導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、外貿(mào)企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素

(一)稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)

隨著改革開放的不斷深化,我國(guó)的稅收政策也處于不斷的調(diào)整、完善之中,而作為調(diào)節(jié)進(jìn)出口的主要手段,與外貿(mào)相關(guān)的稅收政策調(diào)整更為頻繁。如2007年以來,出口退稅、關(guān)稅政策數(shù)次調(diào)整且前后調(diào)節(jié)導(dǎo)向形成巨大反差。稅收政策的調(diào)整,會(huì)給企業(yè)帶來影響。如南通市某大型外資出口企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前開始籌建,其設(shè)備投資逾100億元。增值稅轉(zhuǎn)型后,取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生了重大影響。與可行性論證的結(jié)果相比,在籌建及運(yùn)營(yíng)初期,該企業(yè)每年約多占用資金12億元,累計(jì)多支付利息3.88億元。

政策風(fēng)險(xiǎn)還包括制度財(cái)富流失風(fēng)險(xiǎn)。在任何時(shí)期,國(guó)家的財(cái)政稅收政策都會(huì)體現(xiàn)出對(duì)有關(guān)涉稅活動(dòng)的鼓勵(lì)、限制、禁止等政策導(dǎo)向。而鼓勵(lì)政策中蘊(yùn)藏著許多“制度財(cái)富”因素,企業(yè)如果忽視鼓勵(lì)政策的研究并加以運(yùn)用,就會(huì)形成“制度財(cái)富”的隱形流失。

(二)時(shí)效風(fēng)險(xiǎn)

與其他企業(yè)相比,外貿(mào)企業(yè)的涉稅時(shí)效風(fēng)險(xiǎn)更為突出。這是因?yàn)樵谂c外貿(mào)企業(yè)相關(guān)的稅收政策中,涉及到時(shí)間的規(guī)定較多,而辦理涉稅事項(xiàng)一旦逾時(shí),就有可能給企業(yè)帶來?yè)p失。如按照稅法規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)如果未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行退(免)稅申報(bào),或未申請(qǐng)開具“外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物稅額抵扣證明”的,既不得退稅,也不予抵扣。現(xiàn)行稅收政策中,有三類關(guān)于時(shí)限的規(guī)定與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān):第一類是關(guān)于辦理涉稅事項(xiàng)基本時(shí)限的規(guī)定。如以不同的起點(diǎn)時(shí)間起算,退(免)稅認(rèn)定手續(xù)、增值稅專用發(fā)票認(rèn)證手續(xù)、出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明的開具等須在30日之內(nèi)辦理;《出口貨物證明》須在60日之內(nèi)申請(qǐng)開具;出口貨物退(免)稅申報(bào)手續(xù)須在90日內(nèi)辦理。出口收匯核銷單須在210天內(nèi)提供。第二類是關(guān)于“寬容”時(shí)限的規(guī)定。稅收政策在作出基本時(shí)限規(guī)定的同時(shí),對(duì)一些特殊情形的時(shí)限作了靈活規(guī)定,未能在規(guī)定的基本時(shí)限內(nèi)辦理有關(guān)涉稅手續(xù)的,可利用“寬容”時(shí)限補(bǔ)救。第三類是“緩沖”或“過渡”期限。考慮到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性等因素,國(guó)家在調(diào)整部分稅收政策時(shí),會(huì)設(shè)置一定的“緩沖”或“過渡”期限。企業(yè)如果不能嚴(yán)格遵守上述有關(guān)時(shí)限的規(guī)定,就可能發(fā)生損失。

(三)單證風(fēng)險(xiǎn)

外貿(mào)企業(yè)涉稅單證特別是涉及出口退(免)稅的單證種類多、來源廣、辦理程序相對(duì)繁瑣、使用要求嚴(yán)格,是引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

單證管理的風(fēng)險(xiǎn)主要來源于以下5個(gè)方面:一是單證形式、內(nèi)容不符合稅法的要求;二是企業(yè)出于偷稅、逃稅、騙稅等目的偽造單證;或因工作失職、失誤致使單證未能反映實(shí)際情況;三是單證缺失。外貿(mào)企業(yè)涉稅單證來源“多、廣”的特點(diǎn)加大了單證收集的難度,稍有不慎,即可能造成單證的缺失;四是辦理程序疏漏。一些單證需要經(jīng)過多道程序才能辦結(jié),如果相關(guān)程序具有偶發(fā)性,就有可能被疏忽而影響單證的效用;五是單證備案不合規(guī)范。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi),將購(gòu)貨合同、出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝箱單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)在企業(yè)進(jìn)行備案以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。由于備案登記在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行,一些企業(yè)往往重視不夠,在備案資料的收集、整理等方面都不到位,存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的隱患。

(四)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)稅務(wù)經(jīng)辦人員在辦理各種涉稅事項(xiàng)時(shí)出現(xiàn)技術(shù)性失誤而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。如稅基確定不當(dāng)、計(jì)算方法及計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)誤、納稅申報(bào)錯(cuò)誤、納稅申報(bào)或稅款繳納時(shí)間延誤等。外貿(mào)企業(yè)一部分涉稅數(shù)據(jù)的計(jì)算方法相對(duì)復(fù)雜,一些涉稅計(jì)算方法具有特殊規(guī)定,這在客觀上增加了涉稅數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤的可能性。

(五)違法風(fēng)險(xiǎn)

1.騙取出口退稅。企業(yè)騙取出口退稅將會(huì)受到被處以罰金、停止辦理出口退稅半年至3年的經(jīng)濟(jì)處罰。實(shí)施騙取出口退稅行為,沒有實(shí)際取得出口退稅款的,也將比照既遂犯罪給予處罰。

2.縱容他人騙取出口退稅。有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè),明知他人意欲騙取國(guó)家出口退稅款,仍違反國(guó)家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的規(guī)定、允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報(bào)關(guān),騙取國(guó)家出口退稅款的,將受到處罰。

3.違規(guī)申報(bào)出口退(免)稅。商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的國(guó)稅發(fā)〔2006〕24號(hào)文件,規(guī)定了不得申報(bào)退(免)稅的7種情形。企業(yè)具有7種情形之一并申報(bào)退(免)稅的,一經(jīng)發(fā)現(xiàn),該業(yè)務(wù)已退(免)稅款予以追回,未退(免)稅款不再辦理,騙取出口退稅的,追回退稅款,并處以騙取退稅款1倍以上5倍以下罰款,停止其半年以上出口退稅權(quán)。

4.偷逃進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收。通過人為壓低完稅價(jià)格,將應(yīng)稅貨物作為非稅貨物或?qū)⒏叨惵守浳镒鳛榈投惵守浳锷陥?bào)等手法偷逃關(guān)稅等稅收。

(六)核算風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算質(zhì)量直接影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度,這是因?yàn)榇罅康臅?huì)計(jì)事項(xiàng)都會(huì)直接或間接影響企業(yè)的納稅情況,稅務(wù)申報(bào)的數(shù)據(jù)基本上源于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)核算失實(shí),會(huì)給企業(yè)直接帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(七)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

基于節(jié)稅避稅目的的稅收籌劃是一把“雙刃劍”,在可能為企業(yè)節(jié)稅避稅的同時(shí),也蘊(yùn)藏著多方面的風(fēng)險(xiǎn),如混淆偷、逃稅與稅收籌劃的界限,將偷、逃稅視作稅收籌劃;因政策發(fā)生重大變化或變化較為頻繁,稅收籌劃預(yù)期目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)甚至出現(xiàn)相反結(jié)果;稅收籌劃存在嚴(yán)重的片面性,片面地考慮現(xiàn)時(shí)稅收因素,導(dǎo)致企業(yè)的整體利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益受到影響。

二、防范外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的若干措施

(一)大力倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅理念

企業(yè)的決策者、管理者首先要牢固樹立遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的觀念,不斷強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),自覺維護(hù)和諧的征管關(guān)系。要通過宣傳培訓(xùn)、案例警示、制度約束等多種手段將誠(chéng)信納稅的理念和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)傳導(dǎo)給企業(yè)的涉稅部門、涉稅人員乃至全體員工,使其成為企業(yè)文化的主要組成部分,從而為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范打下良好的思想基礎(chǔ)。

(二)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的組織結(jié)構(gòu)控制

1.合理選擇稅務(wù)管理的組織形式。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè),可設(shè)立稅務(wù)管理部門或設(shè)立專職稅務(wù)管理崗位;組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單或規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè),可視情況設(shè)立兼職或?qū)Ｂ毝悇?wù)管理崗位;缺少稅務(wù)管理人員或自行配備稅務(wù)管理人員有悖于成本效益原則的小企業(yè),可委托中介機(jī)構(gòu)企業(yè)稅務(wù)。

2.實(shí)行不相容職責(zé)的分離。設(shè)立稅務(wù)管理部門的企業(yè),應(yīng)將稅務(wù)資料的準(zhǔn)備與審查、納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批、稅款繳納憑證的填報(bào)審批、發(fā)票購(gòu)買、保管與財(cái)務(wù)印章保管等不相容職責(zé)分配給不同的稅務(wù)崗位;在設(shè)立專、兼職稅務(wù)管理的企業(yè)也應(yīng)盡可能將上述職責(zé)相互分離;實(shí)行稅務(wù)的企業(yè)應(yīng)注意不相容職責(zé)在企業(yè)與機(jī)構(gòu)之間的分離。

(三)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度納入企業(yè)管理制度體系,建立健全覆蓋各個(gè)涉稅部門、各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)的管理制度,包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的領(lǐng)導(dǎo)體制、機(jī)構(gòu)或崗位設(shè)置;企業(yè)稅務(wù)管理部門(崗位)及涉稅部門(人員)的職責(zé),職責(zé)履行的考核辦法及獎(jiǎng)懲措施;涉稅事項(xiàng)的業(yè)務(wù)處理流程;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)制度;重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的日?？刂拼胧?稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理制度;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制、措施等。

(四)準(zhǔn)確把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)

企業(yè)應(yīng)對(duì)影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各種重要因素,如本企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn),企業(yè)管理制度的制訂與執(zhí)行情況,企業(yè)管理狀況,內(nèi)部控制狀況,員工的職業(yè)操守及業(yè)務(wù)素質(zhì)狀況,會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)狀況,業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位的管理水平和人員素質(zhì)等進(jìn)行定性和定量分析,識(shí)別和確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié),并對(duì)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)程度作出判斷,形成風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序,明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn),不斷提升風(fēng)險(xiǎn)防范措施的針對(duì)性、有效性。

(五)合理規(guī)劃涉稅業(yè)務(wù)流程

涉稅業(yè)務(wù)流程控制的重點(diǎn)是明確規(guī)定流程中每一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、要求、方法以及各流程環(huán)節(jié)之間的溝通、銜接。在具體工作中,可視情況采用編制程序手冊(cè)或系統(tǒng)流程圖等具體方式來實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制。

鑒于時(shí)效性與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高度關(guān)聯(lián),企業(yè)在實(shí)施業(yè)務(wù)流程控制時(shí),應(yīng)特別關(guān)注時(shí)效問題。設(shè)立企業(yè)稅務(wù)日歷,可以提醒有關(guān)人員按時(shí)完成涉稅業(yè)務(wù),也簡(jiǎn)單可行,各類企業(yè)均可實(shí)行。

(六)規(guī)范會(huì)計(jì)核算

規(guī)范會(huì)計(jì)核算是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最基礎(chǔ)、最重要的措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī),準(zhǔn)確把握和執(zhí)行相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,努力規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,配備恪守職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)良好的財(cái)會(huì)人員,及時(shí)、完整、客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

(七)注重對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)、研究

企業(yè)應(yīng)注重稅收政策的學(xué)習(xí)、研究,全面、準(zhǔn)確地把握與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策,努力避免因?qū)φ叩摹盁o知”或一知半解導(dǎo)致“制度財(cái)富”流失或納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)注意研究稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異,防止因忽視政策差異而給企業(yè)的稅務(wù)管理決策、稅款繳納、稅收籌劃而帶來的負(fù)面影響。

(八)完善企業(yè)稅務(wù)管理信息工作

一是全面、及時(shí)收集涉稅信息。包括稅收法律、法規(guī)、政策信息;可能影響企業(yè)稅收狀況的其他政策信息,如海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)、財(cái)政等方面的政策信息;企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)信息,如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策信息、管理活動(dòng)信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等;其他可能影響企業(yè)涉稅事項(xiàng)處理及稅收情況的信息。

二要加強(qiáng)信息的加工處理、分析工作。采用一定的技術(shù)方法對(duì)收集的信息進(jìn)行加工處理和分析,確定各種信息與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)程度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)苗頭。

三是及時(shí)傳遞信息。企業(yè)稅務(wù)管理部門(人員)應(yīng)根據(jù)信息與企業(yè)有關(guān)部門、人員的關(guān)聯(lián)程度,及時(shí)向相關(guān)對(duì)象傳遞有關(guān)信息。

(九)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào)

稅務(wù)機(jī)關(guān)具有全面掌握稅收政策、獲取稅收政策信息及時(shí)、具有一定的執(zhí)法裁量權(quán)等優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào),有助于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

篇2

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-02

一、引言

外貿(mào)出口對(duì)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著舉足輕重的推動(dòng)作用。從1978年到2012年，中國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易總額由206.4億美元到38667.6億美元，整整翻了7倍多。此外，隨著出口金額的不斷增加，企業(yè)的貿(mào)易模式也變得越來越多樣化，除了最基本的進(jìn)出口貿(mào)易活動(dòng)外，很多外貿(mào)企業(yè)開始涉足來料加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易等等其他新的模式。國(guó)際貿(mào)易由最初的新興行業(yè)逐步走向成熟完善。

然而，隨著國(guó)際貿(mào)易順差的不斷擴(kuò)大，中國(guó)的出口業(yè)務(wù)受到嚴(yán)峻的考驗(yàn)，如中國(guó)光伏產(chǎn)業(yè)受歐盟反傾銷、中國(guó)出口鞋子貨柜在西班牙被燒毀等等事件頻頻出現(xiàn)。尤其是2011年，受歐美債務(wù)危機(jī)的影響，我國(guó)外貿(mào)形勢(shì)發(fā)生巨大改變，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)遇到了前所未有的困境，甚至出現(xiàn)很多中小出口企業(yè)倒閉。與2008年金融危機(jī)不同的是，此次出口企業(yè)遇到的困境不是訂單減少，而是利潤(rùn)大幅下降，甚至出現(xiàn)了虧損。眾所周知，退稅是出口企業(yè)的利潤(rùn)重要來源。出口退稅是指貨物在出口報(bào)關(guān)后，退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的稅費(fèi)，其目的是使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

出口退稅納稅籌劃的研究不僅僅對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，也是國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究的一個(gè)重點(diǎn)方向。有些學(xué)者從企業(yè)角度出發(fā)，研究不同企業(yè)的出口退稅納稅籌劃。如易丹（2010）通過研究國(guó)家當(dāng)前的出口退稅政策以及剖析不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，試圖找出適合不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，以期享受更多的出口退稅優(yōu)惠。而有些學(xué)者則專注于對(duì)國(guó)家退稅政策的研究。如彭水軍、張文城（2012）針對(duì)出口退稅政策進(jìn)行研究，并闡述了相關(guān)的政策演變。

在這種出口形勢(shì)嚴(yán)峻的情況下，如何降低出口成本、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，對(duì)于中小型企業(yè)就顯得尤為重要。為節(jié)約費(fèi)用，很多中小型生產(chǎn)企業(yè)主盲目地認(rèn)為自營(yíng)出口要比委托外貿(mào)公司出口獲得更多的退稅優(yōu)惠，從而紛紛申請(qǐng)出口退稅權(quán)進(jìn)行自營(yíng)出口。這些中小型企業(yè)主為追求退稅收益，盲目采用自營(yíng)出口方式以期獲得利潤(rùn)最大化。那么，對(duì)于這些企業(yè)而言，自營(yíng)出口模式真的能獲得比委托出口模式更多的利潤(rùn)嗎？本文將就這些問題進(jìn)行探討。

二、不同出口模式下中小企業(yè)出口退稅的納稅籌劃

1.不同出口模式的退稅核算依據(jù)

生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的出口退稅依據(jù)不同，因此，生產(chǎn)企業(yè)在采用自營(yíng)出口方式和委托外貿(mào)公司出口方式進(jìn)行出口退稅時(shí)，核算的方法有所不同。

從2002年開始，我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退辦法的通知》規(guī)定，要求生產(chǎn)企業(yè)全部實(shí)行“免抵退”稅的核算方法，這對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展有著積極的作用。其具體核算標(biāo)準(zhǔn)如下：

（1）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅核算依據(jù)

①當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

②當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算：

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

③當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

?。┤舢?dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

ⅱ）若當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0

此外，如果當(dāng)期存在免抵稅額，按照國(guó)家稅務(wù)局的規(guī)定，該金額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)規(guī)定的計(jì)稅范圍，征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)，計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用。

（2）外貿(mào)企業(yè)出口退稅核算依據(jù)

不同于生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行的是“先征后退”的政策，即出口貨物環(huán)節(jié)的增值部分免稅，出口后根據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款和退稅率確定退稅金額。 具體核算如下：

應(yīng)退稅額 = 出口商品不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率

2.退稅籌劃

由于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物采用的是“免抵退”稅政策，而外貿(mào)企業(yè)出口貨物采用的是“先征后退”稅政策，即兩類企業(yè)的出口退稅依據(jù)和退稅核算均不同，因此，通過比較生產(chǎn)企業(yè)選用自營(yíng)出口和出口兩種不同方式的退稅核算，進(jìn)行納稅籌劃，以期找出適合中小型企業(yè)出口模式。

例：某具有自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2013年4月出口塑料制衣服200，000件，出口FOB售價(jià)50美元/件，折合人民幣310元/件（匯率按每美元6.2元人民幣計(jì)算），總計(jì)6200萬元。該批貨物的退稅率為13%，生產(chǎn)成本為 5000萬，進(jìn)項(xiàng)稅額為850萬。該公司當(dāng)月無內(nèi)銷銷售收入，上期無留抵稅額。

（1）方案一：該生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 6200×（17%-l3%） = 248（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 0-（850-248）-0 = -602（萬元）

出口貨物“免、抵、退”稅額=6200×13%=806（萬元）

按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅=602（萬元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 806 - 602 = 204（萬元）

應(yīng)納城建稅及教育附加 = 204×（7%+3%）= 20.4（萬元）

生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn) = 出口貨物售價(jià)-購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格-當(dāng)期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額-應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 = 6200-5000-248-20.4 = 931.6（萬元）

（2）方案二：該生產(chǎn)企業(yè)將商品全部銷售給外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司出口。

①生產(chǎn)企業(yè)：

當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 6200÷1.17×17% - 850 = 50.85（萬元）

應(yīng)納城建稅及教育附加 = 50.85×（7%+3%）= 5.85（萬元）

生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn) = 出口貨物售價(jià)-購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格-應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 = 6200 - 5000 - 5.09 = 1194.91（萬元）

②外貿(mào)企業(yè)：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 6200÷1.17×（17%-l3%） = 211.97（萬元）

當(dāng)期應(yīng)退稅 = 6200÷1.17×13% = 688.89 （萬元）

（3）方案三：該生產(chǎn)企業(yè)將一半的商品自營(yíng)出口；將另一半的商品銷售給外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司出口。

①生產(chǎn)企業(yè)：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 0.5×6200×（17%-l3%） = 124（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 0.5×6200÷1.17×17%-（850-124）-0 = -275.57（萬元）

出口貨物“免、抵、退”稅額=0.5×6200×13%=403（萬元）

按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅=275.57 （萬元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 403-275.57 = 127.43（萬元）

應(yīng)納城建稅及教育附加 = 127.43×（7%+3%）= 12.74（萬元）

生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn) = 出口貨物售價(jià)-購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格-當(dāng)期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額-應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 = 6200-5000-124-12.74 = 1063.26（萬元）

②外貿(mào)企業(yè)：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 0.5×6200÷1.17×（17%-l3%） = 105.98（萬元）

當(dāng)期應(yīng)退稅 = 0.5×6200÷1.17×13% = 344.44 （萬元）

表：生產(chǎn)企業(yè)不同出口方式退稅額的比較 單位：萬元

通過上表分析，可以發(fā)現(xiàn)中小生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口的方式，可以享受最多的退稅補(bǔ)貼。雖然在出口方式下，生產(chǎn)企業(yè)需要交納增值稅50.85萬元，但是由外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁的退稅補(bǔ)貼卻有688.89萬元，相當(dāng)于企業(yè)享有638.03萬元的退稅補(bǔ)貼。與自營(yíng)出口方式相比，委托出口能多享受36.03萬元的退稅優(yōu)惠；與自營(yíng)出口和出口相結(jié)合的方式相比，它能多享受36.03萬元的退稅額。此外，通過三個(gè)方案的比較可以看出，中小型生產(chǎn)企業(yè)通過委托出口模式可以獲得最多的利潤(rùn)1194.91萬元。較采用自營(yíng)出口模式（利潤(rùn)931.6萬元）相比，通過委托外貿(mào)公司出口可以多獲得利潤(rùn)263.31萬元；較采用自營(yíng)出口和出口相結(jié)合的模式（利潤(rùn)1063.26萬元）相比，它可以多獲得利潤(rùn)131.65萬元。

因此，通過比較，可以得出結(jié)論：對(duì)于中小生產(chǎn)企業(yè)而言，如果在退稅申報(bào)前不能對(duì)當(dāng)期的期末留抵稅額和免抵退稅額核算進(jìn)行納稅籌劃，則采用出口的方式可以享受更多的退稅優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)更有利。

三、不同出口模式的負(fù)稅原因分析

導(dǎo)致中小生產(chǎn)企業(yè)采用不同出口模式出現(xiàn)享受的退稅補(bǔ)貼不同的原因主要是因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的退稅依據(jù)和退稅核算不同所造成的。生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)當(dāng)期的期末留抵稅額和免抵退稅額確定當(dāng)期應(yīng)退的稅額，而外貿(mào)企業(yè)則直接根據(jù)不含增值稅商品的購(gòu)進(jìn)金額進(jìn)行確認(rèn)。

綜上所述，對(duì)于中小生產(chǎn)企業(yè)出口商品，應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃，而不應(yīng)盲目地采用自營(yíng)出口方式，認(rèn)為自營(yíng)出口所帶來的退稅優(yōu)惠要比通過外貿(mào)公司出口的多。事實(shí)上，中小企業(yè)采用出口要比自營(yíng)出口的模式獲得更多的退稅額，使企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]易丹.關(guān)于企業(yè)出口退稅策劃的探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)），2010（12）：221.

篇3

我國(guó)白酒產(chǎn)品消費(fèi)稅實(shí)行的是復(fù)合計(jì)稅。消費(fèi)稅法規(guī)定：“白酒產(chǎn)品在出廠環(huán)節(jié)征稅，以后環(huán)節(jié)均不再征稅”、“除黃酒、啤酒外，其他酒類產(chǎn)品包裝物無論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷售額征稅”等?；I劃思路是：降低計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格。

第一，轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略。2009年8月1日正式執(zhí)行的《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）》規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格不得低于銷售單位最終零售價(jià)格的70%，如果低于這一比例，稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)行核定征收。白酒上市公司在銷售給關(guān)聯(lián)銷售公司時(shí)可以適度降價(jià)，取得一定的節(jié)稅利益?；I劃策略是：首先上市公司將產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)銷售公司時(shí)，定價(jià)不能過低，避免違背《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法試行》的規(guī)定，反而得不償失；其次最好能在低稅率區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)的銷售公司，在降低消費(fèi)稅稅負(fù)的同時(shí)能夠轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn)，降低企業(yè)所得稅。

第二，包裝物單獨(dú)銷售策略。稅法明確規(guī)定，對(duì)銷售黃酒、啤酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。白酒包裝物則要并入銷售額征收消費(fèi)稅，這樣無疑擴(kuò)大了納稅人的計(jì)稅基礎(chǔ)?；I劃策略是：納稅人將包裝物作為普通商品單獨(dú)銷售給購(gòu)貨方，由其完成最后的包裝工作。通過操作，把酒類產(chǎn)品和可分離包裝物分開銷售，形成兩筆獨(dú)立的銷售行為，包裝物銷售則不繳納消費(fèi)稅，從而產(chǎn)生節(jié)稅收益。只要包裝物的費(fèi)用不低于其應(yīng)納的消費(fèi)稅額，就會(huì)取得節(jié)稅的成果。以200元不含稅銷售價(jià)格為例，假如包裝價(jià)格為酒類產(chǎn)品總價(jià)的10%，為20元（而現(xiàn)實(shí)中，高檔白酒類的包裝物占產(chǎn)品總價(jià)值的比例遠(yuǎn)在10%以上）。不進(jìn)行籌劃時(shí)需納消費(fèi)稅額為：200元*20%=40元（不考慮從量稅），籌劃后，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：180元*20%=36元，節(jié)省消費(fèi)稅4元；假如一年不籌劃的總銷售額為2000萬元，包裝物占總價(jià)比例10%的情況下，籌劃方案可節(jié)稅40萬元。操作時(shí)需要注意：在銷售形式上一定要做成包裝物與白酒產(chǎn)品分開銷售，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為避稅，無法達(dá)到降低稅負(fù)的效果。

二、白酒產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)策略

稅法規(guī)定，酒類企業(yè)外購(gòu)、委托加工基酒或酒精連續(xù)生產(chǎn)酒類產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)、委托加工收回已繳納的消費(fèi)稅不得抵扣；同時(shí)規(guī)定，用應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，使用環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅。

籌劃思路是：企業(yè)可以考慮減少外購(gòu)、委托加工基酒或酒精的方式，根據(jù)自身生產(chǎn)的需用量，酌情收購(gòu)一定規(guī)模的基酒、酒精生產(chǎn)企業(yè)，形成企業(yè)內(nèi)部的“基酒、酒精”到“酒類產(chǎn)成品”的連續(xù)生產(chǎn)。減少不必要的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅效益。

三、稅率選擇策略

消費(fèi)稅規(guī)定，白酒適用15%的比例稅和每斤0.5元的定額稅，而其他酒則只適用10%的從價(jià)稅。酒類上市公司可以改進(jìn)工藝、使用生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品策略節(jié)稅；同時(shí)納稅人成套銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，從高征稅。

第一，產(chǎn)品策略，即生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品。納稅人生產(chǎn)白酒，可以在保持基本口味不變的基礎(chǔ)上加入少量香料、藥材，由白酒轉(zhuǎn)為配制酒、滋補(bǔ)酒，適用稅率20%變?yōu)?0%，同時(shí)也少去從量稅?；I劃策略是：企業(yè)要發(fā)展可以考慮產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí)換代，由經(jīng)營(yíng)中、低檔酒向制造中、高檔酒或是多功能酒飲料轉(zhuǎn)型，形成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

第二，工藝策略，即選擇低稅率的工藝生產(chǎn)酒。同一種原料生產(chǎn)的工藝不同，其消費(fèi)稅的稅率也不同，一般蒸餾法要比過濾方法制出的酒稅率高。如大米，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵后，采用壓榨工藝釀制的酒屬黃酒；如經(jīng)糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾工藝釀制的酒則屬于糧食白酒。在條件許可的情況下，白酒生產(chǎn)企業(yè)可以考慮對(duì)舊工藝進(jìn)行改進(jìn)開發(fā)新的流程，采用非蒸餾方法生產(chǎn)酒。另外以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對(duì)應(yīng)的稅率過高，所以在配制酒、泡制酒（包括制藥酒）也可用黃酒作酒基。當(dāng)然這種策略的實(shí)行要充分考慮產(chǎn)品口味和市場(chǎng)的需求，如果僅僅是為了節(jié)稅貿(mào)然推出不成熟的產(chǎn)品往往會(huì)得不償失。

第三，成套銷售包裝時(shí)機(jī)策略，即避免從高征稅。稅法規(guī)定，不同稅率消費(fèi)品成套銷售的要從高征稅。酒類企業(yè)產(chǎn)品通常會(huì)選擇銷售成套禮品來作節(jié)日促銷。假如出廠時(shí)就是成套銷售，則要從高征稅，稅負(fù)高。為避免從高銷售，企業(yè)可以考慮以“以先銷售后包裝”方式來選擇包裝時(shí)機(jī)，即生產(chǎn)企業(yè)以普通包裝的方式銷售給銷售公司，再由銷售公司組成成套包裝，從而避免從高征稅。在成套銷售中，低稅率產(chǎn)品銷售額占成套銷售總價(jià)的比例越高，節(jié)稅效果越明顯。這種策略的執(zhí)行需要加強(qiáng)對(duì)銷售商的監(jiān)管，方能保證產(chǎn)品的促銷能真正落實(shí)，實(shí)現(xiàn)回報(bào)客戶和開拓市場(chǎng)目的。

四、出口退稅策略

篇4

自營(yíng)出口是指企業(yè)（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）自己生產(chǎn)，自己報(bào)關(guān)，自己收匯，自己辦理出口退稅的的出口方式。委托出口是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，包括外貿(mào)企業(yè)和其它出口企業(yè)，受其他單位的委托，辦理出口業(yè)務(wù)的出口方式。受托企業(yè)僅收取手續(xù)費(fèi)，其他業(yè)務(wù)事項(xiàng)由委托單位辦理，如出口收匯、出口退稅等。如委托方是具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)，則按“免抵退”辦法辦理出口退稅，如委托方是小規(guī)模納稅人企業(yè)，則出口貨物免征增值稅且不能退稅。若委托方是除生產(chǎn)企業(yè)外的其它企業(yè)，則出口退稅按外貿(mào)出口的方式辦理，其應(yīng)退稅款根據(jù)該貨物的實(shí)際采購(gòu)成本（不含稅）和相關(guān)退稅率計(jì)算確定。也就是說若委托方是生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，可以將自營(yíng)出口方式與委托出口方式視為同一種方式進(jìn)行相關(guān)的研究。

外貿(mào)出口是指外貿(mào)企業(yè)（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）作為中間商從其他企業(yè)購(gòu)買貨物后再銷往境外的出口方式。外貿(mào)企業(yè)賺取買賣差價(jià)，自己收匯，自己辦理出口退稅。我國(guó)剛開始改革開放時(shí)，外貿(mào)出口曾經(jīng)是我國(guó)最主要的出口方式，目前仍然在我國(guó)出口業(yè)務(wù)中占有一定的地位。

二、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（或委托）出口退稅計(jì)算方法

具有增值稅一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”辦法。“免”是指企業(yè)出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅?！暗帧笔侵钙髽I(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力所含進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，在貨物出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，并對(duì)未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定辦理退稅或留待下期抵扣，但根據(jù)出口貨物離岸價(jià)與當(dāng)期外匯牌價(jià)折合成人民幣金額后，其與征退稅率之差的乘積不能在進(jìn)項(xiàng)中抵扣?！巴恕笔侵钙髽I(yè)在有增值稅留抵稅額的情況下，其折合成人民幣的出口額與退稅率的乘積可辦理退稅。增值稅小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免征增值稅辦法。出口“免、抵、退”稅計(jì)算方式如下：

第一，當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算。具體為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算公式可以這樣理解，如無免稅進(jìn)口料件，則“免抵退不得免征和抵扣稅額”為出口產(chǎn)品的征稅率和退稅率之間的差額，此差額為國(guó)家要求出口企業(yè)所負(fù)擔(dān)的成本，要從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額或上期末留抵稅額中扣除。如有免稅進(jìn)口料件，由于此料件是免稅進(jìn)口的，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況，所以也就不存在要從進(jìn)項(xiàng)稅額或上期留抵稅額中扣除了。如果本期“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”>“免抵退不得免征和抵扣稅額”，則差額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。如果企業(yè)當(dāng)期沒有免稅進(jìn)口的料件，則“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”就不用計(jì)算。

第二，免抵退稅額計(jì)算。具體為：

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免抵退稅額計(jì)算公式可以這樣理解，出口產(chǎn)品享有免征增值稅政策，并將出口產(chǎn)品所含的國(guó)內(nèi)已繳的增值稅予以退稅，但加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件是屬于免稅進(jìn)口的，所以此部分不能予以退稅，要從“免抵退稅額”中扣減出來。如果本期“免抵退稅額抵減額”>“免抵退稅額”，則差額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。如果企業(yè)當(dāng)期沒有免稅進(jìn)口的料件，則“當(dāng)期免抵退稅額抵減額”就不用計(jì)算。

當(dāng)免抵退稅額

“免抵退稅額”的計(jì)算目的在于和“期末留抵稅額”進(jìn)行比較，當(dāng)期超過“免抵退稅額”的“期末留抵稅額”可以繼續(xù)在下期參與“應(yīng)退稅額”計(jì)算和比較。當(dāng)期“期末留抵稅額”就是當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”所列數(shù)額。

第三，當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額計(jì)算。根據(jù)以上公式計(jì)算結(jié)果，如果當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額=0。此為“免抵退”中“退”部分，即出口企業(yè)所耗用的原材料對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額未抵頂完內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額的部分予以退稅。如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。另外，需要注意的是，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，當(dāng)期免抵稅額屬于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算基數(shù)，企業(yè)應(yīng)該分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

三、外貿(mào)企業(yè)的出口退稅計(jì)算方法

外貿(mào)企業(yè)的出口退稅實(shí)行“先征后退”的計(jì)算辦法，即對(duì)其在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物成本與退稅稅率的乘積退稅，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率

如果從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物后出口，按取得的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)或防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)與征收稅率的乘積計(jì)算應(yīng)退稅額。

四、生產(chǎn)企業(yè)不同出口方式的稅務(wù)籌劃

作為生產(chǎn)企業(yè)，可以選擇采取自營(yíng)（委托）出口方式或者將產(chǎn)品銷售給與公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外貿(mào)企業(yè)，再由外貿(mào)企業(yè)辦理出口業(yè)務(wù)的方式。兩種方式下，哪種方式可以獲得較高的企業(yè)收益呢？以下就通過建立數(shù)理模型的方式來進(jìn)行分析。

模型假設(shè)： A公司某年計(jì)劃出口自產(chǎn)產(chǎn)品，銷售金額為 Y 美元（FOB價(jià)，不含運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等），當(dāng)期人民幣對(duì)美元的外匯牌價(jià)為 H，，當(dāng)期從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原料不含稅金額為 X1元，當(dāng)期進(jìn)口的原料金額為 X2（CIF價(jià)，含運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）元，期初無增值稅留抵稅額。A公司增值稅征稅率為 17%，出口退稅率為 t，進(jìn)口料件的關(guān)稅稅率為 t’。長(zhǎng)江公司為A公司全資子公司，是一家具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司。A公司可以選擇自營(yíng)出口或通過長(zhǎng)江公司出口兩種不同的方式，如選擇長(zhǎng)江公司出口，則A公司先把貨物以不含稅價(jià)格 X3元銷售給長(zhǎng)江公司，長(zhǎng)江公司再以Y 美元報(bào)關(guān)出口該批貨物。因?yàn)槌隹诮痤~Y美元為不含稅的出口價(jià)，則通常情況下，X1+ X2

方案一：自營(yíng)出口。假設(shè)A 公司自營(yíng)出口所需進(jìn)口的料件，在料件進(jìn)口時(shí)采用加工貿(mào)易方式，進(jìn)口環(huán)節(jié)免征增值稅及關(guān)稅，產(chǎn)品出口時(shí)辦理核銷手續(xù)。則：

A 公司當(dāng)期應(yīng)納稅額 T1=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

=0-{X1×17%-[YH（17%-t）-X2（17%-t）]}-0

=（YH-X2）（17%-t）-X1×17%

方案二：通過長(zhǎng)江公司出口，由長(zhǎng)江公司辦理出口退稅。如果A公司通過長(zhǎng)江公司出口，其進(jìn)口料件必須采用一般貿(mào)易方式進(jìn)口，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅及關(guān)稅，而采取方案一出口則可采取加工貿(mào)易方式進(jìn)口料件。

長(zhǎng)江公司當(dāng)期應(yīng)退增值稅=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率=X3×t

A公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=（X2+X2×t′）×17%

A公司產(chǎn)品銷售給長(zhǎng)江公司后應(yīng)納增值稅=X3×17%-X1×17%-（X2+X2×t′）×17%

則A 公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅= X3×17%-X1×17%

因此，A、長(zhǎng)江公司兩關(guān)聯(lián)公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅合計(jì)為T2= X3×17%-X1×17%-X3×t。

則：T1-T2=（YH-X2）（17%-t）-X1×17%-（X3×17%-X1×17%-X3×t）=（YH-X2-X3）（17%-t）。根據(jù)以上列式可知，A公司可以通過選擇出口方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

當(dāng) t=17%，即當(dāng)出口貨物退稅率與征稅率同為17%的情況下，T1=T2，此時(shí)，A 公司自營(yíng)出口或通過長(zhǎng)江公司出口，兩種方式應(yīng)納增值稅是相同的。

當(dāng) t

第一，當(dāng) X2=0時(shí)，即 A 公司當(dāng)期所用材料中完全沒有采用加工貿(mào)易方式進(jìn)口的。則：T1-T2=（YH-X3）（17%-t）。

通常情況下， X3應(yīng)小于YH，所以 T1-T2>0，即 T1>T2，由此可知，當(dāng)產(chǎn)品出口價(jià)格 YH 大于銷售給長(zhǎng)江公司的貨物價(jià)格 X3時(shí)，A 公司通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司 B 出口產(chǎn)品降低企業(yè)增值稅稅負(fù)，增加企業(yè)利潤(rùn)。以下舉例分析。

例一：A公司對(duì)2012年某月經(jīng)營(yíng)情況作如下預(yù)計(jì)：國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料4000萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為680萬元，其他生產(chǎn)成本為2000萬元，產(chǎn)品出口銷售價(jià)格為9000萬元，產(chǎn)品征稅率為17%，出口退稅率為13%。無上期留抵稅額。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%。

方案一：A公司自營(yíng)出口該批產(chǎn)品。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=9000×（17%-13%）=360萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=0-（680-360）-0= -320萬元，即實(shí)際應(yīng)繳稅款為0，期末留抵稅額為320萬元。

當(dāng)期免抵退稅額=9000×13%=1170萬元

由于當(dāng)期留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=1170-320=850萬元

當(dāng)期應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=850×7%=59.5萬元

當(dāng)期應(yīng)納教育費(fèi)附加=850×3%=25.5萬元

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=9000-4000-2000-360-59.5-25.5=2555萬元

方案二：A公司設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司長(zhǎng)江公司，先將該批產(chǎn)品以8000萬元（不含稅價(jià)）銷售給A公司，A公司再以9000萬元出口。

A公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅=8000×17%-680=680萬元

A公司當(dāng)期應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=680×7%=47.6萬元

A公司當(dāng)期應(yīng)納教育費(fèi)附加=680×3%=20.4萬元

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=8000-4000-2000-47.6-20.4=1932萬元

A公司當(dāng)期應(yīng)退增值稅=8000×13%=1040萬元

A公司當(dāng)期征、退稅差額=8000×（17%-13%）=320萬元

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=9000-8000-320=680萬元

A公司利潤(rùn)合計(jì)=1932+680=2612萬元

通過以上計(jì)算可以看出，方案二比方案一多退增值稅720萬元（1040-320），多交增值稅680萬元，減少稅負(fù)40萬元（720-680），多實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)57萬元（2612-2555）。

通過例一的計(jì)算可以驗(yàn)證出，當(dāng)產(chǎn)品的征稅率大于退稅率時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口較自營(yíng)出口可以降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。其原因是兩種出口方式下的征退稅差額的計(jì)算基數(shù)不同，自營(yíng)出口方式為離岸價(jià)收入，而外貿(mào)公司出口方式為貨物的不含稅采購(gòu)成本。

根據(jù)以上研究結(jié)論，在貨物的最終出口價(jià)格YH一定的情況下，生產(chǎn)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口可以獲得一定的稅務(wù)籌劃空間，因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)品銷售給外貿(mào)企業(yè)時(shí)，銷售價(jià)格在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與外銷收入的區(qū)間內(nèi)越低，則產(chǎn)品出口的征退稅差額也就越低，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)?？梢酝ㄟ^下例進(jìn)行論證。

例二：沿用例一資料，若 A 公司以7000 萬元（不含稅價(jià)）的價(jià)格銷售給 A公司，A 公司再以9000萬元的價(jià)格出口。

A公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅=7000×17%-680=510萬元

A公司當(dāng)期應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=510×7%=35.7萬元

A公司當(dāng)期應(yīng)納教育費(fèi)附加=510×3%=15.3萬元

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=7000-4000-2000-35.7-15.3=949萬元

A公司當(dāng)期應(yīng)退增值稅=7000×13%=910萬元

A公司當(dāng)期征、退稅差額=7000×（17%-13%）=280萬元

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=9000-7000-280=1720萬元

A、A公司利潤(rùn)合計(jì)=949+1720=2669萬元

通過以上計(jì)算可以看出，若銷售價(jià)格降至7000萬元，則可以比例四的方案二少交增值稅170萬元（680-510），少退增值稅130萬元（1040-910），減少稅負(fù)40萬元（170-130），多實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)57萬元（2669-2612）。

第二，當(dāng) X2>0時(shí)，即 A 公司所用料件中含有采用加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口的料件，此時(shí)，T1-T2=（YH-X2-X3）（17%-t）。

根據(jù)上式，當(dāng)YH>X2+X3時(shí)，T1>T2，在此條件下，A公司可以通過一般貿(mào)易進(jìn)口或國(guó)內(nèi)采購(gòu)及通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口，降低增值稅稅負(fù)。但是在此情況下，還應(yīng)考慮繳納進(jìn)口關(guān)稅對(duì)企業(yè)成本的影響。如繳納的進(jìn)口關(guān)稅小于降低的增值稅稅負(fù)，便可增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。然后再通過調(diào)整銷售價(jià)格X3進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使企業(yè)獲得更大的收益。

根據(jù)上式，當(dāng)YH

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=YH-[X1+ X2+（YH-X2）（17%-t）]=YH ×（t+83%）-（X1+X2）+X2（17%-t）。

由上式可以看出，在產(chǎn)品所用材料（X1+X2）為一個(gè)確定金額時(shí)，采用加工貿(mào)易方式進(jìn)口材料 X2 占的比重越大，A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)越大?？梢酝ㄟ^下例進(jìn)行論證。

例三：A公司預(yù)計(jì)2012年某月出口900萬元的貨物，當(dāng)期無國(guó)內(nèi)銷售，當(dāng)期進(jìn)口材料到岸價(jià)到岸價(jià)為500 萬元，從國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料金額為 200 萬元（不含稅價(jià)），增值稅征稅率為 17%，出口退稅率為 13%，無上期留抵稅額。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%。

本例中，如銷售給外貿(mào)公司再出口，通常情況下，X3>X2=500 萬元，所以X2+X3>YH，根據(jù)前面得出的結(jié)論，此時(shí)，A 公司通過自營(yíng)出口有利于降低增值稅稅負(fù)。

假設(shè)A公司通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司長(zhǎng)江公司出口，假設(shè)A將該批貨物以800萬元（不含稅價(jià)）銷售給長(zhǎng)江公司，長(zhǎng)江公司最終以 900 萬元的價(jià)格出口，由此可知：

長(zhǎng)江兩公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅=800×（17%-13%）-200×17%=-2 萬元

若 A 公司采取自營(yíng)出口的方式，則：A 公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（900-500）（17%-13%）-200×17%=-18 萬元。

通過以上計(jì)算結(jié)果表明， A 公司自營(yíng)出口較通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司出口增值稅留底稅額多16萬元（18-2），即A公司自營(yíng)出口較為有利。如再增加考慮通過外貿(mào)公司出口需繳納進(jìn)口關(guān)稅增加企業(yè)成本，A公司采用自營(yíng)出口方式將更加有利。

在當(dāng)前案例條件下，A公司自營(yíng)出口的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=900-500-200-（900-500）（17%-13%）=184萬元。

篇5

企業(yè)的進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問題一直在現(xiàn)代化企業(yè)管理工作中占有著極其重要的地位，但是，我國(guó)企業(yè)的進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問題的重視僅僅是從在這幾年才開始的，所以，我國(guó)企業(yè)的進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問題工作還存在著各種各樣的問題，下面，筆者就對(duì)我國(guó)企業(yè)的進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問題存在的問題進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。

一、我國(guó)企業(yè)的進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問題存在問題之稅收籌劃誤區(qū)

稅收籌劃不單純意味著稅款金額的減少，這是十分狹隘的觀念。對(duì)納稅期限的稅收籌劃，使納稅人在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，至少帶來兩方面的利益：

一是稅款占用帶來的資金時(shí)間價(jià)值。這本身就意味著稅負(fù)的減輕。

二是稅款占用帶來的貨幣的流動(dòng)價(jià)值。在資金周轉(zhuǎn)快的企業(yè)中，貨幣的流動(dòng)性本身具有不可低估的價(jià)值。

二、我國(guó)企業(yè)的進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問題之稅收籌劃

進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)在國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)規(guī)范、合理的操作進(jìn)出口貿(mào)易，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.進(jìn)出口環(huán)節(jié)納稅期限的稅收籌劃

目前，我國(guó)關(guān)稅有以下幾種納稅方式：口岸納稅方式、先放行后納稅方、定期匯總納稅方式。從稅收籌劃角度來看，應(yīng)通過比較分析選擇最有利與本企業(yè)的納稅方式，并采取措施使自己符合適用該方式的條件。

具體來講，目前口岸納稅方式作為我國(guó)基本的納稅方式，對(duì)納稅人顯然不是一種有利的納稅方式，因?yàn)樗鼫p少了納稅人盡可能長(zhǎng)地占用稅款的可能性，并且貨物投放市場(chǎng)的時(shí)間被推遲，造成貸款的積壓和市場(chǎng)機(jī)會(huì)損失。因此，對(duì)于稅收籌劃而言，納稅人應(yīng)盡可能地選擇適用后兩種納稅方式。

先放行后納稅方式的魅力在于通過擔(dān)保手續(xù)，使納稅人在同一時(shí)間獲取了兩種便利與收益：一方面它可以使進(jìn)出口貨物能夠及時(shí)很快地通過關(guān)境投入消費(fèi)市場(chǎng)，這樣就避免了貨物積壓一貸款占用-損失市場(chǎng)機(jī)會(huì)，減少倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)及管理費(fèi)用支出，同時(shí)又能夠在時(shí)向上提前實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，促進(jìn)商品流通；另一方面通過稅款相對(duì)滯后的時(shí)間差，使企業(yè)又能夠獲取稅收籌劃收益，可謂一舉兩得。因此，企業(yè)應(yīng)想方設(shè)法使自己的進(jìn)出口貨物成為海關(guān)實(shí)施先放行后納稅方式的對(duì)象。

同樣，對(duì)于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，進(jìn)出口數(shù)量較多的企業(yè)來說，除了先放行后納稅方式外，還有定期匯總納稅方式可以選擇。該方式可以為納稅人提供10天的繳款時(shí)間，納稅人可以根據(jù)財(cái)務(wù)需要靈活地對(duì)應(yīng)納稅額做出安排，從而實(shí)現(xiàn)最有效的資金利用，而且同樣可以避免貨物被擱置，貸款被積壓之苦。

2.出口退稅稅收籌劃

出口退稅的稅收籌劃具體做法：目前我國(guó)出口退稅主要是退消費(fèi)稅和增值稅。企業(yè)可以通過充分籌劃，用足出口退稅的政策，達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的。出口退稅避稅法的具體做法有以下幾種：

（1）利用產(chǎn)品出口避免交納增值稅

國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅，企業(yè)直接出口的產(chǎn)品或委托外貿(mào)出口的產(chǎn)品，應(yīng)按稅法退還給生產(chǎn)企業(yè)。其中對(duì)于出口產(chǎn)品中扣除包裝計(jì)稅的產(chǎn)品，分別就出口產(chǎn)品及包裝物的適用稅率計(jì)算退稅；出口屬于農(nóng)林牧水產(chǎn)品的，按照規(guī)定的稅率退稅；出口其他的產(chǎn)品，按照國(guó)家統(tǒng)一核定的綜合退稅稅率計(jì)算退稅；出口增值稅的產(chǎn)品，除規(guī)定有退稅率的產(chǎn)品以外，均以稅法規(guī)定的稅率計(jì)算退稅。應(yīng)退稅款的計(jì)算公式為：應(yīng)退稅款＝產(chǎn)品出口價(jià)×包裝退稅稅率

（2）利用產(chǎn)品出口避免交納消費(fèi)稅

根據(jù)我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，其中生產(chǎn)企業(yè)直接組織出口的應(yīng)稅消費(fèi)品在報(bào)關(guān)出口時(shí)可不計(jì)算應(yīng)繳的消費(fèi)稅；而通過外貿(mào)企業(yè)出門的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行先征后退的辦法，交多少退多少。出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額的計(jì)算，應(yīng)按照消費(fèi)稅暫行條例所附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

（3）利用產(chǎn)品出口壓低產(chǎn)品銷售價(jià)格，減少應(yīng)納所得稅

按照我國(guó)有關(guān)稅收政策的規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額，具體核定辦法就是按照納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；當(dāng)月沒有同類貨物銷售的，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；沒有最近時(shí)期同類貨物銷售的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

（4）利用產(chǎn)品出口中的銀行結(jié)匯，減少銷售收入，減少應(yīng)納所得稅

就是將進(jìn)出口貿(mào)易中中外方的有關(guān)費(fèi)用互抵，中方為外方承擔(dān)外方在中國(guó)境內(nèi)的有關(guān)費(fèi)用，而外方為中方承擔(dān)中方在中國(guó)境外的有關(guān)費(fèi)用，以此減少銀行結(jié)匯數(shù)額，減少計(jì)稅所得額。

三、我國(guó)企業(yè)的進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問題之稅風(fēng)險(xiǎn)防范

1.出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅謹(jǐn)慎四個(gè)時(shí)限

出口企業(yè)退（免）稅申報(bào)在時(shí)限上有著明確的具體要求。如果在政策規(guī)定的時(shí)限內(nèi)未能實(shí)現(xiàn)申報(bào)，所出口的貨物即使在國(guó)家退稅的貨物范圍內(nèi)，其涉及到的出口貨物也應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷征收增值稅和消費(fèi)稅。為此，出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)把握時(shí)限的要求，尤其是關(guān)注“30天”、“60天”、“90天”、“210天”四個(gè)申報(bào)退免稅的關(guān)鍵點(diǎn)。

2.外貿(mào)企業(yè)開具出口貨物證明注意風(fēng)險(xiǎn)

目前我們?cè)谌粘９ぷ髦邪l(fā)現(xiàn)，部分出口企業(yè)待出口業(yè)務(wù)上，由于把關(guān)不嚴(yán)，操作不當(dāng)?shù)仍颍斐煞钦５亩愂者`規(guī)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失，真是讓他們“有苦說不出”。對(duì)此，特別提醒外貿(mào)企業(yè)注意非正常情況稅收風(fēng)險(xiǎn)防范。

企業(yè)的進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問題是企業(yè)管理工作中的重要部分，因此，人們十分重視進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問題。

篇6

一、外貿(mào)出口企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的弊端

1、對(duì)國(guó)際付款方式的認(rèn)識(shí)不透，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

信用證結(jié)算方式、匯付和托收結(jié)算方式、銀行保證函是進(jìn)出口業(yè)務(wù)較為常用的幾種結(jié)算方式。而大多數(shù)進(jìn)出口企業(yè)所采用的方式就是信用證結(jié)算方式，因?yàn)樗麄冋J(rèn)為它能夠基本保證出口商收回貨款。但是，實(shí)際上，信用證制度本身就存在一些缺陷，不僅如此，國(guó)際貿(mào)易中還存在很多的復(fù)雜性，使得出口業(yè)務(wù)中頻頻出現(xiàn)信用證軟條款，導(dǎo)致了國(guó)際貿(mào)易的正常秩序受到了嚴(yán)重的干擾。

2、對(duì)結(jié)售匯制度的敏感度不高，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

到目前為止，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了多次人民幣匯率的調(diào)整。外匯管理的核心制度之一就是結(jié)售匯制度，它是進(jìn)出口企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。匯率對(duì)出口企業(yè)的發(fā)展影響巨大，但是仍有很多出口企業(yè)缺乏匯率變動(dòng)的敏感度，因而被動(dòng)的接受匯率變動(dòng)產(chǎn)生的影響，因此，不可避免的在結(jié)售匯時(shí)受到匯率風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。

3、對(duì)外匯賬款監(jiān)管的力度不夠，缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警意識(shí)

即使信用特別好的客戶，也會(huì)因?yàn)橘Y金短缺貨物積壓而發(fā)生拖欠貨款的情況。而且，由于進(jìn)口商遠(yuǎn)在境外，對(duì)于隨時(shí)掌控其經(jīng)營(yíng)狀況存有較大難度，出口商隨時(shí)面臨產(chǎn)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，外貿(mào)出口企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中，必須采取有效措施，對(duì)應(yīng)收外匯賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管。

4、對(duì)出口退稅管理的重視度不足，缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃意識(shí)

出口退稅是外貿(mào)企業(yè)非常重要而特殊的一項(xiàng)工作，它直接影響到出口業(yè)務(wù)的盈虧，并且其涉及的環(huán)節(jié)貫穿整個(gè)出口業(yè)務(wù)的始終。但在實(shí)際工作中，一些企業(yè)意識(shí)形態(tài)上對(duì)出口退稅的重視度仍顯不足，經(jīng)常是業(yè)務(wù)完結(jié)后退稅時(shí)發(fā)現(xiàn)問題再進(jìn)行彌補(bǔ)，缺乏事前的統(tǒng)籌規(guī)劃。隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)出口退稅的要求已越來越高，那種“亡羊補(bǔ)牢”式的管理理念勢(shì)必增大退稅風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)成本。

二、加強(qiáng)外貿(mào)出口企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施

1、打造管理平臺(tái)，重視客戶資信

只有一個(gè)高效的外貿(mào)企業(yè)信息化管理平臺(tái)，才能使原始的管理數(shù)據(jù)自動(dòng)的產(chǎn)生賬務(wù)數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)脫身于反復(fù)冗雜的賬務(wù)報(bào)表之中。這樣一個(gè)高效的外貿(mào)企業(yè)信息化管理平臺(tái)，應(yīng)該將業(yè)務(wù)部門以及決策部門等都覆蓋在內(nèi)，同時(shí)必須在管理中將剛性和相對(duì)的柔性緊密的結(jié)合在一起。除此之外，還要對(duì)客戶資信調(diào)查予以重視，對(duì)客戶的檔案加強(qiáng)管理力度。在外貿(mào)企業(yè)當(dāng)中，資金安全的前提是良好的客戶資信。因此，在進(jìn)行業(yè)務(wù)往來之前，外貿(mào)企業(yè)首先要對(duì)合作企業(yè)的資信進(jìn)行仔細(xì)的調(diào)查，確認(rèn)客戶擁有付款能力。外貿(mào)企業(yè)還應(yīng)該在單位內(nèi)部建立一個(gè)負(fù)責(zé)客戶檔案管理的部門，自己按照業(yè)務(wù)往來中的付款情況，評(píng)定自己的客戶的信用等級(jí)，且需實(shí)時(shí)更新。資信不同的客戶宜采取不同的結(jié)算方式。

2、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，重視遠(yuǎn)期結(jié)匯

由于大幅波動(dòng)的國(guó)際匯市，使外貿(mào)企業(yè)最為關(guān)注的問題變?yōu)榱巳绾慰刂坪图訌?qiáng)匯率風(fēng)險(xiǎn)管理，現(xiàn)在最受重視的解決方法就是關(guān)注遠(yuǎn)期結(jié)售匯制度。因?yàn)?，人民幣遠(yuǎn)期結(jié)售匯可以鎖定匯率，鎖定成本，從而幫助客戶避免未來出現(xiàn)收付匯中的匯率風(fēng)險(xiǎn)，也便于出口企業(yè)的價(jià)格管理。但在實(shí)際操作中需樹立的一種觀念是：遠(yuǎn)期結(jié)匯主要是為了鎖定成本和防范風(fēng)險(xiǎn)，不是單純地以盈利為目的。企業(yè)對(duì)匯率走勢(shì)的預(yù)期基本依賴于金融機(jī)構(gòu)的分析預(yù)測(cè)，無法絕對(duì)地保證遠(yuǎn)期結(jié)匯一定有盈利。

3、完善考核機(jī)制，規(guī)避收匯風(fēng)險(xiǎn)

首先，要建立一個(gè)應(yīng)收外匯賬款的考核機(jī)制，將企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展考慮在內(nèi)。過去，企業(yè)的考核辦法主要是檔期銷量、出口創(chuàng)匯和利潤(rùn)指標(biāo)，新的考核辦法則要彌補(bǔ)這種傳統(tǒng)考核方法的不足，將新產(chǎn)品、新市場(chǎng)的開發(fā)率、應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率以及資金的占用指標(biāo)等加入考核的范圍之中，這樣的考核機(jī)制能夠?qū)I(yè)務(wù)員進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，一方面激勵(lì)了業(yè)務(wù)人員開拓市場(chǎng)的積極性，另一方面不會(huì)產(chǎn)生因?yàn)閭€(gè)人為了獲取短期利益而忽視風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象。其次，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)運(yùn)用信保業(yè)務(wù)，這項(xiàng)業(yè)務(wù)有利于避免應(yīng)收外匯賬款風(fēng)險(xiǎn)。目前信保公司對(duì)壞賬的保險(xiǎn)賠付比例為80%-90%，另有10%—20%的風(fēng)險(xiǎn)敞口。實(shí)際操作中可考慮向進(jìn)口商收取10%—20%的預(yù)付款來進(jìn)行規(guī)避，向信保公司投保時(shí)則按全額進(jìn)行投保。預(yù)付款與信用保險(xiǎn)相結(jié)合，基本能做到完全覆蓋收匯風(fēng)險(xiǎn)。

4、統(tǒng)籌管理路線，深入業(yè)務(wù)前端

從源頭進(jìn)行籌劃是出口退稅管理的要點(diǎn)，因?yàn)槌隹谕硕惖囊粋€(gè)重要要求就是業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)單單、單證相符。為此，需充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督和服務(wù)的職能，注重管理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和原始業(yè)務(wù)信息。必須對(duì)銷售環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)、報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)和退稅申報(bào)環(huán)節(jié)等幾個(gè)出口退稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行認(rèn)真的分析，從而制定出合理的管理流程和管理措施。財(cái)務(wù)部門的各個(gè)管理關(guān)口一定要嚴(yán)格的執(zhí)行這一管理流程，在進(jìn)行管理的過程中，及時(shí)的向業(yè)務(wù)部門傳達(dá)其必須要遵守的各項(xiàng)措施，逐步的糾正那些不符合規(guī)范的業(yè)務(wù)操作流程，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)出口退稅事前、事中、事后的統(tǒng)籌管理。

三、結(jié)語

總而言之，有效的提高外貿(mào)出口企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，應(yīng)該從上述四個(gè)方面進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

自2009年1月1日起,我國(guó)在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容包括:允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅;取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅;取消外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅;將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)至3%;等等。這次改革是自1994年我國(guó)推出增值稅制度以來涉及面最廣、影響最大的一次變革,預(yù)計(jì)可減輕企業(yè)稅負(fù)1233億元。半年過去了,轉(zhuǎn)型效果初現(xiàn):消費(fèi)型增值稅刺激了固定資產(chǎn)投資的增長(zhǎng),2009年1-5月城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資情況累計(jì)完成53520.32億元,比去年同期增長(zhǎng)32.9%;其中新建固定資產(chǎn)25330.67億元,比去年同期增長(zhǎng)42.8%。同時(shí),新的增值稅制度也使得企業(yè)更加注重通過稅收籌劃來獲得更大的利益。本文將對(duì)新的增值稅制度下的主要籌劃方法進(jìn)行探討。

增值稅的籌劃可以從納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、出口退稅等幾個(gè)方面來進(jìn)行。

一、增值稅納稅人的稅收籌劃

人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人由于沒有進(jìn)項(xiàng)扣除,所以稅負(fù)重于一般納稅人,但實(shí)際并非盡然。對(duì)于一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃,可以通過計(jì)算增值率和抵扣率來判定。

(一)均衡點(diǎn)增值率判別法

增值率=征收率÷增值稅稅率

適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別均衡點(diǎn)增值率(見表1)。

無差別均衡點(diǎn)意味著在某個(gè)特定的增值率下小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān),即稅負(fù)無差別,納稅人身份的選擇無差異;而在特定增值率點(diǎn)的兩邊,小規(guī)模納稅人與一般納稅人有不同的稅收負(fù)擔(dān),當(dāng)增值率高于無差別均衡點(diǎn)增值率時(shí),一般納稅人應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額,這時(shí)小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)較輕,選擇小規(guī)模納稅人身份較有利;反之,增值率低于無差別均衡點(diǎn)增值率時(shí),一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)較輕,則選擇一般納稅人身份較有利。

(二)均衡點(diǎn)抵扣率判別法

抵扣率=1-征收率/增值稅稅率

適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別均衡點(diǎn)抵扣率(見表2)。

無差別均衡點(diǎn)抵扣率的含義是:當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重在無差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān),即稅負(fù)無差別,納稅人身份的選擇無差異;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重大于無差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人,這時(shí)選擇一般納稅人身份較有利;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重小于無差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人,這時(shí)選擇小規(guī)模納稅人身份較有利。

二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

因此,可以對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額分別進(jìn)行增值稅納稅籌劃。

(一)銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃

在保證產(chǎn)品銷售利潤(rùn)不變的情況下盡可能減少銷項(xiàng)稅額,可以有效減少增值稅負(fù)擔(dān)。而銷項(xiàng)稅額的多少與銷售額緊密相關(guān),銷售額的實(shí)現(xiàn)又取決于銷售方式,不同銷售方式下稅法規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷售額的確定方法。

1、銷售方式的稅收籌劃。企業(yè)的銷售方式多種多樣,除了一般銷售方式以外,企業(yè)還經(jīng)常采用各種促銷方式以擴(kuò)大銷售額,如折扣銷售、現(xiàn)金返還、贈(zèng)送購(gòu)物券等。選擇何種促銷方式,關(guān)鍵因素即稅收負(fù)擔(dān)的高低。這時(shí)不僅要考慮增值稅,還要考慮企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)稅種的稅負(fù)高低,根據(jù)企業(yè)各稅種的綜合稅收負(fù)擔(dān)的高低來確定銷售方式。

2、結(jié)算方式的稅收籌劃。在增值稅條例中根據(jù)結(jié)算方式分別規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,因此,要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生,關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。納稅人可以根據(jù)具體情況選擇合適的結(jié)算方式進(jìn)行籌劃。納稅人通常采取以下兩種結(jié)算方式:

第一,賒銷和分期收款方式。稅法規(guī)定,賒銷和分期收款結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下,可以選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。經(jīng)過測(cè)算,采用這兩種結(jié)算方式,可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金,節(jié)約銀行利息支出。

第二,委托代銷方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方。此時(shí),委托方才確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。因此,根據(jù)這一原理,如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),并且產(chǎn)品以商業(yè)企業(yè)再銷售后付款結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),則可以采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而延緩納稅時(shí)間。

利用結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃的目的都是為了推遲納稅時(shí)間,獲得遞延納稅的利益。

(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅納稅籌劃

增值稅采用進(jìn)項(xiàng)稅額憑購(gòu)貨專用發(fā)票扣稅法,增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣,或只能抵扣3%,為了減少納稅時(shí)抵扣過低帶來的稅收負(fù)擔(dān)的加重,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人價(jià)格折扣是多少才合適?這里存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。

根據(jù)測(cè)算,一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點(diǎn)(見表3)。

當(dāng)增值稅稅率為17%,小規(guī)模納稅人征收率為3%時(shí),價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為86.80%。這意味著當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.80%時(shí),即價(jià)格折讓幅度為86.80%時(shí),無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物,承擔(dān)的稅負(fù)相等。其他組合含義相同。

企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí),可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值,正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格,從中選擇采購(gòu)方,從而取得較大的稅后收益。

三、兼營(yíng)與混合銷售的稅收籌劃

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象已越來越普遍。兼營(yíng)和混合銷售就是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中同時(shí)涉及了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。稅法對(duì)這兩種經(jīng)營(yíng)行為如何征稅做出了比較明確的界定,企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)決策時(shí)若能做出一些合理的稅收籌劃,可以獲得節(jié)稅利益。

(一)兼營(yíng)的稅收籌劃

稅法規(guī)定,對(duì)兼營(yíng)行為,納稅人若能分開核算的,則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;不能分開核算的,一并征收增值稅,不征營(yíng)業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說明,在兼營(yíng)行為中,屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開核算,都要征增值稅,沒有籌劃余地;而對(duì)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開核算,來選擇是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。

兼營(yíng)行為的產(chǎn)生有兩種可能,進(jìn)行籌劃時(shí)也應(yīng)按照實(shí)際情況分別處理。

1、增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍,涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在這種情況下,若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人,因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí),可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也就少,所以選擇分開核算分別納稅有利;若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,則要比較一下增值稅的含稅征收率,選擇不分開核算有利。

2、營(yíng)業(yè)稅納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種情況下,由于企業(yè)原來是營(yíng)業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí),一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅,這和小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。

(二)混合銷售的稅收籌劃

稅法對(duì)混合銷售的稅務(wù)處理為:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位即個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。

納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí),可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,納稅人的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行,納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額能占到50%以上,則繳納增值稅;反之若非應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上,則繳納營(yíng)業(yè)稅。

四、出口退稅的稅收籌劃

(一)選擇經(jīng)營(yíng)方式

通過選擇經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行籌劃,即選擇是自營(yíng)出口還是來料加工方式,使用的出口退稅方法不同,得到的退稅額也不同。自營(yíng)出口,包括進(jìn)料加工,一般采用“免、抵、退”稅辦法辦理出口退稅;來料加工則采用“不征不退”辦法。

一般來講,對(duì)于利潤(rùn)率較低、出口退稅率較高及耗用的國(guó)產(chǎn)輔助材料較多(進(jìn)項(xiàng)稅額較大)的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式,對(duì)于利潤(rùn)率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。

選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路,就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額,則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法,否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦法。

而對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品,無論其利潤(rùn)率高低,采用“免、抵、退”的自營(yíng)出口方式均比采用來料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠,因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅,但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額,而“不征不退”免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。

(二)選擇出口方式

對(duì)于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)有兩種出口方式,即自營(yíng)出口和出口。兩種方式均可獲得退稅但數(shù)額卻不盡相同。

在退稅率與征稅率相等的情況下,企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負(fù)相等。

在退稅率與征稅率不等的情況下,企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負(fù)是不同的,即選擇自營(yíng)出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額,選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù)。

五、利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定進(jìn)行籌劃

增值稅有多方面的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要通過自身創(chuàng)造條件,來適應(yīng)稅收政策的要求,以享受國(guó)家的減免稅規(guī)定,達(dá)到少繳稅的目的。例如,某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料為廢舊鋼材,除少數(shù)來源于廢舊物資單位外,大部分來源于個(gè)體的廢品站,從廢舊物資回收公司購(gòu)入的材料有合法發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,而從個(gè)人處收購(gòu)的不能按收購(gòu)額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)。對(duì)此,企業(yè)可以自己依法設(shè)立廢舊物資回收公司,從個(gè)人處收購(gòu)的廢舊鋼材通過廢舊物資回收公司后,再由廢舊物資回收公司開具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入賬。

參考文獻(xiàn):

篇8

隨著 “走出去”戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，我國(guó)境外承包工程事業(yè)發(fā)展迅速，據(jù)商務(wù)部對(duì)外投資和經(jīng)濟(jì)合作司統(tǒng)計(jì)，截至2010年10月底，我國(guó)對(duì)外承包工程累計(jì)完成營(yíng)業(yè)額4 067億美元，簽訂合同額6 564億美元。隨著境外承包工程業(yè)的不斷發(fā)展，境外承包工程項(xiàng)目實(shí)施過程中稅務(wù)管理薄弱的問題也越來越突出。如何加強(qiáng)對(duì)境外承包工程的稅務(wù)管理，降低項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，是我國(guó)境外承包工程所面臨的一個(gè)重要問題。下文筆者將從國(guó)內(nèi)和項(xiàng)目所在國(guó)兩個(gè)方面闡述境外承包工程稅務(wù)管理的重點(diǎn)。

一、境外承包工程國(guó)內(nèi)稅務(wù)管理重點(diǎn)

（一）境外所得稅收抵免工作

境外承包工程項(xiàng)目在我國(guó)國(guó)內(nèi)面臨的非常重要的一項(xiàng)工作就是境外所得稅收抵免工作。

目前世界上大多數(shù)國(guó)家同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)，承包境外工程項(xiàng)目的企業(yè)作為我國(guó)的居民納稅人，需就來源于我國(guó)境內(nèi)境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，境外承包工程項(xiàng)目所在國(guó)也會(huì)就項(xiàng)目來源于該國(guó)的所得征收企業(yè)所得稅。為了避免產(chǎn)生雙重征稅問題，按照我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，承包境外工程項(xiàng)目企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，但是抵免額不得超過其境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

2008年我國(guó)新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例頒布實(shí)施后，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局相繼了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）和《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》，這一系列法律法規(guī)構(gòu)成了我國(guó)新的境外所得稅收抵免制度。在新的不斷完善的境外所得稅收抵免制度下，境外承包工程企業(yè)需特別關(guān)注以下內(nèi)容：

1.原制度下對(duì)境外已繳納所得稅稅款的定率抵扣方法已經(jīng)取消，審慎采用簡(jiǎn)易征收辦法。

我國(guó)目前境外所得稅收抵免只有1種方法，即分國(guó)不分項(xiàng)抵免?！锻ㄖ分袑?duì)境外所得已納稅額計(jì)算抵免的簡(jiǎn)易辦法是在分國(guó)不分項(xiàng)抵免的框架下所采用的簡(jiǎn)易辦法，這與原來的定率抵扣方法完全不同。簡(jiǎn)易辦法中所列法定稅率明顯高于我國(guó)的境外所得來源國(guó)數(shù)量有限，此外，境外所得采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的，不適用稅收饒讓抵免。因此境外承包工程企業(yè)應(yīng)在全面考量境外承包工程項(xiàng)目分布國(guó)家以及各個(gè)國(guó)家的具體情況后審慎決定是否采用簡(jiǎn)易辦法。

2.取得境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的企業(yè)所得稅性質(zhì)的有關(guān)納稅憑證。

由于境外承包工程所在不同國(guó)家的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能分配、語言文字等存在很大差異，所以現(xiàn)行稅法只要求是“境外稅務(wù)機(jī)關(guān)”出具，即只要負(fù)有稅收征管職能的中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)，不管其稱呼是什么，都屬于境外稅務(wù)機(jī)關(guān)；此外，在不同的國(guó)家中，對(duì)于企業(yè)所得稅的稱呼也有不同的表述，如法人所得稅、公司所得稅等，但是它們的性質(zhì)都是一樣的，都是針對(duì)企業(yè)的所得征收的稅收，因此我國(guó)可抵免的境外所得稅款只要是“企業(yè)所得稅性質(zhì)”的稅款即屬于可抵免范圍；“有關(guān)納稅憑證”即允許境外所取得納稅憑證名稱、樣式、內(nèi)容等因各國(guó)差異可以不同。

3.加強(qiáng)對(duì)我國(guó)與境外承包工程項(xiàng)目所在國(guó)稅收協(xié)定的利用

《通知》對(duì)稅收饒讓抵免做出了明確規(guī)定。因此如果我國(guó)與境外承包工程項(xiàng)目所在國(guó)簽訂了有稅收饒讓條款的雙邊稅收協(xié)定，并且境外承包工程項(xiàng)目享受減免所得稅待遇，那么境外承包工程企業(yè)就應(yīng)該積極取得相關(guān)依據(jù)或證明，在境外所得稅收抵免的時(shí)候?qū)p免稅額視同已繳稅款進(jìn)行抵免。

（二）對(duì)外承包工程增值稅出口退稅工作

我國(guó)允許對(duì)外承包工程企業(yè)運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，在貨物報(bào)關(guān)出口后，比照外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅辦法，向當(dāng)?shù)刂鞴芡硕悪C(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惓隹谕硕?。出口退稅是?duì)外承包工程企業(yè)的一項(xiàng)特有而且重要的工作，及時(shí)、足額的取得出口退稅款對(duì)于提高企業(yè)的效益、減輕資金壓力、增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的意義。對(duì)外承包工程企業(yè)應(yīng)在下列方面加強(qiáng)對(duì)增值稅出口退稅工作的管理。

1.重視出口退稅工作，從制度、人員等各方面做好基礎(chǔ)工作。

很多對(duì)外承包工程企業(yè)，特別是一些剛進(jìn)入對(duì)外承包工程領(lǐng)域的企業(yè)，由于經(jīng)驗(yàn)不足，或者根本就不予以重視，致使企業(yè)的出口退稅工作處于散慢狀態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)退稅款遭受損失。

對(duì)外承包工程企業(yè)首先應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識(shí)到增值稅出口退稅工作的重要性，制定切實(shí)可行的出口退稅管理制度，并將制度落實(shí)到實(shí)處。出口退稅是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)、又十分細(xì)致而且繁雜的工作，整理和核對(duì)單證的工作量大，工作中稍有不慎就會(huì)造成企業(yè)退稅的流失，因此在貨物出口前必須對(duì)具體業(yè)務(wù)人員進(jìn)行理論和技能培訓(xùn)。此外退稅工作涉及商品出口報(bào)關(guān)、準(zhǔn)備退稅單證、出口收匯核銷等各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)涉及到采購(gòu)部門、財(cái)務(wù)部門、工程業(yè)務(wù)部門，對(duì)外涉及到稅務(wù)、海關(guān)、外匯管理部門等，因此對(duì)內(nèi)應(yīng)特別關(guān)注部門之間的工作協(xié)同性，規(guī)劃相關(guān)的工作流程，建立通暢的信息溝通渠道；對(duì)外要加強(qiáng)同相關(guān)管理部門的匯報(bào)、溝通工作，為企業(yè)爭(zhēng)取一個(gè)良好的退稅工作環(huán)境。

2.加強(qiáng)對(duì)出口退稅工作中“出口視同內(nèi)銷”工作的管理。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)開展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)出口貨物退（免）稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]538號(hào)），以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)）文件規(guī)定，如果對(duì)外承包工程企業(yè)為開展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)而出口貨物屬于下列情況：“國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《出口貨物證明》的貨物；生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。”對(duì)外承包工程企業(yè)不僅不能享受出口退稅優(yōu)惠，還要按照視同內(nèi)銷予以征稅。

3.關(guān)注國(guó)家出口退稅政策調(diào)整，積極應(yīng)對(duì)、及時(shí)作出工作調(diào)整。

出口退稅是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，國(guó)家出口退稅政策經(jīng)常會(huì)作出調(diào)整，境外承包工程企業(yè)為做好退稅工作，就應(yīng)對(duì)國(guó)家出口退稅政策的調(diào)整信息靈敏，及時(shí)調(diào)整出口結(jié)構(gòu)，為企業(yè)增加利潤(rùn)。

二、境外承包工程項(xiàng)目在項(xiàng)目所在國(guó)稅務(wù)管理重點(diǎn)

境外承包工程項(xiàng)目應(yīng)遵守項(xiàng)目所在國(guó)的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，依法履行納稅義務(wù)。近年來各個(gè)國(guó)家不斷加強(qiáng)對(duì)國(guó)際工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)管理，我國(guó)境外承包工程企業(yè)在項(xiàng)目所在國(guó)面臨的稅務(wù)檢查越來越多，承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。因此必須加強(qiáng)對(duì)境外承包工程項(xiàng)目的稅務(wù)管理。

（一）選擇合適的、有實(shí)力的會(huì)計(jì)師或稅務(wù)師事務(wù)所

為了及時(shí)了解項(xiàng)目所在國(guó)各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，處理好各種涉稅事項(xiàng)，聘請(qǐng)合適的、有實(shí)力的會(huì)計(jì)師或稅務(wù)師事務(wù)所是一個(gè)最行之有效的方法。可以選擇當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所，也可以選擇國(guó)際性的“四大”事務(wù)所（安永、畢馬威、普華永道、德勤）。從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，為降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，選擇“四大”事務(wù)所對(duì)境外承包工程業(yè)務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展更為有利。

對(duì)外承包工程應(yīng)充分利用“四大”事務(wù)所提供的稅務(wù)咨詢、稅務(wù)評(píng)估和納稅申報(bào)等服務(wù)。通過稅務(wù)咨詢，不僅可以深入了解項(xiàng)目所在國(guó)的各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)以及最新的相關(guān)變化，而且可以有針對(duì)性的解決項(xiàng)目實(shí)施過程中遇到的特定稅務(wù)問題；通過稅務(wù)評(píng)估，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正日常稅務(wù)申報(bào)、計(jì)算、繳納過程中可能存在的問題，避免在稅務(wù)機(jī)關(guān)正式審計(jì)時(shí)有麻煩，而且在稅務(wù)評(píng)估過程中，事務(wù)所會(huì)提供有益的稅收籌劃建議。

（二）從投標(biāo)及合同談判開始重視相關(guān)稅務(wù)條款

由于各個(gè)國(guó)家在工程承包業(yè)務(wù)方面的稅收法律不同，如果沒有詳細(xì)了解項(xiàng)目所在國(guó)的相關(guān)稅收法律與政策就貿(mào)然投標(biāo)簽約，在現(xiàn)今國(guó)際承包市場(chǎng)殘酷競(jìng)爭(zhēng)的情況下，將很可能賠本，甚至吃大虧。企業(yè)應(yīng)“未雨綢繆”，在項(xiàng)目投標(biāo)和合同談判中就應(yīng)考慮并重視項(xiàng)目可能涉及的稅務(wù)問題。

對(duì)成本加成合同，一切與工程有關(guān)的稅金負(fù)擔(dān)對(duì)象要在合同中明確規(guī)定。施工過程所需繳納的稅金，如合同規(guī)定由承包商繳納，則應(yīng)了解稅種和稅率，并將應(yīng)納稅額列入稅金及附加費(fèi)和成本費(fèi)用中，在投標(biāo)中加以考慮，這是相當(dāng)重要的。對(duì)固定造價(jià)合同，因涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負(fù)責(zé)繳納所在國(guó)的應(yīng)納稅金，而承包商僅負(fù)責(zé)其本國(guó)的應(yīng)納稅部分。如合同規(guī)定均由承包商納稅，則應(yīng)了解清楚稅種和稅率，并將稅金計(jì)入合同價(jià)款內(nèi)，并且在合同條款中一定要注明所規(guī)定交納的稅金適用的法律期限及責(zé)任，對(duì)簽訂合同后其國(guó)家頒布的相關(guān)法律不應(yīng)適用本合同。

（三）提高外賬工作質(zhì)量，做好日常納稅申報(bào)、稅款繳納等工作

外賬是指根據(jù)項(xiàng)目所在國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅收政策進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算及以此為依據(jù)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。外賬是進(jìn)行境外稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，因此必須提高外賬工作的質(zhì)量。境外工程項(xiàng)目應(yīng)配備專門的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)外賬處理工作，了解項(xiàng)目所在國(guó)會(huì)計(jì)核算方法和各類稅收規(guī)定，選用當(dāng)?shù)卦试S的、正確合理的會(huì)計(jì)核算方法和制度。外賬核算制度一旦確立，一般不應(yīng)隨便改變，以保持其連續(xù)性。

按照項(xiàng)目所在國(guó)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)、繳納稅款等，是境外工程項(xiàng)目應(yīng)履行的義務(wù)，同時(shí)也是降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、減少稅務(wù)檢查的有效途徑。

（四）做好重點(diǎn)稅種稅收籌劃工作

各個(gè)國(guó)家由于處于不同的發(fā)展階段，所以稅制體系、稅率設(shè)置、減免稅優(yōu)惠等都不盡相同。在大多數(shù)國(guó)家，涉及工程的稅種主要有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。企業(yè)應(yīng)抓住重點(diǎn)稅種如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅、增值稅等做好稅收籌劃工作。在稅收籌劃工作別關(guān)注以下幾點(diǎn)：

篇9

自從2003年底提出對(duì)我國(guó)出口退稅政策進(jìn)行新一輪調(diào)整以來，社會(huì)各界對(duì)此議論不一?？梢哉f從政府部門到企業(yè)單位，對(duì)出口退稅這個(gè)問題都表示了極大的關(guān)注。出口退稅問題是個(gè)熱點(diǎn)問題，更是個(gè)難點(diǎn)所在。自我國(guó)1994年財(cái)稅改革以來，出口退稅問題一直懸而未決，隨著這幾年我國(guó)外貿(mào)出口額的迅猛增加，此間的矛盾更為突出，為此出口退稅政策進(jìn)行了多次的調(diào)整，出口退稅率也經(jīng)歷了從調(diào)低到調(diào)高再到調(diào)低的循環(huán)反復(fù)的過程，上上下下，前前后后，結(jié)果收效甚微。那么出口退稅困境的成因到底是那么呢？以下將談?wù)劰P者的一些看法。

一、出口退稅困境的形成及其現(xiàn)狀

出口退稅是指對(duì)出口商品購(gòu)進(jìn)成本中所含的稅金進(jìn)行退還的政策。我國(guó)出口退稅政策從1985年實(shí)施以來，經(jīng)過1994年的重大調(diào)整，使我國(guó)出口商品實(shí)現(xiàn)了不含稅進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)銷售，這樣既符合國(guó)際貿(mào)易慣例，又為我國(guó)出口商品與其他國(guó)家出口商品平等競(jìng)爭(zhēng)提供條件，這對(duì)發(fā)展我國(guó)的出口貿(mào)易起到了積極作用。但是，不可否認(rèn)，出口退稅政策執(zhí)行到今，也暴露出許多問題：下表的統(tǒng)計(jì)資料顯示，僅2002年我國(guó)出口額已從1999年的16160億元，增長(zhǎng)到26948億元，年均增速為18.6%。

1999-2002年我國(guó)外貿(mào)出口、出口退稅情況表單位：億元

年度當(dāng)年出口總額比上期增長(zhǎng)%當(dāng)年出口應(yīng)退稅比上期增長(zhǎng)%當(dāng)年實(shí)際退稅比上期增長(zhǎng)%歷年累計(jì)欠退稅額比上期增長(zhǎng)%

1999161606.110665.2627.7-------438.33-------

20002063527.8140531.8810.429.11032.91135.6

2001220296.819917.91071.532.11952.9189.1

20022694822.421186.4159348.9247726.8

資料來源：2003年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒、中國(guó)海關(guān)網(wǎng)、中國(guó)國(guó)稅總局網(wǎng)站及

《中國(guó)財(cái)政年鑒》。

隨著我國(guó)出口退稅規(guī)模不斷擴(kuò)大，國(guó)家安排的出口退稅資金越來越捉襟見肘。來自商務(wù)部和海關(guān)總署的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，到2002年末，全國(guó)累計(jì)應(yīng)退未退稅額高達(dá)2477億元，僅2002年新增出口退稅欠款就有750億元?？墒堑?003年國(guó)家財(cái)政所做的退稅預(yù)算指標(biāo)加上2002年結(jié)轉(zhuǎn)的指標(biāo)和下半年的追加指標(biāo)卻一共只有1589億元左右，雖然在去年12月底針對(duì)出口退稅拖欠嚴(yán)重的問題，中國(guó)中央財(cái)政今年加大了出口退稅力度，追加出口退稅資金750億元人民幣，也僅僅剛剛好還清2002年以前的歷史舊賬。國(guó)家財(cái)政所分配下達(dá)的出口退稅指標(biāo)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際需要。出口欠退稅的雪球越滾越大，對(duì)中央、對(duì)地方、對(duì)企業(yè)都帶來不同程度的困擾。

那么，造成這種困境的歷史原因是什么呢？

二、出口退稅困境的成因

（一）出口騙稅是退稅困境形成的影響因素

不可否認(rèn)，目前，我國(guó)行政部門在出口退稅管理上確實(shí)存在漏洞，沒有建立征、退、免緊密銜接的退稅方式，給出口退稅籌劃和騙稅帶來較大的空間。騙取出口退稅的現(xiàn)象仍然存在，使應(yīng)退出口退稅額在一定程度上存在水分。

比如，供貨企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)相脫節(jié),缺乏利益聯(lián)動(dòng)機(jī)制。目前許多流通企業(yè)在外貿(mào)企業(yè)與供貨企業(yè)之間充當(dāng)著“說客”的角色,它們不僅增加了一些不必要的流通環(huán)節(jié),提高了出口商品的成本,還利用轉(zhuǎn)手倒賣,虛抬價(jià)格,甚至偽造完稅憑證等手段炮制了大量騙稅案件。

再比如，海關(guān)對(duì)出口騙稅缺乏責(zé)任機(jī)制,加之檢查任務(wù)繁重等客觀原因,對(duì)貨物報(bào)關(guān)出口監(jiān)控不力。目前對(duì)我國(guó)海關(guān)的考核只重其進(jìn)口稅收任務(wù)的完成情況，而對(duì)出口商品管理較為松弛，出口產(chǎn)品的開箱檢查率只有3%左右，這就給騙稅者帶來可乘之機(jī)，或以空箱闖關(guān)，或在報(bào)關(guān)時(shí)以高退稅率的產(chǎn)品代替低退稅率的產(chǎn)品。

盡管出口退稅籌劃和騙稅的情況時(shí)有發(fā)生，但筆者認(rèn)為出口騙稅不是造成我國(guó)退稅困境的主要原因，因?yàn)榉欠ǖ男袨閷?duì)正常經(jīng)濟(jì)秩序的沖擊不會(huì)是長(zhǎng)久的，只要國(guó)家發(fā)現(xiàn)了問題，運(yùn)用高壓的法律手段馬上就可以從源頭上解決問題，騙稅的影響隨著時(shí)間的推移也會(huì)慢慢的消失，從我國(guó)政府打擊“走私”案例中就可以明顯的看出這一點(diǎn)。

（二）出口額的增長(zhǎng)不是退稅困境形成的主要原因

出口退稅政策的根本目的就是擴(kuò)大我國(guó)商品的出口，出現(xiàn)出口額的增長(zhǎng)是我們?cè)敢饪吹降慕Y(jié)果，可是伴隨著出口的增長(zhǎng)，我國(guó)的出口退稅缺口也越來越大，問題出在什么地方呢？關(guān)鍵在于國(guó)稅系統(tǒng)的征稅機(jī)關(guān)和退稅機(jī)關(guān)之間缺乏責(zé)任連帶機(jī)制,造成操作環(huán)節(jié)的征退脫節(jié)。征稅部門不知道有多少已稅貨物要發(fā)生出口退稅,退稅部門不知道出口貨物實(shí)際已征了多少稅,只能就單證審單證,按規(guī)定稅率退稅，。這是目前出口退稅管理“防線”上最薄弱的一環(huán)，因?yàn)閲?guó)內(nèi)名目繁多的稅收優(yōu)惠，以及一些地方“包稅”現(xiàn)象的仍有發(fā)生，造成部分出口貨物實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義稅負(fù)，最終導(dǎo)致入庫(kù)稅額大大小于應(yīng)當(dāng)退庫(kù)的稅額，而政府的退稅指標(biāo)在沒有查清缺口來源的情況下，只能按照入庫(kù)稅額退庫(kù)，顯然，出口量越大，國(guó)家的退稅缺口也就越大。由此可見，出口額的增長(zhǎng)只是出口退稅缺口擴(kuò)大的一個(gè)誘因。

（三）出口退稅指標(biāo)與出口退稅需求之間的矛盾是形成退稅困境的主要原因

目前，我國(guó)應(yīng)當(dāng)退稅的規(guī)模是與外貿(mào)出口規(guī)模同步的，而退稅指標(biāo)指定卻是人為的依據(jù)往年的基數(shù)加成制定的，并且可以依靠行政法規(guī)加以增減。而每年退稅指標(biāo)增量是依賴國(guó)內(nèi)入庫(kù)稅額增量的，由于國(guó)內(nèi)入庫(kù)稅額增量的不到位，嚴(yán)重的制約了退稅指標(biāo)的增長(zhǎng)，而與此同時(shí)，我國(guó)的外貿(mào)出口呈現(xiàn)前所未有的增長(zhǎng)，這就使出口退稅指標(biāo)與出口退稅需求之間的矛盾越來越深，資金缺口越來越大，最終造成我國(guó)目前的出口退稅困境。

問題的根源找到了，似乎只要把出口退稅的指標(biāo)科學(xué)的制定，計(jì)算精確，問題就迎刃而解？答案原沒有想象的那么簡(jiǎn)單。有些學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該把出口退稅的指標(biāo)與出口額掛鉤，退稅指標(biāo)的增幅與出口額的增幅相同或略超一點(diǎn)就可以用以后年度的指標(biāo)增量去消化歷史的欠稅存量，從而解決問題。但是這里筆者認(rèn)為在目前的征管水平下，我們還沒有能力完全算清這筆賬。

為什么？

稅收理論上計(jì)算出的退稅指標(biāo)增幅=出口額的增幅*名義退稅率，而實(shí)際工作中，實(shí)際可以支付的退稅指標(biāo)增量=出口額的增幅*實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率，由于我國(guó)增值稅管理水平的限制，我們還沒有辦法完全精確計(jì)算名義退稅率與實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率的關(guān)系，從而給我們計(jì)算出口退稅指標(biāo)數(shù)值帶來麻煩。

似乎問題又一次走進(jìn)了死胡同？

此時(shí)，我們不妨從一個(gè)具體的問題暫時(shí)跳出來，用社會(huì)歷史的視角重新審視一下。眾所周知，經(jīng)過二十年來的改革開放，我國(guó)已經(jīng)逐步從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)社會(huì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌，在轉(zhuǎn)軌過程中，經(jīng)濟(jì)的巨大成就是有目共睹的，但是，思想層面的轉(zhuǎn)變筆者認(rèn)為是漸進(jìn)的，目前，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中出現(xiàn)的一些政策層面的問題，無不體現(xiàn)出這種漸進(jìn)性；經(jīng)濟(jì)的巨大發(fā)展和我國(guó)政府制定公共政策決策時(shí)的不科學(xué)性之間的矛盾，已經(jīng)開始制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，出口退稅指標(biāo)制定的不科學(xué)只是傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理理念與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制巨大沖突的具體表現(xiàn)之一。

因此，解決出口退稅問題首先應(yīng)該改變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的遺留的管理觀念。從東亞的發(fā)展模式來看，政府推動(dòng)的出口產(chǎn)品主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)模式對(duì)于彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)需求不足，吸引外資，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展起著舉足輕重的作用，這種模式切實(shí)養(yǎng)出了一批“龍”、“虎”，中國(guó)也在學(xué)習(xí)東亞模式，摸索自己的出口經(jīng)濟(jì)政策，出口退稅，退還出口品國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅，加強(qiáng)中國(guó)出口品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)當(dāng)然是我國(guó)政府實(shí)行出口退稅政策的初衷，出口退稅的出發(fā)點(diǎn)是好的，但是結(jié)果卻不進(jìn)人意。

是我們的學(xué)習(xí)能力有問題嗎？

現(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之所以效率低下不是因?yàn)檎狈χ贫ㄕ吆屯菩姓叩哪芰?。而是因?yàn)檎臎Q策過程是嚴(yán)重信息不對(duì)稱的，政府在決策時(shí)無法及時(shí)、有效的捕捉到足夠的信息來處理瞬息萬變的社會(huì)需求，因而導(dǎo)致決策過程的偏離；導(dǎo)致政策的失效，造成越管越亂的局面。從這種角度來講，世界上沒有一個(gè)政府可以完全處理好經(jīng)濟(jì)的計(jì)劃。同樣在目前我國(guó)出口退稅指標(biāo)的決策上打算制定一套有效的理論模型去準(zhǔn)確的匡算未來的應(yīng)退的出口退稅額度，便會(huì)走上計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理思想的老路上去，這顯然不是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下解決問題的有效思路。正確的思路是一、加強(qiáng)我國(guó)出口退稅的信息化建設(shè)，國(guó)家應(yīng)繼續(xù)完善金稅工程、金關(guān)工程，首先應(yīng)使各個(gè)部門的信息彼此相同，在制定政策之前充分的了解各方面的信息。二、逐步建立、健全出口退稅相關(guān)法律、法規(guī)的研究與制定。目前我國(guó)還沒有一部規(guī)范的出口退稅法律，立法上急需健全。我國(guó)歷年來出口退稅政策的調(diào)整都是由國(guó)務(wù)院的行政法律、法規(guī)推動(dòng)的,，見下表：

1995--2003年出口退稅政策調(diào)整情況

時(shí)間政策調(diào)整

1995年10月6日國(guó)發(fā)[1995]29號(hào)國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口貨物退稅率的通知

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1997]50號(hào)關(guān)于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口貨物實(shí)行免、抵、退稅收管理的規(guī)定

1998年2月12日財(cái)稅字[1998]27號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高紡織原料及制品出口退稅率的通知

1999年7月20日國(guó)稅明電[1999]11號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高部分出口貨物退稅率的通知

1999年1月29日財(cái)稅字[1999]17號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高部分貨物出口退稅率的通知

1999年8月2日財(cái)稅字〔1999〕225號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步提高部分貨物出口退稅率的通知

2003年10月13日財(cái)稅[2003]222號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知

參考文獻(xiàn)

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篇10

一、稅收策劃的必要性

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，相關(guān)法律制度和法律環(huán)境也在不斷完善。經(jīng)濟(jì)全球化促使現(xiàn)代企業(yè)需要通過內(nèi)部調(diào)整來提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最大限度的提高礦業(yè)企業(yè)的效益是投資者的最終目的。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低成本，提高價(jià)格優(yōu)勢(shì)，稅收籌劃是重要手段之一。

（1）通過稅收籌劃，利用國(guó)家稅務(wù)法律，按照政府的稅收政策導(dǎo)向，合理安排經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和規(guī)模。利用對(duì)自己有利的條款，實(shí)現(xiàn)法律允許下的不納稅或者少納稅，有助于企業(yè)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

（2）稅收籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，它是組成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要因素，良好的稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。

（3）礦業(yè)企業(yè)通過稅收籌劃可以是企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)行為得到規(guī)范，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)良好的社會(huì)形象。

（4）稅收籌劃可以降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提升產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，有利于企業(yè)的國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)和境外項(xiàng)目的投資。所以稅收籌劃在礦業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中具有一定的必要性。

二、加強(qiáng)稅收籌劃管理的基本思路

礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)自身所具有的特點(diǎn)，以及所處行業(yè)、環(huán)境的特點(diǎn)，決定了其納稅籌劃和其他企業(yè)具有一定的差異，對(duì)礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的稅收籌劃需具有一個(gè)全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)。礦產(chǎn)品貿(mào)易企業(yè)不是單純的國(guó)內(nèi)企業(yè)，其納稅籌劃不但要考慮到國(guó)內(nèi)納稅環(huán)境，還需要考慮境外投資項(xiàng)目的納稅環(huán)境，以及進(jìn)出口的納稅環(huán)境。納稅籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，是對(duì)稅收成本的規(guī)劃，所以在進(jìn)行稅收策劃管理時(shí)需結(jié)合企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)，善于抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要因素進(jìn)行籌劃。

針對(duì)礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，稅收籌劃需內(nèi)外齊抓共管。礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)在制定納稅籌劃時(shí)應(yīng)按照以下五點(diǎn)進(jìn)行：一是減小課稅基礎(chǔ)；二是適應(yīng)較低稅率；三是延緩納稅期限；四是合理歸屬所得年稅；五是充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。

三、礦產(chǎn)品貿(mào)易企業(yè)稅收籌劃管理的技術(shù)

企業(yè)所屬行業(yè)及自身特點(diǎn)不同，所采取的稅收籌劃方法或者技術(shù)組合不盡相同。總體來說，礦業(yè)企業(yè)納稅籌劃的基本技術(shù)主要是以下幾種：免稅技術(shù)；減稅技術(shù)；稅率差異技術(shù)；分割技術(shù)；扣除技術(shù)；抵免技術(shù)；退稅技術(shù)；延期納稅技術(shù)。

貿(mào)易企業(yè)在正常的稅收籌劃管理中，往往不止使用一項(xiàng)技術(shù)，企業(yè)會(huì)根據(jù)實(shí)際情況采取多種技術(shù)組合使用。不同納稅籌劃技術(shù)針對(duì)不同的企業(yè)和環(huán)境會(huì)產(chǎn)生不同的效果，所以礦產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需考慮其與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的相互影響。

四、通過轉(zhuǎn)移定價(jià)給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值

定價(jià)轉(zhuǎn)移是外貿(mào)企業(yè)最常用的一種降低所得稅的稅收籌劃手段，它的原理是通過內(nèi)部交易，制定一個(gè)內(nèi)部?jī)r(jià)格，這種內(nèi)部?jī)r(jià)格不同意市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下的定價(jià)機(jī)制。定價(jià)轉(zhuǎn)移是貿(mào)易企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)全球戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。定價(jià)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的主觀原因是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，客觀原因是為了適應(yīng)各國(guó)之間不同的稅收制度。

（一）減輕所得稅

礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的全球性質(zhì)，決定了其會(huì)同時(shí)處于多個(gè)不同的稅收環(huán)境之下，不同國(guó)度的稅收制度和所得稅稅率是不同的。企業(yè)利用價(jià)格轉(zhuǎn)移將高稅率國(guó)的子公司利潤(rùn)，轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)的子公司，從而減少所得稅，增加企業(yè)的總體價(jià)值。通過不同稅率國(guó)子公司之間的價(jià)格轉(zhuǎn)移能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)繳納所得稅的總值最小化。運(yùn)用價(jià)格轉(zhuǎn)移，降低所得稅的另一種方式，是通過“避稅港”。這種低稅區(qū)或者免稅區(qū)對(duì)企業(yè)的所得稅要求很低，企業(yè)運(yùn)用技術(shù)手段把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到設(shè)在這些低稅或免稅區(qū)的控股公司，可以給企業(yè)獲得大量的所得稅減免優(yōu)惠效益。

（二）減輕關(guān)稅

關(guān)稅多為從價(jià)計(jì)征的比例稅率，貿(mào)易企業(yè)通過制定較低的內(nèi)部?jī)r(jià)可以降低過關(guān)的報(bào)價(jià)，從而減少應(yīng)納的關(guān)稅。全球范圍內(nèi)存在許多經(jīng)濟(jì)組織或者經(jīng)濟(jì)同盟，多數(shù)都有關(guān)稅的優(yōu)惠制度。比如歐盟自由貿(mào)易區(qū)規(guī)定，如果商品在貿(mào)易區(qū)之內(nèi)產(chǎn)生時(shí)，商品在進(jìn)行自由貿(mào)易時(shí)不需用繳納關(guān)稅。如果商品實(shí)在貿(mào)易區(qū)之外產(chǎn)生時(shí)，商品在成員國(guó)之間轉(zhuǎn)移需要繳納關(guān)稅。所以轉(zhuǎn)移價(jià)格是實(shí)現(xiàn)商品避稅的重要手段之一。

五、結(jié)束語

稅收籌劃管理工作是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化進(jìn)程不斷加快，稅收籌劃被越來越多的企業(yè)所認(rèn)可和接受，稅收籌劃理論需要包括企業(yè)和稅后部門等在內(nèi)的多個(gè)方面的共同配合。單就企業(yè)而言，稅收籌劃管理活動(dòng)就貫穿與整個(gè)企業(yè)的各個(gè)部門。另外不同企業(yè)所處的外部環(huán)境也不盡相同，所以在企業(yè)制定稅收籌劃時(shí)不能生搬硬套其他成功企業(yè)的做法，需要根據(jù)主觀和客觀的條件進(jìn)行全面了解，然后才能制定出最適合自身的稅收籌劃策略。

從企業(yè)和稅收籌劃的發(fā)展趨勢(shì)上來看，企業(yè)自身的納稅意識(shí)、籌劃意識(shí)不斷加強(qiáng)，相應(yīng)的從業(yè)人員的素質(zhì)也在不斷提高，企業(yè)稅收籌劃也會(huì)日趨成熟。另外隨著經(jīng)濟(jì)全球化水平的提高，各國(guó)稅制體系也會(huì)日臻完善，為企業(yè)提供的稅收大環(huán)境也會(huì)越來越成熟，大量成熟會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師的成長(zhǎng)也會(huì)直接推動(dòng)稅收籌劃的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧力平，曲曉輝.稅收國(guó)際協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同關(guān)系之辨析[J].會(huì)計(jì)研究.2003.9