導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇對外投資協(xié)議，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

改革開放以來，浙江對外貿(mào)易發(fā)展迅速，進出口總額從1978年的0.7億美元增加到2005年的1073.91億美元，年均增長31.2%，高出全國同期年均增長速度14.2個百分點。盡管浙江對外直接投資與對外貿(mào)易相比仍有較大差距，但在政府實施“走出去”戰(zhàn)略之后迅速增長，對外直接投資額從1989年的499萬美元增加到2005年的17000萬美元，處于全國領先水平?？梢?，浙江的對外直接投資與進出口貿(mào)易都呈現(xiàn)不斷增長的態(tài)勢。為了衡量對外直接投資對進出口貿(mào)易的影響，有必要進行相應的實證分析。在國內(nèi)，有關(guān)外商直接投資與中國對外貿(mào)易關(guān)系的研究已經(jīng)取得了不少成果，但對于我國對外直接投資與對外貿(mào)易之間關(guān)系的研究卻很少，實證研究尤其是具體到某一省份的實證研究就更少。究其原因，主要是我國的企業(yè)開展對外直接投資的時間較短，對外直接投資的數(shù)量少，占GDP和進出口的比重都不大，對中國經(jīng)濟的影響尚不顯著。隨著我國對外開放程度的不斷深化和經(jīng)濟實力的增強，對外直接投資對我國經(jīng)濟，尤其是對進出口貿(mào)易的影響會進一步凸現(xiàn)，研究這一經(jīng)濟現(xiàn)象無疑具有重要的現(xiàn)實意義。

一、文獻回顧

迄今為止，雖然對各國對外貿(mào)易與對外直接投資關(guān)系的研究為數(shù)眾多，但眾多的理論分析所得出的代表性結(jié)論只有二個：一是以芒德爾為代表的相互替代關(guān)系理論(Mundell,1957)；二是以小島清(1987)為代表的相互補充關(guān)系理論。芒德爾于1957年提出了著名的貿(mào)易與投資替代模型。芒德爾認為，由于受貿(mào)易保護主義的影響，一國的對外貿(mào)易常常遇到難以逾越的障礙，而對外直接投資可以有效地避開貿(mào)易壁壘，成為對外貿(mào)易的替代物，從而也就出現(xiàn)了“貿(mào)易替代型對外直接投資”。而小島清的互補模型則認為，國際直接投資并不是對國際貿(mào)易的簡單替代，而是存在著一定程度上的互補關(guān)系：在許多情況下，國際直接投資也可以創(chuàng)造和擴大對外貿(mào)易。小島清模型的基本含義是：在要素可以自由流動、生產(chǎn)函數(shù)不同的條件下，一國對另一國的直接投資可以擴大對方的生產(chǎn)可能性邊界，改變雙方的比較優(yōu)劣勢的態(tài)勢，從而直接創(chuàng)造了對外貿(mào)易。無論是芒德爾的替代模型，還是小島清的互補模型，都是從傳統(tǒng)理論的分析框架上衍生出來的，并沒有經(jīng)過實證的檢驗。這既有統(tǒng)計數(shù)據(jù)殘缺不全的限制，也有統(tǒng)計方法與工具上的瓶頸。

從總體上看，對外直接投資與投資國對外貿(mào)易之間的互補性要大于替代性，為數(shù)不少的經(jīng)驗統(tǒng)計顯示，貿(mào)易與直接投資是相互促進、相互補充的。Lipsey、Ramstetter和Blomstrom(2000)依據(jù)日本、美國、瑞士的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，研究了這些發(fā)達國家對外直接投資對母國出口貿(mào)易的影響。研究結(jié)果表明，發(fā)達國家的對外直接投資對同行業(yè)的國際貿(mào)易更多地顯示的是正面的積極影響。Markuson(1983)和Svensson(1984)對要素流動和商品貿(mào)易之間的相互關(guān)系做了進一步的分析,指出它們之間表現(xiàn)為替代性還是互補性,依賴于貿(mào)易和非貿(mào)易要素之間是“合作的”還是“非合作的”，如果兩者是合作的,那么，貿(mào)易和投資表現(xiàn)為互補關(guān)系，如果兩者是非合作的,那么，貿(mào)易和投資表現(xiàn)為替代關(guān)系。以上主要是對發(fā)達國家國際貿(mào)易與對外直接投資關(guān)系的理論分析,而對于有其自身特點的發(fā)展中國家的對外直接投資和國際貿(mào)易關(guān)系的分析,最具代表性的是Agarwal(1986)對印度進行的分析，研究結(jié)果表明，對外直接投資對貿(mào)易既有積極影響又有消極影響。

上述結(jié)論的差異表明，在對外直接投資與對外貿(mào)易之間并不存在清晰的替代或互補關(guān)系，且這些研究大多數(shù)是針對發(fā)達國家，對于處在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的中國來說意義甚微。由于國內(nèi)對對外直接投資與對外貿(mào)易關(guān)系的實證研究甚少，而具體到某一省份對兩者關(guān)系的研究更鮮有人為之，本文試圖彌補這方面的不足。本文基于浙江省的歷年統(tǒng)計數(shù)據(jù)，采用協(xié)整分析方法，分析對外直接投資對國際貿(mào)易的影響，研究兩者之間的長期均衡關(guān)系，并在此基礎上，建立誤差修正模型，研究兩者之間的短期均衡關(guān)系。

二、實證分析

（一）數(shù)據(jù)選取

由于浙江省對外直接投資起步較晚，加之統(tǒng)計數(shù)據(jù)并不完善，樣本僅設定在1989－2005年之間。本文選取浙江年鑒和2005年浙江省國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報中的對外直接投資額（CFDI）衡量對外直接投資量，以外商直接投資（FFDI）衡量外商對浙江省直接投資量，以出口額（EX）、進口額（IM）來衡量對外貿(mào)易。蔡銳和劉泉(2004)認為,FFDI在中國發(fā)揮作用時，中國的吸收能力存在時滯問題,同理,浙江省對外直接投資的效應也可能存在時滯問題。所以本文在模型中加入了到上一年度為止累計的浙江省內(nèi)外向?qū)ν庵苯油顿Y值總和(ACFDI、AFFDI)。同時浙江省經(jīng)濟增長較快,其影響不容忽視,于是引入變量“浙江省生產(chǎn)總值指數(shù)（GDP）”來度量浙江省經(jīng)濟規(guī)模和經(jīng)濟增長。

（二）時間序列的平穩(wěn)性檢驗

在對經(jīng)濟變量的時間序列進行最小二乘回歸分析之前，首先要進行單位根檢驗，以判別序列的平穩(wěn)性。只有平穩(wěn)的時間序列才能進行回歸分析。在此對序列采用ADF檢驗，其結(jié)果見表2。由表2可知，LnGDP、LnCFDI、lnACFDI分別在1%、5%、10%的顯著性水平上通過了平穩(wěn)性檢驗，表明這些變量是平穩(wěn)的時間序列變量，即零階單整。LnEX和LnIM在5%的顯著性水平上都沒有通過平穩(wěn)性檢驗，而其差分后的兩個變量在5%的顯著性水平上都拒絕了存在單位根的假設，表明這兩個變量是一階差分平穩(wěn)的，即一階單整。同理可知，LnAFFDI差分后在10%的顯著性水平上拒絕了存在單位根的假設，表明該變量也是一階單整。對LnFFDI進行二階差分后，在5%的顯著性水平上通過平穩(wěn)性檢驗，即二階單整。

綜上所述，序列l(wèi)nEX、lnIM、lnCFDI、lnACFDI、lnFFDI、lnAFFDI、lnGDP均為二階單整序列。依據(jù)協(xié)整理論，對于通過平穩(wěn)性檢驗且為同階單整序列來說，可以進行協(xié)整檢驗，分析它們之間的協(xié)整關(guān)系。

（三）協(xié)整檢驗

近年來，不少國內(nèi)外研究對外直接投資與對外貿(mào)易關(guān)系的文獻均重視對外直接投資對出口的拉動作用，著重分析兩者直接的相互影響關(guān)系，得到出口貿(mào)易與對外直接投資有長期均衡關(guān)系而進口與對外直接投資沒有長期穩(wěn)定關(guān)系（張如慶,2005）。其研究的重點只放在對外直接投資對出口貿(mào)易的作用上，低估甚至忽視了對外直接投資對進口貿(mào)易的滯后推動作用。因此，本文為避免忽視進口的作用，首先單獨分析浙江省對外直接投資及其滯后因素、外商直接投資及其滯后因素與出口、進口之間的關(guān)系，建立如下模型：

lnEXt=a0+a1lnCFDIt+a2lnACFDIt+a3lnFFDIt+a4lnAFFDIt+a5lnGDPt+ε1t（1）

lnIMt=b0+b1lnCFDIt+b2lnACFDIt+b3lnFFDIt+b4lnAFFDIt+b5lnGDPt+ε2t（2）

綜合考察這些變量之間的協(xié)整關(guān)系,并依據(jù)DW值與t值，運用向后回歸法進一步篩選可以被替代的變量，刪除t值不顯著變量，同時消除模型中的多重共線性和自相關(guān)。

對浙江省對外直接投資、外商直接投資（解釋變量）與出口額、進口額（被解釋變量）做OLS回歸分析，結(jié)果見表3。其殘差序列平穩(wěn)性檢驗結(jié)果如表4所示。

回歸方程(1)表示LnEX與LnCFDI、LnFFDI、LnAFFDI、LnGDP之間的線性關(guān)系；回歸方程(2)表示LnIM與LnCFDI、LnAFFDI、LnGDP之間的線性關(guān)系。根據(jù)表3與表4結(jié)果，可以得出如下結(jié)論：

浙江省對外直接投資額、外商直接投資額對出口總額、進口總額的作用較顯著，模型擬合優(yōu)度較高，且不存在序列相關(guān)與異方差。模型估計式(1)、(2)的殘差序列為平穩(wěn)性，變量lnEX、lnIM與lnCFDI、lnFFDI、LnGDP之間存在協(xié)整關(guān)系，即浙江省對外直接投資、外商直接投資與對外貿(mào)易存在長期穩(wěn)定關(guān)系。

由回歸方程(1)可知，CFDI每增長1%，EX將增長0.0709%；FFDI每增長1%，EX將增長2.5622%；AFFDI每增長1%，EX將減少0.312821%；GDP每增長1%，EX將增長2.2407%。原因在于浙江省的對外直接投資(CFDI)起步較晚，相對于外商直接投資(FFDI)來說總量較少，所以對出口的貢獻程度沒有外商直接投資來得明顯，但由回歸結(jié)果可知，對外直接投資已經(jīng)對出口貿(mào)易產(chǎn)生了正向影響，即通過對外直接投資，帶動了浙江省出口貿(mào)易的發(fā)展；從短期來看，當年外商直接投資對出口貿(mào)易產(chǎn)生正向影響，而從長期來看卻對浙江省出口貿(mào)易產(chǎn)生負面的影響，與一般看法和直接統(tǒng)計結(jié)果相反。這從一個側(cè)面反映了外商直接投資中跨國公司賺取壟斷利潤的動機越來越明顯，市場導向型外商直接投資與出口貿(mào)易的替代作用將逐步顯現(xiàn)。

由回歸方程(2)可知，CFDI每增長1%，IM將增長0.054923%；AFFDI每增長1%，IM將減少0.241292%；GDP每增長1%，IM將增長2.333%。同理，浙江省的對外直接投資(CFDI)對進口的貢獻程度也沒有外商直接投資來得明顯，但由回歸方程可知，浙江省對外直接投資導致了進口的增長,說明對外直接投資中為了獲得自然資源、技術(shù)與管理經(jīng)驗的投資對浙江省進口貿(mào)易有一定的促進作用，符合浙江省自然資源相對缺乏、原材料稀少的實情，從而帶動了浙江省進口貿(mào)易的發(fā)展；而外商直接投資對浙江省進口貿(mào)易產(chǎn)生負面的影響，說明更多的外商在浙江省實現(xiàn)了生產(chǎn)和銷售的本土化,需要進口的原料更多地來自本土,從國外的進口減少了。

（四）誤差修正模型

誤差修正模型（ErrorCorrectionModel）是一種具有特殊形式的計量經(jīng)濟模型，成為協(xié)整分析的一個延伸。若變量之間存在協(xié)整關(guān)系，即表明這些變量之間存在著長期穩(wěn)定的關(guān)系，而這種穩(wěn)定的關(guān)系是在短期動態(tài)過程的不斷調(diào)整下得以維持的。如果由于某種原因短期出現(xiàn)了偏離均衡的現(xiàn)象，必然會通過對誤差的修正使變量重返均衡狀態(tài)，誤差修正模型將短期的波動和長期均衡結(jié)合在一個模型中。

由協(xié)整檢驗可以知道浙江對外直接投資額、外商直接投資額、浙江省生產(chǎn)總指數(shù)與進、出口貿(mào)易之間存在著惟一的協(xié)整關(guān)系，因此可對各模型分別建立誤差修正模型，結(jié)果如下：

lnEXt=0.027ΔlnCFDIt+0.099ΔlnFFDIt-0.346ΔlnAFFDIt+2.412ΔlnGDPt-1.062ECMt-1

t:(0.839666)(1.154311)(-2.395444)(5.941397)(-3.837613)（3）

lnIMt=0.042ΔlnCFDIt-0.313ΔlnAFFDIt+2.425ΔlnGDPt-1.115ECMt-1

t：(1.332574)(-2.847501)(6.042488)(-3.679680)（4）

在誤差修正模型(3)中，協(xié)整關(guān)系對EX的增長起到了反向修正作用，當超出對外直接投資的均衡約束(ECMt-1)時，則誤差修正作用降低了當期EX(彈性系數(shù)為-1.062)，EX的動態(tài)調(diào)整過程具有一定穩(wěn)定性，而且誤差修正模型ECM項對應t值較高，說明浙江對外直接投資、外商直接投資與出口貿(mào)易之間短期比較穩(wěn)定。

在誤差修正模型(4)中，協(xié)整關(guān)系對IM的增長也起到了反向修正作用，當IM超出對外直接投資的均衡約束(ECMt-1)時，修正作用也降低了當期IM(彈性系數(shù)為-1.115)。IM的動態(tài)調(diào)整過程具有穩(wěn)定性，這體現(xiàn)著短期內(nèi)浙江對外直接投資、外商直接投資與進口貿(mào)易的穩(wěn)定關(guān)系。

三、結(jié)論與建議

通過浙江對外直接投資額CFDI、外商直接投資額FFDI、生產(chǎn)總指數(shù)GDP與進口貿(mào)易額、出口貿(mào)易額之間的協(xié)整檢驗，并在此基礎上建立誤差修正模型來分析對外直接投資與進口增長、出口增長之間的關(guān)系，可得出以下結(jié)論：

（1）從長期關(guān)系看，CFDI、FFDI、GDP與出口貿(mào)易之間存在惟一的協(xié)整關(guān)系。浙江省對外直接投資對出口貿(mào)易產(chǎn)生促進作用，兩者之間存在較強的互補關(guān)系。究其原因，在浙江省加大對外直接投資規(guī)模的若干年內(nèi),對外直接投資在浙江省已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)型,從追求人力資源優(yōu)勢的生產(chǎn)型投資逐步轉(zhuǎn)向追求市場的市場型投資。這樣的轉(zhuǎn)變從長期的趨勢來看是十分明顯的,無疑明顯影響到了浙江省出口的增長規(guī)模。同時，對外直接投資也能產(chǎn)生出口引致效應，即由于對外直接投資而導致的原材料、零部件或設備等出口的增加。

從前文實證分析來看，CFDI、FFDI、GDP與進口貿(mào)易之間也存在惟一的協(xié)整關(guān)系，即它們之間存在長期穩(wěn)定的均衡關(guān)系。浙江省對外直接投資表現(xiàn)為對進口貿(mào)易增長的促進作用。究其原因，首先在于對外直接投資有利于母國原材料的進口（邱立成,1999）。浙江省經(jīng)濟實力雖位于全國前列，但資源極其匱乏，人均資源占有量很低，許多重要的資源，如黑色和有色金屬礦產(chǎn)資源、森林資源等，幾乎完全依賴外省或是從國外進口。因而通過對外直接投資能在國外獲取自然資源、先進的技術(shù)和管理經(jīng)驗，而它們對進口貿(mào)易無疑有強勁的促進作用。其次，隨著浙江省國際貿(mào)易地位的提高，已經(jīng)或者將要遭受到越來越多的外國政府為保護本國利益所設置的關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘的限制。為規(guī)避貿(mào)易壁壘而進行的對外直接投資能緩和雙邊經(jīng)濟關(guān)系，化解貿(mào)易（張如慶,2005），從而進一步促進對外貿(mào)易的發(fā)展。

縱觀全局，現(xiàn)階段浙江省對外直接投資額與貿(mào)易額相比,比重還很小,2005年對外貿(mào)易與對外直接投資比例為1∶0.00158（注：根據(jù)2005年浙江省統(tǒng)計年鑒相關(guān)指標計算得出。），而世界對外貿(mào)易與對外直接投資比例為1∶0.5634(注：根據(jù)2004年《世界數(shù)據(jù)報告》相關(guān)指標計算得出。）。表明浙江省的對外直接投資尚處于起步階段。通過加快對外直接投資帶動國際貿(mào)易的發(fā)展是非常必要的,也是可行的。

（2）從短期關(guān)系看，浙江省對外直接投資CFDI與出口貿(mào)易短期均衡關(guān)系顯著。從誤差修正模型可以看出，其中CFDI與出口貿(mào)易的關(guān)系存在著一個由短期向長期均衡調(diào)整的機制，且t值顯著,證明了對外直接投資能促進母國出口貿(mào)易（邱立成,1999）。浙江省對外直接投資可以說經(jīng)歷了一個從無到有、從限制到鼓勵的發(fā)展歷程(齊曉華,2004)。由于其規(guī)模太小,對進出口的影響還不及外商直接投資FFDI來得大。但據(jù)權(quán)威研究報告預測（王亞平，2004），“十一五”期間我國對外直接投資將進一步擴大。浙江省作為全國經(jīng)濟強省也首當其沖，必然大幅提高對外直接投資額。隨著浙江省對外直接投資金額的進一步增大，對外直接投資與出口貿(mào)易直接的正相關(guān)關(guān)系將逐漸增強。

本文實證表明，浙江省CFDI與進口貿(mào)易也存在短期均衡關(guān)系顯著，CFDI與進口貿(mào)易的關(guān)系也存在著一個由短期向長期均衡調(diào)整的機制。相比之下，CFDI對進口貿(mào)易的短期調(diào)整作用更強。

從浙江省當前貿(mào)易戰(zhàn)略出發(fā),政府相關(guān)部門有必要充分重視對外直接投資的作用，對能產(chǎn)生進出口貿(mào)易互補、創(chuàng)造效應的對外直接投資給予各種政策優(yōu)惠,從而鼓勵企業(yè)積極“走出去”進行對外直接投資。以往政府有關(guān)對外直接投資政策的制定大多涉及與對外直接投資有關(guān)的貿(mào)易措施,而并不直接制定與貿(mào)易有關(guān)的對外直接投資政策。我們必須跳出這種思維模式，直接制定切實可行的對外直接投資政策,使浙江省企業(yè)步入國際化發(fā)展階段,逐步建立自己的跨國公司,提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

對企業(yè)界而言，加入WT0后,國內(nèi)市場上國內(nèi)外企業(yè)的競爭日趨激烈,如果只是固守本地市場而放棄進入國際市場,那么其國內(nèi)市場份額勢必逐漸被吞食。在世界經(jīng)濟一體化的大背景下，浙江省企業(yè)必須增強國際競爭意識,積極“走出去”,進行對外直接投資，進一步拓寬企業(yè)的生存空間，增強企業(yè)的國際競爭力，以投資促進貿(mào)易，為國際貿(mào)易的發(fā)展注入新的血液，在國際競爭中掌握主動權(quán)。

參考文獻：

蔡銳,劉泉.2004.中國的國際直接投資與貿(mào)易是互補的嗎?——基于小島清“邊際產(chǎn)業(yè)理論”的實證分析［J］.世界經(jīng)濟研究(8).

齊曉華.2004.當代國際直接投資現(xiàn)狀與趨勢分析［J］.投資研究(3).

邱立成.1999.論國際直接投資與國際貿(mào)易之間的聯(lián)系［J］.南開經(jīng)濟研究(6).

小島清.1987.對外貿(mào)易論［M］.天津:南開大學出版社:437-442.

王亞平.2004.“十一五”期間中國經(jīng)濟參與國際分工趨勢展望［J］.經(jīng)濟研究參考(49).

張如慶.2005.中國對外直接投資與對外貿(mào)易的關(guān)系分析［J］.世界經(jīng)濟研究(3).

AGARWALJP.1986.Thirdworldmultionalsandbalanceofpaymentseffectsonhomecountries:acasestudyofIndia［M］//KHUSHIMK.MultinationalsfromtheSowth.London:Maemillan.

MUNDELLRA.1957.Internationaltradeandfactormobility［J］.AmericanEconomicReview,(6):321-335.

篇2

第一，應區(qū)別“合同協(xié)議確定的價值”是含稅價還是不含稅價。因為增值稅會計處理規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記長期投資科目，貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”科目。據(jù)此，事業(yè)單位對外投出材料時在對外投資的計價中應包含增值稅。因此，上述“合同協(xié)議確定的價值”中若已含增值稅，則可按合同協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目；若上述“合同協(xié)議確定的價值”為不含稅價值，則應以此價值與應交增值稅之和借記“對外投資”科目。

第二，事業(yè)單位對外投出材料，其增值稅的計稅依據(jù)應為不含稅的合同協(xié)議價，而不應是材料賬面價值，因為對外投出材料為視同銷售行為，在計算增值稅時需按一般銷售貨物處理。

第三，按材料賬面價值調(diào)整事業(yè)基金明細賬是不合適的。在事業(yè)單位正常的銷售行為中，由于增值稅是價外稅，購貨方除支付價款之外還要支付相應的增值稅金，事業(yè)單位只是代扣代繳，增值稅并不形成單位的實際支出。但在以材料進行對外投資這種視同銷售行為中，除接受投資的一方以外，不再有所謂的“購貨方”來支付相應的增值稅金，因此，增值稅也就形成了單位的實際支出，成為事業(yè)單位在投資業(yè)務上所占用的資金，應同材料的賬面價值一起調(diào)整到“事業(yè)基金――投資基金”中去。同時，這種調(diào)整方法也使“對外投資”賬戶與“事業(yè)基金――投資基金”賬戶金額保持一致，符合上述兩個賬戶之間的對應關(guān)系。

[例1]某事業(yè)單位為一般納稅人，以材料進行對外投資，該批材料賬面價2000元，合同協(xié)議價2200元(含稅價)。則

如合同協(xié)議價2200元為不含稅價，則會計分錄為：

篇3

 

一、事業(yè)單位：

是指主要通過生產(chǎn)精神產(chǎn)品和提供各種勞務的形式直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設和人民生活服務的接受國家行政機關(guān)領導的單位。如，工業(yè)、商業(yè)、交通事業(yè)單位；農(nóng)業(yè)事業(yè)單位；文化、科學、衛(wèi)生等事業(yè)單位；社會福利、社會救濟事業(yè)單位等。

二、事業(yè)單位會計

是指核算和監(jiān)督事業(yè)單位資金的增減變化及其結(jié)果的專業(yè)會計。

三、事業(yè)單位對外投資

是指事業(yè)單位利用閑置的貨幣資金、利用實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，以獲得經(jīng)濟利益的行為。按照投資對象分為：

1、債券投資

是指事業(yè)單位購入其他單位發(fā)行的各種債券（如，國庫券、國家重點建設債券、金融債券和公司債券等）

2、經(jīng)營投資（相當于企業(yè)的其他投資）

是指事業(yè)單位與其他單位共同出資，組成合資（或者聯(lián)營）實體的對外投資。

需要指出的是，在《事業(yè)單位財務規(guī)則》中，沒有對事業(yè)單位的對外投資按期限劃分為短期投資和長期投資，是因為事業(yè)單位經(jīng)濟活動主要從事的是非盈利性活動。

四、事業(yè)單位對外投資的科目設置

1、設置“對外投資”科目

該科目屬于資產(chǎn)類科目論文提綱格式。借方登記對外投資的增加額；貸方登記對外投資的減少額；余額在借方財務管理論文，表示對外投資的期末結(jié)存額。

2、設置“事業(yè)基金”科目

這個科目的設置體現(xiàn)了事業(yè)單位會計在處理投資業(yè)務時的自身特點。

該科目屬于凈資產(chǎn)類科目。事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的、非限定用途、由事業(yè)單位自行支配的給余資金。它起著蓄水池的作用，以后年度如果收入大于支出則繼續(xù)轉(zhuǎn)入增加事業(yè)基金；如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補其差額。

該科目貸方登記事業(yè)基金的增加額，借方登記事業(yè)基金的減少額；余額在貸方，表示事業(yè)基金凈結(jié)余額。

“事業(yè)基金”科目下設“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目。

（1）“事業(yè)基金—— 一般基金”明細科目核算歷年滾存結(jié)余資金、接受捐贈等。

我個人在工作中的體會是：事業(yè)單位在動用資產(chǎn)類的貨幣資金、存貨、無形資產(chǎn)等投資時，也要同時動用凈資產(chǎn)類的“事業(yè)基金——一般基金”。

（2）“事業(yè)基金—— 投資基金”明細科目核算對外投資部分的基金。

我個人在工作的體會是：事業(yè)單位的“對外投資”這項資產(chǎn)，所占用的是“事業(yè)基金——投資基金”。

3、設置“固定基金”科目

該科目屬于凈資產(chǎn)類，核算事業(yè)單位掌管的固定資產(chǎn)所占用的基金。貸方登記因固定資產(chǎn)增加所形成的固定基金增加額；借方登記因固定資產(chǎn)減少所引起的固定基金減少額；余額在貸方，反映事業(yè)單位掌管的固定資產(chǎn)所占用的基金。因事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，所以“固定基金”余額反應的不是固定資產(chǎn)的凈值，而是固定資產(chǎn)原

五、事業(yè)單位投資業(yè)務賬務處理

（一）債權(quán)性投資

【例1】 2007年3月1日，G大學開出轉(zhuǎn)賬支票203 000元，購入利隆公司發(fā)行的3年期債券，債券面值為200 000，年利率為9%，每年年末付息1次。2008年4月1日，將持有利隆公司的債券全部轉(zhuǎn)讓給其他單位財務管理論文，實際取得價款為205 000元，款項存入銀行論文提綱格式。

⑴C大學購入債券時：

借：對外投資——白云公司債券203 000

貸：銀行存款203 00

同時，調(diào)整事業(yè)基金明細賬：

借：事業(yè)基金——一般基金 203 000

貸：事業(yè)基金——投資基金203 000

⑵2007年12月31日收到利息時：

利息額=200000×（9%÷12）×10個月=15 000（元）

借：銀行存款15 000

貸：其他收入——債券利息15 000

⑶2008年4月1日將債券轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓時：

借：銀行存款205 000

貸：對外投資——白云公司債券203 000

其他收入——投資收益2 000

（二）經(jīng)營性投資

事業(yè)單位的經(jīng)營投資（即其他投資）一般采用“成本法”核算，即期末對外投資的賬面價值按投資時的原始成本反映。

對外投資時，應區(qū)分不同的投資方式進行賬務處理：

1、 以貨幣資金對外投資時：

借：對外投資

貸：銀行存款

同時，

借：事業(yè)基金——一般基金

貸：事業(yè)基金——投資基金

2、 以固定資產(chǎn)對外投資時：

借：對外投資 （按評估、合同、協(xié)議確認的價值）

貸：事業(yè)基金——投資基金（按評估、合同、協(xié)議確認的價值）

同時，

借：固定基金（按賬面原價）

貸：固定資產(chǎn)（按賬面原價）

【例2】D大學像秀華聯(lián)營公司投入1臺舊設備，賬面原價值20 000元（未提折舊）經(jīng)投資各方協(xié)議確認的價值19 000元。

借：對外投資19 000

貸：事業(yè)基金——投資基金19 000

同時，

借：固定基金20000

貸：固定資產(chǎn) 20 000

3、 以無形資產(chǎn)對外投資時：

⑴借：對外投資（評估、合同、協(xié)議確認的價值）

貸：無形資產(chǎn)（賬面原價值）

事業(yè)基金——投資基金（評估、合同、協(xié)議確認的價值＞賬面原價值）的差額

同時，

借：事業(yè)基金—— 一般基金（無形資產(chǎn)賬面原價值）

貸：事業(yè)基金——投資基金（無形資產(chǎn)賬面原價值）

⑵借：對外投資（評估、合同、協(xié)議確認的價值）

事業(yè)基金——投資基金（評估、合同、協(xié)議確認的價值＜賬面原價值）的差額

貸：無形資產(chǎn)（賬面原價值）

同時，

借：事業(yè)基金—— 一般基金（無形資產(chǎn)賬面原價值）

貸：事業(yè)基金——投資基金（無形資產(chǎn)賬面原價值）

【例3】E大學以場地使用權(quán)向宏利聯(lián)營公司投資，該土地使用權(quán)的賬面價值為80000元，各方協(xié)議確認的價值為90000元。

借：對外投資90 000

貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)80 000

事業(yè)基金——投資基金 10 000

同時，

借：事業(yè)基金——一般基金 80 000

貸：事業(yè)基金——投資基金80 000

4、以材料對外投資時，應區(qū)分一般納稅人的事業(yè)單位和小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位來處理：

⑴一般納稅人的事業(yè)單位對外投出已作增值稅進項稅額處理的材料時：

1）借：對外投資（合同、評估、協(xié)議確認的價值）

貸：材料（不含增值稅的賬面金額）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

事業(yè)基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協(xié)議確認的價值）＞材料（不含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額

同時，

借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料的賬面價值）

貸：事業(yè)基金——投資基金（材料的賬面價值）

2）借：對外投資（合同、評估、協(xié)議確認的價值）

事業(yè)基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協(xié)議確認的價值）＜材料（不含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額

貸：材料（不含增值稅的賬面金額）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

同時，

借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料的賬面價值）

貸：事業(yè)基金——投資基金（材料的賬面價值）

【例4】F大學向金利聯(lián)營公司投入一批多余的經(jīng)營用材料財務管理論文，賬面成本10 000元，原已入賬的增值稅進項稅額為1 700元。協(xié)議確認價值15 000元，增值稅銷項2 179.49元[15 000÷(1+17%)×17%]。該大學為一般納稅人。

借：對外投資 15000

貸：材料10 000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）2 179.49

事業(yè)基金——投資基金2 820.51

同時，

借：事業(yè)基金—— 一般基金 10 000

事業(yè)基金—— 投資基金 10 000

⑵小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料（已含增值稅）時：

借：對外投資（合同、評估、協(xié)議確認的價值）

貸：材料（含增值稅的賬面金額）

應交稅金——應交增值稅

事業(yè)基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協(xié)議確認的價值）＞材料（含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額

同時，

借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價值）

貸：事業(yè)基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價值）

2）借：對外投資（合同、評估、協(xié)議確認的價值）

事業(yè)基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協(xié)議確認的價值）＜材料（含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額

貸：材料（含增值稅的賬面金額）

應交稅金——應交增值稅

同時，

借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價值）

貸：事業(yè)基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價值）

【例5】G中學（為小規(guī)模納稅人）向金鑫聯(lián)營公司投入一批多余的經(jīng)營用材料，賬面成本10 300元（含增值稅）。協(xié)議確認價值15 000元。

借：對外投資 15000

貸：材料10 300

應交稅金——應交增值稅4.37 [15 000÷(1+3%)×3%]

事業(yè)基金——投資基金4695.63

同時，

借：事業(yè)基金—— 一般基金 10 300

事業(yè)基金——投資基金 10 300

（三）投資期內(nèi)收到分派來的紅利時，按實際收到的金額

借：銀行存款

貸：其他收入

（四）收回投資的賬務處理

1、借：銀行存款（實際收回額）

貸：對外投資（賬面投資成本）

其他收入（實際收回額＞賬面投資成本）的差額

同時，

借：事業(yè)基金——投資基金（賬面投資成本）

貸：事業(yè)基金——一般基金（賬面投資成本）

2、借：銀行存款（實際收回額）

其他收入（實際收回額＜賬面投資成本）的差額

貸：對外投資（賬面投資成本）

同時，

借：事業(yè)基金——投資基金（賬面投資成本）

貸：事業(yè)基金——一般基金（賬面投資成本）

限于篇幅，舉例從略。

參考文獻：

篇4

筆者認為，事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資會計處理的分錄記錄按上述做法欠妥，原因如下：

(一)分錄的形式從分錄的形式上看，與對外投資中另外幾種投資方式的分錄不統(tǒng)一。如債券投資、材料投資、無形資產(chǎn)投資、貨幣投資，借方為“對外投資”，貸方都是資產(chǎn)類賬戶。債券投資，當購入債券時，借記“對外投資――債券投資”，貸記“銀行存款”；同時，借記“事業(yè)基金――一般基金”，貸記“事業(yè)基金――投資基金”。如果是以無形資產(chǎn)投資，那么第一筆分錄的貸方就換為“無形資產(chǎn)”；而以固定資產(chǎn)對外投資時，第一筆分錄的貸方為“事業(yè)基金”，是凈資產(chǎn)類的科目。會計的目的是反映經(jīng)濟活動，并為其管理和運作提供方便，但該表達方式不當，成為方便經(jīng)濟活動管理和運作的反作用力。

(二)分錄的內(nèi)容從分錄的內(nèi)容上看，沒有必將“固定資產(chǎn)”和“固定基金”湊在一起。從理論上說，前者反映的是資產(chǎn)，后者反映的是權(quán)益，如果取消固定基金，固定資產(chǎn)核算就成為單式記賬。且行政事業(yè)單位賬面只能用固定基金作對應科目。但事業(yè)單位和行政單位不同，具有收入來源多渠道、支出多用途等特點，可以采用權(quán)責發(fā)生制核算。所以在行政單位會計中固定資產(chǎn)與固定基金的數(shù)額必然相等，但在事業(yè)單位會計中不一定，如融資租入固定資產(chǎn)。

[例1]某事業(yè)單位2007年1月1日向甲公司融資租人設備1臺，協(xié)議價500000元，運輸費、安裝費等2000元，由銀行存款支付。合同約定租金分5年平均支付，在付清最后一筆租金后可按41300元優(yōu)惠價購買該設備。

事業(yè)單位的分錄如下：

(1)租入設備時

借：固定資產(chǎn)

5006000

貸：其他應付款

5004000

銀行存款

2000

(2)2007年12月31日，支付租金(2008、2009、2010年相同)

借：其他應付款

100000

貸：銀行存款

100000

借：事業(yè)支出

100000

貸：固定基金

100000

(3)2011年12月31E1支付最后一筆租金，同時以優(yōu)惠價購買該設備

借：其他應付款

104000

貸：銀行存款

104000

借：事業(yè)支出

104000

貸：固定基金

104000

在例1中，“固定資產(chǎn)”和“固定基金”并沒有放在一個分錄中，而是按照經(jīng)濟活動發(fā)生的實質(zhì)處理。所以同理，以固定資產(chǎn)對外投資時，實際上是用事業(yè)單位自身的固定資產(chǎn)換取對外的債權(quán)，第一筆分錄應為：借記“對外投資――其他投資(評估價或協(xié)議價)”，貸記“固定資產(chǎn)(賬面價值)”，差額計入“事業(yè)基金――投資基金”；同時，借記“固定基金”，貸記“事業(yè)基金一投資基金”。

(三)稅法的角度事業(yè)單位固定資產(chǎn)的增值稅一直是計人固定資產(chǎn)的賬面價值，但實行增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”后，增值稅由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，簡化征納計算，提高征管效率。

[例2]某事業(yè)單位為一般納稅人，在2009年6月30日以兩年前購買的11.7萬元的固定資產(chǎn)對甲公司投資(不含稅是10萬)，協(xié)議價為8萬(不含稅)，則交增值稅1538.46元

按照原來的做法：

借：對外投資――其他投資81538.46

貸：事業(yè)基金――投資基金81538.46

借：固定基金

117000

貸：固定資產(chǎn)

117000

如果只有此一筆分錄，計算稅款時不復雜，但若經(jīng)過―年，單就固定資產(chǎn)應該繳納的稅款該如何分清，進項稅額如何根據(jù)每―個增加的固定資產(chǎn)的價值來核算，但銷項稅額以何為基數(shù)。若以“對外投資”為基數(shù)，可“對外投資”中還有材料投資(已計人銷項稅額)、貨幣投資(不需計算增值稅)等；若以“事業(yè)基金――投資基金”為基數(shù)，該科目包含很多其他核算項目，若按照第二點的建議，不能清楚地計算稅款。

二、事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資會計處理的建議

篇5

隨著新時期下事業(yè)單位財務管理體制的改革發(fā)展,越來越多的事業(yè)單位將未分配完的結(jié)余資金和閑置資金進行對外投資,以此取得投資收益,從而提高資金的使用效益。

對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位投資。對外投資核算是事業(yè)單位會計核算的重要組成內(nèi)容,本文結(jié)合實例談談事業(yè)單位對外投資的會計核算。

一、對外投資項目的前期工作

1.編制投資可行性論證報告。由于對外投資存在風險,投資資金不再為事業(yè)單位專業(yè)業(yè)務活動服務,因此事業(yè)單位在對外投資前應進行可行性論證,對投資項目所需要的資金、預期現(xiàn)金流量、投資收益以及投資的安全性等進行測量和分析,編制的報告要做到可靠、真實、客觀。

2.履行評估程序。事業(yè)單位的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是以歷史成本計價的,在以實物、無形資產(chǎn)對外投資時,應當按照國家有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估;組建評估小組,審核投資項目的可行性分析報告,論證其可靠性、真實性、客觀性,提出是否投資的傾向性意見,為領導的最后決策提供依據(jù)。

3.堅持報批原則。事業(yè)單位投資項目決策實行集體審議后,必須按照現(xiàn)行財務規(guī)定,報經(jīng)主管部門、財政部門批準或備案。

二、對外投資入賬價值計量及科目設置

事業(yè)單位的對外投資在取得時,應當按照實際支付的款項(以貨幣資金的方式對外投資)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認價值(以實物或無形資產(chǎn)的方式對外投資)作為入賬價值。

按照現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定,事業(yè)單位對外投資核算設置“對外投資”和“事業(yè)基金――投資基金”兩個科目?！皩ν馔顿Y”科目反映事業(yè)單位對外投資的實際價值,“事業(yè)基金――投資基金”科目反映事業(yè)單位占用在對外投資方面的資金余額。通過“事業(yè)基金――一般基金”和“事業(yè)基金――投資基金”核算,正確反映單位資金變化情況。

事業(yè)單位的收入一般應當在收到款項時予以確認,投資收益作為其他業(yè)務收入核算管理。

三、具體帳務處理

事業(yè)單位的對外投資包括債券投資和其他投資(包括股權(quán)投資)。

(一)債券投資

事業(yè)單位購入各種債券時,按實際支付的款項,借記“對外投資”科目,貸記“銀行存款”等科目。同時,借記“事業(yè)基金――一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。

轉(zhuǎn)讓債券以及債券到期兌付本息時,按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按實際成本,貸記“對外投資”科目,實際金額與賬面金額的差額,借記或貸記“其他收入”科目;同時,調(diào)整事業(yè)基金的明細科目(即借記“事業(yè)基金――投資基金”科目,貸記“事業(yè)基金――一般基金”)

實例一:某事業(yè)單位購買3年期、年利率6%、面值為50000元的一次還本付息國庫券,并支付手續(xù)費1000元。第二年對外轉(zhuǎn)讓了其中的30000元,實際收到價款33000元。

甲單位的帳務處理如下:

(1)購入時的會計分錄:借:對外投資 51000元;貸:銀行存款 51000元。同時:借:事業(yè)基金――一般基金 51000元;貸:事業(yè)基金――投資基金 51000元。

(2)轉(zhuǎn)讓時的會計分錄:借:銀行存款 33000元;貸:對外投資 30000元,其他收入 3000元。同時:借:事業(yè)基金――一般基金

30000元;貸:事業(yè)基金――投資基金 30000元。

(3)到期時的會計分錄:借:銀行存款 23600元;貸:對外投資 21000元,其他收入 2600。同時:借:事業(yè)基金――一般基金

21000元,貸:事業(yè)基金――投資基金 21000元。

(二)其他投資

1.以存貨對外投資

根據(jù)稅法的要求,對外投資的存貨視同銷售。在具體核算時,一方面確認投資基金的增加,登記一般基金的減少;另一方面確認投資的增加、登記存貨的減少,同時要將存貨協(xié)議價與賬面價值的差額調(diào)整投資基金。由于存貨在投資過程中重新估價,需要按照稅法的規(guī)定計征增值稅。

事業(yè)單位對外投資的存貨主要是材料,其帳務處理應按增值稅納稅人身份的兩種情況分別處理:

(1)屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料時,按合同協(xié)議確定的價值,借記“對外投資”科目,按材料賬面價值(不含增值稅),貸記“材料”科目,按應交的增值稅銷項稅額,貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”科目,按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅銷項稅額的差額,借記或貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目;同時,按材料的賬面價值與應交增值稅銷項稅額之和借記“事業(yè)基金――一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。

實例二:甲事業(yè)單位屬于一般納稅人,以一批自有材料向黃海公司投資。材料的賬面價值為15000元,雙方協(xié)議該批材料的價值為16000元,增值稅稅率為了17%。

甲單位的帳務處理為:借:對外投資 18720元;貸:材料15000元,應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)2720元,事業(yè)基金――投資基金 1000。同時,借:事業(yè)基金――一般基金 17550元;貸:事業(yè)基金――投資基金 17550元。

(2)屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料,按合同協(xié)議確定的價值,借記“對外投資”科目,按材料賬面價值(含增值稅),貸記“材料”科目,按合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額,借記或貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目;同時,按材料賬面價值,借記“事業(yè)基金――一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。

實例三:甲事業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人,以一批自有材料對外進行投資,該批材料含增值稅的賬面價值為50000元,投資協(xié)議中確定的該批材料價值為60000元。

甲單位的帳務處理為:借:對外投資 60000元;貨:材料50000元,事業(yè)基金――投資基金10000元。同時,借:事業(yè)基金――一般基金50000元;貸:事業(yè)基金――投資基金50000元。

2.以固定資產(chǎn)對外投資

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資的核算比較特殊,在確認固定資產(chǎn)投資和投資基金增加的同時,注銷固定資產(chǎn)和固定基金,不涉及一般基金與投資基金的相互結(jié)轉(zhuǎn),對外投資與投資基金、固定資產(chǎn)與固定基金獨立平衡。

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資時,按評估價或合同、協(xié)議確認的價值借記“對外投資”科目,貸記“基業(yè)基金――投資基金”科目;接轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面原價,借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”科目。

實例四:甲事業(yè)單位以一項固定資產(chǎn)對外投資,該項固定資產(chǎn)的賬面原價為80000元,投資協(xié)議中確定的固定資產(chǎn)價值為100000元。

甲單位的帳務處理為:借:對外投資:100000元;貸:事業(yè)基金――投資基金 100000元。同時,借:固定基金:80000元,貸:固定資產(chǎn) 80000元。

3.以無形資產(chǎn)對外投資

事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對外投資時(核算近似材料投資),應按無形資產(chǎn)的評估價或雙方確認的價值,借記“對外投資”科目,按轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的賬面價值,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按其差額,借記或貨記“事業(yè)基金――投資基金”科目。同時,按轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的賬面價值,借記“事業(yè)基金――一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。

篇6

借：對外投資　500

貸：材料400

應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)

[500/(1+17％)]*17％　72.65

事業(yè)基金――投資基金(500-400-72.65)27.35

同時，借：事業(yè)基金――一般基金　400

貸：事業(yè)基金――投資基金　400

對此處理，筆者認為有以下不妥：

第一，未明確說明協(xié)議價格是否已含增值稅，那么協(xié)議價格就應有含稅與不含稅兩種可能。由于按照增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，一切從事銷售或者進口貨物，提供應稅勞務的單位和個人都是增值稅納稅人。對于納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者的行為，視同銷售貨物，需計算繳納增值稅。由此筆者認為事業(yè)單位對外投出材料，應按資產(chǎn)評估確認的價值與應交增值稅之和，借記“對外投資”科目。

第二，調(diào)整明細賬的分錄不應按材料的賬面價值來確認，由上例可知，“對外投資”余額500萬元與“事業(yè)基金――投資基金”余額427.35萬元(400+27.35)不相等，這是由于計交的增值稅計入“對外投資”賬戶卻并未計人“事業(yè)基金――投資基金”賬戶，使得“事業(yè)基金――投資基金”無法真實地反映事業(yè)單位對外投資情況。另外，因為交易雙方考慮次投資的價值時已考慮計交的增值稅，所以筆者認為確認的投資基金應為賬面價值與增值稅的合計數(shù)。這樣才能使“事業(yè)基金――投資基金”真實地反映出事業(yè)單位對外投資金額。

經(jīng)過改進的會計處理如下：

承上例：

將第二個分錄更改為：

借：事業(yè)基金――一般基金　427.35

貸：事業(yè)基金――投資基金[400+27.35]　427.35

若上例中協(xié)議價款500萬為未含稅價格，則處理分錄如下：

借：對外投資[500*(1+17％)]　585

貸：材料　400

應交稅金　應交增值稅(銷項稅額)(500*17％)85

篇7

中圖分類號：F74 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）01-0183-02

根據(jù)2012年財政部新修訂的《事業(yè)單位財務規(guī)則》（財政部令第68號）：“對外投資是指事業(yè)單位依法利用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外?！笨梢?，事業(yè)單位的對外投資方式主要包括國債投資和長期股權(quán)投資。與原規(guī)則相比，新規(guī)則在對外投資方面，體現(xiàn)出來的主要指導思想是從嚴控制事業(yè)單位對外投資。但從事業(yè)單位對外投資現(xiàn)狀來看，存在投資決策程序不規(guī)范、項目投資效益差、相關(guān)制度不完善、缺乏有效的后續(xù)管理和評價體系等問題。如何在現(xiàn)有管理體制下規(guī)范投資決策程序，加強投資管理，降低投資風險，提高投資效益，成為事業(yè)單位面臨的難題。

一、事業(yè)單位對外投資管理的目的

事業(yè)單位單位對外投資是國有資產(chǎn)的重要組成部分，是事業(yè)單位履行事業(yè)職責、完成事業(yè)單位任務之外的一種經(jīng)濟活動。事業(yè)單位的對外投資是在保證單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，利用與單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展不直接相關(guān)的閑置資產(chǎn)開展的一種經(jīng)濟活動。

一般而言，事業(yè)單位從事對外投資活動主要履行規(guī)范管理對外投資行為，盤活存量資產(chǎn)，提高本單位擁有國有資產(chǎn)使用效率的職責。因此，加強事業(yè)單位對外投資管理的目的主要體現(xiàn)為：（1）按照現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求規(guī)范對外投資管理行為；（2）努力提高對外投資效益，保證國有資產(chǎn)保值增值。就事業(yè)單位對外投資現(xiàn)狀來看，規(guī)范對外投資行為是目前加強對外投資管理追求的主要目標；在此基礎上應進一步要求被投資企業(yè)努力改善經(jīng)營管理，提高對外投資效益，保證國有資產(chǎn)保值增值。

二、規(guī)范事業(yè)單位對外投資決策程序

投資決策階段是事業(yè)單位對外投資的重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，規(guī)范投資決策階段的相關(guān)行為對規(guī)范事業(yè)單位對外投資行為，降低投資風險，提高投資效益，防止國有資產(chǎn)流失具有非常重要的意義。對外投資決策程序是對外投資管理的首要環(huán)節(jié)。根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令[2006]第36號）：“事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資、出租、出借和擔保等應當進行必要的可行性論證，并提出申請，經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定?！笔聵I(yè)單位開展經(jīng)營項目投資業(yè)務，一般應履行如下決策程序：

1.擬定投資方案（或項目建議書）

事業(yè)單位的對外投資管理部門應根據(jù)擬對外投資的項目性質(zhì)，組織人員編制投資方案（或項目建議書），對擬投資項目的基本情況、投資的必要性、投資條件的可行性和獲利的可能性進行初步分析。

2.進行可行性研究

在具有初步投資意向的基礎上，事業(yè)單位的計劃、財會、審計等有關(guān)職能部門要積極配合做好前期調(diào)研工作，投資管理部門應負責組織和撰寫《投資可行性研究報告》，如果投資金額達到一定限額或者投資項目達到一定的重要程度，可以委托有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行可行性研究報告的編制?！锻顿Y可行性研究報告》應包括以下內(nèi)容：投資的必要性、可行性和相關(guān)依據(jù)；投資方式、投資金額及投資來源；投資對單位財務狀況和履行職能的影響；擬創(chuàng)辦經(jīng)濟實體的股權(quán)結(jié)構(gòu)情況，擬合作方的資信狀況；投資行業(yè)的基本情況；投資項目經(jīng)濟效益分析；其他有關(guān)情況。

3.實施項目評估

事業(yè)單位應建立健全對外投資項目評估制度，通過設立投資評估小組或建立投資評估會議制度，由單位主管領導牽頭，有關(guān)業(yè)務、投資、財務、法律、審計和監(jiān)察等部門參加，必要時可邀請專家，審核擬對外投資項目的可行性研究報告，論證可行性研究報告的合規(guī)性、合理性、可靠性、真實性、客觀性等，對各種投資方案進行技術(shù)、經(jīng)濟、財務分析，為投資項目的最后決策提供咨詢意見。

4.進行集體決策

事業(yè)單位的領導成員按照民主集中制的原則，對投資事項認真研究，在充分討論《投資可行性研究報告》及其評估結(jié)果的基礎上，按照少數(shù)服從多數(shù)的原則，對投資事項集體決策，并形成會議決議（或會議紀要）。對外投資決策所依據(jù)的相關(guān)資料以及會議決議（或會議紀要）等，應當作為單位檔案材料進行管理。

5.向主管部門報批

在事業(yè)單位的對外投資項目形成決策后，報經(jīng)主管部門同意后報同級財政部門審批。辦理報批手續(xù)時，應當提交下列資料：（1）資產(chǎn)有償使用申請報告及擬投資資產(chǎn)清單；（2）擬投資資產(chǎn)價值的有效憑證，如購貨發(fā)票、工程決算單、記賬憑證、固定資產(chǎn)卡片等復印件；（3）事業(yè)單位法人證書；（4）擬投資資產(chǎn)的權(quán)屬證明；（5）可行性研究報告、有關(guān)會議紀要；（6）投資、入股、合資、合作意向書，草簽的協(xié)議或者合同；（7）被投資方的營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務登記證等復印件；（8）被投資方近兩年的年終財務報表；（9）擬投資資產(chǎn)的評估報告；（10）由單位法定代表人及財務、資產(chǎn)等有關(guān)部門負責人簽署的意見；（11）主管部門的審核意見；（12）其他需提交的文件、證明及材料。

6.簽訂投資協(xié)議

相關(guān)部門審批通過后，事業(yè)單位應當根據(jù)批準的投資方案，與被投資方簽訂投資協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權(quán)利義務和違約責任等內(nèi)容，按單位規(guī)定的程序簽訂投資合同或協(xié)議，必要時進行法律咨詢。協(xié)議簽訂后，事業(yè)單位應委派專人對所投入的資產(chǎn)按規(guī)定辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、產(chǎn)權(quán)登記等手續(xù)。

三、加強事業(yè)單位對外投資后續(xù)管理

從某種意義上說，被投資單位是投資單位業(yè)務范圍的擴大，也是國有資產(chǎn)在更廣的范圍內(nèi)運營。事業(yè)單位作為投資方，應指定有關(guān)職能部門規(guī)范對被投資企業(yè)的后續(xù)管理工作，努力提高對外投資效益。

1.派出人員參與經(jīng)營管理

事業(yè)單位應區(qū)別被投資單位的具體情況派出董事等參與被投資企業(yè)經(jīng)營管理。具體包括：（1）具有實質(zhì)控制權(quán)的企業(yè)，一般為全資、控股企業(yè)，應對被投資單位派出董事、監(jiān)事和相應的經(jīng)營班子成員，全面負責其經(jīng)營管理。（2）具有重大影響的企業(yè)，一般持股比例在20%～50%之間，應對被投資單位派出法定程序選舉產(chǎn)生的董事、監(jiān)事，參與和監(jiān)督其經(jīng)營管理決策。（3）參股企業(yè)或無實質(zhì)影響的單位，一般持股比例小于20%，應設置專人及時了解和掌握其財務狀況、經(jīng)營狀況，不能放手不管。

對派出人員，應要求其切實履行職責，在被投資企業(yè)的經(jīng)營管理活動中維護單位利益，實現(xiàn)對外投資的保值、增值，及時向單位匯報被投資企業(yè)情況，提出管理建議，并建立相應的考核制度進行監(jiān)督。

2.加強對被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督

事業(yè)單位應通過建立投資后續(xù)管理綜合財務評價指標體系，密切關(guān)注被投資單位的財務狀況和經(jīng)營成果，對資產(chǎn)的保值、增值情況和利潤分配情況等實時監(jiān)督。

3.加強對外投資處置環(huán)節(jié)的控制

在辦理對外投資資產(chǎn)處置時，應實行決策層領導集體審批制度，區(qū)分不同情況，嚴格按照相關(guān)規(guī)定辦理審批手續(xù)，具體包括：屬于資產(chǎn)無償調(diào)出的，事業(yè)單位應當按照主管部門（或國有資產(chǎn)管理部門）的資產(chǎn)劃撥單辦理交接手續(xù)，報財政部門備案；屬于對外投資出售（轉(zhuǎn)讓）的，應當在主管部門審批同意后到法定的交易機構(gòu)辦理轉(zhuǎn)讓手續(xù)，報財政部門備案；對于被投資單位未達預期目標已解散注銷、破產(chǎn)清算、或停業(yè)歇業(yè)的狀況，要嚴格按照投資協(xié)議和公司章程辦理，盡量保證投出資產(chǎn)的安全完整；因自然災害等不可抗力或者意外變故導致對外投資國有資產(chǎn)損失需核銷或者核減的，須按規(guī)定報財政部門審批或者經(jīng)主管部門審核后報財政部門審批。

參考文獻：

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篇8

《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》頒布以來,隨著社會投資意識的進步,事業(yè)單位投資規(guī)模和形式擴大,事業(yè)單位對外投資的經(jīng)濟環(huán)境和人們對對外投資的認識都比事業(yè)單位規(guī)則、制度制定時發(fā)生了很大變化,所以有必要對事業(yè)單位對外投資的現(xiàn)行規(guī)定進行評述并尋求改革措施。

一、現(xiàn)行制度中事業(yè)單位對外投資會計核算處理

(一)事業(yè)單位購入債券的對外投資的會計處理

第117號科目 對外投資中規(guī)定了事業(yè)單位購入各種債券形成的對外投資,應按實際支付的款項,借記“對外投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。年終,單位應將當期末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目,借記“結(jié)余分配”科目,貸記本科目(一般基金)。若當年售出此類債券則借記“銀行存款”科目,貸記“其他收入——投資收益”科目,投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項投資收益,應記入貸記“其他收入——投資收益”科目。

(二)事業(yè)單位對外投資固定資產(chǎn)和材料的會計處理

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資,應按評估價或合同、協(xié)議確認的價值借記“對外投資”科目,貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目;按賬面原價,借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”科目。屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料,按合同協(xié)議確定的價值,借記“對外投資”科目,按材料賬面價值(不含增值稅),貸記“材料”科目,貸記“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”科目。按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額的差額,借記或貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目;同時按材料的賬面價值借記“事業(yè)基金—般基金”科目,貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目。

(三)事業(yè)單位對外投資無形資產(chǎn)會計處理

事業(yè)單位向其他單位投入的無形資產(chǎn),按雙方確定的價值,借記“對外投資”科目,按賬面原價,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按其差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時按無形資產(chǎn)賬面價值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

二、現(xiàn)行制度的問題及建議處理方法

(一)事業(yè)單位購入債券對外投資會計處理存在的問題及改進方法

事業(yè)單位進行債券投資應屬于經(jīng)營活動,本應采用權(quán)責發(fā)生制,而就上述提及的規(guī)定將購買債券的收益(實收金額與賬面金額的差額)在轉(zhuǎn)讓債券或債券到期時一次性記入“其他收入”科目,這就意味著如果債券期限超過一年并且到期一次還本付息的話,那么若干年的利息所得就全部計人了債券轉(zhuǎn)讓或還本付息當年的收入當中。這種處理方法明顯還采取的收付實現(xiàn)制。

因此,對持有期限超過一年且到期一次還本付息的債券,事業(yè)單位應將利息收入分別記人持有債券期間各年的收入當中。為此,應在設“應收債券投資收益”賬戶,將每年應得的債券利息收入在年終結(jié)賬之前借記該賬戶,貸記“其他收入”賬戶。待債券到期兌付本息或?qū)⑺钟械膫枰赞D(zhuǎn)讓時,再按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按實際成本貸記“對外投資”科目,按賬面金額貸記“應收債券投資收益”科目。按借貸雙方的差額,貸記或借記“其他收入”科目。同時,調(diào)整事業(yè)基金的明細科目。以上建議僅適用于平價發(fā)行的債券。

例1、某事業(yè)單位2001年1月1日購入123公司發(fā)行的5年期債券,票面利率10%,債券面值1000元,公司按1060元的價格購入50張。

該事業(yè)單位購入債券時:

借:對外投資——債券投資 53000 貸:銀行存款 53000

借:事業(yè)基金——一般基金 53000 貸:事業(yè)基金——投資基金 53000

若該債券每年付息一次,最后一年歸還本金并支付最后一次利息,則該事業(yè)單位在前4年中每年收到利息時:

借:銀行存款 5000 貸:其他收入 5000

最后一年收到本金和最后一次利息時:

借:銀行存款 55000 貸:對外投資——債券投資 53000 其他收入 2000

借:事業(yè)基金——投資基金 53000 貸:事業(yè)基金——般基金 53000

(二)事業(yè)單位對外投資固定資產(chǎn)和材料的會計處理存在的問題及改進方法

1、企業(yè)會計處理方法不一致

原因是企業(yè)以材料對外投資入賬價值包含協(xié)議價和稅金。

例:某一般納稅人事業(yè)單位以一批材料對外投資,該批材料的賬面價值10000元,負擔的增值稅1700元,雙方確認的價值為12000元。其賬務處理為:

借:對外投資12000

貸:材料10000

應交稅金——應交增值稅(銷)1700

事業(yè)基金——投資基金300

借:事業(yè)基金——一般基金11700貸:事業(yè)基金——投資基金11700

企業(yè)會計中規(guī)定企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的,投資方視同銷售處理,即投資的價值中應包括該投資貨物的增值稅。而作為一般納稅人事業(yè)單位)

用購買的貨物進行進行投資,投資額也應包括此部分增值稅。

例:賬務改做如下處理更為合理:

借:對外投資13700

貸:材料10000

應交稅金——應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)1700

事業(yè)基金——投資基金2000

借:事業(yè)基金——一般基金11700 貸:事業(yè)基金——投資基金11700

從兩者處理方法比較中可知前者對外投資額比后者少增值稅額,事業(yè)基金——投資基金也相應減少一個差額使資產(chǎn)相應減少,而后者會計處理方法與企業(yè)做法一致,正常體現(xiàn)了資產(chǎn)增減情況。

2、與增值稅稅制相矛盾

篇9

中圖分類號：F810 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）12-0258-02

事業(yè)單位對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。事業(yè)單位對外投資需注意以下幾個方面：事業(yè)單位對外投資事項既要符合產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟政策，又要有利于單位事業(yè)的發(fā)展；事業(yè)單位不得進行境外投資；事業(yè)單位不得用財政撥付資金和上級補助資金進行投資；事業(yè)單位不得買賣期貨、股票；事業(yè)單位不得購買各種企業(yè)債券、各類投資基金和其他任何形式的金融衍生產(chǎn)品或進行任何形式的金融風險投資；不得違反法律法規(guī)進行其他投資。

一、貨幣、實物無形資產(chǎn)等對外投資時的會計處理存在的問題及改進方法

《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位利用貨幣、實物、或者無形資產(chǎn)等對外投資時，其會計處理為：借記“對外投資”，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“事業(yè)基金——一般基金”，貸記“事業(yè)基金——投資基金”。即按投資額將事業(yè)基金內(nèi)的一般基金轉(zhuǎn)為投資基金（作投資核算時，固定資產(chǎn)除外，下同），只有當一般基金有結(jié)余時，才能進行對外投資，這并不合理。因為“事業(yè)基金——一般基金”是收入和支出相抵后的結(jié)余，其不是事業(yè)單位資產(chǎn)的完整反映，很多資產(chǎn)如有價證券、材料、無形資產(chǎn)等甚至負債（債轉(zhuǎn)股），應付賬款等都可以投資，其金額遠大于一般基金結(jié)余數(shù)。按《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位“投資基金”的金額應小于“一般基金”，否則，“事業(yè)基金”不夠結(jié)轉(zhuǎn)或者出現(xiàn)負數(shù)。因此，事業(yè)單位“投資基金”的核算限制了事業(yè)單位對外投資的規(guī)模，而《事業(yè)單位財務規(guī)則》對事業(yè)單位對外投資限額并未做出具體規(guī)定。

對于對外投資項目，核算收益與虧損是財務核算的一項重要內(nèi)容，普遍存在的情況是事業(yè)單位都不愿主動承擔國有資產(chǎn)流失的責任，由于其會計核算均是按成本計價，所以，對外投資項目的虧損大多數(shù)不反映在賬表中，賬表上仍然是原始的投資價值，由于不提減值準備，事業(yè)單位的投資狀況無法真實地體現(xiàn)在賬面上。事業(yè)單位對外投資的核算辦法嚴重影響了會計決算報告質(zhì)量，所以建議用“投資收益”來評價事業(yè)單位對外投資的盈虧。對于事業(yè)單位用材料（產(chǎn)成品）對外投資的情況，不管是屬于一般納稅人還是屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，用本單位庫存材料（產(chǎn)成品）對外投資時，按增值稅法規(guī)定應視同銷售行為，計算并繳納增值稅。按合同協(xié)議確認價值或評估確認價值借記“對外投資”，按庫存成本貸記“庫存材料（產(chǎn)成品）”，按計算的增值稅額貸記“應繳稅金——應交增值稅”，按合同協(xié)議確認的價值或評估確認的價值與材料（產(chǎn)成品）的庫存成本及應繳增值稅之差，借或貸記“投資收益”。事業(yè)單位向其他單位投入無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)時，按雙方確定價值，借記“對外投資”，按賬面價值貸記“無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”。

二、事業(yè)單位購入債券對外投資會計處理存在的問題及改進方法

事業(yè)單位進行債券投資應屬于經(jīng)營活動，本應采用權(quán)責發(fā)生制，而就上述提及的規(guī)定將購買債券的收益（實收金額與賬面金額的差額）在轉(zhuǎn)讓債券或債券到期時一次性記人“其他收入”科目，這就意味著如果債券期限超過一年并且到期一次還本付息的話，那么若干年的利息所得就全部計入了債券轉(zhuǎn)讓或還本付息當年的收入當中。這種處理方法明顯還采取的收付實現(xiàn)制。

因此，對持有期限超過一年且到期一次還本付息的債券，事業(yè)單位應將利息收入分別記入持有債券期間各年的收入當中。為此，應在設“應收債券投資收益”賬戶，將每年應得的債券利息收入在年終結(jié)賬之前借記該賬戶，貸記“其他收入”賬戶。待債券到期兌付本息或?qū)⑺钟械膫枰赞D(zhuǎn)讓時，再按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實際成本貸記“對外投資”科目，按賬面金額貸記“應收債券投資收益”科目。按借貸雙方的差額，貸記或借記“其他收入”科目。同時，調(diào)整事業(yè)基金的明細科目。以上建議僅適用于平價發(fā)行的債券。

三、一般納稅人單位用庫存材料對外投資的會計處理弊端與對策

屬于一般納稅人的事業(yè)單位用庫存材料（產(chǎn)成品）對外投資時，按合同協(xié)議確認價或評估確認價值借記“對外投資”，按材料賬面價值（不含增值稅）貸記“材料”，按其相應的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅”，按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時材料（產(chǎn)成品）的賬面價值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。由此產(chǎn)生“對外投資”借方余額與“事業(yè)基金——投資基金”的貸方余額不相等的結(jié)果。其原因是按現(xiàn)行制度規(guī)定材料（產(chǎn)成品）投資時需繳納增值稅（銷項稅額）不計入“事業(yè)基金——投資基金”，這與對應賬戶余額應該相等的對應關(guān)系相矛盾。

對于事業(yè)單位用材料（產(chǎn)成品）對外投資的情況，不管是屬于一般納稅人還是屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，用本單位庫存材料（產(chǎn)成品）對外投資時，按增值稅法規(guī)定應視同銷售行為，計算并繳納增值稅。按合同協(xié)議確認價值或評估確認價值借記“對外投資”，按庫存成本貸記“庫存材料（產(chǎn)成品）”，按計算的增值稅額貸記“應繳稅金——應交增值稅”，按合同協(xié)議確認的價值或評估確認的價值與材料（產(chǎn)成品）的庫存成本及應繳增值稅之差。借或貸記“投資收益”。事業(yè)單位向其他單位投入無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)時，按雙方確定價值，借記“對外投資”，按賬面價值貸記“無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”。

四、加強“投資可行性論證報告”的可靠性、真實性、客觀性

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事業(yè)基金科目下設“一般基金”與“投資基金” 二級明細科目,一般基金根據(jù)需要下設“結(jié)余分配轉(zhuǎn)入”、“?？罱Y(jié)余轉(zhuǎn)入”、“對外投資增加”(減少)、“其他增加”(減少)、“滾存結(jié)余”等三級明細科目,一般基金主要有兩個來源,一是當年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入(實務中的結(jié)余分配科目轉(zhuǎn)入),二是撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入(實務中的撥入專款科目轉(zhuǎn)入);投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金,一般情況下投資基金與對外投資同增同減,但有些情形二者不相一致,產(chǎn)生原因是事業(yè)單位用非貨幣資產(chǎn)對外投資時,資產(chǎn)的賬面價值與評估確認價值或協(xié)議價值不相一致。

二、事業(yè)基金科目貸方和借方的核算

事業(yè)基金科目貸方的核算涉及到“一般基金”與“投資基金”兩明細科目。(1)一般基金的貸方發(fā)生額一是當年“結(jié)余分配”轉(zhuǎn)入,包括事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營結(jié)余;二是?？罱Y(jié)余的轉(zhuǎn)入,核算項目已經(jīng)完成的“撥入?？睢鞭D(zhuǎn)入(按規(guī)定留歸本單位使用的部分);三是其他增加額,核算以前年度賬務調(diào)整或變更等直接導致單位凈資產(chǎn)增加的其他情況。(2)投資基金的貸方發(fā)生額指“對外投資”的發(fā)生額,核算事業(yè)單位通過各種方式向其他單位的投資,包括貨幣資金投資與非貨幣資金投資。

事業(yè)基金科目借方的核算,一般基金的借方發(fā)生額一是本年度對外投資。二是對外投資減少,核算事業(yè)單位收回、轉(zhuǎn)讓投資以及兌付到期債等。三是其他減少額,核算以前年度賬務調(diào)整或變更等直接導致單位凈資產(chǎn)減少的其他情況。

三、事業(yè)基金科目核算實例

(1)貨幣資金對外投資案例。甲事業(yè)單位用銀行存款購入5年期、年利6%、面值6000元國庫卷,支付價款6000元(一般基金與投資基金同增同減)。甲事業(yè)單位會計處理如下:

借:對外投資6000貸:銀行存款 6000

借:事業(yè)基金―一般基金-對外投資增加6000

貸:事業(yè)基金―投資基金6000

(2)固定資產(chǎn)對外投資案例。乙事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資,該固定資產(chǎn)評估價值64000元,賬面價值58000元(不涉及一般基金)。乙事業(yè)單位會計處理如下:

借:對外投資64000貸:事業(yè)基金―投資基金64000

借:固定基金58000貸:固定資產(chǎn) 58000

(3)材料對外投資案例。丙事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人,以一批材料對外投資,該批材料賬面價值30000元,投資協(xié)議確定該批材料價值35000元。(丙事業(yè)單位增殖稅稅率假定4%)(一般基金與投資基金不相一致)。丙事業(yè)單位會計處理如下:

借:對外投資35000貸:材料 30000

事業(yè)基金―一般基金-對外投資增加3800

應繳稅金-應繳增殖稅 1200

借:事業(yè)基金―一般基金-對外投資增加35000

貸:事業(yè)基金―投資基金35000

(4)對外投資收回案例。甲事業(yè)單位購入5年期國庫卷到期兌付。原購買國庫卷金額6000元,到期利息1800元。甲事業(yè)單位會計處理如下:

借:銀行存款7800 貸:對外投資 6000其他收入 1800

借:事業(yè)基金―投資基金6000

貸:事業(yè)基金―一般基金-對外投資減少6000

(5)以前年度賬務調(diào)增“事業(yè)基金”科目案例。某事業(yè)單位2008年3月材料盤查追溯發(fā)現(xiàn),本單位2007年度經(jīng)營活動領用材料一批,價值5200元,誤記為52000元,導致材料虛減46800元、經(jīng)營支出虛增46800、經(jīng)營結(jié)余虛減46800元、所得稅應納稅少繳15444元,(07該事業(yè)單位適用所得稅33%)。該事業(yè)單位2008年3月帳務處理如下:

借:材料46800

貸:事業(yè)基金―一般基金-其他增加46800

借:事業(yè)基金―一般基金-其他增加 15444

貸:應繳稅費―應繳所得稅 15444

(6)以前年度賬務調(diào)減“事業(yè)基金”科目案例。某事業(yè)單位2008年3月材料盤查(假定2007年材料盤點次年3月進行)追溯發(fā)現(xiàn),本單位2007年度經(jīng)營活動領用材料一批,價值52000,誤記為5200元,導致材料虛46800元、經(jīng)營支出虛減46800元、經(jīng)營結(jié)余虛增46800元、所得稅應納稅多繳15444元(假定2007年該事業(yè)單位適用所得稅33%)。

四、事業(yè)基金年末處理及財務報告

事業(yè)基金―一般基金下設三級明細科目“結(jié)余分配轉(zhuǎn)入”、“結(jié)余分配虧損轉(zhuǎn)入”、“專款結(jié)余轉(zhuǎn)入”、“對外投資增加”、“對外投資減少”、“其他增加”、“其他減少”三級明細科目余額年末全部結(jié)轉(zhuǎn)到“滾存結(jié)余”三級明細科目。

事業(yè)單位的年終財務報告,應就其本單位事業(yè)基金的變動在報表附注中作以詳細說明,以便財務報告信息閱讀者了解掌握報告會計主體事業(yè)基金的增減變動原因及其結(jié)果。

參考文獻