導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇審計(jì)博士論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

(2)制作節(jié)目時(shí)，對(duì)節(jié)目各個(gè)環(huán)節(jié)的優(yōu)化可以在制作過程中分步驟進(jìn)行，這樣不但可以縮短節(jié)目制作周期，而且還能夠提高節(jié)目質(zhì)量。例如，注重對(duì)機(jī)房應(yīng)用的有效性，保證視頻編輯環(huán)節(jié)能夠保證節(jié)目的完善，在制作節(jié)目的過程中，需要分機(jī)房進(jìn)行運(yùn)作，而后期的合成則通過網(wǎng)絡(luò)模式進(jìn)行，從而加強(qiáng)節(jié)目制作質(zhì)量，提高效率，達(dá)成節(jié)目制作的最終目的。在這一過程中，若編輯發(fā)現(xiàn)節(jié)目需要進(jìn)行編輯，則可以進(jìn)一步予以修改，從而提升節(jié)目質(zhì)量，優(yōu)化后期制作系統(tǒng)，滿足節(jié)目受眾的需要。而通過網(wǎng)絡(luò)，遠(yuǎn)程編輯則可以將材料從電視臺(tái)系統(tǒng)材料庫中下載下來，進(jìn)行進(jìn)一步的編輯，草編完成后，再進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳送，在電視臺(tái)進(jìn)行進(jìn)一步的合成。但是該技術(shù)目前還并未得到廣泛的應(yīng)用，受到了限制，但是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)揮，遠(yuǎn)程編輯必然會(huì)展現(xiàn)出其優(yōu)勢，得到發(fā)展和應(yīng)用?，F(xiàn)場編輯主要是針對(duì)電視節(jié)目時(shí)間性要求和現(xiàn)場性要求而存在的，因而在時(shí)間和現(xiàn)場這兩部分的要求相對(duì)較高，記者在現(xiàn)場采訪完畢后，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以通過隨身設(shè)備將采集到的信息，從數(shù)據(jù)庫中下載下來，進(jìn)行現(xiàn)場草編，也能夠直接聯(lián)機(jī)進(jìn)行編輯，不但縮短了制作周期，還為后期的編輯質(zhì)量提高提供了方便。

(3)在電視節(jié)目的制作過程中，常見的兩種模式分別為：ATM網(wǎng)和以太網(wǎng)，如何才能將兩種模式充分的結(jié)合，促進(jìn)混合網(wǎng)模式的應(yīng)用。首先，ATM網(wǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行離不開對(duì)其服務(wù)器的應(yīng)用，通過對(duì)其節(jié)目后期制造模式的深化，促進(jìn)其節(jié)目播出環(huán)節(jié)的優(yōu)化，滿足實(shí)際工作的目的，運(yùn)用瀏覽服務(wù)器，我們可以對(duì)這兩種網(wǎng)絡(luò)的有效結(jié)合，以滿足實(shí)際工作的日常要求，促進(jìn)其媒體服務(wù)器的有效應(yīng)用，確保其相關(guān)質(zhì)量的影像的有效壓縮，實(shí)現(xiàn)對(duì)瀏覽服務(wù)器的有效傳遞，而后又經(jīng)過相關(guān)環(huán)節(jié)的傳送，傳輸?shù)絇C機(jī)上，確保其視頻配音環(huán)節(jié)及其編排文稿環(huán)節(jié)等的需要，促進(jìn)實(shí)際工作系統(tǒng)的完善，促進(jìn)其內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)有效協(xié)調(diào)。在網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用中，數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)也是一個(gè)急需解決的問題。

2關(guān)于該模式網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方案的深化

為了促進(jìn)廣播電視網(wǎng)絡(luò)模式的深化，我們要進(jìn)行其節(jié)目制作環(huán)節(jié)的存儲(chǔ)及其管理模式的深化，確保其網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化的實(shí)現(xiàn)，優(yōu)化其網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，使其滿足系統(tǒng)的需要，促進(jìn)其性能的價(jià)格比的提升。主要就是技術(shù)是否先進(jìn)性，可靠性高不高、性能高不高、是否具有可擴(kuò)展性和配置是否靈活等。電視臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)和別處的不同，它需要有足夠的帶寬來滿足的它的那些數(shù)據(jù)、語音和視頻信息的應(yīng)用需求，而這些應(yīng)用需求主要是電視臺(tái)的業(yè)務(wù)性質(zhì)決定的，采用最新的組網(wǎng)技術(shù)和最新的產(chǎn)品，一定要保持網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的先進(jìn)性。應(yīng)當(dāng)注意網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫的建立健全，從而保證能夠?qū)W(wǎng)絡(luò)素材進(jìn)行全面的管理，確保各個(gè)環(huán)節(jié)中的素材都有效、完善，催進(jìn)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器能夠穩(wěn)定運(yùn)行，使得網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)化具有可持續(xù)性。從而使得現(xiàn)實(shí)生活目的能夠予以滿足，使得當(dāng)前電視廣播技術(shù)能夠得以深化，也能夠令技術(shù)人員的個(gè)人能力可以得到有效提升。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在廣播電視中的應(yīng)用在當(dāng)前已經(jīng)逐步的得到了優(yōu)化，這種優(yōu)化主要是針對(duì)結(jié)構(gòu)模式以及信號(hào)傳輸和及誒單分布。通過優(yōu)化，可以令廣播電視網(wǎng)絡(luò)客戶端受到的圖像效果同前端基本相同，并且不斷的優(yōu)化下，廣播電視網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)據(jù)服務(wù)想著雙向性發(fā)展，從而提供更為全面的服務(wù)項(xiàng)目。

篇2

老早就知道博士論文后面有一段致謝意味的后記部分，一直在想自己到那天會(huì)是如何的激動(dòng)如何的感慨，如今真到了這一時(shí)刻，卻是相當(dāng)平靜卻也發(fā)現(xiàn)自己無從表達(dá)此刻的心情。

從大學(xué)畢業(yè)時(shí)考研找工作兩手準(zhǔn)備，到幸運(yùn)被復(fù)旦會(huì)計(jì)系錄取，再到兩年半后由碩轉(zhuǎn)為攻博，最后三年半后博士畢業(yè)，進(jìn)入不錯(cuò)的高校成為大學(xué)老師，我完成了由會(huì)計(jì)小本到會(huì)計(jì)博士，從會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)門外漢，到成為一名可以獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)研究的大學(xué)老師的華麗轉(zhuǎn)身，這是六年前的我絕對(duì)沒有想到的。六年的青春歲月可以在復(fù)旦度過，可以在會(huì)計(jì)系度過，我是幸福的。感謝我的導(dǎo)師呂長江老師，這不是博士論文后記部分的例行感謝，是學(xué)生發(fā)自內(nèi)心的，我一直認(rèn)為如果當(dāng)時(shí)我的導(dǎo)師換了其他人，我可能都不會(huì)走到今天。是老師一步步的將我?guī)霑?huì)計(jì)學(xué)術(shù)的氛圍中，讓我yulu.cc的看到會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的魅力，也是老師耐心的教導(dǎo)及指引，讓我慢慢發(fā)現(xiàn)了自己適合的人生職業(yè)。感謝老師對(duì)我的學(xué)術(shù)及生活上的關(guān)心，感謝老師教我做人做事的道理，感謝老師對(duì)我有話直說、口沒遮攔的寬容。

同時(shí)還要感謝師母王克敏老師對(duì)我的點(diǎn)撥及生活上的關(guān)心；感謝會(huì)計(jì)系洪劍峭老師的關(guān)心及對(duì)博士論文解析部分的幫助；還要感謝會(huì)計(jì)系陳超老師、周紅老師、徐浩萍老師對(duì)論文提出的寶貴修改意見；感謝北京大學(xué)陸正飛老師、上海交通大學(xué)夏立軍老師、復(fù)旦大學(xué)原紅旗老師、南開大學(xué)劉志遠(yuǎn)老師、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)潘飛老師、上海交通大學(xué)張?zhí)煳骼蠋煂?duì)論文提的寶貴意見；感謝復(fù)旦會(huì)計(jì)系所有老師在六年中從各個(gè)方面的幫助與照顧。此外，還要感謝我在耶魯大學(xué)交流期間的外導(dǎo)FrankZhang，感謝張老師對(duì)我在耶魯交流期間的照顧，及對(duì)我在學(xué)術(shù)上的悉心指導(dǎo)，同時(shí)也要感謝耶魯會(huì)計(jì)系的博士生杜凱同學(xué)對(duì)我生活上的幫助及論文解析部分的指導(dǎo)；也要感謝耶魯會(huì)計(jì)系其他老師和同學(xué)對(duì)我在各方面的幫助。

我在復(fù)旦的同窗們，我不會(huì)忘記你們的：我的室友王瑞、杜琰琰、程南雁，同窗翁宵偉、李靜、武建、朱晨波、張軼凡，及劉璇、黃海杰、劉念、徐媛媛等師弟師妹們，以及管院09博的所有同學(xué)們，因?yàn)槟銈兊呐惆?，我的生活才能如此豐富多彩。

最后感謝我的父母，是你們?yōu)槲姨峁┝艘粋€(gè)無憂無慮的成長環(huán)境，是你們的支持可以讓我無后顧之憂的做自己想做的事情，你們的愛護(hù)是我人生最大的財(cái)富；還有我的好妹妹，你倒是像姐姐一樣照顧我，我們的姐妹情無疑是我值得驕傲自豪的地方。

所有愛我的和我愛的人，僅以此文獻(xiàn)給你們。

致謝二：

歷時(shí)一年有余，這篇博士學(xué)位論文終于即將完成?；厥渍撐牡淖珜戇^程，內(nèi)心不禁五味雜陳，感觸良多。

政府審計(jì)與民主政治關(guān)系的研究是一個(gè)非常有挑戰(zhàn)性的話題。兩年前，我的恩師，國內(nèi)政府審計(jì)領(lǐng)域的權(quán)威人士蔡春教授以他對(duì)學(xué)術(shù)前沿的高度敏感捕捉到了這一問題的研究價(jià)值，并建議我以此為博士論文的研究方向。最初思考這一選題時(shí)，我頗為惶恐。這一論題不僅要大量涉及到政治學(xué)等較為陌生的領(lǐng)域的理論知識(shí)，而且在進(jìn)行選題論證時(shí)搜集到的己有相關(guān)文獻(xiàn)成果極為有限，國外文獻(xiàn)研究幾乎為零?？梢灶A(yù)見如果以此為題，論文的創(chuàng)作將會(huì)遇到很大的困難。與同專業(yè)的博士同學(xué)以及同門的師兄師姐討論后，他們也都認(rèn)為這一選題難度較大，這一度幾乎讓我失去信心。與導(dǎo)師蔡春教授交流以后，他給予了我極大的鼓勵(lì)和支持，幫助我分析研究思路，啟發(fā)我思考解決論文中的關(guān)鍵問題與難點(diǎn)，并提出了他獨(dú)到的見解。在蔡老師的悉心指導(dǎo)下，最后我還是決定要堅(jiān)持下來，并最終確定以政府審計(jì)推動(dòng)民主政治發(fā)展的作用這一問題作為我博士論文的選題。

選題確立后，我從2011年4月開始搜集資料，擬定論文研究大綱。寫作期間，我又再次遇到了瓶頸，民主政治細(xì)化的問題曾讓我一愁莫解。后來，我研讀了大量政治學(xué)、公共管理學(xué)、公共政策學(xué)、公共權(quán)力學(xué)的書籍與文獻(xiàn)，并多次與政治學(xué)專業(yè)的同學(xué)討論，才最終從民主政治運(yùn)行機(jī)制的角度解決了.

這一問題。其后遇到的諸多難題，如政府審計(jì)對(duì)民主政治發(fā)展作用的機(jī)理分析、實(shí)證研究中民主政治的量化、模型的構(gòu)建等，我都是一次又一次的與導(dǎo)師和同門師兄師姐討論，一次又一次的翻閱各類文獻(xiàn)，每個(gè)問題都是反反復(fù)復(fù)的琢磨直到被逐步攻克，這才最后形成了這篇博士學(xué)位論文的成果。整篇論文的撰寫過程，從選題開始到最后論文定稿，大到論文大綱框架的確立，小到一個(gè)詞語的選擇，無不凝聚著導(dǎo)師蔡春教授的心血、同門兄弟姐妹的幫助、同學(xué)和朋友的鼓勵(lì)和我自己的努力，現(xiàn)在回想起來，實(shí)屬來之不易。

在論文寫作的過程中，我深深體會(huì)到了學(xué)術(shù)研究的不易，也越發(fā)感覺到自己才疏學(xué)淺。論文雖然初步成稿，但自己也清楚的知道我的研究還是最基礎(chǔ)性的嘗試，其中許多問題思考還不夠成熟，分析還不夠深入，還有許多缺陷甚至錯(cuò)誤，希望能夠得到更多的批評(píng)指正，以幫助我更好的完善本論文并展開對(duì)這一領(lǐng)域的后續(xù)研究。

學(xué)海無涯，我將博士論文的完成看成另一個(gè)學(xué)習(xí)道路的起點(diǎn)。在今后旳日子里，我會(huì)持續(xù)關(guān)注政府審計(jì)領(lǐng)域的研究，謹(jǐn)記恩師教誨，踏踏實(shí)實(shí)的做人，勤勉嚴(yán)謹(jǐn)，不斷思考探索，不辜負(fù)恩師的栽培，不辜負(fù)同學(xué)朋友的支持和父母的期望，更不辜負(fù)自己的人生。

三年時(shí)光，如彈指一揮間。收到博士錄取通知書那一刻的欣喜仿佛還在昨日，轉(zhuǎn)眼間我已經(jīng)在提筆撰寫畢業(yè)論文的致謝詞。深夜12點(diǎn)，萬籟俱靜，回想榮春園三年的求學(xué)生涯，導(dǎo)師的栽培、同門的幫助、同學(xué)朋友的關(guān)懷，父母的支持，一幕一幕在腦海中浮現(xiàn)，感恩之情溢于言表。

衷心感謝我的恩師蔡春教授。能夠成為蔡春教授的博士生是我一生最大的榮幸。是蔡春教授帶領(lǐng)我走進(jìn)了審計(jì)學(xué)術(shù)的殿堂，他淵博的知識(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、認(rèn)真細(xì)致的做事風(fēng)格、勇于創(chuàng)新的精神、對(duì)學(xué)術(shù)的不懈追求都令我十分的欽佩，這將是我受益終生的寶貴財(cái)富。三年博士階段的學(xué)習(xí)生活，蔡老師教會(huì)了我科學(xué)的思維方式、正確的研究方法、前沿的思想理念，教會(huì)了我許多待人接物與為人處世的道理。他每一次學(xué)術(shù)思想的提點(diǎn)都讓我獲益匪淺，每一次生活上的關(guān)懷都讓我這孤身在外求學(xué)的學(xué)子倍感溫暖與感動(dòng)。

特別是在博士論文的撰寫過程中蔡老師更是傾注了大量的心血，從論文的選題到資料的收集、開題、論文的撰寫、修改直至論文完稿，蔡老師一直在給我支持和幫助、信心和鼓勵(lì)。沒有蔡老師悉心的指導(dǎo)，我不可能順利的完成我的學(xué)業(yè)。師恩深似海，蔡老師的諄諄教誨我會(huì)永遠(yuǎn)銘記于心。衷心感謝我的師母包建華女士，感謝您慈母般的關(guān)懷和教誨。

衷心的感謝西南財(cái)經(jīng)大學(xué)的諸位老師。感謝彭韶兵教授、楊丹教授、羅宏教授、陳苑紅教授、葉建明教授和黃載興教授對(duì)我專業(yè)課程的教導(dǎo)。感謝樊行健教授、潘學(xué)模教授、呂先锫教授、馮建教授、馮儉教授、余海宗教授、譚洪濤教授、馬永強(qiáng)教授和唐雪松副教授對(duì)我博士學(xué)位論文所提出的中肯意見，讓我的論文得以完善。感謝方萍書記、余霞老師、楊長虹老師，謝謝你們?nèi)暌詠淼年P(guān)照感謝蔡老師研究團(tuán)隊(duì)里面的所有的兄弟姐妹。感謝李江濤博士對(duì)我博士學(xué)位論文在實(shí)證模型設(shè)計(jì)等方面所給予的指導(dǎo)和幫助；感謝劉更新博士，與你六年的同窗情誼，你對(duì)我的學(xué)習(xí)和生活給予了許多的關(guān)懷與幫助，感謝你在我考博期間的支持與鼓勵(lì)，感謝你帶我進(jìn)入蔡門大家庭；感謝謝贊春博士、苗連奇博士，感謝你們一直像大哥大姐一樣照顧我，感謝你們在我感到困難的時(shí)候給予的安慰與關(guān)心；感謝孫婷博士生、饒翠華博士生、馬碩博士生，感謝你們在博士論文撰寫過程中的一路鼓勵(lì)與扶持；感謝蔡利博士生、朱榮博士生、李明博士生、劉雷博士生、謝柳芳博士生、唐繡球博士生、感謝你們兄弟姐妹一般的同門情誼，讓我倍感親切和溫暖。感謝師門的瞿旭博士、董延安博士、李海燕博士、劉學(xué)華博士、羅朝暉博士、鮮文鐸博士、張勇博士、徐榮華博士、楊曉磊博士、路偉達(dá)博士等和碩士研究生楊魯、敖金俐、林潔、劉春苗、黃婧、張倩倩、和輝、王志、祁恒慶、陳永輝、楊晶晶、何雨、何苦、鐘婷、馬可哪吶、吳征遠(yuǎn)、梁怡爽、張鵬、周思維、王瑜、陳亮、孫琳、張靜、周賢莉、李慧、羅琪、段楠、王憲振、歐琳、苗芄、蔣靜、趙曉燕等師弟師妹，恕不一一列舉，你們是我今生最大的財(cái)富。

感謝我的同班同學(xué)。感謝王偉博士生、張瑋倩博士生、張曉玲博士生、彭丁博士生、郝以雪博士生、何惕博士生、黃莉博士生、林高博士生、盧興杰博士生、王昱升博士生、向陽博士生、袁洋博士生、張媚博士生、周冰博士生、魏濤博士生、張澤南博士生、汪tn専士生、周婧博士生、侯甜甜博士生、肖光紅博士生、周明友博士生。感謝你們讓我擁有三年美好的求學(xué)時(shí)光，我會(huì)將這些記憶永遠(yuǎn)珍藏。

感謝我的碩士同學(xué)萬磊、龔建英、柳宇燕、夏冬明、易旭東、隋春蕾、周德如、陳義、夏蓓、王峰、張莉等；感謝我的本科同學(xué)徐燕、薛愛玲、王芳、仇揚(yáng)、楊珠等，謝謝你們一直以來的幫助和鼓勵(lì)。

最后，深深感謝我的父母。你們用畢生的心血養(yǎng)育教導(dǎo)女兒，女兒不孝，多年在外求學(xué)，不能承歡膝下，只能在心里感謝你們對(duì)女兒的無私的愛，感謝你們一直包容我的任性，感謝你們一直做我堅(jiān)強(qiáng)的后盾，放我去飛，放我去實(shí)現(xiàn)自己的夢想!

感謝所有關(guān)心和支持我的朋友們!

致謝三：

光陰荏苒，轉(zhuǎn)眼間我在上海交通大學(xué)度過了豐富且有意義的四年求學(xué)生涯。這四年的博士研究生生活讓我體會(huì)到了會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科的博大精深，同時(shí)使自己的知識(shí)水平和實(shí)踐能力有了很大提高，使自己的人生有了新的前進(jìn)方向。

首先要感謝我的導(dǎo)師張?zhí)煳鹘淌?。張老師以其淵博的專業(yè)知識(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和默默的奉獻(xiàn)精神時(shí)刻感染著我，深深地影響著我，激勵(lì)著我奮發(fā)進(jìn)取。在本文的寫作過程中，張老師對(duì)我的畢業(yè)論文始終給予了認(rèn)真和耐心的指導(dǎo)，使我順利地進(jìn)入畢業(yè)論文研究階段并成功地撰寫了畢業(yè)論文。四年來，在張老師的言傳身教下，使我能始終以一種平和的心態(tài)，協(xié)調(diào)處理好學(xué)習(xí)、工作、家庭三者的關(guān)系。尊敬的張老師，謝謝您!

篇3

老早就知道博士論文后面有一段致謝意味的后記部分，一直在想自己到那天會(huì)是如何的激動(dòng)如何的感慨，如今真到了這一時(shí)刻，卻是相當(dāng)平靜卻也發(fā)現(xiàn)自己無從表達(dá)此刻的心情。

從大學(xué)畢業(yè)時(shí)考研找工作兩手準(zhǔn)備，到幸運(yùn)被復(fù)旦會(huì)計(jì)系錄取，再到兩年半后由碩轉(zhuǎn)為攻博，最后三年半后博士畢業(yè)，進(jìn)入不錯(cuò)的高校成為大學(xué)老師，我完成了由會(huì)計(jì)小本到會(huì)計(jì)博士，從會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)門外漢，到成為一名可以獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)研究的大學(xué)老師的華麗轉(zhuǎn)身，這是六年前的我絕對(duì)沒有想到的。六年的青春歲月可以在復(fù)旦度過，可以在會(huì)計(jì)系度過，我是幸福的。感謝我的導(dǎo)師呂長江老師，這不是博士論文后記部分的例行感謝，是學(xué)生發(fā)自內(nèi)心的，我一直認(rèn)為如果當(dāng)時(shí)我的導(dǎo)師換了其他人，我可能都不會(huì)走到今天。是老師一步步的將我?guī)霑?huì)計(jì)學(xué)術(shù)的氛圍中，讓我yulu.cc的看到會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的魅力，也是老師耐心的教導(dǎo)及指引，讓我慢慢發(fā)現(xiàn)了自己適合的人生職業(yè)。感謝老師對(duì)我的學(xué)術(shù)及生活上的關(guān)心，感謝老師教我做人做事的道理，感謝老師對(duì)我有話直說、口沒遮攔的寬容。

同時(shí)還要感謝師母王克敏老師對(duì)我的點(diǎn)撥及生活上的關(guān)心；感謝會(huì)計(jì)系洪劍峭老師的關(guān)心及對(duì)博士論文解析部分的幫助；還要感謝會(huì)計(jì)系陳超老師、周紅老師、徐浩萍老師對(duì)論文提出的寶貴修改意見；感謝北京大學(xué)陸正飛老師、上海交通大學(xué)夏立軍老師、復(fù)旦大學(xué)原紅旗老師、南開大學(xué)劉志遠(yuǎn)老師、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)潘飛老師、上海交通大學(xué)張?zhí)煳骼蠋煂?duì)論文提的寶貴意見；感謝復(fù)旦會(huì)計(jì)系所有老師在六年中從各個(gè)方面的幫助與照顧。此外，還要感謝我在耶魯大學(xué)交流期間的外導(dǎo)FrankZhang，感謝張老師對(duì)我在耶魯交流期間的照顧，及對(duì)我在學(xué)術(shù)上的悉心指導(dǎo)，同時(shí)也要感謝耶魯會(huì)計(jì)系的博士生杜凱同學(xué)對(duì)我生活上的幫助及論文解析部分的指導(dǎo)；也要感謝耶魯會(huì)計(jì)系其他老師和同學(xué)對(duì)我在各方面的幫助。

我在復(fù)旦的同窗們，我不會(huì)忘記你們的：我的室友王瑞、杜琰琰、程南雁，同窗翁宵偉、李靜、武建、朱晨波、張軼凡，及劉璇、黃海杰、劉念、徐媛媛等師弟師妹們，以及管院09博的所有同學(xué)們，因?yàn)槟銈兊呐惆椋业纳畈拍苋绱素S富多彩。

最后感謝我的父母，是你們?yōu)槲姨峁┝艘粋€(gè)無憂無慮的成長環(huán)境，是你們的支持可以讓我無后顧之憂的做自己想做的事情，你們的愛護(hù)是我人生最大的財(cái)富；還有我的好妹妹，你倒是像姐姐一樣照顧我，我們的姐妹情無疑是我值得驕傲自豪的地方。

所有愛我的和我愛的人，僅以此文獻(xiàn)給你們。

致謝二：

歷時(shí)一年有余，這篇博士學(xué)位論文終于即將完成。回首論文的撰寫過程，內(nèi)心不禁五味雜陳，感觸良多。

政府審計(jì)與民主政治關(guān)系的研究是一個(gè)非常有挑戰(zhàn)性的話題。兩年前，我的恩師，國內(nèi)政府審計(jì)領(lǐng)域的權(quán)威人士蔡春教授以他對(duì)學(xué)術(shù)前沿的高度敏感捕捉到了這一問題的研究價(jià)值，并建議我以此為博士論文的研究方向。最初思考這一選題時(shí)，我頗為惶恐。這一論題不僅要大量涉及到政治學(xué)等較為陌生的領(lǐng)域的理論知識(shí)，而且在進(jìn)行選題論證時(shí)搜集到的己有相關(guān)文獻(xiàn)成果極為有限，國外文獻(xiàn)研究幾乎為零?？梢灶A(yù)見如果以此為題，論文的創(chuàng)作將會(huì)遇到很大的困難。與同專業(yè)的博士同學(xué)以及同門的師兄師姐討論后，他們也都認(rèn)為這一選題難度較大，這一度幾乎讓我失去信心。與導(dǎo)師蔡春教授交流以后，他給予了我極大的鼓勵(lì)和支持，幫助我分析研究思路，啟發(fā)我思考解決論文中的關(guān)鍵問題與難點(diǎn)，并提出了他獨(dú)到的見解。在蔡老師的悉心指導(dǎo)下，最后我還是決定要堅(jiān)持下來，并最終確定以政府審計(jì)推動(dòng)民主政治發(fā)展的作用這一問題作為我博士論文的選題。

選題確立后，我從2011年4月開始搜集資料，擬定論文研究大綱。寫作期間，我又再次遇到了瓶頸，民主政治細(xì)化的問題曾讓我一愁莫解。后來，我研讀了大量政治學(xué)、公共管理學(xué)、公共政策學(xué)、公共權(quán)力學(xué)的書籍與文獻(xiàn)，并多次與政治學(xué)專業(yè)的同學(xué)討論，才最終從民主政治運(yùn)行機(jī)制的角度解決了.

這一問題。其后遇到的諸多難題，如政府審計(jì)對(duì)民主政治發(fā)展作用的機(jī)理分析、實(shí)證研究中民主政治的量化、模型的構(gòu)建等，我都是一次又一次的與導(dǎo)師和同門師兄師姐討論，一次又一次的翻閱各類文獻(xiàn)，每個(gè)問題都是反反復(fù)復(fù)的琢磨直到被逐步攻克，這才最后形成了這篇博士學(xué)位論文的成果。整篇論文的撰寫過程，從選題開始到最后論文定稿，大到論文大綱框架的確立，小到一個(gè)詞語的選擇，無不凝聚著導(dǎo)師蔡春教授的心血、同門兄弟姐妹的幫助、同學(xué)和朋友的鼓勵(lì)和我自己的努力，現(xiàn)在回想起來，實(shí)屬來之不易。

在論文寫作的過程中，我深深體會(huì)到了學(xué)術(shù)研究的不易，也越發(fā)感覺到自己才疏學(xué)淺。論文雖然初步成稿，但自己也清楚的知道我的研究還是最基礎(chǔ)性的嘗試，其中許多問題思考還不夠成熟，分析還不夠深入，還有許多缺陷甚至錯(cuò)誤，希望能夠得到更多的批評(píng)指正，以幫助我更好的完善本論文并展開對(duì)這一領(lǐng)域的后續(xù)研究。

學(xué)海無涯，我將博士論文的完成看成另一個(gè)學(xué)習(xí)道路的起點(diǎn)。在今后旳日子里，我會(huì)持續(xù)關(guān)注政府審計(jì)領(lǐng)域的研究，謹(jǐn)記恩師教誨，踏踏實(shí)實(shí)的做人，勤勉嚴(yán)謹(jǐn)，不斷思考探索，不辜負(fù)恩師的栽培，不辜負(fù)同學(xué)朋友的支持和父母的期望，更不辜負(fù)自己的人生。

三年時(shí)光，如彈指一揮間。收到博士錄取通知書那一刻的欣喜仿佛還在昨日，轉(zhuǎn)眼間我已經(jīng)在提筆撰寫畢業(yè)論文的致謝詞。深夜12點(diǎn)，萬籟俱靜，回想榮春園三年的求學(xué)生涯，導(dǎo)師的栽培、同門的幫助、同學(xué)朋友的關(guān)懷，父母的支持，一幕一幕在腦海中浮現(xiàn)，感恩之情溢于言表。

衷心感謝我的恩師蔡春教授。能夠成為蔡春教授的博士生是我一生最大的榮幸。是蔡春教授帶領(lǐng)我走進(jìn)了審計(jì)學(xué)術(shù)的殿堂，他淵博的知識(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、認(rèn)真細(xì)致的做事風(fēng)格、勇于創(chuàng)新的精神、對(duì)學(xué)術(shù)的不懈追求都令我十分的欽佩，這將是我受益終生的寶貴財(cái)富。三年博士階段的學(xué)習(xí)生活，蔡老師教會(huì)了我科學(xué)的思維方式、正確的研究方法、前沿的思想理念，教會(huì)了我許多待人接物與為人處世的道理。他每一次學(xué)術(shù)思想的提點(diǎn)都讓我獲益匪淺，每一次生活上的關(guān)懷都讓我這孤身在外求學(xué)的學(xué)子倍感溫暖與感動(dòng)。

特別是在博士論文的撰寫過程中蔡老師更是傾注了大量的心血，從論文的選題到資料的收集、開題、論文的撰寫、修改直至論文完稿，蔡老師一直在給我支持和幫助、信心和鼓勵(lì)。沒有蔡老師悉心的指導(dǎo)，我不可能順利的完成我的學(xué)業(yè)。師恩深似海，蔡老師的諄諄教誨我會(huì)永遠(yuǎn)銘記于心。衷心感謝我的師母包建華女士，感謝您慈母般的關(guān)懷和教誨。

衷心的感謝西南財(cái)經(jīng)大學(xué)的諸位老師。感謝彭韶兵教授、楊丹教授、羅宏教授、陳苑紅教授、葉建明教授和黃載興教授對(duì)我專業(yè)課程的教導(dǎo)。感謝樊行健教授、潘學(xué)模教授、呂先锫教授、馮建教授、馮儉教授、余海宗教授、譚洪濤教授、馬永強(qiáng)教授和唐雪松副教授對(duì)我博士學(xué)位論文所提出的中肯意見，讓我的論文得以完善。感謝方萍書記、余霞老師、楊長虹老師，謝謝你們?nèi)暌詠淼年P(guān)照感謝蔡老師研究團(tuán)隊(duì)里面的所有的兄弟姐妹。感謝李江濤博士對(duì)我博士學(xué)位論文在實(shí)證模型設(shè)計(jì)等方面所給予的指導(dǎo)和幫助；感謝劉更新博士，與你六年的同窗情誼，你對(duì)我的學(xué)習(xí)和生活給予了許多的關(guān)懷與幫助，感謝你在我考博期間的支持與鼓勵(lì)，感謝你帶我進(jìn)入蔡門大家庭；感謝謝贊春博士、苗連奇博士，感謝你們一直像大哥大姐一樣照顧我，感謝你們在我感到困難的時(shí)候給予的安慰與關(guān)心；感謝孫婷博士生、饒翠華博士生、馬碩博士生，感謝你們在博士論文撰寫過程中的一路鼓勵(lì)與扶持；感謝蔡利博士生、朱榮博士生、李明博士生、劉雷博士生、謝柳芳博士生、唐繡球博士生、感謝你們兄弟姐妹一般的同門情誼，讓我倍感親切和溫暖。感謝師門的瞿旭博士、董延安博士、李海燕博士、劉學(xué)華博士、羅朝暉博士、鮮文鐸博士、張勇博士、徐榮華博士、楊曉磊博士、路偉達(dá)博士等和碩士研究生楊魯、敖金俐、林潔、劉春苗、黃婧、張倩倩、和輝、王志、祁恒慶、陳永輝、楊晶晶、何雨、何苦、鐘婷、馬可哪吶、吳征遠(yuǎn)、梁怡爽、張鵬、周思維、王瑜、陳亮、孫琳、張靜、周賢莉、李慧、羅琪、段楠、王憲振、歐琳、苗芄、蔣靜、趙曉燕等師弟師妹，恕不一一列舉，你們是我今生最大的財(cái)富。

感謝我的同班同學(xué)。感謝王偉博士生、張瑋倩博士生、張曉玲博士生、彭丁博士生、郝以雪博士生、何惕博士生、黃莉博士生、林高博士生、盧興杰博士生、王昱升博士生、向陽博士生、袁洋博士生、張媚博士生、周冰博士生、魏濤博士生、張澤南博士生、汪tn専士生、周婧博士生、侯甜甜博士生、肖光紅博士生、周明友博士生。感謝你們讓我擁有三年美好的求學(xué)時(shí)光，我會(huì)將這些記憶永遠(yuǎn)珍藏。

感謝我的碩士同學(xué)萬磊、龔建英、柳宇燕、夏冬明、易旭東、隋春蕾、周德如、陳義、夏蓓、王峰、張莉等；感謝我的本科同學(xué)徐燕、薛愛玲、王芳、仇揚(yáng)、楊珠等，謝謝你們一直以來的幫助和鼓勵(lì)。

最后，深深感謝我的父母。你們用畢生的心血養(yǎng)育教導(dǎo)女兒，女兒不孝，多年在外求學(xué)，不能承歡膝下，只能在心里感謝你們對(duì)女兒的無私的愛，感謝你們一直包容我的任性，感謝你們一直做我堅(jiān)強(qiáng)的后盾，放我去飛，放我去實(shí)現(xiàn)自己的夢想!

感謝所有關(guān)心和支持我的朋友們!

致謝三：

光陰荏苒，轉(zhuǎn)眼間我在上海交通大學(xué)度過了豐富且有意義的四年求學(xué)生涯。這四年的博士研究生生活讓我體會(huì)到了會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科的博大精深，同時(shí)使自己的知識(shí)水平和實(shí)踐能力有了很大提高，使自己的人生有了新的前進(jìn)方向。

首先要感謝我的導(dǎo)師張?zhí)煳鹘淌凇埨蠋熞云錅Y博的專業(yè)知識(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和默默的奉獻(xiàn)精神時(shí)刻感染著我，深深地影響著我，激勵(lì)著我奮發(fā)進(jìn)取。在本文的寫作過程中，張老師對(duì)我的畢業(yè)論文始終給予了認(rèn)真和耐心的指導(dǎo)，使我順利地進(jìn)入畢業(yè)論文研究階段并成功地撰寫了畢業(yè)論文。四年來，在張老師的言傳身教下，使我能始終以一種平和的心態(tài)，協(xié)調(diào)處理好學(xué)習(xí)、工作、家庭三者的關(guān)系。尊敬的張老師，謝謝您!

篇4

一、受托責(zé)任概念

受托責(zé)任概念是楊時(shí)展先生分析會(huì)計(jì)、審計(jì)問題的基點(diǎn)，關(guān)于受托責(zé)任的靈感閃現(xiàn)于先生對(duì)“會(huì)計(jì)的本質(zhì)”、“國家審計(jì)體制”、“中國會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化”、“企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益”等諸多問題的討論中，共同構(gòu)成了一個(gè)完整的受托責(zé)任學(xué)說體系。盡管有時(shí)先生提出的只是綱領(lǐng)性論斷，但經(jīng)過后來者的努力探索以及實(shí)踐的不斷證明，我們不得不嘆服其內(nèi)涵的豐富性、思想的前瞻性。

（一）受托責(zé)任：“報(bào)告責(zé)任”和“行為責(zé)任”缺一不可

有人將“受托責(zé)任”理解為一種“報(bào)告責(zé)任”，也有人理解為“受委托的責(zé)任”。楊時(shí)展先生（1994）指出，“作為一個(gè)財(cái)務(wù)或一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體的責(zé)任人員，最主要的就在于獲得委托人的信任，為此，就要求他負(fù)起兩種責(zé)任來：第一、把賬目交代清楚。第二、按照委托人的愿望，保證受托財(cái)物的安全與增值。這兩種責(zé)任，就構(gòu)成了會(huì)計(jì)所稱的受托責(zé)任（accountability）。意思是一個(gè)善良的受托人為受托財(cái)物向托付人應(yīng)負(fù)的責(zé)任”。Gray等（1996）在《會(huì)計(jì)與受托責(zé)任》中更明確地闡述了這一點(diǎn)，認(rèn)為受托責(zé)任包括兩種責(zé)任或義務(wù)：（1）采取某種行動(dòng)（或克制不采取行動(dòng)）的責(zé)任；（2）對(duì)行動(dòng)提供解釋和報(bào)告的責(zé)任。

以此為基礎(chǔ)，我們可羅列出行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任履行的四種組合，以期更好地解釋現(xiàn)實(shí)的受托責(zé)任履行過程。將受托人的行為分為“利益一致的行為”（C）和“利益不一致的行為”（I），將報(bào)告行為分為“真實(shí)報(bào)告行為”（T）和“不真實(shí)報(bào)告行為”（F），四種組合即為：1.（C，T）：受托人按委托人的利益行事，并真實(shí)報(bào)告自己的行為；2.（C，F(xiàn)）：受托人按委托人的利益行事，卻不真實(shí)報(bào)告自己的行為；3.（I，T）：受托人沒有按委托人利益行事，并真實(shí)報(bào)告自己的行為；4.（I，F(xiàn)）：受托人沒有按委托人利益行事，也不真實(shí)報(bào)告自己的行為。如何真實(shí)反映受托人的行為，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)，確保報(bào)告行為與行為責(zé)任的一致，是審計(jì)的職責(zé)。顯然，這種分類是將楊時(shí)展先生所界定的兩種責(zé)任履行的進(jìn)一步細(xì)化。

（二）受托責(zé)任的要素

楊時(shí)展先生（1990）指出，受托責(zé)任是由于委托關(guān)系的建立而發(fā)生的，主要包括以下四點(diǎn)：1.嚴(yán)格按照委托人的意圖，最大善意地完成任務(wù)；用最經(jīng)濟(jì)、有效、嚴(yán)密的方法保管和使用由于完成托付的任務(wù)而獲得的資源；2.建立必要的會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度，將完成的任務(wù)和因此而發(fā)生的資源的收支以及收支的結(jié)果據(jù)實(shí)向委托人報(bào)告；3.為了便于提出報(bào)告，接受審查，平常應(yīng)對(duì)任務(wù)完成的情況、資金、資源收支使用的情況進(jìn)行記錄；4.為了證明這些記錄是實(shí)在的，要保存一切足以證明完成受托責(zé)任情況的各種證據(jù)。在先生所界定的受托責(zé)任概念中，至少隱含以下幾個(gè)要素：委托受托關(guān)系；包括會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度在內(nèi)的控制機(jī)制；受托責(zé)任履行情況的記錄及證據(jù)。

Sherer和Kent、James Cutt、Pavlock等、Laughlin等學(xué)者都探討過受托責(zé)任的要素問題。王光遠(yuǎn)教授（1996）對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者的研究進(jìn)行了概括，認(rèn)為受托責(zé)任包括委托受托關(guān)系、衡量受托責(zé)任完成情況的標(biāo)準(zhǔn)、受托責(zé)任的內(nèi)容、受托責(zé)任的報(bào)告等要素。此外，一些會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者吸收其他學(xué)科領(lǐng)域的研究成果，大大豐富了對(duì)受托責(zé)任要素問題的研究：Roberts和Scapens借鑒了社會(huì)學(xué)家Giddens的結(jié)構(gòu)化理論，Munro借鑒社會(huì)學(xué)理論考慮了參與者的行為，Gray等引入了社會(huì)場景的概念，Roberts關(guān)注了受托責(zé)任過程對(duì)客觀結(jié)果和主體本身產(chǎn)生的影響，F(xiàn)rink和Klimoski引入角色理論來構(gòu)建受托責(zé)任概念框架等等。

以楊時(shí)展先生的觀點(diǎn)為基礎(chǔ)，借鑒學(xué)者們已有的研究成果，我們提出了受托責(zé)任系統(tǒng)的概念，認(rèn)為其包括以下幾個(gè)要素：1.社會(huì)與組織場景，即與委托受托關(guān)系相聯(lián)系的環(huán)境，它會(huì)影響委托受托關(guān)系的各個(gè)方面，同時(shí)委托受托關(guān)系也會(huì)對(duì)場景發(fā)生作用；2.參與者，具體又可分為委托人和受托人，但委托人和受托人的身份并不固定，會(huì)隨著不同情形發(fā)生變化，委托人和受托人的身份還可能相互轉(zhuǎn)化；3.受托責(zé)任的內(nèi)容，它通過各種形式的契約（正式的和非正式的）來確定，包括行為責(zé)任、報(bào)告責(zé)任、評(píng)價(jià)受托人行為的目標(biāo)和規(guī)范等幾個(gè)方面；4.受托責(zé)任行為，包括委托人行為和受托人行為；5.受托責(zé)任的控制機(jī)制，即確保受托責(zé)任有效履行的各種機(jī)制。受托責(zé)任系統(tǒng)五個(gè)要素的提出，也只是為從受托責(zé)任理論角度分析具體問題提供了一個(gè)思路。

（三）受托責(zé)任的普遍性和動(dòng)態(tài)發(fā)展觀

受托責(zé)任是一種普遍存在的社會(huì)關(guān)系，“一個(gè)人什么時(shí)候接受了對(duì)方委托的資源及運(yùn)用、管理此一資源的權(quán)力，什么時(shí)候他就理所當(dāng)然地要承擔(dān)起這一責(zé)任，向委托人交待”（楊時(shí)展，1992）。在從人類社會(huì)發(fā)展的角度審視受托責(zé)任發(fā)展時(shí)，先生指出（1990）：“人類社會(huì)的發(fā)展，反映為托付人和受托人不斷因階級(jí)勢力的消長而發(fā)生的更替，反映為托付人從寡頭而逐步大眾化；反映為對(duì)受托責(zé)任完成情況愈來愈嚴(yán)密的監(jiān)督；反映為受托責(zé)任愈來愈充實(shí)的內(nèi)容”?？傊吧鐣?huì)越進(jìn)步，民智越開發(fā)，民主愈發(fā)揚(yáng)，對(duì)受托人的要求就越嚴(yán)格，托付的內(nèi)容就越豐富”（楊時(shí)展，1992）。

王光遠(yuǎn)教授（1996）進(jìn)一步指出，受托責(zé)任不是一個(gè)簡單的靜態(tài)概念，而是一種社會(huì)關(guān)系，是一個(gè)含有豐富內(nèi)容的動(dòng)態(tài)概念。正因如此，我們在分析公司受托責(zé)任時(shí)才格外強(qiáng)調(diào)要從過程的角度來理解：受托責(zé)任系統(tǒng)包括受托責(zé)任關(guān)系，也包括受托責(zé)任過程；受托責(zé)任可作為一種關(guān)系來理解，也可以作為一個(gè)過程來理解，這應(yīng)視具體分析的角度而定；每個(gè)時(shí)點(diǎn)上，受托責(zé)任關(guān)系都是特定的，從時(shí)期的維度看，每個(gè)受托責(zé)任關(guān)系都是一個(gè)過程，各種受托責(zé)任關(guān)系組成的受托責(zé)任系統(tǒng)也是一個(gè)過程。

二、受托責(zé)任與審計(jì)

楊時(shí)展先生在受托責(zé)任與審計(jì)的關(guān)系問題上，態(tài)度十分鮮明：“我歷來認(rèn)為：審計(jì)工作的精義在于受托責(zé)任。有受托責(zé)任，才有審計(jì)，沒有受托責(zé)任，就無所用其審計(jì)；理解受托責(zé)任，才能理解審計(jì)，不理解受托責(zé)任，就不能理解審計(jì)?！薄皩徲?jì)這個(gè)概念和會(huì)計(jì)責(zé)任性（accountability）這個(gè)概念不可分。沒有會(huì)計(jì)責(zé)任，就無所謂審計(jì)，而審計(jì)之所以必要，也還是為了監(jiān)督和驗(yàn)證會(huì)計(jì)責(zé)任貫徹的結(jié)果和貫徹的過程”?！笆芡胸?zé)任是一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)”，“審計(jì)不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展”（楊時(shí)展，1990）。在文碩的《世界審計(jì)史》序言中，先生指出，全書“以受托責(zé)任為指歸”，“一部審計(jì)史，也就是一部民主發(fā)展史，一部受托責(zé)任的發(fā)展史”（楊時(shí)展，1990）。

后續(xù)的審計(jì)不同分支領(lǐng)域的研究者也反復(fù)證明了受托責(zé)任和審計(jì)這種天然的血緣關(guān)系。王光遠(yuǎn)教授（1996）在《管理審計(jì)理論》中指出，“受托責(zé)任不僅是一個(gè)內(nèi)含豐富的動(dòng)態(tài)概念，而且是一種思想，一種支配著會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)生和發(fā)展的思想”。教授系統(tǒng)考察了管理審計(jì)發(fā)展的歷史后得出結(jié)論：“管理審計(jì)就是受托責(zé)任發(fā)展到受托管理責(zé)任階段的產(chǎn)物”，“管理審計(jì)就是為了加強(qiáng)委托人和受托人之間的互信而建立的，受托責(zé)任觀點(diǎn)，是現(xiàn)代管理審計(jì)的基本”，“受托管理責(zé)任與管理審計(jì)的關(guān)系再一次說明：沒有受托責(zé)任就沒有審計(jì)，而沒有受托責(zé)任的演進(jìn)就沒有現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展”。

嚴(yán)暉博士（2004）在《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)整合框架研究》中認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制”，“內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的演進(jìn)體現(xiàn)了受托責(zé)任的發(fā)展過程，即由受托財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任，由內(nèi)部受托責(zé)任轉(zhuǎn)向外部與內(nèi)部受托責(zé)任，由低層受托責(zé)任轉(zhuǎn)向高層受托責(zé)任，由關(guān)注合法性的受托責(zé)任轉(zhuǎn)向關(guān)注效率、效果、經(jīng)濟(jì)性等內(nèi)容的受托責(zé)任”。瞿曲（2006）也追溯了國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）所界定的內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的變化過程，通過分析大企業(yè)的發(fā)展、社會(huì)環(huán)境的變化對(duì)受托責(zé)任系統(tǒng)所產(chǎn)生的影響，進(jìn)一步探討受托責(zé)任系統(tǒng)的變化（包括受托責(zé)任環(huán)境、受托責(zé)任關(guān)系結(jié)構(gòu)、受托責(zé)任內(nèi)容、受托責(zé)任行為等的變化）對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的影響。結(jié)論仍然是，受托責(zé)任的發(fā)展主導(dǎo)了內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的變遷。

劉秋明博士（2006）同樣以公共受托責(zé)任理論為基礎(chǔ)，探討了政府績效審計(jì)的問題。他回顧了公共受托責(zé)任理論的研究成果，從控制觀、報(bào)告觀、理性觀和戰(zhàn)略觀四個(gè)角度進(jìn)行了歸納，并提煉出公共受托責(zé)任理論的三個(gè)相互聯(lián)系、相互作用的要素：公共權(quán)力、績效評(píng)價(jià)、提供和驗(yàn)證信息。以此為基礎(chǔ)，他分析了公共受托責(zé)任與政府績效審計(jì)的演變之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)“公共受托責(zé)任經(jīng)歷了受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任和受托責(zé)任社會(huì)責(zé)任三個(gè)階段，與之相對(duì)應(yīng)，政府審計(jì)也經(jīng)歷了以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，到以管理績效審計(jì)為主，并向綜合績效審計(jì)發(fā)展的過程”。此外，公共受托責(zé)任的發(fā)展還推動(dòng)了政府審計(jì)中內(nèi)部控制、績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等概念和實(shí)踐的發(fā)展。

三、受托責(zé)任與控制

楊時(shí)展先生一直認(rèn)為，受托責(zé)任與控制密不可分?！叭绻f，在會(huì)計(jì)的作用問題上我們和信息論者所面對(duì)的是一場控制和反映的論爭，則在會(huì)計(jì)的終極目的問題上我們和信息論者又面臨了一場決策論和受托責(zé)任的論爭”（楊時(shí)展，1992）?！?0年來，馬克思的下面這句話在我們的論文中被廣泛稱引：過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過程的控制和觀念的總結(jié)的簿記就越是必要，……只有把這句話和受托責(zé)任概念結(jié)合起來，我們才能真正理解馬克思這句話的深刻意義”（1989）。先生認(rèn)為，會(huì)計(jì)是解除受托責(zé)任的一個(gè)控制系統(tǒng)。進(jìn)一步，“商品經(jīng)濟(jì)……使人們幾乎無一例外地、不能自脫地生活在經(jīng)濟(jì)上的受托和委托的關(guān)系之中”，那么，在如此廣泛和繁復(fù)受托責(zé)任關(guān)系中，還存在著哪些控制機(jī)制？他給后人帶來了無限的研究空間。

王光遠(yuǎn)教授（1996）在考察了“控制（control）”概念的起源后指出，“關(guān)于控制與受托責(zé)任的關(guān)系，可以說自‘控制’概念產(chǎn)生就已存在”，“本質(zhì)上講，控制是受托責(zé)任的需要，控制是對(duì)受托責(zé)任的控制，沒有受托責(zé)任就無所謂控制”。王光遠(yuǎn)教授還探討了委托人和受托人多樣化所導(dǎo)致的受托責(zé)任過程控制的不確定性問題。Glynn和Perkins（1997）認(rèn)為，為了確保受托責(zé)任，必須有適當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)發(fā)揮作用，受托責(zé)任應(yīng)是包括受托責(zé)任關(guān)系和一系列反應(yīng)控制過程在內(nèi)的一個(gè)整合結(jié)構(gòu)。劉秋明（2006）以此為基礎(chǔ)探討了公共受托責(zé)任與控制、政府內(nèi)部控制之間的關(guān)系，并認(rèn)為公共受托責(zé)任的發(fā)展推動(dòng)了政府內(nèi)部控制由會(huì)計(jì)導(dǎo)向向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和績效導(dǎo)向的演變。其他許多學(xué)者也展開了對(duì)受托責(zé)任控制機(jī)制的研究，“現(xiàn)代組織已經(jīng)建立了各種促使受托人履行受托責(zé)任的機(jī)制：正式的報(bào)告關(guān)系、業(yè)績評(píng)價(jià)、雇傭契約、行為監(jiān)控、報(bào)酬制度（包括賠償）、規(guī)范程序、管理層領(lǐng)導(dǎo)能力訓(xùn)練、員工手冊等等。除了正式機(jī)制外，還有許多的非正式機(jī)制：群體規(guī)范、公司文化規(guī)范、對(duì)上級(jí)及同事的忠誠、強(qiáng)調(diào)對(duì)客戶的尊重等等”（Frink和Klimoski，2004）?？梢?，這是一個(gè)多么令人期待的研究領(lǐng)域！

楊時(shí)展先生也為我們探討受托責(zé)任與治理的關(guān)系提供了思想基礎(chǔ)?！皩?duì)他人所有的資金、資源，在接受委托之后，光享運(yùn)用之權(quán)，不負(fù)交待之責(zé)的情況，理上是不存在的”，“國家、政府、機(jī)關(guān)、公營企事業(yè)單位如此，一切形式的合營、私營實(shí)體，也莫不如此”，這就涉及公司治理和公共治理中的受托責(zé)任問題。不少學(xué)者研究了公司治理中的受托責(zé)任問題，我們也在博士論文中從公司治理理論及實(shí)踐的角度出發(fā)，說明公司治理是受托責(zé)任系統(tǒng)中一種控制機(jī)制，其最終目的是確保受托責(zé)任系統(tǒng)的運(yùn)行。公共治理中公共受托責(zé)任問題也越來越受到政府會(huì)計(jì)、公共管理領(lǐng)域?qū)W者的關(guān)注。當(dāng)然，在此方面，許多懸而未決的問題尚待學(xué)者們付出進(jìn)一步的努力。

四、“有志于道”的楊時(shí)展先生

如果僅從學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)的角度去解讀楊時(shí)展先生，那是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的?？鬃釉唬骸笆恐居诘馈薄！爸袊氖看蠓蚓瘢怀霰憩F(xiàn)在天下興亡的憂患意識(shí)、士志于道的理想主義和知行合一的道德實(shí)踐”（許紀(jì)霖，2004）。數(shù)千年來，中國知識(shí)分子崇尚的是理想的普通人格，追求的是社會(huì)性的人文理想，致力于“內(nèi)圣外王之道”，“認(rèn)定其人生價(jià)值，不屬于個(gè)人，而屬于全體大群”（錢穆，2001）。楊時(shí)展先生正是一位坦蕩而執(zhí)著的踐行者。

“天下未亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”，先生始終是從國家興衰的角度來思考會(huì)計(jì)審計(jì)問題。他說，“會(huì)計(jì)這門科學(xué)和技術(shù)……確也有個(gè)‘所用之異的問題’?；蛞灾赂粡?qiáng)，或止于青菜、蘿卜”（楊時(shí)展，1986）。談及會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化問題，更是“對(duì)這種種迫切的現(xiàn)實(shí)問題，只字不提，作為一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)的教師，實(shí)在感到無法向人民交代”。他曾感嘆，“40年來，如果我們大多數(shù)公仆對(duì)他們手中經(jīng)管的資金能稍稍有點(diǎn)受托意識(shí)、有點(diǎn)責(zé)任感，我們今天的經(jīng)濟(jì)效益和會(huì)計(jì)工作，就不致糟到這個(gè)程度”。他呼吁，只有社會(huì)資源掌握在“受托責(zé)任意識(shí)強(qiáng)的、能力強(qiáng)的、經(jīng)濟(jì)效益高的受托人手中，整個(gè)社會(huì)資源的分配才會(huì)優(yōu)化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)才會(huì)合理，經(jīng)濟(jì)效益才會(huì)提高，社會(huì)生產(chǎn)力才能發(fā)展”。今天，不僅學(xué)術(shù)界越來越多的人圍繞受托責(zé)任展開會(huì)計(jì)審計(jì)問題的研究，實(shí)務(wù)界的許多政府部門、工商企業(yè)，也都開始推行“問責(zé)制”?；蛟S，這還只是受托責(zé)任思想影響我們的一個(gè)序曲。

楊時(shí)展先生說：“我和所有的知識(shí)分子一樣，關(guān)心自己的人格、道德和價(jià)值”。他自稱“（會(huì)計(jì)）這個(gè)崗位上的一個(gè)多年的卒子”，卻“實(shí)在不能不深感到責(zé)任的重大”。正是如此，才有了《中國會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化問題》、《社會(huì)效益審計(jì)的設(shè)想》、《關(guān)于建立我國政府受托責(zé)任制的意見》、《從立法精神看我國會(huì)計(jì)的演進(jìn)》等等關(guān)乎社會(huì)、民生之作?！氨M管我教書教到白頭了，每次上課前，我的心情依然很緊張，總怕講不好，就這樣，還經(jīng)常感到課沒講好。孔夫子說：‘執(zhí)事敬’，又說‘事思敬’。作為一名教師，教書、育人，正是自己應(yīng)‘敬’的事。感到緊張，感到戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢，也許合于‘夫子之道’”（楊時(shí)展，1986）。對(duì)于自己的職責(zé)，這位老者是何等的苛刻！

楊時(shí)展先生文化功底深厚，論證時(shí)旁征博引，分析時(shí)層層遞進(jìn)，摒棄華而不實(shí)，直擊問題要害。論述國家審計(jì)和政府受托責(zé)任體制時(shí)，他從朱元璋懲治腐敗談到林則徐的《禁煙疏》；討論受托人時(shí)，他從《紅樓夢》里的烏進(jìn)孝，談到“挾天子以令諸侯”的曹阿瞞；為說明受托責(zé)任的重要性，他甚至比較《孔乙己》中咸亨酒店老板與《聊齋志異》中接受劉夫人資助的書生在記賬方面的差異。國學(xué)功底之深，信手拈來之嫻熟，實(shí)在為我們后輩所望塵莫及。先生行文流暢、語言精煉，閱讀時(shí)有著極強(qiáng)的節(jié)奏感。行文中，先生認(rèn)為重要的觀點(diǎn)或字句，還往往會(huì)用圓點(diǎn)特別突出，嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的態(tài)度令人震撼！

人的一生也許很漫長，但對(duì)于求索不息的人，一生又是何其短促！德魯克（Drucker）說，“在時(shí)間之中，在社會(huì)領(lǐng)域里，沒有人隨著時(shí)間的開始而展開生命、隨著時(shí)間的終結(jié)而結(jié)束生命，每一個(gè)人都從前面的人接受歷代留下的遺產(chǎn)，持有短暫片刻，再把它交給后來的人”。楊時(shí)展先生，這位唯恐“奉獻(xiàn)不抵享受”的學(xué)者，不只是做了一個(gè)“傳遞者”。他用睿智的眼光和對(duì)知識(shí)的熱情，發(fā)現(xiàn)著社會(huì)生活和學(xué)術(shù)領(lǐng)域的“暗物質(zhì)”，又用質(zhì)樸而形象、簡短而有力的語言向我們娓娓道來。他用一身的傲骨和對(duì)真理的崇敬，以嬰孩般純凈的心靈抗擊著污穢和流俗，感染我們的是不屈的責(zé)任感和炙熱的愛國心。他用短促的一生譜寫了瑰麗的篇章，用生命和智慧在長空中留下了永遠(yuǎn)印證歷史的痕跡，留給我們的是不朽的精神和永恒的財(cái)富！

【主要參考文獻(xiàn)】

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[3] 王光遠(yuǎn).管理審計(jì)理論[M]. 北京： 中國人民大學(xué)出版社，1996.

篇5

應(yīng)用型普通本科院校培養(yǎng)目標(biāo)定位是培養(yǎng)專業(yè)基礎(chǔ)扎實(shí)、知識(shí)結(jié)構(gòu)合理、創(chuàng)新實(shí)踐能力較強(qiáng)、潛心服務(wù)基層的高素質(zhì)應(yīng)用型人才，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)類專業(yè)人才則需要應(yīng)用型普通本科院校的高端培養(yǎng)。在課程知識(shí)傳授過程中，注重采用探索促進(jìn)學(xué)生發(fā)展的多種評(píng)價(jià)方式，考試評(píng)價(jià)的作用是有組織地提供調(diào)節(jié)教學(xué)活動(dòng)所需要的信息的過程。分析會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)生在微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)課程中實(shí)施動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)考試的效果，是實(shí)踐性強(qiáng)的課程講授急需教學(xué)改革的創(chuàng)新方式，能滿足專業(yè)的實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)與教學(xué)研究能力培養(yǎng)的需求。同時(shí)近五年，我校先后組織人員到上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院等十余家省內(nèi)外高校、深圳中聯(lián)房地產(chǎn)評(píng)估有限公司等十余家大型公司進(jìn)行專業(yè)考察學(xué)習(xí)和走訪調(diào)查，邀請(qǐng)邵陽市財(cái)政局、審計(jì)局、稅務(wù)局以及部分大中型企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所召開兩次考試評(píng)價(jià)方案專家座談會(huì)，針對(duì)會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)生的特點(diǎn)提出了優(yōu)化動(dòng)態(tài)考試評(píng)價(jià)方式的改進(jìn)途徑，達(dá)到會(huì)計(jì)類專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的基本要求。微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)類專業(yè)的學(xué)科基礎(chǔ)課，包含了政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、西方經(jīng)濟(jì)學(xué)和高等數(shù)學(xué)等各方面的基礎(chǔ)知識(shí)。應(yīng)用型普通本科院校微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)課程的教學(xué)評(píng)價(jià)仍主要采用考勤10%、作業(yè)10%、課堂提問10%、期末成績70%，實(shí)質(zhì)上是將期末卷面總分作為學(xué)生學(xué)習(xí)該門課程的總評(píng)分情況，評(píng)分結(jié)果過于靜態(tài)和片面。然而，微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)課程是運(yùn)用相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論知識(shí)解釋當(dāng)前的政治社會(huì)文化現(xiàn)象的應(yīng)用性極強(qiáng)的課程，若仍采取過往的靜態(tài)評(píng)價(jià)方式，將使得教學(xué)效果大打折扣。

二、理論基礎(chǔ)和研究現(xiàn)狀

動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)過程中，教師通過與學(xué)生上課，了解學(xué)生的動(dòng)態(tài)認(rèn)知過程和隨時(shí)的認(rèn)知變化，進(jìn)行適當(dāng)干預(yù)和互動(dòng)，推動(dòng)學(xué)生進(jìn)步。Lantolf＆Poehner認(rèn)為，動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)模式可分為干預(yù)式模式和互動(dòng)式模式(2004)。動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)在心理學(xué)、中小學(xué)教育、高等外語教育等領(lǐng)域研究碩果累累，彭湃，周蘭蘭(2016)發(fā)現(xiàn)學(xué)生反饋和自我評(píng)價(jià)是研究最多的主題，其次是評(píng)價(jià)方法以及教育測量等主題，而且更多聚焦于微觀教學(xué)過程中。在經(jīng)濟(jì)管理類教學(xué)評(píng)價(jià)大多集中在實(shí)驗(yàn)教學(xué)中。張夏(2016)通過學(xué)生評(píng)價(jià)、教師評(píng)價(jià)和同行評(píng)價(jià)達(dá)到經(jīng)管類實(shí)驗(yàn)教學(xué)互動(dòng)、師生互動(dòng)的目的，而對(duì)于微觀會(huì)計(jì)類理論課程教學(xué)研究并不多。有鑒于此，本研究嘗試建構(gòu)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)課程動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)模式，對(duì)該課程過程性動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)方式進(jìn)行探討和應(yīng)用。

三、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)課程教學(xué)評(píng)價(jià)模式建構(gòu)

本經(jīng)濟(jì)學(xué)博士論文針對(duì)應(yīng)用型普通本科院校會(huì)計(jì)類學(xué)生的特點(diǎn)，在微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)課程教學(xué)中，以動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)為理論指導(dǎo)，通過建立“課程學(xué)習(xí)檔案袋”，運(yùn)用按照預(yù)先準(zhǔn)備的案例教學(xué)設(shè)計(jì)的干預(yù)式模式，同時(shí)課程設(shè)計(jì)和答辯的互動(dòng)式模式，教師評(píng)價(jià)學(xué)生，學(xué)生互評(píng)、學(xué)生自評(píng)和教師的三位評(píng)價(jià)的全方位評(píng)價(jià)，建構(gòu)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)課程動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)模式，以提高課程教學(xué)效果。

(一)建立課程學(xué)習(xí)檔案

課程學(xué)習(xí)檔案記錄的是學(xué)生的基本信息和該課程的每次課的學(xué)習(xí)情況，包括課前學(xué)習(xí)、課堂學(xué)習(xí)、課后評(píng)價(jià)，以及這門課的課程評(píng)價(jià)、自我反思。另外一方面，也記錄著老師對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)情況的干預(yù)和課程反思等。

(二)干預(yù)式模式———案例教學(xué)設(shè)計(jì)

干預(yù)式教學(xué)模式可運(yùn)用案例教學(xué)的方式進(jìn)行。一般操作程序是:“教師課前選編典型案例→學(xué)生自主解讀案例→師生就案例進(jìn)行課堂討論→教師總結(jié)理論提升→學(xué)生交流推廣”的思路展開研究。在案例教學(xué)中，教師以學(xué)生為主體設(shè)計(jì)案例，教學(xué)全過程師生應(yīng)該是全程參與的。案例教學(xué)的優(yōu)點(diǎn)是一箭雙雕的，不僅滿足了教學(xué)大綱和教學(xué)內(nèi)容，而且提升了學(xué)生的各方面的應(yīng)用能力。但是案例教學(xué)中的“案例”是需要根據(jù)學(xué)生的自身理解能力和課堂大綱共同決定的，需要將這三個(gè)因素有效的融合在一起，才能發(fā)揮教學(xué)案例置于為教學(xué)目的服務(wù)作用，若應(yīng)用不當(dāng)，案例教學(xué)就會(huì)像“雞肋”，棄之可惜，食之無味。

(三)互動(dòng)式模式———課程設(shè)計(jì)和答辯

互動(dòng)式動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)模式強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)是教師、學(xué)生和學(xué)習(xí)任務(wù)三者之間不斷相互影響的過程;教師根據(jù)教學(xué)大綱和內(nèi)容有意圖的安排和設(shè)計(jì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，適度放開教學(xué)范圍，喚起學(xué)習(xí)者的求真意識(shí)和追求知識(shí)的想法，教師在學(xué)生自主學(xué)習(xí)的情況下進(jìn)行多方面的評(píng)價(jià)和指導(dǎo)，最終實(shí)現(xiàn)學(xué)生學(xué)習(xí)潛能的評(píng)價(jià)，使學(xué)生在獲得專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，獲得專業(yè)能力，擁有人文、科學(xué)和專業(yè)素質(zhì)。

(四)全方位評(píng)價(jià)

(1)教師評(píng)價(jià)學(xué)生。微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)課程動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)過程中運(yùn)用干預(yù)式模式時(shí)，每章節(jié)的主要知識(shí)點(diǎn)，教師在網(wǎng)絡(luò)社交平臺(tái)通過在線測試的形式或在上課的時(shí)候通過課堂測試和課后作業(yè)的方式，了解該課程的運(yùn)用情況和學(xué)習(xí)效果。運(yùn)用互動(dòng)式模式評(píng)價(jià)時(shí)候，適度給學(xué)生設(shè)置積分獎(jiǎng)勵(lì)，鍛煉學(xué)生的各方面的應(yīng)用能力。(2)學(xué)生互評(píng)。微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)課程動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)過程中運(yùn)用互動(dòng)式教學(xué)模式，將一個(gè)班分成若干3人左右的小組，小組之間的合作與互相學(xué)習(xí)是以學(xué)習(xí)任務(wù)為主題開展的。以PPT或WORD的方式向教師和其他同學(xué)進(jìn)行答辯。在這些課前討論和課堂答辯的過程中，學(xué)生不再僅僅是學(xué)生，更是合作伙伴。學(xué)生在伙伴式互動(dòng)學(xué)習(xí)中內(nèi)化知識(shí)結(jié)構(gòu)的同時(shí)可以進(jìn)行打分。學(xué)生合作撰寫課程論文或PPT答辯是打分的主要依據(jù)，學(xué)生在與其同學(xué)交流的過程中，可以注重各類專業(yè)知識(shí)的積累、專注相關(guān)知識(shí)，同時(shí)培養(yǎng)自己團(tuán)隊(duì)合作的精神。(3)學(xué)生自評(píng)。從學(xué)生的角度結(jié)合制度建設(shè)、學(xué)習(xí)內(nèi)容及課程收獲等多個(gè)因素進(jìn)行調(diào)查問卷，設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)教學(xué)效果的指標(biāo)，培養(yǎng)學(xué)生反思學(xué)習(xí)的能力和自學(xué)的意識(shí)。學(xué)生自評(píng)過高或過低都將引起師生的重視。(4)教師的三位評(píng)價(jià)。在嚴(yán)格執(zhí)行學(xué)校教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控的各種規(guī)章制度基礎(chǔ)上，學(xué)校堅(jiān)持“評(píng)教”、“評(píng)學(xué)”與“評(píng)管”“三位一體”的工作方針，建立本科教學(xué)質(zhì)量保障體系。在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和督導(dǎo)聽課查課的同時(shí)，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)聽課、教師同行評(píng)教、學(xué)生網(wǎng)上評(píng)教已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了常態(tài)化，學(xué)校每年公布評(píng)教結(jié)果，加強(qiáng)課程主講教師的被評(píng)價(jià)效果。

四、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)課程教學(xué)評(píng)價(jià)模式應(yīng)用

(一)每個(gè)學(xué)生建立課程學(xué)習(xí)檔案

作者選取了本校會(huì)計(jì)學(xué)院17級(jí)會(huì)計(jì)1班和會(huì)計(jì)2班共計(jì)99人，運(yùn)用了動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)法作為動(dòng)態(tài)評(píng)估的推行對(duì)象。17級(jí)會(huì)計(jì)3班和4班作為參照組，仍采取過往的考試評(píng)價(jià)方法。本校教師讓實(shí)驗(yàn)班學(xué)生登記好課程學(xué)習(xí)檔案的基礎(chǔ)資料，并讓學(xué)委統(tǒng)一匯總。在參照組仍讓傳統(tǒng)的教學(xué)方式進(jìn)行，結(jié)果表明，建立了課程學(xué)習(xí)檔案組的班級(jí)學(xué)習(xí)效果更佳，師生互動(dòng)效果更好。

(二)采用案例教學(xué)方式加強(qiáng)干預(yù)式模式

由于本校是武陵山片區(qū)的地方應(yīng)用型本科高校，生源質(zhì)量以及學(xué)校品牌效應(yīng)較東部地區(qū)和省會(huì)城市高校較低，學(xué)生理解力不強(qiáng)，干預(yù)式模式的應(yīng)用要注重不要設(shè)置的太復(fù)雜深?yuàn)W，因此，在講授第三章邊際效用遞減規(guī)律的概念和應(yīng)用這一節(jié)時(shí)，課前選取了與學(xué)生日常生活相互融通的“請(qǐng)客吃飯”案例教學(xué)，讓干預(yù)式評(píng)價(jià)更接“地氣”，學(xué)生更容易理解基本概念和基本原理，教師要求學(xué)生對(duì)該案例進(jìn)行衍生和拓展，上課時(shí)該小節(jié)的內(nèi)容是由一名學(xué)生講授，5名學(xué)生代表進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，使得學(xué)生明白了效用的不同計(jì)量方式和方法，若講課學(xué)生講的不夠好，則要求其他的學(xué)生進(jìn)行補(bǔ)充和解釋。最后，教師對(duì)學(xué)生自己講授的內(nèi)容和方式進(jìn)行打分，明確學(xué)生的不足和優(yōu)點(diǎn)，并將學(xué)生自評(píng)的部分計(jì)入到個(gè)人課程學(xué)習(xí)檔案。

(三)采用課程設(shè)計(jì)和答辯加強(qiáng)互動(dòng)式模式

微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)課程教師根據(jù)不同的學(xué)習(xí)情境進(jìn)行課程設(shè)計(jì)和答辯。在講授第二章供應(yīng)和需求理論時(shí)，課前在社交平臺(tái)上組織學(xué)生明白該章節(jié)的知識(shí)結(jié)構(gòu)圖，因?yàn)樵撜鹿?jié)比較特殊，屬于學(xué)生過往已經(jīng)學(xué)過的內(nèi)容和知識(shí)，因此，在具體問題的探討和理解時(shí)，就會(huì)鼓勵(lì)每個(gè)學(xué)生積極參與討論。在講授第九章市場失靈的時(shí)候，該章節(jié)的內(nèi)容從未講過的陌生章節(jié)，有些學(xué)生由于理解力較差或個(gè)人原因?qū)靖拍詈突纠碚摬惶靼?，因此就?huì)針對(duì)性的先鼓勵(lì)成績優(yōu)異的學(xué)生和表現(xiàn)一般的學(xué)生組成項(xiàng)目小組，在教師的指導(dǎo)下探索感興趣的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的專題，主動(dòng)查閱資料和搜索信息撰寫課程論文和進(jìn)行答辯。答辯的時(shí)候，每個(gè)人就自己各自所作的工作和內(nèi)容進(jìn)行闡述，教師將根據(jù)答辯內(nèi)容計(jì)入到個(gè)人課程學(xué)習(xí)檔案。微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)課程的教學(xué)評(píng)價(jià)評(píng)分準(zhǔn)則現(xiàn)在調(diào)整為考勤10%、作業(yè)10%、課堂提問10%、課程設(shè)計(jì)40%，期末考試30%。

(四)扎實(shí)推進(jìn)全過程評(píng)價(jià)，教學(xué)評(píng)價(jià)全覆蓋

在學(xué)校質(zhì)量監(jiān)控處的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，學(xué)校建立學(xué)校督導(dǎo)、二級(jí)學(xué)院督導(dǎo)、教研室三級(jí)教學(xué)督查制度。會(huì)計(jì)學(xué)院建立了由教學(xué)副院長牽頭、各專業(yè)教研室主任、實(shí)驗(yàn)室主任、教務(wù)秘書、學(xué)管秘書、教師代表組成的教學(xué)質(zhì)量保障工作小組，對(duì)教學(xué)中的質(zhì)量問題進(jìn)行分析研究，保證制度的順利執(zhí)行。會(huì)計(jì)學(xué)院對(duì)教案、教學(xué)文件、課程PPT、學(xué)生課程檔案進(jìn)行檢查。在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和督導(dǎo)聽課查課的同時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)聽課、教師同行評(píng)教、學(xué)生網(wǎng)上評(píng)教，作者講授的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)公布評(píng)教結(jié)果時(shí)，評(píng)教等級(jí)達(dá)到優(yōu)秀，學(xué)生對(duì)動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)方式反應(yīng)較好。

【經(jīng)濟(jì)學(xué)博士論文參考文獻(xiàn)】

篇6

熱衷書法，喜歡古書。他說，這些是能讓自己平和的秘訣。而實(shí)際上，這位會(huì)計(jì)學(xué)博士的人生經(jīng)歷同樣精彩。

勤奮，戴上真正的博士帽

能夠戴上真正的博士帽，是李國運(yùn)的一個(gè)夢想。

“或許是喜歡看書，包括參考消息等。從小，我就被同學(xué)和老師叫做‘李博士’?！蓖ㄍ┦恐?，他走得堅(jiān)定從容。

作為一名會(huì)計(jì)學(xué)子，李國運(yùn)一開始對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)并沒有很深的認(rèn)識(shí)。早先是懵懵懂懂進(jìn)入這個(gè)學(xué)科，后來發(fā)現(xiàn)是一個(gè)很好的“謀生手段”，繼而才發(fā)現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)與管理不可或缺的組成部分。

1987年，大學(xué)畢業(yè)后，李國運(yùn)在湖北荊州某銀行平穩(wěn)地度過7年時(shí)間。上個(gè)世紀(jì)90年代初，銀行的待遇很高，很多人的工資只有三五百元，而銀行員工的月收入已經(jīng)達(dá)到了1500元左右。“但是我還是選擇了離開。因?yàn)榭纯粗車?，覺得自己的前程到頭了，最多是個(gè)科長，一輩子難道就這樣了？不愿意一直從事這種簡單機(jī)械的重復(fù)工作?！?而且，在銀行期間，他深刻地體會(huì)到會(huì)計(jì)學(xué)的重要，由于有會(huì)計(jì)學(xué)的專業(yè)背景，所寫出的調(diào)查報(bào)告分量就大不一樣。這更堅(jiān)定了李國運(yùn)繼續(xù)深造的決心――研究生的新目標(biāo)，本想繼續(xù)留在銀行系統(tǒng)的他，因?yàn)樯纤镜囊痪洹般y行不需要研究生，只要高中生就夠了”，讓年輕的李國運(yùn)離開得義無反顧。

不破不立。之后，他如愿以償?shù)爻蔀橹心县?cái)經(jīng)大學(xué)郭道揚(yáng)教授的碩士研究生?！肮蠋煂?duì)我的要求很嚴(yán)格，這種嚴(yán)格對(duì)我的學(xué)業(yè)大有裨益?！崩顕\(yùn)的畢業(yè)論文《公共會(huì)計(jì)師職業(yè)與會(huì)計(jì)公司的發(fā)展》尚未答辯，其主要章節(jié)就被中國經(jīng)濟(jì)出版社以《以史為鏡：注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展史》的書名出版，后來又成為錄入到《會(huì)計(jì)大典》中惟一入選的碩士論文。做學(xué)問得到了基本認(rèn)可，老師認(rèn)為我有一定潛力。”回想起來，李國運(yùn)笑著說。

碩士畢業(yè)后，李國運(yùn)正式踏上證券之旅。

2001年，為了實(shí)現(xiàn)心中的夢想，李國運(yùn)打算報(bào)考郭道揚(yáng)教授的博士。

那時(shí)候已經(jīng)工作了一段時(shí)間，但是心中總是有夢未圓。那么，縈繞心頭的是什么呢？

“李博士”，不是為了虛名，只是覺得有事情沒有做完。但是，命運(yùn)好像故意在和他開玩笑，通往博士的路并非一帆風(fēng)順?！暗谝荒?，由于種種原因，我沒能如愿，第二年，我考得很好，總分會(huì)計(jì)學(xué)院第一，英語85分，全校第二名，第一名是英語專業(yè)的學(xué)生?！边@也符合李國運(yùn)“把事情做好”的一貫原則。郭老的要求只有一個(gè)，就是要求他必須回武漢上課。于是，為了心中的博士夢，李國運(yùn)從北京回到了武漢?！拔?guī)缀醪惶诱n，是個(gè)很好的學(xué)生。”李國運(yùn)笑著說。

作為國際知名的會(huì)計(jì)學(xué)家，郭道揚(yáng)教授對(duì)博士生的培養(yǎng)方式與眾不同，在入學(xué)前，博士生論文提綱已經(jīng)上交，入學(xué)后，就要收集資料，也就是說，博士論文是用三年甚至四年時(shí)間完成的。這種方式也讓論文質(zhì)量得到保證。李國運(yùn)的這篇題為《資本市場與會(huì)計(jì)演化關(guān)系史研究》的博士論文也為他的博士后研究奠定了良好的基礎(chǔ)。之后，他陸續(xù)在《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《光明日?qǐng)?bào)》理論版以及《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》、武大《經(jīng)濟(jì)評(píng)論》等刊物上發(fā)表相關(guān)資料文章。

“在武漢讀博士時(shí)候，正是證券市場低迷的時(shí)候，所以我有大把時(shí)間用來學(xué)習(xí)。”厚積薄發(fā)，武漢大學(xué)博士后期間成為李國運(yùn)學(xué)術(shù)成果最為豐碩的時(shí)期，兩年左右，他共在武漢大學(xué)認(rèn)定的權(quán)威期刊3篇，核心期刊5篇，出版學(xué)術(shù)專著1部，被評(píng)為武漢大學(xué)優(yōu)秀博士后。

敬業(yè)，將事業(yè)做到最好

11年的證券行業(yè)經(jīng)歷，我喜歡這份職業(yè)。

會(huì)計(jì)不僅對(duì)工作有幫助，還會(huì)讓人的思想發(fā)生變化?！拔液芏嘤^點(diǎn)和思維模式的形成都受益于會(huì)計(jì)?！痹陂L城證券工作時(shí)候，時(shí)任營銷管理總部總經(jīng)理的他，首創(chuàng)月度、季度經(jīng)營分析會(huì)議制度，以視頻會(huì)議的形式分析當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，讓每一個(gè)人都能清楚知道自己所處的地位和努力的方向。

李國運(yùn)認(rèn)為，財(cái)務(wù)出身最大的優(yōu)點(diǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和成本意識(shí)比較高，每開展一項(xiàng)業(yè)務(wù)，你都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要明白風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)何在，是否可控，也要進(jìn)行成本測算，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析。因?yàn)?，證券市場是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，也是一個(gè)周期性行業(yè)，不適當(dāng)?shù)臅r(shí)侯過于擴(kuò)張會(huì)折戟沉沙，所以每一個(gè)行動(dòng)都要經(jīng)過財(cái)務(wù)分析才可以。

對(duì)于證券行業(yè)，李國運(yùn)情有獨(dú)鐘，他認(rèn)為這是一個(gè)有前途的富有挑戰(zhàn)性的、前沿性的行業(yè)。同時(shí)，這也是一個(gè)很單純的行業(yè)，只要把事情干好，讓自己做得足夠優(yōu)秀，就會(huì)有人來找你。在李國運(yùn)身上，就是最好的驗(yàn)證。2005年，長城證券遇到領(lǐng)導(dǎo)班子大變更，董事長、總裁、分管副總裁，他一個(gè)也不認(rèn)識(shí)，但領(lǐng)導(dǎo)卻從他的工作業(yè)績認(rèn)識(shí)了他，將他從武漢營業(yè)部總經(jīng)理直接任命為公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)管理總部（營銷管理總部）總經(jīng)理。原因是他將武漢營業(yè)部從湖北市場第43名帶到了前4名，從公司的后2名進(jìn)入前2名之列。當(dāng)然，也只有李國運(yùn)知道，這其中付出的艱辛和遇到的困難，絕非只言片語能概括。

一分耕耘一分收獲。所有有夢想、有理想、有熱情的年輕人，都可以來這個(gè)行業(yè)闖蕩。

每個(gè)硬幣都有兩面。無疑，這也是一個(gè)誘惑很大的行業(yè)，一夜之間可以成為千萬富翁，但也有不少人成為階下囚。所以，“君子愛財(cái)，取之有道”的古訓(xùn)是要時(shí)時(shí)放在心上的。

對(duì)于事業(yè)，李國運(yùn)十分贊同日本三洋公司前總裁井植薰的觀點(diǎn)：“如果你只想8個(gè)小時(shí)為公司服務(wù)，那么你可以成為一名員工。如果你有12個(gè)小時(shí)為公司服務(wù)，那么你能夠成為中層經(jīng)理。如果有16到24小時(shí)能想到公司，你可以成為高管。如果你沒有得到這些職位，那么會(huì)有人讓你實(shí)現(xiàn)。”

沒有明槍暗箭，可絕對(duì)刀光劍影。在11年的時(shí)光中，李國運(yùn)打了很多“不可能勝利的勝仗”，但他笑言，那很多是不能變成鉛字的故事。

李國運(yùn)把自己在證券業(yè)的成績歸功于兩個(gè)字：敬業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要強(qiáng)，“敢為天下后”也是李國運(yùn)借鑒步步高老總段永平的名言?！白龅诙€(gè)，風(fēng)險(xiǎn)最低。”“這其實(shí)是一個(gè)相對(duì)的概念。我們這個(gè)行業(yè)，很難了解一種全新產(chǎn)品在市場上會(huì)不會(huì)受歡迎，而推一個(gè)新產(chǎn)品需要資金以及風(fēng)險(xiǎn)很大。對(duì)于市場要充分觀察，不怕別人搶先做，而一旦做出判斷，我們能在最快時(shí)間上馬。日本在消費(fèi)類電子產(chǎn)品中能夠超過歐美，采用的就是這種辦法?！辈蛔龅谝粋€(gè)吃螃蟹的人，做第二個(gè)，好吃沒毒，那就多吃一點(diǎn)了。

趨同，統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)是會(huì)計(jì)界的盛事。此前，會(huì)計(jì)出身的李國運(yùn)也曾就會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表相關(guān)言論。

在李國運(yùn)看來，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的全球大一統(tǒng)的狀況不可能在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，它至少應(yīng)經(jīng)過這樣幾個(gè)階段，即會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)階段、幾個(gè)著名的國際性會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)共存階段，和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全球大一統(tǒng)階段。每一個(gè)階段、每一個(gè)過程、每一條款的協(xié)調(diào)過程都是一個(gè)多重博弈的過程，

統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)不僅涉及到國際慣例、國內(nèi)法律制度體系和現(xiàn)行做法之間的銜接問題，也涉及到長遠(yuǎn)利益與眼前利益、局部利益與整體利益之間的協(xié)調(diào)問題，還涉及到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的理論研究、制定、執(zhí)行和檢查之間的關(guān)系問題。

其一，正確處理國內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)的關(guān)系。國際化不是發(fā)展中國家向發(fā)達(dá)國家單向接軌，而應(yīng)是一種雙向的溝通、協(xié)調(diào)。我國在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，已經(jīng)積累了不少行之有效的辦法和經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)也要注意吸收國際先進(jìn)理論與實(shí)務(wù)，借鑒包括國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）、美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）和其他國家的制度。

其二，正確處理原有體系和新的框架之間的關(guān)系。一個(gè)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)除了具有可比性、透明度和充分披露外，還必須具有可檢索性和可執(zhí)行性。然而無論是IAS，還是GAAP都存在分枝過細(xì)、各自為政、體系龐雜、缺乏協(xié)調(diào)、不易操作的缺憾。我國在進(jìn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)時(shí)，除了保留原有體系的合理的部分外，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建立在一個(gè)更高的起點(diǎn)，形成了一個(gè)架構(gòu)科學(xué)、層次分明、協(xié)調(diào)統(tǒng)一、易于執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。

其三，正確處理理論與實(shí)踐的關(guān)系。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須建立在先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之上，否則不僅無法反映交易與事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而且還會(huì)產(chǎn)生前后矛盾、寬嚴(yán)不一的弊端，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)此，西方國家曾經(jīng)有過深刻的教訓(xùn)。我國制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論為指導(dǎo)，避免了理論研究與標(biāo)準(zhǔn)制定的脫節(jié)。

其四，正確處理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定與執(zhí)行效果之間的關(guān)系。要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不僅需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更需要良好的執(zhí)行效果。否則，再高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也很難產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)其職業(yè)道德教育，同時(shí)嚴(yán)格外部審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化執(zhí)行效果的檢查，切實(shí)保障會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行效果。

快樂，將“書呆子”進(jìn)行到底

被朋友譽(yù)為“沒有任何不良嗜好”的李國運(yùn)，自嘲是個(gè)“書呆子”，“但是我享受其中，也會(huì)將書呆子進(jìn)行到底?！?/p>

和其他金融行業(yè)一樣，證券市場也是一個(gè)浮躁的行業(yè)。與金錢打交道，心情難免會(huì)起起伏伏，如何讓自己心平氣和是很重要的事情。

“閑時(shí)，我會(huì)看一些古書，比如《二十四史》等。更讓我醉心的是書法，從小學(xué)時(shí)開始，我就一直練習(xí)書法，受過嚴(yán)格的專業(yè)訓(xùn)練?！?/p>

李國運(yùn)對(duì)自己有一個(gè)要求：就是每一年出一個(gè)東西留給自己。他是這樣計(jì)劃的，也是這樣實(shí)施的。1990年，《漢語成語鋼筆字帖》；1991年，楹聯(lián)書法；1993年，《青少年書法報(bào)》頭版專訪；1995，《精編學(xué)生鋼筆字帖》；1996年初，《簽名的藝術(shù)》；1996，《財(cái)會(huì)人員專用鋼筆字帖》，1998年，《簽名藝術(shù)舉要》。誰能想到，一直在會(huì)計(jì)學(xué)界和證券市場辛勤耕耘的李國運(yùn)會(huì)是眼下流行的簽名藝術(shù)理論的主要貢獻(xiàn)者呢？他的兩本分別由湖北人民出版社和中山大學(xué)出版社的近50萬字的簽名藝術(shù)專著曾啟發(fā)了多少人的藝術(shù)靈感，但面對(duì)如今熱鬧的簽名市場，李國運(yùn)則置身世外，泰然處之。

寫字讓人心態(tài)平和，讀史則讓人跨越古今。“做證券，更多的是需要冷靜。這時(shí)候，我習(xí)慣去打開另一扇世界的窗，吹吹冷風(fēng)。”在這個(gè)市場上有很多無奈，所以自己要學(xué)會(huì)超脫一些。自號(hào)“二超堂主”的李國運(yùn)給我們獨(dú)家解釋了二超的基本含義：超越、超然。對(duì)于理想和事業(yè)，我們必須竭盡全力地去追求，但是無論做什么事，我們也不要太功利，要有一種超然的心態(tài)。

功到自然成。2008年的5月，一家獵頭公司的出現(xiàn)讓李國運(yùn)回到了闊別已久的北京，走上了一家綜合類新銳證券公司的領(lǐng)導(dǎo)崗位?！氨本┑奈幕諊灰粯?。無論是文化還是藝術(shù)，這都不是奢求而成為一種必須，生活品質(zhì)得到了提升?！?/p>

我祝賀李國運(yùn)取得了較大的成功，但他謙虛地說，“我不是一個(gè)成功的人，恰恰相反，是一個(gè)很不成功的人。只有不為了某種利益而去做事的人才是成功的，我只能說我沒有太虛度時(shí)光?！彼f，他的夢想是擁有一定財(cái)富后，能悠閑的寫寫字、看看書。

篇7

一、引言

張繼勛、劉立成(2006)把審計(jì)費(fèi)用定義為是審計(jì)服務(wù)供需雙方就審計(jì)服務(wù)供求所達(dá)成的價(jià)格,是客戶與注冊會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,是審計(jì)市場的重要組成部分。

毛鐘紅(2008)指出自1999年會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤制實(shí)施,以及2001年證監(jiān)會(huì)的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號(hào)――支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》,使我國成為公開披露審計(jì)費(fèi)用的國家之一,同時(shí)也使審計(jì)費(fèi)用受到我國學(xué)者的普遍關(guān)注。姚可(2007)也認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用作為委托人與注冊會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,已經(jīng)被當(dāng)作研究的主要對(duì)象,而非研究的前提。我國較早研究上市公司審計(jì)費(fèi)用問題的文章是王振林(2000)所寫的《審計(jì)收費(fèi)的決定與審計(jì)質(zhì)量――中國上市公司的證據(jù)》,他發(fā)現(xiàn)有11個(gè)變量對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響,但他使用的數(shù)據(jù)來自證監(jiān)會(huì)的調(diào)查問卷而非公開披露的數(shù)據(jù),權(quán)威性不夠。

研究審計(jì)費(fèi)用有助于我們了解審計(jì)市場的競爭狀況,從而制定出利于自身的戰(zhàn)略發(fā)展方向;同時(shí),也有助于加深政府監(jiān)管者對(duì)審計(jì)市場的了解,從而對(duì)證券市場和審計(jì)師行業(yè)實(shí)施有效的監(jiān)管。

國外對(duì)這方面的研究始于Simunic(1980),經(jīng)過30多年的發(fā)展已經(jīng)形成了一個(gè)較為成熟的領(lǐng)域。而我國的研究始于2000年,雖然起步較晚,但我國學(xué)者針對(duì)中國國情,也涌現(xiàn)出了許多研究成果。

二、審計(jì)費(fèi)用的影響因素

1、審計(jì)成本。大多數(shù)研究者都認(rèn)為審計(jì)成本與審計(jì)費(fèi)用呈正比關(guān)系,主要表現(xiàn)在以下幾方面。其一,由于審計(jì)對(duì)象資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大,需要相應(yīng)地增加內(nèi)部控制測試范圍和實(shí)質(zhì)性測試范圍,這必然導(dǎo)致審計(jì)成本的增加和審計(jì)收費(fèi)的提高。錢華(2006)用B股上市公司2001年到2003年的數(shù)據(jù),張海安(2007)和焦瑩芳(2007)分別用A股上市公司2004年和2005年的數(shù)據(jù)回歸分析均得出被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模越大,審計(jì)費(fèi)用變化越大的結(jié)論。另外,毛鐘紅(2008)還發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所屬獨(dú)立核算單位數(shù)量越多,工作量就越大,必然帶來較高的審計(jì)費(fèi)用。其二,張海安(2007)認(rèn)為審計(jì)對(duì)象屬于資本密集型行業(yè),被審計(jì)資產(chǎn)以固定資產(chǎn)為主,審計(jì)過程中進(jìn)行的真實(shí)性驗(yàn)證花費(fèi)時(shí)間較少,工作量的減少會(huì)帶來審計(jì)費(fèi)用的減少;而勞動(dòng)密集型行業(yè),被審計(jì)資產(chǎn)以存貨、應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)為主,無論是對(duì)存貨的監(jiān)盤還是對(duì)應(yīng)收賬款的函證都需要較多時(shí)間,審計(jì)費(fèi)用自然較高。其三,張海安(2007)認(rèn)為較高的盈利狀況意味著公司進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)小,財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的幾率較小,從而降低了審計(jì)成本,相反,較低的盈利狀況則意味著審計(jì)費(fèi)用的提高。其四,在工作量相同時(shí),事務(wù)所薪資越高審計(jì)成本越大,必然帶來審計(jì)費(fèi)用提高。張海安(2007)在工資水平較高的京、津、滬、粵、浙等地區(qū),審計(jì)費(fèi)用并未因?qū)徲?jì)市場競爭的加劇而有所降低,反而高于其他地區(qū)。

2、審計(jì)意見類型。審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度,對(duì)公司的聲譽(yù)和后續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重要的影響,常見的度量審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)就是審計(jì)意見類型與審計(jì)費(fèi)用。王玉華(2004)指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面臨可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),有兩個(gè)選擇:一是發(fā)表“清潔”審計(jì)意見,收取較高費(fèi)用,彌補(bǔ)未來審計(jì)失敗可能帶來的損失;二是發(fā)表“非清潔”審計(jì)意見,以規(guī)避可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。陳平、戴志燕(2008)根據(jù)上市公司2003年到2006年的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),投入審計(jì)工作的成本越高,出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例越大,審計(jì)收費(fèi)就越高,反之則越低。同時(shí),注冊會(huì)計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的比重在逐年下降,而出具解釋性說明、保留意見等有所上升,這說明注冊會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的出具更加謹(jǐn)慎,從而提高了審計(jì)質(zhì)量。毛鐘紅(2008)采用相關(guān)性分析和Logistic分析也得出審計(jì)意見類型是影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素。但趙國宇、王善平(2008)卻認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有因?yàn)檩^高的審計(jì)收費(fèi)而嚴(yán)重地喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性,還是根據(jù)上市公司的經(jīng)營水平、財(cái)務(wù)狀況出具非標(biāo)審計(jì)意見,我國審計(jì)市場基本不存在通過審計(jì)收費(fèi)來購買審計(jì)意見的現(xiàn)象,或許這與證監(jiān)會(huì)要求上市公司公開披露審計(jì)收費(fèi)有直接的關(guān)系。

3、公司治理結(jié)構(gòu)。與國外的私人分散企業(yè)不同,我國企業(yè)大部分是國有控股的股權(quán)集中制,對(duì)于這一因素的研究很具中國特色,學(xué)者們從不同角度得出了不同的結(jié)論。王小華(2005)從審計(jì)服務(wù)需求角度研究發(fā)現(xiàn),國有企業(yè)的股權(quán)集中導(dǎo)致的所有者缺位使得上市公司中委托人對(duì)人缺乏監(jiān)督動(dòng)機(jī),審計(jì)服務(wù)需求較低,公司對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的支付總數(shù)相對(duì)較少;民營企業(yè)一般不存在所有者缺位現(xiàn)象,外部股東更希望通過審計(jì)服務(wù)來縮小信息不對(duì)稱的程度,因此對(duì)審計(jì)費(fèi)用的支付總數(shù)較多。但蔡吉普(2007)運(yùn)用上市公司2004年數(shù)據(jù),從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度研究發(fā)現(xiàn),國有控股上市公司在董事會(huì)規(guī)模和大股東持股方面占有優(yōu)勢,它采用董事會(huì)規(guī)模和大股東監(jiān)控的治理模式;而非國有控股上市公司在獨(dú)立董事比例、管理層持股方面明顯占優(yōu),它運(yùn)用獨(dú)立董事監(jiān)督和股權(quán)激勵(lì)的治理方式,管理層對(duì)董事會(huì)的控制力較強(qiáng),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低,審計(jì)費(fèi)用也較低。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)通常會(huì)結(jié)合公司控制權(quán)的性質(zhì)考慮公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。他還認(rèn)為高效率的公司治理結(jié)構(gòu)能夠約束管理者行為,減少其直接操縱公司利潤的機(jī)會(huì),增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度,同時(shí)也能降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、盈余管理。一般的情況下,盈余管理程度高的上市公司,其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)也越復(fù)雜,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平也可能越高,注冊會(huì)計(jì)師需擴(kuò)大審計(jì)測試范圍,因此審計(jì)收費(fèi)也應(yīng)越高。劉運(yùn)國、麥劍青、魏哲妍(2006)與鐘怡、孫月忠(2008)先后采用2003年和2006年上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析發(fā)現(xiàn),自政府2002年對(duì)審計(jì)市場加強(qiáng)管制以來,審計(jì)費(fèi)用在一定程度上與盈余管理正相關(guān),審計(jì)費(fèi)用與調(diào)減收益的盈余管理顯著正相關(guān);與調(diào)增收益的盈余管理正相關(guān),但并不顯著。焦瑩芳(2007)認(rèn)為在面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)增強(qiáng),很可能會(huì)通過支付較高的審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)意見的購買,而且會(huì)優(yōu)先選擇與原會(huì)計(jì)師事務(wù)所購買審計(jì)意見。趙國宇、王善平(2008)采用分行業(yè)估計(jì)并且采用線下項(xiàng)目前總應(yīng)計(jì)利潤作為因變量估計(jì)行業(yè)特征參數(shù)的截面Jones 模型研究發(fā)現(xiàn),上市公司的盈余管理與審計(jì)收費(fèi)存在顯著的相關(guān)關(guān)系,審計(jì)收費(fèi)越高,盈余管理的幅度越大,上市公司通過增加審計(jì)費(fèi)用獲得了更為寬松的盈余管理機(jī)會(huì)。

由此可見,雖然各學(xué)者采用的數(shù)據(jù)和模型都不相同,但最終都一致認(rèn)同盈余管理與審計(jì)費(fèi)用之間的正相關(guān)關(guān)系。

5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國大部分學(xué)者研究表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響不顯著,例如毛鐘紅(2008)認(rèn)為反映經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響不明顯,這或許是因?yàn)槲覈聞?wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于政府的監(jiān)管政策,而不是企業(yè)的償債能力等。但是也有學(xué)者認(rèn)為事務(wù)所開始考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),焦瑩芳(2007)用凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量負(fù)債比率和對(duì)外擔(dān)保額作為公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo),采用截止2005年上市公司的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流量負(fù)債比率對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響,說明中國審計(jì)市場收費(fèi)一定程度上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了考慮。

6、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌代表著事務(wù)所的規(guī)模和公信力。“四大”的高收費(fèi)在我國審計(jì)市場顯得尤為突出,王小華(2005)和錢華(2006)采用實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用成正比關(guān)系。陳平,戴志燕(2008)選取2005年100家上市公司審計(jì)報(bào)告中披露的國內(nèi)外事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù),通過比較發(fā)現(xiàn)國外事務(wù)所,尤其是“四大”的收費(fèi)遠(yuǎn)高于國內(nèi)的事務(wù)所。規(guī)模較大的事務(wù)所,審計(jì)人員素質(zhì)較高,審計(jì)責(zé)任感強(qiáng),審計(jì)的成本就較高,并且具有質(zhì)量保證,即使審計(jì)失敗,其賠償能力也較強(qiáng),投資者遭受的損失較小,因此,公司也愿意為聘請(qǐng)大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而支付較高的審計(jì)費(fèi)用。

7、中小企業(yè)和IPO企業(yè)的影響因素。我國對(duì)于特殊實(shí)體的審計(jì)費(fèi)用影響因素,只涉及了中小企業(yè)和IPO企業(yè)。劉繼紅、周仁俊(2008)發(fā)現(xiàn)在中小企業(yè)板塊中審計(jì)費(fèi)用的影響因素都具有普遍性,即:會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、初次審計(jì)合約與審計(jì)任期、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而孫娜(2009)收集了1999年至2006年的首次公開發(fā)行股票(IP0)樣本,研究發(fā)現(xiàn)我國IPO審計(jì)收費(fèi)仍受到客戶資產(chǎn)規(guī)模、審計(jì)師規(guī)模的影響,這些因素也都具有普遍性。并且2001年以前的IPO審計(jì)收費(fèi)明顯低于2001年以后,說明IPO審計(jì)收費(fèi)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大幅提高。此外,她還發(fā)現(xiàn)一些IPO特有的影響因素:上市公司在IPO期間發(fā)生重大購買、出售、置換資產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)提高;事務(wù)所在同時(shí)為客戶提供IPO審計(jì)與驗(yàn)資服務(wù)時(shí),審計(jì)收費(fèi)較高。

三、研究評(píng)述

隨著2001年年報(bào)開始披露上市公司審計(jì)費(fèi)用以來,我國對(duì)審計(jì)費(fèi)用的研究取得了長足發(fā)展,不僅從規(guī)范性方面研究,還涌現(xiàn)出了許多實(shí)證研究,學(xué)者們以Simunic模型為基礎(chǔ),針對(duì)中國特色設(shè)定了相關(guān)變量對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響因素進(jìn)行研究,得出了一些我國特有的影響因素,例如:公司治理結(jié)構(gòu)。但選取的樣本數(shù)據(jù)都2006年以前的,過于陳舊,應(yīng)該收集近幾年的數(shù)據(jù)才更具有說服力。

我國學(xué)者所建立的審計(jì)費(fèi)用模型,可決系數(shù)都較低,一般在0.4左右,可能是遺漏了一些重要變量,應(yīng)該根據(jù)我國的實(shí)際情況完善模型,增加模型的解釋力度。

此外,經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的高低是影響其價(jià)格的重要因素,這對(duì)于審計(jì)市場也不例外,但是審計(jì)質(zhì)量的高低如何進(jìn)行評(píng)價(jià),目前還沒有一個(gè)明確的替代變量,有的學(xué)者采用會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否為“四大”來衡量,但是并沒有確實(shí)的證據(jù)證明我國國內(nèi)的事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量比“四大”差,所以這個(gè)變量選取的合理性有待考證。

四、未來的研究方向

我國現(xiàn)有的研究雖然取得了很大進(jìn)步,但在有些方面還不夠深入或還未涉及,今后的研究可以考慮以下因素的影響。

1、非審計(jì)業(yè)務(wù)。隨著企業(yè)對(duì)管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)的需求增加,事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)收入所占比重越來越大,所以非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響是不容忽視的。筆者認(rèn)為可以從開展非審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、非審計(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的企業(yè)與事務(wù)所的關(guān)系變化等對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響來研究。

2、內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司治理的重要組成部分,不同公司的內(nèi)部控制完善程度不同,特別是國有企業(yè)和私營企業(yè)的內(nèi)部控制會(huì)有很大不同,這種差異是否會(huì)導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的變化是一個(gè)值得研究的問題。

3、被審計(jì)單位的內(nèi)部管理。這一問題的關(guān)鍵在于尋找內(nèi)部管理的替代變量,但是應(yīng)該設(shè)哪幾個(gè)變量才更合理,才更能全面地反映被審計(jì)單位內(nèi)部管理的狀況,迄今為止還沒有學(xué)者對(duì)此做出研究,所以具有很大的研究價(jià)值。

4、特殊實(shí)體中的特殊影響因素。我國現(xiàn)階段對(duì)特殊實(shí)體的研究只涉及了中小企業(yè)和IPO企業(yè),并且得出的結(jié)論都具有普遍性,沒有提出特殊的影響因素,參考價(jià)值不大。在今后的研究中應(yīng)該針對(duì)特定類型的企業(yè),特別是一些特殊行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行研究,找出作用于它們的特殊影響因素,這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有很重要的意義。

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[23] 周萍、李占國:中美審計(jì)收費(fèi)的比較啟示[J].會(huì)計(jì)之友,2007(6).

[24] 司偉:基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度的審計(jì)收費(fèi)研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2007(2).

[25] 張春雨:關(guān)于審計(jì)收費(fèi)的思考[J].中國注冊會(huì)計(jì)師,2006(7).

篇8

審計(jì)意見作為企業(yè)經(jīng)營狀況的指示燈，能夠從其獨(dú)特的視角反映公司的經(jīng)營狀況。關(guān)于審計(jì)意見信息含量的研究，國外開始的比較早，相關(guān)文獻(xiàn)表明，審計(jì)意見在財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警中的作用尚無定論。與國外的研究結(jié)果相一致，我國學(xué)者對(duì)審計(jì)意見在財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警中是否具有信息含量研究的結(jié)論也不一致。

研究設(shè)計(jì)

審計(jì)意見的分類。本文在研究時(shí)，審計(jì)意見的劃分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見（標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見）和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見（除標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見之外的其他審計(jì)意見）兩類。

財(cái)務(wù)危機(jī)的界定。本文在研究時(shí)，采用兩種較為常見的財(cái)務(wù)危機(jī)標(biāo)志事件選擇方法并比較這兩種選擇方法在財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警中作用的異同。取值規(guī)則（FDA，F(xiàn)inancialDistressAffair）如下：

研究假設(shè)。國內(nèi)一些學(xué)者關(guān)注審計(jì)意見信息含量的實(shí)證研究，基本著重于考察審計(jì)意見在股票市場上的市場反應(yīng)，而沒有對(duì)審計(jì)意見能否預(yù)測財(cái)務(wù)危機(jī)給予正面回答。由此本文提出以下假設(shè)：

H1：財(cái)務(wù)危機(jī)公司獲得的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例要大于所有上市公司的平均水平。

H2：加入審計(jì)意見的預(yù)測模型的預(yù)測能力高于未加入審計(jì)意見模型的預(yù)測能力。

H3：離公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的時(shí)間越短，預(yù)測精度就越高。

H4：對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)的不同界定方法（FAD1和FAD2）對(duì)模型的預(yù)測正確率有顯著影響。

本文數(shù)據(jù)來源于巨潮資訊網(wǎng)。選取1998～2006年度的所有虧損上市公司和因財(cái)務(wù)狀況異常而被ST的所有上市公司作為統(tǒng)計(jì)分析的研究樣本。

實(shí)證研究

（一）我國上市公司審計(jì)意見的描述性統(tǒng)計(jì)

按照以上審計(jì)意見分類標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)危機(jī)的界定方法，本文對(duì)1998-2006年滬深兩市上市公司披露的審計(jì)意見作了描述性統(tǒng)計(jì)，具體結(jié)果如表1。

為了更好地反映不同類型公司在不同年度的審計(jì)意見，按照本文的劃分方法（標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見），得到1999-2006年上市公司審計(jì)意見如圖1、圖2所示。

從表1、圖1、圖2中，我們可以看出：

第一，虧損公司和ST公司獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例均顯著大于所有上市公司，也可以說，所有上市公司獲得的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見顯著大于虧損公司和ST公司，所以H1成立。

第二，從時(shí)間序列上來看，ST公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例要大于虧損公司，或者可以說，虧損公司出具的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例要大于ST公司。

（二）預(yù)測審計(jì)意見類型的Logistic回歸

1.樣本選取與設(shè)計(jì)。選擇2006年度被ST的上市公司50家，同時(shí)選擇與ST公司處于同一行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近、上市時(shí)間相近的50家公司作為配對(duì)公司（記作SAMPLE1），然后選取ST公司前一年和前兩年的數(shù)據(jù)分別建立模型。

選擇2006年度虧損上市公司50家，同時(shí)選擇與虧損公司處于同一行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近、上市時(shí)間相近的50家公司作為配對(duì)公司（記作SAMPLE2），然后選取虧損公司前一年和前兩年的數(shù)據(jù)分別建立模型。

2.模型設(shè)計(jì)。本文采用Logistic多元回歸模型進(jìn)行研究。為了比較兩種財(cái)務(wù)危機(jī)的界定方法（FDA1和FDA2）對(duì)回歸模型的影響，本文將以這兩種劃分標(biāo)志分別建立模型，并且比較它們的預(yù)測效果；此外，由于本文的側(cè)重點(diǎn)在于審計(jì)意見信息含量的研究，所以沒有把過多的精力放在建立復(fù)雜的財(cái)務(wù)預(yù)警模型上，最終本文從反映企業(yè)的盈利能力、短期償債能力、長期償債能力、增長能力和資產(chǎn)利用能力等方面考慮，最終確定以下變量：資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債比率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，分別用X1，X2，X3，X4表示，建立Logistic回歸模型。

理性的管理者往往希望通過以前年度上市公司的審計(jì)意見類型，結(jié)合其他重要會(huì)計(jì)信息來合理預(yù)測本年度公司的情況，所以，我們把在2006年被ST（或虧損）公司記為i年，因此i-1（2005），i-2（2004年）分別表示陷入財(cái)務(wù)困境前一年、前兩年。

未加入審計(jì)意見模型，

其中，

其中，i=1，2，分別表示i-1和i-2年；P表示上市公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的概率。對(duì)于ST（或虧損）公司，Yi取1，否則取0，根據(jù)所得到的Logistic方程，以0.5為最佳判定點(diǎn)對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行判定，若P>0.5，則判定該樣本為財(cái)務(wù)危機(jī)的公司，否則為正常公司。

加入審計(jì)意見X5建立新模型。在原來模型的基礎(chǔ)上引入審計(jì)意見這一指標(biāo)，用X5表示。

建立的新模型如下：

3.預(yù)測模型及結(jié)果分析。為考察以上模型的預(yù)測效果，我們把樣本SAMPLE1中的3/5作為估計(jì)樣本，共60家，其中ST公司和匹配公司各30家；其余的2/5作為預(yù)測樣本，共40家，其中ST公司和匹配公司各20家；此外，我們把樣本SAMPLE2中的3/5作為估計(jì)樣本，共60家，其中虧損公司和匹配公司各30家；其余的2/5作為預(yù)測樣本，共40家，其中虧損公司和匹配公司各20家，通過估計(jì)樣本數(shù)據(jù)，分別建立預(yù)測模型。

由表2可得：無論采取哪種界定財(cái)務(wù)危機(jī)的方法，加入審計(jì)意見后，模型的預(yù)測正確率都會(huì)大大提高，也就證明了審計(jì)意見具有增量信息含量，從而證明H2成立。離公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的時(shí)間越短，預(yù)測精度就越高。我們可以看出2005年綜合模型的預(yù)測正確率要大于2005所對(duì)應(yīng)的綜合模型。從而證明H3成立。財(cái)務(wù)危機(jī)的界定方法對(duì)模型的影響不大，所以H4不成立。

結(jié)論

本文通過對(duì)1998～2006年滬深兩市上市公司披露的審計(jì)意見的實(shí)證分析，可以得出以下結(jié)論：財(cái)務(wù)危機(jī)公司（虧損公司和ST公司）獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例均顯著大于所有上市公司的平均水平；從時(shí)間序列上來看，ST公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例要大于虧損公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例；審計(jì)意見在財(cái)務(wù)預(yù)警中具有信息含量，即加入審計(jì)意見后，提高了預(yù)測正確率。

參考文獻(xiàn)：

篇9

審計(jì)意見作為企業(yè)經(jīng)營狀況的指示燈，能夠從其獨(dú)特的視角反映公司的經(jīng)營狀況。關(guān)于審計(jì)意見信息含量的研究，國外開始的比較早，相關(guān)文獻(xiàn)表明，審計(jì)意見在財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警中的作用尚無定論。與國外的研究結(jié)果相一致，我國學(xué)者對(duì)審計(jì)意見在財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警中是否具有信息含量研究的結(jié)論也不一致。

研究設(shè)計(jì)

審計(jì)意見的分類。本文在研究時(shí)，審計(jì)意見的劃分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見（標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見）和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見（除標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見之外的其他審計(jì)意見）兩類。

財(cái)務(wù)危機(jī)的界定。本文在研究時(shí)，采用兩種較為常見的財(cái)務(wù)危機(jī)標(biāo)志事件選擇方法并比較這兩種選擇方法在財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警中作用的異同。取值規(guī)則（fda，financial distress affair）如下：

研究假設(shè)。國內(nèi)一些學(xué)者關(guān)注審計(jì)意見信息含量的實(shí)證研究，基本著重于考察審計(jì)意見在股票市場上的市場反應(yīng)，而沒有對(duì)審計(jì)意見能否預(yù)測財(cái)務(wù)危機(jī)給予正面回答。由此本文提出以下假設(shè)：

h1：財(cái)務(wù)危機(jī)公司獲得的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例要大于所有上市公司的平均水平。

h2：加入審計(jì)意見的預(yù)測模型的預(yù)測能力高于未加入審計(jì)意見模型的預(yù)測能力。

h3：離公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的時(shí)間越短，預(yù)測精度就越高。

h4：對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)的不同界定方法（fad1和fad2）對(duì)模型的預(yù)測正確率有顯著影響。

本文數(shù)據(jù)來源于巨潮資訊網(wǎng)。選取1998～2006年度的所有虧損上市公司和因財(cái)務(wù)狀況異常而被st的所有上市公司作為統(tǒng)計(jì)分析的研究樣本。

實(shí)證研究

（一）我國上市公司審計(jì)意見的描述性統(tǒng)計(jì)

按照以上審計(jì)意見分類標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)危機(jī)的界定方法，本文對(duì)1998-2006年滬深兩市上市公司披露的審計(jì)意見作了描述性統(tǒng)計(jì)，具體結(jié)果如表1。

為了更好地反映不同類型公司在不同年度的審計(jì)意見，按照本文的劃分方法（標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見），得到1999-2006年上市公司審計(jì)意見如圖1、圖2所示。

  

 

   

從表1、圖1、圖2中，我們可以看出：

第一，虧損公司和st公司獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例均顯著大于所有上市公司，也可以說，所有上市公司獲得的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見顯著大于虧損公司和st公司，所以h1成立。

第二，從時(shí)間序列上來看，st公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例要大于虧損公司，或者可以說，虧損公司出具的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例要大于st公司。

（二）預(yù)測審計(jì)意見類型的logistic回歸

1.樣本選取與設(shè)計(jì)。選擇2006年度被st的上市公司50家，同時(shí)選擇與st公司處于同一行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近、上市時(shí)間相近的50家公司作為配對(duì)公司（記作sample1），然后選取st公司前一年和前兩年的數(shù)據(jù)分別建立模型。

選擇2006年度虧損上市公司50家，同時(shí)選擇與虧損公司處于同一行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近、上市時(shí)間相近的50家公司作為配對(duì)公司（記作sample2），然后選取虧損公司前一年和前兩年的數(shù)據(jù)分別建立模型。

2.模型設(shè)計(jì)。本文采用logistic多元回歸模型進(jìn)行研究。為了比較兩種財(cái)務(wù)危機(jī)的界定方法（fda1和fda2）對(duì)回歸模型的影響，本文將以這兩種劃分標(biāo)志分別建立模型，并且比較它們的預(yù)測效果；此外，由于本文的側(cè)重點(diǎn)在于審計(jì)意見信息含量的研究，所以沒有把過多的精力放在建立復(fù)雜的財(cái)務(wù)預(yù)警模型上，最終本文從反映企業(yè)的盈利能力、短期償債能力、長期償債能力、增長能力和資產(chǎn)利用能力等方面考慮，最終確定以下變量：資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債比率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，分別用x1，x2，x3，x4表示，建立logistic回歸模型。

理性的管理者往往希望通過以前年度上市公司的審計(jì)意見類型，結(jié)合其他重要會(huì)計(jì)信息來合理預(yù)測本年度公司的情況，所以，我們把在2006年被st（或虧損）公司記為i年，因此i-1（2005），i-2（2004年）分別表示陷入財(cái)務(wù)困境前一年、前兩年。

未加入審計(jì)意見模型，

其中，

 

其中，i=1，2，分別表示i-1和i-2年；p表示上市公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的概率。對(duì)于st（或虧損）公司，yi取1，否則取0，根據(jù)所得到的logistic方程，以0.5為最佳判定點(diǎn)對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行判定，若p>0.5，則判定該樣本為財(cái)務(wù)危機(jī)的公司，否則為正常公司。

加入審計(jì)意見x5建立新模型。在原來模型的基礎(chǔ)上引入審計(jì)意見這一指標(biāo)，用x5表示。

建立的新模型如下：

 

3.預(yù)測模型及結(jié)果分析。為考察以上模型的預(yù)測效果，我們把樣本sample1中的3/5作為估計(jì)樣本，共60家，其中st公司和匹配公司各30家；其余的2/5作為預(yù)測樣本，共40家，其中st公司和匹配公司各20家；此外，我們把樣本sample2中的3/5作為估計(jì)樣本，共60家，其中虧損公司和匹配公司各30家；其余的2/5作為預(yù)測樣本，共40家，其中虧損公司和匹配公司各20家，通過估計(jì)樣本數(shù)據(jù)，分別建立預(yù)測模型。

由表2可得：無論采取哪種界定財(cái)務(wù)危機(jī)的方法，加入審計(jì)意見后，模型的預(yù)測正確率都會(huì)大大提高，也就證明了審計(jì)意見具有增量信息含量，從而證明h2成立。離公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的時(shí)間越短，預(yù)測精度就越高。我們可以看出2005年綜合模型的預(yù)測正確率要大于2005所對(duì)應(yīng)的綜合模型。從而證明h3成立。財(cái)務(wù)危機(jī)的界定方法對(duì)模型的影響不大，所以h4不成立。

結(jié)論

本文通過對(duì)1998～2006年滬深兩市上市公司披露的審計(jì)意見的實(shí)證分析，可以得出以下結(jié)論：財(cái)務(wù)危機(jī)公司（虧損公司和st公司）獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例均顯著大于所有上市公司的平均水平；從時(shí)間序列上來看，st公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例要大于虧損公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例；審計(jì)意見在財(cái)務(wù)預(yù)警中具有信息含量，即加入審計(jì)意見后，提高了預(yù)測正確率。

參考文獻(xiàn)：

篇10

中圖分類號(hào)：G718 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）010-0-01

近年來，我國對(duì)高等職業(yè)院校的重視程度不斷增強(qiáng)。2014年2月26日，總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育。隨著國家對(duì)高等職業(yè)院校資金投入的增長，高校儀器設(shè)備量逐年增長。然而大部分高校重視教學(xué)科研，儀器設(shè)備管理方面重視不足，對(duì)這方面的研究較少，高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理普遍存在體制不順、考核欠缺、儀器設(shè)備使用效益低下、監(jiān)管不嚴(yán)等問題。高等職業(yè)院校應(yīng)探究實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理中存在的問題，加強(qiáng)對(duì)儀器設(shè)備的管理，提高儀器設(shè)備的使用率和完好率，促使高等職業(yè)院校儀器設(shè)備管理工作走向科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化，以為更好地服務(wù)教學(xué)、科研一線，為培養(yǎng)應(yīng)用型人才提供堅(jiān)實(shí)的保障。

一、高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理存在的問題

1.體制不順，多頭管理

不同于本科院校，很多高院校沒有設(shè)立實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理處，這使得儀器設(shè)備管理沒有統(tǒng)一的歸口部門，通常高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備由資產(chǎn)管理處、教務(wù)處、各院系分頭管理，教學(xué)儀器設(shè)備資產(chǎn)管理中容易出現(xiàn)重復(fù)配置、多頭管理等狀況。

2.考核欠缺，效益低下

目前，大多數(shù)高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理缺乏合理的制度辦法來約束購置者、管理者和使用者的行為，也沒有建立科學(xué)的實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理績效評(píng)價(jià)體系來考核實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的資產(chǎn)管理情況，高職院校普遍存在實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備使用效益普遍低下的情況，突出表現(xiàn)在以下方面：（1）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備購置的前期論證不足，投入盲目性較大；（2）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的日常管理薄弱；（3）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的維護(hù)和使用投入不足；（4）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的開放共享度低；（5）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理的實(shí)時(shí)性和信息化程度低等。

3.監(jiān)管不嚴(yán)，獎(jiǎng)懲缺位

大多數(shù)高職院校都存在“重錢輕物、重購輕管”的問題，儀器設(shè)備監(jiān)督管理責(zé)任沒有落實(shí)到具體使用部門、具體負(fù)責(zé)人和具體保管人，許多教職員工甚至對(duì)個(gè)人名下使用和保管資產(chǎn)并不清楚；對(duì)于儀器設(shè)備未登記建卡、隨意處置資產(chǎn)、提前報(bào)廢、盲目投入等現(xiàn)象沒有進(jìn)行懲罰，對(duì)于規(guī)范管理的行為也沒有進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這使得儀器設(shè)備資產(chǎn)管理缺乏約束激勵(lì)機(jī)制。

二、高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理存在問題對(duì)策建議

1.建立科學(xué)嚴(yán)密的儀器設(shè)備資產(chǎn)管理體制

隨著時(shí)代的發(fā)展，高等職業(yè)院校原有的資產(chǎn)管理體制機(jī)制已無法適應(yīng)現(xiàn)代高等職業(yè)教育發(fā)展的要求，高校應(yīng)根據(jù)自身學(xué)校要求，建立新的科學(xué)嚴(yán)密的儀器設(shè)備資產(chǎn)管理體制。以無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，該校建立了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的管理體制，由校長依法統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理工作；完善學(xué)校資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，一級(jí)機(jī)構(gòu)是學(xué)校資產(chǎn)管理處，歸口管理實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備；二級(jí)機(jī)構(gòu)是各院系、科研機(jī)構(gòu)及管理部門；三級(jí)機(jī)構(gòu)落實(shí)到儀器設(shè)備管理員。一級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理方面的規(guī)章制度的制定，學(xué)校儀器設(shè)備資源的統(tǒng)一調(diào)配，以及儀器設(shè)備資產(chǎn)的資產(chǎn)管理的統(tǒng)籌工作。二級(jí)機(jī)構(gòu)則負(fù)責(zé)實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備購置的前期調(diào)研論證、申報(bào)、配合資產(chǎn)管理處驗(yàn)收入庫、日常使用的安排等工作。三級(jí)機(jī)構(gòu)則負(fù)責(zé)建立本院系部的儀器設(shè)備二級(jí)臺(tái)賬及教學(xué)、科研儀器設(shè)備的安全、維護(hù)、保管工作，做到“賬、卡、物”三相符。

2.建立科學(xué)合理的實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理績效評(píng)價(jià)體系

以無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，該校按照“優(yōu)化配置、資源共享、強(qiáng)化管理、提高效率”的原則，以制度建設(shè)、設(shè)備使用常規(guī)管理、資產(chǎn)信息系統(tǒng)管理、資產(chǎn)入口管理、過程管理、資產(chǎn)出口管理、設(shè)備和實(shí)驗(yàn)室的使用和開放共享程度為評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)行各二級(jí)單位自評(píng)、學(xué)校考核相結(jié)合，使考評(píng)結(jié)果更客觀公正地反映各單位資產(chǎn)管理的實(shí)際情況，并在條件建設(shè)、使用過程中引入績效導(dǎo)向機(jī)制。對(duì)于擁有大型精密儀器設(shè)備的學(xué)院，就其大型精密儀器設(shè)備利用率和開放共享情況進(jìn)行單獨(dú)考核。通過高校儀器設(shè)備績效管理，逐步實(shí)現(xiàn)儀器設(shè)備的規(guī)范化管理，鼓勵(lì)設(shè)備和實(shí)驗(yàn)室等各類資產(chǎn)開放共享，提高大型儀器設(shè)備的使用率。高職院校需注重績效管理，強(qiáng)化績效評(píng)價(jià)，進(jìn)一步提高儀器設(shè)備使用規(guī)范性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、有效性。

3.建立儀器設(shè)備資產(chǎn)管理的監(jiān)督管理責(zé)任機(jī)制，建立儀器設(shè)備管理獎(jiǎng)懲機(jī)制

高職院?？梢云饎?dòng)“個(gè)人名下資產(chǎn)信息核對(duì)工作”，要求每位教職工本人登錄“省屬高校國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”，確認(rèn)其名下使用和保管資產(chǎn)的真實(shí)性，并及時(shí)了解個(gè)人名下使用和保管資產(chǎn)的變動(dòng)情況，解決“名不符實(shí)”的問題。堅(jiān)持“誰使用，誰保管”的原則，將資產(chǎn)監(jiān)督管理責(zé)任落實(shí)到具體使用部門、具體負(fù)責(zé)人和具體保管人，將資產(chǎn)管理的責(zé)任納入部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍。建立資產(chǎn)管理獎(jiǎng)懲制度，對(duì)儀器設(shè)備資產(chǎn)管理工作中成績突出的單位和個(gè)人給予表彰；對(duì)工作失責(zé)，造成國有資產(chǎn)損失的，應(yīng)按規(guī)定予以處理，對(duì)違反學(xué)校國有資產(chǎn)管理政策情節(jié)嚴(yán)重，造成學(xué)校國有資產(chǎn)大量流失，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。

今后，高等職業(yè)院校需進(jìn)一步增強(qiáng)高等職業(yè)院校儀器設(shè)備管理的使命感和責(zé)任感，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)高等職業(yè)院校儀器設(shè)備管理的重要性和緊迫感；進(jìn)一步做好資產(chǎn)管理的監(jiān)督管理與獎(jiǎng)懲工作，建立健全科學(xué)合理的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理責(zé)任制；完善我校資產(chǎn)管理績效考核指標(biāo)體系，提高資產(chǎn)利用率。

參考文獻(xiàn)：

[1]江文俊.高校國有資產(chǎn)經(jīng)營管理理論.博士論文，2004.