導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇竣工決算審計(jì)案例，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-03

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算是綜合反映竣工基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的財(cái)務(wù)情況和建設(shè)成果的總結(jié)性報(bào)告文件。它可用以反映建設(shè)過程中實(shí)際發(fā)生的全部基本建設(shè)支出，正確核定新增固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的價(jià)值，是建設(shè)單位向生產(chǎn)使用單位辦理建成財(cái)產(chǎn)移交、確定交付使用資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)，也是向國家或企業(yè)報(bào)賬并最終轉(zhuǎn)銷基本建設(shè)撥款的文件，也是工程竣工驗(yàn)收的重要組成部分。建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，是指建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，審計(jì)人員依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，是建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)竣工決算的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)提高竣工決算的質(zhì)量，正確評(píng)價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，改善建設(shè)項(xiàng)目管理有著重要意義。

作者結(jié)合最近幾年從事工程竣工決算審計(jì)實(shí)踐，以民航空管某航路工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)實(shí)踐案例為例，針對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)過程中的內(nèi)部控制審核、審計(jì)重點(diǎn)等方面的問題進(jìn)行了分析討論，提出了如何提高基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量的有益思路方法。

一、民航空管某航路工程審計(jì)案例的基本概況

1.200×年×月5日，民航局下達(dá)《關(guān)于××航路改造工程子項(xiàng)任務(wù)書的批復(fù)》（民航規(guī)財(cái)函〔200×〕4××號(hào)）。

2.200×年×月26日，民航局《關(guān)于××航路改造工程初步設(shè)計(jì)及概算的批復(fù)》（民航機(jī)函〔200×〕8××號(hào)）?！痢梁铰犯脑旃こ膛鷱?fù)投資1.4億元，資金來源為民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金。

批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容及規(guī)模：

（1）××航路華東段。

①榮成二次雷達(dá)站工程：建設(shè)榮成（煙臺(tái)）單脈沖航管二次雷達(dá)站，臺(tái)址位于威海與榮成之間的楊官屯，征地9畝（含道路）。雷達(dá)站建筑面積610平方米，塔高24米，配置雷達(dá)天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發(fā)電機(jī)。傳輸采用一路光纖及一路衛(wèi)星。配套建設(shè)暖通、空調(diào)、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。

②新建青島航管自動(dòng)化系統(tǒng)1套，包括：局域網(wǎng)3套、多雷達(dá)處理器2套、飛行計(jì)劃處理器2套、雷達(dá)管制席4套、塔臺(tái)管制席1套、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)記錄儀2臺(tái)、系統(tǒng)軟件1套、雷達(dá)前置處理系統(tǒng)l套、GPS時(shí)鐘設(shè)備及接口1套。新建青島12席位內(nèi)話系統(tǒng)1套，擴(kuò)容威海、連云港VHF遙控系統(tǒng)各1信道，配置威海、連云港VHF遙控臺(tái)比選器、延時(shí)器各l套，配置青島管制員訓(xùn)練模擬機(jī)2臺(tái)。

③青島航管樓改造：包括機(jī)房整修、配置1套80KVAUPS、改造空調(diào)及避雷接地系統(tǒng)。

（2）××航路東北段。

更新大連單脈沖航管二次雷達(dá)：與更新的航管一次雷達(dá)合建，臺(tái)址位于大連市西北方向的南山，為原東芝一、二次雷達(dá)站站址。雷達(dá)站建筑面積618平方米，雷達(dá)塔高13米，配置雷達(dá)天線罩。供電為二路市電及一部柴油發(fā)電機(jī)，本次新建一路市電及配置一部柴油發(fā)電機(jī)，配置1套80KVAUP。傳輸為一路光纖及一路微波。配套建設(shè)暖通、空調(diào)、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。購置維修車l輛。

（3）××航路錦州段。

建設(shè)錦州航管單脈沖二次雷達(dá)站，臺(tái)址位于錦州西北方向的閻井寺，距錦州機(jī)場(chǎng)8公里，征地2.7畝。雷達(dá)站建筑面積530平方米，塔高15米，配置雷達(dá)天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發(fā)電機(jī)，配置1套50 KVAUP。傳輸為一路光纖及一路衛(wèi)星。配套建設(shè)暖通、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。購置維修車l輛。

二、內(nèi)部控制制度審計(jì)

為了保證竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量的效果，在進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)。

1.審核內(nèi)部控制情況

該航路工程由民航空管總局牽頭，下面各空管分局及所屬空管站分別實(shí)施，屬于三級(jí)單位分別實(shí)施并對(duì)各所屬分管項(xiàng)目進(jìn)行基建財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，由民航空管局匯總編制竣工財(cái)務(wù)決算，因此具有多點(diǎn)實(shí)施，管理分散，基建財(cái)務(wù)管理模式差異化等特點(diǎn)，竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)要面對(duì)點(diǎn)多分散等難度。為此對(duì)各所屬單位的內(nèi)部控制審計(jì)變得非常重要。該項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容如下：

1）該航路工程建設(shè)單位是否建立了必要的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度，是否根據(jù)財(cái)政部《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等相關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，按規(guī)定設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)，單獨(dú)設(shè)立基建賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；2）是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，做好賬簿設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；3）是否落實(shí)基建人員和財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制，實(shí)施職能化分工和不相容崗位職責(zé)分離；4）是否制定了基建財(cái)務(wù)結(jié)算管理業(yè)務(wù)流程和規(guī)范的會(huì)計(jì)核算程序等；5）是否對(duì)項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)做好原始記錄；6）是否依據(jù)工程進(jìn)度定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資清查；是否按規(guī)定向財(cái)政部門報(bào)送基建財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.在建設(shè)單位多點(diǎn)實(shí)施、管理分散和基建財(cái)務(wù)管理模式差異化的情況下，審計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)際遵循情況。對(duì)嚴(yán)格按照內(nèi)控制度執(zhí)行的予以肯定； 對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行不利、甚至違反制度規(guī)定的行為，予以揭示并督促改進(jìn)。

三、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)重點(diǎn)分析

為了保證該航路工程竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性、合法性、效益性，審計(jì)重點(diǎn)分析了以下幾方面的內(nèi)容：

1.明確該航路工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的目的及程序，是竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的首要工作。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和所了解的該航路建設(shè)情況確定審計(jì)程序。

2.收集與該航路工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)的各種資料并編制資料清單。如是否提供工程項(xiàng)目批準(zhǔn)建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)量驗(yàn)收等有關(guān)文件；是否提供概算資料及招投標(biāo)文件；是否提供合同及協(xié)議書；是否提供工程結(jié)算審核報(bào)告書；是否提供計(jì)量支付書；是否提供有關(guān)開工許可證、產(chǎn)品質(zhì)量合格證、土地證等；是否提供竣工圖及竣工驗(yàn)收證明報(bào)告；是否提供竣工決算報(bào)表及竣工決算說明書；是否提供工程監(jiān)理報(bào)告；主要材料及設(shè)備發(fā)票；工程項(xiàng)目點(diǎn)交清單及財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)移交清單等。將已提供的資料裝訂成冊(cè)，未提供的資料作好記錄。

3.審核竣工財(cái)務(wù)決算的編制。建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)包括從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際支出費(fèi)用，即建筑安裝工程、設(shè)備工器具購置和其他費(fèi)用等?？⒐へ?cái)務(wù)決算報(bào)表一般包括竣工決算報(bào)告說明書、竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表及明細(xì)表、工程決算審核情況匯總表、轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表、待攤投資明細(xì)表等。

審計(jì)人員重點(diǎn)審核該航路工程各分管單位實(shí)施部分的決算編制工作，審核有無專門組織，編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對(duì)遺留問題處理是否合規(guī)，尤其涉及到的征地拆遷問題及土地證的辦理問題。審核報(bào)表的真實(shí)和合法情況及竣工決算說明書的準(zhǔn)確與真實(shí)情況。最后對(duì)經(jīng)各分管單位實(shí)施部分的決算報(bào)表匯總編制的竣工決算報(bào)表進(jìn)行審核。

4.審核竣工工程概況表的真實(shí)、完整性。具體包括：

1）審核占地面積：該航路工程涉及到多個(gè)地方的占地問題，因此準(zhǔn)確地匯總核算。設(shè)計(jì)占地面積包括初步設(shè)計(jì)確定的面積和被批準(zhǔn)的實(shí)際用地面積。審核時(shí)注意批準(zhǔn)用地文件是否符合《土地管理法》的規(guī)定。并將批準(zhǔn)計(jì)劃用地與實(shí)際用地表格進(jìn)行比較并分析兩表差異的原因。

2）審核建設(shè)時(shí)間：該航路工程因涉及多地實(shí)施，故要對(duì)各實(shí)施單位的開工時(shí)間進(jìn)行審核，審計(jì)時(shí)注意審核：開工時(shí)間應(yīng)以開工報(bào)告批復(fù)以后或開工報(bào)告批復(fù)的時(shí)間為準(zhǔn)；竣工時(shí)間以試運(yùn)行結(jié)束為標(biāo)志。

3）審核完成主要工程量與工作量：該航路工程審核辦法是依據(jù)××工程造價(jià)咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報(bào)告與單項(xiàng)工程的交付使用資產(chǎn)明細(xì)表對(duì)照審核。審核中發(fā)現(xiàn)不符，找出原因并進(jìn)行處理。

4）審核收尾工程：該航路工程所列收尾工程應(yīng)與單項(xiàng)工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的估計(jì)相符。如果發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)分析原因并作處理；根據(jù)總概算調(diào)整批復(fù)，核實(shí)尾工工程的未完工作量，留足投資。防止新增項(xiàng)目列作尾工項(xiàng)目、增加新的工程內(nèi)容。

5）審核建設(shè)成本：該航路工程建設(shè)成本的審核：依據(jù)××工程造價(jià)咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報(bào)告與單項(xiàng)工程項(xiàng)目按照建設(shè)成本的構(gòu)成，分別編制對(duì)比表，逐一審核。建設(shè)成本包括建筑安裝成本、設(shè)備和工器具成本及其他費(fèi)用成本三項(xiàng)。

6）審核土建中的主要材料消耗：該航路工程主材消耗一般包括鋼材、木材和水泥。審核的辦法是依據(jù)××工程造價(jià)咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報(bào)告對(duì)照各單項(xiàng)工程的竣工驗(yàn)收材料和施工單位提供的材料進(jìn)行分析，然后加以匯總。

5.審核竣工財(cái)務(wù)決算表的真實(shí)、完整性。主要包括：

1）審核交付使用資產(chǎn)和在建工程及轉(zhuǎn)出投資。審核該航路工程交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全；成本核算是否準(zhǔn)確；核實(shí)該航路工程在建工程投資完成額，核實(shí)未能全部建成、及時(shí)交付使用的原因；轉(zhuǎn)出投資：審核列支依據(jù)是否充分，手續(xù)是否完備，內(nèi)容是否真實(shí)，合規(guī)。

2）審核該航路工程庫存設(shè)備器材的真實(shí)、完整性。該項(xiàng)目包括設(shè)備和器材兩項(xiàng)，由于空管設(shè)備器材復(fù)雜，有的屬于精密儀器儀表，有的屬于系統(tǒng)類資產(chǎn)，還涉及到進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的問題，因此對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的正確歸集就成為審計(jì)的重點(diǎn)目標(biāo)。

3）審核該航路工程應(yīng)收應(yīng)付款。應(yīng)將應(yīng)收應(yīng)付款列出明細(xì)表，然后由審核人員對(duì)照明細(xì)表逐項(xiàng)審核，必要時(shí)進(jìn)行函證。

4）審核撥款累計(jì)支出及資金結(jié)余情況。該航路工程撥款累計(jì)支出應(yīng)與各實(shí)施單位的年度財(cái)務(wù)決算撥款項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)一致，也應(yīng)與開戶銀行的撥款賬上的支出一致，并進(jìn)行匯總才能反映其真實(shí)、完整性。

6.審核該航路工程交付使用資產(chǎn)總表及明細(xì)表真實(shí)性。審計(jì)方法是：審核表中所列內(nèi)容是否真實(shí)、正確，表列交付使用資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值與實(shí)際交付使用的數(shù)量、價(jià)值是否相符，有無虛報(bào)、重報(bào)等。

7.審核待攤投資明細(xì)表的真實(shí)、正確性。該航路工程待攤投資包括征地拆遷費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、勘測(cè)設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、其他待攤投資等。建設(shè)單位管理費(fèi)主要審核其列支的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)規(guī)定，審核其占總投資的比率是否超過國家的有關(guān)規(guī)定；對(duì)監(jiān)理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)的審核，主要審核其支付標(biāo)準(zhǔn)有無超過國家有關(guān)規(guī)定。 重點(diǎn)關(guān)注征地拆遷費(fèi)的審計(jì)。

8.審核竣工決算分析說明的真實(shí)、正確性?？⒐Q算分析說明是竣工決算的重要組成部分，是對(duì)決算報(bào)表的分析和補(bǔ)充說明，其內(nèi)容為：項(xiàng)目概況、資金來源情況、基本建設(shè)概算和投資計(jì)劃執(zhí)行情況、建設(shè)成本和投資效益分析、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)等。

1）該航路工程的總評(píng)價(jià)。從工程的進(jìn)度、質(zhì)量、安全和造價(jià)四方面進(jìn)行分析說明。進(jìn)度：主要說明開、竣工時(shí)間、對(duì)照合理工期和要求工期是提前延期；質(zhì)量：要根據(jù)竣工驗(yàn)收委員會(huì)或行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督部門的驗(yàn)收評(píng)定等級(jí)，對(duì)合格率和優(yōu)良率進(jìn)行說明；安全：根據(jù)人力資源和施工部門的記錄，對(duì)有無設(shè)備和人身事故進(jìn)行說明；造價(jià)：應(yīng)對(duì)照概算造價(jià)，說明節(jié)約還是超支，用金額和百分率進(jìn)行分析說明。

2）各項(xiàng)財(cái)務(wù)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及經(jīng)濟(jì)效益分析。

該航路工程經(jīng)審計(jì)分析如下：

本項(xiàng)目批復(fù)投資140，160，000.00元，實(shí)際完成投資123，856，662.60元，節(jié)約投資16，303，337.40元。批復(fù)投資完成率88.37%，節(jié)約投資11.63%。全部作為交付使用資產(chǎn)處理。其中：交付固定資產(chǎn)121，332，712.86元，占比97.96%；交付無形資產(chǎn)（飛行數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)軟件）2，523，949.74元，占比2.04%。

3）審核建設(shè)項(xiàng)目及概算執(zhí)行情況。審核該航路工程建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行，各單位工程建設(shè)是否嚴(yán)格按批復(fù)的概算執(zhí)行，是否有概算外項(xiàng)目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的問題，是否存在經(jīng)濟(jì)損失和重大質(zhì)量事故。經(jīng)審計(jì)分析該航路總體概算執(zhí)行情況：本項(xiàng)目建設(shè)過程中建設(shè)單位嚴(yán)格按照概算批復(fù)執(zhí)行，嚴(yán)格控制各項(xiàng)支出，使得總體投資控制在批復(fù)的概算范圍內(nèi)。批復(fù)總投資140，160，000.00元，實(shí)際完成投資123，856，662.60元，節(jié)約投資16，303，337.40元，各單項(xiàng)工程均未出現(xiàn)超支現(xiàn)象。

4）該航路工程管理經(jīng)驗(yàn)、問題和建議。

建設(shè)單位在工程開展過程中，注重工程質(zhì)量和進(jìn)度，更強(qiáng)調(diào)科學(xué)管理和協(xié)調(diào)配合，通過實(shí)踐，對(duì)搞好工程建設(shè)，有以下幾個(gè)方面的體會(huì)：強(qiáng)化設(shè)計(jì)，加強(qiáng)配合；實(shí)行定期項(xiàng)目協(xié)調(diào)會(huì)議制度；堅(jiān)持項(xiàng)目法人制、招投標(biāo)制、施工監(jiān)理制、合同管理制、質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制；加強(qiáng)建設(shè)資金的管理和使用；實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度。

四、提高審計(jì)質(zhì)量的有益方法

根據(jù)以上審計(jì)實(shí)踐，本文認(rèn)為要提高竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員可以采取以下幾種方法：

1.嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的程序。要對(duì)建設(shè)單位工程竣工決算過程涉及的內(nèi)部控制制度有一個(gè)較為全面的了解，尤其要增強(qiáng)在建設(shè)單位多點(diǎn)實(shí)施、管理分散和基建財(cái)務(wù)管理模式差異化的情況下內(nèi)部控制審計(jì)的極端重要性，對(duì)建設(shè)工程管理流程進(jìn)行初步的評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)控制度的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱點(diǎn)做到認(rèn)識(shí)到位。

2.高度重視審計(jì)依據(jù)的重要性。掌握財(cái)政部基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度及審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及國家相關(guān)的政策法規(guī)、規(guī)章制度標(biāo)準(zhǔn)，適時(shí)了解政策法規(guī)的變化，做到與時(shí)俱進(jìn)。

3.熟悉工程技術(shù)方面的知識(shí)。對(duì)工程造價(jià)有關(guān)知識(shí)要有初步的了解和運(yùn)用，對(duì)工程造價(jià)人員出具的竣工結(jié)算報(bào)告的內(nèi)容及編制依據(jù)要有初步的了解，對(duì)其依據(jù)的合同、書證、物證及定額計(jì)價(jià)政策要熟悉。

4. 強(qiáng)化與相關(guān)的基建財(cái)務(wù)、工程管理、工程造價(jià)等人員的協(xié)調(diào)配合，要注意與財(cái)務(wù)收支審計(jì)和工程技術(shù)審計(jì)相結(jié)合，因?yàn)樨?cái)務(wù)收支審計(jì)和工程技術(shù)審計(jì)是竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的基礎(chǔ)，要利用前面的審計(jì)成果，必要時(shí)進(jìn)行延伸審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳力生，沃建榮.新編基本建設(shè)單位會(huì)計(jì).上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2009.

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篇2

中圖分類號(hào)：F832.48 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、背景資料：

1.2009年**市某水庫除險(xiǎn)加固工程由自治區(qū)水利廳新水建管[2008]73號(hào)文的批復(fù)，計(jì)劃投資810.3萬元，其中中央補(bǔ)助資金501萬元，自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬元，地方自籌資金109.3萬元。

2.該項(xiàng)目報(bào)送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計(jì)機(jī)關(guān)審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價(jià)1,027,993.62元。

3.該項(xiàng)目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計(jì)建筑工程費(fèi)5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實(shí)際為941,351.99元。

4.該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元。

5. 未完工工程投資預(yù)計(jì)達(dá)32萬元

6.請(qǐng)問：為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編寫審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算？應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？

二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問題

1、建設(shè)項(xiàng)目投資沒有按批復(fù)計(jì)劃完成。

（1）、計(jì)劃總投資為810.3萬元，實(shí)際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實(shí)際為941,351.99元。

（2）、必須要弄清楚的有關(guān)概念及其關(guān)系：建設(shè)項(xiàng)目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設(shè)備投資、3、待攤投資。

2、財(cái)政部對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定：國家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資沒有花完的項(xiàng)目資金，國家要將沒有花完的項(xiàng)目資金按原渠道收回。

3、存在未完工工程投資

三、項(xiàng)目專項(xiàng)資金沒花完，財(cái)政、建設(shè)單位、業(yè)主、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位的意見和建議如下：

1、建設(shè)單位建議：因?yàn)橛形赐旯すこ滩糠?，我們決不能讓沒有花完的項(xiàng)目資金，讓國家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭(zhēng)取資金難度很大，既然資金沒有花完，就將沒有花完的項(xiàng)目資金以征地、購買料場(chǎng)等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的項(xiàng)目資金消化掉。

2、業(yè)主建議：要求監(jiān)理增加簽證的工程量，來達(dá)到滿足完成投資計(jì)劃。

3、還有一些其它的建議。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析：

1、如果采納上述建議和意見，無疑，把所有的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了審計(jì)機(jī)關(guān)。

2、建設(shè)單位建議將沒有花完的項(xiàng)目資金以購買管理房、征地、購買料場(chǎng)等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元，實(shí)際待攤投資已達(dá)到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費(fèi)用超出了建設(shè)項(xiàng)目概算批復(fù)的待攤投資，出具這樣的審計(jì)報(bào)告，一方面是審計(jì)單位既承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面又成了審計(jì)機(jī)關(guān)不懂投資審計(jì)的笑話。

3、建設(shè)單位：要求監(jiān)理增加工程量，來達(dá)到滿足投資計(jì)劃。如果審計(jì)機(jī)關(guān)采納用增加工程量的形式來滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告審定的建安工程投資，認(rèn)定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說不是施工單位完成的投資，施工單位反過來以審計(jì)報(bào)告跟建設(shè)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)打官司，這樣讓審計(jì)機(jī)關(guān)處于相當(dāng)被動(dòng)的地位，同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)也承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、應(yīng)熟悉的相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)及有關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)：

建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)，不是簡(jiǎn)單地將建設(shè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘抄下來，更重要的是去審核發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是否合理，合規(guī)，費(fèi)用數(shù)量是否在規(guī)定的計(jì)取范圍內(nèi)。如：

1、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》財(cái)建[2002]394號(hào)規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。

2、建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率應(yīng)按以下規(guī)定去核定

3、招投標(biāo)費(fèi)用的計(jì)取辦法

4、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)的計(jì)取辦法

5、監(jiān)理費(fèi)的的計(jì)取辦法

6、在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定：尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收。

六、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)如何編制：

1、在本項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，采用增加待攤投資費(fèi)用的辦法肯定是行不通。

2、有人建議將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬元，超過國家資金的10%，在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定：“尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收”，這樣，會(huì)造成該項(xiàng)目無法竣工驗(yàn)收。

3、本人認(rèn)為較為合適的處理辦法：以預(yù)計(jì)未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用進(jìn)行處理，在報(bào)告中將71萬元以未完工工程投資32萬元，預(yù)留費(fèi)用39萬元。這樣，將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金留在當(dāng)?shù)刎?cái)政，且不違背法律法規(guī)，又規(guī)避了建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算采用以下定性方法：

項(xiàng)目完成投資、資金到位及支付情況:

根據(jù)市***局提供的“基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表”，截止2010年12月27日市***水庫除險(xiǎn)加固工程款收支情況如下：

1、該項(xiàng)目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計(jì)審定工程造價(jià)為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。

2、到位資金情況：工程投資810.3萬元，其中：中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金501萬元、自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬元,地方配套資金109.3萬元。中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金和自治區(qū)配套資金到位率100%。

3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫除險(xiǎn)加固工程已支付建安投資費(fèi)用5,305,716.83元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)75,800元；待攤投資費(fèi)用804,351.99元。

在審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問題有：預(yù)計(jì)未完工程投資32萬元；預(yù)留費(fèi)用39萬元。

七、從本案例可以看出：做好建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的財(cái)務(wù)審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。

1、投資審計(jì)人員，不僅要求具備工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn)和其它各方面的知識(shí)。

2、投資審計(jì)人員還必須懂得財(cái)務(wù)方面的知識(shí)。

篇3

根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案的要求，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金支出的真實(shí)性是此次審計(jì)的重點(diǎn)。而支付項(xiàng)目工程款一般列入預(yù)付賬款科目核算，當(dāng)工程竣工決算后，由預(yù)付賬款科目結(jié)轉(zhuǎn)?？钪С隹颇?。所以，審計(jì)中以預(yù)付工程款為重點(diǎn)展開工作，利用電子數(shù)據(jù)，重點(diǎn)對(duì)預(yù)付賬款科目的期末余額形成原因進(jìn)行分析比較，并關(guān)注其對(duì)應(yīng)科目，從中挖掘?qū)徲?jì)線索。

發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

當(dāng)采集被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，選擇2010年項(xiàng)目支出賬套，直接點(diǎn)擊會(huì)計(jì)科目，打開預(yù)付賬款科目，發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款有“預(yù)付單位款項(xiàng)”和“預(yù)付個(gè)人款項(xiàng)”二級(jí)科目2個(gè)，其中：“預(yù)付單位款項(xiàng)”有17個(gè)子目，“預(yù)付個(gè)人款項(xiàng)”有22個(gè)子目。通過對(duì)全部39個(gè)子目2010年6月底余額分析和經(jīng)驗(yàn)判斷，發(fā)現(xiàn)“朱某某”科目期初無余額而期末余額為－185萬元、H建設(shè)工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱H公司）科目期初期末均為100萬元而本期無發(fā)生額、J建筑工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱J公司）科目期初期末均為825萬元而本期無發(fā)生額等三個(gè)科目顯示異常，決定將“朱某某”等三科目明細(xì)賬生成為審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

落實(shí)疑點(diǎn)

審計(jì)過程就是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)落實(shí)疑點(diǎn)的過程，也就說審計(jì)疑點(diǎn)是我們審計(jì)過程中需要追蹤的目標(biāo)。當(dāng)目標(biāo)確立后，我們需要運(yùn)用一定的審計(jì)程序和審計(jì)方法，追蹤審計(jì)目標(biāo)，去偽存真，從而獲取有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)。

（一）從“朱某某”科目明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，2010年1～6月兩次支付朱某某工程款總計(jì)36.99萬元，其中：6月11#憑證支付朱某某工程款尾數(shù)款21.99萬元。在憑證附件中我們查看了J公司委托付款通知書、工程決算書和財(cái)政決算批復(fù)等相關(guān)文件。

（二）從J公司委托付款通知書得知朱某某所領(lǐng)工程款屬J公司的，說明“朱某某”科目余額－185萬元不是應(yīng)付“朱某某”工程款，而是應(yīng)沖轉(zhuǎn)“預(yù)付賬款――J建設(shè)工程有限公司”賬面余額。“朱某某”科目與“預(yù)付賬款――J建設(shè)工程有限公司”科目是相關(guān)聯(lián)科目，只是會(huì)計(jì)核算人為地分立造成的?！邦A(yù)付賬款――J建設(shè)工程有限公司”應(yīng)追溯到以前年度。

（三）追溯審查“預(yù)付賬款――J建設(shè)工程有限公司”、“H建設(shè)工程有限公司”到以前年度，一直追溯到2008年度，并結(jié)合查閱工程施工合同和詢問有關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)J公司承包2個(gè)項(xiàng)目工程，在同一科目里核算，一個(gè)項(xiàng)目已竣工決算，一個(gè)仍在建設(shè)中；H公司有一個(gè)項(xiàng)目仍在建設(shè)中，并且與J公司又是關(guān)聯(lián)企業(yè)，因在會(huì)計(jì)核算上起初是按H公司單獨(dú)核算，可后來將部分預(yù)付款列入了J公司，所以，造成H公司掛賬100萬元。

（四）特別關(guān)注J公司已決算項(xiàng)目工程預(yù)付工程款情況，2008～2009年度共預(yù)付J公司工程款185萬元。與“朱某某”科目余額－185萬元相符。

雖然J公司和H公司賬面預(yù)付工程款余額合計(jì)與相關(guān)項(xiàng)目合同金額總計(jì)核對(duì)基本相符，但會(huì)計(jì)科目設(shè)置和使用不夠規(guī)范，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)了混亂和重大漏洞。其實(shí)，查閱預(yù)付工程款作為審計(jì)疑點(diǎn)，只是一個(gè)鋪墊，更重要的工作還在后面。我們不應(yīng)該忽視另一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，工程竣工決算后，預(yù)付賬款科目如何結(jié)轉(zhuǎn)?？钪С隹颇?。?？钪С龅恼鎸?shí)性應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注，審計(jì)是否存在重復(fù)列支等問題。

（五）選擇2010年項(xiàng)目支出賬套，點(diǎn)擊會(huì)計(jì)科目，打開?？钪С雒骷?xì)賬。審核?？钪С雒骷?xì)賬，查閱專項(xiàng)支出憑證附件中的工程決算書和財(cái)政決算批復(fù)資料。審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注的是J公司，還是2010年6月11#憑證，財(cái)政決算批復(fù)（×財(cái)基［2009］215號(hào)）建安工程費(fèi)用審定數(shù)為221.99萬元，從工程結(jié)算書中發(fā)現(xiàn)，其中：工程結(jié)算表一項(xiàng)7款管理費(fèi)（乙方替甲方向爆破公司墊付爆破工程管理費(fèi)）4.03萬元；二項(xiàng)工期延誤材料補(bǔ)差（因甲方征地拆遷未到位引起，開工日期由2006年12月延誤至2008年6月）7、8、9款合計(jì)21.62萬元，兩項(xiàng)價(jià)格補(bǔ)差合計(jì)25.65萬元。這樣的特殊取費(fèi)特別引起審計(jì)人員懷疑，到底有沒有依據(jù)呢？

繼續(xù)延伸審計(jì)2009年?？钪С鰰r(shí)，發(fā)現(xiàn)?？钪С雳D―其他――開發(fā)間接費(fèi)用科目中也有一筆付J公司（朱某某）工程補(bǔ)償款，金額與上述價(jià)格補(bǔ)差25.65萬元分毫不差。查閱2009年9月6#憑證，在憑證附件中有K府辦抄字［2009］182號(hào)文件，找到了對(duì)J公司補(bǔ)償代墊管理費(fèi)和材料補(bǔ)差的政策依據(jù)。原來該公司向政府提交了要求價(jià)格補(bǔ)差的報(bào)告后，政府經(jīng)會(huì)議研究同意補(bǔ)差7財(cái)政撥出?？睿?月4#憑證），于是會(huì)計(jì)將該補(bǔ)償支出25.65萬元相應(yīng)列入?？钪С隹颇俊Ｔ擁?xiàng)支出，會(huì)計(jì)人員未列入預(yù)付賬款科目核算，后來又未發(fā)現(xiàn)2010年6月11#憑證財(cái)政批復(fù)的決算總造價(jià)中也包括補(bǔ)差項(xiàng)目款，造成重復(fù)列支。

篇4

文章編號(hào)：1004-4914（2017）05-132-02

一、建立工程施工合同審計(jì)制度的必要性

當(dāng)前，合同管理已經(jīng)成為工程建設(shè)領(lǐng)域一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，其規(guī)范性將能夠有效地避免合同糾紛，促進(jìn)投資節(jié)約。2010年5月5日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)――合同管理》規(guī)定：“合同文本擬定完成后，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核?！贝隧?xiàng)規(guī)定雖然對(duì)合同管理提出了明確要求，但對(duì)應(yīng)合同審核的主?w并未加以明確。黨的十四大以來，我國審計(jì)監(jiān)督對(duì)于維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)廉政建設(shè)發(fā)揮著重要作用。因此，筆者認(rèn)為審計(jì)部門工程施工合同審核工作應(yīng)由審計(jì)部門來實(shí)施，但缺乏法律法規(guī)依據(jù)。名不正，則言不順。目前，審計(jì)部門只能將合同作為工程結(jié)算審計(jì)時(shí)求證的一項(xiàng)內(nèi)容，對(duì)合同本身暴露出來的涉嫌濫用職權(quán)行為等問題缺乏有效的防治手段，不僅追不回已形成的損失，而且掩蓋了涉嫌職務(wù)犯罪的事實(shí)。因此，應(yīng)當(dāng)建立工程施工合同審計(jì)制度，由審計(jì)部門提前介入，在合同簽訂之前對(duì)合同文本進(jìn)行審核，對(duì)審核中暴露的問題進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)合同管理規(guī)范化的目的。下面先通過幾則案例，說明建立工程施工合同審計(jì)的必要性。

1.案例一：某醫(yī)院病房樓裝修工程結(jié)算審計(jì)。某醫(yī)院在發(fā)出的病房樓裝修工程招標(biāo)文件中約定“發(fā)包人不付設(shè)計(jì)費(fèi)”。但在簽訂施工合同時(shí)，該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人王某收受了施工單位的好處，利用職務(wù)便利擅自決定在合同中添加支付設(shè)計(jì)費(fèi)的條款。審計(jì)部門結(jié)算審計(jì)時(shí)，將這筆費(fèi)用以“合同內(nèi)容與招標(biāo)文件背離”為由審減。施工單位不認(rèn)可審減結(jié)果，并以建設(shè)單位不履行合同為由起訴。法院支持了承包人“參照合同約定支付工程價(jià)款”的訴訟請(qǐng)求。該項(xiàng)目給醫(yī)院造成了不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人王某也因貪污被某檢察院立案?jìng)刹椤?/p>

案例分析：《招標(biāo)投標(biāo)法》第四十六條規(guī)定：“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同。”審計(jì)部門據(jù)此對(duì)設(shè)計(jì)費(fèi)予以核減是合法的。那么根據(jù)《合同法》第五十二條規(guī)定，合同雙方當(dāng)事人惡意串通，損害國家、集體或第三方利益，能否判定該合同為無效合同呢？最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第二條規(guī)定：凡建設(shè)工程施工合同無效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格，承包人請(qǐng)求參照合同約定支付工程價(jià)款的應(yīng)予以支持。因此，即使該合同無效，法院也會(huì)支持承包人的訴訟請(qǐng)求。本案中王某為了一己私利不惜犧牲國家利益，固然可恨，但他為什么會(huì)有這樣的機(jī)會(huì)可趁就值得我們深思了。為什么一個(gè)人就能隨意在合同中增加條款并生效呢？究其原因，主要是在合同訂立過程中缺少了合同審核的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，沒有建立強(qiáng)制性的工程合同審計(jì)制度，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人利用手中不受制度約束的權(quán)力，為承包方謀取了不正當(dāng)利益。因此，一個(gè)人的不當(dāng)行為足以影響整個(gè)單位，損害的是國家和集體的利益。如果不建立強(qiáng)制性合同審計(jì)制度，類似循私舞弊的現(xiàn)象怎么能夠杜絕呢？

2.案例二：四川省南部縣北環(huán)公路工程結(jié)算審計(jì)。建設(shè)單位報(bào)審一個(gè)標(biāo)段造價(jià)112.15萬元，審計(jì)部門核減額為58.64萬元，審減率為52.30%。承包方不認(rèn)可審減結(jié)果，另外出具了由建設(shè)單位簽字認(rèn)可的欠款憑證，一紙?jiān)V狀將建設(shè)單位告上法庭，要求還清欠款。法院復(fù)核了欠款憑證的真實(shí)性，沒有采信審計(jì)部門出據(jù)的審計(jì)結(jié)論，判決建設(shè)單位償還欠款。一審二審承包方均勝訴。后來上級(jí)管理部門根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的該項(xiàng)目管理中的不正?，F(xiàn)象，深挖出工程質(zhì)量監(jiān)理和技術(shù)負(fù)責(zé)人、工程指揮部負(fù)責(zé)人受賄且和施工方串通，虛報(bào)工程量，多套工程款等違法行為，將相關(guān)責(zé)任人移送檢察機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椤?/p>

案例分析：最高人民法院《關(guān)于建設(shè)承包合同案中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價(jià)格與審計(jì)部門的工程決算價(jià)格不一致時(shí)如何適用法律問題的電話答復(fù)意見》明確指出：“審計(jì)是國家對(duì)建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的會(huì)談效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)，只有在合同明確約定以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)論依據(jù)或合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計(jì)結(jié)論作為判決的依據(jù)?！币虼?，施工單位如對(duì)審計(jì)結(jié)果不服時(shí)，往往是以合同糾紛為由，向建設(shè)單位提起民事訴訟。法院在審理此類案件時(shí)依據(jù)《民法》《合同法》及雙方簽訂的合同進(jìn)行判決，大多數(shù)情況是判施工單位勝訴。由此案可以看出，一份未經(jīng)審計(jì)的合同在糾紛產(chǎn)生時(shí)，審計(jì)是不受法律支持的，是站不住腳的，合同的效力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了審計(jì)意見書。如果不對(duì)合同進(jìn)行審計(jì)，并在建設(shè)工程施工合同中明確“以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)論依據(jù)”條款，結(jié)算時(shí)審計(jì)部門僅僅能對(duì)合同履行情況進(jìn)行復(fù)核，不能對(duì)合同的合法性提出異議，審計(jì)的作用就會(huì)變得微乎其微。

3.案例三：長江堤防建設(shè)資金侵吞案。湖北荊州市長江渠道管理局洪湖分局副局長楊平與某工程公司經(jīng)理劉某，代表各自單位簽訂了虛假的水下拋石施工合同。長江水利委員會(huì)界牌工程代表處職工蘇勇私刻“嘉魚縣高鐵鎮(zhèn)九嶺山采石廠”印章，簽訂了虛假的供料合同，并用假印章在銀行開戶，得手后分到40萬元。楊平等人要求湖北省水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)院職工別某等人按照其提供的數(shù)據(jù)繪制假的工程竣工圖，繪制完成后，工程公司支付設(shè)計(jì)院職工技術(shù)協(xié)會(huì)設(shè)計(jì)費(fèi)4萬元，別某等人當(dāng)即提走勞務(wù)費(fèi)及獎(jiǎng)金2萬元。楊平與湖北省水利水電工程咨詢中心洪湖長江干堤加固工程監(jiān)理處總監(jiān)魏某簽訂了虛假的水下拋石工程監(jiān)理合同。魏某在沒有任何監(jiān)理記錄的情況下出具了虛假監(jiān)理報(bào)告，并收受工程監(jiān)理費(fèi)2萬元存入個(gè)人賬戶。最后，楊平以洪湖分局名義邀請(qǐng)湖北省水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)院等領(lǐng)導(dǎo)、專家11人組成驗(yàn)收小組對(duì)這個(gè)子虛烏有的工程進(jìn)行了假“驗(yàn)收”。楊平等人利用整個(gè)項(xiàng)目共侵吞長江堤防建設(shè)專項(xiàng)資金206.4萬元。

案例分析：荊州市長江河道管理局洪湖分局副局長楊平、長江水利委員會(huì)界牌工程代表處職工蘇勇等人相互勾結(jié)，瘋狂造假，通過簽訂假合同、繪制假圖紙、提供假供貨、實(shí)施假監(jiān)理、編造假驗(yàn)收等手段，侵吞長江堤防建設(shè)專項(xiàng)資金。一個(gè)超級(jí)滑稽的影子工程竟能如此步步順暢，粉墨登場(chǎng)，原因有很多，筆者認(rèn)為權(quán)力缺乏監(jiān)督，工程施工合同簽訂過于隨意是該項(xiàng)目得以實(shí)施的中心環(huán)節(jié)，是造成國家利益遭受嚴(yán)重?fù)p失的主要原因。如果審計(jì)部門提前介入，假施工合同、假供料合同、假監(jiān)理合同，這其中只要有一個(gè)被及早識(shí)破，就不會(huì)有后來完整利益鏈條的形成。由此可見，施工合同審計(jì)制度已經(jīng)到了非建立不可的地步了，只有在法律中明確規(guī)定“未經(jīng)審計(jì)部門審定，合同不得生效”，才能有效防止腐敗案件的發(fā)生，才能把權(quán)力真正關(guān)在制度的籠子里。

從上述幾則案例可以看出，缺乏監(jiān)管的工程施工合同很可能成為當(dāng)事雙方惡意串通、謀取私利的工具。因此，工程施工合同審計(jì)已成為實(shí)現(xiàn)合同監(jiān)管的必要條件。應(yīng)當(dāng)從法規(guī)層面建立工程施工合同審計(jì)制度，強(qiáng)制性規(guī)定施工合同必須經(jīng)審計(jì)后才能生效，明確審計(jì)部門在工程施工合同審計(jì)中的合法主體地位，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門對(duì)工程施工合同的依法監(jiān)督。

二、建立工程施工合同審計(jì)制度的具體措施

工程施工合同是建設(shè)資金投向投量的重要參考依據(jù)，也是建設(shè)工程得以實(shí)施的重要法律保障，其合法性、真實(shí)性、完整性直接關(guān)系到工程的施工、結(jié)算、驗(yàn)收并交付使用的全過程，直接影響著建設(shè)工程項(xiàng)目成敗。因此，工程施工合同審計(jì)制度應(yīng)相應(yīng)從合同文本審計(jì)、合同訂立過程審計(jì)、合同履行過程審計(jì)三個(gè)方面入手。

（一）合同文本審計(jì)

合同文本審計(jì)是建設(shè)施工合同審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)并出具正式的審計(jì)意見書。發(fā)包方與承包方應(yīng)當(dāng)遵照審計(jì)意見書執(zhí)行。

1.審查合同主體資格。主要審查承包方單位名稱是否與評(píng)標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書上的名稱一致，審查施工資質(zhì)情況、施工組織能力、財(cái)務(wù)狀況等，審查是否存在借用資質(zhì)或非法轉(zhuǎn)包情況，所承包的專業(yè)工程是否超越其資質(zhì)能力等現(xiàn)象。

2.審查合同施工內(nèi)容。主要審查合同條款是否參照住建部、國家工商總局于2013年聯(lián)合使用的《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》（GF-2013-0201）對(duì)其進(jìn)行擬定；審查合同所包含施工內(nèi)容是否經(jīng)發(fā)包方管理層會(huì)審并授權(quán)；合同所述施工內(nèi)容是否與設(shè)計(jì)圖紙、施工方案相一致。

3.審查合同語言表達(dá)。主要審查合同語言表達(dá)要做到清晰和嚴(yán)謹(jǐn)，減少或防止不必要的法律糾紛。審查合同條款是否與招標(biāo)文件要求相統(tǒng)一，注意審查在招投標(biāo)過程中形成的書面答疑、澄清文件和承諾書等是否是合同文件的組成部分，有無背離其實(shí)質(zhì)。

4.審查合同潛在風(fēng)險(xiǎn)。審查合同雙方承擔(dān)的有關(guān)清單工程量增減、材料價(jià)格浮動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)是否對(duì)等，是否承擔(dān)了不應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)；審查違約責(zé)任條款是否明確、具體、有效，違約金、賠償金的具體數(shù)額和計(jì)算方式是否合理、合法，具有操作性。

5.審查合同計(jì)價(jià)條款。主要審查合同計(jì)價(jià)方式是否符合工程特點(diǎn)，對(duì)預(yù)付款、進(jìn)度款撥付的約定是否清晰、合理，是否與國家有關(guān)規(guī)定相違背；對(duì)于采用工程量清單計(jì)價(jià)的施工合同，重點(diǎn)審查計(jì)價(jià)條款是否符合《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》；審查結(jié)算價(jià)款部分是否注明“以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)論依據(jù)”；審查合同金額是否與建設(shè)工程施工招標(biāo)形成評(píng)標(biāo)報(bào)告中標(biāo)金額相一致，是否另行訂立了與合同實(shí)質(zhì)不一致的其他協(xié)議。

（二）合同訂立過程審計(jì)

1.審查建設(shè)工程施工合同訂立過程的合法性。主要審查合同訂立過程是否符合《合同法》關(guān)于合同訂立的相關(guān)規(guī)定，有無違背誠實(shí)信用原則給當(dāng)事一方造成損失的行為，審查當(dāng)事雙方代表是否為法人本人或由其授權(quán)的人，合同專用章名稱是否與中標(biāo)通知書上中標(biāo)單位名稱一致。

2.審查建設(shè)工程施工合同訂立過程的規(guī)范性。審查合同簽訂程序是否符合法律規(guī)定，審查合同文本是否按照審計(jì)意見書進(jìn)行了調(diào)整，審查合同簽訂是否經(jīng)有相應(yīng)權(quán)限領(lǐng)??審批，合同專用章是否由專人保管，合同各頁碼之間是否加蓋騎縫章。

3.審查建設(shè)工程施工合同訂立過程的真實(shí)性。主要審查合同約定施工地點(diǎn)原貌是否與總平圖相吻合，有無先施工后簽合同的現(xiàn)象。審查合同雙方當(dāng)事人是否自愿，有無以欺詐、脅迫的手段使對(duì)方在違背真實(shí)意愿的情況下被迫簽字的現(xiàn)象，訂立過程是否體現(xiàn)公開、公平、公正原則。

（三）合同履行過程的審計(jì)

1.工程前期審計(jì)。審查建設(shè)單位資金來源及到位情況，審查賬戶科目設(shè)置及內(nèi)控制度的建立情況；審查施工單位是否按合同約定交納履約保證金；審查監(jiān)理單位、建設(shè)單位代表到位情況；審查施工單位管理班組是否為投標(biāo)文件中承諾的人員，是否持證上崗，是否為投標(biāo)單位內(nèi)部人員，有無私自分包、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象；審查工程是否按合同約定開工，建設(shè)單位承諾的三通一平條件是否具備，施工單位承諾的機(jī)械、塔吊等輔助施工設(shè)備是否到位。

2.工程中期審計(jì)。審查施工單位已完成合同部分的工作量，建設(shè)單位是否按合同約定支付進(jìn)度款，有無違反合同約定超額支付或提前支付的現(xiàn)象；審查隱蔽工程是否經(jīng)過監(jiān)理單位鑒證與驗(yàn)收，是否按設(shè)計(jì)要求完成；審查主要材料設(shè)備是否為施工單位投標(biāo)時(shí)承諾的品牌和型號(hào)，是否具有相應(yīng)的品牌證書和合同證書；審查暫估價(jià)設(shè)備和材料采購方式是否合理，是否經(jīng)過市場(chǎng)詢價(jià)，合同雙方確認(rèn)的價(jià)格是否符合當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況；工程需要變更時(shí)，審查建設(shè)單位是否嚴(yán)格按程序進(jìn)行申報(bào)并得到批準(zhǔn)，審查變更的必要性，審查施工單位申報(bào)變更價(jià)款的合理性。

3.工程后期審計(jì)。審查工程是否按合同約定的竣工日期交工。如未按時(shí)交工，施工單位是否及時(shí)提交延期申請(qǐng)，延期理由是否充分，是否及時(shí)得到回復(fù)；審查建設(shè)單位是否按規(guī)定適時(shí)組織竣工驗(yàn)收，審查施工單位是否按時(shí)完成對(duì)驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)問題的整改。

4.工程結(jié)算審計(jì)。依據(jù)建設(shè)單位提供合同、招投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告、工程圖紙、變更簽證、暫估價(jià)設(shè)備和材料價(jià)格確認(rèn)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等資料，對(duì)單位工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)意見書。

篇5

中圖分類號(hào):TU745文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

工程竣工結(jié)算是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程,經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格,并符合合同要求之后,向發(fā)包單位進(jìn)行的最終工程款結(jié)算?？⒐そY(jié)算書是一種動(dòng)態(tài)的計(jì)算,是按照工程實(shí)際發(fā)生的量與額來計(jì)算的。經(jīng)審查的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價(jià)的依據(jù),也是建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)。

一、工程概況

江西某高層建筑工程,框架剪力墻結(jié)構(gòu),層數(shù)35層,總建筑面積為50000平米,地下一層作為汽車車庫,施工單位投標(biāo)中標(biāo)價(jià)為5150.45萬元,施工單位決算總價(jià)為6254.68萬元。建設(shè)單位最后的竣工結(jié)算時(shí)采取先監(jiān)理單位審計(jì),再專業(yè)審計(jì)單位審計(jì)核算,最后請(qǐng)審計(jì)局來審計(jì)核算工程總價(jià)。在此全過程中,最終決算總價(jià)為5409.05萬元。施工單位也認(rèn)可。使得建設(shè)單位成本節(jié)約了約845.63萬元。

二、工程量增加原因分析

眾所周之,工程結(jié)算直接關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益。在結(jié)算的編審過程中由于編審人員所處的地位、立場(chǎng)不同、目的不同,而且編審人員的工作水平不同的差異,因而編審結(jié)果存在不同程度的差距純屬正常。但是相關(guān)太大,就有有意壓低造價(jià)或高估冒算的可能。

(一)結(jié)算“失真”的原因:1.聯(lián)系單盲目簽證,事后補(bǔ)簽,簽證表述不清、準(zhǔn)確度不夠、時(shí)間性不強(qiáng)以及征得簽證。2.工程量計(jì)算方面。工程量的計(jì)算是依據(jù)竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單和國家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則來編制的,是結(jié)算編制的基礎(chǔ)。工程量計(jì)算誤差主要包括在定額中子目錄再次計(jì)算、計(jì)算單位不一致而造成工程量的小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位。3.套用定額方面。對(duì)定額中的缺項(xiàng)套用子目或換算的理解有出入、忽略定額綜合解釋,不換算系數(shù)、高套定額。4.材料價(jià)格方面。主材的型號(hào)、材質(zhì)在設(shè)計(jì)中不明確;除省規(guī)定的材料價(jià)格外,還有大部分采用的是市場(chǎng)價(jià),這也影響了結(jié)算的造價(jià)。5.費(fèi)用計(jì)算方面。不按合同要求套用費(fèi)用定額。根據(jù)工程類別劃分,三類工程卻高套用二類工程。工程沒有達(dá)到約定的文明施工程度卻按約定計(jì)算文明施工增加費(fèi)。在縣城(鎮(zhèn))的工程稅金的卻套用市區(qū)的費(fèi)率等。

(二)多報(bào)現(xiàn)象產(chǎn)生的原因:1.極少數(shù)結(jié)算編制人員業(yè)務(wù)水平不過關(guān),以致計(jì)算“失真”;2.建設(shè)單位在發(fā)包合同及現(xiàn)場(chǎng)簽證中用詞不嚴(yán)謹(jǐn)而導(dǎo)致結(jié)算與實(shí)際有出入;3.施工單位顧慮結(jié)算卡得太緊。送審結(jié)算是建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)審核的,建設(shè)單位主觀愿望是核減核增的額度來收取業(yè)務(wù)費(fèi),這自然形成施工單位加大水分多報(bào)的可能。

三、工程竣工結(jié)算應(yīng)做到以下幾點(diǎn)

(一)搜集、整理好竣工資料竣工資料?？⒐べY料包括:工程竣工圖、設(shè)計(jì)變更通知、各種簽證,主材的合格證,單價(jià)等。竣工圖是工程交付使用時(shí)的實(shí)樣圖。對(duì)于工程變化不大的,可在施工圖上變更處分別標(biāo)明,不用重新繪制;對(duì)于工程變化較大的一定要重新繪制竣工圖,對(duì)結(jié)構(gòu)件和門窗重新編號(hào)?？⒐D繪制后要請(qǐng)建設(shè)單位建筑監(jiān)理人員在圖簽欄內(nèi)簽字,并加蓋竣工工圖章?？⒐D是其它竣式資料的綱領(lǐng)性總圖,一定要如實(shí)反映工程實(shí)況。設(shè)計(jì)變更通知必須是由原設(shè)計(jì)單位不達(dá)的,必須要有設(shè)計(jì)人員簽名和設(shè)計(jì)單位印章。由建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員發(fā)出的不影響結(jié)構(gòu)案例和造型美觀的室內(nèi)外局部小變動(dòng)也屬于變更之列,但必須要有建設(shè)單位工地負(fù)責(zé)人的簽字并還要征得設(shè)計(jì)人員的認(rèn)可及簽字方可生效。各種簽證資料,合同簽證,它決定著工程的承包形式與承包資格、方式、工期及質(zhì)量獎(jiǎng)罰;現(xiàn)場(chǎng)簽證即施工簽證,包括設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單如實(shí)施工確認(rèn)簽證;主體工程中隱蔽工程簽證;暫不計(jì)入但說明按實(shí)際工程量結(jié)算的項(xiàng)目工程量簽證以及一些預(yù)算外外的用工、用料或建設(shè)單位原因引起的返工費(fèi)等。其中主體工程中的隱蔽工程及時(shí)簽證尤為重要,這種工程事后根本無法核對(duì)其工程量,所以必須是在施工的同時(shí),畫好隱蔽圖檢查隱蔽驗(yàn)收記錄,再請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收簽字,手續(xù)完整,工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。這些簽證最好在施工的同時(shí)計(jì)算實(shí)際金額,交建設(shè)單位簽證,這樣就能有效避免事后糾紛。主要建筑材料規(guī)格、質(zhì)量與價(jià)格簽證。因?yàn)樵O(shè)計(jì)圖紙對(duì)一些裝飾材料只指定規(guī)格與品種,而不能指定生產(chǎn)廠家。目前市場(chǎng)上的偽劣產(chǎn)品較多,就是同一種合格或優(yōu)先產(chǎn)品,不同的廠家和型號(hào),價(jià)格差異也比較大。特別是一些高級(jí)裝飾材料,進(jìn)化前必須征得建設(shè)單位同意,其價(jià)格必須要建設(shè)單位簽證,如果因某種原因其價(jià)格銷售表及進(jìn)化發(fā)標(biāo)以備查。對(duì)于一些涉及培養(yǎng)工程較多而工程有較長的工程,價(jià)格漲跌幅度較大,必須分期多批對(duì)主要建材與建設(shè)單位進(jìn)行價(jià)格簽證。

(二)簽證是決算的計(jì)算依據(jù),它必須數(shù)據(jù)準(zhǔn)確?，F(xiàn)場(chǎng)簽證是在施工全過程中因各種原因產(chǎn)生調(diào)整的工程量和材料差價(jià),一般施工單位編制工程結(jié)算時(shí)往往多計(jì)取調(diào)增項(xiàng)目的內(nèi)容,少計(jì)或不計(jì)取調(diào)減項(xiàng)目的內(nèi)容。例如,原設(shè)計(jì)某一項(xiàng)目為磚砌墻體,后因需要,結(jié)構(gòu)修改為混凝土墻體,但施工單位在編制工程結(jié)算時(shí)只計(jì)取增加混凝土工程量,不扣除原設(shè)計(jì)而實(shí)際未做的磚砌部分工程量。因此,對(duì)簽證項(xiàng)目的審查不可忽視。

(三)深入工地,掌握實(shí)況。由于從事預(yù)決算工程的預(yù)算員,對(duì)某單位工程可能不十分了解,而一些體形較為復(fù)雜或裝潢復(fù)雜的工程,竣工圖不可能面面具到,逐一標(biāo)明,因此在工程量計(jì)算階段必須要深入工地現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)、丈量、記錄才能準(zhǔn)確無誤。有經(jīng)驗(yàn)的預(yù)算人員在編制結(jié)算時(shí),往往是先查閱所有資料,再粗略地計(jì)算工程量,發(fā)現(xiàn)問題,出現(xiàn)疑問逐一到工地核實(shí)。一個(gè)優(yōu)秀的結(jié)算人員不僅要深入工程實(shí)地掌握實(shí)際,還要深入市場(chǎng)了解建筑材料的品種及價(jià)格。做到胸中有數(shù),避免造成計(jì)算誤差較大,使自己處于被動(dòng)。

(四)熟悉掌握專業(yè)知識(shí),講究職業(yè)道德。預(yù)算人員不僅要全面熟悉定額計(jì)算,掌握上級(jí)下達(dá)的各種費(fèi)用文件。還要全面了解工程預(yù)算定額的組成,以便進(jìn)行定額的換算和增補(bǔ)。預(yù)算員還要掌握一定的施工規(guī)范與建筑構(gòu)造方面的知識(shí)。

篇6

跟蹤審計(jì)的過程性和全面性決定了高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的范圍大、周期長、環(huán)節(jié)多、環(huán)境復(fù)雜。盡管許多高校已開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，但建設(shè)項(xiàng)目眾多管理部門的職責(zé)和任務(wù)尚未合理界定，高校決策層、基建、財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察、資產(chǎn)等部門之間的協(xié)調(diào)配合有待加強(qiáng)。在實(shí)際操作中，很多建設(shè)管理者往往把建設(shè)管理部門的造價(jià)控制職能與審計(jì)部門的造價(jià)咨詢和評(píng)價(jià)職能混為一談，把造價(jià)管理的職責(zé)理解成審計(jì)的職責(zé)，認(rèn)為跟蹤審計(jì)是建設(shè)管理部門下面的造價(jià)控制組。高校校長經(jīng)常把建設(shè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)重要任務(wù)，施工時(shí)把工期放在首位，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)建造完成并投入使用，這樣往往會(huì)導(dǎo)致工程時(shí)間緊、設(shè)計(jì)粗糙。校長最關(guān)心的是校舍是否安全、學(xué)生能否按時(shí)入住，而對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)并不是很關(guān)注。施工單位往往會(huì)抓住學(xué)校這個(gè)弱點(diǎn)，在施工中頻繁變更，漫天要價(jià)。由于跟蹤審計(jì)的介入，限制了簽署聯(lián)系單的自由度，增加了建設(shè)管理部門的工作量，若因變更價(jià)格談不攏，施工單位便以停工要挾，認(rèn)為是跟蹤審計(jì)影響了工程進(jìn)度，矛盾便集中于內(nèi)部審計(jì)部門，給跟蹤審計(jì)工作造成巨大壓力。

（二）跟蹤審計(jì)力量有待提升

近年來，各高校不同程度地開展了審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，但離建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的需求仍有一定距離。一是審計(jì)力量的不足制約著跟蹤審計(jì)工作的開展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模逐步擴(kuò)大，很多高校都在進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，建設(shè)項(xiàng)目投資大，跟蹤審計(jì)任務(wù)繁重。高校內(nèi)部審計(jì)人員編制和經(jīng)費(fèi)保障方面受到制約，部分高校還采用紀(jì)監(jiān)審合署辦公的形式設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，沒有專職審計(jì)人員。二是審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與跟蹤審計(jì)要求不適應(yīng)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員具備工程、管理、經(jīng)濟(jì)、法律、信息系統(tǒng)等方面的專業(yè)知識(shí)，熟練掌握計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但是，現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)人員受傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)思維的影響嚴(yán)重，知識(shí)結(jié)構(gòu)以會(huì)計(jì)為主，工程技術(shù)專業(yè)人才、復(fù)合型人才缺乏。據(jù)調(diào)查顯示，浙江高校內(nèi)審人員中74.5%的專業(yè)類型為會(huì)計(jì)師類、審計(jì)師類、經(jīng)濟(jì)師類等，45.5%的專業(yè)類型為會(huì)計(jì)師類，而工程師類內(nèi)審人員只有4.8%，從事基建工程審計(jì)和修繕工程審計(jì)的內(nèi)審人員嚴(yán)重缺乏。[2]三是對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理尚需加強(qiáng)。目前，許多高校由于自身審計(jì)人員少，大多數(shù)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。在實(shí)際工作中，缺乏對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)選用、質(zhì)量評(píng)估等具體管理辦法，也沒有精力對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)模式構(gòu)建

（一）全過程跟蹤審計(jì)模式構(gòu)建的意義

高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，是指高校審計(jì)部門及由其委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法和技術(shù)手段，對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施及竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。[3]全過程跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范管理、提升績效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。1.有利于規(guī)范管理高校建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計(jì)價(jià)次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，難以適應(yīng)高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的要求。全過程跟蹤審計(jì)克服了事后監(jiān)督的局限性，審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項(xiàng)工作，實(shí)施全過程全方位控制，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項(xiàng)目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設(shè)管理部門及時(shí)、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計(jì)意見或建議，促進(jìn)建設(shè)管理部門加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。2.有利于提升績效全過程跟蹤審計(jì)注重對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目的前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)的跟蹤審計(jì)以及施工階段的造價(jià)控制，有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計(jì)方案的合理性。在全過程跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員從單純的合同執(zhí)行審計(jì)延伸到合同簽訂前對(duì)合同條款的審計(jì)，防止了因?qū)懭氩缓侠項(xiàng)l款而使高校建設(shè)資金損失的問題；審計(jì)人員在審計(jì)過程中經(jīng)常到建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)，了解具體的施工過程，能及時(shí)對(duì)工程變更簽證事項(xiàng)的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價(jià)格的合理性、隱蔽工程驗(yàn)收情況等進(jìn)行審計(jì)，為后期的審計(jì)結(jié)算確認(rèn)簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。3.有利于預(yù)防腐敗造成高?；I(lǐng)域腐敗案件頻發(fā)的一個(gè)重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機(jī)制。高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，使審計(jì)人員提前介入建設(shè)過程，通過對(duì)物資采購、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段筑起了一道嚴(yán)密的防線，對(duì)權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項(xiàng)目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認(rèn)真履行各自職責(zé)。通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生，使審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。

（二）全過程跟蹤審計(jì)模式的關(guān)鍵控制點(diǎn)

根據(jù)高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的基本程序，結(jié)合我國部分高校跟蹤審計(jì)工作的實(shí)踐，可以將高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)模式分為投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施、竣工驗(yàn)收等五個(gè)審計(jì)階段。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以在每個(gè)審計(jì)階段設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)[4]，有助于審計(jì)人員選準(zhǔn)介入時(shí)機(jī)，把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。1．投資立項(xiàng)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查決策程序。審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，是否經(jīng)有效批復(fù)。（2）審查可行性研究報(bào)告。審查可行性研究報(bào)告是否真實(shí)、完整、有效，擬建項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項(xiàng)目投資估算是否合理、資金來源是否落實(shí)，投資計(jì)劃是否得當(dāng)。2．勘察設(shè)計(jì)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查設(shè)計(jì)招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)合同。審查勘察設(shè)計(jì)等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確，是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告；招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴(yán)密。（2）審查設(shè)計(jì)方案。審查設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)方案是否通過招投標(biāo)方式征集；設(shè)計(jì)方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計(jì)和限額設(shè)計(jì)的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專家對(duì)圖紙進(jìn)行會(huì)審。（3）審查概（預(yù)）算編制。審查設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算是否按程序進(jìn)行評(píng)審，編制方法是否合適；概（預(yù)）算內(nèi)容是否真實(shí)、全面，有無漏項(xiàng)或增項(xiàng)；編制原則和計(jì)價(jià)依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計(jì)概算與投資估算是否符合，施工圖預(yù)算與設(shè)計(jì)概算是否符合。3．施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，其中的暫定價(jià)、指定價(jià)等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評(píng)標(biāo)工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國家法律法規(guī)，是否符合國家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理限制性條件；合同條款表達(dá)是否清楚。（3）審查工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說明是否與招標(biāo)文件一致；清單項(xiàng)目特征描述是否清楚，是否有漏項(xiàng)、重項(xiàng)；招標(biāo)控制價(jià)編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方式是否正確、合理。4．施工實(shí)施階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗(yàn)收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗(yàn)收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收、簽證，否則不予承認(rèn)；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細(xì)，與工程造價(jià)有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況，建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開招標(biāo)，對(duì)于不需招標(biāo)的其定價(jià)方式是否與審計(jì)組共同確定；材料、設(shè)備的采購是否進(jìn)行了充分的市場(chǎng)調(diào)研，價(jià)格確定是否合理；在材料、設(shè)備進(jìn)場(chǎng)使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對(duì)品牌、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)。（3）審查工程進(jìn)度款支付。審查所報(bào)進(jìn)度是否與實(shí)際工程進(jìn)度及實(shí)物工程量相符；進(jìn)度款計(jì)量計(jì)價(jià)方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報(bào)、虛報(bào)的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴(yán)格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價(jià)格是否真實(shí)；簽證是否及時(shí)，事后補(bǔ)簽不予承認(rèn)；是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限；簽證計(jì)量計(jì)價(jià)方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費(fèi)用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實(shí)存在，是否反映實(shí)際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時(shí)間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計(jì)算、套價(jià)、取費(fèi)和工期是否合理。5．竣工驗(yàn)收階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實(shí)際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價(jià)結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計(jì)算是否符合定額中的工程量計(jì)算規(guī)則，計(jì)量單位是否一致，計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確；竣工項(xiàng)目的單價(jià)計(jì)量、定額套用、相關(guān)規(guī)費(fèi)和稅金的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。（2）審查竣工財(cái)務(wù)決算。審查竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報(bào)是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確；建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容與批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金是否真實(shí)，有無虛列來往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時(shí)清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準(zhǔn)確；工程項(xiàng)目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計(jì)模式的運(yùn)行程序

根據(jù)上述審計(jì)階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)工作的常規(guī)程序[5]，高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的運(yùn)行程序可劃分為三個(gè)步驟。1．審計(jì)準(zhǔn)備（1）確定審計(jì)工作方案。高校審計(jì)部門依據(jù)學(xué)校年度審計(jì)計(jì)劃、年度建設(shè)項(xiàng)目工作計(jì)劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況，進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)，并確定跟蹤審計(jì)工作方案，并報(bào)學(xué)校批準(zhǔn)。（2）成立審計(jì)組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計(jì)工作方案，高校審計(jì)部門完成社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和高校審計(jì)部門共同組成的審計(jì)組。2．審計(jì)實(shí)施（1）編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)組根據(jù)立項(xiàng)項(xiàng)目的實(shí)際情況，編制全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施。（2）下達(dá)審計(jì)通知書。向高校建設(shè)管理部門下達(dá)全過程跟蹤審計(jì)立項(xiàng)通知書和實(shí)施細(xì)則，明確告知建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、具體送審要求以及相應(yīng)的審計(jì)時(shí)效承諾等事項(xiàng)。（3）送交送審資料。對(duì)于全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則列為關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，建設(shè)管理部門應(yīng)對(duì)送審內(nèi)容進(jìn)行審核，并根據(jù)審計(jì)時(shí)效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計(jì)意見書。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的送審資料后，審計(jì)組按照規(guī)定的審計(jì)時(shí)效承諾，及時(shí)出具審計(jì)意見書。（5）反饋意見落實(shí)情況。送審業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)完成后，建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時(shí)間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計(jì)意見的采納與落實(shí)情況，以書面的形式報(bào)審計(jì)組備案。（6）出具階段性審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組聽取被審計(jì)對(duì)象意見后，出具階段性審計(jì)報(bào)告，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結(jié)算審計(jì)。在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計(jì)組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)。（8）開展財(cái)務(wù)決算審計(jì)。在財(cái)務(wù)部門提交完整有效的竣工財(cái)務(wù)決算送審資料后，審計(jì)組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。3．審計(jì)終結(jié)（1）出具造價(jià)審計(jì)意見書。高校審計(jì)部門出具建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)意見書，用于工程款項(xiàng)的尾款結(jié)算和審計(jì)費(fèi)用的結(jié)算。（2）出具最終審計(jì)報(bào)告。高校審計(jì)部門出具最終的審計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映跟蹤審計(jì)過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應(yīng)的審計(jì)意見和建議。（3）歸檔審計(jì)資料。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)完成后，審計(jì)組對(duì)建設(shè)工程各階段的審計(jì)成果資料進(jìn)行收集、匯總、整理和歸檔。

三、提升運(yùn)行效果的對(duì)策

（一）建立健全規(guī)章制度，是提升模式運(yùn)行效果的基礎(chǔ)

為了使全過程跟蹤審計(jì)模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計(jì)規(guī)章制度高校應(yīng)遵循國家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞高校建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，在校級(jí)層面建立建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度，如建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)管理辦法、暫行規(guī)定、實(shí)施細(xì)則等，界定高校審計(jì)部門、建設(shè)管理部門、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限；明確建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項(xiàng)目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計(jì)形成良好的制度銜接，使審計(jì)目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的和諧進(jìn)行。2.建立和完善委托跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)前，高校建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)基本上以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會(huì)審計(jì)的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計(jì)部門要細(xì)化對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)組的管理辦法。加強(qiáng)對(duì)委托社會(huì)審計(jì)的合同簽訂、過程監(jiān)督、報(bào)告核實(shí)、質(zhì)量評(píng)價(jià)等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量，如制定審計(jì)組崗位職責(zé)制度、重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)工作流程、審計(jì)工作匯報(bào)制度、審計(jì)交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計(jì)質(zhì)量考評(píng)制度、審計(jì)組廉潔自律制度等。

（二）夯實(shí)跟蹤審計(jì)隊(duì)伍，是提升模式運(yùn)行效果的關(guān)鍵

高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)可以由高校審計(jì)部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成，但要求跟蹤審計(jì)人員不僅要具備工程造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。1.加強(qiáng)在職內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵(lì)內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)；要經(jīng)常與兄弟高校及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間開展橫向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗(yàn)、新方法的平臺(tái)。2.適當(dāng)引進(jìn)具有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)的工程技術(shù)人員，充實(shí)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。3.聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)人員或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)組，或委托具有法定資質(zhì)、社會(huì)信譽(yù)良好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，不僅可以減輕高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的工作量，而且可以提高跟蹤審計(jì)的效率。為此，在開展社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的招標(biāo)過程中，要加大對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、審計(jì)業(yè)績和質(zhì)量、審計(jì)人員的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗(yàn)等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。另外，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計(jì)領(lǐng)域其實(shí)力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計(jì)內(nèi)容匹配的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)與審計(jì)任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計(jì)人員，從而提升審計(jì)效果，保證審計(jì)質(zhì)量。

（三）控制委托審計(jì)過程，是提升模式運(yùn)行效果的保障

在全過程跟蹤審計(jì)模式下，委托審計(jì)已成為高校工程建設(shè)過程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。審計(jì)人員與被審計(jì)單位的頻繁互動(dòng)，容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍。審計(jì)人員一旦越位，全過程跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會(huì)不復(fù)存在。因此，要強(qiáng)化對(duì)委托跟蹤審計(jì)過程的監(jiān)督、檢查與控制。1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項(xiàng)目的委托跟蹤審計(jì)，除了受托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)按合同履行職責(zé)外，高校審計(jì)部門還必須做好關(guān)鍵控制點(diǎn)的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標(biāo)控制價(jià)編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價(jià)格簽證、工程進(jìn)度款審簽、竣工結(jié)算審計(jì)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2.加強(qiáng)對(duì)委托跟蹤審計(jì)的復(fù)核、檢查高校審計(jì)部門要組織審計(jì)組進(jìn)行定期匯報(bào)，討論、詢問有關(guān)問題，促進(jìn)審計(jì)的深化和補(bǔ)漏；對(duì)審計(jì)內(nèi)容相同的項(xiàng)目，要組織審計(jì)組集中對(duì)賬，進(jìn)行橫向比較，揭示差異，促進(jìn)平衡。另外，高校審計(jì)部門要加強(qiáng)審計(jì)抽查工作，抽查結(jié)果與審計(jì)人員的業(yè)績考評(píng)及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、報(bào)酬掛鉤。3.明確跟蹤審計(jì)的角色定位高校審計(jì)部門要建立事前議事機(jī)制，使審計(jì)人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門的職責(zé)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中要避免口頭答復(fù)的做法，對(duì)需要回答的問題，要通過議事機(jī)制來妥善處理。4.提高委托跟蹤審計(jì)的時(shí)間效率高校建設(shè)項(xiàng)目有工期要求，每個(gè)環(huán)節(jié)具有時(shí)效性，跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間應(yīng)先于或同步于項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度，才能及時(shí)跟進(jìn)，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)要為提高建設(shè)項(xiàng)目的效率服務(wù)，而不是影響工程進(jìn)度。

篇7

1引言

財(cái)務(wù)審計(jì)問題在高等學(xué)校基建項(xiàng)目中十分常見，為了能夠使得其影響大幅度降低，不僅需要對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行較為明確的分析，同時(shí)還要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)中暴露的各種問題進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)算，這樣才能使得基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)更為精確。

2高等學(xué)?；?xiàng)目的財(cái)務(wù)和審計(jì)問題

2.1概預(yù)算審核不嚴(yán)格

根據(jù)目前的發(fā)展?fàn)顩r，高校的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算和估算等的“三超”現(xiàn)象頻頻發(fā)生，其中的根本原因與制度之間無法脫離干系，因?yàn)轫?xiàng)目的投資超標(biāo)，所以申報(bào)不成功，所以各大高校也是不得已才如此，也因?yàn)閮?nèi)部的原因?qū)е骂A(yù)算的編制不科學(xué)、審核不嚴(yán)格、投資不適當(dāng)?shù)葐栴}出現(xiàn)。

2.2財(cái)務(wù)的決算編制不夠及時(shí)

《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》當(dāng)中表明，建設(shè)單位必須要在三個(gè)月內(nèi)完成竣工的編制工作，可是在真正的實(shí)際操作中，存在很多的建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)完全驗(yàn)收收工卻遲遲不能夠結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，更不向相關(guān)部門匯報(bào)，主要原因在于:工程結(jié)算的時(shí)間拖得太久，會(huì)計(jì)也無法匯總估算項(xiàng)目建設(shè)所用的成本，因此影響了財(cái)務(wù)決算編制。

2.3內(nèi)部的審計(jì)和監(jiān)督不嚴(yán)格

在高校的審計(jì)部門當(dāng)中，需要按照規(guī)定對(duì)建設(shè)的事前、事中、事后進(jìn)行審計(jì)，來達(dá)到監(jiān)管審計(jì)的目的，但根本的實(shí)踐當(dāng)中，審計(jì)部門需要對(duì)各方面有關(guān)竣工的結(jié)算進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，但是卻忽略了竣工固定的交付資產(chǎn)的決算和監(jiān)督。

3高等學(xué)校基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)問題的對(duì)策

3.1提高財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性認(rèn)知

根據(jù)高校的基建項(xiàng)目來確定好財(cái)務(wù)核算的完整真實(shí)性、合法準(zhǔn)確性，保證財(cái)務(wù)結(jié)算的質(zhì)量，保障資金使用的合法性，公平公開公正的認(rèn)識(shí)項(xiàng)目基金的重要性和監(jiān)督意識(shí)。

3.2評(píng)審基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

在高校的基建財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)中，可能要對(duì)學(xué)校的基建財(cái)務(wù)進(jìn)行制度方面的健全和管理[1]。在檢查基建財(cái)務(wù)部門規(guī)章制度的同時(shí)也可查看會(huì)計(jì)人員是否具備專業(yè)能力，做好財(cái)務(wù)的劃分和資金物資方面的建設(shè)工作，和其他相關(guān)部門進(jìn)行溝通，掌握準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，對(duì)交付資產(chǎn)的部門進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)和監(jiān)督。

3.3審核投資“四算”

投資的“四算”是項(xiàng)目實(shí)施當(dāng)中對(duì)每個(gè)時(shí)期形成的不同種文件，其中進(jìn)行決策階段的投資估算是重要指標(biāo)，給擬定的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)估；在設(shè)計(jì)的初步階段根據(jù)圖紙的金額來確定工程的預(yù)算估價(jià)，從施工圖紙和設(shè)計(jì)工程等進(jìn)行估算和審核。結(jié)合國家的相關(guān)文件內(nèi)容進(jìn)行研究，確定好一個(gè)可實(shí)施、可研究、可設(shè)計(jì)利用的方案指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理的分析。組織好竣工工程的施工單位，并對(duì)施工單位進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，反復(fù)核對(duì)施工工程，確定規(guī)范的計(jì)價(jià)表和施工量，并依據(jù)合法流程手續(xù)。

3.4查閱招投標(biāo)文件、合同、協(xié)議和會(huì)議紀(jì)要

在工作人員進(jìn)行審計(jì)招投標(biāo)文件的時(shí)候，需要根據(jù)法律的合法性和真實(shí)性來尋找投標(biāo)的文件。一種是投標(biāo)的方式，只要是五十萬以上的項(xiàng)目都可以進(jìn)行公開的招標(biāo)，分解項(xiàng)目，化整為零。根據(jù)十萬到五十萬的項(xiàng)目進(jìn)行公開招標(biāo)，邀請(qǐng)招標(biāo)，確定《招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，查看有投標(biāo)資質(zhì)的單位是否達(dá)到三個(gè)，并對(duì)其進(jìn)行單位組織的邀請(qǐng)投標(biāo)。采取合理的招標(biāo)方式，讓投標(biāo)項(xiàng)目的合同、協(xié)議更為清晰、具體。根據(jù)招標(biāo)文件采取議標(biāo)方式招標(biāo)的項(xiàng)目，結(jié)合審核查看是否符合法律的相關(guān)規(guī)定和管理方法。對(duì)招標(biāo)的文件和招標(biāo)的答疑方面進(jìn)行審核，確定招標(biāo)的文件合理合法，評(píng)分的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確無誤以及條款的合理合法，根據(jù)審核的招標(biāo)文件有無模棱兩可的情況發(fā)生，查看評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是否合理有效，評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確有效，積分的標(biāo)準(zhǔn)是否合理，根據(jù)實(shí)際的價(jià)格、方法、付款、工期、質(zhì)量的調(diào)整進(jìn)行質(zhì)量維修。

4財(cái)務(wù)審計(jì)問題

在高等學(xué)?；?xiàng)目的案例分析某高校在進(jìn)行基建項(xiàng)目的建設(shè)中，以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)體系進(jìn)行了較為明確的分析。在進(jìn)行現(xiàn)金流量報(bào)表的使用中，財(cái)務(wù)人員對(duì)其進(jìn)行了嚴(yán)格的審計(jì)以及審查。在進(jìn)行防范其虛偽性的過程中，首先對(duì)其構(gòu)成因素進(jìn)行相應(yīng)的分析，財(cái)務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)金流量的構(gòu)成要素了如指掌，只有這樣在流量報(bào)表出現(xiàn)問題時(shí)其才能夠一目了然地發(fā)現(xiàn)其中的虛假因素[2]。表1為某高?，F(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)審計(jì)：從上表中我們能夠看到現(xiàn)金流量表主要由現(xiàn)金的流入、現(xiàn)金的流出以及流量凈額決定。所以，在進(jìn)行防范的過程中一定要對(duì)這三個(gè)變量進(jìn)行嚴(yán)格控制，同時(shí)還要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際性的考察。

5結(jié)語

在對(duì)高校的基建項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)踐的過程中，需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性審計(jì)，首先需要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)中的各種問題進(jìn)行較為明確的分析，不斷加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督與審計(jì)，并以現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的案例分析，最終使得整體的財(cái)務(wù)審計(jì)效率得到顯著性增強(qiáng)[3]。

【參考文獻(xiàn)】

【1】王險(xiǎn)峰.建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)中值得注意的方面[J].審計(jì)與理財(cái),2003(08):22.

篇8

近幾年來，隨著人民群眾物質(zhì)生活水平的不斷提高，對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生條件的要求也越來越高，同時(shí)國家對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生基礎(chǔ)設(shè)施不斷加大投入、極大的改善了就醫(yī)條件。隨著醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目不斷增加，項(xiàng)目單體規(guī)模越來越大，建設(shè)周期不斷拉長，工程造價(jià)也隨之水漲船高，投資額從上千萬到億元不等，而且結(jié)算超預(yù)算，預(yù)算超概算現(xiàn)象也是數(shù)不勝數(shù)。因此，如何規(guī)范運(yùn)作，保證工程質(zhì)量，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益，是財(cái)政評(píng)審面臨的一個(gè)新的課題。而工程審計(jì)一直沿用的事后審計(jì)模式已越來越不能適應(yīng)當(dāng)前的需求，目前推出的跟蹤評(píng)審這一新的審計(jì)模式，已逐漸在工程建設(shè)領(lǐng)域發(fā)揮顯著的作用。

1、推行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤評(píng)審的必要性

長期以來，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)基本都是沿用事后竣工結(jié)算的審計(jì)方式，實(shí)踐證明這種審計(jì)方式存在一定的局限性。一是審計(jì)介入的滯后性。當(dāng)事后審計(jì)開始時(shí)工程已竣工驗(yàn)收，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的可研、實(shí)施、驗(yàn)收等過程基本靠書面資料進(jìn)行了解，不能掌握第一手的資料，財(cái)政評(píng)審中心未能主動(dòng)深入到現(xiàn)場(chǎng)，許多施工過程已無法看到，隱蔽工程更難再現(xiàn)，當(dāng)后期結(jié)算中遇到爭(zhēng)議時(shí)，很難在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查取證。二是證據(jù)的不對(duì)稱性。雙方對(duì)建設(shè)過程有關(guān)問題的舉證不對(duì)稱，致使審計(jì)過程中分歧爭(zhēng)議頻繁。當(dāng)一些簽證或變更內(nèi)容表述含糊或理解角度不同時(shí)，評(píng)審人員手里卻沒有詳實(shí)確鑿的記載和證據(jù)，沒有說服力。特別是實(shí)施階段醫(yī)院基建管理部門已對(duì)簽證或變更內(nèi)容作出了明確的書面意見。三是審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的不完整性。建設(shè)工程包含了決策、實(shí)施、驗(yàn)收及后評(píng)估這些階段，傳統(tǒng)審計(jì)范圍主要涵蓋工程施工和竣工決算兩個(gè)階段，不能全面反映出對(duì)其他階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督。即使是在工程施工、竣工結(jié)算這兩階段，也只是在事后環(huán)節(jié)介入。因此，現(xiàn)時(shí)期推行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤評(píng)審具有以下優(yōu)點(diǎn)：

1.1　有利于完善監(jiān)督體制，增加工程透明度。財(cái)政部門作為財(cái)政性投資項(xiàng)目的重要監(jiān)督部門，從投資決策開始就參與到工程項(xiàng)目的監(jiān)督中，把財(cái)政評(píng)審融入到基本建設(shè)中去，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中的違規(guī)行為，隨時(shí)就發(fā)現(xiàn)的問題向有關(guān)各方提供決策咨詢意見，促進(jìn)建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位認(rèn)真履行各自職責(zé)，實(shí)施科學(xué)管理，提高建設(shè)工程的透明度和公信度。形成工程投資、管理、監(jiān)督等之間權(quán)責(zé)明確、相互制衡的運(yùn)行體制。

1.2　有利于加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理。跟蹤審計(jì)將財(cái)政評(píng)審貫穿于從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投產(chǎn)的全過程，其實(shí)是增加了財(cái)政評(píng)審的頻次、增強(qiáng)了評(píng)審的力度，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正招投標(biāo)、合同管理、承發(fā)包、投資控制等環(huán)節(jié)常見的、苗頭性的問題，督促醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)控管理，將建設(shè)過程置于更為嚴(yán)密的審計(jì)控制之下，促進(jìn)工程項(xiàng)目規(guī)范運(yùn)作，科學(xué)管理。

1.3　跟蹤審計(jì)有利于促進(jìn)財(cái)政評(píng)審的和諧化。財(cái)政評(píng)審作為國有基建投資的管理單位，如果不實(shí)行跟蹤審計(jì)，而是采用和以前“秋后算賬”的竣工決算審計(jì)模式，需要把許多已經(jīng)了結(jié)的事情重新翻案，既損害了施工單位的即得利益，又會(huì)造成業(yè)主的基建部門管理不力的形象。跟蹤審計(jì)采用防微杜漸，循序漸進(jìn)的審計(jì)方式，能很好的化解這一矛盾。同時(shí)在一次次的評(píng)審過程中，能夠確立財(cái)政評(píng)審的地位。

2、運(yùn)用跟蹤評(píng)審與財(cái)政評(píng)審和審計(jì)部門的區(qū)別

2.1　介入時(shí)間不同，財(cái)政部門屬于建設(shè)項(xiàng)目的行政管理部門，應(yīng)該也必須在建設(shè)的全過程中發(fā)揮作用；審計(jì)部門是行政監(jiān)督部門，相當(dāng)于政府的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而不是立法型的西方審計(jì)機(jī)關(guān)。由于現(xiàn)行體制及風(fēng)險(xiǎn)控制，如在項(xiàng)目可行性階段進(jìn)行國家審計(jì)，審計(jì)部門確定項(xiàng)目是否可行，顯然是超越了目前的法律法規(guī)、建設(shè)審批程序，所以一般審計(jì)部門不在項(xiàng)目的實(shí)施過程中進(jìn)入。而且由于跟蹤審計(jì)的工作量巨大，審計(jì)部門的現(xiàn)有資源無法涵蓋所有國有投資項(xiàng)目，只能選擇一些社會(huì)影響范圍較大，投資額度較高的項(xiàng)目進(jìn)行抽審。

2.2　監(jiān)督性質(zhì)不同。財(cái)政評(píng)審的審核依據(jù)是預(yù)算法以及合同法、招投標(biāo)法等民事法律制度，被審計(jì)的甲乙雙方二者屬于平等的管理與服務(wù)關(guān)系；而審計(jì)部門主要是按照審計(jì)法和相關(guān)行政法規(guī)，屬于對(duì)國有投資建設(shè)主體行政監(jiān)督的范疇。

2.3　定位程度不同。財(cái)政評(píng)審需要更好的為基本建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)當(dāng)而且必須全過程融入項(xiàng)目的建設(shè)，提出建議，進(jìn)行監(jiān)督，提高效率，進(jìn)行合理有效的管理；而審計(jì)作為法定的國家監(jiān)督部門，需要明確審計(jì)是作為行監(jiān)督的定位，而不是侵入管理者的職責(zé)范圍，防止不可避免的犯和管理者一樣的錯(cuò)誤，進(jìn)而影響國家審計(jì)監(jiān)督的權(quán)力制衡機(jī)制。

3、建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政評(píng)審跟蹤評(píng)審的主要內(nèi)容

3.1　投資立項(xiàng)及可行性研究階段，投資決策是項(xiàng)目的起點(diǎn)，是事關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的全局，決策正確與否，直接關(guān)系整個(gè)項(xiàng)目的投資效益，財(cái)政評(píng)審部門從源頭把關(guān)，形成制約機(jī)制，參與審核方案設(shè)計(jì)，從節(jié)約投資、優(yōu)化方案、規(guī)范程序的角度出發(fā)，對(duì)方案的科學(xué)性、合理性、實(shí)用性進(jìn)行審查。①審查總體規(guī)劃是否符合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。工程項(xiàng)目是否實(shí)行集體決策制度，并有完整的書面記錄。②審查項(xiàng)目建議書、可行性研究是否按規(guī)定進(jìn)行了論證，論證依據(jù)是否正確、實(shí)事求是，可行論證是否有對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的具體分析，遠(yuǎn)期規(guī)范是否可行合理，是否符合醫(yī)院長期的發(fā)展。③審查有無規(guī)劃、國土、公安、衛(wèi)生等部門的審批意見。④審核資金是否到位，資金來源和組成是否符合相關(guān)的規(guī)定。⑤環(huán)評(píng)和環(huán)保措施是否及時(shí)到位，環(huán)保部門是否提出意見。⑥對(duì)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)性通過不確定分析預(yù)測(cè)控制，最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)，控制投資。

3.2　設(shè)計(jì)階段的審計(jì)。設(shè)計(jì)階段是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，是關(guān)系到建設(shè)項(xiàng)目投資最重要的關(guān)節(jié)，是落實(shí)工程經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的關(guān)鍵點(diǎn)。①推行設(shè)計(jì)招投標(biāo)制度。設(shè)計(jì)階段把投標(biāo)方案的合理性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)估和比較，鼓勵(lì)設(shè)計(jì)單位開源節(jié)流，精心挑選設(shè)計(jì)方案，激勵(lì)設(shè)計(jì)人員把技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，從原來的“畫了算”逐步改成“算著畫”。②財(cái)政評(píng)審部門本著“節(jié)約、必須”的原則，積極參與初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)的審核，不僅要從技術(shù)層面考慮，更多的要從效益和全壽命周期成本方面進(jìn)行考慮，做到功能先進(jìn)，經(jīng)濟(jì)合理。特別要注意的是根據(jù)我市醫(yī)院的使用特點(diǎn)，農(nóng)村及附近縣區(qū)的患者較多，所以在設(shè)計(jì)患者基數(shù)的時(shí)候，必須考慮相當(dāng)數(shù)量的陪客、看護(hù)人員，否則極易造成投入使用后醫(yī)院超負(fù)荷運(yùn)行。③重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計(jì)概算是否嚴(yán)格控制在估算的批復(fù)范圍內(nèi)。由于醫(yī)院的專業(yè)性較強(qiáng)，通常設(shè)置有供氧吸引、醫(yī)用凈化系統(tǒng)(層流手術(shù)室)、ICU、輻射放療防護(hù)設(shè)施、污水處理、雙回路供電等相關(guān)功能，造價(jià)比一般的辦公樓要高1000元／平米左右(不含非固定設(shè)備)，概算的合理性和全面性是財(cái)政評(píng)審部門審核的重點(diǎn)。

3.3　招投標(biāo)階段。審計(jì)招投標(biāo)應(yīng)對(duì)照浙江省政府

頒布的《關(guān)于嚴(yán)格規(guī)范國有投資工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)的意見》(浙政發(fā)[2009]22號(hào))，特別是審查以下要素。①審查工程量清單及控制價(jià)，復(fù)核最高限價(jià)是否按照意見要求，投標(biāo)最高限價(jià)必須低于該工程預(yù)算造價(jià)的一定比例，下浮比例不得低于8％，且不得高于批準(zhǔn)的概算造價(jià)。②審查建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)是否嚴(yán)格執(zhí)行國家制定頒布的《中華人民共和國招投標(biāo)法》及相應(yīng)法規(guī)和本文件的精神。③審查招標(biāo)文件中合同主要條款的合理性和合法性，特別是有關(guān)工程價(jià)款、人材機(jī)價(jià)格調(diào)整及結(jié)算方法的條款是否全面、合理可行。④特別關(guān)注施工方、供應(yīng)商在履約能力、售后服務(wù)、質(zhì)量保證方面的情況。⑤針對(duì)醫(yī)院的地質(zhì)條件，根據(jù)地質(zhì)勘查報(bào)告對(duì)樁基、基坑圍護(hù)等溶洞、淤泥沖積層等不完全可預(yù)測(cè)的項(xiàng)目，事先在招標(biāo)文件中進(jìn)行明確，以減少造價(jià)的變更。

3.4　項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段審計(jì)，指對(duì)項(xiàng)目在開工后至工程竣工驗(yàn)收前的建設(shè)施工過程進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。這個(gè)階段是跟蹤審計(jì)的重頭戲，審查的主要內(nèi)容有：

3.4.1　把好合同審查關(guān)，確保合同條款合法、正確、完整、嚴(yán)謹(jǐn)。(1)、審查合同條款是否公允，合同與招標(biāo)文件和投標(biāo)文件是否一致。審查工程項(xiàng)目和工程量；工期、質(zhì)量、費(fèi)用條款包括工程量的計(jì)量、變更、結(jié)算、以及保修金等幾個(gè)方面，技術(shù)資料的交付，材料、設(shè)備供應(yīng)條款，檢查驗(yàn)收是否明確，合同條款是否留有“活口”(2)、嚴(yán)格合同執(zhí)行情況的監(jiān)督控制，檢查與基建項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，重點(diǎn)審查合同履行情況，總包單位有無違法分包的情況。(3)、醫(yī)院屬于國有投資建設(shè)項(xiàng)目，按規(guī)定必須由政府的審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督管理。而根據(jù)現(xiàn)行工程結(jié)算按照民事法律的原則，屬于行政監(jiān)督的《審計(jì)法》不能干預(yù)民事合同，一般的合同糾紛也都以《合同法》為主要參考依據(jù)。為規(guī)避規(guī)避《審計(jì)法》和《合同法》的一些矛盾，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價(jià)款與審計(jì)部門審計(jì)的工程決算價(jià)款不一致時(shí)如何適用法律問題的電話答復(fù)意見》(2001民―他字第2號(hào))，在合同中約定以國家審計(jì)的結(jié)論為最終結(jié)算的依據(jù)。

3.4.2　工程變更的審查。(1)、審查變更的合理性和必要性，杜絕虛假、不必要的變更，特別要關(guān)注施工單位有無以低價(jià)中標(biāo)，在施工過程中以施工過程變更設(shè)計(jì)、地形、地質(zhì)設(shè)計(jì)圖或施工圖不明等為借口來提高工程造價(jià)，達(dá)到他們所要彌補(bǔ)的利潤。(2)、審查是否建立工程變更簽證管理制度，簽證程序是否規(guī)范，變更簽證手續(xù)是否齊全，相關(guān)人員的職權(quán)、分工是否明確。(3)、審查變更價(jià)款的確定是否合理及變更簽證的時(shí)效性。

3.4.3　工程用甲供材料、設(shè)備審計(jì)。(1)、審查工程用材料、設(shè)備是否依據(jù)圖紙、設(shè)備材料清冊(cè)進(jìn)行招投標(biāo)。(2)、審查驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用各環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度是否存在漏洞，有無損失浪費(fèi)、貪污盜竊的問題。(3)、是否按合同約定扣回預(yù)付款、甲供材料款。

3.4.4　隱蔽工程的驗(yàn)收。(1)、審查是否制訂隱蔽工程驗(yàn)收制度，完備工程現(xiàn)場(chǎng)簽證程序和手續(xù)是否規(guī)范。(2)、隱蔽工程的驗(yàn)收必須有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場(chǎng)查看驗(yàn)收，并做好現(xiàn)場(chǎng)記錄，共同簽署隱蔽工程驗(yàn)收單。特別要注意的是醫(yī)院的特殊項(xiàng)目，如x光室防護(hù)墻厚度、層流手術(shù)室的凈化、重型設(shè)備的預(yù)埋件等直接關(guān)系到使用效果的子項(xiàng)。(3)、重要的分部分項(xiàng)工程應(yīng)及時(shí)邀請(qǐng)行政主管部門(發(fā)改、建設(shè)、消防、環(huán)保等)進(jìn)行驗(yàn)收。

3.4.5　嚴(yán)格建設(shè)資金籌措、使用管理。(1)、審查資金來源是否合規(guī)、完整、落實(shí)；籌措方式是否合法、合理、效益；(2)、審查資金管理是否規(guī)范，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金；資金與工程用款是否同步到位，有無產(chǎn)生缺口影響工程進(jìn)度；(3)、資金的支付。嚴(yán)格執(zhí)行《基建財(cái)務(wù)審批制度》，把好大額資金監(jiān)督關(guān)，嚴(yán)格控制按中標(biāo)價(jià)的一定比例預(yù)付備料款，按工程進(jìn)度支付工程進(jìn)度款，按合同約定限定進(jìn)度款撥付的總額。

3.4.6　加強(qiáng)工期的管理。充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)圖、橫道圖等管理工具，把工期作為項(xiàng)目管理的重要環(huán)節(jié)，確保工程及時(shí)竣工交付使用。

3.5　項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段審計(jì)，是跟蹤評(píng)審的收官環(huán)節(jié)，由于采用了循序漸進(jìn)的跟蹤評(píng)審模式，在實(shí)施過程中各種矛盾已不斷化解，是體現(xiàn)跟蹤評(píng)審成果的階段，應(yīng)重點(diǎn)評(píng)審竣工驗(yàn)收各項(xiàng)條件是否具備，各項(xiàng)目內(nèi)容是否完備。審查的主要內(nèi)容。

3.5.1　竣工驗(yàn)收所必需的資料是否齊全?？⒐ろ?xiàng)目是否符合設(shè)計(jì)文件和施工圖要求，竣工驗(yàn)收條件是否具備。

3.5.2　項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容和批復(fù)的概(預(yù))算投資是否相符，有無未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)調(diào)整概算的超概算投資列入決算項(xiàng)目的投資完成額。

3.5.3　工程結(jié)算的審核是重點(diǎn)關(guān)注結(jié)算資料的編制是否真實(shí)、完整、正確、合規(guī)、合法，對(duì)工程量的計(jì)算、清單和定額的套用、工程取費(fèi)、材料價(jià)差、合同嚴(yán)格把關(guān)。各個(gè)分承包商之間是否存在重復(fù)計(jì)算。

3.5.4　根據(jù)竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件的有關(guān)數(shù)據(jù)，審查項(xiàng)目投資效益，重點(diǎn)審查建設(shè)工期、固定資產(chǎn)交付使用率，醫(yī)療效能建成率、工程質(zhì)量優(yōu)良率。

4、綜述

綜上所述，財(cái)政評(píng)審作為國有投資的管理部門，如果要有效的控制建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度、投資這三要素，就必須從項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)人手，找出控制要點(diǎn)，結(jié)合國家審計(jì)并突出跟蹤評(píng)審管理重點(diǎn)，實(shí)施建設(shè)全過程的監(jiān)控。這樣一來，可以有效的將建設(shè)工程處于財(cái)政評(píng)審的控制下，提高建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，使之達(dá)到預(yù)計(jì)的效果。

參考文獻(xiàn)

[1]曹慧明，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)，北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006，7

篇9

1、造價(jià)審計(jì)嚴(yán)控公司投資風(fēng)險(xiǎn)

通過預(yù)算、結(jié)算、竣工決算三類建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，防范投資風(fēng)險(xiǎn)，并開展全過程跟蹤審計(jì)，促進(jìn)建設(shè)部門加強(qiáng)工程全過程管理。20XX年1至10月，建設(shè)部門送審項(xiàng)目共xx個(gè)，送審金額XX億元。審定項(xiàng)目XXXX個(gè)，審定金額XX億元，平均審減率高于全省平均水平；建設(shè)部門送審XX個(gè)投資項(xiàng)目，投資金額XX億元，年內(nèi)全部完成并竣工決算審計(jì)報(bào)告；開展XXX全過程跟蹤審計(jì)，審計(jì)總金額XX億元，提出審計(jì)事項(xiàng)XX個(gè)，均獲得業(yè)務(wù)部門認(rèn)可并納入整改計(jì)劃。

2、多管齊下實(shí)現(xiàn)審計(jì)提質(zhì)增效

一是加大協(xié)同，積極配合工程線條超長項(xiàng)目清理，持續(xù)縮短造價(jià)審計(jì)時(shí)長。截至20XX年11月，現(xiàn)場(chǎng)勘查XX次、三方對(duì)數(shù)XX次、四方會(huì)議XX次，XXX個(gè)長期未定案項(xiàng)目審定時(shí)長比往年提速18.49%。

二是通過嵌入式風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制及后評(píng)估項(xiàng)目，持續(xù)提升造價(jià)審計(jì)質(zhì)量。截至20XX年11月，組織造價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)簽署廉政承諾書XX份，廉潔風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵職位每季度開展面談9次；通過后評(píng)估項(xiàng)目，對(duì)20XX年4月-20XX年9月審結(jié)的XXX個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行檢查（抽檢占比6.94%），涵蓋基建工程、通信工程、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)以及物業(yè)維修項(xiàng)目，涉及XX個(gè)造價(jià)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)。 

二、存在的短板與困難

1、省公司建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)新系統(tǒng)將于20XX年1月正式使用，目前待辦工單目錄未呈現(xiàn)流程環(huán)節(jié)、影響按優(yōu)先順序及時(shí)處理，報(bào)表數(shù)據(jù)輸出等功能有待完善，影響審計(jì)工作效率。

2、20XX年省公司集中管理成本類送審項(xiàng)目后不再劃撥內(nèi)審線條成本類審計(jì)費(fèi)，部分歸屬歷史審計(jì)合同的長期未定案項(xiàng)目，審定后需支付成本類審計(jì)費(fèi)，存在超管控金額風(fēng)險(xiǎn)。

3、集團(tuán)公司工程管理攻堅(jiān)行動(dòng)對(duì)審計(jì)時(shí)效性要求高，送審資料完整性、單價(jià)和工作量核定存在爭(zhēng)議，建設(shè)部門對(duì)審計(jì)時(shí)長、流程環(huán)節(jié)的預(yù)期，與實(shí)際情況存在一定差異，影響審計(jì)服務(wù)滿意度。

三、20XX年計(jì)劃

新的一年，我們將抓住投資審計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)型機(jī)遇，進(jìn)一步優(yōu)化信息化支撐手段，開展大數(shù)據(jù)分析監(jiān)測(cè)，同時(shí)強(qiáng)化嵌入式風(fēng)險(xiǎn)防控，為建設(shè)部門做好服務(wù)支撐，有效防范公司運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

1、立足投資審計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)型，做好建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)支撐

篇10

關(guān)于財(cái)政審計(jì)的法律效力，預(yù)算法賦予了財(cái)政部門履行檢查、監(jiān)督本級(jí)政府基本支出預(yù)算執(zhí)行的職能，但未有更詳細(xì)的操作條款；而在《2013版建設(shè)工程施工合同示范文本》中根本未提及財(cái)政部門及其下屬評(píng)審機(jī)構(gòu)；2001年最高院針對(duì)發(fā)承包雙方確認(rèn)的工程決算價(jià)款與審計(jì)部門審計(jì)的決算價(jià)款不一致時(shí)如何適用法律問題的答復(fù)意見為：“審計(jì)是國家對(duì)建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)?！奔粗挥泻贤鞔_約定以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)才能將審計(jì)結(jié)論作為判決的依據(jù)。故結(jié)合以上案例及最高院的解釋，國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)系對(duì)工程建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，即使項(xiàng)目依法必須經(jīng)國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，也不能認(rèn)定國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)可以成為結(jié)算的當(dāng)然依據(jù)，因司法體系對(duì)結(jié)算條款的約定有較為嚴(yán)苛的要求，故在工程合同中，當(dāng)事人對(duì)接受行政審計(jì)作為確定民事法律關(guān)系依據(jù)的約定應(yīng)當(dāng)明確具體，否則約定形同虛設(shè)。

《2013版建設(shè)工程施工合同示范文本》約定：“發(fā)包人在收到承包人提交竣工結(jié)算申請(qǐng)書后28天內(nèi)未完成審批且未提出異議的，視為發(fā)包人認(rèn)可承包人提交的竣工結(jié)算申請(qǐng)單，并自發(fā)包人收到承包人提交的竣工結(jié)算申請(qǐng)單后第29天起視為已簽發(fā)竣工付款證書”；住建部的《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》規(guī)定 ：“國有資金投資建筑工程的發(fā)包方，應(yīng)當(dāng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢企業(yè)對(duì)竣工結(jié)算文件進(jìn)行審核，并在收到竣工結(jié)算文件后的約定期限內(nèi)向承包方提出由工程咨詢企業(yè)出具的竣工結(jié)算文件審核意見，逾期未答復(fù)的，按照合同約定處理，合同沒有約定的，竣工結(jié)算文件視為已被認(rèn)可……國家沒有規(guī)定的，可認(rèn)為其約定期限為28日?！弊罡呷嗣穹ㄔ涸陉P(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋中規(guī)定：“當(dāng)事人約定，發(fā)包人收到竣工結(jié)算文件后，在約定期限內(nèi)不予答復(fù)，視為認(rèn)可竣工結(jié)算文件的，按照約定處理。承包人請(qǐng)求按照竣工結(jié)算文件結(jié)算工程價(jià)款的，應(yīng)予支持。所以，發(fā)包人未在約定的時(shí)間內(nèi)審核完畢，可能要承擔(dān)“逾期不答復(fù)即視為認(rèn)可對(duì)方提交的竣工結(jié)算文件”的不利法律后果。

所以，為了避免以上兩種情況發(fā)生，首先要完善合同條款，在招標(biāo)文件和合同的相關(guān)條款中明確約定以財(cái)政評(píng)審的審核結(jié)論作為竣工結(jié)算的依據(jù)，并約定發(fā)包人的結(jié)算審核期限不包括財(cái)政評(píng)審的審核時(shí)間，而且需明確當(dāng)發(fā)包人逾期完成結(jié)算審核時(shí)，不得視為發(fā)包人已認(rèn)可承包人提交的竣工結(jié)算文件。