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審計風(fēng)險控制策略1

0引言

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計工作勢必會應(yīng)用到海量的信息數(shù)據(jù)，如果仍然采用傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下的審計方法，不僅無法保證工作效率，而且還會大幅度提高發(fā)生錯誤的可能性，導(dǎo)致成本增加、資源浪費。為了能夠滿足新時代企業(yè)發(fā)展歷程中的各項需求，在大數(shù)據(jù)與云計算技術(shù)的支持下，云審計模式應(yīng)運而生，正在朝向商業(yè)化的方向發(fā)展，為現(xiàn)代企業(yè)帶來了諸多便利。云審計是利用云計算，將數(shù)據(jù)整理后進行云存儲，并通過云使得各種審計信息共享到每一個參與審計的人員、程序和硬件設(shè)備中，使得審計人員審計時，只需要關(guān)注審計任務(wù)本身，更有效率地完成審計工作。云審計具有極高的計算效率和超高的準確性，受到了現(xiàn)代企業(yè)的一致好評。

1云審計模式對審計風(fēng)險的影響

1.1有利影響：云審計模式對審計風(fēng)險的控制與防范作用1.1.1保證審計工作質(zhì)量在傳統(tǒng)的審計模式中，審計工作主要依賴人工操作，審計人員要采用手動的方式來逐一檢查漏洞，再利用抽樣調(diào)查的方法對數(shù)據(jù)內(nèi)容進行逐一審核。此種工作形式無法保證審計結(jié)果的精準性，經(jīng)常會因人為操作失誤而出現(xiàn)紕漏。而云審計模式的出現(xiàn)則可以更加快速且精準地發(fā)現(xiàn)細節(jié)問題，并在短時間內(nèi)給出具有可行性的整改方案。不僅可以有效提高審計的工作效率，而且還能夠幫助審計人員減輕工作壓力。另外，云審計會專門設(shè)置數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，審計人員只需要在云端給出操作指令，系統(tǒng)就可以對相關(guān)的數(shù)據(jù)信息展開全面剖析，全面提高審計結(jié)果的準確性與審計報告的可靠性，杜絕人為操作失誤。

1.1.2提高審計工作效率云審計模式可以高效處理各類信息數(shù)據(jù)，有效節(jié)約大量的審計時間，在保證審計工作效率的同時進一步擴大審查范圍。隨著云審計模式的高效應(yīng)用，現(xiàn)代企業(yè)的時間成本得到了有效節(jié)約，審計人員不需要再花費大量的時間來進行數(shù)據(jù)查找和資料收集，同時也不需要將大量的審計數(shù)據(jù)手工導(dǎo)入到計算機中。各個環(huán)節(jié)的審計工作都可以在云平臺中高效完成，以此來保證審計數(shù)據(jù)的準確性與時效性。

1.1.3降低運營成本在云審計模式中，各項審計工作都可以在云平臺中完成。這將有效避免時間與空間層面上對審計工作所帶來的諸多限制。同時還能夠節(jié)約傳統(tǒng)審計工作模式中由紙質(zhì)存儲信息所帶來的大量消耗，幫助企業(yè)減少成本支出。此外，由于與審計工作有關(guān)的信息數(shù)據(jù)都會被上傳至云端，還可以降低數(shù)據(jù)資料丟失的風(fēng)險。

1.1.4簡化系統(tǒng)維護在云審計模式下，云審計平臺中的審計程序會被提前設(shè)定完善，審計單位并不需要負責(zé)日常的系統(tǒng)維護與版本升級操作，專業(yè)的技術(shù)維護團隊會負責(zé)后續(xù)工作的處理。另外，云審計模式中各個審計軟件之間還可以實現(xiàn)相互兼容和高效互通，使得審計工作并不會受到行業(yè)的限制，讓數(shù)據(jù)共享變得更加輕松。1.1.5促進實時交流在云審計平臺中，與審計工作有關(guān)的所有信息數(shù)據(jù)都可以實現(xiàn)實時共享和交流。審計人員可以隨時隨地了解審計工作的開展情況，并對各個環(huán)節(jié)的審計工作實施監(jiān)督。此外，在云審計平臺中，審計單位與被審計單位可以共同使用同一份資料，可以對資料內(nèi)容中的不明確之處進行及時溝通，有效避免問題遺留。

1.1.6提高核心競爭力云審計的順利應(yīng)用可以有效增強中小型企業(yè)的核心競爭力，并讓我國的審計市場更具公平性。云審計平臺可以被應(yīng)用到不同的使用場景中，能夠有效節(jié)約審計人員的工作時間，避免將精力分散到一些瑣碎的工作上。除此之外，云審計模式逐步成熟，云儲存平臺功能日益完善，可以有效解決審計單位內(nèi)存在的設(shè)備閑置問題，避免資源浪費。不難看出，云審計模式的出現(xiàn)徹底打破了時間與空間上的諸多限制，使得審計工作可以開展得更加順利，并為中小型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了強大的支持。相信云審計模式的大范圍應(yīng)用，勢必會幫助現(xiàn)代企業(yè)更好地規(guī)避由審計工作所帶來的風(fēng)險，彌補傳統(tǒng)審計模式中存在的不足，進而為我國審計行業(yè)的蓬勃發(fā)展提供強大的動力支持。

1.2不利影響：云審計模式下審計風(fēng)險分析

1.2.1審計數(shù)據(jù)的安全性目前，在我國的審計行業(yè)中，云審計模式仍然處于初級的發(fā)展階段，因此，當下最為核心的工作是逐步完善云審計平臺的使用功能，基于審計工作的開展情況來加大對信息數(shù)據(jù)的監(jiān)管力度。如果云審計平臺的各項功能與基礎(chǔ)設(shè)施并未設(shè)置完善，在使用過程中將無法保證審計信息數(shù)據(jù)的安全性。一旦審計信息被泄露，將會導(dǎo)致審計工作失去應(yīng)有效用，不僅之前所做的一切努力全部付諸東流，而且與之相關(guān)的數(shù)據(jù)也會被作廢處理。由于在審計數(shù)據(jù)中包含著大量的財務(wù)信息，其中涉及多個部門與多個工作人員，在尚未制定出明確的管理制度時十分容易出現(xiàn)職能交叉現(xiàn)象，或因人員流動性過大而造成數(shù)據(jù)泄露，增加審計數(shù)據(jù)的安全風(fēng)險。

1.2.2審計人員能力不足在傳統(tǒng)的審計模式中，審計人員需要利用Excel來對相關(guān)的信息數(shù)據(jù)進行手動處理和分析，因此，審計人員只需要掌握基本的專業(yè)知識以及相關(guān)審計軟件的使用方法即可勝任此項工作。但在云審計模式中，審計人員除了要具備上述能力之外，還要進一步掌握云計算與云審計的內(nèi)在運行邏輯，以此來精準判斷審計證據(jù)的合理性與充分性，這就對審計人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。但就目前來看，仍然有很多審計人員依賴于傳統(tǒng)技術(shù)，對于云審計業(yè)務(wù)的流程認識不足，不僅阻礙了云審計業(yè)務(wù)的持續(xù)推進，同時也會為不法分子提供可乘之機，加大云審計風(fēng)險。

1.2.3法律法規(guī)不適用云審計模式主要依賴于云計算與大數(shù)據(jù)技術(shù)，不僅能夠快速獲取海量的審計信息資源，而且可以全面提高審計質(zhì)量。此外，相較于傳統(tǒng)審計模式，云審計工作的成本更加低廉。從以上所提及的諸多特點中可以明顯看出，適用于傳統(tǒng)審計模式的法律法規(guī)與審計準則，很顯然已經(jīng)無法滿足云審計模式的使用需求。與此同時，云審計模式還在傳統(tǒng)的三方關(guān)系中加入了云計算服務(wù)商，而在現(xiàn)行的審計準則中并沒有對云計算服務(wù)商的相關(guān)責(zé)任與義務(wù)進行明確規(guī)定，使得各方參與者的工作職責(zé)悄然發(fā)生了改變。如果不能對法律法規(guī)與審計準則的內(nèi)容進行適當修改，極有可能會增加審計風(fēng)險。

2風(fēng)險控制措施

2.1構(gòu)建云審計安全平臺云審計模式的出現(xiàn)為傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式注入了新鮮的血液，同時也打破了諸多層面上的禁錮，這對于我國的審計行業(yè)而言是一項里程碑式的突破。在上文中有所提及，云審計模式的普遍應(yīng)用對于審計人員的專業(yè)能力也提出了更高的要求標準，并帶來了更多的發(fā)展機遇。為了能夠更加高效地完成審計任務(wù)，審計單位在當下需要優(yōu)先完成的工作是認真分析云計算環(huán)境下所存在的各類審計風(fēng)險，并給出行之有效的應(yīng)對措施。首先，在云計算的數(shù)據(jù)環(huán)境下，務(wù)必要保證信息數(shù)據(jù)的傳輸安全，搭建起功能完善的云審計平臺，全面提高安全防護等級。對其中各類電子數(shù)據(jù)的安全性予以高效控制，并提前發(fā)現(xiàn)其中可能存在的審計風(fēng)險因素，為云審計工作的高效開展奠定堅實的基礎(chǔ)。其次，在對云審計平臺的各項功能進行建設(shè)時，務(wù)必要綜合考慮到專業(yè)技術(shù)的應(yīng)用效果。重點針對其中的軟硬件設(shè)施與服務(wù)模式的安全性進行分析。為了確保萬無一失，還要加大對云服務(wù)供應(yīng)商的調(diào)查力度，要全面掌握審計程序的主要內(nèi)容，確保與審計工作有關(guān)的信息數(shù)據(jù)處于絕對安全的環(huán)境之中，并為云租戶提供穩(wěn)定的技術(shù)支持。最后，在獲取信息數(shù)據(jù)的過程中，還應(yīng)加大對云計算用戶的監(jiān)管力度，判斷其各項操作行為是否處于合理范圍內(nèi)，堅決避免個人隱私信息泄露事件的發(fā)生，全面提高廣大用戶對平臺的信賴度。需要重點強調(diào)的是，在逐步完善平臺資源與功能建設(shè)的過程中，要經(jīng)常對信息服務(wù)內(nèi)容與資源調(diào)度工作的開展情況進行了解，對其中存在的審計風(fēng)險進行良好的控制。

2.2選擇先進的安全防護技術(shù)由于在云審計的云端服務(wù)系統(tǒng)會存在著一定的安全風(fēng)險，會為一些不法分子提供可乘之機。因此，務(wù)必要加強對云審計云端服務(wù)系統(tǒng)的安全防護，避免云審計數(shù)據(jù)信息的丟失。首先，需要保證所選擇的防火墻技術(shù)可以達到應(yīng)有的安全等級，可以同時抵抗來自內(nèi)外部的侵襲行為，構(gòu)建功能完善的內(nèi)外部聯(lián)防聯(lián)控機制。如果云端服務(wù)系統(tǒng)在運行過程中遭受外部攻擊，內(nèi)部的安全防護系統(tǒng)則可以實時啟動，并予以修復(fù)；反之，外部的安全防御系統(tǒng)同樣也能夠起到修復(fù)作用。其次，隨著云審計模式的不斷成熟，有關(guān)于云審計程序的實時更新同樣至關(guān)重要。這就要求注冊會計師結(jié)合自己豐富的工作經(jīng)驗，分別從多個角度入手，深層次討論云審計模式下存在的風(fēng)險因素，并與IT行業(yè)中的專家和精英共同完成程序設(shè)計，聯(lián)合云端服務(wù)商進行技術(shù)檢測。為了保證萬無一失，應(yīng)提前構(gòu)建基于云審計模式的風(fēng)險模型，利用數(shù)據(jù)庫中的海量信息來展開深入分析和持續(xù)挖掘，爭取將安全風(fēng)險控制在事前環(huán)節(jié)。從更加寬廣的視角入手，對云審計風(fēng)險作出精準評估，做好細節(jié)上的整理和任務(wù)安排，將云審計風(fēng)險控制的事前、事中、事后過程緊密串聯(lián)到一起。

2.3提高審計人員的綜合素質(zhì)審計人員的綜合素質(zhì)水平關(guān)乎云審計模式的高效開展，在從事獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督工作時，審計人員務(wù)必要基于云審計模式的應(yīng)用和發(fā)展需求，不斷提高自身的專業(yè)技能水平。目前，隨著云審計模式的大范圍應(yīng)用，在云計算技術(shù)的帶動與督促下，審計人員要具有更高的敏銳性，可以對云審計模式中的相關(guān)信息數(shù)據(jù)展開精準的職業(yè)判斷，并利用自己的專業(yè)能力來有效降低審計風(fēng)險。在日后的工作中，審計單位應(yīng)當與地方教育機構(gòu)形成合力，面向?qū)徲嬋藛T組織系統(tǒng)化的培訓(xùn)活動。不僅要進一步豐富他們的專業(yè)知識儲備，同時還要讓他們盡快熟悉云審計平臺的各項使用功能。通過規(guī)范操作來有效減少審計風(fēng)險，全面提高審計質(zhì)量。而審計人員自身也要盡快樹立起正確的學(xué)習(xí)意識與創(chuàng)新觀念，避免受到傳統(tǒng)經(jīng)驗主義的影響，在應(yīng)用云審計模式的過程中積極利用審計線索，避免出現(xiàn)主觀臆斷，實時跟蹤審計程序，并對審計工作予以及時修正。

2.4完善法律與政策的制定政府審計部門需要盡快建立起以云審計模式為主體的長遠發(fā)展戰(zhàn)略，為我國審計行業(yè)的蓬勃發(fā)展培養(yǎng)出一批高水平的技術(shù)型審計人才。同時，還要為云審計平臺的建設(shè)與推廣工作給予大力支持，開發(fā)出可以在不同應(yīng)用場景中使用的審計軟件，以此來滿足不同需求下的審計方式，提高審計工作效率。此外，由于在現(xiàn)行的法律制度與審計準則中缺乏與云審計模式有關(guān)的內(nèi)容，有關(guān)于云計算技術(shù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)的合法性應(yīng)用是未來審計立法中需要優(yōu)先解決的問題。唯有盡快制定出符合云審計模式發(fā)展規(guī)律的法律制度與審計準則，才能夠讓云審計工作開展得更加順利，使得審計人員可以有法可依，將云計算與大數(shù)據(jù)技術(shù)的真正作用發(fā)揮出來。從這一層面上加以分析，政府還要持續(xù)關(guān)注云審計模式中各項立法細節(jié)，例如，大數(shù)據(jù)的采集、信息數(shù)據(jù)的存儲、電子證據(jù)的法律地位等等。結(jié)合我國審計行業(yè)以往的發(fā)展歷程，逐步完善與云審計模式有關(guān)的法律法規(guī)，并虛心借鑒發(fā)達國家的立法經(jīng)驗，在完善的法律、政策支持下，對云審計模式中的審計風(fēng)險予以合理控制。

3結(jié)語

綜上所述，云審計是主要依賴云計算與大數(shù)據(jù)技術(shù)，并基于我國現(xiàn)代化審計服務(wù)所構(gòu)建出的一種新型管理系統(tǒng)。云審計模式的應(yīng)用不僅可以幫助審計單位有效降低工作成本，保證審計工作質(zhì)量，提高工作效率，同時還能夠進一步實現(xiàn)資源共享，更加精準且快速地解決審計工作中所存在的各類問題，有效規(guī)避審計風(fēng)險。但就目前來看，云審計模式在我國處于起步階段，在云計算環(huán)境中仍然存在著諸多隱患，這就需要審計單位整合多方資源來提高審計人員的素質(zhì)水平，完善云審計平臺的各項功能，打造出更加安全、可靠的云審計環(huán)境。

作者:劉舒寧 單位:河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院

審計風(fēng)險控制策略2

前言：

早在黨的十八大報告中就已經(jīng)明確提出，要進一步做好壟斷行業(yè)的改革工作，將競爭機制作為壟斷行業(yè)的主要市場發(fā)展機制，突出政府對于壟斷行業(yè)的監(jiān)管作用。而在十九大報告中，則明確提出當前煙草行業(yè)還處于一片亂象狀態(tài)，煙草行業(yè)作為我國的壟斷行業(yè)之一，需要在該種政策體制下約束自身行為，勇于承擔(dān)對于國家、社會以及消費者的責(zé)任。但是，當前市場機制下，煙草行業(yè)還存在內(nèi)部管理力度不足的問題。鑒于該種情況，煙草行業(yè)需要重視行業(yè)秩序制定，約束煙草企業(yè)管理行為，以內(nèi)部審計推進煙草企業(yè)向著秩序化和規(guī)范化的方向發(fā)展。下文將討論煙草企業(yè)的內(nèi)部審計情況，了解內(nèi)部審計情況下煙草企業(yè)的風(fēng)險控制情況。

一、煙草企業(yè)風(fēng)險概述

煙草企業(yè)的風(fēng)險管理主要指企業(yè)在運營發(fā)展過程中遭遇風(fēng)險環(huán)境，此時企業(yè)通過管理操作將風(fēng)險可能產(chǎn)生的影響降低到可控范圍內(nèi)。煙草企業(yè)的風(fēng)險管理工作十分重要，在市場環(huán)境逐漸開放情況下，企業(yè)面臨的是產(chǎn)品創(chuàng)新、法規(guī)解禁的局面，此時企業(yè)將要承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險增加。良好的企業(yè)風(fēng)險管理工作能夠幫助其在進行經(jīng)營發(fā)展決策時規(guī)避一些錯誤決策，促使企業(yè)的經(jīng)營價值提升?？偨Y(jié)煙草企業(yè)遭遇的各類風(fēng)險如下：經(jīng)濟決策風(fēng)險。煙草企業(yè)面臨的首要風(fēng)險就是經(jīng)濟決策風(fēng)險，在經(jīng)濟決策制度不完善或者是程序不規(guī)范情況下，煙草企業(yè)很容易出現(xiàn)經(jīng)濟政策落實不徹底的情況，此時如果無法判定經(jīng)濟決策的責(zé)任，煙草企業(yè)需要承擔(dān)巨大的經(jīng)濟損失。投資管理風(fēng)險。此處的投資管理風(fēng)險主要指煙草企業(yè)開展煙草工程項目、物資采購所承擔(dān)的風(fēng)險，主要包含了工程投資及物資采購制度不健全不完善、立項及審批程序不規(guī)范、合同簽訂及執(zhí)行不規(guī)范；工程建設(shè)過程超立項投資、竣工結(jié)決算不規(guī)范等，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。內(nèi)部控制風(fēng)險。煙草企業(yè)所面臨的內(nèi)部控制風(fēng)險主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善或者是制度執(zhí)行期間出現(xiàn)執(zhí)行不到位等方面。在煙草企業(yè)缺乏內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置情況下，內(nèi)部控制無法對煙草企業(yè)的管理行為形成約束，其處于市場環(huán)境當中容易出現(xiàn)行業(yè)不規(guī)范情況發(fā)生。行政執(zhí)法風(fēng)險。此處所討論的行政執(zhí)法風(fēng)險并不是說煙草公司具備行政執(zhí)法權(quán)力，而是在面對行政執(zhí)法過程中所形成的違法行為。包括以煙草企業(yè)為主導(dǎo)的對行政執(zhí)法人員行賄受賄情況，行政執(zhí)法人員在該種情況下辦理人情案或者是濫用自由裁量權(quán)，最終形成違規(guī)辦案的問題，而煙草公司與行政執(zhí)法人員都需要接受對應(yīng)的懲罰。卷煙營銷風(fēng)險。煙草企業(yè)的特殊性促使其在進行卷煙營銷過程中面臨諸多風(fēng)險，該種風(fēng)險主要體現(xiàn)在卷煙營銷的費用管理制度不夠健全，宣傳促銷費用管理不規(guī)范或者是樣品煙管理不規(guī)范等方面。一旦煙草企業(yè)卷煙經(jīng)營不合理，很容易面臨高概率的經(jīng)營風(fēng)險。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部審計對風(fēng)險控制的作用

風(fēng)險自身就具有著正向、負向兩個層面的特性，正向的“利益”與反面的“經(jīng)濟損失”都具有特定的幾率分配。所以，組織者必須認清企業(yè)的“攻勢”和“防守”雙重特性，進而在把握機遇的時候盡量避免傷亡。原來的會計監(jiān)督強調(diào)“防守”的特點，過分強調(diào)價值維護，這正是原來的內(nèi)部審計監(jiān)督方式遭到批判的原因所在，因為過分守備、缺少“攻勢”或許會使組織者喪失了壯大的機遇。而內(nèi)部稽核則承擔(dān)著經(jīng)濟監(jiān)測的主要職能，并針對企業(yè)風(fēng)險管理如何正確和合理地提出了獨立建議。內(nèi)部審核工作應(yīng)該更加重視與公司各部門間的相互配合，把組織發(fā)展總體目標與公司內(nèi)審工作的總體目標協(xié)調(diào)起來，在把所有利益相關(guān)人員的利益放在首位的基礎(chǔ)上，共同為組織發(fā)展提供了更多的利益。內(nèi)部審計報告在開展審計工作過程中，著重注意被審計對象中所包含的政府職能和權(quán)力運作流程，以發(fā)現(xiàn)其所涉及的政府機關(guān)和個人職業(yè)風(fēng)險點，并在風(fēng)險評價中明確風(fēng)險級別；評估企業(yè)風(fēng)險管控的合理性、有效性；在及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度失靈、內(nèi)部管理制度漏洞等潛在風(fēng)險時，以工作報告的方式提請企業(yè)管理人員關(guān)注。內(nèi)部審計人員利用職業(yè)評估，全面分析企業(yè)風(fēng)險管理的有關(guān)信息，并站在企業(yè)全局的視角，圍繞中心職責(zé)，全面預(yù)測企業(yè)可能的風(fēng)險，合理估計損失，并以審慎的態(tài)度對預(yù)案可行性提供建議，從而全面介入防控預(yù)案的制訂工作。內(nèi)部審計人員了解行業(yè)的發(fā)展規(guī)律、運行管理狀況和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，并經(jīng)過縝密細致的審計與研究，獲取了大量的統(tǒng)計資料，從而可以比較精確的確定企業(yè)管理環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的重大風(fēng)險與隱患，從而有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理上出現(xiàn)的重大問題，進而制訂出有效防治風(fēng)險的政策建議，將問題消除于萌芽狀態(tài)，實現(xiàn)企業(yè)“治已病”“防未病”的總體目標，從而推動公司經(jīng)營決策科學(xué)化、企業(yè)管理工作標準化、風(fēng)險防控常態(tài)化。

三、煙草企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因

隨著中國社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，以及近年來煙草行業(yè)日益蓬勃發(fā)展，各大煙草公司也逐步意識到了內(nèi)部審計在公司運營與發(fā)展中的重要意義，并進行了配套措施對內(nèi)部審計工作進行了加強，盡管如此，煙草公司的內(nèi)部審計活動仍然面臨著不少問題和風(fēng)險。一方面，從主觀視角分析，煙草公司內(nèi)部的審計工作人員存在著審計內(nèi)容不全面、審計發(fā)現(xiàn)問題深度不夠、審計時限延誤、審計成本增加等的風(fēng)險，但產(chǎn)生這一風(fēng)險的主要因素是由于企業(yè)內(nèi)部審計人員方式方法缺乏科學(xué)性，而且工作要點不突出、不具體，從而最終影響了工作成效。同時，由于部分企業(yè)管理人員不了解內(nèi)部審計在公司業(yè)務(wù)活動中的重要意義，因此壓低了審計成本，或單純因為效益而忽略了審計程序、或減少審核環(huán)節(jié)，從而造成公司內(nèi)部的審計工作人員工作效率和質(zhì)量不高。此外，企業(yè)還出現(xiàn)了由于內(nèi)部審計工作人員能力素質(zhì)不高、技術(shù)缺乏，所產(chǎn)生的會計風(fēng)險。隨著煙草行業(yè)現(xiàn)代化信息技術(shù)的運用，煙草企業(yè)內(nèi)部審計人員也在逐漸向信息化方面發(fā)展，但由于審計工作人員在沒有教育的基礎(chǔ)學(xué)習(xí)的狀況下，未能全面掌握信息化方面的專業(yè)知識，不掌握相應(yīng)技術(shù)操作能力，從而給公司內(nèi)部的審計工作人員造成了經(jīng)營風(fēng)險。此外，由于部分煙草公司人員過分注重于事后監(jiān)控管理的工作，但卻并不清楚審查范圍，致使經(jīng)常發(fā)生審核結(jié)論失真、審核價值不高問題。另一方面，從立足的客觀角度分析，煙草公司內(nèi)部的審計工作也面臨著較多問題，如：有些煙草公司的內(nèi)部審計項目自主性不強，對其他單位、組織的依賴性程度也很大，使得內(nèi)部的審計工作無法正常高效地進行。此外，在公司經(jīng)營規(guī)模不斷擴大的情形下，公司的內(nèi)部審計工作量也在逐步增加，現(xiàn)在已包含了財務(wù)收支審核、經(jīng)濟效益審核以至企業(yè)內(nèi)部管理審核等多種審計項目，在審計業(yè)務(wù)豐富的前提下，如果煙草公司內(nèi)部審計制度和辦法還沒有進行更新完善，便面臨著一定程度的審計風(fēng)險。其次，由于有些煙草公司內(nèi)部沒有完善的管理體系、監(jiān)督機制，對內(nèi)部審計監(jiān)督力量的不足，為有些人員違法違規(guī)行為帶來了可乘之機，比如有些人員利用職務(wù)之便，在獲取內(nèi)部會計資料時出現(xiàn)了舞弊、隱瞞的情況，將使公司內(nèi)部會計人員承擔(dān)著審計成果失真的巨大經(jīng)營風(fēng)險。

四、煙草企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險控制管理措施

1.完善內(nèi)部審計機構(gòu)要想真正實現(xiàn)內(nèi)部審計工作效果，就必須建設(shè)健全的內(nèi)部審計組織體系，為內(nèi)部審計機關(guān)提供一種公平、獨立、客觀的工作環(huán)境，因此，煙草公司就必須做好以下幾點工作：一是充分發(fā)揮各級內(nèi)部審計委員會的作用，強化對審計工作的決策指導(dǎo)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，提高對內(nèi)部審計工作的重視程度。二是要確保審計過程的獨立性，煙草行業(yè)內(nèi)部審計項目一般分為以下過程：選定審計項目、明確審計要點、履行審計程序、出具審計報告等，同時公司還要確保內(nèi)部的審計組織及其有關(guān)人員，能夠獨立進行各階段所對應(yīng)的內(nèi)部審計工作，以保證最終審計報告的有效性。三是改善公司內(nèi)部的審計關(guān)系，在公司以往工作機制中，由于煙草公司的內(nèi)部審計項目中關(guān)系相對繁瑣，使得審計報告的質(zhì)量一直沒有保障，因此，公司必須針對現(xiàn)實工作需要，進一步改善與內(nèi)部審計方面的合作關(guān)系，以保證公司內(nèi)部審計項目的權(quán)威性和獨立性。

2.建立內(nèi)部審計監(jiān)督管理體系煙草公司的內(nèi)部審計工作必須依靠健全完備的體制機制來保證，所以煙草公司必須根據(jù)幾何其實際發(fā)展現(xiàn)狀、公司內(nèi)部的工作情況，建立健全內(nèi)部審計制度體系，以保證公司內(nèi)部的審計工作有效性。因此，煙草行業(yè)必須做好以下幾點：建立責(zé)任體系，對公司內(nèi)部審計人員范圍、工作內(nèi)容及其對相應(yīng)部門工作人員的權(quán)利、責(zé)任進行清楚界定，以保證每個內(nèi)部審計制度都能落到實處。二是公司必須建立完善規(guī)范、標準化的內(nèi)部審計標準、流程，以保證公司內(nèi)部審計工作都有可遵循的規(guī)范；另外，針對公司在內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)的重大問題點，公司也必須進行重點管理，以保證工作的質(zhì)量和效率。三是要健全、完善煙草公司內(nèi)部審計質(zhì)量評價制度，形成完整、有效的質(zhì)量管理體系，如內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督制度、內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核制度、內(nèi)部審計工作質(zhì)量績效考核制度等，并嚴格把關(guān)每個階段的內(nèi)部審計工作，以合理回避質(zhì)量風(fēng)險，保證內(nèi)部審計質(zhì)量。

3.明確內(nèi)部審計要點唯有明晰工作重點，方可保證內(nèi)部審計工程質(zhì)量。但目前煙草企業(yè)的內(nèi)部審計工作成效并不理想，主要原因是工作要點不突出，又不確定審查范圍，容易造成出現(xiàn)審核結(jié)論失真、審核價值不高問題。因此，煙草企業(yè)必須根據(jù)公司自身發(fā)展狀況，明確掌握內(nèi)部審計項目重點，從而有目的、有針對性、有方向地進行內(nèi)部審計工作，以提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量和效益。因此，煙草企業(yè)必須做好以下幾點：一是確定和嚴格遵循內(nèi)部審計準則，煙草公司的內(nèi)部審計項目必須遵循以人為本、社會效益最大化以及理念創(chuàng)新、統(tǒng)籌發(fā)展的獨立性準則，以保證內(nèi)部審計工作能夠適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展特點和公司發(fā)展需要。二是要保證內(nèi)部會計活動的獨立性，實現(xiàn)公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開。管理審計和財務(wù)會計相互隔離的要求，實現(xiàn)公司內(nèi)各部分、各組織是相互協(xié)作、互相監(jiān)督的關(guān)系，通過內(nèi)部結(jié)構(gòu)的監(jiān)督和協(xié)調(diào)，實現(xiàn)公司內(nèi)部會計活動的純潔性和獨立性。

4.創(chuàng)新內(nèi)部審計工作方式方法隨著公司業(yè)務(wù)的日益發(fā)展壯大，煙草企業(yè)只有通過不斷更新內(nèi)部審計的方式方法，方能保持內(nèi)部審計的先進性和時效性，從而推動公司內(nèi)部管理與創(chuàng)新能力的提高。更具體來說，煙草公司還必須進行以下幾點新技術(shù)、新方式的探索和應(yīng)用工作：首先是通過充分運用計算機，積極推進計算機輔助寫作軟件系統(tǒng)的研究和運用，有效提升內(nèi)部工作效率；此外，通過運用計算機信息技術(shù)、計算機輔助寫作軟件系統(tǒng)進行公司內(nèi)各部門、各業(yè)務(wù)體系之間的高效銜接，在一個整體的信息系統(tǒng)內(nèi)實現(xiàn)信息傳遞、接收和分析，能有效提高公司會計信息管理效。

作者:王蘭 單位:山東淄博煙草有限公司

審計風(fēng)險控制策略3

一、概述

隨著改革開放進入深水區(qū)和科技的飛速發(fā)展，國有、集體、外資以及個體私營、混合所有制等多種所有制經(jīng)濟形式得到發(fā)展，被審計單位的經(jīng)濟活動日趨多樣化，政府審計業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，審計風(fēng)險也逐漸顯現(xiàn)。隨著我國政府審計的重要性凸顯，與各國政府審計交流不斷加強，政府審計的法律體系也在不斷完善，防范政府審計風(fēng)險的重要性也慢慢顯現(xiàn)。政府審計風(fēng)險是指政府審計機關(guān)及其審計人員在審計中由于自身原因，或者沒有完全按照法律法規(guī)進行審計，導(dǎo)致審計結(jié)果與審計事實不相符，給被審計單位造成損失的可能性。在現(xiàn)實生活中，政府審計部門的行為往往與政府行政部門相掛鉤，政府審計風(fēng)險往往會讓社會大眾誤認為是政府風(fēng)險，造成不利的影響。

二、政府審計風(fēng)險表現(xiàn)形式

（一）政府審計評價風(fēng)險審計評價風(fēng)險是指根據(jù)現(xiàn)有的審計證據(jù)提出不恰當審計意見的可能性。政府審計評價往往反映政府的工作情況以及財務(wù)狀況，所以，一些被審計單位會對審計過程進行各種干涉，影響審計結(jié)果的客觀性、公正性。這就要求政府審計人員要做到公正客觀，強化風(fēng)險意識。但是，由于信息不對稱等因素的存在，政府審計人員掌握的信息不全面，容易產(chǎn)生審計評價風(fēng)險。

（二）政府審計處理處罰風(fēng)險政府審計機關(guān)如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，需要依法對被審計單位進行處罰，但存在三個方面的問題：第一，政府審計機關(guān)沒有依法對被審計單位進行◎文/李雯秀政府審計風(fēng)險控制探討處罰或是被審計單位應(yīng)該被處罰而沒有處罰；第二，政府審計機關(guān)進行了處罰但是依照的法律程序不適當，從而造成了不必要的損失；第三，政府審計機關(guān)沒有向有關(guān)部門申請備案進行處罰，而是擅自進行處罰，從而產(chǎn)生了政府審計處理處罰風(fēng)險。

（三）政府審計取證風(fēng)險政府審計取證風(fēng)險主要包括兩個方面：第一，信息不對稱導(dǎo)致政府審計人員無法全面掌握被審計單位的相關(guān)情況，對政府審計機關(guān)的取證造成一定的風(fēng)險；第二，政府審計人員的能力和經(jīng)驗不足，無法正確解讀被審計單位的信息，無法客觀、公正地反饋問題，引發(fā)政府審計的取證風(fēng)險。

三、政府審計風(fēng)險形成原因分析

（一）政府審計主體方面的原因

1.審計人員的職業(yè)素養(yǎng)有待提升政府審計工作人員應(yīng)具備良好的職業(yè)素養(yǎng)。良好的職業(yè)素養(yǎng)包括公正、客觀等一系列因素，這是進行審計工作、出具審計報告、作出審計評價的關(guān)鍵要素。政府審計人員同被審計單位工作人員有著各種聯(lián)系，因職業(yè)素養(yǎng)不夠?qū)е抡畬徲嫷莫毩⑿暂^差，進而誘發(fā)政府審計風(fēng)險。

2.審計人員的職業(yè)技術(shù)能力有待提高政府審計工作的開展要求審計人員必須具備良好的職業(yè)技術(shù)能力，這同職業(yè)素養(yǎng)一樣，缺一不可。在現(xiàn)有的政府審計工作人員中，職業(yè)技術(shù)能力有待進一步提升，其原因主要包括：首先，政府審計人員學(xué)歷水平參差不齊；其次，政府審計人員的學(xué)習(xí)能力也不盡相同；最后，政府審計隊伍過于單薄，缺少層次化和梯度化，總的來說就是缺乏綜合型人才。現(xiàn)代社會經(jīng)濟快速發(fā)展、新科技層出不窮、新問題不斷涌現(xiàn)，對政府審計的要求也越來越高，政府審計人員面對的情況越來越復(fù)雜，提高政府審計人員的專業(yè)素質(zhì)是當前政府審計機關(guān)應(yīng)著重解決的問題。

3.審計機關(guān)的管理力度需要強化為了有效地降低審計風(fēng)險，審計署制定了政府審計的相關(guān)標準，但這些標準仍有待完善，沒有完善審計質(zhì)量控制的相關(guān)標準，具體表現(xiàn)為對事前控制、事中控制、事后控制不夠。政府審計人員審計成本意識不足、風(fēng)險控制意識薄弱。相關(guān)審計方法技術(shù)比較薄弱、效率低下。審計人員分配不均，比如，有的地方需要大量的人手實施審計，但只有很少的人從事審計工作，難免形成審計漏洞，最終造成嚴重的審計風(fēng)險。

（二）政府審計客體方面的原因

1.被審計單位內(nèi)部控制制度不健全被審計單位內(nèi)部控制制度與該政府部門的審計風(fēng)險大小高度相關(guān)。以部分大中型企業(yè)為例，個別國有企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，缺少行之有效的監(jiān)管機制，企業(yè)暗箱操作現(xiàn)象普遍，無形當中提高了違規(guī)的概率。此外，被審計單位內(nèi)部控制制度不健全，而本企業(yè)又不想向社會公眾公布，那么該單位必然會向政府審計人員隱瞞一些重要信息，甚至向政府審計人員提供虛假信息，以維護自己的既得利益，這就造成了審計主體與審計客體之間信息不對稱，在這種情況下，政府審計人員鑒別被審計單位提供信息真?zhèn)蔚碾y度增加，提高了審計風(fēng)險發(fā)生的概率。

2.被審計單位信息披露存在問題由于政府審計被審計單位大多是政府部門、事業(yè)單位、非營利組織、國有企業(yè)，這些部門往往關(guān)乎國計民生，其社會影響力較大，為避免輿論的不利影響，往往不主動披露信息。有些企業(yè)內(nèi)部存在重大審計風(fēng)險，他們所采用的方式往往是隱瞞不報，對外披露虛假的信息，政府審計人員據(jù)此進行審計，往往會作出錯誤的判斷，增加了自身的政府審計風(fēng)險。

3.被審計單位財務(wù)人員的素質(zhì)有待提高政府部門、事業(yè)單位、非營利組織、國有企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)的高低與審計風(fēng)險也有很大的關(guān)系。如果政府工作部門的財務(wù)人員專業(yè)能力不過硬、職業(yè)素質(zhì)不高、職業(yè)思想品德不足，極易受到外界的誘惑并出現(xiàn)徇私舞弊的行為，這樣就會造成財務(wù)管理混亂，從而帶來政府審計風(fēng)險。同時，財務(wù)人員刻意隱瞞不法事實，提供錯誤的財務(wù)信息迷惑政府審計人員，容易引發(fā)財務(wù)風(fēng)險，進而引發(fā)政府審計風(fēng)險。

（三）政府審計環(huán)境方面的原因

1.政府審計管理體制有待優(yōu)化在我國現(xiàn)行的政府審計體制下，地方審計機關(guān)只是地方政府的一個下屬部門，必須接受地方政府的領(lǐng)導(dǎo)，但審計的獨立性要求對地方政府進行財務(wù)監(jiān)督。這樣容易導(dǎo)致審計獨立性較差。獨立性是審計監(jiān)督的靈魂，但由于各級審計機關(guān)受審計署和地方政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，影響了政府審計的獨立性。

2.相關(guān)法律制度需要進一步完善自我國政府審計機構(gòu)建立以來，經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)制定了相關(guān)的法律法規(guī)體系，但是現(xiàn)有的審計法規(guī)、準則同審計業(yè)務(wù)相比存在滯后性，不可避免地產(chǎn)生審計風(fēng)險，仍需要進一步完善。四、我國政府審計風(fēng)險控制的對策與建議

（一）政府審計主體的風(fēng)險防范

1.提高政府審計人員的素質(zhì)第一，強化政府審計人員的道德素質(zhì)。要加強對政府審計人員思想道德的培養(yǎng)，教育政府審計人員時刻牢記法律、謹守規(guī)范，真正做到客觀公正地對被審計單位進行審計；此外，需要將思想道德考評納入日常工作中，并將思想道德素質(zhì)的考核與績效掛鉤。要重點樹立良好典型，使審計人員自覺接受良好典型的熏陶。第二，強化審計人員的專業(yè)技能素質(zhì)。為強化審計人員的專業(yè)技能素質(zhì)、優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，需要做到以下幾點：首先，多鼓勵高學(xué)歷的審計人才下基層進行鍛煉，增加他們的審計經(jīng)驗，培養(yǎng)他們的吃苦耐勞精神；其次，加強審計人員的技能培訓(xùn)，通過開展技能知識大賽等各項活動，既增加知識，也促進各部門之間的交流；最后，通過掛靠、借調(diào)、選調(diào)等手段推動審計人員交流、豐富審計人員經(jīng)驗、開闊審計人員的視野、提高其業(yè)務(wù)水平。

2.加強政府審計機關(guān)的管理第一，完善政府審計內(nèi)部控制制度。審計工作的質(zhì)量高低取決于被審計單位內(nèi)部控制制度的完善與執(zhí)行，如果被審計單位內(nèi)部控制制度不完善，審計部門很難客觀公正地對其進行審計并出具正確的審計報告，必然造成審計風(fēng)險。第二，建立審計崗位問責(zé)制度。由于政府問責(zé)制的推行，政府審計人員面臨更多的壓力。我國政府審計在這方面的探索還需強化，通過建立完善的審計崗位問責(zé)制度，使審計人員明確自己的責(zé)任，真正做到有法可依，有相應(yīng)的制度可以參考，大大減少審計風(fēng)險的發(fā)生。

3.改進審計技術(shù)和方法第一，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。通過引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣谠鰪娢覈畬徲嬋藛T的風(fēng)險意識，提高控制審計風(fēng)險能力。當然，新的審計制度取代舊的審計制度需要時間和不斷探索。實踐證明，西方的審計理論不適合我國國情，應(yīng)該通過研究和審計實踐，對西方的審計理論和方法有針對性地進行吸收，取其精華、去其糟粕、為我所用，才能在改革和發(fā)展中不斷進步，走出具有中國特色的政府審計道路。第二，積極運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電子計算機與現(xiàn)代管理聯(lián)系越來越緊密，傳統(tǒng)財務(wù)報表的作用逐漸削弱，電子計算機使無紙化辦公成為現(xiàn)實。目前，會計電算化的使用已比較普遍，無紙化辦公可能使許多管理痕跡沒有留下書面記錄，這對審計人員獲取相關(guān)信息帶來麻煩，但也考驗了審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。一方面，需要加快計算機審計的推廣；另一方面，也對審計人員提出更高的要求。

（二）政府審計客體的風(fēng)險防范政府審計中的審計客體風(fēng)險防范是三種審計風(fēng)險中最難以控制的一種，這與被審計單位的內(nèi)部控制、與被審計單位管理者的自身素質(zhì)有關(guān)，對這一類審計風(fēng)險的防范需要從以下方面著手：

1.提高被審計單位信息透明度在政府審計實踐中，審計機關(guān)所掌握的資料、材料遠遠少于被審計單位自身，審計人員根據(jù)這些材料所出具的審計報告往往包含很大的審計風(fēng)險，所以要打破政府審計機關(guān)主體的弱勢地位，要求政府審計人員在有限的審計時間內(nèi)，盡可能多地掌握大量信息，并將這些信息一一甄別，做到真正為我所用，降低審計風(fēng)險。

2.整頓被審計單位的行為第一，主動幫助被審計單位，加強他們的內(nèi)部控制力度，完善內(nèi)部審計制度，只有完善了內(nèi)部控制體系與內(nèi)部審計制度，才有可能減少審計風(fēng)險。第二，從嚴執(zhí)法，一旦發(fā)現(xiàn)有徇私舞弊者、提供虛假信息者一律嚴懲不貸，這樣才能對其他被審計單位起到很好的震懾作用，促使被審計單位提供正確的財務(wù)信息。第三，明確審計機關(guān)主體與被審計單位客體之間的關(guān)系，他們之間只是監(jiān)督與被監(jiān)督，并不是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，政府審計只是一種監(jiān)督策略，它也是為被審計單位所服務(wù)的。通過厘清審計機關(guān)與被審計單位之間的關(guān)系，對被審計單位的行為進行有效的規(guī)范。

（三）政府審計環(huán)境風(fēng)險的防范

1.完善政府審計體制第一，調(diào)整政府審計結(jié)構(gòu)的上下級隸屬關(guān)系，以保證政府審計的獨立性，同時，保證政府審計經(jīng)費充足。政府審計的獨立性不夠一直為人們所詬病，要想從根本上改變政府審計獨立性的問題，需要對政府審計體制進行變革，可以使政府審計部門完全獨立于同級政府部門，才能真正做到獨立公正。同時，保證政府審計經(jīng)費的充足，這樣就不會受到被審計單位的利益誘惑，有利于政府審計人員保持客觀公正。第二，完善現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。在現(xiàn)在的政府審計體制中，政府審計機關(guān)上下級只是業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，而不是人事管理關(guān)系，如果對下級政府審計機關(guān)實行垂直領(lǐng)導(dǎo)制，同時，將政府審計費用列入上一級政府審計機構(gòu)的財務(wù)預(yù)算，并對上一級政府審計機關(guān)直接負責(zé)，這樣就可以減少來自外界的干擾，增強政府審計的獨立性。

2.政府審計公開，加強外部監(jiān)督審計公開是行政公開的一部分，是審計機關(guān)自覺接受監(jiān)督的表現(xiàn)，也是政務(wù)公開的必由之路。推行審計公開制度，可以更好地為審計工作引入外部監(jiān)督機制，從長遠來看能有效地防范風(fēng)險。政府審計人員應(yīng)該提高自己的審計意識，明白自己的地位與責(zé)任，積極轉(zhuǎn)變自己的思想觀念，讓政府審計更加透明化、制度化。

3.完善政府審計立法政府審計應(yīng)該在法律許可的范圍內(nèi)進行，由于當前法律體系并不完善，因此，現(xiàn)在所面臨的重大問題是建立一套體系完善的法律，這樣就能使政府審計實現(xiàn)法治化、規(guī)范化，從而降低自身的政府審計風(fēng)險。在具體做法上可以從以下兩方面考慮：關(guān)于審計原則的根本法律不可能隨時更改，但一些小的規(guī)則卻可以與時俱進，政府應(yīng)當結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展需求，適當修改審計法規(guī)，從而更有利于自身的發(fā)展。我國政府審計工作做到靈活多變，各地政府將自身的特點與國家的審計制度相結(jié)合，出臺指導(dǎo)意見，以更好地適應(yīng)本地的情況。

作者:李雯 單位:山東省德州市齊河縣審計局