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篇1

研究理財(cái)環(huán)境，弄清企業(yè)財(cái)務(wù)管理所處環(huán)境的現(xiàn)實(shí)狀況和發(fā)展趨勢(shì)，把握開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的有利條件和不利條件，為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策提供充分可靠的依據(jù)，并提出相應(yīng)對(duì)策，提高財(cái)務(wù)工作對(duì)環(huán)境的適應(yīng)能力和利用能力，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)具有非常重要的作用。

一、外部財(cái)務(wù)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)管理模式選擇的影響

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素，主要有經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)周期、通貨膨脹、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)季節(jié)性等。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)管理模式的影響主要是經(jīng)濟(jì)體制的變革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、內(nèi)容等方面產(chǎn)生的巨大影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)成為“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展”的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織。為了在市場(chǎng)中求得生存與發(fā)展，企業(yè)必須面向市場(chǎng)自主籌資，慎重地進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制，保持合理的資金結(jié)構(gòu)，靈活調(diào)度資金。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)價(jià)值最大化，從而最終實(shí)現(xiàn)資本增值最大化，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)也轉(zhuǎn)移到資金籌集、使用和分配方面。

2.市場(chǎng)環(huán)境

市場(chǎng)環(huán)境是企業(yè)財(cái)務(wù)管理所面臨的來(lái)自于市場(chǎng)方面的影響因素。主要包括商品市場(chǎng)、人才市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、信息市場(chǎng)等。各種市場(chǎng)要素對(duì)企業(yè)的作用不同，市場(chǎng)環(huán)境的好壞，決定著企業(yè)未來(lái)收益的高低，決定著企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。因而，企業(yè)面對(duì)不同的市場(chǎng)要采取不同的財(cái)務(wù)政策，尋找發(fā)展機(jī)遇，推動(dòng)自身發(fā)展。如面對(duì)信息市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)時(shí)刻關(guān)注信息的更新，及時(shí)獲得與企業(yè)前途相關(guān)的信息，能使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中奪得先機(jī)。

3.金融環(huán)境

金融環(huán)境即金融市場(chǎng)環(huán)境，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理所面臨的來(lái)自于金融市場(chǎng)方面的影響因素。不同金融市場(chǎng)環(huán)境對(duì)企業(yè)的作用不同，金融市場(chǎng)環(huán)境的好壞，決定著企業(yè)未來(lái)收益的高低，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和財(cái)務(wù)運(yùn)行方式。因而，企業(yè)面臨不同的金融市場(chǎng)要采取不同的財(cái)務(wù)政策，尋找發(fā)展機(jī)遇，推動(dòng)自身發(fā)展。不過(guò)我國(guó)金融市場(chǎng)建設(shè)時(shí)間比較晚，又加上受傳統(tǒng)計(jì)劃管理體制的影響，金融市場(chǎng)發(fā)育尚不成熟，還存在許多不足之處，因此我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式受金融市場(chǎng)影響不大。

4.法律環(huán)境

法律環(huán)境是指企業(yè)與外部發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系時(shí)所應(yīng)遵守的各種法律、法規(guī)和規(guī)章制度。法律環(huán)境主要包括企業(yè)的組織法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)和財(cái)務(wù)法規(guī)等。法律對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一把雙刃劍，一方面它為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)定了限制空間，另一方面也為企業(yè)在相應(yīng)空間內(nèi)自由經(jīng)營(yíng)提供了法律上的保護(hù)。每個(gè)企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，必須依法處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系，并學(xué)會(huì)用法律來(lái)保護(hù)自己的合法權(quán)益。因此，法律環(huán)境主要影響企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系和財(cái)務(wù)行為。

二、內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境及其對(duì)財(cái)務(wù)管理模式選擇的影響

1.企業(yè)管理體制

企業(yè)管理體制是指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)工作管理極限的劃分，包括由一定制度所確定的縱向分權(quán)和橫向分工、隸屬關(guān)系以及各自管理范圍的規(guī)定等。在企業(yè)內(nèi)部理財(cái)環(huán)境中，管理體制因素起著決定作用，它直接決定著企業(yè)內(nèi)部理財(cái)環(huán)境的優(yōu)劣，以及企業(yè)理財(cái)權(quán)限的大小和理財(cái)領(lǐng)域的寬窄?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，從根本上確立了企業(yè)市場(chǎng)主體的地位，為企業(yè)自主理財(cái)提供客觀(guān)可能性，企業(yè)可以自行籌資，自主投資，并可以制定自己的財(cái)務(wù)管理制度。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式

企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式是指在既定的產(chǎn)權(quán)體制下，企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)和利益關(guān)系的組合方式，又稱(chēng)經(jīng)營(yíng)方式。企業(yè)組織形式按投資組合形式的不同可分為獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司。

不同的企業(yè)組織形式對(duì)企業(yè)理財(cái)有著重要影響。如果是獨(dú)資企業(yè)，由于其規(guī)模小，資金少，人員少等特點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理模式也比較簡(jiǎn)單。合伙企業(yè)的規(guī)模、資金和人員都比獨(dú)資企業(yè)有所增加，合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式要比獨(dú)資企業(yè)復(fù)雜得多。公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式最復(fù)雜，要考慮企業(yè)內(nèi)外部因素，合理確定企業(yè)的財(cái)務(wù)管理理念、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、財(cái)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)和財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況是指企業(yè)的產(chǎn)品在商品市場(chǎng)上進(jìn)行生產(chǎn)、銷(xiāo)售、服務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)財(cái)務(wù)管理模式的影響主要表現(xiàn)在：經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，對(duì)財(cái)務(wù)管理模式復(fù)雜程度的要求有所不相同；企業(yè)的采購(gòu)環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境和銷(xiāo)售環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有很大、影響，好的環(huán)境有利于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，反之，阻礙目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.企業(yè)管理水平

企業(yè)管理水平是由企業(yè)經(jīng)理人員或經(jīng)理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制，以提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)盈利目的的熟練程度。企業(yè)管理水平高，則財(cái)務(wù)管理模式相對(duì)規(guī)范，財(cái)務(wù)管理各方面的職能能夠得到有效發(fā)揮；企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不高，則財(cái)務(wù)管理模式相對(duì)混亂，企業(yè)各財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制的實(shí)施都會(huì)受到限制。

總之，財(cái)務(wù)管理模式受企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的影響，因此，選擇時(shí)要考慮環(huán)境因素。研究理財(cái)環(huán)境，弄清企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式所處環(huán)境的現(xiàn)實(shí)狀況和發(fā)展趨勢(shì)，把握開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的有利條件和不利條件，為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策提供充分可靠的依據(jù)，并提出相應(yīng)對(duì)策，提高財(cái)務(wù)工作對(duì)環(huán)境的適應(yīng)能力和利用能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)均有非常重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王棣華.企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理分析[J].企業(yè)管理,2006,(4)

篇2

信托業(yè)的發(fā)展，尤其是共同基金、養(yǎng)老基金和資產(chǎn)證券化等商事信托在全球的迅猛發(fā)展，使商事信托成為商業(yè)交易的重要組織形式之一。我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理學(xué)注重研究公司的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)發(fā)展迅速的商事信托的理財(cái)實(shí)踐重視不夠。商事信托是與公司類(lèi)似的商業(yè)組織，商事信托與公司在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容、財(cái)務(wù)管理方法等方面存在一定的相似之處，也存在著重大的差別。本文認(rèn)為，在現(xiàn)階段研究適合于商事信托的財(cái)務(wù)理論，不僅有利于拓寬我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理研究的外延，也有利于解釋和指導(dǎo)商事信托的理財(cái)實(shí)踐。

一、關(guān)于商事信托的基本理論

（一）商事信托的含義

信托制度發(fā)源于英國(guó)，盛行于英美法系國(guó)家，在20世紀(jì)傳入了大陸法系國(guó)家。但大陸法系國(guó)家基本上只承受了英美法系國(guó)家的商事信托制度,如我國(guó)的信托從一開(kāi)始就主要是商事信托，至今尚無(wú)民事信托的實(shí)踐。

商事信托是十九世紀(jì)在美國(guó)的馬薩諸塞州產(chǎn)生的,又稱(chēng)營(yíng)業(yè)信托、商業(yè)信托，從法理的角度來(lái)定義，是指以商法為依據(jù)建立的信托。商事信托的受托人接受信托是出于盈利的目的，是營(yíng)業(yè)性質(zhì)的，它是民事信托的對(duì)稱(chēng)。

商事信托產(chǎn)生之初，利用了信托的形式,代表投資人經(jīng)營(yíng)事業(yè),投資人成為信托的受益人。這種信托的根本特征是以商業(yè)團(tuán)體的形式來(lái)運(yùn)作,將信托原理運(yùn)用于企業(yè)所組成的一種美國(guó)式的特殊的企業(yè)形態(tài),并以此從事信托投資業(yè)務(wù)。因此有學(xué)者指出：“隨信托之運(yùn)用日廣，信托成為商業(yè)組織之一種，出資人不設(shè)立公司經(jīng)營(yíng)事業(yè)，而以信托方式將出資交由受托人統(tǒng)籌管理運(yùn)用、經(jīng)營(yíng)特定事業(yè)。出資人則以受益人身份，享受信托財(cái)產(chǎn)收益分配，此即商業(yè)信托。(王志誠(chéng)、賴(lài)源河，中國(guó)政法大學(xué)出版社，2002。)

（二）商事信托的主要特征

“從經(jīng)濟(jì)分析的角度觀(guān)之，商事信托與一般我們所熟悉的公司、合伙企業(yè)等組織形態(tài)，在作為市場(chǎng)上交易主體組織架構(gòu)之選項(xiàng)上而言，并無(wú)太大不同，商事信托不過(guò)是法律制度上關(guān)于商業(yè)經(jīng)營(yíng)形態(tài)的一種選擇 (王文宇,中國(guó)政法大學(xué)出版社，2003。) ”?？梢?jiàn)，商事信托是一種商業(yè)組織，這種組織利用了信托原理來(lái)進(jìn)行組織架構(gòu)，是一種特殊形態(tài)的企業(yè)，其主要特征表現(xiàn)為：

1.信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性：破產(chǎn)隔離

信托的概念結(jié)構(gòu)是將受益人視為信托財(cái)產(chǎn)的真正所有人，即作為受益的或衡平法上所有權(quán)的所有人，而作為信托財(cái)產(chǎn)收益的所有人而存在,這要?dú)w結(jié)于信托制度的“破產(chǎn)隔離”功能。所謂“破產(chǎn)隔離”,是指在委托人或受托人不能支付或破產(chǎn)時(shí),受益人仍然能夠就信托財(cái)產(chǎn)保持其受益,可以對(duì)抗委托人和受托人的普通債權(quán)人。比如在信托的體制下，雇主設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的信托接受養(yǎng)老金的支付，由于計(jì)劃的財(cái)產(chǎn)在信托中是隔離的，委托人和受托人的破產(chǎn)不會(huì)影響到基金計(jì)劃，現(xiàn)在和將來(lái)的受益人指望信托而不是破產(chǎn)的雇主或破產(chǎn)的受托人支付養(yǎng)老金。

2.信托協(xié)議的靈活性：受益權(quán)的多樣化

在合法信托的前提下，信托的條款可以是委托人和受托人同意的、能夠產(chǎn)生委托人意圖上的利益的任何條款。比如，在安排內(nèi)部控制事務(wù)方面、安排保護(hù)債權(quán)人與受托人的交易、創(chuàng)設(shè)受益人的自由裁量、安排本金和對(duì)收益的分配上，信托具有高度的靈活性。另外，資產(chǎn)證券化信托中很重要的一方面是不必顧及傳統(tǒng)的公司股份的分類(lèi)，而任意設(shè)計(jì)受益人的利益，以此滿(mǎn)足不同投資者的需求。

3.沒(méi)有法律人格：避免雙重課稅

商事信托的受托人是名義的信托財(cái)產(chǎn)所有人，真實(shí)的所有權(quán)在受益人，因而不以信托為實(shí)體交納所得稅，僅在受益人的水平上課稅，運(yùn)用信托避免實(shí)體水平的稅收是商事信托運(yùn)用的推動(dòng)力量。如養(yǎng)老金信托對(duì)于投資收益免除當(dāng)期稅收，這樣投資所得是免稅的，養(yǎng)老金的出資和收益僅在最終分配給退休人時(shí)納稅，并且一般是按較低的稅率檔次課稅。

4.救濟(jì)的便利性：信托法的體制

現(xiàn)代金融資產(chǎn)的有效管理通常要求給予受托人廣泛的信托財(cái)產(chǎn)交易的權(quán)力，信托受信任人法提供和控制了這種權(quán)力，要求受托人以信托受益人利益最大化的方式執(zhí)行他的權(quán)力。信托的受信任人法是一個(gè)默認(rèn)的法律，信托能自動(dòng)援引信托受信任人法的保護(hù)體制以保護(hù)投資者和受益人的利益。信托受信任人法有兩個(gè)重要的原則：忠實(shí)和謹(jǐn)慎。忠實(shí)原則要求受托人應(yīng)是惟一的為受益人的利益管理信托，禁止受托人在管理信托財(cái)產(chǎn)中的自我交易以及從事與受益人利益相悖的利益沖突的交易；謹(jǐn)慎管理的義務(wù)要求受托人以合理的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)受益人承擔(dān)管理信托的義務(wù)，即以謹(jǐn)慎的人在處理自己財(cái)產(chǎn)時(shí)的注意和技能來(lái)管理信托財(cái)產(chǎn)。信托的受信任人法是一個(gè)默認(rèn)的法律，當(dāng)事人完全可以按照他們的需要對(duì)之進(jìn)行改變，但是通常受信任人法正是當(dāng)事人希望吸收進(jìn)他們契約的內(nèi)容，如，投資者更有可能與他們信賴(lài)的受到受信任人標(biāo)準(zhǔn)約束的經(jīng)理人進(jìn)行交易，進(jìn)而言之，在確定的商事信托中，如養(yǎng)老金信托和權(quán)利信托中，當(dāng)事人在商業(yè)交易中必須遵守包含部分或全部受信任人體制的規(guī)范性法律，在這種情況下，默認(rèn)的受信任人法已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)制性的法律。

二、商事信托與公司制度的比較

信托是一種委托他人管理財(cái)產(chǎn)的制度，公司是一個(gè)獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)體。二者都是將資金、財(cái)產(chǎn)交付他人管理、處分并獲取收益的一種設(shè)計(jì)。信托制度中，這種交付行為是信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，因此而獲得的收益權(quán)利稱(chēng)為受益權(quán)；公司制度中，資金或財(cái)產(chǎn)的交付稱(chēng)為投資或股份認(rèn)購(gòu)，因此而獲得的收益權(quán)利稱(chēng)為股權(quán)。雖然在這兩種制度中，對(duì)各種行為和收益的權(quán)利稱(chēng)謂不同，但就制度本身而言，實(shí)際上都是轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)并獲得收益的財(cái)產(chǎn)管理方式，因此他們具有一些共同的特征。

1.商事信托與公司制度，都是將資金交由他人管理，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。在公司制度下，公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離；在信托制度下，信托財(cái)產(chǎn)實(shí)質(zhì)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，信托財(cái)產(chǎn)名義所有權(quán)與受益權(quán)相分離。

2.商事信托與公司制度的投資人均享受有限責(zé)任的好處。公司制度下，股東對(duì)于公司的責(zé)任僅以投資額為限。信托制度下，委托人或受益人對(duì)信托的責(zé)任僅以信托財(cái)產(chǎn)為限，并且信托可借特殊形態(tài)的信托設(shè)計(jì)，如自由裁量信托與保護(hù)信托，使信托利益免于受益人的債權(quán)人的追索，從而進(jìn)一步縮小了履行其債務(wù)的責(zé)任范圍。

3.商事信托與公司制度均規(guī)定管理人的債權(quán)人，原則上不得就公司的法人財(cái)產(chǎn)或商事信托的信托財(cái)產(chǎn)強(qiáng)制執(zhí)行。

4.在商事信托與公司制度下，受益權(quán)均得予以證券化。公司制度下發(fā)行股票，信托制度下發(fā)行受益權(quán)憑證。

盡管商事信托與公司制度在組織架構(gòu)上具有以上相同的地方，但商事信托與公司制度相比，仍呈現(xiàn)出鮮明的特色，而正因?yàn)檫@些特色的存在，才使商事信托成為與公司制度相競(jìng)爭(zhēng)的組織設(shè)計(jì)方案。

1.法律地位不同

幾乎所有的公司都被法律認(rèn)定為獨(dú)立法人實(shí)體，而只有一些商事信托被相關(guān)法規(guī)認(rèn)定為獨(dú)立法人實(shí)體，另一些則不是獨(dú)立法人實(shí)體。正因?yàn)橐恍┥淌滦磐胁痪哂歇?dú)立法人實(shí)體地位，信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性就成為信托的最基本的特征，商事信托因信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性要求就具有了更強(qiáng)的破產(chǎn)隔離的特征。信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性使信托成為一種有效的破產(chǎn)隔離的財(cái)產(chǎn)保護(hù)方式,比公司制度更具有財(cái)產(chǎn)的保護(hù)能力。

2.管制不同

商事信托與公司相比，是一種被動(dòng)運(yùn)營(yíng)實(shí)體，其管理人（即受托人）經(jīng)常被認(rèn)為僅從事被動(dòng)管理，這與公司形成了鮮明的對(duì)比，公司的經(jīng)營(yíng)管理者傾向于更加積極、主動(dòng)，甚至投機(jī)性地運(yùn)用各種商業(yè)機(jī)會(huì)獲利。這種區(qū)別似乎是一種表面特征，卻正好反映了商事信托與公司的本質(zhì)區(qū)別。在公司制度中，公司的剩余權(quán)利（表現(xiàn)為公司股份）被出售給第三方投資者，公司股東愿意承擔(dān)一定的投資風(fēng)險(xiǎn)以獲得期望的回報(bào)。因此，允許公司從事有風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)活動(dòng)以增加其盈利能力。但從公司的優(yōu)先權(quán)利所有人（公司債權(quán)人）的角度看，允許一個(gè)有償債能力的公司為增加盈利而從事有風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)活動(dòng)非但毫無(wú)益處，反而，可能因投資活動(dòng)失敗，導(dǎo)致公司喪失償債能力，給債權(quán)人帶來(lái)投資損失?？梢?jiàn)，公司股東與公司債權(quán)人在公司為增加盈利能力而做出的每一個(gè)相應(yīng)增加公司風(fēng)險(xiǎn)的投資決策中，都可以發(fā)現(xiàn)公司股東與債權(quán)人間的利益沖突。公司法的有關(guān)規(guī)定解決了公司決策中這些競(jìng)爭(zhēng)性目標(biāo)的沖突，它允許公司在具備償債能力的前提下，可以承受風(fēng)險(xiǎn)以追求公司利潤(rùn)的最大化。這從根本上確立了公司的管制原則，即在公司具有償債能力時(shí)，公司董事會(huì)只向股東，而不是債權(quán)人負(fù)責(zé)。與此不同，信托的所有權(quán)利人的目標(biāo)是趨于一致的，即妥善保管信托財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。大多數(shù)的商事信托的剩余權(quán)利是由委托人自己持有，從理論上講，當(dāng)委托人持有剩余權(quán)利時(shí)，其剩余權(quán)利的多寡與優(yōu)先權(quán)利恰成反比，然而這種理論上的沖突在實(shí)際操作中很少出現(xiàn)，因?yàn)槌钟惺Ｓ鄼?quán)利的委托人與公司股東不同，他們通常并不期望獲得因從事高風(fēng)險(xiǎn)投資而帶來(lái)的高收益。相反，委托人的目的僅僅是為了保留信托財(cái)產(chǎn)的剩余權(quán)益。因此，這為有效區(qū)分商事信托和公司制度提供了一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，即資產(chǎn)所承受的風(fēng)險(xiǎn)程度。為了滿(mǎn)足剩余權(quán)利所有人的投資要求，所投資產(chǎn)需承擔(dān)一定的投資風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)這些資產(chǎn)所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的程度，就可以有效區(qū)分商事信托和公司。而當(dāng)發(fā)生債務(wù)支付困難時(shí)，商事信托與公司也有許多相似之處，此時(shí)公司法和信托法的管制原則開(kāi)始趨于一致。有學(xué)者提出信托基金學(xué)說(shuō)來(lái)解釋這種趨同，認(rèn)為在發(fā)生債務(wù)支付困難時(shí)，公司董事會(huì)應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶛?quán)人的受托人，為債權(quán)人的利益將公司資產(chǎn)作為信托基金進(jìn)行管理。

3.外部影響不同

在實(shí)際商業(yè)交易中，商事信托與公司最相同的外部影響是稅賦支出。被稅法認(rèn)定為獨(dú)立法人的實(shí)體必須就其盈利進(jìn)行納稅。幾乎所有的公司都必須交納法人所得稅，而部分商事信托則因不具有法人實(shí)體地位不必交納法人所得稅。

4.法律規(guī)范的完備程度不同

整體而言，信托法對(duì)于信托組織的形式規(guī)定并不多，而各國(guó)公司法對(duì)于公司的組織架構(gòu)與管理方式，均有詳盡的規(guī)定。

總之，商事信托與公司制度作為競(jìng)爭(zhēng)性的制度設(shè)計(jì)，公司制度較商事信托制度更加定型化、法律規(guī)范更加完備，正因?yàn)槿绱?，現(xiàn)代化的大型企業(yè)多會(huì)選擇公司組織的經(jīng)營(yíng)形態(tài)，以應(yīng)付復(fù)雜萬(wàn)變的商業(yè)環(huán)境，但是另一方面，信托作為商事工具，在架構(gòu)特定事業(yè)時(shí)不僅與公司一樣具有很高的適應(yīng)性，同時(shí)商事信托能提供給投資者優(yōu)于公司法的破產(chǎn)體制、管道稅收的便利、信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性、信托財(cái)產(chǎn)承受較公司更低的投資風(fēng)險(xiǎn)、信托法律關(guān)系靈活彈性等優(yōu)勢(shì)，在滿(mǎn)足商業(yè)需求方面提供了公司制度無(wú)法替代的價(jià)值。因而商事信托尤其適合用于規(guī)范涉及巨額資產(chǎn)和眾多投資人利益的商業(yè)交易。如在歐美一些發(fā)達(dá)國(guó)家的投資領(lǐng)域里，商事信托作為一種商業(yè)組織形式，在股票、債券、房地產(chǎn)等集體投資方面發(fā)揮了重要作用。

三、商事信托理財(cái)與公司理財(cái)?shù)谋容^

雖然商事信托與公司是非常類(lèi)似的商業(yè)組織，但它們分別用以滿(mǎn)足不同的投資者需求，而正因?yàn)檫@一根本的差別，使二者在理財(cái)時(shí)產(chǎn)生差異，這一差異使我們有必要擴(kuò)充財(cái)務(wù)管理研究的外延。本文認(rèn)為，在公司理財(cái)占據(jù)統(tǒng)治地位的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理范式中，應(yīng)增加信托理財(cái)?shù)难芯績(jī)?nèi)容，尤其是在財(cái)務(wù)管理理論研究視角轉(zhuǎn)向以金融市場(chǎng)為核心的開(kāi)放性視角的今天，研究這一利用跨越資本市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)、產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)的“萬(wàn)能組合工具”進(jìn)行理財(cái)?shù)纳淌滦磐械呢?cái)務(wù)理論將具有積極的意義。

（一）商事信托理財(cái)目標(biāo)與公司理財(cái)目標(biāo)的比較

理財(cái)目標(biāo)是財(cái)務(wù)理論研究的起點(diǎn)，因?yàn)樨?cái)務(wù)目標(biāo)的規(guī)定直接決定了各種財(cái)務(wù)決策的選擇。只有明確了理財(cái)目標(biāo)，才能衡量管理者以什么導(dǎo)向來(lái)組織財(cái)務(wù)行為，才能評(píng)價(jià)理財(cái)行為的優(yōu)劣。

1.公司理財(cái)目標(biāo)

雖然到目前為止，對(duì)公司理財(cái)目標(biāo)是什么仍存在爭(zhēng)議，但一般認(rèn)為公司理財(cái)目標(biāo)是股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值最大化，其中企業(yè)價(jià)值最大化作為新的企業(yè)理財(cái)目標(biāo)已經(jīng)獲得了越來(lái)越多的人們的認(rèn)可和支持（汪平，經(jīng)濟(jì)管理出版社，2003。）企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的確定使價(jià)值成為公司理財(cái)學(xué)的核心概念，公司理財(cái)?shù)暮诵膯?wèn)題就是如何實(shí)現(xiàn)公司的價(jià)值創(chuàng)造。

2.信托理財(cái)目標(biāo)

信托與公司制度都是為他人管理財(cái)產(chǎn)的機(jī)制，但信托受益人很容易受到受托人濫用權(quán)力的傷害，因此，為保護(hù)脆弱的受益人的利益，信托制度在賦予財(cái)產(chǎn)管理人（受托人）相當(dāng)大的管理權(quán)限的同時(shí)，亦對(duì)享受該財(cái)產(chǎn)權(quán)利益的受益人提供了充分的保障，一方面賦予信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性，使委托人、受托人以及受益人均不得對(duì)信托財(cái)產(chǎn)有所主張；另一方面賦予受益人追及信托財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，即當(dāng)受托人違反信托本旨處分信托財(cái)產(chǎn)，受益人得以恢復(fù)該信托財(cái)產(chǎn)。另外，信托財(cái)產(chǎn)所承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的程度也較公司資產(chǎn)為低,這說(shuō)明了信托財(cái)產(chǎn)的真正所有人，即信托受益人的目標(biāo)是信托財(cái)產(chǎn)的保值和穩(wěn)定增值。由此可見(jiàn)，信托理財(cái)?shù)哪繕?biāo)應(yīng)是謀求受益人利益的安全與收益的穩(wěn)定增長(zhǎng)，信托理財(cái)?shù)暮诵膯?wèn)題就是如何使信托財(cái)產(chǎn)保值和增值。

3.信托理財(cái)目標(biāo)與公司理財(cái)目標(biāo)的比較

比較公司理財(cái)目標(biāo)與信托理財(cái)目標(biāo)，我們可發(fā)現(xiàn)公司理財(cái)追求公司價(jià)值的創(chuàng)造，而商事信托理財(cái)追求的是信托財(cái)產(chǎn)的保值、增值，這二者之間在追求價(jià)值的增加上有共通點(diǎn)，但由于一個(gè)是追求自身價(jià)值的增加，一個(gè)是追求受益人價(jià)值的增加，因此在理財(cái)目標(biāo)上存在著顯著的差別。公司價(jià)值是指公司未來(lái)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，由此任何一個(gè)公司財(cái)務(wù)決策的做出，在理論上講，都只能是風(fēng)險(xiǎn)與收益之間權(quán)衡的結(jié)果，因此如何解決風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡問(wèn)題就成為企業(yè)價(jià)值評(píng)估過(guò)程中的一個(gè)及其重要的課題。與商事信托比較，公司對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度更加激進(jìn)，公司所從事的商業(yè)活動(dòng)更加大膽進(jìn)取，今天“面臨更加劇烈競(jìng)爭(zhēng)的公司已變得越來(lái)越大膽進(jìn)取，也越來(lái)越能夠接受喪失償債能力的失敗恥辱，他們更愿意承擔(dān)那些可能帶來(lái)成功、也可能使其喪失償債能力的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（曹華譯，斯蒂芬.L.舒瓦茨，《信托投資研究》2003。）”而商事信托所要求的謹(jǐn)慎管理削弱了商事信托承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的能力，因此雖然在商事信托下的決策同樣涉及到風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡，但商事信托的較低風(fēng)險(xiǎn)交易的要求，使商事信托不能執(zhí)著于追求受益人財(cái)富的最大化，而只能追求穩(wěn)妥地實(shí)現(xiàn)信托財(cái)產(chǎn)的安全和受益人收益的穩(wěn)定增長(zhǎng)。由此可見(jiàn)，對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同，決定了他們雖然在理財(cái)目標(biāo)上都追求價(jià)值的增加，但由于公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力較強(qiáng)，在財(cái)務(wù)決策時(shí)首先考慮的是收益的增加，而商事信托在財(cái)務(wù)決策時(shí)首先考慮的信托財(cái)產(chǎn)的安全性，其后才是收益的增加，因此商事信托的目標(biāo)亦可表述為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)最小的受益人財(cái)富增值最大化。

（二）商事信托理財(cái)內(nèi)容與公司理財(cái)內(nèi)容的比較

1.公司理財(cái)內(nèi)容

公司理財(cái)活動(dòng)要解決兩個(gè)基本問(wèn)題:一是企業(yè)應(yīng)該投資多少和投資于何種具體的實(shí)物資產(chǎn)?二是為了某項(xiàng)投資需籌集多少現(xiàn)金?通過(guò)回答這兩個(gè)問(wèn)題，我們知道企業(yè)要進(jìn)行投資決策和籌資決策，并進(jìn)行因獲得投資收益而在再投資和股利分配之間的決策。因此，通常認(rèn)為公司理財(cái)?shù)闹饕獌?nèi)容包括融資決策、投資決策和股利決策三項(xiàng)或包括營(yíng)運(yùn)資金管理在內(nèi)的四項(xiàng)內(nèi)容。

2.信托理財(cái)內(nèi)容

信托理財(cái)是資產(chǎn)管理活動(dòng)，主要解決的問(wèn)題是如何管理信托財(cái)產(chǎn)，也就是如何根據(jù)信托契約進(jìn)行投資管理和信托財(cái)產(chǎn)管理，以使信托財(cái)產(chǎn)保值和增值。受托人在商事信托中主要面臨的是如何投資以及如何管理信托財(cái)產(chǎn)的問(wèn)題，因此信托理財(cái)?shù)闹饕獌?nèi)容應(yīng)包括信托財(cái)產(chǎn)投資管理以及信托財(cái)產(chǎn)的日常管理兩項(xiàng)。

3.信托理財(cái)內(nèi)容與公司理財(cái)內(nèi)容的比較

在信托理財(cái)中，由于成立了信托就意味著獲得了營(yíng)運(yùn)的資金，如共同基金和養(yǎng)老基金，因此信托理財(cái)?shù)闹匦氖菍?duì)投資的管理，一般不涉及到資金籌集問(wèn)題的決策，從這一點(diǎn)上來(lái)說(shuō)，信托理財(cái)與投資學(xué)有更多的內(nèi)容交叉，但信托理財(cái)將擴(kuò)展投資學(xué)的外延，即除包括金融資產(chǎn)投資管理外，還包括實(shí)物資產(chǎn)投資的管理內(nèi)容。另外，對(duì)于信托收益的分配一般是由信托契約來(lái)規(guī)定較詳細(xì)的收益分配計(jì)劃，因此與公司理財(cái)相比，收益分配決策就不再成為重要的商事信托的理財(cái)內(nèi)容。

但資產(chǎn)證券化信托常被用于再融資，也就是通過(guò)發(fā)行資產(chǎn)化證券來(lái)募集基金。資產(chǎn)證券化是一種新的融資方式，它不同于傳統(tǒng)的借款人以發(fā)行有價(jià)證券的方式進(jìn)行的融資。從表面上來(lái)看，資產(chǎn)證券化信托成立的目的在于融資，但是信托受益人是通過(guò)購(gòu)買(mǎi)受益憑證成為投資人，希望享受再融資資金的運(yùn)作收益，因而，為降低再融資風(fēng)險(xiǎn)，投資管理在資產(chǎn)證券化信托中將占據(jù)重要的地位，投資管理的成效關(guān)系著信托受益人購(gòu)買(mǎi)受益憑證的積極性。由此可見(jiàn)，資產(chǎn)證券化信托理財(cái)?shù)闹饕獌?nèi)容也必然是投資管理。

（三）商事信托理財(cái)方法與公司理財(cái)方法的比較

理財(cái)方法是實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的基本手段，但是，理財(cái)方法只有適應(yīng)理財(cái)內(nèi)容并服務(wù)于理財(cái)內(nèi)容，才能最終實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)。因此，我們有必要在前兩項(xiàng)比較的基礎(chǔ)上，對(duì)信托理財(cái)方法與公司理財(cái)方法作進(jìn)一步的比較分析。

1.公司理財(cái)方法

根據(jù)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容分類(lèi)，可以把財(cái)務(wù)管理方法分為籌資管理方法、投資管理方法、營(yíng)運(yùn)資金管理方法和分配管理方法。其中籌資管理方法是指企業(yè)在籌資過(guò)程中所采取的方法,如計(jì)算資金成本的方法、計(jì)量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法、確定資金結(jié)構(gòu)的方法等；投資管理方法是指企業(yè)在投資過(guò)程中所采用的方法,如對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)的凈現(xiàn)值法、內(nèi)部報(bào)酬率法、獲利指數(shù)法；對(duì)證券進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析的投資組合法、資本資產(chǎn)定價(jià)模型法、股票估價(jià)法、期權(quán)估價(jià)法等；營(yíng)運(yùn)資金管理方法是指企業(yè)在資金營(yíng)運(yùn)過(guò)程中所采取的方法，如存貨的經(jīng)濟(jì)批量法、應(yīng)收賬款的5C分析法、現(xiàn)金的最佳余額確定法等；分配管理方法是指企業(yè)在收益分配過(guò)程中所采用的方法，如固定股利法、變動(dòng)股利法等（王化成，《財(cái)會(huì)月刊》，2000。）

2.信托理財(cái)方法

根據(jù)信托理財(cái)內(nèi)容，亦可以把信托理財(cái)方法分為投資管理方法、信托財(cái)產(chǎn)的日常管理方法。其中投資管理方法是指在信托財(cái)產(chǎn)投資過(guò)程中所采用的方法，根據(jù)受托人承諾的信托財(cái)產(chǎn)的種類(lèi)，又可以分為貨幣（金錢(qián)）投資管理方法、有價(jià)證券投資管理方法、動(dòng)產(chǎn)投資管理方法、不動(dòng)產(chǎn)投資管理方法、知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資管理方法等；信托財(cái)產(chǎn)的日常管理方法是指對(duì)受托人承諾信托而取得的信托財(cái)產(chǎn)以及受托人在信托管理中所取得的信托財(cái)產(chǎn)的安全和價(jià)值保值所采用的管理方法，如采用信托財(cái)產(chǎn)隔離的方法等。

3.信托理財(cái)方法與公司理財(cái)方法的比較

理財(cái)方法是為了實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)所采用的技術(shù)和手段，理財(cái)目標(biāo)的變化必然會(huì)帶來(lái)理財(cái)方法的變化。如前所述，公司理財(cái)目標(biāo)和信托理財(cái)目標(biāo)都追求價(jià)值的增加，因此它們所采用的理財(cái)方法有許多是相同的，如對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)的凈現(xiàn)值法、內(nèi)部報(bào)酬率法、獲利指數(shù)法；對(duì)證券進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析的投資組合法、資本資產(chǎn)定價(jià)模型法、股票估價(jià)法、期權(quán)估價(jià)法等。但公司理財(cái)目標(biāo)是公司價(jià)值最大化，信托理財(cái)目標(biāo)是信托財(cái)產(chǎn)的保值和增值，因此，在公司價(jià)值最大化的目標(biāo)下，必然是圍繞著企業(yè)價(jià)值最大化而選用相應(yīng)的理財(cái)方法，而在信托財(cái)產(chǎn)保值和增值的理財(cái)目標(biāo)下，必然會(huì)圍繞著保證信托財(cái)產(chǎn)安全、以信托財(cái)產(chǎn)安全為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)信托收益的穩(wěn)定增長(zhǎng)來(lái)選用相應(yīng)的理財(cái)方法，如將信托財(cái)產(chǎn)和受托人固有財(cái)產(chǎn)隔離的方法是信托理財(cái)?shù)闹匾椒ㄖ弧Ａ硗?，理?cái)方法的選擇不僅由理財(cái)目標(biāo)來(lái)指導(dǎo)，它還受制于理財(cái)內(nèi)容。信托理財(cái)方法突出信托財(cái)產(chǎn)投資管理方法和信托財(cái)產(chǎn)的日常管理方法，而公司理財(cái)方法不僅突出投資管理方法和營(yíng)運(yùn)資金管理方法，對(duì)籌資管理方法和分配管理方法也相當(dāng)重視。再者，由于信托制度的靈活性和信托財(cái)產(chǎn)種類(lèi)的廣泛性，對(duì)信托的投資管理方法提出較公司投資管理方法更嚴(yán)密、更細(xì)化、更謹(jǐn)慎的要求，以及商事信托對(duì)信托財(cái)產(chǎn)安全的高度重視，使信托財(cái)產(chǎn)的日常管理方法成為僅次于投資管理的重要方法。最后，公司是法人實(shí)體，要就盈利交納所得稅，而商事信托一般不納所得稅，因此商事信托不僅沒(méi)有所得稅納稅籌劃的理財(cái)內(nèi)容，同時(shí)每一理財(cái)方法的使用也不進(jìn)行所得稅納稅考慮，這也成為公司理財(cái)方法與信托理財(cái)方法在使用上的一個(gè)根本差別。

當(dāng)前理論界在研究信托理財(cái)問(wèn)題時(shí)，一般是站在受托人的角度來(lái)進(jìn)行研究，如關(guān)注基金管理公司和信托投資公司的理財(cái)問(wèn)題，而沒(méi)有將研究視角定位于商事信托本身，忽視了證券投資基金、養(yǎng)老基金、資產(chǎn)證券化信托和其他商事信托本身也是商業(yè)組織的事實(shí)，由此可能會(huì)在一定程度上曲解信托理財(cái)?shù)睦碚摵x，不能很好發(fā)揮其對(duì)實(shí)踐的解釋和指導(dǎo)功能。而且，這兩種組織形式的融合近來(lái)已經(jīng)在美國(guó)發(fā)生。因此，通過(guò)比較公司理財(cái)與信托理財(cái)，不僅可以多角度、全方位研究信托理財(cái)，也是客觀(guān)、深入發(fā)展信托理財(cái)理論和公司理財(cái)理論，完整理解企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾A(chǔ)和手段。

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7.王文宇.民商法理論與經(jīng)濟(jì)分析.北京：中國(guó)政法大學(xué)出版社，2003

8.汪平.財(cái)務(wù)理論.北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2003

9.王化成.試論財(cái)務(wù)管理方法.財(cái)會(huì)月刊，2000.10

篇3

支撐資源配置

支持共享服務(wù)

支持總成本領(lǐng)先、差異化競(jìng)爭(zhēng)

支撐企業(yè)快速?zèng)Q策

支持知識(shí)創(chuàng)新

文 黃如福

2012年以來(lái)，一部分企業(yè)主動(dòng)地放棄了企業(yè)管理信息化， 部分企業(yè)重新構(gòu)建企業(yè)管理信息系統(tǒng)，一部分企業(yè)開(kāi)始優(yōu)化企業(yè)管理信息系統(tǒng)，這些企業(yè)為什么要減緩信息化建設(shè)進(jìn)程？除了政策導(dǎo)向的原因外，還因?yàn)樾畔⒒y以滿(mǎn)足企業(yè)靈活多變的業(yè)務(wù)應(yīng)用。企業(yè)管理信息化的最新需求

第一類(lèi)需求：支持移動(dòng)業(yè)務(wù)處理。一是信息獲取、過(guò)程監(jiān)控類(lèi)。二是信息傳播類(lèi)。四是搜索查詢(xún)類(lèi)。五是統(tǒng)計(jì)報(bào)表類(lèi)。對(duì)于我們的平臺(tái)來(lái)說(shuō)，就是要建立 個(gè)可移動(dòng)、可協(xié)同辦公的平臺(tái)，能夠滿(mǎn)足公司每一個(gè)工作人員、每一個(gè)崗位上的工作。固定和移動(dòng)兩種方式可同時(shí)進(jìn)行應(yīng)用，這就是在移動(dòng)業(yè)務(wù)平臺(tái)的處理。那這樣一個(gè)平臺(tái)要解決什么問(wèn)題呢？要實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的整合與流程的整合。數(shù)據(jù)整合=辦公數(shù)據(jù)+業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；流程整合=管理流程+業(yè)務(wù)流程；系統(tǒng)整合=辦公系統(tǒng)+管理系統(tǒng)。也就是說(shuō)管理系統(tǒng)要達(dá)到四個(gè)轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)解決從行政管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾姓蜆I(yè)務(wù)兼管；從溝通管理轉(zhuǎn)變?yōu)閰f(xié)作管理；從單一應(yīng)用轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合系統(tǒng)應(yīng)用；從固定應(yīng)用轉(zhuǎn)變?yōu)橐苿?dòng)應(yīng)用。所有業(yè)務(wù)通過(guò)移動(dòng)設(shè)備能夠在移動(dòng)端處理。目前，這一類(lèi)需求是企業(yè)最重要的需求。

第二類(lèi)需求：支持組織方式變革。企業(yè)組織方式的變革在實(shí)際中已經(jīng)出現(xiàn)。一是在工程項(xiàng)目組織模式上，很多企業(yè)尤其是經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)，采用項(xiàng)目聯(lián)營(yíng)制方式，實(shí)際上是項(xiàng)目掛靠的方式。這樣一種方式，住建部準(zhǔn)備用兩年時(shí)間進(jìn)行重點(diǎn)清查。在這種形勢(shì)下，很多企業(yè)就從聯(lián)營(yíng)管理轉(zhuǎn)變到項(xiàng)目股份制；從項(xiàng)目股份制轉(zhuǎn)換到項(xiàng)目合伙人，把這種項(xiàng)目聯(lián)營(yíng)管理方式合法化。

二是在企業(yè)組織模式上，很多企業(yè)都已開(kāi)始人才大聯(lián)盟、企業(yè)大聯(lián)盟、產(chǎn)業(yè)大聯(lián)盟，重新整合企業(yè)資源，形成一個(gè)現(xiàn)代化企業(yè)集團(tuán)。也就是說(shuō)，企業(yè)組織管理方式和生產(chǎn)方式都在發(fā)生變化。生產(chǎn)方式的變化，就是推動(dòng)生產(chǎn)工業(yè)化，就如同過(guò)去工業(yè)化流水作業(yè)一樣進(jìn)行構(gòu)配件生產(chǎn)。

生產(chǎn)工業(yè)化僅僅只是建筑在生產(chǎn)、施工過(guò)程的技術(shù)升級(jí)，建筑領(lǐng)域真正轉(zhuǎn)型升級(jí)、創(chuàng)新發(fā)展還必須依靠工業(yè)化與信息化的兩化融合，進(jìn)而向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。正是基于兩化融合的思考和實(shí)踐， 些國(guó)家和地區(qū)都在應(yīng)用產(chǎn)業(yè)園來(lái)推進(jìn)建筑產(chǎn)業(yè)化。也就是說(shuō)，企業(yè)的組織方式已經(jīng)發(fā)生了變化，生產(chǎn)手段、生產(chǎn)方式也發(fā)生了變化。在當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)化、電子商務(wù)時(shí)代，企業(yè)在什么地方已經(jīng)不重要了，但是為了形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，把企業(yè)總部集中在園區(qū)，可以打造總部經(jīng)濟(jì)，形成地區(qū)優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

第三類(lèi)需求：支撐資源配置。企業(yè)做任何一個(gè)項(xiàng)目、任何個(gè)業(yè)務(wù)，都是需要資源的。企業(yè)的高層管理者除了制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略外，還有一項(xiàng)重要任務(wù)就是配置資源，就是要圍繞企業(yè)所承接到的工程項(xiàng)目，圍繞企業(yè)的任務(wù)來(lái)整合資源，配置資源。如果我們的信息化不能夠滿(mǎn)足企業(yè)這樣的需求，不能得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的滿(mǎn)意，這樣的信息化是不成功的。

第四類(lèi)需求：支持共享服務(wù)。共享服務(wù)就是整合企業(yè)內(nèi)部性質(zhì)相同、重復(fù)組織的資源，引進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制，為企業(yè)提供標(biāo)準(zhǔn)化、專(zhuān)業(yè)化公共服務(wù)。目前在國(guó)際上，有這樣一種共享服務(wù)的組織方式，就是把財(cái)務(wù)人員，盡量集中在公司總部，為集團(tuán)公司提供全方位服務(wù)。區(qū)域公司、項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)人員能裁減掉的就裁減掉；裁減不掉的，就留下票務(wù)員，只負(fù)責(zé)收集報(bào)銷(xiāo)票據(jù)，并對(duì)票據(jù)的合法性、真實(shí)性進(jìn)行甄別和整理，形成報(bào)銷(xiāo)憑證，然后直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞到公司財(cái)務(wù)中心。財(cái)務(wù)中心按照財(cái)務(wù)審核、審批流程進(jìn)行審批之后，再進(jìn)行財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)操作。這種組織方式，使財(cái)務(wù)管理工作做得更專(zhuān)業(yè)、更仔細(xì)，業(yè)務(wù)分工更明確，操作流程更清晰。企業(yè)總部可以把更多精力放在財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析上。

應(yīng)該說(shuō)這種組織方式的變革，對(duì)于目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境不太好、經(jīng)濟(jì)下行的情況下，如何降低企業(yè)成本，是一種很好的思路和方法（如圖1）。

第五類(lèi)需求：支持總成本領(lǐng)先、差異化競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)如何做到總成本領(lǐng)先？很重要的是管理創(chuàng)新。管理創(chuàng)新，首先是思想創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，沒(méi)有新的思想就沒(méi)有新的制度。制度創(chuàng)新實(shí)際就是企業(yè)利益如何分配，如何形成新的利益格局，讓大多數(shù)人都滿(mǎn)意。然后是組織創(chuàng)新，有了制度后，如何去組織，組織架構(gòu)如何適應(yīng)和滿(mǎn)足企業(yè)管理需要。有了制度，有了組織，就要有一套管理方法和管理流程。當(dāng)企業(yè)有了這些之后，就可以開(kāi)始管理信息化了，也就是說(shuō)，企業(yè)管理信息化是去支撐企業(yè)組織實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理方法和流程的。這里，需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)的是，搞企業(yè)管理信息化，不是說(shuō)要等企業(yè)把一切都搞標(biāo)準(zhǔn)了、搞規(guī)范了，再去做信息化，絕對(duì)不是這樣。而是說(shuō)，在做信息化的時(shí)候，固化的是什么方法、什么流程，能解決企業(yè)什么問(wèn)題，針對(duì)性是什么，必須搞清楚再去做信息化。

第六類(lèi)需求：支撐企業(yè)快速?zèng)Q策。施工企業(yè)沒(méi)有精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)來(lái)支撐我們做決策，只能憑積累的經(jīng)驗(yàn)和閱歷來(lái)判斷，這種在信息不完備的情況下做決策，就是粗放管理。企業(yè)統(tǒng)計(jì)信息報(bào)表是支撐領(lǐng)導(dǎo)者決策、指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的重要工具，是企業(yè)決策的基本數(shù)據(jù)。企業(yè)在做信息化頂層設(shè)計(jì)的時(shí)候，如果能抓住公司高層管理者或者是分管人力資源、分管財(cái)務(wù)的管理者需要哪些報(bào)表，需要哪些決策信息，把這些報(bào)表、信息設(shè)計(jì)出來(lái)，設(shè)計(jì)好，企業(yè)的頂層設(shè)計(jì)、信息化的頂層設(shè)計(jì)就做得好了。

第七類(lèi)需求：支持知識(shí)創(chuàng)新?，F(xiàn)在，最重要的知識(shí)是儲(chǔ)存在企業(yè)人大腦中的知識(shí)。企業(yè)真正的優(yōu)勢(shì)是企業(yè)每一個(gè)人、每一位專(zhuān)家，在他們大腦當(dāng)中掌握的知識(shí)，把這些知識(shí)挖掘出來(lái)、收集起來(lái)，還要進(jìn)行創(chuàng)新、復(fù)制、利用（如圖2）。erp的現(xiàn)在與未來(lái)

篇4

Abstract: this paper describes the inventory and the main contents of the internal control, and the current stock of small and medium-sized enterprises of the main problems of internal control are analyzed, from the management consciousness, system construction, control means etc, put forward measures to promote small and medium-sized enterprise inventory internal control measures, so as to achieve to ensure enterprise property safety integrity, inventory accounting information correct true purpose, for small and medium-sized enterprise inventory internal control has reference function.

Key words: inventory, internal control, the control measures

中圖分類(lèi)號(hào)：F224.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2013）

一、引言

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或?yàn)榱顺鍪廴蕴幱谏a(chǎn)中的在產(chǎn)品，以及在生產(chǎn)過(guò)程中耗用的材料、物料等。包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及包裝物、低值易耗品等。

內(nèi)部控制作為企業(yè)的一種管理工具，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

存貨內(nèi)部控制是企業(yè)為管理好存貨，針對(duì)存貨收、發(fā)、存與供、產(chǎn)、銷(xiāo)各環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，事先制定的一套相互牽制、相互驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制中的重點(diǎn)內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。

存貨雖在中小企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重十分高，但其流動(dòng)性不如現(xiàn)金，因而往往容易被中小企業(yè)的管理者們所忽視。他們往往不會(huì)注重存貨的品質(zhì)情況，更不會(huì)關(guān)心存貨的滯銷(xiāo)狀況。存貨控制事實(shí)上是中小企業(yè)中最為復(fù)雜而又最為重要的一種內(nèi)部控制，會(huì)涉及到企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)業(yè)務(wù)，如生產(chǎn)、銷(xiāo)售、物流、財(cái)務(wù)等部門(mén)業(yè)務(wù)。存貨種類(lèi)多，范圍廣，滲透到企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。健全的存貨內(nèi)部控制是提供正確的存貨數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的工具。沒(méi)有健全的存貨內(nèi)部控制，會(huì)導(dǎo)致存貨成本、產(chǎn)成品及銷(xiāo)售利潤(rùn)的失真，所反映的財(cái)務(wù)報(bào)告也是虛假的。因此，對(duì)中小企業(yè)存貨的內(nèi)部控制進(jìn)行分析有是必要的，有助于中小企業(yè)加強(qiáng)存貨的管理，有助于中小企業(yè)管理者提高存貨內(nèi)部控制的意識(shí)，以保障存貨資產(chǎn)的安全完整，加速存貨資金周轉(zhuǎn)，提高存貨資金使用效益。

二、存貨控制的主要內(nèi)容

有效的內(nèi)部控制是可信賴(lài)的會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。存貨的內(nèi)部控制主要包括兩個(gè)方面：一是對(duì)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的控制，二是對(duì)存貨實(shí)物價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄環(huán)節(jié)的控制。實(shí)物控制主要是對(duì)存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、發(fā)貨、倉(cāng)儲(chǔ)以及處置等環(huán)節(jié)工作程序的規(guī)定。存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄控制是指財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，從原材料的采購(gòu)到產(chǎn)品的生產(chǎn)及產(chǎn)品完工、入庫(kù)，最后到產(chǎn)品的銷(xiāo)售全過(guò)程價(jià)值量的控制。關(guān)鍵步驟有如下幾個(gè)方面：

1、存貨的請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)控制

企業(yè)采購(gòu)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度存貨預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，編制月度和季度存貨的采購(gòu)、生產(chǎn)、存儲(chǔ)、銷(xiāo)售預(yù)算，并按照實(shí)際執(zhí)行情況對(duì)預(yù)算予以適當(dāng)調(diào)整。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨當(dāng)前實(shí)際庫(kù)存以及存貨的周轉(zhuǎn)情況，綜合考慮市場(chǎng)供求和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等因素，合理確定存貨采購(gòu)品種、日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)。采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)按計(jì)劃流程進(jìn)行申報(bào)，由采購(gòu)部門(mén)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃編制存貨采購(gòu)計(jì)劃書(shū)，在預(yù)算范圍內(nèi)的內(nèi)容，采購(gòu)部門(mén)將采購(gòu)計(jì)劃書(shū)報(bào)財(cái)務(wù)部作本月資金預(yù)算安排，預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后組織采購(gòu)。對(duì)預(yù)算范圍之外的部分，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)作出詳細(xì)請(qǐng)購(gòu)計(jì)劃書(shū)，計(jì)劃書(shū)應(yīng)載明采購(gòu)的品種、數(shù)量?jī)r(jià)格及超出預(yù)算原因的說(shuō)明，報(bào)批后根據(jù)企業(yè)資金情況組織采購(gòu)。

2、存貨計(jì)劃：對(duì)存量進(jìn)行有效控制是存貨管理的核心環(huán)節(jié)。存貨計(jì)劃的合理制定，是存貨控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，既要保證生產(chǎn)與銷(xiāo)售的需要，又要防止存量過(guò)剩，對(duì)采購(gòu)、銷(xiāo)售及平衡庫(kù)存量具有強(qiáng)有力的制約作用。

3、崗位分離：存貨控制涉及到企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、物流、財(cái)務(wù)等多個(gè)部門(mén)，他們之間應(yīng)該有明確的職責(zé)分工，采購(gòu)人員、驗(yàn)收人員、保管人員、記錄人員之間崗位嚴(yán)格進(jìn)行不相容職務(wù)分離，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用，以有效保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。

4、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)：盤(pán)點(diǎn)是對(duì)存貨的真實(shí)性及質(zhì)量狀況進(jìn)行實(shí)地核查。對(duì)產(chǎn)品要進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，做到每月一次，同時(shí)進(jìn)行不定期抽查；半年度和年度要對(duì)所有的存貨進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)主要包括存貨種類(lèi)和數(shù)量。盤(pán)點(diǎn)時(shí)要特別對(duì)容易忽視的存貨品質(zhì)進(jìn)行核查，對(duì)存貨的殘次、過(guò)期、滯銷(xiāo)情況要一一登記，以正確評(píng)估其價(jià)值變動(dòng)情況；要做到帳實(shí)相符、帳帳相符；及時(shí)做出存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)表，對(duì)存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧及時(shí)進(jìn)行處理。

三、存貨內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

中小企業(yè)由于管理者本身的管理理念以及企業(yè)所配備的資源的限制，在存貨的內(nèi)部控制上主要表現(xiàn)存在以下問(wèn)題：

1、存貨內(nèi)部控制觀(guān)念不強(qiáng)

有些中小企業(yè)管理者認(rèn)為存貨內(nèi)部控制可有可無(wú)，不能給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益，反而會(huì)增加費(fèi)用、增加成本，無(wú)形中增加了各種條條框框，增加了管理的難度。管理者的這些認(rèn)識(shí)，也直接導(dǎo)致了整個(gè)中小企業(yè)對(duì)存貨內(nèi)部控制重視不夠。員工則認(rèn)為存貨內(nèi)部控制給他們?cè)黾恿斯ぷ髁?，變得不自由?/p>

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。存貨的品種、品質(zhì)以及價(jià)格隨時(shí)都在變化，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)收集相關(guān)信息。對(duì)存貨的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，采用定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行分析，經(jīng)過(guò)分析后，采取進(jìn)一步應(yīng)對(duì)策略，使企業(yè)的存貨風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的范圍內(nèi)。

2、存貨內(nèi)控制度建設(shè)不健全

存貨控制涉及企業(yè)的方方面面，需要多個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)、配合。如果企業(yè)只注重存貨的采購(gòu)環(huán)節(jié)，而忽視了存貨的領(lǐng)用、中轉(zhuǎn)、存儲(chǔ)等環(huán)節(jié)。哪里出了問(wèn)題才堵哪里，對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)制度，等問(wèn)題出現(xiàn)了才想到了要盤(pán)點(diǎn)。很多企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)，沒(méi)有實(shí)行招投標(biāo)制度，采購(gòu)價(jià)格、品種往往由一個(gè)人完成，增加了營(yíng)私舞弊的可能性。

3、執(zhí)行不得力

有些中小企業(yè)雖然也意識(shí)到存貨內(nèi)部控制的重要性或者也有內(nèi)部控制的相關(guān)制度，但是執(zhí)行力度不強(qiáng)，或者根本沒(méi)有按內(nèi)部控制執(zhí)行，使存貨的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

4、存貨管理的方法落后

現(xiàn)在許多中小企業(yè)還沒(méi)使用上計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行存貨管理，存貨的流動(dòng)需靠手工賬來(lái)處理，這勢(shì)必會(huì)影響存貨管理效率和數(shù)據(jù)失真的風(fēng)險(xiǎn)。

四、存貨內(nèi)部控制主要措施

為對(duì)存貨的內(nèi)部控制進(jìn)行有效管理，一般采取的主要措施包括以下幾方面：

1、加強(qiáng)中小企業(yè)管理者的存貨管理意識(shí)

通過(guò)中小企業(yè)管理者自身的學(xué)習(xí)、內(nèi)部員工的推動(dòng)以及外部力量比如顧客的審核等推動(dòng)中小企業(yè)管理者意識(shí)到存貨的內(nèi)部控制的重要性。

2、選擇合適的存貨管理信息系統(tǒng)對(duì)存貨進(jìn)行管理

企業(yè)管理的存貨種類(lèi)多，光靠人工辦理各類(lèi)手續(xù)效率低、易出錯(cuò)，且分析數(shù)據(jù)時(shí)整理過(guò)程長(zhǎng)，因此，選擇一套適合企業(yè)的存貨管理信息系統(tǒng)是非常重要的。在選擇存貨管理信息系統(tǒng)時(shí)，需考慮與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的對(duì)接。

3、加強(qiáng)存貨入庫(kù)、儲(chǔ)存、出庫(kù)手續(xù)的管理

存貨入庫(kù)驗(yàn)收須有采購(gòu)員、質(zhì)量管理員、倉(cāng)庫(kù)保管員三方參加，對(duì)入庫(kù)物資的品種規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格驗(yàn)收并做好相關(guān)記錄。發(fā)現(xiàn)不合格產(chǎn)品應(yīng)及時(shí)標(biāo)識(shí)并做好記錄，由相關(guān)采購(gòu)部門(mén)按不合格品處理程序進(jìn)行處理。對(duì)合格采購(gòu)品，根據(jù)經(jīng)相關(guān)人員簽字的送貨清單、發(fā)票、實(shí)物驗(yàn)收?qǐng)?bào)告填制入庫(kù)單（一式三聯(lián)，如果供貨商未開(kāi)具發(fā)票的，根據(jù)送貨清單暫估入賬）辦理驗(yàn)收入庫(kù)，入庫(kù)單需要連續(xù)編號(hào)。采購(gòu)員持票到倉(cāng)庫(kù)經(jīng)保管員核對(duì)后在發(fā)票上簽字，并交財(cái)務(wù)部門(mén)辦理入賬手續(xù)，財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理。

對(duì)庫(kù)房進(jìn)行有效管理，主要包括：1）物資的儲(chǔ)存保管應(yīng)以物資的屬性、特點(diǎn)、使用情況等科學(xué)設(shè)置庫(kù)位，比如，成批物資按區(qū)分類(lèi)存放，物品擺放成行成線(xiàn)、墊支平穩(wěn)合理，要盡量減少物資轉(zhuǎn)庫(kù)搬運(yùn)工作；2）做好庫(kù)存物資的動(dòng)態(tài)管理，所有庫(kù)存物資數(shù)據(jù)均應(yīng)進(jìn)入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)管理，對(duì)每天的庫(kù)存數(shù)據(jù)須及時(shí)更新；3）所有庫(kù)存物資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)標(biāo)識(shí)清楚，建立實(shí)物卡片，標(biāo)明存放地點(diǎn)詳細(xì)；4）保持帳、卡、物三一致以及與計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)統(tǒng)一，便于財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)獲取與存貨相關(guān)的數(shù)據(jù)；5）保管員須熟知庫(kù)存物資的型號(hào)、規(guī)格、結(jié)構(gòu)、性能、用途及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等；6）要做好庫(kù)存物資的保密工作，未經(jīng)同意，不得向外提供庫(kù)存物資的相關(guān)數(shù)據(jù)。

存貨的出庫(kù)包括內(nèi)部領(lǐng)用和銷(xiāo)售出庫(kù)兩方面。對(duì)于內(nèi)部領(lǐng)用，經(jīng)辦人根據(jù)生產(chǎn)需要填制領(lǐng)料單，經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核后，經(jīng)辦人憑領(lǐng)料單到存貨所屬倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取物資并在相應(yīng)的出庫(kù)單據(jù)上簽字。銷(xiāo)售商品出庫(kù)是根據(jù)由銷(xiāo)售部門(mén)審核客戶(hù)訂單后開(kāi)具發(fā)貨通知單，由存貨進(jìn)銷(xiāo)存軟件系統(tǒng)開(kāi)具銷(xiāo)售出庫(kù)單。銷(xiāo)售出庫(kù)單需要客戶(hù)提貨人確認(rèn)后，轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)具發(fā)票及進(jìn)行帳務(wù)處理。

4、認(rèn)真做好存貨盤(pán)點(diǎn)及存貨處理工作

物資保管部門(mén)根據(jù)存貨的品種定期分類(lèi)盤(pán)點(diǎn)存貨，采取每月、每季自行清查。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，每年至少進(jìn)行兩次全面盤(pán)點(diǎn)（半年度盤(pán)點(diǎn)和年度盤(pán)點(diǎn)），并出具盤(pán)點(diǎn)報(bào)告。存貨的全面盤(pán)點(diǎn)工作由財(cái)務(wù)部門(mén)組織，采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、使用等部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)表，并與實(shí)物賬冊(cè)、財(cái)務(wù)賬表核對(duì)。

盤(pán)點(diǎn)以及日常儲(chǔ)存管理工作中如發(fā)現(xiàn)存貨發(fā)生短缺、毀損、滅失，要及時(shí)進(jìn)行處理。公司對(duì)發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的存貨，可由公司財(cái)務(wù)部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)共同審核，提出處置意見(jiàn)，報(bào)審批后處置。

報(bào)廢物資的處置：報(bào)廢物資包括公司生產(chǎn)、技術(shù)改造及各類(lèi)基建項(xiàng)目過(guò)程中所產(chǎn)生的各類(lèi)廢舊物資，由相關(guān)部門(mén)編制報(bào)廢物資審批表，注明產(chǎn)品報(bào)廢的原因，及處理方式報(bào)公司財(cái)務(wù)部門(mén)審核并經(jīng)批準(zhǔn)后，由負(fù)責(zé)報(bào)廢物資處理的部門(mén)進(jìn)行處理。

5、按要求做好存貨核算工作

對(duì)于存貨核算，一般的處理方法為：1）財(cái)務(wù)部門(mén)審核存貨增減變動(dòng)原始憑證，符合審批權(quán)限且報(bào)賬手續(xù)齊全的予以入賬；2）不符合審批權(quán)限或手續(xù)不全的，由經(jīng)辦部門(mén)更正后入賬；3）對(duì)在途存貨、貨到票未到的，月末暫估入賬，單到?jīng)_回。財(cái)務(wù)部門(mén)需每半年根據(jù)存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、采購(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)提供的有關(guān)資料，對(duì)存貨進(jìn)行可變現(xiàn)凈值與賬面價(jià)值對(duì)比，計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，經(jīng)審批后進(jìn)行賬務(wù)處理。財(cái)務(wù)部對(duì)存貨處置的凈損益,要納入當(dāng)年的損益。財(cái)務(wù)部門(mén)按照存貨計(jì)價(jià)方法,正確核算存貨的實(shí)際成本，編制存貨管理報(bào)表。如存貨計(jì)價(jià)辦法有變更，經(jīng)審批后在下一年度實(shí)施。

6、加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查

中小企業(yè)應(yīng)不定期對(duì)存貨管理情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，也可結(jié)合財(cái)務(wù)檢查、審計(jì)等工作同時(shí)進(jìn)行。存貨內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：1）存貨業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；2）存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為；3）存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查存貨取得是否真實(shí)、合理，存貨驗(yàn)收手續(xù)是否健全，存貨保管的崗位責(zé)任制是否落實(shí)，存貨清查、盤(pán)點(diǎn)是否及時(shí)、正確；4）存貨處置制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查存貨處置是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，處置價(jià)格是否合理，處置價(jià)款是否及時(shí)收取并入賬；5）存貨會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查存貨成本核算、價(jià)值變動(dòng)記錄是否真實(shí)、完整、及時(shí)。對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的存貨內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，采取措施加以糾正和完善，并進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。

五、結(jié)論

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)發(fā)展迅速，不少中小企業(yè)已成功登陸資本市場(chǎng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)中的主要?jiǎng)?chuàng)新力量。中小企業(yè)的快速發(fā)展給中小企業(yè)管理模式特別是內(nèi)部控制機(jī)制帶來(lái)深刻的影響，并由此產(chǎn)生一系列新的存貨內(nèi)部控制問(wèn)題。本文分析了中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在觀(guān)念不強(qiáng)、制度不全以及執(zhí)行不得力、管理方法落后的現(xiàn)狀和問(wèn)題，提出了從意識(shí)轉(zhuǎn)變、信息化管理、實(shí)際操作、存貨核算以及檢查監(jiān)督等方面的采取措施，使中小企業(yè)能從意識(shí)、制度、手段、工具等方面提高存貨的內(nèi)部控制水平，以確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和存貨會(huì)計(jì)核算信息正確真實(shí)可靠。

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