導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇云會(huì)計(jì)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)困境的解決方法

要解決云會(huì)計(jì)中的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)困境，必須厘清數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定原則和制定思路，才能推動(dòng)云會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。

（一）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定原則

云會(huì)計(jì)的最大特點(diǎn)是數(shù)據(jù)海量、數(shù)據(jù)互通、數(shù)據(jù)復(fù)雜等不同于以往會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)格式，是一種大數(shù)據(jù)的表現(xiàn)形式。標(biāo)準(zhǔn)化的云會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不但有助于解決“信息孤島”問題，更可以大大降低數(shù)據(jù)的使用成本、軟件的兼容成本等。在制定標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)過程中，要樹立高效性、可用性、經(jīng)濟(jì)性三者互相協(xié)調(diào)的觀念，既要反對(duì)簡(jiǎn)單沿用他國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的做法，也要摒棄完全定制化的觀念，要堅(jiān)持可持續(xù)、可協(xié)同的標(biāo)準(zhǔn)化思路。高效性是指云會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要使得產(chǎn)出投入比最大化，如系統(tǒng)方面的投入與系統(tǒng)運(yùn)算能力是否協(xié)調(diào)，存儲(chǔ)空間的效率是否高效，數(shù)據(jù)中心的能源消耗是否最小化，設(shè)備的維護(hù)成本是否最低等；云會(huì)計(jì)的高效性直接影響到云會(huì)計(jì)服務(wù)商與企業(yè)用戶的可持續(xù)發(fā)展，否則許多投入成本可能會(huì)演化為沉沒成本。可用性是指云會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不僅使云會(huì)計(jì)服務(wù)商能夠滿足用戶當(dāng)前的需求，而且能夠不斷升級(jí)，滿足用戶的未來需求。可用性越好，那么在發(fā)生業(yè)務(wù)變動(dòng)時(shí)，系統(tǒng)的遷移性越好，即使在發(fā)生系統(tǒng)故障時(shí)，恢復(fù)時(shí)間也能最短化。經(jīng)濟(jì)性要考慮全周期的成本，如標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的成本、標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用的成本等，另外一個(gè)值得注意的是用戶的學(xué)習(xí)成本，雖然它不一定直接與用戶的經(jīng)濟(jì)成本掛鉤，但會(huì)影響到用戶使用系統(tǒng)的積極性，一個(gè)難以掌握、難以使用的標(biāo)準(zhǔn)終究會(huì)遭到用戶的拋棄，沒有長(zhǎng)久的生命力。

（二）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定思路

鑒于以上所闡述的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定原則，建議按照“官方引導(dǎo)，協(xié)同制定，繼承擴(kuò)展”的思路來制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。云會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不僅是個(gè)別企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，而且關(guān)系到所有企業(yè)能否相互交換、相互溝通的基礎(chǔ)性工作。單純由官方（協(xié)會(huì)或政府）統(tǒng)一進(jìn)行設(shè)計(jì)，再把標(biāo)準(zhǔn)無償?shù)亻_放給社會(huì)使用，其優(yōu)點(diǎn)是工作效率高、設(shè)計(jì)成本低，但標(biāo)準(zhǔn)并非直接來源于會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，標(biāo)準(zhǔn)的客觀性略差，可行性較低。單純由民間設(shè)計(jì)，企業(yè)按照實(shí)際會(huì)計(jì)工作需要自主制定，再以某種收費(fèi)或免費(fèi)的方式向其他企業(yè)開放，其優(yōu)點(diǎn)是標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)客觀，可行性較高，但整體的社會(huì)成本較高，推進(jìn)速度慢、公信力差。這兩種方式均難以克服固有的缺點(diǎn)，因此最好的方式是將官方的公信力和民間的積極性相結(jié)合，協(xié)調(diào)各方資源，協(xié)同制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，以公共產(chǎn)品的形式免費(fèi)供給各企業(yè)使用。為了推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化的蓬勃發(fā)展，我國(guó)早在2004年就制定并了《信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581－2004）國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。于2010年6月又了更新版的《財(cái)經(jīng)信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T24589-2010）系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。隨著國(guó)際上以XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，eXtensibleBusinessReportingLanguage）為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的誕生，我國(guó)于2010年10月了《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》（GB/T25500.1-2010）系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》。由此可見，我國(guó)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定和應(yīng)用方面始終走在國(guó)際的前沿，尤其是GB/T24589-2010系列標(biāo)準(zhǔn)，不僅包括了會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表，還涵蓋了應(yīng)收應(yīng)付、固定資產(chǎn)等內(nèi)容，填補(bǔ)了國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)化方面的空白，即使在國(guó)際上也處于領(lǐng)先的地位。因此此類標(biāo)準(zhǔn)既具有社會(huì)意義，也具有經(jīng)濟(jì)意義；既推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，也能助力國(guó)際會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。因此，建議對(duì)該標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行跟蹤研究，確切了解標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用效果和應(yīng)用質(zhì)量等，收集企業(yè)的反饋意見，發(fā)展并完善，結(jié)合云會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，制定新版的標(biāo)準(zhǔn)，在國(guó)內(nèi)推廣的同時(shí)，也將其貢獻(xiàn)給世界標(biāo)準(zhǔn)化組織，為其他國(guó)家或世界性組織提供參考。

（三）制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的具體建議

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，為了使云會(huì)計(jì)真正高效、廉價(jià)地為企業(yè)服務(wù)，使云會(huì)計(jì)的有關(guān)應(yīng)用早日落到實(shí)處，本文嘗試提出制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的若干建議?；A(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)?；A(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)是原則性的、指導(dǎo)性的，為整體的標(biāo)準(zhǔn)體系提供總則規(guī)范、專用術(shù)語(yǔ)及參考架構(gòu)等，目的是為建立龐大的標(biāo)準(zhǔn)體系打下基礎(chǔ)，起到統(tǒng)一、規(guī)范的作用，并為將來的標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)提出原則性指導(dǎo)意見。數(shù)據(jù)的處理標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)的處理包含了數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)訪問三個(gè)部分，相應(yīng)地就要制定數(shù)據(jù)整理標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)分析標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)訪問標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)整理標(biāo)準(zhǔn)是指在數(shù)據(jù)采集匯聚后，初步的處理方式和方法，細(xì)分后又包含數(shù)據(jù)表示、數(shù)據(jù)注冊(cè)和數(shù)據(jù)清理三類標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)分析標(biāo)準(zhǔn)主要針對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)分析的性能、功能等提出具體指標(biāo)，并進(jìn)行規(guī)范。數(shù)據(jù)訪問標(biāo)準(zhǔn)則要求制定標(biāo)準(zhǔn)化的接口及共享方式，最大化地?cái)U(kuò)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用范圍。數(shù)據(jù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)針對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量提出具體的管理要求和指標(biāo)要求，確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量，使其在產(chǎn)生、存儲(chǔ)、交換和使用等各個(gè)環(huán)節(jié)中保持一致，并對(duì)數(shù)據(jù)全生命周期進(jìn)行規(guī)范化管理，一般應(yīng)該包括元數(shù)據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)溯源標(biāo)準(zhǔn)三類。應(yīng)用及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)用及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)主要是針對(duì)大數(shù)據(jù)提供的應(yīng)用和服務(wù)，在技術(shù)、功能、開發(fā)、維護(hù)和管理等方面進(jìn)行規(guī)范，主要包括開放數(shù)據(jù)集和數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)兩類標(biāo)準(zhǔn)。其中開放數(shù)據(jù)集標(biāo)準(zhǔn)是為了向第三方開放數(shù)據(jù)而制定的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)大數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)所提出的功能性、維護(hù)性和管理性標(biāo)準(zhǔn)。

三、安全困境的解決方法

云會(huì)計(jì)的應(yīng)用使得用戶與會(huì)計(jì)信息的物理存儲(chǔ)位置產(chǎn)生空間上的分離，在通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸、儲(chǔ)存和使用數(shù)據(jù)、信息的過程中，安全問題成為企業(yè)關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)，云會(huì)計(jì)服務(wù)商必須構(gòu)建完善的安全管理機(jī)制，并隨著技術(shù)的發(fā)展不斷改善，才能保證企業(yè)獲得安全的云會(huì)計(jì)服務(wù)。云會(huì)計(jì)的安全問題首先體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的傳輸階段。在企業(yè)內(nèi)部傳輸時(shí)，在適當(dāng)?shù)奈锢泶胧┖椭贫缺ＷC基礎(chǔ)上，通過簡(jiǎn)單的加密就可以保證信息的安全。但會(huì)計(jì)信息一旦要傳輸至云中時(shí)，那么會(huì)計(jì)信息的安全性就受制于云會(huì)計(jì)服務(wù)商。由于云會(huì)計(jì)的信息傳輸載體是互聯(lián)網(wǎng)，傳輸過程中信息可能被非法截留，甚至被篡改。第二個(gè)問題體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)方面。云會(huì)計(jì)的應(yīng)用可以使企業(yè)便捷地獲得并處理會(huì)計(jì)信息，但云會(huì)計(jì)采用了虛擬化的分布式方法，用戶并不清楚會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)位置，不法分子可能會(huì)對(duì)云端的會(huì)計(jì)信息發(fā)起攻擊，盜取或篡改其中的信息。第三個(gè)問題體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的使用階段。作為商業(yè)機(jī)密，會(huì)計(jì)信息的使用對(duì)象一般是與財(cái)務(wù)密切相關(guān)的工作人員或企業(yè)管理人員，在日常工作中，保密不周、人機(jī)分離、密碼過于簡(jiǎn)單、角色劃分錯(cuò)亂、權(quán)限錯(cuò)配等都會(huì)使會(huì)計(jì)信息泄露出去。建議從以下包含技術(shù)手段及管理手段的七個(gè)方面展開工作，解決云會(huì)計(jì)的安全問題。

（一）研發(fā)云會(huì)計(jì)的大數(shù)據(jù)水印技術(shù)

以往為了加強(qiáng)對(duì)多媒體數(shù)據(jù)的版權(quán)保護(hù)，數(shù)字水印曾經(jīng)是一種主要的加密手段，在不影響使用的前提下，將標(biāo)識(shí)信息以隱蔽的方式插入到多媒體數(shù)據(jù)載體的內(nèi)部。但云會(huì)計(jì)中的大數(shù)據(jù)具有無序性、動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)，在其中插入水印要非常謹(jǐn)慎，其前提是會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)中存在冗余信息。可以將少量水印信息嵌入到會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)的冗余信息位置上，既可以識(shí)別出大數(shù)據(jù)的所有者及使用對(duì)象，也有利于追蹤分布式環(huán)境下的泄密者。

（二）研發(fā)會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)的溯源技術(shù)

由于云會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來源繁雜多樣，有必要記錄這些數(shù)據(jù)的來源以及傳播和計(jì)算過程，可以采用數(shù)據(jù)庫(kù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)溯源技術(shù)，通過標(biāo)記法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)記，記錄數(shù)據(jù)在云端的查詢與傳播歷史。數(shù)據(jù)溯源技術(shù)應(yīng)用于云會(huì)計(jì)中還需要解決以下兩個(gè)問題：（1）數(shù)據(jù)溯源是否危及隱私保護(hù)。數(shù)據(jù)溯源要分析會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)的來源，而數(shù)據(jù)來源本身就是非常敏感的隱私數(shù)據(jù)，這樣的溯源可能無法獲得用戶的諒解。（2）數(shù)據(jù)溯源的自身安全保護(hù)，當(dāng)前大多數(shù)大數(shù)據(jù)溯源技術(shù)并未充分考慮安全問題，如標(biāo)記本身是否正確、標(biāo)記與數(shù)據(jù)之間是否綁定等，而大數(shù)據(jù)的高速性、大規(guī)模、多樣性等特點(diǎn)使之更難解決。

（三）加強(qiáng)用戶身份及會(huì)計(jì)云身份的認(rèn)證

在云會(huì)計(jì)的應(yīng)用中，除了對(duì)用戶身份的認(rèn)證外，還必須設(shè)置對(duì)會(huì)計(jì)云的身份認(rèn)證，只有這種雙向認(rèn)證得到有效落實(shí)，云中的數(shù)據(jù)才能被安全地合法訪問。首先，會(huì)計(jì)云是一個(gè)海量的分布式系統(tǒng)，擁有龐大的用戶群體，具有動(dòng)態(tài)性和跨區(qū)域的特點(diǎn)，很難對(duì)違法數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤和管制。如果云會(huì)計(jì)服務(wù)商不能對(duì)用戶進(jìn)行嚴(yán)格的認(rèn)證，就會(huì)給惡意攻擊者留下可乘之機(jī)。因此無論用戶在何處登錄，云會(huì)計(jì)服務(wù)商和應(yīng)用程序都要驗(yàn)證用戶的合法身份。其次，為達(dá)到欺詐目的而在互聯(lián)網(wǎng)上駐留的“黑會(huì)計(jì)云”也將不斷涌現(xiàn)，用戶可能遭到惡意軟件的攻擊，也可能會(huì)被網(wǎng)絡(luò)釣魚。因此用戶在使用會(huì)計(jì)云之前，必須對(duì)會(huì)計(jì)云的身份進(jìn)行驗(yàn)證。為了達(dá)到用戶與會(huì)計(jì)云的雙向認(rèn)證，必須建立跨云認(rèn)證模型，實(shí)現(xiàn)用戶與會(huì)計(jì)云之間安全且高效的互相認(rèn)證，確保雙方的數(shù)據(jù)安全。

（四）制定用戶可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方案

用戶把自身的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在云中，就必須依賴云會(huì)計(jì)服務(wù)商確保數(shù)據(jù)的安全性，但在外包服務(wù)的商業(yè)模式下，云會(huì)計(jì)服務(wù)商的可信度難以評(píng)估，很難讓用戶相信自己的數(shù)據(jù)被云會(huì)計(jì)服務(wù)商正確地存儲(chǔ)、處理，為此云會(huì)計(jì)服務(wù)商必須制定用戶可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方案。云會(huì)計(jì)服務(wù)商可以建立一種動(dòng)態(tài)化更新及開放式驗(yàn)證的數(shù)據(jù)完整性核查方案，確保數(shù)據(jù)的完整性及可恢復(fù)性，使用戶隨時(shí)可以知曉存儲(chǔ)在云中的數(shù)據(jù)的正確性，即使在數(shù)據(jù)遭到一定程度的損壞時(shí)，也能從會(huì)計(jì)云中取回全部數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，擬訂數(shù)據(jù)泄露的問責(zé)方案，使用戶在懷疑數(shù)據(jù)遭到泄露時(shí)，可以核查甚至追究云會(huì)計(jì)服務(wù)商的相應(yīng)責(zé)任。

（五）設(shè)置動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)的安全保護(hù)機(jī)制

在功能日益復(fù)雜的情況下，云會(huì)計(jì)的應(yīng)用程序也不斷大型化，云會(huì)計(jì)服務(wù)商的安全保護(hù)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)水平也參差不齊，為用戶提供的應(yīng)用程序肯定會(huì)存在各種安全漏洞。在云會(huì)計(jì)為多個(gè)用戶提供服務(wù)的環(huán)境下，一個(gè)相同的服務(wù)進(jìn)程要處理多個(gè)用戶的數(shù)據(jù)，如果應(yīng)用程序存在安全漏洞，那么個(gè)別的惡意用戶就有機(jī)會(huì)盜用其他用戶的權(quán)限，竊取數(shù)據(jù)和商業(yè)機(jī)密，所以應(yīng)該設(shè)置防止非法用戶惡意操作的動(dòng)態(tài)化數(shù)據(jù)安全保護(hù)機(jī)制?？梢詫?duì)數(shù)據(jù)流進(jìn)行分散控制，一方面對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)粒度標(biāo)記；另一方面基于數(shù)據(jù)流策略對(duì)數(shù)據(jù)的流向進(jìn)行約束，從而實(shí)現(xiàn)在相同的服務(wù)進(jìn)程中對(duì)不同的用戶數(shù)據(jù)進(jìn)行隔離，達(dá)到保護(hù)數(shù)據(jù)的目的。

（六）建設(shè)可信的會(huì)計(jì)云計(jì)算平臺(tái)

在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，用戶將數(shù)據(jù)及計(jì)算全部托管到云端，不僅無法對(duì)自身的數(shù)據(jù)進(jìn)行控制，更無法對(duì)云會(huì)計(jì)服務(wù)商的計(jì)算過程進(jìn)行監(jiān)督，為了達(dá)到用戶對(duì)云會(huì)計(jì)信任的目的，云會(huì)計(jì)服務(wù)商必須通過一整套安全技術(shù)手段，建設(shè)用戶可以遠(yuǎn)程監(jiān)督的云會(huì)計(jì)計(jì)算平臺(tái)，從而提高用戶的信任度?？梢酝ㄟ^建設(shè)虛擬的可信云會(huì)計(jì)計(jì)算平臺(tái)，為數(shù)據(jù)存儲(chǔ)及會(huì)計(jì)核算中的所有數(shù)據(jù)提供可信的運(yùn)行環(huán)境。

（七）建設(shè)管理、心理、法律三個(gè)安全軟屏障

除了上述各種技術(shù)手段保障云會(huì)計(jì)的安全外，還應(yīng)該從管理、心理、法律三個(gè)方面建設(shè)安全軟屏障，從而達(dá)到“軟硬結(jié)合”的境界，全方位保障云會(huì)計(jì)的健康運(yùn)行。

1.管理軟屏障。

作為高端的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，云會(huì)計(jì)的安全保障離不開“三分技術(shù)，七分管理”，對(duì)物理設(shè)備和從業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格管理。對(duì)物理設(shè)備既要做好隔離工作，也要在移動(dòng)和更換過程中嚴(yán)格控制。對(duì)從業(yè)人員建立嚴(yán)格的身份控制和權(quán)限劃分，不同級(jí)別的從業(yè)人員只能訪問權(quán)限內(nèi)的數(shù)據(jù)。經(jīng)常更換用戶名和密碼，對(duì)數(shù)據(jù)訪問行為進(jìn)行嚴(yán)格記錄。云會(huì)計(jì)服務(wù)商不能獲取用戶的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，只能操作工作權(quán)限內(nèi)的數(shù)據(jù)。

2.心理軟屏障。

利用各種宣傳手段對(duì)用戶和管理人員進(jìn)行軟約束，使其了解云會(huì)計(jì)的安全特點(diǎn)和自身應(yīng)該嚴(yán)守的工作規(guī)范，避免由于誤操作和惡意操作給云會(huì)計(jì)帶來各種威脅。

篇2

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)模型

模糊綜合評(píng)價(jià)方法的理論依據(jù)是在對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，人們面臨的是一個(gè)相互關(guān)聯(lián)、相互制約的眾多因素構(gòu)成的復(fù)雜系統(tǒng)，內(nèi)涵和外延都不十分明確，各因素具有模糊性，為了使模糊因素?cái)?shù)量化，建立模糊評(píng)價(jià)模型，將多個(gè)表述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量性質(zhì)和內(nèi)容不同的指標(biāo)歸一為單一指標(biāo)，以便對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作出有依據(jù)的評(píng)價(jià)。每一指標(biāo)的權(quán)重反映了各個(gè)指標(biāo)在指標(biāo)體系中的重要程度，確定權(quán)重的方法主要有層次分析法（AHP）、德爾菲法（Delphi）、主成分分析法、相關(guān)系數(shù)法等。本文利用層次分析法，通過把每一層次中的指標(biāo)進(jìn)行兩兩比較，確定層次中各指標(biāo)對(duì)于上一層次指標(biāo)的重要程度，構(gòu)建兩兩比較判斷矩陣，然后根據(jù)專家的判斷來決定各指標(biāo)相對(duì)重要性的總順序，從而確定各指標(biāo)的權(quán)重，如表1和相關(guān)公式所示。根據(jù)判斷矩陣提供的信息，計(jì)算針對(duì)上一層某因素的本層與之有聯(lián)系的因素的重要性次序的權(quán)重?？刹捎煤头e法求解得到判斷矩陣的特征根和特征向量，特征向量代表該層各因素對(duì)上一層某因素影響大小的權(quán)重。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)結(jié)果

將評(píng)價(jià)因素集分為m個(gè)子因素集，即評(píng)價(jià)因素集U可表示為：U={U1，U2，…，Um}，對(duì)于每一個(gè)Ui，有Ui={Ui1，Ui2，…，Uin}，其中，i=1，2，…，m。確定模糊評(píng)價(jià)矩陣對(duì)最末級(jí)指標(biāo)進(jìn)行單因素模糊評(píng)價(jià)，確定從Ui到上一級(jí)指標(biāo)層的關(guān)系矩陣Ri。若單獨(dú)考慮Ui（i=1，2，…，m）下的指標(biāo)Uij（j=1，2，…，n），評(píng)判其隸屬于第t個(gè)評(píng)語(yǔ)的程度為rijt，則可得Ui的模糊評(píng)價(jià)矩陣R。先對(duì)各最末級(jí)指標(biāo)Bij（i=1，2，3，…，9）的評(píng)判矩陣Ri作模糊運(yùn)算，即用各末級(jí)指標(biāo)的權(quán)重乘以對(duì)應(yīng)的模糊關(guān)系矩陣，得到上一級(jí)指標(biāo)Bk對(duì)于評(píng)語(yǔ)集V的隸屬向量B軒k={bk1，bk2，…，bkm}k×m=Ak*Rk，即得到初級(jí)綜合評(píng)價(jià)結(jié)果。考慮到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)要兼顧各種因素，本文采用加權(quán)平均型M（·，）算子。由初級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果得到上一層指標(biāo)的模糊評(píng)價(jià)矩陣R={B軒1，B軒2，…，B軒m}T，根據(jù)其對(duì)應(yīng)的權(quán)重向量，按照模糊數(shù)學(xué)評(píng)價(jià)模型再對(duì)R進(jìn)行模糊矩陣運(yùn)算，即第二次模糊綜合評(píng)價(jià)，得到對(duì)于評(píng)語(yǔ)集V的隸屬向量。同理，如果有多層指標(biāo)，逐層進(jìn)行模糊矩陣運(yùn)算，直至得到最頂層指標(biāo)對(duì)于評(píng)語(yǔ)集V的隸屬向量。在相關(guān)專家調(diào)查法基礎(chǔ)上，得到模糊關(guān)系矩陣。專家評(píng)判統(tǒng)計(jì)見表2。根據(jù)模糊數(shù)學(xué)中的最大隸屬度原則，可得出被評(píng)價(jià)對(duì)象的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。為了更直觀地對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平進(jìn)行分析，可以用分?jǐn)?shù)來表示評(píng)價(jià)集的考核列向量。因此，綜合評(píng)價(jià)結(jié)果既可按照最大隸屬原則來選取，也可由W值來選取。相比較而言，W是一個(gè)加權(quán)平均值，分值越高，說明質(zhì)量越高，否則就越低。

篇3

二、公允價(jià)值計(jì)量擁有可加性

因?yàn)橛袝r(shí)間價(jià)值的存在，所以在不同的時(shí)間點(diǎn)貨幣金額的價(jià)值量是不可以進(jìn)行粗略的比較的，公允價(jià)值表明了未來可能的現(xiàn)金流量的時(shí)間以及市場(chǎng)預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn),在對(duì)時(shí)間價(jià)值進(jìn)行考慮的基礎(chǔ)上,將其換算到同一計(jì)量日，在為資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值帶來了可比性的同時(shí)也帶來了可加性。各個(gè)項(xiàng)目的資產(chǎn)的公允價(jià)值之和就會(huì)和資產(chǎn)組合的公允價(jià)值理論值相等，不然的話,如假如，資產(chǎn)組合的公允價(jià)值比較高,那么假設(shè)的購(gòu)買方會(huì)放棄購(gòu)買，轉(zhuǎn)身購(gòu)買各個(gè)項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行自我組合，進(jìn)而節(jié)約收購(gòu)的成本。如與之情況相反的情況下,那么假設(shè)的銷售方就可能對(duì)其進(jìn)行一一處理，賣給購(gòu)買方，以求的從中獲得更大的利潤(rùn)。與這個(gè)道理相同，理論上企業(yè)整體的公允價(jià)值就等于企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值之和減去負(fù)債的公允價(jià)值之和,但是就目前而言，會(huì)計(jì)還不能完全對(duì)商家的信譽(yù)進(jìn)行最準(zhǔn)確的計(jì)量，而且作為企業(yè)資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)報(bào)表之前,商家的信譽(yù)提出了一個(gè)嚴(yán)重的加總問題。與此相反,在歷史成本會(huì)計(jì)的計(jì)算下,會(huì)將過去不同時(shí)間點(diǎn)產(chǎn)生的成本粗略地拿到同一時(shí)間點(diǎn)上來進(jìn)行比較，并進(jìn)行加總,那么得到的結(jié)果是一個(gè)讓人十分迷惑的數(shù)字，所以，在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，應(yīng)該把本同時(shí)間電的成本進(jìn)行有效的換算，這樣才能得到更加準(zhǔn)確的結(jié)果，有利于企業(yè)發(fā)展。

三、關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的措施

1.改變現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方式。建立與完善相應(yīng)的“全面收益準(zhǔn)則”，在該準(zhǔn)則中對(duì)其相關(guān)變量進(jìn)行清晰地說明，并且完善其報(bào)告的內(nèi)容以及形式，這樣才能更好地規(guī)范相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員的工作方式。從而可以進(jìn)一步將全面收益劃分為凈利潤(rùn)與其他全面收益，凈利潤(rùn)涉及到收入減去費(fèi)用后的余額以及已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，其他全面收益則涉及到未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，比如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)、投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)等相關(guān)業(yè)務(wù)。

2.建立利潤(rùn)項(xiàng)目分類考核制度。工作人員的待遇應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)能力以及收益等指標(biāo)進(jìn)行確定，利潤(rùn)較高的業(yè)務(wù)可以賦予較高的待遇權(quán)重，公允價(jià)值的變動(dòng)損益類利潤(rùn)只是影響企業(yè)目前賬面的價(jià)值，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及利潤(rùn)前景不受可持續(xù)性差的影響，這部分可以在制定待遇時(shí)賦予較低的權(quán)重。而且，賬面價(jià)值的數(shù)據(jù)不完全受到計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)損益類利潤(rùn)的影響，這樣就應(yīng)該用整個(gè)資本市場(chǎng)的系統(tǒng)參數(shù)進(jìn)行平滑，剔除由于市場(chǎng)前景好或者不好的影響。這樣得到的工作人員的待遇才能真正反映其工作的勞動(dòng)強(qiáng)度。另外，工作人員的待遇要能充分調(diào)到其工作積極性，從而提高工作效率，因而可以制定股票期權(quán)激勵(lì)制度，就可以將企業(yè)與工作人員的利益有效地聯(lián)系起來，增強(qiáng)工作人員的主人翁意識(shí)。

3.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)高管的監(jiān)管。企業(yè)的高管很夠及時(shí)得到企業(yè)的內(nèi)部信息，充分了解到公允價(jià)值變動(dòng)損益的前景，所以可以利用其權(quán)利獲取更高的個(gè)人收入，同時(shí)為公允價(jià)值變動(dòng)損失帶來的賬面虧損尋找客觀理由，這樣就可以合理地保持個(gè)人的待遇。所以，在制定工作人員待遇時(shí)，對(duì)待不同工作人員要一視同仁，充分考慮到公允價(jià)值類利潤(rùn)的增減變化。這樣就可以有效地避免企業(yè)高管，謹(jǐn)慎對(duì)待個(gè)人投資，減少市場(chǎng)的波動(dòng)。

4.提高對(duì)國(guó)企高管的激勵(lì)措施。國(guó)有企業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，有其特殊性，但是也要與其他企業(yè)一樣對(duì)高管進(jìn)行激勵(lì)，提高其工作效率。因此在制定高管待遇時(shí)，也要考慮其工作業(yè)績(jī)，這樣更適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外還要考慮到其獨(dú)特的政治優(yōu)勢(shì)，所以國(guó)有企業(yè)在某些行業(yè)具有政策優(yōu)勢(shì)，因此這種優(yōu)勢(shì)產(chǎn)生的業(yè)績(jī)不能算入高管的工作量。另外國(guó)有企業(yè)要相應(yīng)政府的政策措施，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，同時(shí)發(fā)展關(guān)系到國(guó)家安全的產(chǎn)業(yè)，支持落后產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步等，這些也不應(yīng)該包括到高管的業(yè)績(jī)中?？偟膩碚f，國(guó)有企業(yè)高管的待遇比較復(fù)雜，要考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，其待遇既要符合市場(chǎng)發(fā)展的規(guī)律，又要考慮其享有的特殊政策，力求建立公平的計(jì)量制度，從而真正有效的激勵(lì)高管的工作熱情，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展。

篇4

期權(quán)有不同的種類：按買方的權(quán)利，期權(quán)可分為看漲期權(quán)和看跌期權(quán)；按買方行權(quán)的時(shí)限，期權(quán)可分為美式期權(quán)和歐式期權(quán)；按交易場(chǎng)所的不同，期權(quán)可分為場(chǎng)內(nèi)交易期權(quán)和場(chǎng)外交易期權(quán)；按執(zhí)行價(jià)格與標(biāo)的物市價(jià)的關(guān)系，期權(quán)可分為實(shí)值期權(quán)、平值期權(quán)和虛值期權(quán)；按標(biāo)的物不同，期權(quán)可分為現(xiàn)貨期權(quán)和期貨期權(quán)，其中現(xiàn)貨期權(quán)包括商品期權(quán)和金融期權(quán)，期貨期權(quán)包括商品期貨期權(quán)和金融期貨期權(quán)。五種分類標(biāo)準(zhǔn)下的相應(yīng)期權(quán)種類及同一標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的期權(quán)類別特征。在期權(quán)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管、分析和使用中，應(yīng)根據(jù)不同的期權(quán)種類特征把握期權(quán)重點(diǎn)信息，以下幾方面值得重點(diǎn)關(guān)注：

1.看漲期權(quán)與看跌期權(quán)的會(huì)計(jì)處理差異以及作為期權(quán)買方與賣方的會(huì)計(jì)處理差異

看漲期權(quán)與看跌期權(quán)的公允價(jià)值在同一市場(chǎng)條件下變動(dòng)方向相反，如當(dāng)某看漲期權(quán)的公允價(jià)值上漲時(shí)，與該看漲期權(quán)標(biāo)的物及到期日都相同的看跌期權(quán)的公允價(jià)值必然會(huì)下降。因而，看漲期權(quán)與看跌期權(quán)在會(huì)計(jì)處理上有實(shí)質(zhì)上的差異。另外，不管是看漲期權(quán)還是看跌期權(quán)，隨著標(biāo)的物價(jià)格的變動(dòng)，期權(quán)買方與賣方的權(quán)益變動(dòng)方向正好相反。如假定其他影響因素不變，當(dāng)標(biāo)的物價(jià)格上漲時(shí)，看漲期權(quán)的公允價(jià)值上漲，買方因而獲得期權(quán)公允價(jià)值上漲收益，而賣方卻遭受同等金額的損失。因此，同一期權(quán)的買方與賣方的會(huì)計(jì)處理相反。

2.美式期權(quán)與歐式期權(quán)買賣雙方的損益機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)

相對(duì)于歐式期權(quán)，美式期權(quán)給買方更多的行權(quán)機(jī)會(huì)，買方可在有效時(shí)限內(nèi)擇機(jī)行權(quán)，盈利的可能性更大，損失的可能性更小，而其賣方則需承受更大的風(fēng)險(xiǎn)，損失的可能性更大，盈利的可能性更小。

3.場(chǎng)外期權(quán)比場(chǎng)內(nèi)期權(quán)更有可能發(fā)生賣方違約風(fēng)險(xiǎn)

場(chǎng)內(nèi)期權(quán)在合約規(guī)模、期限上實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化，需交納保證金和手續(xù)費(fèi)，不存在交易對(duì)手違約風(fēng)險(xiǎn)，而場(chǎng)外期權(quán)在合約規(guī)模、期限、價(jià)格等方面均能議定，不需交納保證金和手續(xù)費(fèi)，交易對(duì)手違約風(fēng)險(xiǎn)高。

4.實(shí)值期權(quán)、平值期權(quán)、虛值期權(quán)投資策略選擇的恰當(dāng)性

實(shí)值、平值和虛值既可以是內(nèi)在價(jià)值不同的三種期權(quán)（在其他因素相同的情況下，內(nèi)在價(jià)值高的期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格也高），也可以是同一期權(quán)三個(gè)不同階段的內(nèi)在價(jià)值狀態(tài)。在執(zhí)行價(jià)格已定的情況下，期權(quán)內(nèi)在價(jià)值的高低取決于現(xiàn)貨價(jià)格的變動(dòng)方向和波動(dòng)幅度，在進(jìn)行期權(quán)投資決策時(shí)，要考慮現(xiàn)貨價(jià)格變動(dòng)方向及波動(dòng)性對(duì)期權(quán)價(jià)格的影響。在波動(dòng)性偏低或偏高時(shí)，應(yīng)通過選擇不同的實(shí)值、平值或虛值期權(quán)組合來獲得期權(quán)價(jià)格變化的收益。

5.期貨期權(quán)比現(xiàn)貨期權(quán)隱含的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)更高

即商品期貨期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)高于商品現(xiàn)貨期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)，金融期貨期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)高于金融現(xiàn)貨期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)投資期貨期權(quán)就意味著承擔(dān)著更大的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格或股票、股指、利率、外匯等金融工具價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

6.商品期權(quán)公允價(jià)值確定的合理性

商品期權(quán)標(biāo)的物的公平價(jià)格相對(duì)較難確定，從而影響商品期權(quán)公允價(jià)值的確定。

（二）期權(quán)業(yè)務(wù)的種類及監(jiān)管要點(diǎn)

熟悉期權(quán)業(yè)務(wù)的種類及各種期權(quán)業(yè)務(wù)的要點(diǎn)是對(duì)期權(quán)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效監(jiān)管、分析、使用的前提。主要的期權(quán)業(yè)務(wù)種類及監(jiān)管要點(diǎn)如下：

1.按照期權(quán)的使用目的和作用

期權(quán)業(yè)務(wù)可分為投機(jī)套利和套期保值兩種類型。其中，投機(jī)套利的目的是投機(jī)于標(biāo)的物的價(jià)格走勢(shì)，沒有實(shí)物交易的基礎(chǔ)，完全是買賣合同，無論是買入、賣出均不用進(jìn)行實(shí)物交割，是一種典型的“買空賣空”；后一類期權(quán)業(yè)務(wù)的目的是對(duì)標(biāo)的物（被套期合同）進(jìn)行套期保值，期權(quán)與被套期項(xiàng)目“息息相關(guān)”，預(yù)期期權(quán)的盈虧能有效抵銷被套期項(xiàng)目在套期期間的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.按照期權(quán)買方處置期權(quán)的方式

期權(quán)業(yè)務(wù)可分為持有至到期行權(quán)、提前轉(zhuǎn)讓期權(quán)權(quán)利、到期放棄行權(quán)三種。不管是看漲期權(quán)還是看跌期權(quán)，期權(quán)的買方都擁有這三種處置期權(quán)方式的選擇權(quán)，如果執(zhí)行期權(quán)有損期權(quán)買方的利益，則期權(quán)買方可以選擇不行權(quán)。正是因?yàn)橛羞@種選擇權(quán)，使期權(quán)比其他衍生金融工具更有利于期權(quán)買方控制不利價(jià)格變動(dòng)所引起的損失，同時(shí)享受有利價(jià)格變動(dòng)所帶來的收益。

3.按照期權(quán)到期的結(jié)算方式

期權(quán)業(yè)務(wù)可分為到期時(shí)進(jìn)行實(shí)物交割及到期時(shí)按標(biāo)的物市價(jià)與期權(quán)執(zhí)行價(jià)差額結(jié)算兩種方式。目前，人們對(duì)從實(shí)物交割中所取得實(shí)物的入賬價(jià)值的確定還持有不同的觀點(diǎn)，有的認(rèn)為應(yīng)按成本入賬，有的認(rèn)為應(yīng)按其公允價(jià)值入賬。綜上可知：為探討有效地監(jiān)管期權(quán)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途經(jīng)，應(yīng)關(guān)注投機(jī)套利與套期保值業(yè)務(wù)的差異、行權(quán)與不行權(quán)的差異以及到期時(shí)進(jìn)行實(shí)物交割與按凈額結(jié)算的差異等方面對(duì)期權(quán)會(huì)計(jì)信息的影響。

（三）投機(jī)套利和套期保值兩種期權(quán)會(huì)計(jì)模式的要求

期權(quán)業(yè)務(wù)有投機(jī)套利和套期保值之分，相應(yīng)地，期權(quán)會(huì)計(jì)被劃分為投機(jī)套利會(huì)計(jì)和套期保值會(huì)計(jì)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第九條、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)———套期保值》第四條以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———運(yùn)用指南》中有關(guān)衍生工具投機(jī)套利和套期業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目使用的規(guī)定，投機(jī)套利會(huì)計(jì)與套期保值會(huì)計(jì)的突出區(qū)別在于對(duì)期權(quán)的浮動(dòng)盈虧和平倉(cāng)盈虧的歸屬和會(huì)計(jì)處理不同。具體地說，用于投機(jī)套利的期權(quán)合同應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，設(shè)置“衍生工具”科目并可按期權(quán)類別設(shè)置明細(xì)科目核算期權(quán)合同的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的期權(quán)資產(chǎn)或期權(quán)負(fù)債，在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目下核算期權(quán)合同的公允價(jià)值變動(dòng)損益；滿足套期條件的期權(quán)合同可運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，設(shè)置“套期工具”及“被套期項(xiàng)目”科目并可按類別設(shè)置明細(xì)科目核算套期工具、被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值及公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債，單獨(dú)開設(shè)“套期損益”或在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目下設(shè)置“套期損益”明細(xì)科目核算套期工具、被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益及套期關(guān)系結(jié)束時(shí)的損益———“在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益”。

二、期權(quán)會(huì)計(jì)處理案例比較與分析監(jiān)管、分析、使用期權(quán)會(huì)計(jì)信息須以理解期權(quán)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)

為此，下文將依據(jù)2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———運(yùn)用指南》中有關(guān)衍生金融工具會(huì)計(jì)問題的規(guī)定，通過案例對(duì)投機(jī)套利模式下股票看漲期權(quán)買賣雙方的會(huì)計(jì)處理、套期保值模式下商品看跌期權(quán)采用實(shí)物交割與現(xiàn)金交割兩種交割方式的會(huì)計(jì)處理等方面進(jìn)行多維度比較分析，并總結(jié)出有助于監(jiān)管、分析和使用期權(quán)會(huì)計(jì)信息的結(jié)論.投機(jī)套利模式下看漲期權(quán)買賣雙方的會(huì)計(jì)處理比較由于期權(quán)的買方擁有到期行權(quán)、提前轉(zhuǎn)讓期權(quán)權(quán)利、到期放棄行權(quán)三種選擇權(quán)，為了完整地對(duì)比分析同一期權(quán)買賣雙方的會(huì)計(jì)處理方法，下面以股票看漲期權(quán)為例，按買方行權(quán)、買方出售行權(quán)權(quán)利、買方放棄行權(quán)三種情況，對(duì)買賣雙方的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較。

篇5

1.云計(jì)算擁有非常廣泛的接入口。

用戶可以通過網(wǎng)絡(luò)獲得云計(jì)算的資源，并可以在手機(jī)、電腦或PAD上使用，云計(jì)算在網(wǎng)絡(luò)上提供服務(wù)，并在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳遞。

2.云計(jì)算擁有方便快捷性。

云可以迅速、靈活地供應(yīng)資源或服務(wù)，用戶可以根據(jù)自己的需要隨時(shí)購(gòu)買。對(duì)于用戶來說，計(jì)算能力可以在任意時(shí)間獲取，任意時(shí)間使用，而且提供的計(jì)算能力是無限的，并不存在資源不夠用或資源浪費(fèi)。云計(jì)算的運(yùn)營(yíng)商只需要在容量預(yù)警的時(shí)候，擴(kuò)大容量，及時(shí)應(yīng)對(duì)增長(zhǎng)的需求。

3.云計(jì)算擁有龐大的資源池。

云計(jì)算服務(wù)提供商將計(jì)算資源都匯集到資源池中，利用多租戶形式，按照用戶的不同需求供應(yīng)不同的虛擬化資源，用戶可以在任意位置使用各種終端從資源池獲取所需服務(wù)，用戶雖然不知道資源池的具置，但是可以指定資源池的大概位置。虛擬的資源池可以實(shí)現(xiàn)資源共享，提高資源的使用效率。

4.云計(jì)算服務(wù)的可計(jì)量性。

云計(jì)算可對(duì)資源或服務(wù)進(jìn)行計(jì)量，通過服務(wù)時(shí)間或網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)等，對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，使用戶明了資源的使用情況。

二、云計(jì)算對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響

會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)技術(shù)的每一次變化，都會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生很大的影響。越來越多的云計(jì)算服務(wù)提供商出現(xiàn)的同時(shí)也意味著會(huì)有更多的企業(yè)使用云計(jì)算。在云計(jì)算模式下，企業(yè)將自己數(shù)據(jù)信息交給云計(jì)算服務(wù)提供商來管理，從而使企業(yè)處理會(huì)計(jì)信息更加方便快捷，也為企業(yè)節(jié)約了大量的時(shí)間。

（一）云計(jì)算降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理的成本

企業(yè)之前需要為電腦設(shè)備、機(jī)房、網(wǎng)絡(luò)等投資大量的費(fèi)用，有了云計(jì)算之后，對(duì)客戶端的硬件要求就很低，用戶只需要每月繳付相對(duì)低廉的月租費(fèi)，不需投入大量資金購(gòu)買高性能的電腦，省時(shí)又省力，而且還不用考慮一些設(shè)備的折舊問題，大大降低了企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理的成本。

（二）云計(jì)算方便了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)

云計(jì)算不需要專門的設(shè)備檢測(cè)及維修人員，更不需要向他們支付一定的費(fèi)用。云計(jì)算采用租賃的方式，大部分工作都交給了云端處理，無需將大量的時(shí)間、金錢、精力花費(fèi)在設(shè)備的安裝及檢修上，大大節(jié)約了會(huì)計(jì)信息處理的成本。

（三）云計(jì)算促使企業(yè)管理更加方便

云計(jì)算的服務(wù)商擁有專業(yè)的技術(shù)和規(guī)模，滿足各個(gè)企業(yè)的工作需要，同時(shí)提供先進(jìn)的技術(shù)，滿足企業(yè)加速發(fā)展的需要，節(jié)約了企業(yè)的管理成本，提高了企業(yè)的工作效率。

（四）云計(jì)算的應(yīng)用更加實(shí)際

在云計(jì)算模式下，所有的電子設(shè)備只需連接到互聯(lián)網(wǎng)，就可以對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行處理。企業(yè)可以在網(wǎng)上進(jìn)行一些交易活動(dòng)，節(jié)約了各個(gè)環(huán)節(jié)交易時(shí)間，方便了交易程序。企業(yè)各部門之間可以通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)資源共享，企業(yè)的管理人員及會(huì)計(jì)人員可以隨時(shí)隨地查看業(yè)務(wù)文件及業(yè)務(wù)處理進(jìn)程。

（五）云計(jì)算提高了企業(yè)會(huì)計(jì)人員及管理人員的工作效率

企業(yè)從云計(jì)算服務(wù)供應(yīng)商獲得專業(yè)技術(shù)支持，由服務(wù)供應(yīng)商保障軟件安全性和可靠性的問題，讓企業(yè)沒有后顧之憂，從而企業(yè)的會(huì)計(jì)人員可以專注于會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)工作效率。

（六）云計(jì)算滿足了會(huì)計(jì)信息化擴(kuò)展的需求

云計(jì)算服務(wù)提供商可以使企業(yè)儲(chǔ)存在云端的會(huì)計(jì)信息保持動(dòng)態(tài)移動(dòng)、調(diào)整，保證了企業(yè)會(huì)計(jì)信息化長(zhǎng)期發(fā)展的需要。隨著云計(jì)算技術(shù)的不斷發(fā)展，云計(jì)算不僅可以幫助企業(yè)完成會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，而且可以幫助處理企業(yè)與上下游企業(yè)的業(yè)務(wù)，企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)都可以共享云上的會(huì)計(jì)信息，增加了云端會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。云計(jì)算服務(wù)提供商應(yīng)用的是最新的軟件服務(wù)技術(shù)以及專業(yè)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)服務(wù)，不僅滿足了企業(yè)會(huì)計(jì)信息化長(zhǎng)期發(fā)展的需要，也降低了企業(yè)使用云計(jì)算處理會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于云計(jì)算的會(huì)計(jì)信息安全問題面臨的風(fēng)險(xiǎn)

云計(jì)算在會(huì)計(jì)領(lǐng)域有著良好的應(yīng)用價(jià)值，但是云計(jì)算在企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展速度卻非常緩慢。限制云計(jì)算在企業(yè)迅速發(fā)展的一個(gè)重要因素是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全問題，云計(jì)算的自身特點(diǎn)決定了用戶需要把數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)到云計(jì)算服務(wù)提供商手中，而且企業(yè)不具有優(yōu)先數(shù)據(jù)訪問權(quán)，云計(jì)算服務(wù)商會(huì)對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行優(yōu)先控制，因而不能排除數(shù)據(jù)信息被泄露出去的風(fēng)險(xiǎn)，用戶使用云計(jì)算可能要面臨如下安全風(fēng)險(xiǎn)。

（一）網(wǎng)絡(luò)安全問題

網(wǎng)絡(luò)是云計(jì)算服務(wù)的基礎(chǔ)和媒介，云計(jì)算平臺(tái)中集中了大量用戶信息、資源，非常容易成為黑客攻擊的對(duì)象，因而面臨嚴(yán)峻的網(wǎng)絡(luò)安全問題，云計(jì)算的任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)及網(wǎng)絡(luò)都可能受到攻擊，而且網(wǎng)絡(luò)病毒日益猖獗，惡意的程序及木馬嚴(yán)重威脅著云計(jì)算平臺(tái)的安全，會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息的丟失、網(wǎng)絡(luò)信息的傳輸安全問題。未知的木馬惡意入侵、安全漏洞、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)等都有可能對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)信息造成威脅。僅僅依靠本地硬盤中的病毒數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)病毒進(jìn)行識(shí)別和處理是不行的，云計(jì)算服務(wù)提供商必須依靠網(wǎng)絡(luò)服務(wù)對(duì)病毒進(jìn)行識(shí)別、分析及處理。云計(jì)算服務(wù)提供商要保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的硬件、軟件及云端的數(shù)據(jù)不遭受破壞，防止漏洞攻擊及木馬惡意程序的入侵，保障數(shù)據(jù)信息的安全。

（二）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全及隱私保護(hù)問題

企業(yè)對(duì)存儲(chǔ)在云端的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息沒有自我控制權(quán)，所有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都由云計(jì)算服務(wù)運(yùn)營(yíng)商控制及管理，因此企業(yè)會(huì)擔(dān)心數(shù)據(jù)信息的存儲(chǔ)安全以及個(gè)人隱私問題。云計(jì)算服務(wù)商是否會(huì)未經(jīng)用戶允許私自訪問用戶的數(shù)據(jù)，私自泄漏企業(yè)的數(shù)據(jù)信息。雖然云計(jì)算服務(wù)提供商一直對(duì)外宣稱任何人都不可能會(huì)知道存儲(chǔ)在云端的數(shù)據(jù)信息的具置，但是不排除數(shù)據(jù)信息被非法盜用的可能性。云計(jì)算服務(wù)提供商可以有效利用防火墻，保證數(shù)據(jù)信息不被非法訪問、非法入侵。

（三）服務(wù)連續(xù)性問題

當(dāng)云計(jì)算運(yùn)營(yíng)商的硬件設(shè)施發(fā)生故障或者遭到破壞之后，云計(jì)算的服務(wù)商是否能及時(shí)運(yùn)用相應(yīng)措施保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行，而且儲(chǔ)存在云中的數(shù)據(jù)是否會(huì)被丟失或損壞。云計(jì)算的運(yùn)營(yíng)商破產(chǎn)維持不了經(jīng)營(yíng)，儲(chǔ)存在云中的數(shù)據(jù)是否會(huì)受到影響。這些都是用戶所擔(dān)心的問題。

（四）多租戶帶來的數(shù)據(jù)隔離問題

云計(jì)算一般采用多租戶模式，企業(yè)信息數(shù)據(jù)會(huì)和其他企業(yè)信息數(shù)據(jù)在云端混合存儲(chǔ)，導(dǎo)致企業(yè)并不知道自己數(shù)據(jù)信息的具體存儲(chǔ)位置，甚至不知道數(shù)據(jù)信息被存儲(chǔ)在哪個(gè)國(guó)家。云計(jì)算平臺(tái)是否會(huì)發(fā)生用戶越權(quán)訪問的行為，用戶需要預(yù)防其他用戶的惡意攻擊。用戶的隱私被侵犯時(shí)，云計(jì)算服務(wù)商是否會(huì)協(xié)助用戶開展調(diào)查，保護(hù)用戶的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息不被非法分子所侵害。

（五）云計(jì)算服務(wù)提供商提供的服務(wù)不透明

目前，微軟、谷歌、國(guó)際商業(yè)機(jī)器公司等云計(jì)算供應(yīng)商都有自己的一套標(biāo)準(zhǔn)，相互之間是不兼容的，而且用戶不知道數(shù)據(jù)保存的具置，云計(jì)算服務(wù)商對(duì)用戶提供的服務(wù)都是不透明的，用戶把數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在云端具有不可知的危險(xiǎn)性。

（六）數(shù)據(jù)殘留問題

數(shù)據(jù)殘留是指數(shù)據(jù)信息在云端被擦除后所殘留下來的痕跡，殘留痕跡的一些物理特性可能使數(shù)據(jù)恢復(fù)。數(shù)據(jù)殘留有可能會(huì)泄漏企業(yè)重要的商業(yè)信息，影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)。

（七）管理及法律風(fēng)險(xiǎn)

在云計(jì)算環(huán)境下，所有存儲(chǔ)在云上的數(shù)據(jù)都交給云計(jì)算服務(wù)提供商去處理、存儲(chǔ)及安全維護(hù)，如果云計(jì)算服務(wù)提供商不妥善保管、運(yùn)用存儲(chǔ)在云端的數(shù)據(jù)信息，就對(duì)企業(yè)的商業(yè)信息安全構(gòu)成威脅。因此，如何對(duì)云計(jì)算服務(wù)提供商的行為進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)督和管理，是一個(gè)迫切需要解決的問題。針對(duì)云端信息的處理，國(guó)家缺乏有效的規(guī)范及立法，云計(jì)算服務(wù)提供商需要對(duì)自己的行為進(jìn)行自律，繼而獲得用戶的認(rèn)同感，但沒有相關(guān)的規(guī)范和立法畢竟是缺乏保障的。

（八）審查功能不健全

傳統(tǒng)的服務(wù)提供商都提供外部審計(jì)服務(wù)，而一些云計(jì)算服務(wù)提供商拒絕外部審查服務(wù)。面對(duì)這樣的云計(jì)算服務(wù)商，企業(yè)管理人員及會(huì)計(jì)人員會(huì)因無法進(jìn)行審查服務(wù)而承擔(dān)更多的風(fēng)險(xiǎn)及責(zé)任。

四、基于云計(jì)算的會(huì)計(jì)信息安全問題應(yīng)對(duì)策略

盡管使用云計(jì)算服務(wù)存在各種各樣的疑慮，但是云計(jì)算技術(shù)確實(shí)具有極好的發(fā)展?jié)摿?，云?jì)算可以幫助企業(yè)大幅度降低處理會(huì)計(jì)信息的成本，迅速提高企業(yè)管理人員及會(huì)計(jì)人員的工作效率以及方便快捷性。一旦擁有良好的信息數(shù)據(jù)安全保障體系，云計(jì)算就可以在會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到大規(guī)模的使用。在云計(jì)算壞境下，針對(duì)上述信息安全問題，云計(jì)算在應(yīng)用過程中要從云計(jì)算服務(wù)提供商、企業(yè)和國(guó)家三方面考慮信息安全對(duì)策。

（一）云計(jì)算服務(wù)提供商的應(yīng)對(duì)對(duì)策

對(duì)于云計(jì)算服務(wù)提供商，針對(duì)云計(jì)算環(huán)境下的企業(yè)會(huì)計(jì)信息安全防護(hù)的要求需要采用網(wǎng)絡(luò)隔離、數(shù)據(jù)隔離、數(shù)據(jù)保護(hù)、數(shù)據(jù)擦除等一系列的安全技術(shù)手段，為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息提供安全保障與隱私保護(hù)，從而保證會(huì)計(jì)信息的安全性、可用性及完整性。

1.網(wǎng)絡(luò)隔離

采用網(wǎng)絡(luò)隔離可以保障數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩?，通過建立一個(gè)私有的網(wǎng)絡(luò)保證網(wǎng)絡(luò)的安全性和隔離性，將多臺(tái)計(jì)算機(jī)用一個(gè)私有的經(jīng)過加密的網(wǎng)絡(luò)連接起來，確保用戶數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)傳輸安全，云計(jì)算平臺(tái)的后臺(tái)管理員及用戶之間都無法竊取數(shù)據(jù)信息。云計(jì)算服務(wù)提供商一定要使用防火墻，并根據(jù)需求的變化及時(shí)調(diào)整防火墻，防止網(wǎng)絡(luò)攻擊。

2.數(shù)據(jù)隔離

云計(jì)算服務(wù)商應(yīng)該將一些數(shù)據(jù)與另一些數(shù)據(jù)分離開，防止其他用戶訪問。云計(jì)算服務(wù)提供商可以按照用戶的需求，采用物理隔離、虛擬化和多租戶等解決方案實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)隔離。

3.數(shù)據(jù)加密

云計(jì)算服務(wù)提供商應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)信息提供加密服務(wù)，而且加密服務(wù)應(yīng)該要由專家設(shè)計(jì)并測(cè)試的，加密軟件對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加密存儲(chǔ)，防止會(huì)計(jì)信息被惡意竊取或盜用。如果加密系統(tǒng)出現(xiàn)問題，那么所有存儲(chǔ)在云端的數(shù)據(jù)信息都不能使用。

4.訪問設(shè)置

云計(jì)算服務(wù)提供商可以采用基于身份驗(yàn)證的權(quán)限訪問設(shè)置，對(duì)登陸用戶進(jìn)行實(shí)時(shí)身份驗(yàn)證、訪問權(quán)限來保證對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的訪問控制，預(yù)防會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息被盜用的風(fēng)險(xiǎn)。

5.數(shù)據(jù)保護(hù)

云計(jì)算服務(wù)提供商應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)施全面保護(hù)，對(duì)于存儲(chǔ)在云端的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，可采取快照、備份等保護(hù)手段確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全，即便受到木馬惡意入侵、病毒入侵和黑客攻擊等網(wǎng)絡(luò)攻擊或者地震、火災(zāi)等物理層面的災(zāi)難，也都能夠確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)安全。對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行在線和離線雙重備份，采用備份軟件或者存儲(chǔ)備份，按照用戶的需求對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)備份及恢復(fù)。

6.數(shù)據(jù)擦除

數(shù)據(jù)殘留可能造成數(shù)據(jù)泄露，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息在云端所占的存儲(chǔ)空間被釋放或者分配給其他用戶使用之前，云計(jì)算服務(wù)提供商要確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息被完全清除，無論這些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是被存儲(chǔ)在備份軟件上的還是存儲(chǔ)在硬盤上的，云計(jì)算服務(wù)提供商都要切實(shí)查看殘留數(shù)據(jù)是否被徹底清除。

（二）企業(yè)的應(yīng)對(duì)對(duì)策

對(duì)于企業(yè)，也要采取如下措施保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全。

1.選擇可靠的云計(jì)算服務(wù)提供商

企業(yè)在使用云計(jì)算服務(wù)之前，要充分了解云計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)，選取在技術(shù)和安全服務(wù)等方面具有豐富經(jīng)驗(yàn)和可靠的、擁有良好信譽(yù)的云計(jì)算服務(wù)提供商。名氣好的云計(jì)算服務(wù)提供商不可能會(huì)拿自己的名聲去冒險(xiǎn)，不會(huì)任由數(shù)據(jù)失竊的事件發(fā)生，也不會(huì)與其他企業(yè)共享會(huì)計(jì)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)安全防范意識(shí)，謹(jǐn)慎將企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息及客戶的重要資料存儲(chǔ)在云端。

2.數(shù)據(jù)加密

企業(yè)在將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息上傳到云端之前要對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加密，會(huì)計(jì)信息在傳輸?shù)倪^程中，即使被竊取得到的也是密文。企業(yè)要確保上傳到云端的數(shù)據(jù)是以加密的形式存在的，另外要使用無法破解的密碼，保證其他任何人都無法訪問企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。

3.做好會(huì)計(jì)信息備份，防止信息丟失

企業(yè)應(yīng)慎重選擇能支持?jǐn)?shù)據(jù)備份與恢復(fù)的云計(jì)算服務(wù)提供商，保證數(shù)據(jù)丟失時(shí)能快速恢復(fù)。除了云計(jì)算服務(wù)商要對(duì)存儲(chǔ)在云端的數(shù)據(jù)信息做好備份以外，企業(yè)自身也要對(duì)會(huì)計(jì)信息做好定期備份，以免云計(jì)算資源遭受到破壞，云計(jì)算服務(wù)提供商的備份也丟失時(shí)，數(shù)據(jù)得不到恢復(fù)。

4.建立自己的私有“云”，確保重要的會(huì)計(jì)信息掌握在企業(yè)的手中

大多數(shù)的企業(yè)都不愿將自己的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息放在公有“云”上，擔(dān)心會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)安全。因而企業(yè)可以建立自己的私有“云”，將一些重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息及客戶的重要資料放置在私有云上，自主控制信息的使用權(quán)，保證信息的安全。

5.閱讀隱私聲明

大多數(shù)云計(jì)算服務(wù)提供商的隱私聲明里面都含有漏洞，方便自己在特殊情況下可以共享云端信息。企業(yè)應(yīng)仔細(xì)閱讀和咨詢?cè)朴?jì)算服務(wù)提供商提供的隱私聲明，確認(rèn)哪些數(shù)據(jù)可以保存在云環(huán)境下，哪些數(shù)據(jù)信息應(yīng)該保存到私有云上。此外要確認(rèn)云計(jì)算服務(wù)提供商有嚴(yán)格的信息管理標(biāo)準(zhǔn)章程，防止云計(jì)算的后臺(tái)管理者有可能查看到企業(yè)的數(shù)據(jù)信息，造成數(shù)據(jù)的泄露。

6.監(jiān)控管理

云監(jiān)控應(yīng)與云計(jì)算服務(wù)結(jié)合，當(dāng)云計(jì)算的服務(wù)器發(fā)生故障時(shí)，企業(yè)及時(shí)給云計(jì)算服務(wù)商發(fā)送報(bào)警短信，將故障降到最低，同時(shí)云監(jiān)控也可以協(xié)助企業(yè)判斷故障，企業(yè)應(yīng)使用監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)時(shí)查看云端數(shù)據(jù)，防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中或者云端丟失，保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的完整性和準(zhǔn)確性，使企業(yè)業(yè)務(wù)正常運(yùn)行。

7.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

除了要在云計(jì)算技術(shù)方面強(qiáng)化內(nèi)部控制，企業(yè)也要對(duì)自身實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控。企業(yè)要做到權(quán)責(zé)分明制，管錢的不管賬，管賬的不管錢，不同的角色應(yīng)具有不同的權(quán)限。企業(yè)要定期組織財(cái)會(huì)人員防范風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)與能力。

（三）國(guó)家的監(jiān)督與管理

國(guó)家機(jī)關(guān)在推進(jìn)云計(jì)算發(fā)展的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)云計(jì)算服務(wù)提供商做好監(jiān)管工作。

1.國(guó)家應(yīng)建立云計(jì)算會(huì)計(jì)信息安全法規(guī)

我國(guó)的云計(jì)算技術(shù)剛剛起步，國(guó)內(nèi)還沒有制定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，沒有明確的云計(jì)算數(shù)據(jù)信息安全指導(dǎo)方針及要求。國(guó)家可以先制定有關(guān)的云計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范云計(jì)算市場(chǎng)的運(yùn)行，之后跟隨云計(jì)算市場(chǎng)的發(fā)展，逐漸修改相關(guān)規(guī)范。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)加大信息安全法制法規(guī)建設(shè)，完善相關(guān)信息安全法律法規(guī)體系，以法律的形式來規(guī)范云計(jì)算市場(chǎng)，保障云計(jì)算信息的安全。

2.國(guó)家應(yīng)該做好云計(jì)算服務(wù)供應(yīng)商資格評(píng)審的工作

我國(guó)應(yīng)該制訂云計(jì)算服務(wù)供應(yīng)商資格評(píng)審的相關(guān)工作規(guī)范，為云計(jì)算會(huì)計(jì)信息化發(fā)展奠定基礎(chǔ)。國(guó)家應(yīng)制定相關(guān)的行業(yè)門檻，使云計(jì)算技術(shù)過硬、口碑良好的服務(wù)商進(jìn)入該行業(yè)發(fā)展，良好的云計(jì)算服務(wù)會(huì)加快我國(guó)云計(jì)算的發(fā)展，也能保障云計(jì)算資源的安全性，增強(qiáng)企業(yè)使用云計(jì)算的信心。

篇6

根據(jù)會(huì)計(jì)電算化相關(guān)管理規(guī)定，系統(tǒng)操作員均會(huì)按日、月、年進(jìn)行數(shù)據(jù)備份。金融機(jī)構(gòu)為確保電算化系統(tǒng)運(yùn)行安全，甚至還構(gòu)建了以省或行政區(qū)劃為管理單位的異地?cái)?shù)據(jù)備份，歷史和當(dāng)前數(shù)據(jù)備份均得到應(yīng)有重視。但不同版本操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)軟件、電算化系統(tǒng)應(yīng)用軟件及其升級(jí)補(bǔ)丁往往因缺乏有效管理而散落于各單位負(fù)責(zé)具體工作的軟件工程師手中，很少按規(guī)定要求歸檔保存。而對(duì)計(jì)算機(jī)等實(shí)物檔案更是缺乏檔案管理意識(shí)，不同時(shí)期的計(jì)算機(jī)、服務(wù)器等硬件設(shè)備，如可以運(yùn)行DOS、WINDOWS95、WINDOWS98等操作系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)，一旦完成升級(jí)換代，大都作報(bào)廢處理。對(duì)數(shù)碼電子文件而言，失去了運(yùn)行環(huán)境，讀取就存在一定困難，更難以作為證據(jù)加以有效利用了。

重電子文件歸檔形式，輕歸檔電子文件鑒定確認(rèn)

當(dāng)前，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)碼電子文件的歸檔通常是由產(chǎn)生數(shù)碼電子文件的部門向檔案保管部門提供會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)年終數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)備份光盤，或是將計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）上所有涉及核算系統(tǒng)的文件刻錄到光盤上，雙方簽字后就算完成歸檔。只重歸檔的形式，而輕視歸檔電子文件的鑒定、收集、篩選、分類和確認(rèn)，同時(shí)因各種會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)生成備份文件名，以滿足數(shù)據(jù)恢復(fù)的需要，因此，電子文件歸檔也無法按《電子文件歸檔與管理規(guī)范》歸檔時(shí)所要求的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范代碼進(jìn)行標(biāo)識(shí)和登記，所有這些，均可導(dǎo)致對(duì)一些毫無利用價(jià)值的數(shù)碼電子文件進(jìn)行歸檔保存，形成資源浪費(fèi)。

重電子檔案表面管理，輕電子檔案綜合利用

當(dāng)前，會(huì)計(jì)數(shù)碼電子檔案普遍缺乏有效管理，或是管理水平低下，把諸如簡(jiǎn)單編制一些電子文件目錄等工作稱之為電子檔案管理，加之電子檔案管理規(guī)定本身缺乏相關(guān)實(shí)施細(xì)則，如《電子文件歸檔與管理規(guī)范》要求電子文件歸檔一式3套，一套封存保管、一套供查閱使用、一套異地保存，但對(duì)這些電子檔案如何封存管理、如何查閱使用、怎樣異地管理等并無配套管理辦法。由于缺乏符合要求的保管設(shè)施，存有數(shù)碼電子文件的光盤等存儲(chǔ)介質(zhì)隨意存放，致使一些存儲(chǔ)介質(zhì)受損而無法利用。此外，因數(shù)碼電子檔案的綜合利用具有很強(qiáng)的系統(tǒng)依賴性，通常只能通過聯(lián)機(jī)方式檢索、查詢和利用與當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)同一版本的電子檔案，而對(duì)系統(tǒng)升級(jí)前的歷史數(shù)碼電子檔案，即使是按要求歸檔，但由于缺乏相應(yīng)的運(yùn)行環(huán)境而無法讀取，造成歸檔保存的數(shù)碼電子檔案形同虛設(shè)，無法利用，從而失去保存這些數(shù)碼電子檔案的價(jià)值和意義。由于歷史電子檔案在利用上的種種不便，實(shí)踐中很少被利用。

重行政公文電子檔案管理建設(shè)，輕業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子檔案管理建設(shè)

政府部門、行政機(jī)關(guān)及大型企業(yè)集團(tuán)因履職和保密需要，行政公文文書管理基本上已實(shí)現(xiàn)電子化和無紙化，行政公文文書電子檔案管理不僅繼承紙質(zhì)檔案管理好的做法，而且通過開發(fā)和推廣應(yīng)用電子檔案管理系統(tǒng)，使電子文件在歸檔、存儲(chǔ)和檔案檢索利用等方面更加顯示出紙質(zhì)檔案管理無法比擬的優(yōu)勢(shì)，得到良性發(fā)展。相反，會(huì)計(jì)核算等業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子檔案管理因受系統(tǒng)復(fù)雜性、各系統(tǒng)間電子文件兼容性、系統(tǒng)依賴性等因素的制約，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，在電子檔案管理方面卻未有明顯起色。以人民銀行系統(tǒng)為例，其主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)有會(huì)計(jì)、支付清算、征信、反洗錢、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀、調(diào)查統(tǒng)計(jì)、賬戶管理、貸款卡、外匯、同城票據(jù)交換等，而這些系統(tǒng)因服務(wù)對(duì)象不同、處理信息內(nèi)容不同，大都自成體系，操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)等運(yùn)行環(huán)境也大相徑庭，加之受軟硬件系統(tǒng)更新?lián)Q代、應(yīng)用軟件升級(jí)等影響，客觀上造成各業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子檔案在利用上的種種不便。但如從深層次和根源上找原因的話，歸結(jié)于一點(diǎn)，就是輕業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子檔案管理系統(tǒng)建設(shè)，因缺乏有效電子檔案管理系統(tǒng)支撐，大量歷史形成的數(shù)碼電子文件已經(jīng)成為一種擺設(shè)，造成嚴(yán)重浪費(fèi)。

會(huì)計(jì)數(shù)碼電子檔案綜合管理利用的基本思路

檔案之所以具有保存意義，正是因其具有非常重要的利用價(jià)值，抓好會(huì)計(jì)數(shù)碼電子檔案的綜合利用，就抓住了數(shù)碼電子檔案管理之實(shí)。因此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化實(shí)物檔案管理，電算化系統(tǒng)升級(jí)后，計(jì)算機(jī)、服務(wù)器和數(shù)據(jù)庫(kù)等軟硬件實(shí)物均應(yīng)與相應(yīng)的數(shù)據(jù)備份一同歸檔，操作員代碼和操作口令等一律明碼刻寫光盤并打印紙質(zhì)文件一同保管，增加系統(tǒng)透明度和可操作性。與此同時(shí)，那些過了時(shí)效的電子檔案，也應(yīng)當(dāng)妥善存檔，使其發(fā)揮應(yīng)有作用，避免新產(chǎn)生的電子檔案重蹈覆轍，乃是當(dāng)前會(huì)計(jì)數(shù)碼電子檔案管理的當(dāng)務(wù)之急。

（一）構(gòu)建具有非系統(tǒng)依賴的數(shù)碼電子檔案管理系統(tǒng)

要從根本上解決好電子檔案的利用問題，使其真正發(fā)揮備以查考、作為證據(jù)或依據(jù)的作用，實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有價(jià)值，必須構(gòu)建具有非系統(tǒng)依賴的、具有較強(qiáng)通用性的數(shù)碼電子檔案管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)可自成體系，也可在當(dāng)前電算化系統(tǒng)中增加電子檔案管理模塊，以徹底擺脫電子檔案對(duì)特定系統(tǒng)的依賴。其基本思路是：不論電算化系統(tǒng)使用何種數(shù)據(jù)庫(kù)，在輸出電子文件時(shí)均應(yīng)將其轉(zhuǎn)換為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式或通用數(shù)據(jù)格式的電子文件，以供電子檔案管理系統(tǒng)調(diào)用。以會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)為例，因電子文件內(nèi)容是數(shù)字、字母和漢字集合的數(shù)碼文件，歸檔時(shí)即可選用通用性較強(qiáng)的TXT文本文件。其他數(shù)據(jù)類型電子文件歸檔時(shí)亦應(yīng)盡可能使用《電子文件歸檔與管理規(guī)范》所要求的通用數(shù)據(jù)格式，以及符合國(guó)際開放標(biāo)準(zhǔn)的其他數(shù)據(jù)格式，如PDF（ISO32000國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)）等。當(dāng)需要查詢利用歷史電子檔案時(shí)，即可讀取標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式電子文件，解決電子檔案對(duì)特定系統(tǒng)的依賴問題。

（二）盡快研究建設(shè)非公文電子檔案管理系統(tǒng)規(guī)劃

針對(duì)目前公文電子檔案管理系統(tǒng)應(yīng)用水平高、非公文電子檔案管理系統(tǒng)嚴(yán)重缺位的現(xiàn)象，行業(yè)主管部門應(yīng)重視非公文電子檔案管理系統(tǒng)研究建設(shè)，組織通用非公文電子檔案管理系統(tǒng)的研究、開發(fā)和推廣應(yīng)用。該系統(tǒng)應(yīng)充分考慮電子文件的系統(tǒng)環(huán)境依賴性，研究并選擇通用性強(qiáng)、符合國(guó)際開放標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)格式作為存儲(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)家檔案主管部門或各行業(yè)主管部門以適當(dāng)形式予以，以此統(tǒng)一電子檔案管理數(shù)據(jù)格式和應(yīng)用平臺(tái)，推進(jìn)通用非公文電子檔案管理系統(tǒng)建設(shè)。該系統(tǒng)應(yīng)具有一定通用性，不得進(jìn)行有改變和影響原電子文件的信息加工，并可輸出與紙質(zhì)檔案內(nèi)容相同的加密電子文件和紙質(zhì)拷貝件，以便使用者作為電子檔案利用的依據(jù)。

（三）循序漸進(jìn)穩(wěn)步推進(jìn)非系統(tǒng)依賴電子檔案管理系統(tǒng)建設(shè)

數(shù)碼電子檔案利用的系統(tǒng)依賴性決定了非系統(tǒng)依賴電子檔案管理系統(tǒng)建設(shè)不可一撮而就。首先，各行業(yè)主管部門應(yīng)將該系統(tǒng)建設(shè)列入重要議事日程來統(tǒng)籌規(guī)劃，加強(qiáng)基礎(chǔ)研究，設(shè)定時(shí)間表，穩(wěn)步推進(jìn)。業(yè)務(wù)主管部門在對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造及新系統(tǒng)研發(fā)設(shè)計(jì)時(shí)，均應(yīng)把電子文件歸檔、利用作為基本業(yè)務(wù)需求正式提出，以便在應(yīng)用軟件設(shè)計(jì)、開發(fā)時(shí)通盤考慮。對(duì)現(xiàn)行業(yè)務(wù)系統(tǒng)已具備輸出標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式功能的，如可輸出TXT文本等標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式的，還應(yīng)采取加密措施，通過制度加以規(guī)范。即在完成系統(tǒng)默認(rèn)數(shù)據(jù)備份后，再按通用數(shù)據(jù)格式增加備份，收集資料，以便將來電子檔案管理系統(tǒng)利用。電子檔案管理系統(tǒng)的構(gòu)建還可通過定期讀入歸檔電子文件的辦法，逐步實(shí)現(xiàn)電子檔案系統(tǒng)與在線應(yīng)用系統(tǒng)的模擬鏡像，其區(qū)別在于，只查詢而不進(jìn)行計(jì)算、統(tǒng)計(jì)等數(shù)據(jù)加工處理。通過移植歷史數(shù)據(jù)信息，最終實(shí)現(xiàn)電子檔案的實(shí)時(shí)查詢和有效利用，充分體現(xiàn)電子檔案的保存價(jià)值。

（四）重視信息安全管理，采用通用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的加密方法

非系統(tǒng)依賴電子檔案管理系統(tǒng)采用通用和符合國(guó)際開放標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式，在方便數(shù)據(jù)讀取利用的同時(shí)，也為篡改數(shù)據(jù)信息留下方便之門。因此，必須強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息安全管理，以防電子文件在傳輸、復(fù)制、歸檔和利用等環(huán)節(jié)被篡改。以輸出TXT文本文件為例，可選用國(guó)際通用的MD5（信息摘要算法）加密，該算法可對(duì)一段信息（如TXT文件內(nèi)容）加密，產(chǎn)生一個(gè)32位由數(shù)字和字母組成的信息摘要作為驗(yàn)證碼，寫在TXT文本的末尾，如文件內(nèi)容被篡改，系統(tǒng)驗(yàn)證時(shí)就會(huì)產(chǎn)生與之不同的驗(yàn)證碼，由此進(jìn)行識(shí)別。而加密后的TXT文件仍然像加密前一樣，可讀、可顯示，有效防范文件被篡改，確保電子檔案安全利用。

（五）充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)信息管理優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)電子檔案利用便捷化

電子檔案管理的最大優(yōu)勢(shì)就在于可最大限度地發(fā)揮計(jì)算機(jī)在信息管理方面的優(yōu)勢(shì)，改變紙質(zhì)檔案的人工查閱模式，實(shí)現(xiàn)電子檔案的聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)查詢和綜合利用，提升查詢效率。通過構(gòu)建非系統(tǒng)依賴電子檔案管理系統(tǒng)、做好數(shù)據(jù)移植等措施，經(jīng)過一段時(shí)間的努力，完全可以實(shí)現(xiàn)電子檔案信息的在線實(shí)時(shí)查詢，實(shí)現(xiàn)電子檔案查詢、利用的便捷化。只有電子檔案查詢效率高了，利用更加便捷了，才能徹底動(dòng)搖電算化條件下紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案仍占主導(dǎo)地位的尷尬局面，充分體現(xiàn)電子檔案的保存意義和保存價(jià)值。

篇7

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則是“公平、公開、公正，要求經(jīng)濟(jì)信息高度透明，各交易主體進(jìn)行誠(chéng)信交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的中介組織服務(wù)者，其中一個(gè)主要角色是經(jīng)濟(jì)信息正確性的鑒證者，即通過審計(jì)鑒證增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)信息的可靠性和可信賴性，既然是為促進(jìn)信用交易、維護(hù)市場(chǎng)的信用關(guān)系服務(wù)，其自身就必須誠(chéng)實(shí)守信，行為必須公正，否則作為經(jīng)濟(jì)信息可靠性的鑒證者就沒有存在的意義。近年來國(guó)內(nèi)有“銀廣廈、國(guó)外有“安然等財(cái)務(wù)欺詐事件，涉案的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所和安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所均難脫干系，整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力下降，出現(xiàn)了信任危機(jī)。提高誠(chéng)信度和公信力，是目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)的關(guān)鍵。

一、信用評(píng)級(jí)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)運(yùn)用的必要性

信用評(píng)級(jí)是對(duì)信用市場(chǎng)上的借款人按期足額支付債務(wù)本金與利息的能力與意愿的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷，并將這種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)判斷的結(jié)果按風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)大小分為若干類，每一類別用一個(gè)符號(hào)表示。其主要作用是通過一套簡(jiǎn)單的符號(hào)系統(tǒng)提供相對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的客觀、獨(dú)立的意見。后來信用評(píng)級(jí)的領(lǐng)域擴(kuò)展，對(duì)象包括有價(jià)證券以及各種機(jī)構(gòu)和公司?，F(xiàn)在我國(guó)的信用評(píng)級(jí)主要用于金融機(jī)構(gòu)。

推進(jìn)行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)目前在注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)界已達(dá)成共識(shí)，其中上海、深圳等地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信用檔案管理制度。筆者認(rèn)為在此基礎(chǔ)上可借鑒商業(yè)銀行信用評(píng)級(jí)方法，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的道德信用評(píng)級(jí)制度，這是誠(chéng)信建設(shè)進(jìn)一步發(fā)展的要求。

1．實(shí)行信用評(píng)級(jí)并定期公布制度，可以加強(qiáng)社會(huì)輿論對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督信用評(píng)級(jí)由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行，并定期在媒體上公示，客戶和公眾可定期了解事務(wù)所的信用狀況，并可據(jù)此進(jìn)行選擇。這種定期曝光可加強(qiáng)社會(huì)輿論對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)充分認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性，強(qiáng)化行業(yè)誠(chéng)信意識(shí)和誠(chéng)信水平。

2．信用評(píng)級(jí)公布的符號(hào)簡(jiǎn)單，便于客戶及社會(huì)公眾了解目前開始采用的信用檔案，應(yīng)該是誠(chéng)信建設(shè)的部分內(nèi)容，但由于內(nèi)容較多，缺乏綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，而且調(diào)查具有一定難度，一般社會(huì)公眾較難了解。信用評(píng)級(jí)公布的符號(hào)簡(jiǎn)單，可以為客戶和公眾提供一種通俗易懂的專家意見，如以A、B、C、D分別表示不同的信用等級(jí)，便于客戶及社會(huì)公眾了解事務(wù)所的信用狀況。

3．信用評(píng)級(jí)有利于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌建設(shè)，建立我們自己的名牌，是目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的目標(biāo)之一。樹立事務(wù)所品牌意識(shí)，本身就意味著要堅(jiān)持誠(chéng)信，因?yàn)橹挥型ㄟ^誠(chéng)信才能建立并持久地保護(hù)好事務(wù)所的品牌。采用信用評(píng)級(jí)并定期公布制度，將會(huì)在客戶和社會(huì)公眾中有較大影響，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更注重自己的誠(chéng)信形象，注重長(zhǎng)期利益；引導(dǎo)社會(huì)公眾和客戶關(guān)注、選擇評(píng)級(jí)好的事務(wù)所，注重事務(wù)所品牌，從而營(yíng)造行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的良好氛圍。

二、信用評(píng)級(jí)方法在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的運(yùn)用

評(píng)定信用等級(jí)一般是設(shè)置指標(biāo)體系、確定權(quán)重分值，測(cè)定量值順序，評(píng)定信用等級(jí)。

1．評(píng)價(jià)指標(biāo)

由于我國(guó)信用評(píng)級(jí)制度目前主要在商業(yè)銀行運(yùn)用，因此我們首先應(yīng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)際情況，建立一個(gè)適合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

商業(yè)銀行信用評(píng)定主要針對(duì)貸款者，目的是保證貸款資金的安全性，因此更注重考察貸款者的償債能力；注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信用評(píng)定主要針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，目的是保證審計(jì)質(zhì)量，避免道德風(fēng)險(xiǎn)造成的審計(jì)失敗，應(yīng)主要考察影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素。根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)并參考外國(guó)企業(yè)信用等級(jí)評(píng)定參數(shù)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)包括：

(1)人員素質(zhì)包括合伙人素質(zhì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)。作為中介服務(wù)類的組織，人是關(guān)鍵因素。合伙人作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)者，其是否誠(chéng)實(shí)正直、是否具備管理能力，對(duì)事務(wù)所有極大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是主要執(zhí)業(yè)者，其品德和職業(yè)能力對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量有直接關(guān)系。

(2)財(cái)務(wù)質(zhì)量包括財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、獲利能力和經(jīng)營(yíng)效能，經(jīng)濟(jì)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況是會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否謀取利益的潛在因素。從動(dòng)機(jī)分析，財(cái)務(wù)狀況差的事務(wù)所為改變財(cái)務(wù)狀況、獲取經(jīng)濟(jì)利益而喪失獨(dú)立性的可能性更大一些。因此也應(yīng)對(duì)這類指標(biāo)進(jìn)行分析。

(3)客戶關(guān)系和近三年主要客戶關(guān)系包括：人際關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益、審計(jì)收入占全部收入的比例，為客戶服務(wù)的年限、聘用機(jī)構(gòu)等，這些都和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有關(guān)。

(4)事務(wù)所規(guī)模包括組織形式、擁有資格和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量、行業(yè)中地位、市場(chǎng)份額、業(yè)務(wù)多樣化，規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)。

(5)信譽(yù)狀況包括年檢情況、以往受罰紀(jì)錄、訴訟敗訴、納稅情況，此類指標(biāo)反映以往會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用記錄。

篇8

公允價(jià)值會(huì)計(jì)（FairValueAccounting）是指以公允價(jià)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。上世紀(jì)90年代以來，隨著衍生金融工具的大量產(chǎn)生，人們?nèi)找骊P(guān)注對(duì)企業(yè)商譽(yù)、衍生金融工具等資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。由于歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性和及時(shí)性，使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告過度關(guān)注歷史、成本和利潤(rùn)，忽視未來、現(xiàn)金流和價(jià)值。公允價(jià)值會(huì)計(jì)因其潛在的高度相關(guān)性，受到了人們的高度重視，其運(yùn)用已經(jīng)從金融工具擴(kuò)展到傳統(tǒng)領(lǐng)域。在西方國(guó)家中，美國(guó)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用一直走在前列，IASB、澳大利亞、英國(guó)等在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)也不同程度地采用公允價(jià)值作為其計(jì)量基礎(chǔ)。本文對(duì)公允價(jià)值在西方國(guó)家的應(yīng)用狀況以及學(xué)術(shù)界對(duì)公允價(jià)值的實(shí)證研究進(jìn)行比較全面的回顧。

一、公允價(jià)值在金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以分為兩類：一類針對(duì)金融工具，另一類針對(duì)非金融工具。90年代以來，由于金融工具的迅速發(fā)展，對(duì)金融工具，尤其是衍生金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的要求十分迫切，SEC力主使用公允價(jià)值取代歷史成本會(huì)計(jì)。1990年，前SEC主席Breeden就指出：歷史成本計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于預(yù)防與化解金融風(fēng)險(xiǎn)毫無用處，公允價(jià)值信息是最相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提倡金融機(jī)構(gòu)和所有上市公司采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)。80年代后期儲(chǔ)蓄銀行業(yè)的金融危機(jī)使得FASB相信，公允價(jià)值為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供了更相關(guān)和有用的信息，因此，一反其以往審慎的態(tài)度，明顯轉(zhuǎn)向SEC的立場(chǎng)，了一系列旨在推動(dòng)公允價(jià)值應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

公允價(jià)值運(yùn)用于金融工具首次出現(xiàn)在1984年FASB的SFAS80《遠(yuǎn)期合同會(huì)計(jì)》中。1986年，為了解決由于歷史成本會(huì)計(jì)引起的對(duì)投資、衍生金融工具和其他金融工具的確認(rèn)和計(jì)量問題，F(xiàn)ASB啟動(dòng)了金融工具項(xiàng)目，旨在為金融工具及其交易的確認(rèn)和計(jì)量提供指引，并促生了一系列針對(duì)金融工具公允價(jià)值的披露和計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則的見證了公允價(jià)值的運(yùn)用從表外披露逐漸過渡到表內(nèi)確認(rèn)的過程。其中，SFAS105、107、115、119、126要求主體對(duì)公允價(jià)值信息進(jìn)行表外披露。例如，1991年的SFAS107要求所有企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表或附注中披露相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值；1994年的SFAS119要求披露衍生金融工具的公允價(jià)值。SFAS115、133、137則要求主體對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)。例如，1993年的SFAS115要求企業(yè)在報(bào)表中直接報(bào)告短期交易性證券投資的公允價(jià)值，因此，未實(shí)現(xiàn)的損益將直接反映在損益表和資產(chǎn)負(fù)債表中。

FASB認(rèn)為公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的特性，并將這一立場(chǎng)在1998年的針對(duì)衍生金融工具和套期業(yè)務(wù)的SFAS133中作了充分說明，但遭到金融實(shí)務(wù)界的強(qiáng)烈反對(duì)。早在1993年，銀行業(yè)就曾干預(yù)FASB要求企業(yè)對(duì)債權(quán)和權(quán)益證券投資的會(huì)計(jì)處理采用公允價(jià)值，當(dāng)時(shí)FASB不得已進(jìn)行妥協(xié)，最終的SFAS115只要求交易性證券的損益在損益表中確認(rèn)，可供出售證券的損益在股東權(quán)益中確認(rèn)。SFAS133雖然再次遭到實(shí)務(wù)界的強(qiáng)烈反對(duì)，但FASB還是態(tài)度強(qiáng)硬地這一推行公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Zeff，2004）。

1990年，IASC金融工具項(xiàng)目籌委會(huì)批準(zhǔn)了“原則公告草案（DSOP）”，要求經(jīng)營(yíng)性（或交易性）金融資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，但不包括投資和籌資項(xiàng)目（汪祥耀等，2004）。1992年的IAS30《銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露》規(guī)定銀行至少應(yīng)披露包括企業(yè)源生的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期日的投資、為交易而持有的金融資產(chǎn)以及可供出售的金融資產(chǎn)等在內(nèi)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1995年的IAS32《金融工具：披露和列報(bào)》，要求企業(yè)對(duì)每一類已確認(rèn)和未確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債披露公允價(jià)值信息，標(biāo)志著公允價(jià)值在金融工具和衍生金融工具的應(yīng)用。1997年，IASC和CICA共同了《金融資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)計(jì)》討論稿，表明了所有金融工具都要以公允價(jià)值計(jì)量的立場(chǎng)。1999年的IAS39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》取代了IAS32的部分披露條款，完整地規(guī)定了以公允價(jià)值對(duì)金融工具進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量的具體做法。

1996年，英國(guó)的ASB了《衍生產(chǎn)品及其金融工具》討論稿，打算在制定金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面分兩步走，先披露，后確認(rèn)和計(jì)量。1998年的FRS13《衍生工具與其它金融工具一披露》要求主體在附錄中分別作文字披露和數(shù)字披露，并對(duì)其金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分類，提供每一類別的公允價(jià)值信息。2004年12月，ASB了一系列與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則，包括內(nèi)容基本上與IAS32和IAS39相同的FRS25《金融工具：披露和列報(bào)》和FRS26《金融工具：計(jì)量》。FRS25就披露和列報(bào)兩個(gè)方面對(duì)FRS13的規(guī)定作了修正，要求增加信用風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)字披露，對(duì)貨幣風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)字信息則不作要求。

FRS26填補(bǔ)了計(jì)量方面的空白，要求所有交易性的衍生工具以及金融資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生的變化在損益表中確認(rèn)；而所有其他可供出售的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生的損益在總確認(rèn)收益表中確認(rèn)。

1996年，澳大利亞AASB和澳大利亞公共會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在IAS32的基礎(chǔ)上了AASB1033/AAS33《金融工具：列報(bào)和披露》。該準(zhǔn)則規(guī)定主體應(yīng)對(duì)每一類別的金融資產(chǎn)和負(fù)債（無論是否確認(rèn)）的公允價(jià)值信息、確定公允價(jià)值的方法以及重要的假設(shè)加以披露。2004年7月，為了與其第4號(hào)政策報(bào)告書“國(guó)際趨同和協(xié)調(diào)政策”相一致，AASB在重新修訂的IAS32和IAS39的基礎(chǔ)上了AASB132《金融工具：列報(bào)和披露》和AASB139《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》，并于2005年1月1日開始實(shí)施。

二、公允價(jià)值在非金融工具類項(xiàng)目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

1.非流動(dòng)資產(chǎn)的重估增值

對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)的重估增值，不同的國(guó)家和地區(qū)有不同的規(guī)定。IASB、英國(guó)、澳大利亞、荷蘭等允許對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行重估增值；美國(guó)、加拿大等不允許對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行重估增值。

2004年修訂的IAS16《不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》規(guī)定主體進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)可選擇成本模式和重估價(jià)模式。IAS40《投資性房地產(chǎn)》規(guī)定主體可以選擇以成本減去折舊或者公允價(jià)值（脫手價(jià)格）進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變化立即在損益表中確認(rèn)。

英國(guó)對(duì)重估增值的應(yīng)用主要體現(xiàn)在有形資產(chǎn)上，企業(yè)對(duì)重估增值的項(xiàng)目和時(shí)間選擇比較隨意。1999年的FRS15《有形固定資產(chǎn)》規(guī)定企業(yè)有權(quán)對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)，被重估價(jià)的有形固定資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)該是在資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行價(jià)值。

澳大利亞處理重估增值問題的系統(tǒng)性比較強(qiáng)，重估增值可應(yīng)用于有形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和無形資產(chǎn)。和英國(guó)不同，上市公司至少每三年對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)根據(jù)估定市價(jià)進(jìn)行重估，而且必須針對(duì)同一類別中的所有資產(chǎn)（Aboody等，1999）。2001年的AASB1041《非流動(dòng)資產(chǎn)的重估價(jià)》規(guī)定非流動(dòng)資產(chǎn)可以以成本或公允價(jià)值計(jì)量，重估價(jià)會(huì)計(jì)處理方法與IAS16一致。

2.資產(chǎn)減值

1995年IASC在IOSCO支持下啟動(dòng)了“核心準(zhǔn)則”項(xiàng)目。其中，1998年的IAS36《資產(chǎn)減值》規(guī)定，如果資產(chǎn)的賬面金額超過通過使用或銷售可收回的金額，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。英國(guó)FRS11《固定資產(chǎn)和商譽(yù)的減值》對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)原則與IAS36基本一致，但FRS11采用了有別于IAS36“銷售凈價(jià)”的“可實(shí)現(xiàn)凈值”概念。

2001年FASB的FAS142《商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)》規(guī)定對(duì)不進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)（如商譽(yù)）每年作減值測(cè)試，包括對(duì)無形資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面金額的比較。同年的SFAS144《長(zhǎng)期資產(chǎn)減值與處置會(huì)計(jì)》規(guī)定減值資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。SFAS144用“不折現(xiàn)的現(xiàn)金流量”來判斷是否減值，與IAS36和FRS11有較大區(qū)別，對(duì)資產(chǎn)減值設(shè)定了更高的“門檻”。澳大利亞AASB1010也規(guī)定主體應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)“可收回金額”的定義與美國(guó)一致。

3.其它非金融工具項(xiàng)目

從1982年的IAS16開始，IASC/IASB了一系列把公允價(jià)值運(yùn)用到不動(dòng)產(chǎn)、租賃、養(yǎng)老金和企業(yè)合并等項(xiàng)目的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如IAS17《租賃會(huì)計(jì)》、IAS19《雇員福利》和IFRS3《企業(yè)合并》等。IAS41《農(nóng)業(yè)》把公允價(jià)值會(huì)計(jì)運(yùn)用到農(nóng)業(yè)方面，比FASB更進(jìn)了一步。IFRS2《股票基礎(chǔ)的支付》規(guī)定在支付日用公允價(jià)值計(jì)量所有以權(quán)益清算的股票基礎(chǔ)的支付以及以現(xiàn)金清算的交易，公允價(jià)值的變化在損益表中確認(rèn)。

除了針對(duì)金融工具項(xiàng)目的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，美國(guó)FASB也了一系列針對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目運(yùn)用公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。例如，SFAS114《債權(quán)人對(duì)貸款減損的會(huì)計(jì)處理》要求金融機(jī)構(gòu)按照預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值按照貸款的市價(jià)或其抵押物的公允價(jià)值，對(duì)已經(jīng)發(fā)生價(jià)值減損的貸款重新計(jì)價(jià)，并將減損計(jì)入當(dāng)期損失。如果其預(yù)期現(xiàn)金流量再度發(fā)生變化，金融機(jī)構(gòu)必須對(duì)這些貸款的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。因此，SFAS114是公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展上的一大飛躍（Zeff，2004）。

英國(guó)的FAS13《租賃會(huì)計(jì)》應(yīng)用公允價(jià)值來確定在交易發(fā)生日資產(chǎn)負(fù)債表中融資租賃的金額以及當(dāng)交易發(fā)生時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其折舊成本要報(bào)告的損失的金額。SSAP21《租賃和租購(gòu)合同會(huì)計(jì)》要求根據(jù)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低的原則確定入賬價(jià)值。FRS2《附屬企業(yè)會(huì)計(jì)》、FRS3《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)》、FRS6《收購(gòu)與兼并》、FRS7《購(gòu)買會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值》對(duì)企業(yè)合并中公允價(jià)值的應(yīng)用給出了權(quán)威性的準(zhǔn)則規(guī)范。澳大利亞AASB上個(gè)世紀(jì)90年布的一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指引則要求主體披露資產(chǎn)的脫手價(jià)格（ExitPrice），包括對(duì)私有企業(yè)可收回金額測(cè)試、養(yǎng)老金計(jì)劃托管人持有資產(chǎn)銷售價(jià)格、自生和重生自然資產(chǎn)、雇員權(quán)利現(xiàn)值的使用、租賃和貨幣資產(chǎn)及負(fù)債等。

三、FASB《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則草案主要內(nèi)容

2003年6月，F(xiàn)ASB啟動(dòng)了制定《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則的計(jì)劃，并于2004年6月征求意見稿。

美國(guó)各界對(duì)此反應(yīng)十分熱烈，F(xiàn)ASB一共收回93封來自工商企業(yè)界、審計(jì)機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、證券公司、投資機(jī)構(gòu)和價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)的反饋意見書，這些意見基本上代表了美國(guó)社會(huì)各界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的看法。在對(duì)反饋意見進(jìn)行充分討論后，F(xiàn)ASB于2005年10月了準(zhǔn)則工作草案，并計(jì)劃在2006年第二季度正式《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則。

FASB《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則草案包含公允價(jià)值定義、估價(jià)前提、估價(jià)技術(shù)、公允價(jià)值層級(jí)和披露等內(nèi)容。草案給出的公允價(jià)值定義特別強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)實(shí)交易、脫手價(jià)格、市場(chǎng)參與者、參考市場(chǎng)等問題。指出現(xiàn)實(shí)交易是反映計(jì)量日市場(chǎng)環(huán)境的有秩序的交易，而不是強(qiáng)迫性的交易，強(qiáng)調(diào)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)。脫手價(jià)格（exitprice）為與資產(chǎn)相關(guān)的未來現(xiàn)金流入以及與負(fù)債相關(guān)的未來現(xiàn)金流出的市場(chǎng)估計(jì)提供了一個(gè)直接的估量（測(cè)度），因此是形成公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的價(jià)格，這與FASB的SFAC6對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義是一致的。FASB認(rèn)為，“市場(chǎng)觀察到的價(jià)格包含了所有市場(chǎng)參與者對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的效用、未來現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流的不確定性以及市場(chǎng)參與者承受這些不確定性的程度的一致看法”（SFAC7）。而隨著主體進(jìn)行不同的商業(yè)活動(dòng)，參考市場(chǎng)和市場(chǎng)參與者也有所不同，F(xiàn)ASB從主體的角度承認(rèn)這些不同，認(rèn)為參考市場(chǎng)是主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行交易時(shí)最有利的市場(chǎng)，即出售一項(xiàng)資產(chǎn)可以獲得最高金額或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債可以支付最低金額的市場(chǎng)①。

基于資產(chǎn)使用的最大化和最佳化（thehighestandlaestuseoftheasset），準(zhǔn)則草案提出了兩個(gè)估價(jià)前提。當(dāng)市場(chǎng)參與者能夠使資產(chǎn)保持目前已經(jīng)安裝好的或與其他資產(chǎn)配套成組使用的狀態(tài)，就構(gòu)成了“在用估價(jià)”前提；當(dāng)市場(chǎng)參與者不能夠使資產(chǎn)保持目前已經(jīng)安裝好的狀態(tài)或資產(chǎn)只能單獨(dú)使用而不能與其他資產(chǎn)配套使用時(shí)，就構(gòu)成了“交換估價(jià)”前提。公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。

為了確定估價(jià)技術(shù)的選擇，準(zhǔn)則草案建立了一個(gè)區(qū)分各種屬性優(yōu)先次序的公允價(jià)值層級(jí)。具體來說，就是根據(jù)相對(duì)可靠性把各種屬性分組成為五個(gè)層次，把最高優(yōu)先權(quán)分配給反映在活躍市場(chǎng)上同類資產(chǎn)或債務(wù)的開列市價(jià)的市場(chǎng)屬性（第一層次），把最低的優(yōu)先權(quán)分配給企業(yè)屬性（第五層次），并闡明了中間各層級(jí)的屬性（第二到第四層次）。雖然各種屬性的可用性及其相對(duì)可靠性會(huì)影響估價(jià)技術(shù)的選擇，但公允價(jià)值層級(jí)所關(guān)注的并不是估價(jià)技術(shù)本身。

準(zhǔn)則草案規(guī)定企業(yè)必須披露相關(guān)的數(shù)量信息和文字信息，幫助信息使用者評(píng)估用于計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的使用范圍、形成公允價(jià)值估計(jì)的屬性以及公允價(jià)值計(jì)量對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。

注釋：

①需要說明的是，參考市場(chǎng)上資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格是在市場(chǎng)上進(jìn)行交易的邊際直接成本（theincrementaldirectcosts），沒有就交易成本進(jìn)行調(diào)整。FASB認(rèn)為，交易成本是交易的特征，而不是資產(chǎn)和負(fù)債的特征，應(yīng)該依照其他適用的會(huì)計(jì)公告的條款進(jìn)行說明。

篇9

公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。早在1998年，我國(guó)在非貨幣易、債務(wù)重組等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。但當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不完善，證券市場(chǎng)、公司治理、綜合監(jiān)管體系、信用中介體系等內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境都不成熟，公允價(jià)值的信息量不足且不易取得，公允價(jià)值的運(yùn)用存在復(fù)雜性、不確定性和高成本性，企業(yè)利潤(rùn)縱的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量不真實(shí)。比如1990年代某上市公司因股價(jià)操縱一案而震驚全國(guó)，當(dāng)時(shí)該公司的股價(jià)在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不斷上漲，起因是該上市公司對(duì)其債務(wù)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行債務(wù)重組，虛估了公允價(jià)值，相應(yīng)調(diào)增了營(yíng)業(yè)外收入，虛增企業(yè)利潤(rùn)，產(chǎn)生了凈資產(chǎn)增長(zhǎng)的假象。也有的公司利用資產(chǎn)評(píng)估增值來增加資本公積，然后將資本公積轉(zhuǎn)增資本，造成證券市場(chǎng)的混亂。顯然，由于市場(chǎng)環(huán)境的不成熟、監(jiān)管體系的缺失、人們思想認(rèn)識(shí)上存在的誤區(qū)，公允價(jià)值計(jì)量給人為操縱利潤(rùn)打開了方便之門。基于上市公司濫用這一計(jì)量屬性操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象多次發(fā)生，2001年財(cái)政部修訂準(zhǔn)則時(shí)將公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)規(guī)定取消，公允價(jià)值就這樣在人們的期盼和無奈中夭折了。

二、謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量

謹(jǐn)慎性原則（又稱穩(wěn)健原則），是指在會(huì)計(jì)處理時(shí)謹(jǐn)慎小心，盡可能選擇不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序，并合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確立，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，同時(shí)證券市場(chǎng)不斷發(fā)展和完善，信息披露制度透明化程度持續(xù)提高，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則迫切要求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。為此，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者審時(shí)度勢(shì)，在充分考慮國(guó)情的基礎(chǔ)上做出選擇，即最大限度地在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用國(guó)際“商業(yè)語(yǔ)言”中的這一重要詞匯——公允價(jià)值。

在我國(guó)已的38個(gè)具體準(zhǔn)則中，有存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等17個(gè)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用范圍已經(jīng)較為廣泛，但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，它在諸多方面做了謹(jǐn)慎的改進(jìn)，在引用上也只是趨同而不是照搬。公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎運(yùn)用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.公允價(jià)值的應(yīng)用還不夠普及在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有的41個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，金融工具、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等近20個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值，但考慮到中國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《非共同控制下的企業(yè)合并》等17個(gè)具體準(zhǔn)則中適度引用了公允價(jià)值的計(jì)量模式，應(yīng)用范圍低于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的運(yùn)用。

2.公允價(jià)值處于從屬地位國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并未對(duì)公允價(jià)值和成本兩種模式規(guī)定優(yōu)先順序，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)更偏向于采用公允價(jià)值模式。我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性則傾向于采用成本計(jì)量模式，公允價(jià)值計(jì)量屬性與歷史成本計(jì)量屬性相比處于從屬和非主導(dǎo)性地位，這一點(diǎn)在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則中都可以看出?；緶?zhǔn)則第九章第四十二條中明確規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！边@說明在歷史成本和公允價(jià)值并存的計(jì)量格局中，歷史成本仍處在主導(dǎo)地位，是在堅(jiān)持歷史成本計(jì)量屬性的主導(dǎo)地位的前提下才引入公允價(jià)值的。在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無一例外地規(guī)定了在歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量可供選擇時(shí)，優(yōu)先選擇歷史成本計(jì)量，歷史成本無法計(jì)量時(shí)才考慮公允價(jià)值計(jì)量。以資產(chǎn)公允價(jià)值的確定為例：(1)首先看買賣雙方是否存在公平交易的銷售協(xié)議，如果存在，則以協(xié)議中的銷售價(jià)格為公允價(jià)值；(2)如果不存在這樣的銷售協(xié)議，則以活躍市場(chǎng)上同類資產(chǎn)的報(bào)價(jià)作為公允價(jià)值；(3)如果活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)也不存在，則以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格的最佳估計(jì)作為資產(chǎn)的公允價(jià)值；(4)如果仍然不能取得類似資產(chǎn)交易價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)，則以該資產(chǎn)預(yù)期的未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值作為公允價(jià)值。

3.公允價(jià)值運(yùn)用附有限制性條件公允價(jià)值的運(yùn)用，在一定程度上附有不同的限制性條件。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第十條中就明確規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。并且，為防止企業(yè)操縱利潤(rùn)，準(zhǔn)則規(guī)定，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定：當(dāng)交換具有商業(yè)性質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)上述條件不能同時(shí)滿足，則應(yīng)當(dāng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)、減值測(cè)試等都是以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)的。準(zhǔn)則規(guī)定：金融資產(chǎn)在存在活躍市場(chǎng)的條件下，以活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)作為公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)的金融工具，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方在最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用。

從以上方面可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，不是任何企業(yè)在任何情況下都可以運(yùn)用公允價(jià)值，若不能滿足公允價(jià)值適用條件，是不能運(yùn)用的。

三、完善公允價(jià)值計(jì)量的措施

公允價(jià)值計(jì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)。但是由于公允價(jià)值計(jì)量?jī)r(jià)格在一定程度上具有隨意性，調(diào)高公允價(jià)值可能會(huì)虛增利潤(rùn)，調(diào)低則可能相反。并且，我國(guó)目前在公允價(jià)值計(jì)量的制度、手段等方面不夠完善、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高等都影響公允價(jià)值的發(fā)揮，公允價(jià)值在運(yùn)用過程中還存在著一些難以克服的困難，它距離國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求還有一定差異，仍需要進(jìn)行改革與完善：

(一)加強(qiáng)相關(guān)法律對(duì)公允價(jià)值的規(guī)范。即加強(qiáng)法律和制度建設(shè)，從制度和程序上做到防止人為利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)等舞弊行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步規(guī)范和完善，將使得無客觀依據(jù)的價(jià)值信息無法進(jìn)入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為防止舞弊事件的發(fā)生提供保障。

(二)建立健全活躍的市場(chǎng)體制。即建立公開的市場(chǎng)價(jià)格體系，將每日交易價(jià)格公開；并且建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的價(jià)格體系查詢平臺(tái)，有利于各種價(jià)格的查詢，優(yōu)化市場(chǎng)資產(chǎn)的估價(jià)系統(tǒng)，使各種資產(chǎn)的市價(jià)很好地反映其真實(shí)價(jià)值。同時(shí)，充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估中中介、物價(jià)等機(jī)構(gòu)應(yīng)有的監(jiān)管作用，建立起完善的監(jiān)督、制約、平衡機(jī)制，防止利用公允價(jià)值進(jìn)行造假。

(三)提高公允價(jià)值的可操作性。即規(guī)范公允價(jià)值在具體實(shí)務(wù)操作上的要求，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的操作技能的培訓(xùn)，提高實(shí)際技術(shù)操作水平及職業(yè)判斷能力，增強(qiáng)職業(yè)道德意識(shí)，為公允價(jià)值全面應(yīng)用提供保障。同時(shí)，加強(qiáng)計(jì)量理論研究，引入先進(jìn)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，有利于公允價(jià)值在操作層面上的推廣。

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1.2應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量可能成為企業(yè)盈余管理提供便利盈余管理是指企業(yè)的管理者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)或個(gè)人利益，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，主要通過會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇，從而使企業(yè)盈余達(dá)到預(yù)期目的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和盈余管理既是制約和反制約的關(guān)系，也是利用與反利用的關(guān)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在主觀上制約著盈余管理行為，但盈余管理在客觀上促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷改進(jìn)和完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則天生不是盈余管理的動(dòng)因，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則天生會(huì)成為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理所借用的工具。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性、嚴(yán)密性和彈性如何，無疑對(duì)企業(yè)管理者利用其進(jìn)行盈余管理的深度、廣度和頻度是有很大的影響。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者也懂得這一關(guān)系，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非完全為了防止盈余管理而制定的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正是在考慮其科學(xué)性、實(shí)用性進(jìn)而擴(kuò)大會(huì)計(jì)選擇和職業(yè)判斷的范圍，還是制止盈余管理而壓縮會(huì)計(jì)選擇和職業(yè)判斷的范圍的矛盾中產(chǎn)生的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這種矛盾中適當(dāng)調(diào)整了會(huì)計(jì)選擇的范圍和職業(yè)判斷的內(nèi)容，但客觀上仍為新的盈余管理手段的運(yùn)用提供了契機(jī)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的同時(shí)，也適當(dāng)增大了會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間，從而客觀上增大了企業(yè)在某些方面進(jìn)行盈余管理的機(jī)率。

1.3會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)可能影響公允價(jià)值計(jì)量的合理運(yùn)用公允價(jià)值存在著缺乏可靠性的致命弱點(diǎn)，在操作上很大程度地受到主觀因素的影響。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低便成為影響公允價(jià)值確定的又一重要因素。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)包括道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在當(dāng)今這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的社會(huì)，人的趨利動(dòng)機(jī)越發(fā)明顯，在利潤(rùn)所帶來的巨大誘惑面前，會(huì)計(jì)人員往往容易喪失道德水準(zhǔn)和職業(yè)良知，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行虛假評(píng)估或不愿意披露詳細(xì)、真實(shí)的信息，低估損失，高估收益，甚至故意以欺詐、舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，職業(yè)道德素質(zhì)偏低嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，合理估計(jì)和判斷能力較差，也影響會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。從目前出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看，部分準(zhǔn)則存在一些高難度動(dòng)作，如購(gòu)買法、計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)重組等，除計(jì)稅基礎(chǔ)外，大部分是與公允價(jià)值有關(guān)，公允價(jià)值究其本質(zhì)是估計(jì)值，會(huì)計(jì)人員不但是報(bào)表的編制者，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下還應(yīng)是估價(jià)師，但在我國(guó)現(xiàn)階段這種較高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員數(shù)量并不很多，嚴(yán)重影響著公允價(jià)值計(jì)量的合理運(yùn)用。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量問題的解決方案

2.1加快市場(chǎng)體系建設(shè)，為應(yīng)用公允價(jià)值營(yíng)造良好的外部環(huán)境公允價(jià)值計(jì)量植根于完善的市場(chǎng)環(huán)境，建立統(tǒng)一充分競(jìng)爭(zhēng)的交易市場(chǎng)是引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的前提。就目前我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境而言，急需完善資本市場(chǎng)，擴(kuò)大債券市場(chǎng)、票據(jù)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、黃金等貴金屬市場(chǎng)，建立充分競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)要素交易市場(chǎng)，尤其是房地產(chǎn)市場(chǎng)和金融工具交易市場(chǎng)。同時(shí)，要打破行業(yè)壟斷，降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件，允許私營(yíng)、民資進(jìn)入金融、保險(xiǎn)等領(lǐng)域；打破分業(yè)經(jīng)營(yíng)的限制，鼓勵(lì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)，引入充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。

公允價(jià)值計(jì)量一般采用市價(jià)法、類似項(xiàng)目法和估價(jià)技術(shù)法。市價(jià)法是指將資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格作為其公允價(jià)值的方法。類似項(xiàng)目法是指在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格的情況下，通過參考類似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格來確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值的一種方法。估價(jià)技術(shù)法是指當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在或只有很少的市場(chǎng)價(jià)格信息時(shí)，采用一定的估價(jià)技術(shù)對(duì)所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值做出估計(jì)的方法。這三種方法運(yùn)用時(shí)首選市價(jià)法，因?yàn)楣_的市場(chǎng)價(jià)格是最公允的。賠償制度、處罰制度，這些措施能相對(duì)有效地保證財(cái)務(wù)信息的可靠性。因此，為了保障公允價(jià)值計(jì)量“公允”的使用，我們也需要比照發(fā)達(dá)國(guó)家的做法制定相應(yīng)的制度，采用加大違法成本的辦法來阻止企業(yè)的違規(guī)違法行為，以有效的防范造假現(xiàn)象的發(fā)生，促使企業(yè)自覺按照公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。

2.2完善公司治理結(jié)構(gòu)，為公允價(jià)值應(yīng)用創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境公允價(jià)值運(yùn)用中的真正公允必須解決人為操縱問題。運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的先天不足主要在于我國(guó)目前公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷。公司治理簡(jiǎn)單地說是處理公司內(nèi)部人與外部人之間的利益沖突。內(nèi)部人由于掌握了外部人所不知的內(nèi)部信息而會(huì)取對(duì)自身有利卻不惜傷害外部人利益的決策。我國(guó)的上市公司國(guó)有股一股獨(dú)大、所有者缺位導(dǎo)致上市公司“內(nèi)部人控制”程度相當(dāng)高，他們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)自身的利益，進(jìn)行上市公司與其大股東之間不正常的關(guān)聯(lián)方交易。公允價(jià)值成了關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的隨意價(jià)格。在上市公司粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告、偽造盈利的行為中，公允價(jià)值則成了一個(gè)法寶。這些行為極大地?cái)_亂了資本市場(chǎng)的秩序，降低了資本使用效率。因此，關(guān)鍵的措施是盡量完善我國(guó)公司的治理結(jié)構(gòu)。讓更多的投資者參與到資本市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化以弱化內(nèi)部人控制程度。只有這樣，才是公允價(jià)值能在我國(guó)合理運(yùn)用的根本保證。

2.3加快制定公允價(jià)值估價(jià)技術(shù)的操作指南由于未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值最能反映形成市場(chǎng)價(jià)格的各種因素，因此，現(xiàn)值法是目前被廣泛應(yīng)用的評(píng)估公允價(jià)值的方法。當(dāng)無法獲取市價(jià)時(shí)，就需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)來計(jì)算其公允價(jià)值。提高公允價(jià)值計(jì)量屬性的可操作性，是要使其在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用上既便于操作，同時(shí)又能很好地解決具體問題。因此，筆者建議有關(guān)部門制定一套如何采用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值的操作指南，在指南中盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問題。例如，在估計(jì)某一資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，指南中應(yīng)明確規(guī)定在什么情況下使用現(xiàn)值，對(duì)于未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇都應(yīng)該有明確的規(guī)定。操作指南制定得越詳細(xì)，就越能為在市場(chǎng)信息不夠充分的情況下應(yīng)用公允價(jià)值提供必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法。