2000元。固定資產無需安裝,取得了增值稅合法抵扣憑證,貨款以銀行存款支付。

借:固定資產51860(50000+2000×93%)

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)8640(8500+2000×7%)

貸:銀行存款60500

再如:企業(yè)新購入中央空調一套準備改建辦公樓,取得的增值稅專用發(fā)票價款200萬元,增值稅額34萬元,款項尚未支付。

借:固定資產2340000

貸:應付賬款2340000

注:該例根據(jù)財稅〔2009〕113號規(guī)定,購入的中央空調是以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施,無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,均應作為建筑物或者構筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣,因此增值稅額34萬元應計入固定資產成本。

購進需安裝固定資產

會計上對于外購需要安裝的固定資產,先按應計入外購固定資產成本的金額(不含增值稅進項稅額),借記“在建工程”科目,按外購固定資產增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計算的增值稅,借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目,按計入固定資產成本的金額與準予抵扣的增值稅之和,貸記“銀行存款”等科目;如安裝領用生產用原材料,則按原材料成本,借記“在建工程”科目,貸記“原材料”等科目,領用的原材料購進時的增值稅不轉出計入固定資產成本。固定資產達到預定可使用狀態(tài)時,再將工程成本(不含增值稅)從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

【案例分析】

2009年9月10日,公司自建一條生產線,購入為工程準備的各種物資3萬元,支付增值稅5100,實際領用工程物資(不含增值稅)2萬元。領材料一批,實際成本3000元,所含的增值稅為510元,以上均取得了增值稅合法抵扣憑證,貨款以銀行存款支付。

購入為工程準備的物資

借:工程物資30000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)5100

貸:銀行存款35100

工程領用物資

借:在建工程20000

貸:工程物資20000

工程領用原材料

借:在建工程3000

貸:原材料3000

接受捐贈固定資產

接受捐贈的固定資產的入賬價值與轉型前確定的入賬價值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產為例,企業(yè)按確定的固定資產的入賬價值,借記“固定資產”科目,按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅,借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目,按應支付的相關稅費,貸記“銀行存款”等科目,按借貸差額,貸記“營業(yè)外收入”科目。

接受投資轉入固定資產

接受投資轉入固定資產,應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值(不含增值稅),借記“固定資產”科目(不需安裝的)、“在建工程”科目(需安裝的),按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅,借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目,按投入固定資產的入賬價值與進項稅額之和,貸記“實收資本”等科目。

自制固定資產

一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制(包括改擴建、安裝)機器設備等動產作為固定資產而發(fā)生的進項稅額,憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。購入時,按照專用發(fā)票或海關完稅憑證上記載的應計入工程物資或在建工程成本的金額,借記“工程物資”、“在建工程”等科目,按專用發(fā)票或海關完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目,按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制(包括改擴建、安裝)房屋建筑等不動產作為固定資產而發(fā)生的進項稅額不得抵扣,應計入工程物資或在建工程成本,借記“工程物資”、“在建工程”等科目。企業(yè)購入作為存貨核算的原材料,以及為機器設備等動產工程購入的工程物資,如用于建造房屋建筑等不動產工程,應借記“在建工程”等科目,按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目,按該部分貨物對應的增值稅進項稅額,貸記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

企業(yè)為建造房屋建筑等不動產工程購入的工程物資,如用于機器設備等動產工程,或轉為企業(yè)生產用原材料,則應按增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價格借記“在建工程”、“原材料”等科目,按增值稅額借記“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“工程物資”科目。