導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇審計(jì)抽樣論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1.1統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的種類

統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)按隨機(jī)抽樣的組織方法不同分為以下幾類：①簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣。即按預(yù)定比例或采取隨機(jī)抽簽的方式來(lái)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行標(biāo)號(hào)抽取。②機(jī)械隨機(jī)抽樣。即個(gè)體項(xiàng)目按順序并保持一定間隔距離進(jìn)行樣本抽取，間隔距離由項(xiàng)目總體除以所需樣本數(shù)所決定。③分層隨機(jī)抽樣。即把總體項(xiàng)目分為若干組，每組為一層，并按簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣與機(jī)械隨機(jī)抽樣進(jìn)行分層抽取，所得樣本結(jié)果進(jìn)行綜合分析，進(jìn)而得出總體審計(jì)趨勢(shì)。同時(shí)，分層隨機(jī)抽樣還可以采取實(shí)用的抽樣技術(shù)，做到分層區(qū)別對(duì)待，有利于提高審計(jì)工作效率。④整群隨機(jī)抽樣。即對(duì)總體項(xiàng)目劃分為若干群，隨機(jī)進(jìn)行群抽樣，抽樣后進(jìn)行群的全面審計(jì)。這種審計(jì)法樣本集中，審計(jì)程序簡(jiǎn)捷，但科學(xué)實(shí)用性較差。

1.2所有統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法的共點(diǎn)

以上四種不同組織方法的審計(jì)法有著以下四點(diǎn)共性：①所有統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法均采用隨機(jī)抽取，主觀性強(qiáng)，且抽樣樣本幾率相等，能充分體現(xiàn)總體體征。②均運(yùn)用概率原理進(jìn)行科學(xué)抽樣，避免樣本不足造成的審計(jì)失真，節(jié)約了審計(jì)過(guò)程環(huán)節(jié)的浪費(fèi)。③所有統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法所得出結(jié)論的計(jì)算出總體項(xiàng)目審計(jì)的結(jié)論可靠性和誤差性，并能事前預(yù)防控制。④統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法加強(qiáng)了審計(jì)工作覆蓋面及審計(jì)效率，加速審計(jì)工作現(xiàn)代化、制度化和規(guī)范化，健全了內(nèi)部控制與防治信息失真，提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

2統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的適用范圍與局限性

2.1統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的適用范圍

審計(jì)的目的與對(duì)象決定了統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)適用于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的大部分項(xiàng)目，例如內(nèi)控的制度、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資金、原材料、真實(shí)合法的費(fèi)用支出，等等。被審單位狀況決定了統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)適用于組織機(jī)構(gòu)與內(nèi)控制度健全、財(cái)會(huì)工作基礎(chǔ)性較好的單位，且審計(jì)總體越大越能體現(xiàn)統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的好處。統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的人員素質(zhì)技術(shù)水平?jīng)Q定了單位機(jī)構(gòu)在實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)時(shí)需要擁有一定的統(tǒng)計(jì)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，并能熟練運(yùn)用概率原理進(jìn)行科學(xué)的選取樣本進(jìn)行抽樣，并能使各項(xiàng)結(jié)果綜合運(yùn)用進(jìn)行總體審計(jì)結(jié)論的判斷。

2.2統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的局限性

統(tǒng)計(jì)抽樣是需要一定的公式進(jìn)行計(jì)算，其運(yùn)用過(guò)程復(fù)雜，要求審計(jì)人員需要一定的專業(yè)知識(shí)與技術(shù)水平；其次，統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)得出的審計(jì)結(jié)論只能無(wú)限趨于實(shí)際，而不能完全準(zhǔn)確，只能將誤差控制在某一范圍之內(nèi)[3]。統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)需要在制度與內(nèi)容比較健全的企業(yè)，才能審計(jì)出完整，更趨于實(shí)際的審計(jì)結(jié)論，而其他小型企業(yè)或內(nèi)控制度不健全、財(cái)會(huì)工作薄弱的單位，實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)則不能真實(shí)反映出被審單位的實(shí)際情況，會(huì)產(chǎn)生較大的誤差與失真。

3統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的幾個(gè)具體要求

對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)應(yīng)用影響因素最大的是審計(jì)內(nèi)容，由于審計(jì)的目的與對(duì)象的差異，決定了審計(jì)技術(shù)方法的多樣性，以不同審計(jì)內(nèi)容應(yīng)用不同審計(jì)技術(shù)以達(dá)到最佳審計(jì)準(zhǔn)確性[4]。

3.1統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與目的適用于基層金融機(jī)構(gòu)

由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的財(cái)務(wù)收支審計(jì)在現(xiàn)金上占據(jù)比重較大，因此實(shí)行統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)能對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行項(xiàng)目改革，既能在保證審計(jì)效率的前提下，提高審計(jì)質(zhì)量，又能為全面應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的現(xiàn)代化起到推動(dòng)作用。

3.2統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)符合基層金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)基本要求

由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)金額較大，且內(nèi)部財(cái)務(wù)制度健全，財(cái)會(huì)基層工作較好，檔案管理信息全面，因此在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)能使審計(jì)過(guò)程環(huán)節(jié)簡(jiǎn)捷，使收支呈現(xiàn)規(guī)律性，達(dá)到保證審計(jì)結(jié)論更趨向于準(zhǔn)確數(shù)值。

3.3統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)要求審計(jì)人員素質(zhì)符合抽樣審計(jì)要求

企業(yè)審計(jì)人員多數(shù)具備較高文憑，專業(yè)相對(duì)對(duì)口，且有著多年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，因此在確定統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)人員時(shí)可稍加培訓(xùn)就可以掌握統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的理論與技術(shù)，使人員在審計(jì)實(shí)踐的優(yōu)越性能明顯體現(xiàn)。

3.4統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)在抽樣過(guò)程中應(yīng)注意抽樣前提條件

企業(yè)統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的抽查總體必須是特定的同質(zhì)總體[5]。例如在應(yīng)收賬款審計(jì)過(guò)程中不包括賬戶為負(fù)的應(yīng)收賬款，賬戶為負(fù)的應(yīng)收賬款只能在預(yù)收賬款中反映。同時(shí)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)還要按照概率的隨機(jī)原則，保證抽樣樣本機(jī)會(huì)均等。

3.5統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中要使審計(jì)影響因素多方聯(lián)系

篇2

    隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼,審計(jì)法、公司法、證券法相繼修訂,審計(jì)理論與實(shí)務(wù)也發(fā)生了很大變化。審計(jì)學(xué)教材各部分的內(nèi)容以最新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo),充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。  

目前,審計(jì)理論體系發(fā)生了很大的改變,審計(jì)對(duì)象從會(huì)計(jì)賬簿轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)鑒證,審計(jì)性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護(hù)性,審計(jì)方法技術(shù)性抽樣審計(jì)代替詳細(xì)審計(jì),并強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià),審計(jì)手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展,使審計(jì)教育必須適應(yīng)新的形勢(shì)需要,對(duì)此我們需要從創(chuàng)新角度來(lái)重新審視審計(jì)教育。  

  

一、審計(jì)學(xué)教材的體系結(jié)構(gòu)  

  

(1)審計(jì)環(huán)境,包括審計(jì)的起源與發(fā)展、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任等;  

(2)審計(jì)的基本概念,包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿等;  

(3)審計(jì)的流程,包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等;  

(4)審計(jì)抽樣原理和方法;  

(5)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序;  

(6)審計(jì)結(jié)果的報(bào)告和溝通;  

(7)從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理。  

高職院校審計(jì)學(xué)教材在cpa審計(jì)的基礎(chǔ)上有所調(diào)整和刪減,其審計(jì)理論與實(shí)務(wù)都以cpa審計(jì)為藍(lán)本。2007年是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施的第一年,新舊教材的內(nèi)容變化很大,主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:  

(1)突出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。新設(shè)了“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”兩章,闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和運(yùn)用要求,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中牢固樹(shù)立這一概念,把審計(jì)流程理解為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的過(guò)程。  

(2)體現(xiàn)了新審計(jì)準(zhǔn)則體系的要求。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和原則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)、審計(jì)的結(jié)論和報(bào)告等方面,都按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了更新。  

(3)體現(xiàn)了國(guó)際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新稿,對(duì)職業(yè)道德規(guī)范部分進(jìn)行了更新。  

(4)注重前后貫通。把有關(guān)審計(jì)流程的基本概念和思路,貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測(cè)試中,貫穿到各賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中,避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此,重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時(shí),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新進(jìn)行歸類,并入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。  

 (5)強(qiáng)化了審計(jì)抽樣。增加了審計(jì)抽樣與其他選擇測(cè)試項(xiàng)目方法之間關(guān)系的闡述,更為全面地講解審計(jì)抽樣中的基本概念和基本思路,增加了實(shí)質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(pps)。  

 (6)體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的名稱,并按照確認(rèn)和計(jì)量的新起點(diǎn),設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。  

  

二、審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容分析  

  

審計(jì)學(xué)這門(mén)課程有著與眾不同的特點(diǎn)。從學(xué)科內(nèi)容上講,它不僅含有很多法規(guī)知識(shí),而且含有大量的會(huì)計(jì)知識(shí),可以說(shuō)是其他各門(mén)課程的綜合運(yùn)用;從學(xué)習(xí)方法上看,不僅需要以各門(mén)課程為基礎(chǔ),更重要的是,需要廣泛運(yùn)用專業(yè)判斷思考、分析和決策。審計(jì)的某些方面是非分明,極為嚴(yán)格,另外一些方面又設(shè)有一定法規(guī),令人無(wú)所適從,很難操作。這就使得不少學(xué)生對(duì)審計(jì)“似懂非懂”,覺(jué)得這門(mén)課程難度較大。我們不僅應(yīng)看到審計(jì)課程的學(xué)習(xí)難度,更重要的是應(yīng)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的分析。事實(shí)上,這種難度來(lái)自兩方面:一是來(lái)自客觀事實(shí),這是由本門(mén)課程的內(nèi)容決定的;二是來(lái)自主觀因素,即因?yàn)闆](méi)有掌握審計(jì)課程的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)方法而感到難度大。顯然,后一種難度可以隨著對(duì)課程內(nèi)容的理解和對(duì)學(xué)習(xí)方法的掌握而降低。這就需要在學(xué)習(xí)中對(duì)這門(mén)課程的特點(diǎn)、規(guī)律有一個(gè)較為正確和全面的認(rèn)識(shí)。  

  

(一)從總體上明確審計(jì)方法的演變  

一百多年來(lái),雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒(méi)有發(fā)生重大變化,但審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。  

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào),內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)。此外,還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響,職業(yè)界很快開(kāi)發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn),從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性,又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì),稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段,主要立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)排在首位,并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論,又是審計(jì)實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。  

  

(二)理清思路,把握審計(jì)流程  

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法,是整個(gè)教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計(jì)教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。  

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ),在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開(kāi)展審計(jì)工作。  

(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評(píng)估程序和審計(jì)程序工作底稿,結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。  

(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色,從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),特別是利用審計(jì)程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。  

 2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)  

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對(duì)措施,并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。  

新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知,按審計(jì)準(zhǔn)則要求,設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是: 

    (1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;  

(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;  

(3)如何實(shí)施控制測(cè)試。  

還有一個(gè)重要的問(wèn)題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),如何運(yùn)用職業(yè)判斷。  

  

(三)掌握基本理論與基本方法  

1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿  

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。  

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計(jì)基本技能,也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。  

 2. 計(jì)劃審計(jì)工作  

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作,以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí),充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。  

 本章特別對(duì)重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。  

(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題,又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定。  

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問(wèn)題,又是一個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行分析和控制。  

本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。  

 3. 審計(jì)抽樣  

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法,主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問(wèn)題。詳細(xì)介紹了選取測(cè)試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。  

  

 (四)歸納審計(jì)循環(huán),掌握審計(jì)實(shí)務(wù)  

審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì) 

報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì),稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段,主要立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)排在首位,并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論,又是審計(jì)實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。  

  

(二)理清思路,把握審計(jì)流程  

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法,是整個(gè)教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計(jì)教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。  

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ),在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開(kāi)展審計(jì)工作。  

(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評(píng)估程序和審計(jì)程序工作底稿,結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。  

(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色,從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),特別是利用審計(jì)程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。  

 2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)  

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對(duì)措施,并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。  

新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知,按審計(jì)準(zhǔn)則要求,設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是: 

    (1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;  

(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;  

(3)如何實(shí)施控制測(cè)試。  

還有一個(gè)重要的問(wèn)題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),如何運(yùn)用職業(yè)判斷。  

(三)掌握基本理論與基本方法   

1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿   

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。   

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計(jì)基本技能,也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。   

 2. 計(jì)劃審計(jì)工作   

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作,以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí),充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。   

 本章特別對(duì)重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。   

(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題,又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定。   

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問(wèn)題,又是一個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行分析和控制。   

本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。   

 3. 審計(jì)抽樣   

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法,主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問(wèn)題。詳細(xì)介紹了選取測(cè)試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。   

   

 (四)歸納審計(jì)循環(huán),掌握審計(jì)實(shí)務(wù)   

審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì)  

測(cè)試。審計(jì)測(cè)試包括控制測(cè)試和對(duì)交易賬戶余額及列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。   

審計(jì)循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多,而且內(nèi)容多,項(xiàng)目也多。這幾章可以按以下思路來(lái)理解:   

首先,了解循環(huán)的概念。就是一個(gè)單位將相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別和涉及的會(huì)計(jì)賬戶組合在一起,即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別與其他相關(guān)的賬戶捆在一起,作為一個(gè)整體來(lái)看待,就是一個(gè)循環(huán)。也稱切塊審計(jì)法。   

然后,了解各個(gè)循環(huán)的特征,循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實(shí)質(zhì)性程序,以及余額的的實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測(cè)試,先談內(nèi)部控制是什么,然后再談怎么測(cè)試?？梢允请p重目的的測(cè)試,交易的實(shí)質(zhì)性程序主要針對(duì)利潤(rùn)表,測(cè)試結(jié)果往往不披露,因?yàn)槊抗P交易最終都會(huì)形成金額進(jìn)入有關(guān)賬戶,進(jìn)入有關(guān)賬戶后才存在列報(bào)的問(wèn)題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系 。   

1. 各審計(jì)循環(huán)的重點(diǎn)   

(1)各審計(jì)循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測(cè)試、所涉及的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo);各循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序基本原理;   

(2)各審計(jì)循環(huán)主要會(huì)計(jì)處理與審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序;   

(3)函證程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;   

(4)監(jiān)盤(pán)程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;   

(5)實(shí)質(zhì)性分析程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用。   

 2. 審計(jì)循環(huán)的難點(diǎn)   

(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試的應(yīng)用;   

(2)對(duì)交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。   

3. 各審計(jì)循環(huán)的特點(diǎn)   

(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄;   

(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。   

各章所有審計(jì)循環(huán)的特性均是如此。   

4. 掌握審計(jì)循環(huán)主要審計(jì)技能   

(1)函證;   

(2)存貨監(jiān)盤(pán);   

(3)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)程序;   

(4)截止測(cè)試;   

(5)審計(jì)調(diào)整。   

(五)形成審計(jì)意見(jiàn),出具審計(jì)報(bào)告   

 1. 審計(jì)意見(jiàn)的形成   

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論,以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù),包括能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相矛盾的審計(jì)證據(jù)。   

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論,形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息,包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以得出合理的審計(jì)結(jié)論,作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。   

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論的評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。   

2. 出具審計(jì)報(bào)告   

審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。   

審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。   

   

(六)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范   

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)審計(jì)工作都是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史條件下,審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。   

(1)審計(jì)總目標(biāo)。主要是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn),是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性、公允性”方面做出評(píng)論。   

(2)具體審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)各類交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)3個(gè)層次的逐個(gè)認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。   

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定設(shè)計(jì)審計(jì)具體目標(biāo),實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序,取得證據(jù),完成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定的確認(rèn),最終形成審計(jì)意見(jiàn),出具審計(jì)報(bào)告。   

審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過(guò)程密切相關(guān)。審計(jì)過(guò)程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),在根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論的過(guò)程中,尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷,就有失誤的可能性,職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風(fēng)險(xiǎn)。因此,必須把執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范,作為衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn);同時(shí),還要受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的約束,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。因?yàn)閷徲?jì)工作是一個(gè)以道德為濃重背景的工作,其職業(yè)道德防線的潰決將會(huì)帶來(lái)災(zāi)難性后果。   

應(yīng)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系有效地滲透到審計(jì)教學(xué)中,將新準(zhǔn)則作為一個(gè)契機(jī),統(tǒng)領(lǐng)教學(xué)內(nèi)容和審計(jì)實(shí)務(wù);應(yīng)將審計(jì)職業(yè)道德放在首位,在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下,強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信教育,把專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來(lái)。   

   

主要參考文獻(xiàn)：   

   

篇3

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)31-0106-02

一、會(huì)計(jì)的重要性

1.審計(jì)員在會(huì)計(jì)中的重要性。(1)規(guī)劃審計(jì)工作,編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),合理評(píng)估重要性水平,據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。由于計(jì)劃重要性水平越低,意味著可容忍的會(huì)計(jì)報(bào)表或賬戶余額中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的金額越小;而可容忍的錯(cuò)報(bào)金額越小,為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過(guò)或容忍錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計(jì)證據(jù)間呈反向變動(dòng)關(guān)系,計(jì)劃重要性水平越低,所需獲取的審計(jì)證據(jù)越多。美國(guó)“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明書(shū)”和中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定:審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)對(duì)重要性水平作出初步評(píng)估,即確定“計(jì)劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。(2)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),重要性水平有助于合理確定審計(jì)意見(jiàn)類型和審計(jì)報(bào)告的種類。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型時(shí),應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),將其同會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過(guò)重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過(guò)重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍或提請(qǐng)客戶調(diào)整報(bào)表;如匯總數(shù)接近重要性水平,審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。在具體確定審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)應(yīng)進(jìn)行定性判斷,充分考慮影響審計(jì)意見(jiàn)類型的各種因素的重要程度。(3)在審計(jì)過(guò)程中,重要性判斷直接影響對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。根據(jù)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》的定義,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)審計(jì)人員發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。由于重要性是審計(jì)人員從報(bào)表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)不能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的可能性(機(jī)會(huì))越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。把握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平,保證審計(jì)工作的效率與效果。(4)重要性原則的建立與運(yùn)用。解決了如何確定會(huì)計(jì)報(bào)表總體和各報(bào)表項(xiàng)目的可容忍誤差及如何評(píng)價(jià)審計(jì)效果的問(wèn)題,從而為各種審計(jì)測(cè)試方法尤其是審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件?，F(xiàn)代審計(jì)抽樣技術(shù)主要包括判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣兩種,無(wú)論是判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣,在抽樣規(guī)模的確定、樣本量的設(shè)計(jì)、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)等方面都要運(yùn)用重要性原則。所確定的可容忍誤差過(guò)低,勢(shì)必會(huì)使審計(jì)抽樣規(guī)模過(guò)大,使審計(jì)無(wú)效率;過(guò)高則會(huì)使審計(jì)樣本量過(guò)少,無(wú)代表性而使審計(jì)工作無(wú)效果。另外,在審計(jì)抽樣中,分層方法的運(yùn)用也體現(xiàn)了重要性原則的基本要求。

2.會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)的重要性。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要,會(huì)計(jì)涉及到社會(huì)的各個(gè)方面,凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方就有會(huì)計(jì)工作,就有會(huì)計(jì)人員,就有會(huì)計(jì)職業(yè)。外界能夠通過(guò)溝通交流對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作范圍與能力要求進(jìn)行了解,同時(shí)使會(huì)計(jì)人員可以明確自己的職業(yè)能力層次,指導(dǎo)日后的發(fā)展前進(jìn)。會(huì)計(jì)中重要性原則的運(yùn)用體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程,在會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)政策的選用等需要會(huì)計(jì)人員主觀判斷的各個(gè)方面均有廣泛的運(yùn)用。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)外部重要性的差異。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部與外部對(duì)信息需求差異越發(fā)明顯,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表主要?jiǎng)?wù)于企業(yè)外部對(duì)企業(yè)信息的需求,企業(yè)內(nèi)部非凡是治理人員對(duì)企業(yè)信息的需求更多地轉(zhuǎn)向簿記或內(nèi)部表。

4.簿記對(duì)會(huì)計(jì)重要性的體現(xiàn)。(1)簿記是否只是記錄重要會(huì)計(jì)信息。所謂的重要與不重要只是一個(gè)相對(duì)的概念,在一定的條件下,它們是可以相互轉(zhuǎn)化的。如企業(yè)購(gòu)置一項(xiàng)設(shè)備,價(jià)值2 000元,是納入固定資產(chǎn)核算還是納入低值易耗品核算,這就有一個(gè)重要性原則的運(yùn)用問(wèn)題。(2)簿記遺漏會(huì)計(jì)信息。簿記中也可能遺漏一些會(huì)計(jì)信息,但這種遺漏主要考慮的是成本效益原則。首先,這一定義直接受到了判例法系國(guó)家法官判案影響。因此,它只是法官判案時(shí)判定企業(yè)治理當(dāng)局或會(huì)計(jì)人員應(yīng)否承擔(dān)法律者責(zé)任的原則,或者是審計(jì)人員審計(jì)時(shí),據(jù)以確定審計(jì)意見(jiàn)類型的原則,而不應(yīng)以此作為會(huì)計(jì)人員日常會(huì)計(jì)行為的原則。其次,會(huì)計(jì)行為不可避免地會(huì)發(fā)生差錯(cuò)――錯(cuò)記或漏記,并最終在會(huì)計(jì)表中產(chǎn)生錯(cuò)或漏。這種錯(cuò)漏既可能有主觀故意也可能出于疏漏。從法律上來(lái)講,只要這種錯(cuò)漏對(duì)信息使用者造成傷害,就應(yīng)當(dāng)追究信息提供者的法律責(zé)任。第三,會(huì)計(jì)表編與簿記是有區(qū)別的,這種區(qū)別表現(xiàn)在:1) 簿記要考慮“重要”與“不重要”之間的相對(duì)變化;2) 治理人員需要從簿記中獲取信息。例如,在簿記中將原材料、產(chǎn)成品、低值易耗品分類反映,而表中將這些信息合并為存貨反映,就是為了滿足企業(yè)內(nèi)外不同信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求。因此,簿記不能有因成本因素以外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的量的漏記。則在將其作為會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)則時(shí),只能理解為量的信息不能漏,而會(huì)計(jì)表中數(shù)據(jù)的性質(zhì)變化不重要時(shí)可以不披露。

二、會(huì)計(jì)的理論研究

1.會(huì)計(jì)理論研究方法的對(duì)比。規(guī)范研究方法是指通過(guò)強(qiáng)調(diào)演繹方法對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行研究,并由此形成規(guī)范會(huì)計(jì)理論。1976年,美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家詹森在斯坦福大學(xué)主持會(huì)計(jì)講座期間,首先提出應(yīng)以實(shí)證方法從事會(huì)計(jì)研究。1978年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論”一文,1979年,兩人又合作發(fā)表了“會(huì)計(jì)理論的供給與需求”一文,這是最早關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的論文。此后,這一理論逐漸系統(tǒng)化。1986年,瓦茨和齊默爾曼出版了《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書(shū),提出了這一理論的基本框架,并把它提高到了一個(gè)嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學(xué)也因此脫穎而出,實(shí)證會(huì)計(jì)研究碩果累累,因而人們將實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派稱之為“羅徹斯特學(xué)派”。

2.實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容。實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的目的是解釋所觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象,并找出這些會(huì)計(jì)現(xiàn)象發(fā)生的原因。它是以經(jīng)驗(yàn)與實(shí)證法為基礎(chǔ),以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的新理論。 在應(yīng)用實(shí)證法時(shí),應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面可能出現(xiàn)的問(wèn)題:(1)選題的適應(yīng)性。(2)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的規(guī)范性。(3)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。(4)模型和方法的適應(yīng)性。(5)驗(yàn)證結(jié)果的客觀性。(6)避免研究對(duì)象過(guò)于集中。

3.實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的局限性。實(shí)證會(huì)計(jì)理論的局限性是客觀存在的。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)利用粗略的替代變量來(lái)表示契約成本與政治成本。(2)限定的線性模型缺乏依據(jù),在所假設(shè)的模型中,預(yù)測(cè)能力較低。(3)契約中的變量都是線性的,忽視了相互之間存在著共線性。(4)大部分實(shí)證會(huì)計(jì)理論進(jìn)行的研究多限于某一時(shí)點(diǎn)上的對(duì)比。(4)規(guī)范研究和實(shí)證研究的關(guān)系

以上分析可得出這樣的結(jié)論:規(guī)范研究和實(shí)證研究并不是互相排斥而是互相補(bǔ)充的。

三、會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性

企業(yè)都將經(jīng)濟(jì)效益視為生命線,竭力從企業(yè)內(nèi)外部、特別是企業(yè)內(nèi)部,在經(jīng)營(yíng)中通過(guò)諸如計(jì)劃、預(yù)測(cè)、調(diào)查、控制等方面尋找措施,提高經(jīng)濟(jì)效益。那么,會(huì)計(jì)作為兼容管理、控制、反映等職能的一種經(jīng)濟(jì)行為,與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系如何呢?這是近年來(lái)會(huì)計(jì)界和經(jīng)濟(jì)理論界一直在探討和思考的問(wèn)題。

1.會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性的觀點(diǎn)。(1)認(rèn)為會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益兩者是主體與客體的關(guān)系。(2)認(rèn)為會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益兩者是目的與手段的關(guān)系。(3)認(rèn)為會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益兩者是理論與實(shí)踐的關(guān)系。(4)認(rèn)為會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益是一種“血緣”關(guān)系。

2.分析會(huì)計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。(1)會(huì)計(jì)產(chǎn)生初期與經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在聯(lián)系。會(huì)計(jì)是生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。產(chǎn)生初期是生產(chǎn)管理職能的附帶部分,其表現(xiàn)形式是由管理者承擔(dān)著一種原始計(jì)量、記錄工作。(2)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。人們開(kāi)始對(duì)原始計(jì)量記錄方法進(jìn)行變革,出現(xiàn)了單式簿記法。當(dāng)資本主義性質(zhì)的商品貨幣關(guān)系在12世紀(jì)末和13世紀(jì)初的意大利北方幾個(gè)城市開(kāi)始萌芽的時(shí)候,便為復(fù)式簿記的產(chǎn)生和初步發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。復(fù)式簿記從它的萌發(fā)形態(tài)發(fā)展到初步完備的形態(tài),大致經(jīng)歷了三百年左右,正是意大利的商人、銀行家、資本家考慮所得與所費(fèi),講求經(jīng)濟(jì)效益的三百年。股份有限公司的經(jīng)營(yíng)形式對(duì)會(huì)計(jì)提出了比過(guò)去更高的要求。于是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展起來(lái)了。證―賬―表這個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)也就形成了,而這些又為會(huì)計(jì)學(xué)的完善打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。(3)現(xiàn)階段講求經(jīng)濟(jì)效益也離不開(kāi)會(huì)計(jì)。首先,從現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)效益的衡量方面來(lái)看,它離不開(kāi)會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益這一經(jīng)濟(jì)范疇具有豐富的內(nèi)容,這就決定了在量的方面必須有多種多樣的表現(xiàn)形式同它相適應(yīng)。其次,會(huì)計(jì)可以能動(dòng)地為講求經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。會(huì)計(jì)是以貨幣的形式反映和控制企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金及其運(yùn)動(dòng)的,就可以直接為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、為取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系密切,會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是基于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的追求,會(huì)計(jì)的發(fā)展是講求和提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要,經(jīng)濟(jì)效益的衡量要借助于會(huì)計(jì),經(jīng)濟(jì)效益的最佳化需要會(huì)計(jì)為其服務(wù),這就是會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益與生俱來(lái)的一種同生的“血緣”關(guān)系。無(wú)視這一關(guān)系,將不利于我們充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的主觀能動(dòng)性,以努力提高經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn):

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篇4

賬套式審計(jì)模式作為一種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)正在被廣泛應(yīng)用，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大多數(shù)都能在審計(jì)軟件中實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換，便于審計(jì)人員用自己熟悉的方式對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和審核。然而，審計(jì)軟件的發(fā)展總是落后于財(cái)務(wù)軟件的發(fā)展和變化，財(cái)務(wù)軟件多種多樣，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)形式不一，有時(shí)無(wú)法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與審計(jì)應(yīng)用軟件的對(duì)接，有時(shí)使用審計(jì)應(yīng)用軟件采集分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)要比直接在數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中分析數(shù)據(jù)更加繁瑣。

數(shù)據(jù)式審計(jì)模式與賬套式審計(jì)模式不同，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式不是將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成規(guī)定的電子賬套，而是直接把被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)對(duì)象。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式更加科學(xué)地考慮到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的因素，考慮到電子數(shù)據(jù)預(yù)處理過(guò)程中的數(shù)據(jù)質(zhì)量定義，它將“適合使用”作為衡量數(shù)據(jù)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式是計(jì)算機(jī)審計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

一、賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式結(jié)合應(yīng)用的必要性

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是循序漸進(jìn)的過(guò)程，一步到位采用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求顯然太高了。

在現(xiàn)階段，賬套式審計(jì)是不可或缺的，也是審計(jì)現(xiàn)狀的要求。例如AO(2008)在設(shè)計(jì)上充分體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量控制原則和流程，從編制審計(jì)計(jì)劃、開(kāi)展審前調(diào)查、制定審計(jì)實(shí)施方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫(xiě)審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)復(fù)核、審計(jì)歸檔等全過(guò)程進(jìn)行控制，能實(shí)現(xiàn)建立項(xiàng)目、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、賬簿憑證瀏覽查詢、審計(jì)抽樣、項(xiàng)目數(shù)據(jù)篩選、日常會(huì)計(jì)資料的分析計(jì)算、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告編制、輔助工具、系統(tǒng)管理等多項(xiàng)功能，以計(jì)算機(jī)管理方式實(shí)現(xiàn)了規(guī)范審計(jì)行為、健全審計(jì)程序、明確審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)質(zhì)量的目的。

然而，當(dāng)前審計(jì)軟件的發(fā)展并不能滿足這種變化的需要，如，審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)仍沒(méi)有擺脫傳統(tǒng)的手工審計(jì)模式，僅適用于一些固定的查帳的程序，跟不上信息化的發(fā)展要求，等等。而且，通過(guò)賬套式審計(jì)模式采集的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，一般是經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)清理或整理的“有用”數(shù)據(jù)，只是被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中的部分?jǐn)?shù)據(jù)，其它大量可利用數(shù)據(jù)沉淀于采集的數(shù)據(jù)之外，同時(shí)也將一些審計(jì)線索隱藏起來(lái)。從隱藏的數(shù)據(jù)中“淘取”有用數(shù)據(jù)要通過(guò)數(shù)據(jù)式審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。只有將賬套式審計(jì)模式采集的數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式淘取的有用數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分析，才能解決審計(jì)軟件采集數(shù)據(jù)缺失的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)獲取的完整性。

賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式各自在審計(jì)中發(fā)揮著應(yīng)有的作用。相比之下，數(shù)據(jù)式審計(jì)比審計(jì)軟件占據(jù)優(yōu)勢(shì)，效率更高，但審計(jì)軟件的項(xiàng)目管理和工作底稿功能、人員管理功能、信息交互功能，是數(shù)據(jù)式審計(jì)不能直接實(shí)現(xiàn)的。因此，在審計(jì)工作中將賬套式審計(jì)與數(shù)據(jù)式審計(jì)結(jié)合應(yīng)用。

二、賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式結(jié)合應(yīng)用的路徑

1.提高審計(jì)隊(duì)伍信息化素質(zhì)。

一方面，以普及應(yīng)用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)為目標(biāo)，開(kāi)展學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使審計(jì)業(yè)務(wù)人員通過(guò)認(rèn)證考試，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)成為審計(jì)人員普遍掌握的審計(jì)工具；另一方面，積極探索，按照審計(jì)信息化發(fā)展的要求，培養(yǎng)和造就計(jì)算機(jī)審計(jì)高級(jí)人才，從而為賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在審計(jì)工作中結(jié)合應(yīng)用做人本準(zhǔn)備。

2.不斷優(yōu)化審計(jì)軟件。

以應(yīng)用為導(dǎo)向，按照審計(jì)業(yè)務(wù)和管理工作的實(shí)際需要，開(kāi)發(fā)完善審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，推進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。并不斷地總結(jié)審計(jì)人員和相關(guān)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)思路和計(jì)算機(jī)語(yǔ)言緊密相聯(lián)，優(yōu)化審計(jì)軟件，使其更加實(shí)用。如AO(2008 )就設(shè)計(jì)了界面操作按鈕，可以讓審計(jì)人員簡(jiǎn)單、方便地完成基本審計(jì)查詢操作，還提供了圖形化SQL功能，并不需要太多數(shù)據(jù)庫(kù)專業(yè)技術(shù)知識(shí)。從而為賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在審計(jì)工作中結(jié)合應(yīng)用做物質(zhì)準(zhǔn)備。

3.規(guī)范管理軟件與財(cái)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)，使其與審計(jì)軟件相匹配。

由財(cái)政部牽頭，會(huì)同工信部等有關(guān)部門(mén)，規(guī)范財(cái)務(wù)軟件和管理軟件的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)。管理軟件及財(cái)務(wù)軟件應(yīng)建立標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)數(shù)據(jù)接口，使審計(jì)時(shí)順利實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)導(dǎo)入與轉(zhuǎn)換，從而節(jié)省審計(jì)人員的時(shí)間和精力，提高審計(jì)效率。此外，在財(cái)務(wù)軟件與管理軟件中設(shè)置相應(yīng)的模塊，讓系統(tǒng)能提供完整的數(shù)據(jù)修改日志，使審計(jì)線索更加清晰有效，這就要求在軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制子系統(tǒng)。從而為賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在審計(jì)工作中結(jié)合應(yīng)用做技術(shù)準(zhǔn)備。

4.建立健全審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。

依托全國(guó)審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)，積極組織國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的制定和修訂，完善審計(jì)信息化建設(shè)與管理規(guī)范。構(gòu)建以審計(jì)信息化方面的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南為主要框架的規(guī)范體系，推進(jìn)審計(jì)信息系統(tǒng)有序建設(shè)、有效運(yùn)行?？偨Y(jié)和推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)，建立各專業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系，積極研究探索審計(jì)抽樣、控制測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的信息化實(shí)現(xiàn)技術(shù)和方式。從而為賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在審計(jì)工作中結(jié)合應(yīng)用做制度準(zhǔn)備與方法準(zhǔn)備。

5.突破賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式結(jié)合應(yīng)用的難點(diǎn)。

將數(shù)據(jù)式審計(jì)獲取與發(fā)現(xiàn)的底層有用數(shù)據(jù)與賬套式審計(jì)中獲取的財(cái)務(wù)及相關(guān)信息綜合起來(lái)，進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析、統(tǒng)計(jì)分析，從多維角度發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。然而，一筆完整的業(yè)務(wù)在后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)的存儲(chǔ)形式很復(fù)雜，一般會(huì)分散在多個(gè)數(shù)據(jù)表中，數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中每張表代表不同的數(shù)據(jù)信息，財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)使用的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)不同，數(shù)據(jù)表結(jié)構(gòu)也不相同，如何找到數(shù)據(jù)的特點(diǎn)和規(guī)律，有效使用關(guān)聯(lián)、排序、分組、篩選等技術(shù)工具對(duì)其進(jìn)行分析是賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式結(jié)合應(yīng)用的難點(diǎn)，需要在結(jié)合應(yīng)用中給予突破，為賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式結(jié)合應(yīng)用打破瓶頸。

6.合理配備審計(jì)項(xiàng)目組成員。

在審計(jì)工作中，審計(jì)項(xiàng)目組人員配備要考慮審計(jì)項(xiàng)目組成員的業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)水平，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的老審計(jì)人員一般對(duì)于計(jì)算機(jī)技術(shù)都不很精通，而年輕審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)豐富，但審計(jì)經(jīng)驗(yàn)略顯不足。若審計(jì)采取賬套式審計(jì)方式，則在審計(jì)組有一人能夠?qū)⒈粚徲?jì)單位的賬務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)出，就能夠?yàn)檎麄€(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)所分享，實(shí)現(xiàn)信息共享，順利完成審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。從而為賬套式審計(jì)模式與數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在審計(jì)工作中結(jié)合應(yīng)用做組織準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）10-0158-02

一、批判性思維在教育中的重要性

批判性思維是英語(yǔ)critical thinking的直譯。它是以邏輯方法作為基礎(chǔ)，結(jié)合人們?nèi)粘Ｋ季S的實(shí)際和心理傾向發(fā)展出的一系列批判性思維技巧。在現(xiàn)代社會(huì)，批判性思維被普遍確立為教育特別是高等教育的目標(biāo)之一。在我國(guó)，《高等教育法》指出：“我國(guó)高等教育的任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的高級(jí)專門(mén)人才......”在教育部教高[2007]2號(hào)文件里談到“樹(shù)立科學(xué)的質(zhì)量觀，促進(jìn)學(xué)生德智體美全面發(fā)展......要努力提高大學(xué)生的學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力、交流能力和社會(huì)適應(yīng)能力”。在這兩份文件里都談到了“創(chuàng)新”，培養(yǎng)創(chuàng)新型人才對(duì)社會(huì)的科學(xué)發(fā)展的重要性和迫切性不言而喻。那么如何開(kāi)發(fā)并增強(qiáng)學(xué)生的創(chuàng)新能力呢？

創(chuàng)新可以認(rèn)為是對(duì)舊有的一切所進(jìn)行的替代、覆蓋，也可以說(shuō)創(chuàng)新是建立在對(duì)舊思想或具體事物批判的基礎(chǔ)上的。批判性思維是一個(gè)主動(dòng)思考的過(guò)程，是創(chuàng)新的基礎(chǔ)和前提，批判的目的和本質(zhì)是創(chuàng)新。由此可見(jiàn)，批判性思維在我國(guó)的教育中占有舉足輕重的地位。

二、批判性思維與審計(jì)的聯(lián)系

從已有文獻(xiàn)來(lái)看，審計(jì)產(chǎn)生的原因存在著不同的觀點(diǎn)。主要觀點(diǎn)有審計(jì)源于會(huì)計(jì)觀、理論觀、財(cái)政監(jiān)督觀、信息經(jīng)濟(jì)觀、保險(xiǎn)理論觀、沖突理論觀、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀?？偨Y(jié)分析，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)產(chǎn)生的根本原因。審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其目的是確定或解除被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

蔡春教授指出：“批判性思維是一種有目的的，自我校準(zhǔn)的判斷?！边@種目的性體現(xiàn)在審計(jì)里是審計(jì)人員基于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，以審慎的態(tài)度和質(zhì)疑的思維方式重新審視一切，去偽存真，透過(guò)現(xiàn)象揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)，最終做出合理的判斷，提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，對(duì)被審計(jì)單位是否有效地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供合理的保證。由此可見(jiàn)，審計(jì)判斷的過(guò)程實(shí)質(zhì)上是批判性思維的過(guò)程。

莫茨和夏拉夫在論述會(huì)計(jì)和審計(jì)的關(guān)系時(shí)指出：“......審計(jì)與會(huì)計(jì)計(jì)量和認(rèn)定的基礎(chǔ)有關(guān)，審計(jì)是分析性的，而非構(gòu)建性的；審計(jì)是批判性的、審查性的。”這是關(guān)于審計(jì)批判性的經(jīng)典論述，也是審計(jì)與批判性之間存在密切聯(lián)系的強(qiáng)有力的論證。

審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，這種基于客觀事實(shí)、但不盲從權(quán)威、不被表象所迷惑的理性反思，與批判性思維是一脈相承的。

三、批判性思維在審計(jì)教學(xué)中的缺失

審計(jì)人員的職業(yè)懷疑態(tài)度是批判性思維在審計(jì)中的具體體現(xiàn)，它應(yīng)該貫穿于審計(jì)執(zhí)業(yè)的始終。批判性思維的運(yùn)用有助于促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，有助于高質(zhì)量的完成審計(jì)工作。所以審計(jì)人員應(yīng)該具備批判性思維。

學(xué)校應(yīng)該培養(yǎng)符合社會(huì)需求的創(chuàng)新型人才。而會(huì)計(jì)、審計(jì)類專業(yè)學(xué)生將來(lái)會(huì)從事審計(jì)工作。這就要求在教學(xué)中應(yīng)該注重學(xué)生批判性思維的培養(yǎng)。但是從目前的教育環(huán)境來(lái)看，批判性思維在審計(jì)教學(xué)中實(shí)際上是缺失的。原因主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

首先，巨大的升學(xué)壓力、繁重的學(xué)業(yè)負(fù)擔(dān)，使我們的學(xué)生從上學(xué)伊始就很少有時(shí)間去多想老師所說(shuō)的一切。而在一切以分?jǐn)?shù)為主的形勢(shì)下，家長(zhǎng)也會(huì)灌輸“老師就是絕對(duì)權(quán)威”，不允許孩子“瞎想”。在以升學(xué)率高低作為學(xué)校好壞的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)下，學(xué)校不可能開(kāi)設(shè)批判性思維課程，在教學(xué)中也不可能花大量的時(shí)間去培養(yǎng)學(xué)生的批判性思維。漸漸地，我們的學(xué)生不愿意去主動(dòng)思考，只懂得全盤(pán)接受，失去了思想的主動(dòng)性，喪失了去探索、發(fā)現(xiàn)、分析、解決問(wèn)題的實(shí)踐能力。這種慣性思維一直會(huì)延續(xù)到大學(xué)，習(xí)慣了被動(dòng)聽(tīng)課，聽(tīng)課只是為了考試，以考證為目的。

其次，具體到審計(jì)課程的設(shè)計(jì)上，也很少關(guān)注批判性思維的培養(yǎng)。第一，沒(méi)有引入邏輯性課程，不培養(yǎng)逆向思維，沒(méi)有將與批判性思維訓(xùn)練相關(guān)的課程納入審計(jì)專業(yè)課程體系中；第二，在教學(xué)方式上不是以學(xué)生為主體、老師為引導(dǎo)，而是大多局限于老師講、學(xué)生聽(tīng)的傳統(tǒng)教學(xué)方式，這樣就會(huì)存在“重知識(shí)、輕批判，重接受、輕思考”的傾向。第三，對(duì)專業(yè)的考核側(cè)重于知識(shí)點(diǎn)的記憶，考核的內(nèi)容強(qiáng)調(diào)知識(shí)點(diǎn)的掌握，忽略了技能的訓(xùn)練。

四、在審計(jì)教學(xué)中培養(yǎng)批判性思維的建議

能力的培養(yǎng)不是一朝一夕就能完成的事情，應(yīng)該在學(xué)生的各個(gè)學(xué)習(xí)階段、各個(gè)年齡層次都進(jìn)行批判性思維的訓(xùn)練。鼓勵(lì)多提問(wèn)，敢于質(zhì)疑，不唯上、不唯書(shū)、只唯實(shí)。同時(shí)只有具有批判性思維和創(chuàng)造性素質(zhì)的教師，才能通過(guò)各種手段最大限度地培養(yǎng)學(xué)生的批判性思維。具體到審計(jì)教學(xué)中，有以下幾點(diǎn)建議：

（一）繼續(xù)推廣案例教學(xué)

現(xiàn)在大多數(shù)的學(xué)校已經(jīng)普遍采用案例教學(xué)法。案例教學(xué)以案說(shuō)理，通過(guò)案例進(jìn)行實(shí)景再現(xiàn)，給學(xué)生展現(xiàn)一個(gè)真實(shí)情景的同時(shí)，可以為理解知識(shí)提供一個(gè)深入分析的范例。因此被普遍認(rèn)為是一種培養(yǎng)批判性思維的有效策略。比如在講解審計(jì)抽樣發(fā)展歷程中的三種抽樣方法：任意抽樣法、判斷抽樣法、統(tǒng)計(jì)抽樣法的區(qū)別時(shí)，老師可以以一個(gè)項(xiàng)目同時(shí)用三種抽樣法，讓學(xué)生自由討論不同的方法得出的效果如何。這樣既可以提高學(xué)生分析問(wèn)題的能力，培養(yǎng)他們的批判性思維，又可以牢固掌握所學(xué)的知識(shí)。

（二）開(kāi)展實(shí)踐教學(xué)

案例教學(xué)使得學(xué)習(xí)內(nèi)容從枯燥乏味變得生動(dòng)活潑，能調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，但它只局限于學(xué)生想、老師講或?qū)W生講、老師補(bǔ)充的“紙上談兵”的階段，而沒(méi)有進(jìn)行真正的實(shí)務(wù)操作，學(xué)生無(wú)法在真實(shí)環(huán)境中進(jìn)行感知。實(shí)踐教學(xué)通過(guò)增設(shè)模擬實(shí)訓(xùn)課堂或者創(chuàng)建實(shí)習(xí)基地等方式，模擬審計(jì)活動(dòng)，讓學(xué)生在仿真的環(huán)境中實(shí)際操作，既可以增強(qiáng)審計(jì)教學(xué)的直觀性和趣味性，增加學(xué)生對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的感性認(rèn)識(shí)，又可以讓學(xué)生在參與中自然而然地進(jìn)入角色，引發(fā)他們的批判性思維，提高分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。

（三）訓(xùn)練逆向思維能力

審計(jì)通常與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有關(guān)。事實(shí)上，審計(jì)大多數(shù)的證據(jù)也是來(lái)源于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。因而審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系十分密切。但是從本質(zhì)上看會(huì)計(jì)是一個(gè)產(chǎn)生有用的、可定量的經(jīng)濟(jì)信息的創(chuàng)造過(guò)程；而審計(jì)通常不產(chǎn)生任何新的經(jīng)濟(jì)信息，它只是一個(gè)收集有利于作出判斷的信息的鑒定過(guò)程。通過(guò)信息的鑒定，判斷真實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況，進(jìn)而復(fù)核受托責(zé)任的履行情況。因此，審計(jì)是對(duì)包括企業(yè)財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的全面信息的解構(gòu)過(guò)程，它實(shí)際上包含著一種逆向思維，即從結(jié)論進(jìn)行反方向思考。作為審計(jì)工作的一種基本方法，逆向思維訓(xùn)練可以加強(qiáng)學(xué)生行為的目標(biāo)和推理思維的技能，是培養(yǎng)批判性思維有效可行的方法。

例如某企業(yè)的財(cái)務(wù)信息顯示，本年度購(gòu)入的原材料明顯比上一年度多，審計(jì)人員就需要采用逆向思維進(jìn)行分析來(lái)獲得本年度多購(gòu)入原材料的合理解釋。在了解到本年度的生產(chǎn)規(guī)模和上年相仿以及生產(chǎn)工藝沒(méi)有發(fā)生變化后，審計(jì)人員來(lái)到倉(cāng)庫(kù)，盤(pán)點(diǎn)原材料，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，那么賬面比實(shí)際多出的那部分原材料哪去了呢？最后通過(guò)查閱原材料明細(xì)賬和核對(duì)原始憑證發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有一筆退貨沒(méi)有做賬，隱藏了銷(xiāo)貨方開(kāi)來(lái)的用于沖銷(xiāo)的紅字增值稅發(fā)票，制造了購(gòu)進(jìn)原材料的假象。實(shí)際上企業(yè)這么做的真實(shí)目的是為了逃稅。老師可以再課堂上對(duì)學(xué)生這一系列推理加以引導(dǎo)，目的不在于是否正確地回答了問(wèn)題，而著重考察學(xué)生分析問(wèn)題的整個(gè)過(guò)程。

（四）進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)，樹(shù)立“開(kāi)放型”作業(yè)觀念

建議在每個(gè)大知識(shí)點(diǎn)教學(xué)完成之后，要求學(xué)生在規(guī)定的時(shí)間里表述出經(jīng)過(guò)思考后的觀點(diǎn)，對(duì)學(xué)習(xí)的內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，可以根據(jù)自己的理解提出至少一個(gè)有爭(zhēng)議或者需要解決的問(wèn)題，老師可以先對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行歸納篩選，找出一到二個(gè)重點(diǎn)，讓學(xué)生自己先去查閱資料、相互討論，這樣有助于喚起他們對(duì)知識(shí)的好奇心，激發(fā)批判精神、有助于在獨(dú)立思考的基礎(chǔ)上去辨別是非。比如審計(jì)的技術(shù)方法中的順查法和逆查法如何運(yùn)用，兩種方法對(duì)于什么樣的審計(jì)目標(biāo)會(huì)起到怎么樣的作用，可以讓學(xué)生自己去找些實(shí)例進(jìn)行對(duì)比，加深知識(shí)的理解。同時(shí)，老師還要經(jīng)常布置一些開(kāi)放性的作業(yè)，要求每人完成一些小論文，這些小論文必須是經(jīng)過(guò)嚴(yán)密的思考后寫(xiě)出的書(shū)面評(píng)論或小短文，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)答案，各抒己見(jiàn)。因?yàn)閷?xiě)作不僅有利于創(chuàng)造思維的形成，更有利于批判性思維能力的發(fā)展。

篇6

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作即手工會(huì)計(jì)，主要借助于紙、算盤(pán)或計(jì)算器、筆等工具進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理。隨著電子計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作使用的工具逐漸為計(jì)算機(jī)所取代，會(huì)計(jì)電算化成為現(xiàn)代及未來(lái)會(huì)計(jì)工作的主導(dǎo)方式。而審計(jì)是從會(huì)計(jì)工作中逐漸獨(dú)立出來(lái)的，同時(shí)又以會(huì)計(jì)工作為對(duì)象，它們所面臨的巨變環(huán)境又具有一致性，這就決定了審計(jì)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工具的演變中，必然存在著由傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)渡到電算化審計(jì)的變革。

一、傳統(tǒng)審計(jì)的主體特征

傳統(tǒng)審計(jì)即手工審計(jì)。由于傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)資料的載體是紙介質(zhì)，所以傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是載有會(huì)計(jì)資料的紙性介質(zhì)。傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)手段，無(wú)論是審計(jì)抽樣還是撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，都是由手工操作完成的。審計(jì)證據(jù)包括實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。傳統(tǒng)審計(jì)中的書(shū)面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和明細(xì)表等，它們都有自己的作用。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)方法主要包括制定審計(jì)計(jì)劃的方法、收集審計(jì)證據(jù)的方法和提出審計(jì)報(bào)告的方法。從狹義上說(shuō)，就是指與取得審計(jì)證據(jù)相關(guān)的各種方法。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；再具體一些，包括核對(duì)法、查詢法、函證法、觀察法、分析法等。在手工會(huì)計(jì)處理的條件下，所有審計(jì)方法的執(zhí)行都是由人工完成的。從審計(jì)線索上來(lái)看，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，由原始憑證到記賬憑證，記賬憑證到登記賬簿，最后到編制報(bào)表，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽章，因而審計(jì)線索十分清晰。審計(jì)人員能夠利用書(shū)面資料從原始業(yè)務(wù)開(kāi)始，一路追查到報(bào)表中的各項(xiàng)指標(biāo)，并通過(guò)這些審計(jì)線索來(lái)檢查和確定這些指標(biāo)是否能夠正確反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，檢查其財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性。在傳統(tǒng)審計(jì)中，企業(yè)一般是通過(guò)職責(zé)分割、職權(quán)分工、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)處理程序以及憑證、賬簿、報(bào)表之間的勾稽關(guān)系等而形成的一個(gè)內(nèi)部控制體系，這一體系能夠較好地保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)、可靠和安全。

二、電算化審計(jì)的演進(jìn)

（一）審計(jì)對(duì)象

在傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)對(duì)象是紙性介質(zhì)。而在電算化審計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)資料存儲(chǔ)在硬盤(pán)、軟盤(pán)、光盤(pán)等磁性介質(zhì)上，審計(jì)對(duì)象包括了整個(gè)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。相對(duì)于紙性介質(zhì)來(lái)說(shuō)，磁性介質(zhì)具有數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量大、易查詢、體積輕等特點(diǎn)，但也有易被改寫(xiě)的安全性問(wèn)題。審計(jì)過(guò)程中判斷會(huì)計(jì)資料合法性與正確性的一項(xiàng)重要證據(jù)就是看它是否出現(xiàn)被涂改的情況，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中一旦發(fā)生涂改會(huì)計(jì)資料的情況，審計(jì)人員一眼就能看出。但是在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境中，被涂改的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可能未留下任何痕跡，因此審計(jì)人員很難立即察覺(jué)。另外一些因素如計(jì)算機(jī)病毒等容易造成磁盤(pán)上會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的丟失，直接影響到會(huì)計(jì)資料的完整性。

（二）審計(jì)手段

在傳統(tǒng)審計(jì)中，整個(gè)審計(jì)過(guò)程都是由手工操作完成的。而在電算化審計(jì)中，許多工作可以由計(jì)算機(jī)來(lái)完成，免去審計(jì)人員許多繁瑣的手工計(jì)算與復(fù)核之苦。例如審計(jì)調(diào)查，可利用計(jì)算機(jī)程序語(yǔ)言設(shè)計(jì)出審計(jì)抽樣程序，實(shí)現(xiàn)電算化抽樣調(diào)查。

（三）審計(jì)證據(jù)

傳統(tǒng)審計(jì)中的書(shū)面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和明細(xì)表等，它們之間可以實(shí)現(xiàn)相互核對(duì)。而在電算化環(huán)境中，當(dāng)輸入原始憑證的數(shù)據(jù)生成記賬憑證后，記賬工作由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行批處理，各種賬簿記錄數(shù)出一源，都是依據(jù)記賬憑證同時(shí)成賬，相對(duì)來(lái)說(shuō)作為審計(jì)證據(jù)的作用就減弱了。在環(huán)境證據(jù)如內(nèi)部控制的重點(diǎn)和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，傳統(tǒng)審計(jì)和電算化審計(jì)有著不同的內(nèi)容，從而導(dǎo)致了環(huán)境證據(jù)的差別。

（四）審計(jì)方法

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員可根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行人工審查工作，一般采用順查法、逆查法、詳查法、抽查法等審計(jì)方法，更為具體的審計(jì)方法還有核對(duì)法、查詢法、函證法等。在會(huì)計(jì)電算化條件下，人工審計(jì)的技術(shù)方法仍然是重要的，但是由于會(huì)計(jì)信息以磁性介質(zhì)作為主要存儲(chǔ)方式，因此計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為必不可少的審計(jì)方法。同時(shí)，審查電算化系統(tǒng)的處理和控制功能，也需要借助于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)施行。在電算化審計(jì)中，傳統(tǒng)審計(jì)方法發(fā)生了較大改變，被劃分為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法和面向電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)方法。而后者又可以細(xì)分為電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)程序的審計(jì)方法、數(shù)據(jù)文件的審計(jì)方法和內(nèi)部控制的審計(jì)方法。具體包括測(cè)試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、嵌入審計(jì)程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。

（五）審計(jì)線索

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，審計(jì)線索非常直觀、清楚，審計(jì)人員可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查，通過(guò)這些審計(jì)線索來(lái)檢查和確定被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，檢查其財(cái)務(wù)活動(dòng)是否合法、合規(guī)和有效。而在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從記賬憑證數(shù)據(jù)的輸入到會(huì)計(jì)報(bào)表的輸出，全部業(yè)務(wù)處理都是借助計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成的，加之會(huì)計(jì)信息主要存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，即使有所改動(dòng)也不易令人察覺(jué)，使得審計(jì)線索缺乏直觀性和真實(shí)性。例如：各種賬簿和報(bào)表數(shù)出一源、自動(dòng)產(chǎn)生，使得證、賬、表之間的關(guān)系缺乏相互的驗(yàn)證性；再如，反記賬、反結(jié)賬功能的使用使得憑證修改后不會(huì)留下任何痕跡，審計(jì)人員無(wú)法辨別數(shù)據(jù)修改前的情況以及數(shù)據(jù)是否被修改。

（六）內(nèi)部控制

進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的了解是一項(xiàng)非常重要的工作，審計(jì)人員據(jù)此估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)范圍、制定審計(jì)程序。在傳統(tǒng)審計(jì)中，內(nèi)部控制主要包括授權(quán)控制、責(zé)任分工、管理控制、審批和核對(duì)控制、內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化等內(nèi)容，以工作人員之間的相互牽制為基本特征，審計(jì)人員利用直觀性很強(qiáng)的紙介質(zhì)進(jìn)行手工核對(duì)和檢查，明確相關(guān)職責(zé)。而在電算化審計(jì)中，數(shù)據(jù)的處理權(quán)限高度集中，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的內(nèi)部控制失去作用。例如，在電算化會(huì)計(jì)條件下，一旦輸入記賬憑證數(shù)據(jù)，各種賬簿都能同時(shí)產(chǎn)生，原有手工條件下的賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)等內(nèi)部控制措施不再生效。因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的內(nèi)部控制產(chǎn)生了新的意義，如操作控制中的輸入控制、數(shù)據(jù)處理過(guò)程控制、輸出控制等；組織控制的內(nèi)容也發(fā)生了較大變化。這就要求審計(jì)人員在了解審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)該采用新的審計(jì)程序，采取新的評(píng)價(jià)方法，以適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的新變化。

（七）審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部控制、被審計(jì)單位管理人員和業(yè)務(wù)人員的組成及素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件與管理水平都構(gòu)成了傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境的內(nèi)容。在電算化審計(jì)條件下，上述內(nèi)容發(fā)生了變化：1.電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制與手工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有著不同的內(nèi)容；2.信息化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的應(yīng)用導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無(wú)論是組成上還是知識(shí)素質(zhì)上都有差別；3.管理內(nèi)容、管理?xiàng)l件的變化。這些變化要求審計(jì)人員提高自身的能力，適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境。

（八）審計(jì)檔案

傳統(tǒng)審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案，均為紙性介質(zhì)。而電算化審計(jì)檔案具有以下特點(diǎn)：1.查詢方便。電算化審計(jì)檔案資料可以實(shí)現(xiàn)電子檢索的功能，查詢方便、快捷。2.保存有難度。因?yàn)樵陔娮訑?shù)據(jù)處理環(huán)境下，大量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，而磁介質(zhì)容易因盜竊、丟失、故意或偶然的毀壞及使用等原因而受到損害。3.成本較高。硬性存儲(chǔ)器的價(jià)格較高，審計(jì)檔案保存年限也較長(zhǎng)，在此期間，物理性損耗等原因使得這些硬盤(pán)上的數(shù)據(jù)必須不斷地備份到新的硬盤(pán)上，昂貴的檔案保存成本也就在所難免。

三、信息化時(shí)代審計(jì)的未來(lái)發(fā)展謀略

（一）將現(xiàn)代信息技術(shù)全面運(yùn)用在審計(jì)領(lǐng)域

將運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)運(yùn)用在審計(jì)的理論研究、實(shí)務(wù)工作、知識(shí)結(jié)構(gòu)等領(lǐng)域，是當(dāng)代電子計(jì)算機(jī)信息技術(shù)與審計(jì)工作內(nèi)容緊密結(jié)合、提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵一步。在理論研究方面，應(yīng)逐步建立適應(yīng)現(xiàn)代化信息技術(shù)發(fā)展的新型的審計(jì)理論。在實(shí)務(wù)工作方面，力求使傳統(tǒng)審計(jì)工作向“計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”方向轉(zhuǎn)變，如審計(jì)人員既以紙性會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)又以磁性介質(zhì)數(shù)據(jù)為對(duì)象；審計(jì)底稿和審計(jì)證據(jù)及其有關(guān)審計(jì)檔案應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化等。知識(shí)結(jié)構(gòu)上，審計(jì)人員除了應(yīng)掌握傳統(tǒng)審計(jì)的基本知識(shí)外，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)等；既能夠熟練操作審計(jì)軟件，又能夠適時(shí)編寫(xiě)各種應(yīng)用性審查程序。

（二）事后靜態(tài)審計(jì)向事中和事前動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)審計(jì)轉(zhuǎn)變

在過(guò)去的手工會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)工作往往更重視事后審計(jì)。隨著會(huì)計(jì)電算化工作的廣泛開(kāi)展，為了保證電算化會(huì)計(jì)條件下審計(jì)工作的真實(shí)可靠性，審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)和事中審計(jì)。當(dāng)單位實(shí)施會(huì)計(jì)電算化工作之前，首先應(yīng)對(duì)單位采用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件的適用性進(jìn)行審計(jì)，軟件中提供的各項(xiàng)核算與管理功能是否滿足了信息使用者的要求。通過(guò)事前審計(jì)，保證單位使用的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的合法、安全、可靠。當(dāng)會(huì)計(jì)電算化軟件應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作以后，應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)處理程序、自動(dòng)轉(zhuǎn)賬公式的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表公式的定義進(jìn)行事中審計(jì)，防止核算單位惡意篡改系統(tǒng)程序。另外，還要做好事后審計(jì)，將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)算結(jié)果與軟件提供的核算功能進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性，進(jìn)一步保證審計(jì)工作的正確性。

（三）未來(lái)審計(jì)的重點(diǎn)將側(cè)重會(huì)計(jì)明細(xì)信息的數(shù)據(jù)安全性、可靠性

會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，促使企業(yè)提供更多的明細(xì)信息，因此，審計(jì)的工作重點(diǎn)在于檢驗(yàn)企業(yè)會(huì)計(jì)明細(xì)信息的真實(shí)可靠性以及審核進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息的安全性。企業(yè)內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實(shí)可靠性往往取決于企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效程度，而審計(jì)人員的主要工作將是證實(shí)從數(shù)據(jù)庫(kù)存取信息的可靠性。對(duì)于進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息，必須通過(guò)對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行安全控制，以保證此信息的安全性。

（四）審計(jì)軟件應(yīng)能實(shí)現(xiàn)諸多功能

未來(lái)審計(jì)軟件應(yīng)具有以下功能：能夠與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)鏈接，實(shí)現(xiàn)直接通過(guò)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的接口程序取數(shù)；能夠減少審計(jì)人員的工作量，盡可能讓計(jì)算機(jī)代替人工的大量抄抄寫(xiě)寫(xiě)和計(jì)算，使審計(jì)人員的工作精力集中到職業(yè)性強(qiáng)的事務(wù)處理上去，如抽樣檢查底稿中的部分項(xiàng)目（憑證號(hào)、科目、金額等）交由計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件自動(dòng)取數(shù)生成；審計(jì)軟件應(yīng)能自動(dòng)完成某些審計(jì)工作底稿的整理功能；審計(jì)軟件應(yīng)有擴(kuò)充功能，應(yīng)能對(duì)審計(jì)事務(wù)進(jìn)行管理，如審計(jì)日程的安排、工時(shí)的計(jì)算、底稿管理、審計(jì)收費(fèi)管理等?？傊磥?lái)審計(jì)軟件如果具有了上述功能，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)無(wú)紙化將不再只是一個(gè)夢(mèng)想。

【主要參考文獻(xiàn)】

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篇7

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命。近年來(lái)，隨著信息技術(shù)的發(fā)展、數(shù)字化校園建設(shè)工程的推進(jìn)，高校信息化管理水平不斷提升，各種管理信息系統(tǒng)得到應(yīng)用和集成，導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)化、審計(jì)線索模糊化、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多樣化。因此，結(jié)合審計(jì)資源相對(duì)有限與審計(jì)需求不斷增加、審計(jì)任務(wù)日益繁重與審計(jì)質(zhì)量相對(duì)偏低的現(xiàn)實(shí)，研究信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理面臨的挑戰(zhàn)及相應(yīng)的提升策略顯得十分必要和緊迫。

1高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀評(píng)價(jià)

審計(jì)質(zhì)量有廣義（審計(jì)工作整體質(zhì)量）和狹義（具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量）之分，審計(jì)質(zhì)量管理以滿足使用者需求和審計(jì)質(zhì)量持續(xù)提高為核心，是一個(gè)涉及審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、審計(jì)規(guī)章、審計(jì)方法、審計(jì)項(xiàng)目等諸多因素的持續(xù)的、動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)過(guò)程，高校內(nèi)部審計(jì)也不例外。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的措施主要包括但不限于：（1）提高審計(jì)取證的精度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、工作底稿、審計(jì)報(bào)告的復(fù)核；（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，增強(qiáng)其專業(yè)勝任能力；（3）修訂和完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程；（4）突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的局限，不斷提高咨詢業(yè)務(wù)比例，探索內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)的發(fā)展方向；（5）運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率?？傮w而言，隨著重視程度的提高，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和內(nèi)審工作整體質(zhì)量都呈現(xiàn)出提高趨勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)趨于同內(nèi)部治理良性互動(dòng)的方向發(fā)展，由監(jiān)督導(dǎo)向逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)導(dǎo)向，在實(shí)踐中日益關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)出增值型內(nèi)部審計(jì)理念。但是，實(shí)證調(diào)研結(jié)果表明各高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式、內(nèi)部審計(jì)工作管理模式、業(yè)務(wù)類型、人力資源狀況不同，內(nèi)部審計(jì)依然存在傳統(tǒng)賬目基礎(chǔ)審計(jì)、事后審計(jì)所占比例過(guò)大，對(duì)學(xué)校經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制、管理績(jī)效關(guān)注不夠等問(wèn)題，內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分，管理層和教職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解存在偏差。就內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理而言，存在的問(wèn)題主要包括但不限于：（1）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后，內(nèi)審人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育缺乏針對(duì)性、層次性、實(shí)效性；（2）內(nèi)部審計(jì)職能定位強(qiáng)調(diào)了監(jiān)督性，而忽視了服務(wù)性、內(nèi)向性以及控制職能、評(píng)價(jià)職能、咨詢職能；（3）缺乏內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)和有效的審計(jì)溝通，難以增進(jìn)被審計(jì)單位和人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知和支持；（4）內(nèi)部審計(jì)資源整合和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用受阻，獨(dú)立性得不到保障，降低了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的工作積極性；（5）內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)相對(duì)滯后，審計(jì)效率、審計(jì)信息資源共享未能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。

2信息化環(huán)境對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的挑戰(zhàn)

2.1內(nèi)部審計(jì)理念亟需轉(zhuǎn)變。CIIA將內(nèi)部審計(jì)定義為組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”為高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了科學(xué)依據(jù)。然而，高校內(nèi)部審計(jì)因缺乏完備的委托-關(guān)系這一基本前提而出現(xiàn)認(rèn)知和定位的偏差，內(nèi)向型的評(píng)價(jià)、控制、咨詢活動(dòng)所占比例偏低，工作理念尚未上升到幫助學(xué)校提高決策水平、改善經(jīng)營(yíng)管理狀況、實(shí)現(xiàn)教學(xué)、科研和服務(wù)社會(huì)既定目標(biāo)的高度。信息化環(huán)境下，高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制方式發(fā)生變化，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)潛在風(fēng)險(xiǎn)增加，亟需內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以增加學(xué)校價(jià)值為目標(biāo)，堅(jiān)持事前、事中、事后相結(jié)合原則，有效參與內(nèi)部治理。

2.2傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域和方法受到?jīng)_擊。已有實(shí)證研究結(jié)果表明：高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所占比例依次遞減，并且傳統(tǒng)的監(jiān)督性業(yè)務(wù)依然占據(jù)主導(dǎo)地位。信息化環(huán)境下，需要將管理信息系統(tǒng)作為審計(jì)對(duì)象，需要運(yùn)用審計(jì)抽樣軟件、接口軟件、分析軟件進(jìn)行樣本抽取、數(shù)據(jù)獲取、配比分析，需要分析和評(píng)價(jià)學(xué)校內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)基于信息技術(shù)手段而面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這些都將嚴(yán)重沖擊傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)方法。與此同時(shí)，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及專業(yè)勝任能力欠缺，使得代表內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向的內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、效益審計(jì)以及咨詢、評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)受到阻礙，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)方法提高審計(jì)效率的必要性進(jìn)一步凸顯。

2.3內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇。信息化環(huán)境在給高校內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)便利的同時(shí)，也在無(wú)形中加劇了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，數(shù)據(jù)生成、存儲(chǔ)、傳遞方式變化造成審計(jì)線索隱蔽化、審計(jì)取證動(dòng)態(tài)化，信息系統(tǒng)本身成為審計(jì)對(duì)象增加了審計(jì)難度，內(nèi)審人員依靠原有的知識(shí)和技能無(wú)法勝任信息化環(huán)境下的審計(jì)工作；另一方面內(nèi)審人員將在短時(shí)間內(nèi)面對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理方面的復(fù)雜信息并進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，博弈難度和失察的可能性加大。此外，雖然運(yùn)用審計(jì)軟件采集、計(jì)算、分析數(shù)據(jù)具有速度快、精度高等優(yōu)勢(shì)，但審前數(shù)據(jù)分析不充分，原始憑證、賬簿、報(bào)表人工審核不足，審計(jì)軟件跟蹤程序設(shè)置滯后，都將加劇審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2.4內(nèi)部審計(jì)管理手段和效率面臨升級(jí)。科技進(jìn)步和信息化進(jìn)程的加快，推動(dòng)了高校管理體制及內(nèi)控制度的變革,在對(duì)財(cái)務(wù)管理、教學(xué)科研管理、招標(biāo)采購(gòu)等產(chǎn)生較大影響的同時(shí)，也對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)參與學(xué)校治理、提升自身管理手段和效率提出升級(jí)要求，內(nèi)審人員在審計(jì)實(shí)踐中，不能僅局限于對(duì)各個(gè)功能要素進(jìn)行孤立的審計(jì)，還要對(duì)各個(gè)要素之間的關(guān)聯(lián)活動(dòng)和相互作用的效果進(jìn)行審計(jì)，要充分利用信息化手段，從總體上對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)面臨審計(jì)資源有限與審計(jì)需求增加、審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)質(zhì)量偏低并存的矛盾，整合內(nèi)部審計(jì)資源、提高審計(jì)效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理手段的現(xiàn)代化成為信息化條件下的必然選擇。

3信息化環(huán)境下提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的策略取向

3.1轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念，更新內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。要堅(jiān)持全面質(zhì)量管理的原則，立足于信息化環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的升級(jí)要求，通過(guò)部門(mén)會(huì)議、個(gè)別交流等形式，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能定位由外向監(jiān)督到內(nèi)向服務(wù)的轉(zhuǎn)變，樹(shù)立增值型內(nèi)部審計(jì)理念，切實(shí)通過(guò)防范風(fēng)險(xiǎn)、查處問(wèn)題、完善治理的相互作用體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能；要突出層次性、針對(duì)性、系統(tǒng)性，增強(qiáng)內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓(xùn)效果，避免培訓(xùn)流于形式，使內(nèi)審人員及時(shí)更新已有財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，不斷豐富經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)、工程建筑、計(jì)算機(jī)、法律、管理知識(shí)；要制定針對(duì)性和可操作性強(qiáng)的方案，提升準(zhǔn)確應(yīng)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、正確識(shí)別控制薄弱點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)、保持合理職業(yè)審慎、進(jìn)行有效審計(jì)溝通等方面的專業(yè)勝任能力。

3.2拓展審計(jì)領(lǐng)域，創(chuàng)新審計(jì)方式方法。高校內(nèi)部審計(jì)需要通過(guò)積極拓展審計(jì)領(lǐng)域、不斷創(chuàng)新審計(jì)方式方法，進(jìn)而提供高質(zhì)量審計(jì)產(chǎn)品后，才能實(shí)現(xiàn)“以為立位”，提升其權(quán)威性并發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。隨著信息生成速度加快、信息容量加大，內(nèi)審人員要把握信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，將信息系統(tǒng)納入審計(jì)對(duì)象，及時(shí)了解和評(píng)價(jià)學(xué)校管理信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、流程以及內(nèi)部控制措施。要強(qiáng)調(diào)信息接收、處理的及時(shí)性、有效性，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，實(shí)施“參與式”審計(jì)。要區(qū)別對(duì)待系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件三類審計(jì)業(yè)務(wù)，探索程序追蹤法、平行模擬法、受控處理法、數(shù)據(jù)檢測(cè)法、嵌入審計(jì)程序法等方法的具體運(yùn)用和創(chuàng)新。

3.3強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)校管理者和教職工對(duì)審計(jì)工作期望和要求越來(lái)越高，內(nèi)審人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。鑒于信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)所面臨的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)加劇，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具有的普遍性和客觀性特點(diǎn)。要堅(jiān)持廉潔從審，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，增進(jìn)內(nèi)部溝通協(xié)作，通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)之間的相互比對(duì)增加發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的可能性。要建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理模式，實(shí)現(xiàn)審前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估、過(guò)程控制、分析和修正審計(jì)結(jié)果的有機(jī)結(jié)合。要確定合理的審計(jì)抽樣范圍，提高審計(jì)取證精度，嚴(yán)格進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量檢查，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)和定性審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

3.4推進(jìn)信息化建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)。信息化環(huán)境要求運(yùn)用信息化技術(shù)手段實(shí)施和管理內(nèi)部審計(jì)工作。推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)所存儲(chǔ)和處理的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)資源，加大審計(jì)檢查覆蓋范圍。要主動(dòng)適應(yīng)學(xué)校事業(yè)發(fā)展、內(nèi)部控制改善、內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級(jí)的要求和信息化硬件基礎(chǔ)、軟件基礎(chǔ)、人力資源狀況，不斷豐富內(nèi)部審計(jì)法規(guī)庫(kù)、案例庫(kù)、專家?guī)?、?shù)據(jù)庫(kù)、中介機(jī)構(gòu)庫(kù)信息資料，逐步構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化管理體系，充實(shí)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)、審計(jì)資源管理系統(tǒng)、審計(jì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和審計(jì)信息化保障系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)、便捷操作、過(guò)程可控、資源共享等目標(biāo)。

作者:夏午寧 陳麗 單位:南京曉莊學(xué)院紀(jì)監(jiān)審辦公室

參考文獻(xiàn):

篇8

以上三個(gè)定義雖然對(duì)誤報(bào)的界定范圍有所不同，但對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在，從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。論文百事通由此可見(jiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)合，客觀存在可以通過(guò)主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種表現(xiàn)形式

（一）評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后，在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計(jì)手段，評(píng)估該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低，則評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性，是客觀的存在，它不受審計(jì)人員的影響和控制。

（二）可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受以下三個(gè)因素控制：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng)，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。第三，行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)越激烈，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。

（三）終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行得越好，終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一致，但實(shí)際上，它既可能大于也可能小于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷徲?jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因此，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)盡量按計(jì)劃規(guī)范操作，以使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。

簡(jiǎn)而言之，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀確定的，而終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計(jì)人員在決定是否承接某一審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可以將評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性?，F(xiàn)代審計(jì)的重要特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，從總體樣本特性推斷總體特性，而樣本特性與總體特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅客觀存在，而且普遍地存在于審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員選擇客戶時(shí)存在聘約風(fēng)險(xiǎn)；制定計(jì)劃時(shí)有計(jì)劃不充分風(fēng)險(xiǎn)；搜集證據(jù)時(shí)有證據(jù)不足或不夠有力的風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)有樣本數(shù)量和抽樣方法引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)；編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告有措辭不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成，其中既有客戶自身方面的因素，也有來(lái)自審計(jì)人員方面的因素，包括審計(jì)方法使用不當(dāng)、確定證據(jù)數(shù)量不足、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，但并不是所有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀而又普遍的存在，但不是說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法控制，審計(jì)人員可以通過(guò)各種有效手段來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以進(jìn)行評(píng)估，但不能控制，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，審計(jì)人員預(yù)先設(shè)定的較低的可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平可以通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）客觀原因

1、審計(jì)范圍拓寬。審計(jì)是因受托責(zé)任而產(chǎn)生，并隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。近年來(lái)，受托責(zé)任的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，受托責(zé)任的內(nèi)容也擴(kuò)展到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。審計(jì)范圍也在不斷拓寬，審計(jì)提供服務(wù)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證和財(cái)務(wù)咨詢擴(kuò)展到環(huán)境審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)。審計(jì)服務(wù)范圍的拓寬給審計(jì)職業(yè)界帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)和壓力。這是因?yàn)椋瑢徲?jì)職業(yè)界適應(yīng)社會(huì)要求拓寬業(yè)務(wù)范圍所從事的這些本不熟悉的審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)引起包括審計(jì)執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)效果評(píng)價(jià)、審計(jì)期望差距等在內(nèi)的一系列問(wèn)題，從而給審計(jì)職業(yè)界帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

2、審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在。所謂期望差距是指審計(jì)職業(yè)界對(duì)本身的認(rèn)識(shí)與公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界的認(rèn)識(shí)上的差距。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)職業(yè)界一直堅(jiān)持認(rèn)為，按照審計(jì)準(zhǔn)則去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)就履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并把會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任區(qū)分開(kāi)來(lái)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，就是審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望不僅僅是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息提出審計(jì)意見(jiàn)，而且還要求審計(jì)人員能夠查出被審計(jì)單位的所有舞弊和錯(cuò)誤。審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)于審計(jì)責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員審計(jì)結(jié)果的過(guò)高期望，與審計(jì)人員實(shí)際審驗(yàn)?zāi)芰χg存在著相當(dāng)大的差距。

3、被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主觀原因

1、審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其專業(yè)素質(zhì)的高低在很大程度上左右了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。從實(shí)際情況來(lái)看，相當(dāng)一部分審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后續(xù)教育的力度不足，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制缺乏內(nèi)在的保障。

2、審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高。民間審計(jì)是一種專門(mén)技術(shù)服務(wù)，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。審計(jì)人員的職業(yè)道德是很重要的。極個(gè)別審計(jì)單位和審計(jì)人員為了自身的利益，違背職業(yè)道德，置廣大中小投資者的利益于不顧，讓虛假盈利預(yù)測(cè)報(bào)告過(guò)關(guān)，甚至協(xié)同企業(yè)作假、出具虛假審核報(bào)告。

3、審計(jì)方法存在缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來(lái)推斷總體的特征，因此審計(jì)的結(jié)果必然帶有一定的誤差。另外，受審計(jì)成本效益的制約，審計(jì)人員往往會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)意見(jiàn)形成影響不大卻費(fèi)時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，這種取舍審計(jì)程序有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)失實(shí)。審計(jì)人員對(duì)所運(yùn)用的審計(jì)程序和審計(jì)方法進(jìn)行選擇需要以接受一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提。

五、對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議

審計(jì)是一種綜合監(jiān)督，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素復(fù)雜多樣，并且交替、并存發(fā)生。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，必須是綜合性的。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及存在環(huán)節(jié)，提出幾點(diǎn)有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

（一）明確界定會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任是指企業(yè)對(duì)其應(yīng)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)責(zé)，公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。審計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)及出具審計(jì)報(bào)告等應(yīng)負(fù)的責(zé)任。合理區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常重要。審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映有關(guān)情況或?qū)?bào)告反映內(nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制

1、全面提高審計(jì)人員素質(zhì)。只有造就一批同審計(jì)工作相適應(yīng)，具有一定思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計(jì)人員，才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。例如，為了提高審計(jì)人員的政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)，特別是新稅制、新財(cái)會(huì)制度以及新近出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)討論，制定事務(wù)所人員遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和考核、獎(jiǎng)懲的辦法，以規(guī)范和約束其行為。再有，為了提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和理論水平，可以定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育，并定期進(jìn)行考核和研討，對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)等。新晨

篇9

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。由于存貨種類繁多且流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣，因而存貨高估構(gòu)成了資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。在會(huì)計(jì)核算上，存貨對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)很多，存貨項(xiàng)目的真實(shí)和正確與否，直接影響到其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)，因此存貨審計(jì)在整個(gè)審計(jì)中占有非常重要的地位。正是由于存貨對(duì)于企業(yè)的重要性、存貨問(wèn)題的復(fù)雜性以及存貨與其他項(xiàng)目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注，相應(yīng)地要求實(shí)施存貨項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，運(yùn)用多種有針對(duì)性的審計(jì)程序。

一、評(píng)價(jià)和測(cè)試企業(yè)的內(nèi)部控制制度

了解企業(yè)對(duì)存貨的內(nèi)部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實(shí)存在和準(zhǔn)確計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。存貨的內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)的采購(gòu)、運(yùn)輸、驗(yàn)收、出庫(kù)、儲(chǔ)存、付款、入賬各個(gè)環(huán)節(jié)，是事先經(jīng)過(guò)制定的一套相互牽制、稽核、驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度。通過(guò)對(duì)存貨內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和測(cè)試，一方面可以了解被審單位存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計(jì)的重點(diǎn)，一般而言，內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，問(wèn)題較多，應(yīng)列作審計(jì)的重點(diǎn)。應(yīng)注意的是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，一定要與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，特別是對(duì)于工業(yè)企業(yè)，要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程和工藝流程，要了解產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)流程。

為了確定被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制是否健全有效，審計(jì)人員可通過(guò)觀察、詢問(wèn)、查閱歷史資料等多種方式來(lái)加以了解和調(diào)查，其范圍包括企業(yè)的購(gòu)貨、驗(yàn)收、存儲(chǔ)、領(lǐng)料、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)。經(jīng)過(guò)了解，結(jié)合自己的專業(yè)判斷，對(duì)企業(yè)存貨的內(nèi)部控制進(jìn)行分析，初步評(píng)價(jià)存貨的控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)存貨的內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中的有效性。

二、審查存貨計(jì)價(jià)的正確性

存貨計(jì)價(jià)正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目期末余額的真實(shí)性。因此，做好存貨計(jì)價(jià)方面的審查工作，對(duì)于存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范至關(guān)重要。對(duì)于存貨計(jì)價(jià)的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷(xiāo)及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過(guò)程的各環(huán)節(jié)，審計(jì)人員不可能對(duì)所有存貨進(jìn)行詳查，抽查核對(duì)成了存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的主要方法。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，對(duì)存貨余額較大、價(jià)格變動(dòng)較為頻繁的存貨作為測(cè)試重點(diǎn)，測(cè)算期末存貨價(jià)值是否等于存貨的結(jié)存單價(jià)與結(jié)存數(shù)量的積，測(cè)試期末單價(jià)是否與采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本相符。特別注意的是審計(jì)工作并不是對(duì)被審企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算的重復(fù)，審計(jì)人員不應(yīng)受企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法的干擾，獨(dú)立按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行。(1)應(yīng)審查存貨采用的計(jì)價(jià)方法是否合理、適當(dāng)，年度內(nèi)有無(wú)任意改變計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象。(2)在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號(hào)的存貨范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)價(jià)，有無(wú)異類存貨混淆計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。(3)對(duì)存貨采用計(jì)劃成本核算的客戶，應(yīng)重點(diǎn)審查成本差異率的計(jì)算和成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，有無(wú)不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或者利用成本差異調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。

三、重視對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)程序

監(jiān)盤(pán)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中常用的審計(jì)策略和手段，通過(guò)對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)能夠獲取監(jiān)盤(pán)對(duì)象的存在性、完整性、權(quán)力性、估價(jià)與分?jǐn)?、分類與披露的認(rèn)定是否恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，存貨監(jiān)盤(pán)是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說(shuō)服力的證據(jù)，也是判斷上述其他認(rèn)定的輔助證據(jù)，因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求實(shí)施對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(1)盤(pán)點(diǎn)時(shí)間最好選擇在會(huì)計(jì)期末。實(shí)際上多數(shù)情況的監(jiān)盤(pán)是在會(huì)計(jì)期末以后進(jìn)行的，這就需要我們編制從盤(pán)點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表來(lái)證實(shí)期末存貨余額的正確性。(2)盤(pán)點(diǎn)參與人員的選擇要有代表性。供應(yīng)、保管、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等部門(mén)的有關(guān)人員都應(yīng)參與；(3)如果不是每一個(gè)地點(diǎn)均列入監(jiān)盤(pán)范圍，不應(yīng)事先透露監(jiān)盤(pán)地點(diǎn)；(4)應(yīng)特別注意存貨的質(zhì)量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對(duì)這一問(wèn)題發(fā)現(xiàn)途徑一是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，二是在審閱企業(yè)存貨會(huì)計(jì)賬薄時(shí)存貨數(shù)量余額沒(méi)有變動(dòng)的賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。

采取恰當(dāng)?shù)谋P(pán)點(diǎn)方法。①盤(pán)點(diǎn)前準(zhǔn)備盤(pán)點(diǎn)表，同倉(cāng)庫(kù)保管明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，由于倉(cāng)庫(kù)實(shí)行保管負(fù)責(zé)制，一般情況這種核對(duì)是相符的。②抽點(diǎn)樣本量。企業(yè)盤(pán)點(diǎn)人員盤(pán)點(diǎn)后，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10％。③審計(jì)人員應(yīng)向被審單位索取存貨盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單(或入庫(kù)單)、最后一張貨運(yùn)文件(或出庫(kù)單)，作為截止測(cè)試時(shí)的依據(jù)。④異地庫(kù)存貨的盤(pán)點(diǎn)。如為外單位代為保管，不能親自盤(pán)點(diǎn)時(shí)，一定要采取適當(dāng)?shù)奶娲绦?，如發(fā)詢證函、查看原始單據(jù)等；如為本單位保管，則一定要親自監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)。⑤對(duì)一種存貨有幾個(gè)存放地點(diǎn)的，我們應(yīng)盡量對(duì)其一次、連續(xù)不斷的盤(pán)完，防止有關(guān)人員利用空隙，串通作弊。

在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中獲取的信息與被審計(jì)單位最終的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總表核對(duì)。

結(jié)束語(yǔ)

存貨審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中比較復(fù)雜和耗時(shí)的一項(xiàng)工作，面臨的難點(diǎn)也比較多，因此，我們要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定并執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)程序，就能獲取存貨實(shí)物資產(chǎn)確實(shí)存在、計(jì)價(jià)正確的審計(jì)證據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

篇10

一、巴塞爾新資本協(xié)議

1、協(xié)議的確立，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)在1999年6月，公布了“巴塞爾新資本協(xié)議(征求意見(jiàn)稿)”，協(xié)議在廣泛的征求意見(jiàn)過(guò)程中多次修改，最后于2004年6月公布正式稿，委員會(huì)規(guī)定從2006年底開(kāi)始在成員國(guó)開(kāi)始推行。新協(xié)議由三大主題組成，分別從資金管理人和風(fēng)險(xiǎn)管理人角度、監(jiān)管人角度以及投資人角度對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵、計(jì)量方法以及風(fēng)險(xiǎn)防范方式等，作出了建議和規(guī)范方法的要求。

2、協(xié)議中的三大主題含義:

第一主題:最低資本充足率要求(資金管理者和風(fēng)險(xiǎn)管理者角度)。新協(xié)議將銀行風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)行了劃分，確定為信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)三方面，并為計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)提供了多種備選方案。

第二主題:監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督檢查(監(jiān)管者角度)。這部分內(nèi)容是第一次納人協(xié)議框架。新協(xié)議認(rèn)為，為了促使銀行的資本狀況與總體風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)，監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)該考慮銀行的風(fēng)險(xiǎn)化解能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、所面對(duì)市場(chǎng)的性質(zhì)、收益的穩(wěn)定性與有效性等因素，全面判斷銀行的資本充足率是否達(dá)到應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的要求，在商業(yè)銀行的資本水平較低時(shí)，監(jiān)管當(dāng)局要及時(shí)對(duì)銀行進(jìn)行必要的干預(yù)。

第三主題:市場(chǎng)約束(投資者角度)。它是目前公司治理結(jié)構(gòu)研究重大進(jìn)展的體現(xiàn)，其作用在于進(jìn)一步強(qiáng)化資本監(jiān)管和促進(jìn)銀行體系運(yùn)作中的安全與穩(wěn)固。新協(xié)議明確了市場(chǎng)有迫使銀行合理地分配資金及控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，市場(chǎng)中的盈虧?rùn)C(jī)制可以促使銀行保持充足的資本水平，支持監(jiān)管當(dāng)局更有效地工作。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的概念及現(xiàn)實(shí)意義

1，概念

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理和處理能力等內(nèi)容的內(nèi)部審核活。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作用是，通過(guò)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提高經(jīng)營(yíng)過(guò)程的效率。

2、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在銀行中的現(xiàn)實(shí)意義主要有以下三個(gè)方面:

(1)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以從另外的角度幫助風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管者防范風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)的任務(wù)是根據(jù)實(shí)際要求，制定防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的制度和監(jiān)管執(zhí)行這些制度。銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，是要求審計(jì)從第三方的角度，對(duì)銀行面臨的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新審核，客觀地評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)的正確性，使風(fēng)險(xiǎn)因素得到有效的控制和防范，這彌補(bǔ)了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管者在制度實(shí)施過(guò)程中的不足。

(2)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以增強(qiáng)防范制度的執(zhí)行力度。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體制和監(jiān)管、稽核制度執(zhí)行徹底，是形成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)因素。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以評(píng)價(jià)和檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法的執(zhí)行情況，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)施的過(guò)程，確定制度、措施是否被執(zhí)行，執(zhí)行的力度如何等，從而起到加強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)措施執(zhí)行的目的。

(3)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)通過(guò)“干預(yù)性”方式減少銀行內(nèi)部的操作風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)“增值”功能。內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立防線，它并不直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立和執(zhí)行，而是對(duì)已有風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施再監(jiān)督，它完全可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施，另外對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、協(xié)調(diào)、管理，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，是風(fēng)險(xiǎn)管理增值的另一體現(xiàn)。

三、新巴塞爾資本協(xié)議下，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)采取以下措施來(lái)更好的為銀行服務(wù)

1、以協(xié)議為基礎(chǔ)，根據(jù)自身的情況完善相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)部門(mén)和制度。銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中的重要作用，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)部門(mén)。針對(duì)新巴塞爾協(xié)議中提出的商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類和范圍，制定適應(yīng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方向。經(jīng)營(yíng)中，每個(gè)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)重點(diǎn)不同，其經(jīng)營(yíng)中面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也就不同，所以各個(gè)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理也不盡相同，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要能夠從自身出發(fā)制定符合自己銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)辦法和制度。

2、完善風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的具體實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、方法。完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，可以利用新巴塞爾資本協(xié)議作為基礎(chǔ)，參考借鑒美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家在金融危機(jī)中教訓(xùn)，研究調(diào)整商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。建立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法要本著“銜接”、“配套”、“務(wù)實(shí)”的原則，既要注意與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，也要具有相對(duì)的獨(dú)立性。

3、工作中做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新方法研究和探索。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，更新審計(jì)技術(shù)和方法，是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要保證。商業(yè)銀行，應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員以新協(xié)議中風(fēng)險(xiǎn)管理方面的內(nèi)容為基礎(chǔ)，結(jié)合自己銀行的情況，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法并加以實(shí)施。另外，在完善風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法時(shí)，特別要注重探索完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施等方面的方法和技術(shù)產(chǎn)。增強(qiáng)審計(jì)人員與風(fēng)險(xiǎn)管理人員的溝通，以增強(qiáng)審計(jì)方法的實(shí)用性、指導(dǎo)性和前瞻性。