導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇審計(jì)法規(guī)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

《婚姻法》第四十六條及《婚姻法解釋（一）》第二十八條用列舉的方式規(guī)定了四種情形下，無過錯(cuò)方有權(quán)請求損害賠償。這四種情形是：重婚的；有配偶者與他人同居的；實(shí)施家庭暴力的；虐待、遺棄家庭成員的，本文由收集整理除此之外，不能請求損害賠償，范圍明顯過窄，不利于無過錯(cuò)方利益的保護(hù)。

（一）通奸精神損害賠償請求權(quán)的確立

從現(xiàn)行法律和司法實(shí)踐看，配偶一方有通奸行為，另一方是無法獲取精神損害賠償?shù)?。而筆者認(rèn)為，婚姻法確立通奸的精神損害賠償是必要和可行的?；橐龇☉?yīng)當(dāng)對夫妻忠實(shí)義務(wù)的內(nèi)容作例舉式和概括式相結(jié)合的陳述，并明確將通奸行為作為另一方配偶提起精神損害賠償?shù)睦碛?。直接將通奸?guī)定為提起精神損害損害賠償?shù)氖掠?，法官可以根?jù)造成損害的大小判定精神撫慰金的多少，這樣對行為人和受害人而言應(yīng)當(dāng)是公平合理的，也不會(huì)出現(xiàn)濫訴的情形，能更好地起到保護(hù)受害人合法權(quán)益的作用。

（二）受欺騙撫養(yǎng)非親生子

實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)遇到這樣的情形，在離婚時(shí)或婚姻關(guān)系存續(xù)期間，男方由于偶然的事情發(fā)現(xiàn)自己撫養(yǎng)多年的子女并非自己的骨肉，自己多年來對子女的感情付出突然付之東流，面對這樣的打擊男方往往會(huì)憤而提出離婚，要求女方返還撫育費(fèi)并給予精神損害賠償。對于這樣的情形如果處理，法律沒有明確的規(guī)定。筆者認(rèn)為，對于這樣的情形，不給予受欺騙的男方適當(dāng)?shù)木褓r償顯然有失公平，受欺騙者不僅無端支出的撫育費(fèi)有去無回，受到欺騙后心中的郁悶、憤怒、傷痛是可想而知的，法律對其傷害視而不見，有失公正。

（三）配偶一方有行為

配偶一方在婚姻關(guān)系存續(xù)期間事實(shí)行為，顯然與通奸一樣，違背了“夫妻忠實(shí)義務(wù)”，其應(yīng)當(dāng)作為提出精神損害賠償請求的法定事由的理由與通奸相同，筆者不再重復(fù)。

（四）婚前隱瞞患有精神病

對于有精神病史或患有間歇性精神病的配偶，在婚后發(fā)作，而另一方在婚前基于一般的接觸又是無法發(fā)現(xiàn)的，并且患病一方具有故意隱瞞情形的，受害人因此受到精神損害，應(yīng)當(dāng)賦予其賠償請求權(quán)。

（五）一方騙取結(jié)婚證導(dǎo)致婚姻被撤消或無效的

一方在結(jié)婚時(shí)隱瞞對方，弄虛作假，如未到法定結(jié)婚年齡而虛構(gòu)，或隱瞞患有法定禁止結(jié)婚的疾病，最后導(dǎo)致婚姻被撤消或無效的，另一方在這個(gè)過

程中勢必有可能身心受到打擊，特別是對于女方而言，在農(nóng)村結(jié)過一次婚會(huì)影響其再次擇偶，或錯(cuò)誤的婚姻浪費(fèi)了其寶貴的青春，使其失去許多擇偶的機(jī)會(huì)，這樣往往會(huì)使其精神受到傷害，法律賦予其精神損害賠償權(quán)方顯法律的公正。

（六）一方在婚姻關(guān)系存續(xù)期間有重大犯罪行為

篇2

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

隨著改革開放、社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回避的問題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素

(1)審計(jì)程序的實(shí)施不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配技術(shù)力量,審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計(jì)環(huán)節(jié),減少了必要的審計(jì)力量,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(2)審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核,也就是后續(xù)審計(jì),是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

(4)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素

(1)審計(jì)對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大,風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。

(2)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。

(4)審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善險(xiǎn)。改革開放以業(yè),我國的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策

防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。通過責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計(jì)法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計(jì)程序,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計(jì)單位的基本情況,下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求;在審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計(jì)終結(jié)階段,形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前,要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果

部分工作委托給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行,以彌補(bǔ)國家審計(jì)資源不足的缺陷。利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果資料。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對性的審計(jì)程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。超級(jí)秘書網(wǎng)

2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討,審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究,完善審計(jì)手段

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo);同時(shí),鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況,要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。

參考文獻(xiàn):

[1]李鳳鳴.審計(jì)學(xué)原理[M].北京:中國審計(jì)出版社,2000.

篇3

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

隨著改革開放、社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回避的問題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素

(1)審計(jì)程序的實(shí)施不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配技術(shù)力量,審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計(jì)環(huán)節(jié),減少了必要的審計(jì)力量,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(2)審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核,也就是后續(xù)審計(jì),是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

(4)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素

(1)審計(jì)對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大,風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。

(2)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。

(4)審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善險(xiǎn)。改革開放以業(yè),我國的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策

防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。通過責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計(jì)法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計(jì)程序,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計(jì)單位的基本情況,下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求;在審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計(jì)終結(jié)階段,形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前,要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果

部分工作委托給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行,以彌補(bǔ)國家審計(jì)資源不足的缺陷。利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果資料。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對性的審計(jì)程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。新晨

2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討,審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究,完善審計(jì)手段

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo);同時(shí),鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況,要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。

參考文獻(xiàn):

[1]李鳳鳴.審計(jì)學(xué)原理[M].北京:中國審計(jì)出版社,2000.

篇4

中國審計(jì)已走過了31個(gè)春秋，傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)已逐漸走向成熟，政府績效審計(jì)是政府審計(jì)的高級(jí)階段，新形勢下中國政府績效審計(jì)應(yīng)是國家審計(jì)發(fā)展的主流方向。目前政府績效審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)政府組織做出正確的決策、提高服務(wù)的效能，這恰好與我國建立高效、廉潔政府的要求相契合。

一、政府績效審計(jì)的概念

績效審計(jì)（Performance Audit）的概念近年來已逐步引起人們的關(guān)注和重視，績效審計(jì)的提出突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的框架，豐富了政府審計(jì)的內(nèi)涵，然而各國對其稱謂和定義尚無統(tǒng)一的界定。

在國外文獻(xiàn)方面，國際最高審計(jì)機(jī)構(gòu)組織（INTOSAI）1986年選擇以“績效審計(jì)”作為統(tǒng)一的術(shù)語，并將它定義為“對一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)”。之后，西方相關(guān)國家及其學(xué)者紛紛從不同角度對績效審計(jì)作進(jìn)一步的界定。

在國內(nèi)文獻(xiàn)方面，《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》根據(jù)《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，提出了績效審計(jì)的概念，“是指審計(jì)機(jī)關(guān)在對政府各部門財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，審查其在履行職務(wù)時(shí)財(cái)政資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)意見的專項(xiàng)審計(jì)行為?！?/p>

二、我國政府績效審計(jì)的現(xiàn)狀

國家審計(jì)機(jī)關(guān)高層在中國目前條件下，對如何實(shí)施績效審計(jì)，缺乏宏觀性的戰(zhàn)略思考和科學(xué)性的發(fā)展規(guī)劃，微觀方面更是缺乏一個(gè)系統(tǒng)實(shí)用的實(shí)踐指導(dǎo)計(jì)劃。此外，人民的民主參政意識(shí)及社會(huì)對政府的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，更使得我國政府績效審計(jì)陷入困境。

（一）審計(jì)體制滯后

我國對審計(jì)的獨(dú)立性作了明確規(guī)定，“無論政體如何，在審計(jì)中保持獨(dú)立性和客觀性至關(guān)重要。立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)的充分獨(dú)立性對實(shí)施審計(jì)和審計(jì)成果的可靠性是絕對必要的。”然而在實(shí)際操作過程中，由于領(lǐng)導(dǎo)體制和審計(jì)經(jīng)費(fèi)不獨(dú)立，審計(jì)主體的獨(dú)立性常常被弱化，因而政府績效審計(jì)工作的獨(dú)立性很難得到有效保證。

我國現(xiàn)行的國家審計(jì)體制是在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，由國務(wù)院設(shè)立審計(jì)署主持管理全國的審計(jì)工作，并以地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。從審計(jì)的三方關(guān)系來看，委托方、受托方和審計(jì)主體都具有同一隸屬關(guān)系和共同利益，這使得審計(jì)機(jī)關(guān)具有濃厚的“內(nèi)部監(jiān)督”色彩，嚴(yán)重制約了政府績效審計(jì)“外部監(jiān)督”的職能。

（二）法律體制不健全

我國的《審計(jì)法》中僅規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)要對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，而目前我國還沒有形成一套完整法規(guī)體系適用于績效審計(jì)，已出臺(tái)的法律法規(guī)中涉及到績效審計(jì)的內(nèi)容也較少。

（三）審計(jì)主體的多方制約

我國審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)人力資源狀況堪憂，突出問題是非審計(jì)業(yè)務(wù)人員多，從事審計(jì)業(yè)務(wù)人員少。作為績效審計(jì)對象的政府管理活動(dòng)廣泛復(fù)雜，即便使用多種審計(jì)方法和技術(shù)，收集的資料也總有限度的，而不取得充分可靠的證據(jù)，就難以保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正。

（四）技術(shù)方法落后

目前我國計(jì)算機(jī)審計(jì)還不普及，在計(jì)算機(jī)技術(shù)管理審計(jì)項(xiàng)目以及信息利用和運(yùn)用方面還比較落后，甚至不少地方還沒有開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，導(dǎo)致現(xiàn)階段我國的政府績效審計(jì)抽樣更多的還是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)而取的判斷抽樣，而非更加科學(xué)、準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)抽樣。

三、我國政府績效審計(jì)的展望

在眾多的績效審計(jì)模式中選擇適合于我國的政府績效審計(jì)模式主要決定于兩個(gè)方面的因素，一是要有強(qiáng)有力的理論支撐，二是應(yīng)密切契合于我國的國情。

隨著我國公共財(cái)政制度的建立和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家審計(jì)必須適應(yīng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。對于政府績效審計(jì)而言，應(yīng)該發(fā)揮法律賦予其的職能作用，提高公共支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為政府管理經(jīng)濟(jì)提供可靠的信息和提出加強(qiáng)管理的建議。

（一）政府績效審計(jì)環(huán)境的逐步好轉(zhuǎn)

隨著我國公共財(cái)政制度的建立和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府績效審計(jì)將在我國的政府審計(jì)中發(fā)揮越來越重要的角色，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，績效審計(jì)還將進(jìn)一步擴(kuò)大其影響力，必將成為政府審計(jì)的主流。政府績效審計(jì)要想真正發(fā)揮出其應(yīng)有的職能和作用，更好地推動(dòng)政府體制改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，首先要盡快建立立法型審計(jì)模式，其次要保證政府績效審計(jì)的獨(dú)立性。

將來的政府績效審計(jì)法規(guī)建設(shè)將分為三個(gè)層面，分別為制定《政府績效審計(jì)法》、《政府績效審計(jì)準(zhǔn)則》、《政府績效審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)則》。同時(shí)我國的政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在借鑒國外政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，又充分考慮現(xiàn)階段我國政府績效審計(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況，再結(jié)合具體的審計(jì)項(xiàng)目，構(gòu)建適應(yīng)于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制要求的，具有中國特色的政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。

（二）政府績效審計(jì)的自我完善

在審計(jì)主體上，逐步建立以國家審計(jì)為主，其他審計(jì)為輔的格局，逐步形成強(qiáng)有力的政府績效審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系；在審計(jì)客體上，政府績效審計(jì)將從由財(cái)務(wù)審計(jì)延伸的效益審計(jì)逐步向獨(dú)立型的績效審計(jì)發(fā)展，對審計(jì)項(xiàng)目將由簡單的業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審查擴(kuò)展到對其所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面審查；在審計(jì)范圍上，人力資源審計(jì)作為影響公共部門機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的關(guān)鍵因素，必將成為我國政府績效審計(jì)的重要組成部分；在審計(jì)的技術(shù)方法上，既要重視審計(jì)方法的創(chuàng)新，又要注重審計(jì)手段的更新，還要注意審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變。

（三）政府績效審計(jì)監(jiān)督制度的逐步完善

要想強(qiáng)化政府績效審計(jì)的監(jiān)督制度，就需要完善法律監(jiān)督制度、組織監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)督。首先，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)、新聞媒體、公眾等社會(huì)輿論力量對政府機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目的監(jiān)督；其次，審計(jì)機(jī)關(guān)在監(jiān)督審計(jì)客體的同時(shí)，其自身也應(yīng)該受到外界的監(jiān)督。

（四）政府績效審計(jì)結(jié)果的公開及對其價(jià)值發(fā)掘與應(yīng)用的重視

真正完整、公開的審計(jì)公告制度有利于增加工作的透明度，樹立政府績效審計(jì)的公正形象，強(qiáng)化社會(huì)公眾對審計(jì)執(zhí)法行為的監(jiān)督，贏得社會(huì)公眾的廣泛支持，也有利于我國的政府績效審計(jì)工作與國際先進(jìn)水平的盡快接軌。

更加重視政府績效審計(jì)結(jié)果的價(jià)值發(fā)掘與應(yīng)用政府績效審計(jì)既要關(guān)注審計(jì)的質(zhì)量，既要將政府績效審計(jì)結(jié)果與財(cái)政預(yù)算安排相結(jié)合，又要將政府績效審計(jì)結(jié)果與行政問責(zé)制相結(jié)合，還要將政府績效審計(jì)結(jié)果與加強(qiáng)政府自身建設(shè)相結(jié)合。

結(jié)束語

隨著政治和社會(huì)環(huán)境的積極改善，在中國審計(jì)者的共同躬行下，中國績效審計(jì)一定會(huì)逐漸走入社會(huì)，審計(jì)機(jī)關(guān)要通過實(shí)踐促學(xué)習(xí)，普及績效審計(jì)意識(shí)，爭取廣泛的信任和支持，更好地發(fā)揮其在轉(zhuǎn)變和優(yōu)化政府職能、提高資源使用效益、服務(wù)社會(huì)大眾等方面的積極作用，走入民眾，融入世界審計(jì)主流，并創(chuàng)造出中國審計(jì)的新輝煌。（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳塵肇，國家審計(jì)如何發(fā)揮建設(shè)性作用[J].審計(jì)研究，2008；

[2] 江蘇省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組，國家審計(jì)與政府績效管理，審計(jì)研究，2012；

[3] 李鳳雛、王永海、趙劉中，績效審計(jì)在推動(dòng)完善國家治理中的作用分析，審計(jì)研究，2012；

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育內(nèi)容方式管理

后續(xù)教育，又叫“繼續(xù)教育”，是對專業(yè)技術(shù)人員不斷進(jìn)行知識(shí)、技能的更新和補(bǔ)充，以拓展和提高其創(chuàng)造、創(chuàng)新能力和專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德水平，完善其知識(shí)結(jié)構(gòu)的教育。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第五條指出：“內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施后續(xù)教育制度”。這無疑將促進(jìn)內(nèi)審人員素質(zhì)和內(nèi)審工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高，但要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要解決好以下幾個(gè)問題。

一、科學(xué)安排后續(xù)教育的內(nèi)容

內(nèi)審人員后續(xù)教育的內(nèi)容，是內(nèi)審人員進(jìn)行學(xué)習(xí)的客體，是其豐富新知識(shí)、提高業(yè)務(wù)能力的主要信息來源和實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)目標(biāo)的基本保證，其安排是否科學(xué)、合理，直接關(guān)系到教育效果的好壞。在確定內(nèi)審人員后續(xù)教育內(nèi)容時(shí)，首先要考慮內(nèi)審人員的職業(yè)特性，通過廣泛征求意見，明確內(nèi)審人員需要學(xué)習(xí)什么。其次要考慮內(nèi)容的實(shí)用性，保證學(xué)有所用，學(xué)能以用。第三要考慮不同內(nèi)審人員的理論和業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗(yàn)、所在行業(yè)或單位的特點(diǎn)等，針對不同層次、不同閱歷、不同行業(yè)的內(nèi)審人員安排不同的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的后續(xù)教育方式。只有這樣，才能使后續(xù)教育產(chǎn)生廣泛的認(rèn)同感和強(qiáng)烈的號(hào)召力，才能保證后續(xù)教育真正落到實(shí)處，取得良好的教育效果。從總體上來講，目前的后續(xù)教育內(nèi)容應(yīng)主要包括以下幾個(gè)方面：

1.計(jì)算機(jī)知識(shí)的教育。目前在國際內(nèi)部審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)，已經(jīng)普遍運(yùn)用了計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，并將一些審計(jì)軟件、計(jì)算機(jī)測試技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中。但在我國仍有很多內(nèi)審人員不熟悉計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，能利用審計(jì)軟件開展審計(jì)工作的人就更少了。因此，應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)審人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)，讓他們熟練掌握計(jì)算機(jī)的一般知識(shí)和會(huì)計(jì)電算化軟件的操作，掌握利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)和借助計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件來開展內(nèi)審工作。通過培訓(xùn)，造就一批能運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的高水平專業(yè)技術(shù)人才，使內(nèi)審工作跟上時(shí)代步伐，以提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。

2.審計(jì)新知識(shí)、新技能的教育。隨著改革開放和內(nèi)審研究的不斷深入以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，對內(nèi)審的要求越來越高。內(nèi)審的作用從局限于監(jiān)督與評(píng)價(jià)逐步向風(fēng)險(xiǎn)管理和促進(jìn)單位發(fā)展轉(zhuǎn)移，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)方法不斷創(chuàng)新。內(nèi)審人員只有不斷更新審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，并及時(shí)運(yùn)用于內(nèi)審實(shí)踐，才能適應(yīng)時(shí)展和內(nèi)審要求的需要。

3.相關(guān)政策法規(guī)的教育。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，法制就越健全；而審計(jì)工作本身是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性非常強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作。如果內(nèi)審人員不能及時(shí)掌握相關(guān)政策法規(guī)的變化，不僅不能有效地保證審計(jì)質(zhì)量，而且還會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響內(nèi)審工作地位的提高和內(nèi)審作用的發(fā)揮。因此，內(nèi)審人員必須及時(shí)掌握國家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)的變化，切實(shí)保證依法開展審計(jì)工作。內(nèi)審人員應(yīng)熟悉掌握的政策法規(guī)主要包括審計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)、稅收法規(guī)、財(cái)政金融法規(guī)等。

4.審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的教育。國家審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第七條指出：“內(nèi)部審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。”中國內(nèi)審協(xié)會(huì)也頒布了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》。但在內(nèi)審實(shí)際工作中，內(nèi)審人員不依法認(rèn)真履行職責(zé)，不堅(jiān)持原則，隨意泄漏所知悉的資料，甚至、等，在一定程度上仍然存在，嚴(yán)重地影響著內(nèi)審工作的質(zhì)量。因此，在后續(xù)教育中強(qiáng)化職業(yè)道德教育，促進(jìn)內(nèi)審人員職業(yè)道德水平的進(jìn)一步提高，是非常必要的。

5.相關(guān)管理知識(shí)的教育?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是側(cè)重于促進(jìn)加強(qiáng)管理、提高效益。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須要求內(nèi)審人員掌握現(xiàn)代管理的相關(guān)知識(shí)，也只有這樣，內(nèi)審工作才能夠上臺(tái)階、上層次。內(nèi)審人員應(yīng)掌握的相關(guān)管理知識(shí)主要包括會(huì)計(jì)知識(shí)、戰(zhàn)略管理知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、市場營銷知識(shí)等。

總之，后續(xù)教育的內(nèi)容應(yīng)突出兩個(gè)字：“新”和“實(shí)”，必須內(nèi)容新穎和實(shí)用，內(nèi)審人員應(yīng)做到自己缺什么就去學(xué)什么，學(xué)了什么就要能夠在工作中用什么，充分保證后續(xù)教育的有效性。

二、靈活選擇后續(xù)教育的方式

后續(xù)教育方式的選擇是否靈活、合理，直接關(guān)系到后續(xù)教育工作能否順利進(jìn)行，也直接影響到教育效果。選擇教育方式，既要考慮其對內(nèi)審工作本身的沖擊，單位經(jīng)費(fèi)的保障程度，還要考慮內(nèi)審人員的素質(zhì)高低，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視程度等因素，不能盲目地搞一刀切。筆者認(rèn)為，為保證后續(xù)教育的質(zhì)量和效果，除采用傳統(tǒng)的集中統(tǒng)一培訓(xùn)上課這種模式外，還可采用以下方式：

1.由內(nèi)審協(xié)會(huì)或?qū)徲?jì)學(xué)會(huì)牽頭舉辦研討會(huì)，針對改革中的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)問題，組織同行業(yè)和同學(xué)科中理論基礎(chǔ)好、學(xué)術(shù)水平高、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審骨干力量進(jìn)行深入探討，并將成熟的討論結(jié)果采用合適的途徑傳播。

2.組織內(nèi)審人員到內(nèi)審工作有特色的地區(qū)或單位召開現(xiàn)場經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，也可出國考察，以不斷借鑒吸收國內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

3.請有關(guān)專家學(xué)者到本行業(yè)或本地區(qū)舉行報(bào)告會(huì)或?qū)ｎ}講座，介紹審計(jì)理論、審計(jì)實(shí)務(wù)或?qū)徲?jì)法規(guī)的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展前景。

4.充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)快速傳遞信息的優(yōu)勢，努力辦好內(nèi)審網(wǎng)站。

5.辦好內(nèi)審刊物，鼓勵(lì)內(nèi)審人員積極參與課題研究，撰寫學(xué)術(shù)論文。

篇6

(一)環(huán)境審計(jì)法規(guī)建設(shè)滯后

目前雖然我國已經(jīng)制定了不少環(huán)保方面的法律法規(guī),不過環(huán)境審計(jì)仍然缺乏開展工作的直接依據(jù),沒有權(quán)威性的法律確保環(huán)境審計(jì)工作的開展。這必然影響環(huán)境審計(jì)工作開展的權(quán)威性和有效性。

(二)環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)薄弱

有關(guān)于環(huán)境審計(jì)的論文還是很少,現(xiàn)有的文章對于環(huán)境審計(jì)的定義、對象和內(nèi)容都沒有形成統(tǒng)一的意見,并且我國很多的環(huán)境審計(jì)理論都是直接套用國外的研究成果,沒有與我國的實(shí)際情況相結(jié)合。因此,我國環(huán)境審計(jì)理論研究還要經(jīng)歷漫長的探索,形成我國自己獨(dú)特的環(huán)境審計(jì)理論。

(三)環(huán)境審計(jì)應(yīng)用水平較低

我國的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐程度和操作水平都還較低,從宏觀來看,政府審計(jì)僅僅針對環(huán)保資金的運(yùn)用情況進(jìn)行基本的財(cái)務(wù)審計(jì);從微觀來看,企業(yè)也僅僅是為了節(jié)約資金支出而開展常規(guī)審計(jì)。因此進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的企業(yè)非常少,而民間環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐更可以說是幾乎空白。

(四)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失

現(xiàn)有環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)已不適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的要求,主要體現(xiàn)在評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇不合理?，F(xiàn)有評(píng)價(jià)指標(biāo)體系僅從法律法規(guī)遵守情況、內(nèi)部控制環(huán)境、環(huán)保財(cái)務(wù)收支等方面進(jìn)行評(píng)價(jià),忽視了對企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性的評(píng)價(jià)。其次,循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想體現(xiàn)不夠充分、完整。現(xiàn)有評(píng)價(jià)指標(biāo)只是對資源利用的現(xiàn)有情況進(jìn)行評(píng)價(jià),沒有將資源的減量化、再利用率等環(huán)保指標(biāo)包括其中。

(五)缺乏具備綜合知識(shí)的環(huán)境審計(jì)人員

從當(dāng)前的情況可以知道,環(huán)境審計(jì)是一門涉及范圍比較廣的綜合性學(xué)科,它涉及到法律、環(huán)境、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等各方面的內(nèi)容,所以這就要求環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)人員必須具備專業(yè)綜合的素質(zhì),環(huán)境審計(jì)工作要有專業(yè)的隊(duì)伍作為保障。但是目前我國環(huán)境審計(jì)人員大多來自于財(cái)會(huì)部門,他們?nèi)狈ο鄳?yīng)的環(huán)境知識(shí)和綜合素質(zhì),制約了我國環(huán)境審計(jì)的展開。

二、實(shí)施環(huán)境審計(jì)、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的對策

(一)加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)法規(guī)建設(shè)

我國已經(jīng)制訂了一些與環(huán)境審計(jì)相關(guān)的政策以及與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律、法規(guī),但目前還沒有直接用于指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)的法律、法規(guī)體系;我國現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則不能對環(huán)境審計(jì)工作發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用,還沒有專門制定環(huán)境審計(jì)的規(guī)范。因此,應(yīng)盡快制定權(quán)威的,具體的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則,統(tǒng)一環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù),讓審計(jì)人員做到有法可依。

(二)開展環(huán)境審計(jì)理論研究

我們要加大環(huán)境審計(jì)理論研究的力度,大力發(fā)展環(huán)境審計(jì)研究。并將環(huán)境審計(jì)理論研究與常規(guī)審計(jì)理論研究相區(qū)分,借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)、環(huán)境管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)等諸多學(xué)科的研究成果,將環(huán)境審計(jì)研究與其他相關(guān)學(xué)科相融合。在進(jìn)行審計(jì)程序、方法等實(shí)用性理論研究的同時(shí),加大審計(jì)基礎(chǔ)理論的研究,做到理論指導(dǎo)實(shí)踐,并超過實(shí)踐。

(三)不斷創(chuàng)新環(huán)境審計(jì)方法

基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下的環(huán)境審計(jì),首先要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)區(qū)域不同的環(huán)境特點(diǎn),積極組織相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員,通過平行或聯(lián)合審計(jì)的方式對共同關(guān)注的區(qū)域性生態(tài)環(huán)境事項(xiàng),開展審計(jì)調(diào)查,并共同商討建立協(xié)商機(jī)制,我們可以開展跨專業(yè)的聯(lián)合環(huán)境審計(jì)和外聘專家合作審計(jì)等;其次要積極開展跟蹤審計(jì),各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對關(guān)系國計(jì)民生的重大工程和環(huán)保工程項(xiàng)目要積極試行跟蹤審計(jì)和審計(jì)調(diào)查;最后要積極運(yùn)用信息技術(shù)與方法,如全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)和環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測技術(shù)、排污費(fèi)征收管理系統(tǒng)等。

(四)構(gòu)建環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要分為直接指標(biāo)和間接指標(biāo)這兩個(gè)大方面,直接指標(biāo)主要是經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo),它可以直接衡量企業(yè)的價(jià)值增值,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性,為企業(yè)帶來立竿見影的效果。間接指標(biāo)主要包括:資源和能源消耗指標(biāo)、綠色環(huán)保指標(biāo)、廢物回收利用指標(biāo)、社會(huì)指標(biāo)。這些間接指標(biāo)雖然與企業(yè)利益沒有之間關(guān)系,不過卻能為企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來不可小覷的影響。

篇7

主要措施

（一）全局人員學(xué)法工作常抓不懈，不斷提高依法行政能力

一是黨組中心組學(xué)習(xí)有計(jì)劃有步驟。局領(lǐng)導(dǎo)非常重視法制宣傳教育工作，做到領(lǐng)導(dǎo)帶頭，學(xué)法先行，精心部署、嚴(yán)格要求法制宣傳教育工作，主要領(lǐng)導(dǎo)親自指導(dǎo)辦公室制定學(xué)習(xí)培訓(xùn)計(jì)劃，明確領(lǐng)導(dǎo)及審計(jì)人員的學(xué)法用法內(nèi)容，認(rèn)真參加局每周五的學(xué)習(xí)會(huì)，解讀《國家審計(jì)準(zhǔn)則》、《市審計(jì)條例》和《國家審計(jì)準(zhǔn)則》，認(rèn)真參加《國家審計(jì)準(zhǔn)則》知識(shí)測試，并多次在會(huì)上就依法審計(jì)工作提出要求。二是全局審計(jì)干部學(xué)法用法堅(jiān)持不懈。局里為每個(gè)審計(jì)干部訂閱了《中國審計(jì)》、《審計(jì)》、《中國審計(jì)報(bào)》和《中國財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)選編》等各種法規(guī)資料；堅(jiān)持周五學(xué)習(xí)制度，積極參加審計(jì)署視頻培訓(xùn)和市審計(jì)局舉辦的專題講座，采用集中學(xué)習(xí)與個(gè)人自學(xué)相結(jié)合、審計(jì)法律法規(guī)與其他行政法規(guī)學(xué)習(xí)相結(jié)合、學(xué)習(xí)與知識(shí)測試相結(jié)合的方式，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員法制意識(shí)和法律素養(yǎng)，提高審計(jì)干部依法行政能力，切實(shí)做到依法審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)客觀公正、實(shí)事求是的宗旨。

（二）堅(jiān)持全方位、多層次的法制宣傳方式，提高法制宣傳效果

一是通過局域網(wǎng)及時(shí)法律、法規(guī)、規(guī)章等學(xué)習(xí)課件，提高局內(nèi)信息傳遞效率；開展專題講座、集中培訓(xùn)、觀看警示教育片、專業(yè)法律知識(shí)測試、撰寫體會(huì)心得等活動(dòng)，增加宣傳多樣性，并在區(qū)政府第23次常務(wù)會(huì)議上解讀《市審計(jì)條例》；積極參加全國憲法宣傳日主題活動(dòng)，撰寫《推進(jìn)審計(jì)法治建設(shè)，完善審計(jì)法制體系》等3篇審計(jì)法制論文。二是通過報(bào)刊、網(wǎng)站、電視等媒介，進(jìn)行專題解讀、公告、新聞采集等形式，擴(kuò)大宣傳范圍，促使社會(huì)各界對國家審計(jì)的理解、認(rèn)識(shí)、參與和支持；同時(shí)，為區(qū)紀(jì)委機(jī)關(guān)全體干部和街鎮(zhèn)紀(jì)檢干部講解“國家審計(jì)基本情況及街鎮(zhèn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題”，為區(qū)編辦組織的全區(qū)事業(yè)單位法人培訓(xùn)班講解“國家審計(jì)基本情況及事業(yè)單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題”，為依法審計(jì)營造良好的法制環(huán)境。三是與宣傳區(qū)委區(qū)政府關(guān)于審計(jì)工作的重要指示、近年來審計(jì)工作取得的成效、發(fā)揮的作用等有機(jī)結(jié)合起來，通過審計(jì)專報(bào)、專題講解、邀請調(diào)研等方式，提高宣傳效果，爭取黨委政府對審計(jì)工作重視和支持。四是把全區(qū)各委辦局財(cái)務(wù)審計(jì)部門、街鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計(jì)法制宣傳切入口，通過內(nèi)審人員分組季度例會(huì)形式進(jìn)行審計(jì)法律法規(guī)規(guī)章宣傳，聘用內(nèi)審人員參與國家審計(jì)項(xiàng)目，推動(dòng)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平提高及對國家審計(jì)的認(rèn)識(shí)，今年開展的區(qū)綠化市容局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目全區(qū)30%的內(nèi)審人員參與了項(xiàng)目。

（三）健全內(nèi)部規(guī)范，強(qiáng)化內(nèi)部管理

圍繞依法審計(jì)，保證和提高審計(jì)工作質(zhì)量，多年來，我局持續(xù)抓緊內(nèi)部規(guī)范建設(shè)，隨著新《審計(jì)法實(shí)施條例》和《國家審計(jì)準(zhǔn)則》、《市審計(jì)條例》的出臺(tái)，我局開展多形式相結(jié)合的內(nèi)部管理方式，不斷加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，提高制度執(zhí)行力。一是制度與規(guī)范性格式文本相結(jié)合，建立健全內(nèi)部規(guī)范。今年我局建立了《審計(jì)文件材料立卷歸檔操作規(guī)程》、《依法行政第一責(zé)任人制度》、《財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《保密工作暫行規(guī)定》等一系列審計(jì)業(yè)務(wù)管理、行政管理制度，并針對現(xiàn)有規(guī)章制度執(zhí)行過程中存在的問題，重新梳理并逐步完善，同時(shí)局年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范性格式文本匯編、部門預(yù)算執(zhí)行規(guī)范性格式文本匯編，著手制定專項(xiàng)審計(jì)（調(diào)查）規(guī)范性格式文本匯編和審計(jì)項(xiàng)目工作流程。二是項(xiàng)目質(zhì)量檢查與優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選相結(jié)合，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。組織開展ISO9001質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核工作，通過對去年完成的每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序、計(jì)劃、過程等六方面內(nèi)容的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題，并對問題進(jìn)行了落實(shí)整改，有力促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提升。在內(nèi)部審核的基礎(chǔ)上組織開展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)，評(píng)選結(jié)果反映了參評(píng)項(xiàng)目在依法審計(jì)、規(guī)范審計(jì)行為、創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法等方面取得的明顯進(jìn)步，在市局2012年度優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)中，我局報(bào)送的區(qū)科委黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、區(qū)水務(wù)局工程項(xiàng)目實(shí)施情況審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目分獲三等獎(jiǎng)和優(yōu)秀獎(jiǎng)。

（四）逐步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“五聯(lián)合”機(jī)制

根據(jù)兩辦“規(guī)定”和我區(qū)《區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作暫行辦法》要求，今年區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議辦公室就聯(lián)合進(jìn)點(diǎn)、聯(lián)合公示、聯(lián)合力量、聯(lián)合過程和聯(lián)合反饋“五聯(lián)合”工作機(jī)制作了進(jìn)一步深化，明確了聯(lián)合反饋的操作流程和具體細(xì)則，探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息共享及整改檢查等事項(xiàng)，確定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)部門、聯(lián)合反饋帶隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)、聯(lián)合反饋的時(shí)間、操作流程、通知方式及被審計(jì)單位參會(huì)人員范圍等事項(xiàng)。（四）加大審計(jì)公開力度，提高審計(jì)執(zhí)法透明度一是審計(jì)公開常態(tài)化。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)工作報(bào)告整改情況報(bào)告均通過區(qū)政府門戶網(wǎng)站主動(dòng)向社會(huì)公開，接受廣大人民群眾的監(jiān)督。二是逐步深化審計(jì)公開。今年我局確定適時(shí)公開部分審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果報(bào)告，2012年6月25日通過區(qū)政府門戶網(wǎng)站主動(dòng)向社會(huì)公開“關(guān)于本區(qū)2009-2010年度產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)資金使用管理情況審計(jì)調(diào)查結(jié)果公告”，同時(shí)根據(jù)公開效果來確定下一步審計(jì)公開力度。（五）加強(qiáng)職業(yè)道德檢查，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)結(jié)合市審計(jì)機(jī)關(guān)第26次職業(yè)道德檢查月活動(dòng)，由局紀(jì)檢、監(jiān)察和機(jī)關(guān)黨支部共同組成檢查組，通過發(fā)函、走訪等形式檢查審計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況，檢查結(jié)果未發(fā)現(xiàn)一例違反職業(yè)道德行為。今年我局在開展廉政教育和落實(shí)檢查工作的同時(shí)，由局長與科室長簽訂了《科室廉政責(zé)任書》，明確科長為科室的廉政第一責(zé)任人，再由科長和科員簽訂《廉政承諾書》，明確科員對科長負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)廉政責(zé)任層層落實(shí)。

存在的問題

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（二）科學(xué)借鑒審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果無論是政府審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，其審計(jì)的業(yè)務(wù)、方法是相似的。所以，科學(xué)借鑒以前審計(jì)人員的審計(jì)文書，從中分析審計(jì)問題的內(nèi)容和問題產(chǎn)生的原因，為實(shí)施審計(jì)工作界定范圍、判斷重點(diǎn)，同時(shí)，也為合理配備審計(jì)人員和合理分布審計(jì)力量做好準(zhǔn)備，以減少不必要的工作量和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）實(shí)施“承諾書”制度，劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)和審計(jì)工作是性質(zhì)不同的兩項(xiàng)工作，因此，會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員各自所負(fù)的責(zé)任也不盡相同。會(huì)計(jì)人員應(yīng)對其報(bào)告的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)。審計(jì)人員負(fù)責(zé)審查財(cái)務(wù)信息的處理和報(bào)告是否符合既定準(zhǔn)則，是否真實(shí)地反映了被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)相關(guān)的各種情況，而對財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)不負(fù)責(zé)任。因此，為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)組正式審計(jì)前，應(yīng)由被審計(jì)單位對其提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性做出承諾。對是否存在“未決訴訟”和是否為別的單位進(jìn)行供款擔(dān)保等情況做出說明，并加蓋被審計(jì)單位公章、法人代表章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人章，填制“承諾書”，以明確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，避免來自方方面面的干預(yù)“獨(dú)立性”是審計(jì)的基本特征之一，是保證審計(jì)工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本前提。如果審計(jì)的各項(xiàng)工作從一開始就無法保證其獨(dú)立性，受到來自各方面的影響，有的讓“關(guān)照”，有的讓“照顧”，那么可想而知，最后的審計(jì)結(jié)論只能是“大事化小、小事化了”。另外，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)回避制度，也可以最大限度的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在做好以上重點(diǎn)工作的同時(shí)，還要注意把握兩點(diǎn)：一是對陷入財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位要特別注意；二是要與熟悉審計(jì)人員法律責(zé)任的律師建立長久的關(guān)系，經(jīng)常交流經(jīng)驗(yàn)，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。

二、嚴(yán)格審計(jì)程序，依法實(shí)施審計(jì)工作，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵審計(jì)工作有一套嚴(yán)格、完善的工作程序和工作步驟，不能按主觀臆斷去隨意操作和評(píng)價(jià)。這就要求審計(jì)人員認(rèn)真按照《中華人民共和國審計(jì)法》《、中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》和三十八個(gè)審計(jì)工作規(guī)范去執(zhí)行，做到有章可循、有法可依。具體來說應(yīng)搞好以下幾方面工作：

（一）周密制定審計(jì)方案，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序在擬定審計(jì)方案時(shí)，除按照審計(jì)方案編制的一般方法將此項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)審計(jì)的主要內(nèi)容寫進(jìn)去外，還必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)找出來。這要充分引用內(nèi)部控制制度的測試結(jié)果去做。要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，特別是注意執(zhí)行審計(jì)文書的送達(dá)、審計(jì)報(bào)告當(dāng)面征求被審計(jì)單位意見和審計(jì)處罰聽證等程序。

（二）依法實(shí)施審計(jì)、準(zhǔn)確恰當(dāng)定位在實(shí)施審計(jì)過程中，要盡量掌握完整的財(cái)務(wù)資料，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上有重點(diǎn)地審查和核實(shí)，要注重對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的審查和分析。對每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)從實(shí)際出發(fā)、選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，做出科學(xué)的判斷，從而對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題做出準(zhǔn)確的定性。定性依據(jù)要特別注意依據(jù)適用的范圍、時(shí)效、內(nèi)容，以免造成不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）評(píng)價(jià)客觀公正、處理處罰適用審計(jì)評(píng)價(jià)要在內(nèi)容、方式、標(biāo)準(zhǔn)和用詞方面的準(zhǔn)確規(guī)范，防止主觀臆斷、任意褒貶，隔離客觀事實(shí)。評(píng)價(jià)要有合法、充分的依據(jù)，對涉及的具體事項(xiàng)如果證據(jù)不足，法規(guī)依據(jù)或業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不明確，不要輕易作出評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，處理處罰要客觀公正，事實(shí)要清楚明確。另外，在審計(jì)報(bào)告出具前，要求被審計(jì)單位拿出審計(jì)中提出的問題和建議進(jìn)行整改與糾正的書面承諾，避免審計(jì)報(bào)告發(fā)出后長期不能落實(shí)或不落實(shí)無從追究的現(xiàn)象，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、提高審計(jì)人員素質(zhì)、制定職責(zé)明確的管理制度是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段要最大限度地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須以提高審計(jì)人員的素質(zhì)作為根本點(diǎn)，并配合必要的職責(zé)分工，提高大家的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要應(yīng)加強(qiáng)以下幾點(diǎn)工作：

篇9

一、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)與職能

1、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)指出:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。

2、內(nèi)部審計(jì)的職能。具體來說，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能。

(1)監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督有兩層含義:一是代表企業(yè)股東及董事會(huì)等決策層對本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針政策，是否完成任務(wù)，不僅在于查錯(cuò)防弊，重要的是檢查評(píng)價(jià);二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)廳局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

(2)管理控制職能。內(nèi)部審計(jì)部門通過審計(jì)活動(dòng)，對企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進(jìn)行徹底的檢查、取證、分析和評(píng)價(jià)，客觀公正地做出結(jié)論，提出改進(jìn)工作的意見和建議;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策，強(qiáng)化內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(3)評(píng)價(jià)鑒證職能。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)營活動(dòng)及其績效進(jìn)行合理的分析和判斷。評(píng)價(jià)過程的實(shí)質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進(jìn)行評(píng)議，從而肯定成績，指出不足的過程。評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的核心職能。鑒證是對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證和證明，據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論。

(4)服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能有兩層含義:一是要為本企業(yè)服務(wù)，對最高層負(fù)責(zé)，完成其指派的任務(wù);二是為國家審計(jì)機(jī)關(guān)及企業(yè)上級(jí)行業(yè)主管部門服務(wù)，完成他們交辦的工作。

二、我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計(jì)不適應(yīng)新形式的發(fā)展，而新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善，這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。

2、內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性受到限制。從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務(wù)，其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)，從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。

3、內(nèi)審的工作范圍過于狹窄。直到目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，重點(diǎn)在檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的查錯(cuò)防弊上，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域。

4、內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理。我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身，其中不少?zèng)]有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，因此使內(nèi)審的重要作用無法充分發(fā)揮。

5、審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)發(fā)展推動(dòng)作用的有限性。國家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)審計(jì)、管理和約束的是那些必須按國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的屬于法定審計(jì)范圍的各級(jí)政府及部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位，而對上市公司及其他不屬于國家審計(jì)法定范圍的單位，特別是中小型民營企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)工作要不要開展以及如何開展則取決于其他有關(guān)政府部門和單位的內(nèi)部管理需要。

三、建立和完善我國內(nèi)部審計(jì)制度的對策

1、應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)。從目前看，雖然《審計(jì)法》提出“要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”，但《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，如何健全內(nèi)部審計(jì)則“無法可依”。我們應(yīng)該根據(jù)我國國情，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，制定出一系列切實(shí)可行的有中國特色的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和條例，從法律層面上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的健全。

2、確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性兩條原則。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果將毫無意義。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作;應(yīng)獨(dú)立于各職能部門，并對其進(jìn)行監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系。這樣，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正，才能有效發(fā)揮審計(jì)作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低，地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分。

3、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈，對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此，我們必須加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識(shí)與技能，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。

主要參考文獻(xiàn)

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隨著我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展及企業(yè)國際化水平的提高，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視程度也日益提高。由于企業(yè)面臨的社會(huì)環(huán)境以及內(nèi)部人員具有復(fù)雜性和不確定性，這就增加了審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)，如何保證企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也成為企業(yè)當(dāng)前需要解決的主要問題之一。

1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于主觀和客觀因素。

客觀方面因素

企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱帶來的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，都會(huì)直接導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)難度加大。再者，企業(yè)經(jīng)營方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對其審計(jì)的難度也越大，審計(jì)工作面臨失誤與差錯(cuò)的概率也會(huì)相應(yīng)增大．其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來越大。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)．在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作．為單位服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如社會(huì)審計(jì)，在審計(jì)過程中，不可避免地受本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系以及與各科室、部門之間的同事關(guān)系，所涉及的人不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，非直接有關(guān)也是間接相關(guān)，審計(jì)過程及結(jié)論必然涉及到具體的個(gè)人利益，因而審計(jì)過程難免受到各類人員千擾。

相關(guān)法律法規(guī)的不完善和不斷變化的法律環(huán)境。健全的法律制度和完善的法律體系是保障審計(jì)人員合法權(quán)益和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的法律保障，然而由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展使得審計(jì)工作處在不斷變化的法律環(huán)境之下，我國法律法規(guī)制定的時(shí)滯性使得審計(jì)人員在審計(jì)工作中缺乏相應(yīng)法律法規(guī)的保護(hù)，法律法規(guī)的不合理性和缺乏操作性也加大了審計(jì)人員的工作難度，相應(yīng)地增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。企業(yè)在迅速擴(kuò)張的同時(shí)，被審計(jì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)也變得日趨復(fù)雜，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難。一個(gè)企業(yè)已經(jīng)不再是單一經(jīng)營，可能涉及到多個(gè)行業(yè)，其經(jīng)營業(yè)務(wù)也千差萬別，再加上企業(yè)所使用的金融衍生工具越來越多，這就容易導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比原來更加復(fù)雜，使得會(huì)計(jì)記錄中出現(xiàn)錯(cuò)記、漏記的可能性隨之加大，為企業(yè)的審計(jì)工作帶來了困難。同時(shí)企業(yè)的審計(jì)范圍也再不多的擴(kuò)大，不僅包括對財(cái)務(wù)上的審計(jì)也包括對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)價(jià)等工作，審計(jì)人員通過對財(cái)務(wù)上的檢查發(fā)表正確全面的審計(jì)意見難度比較大，因此，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

主觀方面因素

內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計(jì)職業(yè)道德和工作責(zé)任。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)有的一種重要技能，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐的積累。我國的內(nèi)部審計(jì)人員中不少人僅熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，一些審計(jì)人員不了解本單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制．審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有限。另外，內(nèi)部審計(jì)人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。由于我國內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些空白．許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)?？傊壳拔覈鴥?nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。面對當(dāng)今內(nèi)審對象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢單力簿．這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

內(nèi)部審計(jì)的局限性與審計(jì)手段的缺陷帶來的風(fēng)險(xiǎn)。一是在我國企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計(jì)人員既是企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的監(jiān)督主體，又是實(shí)施企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的客體，一方面要維護(hù)國家利益。另一方面要按照經(jīng)營者的意志來維護(hù)企業(yè)利益，當(dāng)國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，有的審計(jì)人員往往選擇后者，這自然違反了審計(jì)原則，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)技術(shù)從過去人工審查發(fā)展到現(xiàn)在的電子計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，大大提高了審計(jì)工作質(zhì)量和效率。但是審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段仍然存在不足和缺陷，從目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)技術(shù)效果來看，并沒有達(dá)到審計(jì)最佳效果，因此，審計(jì)局限性與手段滯后必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

輕視審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的發(fā)展是一個(gè)不斷探索的過程。近年來，由于企業(yè)轉(zhuǎn)型改制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范了公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)越來越得到重視。但在實(shí)際工作中，不少管理者對審計(jì)的作用仍然缺乏必要的認(rèn)識(shí)，只把審計(jì)當(dāng)作是一種核實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序，未能發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，有的甚至對此加以回避，致使審計(jì)在管理上缺乏相應(yīng)的地位，很大程度降低了審計(jì)的地位和作用，不僅不能與審汁的“獨(dú)立性、權(quán)威性”相匹配，而且容易使審計(jì)工作流于形式。

2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對策

綜合考慮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀及客觀因素，為了將企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效降低，應(yīng)該從以下幾方面進(jìn)行防范。

2.1保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

獨(dú)立性可以使內(nèi)部審計(jì)人員提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對審計(jì)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立兩方面。形式上的獨(dú)立要求內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)具有較高的組織地位．內(nèi)部審計(jì)人員的工作應(yīng)能夠獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持，股份公司是我國重要的企業(yè)組織形式，按股份公司設(shè)置的特點(diǎn)，應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)“董事會(huì)之下，所有部門之上”的地位。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)人員在精神上必須保持必要的獨(dú)立，應(yīng)以公正的態(tài)度，避免利益沖突．在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，保持誠實(shí)的信念，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則．在整個(gè)審計(jì)過程中不做出重大的妥協(xié)。

2．2加強(qiáng)法制建設(shè)

這是治理和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要措施。審計(jì)法律是執(zhí)行審計(jì)工作行為的準(zhǔn)繩，在審計(jì)法律的制定過程中，必須充分考慮審計(jì)法律的科學(xué)性、可操作性，特別是利益相關(guān)者對審計(jì)結(jié)果的影響。另外，在會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定方面，也要不斷予以規(guī)范，特別是在會(huì)計(jì)法律中確認(rèn)會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任者，應(yīng)考慮重點(diǎn)集中在制造虛假會(huì)計(jì)信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過虛假會(huì)計(jì)信息謀取利益，減少審計(jì)工作中違法亂紀(jì)行為的數(shù)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在制定違反審計(jì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的法律責(zé)任時(shí)，加大對違法行為的處罰力度是充分發(fā)揮審計(jì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)作用的關(guān)鍵。審計(jì)法制的健全可以在一定程度上規(guī)范審計(jì)人員的行為，起到一定的威懾作用。

2.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德，提高自身素質(zhì)

隨著人們對審計(jì)期望值的越來越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失成為當(dāng)前審計(jì)工作較難開展的一個(gè)突出問題。由于公司的審計(jì)人員數(shù)量不多且層次不高，再加上在企業(yè)養(yǎng)成了一種墨守成規(guī)的工作態(tài)度，造成了審計(jì)工作質(zhì)量的低下，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員的職業(yè)道德應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。首先應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次，要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量其三，要主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。審計(jì)人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在執(zhí)業(yè)時(shí)嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的目的是對被審計(jì)單位報(bào)表的可靠性發(fā)表審計(jì)意見。這說明審計(jì)的結(jié)果是要作出判斷。這種判斷能力來自于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)積累和專業(yè)能力，判斷貫穿于審計(jì)過程的始終。因此，審計(jì)人員不僅要具備執(zhí)業(yè)所需的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等多方面知識(shí)，還需具備實(shí)務(wù)操作能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]張慧清.如何有效控制與防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].會(huì)計(jì)之友，2008（10）.