導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇作業(yè)成本法論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、成本動(dòng)因定義

成本動(dòng)因亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素,是作業(yè)成本計(jì)算法的核心內(nèi)容。所以我們有必要先對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法加以了解：成本動(dòng)因是指決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。它可以是一個(gè)事項(xiàng)、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)。從廣義上說,成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分。一般而言,成本動(dòng)因支配著成本行動(dòng),決定著成本的產(chǎn)生,并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)和成本動(dòng)因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門的目標(biāo)所需的種種行為;而成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本升降的因素。

二、成本動(dòng)因的分類

在作業(yè)成本法下，從成本歸屬的角度，作業(yè)成本動(dòng)因可分為三類：執(zhí)行動(dòng)因、（均衡）數(shù)量動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。

1、執(zhí)行動(dòng)因。若某項(xiàng)作業(yè)被重復(fù)執(zhí)行時(shí)，每次作業(yè)消耗的資源費(fèi)用差別很小，這時(shí)作業(yè)的執(zhí)行次數(shù)即可作為成本動(dòng)因。作業(yè)成本除以作業(yè)執(zhí)行次數(shù)，即是作業(yè)成本動(dòng)因率。在設(shè)計(jì)作業(yè)成本系統(tǒng)時(shí)，一定要在分析有關(guān)作業(yè)歷史資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合作業(yè)主體的意見，慎重確認(rèn)執(zhí)行動(dòng)因，以避免由此引起成本動(dòng)因信息失真。常見的具有執(zhí)行動(dòng)因的作業(yè)有訂單處理等。

2、數(shù)量動(dòng)因。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)多次執(zhí)行中，資源費(fèi)用的消耗表現(xiàn)出明顯的變異，不過若資源費(fèi)用的消耗跟作業(yè)時(shí)間或其他數(shù)量量度之間存在近似的正比例關(guān)系，這時(shí)稱成本動(dòng)因?yàn)閿?shù)量動(dòng)因。數(shù)量動(dòng)因可表現(xiàn)為作業(yè)時(shí)間，也可表現(xiàn)為耗費(fèi)資源的體積、重量等量度。作業(yè)成本除以數(shù)量動(dòng)因的總計(jì)，即可得到成本動(dòng)因率。同執(zhí)行動(dòng)因相比，數(shù)量動(dòng)因的精確度有了質(zhì)的提高，但應(yīng)用數(shù)量動(dòng)因的成本費(fèi)用也增加了很多，為每種產(chǎn)品都可能多次消耗不同的作業(yè)，觀察和記錄每次作業(yè)花費(fèi)的時(shí)間或資源耗費(fèi)的數(shù)量是一項(xiàng)繁雜而龐大的工作。有些公司在應(yīng)用作業(yè)成本方法的實(shí)踐的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了編制“復(fù)雜程度指數(shù)”的方法。假定成本計(jì)算對(duì)象的復(fù)雜程度與消耗某作業(yè)時(shí)花費(fèi)的時(shí)間或其他度量成正比例，則可以一定復(fù)雜程度的成本計(jì)算對(duì)象為基準(zhǔn)，將其他成本計(jì)算對(duì)象與之進(jìn)行復(fù)雜程度的對(duì)比，得出復(fù)雜程度指數(shù)。分配成本費(fèi)用時(shí)，復(fù)雜程度指數(shù)乘以基準(zhǔn)成本計(jì)算對(duì)象的數(shù)量動(dòng)因，即可作為參與指數(shù)編制的成本計(jì)算對(duì)象的數(shù)量動(dòng)因了。

3、強(qiáng)度動(dòng)因。有些產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客需要一些具有特殊性的作業(yè)，在作業(yè)執(zhí)行過程中資源的耗費(fèi)并不具備執(zhí)行動(dòng)因或數(shù)量動(dòng)因的條件，這時(shí)需要對(duì)作業(yè)作個(gè)別追蹤記錄，直接把作業(yè)成本歸屬于成本計(jì)算對(duì)象。這種成本動(dòng)因稱之為強(qiáng)度動(dòng)因，由于直接歸屬作業(yè)成本，所以不需要計(jì)算成本動(dòng)因率。應(yīng)用強(qiáng)度動(dòng)因進(jìn)行成本的數(shù)量歸屬是最精確的，也是最符合邏輯的，但花費(fèi)成本最多。只有那些作業(yè)成本較大、每次執(zhí)行時(shí)資源消耗又無規(guī)律可循的作業(yè)，才應(yīng)用強(qiáng)度動(dòng)因。如同樣是由安裝調(diào)試作業(yè)中心執(zhí)行的某次產(chǎn)品的安裝調(diào)試作業(yè)，由于技術(shù)要求高，需聘請(qǐng)外來專家，租用外單位的高級(jí)儀器，并且作業(yè)時(shí)間集中等原因，跟一般作業(yè)區(qū)別較大，不宜采用執(zhí)行動(dòng)因或數(shù)量動(dòng)因，則應(yīng)直接把成本歸屬到產(chǎn)品中去。

三、確定成本動(dòng)因的必要性

傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)通過假定數(shù)量是惟一的成本動(dòng)因而過分簡(jiǎn)化了成本的產(chǎn)生過程。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里,生產(chǎn)的數(shù)量可通過產(chǎn)生的單位數(shù)來計(jì)算；而生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中,直接人工小時(shí)或直接人工金額,甚至機(jī)器小時(shí)數(shù)則通常被用作單位數(shù)的替代品。隨著技術(shù)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，使得折舊費(fèi)、維修、動(dòng)力等費(fèi)用由制造成本變成了制造費(fèi)用。顯然,這種情況下“驅(qū)動(dòng)”制造費(fèi)用將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算,而將數(shù)量動(dòng)因擴(kuò)展為一系列更為復(fù)雜的成本動(dòng)因,使得生產(chǎn)成本組成項(xiàng)目“各得其所”的使用不同的動(dòng)因,則無疑將改善制作費(fèi)用分配,近而導(dǎo)致更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算。使得傳統(tǒng)的對(duì)“期間費(fèi)用”作一次性扣除,而不加分配的作法成為歷史。確認(rèn)成本動(dòng)因的必要性還表現(xiàn)在,它會(huì)幫助我們清晰的看出哪些產(chǎn)品利潤(rùn)較高,哪些產(chǎn)品處在微利和保本狀態(tài)。而這一點(diǎn)在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下卻是不易覺察到的,成本動(dòng)因的確定有助于企業(yè)有效降低成本。

四、成本動(dòng)因概念的引起對(duì)成本性態(tài)劃分的影響

傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)根據(jù)各項(xiàng)成本與數(shù)量,將成本劃成為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本三種。這樣的處理方式忽視了成本還可以隨著數(shù)量以外的因素而變動(dòng),即成本的可變性觀念。事實(shí)上,成本形態(tài)是由成本動(dòng)因所支配的,要把各種費(fèi)用分配到不同的產(chǎn)品上去,首先要了解成本性態(tài),以便識(shí)別出恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因。按照這種觀念,成本可劃分為短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本。短期變動(dòng)成本即原來的變動(dòng)成本,它隨產(chǎn)品的產(chǎn)生數(shù)量成比例變動(dòng),對(duì)它應(yīng)該利用“與數(shù)量相關(guān)的成本動(dòng)因”；長(zhǎng)期變動(dòng)成本則以作業(yè)為基礎(chǔ),它隨作業(yè)消耗量的變動(dòng)而變動(dòng),對(duì)它應(yīng)該利用“與作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因”。須指出的是,長(zhǎng)期變動(dòng)成本的變動(dòng)與作業(yè)量的變動(dòng)并不是同步進(jìn)行的,兩者之間往往存在著一個(gè)時(shí)間差,即本期作業(yè)量的增減并不一定會(huì)立即引起本期的長(zhǎng)期變動(dòng)成本的相應(yīng)變化,其影響可能要到下一期或更長(zhǎng)一段時(shí)間之后才能顯示出來。如產(chǎn)品批次計(jì)劃一旦制定下來,即便企業(yè)決定減少本期的生產(chǎn)批次,但已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)批次計(jì)劃指定成本并不會(huì)馬上減少,需要分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品批次中去。正是由于長(zhǎng)期變動(dòng)成本的這一特點(diǎn),傳統(tǒng)上常把這部分成本視為固定成本。而該“制度”把長(zhǎng)期變動(dòng)成本與短期變動(dòng)成本區(qū)別的較為清楚。

五、影響成本動(dòng)因選擇的因素

從定量角度而言,成本動(dòng)因的確認(rèn)可通過在各種動(dòng)因和相互成本之間進(jìn)行相關(guān)性分析而展開;就較為主觀的手段來說,成本動(dòng)因的確認(rèn)又可通過涉及成本的部門和主管討論決定。因此,影響成本動(dòng)因選擇的主要因素有四個(gè):(1)計(jì)算成本動(dòng)因的成本；(2)選定成本動(dòng)因與實(shí)際作業(yè)消耗間的相關(guān)性；(3)成本動(dòng)因的采用所導(dǎo)致的行為；(4)采用成本動(dòng)因的數(shù)量。毫無疑問,計(jì)算成本動(dòng)因的成本是首先要考慮的因素。成本——效益分析對(duì)于任何新的成本管理程序而言是適宜的。其次,是成本動(dòng)因同涉及的成本相關(guān)似乎是一個(gè)不言而喻的應(yīng)考慮的因素。他們之間的相關(guān)性可通過統(tǒng)計(jì)的方法或直觀的確定,然而,成本——效益考慮應(yīng)優(yōu)先于對(duì)較高相關(guān)性的關(guān)注。再次,應(yīng)考慮的又一個(gè)因素是動(dòng)因的行為或刺激方面。減少動(dòng)因?qū)⒔档蛨?bào)告成本,從而激勵(lì)企業(yè)法人去努力減少交易或所采用的任何動(dòng)因的數(shù)量。最后,尚有一個(gè)需要考慮的因素,即采用成本動(dòng)因的數(shù)量。企業(yè)通常都要經(jīng)歷一個(gè)確認(rèn)很多的成本動(dòng)因,來重新匯總成本庫(kù)并選擇有限數(shù)量成本動(dòng)因的過程。最終選定成本動(dòng)因的數(shù)量取決于成本庫(kù)的數(shù)量、成本的多樣性、所要求的精確程度和成本——效益密不可分。盡管確認(rèn)適宜的成本動(dòng)因能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)降低成本目標(biāo)創(chuàng)造條件,但確認(rèn)過程實(shí)施起來仍有三個(gè)難點(diǎn):(1)重新匯總成本庫(kù)和成本動(dòng)因過程帶來的不準(zhǔn)確性。這是一個(gè)主要難點(diǎn)。(2)成本。成本是采用多種成本動(dòng)因的又一障礙。(3)總體復(fù)雜性。在高科技發(fā)展的今天,制造過程日趨復(fù)雜,這種情況下確認(rèn)成本動(dòng)因是困難的。但是,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧,并能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得自身的生存和發(fā)展,不僅需要產(chǎn)權(quán)制度的改革,實(shí)現(xiàn)企業(yè)制度的創(chuàng)新,而且必須在企業(yè)成本管理方面進(jìn)行相應(yīng)的變革,努力降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。(文/趙立業(yè))

參考文獻(xiàn)：

[1]韓靜：關(guān)于成本動(dòng)因問題的思考，經(jīng)濟(jì)師，2003，4

[2]楊雪梅、唐藝：戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析在戰(zhàn)略成本管理中的應(yīng)用，財(cái)會(huì)月刊2003，8

篇2

經(jīng)過二十多年的改革開放，我國(guó)商業(yè)銀行的科技裝備水平得到了很大的提高。但是，還未形成籌資、投資、成本管理、后勤管理等綜合經(jīng)營(yíng)管理的系統(tǒng)化；軟件開發(fā)水平較低，基本上停留在提高核算效率和減輕人員勞動(dòng)強(qiáng)度方面，各個(gè)系統(tǒng)間的互通性差。因此，作業(yè)成本法的應(yīng)用缺乏對(duì)應(yīng)的技術(shù)支持。同時(shí)，從素質(zhì)角度看，盡管經(jīng)過多年的努力，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有了較大的提高，但與發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員相比仍有較大的差距，既掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又懂相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才奇缺。加之長(zhǎng)期以來，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員習(xí)慣按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的模式來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，缺乏職業(yè)判斷能力。而作業(yè)成本計(jì)算是一種較為復(fù)雜的成本計(jì)算方法，它不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，否則，就很難保證其有效的實(shí)施和理想的效果，甚至?xí)m得其反。

（二）實(shí)施成本巨大

實(shí)行ABC必然需要對(duì)原有的成本系統(tǒng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。以當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)及相關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的構(gòu)造框架，與ABC的要求相比，具有相當(dāng)大的差異。因此，對(duì)商業(yè)銀行當(dāng)前十分龐大的系統(tǒng)進(jìn)行改造的成本如設(shè)計(jì)成本、咨詢成本等將十分巨大，加之設(shè)備費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等機(jī)載成本以及相關(guān)用于作業(yè)成本核算的人力、物力支出的核算成本，改造一個(gè)成本核算系統(tǒng)的確不易，其要承受的財(cái)務(wù)壓力可想而知。

（三）作業(yè)的定義與作業(yè)動(dòng)因的選擇難度較大

在商業(yè)銀行運(yùn)用ABC，目的是更全面、更合理地將商業(yè)銀行所消耗的資源分配到消耗這些資源的作業(yè)上。而商業(yè)銀行的作業(yè)是多種多樣的，特別是隨著金融管制的放松，混業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的加劇，其作業(yè)種類將更加紛繁。因而對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行來說，在作業(yè)的定義劃分、成本動(dòng)因的選擇是否合理，是影響ABC得以正確運(yùn)用的關(guān)鍵。然而，由于經(jīng)驗(yàn)與技術(shù)問題，也由于“人”問題，我國(guó)商業(yè)銀行在作業(yè)的劃分、成本動(dòng)因的選擇上難免會(huì)帶有主觀性，從而易導(dǎo)致成本的不真實(shí)。

（四）對(duì)實(shí)施ABC的定位不當(dāng)

從目前已有的一些案例看，對(duì)ABC的認(rèn)識(shí)與定位不明，也正嚴(yán)重地影響其運(yùn)用效果。一是將ABC僅僅看成一種成本計(jì)算方法，認(rèn)為會(huì)計(jì)或者財(cái)務(wù)部門可以獨(dú)立完成的；二是一開始推行ABC就過分追求完美而忽視我國(guó)商業(yè)銀行所處的應(yīng)用環(huán)境。這兩種觀點(diǎn)與做法均有失偏頗，對(duì)ABC在我國(guó)商業(yè)銀行的推行造成極大的傷害。

（五）制度問題的制約

從目前我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度分析，商業(yè)銀行將經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用作期間費(fèi)用處理，一般不要求分?jǐn)偨o產(chǎn)品、客戶和部門等成本對(duì)象，從而使商業(yè)銀行在現(xiàn)實(shí)實(shí)施ABC時(shí)，在核算體系等方面，缺乏外部剛性的制度支撐，也缺乏財(cái)會(huì)人員與經(jīng)營(yíng)管理層的主觀支持。

？推行ABC是一個(gè)系統(tǒng)工程，牽涉到商業(yè)銀行的方方面面，因此需要統(tǒng)籌安排，有所側(cè)重。根據(jù)ABC制度的計(jì)算原理和基本辦法，筆者認(rèn)為，抓好基礎(chǔ)工作，建立框架，是我國(guó)商業(yè)銀行在現(xiàn)階段推行ABC的重點(diǎn)：

（一）建立作業(yè)成本法的制度框架

盡管ABC在我國(guó)商業(yè)銀行并沒有完整的實(shí)踐成功案例，但是，在理論研究方面卻取得了相當(dāng)?shù)倪M(jìn)展。為有效指導(dǎo)ABC的實(shí)踐，必須做好ABC的引進(jìn)介紹、制度設(shè)計(jì)、學(xué)習(xí)培訓(xùn)等工作，以盡早建立起ABC的制度框架，為其有效實(shí)施提供理論基礎(chǔ)與制度保障。

（二）ABC信息系統(tǒng)的建立

在假定商業(yè)銀行管理當(dāng)局與財(cái)會(huì)人員已基本掌握ABC計(jì)算辦法的基礎(chǔ)上，ABC信息系統(tǒng)的建立與完善，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行來說，又是一個(gè)重大變革。開發(fā)與建立ABC信息系統(tǒng)不僅會(huì)影響到研究范圍內(nèi)的所有部門和職員，而且要對(duì)各種作業(yè)提出質(zhì)疑。以目前我國(guó)商業(yè)銀行的電子化、網(wǎng)絡(luò)化水平，ABC信息系統(tǒng)成功的關(guān)鍵在于有效的規(guī)劃與實(shí)施。從國(guó)外商業(yè)銀行ABC的應(yīng)用情況看，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，ABC信息系統(tǒng)的建立應(yīng)考慮數(shù)據(jù)的種類與來源及可獲性、系統(tǒng)的解決方案、可能的模式、操作需要等因素，在對(duì)原有的各種管理信息系統(tǒng)進(jìn)行分析整合的基礎(chǔ)上，可分以下6個(gè)階段、24個(gè)步驟進(jìn)行。即包括：發(fā)起項(xiàng)目（包括商定項(xiàng)目目標(biāo)、確定項(xiàng)目結(jié)構(gòu)、制定業(yè)務(wù)計(jì)劃書、制定詳細(xì)的項(xiàng)目方案）、數(shù)據(jù)的構(gòu)成（確定成本對(duì)象、商定作業(yè)字典、確定成本動(dòng)因和業(yè)務(wù)流程、識(shí)別作業(yè)的計(jì)量指標(biāo)）、收集數(shù)據(jù)（確定詳細(xì)的數(shù)據(jù)規(guī)范、確定數(shù)據(jù)來源、確定數(shù)據(jù)收集方法、開始收集數(shù)據(jù)）、開發(fā)ABC信息系統(tǒng)（確定報(bào)告要求、選擇并安裝軟件、開發(fā)靜態(tài)數(shù)據(jù)和接口、加載數(shù)據(jù)并檢測(cè)報(bào)告能力）、匯編ABC信息（把成本分?jǐn)偟阶鳂I(yè)中、將作業(yè)與成本對(duì)象聯(lián)系起來、計(jì)算貢獻(xiàn)毛利、評(píng)估增值）、使用信息（生成并展示信息、驗(yàn)證即時(shí)效益、鼓勵(lì)采取適當(dāng)行動(dòng)、確保不斷進(jìn)步）。

（三）合理定義作業(yè)

從ABC的成本核算原理與流程角度分析，作業(yè)是核心，商業(yè)銀行可以看做是一系列作業(yè)的集合體，這些作業(yè)用來支持商業(yè)銀行產(chǎn)品和服務(wù)的生產(chǎn)和交付，通過低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本開展作業(yè)，或提供客戶愿意支付的差別化產(chǎn)品和服務(wù)，借以獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。定義作業(yè)應(yīng)該在兩個(gè)層次上進(jìn)行，一是為部門中進(jìn)行的主要作業(yè)定義，一般每一個(gè)部門的主要作業(yè)不能超過12個(gè)，二是為主要作業(yè)的組成部分（細(xì)節(jié)性作業(yè)）進(jìn)行定義，根據(jù)管理目的與信息用途的不同，如機(jī)構(gòu)日常成本管理、戰(zhàn)略成本管理、客戶盈利能力評(píng)價(jià)、產(chǎn)品成本核算等。從個(gè)案角度看，對(duì)作業(yè)的定義層次要求與詳細(xì)程度也有所不同，但從整個(gè)ABC管理體系分析，無論在任何情況下，均應(yīng)在足夠低的層次上對(duì)作業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的界定，以使每一個(gè)部門的作業(yè)能與分析所側(cè)重的決策層次聯(lián)系起來。

根據(jù)目前已有的成功經(jīng)驗(yàn)，定義作業(yè)的方式應(yīng)該在對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行充分分析的前提下，采取自上而下、自下而上和融合的方式進(jìn)行，其方法可以采取調(diào)查表與座談法，將經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的處理與員工的敏感性結(jié)合起來，充分抓住作業(yè)的特征，并可視商業(yè)銀行的特點(diǎn)，在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)作業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜⒒蚍纸?，以達(dá)到科學(xué)、準(zhǔn)確定義作業(yè)的目的。

在對(duì)作業(yè)基本界限予以明確后，應(yīng)對(duì)作業(yè)按支持資源使用的優(yōu)先順序排列提供更深入的分析。即對(duì)任何部門所確定出來的作業(yè)，區(qū)分為基本作業(yè)與任意性作業(yè)，在此基礎(chǔ)上，將這些作業(yè)進(jìn)一步區(qū)分為維持性作業(yè)與經(jīng)營(yíng)性作業(yè)，構(gòu)成一個(gè)矩陣型的作業(yè)庫(kù)，為尋找成本削減和效率提高提供基礎(chǔ)。作業(yè)的定義，涉及到許多的實(shí)踐問題，如作業(yè)定義的明確性，細(xì)致程度、數(shù)據(jù)的維護(hù)等，則應(yīng)通過謹(jǐn)慎的設(shè)計(jì)和運(yùn)用有效的ABC系統(tǒng)來克服。

（四）適當(dāng)確定成本動(dòng)因和作業(yè)計(jì)量指標(biāo)

成本動(dòng)因與作業(yè)計(jì)量指標(biāo)的使用，是ABC與標(biāo)準(zhǔn)成本等傳統(tǒng)成本管理辦法的主要區(qū)別，通過集中關(guān)注成本動(dòng)因與作業(yè)計(jì)量這兩個(gè)因素，可以避免使用不相關(guān)的或是隨意的攤配方法使問題模糊化，使成本信息有助于決策。

成本動(dòng)因的確定，要在對(duì)作業(yè)流程分析的基礎(chǔ)上，著重結(jié)合業(yè)績(jī)管理需求，放在那些影響商業(yè)銀行作業(yè)流程改善的關(guān)鍵因素上。從外部看，成本動(dòng)因的確定，應(yīng)考慮市場(chǎng)變動(dòng)性、整體經(jīng)濟(jì)情況、競(jìng)爭(zhēng)地位、規(guī)章制度、客戶需求等因素；從內(nèi)部看，應(yīng)考慮管理層能夠控制的因素，如產(chǎn)品開發(fā)、處理速度、分銷渠道的數(shù)量和種類、作業(yè)的數(shù)量與多樣性、風(fēng)險(xiǎn)政策、客戶服務(wù)質(zhì)量等。

在實(shí)踐中，作業(yè)計(jì)量指標(biāo)的確定，既需要職業(yè)判斷力，也需要分析技巧?？偟膩碇v，計(jì)量指標(biāo)的確定需要把握以下三個(gè)原則：一是要確定出那些耗用時(shí)間長(zhǎng)或成本較高的作業(yè)，并考慮作業(yè)所支持的產(chǎn)品、服務(wù)和客戶的多樣性與這些作業(yè)在每一個(gè)產(chǎn)品、服務(wù)和客戶中績(jī)效的差異程度之間的關(guān)系；二是確定出與賬戶余額相關(guān)的成本，并確定那些待分配給利息收支的指標(biāo)，把與產(chǎn)品和交易對(duì)方的利率和風(fēng)險(xiǎn)考慮進(jìn)來；三是要考慮那些與作業(yè)無關(guān)的成本，以及分析這些成本如何發(fā)生、為什么發(fā)生所必需的計(jì)量指標(biāo)。通過對(duì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的分析，商業(yè)銀行作業(yè)的主要計(jì)量指標(biāo)通常包括以下幾個(gè)因素：所提品和服務(wù)的數(shù)量、新產(chǎn)品推進(jìn)的速度、使用分銷渠道的數(shù)目、服務(wù)質(zhì)量、接受服務(wù)的客戶數(shù)量、所提品的價(jià)值、完成交易的數(shù)量等。值得注意的是，作業(yè)計(jì)量指標(biāo)的數(shù)量要求主要取決于產(chǎn)生成本信息的準(zhǔn)確性要求，以及商業(yè)銀行所提品和服務(wù)的復(fù)雜性，因此必須根據(jù)采用信息的可獲性以及處理信息的成本對(duì)其進(jìn)行平衡。

對(duì)于成本動(dòng)因（包括資源動(dòng)因）與作業(yè)計(jì)量單位指標(biāo)的使用，一般應(yīng)該在綜合以上所述多種因素（如性質(zhì)、數(shù)量）的基礎(chǔ)上，采取經(jīng)驗(yàn)法、測(cè)量法、回歸法等辦法確定。為降低ABC應(yīng)用的復(fù)雜性和實(shí)行成本，還可以依據(jù)同質(zhì)性，合并一些成本動(dòng)因，減少系統(tǒng)的成本動(dòng)因數(shù)量。

（五）合理安排資源和成本的分配規(guī)則

根據(jù)成本對(duì)象消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的ABC原理，將成本資源歸集到作業(yè)中心或作業(yè)成本庫(kù)，并分配到相關(guān)作業(yè)，是推行ABC重要的一環(huán)。在資源費(fèi)用的歸集分配過程中，應(yīng)堅(jiān)持注重價(jià)值高與差異性大的資源、注意那些需求方式與傳統(tǒng)的分配基準(zhǔn)不相關(guān)的資源的原則。歸集項(xiàng)目可以參考預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行，從分配步驟看，通常應(yīng)從確定作業(yè)的人工成本開始，接下來才是收集、分解或歸并執(zhí)行作業(yè)時(shí)耗費(fèi)的其他資源。由于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的是無形產(chǎn)品，盡管ABC的基本概念和成本分析有關(guān)，但考慮收入也很重要，收入信息提供了監(jiān)督和控制投資收益和盈利能力的必要輸入數(shù)據(jù)，這樣，才能把報(bào)告主體的成本與收系起來，使成本分析的不再是孤立的監(jiān)督和控制成本。

從成本產(chǎn)生的渠道看，將利息、中間業(yè)務(wù)支出、人工成本等分配到作業(yè)成本相對(duì)比較容易，對(duì)于信息技術(shù)等費(fèi)用來說，相對(duì)難度較大，其他成本則可根據(jù)ABC產(chǎn)生信息的用途進(jìn)行分析。對(duì)人工成本的分配，盡管有歷史平均法、相對(duì)價(jià)值法、作業(yè)抽樣法、預(yù)定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)法等分析辦法，但最常用的方法是訪問和工作討論會(huì)、對(duì)信息技術(shù)系統(tǒng)費(fèi)用的分配，則應(yīng)該采取矩陣分析的辦法。對(duì)收入的分配歸集，應(yīng)根據(jù)不同的分析用途，通過不同的作業(yè)類別或責(zé)任進(jìn)行分配。需要指出的是，為了不使成本分析模糊不清，可以通過協(xié)調(diào)報(bào)表和使用突出主要結(jié)果的分類匯總，使成本完整與決策需求之間達(dá)到平衡。

（六）逐步在日常成本管理、產(chǎn)品與客戶贏利能力的計(jì)算、戰(zhàn)略管理中運(yùn)用ABC

從ABC的計(jì)算原理與流程看，將作業(yè)成本分配給各相關(guān)的成本對(duì)象是最后的環(huán)節(jié)，也是最重要的環(huán)節(jié)。根據(jù)管理會(huì)計(jì)的要求，商業(yè)銀行的成本對(duì)象主要包括機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶等，將作業(yè)成本歸集到成本對(duì)象同樣也涉及到其對(duì)象的定義、動(dòng)因定義、計(jì)量指標(biāo)等問題。與此同時(shí)，按相關(guān)性的要求，歸集相應(yīng)的收入，使各成本對(duì)象的贏利能力計(jì)算成為現(xiàn)實(shí)，并運(yùn)用到實(shí)際的經(jīng)營(yíng)決策中去。利用計(jì)算分析的結(jié)果，通過適時(shí)管理（JustInTime，JIT）、TQC（TotalQualityControl全面質(zhì)量管理）、流程改造等的實(shí)施，加強(qiáng)作業(yè)管理（ActivityBasedManagement，ABM），削減非增值作業(yè)，尋找降低成本的機(jī)會(huì)，并實(shí)際運(yùn)用于商業(yè)銀行的日常經(jīng)營(yíng)與戰(zhàn)略管理中，以提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

通過上述有關(guān)問題的分析，在目前我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)有的人力與技術(shù)條件下，推行ABC應(yīng)該是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。基于此，我們應(yīng)該緊緊圍繞上述工作重點(diǎn)，以利率逐步市場(chǎng)化和加快內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理體制改革等為契機(jī)，力爭(zhēng)在以下幾個(gè)方面有所突破，促使我國(guó)商業(yè)銀行ABC的漸進(jìn)式發(fā)展。

（一）克服認(rèn)識(shí)障礙，高層支持，讓管理者和員工參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

應(yīng)用ABC，應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其作為一種管理思想的指導(dǎo)作用，以廣泛更新商業(yè)銀行的管理觀念，科學(xué)地分析解決問題，而不局限于一種成本計(jì)算方法。要更多地將ABC作為一種管理思維模式運(yùn)用于商業(yè)銀行的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多管理方面。對(duì)此，需要高層支持的積極性、提供資源的競(jìng)爭(zhēng)性和內(nèi)部各部門的合作性。需要對(duì)全體員工進(jìn)行ABC有關(guān)理論的充分學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，理解ABC應(yīng)用的重要性以及相應(yīng)對(duì)ABC結(jié)果的影響，積極參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用。總的看，ABC作為一個(gè)變革，需要時(shí)間、努力與耐心。

（二）做好基礎(chǔ)研究工作，著手建立框架

根據(jù)國(guó)有商業(yè)銀行現(xiàn)有的技術(shù)條件，在廣泛學(xué)習(xí)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，要著力研究具體的ABC推行方案與實(shí)施框架。在框架中，應(yīng)包括組織機(jī)構(gòu)、推行步驟、操作程序與要求等內(nèi)容。需要指出的是，在制定方案中，對(duì)動(dòng)因的選擇不必太細(xì)、太全，而應(yīng)該找與本行主要成本相關(guān)性最大的因素，并采取多元化的方式，以適應(yīng)不同的作業(yè)活動(dòng)。作業(yè)賬戶設(shè)置的詳細(xì)程度要基本與目前的科技化水平相適應(yīng)；ABC制度的制定要與內(nèi)控管理制度的改進(jìn)緊密聯(lián)系起來。

（三）由點(diǎn)及面，梯度推進(jìn)

ABC作為一種成本核算和控制方法，在推行框架的指導(dǎo)下，可以從個(gè)別部門到整個(gè)銀行，從個(gè)別先進(jìn)分行到更多分行，逐步開展，梯度推進(jìn)。研究和實(shí)踐都表明，銀行內(nèi)部技術(shù)裝備水平的多層次，可以用不同的成本控制方法與之適應(yīng)。例如：勞動(dòng)密集型部門可采用責(zé)任成本控制；自動(dòng)化程度高、間接費(fèi)用比重大的部門可運(yùn)用ABC控制。眾多的探索已表明：即使是局部應(yīng)用的ABC，對(duì)于促進(jìn)銀行管理水平的提高與競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，也會(huì)起到巨大推動(dòng)作用，不一定要等全面符合條件后再實(shí)施。目前工商銀行的全面成本管理與建行的部門預(yù)算也正是基于這種目的應(yīng)運(yùn)而生的。實(shí)際上，實(shí)施ABC后，銀行競(jìng)爭(zhēng)力的提高、效益的增加，從長(zhǎng)期來看又會(huì)促進(jìn)自動(dòng)化水平的提高和技術(shù)環(huán)境的改善，從而進(jìn)一步為ABC、戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施提供更為廣闊的天地。

（四）逐步將ABC納入預(yù)算過程

有關(guān)實(shí)證研究表明，成功應(yīng)用ABC的公司中有45%把ABC納入預(yù)算。因此，通過試點(diǎn)，可把ABC的信息作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，以使預(yù)算建立在真實(shí)的基礎(chǔ)上，提高預(yù)算的精確性與科學(xué)性。

篇3

作業(yè)成本法對(duì)直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法并無不同，其區(qū)別主要體現(xiàn)在制造費(fèi)用分配上。在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下，對(duì)于間接制造費(fèi)用，通常是在全廠范圍內(nèi)采用一個(gè)費(fèi)用分配率進(jìn)行一次性分配，或者是先將制造費(fèi)用按生產(chǎn)部門歸集，然后再按一系列的部門分配率進(jìn)行分配。至于各生產(chǎn)部門制造費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)，則根據(jù)各個(gè)生產(chǎn)部門的生產(chǎn)特點(diǎn)選取。例如，勞動(dòng)密集型的部門以人工工時(shí)或人工成本作為分配標(biāo)準(zhǔn)；機(jī)器密集的部門以機(jī)器小時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)；以耗用原材料為主的部門，則以原材料成本為分配標(biāo)準(zhǔn)，如此等等?？梢?，傳統(tǒng)的制造費(fèi)用的分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費(fèi)用的分配。在作業(yè)成本法下，則是按“成本庫(kù)”分別進(jìn)行歸集和分配，分配標(biāo)準(zhǔn)由單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配。

2影響作業(yè)成本法在我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施的障礙

作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本計(jì)算和成本管理方法，在美的、海爾、康佳、寶潔等大公司已經(jīng)結(jié)合企業(yè)資源計(jì)劃或制造資源計(jì)劃在其內(nèi)部得到了應(yīng)用，而在中小企業(yè)中應(yīng)用卻很少，究其原因，主要是作業(yè)成本法在中小企業(yè)的實(shí)施過程中遇到了諸多障礙，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1觀念與認(rèn)識(shí)障礙

中小企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的最大障礙是觀念上的落后，主要表現(xiàn)在對(duì)成本管理會(huì)計(jì)本身的認(rèn)識(shí)不足及對(duì)傳統(tǒng)成本的局限性認(rèn)識(shí)不夠。由于作業(yè)成本法是近十年產(chǎn)生的新的理論方法，無論是個(gè)人還是組織，大企業(yè)還是中小企業(yè)，都需要相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間來適應(yīng)。特別是相當(dāng)一部分中小企業(yè)主和經(jīng)營(yíng)者不懂作業(yè)成本法，有些人雖然了解作業(yè)成本法，但對(duì)作業(yè)成本法有許多認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)：認(rèn)為實(shí)行作業(yè)成本法成本太高；作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法區(qū)別不大，不過是多了幾個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)。這種簡(jiǎn)單化的似是而非的觀點(diǎn)是沒有看到作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)和精髓。

2.2科技水平相對(duì)不高，技術(shù)基礎(chǔ)薄弱

經(jīng)過三十多年的改革開放，我國(guó)中小企業(yè)得到了迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)水平迅速提高。但從總體上看，能將高新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的中小企業(yè)為數(shù)較少，企業(yè)整體裝備水平仍很落后，適應(yīng)作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還不具備或不充分。目前在中小企業(yè)實(shí)施適時(shí)制和彈性制系統(tǒng)還缺乏相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ)。

2.3作業(yè)成本法核算體系的實(shí)施缺乏實(shí)現(xiàn)工具

我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化在大型企業(yè)已經(jīng)普及，但在中小企業(yè)的應(yīng)用為數(shù)較少。而作業(yè)成本管理中需要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更豐富的信息，他是建立在大量的計(jì)算上的，大部分信息是通過電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境正常獲得。例如資源、資源動(dòng)因、作業(yè)、作業(yè)動(dòng)因的歸集、分類，資源成本、作業(yè)成本、產(chǎn)品成本的計(jì)算等。因此，作業(yè)成本法的實(shí)施離不開應(yīng)用軟件工具的支持。而我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件開發(fā)水平低，基本停留在提高核算效率和減輕會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度方面，還未形成采購(gòu)、生產(chǎn)、和成本管理綜合經(jīng)營(yíng)管理的系統(tǒng)化。特別是適用于中小企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件更少，而適合作業(yè)成本法的財(cái)務(wù)軟件更是少之又少。手段的滯后，對(duì)中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法困難重重。

3我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的對(duì)策

作業(yè)成本法是一種有效的成本控制方法。針對(duì)上述障礙分析，在我國(guó)現(xiàn)階段，中小企業(yè)推行作業(yè)成本法可采取以下幾個(gè)方面的對(duì)策：

3.1實(shí)施作業(yè)成本法必須在企業(yè)內(nèi)部從上到下形成共識(shí)

必須理解作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)。作業(yè)成本法是管理理念、管理思想和管理方法的變革，是成本分?jǐn)偡椒茖W(xué)化的體現(xiàn)，它摒棄了傳統(tǒng)的主觀武斷、簡(jiǎn)單化的成本分?jǐn)偡椒ǎ捎美硇缘?、?xì)致的、科學(xué)的態(tài)度分?jǐn)偝杀?。確實(shí)，作業(yè)成本法要比傳統(tǒng)成本法消耗更多的費(fèi)用，但作業(yè)成本法需要適當(dāng)?shù)耐顿Y而不是巨大的投資。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，作業(yè)成本法的投入相當(dāng)于中小企業(yè)中較大企業(yè)（大約500名雇員）銷售額的0.1%，較小公司（雇員少于50名）銷售額的0.3%，與利潤(rùn)相比，其投入微不足道。中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法同樣應(yīng)考慮成本—效益原則，進(jìn)行成本效益分析。

3.2加大對(duì)技術(shù)的投入

隨著改革開放的不斷深入，中小企業(yè)逐步的發(fā)展壯大，也不斷地加大技術(shù)投入?！吨行∑髽I(yè)促進(jìn)法》、《關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)管理工作的若干建議》的頒布實(shí)施，使得中小企業(yè)的融資環(huán)境得以改善，而中國(guó)加入WTO又給中小企業(yè)帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)。國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)、管理、資金的引進(jìn)又可以進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。技術(shù)創(chuàng)新是中小企業(yè)發(fā)展壯大的源動(dòng)力，因此，中小企業(yè)對(duì)新設(shè)備、新技術(shù)的投入力度應(yīng)不斷加大。

3.3開發(fā)作業(yè)成本法軟件

軟件具有將復(fù)雜方法簡(jiǎn)單的功能，開發(fā)作業(yè)成本法軟件，特別是適用于中小企業(yè)的作業(yè)成本法財(cái)務(wù)軟件，將有助于減輕企業(yè)采用作業(yè)成本法的工作量，降低作業(yè)成本法實(shí)施的難度。

3.4對(duì)作業(yè)成本法信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的規(guī)劃與實(shí)施

利用先進(jìn)的信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息傳遞的網(wǎng)絡(luò)化，保證信息傳遞的準(zhǔn)確性和高效率，并通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)建立成本模型分析系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的智能化。結(jié)合企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)成本管理的現(xiàn)代化科學(xué)化。把以管理決策為目標(biāo)的ABC和以信息、數(shù)據(jù)流為目標(biāo)的ERP相結(jié)合。把ABC的概念和方法融入ERP系統(tǒng)中，使公司各有關(guān)部門通過ERP系統(tǒng)獲得ABC數(shù)據(jù)。

作業(yè)成本系統(tǒng)既是一個(gè)成本計(jì)算系統(tǒng)，也是成本控制系統(tǒng)，要有效的實(shí)施它，必須使全體員工具有強(qiáng)烈的成本意識(shí)、改進(jìn)作業(yè)的意識(shí)以及參與管理的意識(shí)。同時(shí)，作業(yè)成本法作為一種決策支持工具，不僅能為大企業(yè)所應(yīng)用，同樣能為滿足條件的中小企業(yè)所掌握和應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]姚維玲.成本企劃綜述[J].財(cái)會(huì)月刊，2006，27.

[2]曹瑛.作業(yè)成本法的理論分析與應(yīng)用研究[J].煤炭工程，2005，03.

篇4

一、作業(yè)成本法的引入

Z制藥廠位于H市,曾經(jīng)連續(xù)多年被評(píng)為“中國(guó)大企業(yè)集團(tuán)500強(qiáng)”。然而,近年來,隨著H市醫(yī)藥制造業(yè)產(chǎn)業(yè)群的迅速崛起,該廠在H市面臨諸多實(shí)力很強(qiáng)的同行的競(jìng)爭(zhēng)。于是Z制藥廠在成本管理上期望嘗試作業(yè)成本法,以提高成本管理水平,謀求在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。該廠歷史上多次管理方面的改革都在第一發(fā)酵車間先試驗(yàn),成功后再推廣到全廠其他車間,所以,作業(yè)成本法就準(zhǔn)備在該車間嘗試。第一發(fā)酵車間自動(dòng)化較強(qiáng),許多工藝環(huán)節(jié)不需要固定的操作員工。操作工主要集中在發(fā)酵、LF提取、LF精烘包等工藝環(huán)節(jié)。車間的維修活動(dòng)由機(jī)修車間來完成。該車間主要生產(chǎn)LF、MF、PF、JQ等4種產(chǎn)品,同時(shí),根據(jù)客戶需要,對(duì)上述4種產(chǎn)品進(jìn)行重處理,此外還擔(dān)負(fù)著為第一合成車間提供發(fā)酵服務(wù),生產(chǎn)LP。該車間成本核算的基礎(chǔ)工作較好,管理比較規(guī)范,為實(shí)行作業(yè)成本法提供了條件。

二、劃分作業(yè)中心并確定成本標(biāo)的與成本動(dòng)因

為了順利應(yīng)用作業(yè)成本法計(jì)算成本,第一發(fā)酵車間必須先完成以下準(zhǔn)備工作。

(一)確定最終成本標(biāo)的

根據(jù)第一發(fā)酵車間的生產(chǎn)任務(wù),將第一發(fā)酵車間的最終成本標(biāo)的確定為:LF、MF、PF、JQ、LP、LF重處理、MF重處理、PF重處理等8個(gè)最終成本標(biāo)的。

(二)劃分作業(yè)中心并確定各作業(yè)中心成本標(biāo)的與成本動(dòng)因

1.劃分作業(yè)中心并確定各中心成本標(biāo)的

從有利于成本核算和成本控制的指導(dǎo)思想出發(fā),結(jié)合第一發(fā)酵車間的生產(chǎn)組織特點(diǎn)和工藝特點(diǎn),將第一發(fā)酵車間作業(yè)活動(dòng)劃分為6個(gè)作業(yè)中心,并確定各個(gè)中心的成本標(biāo)的。(1)發(fā)酵中心:對(duì)菌種進(jìn)行一、二、三級(jí)發(fā)酵,為提取、噴霧干燥等工藝環(huán)節(jié)提供原料。成本標(biāo)的為L(zhǎng)F、MF、PF、JQ、LP等的發(fā)酵液。(2)LF與MF提取中心:對(duì)發(fā)酵中心轉(zhuǎn)移過來的LF、MF原漿進(jìn)行干燥、萃取、過濾、濃縮、脫色,提取有效成分,形成粗品。成本標(biāo)的為L(zhǎng)F、MF等的提取粗品。(3)PF提取中心:對(duì)發(fā)酵中心轉(zhuǎn)移來的PF原漿進(jìn)行干燥、萃取、過濾、濃縮、脫色,提取有效成分,形成粗品。成本標(biāo)的為PF提取粗品。(4)JQ作業(yè)中心:對(duì)發(fā)酵中心轉(zhuǎn)移來的JQ原漿進(jìn)行干燥、萃取、過濾、濃縮、脫色,提取有效成分,形成產(chǎn)成品。成本標(biāo)的為JQ成品。(5)LF與MF精烘包中心:對(duì)LF、MF粗品進(jìn)行精制作、烘干、包裝,以及有關(guān)的重處理。成本標(biāo)的為L(zhǎng)F、MF成品,以及LF重處理、MF重處理。(6)PF精烘包中心:對(duì)PF粗品進(jìn)行精制作、烘干、包裝,以及有關(guān)的重處理。成本標(biāo)的為PF成品、PF重處理。

2.確定各個(gè)作業(yè)中心成本分配動(dòng)因

利用SPSS統(tǒng)計(jì)分析軟件,對(duì)過去36個(gè)月第一發(fā)酵車間的成本資料進(jìn)行分析,并結(jié)合企業(yè)技術(shù)人員的建議,從而確定各個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)成本動(dòng)因,見表1。

三、應(yīng)用作業(yè)成本法計(jì)算第一發(fā)酵車間成本

完成了計(jì)算作業(yè)成本前的準(zhǔn)備工作后,即可應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)第一發(fā)酵車間作業(yè)成本進(jìn)行試算(資料為2007年全年成本資料)。為了使計(jì)算過程簡(jiǎn)潔,省略了對(duì)公式的羅列,即直接進(jìn)行運(yùn)算。

(一)歸集各中心作業(yè)成本

根據(jù)財(cái)務(wù)部提供的資料,利用有關(guān)數(shù)學(xué)模型,完成計(jì)算資源分配率、分配資源成本、歸集作業(yè)成本等工作。

(二)分配作業(yè)成本(即將各個(gè)作業(yè)中心作業(yè)成本分配到各個(gè)中心的成本標(biāo)的)

1.發(fā)酵中心作業(yè)成本分配

(三)歸集各產(chǎn)品的產(chǎn)品作業(yè)成本并計(jì)算完工產(chǎn)品成本

1.分配直接材料成本

2.計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和單位成本

將各種產(chǎn)品從各個(gè)作業(yè)中心分配到的“作業(yè)成本”與消耗的“直接材料成本”匯總,即為各種完工產(chǎn)品的“產(chǎn)品作業(yè)成本”。結(jié)合各種產(chǎn)品的產(chǎn)量,即可得到其單位成本。超級(jí)秘書網(wǎng)

四、第一發(fā)酵車間作業(yè)成本法應(yīng)用效果分析

(一)準(zhǔn)確性分析

應(yīng)用作業(yè)成本法試算后,發(fā)現(xiàn)第一發(fā)酵車間2007年各產(chǎn)品成本存在較大扭曲。與傳統(tǒng)成本法計(jì)算的成本(由于篇幅所限,這里不再列表說明,感興趣的讀者可以根據(jù)我們的上述數(shù)據(jù)自行推算)相比,所有產(chǎn)品的單位成本都與真實(shí)成本有出入。這些差異將隨著產(chǎn)量的增加而增加。尤其是LF,是這幾種產(chǎn)品中產(chǎn)量最大的產(chǎn)品,其成本的較大虛增,將極易使企業(yè)決策失誤。就目前掌握的資料分析,至少有以下原因?qū)е碌谝话l(fā)酵車間成本扭曲:一是MF重處理,沒有經(jīng)過發(fā)酵等中心,但按傳統(tǒng)計(jì)算方法,也將未經(jīng)過的作業(yè)中心的間接費(fèi)用分?jǐn)偨o該產(chǎn)品。二是LF也只經(jīng)過了發(fā)酵、LF提取、精烘包等工藝,但卻分?jǐn)偭怂泄に囘^程的間接費(fèi)用。三是LF重處理、PF重處理,竟然只計(jì)算了材料費(fèi),沒有考慮其他任何間接費(fèi)用,從而導(dǎo)致重處理成本嚴(yán)重虛減。四是JQ本來屬于專有設(shè)備,但卻讓其他產(chǎn)品分擔(dān)了其折舊等間接費(fèi)用,導(dǎo)致其成本嚴(yán)重虛減。五是PF差異最小,但仍然承擔(dān)了不應(yīng)承擔(dān)的間接費(fèi)用。

(二)成本控制力分析

在作業(yè)成本法下,由于把第一發(fā)酵車間的生產(chǎn)過程分為各個(gè)中心,這樣可以更清楚地掌握作業(yè)活動(dòng)的資源消耗,分析成本增減的根本原因,從而采取有效的整改措施,比如,所有產(chǎn)品都經(jīng)過發(fā)酵環(huán)節(jié),則發(fā)酵環(huán)節(jié)無疑成為成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)。LF與MF提取中心消耗資源較多,也應(yīng)較多關(guān)注。而考核越清晰,獎(jiǎng)懲的依據(jù)就越可靠,獎(jiǎng)懲的激勵(lì)作用也就越顯著。

【參考文獻(xiàn)】

篇5

二、物業(yè)管理企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀分析

目前我國(guó)物業(yè)管理企業(yè)實(shí)行的一般是定額管理法控制成本費(fèi)用，但物業(yè)管理企業(yè)的消耗定額是很難制定的。因此，為了控制總成本的費(fèi)用，成本計(jì)劃需要一個(gè)替代指標(biāo)，一般使用收支差額來代替的。但是，企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生了變化，導(dǎo)致傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)無法繼續(xù)使用，否則計(jì)算的成本會(huì)使信息扭曲，現(xiàn)實(shí)問題得不到解決。傳統(tǒng)成本計(jì)算模式造成了物業(yè)管理大量的“隱含成本”，使得提供的物業(yè)成本產(chǎn)生了誤差，對(duì)科學(xué)的物業(yè)控制造成了困難。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐已經(jīng)不能滿足物業(yè)管理價(jià)值鏈的改造要求，物業(yè)度量的提供也不夠。因此，目前的物業(yè)管理企業(yè)成本管理需要迫切的創(chuàng)新和改革。

三、物業(yè)管理企業(yè)作業(yè)成本核算與控制

（一）物業(yè)管理企業(yè)作業(yè)成本核算

物業(yè)管理企業(yè)成本管理系統(tǒng)是一個(gè)開放式的系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)的重心是核算和控制，即物業(yè)管理企業(yè)成本管理系統(tǒng)的核心是成本核算和成本控制。物業(yè)管理成本核算體系的構(gòu)建有三個(gè)原則：第一，在集中核算和扁平化的條件下，建立一個(gè)二級(jí)的成本核算組織體系，即二級(jí)成本核算制，將管理處作為一個(gè)獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體。第二，改變?cè)镜姆忾]式物業(yè)管理成本系統(tǒng)，使其向開放的動(dòng)態(tài)物業(yè)管理成本系統(tǒng)發(fā)展。第三，物業(yè)管理成本核算系統(tǒng)應(yīng)改進(jìn)傳統(tǒng)的系統(tǒng)模式，實(shí)現(xiàn)全程管理和管理效益的統(tǒng)一。如果不能先明確企業(yè)成本核算的成本對(duì)象，那么企業(yè)成本核算的成本計(jì)算就失去了其原本的意義。以作業(yè)作為資源與產(chǎn)品之間的連接點(diǎn)或，是作業(yè)成本法中以作業(yè)為中心的核算方法的核心思想。例如，計(jì)算物業(yè)管理中衛(wèi)生保潔服務(wù)項(xiàng)目的總成本，首先要計(jì)量和確認(rèn)其人工費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、材料費(fèi)、折舊費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)。其次，確認(rèn)其成本動(dòng)因即清潔面積。第三步，根據(jù)工時(shí)計(jì)算其成本動(dòng)因分配率。最后計(jì)算出衛(wèi)生保潔項(xiàng)目實(shí)際消耗的資源價(jià)值。

（二）物業(yè)管理企業(yè)作業(yè)成本控制

篇6

資源動(dòng)因是指資源被消耗的方式和原因，它表現(xiàn)了資源消耗量與作業(yè)之間的關(guān)系，是把資源成本分配到作業(yè)的基本依據(jù)。資源動(dòng)因分析是通過對(duì)資源消耗、資源分配的分析，評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)有效性的方法。其目的是揭示哪些資源是必需的，哪些需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進(jìn)和降低作業(yè)成本，提高作業(yè)效率。其實(shí)質(zhì)是判斷作業(yè)消耗資源的必要性、合理性的過程。具體分析程序如下：

（1）確認(rèn)主要作業(yè)，建立作業(yè)中心

這一步工作，應(yīng)在了解生產(chǎn)流程的基礎(chǔ)上確定各個(gè)作業(yè)。作業(yè)的劃分不宜太細(xì)也不宜太粗：太細(xì)則不僅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析紊亂；太粗則難以揭示管理改善的機(jī)會(huì)。確定了作業(yè)之后，可選擇有代表性的主要作業(yè)，建立作業(yè)中心。信函的寄遞過程可以分為：交寄中心、理信蓋銷中心、出口分揀中心、搬運(yùn)裝卸中心、轉(zhuǎn)運(yùn)中心、長(zhǎng)途運(yùn)輸中心、交換郵件中心、轉(zhuǎn)運(yùn)中心、進(jìn)口分揀中心、投遞中心等10個(gè)作業(yè)中心。

（2）歸集資源費(fèi)用到各個(gè)作業(yè)中心

作業(yè)中心建立后，需將資源費(fèi)用歸集到各作業(yè)中心的成本庫(kù)中。一個(gè)成本庫(kù)是由同質(zhì)的作業(yè)組成的。所謂作業(yè)的同質(zhì)性是指這些作業(yè)都是為同一個(gè)目的或同一項(xiàng)服務(wù)而產(chǎn)生，對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)起某一方面相同的作用。例如，以交寄作為一個(gè)作業(yè)中心時(shí)，許多與交寄信函有關(guān)的成本將會(huì)歸集到消耗該項(xiàng)資源的作業(yè)中心。根據(jù)作業(yè)中心的各種什業(yè)消耗資源的數(shù)量以及相應(yīng)的單位資源成本計(jì)算各種作業(yè)的成本，所有作業(yè)成本之和就是作業(yè)中心成本。信函寄遞過程所經(jīng)過的10個(gè)作業(yè)中心包括的資源費(fèi)用項(xiàng)目有：工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、郵件運(yùn)輸費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷等。收集費(fèi)用數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)充分利用企業(yè)原有的成本信息系統(tǒng)，有的數(shù)據(jù)可以直接獲取，有的數(shù)據(jù)需要加工處理。這一步驟工作是繁瑣而重要的，要仔細(xì)分析各項(xiàng)費(fèi)用，按資源動(dòng)因歸集到各個(gè)中心，往往要反復(fù)幾次才可最后確定。

（3）評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性

企業(yè)的作業(yè)少則幾十種，多則上千種，不可能一一確定增值性和效率，根據(jù)成本效益原則，只能選取相對(duì)比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析。由于郵政成本費(fèi)用構(gòu)成中出口分揀和長(zhǎng)途運(yùn)輸環(huán)節(jié)占有較大的比重，筆者選擇出口分揀中心和長(zhǎng)途運(yùn)輸中心進(jìn)行分析。

①出口分揀中心

分揀中心的作業(yè)可分為粗分揀和細(xì)分揀兩項(xiàng)。一般在郵件量少的小企業(yè)只需進(jìn)行一次細(xì)分揀，而在郵件多、規(guī)模大的企業(yè)就需兩道分揀作業(yè)，以提高工作效率。分揀工作大多數(shù)是由信函分揀機(jī)在一些大的信函分揀中心來完成，少部分由人工完成。分揀工作在時(shí)間上負(fù)荷不勻，工作人員在高峰期時(shí)忙不過來，閑暇時(shí)也可能無事可做。歸集到該中心成本庫(kù)中的成本費(fèi)用主要是工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷等，其中最主要的是機(jī)器設(shè)備折舊和修理費(fèi)。因此可考慮在加速郵區(qū)中心局體制建設(shè)進(jìn)程中，不斷提高設(shè)備的利用率。信函分揀機(jī)的數(shù)量1997年比1996年增長(zhǎng)了33．3％，1998年比1997年增長(zhǎng)了39．5％，但其生產(chǎn)能力并未被充分利用，不僅使昂貴的進(jìn)口設(shè)備閑置，造成極大的浪費(fèi)，而且大大提高了成本費(fèi)用水平。為了提高投資效益，必須提高其設(shè)備的利用率。

②長(zhǎng)途運(yùn)輸中心

長(zhǎng)途運(yùn)輸工具有飛機(jī)、火車、汽車、船舶等，其中最主要的還是火車，在一級(jí)干線郵路上80%～90％的郵件量靠鐵路運(yùn)輸。長(zhǎng)途運(yùn)輸作業(yè)在郵政生產(chǎn)中是必不可少的，是增值作業(yè)，但就目前情況而言，長(zhǎng)途運(yùn)輸在郵路選擇、運(yùn)能利用及人員配備等方面還未達(dá)到高效，筆者認(rèn)為可從以下方面提高作業(yè)效率：安排好郵路。綜合考慮里程、運(yùn)輸效率、班期正常與否和利用價(jià)值等因素，按照自辦與委辦相結(jié)合的原則，合理選用運(yùn)輸工具，力求通信效果較高，而運(yùn)輸成本較低；充分利用目前的運(yùn)能，既要避免在自備郵車已滿足需求的情況下，盲目購(gòu)置新車，又要避免空載問題。將各項(xiàng)業(yè)務(wù)集中管理，合理配載運(yùn)輸，提高利用率；合理配備人員綜合考慮各種運(yùn)輸工具的時(shí)間、頻次、?？康?、容量等，合理配備外勤人員。

.作業(yè)動(dòng)因分析——判斷作業(yè)的增值性

作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)被消耗的直接原因，是進(jìn)一步將作業(yè)成本庫(kù)中的費(fèi)用分配到各項(xiàng)產(chǎn)出上去的標(biāo)的，其分配依據(jù)是該項(xiàng)產(chǎn)出消耗各作業(yè)成本庫(kù)中的代表作業(yè)的數(shù)量。例如分揀中心作業(yè)動(dòng)因的計(jì)量可以選擇為信函量；搬運(yùn)裝卸中心可以選擇郵袋數(shù)來計(jì)量。作業(yè)動(dòng)因分析是通過對(duì)作業(yè)的識(shí)別、作業(yè)的計(jì)量、作業(yè)消耗資源費(fèi)用的歸集與確認(rèn)，分析評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)增值性的方法。其主要目的是為了揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，盡可能降低直至消除那些不能增加產(chǎn)品價(jià)值的作業(yè)。最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。

確定是否為增值作業(yè)時(shí)，應(yīng)結(jié)合作業(yè)動(dòng)因分析對(duì)多項(xiàng)作業(yè)開展細(xì)微的分析。增值作業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件：該作業(yè)的功能是明確的；該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值；該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中不能去掉、合并或替代，三者缺一不可。一般來說企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)都是為了產(chǎn)出而作的。都是增值作業(yè)。而一些搬運(yùn)、裝卸、存儲(chǔ)以及生產(chǎn)過程中任一環(huán)節(jié)的等待、延誤等，應(yīng)屬不增值作業(yè)、現(xiàn)以封發(fā)階段的搬運(yùn)作業(yè)和質(zhì)量檢查作業(yè)為例分析如下：

(1)封發(fā)階段搬運(yùn)不增值作業(yè)分析

封發(fā)階段的搬運(yùn)作業(yè)，是對(duì)即將發(fā)出進(jìn)行轉(zhuǎn)運(yùn)的郵件由分揀封發(fā)的場(chǎng)所轉(zhuǎn)移至郵車旁，以備裝車。搬運(yùn)的目的是轉(zhuǎn)移郵件，它是一種不增值作業(yè)。消除或減少這一作業(yè)的途徑是車間內(nèi)合理布局，使郵車盡量靠近分揀的場(chǎng)所，以減少不必要的搬運(yùn)。值得注意的是，并非所有的搬運(yùn)作業(yè)都是不增值作業(yè)，應(yīng)視具體情況來分析判定。如大型包裹分揀中心的搬運(yùn)就是其主要作業(yè)，是為了分揀而必須進(jìn)行的作業(yè)。

(2)質(zhì)量檢查不增值作業(yè)的分析

質(zhì)量檢查作業(yè)是封發(fā)階段出口分揀中心的一個(gè)作業(yè)。它是在分揀之后、捆信之前對(duì)郵件進(jìn)行質(zhì)量的檢查，看有無破損、有無規(guī)格和質(zhì)量問題等，并做補(bǔ)救的措施。根據(jù)TQC零缺陷的觀點(diǎn)，這一作業(yè)屬不增值作業(yè)。解決的辦法是讓顧客使用標(biāo)準(zhǔn)信封，正確書寫等等。

3．計(jì)算、歸集作業(yè)成本

成本庫(kù)確定后，就可以計(jì)算每一個(gè)成本庫(kù)單位作業(yè)動(dòng)因的成本，即成本庫(kù)分?jǐn)偮?。然后將匯集于各個(gè)作業(yè)中心成本庫(kù)的成本按成本庫(kù)分?jǐn)偮史峙涞礁黜?xiàng)最終產(chǎn)品上。產(chǎn)品最終作業(yè)成本即為該產(chǎn)品所經(jīng)過的各作業(yè)中心應(yīng)分?jǐn)偟某杀局?。具體計(jì)算公式為：成本庫(kù)分?jǐn)偮?該庫(kù)歸集的資源費(fèi)用×該庫(kù)作業(yè)動(dòng)因耗用數(shù)某項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用=成本庫(kù)分?jǐn)偮省猎摦a(chǎn)品作業(yè)動(dòng)因耗用的單位數(shù)某項(xiàng)產(chǎn)品的作業(yè)成本=Σ該產(chǎn)品在各個(gè)作業(yè)中心應(yīng)分?jǐn)偟某杀疽环忾L(zhǎng)途信函的作業(yè)成本即為上述十個(gè)作業(yè)中心中應(yīng)分?jǐn)偟某杀局汀?/p>

篇7

作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的具體運(yùn)用

某生豬原料供應(yīng)物流企業(yè)設(shè)有倉(cāng)儲(chǔ)部、運(yùn)輸部、裝卸部、貨代部、配送部、行政部，該企業(yè)2011年8月份簽訂了甲乙兩份不同的物流服務(wù)合同，合同均規(guī)定將30000件的生豬原料從A地運(yùn)往B地。其中，甲合同規(guī)定：30000件生豬原料一次性從A地運(yùn)到物流公司，然后每三天分送3000件送至B地；乙合同規(guī)定，30000件貨物分三次送到物流公司，然后每天送1000件到B地。

第一步：確認(rèn)和歸集企業(yè)發(fā)生的各種資源耗費(fèi)該物流企業(yè)資源耗費(fèi)包括工資、燃料、輪胎、保養(yǎng)修理費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等。該物流企業(yè)8月份間接費(fèi)用合計(jì)數(shù)經(jīng)過統(tǒng)計(jì)一共發(fā)生100000元，其明細(xì)科目分別為運(yùn)輸部15000元、貨代部1800元、倉(cāng)儲(chǔ)部30000元、裝卸部12000元、配送部38000元、行政部3200元。

第二步：選擇資源消耗的動(dòng)因資源消耗動(dòng)因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)，作業(yè)的資源動(dòng)因往往不僅僅只有一個(gè)，應(yīng)該選擇與實(shí)耗資源相關(guān)程度較高并且易于量化的資源動(dòng)因作為分配作業(yè)成本、計(jì)算成本的依據(jù)，比如：人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運(yùn)量、訂單份數(shù)、檢驗(yàn)次數(shù)、流程改變次數(shù)等，養(yǎng)路費(fèi)和燃料消耗的動(dòng)因可以選擇所運(yùn)輸貨物的重量或者里程，裝卸人員工資與裝卸件數(shù)有關(guān)，可以作為動(dòng)因，包裝作業(yè)可以選擇包裝物品的件數(shù)等等。根據(jù)資源消耗的動(dòng)因計(jì)算出動(dòng)因系數(shù)以及單位成本動(dòng)因費(fèi)用分配率，如表1所示。

第三步：將間接費(fèi)用按單位成本動(dòng)因分配率和作業(yè)進(jìn)行歸集分配根據(jù)統(tǒng)計(jì)出來的動(dòng)因總數(shù)和各個(gè)作業(yè)單位成本動(dòng)因費(fèi)用分配率，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的間接費(fèi)用，然后加總計(jì)算出每份合同應(yīng)該消耗的總的成本。其計(jì)算公式為：分?jǐn)偝杀?某作業(yè)成本（庫(kù)）分配率×被某產(chǎn)品耗用作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，計(jì)算如表2所示。從表2可以看出，同樣數(shù)量的某一貨物，在同一時(shí)間內(nèi)、始發(fā)地與到達(dá)地不變的情況下，服務(wù)合同乙的成本高于服務(wù)合同甲。這種成本信息較真實(shí)地反映了兩份物流合同的成本水平，因?yàn)楹贤倚枰奈锪鞣?wù)更加復(fù)雜，所以消耗的服務(wù)作業(yè)更多。

作業(yè)成本法在物流企業(yè)實(shí)施的對(duì)策

（一）正確識(shí)別物流作業(yè)、合理選擇物流成本動(dòng)因。物流企業(yè)作業(yè)成本劃分是作業(yè)成本實(shí)施的關(guān)鍵步驟，在作業(yè)成本劃分時(shí)應(yīng)該遵循成本效益的原則，作業(yè)劃分不可過細(xì)或者過粗。作業(yè)劃分過細(xì)將會(huì)加大成本核算的工作量，增加成本核算的難度，使作業(yè)成本法難于應(yīng)用；如果劃分過粗很難體現(xiàn)作業(yè)成本管理的先進(jìn)理念，所以作業(yè)劃分取決于企業(yè)的成本大小、核算人員素質(zhì)、企業(yè)成本核算的目的等多方面因素，在綜合考慮各因素后適度劃分作業(yè)。對(duì)于成本動(dòng)因的選取，物流企業(yè)同樣要考慮成本效益原則，同時(shí)還要考慮獲取成本動(dòng)因數(shù)據(jù)的難易程度、成本動(dòng)因計(jì)算結(jié)果與實(shí)際情況的偏差、成本動(dòng)因?qū)π袨榈挠绊懙榷喾矫嬉蛩?，建立合理的物流成本?dòng)因。

（二）建立有效的物流信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。由于物流企業(yè)的物流鏈包括運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、包裝、配送等一系列的環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及不同的作業(yè)，這么龐大的作業(yè)信息的采集和歸集必須建立配套的計(jì)算機(jī)跟蹤和控制系統(tǒng)，有相應(yīng)的軟件工具對(duì)物流作業(yè)進(jìn)行管理，建立作業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，否則如此多樣化的作業(yè)信息，如果缺少計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的輔助支持，計(jì)算起來工作量將非常大，難以發(fā)揮作業(yè)成本法核算的優(yōu)勢(shì)。所以，在物流企業(yè)中能否有計(jì)算機(jī)支持系統(tǒng)，能否設(shè)計(jì)出符合作業(yè)成本法成本動(dòng)因歸集和跟蹤的計(jì)算機(jī)軟件，是作業(yè)成本有效實(shí)施的關(guān)鍵。

（三）建立與作業(yè)成本法相配套的供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)。作業(yè)成本特別是對(duì)高個(gè)性化服務(wù)的物流企業(yè)來說，在物流鏈發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)，都會(huì)產(chǎn)生不同的作業(yè)，決定了物流企業(yè)的作業(yè)成本鏈將是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，對(duì)其管理除了計(jì)算機(jī)輔助管理外，還需要配合供應(yīng)鏈管理的思想，對(duì)物流管理進(jìn)行系統(tǒng)的研究和分析。供應(yīng)鏈?zhǔn)且院诵钠髽I(yè)為中心，用戶需求為導(dǎo)向，通過控制前饋的物料流和反饋的信息流及資金流，將供應(yīng)商、制造商、分銷商直到最終用戶連成一個(gè)整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)模式（馬士華等，2000）。我國(guó)2001年實(shí)施的《物流術(shù)語(yǔ)》國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T18354—2001）中對(duì)供應(yīng)鏈管理定義為：利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)全面規(guī)劃供應(yīng)鏈中的商流、物流、信息流、資金流等，并進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)與控制。在作業(yè)成本法管理中應(yīng)該應(yīng)用供應(yīng)鏈管理的思想，建立起運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、包裝、配送到客戶連成一體的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，同時(shí)配合物流企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)重構(gòu)供應(yīng)鏈管理體系，建立貫穿于供應(yīng)鏈全過程的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的有效配合。

篇8

中圖分類號(hào):F275.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3198(2009)18-0185-02

1 作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景

(1)適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施,為作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生創(chuàng)造了重要的應(yīng)用條件。適時(shí)制使傳統(tǒng)的“交易基礎(chǔ)成本計(jì)算”或“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”受到強(qiáng)烈沖擊,并直接導(dǎo)致作業(yè)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展。作業(yè)成本會(huì)計(jì)因適時(shí)制的產(chǎn)生而產(chǎn)生,又因適時(shí)制的發(fā)展而發(fā)展。

(2)由于變動(dòng)成本法在實(shí)踐中運(yùn)用地不理想,所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為短期變動(dòng)成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計(jì)量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中,以全部成本作為產(chǎn)品的長(zhǎng)期制造成本,實(shí)務(wù)工作者對(duì)完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業(yè)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。

(3)在高新科技條件下,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真。20世紀(jì)70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,進(jìn)而更加關(guān)注成本計(jì)算方法。過去看起來是合理的計(jì)算方法,在新的環(huán)境下,卻出現(xiàn)了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算法要求將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全都追溯到產(chǎn)品中去,直接成本由于歸屬對(duì)象明確,可以做到準(zhǔn)確分配,而間接成本的發(fā)生動(dòng)因卻比較多,籠統(tǒng)以單位水平動(dòng)因來分配,在制造費(fèi)用較多的情況下,將嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。

時(shí)代的變革導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化,經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中努力改進(jìn)和完善管理技術(shù)和方法,降低成本,提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對(duì)成本計(jì)算的準(zhǔn)確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。

2 作業(yè)成本法的發(fā)展

(1)國(guó)外作業(yè)成本法的發(fā)展。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)30年代末40年代初期,杰出的會(huì)計(jì)大師埃里克•科勒,科勒當(dāng)時(shí)所面臨的問題是,如何正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中系統(tǒng)的闡述了他的作業(yè)會(huì)計(jì)思想。

1971年喬治•斯托布斯出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》,作為研究成本會(huì)計(jì)的杰出理論家,他堅(jiān)持:會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。研究作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)首先明確三個(gè)概念,“作業(yè)”、“成本”、“會(huì)計(jì)目標(biāo)―決策有用性”。會(huì)計(jì)要揭示收益的本質(zhì),首先就必須解釋報(bào)告的目標(biāo),這個(gè)目標(biāo)表示托管責(zé)任或受托責(zé)任,主要是為投資者的決策提供信息,作業(yè)成本計(jì)算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會(huì)計(jì)若要較好的解決成本分配問題,成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)是作業(yè),而不是完工產(chǎn)品,成本不應(yīng)硬性分為直接材料、直接人工、間接費(fèi)用,而是應(yīng)該根據(jù)資源投入量,計(jì)算利用每種資源的完全成本。

20世紀(jì)80年代,美國(guó)哈佛大學(xué)庫(kù)伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。庫(kù)伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫(kù)的建立等方面作了較全方位的分析。庫(kù)伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標(biāo)志著作業(yè)成本法開始從理論走向應(yīng)用。

20世紀(jì)末,以美、英等國(guó)家為代表的西方會(huì)計(jì)界開始對(duì)ABC的理論和實(shí)踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣,許多會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個(gè)概念和術(shù)語(yǔ),ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國(guó)家的一些企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。

(2)我國(guó)作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀。

在我國(guó),最早的有關(guān)作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》第六期的《管理會(huì)計(jì):挑戰(zhàn)、對(duì)策與設(shè)想》。隨著生產(chǎn)方式的急劇變化,生產(chǎn)制造環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)提供的成本信息不能反映真實(shí)的產(chǎn)品成本,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)受到越來越多地批判,而作業(yè)成本法則會(huì)受到越來越多企業(yè)界人士和學(xué)者的關(guān)注。

3 作業(yè)成本法的原理與運(yùn)用

(1)作業(yè)成本法的基本原理。

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是:以“作業(yè)”作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)。間接成本與產(chǎn)品是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的,我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動(dòng)的作業(yè),并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計(jì)算要求首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據(jù)成本動(dòng)因跟蹤到產(chǎn)品成本,即資源―作業(yè)―產(chǎn)品。

作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng),它把成本計(jì)算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,并以資源流動(dòng)為線索,以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據(jù),對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進(jìn)了成本分配方法,優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度,提供了較為準(zhǔn)確的資源利用方面的成本信息,能更好的發(fā)揮其在決策、計(jì)劃、控制中的作用,促使作業(yè)管理水平不斷提高,滿足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,克服傳統(tǒng)成本制度的諸多不足。

(2)作業(yè)成本法在我國(guó)的運(yùn)用。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展適應(yīng)高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計(jì)算產(chǎn)品成本的要求,它為改革間接費(fèi)用的分配等問題提供了新的思路和方法。隨著我國(guó)企業(yè)的國(guó)際化經(jīng)營(yíng),拓寬了企業(yè)價(jià)值鏈的空間范圍,亦要求現(xiàn)代成本管理擴(kuò)展空間范圍,為企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化提供有用信息,作業(yè)成本法正適應(yīng)了這種世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。另外,作業(yè)成本將成本分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),有利于我們樹立顧客第一的經(jīng)營(yíng)思想。適時(shí)生產(chǎn)方式需要作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)為其提供有效的相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。多年來,我國(guó)成本會(huì)計(jì)學(xué)家始終在探索我國(guó)成本管理的模式,并取得了豐富的研究成果,有著深厚的理論積累。另外,通過近20年的教育和培養(yǎng),我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也在不斷地提高,加之多年來先進(jìn)管理思想的導(dǎo)入,企業(yè)會(huì)計(jì)人員能很快理解并運(yùn)用作業(yè)成本法,為作業(yè)成本管理的推廣打下了基礎(chǔ)。

隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)組織和生產(chǎn)技術(shù)條件正在發(fā)生著深刻變化,這就為企業(yè)采用適時(shí)制生產(chǎn)方式和彈性制造系統(tǒng),實(shí)施全面質(zhì)量管理提供了物質(zhì)條件,從而也為作業(yè)成本的推行提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

篇9

(1)適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施,為作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生創(chuàng)造了重要的應(yīng)用條件。適時(shí)制使傳統(tǒng)的“交易基礎(chǔ)成本計(jì)算”或“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”受到強(qiáng)烈沖擊,并直接導(dǎo)致作業(yè)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展。作業(yè)成本會(huì)計(jì)因適時(shí)制的產(chǎn)生而產(chǎn)生,又因適時(shí)制的發(fā)展而發(fā)展。

(2)由于變動(dòng)成本法在實(shí)踐中運(yùn)用地不理想,所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為短期變動(dòng)成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計(jì)量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中,以全部成本作為產(chǎn)品的長(zhǎng)期制造成本,實(shí)務(wù)工作者對(duì)完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業(yè)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。

(3)在高新科技條件下,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真。20世紀(jì)70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,進(jìn)而更加關(guān)注成本計(jì)算方法。過去看起來是合理的計(jì)算方法,在新的環(huán)境下,卻出現(xiàn)了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算法要求將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全都追溯到產(chǎn)品中去,直接成本由于歸屬對(duì)象明確,可以做到準(zhǔn)確分配,而間接成本的發(fā)生動(dòng)因卻比較多,籠統(tǒng)以單位水平動(dòng)因來分配,在制造費(fèi)用較多的情況下,將嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。

時(shí)代的變革導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化,經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中努力改進(jìn)和完善管理技術(shù)和方法,降低成本,提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對(duì)成本計(jì)算的準(zhǔn)確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。

2 作業(yè)成本法的發(fā)展

(1)國(guó)外作業(yè)成本法的發(fā)展。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)30年代末40年代初期,杰出的會(huì)計(jì)大師埃里克•科勒,科勒當(dāng)時(shí)所面臨的問題是,如何正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中系統(tǒng)的闡述了他的作業(yè)會(huì)計(jì)思想。

1971年喬治•斯托布斯出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》,作為研究成本會(huì)計(jì)的杰出理論家,他堅(jiān)持:會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。研究作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)首先明確三個(gè)概念,“作業(yè)”、“成本”、“會(huì)計(jì)目標(biāo)—決策有用性”。會(huì)計(jì)要揭示收益的本質(zhì),首先就必須解釋報(bào)告的目標(biāo),這個(gè)目標(biāo)表示托管責(zé)任或受托責(zé)任,主要是為投資者的決策提供信息,作業(yè)成本計(jì)算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會(huì)計(jì)若要較好的解決成本分配問題,成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)是作業(yè),而不是完工產(chǎn)品,成本不應(yīng)硬性分為直接材料、直接人工、間接費(fèi)用,而是應(yīng)該根據(jù)資源投入量,計(jì)算利用每種資源的完全成本。

20世紀(jì)80年代,美國(guó)哈佛大學(xué)庫(kù)伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。庫(kù)伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫(kù)的建立等方面作了較全方位的分析。庫(kù)伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標(biāo)志著作業(yè)成本法開始從理論走向應(yīng)用。

20世紀(jì)末,以美、英等國(guó)家為代表的西方會(huì)計(jì)界開始對(duì)ABC的理論和實(shí)踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣,許多會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個(gè)概念和術(shù)語(yǔ),ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國(guó)家的一些企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。

(2)我國(guó)作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀。

在我國(guó),最早的有關(guān)作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》第六期的《管理會(huì)計(jì):挑戰(zhàn)、對(duì)策與設(shè)想》。隨著生產(chǎn)方式的急劇變化,生產(chǎn)制造環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)提供的成本信息不能反映真實(shí)的產(chǎn)品成本,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)受到越來越多地批判,而作業(yè)成本法則會(huì)受到越來越多企業(yè)界人士和學(xué)者的關(guān)注。

3 作業(yè)成本法的原理與運(yùn)用

(1)作業(yè)成本法的基本原理。

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是:以“作業(yè)”作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)。間接成本與產(chǎn)品是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的,我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動(dòng)的作業(yè),并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計(jì)算要求首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據(jù)成本動(dòng)因跟蹤到產(chǎn)品成本,即資源—作業(yè)—產(chǎn)品。

作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng),它把成本計(jì)算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,并以資源流動(dòng)為線索,以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據(jù),對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進(jìn)了成本分配方法,優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度,提供了較為準(zhǔn)確的資源利用方面的成本信息,能更好的發(fā)揮其在決策、計(jì)劃、控制中的作用,促使作業(yè)管理水平不斷提高,滿足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,克服傳統(tǒng)成本制度的諸多不足。

(2)作業(yè)成本法在我國(guó)的運(yùn)用。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展適應(yīng)高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計(jì)算產(chǎn)品成本的要求,它為改革間接費(fèi)用的分配等問題提供了新的思路和方法。隨著我國(guó)企業(yè)的國(guó)際化經(jīng)營(yíng),拓寬了企業(yè)價(jià)值鏈的空間范圍,亦要求現(xiàn)代成本管理擴(kuò)展空間范圍,為企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化提供有用信息,作業(yè)成本法正適應(yīng)了這種世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。另外,作業(yè)成本將成本分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),有利于我們樹立顧客第一的經(jīng)營(yíng)思想。適時(shí)生產(chǎn)方式需要作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)為其提供有效的相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。多年來,我國(guó)成本會(huì)計(jì)學(xué)家始終在探索我國(guó)成本管理的模式,并取得了豐富的研究成果,有著深厚的理論積累。另外,通過近20年的教育和培養(yǎng),我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也在不斷地提高,加之多年來先進(jìn)管理思想的導(dǎo)入,企業(yè)會(huì)計(jì)人員能很快理解并運(yùn)用作業(yè)成本法,為作業(yè)成本管理的推廣打下了基礎(chǔ)。

隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)組織和生產(chǎn)技術(shù)條件正在發(fā)生著深刻變化,這就為企業(yè)采用適時(shí)制生產(chǎn)方式和彈性制造系統(tǒng),實(shí)施全面質(zhì)量管理提供了物質(zhì)條件,從而也為作業(yè)成本的推行提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

篇10

一、引言

2012年2月財(cái)政部《關(guān)于征求〈企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見稿）〉意見的函》，該文件指出企業(yè)要適當(dāng)引入作業(yè)成本法，這是企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的政策條件。十報(bào)告強(qiáng)調(diào)指出，當(dāng)代中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的主攻方向是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整。我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)制造環(huán)境正在發(fā)生重大變化，直接生產(chǎn)成本比重與傳統(tǒng)制造環(huán)境相比將有所下降，同時(shí)制造費(fèi)用劇增并呈多樣化，這為企業(yè)推行作業(yè)成本法創(chuàng)造了社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件。那么我國(guó)截至目前對(duì)作業(yè)成本法研究的積累如何呢？本文將以研究?jī)?nèi)容為經(jīng)，以研究方法為緯，對(duì)我國(guó)作業(yè)成本法應(yīng)用研究進(jìn)行綜述，并對(duì)未來研究予以展望。

二、應(yīng)用作業(yè)成本法的技術(shù)模式研究

20世紀(jì)80年代以來，國(guó)內(nèi)學(xué)者積極開展了介紹作業(yè)成本法應(yīng)用理論為主的研究，而且不少業(yè)界人士結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用技術(shù)模式開展了較為全面的探索。公認(rèn)的管理會(huì)計(jì)研究方法有基于社會(huì)理論方法、基于組織理論方法、基于實(shí)地調(diào)查和案例研究方法、基于行為理論方法（Bob Ryan，2002）。這里以這些方法為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)國(guó)內(nèi)關(guān)于作業(yè)成本法的技術(shù)模式研究進(jìn)行大致分類。

（一）基于社會(huì)理論的研究

社會(huì)理論的引入已經(jīng)成為管理會(huì)計(jì)研究的主要發(fā)展方向，并且極大地拓展了我們對(duì)管理會(huì)計(jì)更寬的組織和社會(huì)背景的理解（Bob Ryan，2002）。粗略地看，我國(guó)在這方面研究數(shù)量相對(duì)比較多。從研究視角方面，大致把這些研究分為兩類。第一類可能促進(jìn)我們對(duì)社會(huì)背景理解的研究。余緒纓（1992，1995）指出新的企業(yè)觀下作業(yè)成本法是企業(yè)管理的革命性變革；胡玉明（1994，2004）提出高新技術(shù)條件下的作業(yè)成本計(jì)算，并指出作業(yè)成本計(jì)算法的魅力在于其戰(zhàn)略思維，著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因和后果上，作業(yè)成本計(jì)算法并不天然與精確性或高新技術(shù)相聯(lián)系；王平心（1998）開始在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)中試點(diǎn)運(yùn)用作業(yè)成本管理；胡奕明（2001）對(duì)我國(guó)企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算方法和作業(yè)管理的情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析和案例研究，探討了作業(yè)成本管理運(yùn)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境之間的關(guān)系；潘飛等（2004）闡述了作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略、價(jià)值鏈優(yōu)化之間的關(guān)系，并著重探討了作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編制及其差異分析；應(yīng)益華（2012）研究了作業(yè)成本法在政府成本管理中的應(yīng)用。第二類可能有利于我們對(duì)組織背景的理解。鄭筠等（2000）從作業(yè)成本法出發(fā)，運(yùn)用動(dòng)態(tài)隨機(jī)生產(chǎn)函數(shù)，建立了作業(yè)成本制下的動(dòng)態(tài)隨機(jī)成本函數(shù)；潘飛等（2004）應(yīng)用作業(yè)成本法將研發(fā)支出成本化，作為產(chǎn)品成本的一部分，以期達(dá)到為企業(yè)內(nèi)部管理決策提供相關(guān)信息的目的；郭春明等（2006）研究了基于作業(yè)成本法的參數(shù)成本估算模型與方法；朱璇（2011）研究了作業(yè)成本法在空間上擴(kuò)大成本邊界的方法，即標(biāo)桿驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法、客戶驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法、環(huán)境驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法以及組織間成本管理和開放式會(huì)計(jì)等。

（二）基于組織理論的研究

從組織理論視角研究作業(yè)成本法，許多研究是“紙上談兵地建立理論”，即基于一些概念建立理論，這些概念來自組織理論文獻(xiàn)的閱讀，而不是更直接建立在經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上（Otley，1984）。我國(guó)在這方面研究數(shù)量不少，大致可以分為兩類研究。其一是具體部門應(yīng)用研究，吳中春（1995）認(rèn)為應(yīng)該采用部門作業(yè)成本法（DABC），即先按照部門分配歸集間接費(fèi)用；再按照成本動(dòng)因分配給成本和勞務(wù)的一種成本分配方法。中國(guó)船舶工業(yè)總公司課題組（1995）對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法進(jìn)行應(yīng)用性研究探討；馬建立（1999）研究了作業(yè)成本法在保險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)用；潘飛等（2003）研究了作業(yè)成本法在非生產(chǎn)部門的應(yīng)用；鄭毅（2003）對(duì)作業(yè)成本方法如何在虛擬企業(yè)中運(yùn)用進(jìn)行了初步研究；張蕊等（2006）提出了作業(yè)成本法運(yùn)用于卷煙制造業(yè)的程序、成本計(jì)算模型；楊世忠等（2012）應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)某高校的教育成本進(jìn)行了核算與論證等等。總體來看，研究涉及到每一個(gè)部門，盡管有些研究不夠深入。其二是綜合性系統(tǒng)開發(fā)研究，欒慶偉、何劭煒（1998）進(jìn)行了作業(yè)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)；張人千、魏法杰（2001）提出了實(shí)用化的作業(yè)成本數(shù)學(xué)模型，并簡(jiǎn)要提出了使用本模型要注意的一些問題；張雙才（2002）研究了基于作業(yè)成本法的預(yù)算管理體系；李從東等（2005）研究了基于廣義工作中心的作業(yè)成本法應(yīng)用；李補(bǔ)喜、王平心（2007）研究了作業(yè)成本計(jì)算中多成本動(dòng)因合并問題等等?？傮w來看，研究尚有很大空間，例如這些開發(fā)系統(tǒng)的實(shí)證檢驗(yàn)問題。

（三）基于實(shí)地調(diào)查和案例研究

1980年12月在英國(guó)舉行的一個(gè)管理會(huì)計(jì)研究會(huì)議上明確提出管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)之間存在差距（Cooper，D.，Scapens，R.& Amold，J.1983）。源于實(shí)務(wù)的研究大多采用實(shí)地調(diào)查和案例研究，它們的重要性尤其是被卡普蘭（1984；1986）所認(rèn)可?？傮w來看，案例和實(shí)地研究大致可以分為探索性案例法、例證性案例法、實(shí)驗(yàn)性案例法、描述性案例法及解釋性案例法等（Bob Ryan，2002），不過有時(shí)這些分界線并不十分清晰。王耕等（2000）采用探索性案例法研究改制中的國(guó)有大中型企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。林斌等（2001）通過例證性案例法對(duì)我國(guó)鐵路運(yùn)輸業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行調(diào)查研究后發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法適用于運(yùn)輸?shù)确侵圃鞓I(yè)；不僅適用于非國(guó)有企業(yè)，也適用于國(guó)有企業(yè)。王平心等（2000）通過實(shí)驗(yàn)性案例法，對(duì)農(nóng)業(yè)機(jī)械廠、變壓器廠、高壓開關(guān)廠等制造企業(yè)開展作業(yè)成本法實(shí)地研究。屈成鷹、沈藝峰（2001）采用描述性案例對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行了實(shí)地研究。潘飛等（2004）采用解釋性案例分析了作業(yè)成本法與經(jīng)濟(jì)增加值的整合系統(tǒng)。崔南方、鐘秀麗（2006）采用例證性案例法研究基于SCOR的物流作業(yè)成本核算模型。

（四）基于行為理論的研究

行為會(huì)計(jì)開始于對(duì)管理會(huì)計(jì)行為假設(shè)的質(zhì)疑和對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)個(gè)體影響的檢驗(yàn)，它有規(guī)范的目標(biāo)，既設(shè)計(jì)出改良控制系統(tǒng)，也采納了大量的經(jīng)驗(yàn)方法論（Bob Ryan，2002）。我國(guó)在這方面開展的研究相對(duì)較少。張迎建（2008）嘗試把合作博弈理論引入作業(yè)成本法，利用合作博弈理論為解決無成本動(dòng)因的間接費(fèi)用的分配提供一種方法，從而改進(jìn)作業(yè)成本法。鮑新中（2009）基于合作博弈理論對(duì)原有的成本分配方法進(jìn)行了改進(jìn)，企圖克服傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷，并提出了成本分配的模型。

三、采用作業(yè)成本法的條件研究

張熙華（1996）初步分析了作業(yè)成本法在中國(guó)應(yīng)用的條件和前景；張鳴、劉華（1997）分析了應(yīng)用作業(yè)成本法的條件；施衛(wèi)策、魏法杰（1998）從作業(yè)成本制下的成本函數(shù)表達(dá)式，談了作業(yè)成本法的應(yīng)用條件；王刊良、蘇秦（2001）分析了作業(yè)成本法在評(píng)價(jià)和選擇供應(yīng)商方面的適用條件。

林斌等（2001）通過案例分析認(rèn)為作業(yè)成本法的實(shí)施需要領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與，尤其是技術(shù)工藝人員的配合；作業(yè)成本法的實(shí)施依賴于會(huì)計(jì)、計(jì)量、統(tǒng)計(jì)等基礎(chǔ)工作；作業(yè)成本法的實(shí)施應(yīng)與其他管理信息系統(tǒng)相結(jié)合；完善的公司治理和健全的市場(chǎng)體制將為作業(yè)成本法的有效運(yùn)用創(chuàng)造條件和動(dòng)力。潘飛等（2004）通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法在理論上的先進(jìn)性并沒有被實(shí)務(wù)界自覺主動(dòng)地響應(yīng)；特別是在企業(yè)員工自身業(yè)績(jī)受到作業(yè)成本法不利影響時(shí)，會(huì)降低對(duì)它的認(rèn)同感；作業(yè)成本法核算軟件的優(yōu)劣會(huì)影響它在企業(yè)的推行。熊焰韌、蘇文兵（2008）調(diào)查發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本管理的理念已被較多企業(yè)所接受、采納，但是我國(guó)采用作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本的企業(yè)并不多，最近三年正在不斷推廣。成本結(jié)構(gòu)影響國(guó)內(nèi)企業(yè)采納作業(yè)成本法顯著；制造費(fèi)用比例的高低影響作業(yè)成本法的推行不顯著。不同行業(yè)采用作業(yè)成本法的狀況差別顯著，高科技行業(yè)近三年明顯提高制造費(fèi)用、期間費(fèi)用分配比重而且推進(jìn)作業(yè)成本法的應(yīng)用，傳統(tǒng)行業(yè)多數(shù)停留在三年前的水平。

蘇文兵等（2007，2010，2011）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，近三分之一的中國(guó)企業(yè)不同程度地采納了作業(yè)成本法，其采納動(dòng)因既有需求的拉動(dòng)，也有供給的推動(dòng)，但被動(dòng)選擇的預(yù)期沒有得到支持，作業(yè)成本法的采納程度與成本信息的使用程度顯著正相關(guān)。企業(yè)是否采用作業(yè)成本法及其應(yīng)用程度，受到企業(yè)規(guī)模、管理體制、競(jìng)爭(zhēng)程度和成本結(jié)構(gòu)四個(gè)因素的顯著影響，而與所屬行業(yè)和公司戰(zhàn)略關(guān)系不大，競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略中的創(chuàng)新戰(zhàn)略實(shí)施程度與作業(yè)成本法的使用程度顯著正相關(guān)。寧亞平（2012）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)采用作業(yè)成本法的充分必要條件由三個(gè)因素構(gòu)成：產(chǎn)品差異性、間接成本重要性和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性。

四、實(shí)施作業(yè)成本法的經(jīng)濟(jì)后果研究

林斌、劉運(yùn)國(guó)（2001）等通過實(shí)地研究鐵路系統(tǒng)實(shí)施一年作業(yè)成本法就扭虧為盈，提出作業(yè)成本法也適用于運(yùn)輸企業(yè)，并認(rèn)為運(yùn)用作業(yè)成本法能夠提高企業(yè)的綜合效益。潘飛（2004）通過調(diào)查問卷得出作業(yè)成本法核算軟件的優(yōu)劣會(huì)影響其經(jīng)濟(jì)后果。童衛(wèi)華（2005）通過實(shí)地研究指出作業(yè)成本核算系統(tǒng)的實(shí)施促使許繼電氣公司成本費(fèi)用降低、管理水平提高。丘■（2004）從理論上探索作業(yè)成本法在剩余生產(chǎn)能力管理中的應(yīng)用，并指出資源的有效利用已成為衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，而剩余生產(chǎn)能力的控制與管理則是確保資源得以有效利用的手段。

蘇文兵（2011）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)新戰(zhàn)略推動(dòng)了企業(yè)成本核算方法的不斷改進(jìn)和完善，提升了成本信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的決策地位。寧亞平（2012）利用實(shí)證研究得出，具備產(chǎn)品差異性、間接成本重要性和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性三個(gè)條件的企業(yè)采用作業(yè)成本法最具有成本效益。馮麗霞、楊軍波（2012）采用配對(duì)比較法對(duì)作業(yè)成本法與企業(yè)績(jī)效之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果表明作業(yè)成本法的實(shí)施與企業(yè)盈利能力有顯著的正相關(guān)關(guān)系，與營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、發(fā)展能力之間的關(guān)系并不明顯。

五、作業(yè)成本法應(yīng)用研究展望

從研究方法上看，20世紀(jì)七八十年代以來，管理會(huì)計(jì)研究越來越對(duì)實(shí)證理論感興趣。規(guī)范研究與規(guī)則描述（Prescription）有關(guān)，而實(shí)證研究則與解釋和預(yù)測(cè)有關(guān)?，F(xiàn)有作業(yè)成本法文獻(xiàn)總體表明：我們的研究在研究選題、理論基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)來源以及研究方法等幾大方面與國(guó)外有很大差異。實(shí)證理論可能對(duì)預(yù)測(cè)一般趨勢(shì)起作用，實(shí)證分析能客觀地描述并解釋所觀察到的現(xiàn)象，并探索事物之間的聯(lián)系，讓我們的研究趨于科學(xué)。當(dāng)然，實(shí)證方法一般不會(huì)對(duì)解釋個(gè)體行為起作用，也不可能對(duì)指導(dǎo)個(gè)別管理者或企業(yè)的經(jīng)濟(jì)起作用，但是，這不影響實(shí)證研究在未來作業(yè)成本法應(yīng)用研究方法中的主角作用。

從研究?jī)?nèi)容上看，未來研究的主要方向可能有如下幾個(gè)方面。第一，我國(guó)上市公司的公司治理特征容易造成控制性大股東，控制性大股東與公司引入作業(yè)成本法的關(guān)系如何；大股東和決策者心理特征與作業(yè)成本法運(yùn)用關(guān)系如何；建立完善有效的公司治理機(jī)制和上市公司正確運(yùn)用作業(yè)成本法的關(guān)系如何。第二，公司運(yùn)用作業(yè)成本法的機(jī)制如何設(shè)計(jì)。如何科學(xué)設(shè)計(jì)適用于不同類企業(yè)的作業(yè)成本法運(yùn)用模式。第三，從宏觀政策層面、市場(chǎng)層面和公司微觀層面開展研究。作業(yè)成本法如何改善我國(guó)企業(yè)成本管理機(jī)制，提供更加有效的戰(zhàn)略控制機(jī)制；基于作業(yè)成本法的會(huì)計(jì)信息是否具有更強(qiáng)的相關(guān)性和可靠性，是否能提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量；公司運(yùn)用作業(yè)成本法的經(jīng)濟(jì)后果如何進(jìn)行數(shù)據(jù)檢驗(yàn)；如何為宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定者和證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的政策制定者提供實(shí)證參考和決策支持，提高市場(chǎng)的資源利用效率。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] Bob Ryan，Rober W.Scapens，Michael Theobald. Research Method and Methodology In Finance and Accounting 2th Edition.Thomson Learning，2002.

[2] 胡玉明.作業(yè)管理的基本特點(diǎn)及其在管理上的重大開拓性[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，1994（8）.

[3] 余緒纓.簡(jiǎn)論當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，1995（7）.

[4] 王平心，靳慶魯，柯大綱.作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用探討[J].中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究，2000（8）.

[5] 林斌，等.作業(yè)成本法在我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用案例研究[J].會(huì)計(jì)研究，2001（2）.

[6] 胡奕明. ABC、ABM在我國(guó)企業(yè)的自發(fā)形成與發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，2001（3）.

[7] 南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組.中國(guó)企業(yè)成本管理方法及其效果的調(diào)查分析[J].會(huì)計(jì)研究，2001（7）.