導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇獨(dú)立審計(jì)論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步使獨(dú)立審計(jì)所面臨的各種環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，現(xiàn)代信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著社會(huì)生活的海一個(gè)角落，資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，使審計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn)。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡管數(shù)量較多，但規(guī)模普遍較小，尚未形成規(guī)模較大的全國(guó)性會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣難以形成規(guī)模效益，也難以通過(guò)人員培訓(xùn)，以提高審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面的研究從而提高執(zhí)業(yè)水平、競(jìng)爭(zhēng)力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力。另外，只有大型事務(wù)所才能以相對(duì)較低的成本提供全面的服務(wù)，發(fā)揮集團(tuán)事務(wù)所各方面的優(yōu)勢(shì)，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，贏得客戶(hù)和社會(huì)的信任而不斷增加業(yè)務(wù)量，以提高盈利水平；在美、日、德等資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的國(guó)家，上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)都是由極少數(shù)幾家巨型會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制，而我國(guó)以1999年年報(bào)審計(jì)為例，10家上市公司客戶(hù)最多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占審計(jì)市場(chǎng)的份額總共也只有31，8%?？梢钥闯?。樹(shù)立規(guī)模經(jīng)營(yíng)觀念勢(shì)不可擋。

二、多元化服務(wù)觀念

從會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)到內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)、管理、保險(xiǎn)、稅務(wù)咨詢(xún)、管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)流程分析、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整等，獨(dú)立審計(jì)的業(yè)務(wù)幾乎可以伸展到各個(gè)角落。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)主要局限于審計(jì)業(yè)務(wù)，而國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)收人高達(dá)70%。相對(duì)而言，審計(jì)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要比非審計(jì)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，無(wú)論是從增加收入還是從分散風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，都必須大力發(fā)展非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，以擴(kuò)大原有市場(chǎng)生俘空間。

隨著資本市場(chǎng)的規(guī)?；l(fā)展，歷史性財(cái)務(wù)信息對(duì)信息使用者的價(jià)值增值效果日相對(duì)降低，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)又面對(duì)，業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)緩慢和巨大訴訟風(fēng)險(xiǎn)的庇力，因而獨(dú)立審計(jì)應(yīng)逐步轉(zhuǎn)型，形成似獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性為基礎(chǔ)的四種業(yè)務(wù)，即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、鑒證型業(yè)務(wù)、保證業(yè)務(wù)以及專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)業(yè)務(wù)。

三、國(guó)際化觀念

世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速，國(guó)際貿(mào)易迅速發(fā)展，跨國(guó)企業(yè)紛紛涌現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)往很大程度上超出了國(guó)界，國(guó)際資本市場(chǎng)逐步形成。經(jīng)濟(jì)關(guān)系的國(guó)際化，使獨(dú)立審計(jì)逐步走出國(guó)界，為了使審計(jì)報(bào)告和被鑒證的會(huì)計(jì)報(bào)表能取得各有關(guān)國(guó)家社會(huì)公眾的儲(chǔ)任，客觀上要求協(xié)調(diào)獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)。除了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化外，審計(jì)市場(chǎng)也門(mén)趨國(guó)際化。一方面，允許外國(guó)會(huì)計(jì)公司進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，另一方面，各國(guó)國(guó)內(nèi)事務(wù)所也應(yīng)積極走出閥門(mén)近年來(lái)，英美等國(guó)的大型會(huì)計(jì)公司在世界各個(gè)國(guó)家和地區(qū)積極拓展業(yè)務(wù)，而且其在海外的增長(zhǎng)速度已超過(guò)在國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)速度，當(dāng)前，我國(guó)事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域狹窄，必須培養(yǎng)一批具有國(guó)際水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)，開(kāi)拓國(guó)際生存空間。

篇2

一、獨(dú)立審計(jì)需求演變

(一)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生

眾所周知，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在是獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的前提。一方面受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任建立在互相信任和忠實(shí)性基礎(chǔ)上，即財(cái)產(chǎn)所有者愿意把擁有的資源交托給受托人經(jīng)營(yíng)，并相信其將以最大的善意履行受托責(zé)任和完成委托人的利益目標(biāo)；另一方面受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的雙方常常存在潛在的利益沖突，即資源所有者擔(dān)心由于受托人過(guò)失或故意的行為，使自己的資源和利益目標(biāo)受到損害。正是這種潛在利益沖突，使資源所有者為了維護(hù)其利益，需要對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查評(píng)價(jià)；而受托人基于這種潛在利益沖突的存在，會(huì)對(duì)自己承擔(dān)的受托責(zé)任的完成情況進(jìn)行自我認(rèn)定、自我計(jì)量，并定期編制各種受托責(zé)任報(bào)告，為委托人審核受托責(zé)任的完成過(guò)程和結(jié)果提供信息。為了證明自己的經(jīng)營(yíng)成果，向資源委托人索取報(bào)酬，解除資源委托人對(duì)他的潛在懷疑，受托人也需要對(duì)自己的報(bào)告進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。正是由于這種委托人與受托人雙層的需要，才有獨(dú)立于他們兩者之間的第三方，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供鑒證的服務(wù)，所以就有了獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。

(二)金融市場(chǎng)、受托關(guān)系與審計(jì)需求者范圍的發(fā)展變化

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是股份有限公司的興起和資本市場(chǎng)的建立，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)展迅速。獨(dú)立審計(jì)服務(wù)對(duì)象也隨之發(fā)生變化。生產(chǎn)的社會(huì)化與個(gè)別資本的有限性導(dǎo)致股份公司的產(chǎn)生。股份公司的出現(xiàn)又推動(dòng)了金融市場(chǎng)的發(fā)展。隨著企業(yè)融資形式的日益多樣化，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也趨向復(fù)雜。經(jīng)營(yíng)者受托范圍由最初的所有者發(fā)展為現(xiàn)實(shí)投資者、潛在投資者和債權(quán)人。由于投資者數(shù)量的增加和分散，無(wú)法集中委托審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。而債權(quán)人如銀行對(duì)企業(yè)影響力度開(kāi)始加大。企業(yè)需要為之提供經(jīng)營(yíng)狀況良好。償債能力強(qiáng)的信息。因此，不少企業(yè)開(kāi)始自愿接受審計(jì)。此時(shí)審計(jì)關(guān)系由投資人委托審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)者自愿審計(jì)。由于審計(jì)關(guān)系的變化，審計(jì)產(chǎn)品的需求者范圍從單純投資者擴(kuò)展到由直接需求者和間接需求者兩個(gè)層次。企業(yè)自愿審計(jì)的產(chǎn)生讓被動(dòng)接受審計(jì)的經(jīng)營(yíng)者又多了一重身份——審計(jì)產(chǎn)品直接需求者。而企業(yè)融資形式的多元化、分散化使投資人、債權(quán)人身份成為審計(jì)產(chǎn)品的間接需求者和免費(fèi)受益人。

上個(gè)世紀(jì)20、30年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)讓人們認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能單純依賴(lài)市場(chǎng)機(jī)制。于是政府加強(qiáng)了宏觀調(diào)控，市場(chǎng)規(guī)則開(kāi)始走向健全與完善。其中以美國(guó)1933年頒布的《證券法》和1934年頒布的《證券交易法》最具代表意義。與此同時(shí)，金融市場(chǎng)上直接融資的發(fā)展使得投資者成為最重要委托人。保護(hù)投資者利益的法規(guī)日益完善。自20世紀(jì)30年代到現(xiàn)在，審計(jì)進(jìn)入法定審計(jì)時(shí)代。隨著政府及社會(huì)各界對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)干預(yù)的程度加深，企業(yè)管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍又一次擴(kuò)大。此時(shí)，審計(jì)委托人即審計(jì)產(chǎn)品的需求者包括了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、投資者、銀行、政府部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、內(nèi)部職工、外部供應(yīng)商和消費(fèi)者等諸多利益關(guān)系者。

二、獨(dú)立審計(jì)需求特征與審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量

(一)審計(jì)需求與審計(jì)質(zhì)量的背離

社會(huì)審計(jì)產(chǎn)品也是一種市場(chǎng)產(chǎn)品，同樣應(yīng)該受市場(chǎng)供求規(guī)律的制約。供求規(guī)律下，需求變化將直接影響產(chǎn)品供給。一般情況下，隨著需求者范圍的擴(kuò)大，產(chǎn)品需求會(huì)日益豐富，因而要求產(chǎn)品供給多樣化。因此，當(dāng)審計(jì)需求者范圍擴(kuò)大后，應(yīng)會(huì)要求審計(jì)市場(chǎng)提供能夠滿足各種利益相關(guān)者需要的產(chǎn)品。為了充分滿足各個(gè)利益相關(guān)者(包括信息不對(duì)稱(chēng)的間接需求者)需求，審計(jì)的獨(dú)立性就應(yīng)該提高。因?yàn)閷徲?jì)獨(dú)立性越高，審計(jì)產(chǎn)品越不會(huì)受到某個(gè)或某些利益集團(tuán)的操控，產(chǎn)品供給才能適應(yīng)需求的多元化的特點(diǎn)。最終結(jié)果是審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量得到提高。

但事實(shí)上結(jié)果并非如此。美國(guó)20世紀(jì)60年代以后，公眾對(duì)審計(jì)師的訴訟大量增加。特別是2001年發(fā)生的安然事件，導(dǎo)致公眾對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的信任危機(jī)。我國(guó)近年來(lái)也頻繁爆發(fā)上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)手舞弊事件。這樣的結(jié)果說(shuō)明隨著需求者范圍的擴(kuò)大，審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量并未提高。

進(jìn)一步分析這個(gè)結(jié)果時(shí)，很自然地會(huì)思考隨著需求者范圍的擴(kuò)大，審計(jì)產(chǎn)品需求是否真正拉動(dòng)供給，審計(jì)需求是否有效。顯然，當(dāng)前審計(jì)需求是一種無(wú)效狀態(tài)。那么審計(jì)產(chǎn)品有效需求不足的根源又在哪里?面對(duì)這種情況，如何解決?由此，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，以下將從我國(guó)特殊制度背景入手具體分析當(dāng)前我國(guó)獨(dú)立審計(jì)需求特點(diǎn)，以及對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。

(二)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的特殊制度環(huán)境

我國(guó)上市公司主要由原來(lái)的國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，股本結(jié)構(gòu)中非流通國(guó)有股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。我國(guó)絕大多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)改制而成的，其尚未上市流通的國(guó)家股比重高達(dá)40%，有些上市公司的國(guó)家股甚至高達(dá)80%。但與此同時(shí)國(guó)有股股份所有者缺位的問(wèn)題尚未解決。這種局面造成了政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的高度關(guān)注，對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)度介入。同時(shí)由于國(guó)有股所有者缺位，隨之產(chǎn)生了“內(nèi)部人控制”。內(nèi)部人控制是指在出資人缺位的情況下，企業(yè)管理層在未經(jīng)作為所有者的正式授權(quán)而實(shí)際掌握了企業(yè)部分或全部的剩余權(quán)力。在這一模式下，經(jīng)理人員利用其所掌握的信息優(yōu)勢(shì)來(lái)謀求自身收益最大化，而所有者又缺乏有效的措施來(lái)防止這一趨勢(shì)。這主要是由于信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題引起的。由于內(nèi)部人控制現(xiàn)象在我國(guó)相當(dāng)嚴(yán)重，管理層和董事會(huì)往往合二為一，或占據(jù)了董事會(huì)的多數(shù)地位。一方面，董事會(huì)中形成了由代表國(guó)家股或政府控制的法人股的“關(guān)鍵人”控制的局面?鴉另一方面，在相當(dāng)一部分上市公司中，董事會(huì)成員大多同時(shí)兼任公司管理層要職，董事會(huì)中“內(nèi)部人”的比例過(guò)高。中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果顯示，目前在我國(guó)上市公司董事會(huì)中，接近50%的董事由公司的“內(nèi)部人”擔(dān)任，來(lái)自大股東的董事比例高達(dá)80%，大多數(shù)公司未設(shè)立獨(dú)立董事，部分公司即使設(shè)立了獨(dú)立董事，但在董事會(huì)中的比例亦過(guò)低，難以形成對(duì)執(zhí)行董事和大股東代表的有效制衡。上述問(wèn)題導(dǎo)致董事會(huì)難以承擔(dān)受托責(zé)任(金永紅、奚玉芹，2003)。(三)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)需求特征與審計(jì)質(zhì)量分析

我國(guó)上市公司特殊的制度環(huán)境，使得兩層次審計(jì)需求者范圍及其需求有著鮮明的特征。首先，作為審計(jì)委托人和審計(jì)產(chǎn)品直接需求者，內(nèi)部經(jīng)理人自愿審計(jì)需求不強(qiáng)烈。對(duì)審計(jì)產(chǎn)品需求不足。由于當(dāng)前缺乏完善的經(jīng)理人市場(chǎng)，經(jīng)理人員沒(méi)有動(dòng)力去建立和保持自身信譽(yù)。因而經(jīng)理人自愿審計(jì)需求不強(qiáng)烈，更多地是在外界壓力下產(chǎn)生強(qiáng)制審計(jì)需求。又由于所有者缺位，實(shí)質(zhì)上的情況是，經(jīng)理人員雇傭注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自己。那么審計(jì)質(zhì)量是可想而知。

其次，對(duì)資本市場(chǎng)上的中小投資者而言，他們對(duì)審計(jì)服務(wù)同樣存在著需求不足。由于制度缺陷導(dǎo)致中國(guó)資本市場(chǎng)的高度投機(jī)性，使得中小投資者缺乏行使手中權(quán)利的合理渠道。加之投資者個(gè)人的不成熟，中小投資者也沒(méi)有真正形成審計(jì)需求。盡管現(xiàn)在這一現(xiàn)狀有所改變，中小投資者開(kāi)始對(duì)年報(bào)、中報(bào)給予密切關(guān)注。但從對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求來(lái)看，這種關(guān)注并沒(méi)有對(duì)審計(jì)提出更高的需求。

第三，政府對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的需求不足。體制改革后，政府雖然不再直接管理企業(yè)，但目前國(guó)有股一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得政府依然以控股大股東的身份對(duì)企業(yè)的活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)。同時(shí)管理者又由政府任命。政府大股東和管理者之間的信息不對(duì)稱(chēng)較弱。政府實(shí)質(zhì)上并不真正需要審計(jì)產(chǎn)品。

最后，銀行等債權(quán)人對(duì)高質(zhì)量審計(jì)產(chǎn)品需求不足。一方面出于自身利益，要求通過(guò)審計(jì)服務(wù)檢查與償債能力有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。＂但另一方面，現(xiàn)有體制下政府對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的干預(yù)會(huì)使得銀行不得以借貸保護(hù)企業(yè)，因而其審計(jì)需求并不強(qiáng)烈。

總之，一股獨(dú)大股權(quán)結(jié)構(gòu)下政府的過(guò)度介入的制度環(huán)境難以造就對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求市場(chǎng)。審計(jì)產(chǎn)品有效需求的不足，必然導(dǎo)致高質(zhì)量審計(jì)產(chǎn)品供給的疲軟。注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的外在壓力和動(dòng)力。相反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供高質(zhì)量的審計(jì)意見(jiàn)，甚至?xí)档湍切┳陨碣|(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。因而獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)份額反而向質(zhì)量不高的事務(wù)所傾斜。

三、改善公司治理結(jié)構(gòu)，拉動(dòng)審計(jì)有效需求，提高審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量

如何刺激審計(jì)產(chǎn)品的有效需求，繼而提高審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量?從上文的分析得出，不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)和制度安排是導(dǎo)致審計(jì)產(chǎn)品有效需求不足的根本原因。因此，解決審計(jì)產(chǎn)品需求問(wèn)題最終要“通過(guò)制度建設(shè)和機(jī)構(gòu)重組，使有可能在決策中受到影響的人，在組織作出任何有可能?chē)?yán)重影響其利益的決策時(shí)，都能成為一個(gè)參與者去發(fā)揮自己的作用?！?詹姆斯·E·米德)。從直接需求者角度，鑒于一些企業(yè)受托經(jīng)營(yíng)者在外部監(jiān)管強(qiáng)制性信息披露的壓力下，產(chǎn)生了購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的動(dòng)機(jī)。那么制度創(chuàng)新就是要解決現(xiàn)代受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題即委托人與受托人之間的矛盾問(wèn)題。從間接需求者角度，鑒于這些審計(jì)產(chǎn)品的實(shí)際需求者難以找到人反映自身需求，那么制度創(chuàng)新也就是為他們尋找合適的人表達(dá)意愿。在現(xiàn)代企業(yè)以公司制為最普遍的企業(yè)組織形式的背景下，上述一系列制度建設(shè)實(shí)質(zhì)就是公司治理的范疇。由此可見(jiàn)，完善公司治理結(jié)構(gòu)是改善審計(jì)產(chǎn)品需求，提高審計(jì)產(chǎn)品的供給質(zhì)量的根本所在。針對(duì)我國(guó)公司治理問(wèn)題，筆者認(rèn)為重點(diǎn)可從以下兩個(gè)方面入手，采取相應(yīng)的措施，拉動(dòng)審計(jì)有效需求，提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量。

(一)加速股份全流通，改善外部公司治理結(jié)構(gòu)

我國(guó)的股票市場(chǎng)發(fā)展迅速，但仍然不完善，政策市、投機(jī)市的特點(diǎn)依然比較鮮明。國(guó)有股一股獨(dú)大的局面沒(méi)有從根本上改變。因而加速?lài)?guó)有股股權(quán)的自由流通和轉(zhuǎn)讓?zhuān)ＷC各種股份擁有相同的權(quán)利，是完善公司治理外部結(jié)構(gòu)的當(dāng)務(wù)之急。這種改變，將對(duì)審計(jì)產(chǎn)品需求產(chǎn)生重要影響。隨著企業(yè)控制權(quán)的分散，“一方面將提高股東對(duì)獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督需求；另一方面有助于促使股東對(duì)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)注，增加股東對(duì)高質(zhì)量審計(jì)師的信號(hào)需求?！?張奇峰，2006)

(二)改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師選聘制度，創(chuàng)新審計(jì)委員會(huì)職責(zé)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)

當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘是由管理當(dāng)局完成的。內(nèi)部人控制的公司治理結(jié)構(gòu)下，管理層既沒(méi)有動(dòng)力也沒(méi)有壓力進(jìn)行自愿審計(jì)，因而購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)成了為了完成強(qiáng)制審計(jì)的必然結(jié)果。審計(jì)獨(dú)立性的缺失導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。筆者認(rèn)為這一問(wèn)題的解決，關(guān)鍵在于讓各層次審計(jì)需求者都能真正參與到審計(jì)產(chǎn)品的“購(gòu)買(mǎi)”活動(dòng)中去。具體來(lái)講，就是通過(guò)創(chuàng)建一定的機(jī)制讓各層次需求者能夠充分表達(dá)意見(jiàn)。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，主要有兩種嘗試：一是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行改制。可在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建特定機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)能夠代表所有審計(jì)產(chǎn)品需求者的利益，而非偏向任何一方。理論上講，該機(jī)構(gòu)應(yīng)由所有利益相關(guān)者組成，構(gòu)成人數(shù)比例相當(dāng)。二是在企業(yè)外部尋找第三方，其利益獨(dú)立于審計(jì)產(chǎn)品的直接與間接需求者。在我國(guó)，由于證券市場(chǎng)本身的不完善。第二種方案實(shí)施的可行性較小。對(duì)第一種方案，筆者認(rèn)為，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，吸納各種利益相關(guān)者代表從外部走進(jìn)企業(yè)內(nèi)部。并賦予審計(jì)委員會(huì)選聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最終權(quán)利，是當(dāng)前股權(quán)結(jié)構(gòu)下改革內(nèi)部治理狀況，提高審計(jì)有效需求的比較適合的做法。

目前，我國(guó)已開(kāi)始進(jìn)行第一種方案的嘗試。2002年，由證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合頒布了《上市公司治理準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則指出，上市公司董事會(huì)可按照股東大會(huì)有關(guān)決議設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士。準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定了審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)。包括負(fù)責(zé)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通等。由于我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度出臺(tái)時(shí)日不長(zhǎng)，處于剛剛起步階段，尚有許多問(wèn)題需要探討。一些會(huì)計(jì)界的研究成果表明，已有的審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮了一定的保持審計(jì)獨(dú)立性的作用。但為了充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)功能，還需通過(guò)理論上的不斷突破以及實(shí)踐中的不斷探索。

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篇3

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，任何一種產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格和質(zhì)量要求取決于該種產(chǎn)品或勞務(wù)的巾場(chǎng)供需狀況。經(jīng)濟(jì)學(xué)原理告訴我們，生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所耗費(fèi)的社會(huì)資源，是決定該種產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)值的客觀基礎(chǔ)，但價(jià)值的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)社會(huì)過(guò)程，取決于社會(huì)資源配置的客觀約束。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)服務(wù)的價(jià)格與質(zhì)量的決定，同樣服從于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律。從需求角度看，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)服務(wù)的社會(huì)需要是多方面的，涉及不同的利益團(tuán)體，有企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)所有者(股東大會(huì)或董事會(huì))、政府、企業(yè)的潛在投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、企業(yè)員工等；從審計(jì)的內(nèi)容(口標(biāo))看，涉及到公允性、一貫性、合法性，舞弊違法行為的檢查，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的檢查，內(nèi)部：控制狀況的檢查，經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)件、效率性、效果性以及與客戶(hù)議定的其它特定目標(biāo)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)服務(wù)的特定社會(huì)需要的形成和變化，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)存在與發(fā)展的源泉和外在動(dòng)力。從供應(yīng)角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提供的服務(wù)種類(lèi)、質(zhì)量，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的數(shù)量、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理水平等因素。為了滿足對(duì)獨(dú)立審計(jì)的特定社會(huì)需要，必然要將一定的社會(huì)資源分配于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是注冊(cè)會(huì)計(jì)帥職業(yè)發(fā)展的基本內(nèi)在動(dòng)因。然而，在特定社會(huì)的特定歷史時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)服務(wù)的供求之間可能是不平衡的。當(dāng)供大于求時(shí)，可以依靠?jī)?yōu)勝劣汰而將部分供應(yīng)者擠出市場(chǎng)，或者通過(guò)創(chuàng)造或?qū)で笮碌男枨?，從而形成新的平衡。?dāng)供小于求時(shí)，則需要有新的社會(huì)資源投入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)；或者，如果行業(yè)進(jìn)入具有相當(dāng)難度且無(wú)替代選擇，客觀上則要求調(diào)整社會(huì)需求。否則，在新的平衡形成之前，就會(huì)出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)帥無(wú)法很好地滿足社會(huì)需求。以至服務(wù)質(zhì)量下降的狀況。

在我國(guó)，十分強(qiáng)調(diào)法律約束、職業(yè)道德教育、紀(jì)律制裁對(duì)提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的重要作用，卻忽視廣經(jīng)濟(jì)規(guī)律的客觀制約。經(jīng)濟(jì)規(guī)律制約是指客戶(hù)所支付的價(jià)格決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量的上限；不能設(shè)想注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不顧成本而單純退求服務(wù)質(zhì)量。我國(guó)有關(guān)政府部門(mén)以至于客戶(hù)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出新的審計(jì)任務(wù)和要求時(shí)，并沒(méi)有考慮供給方面的因素。也很少提及單獨(dú)付費(fèi)的問(wèn)題。在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則制訂的過(guò)程中，主要考慮的是審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)性以及與國(guó)際慣例接軌的要求，對(duì)供給方面的參與及影響程度的關(guān)注則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。我國(guó)改革井放后最初的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的社會(huì)需求由政府的行政力量(法規(guī))創(chuàng)造．同時(shí)。通過(guò)政府部直接或間接創(chuàng)辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造供給，形成了主要依靠行政手段促進(jìn)獨(dú)立審汁質(zhì)量改進(jìn)的慣性。因而，在獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)比過(guò)程中，首先需要解決的是觀念的轉(zhuǎn)變，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所是提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織的認(rèn)識(shí)出發(fā)．注重機(jī)制的建設(shè)，避免因在獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題上求成心切。出現(xiàn)政府過(guò)度干預(yù)而形成效率低下、事與愿違的結(jié)果。

二．影響?yīng)毩徲?jì)質(zhì)量的制度因素

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，特別是資事市場(chǎng)的運(yùn)行中，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)喪獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著不可或缺的作用：這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預(yù)警和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償三方面的機(jī)制對(duì)于獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機(jī)制內(nèi)在決定的。在發(fā)達(dá)國(guó)家．獨(dú)立審計(jì)的三大機(jī)制購(gòu)主要內(nèi)容包括如下幾方面：

首先．所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離呈現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征之。在發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)中，這種分離更為徹底。為了保護(hù)投資者的利益，有關(guān)法律(如美國(guó)的《證券法》和《證券交易法》)明確規(guī)定，股票上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須公開(kāi)披露，公司的管理當(dāng)局必須對(duì)報(bào)表的質(zhì)量承擔(dān)法律責(zé)任：然而，由于利益沖突，專(zhuān)量知識(shí)、時(shí)間及空間等方面的限制，信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題始終存在。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)，從專(zhuān)量角度就報(bào)表質(zhì)量發(fā)表意見(jiàn)賦予報(bào)表可信性．可以在一定程度上解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。形成對(duì)受托管理公司的當(dāng)局履行其確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告會(huì)計(jì)信息責(zé)任的獨(dú)立監(jiān)督。正是這種獨(dú)立監(jiān)督構(gòu)成了維護(hù)和加強(qiáng)委托人與受托人之間的相互信任，合理保障各自利益的基礎(chǔ)。

其次，資本市場(chǎng)能否健康穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著直接的影響。資本市場(chǎng)愈發(fā)達(dá)、這種影響愈大。資本巾場(chǎng)在發(fā)揮其資源配置的功能中，信息是最基本、最重要的要素之一。投資者根據(jù)公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)表反其他信息作山自己的投資決策。信息失真，就會(huì)導(dǎo)致投資者決策失誤和社會(huì)資源的不合理配置，甚至導(dǎo)致巨大經(jīng)濟(jì)危機(jī)。關(guān)國(guó)1929—1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是一個(gè)例證。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)帥的審計(jì)，使得社會(huì)資源能夠盡快、盡早地從管理差、缺乏社會(huì)需要和發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)小撤離，重新配置到社會(huì)所需要的企業(yè)或領(lǐng)域。這種微觀卜對(duì)單個(gè)個(gè)企業(yè)的預(yù)警，可以有效地避免因問(wèn)題被掩蓋起來(lái)，眾多企業(yè)日積月累·后一次性爆發(fā)危機(jī)，而給社會(huì)及投資者帶來(lái)慘重?fù)p失。

最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)帥提供服務(wù)取得公費(fèi)。但經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)有可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中有失公正。因此，需要在法律上規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其提供服務(wù)的質(zhì)量及發(fā)表的意見(jiàn)承擔(dān)責(zé)任，并要求會(huì)計(jì)帥事務(wù)所采用無(wú)限責(zé)任合伙制或其他證明其承擔(dān)責(zé)任能力的組織形式。一且注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)廠不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)而造成投資者損失的，應(yīng)當(dāng)給予經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。正是這種補(bǔ)償機(jī)制，成為社會(huì)信任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的制度及心理保證。一方向可以在一定程度上減少投資者實(shí)際承擔(dān)的損失，更重要的是在投資者心中建立起對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的信任，并督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地根據(jù)社會(huì)需要和預(yù)期改進(jìn)工作質(zhì)量，以質(zhì)量促發(fā)展。

上述三項(xiàng)機(jī)制影響和決定著獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量。這種機(jī)制在不同社會(huì)環(huán)境中對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量要求不同，審計(jì)質(zhì)量的高低在很大程度上受到這種制度的約束。因此，改善審計(jì)質(zhì)量的需要從制度的改善入手：

第一，所有者需求決定對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制主要是為了保護(hù)所有者的利益。審計(jì)公費(fèi)是所有者為了避免受托經(jīng)營(yíng)一方損害其利益而付出的成本的一部分。在我國(guó)，由于經(jīng)濟(jì)體制尚處于轉(zhuǎn)軌過(guò)程，國(guó)有股份所有者“虛位”現(xiàn)象較為嚴(yán)重。因而盡管法律、法規(guī)要求對(duì)國(guó)有企業(yè)及合有國(guó)家股份的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但如果國(guó)有代表并不真正需要審計(jì)，或者說(shuō)并不需要高質(zhì)量的審計(jì)，則審計(jì)只是一種形式。另外，在我國(guó)，所有者不到位的另一個(gè)表現(xiàn)是，上市公司虛假報(bào)告通常只受到國(guó)家監(jiān)管部門(mén)的懲處，很少有股東或潛在投資者訴諸法律手段來(lái)保護(hù)自身的利益。證券市場(chǎng)投資者期望得到回報(bào)的主要渠道不是上市公司的良好業(yè)績(jī)，而是市場(chǎng)投機(jī)，政策保護(hù)。因此，審計(jì)收費(fèi)越少，他們自身的利益越多。我國(guó)企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革與完善，以及證券市場(chǎng)的規(guī)范與發(fā)展，直接影響到對(duì)審計(jì)質(zhì)量的實(shí)際要求。

第二，宏觀監(jiān)管需求決定對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)目標(biāo)的法律界定，反映了國(guó)家賦予獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)功能；由注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界制訂的審計(jì)準(zhǔn)則，反映了職業(yè)界對(duì)滿足國(guó)家需要所作出的積極反應(yīng)。然而，由于歷史和社會(huì)環(huán)境的不同，相同的審計(jì)目標(biāo)有著不同的內(nèi)涵。例如，發(fā)達(dá)國(guó)家和我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中，都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注違反法規(guī)行為。然而在發(fā)達(dá)國(guó)家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以私有經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，國(guó)家制訂的直接約束、規(guī)范企業(yè)行為的法律法規(guī)較少。在我國(guó)，目前尚處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)和國(guó)有經(jīng)濟(jì)成份仍占有主導(dǎo)地位，國(guó)家從行政管理者和所有者雙重身份出發(fā)，制訂了內(nèi)容繁多、十分具體的各種法規(guī)來(lái)約束、規(guī)范企業(yè)的行為，其中有的是為了保護(hù)國(guó)家所有者的利益，有的是為履行國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)職能，有的則關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序。因此，在中國(guó)，檢查違反法規(guī)行為意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師更大的任務(wù)和責(zé)任，需要更多的經(jīng)濟(jì)資源，也必然因要求耗費(fèi)過(guò)多的社會(huì)資源而無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

因此，國(guó)家必須明確，在有限的社會(huì)資源條件約束下，何種獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)對(duì)有效地發(fā)揮好國(guó)家宏觀監(jiān)控作用最為重要，這是合理確定獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)與質(zhì)量要求，充分利用有限的獨(dú)立審計(jì)資源的另一重要的制度基礎(chǔ)。

第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所約束機(jī)制影響對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮其社會(huì)功能的前提條件之一，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅在專(zhuān)業(yè)水平上，而且在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)方面，確有能力對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在發(fā)達(dá)因家，無(wú)限責(zé)任合伙制一直是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要組織形式，直至本世紀(jì)80年代末、90年代初，才開(kāi)始在法律上允許成立有限責(zé)任合伙制和有限責(zé)任公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但即使在法律上解除了禁令，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然對(duì)采用有限責(zé)任合伙制十分謹(jǐn)慎。迄今為止，也很少有事務(wù)所采用有限責(zé)任公司的組織形式。究其原因,不是因?yàn)闀?huì)計(jì)帥事務(wù)所不愿意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而是因?yàn)榕率ス姷男湃?、喪失保障和提高審?jì)質(zhì)量的動(dòng)力。在法律上允許采用有限合伙制和有限責(zé)任公司制，一方面是由于法律訴訟之多已危及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的生存和發(fā)展，從另一方面講。則是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展已積累了較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)也已具備了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。如果沒(méi)有這樣的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，投資者及其他審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任就會(huì)喪失重要的心理保障。

深入考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所約束機(jī)制的問(wèn)題，還涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與客戶(hù)規(guī)模相對(duì)應(yīng)的內(nèi)在要求。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模從經(jīng)濟(jì)上，人員數(shù)量與素質(zhì)等方面與客戶(hù)的規(guī)模不對(duì)應(yīng)，則其審計(jì)的質(zhì)量難以保障。國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所包攬了百分之八十五以上國(guó)際上最大的跨國(guó)公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。正是這種內(nèi)在要求的必然結(jié)果。

在我國(guó)，對(duì)違反職業(yè)道德弄虛作假的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在經(jīng)濟(jì)方面要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予賠償還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。迄今據(jù)報(bào)導(dǎo)的案件，集中在少數(shù)地區(qū)和個(gè)別所，且主要涉及驗(yàn)資業(yè)務(wù)。在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中，幾乎沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)質(zhì)量被給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?。?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)約束缺乏剛性和力度，是獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量保障機(jī)制重要的制度缺陷。

三、結(jié)論與建議

綜上所述，獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量要求與社會(huì)需求審計(jì)目標(biāo)緊密聯(lián)系在一起，在特定社會(huì)環(huán)境下可以達(dá)到的一般水準(zhǔn)，是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)過(guò)程，其中經(jīng)濟(jì)因素是基礎(chǔ)，市場(chǎng)機(jī)制的建設(shè)是保證。缺乏以經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的優(yōu)勝劣汰的健全的市場(chǎng)機(jī)制，僅僅靠監(jiān)管機(jī)構(gòu)的懲罰，難以從根本上解決獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題。因此，應(yīng)該積極建立健全有關(guān)的制度，促進(jìn)健康的市場(chǎng)機(jī)制的形成和完善。對(duì)此，筆者有以下建議：

1．配合新《會(huì)計(jì)法》的出臺(tái)，股份期權(quán)制的試行，加大對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的激勵(lì)及懲處力度，改善企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)權(quán)利關(guān)系，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的動(dòng)力與壓力。在貫徹新的《會(huì)計(jì)法》過(guò)程中，必須使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息失真、弄虛作假、欺騙股東和公眾及政府的行為負(fù)起主要責(zé)任，而不是將會(huì)計(jì)師當(dāng)作替罪羊。

2．應(yīng)當(dāng)通過(guò)適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)和監(jiān)管．防止惡性壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，從審汁收費(fèi)角度保護(hù)投資者利益。有關(guān)的監(jiān)管部門(mén)，國(guó)有企業(yè)主管部門(mén)和公司董事會(huì)應(yīng)充分關(guān)注審計(jì)收費(fèi)過(guò)低的問(wèn)題?？梢砸髸?huì)計(jì)報(bào)表(或費(fèi)用明細(xì)表)中單獨(dú)列示審計(jì)收費(fèi)，對(duì)以壓低收費(fèi)爭(zhēng)取客戶(hù)給予經(jīng)濟(jì)處罰：

3.在提出對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師新的業(yè)務(wù)要求前，在審計(jì)準(zhǔn)則制定及修訂過(guò)程中。應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門(mén)的協(xié)作建立科學(xué)的協(xié)調(diào)與決策機(jī)制，強(qiáng)調(diào)民主化與透明度，理順社會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的溝通渠道，使確定的獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)及質(zhì)量要求能夠保持社會(huì)需要與職業(yè)界水平之間平衡。

4．促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合。建立起具有足夠規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以完成大型、超大型企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)業(yè)務(wù)。中注協(xié)可以提出客戶(hù)規(guī)模與事務(wù)所規(guī)模的對(duì)應(yīng)關(guān)系的建議性意見(jiàn)，并鼓勵(lì)事務(wù)所培養(yǎng)和宣傳品牌，縮小國(guó)內(nèi)所與外資所的收費(fèi)差距，通過(guò)加強(qiáng)事務(wù)所自身力量促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的改善。

篇4

財(cái)政部《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)第二章“一般原則”第五條明確規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性，并按照本準(zhǔn)則的要求，與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并指明：獨(dú)立是客觀、公正的前提。獨(dú)立性的程度直接決定了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度?？梢?jiàn)，審計(jì)的獨(dú)立性是開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的前提，是審計(jì)結(jié)論是否客觀公正的重要保證。

一、獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)需求不足對(duì)獨(dú)立性的影響

一方面是企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏內(nèi)在需求，絕大多數(shù)企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是為了改善自身經(jīng)營(yíng)管理或滿足相關(guān)信息使用者的需要，而是為了應(yīng)付上市公告、政府監(jiān)管以及應(yīng)付年檢、貸款、納稅等對(duì)企業(yè)強(qiáng)制審計(jì)的要求。這種基于需要，不得已委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的狀況使企業(yè)認(rèn)為社會(huì)審計(jì)的作用不大，不愿接受審計(jì)，形成潛在的需求空缺或不足。

另一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)主管部門(mén)對(duì)報(bào)表信息的特定要求與財(cái)務(wù)處理規(guī)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)容易存在差異，難以與注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出的問(wèn)題以及對(duì)問(wèn)題的處理意見(jiàn)達(dá)成一致，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)系中處于不受重視的尷尬境地。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師極易喪失恪守獨(dú)立、客觀、公正的動(dòng)力，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。

二、審計(jì)關(guān)系失衡對(duì)獨(dú)立性的影響

獨(dú)立審計(jì)是受托審計(jì)。委托人、被審計(jì)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是相互獨(dú)立的，但從實(shí)際情況看，來(lái)自于發(fā)起人或控股股東的公司管理當(dāng)局事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，公司管理當(dāng)局由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，即管理當(dāng)局聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，監(jiān)督管理者自己的行為，并決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶(hù)之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬和被動(dòng)的地位，并對(duì)公司管理當(dāng)局有經(jīng)濟(jì)依賴(lài)性，必然從根本上破壞審計(jì)的平衡關(guān)系。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)弊端對(duì)獨(dú)立性的影響

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)不獨(dú)立的影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)與國(guó)家審計(jì)相比，它應(yīng)完全處于中立的地位，只受法律約束不受行政干預(yù)、不代表任何所有權(quán)人和其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系利益的社會(huì)審計(jì)組織。但我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于形式上獨(dú)立而實(shí)質(zhì)上未獨(dú)立的狀態(tài)。一方面權(quán)力主體有意或無(wú)意地干預(yù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)和獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的基本秩序，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為很難做到獨(dú)立、客觀、公正；另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所期望依賴(lài)有關(guān)機(jī)構(gòu)和政府官員的權(quán)力去分割獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)屈從權(quán)力主體的壓力而不再保持獨(dú)立性。在獨(dú)立審計(jì)沒(méi)有完全擺脫行政干預(yù)的情況下，獨(dú)立審計(jì)缺乏應(yīng)有的客觀公允性。

（二）審計(jì)收費(fèi)的隨意性和依賴(lài)性的影響

只有按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)收費(fèi)，杜絕或有收費(fèi)，才能夠保持審計(jì)獨(dú)立性。目前，每一份審計(jì)報(bào)告都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司討價(jià)、還價(jià)的結(jié)果，委托者為追求利益最大化購(gòu)買(mǎi)“審計(jì)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則為獲取利益而承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而喪失獨(dú)立性。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)市場(chǎng)逐漸由賣(mài)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向買(mǎi)方市場(chǎng)，從而在一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了占有市場(chǎng)份額、保持客戶(hù)，不惜降低審計(jì)收費(fèi)，從而導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性喪失。

（三）非審計(jì)服務(wù)的影響

非審計(jì)服務(wù)的高額收費(fèi)影響了審計(jì)的獨(dú)立性。一方面事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)的收入比較可觀，而審計(jì)服務(wù)的收入相對(duì)較低，事務(wù)所由于害怕失去非審計(jì)服務(wù)所帶來(lái)的利益，作為妥協(xié)有可能在財(cái)務(wù)審計(jì)方面網(wǎng)開(kāi)一面，在收取高額非審計(jì)服務(wù)費(fèi)的情況下，事務(wù)所是很難獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的；另一方面當(dāng)非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)超過(guò)審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)時(shí)，便會(huì)在非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)之間形成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，造成審計(jì)服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力趨弱，對(duì)審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量有一定影響。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人與客戶(hù)之間的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶(hù)公司及其母公司、子公司以及聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人與客戶(hù)之間有著直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)有著某種財(cái)務(wù)利益上的牽連，就有可能難以做出客觀公正的判斷，這是產(chǎn)生獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的因素之一。

四、行業(yè)監(jiān)管不力對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

目前針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門(mén)主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷(xiāo)等行政方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的幾乎沒(méi)有。這種單一的處罰手段起不到應(yīng)有的懲罰作用，縱容了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身保持獨(dú)立客觀的自制力。

五、針對(duì)目前現(xiàn)狀的幾點(diǎn)建議

（一）管理者要把審計(jì)同自身利益結(jié)合起來(lái)

國(guó)有股份公司管理者缺位現(xiàn)象亟待改善，只有真正的國(guó)有管理者把自身利益需要同對(duì)審計(jì)的需求結(jié)合起來(lái)，才會(huì)有真正的審計(jì)需求市場(chǎng)。公司管理者要把獨(dú)立審計(jì)作為改善自身管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，真正地從內(nèi)在要求上需要審計(jì)的監(jiān)管，堵塞自身的漏洞。

（二）深化企業(yè)改革，切實(shí)規(guī)范政府對(duì)法定業(yè)務(wù)的需求，改善審計(jì)關(guān)系，理順審計(jì)需求秩序，給事務(wù)所以真正的經(jīng)營(yíng)自，從根本上保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。

（三）改善事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀

適當(dāng)控制公司管理當(dāng)局的權(quán)力，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師受管理人員左右，從而保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。防范審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)收費(fèi)，杜絕或有收費(fèi)。對(duì)某些可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性下降的、特定的非審計(jì)服務(wù)應(yīng)當(dāng)禁止。禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或股東在客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，則該會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能接受對(duì)該客戶(hù)的審計(jì)和其他鑒定業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一般職員，如果在客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避。

篇5

獨(dú)立審計(jì)是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的產(chǎn)物，審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見(jiàn)，做出結(jié)論，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，無(wú)時(shí)無(wú)刻都處在潛在的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之中，尤其是在這個(gè)“訴訟爆炸”的時(shí)代，頻頻發(fā)生的審計(jì)訴訟，使審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員必須承擔(dān)“深口袋”和“風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化”的責(zé)任。

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。

我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述一般認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。固有風(fēng)險(xiǎn)是在假定被審計(jì)單位沒(méi)有任何內(nèi)部控制時(shí)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)財(cái)務(wù)信息的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部控制未能防止、糾正錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。一般的審計(jì)模型將四者的關(guān)系表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是由被審計(jì)單位造成的，審計(jì)人員只能評(píng)估它們的水平，并不能消除這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要想控制審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平，只能通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平來(lái)進(jìn)行。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。

獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因主要有：

2.1審計(jì)方法固有的局限性和審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性審計(jì)抽樣的確存在抽樣誤差，不論抽樣的規(guī)模有多大，只要不是全面審查，這種誤差就不會(huì)消失，同時(shí)根據(jù)部分樣本的特征來(lái)推斷總體的特征時(shí)也不可能百分之百的可靠。同時(shí)由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中不可能做到面面俱到，更不可能對(duì)被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及財(cái)務(wù)收支都進(jìn)行查實(shí)、核對(duì)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證審計(jì)結(jié)果絕對(duì)真實(shí)、可靠。

2.2審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不足，不履行職業(yè)道德。

審計(jì)人員面對(duì)迅速變化的客觀環(huán)境和復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)，再加上自身審計(jì)技術(shù)水平不高，經(jīng)驗(yàn)有限，造成對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)不能全面把握而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然有些審計(jì)人員在審計(jì)工作中講人情、收受好處、不履行審計(jì)職業(yè)道德，遺漏重要的審計(jì)程序，提供虛假報(bào)審計(jì)告等同樣也會(huì)形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱。

有時(shí)經(jīng)理層為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到上市、借款等目的，借助于高科技虛增收入，減少費(fèi)用，弄虛作假。同時(shí)，公司的管理者們?yōu)榱瞬蛔寣徲?jì)人員查出自己的問(wèn)題，通常也不配合審計(jì)人員的工作，他們要么不提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的資料，要么不提供必要的條件，這些無(wú)疑都會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理欠完善。

目前我國(guó)相當(dāng)多的事務(wù)所沒(méi)有建立或健全嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，導(dǎo)致發(fā)生錯(cuò)弊和過(guò)失，知法犯法。也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制不力，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作底稿的三級(jí)復(fù)核控制制度形同虛設(shè)。

2.5相關(guān)法律的缺失，懲罰機(jī)制不夠嚴(yán)厲。

由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，許多法律、法規(guī)都不是很健全，它們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束能力都較小。許多法律規(guī)范只是吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)、沒(méi)收違法所得、罰款等行政責(zé)任以及當(dāng)該違法行為構(gòu)成犯罪時(shí)產(chǎn)生的刑事責(zé)任，這些法律法規(guī)中大量存在原則性、抽象性條款，卻忽視受害人的補(bǔ)償方式是欠妥的。從總體來(lái)看，我國(guó)的法律法規(guī)尚不配套，條文規(guī)定不很明確，需要完善相應(yīng)的法律制度。

3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。

3.1審計(jì)方法的選取。

現(xiàn)代審計(jì)方法與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有十分密切的關(guān)系，審計(jì)人員要運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)的方法和技術(shù)，因地制宜，選擇合適的審計(jì)方法，同時(shí)還應(yīng)該逐步提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2慎重選擇被審計(jì)單位。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制在很大程度上取決于客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)行為，因此與客戶(hù)保持良好的溝通，及時(shí)了解客戶(hù)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。另外，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大的業(yè)務(wù)不予承接?？蛻?hù)甄選并非只是針對(duì)新客戶(hù)進(jìn)行的，當(dāng)現(xiàn)有的客戶(hù)出現(xiàn)更換管理層，陷入財(cái)務(wù)困境等影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)時(shí)，需要重新評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，考慮是否繼續(xù)接受委托。

3.3提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，努力提高執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平，同時(shí)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中始終保持負(fù)責(zé)的態(tài)度，謹(jǐn)慎做出職業(yè)判斷。更重要的是不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定職業(yè)道德的裁決指南，成立相應(yīng)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在出現(xiàn)違反職業(yè)道德規(guī)范現(xiàn)象時(shí)，既要有裁決的執(zhí)行部門(mén)，又要有相應(yīng)的執(zhí)行依據(jù)，使職業(yè)道德真正具有可操作性。

3.4提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)。

為了防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)化提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或投保責(zé)任保險(xiǎn)是非常有效的措施。在西方國(guó)家投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，盡管不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止和減少訴訟失敗是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。我國(guó)也規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。

3.5加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理。

要保證審計(jì)質(zhì)量，除了審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德外，審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)建立、健全審計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，保證每位審計(jì)人員都始終按照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，保證審計(jì)的質(zhì)量。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

3.6加強(qiáng)法制建設(shè)，加大懲處力度。

首先修改和完善現(xiàn)有法律，將違法違紀(jì)行為與相應(yīng)的責(zé)任進(jìn)一步細(xì)化，進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。同時(shí)，完善審計(jì)訴訟制度，制定統(tǒng)一的、可操作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)定程序，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任，特別是民事賠償責(zé)任得到落實(shí)，提高法律責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行行為的約束剛性。

3.7加強(qiáng)外部監(jiān)管，提高社會(huì)的關(guān)注度。

應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的宣傳，提高社會(huì)公眾監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行行為的能力。同時(shí)利用各種輿論工具將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的弄虛作假行為曝光，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的輿論監(jiān)督。

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篇6

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息經(jīng)過(guò)收集、評(píng)價(jià)、使用，得到的可以作為出審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。在獨(dú)立審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)是開(kāi)展審計(jì)工作的必要支持，在審計(jì)工作中具有重要地位，是獨(dú)立審計(jì)的核心內(nèi)容。對(duì)審計(jì)證據(jù)的總體要求是規(guī)范審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的需要，提供審計(jì)人員收集和判斷審計(jì)證據(jù)工作是否合理、有效的標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)表合理審計(jì)意見(jiàn)提供指導(dǎo)。

一、確立審計(jì)證據(jù)總體要求的意義

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)的定義是，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。”從這一定義中可以看出，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見(jiàn)，而這一目標(biāo)是與整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的目標(biāo)相一致，而且不但會(huì)計(jì)信息是形成審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)，會(huì)計(jì)信息以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄，內(nèi)部控制手冊(cè)等也是佐證審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)，本文將這兩類(lèi)信息稱(chēng)為審計(jì)信息。發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是依照一系列的審計(jì)工作程序來(lái)完成的，審計(jì)人員接觸審計(jì)工作最先面對(duì)的是被審計(jì)單位繁多的審計(jì)信息，最終得到的是依據(jù)原始的審計(jì)信息出具的審計(jì)意見(jiàn)。從審計(jì)信息到審計(jì)意見(jiàn)實(shí)際上是一個(gè)信息的再加工過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)信息成為審計(jì)證據(jù)是一種質(zhì)的飛躍，這凝聚了審計(jì)工作的大量努力，包括對(duì)審計(jì)信息的收集、評(píng)價(jià)、使用。最初的審計(jì)信息是大量零散的，缺乏完整性和系統(tǒng)性，不便于存儲(chǔ)、查找和利用。而形成的審計(jì)證據(jù)是要進(jìn)行綜合歸納的。因此，存在一種統(tǒng)一的審計(jì)證據(jù)總體要求，有助于提高獨(dú)立審計(jì)工作的工作效率，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息轉(zhuǎn)化為審計(jì)證據(jù)提供一致的標(biāo)準(zhǔn)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，獨(dú)立審計(jì)的結(jié)果——審計(jì)報(bào)告越來(lái)越受到需求者的關(guān)注，對(duì)審計(jì)工作的要求也越來(lái)越高，審計(jì)訴訟大量出現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任越來(lái)越重大，這就為審計(jì)報(bào)告的供給方——審計(jì)人員帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此種情況下，審計(jì)證據(jù)的獲取就不得不充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的影響。在實(shí)際審計(jì)工作的程序中，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，實(shí)施控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序艘是為了避免風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)工作帶來(lái)的損失，然而實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法被消除的，只能在一定程度上被降低。為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可以接受的水平，獲取的審計(jì)證據(jù)就應(yīng)當(dāng)符合特定的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是對(duì)審計(jì)證據(jù)的總體要求。明確了審計(jì)證據(jù)的總體要求，就為審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)提供了引導(dǎo)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了參照標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計(jì)證據(jù)的總體要求

在明確了審計(jì)證據(jù)總體要求產(chǎn)生的必要意義后，本部分主要探討審計(jì)證據(jù)總體要求的含義及其作用。關(guān)于審計(jì)證據(jù)的總體要求，國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論界、審計(jì)準(zhǔn)則都提出了相應(yīng)的解釋?zhuān)粡V泛接受的內(nèi)容是審計(jì)證據(jù)總體要求或稱(chēng)為審計(jì)證據(jù)特征，包括審計(jì)證據(jù)的充分性和審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。

（一）對(duì)于審計(jì)證據(jù)充分性的考慮

審計(jì)證據(jù)的充分性是描述審計(jì)證據(jù)的數(shù)量特征，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，使審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上能夠滿足形成審計(jì)意見(jiàn)的需要。審計(jì)過(guò)程中對(duì)于審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求是獲取審計(jì)證據(jù)的首要條件，只有取得充分?jǐn)?shù)量的審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)工作才能正常開(kāi)展，才能形成有佐證的審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng)然，審計(jì)證據(jù)的充分性決不是對(duì)審計(jì)證據(jù)無(wú)限量的要求，還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素的影響：

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的影響表現(xiàn)在：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，對(duì)充分性要求高，即需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可能越多。從一般意義上講，風(fēng)險(xiǎn)與證據(jù)數(shù)量呈正相關(guān)關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)項(xiàng)目其存在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)信息分布較散，涉及較多的審計(jì)信息，為獲取如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的信息必然要增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。另一方面，審計(jì)證據(jù)數(shù)量的增多有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位不易發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)項(xiàng)目。

審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，還與審計(jì)項(xiàng)目的特征有關(guān)。通常，重要的審計(jì)項(xiàng)目要求的審計(jì)證據(jù)越多。例如：對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，其本身就是一個(gè)包含復(fù)雜數(shù)據(jù)信息的工程，而且建設(shè)項(xiàng)目在整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展中具有重要地位，是占有企業(yè)大量人力、物力的項(xiàng)目，也是整個(gè)審計(jì)工作的重點(diǎn)，顯然要對(duì)這樣的審計(jì)對(duì)象實(shí)施審計(jì)獲取相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)證據(jù)是不可缺少的環(huán)節(jié)。

3.成本效益。

對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的要求并不意味著審計(jì)證據(jù)可以無(wú)限制的多。在獲取審計(jì)證據(jù)的同時(shí)，審計(jì)人員需要耗用大量精力甚至財(cái)力，在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)將企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間積累的審計(jì)信息全部用于輔助審計(jì)證據(jù)是不現(xiàn)實(shí)的，況且某些審計(jì)證據(jù)的取得并非是免費(fèi)的，過(guò)多的審計(jì)證據(jù)會(huì)成為審計(jì)負(fù)擔(dān)。成本效益因素的另一層含義是審計(jì)成本的耗費(fèi)并不是越少越好。對(duì)于一些必須要重點(diǎn)審查的項(xiàng)目，如數(shù)巨大的應(yīng)收賬款，盡管取得該審計(jì)證據(jù)存在一定難度，需要一定的成本，但該項(xiàng)目的重要性決定了耗用成本的必要性。

（二）對(duì)于審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的考慮

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性定義為，“是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性?！睂徲?jì)證據(jù)對(duì)于質(zhì)量的考慮是從相關(guān)性和可靠性的角度來(lái)看的，這似乎是與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求相吻合，但實(shí)際上并非如此，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)決策有用性的，而審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性是要符合審計(jì)目標(biāo)即作為出具審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)，“不相關(guān)”、“不可靠”的會(huì)計(jì)信息并不意味著審計(jì)證據(jù)的“不相關(guān)”、“不可靠”，正是這樣的會(huì)計(jì)信息揭示了被審計(jì)單位存在的可能舞弊的行為，是值得審計(jì)人員高度重視的。

1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是與審計(jì)目標(biāo)密切聯(lián)系的，是指審計(jì)證據(jù)的獲取應(yīng)能為做出審計(jì)意見(jiàn)提供佐證，也就是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。對(duì)于符合性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)，其相關(guān)性的決定因素包括：內(nèi)部控制的存在性、內(nèi)部控制的有效性、內(nèi)部控制的遵守情況。對(duì)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)，其相關(guān)性在于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定及認(rèn)定報(bào)表中列示項(xiàng)目的存在，權(quán)責(zé)關(guān)系，業(yè)務(wù)發(fā)生，完整性，計(jì)量，信息披露等?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的原則要求是：“特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)”。按照相關(guān)性的要求對(duì)審計(jì)信息加工形成有證明力的審計(jì)證據(jù)是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量要求的體現(xiàn)。

2.審計(jì)證據(jù)的可靠性。

可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度，即審計(jì)證據(jù)能否如實(shí)地反映客觀事實(shí)。這是從審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的另一個(gè)方面來(lái)考慮的。符合相關(guān)性的審計(jì)證據(jù)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)的認(rèn)定，這種認(rèn)定的前提是審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠。如果獲取的審計(jì)證據(jù)不可靠，那么對(duì)于證據(jù)內(nèi)容的認(rèn)定就是無(wú)意義的。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)可靠性的原則要求是：“從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠?！?/p>

篇7

美國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度因財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案而生，其歷次重大變革也無(wú)不與公司治理危機(jī)和財(cái)務(wù)舞弊案件有直接關(guān)系。審計(jì)委員會(huì)起源于1938年發(fā)生的震驚審計(jì)界的，美國(guó)邁克森•羅賓斯(Mckesson＆Robbim)藥材公司倒閉案。該公司管理層涉嫌虛列存貨、高估應(yīng)收賬款等資產(chǎn)，致使許多投資人的利益受到損失，社會(huì)大眾對(duì)于外部審計(jì)師的超然獨(dú)立性及專(zhuān)業(yè)能力產(chǎn)生質(zhì)疑。針對(duì)這種情況，1939年美國(guó)證券交易理事會(huì)(StockExchangeCouncil,SEC的前身)在其的會(huì)計(jì)系列文告第19號(hào)(AccountingSeriesReleaseNo.19)中，首次建議由董事會(huì)設(shè)立一個(gè)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)代表股東負(fù)責(zé)遴選外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該委員會(huì)應(yīng)由非執(zhí)行董事組成，除負(fù)責(zé)聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之外，還應(yīng)參與洽談審計(jì)范圍與合約，以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，防止同類(lèi)事件發(fā)生。同年美國(guó)紐約股票交易所也提出了由公司的非執(zhí)行董事組成一個(gè)特殊的委員會(huì)來(lái)選擇公司的審計(jì)人員的建議。這個(gè)特殊委員會(huì)便是后來(lái)的審計(jì)委員會(huì)。邁克森，羅賓斯案件雖然引起了人們對(duì)公司與外部審計(jì)人員關(guān)系及其采用的審計(jì)技術(shù)的思考，但美國(guó)證券交易理事會(huì)和紐約股票交易所的文告僅限于建議，無(wú)強(qiáng)制執(zhí)行力，審計(jì)委員會(huì)雖然已出現(xiàn)，但當(dāng)時(shí)并未普遍被采用，20世紀(jì)60年代中期以前，審計(jì)委員會(huì)制度還未深入人心，也并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的效果。1967年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)執(zhí)行委員會(huì)(TheExecutiveCommittee)重新對(duì)審計(jì)委員會(huì)產(chǎn)生興趣，并建議采用審計(jì)委員會(huì)制度。1968年紐約州審理建筑公司案件，提出董事會(huì)應(yīng)對(duì)錯(cuò)誤和不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)，并指出審計(jì)委員會(huì)可以成為一種建設(shè)性的力量，有助于公司財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)股東目標(biāo)的適度確保，同時(shí)也有助于解除董事們的責(zé)任。人們進(jìn)一步意識(shí)到設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督的必要性。同年美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)亦提出采用審計(jì)委員會(huì)制度的建議。

1970年，“水門(mén)事件”暴露出上市公司從事非法政治捐獻(xiàn)和海外賄賂等不法行為，引起了人們對(duì)審計(jì)委員會(huì)角色與責(zé)任的廣泛討論。1972年SEC《ASRNo.123——建立由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)》，正式督促上市公司建立審計(jì)委員會(huì)，導(dǎo)致公司興起建立審計(jì)委員會(huì)制度的一股熱潮。1974年SEC第165號(hào)會(huì)計(jì)系列公告(ASR)，強(qiáng)制要求上市公司建立審計(jì)委員會(huì)。此后，在SEC的各項(xiàng)規(guī)定中，建立審計(jì)委員會(huì)或增加審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的建議得到了進(jìn)一步認(rèn)可。一直極力主張建立審計(jì)委員會(huì)的還有國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(TheInstituteofInternalAuditors，簡(jiǎn)稱(chēng)IIA)，該協(xié)會(huì)曾經(jīng)發(fā)表了題為“內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)：為了一個(gè)共同目標(biāo)的說(shuō)明”的報(bào)告，對(duì)審計(jì)委員會(huì)狀況進(jìn)行了說(shuō)明。20世紀(jì)60年代至70年代初期間，審計(jì)委員會(huì)尚處于發(fā)展階段，當(dāng)時(shí)美國(guó)還未就審計(jì)委員會(huì)結(jié)構(gòu)和作用等方面制定嚴(yán)格的實(shí)務(wù)規(guī)范。1978年紐約證券交易所正式通過(guò)一份“審計(jì)委員會(huì)政策公告”，要求凡是股票在該市場(chǎng)掛牌交易的公司，都必須建立審計(jì)委員會(huì)。與此同時(shí)，審計(jì)師認(rèn)識(shí)到盡管其掌握了公司治理的重要信息，但與董事會(huì)的溝通較少，無(wú)法建立與董事之間的持續(xù)交流。審計(jì)界特別熱衷于建立審計(jì)委員會(huì)制度，AICPA鼓勵(lì)所有的公眾公司建立審計(jì)委員會(huì)，以批準(zhǔn)獨(dú)立審計(jì)師的聘任；復(fù)核審計(jì)安排和范圍；考慮獨(dú)立審計(jì)師就內(nèi)控弱點(diǎn)和管理層改進(jìn)措施方面的意見(jiàn)；討論公司財(cái)務(wù)報(bào)表或其他涉及審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)師或管理層的問(wèn)題；檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；檢查公司內(nèi)部審計(jì)師行為和建議。

20世紀(jì)80年代末以前審計(jì)委員會(huì)已經(jīng)意識(shí)到其任務(wù)在于監(jiān)督而非管理，大多數(shù)美國(guó)公司審計(jì)委員會(huì)以傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督為重心，不斷擴(kuò)大其職責(zé)與權(quán)限——監(jiān)督公司內(nèi)外部運(yùn)作、監(jiān)控財(cái)務(wù)活動(dòng)、審核財(cái)務(wù)報(bào)表、考察董事會(huì)下屬其他委員會(huì)的行為及決定。以期保障公司財(cái)務(wù)控制體系與信息提供體系的有效性和整合性，為內(nèi)外部審計(jì)人員提供一個(gè)可以就公司的經(jīng)營(yíng)管理表達(dá)質(zhì)疑和關(guān)注的場(chǎng)所，幫助外部董事熟悉公司業(yè)務(wù)，提高董事會(huì)工作效率和效果。然而，這一階段審計(jì)委員會(huì)還未在實(shí)踐中真正發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。在1987年Treadway委員會(huì)和AICPA下屬的公共監(jiān)督委員會(huì)(POB)提議年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)附送審計(jì)委員會(huì)意見(jiàn)之后，審計(jì)委員會(huì)的受托責(zé)任得到了提升，外部董事強(qiáng)烈支持與審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行密切接觸，從而POB在1994年的一份報(bào)告中建議：審計(jì)委員會(huì)作為職業(yè)專(zhuān)家對(duì)會(huì)計(jì)原則可接受性和適當(dāng)性，以及公司所用財(cái)務(wù)披露實(shí)務(wù)的明晰性發(fā)表其獨(dú)立判斷；了解審計(jì)師接受或質(zhì)疑管理層所作重大估計(jì)的理由；及時(shí)討論所有新會(huì)計(jì)原則和披露實(shí)務(wù)的恰當(dāng)性等。根據(jù)該建議，審計(jì)委員會(huì)意見(jiàn)應(yīng)證明審計(jì)委員會(huì)成員已復(fù)核了已審財(cái)務(wù)報(bào)表，與管理層及外部審計(jì)師進(jìn)行了交流，并得出結(jié)論，即財(cái)務(wù)報(bào)表完整且恰當(dāng)?shù)胤从沉藭?huì)計(jì)原則。在1998年的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第61號(hào)——與審計(jì)委員會(huì)的溝通》中，AICPA下屬審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB，AuditingStandardsBoard)認(rèn)識(shí)到，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)增加與外部審計(jì)師必要聯(lián)系方面責(zé)任。該準(zhǔn)則要求外部審計(jì)師將有助于審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告和披露程序的信息向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)。遺憾的是審計(jì)委員會(huì)很少將外部審計(jì)師視為信息的主要來(lái)源，當(dāng)需要信息時(shí)通常求助于內(nèi)部審計(jì)師。此時(shí)的審計(jì)委員會(huì)仍處于發(fā)展過(guò)程當(dāng)中。1999年，著名的藍(lán)帶委員會(huì)發(fā)表了“藍(lán)帶委員會(huì)對(duì)改進(jìn)公司審計(jì)委員會(huì)有效性的報(bào)告與建議”，進(jìn)一步充實(shí)了審計(jì)委員會(huì)制度的內(nèi)容。

與此同時(shí)，AICPA先后有關(guān)審計(jì)調(diào)整的第89號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則(StatementonAuditingStandard)、有關(guān)審計(jì)委員會(huì)溝通的第90號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則、《與審計(jì)委員會(huì)溝通的指南：會(huì)計(jì)原則的質(zhì)量》(QualityofAccountingPrinciple-GuidanceforDiscussionswithAuditCommit-tees)等文件，要求審計(jì)委員會(huì)和管理層討論企業(yè)所采用會(huì)計(jì)原則的可接受性和質(zhì)量。認(rèn)為質(zhì)量討論應(yīng)是有力、坦率及探索性的，應(yīng)該包括：企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一致性；影響財(cái)務(wù)報(bào)表的判斷和估計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露的一致性、明晰性和完整性；影響會(huì)計(jì)信息忠實(shí)表述、可驗(yàn)證性和中立性的重大項(xiàng)目；資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的影響因素等。審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)調(diào)查外部審計(jì)師的獨(dú)立性；交易會(huì)計(jì)處理透明與否以及是否反映了其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；所有關(guān)聯(lián)方交易的頻率和重要性等。從20世紀(jì)90年代起，美國(guó)對(duì)審計(jì)委員會(huì)治理效應(yīng)的研究成果日益增多，研究表明，審計(jì)委員會(huì)制度仍遠(yuǎn)未達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，其公司治理效應(yīng)還不明顯。安然公司案發(fā)生后不久，美國(guó)國(guó)會(huì)頒發(fā)了薩班斯——奧克斯利法案(Sarbanes-OxleyActof2002，SOA)，該法案堪稱(chēng)是自富蘭克林•羅斯福時(shí)代以來(lái)對(duì)美國(guó)公司行為、公司治理模式產(chǎn)生最深遠(yuǎn)影響的改革法案，其中對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度所做的詳細(xì)規(guī)定，也促使SEC和證券交易所對(duì)上市規(guī)則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，審計(jì)委員會(huì)制度由此經(jīng)歷重大改革。

《2002年薩班斯——奧克斯利法案》和SEC新法規(guī)，就上市公司審計(jì)委員會(huì)如何確保審計(jì)獨(dú)立性做出若干重要規(guī)定：除費(fèi)用額度極小的非審計(jì)服務(wù)外，外部審計(jì)師提供的所有審計(jì)服務(wù)和未被禁止的非審計(jì)服務(wù)，均須先經(jīng)審計(jì)委員會(huì)預(yù)批，預(yù)先審批政策由公司自行制定，但不得將審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任委托給管理層；凡在上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在完成上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作后，均要在將相關(guān)審計(jì)報(bào)告提交SEC之前，以口頭或書(shū)面形式向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告；除對(duì)較小的交易事項(xiàng)所采取的會(huì)計(jì)原則無(wú)須披露外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須向?qū)徲?jì)委員會(huì)詳細(xì)說(shuō)明其采用的一切重要會(huì)計(jì)政策、實(shí)務(wù)及理由，當(dāng)前及未來(lái)事件對(duì)此決定的影響等；曾與管理層討論過(guò)的所有重要的替代性會(huì)計(jì)處理方法須清楚說(shuō)明，并對(duì)其使用后果及審計(jì)師傾向的處理方法分別予以闡述；內(nèi)部控制報(bào)告及管理層與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的來(lái)往信函等，只要有利于審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)師和管理層實(shí)施監(jiān)督，均須向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。《2002年薩班斯——奧克斯利法案》和SEC新法規(guī)，還就上市公司審計(jì)委員會(huì)自身的獨(dú)立性及人員構(gòu)成做出若干重要規(guī)定：提出上市公司必須披露是否聘用財(cái)務(wù)專(zhuān)家為審計(jì)委員會(huì)工作，必須證實(shí)審計(jì)委員會(huì)財(cái)務(wù)專(zhuān)家與管理層相互獨(dú)立，并且SEC明確規(guī)定，被指定為審計(jì)委員會(huì)財(cái)務(wù)專(zhuān)家的人所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)不多于也不少于其他成員，以打消人們對(duì)是否被指定為審計(jì)委員會(huì)財(cái)務(wù)專(zhuān)家就要承擔(dān)更多個(gè)人責(zé)任的顧慮。允許各國(guó)以其他法定方式來(lái)完成《薩班斯——奧克斯利法》中對(duì)會(huì)計(jì)師監(jiān)管的要求，SEC還要求披露審計(jì)委員會(huì)在年度報(bào)告中的聲明、委托書(shū)中關(guān)于審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性聲明等內(nèi)容。

二、美國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度的職能與特點(diǎn)

由非執(zhí)行董事組成的美國(guó)審計(jì)委員會(huì)，其基本職責(zé)就是站在董事會(huì)利益的立場(chǎng)上，幫助董事在組織會(huì)計(jì)政策、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面履行其法律責(zé)任，即審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)管理者就公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、計(jì)劃與長(zhǎng)期合約所給予的財(cái)務(wù)披露尋求一種合理保證；審計(jì)委員會(huì)應(yīng)就公司經(jīng)營(yíng)是否遵守法規(guī)、各種事務(wù)是否依道德標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行、是否保持有效的控制來(lái)揭示雇員利益沖突和差錯(cuò)等，提供一種合理保證；審計(jì)委員會(huì)應(yīng)弄清楚關(guān)鍵的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)部控制制度。改革后的美國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度強(qiáng)化了審計(jì)委員會(huì)成員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，將“財(cái)務(wù)專(zhuān)家”擴(kuò)展為“審計(jì)委員會(huì)財(cái)務(wù)專(zhuān)家”。SEC最終將“審計(jì)委員會(huì)財(cái)務(wù)專(zhuān)家”定義為：能夠理解公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告；有能力評(píng)估公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)、應(yīng)計(jì)和計(jì)提準(zhǔn)備方面的應(yīng)用；在編制、審查、分析和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表方面富有經(jīng)驗(yàn)，或者在監(jiān)督一個(gè)或多個(gè)人從事上述活動(dòng)方面富有經(jīng)驗(yàn)；能夠理解財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制；理解審計(jì)委員會(huì)的職能。改革后的美國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度強(qiáng)調(diào)提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。2000年，SEC就要求股票在紐約證券交易所、美國(guó)證券交易所及那斯達(dá)克掛牌交易的上市公司，其董事會(huì)須在公司年度說(shuō)明書(shū)中披露其與審計(jì)委員會(huì)成員不存在重要關(guān)系的理由，或披露用以判斷獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)。薩班斯——奧克斯利法案對(duì)“獨(dú)立性”的規(guī)定是：除了作為公司的董事和審計(jì)委員會(huì)成員外，不得發(fā)生以下行為：從發(fā)行人處接受任何顧問(wèn)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)或其他報(bào)酬；擔(dān)任發(fā)行人或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人員。SEC接受了這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這意味著審計(jì)委員會(huì)成員與上市公司或其合伙人、股東及組織管理當(dāng)局之間不得存在任何重要的關(guān)系，包括商業(yè)、銀行、會(huì)計(jì)、法律、顧問(wèn)、授權(quán)及家庭方面的關(guān)系。改革后的美國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度倡導(dǎo)審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)師、公司董事、高級(jí)管理人員、內(nèi)部審計(jì)師及風(fēng)險(xiǎn)管理人員之間的全方位、多角度溝通。紐約證券交易所的上市規(guī)則建議稿要求：審計(jì)委員會(huì)應(yīng)就年度財(cái)務(wù)報(bào)表和季度財(cái)務(wù)報(bào)表與管理當(dāng)局及獨(dú)立審計(jì)師進(jìn)行討論，并在管理當(dāng)局討論與分析中進(jìn)行披露；就盈利預(yù)期、財(cái)務(wù)信息及向分析師和評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)所提供的盈利指南進(jìn)行討論；就風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理政策進(jìn)行討論；定期與管理當(dāng)局、內(nèi)部審計(jì)師和獨(dú)立審計(jì)師分別舉行會(huì)議。

篇8

二、影響會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)依賴(lài)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)來(lái)源是依靠被審計(jì)單位支付，被審計(jì)單位和企業(yè)生存都是以利潤(rùn)的最大化來(lái)作為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的，其中所有的活動(dòng)都是本著效益性的原則來(lái)衡量，審計(jì)費(fèi)用也被包含在內(nèi)。一個(gè)行業(yè)的生存根本就是經(jīng)濟(jì)維持，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不例外，其所獲得的收入決定著自身的生存和發(fā)展，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位之間的聯(lián)系增強(qiáng)，在行使職能時(shí)喪失客觀公平性，不利于審計(jì)工作的開(kāi)展。

2.體制影響。

體制因素對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)大多數(shù)都是官辦性質(zhì)和依靠大公司成立的，這樣的模式有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展，對(duì)其產(chǎn)生一定的積極影響，但是迅速發(fā)展的同時(shí)弊端也隨之產(chǎn)生，導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)的畸形發(fā)展。二十世紀(jì)末期，雖然我國(guó)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行了大的體制改革，但是地方政府對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行行政干預(yù)政策，形成了行業(yè)壟斷的模式，這樣就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)師本就是公平公正的象征，但是由于這樣的模式的影響，使得會(huì)計(jì)師之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，為了維護(hù)自身的利益最大化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性也受到考驗(yàn)。原本的審計(jì)公平獨(dú)立性受到影響，無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。

3.審計(jì)關(guān)系失衡。

在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)審計(jì)委托人進(jìn)行審計(jì)后匯報(bào)，這就是審計(jì)當(dāng)中的關(guān)系，三方審計(jì)關(guān)系的形成是平衡關(guān)系。如果其中審計(jì)人受到利益的影響而忽略自身的審計(jì)原則，審計(jì)結(jié)果就會(huì)受到影響，導(dǎo)致這種平衡關(guān)系失衡，我國(guó)大多數(shù)公司只有一名法人代表，終極代表人權(quán)利和職位空缺，造成被審計(jì)者變成審計(jì)委托人員，這就失去審計(jì)的獨(dú)立性，造成審計(jì)上失去客觀公平原則。

4.畸形的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，這使得市場(chǎng)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱(chēng)為新興行業(yè)受到廣泛推崇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也逐漸地增多，市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也如雨后春筍般不斷崛起，形成了一定程度上的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所究其根本就是以盈利為目的的行業(yè)，爭(zhēng)取客戶(hù)的多少成為這個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在，在這樣激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境當(dāng)中，由于利益的驅(qū)使，逐漸形成了一種不良的風(fēng)氣，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性受到考驗(yàn)。

三、影響審計(jì)獨(dú)立性因素的應(yīng)對(duì)措施

1.改變收費(fèi)制度，杜絕利益驅(qū)使。

在影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素當(dāng)中，利益因素是關(guān)鍵的影響因素。在會(huì)計(jì)師審計(jì)的同時(shí)，收取的是被審計(jì)人的傭金和費(fèi)用，這就會(huì)計(jì)師在一定程度上有所顧忌，但又由于審計(jì)獨(dú)立性的因素影響，審計(jì)結(jié)果必須公平公正。這樣就會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程當(dāng)中陷入進(jìn)退兩難的境地，要想解決這樣的問(wèn)題，審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)該注意收取相關(guān)費(fèi)用制度的改革，所有審計(jì)事務(wù)所的形成都有審計(jì)協(xié)會(huì)的相應(yīng)管理，審計(jì)在接受委托時(shí)，可以將支付費(fèi)用交到協(xié)會(huì)手中，由審計(jì)協(xié)會(huì)委托審計(jì)事務(wù)所對(duì)公司或者企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，避免了審計(jì)人員和被審計(jì)單位有直接的接觸。這樣，審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中就能保持一定的獨(dú)立性，維護(hù)審計(jì)師的原則，進(jìn)行公正的判定和審計(jì)。

2.完善制度，減少政府干預(yù)。

會(huì)計(jì)事務(wù)所由于政府的介入形成了一定的行業(yè)壟斷行為，這樣不利于審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該由審計(jì)政府化轉(zhuǎn)變成審計(jì)市場(chǎng)化，減少行政干預(yù)的可能性，使得審計(jì)行業(yè)更加的有約束標(biāo)準(zhǔn)。大型的會(huì)計(jì)審計(jì)事務(wù)所有更強(qiáng)的擔(dān)保能力。發(fā)展大型的審計(jì)事務(wù)所至關(guān)重要，這有利于沖淡事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的地區(qū)性特點(diǎn)，有力地緩解地區(qū)壟斷，改變由于政府干預(yù)形成的事務(wù)所地域分裂的局面，在審計(jì)行業(yè)日趨國(guó)家化的今天，應(yīng)該采取相應(yīng)的措施，使得審計(jì)事務(wù)所可以合并發(fā)展，形成更加具有競(jìng)爭(zhēng)力的審計(jì)模式，使整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)更加完善。

3.建立制衡體制。

制度的不明確性主要體現(xiàn)在上市公司上，針對(duì)上市公司制定的審計(jì)委托制度不夠明確，這也對(duì)上市公司審計(jì)的效果起到了負(fù)面作用。中國(guó)證監(jiān)會(huì)于二十一世紀(jì)初期制定了相關(guān)規(guī)定，約束了上市公司的審計(jì)委托制度，實(shí)行了獨(dú)立董事行使獨(dú)立的權(quán)利。這項(xiàng)制度的實(shí)施，有效地制約了上市公司的制度混亂，在保護(hù)股東當(dāng)面起著重要的作用。獨(dú)立董事制度的確立，有效地明確了審計(jì)委托機(jī)構(gòu)，使得被審計(jì)人員和審計(jì)人員沒(méi)有直接接觸，減少了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，完善了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程當(dāng)中的獨(dú)立性，并建立了相應(yīng)的制衡機(jī)構(gòu)，使得審計(jì)工作可以正確地實(shí)施，企業(yè)可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)更好地發(fā)展。

4.提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)水平，保證審計(jì)獨(dú)立性。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是新興行業(yè)，所以市場(chǎng)上的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)也逐漸增多，這就要求會(huì)計(jì)師在上崗之前進(jìn)行相應(yīng)能力的測(cè)試和評(píng)估，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師的上崗后教育，完善會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)水平。會(huì)計(jì)師本身也應(yīng)該多學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)思想，結(jié)合我國(guó)國(guó)情進(jìn)行相應(yīng)的整合，形成一個(gè)新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，還要嚴(yán)格遵守《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》自覺(jué)執(zhí)行審計(jì)回避制度，明確自身行為的嚴(yán)重性，充分地意識(shí)到行業(yè)行為準(zhǔn)則，按照一定的準(zhǔn)則辦事，做到公平公正的基本原則，保證審計(jì)結(jié)果的公正性，強(qiáng)化自身的道德操守，客觀對(duì)待利益關(guān)系，保證審計(jì)獨(dú)立性。做到提升整體審計(jì)師行業(yè)的水平為基本準(zhǔn)則。

篇9

一、設(shè)計(jì)階段的劃分

（一）建筑工程設(shè)計(jì)階段的劃分

1.建筑工程設(shè)計(jì)應(yīng)按方案設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)三個(gè)階段進(jìn)行。

2.小型或技術(shù)簡(jiǎn)單的建筑工程，經(jīng)有關(guān)主管部門(mén)同意，可按方案設(shè)計(jì)審批后直接轉(zhuǎn)入施工圖設(shè)計(jì)的兩階段進(jìn)行。

（二）與建筑工程設(shè)計(jì)文件編制深度有關(guān)規(guī)范和規(guī)定

1.建設(shè)部[1992]102號(hào)文版發(fā)的行業(yè)技術(shù)管理標(biāo)準(zhǔn)《建筑工程設(shè)計(jì)文件編制深度的規(guī)定》（中南建筑設(shè)計(jì)院主編）

2.上海市標(biāo)準(zhǔn)DBJ08-64-97《建筑工程設(shè)計(jì)文件編制深度規(guī)定》（上海市勘察設(shè)計(jì)協(xié)會(huì)主編）

（三）設(shè)計(jì)文件編制原則

設(shè)計(jì)文件編制必須貫徹國(guó)家和地方有關(guān)工程建設(shè)的政策和法令，應(yīng)符合國(guó)家和地方建筑工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)規(guī)范（規(guī)程）和制圖標(biāo)準(zhǔn)，遵守設(shè)計(jì)工作程序。

各階段的設(shè)計(jì)文件應(yīng)是完整齊全，內(nèi)容深度要符合規(guī)定，文字說(shuō)明和圖紙均應(yīng)表達(dá)清晰、準(zhǔn)確，整個(gè)文件必須經(jīng)嚴(yán)格校審，減少各種差錯(cuò)。

二、初步設(shè)計(jì)圖紙深度

（一）區(qū)域位置圖

1.地形和地物；

2.城市坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值；

3.工程場(chǎng)地范圍的測(cè)量座標(biāo)或尺寸；

4.場(chǎng)地附近原有或規(guī)劃的交通線路及公用設(shè)施，本工程道路、鐵路接線點(diǎn)及進(jìn)入場(chǎng)地的位置、坐標(biāo)和標(biāo)高；

5.場(chǎng)地附近河道、水庫(kù)的名稱(chēng)、位置、主要高程；

6.場(chǎng)地附近大型公共建筑的位置和名稱(chēng)；

7.指北針、風(fēng)玫瑰圖；

8.區(qū)域位置圖可視工程規(guī)模等情況與總平面圖合并；

分析中國(guó)電信、金融大廈區(qū)域位置圖。

（二）總平面圖

1.地形和地物；

2.測(cè)量坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值，場(chǎng)地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或標(biāo)注尺寸），規(guī)劃紅線；

3.建筑物、構(gòu)筑物、出入口、圍墻位置，其中主要建筑物、構(gòu)筑物的坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；

4.廢舊建筑物的拆除范圍、相鄰建筑物的名稱(chēng)和層數(shù)與相鄰建筑物的距離、日照陰影圖；

5.道路、鐵路和排水溝的主要坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；

6.停車(chē)庫(kù)（場(chǎng)）的車(chē)位布置、消防登高場(chǎng)地、綠化及美化設(shè)施的布置示意；

7.指北針、風(fēng)玫瑰；

8.主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工程量表；

9.說(shuō)明欄內(nèi)應(yīng)有尺寸單位、比例、場(chǎng)地施工座標(biāo)和測(cè)量座標(biāo)的關(guān)系、補(bǔ)充圖例及必要的說(shuō)明等。

分析中國(guó)電信通信總平面圖。

（三）豎向布置圖

1.場(chǎng)地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或尺寸）；

2.建筑物、構(gòu)筑物的名稱(chēng)（或編號(hào)）、室內(nèi)外設(shè)計(jì)標(biāo)高；

3.場(chǎng)地的道路、鐵路、河渠或地面的關(guān)鍵性標(biāo)高；

4.道路、鐵路、排水溝的起點(diǎn)、巒坡點(diǎn)、轉(zhuǎn)折點(diǎn)和終點(diǎn)等設(shè)計(jì)標(biāo)高；

5.用坡面箭頭表示地面坡向；

6.指北針；

7.比例、尺寸單位；

8.當(dāng)工程簡(jiǎn)單時(shí)，可與總平面圖合并。

（四）內(nèi)部作內(nèi)圖

1.道路、排水溝、擋土墻的斷面、尺寸、用料；

2.工程復(fù)雜時(shí)，專(zhuān)業(yè)管線干線需進(jìn)行綜合。

（五）平面圖

1.表明軸線、軸線編號(hào)、變形縫的位置；

2.表明墻、柱、幕墻、內(nèi)外門(mén)窗、天窗、樓梯、電梯、作業(yè)平臺(tái)、吊車(chē)類(lèi)型、噸位、跨距、行駛范圍、鐵軌、地坑、陽(yáng)臺(tái)、雨蓬、平臺(tái)、臺(tái)階、坡道、散水、水池、衛(wèi)生潔具及與設(shè)備專(zhuān)業(yè)有關(guān)的設(shè)施等；

3.注明各房間、車(chē)間、工段等的名稱(chēng)和房間的特殊要求（如潔凈度、恒溫、防火等），給出有特殊要求的主要廳、室的具體布置及等土建有關(guān)的主要工藝設(shè)備的布置示意；

4.標(biāo)明軸線間尺寸、外包軸線總長(zhǎng)及其他尺寸與軸線的關(guān)系；

5.標(biāo)明室內(nèi)外地面設(shè)計(jì)標(biāo)高和各層樓地面標(biāo)高；

6.標(biāo)明剖切線及編號(hào)；

7.底層平面上標(biāo)明指北針；

8.多層或高層建筑標(biāo)準(zhǔn)層、標(biāo)準(zhǔn)單位或標(biāo)準(zhǔn)間，需要時(shí)繪制局部放大平面圖及室內(nèi)布置圖；

9.單元式住宅平面圖中應(yīng)標(biāo)注技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)套型，大開(kāi)間住宅應(yīng)繪制分隔示例系列。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院平面圖。

（六）立面圖

根據(jù)建筑物的性質(zhì)、繁簡(jiǎn)，選擇繪制有代表性的立面，立面圖應(yīng)包括：

1.立面外輪廓線、門(mén)窗、幕墻、雨蓬、檐口、女兒墻頂、屋頂、平臺(tái)、欄桿、臺(tái)階、變形縫、主要裝飾材料選用；

2.標(biāo)注各層標(biāo)高、室外地坪至女兒墻頂或建筑檐口的總高度、各層之間尺寸和其他必須的尺寸（室內(nèi)外高差、屋頂層女兒墻頂、屋頂突出物等）；

3.關(guān)系密切、相互間有影響的相鄰建筑部分立面（如沿街立面圖、保護(hù)建筑等）；

4.特殊造型或必要的建筑構(gòu)造圖；

5.建筑兩端部的軸線、軸線編號(hào)。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院立面圖。

（七）剖面圖

剖面應(yīng)剖在層高、層數(shù)不同、內(nèi)外空間比較復(fù)雜的部位，繪出如下內(nèi)容：

1.墻、柱、內(nèi)外門(mén)窗、幕墻、地面、樓面梁板、屋頂、檐口、女兒墻、出屋面煙囪、吊車(chē)、吊車(chē)梁、吊頂、天窗、檔風(fēng)板、樓梯、電梯、平臺(tái)、雨蓬、陽(yáng)臺(tái)、地溝、臺(tái)階、坡道、散水；

2.剖視方向的投影（包括室外和室內(nèi)局部立面）；

3.軸線和軸線編號(hào)；

4.標(biāo)注各層標(biāo)高、室外地坪至檐口或女兒墻的總高度，各層之間的尺寸、室外地坪至最深一層地下室地面的尺寸。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院剖面圖。

三、施工圖設(shè)計(jì)深度

（一）圖紙目錄

先列新繪制圖紙后列選用的標(biāo)準(zhǔn)圖或重要利用圖紙。

（二）總圖

1.總平面圖

（1）地形和地物；

（2）測(cè)量坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值，場(chǎng)地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或標(biāo)注尺寸），規(guī)劃紅線；

（3）建筑物、構(gòu)筑物、出入口、圍墻位置，其中主要建筑物、構(gòu)筑物的坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；

（4）廢舊建筑物的拆除范圍、相鄰建筑物的名稱(chēng)和層數(shù)與相鄰建筑物的距離、日照陰影圖；

（5）道路、鐵路和排水溝的主要坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；

（6）停車(chē)庫(kù)（場(chǎng)）的車(chē)位布置、消防登高場(chǎng)地、綠化及美化設(shè)施的布置示意；

（7）指北針、風(fēng)玫瑰；

（8）主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工程量表；

（9）說(shuō)明欄內(nèi)應(yīng)有尺寸單位、比例、場(chǎng)地施工座標(biāo)和測(cè)量座標(biāo)的關(guān)系、補(bǔ)充圖例及必要的說(shuō)明等。

分析茉莉苑總平面圖；分析中國(guó)電信總平面圖。

2.豎向布置圖

（1）場(chǎng)地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或尺寸）；

（2）建筑物、構(gòu)筑物的名稱(chēng)（或編號(hào)）、室內(nèi)外設(shè)計(jì)標(biāo)高；

（3）場(chǎng)地的道路、鐵路、河渠或地面的關(guān)鍵性標(biāo)高；

（4）道路、鐵路、排水溝的起點(diǎn)、巒坡點(diǎn)、轉(zhuǎn)折點(diǎn)和終點(diǎn)等設(shè)計(jì)標(biāo)高；

（5）用坡面箭頭表示地面坡向；

（6）指北針；

（7）比例、尺寸單位；

（8）當(dāng)工程簡(jiǎn)單時(shí)，可與總平面圖合并。

3.管線綜合圖

（1）總平面布置；

（2）場(chǎng)地四界施工坐標(biāo)（或尺寸）；

（3）各管線平面布置，注明各管線與建筑物構(gòu)筑物的距離和管線間距；

（4）場(chǎng)外管線接入點(diǎn)的坐標(biāo)和標(biāo)高；

（5）管線密集地段和典型部位斷面圖；

（6）指北針、補(bǔ)充圖例、比例、尺寸單位。

分析中國(guó)電信室外管線圖。

4.室外環(huán)境設(shè)計(jì)

（1）總平面布置；

（2）場(chǎng)地四界施工坐標(biāo)或尺寸；

（3）道路、硬地和硬質(zhì)景觀布置和設(shè)計(jì)；

（4）綠化和種植設(shè)計(jì)；

（5）指北針、圖例、比例、尺寸單位。

分析中國(guó)電信環(huán)境設(shè)計(jì)圖和種植設(shè)計(jì)圖。

（三）建筑

1.軸網(wǎng)關(guān)系圖

當(dāng)平面圖較大時(shí)，可分區(qū)繪制，增加軸網(wǎng)關(guān)系圖，給出軸線和軸線編號(hào)、軸線尺寸及相互關(guān)系，注明分區(qū)名稱(chēng)。

分析松少年活動(dòng)中心軸網(wǎng)關(guān)系圖。

2.平面圖

（1）承重和非承重墻、柱（壁柱）、軸線和軸線編號(hào)、內(nèi)外門(mén)窗位置和編號(hào)（需要時(shí)同時(shí)編在立面上）、門(mén)的開(kāi)啟方向、房間名稱(chēng)或編號(hào)、房間特殊設(shè)計(jì)要求（如潔凈度、恒溫、防爆、防火等）；

（2）外包總尺寸、軸線尺寸、門(mén)窗洞口尺寸、分段尺寸、墻身厚度、墻柱關(guān)系尺寸、變形縫位置和寬度尺寸、其他構(gòu)件尺寸；

（3）衛(wèi)生器具、水池、臺(tái)、櫥、隔斷等的位置；

（4）電梯主要尺寸、樓梯主要尺寸上下方向；

（5）地下室、地溝、地坑、必要的機(jī)座、各種平臺(tái)、夾層、人孔、墻上預(yù)留洞、重要設(shè)備的尺寸與標(biāo)高等；

（6）工業(yè)建筑鐵軌位置、軌矩和軸線尺寸關(guān)系，吊車(chē)類(lèi)型、噸位、跨距、行駛范圍、吊車(chē)梯位置等；

（7）陽(yáng)臺(tái)、雨蓬、臺(tái)階、坡道、散水、明溝、排氣道、管道井、煙囪、垃圾井道、消防梯、雨水管位置及尺寸；

（8）室內(nèi)外地面標(biāo)高、樓面標(biāo)高；

（9）剖切線及編號(hào)、指北針（注在底層平面中）；

（10）有關(guān)詳圖索引號(hào)；

（11）屋頂平面一般包括女兒墻、檐口、天溝、坡度、坡向、雨水口、分水線或屋脊、變形縫、樓梯間、水箱、電梯機(jī)房天窗及擋風(fēng)板、上人孔、排氣煙口、室外消防樓梯及其他構(gòu)筑物、屋頂設(shè)備、詳圖索引號(hào)、標(biāo)高等；

（12）大開(kāi)間住宅應(yīng)繪制平面分隔示例系列；

（13）對(duì)不涉及二次裝修的室內(nèi)吊頂應(yīng)繪制平頂圖，包括吊頂部位分塊標(biāo)高、燈具風(fēng)口、噴淋、煙感等內(nèi)容；

（14）根據(jù)工程性質(zhì)和復(fù)雜程度，可繪制局部放大平面。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓平面圖。

3.立面圖

（1）各個(gè)不同方向的立面圖應(yīng)畫(huà)全；

（2）內(nèi)部院落局部立面可在剖面圖中表示，如不能完全表示時(shí)，應(yīng)繪制內(nèi)立面；

（3）當(dāng)形體較復(fù)雜，不便繪制某個(gè)方向投影立面時(shí)，應(yīng)繪制展開(kāi)立面；

（4）立面圖應(yīng)繪制兩端或展開(kāi)立面轉(zhuǎn)折處軸線和軸線編號(hào)；

（5）立面圖應(yīng)繪制外輪廓線、門(mén)窗、幕墻、女兒墻頂、檐口、柱、變形縫、室外樓梯和消防梯、陽(yáng)臺(tái)、欄桿、臺(tái)階、坡道、花臺(tái)、雨蓬、門(mén)頭線條、煙囪、勒腳、雨水管、裝飾構(gòu)件、空調(diào)室外機(jī)擱架、墻面裝飾材料、分格線、外墻留洞和尺寸，注明外墻裝飾用料；

（6）樓層標(biāo)高、室外地坪標(biāo)高、屋頂塔樓標(biāo)高、室外地坪至女兒墻或檐口的總高度、層高尺寸、外門(mén)窗與樓面的關(guān)系尺寸、室內(nèi)外地坪高差尺寸、屋頂塔樓高度尺寸；

（7）平面圖上表示不出的門(mén)窗編號(hào)，節(jié)點(diǎn)詳圖索引。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓立面圖。

4.剖面圖

剖面應(yīng)剖在層高、層數(shù)不同、內(nèi)外空間比較復(fù)雜的部位，繪出如下內(nèi)容：

（1）墻、柱、內(nèi)外門(mén)窗、幕墻、地面、樓面梁板、屋頂、檐口、女兒墻、出屋面煙囪、吊車(chē)、吊車(chē)梁、吊頂、天窗、檔風(fēng)板、樓梯、電梯、平臺(tái)、雨蓬、陽(yáng)臺(tái)、地溝、臺(tái)階、坡道、散水；

（2）剖視方向的投影（包括室外和室內(nèi)局部立面）；

（3）軸線和軸線編號(hào)；

（4）標(biāo)注各層標(biāo)高、室外地坪至檐口或女兒墻的總高度，各層之間的尺寸、室外地坪至最深一層地下室地面的尺寸，門(mén)窗洞與樓層的關(guān)系尺寸、內(nèi)部尺寸如地坑深度、隔斷、洞口、平臺(tái)、吊頂?shù)瘸叽纾?/p>

（5）底層地面標(biāo)高、各層樓面標(biāo)高、樓梯、平臺(tái)標(biāo)高、屋面板、屋面檐口、女兒墻頂、煙囪頂標(biāo)高、高出屋面的水箱間、樓梯間、機(jī)房頂標(biāo)高、室外地面標(biāo)高、底層以下的地下各層標(biāo)高。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓剖面圖。

5.樓梯大樣圖

（1）樓梯編號(hào)；

（2）各層樓梯平面圖，包括墻、柱、門(mén)窗、幕墻、正壓送風(fēng)井和送風(fēng)口、消防箱等、樓梯踏步、欄桿、樓梯梯段剖斷線、上下方向線、踏步高度和寬度、上下級(jí)數(shù)、樓層及平臺(tái)標(biāo)高、軸線、軸線編號(hào)、軸線尺寸、樓梯間凈尺寸、樓段寬度、樓梯井寬度、平臺(tái)深度、樓梯踏步的踏面寬度和數(shù)量、樓段長(zhǎng)度、剖切線（一般畫(huà)在底層平面大樣圖）；

（3）剖面圖，樓梯剖面包括墻、柱、門(mén)、窗、幕墻、梁、過(guò)梁、樓板、樓梯梯段、踏步、欄桿等剖切的斷面或投影、軸線和軸線編號(hào)，樓層和平臺(tái)標(biāo)高、層高尺寸、每個(gè)樓段踏步高度和數(shù)量、每個(gè)樓段的高度、欄桿高度尺寸、踏步和欄桿的節(jié)點(diǎn)詳圖索引；

（4）踏步節(jié)點(diǎn)詳圖；

（5）欄桿節(jié)點(diǎn)詳圖。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓樓梯大樣圖。

6.電梯大樣圖

（1）電梯基坑和各層井道平面大樣圖，包括電梯編號(hào)、墻、柱、電梯門(mén)洞、電梯轎箱和平衡重，軸線、軸線編號(hào)、軸線尺寸、井道尺寸（寬和深）、預(yù)留門(mén)洞尺寸、井道壁厚尺寸和材料、基坑標(biāo)高、各層樓層電梯廳標(biāo)高；

（2）電梯機(jī)房平面圖大樣圖，包括墻、柱、門(mén)、窗、幕墻、機(jī)房名稱(chēng)電梯井道位置、電梯編號(hào)、電梯機(jī)房?jī)舫叽?、電梯機(jī)房、尺寸與井道位置的關(guān)系尺寸、電梯機(jī)房標(biāo)高；

（3）剖面大樣圖，包括電梯井道壁、電梯門(mén)洞、電梯廳樓地面、電梯基坑底板、電梯機(jī)房樓面和頂面、門(mén)窗、幕墻、消防電梯集水井、各層層名和標(biāo)高、電梯機(jī)坑標(biāo)高、各層層高尺寸、基坑深度尺寸、緩沖層高度尺寸、提升高度尺寸、預(yù)留門(mén)洞高度尺寸；

（4）電梯選用說(shuō)明，包括選用依據(jù)、電梯編號(hào)和名稱(chēng)、類(lèi)型和控制方式、載重量、速度、轎箱尺寸、井道尺寸、基坑深度、緩沖層高度、提升高度、停站層數(shù)、主站位置、電梯門(mén)尺寸、電梯門(mén)土建預(yù)留門(mén)洞尺寸、電梯轎箱、廳門(mén)和門(mén)套裝修要求；

（5）以上（1）～（4）相當(dāng)于電梯招標(biāo)圖深度，待電梯承包商提供電梯土建工藝資料后，需補(bǔ)充電梯機(jī)房牽引機(jī)支架、控制柜、分體空調(diào)、排風(fēng)扇布置位置和留洞圖，電梯門(mén)洞牛腿節(jié)點(diǎn)詳圖，門(mén)框埋件圖，呼喚鈕和層顯留洞圖，電梯基坑檢修梯，消防電梯集水井和排水口，電梯門(mén)框裝修節(jié)點(diǎn)。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓電梯大樣圖。

7.衛(wèi)生間大樣圖

衛(wèi)生間平面大樣圖，包括墻、柱、門(mén)窗、幕墻隔間布置、衛(wèi)生器具布置、管道井排氣道、軸線、軸線編號(hào)、軸線尺寸、衛(wèi)生間凈尺寸、隔間尺寸、衛(wèi)生器具布置尺寸，地坪標(biāo)高、地面坡度和坡向、地漏位置、地坪與走道高差、管道井擋水翻口、房間名稱(chēng)。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓衛(wèi)生間大樣圖。

8.門(mén)窗大樣、門(mén)窗表

（1）門(mén)窗大樣圖包括門(mén)窗編號(hào)、門(mén)窗框和分格、材料、開(kāi)啟方向、洞口尺寸及分格尺寸，復(fù)雜門(mén)窗增加平面圖；

（2）門(mén)窗表包括類(lèi)別、編號(hào)、洞口尺寸、每層數(shù)量和總數(shù)量、選用或參考圖集和說(shuō)明。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓門(mén)窗大樣圖。

9.建筑幕墻

設(shè)計(jì)人員應(yīng)會(huì)同業(yè)主認(rèn)真選定有資質(zhì)的幕墻專(zhuān)業(yè)公司，并提出設(shè)計(jì)要求：

（1）幕墻所選用的結(jié)構(gòu)形式和材料；

（2）幕墻立面分格圖，開(kāi)啟窗、開(kāi)扇方式、進(jìn)排風(fēng)口；

（3）裝飾構(gòu)件的斷面形式和尺寸；

（4）確定和檢測(cè)幕墻的風(fēng)壓變形、空氣滲透、雨水滲透的性能值；

（5）保溫、隔聲、層間位移、耐撞擊等要求；

（6）防火防雷；

（7）清洗機(jī)形式、位置和要求。

四、初步設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)（分析中國(guó)電信初步設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)）

（一）初步設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)包括以下內(nèi)容

1.設(shè)計(jì)總說(shuō)明；

2.總平面設(shè)計(jì)；

3.各專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)說(shuō)明，包括建筑、結(jié)構(gòu)、給排水、暖通、強(qiáng)電、弱電等；

4.各專(zhuān)篇設(shè)計(jì)說(shuō)明，包括消防、環(huán)保、人防、節(jié)能、勞動(dòng)保護(hù)（安保、交通、建筑智通化）；

5.工程簡(jiǎn)單或規(guī)模較小時(shí)，設(shè)計(jì)總說(shuō)明和各專(zhuān)業(yè)的說(shuō)明可合并編寫(xiě)，有關(guān)內(nèi)容可以簡(jiǎn)化，各專(zhuān)內(nèi)容也可以簡(jiǎn)化。

（二）設(shè)計(jì)總說(shuō)明

1.工程設(shè)計(jì)主要依據(jù)

（1）批準(zhǔn)的可行性報(bào)告（包括選址報(bào)告及環(huán)境評(píng)價(jià)報(bào)告）、經(jīng)有關(guān)規(guī)劃部門(mén)和建筑管理部門(mén)批準(zhǔn)的方案文件；

（2）建設(shè)場(chǎng)地的氣象、地理?xiàng)l件、工程地質(zhì)條件；

（3）水、電、蒸汽、燃料等能源供應(yīng)情況，公用設(shè)施、交通運(yùn)輸條件；

（4）規(guī)劃、用地、交通、消防、環(huán)保、勞動(dòng)、環(huán)衛(wèi)、綠化、衛(wèi)生、人防、抗震等要求和依據(jù)資料；

（5）建設(shè)單位提供的有關(guān)使用要求或生產(chǎn)工藝資料。

2.工程建設(shè)的規(guī)模和設(shè)計(jì)范圍

（1）工程設(shè)計(jì)的規(guī)模和設(shè)計(jì)范圍；

（2）分期建設(shè)情況；

（3）承擔(dān)設(shè)計(jì)的范圍和分工。

3.設(shè)計(jì)指導(dǎo)思想和設(shè)計(jì)原則

（1）設(shè)計(jì)中貫徹國(guó)家政策、法令和有關(guān)定的情況；

（2）采用新技術(shù)、新材料、新設(shè)備和新結(jié)構(gòu)的情況；

（3）環(huán)境保護(hù)、防火安全、交通組織、用地分配、能源消耗、安保、人防設(shè)置以及抗震設(shè)防等主要原則；

（4）根據(jù)使用功能要求，對(duì)總體布局和選用標(biāo)準(zhǔn)的綜合敘述。

4.總指標(biāo)

（1）總用地面積、總建筑面積、總建筑占地面積等指標(biāo)；

（2）總概算及單項(xiàng)建筑工程概算、三大材料的總消耗量；

（3）水、電、蒸汽、燃料等能源總消耗量與單位消耗量；

（4）其他相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及分析。

（三）總平面設(shè)計(jì)

1.設(shè)計(jì)依據(jù)和基礎(chǔ)資料

（1）摘述選址報(bào)告、用地范圍及對(duì)外協(xié)議（如征地的初步協(xié)議書(shū)）等以及設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)中與本專(zhuān)業(yè)有關(guān)的內(nèi)容；

（2）設(shè)計(jì)采用的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)；

（3）有關(guān)部門(mén)對(duì)本工程的規(guī)劃許可條件、紅線及用地范圍、建筑物高度、建筑容積率、綠化系數(shù)、周?chē)h(huán)境、空間處理、交通組織、環(huán)境保護(hù)、文物保護(hù)、分期建設(shè)等要求。

2.場(chǎng)地概述

（1）說(shuō)明場(chǎng)地周?chē)h(huán)境、市政基礎(chǔ)設(shè)施配套、供應(yīng)情況、與當(dāng)?shù)啬茉?、水電、交通、公共服?wù)設(shè)施的相互關(guān)系；

（2）概述場(chǎng)地地形起伏，丘川、塘等狀況（位置、流向、水深、最高最低標(biāo)高、總坡向、最大坡度和一般坡度等）；

（3）描述場(chǎng)地周?chē)ǎ?gòu)）筑物分布情況，場(chǎng)地內(nèi)原有建筑物、構(gòu)筑物（包括地下）以及大樹(shù)、文物古跡等的情況和設(shè)施；

（4）與總平面有關(guān)的因素如地震、植被覆蓋、匯水面積、小氣候影響、洪水位等的擇要說(shuō)明。

3.總平面布置

（1）說(shuō)明根據(jù)地形、地質(zhì)、朝向、風(fēng)向、消防、衛(wèi)生、交通、環(huán)保等因素進(jìn)行布置，滿足使用功能和技術(shù)經(jīng)濟(jì)合理；

（2）說(shuō)明功能分區(qū)，近遠(yuǎn)期結(jié)合發(fā)展用地、人車(chē)線路組織出入口、停車(chē)場(chǎng)和地下停車(chē)庫(kù)的布置、停車(chē)數(shù)確定的原則、人防設(shè)置、消防環(huán)路和登高場(chǎng)地；

（3）說(shuō)明街景空間組織與周?chē)h(huán)境的協(xié)調(diào)關(guān)系；

（4）說(shuō)明環(huán)境設(shè)計(jì)關(guān)系。

4.豎向設(shè)計(jì)

（1）說(shuō)明決定豎向設(shè)計(jì)的依據(jù)，如城市道路、管道標(biāo)高、工藝要求、運(yùn)輸要求、地形、排水、洪水位、土方平衡等；

（2）說(shuō)明豎向布置方式（平坡式或臺(tái)地式），地表雨水排除方式，如采用明溝系統(tǒng)，應(yīng)說(shuō)明排放地點(diǎn)和形式、高程等情況。

5.交通組織

（1）說(shuō)明人流和車(chē)流、貨流、主要出入口的布置；

（2）說(shuō)明道路的主要設(shè)計(jì)技術(shù)條件，如主干道、次干道的路面寬度、標(biāo)準(zhǔn)橫斷面形式、路面結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)彎半徑、最大縱坡以及橋涵洞。

6.主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工程量表

（四）建筑設(shè)計(jì)說(shuō)明

1.設(shè)計(jì)依據(jù)和設(shè)計(jì)要求

（1）摘述設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)和其他依據(jù)性資料中與建筑設(shè)計(jì)有關(guān)的內(nèi)容；

（2）按使用性質(zhì)、生產(chǎn)類(lèi)別、闡述建筑物在城市規(guī)劃、土地使用、建筑耐久年限、建筑防火分類(lèi)和耐火等級(jí)、抗震設(shè)防要求、人防設(shè)置要求、衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境保護(hù)要求、建筑節(jié)能要求、建筑智能化標(biāo)準(zhǔn)；

（3）概要說(shuō)明經(jīng)設(shè)計(jì)方案比較后所選定的設(shè)計(jì)方案的特點(diǎn)，如使用功能、技術(shù)設(shè)備、經(jīng)濟(jì)效益和據(jù)以進(jìn)行初步設(shè)計(jì)的原則。

2.平面設(shè)計(jì)

（1）闡述建筑平面功能布局或生產(chǎn)工藝流程；

（2）說(shuō)明各部分流線出入口和建筑平面內(nèi)部流線。

3.立面設(shè)計(jì)

說(shuō)明建筑物的立面造型、建筑物群體及其與周?chē)h(huán)境空間的關(guān)系。

4.剖面設(shè)計(jì)

（1）說(shuō)明建筑剖面功能布局或工藝流程；

（2）說(shuō)明建筑各部分層高、室內(nèi)外地坪的關(guān)系、地下室頂板與室外地坪的關(guān)系、設(shè)備用房、高層建筑設(shè)備層避難層的關(guān)系。

5.垂直交通

說(shuō)明建筑物內(nèi)人流、貨流的流線設(shè)計(jì)，樓梯、電梯等設(shè)計(jì)情況。

6.功能面積表

7.建筑用料

（1）外裝修用料；

（2）內(nèi)裝修用料；

（3）墻體材料；

（4）保溫材料；

（5）防水材料。

8.建筑設(shè)備

說(shuō)明建筑設(shè)備情況，如電梯、擦窗機(jī)、吊車(chē)等的技術(shù)要求。

（五）消防設(shè)計(jì)專(zhuān)篇（建筑部分）

1.概況

（1）設(shè)計(jì)依據(jù)；

（2）建筑規(guī)模，包括總建筑面積、主樓層數(shù)和建筑高度、裙房層數(shù)和建筑高度；

（3）建筑使用性質(zhì)；

（4）建筑分類(lèi)與耐火等級(jí)；

（5）玻璃幕墻防火措施。

2.總體設(shè)計(jì)和建筑平面布置

（1）周?chē)h(huán)境狀況；

（2）消防車(chē)道；

（3）登高面長(zhǎng)度、登高場(chǎng)地尺寸及地坪；

（4）消防水源；

（5）防火間距；

（6）消防控制室，位置及功能；

（7）鍋爐房、變壓器、開(kāi)關(guān)室、柴油發(fā)電機(jī)房、液體儲(chǔ)罐、可燃?xì)怏w、煤氣調(diào)壓房和煤氣表房等設(shè)備用房情況；

（8）地下車(chē)庫(kù)和人防設(shè)置情況。

3.防火防煙分區(qū)

（1）防火分區(qū)；

（2）防煙分區(qū)；

（3）防火分隔物；

（4）自動(dòng)扶梯及中庭的分隔措施；

（5）管道井防火分隔措施。

4.安全疏散

（1）各防火分區(qū)疏散流線；

（2）疏散樓梯形式、數(shù)量、梯段寬度、前室尺寸等；

（3）消防電梯及前室設(shè)置；

（4）內(nèi)走道寬度與長(zhǎng)度，是否暗走道；

（5）安全疏散門(mén)的開(kāi)啟方向、門(mén)寬及防火等級(jí)。

5.在使用功能上有特殊要求的建筑物和部位的防火防爆措施（例如無(wú)窗廠房、潔凈廠房、筒倉(cāng)、鍋爐房、煤氣調(diào)壓站、煤氣溴化鋰空調(diào)機(jī)組等）。

6.建筑室內(nèi)裝修材料耐火性能和執(zhí)行規(guī)范情況。

（六）人防設(shè)計(jì)專(zhuān)篇（建筑部分）

1.設(shè)計(jì)概況

說(shuō)明建筑概況和人防工程總體規(guī)劃、人防工程設(shè)置部位、規(guī)模、功能等級(jí)、人數(shù)等情況。

2.設(shè)計(jì)依據(jù)

3.建筑設(shè)計(jì)

（1）防護(hù)單元和抗爆單元的劃分；

（2）人防埋置深度；

（3）人防出入口、連通口、進(jìn)排風(fēng)口等口部情況；

（4）平戰(zhàn)結(jié)合，人防平戰(zhàn)轉(zhuǎn)換措施；

（5）防護(hù)密閉門(mén)，密閉門(mén)和防爆波活門(mén)。

4.結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

5.給排水設(shè)計(jì)

6.暖通設(shè)計(jì)

7.強(qiáng)電設(shè)計(jì)

8.弱電設(shè)計(jì)

（七）環(huán)境保護(hù)設(shè)計(jì)專(zhuān)篇

1.設(shè)計(jì)依據(jù)

（1）設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)中有關(guān)環(huán)保的要求和相關(guān)的國(guó)家和地方標(biāo)準(zhǔn)；

（2）環(huán)境影響報(bào)告書(shū)（表）及其批文；

（3）環(huán)保部門(mén)、主管部門(mén)的意見(jiàn)和要求。

2.設(shè)計(jì)采用的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)

（1）環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；

（2）有關(guān)環(huán)保的建筑技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；

（3）污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

3.建設(shè)項(xiàng)目可能影響的因素

依據(jù)環(huán)境影響評(píng)價(jià)說(shuō)明工程建設(shè)項(xiàng)目可能影響環(huán)境的因素。

（1）廢氣排放因素，如汽車(chē)庫(kù)、廚房、柴油發(fā)電機(jī)房、鍋爐房等；

（2）廢水排放因素，如廁所污廢水、沖洗汽車(chē)廢水、廚房廢水、生產(chǎn)廢水等；

（3）固體廢氣物因素，如生活垃圾、生產(chǎn)垃圾等；

（4）噪聲和振動(dòng)污染因素；

（5）其他污染因素，如放射性等。

4.建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)防治

（1）廢氣影響防治；

（2）廢水影響防治；

（3）固體廢棄物防治；

（4）噪聲和振動(dòng)污染影響防治；

（5）光污染影響防治；

（6）特殊情況。

5.環(huán)境影響評(píng)估結(jié)論

說(shuō)明建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)所提出的環(huán)境影響因素，經(jīng)過(guò)各項(xiàng)防治措施，能夠滿足環(huán)境保護(hù)要求。

（八）勞動(dòng)安全衛(wèi)生專(zhuān)篇

1.編制依據(jù)

（1）國(guó)家和地方法律、法規(guī)；

（2）勞動(dòng)安全衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、規(guī)程；

（3）用戶(hù)要求；

（4）工程設(shè)計(jì)所承擔(dān)的任務(wù)及范圍、工程性質(zhì)、地理位置和特殊要求；

（5）工程自然條件中的危險(xiǎn)性；

（6）工程周?chē)h(huán)境對(duì)工程構(gòu)成的危險(xiǎn)性。

2.工程使用過(guò)程或生產(chǎn)工藝可能產(chǎn)生的影響安全健康的因素

（1）易燃、易爆、有害、腐蝕等物質(zhì)；

（2）高溫、高壓、低溫、輻射、振動(dòng)、噪聲、粉塵危險(xiǎn)；

（3）泄漏、飛揚(yáng)、擴(kuò)散、輻射部位；

（4）危險(xiǎn)性較大的設(shè)備；

（5）職工危害。

3.勞動(dòng)保護(hù)措施

（1）分區(qū)、自動(dòng)化、治理維護(hù)；

（2）電氣安全；

（3）衛(wèi)生設(shè)施。

（九）節(jié)能設(shè)計(jì)專(zhuān)篇（建筑部分）

1.編制依據(jù)

設(shè)計(jì)依據(jù)，說(shuō)明采用的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定。

2.能耗情況

（1）說(shuō)明本工程電力、煤氣、天然天、柴油、重油、煤、自來(lái)水等能源年耗實(shí)物量，折標(biāo)煤量，綜合能耗總量及各種能源占能耗總量百分比；

（2）民用建筑計(jì)算出建筑物每平方米綜合能耗用電量KWh/m2，用水量，煤氣，每平方米空調(diào)負(fù)荷，并與同類(lèi)建筑相比較；

（3）結(jié)合當(dāng)?shù)啬茉春铜h(huán)保等情況，說(shuō)明能源選用的合理性。

3.建筑節(jié)能設(shè)計(jì)

（1）建筑體型；

（2）建筑出入口；

（3）圍護(hù)結(jié)構(gòu)熱工設(shè)計(jì)。

4.給排水節(jié)能設(shè)計(jì)

5.暖通節(jié)能設(shè)計(jì)

6.電氣節(jié)能設(shè)計(jì)

五、施工說(shuō)明（分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓施工說(shuō)明）

（一）工程概況

（二）設(shè)計(jì)依據(jù)

（三）建筑定位

（四）建筑用料

1.墻體材料；

2.地下防水；

3.外裝修：屋面、外墻、外門(mén)窗等用料和構(gòu)造；

4.內(nèi)裝修：樓地面、踢腳和墻裙、內(nèi)墻、平頂、用料和構(gòu)造；

5.其他。

六、施工配合

（一）設(shè)計(jì)交底

1.施工圖設(shè)計(jì)完成，取得施工圖審查通過(guò)和主管部門(mén)批準(zhǔn)后在開(kāi)工之前，設(shè)計(jì)單位需進(jìn)行設(shè)計(jì)交底；

2.設(shè)計(jì)交底一般應(yīng)有業(yè)主、施工單位、監(jiān)理單位和設(shè)計(jì)單位參加；

3.設(shè)計(jì)交底時(shí)，設(shè)計(jì)單位應(yīng)介紹工程設(shè)計(jì)概況和要求，各專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)要求和注意事項(xiàng)；

4.業(yè)主單位、施工單位和監(jiān)理單位應(yīng)事先取得施工圖紙并作好充分準(zhǔn)備，在設(shè)計(jì)交底時(shí)提出疑問(wèn)，設(shè)計(jì)單位應(yīng)對(duì)疑問(wèn)作出明確解答，說(shuō)明處理辦法；設(shè)計(jì)交底應(yīng)形成會(huì)議紀(jì)要，并由業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位簽字蓋章，作為施工文件的補(bǔ)充；

5.設(shè)計(jì)單位應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)交底會(huì)議紀(jì)要提出需要補(bǔ)充和修改的設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行修改。

（二）施工配合

1.設(shè)計(jì)單位應(yīng)配合施工單位解決施工過(guò)程中出現(xiàn)的與設(shè)計(jì)有關(guān)的問(wèn)題，參加各項(xiàng)隱蔽工程驗(yàn)收；

2.施工配合的形式視工程復(fù)雜程序和路程，根據(jù)與業(yè)主設(shè)計(jì)合同或協(xié)商的要求，一般可采取需要時(shí)處理、例會(huì)制或駐工地代表制等形式；

3.各階段驗(yàn)收

一般由業(yè)主、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位進(jìn)行驗(yàn)收。

（1）放線驗(yàn)收，施工單位根據(jù)設(shè)計(jì)定位圖放線后，提出放線報(bào)告，設(shè)計(jì)單位應(yīng)檢查其放線結(jié)果是否符合設(shè)計(jì)要求，當(dāng)符合要求時(shí)簽字蓋章，放線報(bào)告經(jīng)規(guī)劃部門(mén)認(rèn)定的測(cè)量單位測(cè)量無(wú)誤后批準(zhǔn)生效；

（2）各階段分部、分項(xiàng)項(xiàng)工程、單位工程驗(yàn)收。

4.消防、人防、環(huán)保、衛(wèi)生、供電、熱力、煤氣、上下水等主管部門(mén)專(zhuān)項(xiàng)驗(yàn)收；

5.工程竣工驗(yàn)收；

6.工程竣工備案；

（三）上海市建設(shè)工程竣工備案和質(zhì)量監(jiān)督實(shí)施意見(jiàn)（試行）技術(shù)簡(jiǎn)報(bào)第二卷第4期

1.建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督申報(bào)，領(lǐng)取施工許可癥，正式開(kāi)始施工；

2.開(kāi)工前的質(zhì)量監(jiān)督；

（1）委派工作；

（2）第一次監(jiān)督檢查；

（3）首次監(jiān)督工作會(huì)議；

3.施工過(guò)程中的質(zhì)量監(jiān)督；

（1）質(zhì)量責(zé)任制；

（2）實(shí)物質(zhì)量抽查；

（3）工程質(zhì)量資料抽查；

篇10

審計(jì)委員會(huì)是主要由獨(dú)立董事組成的專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，主要負(fù)責(zé)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露和內(nèi)部控制過(guò)程的監(jiān)督。

基于審計(jì)委員會(huì)主要特征的基本假設(shè)

審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)委員會(huì)存在的先決條件，是其有效性的重要保障。關(guān)于它的影響因素主要有兩個(gè)方面。一是它的組成人員，即挑選何種身份的人員才能最大限度地保證這一專(zhuān)業(yè)委員會(huì)在執(zhí)行職責(zé)時(shí)免受公司內(nèi)部以及其他外部因素的不利影響。

本文綜合已有研究提出假設(shè)1：審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的比例與公司的信息披露質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。再就是經(jīng)濟(jì)因素，即審計(jì)委員會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬以何種方式支付最優(yōu)。目前固定津貼為企業(yè)最主要的支付方式，給予成員一定的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，既可以保持他們工作的積極性，又由于這部分固定的津貼是與公司的業(yè)績(jī)無(wú)關(guān)的，這樣就可以避免成員過(guò)分追求“經(jīng)濟(jì)利益”而做出違規(guī)行為。本文綜合已有研究提出假設(shè)2：審計(jì)委員會(huì)中領(lǐng)取津貼的人數(shù)比例與公司的信息披露質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。

審計(jì)委員會(huì)的專(zhuān)業(yè)性。審計(jì)委員會(huì)的主要目標(biāo)是提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，因此，要求他們具備鑒別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息正誤的能力，并對(duì)會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程（業(yè)務(wù)循環(huán)）熟悉，即要求審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)具備財(cái)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。本文綜合已有研究提出假設(shè)3：審計(jì)委員會(huì)中財(cái)會(huì)專(zhuān)家的比例與公司的信息披露質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。

審計(jì)委員會(huì)的勤勉性。為了易于執(zhí)行監(jiān)督職能，審計(jì)委員會(huì)必須維持一種持續(xù)的正?；顒?dòng)水平，而開(kāi)會(huì)往往是其履行職責(zé)、加強(qiáng)交流以及檢查和監(jiān)督公司事務(wù)的重要方式。本文綜合已有研究提出假設(shè)4：審計(jì)委員會(huì)的開(kāi)會(huì)次數(shù)與公司的信息披露質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。

研究模型設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)分析

本文用深圳證券交易所對(duì)上市公司的信息披露考評(píng)結(jié)果（INDI）作為信息披露質(zhì)量（被解釋變量）的衡量指標(biāo)。從2001年開(kāi)始，深圳證券交易所每年對(duì)其管轄的上市公司的信息披露情況進(jìn)行綜合評(píng)分，并將這些考評(píng)結(jié)果分為優(yōu)秀、良好、及格和不及格四個(gè)等級(jí)，對(duì)四個(gè)等級(jí)分別進(jìn)行賦值，為92、80、68、30。

對(duì)于解釋變量，本文用審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事比例（INR）和領(lǐng)取津貼人數(shù)比例（JRL）來(lái)表示其組成人員和經(jīng)濟(jì)方面的獨(dú)立性，用財(cái)會(huì)專(zhuān)家比例（EXR）表示其專(zhuān)業(yè)性。由于目前我國(guó)上市公司對(duì)其審計(jì)委員會(huì)信息的披露不夠完善，本文只能用上市公司的董事會(huì)會(huì)議次數(shù)代替這一專(zhuān)業(yè)委員會(huì)的會(huì)議次數(shù)（MEETING）表示其勤勉性。同時(shí)，使用董事長(zhǎng)是否兼任總經(jīng)理（DIRCEO，兼任時(shí)為1，否則為0）、第一大股東持股比例（FIRSTSHR）、凈資產(chǎn)收益率（ROE）和資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）作為控制變量。假設(shè)其中的董事長(zhǎng)是否兼任總經(jīng)理、第一大股東持股比例以及資產(chǎn)負(fù)債率與信息披露質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)，凈資產(chǎn)收益率與信息披露質(zhì)量正相關(guān)。

本文建立的多元回歸模型如下：INDI=a+b1IDR+b2JRL+b3EXR+b4MEETING

+b5DIRCEO+b6FIRSTSHX+b7ROE+b8LVE+ε，其中a為常數(shù)項(xiàng)，b1—b8分別為各解釋變量和控制變量的待估系數(shù)，ε為隨機(jī)干擾項(xiàng)。

本文以2004—2006年在深圳證券交易所A股上市的公司中詳細(xì)和完整地披露審計(jì)委員會(huì)相關(guān)信息的271家非金融公司為樣本，其中2004年58家，2005年85家，2006年128家。審計(jì)委員會(huì)的數(shù)據(jù)采取手工查閱公司公告的方式獲得，信息披露質(zhì)量數(shù)據(jù)來(lái)源于深圳證券交易所網(wǎng)站，其他數(shù)據(jù)均來(lái)自國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)（CSMAR）。

研究結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

從表1中可以清楚地看到，樣本中被評(píng)為優(yōu)秀和良好的公司比例要明顯地高于深圳證券交易所，而且被評(píng)為不及格的比例也要明顯地低于深圳證券交易所。這都說(shuō)明審計(jì)委員會(huì)對(duì)提高上市公司的信息披露質(zhì)量起到了一定的作用。同時(shí)，被評(píng)為優(yōu)秀的公司比例都在逐年上升，這在一定程度上也說(shuō)明我國(guó)監(jiān)管機(jī)制的有效性正在逐步提高，公司自身的治理結(jié)構(gòu)也在不斷完善。從表2的樣本描述性統(tǒng)計(jì)中可以看到，樣本公司信息披露質(zhì)量的平均值為77.65，達(dá)到了良好級(jí)別。審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事比例的平均值為64.33％，符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)獨(dú)立董事在審計(jì)委員會(huì)中占大多數(shù)的規(guī)定。領(lǐng)取津貼的人數(shù)比例均值為79.89％，說(shuō)明固定津貼是審計(jì)委員會(huì)中成員最主要的薪酬支付方式。財(cái)會(huì)專(zhuān)家比例平均值為57.87％，總體上符合“審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)人士”的規(guī)定。

（二）相關(guān)性分析

從表3中可以看出審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事比例和信息披露質(zhì)量在5％的水平上存在著顯著的相關(guān)關(guān)系。而控制變量中凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)負(fù)債率與信息披露質(zhì)量在1％的水平上顯著相關(guān)。此外，解釋變量之間的相關(guān)系數(shù)都很小，最大的系數(shù)僅為0.260。同時(shí)我們也看到獨(dú)立董事比例和領(lǐng)取津貼人數(shù)比例在1%的水平上存在著顯著的正相關(guān)關(guān)系，這說(shuō)明兩者之間存在多重共線性，所以在后面的多元回歸中構(gòu)建了兩個(gè)模型。

（三）回歸分析

為了不讓獨(dú)立董事比例和領(lǐng)取津貼人數(shù)比例這兩個(gè)解釋變量之間的共線性影響回歸分析的結(jié)果，下文構(gòu)建兩個(gè)模型進(jìn)行分析：

1.INDI=a+b1IDR+b2EXR+b3MEETING+

b4DIRCEO+b5FIRSTSHR+b6ROE+b7LVE+ε

2.INDI=a+b1JRL+b2EXR+b3MEETING+

b4DIRCEO+b5FIRSTSHR+b6ROE+b7LVE+ε

從表4的回歸結(jié)果可以看到，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立董事比例和信息披露質(zhì)量在5%的水平上成顯著的正相關(guān)關(guān)系，與假設(shè)1相符合。這說(shuō)明獨(dú)立董事比例的提高有利于改善公司信息披露的質(zhì)量。對(duì)于假設(shè)2，回歸結(jié)果顯示領(lǐng)取津貼人數(shù)比例和信息披露質(zhì)量之間存在著正相關(guān)關(guān)系，但是顯著性不強(qiáng)，說(shuō)明作為傳統(tǒng)的固定津貼制并未切實(shí)地起到增加審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行效果的作用。同樣，審計(jì)委員會(huì)的專(zhuān)業(yè)性和信息披露質(zhì)量之間的正相關(guān)關(guān)系也沒(méi)通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，這可能是由于我國(guó)許多上市公司審委委員包括財(cái)務(wù)總監(jiān)或者總會(huì)計(jì)師，這些“內(nèi)部財(cái)會(huì)專(zhuān)家”的專(zhuān)業(yè)性可能被其獨(dú)立性的喪失而抵消。至于假設(shè)4，回歸結(jié)果與預(yù)期符號(hào)相反，這表明我國(guó)董事會(huì)議并沒(méi)有及時(shí)地解決公司出現(xiàn)的一些問(wèn)題。

對(duì)于控制變量，董事長(zhǎng)是否兼任總經(jīng)理以及第一大股東的持股比例與信息披露質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系，但是結(jié)果不顯著。公司的凈資產(chǎn)收益率與信息披露質(zhì)量在1%的水平上成顯著的正相關(guān)關(guān)系，而資產(chǎn)負(fù)債率和信息披露質(zhì)量在5%的水平上成顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。

完善審計(jì)委員會(huì)制度的政策建議

增加審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的比例，從本質(zhì)上來(lái)完善獨(dú)立董事制度；對(duì)于薪酬機(jī)制，筆者認(rèn)為可以由證券監(jiān)管部門(mén)根據(jù)上市公司規(guī)模大小，分行業(yè)收取費(fèi)用，用于對(duì)審計(jì)委員會(huì)中所有委員薪酬的支付。這樣即可以避免委員們?cè)诮?jīng)濟(jì)上受制于管理層，又可以較好地體現(xiàn)成員薪酬的配比原則。同時(shí)，我國(guó)還可以考慮建立獨(dú)立董事的聲譽(yù)激勵(lì)等其他激勵(lì)模式來(lái)增加其工作動(dòng)力；為了更加有效地履行監(jiān)督職責(zé)，審計(jì)委員會(huì)除了需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士，還應(yīng)該擁有公司管理﹑控制等方面的專(zhuān)家；國(guó)家相關(guān)部門(mén)還應(yīng)不斷加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的信息披露管理，明確要求上市公司報(bào)告審計(jì)委員會(huì)的組成和工作情況，以增強(qiáng)其透明度。