導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇境外稅收風險管理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、引言

在2013年，提出共建“新絲綢之路經(jīng)濟帶”倡議，并明確了以對外開放與周邊外交助力中國及周邊國家經(jīng)濟發(fā)展的新戰(zhàn)略，該戰(zhàn)略被稱為“一帶一路”。一帶一路戰(zhàn)略的實施為企業(yè)進一步“走出去”提供了更堅實有力的支持，為企業(yè)帶來了更大的市場潛能。

當然，“一帶一路”戰(zhàn)略給企業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)也是并存的，企業(yè)在得到極大的發(fā)展機遇時，也面臨著政治安全、國際稅制以及法律保障等問題。其中稅收作為國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要手段，更需要為企業(yè)“走出去”提供較好的保障，以幫助企業(yè)解決遇到的稅務問題，將項目運行中存在的風險降到最低，提升其盈利能力（本文所提到的企業(yè)均為“走出去”企業(yè)）。

二、當前企業(yè)境外稅務問題

（一）企業(yè)對境外稅收風險認識不清

當前由于部分企業(yè)急于做大做強，對國際稅務制度及規(guī)則執(zhí)行方面的理解存在偏差，對“一帶一路”背景下的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定并不清晰，也沒有重視國內(nèi)的稅收優(yōu)惠和國際的稅務風險規(guī)避，不能重視稅收中存在的風險問題。

（二）稅務風險把控應對能力不足

面對海外業(yè)務中存在稅務風險，企業(yè)“走出去”后獲取信息較為有限且針對性不強、信息的內(nèi)容比較狹窄，對項目所在國的涉稅風險認識不清。整體來說，大部分企業(yè)對項目所在國的安全審查、稅務制度以及外匯制度等認識不深，沒有制定系統(tǒng)、全面、有效的稅務風險防范應對措施，導致企業(yè)對境外稅務風險不能準確把控、不能較好應對。

（三）國家對企業(yè)稅務支持效果不明顯

雖然近年來我國大力支持企業(yè)“走出去”，國家稅務機關在稅法宣傳以及稅務服務上不斷的提升質(zhì)量。但從實際情況來看，當前國家現(xiàn)行稅制對于企業(yè)的支持力度仍較為薄弱，稅收優(yōu)惠政策也較為有限。另外，還有部分企業(yè)由于工作人員的綜合素質(zhì)有限，不能較好的應對稅務風險。

三、一帶一路戰(zhàn)略背景下境外稅務問題的應對措施

（一）企業(yè)要充分了解重視境外稅務風險

在當前一帶一路的發(fā)展戰(zhàn)略下，企業(yè)“走出去”面臨著更多的機遇與挑戰(zhàn)。企業(yè)不僅要思考怎樣應對國際市場的挑戰(zhàn)以及稅收風險問題，還要突出自身發(fā)展的優(yōu)勢。

首先，企業(yè)要明確了解所在國的稅收制度、勞工制度、外匯問題以及審批程序等相關信息，尤其要重視境外稅務風險問題。企業(yè)要樹立較強的風險意識與風險把控理念，提高稅收遵從意識、法治意識以及誠信意識，為企業(yè)“走出去”做好充分的準備。

其次，企業(yè)也根據(jù)自身的發(fā)展情況與國際市場的特點、規(guī)律，制定相的稅收風險防控機制。面對各國越來越嚴格的稅收監(jiān)管制度，企業(yè)要做好全方位的分析與判斷，全面掌控稅務風險。企業(yè)也要根據(jù)實際情況不斷的調(diào)整海外業(yè)務的經(jīng)營架構(gòu)，針對自身的薄弱環(huán)節(jié)進行有計劃的加強，以免出現(xiàn)盲目擴大經(jīng)營或在境外開展惡性競爭的狀況。

（二）企業(yè)要健全涉稅風險防控能力

一方面，企業(yè)在遇到享受境外稅收待遇受阻、遭遇稅收歧視、重復征稅、關聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查等涉稅風險問題時，要及時的咨詢專業(yè)稅務顧問或中介機構(gòu)，也可以直接向國家稅務總局申請啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序。另外，企業(yè)應設置專門的涉稅風險管理部門，對企業(yè)項目實施中遇到的涉稅風險做好全面的分析，并制定相應的防控措施，以便于及時維護自身的合法權(quán)益。

另一方面，“走出去”企業(yè)的國家化經(jīng)營管理，需要高能力、高素質(zhì)的綜合型人才，企業(yè)管理人員不僅要具備法律、金融、財務、營銷等方面的知識技能，還要熟悉涉稅風險、具備稅收戰(zhàn)略思想與風險應對能力。企業(yè)可在高層管理崗位積極引進熟悉國際規(guī)則和海外市場的綜合型人才，提升企業(yè)的管理水平。

（三）國家要完善企業(yè)境外稅務支持系統(tǒng)

一方面，國家要加快國際稅收協(xié)定的簽訂進程，完善對稅收協(xié)定體系等法律法規(guī)。對于“走出去”企業(yè)境內(nèi)外所得的計征辦法、虧損的彌補辦法和稅收抵免的管理辦法，細化納稅人境外所得的種類、成本費用扣除標準等政策規(guī)定。企業(yè)也要時刻關注國家對“走出去”企業(yè)的鼓勵優(yōu)惠政策，全面了解并利用國內(nèi)外相關稅收優(yōu)惠政策降低風險、提高收益，思考合同如何報價，解決合同的稅務條款如何簽訂，以及由什么樣的主體來簽訂合同等問題。

另一方面，國家稅務機關要完善當前的涉稅風險預警信息體系，啟動分國別、分地區(qū)、分行業(yè)涉稅風險預警機制，依托各級稅務門戶網(wǎng)站、微信平臺、微信群等現(xiàn)代化信息傳播平臺上的“一帶一路”專欄，及時有關企業(yè)“走出去”的涉稅政策和風險資訊，及時為企業(yè)解讀和預警境外稅收風險，幫助納稅人及時了解國際貿(mào)易往來、跨國兼并重組和資本運作中的涉稅風險，指導納稅人做好海外貿(mào)易經(jīng)營中的涉稅風險控制。

四、結(jié)束語

在當前一帶一路戰(zhàn)略的推進下，企業(yè)要時刻關注國際經(jīng)濟市場規(guī)則變化，明確海外貿(mào)易目的國的稅收政策與稅收協(xié)定，全面了解當前的涉稅風險問題，有效的把控和減少企業(yè)發(fā)展過程中遇到的稅務問題，促進企業(yè)在國際市場中的進一步發(fā)展。

參考文獻：

篇2

從當前和今后發(fā)展趨勢看，一方面，大規(guī)?！白叱鋈ァ币呀?jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的趨勢性特征之一，另一方面，世界各國普遍加強了對跨國投資的反避稅力度，國際稅收合作的重點由過去的“避免雙重征稅”轉(zhuǎn)向“避免雙重不征稅”。因此，以“一帶一路”建設為契機，定位并扮演好“服務”的角色，搭建起一個全方位的服務平臺，強化稅收對參與“一帶一路”企業(yè)的服務，加強稅源監(jiān)控，及時提醒涉稅異常，幫助“走出去”企業(yè)規(guī)避涉稅風險，是基層稅務部門服務“一帶一路”戰(zhàn)略的應有義務和必然的擔當。

一、全面落實稅收協(xié)定優(yōu)惠

與當?shù)卣?、企業(yè)和稅收政策融合，在當?shù)貙崿F(xiàn)業(yè)務屬地化，是“走出去”企業(yè)能夠生存并持續(xù)發(fā)展的最重要的基礎，充分掌握我國與對方國家簽署的稅收協(xié)定的作用和使用方法是企業(yè)“走出去”之前必須做好的功課?；鶎佣悇詹块T應當在認真執(zhí)行我國對外簽署的稅收協(xié)定及相關解釋性文件，保證不同地區(qū)執(zhí)法的一致性，減少涉稅爭議的發(fā)生的同時，落實好稅務總局的頂層設計，做好非居民享受協(xié)定待遇審批改備案相關工作，為跨境納稅人提供良好的稅收環(huán)境。不僅如此，稅務部門還應充分利用稅務糾紛受理專門通道，及時提供防止雙重征稅、發(fā)生稅務糾紛等雙邊磋商服，在第一時間受理“走出去”企業(yè)（個人）遇到的涉稅訴求并限期反饋。對稅收爭端和糾紛，及時告知企業(yè)申請啟動《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序》，幫助企業(yè)解決實際問題。

二、多渠道提供政策和信息服務

基層稅務部門應針對企業(yè)的實際情況，及時建立“一帶一路”政策及信息專欄，及時更新“一帶一路”沿線國家稅收指南，介紹有關國家稅收政策，提示對外投資稅收風險。同時我國有關稅收政策解讀、辦稅服務指南等，為跨境納稅人提供稅收服務。編印以“服務‘走出去’企業(yè)、支持‘一帶一路’戰(zhàn)略”為主題的稅收協(xié)定宣傳冊，分發(fā)至企業(yè)手中。同時，在門戶網(wǎng)站上提供走出去企業(yè)對外投資經(jīng)營的所需稅收業(yè)務知識和境外稅制情況，為企業(yè)境外投資提供信息化服務。依托稅務咨詢平臺，設置專門崗位，加強對專崗人員培訓，及時解答“走出去”企業(yè)的政策咨詢，回應服務訴求，解決走出去企業(yè)遇到的各類稅收問題。

三、了解企業(yè)需求，輔導投資稅收知識

江蘇省日前公布的《“一帶一路”產(chǎn)業(yè)投資計劃項目匯總表（第一批）》中，就有102個項目入選，產(chǎn)業(yè)合作涵蓋了省內(nèi)13個大市的相關特色產(chǎn)業(yè)，包含了光伏、LED照明、紡織、物流、服裝、印染、化工?；鶎佣悇詹块T必須緊密結(jié)合“便民辦稅春風行動”，搭建好稅企溝通橋梁，對產(chǎn)業(yè)投資項目涉及到的本地擬“走出去”企業(yè)進行深度大走訪，采取召開座談會、高層對話、發(fā)放調(diào)查表等形式，宣傳政策、收集意見，深入了解企業(yè)境外生產(chǎn)經(jīng)營狀況、稅收待遇情況和跨境涉稅需求，全面查找并及時解決“走出去”稅收管理與服務中存在的問題。幫助納稅人了解稅收協(xié)定內(nèi)容，享受稅收協(xié)定待遇。積極與“走出去”企業(yè)聯(lián)系，通過納稅人學堂等平臺，對企業(yè)出境辦稅人員進行涉稅業(yè)務知識培訓。重點做好我國稅法、投資所在地國家稅制以及對兩國已簽訂的稅收協(xié)定或稅收安排的講授和輔導工作，做好境外企業(yè)辦稅人員與國內(nèi)地稅管征機關之間的溝通和交流，使“走出去”后企業(yè)在境外能夠適時更新和補充涉稅業(yè)務知識。

四、助力企業(yè)開展稅收維權(quán)，規(guī)范跨境稅收風險管理

在認真落實國家有關稅收抵免的政策規(guī)定，協(xié)助轄區(qū)內(nèi)居民企業(yè)和個人在境外享受應有的優(yōu)惠待遇，及時維護“走出去”企業(yè)的合法利益的同時，稅務部門還應當依托現(xiàn)有征管數(shù)據(jù)，進一步拓展第三方數(shù)據(jù)，及時跟進本地企業(yè)投資“一帶一路”沿線國家情況，了解投資分布特點、經(jīng)營和納稅情況。匯編“走出去”企業(yè)稅收分析年度報告，強化對外投資稅收分析，提示“走出去”企業(yè)規(guī)避稅收風險，助力企業(yè)行疾步穩(wěn)。

“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，將大力推進我國企業(yè)“走出去”，參與沿線國家的投資建設和貿(mào)易往來。當前要積極推進稅收協(xié)定談簽，推動國際稅收合作，優(yōu)化國內(nèi)稅制，強化納稅服務，充分發(fā)揮稅收在“一帶一路”戰(zhàn)略中的作用。

篇3

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）02-0066-02

一、境外稅收籌劃的重要性

一般中資工程承包企業(yè)在境外開展業(yè)務都有幾個特點，一是項目開發(fā)投標階段，人數(shù)很少，公司出于成本考慮，通常不配備財務稅務的專業(yè)人員。二是業(yè)務分布區(qū)域廣，很多國際工程承包公司同時在十幾個、甚至幾十個國家開發(fā)和執(zhí)行業(yè)務。對于業(yè)務所在國家的法律和稅務環(huán)境并不熟悉。三是稅務風險高，目前廣大不發(fā)達國家也日益重視對外資公司的稅務檢查，特別是對于這些工程企業(yè)的業(yè)務，項目金額大，工期長，很容易成為所在國稅務檢查的目標。四是稅務風險影響大，由于工程金額大，無論是在投標報價期間出現(xiàn)沒有充分考慮稅收風險，還是項目執(zhí)行過程中因為不合規(guī)的文件票據(jù)出現(xiàn)的稅務問題，都可能導致巨額納稅義務和罰款，從而對整個項目的成敗產(chǎn)生決定性影響。

隨著走出去的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，過去中資公司那種常見的粗放式的管理已經(jīng)不合時宜，項目開始后才安排財務人員處理稅務事項的方式由于管理時間上的滯后，常常導致當企業(yè)開始關注稅務問題時，很多稅務風險已經(jīng)形成，事后能采取的補救效果也通常是事倍功半。如何科學地進行稅收籌劃，在項目的開發(fā)階段就做好整個項目的稅務安排，成了目前的涉外工程企業(yè)面臨的共同課題。

二、稅收籌劃的啟動

稅收風險存在于稅收管理的整個過程和各個環(huán)節(jié)，境外EPC工程承包項目的稅務風險涉及兩個國家的稅務，以及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅等諸多稅種，在實務中，境外工程企業(yè)比較常見的風險點主要如下。

（一）企業(yè)對項目所在國稅收制度缺乏了解

對項目稅務風險主體由于各國政治體制、經(jīng)濟發(fā)展水平及策略等不同，各國稅制及征管方式存在較大的差異，企業(yè)對項目所在國稅收制度及征管方式不了解，對征管的嚴格程度缺乏估計。

（二）企業(yè)對其涉外項目缺乏科學統(tǒng)籌與管理

企業(yè)本部和項目現(xiàn)場缺乏溝通，缺乏前期策劃，未選定合適的合同主體、組織形式。

（三）項目執(zhí)行期間未嚴格按方案依法辦理涉稅事務

一般來說，企業(yè)的財務人員，特別是負責稅務的財務人員，或者駐外的財務經(jīng)理是組織實施稅收籌劃的主體。稅收籌劃的啟動時機，主要是綜合衡量項目的稅收風險和稅收籌劃的成本。

在項目開發(fā)階段，綜合評估風險和成本時，財務人員就應該及時介入項目，和業(yè)務人員緊密合作，一起了解項目進展，由于項目所在國的環(huán)境對于財務人員是完全陌生的，通常稅收籌劃的起點通常都是業(yè)務部門的計劃，擬簽訂的業(yè)務合同的主要責任義務條款。財務人員和項目經(jīng)理進行充分溝通，吃透業(yè)務的流程是一個成功的稅收籌劃的第一步。

一般在決定進入這個市場開展業(yè)務之初，在有了一些跟蹤的項目的基礎上，業(yè)務開發(fā)有了一個整體規(guī)劃的前提下就要考慮啟動稅務籌劃。特別是在有一些項目雙方已經(jīng)達成意向，在進行工程承包合同的條款的談判期間是進行稅收籌劃正式啟動的比較好的時機。

三、合理利用中介機構(gòu)的工作

不同國家有各自的法律體系和稅務系統(tǒng)，而且由于語言障礙，財務人員短時間不太可能全面掌握公司業(yè)務涉及的主要法律和稅務規(guī)定，聘請一個合格的中介機構(gòu)幫助我們進行稅務咨詢和稅務規(guī)劃就是在實務中最常用的做法。

有的項目本身規(guī)模較大，有的業(yè)務涉稅風險比較高，或者有的市場是公司的重點開發(fā)的市場，這種情況下我們建議優(yōu)先選擇一般“四大”事務所或者當?shù)刂亩悇帐聞账约爸麌H律師事務所。這些中介的國際化和專業(yè)水準比較高，溝通相對容易，但缺點是成本偏高。如果該市場項目本身規(guī)模不大，業(yè)務相對簡單，稅務風險可控，也可以僅僅聘請當?shù)氐亩悇諑熓聞账蛘邥嫀熓聞账M行直接報稅和記賬，從而不進行專門的稅務咨詢來節(jié)約成本。

盡管中介機構(gòu)能給稅務籌劃工作帶來巨大幫助，稅務籌劃的主體仍是財務人員，中介機構(gòu)的工作具有局限性，不可能替代財務人員完成稅務籌劃的全部功能。一般情況下，中介機構(gòu)的工作方式是在和公司充分交流業(yè)務模式、交易細節(jié)、擬簽訂合同的主要條款、納稅主體這些重要信息的基礎上，根據(jù)公司的要求出具標準化的報告，報告一般只涉及原則性問題，要繳納的稅種，稅務籌劃的原則和整體思路。通常情況下，大部分操作中的具體問題光憑這一份報告是無法真正解決的。

以筆者經(jīng)驗，通常需要就稅收籌劃報告和中介進行大量的細節(jié)溝通，比如：分包合同的發(fā)票如何取得；當?shù)毓蛦T的工資如何登記注冊，如何可以抵扣成本；和總公司的資金往來是否涉及滯留稅；分包合同如何簽訂；采購合同和建設合同如何分開簽訂，從中國出口的貨物的收貨人是業(yè)主還是我們的公司等等。實踐操作中的每一個步驟都需要認真思考，這些細節(jié)，中介機構(gòu)有的可能認為太簡單而不會寫在報告上，同時他們關心的重點也不是這些操作層面的細節(jié)，出于報告的內(nèi)容限制，都不會主動告訴企業(yè)。只有具體操作的財務人員和業(yè)務人員認真考慮每個細節(jié)，并充分利用中介的專業(yè)知識和經(jīng)驗，一個個問題的落實和澄清，才能形成真正有操作性的稅務籌劃方案，所聘請當?shù)刂薪榈恼嬲齼r值才能得到體現(xiàn)。

四、稅收籌劃的框架搭建

在中介的幫助下，需要對項目所在國的納稅方案進行整體策劃，納稅籌劃方案應包括項目全周期、全流程的涉稅事項，涉及項目商業(yè)談判階段的稅務管理，主要包括合同稅務成本核算、合同的分拆、合同方和負稅方的確定；項目啟動階段的稅務管理，主要包括納稅主體組織形式和運作模式，轉(zhuǎn)讓定價管理和供應鏈管理；項目運營階段的稅務管理，主要包括運營階段的稅務申報和出口退稅管理，稅收優(yōu)惠申請，抵免處理，分包商扣繳稅款，項目所在國和母公司所在國的全球稅務風險管理。

受篇幅所限，只討論稅收籌劃框架的幾個作為境外工程公司境外稅務管理中最常見的問題。

（一）納稅主體的選擇

納稅主體一般是也是合同簽約主體，需要在項目前期盡快確定。而且考慮如果需要在當?shù)爻闪⒎种C構(gòu)，通常注冊、開戶、注資都需要一定的時間，所以為了保證項目進度，一般需要優(yōu)先落實這個問題。通常有以下幾個選擇：離岸的中資公司、中資公司在當?shù)爻闪⒌姆止?、中資公司在當?shù)爻闪⒌淖庸尽?zhí)行海外工程承包業(yè)務，通常都要在當?shù)剡M行設計、土建等服務，而且工程項目的周期較長，一般都在一年以上，有的要幾年才能完成。通常情況執(zhí)行這些項目的主體會被看成是業(yè)務所在國的居民納稅人進行征稅，所以如果決定用分子公司執(zhí)行項目時，一般要避免母公司被認定成居民納稅人帶來不必要的麻煩。母公司派駐人員去執(zhí)行業(yè)務也要考慮當?shù)氐南嚓P規(guī)定，控制出境時間和頻次，尤其簽署文件時需要注意。避免留下過多證據(jù)讓當?shù)囟悇諜C關可以根據(jù)這些認定母公司為居民納稅人。

（二）工程合同的分拆

對于工程承包交鑰匙合同，通常包括大量的土建設計等勞務性質(zhì)工作，還包括施工材料、機器設備、工具用具的銷售。而實物貿(mào)易這部分業(yè)務如果是出口貿(mào)易銷售到當?shù)氐脑?，通常不需要繳納所得稅。但是在簽訂合同時，因為對外承包工程多為交鑰匙工程，業(yè)主只關注最終整個工程的功能性和質(zhì)量的實現(xiàn)。在對外合同簽訂時，如果作為工程承建方不提出來的話，一般是會簽訂一個總的合同，把所有土建設計和施工都混在一起不進行區(qū)分，業(yè)主按照總體進度把土建和設備確認工程量量單，并按照工程量單支付進度款。從而會導致整個工程承包合同總額都變成所在國應納稅的業(yè)務。

實際上，工程總承包項目價款的大部分是設備的進口貿(mào)易和機料物消耗，這部分可以歸做出口貿(mào)易，通常不需要在項目所在國考慮所得稅和一些銷售稅，也就是說這部分收入可以免除部分稅種的納稅義務，所以在簽約時最好要區(qū)分土建和出口貿(mào)易部分，簽訂工程量單時最好也要區(qū)分土建部分和貿(mào)易部分。避免這部分不必要的稅收風險。

（三）稅收風險的對策

對于籌劃過程發(fā)現(xiàn)的稅務風險通常有三種方式應對：一是稅務風險的規(guī)避；根據(jù)項目的具體情況，因地制宜的規(guī)避稅務風險，稅務風險的規(guī)避可以分為兩類，一類是全部稅務風險的規(guī)避，比如一些政府項目，特別是利用中國優(yōu)惠貸款的政府項目，很多時候業(yè)主有能力爭取一些免稅政策，努力爭取讓業(yè)主取得免稅的政策，從而避免稅務方面的支出是解決稅務風險的最有力措施。另一類是部分規(guī)避，方式是通過工程總承包的合同分拆，把其中機物料消耗的部分分拆成出口貿(mào)易形式，從而可以部分減輕稅務方面的風險。

第二種稅務風險的應對策略是稅務風險的轉(zhuǎn)嫁，主要是在工程總承包的過程中，要分包商的選擇上要充分考慮分包商的稅務能力，比如很多時候我們愿意選擇價格合理，工作效率高的中資企業(yè)作為分包商，但是很多時候，有些中資的建設單位不具備在當?shù)厝〉煤戏ǖ某杀举M用票據(jù)的能力，這時候就要綜合考慮稅務風險和工程成本，審慎選擇這種企業(yè)，也要考慮一些性優(yōu)比不如中資公司，但是可以取得合法抵扣成本票據(jù)的當?shù)仄髽I(yè)。

第三種應對方式是稅務風險的承擔。在充分考慮稅務風險的規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁后，剩下的稅務風險就是企業(yè)要承擔的稅務成本了。對于企業(yè)來說，最重要的是要在事前充分預計這部分稅務風險，準確計算其對項目成本預算中的影響。列入項目的預算，在報價階段前要完成這部分工作，以避免出現(xiàn)重大稅務成本的漏算，如果處理不當?shù)脑挘踔習е抡麄€項目的失敗。

五、稅收籌劃的落地中的注意事項

篇4

關鍵詞：

境外工程項目；財務風險

一、施工企業(yè)境外項目財務風險概述

（一）境外項目財務風險的特征

財務風險存在于企業(yè)運轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)之中，具有很強的隱蔽性和不確定性，想要完全消除風險是不現(xiàn)實的，而忽視對風險的控制則會給企業(yè)帶來巨大的損失。相對于國內(nèi)工程項目來說，境外工程項目的財務風險特征如下：第一，多樣性，境外工程項目的財務狀況受當?shù)氐纳鐣?jīng)濟環(huán)境、金融狀況、技術條件等多方面因素的影響，而且有的因素對財務狀況的影響很大；第二，復雜性，境外工程項目利益主體和財務關系較為復雜，利益主體繁多，其中既有國內(nèi)的投資者，也可能有國外的投資者，而且海外很多企業(yè)沒有分包商選擇權(quán)，這是國外業(yè)主保護本國企業(yè)的策略，因工程所在處于國外，企業(yè)必須要和當?shù)氐恼?、稅務、海關等部門保持良好的溝通，這其中也蘊含著復雜的財務關系；第三，階段性，境外工程建設項目的工期普遍較長，一般情況下都會跨年度，而每個階段對應的財務狀況都呈現(xiàn)出明顯的階段性；第四，不可預見性，海外施工建設受所在國市場經(jīng)濟影響很大，如果所在國市場經(jīng)濟不健全，那么企業(yè)對財務風險的預測困難將大大增加；第五，受財務人員個人能力影響較大，境外工程項目對財務人員的素質(zhì)要求比國內(nèi)工程高，首先員工要有一定的外語能力，否則在語言不通的情況下相關工作很難順利開展，另外，企業(yè)財務人員除了要掌握工程會計的核算方法及財務法規(guī)外，還要對國際貿(mào)易有一定的了解，并能準確掌握國外會計制度法規(guī)與我國的區(qū)別所在。

（二）境外工程項目財務風險來源

境外工程項目財務風險的來源總體上看可以分為宏觀、中觀、微觀三個層面：首先，宏觀層面的風險來源包括政治風險、文化風險、匯率風險、稅務風險等；其次，中觀層面的風險來源包括成本控制風險、籌資風險、進口貨物清關風險等；最后，微觀層面的風險來源包括企業(yè)人員過分的專注于傳統(tǒng)財務工作、過分偏重于財務決策的執(zhí)行、缺乏大局觀、對成本控制能力低、知識儲備不過關等。

二、目前施工企業(yè)境外工程項目主要財務風險

（一）匯率風險

匯率風險是由于境外工程項目運營過程中因匯率波動而給企業(yè)造成損失的可能性。境外工程項目一般以外幣的形式簽訂合同，相關的匯率風險則由企業(yè)自行承擔，從目前實際工作情況來看，我國施工企業(yè)境外工程經(jīng)營范圍主要集中在東南亞、非洲等落后國家和地區(qū)，這些國家和地區(qū)的共同特點是工業(yè)基礎薄弱且物價較高，出于成本控制的考慮，工程項目所需的施工人員、工程物資、機械設備一般會從國內(nèi)調(diào)遣，項目成本支付幣種基本是人民幣。近年來，受歐美經(jīng)濟衰退的影響，人民幣出現(xiàn)強勢升值的局面，歐元及美元對人民幣匯率持續(xù)下跌，在不同時點結(jié)匯的差額巨大，施工企業(yè)的平均毛利水平并不高，匯率風險有時甚至會完全侵蝕項目的利潤空間，對企業(yè)經(jīng)營結(jié)果造成嚴重的影響。

（二）金融風險

金融風險主要是境外工程項目受到所在國金融政策、貨幣政策、外匯管理而帶來的項目資金管理風險以及所在國貨幣體系穩(wěn)定性風險。例如：為了能夠應對危機，某國采用了增加貨幣發(fā)行量的金融政策，導致貨幣貶值更加嚴重，貨幣體系完全崩潰，若境外工程項目在這個國家擁有大量的當?shù)刎泿糯婵詈蛻召~款，那么必將遭受巨大損失。此外，有的國家禁止其他貨幣流通，或是限制其他貨幣的流動性，這也會給企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)帶來困難。

（三）資金回收風險

境外工程項目資金回收風險主要集中在兩點：第一，在項目實施的過程中業(yè)主資金流斷裂，或是業(yè)主因各種原因拖延支付工程款，致使施工企業(yè)資金運轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難；第二，項目竣工結(jié)算后被扣留了比例較高的質(zhì)保金尾款，而且質(zhì)保期很長，款項遲遲不能回收，施工企業(yè)應收賬款匯率風險加大。此外，我國施工企業(yè)境外經(jīng)營區(qū)域集中在東南亞及非洲等落后國家，這些國家業(yè)主的支付能力和信譽度較差，項目實施過程中極易出現(xiàn)資金流斷裂，由此造成工程停滯或進度減慢，進而給企業(yè)帶來極大的損失。

（四）稅費風險

境外工程項目的稅費風險主要是由于對項目所在國稅收法律法規(guī)政策不熟悉，理解和把握不準確，缺乏提前籌劃能力和緊急處理能力而帶來的稅務成本風險。眾所周知，世界各國的稅收政策受政治環(huán)境、社會經(jīng)濟發(fā)展水平等因素的影響而千差萬別，充分理解和把握他國的法律法規(guī)制度具有一定的困難，企業(yè)若不在事前做好相關工作的安排和籌劃便極有可能踏入法律，給自身的經(jīng)營帶來風險隱患。

（五）外賬風險

境外工程項目外賬風險是指外賬接受外部審計和檢查的風險，以及項目內(nèi)賬與外賬穿插帶來的內(nèi)控風險。境外工程項目所謂的外賬是相對于按照我國會計制度建立的內(nèi)賬來說的，它的存在是為了滿足所在國的財務制度、稅務政策及當?shù)卣芾砩系男枨?，外賬的操作應嚴格遵守所在國財稅制度的要求，同時也將作為在境外依法繳納企業(yè)所得稅的依據(jù)。在一些國家和地區(qū)，政府相關部門會安排對外來企業(yè)進行外賬專項審計，以滿足管理上的需要，企業(yè)在建立內(nèi)賬的同時還要兼顧外賬的操作，并保證項目內(nèi)外賬既相互獨立，又有嚴密的邏輯合理性，但復雜的操作加大了財務舞弊事件發(fā)生的概率，若內(nèi)控不嚴格，企業(yè)極易受損。

三、施工企業(yè)境外工程項目財務風險應對策略

（一）匯率風險防范

匯率風險防范要點如下：第一，施工企業(yè)簽訂境外項目合同時應優(yōu)先選擇匯率穩(wěn)定且國際通用的幣種，若結(jié)算幣種匯率波動隱患較大，則可考慮與業(yè)主商定匯率風險索賠機制；第二，通過工程分包的手段來轉(zhuǎn)移匯率風險；第三，在成本相同的情況下，成本費用及工程分包的支付幣種應選擇合同結(jié)算收入幣種；第四，隨時關注匯率變動，實時對匯率風險進行預警，內(nèi)部建立起匯率變動數(shù)據(jù)檔案；第五，使用其他應對策略，例如，運用規(guī)避風險的金融工具等。

（二）金融風險的防范

項目要做好進場施工的前期考查工作，對施工所在國的貨幣金融政策及相關法律法規(guī)進行學習，做好應對當?shù)刎泿耪唢L險的預案。若施工所在國的外匯管制較為嚴格，企業(yè)應盡量避免在當?shù)亻_立銀行資金結(jié)算賬戶，根據(jù)企業(yè)實際的施工生產(chǎn)需求來合理安排資金的兌換及存放，大額資金兌換必須報上級公司審批。

（三）資金回收風險防范

首先，做好項目投標前的調(diào)研工作，對境外工程項目的立項資金來源及業(yè)主支付能力進行評估，對于資金回收風險大的項目投標要慎重考慮；其次，簽訂施工合同時要避免資金回收合同性風險，對于預付款比例較低、結(jié)算支付周期長、竣工結(jié)算支付比例較低的合同，在合同談判時就應與業(yè)主商談，爭取有利條件；最后，加強施工過程中的應收賬款管理，做好應收賬款債權(quán)檔案管理工作，保管好重要證據(jù)。

（四）稅費風險防范

稅費風險防范關注重點：第一，考慮聘請當?shù)氐臅嬍聞账葯C構(gòu)協(xié)助，做到稅務工作的提前籌劃；第二，主動學習項目所在國的財經(jīng)法規(guī)和稅務法律法規(guī)；第三，加強會計基礎工作，項目在境外繳納的各項稅費票據(jù)都應得到妥善保管；第四，在合同報價中要列明不可預見的各項費用。

（五）外賬風險防范

外賬風險防范關注重點包括：第一，妥善保管在境外取得的各類完稅憑證及其他原始憑證資料；第二，保持與項目所在國各級財稅管理部門的良好溝通；第三，嚴肅財務管理要求，加強企業(yè)內(nèi)控管理，避免財務風險事件的發(fā)生。

作者：康少富 單位：中交第四公路工程局有限公司海外事業(yè)部

參考文獻：

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黨的十三中全會勝利召開，為新時期全面深化改革的總目標指明了方向，也為我國民營企業(yè)“走出去”提供良好的發(fā)展機遇。據(jù)中國商務部統(tǒng)計，2013年，我國境內(nèi)投資者共對全球156個國家和地區(qū)的5090家境外企業(yè)進行了直接投資，累計實現(xiàn)非金融類直接投資（下同）901.7億美元，同比增長16.8%。對外勞務合作派出各類勞務人員52.7萬人，比去年同期增加1.5萬人，其中承包工程項下派出27.1萬人，勞務合作項下派出25.6萬人。對外承包工程業(yè)務完成營業(yè)額1371.4億美元，同比增長17.6%；新簽合同額1716.3億美元，同比增長9.6%。我國實施“走出去”戰(zhàn)略的經(jīng)濟效益和社會效益顯著。我國民營企業(yè)如何把握好國際金融危機中的新機遇，不失時機地加快“走出去”步伐，積極穩(wěn)妥應對各種風險和挑戰(zhàn)，尤其是我國民營企業(yè)在“走出去”過程中，如何規(guī)避稅務風險成為企業(yè)面臨的一個巨大挑戰(zhàn)。

1 我國民營企業(yè)“走出去”面臨的稅收風險

1.1 “走出去”民營企業(yè)經(jīng)營管理和組織形式潛在的稅務風險 許多民營企業(yè)家習慣了國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境、政府關系、稅收法律環(huán)境，往往喜歡用國內(nèi)的管理經(jīng)驗來處理國外稅收事項，不注重“走出去”事前稅務籌劃和稅務風險評估，等發(fā)現(xiàn)決策錯誤時造成的稅務風險已為時晚矣。加之，民營企業(yè)中一般較為缺乏跨國經(jīng)驗人才，尤其缺少國際稅務專業(yè)人才，許多第一次“走出去”的民營企業(yè)派駐海外人員缺乏管理經(jīng)驗和稅務籌劃經(jīng)驗，也很難熟悉和掌握投資國的稅收法律法規(guī)，使企業(yè)在跨國經(jīng)營的過程中不自覺地違反了投資國的稅收法律法規(guī)，造成多交稅、不交稅或少交稅的稅務風險，使企業(yè)遭受到不必要的反避稅調(diào)查或懲罰。同時，民營企業(yè)“走出去”時，還要認真考慮在海外投資公司的組織形式。在目標國是設立分公司，還是設立子公司，不同組織形式各有利弊。如果沒有根據(jù)目標國的稅務環(huán)境考慮好投資企業(yè)的組織形式，將增大企業(yè)稅務成本和稅務風險，有可能造成“走出去”企業(yè)的投資失敗。

1.2 各國稅法制度差異及稅收協(xié)定的稅務風險 各國由于稅收基本征管制度明顯不同所帶來的稅法遵從風險，在對外投資稅收活動中因稅收協(xié)定理解不同或其它征管因素的干擾，難以避免各種稅收爭議引發(fā)的稅收風險等。比如美國現(xiàn)行稅法是世界上最復雜的稅法體系之一。美國稅收管轄權(quán)分屬聯(lián)邦政府、50個州和哥倫比亞特區(qū)及各縣市。所有美國公民、在美國從事經(jīng)營和投資業(yè)務的外國個人和企業(yè)都受美國稅法的約束。美國現(xiàn)行稅制以所得稅為主體稅種，輔以其他稅種構(gòu)成。美國聯(lián)邦政府主要征收聯(lián)邦所得稅、財產(chǎn)稅與贈與稅；州政府和地方政府主要征收州所得稅、消費稅、使用稅及財產(chǎn)稅等。美國的聯(lián)邦、州、地方三級政府根據(jù)權(quán)責劃分實行徹底的分稅制，聯(lián)邦與州分別立法，地方稅收由州決定。三級分開，各自征收。因此，美國所得稅率各州千差萬別，各地征收稅種并不統(tǒng)一，各地稅負均衡不一。在美國投資的“走出去”中國民營企業(yè)如果不了解當?shù)囟愔频脑挘豢杀苊鈳矶悇诊L險。還有比如歐盟稅收政策由《歐洲共同體條約》確立歐盟委員會在貿(mào)易中財稅中立原則。各成員國仍保留除關稅外其他稅收政策的制定權(quán)和行使權(quán)。1992年為防止稅收差異影響歐洲內(nèi)部成員國貿(mào)易流動，避免內(nèi)部貿(mào)易投資壁壘，歐盟委員會統(tǒng)一制定了歐盟增值稅最低基本稅率標準為15%，其中社會文化性質(zhì)產(chǎn)品或服務最低基本稅率為5%。這個稅率是目標性質(zhì)的，具體執(zhí)行以成員國制定為主，且各成員國規(guī)定各異。比如盧森堡稅率最低為15%，德國、西班牙為16%，而瑞典、丹麥高達25%。正因為各國稅種、稅率和稅制與中國稅制存在較大差異，如果不了解和掌握投資國的稅收制度，就會給“走出去”跨國經(jīng)營的民營企業(yè)帶來經(jīng)營風險和稅務風險。

1.3 “走出去”民營企業(yè)投資規(guī)劃的稅務風險 在投資模式上，企業(yè)“走出去”方式的不一樣所面臨的稅務風險也是不同的，如果企業(yè)“走出去”的方式是產(chǎn)品銷售或勞務輸出，這時需要考慮關稅、增值稅退稅、對勞務分攤的所得稅可能發(fā)生的反傾銷稅等稅收風險；如果企業(yè)“走出去”的方式是資本并購，這時需要考慮資本利得稅、股權(quán)投資增值產(chǎn)生的所得稅等相關風險。在投資布局上，很多的公司都會選擇一些避稅地設立中轉(zhuǎn)公司，因為這些避稅地不僅稅率很低，還有著很寬松的外匯管制措施，然而也有弊端，由于這些避稅地很多都不具備商業(yè)實質(zhì)，各國的稅務當局都其的利潤存有疑慮。在投資方式上，為了限制本國企業(yè)向國外關聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤，很多國家都會規(guī)定債務與股本比例，所以必須掌握債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的適當比例及相關國家的具體規(guī)定。

2 “走出去”民營企業(yè)的稅收風險防范與化解措施

民營企業(yè)“走出去”必定面臨著一些風險，要想降低這些風險，必須合理降低經(jīng)營的稅收成本，形成一系列的措施體系，形成完整的稅務管理體系，該體系應該包括從戰(zhàn)略設定到制度建設的全過程，并且應該與企業(yè)的發(fā)展榮辱與共。

2.1 民營企業(yè)“走出去”前要做好涉稅風險戰(zhàn)略控制規(guī)劃 民營企業(yè)在實行“走出去”計劃之前必須先進行充分的調(diào)查研究，全面的稅務籌劃，把相關的稅收戰(zhàn)略制定出來，從公司層面控制好稅務風險。這說明企業(yè)在選擇投資國的時候就需要考慮到稅務方面的因素，對各個國家的相關的規(guī)章制度了如指掌，只有這樣才能保證稅收成本盡量最低，同時也應該注意規(guī)避各國越來越嚴格的反避稅措施。比如，一般來說企業(yè)進行國家并購的目的有兩個，一是上市，二是短期套現(xiàn)，企業(yè)首先把目的定下來，然后才能為此制定相關的戰(zhàn)略，考慮將來上市或脫手階段能降低稅費來進行現(xiàn)在的架構(gòu)設置。此外企業(yè)在選擇投資國的時候，還需要考慮到一些限制條件，比如對投資資本回收、資金匯回等方面。如果企業(yè)“走出去”的方式是通過國際并購進行，需要聘請可靠的中介機構(gòu)參與其中，對被并購的企業(yè)展開全面徹底的調(diào)查，對該企業(yè)的各相關實際情況組做到心中有數(shù)，如此有利于確定合理的并購價格，采用合適的并購方式來降低企業(yè)的風險。

2.2 民營企業(yè)“走出去”合理選定組織機構(gòu)和投資目標國 民營企業(yè)在跨國經(jīng)營中，企業(yè)稅務管理的重要組成部分是合理的投資架構(gòu)和交易安排。應該考慮：一是通過設立一定的海外投資架構(gòu)，讓中間持股公司進行投資并參與運營，可以降低整體稅負；二是通過供應鏈安排、交易安排等合理進行功能分配，運用包括貿(mào)易、服務、融資等方式在內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價安排降低整體稅負等。這些安排中，需要考慮很多的因素，比如我國民營企業(yè)“走出去”是要在投資地設立子公司還是分公司？假如是子公司，那是直接投資設立還是通過中間持股間接投資設立？這些問題需要考慮投資目標國（地）稅收法律體系和稅收優(yōu)惠政策，研究與東道國避免雙重征稅的稅收協(xié)定等等，從稅務角度衡量得失。因此，“走出去”企業(yè)要善于根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及稅負水平選擇最適宜的組織形式。

2.3 “走出去”民營企業(yè)要搞好企業(yè)內(nèi)部控制和稅務管理體系 企業(yè)要做好稅務管理，控制稅務風險，對于“走出去”民營企業(yè)做好以下工作尤為重要：一是根據(jù)《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》相關制度規(guī)定，制定一套符合自身特點、行之有效的內(nèi)部稅務風險管理體系和稅務管理機構(gòu)，合理控制稅務風險，從而依法履行納稅義務，避免因沒有遵循投資目的國（地）的稅務法律法規(guī)而可能遭受的法律制裁、財產(chǎn)損失和聲譽損害；二是設立專門國際稅務管理崗位。由專業(yè)人才根據(jù)投資所在國及國際稅收相關法律法規(guī)，從集團整體層面設計、構(gòu)建稅收框架體系，對經(jīng)營過程中各個項目進行稅收統(tǒng)籌和規(guī)劃，并確定相關業(yè)務流程和業(yè)績考評，降低“走出去”民營企業(yè)在跨國經(jīng)營過程中供應、生產(chǎn)、銷售及提供社會服務等各環(huán)節(jié)所涉及的稅務風險。

參考文獻：

篇6

稅收是規(guī)范政府和納稅人之間利益分配的形式。在企業(yè)所創(chuàng)造的財富總量里，稅收總量與股東、企業(yè)家、職業(yè)經(jīng)理人、員工等主體的利益總量是存在利益沖突的，從這個角度分析，稅收風險主要有：/:請記住我站域名/企業(yè)由于各種原因未及時、完整納稅，受到稅收征管法等法律的懲罰；企業(yè)沒有深入研讀稅收優(yōu)惠政策等，對制度內(nèi)容所隱含的財富元素沒有及時掌握，失去通過制度致富的機會；企業(yè)在對外交易時，特別是在資本市場借殼上市、重組改制、境外投資時，因不了解相關制度，落入“稅收陷阱”，致使投資目的難以達到或直接損失投資利潤等。

當前，在全球金融危機背景下，研讀企業(yè)發(fā)展所涉法律制度，發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤空間，已經(jīng)成為企業(yè)提高競爭力的必然之舉。

第一，控制企業(yè)信用底線，維護和諧征管秩序。在跨國化、資本化背景下，企業(yè)信用建設成為企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)信用涉及對稅收征管部門、消費者、金融機構(gòu)、供應商、商、服務商等主體的信用，其中對稅收征管部門的納稅信用尤為重要。

國家稅務總局一直非常重視企業(yè)納稅信用體系建設，在20__年出臺了《納稅信用等級評定管理試行辦法》，將納稅人的信用設置為a、b、c、d四級，主管稅務機關根據(jù)納稅人的不同等級實施分類管理。20__年國家稅務總局下發(fā)了《關于進一步加強欠稅管理工作的通知》，目的在于“切實加強征納雙方的稅款征繳責任，嚴格控制新欠和加大欠稅追繳力度”。20__年國家稅務總局下發(fā)了《欠稅公告辦法（試行）》，規(guī)定如有欠稅行為發(fā)生，“稅務機關應當依法催繳并嚴格按日計算加收滯納金，直至采取稅收保全、稅收強制執(zhí)行措施清繳欠稅”等。

在全球金融危機背景下，稅收與企業(yè)發(fā)展的依存關系更為緊密。去年我國有數(shù)萬家企業(yè)倒閉，直接影響到稅源的穩(wěn)定，因此如何營造政府與企業(yè)的雙贏局面，建立和諧征納關系就顯得格外重要。從征管角度看，今年稅收總量的壓力是前所未有的，因此督促企業(yè)依法納稅肯定是征管工作的重點。國家稅務總局最近的《關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》，就是確保20__年稅收增長預期目標實現(xiàn)的重要文件。因此，當前防范和控制上述“企業(yè)由于各種原因未及時、完整納稅，受到稅收征管法等法律的懲罰”風險，是比較合乎時宜的。《指引》在總則里提出，“本指引旨在引導大企業(yè)合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害”。這是對大企業(yè)納稅信用的制度性維護措施，應引起企業(yè)的重視。

第二，研讀財稅制度，發(fā)現(xiàn)制度財富，促進企業(yè)長期發(fā)展。新制度經(jīng)濟學有一個很有創(chuàng)意和適用價值的范疇，即制度資本。其主要用于分析制度的功能，尤其是制度的協(xié)調(diào)功能。有效率的財稅制度不僅規(guī)范征納關系和計稅模式，而且是通過財稅制度的深刻內(nèi)涵，引導企業(yè)向政府所期待的產(chǎn)業(yè)布局、主流投資領域、企業(yè)運行模式等方面發(fā)展。在富有優(yōu)惠政策和鼓勵政策的制度框架下，市場主體（包括企業(yè)、個人及其他組織）的交易行為、協(xié)調(diào)行為及其他行為更加有序，結(jié)果較易預見。社會主體由于明確了交易的制度成本（如稅收、規(guī)費和風險性規(guī)定），對財稅制度的理解更為透徹，從而減少不測事件發(fā)生，減少制定戰(zhàn)略時發(fā)生“遠期無知”現(xiàn)象。

企業(yè)通過對政府所鼓勵投資類別和投資方向相關政策的研讀和應用，會發(fā)現(xiàn)許多制度里隱含的“財富”。比如，高科技企業(yè)所適用的所得稅稅率為15%；小型微利企業(yè)所適用的所得稅稅率為20%；研究開發(fā)費用在企業(yè)計算稅前成本時可以加計扣除，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，還可按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷等。稅收優(yōu)惠政策往往是政府對新型企業(yè)發(fā)展模式的鼓勵。這可以促使民族企業(yè)提高技術含量，從而提升在市場上的競爭力，同時保證政府稅源的穩(wěn)定。不僅如此，減少稅收負擔的企業(yè)通過帶動相關產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展、提供社會就業(yè)機會，還會創(chuàng)造新的社會財富。

值得一提的是，對于財稅制度的研讀和應用，是企業(yè)稅務管理的主動性內(nèi)容，也是對傳統(tǒng)企業(yè)管理模式的創(chuàng)新。在市場競爭的過程中，相同行業(yè)的利潤空間具有一定的共性。在交易成本相當?shù)那闆r下，企業(yè)對于制度資本的應用、對制度財富的尋找和把握，將創(chuàng)造新的利潤增長點。因此，不能僅從財務管理的層面解讀稅務管理，而應該加強企業(yè)內(nèi)部稅務管理的職能，提升管理層次，形成融專業(yè)管理和綜合管理特點的管理模式。

比如，適用15%所得稅稅率的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并符合相關條件的企業(yè)：產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；具有 大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上等?？梢?，企業(yè)稅務管理工作需要公司人力資源、科技部門等的統(tǒng)一協(xié)調(diào)才能完成。

《指引》對企業(yè)稅務管理組織提出了具體要求，如在總則中指出“稅務風險管理由企業(yè)董事會負責督導并參與決策。董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動”。這將極大促進企業(yè)稅務管理效能的提高。

第三，避開“稅務陷阱”，提升企業(yè)抗風險能力。在全球化背景下，各國適用的法律制度，尤其是稅收協(xié)定內(nèi)容、境外所得的稅收抵免政策完全不同，這成為影響企業(yè)國際化投資回報的基本要素。比如20__年哈薩克斯坦原油出口關稅征稅額達到每噸油203美元，當時國際油價為每桶40美元左右，再加上還要繳納所得稅、增值稅、礦費和該國所特有的超額利潤稅，到該國進行石油投資很有可能虧本。

在金融危機的背景下，海內(nèi)外市場確實存在企業(yè)發(fā)展的機會，但如果沒有充分地預算評估稅收成本對投資項目的影響，沒有針對潛在“稅務陷阱”（如適用稅率的變化、產(chǎn)品分成合同稅收條款內(nèi)容的變化、資源國稅政環(huán)境的變化等）制定措施，都將使投資的成功率降低，甚至出現(xiàn)投資虧損。這就需要深入研讀相關稅務政策，提高“盡職調(diào)查”的工作質(zhì)量。

正是由于全球金融風暴，目前各國都在忙于研究各國的稅收政策。美國總統(tǒng)奧巴馬在今年5月4日提出一套國外稅收改革方案，其中包括提高美國企業(yè)在國外投資收入稅額和打擊利用“避稅天堂”逃稅的行為內(nèi)容。預計這些措施可在10年內(nèi)增加2100億美元的稅收。今年舉行的二十國峰會也討論了“避稅天堂”問題?？梢姡壳捌髽I(yè)需改變原有的國際投資架構(gòu)，避免可能出現(xiàn)的跨國稅務稽查風險，避免使稅收因素成為國際化競爭的制度障礙。

篇7

企業(yè)“走出去”的形式有所不同，有的企業(yè)要做綠地投資，有的是海外并購，還有的在境外承包工程項目，或者在海外構(gòu)建融資平臺，組織架構(gòu)上有的采用總分模式，有的采用母子模式等，不同的類型在稅務方面考慮的側(cè)重點是不同的?？偟膩碚f，有“三板斧”的功課是一定要做的：一是要弄清楚東道國的稅收政策和征管情況，二是要弄明白我們國內(nèi)涉及境外投資經(jīng)營的稅收規(guī)定，三是要看我國與對方簽訂的稅收協(xié)定。建議中國企業(yè)在“走出去”的過程中，對稅務風險管理給予足夠的重視，建制度、設機構(gòu)、配人才，更好地參與國際市場競爭、打造現(xiàn)代化的跨國企業(yè)。

在國外設立的分公司可以開具《中國稅收居民身份證明》嗎？

可以開具。根據(jù)《國家稅務總局關于開具〈中國稅收居民身份證明〉有關事項的公告》，中國居民企業(yè)的境內(nèi)、外分支機構(gòu)應當通過其總機構(gòu)申請開具證明，即由總機構(gòu)向主管其所得稅的縣國家稅務局或地方稅務局提出申請。申請資料包括：《中國稅收居民身份證明》申請表；與擬享受稅收協(xié)定待遇的收入有關的合同、協(xié)議、董事會或者股東會決議、支付憑證等證明資料；總分機構(gòu)的登記注冊情況等。

境外取得的收入，如已經(jīng)在境外交稅了，還需要在境內(nèi)申報嗎？

需要。我國的企業(yè)所得稅制度采用了屬人加屬地的原則，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關規(guī)定，居民企業(yè)應就其全球所得對我國負有企業(yè)所得稅納稅義務；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得對我國負有企業(yè)所得稅納稅義務。因此，取得境外所得的居民企業(yè)和取得與中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系境外所得的非居民企業(yè)，都需要向我國申報納稅。同時，為了解決上述境外所得在境內(nèi)、外雙重征稅的問題，企業(yè)可以按照規(guī)定進行境外所得稅收抵免。

企業(yè)發(fā)生境外虧損怎么在稅前彌補？

按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，這主要是為了避免出現(xiàn)同一筆虧損重復彌補或須進行繁復的還原彌補、還原抵免的現(xiàn)象。因此，按照分國不分項的境外所得稅收抵免政策要求，企業(yè)境外項目發(fā)生的虧損只能由該國其他項目盈利或以后年度盈利彌補。同時，根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》規(guī)定，企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補的限制而發(fā)生的未予彌補的部分（非實際虧損額），今后在該分支機構(gòu)可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補。另外，如果企業(yè)當期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負數(shù)，則以境外分支機構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實際虧損額，按企業(yè)所得稅法5年期限進行虧損彌補，未超過企業(yè)盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

境外注冊居民企業(yè)從境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利是免稅的嗎？

境外注冊中資控股企業(yè)自被認定為居民企業(yè)的年度起，從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的以前年度，限于2008年1月1日以后，符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，同樣屬于免稅收入。

出口企業(yè)申報出口退稅后，稅務機關多久可以辦結(jié)出口退稅手續(xù)？

2016年修訂的《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》將出口企業(yè)分為四個類別，納稅遵從度高、信譽好的一類企業(yè)享受“先退后審”，稅務機關在5個工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)；二類和三類企業(yè)分別在10個工作日和15個工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)；納稅遵從度低、信譽差的四類企業(yè)要先經(jīng)過嚴格審核才能辦理退稅，20個工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)。

企業(yè)的境外所得只有從與我國簽有稅收協(xié)定的國家取得才能享受稅收抵免嗎？

不是的。按照企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家和地區(qū)已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒有簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家和地區(qū)已繳納的法人稅或所得稅，仍然可以按照有關國內(nèi)法規(guī)定在計算中國應納稅額中抵免。但是需要注意的是涉及饒讓抵免的時候，必須在稅收協(xié)定中有明確的規(guī)定才可以適用。

可以享受饒讓抵免的境外收入在申報時怎么計算享受的饒讓抵免稅額？

根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國家稅務總局公告2010年第1號）規(guī)定，稅收饒讓抵免的計算按照饒讓類型的不同有兩種情況，一是稅收協(xié)定規(guī)定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計算的應納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；二是稅收協(xié)定規(guī)定列舉一國稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按協(xié)定國家和地區(qū)稅收法律規(guī)定稅率計算的應納所得稅額超過實際繳納稅額的數(shù)額，即實際稅收優(yōu)惠額。

境外開展的工程項目在增值稅方面可享受什么樣的稅收優(yōu)惠？

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文件規(guī)定，有三類與工程有關的服務適用免征增值稅政策：一是工程項目在境外的建筑服務；二是工程項目在境外的工程監(jiān)理服務；三是工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。企業(yè)在境外從事上述工程類服務，可享受增值稅免稅優(yōu)惠。

境內(nèi)企業(yè)開展的跨境業(yè)務怎么才能享受增值稅零稅率政策？

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的10類服務，可以適用增值稅零稅率政策，其中包括研發(fā)服務、設計服務、軟件服務、信息系統(tǒng)服務、離岸服務外包業(yè)務、轉(zhuǎn)讓技術等。企業(yè)開展的跨境業(yè)務，如果符合上述規(guī)定，可以適用增值稅零稅率政策。文件還同時規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。

境內(nèi)企業(yè)能用境外盈利彌補境內(nèi)虧損嗎？若盈利來自不同國家，有彌補順序要求嗎？

根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的規(guī)定，企業(yè)可以使用同期境外盈利彌補境內(nèi)虧損，對于境外盈利分別來自多個國家的，彌補境內(nèi)虧損時企業(yè)可以自行選擇彌補境內(nèi)虧損的境外所得來源國家和地區(qū)順序。

在進行境外所得抵免時，“不具有獨立納稅地位的境外分支機構(gòu)”是怎么界定的？

根據(jù)相關規(guī)定，不具有獨立納稅地位，是指根據(jù)企業(yè)設立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認定為對方國家（地區(qū)）的稅收居民。企業(yè)居民身份的判定，一般以內(nèi)法為準。如果一個企業(yè)同時被中國和其他國家認定為居民（即雙重居民），應按中國與該國之間稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。不具有獨立納稅地位的境外分支機構(gòu)特別包括企業(yè)在境外設立的分公司、代表處、辦事處、聯(lián)絡處，以及在境外提供勞務、被勞務發(fā)生地國家（地區(qū)）認定為負有企業(yè)所得稅納稅義務的營業(yè)機構(gòu)和場所等。

對外業(yè)務沒有中文合同是否會影響企業(yè)享受增值稅免稅？

篇8

“一帶一路”背景下，越來越多想要走出去的企業(yè)都在積極探索財務管理的轉(zhuǎn)型升級，希望能夠把握住“一帶一路”倡議的機遇以及增強抵御風險的能力。因此，對“一帶一路”背景下企業(yè)面臨的財務管理風險點和管控措施進行研究探討，無疑有重要的理論意義與現(xiàn)實價值。本文擬梳理“一帶一路”背景下企業(yè)財務管理的關鍵風險點并提出管控建議。

一、文獻綜述

目前，學者們對于“一帶一路”海外投資風險的分析和研究主要集中在以下幾個方面：

(一)財務風險的來源和誘因

聶娜(2016)，齊曉凡，丁新舉(2017)等認為“一帶一路”倡議下海外投資風險來自外部環(huán)境和企業(yè)自身管理。聶娜認為誘因主要有政治、經(jīng)濟、文化和經(jīng)營。而齊曉凡等人認為誘因主要有政治、安全、法律和經(jīng)營。葉建木，潘肖瑤(2017)則是將風險源歸為東道國、母國、企業(yè)三類

。(二)財務風險

內(nèi)容唐洋，李曉宇(2018)對于“一帶一路”建設企業(yè)財務管理面臨的匯率風險，稅收風險，融資風險等進行了研究分析。劉宇軒(2018)認為農(nóng)業(yè)企業(yè)“走出去”面臨政治風險，安全風險，融資風險等財務風險。張亮(2019)則是對“一帶一路”倡議下海外工程面臨的應收賬款風險和資金風險等進行研究。(三)財務風險管控措施葉建木等(2017)研究了“一帶一路”背景下中國企業(yè)海外投資風險傳導機制，提出應密切監(jiān)控財務風險傳導路徑。尹晨等(2018)提出在上海自貿(mào)試驗區(qū)建設國家級海外投資風險管理中心來幫助企業(yè)防范風險。唐洋，李曉宇(2018)則提出了一些應對財務風險的具體策略，例如合理規(guī)避稅收風險、加大融資力度等。從目前研究來看，針對“一帶一路”投資風險的研究比較全面，這為日后更深入的研究奠定了基礎，但對于財務管理風險方面的研究還處于起步階段。本文在現(xiàn)有文獻研究的基礎上，結(jié)合項目周期理論，將“一帶一路”企業(yè)投資項目分為四個階段，梳理分析各階段財務風險點，提出相應的管控措施。

二、“一帶一路”背景下企業(yè)財務風險點梳理及成因分析

基于項目周期理論以及結(jié)合我國企業(yè)“一帶一路”倡議投資項目資金投入量大，開發(fā)周期長等特點，將投資項目分為項目論證階段、項目籌備階段、項目建設階段和項目運營階段。根據(jù)前期文獻研究和對中國企業(yè)海外投資案例的分析，本文認為論證階段的風險點有信息不對稱風險等，籌備階段風險點有納稅籌劃風險等，建設階段有稅務管理風險等，而運營階段有東道國運營環(huán)境風險等。具體各階段的風險點框架見下圖。評估不足風險信息不對稱風險投資對象選擇風險納稅籌劃風

(一)項目論證階段

1.信息不對稱風險。在進行投資時，市場上存在著大量的信息不對稱，而在眾多信息中投資方容易忽略的是受資方歷史遺留稅務問題信息，這尤其多發(fā)于“一帶一路”倡議并購投資項目中。在并購投資中，合并后的企業(yè)會繼承被并購公司歷史遺留的稅務問題。如果在并購前被并購方故意隱瞞且并購方未對這些稅務問題進行調(diào)查，那并購過程中并購方將持續(xù)面臨著信息不對稱風險，合并后的企業(yè)將需要承擔合并前企業(yè)的納稅義務。2.評估不足風險。在對投資項目進行可行性研究的基礎上，企業(yè)應從整體層面對項目進行論證和評價，從而確定項目可行性及未來發(fā)展前景。項目若未經(jīng)企業(yè)科學、嚴密的論證和評價，可能會由于決策失誤導致重大損失?！耙粠б宦贰背h投資項目面對的是復雜多變的國際環(huán)境，缺乏對項目充分地評估，會使投資變得盲目，增加決策失誤風險；缺乏對項目前景科學地評估，也會致使項目投資后經(jīng)營虧損甚至陷入司法訴訟的困境，使企業(yè)遭受更大的損失。3.投資對象選擇風險。在眾多投資機會中選擇合適的投資對象是實現(xiàn)預期目標的前提，一旦選擇錯誤會給企業(yè)帶來巨大的財務風險。在我國“一帶一路”倡議投資實踐中，常常有企業(yè)由于投資對象選擇不恰當，導致投資或者并購失敗，使企業(yè)蒙受巨大損失。在進行選擇時要考慮目標企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果，以及目標企業(yè)的市場占用率、市場競爭水平，還要考慮目標企業(yè)所處地區(qū)、行業(yè)的發(fā)展前景。在掌握了以上各方面信息后進行綜合評估進而選擇合適的投資對象。4.決策偏差風險。決策偏差風險的主要誘因有兩方面，一方面是管理者的個人異質(zhì)性特征，比如過度反應、損失厭惡等。而早期的經(jīng)歷，過往投資經(jīng)驗等則是形成這些特征的原因。這些特征影響著管理者進行投資決策，例如管理者過度自信且風險偏好的話，在對投資項目評估時，會夸大投資的收益且忽視項目的潛在風險，從而投資冒進。另一方面原因是企業(yè)的投資控制機制不完善給管理者錯誤投資提供了機會。企業(yè)的重大決策應該經(jīng)過股東大會、董事會等決策層的認可和批準，管理者做出的投資決策如果未經(jīng)批準就可以執(zhí)行，會致使決策不受監(jiān)管，加大決策偏差風險。

(二)項目籌備階段

1.納稅籌劃風險。企業(yè)通常會在“一帶一路”倡議投資項目建設前的籌備階段進行稅收籌劃。在實務工作中，受企業(yè)內(nèi)外部等多個因素的影響，納稅籌劃一旦失敗會導致企業(yè)的實際稅收收益與預期稅收收益相背離，并且稅收成本超出預期，這就產(chǎn)生了納稅籌劃風險。納稅籌劃風險具體體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)納稅籌劃人員能力風險。納稅籌劃涉及沿線國家的稅收法律法規(guī)和海外投資稅務與財務知識，納稅籌劃人員若不具備相關基本知識，也不具備豐富的稅務籌劃經(jīng)驗，則會加大納稅籌劃失敗的風險。(2)稅務機關認定偏差。由于稅收政策的差異，納稅籌劃人員的能力有限，企業(yè)對東道國稅務機關的執(zhí)法尺度不敏感，使得企業(yè)制定的納稅籌劃方案不被東道國稅務機關認可。(3)經(jīng)營變化風險。納稅籌劃是結(jié)合現(xiàn)行的經(jīng)營活動和未來的經(jīng)營計劃來對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，但企業(yè)未來的經(jīng)營活動會根據(jù)外界變化不斷調(diào)整，經(jīng)營活動與計劃的偏離就會導致納稅活動與籌劃方案無法匹配。2.融資結(jié)構(gòu)風險。企業(yè)在“走出去”過程中的融資缺口需要多渠道來填補。在需要多渠道籌資的情況下，企業(yè)面臨融資結(jié)構(gòu)風險。目前間接融資一直是企業(yè)進行社會融資的主要渠道，其中銀行融資又占據(jù)主導地位。企業(yè)間接融資比例偏高，由此造成企業(yè)財務杠桿率居高不下，一旦項目發(fā)生損失，高杠桿帶來了倍增的損失。高杠桿率下，企業(yè)的資金鏈條繃得很緊，若遇到異常市場，很容易出現(xiàn)斷裂的風險。此外過度的依賴債權(quán)融資，也會導致過高的資產(chǎn)負債率從而限制企業(yè)持續(xù)融資能力。3.定價風險?！耙粠б宦贰北尘跋拢鐕①徶饾u取代綠地投資成為主要投資方式。由并購支付價格引起的定價風險成為了直接影響并購進程能否順利的重要財務風險。對目標企業(yè)進行定價是復雜的經(jīng)濟行為，定價過高，企業(yè)就需要付出更高的成本，甚至可能超出自身承受范圍。定價過低，目標企業(yè)就不會接受該價格，并購計劃很可能未發(fā)先敗。定價風險產(chǎn)生的原因也有很多，常見的有信息不對稱、評估方法差別較大、談判人員經(jīng)驗不足等。4.合同訂立風險。合同的簽訂意味著“一帶一路”倡議投資項目的交易各方確立了合同法律關系。在合同起草和訂立過程中，交易主體一般最關注的是定價條款，其他條款則被易淡化忽視。但在重大的投資項目中，所有條款是一個完整的體系，忽視任何一個條款，都可能使雙方無法順利履行權(quán)利和義務。如果合同中缺失諸如解決爭議、違約責任等方面的條款，那么處在復雜的海外環(huán)境中，企業(yè)會喪失部分抵御風險的能力。此外，雙方對于條款的理解偏差，也會使企業(yè)未來陷入不必要的商業(yè)糾紛。

(三)項目建設階段

1.稅務管理風險。盡管企業(yè)在籌備階段會開展納稅籌劃，但實際工作中所處稅收環(huán)境的變化和自身籌備工作的完成質(zhì)量還是影響著企業(yè)在建設階段面臨稅務管理風險：(1)重復征稅風險。我國與“一帶一路”倡議沿線國家的稅務機關會因為稅收管轄權(quán)沖突和對納稅人居民身份標準的認定差異等產(chǎn)生重復征稅。雖然存在雙邊或多邊稅收協(xié)定來幫助企業(yè)，但企業(yè)普遍對稅收協(xié)定不甚了解，部分協(xié)定也比較陳舊。(2)反避稅調(diào)查風險。隨著經(jīng)合組織(OECD)于2015年公布了稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)的最終成果，“一帶一路”倡議沿線多個國家表態(tài)將積極參與到反避稅行動中，這無疑使得傳統(tǒng)跨國公司稅收籌劃架構(gòu)安排受到劇烈的沖擊，增加了企業(yè)的稅務風險。(3)納稅申報的風險。企業(yè)的納稅行為不符合東道國的規(guī)定，應納稅而未納、少納，納稅不及時，會導致企業(yè)面臨補稅、罰款、加收滯納金等風險。2.支付風險。支付風險是指與資金流動性和股權(quán)稀釋有關的資金使用風險。主要表現(xiàn)在三個方面：一是現(xiàn)金支付產(chǎn)生的資金流動性風險以及由此導致的債務風險；二是股權(quán)支付的股權(quán)稀釋風險；三是杠桿支付的償債風險。現(xiàn)金支付工具的使用會讓企業(yè)承受較大的現(xiàn)金壓力，并且限制企業(yè)的交易規(guī)模。而支付工具設計不合理導致的支付風險最終表現(xiàn)為支付結(jié)構(gòu)不合理、現(xiàn)金支付過多，也會使得運營期間的現(xiàn)金壓力過大。3.匯率風險。匯率風險是企業(yè)參與“一帶一路”倡議建設投資中最具特色的一種財務風險。企業(yè)在以現(xiàn)金或股權(quán)支付時，不可避免存在兩種或兩種以上的貨幣交換。企業(yè)在持有或運用外匯時，匯率變動的不確定會使企業(yè)面臨匯率風險。例如企業(yè)在建設階段進行以外幣計價的商品賒購業(yè)務時，由于簽約日和履約日之間匯率的變動會引起收付款項價值變化的風險。

(四)項目運營階段

1.運營環(huán)境風險。企業(yè)投資項目在運營過程受海外政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境等因素的影響，時刻面臨著運營環(huán)境風險。在“一帶一路”倡議沿線國家中，運營環(huán)境風險高發(fā)于資源類國家和經(jīng)濟欠發(fā)達國家。該風險具體表現(xiàn)為區(qū)域整體發(fā)展水平較低，市場規(guī)模較小，經(jīng)濟一體化建設明顯滯后，貿(mào)易往來存在較多壁壘和障礙。2.財務整合風險。財務整合風險通常受財務組織機制，理財環(huán)境和人為因素影響。由于并購雙方處于不同社會環(huán)境，有著不同的管理理念和習慣，導致財務機制設置、財務管理制度等產(chǎn)生差異。同時受宏觀環(huán)境不確定和內(nèi)部財務行為的整合失誤，使得并購企業(yè)的實際財務收益與預期財務收益偏離，從而產(chǎn)生財務風險與危機。3.資金集中管理風險。資金集中管理是目前許多大型企業(yè)參與“一帶一路”倡議建設時資金管理模式的主要選擇之一。隨著資金的集中，分散在各下屬公司的資金管理風險也集中在了總部。比如分公司存在貨幣資金錯誤記錄、壞賬率高等問題，待資金管理集中后，這些問題就會轉(zhuǎn)嫁給整個集團企業(yè)，加大整個企業(yè)的資金管理風險。而且由于海外機構(gòu)員工素質(zhì)良莠不齊，東道國會計準則不完備等原因，資金管理風險更為復雜。4.經(jīng)營管理風險。該風險主要表現(xiàn)在以下幾方面：首先是并購后的管理整合能力弱。企業(yè)整合能力弱的話，導致被并購方對并購方的認同度低影響后續(xù)經(jīng)營。其次是企業(yè)的經(jīng)營管理制度無法滿足并購后的需要。企業(yè)現(xiàn)有制度可能更多的是適用于國內(nèi)經(jīng)營管理，對海外的管理需求則很難適用，因此無法應對國際市場競爭。最后是高層領導的經(jīng)營管理能力有限。跨國并購對高層領導提出更高的能力要求，但中國企業(yè)管理者普遍缺乏國際管理經(jīng)驗，缺乏應對風險沖擊的能力。

三、“一帶一路”背景下企業(yè)財務風險的管控措施

(一)做好項目評估和盡職調(diào)查

企業(yè)進行投資項目前應通過實地考察、專家咨詢等方式，對東道國的經(jīng)濟發(fā)展情況，以及對外來投資的稅收優(yōu)惠政策進行綜合評估。境外企業(yè)設立后，也應及時收集當?shù)卣邉酉蛐畔⒉⑦M行分析。此外盡調(diào)工作也必不可少，尤其是容易忽略的稅務問題，應事先對被并購方進行詳盡的稅務盡職調(diào)查。評估和盡調(diào)工作專業(yè)性較強，企業(yè)可以借助咨詢公司等中介的服務和委托稅務律師事務所進行盡職調(diào)查。

(二)充分利用保險機制

企業(yè)可以尋求與外界合作來抵御風險，例如充分利用保險機制來加強防范能力。利用保險機制為企業(yè)開展跨境合作提供風險保障和服務。借助保險機構(gòu)在風險管理方面的數(shù)據(jù)和技術優(yōu)勢，參考保險機構(gòu)調(diào)研的國別風險和行業(yè)風險信息，來提升企業(yè)跨境運營風險的管控水平，加強對海外利益的保護。

(三)做好跨境資金管理

企業(yè)開展跨境資金管理有利于自身在境內(nèi)和境外兩個資金池間建立雙向流通通道，實現(xiàn)境內(nèi)外資金的一體化調(diào)配和統(tǒng)一管理，提升企業(yè)資金的使用效率和風險管控能力。同時也有利于企業(yè)利用全球資源來獲取較低成本的資金，為企業(yè)全球化戰(zhàn)略持續(xù)推進提供有力的保障。企業(yè)需要選擇合適的跨境流動性管理方式，目前有跨幣種虛擬資金池、跨境資金劃撥、跨行資金歸集三種。三種方式的適用條件不同，當企業(yè)資金分布在不同區(qū)域的分支機構(gòu)中，并且存在大量不同貨幣時，可以考慮采用跨幣種虛擬資金池；當企業(yè)在一些國際金融中心設立了財資管理中心或區(qū)域財資管理中心的話，則可以采用跨境資金劃撥；第三種方式具有一定挑戰(zhàn)性，因此所適用的條件也較復雜。同時，企業(yè)也需選擇合適的跨境資金流動渠道。目前多個自貿(mào)區(qū)、經(jīng)濟試驗區(qū)對跨境雙向人民幣資金池等業(yè)務的開展提供了諸多便利，企業(yè)也應納入考慮范圍。

(四)提升國際稅務管理水平

在響應“一帶一路”倡議并不斷開發(fā)海外市場的同時，企業(yè)要筑牢稅務風險的防線，提升國際稅務管理水平：1.提高稅收風險管理意識。企業(yè)應將國際稅務管理作為實踐海外戰(zhàn)略的重要部分。從稅務總監(jiān)到基層業(yè)務人員，都要深刻認識到稅務管理的重要性；2.加強對他國稅收法律法規(guī)的研究。通過涉外律師隊伍建設、與高校合作、行業(yè)內(nèi)交流等方式增進對他國稅收法律法規(guī)的研究；3.建立健全國際稅收爭議解決機制?！白叱鋈ァ鼻?，企業(yè)要制定應對當?shù)囟愂辗傻娘L險控制機制，提高稅務管理水平。并且要制定稅收爭議解決預備方案，在稅收爭議發(fā)生后企業(yè)可以及時應對。目前有國際稅收仲裁、稅收事先仲裁等方式幫助企業(yè)解決國際稅收爭議。

(五)招募和培養(yǎng)國際化人才

企業(yè)要想抓住“一帶一路”倡議機遇，人才既是關鍵環(huán)節(jié)也是重要支撐。企業(yè)應招募和培養(yǎng)更多具有國際視野的復合型人才，培養(yǎng)他們的外語能力，文化協(xié)調(diào)，溝通能力以及國際項目管理能力。通過建立高水平的人才隊伍，幫助企業(yè)制定合適的海外戰(zhàn)略，提高跨國經(jīng)營能力。

四、結(jié)論

在“一帶一路”倡議建設穩(wěn)步推進和企業(yè)財務管理風險受到廣泛關注的背景下，本文對海外投資風險點進行了梳理和分析，認識到“一帶一路”倡議投資活動中涉及的風險點十分繁雜。針對這些繁雜的風險點，有的放矢地在項目評估和盡職調(diào)查、利用保險機制、跨境資金管理、國際稅務管理和人才招募培養(yǎng)等方面提出管控措施。通過以上分析，我國企業(yè)在進行“一帶一路”倡議投資時，一方面要重視財務風險管理，另一方面在進行風險管理時可以通過分階段來理清風險點，結(jié)合各個階段的特點進行風險控制，從而降低控制成本和提升控制效率。

參考文獻

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篇9

（一）對非居民稅收管理工作認識不足，重視不夠。

近年來，非居民稅收收入一直呈現(xiàn)逐年增長的態(tài)勢，但是，和國內(nèi)稅收相比較，非居民稅收收入規(guī)模較小，占全部稅收收入的比重仍然較低，加之非居民稅源流動性大、隱蔽性強，需要依據(jù)國內(nèi)稅法和稅收協(xié)定的規(guī)定來界定稅收管轄權(quán)及納稅義務，管理的政策性、時效性和專業(yè)性強，監(jiān)管難度大，基層稅務干部普遍存在認識上的不足和畏難情緒，對非居民稅收重視程度不夠，管理力度不強，沒有意識到非居民稅收工作不僅是在組織收入，更是在維護國家，體現(xiàn)國家形象。

（二）非居民稅收管理方法單一，管理效率低下。

為加強外匯管理，防范逃避稅，自1999年起，國家稅務總局與外匯管理部門建立聯(lián)合工作機制，要求居民企業(yè)和個人向境外非居民支付一定金額服務貿(mào)易項下和部分資本項下外匯時，提供稅務證明，這一措施已成為長期以來稅務機關對臨時來華從事經(jīng)營活動及未設立機構(gòu)場所而有來源于中國境內(nèi)所得的非居民企業(yè)實施稅源監(jiān)控的重要手段和監(jiān)控稅款是否足額征收的最后一道防線。然而，為了進一步便利境內(nèi)機構(gòu)和個人對外支付，國家稅務總局、國家外匯管理局于2013年7月24日聯(lián)合了《國家稅務總局、國家外匯管理局關于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》，公告規(guī)定自2013年9月1日起，取消服務貿(mào)易等項目對外支付在事前審核開具稅務證明的做法。這意味著過去這種過度依賴對外支付證明的稅務管理方式徹底失去了存在的基礎，非居民稅收管理將面臨極大的挑戰(zhàn)。

（三）專業(yè)性人才匱乏，管理力量不足。

非居民稅收業(yè)務繁雜，政策性強，對稅務人員綜合業(yè)務素質(zhì)有著很高的要求，加之非居民稅收管理不是經(jīng)常事務，我國非居民稅收專業(yè)人才嚴重匱乏，高端人才短缺流失問題比較突出，這已經(jīng)成為制約非居民稅收管理質(zhì)量和效率提升的瓶頸。

二、提升非居民稅收管理水平的應對措施

基于對非居民企業(yè)稅收管理存在問題的基本認識與把握，要進一步深化非居民稅收管理，其基本思路應該是：進一步提高對非居民稅收管理的認識，強化管理手段，在對非居民稅收業(yè)務及納稅人進行科學合理區(qū)分的前提下，采取不同的管理方式，對非居民稅收實行有效的專業(yè)化管理。

（一）認清形勢，提高認識，轉(zhuǎn)變觀念。

非居民稅收管理是國際稅收管理的重要內(nèi)容，也是我國行使稅收管轄權(quán)、維護國家經(jīng)濟的重要手段。在當前跨境稅源爭奪日益激烈的背景下，如果不重視加強非居民稅收管理，本屬于我們的稅源就會流失。因此，各級稅務干部，尤其是領導干部，應以“維護國家權(quán)益、服務對外開放”為己任，牢固樹立“稅少而意義重、量小而作為大”的理念，不以稅小而不為，進一步提高做好非居民稅收管理的必要性、重要性和緊迫性的認識，以適應稅源全球化給稅收管理提出的新要求。

（二）以風險為導向，實施非居民稅收專業(yè)化管理。

1.實行專業(yè)化管理。相對于來華非居民數(shù)量和規(guī)模的增長速度，我國非居民稅收管理隊伍的人數(shù)無法對如此之多的非居民實施有效監(jiān)管，人少事多的矛盾在非居民稅源較為集中的地區(qū)尤為突出。為防范非居民稅收流失，各級稅務機關應按總局的要求，建立健全非居民稅收管理機構(gòu)，設立非居民稅收管理崗位，根據(jù)工作量大小配備合理數(shù)量的專職人員或兼職人員，充實非居民稅收管理力量。同時，按照合理分工、權(quán)責明確的原則，清晰界定各級非居民稅收機構(gòu)的崗位職責及工作任務，確保非居民稅收管理事項落實到崗、責任到人。

2.實施分類及風險管理。根據(jù)非居民稅源的實際情況，對非居民納稅人進行科學分類，實施分類和風險管理，科學配置征管資源。一是對于設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，可以分類為常規(guī)納稅人（如分公司、代表處）和臨時納稅人（如臨時來華承包工程和提供勞務的納稅人）。對于常規(guī)納稅人，要以非居民企業(yè)所得稅申報和匯算清繳為重點，著重抓稅基管理及歸屬所得管理；對于臨時納稅人，要以當?shù)氐闹攸c工程和重點建設項目為突破口，做好登記備案等稅源監(jiān)控工作，重點防范非居民企業(yè)和個人虛構(gòu)境外勞務逃避納稅義務的行為；二是對未設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，分別就其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費、租金和財產(chǎn)收益，分析潛在的稅收風險點，以扣繳義務人為抓手，嚴格落實扣繳登記制度和合同備案制度，加強稅源扣繳管理，重點加強跨境股權(quán)轉(zhuǎn)讓和特許權(quán)使用費與勞務費的判定的風險管控。

3.實行信息管稅。要整合內(nèi)部資源，充分運用目前在用的包括CTAIS、增值稅防偽稅控系統(tǒng)、企業(yè)所得稅匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核等總局下發(fā)的系統(tǒng)以及自行開發(fā)的系統(tǒng)中有關非居民稅收管理的信息，有效整合數(shù)據(jù)，積極推進省級非居民稅收信息平臺的搭建，實現(xiàn)市縣三級信息共享。同時，要拓展信息來源渠道，加強與工商、商務、外匯、銀行、公安、科技等相關部門的聯(lián)系和信息溝通，努力在外部信息獲取上取得突破。

4.規(guī)范稅收協(xié)定執(zhí)行。伴隨著跨國經(jīng)濟活動的日益頻繁，非居民申請享受稅收協(xié)定的個案也日益增多。因此，有必要提高對協(xié)定執(zhí)行工作的認識，把稅收協(xié)定執(zhí)行工作與執(zhí)行國際條約、體現(xiàn)國家執(zhí)法形象聯(lián)系起來，努力提升協(xié)定的執(zhí)行水平和執(zhí)行效果。一是要嚴格按照《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》的規(guī)定和程序要求，抓好對備案類和審批類的管理，確保非居民企業(yè)和個人及時準確享受稅收協(xié)定待遇；二是以防范稅收協(xié)定濫用為重點，嚴格征免稅的判定，尤其要重點關注股息、利息、特許權(quán)使用費等易被濫用的“受益所有人”條款執(zhí)行中存在的問題。

（三）統(tǒng)籌對內(nèi)協(xié)調(diào)和對外合作，建立健全協(xié)調(diào)配合的工作機制。

1.強化內(nèi)部協(xié)調(diào)。一是要在上下級稅務機關之間建立縱向聯(lián)動的協(xié)調(diào)機制。上級稅務機關應加強對下級稅務機關非居民稅收業(yè)務的指導，下級稅務機關應及時向上級稅務機關報告重大非居民稅收事項，形成上下級稅務機關信息互通、結(jié)果共享的局面。二是要在同級稅務機關間建立橫向互動的協(xié)調(diào)機制。各級稅務機關在處理同一筆涉及異地稅務機關職責和權(quán)限的非居民稅收業(yè)務時，應主動向異地稅務機關通報并確保處理意見的一致性，意見不一致的應及時報告其共同的上級稅務機關處理。三是要在國稅機關和地稅機關之間建立緊密合作的聯(lián)合工作機制，按照國家稅務總局《非居民企業(yè)稅收協(xié)同管理辦法（試行）》的要求，加強國地稅合作，及時交流，協(xié)作解決非居民稅收管理工作中遇到的問題，提高非居民稅收管理效率。四是要加強跨區(qū)域稅務機關之間的協(xié)調(diào)配合，防范非居民利用地域差異逃避納稅義務。

2.加強部門配合。加強與外匯管理部門的合作，抓好對外支付稅務備案管理；積極探索建立與非居民稅收管理有關的工商、商務、銀行、海關、公安、文化、建設等政府機關、相關部門的協(xié)作互助機制，在企業(yè)資金賬戶、境外投資、經(jīng)濟合作、出入境、境外團體演出、股權(quán)交易、非居民承包工程和提供勞務等方面進行定期的信息交換，拓寬非居民涉稅信息的獲取渠道，主動尋找非居民稅源。

3.重視國際合作。在稅收征管實踐中，稅收情報交換是應對經(jīng)濟全球化挑戰(zhàn)、對付跨境避稅和逃稅的利器。充分發(fā)揮國際稅收合作與協(xié)調(diào)的作用，主要是要加強稅收情報交換工作。應充分認識國際稅收情報交換的重要意義，堅持“成本――收益分析”原則，力爭有效率地實施稅收情報交換工作。一方面要嚴格執(zhí)行《國際稅收情報交換工作規(guī)程》，充分利用現(xiàn)有的征管和檢查渠道，搜集、整理非居民從我國境內(nèi)取得的各類款項及其納稅情況，按規(guī)定格式制作自動情報；另一方面，要針對非居民稅源監(jiān)控所需的境外信息，向境外有關國家和地區(qū)稅務當局發(fā)出專項情報請求，充分發(fā)揮情報交換在核實納稅人跨境交易真實性的作用。

（四）強化人才保障，注重能力建設。

篇10

一是所得稅管戶多，稅收管理員少，征管力量有待進一步加強。一方面，我局現(xiàn)有正常管戶近10000戶，其中所得稅納稅戶3300多戶，20__年一年新增所得稅管戶600多戶，增長了24.8%。另一方面，近年來我系統(tǒng)從人員到計算機設備征管資源配置一再向基層一線傾斜，目前一線直接從事稅源管理人員接近全系統(tǒng)稅務干部的三分之一，但隨著新注冊企業(yè)的快速增加，人均管戶逐年遞增，征管力量越來越被攤薄。

二是所得稅政策性強，財務人員素質(zhì)參差，辦稅能力有待進一步提高。一方面，所得稅核算形式多樣，計算過程復雜，優(yōu)惠政策涉及面廣，政策執(zhí)行審核審批手續(xù)繁瑣，從稅種認定、適用政策、預繳申報到匯算清繳，一系列辦稅事項特別是稅收制度與會計制度之間的差異和納稅調(diào)整，都對企業(yè)辦稅人員提出了較高的業(yè)務要求;另一方面，企業(yè)財務人員素質(zhì)參差不齊，對所得稅政策、尤其是稅前扣除項目的熟悉把握不全面，難免帶來企業(yè)會計制度執(zhí)行和財務核算的不規(guī)范，一些中小企業(yè)不設專職財務人員，雇用的兼職會計通常按照雇主意愿做賬，現(xiàn)金交易、收入不入賬、費用亂列支等現(xiàn)象時有發(fā)生，不能準確核算成本費用，更不能準確計算申報應納所得稅額，也在一定程度上給所得稅征管帶來難度。

三是所得稅稅基復雜，稅收執(zhí)法風險較大，綜合治稅有待進一步加強。一方面，新所得稅法從產(chǎn)業(yè)、從區(qū)域、從企業(yè)規(guī)模等方面更多角度地細化了稅收優(yōu)惠條目，較之舊法，新法及條例內(nèi)容調(diào)整變化繁多，尤其是稅前扣除項目，有的保留，有的被取消，加大了所得稅計稅依據(jù)認定、審核難度。另一方面，國稅系統(tǒng)幾乎還沒有直接從事企業(yè)所得稅管理的專職人員，所得稅管理措施和手段還較單一，特別是相對于所得稅政策的復雜性，在對納稅人成本和費用的列支、對收入和利潤的核算方面時常表現(xiàn)得控管不力，處于一種被動局面，把不準征管的要害，管理經(jīng)驗的不全面、不成熟，難免帶來執(zhí)法風險和隱患。

二、實施企業(yè)所得稅管理的主要措施及成效

1、以信息化管理為依托，建立適應風險識別要求的風險信息情報管理機制，厘清所得稅稅基。一是建立企業(yè)所得稅管理電子臺賬，包括匯算清繳管理類、審批類、備案類、固定資產(chǎn)和技術改造等，重點關注企業(yè)稅前扣除的成本、費用、減免稅、待彌補虧損等事項，主要是結(jié)合新所得稅法及各項具體政策的出臺，將臺賬作為稅收管理員做好企業(yè)所得稅審批和取消審批后的后續(xù)管理的輔助工具，為新舊稅法的順利過渡和所得稅征管的無縫銜接夯實管理基礎。二是建立非貿(mào)易售付匯管理臺賬，按季與市外管局對接，將取得的付匯信息及時傳遞基層分局做好核查，建立源泉控管機制。20__年全市26戶企業(yè)扣繳預提所得稅375萬元，其中，國稅部門通過售付匯信息核查發(fā)現(xiàn)有問題戶4戶，補交預提所得稅170萬元。三是建立外資企業(yè)登記事項管理臺賬。做好企業(yè)股權(quán)變更、轉(zhuǎn)讓等事項的巡查跟蹤，巡查中發(fā)現(xiàn)某公司以前年度外方股東之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及未交預提所得稅，督促企業(yè)補交了以前年度預提所得稅137萬元，并按規(guī)定加收滯納金26.1萬元。

2、以專業(yè)化管理為方向，借鑒風險管理理念強化分類管理，提高所得稅管理效率。制訂分類管理辦法。調(diào)查摸清全市所得稅稅源分布狀況，對全市重點稅源企業(yè)、一般稅源企業(yè)、核定征收企業(yè)、匯總納稅企業(yè)規(guī)范實施分類管理。一是加強重點稅源企業(yè)“一對一”管理。為重點企業(yè)提供“量身定制”的政策服務，按季做好重點企業(yè)稅源分析，20__年全市大企業(yè)入庫所得稅36888萬元，占當年企業(yè)所得稅入庫稅金總額的74.69%，凸顯了大企業(yè)的稅收高貢獻和稅源分類管理的高效率。二是做好中小企業(yè)行業(yè)管理。針對中小企業(yè)面廣量大特點，以行業(yè)管理為主線，著力于做好企業(yè)預繳申報數(shù)據(jù)與行業(yè)稅源狀況的審核比對，防止企業(yè)因管理缺位而造成申報的“虛虧實盈”，做好行業(yè)的集中整治。三是加強邊緣企業(yè)管！理。突出對零盈利企業(yè)、空掛戶、失蹤戶、非正常戶的清理，對微利企業(yè)能耗、物耗和銷售利潤等基礎信息的調(diào)查摸底管理。四是對涉外企業(yè)實行聯(lián)合稅務審計。加強國地稅征管聯(lián)動，聯(lián)合地稅開展外資企業(yè)稅務審計，20__年涉外稅務審計補稅53萬元，加收滯納金2.25萬元。

3、以精細化管理為目標，借鑒風險管理方法 ，在匯繳中提升納稅遵從度。一是制訂匯算清繳風險目標管理規(guī)劃。對匯繳工作目標、階段重點、工作措施等事先做好決策安排，具體包括：實行匯繳審核工作底稿制度，實行匯繳數(shù)據(jù)分類分級審核，實施匯繳企業(yè)實地復查等，目的都是防止和杜絕匯繳工作走過場。二是做好風險識別和排序。主要是根據(jù)納稅人所得稅預繳申報數(shù)據(jù)，結(jié)合納稅人享受的稅收優(yōu)惠政策，排查所得稅征管中的風險點，風險特征包括：處于稅收優(yōu)惠期最后一年且利潤增高的外資企業(yè)，連續(xù)幾年虧損卻仍在增加投資的企業(yè)，關聯(lián)企業(yè)，所得稅預繳年營業(yè)收入明顯低于增值稅申報收入的非增值稅納稅人中的核定征收企業(yè)等。三是制訂風險應對措施。根據(jù)不同的風險特征企業(yè)提出不同的處理意見。如：對全免期最后一年或減半期最后一年的外資企業(yè)，逐戶審核有否存在成本費用滯后支出，人為提高當年利潤等；對關聯(lián)企業(yè)，進一步細分內(nèi)關聯(lián)和外關聯(lián)，對內(nèi)關聯(lián)企業(yè)，重點審核有否利用征收方式的不同，將成本費用放在查賬征收企業(yè)，提高核定企業(yè)售價等方式避稅，對外關聯(lián)企業(yè)，重點審核有否利用兩頭在外，將利潤轉(zhuǎn)移至境外等方式避稅，等等。四是匯繳工作的開展，有力規(guī)范了所得稅稅源管理秩序，降低了所得稅管理風險，減少了稅款流失。

4、以納稅服務為宗旨，加強風險應對策略選擇，服務企業(yè)發(fā)展取得明顯成效。在風險應對策略上，從偏重稅收執(zhí)法向綜合配套運用稅法 宣傳、咨詢輔導等措施轉(zhuǎn)變。一是按月組織開展稅收政策宣傳和解讀，提高公眾對所得稅法的認知，召開行業(yè)座談會，宣講財產(chǎn)損失稅前扣除、技術開發(fā)費加計抵扣、國產(chǎn)設備投資抵免、備案管理等政策，排解企業(yè)在執(zhí)行政策方面存在的問題，提高匯總納稅企業(yè)的納稅意識。二是組織新企業(yè)所得稅法和匯繳業(yè)務培訓輔導，提高辦稅人員業(yè)務水平。三是減少所得稅審批環(huán)節(jié)，清理壓縮資料的報送，推行所得稅網(wǎng)上申報。四是認真落實支持和促進國有企業(yè)改革、鼓勵投資和科技創(chuàng)新和下崗再就業(yè)等一系列所得稅優(yōu)惠政策。

三、進一步加強企業(yè)所得稅管理的幾點思考