導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計管理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

近幾年，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的管理體制、管理職能及經(jīng)濟(jì)運行規(guī)則都在發(fā)生深刻的變化，這就迫使我們必須用發(fā)展的觀點來推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作。

L、建立以國家審計框架為主體的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計模式。近年來，我鄉(xiāng)大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，招商引資工作取得了重大突破，企業(yè)改制正如火如荼地進(jìn)行。我們及時調(diào)整鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計模式，建立起以國家審計為框架，兼容內(nèi)部審計、社會審計特點的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計模式。我鄉(xiāng)審計站完全按國家審計的模式運行，在審計程序、審計計劃、審計統(tǒng)計等方面與國家審計接軌，是綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計已成為當(dāng)?shù)卣块T管理經(jīng)濟(jì)的重要手段。

2、進(jìn)行合理有效的審計資源配置。（l）在人力資源的配置上突出了專業(yè)性。經(jīng)過層層選拔，配備的3名專職、2名兼職審計人員，他們均有相關(guān)的專業(yè)技術(shù)職稱。為提高審計人員的綜合素質(zhì)，鄉(xiāng)政府批示鄉(xiāng)財政每年撥?？罱M織業(yè)務(wù)培訓(xùn)。今年5月，全鄉(xiāng)88名財務(wù)人員參加了為期2天的財經(jīng)法律、法規(guī)知識培訓(xùn)班月月又由審計站負(fù)責(zé)組織了近百人參加了財務(wù)報告評析會，使全鄉(xiāng)財務(wù)人員的整體素質(zhì)得到很大提高。（2）在審計對象的配置上突出了多元性。我們對審計對象重新進(jìn)行了調(diào)查分類，并據(jù)此安排審計計劃，審計工作發(fā)展的空間也越來越大。近年來，我們根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的新特點開展了鄉(xiāng)級財政審計；根據(jù)集體企業(yè)改制的新情況加大了資產(chǎn)、負(fù)債審計的力度；根據(jù)村級經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新走向加強了對村級財務(wù)公開性的檢查監(jiān)督；根據(jù)非公有制經(jīng)濟(jì)超常規(guī)發(fā)展的新態(tài)勢嘗試性地開展了一些委托審計。因此，我鄉(xiāng)的審計工作不僅沒有因經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的大幅調(diào)整而萎縮，反而進(jìn)一步擴大了審計覆蓋審項目實行終身負(fù)責(zé)制。鄉(xiāng)黨委、政府還授予審計機構(gòu)相應(yīng)的行政處分、經(jīng)濟(jì)處罰的權(quán)限，鄉(xiāng)財政充分保證審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)費和人員經(jīng)費，在年度預(yù)算中足額予以安排，審計人員的工作業(yè)績和工作質(zhì)量直接與年終獎金掛鉤。

二、改革創(chuàng)新，實現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作的三個轉(zhuǎn)變

新時期鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作，應(yīng)及時轉(zhuǎn)變一些傳統(tǒng)的、滯后觀念和方法，充分發(fā)揮其在強化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用。

L、審計思維方式由偏重微觀轉(zhuǎn)變?yōu)閺暮暧^著眼、微觀入手。我們以往的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作習(xí)慣于從一個個微觀的賬本入手，以達(dá)到查錯糾弊的目的，很少參與鄉(xiāng)政府的經(jīng)濟(jì)決策及其貫徹落實情況的檢查監(jiān)督?，F(xiàn)在，鄉(xiāng)領(lǐng)導(dǎo)越來越深刻地認(rèn)識到，審計部門在對規(guī)范全鄉(xiāng)的經(jīng)營管理活動。檢查監(jiān)督資金運用情況及為經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)等方面，有著其它管理監(jiān)督部門不可替代的優(yōu)勢。每次重要的經(jīng)濟(jì)工作會議，鄉(xiāng)領(lǐng)導(dǎo)都要求審計站負(fù)責(zé)人參加；每次重大的經(jīng)濟(jì)決策出臺前，都要求審計站拿出詳細(xì)的調(diào)查報告和分析意見。

區(qū)工業(yè)園建設(shè)是帶動我鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)騰飛的工程之一。鄉(xiāng)審計站不僅派專人參與拆遷、重建、安置等工作，還向鄉(xiāng)領(lǐng)導(dǎo)提出在拆遷補償問題上應(yīng)采我們長沙市芙蓉區(qū)東岸鄉(xiāng)干1996年建立起鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計監(jiān)督機制，其初衷是加強對鄉(xiāng)鎮(zhèn)機關(guān)。企事業(yè)單位的財務(wù)管理和監(jiān)督。五年過去了，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作在鄉(xiāng)黨委、政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮其在強化內(nèi)部管理，加強廉政建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面的作用，贏得了巨大的生存和發(fā)展面。（3）在審計手段的配置上突出了獨立性。近年來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對經(jīng)濟(jì)的管理逐步由直管方式轉(zhuǎn)變?yōu)殚g管方式，這為審計機構(gòu)獨立開展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。首先，我們明確審計工作由鄉(xiāng)長直接主管，鄉(xiāng)政府辦公會議每月聽取一次審計工作匯報，研究部署審計工作，鄉(xiāng)長督促被審單位抓整改，抓落實，維護(hù)了審計工作的權(quán)威性。其次，制定了一系列審計工作制度，如《主審負(fù)責(zé)制度》?！秾徲嫻ぷ饕?guī)程》、《審計工作準(zhǔn)則》、《分級行政首長負(fù)責(zé)制》、《審計質(zhì)量責(zé)任追究制》等，對所取直粗不宜細(xì)和支持、理解的原則，對企業(yè)分別實行村級包干制。鄉(xiāng)政府采納了這一建議，指示審計站對區(qū)下?lián)馨山?jīng)費1000萬元進(jìn)行了詳細(xì)的測算和分配，保證了區(qū)工業(yè)園建設(shè)的順利進(jìn)行。

2．審計方法上由單純檢查財務(wù)收支的合法性轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c檢查會計資料的真實性和經(jīng)濟(jì)活動的有效性。會計資料造假會直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的混亂和投資環(huán)境的惡化。我們鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作把重點放在會計資料的真實性審計上，同時，由過去較低層次的單一的財務(wù)收支審計向較高層次的效益、管理審計發(fā)展。鄉(xiāng)審計站在對東大門皮革鞋料市場管理辦進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)會計信息嚴(yán)重失實，財務(wù)管理十分混亂。審計站建議鄉(xiāng)黨委、政府將該辦主要負(fù)責(zé)人調(diào)離了領(lǐng)導(dǎo)崗位，財務(wù)人員實行了會計委派。經(jīng)過調(diào)查分析，審計站向鄉(xiāng)政府提出了對該市場進(jìn)行徹底改制的可行性建議。日前，市場已改制注冊成立了湖南長沙龕岸實業(yè)有限公司，明晰了股東各方的產(chǎn)權(quán)，鄉(xiāng)政府也加強了市場管理和協(xié)調(diào)?，F(xiàn)經(jīng)營戶達(dá)到了345戶，日成交額達(dá)28萬元，為東岸鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了新的活力。

3、審計層次上由事后的財務(wù)收支審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮?、事前的效益審計、管理審計為主。我鄉(xiāng)審計人員在開展常規(guī)審計的同時，經(jīng)常會同鄉(xiāng)人大、紀(jì)檢、財政、經(jīng)濟(jì)等部門同志深入基層各單位，了解生產(chǎn)經(jīng)營情況，就如何降低成本，挖潛改造，引進(jìn)開發(fā)新項目等進(jìn)行具體指導(dǎo)，并對現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行客觀分析，提出整改意見。每隔一段時間，審計站都要對這些大量的一手經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行認(rèn)真的分析，主動為鄉(xiāng)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供最快捷的審計服務(wù)。我鄉(xiāng)陸續(xù)出臺的《村級財務(wù)管理制度》、《國有及集體資產(chǎn)管理辦法》等都是在此基礎(chǔ)上研究制定的。前年，審計站針對個別設(shè)有財務(wù)機構(gòu)的鄉(xiāng)機關(guān)管理不善，導(dǎo)致財政性資金分散、使用效益不高等問題，向鄉(xiāng)政府提出了撤除各部門財務(wù)機構(gòu)，由鄉(xiāng)會計站實行“零戶”統(tǒng)管的意見，鄉(xiāng)黨委、政府據(jù)此于去年2月重新制定了《機關(guān)財務(wù)管理制度》，審計站隨即對制度的執(zhí)行情況進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督，每月進(jìn)行評析，從源頭上堵住了機關(guān)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理中的違紀(jì)違規(guī)問題。制度實行當(dāng)年，全鄉(xiāng)便節(jié)約機關(guān)經(jīng)費開支80余萬元。

三、發(fā)揮職能作用，為鄉(xiāng)紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)

當(dāng)前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)處于一個新的發(fā)展階段，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作的任務(wù)和地位都發(fā)生了質(zhì)的變化，但無論怎樣改變，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計“監(jiān)督”的職能作用只能加強，不能削弱。雖說鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展靠多種經(jīng)濟(jì)成份的推動，但集體經(jīng)濟(jì)仍占有舉足輕重的地位。因此，充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的職能作用，強化對集體資產(chǎn)的審計監(jiān)督，是我們開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計永恒的主題。

篇2

企業(yè)開展管理審計工作，它的獨立性與客觀性是并列的。獨立性是審計工作開展的必要條件，對現(xiàn)代化企業(yè)來講，內(nèi)部審計機構(gòu)要在單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下，一般由獨立董事組成審計委員會，負(fù)責(zé)指導(dǎo)工作，行使審計職能，對企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督、監(jiān)證和評價，并直接服務(wù)于公司的董事會。建立這種內(nèi)審管理機制，有利于最大限度地保證內(nèi)審工作的獨立性。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的重要部門，需要全面了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部關(guān)系，才能有針對性地提出有價值的建議。因此，內(nèi)審的獨立性只能是相對的，不是絕對的。如果過分地強調(diào)內(nèi)審的獨立性而有損企業(yè)增加價值，則更應(yīng)注重增加價值，因為企業(yè)的最終目標(biāo)是實現(xiàn)價值的最大化。客觀性體現(xiàn)審計的質(zhì)量要求，是審計的才R基和生存之本，它要求審計人員實事求是地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等有關(guān)情況，有利于企業(yè)高層管理人員完成受托責(zé)任和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。同時強調(diào)客觀性也是人們最關(guān)心的，它能促使審計人員自覺保持職業(yè)上應(yīng)有的態(tài)度和風(fēng)范，不斷提高審計質(zhì)量。因此堅持獨立性、客觀性原則是促進(jìn)審計目標(biāo)任務(wù)完成的重要保證。

二、正確處理控制與服務(wù)的關(guān)系

為了適應(yīng)發(fā)展的需要，要樹立增加價值和提高運作效率為目標(biāo)的新理念，在審計過程中，控制與服務(wù)要有機結(jié)合，二者不可分割。從廣義上講控制也是一種服務(wù)，而且是全方位多角度的服務(wù)，因為對企業(yè)來說控制與服務(wù)的目的是一致的。控制是為了更好的服務(wù)，在日常的審計工作中，往往存在強調(diào)控制就是查錯防弊，而忽視孑服務(wù)，這是一種片面的理解，不利于審計工作的開展，也不能全面達(dá)到審計的真正目的。如何做好控制與服務(wù)工作？審計人員必須要擺正位置，清楚自己是企業(yè)的一員，不能凌駕于企業(yè)利益之上，在思想上要認(rèn)識到服務(wù)是內(nèi)審的活力所在，對審計事項進(jìn)行了解，從不同的視角對各個部分有重點地、獨立地進(jìn)行，從中發(fā)現(xiàn)，并提出解決問題的辦法，為企業(yè)加強管理，提高效益，建立良好秩序發(fā)揮作用。服務(wù)是全方位的，是指對生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而不是某一部分，它包括各控制點和所有風(fēng)險的防范，促使企業(yè)的活動沿著健康和增力口價值的方向運行。服務(wù)的多角度主要是指作為企業(yè)的審計人員要有全局觀和整體感，從實際出發(fā)，有時還需采取換位思考的辦法，假設(shè)自己履行某項工作職責(zé)，應(yīng)如何去完成，要考慮到各種因素的，產(chǎn)生哪些問題，分析產(chǎn)生問題的根源并提出整改建議，及時解決問題。管理審計強調(diào)把控制與月賂融為一體，寓控制于服務(wù)之中，有效地發(fā)揮控制與服務(wù)的作用。

三、靈活運用審計，提高審計效果

在審計過程中，我們要注重審計方法的運用，為使審計事項的成本最低、效果最好，就要把握全局，突出重點，抓住主要矛盾，分析研究，查深查透，采取措施，有效地解決問題。

這就要求審計人員要了解整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，不存在漏項，能夠圍繞企業(yè)的中心工作在保證審計質(zhì)量的前提下，盡可能減少不必要的工作。因此要選準(zhǔn)審計的重點內(nèi)容和事項，找到切入點，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進(jìn)企業(yè)各項經(jīng)營管理的信息，推動企業(yè)發(fā)展。目前我國的審計技術(shù)相對比較落后，部分手工操作還存在著審計內(nèi)容不全面、深度不夠、結(jié)果不夠精準(zhǔn)，信息提供不夠及時等缺陷，因此，在運用計算機輔助審計方面還需積極進(jìn)行探索，改變傳統(tǒng)的審計方法和思路拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計的效率和效果。

四、重視預(yù)測，開展戰(zhàn)略審計

在知識，內(nèi)部審計要更多地參與未來的規(guī)劃與決策工作，不能僅僅通過對的回顧、評價和就簡單地提出改進(jìn)今后工作的建議，更應(yīng)著眼未來，瞄準(zhǔn)的新、國內(nèi)外市場的新動向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新進(jìn)程，進(jìn)行有效的預(yù)測，對各種不穩(wěn)定的因素進(jìn)行判斷，決定是否采取預(yù)防和應(yīng)對措施，以適應(yīng)未來的變化，使企業(yè)立于不敗之地。對未來的挑戰(zhàn)要有戰(zhàn)略審計的眼光。企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，重大投資決策，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化組合等都需要有正確的戰(zhàn)略方針。如果戰(zhàn)略決策失誤，企業(yè)就有可能破產(chǎn)。戰(zhàn)略審計是管理審計的重要之一，也是審計的發(fā)展方向。企業(yè)內(nèi)審工作的價值，也能從這種高層次的管理活動中得以體現(xiàn)。

五、增強風(fēng)險意識，重視風(fēng)險管理

風(fēng)險是指未來的不確定因素，并可能給企業(yè)造成損失。對于企業(yè)來說，風(fēng)險隨時都有可能發(fā)生，管理審計的責(zé)任就是獨立、公正地對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，并及時采取有效措施進(jìn)行防范。國內(nèi)很多企業(yè)內(nèi)審人員仍將審計重點偏向于企業(yè)內(nèi)部固定的控制系統(tǒng)，特別是在未檢查企業(yè)目標(biāo)和所面對的經(jīng)營風(fēng)險的前提下，直接評估控制程序，缺少針對性。因為有些控制對于風(fēng)險而言是不重要的，或者說是不適用的控制和多余的控制，在一定意義上講限制了企業(yè)的發(fā)展。審計人員對與經(jīng)營風(fēng)險無關(guān)的控制進(jìn)行審計是毫無意義的，這種未能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的審計方式，造成了企業(yè)對審計投入的浪費。

風(fēng)險管理是一個新的領(lǐng)域，它不僅指審計風(fēng)險，而且更重要的是指發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和舞弊風(fēng)險，對內(nèi)審人員來說其直接表現(xiàn)都來源于企業(yè)的管理風(fēng)險。現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險因素很多，包括國際國內(nèi)的、經(jīng)濟(jì)、知識、、資源、管理等各方面因素。企業(yè)時時刻刻都處在風(fēng)險之中，同時也存在著創(chuàng)造潛在收益的機遇。因此，風(fēng)險是內(nèi)部控制的核心。對風(fēng)險發(fā)生的可能性時時關(guān)注，在、確定風(fēng)險水平的基礎(chǔ)上，制定審計策略，為企業(yè)的發(fā)展掃除障礙，提高經(jīng)濟(jì)運行的質(zhì)量，是管理審計的重要內(nèi)容及其價值所在。

六、堅持與時俱進(jìn)，不斷拓寬審計領(lǐng)域

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)軌，現(xiàn)代企業(yè)制度不斷完善和發(fā)展，傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計顯得范圍狹隘，時間滯后，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的需要。在這種情況下，內(nèi)部審計工作只有不斷向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展，從根本上改進(jìn)管理，增強企業(yè)的競爭力，才能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的需要，以保證經(jīng)濟(jì)活動的有序進(jìn)行。

管理審計包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，需要更多地開展事前和事中審計，它一般包括以下幾個方面的具體內(nèi)容。

1.對企業(yè)發(fā)展的市場走向、競爭程度、業(yè)務(wù)活動范圍的恰當(dāng)性進(jìn)行評價，從企業(yè)的長期經(jīng)營、管理、發(fā)展、效益和效果等方面去，提高企業(yè)的市場競爭力。

2.對投資籌資活動的效益性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評價，防止盲目投資，造成損失浪費。在知識和信息時代更要注重對智力投資的評價，推動技術(shù)在生產(chǎn)中的運用，這是決定企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。

3.對企業(yè)目標(biāo)的可能性和科學(xué)性進(jìn)行評價，從企業(yè)實際出發(fā)，制定切實可行的目標(biāo)，有利于調(diào)動全體人員的積極性和創(chuàng)造性，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

4.對資源配置優(yōu)化組合的合理性、有效性進(jìn)行檢查，堅持可持續(xù)發(fā)展原則，充分發(fā)揮各種資源的作用，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

5.對企業(yè)管理制度的健全性、有效性進(jìn)行檢查，堵住管理過程中的漏洞。

另外要根據(jù)企業(yè)面臨的新問題、新苗頭等開展專項調(diào)查研究，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息服務(wù)。

篇3

一系列審計訴訟案件使人們逐漸認(rèn)識到，注冊會計師不誠信的源頭在于上市公司管理層的不誠信。因此，公司治理問題在全世界范圍內(nèi)引起了空前的關(guān)注。1998年世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成立了一個專門委員會研究公司治理問題。到目前為止，該委員會已經(jīng)制定了一系列關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)則和指南。而在2002年1月，中國證券監(jiān)督管理委員會也正式了《上市公司治理準(zhǔn)則》。在上述公司治理準(zhǔn)則中，都專門提到了審計在公司治理中的重要性。鑒于形勢，現(xiàn)代審計要想從根本上擺脫困境，就必須積極參與到公司治理圖景中去，并對公司治理問題給予足夠的審計關(guān)注。

一、公司治理圖景和現(xiàn)代審計的參與

（一）公司治理圖景的勾畫

廣義的公司治理是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的一系列制度安排和契約的集合[1].海德格爾認(rèn)為，世界變成了圖景，“世界圖像并非只指一幅關(guān)于世界的圖像，而是指世界被把握為圖像?！盵2]在分析和處理公司治理時，我們也試圖將之模型化、形象化，并最終勾畫出一幅宏大的“公司治理圖景”。公司治理可以使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡，實現(xiàn)企業(yè)效率和社會公平的合理統(tǒng)一。公司治理中的相關(guān)利益主體包括外部利害關(guān)系人和內(nèi)部利害關(guān)系人兩方面，因此公司治理不僅包括內(nèi)部治理機制，還包括外部治理機制。通過公司外部治理機制和內(nèi)部治理機制的協(xié)調(diào)，利益主體之間在頻繁的博弈活動中達(dá)到一種動態(tài)均衡。這樣，公司治理圖景得以形成并展現(xiàn)。

（二）公司治理圖景下的審計參與

在企業(yè)中有著各種各樣的契約來降低成本；然而除非契約條款的實施得到監(jiān)督，否則它就起不到這種作用；而審計就是一種較為有效的監(jiān)督方式[3].既然公司治理的實質(zhì)就是契約安排和權(quán)責(zé)配置，那么審計監(jiān)督在公司治理圖景中的參與必然是全方位的?，F(xiàn)代審計參與公司治理可以分為外部審計參與和內(nèi)部審計參與。對這種審計參與的具體說明如表1所示。

從表1可以看出，現(xiàn)代審計通過各種形式的具體審計服務(wù)，全面參與了公司治理，并對公司治理產(chǎn)生了積極有效的影響?，F(xiàn)代審計是對公司治理的一種監(jiān)督保障機制。

表1公司治理圖景中的審計參與

類型工作形式對公司治理的參與方式對公司治理的積極影響

外部審計1報表審計

2增值服務(wù)

3專項受托審計

1會計信息審計

2內(nèi)控評價和管理咨詢

3管理審計

4公司戰(zhàn)略審計

5治理結(jié)構(gòu)審計對外部治理機制的影響:

1資本市場效率提高,股價更靈敏的反映了公司信息

2監(jiān)管部門對合法性的關(guān)注

3經(jīng)理市場的競爭與接管

對內(nèi)部治理機制的影響:

內(nèi)部審計1內(nèi)部審計報告

2內(nèi)審增值服務(wù)

1會計信息評價

2內(nèi)部控制評價

3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

4部門、項目效益審計

5預(yù)算、決算審計

6管理審計、戰(zhàn)略風(fēng)險審計1股東的積極投票與利益協(xié)調(diào)

2董事會的監(jiān)督和干預(yù)更積極

3高級經(jīng)理層的責(zé)任更明確

4組織管理更合理

5制度安排更有效

二、現(xiàn)代審計對公司治理的審計關(guān)注

特定的公司治理環(huán)境對現(xiàn)代審計也會產(chǎn)生全方位的影響。這種影響力必然要求現(xiàn)代審計對公司治理予以充分的審計關(guān)注。公司治理對現(xiàn)代審計的影響主要表現(xiàn)為以下幾方面：（1）獨立性。如果公司治理存在缺陷，公司經(jīng)營管理層就可能對注冊會計師的聘請與解聘決策擁有實質(zhì)的決定權(quán)。此時，注冊會計師在這樣不利的博弈局面下就可能迫于市場競爭壓力而作出各種妥協(xié)，喪失實質(zhì)上的獨立性。（2）審計風(fēng)險。如果公司治理存在缺陷，公司管理層就可能達(dá)成集體合謀，進(jìn)行會計造假。此時注冊會計師依靠實施正常的審計程序可能無法發(fā)現(xiàn)此類舞弊和欺詐行為，使審計風(fēng)險大大超出了可容忍的水平。（3）審計方法。公司法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷可能造成內(nèi)控制度中監(jiān)督和控制這兩個環(huán)節(jié)失效。因而，研究評價內(nèi)控制度的結(jié)論難以作為判斷的依據(jù)，制度基礎(chǔ)審計方法也就失去應(yīng)有的作用。（4）審計判斷。如果公司治理存在缺陷，公司管理層就有可能對注冊會計師的審計判斷施加不恰當(dāng)?shù)挠绊?。?）審計成本。如果公司治理存在嚴(yán)重缺陷，注冊會計師就可能對公司的內(nèi)部監(jiān)督、控制制度和會計信息的可信度缺乏信心，因此有時會不合理地過高估計審計風(fēng)險，實施過多不必要的審計程序，導(dǎo)致審計成本大幅增加。此外，公司法人治理結(jié)構(gòu)缺陷還會對審計市場產(chǎn)生不利影響，使注冊會計師行業(yè)的競爭機制受到扭曲，導(dǎo)致整個行業(yè)無法真正形成優(yōu)勝劣汰的良性競爭機制。

鑒于公司治理對現(xiàn)代審計的全方位、深層次的影響，現(xiàn)代審計必須對公司治理的重要方面給予足夠的審計關(guān)注。但審計關(guān)注并不只是對公司治理的各個方面進(jìn)行泛泛的了解，而是一種本質(zhì)性的深層關(guān)注。當(dāng)前很多關(guān)于公司治理方面的信息正逐漸成為財務(wù)報告中必須披露的重要信息?，F(xiàn)代審計必須有正式的專門針對公司治理的審計標(biāo)準(zhǔn)、審計程序、審計證據(jù)、審計記錄和審計結(jié)論。

三、公司治理圖景下的新審計模式———治理基礎(chǔ)審計

（一）審計模式的演變歷程———以審計關(guān)注為線索的回顧

賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計這三種審計模式之間的轉(zhuǎn)變包含了審計關(guān)注的轉(zhuǎn)移與深入。在最初的賬項基礎(chǔ)審計階段，審計師最為關(guān)注的是賬表本身。隨著公司規(guī)模的擴大和會計系統(tǒng)的復(fù)雜化，原有賬項基礎(chǔ)審計模式的局限性日益凸現(xiàn)。與此同時，內(nèi)部控制制度在公司中日益受到重視。這樣，內(nèi)部控制制度所蘊含的深刻的管理學(xué)理論及其與現(xiàn)代審計之間的密切關(guān)聯(lián)為制度基礎(chǔ)審計模式的最終形成準(zhǔn)備了充分的條件。審計關(guān)注也從賬表層次深入到了公司的內(nèi)部控制制度。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計訴訟猛增，現(xiàn)代審計關(guān)注的焦點轉(zhuǎn)移到審計風(fēng)險。而風(fēng)險理論研究也提供了必要的理論準(zhǔn)備。因此，對風(fēng)險的審計關(guān)注最終導(dǎo)致了風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的形成。

但當(dāng)前的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式面臨著很多現(xiàn)實的問題，如，風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式在實務(wù)中由于諸多的現(xiàn)實障礙并未得到較徹底的實踐運用、風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式本身對公司戰(zhàn)略管理和公司治理等活動中的風(fēng)險關(guān)注不夠、不能很好解釋和解決日益突出的審計合謀問題、風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式?jīng)]能與制度基礎(chǔ)審計模式實現(xiàn)很好的繼承與包容，存在跳躍性過大等問題。

（二）公司治理圖景下的新審計模式———治理基礎(chǔ)審計

針對風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式存在的上述許多難題，當(dāng)前審計理論界主要還是在考慮如何完善現(xiàn)有風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以彌補某些缺陷。但我們認(rèn)為，對這種思路仍需進(jìn)行根本性的反思。

在目前經(jīng)濟(jì)形勢下，治理基礎(chǔ)審計將成為公司治理圖景下的新審計模式。

治理基礎(chǔ)審計是將審計定位成對公司治理的一種間接的監(jiān)督制約機制，以對公司治理圖景中外部和內(nèi)部治理機制全面而深入的評估為基礎(chǔ)，將公司治理因素納入到審計理論和實務(wù)的所有重要方面，最終建立起一種嶄新的審計模式。治理基礎(chǔ)審計模式較好地繼承和包容了制度基礎(chǔ)審計模式和風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。從理論上分析，治理基礎(chǔ)審計模式提升和擴展了制度基礎(chǔ)審計模式對內(nèi)部控制制度的審計關(guān)注，對包括內(nèi)部控制制度在內(nèi)的整個公司治理問題給予了系統(tǒng)的關(guān)注；治理基礎(chǔ)審計也克服了風(fēng)險審計模式對風(fēng)險關(guān)注的局限性，對整個公司治理環(huán)境中所蘊含的風(fēng)險給予了前所未有的系統(tǒng)關(guān)注；另外，治理基礎(chǔ)審計還可以很好地包容當(dāng)前關(guān)于管理審計、公司戰(zhàn)略審計、公司治理結(jié)構(gòu)審計等方面的理論與實踐探索。所以，治理基礎(chǔ)審計并沒有全盤否定制度基礎(chǔ)審計模式和風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，而是繼承了原有模式的優(yōu)點，實現(xiàn)了兩種原有審計模式的融合與提升，并最終超越了原有的審計模式，形成一種全新的審計模式。

從實踐角度看，治理基礎(chǔ)審計的產(chǎn)生有著深厚的現(xiàn)實基礎(chǔ)。對公司治理準(zhǔn)則和指南的研究為治理基礎(chǔ)審計準(zhǔn)備了必要的條件；而原有制度基礎(chǔ)審計模式和風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式下的審計實務(wù)也比較容易實現(xiàn)改造，可以為新的治理基礎(chǔ)審計模式服務(wù)。另外審計合謀問題在治理基礎(chǔ)審計模式下通過公司治理理論也可以得到更好地解釋。因為審計合謀的達(dá)成往往是以公司治理的缺陷為前提的，公司治理的缺陷使注冊會計師面臨“要么合謀，要么失去客戶”的兩難境地。所以要降低審計合謀的可能性，就應(yīng)當(dāng)從根源上考慮規(guī)范企業(yè)的公司治理機制。因此，治理基礎(chǔ)審計模式在實踐中具有基本可行性。

（三）構(gòu)建治理基礎(chǔ)審計模式的障礙分析

大凡一種新的模式的建立，都必須克服很多理論與實踐中的障礙。對治理基礎(chǔ)審計模式來說，也必然面臨著很多障礙。

這些障礙主要來自以下幾個方面：（1）公司治理本身存在多種模式，會受到諸多環(huán)境因素的影響。目前世界上主要存在著美國的公眾治理模式、日德的主銀行治理模式和東南亞的家族治理模式三種基本的公司治理模式。而事實上各種治理模式都并存于每個國家，并由于經(jīng)濟(jì)、政治和歷史文化等各種因素的影響而又產(chǎn)生了很多的具體變化。甚至在一些國家和地區(qū)，公司制還不是一種普遍的企業(yè)組織形式，公司治理的觀念還很淡薄。這對治理基礎(chǔ)審計模式的實施構(gòu)成了重大障礙。（2）公司治理問題本身十分敏感，從而治理基礎(chǔ)審計很可能會遭到來自某些利益相關(guān)者的抵觸和壓力。公司治理在任何時候都反映了利益相關(guān)者之間的斗爭和妥協(xié)，從而治理基礎(chǔ)審計對公司治理的審計參與有可能不受歡迎，得不到被審計方的必要支持與配合。（3）治理基礎(chǔ)審計所涉及的對公司治理的評價需要很多的職業(yè)判斷。而職業(yè)判斷的增加加大了審計責(zé)任與風(fēng)險，對注冊會計師的專業(yè)能力要求更高。這也可能使注冊會計師在面臨較大的不確定性時，盡量回避對某些公司治理問題作出明確的審計判斷。（4）相關(guān)的政府監(jiān)管部門對治理基礎(chǔ)審計還缺少足夠的法規(guī)支持。如果政府監(jiān)管部門不對公司治理問題提出更嚴(yán)格的法律規(guī)范，那么治理基礎(chǔ)審計也就必然缺少足夠的推動力。（5）治理基礎(chǔ)審計面臨著如何確保對公司治理適度審計關(guān)注問題。由于公司治理本身的復(fù)雜性和敏感性，治理基礎(chǔ)審計必須保證其始終僅僅就審計業(yè)務(wù)來考慮公司治理問題，而對那些具體而敏感的治理問題則應(yīng)保持謹(jǐn)慎參與，防止對公司治理的過度關(guān)注，以免自身卷入公司各利益相關(guān)者之間的利益博弈中，從而喪失審計的超然獨立性。此外，隨著審計關(guān)注從內(nèi)部控制和風(fēng)險控制向公司治理的延伸，仍然不能忽視原有審計模式下的審計要點，因為對公司治理給予足夠的審計關(guān)注并不意味著可以放松對其他審計要點的必要關(guān)注。

[參考文獻(xiàn)]

篇4

隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，社會公眾對政府的需求日益增加，致使政府提供公共服務(wù)的功能逐漸擴大。一方面，政府功能的擴張和強化勢必將增大政府的施政成本，另一方面，社會公眾又期望政府以經(jīng)濟(jì)的手段提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，政府所承擔(dān)的公共責(zé)任也日漸提高。因此，西方國家政府機構(gòu)都致力于建立以績效為導(dǎo)向的公共管理體制，為了有效地評價政府履行受托公共責(zé)任的情況，促進(jìn)政府工作的效率、效益和效果，政府審計的重點也從財務(wù)審計向績效審計發(fā)展，績效審計已成為今后政府審計的發(fā)展方向。但與傳統(tǒng)的財務(wù)審計相比，績效審計在審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計方法等方面有著更多的靈活性、多樣性和復(fù)雜性，因此應(yīng)該加強對績效審計方法的研究。

一、系統(tǒng)分析方法

系統(tǒng)一詞存在于自然界、人類社會以及人類思維的各個領(lǐng)域，但在不同的領(lǐng)域被賦予不同的含義。但作為一個系統(tǒng)，一般應(yīng)具有以下基本特征：（1）整體特征。系統(tǒng)是由若干元素組成的，由于這些元素的相互作用，使系統(tǒng)作為一個復(fù)合體，呈現(xiàn)出整體的特征。（2）動態(tài)特征。系統(tǒng)處在積極的運動狀態(tài)，不斷地與外界環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交換；（3）結(jié)構(gòu)特征。系統(tǒng)按一定的結(jié)構(gòu)組織起來，處在不同層次的要素具有不同的功能，而處于同一層次的要素，具有類似的結(jié)構(gòu)和功能。

社會科學(xué)研究系統(tǒng)常用的方法是系統(tǒng)分析方法。系統(tǒng)分析方法運用系統(tǒng)工程的理論和方法來分析社會生活的現(xiàn)象和過程，把這些現(xiàn)象、過程的各個環(huán)節(jié)都當(dāng)作一個互相關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)整體進(jìn)行全面的考察和分析，以確定最優(yōu)化的目標(biāo)和方案。系統(tǒng)分析方法注重系統(tǒng)的整體協(xié)調(diào)、系統(tǒng)的環(huán)境適應(yīng)性以及系統(tǒng)整體功能的最優(yōu)化，要求人們從各層次、多角度考慮問題，從社會整體的協(xié)調(diào)性上去完成管理過程，因此它給各個學(xué)科帶來了新的發(fā)展動力和研究方法。

就審計而言，對系統(tǒng)方法的研究大多停留在理論和原則階段，應(yīng)用研究還很少。而從我國目前的情況看，雖然經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度較快，但仍主要屬于粗放式經(jīng)濟(jì)增長方式，存在許多問題。如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)總體層次不高，城市之間主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)雷同，造成部分行業(yè)重復(fù)投資，過度競爭，更為嚴(yán)重的是，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源、環(huán)境不夠協(xié)調(diào)，造成資源供給緊張、環(huán)境污染加重，直接影響到我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。這些問題不是某一方面的問題，而是涉及到某一地區(qū)或行業(yè)中的系統(tǒng)問題，審計機關(guān)在進(jìn)行政府績效審計時，就要從整個系統(tǒng)來考慮。

二、政府績效、政府系統(tǒng)績效與政府績效審計

1、政府績效

為了提高提高政府工作效率，實現(xiàn)政府再造，西方各國都把績效管理作為在首要改革目標(biāo)。以美國為例，美國聯(lián)邦政府在政府績效評估規(guī)劃的框架下進(jìn)行了上千項的具體行政改革，作為法律保障，1993年出臺了《政府績效與成果法》，該法要求：（1）聯(lián)邦政府必須實行績效管理，擬定中長期戰(zhàn)略計劃，以此作為推動政府績效的指南。（2）在戰(zhàn)略計劃制定后，每一年度都要提出績效計劃，并提出如何實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。（3）執(zhí)行績效計劃，并在年度結(jié)束后進(jìn)行自我績效評估。因此，《政府績效與成果法》將績效管理貫穿于政府工作的整個過程，績效管理實現(xiàn)了系統(tǒng)化、規(guī)范化，同時也為績效審計的提供了良好的基礎(chǔ)。

由于政府活動的復(fù)雜性，對于績效涵義的理解也有所不同，根據(jù)第十二屆最高審計機關(guān)國際組織會議《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》對績效審計的定義，績效審計是對公營部門的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計。其中，經(jīng)濟(jì)性是指在適當(dāng)考慮質(zhì)量的前提下，盡量減少購置或使用資源的成本；效率性是指如何能在資源投入一定的情況下得到最大產(chǎn)出，或在產(chǎn)出一定時所需投入的資源最少；效果性是指項目計劃的實際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。因此，政府績效可以通過經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性來衡量。

2、政府系統(tǒng)績效

政府系統(tǒng)績效審計的對象既可以是一個機構(gòu)或項目組成的簡單系統(tǒng)，也可以多個相關(guān)的項目或機構(gòu)組成的復(fù)雜系統(tǒng)。無論是簡單系統(tǒng)，還是復(fù)雜系統(tǒng)，上述經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的指標(biāo)可以對應(yīng)于政府系統(tǒng)的以下基本要素：

（1）目的和目標(biāo)。目的是打算和期望通過系統(tǒng)運行達(dá)到的結(jié)果或效果，立法機關(guān)在批準(zhǔn)項目時即確定系統(tǒng)的目的，政府官員為實現(xiàn)立法部門的目的要確定更為詳細(xì)的目標(biāo)；

（2）投入。投入是指投入政府系統(tǒng)的資源的數(shù)量；

（3）內(nèi)部經(jīng)營和內(nèi)部控制。內(nèi)部經(jīng)營是指政府系統(tǒng)將投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的戰(zhàn)略、過程和活動，內(nèi)部控制是為保證政府系統(tǒng)達(dá)到目標(biāo)而采取的方法和程序；

（4）產(chǎn)出。產(chǎn)出是指一個政府系統(tǒng)提供的商品和服務(wù)的數(shù)量，例如，衡量一個職業(yè)培訓(xùn)系統(tǒng)的產(chǎn)出指標(biāo)可以是培訓(xùn)的人數(shù)。

（5）成果。成果是指政府系統(tǒng)的成就或結(jié)果。例如，一個職業(yè)培訓(xùn)系統(tǒng)的成果可以用經(jīng)過培訓(xùn)的人員的就業(yè)百分比和經(jīng)過特定時期仍然在工作崗位的百分比來衡量。

3、政府系統(tǒng)績效審計

政府系統(tǒng)績效審計是獨立于政府系統(tǒng)的外部評估活動，從一定意義上來說，政府系統(tǒng)是一個不斷循環(huán)和周轉(zhuǎn)的信息管理系統(tǒng)，績效審計可以使這個系統(tǒng)的更加順利地運行：

（1）提出建設(shè)性意見，直接促進(jìn)政府系統(tǒng)的改革，減少政策決策失誤，提高政府系統(tǒng)的效率、效益和效果；

（2）提供政府系統(tǒng)運行質(zhì)量的報告，間接促進(jìn)政府系統(tǒng)的完善。通過公告審計報告，由社會輿論來督促政府系統(tǒng)的不斷完善，同時議會在預(yù)算管理中可以根據(jù)審計意見來調(diào)整政府目標(biāo)和資源投入，從而改變政府系統(tǒng)的運行狀態(tài)和質(zhì)量。

因此，績效審計可以實現(xiàn)信息反饋功能，實現(xiàn)政府系統(tǒng)的良性循環(huán)。

三、政府系統(tǒng)審計的內(nèi)容和方法

1、系統(tǒng)目標(biāo)審計。

系統(tǒng)目標(biāo)是系統(tǒng)發(fā)展所要達(dá)到的結(jié)果，系統(tǒng)目標(biāo)一旦確定，系統(tǒng)就將朝著目標(biāo)所規(guī)定的方向發(fā)展。因此，系統(tǒng)目標(biāo)對系統(tǒng)發(fā)展起著決定性作用，也是政府系統(tǒng)審計首先要關(guān)注的問題。

系統(tǒng)目標(biāo)是對系統(tǒng)整體的期望要求，往往比較籠統(tǒng)和抽象，可操作性差，審計時可以建立目標(biāo)集，它是各級分目標(biāo)的集合。用一個目標(biāo)層次結(jié)構(gòu)圖表達(dá)目標(biāo)集，就形成了目標(biāo)樹。通過目標(biāo)樹可以把系統(tǒng)的各級目標(biāo)及其相互間的關(guān)系清晰直觀地表達(dá)出來。審計時可以根據(jù)目標(biāo)樹了解目標(biāo)的體系結(jié)構(gòu)，掌握系統(tǒng)問題的全貌，便于進(jìn)一步明確問題和分析問題。在這個過程中要注意目標(biāo)分解深度和寬度問題，既要將目標(biāo)描述得更為細(xì)致完整，又要考慮到審計成本和效率。

2、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)審計。

系統(tǒng)作為一個總體，可以分解為一系列的子系統(tǒng)，并存在一定的結(jié)構(gòu)。

（1）政府系統(tǒng)的靜態(tài)結(jié)構(gòu)

從靜態(tài)結(jié)構(gòu)看，政府系統(tǒng)是由垂直系統(tǒng)和水平系統(tǒng)構(gòu)成的。垂直系統(tǒng)又有不同的職能子系統(tǒng)，如財政子系統(tǒng)、金融子系統(tǒng)、稅收子系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)按條條劃分，實現(xiàn)各自的目標(biāo)，因此，它們之間的協(xié)調(diào)和控制是很重要的。水平系統(tǒng)是實現(xiàn)協(xié)調(diào)和控制的，水平系統(tǒng)一般有三個階層：最高管理階層、中級管理階層和基層管理階層。最高管理階層站在總體立場上，制定整個系統(tǒng)的長遠(yuǎn)計劃和戰(zhàn)略目標(biāo)。中級管理階層根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)擬定實施方案，按部門分配資源，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，實施系統(tǒng)績效管理?；鶎庸芾黼A層按照規(guī)定的目標(biāo)、程序，組織和實施作業(yè)，完成規(guī)定的任務(wù)。

（2）政府系統(tǒng)的動態(tài)結(jié)構(gòu)

動態(tài)結(jié)構(gòu)是指系統(tǒng)的狀態(tài)隨時間而不斷變化，政府系統(tǒng)的動態(tài)結(jié)構(gòu)就是由決策、規(guī)劃、執(zhí)行和控制等環(huán)節(jié)組成的一個復(fù)雜的動態(tài)過程，只有這些環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，政府系統(tǒng)才能順利運轉(zhuǎn)。

在系統(tǒng)結(jié)構(gòu)審計中，應(yīng)充分關(guān)注系統(tǒng)的整體性。系統(tǒng)要素以及要素之間是根據(jù)邏輯統(tǒng)一性的要求，存在于系統(tǒng)整體中，因此任何一個要素和系統(tǒng)結(jié)構(gòu)不能脫離整體去審計，系統(tǒng)的要素以及要素之間的關(guān)系要服從系統(tǒng)整體的目標(biāo)和功能，在整體功能的基礎(chǔ)上審計各要素及其相互之間的各種活動。系統(tǒng)整體性是系統(tǒng)的核心，也是系統(tǒng)績效審計的基礎(chǔ)。

在審計方法上，既可以采用橫向分析，從許多錯綜復(fù)雜的因素中找出主要原因，也可以采用縱向分析，從表面的原因入手，通過各個層次找出根本原因，從而使要素、要素之間以及它們在層次分布上的最優(yōu)，并使系統(tǒng)得到最優(yōu)的或滿意的系統(tǒng)輸出，從而避免系統(tǒng)的內(nèi)耗，充分發(fā)揮個體效應(yīng)、相關(guān)效應(yīng)和整體效應(yīng)。

3、系統(tǒng)環(huán)境審計

環(huán)境通常是指存在于系統(tǒng)外相關(guān)因素的總稱，這些因素的屬性或狀態(tài)發(fā)生改變，通過輸入使系統(tǒng)發(fā)生變化，反過來，系統(tǒng)本身的活動，也可使環(huán)境相關(guān)因素的屬性或狀態(tài)發(fā)生改變，這就是所謂的政府系統(tǒng)的開放性。

所以，從系統(tǒng)觀點看，系統(tǒng)與環(huán)境是相互依存的。不論問題如何復(fù)雜，解決問題方案的完善程度總是依賴于對整個問題環(huán)境的了解程度，對環(huán)境的不恰當(dāng)?shù)牧私?，將?dǎo)致解決問題方案的失敗。因此，系統(tǒng)環(huán)境審計是政府系統(tǒng)績效審計的一項重要內(nèi)容，系統(tǒng)環(huán)境審計的目的，就是要認(rèn)識系統(tǒng)與環(huán)境的依存關(guān)系，環(huán)境因素的影響及后果，從而在評價系統(tǒng)績效時予以充分考慮。

此外，在進(jìn)行系統(tǒng)環(huán)境審計時必須充分認(rèn)識和考慮到各種有利和不利的因素，既要分析當(dāng)前對系統(tǒng)的影響，更要以動態(tài)的觀點來考慮這些因素發(fā)展變化的趨勢，估計未來對系統(tǒng)的影響和后果。

4、政府系統(tǒng)功能審計。

系統(tǒng)功能是指系統(tǒng)接受物質(zhì)、能量和信息并予以轉(zhuǎn)換產(chǎn)生另一種形態(tài)的物質(zhì)、能量和信息的能力，系統(tǒng)功能的發(fā)揮，既受系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的制約，又受環(huán)境變化的影響，反映了系統(tǒng)與外部環(huán)境的關(guān)系。

從各國績效審計的發(fā)展情況看，對系統(tǒng)功能的審計主要是以結(jié)果導(dǎo)向為主?？紤]結(jié)果時要注意三個方面：

（1）是否實現(xiàn)政策目標(biāo)；

（2）目標(biāo)的實現(xiàn)是否是政府行為的結(jié)果，是否存在其他因素的影響。例如，一項政府目標(biāo)是減少失業(yè)率，那么經(jīng)過觀察后發(fā)現(xiàn)失業(yè)率降低了，還要進(jìn)一步分析這是政府部門行為的結(jié)果，還是由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善。因此，審計時應(yīng)剔除外在的、間接的因素。

（3）政府系統(tǒng)的副作用，副作用可能較多，但應(yīng)關(guān)注重點問題，如經(jīng)濟(jì)發(fā)展對環(huán)境的破壞。系統(tǒng)包括的范圍過大，可能影響審計的效率，包括的范圍過小，可能會忽略許多重要因素。

五、政府系統(tǒng)績效審計需要注意的事項

政府系統(tǒng)涉及到社會經(jīng)濟(jì)生活的各個方面的諸多因素，在系統(tǒng)要素、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和系統(tǒng)環(huán)境上都具有復(fù)雜性、不確定性和難計量性。為了保證政府系統(tǒng)績效審計的順利進(jìn)行，還要從總體上把握以下事項：

1、系統(tǒng)內(nèi)部要素和外部環(huán)境相結(jié)合

系統(tǒng)的運行不僅受其內(nèi)部條件的限制，而且也受外部環(huán)境的制約。在系統(tǒng)分析中，既要弄清系統(tǒng)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)，也要理順與系統(tǒng)環(huán)境有關(guān)的主要因素。只有系統(tǒng)內(nèi)部條件和外部環(huán)境達(dá)到相適應(yīng)，才能保證系統(tǒng)的安全平穩(wěn)運行。

2、當(dāng)前利益與長遠(yuǎn)利益相結(jié)合

政府系統(tǒng)是一個動態(tài)系統(tǒng)，既要評價它的現(xiàn)狀，也要評價其發(fā)展?jié)摿ΑＨ缃逃鳛檫t效的社會系統(tǒng)，它的成效要在很長時間之后才能表現(xiàn)出來，不能急于求成，在審計評價時，不能只關(guān)注短期效益而忽視長期效應(yīng)。

3、局部效益與整體效益相結(jié)合

一個系統(tǒng)是由相互關(guān)聯(lián)的子系統(tǒng)及其功能的綜合形成的一個整體，而這個整體的功能要大于各個組成部分的功能疊加，但有時系統(tǒng)的局部的效益與系統(tǒng)整體效益并不一致，在系統(tǒng)工程中，對系統(tǒng)的要求是整體效益的最優(yōu)化。

在審計層次上，政府績效審計要由對個別行政單位的審計向橫向、縱向的審計方向發(fā)展，由行政單位的內(nèi)部效益向以社會效益審計為主方向發(fā)展，從而服務(wù)于宏觀調(diào)控，發(fā)揮審計的高層次的監(jiān)督作用。

4、定量分析和定性分析相結(jié)合

系統(tǒng)分析時常遵循“定性—定量—定性”這一循環(huán)往復(fù)的過程。若不了解系統(tǒng)各方面的性質(zhì)，就不可能建立起探討定量關(guān)系的數(shù)學(xué)模型。定量分析與定性分析兩者應(yīng)結(jié)合起來綜合分析或互相交錯進(jìn)行，才能達(dá)到預(yù)期的目的。

參考文獻(xiàn)：

1、黃敬仁，系統(tǒng)分析，[M]，北京：清華大學(xué)出版社，2002。

2、張成福、黨秀云，公共管理學(xué)，[M]，北京：中國人民大學(xué)出版社，2004。

3、邢俊芳、陳華、鄒傳華，最新國外績效審計，[M]，北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2004。

篇5

春秋戰(zhàn)國時期，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會變革，統(tǒng)計思想和統(tǒng)計活動空前活躍，并產(chǎn)生了最初的統(tǒng)計分析。

管仲，名夷吾（約公元前730——公元前645年），曾任齊桓公的宰相40年。《管子》一書著重闡述了管仲的思想，其中包括了管仲大量的統(tǒng)計思想和統(tǒng)計分析。管仲十分重視統(tǒng)計，對統(tǒng)計的作用以極高的評價：不明于計數(shù)而欲舉大事，猶無舟楫而經(jīng)于水。險也?！橹煜拢幻饔跈C數(shù)，不能正天下?！?/p>

以上“計數(shù)”、“機數(shù)”等語，泛指統(tǒng)計。這些話的意思是說，要想管理好國家（“欲舉大事”），得充分地認(rèn)識國情（“遍知天下”）這些離不開統(tǒng)計（計數(shù)），對統(tǒng)計“不明”，國家管理就會紊亂，失去發(fā)展方向，（猶無舟楫而經(jīng)于水。險也”。）

管仲不僅具有強烈的數(shù)字概念，而且把統(tǒng)計方法運用于社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的分析研究，在《管子》這部杰出的經(jīng)濟(jì)理論著作中，使用絕對數(shù)，相對數(shù)和平均數(shù)的地方不勝枚舉。分組法是統(tǒng)計分析的基本方法之一，這一方法由管仲創(chuàng)立?！豆茏印分?，常見把整體現(xiàn)象分割為若干部分作出組間比較和分析，歸納出總體內(nèi)在數(shù)量關(guān)系。管仲曾以人口數(shù)量為劃分標(biāo)準(zhǔn)，運用分組法來確定行政區(qū)劃分標(biāo)準(zhǔn)：“乃別制斷之，不滿卅者謂之術(shù)；不滿術(shù)者謂之里。故百家為里，里十為術(shù)，術(shù)十為卅，卅十為都，都十為霸國”。這段話可列表之：

區(qū)劃名稱居民戶數(shù)

里100～999

術(shù)1000～9999

卅10000～99999

都100000～999999

霸國1000000以上

在《管子》中記載有一段齊桓公同管仲的對話?！盎腹唬憾裰?，成民之事，奈何？管子對曰：士農(nóng)工商四民分業(yè)定居?！睆慕y(tǒng)計學(xué)的角度來看，這種四民分業(yè)的方法，就是一種主要的分組法。在這里指將人口按類型分組。至今，人口按國民經(jīng)濟(jì)部門分類，基本上是沿用這一基礎(chǔ)理論發(fā)展形成的。

管仲善于運用統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析社會經(jīng)濟(jì)問題，演繹出合乎邏輯的結(jié)論。例如，鹽是人民生活必需品，不可一日或缺，在古代是由國家壟斷的?？匚镔Y。鹽稅收入是國家財政收入主要來源之一。春秋時代，諸侯國之間征戰(zhàn)無休，國庫屢屢空虛。為緩解財政危機，通常的辦法便是加重賦稅，致使老百姓怨聲載道，成為誘發(fā)政治危機的導(dǎo)火索。作為一國之相的管仲，對食鹽消費作了深入的統(tǒng)計調(diào)查和數(shù)量分析，他對食鹽消費量作了推算：“十口之家，十人食鹽；百口之家，百人食鹽。終月，大男食鹽五升少半，吾子食鹽二升少半，此其大歷（大概）也?！比舭础叭f乘之國，人口開口千萬也”估算，每月食鹽量可達(dá)三萬鐘（一鐘等于十釜，一釜為一百升），即三千萬升。為了減少人民不滿，管仲在巨大的食鹽消費上動腦筋，提出改加稅于民為加價于鹽的辦法，以增加商鹽和利潤，擴大財政收入。由于食鹽消費量很大，對每升鹽加價少許，累積起來便是大數(shù)目，比直接向老百姓征加賦稅要好的多。這便是管仲寓稅于鹽的財政措施。管仲分析道：“食鹽之重升加分強（‘重’：價格；‘升加分強’：每升加半錢），釜五十也；升加一強，釜百也……”意思是說，每升鹽加價半錢，一釜之鹽就可得五十錢；每升加倍，一釜之鹽就可得百錢。一升如果加二錢，那么“釜二百也。鐘二千，十鐘二萬，百鐘二十萬，千鐘二百萬?！眲t擁有一千萬人口的萬乘之國”，食鹽月消費三千萬升，按每升加價二錢計算，一月可增收六千萬錢，相當(dāng)于按人頭稅所得收入的兩倍：“月人三千錢之籍（‘籍’：稅），為錢三千萬，今吾作籍于諸君吾子，而有二國之籍也六千萬。”管仲此舉，實乃兩全之策，既緩解了統(tǒng)治者與人民的矛盾，又增加了財政收入。

又如在《揆地》篇中，管仲用數(shù)量分析方法，闡明農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)率與農(nóng)民生活水平的依存關(guān)系：“事（農(nóng)業(yè)收成）再其本（兩倍于成本），民無者賣其子（無人賣兒賣女）；三其本（三倍于成本），若為食（不愁吃穿）；四其本，則鄉(xiāng)里給（供應(yīng)鄉(xiāng)里有余）；五其本，則遠(yuǎn)近通（大量余糧流通市場），然后死得葬矣?！?/p>

管仲運用調(diào)查來的數(shù)字，進(jìn)行分析，探索事物發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，以自己的遠(yuǎn)見卓識，多謀善斷、為齊國運籌帷幄，作出了杰出貢獻(xiàn)，使齊國成為五霸之首。

孫武是春秋末期齊國的貴族，后來流亡到吳國，并做了吳國的宰相?！秾O子兵法》是孫武以哲學(xué)為基礎(chǔ)所著述的一部著作，但在一定程度上，其思想、理論對統(tǒng)計分析的形成和發(fā)展有著直接的貢獻(xiàn)。孫武認(rèn)為，用兵之道離不開統(tǒng)計數(shù)字的計算和分析。在《孫子》十三篇中，《計篇》列為第一。他的原文是“孫子曰：兵者，國之大事，死生之地，存亡之道，不可不察也。故經(jīng)之五事，校之以計，而索其情：一曰道，二曰天，三曰地，四曰將，五曰法”。校，就是調(diào)查、分析、探索；情，就是彼我之情。所以原文的意思就是說，軍事問題是關(guān)系到人民生死和國家存亡的大事，不可不細(xì)心分析研究，慎重考慮的。應(yīng)該從敵我雙方的政治，天時、地利、將領(lǐng)和法制五個方面度量，比較其優(yōu)劣，在掌握全面情況后，校量計算得失，然后才能根據(jù)對客觀條件的分析，探索出敵我勝負(fù)的科學(xué)論斷。

篇6

投資效益是指在投資活動中所消耗或占用的活勞動和物化勞動與所獲得的有用效果的比較，也就是投資活動中所耗與所得的關(guān)系。投資效益審計是指對投資活動所耗與所得進(jìn)行監(jiān)督、評價和建議的活動?；谶@一概念，投資效益審計的內(nèi)容應(yīng)包括：

(一)審查建設(shè)項目立項決策的正確性。以前審計發(fā)現(xiàn)，有些項目可行性研究論證不充分，地質(zhì)勘探不詳，存在應(yīng)付、走過場現(xiàn)象，可行性研究報告審批不負(fù)責(zé)任，決策草率，長官意志嚴(yán)重，直接導(dǎo)致項目布局不合理，或者污染嚴(yán)重，破壞環(huán)境，經(jīng)濟(jì)效益低下，損失浪費驚人。因此，投資效益審計必須首先對建設(shè)項目立項決策進(jìn)行審計，內(nèi)容包括審查勘探設(shè)計單位的資質(zhì)、擬建規(guī)模是否科學(xué)合理、項目選址是否滿足城市規(guī)劃和環(huán)境保護(hù)的要求、項目論證是否切實可行等。

(二)審查建設(shè)項目概算。建設(shè)項目概算是在可行性研究報告批準(zhǔn)的投資估算框架內(nèi)，編制項目從籌建至竣工所需費用的重要文件，是控制和確定工程造價的依據(jù)。審查概算包括審查概算的編制和執(zhí)行兩個方面，其主要內(nèi)容一般包括：

1.審查建筑安裝工程費用。

2.審查設(shè)備費用。

3.審查工程包括土地、青苗補償費、拆遷安置補助費、建設(shè)單位管理費、勘測設(shè)計費、辦公及生活家具購置費、研究試驗費、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費、聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費、建設(shè)期貸款利息等費用在內(nèi)的其他費用。

4.審查概算的執(zhí)行情況。

(三)審查建設(shè)資金使用的合規(guī)性和有效性。建設(shè)資金的運用貫穿于建設(shè)項目從籌建至竣工的全過程，管好用好建設(shè)資金對于提高投資效益具有十分重要的作用。因此，對建設(shè)資金使用的審計應(yīng)以資金流程為主線，從項目立項至竣工諸環(huán)節(jié)資金的管理使用方面入手，其主要內(nèi)容一般包括：

1.審查建設(shè)資金是否符合專款專用的原則，有無挪用資金的問題。

2.審查各種債權(quán)是否真實合規(guī)，有無不合理的資金占用。

3.審查建設(shè)支出是否真實，有無虛列支出后轉(zhuǎn)移資金的問題。

4.審查工程結(jié)算是否合規(guī)，有無多計多付工程款的問題。

5.審查工程專家咨詢費、業(yè)務(wù)活動費、廣告費、贊助費等是否真實合規(guī)，有無商業(yè)賄賂問題。

6.審查內(nèi)部收款收據(jù)存根是否列入了財務(wù)帳，有無基建收入等各種收入不入賬，形成帳外資金的問題。

(四)審查建設(shè)工期和達(dá)到設(shè)計能力的合理性。建設(shè)項目的工期分為設(shè)計合理工期和實際工期，達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力的年限也分為設(shè)計年限和實際年限。在保證建設(shè)質(zhì)量的前期下，實際工期越短則投資效益越高，同樣，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前期下，實際達(dá)到生產(chǎn)能力的年限越短則投資效益越高。因此對已竣工的建設(shè)項目應(yīng)審查以下四個方面的內(nèi)容：

1.通過設(shè)計工期與實際工期和設(shè)計達(dá)產(chǎn)年限與實際達(dá)產(chǎn)年限的對比分析，評價建設(shè)速度和建設(shè)質(zhì)量對投資效益的影響程度。

2.通過設(shè)計概算與實際完成投資額、建設(shè)成本與單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價的高低。

3.通過可研與實際的投資回收期、財務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比分析，評價項目建成投產(chǎn)后的獲利能力大小。

4.通過現(xiàn)金流量分析，評價項目償債還款能力。

二、投資效益審計的指標(biāo)

投資效益審計與投資財務(wù)收支審計不同，涉及面廣，難度大，又比較復(fù)雜。因此，投資效益審計除應(yīng)用投資財務(wù)收支審計的方法外，還應(yīng)建立一套科學(xué)適用的審計指標(biāo)體系，通過定量與定性分析，得出比較準(zhǔn)確的結(jié)論。投資效益審計針對不同的審計內(nèi)容應(yīng)主要設(shè)立以下指標(biāo)考核：

(一)建設(shè)速度審計

由于在保證質(zhì)量的前提下，加快項目建設(shè)速度，快速形成生產(chǎn)能力，就能加速資金周轉(zhuǎn)，提高投資效益。因此，對建設(shè)速度的審計應(yīng)設(shè)立建設(shè)工期和達(dá)到設(shè)計能力兩個指標(biāo)考核：

1.建設(shè)工期審計指標(biāo)。建設(shè)工期是指建設(shè)項目或單項工程從開工建設(shè)至建成投產(chǎn)為止所經(jīng)歷的時間，分為設(shè)計定額工期和實際建設(shè)工期，審計中應(yīng)將這兩個指標(biāo)對比：

竣工建設(shè)項目實際工期

建設(shè)項目定額工期率=－－－－－－－－×100%

竣工建設(shè)項目設(shè)計定額工期

竣工各單項工程實際工期

單項工程定額工期率=－－－－－－－－×100%

竣工各單項工程設(shè)計定額工期

通過這兩個指標(biāo)的對比，可以得出建設(shè)項目或單項工程是提前建成，還是延期建成，并分析其原因，提出審計建議。

2.達(dá)到生產(chǎn)能力年限的審計。達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力年限是指建設(shè)項目或單項工程從投產(chǎn)至達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力為止所經(jīng)歷的時間。由于在達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力之前，產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量、成本、勞動生產(chǎn)率、盈利等指標(biāo)均不穩(wěn)定，達(dá)不到設(shè)計的要求，相應(yīng)的要造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，不過這個相對損失是客觀存在的，并在設(shè)計合理年限范圍內(nèi)允許。因此，對達(dá)到生產(chǎn)能力年限的審計應(yīng)以達(dá)產(chǎn)前造成的實際經(jīng)濟(jì)損失多少來判斷：

L=T〔(C1-C0)Q1+E·F(1-Q1/Q0)〕

上式中，L為實際達(dá)到設(shè)計能力年限的經(jīng)濟(jì)損失，T為達(dá)到設(shè)計能力實際所需的年限，C1為達(dá)到設(shè)計能力前的單位產(chǎn)品實際成本，C0為達(dá)到設(shè)計能力時的單位產(chǎn)品實際成本，Q1為達(dá)到設(shè)計能力前的實際平均年產(chǎn)量，Q0為達(dá)到設(shè)計能力時的年產(chǎn)量，F(xiàn)為建成投產(chǎn)的固定資產(chǎn)價值，E為標(biāo)準(zhǔn)投資效果系數(shù)。

通過計算得出實際達(dá)到設(shè)計能力年限的經(jīng)濟(jì)損失，再與設(shè)計文件中達(dá)到設(shè)計能力年限的經(jīng)濟(jì)損失相比較，如果數(shù)額越小，說明經(jīng)濟(jì)損失愈小，反之，則經(jīng)濟(jì)損失越大。應(yīng)分析其原因，針對存在的問題，提出改善管理，降低成本，加強質(zhì)量控制，提高勞動生產(chǎn)率的建議。

(二)工程質(zhì)量審計。按國家現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，工程質(zhì)量可劃分為優(yōu)良工程、合格工程和不合格工程三個等級。凡竣工并經(jīng)驗收的建設(shè)項目單位工程都可評出工程質(zhì)量等級。審計時應(yīng)設(shè)立以下三個指標(biāo)考核：

優(yōu)良單位工程個數(shù)

優(yōu)良工程品率=－－－－－－－－×100%

建設(shè)項目全部單位工程個數(shù)

合格單位工程個數(shù)

合格工程品率=－－－－－－－－×100%

建設(shè)項目全部單位工程個數(shù)

不合格單位工程個數(shù)

不合格工程品率=－－－－－－－－×100%

建設(shè)項目全部單位工程個數(shù)

通過以上公式計算可得出優(yōu)良工程、合格工程、不合格工程所占全部單位工程的比重，評價工程質(zhì)量情況，并對不合格工程應(yīng)查明原因和責(zé)任，對由于施工方責(zé)任造成的質(zhì)量問題，應(yīng)按規(guī)定建議無償返工；對由于建設(shè)方責(zé)任或不明原因造成的質(zhì)量問題，應(yīng)建議采取加固補修等補救措施，否則不能交付使用。

(三)建設(shè)成本審計。對建設(shè)成本的審計主要應(yīng)通過計算工程成本降低率、單位生產(chǎn)能力投資、報廢工程支出率三個指標(biāo)進(jìn)行考核。

預(yù)算價與實際成本之差

工程成本降低率=－－－－－－－－×100%

各單位工程預(yù)算成本之和

通過計算這個指標(biāo)，可以得出實際建設(shè)成本比設(shè)計成本降低或超支額，并得出與設(shè)計成本之間比率，考察分析建設(shè)成本管理的有效性。

建設(shè)項目實際交付使用成本

單位生產(chǎn)能力投資=－－－－－－－－×100%

交付使用項目所增生產(chǎn)能力

通過計算這個指標(biāo)，可以得出每個單位生產(chǎn)能力所耗費的投資額，并與同行業(yè)或歷史水平比較，考察分析單位生產(chǎn)能力投資的高低。

報廢工程支出

報廢工程支出比率=－－－－－－－－×100%

項目建設(shè)總成本

通過計算這個指標(biāo)，可以得出在建設(shè)過程中因主客觀原因發(fā)生的報廢工程支出與建設(shè)總成本之間的比率，考察分析這類支出的比重，查找其主客觀原因，提出防止損失浪費的建議。

(四)建設(shè)項目投產(chǎn)后收益的審計。對建設(shè)項目收益的審計應(yīng)設(shè)立新增固定資產(chǎn)價值率、投資利潤率、投資回收期、貸款償還期等四個指標(biāo)進(jìn)行考核。

本期新增總產(chǎn)值

新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率=－－－－－－－－×100%

本期新增固定資產(chǎn)價值

通過這個指標(biāo)，可以得出項目單位固定資產(chǎn)價值所新創(chuàng)造的產(chǎn)品價值。比率越高，說明項目投入產(chǎn)出率越大，反之，則越小。

項目投產(chǎn)后的年利潤總額

投資利潤率=－－－－－－－－×100%

建設(shè)項目投資總額

通過計算這個指標(biāo)，可以得出項目的獲利能力。這個比率越大，說明獲利能力越強，反之，則越弱。

N

投資回收期：I=∑(S-C′-T)

i=1

上式中，I為項目投資總額，S為年銷售收入，C′為不含折舊的年經(jīng)營總成本，T為年銷售稅金，N為投資回收期。

通過計算這個指標(biāo)，可以得出項目以凈利潤及折舊的形式賺回投資總額所需要的時間，再與可研報告確定的投資回收期相比較，得出項目實際投資回收期的長短，投資回收期越短，說明投資經(jīng)濟(jì)效益越好，反之，則越差。

Pb

貸款償還期：Ib=∑(F+D+F0)

i=1

上述中，Ib為投資中的貸款本金和利息，F(xiàn)為年凈利潤，D為可用作償還貸款的折舊，F(xiàn)0為可用作償還貸款的基建收入留成等其他資金，Pb為貸款償還期。

篇7

(一)管理審計的涵義建設(shè)項目管理審計是建設(shè)運行期間。審計主體跟蹤建設(shè)基本程序依據(jù)國家的法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，運用審計技術(shù)從建設(shè)項目立項、可行性行研究、設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證、工程進(jìn)度款、竣工驗收等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評價和監(jiān)督，同時還對項目管理部門的內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性和執(zhí)行情況進(jìn)行評價。內(nèi)部審計以幫助組織增加價值為目標(biāo)，通過建設(shè)管理的內(nèi)部審計，充分揭示建設(shè)項目內(nèi)部組織管理存在的漏洞和缺陷，促進(jìn)管理水平與投資經(jīng)濟(jì)效益的提高。

(二)審計管理的涵義高效的運作來源于良好的管理，內(nèi)部審計對建設(shè)項目的管理進(jìn)行評價和監(jiān)督十分重要，審計工作的本身也需要加強管理，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計為組織建設(shè)管理服務(wù)的作用。內(nèi)部審計管理是指內(nèi)部審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人采用科學(xué)的管理手段和方法管理內(nèi)部審計工作，充分利用審計資源，履行內(nèi)部審計職責(zé)，實現(xiàn)審計工作目標(biāo)。無論管理審計還是審計管理，最終的目標(biāo)是高效率、高質(zhì)量地幫助組織實現(xiàn)建設(shè)項目的總體目標(biāo)。

二、建設(shè)項目管理審計的工作思路

(一)管理審計要以提高建設(shè)項目投資效益為核心建設(shè)項目管理目標(biāo)是在保證“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”和諧統(tǒng)一的條件下，最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務(wù)是內(nèi)部審計的一大特色，管理審計的目標(biāo)與項目管理的目標(biāo)一致，投資效益審計則是貫穿管理審計的一條主線。內(nèi)部審計獨立于建設(shè)項目管理過程之外，通過對項目內(nèi)控制度的健全性、有效性進(jìn)行檢查，對建設(shè)項目組織管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與評價，評價生產(chǎn)力各要素的利用程度，挖掘潛力，化解管理風(fēng)險，改善管理環(huán)境，建立完善的項目管理體系，從而起到降低工程成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用，更好地實現(xiàn)建設(shè)項目的總體目標(biāo)。

(二)管理審計要將全過程跟蹤審計作為最有效的審計手段內(nèi)部審計人員熟悉項目管理狀況，在建設(shè)項目實施和運行過程中，不斷對已完成或正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行跟蹤審計，比事后審計更能及時地發(fā)現(xiàn)與解決問題，從而起到防微杜漸、事半功倍的效果。從真正意義上實現(xiàn)管理審計的目標(biāo)。建設(shè)項目管理審計是圍繞建設(shè)程序的全過程跟蹤的審計，跟蹤審計則是建設(shè)項目管理審計最有效的表現(xiàn)形式。審計資源缺乏也是跟蹤審計突出的一大矛盾，內(nèi)部審計機構(gòu)可以借助社會力量，委托工程造價咨詢單位進(jìn)行跟蹤審計，內(nèi)部審計機構(gòu)必須負(fù)責(zé)對咨詢單位的審計工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，并由綜合能力較強的內(nèi)部工程審計人員對其審計工作全面掌控。

(三)管理審計必須堅持“全面審計、重點突出”的工作原則建設(shè)項目投資規(guī)模大、工程技術(shù)復(fù)雜，參與建設(shè)的部門和單位多，有限的審計力量已無法對建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的審計。因此，內(nèi)部審計必須采取“全面審計、重點突出”的工作思路，選擇投資大、專業(yè)技術(shù)復(fù)雜等重點工程項目，抓住設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證、工程決算等對工程造價控制最有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計。

(四)管理審計必須將工程結(jié)算審計納入審計范圍從審計實踐來看，工程結(jié)算審計更容易暴露管理上存在的缺陷，對以后的管理工作更能起到警示和規(guī)避的作用。實行建設(shè)項目全過程跟蹤管理審計，大部分審計師誤認(rèn)為投資審計的重心和時間前移，工程造價在建設(shè)過程中得到有效控制，工程結(jié)算審計被淡化，不應(yīng)再作為審計重點。但實際情況是，由于管理水平的缺陷仍然無法遏止大量的設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，工程審減額居高不下，結(jié)算審計仍是一個相當(dāng)復(fù)雜的過程，它仍然是管理審計中的一個重要組成部分。因此，將工程結(jié)算審計納入管理審計，內(nèi)部審計人員不僅要對送審資料的真實性與完整性、結(jié)算價款正確性與合理性進(jìn)行審計，還要對組織管理部門以及委托審計單位是否應(yīng)盡其職責(zé)進(jìn)行審計，只有這樣才能揭示管理中存在的問題。

三、建設(shè)項目管理審計的評價標(biāo)準(zhǔn)

(一)國家的宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、市場價格標(biāo)準(zhǔn)國家的宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)包括：《建筑法》、《合同法》、《招投標(biāo)法》、《政府采購法》、《稅法》等；經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、市場價格標(biāo)準(zhǔn)包括：各市建設(shè)主管部門的建筑經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、材料市場價格、已審計完成的工程項目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及審計部門經(jīng)過市場調(diào)查建立的材料價格庫等。這些資料雖然不具有法律依據(jù)的地位，但也是管理審計評價不可或缺的參考依據(jù)。

(二)建筑行業(yè)、地區(qū)或系統(tǒng)內(nèi)的各種管理條例及規(guī)章主要包括工程管理方面的規(guī)定，工程計價方面的規(guī)定等，如《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》、《工程量清單計價規(guī)范》，《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》，《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，各省依據(jù)《工程量清單計價規(guī)范》的工程量清單計價項目指引、工程計價表，各省、市關(guān)于文明施工費、勞動保險費、質(zhì)量監(jiān)督費等規(guī)費及教育附加稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等文件規(guī)定。

(三)建設(shè)項目的目標(biāo)、內(nèi)部控制制度、預(yù)算、計劃、合同等微觀性依據(jù)建設(shè)項目的目標(biāo)指決策時確定的工期、質(zhì)量以及投資目標(biāo)；在項目實施前及過程中建立的相應(yīng)內(nèi)部控制制度可以作為評價項目管理活動及項目管理人員行為的依據(jù)，這些制度包括：《項目各管理部門的工作職責(zé)》、《項目施工管理及工程簽證管理辦法》、《材料設(shè)備采購管理辦法》以及《廉潔自律管理規(guī)定》等；建設(shè)單位委托咨詢單位編制的投資估算、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算等則是評價項目投資控制的依據(jù)。

四、建設(shè)項目審計管理的實施

(一)建立審計管理控制制度強化審計內(nèi)部控制是內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)范審計程序和行為，規(guī)避審計風(fēng)險的重要手段之一。內(nèi)審機構(gòu)除對工程內(nèi)審人員進(jìn)行廉政教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外，還必須依據(jù)《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號――建設(shè)項目內(nèi)部審計》制定完整的內(nèi)部管理控制制度。如《建設(shè)項目跟蹤審計實施辦法》、《建設(shè)及修繕工程審計實施辦法》、《建設(shè)及修繕工程委托審計項目安排實施細(xì)則》、《審計工作紀(jì)律與職業(yè)道德》等。

(二)規(guī)范和監(jiān)督審計程序推行項目負(fù)責(zé)制與三級復(fù)核制，審計項目實施前，要確定項目負(fù)責(zé)人，嚴(yán)格執(zhí)行項目負(fù)責(zé)制。審計工作按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則及建設(shè)項目內(nèi)部審計指南規(guī)定程序?qū)嵤?。工程審計實行三級?fù)核制度，即先由審計人員審計，再經(jīng)審計項目負(fù)責(zé)人審核，審計處負(fù)責(zé)人審定，最后將審核無誤的審計報告報分管領(lǐng)導(dǎo)審批，審批后的審計報告報有關(guān)上層領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)工程管理部門。內(nèi)部審計工作的監(jiān)督是內(nèi)部審計部負(fù)責(zé)人的責(zé)任，內(nèi)部審計部負(fù)責(zé)人不一定對所有的審計工作直接監(jiān)督，但可以指派有經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員來開展審計檢查，對于涉及金額較大和敏感的審計問題，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接對審計工作進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督是一個持續(xù)的過程，監(jiān)督過程應(yīng)從審計計劃開始，持續(xù)在審計檢查、評價、報告和跟蹤的各階段，直至審計項目的全面完成。

(三)加強社會審計的管理從風(fēng)險管理角度來看，不能排除社會審計機構(gòu)審計結(jié)論風(fēng)險性的存在。既要利用社會審計機構(gòu)的力量優(yōu)勢，又要加強審計質(zhì)量控制，降低審計風(fēng)險。加強對委托工程審計的規(guī)范化管理，是有效預(yù)防和化解工程審計風(fēng)險、提高審計水平的必要手段。內(nèi)部審計機構(gòu)按照規(guī)定程序負(fù)責(zé)安排委托審計事項，通過簽訂委托審計協(xié)議書，明確雙方的責(zé)、權(quán)、利，具體包括審計事項、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、項目完成時限、審計資料的移交保管、審計費的計算方法與付費方式、違約責(zé)任、解決爭議的方式以及其他各項權(quán)利和義務(wù)。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)派出綜合能力強、道德水平高的優(yōu)秀內(nèi)審人員，指導(dǎo)社會審計編制可行的審計方案、制定有效的審計方法、收集合法和恰當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)；對社會審計作出的審計結(jié)論進(jìn)行嚴(yán)格地審計復(fù)核，依據(jù)委托審計報告編寫內(nèi)部審計報告，向項目管理的決策者提出審計發(fā)現(xiàn)和建議；按照投標(biāo)承諾的審計時間、審計質(zhì)量保證體系以及項目的完成情況對社會審計進(jìn)行評估和考核，考核情況作為下一期集中招標(biāo)選擇社會審計單位的一個評定標(biāo)準(zhǔn)。實踐證明，加強對社會審計的監(jiān)督和管理，內(nèi)部審計對建設(shè)投資管理發(fā)揮了不可替代的作用。

內(nèi)部審計開展建設(shè)項目管理審計是政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求和客觀趨勢，內(nèi)部審計要調(diào)整、更新審計思路，緊隨現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展步伐，及時將內(nèi)部審計的工作重心轉(zhuǎn)移到管理審計和效益審計上來，并將加強建設(shè)項目審計管理作為提高審計水平，有效實現(xiàn)管理審計目標(biāo)的一個重要手段，審出成果，審出效益，真正做到“有為”而“有位”。

參考文獻(xiàn)：

篇8

1.明確審計任務(wù)，為審計工作開展提供依據(jù)

審計計劃是順利完成審計目標(biāo)的必要條件。科學(xué)合理地審計計劃，規(guī)定了審計業(yè)務(wù)工作的目標(biāo)和方向，指明了審計的任務(wù)和要求，為審計工作順利有效開展提供依據(jù)和基礎(chǔ)。

2.有效整合審計資源，最大限度發(fā)揮審計功效

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會處于快速發(fā)展與轉(zhuǎn)型時期，審計資源與審計需求之間的矛盾日益凸顯。審計資源的配置，是審計計劃一項重要內(nèi)容，加強審計計劃管理，要根據(jù)重點項目的特點和實際需要，統(tǒng)一調(diào)配審計力量，合理安排審計資源，通過計劃的統(tǒng)一組織、統(tǒng)一實施等統(tǒng)籌安排，實現(xiàn)資源的有效整合，發(fā)揮項目安排在配置資源過程中的主導(dǎo)作用，確保重點任務(wù)的完成，最大限度發(fā)揮審計的功效。

3.防范審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量

審計計劃是審計機關(guān)年度審計工作的總體目標(biāo)，是審計項目實施的依據(jù)，為審計質(zhì)量控制和考核提供參考。計劃安排得科學(xué)與否，直接影響項目的實施與質(zhì)量的好壞，在審計實施的過程中，對審計計劃等環(huán)節(jié)的把握上出現(xiàn)偏差會產(chǎn)生審計風(fēng)險，通過周密地計劃和實施審計工作，可以達(dá)到有效控制審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量的目的。

二、當(dāng)前審計計劃管理的現(xiàn)狀

1.缺乏技術(shù)保障，計劃制定未達(dá)到審計監(jiān)督全覆蓋要求

近年來，審計機關(guān)的審計信息化建設(shè)得到了迅猛發(fā)展，但是審計項目計劃管理應(yīng)用審計信息化技術(shù)的進(jìn)展緩慢。未建立健全審計對象資料庫，缺乏對審計對象的整體把握，對審計對象沒有進(jìn)行分類動態(tài)管理和規(guī)劃，使得立項工作具有盲目性，導(dǎo)致審計項目計劃的重點領(lǐng)域、重點問題不突出，因而審計監(jiān)督全覆蓋缺乏技術(shù)保障。

2.管理工作力度不夠，計劃管理機構(gòu)設(shè)置制約了計劃管理作用的發(fā)揮

目前，地方審計機關(guān)的審計項目計劃管理工作多由辦公室或法規(guī)處等綜合部門承擔(dān)，未設(shè)立專職審計項目計劃管理機構(gòu)，部分基層審計機關(guān)甚至沒有配備專職的計劃管理人員。一些審計機關(guān)配備了計劃管理人，但往往存在缺乏審計實踐經(jīng)驗、宏觀意識薄弱、專業(yè)不對口等問題，在一定程度上削弱審計項目計劃管理力度，制約了效能的發(fā)揮。

3.考核評價制度不健全，對審計計劃實施全過程的精細(xì)化管理和跟蹤不到位

現(xiàn)有計劃管理辦法對審計項目計劃執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核的規(guī)定較寬泛，對審計計劃實施全過程的精細(xì)化管理和跟蹤不到位，對計劃管理缺乏有效控制，項目實施時間隨意性大，造成審計效率低下，難形成綜合成果；考核的指標(biāo)設(shè)計不完整，僅有各項計劃任務(wù)指標(biāo)、責(zé)任單位、完成時間等基本要素，而缺少人員配置、工作量測算、成本預(yù)算等其他重要資源投入指標(biāo)，缺乏明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，難以體現(xiàn)監(jiān)督檢查及考評效果，考核的公平性難以保證。

三、加強審計計劃管理的建議

1.結(jié)合審計信息化建設(shè)，優(yōu)化審計項目計劃管理

按照劉家義審計長提出的“滾動計劃、有效整合、區(qū)別對待、循序漸進(jìn)”的原則，推動審計信息技術(shù)在審計項目計劃管理中的應(yīng)用，建立符合本地實際的審計項目選項機制，充分利用有限的審計資源，有計劃地安排審計重點行業(yè)和重點資金，保證一定合理周期內(nèi)，重點部門都能得到審計監(jiān)督，不留“盲區(qū)”和“死角”，努力實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。建立審計對象基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，對審計對象進(jìn)行分類管理和規(guī)劃，把被審計對象的基本情況、審計次數(shù)、歷次審計結(jié)果歸入電子資料數(shù)據(jù)庫并進(jìn)行補充和完善，使審計對象資料庫逐年充實，逐步實現(xiàn)審計對象的動態(tài)管理，審計資料和成果得到有效利用。

2.完善現(xiàn)有審計機關(guān)機構(gòu)設(shè)置，促進(jìn)計劃工作有效執(zhí)行

首先應(yīng)明確專職管理機構(gòu)，為高效做好審計項目計劃管理工作創(chuàng)造有力保障，；其次是強化管理職能，應(yīng)注重發(fā)揮計劃管理部門的綜合統(tǒng)籌功能，加大其在計劃的制定、執(zhí)行、考評環(huán)節(jié)管理力度；三是要提高計劃管理人員的其業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，計劃管理人員具備良好的財經(jīng)知識背景、豐富的審計實踐經(jīng)驗等綜合素質(zhì)，才能適應(yīng)計劃管理工作的需要，促進(jìn)計劃的有效執(zhí)行。

篇9

(一)明確“第三人”的法律責(zé)任是侵權(quán)責(zé)任《若干規(guī)定》第5條明確審計業(yè)務(wù)的法律責(zé)任性質(zhì)是侵權(quán)責(zé)任，會計師事務(wù)所承擔(dān)的是補充責(zé)任，當(dāng)獨立審計存在與被審計單位惡意串通和推定有惡意審計的情形下承擔(dān)連帶責(zé)任是例外。《若干規(guī)定》第6條確定過失構(gòu)成侵權(quán)，應(yīng)承擔(dān)不實范圍內(nèi)的有限補充責(zé)任，對獨立審計以補充責(zé)任的法理依據(jù)在于以下兩點：其一，被審計單位是信息源的控制人，最了解影響投資人投資決定或證券價格的信息。其二，提供不實的審計報告與被審計單位等其他責(zé)任主體并無聯(lián)絡(luò)，不構(gòu)成共同侵權(quán)，可能成立“數(shù)個侵權(quán)行為偶然競合”而產(chǎn)生的補充責(zé)任。

(二)承認(rèn)獨立審計準(zhǔn)則部門規(guī)章的法律地位《若干規(guī)定》第2條規(guī)定會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實報告，并且在第6條中明確其為獨立審計是否過失的法律依據(jù)之一?！蹲詴嫀煼ā返?1條第1款“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”，第2款“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具報告時，不得有下列行為……”，第3款“對委托人有前款所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī)定”。以及第42條的“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”等規(guī)定中可看出，判定會計師事務(wù)所過錯的依據(jù)就是獨立審計準(zhǔn)則。因此，《若干規(guī)定》中明確了獨立審計準(zhǔn)則部門規(guī)章的法律地位。

(三)獨立審計侵權(quán)案件的歸責(zé)原則統(tǒng)一適用過錯推定原則，強調(diào)過失比例責(zé)任和責(zé)任順位我國現(xiàn)行法律均將注冊會計師對第三人責(zé)任視為侵權(quán)責(zé)任，但沒有明確歸責(zé)原則是無過錯責(zé)任原則、過錯責(zé)任原則還是公平責(zé)任原則?！度舾梢?guī)定》將獨立審計侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則適用過錯責(zé)任原則。首先遵循了獨立審計的規(guī)律性特征。由于審計本身固有的局限性，注冊會計師并不能保證已審財務(wù)報表不存在任何錯報或漏報。而根據(jù)審計的成本效益原則，注冊會計師對于已審會計報表也只能承擔(dān)合理的保證責(zé)任。其次，過錯推定原則為各國之通例。從各國實踐來看，獨立審計制度發(fā)展至今，尚未有國家適用無過錯責(zé)任原則。

(四)獨立審計侵權(quán)案件的舉證責(zé)任分配采用倒置模式在舉證責(zé)任的分擔(dān)上，《若干規(guī)定》明確了會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但能夠證明自己沒有過錯的除外。會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計工作底稿等。最高人民法院制定的《關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第4條詳細(xì)列舉了舉證責(zé)任倒置的八種具體情況，是對《最高人民法院關(guān)于適用(中華人民共和國民事訴訟法)若干問題的意見》第74條6項規(guī)定的進(jìn)一步完善。而《若干規(guī)定》又是對《關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》的進(jìn)一步完善。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)上看，舉證責(zé)任倒置包含一個“非對稱信息(asym－metticinformation)”理論，注冊會計師與第三人(公眾投資者)相比，在信息披露中處于相對主動的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢地位，公眾投資者只是被動地了解、接納公開信息，會計師是否有過錯難以充分舉證。所以，對注冊會計師采取舉證責(zé)任倒置的過錯原則符合訴訟中的舉證距離原理，也有利于保護(hù)公眾投資者——尤其是中小股東的合法權(quán)益。從法學(xué)意義上看，舉證責(zé)任倒置是平衡特殊侵權(quán)方式下雙方當(dāng)事人利益的需要，是相對于民事訴訟“誰主張，誰舉證”的原則而設(shè)立的，這是基于現(xiàn)代法制的正義和公平對傳統(tǒng)舉證規(guī)則的補充、更正。正確適用舉證責(zé)任倒置有利于保護(hù)弱勢群體，體現(xiàn)司法的公正與效率。

二、《若干規(guī)定》的謹(jǐn)慎理解

(一)獨立審計民事責(zé)任順位及責(zé)任有限性《若干規(guī)定》第10條確定了被審計單位、出資人及會計師事務(wù)所承擔(dān)賠償責(zé)任順位。一是應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失；二是若被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任；三是對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。在存在多個利害關(guān)系人且損失總額大于不實審計金額時，對會計師事務(wù)所執(zhí)行賠償責(zé)任應(yīng)采取參與分配制度，《民訴意見》及《執(zhí)行規(guī)定》對參與分配提出申請的依據(jù)規(guī)定不同。

(二)過錯推定原則：和舉證責(zé)任倒置的相對性過錯推定原則和舉證責(zé)任倒置相對性的產(chǎn)生原因是獨立審計民事訴訟依然應(yīng)當(dāng)遵循誰主張誰舉證的一般訴訟規(guī)則，舉證責(zé)任倒置是特殊的規(guī)則，并不是在所有的證據(jù)環(huán)節(jié)中都能適用。獨立審計民事訴訟的舉證責(zé)任倒置具體有以下四方面內(nèi)容：第一，實行過錯推定的相關(guān)審計行為。由已知審計報告、審計行為和因合理信賴或者使用該報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的因果關(guān)系來推定會計師事務(wù)所的過錯，不要求原告來證明，這一事實的舉證責(zé)任由被告來承擔(dān)，被告主張會計師事務(wù)所應(yīng)證明自己的審計行為遵循了相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則并無過錯，有審計工作底稿等為證。第二，審計報告真實性由被告會計師事務(wù)所舉證，審計報告真實的含義是必要審計程序正確充分，這樣高度專業(yè)的舉證同實行過錯推定的相關(guān)審計行為同樣應(yīng)由被告會計師事務(wù)所舉證。第三，關(guān)于因果關(guān)系推定的事實。由獨立審計引起的損害賠償訴訟中，因?qū)徲嬓袨榕c損害事實之間的因果關(guān)系具有特殊的性質(zhì)，需要高度專業(yè)知識加以判斷。因此，原告只要證明報告是被告會計師事務(wù)所出具的，損害事實客觀存在即可。第四，適用過錯推定責(zé)任時，受害人故意或重大過失引起損害的事實。是被告的免責(zé)減輕責(zé)任的條件。如果被告主張損害是由受害人的故意或重大過失引起的，應(yīng)由被告舉證證明原告的故意或重大過失的事實，實行舉證責(zé)任倒置。證明成立則免其責(zé)，證明不能或證明不足，由其承擔(dān)責(zé)任。

(三)不實報告認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的謹(jǐn)慎性《若干規(guī)定》明確了審計報告真實性標(biāo)準(zhǔn)是《獨立審計準(zhǔn)則》下的程序真實。一方面，“合理的保證責(zé)任”產(chǎn)生程序真實。根據(jù)審計成本效益理論，在委托關(guān)系中，由委托人支付，最終由社會公眾承擔(dān)的合理的審計費，是降低委托風(fēng)險的最經(jīng)濟(jì)的控制機制?！蔼毩徲嫓?zhǔn)則”的程序規(guī)定既是注冊會計師職業(yè)的生命線，也是會計界和審計界防范職業(yè)法律風(fēng)險的重要手段。另一方面，程序真實的審計報告的“真實性”只能是相對的，而不是絕對的。其一，被審計單位的財務(wù)會計報表真實的相對性。其二，現(xiàn)代審計理論和方法的固有局限性決定了審計報告的真實性只能是相對的。

(四)利害關(guān)系人范圍考量的科學(xué)性關(guān)于利害關(guān)系人(即第三人)的范圍問題，在學(xué)界存在較大分歧，爭論焦點主要集中在是否包括所有第三人，由此形成“已知第三人”和“可預(yù)見第三人”兩種學(xué)說。若采取“可預(yù)見第三人標(biāo)準(zhǔn)”，則意味著以公眾投資人的保護(hù)和會計師執(zhí)業(yè)行為質(zhì)量的改進(jìn)為主要政策考量，容易忽視第三人采取自我保護(hù)措施的差別以及第三人范圍的擴大化導(dǎo)致的訴訟急劇增加的后果。確定第三人的范圍，用公平原則來分擔(dān)損失需要考量三個重要因素：其一，利害關(guān)系人損失產(chǎn)生的真正原因是被審計單位內(nèi)部存在的錯弊或欺詐或經(jīng)營失敗。其二，事務(wù)所的執(zhí)業(yè)過錯在于其在進(jìn)行審計活動時，沒有及時發(fā)現(xiàn)或者披露這些錯弊或欺詐或失敗等問題。其三，利害關(guān)系人的過錯問題是利害關(guān)系人明知或在損失的造成方面存在重大過失，那么應(yīng)免除或者相應(yīng)地減輕事務(wù)所的責(zé)任份額。

三、《若干規(guī)定》的疑惑與不足

(一)否定審計報告用途合理限制的正當(dāng)性《若干規(guī)定》第2條解釋利害關(guān)系人時強調(diào)利害關(guān)系人對審計報告信賴或者使用的合理性，要求注冊會計師審計時應(yīng)合理預(yù)見可能的報告使用人及報告用途。報告用途決定審計目的與目標(biāo)，決定所實施的必要審計程序，進(jìn)而決定審計報告真實性。企業(yè)申請銀行貸款的報表審計主要審計企業(yè)的長期或短期的償債能力。從報告用途與報告真實的相關(guān)性出發(fā)，審視《若干規(guī)定》第9條，會計師事務(wù)所的財務(wù)報表審計若在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”，但《若干規(guī)定》加進(jìn)“等類似內(nèi)容”，作了擴大而絕對性解釋。事實上，審計報告存在客觀上的合理使用需要，不同報告的合理使用的具體范圍具有差異性，司法解釋基于審計報告用途合理限制的正當(dāng)性，應(yīng)允許會計師事務(wù)所對審計報告做合理限制，引導(dǎo)利害關(guān)系人對審計報告合理信賴或者科學(xué)使用，保證會計市場的健康發(fā)展。

篇10

1、審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾比較突出，一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量，進(jìn)而影響了審計結(jié)果運用的基礎(chǔ)。這一矛盾雖然是各級審計機關(guān)普遍存在的，但在縣級審計機關(guān)表現(xiàn)得尤為突出。從調(diào)研情況看，縣級審計機關(guān)實有人員一般在20人左右，其中能夠從事一線審計的一般在10人左右，而每年多頭安排的審計項目一般在40個左右，其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目平均20多個。特別是在領(lǐng)導(dǎo)干部換屆調(diào)整時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目更為集中，超出了審計人員的承受能力。這樣造成的結(jié)果是：一方面審計人員長期加班加點超負(fù)荷工作，身心疲憊，沒有時間學(xué)習(xí)“充電”，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高；另一方面，迫于趕進(jìn)度、保數(shù)量，審計中必要的程序過于簡單、粗放，使一些重要的審計事項得不到充分的審查，審計的質(zhì)量難以保證，個別審計項目甚至走了形式，埋下了一定的風(fēng)險隱患，直接影響了審計結(jié)果的運用。

2、審計的時效性不強，審計結(jié)果滯后，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用帶來不利影響。按照《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》的要求，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)先審計后離任。但在具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實，大部分是先離任后審計；雖然推行了任中審計制度，但任中審計所占比重平均不足30%；有的地方甚至是審計歸審計，任用歸任用。先離任后審計的做法使審計結(jié)果嚴(yán)重滯后，影響了審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。一是造成審計機關(guān)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的不明確，一定程度上影響了審計人員的工作積極性。二是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部已離開原單位，接任者推崇“新官不理舊賬”，相當(dāng)一部分接任者抱著一種事不關(guān)己的心態(tài)對待審計，有的以不清楚前任者為由搪塞審計，在資料提供、人員配合上不積極、不主動，使一些問題的核實和取證難度加大。三是有的被審計領(lǐng)導(dǎo)干部已升職，審計出的問題無論大小，提出來都感到很為難。四是有的審計處理（比如罰款、收繳款項等）需要在原單位落實，接任者怨言大，審計決定難以執(zhí)行。

3、缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn),責(zé)任界定難度大，審計評價質(zhì)量不高，難以根據(jù)評價結(jié)論任用干部。運用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，其中一個重要前提是責(zé)任界定和審計評價必須客觀公正、真實可靠、具體明確。但是影響一個單位財政財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動情況的因素是多樣的、復(fù)雜的，有歷史的，有現(xiàn)實的，有主觀的，有客觀的，有班子集體的，有領(lǐng)導(dǎo)干部個人的。要對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正的界定，對其功過是非作出準(zhǔn)確的評價，沒有統(tǒng)一、具體的責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和審計評價標(biāo)準(zhǔn)是難以做到的。目前，由于缺乏統(tǒng)一的、可操作性強的責(zé)任界定和審計評價規(guī)范準(zhǔn)則，有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和評價沒有明確依據(jù)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長共同行使經(jīng)濟(jì)管理職權(quán)，而兩者的職責(zé)界定卻沒有明確規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中取證和評價的難度較大。這就導(dǎo)致工作中對領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計界定比較模糊，審計評價比較籠統(tǒng)。主要表現(xiàn)有三：一是有的審計評價超越了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍，或過于宏觀，或過于寬泛；二是有的審計評價等同于財政財務(wù)收支審計的評價，未突出對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價；三是有的審計評價干脆采用寫實的方法進(jìn)行描述，基本流于形式，缺乏應(yīng)有的利用價值。這在客觀上給有關(guān)部門運用審計結(jié)果造成了一定的難度。

4、聯(lián)席會議制度的協(xié)調(diào)配合機制尚不完善，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的全面運用。從目前情況看，各地雖都建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，但相關(guān)單位對聯(lián)席會議的主要職能認(rèn)識不到位，聯(lián)席會議的召開和議題的確定帶有較大隨意性，成員單位協(xié)調(diào)配合機制不夠完善，職責(zé)履行不夠充分，一定程度上影響了審計結(jié)果的運用和深化。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是與審計結(jié)果運用有關(guān)系的部門之間協(xié)調(diào)配合尚未實現(xiàn)經(jīng)常化、制度化。相關(guān)單位條塊管理比較明顯，在審計結(jié)果運用工作中沒有很好地合為一體，合力作用沒有得到充分發(fā)揮。二是重對事的處理、輕對人的處理。有的縣市區(qū)近幾年沒有運用審計結(jié)果處理一名領(lǐng)導(dǎo)干部，某種程度上造成“審”、“用”脫節(jié)。三是不同部門工作人員間的配合不夠默契。由于審計人員對干部管理與監(jiān)督的知識掌握不夠，有的審計行為脫離了審計目的；組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門的工作人員對審計專業(yè)知識缺乏了解，反過來又影響了審計結(jié)果與干部監(jiān)管之間的對接。

5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用中的不透明和不具體，影響了運用效果的發(fā)揮。按照規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)束后，審計機關(guān)根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，在報委托部門的同時，抄送紀(jì)檢監(jiān)察部門和其他有關(guān)部門，審計機關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果不公開披露。組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門如何運用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟(jì)問題的干部應(yīng)提醒、談話、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計結(jié)果不公開、不透明，審計結(jié)果運用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，這在一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結(jié)合起來。

二、加強和改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用的對策建議

搞好審計結(jié)果運用，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和最終目的，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作效果的最終體現(xiàn)。要確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果得到充分合理有效運用，高質(zhì)量的審計結(jié)果是前提，健全完善的良性互動機制是保障，探索創(chuàng)新運用形式是動力，規(guī)范操作、充分履行職責(zé)是根本。只有具備上述條件，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用才能真正落到實處。

1、進(jìn)一步整合審計力量和審計任務(wù)，做好統(tǒng)籌結(jié)合文章，確保審計質(zhì)量和時效，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的充分運用奠定良好基礎(chǔ)、創(chuàng)造銜接條件。目前，審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾比較突出是個不爭的事實，這既有審計人員少的原因，也有審計任務(wù)安排方面的原因。審計機關(guān)審計任務(wù)的來源主要有四個方面：預(yù)算執(zhí)行審計、上級審計機關(guān)安排的專項審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、黨委政府交辦的其他審計事項。這些任務(wù)雖然安排主體不同、安排時間不同、目的要求不同，但審計期間、審計內(nèi)容和審計程序卻多有交叉和重疊。這樣，一方面不可避免地造成重復(fù)審計，增加了被審計單位的負(fù)擔(dān)；另一方面，也造成了審計資源的浪費，增加了審計機關(guān)和審計人員的工作量。這種現(xiàn)象在縣級審計機關(guān)尤為突出。就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計而言，之所以“先審計、后離任”的原則落不到實處，不僅是委托部門任務(wù)安排滯后的問題，即使委托部門在被審計領(lǐng)導(dǎo)干部離任前安排審計，審計機關(guān)由于上述矛盾也無法按時保質(zhì)完成任務(wù)，進(jìn)而影響到審計結(jié)果在干部考察任用中的運用。為解決上述矛盾，可設(shè)想將審計力量、審計任務(wù)、審計目標(biāo)進(jìn)行全面的大統(tǒng)籌，實行單一化審計模式。即用一年一度的預(yù)算執(zhí)行審計取代其他三個方面的審計任務(wù)，將審計內(nèi)容涵蓋其他三個方面任務(wù)的審計內(nèi)容（如專項資金方面、財務(wù)收支方面、經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面、績效方面等等），每年對所有一級預(yù)算執(zhí)行部門和單位全部審計一遍，做到“一年審一次，一次審一年，一次審全部單位和全部內(nèi)容”，實現(xiàn)一次進(jìn)點出多項成果。這樣，既可從根本上避免多頭安排、重復(fù)審計，提高審計效率，緩解審計力量不足的矛盾，又可保證審計結(jié)果的連貫性，滿足所有任務(wù)安排主體的需要。實行這種審計模式后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計無需每年安排審計項目，有關(guān)部門需要審計結(jié)果時，從審計機關(guān)報送的審計報告中即可得到滿足，而且時效性非常強，從而徹底解決了審計人員、審計任務(wù)、審計質(zhì)量、審計實效、審計結(jié)果運用等多方面的矛盾。目前，實行這種做法要受到法律、體制、制度、審計任務(wù)安排主體等諸多因素的制約，而且各地情況千差萬別，全面推開不現(xiàn)實，但可選擇部分縣市區(qū)搞試點，探索路子，積累經(jīng)驗，待試點成功后，逐步在面上推廣。從調(diào)研的情況看，縣級財政一級預(yù)算執(zhí)行單位一般在60個左右，單位大小不一，資金懸殊?？h級審計機關(guān)從事一線審計的人員按10人計算，可分成5個審計組，平均每個組承擔(dān)12個審計項目。如果從每年的1月份開始，利用半年的時間搞審計（其間有些審計程序可以壓茬進(jìn)行），7月底可以結(jié)束全部審計程序，根據(jù)需要將審計結(jié)果報送有關(guān)部門。剩余的時間可完成其他特殊審計項目或開展其他工作。我們認(rèn)為，這種做法理論上是可行的，實踐中也是值得考慮的。

2、加大任中審計力度，前移審計關(guān)口，進(jìn)一步增強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用的時效性。在目前“先審計、后離任”原則難以落實的環(huán)境下，加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力度，不失為一項重要的補充措施，既可有效地增加預(yù)防力度，防患于未然，還可將審計工作量化整為零，減輕審計機關(guān)和審計人員的工作壓力。為此，要進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃管理辦法，將任中審計作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重點，逐步提高其所占的比重。在具體工作中，每年11月底前，干部管理部門應(yīng)與審計機關(guān)及時溝通，研究提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計名單。審計機關(guān)要根據(jù)干部管理部門的要求，優(yōu)先把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目列入審計計劃，并根據(jù)考察干部的實際需要，突出審計重點，提高審計效率，按時保質(zhì)完成任務(wù)。縣市區(qū)黨政主要負(fù)責(zé)人，市、縣直屬黨政機關(guān)主要負(fù)責(zé)人，原則上屆中安排一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；其他部門、單位主要負(fù)責(zé)人，根據(jù)不同情況，一般三至五年安排一次審計；特殊情況需要時可以隨時安排審計，力爭三年內(nèi)市縣兩級任中審計比重逐步達(dá)到60%以上。