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時(shí)間:2023-03-21 17:15:38
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2.施工準(zhǔn)備的審計(jì)沒(méi)有受到重視當(dāng)前我國(guó)的基建項(xiàng)目審計(jì)工作的重點(diǎn)往往在于施工單位的選擇、監(jiān)理工作、項(xiàng)目法人質(zhì)量控制等方面。而施工準(zhǔn)備階段卻沒(méi)有得到審計(jì)人員的重視。作為基建項(xiàng)目審計(jì)中的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容,施工準(zhǔn)備階段的審計(jì)非常重要。施工準(zhǔn)備階段要查看各種合同、勘察監(jiān)理、設(shè)計(jì)、施工等單位的資質(zhì)證書(shū)等等,這也是基建項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中一個(gè)容易被忽略的部分,很容易造成審計(jì)質(zhì)量的下降。
二、提高基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的措施
1.建立一支高素質(zhì)的審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的高低與審計(jì)組人員的素質(zhì)有著重要的關(guān)系,要提高基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量就要從提高審計(jì)組人員的素質(zhì)開(kāi)始。審計(jì)組包括法律人員、工程人員、財(cái)會(huì)人員等等,要選派經(jīng)驗(yàn)豐富、富有責(zé)任心的人員來(lái)參與審計(jì)工作。切實(shí)提高審計(jì)組人員的專業(yè)水平和敬業(yè)精神,使審計(jì)組人員的綜合素質(zhì)提高。避免發(fā)生由于專業(yè)水準(zhǔn)不足、審計(jì)程序失誤而造成審計(jì)證據(jù)不足的現(xiàn)象,與此同時(shí),必須要嚴(yán)抓審計(jì)組內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。
2.對(duì)基建項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施的過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的控制要建立科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)密的基建項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過(guò)程。第一,建立審計(jì)復(fù)核制度,對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)范。第二,確保審計(jì)程序的執(zhí)行,在審計(jì)的過(guò)程中要嚴(yán)格按照國(guó)家的法律法規(guī)和政策要求,取得確鑿有力的審計(jì)證據(jù)。要確保審計(jì)證據(jù)的真實(shí)有效,能夠作為審計(jì)處理處罰的依據(jù)。以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)工作底稿和審計(jì)日記的編制和記錄,審計(jì)工作底稿必須格式規(guī)范、條理清晰,能夠真實(shí)的反映審計(jì)過(guò)程。審計(jì)人員要做好審計(jì)日記的記錄工作。
3.實(shí)施全過(guò)程的、動(dòng)態(tài)化的審計(jì)審計(jì)工作應(yīng)該貫穿于整個(gè)基建項(xiàng)目之中,因此必須要實(shí)施全過(guò)程的、動(dòng)態(tài)化的審計(jì)工作。要結(jié)合事后審計(jì)、事中審計(jì)和事前審計(jì),確保審計(jì)工作能夠囊括基建項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)和內(nèi)容。事后審計(jì)主要針對(duì)的是基建項(xiàng)目施工過(guò)程中的一些問(wèn)題,對(duì)其進(jìn)行審計(jì)并采取措施;事中審計(jì)主要針對(duì)基建項(xiàng)目施工管理過(guò)程中管理人員的責(zé)任履行情況,并對(duì)每個(gè)階段的效益進(jìn)行審計(jì)。事前審計(jì)主要是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì),審計(jì)資金來(lái)源、合同評(píng)審和簽訂中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)[3]。
4.提高審計(jì)人員的職業(yè)敏感度審計(jì)人員在對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中絕不能帶有任何主觀情緒和個(gè)人情感色彩,只有這樣才能夠確保審計(jì)工作的公正性和科學(xué)性。要提高審計(jì)組人員的職業(yè)敏感度,在每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)中都要保持客觀公正的立場(chǎng)。每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都要有相應(yīng)的法律依據(jù)或者經(jīng)過(guò)全審計(jì)組討論,審計(jì)人員絕不能憑空臆測(cè)、貿(mào)然行事。審計(jì)人員要注意審計(jì)工作底稿的保存工作,審計(jì)工作底稿是重要的法庭證據(jù),絕不能因?yàn)槿藶槭杪┒霈F(xiàn)遺失、錯(cuò)漏的情況。審計(jì)人員要能夠識(shí)別審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),保持高度的政治敏感性,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并拒絕不規(guī)范的行為,嚴(yán)格杜絕審計(jì)過(guò)程中的賄賂行為。在審計(jì)工作結(jié)束后,審計(jì)組人員要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行及時(shí)的總結(jié),總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),不斷降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。
《審計(jì)法》規(guī)定,加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的法定職責(zé)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是各地黨委政府加快“全面建設(shè)小康社會(huì),構(gòu)建和諧社會(huì)”步伐,政府投資的力度在提升,政府和公民對(duì)投資審計(jì)的期望也在加大。但通過(guò)以往的審計(jì),發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目投資建設(shè)過(guò)程中建設(shè)程序執(zhí)行不嚴(yán)格、成本核算不規(guī)范、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生。因此,審計(jì)部門必須自覺(jué)地圍繞黨委、政府的中心工作,認(rèn)真履行好審計(jì)職責(zé),切實(shí)加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)。
一、工程項(xiàng)目建設(shè)的基本程序
工程項(xiàng)目建設(shè)有嚴(yán)格的管理程序,建設(shè)程序的依次履行是工程建設(shè)逐步完成的過(guò)程,該過(guò)程一般可分為項(xiàng)目立項(xiàng)(編制估算)、初步設(shè)計(jì)(編制概算,報(bào)批項(xiàng)目計(jì)劃)、施工圖設(shè)計(jì)(編制預(yù)算)、工程招投標(biāo)、工程施工、竣工結(jié)算及決算、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收轉(zhuǎn)資產(chǎn)七個(gè)階段。
二、開(kāi)展審計(jì)的重點(diǎn)
開(kāi)展投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí),應(yīng)著重從項(xiàng)目的建設(shè)程序、基建財(cái)務(wù)、工程結(jié)算三個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
(一)建設(shè)程序?qū)徲?jì)
1.投資決策的科學(xué)性和合理性。一是審查投資立項(xiàng)決策程序是否規(guī)范、有效。重點(diǎn)審查項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)的審批是否嚴(yán)格遵守審批程序。如去年對(duì)某市500萬(wàn)元以上的57個(gè)政府性投資項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查,發(fā)現(xiàn)有24個(gè)項(xiàng)目未編報(bào)項(xiàng)目建議書(shū);10個(gè)項(xiàng)目未編報(bào)可行性研究報(bào)告;3個(gè)項(xiàng)目未編報(bào)初步設(shè)計(jì)和概算,決策程序有待于進(jìn)一步規(guī)范。二是審查承擔(dān)政府投資決策咨詢業(yè)務(wù)、項(xiàng)目可行性研究業(yè)務(wù)、項(xiàng)目評(píng)估業(yè)務(wù)的各種中介機(jī)構(gòu)是否具有獨(dú)立性和超脫性,對(duì)項(xiàng)目的論證是否充分,可行性研究是否確實(shí)可行。三是審查行使項(xiàng)目最終決策權(quán)的有關(guān)部門、人員是否履行和尊重可行性研究和項(xiàng)目評(píng)估的科學(xué)結(jié)論。
2.計(jì)劃管理。國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目要求“不準(zhǔn)搞計(jì)劃外項(xiàng)目,不得擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模,任意變更建設(shè)項(xiàng)目的主要工程內(nèi)容,如因特殊任務(wù)或情況變化,需要增加投資,調(diào)整工程內(nèi)容時(shí),應(yīng)按審批權(quán)限報(bào)上級(jí)計(jì)劃管理部門批準(zhǔn)?!钡趯徲?jì)工作中發(fā)現(xiàn),項(xiàng)目建設(shè)中違反計(jì)劃管理的表現(xiàn)形式有:一是超計(jì)劃投資,主要是擴(kuò)大建筑面積和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)引起的超計(jì)劃投資;二是計(jì)劃外項(xiàng)目,主要是批復(fù)概算外增加建設(shè)內(nèi)容及未經(jīng)報(bào)批擅自改變建設(shè)內(nèi)容;三是計(jì)劃執(zhí)行不利,主要是未完成概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容或擅自變更減少建設(shè)內(nèi)容。上述情況需要審計(jì)人員認(rèn)真查閱項(xiàng)目前期資料,并與實(shí)際建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比分析得出結(jié)論。如在審計(jì)某河道治理工程時(shí),審計(jì)人員通過(guò)查閱可研報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告、批復(fù)概算等資料,發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位未完成概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容,主要表現(xiàn)為未按概算要求對(duì)河道底泥進(jìn)行徹底清理,造成河道內(nèi)殘存的底泥重金屬含量明顯超標(biāo),對(duì)水環(huán)境造成了污染。
3.“四制”管理。按照有關(guān)文件規(guī)定,國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制度、招投標(biāo)制度、工程監(jiān)理制度和合同管理制度。因此,我們?cè)趯徲?jì)工作中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容是,建設(shè)項(xiàng)目是否確定了項(xiàng)目法人,工程建設(shè)中的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、材料及設(shè)備采購(gòu)是否訂立了合同,合同金額達(dá)到招標(biāo)規(guī)定的金額(設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等招投標(biāo)的起點(diǎn)金額各地均有相應(yīng)規(guī)定)后是否進(jìn)行了招標(biāo),項(xiàng)目法人(業(yè)主)或代建單位選擇承擔(dān)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工任務(wù)的單位是否具有相應(yīng)的資質(zhì)等級(jí);同時(shí)還應(yīng)對(duì)合同條款的完整性進(jìn)行審查,即合同金額與招標(biāo)金額是否一致,合同是否明確具體的工程內(nèi)容,是否明確合同外工程調(diào)整的條件、計(jì)價(jià)方式和計(jì)算依據(jù),工程進(jìn)度款支付是否明確規(guī)定付款時(shí)間、控制接口及付款比例,是否明確索賠程序,索賠的支付、爭(zhēng)議的解決方式等。如在對(duì)某公共建筑的基坑土石方工程合同管理情況進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件明確規(guī)定“結(jié)算工程量超投標(biāo)工程量5%以內(nèi)的,結(jié)算單價(jià)按投標(biāo)單價(jià)的95%,結(jié)算工程量超投標(biāo)工程量5%以外的,結(jié)算單價(jià)按投標(biāo)單價(jià)的90%”,但建設(shè)方與施工方簽訂的建設(shè)工程合同關(guān)于工程價(jià)款結(jié)算的條款卻未包括將該項(xiàng)規(guī)定。在審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員根據(jù)合同解釋的優(yōu)先順序,按照招標(biāo)文件的規(guī)定,對(duì)超出投標(biāo)工程量的項(xiàng)目單價(jià)進(jìn)行了調(diào)整。
(二)基建財(cái)務(wù)
基建財(cái)務(wù)包括資金來(lái)源和支出兩個(gè)方面。按照財(cái)政部印發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》,建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。建筑安裝工程和設(shè)備投資支出屬工程結(jié)算審計(jì)的范疇,應(yīng)結(jié)合施工合同、圖紙、工程變更記錄、預(yù)算及費(fèi)用定額等數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。其他投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購(gòu)置,以及取得各種無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。因此基建財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目資金來(lái)源和待攤投資支出科目。
《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》對(duì)待攤投資支出的內(nèi)容和范圍進(jìn)行了界定:“待攤投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的,按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出,包括建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、可行性研究費(fèi)、招標(biāo)投標(biāo)費(fèi)等。建設(shè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出,不得將非法的收費(fèi)、攤派等計(jì)入待攤投資支出”。因此,在審計(jì)過(guò)程中,要嚴(yán)格審查各類費(fèi)用入賬是否符合上述規(guī)定。此外,由于工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)對(duì)審計(jì)人員駕馭財(cái)務(wù)與工程兩個(gè)專業(yè)知識(shí)的技能和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)提出了更高的要求,因此在提高現(xiàn)有審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、拓展知識(shí)面的同時(shí),做好財(cái)務(wù)與工程兩個(gè)專業(yè)的合理分工與協(xié)調(diào)配合顯得十分重要,審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前要對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的專業(yè)要求進(jìn)行全面分析,合理安排財(cái)務(wù)審計(jì)與工程管理審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的分工與合作,為工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的順利實(shí)施奠定相應(yīng)的專業(yè)基礎(chǔ)。
)工程結(jié)算
工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范頒布實(shí)施后,中國(guó)工程計(jì)價(jià)的模式,也由量?jī)r(jià)合一的靜態(tài)定額計(jì)價(jià)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榱績(jī)r(jià)分離的工程量清單動(dòng)態(tài)計(jì)價(jià)。實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)后,工程結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)也由過(guò)去從審核工程量、審查定額套用、審查差價(jià)計(jì)算等轉(zhuǎn)為審查工程招標(biāo)文件、工程建設(shè)的內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)、施工合同約定條款、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證數(shù)據(jù)等方面。常用審計(jì)方法有:
1.觀察法。指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地察看,通過(guò)眼見(jiàn)為實(shí),取得第一手審計(jì)資料作為審計(jì)證據(jù)。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察辨別工程的真實(shí)性是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最常用的方法之一,也是審計(jì)過(guò)程中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié),因?yàn)楣こ塘康穆鋵?shí)需要到現(xiàn)場(chǎng)去觀察,利用各種先進(jìn)測(cè)量?jī)x器丈量、測(cè)算,然后再與工程結(jié)算書(shū)比較,從而發(fā)現(xiàn)有無(wú)虛列工程量的舞弊行為。如在某高速公路跟蹤審計(jì)中,采用路面取芯機(jī)、光電測(cè)距儀、GPS衛(wèi)星定位測(cè)量系統(tǒng)等工程檢測(cè)儀器作為輔助審計(jì)手段,對(duì)部分標(biāo)段路基的原地面測(cè)量結(jié)果進(jìn)行了實(shí)地復(fù)測(cè),通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢驗(yàn)、試驗(yàn),審查出部分項(xiàng)目存在工程質(zhì)量隱患以及部分施工單位原始計(jì)量資料存在弄虛作假等問(wèn)題,通過(guò)試驗(yàn)數(shù)據(jù)審減工程造價(jià)約1500萬(wàn)元。
2.計(jì)算法。審計(jì)人員對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或者另行計(jì)算。此種方法的目的在于驗(yàn)證被審計(jì)單位提供的決算資料及計(jì)算結(jié)果的正確性。當(dāng)計(jì)算結(jié)果與被審計(jì)單位的記錄不一致時(shí),審計(jì)人員一般應(yīng)再次驗(yàn)證計(jì)算過(guò)程。必要時(shí),與被審計(jì)單位有關(guān)部門和人員進(jìn)行溝通,溝通不一致時(shí),應(yīng)以審計(jì)人員的計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)。
一、可行性研究審計(jì)存在的主要問(wèn)題
投資建設(shè)項(xiàng)目前期工作中,可行性研究是投資決策正確與否、是否科學(xué)的重要保證,對(duì)于減少“釣魚(yú)項(xiàng)目”、杜絕“拍板項(xiàng)目”,避免盲目、重復(fù)建設(shè),降低損失浪費(fèi),發(fā)揮投資效益起到重要作用。
一是項(xiàng)目投資收益計(jì)算失真。由于項(xiàng)目調(diào)查研究工作膚淺、沒(méi)有收集掌握研究所需的相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù),投入產(chǎn)出計(jì)算比較隨意,時(shí)常低估項(xiàng)目成本,夸大產(chǎn)出效益,從而導(dǎo)致投資決策失誤。
二是可行性研究深度不夠,質(zhì)量不高,不能滿足評(píng)估決策的需要。按照投資項(xiàng)目要求,可行性研究應(yīng)達(dá)到能夠確定方案的程度。但審計(jì)發(fā)現(xiàn),許多可行性研究達(dá)到不到要求,存在不同年度、不同項(xiàng)目間可研報(bào)告內(nèi)容與深度趨同,甚至雷同、翻版、復(fù)制等問(wèn)題。
三是不重視多方案的論證和比較,可行性方案單一,無(wú)決策選擇余地。多方案深度不足或單一方案論證,使決策者無(wú)法進(jìn)行最優(yōu)化比較選擇,勢(shì)必導(dǎo)致項(xiàng)目績(jī)效低下,造成損失浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。
四是可行性研究報(bào)告編制對(duì)內(nèi)缺乏獨(dú)立性、公正性和客觀性。審計(jì)發(fā)現(xiàn),一些受托單位或咨詢公司對(duì)受托項(xiàng)目存在利益博弈,投審批者所好,掩蓋矛盾及風(fēng)險(xiǎn),為“可行”而研究,缺乏公正性和客觀性。
五是研究分析中不注重對(duì)敏感性問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)性因素的分析??裳袌?bào)告對(duì)投資敏感性和風(fēng)險(xiǎn)因素分析往往不足,不少研究對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析缺失,制作項(xiàng)目“可行”的結(jié)論,不做不可行性論證,使據(jù)此作出的決策的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較大,效益下降,甚至是背離實(shí)際情況,導(dǎo)致重大損失浪費(fèi)。
六是投資單位重咨詢輕評(píng)估,追求可研審批“通過(guò)率”,造成一定隱患。組織評(píng)估單位對(duì)可行性研究報(bào)告評(píng)審工作存在走過(guò)場(chǎng),只重視技術(shù)方案評(píng)估而忽視績(jī)效分析評(píng)價(jià),沒(méi)有真正對(duì)可研結(jié)論起到把關(guān)作用。
二、產(chǎn)生問(wèn)題的主要原因
投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)師對(duì)諸多投資項(xiàng)目實(shí)證分析后,查找問(wèn)題癥結(jié),歸納為如下幾點(diǎn):
第一是對(duì)可行性研究工作重視程度不足,把可行性研究工作作為可批性研究結(jié)果。其表現(xiàn)形式之一是一些單位為使項(xiàng)目得到批復(fù),弄虛作假,拼湊事實(shí),主觀得出項(xiàng)目在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)上可行結(jié)論;其表現(xiàn)形式之二是另一些單位或部門先作投資結(jié)論,后再補(bǔ)可行性研究,其結(jié)論為不當(dāng)?shù)耐顿Y決策提供數(shù)據(jù)和方案支持。
第二是項(xiàng)目選擇的前期工作不充分。未按國(guó)家要求先列入行業(yè)、部門或區(qū)域發(fā)展規(guī)劃,對(duì)擬建投資項(xiàng)目未及時(shí)做機(jī)會(huì)研究,對(duì)項(xiàng)目背景及資源條件等未及時(shí)進(jìn)行調(diào)查分析;對(duì)項(xiàng)目方案未進(jìn)行初步的技術(shù)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境影響評(píng)價(jià),對(duì)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)或不可行未及時(shí)作出初步判斷。
第三是可研人員水平低、調(diào)查研究不深入。尤其是大型投資項(xiàng)目可行性研究需要由相關(guān)技術(shù)、財(cái)務(wù)、評(píng)估等專業(yè)人員組成可研論證小組,從各個(gè)角度對(duì)擬建項(xiàng)目是否可行進(jìn)行考察和分析論證。但實(shí)際上一些可研編制人員未作深入細(xì)致調(diào)查研究,既無(wú)專業(yè)技術(shù)資質(zhì)又缺少經(jīng)濟(jì)知識(shí),不具備可研編制應(yīng)有的資格,這樣必然造成項(xiàng)目前期決策及研究結(jié)論失真可靠性差。
三、改進(jìn)和完善可行性研究工作的對(duì)策及審計(jì)建議
1.提高對(duì)項(xiàng)目可行研究的認(rèn)識(shí)。
對(duì)項(xiàng)目整體性效益而言,前期可研經(jīng)費(fèi)投入多少,對(duì)項(xiàng)目生命期的影響卻很大,稍有失誤會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目失敗,產(chǎn)生不可挽回的損失。實(shí)踐證明,即使消耗一定資金證明項(xiàng)目不可行,也勝過(guò)不作可研就盲目建設(shè)投資。審計(jì)建議發(fā)改、建設(shè)、規(guī)劃、財(cái)政等有關(guān)政府部門充分認(rèn)識(shí)到可研的重要性及必要性,切實(shí)履行其各自的職責(zé),為節(jié)省資源減少浪費(fèi)各施其職。
2.對(duì)可行性研究人員進(jìn)行職業(yè)教育,審計(jì)建議實(shí)行從業(yè)資格制度。
首先,地方政府對(duì)較大型項(xiàng)目組建可研編制小組。組建一個(gè)專業(yè)齊全的工作小組,集思廣益,各負(fù)其責(zé)。,促使這項(xiàng)工作獨(dú)立、公正、客觀。再之,加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。其次,加強(qiáng)對(duì)可研人員的職業(yè)道德教育。制定相關(guān)處理處罰法規(guī),健全制度。
3.嚴(yán)格規(guī)范可行性研究工作。
首先,建立評(píng)估指標(biāo)體系。為準(zhǔn)確評(píng)估項(xiàng)目效益,提供科學(xué)決策依據(jù),必須依據(jù)投資目標(biāo)重點(diǎn)確定評(píng)估指標(biāo)元素,建立一套完整評(píng)估指標(biāo)體系,為完成高質(zhì)量可研報(bào)告提供前提條件。
其次,規(guī)范可行性研究報(bào)告編寫。項(xiàng)目前期研究及決策的主要載體形式是可研報(bào)告,其質(zhì)量高低直接影響項(xiàng)目績(jī)效成果,因此,必須要開(kāi)展深入細(xì)致的調(diào)查研究,廣泛搜集和獲取信息資料,編寫出論證可靠、行文簡(jiǎn)練、條理清晰、深度和廣度適當(dāng)?shù)目尚行匝芯繄?bào)告。
公共價(jià)值增加是指政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)對(duì)社會(huì)公眾所產(chǎn)生的效用和意義的提升。老小區(qū)整治項(xiàng)目評(píng)價(jià),應(yīng)以整治項(xiàng)目的覆蓋程度、各項(xiàng)配套設(shè)施的改善、公共秩序的提升等指標(biāo)作為績(jī)效評(píng)價(jià)的核心,從而使政府的活動(dòng)向提高公眾的感知價(jià)值方向努力,最終促進(jìn)社會(huì)福利的整體增加。
2.公眾導(dǎo)向原則。
績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)從政府和審計(jì)機(jī)構(gòu)的角度轉(zhuǎn)向社會(huì)公眾。在老小區(qū)整治項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中,將小區(qū)居民對(duì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)和滿意度引入審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),既體現(xiàn)民主價(jià)值,又彌補(bǔ)評(píng)價(jià)主體過(guò)于單一的不足。
3.結(jié)果與過(guò)程相結(jié)合的原則。
新公共管理模式高度重視目標(biāo)和結(jié)果,但這并不意味著忽略了過(guò)程。因?yàn)?,結(jié)果的有效實(shí)現(xiàn)有賴于有力的過(guò)程控制及階段性產(chǎn)出。在老小區(qū)整治績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中,將過(guò)程控制和結(jié)果產(chǎn)出的指標(biāo)相互配合、相互補(bǔ)充,以客觀、全面評(píng)價(jià)項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。
4.定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的原則。
老小區(qū)綜合整治,具有經(jīng)濟(jì)福利特征,而不以商業(yè)盈利為目的,其產(chǎn)出包括更多無(wú)法計(jì)量的成績(jī)和結(jié)果。在評(píng)價(jià)時(shí),應(yīng)建立定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)相互補(bǔ)充的指標(biāo)體系,使評(píng)價(jià)更全面更具體。
5.績(jī)效審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)相結(jié)合的原則。
合規(guī)性審計(jì)主要關(guān)注是否合乎法律、法規(guī)的規(guī)定,以及不得為謀取私利而挪用或?yàn)E用公共資金,項(xiàng)目支出不得超過(guò)規(guī)定的需求等。合規(guī)性是政府績(jī)效審計(jì)的前提條件,只有在保證合規(guī)前提下進(jìn)行的審計(jì)才是有效的。老小區(qū)整治績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)考慮合規(guī)性要求,可以促進(jìn)政府更加負(fù)責(zé)任地使用公共資金。
二、老小區(qū)整治項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建
本文在借鑒相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上,運(yùn)用實(shí)地調(diào)研、專家訪談等方法,構(gòu)建了老小區(qū)整治項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。具體步驟如下:
1.第一階段:文獻(xiàn)研究。
我國(guó)學(xué)者對(duì)相關(guān)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究大致分為三個(gè)方面:一是根據(jù)投資項(xiàng)目的具體程序或內(nèi)容構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,二是借助平衡計(jì)分卡及其應(yīng)用原理構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,三是圍繞“3E”或“5E”構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。這些績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系雖各有側(cè)重,但都普遍認(rèn)同績(jī)效評(píng)價(jià)的核心內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性,并考慮環(huán)境效果。2011年《江蘇省審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)操作指南》提出,專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括財(cái)務(wù)類、管理類和效益類指標(biāo);《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》(財(cái)預(yù)[2011]285號(hào)),給出了財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)參考框架。該框架提出從項(xiàng)目決策、項(xiàng)目管理、項(xiàng)目績(jī)效三個(gè)方面評(píng)價(jià)財(cái)政支出績(jī)效。本文綜合考慮了現(xiàn)有研究成果,同時(shí)借鑒了中央和地方關(guān)于財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)參考指標(biāo)的相關(guān)規(guī)定,以資金流向?yàn)橹骶€,從項(xiàng)目決策、項(xiàng)目管理、資金籌集和分配、資金使用管理、項(xiàng)目產(chǎn)出、社會(huì)效益及可持續(xù)性等方面構(gòu)建老小區(qū)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。其中:①項(xiàng)目決策:重點(diǎn)評(píng)價(jià)老小區(qū)整治項(xiàng)目是否符合客觀實(shí)際、符合居民意愿、符合整治要求;②項(xiàng)目管理:重點(diǎn)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理制度的建立健全、項(xiàng)目申報(bào)審批、預(yù)算制度及招投標(biāo)制度等執(zhí)行情況;③資金籌集和分配:重點(diǎn)評(píng)價(jià)投入是否充足、渠道是否多元化、資金分配是否公平;④資金使用管理:重點(diǎn)評(píng)價(jià)資金的安全性、合規(guī)性和節(jié)約性;⑤項(xiàng)目產(chǎn)出:重點(diǎn)評(píng)價(jià)項(xiàng)目完成情況、項(xiàng)目質(zhì)量等;⑥社會(huì)效益:重點(diǎn)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)設(shè)施的改善、居住環(huán)境的提升及居民的滿意度等;⑦可持續(xù)性:重點(diǎn)關(guān)注后期維護(hù)和管理制度及資金來(lái)源。本文最終歸納、演繹、總結(jié)出了老小區(qū)整治項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)初步測(cè)量題計(jì)35項(xiàng)。
2.第二階段:實(shí)地調(diào)研。
通過(guò)對(duì)審計(jì)局、市住建局、老小區(qū)整治辦及小區(qū)居民調(diào)研訪談,以考察測(cè)量題項(xiàng)設(shè)置的合理性和科學(xué)性,能否真實(shí)地反映出老小區(qū)整治項(xiàng)目的績(jī)效。同時(shí)也可以對(duì)老小區(qū)整治項(xiàng)目有更加直觀、深入的了解,以便準(zhǔn)確把握老小區(qū)整治項(xiàng)目績(jī)效的特殊性。通過(guò)實(shí)地調(diào)研,對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)調(diào)整為按具體整治項(xiàng)目設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo),同時(shí)增加了老小區(qū)整治長(zhǎng)效管理等測(cè)量題。
3.第三階段:專家意見(jiàn)征詢。
將第二階段形成的量表發(fā)給審計(jì)部門、市住建局、老小區(qū)整治辦及從事相關(guān)研究的高校學(xué)者,征詢基本量表中題項(xiàng)設(shè)置和表述的合理性,并檢查有無(wú)遺漏因素和問(wèn)題。通過(guò)專家意見(jiàn)征詢,對(duì)問(wèn)卷結(jié)構(gòu)、用語(yǔ)措辭進(jìn)行了調(diào)整,并匯總成調(diào)查問(wèn)卷,共計(jì)39個(gè)測(cè)量題項(xiàng)。
4.第四階段:初始檢驗(yàn)。
向從事相關(guān)研究的高校學(xué)者和前期被訪談的審計(jì)部門、市住建局、老小區(qū)整治辦、小區(qū)居民等相關(guān)人員發(fā)放預(yù)測(cè)問(wèn)卷,經(jīng)回收后對(duì)量表信度和效度進(jìn)行初始檢驗(yàn)。檢驗(yàn)結(jié)果表明,量表信度和效度符合標(biāo)準(zhǔn),該量表可以應(yīng)用。
5.第五階段:?jiǎn)柧戆l(fā)放、收回與檢驗(yàn)。
為了使本次研究達(dá)到預(yù)期目標(biāo),問(wèn)卷調(diào)查的發(fā)放對(duì)象主要為某省各市、縣審計(jì)局相關(guān)科室的負(fù)責(zé)人、市區(qū)老小區(qū)整治辦及小區(qū)居民。共發(fā)放問(wèn)卷210份,實(shí)際回收172份,回收率為81.90%。問(wèn)卷主要采用了李克特五級(jí)量表來(lái)表示,每個(gè)題項(xiàng)采用中等長(zhǎng)度問(wèn)題。我們對(duì)收回的問(wèn)卷進(jìn)行初步檢查,發(fā)現(xiàn)有八個(gè)樣本評(píng)分?jǐn)?shù)據(jù)不完整,無(wú)法納入計(jì)算,因此予以剔除,最終獲得的有效問(wèn)卷共計(jì)164份。本文借助SPSS17.0作為分析工具,對(duì)回收的問(wèn)卷資料進(jìn)行信度和效度檢驗(yàn),并借助于因子分析和回歸分析的方法對(duì)關(guān)鍵績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)加以驗(yàn)證,最終構(gòu)建了老小區(qū)整治項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
三、老小區(qū)整治項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的賦值
在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中,每個(gè)指標(biāo)對(duì)系統(tǒng)都有它的作用和貢獻(xiàn),對(duì)系統(tǒng)而言都有它的重要性。所以,在確定它們的賦值時(shí),不能只從單個(gè)指標(biāo)出發(fā),而是要處理好各評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的關(guān)系,合理分配它們的權(quán)重。本文采用權(quán)值因子判斷表法確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。具體步驟如下:
1.制訂評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)值因子判斷表,要求專家填寫權(quán)值因子判斷表。
方法如下:將行因子與每列因子相互對(duì)比,采用四分制,非常重要的指標(biāo)為4分,比較重要的指標(biāo)為3分,同樣重要的為2分,不太重要的為1分,相比很不重要的為0分。專家成員包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員、小區(qū)綜合整治辦公室人員、市住建局工作人員、高校相關(guān)學(xué)者共10人。
2.按百分制將各指標(biāo)的權(quán)重轉(zhuǎn)換為具體分值。
本文采用百分制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),將老小區(qū)整治績(jī)效評(píng)價(jià)總分?jǐn)?shù)設(shè)定為100分,根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重,把100分分解到各個(gè)指標(biāo)中,定出量分和扣分標(biāo)準(zhǔn)。
四、老小區(qū)整治項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法
在對(duì)老小區(qū)整治項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)中,可以根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容不同的特性和評(píng)價(jià)側(cè)面,利用各種評(píng)價(jià)方法的自身優(yōu)勢(shì),促成方法間的有機(jī)組合,集成主客觀信息,使評(píng)價(jià)信息更全面,評(píng)價(jià)結(jié)論更具有可信度和導(dǎo)向作用。本文主要運(yùn)用了調(diào)查法、比較法、因素分析法、公眾評(píng)價(jià)法、綜合評(píng)價(jià)法等對(duì)老小區(qū)整治項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。
1.調(diào)查法。
老小區(qū)整治是一項(xiàng)民心工程,應(yīng)尊重民意,服務(wù)民生。本文采用面談和座談會(huì)等方式,了解整治項(xiàng)目是否符合居民實(shí)際需求。根據(jù)相關(guān)人員的回答做好文字記錄,作為對(duì)整治項(xiàng)目決策是否科學(xué)合理的評(píng)價(jià)依據(jù)。
2.比較法。
通過(guò)對(duì)績(jī)效目標(biāo)與績(jī)效結(jié)果、歷史情況和實(shí)際執(zhí)行情況、周邊地區(qū)同類支出的比較,綜合分析評(píng)價(jià)績(jī)效目標(biāo)完成情況。例如,本文通過(guò)計(jì)算每平方米投入的整治改造資金,與鄰市近幾年整治老小區(qū)每平方米投資額進(jìn)行對(duì)比,分析資金投入的合理性;通過(guò)將老小區(qū)整治前后圖片對(duì)比,評(píng)價(jià)社區(qū)環(huán)境是否得到明顯改善。
3.因素分析法。
通過(guò)列舉分析影響整治效果的內(nèi)外因素,綜合分析評(píng)價(jià)績(jī)效目標(biāo)完成情況。例如,針對(duì)小區(qū)整治部分項(xiàng)目未完成下達(dá)計(jì)劃的工作量,分析認(rèn)為資金來(lái)源單一、安排偏緊影響了項(xiàng)目的進(jìn)度和質(zhì)量。
4.公眾評(píng)價(jià)法。
對(duì)無(wú)法直接利用指標(biāo)計(jì)量的效益,可以采用問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)、測(cè)評(píng)等方式向公眾進(jìn)行該公共支出項(xiàng)目實(shí)施效益情況調(diào)查,以評(píng)判其效益高低。該方法主要適用于對(duì)興建的公共設(shè)施進(jìn)行評(píng)價(jià),具有民主性、公開(kāi)性的特點(diǎn)。本文老小區(qū)整治項(xiàng)目主要涉及小區(qū)道路、雨污分流的排水管道鋪設(shè)、綠化、安全監(jiān)控設(shè)施、環(huán)衛(wèi)設(shè)施以及各類管線的規(guī)范鋪設(shè)等公共設(shè)施。在對(duì)老小區(qū)整治效果績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí),設(shè)計(jì)了調(diào)查問(wèn)卷,將居民的滿意度納入審計(jì)評(píng)價(jià)。問(wèn)卷內(nèi)容采用明確的問(wèn)答方式。
5.綜合評(píng)價(jià)法。
在多種指標(biāo)計(jì)算的基礎(chǔ)上,根據(jù)一定的權(quán)數(shù)計(jì)算出一個(gè)綜合評(píng)價(jià)值,依據(jù)綜合評(píng)價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)。采用這種方法評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確度較高、較全面。本文中,審計(jì)人員根據(jù)構(gòu)建的指標(biāo)逐項(xiàng)進(jìn)行評(píng)分,并加總得出總分對(duì)老小區(qū)整治績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
五、老小區(qū)整治項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的應(yīng)用
為進(jìn)一步說(shuō)明該指標(biāo)體系的操作程序和測(cè)評(píng)方法,現(xiàn)以某市老小區(qū)整治項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)為例,簡(jiǎn)要闡述審計(jì)人員利用本文建立的指標(biāo)體系對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的情況。各位審計(jì)人員根據(jù)該項(xiàng)目的實(shí)際情況,與給出的量分值進(jìn)行比較,確定各指標(biāo)測(cè)評(píng)值。然后,將各位審計(jì)人員的測(cè)評(píng)值相加求其平均值,得出績(jī)效審計(jì)評(píng)分結(jié)果。
二、高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)程序
由于建設(shè)項(xiàng)目各階段的審計(jì)程序不完全一致,分別從以下四個(gè)階段闡述:
(一)招投標(biāo)階段審計(jì)程序
由建設(shè)單位編制招標(biāo)文件并報(bào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì);內(nèi)審機(jī)構(gòu)接受招標(biāo)文件后轉(zhuǎn)發(fā)給社會(huì)中介機(jī)構(gòu),社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審核招標(biāo)文件并出具審核意見(jiàn)或報(bào)告送內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行確認(rèn);內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)和報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)并出具審計(jì)意見(jiàn)或報(bào)告交建設(shè)單位;建設(shè)單位根據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)審查意見(jiàn)完善招標(biāo)文件。基建處負(fù)責(zé)具體的招標(biāo)事宜,審計(jì)組(由內(nèi)審人員和外審人員組成,組長(zhǎng)由內(nèi)審人員擔(dān)任)派員參加投標(biāo)預(yù)備會(huì),參加開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)。合同審核程序同招標(biāo)文件。
(二)施工階段審計(jì)程序
主要指隱蔽工程記錄、工程變更、工程索賠、工程進(jìn)度款支付等審計(jì)的程序。由施工單位向建設(shè)單位報(bào)送隱蔽工程記錄、工程變更等跟蹤審計(jì)資料;建設(shè)單位將上述資料交監(jiān)理單位審核;監(jiān)理單位對(duì)建設(shè)單位負(fù)責(zé),審核后送建設(shè)單位;建設(shè)單位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)監(jiān)理審核意見(jiàn)審查后送內(nèi)審機(jī)構(gòu);內(nèi)審機(jī)構(gòu)接受建設(shè)單位送來(lái)的跟蹤審計(jì)資料后轉(zhuǎn)交給社會(huì)中介機(jī)構(gòu),社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審核送審資料并出具審核意見(jiàn)或報(bào)告送內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行確認(rèn);內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審核意見(jiàn)或報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)并出具審計(jì)意見(jiàn)或報(bào)告交建設(shè)單位;建設(shè)單位根據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)意見(jiàn)或報(bào)告通知施工單位及相關(guān)部門執(zhí)行。
(三)竣工結(jié)算階段審計(jì)程序
竣工結(jié)算階段的審計(jì)程序同施工階段。
(四)竣工決算階段審計(jì)程序
與施工階段相比,報(bào)送資料主體變更為基建財(cái)務(wù)部門及建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,另外無(wú)需監(jiān)理審核,當(dāng)然,不排除向監(jiān)理人員咨詢相關(guān)情況。其他程序同施工階段。
三、建設(shè)項(xiàng)目各階段內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)控制點(diǎn)
(一)招投標(biāo)階段內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)控制點(diǎn)
招投標(biāo)階段審計(jì)主要包括招投標(biāo)審計(jì)及合同管理審計(jì)。1.招投標(biāo)審計(jì)招投標(biāo)審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資供應(yīng)等招標(biāo)公告的、擬投標(biāo)人的資格預(yù)審、接受投標(biāo)資料、開(kāi)標(biāo)定標(biāo)過(guò)程、招標(biāo)結(jié)果公示等招投標(biāo)的全過(guò)程進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。(1)招投標(biāo)內(nèi)控制度的審查和評(píng)價(jià)筆者認(rèn)為招投標(biāo)階段內(nèi)控制度包括:招標(biāo)公告制度、專家評(píng)審制度、評(píng)標(biāo)保密制度、招標(biāo)過(guò)程監(jiān)督制度等。高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)按照采管分離、不相容職務(wù)分離等原則對(duì)該階段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。(2)招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分析根據(jù)多年積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),筆者認(rèn)為招投標(biāo)階段主要存在如下風(fēng)險(xiǎn):第一,未嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度。如建設(shè)單位在發(fā)售招標(biāo)文件時(shí),故意縮短投標(biāo)時(shí)間,縮小公告范圍,不按照規(guī)定的程序開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)等。第二,串標(biāo)導(dǎo)致投資增加。第三,低價(jià)中標(biāo),導(dǎo)致施工過(guò)程中變更增加或埋下質(zhì)量隱患。(3)招投標(biāo)審計(jì)控制點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)程序合法、合規(guī)性審計(jì);對(duì)投標(biāo)單位資質(zhì)的真實(shí)性、合法性審計(jì);招標(biāo)文件制定的評(píng)標(biāo)原則是否為合理低價(jià)中標(biāo)原則;對(duì)開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和中標(biāo)的審查;中標(biāo)后的跟蹤審計(jì),中標(biāo)后要對(duì)施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等方案的實(shí)施及采購(gòu)物資設(shè)備的型號(hào)與質(zhì)量等進(jìn)行跟蹤審計(jì),看是否按合同執(zhí)行,并達(dá)到招標(biāo)文件的要求及投標(biāo)文件的承諾。2.合同管理審計(jì)合同管理審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中各專項(xiàng)合同內(nèi)容及各項(xiàng)管理工作質(zhì)量及績(jī)效進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。這里所指的各專項(xiàng)合同包括設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同、施工合同、物資采購(gòu)合同等。(1)合同管理內(nèi)控制度審查和評(píng)價(jià)第一,審查合同管理內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況合同管理內(nèi)控制度包括:項(xiàng)目招標(biāo)制度、設(shè)備訂貨招標(biāo)制度、合同管理制度、合同會(huì)簽制度、合同變更制度等。審計(jì)人員應(yīng)按照規(guī)范的審計(jì)程序?qū)贤芾韮?nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審并編制審計(jì)工作底稿。第二,合同風(fēng)險(xiǎn)管理審核主要審查建設(shè)單位有無(wú)建立健全完整的風(fēng)險(xiǎn)管理體系,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)程序?qū)贤L(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審并編制審計(jì)工作底稿。(2)合同管理審計(jì)控制點(diǎn)首先,審查合同內(nèi)容的完整性。合同的內(nèi)容應(yīng)包括:工程質(zhì)量、工程造價(jià)、資料交付時(shí)間、付款方式、質(zhì)量保修范圍、違約責(zé)任等條款。其次,審查合同條款意思表達(dá)是否清楚,合同條款中應(yīng)詳細(xì)列出合同價(jià)款的調(diào)整內(nèi)容和方式、風(fēng)險(xiǎn)范圍、工期獎(jiǎng)罰和質(zhì)量獎(jiǎng)罰措施、水電費(fèi)的支付、甲供材的結(jié)算、審計(jì)費(fèi)用的承擔(dān)等。同時(shí),一定要注意合同條款與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件及其他技術(shù)資料之間的敘述是否統(tǒng)一。
(二)施工階段內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)控制點(diǎn)
施工階段的審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中施工環(huán)節(jié)各項(xiàng)管理工作質(zhì)量及績(jī)效進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。1.施工階段內(nèi)控制度的審查和評(píng)價(jià)施工階段內(nèi)控制度包括:工程監(jiān)理制度、質(zhì)量管理制度、組織計(jì)劃管理制度、工程造價(jià)管理制度、文明安全施工管理制度、檔案資料管理制度等。審計(jì)人員應(yīng)按照規(guī)范的審計(jì)程序?qū)κ┕るA段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審并編制審計(jì)工作底稿。2.施工階段風(fēng)險(xiǎn)管理審核主要審查建設(shè)單位有無(wú)建立健全完整的風(fēng)險(xiǎn)管理體系,如設(shè)計(jì)變更帶來(lái)投資風(fēng)險(xiǎn)、材料價(jià)格上漲導(dǎo)致投資增加、設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致工期拖延、業(yè)主方履約不及時(shí)導(dǎo)致承包商索賠、工程量清單不準(zhǔn)確導(dǎo)致投資失控等等。審計(jì)人員應(yīng)按照規(guī)范的審計(jì)程序?qū)κ┕るA段風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審并編制審計(jì)工作底稿。⒊施工階段審計(jì)控制點(diǎn)(1)隱蔽工程記錄的審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目在施工過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在著隱蔽工程,審計(jì)人員一定要深入施工現(xiàn)場(chǎng),將實(shí)際情況記錄下來(lái),為科學(xué)、準(zhǔn)確、客觀地計(jì)算工程造價(jià)提供第一手資料,同時(shí)也為解決工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的爭(zhēng)議提供更有說(shuō)服力的證據(jù)。另外,所有的隱蔽工程都要經(jīng)基建、監(jiān)理、審計(jì)和施工四方會(huì)簽后才能隱蔽。(2)工程變更的審計(jì)工程變更審計(jì)主要審查其必要性、合理性、時(shí)效性及變更價(jià)款的合理性。(3)設(shè)備和材料采購(gòu)審計(jì)審計(jì)人員應(yīng)廣泛了解市場(chǎng)行情,對(duì)特殊材料價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià),通過(guò)電子網(wǎng)絡(luò)等多渠道了解市場(chǎng)行情,特別是對(duì)新設(shè)備、新材料的采購(gòu)要進(jìn)行實(shí)地考察。(4)工程索賠的審計(jì)工程索賠是指施工單位對(duì)非自身原因造成的工期延誤、費(fèi)用增加而要求建設(shè)單位給予補(bǔ)償損失的一種權(quán)利要求。工程索賠審計(jì)主要審查索賠理由是否正當(dāng),索賠程序是否符合有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定,索賠計(jì)算是否準(zhǔn)確等。(5)工程進(jìn)度款支付的審計(jì)工程進(jìn)度款是工程項(xiàng)目竣工結(jié)算前業(yè)主工程投資支付的最主要方式。工程進(jìn)度款支付審計(jì)的內(nèi)容包括以下兩個(gè)方面:首先,審查相關(guān)費(fèi)用計(jì)算是否正確。其次,對(duì)已撥付工程款的使用加強(qiáng)監(jiān)督,防止施工方挪為他用。(6)對(duì)監(jiān)理單位的審查審計(jì)人員應(yīng)檢查工程監(jiān)理執(zhí)行情況是否受項(xiàng)目法人委托對(duì)施工承包合同的執(zhí)行、工程質(zhì)量、進(jìn)度費(fèi)用等方面進(jìn)行監(jiān)督與管理,是否按照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、技術(shù)規(guī)范、設(shè)計(jì)文件的要求進(jìn)行工程監(jiān)理。
(三)竣工結(jié)算階段內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)控制點(diǎn)
竣工結(jié)算審計(jì)是指施工單位按照工程施工合同,以及在工程實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的超出合同范圍的設(shè)計(jì)變更、技術(shù)商洽、工程變更等資料為依據(jù)編制工程價(jià)款結(jié)算,建設(shè)單位對(duì)施工單位編制的工程竣工結(jié)算的真實(shí)性、合法性及有效性進(jìn)行的全面審計(jì)。1.竣工結(jié)算階段內(nèi)控制度的審查和評(píng)價(jià)竣工結(jié)算階段內(nèi)控制度包括:施工單位提供竣工結(jié)算資料,監(jiān)理單位初審,建設(shè)單位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)監(jiān)理審核結(jié)果簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部門審計(jì);審計(jì)部門建立三級(jí)審查制度,即主審負(fù)責(zé)、復(fù)審把關(guān)、領(lǐng)導(dǎo)最終簽字確認(rèn)。審計(jì)報(bào)告必須由主審人員、復(fù)審人員分別簽字,經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)原則同意后,送施工單位、建設(shè)單位簽字并加蓋公章,內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)簽字并加蓋公章后,審計(jì)報(bào)告才正式生效;財(cái)務(wù)部門以內(nèi)審機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告作為結(jié)算依據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)規(guī)范的審計(jì)程序?qū)υ撾A段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審。⒉竣工結(jié)算階段的風(fēng)險(xiǎn)分析竣工結(jié)算階段的風(fēng)險(xiǎn)主要有:違反工程量計(jì)算規(guī)則重算、多算或少算工程量;任意提高材料價(jià)格,不按照合同約定的材料價(jià)格結(jié)算;違反取費(fèi)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),亂計(jì)取費(fèi)用,同一項(xiàng)工程不同專業(yè)按較高的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)等。上述這些問(wèn)題將會(huì)造成工程造價(jià)增加的風(fēng)險(xiǎn)。⒊竣工結(jié)算階段審計(jì)控制點(diǎn)(1)審查工程量清單計(jì)算是否準(zhǔn)確。工程量包括合同承包范圍內(nèi)的工程量和設(shè)計(jì)、施工變更的工程量。合同承包的工程量不論是固定單價(jià)還是固定總價(jià),其工程量是原施工圖紙范圍內(nèi)的,原則上不作變動(dòng)。變更部分無(wú)論增加或減少多少,其工程量均按實(shí)際計(jì)算。(2)審查材料價(jià)格是否按合同作為計(jì)價(jià)、結(jié)算的依據(jù),通常情況下合同約定以同期造價(jià)管理部門的信息資料為依據(jù);對(duì)沒(méi)有指導(dǎo)價(jià)格的乙供材應(yīng)以建設(shè)單位和施工單位共同調(diào)研的市場(chǎng)價(jià)格作為結(jié)算依據(jù)。(3)審查包括索賠費(fèi)用、點(diǎn)工費(fèi)、包干費(fèi)、施工配合費(fèi)等在內(nèi)的獨(dú)立費(fèi)用的計(jì)算是否合規(guī)。(4)審查定額套用和費(fèi)用計(jì)取是否遵守定額管理部門的相關(guān)文件規(guī)定及合同約定。通常各種取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由省級(jí)定額管理部門制定并頒布實(shí)施的,另外地方定額管理部門也會(huì)出臺(tái)一些針對(duì)本地區(qū)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。
(四)竣工決算階段內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)控制點(diǎn)
基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其竣工決算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。目前高校普遍存在著項(xiàng)目建成后不及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算的現(xiàn)象,更談不上竣工決算審計(jì)。絕大部分高校的固定資產(chǎn)都是暫估入賬。為了保證固定資產(chǎn)的真實(shí)、完整,竣工決算審計(jì)已成為實(shí)施監(jiān)督的重要手段。⒈竣工決算階段內(nèi)控制度的審查和評(píng)價(jià)竣工決算階段內(nèi)控制度包括:財(cái)務(wù)決算報(bào)表的計(jì)算和復(fù)核人員分離;竣工財(cái)務(wù)決算編制制度、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)制度;預(yù)算調(diào)整制度、資產(chǎn)交付使用制度等。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)規(guī)范的審計(jì)程序?qū)υ撾A段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審。⒉竣工決算階段風(fēng)險(xiǎn)分析竣工決算階段風(fēng)險(xiǎn)主要有:項(xiàng)目建設(shè)未按批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行,有超預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn);工程結(jié)算專項(xiàng)審計(jì)有誤差;支出分?jǐn)偟貌粶?zhǔn)確,導(dǎo)致交付使用資產(chǎn)不準(zhǔn)確;隱瞞、轉(zhuǎn)移庫(kù)存物資,虛列往來(lái)款項(xiàng),隱匿結(jié)余資金的風(fēng)險(xiǎn)等。⒊竣工決算階段審計(jì)控制點(diǎn)(1)竣工決算報(bào)表編制審計(jì)首先,根據(jù)上級(jí)批文、各類合同、財(cái)務(wù)資料及設(shè)計(jì)資料等,逐項(xiàng)對(duì)“竣工工程概況表”、“竣工財(cái)務(wù)決算表”、“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。其次,審查竣工決算說(shuō)明書(shū)。主要審查編制依據(jù)及引用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確情況。(2)項(xiàng)目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)主要審查建設(shè)項(xiàng)目資金的來(lái)源、到位與使用情況(審查建設(shè)資金來(lái)源是否合法、是否按計(jì)劃及時(shí)到位、資金的使用是否合規(guī),有無(wú)轉(zhuǎn)移、侵占、挪用及損失浪費(fèi)現(xiàn)象。);審查項(xiàng)目是否超預(yù)算并分析原因。筆者在竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)實(shí)踐中就發(fā)現(xiàn)有資金被侵占的現(xiàn)象,如建設(shè)單位將未安排預(yù)算的一些維修項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用列入基建成本。(3)建設(shè)成本審計(jì)通常情況下,建筑安裝工程竣工后都要實(shí)施結(jié)算審計(jì),財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)只需抽查,重點(diǎn)抽查超概算金額較大的單位工程、重大設(shè)計(jì)變更及高額索賠費(fèi)用等。(4)交付使用資產(chǎn)審計(jì)主要審查建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資支出明細(xì)賬,審查交付使用資產(chǎn)的正確性;審查固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)入交付使用資產(chǎn)等。(5)結(jié)余資金審計(jì)核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金等貨幣資金;審查往來(lái)款項(xiàng),債權(quán)債務(wù);審查類似保證金性質(zhì)的債權(quán),如政府機(jī)構(gòu)收取的墻改基金、散裝水泥基金等有無(wú)收回;審查履約保證金、質(zhì)量保證金、工期保證金等性質(zhì)的債務(wù)是否償還;審查代繳的規(guī)費(fèi)、勞保統(tǒng)籌費(fèi)用等是否收回。在實(shí)際工作中,我們發(fā)現(xiàn)上述債權(quán)的處理很隨便,直接結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)成本;經(jīng)過(guò)審計(jì)后我們要求建設(shè)管理部門履行相關(guān)手續(xù)收回此類債權(quán),核減相應(yīng)成本。(6)評(píng)價(jià)投資效果評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資效果一般從工期、質(zhì)量、造價(jià)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等方面來(lái)評(píng)價(jià)。工期評(píng)價(jià)主要把實(shí)際工期與計(jì)劃工期進(jìn)行對(duì)比,分析工期提前或延期的原因,分析工期提前或延期對(duì)投資效益產(chǎn)生的影響;質(zhì)量評(píng)價(jià)主要根據(jù)竣工驗(yàn)收小組或質(zhì)量監(jiān)督部門的評(píng)定等級(jí)來(lái)對(duì)比是否達(dá)到預(yù)期的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn);造價(jià)評(píng)價(jià)主要對(duì)照概算,說(shuō)明節(jié)約還是超支,用金額絕對(duì)值和百分率相對(duì)值進(jìn)行分析說(shuō)明。
四、全過(guò)程跟蹤審計(jì)取得的成效
科學(xué)的審計(jì)模式,規(guī)范的審計(jì)程序,再加上在內(nèi)控制度評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn),建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì),必定能取得很大的成效。審計(jì)實(shí)踐中取得的成效主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)經(jīng)濟(jì)效益
一是直接經(jīng)濟(jì)效益,即在全過(guò)程跟蹤審計(jì)中,審計(jì)人員通過(guò)工程標(biāo)底審核、合同價(jià)款談判、變更及簽證的控制、材料的招投標(biāo)、索賠費(fèi)用的審核等方式取得的直接審計(jì)效益。二是間接經(jīng)濟(jì)效益,即在全過(guò)程跟蹤審計(jì)中,通過(guò)審計(jì)監(jiān)督措施、審計(jì)合理化建議等獲得的間接經(jīng)濟(jì)效益,主要表現(xiàn)在招標(biāo)文件、工程量清單、投標(biāo)報(bào)價(jià)、評(píng)標(biāo)辦法選用和招標(biāo)控制價(jià)制定、合同進(jìn)度款、設(shè)備、材料詢價(jià)、索賠化解等技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制、管理建議取得的而且要通過(guò)一定方法分析、比較和計(jì)算來(lái)體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。另外,隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、工程簽證、索賠等在實(shí)施過(guò)程中的控制,原來(lái)竣工結(jié)算中的虛增工程量、高估冒算、審計(jì)糾紛等現(xiàn)象將會(huì)得到有效遏制,這種效益也只有通過(guò)跟蹤審計(jì)才能體現(xiàn)。
(二)社會(huì)效益
通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì),促使有關(guān)單位自覺(jué)地執(zhí)行國(guó)家政策、法規(guī),使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài),改變了過(guò)去建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)和施工相互脫節(jié),管理比較混亂的現(xiàn)象。
內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線,其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用,必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。
一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前,我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求,在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí),對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整審計(jì)程序的全過(guò)程質(zhì)量控制。它是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為,它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。
二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性
1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命,而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制,提高審計(jì)質(zhì)量,必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來(lái)積極的影響:首先是有利于提高審計(jì)部門的地位,“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視,被審計(jì)單位的尊重,樹(shù)立內(nèi)審的良好形象,為以后更好地開(kāi)展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境;其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高,通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制,使審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí),審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高,以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要??梢哉f(shuō),內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的,提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制
我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”:即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”,審計(jì)方案可操作性不強(qiáng),審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”,造成審計(jì)目標(biāo)不明確,重點(diǎn)不突出,影響項(xiàng)目質(zhì)量;“重審計(jì)問(wèn)題、輕審計(jì)規(guī)范”,審計(jì)取證不齊全,工作底稿不規(guī)范,審計(jì)定性不準(zhǔn)確;“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”,使審計(jì)的效能大打折扣。因此,我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對(duì)以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段
開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作,勢(shì)必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段,決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低,二者之間存在此長(zhǎng)彼消的關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越?。环粗?,則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過(guò)程的質(zhì)量控制管理,才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量,規(guī)范審計(jì)工作行為,最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)
科學(xué)的理論來(lái)源于科學(xué)的實(shí)踐,在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過(guò)程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律,將為完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過(guò)程,包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。
1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制
高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先,內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo),為組織提供增值服務(wù)為目的,時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐,配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì),尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次,為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出,就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn),在沒(méi)有特定需要情況下,適宜采用“集中優(yōu)勢(shì)兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù),一次審計(jì)只針對(duì)某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì),盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好,在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類,在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透,就會(huì)為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)備過(guò)程的質(zhì)量控制
準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ),在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制,不僅能從開(kāi)始確保審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而且可以節(jié)約具體審計(jì)過(guò)程的時(shí)間和成本,提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制,主要措施有以下幾個(gè)方面:
(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性,是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素,審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見(jiàn)的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì),以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是,審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求?!堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求,內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成,需要基本的勝任能力,才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。
(2)把好審前調(diào)查關(guān),確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明,凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目,都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后,審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序,對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過(guò)度的情況,對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估,初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好,才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案,確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一,它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向,是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”,對(duì)實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用;第二,它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案,管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣,從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性;第三,它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ),好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況及存在的主要問(wèn)題,使現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施有的放矢,審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。
3.實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制
審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此,必須強(qiáng)化實(shí)施過(guò)程的控制,以保證項(xiàng)目質(zhì)量,降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)?,F(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序,規(guī)范業(yè)務(wù)操作,重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一,審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù),是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn):一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問(wèn)題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性,應(yīng)根據(jù)取證的要求不同,對(duì)取證方法有所側(cè)重,以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章,確認(rèn)其來(lái)源真實(shí),證據(jù)有效。無(wú)法獲取簽名蓋章的證據(jù),應(yīng)當(dāng)了解原因,并在底稿中注明原因和日期;評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來(lái)源的可靠程度。其二,審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí),應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求,做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確,客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況,并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問(wèn)題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。
4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”,是實(shí)施審計(jì)后,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件,是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體,要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量,重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性,并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面:一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ),問(wèn)題事實(shí)是否清楚,證據(jù)是否確鑿。對(duì)審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況,責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查,將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是,客觀公正為原則,問(wèn)題定性是否正確,評(píng)價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn),審計(jì)建議是否可行,對(duì)被審計(jì)單位目前或未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理,報(bào)告的層次是否按問(wèn)題的重要性排列,用詞是否恰當(dāng),審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書(shū),應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制
做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制,對(duì)于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。
(1)認(rèn)真開(kāi)展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后,項(xiàng)目組長(zhǎng)要認(rèn)真組織開(kāi)展項(xiàng)目總結(jié),提出本次項(xiàng)目開(kāi)展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門的寶貴財(cái)富,對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義,有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率。
(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過(guò)程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制,首先,應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門的書(shū)面章程中得到明確。其次,在后續(xù)審計(jì)中,審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制,加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷,以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證項(xiàng)目質(zhì)量。
6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施
(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對(duì)目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約,審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容,僅僅是對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核,在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此,應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終,保證對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。
(2)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制,引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置???jī)效考評(píng)的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶,但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際運(yùn)行的情況看,由于內(nèi)部審計(jì)部門基本采用矩陣式組織方式,一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo),而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā),可能會(huì)將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組,這勢(shì)必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量,加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制,引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置,保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。
綜上所述,商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平,才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升,從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng):
參考文獻(xiàn):
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2項(xiàng)目施工全過(guò)程跟蹤造價(jià)審計(jì)內(nèi)容
在項(xiàng)目施工作業(yè)實(shí)施的全過(guò)程,造價(jià)審計(jì)工作人員需要關(guān)注的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:(1)對(duì)工程項(xiàng)目合同以及雙方所簽訂各類協(xié)議的合法性、合理性進(jìn)行審查;(2)對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)施工合同當(dāng)中與工程造價(jià)有關(guān)條款的執(zhí)行情況進(jìn)行全面監(jiān)督;(3)安排工作人員參與項(xiàng)目施工例會(huì)以及技術(shù)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)會(huì),對(duì)會(huì)議主要內(nèi)容進(jìn)行記錄與匯報(bào);(4)對(duì)工作量月度報(bào)表進(jìn)行審查,結(jié)合項(xiàng)目施工特點(diǎn),提出階段性的工程付款咨詢意見(jiàn);(5)安排工作人員參與項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)圖紙會(huì)審以及技術(shù)交底工作當(dāng)中,配合其他各方負(fù)責(zé)人,完成對(duì)施工預(yù)算的編制工作;(6)對(duì)工程項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)施的動(dòng)態(tài)情況進(jìn)行觀察與掌握;(7)面向建設(shè)方提供各類項(xiàng)目施工期間可能涉及到的反索賠事件咨詢服務(wù);(8)對(duì)施工全過(guò)程中造價(jià)審計(jì)工作的開(kāi)展情況與成果進(jìn)行總結(jié)并編制形成完整文件報(bào)告;(9)結(jié)合工程項(xiàng)目實(shí)際施工情況,提出在項(xiàng)目施工全過(guò)程當(dāng)中與造價(jià)控制以及降低造價(jià)相關(guān)的合理、可行性意見(jiàn)。
3項(xiàng)目施工全過(guò)程跟蹤造價(jià)審計(jì)方法
由于項(xiàng)目施工全過(guò)程跟蹤造價(jià)審計(jì)在實(shí)際開(kāi)展中具有事先性、主動(dòng)性、以及動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn),因此,為了能夠及時(shí)向現(xiàn)場(chǎng)提供造價(jià)咨詢服務(wù),就需要委派專門的造價(jià)工程師深入施工現(xiàn)場(chǎng),常駐現(xiàn)場(chǎng)并參與到工程造價(jià)的管理工作當(dāng)中,與建設(shè)方負(fù)責(zé)人相互配合,在控制工程造價(jià)的基礎(chǔ)之上合理降低工程造價(jià)。期間,所涉及到的造價(jià)審計(jì)方法歸納如下:
3.1對(duì)工程合同以及相關(guān)協(xié)議的審查在審查工程合同以及相關(guān)協(xié)議時(shí),首先需要驗(yàn)證其合法性。以我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù),審查合同及相關(guān)協(xié)議的精神、文本格式是否符合要求。對(duì)于審查合格的合同協(xié)議,需要進(jìn)一步評(píng)估其合理性。合理性的評(píng)估包括:合同協(xié)議中所使用語(yǔ)言文本是否規(guī)范,有無(wú)歧義,是否簡(jiǎn)練,重點(diǎn)評(píng)估相關(guān)條款是否存在語(yǔ)義表述不當(dāng)?shù)膯?wèn)題,避免后期發(fā)生索賠事件。特別是涉及到費(fèi)用以及計(jì)算依據(jù)的條款,更需要工作人員嚴(yán)加審查。還需要審查合同協(xié)議的附表、附錄、簽章等手續(xù)是否完整齊備。通過(guò)對(duì)工程合同以及相關(guān)協(xié)議的審查,能夠從源頭入手,最大限度的規(guī)避后期的索賠問(wèn)題以及爭(zhēng)議問(wèn)題。
3.2對(duì)設(shè)計(jì)變更以及簽證費(fèi)用的審查在項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生設(shè)計(jì)變更問(wèn)題后,首先需要對(duì)其進(jìn)行定性審查。這一環(huán)節(jié)中所涉及到的審查內(nèi)容包括(設(shè)計(jì)變更所對(duì)應(yīng)的手續(xù)以及變更依據(jù)是否符合現(xiàn)行法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求,是否與項(xiàng)目招投標(biāo)精神意志,是否準(zhǔn)確的反應(yīng)了現(xiàn)場(chǎng)變更的情況,設(shè)計(jì)變更是否出現(xiàn)了重復(fù)計(jì)取的問(wèn)題)。在以上審核結(jié)束后,需要進(jìn)一步進(jìn)行定量審查。即重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)變更中的文字表述是否清晰且明確,同時(shí)與簽證費(fèi)用相關(guān)的計(jì)算方法與結(jié)果要求是否合理,附件、附錄是否完整。整個(gè)審查過(guò)程當(dāng)中,需要確保核定的嚴(yán)密性,并根據(jù)審查結(jié)果,對(duì)工程項(xiàng)目用款計(jì)劃進(jìn)行合理的調(diào)整。
3.3配合建設(shè)方進(jìn)行工程款項(xiàng)撥付需要積極與建設(shè)方負(fù)責(zé)人配合,做好對(duì)工程款項(xiàng)的撥付工作。在監(jiān)理單位對(duì)工程進(jìn)度報(bào)量表付款申請(qǐng)單進(jìn)行審核并簽字確認(rèn)以后,需要與施工方負(fù)責(zé)人配合,以月度為單位,根據(jù)每個(gè)月的工作量完成情況逐一核對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容,同時(shí)根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)前期所簽訂的施工合同相關(guān)條款,匯總形成整體性的工程形象進(jìn)度意見(jiàn)書(shū),將意見(jiàn)書(shū)及時(shí)報(bào)送給建設(shè)方負(fù)責(zé)人并將其作為工程進(jìn)度款項(xiàng)按階段撥付的重要依據(jù)。通過(guò)此種方式,能夠使工程建設(shè)全過(guò)程當(dāng)中,款項(xiàng)的撥付得到數(shù)額上的限制,避免在工程施工作業(yè)中出現(xiàn)超付等方面的問(wèn)題。
3.4對(duì)竣工驗(yàn)收的審查工程造價(jià)審計(jì)工作人員需要參與到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的工作環(huán)節(jié)當(dāng)中,對(duì)項(xiàng)目主體工程竣工后未完成的尾工工程進(jìn)行全面清理,若涉及到未完工工程,則需要根據(jù)未完工工程的實(shí)際情況,專門編制對(duì)應(yīng)的明細(xì)表,同時(shí),在所編制明細(xì)表中注明未完工工程的具體內(nèi)容。若在未完工工程當(dāng)中涉及到與工程價(jià)款有相關(guān)聯(lián)系的項(xiàng)目,則還需要在對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審核的過(guò)程當(dāng)中對(duì)這部分價(jià)款予以扣除處理。
1.招標(biāo)人不正當(dāng)招標(biāo)
不正當(dāng)招標(biāo)行為表現(xiàn)在:一以資金不足需要墊資為由,制定施工隊(duì)伍;二以建設(shè)項(xiàng)目需要搶時(shí)間、趕工期為由,“省略”法定的招投標(biāo)程序;三對(duì)一些非保密安全性項(xiàng)目,以建設(shè)項(xiàng)目是“保密”工程為由,不進(jìn)行招投標(biāo)程序而私自制定承包人等。
2.投標(biāo)人不正當(dāng)投標(biāo)
投標(biāo)人在進(jìn)行投標(biāo)時(shí),不正當(dāng)?shù)男袨橹饕校阂皇钦\(chéng)信缺失,弄虛作假;二是利用關(guān)系進(jìn)行行賄;三是自律性較差,存在串標(biāo)、圍標(biāo)、陪標(biāo)現(xiàn)象。
3.行政權(quán)力干涉招投標(biāo)
建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源主要是政府,因而在進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)時(shí),行政權(quán)力對(duì)公正的招投標(biāo)進(jìn)行干涉或限制屢見(jiàn)不鮮的。當(dāng)前,從干涉的主體上進(jìn)行劃分,主要有領(lǐng)導(dǎo)干部非法干預(yù)、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督人員干預(yù)、地方政府干涉及部門干涉四類。
(二)政府投資項(xiàng)目管理薄弱
1.政府投資建設(shè)項(xiàng)目的管理由黨政群機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、教育及文化等多個(gè)不同部門的人員參與,每一項(xiàng)目均組建一個(gè)管理的班子,人數(shù)較多,如此多的參與人員也造成管理費(fèi)用較高,同時(shí)還易于產(chǎn)生尾大不掉的現(xiàn)象。
2.管理人員的專業(yè)性不足、經(jīng)驗(yàn)不足所導(dǎo)致的物資浪費(fèi)、投資失控等問(wèn)題。政府投資建設(shè)項(xiàng)目由于資金大、要求質(zhì)量高、參與項(xiàng)目人員復(fù)雜,因而對(duì)于管理人員就要求具有較高的專業(yè)性,但是臨時(shí)組建的班子使很多非專業(yè)人員參與到建設(shè)項(xiàng)目管理工作,非專業(yè)人員的資金調(diào)度能力、管理能力難以滿足項(xiàng)目管理的需求,也就不可避免的造成上述問(wèn)題。
(三)項(xiàng)目建設(shè)監(jiān)管不到位
政府投資項(xiàng)目建設(shè)管理的程序大致分為項(xiàng)目前期階段、建設(shè)實(shí)施階段以及竣工決算階段。如何把項(xiàng)目建設(shè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管貫穿于各階段,是提高項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益,促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速發(fā)展的重要任務(wù)。當(dāng)前項(xiàng)目建設(shè)管理不到位主要體現(xiàn)在:在項(xiàng)目前期存在利用各種手段,排斥投標(biāo)人,搞地方保護(hù);對(duì)于中標(biāo)后的建設(shè)項(xiàng)目在進(jìn)行施工時(shí),為謀取不正當(dāng)利益,而不嚴(yán)格按照合同履行建設(shè)義務(wù);同時(shí),工程的監(jiān)理制在施工過(guò)程中貫徹的不到位。
二、健全政府投資項(xiàng)目建設(shè)體制的對(duì)策
(一)深化經(jīng)濟(jì)體制改革,健全法律法規(guī)
為確保政府投資項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)過(guò)程的公正、公平、公開(kāi),首先就必須深化經(jīng)濟(jì)體制的改革,全面推進(jìn)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)項(xiàng)目建設(shè)中的貫徹實(shí)施,減少行政力量在項(xiàng)目建設(shè)中的不合法干預(yù),從根本上改變用人制度及權(quán)力分配制度。要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革,還必須加強(qiáng)立法,完善法規(guī)。當(dāng)前,《招投標(biāo)法》中的一些規(guī)定本身存在模糊性:低成本界定、化整為零的界定及資金情況的界定等。模糊的概念使得承包商及機(jī)構(gòu)就有了建設(shè)時(shí)的彈性空間,因而,必須健全法規(guī),使有關(guān)規(guī)定具體化、給機(jī)構(gòu)等的自由裁量權(quán)變小,使建設(shè)項(xiàng)目的管理能夠依法進(jìn)行,降低管理時(shí)的主觀參與度、行政權(quán)力參與度。
(二)推進(jìn)誠(chéng)信體系建設(shè),健全社會(huì)監(jiān)管力度
審計(jì)工作涉及到建設(shè)項(xiàng)目的各方面,因而應(yīng)積極的構(gòu)建誠(chéng)信體系:以誠(chéng)信進(jìn)行招投標(biāo)、以誠(chéng)信進(jìn)行施工、以誠(chéng)信進(jìn)行竣工的決算。建立健全施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不良的行為機(jī)制,狠抓管理,對(duì)于不誠(chéng)信的行為予以嚴(yán)厲的打擊。同時(shí),還應(yīng)健全社會(huì)的監(jiān)督。因?yàn)閲?guó)家建設(shè)項(xiàng)目是服務(wù)于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)利益的,因而它關(guān)乎到每一位民眾的利益,應(yīng)加強(qiáng)群眾在監(jiān)管作用的發(fā)揮。
0引言
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分,幫助企業(yè)改善管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是其服務(wù)宗旨和任務(wù),是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。施工企業(yè)的效益主要來(lái)源于工程項(xiàng)目,能否取得較好的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)鍵在于工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理是否有效。近幾年對(duì)一些虧損項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)普遍存在成本控制觀念差,管理混亂,有關(guān)職能部門疏于監(jiān)督,導(dǎo)致管理失控。對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程審計(jì),加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目管理事中監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正施工管理中存在的問(wèn)題,及時(shí)堵塞漏洞,提高效益成為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)工作。下面我對(duì)如何開(kāi)展工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)做一些初步探討。
1開(kāi)展過(guò)程審計(jì)的有效組織方式
各職能部門組成聯(lián)合審計(jì)組是開(kāi)展過(guò)程審計(jì)的有效組織方式。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分,而對(duì)施工過(guò)程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、合同簽訂的嚴(yán)密性、分包工程成本計(jì)量等重要因素的審計(jì),沒(méi)有相應(yīng)的專業(yè)人員的參與很難達(dá)到一定的深度,也會(huì)使審計(jì)結(jié)果存在較大風(fēng)險(xiǎn)?!虼?,由審計(jì)部門牽頭根據(jù)需要組織各有關(guān)職能部門具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員參與組成聯(lián)合審計(jì)組,是進(jìn)行項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)監(jiān)督控制的內(nèi)在需要,同時(shí)也是實(shí)施項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的有效方式。
2開(kāi)展過(guò)程審計(jì)具體實(shí)施辦法
2.1工程初期開(kāi)展審計(jì)調(diào)查,著重進(jìn)行內(nèi)控制度健全有效性檢查。督促項(xiàng)目部建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度,完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,保證初期工作進(jìn)入規(guī)范化、制度化的軌道。工程開(kāi)工初期之際,保證各項(xiàng)工作能有計(jì)劃的規(guī)范運(yùn)作是很重要的,因?yàn)槭苋藛T調(diào)配、工期、施工環(huán)境等諸多因素的影響,各項(xiàng)規(guī)章制度還未建立健全,人員、機(jī)械設(shè)備未完全到位;針對(duì)這種情況,在新工程開(kāi)工后幾個(gè)月內(nèi)主要從以下幾個(gè)方面開(kāi)展審計(jì)調(diào)查,督促檢查項(xiàng)目部的工作:
2.1.1檢查公司與項(xiàng)目部有沒(méi)有簽訂工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)責(zé)任承包合同,有沒(méi)有進(jìn)行責(zé)任成本測(cè)算,編制成本預(yù)測(cè)報(bào)告,公司有沒(méi)有下達(dá)目標(biāo)成本及利潤(rùn)指標(biāo),有沒(méi)有根據(jù)合同價(jià)及目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行單價(jià)分解和控制,使公司和項(xiàng)目部對(duì)工程項(xiàng)目的成本情況能有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)。項(xiàng)目究竟是盈是虧,可采取什么措施扭虧為盈,只有做了預(yù)測(cè)才能做到心中有數(shù)。
2.1.2檢查是否與施工隊(duì)伍簽訂相關(guān)施工合同協(xié)議,合同簽訂是否符合程序,有無(wú)采取會(huì)簽會(huì)審的制度,有無(wú)明確承包單價(jià)、工程量的計(jì)量和工程結(jié)算方式。簽訂承包合同首先應(yīng)該對(duì)勞務(wù)隊(duì)的實(shí)際施工能力及信用狀況進(jìn)行審核,避免因沒(méi)有施工能力中途退場(chǎng)造成損失。其次,承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、合理。主要包括工程數(shù)量的計(jì)量原則、單價(jià)的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計(jì)變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項(xiàng)的支付等,盡量保證不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。另外,與業(yè)主合同方面的變更管理要及時(shí),隨時(shí)掌握和運(yùn)用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié),是挽回成本損失、提高經(jīng)營(yíng)效益的重要手段,它將成為項(xiàng)目管理中越來(lái)越重要的職能。
2.1.3檢查是否建立健全有效的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和材料物資采購(gòu)、驗(yàn)收保管、領(lǐng)用控制制度。通過(guò)完善內(nèi)控制度,強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,使項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序化、制度化,有效的堵塞了管理漏洞。
2.2工程項(xiàng)目中期開(kāi)展財(cái)冬盼古審計(jì).重點(diǎn)針對(duì)項(xiàng)日的解昔管理、內(nèi)部控制執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。工程中期由于施工任務(wù)較緊,管理者更多的是關(guān)注施工生產(chǎn)進(jìn)度,往往忽略了成本控制,很容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)合同簽訂、工程量計(jì)量確認(rèn)等手續(xù)不完善的現(xiàn)象,產(chǎn)生管理環(huán)節(jié)上的漏洞,如果不能及時(shí)扭轉(zhuǎn)過(guò)來(lái),很可能會(huì)滋生損公肥私行為,加劇管理混亂局面,給整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)人為的不確定性。通過(guò)中期開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì),核查資金來(lái)源及使用,鑒證資金收支的真實(shí)性、合法性,檢查有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為;檢查項(xiàng)目責(zé)任成本的控制執(zhí)行情況,披露成本控制或管理控制環(huán)節(jié)存在的控制缺陷,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及健全性。通過(guò)與有關(guān)部門人員交換意見(jiàn),及時(shí)提出合理化建議,規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理及會(huì)計(jì)核算行為,提高經(jīng)營(yíng)管理人員依法經(jīng)營(yíng)意識(shí)、成本控制意識(shí),促使經(jīng)營(yíng)管理人員及時(shí)治理薄弱環(huán)節(jié),保障資金周轉(zhuǎn)的安全與效益,強(qiáng)化項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理,挖掘內(nèi)部管理潛力,實(shí)現(xiàn)“管理出效益”的目標(biāo)。具體實(shí)施主要圍繞以下幾個(gè)容易發(fā)生問(wèn)題的方面開(kāi)展審計(jì)工作:
2.2.1工程結(jié)算方面,抽查承包合同,核對(duì)結(jié)算單據(jù)。主要核查:結(jié)算手續(xù)是否完善,有沒(méi)有工程結(jié)算單或工程量驗(yàn)收單,相關(guān)部門人員簽證手續(xù)是否完善,對(duì)外結(jié)算有沒(méi)有完稅發(fā)票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位現(xiàn)象,如:不注重分包隊(duì)伍領(lǐng)用材料管理,安全管理,結(jié)算是否代扣稅金及工程質(zhì)保金;與業(yè)主及分包隊(duì)伍結(jié)算資料整理是否及時(shí)充分,是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則確認(rèn)結(jié)算收入和成本真實(shí)反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)狀況;機(jī)械費(fèi)是否已按規(guī)定攤銷進(jìn)成本;職工集資設(shè)備、外租設(shè)備租賃臺(tái)班費(fèi)價(jià)格與當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格對(duì)比是否有較大的偏差。
2.2.2會(huì)計(jì)核算方面,主要通過(guò)抽查會(huì)計(jì)憑證方式進(jìn)行。檢查核算行為是否規(guī)范,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理是否存在亂擠亂攤成本費(fèi)用現(xiàn)象。如:發(fā)放獎(jiǎng)金、加班費(fèi)不通過(guò)“應(yīng)付工資”科目,直接在間接費(fèi)用或工程施工成本項(xiàng)目核算;項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律,不依法納稅,偷逃稅現(xiàn)象,給企業(yè)帶來(lái)潛在的經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。如;材料采購(gòu)無(wú)發(fā)票,工程款結(jié)算及工資支付未按規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)等。是否存在帳外資產(chǎn)、潛虧掛帳問(wèn)題,是否存在帳實(shí)不符的問(wèn)題。這些問(wèn)題如有存在應(yīng)督促其及時(shí)糾正,防止漏洞產(chǎn)生。
2.2.3財(cái)務(wù)管理方面,著重檢查制度遵循和管理效率情況,查看是否存在以下問(wèn)題:一是財(cái)務(wù)信息反饋是否滯后,施工過(guò)程中是否及時(shí)核算反映、傳遞財(cái)務(wù)信息,是否影響經(jīng)理層進(jìn)行人、財(cái)、物的調(diào)配與控制,從而降低經(jīng)營(yíng)決策的正確性、及時(shí)性。二是財(cái)務(wù)管理有沒(méi)有發(fā)揮預(yù)測(cè)、反映、監(jiān)督、控制等作用,財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否違反有關(guān)制度規(guī)定,開(kāi)支有無(wú)計(jì)劃性、效益性。
2.2.4資金管理方面,檢查現(xiàn)金及銀行存款帳,主要檢查:結(jié)算工程款、材料款是否存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象;是否存在違反資金管理規(guī)定,違規(guī)拆借資金行為或借用銀行帳戶進(jìn)行其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
二、科研項(xiàng)目審計(jì)存在的問(wèn)題
(一)審計(jì)滯后,未充分發(fā)揮監(jiān)督職能
目前,科研項(xiàng)目審計(jì)以事后審計(jì)為主,即在項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收時(shí),對(duì)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行決算審計(jì),基本不參與項(xiàng)目過(guò)程監(jiān)管。由于介入滯后,審計(jì)沒(méi)有充分發(fā)揮“事前控制”、“事中監(jiān)督”的職能和風(fēng)險(xiǎn)防范作用,無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研項(xiàng)目管理和經(jīng)費(fèi)使用中存在的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞,提出相應(yīng)的解決辦法,保證科研經(jīng)費(fèi)的合規(guī)高效使用。有些問(wèn)題已形成既定事實(shí),造成了無(wú)法挽回的損失和浪費(fèi)。
(二)審計(jì)范圍狹窄,審計(jì)方式單一
在審計(jì)范圍上,科研項(xiàng)目審計(jì)側(cè)重經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支審計(jì),主要審查經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性和合規(guī)性,不重視科研管理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和經(jīng)費(fèi)使用效益監(jiān)督。在審計(jì)方式上,主要采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)的審計(jì)模式,對(duì)項(xiàng)目申報(bào)、預(yù)算編制、項(xiàng)目實(shí)施等環(huán)節(jié)監(jiān)督不到位,對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的相關(guān)性、合理性關(guān)注度不夠。由于審計(jì)范圍狹窄,不夠全面,面對(duì)科研項(xiàng)目運(yùn)行中遇到的新情況、新問(wèn)題,審計(jì)部門在監(jiān)管方式和監(jiān)管手段上存在薄弱環(huán)節(jié),審計(jì)監(jiān)督職能弱化。
(三)審計(jì)深度不夠,審計(jì)流于形式
科研機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員主要來(lái)自財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè),知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一,缺乏科研項(xiàng)目相關(guān)專業(yè)知識(shí),對(duì)科研管理的專業(yè)判斷不足,影響了科研項(xiàng)目審計(jì)的權(quán)威性。審計(jì)深度不夠,主要還是停留在經(jīng)費(fèi)收支層面的檢查,發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題主要集中在經(jīng)費(fèi)支出合規(guī)性、會(huì)計(jì)核算規(guī)范性等政策性、技術(shù)性層面,在管理層面對(duì)科研管理中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)分析不夠,難以形成針對(duì)性強(qiáng)的管理建議書(shū),難以通過(guò)審計(jì)推動(dòng)科研管理上層次、上水平。
三、科研項(xiàng)目審計(jì)新模式
(一)推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型,提升審計(jì)層次
內(nèi)部審計(jì)是單位管理與控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié),在職能上應(yīng)該兼具管理和服務(wù)的雙重屬性,是兩者的統(tǒng)一體。推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型,就是要在開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上開(kāi)展管理審計(jì),從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù),從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變,把審計(jì)與服務(wù)融為一體,寓審計(jì)于服務(wù)之中。提升審計(jì)層次,就是要在審計(jì)工作模式上將審計(jì)關(guān)口前移,推動(dòng)審計(jì)范圍由事后向事前、事中延伸,構(gòu)建事前預(yù)防、事中管控和事后監(jiān)督相結(jié)合的全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式。
(二)創(chuàng)新審計(jì)工作,優(yōu)化審計(jì)程序
管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類別,是對(duì)經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)。就科研項(xiàng)目審計(jì)而言,創(chuàng)新審計(jì)工作,重點(diǎn)是要落實(shí)管理審計(jì)理念,運(yùn)用審計(jì)調(diào)查、審計(jì)分析、業(yè)務(wù)核對(duì)、控制測(cè)試、內(nèi)控評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等技術(shù)提高審計(jì)效能,通過(guò)審計(jì)監(jiān)督與管理評(píng)價(jià)促使科研項(xiàng)目管理沿著健康和增加價(jià)值的方向運(yùn)行。優(yōu)化審計(jì)程序就是要分階段有序開(kāi)展管理審計(jì):在審前調(diào)查階段,認(rèn)真研究梳理現(xiàn)行科研管理制度,分類總結(jié)歸納,繪制管理業(yè)務(wù)流程圖,綜合考慮科研項(xiàng)目管理控制關(guān)鍵點(diǎn)編制審計(jì)方案;在審計(jì)實(shí)施階段,注重加強(qiáng)過(guò)程把控,采取與科研人員訪談和審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的方式,重點(diǎn)檢查科研管理流程執(zhí)行情況及管理部門的履責(zé)情況,對(duì)科研業(yè)務(wù)總體管理水平進(jìn)行客觀評(píng)價(jià);在審計(jì)報(bào)告階段,全面復(fù)核審計(jì)結(jié)果,嚴(yán)把質(zhì)量關(guān),切實(shí)做到內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、評(píng)價(jià)恰當(dāng)、建議可行。
(三)推動(dòng)內(nèi)控完善,發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)新職能
內(nèi)部控制是科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部約束機(jī)制的主要內(nèi)容,對(duì)于保障運(yùn)轉(zhuǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益具有重要意義。內(nèi)部控制體系不應(yīng)一成不變,應(yīng)隨著社會(huì)的發(fā)展和控制環(huán)境的變化而與時(shí)俱進(jìn)地改變,應(yīng)隨著人們對(duì)內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解而不斷完善。在科研項(xiàng)目管理開(kāi)展之初開(kāi)展科研項(xiàng)目管理審計(jì),有助于構(gòu)建必要的內(nèi)部控制體系;此后堅(jiān)持開(kāi)展科研項(xiàng)目管理審計(jì),對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以改進(jìn),使其趨于健全有效。因此,內(nèi)部審計(jì)部門要積極主動(dòng)將審計(jì)監(jiān)督融入科研管理體系,以防范管理風(fēng)險(xiǎn)為目的,以完善內(nèi)部控制為抓手,對(duì)科研管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),從完善規(guī)章制度、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、堵塞管理漏洞等角度,提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施及優(yōu)化建議。