導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇審計(jì)碩士論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值研究的背景和現(xiàn)狀

2001年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計(jì)作了重新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一定義拓展了內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中發(fā)揮作用的空間，突顯了內(nèi)部審計(jì)在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理領(lǐng)域的巨大潛力，明確了內(nèi)部審計(jì)是增加商業(yè)銀行價(jià)值的工作目標(biāo)。

就國內(nèi)外對于內(nèi)部審計(jì)增值研究的成果來看，大致可以歸納成三大類，即內(nèi)部審計(jì)增值的涵義研究、內(nèi)部審計(jì)增值的途徑研究及內(nèi)部審計(jì)增值的評價(jià)方法研究。與以往對于內(nèi)部審計(jì)增值問題的研究思路不同，本文立足于商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作，將利益相關(guān)者理論運(yùn)用到商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中，建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合平衡計(jì)分卡的建模思想，提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)模型。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型

內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行的一個(gè)職能部門，其利益相關(guān)者應(yīng)是對內(nèi)部審計(jì)活動產(chǎn)生影響的，或是受內(nèi)部審計(jì)活動影響的個(gè)體或群體。本文所使用的米切爾評分法是由美國學(xué)者M(jìn)itchell和Wood（1997）提出來的，該方法要求企業(yè)所有的利益相關(guān)者必須具備以下三個(gè)屬性中至少一種：合法性、權(quán)利性及緊迫性。通過利用米切爾評分法對內(nèi)部審計(jì)的利益向相關(guān)者進(jìn)行分析，本文認(rèn)為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的核心利益相關(guān)者應(yīng)包含董事會、監(jiān)事會、高管層、被審計(jì)單位、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)六大部分。

對于不同的內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者，其對于內(nèi)部審計(jì)的需求也不盡相同，因此也決定了內(nèi)部審計(jì)增值內(nèi)容及形式上的多樣性。董事會關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在銀行經(jīng)營決策的可行性和決策執(zhí)行的效益性等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；監(jiān)事會關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)對全行的財(cái)務(wù)活動、經(jīng)營決策、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；高管層關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的可靠性和有效性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的效率和效果等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；被審計(jì)單位關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在揭示經(jīng)營行主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況和重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、提升經(jīng)營管理水平及風(fēng)險(xiǎn)防范意識等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督銀行整體的經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等方面提供確認(rèn)服務(wù)；外部審計(jì)機(jī)構(gòu)則關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在降低外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)成本、減少重復(fù)性工作等方面提供的確認(rèn)服務(wù)。

通過對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者及其需求的分析，本文建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，如圖1所示。

圖1商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)模型

平衡記分卡是管理者衡量企業(yè)職能部門能否為企業(yè)增加價(jià)值的一個(gè)很好的工具，內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行的一個(gè)職能部門，同樣可以使用平衡記分卡來評價(jià)內(nèi)部審計(jì)部能否增值。然而，圖3中示的平衡計(jì)分卡基本評價(jià)模型并不能夠全面衡量內(nèi)部審計(jì)工作的增值效果，必須對其進(jìn)行補(bǔ)充完善，才能對內(nèi)部審計(jì)工作的增值作用進(jìn)行科學(xué)性、系統(tǒng)性評價(jià)。

基于上述分析，利用本文第二部分所建立的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者模型，參考平衡計(jì)分卡的基礎(chǔ)評價(jià)模型，結(jié)合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展和現(xiàn)實(shí)需求，提出了六位一體的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)模型，如圖2所示。

圖2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)模型

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)模型中各部分對應(yīng)的具體指標(biāo)包括：

（1）董事會/監(jiān)事會。具體指標(biāo)有：董事會/監(jiān)事會對內(nèi)部審計(jì)部門的履職滿意度、上報(bào)董事會/監(jiān)事會的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告數(shù)量和報(bào)告質(zhì)量、審計(jì)計(jì)劃完成率等。

（2）高管層。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)建議的采納率；內(nèi)部審計(jì)建議新增或完善規(guī)章制度的數(shù)量、對內(nèi)審部門投訴的數(shù)量、對內(nèi)部審計(jì)部門的履職滿意度等。

（3）被審計(jì)單位。具體指標(biāo)有：揭示風(fēng)險(xiǎn)金額、揭示風(fēng)險(xiǎn)問題數(shù)量、整改建議數(shù)量、揭示問題屬實(shí)率、審計(jì)時(shí)間及頻次等。

（4）金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)完成監(jiān)管要求項(xiàng)目次數(shù)、對完成監(jiān)管要求項(xiàng)目審計(jì)成果的滿意度等。

（5）外部審計(jì)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)工作成果的利用率、利用內(nèi)部審計(jì)成果所減少的外部審計(jì)時(shí)間和成本、對內(nèi)部審計(jì)工作的滿意度等。

（6）創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員所取得的職業(yè)認(rèn)證數(shù)量、內(nèi)部審計(jì)人員每年參加培訓(xùn)的時(shí)間和頻次等。

四、結(jié)束語

本文研究了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)問題，運(yùn)用利益相關(guān)者理論建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合了平衡計(jì)分卡的建模思想，最終提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)模型。由于時(shí)間及個(gè)人能力所限，本文提出的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值的評價(jià)模型以及對應(yīng)指標(biāo)還有待完善，需要在今后的研究和審計(jì)實(shí)踐中不斷的修正改進(jìn)。（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局西安分局）

參考文獻(xiàn)：

[1]孫麗.我國增值型內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2013.

篇2

中圖分類號：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

一、前言：

由于成本控制措施不當(dāng)，很多國內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)了嚴(yán)重的概算超估算、預(yù)算超概算、結(jié)算超預(yù)算的“三超”問題。在建設(shè)資金來源本就非常匾乏的情況下，“三超”問題所帶來的危害不僅直接影響建設(shè)項(xiàng)目的投資效益，而且還間接影響了項(xiàng)目的全面協(xié)調(diào)發(fā)展。

可見，對工程項(xiàng)目的各階段過程進(jìn)行造價(jià)控制是十分必要的。影響造價(jià)控制的因素有很多，一方面，工程項(xiàng)目各階段在造價(jià)控制方面缺乏有效聯(lián)系，導(dǎo)致后期易出現(xiàn)造價(jià)失控的局面[16]；另一方面，缺乏科學(xué)有效的造價(jià)控制技術(shù)與方法，使造價(jià)控制措施針對性不強(qiáng)。因此，只有通過對合適的造價(jià)控制方法的應(yīng)用，才能有效的對項(xiàng)目在整個(gè)建設(shè)過程中消耗的資源、預(yù)期造價(jià)、盈利目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的動態(tài)計(jì)劃和控制[9]。

通過以設(shè)計(jì)階段為重點(diǎn)控制階段，同時(shí)采用工程量計(jì)價(jià)模式，達(dá)到對投標(biāo)企業(yè)報(bào)價(jià)進(jìn)行控制的目的，這是有效控制造價(jià)的方法之一。另外，相較與定額計(jì)價(jià)方法而言，清單計(jì)價(jià)方法也更有利于“量”“價(jià)”分離，風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?，公平公正[1]。同時(shí)，通過對在工程實(shí)施階段對工程造價(jià)進(jìn)行動態(tài)控制的倡導(dǎo)，更能達(dá)到嚴(yán)格控制材料及設(shè)備的價(jià)格及質(zhì)量，加強(qiáng)合同管理的目的[2]；而在工程結(jié)算階段，強(qiáng)調(diào)注重各階段的信息管理，達(dá)到沉著應(yīng)對各項(xiàng)分歧、糾紛的效果，這些問題也都是很多國內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目需要思考的優(yōu)化的方向

對建設(shè)項(xiàng)目不同階段進(jìn)行造價(jià)控制，這不僅僅是使國內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目更加有效的與工程實(shí)踐相結(jié)合重要課程，也是達(dá)到低造價(jià)建造的最終目的。

二、研究內(nèi)容

2.1 設(shè)計(jì)階段對工程造價(jià)的影響與控制

造價(jià)控制應(yīng)以設(shè)計(jì)階段為重點(diǎn)控制階段。設(shè)計(jì)工作一般分為方案設(shè)計(jì)，初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)三個(gè)階段，對這三個(gè)階段應(yīng)分別進(jìn)行造價(jià)控制[11]。將造價(jià)控制貫穿于整個(gè)設(shè)計(jì)過程，也是一個(gè)動態(tài)控制過程。在建筑設(shè)計(jì)方案階段，設(shè)計(jì)工程師及造價(jià)工程師必須綜合工藝方案、工藝流程及設(shè)備布置、建筑結(jié)構(gòu)形式、地質(zhì)條件、地價(jià)以及建筑材料的選用等因素才能做出科學(xué)的判斷[15]。而在初步設(shè)計(jì)階段，它是通過設(shè)計(jì)院內(nèi)部各個(gè)專業(yè)的精心的計(jì)算及設(shè)計(jì)，確定工程的規(guī)模、生產(chǎn)工藝流程、結(jié)構(gòu)選形、建筑室內(nèi)外裝修、設(shè)備、電氣系統(tǒng)等的標(biāo)準(zhǔn)和用量組成，形成概算造價(jià)，明確投資金額的[12]。最后，施工圖設(shè)計(jì)階段是實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)對立統(tǒng)一的過程，設(shè)計(jì)費(fèi)在總承包費(fèi)用中的比例不超過5％，但70%～80％左右的工程費(fèi)用是通過施工設(shè)計(jì)所確定的工作量而消耗的[4]。

另外，對設(shè)計(jì)變更的管理也尤其重要。一般來說，項(xiàng)目的變更是不可避免的，只有通過科學(xué)有效的方法將設(shè)計(jì)變更發(fā)生的可能性降到合理范圍內(nèi)，使之對項(xiàng)目的進(jìn)度和費(fèi)用不至于產(chǎn)生嚴(yán)重影響[3]。所以應(yīng)該盡可能把設(shè)計(jì)變更控制在設(shè)計(jì)階段的初期，特別是要對影響工程造價(jià)的重大設(shè)計(jì)變更，因?yàn)槭┕?、采購等工作尚未全面開展，如果設(shè)計(jì)有所變更，不會給項(xiàng)目費(fèi)用帶來變化。

2.2 工程項(xiàng)目實(shí)施階段對工程造價(jià)的影響與控制

2.2.1工程項(xiàng)目招投標(biāo)階段造價(jià)控制措施

作為工程建設(shè)的組織實(shí)施者，基建處在工程設(shè)計(jì)完成后應(yīng)該：加強(qiáng)工作連續(xù)性，及時(shí)組建新工作團(tuán)隊(duì)；加大圖紙審核力度，確保工程量清單質(zhì)量；通過工程量清單計(jì)價(jià)方式有效控制造價(jià)，委托業(yè)務(wù)水平高、執(zhí)業(yè)道德優(yōu)秀的中介機(jī)構(gòu)編制工程量清單，及時(shí)和工程設(shè)計(jì)人員就發(fā)現(xiàn)的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)問題溝通[5]；加強(qiáng)合同管理意識，設(shè)立索賠事件的專用條款，對索賠事件成立條件、索賠程序、索賠值的計(jì)算方法等做出詳細(xì)規(guī)定。

2.2.2工程項(xiàng)目施工階段造價(jià)控制措施

在工程項(xiàng)目實(shí)施階段，一方面施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度及時(shí)核算工程成本及費(fèi)用支出情況，修正下一施工階段的目標(biāo)成本，在此目標(biāo)成本的指導(dǎo)下，工程項(xiàng)目部會采取一系列措施降低施工成本[6]；另一方面，建設(shè)項(xiàng)目施工是一個(gè)動態(tài)、系統(tǒng)的過程，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、施工條件、市場價(jià)格等因素的變化都會直接影響工程的實(shí)際價(jià)格[7]。

因此施工單位應(yīng)該：首先，確定項(xiàng)目管理模式，內(nèi)部加強(qiáng)管理，加強(qiáng)工程設(shè)計(jì)變更審核制度、工程簽證制度、建筑材料及設(shè)備認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)制度的建設(shè)，加大基建管理人員的職業(yè)培訓(xùn)力度，有針對性的到先進(jìn)管理高校交流學(xué)習(xí)管理方法，提高基建管理人員工程造價(jià)管理水平；其次，加強(qiáng)造價(jià)動態(tài)控制措施，找出實(shí)際支出成本與預(yù)算造價(jià)控制目標(biāo)的偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因，采取適當(dāng)?shù)募m偏措施[8]。

2. 3工程項(xiàng)目結(jié)算階段造價(jià)控制措施

建管理與審計(jì)部門應(yīng)該避免工作失誤，相互配合工作，積極采取措施維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益。首先，管理部門應(yīng)加強(qiáng)工程結(jié)算資料管理，主要內(nèi)容包括整理核對工程結(jié)算依據(jù)資料，核實(shí)工程變動情況，審核財(cái)務(wù)票據(jù)并理清本工程款項(xiàng)支付情況，增強(qiáng)時(shí)效意識，預(yù)防索賠等。其次，審計(jì)部門應(yīng)該規(guī)范審計(jì)程序，一方面可以通過加強(qiáng)內(nèi)部初審管理，明確結(jié)算資料簽收時(shí)間[14]；另一方面，審計(jì)部門也可以對外審機(jī)構(gòu)采取獎(jiǎng)勵(lì)審減措施，加強(qiáng)工程結(jié)算階段的造價(jià)控制實(shí)效。在此期間，必須嚴(yán)格遵循施工合同價(jià)款調(diào)整辦法審查施工過程中關(guān)鍵材料價(jià)格，確定簽證工程綜合單價(jià)。最后，合理利用保修金降低保修期內(nèi)維修成本，基建處根據(jù)合同規(guī)定，要求施工單位提交工程保修書，及時(shí)提供維修服務(wù)。除因?yàn)槭┕し皆蛟斐晒こ虛p壞外(由雙方人員共同鑒定)，其它工程質(zhì)量問題均先由施工單位負(fù)責(zé)組織修復(fù)合格，然后再由雙方鑒定問題產(chǎn)生的原因，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)方[13]。

三、結(jié)論

在全過程造價(jià)控制過程中，應(yīng)針對建設(shè)項(xiàng)目各階段的特點(diǎn)，采用相對應(yīng)的造價(jià)確定與控制方法，以有效控制工程造價(jià)。

為解決國內(nèi)基建項(xiàng)目中概算超估算、預(yù)算超概算、結(jié)算超預(yù)算的“三超”問題，通過對項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)階段的分析研究，提出了造價(jià)控制以設(shè)計(jì)階段為重點(diǎn)控制階段加強(qiáng)設(shè)計(jì)管理的方法；通過對施工招標(biāo)階段和施工階段的分析研究、提出了在項(xiàng)目實(shí)施階段除了加強(qiáng)管理還必須有效的控制動態(tài)造價(jià)的方法；通過對竣工結(jié)算審計(jì)階段的分析研究，提出了應(yīng)該重視資料管理加強(qiáng)協(xié)調(diào)審計(jì)部門等有效方法，最后達(dá)到全過程造價(jià)控制過程中低造價(jià)建設(shè)的目的。

這些問題和措施也是國內(nèi)基建工程日后要面臨的重大難題和挑戰(zhàn)。在保證建設(shè)的質(zhì)量的前提下，降低工程項(xiàng)目造價(jià)成本，提高管理效率，優(yōu)化階段造價(jià)控制，加強(qiáng)全過程造價(jià)控制，這也建設(shè)項(xiàng)目完成低造價(jià)目的的必由之路。

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篇3

[5] 甘肅省審計(jì)廳農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計(jì)處課題組.努力實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境審計(jì)突破性發(fā)展[EB/OL].[2011-05-24]. .

篇4

計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)安全攻擊。計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)安全是數(shù)據(jù)運(yùn)行的重要任務(wù)，同時(shí)也是防火墻的重點(diǎn)內(nèi)容。計(jì)算機(jī)的發(fā)展在時(shí)代的變遷中更加廣泛，但同時(shí)運(yùn)行過程中的威脅也會影響到計(jì)算機(jī)的使用。例如：數(shù)據(jù)方面、環(huán)境威脅、外力破壞、拒絕服務(wù)、程序攻擊、端口破壞等。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的主體就是數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)的運(yùn)行中如果存在漏洞會給網(wǎng)絡(luò)安全帶來很大的隱患，比如在節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)處若是進(jìn)行攻擊篡改會直接破壞數(shù)據(jù)的完整性，攻擊者往往會選擇數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行操作、對其進(jìn)行攻擊泄露，還可植入木馬病毒等，使得網(wǎng)絡(luò)安全成為了問題；環(huán)境是網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的基礎(chǔ)，用戶在使用訪問時(shí)會使用到網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，而環(huán)境卻是開放共享的，攻擊者可以對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境內(nèi)的數(shù)據(jù)包進(jìn)行處理，將攻擊帶入內(nèi)網(wǎng)以破壞內(nèi)網(wǎng)的防護(hù)功能；外力破壞主要就是木馬、病毒的攻擊，攻擊者可以利用網(wǎng)站和郵箱等植入病毒，攻擊使用者的計(jì)算機(jī)，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)故障；拒絕服務(wù)是攻擊者利用系統(tǒng)的漏洞給計(jì)算機(jī)發(fā)送數(shù)據(jù)包，使得主機(jī)癱瘓不能使用任何服務(wù)，主要是由于計(jì)算機(jī)無法承擔(dān)高負(fù)荷的數(shù)據(jù)存儲因而休眠，無法對用戶的請求作出反應(yīng)；程序攻擊是指攻擊者應(yīng)用輔助程序攻入程序內(nèi)部，進(jìn)而毀壞文件數(shù)據(jù)等；端口攻擊卻是攻擊者從硬性的攻擊路徑著手，使得安全系統(tǒng)出現(xiàn)問題。以上的各種網(wǎng)絡(luò)安全問題都需要使用防火墻技術(shù)，以減少被攻擊的次數(shù)和程度，保證用戶的數(shù)據(jù)及文件等的安全。

二、網(wǎng)絡(luò)安全中的防火墻技術(shù)

（一）防火墻技術(shù)的基本概念

防火墻技術(shù)是保護(hù)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)安全的一道屏障，它是由多種硬件設(shè)備和軟件的組合，是用來保障網(wǎng)絡(luò)安全的裝置。主要是根據(jù)預(yù)設(shè)的條件對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，然后授權(quán)以及限制服務(wù)，再記錄相關(guān)信息進(jìn)行分析，明確每一次信息的交互以預(yù)防攻擊。它具有幾種屬性：所以的信息都必須要經(jīng)過防火墻、只有在受到網(wǎng)絡(luò)安全保護(hù)的允許下才能通過它、并且能夠?qū)W(wǎng)絡(luò)攻擊的內(nèi)容和信息進(jìn)行記錄并檢測、而且它自身能夠免疫各種攻擊。防火墻有各種屬性，能夠?qū)Π踩雷o(hù)的策略進(jìn)行篩選并讓其通過、能夠記錄數(shù)據(jù)的信息并進(jìn)行檢測，以便及時(shí)預(yù)警、還能夠容納計(jì)算機(jī)的整體的信息并對其進(jìn)行維護(hù)。而防火墻常用技術(shù)主要分為：狀態(tài)檢測、應(yīng)用型防火墻和包過濾技術(shù)。前者是以網(wǎng)絡(luò)為整體進(jìn)行研究，分析數(shù)據(jù)流的信息并將其與網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行區(qū)分，以查找不穩(wěn)定的因素，但是時(shí)效性差；應(yīng)用型的是用來保障內(nèi)外網(wǎng)連接時(shí)的安全，使得用戶在訪問外網(wǎng)時(shí)能夠更加的安全；包過濾技術(shù)就是將網(wǎng)絡(luò)層作為保護(hù)的對象，按計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的協(xié)議嚴(yán)格進(jìn)行，以此來實(shí)現(xiàn)防護(hù)效果。

（二）防火墻的常用功能構(gòu)件

它的常用功能構(gòu)件主要是認(rèn)證、訪問控制、完整、審計(jì)、訪問執(zhí)行功能等。認(rèn)證功能主要是對身份進(jìn)行確認(rèn)；訪問控制功能是能夠決定是否讓此次文件傳送經(jīng)過防火墻到達(dá)目的地的功能，能夠防止惡意的代碼等；完整性功能是對傳送文件時(shí)的不被注意的修改進(jìn)行檢測，雖然不能對它進(jìn)行阻止，但是能進(jìn)行標(biāo)記，可以有效的防止基于網(wǎng)絡(luò)上的竊聽等；審計(jì)功能是能夠連續(xù)的記錄重要的系統(tǒng)事件，而重要事件的確定是由有效的安全策略決定的，有效的防火墻系統(tǒng)的所有的構(gòu)件都需要統(tǒng)一的方式來記錄。訪問執(zhí)行功能是執(zhí)行認(rèn)證和完整性等功能的，在通過這些功能的基礎(chǔ)上就能將信息傳到內(nèi)網(wǎng)，這種功能能夠減少網(wǎng)絡(luò)邊界系統(tǒng)的開銷，使得系統(tǒng)的可靠性和防護(hù)能力有所提高。

三、防火墻的應(yīng)用價(jià)值

防火墻在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全中的廣泛應(yīng)用，充分的展現(xiàn)了它自身的價(jià)值。以下談?wù)搸c(diǎn)：

（一）技術(shù)的價(jià)值

技術(shù)是防火墻技術(shù)中的一種，能夠?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提供服務(wù)，以便實(shí)現(xiàn)信息的交互功能。它是比較特殊的，能夠在網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的各個(gè)項(xiàng)目中都發(fā)揮控制作用，分成高效。主要是在內(nèi)外網(wǎng)信息交互中進(jìn)行控制，只接受內(nèi)網(wǎng)的請求而拒絕外網(wǎng)的訪問，將內(nèi)外網(wǎng)進(jìn)行分割，拒絕混亂的信息，但是它的構(gòu)建十分復(fù)雜，使得應(yīng)用不易。雖然防護(hù)能力強(qiáng)，在賬號管理和進(jìn)行信息驗(yàn)證上十分有效，但是因使用復(fù)雜而無法廣泛推廣。

（二）過濾技術(shù)的價(jià)值

過濾技術(shù)是防火墻的選擇過濾，能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行全面的檢測，發(fā)現(xiàn)攻擊行為或者危險(xiǎn)的因素時(shí)及時(shí)的斷開傳送，因而能夠進(jìn)行預(yù)防并且有效控制風(fēng)險(xiǎn)信息的傳送，以確保網(wǎng)絡(luò)安全，這項(xiàng)技術(shù)不僅應(yīng)用于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全，而且在路由器使用上也有重要的價(jià)值。

（三）檢測技術(shù)的價(jià)值

檢測技術(shù)主要應(yīng)用于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的狀態(tài)方面，它在狀態(tài)機(jī)制的基礎(chǔ)上運(yùn)行，能夠?qū)⑼饩W(wǎng)的數(shù)據(jù)作為整體進(jìn)行準(zhǔn)確的分析并將結(jié)果匯總記錄成表，進(jìn)而進(jìn)行對比。如今檢測技術(shù)廣泛應(yīng)用于各層次網(wǎng)絡(luò)間獲取網(wǎng)絡(luò)連接狀態(tài)的信息，拓展了網(wǎng)絡(luò)安全的保護(hù)范圍，使得網(wǎng)絡(luò)環(huán)境能夠更加的安全。

四、總結(jié)

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的使用愈加廣泛，網(wǎng)絡(luò)安全問題也需要重視。而防火墻技術(shù)是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的重要保障手段，科學(xué)的利用防火墻技術(shù)的原理，能夠更加合理的阻止各種信息或數(shù)據(jù)的泄露問題，避免計(jì)算機(jī)遭到外部的攻擊，確保網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全。將防火墻技術(shù)應(yīng)用于計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)安全方面能夠更加有效的根據(jù)實(shí)際的情況對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境進(jìn)行保護(hù)，發(fā)揮其自身的作用以實(shí)現(xiàn)保護(hù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的目的。

計(jì)算機(jī)碩士論文參考文獻(xiàn)

篇5

從1982年至1997年，受教于先生十五載，讀碩、博期間更是能常伴先生左右，親聆先生之教誨，對先生的感情日深且恒久。各種情懷雖有千言萬語，仍可歸結(jié)為“敬、畏、親” 三個(gè)字。始則“敬”，繼而“畏”，終于“親”。

記得1982年初報(bào)考研究生時(shí)，中南財(cái)經(jīng)大學(xué)（當(dāng)時(shí)為湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院）的會計(jì)專業(yè)僅有三名碩導(dǎo)（劉炳炎教授、楊時(shí)展教授和毛恩培教授）。當(dāng)時(shí)剛結(jié)束不久，教授十分稀罕，懷著對先生十分崇敬卻又忐忑不安的心情，我大膽報(bào)考了湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院的研究生而被僥幸錄取，首次投入先生的門下。

及到校后，了解到先生德高望重、學(xué)貫中西，對先生更為崇拜；又聽說先生治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，對學(xué)生要求極嚴(yán)，遂產(chǎn)生畏懼之情。這種對先生“敬畏”的心情一直伴隨著我讀研究生的三年光陰。記得楊先生給我們上英語原版的《管理會計(jì)學(xué)》和《審計(jì)學(xué)》時(shí)，每每要求我們預(yù)習(xí)教材并常常在課間提問。老師在上，學(xué)生在下僅兩三人，回答問題怕有難堪，因此我們絲毫不敢懈怠，深知“濫竽充數(shù)”是行不通的。現(xiàn)在回想起來，正是那時(shí)先生的嚴(yán)格要求才使我打下較好的專業(yè)英語基礎(chǔ)，為以后的工作和研究提供了極大的便利。1985年，當(dāng)我進(jìn)行碩士論文答辯時(shí)，恰逢楊先生擔(dān)任答辯委員會主席，真擔(dān)心論文不能順利通過，好在我論文的選題還算前沿，參考了不少美國《會計(jì)評論》等中外文獻(xiàn)，也略有創(chuàng)新，有幸得到了先生的首肯。

感到先生的慈祥和親切應(yīng)該是在我研究生畢業(yè)后。1987年初，先生親筆給我致函，告之他開始招博士生并要我積極報(bào)考。收到先生來信真使我喜出望外，感到先生除了對我們嚴(yán)格要求之外，還體現(xiàn)了他對我們前途的真切關(guān)懷，只是他從不將這種愛心溢于言表而已。甚為遺憾的是，當(dāng)時(shí)我已被組織上選派赴香港工作，一時(shí)不能再回到先生的身邊。這以后，我與先生的聯(lián)絡(luò)日益頻繁，先生訪港或出國路經(jīng)香港，我必前去探望。先生常勉勵(lì)我在工作之余加強(qiáng)學(xué)習(xí)，有機(jī)會再返母校攻讀博士。90年代以后，政策允許在職報(bào)考博士，終于給了我重返師門的機(jī)會。楊先生給我寄來了美國《公認(rèn)會計(jì)原則匯編》（The Codifications of GAAP）、《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則匯編》（The Codifications of GAAS）等書目，要求我重點(diǎn)讀好這些書，由此引領(lǐng)我走上了研究會計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則之路，也為我以后博士論文的選題奠定了基礎(chǔ)（我原想利用長期境外工作的經(jīng)驗(yàn)探討境外企業(yè)的投資與財(cái)務(wù)問題）。通過認(rèn)真復(fù)習(xí)和報(bào)考，1994年秋我終于有幸再拜先生門下。我到中南財(cái)大報(bào)到后，先生竟以八十高齡偕夫人和郭道揚(yáng)教授，執(zhí)意陪我同游武漢東湖磨山，并留下一批珍貴的合影。這段美好的時(shí)光，令我終生難忘。

1996年夏，先生偕夫人最后一次返回故鄉(xiāng)，我專程從香港飛到杭州。其間，我陪先生看望了其在浙江大學(xué)工作的胞妹，約見了30、40年代在杭工作的老同事、老朋友，我們一起游覽了九溪、龍井等西湖名勝，最后由浙江天健會計(jì)師事務(wù)所原所長朱美璇老先生陪同回到了紹興新昌。一路上，先生歡聲笑語，心情極佳，儼然是一個(gè)既慈祥又幽默的老人。我完全看到且強(qiáng)烈感受到了先生親切和藹的另一面。但誰也沒料到，此時(shí)離他生命的終點(diǎn)已為期不遠(yuǎn)了。

1997年年中，先生病重，但他仍在病床上認(rèn)真閱讀和修改了我和其他弟子的博士論文初稿，并拖著病體堅(jiān)持參加了閻紅玉博士等人的答辯。國慶前夕，我到醫(yī)院看望先生，此時(shí)先生已處彌留，當(dāng)我努力呼喚他時(shí)，先生忍著病痛，勉強(qiáng)睜開眼睛示意，我的眼淚也幾乎奪眶而出。這是我最后一次拜見先生，我知道先生時(shí)日不多，因此當(dāng)晚我遲遲不忍離去。

篇6

（一）政策指向性強(qiáng)。政策性財(cái)政支出項(xiàng)目一般都有明確的政策支撐，并且對扶持對象、政策措施、完成目標(biāo)、實(shí)施效果等內(nèi)容都有相應(yīng)的規(guī)定。

（二）資金量大、覆蓋面廣，效益影響面大。如北京市“商業(yè)流通發(fā)展資金”項(xiàng)目，涉及全市18個(gè)區(qū)縣①，包括特色商業(yè)街改造、物流配送、連鎖經(jīng)營、商場節(jié)能改造、農(nóng)貿(mào)市場升級改造等二十幾個(gè)領(lǐng)域。

（三）評價(jià)層級及涉及主體較多。政策性財(cái)政支出項(xiàng)目由財(cái)政部門負(fù)責(zé)資金審批、主管部門負(fù)責(zé)資金分配和監(jiān)管、各區(qū)縣項(xiàng)目單位進(jìn)行資金實(shí)際執(zhí)行。按照資金流向，從資金審批部門到項(xiàng)目主管部門，再到實(shí)際執(zhí)行部門，呈現(xiàn)出多層級、多部門、多區(qū)縣、多執(zhí)行單位的特點(diǎn)。

（四）公共屬性顯著，關(guān)注程度高。政策性財(cái)政支出項(xiàng)目大多屬于民生項(xiàng)目，通常以滿足社會公共需要為目標(biāo)，為市場提供公共服務(wù)的分配活動或經(jīng)濟(jì)行為，其公共財(cái)政特征比消耗性支出更為顯著。而且由于與市民切身利益相關(guān)，執(zhí)行過程中群眾較為關(guān)注。

二、政策性財(cái)政支出績效評價(jià)現(xiàn)狀分析

（一）目前開展的績效評價(jià)工作程序和方法

北京市目前開展的績效評價(jià)工作程序和方法見圖1。

圖1 績效評價(jià)工作流程

首先，在確定評價(jià)項(xiàng)目后，由考評機(jī)構(gòu)組織被評價(jià)單位、中介機(jī)構(gòu)召開項(xiàng)目績效評價(jià)培訓(xùn)會，組建考評工作組，對評價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行前期摸底調(diào)研等準(zhǔn)備工作。隨后，考評工作組入戶收集項(xiàng)目相關(guān)資料，并對所收集資料進(jìn)行整理和復(fù)核。與此同時(shí)，項(xiàng)目單位成立自評小組開展自評工作，在考評工作組指導(dǎo)下完成自評報(bào)告?？荚u工作組根據(jù)所收集的資料，參照“項(xiàng)目指標(biāo)體系范本”，結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)，增設(shè)并細(xì)化三級、四級指標(biāo)，編制適合于項(xiàng)目的評價(jià)指標(biāo)體系。指標(biāo)體系確定之后，考評工作組編制專家手冊，并針對項(xiàng)目特點(diǎn)遴選管理、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)方面的專家，召開專家預(yù)備會對項(xiàng)目資料和指標(biāo)體系進(jìn)行討論，針對專家提出的問題進(jìn)一步補(bǔ)充資料、修訂指標(biāo)體系。資料補(bǔ)充齊全及指標(biāo)體系確定后，召開專家考評會對項(xiàng)目進(jìn)行總體評價(jià)。最后，根據(jù)專家考評會結(jié)果，考評工作組撰寫績效評價(jià)報(bào)告。

（二）政策性財(cái)政支出項(xiàng)目績效評價(jià)過程中存在的難點(diǎn)和問題

1.政策理解不夠充分，評價(jià)重點(diǎn)不夠突出。項(xiàng)目工作組在前期階段缺少對政策深入了解的過程，也缺少專家對專業(yè)性的政策進(jìn)行分析的環(huán)節(jié)，導(dǎo)致對績效評價(jià)的內(nèi)容和重點(diǎn)把握不準(zhǔn)確，影響評價(jià)的效果。

2.指標(biāo)體系的適用性不強(qiáng)，評價(jià)內(nèi)容不夠全面。現(xiàn)有的指標(biāo)體系[包括業(yè)務(wù)指標(biāo)（下設(shè)規(guī)劃和立項(xiàng)情況、目標(biāo)完成程度、效益實(shí)現(xiàn)情況、組織管理情況4個(gè)二級指標(biāo)）和財(cái)務(wù)指標(biāo)（下設(shè)預(yù)算管理情況、財(cái)務(wù)（資產(chǎn)）管理狀況、會計(jì)信息質(zhì)量3個(gè)二級指標(biāo)）]無法完全適用于政策性項(xiàng)目，如：規(guī)劃立項(xiàng)情況指標(biāo)，由于政策性財(cái)政支出項(xiàng)目本身就是由某一項(xiàng)政策支撐立項(xiàng)的，考評重點(diǎn)不在于其規(guī)劃和立項(xiàng)情況。

3.評價(jià)分析方法較為單一，績效綜合評價(jià)分析難度較大。目前考評工作對于績效評價(jià)只局限于反映項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果的圖片、數(shù)據(jù)等資料的收集，并進(jìn)行簡單的定性分析。但對于政策性財(cái)政支出項(xiàng)目，缺少整體效益實(shí)現(xiàn)情況的綜合評價(jià)分析，未能充分體現(xiàn)績效評價(jià)工作的有效性。另外，由于設(shè)立的績效目標(biāo)合理性依據(jù)不足，項(xiàng)目單位在項(xiàng)目完成后對效益總結(jié)不夠充分，項(xiàng)目效益涉及面廣，對樣本量的選擇不夠科學(xué)合理，對績效綜合評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不明確等因素的影響，難以合理準(zhǔn)確地評價(jià)分析項(xiàng)目的綜合績效。

三、政策性財(cái)政支出績效評價(jià)方法研究

（一）確定評價(jià)重點(diǎn)

1.深入分析政策，確定評價(jià)重點(diǎn)。首先確定政策所要達(dá)成的宏觀目標(biāo)，可提前邀請專家指導(dǎo)分析政策的核心內(nèi)容，依據(jù)政策中明確的績效目標(biāo)確定考評重點(diǎn)，并針對政策宏觀目標(biāo)和微觀目標(biāo)確定的產(chǎn)出和效益的考評重點(diǎn)，與被評價(jià)項(xiàng)目的主管部門和實(shí)際執(zhí)行部門溝通取得一致意見。

2.結(jié)合項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容及具體流程，確定評價(jià)重點(diǎn)。向主管部門、執(zhí)行單位了解項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容和具體流程，從中找出項(xiàng)目流程的關(guān)鍵步驟，結(jié)合政策確定的完成目標(biāo)確定考評重點(diǎn)。

3.依據(jù)受益群體的具體受益情況，確定考評重點(diǎn)。深入分析政策和了解項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容后，分析項(xiàng)目受益群體的具體受益情況確定考評重點(diǎn)，具體可以分為直接受益情況和間接受益情況兩個(gè)方面來評價(jià)分析。

（二）指標(biāo)體系的構(gòu)建及評價(jià)方法研究

1.構(gòu)建指標(biāo)體系的關(guān)鍵點(diǎn)

（1）建立財(cái)政支出績效評價(jià)指標(biāo)分類體系。第一，可以將財(cái)政支出項(xiàng)目按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，在統(tǒng)一規(guī)范的平臺上，充分考慮各類項(xiàng)目的差別性，選擇相應(yīng)的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。第二，分別建立以過程為導(dǎo)向、以管理為導(dǎo)向和以結(jié)果為導(dǎo)向的指標(biāo)體系，依照被評價(jià)項(xiàng)目特點(diǎn)選取執(zhí)行過程、組織管理或?qū)嵤┙Y(jié)果一個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)評價(jià)。

（2）依據(jù)政策和項(xiàng)目實(shí)際情況建立指標(biāo)體系。根據(jù)相關(guān)政策內(nèi)容和項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行程序，制定具體的指標(biāo)體系，除對項(xiàng)目執(zhí)行情況、效益實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行考評外，還可以包含對政策適用性和實(shí)施完成后的運(yùn)營管理情況進(jìn)行考評。

（3）邀請專家參與制定指標(biāo)體系。邀請相關(guān)管理、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)方面的專家討論指標(biāo)制定，從專業(yè)角度制定執(zhí)行、效益等方面指標(biāo)，著重討論政策中相關(guān)條款對實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)效益的適用性。

（4）適度設(shè)定附加指標(biāo)。為滿足評價(jià)工作的要求，還可以根據(jù)具體需要，適度增設(shè)附加指標(biāo)。

（5）設(shè)置縱向效益評價(jià)指標(biāo)。設(shè)置縱向的評價(jià)指標(biāo)，對主管部門、執(zhí)行部門（各區(qū)縣或各單位）、終端受益者等各環(huán)節(jié)分別進(jìn)行績效評價(jià)。

2.指標(biāo)體系構(gòu)建及評價(jià)方法

要結(jié)合以上關(guān)鍵點(diǎn)，根據(jù)實(shí)踐發(fā)展需求和財(cái)政支出功能分類，在滿足實(shí)際工作需要的基礎(chǔ)上，劃分層次，建立一套科學(xué)合理、層次明晰、實(shí)用可行的指標(biāo)體系。具體的評價(jià)指標(biāo)體系按照可計(jì)量性，分為定量和定性指標(biāo)。體系可以是動態(tài)的，可擴(kuò)充的，具體體現(xiàn)在所選用的指標(biāo)既可從分類指標(biāo)和備選指標(biāo)庫中選取，也可以根據(jù)評價(jià)對象的特性設(shè)置指標(biāo)，從而保證評價(jià)結(jié)果的科學(xué)性和真實(shí)性。

當(dāng)評價(jià)對象確定后，將從指標(biāo)體系中選取基本指標(biāo)、分類指標(biāo)中的一種（根據(jù)評價(jià)對象的財(cái)政支出類別確定）和定性指標(biāo)，構(gòu)成評價(jià)對象的一套完整指標(biāo)。財(cái)政支出績效評價(jià)指標(biāo)體系見圖2。

圖2 財(cái)政支出績效評價(jià)體系

第一，定性指標(biāo)。

（1）定性指標(biāo)的內(nèi)容

定性指標(biāo)指無法通過數(shù)量計(jì)算分析評價(jià)內(nèi)容，而采取對評價(jià)對象進(jìn)行客觀描述和分析來反映評價(jià)結(jié)果的指標(biāo)。定性指標(biāo)是用于評價(jià)財(cái)政支出項(xiàng)目涉及政治影響、社會穩(wěn)定、改革與發(fā)展、資源配置狀況、服務(wù)態(tài)度和質(zhì)量等非定量指標(biāo)因素，是對定量指標(biāo)的進(jìn)一步補(bǔ)充。

（2）定性指標(biāo)的評價(jià)方法

對定性指標(biāo)的評定，可從結(jié)合以下分析方法取得判斷基礎(chǔ)或依據(jù)：一是專家經(jīng)驗(yàn)判斷法，二是問卷測試法，三是橫向比較法，四是“一票否決”法等。定性指標(biāo)測定通常是上述四種方法的綜合運(yùn)用，形成若干個(gè)從高到低有檔次的評語。

第二，定量指標(biāo)。

（1）定量指標(biāo)的內(nèi)容

定量指標(biāo)包括基本指標(biāo)和分類指標(biāo)?；局笜?biāo)包括項(xiàng)目建設(shè)評價(jià)指標(biāo)、國家（國際）通行指標(biāo)、公眾關(guān)注指標(biāo)等被廣泛應(yīng)用在綜合性績效評價(jià)以及公共支出項(xiàng)目績效評價(jià)的指標(biāo)。分類指標(biāo)是在確定具體評價(jià)對象后，通過了解、收集相關(guān)資料、信息，結(jié)合評價(jià)對象不同特點(diǎn)和財(cái)政支出類別具體設(shè)定目標(biāo)來設(shè)置特定的指標(biāo)。

（2）基本指標(biāo)

主要評價(jià)財(cái)政支出效益的共性方面，它是每個(gè)評價(jià)對象都必須采用的指標(biāo)。由資金到位率、資金使用率和支出效果率三項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成，其公式如下：

（3）分類指標(biāo)

分類指標(biāo)是評價(jià)財(cái)政支出效益的核心指標(biāo)。按照財(cái)政支出分類，可分為經(jīng)濟(jì)建設(shè)、農(nóng)業(yè)、教育、科技、文化體育、衛(wèi)生、社會保障等。以下僅對政策性財(cái)政支出項(xiàng)目涉及較多的幾類進(jìn)行說明。

1）農(nóng)業(yè)事業(yè)類支出指標(biāo)。包括支持農(nóng)村建設(shè)、支持和促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化三類指標(biāo)，每類指標(biāo)又分若干子指標(biāo)。見圖3。

圖3 分類指標(biāo)一農(nóng)業(yè)事業(yè)類

說明：當(dāng)農(nóng)業(yè)保護(hù)水平>0時(shí)，說明財(cái)政資源向農(nóng)業(yè)傾斜，農(nóng)業(yè)得到了保護(hù)；反之表明政府未對農(nóng)業(yè)進(jìn)行有效保護(hù)。

2）教育事業(yè)類支出指標(biāo)。由投入資金分析、財(cái)政資金產(chǎn)出效益、財(cái)政資金利用效率和發(fā)展?jié)摿λ念惤M成，每一類都包括若干指標(biāo)。涉及的財(cái)政支出科目包括教育事業(yè)費(fèi)等。見圖4。

3）社會保障類支出指標(biāo)。包括國有企業(yè)失業(yè)職工基本生活保障、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、最低生活保障線、財(cái)政資金落實(shí)情況和社會穩(wěn)定評估等七類指標(biāo)。每一類都包括若干指標(biāo)。涉及的財(cái)政支出科目包括社會保障補(bǔ)助支出等。見圖5。

圖4 分類指標(biāo)一教育事業(yè)類

圖5 分類指標(biāo)——社會保障類

第三，備選指標(biāo)。

定性指標(biāo)和定量指標(biāo)共同構(gòu)成財(cái)政支出對象的評價(jià)指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系應(yīng)是動態(tài)的，可擴(kuò)充的。運(yùn)用時(shí)所選用的指標(biāo)既可從現(xiàn)有的指標(biāo)體系中選用，同時(shí)也可從備選指標(biāo)庫中選取，或者根據(jù)評價(jià)對象的特性設(shè)置指標(biāo)，從而保證評價(jià)結(jié)果的科學(xué)性和真實(shí)性。如教育水平指標(biāo)：包括勞動者人均受教育年限、人均教育經(jīng)費(fèi)、科技人員比例等。

（三）評價(jià)綜合測算模型與評價(jià)結(jié)果

對上述指標(biāo)體系的每個(gè)一級指標(biāo)和二級指標(biāo)分別進(jìn)行賦值，確定各指標(biāo)的權(quán)重后，還要通過綜合測算模型，把多個(gè)指標(biāo)對績效評價(jià)系統(tǒng)不同方面的評價(jià)值綜合在一起，以得到一個(gè)整體性的結(jié)果。對綜合評價(jià)的計(jì)算可采用線性加權(quán)求和計(jì)算模型來處理。

根據(jù)綜合評價(jià)總分，按照四級分類進(jìn)行財(cái)政支出績效考評，即可以根據(jù)評價(jià)結(jié)果落入的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)區(qū)，判斷被評價(jià)對象所使用財(cái)政資金的優(yōu)劣情況。

（四）績效評價(jià)工作思路的改進(jìn)

1.建立全過程的績效評價(jià)體系

完整的績效評價(jià)體系應(yīng)是包括項(xiàng)目事前評估在內(nèi)的全過程評價(jià)。具體來講，可以在項(xiàng)目申請立項(xiàng)時(shí)由財(cái)政部門聯(lián)合業(yè)務(wù)主管部門事先設(shè)定評價(jià)指標(biāo)，設(shè)定分配資金在當(dāng)年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)的效果，并每年對該指標(biāo)做動態(tài)調(diào)整，也為事后評價(jià)進(jìn)行分年的效益評價(jià)時(shí)提供依據(jù)。

2.運(yùn)用層次化、立體化效益分析方法

對于主管部門主要評價(jià)項(xiàng)目執(zhí)行的總體效益，對全市范圍內(nèi)該領(lǐng)域的影響及其政策宏觀目標(biāo)的效益實(shí)現(xiàn)情況，資金在各執(zhí)行部門的分配是否符合效益最大化；對于執(zhí)行部門（各區(qū)縣或各單位）主要評價(jià)主管部門所分配的資金任務(wù)量的局部效益實(shí)現(xiàn)情況，資金再分配的效益是否公平合理；對于各終端受益者主要評價(jià)資金的實(shí)際產(chǎn)生效益情況，如收入增加情況、現(xiàn)狀改善情況等。

3.選用適宜的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)都可以表示為成本效益的比例，收益、成本的具體內(nèi)容視不同效益指標(biāo)而異；社會效益指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)往往由于支出項(xiàng)目涉及不同的經(jīng)濟(jì)和社會領(lǐng)域而各不相同，要根據(jù)評價(jià)的具體目標(biāo)、組織實(shí)施機(jī)構(gòu)、評價(jià)對象來確定。

4.加強(qiáng)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)

專業(yè)評價(jià)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，包括組織評價(jià)的工作人員、參與評價(jià)的中介機(jī)構(gòu)人員的專業(yè)素質(zhì)，是提高績效評價(jià)工作有效性的重要因素，具體可以通過聘請專家進(jìn)行相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)、定期組織研討學(xué)習(xí)等方式。另外，進(jìn)一步建立和維護(hù)各類型專家人才庫，也是做好績效評價(jià)工作的一項(xiàng)長期的基礎(chǔ)工作。

注釋：

①北京市行政區(qū)劃從2010年7月起由18區(qū)縣合并為16個(gè)區(qū)縣。

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篇7

在注冊會計(jì)師行業(yè)誕生與發(fā)展過程中，審計(jì)一直是其傳統(tǒng)主導(dǎo)業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)是其主要甚至唯一的收入來源。同時(shí)，由于注冊會計(jì)師行業(yè)的半政府性質(zhì)決定了會計(jì)師事務(wù)所不僅能提供公共產(chǎn)品性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，而且能提供運(yùn)用和加工可供決策的會計(jì)信息的增值服務(wù)，如管理咨詢、稅務(wù)等。如今，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場的不斷壯大，決策對會計(jì)信息的依賴也越來越重，審計(jì)對于審計(jì)委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務(wù)的情況下，會計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生并且不斷擴(kuò)大。

一、非審計(jì)服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

通過表1給出的1999-2005年我國會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收入構(gòu)成，可以看出：在我國，會計(jì)師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步增長態(tài)勢。從1999-2005年期間，我國會計(jì)師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計(jì)收入也一直是穩(wěn)步上升趨勢，都在總收入的70%左右。非審計(jì)服務(wù)收入發(fā)展所占較絕對數(shù)與比重較小，如咨詢服務(wù)從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對比重大致徘徊在5%左右。與發(fā)達(dá)國家相比，有相當(dāng)大的差距。

二、我國注冊會計(jì)師非審計(jì)服務(wù)發(fā)展滯后的原因分析

造成我國會計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展單一、滯后的原因，應(yīng)該說是多方面的，概括起來主要有以下幾個(gè)方面：

（一）注冊會計(jì)師行業(yè)成立的特殊背景

我國的會計(jì)師事務(wù)所由原來的掛靠單位到后來的獨(dú)立運(yùn)作與經(jīng)營，其成立時(shí)的特殊決定了會計(jì)師事務(wù)所早期業(yè)務(wù)主要由主管部門指定。在一定的行業(yè)、一定的行政區(qū)域有穩(wěn)定的市場份額甚至居于壟斷地位，如驗(yàn)資主要集中于工商部門的事務(wù)所，國有企業(yè)審計(jì)、國有企業(yè)基建預(yù)決算審計(jì)主要集中于審計(jì)部門的事務(wù)所，稅務(wù)主要集中于稅務(wù)部門的事務(wù)所，這足以保持或維持事務(wù)所基本的生存，事務(wù)所缺乏拓展其業(yè)務(wù)的動力。市場化運(yùn)作以后，我國法律明確規(guī)定不能隨便更換會計(jì)師事務(wù)所，更換會計(jì)師事務(wù)所成本不低。因此即使市場化后，會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也是有一定保障的，對于會計(jì)師事務(wù)所來說，非審計(jì)服務(wù)的收入高低影響不大。

（二）現(xiàn)有專業(yè)復(fù)合型人才的缺乏

政府主導(dǎo)成立的會計(jì)師事務(wù)所主要專長于某些領(lǐng)域，如稅務(wù)部門成立的會計(jì)師事務(wù)所擅長對稅務(wù)咨詢與，對內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)以及其他管理咨詢服務(wù)則不一定能勝任。同時(shí)我國政出多門，各方要求、標(biāo)準(zhǔn)不一，要做到各方滿意是很艱難的，對相關(guān)職能部門的影響力有時(shí)候顯得非常的重要。在我國目前的環(huán)境中，沒有哪個(gè)企業(yè)，哪家會計(jì)師事務(wù)所對每個(gè)行業(yè)都是專家。這種人為的市場格局很不利于專業(yè)復(fù)合型人才的培養(yǎng)和發(fā)展，也不利于吸引其留在注冊會計(jì)師行業(yè)。復(fù)合型人才的缺乏使會計(jì)師事務(wù)所缺乏提供非審計(jì)服務(wù)的技術(shù)支撐。

（三）會計(jì)師事務(wù)所的變革

我國會計(jì)師事務(wù)所成立的時(shí)候具有強(qiáng)烈的政府色彩，其成立后的發(fā)展變遷也同樣有著“無形的手”的強(qiáng)大影響。從掛靠到脫鉤，從從業(yè)資格的認(rèn)定到業(yè)務(wù)的劃分，一系列的強(qiáng)勢改革使我國會計(jì)師事務(wù)所取得了較快發(fā)展，但是也使會計(jì)師事務(wù)所陷入劇烈的動蕩變革期，業(yè)務(wù)拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務(wù)所本身的動蕩也不利于非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展。

（四）注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展積淀有限

我國的注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷史較短，會計(jì)師事務(wù)所正處于發(fā)展上升期。不可忽略的現(xiàn)實(shí)是我國注冊會計(jì)師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發(fā)展，但是大部分力量都用在拓展現(xiàn)有審計(jì)市場，缺乏足夠的市場意識與營銷能力和多元化服務(wù)人才，積累的人才與技術(shù)有限。因此，作為注冊會計(jì)師行業(yè)存在基本條件的審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展都十分有限，更何況非審計(jì)服務(wù)！

（五）缺少行業(yè)管理組織對注冊會計(jì)師非審計(jì)服務(wù)市場的推動和促進(jìn)

我國注冊會計(jì)師協(xié)會是注冊會計(jì)師行業(yè)的管理組織，其主要職責(zé)是審批和管理本會會員，指導(dǎo)地方注冊會計(jì)師協(xié)會辦理注冊會計(jì)師注冊；擬訂注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況；組織對注冊會計(jì)師的任職資格、注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；組織實(shí)施注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試；組織和推動會員培訓(xùn)工作；組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持；開展注冊會計(jì)師行業(yè)宣傳；協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會員合法權(quán)益；代表中國注冊會計(jì)師行業(yè)開展國際交往活動；指導(dǎo)地方注冊會計(jì)師協(xié)會工作；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作?？梢姡覈淖詴?jì)師協(xié)會主要是管理機(jī)構(gòu)，較少涉及業(yè)務(wù)與注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)市場的推動。

可見，無論是我國注冊會計(jì)師行業(yè)本身的發(fā)展變化歷程還是行業(yè)管理組織的職責(zé)范圍，都是我國注冊會計(jì)師非審計(jì)服務(wù)發(fā)展有限的重要原因。

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篇8

一、審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

審計(jì)是委托關(guān)系所引起的受托責(zé)任的產(chǎn)物，在現(xiàn)代社會中，由于信息不對稱和契約的不完備性，受托方是否完成了委托方托付的受托責(zé)任，單憑受托方的會計(jì)信息披露是很難令人信服的。會計(jì)信息的可信性有賴介于委托者和受托者之間的具有足夠?qū)ｉT知識和經(jīng)驗(yàn)的第三者——審計(jì)人員的獨(dú)立審計(jì)。

我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則規(guī)定：注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。所謂形式上獨(dú)立，是針對于第三者而言的，即審計(jì)人員必須以一種獨(dú)立于委托人的身份呈現(xiàn)在第三者面前；所謂實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，就是要求審計(jì)人員與委托單位之間不能存在任何利害關(guān)系，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中保持客觀公正、不偏不倚的態(tài)度。只要審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中具備了實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，審計(jì)人員在審計(jì)過程中就保持了審計(jì)的獨(dú)立性。

二、注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)的界定

1.審計(jì)服務(wù)的界定

審計(jì)服務(wù)是注冊會計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，從業(yè)者必須具有執(zhí)業(yè)資格。中國注冊會計(jì)師協(xié)會在《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中指出，注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)是指會計(jì)師事務(wù)所依法接受委托，對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見。審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，主要包括：審計(jì)企業(yè)會計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分離、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

2.非審計(jì)服務(wù)的界定

非審計(jì)服務(wù)，是相對于審計(jì)服務(wù)而言的，是會計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。我國傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，非審計(jì)服務(wù)即指管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、會計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)。根據(jù)2006年我國新頒布的注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的框架來看，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍包括鑒證服務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)。鑒證服務(wù)又分為審計(jì)業(yè)務(wù)和其他非審計(jì)鑒證服務(wù)，非審計(jì)鑒證服務(wù)有財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核、管理咨詢等。

三、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系分析

對非審計(jì)服務(wù)是否影響審計(jì)獨(dú)立性的爭論始終存在著兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)不會損害審計(jì)獨(dú)立性，注冊會計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，不會對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生任何實(shí)質(zhì)影響；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)有損審計(jì)獨(dú)立性，注冊會計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，可能淡化會計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，從而使會計(jì)師偏離超然獨(dú)立的立場，甚至因此導(dǎo)致失敗。

理論上，注冊會計(jì)師對同一家客戶同時(shí)提供審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)，其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性可能會受到經(jīng)濟(jì)利益威脅、親密關(guān)系威脅和脅迫威脅的影響。

1.非審計(jì)服務(wù)的高額收費(fèi)可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅

一方面，事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)的收入比較可觀，而審計(jì)服務(wù)的收入相對較低。事務(wù)所由于害怕失去非審計(jì)服務(wù)這部分收入，作為妥協(xié)只好在財(cái)務(wù)審計(jì)方面網(wǎng)開一面。這就導(dǎo)致了與客戶之間有一定的交易成分，在收取高額非審計(jì)服務(wù)費(fèi)的情況下，事務(wù)所很難客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見；另一方面，注冊會計(jì)師接受委托提供非審計(jì)服務(wù)，其工作質(zhì)量可以通過考察客戶的經(jīng)營成果加以衡量，同時(shí)，管理當(dāng)局也是根據(jù)評估管理者的標(biāo)準(zhǔn)來評估接受業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師的?？蛻襞c提供非審計(jì)服務(wù)的注冊會計(jì)師之間就有可能由于共同利益的驅(qū)使達(dá)成某種威脅審計(jì)獨(dú)立性的協(xié)議，或者以或有收費(fèi)的方式提供服務(wù)，使得事務(wù)所沒能客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。

2.與鑒證客戶長期交往可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅

有不少會計(jì)公司通過較低的初始審計(jì)定價(jià)，甚至在審計(jì)收費(fèi)低于其審計(jì)成本的情況下，吸引大型客戶接受其為該客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)師。當(dāng)與客戶建立經(jīng)常性業(yè)務(wù)關(guān)系后，通過收取更高的咨詢服務(wù)費(fèi)用來彌補(bǔ)審計(jì)費(fèi)用的不足。這時(shí)，由于高額咨詢服務(wù)收入與低廉審計(jì)服務(wù)收費(fèi)間存在極大的關(guān)聯(lián)性，此時(shí)的非審計(jì)服務(wù)往往會影響注冊會計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的獨(dú)立性。

3.提供非審計(jì)服務(wù)的形式可能產(chǎn)生外界壓力威脅

提供非審計(jì)服務(wù)可能會降低注冊會計(jì)師在公眾心目中的地位。公眾對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的評價(jià)主要是關(guān)注形式上的獨(dú)立，即使注冊會計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果公眾認(rèn)為其偏袒了委托人，則審計(jì)結(jié)果即使再正確也是徒勞的，因此注冊會計(jì)師審計(jì)工作也可能受到有關(guān)單位和個(gè)人的不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)。公眾認(rèn)為注冊會計(jì)師同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，就喪失了形式上的獨(dú)立性，從而貶低注冊會計(jì)師在公眾心目中的形象。

四、對我國注冊會計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的政策性建議

1.進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)費(fèi)用和非審計(jì)費(fèi)用的披露

一方面，審計(jì)客戶的年報(bào)中應(yīng)分別披露提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所的名稱、提供主要服務(wù)的內(nèi)容、明細(xì)費(fèi)用及其比重等情況。另一方面，會計(jì)師事務(wù)所在向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，也應(yīng)該披露其向?qū)徲?jì)客戶提供的非審計(jì)服務(wù)的種類、因提供非審計(jì)服務(wù)而增加的明細(xì)收入以及其占從該客戶獲得的總收入的比重。這樣將有助于投資者及時(shí)判斷同時(shí)提供兩項(xiàng)服務(wù)是否恰當(dāng)并選擇投資，也有助于相關(guān)方面及時(shí)關(guān)注、加以研究，并提供防范建議。

2.完善風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，強(qiáng)化對喪失獨(dú)立性的懲罰力度

我國當(dāng)前法律對注冊會計(jì)師喪失獨(dú)立性和審計(jì)失敗所承擔(dān)的責(zé)任并不清晰，舉證責(zé)任仍沿用“誰主張，誰舉證”的制度，法律制度環(huán)境的低風(fēng)險(xiǎn)難以約束審計(jì)師。為此，加強(qiáng)法律約束及懲罰力度，從整體上提高事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)可在一定程度上促進(jìn)注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)，特別是在同時(shí)從事咨詢服務(wù)時(shí)更為謹(jǐn)慎，以避免承擔(dān)各種行政、民事以及刑事責(zé)任，避免事務(wù)所慘遭社會淘汰。

3.加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的誠信教育，提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德操守

目前，我國會計(jì)師隊(duì)伍日益壯大，素質(zhì)不斷提高，但仍有些注冊會計(jì)師職業(yè)道德意識比較淡薄，所以要大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德教育，提高審計(jì)人員的道德修養(yǎng)，同時(shí)，要求大家提高職業(yè)道德準(zhǔn)則內(nèi)涵的認(rèn)識和理解，建設(shè)相應(yīng)的社會機(jī)制來維護(hù)發(fā)展審計(jì)倫理道德，使注冊會計(jì)師想達(dá)到精神狀態(tài)上的“超然獨(dú)立”，獲得社會的信賴。

4.加強(qiáng)對非審計(jì)服務(wù)的研究

實(shí)務(wù)的發(fā)展離不開理論研究的指導(dǎo)，必須加強(qiáng)對注冊會計(jì)師非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系的理論研究，尤其要加強(qiáng)對影響我國審計(jì)獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)的種類及比重的研究。具體可以成立專門委員會或?qū)ｉT研究調(diào)查小組展開調(diào)查研究，針對各個(gè)事務(wù)所開展的非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行研究，對比例超過50%的非審計(jì)服務(wù)，進(jìn)行重點(diǎn)的監(jiān)督和規(guī)范。

參考文獻(xiàn)

[1]陳建明.獨(dú)立審計(jì)規(guī)范論[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1999.5.

[2]鄧?yán)?非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性——國外文獻(xiàn)研究及政策建議[D].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文,2005.04.

篇9

一、商品房預(yù)售的概況及價(jià)值

所謂商品房預(yù)售制度，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將正在建設(shè)中的房屋預(yù)先出售給承購人，由承購人支付定金或房價(jià)款的制度。

我國的商品房預(yù)售制度是從20世紀(jì)90年代初開始逐步建立的。1994年7月施行《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》。這部全面規(guī)范城市房地產(chǎn)開發(fā)的法律借鑒了香港的房地產(chǎn)開發(fā)模式，正式確立了商品房預(yù)售制度。此后國務(wù)院《城市房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營管理?xiàng)l例》、建設(shè)部《城市商品房預(yù)售管理辦法》、《城市房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓管理規(guī)定》、以及新近頒布施行的《物權(quán)法》等，均對這一制度作了相應(yīng)具體的規(guī)定[1]。十多年的發(fā)展表明，這項(xiàng)制度對培育我國房地產(chǎn)市場、推動房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了重要的歷史性作用。國家統(tǒng)計(jì)局的資料顯示：“2004年房地產(chǎn)開發(fā)資金共籌措17 168.8億元，定金和預(yù)收款達(dá)到7 395.3億元，比上年增長44.4%，占房地產(chǎn)開發(fā)資金的43.1%，成為房地產(chǎn)開發(fā)的第一大資金來源?！蔽覈康禺a(chǎn)業(yè)仰仗預(yù)售這一扶持性政策，迅速完成了資本原始積累，同時(shí)由于預(yù)售使得房地產(chǎn)商便于融資，降低成本，預(yù)售房價(jià)格明顯低于現(xiàn)房，也使得“望房興嘆”的購房者獲得了實(shí)惠，在買賣雙方的共同青睞下，商品房預(yù)售制度在國內(nèi)不斷發(fā)展。然而，商品房預(yù)售制度在實(shí)施過程中也產(chǎn)生了大量的道德風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國商品房預(yù)售制度的問題和成因分析

我國商品房預(yù)售制度自確定以來，其固然刺激了商品房交易市場，但同時(shí)也產(chǎn)生了許多嚴(yán)重的問題，這一現(xiàn)象直接導(dǎo)致央行房地產(chǎn)金融分析小組在其對外公布《2004年中國房地產(chǎn)金融報(bào)告》中強(qiáng)調(diào)：“很多市場風(fēng)險(xiǎn)和交易問題都源于商品房新房的預(yù)售制度，目前經(jīng)營良好的房地產(chǎn)商已經(jīng)積累了一定的實(shí)力，可以建議取消現(xiàn)行的房屋預(yù)售制度，改期房銷售為現(xiàn)房銷售?！彪m然建設(shè)部旋即表態(tài)，不會廢除商品房預(yù)售制度，但是，這一報(bào)告至少指出，預(yù)售制度產(chǎn)生的問題，已然引起了高層的重視，同時(shí)也在學(xué)界引起了廣泛的討論。

筆者以為，目前而言，我國商品房預(yù)售所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)問題主要在以下幾個(gè)方面：

其一，存在著交易不公平現(xiàn)象，開發(fā)商將在建商品房的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了社會和銀行。如果說開發(fā)商從預(yù)售制度中獲得的利益與其所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和付出成本的收益相當(dāng)，購房者與開發(fā)商各取所需，那么預(yù)售制度顯然是一件兩全其美的事情。但是，根據(jù)我國現(xiàn)行的預(yù)售機(jī)制，當(dāng)住房還處在建設(shè)過程中，購房者就已經(jīng)支付了全部的房價(jià)款，并承擔(dān)了未來全部的風(fēng)險(xiǎn)。在這種不健全的預(yù)售制度下，開發(fā)商不僅能低成本使用銀行資金、無息占用購房者的預(yù)繳款以及承建商的墊款，而且也不須承擔(dān)房屋存貨成本，施工建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本被過渡轉(zhuǎn)嫁給購房者，同時(shí)借助抵押貸款、按揭、流動資金貸款，開發(fā)商把開發(fā)項(xiàng)目龐大的債務(wù)負(fù)擔(dān)最終都落在銀行身上，使商品房的開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)幾乎全部轉(zhuǎn)嫁給了銀行。更為嚴(yán)重的是，當(dāng)建成的現(xiàn)房與協(xié)議、廣告和口頭承諾出現(xiàn)差異時(shí)，往往是處于弱勢的購房者被迫接受不符合需求的住房或者承擔(dān)毀約的責(zé)任[2]。

筆者以為，出現(xiàn)這類問題的根本癥結(jié)在于：我國的預(yù)售制度由于缺乏一套健全的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的法律制度[3]，使得開發(fā)能夠輕而易舉地轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，而購房者和銀行又缺乏保障自身利益的法律依據(jù)。

同時(shí)，融資渠道單一，真正能夠給予房產(chǎn)企業(yè)長遠(yuǎn)、可持續(xù)支撐的房產(chǎn)證券、債券等融資方式，則被認(rèn)為資金成本過高而為開發(fā)商所放棄，也是產(chǎn)生該現(xiàn)象的另一個(gè)重要的原因。

其二，現(xiàn)行的預(yù)售制度容易造成不平等競爭和低效率競爭。期房銷售制度相對降低了房地產(chǎn)業(yè)的門檻，開發(fā)商的實(shí)力、品牌、技術(shù)、戰(zhàn)略都不十分重要，只要具備聯(lián)系地方政府和商業(yè)銀行權(quán)勢人物的能力，能夠獲得廉價(jià)土地資源和低成本的銀行貸款，往往就意味著項(xiàng)目的成功。這導(dǎo)致房地產(chǎn)業(yè)聚集著大量的中小房地產(chǎn)商，一些極差的房地產(chǎn)公司也生存得很好，而那些真正具有實(shí)力、品牌、技術(shù)、管理的企業(yè)的競爭優(yōu)勢并不明顯。也即我國的房地產(chǎn)業(yè)不但沒有形成優(yōu)勝劣汰的機(jī)制，反而造成了特殊落后的企業(yè)經(jīng)營模式，大量低質(zhì)開發(fā)商充斥于房地產(chǎn)市場。

筆者以為其根源在于市場競爭機(jī)制的不合理，我國國有土地使用權(quán)出讓采取掛牌交易制度，沒有市場化。房產(chǎn)進(jìn)入市場由政府職能部門通過行政許可進(jìn)行資源分配，由此導(dǎo)致開發(fā)商不惜以各種手段購買土地，然后通過預(yù)售制度賣期房，提前回籠資金，把高房價(jià)拋給購房者，因此我國房地產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)不平等競爭和低效率競爭態(tài)勢。

同時(shí)我國監(jiān)管體制的缺乏也助長了這種情況的發(fā)生，由于對未建成房屋銷售行政許可的書面審查在房地產(chǎn)會計(jì)、審計(jì)信用機(jī)制尚未建立的條件下幾乎沒有發(fā)揮應(yīng)有的把關(guān)作用。并且政府主管部門在預(yù)售過程中對預(yù)售合同的強(qiáng)制登記、預(yù)售廣告的監(jiān)管、資金的監(jiān)管都是行政靜態(tài)的、事后的管理，缺乏動態(tài)的、事前的防范，也沒有引入金融監(jiān)管、房產(chǎn)律師監(jiān)管等市場條件下行之有效的監(jiān)管手段。[1]再者，缺乏嚴(yán)格的準(zhǔn)入和退出制度，導(dǎo)致房地產(chǎn)市場上魚龍混雜，大量缺乏必備條件的開發(fā)商依然能夠參與市場競爭，并分得可觀利益。

三、完善我國商品房預(yù)售制度之具體對策

針對我國商品房預(yù)售制度存在的各種問題，筆者從以下幾個(gè)方面進(jìn)行思考，提出完善我國商品房預(yù)售制度的一些看法：

第一，設(shè)立商品房預(yù)售制度風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)?；?，平衡交易各方的風(fēng)險(xiǎn)。所謂商品房預(yù)售制度風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)?；鹗且环N基金籌集模式，即通過風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)?；鸬幕I集與積累，把預(yù)售制度中的各種風(fēng)險(xiǎn)合理均衡地分散到各負(fù)擔(dān)主體的制度模式。如上文所分析，在現(xiàn)存的預(yù)售中風(fēng)險(xiǎn)的分配極其不合理，因此，政府應(yīng)設(shè)立房屋預(yù)售制度的風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)?；穑绱婵畋ｋU(xiǎn)制度一樣，凡是參加房屋預(yù)售制度的房地產(chǎn)開發(fā)商都應(yīng)參加這個(gè)基金，即按營業(yè)額繳付，一旦出現(xiàn)問題，就由這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)基金來承擔(dān)責(zé)任。通過這一機(jī)制，可以把整個(gè)房屋預(yù)售制度的風(fēng)險(xiǎn)分散給消費(fèi)者、銀行及房地產(chǎn)開發(fā)商一起來承擔(dān)，有效地平衡各方風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)交易公平。

第二，完善預(yù)售房款監(jiān)管。具體而言：首先改變我國目前房地產(chǎn)市場主流的預(yù)收款收存方式—即由開發(fā)商統(tǒng)一收取，并在一定時(shí)間內(nèi)存入監(jiān)管賬戶[4]。而改成由購房人親自將購房款存入監(jiān)管賬戶的方式。同時(shí)，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)收款的使用，開發(fā)商除了可提取規(guī)定比例的備用金外，監(jiān)管賬戶內(nèi)的資金只能用于樓盤建設(shè)，開發(fā)商因工程建設(shè)需要用款，應(yīng)實(shí)行房地產(chǎn)行政主管機(jī)關(guān)審批制度，監(jiān)管銀行只能根據(jù)法定審批將款轉(zhuǎn)入施工單位賬戶。此舉能有效避免開發(fā)商挪用預(yù)收款以及攜款潛逃等行為，既發(fā)揮了預(yù)售制度對于開發(fā)商的融資作用，又保障了購房者的資金安全。對此，我國廣東省作過相應(yīng)的嘗試，并取得了不錯(cuò)的效果，其經(jīng)驗(yàn)值得在全國范圍內(nèi)推廣[5]。

轉(zhuǎn)貼于

第三，加強(qiáng)監(jiān)管力度，設(shè)立預(yù)售商品房單項(xiàng)建設(shè)資金審核機(jī)制。預(yù)售制度的一個(gè)重要價(jià)值在于相對降低門檻，便于開發(fā)商融資，如果我們設(shè)立過高的準(zhǔn)入門檻，則顯然與該制度背道而馳，然而如上文所分析，目前我國的預(yù)售制度導(dǎo)致了大量的低質(zhì)中小企業(yè)充斥市場，嚴(yán)重?fù)p害行業(yè)環(huán)境和社會利益，對此，筆者的建議是設(shè)立預(yù)售商品房單項(xiàng)建設(shè)資金審核機(jī)制，對房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，開發(fā)商在進(jìn)行任何一個(gè)預(yù)售商品房項(xiàng)目時(shí)，必須向房地產(chǎn)主管部門申報(bào)企業(yè)目前的狀況，包括開發(fā)商的資質(zhì)、開發(fā)商近期的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)有流動資金量、在預(yù)售商品房開發(fā)過程中將要出現(xiàn)的到期債務(wù)額以及正在進(jìn)行并將在商品房開發(fā)過程中完成的其他項(xiàng)目等，并提供相應(yīng)的證明，經(jīng)房地產(chǎn)部門審批后方可進(jìn)行商品房開發(fā)，避免開發(fā)商在其他項(xiàng)目資金周轉(zhuǎn)不靈時(shí)，以預(yù)售商品房為手段，籌集買房人的資金，卻用以彌補(bǔ)其他項(xiàng)目上的流動資金，[6]同時(shí)此舉也能夠避免低質(zhì)的小企業(yè)“空手套白狼”，能夠有效的將不合格企業(yè)清除出市場。

四、結(jié)語

商品房預(yù)售制度對于我國的房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展有著重要意義，經(jīng)過近二十年的發(fā)展，已經(jīng)己經(jīng)成為房地產(chǎn)市場的一項(xiàng)基本制度，但是，同任何新生事物相類似，預(yù)售制度也帶來了許多嚴(yán)重的問題，以至于有呼聲要求廢除該制度。

筆者以為，我國商品房預(yù)售制度固然問題重重，但其價(jià)值更是不容忽視的，不可輕言廢除，針對其產(chǎn)生的問題，應(yīng)當(dāng)從制度層面加以完善，通過建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制，加強(qiáng)對預(yù)售資金的監(jiān)管，規(guī)定嚴(yán)格的商品房預(yù)售市場準(zhǔn)入和退出機(jī)制，加大信息披露力度等手段，以保障商品房預(yù)售中預(yù)購人等主體的合法權(quán)益，消除我國預(yù)售制度目前存在的各種問題，真正有效的發(fā)揮預(yù)售制度的作用。 參考文獻(xiàn)

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險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以系統(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對為主線，能更好地分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化，縮小審計(jì)期望差距。與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有顯著的優(yōu)越性，然而，作為一種新的審計(jì)模式，由于在我國才剛剛起步，受各方面條件的限制，其在我國的應(yīng)用還存在很大的障礙。

一、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國應(yīng)用中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員通常需要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以識別、評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度薄弱，管理層就會凌駕于內(nèi)部控制之上，在這種情況下，注冊會計(jì)師要出具內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告，這不僅要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力進(jìn)行符合性控制測試來評估風(fēng)險(xiǎn)，而且在進(jìn)行操作時(shí)還會遇到諸多困難甚至是重重阻力，就無法對審計(jì)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行量化，從而使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正常實(shí)施的效果大打折扣。

（二）審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)有待提高

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最顯著的特點(diǎn)是將被審計(jì)單位置于一個(gè)特定的行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金管理、信息技術(shù)等環(huán)境中，研究被審計(jì)單位有無經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)能否引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，研究被審計(jì)單位有無舞弊動機(jī)，這些舞弊動機(jī)能否引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就對注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)提出了較高的要求，不僅要求注冊會計(jì)師熟悉審計(jì)、財(cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)的相關(guān)知識，而且還要掌握企業(yè)戰(zhàn)略管理、市場營銷分析、經(jīng)營業(yè)績評價(jià)、金融風(fēng)險(xiǎn)分析、信息系統(tǒng)技術(shù)等一切與公司運(yùn)營相關(guān)的管理學(xué)知識，更要具有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力與專業(yè)判斷能力，此外，注冊會計(jì)師還要擁有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。但目前我國注冊會計(jì)師大多為熟悉審計(jì)、會計(jì)、工程技術(shù)方面的人才，適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的復(fù)合型人才稀少。根據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示：我國審計(jì)隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)以會計(jì)、審計(jì)人才為主，比重高達(dá)65.55%，工程技術(shù)等專業(yè)人才僅占13.13%，一專多能的復(fù)合型人才更是少之又少，整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

（三）我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的接軌

審計(jì)準(zhǔn)則國際化已經(jīng)成為一種必然趨勢，2004年12月15日，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會通過并實(shí)施了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，為了與國際接軌，我國財(cái)政部于2006年2月15日了《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號――針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》等多項(xiàng)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，也將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理念引入了我國的審計(jì)準(zhǔn)則中。筆者認(rèn)為，由于不同國家所處的社會、經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化環(huán)境等不盡相同，如果急于求成，采取冒進(jìn)的方式直接與國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌，帶來的風(fēng)險(xiǎn)將會是巨大的。目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，外部監(jiān)管機(jī)制尚不完善，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還比較薄弱，國情決定了我國審計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程必須要立足于我國的實(shí)際情況，分階段逐步實(shí)現(xiàn)與國際慣例接軌。

（四）會計(jì)師事務(wù)所缺乏完善的信息數(shù)據(jù)庫

會計(jì)師事務(wù)所必須要建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫，以滿足審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)充分了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)流程管理、經(jīng)營業(yè)績衡量、企業(yè)綜合計(jì)劃、財(cái)務(wù)重大投資、資源優(yōu)化配置、資金合理管理等方面的需求。目前，盡管會計(jì)師事務(wù)所搭建了相關(guān)的信息化網(wǎng)絡(luò)平臺，但其掌握的信息數(shù)據(jù)主要依賴于以往開展審計(jì)工作時(shí)對相關(guān)資料的積累，而這些資料大部分是滯后的，不能及時(shí)地反映當(dāng)前被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。此外，國內(nèi)很多會計(jì)師事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，信息數(shù)據(jù)庫及其配套的軟件研發(fā)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求。

（五）我國審計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)不完善

我國目前判定注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的法律法規(guī)主要有《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計(jì)師法》和最高人民法院出臺的司法解釋等。雖然這些法律法規(guī)對規(guī)范注冊會計(jì)師的法律責(zé)任起到了一定的作用，但在實(shí)際應(yīng)用中卻存在著相互沖突、法律用語籠統(tǒng)等問題，導(dǎo)致我國注冊會計(jì)師承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)較小，有悖于構(gòu)建現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的初衷。例如，雖然最高人民法院在2007年6月11日了《關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，但對于其中諸如“不實(shí)報(bào)告的認(rèn)定”、“注冊會計(jì)師民事責(zé)任的歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配原則”等問題還是未能有一個(gè)清晰的解釋，而這些問題的存在將導(dǎo)致現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國具體實(shí)務(wù)應(yīng)用中缺乏相應(yīng)的審計(jì)指南。

二、 我國發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)對策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度

國際先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展表明，內(nèi)部控制是企業(yè)生存與發(fā)展的強(qiáng)大動力。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制制度不健全以及經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用。所以，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制入手，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評價(jià)和改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高層管理者的控制責(zé)任，關(guān)注對所有風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估，重視企業(yè)的日?？刂苹顒樱プ?nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價(jià)環(huán)節(jié)。

（二）提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，要求審計(jì)人員必須具有較高的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題及解決問題的能力，必須注重知識結(jié)構(gòu)的更新和知識面的拓展，熟知相關(guān)的法律、法規(guī)，掌握現(xiàn)代化的管理知識，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。因此，為了使審計(jì)人員更好地適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先，在知識體系方面，要及時(shí)調(diào)整培訓(xùn)思路，拓寬人才培養(yǎng)渠道，充分利用各種資源完善注冊會計(jì)師的知識結(jié)構(gòu)體系，積極探索培養(yǎng)高層次人才的途徑。其次，在人員配備方面，對審計(jì)隊(duì)伍要進(jìn)行優(yōu)化組合，改變會計(jì)師事務(wù)所單一型的人才結(jié)構(gòu)，注重聘用一些精通法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非審計(jì)、會計(jì)專業(yè)方面的人才，對審計(jì)項(xiàng)目小組進(jìn)行科學(xué)的人員配備，促進(jìn)人才結(jié)構(gòu)的多元化。最后，在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中，注冊會計(jì)師應(yīng)保持客觀獨(dú)立性，并堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。

（三）采取漸進(jìn)式的方式實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同

我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則接軌，有利于創(chuàng)造更為理想的投資環(huán)境，以吸引外資；有利于構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)走向世界；有利于加速實(shí)現(xiàn)審計(jì)自身的現(xiàn)代化進(jìn)程。由于現(xiàn)行的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則主要是在發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的背景下制定的，而我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境還很不完善，在會計(jì)信息使用者、企業(yè)業(yè)績評價(jià)與監(jiān)督、商業(yè)環(huán)境、市場體系的發(fā)育程度以及現(xiàn)有審計(jì)人員的知識水平和素質(zhì)等方面，與發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境差距還很大。因此，在與國際審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)上，我們的原則應(yīng)是，既要吸收借鑒國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則，盡量與國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又要從我國實(shí)際情況出發(fā)，不能簡單地照搬國際審計(jì)準(zhǔn)則。

（四）建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫

實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)人員必須要掌握宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、外部監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況等方面的信息，以識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而會計(jì)師事務(wù)所只有建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫，才能滿足注冊會計(jì)師了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、評估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績衡量等的需要。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按類別、行業(yè)收集、存儲、更新注冊會計(jì)師運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需掌握的會計(jì)和審計(jì)等方面的知識以及客戶所在行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計(jì)案例等資料，從而整合成一個(gè)能夠獲取充分信息的網(wǎng)絡(luò)化平臺，便于注冊會計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)方便、快捷地獲取相應(yīng)的資料，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

（五）建立健全法律法規(guī)約束機(jī)制

我國司法訴訟沒有體現(xiàn)“深口袋”理論，即當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)失敗時(shí)，一旦注冊會計(jì)師不能證明自己的清白，就必須承擔(dān)沉重的法律責(zé)任。在美國，沉重的法律責(zé)任與高昂的訴訟成本迫使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加穩(wěn)健，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的行為更為謹(jǐn)慎。研究表明，通過一定的制度安排來加大注冊會計(jì)師的法律責(zé)任對于抑制會計(jì)信息失真的現(xiàn)象而言，其長期性政策效應(yīng)優(yōu)于加重對提供虛假會計(jì)信息企業(yè)的處罰，因此完善法律環(huán)境有利于審計(jì)人員做出正確的選擇。我國現(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計(jì)師法》雖然都規(guī)定了注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，但這些法律法規(guī)都以行政責(zé)任為主，以民事責(zé)任和刑事責(zé)任為輔，其中關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。因此，我國立法部門應(yīng)加緊修訂相關(guān)的法律法規(guī)，建立民事賠償機(jī)制，明確會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的法律責(zé)任；執(zhí)法部門要加大對注冊會計(jì)師違法行為的處罰力度，以強(qiáng)化注冊會計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是能使審計(jì)資源得到優(yōu)化配置、提高審計(jì)效率的先進(jìn)審計(jì)方法，我國經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展時(shí)期，在我國開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是形勢發(fā)展的需要。我國應(yīng)根據(jù)實(shí)際國情采取適當(dāng)?shù)拇胧┮员ＷC風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的正常開展，使其更好地服務(wù)于我國的審計(jì)工作；我國審計(jì)人員也應(yīng)接受和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念與審計(jì)模式，在執(zhí)業(yè)的過程中，將風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿于審計(jì)工作的全過程，不斷探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低可接受水平，以提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力。與此同時(shí)，我國應(yīng)該在借鑒國際研究成果與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷研究和開發(fā)與我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的審計(jì)技術(shù)方法。此外，我國還應(yīng)不斷優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，完善注冊會計(jì)師的法律體系建設(shè)，加大其法律責(zé)任。最后，政府監(jiān)管部門要強(qiáng)化監(jiān)督，以更好地推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用步伐。

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