導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇小型微利企業(yè)所得稅，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

以某縣為例，進(jìn)行分析。自2008年新稅法實(shí)施以來，該縣認(rèn)真貫徹落實(shí)年度應(yīng)納稅額低于3萬元、6萬元的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，累計(jì)為小型微利企業(yè)辦理減稅683萬元，具體為：2008年1033戶、285萬元；2009年693戶，200萬元；2010年325戶、115萬元；2011年165戶，83萬元（詳見下表）。

該縣小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠具有以下特點(diǎn)：一是小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠在所有現(xiàn)行優(yōu)惠政策中，優(yōu)惠對象上仍占主體地位。從2008年新法實(shí)行第一年共1049戶企業(yè)享受到了小型微利企業(yè)優(yōu)惠，占全部優(yōu)惠戶數(shù)的98%，2008-2011年四年間平均81%的優(yōu)惠類型為小型微利優(yōu)惠，說明小型微利優(yōu)惠在惠及企業(yè)面上占主體地位；二是小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅款比重較小，四年間，優(yōu)惠總稅款僅683萬元，占全部優(yōu)惠稅款的僅0.7%，不足百分之一，這與優(yōu)惠企業(yè)數(shù)量主體地位形成巨大的反差；三是小型微利企業(yè)優(yōu)惠從戶數(shù)、稅款、優(yōu)惠面等比例均呈逐年下降趨勢。從優(yōu)惠戶數(shù)看，2008年1033戶小型微利企業(yè)下降到2011年165戶；從優(yōu)惠稅款看，2008年優(yōu)惠稅款285萬元下降到2011年83萬元；從優(yōu)惠面上，2008年小型微利企業(yè)占全部所得稅納稅人的28%下降到2011年的7%。小型微利企業(yè)優(yōu)惠呈現(xiàn)的下降態(tài)勢，與近年金融危機(jī)影響加重，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍下滑，符合小型微利企業(yè)條件的小企業(yè)增多的趨勢不相吻合，這說明優(yōu)惠制度本身及落實(shí)管理中仍存在問題、影響和制約了優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮。

二、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在問題

（一）制度限制多，門檻高。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，要享受小型微利企業(yè)低稅率的稅收優(yōu)惠必須滿足四個(gè)基本條件：一是行業(yè)限制，即不屬于國家限制和禁止的行業(yè)；二是從業(yè)人數(shù)的限制，工業(yè)不得超過100人，其他行業(yè)不得超過80人；三是資產(chǎn)總額符合規(guī)定。工業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元；四是年度應(yīng)納稅所得稅額的限制，不得超過30萬元。只有四個(gè)條件同時(shí)具備，才能享受優(yōu)惠政策。并且企業(yè)要享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，必須是實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，賬務(wù)健全、財(cái)務(wù)核算規(guī)范，能準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用、利潤等。這些條件的設(shè)定對處于發(fā)展和起步階段的小企業(yè)來說，客觀限制了這些企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。

（二）備案手續(xù)繁瑣，資料多。目前，雖然所得稅優(yōu)惠制度從審批制改為了備案制度，簡化了流程，降低了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，但備案資料仍較繁瑣，尤其是對優(yōu)惠稅款較小的小型微利企業(yè)備案，目前的規(guī)定手續(xù)有：《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告書》、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、工資表、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料等。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自的管理情況又增加了一些資料，如：代扣代繳個(gè)人所得稅憑證，發(fā)放工資清單，對照國家的產(chǎn)業(yè)目錄對本企業(yè)從事行業(yè)的說明等。多數(shù)小型微利企業(yè)因提供不了全部的資料，不得不放棄小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件較窄，備案手續(xù)繁瑣，同時(shí)優(yōu)惠數(shù)額又偏小，致使小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)困難，享受到該優(yōu)惠的企業(yè)較少，呈現(xiàn)逐年下降趨勢。

（三）管理難度大，風(fēng)險(xiǎn)高。從2008年至2011年小型微利企業(yè)優(yōu)惠情況分析可以看出，小型微利企業(yè)優(yōu)惠類型在數(shù)量上占絕對優(yōu)勢，但優(yōu)惠稅額較小，2008年-2011年四年2216戶次小型微利企業(yè)，僅享受683萬元優(yōu)惠，戶均0.31萬元，但優(yōu)惠戶數(shù)占四年優(yōu)惠備案工作的81%，可見，在稅收管理工作中，尤其是在匯算清繳期間，大量的時(shí)間都花費(fèi)在對小型微利企業(yè)的備案、核實(shí)、調(diào)查上，而其他優(yōu)惠類型所占的時(shí)間相對就較少了。這樣，一方面增加了稅收管理成本；另一方面，面對數(shù)量眾多的小型微利企業(yè)備案資料，對小型微利企業(yè)的條件和標(biāo)準(zhǔn)卻難以界定，比如對從業(yè)人數(shù)的判定，小企業(yè)一般面臨經(jīng)營的不確定性、季節(jié)性用工等情況，僅從備案資料中不能準(zhǔn)確把握企業(yè)真實(shí)從業(yè)人員，這就加大了稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（四）計(jì)算申報(bào)不夠簡單明確，程序多。與原內(nèi)資企業(yè)所得稅政策比較，原稅法下企業(yè)所得稅法定稅率為33%，同時(shí)對微利企業(yè)也設(shè)定了不同的低稅率優(yōu)惠：以企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在3萬元以下企業(yè)（含3萬元），暫減按18%稅率征收所得稅；納稅年度應(yīng)納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額大小不同，適用不同的稅率，判定標(biāo)準(zhǔn)一目了然，同樣是對微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，兩個(gè)文件的區(qū)別在適用對象上。原規(guī)定，無論企業(yè)規(guī)模大小、行業(yè)劃分，政策執(zhí)行起來簡便易行；相對舊法，新法微利企業(yè)的規(guī)定限制條件過多，政策執(zhí)行效率較低，影響了優(yōu)惠政策的作用發(fā)揮。

三、完善小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的建議

中小企業(yè)覆蓋面廣、總量大，在擴(kuò)大就業(yè)渠道、緩解就業(yè)壓力、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和市場繁榮方面，發(fā)揮著不可替代的重要作用。為了切實(shí)扶持中小企業(yè)發(fā)展，使小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策得以更好地落實(shí)和發(fā)揮應(yīng)有的作用，建議如下：

（一）加強(qiáng)宣傳，強(qiáng)化輔導(dǎo)。目前，要針對小型微利企業(yè)的會(huì)計(jì)人員水平低、財(cái)務(wù)核算不完善、處于發(fā)展起步階段的特點(diǎn)，開展貼近實(shí)際、操作性強(qiáng)的培訓(xùn)、輔導(dǎo)、宣傳，通過送政策上門、召開座談會(huì)等形式，傾聽納稅人意見，改進(jìn)和完善優(yōu)惠政策，更好在發(fā)揮稅收在惠民生、調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長、保就業(yè)方面的積極作用。同時(shí)，要積極幫助企業(yè)建立健全各種賬簿，完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，幫助納稅人全面、正確了解和掌握國家相關(guān)政策。

篇2

由于我國企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）在實(shí)施的目標(biāo)、基本前提和遵循的原則有所區(qū)別，故目前企業(yè)所得稅處理與會(huì)計(jì)處理仍存在一定差異。本文就以“視同銷售”為例從幾方面闡述企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)處理的異同。

何謂企業(yè)所得稅上確認(rèn)的“視同銷售”？依據(jù)2008年開始新執(zhí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條明確規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。”其后稅務(wù)總局的《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二大點(diǎn)再次明確：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對外捐贈(zèng)及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。綜上，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅上確認(rèn)的“視同銷售”是相對會(huì)計(jì)而言的，是以所有權(quán)的對外轉(zhuǎn)移為前提條件，涉及范圍要大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售范圍。通俗而言，如果會(huì)計(jì)處理不作為銷售，而稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)做為銷售，則屬于“視同銷售”。

一、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換

為了有效降低納稅人的稅收遵從成本，新企業(yè)所得稅法盡量縮小所得稅處理與會(huì)計(jì)處理的差異。企業(yè)所得稅法有關(guān)稅務(wù)處理充分考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般規(guī)定，比如對非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)所得稅處理與會(huì)計(jì)處理基本一致。但同樣非貨幣性資產(chǎn)交換經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與企業(yè)所得稅處理就存在較大差異。

例一：甲公司為鋼材企業(yè)，乙公司為汽車制造企業(yè)，2010年12月甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品700噸冷軋卷（規(guī)格：1.0mm*125mm*c）去換取乙公司生產(chǎn)的10輛汽車，甲乙兩家公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%，適用企業(yè)所得稅率25%，甲公司將換入的汽車作為固定資產(chǎn)管理，乙公司將換入的冷軋卷作為本公司存貨管理，700噸冷軋卷賬面價(jià)值為230.00萬元，公允價(jià)值為280.00萬元，10臺汽車在賬面價(jià)值為220.00萬元，公允價(jià)值為280.00萬元。

假設(shè)1：甲公司執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，且該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則甲公司當(dāng)以交換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)――汽車 327.60萬

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）47.60萬

借：主營業(yè)務(wù)成本 230.00萬

貸：庫存商品――冷軋卷 230.00萬

甲公司會(huì)計(jì)上將換入的固定資產(chǎn)確認(rèn)為收入，將換出的存貨確認(rèn)為成本，該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不存在財(cái)稅差異。

假設(shè)2：甲公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，則甲公司是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)――汽車 277.60萬

貸：庫存商品――冷軋卷 230.00萬

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）47.60萬

則甲公司以換出存貨的賬面價(jià)值230.00萬元加入應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)47.60為基礎(chǔ)作為換入固定資產(chǎn)的成本277.60元，未確認(rèn)會(huì)計(jì)賬面收入及成本，則與所得稅處理產(chǎn)生差異。省略甲公司2010年其他發(fā)生事項(xiàng)，其財(cái)稅差異為：

甲公司2010年企業(yè)所得稅匯算中應(yīng)做納稅調(diào)增50.00萬元，本年應(yīng)納稅所得額為50.00萬元，所得稅額為12.50萬元。同時(shí)甲企業(yè)2010年12月購入的汽車原值“會(huì)計(jì)賬面金額”為成本價(jià) 277.60萬元，其“所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)” 因視同銷售應(yīng)轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值327.60萬元。如該汽車會(huì)計(jì)折舊年限與稅收年限都為4年，則在2011年至2014年中每年因“所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)”大于“會(huì)計(jì)賬面金額”50.00萬元（不考慮殘值），通過納稅調(diào)減，每年所得稅額轉(zhuǎn)回折舊額3.125萬元（50.00萬/4*25%），四年時(shí)間共轉(zhuǎn)回12.50萬元。所以如果說甲公司2010年度企業(yè)所得稅“多交吃虧”了，在其后的四年則是 “少交扭虧”。

二、企業(yè)發(fā)生將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)

我以以下案例說明，企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于不同種類的捐贈(zèng)事項(xiàng)，其“視同銷售”導(dǎo)致會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅的處理都有不同的差異。

例二丙公司是服裝生產(chǎn)企業(yè)，2008年7月捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值80.00萬元（不考慮增值稅），公允價(jià)值125.00萬元，該公司2008年全年出售服裝實(shí)現(xiàn)銷售收入2000.00萬元、成本1000.00萬元。其就捐贈(zèng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：營業(yè)外支出 80.00萬

貸：庫存商品 80.00萬

假設(shè)1：該捐贈(zèng)由企業(yè)直接贈(zèng)送與某企業(yè)，此項(xiàng)捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅屬于非公益性捐贈(zèng)范圍，是全額不予企業(yè)所得稅前扣除。我們可將該捐贈(zèng)事項(xiàng)就分解為按公允價(jià)值銷售再取得以公允價(jià)值捐贈(zèng)該捐贈(zèng)支出全額不允許稅前扣除。省略丙公司2008年其他發(fā)生事項(xiàng)，我們對財(cái)稅差異列表說明：

2008年當(dāng)年納稅調(diào)增= 125.00-80.00+80.00=125.00（萬元）。

假設(shè)2：該捐贈(zèng)由企業(yè)通過省紅十字會(huì)（該會(huì)具備捐贈(zèng)稅前扣除資格）捐給其他貧困地區(qū)，并取得捐贈(zèng)額為125.00萬元的《XX省公益性捐贈(zèng)票據(jù)》，依據(jù)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度會(huì)計(jì)利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。我們可將該捐贈(zèng)事項(xiàng)就分解為按公允價(jià)值銷售再取得以公允價(jià)值捐贈(zèng)該公益性捐贈(zèng)支出公允價(jià)值與當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤總額12％孰低金額予以稅前扣除。省略丙公司2008年其他發(fā)生事項(xiàng)，我們對財(cái)稅差異列表說明：

公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除數(shù)限額為920.00萬*12％=110.40萬

本年納稅調(diào)增=（125.00-80.00）+（80.00-110.40）=14.60（萬元）。

假設(shè)3：該捐贈(zèng)由企業(yè)通過省紅十字會(huì)（該會(huì)具備捐贈(zèng)稅前扣除資格）向四川汶川地震災(zāi)區(qū)捐獻(xiàn)，并取得捐贈(zèng)額為125.00萬元的《XX省公益性捐贈(zèng)票據(jù)》，根據(jù)財(cái)稅（2008）204號規(guī)定：“自2008年5月12日起，對企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除”。我們可將該捐贈(zèng)事項(xiàng)就分解為按公允價(jià)值銷售再以取得公允價(jià)值捐贈(zèng)該公益性捐贈(zèng)支出全額予以稅前扣除。省略丙公司2008年其他發(fā)生事項(xiàng)，我們對財(cái)稅差異列表說明：

本年納稅調(diào)增=（125.00-80.00）+（80.00-125.00）=0（萬元）。

不可避免，企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中會(huì)發(fā)生不同類型的視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)等企業(yè)所得稅的“視同銷售”行為，可能導(dǎo)致當(dāng)年度會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額存有差異，企業(yè)難免會(huì)產(chǎn)生“吃虧”或“占便宜”的假象，注冊稅務(wù)師等專業(yè)人員在為企業(yè)提供所得稅匯算鑒證服務(wù)中，都會(huì)依據(jù)企業(yè)所得稅法及其他相關(guān)法規(guī)的要求，幫助企業(yè)正確調(diào)整相關(guān)的涉稅調(diào)整事項(xiàng)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇3

(一)企業(yè)所得稅法有關(guān)收入的相關(guān)規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定，銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入；同時(shí)，第二十五條規(guī)定了企業(yè)應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的情形。而國稅函[2008]875號《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收人若干問題的通知》第一條對收入的稅務(wù)確認(rèn)進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

(二)會(huì)計(jì)有關(guān)收入的相關(guān)規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。同時(shí)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號――收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠計(jì)量；(4)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(5)相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。

由上述比較可以看出。稅收法規(guī)規(guī)定的四項(xiàng)條件與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五項(xiàng)條件中的四項(xiàng)重合，而“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”是會(huì)計(jì)判斷收入確認(rèn)的特有條件。會(huì)計(jì)在相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況下，不確認(rèn)收入；而在稅務(wù)上不需要關(guān)注相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，只要同時(shí)滿足了四項(xiàng)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，從而出現(xiàn)了稅收與會(huì)計(jì)的差異。

二、企業(yè)所得稅視同銷售行為的具體辨析

視同銷售行為，全稱“視同銷售貨物行為”，意為其不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，只是在稅收的角度為了計(jì)稅的需要將其“視同銷售”。視同銷售是計(jì)稅時(shí)的一個(gè)專用語，我國最早是在《增值稅暫行條例》中做出了規(guī)定。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為視同銷售貨物：(1)將貨物交付他人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)除外；(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非稅項(xiàng)目；(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給他人。但所得稅視同銷售的規(guī)定與增值稅視同銷售行為有很大區(qū)別。

(一)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，視同銷售應(yīng)該是視同銷售貨物、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)三類情況的總稱。對企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

(二)其他規(guī)定國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函(2008)828號)從企業(yè)處置資產(chǎn)的角度，對相關(guān)視同銷售業(yè)務(wù)的主體范圍和業(yè)務(wù)范圍作了進(jìn)一步規(guī)定。根據(jù)國稅函(2008)828號文的規(guī)定，企業(yè)用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對外捐贈(zèng)及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。在上述情形下，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按公允價(jià)值確定銷售收入。國稅函(2008)828號文件明確，以下情況除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。這些規(guī)定的核心是強(qiáng)調(diào)所得稅的納稅主體是具有法人資格的企業(yè)。即采用法人所得稅模式，不具有法人資格的分公司類的經(jīng)濟(jì)組織不再作為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，對其相互之間的符合規(guī)定的資產(chǎn)處置、勞務(wù)提供、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移不視同銷售，而只有向法人實(shí)體以外的主體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)才視同銷售。新企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式。因而對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，不再作為視同銷售處理。為此，國稅函828號文件明確了六項(xiàng)不視同銷售的情況，即，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)發(fā)生上述情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

從有關(guān)所得稅的法規(guī)的具體規(guī)定上，可以看出，是否屬于視同銷售，關(guān)鍵是看資產(chǎn)的所有權(quán)是否發(fā)生了改變，沒發(fā)生改變就屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，發(fā)生了改變就不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，屬于視同銷售。

三、企業(yè)所得稅視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(2006)中對視同銷售行為并未明確進(jìn)行界定。筆者試圖將所得稅視同銷售行為的確認(rèn)、計(jì)量分為屬于會(huì)計(jì)銷售的視同銷售行為和不屬于會(huì)計(jì)銷售的視同銷售行為兩大類別。

(一)屬于會(huì)計(jì)銷售的視同銷售行為對于屬于會(huì)計(jì)銷售的視同銷售業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，應(yīng)確認(rèn)銷售收入，將其計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等收入類賬戶，并將應(yīng)收取的增值稅計(jì)人“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，計(jì)人銷售成本；年末無需進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(2006)有關(guān)收入確認(rèn)條件及相關(guān)具體規(guī)定，企業(yè)所得稅視同銷售行為中屬于會(huì)計(jì)銷售業(yè)務(wù)的包括將貨物用于以下用途：

(1)償債。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限，并與債務(wù)重組當(dāng)期予以確認(rèn)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額。非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)作為銷售處理，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值借記“應(yīng)付賬款”，按存貨的公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，按存貨的公允價(jià)值和應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)與應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的差額貸記“營業(yè)外收入”，同時(shí)按存貨的賬面價(jià)值借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。此時(shí)，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一致，不存在特別的納稅調(diào)整事項(xiàng)。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)按相關(guān)資產(chǎn)處置處理。根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限，并于債務(wù)重組當(dāng)期予以確認(rèn)。抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)涉及的應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅金按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。

(2)以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放職工福利。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)當(dāng)按該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。即按貨物的公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，按貨物的公允價(jià)值和應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)借記“應(yīng)付職工薪酬”，同時(shí)按照貨物的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。此時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)一致，不存在特別的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

(3)非貨幣性資產(chǎn)交換(具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》相關(guān)規(guī)定，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量這兩項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益。

(4)集資(非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資、合并以外方式取得的長期股權(quán)投資)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號一長期股權(quán)投資》相關(guān)規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資，按照《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(5)利潤分配。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號――收入》相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)將貨物用于利潤分配進(jìn)行判斷時(shí)，同時(shí)滿足收入確認(rèn)的五項(xiàng)條件。因此應(yīng)按貨物的公允價(jià)值和應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅金的合計(jì)借記“應(yīng)付股利”，按貨物的公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅金貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，并同時(shí)將貨物的賬面價(jià)值借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”等。

(二)不屬于會(huì)計(jì)銷售的視同銷售行為對于不屬于會(huì)計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售，是指在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入，而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號――收入》的規(guī)定，又不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件，因此會(huì)計(jì)上不能作銷售處理，需要按成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。按有關(guān)增值稅稅法規(guī)定，對于這一類視同銷售行為仍然需要按貨物的成本或雙方確認(rèn)的價(jià)值、同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格等乘以適用的增值稅稅率計(jì)算，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”；按照有關(guān)所得稅暫行條例的規(guī)定，對于這一類事項(xiàng)，應(yīng)在年末進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。筆者認(rèn)為，不屬于會(huì)計(jì)銷售的企業(yè)所得稅視同銷售行為應(yīng)該包括將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于以下用途：

(1)捐贈(zèng)或贊助。將貨物等用于對外捐贈(zèng)、贊助的，雖然在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未明確規(guī)定，但因其不符合收入確認(rèn)有關(guān)條件規(guī)定，并沒有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，因此不確認(rèn)收入，按貨物的賬面價(jià)值和應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅金的合計(jì)借記“營業(yè)外支出”，按貨物的賬面價(jià)值貸記“庫存商品”等，按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅金貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”。

(2)廣告、樣品。將貨物等用于對外廣告、樣品的，與將貨物等用于捐贈(zèng)或贊助用途相同，不符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)按貨物的賬面價(jià)值和應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅金的合計(jì)借記“營業(yè)外支出”，按貨物的賬面價(jià)值貸記“庫存商品”等，按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅金貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”。

(3)非貨幣性資產(chǎn)交換(不具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號―一非貨幣性資產(chǎn)交換》，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)成本，不論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。即，如果存貨用于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換時(shí)，不確認(rèn)收入，按照貨物的賬面價(jià)值貸記“庫存商品”等賬戶，按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅金貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”。

(4)以外購的產(chǎn)品發(fā)放職工福利。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以外購商品作為非貨幣利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)人成本費(fèi)用，該外購商品的公允價(jià)值按照該商品的購入價(jià)格確定。以外購產(chǎn)品發(fā)放職工福利，不屬于增值稅視同銷售行為，應(yīng)作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，將購入時(shí)支付的增值稅計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。

(5)集資(同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》相關(guān)規(guī)定，對于同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，合并方以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。即如果在該種方式下，以貨物等取得長期股權(quán)投資，不確認(rèn)收入，按照貨物的賬而價(jià)值貸記“庫存商品”等賬戶，按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅金貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”。

對于上述不屬于會(huì)計(jì)銷售的企業(yè)所得稅視同銷售行為在日常會(huì)計(jì)處理中不確認(rèn)收入，因此在會(huì)計(jì)年末需進(jìn)行以下納稅調(diào)整：(1)計(jì)人當(dāng)期銷售利潤的調(diào)整。對于不屬于會(huì)計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售，企業(yè)在日常會(huì)計(jì)核算中需遵循有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即不作銷售處理，而是按轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以結(jié)轉(zhuǎn)。對于這一類視同銷售行為，年末在計(jì)算應(yīng)交所得稅金額時(shí)，需按照《企業(yè)所得稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得中，分別計(jì)算視同銷售收入以及視同銷售成本金額，填入到企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表《收入明細(xì)表》、《成本費(fèi)用明細(xì)表》中。(2)有關(guān)稅前可扣除金額的調(diào)整。由于《企業(yè)所得稅法》相關(guān)條款對企業(yè)的對外捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、交際應(yīng)酬、利潤分配等的稅前扣除作出了相關(guān)規(guī)定，為此，當(dāng)企業(yè)發(fā)生上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，年末還應(yīng)分別作出相應(yīng)的稅務(wù)處理：一是企業(yè)將貨物用于對外公益性捐贈(zèng)而會(huì)計(jì)記入營業(yè)外收入的，在當(dāng)年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超出部分應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)將貨物用于對外非公益性捐贈(zèng)、贊助而會(huì)計(jì)記入營業(yè)外支出的，不得稅前扣除，應(yīng)全額調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。二是企業(yè)將貨物用于廣告、樣品而會(huì)計(jì)記入銷售費(fèi)用的，符合條件的可以作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，但準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。三是企業(yè)將貨物用于交際應(yīng)酬而會(huì)計(jì)記入管理費(fèi)用的，按照發(fā)生額的60％稅前扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰；超出部分應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。四是企業(yè)將貨物用于利潤分配而會(huì)計(jì)記入應(yīng)付股利的，屬于向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，不得稅前扣除；但由于會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的是企業(yè)所得稅后的利潤分配程序而并未記入任何成本費(fèi)用類項(xiàng)目，未涉及損益，因此不存在納稅調(diào)整專項(xiàng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008年》，人民出版社2008年版。

[3]《增值稅暫行條例》，1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號，2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂。

[4]《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，2008年12月15日中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號。

篇4

稅法上的“小型微利企業(yè)”認(rèn)定

財(cái)稅〔2011〕4號文件所稱小型微利企業(yè)，是指符合我國《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函〔2008〕251號)和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)等相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

就工業(yè)企業(yè)而言，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。在具體細(xì)節(jié)指標(biāo)操作上，國稅函〔2008〕251號文件及財(cái)稅〔2009〕69號文件規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算，“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

同時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)規(guī)定，非居民和核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

行業(yè)劃分中的“小微企業(yè)”認(rèn)定

工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，確定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)并據(jù)此將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，以工業(yè)企業(yè)為例。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000 萬元及以上的為中型企業(yè);從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè);從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的

“小企業(yè)”認(rèn)定

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2011〕17號)規(guī)定，自2003年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)全面實(shí)施，有條件的小企業(yè)，也可以提前執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條對“小企業(yè)”的界定為在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任、經(jīng)營規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司三個(gè)條件的企業(yè)(即小企業(yè))。其中準(zhǔn)則所稱經(jīng)營規(guī)模較小，指符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。為此，《財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局工商總局、銀監(jiān)會(huì)關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見》(財(cái)會(huì)〔2011〕20號)從稅收的角度提出，鼓勵(lì)小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行建賬核算，對符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時(shí)調(diào)整征收方式，對其實(shí)行查賬征收，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。

通過上述規(guī)定分析，可以看出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“小企業(yè)”認(rèn)定也不完全等同于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件中“小微企業(yè)”界定的和企業(yè)所得稅優(yōu)惠中的小型微利企業(yè)認(rèn)定，由于財(cái)稅〔2009〕69號文件規(guī)定了核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，因而財(cái)會(huì)〔2011〕17號、財(cái)會(huì)〔2011〕20號從建賬建制，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算要求，對“小企業(yè)”實(shí)行查賬征收，以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠作了特別強(qiáng)調(diào)。

稅收優(yōu)惠政策適用分析

篇5

一、我國現(xiàn)行稅法對小型微利企業(yè)的認(rèn)定

我國稅法認(rèn)定的小型微利企業(yè)與傳統(tǒng)意義上的小微企業(yè)、小企業(yè)有著嚴(yán)格的區(qū)別，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也有別于工業(yè)與信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、財(cái)政部、國家發(fā)改委印發(fā)的《關(guān)于中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）中的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。我國稅法認(rèn)定的小型微利企業(yè)是指符合我國《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號）等相關(guān)稅收政策規(guī)定的企業(yè)。具體而言，小型微利企業(yè)是指符合以下條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。（2）其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

二、我國現(xiàn)行稅法對小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策

首先，在企業(yè)所得稅方面，給予小型微利企業(yè)稅率式優(yōu)惠。即規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)按20%得優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，自2010年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。2012年10月12日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議又決定加大對小型微利企業(yè)的扶持力度，將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長至2015年年底，并將年應(yīng)納稅所得額調(diào)整至6萬元。其次，在印花稅方面，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微利企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105號），從2011年11月1日起至2014年10月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型微利企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅。在一定程度上有利于鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)向小型微利企業(yè)提供貸款，緩解企業(yè)融資難問題。

三、我國現(xiàn)行稅法在支持小型微利企業(yè)發(fā)展中存在的問題

（1）小型微利企業(yè)認(rèn)定條件過苛，受惠面過窄。我國現(xiàn)行稅法中，對小型微利企業(yè)認(rèn)定條件過于苛刻，要求同時(shí)滿足年應(yīng)納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過100（80）人，資產(chǎn)總額不超過3000（1000）萬元。而同時(shí)滿足這三個(gè)條件的企業(yè)為數(shù)不多，受惠面過窄。在認(rèn)定條件中，對就業(yè)人員作出如此具體的規(guī)定，在一定程度上不利于小型微利企業(yè)吸納就業(yè)。再者，從國外稅收優(yōu)惠政策來看，一般不再對小型企業(yè)和中性企業(yè)進(jìn)行區(qū)分，二者普遍適用稅收優(yōu)惠，因此，我國現(xiàn)行稅制中對中小企業(yè)再作如此劃分，勢必會(huì)影響企業(yè)發(fā)展的積極性。（2）優(yōu)惠力度過小。我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的基本稅率為25%，對符合條件的小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的稅率，稅率優(yōu)惠僅有5%，與發(fā)達(dá)國家相比，優(yōu)惠稅率的力度太小。對于年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè)，其所得額減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%征收企業(yè)所得稅。從表面看來，這類小型微利企業(yè)實(shí)際稅負(fù)只有10%，似乎大大減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，可是符合年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的企業(yè)為數(shù)不多。（3）缺乏對小型微利企業(yè)融資問題的支持。由于小型微利企業(yè)規(guī)模小，資產(chǎn)少，資信度低，缺乏擔(dān)保和抵押，銀行一般不愿向小型微利企業(yè)貸款，在我國現(xiàn)行稅法中只有在印花稅中明確規(guī)定對金融機(jī)構(gòu)與小型微利企業(yè)簽訂借款合同的免征印花稅。而借款合同的印花稅稅率為借款金額的0.005%，這對承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)的金融機(jī)構(gòu)缺乏吸引力，因此，這種支持力度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。（4）缺乏相關(guān)與之配套的政策。我國在2008年金融危機(jī)后對小型微利企業(yè)在財(cái)政金融方面給予了一定的支持，但我國缺乏與之相適應(yīng)的稅收法律法規(guī)。

四、完善我國小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的建議

（1）放寬小型微利企業(yè)認(rèn)定條件，拓寬受惠主體范圍。取消小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的限制，提高年應(yīng)納稅所得額30萬元的限制，根據(jù)調(diào)整，使大多數(shù)中小企業(yè)使用優(yōu)惠稅率，拓寬受惠主體，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。（2）加大優(yōu)惠力度。進(jìn)一步降低小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率，同時(shí)不再單一考慮稅率式優(yōu)惠，通過少計(jì)收入，加大扣除，直接抵減稅基等方式給予優(yōu)惠。（3）加大對小型微利企業(yè)融資問題的稅收支持。對小型微利企業(yè)提供貸款的金融機(jī)構(gòu)，除免征印花稅外，可以就其利息收入免征營業(yè)稅。（4）完善與財(cái)政金融政策的配套。建立和完善對小型微利企業(yè)的財(cái)政金融體系，與稅收政策相配套。建議直接加大對小型微利企業(yè)的財(cái)政支持，給予財(cái)政投資或補(bǔ)貼，發(fā)揮稅收取之于民，用之于民的作用。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]虞華，陳蕾宇.對完善企業(yè)所得稅政策的思考[J].金融財(cái)稅.2011（11下）

篇6

一、新舊稅法對小型微利企業(yè)稅收比較

由于小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，2008年實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）與原《企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱舊稅法）相比之下變動(dòng)較大。

新稅法規(guī)定，“企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”。舊稅法規(guī)定，“納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%”，并且財(cái)稅字[1994]009號也明確規(guī)定，“關(guān)于兩檔照顧性稅率規(guī)定對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅”。我們看到，新稅法將微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進(jìn)行了界定，通稱小型微利企業(yè)。通過合理的假設(shè)條件，利用稅率變化預(yù)算企業(yè)稅后最佳利潤，為今后的稅收籌劃提供參考依據(jù)還是很有必要的。

二、舊稅法下小型微利企業(yè)所得稅的兩道坎

4.年應(yīng)稅所得額介于10.0001萬元～10.8955萬元之間的企業(yè)：同樣也是如此，稅后利潤為（10.0001～10.8955）×（1-33%）=（6.700067萬元～7.299985萬元）

5.年應(yīng)稅所得額大于10.8955萬元的企業(yè)：稅后利潤大于7.3萬元，也是處于最佳狀態(tài)。

以上分析說明，舊稅法雖然對微利企業(yè)（年應(yīng)稅所得額不高于10萬元）規(guī)定了18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率，但當(dāng)年應(yīng)納稅所得額介于3.0001萬元～3.3698萬元或10.0001萬元～10.8955萬元之間時(shí)，它們的稅后利潤與年應(yīng)納稅所得額為3萬元或10萬元時(shí)相比不增反降。可以說，企業(yè)只有跳躍式的避開這“兩道坎”，才有可能取得稅后的更大利潤。

因此，在舊稅法優(yōu)惠稅率條件下，從鼓勵(lì)微利企業(yè)的發(fā)展角度看，優(yōu)惠范圍內(nèi)也有相對的“不優(yōu)惠”。

三、用新舊稅法的稅率，分析小型微利企業(yè)稅后利潤的微妙變化

假設(shè)甲、乙、丙三家企業(yè)，2006年度應(yīng)納稅所得額分別為3萬元、10萬元、35萬元。

按舊稅法的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額為：甲企業(yè)：3×18%=0.54萬元；乙企業(yè)：10×27%=2.7萬元；丙企業(yè)：35×33%=11.55萬元。

按2008年實(shí)施的新稅法的稅率測算，甲、乙假如被稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為“小型微利企業(yè)”。其應(yīng)納稅額為：甲企業(yè)：3×20%=0.6萬元；乙企業(yè)：10×20%=2萬元；丙企業(yè)：35×25%=8.75萬元。

綜上分析，盈利最小的甲企業(yè)在新稅法中，無論是否被確定為小型微利企業(yè)，其應(yīng)納所得稅額均較就稅法有所增加，分別增長了38.89%和11.11%；可是，乙企業(yè)無論是否確定為小型微利企業(yè)，其應(yīng)納稅額較以前都呈現(xiàn)減少狀態(tài)，如果被確定為小型微利企業(yè)，其減少幅度更加可觀，減少率差為18.52個(gè)百分點(diǎn)（25.93%-7.41%）；對不符合小型微利條件的丙企業(yè)新稅法繳納企業(yè)所得稅較舊稅法減少了24.24個(gè)百分點(diǎn)。

以此得出，合并后的新稅法雖然給小型微利企業(yè)加大了稅收優(yōu)惠，但對于年應(yīng)稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)較以前加重了稅收負(fù)擔(dān)；而介于年應(yīng)稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相對大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應(yīng)稅所得額超過10萬元的企業(yè)稅負(fù)減少率相比也處于優(yōu)勢，少了24.59個(gè)百分點(diǎn)（32～7.41%），更不用說是小型微利企業(yè)了。

四、結(jié)論

微利企業(yè)按照新稅法的符合條件，積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請爭取確認(rèn)為“小型微利企業(yè)”，可創(chuàng)造比一般企業(yè)所得稅率低5個(gè)百分點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

通過上面分析，考慮國情，國家對小型微利企業(yè)的發(fā)展，在稅收政策上是積極扶持的，但通過從新舊所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠稅率上可以看出，扶持力度正在與一般企業(yè)逐漸縮小，如舊稅率的18%與新稅率的20%已經(jīng)取締。因此今后小型微利企業(yè)只有加速發(fā)展自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，才是應(yīng)對稅收政策變化、著力籌劃最佳優(yōu)惠的方向。

參考文獻(xiàn)

[1]銷售業(yè)務(wù)納稅籌劃操作實(shí)務(wù).莊粉榮， 北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2009.

篇7

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）011-000-01

一、不同角度下的概念界定

（一）稅法上“小型微利企業(yè)”的認(rèn)定

根據(jù)2007年12月6日出臺的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。在具體細(xì)節(jié)指標(biāo)操作上，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

（二）行業(yè)劃分中“小微企業(yè)”的認(rèn)定

工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件規(guī)定，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“小企業(yè)”的認(rèn)定

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》（財(cái)會(huì)[2011]17號）規(guī)定中對“小企業(yè)”界定為經(jīng)營規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司的企業(yè)。

通過對以上認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的分析，稅法上所認(rèn)定的“小型微利企業(yè)”概念，與工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部等其他部門定義的“小微企業(yè)” 和“小企業(yè)”是不同的概念。

二、小型微利企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）在國民經(jīng)濟(jì)中的地位及作用

小型微利企業(yè)廣泛分布于小城市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，也是緩解社會(huì)就業(yè)壓力的主要渠道。根據(jù)世界各國對小型微利企業(yè)的統(tǒng)計(jì)，其基本屬于勞動(dòng)資源密集型企業(yè)。根據(jù)我國工信部最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)：按現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)測算，中小企業(yè)的數(shù)量占比超過企業(yè)總戶數(shù)的99%。

（二）金融危機(jī)后面臨的困境

1.融資存在明顯“脆弱性”。就當(dāng)前世界范圍內(nèi)看，大多數(shù)小型微利企業(yè)面臨資金短缺的困難。客觀情況在于資本的趨利性，注定了商業(yè)銀行的“嫌貧愛富”。從銀行取得貸款，需提供擔(dān)保、抵押、標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表等，小型微利企業(yè)幾乎都沒有，只能通過民間高利率借貸，而低利潤的壓力無疑讓他們不堪重負(fù)。

2.外部生存環(huán)境面臨困難和壓力。原材料價(jià)格逐年上漲，勞動(dòng)力成本快速上漲，企業(yè)招工難和新生代農(nóng)民工工作短期化等因素的疊加，使得小型微型企業(yè)利潤和生存空間不斷受到擠壓。

三、相關(guān)財(cái)稅政策

（ 一）國稅函[2008]251號文件，明確了小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題。

（二）《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定了小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（三）《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》明確了對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

四、財(cái)稅制度分析

（一）積極意義

1.小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低，受益對象范圍擴(kuò)大。新稅法對小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定將使我國有40%的企業(yè)受益。2009年9月，工信部中小企業(yè)司司長王黎明公開：2010年度對小型微利企業(yè)的所得額減半征收所得稅的優(yōu)惠政策到年終涉及到五六十億的所得稅。

2.有利于小型微利企業(yè)調(diào)整投資方向。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得，減征或者免征企業(yè)所得稅。②對國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這些以行業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠措施將引導(dǎo)企業(yè)將自身的投資方向與國家的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的良性循環(huán)。

3.進(jìn)一步發(fā)揮小型微利企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。小型微利企業(yè)應(yīng)該充分利用這一優(yōu)惠措施，通過自主創(chuàng)新提升生存能力、競爭能力和盈利能力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）存在的問題

1.融資成本高而稅負(fù)重?，F(xiàn)有金融機(jī)構(gòu)的管理體系使小型微利企業(yè)從正規(guī)金融機(jī)構(gòu)獲取貸款的可能性變小，不得不采取民間借貸、同業(yè)拆借等融資，其借款成本遠(yuǎn)高于大中型企業(yè)。由于稅法尚未將超額的借款利息納入稅前扣除的范圍，以致小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)較重，過重的稅負(fù)制約了中小企業(yè)的發(fā)展。

2.現(xiàn)行稅法中優(yōu)惠政策缺乏間接優(yōu)惠。新稅法由原來的“地區(qū)優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤靶袠I(yè)優(yōu)惠為主”。但我國目前所得稅的優(yōu)惠方式是直接減免，納稅人應(yīng)納稅款直接減少，國家稅收直接減少。國際通用的是間接稅收優(yōu)惠方式，主要是投資抵免、再投資退稅、延期納稅、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等方式。間兩種優(yōu)惠方式相比，政府相當(dāng)于為企業(yè)提供了一筆無息貸款，緩解了企業(yè)財(cái)務(wù)困難，激勵(lì)企業(yè)加速生產(chǎn)周期，從長遠(yuǎn)來說企業(yè)上繳稅收是有增無減的。

五、新形勢下財(cái)稅制度改進(jìn)建議

（一）重視財(cái)政政策的作用

1.拓寬融資渠道。進(jìn)一步推動(dòng)交易所市場和場外市場建設(shè)，改善小型微利企業(yè)股權(quán)質(zhì)押融資環(huán)境。在規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上促進(jìn)民間借貸健康發(fā)展，依法打擊非法集資、金融傳銷等違法活動(dòng)。

2.應(yīng)通過國家獨(dú)資或由國家與科研院所、大專院校合資建立專門為中小企業(yè)量身定制技術(shù)成果的研發(fā)中心，提供直接適合的技術(shù)產(chǎn)品，并對符合國家產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的高新技術(shù)中小企業(yè)的科研項(xiàng)目給予一定的補(bǔ)貼。

篇8

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-02

稅收政策執(zhí)行的好壞決定了稅收籌劃的質(zhì)量，它們之間的關(guān)系是尤為密切的，而這也正是小型微利企業(yè)實(shí)施有效稅收籌劃的基本條件和依據(jù)。而合理的稅收籌劃是建立在國家政策制定的基礎(chǔ)上，就可以稱之為合理合法。所以，制定一個(gè)有效合理的稅務(wù)籌劃策略，對于小型微利企業(yè)的發(fā)展而言，是尤為重要的，并且也可以使其價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化，與此同時(shí)，在稅收方面稅收籌劃的獲益能力會(huì)得到最大化的提升。

首先從收入確認(rèn)的方面分析。小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。小型微利企業(yè)所得稅第二十三條規(guī)定，小型微利企業(yè)的以下生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：第一，在分期收款方式的基礎(chǔ)上銷售貨物，與合同約定的收款日期相結(jié)合，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；第二，小型微利企業(yè)受托對大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等進(jìn)行加工和制造，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等等，持續(xù)實(shí)踐超過12個(gè)月，遵照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。于是，可以在事前簽訂合同的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)收入分期，并且使跨年度收款得以實(shí)現(xiàn)，這樣的話，當(dāng)年的應(yīng)納稅所得得以減少并且可以控制在30萬元以下。

另外一個(gè)籌劃思路是費(fèi)用支出的減少，從而使應(yīng)納稅所得額度得以提升和擴(kuò)大，使其超出30萬元，不過，這個(gè)思路對于提升改善職工福利和不斷推廣小型微利企業(yè)品牌形象是沒有任何幫助的，只有在預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額在30萬元左右的時(shí)候，就可以采用。當(dāng)然，小型微利企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)是小型微利企業(yè)價(jià)值的最大化，通常情況下，受益越大越好，因此，站在長遠(yuǎn)角度上進(jìn)行分析，最好的籌劃思維思路則是選擇最好的時(shí)機(jī)使生產(chǎn)和銷售能力得以增強(qiáng)，突破超出30萬元的規(guī)模，從而使更多的價(jià)值利潤得以實(shí)現(xiàn)，這一點(diǎn)也是國家政策對小微型小型微利企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策真正體現(xiàn)的意義。

除此之外，小型微利企業(yè)在從事適用不同小型微利企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的同時(shí)，它的優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)算應(yīng)該單獨(dú)核算，并且將小型微利企業(yè)的期間費(fèi)用進(jìn)行合理的分?jǐn)?；在?jì)算不能單獨(dú)地核算時(shí)，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是無法享受的。

稅務(wù)籌劃工作的合理，使稅務(wù)征管單位和納稅人之間的關(guān)系得以協(xié)調(diào)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中也起著促進(jìn)和推動(dòng)的作用。這樣的話，稅務(wù)征管和納稅人相互制約，相互促進(jìn)，在溝通中，納稅風(fēng)險(xiǎn)也有所降低，不僅維護(hù)了小型微利企業(yè)自身利益，而且社會(huì)秩序的健康發(fā)展也得以協(xié)調(diào)。

一、在實(shí)際工作中如何應(yīng)用稅務(wù)籌劃技巧

（一）小型微利企業(yè)選擇的組織形式的稅收籌劃

小型微利企業(yè)的組織形式有獨(dú)資小型微利企業(yè)、合伙小型微利企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司等多種組織形式。小型微利企業(yè)在新設(shè)或擴(kuò)大小型微利企業(yè)規(guī)模時(shí)可以根據(jù)稅收在這方面的不同規(guī)定來進(jìn)行籌劃。如果小型微利企業(yè)的規(guī)模不大，人手較少，則應(yīng)當(dāng)選擇獨(dú)資小型微利企業(yè)，因?yàn)檫@類小型微利企業(yè)的稅收一般采取定期定額征收，所以實(shí)際稅負(fù)較低。如果投資的規(guī)模不是很大，但是投資人數(shù)較多應(yīng)選擇合伙方式。因?yàn)楹匣镄⌒臀⒗髽I(yè)和個(gè)人獨(dú)資小型微利企業(yè)一樣也都適用于個(gè)體工商戶工資薪金所得征收個(gè)人所得稅，不征收小型微利企業(yè)所得稅，不存在所得稅的重復(fù)征收問題，與公司制相比稅負(fù)較輕。

當(dāng)小型微利企業(yè)規(guī)模做大后，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，會(huì)面臨設(shè)立分公司還是子公司的選擇。分公司不是一個(gè)獨(dú)立的法人，它所發(fā)生的虧損可沖減總公司的賬面利潤，但卻不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。子公司是獨(dú)立的法人，母子公司分別獨(dú)立納稅，雖然能享受稅收優(yōu)惠政策，但子公司的虧損不能并入總公司賬上。因此，當(dāng)小型微利企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，組建初期生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段，發(fā)生虧損可能性較大時(shí)，設(shè)立分公司較有利，用外地發(fā)生的虧損沖減總公司的盈利，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營正常、產(chǎn)品打開銷路、扭虧為盈后，應(yīng)考慮設(shè)立子公司，以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。

（二）經(jīng)營過程中的稅收籌劃

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與稅收籌劃

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等不同方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對小型微利企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對存貨計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕小型微利企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤；反之若預(yù)計(jì)物價(jià)將持續(xù)下降時(shí)，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，以提高當(dāng)期銷貨成本，相對減少當(dāng)期營業(yè)利潤，減輕當(dāng)期小型微利企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到利潤后移、延遲納稅的目的。

2.折舊方法的選擇與稅收籌劃

由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到小型微利企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，從而影響小型微利企業(yè)的所得稅稅負(fù)。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，延緩了所得稅的交納，有利于小型微利企業(yè)節(jié)稅。但在累進(jìn)課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅效果會(huì)受到多方面因素的制約，而此時(shí)，直線法要比加速法更有優(yōu)勢，因?yàn)橹本€法計(jì)算的年折舊費(fèi)大致相等，在其他條件大致相同的情況下，計(jì)算出的年利潤比較均衡，從而避免了因?yàn)槔麧櫜▌?dòng)過大而適用了較高的稅率，多交稅款。

3.費(fèi)用列支的選擇與稅收籌劃

（1）小型微利企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。如果有需要，小型微利企業(yè)還應(yīng)該通過稅法規(guī)定的廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除的政策，擴(kuò)大并且在各納稅年度之間合理調(diào)節(jié)這兩項(xiàng)支出。目的是使應(yīng)納稅所得的控制區(qū)域的合理化有所明確，與此同時(shí)，可以很好地運(yùn)用相應(yīng)的政策?！缎⌒臀⒗髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條規(guī)定，小型微利企業(yè)每一納稅年度的廣告費(fèi)用支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可以據(jù)實(shí)扣除。超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后納稅年度。廣告費(fèi)屬于時(shí)間性差異，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于永久性差異，如果將廣告費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，對小型微利企業(yè)十分不利。小型微利企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（2）小型微利企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分開來。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對小型微利企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例的限制。

（3）小型微利企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，允許在繳納小型微利企業(yè)所得稅前扣除。對于會(huì)計(jì)核算制度健全，實(shí)行查賬征收小型微利企業(yè)所得稅的各種所有制工業(yè)小型微利企業(yè)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長率達(dá)10%以上，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。虧損小型微利企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長到一定比例再抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。因此，凡符合條件的中小型微利企業(yè)，在安排年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)時(shí)，要做好事前預(yù)測規(guī)劃工作，在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的前提下，力爭使每年增長率達(dá)到10%以上，在盈利年度多安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)，虧損年度少安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)，從而使小型微利企業(yè)最大限度地獲得加計(jì)扣除。

二、稅務(wù)籌劃應(yīng)握好三個(gè)結(jié)合

當(dāng)前，在發(fā)達(dá)國家中，稅收籌劃已經(jīng)得到了較為普遍的運(yùn)用，而我國的小型微利企業(yè)稅收籌劃事業(yè)因?yàn)楹芡砥鸩?，它的發(fā)展空間和潛力還是很大的。幫助小型微利企業(yè)做好稅收籌劃，重點(diǎn)是要將三個(gè)結(jié)合點(diǎn)把握好。

（一）單項(xiàng)籌劃與綜合籌劃相結(jié)合

其實(shí)，稅收籌劃并不是很僵硬，廣泛的適應(yīng)性和強(qiáng)大的生命力是其所具有的特點(diǎn)。從計(jì)稅依據(jù)到納稅地點(diǎn)的選擇，從某一稅種到小型微利企業(yè)應(yīng)納的所有稅種，從稅收籌劃點(diǎn)到籌劃技術(shù)的運(yùn)用，從納稅人應(yīng)承擔(dān)的業(yè)務(wù)到享有的權(quán)利，從國內(nèi)稅收到涉外稅收等很多領(lǐng)域都可以進(jìn)行籌劃和操作等，它可以接觸到很多方面。稅收籌劃要對小型微利企業(yè)整體稅負(fù)的下降進(jìn)行重點(diǎn)考慮，不能只是針對一個(gè)或者幾個(gè)稅種，應(yīng)該綜合權(quán)衡，盡量避免一些危害。

（二）微觀籌劃與宏觀籌劃相結(jié)合

從客觀上講，稅收差別政策使納稅籌劃更具有可能性，會(huì)計(jì)政策的可選擇性使納稅籌劃有更大的發(fā)展空間。宏觀籌劃，也就是可以在國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，與同區(qū)域、同行業(yè)、同規(guī)模的稅負(fù)情況相結(jié)合，綜合納稅情況，對稅負(fù)差異進(jìn)行認(rèn)真分析，查找原因，研究相應(yīng)的對策，從而使籌劃重點(diǎn)得以確定，將一套可行的籌劃方案制定出來。而微觀籌劃，則是站在某一個(gè)稅種的某一個(gè)環(huán)節(jié)角度上，改革和創(chuàng)新局部技術(shù)，從而使局部節(jié)稅目的得以實(shí)現(xiàn)。總而言之，基礎(chǔ)是微觀籌劃，方向是宏觀籌劃。我們要在微觀籌劃的基礎(chǔ)上，積累相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，探索和分析方法，更大范圍地推廣出去，從而達(dá)到宏觀籌劃的目的，使整體節(jié)稅得以實(shí)現(xiàn)。

（三）項(xiàng)目籌劃與經(jīng)營籌劃相結(jié)合

稅收籌劃需要在法律環(huán)境下展開，在小型微利企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)背景下，制定出來的，針對性相對較強(qiáng)。國家則是在制定稅法的基礎(chǔ)上，在稅法的具體條款上體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)布局、外貿(mào)政策等。所以，小型微利企業(yè)創(chuàng)立剛開始或者新增項(xiàng)目開始的時(shí)候，稅收籌劃可以很好地享受國家產(chǎn)業(yè)政策，在項(xiàng)目建設(shè)可行性研究中納入稅收籌劃是十分必要的。在小型微利企業(yè)具體經(jīng)營活動(dòng)中，財(cái)務(wù)人員有責(zé)任和義務(wù)幫助納稅人對小型微利企業(yè)從事的業(yè)務(wù)自始至終涉及哪些稅種，以及與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎么樣規(guī)定的，稅率各是多少都應(yīng)該有一定的認(rèn)識和了解。采取哪一種征收方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務(wù)發(fā)生的每一個(gè)環(huán)節(jié)可能會(huì)存在哪些稅收法律或者法規(guī)上的漏洞等等。

小型微利企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的時(shí)候，在選擇會(huì)計(jì)政策的時(shí)候，必須與國家的要求相結(jié)合，嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，在事先設(shè)計(jì)和安排的基礎(chǔ)上，規(guī)避部分納稅義務(wù)，從而使避稅目的得以實(shí)現(xiàn)，使小型微利企業(yè)利益最大化得以實(shí)現(xiàn)。

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篇9

中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2012年9月23日

在2012年政府工作報(bào)告中多次提到要進(jìn)一步完善小微企業(yè)的稅制，降低小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用的“小型微利企業(yè)”概念，與工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知（財(cái)會(huì)[2011]17號）中“小微企業(yè)”和“小企業(yè)”是不同的概念，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。

一、企業(yè)所得稅法中的“小型微利企業(yè)”認(rèn)定

財(cái)稅[2011]4號文件所稱小型微利企業(yè)，是指符合我國《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號）等相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。就工業(yè)企業(yè)而言，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3，000萬元。在具體細(xì)節(jié)指標(biāo)操作上，國稅函[2008]251號文件及財(cái)稅[2009]69號文件規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算，“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。同時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函[2008]650號）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號）規(guī)定，非居民和核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

二、行業(yè)劃分中的“小微企業(yè)”認(rèn)定

工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，確定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)并據(jù)此將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，以工業(yè)企業(yè)為例。從業(yè)人員1，000人以下或營業(yè)收入40，000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2，000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“小企業(yè)”認(rèn)定

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》（財(cái)會(huì)[2011]17號）規(guī)定，自2003年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)全面實(shí)施，有條件的小企業(yè)，也可以提前執(zhí)行。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條對“小企業(yè)”的界定為在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任、經(jīng)營規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司三個(gè)條件的企業(yè)（即小企業(yè)）。其中準(zhǔn)則所稱經(jīng)營規(guī)模較小，指符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。為此，《財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局工商總局、銀監(jiān)會(huì)關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2011]20號）從稅收的角度提出，鼓勵(lì)小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行建賬核算，對符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時(shí)調(diào)整征收方式，對其實(shí)行查賬征收，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。

四、稅收優(yōu)惠政策適用分析

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策領(lǐng)域。目前，國家對符合條件的“小型微利企業(yè)”企業(yè)所得稅優(yōu)惠體現(xiàn)于如下兩個(gè)層面的規(guī)定：一是對其年應(yīng)納稅所得額減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；二是如果年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元），其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但從上述“小微企業(yè)”、“小企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”認(rèn)定上看，“小微企業(yè)”僅是按從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行行業(yè)劃分，“小企業(yè)”除符合“小微企業(yè)”的條件外，還存在其他條件的制約，而享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“小型微利企業(yè)”認(rèn)定不僅存在資產(chǎn)總額、從業(yè)人員的限制，而且還存在行業(yè)限制、年應(yīng)納稅所得、所得稅征收方式、居民企業(yè)與非居民企業(yè)等方面制約，兩者存在著沖突與交叉。簡而言之，就是“小微企業(yè)”、“小企業(yè)”只有符合“小型微利企業(yè)”的條件，才能成為享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“小微企業(yè)”。

（二）流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策領(lǐng)域。

篇10

小型微利企業(yè)具有“小”和“微利”的特點(diǎn)，其廣泛分布于小城市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)。小型微利企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟(jì)中最為活躍的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞，在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，對國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。但由于各方面原因，小型微利企業(yè)發(fā)展目前面臨著較[文秘站:]大困境：

（一）融資存在明顯的困難

從世界范圍內(nèi)來看，當(dāng)前絕大多數(shù)小型微利企業(yè)均面臨資金短缺的困難。由于資本的趨利性，注定了商業(yè)銀行的“嫌貧愛富”。從銀行貸款需要提供擔(dān)保、抵押、標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等，小型微利企業(yè)幾乎都沒有，融資具有一定難度。

（二）生產(chǎn)經(jīng)營面臨較大壓力

原材料價(jià)格逐年上漲，勞動(dòng)力成本快速上揚(yáng)，新生代農(nóng)民工工作短期化等現(xiàn)象加大了用工成本。同時(shí)，企業(yè)場地租金上漲、運(yùn)輸成本增加等因素疊加，使小型微型企業(yè)利潤空間和生存空間不斷受到擠壓。

（三）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平有待提高

多數(shù)小型微型企業(yè)技術(shù)水平較低、管理方式落后、經(jīng)營發(fā)展粗放，缺乏擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品和技術(shù)，在人員素質(zhì)、創(chuàng)新能力和品牌建設(shè)等方面均存在不足。

二、小型微利企業(yè)財(cái)稅政策及制度分析

（一）小型微利企業(yè)主要財(cái)稅政策

1、國家稅務(wù)總局發(fā)出國稅函〔20__〕251號文件，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》。明確了小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題。

2、《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。明確了小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率。

3、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅〔20__〕133號文件及〔20__〕4號文件、〔20__〕117號文件，即《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》，明確了小型微利企業(yè)所得稅政策：對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）、6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

4、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅〔20__〕105號文件，即《金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》，明確了具體的免征印花稅政策：自20__年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

5、財(cái)政部、國家發(fā)展改革委財(cái)綜〔20__〕104號文件，即《關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》，明確了小型微型企業(yè)的優(yōu)惠政策：免征管理類、登記類和證照類等有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)。其中財(cái)稅方面條例規(guī)定：免收稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。

（二）小型微利企業(yè)相關(guān)財(cái)稅制度分析

1、當(dāng)前小微企業(yè)財(cái)稅政策的積極意義

第一，小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低，受益對象范圍擴(kuò)大。新稅法對小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定將使我國有40%的企業(yè)受益。

第二，有利于小型微利企業(yè)調(diào)整投資方向。以行業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠措施，將進(jìn)一步引導(dǎo)小微企業(yè)的投資方向與國家的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的良性循環(huán)。

第三，有利于發(fā)揮小型微利企業(yè)自主創(chuàng)新能力。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。盡管目前尚沒有針對小型微利企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策出臺，但小型微利企業(yè)可利用這一優(yōu)惠措施，自主創(chuàng)新提升競爭能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

第四，地區(qū)差異帶給當(dāng)?shù)匦⌒臀⒗髽I(yè)更多優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法規(guī)定民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本地企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征；對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，在政策規(guī)定范圍內(nèi)免征關(guān)稅。自20__年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。雖然上述規(guī)定是針對民族地區(qū)、西部地區(qū)的企業(yè)，但據(jù)統(tǒng)計(jì)，民族自治地區(qū)、西部地區(qū)小型微利企業(yè)的占比較大，上述優(yōu)惠政策的實(shí)施事實(shí)上是從更大的范圍內(nèi)向小型微利企業(yè)傾斜，為其蓬勃發(fā)展提供了有利條件。

2、當(dāng)前小微企業(yè)財(cái)稅政策存在的不足

第一，小型微利企業(yè)業(yè)因融資成本高而

稅負(fù)重?，F(xiàn)有金融機(jī)構(gòu)的管理制度，使得小型微利企業(yè)從正規(guī)金融機(jī)構(gòu)獲取貸款的可能性很小，往往不得不采取民間借貸、同業(yè)拆借等體外融資方式，導(dǎo)致其借款成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于大中型企業(yè)。由于稅法尚未將超額的借款利息納入稅前扣除的范圍，所以小型微利企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重。

第二，現(xiàn)行稅法中優(yōu)惠政策缺乏間接優(yōu)惠。目前，我國所得稅優(yōu)惠方式主要是直接減免，即納稅人應(yīng)納稅款直接減少。這種優(yōu)惠方式簡單易行，具有確定性。目前國際上通用稅收優(yōu)惠方式主要是間接優(yōu)惠方式，即投資抵免、再投資退稅、延期納稅、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等方式。間接優(yōu)惠方式與直接優(yōu)惠方式相比而言，間接優(yōu)惠方式不對國家財(cái)政收入產(chǎn)生較大的影響，政府相當(dāng)于為企業(yè)提供了一筆無息貸款，緩解了企業(yè)財(cái)務(wù)困難，激勵(lì)企業(yè)加速生產(chǎn)周期，同時(shí)從長遠(yuǎn)角度來說企業(yè)對政府上繳稅收收入是有增無減的。

三、完善小型微利企業(yè)財(cái)稅政策的建議

（一）充分發(fā)揮財(cái)政政策的積極作用

1、拓寬小型微利企業(yè)融資渠道。進(jìn)一步推動(dòng)交易所市場和場外市場建設(shè)，改善小型微利企業(yè)股權(quán)質(zhì)押融資環(huán)境。積極發(fā)展小型微型企業(yè)貸款保證保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)。清理糾正金融服務(wù)不合理收費(fèi)，切實(shí)降低企業(yè)融資的實(shí)際成本。除銀團(tuán)貸款外，禁止商業(yè)銀行對小型微利企業(yè)貸款收取承諾費(fèi)、資金管理費(fèi)。在規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上促進(jìn)民間借貸健康發(fā)展，有效遏制民間借貸高利貸化傾向，依法打擊非法集資、金融傳銷等違法活動(dòng)。

2、通過國家獨(dú)資或由國家與科研院所、大專院校合資建立專門為中小企業(yè)量身定制技術(shù)成果的研發(fā)中心，提供直接適合中小企業(yè)的技術(shù)產(chǎn)品，對符合國家產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的高新技術(shù)中小企業(yè)的科研項(xiàng)目活動(dòng)給予相應(yīng)的補(bǔ)貼。

（二）充分發(fā)揮稅收政策的積極作用

1、完善稅收優(yōu)惠政策實(shí)施評估監(jiān)督體系。提高小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策實(shí)施的透明度，將稅收優(yōu)惠納入稅收支出預(yù)算表管理，杜絕冒享優(yōu)惠政策的發(fā)生。同時(shí)把優(yōu)惠政策的“普惠制”形式改革為符合國家產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的“特惠制”，提高稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的針對性和效率。