導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇現(xiàn)代管理會計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、管理會計和精細化管理之間的關(guān)系。

管理會計主要是指為企業(yè)內(nèi)部管理、控制、監(jiān)督和決策等生產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)的會計，它在企業(yè)運行的過程中注重市場的發(fā)展變化，重點立足企業(yè)內(nèi)部的管理，對企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展情況進行規(guī)劃和預(yù)測。精細化管理是一種新型的管理理念，它的管理手段是信息化，管理標準是數(shù)據(jù)化，在管理的過程中一般注重專業(yè)化和系統(tǒng)化，此外，精細化管理在管理的過程中將被服務(wù)者的需求作為服務(wù)焦點，這樣的管理模式能為企業(yè)帶來更多的效益，也能加強企業(yè)的競爭力。管理會計作為企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)，主要利用最基礎(chǔ)的核算資料進行算賬，為了能夠有效履行自身的職責(zé)，在算賬過程中要做到仔細，而精細化管理的核心就是算細賬，首先對核算單元進行細分，對數(shù)據(jù)仔細觀察，然后通過數(shù)據(jù)了解過去工作情況，找出工作中的薄弱環(huán)節(jié)，對一些弱勢管理進行改進。這樣的管理方法符合管理會計的要求，兩者之間密不可分，只有將精細化管理和管理會計相結(jié)合才能為企業(yè)管理帶來更好的成果。

三、精細化管理在管理會計內(nèi)部核算中的作用。

精細化管理的模式可以借助于財務(wù)會計和管理會計的規(guī)則對內(nèi)部核算體系進行完善。采用精細化的管理模式可以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理中的內(nèi)部核算體系，主要表現(xiàn)在四個方面，首先是核算人員的轉(zhuǎn)換上，精細化管理模式會將會計人員充實到核算崗位上，其次是核算方式的變化，以前管理中的核算為統(tǒng)計核算，精細化管理模式的應(yīng)用會將統(tǒng)計核算轉(zhuǎn)變?yōu)闀嫼怂?，緊接著是核算內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，精細化管理擴充了成本核算的領(lǐng)域，由以前的部分成本核算轉(zhuǎn)變?yōu)橥耆杀竞怂?。除此之外，精細化管理還加大了成本考核力度，除了礦業(yè)公司統(tǒng)一控制的成本之外，其他的各項成本指標都由各單位進行分攤控制。與此同時，還將單位的內(nèi)部成本劃分為三個部分，分別是直接成本、輔助成本和虛擬成本。精細化管理模式在核算中實現(xiàn)了核算主體的下移，按照層次進行分類核算，從而更加體現(xiàn)了管理精細的特點。

篇2

1.2建立外部的財務(wù)會計監(jiān)督模式來防控風(fēng)險。

（1）內(nèi)部的監(jiān)督機制需要調(diào)整，外部的監(jiān)督機制同樣也需要構(gòu)建，注冊會計師一直以來都是現(xiàn)代企業(yè)會計管理中的重要外監(jiān)督機制，更好地適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟的需求。

（2）外部的監(jiān)督擺脫了企業(yè)的經(jīng)營者的束縛，因而具有內(nèi)部會計工作人員無法比擬的監(jiān)督優(yōu)勢。這種監(jiān)督可以有效地保證了會計的權(quán)威性、公正性、客觀性，避免因為小利益的誘惑而違紀違法，幫助不法分子侵吞財務(wù)。

2當(dāng)前我國現(xiàn)代企業(yè)會計管理模式存在的問題

2.1會計監(jiān)督機制不健全。在會計內(nèi)部監(jiān)督上，最嚴重的現(xiàn)象就是監(jiān)督程序形式化。因為在企業(yè)內(nèi)部，財務(wù)上的管理是按照決策者的意圖進行的，企業(yè)里的會計監(jiān)督人員的人事和工資關(guān)系等都掌握在企業(yè)管理者手中。雖然我國注冊會計師都經(jīng)過了專業(yè)的培訓(xùn)和考試，但由于外部環(huán)境的誘惑太大，其職業(yè)道德和法制觀念受到了巨大的沖擊。

2.2會計人員的合法權(quán)益難以保障?！稌嫹ā返膶嵤?，對于規(guī)范會計行業(yè)的經(jīng)濟犯罪行為起到了很大作用，違法人員也受到了相應(yīng)的懲處，但由于金錢的誘惑太大，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者抵制不住誘惑而鋌而走險，指使或強制會計人員進行違法活動，而會計人員迫于壓力和其他的原因只好對領(lǐng)導(dǎo)的指示唯令是從。

2.3缺乏有效的信息共享機制。會計管理的監(jiān)管部門是多方面的，包括各地方財政、稅務(wù)、審計部門，他們在財務(wù)監(jiān)管方面都各自履行自己的責(zé)任。在發(fā)生問題后，各部門之間互相扯皮現(xiàn)象更是嚴重，根本沒有更深層次的交流。這樣就導(dǎo)致了會計監(jiān)管部門之間沒有形成有效的資源共享機制，缺乏有利的會計監(jiān)管合作，沒有形成一個多方面、多層次的聯(lián)合會計管理體系。

2.4會計監(jiān)管不具有直接獎懲權(quán)。經(jīng)常在企業(yè)內(nèi)部會有一些會計造假賬等情形的出現(xiàn)，雖然會計的監(jiān)管部門可以進行監(jiān)督和管理，但并沒有直接的懲罰權(quán)利，而且一般出現(xiàn)這種情況，監(jiān)督部門也不能立馬察覺和處理，只有等到問題嚴重了自動暴露之后，企業(yè)內(nèi)部才意識到問題的嚴重性。所以，會計監(jiān)督部門在這一問題上缺少一定的懲罰權(quán)，致使造價可以在上級的眼皮底下活動，影響了企業(yè)的管理質(zhì)量。

3新會計準則體系部分特點探析

3.1可操作性。在新會計準則體系中，應(yīng)用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則做出了規(guī)范，避免了會計人員在具體運用時出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現(xiàn)的混亂局面。

3.2層次性。新會計準則體系具有明顯的層次性?；緶蕜t處于會計準則體系的最高層次，體準則處于會計準則體系的第二個層次。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準則和各項具體準則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進行會計實務(wù)的操作指南。

3.3動態(tài)性。新會計準則體系是一個開放的系統(tǒng)。當(dāng)實務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會計處理方法時，可以對應(yīng)用指南進行修訂，使新會計準則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會計處理方法。

4現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及控制措施

4.1財務(wù)管理的目標定位不準，表現(xiàn)在把財務(wù)管理的唯一衡量標準設(shè)置為企業(yè)的盈利，而忽視了企業(yè)中各種利益主體的不同訴求；

4.2企業(yè)的財務(wù)關(guān)系不清晰，表現(xiàn)在成本控制不到位，財務(wù)核算不準確，內(nèi)部分工不明確；

4.3財務(wù)風(fēng)險管理意識弱，表現(xiàn)在財務(wù)管理人員對風(fēng)險的預(yù)測能力差；

4.4財務(wù)信息不準確，表現(xiàn)在核算對象不明確、會計期間混亂或者成本支出數(shù)目不準確?？刂破髽I(yè)的財務(wù)風(fēng)險，需要科學(xué)合理的風(fēng)險管理辦法，重視財務(wù)風(fēng)險的防范工作具體應(yīng)注意幾個方面：

（1）明確財務(wù)管理目標。主要是將原來的一味追求企業(yè)的盈利而轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)各種利益主體不同利益訴求的平衡，并且考慮企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會責(zé)任。

（2）理清企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系是否清晰決定了財務(wù)風(fēng)險控制的成效如何，企業(yè)各個部門必須理清自身的職責(zé)、地位和作用，把對各項財務(wù)風(fēng)險的防范落實到具體崗位，各人分工明確、各司其職，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險也可以有專人負責(zé)。

篇3

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代管理會計;執(zhí)行會計;決策會計

一、 管理會計發(fā)展歷史的簡要回顧

從歷史上看,管理會計的實務(wù)發(fā)展先于管理會計的理論。從實務(wù)上看,如果我們把管理會計看成是內(nèi)部報告會計的話,那在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離之前的會計基本都是管理會計。根據(jù)史料記載,世界上第一個真正所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的公司是“東印度公司”,如果我們把1494年11月1日意大利著名數(shù)學(xué)家luca pacioli所著的《算數(shù)、幾何、比及比例概要》(潘序倫先生翻譯為《數(shù)學(xué)大全》),其中第三部分是簿記(葛家澍教授翻譯為《簿記論》以下用此名)作為會計學(xué)開始真正成為一門學(xué)科(郭道揚,2008)的話,那么自1494年到東印度公司成立的1601年的近一百多年的歷史里,會計實務(wù)基本上是管理會計,為內(nèi)部管理者(基本也是所有者)服務(wù)的會計。對于管理會計學(xué)科的形成和發(fā)展,根據(jù)余緒纓教授(1999)的分類,可以劃分為三個歷史階段:第一階段是20世紀初到20世紀50年代的執(zhí)行性管理會計階段。這個階段的管理會計的重要特征是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)的執(zhí)行性管理會計信息系統(tǒng),管理會計主要內(nèi)容實際上是成本會計,即標準成本控制與預(yù)算會計;管理會計的主要目標和任務(wù)是幫助制造企業(yè)提高生產(chǎn)效率,即提高原材料利用率、勞動生產(chǎn)率、設(shè)備利用率;強調(diào)執(zhí)行和把事情做好。第二個階段是20世紀50年代到20世紀80年代末90年代初,這個階段是決策性管理會計階段,管理會計的主要內(nèi)容發(fā)展到幫助企業(yè)預(yù)測,進行短期和長期決策,甚至應(yīng)用很復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型(比如線性規(guī)劃模型、動態(tài)規(guī)劃模型、網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃模型等)幫助企業(yè)進行決策分析,強調(diào)先把事情做對,然后再把事情做好。第三個階段是20世紀90年代初至今發(fā)展起來的創(chuàng)新管理會計階段。這個階段以robert s. kaplan為代表,以作業(yè)成本計算和作業(yè)管理(abc and abm)和平衡計分卡(bsc)、經(jīng)濟增加值(eva)、適時制(jit)、全面質(zhì)量管理(tqm)等新型的基于戰(zhàn)略的管理會計方法和工具為核心。該階段重新審視了管理會計理論對實務(wù)的指導(dǎo)作用,擺脫了與管理決策相關(guān)性越來越差,遠離管理實踐的復(fù)雜數(shù)學(xué)模型,構(gòu)建了一系列實用易懂的現(xiàn)代管理會計新方法。//html/jianli/

二、關(guān)于現(xiàn)代管理會計的目標

現(xiàn)代管理會計的目標到底是什么?目前很多教科書與相關(guān)文獻都不討論,或者討論不清楚。許多新版的西方管理會計教材都把現(xiàn)代管理會計目標表達為“幫助企業(yè)價值增值”。比如1997年美國管理會計師協(xié)會(ima)關(guān)于管理會計定義以及由美國著名管理會計學(xué)家robert s.kaplan, banker, atkinson & mark young四教授合著的《管理會計(第3版)》中為管理會計所下的新的定義為:“管理會計是提供價值增值,為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計、計量和管理財務(wù)與非財務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程,通過此過程指導(dǎo)管理行動、激勵行為、支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標所必須的文化價值”。這里對于現(xiàn)代管理會計目標的闡述歸結(jié)一點就是幫助組織提供價值增值。胡玉明教授認為:“21世紀的管理會計應(yīng)是為企業(yè)(組織)核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關(guān)信息支持的信息系統(tǒng)”(2000)。胡玉明教授的定義對現(xiàn)代管理會計的目標的新認識,即認為現(xiàn)代管理會計的核心目標是幫助企業(yè)創(chuàng)建其核心競爭能力。那到底現(xiàn)代管理會計應(yīng)該以什么為目標呢?

我們還是從管理會計歷史發(fā)展的規(guī)律來看。在20世紀50年代以前,社會主要問題是主要的商品都很匱乏,大部分產(chǎn)品供不應(yīng)求。主要矛盾是生產(chǎn)不出來,這個時候管理會計主要目標是幫助企業(yè)提高生產(chǎn)效率;后來,社會生產(chǎn)力普遍提高,生產(chǎn)能力大大超過需求,生產(chǎn)什么才是顧客需要的決策問題才是企業(yè)面臨的主要核心問題,因此決策會計成為管理會計的主要內(nèi)容。/

現(xiàn)代企業(yè)所處的環(huán)境與過去相比有了很大的變化。主要體現(xiàn)在競爭越來越激烈,不僅是國內(nèi)競爭,也體現(xiàn)在國際競爭,去年來美國發(fā)生金融危機對我國實體經(jīng)濟的影響就是一個明證;其次是變化越來越快;再就是顧客化時代的到來。市場經(jīng)濟時代,是顧客說了算的時代。一個企業(yè)要想取得成功并不斷地繁榮發(fā)展,必須設(shè)計和提供顧客滿意的產(chǎn)品和服務(wù),建立高效率的分銷渠道,開展富有成效的市場營銷活動,快速地將產(chǎn)品和服務(wù)提供給顧客。盡管管理會計信息不能保證這些至關(guān)重要的活動取得成功,但是匱乏和扭曲的管理會計信息將使企業(yè)面臨嚴重的困難。高效的管理會計系統(tǒng)通過及時而準確地提供信息,將為企業(yè)創(chuàng)造巨大的財富。未來的企業(yè)管理者必須牢固樹立顧客第一的思想,急顧客之所急,想顧客之所想,一切以顧客為中心,努力提高顧客的滿意度和忠誠度,用顧客價值的最大化換來企業(yè)價值的持續(xù)最大化。因此,現(xiàn)代管理會計作為主要為企業(yè)(或組織)提供管理信息支持的信息系統(tǒng),應(yīng)該以顧客價值最大化為其根本目標。這個觀念適合任何運用管理會計信息的組織,營利性企業(yè)組織的顧客是企業(yè)提品或勞務(wù)的消費者;非營利的組織,比如學(xué)校顧客是學(xué)生,醫(yī)院顧客是患者,政府的顧客是政府所服務(wù)的公民或者居民,即使是祠廟和教會等民間非營利組織,也有它的顧客,就是它的信徒。沒有顧客的組織終將消亡。有顧客的組織必將存在。組織的顧客越多,這個組織就越興旺。一個企業(yè)組織,只有服務(wù)好它的顧客,讓顧客滿意,使它的顧客價值得到增值,才能使企業(yè)價值得到增值,使股東價值得到增值。當(dāng)然,對于企業(yè)價值增值可以繼續(xù)用財務(wù)指標,比如經(jīng)濟增加值eva來衡量,也可以用非財務(wù)指標,比如核心競爭能力指標來衡量。/

三、 關(guān)于現(xiàn)代管理會計的學(xué)科屬性

余緒纓教授(1999)曾闡述過現(xiàn)代管理會計的學(xué)科屬性,認為管理會計是一個信息系統(tǒng),其學(xué)科屬性是信息科學(xué)的一個組織部分。我們認為,這個論斷依然成立。因為現(xiàn)代管理會計是現(xiàn)代會計學(xué)和現(xiàn)代管理學(xué)相結(jié)合的交叉學(xué)科,是現(xiàn)代會計學(xué)的一個分支?，F(xiàn)代會計學(xué)仍然是一個信息學(xué)科。財務(wù)會計學(xué)為組織外部利害關(guān)系人提供其決策有用的財務(wù)信息。管理會計為組織內(nèi)部利害關(guān)系人提供其決策有用的財務(wù)和非財務(wù)信息。這一點國內(nèi)外目前絕大多數(shù)學(xué)者已經(jīng)形成一個基本共識。

談到學(xué)科屬性問題,不得不談管理會計學(xué)的上一級基礎(chǔ)學(xué)科是什么的問題。根據(jù)管理會計學(xué)的學(xué)科性質(zhì),我們不難推斷管理會計學(xué)的上一級學(xué)科應(yīng)該是會計學(xué)和管理學(xué);會計學(xué)的上級學(xué)科應(yīng)該是信息經(jīng)濟學(xué),然后是經(jīng)濟學(xué)(包括宏觀和微觀經(jīng)濟學(xué));管理學(xué)的前級學(xué)科應(yīng)該是社會學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、人類學(xué)、心理學(xué)、組織行為學(xué)。//sixianghuibao/

篇4

就目前狀況看，管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用其效果還不很令人樂觀。其主要問題在于：

一、理論研究不夠。管理會計是一門新興科學(xué)，我國會計界對它的研究尚未形成一套完整嚴密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求；

二、實際應(yīng)用效果不太明顯。由于理論體系尚未形成，實際運用起來也是有選擇性的。比如有些企業(yè)只知道簡單粗略運用量本利分析或是進行責(zé)任中心核算活動等；

三、會計人員適應(yīng)性差。由于基層會計人員素質(zhì)低下，會計管理仍停留在手工操作的初級階段，加之企業(yè)高層管理者沒有深刻理解現(xiàn)代管理會計知識，使得企業(yè)開展管理會計活動受到冷漠，甚至他們對管理會計的實用性和效益性還存在疑慮。那么，企業(yè)管理怎樣才能走出困境，使現(xiàn)代管理會計在我國企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用，發(fā)揮其作用？筆者認為，結(jié)合我國市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢特征，應(yīng)認真加以思考。

加強管理會計理論基礎(chǔ)研究

一、進一步深化我國管理會計理論研究，構(gòu)建適合中國特色市場經(jīng)濟的現(xiàn)代管理會計理論體系。

管理會計在我國的運用和發(fā)展時期較短，其理論研究更是缺乏完整的基礎(chǔ)理論，管理會計的內(nèi)容使人們誤解為“雜亂無章的堆砌”。為使管理會計形成理論支持的體系，其理論研究內(nèi)容應(yīng)包括：管理會計概念、基本特征；管理會計服務(wù)對象；管理會計的職能作用；管理會計的目標、假設(shè)、原則、程序、方法；管理會計核算的內(nèi)容。

二、制定管理會計準則。

為了將管理會計應(yīng)遵循的原則、觀念與實際應(yīng)用的方法融為一體，形成真正意義上的管理會計體系，迫切需要建立適合中國國情的《管理會計基本準則》。管理會計之所以在我國企業(yè)界得不到廣泛而有效的應(yīng)用，其根本原因，就是管理會計沒有形成一個規(guī)范核算的游戲規(guī)則。準則的制定，可以設(shè)立全國性的民間協(xié)會組織來完成。各企業(yè)單位也應(yīng)建立相應(yīng)的研究機構(gòu)，針對各地區(qū)、各行業(yè)的實際情況，根據(jù)管理會計基本準則制定適合自己行業(yè)或單位的具體招生方案，組織有關(guān)管理會計和實踐操作的研究工作，為企業(yè)管理會計的應(yīng)用提供必要素材。

三、開展案例研究。

管理會計是一門應(yīng)用性很強的科學(xué)。理論研究來源于實踐，反過來又指導(dǎo)實踐。對于管理會計的研究，一方面，我們應(yīng)注重管理會計在我國企業(yè)廣泛應(yīng)用的實際經(jīng)驗，要善于總結(jié)提高，要將實踐中的成功經(jīng)驗加以歸納、提煉，以形成適合我國國情的管理會計理論體系。另一方面，我們要善于吸取行為學(xué)和組織學(xué)的研究成果，將之應(yīng)用于管理會計學(xué)科之中，進行綜合分析，以探索出一套能夠與實踐相結(jié)合的綜合多種學(xué)科的管理會計理論體系。

推行管理會計制度，完善企業(yè)管理

管理會計是企業(yè)管理的主要組成內(nèi)容，是企業(yè)管理的重要工具。可以說，沒有管理會計的有效運用，企業(yè)管理也將成為一紙空文。

一、合理劃分固定成本和可變成本。

管理會計的中心環(huán)節(jié)就是控制，它是一種對企業(yè)內(nèi)部進行適時控制的會計。為了達到這種控制，我們需要對企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成進行定性劃分，即固定和變動兩部分。但是我們在對這些費用進行劃分計算產(chǎn)品成本時，既要考慮成本組成的固定因素，也要考慮可變因素。對某一產(chǎn)品成本的核算基礎(chǔ)，應(yīng)依據(jù)相關(guān)范圍而定，不能對某一產(chǎn)品成本一經(jīng)確定就成為法定成本。比如，員工工資在某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)是固定成本，但在另一階段卻又是變動成本。

二、以“目標成本”為起點和核心，深入挖潛增效。

管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)會計，在于管理會計既注重對成本的“數(shù)量管理”，也注重對成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因，從而達到持續(xù)降低成本的目標。因此，我們在對企業(yè)成本進行目標管理時，首先要把成本管理的每一項目深入明晰地落實到每一個具體作業(yè)環(huán)節(jié)上；其次，我們對每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標準成本制訂，應(yīng)有科學(xué)性和可行性。只有經(jīng)過充分市場調(diào)研和技術(shù)測試，并且發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異隨時修正后，才能作為標準成本，否則，可能使企業(yè)員工產(chǎn)生不當(dāng)?shù)男袨椤?/p>

三、全方位進行成本控制。

我們應(yīng)充分運用量本利分析法、投資決策分析的回收期法等管理會計方法，認真推行責(zé)任會計制度，將企業(yè)成本控制與責(zé)任部門有效結(jié)合起來，從而達到提高經(jīng)濟效益目的。其中，責(zé)任會計制度的最大優(yōu)點，就是將企業(yè)日常工作分權(quán)管理，使高層管理人員集中精力抓長遠，各層管理人員在權(quán)限內(nèi)，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發(fā)揮激勵作用。責(zé)任會計制度的建立，模式?jīng)]有固定形式，各有側(cè)重，主要有以下幾種形式：

l、科學(xué)地制訂責(zé)任目標成本，分解成本指標。產(chǎn)品成本目標的確定，可以根據(jù)同行業(yè)先進水平確定，也可采取市場法來計算，即“售價—目標利潤—稅金費用”，并將產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)費用及數(shù)量、結(jié)構(gòu)指標按照一般獨立生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的常用方法逐級分解?？茖W(xué)的責(zé)任目標必須滿足的原則：責(zé)任目標的可行性；責(zé)任目標的明確性；責(zé)任目標的可控性；責(zé)任目標的激勵性；責(zé)任目標的整體最優(yōu)性。

篇5

一、管理會計的概念

管理會計是一種以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為最終目標的會計信息處理系統(tǒng)。它通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等工作，提供相關(guān)的信息，供管理者和決策者參考決策。管理會計是現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)和系統(tǒng)理論的有機結(jié)合，不僅加強了企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理，而且提高了企業(yè)的競爭力。

二、管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

(一)理論脫離實際，可操作性差。目前，我國在管理會計方面的理論研究還僅局限于對國外著述的翻譯介紹，沒有有效地結(jié)合我國的實際情況?，F(xiàn)行教科書中所列示的方法，片面地追求復(fù)雜的數(shù)學(xué)理論模型，很難在實踐中得到運用。因而出現(xiàn)了理論與實踐相脫離的問題，不具有可操作性。

(二)研究領(lǐng)域狹隘，應(yīng)用范圍缺乏廣度和深度。傳統(tǒng)的管理會計理論著重強調(diào)企業(yè)的內(nèi)部管理，并沒有從實際出發(fā)，從企業(yè)自身出發(fā)，分析對比企業(yè)所在行業(yè)的產(chǎn)業(yè)成本以及同行競爭者的成本，以便找出企業(yè)的成本優(yōu)劣勢，更沒有考慮過企業(yè)如何在同行業(yè)競爭中占有有利的競爭地位以及這種地位是否會長久保持，不重視相關(guān)重要決策信息的提供，沒有從長遠的角度來分析問題。

(三)內(nèi)部管理制度不完善。因為管理會計某些方法的應(yīng)用對企業(yè)的管理水平提出了較高的要求，比如企業(yè)內(nèi)部管理機制比較健全，公司治理結(jié)構(gòu)比較完善等。然而，我國當(dāng)前的一些企業(yè)內(nèi)部管理比較混亂，缺少健全的規(guī)章制度和完善的激勵約束機制，從而大大地影響了管理會計工作的順利開展。

(四)缺乏對實踐的及時總結(jié)與推廣。伴隨著70年代末管理會計的引進，我國逐漸開始應(yīng)用管理會計。雖然已經(jīng)有部分企業(yè)取得了令人滿意的效果，但是這些企業(yè)并未能及時總結(jié)自己的成功經(jīng)驗，并采取有效的措施進行廣泛、深入地推廣。

(五)會計人員的綜合素質(zhì)較低及企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計重視程度不夠。首先，我國會計人員總體素質(zhì)普遍不高，主要表現(xiàn)為會計人員知識掌握得層次較淺，又缺乏實際的工作經(jīng)驗，嚴重影響到經(jīng)濟水平的發(fā)展需要。其次，企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計重視不夠，也不能很好地利用管理會計所提供的相關(guān)信息進行決策，從而使得管理會計在企業(yè)實踐中難以得到運用。

(六)我國經(jīng)濟體制不健全。完善的經(jīng)濟體制環(huán)境是管理會計執(zhí)行的必要條件。我國已建立的社會主義市場經(jīng)濟體制還不夠完善，使得經(jīng)營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而忽略管理會計所提供的有用信息，從而造成了管理會計在企業(yè)應(yīng)用中得不到足夠的重視。

三、管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中問題的解決對策

(一)加強管理會計的理論研究，通過多種方式促進理論與實踐的結(jié)合。理論研究必須聯(lián)系實際，與我國國情緊密結(jié)合，創(chuàng)建出具有中國特色的管理會計體系。

(二)積極構(gòu)建適合中國特色市場經(jīng)濟的現(xiàn)代管理會計理論體系。我國管理會計應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況，強調(diào)行為的研究與應(yīng)用，便于廣大會計人員、管理人員操作運用。

(三)加強典型案例研究，促使理論與實務(wù)緊密結(jié)合。中國企業(yè)應(yīng)該及時地將實踐中的成功經(jīng)驗進行系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，然后在相關(guān)部門的指導(dǎo)下，在企業(yè)中開展案例研究的研究項目，使一些有效的方法很快得到推廣和應(yīng)用，形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果，并從中總結(jié)出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律。

(四)完善內(nèi)部管理制度。管理會計有些方法的應(yīng)用對管理水平提出了較高的要求。因此，完善企業(yè)的內(nèi)部制度，對于管理會計工作的順利開展有著十分重要的意義。

篇6

1.中國管理會計研究述評與展望

2.內(nèi)嵌于組織管理活動的管理會計:邊界、信息特征及研究未來

3.基于環(huán)境不確定性的管理會計對策研究

4.企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合優(yōu)勢探究 

5.管理會計的變遷管理與創(chuàng)新探索

6.清單管理嵌入管理會計體系探索

7.管理會計邊界與管理會計報告的理論定位 

8.論管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對策 

9.呈報格式、個人能力與管理會計信息決策價值:一項定價決策的實驗研究

10.戰(zhàn)略管理會計發(fā)展的理論研究 

11.環(huán)境管理會計的PDCA循環(huán)研究

12.企業(yè)引進管理會計方法的排斥效應(yīng)、后續(xù)變革與影響因素——基于國有企業(yè)情景的案例調(diào)查

13.國有商業(yè)銀行在管理會計變革中的“西學(xué)東漸”與外資的知識傳授

14.管理會計:基本理論、內(nèi)容與方法 

15.基于“元素流-價值流”分析的環(huán)境管理會計研究

16.基于EVA的價值管理會計整合框架——一種系統(tǒng)性與針對性視角的探索

17.管理會計變革與創(chuàng)新的實地研究

18.淺析管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用 

19.中國企業(yè)管理會計研究框架

20.論行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建

21.行政事業(yè)單位管理會計體系應(yīng)用研究 

22.管理會計現(xiàn)狀與發(fā)展方向探討

23.淺析管理會計與財務(wù)會計的融合

24.中國管理會計研究述評

25.行為動機、環(huán)境不確定性與管理會計控制系統(tǒng)

26.管理會計研究評述與邊界擴展——基于理論與實務(wù)焦點對比分析的研究

27.我國管理會計理論發(fā)展中存在的問題和對策

28.管理會計為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造價值的問題及對策

29.管理會計研究方法體系框架的構(gòu)建與應(yīng)用——基于國內(nèi)外現(xiàn)有研究成果的初步分析

30.中國管理會計的理論與實踐:過去、現(xiàn)在與未來

31.管理會計實踐發(fā)展現(xiàn)狀與展望——先進管理會計方法在中國應(yīng)用狀況調(diào)查

32.會計-稅收差異、盈余管理與證券市場估值

33.管理會計與財務(wù)會計的融合——基于會計價值評價的視角

34.基于高校管理會計的研究

35.我國管理會計信息化發(fā)展存在的問題與對策

36.理論、經(jīng)理層行為與管理會計研究——基于理論的管理會計研究綜述

37.基于企業(yè)社會責(zé)任的管理會計框架重構(gòu)

38.論管理會計在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用

39.大數(shù)據(jù)時代管理會計的機遇、挑戰(zhàn)與應(yīng)對

40.財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化有效實施策略

41.經(jīng)濟新常態(tài)下的管理會計發(fā)展思路

42.試論企事業(yè)單位管理會計信息化發(fā)展路徑

43.供給側(cè)改革與管理會計創(chuàng)新

44.我國管理會計人才體系建設(shè)存在問題和對策

45.政府干預(yù)下的會計權(quán)力配置與管理會計信息決策有用性

46.基于價值鏈的管理會計決策方法研究

47.中國管理會計理論研究的發(fā)展和亟待解決的幾個問題

48.以人為本、行為價值與人本管理會計機制研究

49.管理會計理論研究的現(xiàn)狀與前瞻

50.大數(shù)據(jù)時代管理會計的變革  

51.加快發(fā)展中國特色管理會計 促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級

52.當(dāng)代管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用

53.管理會計的理論基礎(chǔ)與研究范式

54.新形勢下財務(wù)會計與管理會計的融合

55.大數(shù)據(jù)時代環(huán)境管理會計發(fā)展探究

56.管理會計的發(fā)展動態(tài)與評析 

57.環(huán)境管理會計國際指南研究的最新進展

58.喪失相關(guān)性的會計與會計的持續(xù)性變革

59.在公立醫(yī)院精細化管理中實施管理會計

60.管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用研究

61.中國管理會計理論與實踐:1978年至2008年

62.組織文化、環(huán)境不確定性與管理會計信息認知

63.管理會計人才培養(yǎng)困境與對策 

64.“互聯(lián)網(wǎng)+”時代管理會計信息化研究——基于財務(wù)共享服務(wù)視角

65.管理會計信息化的應(yīng)用現(xiàn)狀和成功實踐

66.提高會計信息可比性能抑制盈余管理嗎?

67.基于仿生學(xué)原理的人本管理會計工藝的構(gòu)建——一個三維立體結(jié)構(gòu)分析范式

68.管理會計在我國實際應(yīng)用中存在的問題

69.非經(jīng)常性損益、會計準則變更與ST公司盈余管理

70.論高水平管理會計的本土研究

71.實證管理會計研究現(xiàn)狀及中國未來的研究方向——基于價值管理視角

72.論管理會計的“中國特色”

73.管理會計在現(xiàn)實應(yīng)用中的問題及對策

74.管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對策

75.依托內(nèi)部控制建設(shè) 提升企業(yè)管理會計水平

76.中國管理會計理論研究和實務(wù)應(yīng)用的發(fā)展

77.管理會計應(yīng)用中的問題及對策

78.管理會計在財政治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀與思路

79.我國大學(xué)管理會計課程教了什么?——基于國內(nèi)主流管理會計教材的內(nèi)容分析

80.論推進高校管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型

81.論管理會計工具整合系統(tǒng)

82.中國管理會計的歷史演進、現(xiàn)狀與未來

83.改善和提高公共部門績效的會計使命——關(guān)于建立公共部門管理會計的基本思考

84.戰(zhàn)略管理會計方法體系研究

85.加大管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的思考

86.加強管理會計體系建設(shè)的研究

87.我國管理會計應(yīng)用中的問題及對策

88.完善公司治理與管理會計創(chuàng)新

89.管理會計發(fā)展的歷史演進

90.論管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用

91.管理會計信息化國內(nèi)研究綜述

92.國外環(huán)境管理會計發(fā)展綜述

93.管理會計之演進:基于價值鏈視角的研究

94.管理會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用探討

95.會計理論和制度在自然資源管理中的系統(tǒng)應(yīng)用——澳大利亞水會計準則研究及其對我國的啟示

96.財務(wù)會計與管理會計的融合研究

97.管理會計的時間評價與應(yīng)用

篇7

一、引言

管理會計誕生于19世紀西方紡織、鋼鐵等重型制造企業(yè)中。二戰(zhàn)后，管理會計正式成為哈佛商學(xué)院的一門專業(yè)學(xué)科，并得到學(xué)術(shù)界的公認。幾十年來，西方管理會計研究伴隨著眾多企業(yè)的生存與競爭不斷地突破自我和創(chuàng)新，研究內(nèi)容不斷增加，研究方法日趨多樣，理論基礎(chǔ)也不斷擴展。可以說，這門學(xué)科的研究目前在西方已經(jīng)比較成熟。

我國的管理會計研究是20世紀80年代初在引進西方管理會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的?？梢哉f，早期的中國管理會計研究還沒有自己的體系和重點。但是，隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計研究逐漸與實務(wù)相結(jié)合，并經(jīng)過20多年的研究和摸索，取得了許多豐富的成果。時至今日，與國外相比我國管理會計研究還存在哪些差距?如何能夠使中國的管理會計研究走向世界?我們以相關(guān)文獻為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內(nèi)容等方面來分析管理會計研究所必須面對的關(guān)鍵性問題，為中國管理會計研究走向世界提供建議。

二、管理會計研究面臨的關(guān)鍵性問題

(一)管理會計的研究背景與研究主題管理會計研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。早期的研究關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題，如改進生產(chǎn)成本和改善制造成本管理。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時(例如產(chǎn)品的設(shè)計階段、售后服務(wù)階段等等)，而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟的主流，?管理會計的研究背景逐漸向制造前與制造后活動∞、服務(wù)行業(yè)②和政府部門@等領(lǐng)域擴展。人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注，帶來了基于價值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計與應(yīng)用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。而近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡。這便帶來了戰(zhàn)略管理會計的研究風(fēng)潮。而當(dāng)管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理(包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等)、轉(zhuǎn)移定價等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。

(二)管理會計的研究方法管理會計研究方法的運用要與研究問題的本身以及當(dāng)時的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證①。西方管理會計研究的主流方法是經(jīng)驗研究。正是管理會計研究的務(wù)實性才使得基于企業(yè)的實彤案例研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。我國管理會計的系統(tǒng)研究實際上是從上世紀80年代引入西方研究的成果開始的，起初主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實地進行研究，而那時西方已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實驗研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實驗研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法②。再看我國的管理會計研究，目前經(jīng)驗研究還不占主流，即使是經(jīng)驗研究，大多也屬于實彤案例研究，問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型③，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個故事。盡管案例研究具有許多優(yōu)點，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。

問卷凋查有兩個很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計技術(shù)。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷凋查與國外<上海立信會計學(xué)院學(xué)報>(雙月刊)2008年第5期成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計進行調(diào)整和完善而成的。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性④。

另一個研究的差距就是實驗研究。實驗研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計實驗，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實驗環(huán)境比現(xiàn)實相對簡單，通過對可重復(fù)的實驗現(xiàn)象進行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計研究中，實驗法常常用于預(yù)算、激勵機制和轉(zhuǎn)移定價等問題?？偟恼f來，實驗研究相比經(jīng)驗研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時，它要求大量的實驗參與者，以及實驗經(jīng)費和計算機聯(lián)網(wǎng)的實驗室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素。因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。

(三)管理會計的理論基礎(chǔ)在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會計的經(jīng)驗研究一般采用經(jīng)濟學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論。經(jīng)濟學(xué)(如信息經(jīng)濟學(xué)和制度經(jīng)濟學(xué))對于財務(wù)會計、管理會計以及審計學(xué)的進步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)和行為科‰管理會計與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。而近些年，以權(quán)變理論為代表的社會學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會計的研究建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計系統(tǒng)。應(yīng)該明確會計系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的。OJ而組織行為學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)行為會計學(xué)，它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗會計信息、過程和人的(包括組織的)行為的交互作用。Ho而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結(jié)果的公平性)以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響。

總之，這些理論的作用是不可以互相替代和比較的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實際上，越是高水平的管理會計研究，越是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。

三、中外管理會計研究的現(xiàn)狀分析

(一)管理會計論文的標準為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本雜志各自代表國內(nèi)外研究的水平和發(fā)展方向。據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)的《會計研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會計研究比例最高的雜志，而且《會計研究》也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會計專業(yè)期刊。舊1國外對管理會計的研究起步較早，而且有自己專門的管理會計期刊《管理會計研究》

(JournalofManagementAccountingResearch)，該雜志在國際上有較高的聲望。所以，我們選擇這兩本雜志作為我們研究的樣本，樣本的時間從1996至2006年共11年。

為了挑選出管理會計的論文，首先要確定管理會計的研究主題。根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計幾個方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵機制、預(yù)算、業(yè)績評價、轉(zhuǎn)移定價與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計的論文時，基于管理會計要為企業(yè)創(chuàng)造價值這一基本原則，我們挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對于財務(wù)會計也會涉及的問題(如薪酬機制)，要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會計①。如果研究涉及的是會計的確認、計量和報告職能(現(xiàn)在也包括披露)，我們不視其為管理會計的論文。

(二)研究主題和研究背景

1．研究主題的分布根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會計研究樣本分為七個領(lǐng)域(見表2)：管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計和其他。其中其他指管理會計的新興領(lǐng)域，在我國主要指環(huán)境管理會計；在國外主要指行為管理會計?？紤]到我國這一時期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會<上海立信會計學(xué)院學(xué)報>(雙月刊)2008年第5期計的論文，我們將戰(zhàn)略管理會計單獨列出。

2．研究背景的分布我們將研究背景劃分為三類。

盡管大多數(shù)的管理會計研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的①，不限于任何一個企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(genericsettings)，這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個行業(yè)的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織?？梢钥闯觯槍Ψ菭I利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。

3．分析我們可以發(fā)現(xiàn)，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會計理論體系的研究。

JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是《會計研究》的兩倍。并且，《會計研究》通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對所有組織的(45篇)，這將是未來我國管理會計學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會計研究在國內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎?，這與JMAR極為不同。

(三)理論基礎(chǔ)西方對組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國；而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，而在組織行為學(xué)與社會學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進行論述，實際上在國外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒炑芯肯嘟Y(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進行統(tǒng)計分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)相關(guān)研究，我國管理會計的經(jīng)驗研究有38．89％缺乏理論基礎(chǔ)，是國外17．98％的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致(見表3)。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。在國內(nèi)其他類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR其他類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗研究方法。JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會計研究》。(四)研究方法現(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗主義。

根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會計的研究方法可分為兩大類：

1．經(jīng)驗研究方法(廣義經(jīng)驗研究，包括經(jīng)驗實證)。經(jīng)驗研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實驗法和實地調(diào)查法等等。經(jīng)驗研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點是它關(guān)注實務(wù)如何進行的，而不是關(guān)注實務(wù)應(yīng)該如何進行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側(cè)重于對命題進行證偽。

2．非經(jīng)驗研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟政策行為的經(jīng)濟后果進行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標準。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無不例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟學(xué)的理論和模型，它是建立在嚴格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實證的橋梁。

我們把非經(jīng)驗研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗研究與非經(jīng)驗研究(見表4)。而經(jīng)驗研究又可以劃分為：問卷調(diào)查、檔案研究、實彤案例研究、實驗研究以及綜合方法(見表5)。統(tǒng)計結(jié)果證明了我們前述的分析，在國內(nèi)的管理會計研究中，非經(jīng)驗研究占有絕對的優(yōu)勢，而國外管理會計采用的卻是以經(jīng)驗研究為主流的研究方法。尤其是實驗研究方法，還沒有出現(xiàn)在《會計研究》中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母?。另外，國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國內(nèi)還處在實地／案例研究的階段，這一階段對于國內(nèi)管理會計的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實驗研究得到應(yīng)有的重視。四、我國管理會計研究走向世界的建議

(一)培植良好的企業(yè)文化國內(nèi)一些學(xué)者認為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績，更重要的是擁有先進的企業(yè)文化與管理理念，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度以及激勵機制。這些因素極大地影響了管理會計對企業(yè)實踐的指導(dǎo)作用，進而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作實彤案例研究。因此，應(yīng)更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會計的研究提供更多的空間。

(二)成立管理會計師協(xié)會由于我國缺乏一個將學(xué)術(shù)界與實務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界溝通的機會很少，學(xué)術(shù)界難有機會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解；而實務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強，與企業(yè)現(xiàn)實情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實際問題①。因此，我們應(yīng)該著手建立中國管理會計師協(xié)會，推動中國的管理會計理論研究和實務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。成立管理會計師協(xié)會不僅能夠促進管理會計在企業(yè)實踐中的運用和發(fā)展，而且也能夠加強管理會計師的社會地位。

篇8

巴甫洛夫曾經(jīng)說過，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法?！薄耙虼?，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會計研究方法的運用要與研究問題的本身以及當(dāng)時的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證（吳水澎）。西方管理會計研究的主流方法是經(jīng)驗研究（潘飛等，2007），這與最初管理會計的功能密切相關(guān)，即幫助制造性企業(yè)核算成本與管理成本，正是管理會計研究的務(wù)實性才使得基于企業(yè)的案例/實地研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。相對于西方管理會計的起源，我國管理會計的系統(tǒng)研究，實際上是從80年代引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實地進行研究，而那時西方的經(jīng)驗研究已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實驗研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實驗研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法（潘飛等，2007）。再看我國的管理會計研究，目前經(jīng)驗研究還不占主流，即使是經(jīng)驗研究，大多也屬于實地/案例研究，問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個“故事”，這與國外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優(yōu)點，比如檢驗實踐中的理論應(yīng)用，為理論假設(shè)的提出提供初步的經(jīng)驗證據(jù)以及在管理會計教學(xué)中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企業(yè)中都應(yīng)該適用，即使是指在某一類企業(yè)中適用，也不能只通過一家企業(yè)來證明理論的正確性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。

問卷調(diào)查有兩個很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計技術(shù)。這兩個方面做到科學(xué)嚴謹對調(diào)查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷調(diào)查與國外成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計進行調(diào)整和完善而成的。例如，對于環(huán)境不確定性的計量一般從原材料的供應(yīng)、競爭者的動態(tài)、市場需求、制造技術(shù)、政府監(jiān)督和干預(yù)以及原材料的價格共六個方面進行評分（GulandChia，1994），再通過信度和效度的檢驗來證明其計量的合理性。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，或者某種管理會計實踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性（2005《會計研究》：《企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關(guān)性實證研究》采用統(tǒng)計檢驗方法使用得到的數(shù)據(jù)。但在國內(nèi)樣本中，這樣的問卷調(diào)查并不占主流）。所以，即便都是問卷調(diào)查，問題設(shè)計的水平和研究的深度也是不可同日而語的。

另一個研究的差距就是實驗研究，起源于西方的實驗方法最早廣泛應(yīng)用于物理、化學(xué)、生物等自然科學(xué)研究之中。大約20世紀中期，經(jīng)濟學(xué)家開始把實驗研究方法引入經(jīng)濟研究，建立了實驗經(jīng)濟學(xué)。實驗研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計實驗，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實驗環(huán)境比現(xiàn)實相對簡單，通過對可重復(fù)的實驗現(xiàn)象進行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計研究中，實驗法常常用于預(yù)算、激勵機制和轉(zhuǎn)移定價等問題?？偟恼f來，實驗研究相比經(jīng)驗研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時，它要求大量的實驗參與者，以及實驗經(jīng)費和計算機聯(lián)網(wǎng)的實驗室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素，因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。

（二）管理會計的研究背景與研究主題

管理會計研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。一直到上世紀60年代，絕大多數(shù)管理會計的教科書還是以制造性活動為案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題是因為這樣的研究主題能夠帶來改進生產(chǎn)成本和改善制造成本管理的機會。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時（例如產(chǎn)品的設(shè)計階段、售后服務(wù)階段等等），而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟的主流（Shields，1997），于是便帶來了更多的管理會計研究機會和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動（如財務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等）、服務(wù)行業(yè)（如財務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等）和政府部門以及金融機構(gòu)等領(lǐng)域擴展，人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注使得諸如對標準成本研究的興趣降低，而增強了對促進銷售的價值鏈管理環(huán)節(jié)的研究興趣，因此又帶來了基于價值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計與應(yīng)用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用，使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡不僅是業(yè)績計量的工具，更是戰(zhàn)略實施和管理的手段。因此人們更加關(guān)注管理會計在戰(zhàn)略管理中的作用，這便帶來了戰(zhàn)略管理會計的研究風(fēng)潮。當(dāng)管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理（包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等）、轉(zhuǎn)移定價等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。如果中國與西方的經(jīng)濟背景和企業(yè)背景不同，或者經(jīng)濟發(fā)展的階段存有差異，研究背景也會存在差異，而這又會直接影響到研究主題選擇的差異。

（三）管理會計的理論基礎(chǔ)

在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會計的經(jīng)驗研究一般采用經(jīng)濟學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論。經(jīng)濟學(xué)（如信息經(jīng)濟學(xué)和制度經(jīng)濟學(xué)）對于財務(wù)會計、管理會計以及審計學(xué)的進步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)和行為科學(xué)。由于管理會計與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。

近些年，以權(quán)變理論為代表的社會學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會計的研究是建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計系統(tǒng)（Otley，1980）。應(yīng)該明確會計系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的（Emmanueletal，1990）。而組織行為學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)——行為會計學(xué)，它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗會計信息、過程和人的（包括組織的）行為的交互作用，它與會計學(xué)的其他分支相區(qū)別之處就在于它關(guān)注行為科學(xué)，其發(fā)展受到了經(jīng)濟學(xué)、政治學(xué)、組織理論、心理學(xué)和社會學(xué)的影響（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系統(tǒng)的設(shè)計，產(chǎn)生的重要經(jīng)濟后果就是對組織中個人和群體行為的影響。這種影響產(chǎn)生的經(jīng)濟后果是積極的還是消極的，在很大程度上取決于對行為研究的透徹程度。而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知（包括程序和結(jié)果的公平性）以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響?？梢源_定的是，任何管理控制系統(tǒng)如果不尊重個人和群體的行為規(guī)律，決不會發(fā)揮有效的作用。

總之，這些理論的作用是不可以互相替代的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實際上，越是高水平的研究，總是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。

二、中外管理會計研究的現(xiàn)狀分析

（一）管理會計論文的標準

為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本各自代表國內(nèi)外研究水平和發(fā)展方向的雜志。據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)的《會計研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會計研究比例最高的雜志（潘飛等，2007），而且也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會計專業(yè)期刊，其他權(quán)威期刊發(fā)表管理會計論文的比例相對過低（我國還沒有管理會計研究的專業(yè)期刊）。因此我們選擇《會計研究》作為國內(nèi)管理會計研究水平的代表性樣本。國外的選擇了專門的管理會計期刊：《管理會計研究》（JournalofManagementAccountingResearch），該雜志在國際上有較高的聲望，而且發(fā)表的論文都是管理會計的論文，因此可以較好地代表國外管理會計研究的水平和發(fā)展的方向。我們選定這兩本雜志，并從幾個方面來比較分析國內(nèi)與國外的異同之處。樣本的時間從1996年至2006年共11年。

為了從眾多論文中挑選出管理會計的論文，首先要確定管理會計的研究主題。根據(jù)Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計幾個大的方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵機制、預(yù)算、業(yè)績評價、轉(zhuǎn)移定價與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計的論文時，我們基于管理會計要為企業(yè)創(chuàng)造價值這一基本原則，挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對于財務(wù)會計也會涉及的問題（如薪酬機制），要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會計。如果研究涉及的是會計的確認、計量和報告職能（現(xiàn)在也包括披露），我們不視其為管理會計的論文。

統(tǒng)計顯示，1996年-2006年在《會計研究》上，總共發(fā)表了174篇管理會計的論文，JMAR總共發(fā)表了88篇管理會計論文。我們將從以下幾個方面對中外管理會計研究的差異進行分析。

（二）研究主題和研究背景

1.研究主題的分布。根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會計研究樣本分為七個領(lǐng)域。這一分類主要是參考了Shields（1997）對管理會計研究的分類，將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計和其他。其中“其他”指管理會計的新興領(lǐng)域，在我國主要指環(huán)境管理會計；在國外主要指行為管理會計。但是考慮到我國這一時期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會計的論文，我們將戰(zhàn)略管理會計單獨列出。

2.研究背景的分布。參照Wagenhofer（2006）的研究，我們將研究背景劃分為三類：盡管大多數(shù)的管理會計研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的，不限于任何一個企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的（genericsettings），這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個行業(yè)的，或針對某個企業(yè)或者行業(yè)進行分析的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織?？梢钥闯觯槍Ψ菭I利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。

3.分析。我們可以發(fā)現(xiàn)，如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會計理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會計研究的兩倍。實際上，非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業(yè)界學(xué)習(xí)，例如可以在醫(yī)院建立病患費用的作業(yè)成本核算方法。并且，會計研究通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對所有組織的（45篇），這將是未來我國管理會計學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會計研究在國內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎?，這與JMAR極為不同。

（三）理論基礎(chǔ)

西方對組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國；而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，而在組織行為學(xué)與社會學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進行論述，實際上在國外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒炑芯肯嘟Y(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進行統(tǒng)計分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)《管理會計經(jīng)驗研究方法述評：比較與借鑒》的研究（潘飛等，2007），我國管理會計的經(jīng)驗研究有38.89%沒有理論基礎(chǔ)，是國外17.98%的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。因此，對于國內(nèi)的管理會計學(xué)者而言，如果要使自己的研究達到國際水平，首先要在理論基礎(chǔ)上有所突破，不僅依靠經(jīng)濟學(xué)，還要奠定更廣泛的理論基礎(chǔ)，擴展研究的視野。而在國內(nèi)“其他”類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR“其他”類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗研究方法。并且，JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會計研究》。這反映了我國管理會計研究理論基礎(chǔ)的薄弱與狹隘，也指明了未來中國管理會計研究努力的方向。

另外，我們把管理會計的理論基礎(chǔ)與經(jīng)驗研究方法相結(jié)合進行分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)檔案研究多數(shù)采用經(jīng)濟學(xué)理論，這與JMAR的結(jié)果一致。而國內(nèi)的問卷調(diào)查研究多數(shù)卻沒有理論基礎(chǔ)，而國外的問卷調(diào)查研究均有理論基礎(chǔ)，這一差異印證了我們前述的分析。國內(nèi)的實地/案例研究應(yīng)用的基本上是經(jīng)濟學(xué)和戰(zhàn)略管理理論，而國外是以經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)為主，并且在各種研究方法上對經(jīng)濟學(xué)的應(yīng)用比較均勻（除綜合研究外）。另一個顯著的差別就是國外對于綜合理論的應(yīng)用水平顯著高于我國。因此，國內(nèi)外理論應(yīng)用的水平還存在較大的差距，而這不僅影響研究的深度，也影響研究的價值。

（四）研究方法

國內(nèi)一些學(xué)者認為，當(dāng)前對于研究方法的爭論，根源在于哲學(xué)中的認識論，即何謂真理知識和如何獲得的爭論（李連軍，2006）。現(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗主義（梯利，1995）。理性主義認為：原因與結(jié)果之間有必然的聯(lián)系，如果我們知道原因，就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結(jié)果，而不需要依靠任何經(jīng)驗。經(jīng)驗主義卻堅守科學(xué)唯一的目的就是發(fā)現(xiàn)自然規(guī)律，只有通過觀察和經(jīng)驗才能得到。因此，根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會計的研究方法可分為兩大類：

（1）經(jīng)驗研究方法（廣義經(jīng)驗研究，包括經(jīng)驗實證）。經(jīng)驗研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實驗法和實地調(diào)查法等等（張朝宓，熊焰韌，2006）。經(jīng)驗研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點是它關(guān)注實務(wù)如何進行的，而不是關(guān)注實務(wù)應(yīng)該如何進行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側(cè)重于對命題進行證偽。

（2）非經(jīng)驗研究方法（包括理論研究）。指除了經(jīng)驗研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟政策行為的經(jīng)濟后果進行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標準，也是我國一直以來會計研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟學(xué)的理論和模型（Shields，1997），它是建立在嚴格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實證的橋梁。我們把非經(jīng)驗研究分為分析性研究與其他（包括規(guī)范研究等）。

因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗研究與非經(jīng)驗研究。而經(jīng)驗研究又可以劃分為：問卷調(diào)查、檔案研究、實地/案例研究、實驗研究以及綜合方法。統(tǒng)計結(jié)果證明了我們前述的分析，在國內(nèi)的管理會計研究中，非經(jīng)驗研究占有絕對的優(yōu)勢，而國外管理會計卻是以經(jīng)驗研究為主流的研究方法。尤其是實驗研究方法，還沒有出現(xiàn)在會計研究中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母?。?dāng)然，國內(nèi)一些學(xué)者已經(jīng)在從事實驗法的研究，但是這一方法對絕大多數(shù)研究者而言還是相當(dāng)陌生的。另外可以看到，國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國內(nèi)還處在案例/實地研究的階段，這一階段對于國內(nèi)管理會計的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實驗研究得到應(yīng)有的重視。

三、我國管理會計研究走向世界的建議

（一）培植良好的企業(yè)文化

國內(nèi)一些學(xué)者認為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績，更重要的是擁有先進的企業(yè)文化與管理理念，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度以及激勵機制。這些因素極大地影響了管理會計對企業(yè)實踐的指導(dǎo)作用，進而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作案例/實地研究。那么因此采用的研究方法、統(tǒng)計技術(shù)和研究結(jié)論的價值就不可同日而語。因此，研究的水平受到了實務(wù)發(fā)展水平的影響。應(yīng)在實現(xiàn)中國經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展的同時，更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會計的研究提供更多的空間。

（二）成立管理會計師協(xié)會

由于我國缺乏一個將學(xué)術(shù)界與實務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界溝通的機會很少，學(xué)術(shù)界難有機會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解；而實務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強，與企業(yè)現(xiàn)實情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實際問題。因此，我們應(yīng)該著手建立中國管理會計師協(xié)會，推動中國的管理會計理論研究和實務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。目前我國管理會計研究者和實踐者基本還處在相互分離的狀態(tài)，理論研究和實踐應(yīng)用都發(fā)生了障礙。成立管理會計師協(xié)會不僅能夠促進管理會計在企業(yè)實踐中的運用和發(fā)展，而且也能夠加強管理會計師的社會地位。因此，應(yīng)該借鑒西方的先進經(jīng)驗，結(jié)合我國的具體國情，組建中國的管理會計師協(xié)會，使其成為我國管理會計師交流理論和實踐應(yīng)用的場所。

（三）加強與國外學(xué)者的交流與合作

西方對于管理會計的研究目前依然處于領(lǐng)先，尤其是他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應(yīng)用能力。對國內(nèi)管理會計學(xué)界而言，“走出去”之前應(yīng)該先“引進來”，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學(xué)者交流和溝通的機會，了解和掌握國外管理會計研究的最新動態(tài)，不斷將新的理論和方法與中國的實務(wù)相結(jié)合，才能使國際學(xué)術(shù)界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學(xué)者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進行課題研究等等。通過這些交流與合作，在研究水平和研究方法上更容易被國際認可，加之有中國經(jīng)濟特色的研究內(nèi)容更能得到國際學(xué)術(shù)界的青睞。

（四）擴大管理會計的研究范圍

篇9

首先，財務(wù)會計論文與管理會計它們同屬于一種管理活動。財務(wù)會計和管理會計都是企業(yè)管理的重要組成部分，都是通過收集、整理、加工和處理企業(yè)的經(jīng)濟信息，為企業(yè)經(jīng)營管理提供數(shù)據(jù)支持。它們是現(xiàn)代企業(yè)會計的兩大分支，既相互獨立，又相互依存，既互相制約、又互相補充。財務(wù)會計，是按照會計法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度的要求，通過對企業(yè)“生產(chǎn)過程的控制和觀念的總結(jié)”，即通過會計核算和會計監(jiān)督來參與企業(yè)經(jīng)管理的。管理會計則是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，運用一些專門的方法和技術(shù)，通過預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營前景、參與企業(yè)的經(jīng)營決策，制定企業(yè)的經(jīng)營計劃，對企業(yè)的經(jīng)營活動及過程進行控制和評價來參與企業(yè)的經(jīng)營管理的。 

其次，財務(wù)會計與管理會計的最終目標一致，都是為企業(yè)的經(jīng)營管理目標服務(wù)。財務(wù)會計與管理會計同處于現(xiàn)代經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中，它們的工作對象基本相同，都是企業(yè)經(jīng)濟活動過程中的價值運動。財務(wù)會計通過對企業(yè)經(jīng)營活動的記錄、核算、監(jiān)督、控制和報告來反映企業(yè)的經(jīng)濟活動及其結(jié)果，為企業(yè)經(jīng)營者提供決策依據(jù)。管理會計則是利用財務(wù)會計記錄的各種經(jīng)濟信息，通過一些專門的技術(shù)和方法，進一步加工和利用，以預(yù)測和規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟活動，并對其過程加以控制和評價。它們共同為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標和滿足外部的信息需要服務(wù)。 

1.2財務(wù)會計與管理會計的基本理論 

認識事物的關(guān)鍵還是要弄清事物之間的區(qū)別于聯(lián)系，在具體的財務(wù)會計與管理會計工作中，管理會計與財務(wù)會計的專業(yè)術(shù)語和概念，既有區(qū)別又有聯(lián)系，往往使人對它們之間的若干概念弄之不清，因此在對兩者進行研究之前先要把管理會計與財務(wù)會計的一些基本問題弄清楚。 

1.2.1管理會計的基本理論 

現(xiàn)代管理會計是一門以決策研究為核心的高度綜合的“軟科學(xué)”的一個分支。因為決策是管理的核心和首要職能。因而從事決策研究的現(xiàn)代管理會計自然就成為與管理融為一體的一個專門領(lǐng)域。它的性質(zhì)是與現(xiàn)代化管理的性質(zhì)為轉(zhuǎn)移，并隨著現(xiàn)代管理會計性質(zhì)的發(fā)展而發(fā)展。研究管理會計基本理論的目的在于建立一套嚴密的概念框架，用來指導(dǎo)和發(fā)展管理會計的實踐。 

1.2.2管理會計的概念 

管理會計主要是通過一系列專門方法利用財務(wù)會計提供的資料及其他有關(guān)資料進行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出各種專門決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會計的服務(wù)主要是內(nèi)向的，側(cè)重于加強企業(yè)內(nèi)部管理的需要，幫助各級管理人員預(yù)測經(jīng)濟前景，判斷經(jīng)營環(huán)境，確定最優(yōu)的經(jīng)營和投資方案分析差異，控制成本，挖掘潛力，消除浪費劃清企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任，并在評價和考核業(yè)績的基礎(chǔ)上獎勤罰懶，以便調(diào)動廣大職工的積極性和創(chuàng)造性，為獲得更大的利益而工作。 

1.2.3管理會計的基本職能 

由于管理會計是企業(yè)管理的一個分支，所以管理的職能也是管理會計的職能。為實現(xiàn)這些職能，需采取運籌學(xué)中的一些先進技術(shù)方法，作為預(yù)測和決策的手段，其中以預(yù)算的形式將決策所選擇的方案具體表現(xiàn)出來，在執(zhí)行預(yù)算過程中，以責(zé)任會計制度作為對預(yù)算的控制體系。按其職能分類可分為計劃會計和控制會計兩大類，決策與業(yè)績考核也是管理的職能，也可劃分為“決策與計劃會計”和“控制與業(yè)績考核會計”兩大類。管理會計是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的，只要能夠滿足本企業(yè)管理上的需要，可以不拘方法和內(nèi)容。美國會計學(xué)會（AAA）l958年度委員會報告書說明管理會計的方法包括標準成本、預(yù)核管理、本量利分析、差別成本分析、彈性預(yù)算、分析、責(zé)任會計等七個方面。 

1.2.4財務(wù)會計的基本理論 

企業(yè)會計的一個分支，與管理會計同為企業(yè)會計的兩大分支。因其沿用傳統(tǒng)的會計模式，故稱“傳統(tǒng)會計”；因其側(cè)重于滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的決策需要，以外提供財務(wù)報告，故也稱“對外報告會計”。 

1.2.5財務(wù)會計的概念 

財務(wù)會計主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項。通過確認、計量、記錄和報告等程序進行加工處理，并借助于以財務(wù)報表為主要內(nèi)容的財務(wù)報告形式，向企業(yè)外部的利益集團提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息。這種信息是以貨幣作為主要計量尺度并結(jié)合文字說明來表述的，反映了企業(yè)過去的資金運動或經(jīng)濟活動歷史。 

二、管理會計與財務(wù)會計的對比分析 

首先，它們的工作主體不同。財務(wù)會計的工作主體，通常只有一個層次，即財務(wù)會計，主要以整個企業(yè)作為一個主體，以實現(xiàn)完整的反映和監(jiān)督整個經(jīng)濟活動的過程需要。管理會計的工作主體則可以是多元化的，既可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)的一個部分，如車間、部門，班組、甚至個人。 

其次，提供信息的范圍不同。財務(wù)會計提供的信息的使用人除了企業(yè)的所有者和經(jīng)營者外，還包括宏觀經(jīng)濟管理部門和債權(quán)人等利害關(guān)系人。管理會計所提供的信息的使用人，則主要是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者。 

此外，財務(wù)會計和管理會計在工作的側(cè)重點、作用時效、遵循的原則、信息特征和載體、方法體系、工作程序，觀念取向和對會計人員的素質(zhì)要求方面也有所不同。 

2.1差異性分析

財務(wù)會計與管理會計之間的區(qū)別主要是從核算目的、核算重點、核算依據(jù)、核算對象、核算程序等方面體現(xiàn)出來的，現(xiàn)以下具體說明了二者的差異。 

2.1.1兩者核算的目的不同 

財務(wù)會計通過定期編制財務(wù)報表，提供一定日期的財務(wù)狀況，以及一定期間的經(jīng)營成果和資金流動情況的財務(wù)信息，主要為企業(yè)外界有經(jīng)濟利害關(guān)系的團體或個人服務(wù)而管理會計則通過選用靈活多樣的專門方法和技術(shù)，不定期地編制各種管理報表，提供有效經(jīng)營和最優(yōu)管理決策的有用信息，主要為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員服務(wù)。 

2.1.2兩者核算的重點不同 

財務(wù)會計著重反映過去的記賬、算賬、報賬，單純地提供信息而管理會計雖然也要算賬，但著重點在于能動地利用已發(fā)生的財務(wù)會計信息及其他有關(guān)資料預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來和控制現(xiàn)在。 

2.1.3兩者核算的依據(jù)不同 

財務(wù)會計在我國，要嚴格遵守國家制定的會計法和頒發(fā)的統(tǒng)一會計制度而管理會計只服從管理人員的需要，依據(jù)經(jīng)濟決策理論和數(shù)學(xué)公式，沒有強制性的公認會計原則或統(tǒng)一的會計制度。 

2.1.4兩者的對象不同 

財務(wù)會計在我國，要嚴格遵守國家制定的會計法和頒發(fā)的統(tǒng)一會計制度而管理會計只服從管理人員的需要，依據(jù)經(jīng)濟決策理論和數(shù)學(xué)公式，沒有強制性的公認會計原則或統(tǒng)一的會計制度。 

2.1.5兩者的核算程序不同 

財務(wù)會計核算程序比較固定，有強制性，憑證賬簿、報表有規(guī)定格式而管理會計核算程序不固定，可自由選擇，一般不涉及填制憑證和復(fù)式記賬問題，報表沒有一定格式，可按管理需要自行設(shè)計。兩者核算方法不同。財務(wù)會計在一定時期內(nèi)，統(tǒng)一以貨幣計量單位系用同一種核算方法，反映企業(yè)的經(jīng)濟活動。核算時只需應(yīng)用簡單的算術(shù)方法和原始的計算工具而管理會計在一定時期內(nèi)可采用多種核算方法，提出不同的選擇方案。核算時大量應(yīng)用運籌學(xué)和電子計算機技術(shù)來確定最優(yōu)方案。 

2.1.6兩者核算要求不同 

財務(wù)會計力求準確而管理會計不要求絕對精確，一般只要求計算近似值。 

2.1.7兩者編表時間不同 

財務(wù)會計是定期編制月、季、年報表而管理會計不定期編制， 根據(jù)管理需要，可能天天編，甚至每隔幾小時就編，也有些報表可能長達數(shù)年編一次。 

從以上情況可以看出，管理會計與財務(wù)會計在很多方面有所不同。但它們之間也經(jīng)常互相滲透，密切聯(lián)系。 

2.2關(guān)聯(lián)性分析 

2.2.1它們的原始資料很多是相同的 

管理會計一般不涉及填制憑證和按復(fù)式記賬法和登記賬簿的問題，它經(jīng)常直接用財務(wù)會計的記賬、算賬和報賬的資料進行分析研究有時根據(jù)這些資料進行必要的加工、調(diào)整、改制或延伸， 再結(jié)合其他有關(guān)信息進行計算，對比分析，編成各種管理報表， 為改進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。 

2.2.2財務(wù)會計有時也把一些原屬于管理會計的內(nèi)部報表列入對外會開發(fā)表的范圍。 

財務(wù)會計有時還把塑業(yè)內(nèi)部管理需要的主要產(chǎn)品的實際成本與標準成本、實際利潤與目標利潤的對比數(shù)作為對外報表的補充資料。隨著全球經(jīng)濟的不斷創(chuàng)新和發(fā)展， 兩大會訓(xùn)體系必將發(fā)揮更重要的作用。 

三、管理會計與財務(wù)會計的有效融合 

會計系統(tǒng)是由財務(wù)會計和管理會計耦合而成的，它是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。在知識經(jīng)濟條件下，隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會計中的廣泛應(yīng)用，財務(wù)會計與管理會計進一步融合不僅必然、可能，而且有其特定的理論基礎(chǔ)。 

3.1管理會計與財務(wù)會計融合的必然性 

隨著知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展？會計信息使用者對會計信息相關(guān)性與靈活性的要求日益提高。美國注冊公共會計師協(xié)會財務(wù)報告特別委員會在《改進企業(yè)報告——著眼于用戶》中提出了企業(yè)報告綜合模型？要求必須從面向過去的回顧型系統(tǒng)向以未來的預(yù)期與設(shè)想為主的預(yù)期型系統(tǒng)轉(zhuǎn)變？更多地關(guān)注非財務(wù)數(shù)據(jù)等信息？而財務(wù)會計與管理會計的融合是解決這個問題的重要前提。作為會計系統(tǒng)的兩個分支？財務(wù)會計與管理會計所提供的信息在很多方面具有相同的質(zhì)量特征？嚴格區(qū)分財務(wù)會計與管理會計的界限顯得越來越困難。 

3.2管理會計與財務(wù)會計融合的可行性 

3.2.1.融合的技術(shù)基礎(chǔ) 

反映分析對象的同一性是財務(wù)會計與管理會計融合的技術(shù)基礎(chǔ)。財務(wù)會計與管理會計反映和分析的經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟過程是同一的？都是以企業(yè)的資金運動與物質(zhì)運動為基礎(chǔ)？以信息為載體？反映與監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。二者反映分析對象的一致性為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了技術(shù)基礎(chǔ)。 

3.2.2.融合的理論基礎(chǔ) 

會計理論的不斷發(fā)展為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了條件。首先？在現(xiàn)金流動會計法下？財務(wù)報告直接提供現(xiàn)金流量和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的信息？使得投資決策與業(yè)績評價相結(jié)合？投資效益與經(jīng)濟效益相聯(lián)系？從而使財務(wù)會計與管理會計達到了融會貫通。其次？增值會計模式使財務(wù)會計與管理會計的服務(wù)對象和目標有機地統(tǒng)一起來？由此進一步形成了信息通用、方法互補的有機會計系統(tǒng)？這為財務(wù)會計與管理會計的融合創(chuàng)造了前提條件。再次？資本成本會計統(tǒng)一了財務(wù)會計和管理會計的成本口徑？協(xié)調(diào)了投資項目的配置效益與使用效益？為建立財務(wù)會計和管理會計相互貫通的統(tǒng)一會計體系邁出了重要的一步。最后？事項會計的迅速發(fā)展為財務(wù)會計和管理會計的融合提供了對接的平臺。事項會計所要求的多重計量屬性以及將財務(wù)會計系統(tǒng)與管理會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行共享并提供以事項為主的信息？在計算機技術(shù)得到廣泛運用的今天？可以較好地滿足信息使用者多樣化的信息需求？這就徹底打破了財務(wù)會計與管理會計的界限？預(yù)示著未來財務(wù)會計與管理會計將走向融合。 

3.2.3.融合的人才支持 

篇10

科學(xué)管理運動創(chuàng)造的契機科學(xué)管理運動為成本會計實務(wù)及技術(shù)方法的進一步發(fā)展提供了契機。泰羅（Frederick Taylor）等工程師進行了工作分析和時間、動作研究，建立起特定單位產(chǎn)出所需的人工和材料的科學(xué)標準，開創(chuàng)了將間接制造費分配給產(chǎn)品成本的實務(wù)。并形成了費用預(yù)算、標準成本法和差異分析為主的，具有科學(xué)管理特性的會計管理技術(shù)方法。另一方面，學(xué)術(shù)界展開了對成本會計概念及其應(yīng)用的深入研究。舉其要者，成本帳戶被放進企業(yè)復(fù)式記賬會計體系（Garcke & fells，1887）；損益兩平圖被用來描述成本隨產(chǎn)出的變化；將所有間接制造費按直接人工成本進行分配的實務(wù)受到質(zhì)疑（Church，1908）；針對間接制造費的性質(zhì)及其在管理決策上的考慮，“不同目的，不同成本”的觀念出現(xiàn)，可避免和不可避免間接制造費、沉入成本、增量或差別成本等成本概念的形成；“機會成本”這一名詞從經(jīng)濟學(xué)中引入進來；變動成本和固定成本的相關(guān)期間進行區(qū)分，成本性態(tài)估計的時間序列和橫截面統(tǒng)計分析的可能性及其相對于判斷分析的優(yōu)劣性得到認識等等，成本會計信息獨立于財務(wù)會計系統(tǒng)的重要性受到強調(diào)（Clark，1923）。 

二、管理會計主要技術(shù)方法的應(yīng)用分析 

管理會計是以現(xiàn)代管理科學(xué)和會計學(xué)為基礎(chǔ)，以加強企業(yè)內(nèi)部管理為目的，運用科學(xué)的方法，通過對企業(yè)經(jīng)營活動過程的預(yù)測決策、規(guī)劃與控制以及評價與考核，為企業(yè)管理人員提供信息的一種管理方法。和財務(wù)會計相比，管理會計側(cè)重于為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，在學(xué)科研究中現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法、數(shù)理統(tǒng)計、運籌學(xué)等被廣泛應(yīng)用，實際工作中許多方面不受公認會計原則的制約，對不同問題可以選擇靈活多樣的方法進行分析處理。管理會計工作實踐中，應(yīng)用的技術(shù)方法主要有以下幾種。 

（一）、成本性態(tài)分析法 

成本性態(tài)是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，業(yè)務(wù)量是經(jīng)營工作量的統(tǒng)稱。將成本表述為產(chǎn)量的函數(shù)，分析它們的依存關(guān)系：產(chǎn)量增加了，成本是否增加？增加到什么程度？長量減少了，成本是否會減少？減少到什么程度？在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按一定的程序和方法，將全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型就是成本性態(tài)分析。成本性態(tài)分析是管理會計的一項最基本的工作，為應(yīng)用變動成本法，開展本量利分析，進行預(yù)測決策分析、實行全面預(yù)算、標準成本法的操作和落實責(zé)任會計奠定基礎(chǔ)。 

成本會計作為管理會計的前身，是工業(yè)化的產(chǎn)物。由于工業(yè)革命在生產(chǎn)方式上開始從工場手工業(yè)向使用機器的工廠制度過渡，隨著時間的推移，企業(yè)的規(guī)模越來越大，同時要求籌集大量資金用在昂貴的生產(chǎn)設(shè)備上，使折舊費用大幅度增長，加上生產(chǎn)的品種日趨多樣化，使間接費用的分配、吸收成為成本計算面臨的一大難題。與此同時，競爭的壓力又要求分產(chǎn)品提供較正確的成本數(shù)據(jù)，以實現(xiàn)成本計算與利潤計算的直接聯(lián)系。這在客觀上要求成本計算的技術(shù)方法能夠解決折舊費用的計算和產(chǎn)品間接費用的分配問題。在其起始階段，這種計算是在帳外進行的；經(jīng)過較長一段時間的實踐，又由帳外計算轉(zhuǎn)入帳內(nèi)計算，使成本的形成、積累與結(jié)轉(zhuǎn)，納入復(fù)式簿記的框架，從而標志著成本會計的正式誕生。成本會計向縱深發(fā)展，是從原始的實際成本計算發(fā)展到成本計算與成本控制（管理）相結(jié)合，具體表現(xiàn)為本世紀初期，配合泰羅制在實踐中的廣泛實施，“標準成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”這些同泰羅的科學(xué)管理方法直接聯(lián)系的技術(shù)方法開始引進、應(yīng)用到會計體系中來，形成獨特的標準成本系統(tǒng)。它把嚴密的事先計算引進到會計體系中來，實行事先計算、事中控制和事后分析相結(jié)合，為會計直接有效地服務(wù)于企業(yè)管理開創(chuàng)了一條新路。這是十分可貴的。 

1.控制生產(chǎn)成本，所有成本都可區(qū)分為變動成本與固定成本兩類，變動成本一般是受消耗定額執(zhí)行情況的影響，因而控制和降低單位產(chǎn)品的變動成本主要應(yīng)從控制和降低單位產(chǎn)品消耗量入手，如提高勞動生產(chǎn)率、改進工藝設(shè)計、提高材料綜合利用率等。單位產(chǎn)品的固定成本往往同時受產(chǎn)量和費用發(fā)生額的影響，所以控制和降低固定成本應(yīng)從控制并降低其支出絕對額和提高業(yè)務(wù)量入手，即固定成本要降低，主要靠經(jīng)濟合理地利用企業(yè)生產(chǎn)能力，增大產(chǎn)量等辦法。

2.確定責(zé)任成本。在生產(chǎn)過程中除了對成本加以控制外，還必須事前制訂出合理的責(zé)任成本，明確各責(zé)任中心任務(wù)，采取有效途徑來實本文由收集整理現(xiàn)成本降低的目標，這是責(zé)任會計的要求。責(zé)任成本即每個成本中心的各項可控成本之和，各種成本中既有固定成本，又有變動成本，一般來說，一個成本中心的變動成本大多是可控成本，而固定成本已成定局，是各個使用部門所不能改變的，屬于不可控成本。 

成本性態(tài)分析在實際應(yīng)用中的問題：1.分析方法本身的局限性，定性分析法時，直接分析法需要大量原始資料，分析工作量大；技術(shù)測定法適用于投入產(chǎn)出管理比較穩(wěn)定的新企業(yè)，而且需要花費較多的時間和費用。定量分析法中高低點發(fā)也只適用于成本變動趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)，回歸分析法利用微分極值原理，計算精確但工作量大，如果辦公自動化條件不夠，則成本性態(tài)分析的應(yīng)用范圍受到限制。2.假設(shè)前提的局限性，一方面，“成本與業(yè)務(wù)量之間的完全線性關(guān)系”的假定不可能完全切合實際，固定成本和變動成本都能只存在于一定相關(guān)范圍之內(nèi)。另一方面，成本形態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性，使得成本性態(tài)分析只能用于短期分析，而不能用于企業(yè)的長期分析。3.會計人員素質(zhì)低與管理者意識不強，直接影響到成本劃分的正確與否，最終影響到成本的控制管理。 

（二）、本量利分析 

建立在成本性態(tài)分析基礎(chǔ)之上的本量利分析，是成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者依存關(guān)系分析的總稱，它以數(shù)量化的會計模型和圖形來解釋固定成本、變動成本、銷售量、銷售單價、利潤等變量之間的規(guī)律性聯(lián)系。其核心部分是確定“盈虧臨界點”，并圍繞著它，從動態(tài)上分析各有關(guān)因素變動對企業(yè)盈虧消長的規(guī)律性聯(lián)系，對企業(yè)預(yù)測、決策有重要意義。 

本量利分析在實際工作中有廣泛的應(yīng)用：1.計算企業(yè)的保本點，其計算公式：保本點銷售量=固定成本/（單位產(chǎn)品的銷售價格-單位產(chǎn)品的變動成本），保本點是一個重要的數(shù)量指標，因為保本是獲利的基礎(chǔ)，任何企業(yè)要想預(yù)測利潤，從而確定目標利潤，首先要測算保本點，超過此點再擴大銷售量，才能獲利。2.確定目標利潤，計算公式：目標利潤=（銷售單價×銷售量）-（單位變動成本×銷售量）-固定成本。3.對利潤預(yù)測進行敏感分析，目標利潤確定之后，要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力和市場預(yù)測情況，計算銷售單價、銷售量、固定成本總額和單位變動成本等有關(guān)因素變動對利潤的影響程度，以便企業(yè)及時采取對策，是生產(chǎn)經(jīng)營處于良好的運轉(zhuǎn)之中。 

本量利分析在實際應(yīng)用中的問題主要是很多模型是基于一定的假設(shè)前提的，包括成本已經(jīng)區(qū)分為變動成本和固定成本，即成本性態(tài)分析已經(jīng)完成；成本函數(shù)表現(xiàn)為線性關(guān)系，即y=a+bx；產(chǎn)銷平衡以及產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)不變；產(chǎn)品成本按照變動成本法計算，即產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本等。而現(xiàn)實中，企業(yè)生存在一個充滿競爭的環(huán)境中，單個企業(yè)不能左右市場，企業(yè)生產(chǎn)上不存在完全的線性關(guān)系，上述模型測算的目標缺乏靈活性，在實際的經(jīng)營過程中還要不斷進行調(diào)整，給營銷管理帶來困難；另外這些模型測算的目標一般是短期的，容易造成短期目標和長期目標相脫節(jié)。所以實際中這種分析方法的測算結(jié)果，應(yīng)該作為決策的參考。 

（三）、投資決策分析