導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、問(wèn)題的提出

在我國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)同物價(jià)管理部門(mén)及其他部門(mén)共同制定。這種價(jià)格制定的獨(dú)特背景使我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)與國(guó)際慣例有較大的區(qū)別。從具體情況來(lái)看,我國(guó)各地制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異,且各地方政府制定的審計(jì)收費(fèi)規(guī)范并沒(méi)有得到有效執(zhí)行,各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際收費(fèi)中對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用很不統(tǒng)一,對(duì)審計(jì)收費(fèi)規(guī)范的偏離也各有不同。此狀況表明,我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)體系處于較為混亂的狀態(tài)之中。

審計(jì)服務(wù)的惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師以減少審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)成本,從而引起審計(jì)質(zhì)量的下降,導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序與混亂。就此而論,我國(guó)證券市場(chǎng)的審計(jì)收費(fèi)偏低且無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步加劇了事務(wù)所壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的狀況,其直接后果就是事務(wù)所依賴(lài)于客戶,在執(zhí)業(yè)過(guò)程中屈從于公司壓力,獨(dú)立性受到損害,造成一些審計(jì)違規(guī)現(xiàn)象?？梢韵胂?如果市場(chǎng)本身無(wú)法淘汰那些獨(dú)立性低、質(zhì)量差的審計(jì)服務(wù),勢(shì)必造成審計(jì)行業(yè)的混亂,造成劣幣驅(qū)逐良幣的后果,從而使社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師的信任程度降低,最終損害整個(gè)行業(yè)的利益。

從上述內(nèi)容可看出,審計(jì)收費(fèi)是關(guān)乎于審計(jì)執(zhí)業(yè)體系良性發(fā)展的重要問(wèn)題。在我國(guó)進(jìn)行這種問(wèn)題的探討,首先要對(duì)我國(guó)各地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定以及實(shí)施情況進(jìn)行分析,探討各種收費(fèi)制度的合理性以及運(yùn)用情況。為此,本文從探究中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師各地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀入手,比較各地區(qū)審計(jì)收費(fèi)政策的差異,并著重分析計(jì)件收費(fèi)以及計(jì)時(shí)收費(fèi)在運(yùn)用過(guò)程中的利弊,為進(jìn)一步完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系提供借鑒。

二、審計(jì)收費(fèi)體系現(xiàn)狀

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的收費(fèi)基本呈現(xiàn)出兩種方式:一是依據(jù)被審計(jì)單位規(guī)模定價(jià),即計(jì)件制;二是根據(jù)工時(shí)定價(jià),即計(jì)時(shí)制。從我國(guó)審計(jì)執(zhí)業(yè)實(shí)務(wù)來(lái)看,雖然審計(jì)收費(fèi)的計(jì)件制和計(jì)時(shí)制標(biāo)準(zhǔn)體系并存,但其適用性卻呈現(xiàn)出分化格局。具體來(lái)說(shuō),國(guó)際四大事務(wù)所采用作為國(guó)際慣例的計(jì)時(shí)收費(fèi)體系,按照較高的標(biāo)準(zhǔn)收取審計(jì)費(fèi)用;本土事務(wù)所大多采用計(jì)件收費(fèi)的方式,按照客戶總資產(chǎn)規(guī)模的一定比率收費(fèi);加之各地區(qū)之間的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,本土所之間低價(jià)爭(zhēng)搶客戶、惡性競(jìng)爭(zhēng)的情況比較嚴(yán)重。

同時(shí),我國(guó)各地區(qū)對(duì)計(jì)件制和計(jì)時(shí)制的使用也有很大區(qū)別。通過(guò)對(duì)比所統(tǒng)計(jì)到的22個(gè)省市地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)辦法及標(biāo)準(zhǔn)發(fā)現(xiàn),福建、江西、新疆3個(gè)省未規(guī)定具體的審計(jì)收費(fèi)方式;海南、廣東、上海、天津4個(gè)省市規(guī)定該地區(qū)事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)可以采用計(jì)件收費(fèi)或者計(jì)時(shí)收費(fèi)兩種方式;貴州省規(guī)定可以采用計(jì)件收費(fèi)方式,但這些省市均未確定具體的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);江蘇、浙江兩省僅對(duì)計(jì)件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有所規(guī)定,對(duì)計(jì)時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未作具體規(guī)定;只有安徽、北京、廣西、貴州、河南、湖北、湖南、遼寧、山西、陜西、深圳及四川12省市、地區(qū)對(duì)計(jì)件收費(fèi)以及計(jì)時(shí)收費(fèi)規(guī)定了具體標(biāo)準(zhǔn)。由此可見(jiàn),在我國(guó)各地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中,計(jì)件制較為普遍,計(jì)時(shí)制僅存在于部分地區(qū),我國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)收費(fèi)實(shí)際上是以計(jì)件制為主、計(jì)時(shí)制為輔的標(biāo)準(zhǔn)體系。

三、計(jì)件制收費(fèi)體系

(一)計(jì)件制收費(fèi)體系的特征

計(jì)件制是一種依據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模,乘以合理的系數(shù)來(lái)確定業(yè)務(wù)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)體系。這種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵是要選取特定的業(yè)務(wù)規(guī)模替代變量且確定合理的收費(fèi)率,因此,其不僅要考慮替代變量的可獲得性、客觀性、合理性,而且要確保收費(fèi)率能夠合理地反映工作時(shí)間、耗費(fèi)的成本、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等。

在我國(guó)各地的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)師實(shí)際審計(jì)收費(fèi)中,計(jì)件制的依據(jù)有資產(chǎn)總額、注冊(cè)資本及營(yíng)業(yè)收入等因素,其中使用最為普遍的是資產(chǎn)總額。這是因?yàn)?相對(duì)于注冊(cè)資本來(lái)說(shuō),資產(chǎn)總額以及營(yíng)業(yè)收入能更確切地反映審計(jì)的工作量,也表現(xiàn)為資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入可決定需要實(shí)質(zhì)性測(cè)驗(yàn)的樣本量的大小;然而,在客觀性方面,營(yíng)業(yè)收入數(shù)額的可變通性使其波動(dòng)性較大,有著不夠穩(wěn)定的一面,因此大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將資產(chǎn)總額作為審計(jì)收費(fèi)的計(jì)算依據(jù)。

在收費(fèi)率方面,我國(guó)大部分地區(qū)采用的是超額累進(jìn)制,對(duì)資產(chǎn)規(guī)模的不同區(qū)段采用不同的收費(fèi)率。這種方式的合理之處是能夠反映審計(jì)規(guī)模擴(kuò)大帶來(lái)的審計(jì)成本降低效應(yīng)。

(二)計(jì)件制收費(fèi)體系的不足

盡管計(jì)件制具有客觀依據(jù)鮮明、計(jì)算方便以及能夠合理反映規(guī)模成本遞減效應(yīng)等優(yōu)點(diǎn),但是在反映收費(fèi)成本、風(fēng)險(xiǎn)及正常利潤(rùn)等方面存有不足之處。

首先,計(jì)件制收費(fèi)只是對(duì)資產(chǎn)規(guī)模等簡(jiǎn)單的量化。即,在計(jì)件制下,對(duì)審計(jì)成本的考量主要是根據(jù)被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模,并未考慮到審計(jì)復(fù)雜程度對(duì)工作量的影響。

其次,計(jì)件制收費(fèi)未能對(duì)審計(jì)人員所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化。應(yīng)當(dāng)說(shuō),審計(jì)人員承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)從兩個(gè)方面對(duì)審計(jì)收費(fèi)有所影響:一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加直接帶來(lái)重要性水平上升,從而使審計(jì)人員必須執(zhí)行更多的審計(jì)程序;二是會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求更多的補(bǔ)償,以建立“深口袋”來(lái)彌補(bǔ)或有的應(yīng)訴風(fēng)險(xiǎn)。而這樣的內(nèi)容,并沒(méi)有在計(jì)件制收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中得到體現(xiàn)。

最后,計(jì)件收費(fèi)不能合理反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所所需的正常利潤(rùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出審計(jì)質(zhì)量、事務(wù)所的聲譽(yù)差異,使審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)相匹配,從而促進(jìn)審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所聲譽(yù)成正比的合理市場(chǎng)秩序的形成。但是,類(lèi)似這樣的因素,也沒(méi)有體現(xiàn)在計(jì)件制收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中。

四、計(jì)時(shí)制收費(fèi)體系

(一)計(jì)時(shí)制收費(fèi)的特征

計(jì)時(shí)收費(fèi)由單位小時(shí)收費(fèi)和工作時(shí)間兩個(gè)要素組成,單位小時(shí)收費(fèi)須反映審計(jì)人員的層級(jí)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及工作經(jīng)驗(yàn),工作時(shí)間由工作過(guò)程中計(jì)量所得。因此,計(jì)時(shí)收費(fèi)制度便涉及到兩個(gè)問(wèn)題,即如何對(duì)人的內(nèi)在能力定價(jià)以及如何科學(xué)考核必要的工作時(shí)間,這不僅增加了計(jì)時(shí)收費(fèi)操作的難度,也賦予了計(jì)時(shí)制收費(fèi)一定的主觀性。在實(shí)際審計(jì)收費(fèi)中,部分地區(qū)對(duì)不同層級(jí)人員規(guī)定了不同的單位小時(shí)收費(fèi)區(qū)間,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此區(qū)間內(nèi)確定本所不同層級(jí)人員的單位小時(shí)收費(fèi)率;相對(duì)而言,工作時(shí)間則一般以審計(jì)人員自己記錄、項(xiàng)目經(jīng)理批準(zhǔn)、客戶核查的方式表現(xiàn)。

(二)計(jì)時(shí)制收費(fèi)的實(shí)施難度

計(jì)時(shí)制的性質(zhì)決定了其在實(shí)施過(guò)程中存在很大的難度。

首先,計(jì)時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)很難確定。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定要考慮審計(jì)小組成員專(zhuān)業(yè)知識(shí)層次和技能、水平、經(jīng)驗(yàn),以及提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任等因素。但是如何確定審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)級(jí)別,又如何體現(xiàn)出不同級(jí)別的審計(jì)人員有差異的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn),以致于使標(biāo)準(zhǔn)客觀、合理是很困難的。

其次,審計(jì)業(yè)務(wù)工作總量很難預(yù)計(jì)。在承接業(yè)務(wù)時(shí),事務(wù)所要根據(jù)工作總量確定派出人數(shù)、派出人員的等級(jí)。這就要求既避免低估工作量而使審計(jì)項(xiàng)目最終面臨預(yù)算超支的窘境,也要考慮被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)承受能力,以合理預(yù)計(jì)能為客戶提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)的價(jià)值。被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模、納入合并報(bào)表的子公司數(shù)量、財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)雜程度等因素都會(huì)影響審計(jì)時(shí)間,而這些綜合因素在作出派出人員的人數(shù)以及等級(jí)的決策時(shí)是很難確定的。

再次,計(jì)時(shí)制下審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際工作時(shí)間很難確定?？蛻粢约皩徲?jì)小組內(nèi)部對(duì)審計(jì)時(shí)間的監(jiān)督是計(jì)時(shí)準(zhǔn)確性的合理保障,但實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中,由于審計(jì)小組工作的獨(dú)立性,客戶很難做到對(duì)審計(jì)工作時(shí)間的全面監(jiān)督;而審計(jì)程序執(zhí)行的復(fù)雜性,使項(xiàng)目經(jīng)理不能夠?qū)徲?jì)成員工作時(shí)間做到精確的記錄。

最后,與風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的超額審計(jì)收費(fèi)很難確定。即,如何在計(jì)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)中考慮合理的審計(jì)差價(jià),體現(xiàn)服務(wù)的復(fù)雜性,中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)等級(jí)、社會(huì)信譽(yù)等也存在一定的難度。

(三)計(jì)時(shí)制收費(fèi)的不足之處

計(jì)時(shí)制本質(zhì)帶有的主觀性特征,給計(jì)時(shí)制收費(fèi)留下了“先天不足”的缺陷,表現(xiàn)為計(jì)時(shí)制收費(fèi)在一定程度上為低價(jià)攬客提供了便利。具體來(lái)說(shuō),與計(jì)件制收費(fèi)不同,計(jì)時(shí)制收費(fèi)并不存在客觀基礎(chǔ),只要改變派出人員的等級(jí)及其工作小時(shí)數(shù)便可以任意制定審計(jì)收費(fèi)額。這樣,就給按被審計(jì)單位應(yīng)允的審計(jì)收費(fèi)數(shù)額定人、定時(shí),而不顧及審計(jì)質(zhì)量的情況提供了條件。這既是低價(jià)攬客的惡果之一,也進(jìn)一步為低價(jià)攬客提供了理由。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以能通過(guò)降低審計(jì)收費(fèi)來(lái)招攬客戶,是由于其能通過(guò)減少審計(jì)時(shí)間或者降低人員等級(jí)來(lái)降低審計(jì)成本,這自然導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量的下降。

五、計(jì)件制和計(jì)時(shí)制的綜合比較

兩種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系既相互聯(lián)系,又互相區(qū)別。具體來(lái)說(shuō),使用計(jì)時(shí)收費(fèi)體系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)收費(fèi)的估計(jì)依據(jù)于審計(jì)工作量對(duì)審計(jì)工時(shí)以及審計(jì)人員級(jí)別的需求,這與審計(jì)規(guī)模及審計(jì)復(fù)雜度密切相關(guān),而后兩點(diǎn)恰恰是計(jì)件收費(fèi)的立足之處。

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠完善,沒(méi)能形成比較成熟的審計(jì)雙方的博弈市場(chǎng),從而計(jì)時(shí)制這種相對(duì)高級(jí)的審計(jì)收費(fèi)方式,由于其實(shí)施難度及不足,在我國(guó)審計(jì)行業(yè)還比較混亂的情況下,顯得有些“水土不服”。計(jì)件制由于其具有客觀依據(jù)、計(jì)算方便以及能夠合理反映規(guī)模成本遞減效應(yīng)等優(yōu)點(diǎn),在現(xiàn)階段還處于主導(dǎo)地位。當(dāng)然,對(duì)于計(jì)件制在反映收費(fèi)成本、風(fēng)險(xiǎn)及正常利潤(rùn)等方面存在的不足之處,可以在實(shí)踐中運(yùn)用計(jì)時(shí)制作為適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充,以完善我國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)收費(fèi)方式。此后,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善,審計(jì)行業(yè)國(guó)際化水平的不斷提高,有序競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序逐漸形成,本土?xí)?jì)師事務(wù)所規(guī)模的不斷擴(kuò)張,審計(jì)收費(fèi)的合理形成必然會(huì)促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的不斷提升,到那時(shí)也許計(jì)時(shí)收費(fèi)會(huì)成為主要的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。就此而論,雖然應(yīng)用計(jì)時(shí)制收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可能是各方面條件成熟后的必然趨勢(shì),但是我國(guó)現(xiàn)階段最好還是采用以計(jì)件制為主的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系。

六、關(guān)于改進(jìn)我國(guó)審計(jì)收費(fèi)方法的建議

(一)應(yīng)逐步建立全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系,并考慮地區(qū)差異

面對(duì)我國(guó)各地區(qū)審計(jì)收費(fèi)政策參差不齊的現(xiàn)狀,應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮制定全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系;鑒于我國(guó)地域廣闊及各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的差異、各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一致的實(shí)際情況,審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)體現(xiàn)出合理的地區(qū)差價(jià)。因此,統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮規(guī)定審計(jì)收費(fèi)的上下限,在全國(guó)范圍內(nèi)由各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照?qǐng)?zhí)行。

(二)建立統(tǒng)一體系,明確以計(jì)件制為主,充分考慮各種變化因素的新思路

在現(xiàn)階段,我國(guó)還是應(yīng)該堅(jiān)持以計(jì)件制為主、充分考慮各種因素的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系。在我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的多年實(shí)踐中,絕大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)都是按照資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入的不同比率收費(fèi),具有一定的穩(wěn)定性。因此,在考慮各種因素的同時(shí),堅(jiān)持計(jì)件制的主導(dǎo)地位,是我國(guó)業(yè)務(wù)實(shí)踐中的理性選擇。從理論上分析,堅(jiān)持計(jì)件制為主也符合很多實(shí)證研究已經(jīng)得出的結(jié)論,即公司規(guī)模是與審計(jì)收費(fèi)高度正相關(guān)的主要因素。

(三)應(yīng)以計(jì)時(shí)制為補(bǔ)充,使其成為對(duì)計(jì)件制完善的必要措施

計(jì)件制收費(fèi)作為主要標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)并不能完全反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和服務(wù)水準(zhǔn);而計(jì)時(shí)制也要充分考慮公司的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等與審計(jì)工作時(shí)間密切相關(guān)的因素,并由此預(yù)測(cè)出工作量和不同級(jí)別審計(jì)人員的配備需要,再結(jié)合不同級(jí)別人員的小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),最終確定審計(jì)收費(fèi)。因此,計(jì)時(shí)制可以對(duì)計(jì)件收費(fèi)以很好的補(bǔ)充。這樣,堅(jiān)持計(jì)件制的主導(dǎo)地位,可以確保公司規(guī)模這一主要因素仍然作為審計(jì)收費(fèi)基礎(chǔ);以計(jì)時(shí)制作為補(bǔ)充,又可充分考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣做的目標(biāo)就是通過(guò)二者的有機(jī)結(jié)合,體現(xiàn)出審計(jì)服務(wù)的穩(wěn)定化、差異化并且促進(jìn)高質(zhì)化。

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篇2

勞動(dòng)部：

你部《申請(qǐng)調(diào)整工人〈技術(shù)等級(jí)證書(shū)〉收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的函》（勞培字〔1993〕1號(hào)）收悉。經(jīng)研究，函復(fù)如下：

同意你部統(tǒng)一印制的工人《技術(shù)等級(jí)證書(shū)》由原每本1.30元調(diào)整到每本2.50元。

收費(fèi)單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，所收費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)用于《技術(shù)等級(jí)證書(shū)》的印制和發(fā)放等業(yè)務(wù)，不得挪作他用。

篇3

審計(jì)服務(wù)的惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師以減少審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)成本,從而引起審計(jì)質(zhì)量的下降,導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序與混亂。就此而論,我國(guó)證券市場(chǎng)的審計(jì)收費(fèi)偏低且無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步加劇了事務(wù)所壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的狀況,其直接后果就是事務(wù)所依賴(lài)于客戶,在執(zhí)業(yè)過(guò)程中屈從于公司壓力,獨(dú)立性受到損害,造成一些審計(jì)違規(guī)現(xiàn)象。可以想象,如果市場(chǎng)本身無(wú)法淘汰那些獨(dú)立性低、質(zhì)量差的審計(jì)服務(wù),勢(shì)必造成審計(jì)行業(yè)的混亂,造成劣幣驅(qū)逐良幣的后果,從而使社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師的信任程度降低,最終損害整個(gè)行業(yè)的利益。

從上述內(nèi)容可看出,審計(jì)收費(fèi)是關(guān)乎于審計(jì)執(zhí)業(yè)體系良性發(fā)展的重要問(wèn)題。在我國(guó)進(jìn)行這種問(wèn)題的探討,首先要對(duì)我國(guó)各地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定以及實(shí)施情況進(jìn)行分析,探討各種收費(fèi)制度的合理性以及運(yùn)用情況。為此,本文從探究中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師各地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀入手,比較各地區(qū)審計(jì)收費(fèi)政策的差異,并著重分析計(jì)件收費(fèi)以及計(jì)時(shí)收費(fèi)在運(yùn)用過(guò)程中的利弊,為進(jìn)一步完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系提供借鑒。

二、審計(jì)收費(fèi)體系現(xiàn)狀

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的收費(fèi)基本呈現(xiàn)出兩種方式:一是依據(jù)被審計(jì)單位規(guī)模定價(jià),即計(jì)件制;二是根據(jù)工時(shí)定價(jià),即計(jì)時(shí)制。從我國(guó)審計(jì)執(zhí)業(yè)實(shí)務(wù)來(lái)看,雖然審計(jì)收費(fèi)的計(jì)件制和計(jì)時(shí)制標(biāo)準(zhǔn)體系并存,但其適用性卻呈現(xiàn)出分化格局。具體來(lái)說(shuō),國(guó)際四大事務(wù)所采用作為國(guó)際慣例的計(jì)時(shí)收費(fèi)體系,按照較高的標(biāo)準(zhǔn)收取審計(jì)費(fèi)用;本土事務(wù)所大多采用計(jì)件收費(fèi)的方式,按照客戶總資產(chǎn)規(guī)模的一定比率收費(fèi);加之各地區(qū)之間的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,本土所之間低價(jià)爭(zhēng)搶客戶、惡性競(jìng)爭(zhēng)的情況比較嚴(yán)重。

同時(shí),我國(guó)各地區(qū)對(duì)計(jì)件制和計(jì)時(shí)制的使用也有很大區(qū)別。通過(guò)對(duì)比所統(tǒng)計(jì)到的22個(gè)省市地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)辦法及標(biāo)準(zhǔn)發(fā)現(xiàn),福建、江西、新疆3個(gè)省未規(guī)定具體的審計(jì)收費(fèi)方式;海南、廣東、上海、天津4個(gè)省市規(guī)定該地區(qū)事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)可以采用計(jì)件收費(fèi)或者計(jì)時(shí)收費(fèi)兩種方式;貴州省規(guī)定可以采用計(jì)件收費(fèi)方式,但這些省市均未確定具體的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);江蘇、浙江兩省僅對(duì)計(jì)件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有所規(guī)定,對(duì)計(jì)時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未作具體規(guī)定;只有安徽、北京、廣西、貴州、河南、湖北、湖南、遼寧、山西、陜西、深圳及四川12省市、地區(qū)對(duì)計(jì)件收費(fèi)以及計(jì)時(shí)收費(fèi)規(guī)定了具體標(biāo)準(zhǔn)。由此可見(jiàn),在我國(guó)各地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中,計(jì)件制較為普遍,計(jì)時(shí)制僅存在于部分地區(qū),我國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)收費(fèi)實(shí)際上是以計(jì)件制為主、計(jì)時(shí)制為輔的標(biāo)準(zhǔn)體系。

三、計(jì)件制收費(fèi)體系

(一)計(jì)件制收費(fèi)體系的特征

計(jì)件制是一種依據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模,乘以合理的系數(shù)來(lái)確定業(yè)務(wù)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)體系。這種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵是要選取特定的業(yè)務(wù)規(guī)模替代變量且確定合理的收費(fèi)率,因此,其不僅要考慮替代變量的可獲得性、客觀性、合理性,而且要確保收費(fèi)率能夠合理地反映工作時(shí)間、耗費(fèi)的成本、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等。

在我國(guó)各地的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)師實(shí)際審計(jì)收費(fèi)中,計(jì)件制的依據(jù)有資產(chǎn)總額、注冊(cè)資本及營(yíng)業(yè)收入等因素,其中使用最為普遍的是資產(chǎn)總額。這是因?yàn)?相對(duì)于注冊(cè)資本來(lái)說(shuō),資產(chǎn)總額以及營(yíng)業(yè)收入能更確切地反映審計(jì)的工作量,也表現(xiàn)為資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入可決定需要實(shí)質(zhì)性測(cè)驗(yàn)的樣本量的大小;然而,在客觀性方面,營(yíng)業(yè)收入數(shù)額的可變通性使其波動(dòng)性較大,有著不夠穩(wěn)定的一面,因此大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將資產(chǎn)總額作為審計(jì)收費(fèi)的計(jì)算依據(jù)。

在收費(fèi)率方面,我國(guó)大部分地區(qū)采用的是超額累進(jìn)制,對(duì)資產(chǎn)規(guī)模的不同區(qū)段采用不同的收費(fèi)率。這種方式的合理之處是能夠反映審計(jì)規(guī)模擴(kuò)大帶來(lái)的審計(jì)成本降低效應(yīng)。

(二)計(jì)件制收費(fèi)體系的不足

盡管計(jì)件制具有客觀依據(jù)鮮明、計(jì)算方便以及能夠合理反映規(guī)模成本遞減效應(yīng)等優(yōu)點(diǎn),但是在反映收費(fèi)成本、風(fēng)險(xiǎn)及正常利潤(rùn)等方面存有不足之處。

首先,計(jì)件制收費(fèi)只是對(duì)資產(chǎn)規(guī)模等簡(jiǎn)單的量化。即,在計(jì)件制下,對(duì)審計(jì)成本的考量主要是根據(jù)被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模,并未考慮到審計(jì)復(fù)雜程度對(duì)工作量的影響。

其次,計(jì)件制收費(fèi)未能對(duì)審計(jì)人員所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化。應(yīng)當(dāng)說(shuō),審計(jì)人員承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)從兩個(gè)方面對(duì)審計(jì)收費(fèi)有所影響:一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加直接帶來(lái)重要性水平上升,從而使審計(jì)人員必須執(zhí)行更多的審計(jì)程序;二是會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求更多的補(bǔ)償,以建立“深口袋”來(lái)彌補(bǔ)或有的應(yīng)訴風(fēng)險(xiǎn)。而這樣的內(nèi)容,并沒(méi)有在計(jì)件制收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中得到體現(xiàn)。

最后,計(jì)件收費(fèi)不能合理反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所所需的正常利潤(rùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出審計(jì)質(zhì)量、事務(wù)所的聲譽(yù)差異,使審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)相匹配,從而促進(jìn)審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所聲譽(yù)成正比的合理市場(chǎng)秩序的形成。但是,類(lèi)似這樣的因素,也沒(méi)有體現(xiàn)在計(jì)件制收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中。

四、計(jì)時(shí)制收費(fèi)體系

(一)計(jì)時(shí)制收費(fèi)的特征

計(jì)時(shí)收費(fèi)由單位小時(shí)收費(fèi)和工作時(shí)間兩個(gè)要素組成,單位小時(shí)收費(fèi)須反映審計(jì)人員的層級(jí)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及工作經(jīng)驗(yàn),工作時(shí)間由工作過(guò)程中計(jì)量所得。因此,計(jì)時(shí)收費(fèi)制度便涉及到兩個(gè)問(wèn)題,即如何對(duì)人的內(nèi)在能力定價(jià)以及如何科學(xué)考核必要的工作時(shí)間,這不僅增加了計(jì)時(shí)收費(fèi)操作的難度,也賦予了計(jì)時(shí)制收費(fèi)一定的主觀性。在實(shí)際審計(jì)收費(fèi)中,部分地區(qū)對(duì)不同層級(jí)人員規(guī)定了不同的單位小時(shí)收費(fèi)區(qū)間,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此區(qū)間內(nèi)確定本所不同層級(jí)人員的單位小時(shí)收費(fèi)率;相對(duì)而言,工作時(shí)間則一般以審計(jì)人員自己記錄、項(xiàng)目經(jīng)理批準(zhǔn)、客戶核查的方式表現(xiàn)。

(二)計(jì)時(shí)制收費(fèi)的實(shí)施難度

計(jì)時(shí)制的性質(zhì)決定了其在實(shí)施過(guò)程中存在很大的難度。

首先,計(jì)時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)很難確定。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定要考慮審計(jì)小組成員專(zhuān)業(yè)知識(shí)層次和技能、水平、經(jīng)驗(yàn),以及提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任等因素。但是如何確定審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)級(jí)別,又如何體現(xiàn)出不同級(jí)別的審計(jì)人員有差異的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn),以致于使標(biāo)準(zhǔn)客觀、合理是很困難的。

其次,審計(jì)業(yè)務(wù)工作總量很難預(yù)計(jì)。在承接業(yè)務(wù)時(shí),事務(wù)所要根據(jù)工作總量確定派出人數(shù)、派出人員的等級(jí)。這就要求既避免低估工作量而使審計(jì)項(xiàng)目最終面臨預(yù)算超支的窘境,也要考慮被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)承受能力,以合理預(yù)計(jì)能為客戶提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)的價(jià)值。被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模、納入合并報(bào)表的子公司數(shù)量、財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)雜程度等因素都會(huì)影響審計(jì)時(shí)間,而這些綜合因素在作出派出人員的人數(shù)以及等級(jí)的決策時(shí)是很難確定的。

再次,計(jì)時(shí)制下審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際工作時(shí)間很難確定?？蛻粢约皩徲?jì)小組內(nèi)部對(duì)審計(jì)時(shí)間的監(jiān)督是計(jì)時(shí)準(zhǔn)確性的合理保障,但實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中,由于審計(jì)小組工作的獨(dú)立性,客戶很難做到對(duì)審計(jì)工作時(shí)間的全面監(jiān)督;而審計(jì)程序執(zhí)行的復(fù)雜性,使項(xiàng)目經(jīng)理不能夠?qū)徲?jì)成員工作時(shí)間做到精確的記錄。最后,與風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的超額審計(jì)收費(fèi)很難確定。即,如何在計(jì)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)中考慮合理的審計(jì)差價(jià),體現(xiàn)服務(wù)的復(fù)雜性,中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)等級(jí)、社會(huì)信譽(yù)等也存在一定的難度。

(三)計(jì)時(shí)制收費(fèi)的不足之處

計(jì)時(shí)制本質(zhì)帶有的主觀性特征,給計(jì)時(shí)制收費(fèi)留下了“先天不足”的缺陷,表現(xiàn)為計(jì)時(shí)制收費(fèi)在一定程度上為低價(jià)攬客提供了便利。具體來(lái)說(shuō),與計(jì)件制收費(fèi)不同,計(jì)時(shí)制收費(fèi)并不存在客觀基礎(chǔ),只要改變派出人員的等級(jí)及其工作小時(shí)數(shù)便可以任意制定審計(jì)收費(fèi)額。這樣,就給按被審計(jì)單位應(yīng)允的審計(jì)收費(fèi)數(shù)額定人、定時(shí),而不顧及審計(jì)質(zhì)量的情況提供了條件。這既是低價(jià)攬客的惡果之一,也進(jìn)一步為低價(jià)攬客提供了理由。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以能通過(guò)降低審計(jì)收費(fèi)來(lái)招攬客戶,是由于其能通過(guò)減少審計(jì)時(shí)間或者降低人員等級(jí)來(lái)降低審計(jì)成本,這自然導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量的下降。

五、計(jì)件制和計(jì)時(shí)制的綜合比較

兩種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系既相互聯(lián)系,又互相區(qū)別。具體來(lái)說(shuō),使用計(jì)時(shí)收費(fèi)體系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)收費(fèi)的估計(jì)依據(jù)于審計(jì)工作量對(duì)審計(jì)工時(shí)以及審計(jì)人員級(jí)別的需求,這與審計(jì)規(guī)模及審計(jì)復(fù)雜度密切相關(guān),而后兩點(diǎn)恰恰是計(jì)件收費(fèi)的立足之處。

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠完善,沒(méi)能形成比較成熟的審計(jì)雙方的博弈市場(chǎng),從而計(jì)時(shí)制這種相對(duì)高級(jí)的審計(jì)收費(fèi)方式,由于其實(shí)施難度及不足,在我國(guó)審計(jì)行業(yè)還比較混亂的情況下,顯得有些“水土不服”。計(jì)件制由于其具有客觀依據(jù)、計(jì)算方便以及能夠合理反映規(guī)模成本遞減效應(yīng)等優(yōu)點(diǎn),在現(xiàn)階段還處于主導(dǎo)地位。當(dāng)然,對(duì)于計(jì)件制在反映收費(fèi)成本、風(fēng)險(xiǎn)及正常利潤(rùn)等方面存在的不足之處,可以在實(shí)踐中運(yùn)用計(jì)時(shí)制作為適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充,以完善我國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)收費(fèi)方式。此后,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善,審計(jì)行業(yè)國(guó)際化水平的不斷提高,有序競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序逐漸形成,本土?xí)?jì)師事務(wù)所規(guī)模的不斷擴(kuò)張,審計(jì)收費(fèi)的合理形成必然會(huì)促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的不斷提升,到那時(shí)也許計(jì)時(shí)收費(fèi)會(huì)成為主要的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。就此而論,雖然應(yīng)用計(jì)時(shí)制收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可能是各方面條件成熟后的必然趨勢(shì),但是我國(guó)現(xiàn)階段最好還是采用以計(jì)件制為主的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系。

六、關(guān)于改進(jìn)我國(guó)審計(jì)收費(fèi)方法的建議

(一)應(yīng)逐步建立全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系,并考慮地區(qū)差異

面對(duì)我國(guó)各地區(qū)審計(jì)收費(fèi)政策參差不齊的現(xiàn)狀,應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮制定全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系;鑒于我國(guó)地域廣闊及各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的差異、各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一致的實(shí)際情況,審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)體現(xiàn)出合理的地區(qū)差價(jià)。因此,統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮規(guī)定審計(jì)收費(fèi)的上下限,在全國(guó)范圍內(nèi)由各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照?qǐng)?zhí)行。

(二)建立統(tǒng)一體系,明確以計(jì)件制為主,充分考慮各種變化因素的新思路

篇4

近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，然而，與此同時(shí)也出現(xiàn)了越來(lái)越多的失誤，從深圳原野、北京長(zhǎng)城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源的新三案，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注和質(zhì)疑。在此審計(jì)收費(fèi)作為委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)紐帶，隨著它對(duì)獨(dú)立性的影響探討的不斷深化，對(duì)于審計(jì)收費(fèi)本身的研究也由邊緣轉(zhuǎn)為中心，逐漸成為熱門(mén)話題。

從我國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái)，以“四大”為首的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國(guó)并迅速占據(jù)有利位置。資料顯示，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所明顯以較少的客戶獲得了相對(duì)于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所較高的收入，國(guó)內(nèi)所正面臨著前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。若是為了贏得客戶而采取壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的策略，會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)成本而提供相應(yīng)低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計(jì)收費(fèi)，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)面臨客戶流失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，采取正確的審計(jì)收費(fèi)策略，制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在此顯得至關(guān)重要。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)中存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在審計(jì)收費(fèi)偏低現(xiàn)象

自2003年起，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)始《全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息》，對(duì)排名前100位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入、所在地、CPA人數(shù)等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)公開(kāi)，以供業(yè)內(nèi)外人士參考。從2003~2005這三年的數(shù)據(jù)來(lái)看，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國(guó)內(nèi)所。以2005年度的數(shù)據(jù)為例通過(guò)分析不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際“四大”相比存在審計(jì)收費(fèi)普遍偏低的現(xiàn)象。稍加分析，即可得出以下數(shù)據(jù)：排名前十位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總審計(jì)收入為322，054萬(wàn)，而“四大”中僅普華永道中天一家就以113，025萬(wàn)占據(jù)了前十位總審計(jì)收入的35.1%。相比之下，前十位中國(guó)內(nèi)六家會(huì)計(jì)師事務(wù)所總審計(jì)收入為54，740萬(wàn)，僅占前十位收入總和的16.9%?！八拇蟆敝凶詈笠幻牡虑谌A永，其審計(jì)收入也是國(guó)內(nèi)所中“老大”上海立信長(zhǎng)江的3倍多。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且高低相差懸殊

1.國(guó)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)到目前為止仍沒(méi)有形成統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。由于審計(jì)產(chǎn)品本身的特殊性，它的價(jià)格高低往往受到諸多因素的影響。有的事務(wù)所認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用的高低主要取決于委托人資產(chǎn)規(guī)模的大小，有的則認(rèn)為委托人公司盈利越多，則應(yīng)繳納更高的審計(jì)費(fèi)用。因此，有的事務(wù)所按總資產(chǎn)的一定比例計(jì)提收費(fèi)，有的按客戶營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)的一定比例收費(fèi)，而更多的則是通過(guò)與客戶討價(jià)還價(jià)來(lái)確定審計(jì)收費(fèi)，這是既不規(guī)范也不科學(xué)的。

2.審計(jì)收費(fèi)相差懸殊

自從中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年12月24日了《信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)—支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》以來(lái)，滬深兩市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的審計(jì)費(fèi)用。從披露的數(shù)據(jù)來(lái)看，首先，同樣資產(chǎn)規(guī)模上市公司的年報(bào)審計(jì)費(fèi)用相差懸殊。舉個(gè)例子來(lái)看，格力電器與景谷林業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模分別為6.92億元和5.56億元，相差不大。但起審計(jì)費(fèi)用卻相去甚遠(yuǎn)。格力電器的審計(jì)費(fèi)用為28萬(wàn)元，景谷林業(yè)的則為40萬(wàn)元。其次，同一家上市公司，由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審或A、B股審計(jì)，審計(jì)費(fèi)用相差也較大。例如，汕頭電力2000年度由中天勤審計(jì)，審計(jì)收費(fèi)僅為10萬(wàn)元，而2001年度改為上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，其費(fèi)用則漲至35萬(wàn)元。139家需要境外審計(jì)的上市公司支付報(bào)酬的情況也是不均衡的，最多的如中石化，有畢馬威審計(jì)收費(fèi)高達(dá)5700萬(wàn)港元，而最少的如深基地B，由香港羅賓咸永道審計(jì)收費(fèi)僅13.5港元，相差400多倍。

二、審計(jì)收費(fèi)中存在問(wèn)題的原因分析

（一）從市場(chǎng)環(huán)境來(lái)分析

1.“低價(jià)式進(jìn)入策略”的普遍采納

“低價(jià)式進(jìn)入策略”是指，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，講最初幾年的審計(jì)費(fèi)設(shè)定為低于其成本，并希望通過(guò)較長(zhǎng)的審計(jì)約定來(lái)彌補(bǔ)此前的損失，而采取的定價(jià)策略。近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量增長(zhǎng)較快，尤其以中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所居多。為了在審計(jì)市場(chǎng)上占有一席之地，它們普遍采納“低價(jià)式進(jìn)入策略”，從而使“低價(jià)式進(jìn)入策略”成為引發(fā)審計(jì)市場(chǎng)價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)的根源之一。

2.國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的挑戰(zhàn)

以“四大”為首的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國(guó)，并迅速占有中國(guó)市場(chǎng)，給本土?xí)?jì)師事務(wù)所帶來(lái)前所未有的沖擊?！八拇蟆辈粌H手握著“世界500強(qiáng)”中大部分的老客戶，更以其過(guò)硬的品牌，優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引了原屬于國(guó)內(nèi)所的大量客戶，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)所嚴(yán)重的客戶流失，部分國(guó)內(nèi)所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國(guó)內(nèi)所審計(jì)價(jià)格的普遍下挫也是在所難免。

3.國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式差異導(dǎo)致價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。

國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有的為有限責(zé)任制，有的則為無(wú)限責(zé)任制。從構(gòu)成審計(jì)費(fèi)用的三大要素：產(chǎn)品費(fèi)用，即執(zhí)行必要的審計(jì)程序，出具審計(jì)報(bào)告所需要的審計(jì)費(fèi)用，‚預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本，ƒ會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常利潤(rùn)來(lái)看，承擔(dān)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其只以有限責(zé)任承擔(dān)賠償責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)成本較低，所以能夠以相對(duì)較低的審計(jì)成本收取較低的審計(jì)費(fèi)用，而承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則不具有這方面的優(yōu)勢(shì)，但為了贏得有限的客戶，不同組織形式會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)在所難免。

（二）從政策制度背景來(lái)分析

1．采用招投標(biāo)方式聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度形式

首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶是在招投標(biāo)過(guò)程中先定下價(jià)格，再提供與接受服務(wù)的，在這種制度形式下，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量與價(jià)格的關(guān)系——“信價(jià)比”無(wú)法事先預(yù)測(cè)，故難免有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以低價(jià)中標(biāo)，但同時(shí)也提供低質(zhì)量的服務(wù)。給客戶的利益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體形象都造成不良影響。其次，據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，招投標(biāo)方式形式上是招投標(biāo)雙方相互選擇的公平競(jìng)爭(zhēng)方式，由于其容易造成價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上是“價(jià)格招投標(biāo)”，價(jià)低者得。價(jià)格決定一切。由此可見(jiàn)價(jià)格招投標(biāo)方式是不合理的。

2．官定不合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展之間的矛盾

目前國(guó)內(nèi)業(yè)界沒(méi)有統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不同地區(qū)之間差異較大。有的是財(cái)政部門(mén)會(huì)同物價(jià)部門(mén)共同制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而有則仍然沿用會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制以前政府制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有制定新的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展審計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越完善，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求也越來(lái)越高，因此需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展更多的工作，執(zhí)行更多的審計(jì)程序。這樣勢(shì)必增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本。在這種情況下舊的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)顯然無(wú)法適應(yīng)新的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。偏低的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入無(wú)利經(jīng)營(yíng)，甚至是虧損經(jīng)營(yíng)的困境。更為嚴(yán)重的是，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某些地方政府為扶持國(guó)有企業(yè)，下發(fā)文件規(guī)定扶貧地區(qū)企業(yè)無(wú)論資產(chǎn)規(guī)模多大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取工商年檢費(fèi)不得超過(guò)1萬(wàn)元，破產(chǎn)、清算、轉(zhuǎn)制等審計(jì)收費(fèi)一律減半，以犧牲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益為代價(jià)來(lái)減輕國(guó)有企業(yè)的負(fù)擔(dān)，將本應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)卣?、?cái)政部門(mén)承擔(dān)的補(bǔ)助任務(wù)轉(zhuǎn)嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過(guò)度干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的收費(fèi)，可能會(huì)導(dǎo)致這一新興行業(yè)秩序更為混亂，發(fā)展受到嚴(yán)重阻礙。

另外，通過(guò)以上論述，可知國(guó)內(nèi)業(yè)界的審計(jì)收費(fèi)采取政府指導(dǎo)價(jià)，并且存在某些地方政府過(guò)度干預(yù)審計(jì)收費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低等不合理現(xiàn)象。然而，相比之下在我國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其審計(jì)收費(fèi)卻從不受?chē)?guó)內(nèi)政府收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的約束。國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以憑借自身的實(shí)力以高收費(fèi)攬得優(yōu)質(zhì)客戶，而國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在低得收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下為求生存，只得爭(zhēng)取規(guī)模效應(yīng)再次壓價(jià)以吸引客戶。然而審計(jì)質(zhì)量再也無(wú)法得到保證，這種有失公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境從某種程度上造成了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事物所以低收費(fèi)敗給了國(guó)際“四大”的高收費(fèi)。

3．從國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身來(lái)分析

首先某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在思想上短期意識(shí)嚴(yán)重，缺乏戰(zhàn)略眼光。它們不注重于改善自身的業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)的廣度，反而專(zhuān)注于以低價(jià)招徠客戶，因此引發(fā)數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)的旋渦之中。其次，是由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中小型規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所林立的現(xiàn)狀。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其資產(chǎn)規(guī)模較大，雄厚的實(shí)力保證了它們?cè)谠庥鲈V訟之后較強(qiáng)的賠付能力，故在制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)能夠充分考慮到預(yù)期損失費(fèi)用的因素，而小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是有限責(zé)任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預(yù)期損失費(fèi)用的因素，因此相應(yīng)地敢于給出低的審計(jì)定價(jià)，容易造成業(yè)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)秩序混亂。

三、對(duì)解決審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的建議

（一）完善相關(guān)制度

1．制定科學(xué)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

為避免以上審計(jì)收費(fèi)秩序混亂的現(xiàn)象，制定統(tǒng)一、公開(kāi)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的。西方國(guó)家大都采取以人工小時(shí)為基礎(chǔ)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，鑒于影響審計(jì)產(chǎn)品費(fèi)用的三大因素：委托人規(guī)模、總體財(cái)務(wù)狀況和被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱（廖洪、白華，2001），建議在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)考慮上述三大因素對(duì)審計(jì)工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時(shí)，結(jié)合不同審計(jì)人員小時(shí)收費(fèi)的差異，擬定出具體的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)在此標(biāo)準(zhǔn)下根據(jù)審計(jì)人員的配備差異、地理位置的差異體現(xiàn)出合理的質(zhì)量差價(jià)、地理差價(jià)。

2．改進(jìn)招投標(biāo)方式

首先應(yīng)采取最低限價(jià)策略。招投標(biāo)方式最不可取的地方在于容易引發(fā)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，有關(guān)部門(mén)根據(jù)投標(biāo)單位的綜合情況制定出價(jià)格最低線。若有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出低于最低線的價(jià)格，則禁止其參與后續(xù)的招投標(biāo)工作。其次，委托單位在招投標(biāo)過(guò)程中，不應(yīng)只注重其給出的服務(wù)價(jià)格，應(yīng)充分考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評(píng)價(jià)。最后，應(yīng)采取措施提高招投標(biāo)工作的透明度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，制定出指導(dǎo)性政策規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用過(guò)程中的信息披露。

3．制定相關(guān)的懲罰制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度

在出臺(tái)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之后，再配套制定相關(guān)的懲罰制度，是非常必要的。可對(duì)于不同程度違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所給予罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的順利措施。

4．建議采取雙審制度

雙審制度，即一家上市公司的審計(jì)必須由兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同進(jìn)行，且必須為國(guó)際“四大”之一和一家國(guó)內(nèi)所。雙審制度和單審制度相比較，其優(yōu)越性在于既可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，既降低或有收費(fèi)等亂收費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生的機(jī)率，又可以緩解業(yè)內(nèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，以及審計(jì)收費(fèi)在國(guó)際所與國(guó)內(nèi)所之間，不同地區(qū)的事務(wù)所之間相差懸殊的現(xiàn)象。

（二）改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身

1．加強(qiáng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師自身規(guī)模的建設(shè)

國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)擴(kuò)大自身規(guī)模，拓展其業(yè)務(wù)的廣度。首先，是因?yàn)樵谏衔囊呀?jīng)論述到的國(guó)內(nèi)因小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多，而引起價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象；其次，在審計(jì)收費(fèi)的高低上，上市公司的規(guī)模起決定性作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和品牌沒(méi)有決定性影響（周紅，2004），因而大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不會(huì)引起價(jià)格壟斷。因此，只有擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和多樣化日益強(qiáng)大的需求。

那么如何擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呢？強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合不失為一個(gè)方便快捷的方法，這樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間可以相互彌補(bǔ)業(yè)務(wù)廣度、工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面的高質(zhì)量的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

2．在服務(wù)方式和組織形式上更為靈活

由于國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)上遠(yuǎn)不如“四大”。那么國(guó)內(nèi)所可以采取“鉆空子”的策略，在保證審計(jì)服務(wù)的前提下，將主要精力轉(zhuǎn)移到“四大”涉及較少的領(lǐng)域，如稅務(wù)、工程造價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估等，以在這些業(yè)務(wù)上的發(fā)展強(qiáng)大來(lái)彌補(bǔ)審計(jì)服務(wù)的“弱勢(shì)”。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

一、我國(guó)審計(jì)收費(fèi)制度的現(xiàn)狀

在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體規(guī)模較小、而數(shù)量偏多，加之審計(jì)行業(yè)服務(wù)的特殊性，我國(guó)事務(wù)所行業(yè)的服務(wù)具有同質(zhì)化特點(diǎn)，因此市場(chǎng)定位也大致相同，這無(wú)疑加劇了行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)者之間的競(jìng)爭(zhēng)，一直以來(lái)，通過(guò)壓低審計(jì)收費(fèi)這一方式來(lái)占據(jù)行業(yè)份額是業(yè)內(nèi)慣用的手段，即審計(jì)行業(yè)內(nèi)存在著嚴(yán)重的低價(jià)攬客與競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，并且它嚴(yán)重制約了我國(guó)審計(jì)行業(yè)健康的發(fā)展，成為近年來(lái)普遍關(guān)注的問(wèn)題。為了遏制低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為，發(fā)改委、財(cái)政部聯(lián)合要求各省級(jí)財(cái)政部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)因地制宜制定本地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)辦法和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。然而，由于公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低等都與審計(jì)工作密切相關(guān)，公司規(guī)模越大、業(yè)務(wù)越復(fù)雜、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高的項(xiàng)目所需的工作小時(shí)越多，另外，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也不可避免地影響了標(biāo)準(zhǔn)的訂立，鑒于此，審計(jì)收費(fèi)一直沒(méi)有建立起統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。這是我國(guó)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定中表現(xiàn)出的一個(gè)突出問(wèn)題。

另外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)雖然訂立除了最低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展制度較為成熟的英、美等國(guó)家相比，明顯偏低，在某種程度上并沒(méi)有顯著提高收費(fèi)水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)仍然處在低收費(fèi)狀態(tài)。另外，在1998年事務(wù)所脫鉤改制后，事務(wù)所已經(jīng)不再依附政府部門(mén)的財(cái)政幫扶，而成為一個(gè)盈利自負(fù)的獨(dú)立主體，出于成本效益原則，作為理性的經(jīng)濟(jì)個(gè)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨過(guò)低審計(jì)收費(fèi)的壓力，必然會(huì)采取通過(guò)縮小審計(jì)范圍、減少必要的審計(jì)程序的途徑以降低審計(jì)成本，從而達(dá)到維護(hù)自身效益的目的，這無(wú)疑會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)質(zhì)量?？梢?jiàn)，高風(fēng)險(xiǎn)、低收費(fèi)也是我國(guó)CPA審計(jì)收費(fèi)的一個(gè)重大問(wèn)題。

二、我國(guó)審計(jì)最低收費(fèi)制度形成原因分析

從總體上講，我國(guó)審計(jì)行業(yè)中從一開(kāi)始就存在的惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為直接導(dǎo)致了最低審計(jì)收費(fèi)制度的訂立，該制度是順應(yīng)行業(yè)環(huán)境與發(fā)展要求產(chǎn)生的。但是從源頭上來(lái)講，造成行業(yè)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的因素也是最低限價(jià)標(biāo)準(zhǔn)訂立的因素，主要由于以下幾個(gè)方面：

（一）我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本水平較低

由于我國(guó)事務(wù)所規(guī)模普遍較小，因此面臨的風(fēng)險(xiǎn)較小。在“深口袋”理論中，面對(duì)審計(jì)失敗的情形時(shí)，被審計(jì)單位委托人、投資者等利益相關(guān)者都比較傾向于向大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提訟，因此，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所預(yù)期審計(jì)失敗訴訟成本遠(yuǎn)大于小型事務(wù)所。另外，我國(guó)的司法堅(jiān)持“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”原則，該制度增加了受害人的訴訟成本，提高了訴訟門(mén)檻，事務(wù)所由此承擔(dān)巨額賠償責(zé)任幾率較小，這些都在一定程度上大大降低了事務(wù)所提供低質(zhì)服務(wù)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）我國(guó)審計(jì)行業(yè)供求不平衡

由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量多，而上市公司數(shù)量較少，導(dǎo)致雙方供求不平衡，這造成了事務(wù)所之間為搶奪客戶而通過(guò)價(jià)格戰(zhàn)來(lái)爭(zhēng)奪客戶資源。為了保住大客戶，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)格越壓越低，從而形成了惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，而事務(wù)所審計(jì)利潤(rùn)也隨之減少，使審計(jì)師淪落為了名副其實(shí)的“簽字工具”。這不僅難以對(duì)上市公司虛增利潤(rùn)、隱瞞債務(wù)等重大財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行揭弊查錯(cuò)，危害了股東與廣大投資者的利益，而且提高了自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了自身審計(jì)聲譽(yù)。為規(guī)避行業(yè)中存在的這些問(wèn)題，發(fā)改委聯(lián)合財(cái)政部了最低審計(jì)收費(fèi)管理辦法，最低收費(fèi)制度才應(yīng)運(yùn)而生。

三、審計(jì)收費(fèi)最低限價(jià)的影響

目前，國(guó)內(nèi)研究政府審計(jì)收費(fèi)最低限價(jià)與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的文獻(xiàn)并不多。大部分集中于審計(jì)監(jiān)管與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系研究，而關(guān)于審計(jì)最低限價(jià)標(biāo)準(zhǔn)訂立是否合適，是否得到有效實(shí)施，從而能否提高審計(jì)質(zhì)量這一問(wèn)題，主要集中于兩種不同的觀點(diǎn)。

篇6

目前，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的環(huán)境不佳，不正當(dāng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重，尤其是在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相互壓價(jià)、同行詆毀、爭(zhēng)搶客戶現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。事務(wù)所之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)也就是審計(jì)收費(fèi)高低的競(jìng)爭(zhēng)，研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性和緊迫性，它對(duì)于進(jìn)一步保證審計(jì)質(zhì)量和揭示審計(jì)師行為具有重要的作用。

一、審計(jì)收費(fèi)的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

從理論上看，審計(jì)收費(fèi)一般有兩個(gè)部分構(gòu)成:一是審計(jì)費(fèi)用;二是事務(wù)所的正常利潤(rùn)。根據(jù)Simunic(1980年)提出的審計(jì)費(fèi)用模型E(c)=cq+E(d).E(p)，審計(jì)費(fèi)用包括審計(jì)業(yè)務(wù)成本以及預(yù)期的損失，預(yù)期損失費(fèi)用是包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本，審計(jì)業(yè)務(wù)成本是執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需的成本，是審計(jì)收費(fèi)的基本尺度。

從審計(jì)收費(fèi)的構(gòu)成可以看出，審計(jì)業(yè)務(wù)成本與審計(jì)收費(fèi)存在相關(guān)性，審計(jì)業(yè)務(wù)成本是制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的直接依據(jù)。會(huì)計(jì)師是“經(jīng)濟(jì)逐利人”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)和其他的有償服務(wù)一樣，必須考慮成本效益的原則，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存和發(fā)展的需要。審計(jì)業(yè)務(wù)成本作為剛性指標(biāo)，為審計(jì)收費(fèi)提供了量度標(biāo)尺，審計(jì)定價(jià)任何變動(dòng)都必須以審計(jì)成本為底線，否則就是違背審計(jì)市場(chǎng)的基本規(guī)律。低廉的收費(fèi)只能低業(yè)務(wù)成本相配比，為彌補(bǔ)減少的審計(jì)費(fèi)用，CPA無(wú)法保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準(zhǔn)，以致于減少審計(jì)測(cè)試程序，甚至根本不履行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序，人為減少資源投入，在審計(jì)業(yè)務(wù)成本降低的同時(shí)也降低了審計(jì)質(zhì)量。因此在某種程度上可以說(shuō)，審計(jì)收費(fèi)越高，審計(jì)質(zhì)量越高。合理的審計(jì)收費(fèi)反映了CPA執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，審計(jì)質(zhì)量能得到一定的保證。

二、存在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的原因

1.市場(chǎng)需求缺乏，導(dǎo)致上市公司壓低審計(jì)收費(fèi)

從我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的需求看，不存在對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求。在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生自然的需求，上市公司自然會(huì)接受高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)來(lái)向公眾證明自己的信息質(zhì)量。但我國(guó)目前的社會(huì)審計(jì)是制度性安排，審計(jì)不是自發(fā)的市場(chǎng)需求，而是由政府創(chuàng)造的市場(chǎng)需求，即審計(jì)服務(wù)的真正需求者不是公眾而是政府有關(guān)監(jiān)管部門(mén)，審計(jì)只是上市公司應(yīng)付監(jiān)管機(jī)構(gòu)的形式而已。他們會(huì)更多的考慮上市公司的成本或費(fèi)用，以價(jià)格的高低作為選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的惟一標(biāo)準(zhǔn)，他們會(huì)有意壓低價(jià)格。在這樣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也只能以低價(jià)來(lái)招攬業(yè)務(wù)，以求生存。

2.審計(jì)收費(fèi)缺乏公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

在西方國(guó)家，工人的審計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)項(xiàng)目所需要的審計(jì)工作小時(shí)，一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等都對(duì)審計(jì)工作小時(shí)密切相關(guān)，因此審計(jì)工作小時(shí)是比較合理的審計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但我國(guó)目前還沒(méi)有統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所有的公司的總資產(chǎn)收費(fèi)，有的按營(yíng)業(yè)收入收費(fèi)，更多的是通過(guò)客戶的討價(jià)還價(jià)來(lái)計(jì)算，這樣各個(gè)事務(wù)所就有更大的自由在價(jià)格上做文章，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象就經(jīng)常發(fā)生。

3.懲罰不夠嚴(yán)厲

我國(guó)資本市場(chǎng)處于幼稚階段，存在著法規(guī)不健全、監(jiān)管不嚴(yán)、懲罰不力等問(wèn)題。目前對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰主要停留在警告、沒(méi)收違法收入、罰款、通報(bào)批評(píng)和暫停執(zhí)業(yè)資格上，即審計(jì)人員法定權(quán)利與其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不對(duì)等，這種不對(duì)等致使審計(jì)人員在審計(jì)行為上表現(xiàn)為：只有獲取審計(jì)收費(fèi)的沖動(dòng)，而沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其行為的約束，這使得非理性的行為充斥審計(jì)市場(chǎng)，造成審計(jì)市場(chǎng)秩序混亂。如銀廣廈案件中，銀廣廈被中聯(lián)實(shí)業(yè)接管沒(méi)有被終止上市，對(duì)其非法募集2.54億資金的案件只給予了60萬(wàn)元的罰款。

三、收費(fèi)問(wèn)題的解決措施

1.制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)財(cái)政監(jiān)管部門(mén)可以考慮借鑒國(guó)際慣例，以審計(jì)工作小時(shí)為基本依據(jù)來(lái)制定公司統(tǒng)一的是審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)公司規(guī)模、銷(xiāo)售收入、財(cái)務(wù)狀況和所處行業(yè)的會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜程度等多方面的因素，事先預(yù)測(cè)出工作量和不同級(jí)別的審計(jì)人員的配備需要，并根據(jù)不同級(jí)別人員的小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)決定最終的審計(jì)費(fèi)用。這樣就可以解決收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、收費(fèi)水平高低懸殊的問(wèn)題。

2.設(shè)立審計(jì)委托中介，改變現(xiàn)有的審計(jì)委托和付款方式

設(shè)立審計(jì)委托中介，最好是由政府或行業(yè)監(jiān)管的權(quán)威部門(mén)組織和管理，該中介有權(quán)統(tǒng)一定期按照相關(guān)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向企業(yè)收取審計(jì)費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)，并將審計(jì)報(bào)告轉(zhuǎn)交給企業(yè)。它是獨(dú)立于被審計(jì)單位的，按照公平、公正的原則聘請(qǐng)事務(wù)所來(lái)從事審計(jì)工作。這樣可以避免CPA和事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶而引發(fā)的無(wú)序和惡性競(jìng)爭(zhēng)，使其從對(duì)客戶負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，使其認(rèn)識(shí)到必須保證審計(jì)質(zhì)量，否則就面臨無(wú)法生存的困境。

篇7

審計(jì)作為一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其審計(jì)質(zhì)量的高低會(huì)對(duì)投資者、公眾以及資本市場(chǎng)產(chǎn)生直接影響，由此看來(lái)，保證審計(jì)質(zhì)量工作至關(guān)重要。

一、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

(一)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度分析審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量日益增加，其質(zhì)量控制制度與職業(yè)質(zhì)量是成正比的，同時(shí)事務(wù)所的審計(jì)成本也會(huì)由所在增加。因?yàn)榻∪墓芾砟Ｊ?、完備的?zhuān)業(yè)能力、以及定期對(duì)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)都是建立完善質(zhì)量控制制度的基礎(chǔ)。作為一名“理性經(jīng)濟(jì)人”，為了使收入成本持平，事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)增加審計(jì)收費(fèi)，以此來(lái)彌補(bǔ)增加的審計(jì)成本。從另一個(gè)角度來(lái)看，事務(wù)所提高審計(jì)收費(fèi)后，具備了更強(qiáng)的實(shí)力去保證審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而完善質(zhì)量控制制度，有利于事務(wù)執(zhí)業(yè)能力及審計(jì)質(zhì)量的提升。

(二)從審計(jì)市場(chǎng)、上市公司、事務(wù)所三者的角度分析審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

除了市場(chǎng)需求以外，政府對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)質(zhì)量也提出了更高的要求，審計(jì)質(zhì)量在一定程度上會(huì)影響到政府監(jiān)督部門(mén)的管理?，F(xiàn)在圍繞審計(jì)服務(wù)的相關(guān)利益方有由于地方政府、公司控股股東、公司管理當(dāng)局、股票市場(chǎng)的投資者對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的需求各有不同，但共同點(diǎn)在于他們都是根據(jù)審計(jì)服務(wù)獲取相關(guān)利益的，而這就需要提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，建立健全的審計(jì)服務(wù)體系。另外值得注意的一點(diǎn)是，審計(jì)收費(fèi)的高低并不是選擇事務(wù)所的唯一標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，尤其是會(huì)計(jì)行業(yè)，有部分事務(wù)所通過(guò)降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)爭(zhēng)奪更多的業(yè)務(wù)，審計(jì)收費(fèi)降低了，審計(jì)成本自然不會(huì)高，因此就拉低了審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展阻礙重重。通過(guò)以上幾種分析可知，審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)成本、審計(jì)質(zhì)量有直接影響，在合理獲取效益的前提下，合理制定審計(jì)收費(fèi)政策，從而保證審計(jì)質(zhì)量。

二、我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀

(一)對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)內(nèi)在需求少

就我國(guó)目前的審計(jì)制度來(lái)看，出現(xiàn)了一種市場(chǎng)質(zhì)量需求低的境況，部分公司對(duì)于審計(jì)報(bào)告持有敷衍態(tài)度，僅僅是應(yīng)付法律政策，為了降低企業(yè)支出，他們通常是根據(jù)審計(jì)服務(wù)的價(jià)格高低來(lái)選擇事務(wù)所，這就導(dǎo)致了事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)成本，審計(jì)質(zhì)量也因此下降。

(二)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈

經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，涌現(xiàn)出了大量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，越來(lái)越多的人投入到這個(gè)行業(yè)里來(lái)，以求獲利。但數(shù)量的增加拉低了質(zhì)量，且事務(wù)所內(nèi)會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平不一，在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)烈的情況下，為了維持生存，多數(shù)事務(wù)所采取了保量不保質(zhì)的做法，通過(guò)降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)招攬大量客戶，十分不利于我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

(三)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量意識(shí)淡薄

由于當(dāng)前審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備質(zhì)量意識(shí)，由于審計(jì)時(shí)間較短，同時(shí)審計(jì)成本的彈性大，審計(jì)成本差異大，如雖然項(xiàng)目相同但卻要以不同的質(zhì)量要求去處理。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所更是利用這一特點(diǎn)，降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為避免虧損不顧業(yè)務(wù)質(zhì)量。

(四)相關(guān)法制不健全

由于我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較為混亂，國(guó)家沒(méi)有指定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一，每個(gè)公司各有各的收費(fèi)計(jì)算方式，甚至有些公司還會(huì)與客戶討價(jià)還價(jià)，以此來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)成本。此外，相關(guān)部門(mén)監(jiān)督工作不到位，管理效率低下，即便有違法違規(guī)行為，也不會(huì)給予較重的懲罰。

三、深化審計(jì)收費(fèi)研究需要特別關(guān)注的問(wèn)題

(一)規(guī)范審計(jì)收費(fèi)

政府機(jī)構(gòu)該不該干預(yù)審計(jì)收費(fèi)？這已經(jīng)成為了當(dāng)前亟待解決的首要問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)，都是根據(jù)市場(chǎng)情況進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)的，所以在理論與實(shí)踐兩方面來(lái)看，采用何種解決方法有待商榷。目前，部分地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都高度關(guān)注當(dāng)?shù)貙徲?jì)市場(chǎng)的惡性壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)狀況，力求通過(guò)多種途徑予以限制：有的則希望政府相關(guān)部門(mén)制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)。但這樣一來(lái)，市場(chǎng)本身的發(fā)展規(guī)律應(yīng)當(dāng)置于何處呢？如果可以通過(guò)制度來(lái)規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，那到時(shí)審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)是否保持合理呢？

(二)控制市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度

一般情況下，產(chǎn)品質(zhì)量的高低會(huì)影響到市場(chǎng)需求，而在優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，只有不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量才能在此環(huán)境下生存發(fā)展。激烈競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的影響是有限的，不會(huì)波及大體。但目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)存在需求不足、質(zhì)量較低等問(wèn)題，導(dǎo)致有些高品質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法生存。因此，在發(fā)展過(guò)程中要合理控制市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度。此外，還有一些問(wèn)題需要廣大工作者共同研究，如：應(yīng)當(dāng)采取何種方式控制市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)？是否要?jiǎng)?chuàng)設(shè)一種壟斷性形式來(lái)提高質(zhì)量？如何在保證自由競(jìng)爭(zhēng)的前提下，防止惡的出現(xiàn)？政府是否應(yīng)當(dāng)參與到審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)？市場(chǎng)自由發(fā)展十分應(yīng)當(dāng)設(shè)限？只有解決了這些問(wèn)題，未雨綢繆，防患于未然，將控制制度落實(shí)到每一處，為審計(jì)質(zhì)量的提高打下基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行還存在較多的問(wèn)題，且缺乏相關(guān)政策的監(jiān)管，無(wú)法有效的提高審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也阻礙了審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，審計(jì)收費(fèi)影響審計(jì)質(zhì)量，而審計(jì)質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)營(yíng)效益，因此應(yīng)當(dāng)建立健全的審計(jì)收費(fèi)制度，為信息使用者提供真實(shí)的審計(jì)信息，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高，維持市場(chǎng)秩序的穩(wěn)定。

作者:李磊 單位:北京鐵路局秦皇島車(chē)務(wù)段計(jì)劃財(cái)務(wù)科

篇8

一、引言

現(xiàn)有關(guān)于審計(jì)收費(fèi)的構(gòu)成一般從審計(jì)服務(wù)的供需或單一從供給角度進(jìn)行研究。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》中規(guī)定，審計(jì)收費(fèi)由專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需技能和知識(shí)；提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的專(zhuān)業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)；提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的人員所需時(shí)間；實(shí)施專(zhuān)業(yè)服務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等因素決定?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》中指出，決定審計(jì)收費(fèi)的因素有：各類(lèi)專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的技能和知識(shí)；實(shí)施專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需人員的培訓(xùn)水平和經(jīng)驗(yàn)；實(shí)施專(zhuān)業(yè)服務(wù)每一人員所需的時(shí)間；實(shí)施專(zhuān)業(yè)服務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任程度。我國(guó)一般都使用審計(jì)收費(fèi)由審計(jì)產(chǎn)品成本，預(yù)期損失費(fèi)用和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤(rùn)構(gòu)成。另外一種是依照Simunic的審計(jì)定價(jià)模型，審計(jì)收費(fèi)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況、損失的分擔(dān)機(jī)制、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生產(chǎn)函數(shù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模等的函數(shù)。

二、審計(jì)收費(fèi)影響因素的確定

(一)影響審計(jì)收費(fèi)的基本因素 主要包括以下方面：一是被審計(jì)單位規(guī)模?？蛻舻囊?guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)也越多。其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平也可能越高，相應(yīng)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的范圍，增加審計(jì)時(shí)間；同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)也越多。因此，客戶規(guī)模越大，審計(jì)收費(fèi)也就越高。二是客戶復(fù)雜程度?？蛻舻膹?fù)雜程度包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和公司財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜性。審計(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，需要的審計(jì)證據(jù)越多，審計(jì)測(cè)試的范圍越大，相應(yīng)地需要更多的時(shí)間和費(fèi)用。三是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)難度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付高額訴訟費(fèi)用巨額賠償，并會(huì)使其商譽(yù)遭受?chē)?yán)重?fù)p失。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)決策時(shí)的重要考慮因素。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，必然要收取風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)收入以彌補(bǔ)在將來(lái)可能會(huì)遭受的損失。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)將會(huì)導(dǎo)致較高的審計(jì)收費(fèi)。

(二)影響審計(jì)收費(fèi)的其他因素 主要包括以下方面：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模(品牌)、提供的非審計(jì)服務(wù)、所在地、會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否與被審計(jì)單位，在同一地區(qū)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)服務(wù)年限都會(huì)影響審計(jì)收費(fèi)。一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)模越大，其審計(jì)質(zhì)量可能比較高，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師投入更多的精力和財(cái)力。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，越可能被訴訟，其恢復(fù)名譽(yù)的成本更大。所以，大規(guī)模的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)收取較高的審計(jì)費(fèi)用。Simunic的研究發(fā)現(xiàn)，向同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)購(gòu)買(mǎi)兩種服務(wù)的客戶所支付的審計(jì)用要顯著高于只購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的客戶所支付的審計(jì)費(fèi)用。另有研究表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果和被審計(jì)單位不在同一地區(qū)，審計(jì)收費(fèi)會(huì)高于兩者在同一地區(qū)的收費(fèi)。還有研究表明，在我國(guó)審計(jì)收費(fèi)存在收費(fèi)地區(qū)級(jí)差，東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)普遍高于西部不發(fā)達(dá)地區(qū)。由于“學(xué)習(xí)曲線”的存在，可能會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一位客戶的連續(xù)服務(wù)年限越長(zhǎng)其審計(jì)收費(fèi)可能越低；當(dāng)審計(jì)市場(chǎng)存在“低價(jià)攬客”行為時(shí)，審計(jì)收費(fèi)可能隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)服務(wù)年限而上升。二是(2)審計(jì)意見(jiàn)。相對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)對(duì)投資者可能傳遞負(fù)面的信號(hào)。上市公司管理當(dāng)局會(huì)力圖避免被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)，因此會(huì)加強(qiáng)與審計(jì)人員的談判，在最終的非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)出具以前，審計(jì)人員與客戶的各種意見(jiàn)分歧的協(xié)調(diào)與相互意見(jiàn)的溝通可能是個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。這樣，非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的出具往往會(huì)導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間的增加。另外，對(duì)于審人員而言，出具何種性質(zhì)的審計(jì)意見(jiàn)，必須遵循相關(guān)準(zhǔn)則，取得充分的審計(jì)證據(jù)?；诜菢?biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的特殊性，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此有特殊要求，所以追加的審計(jì)程序也會(huì)增加審計(jì)費(fèi)用。三是上市公司的其它特征。上市公司的盈利能力、是否變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公司所在地、是否有中期報(bào)告、是否發(fā)行外資股、公司財(cái)務(wù)主管的任期長(zhǎng)短等因素都會(huì)影響審計(jì)人員收費(fèi)的高低。上市公司盈利能力越強(qiáng)，公司的支付能力相對(duì)就越強(qiáng)，審計(jì)收費(fèi)對(duì)于上市公司而言負(fù)擔(dān)就越輕，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司收取的審計(jì)收費(fèi)可能會(huì)越高。國(guó)外的研究表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在“低價(jià)攬客”的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)的降低。由于我國(guó)東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，加之我國(guó)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平應(yīng)按照當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平而制定，所以公司所在地也會(huì)影響審計(jì)收費(fèi)的水平。如果上市公司發(fā)行了外資股，由于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者增多，對(duì)其質(zhì)量的要求提高，因此公司傾向于聘請(qǐng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)，從而支付較高的審計(jì)收費(fèi)。四是公司治理狀況。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，管理當(dāng)局有錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)，作為股東利益的代表，董事會(huì)有責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局的這種財(cái)務(wù)報(bào)告行為，然而由于董事會(huì)的不同特征，在提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量等方面的作用不同。公司治理方面影響審計(jì)收費(fèi)的因素有盈余管理和公司所有制結(jié)構(gòu)。公司盈余管理的程度決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，而審計(jì)收費(fèi)構(gòu)成中很重要的一部分就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。審計(jì)收費(fèi)的差異就體現(xiàn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不同。所以公司盈余管理的水平影響審計(jì)收費(fèi)的高低。五是審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度。審計(jì)市場(chǎng)存在不同類(lèi)型的競(jìng)爭(zhēng)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人供求雙方的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)。若會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)激烈，總體審計(jì)費(fèi)用會(huì)減少。馬爾等證明，1974年至1977年，美國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的審計(jì)費(fèi)每年下降1.365％，1977年至1981年，審計(jì)費(fèi)用每年下降3.908％，這正是激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使得審計(jì)費(fèi)總體顯著下降。若會(huì)計(jì)市場(chǎng)需求旺盛，總體審計(jì)費(fèi)會(huì)增加。六是審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系在理論上是正相關(guān)的關(guān)系。高審計(jì)質(zhì)量需要更多的審計(jì)努力作保障，所以審計(jì)意見(jiàn)越高，審計(jì)費(fèi)用就會(huì)越大。

三、審計(jì)收費(fèi)實(shí)證研究

(一)審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證研究模型 在已有的有關(guān)審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證研究中有兩種模型，一種是僅從供給角度研究審計(jì)收費(fèi)影響因素的模型，另一種是從供求兩個(gè)角度共同研究審計(jì)收費(fèi)影響因素的聯(lián)立方程模型。雖然不同研究人員建立的模型都不相同，但這些模型都是在Simunic的審計(jì)收費(fèi)影響模型基礎(chǔ)上增加或刪除一些變量而建立起來(lái)的。這兩種模型中，使用較多的是供給角度模型中的第一個(gè)模型，在已有文獻(xiàn)中，多數(shù)研究都用的是該模型。只有很少比例的研究使用供給角度模型的第二個(gè)模型和供求角度聯(lián)立方程模型。

(二)審計(jì)收費(fèi)實(shí)證研究樣本來(lái)源、篩選和數(shù)據(jù)處理工具 在現(xiàn)有的文獻(xiàn)中，研究樣本來(lái)源有：《巨潮資訊網(wǎng)》、《證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站》、省略、ibe2.cei.省略、.CSMAR系統(tǒng)、《中國(guó)證券報(bào)》、《2003年上市公司年報(bào)大全》等。其中較多的是《巨潮資訊網(wǎng)》、《證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站》和CSMAR系統(tǒng)。大多數(shù)研究對(duì)象是滬深兩市A股，少數(shù)是B股。有研究單獨(dú)研究深市或滬市的樣本，也有人滬

深兩市的樣本都研究。這些研究中有研究連續(xù)年限的審計(jì)收費(fèi)影響因素，也有研究單一某一年的審計(jì)收費(fèi)影響因素。研究主要都集中在2000年至2003年的數(shù)據(jù)，樣本數(shù)最多的為1015個(gè)，最少的為41個(gè)。大部分研究使用SPSS軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，也有研究人員使用Eviews和SAS。

(三)實(shí)證研究方法 近年有關(guān)審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究大多使用描述性統(tǒng)計(jì)與假設(shè)檢驗(yàn)相結(jié)合的實(shí)證研究方法。首先對(duì)模型中的變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，再對(duì)變量使用樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，最后使用回歸分析方法(最小二乘法)對(duì)變量進(jìn)行單變量檢驗(yàn)和多變量檢驗(yàn)。然后對(duì)回歸結(jié)果和假設(shè)進(jìn)行比較，進(jìn)一步解釋說(shuō)明。

(四)審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證研究結(jié)果 對(duì)審計(jì)收費(fèi)有顯著影響的因素有公司規(guī)模、合并子公司數(shù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征中的審計(jì)服務(wù)年限、上市公司所在地、注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在地、上市公司凈資產(chǎn)收益率是否處于保資格區(qū)間。其中對(duì)審計(jì)收費(fèi)有較大解釋力的是公司規(guī)模，除上市公司凈資產(chǎn)收益率處保資格區(qū)間對(duì)審計(jì)收費(fèi)是負(fù)方向影響外其余因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)都是正向影響。對(duì)審計(jì)收費(fèi)無(wú)顯著影響的因素有描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度的應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例、存貨占總資產(chǎn)的比例、應(yīng)收賬款和存貨之和占總資產(chǎn)的比例、股本占總資產(chǎn)的比例、速凍比率、長(zhǎng)期負(fù)債占總資產(chǎn)的比例、以前年度損失情況和描述上市公司盈利能力的資產(chǎn)報(bào)酬率，以及描述審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的跨行業(yè)數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模(或品牌)、會(huì)計(jì)事務(wù)所變更、審計(jì)意見(jiàn)、上市公司公司治理狀況等對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響還有爭(zhēng)議，如有些研究表明這些因素顯著影響了審計(jì)收費(fèi)，有些研究表明這些因素沒(méi)有顯著影響審計(jì)收費(fèi)。所以這些因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響還需進(jìn)一步分析。總體而言，公司規(guī)模與審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度是影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的顯著影響在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上沒(méi)有表現(xiàn)出來(lái)。

四、審計(jì)收費(fèi)影響因素分析

(一)審計(jì)意見(jiàn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響 伍利娜在其《審計(jì)定價(jià)影響因素研究――來(lái)自中國(guó)上市公司首次審計(jì)費(fèi)用批露的證據(jù)》一文中，將非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)劃分為帶解釋說(shuō)明段無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)與負(fù)面審計(jì)意見(jiàn)，并假設(shè)這兩種審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。結(jié)果未發(fā)現(xiàn)公司被出具帶解釋說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)與審計(jì)費(fèi)用存在顯著相關(guān)關(guān)系。2001年負(fù)面審計(jì)意見(jiàn)在5％水平上與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)，2000年這個(gè)變量不顯著。說(shuō)明現(xiàn)有統(tǒng)計(jì)資料不能證明上市公司有支付高審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型變通的行為。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模(或品牌)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響 耿建新、房巧玲在其《國(guó)際四大所與我國(guó)本土大所審計(jì)收費(fèi)比較研究――來(lái)自我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的初步證據(jù)》一文，中重點(diǎn)對(duì)國(guó)際四大所是否比我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所收取了更高的審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行了實(shí)證考察。作者將2001年至2003年境內(nèi)上市公司年報(bào)審計(jì)市場(chǎng)作為研究范圍，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模進(jìn)行了聚類(lèi)分析，確定了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中的“九大”，將其中的國(guó)際四大所與我國(guó)的本土大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較。首先對(duì)影響審計(jì)收費(fèi)的被審計(jì)單位規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位所處地域、被審計(jì)單位所處年度、會(huì)計(jì)事務(wù)所服務(wù)年限等因素基于simunic審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證模型進(jìn)行了多元回歸分析。最終確定了審計(jì)收費(fèi)基準(zhǔn)線模型，在控制顯著影響審計(jì)收費(fèi)客戶特征的基礎(chǔ)上，計(jì)算出每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的每個(gè)客戶的收費(fèi)殘差。將指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)殘差作為觀察值，將不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所類(lèi)型設(shè)為控制變量。使用spas軟件分別對(duì)2001年至2003年的樣本進(jìn)行單因素方差分析方法。最后得出結(jié)論在2001年至2003年間，在其他條件相同的情況下，審計(jì)質(zhì)量水平大致相當(dāng)?shù)膰?guó)際四大所和本土?xí)?jì)師事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)水平上并不存在顯著差異。

(三)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)任期對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響 宋衍蘅、殷德全在其《會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量》一文中得出結(jié)論：繼任注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾向于以公司的盈余管理幅度來(lái)衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并為此要求了較高的回報(bào)；對(duì)于財(cái)務(wù)狀況惡化的公司，繼任注冊(cè)會(huì)計(jì)師則會(huì)根據(jù)公司的財(cái)務(wù)狀況和支付能力，降低審計(jì)收費(fèi)。羅棟梁在其《上市公司審計(jì)費(fèi)用決定因素的一般性研究》一文中，得出結(jié)論首次接受委托與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。即沒(méi)有證據(jù)表明后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在“低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”。劉成立在其《審計(jì)師變更、審計(jì)師任期與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系研究――基于2001～2003年的實(shí)證分析》一文中發(fā)現(xiàn)審計(jì)師變更不影響審計(jì)收費(fèi)。

篇9

一、我國(guó)CPA審計(jì)收費(fèi)存在的問(wèn)題及其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

(一)審計(jì)收費(fèi)的支付方式對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)用支付方式是由事務(wù)所直接向被審計(jì)客戶收取審計(jì)費(fèi)用，客戶管理當(dāng)局充當(dāng)實(shí)際委托人。這種方式導(dǎo)致審計(jì)人缺乏經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性，形成對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)上的一定程度的依存性。我國(guó)CPA審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，在被客戶掌握了經(jīng)濟(jì)命脈的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很可能在遇到重大審計(jì)問(wèn)題時(shí)受到經(jīng)濟(jì)威脅，為了維持自身的經(jīng)營(yíng)，作出順應(yīng)客戶管理當(dāng)局意志的妥協(xié)，從而影響其獨(dú)立性。

(二)審計(jì)收費(fèi)的費(fèi)用額度對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

在我國(guó)，行業(yè)中的惡性競(jìng)爭(zhēng)所導(dǎo)致的過(guò)低的審計(jì)費(fèi)用會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生重大的影響：迫使事務(wù)所減少審計(jì)程序和審計(jì)時(shí)間，雇傭更多的初審人員來(lái)代替注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以損害審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)來(lái)減少審計(jì)成本，這樣有可能無(wú)法查出重大的審計(jì)問(wèn)題，即便發(fā)現(xiàn)，也有可能迫于審計(jì)費(fèi)用的壓力而與被審單位合謀。

(三)審計(jì)收費(fèi)的費(fèi)用結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

這里的費(fèi)用結(jié)構(gòu)指主要是指某一客戶的付費(fèi)占整個(gè)事務(wù)所收入的比例。當(dāng)某一或某幾家客戶所提供的審計(jì)收費(fèi)占事務(wù)所整個(gè)費(fèi)用收入總和的比重很大時(shí)，該事務(wù)所就有可能單純從利益出發(fā)，屈從于客戶管理當(dāng)局的壓力，將很難保持獨(dú)立性。

(四)審計(jì)收費(fèi)支付時(shí)間對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

審計(jì)費(fèi)用的拖欠對(duì)獨(dú)立性的損害非常嚴(yán)重。所謂拖欠審計(jì)費(fèi)用，一般是指在連續(xù)審計(jì)下截止簽訂本年度審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)尚未完全支付上年度審計(jì)費(fèi)用，在變更審計(jì)下對(duì)前任事務(wù)所尚未完全支付審計(jì)費(fèi)用的行為。拖欠的審計(jì)費(fèi)用是對(duì)今后年度審計(jì)工作的影響，說(shuō)明上市公司和事務(wù)所之間存在著非本年度審計(jì)費(fèi)用外的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，形式上與實(shí)質(zhì)上均未完全獨(dú)立。

(五)審計(jì)收費(fèi)的披露對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的披露透明度不高，披露不充分，只是含糊公布一個(gè)數(shù)據(jù)，不能夠幫助使用者進(jìn)行更為有效地決策，同時(shí)不利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)掌握被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不利于社會(huì)各方利用這一信息的透明度，及時(shí)獲得相關(guān)的信息。

二、完善審計(jì)收費(fèi)制度，提高審計(jì)獨(dú)立性的思路與對(duì)策

(一)對(duì)審計(jì)收費(fèi)方式進(jìn)行改革

針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的直接收費(fèi)的方式的弊端，有一種在獨(dú)立性方面具有很大優(yōu)越性的審計(jì)模式基于賬務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的審計(jì)委托模式。

財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，是指公司不再任命和支付報(bào)酬給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而是購(gòu)買(mǎi)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，使投資者在面臨財(cái)務(wù)報(bào)表虛假陳述所帶來(lái)的損失時(shí)，可以獲得保險(xiǎn)賠償。公司所能獲得的保額和為此支付的保險(xiǎn)費(fèi)將被公布。由保險(xiǎn)公司任命并且支付報(bào)酬給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，讓他們對(duì)潛在投保人的財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性提供鑒定。那些公布高保額和低保險(xiǎn)費(fèi)組合的公司將脫穎而出，在投資者的眼中他們具有高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，每家公司都將渴望得到更高的保額并且支付更少的保險(xiǎn)費(fèi)。這將導(dǎo)致報(bào)表質(zhì)量的一次飛躍。

財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度將保險(xiǎn)公司置于整個(gè)審計(jì)委托模式的核心地位，由財(cái)產(chǎn)所有人通過(guò)批準(zhǔn)購(gòu)買(mǎi)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)的形式，委托保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在此模式中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)，而由于保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量方面與股東利益的趨同，保險(xiǎn)公司將樂(lè)于為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供客觀勤勉的對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表真實(shí)意見(jiàn)的動(dòng)因。這就改變了傳統(tǒng)的審計(jì)關(guān)系，取消了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

(二)制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)提高審計(jì)收費(fèi)金額

我國(guó)財(cái)政監(jiān)管部門(mén)可以借鑒國(guó)際慣例，以審計(jì)工作小時(shí)為基本依據(jù)來(lái)制定全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)公司的規(guī)模、銷(xiāo)售收入、財(cái)務(wù)狀況和所處行業(yè)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜程度等多方面因素，事先預(yù)測(cè)出工作量和不同級(jí)別審計(jì)人員的配備需要，并根據(jù)不同級(jí)別審計(jì)人員的小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確定最終的審計(jì)費(fèi)用，這樣就可以解決收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、收費(fèi)水平高低懸殊的問(wèn)題。

(三)對(duì)審計(jì)收費(fèi)費(fèi)用結(jié)構(gòu)的改革

這可以通過(guò)兩個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)，一是通過(guò)事務(wù)所之間的合并、重組來(lái)擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，增強(qiáng)與客戶討價(jià)還價(jià)的能力，并且還可以讓國(guó)內(nèi)的事務(wù)所像四大一樣可以去承接非審計(jì)業(yè)務(wù)，漸漸降低某一被審計(jì)客戶對(duì)事務(wù)所的影響，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性;二是強(qiáng)制規(guī)定某客戶審計(jì)費(fèi)用占事務(wù)所全部收入的比例。

(四)對(duì)審計(jì)收費(fèi)支付時(shí)間的改革

審計(jì)收費(fèi)應(yīng)該在外勤工作結(jié)束時(shí)按照約定的數(shù)額支付全部或大部分。盡管此時(shí)還有許多需要與上市公司溝通并調(diào)整的事項(xiàng)，審計(jì)意見(jiàn)也未形成，但審計(jì)工作的主體已經(jīng)完成，審計(jì)意見(jiàn)對(duì)上市公司誠(chéng)然重要，但這是事務(wù)所而不是公司的事情。我國(guó)也要對(duì)委托人支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的時(shí)間做出明確規(guī)定，尤其應(yīng)要求公司對(duì)審計(jì)費(fèi)用的拖欠進(jìn)行披露，以提高透明度，使投資者及社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所的獨(dú)立性作出自己的判斷。

(五)建立審計(jì)收費(fèi)披露制度，增強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的透明度

針對(duì)審計(jì)費(fèi)用的披露問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)重新制定條文或修訂原有規(guī)定，務(wù)求完善、堅(jiān)持集中性、詳細(xì)性和強(qiáng)制性披露，信息披露形式可以指定網(wǎng)站，或指定報(bào)紙，也可以使兩者結(jié)合。同時(shí)，應(yīng)加大對(duì)審計(jì)收費(fèi)披露制度的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)不規(guī)范披露的懲罰力度。另外，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)應(yīng)分別披露，以避免非審計(jì)業(yè)務(wù)收入過(guò)大而造成對(duì)獨(dú)立性的不良影響。

參考文獻(xiàn)：

篇10

關(guān)鍵詞 審計(jì)收費(fèi) 審計(jì)獨(dú)立性 影響 對(duì)策

一、我國(guó)CPA審計(jì)收費(fèi)存在的問(wèn)題及其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

（一）審計(jì)收費(fèi)的支付方式對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)用支付方式是由事務(wù)所直接向被審計(jì)客戶收取審計(jì)費(fèi)用，客戶管理當(dāng)局充當(dāng)實(shí)際委托人。這種方式導(dǎo)致審計(jì)人缺乏經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性，形成對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)上的一定程度的依存性。在被客戶掌握了經(jīng)濟(jì)命脈的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很可能在遇到重大審計(jì)問(wèn)題時(shí)受到經(jīng)濟(jì)威脅，為了維持自身的經(jīng)營(yíng)，作出順應(yīng)客戶管理當(dāng)局意志的妥協(xié)，從而影響其獨(dú)立性。

（二）審計(jì)收費(fèi)的費(fèi)用額度對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

在我國(guó)，行業(yè)中的惡性競(jìng)爭(zhēng)所導(dǎo)致的過(guò)低的審計(jì)費(fèi)用會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生重大的影響：迫使事務(wù)所減少審計(jì)程序和審計(jì)時(shí)間，雇傭更多的初審人員來(lái)代替注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以損害審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)來(lái)減少審計(jì)成本，這樣有可能無(wú)法查出重大的審計(jì)問(wèn)題，即便發(fā)現(xiàn)，也有可能迫于審計(jì)費(fèi)用的壓力而與被審單位合謀。

（三）審計(jì)收費(fèi)的費(fèi)用結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

這里的費(fèi)用結(jié)構(gòu)指主要是指某一客戶的付費(fèi)占整個(gè)事務(wù)所收入的比例。當(dāng)某一或某幾家客戶所提供的審計(jì)收費(fèi)占事務(wù)所整個(gè)費(fèi)用收入總和的比重很大時(shí)，該事務(wù)所就有可能單純從利益出發(fā)，屈從于客戶管理當(dāng)局的壓力，將很難保持獨(dú)立性。

（四）審計(jì)收費(fèi)支付時(shí)間對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

審計(jì)費(fèi)用的拖欠對(duì)獨(dú)立性的損害非常嚴(yán)重。所謂拖欠審計(jì)費(fèi)用，一般是指在連續(xù)審計(jì)下截止簽訂本年度審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)尚未完全支付上年度審計(jì)費(fèi)用，在變更審計(jì)下對(duì)前任事務(wù)所尚未完全支付審計(jì)費(fèi)用的行為。拖欠的審計(jì)費(fèi)用是對(duì)今后年度審計(jì)工作的影響，說(shuō)明上市公司和事務(wù)所之間存在著非本年度審計(jì)費(fèi)用外的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，形式上與實(shí)質(zhì)上均未完全獨(dú)立。

（五）審計(jì)收費(fèi)的披露對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的披露透明度不高，披露不充分，只是含糊公布一個(gè)數(shù)據(jù)，不能夠幫助使用者進(jìn)行更為有效地決策，同時(shí)不利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)掌握被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不利于社會(huì)各方利用這一信息的透明度，及時(shí)獲得相關(guān)的信息。

二、完善審計(jì)收費(fèi)制度，提高審計(jì)獨(dú)立性的思路與對(duì)策

（一）對(duì)審計(jì)收費(fèi)方式進(jìn)行改革

針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的直接收費(fèi)的方式的弊端，有一種在獨(dú)立性方面具有很大優(yōu)越性的審計(jì)模式――基于賬務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的審計(jì)委托模式。

財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，是指公司不再任命和支付報(bào)酬給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而是購(gòu)買(mǎi)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，使投資者在面臨財(cái)務(wù)報(bào)表虛假陳述所帶來(lái)的損失時(shí)，可以獲得保險(xiǎn)賠償。公司所能獲得的保額和為此支付的保險(xiǎn)費(fèi)將被公布。由保險(xiǎn)公司任命并且支付報(bào)酬給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，讓他們對(duì)潛在投保人的財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性提供鑒定。那些公布高保額和低保險(xiǎn)費(fèi)組合的公司將脫穎而出，在投資者的眼中他們具有高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，每家公司都將渴望得到更高的保額并且支付更少的保險(xiǎn)費(fèi)。這將導(dǎo)致報(bào)表質(zhì)量的一次飛躍。

財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度將保險(xiǎn)公司置于整個(gè)審計(jì)委托模式的核心地位，由財(cái)產(chǎn)所有人通過(guò)批準(zhǔn)購(gòu)買(mǎi)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)的形式，委托保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在此模式中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)，而由于保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量方面與股東利益的趨同，保險(xiǎn)公司將樂(lè)于為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供客觀勤勉的對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表真實(shí)意見(jiàn)的動(dòng)因。這就改變了傳統(tǒng)的審計(jì)關(guān)系，取消了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)提高審計(jì)收費(fèi)金額

我國(guó)財(cái)政監(jiān)管部門(mén)可以借鑒國(guó)際慣例，以審計(jì)工作小時(shí)為基本依據(jù)來(lái)制定全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)公司的規(guī)模、銷(xiāo)售收入、財(cái)務(wù)狀況和所處行業(yè)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜程度等多方面因素，事先預(yù)測(cè)出工作量和不同級(jí)別審計(jì)人員的配備需要，并根據(jù)不同級(jí)別審計(jì)人員的小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確定最終的審計(jì)費(fèi)用，這樣就可以解決收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、收費(fèi)水平高低懸殊的問(wèn)題。

（三）對(duì)審計(jì)收費(fèi)費(fèi)用結(jié)構(gòu)的改革

這可以通過(guò)兩個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)，一是通過(guò)事務(wù)所之間的合并、重組來(lái)擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，增強(qiáng)與客戶討價(jià)還價(jià)的能力，并且還可以讓國(guó)內(nèi)的事務(wù)所像四大一樣可以去承接非審計(jì)業(yè)務(wù)，漸漸降低某一被審計(jì)客戶對(duì)事務(wù)所的影響，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；二是強(qiáng)制規(guī)定某客戶審計(jì)費(fèi)用占事務(wù)所全部收入的比例。

（四）對(duì)審計(jì)收費(fèi)支付時(shí)間的改革

審計(jì)收費(fèi)應(yīng)該在外勤工作結(jié)束時(shí)按照約定的數(shù)額支付全部或大部分。盡管此時(shí)還有許多需要與上市公司溝通并調(diào)整的事項(xiàng)，審計(jì)意見(jiàn)也未形成，但審計(jì)工作的主體已經(jīng)完成，審計(jì)意見(jiàn)對(duì)上市公司誠(chéng)然重要，但這是事務(wù)所而不是公司的事情。我國(guó)也要對(duì)委托人支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的時(shí)間做出明確規(guī)定，尤其應(yīng)要求公司對(duì)審計(jì)費(fèi)用的拖欠進(jìn)行披露，以提高透明度，使投資者及社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所的獨(dú)立性作出自己的判斷。

（五）建立審計(jì)收費(fèi)披露制度，增強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的透明度

針對(duì)審計(jì)費(fèi)用的披露問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)重新制定條文或修訂原有規(guī)定，務(wù)求完善、堅(jiān)持集中性、詳細(xì)性和強(qiáng)制性披露，信息披露形式可以指定網(wǎng)站，或指定報(bào)紙，也可以使兩者結(jié)合。同時(shí)，應(yīng)加大對(duì)審計(jì)收費(fèi)披露制度的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)不規(guī)范披露的懲罰力度。另外，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)應(yīng)分別披露，以避免非審計(jì)業(yè)務(wù)收入過(guò)大而造成對(duì)獨(dú)立性的不良影響。

參考文獻(xiàn)：