導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇社會審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、形成社會審計風(fēng)險的成因分析

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)對外公布的審計報告頻頻出現(xiàn)問題，使得注冊會計師及事務(wù)所面臨審計風(fēng)險。由于社會審計是以第三方身份對企業(yè)財務(wù)狀況進行審計監(jiān)督，產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性比國家審計、內(nèi)部審計更高。可見，對造成社會審計風(fēng)險的成因進行深入分析不僅能夠提高社會審計的審計效益，還能了解應(yīng)該從哪些方面著手能夠更快的改善高社會審計風(fēng)險的狀況。

（一）審計環(huán)境不嚴謹，易造成審計風(fēng)險

我國審計環(huán)境是包括法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會經(jīng)濟環(huán)境和審計行業(yè)自身等四個方面。法律中關(guān)于社會審計及審計風(fēng)險方面的內(nèi)容過于粗泛，不夠具體化、實際化，使得注冊會計師及其審計人員失去法律判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而也就增加了審計的風(fēng)險性。我國目前《審計法》、《注冊會計師法》都有明確規(guī)定何種行為追究審計人員、審計雙方、被審計單位等的刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任，但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對于規(guī)章制度環(huán)境方面，也就是我國的會計準(zhǔn)則本身存在漏洞，使得注冊會計師及其事務(wù)所的先決條件（以會計準(zhǔn)則為依據(jù)）已經(jīng)喪失，那么也就加劇了社會審計的風(fēng)險。被審計單位依據(jù)會計準(zhǔn)則中存在的問題進行不可行的財務(wù)操作手段，這樣條件下勢必會導(dǎo)致社會審計風(fēng)險的增大。市場經(jīng)濟環(huán)境多元化、多變動、靈活性高等特點，使得被審計單位行為不穩(wěn)定性、可靠性不高，那么極易造成審計人員無法對其財務(wù)狀況進行全面性反映和評價，從而提高了審計風(fēng)險。CPA行業(yè)環(huán)境中對事務(wù)所的管理體制不完善和事務(wù)所間不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象都嚴重影響到其審計質(zhì)量，也就直接加大審計風(fēng)險，在這種惡劣審計環(huán)境下，審計風(fēng)險的管理和控制都難以得到實現(xiàn)。

（二）注冊會計師及其事務(wù)所人員審計道德水平與專業(yè)能力參差不齊

注冊會計師審計道德水平與專業(yè)能力是作為審計行業(yè)自身環(huán)境中的一個關(guān)鍵、重要環(huán)節(jié)。隨著社會審計的不斷高速發(fā)展，使得事務(wù)所也呈現(xiàn)過于快的速度在發(fā)展，過快的速度使得事務(wù)所注冊會計師、審計、會計等人員的專業(yè)能力和道德水平參差不齊。國內(nèi)事務(wù)所間相互競爭追求業(yè)務(wù)而相互壓價，使得事務(wù)所及其會計師喪失審計獨立性，甚至出具虛假審計報告危害資本市場投資環(huán)境，也就從而加劇了審計風(fēng)險。對被審計單位進行審計活動是具有高度專業(yè)性、技術(shù)性的活動，對于審計人員的要求非常高，而事務(wù)所些許審計人員業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力不夠，對于被審計單位的審計工作不夠深度和廣度必然會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（三）被審計單位舞弊行為，審計方法本身存在問題

被審計單位為了得到投資者或者金融企業(yè)的資金支持，而千方百計對本單位的財會活動和經(jīng)營活動進行變動甚至出現(xiàn)舞弊行為，使得注冊會計師及其事務(wù)所審計過程中無法發(fā)現(xiàn)其故意、虛假行為，而出具不真實、不準(zhǔn)確的審計報告。被審計單位可能采取的舞弊手段為以假亂真的偽造記錄或憑證、隱瞞或刪除不利交易、記錄虛假有利交易和有目的性的使用不適合的會計政策等，甚至有的單位采取與注冊會計師或者事務(wù)所進行私下交易為其出具想要得到的審計報告，而使得注冊會計師及其事務(wù)所面臨不同程度的審計風(fēng)險和承擔(dān)不同程度的法律責(zé)任。在對被審計單位進行審計過程中，會計師采取的審計方法可能存在本身缺陷，不適宜用于該被審計單位，這種會計師根據(jù)主觀臆斷性進行判斷審計方法本身存在風(fēng)險性，也一定程度上影響審計程序和審計計劃的有效執(zhí)行。

三、防范社會審計風(fēng)險的措施

（一）謹慎選擇客戶，降低事務(wù)所可能面臨的審計風(fēng)險

注冊會計師及其事務(wù)所應(yīng)該對被審計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)特征、概況、審計目的、經(jīng)營情況進行深入了解，對于一些不合法、高審計風(fēng)險的審計要求應(yīng)該予以拒絕，從而有效的降低或抑制審計風(fēng)險。事務(wù)所應(yīng)該建立客戶風(fēng)險評估機制，從而謹慎選擇審計單位，對于管理較好較規(guī)范、內(nèi)控制度完善、歷史情況良好的這些單位的審計風(fēng)險較低，那么事務(wù)所就可以予以考慮來降低可能面臨的審計風(fēng)險。事務(wù)所謹慎選擇客戶能夠促進其合理分配審計資源，對于具有高審計風(fēng)險的客戶集中較多審計資源和選擇有效審計程序，從而有效的降低事務(wù)所可能面臨的審計風(fēng)險。

（二）完善注冊會計師及其事務(wù)所的相關(guān)審計環(huán)境

我國有關(guān)獨立審計方面的法律法規(guī)應(yīng)該隨著市場經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進行實時調(diào)整、變動和配套，及時抑制不良的法律環(huán)境。法律法規(guī)應(yīng)該加強對審計獨立性的強制規(guī)定，對于不正當(dāng)競爭行為進行嚴厲法律懲戒，杜絕類似壓低審計價格和各個事務(wù)所間不良競爭的行為，從而明確注冊會計師及其事務(wù)所、企業(yè)單位審計公允性和真實性方面的法律責(zé)任。根據(jù)各方審計實踐經(jīng)驗將會計規(guī)章制度環(huán)境中的會計準(zhǔn)則和制度方面存在的缺陷進行完善，從而能夠加強企業(yè)或者單位的會計基礎(chǔ)工作，為審計環(huán)境和市場經(jīng)濟環(huán)境奠定良好的基礎(chǔ)。注冊會計師及其事務(wù)所行業(yè)應(yīng)該配合法律、政府部門進行制定具體相關(guān)規(guī)范來完善行業(yè)協(xié)會審計環(huán)境，從根本上和源頭來盡量降低審計風(fēng)險。

篇2

社保網(wǎng)上申報系統(tǒng)共設(shè)計了SINS包和NSSRC包,前者存放Struts控制XML文件,根據(jù)系統(tǒng)各功能模塊的劃分,在Jsp業(yè)務(wù)文件中創(chuàng)建計劃包、人員包和單位包;后者存放hibernat及其相關(guān)業(yè)務(wù)邏輯,根據(jù)系統(tǒng)各功能模塊的劃分,在此文件中創(chuàng)建計劃包、人員包和單位包。Globa1NameS.java是NSSRC包中的定義全局靜態(tài)變量,可供整個系統(tǒng)使用,系統(tǒng)的運行模式以及相關(guān)操作均可借助該變量定義完成設(shè)置,在引用該變量時,只需修改文件別名對應(yīng)的字符串即可,無需再對該變量的代碼進行改動。通過Hibernate來完成數(shù)據(jù)庫的連接設(shè)置,并在相應(yīng)文件中存放其配置信息,并獲得連接部分的相應(yīng)代碼,接下來完成的事數(shù)據(jù)庫表持久化的設(shè)計,通過數(shù)據(jù)庫中各表對應(yīng)的文件,對各屬性變量及其對應(yīng)的函數(shù)進行定義,然后明確存放指向路徑?；贛VC的Struts框架包括View層、Control層和Model層,View層即為系統(tǒng)靜態(tài)頁面和業(yè)務(wù)層返回結(jié)果生成的jsp頁面,均采用javascriPt語言編寫,存放在SINS包中,按照其對應(yīng)的功能模塊,該控制文件會被劃分為若干Struts控制文件;Control層可指明客戶端表單應(yīng)執(zhí)行的類、方法和路徑,并對客戶端發(fā)送的表單數(shù)據(jù)進行處理,最后調(diào)用到具體業(yè)務(wù)層;Model層為整個框架提供了一個接口,通過此接口可與JAVA文件相連接。

1.2系統(tǒng)業(yè)務(wù)功能的實現(xiàn)

對于社保信息系統(tǒng)而言,不同單位和社保中心數(shù)據(jù)的存儲格式并不相同,往往會形成多對一的格局,借助XML模式與其他關(guān)系模式的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,可最大限度地抽取數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的共性,而且極大地提高了定制轉(zhuǎn)換的便易性。數(shù)據(jù)交換的精髓在于集中和標(biāo)準(zhǔn),將分散的數(shù)據(jù)進行匯集,為社保系統(tǒng)業(yè)務(wù)功能的實現(xiàn)提供必要的數(shù)據(jù)集合。采用UML工具對網(wǎng)上申報系統(tǒng)進行建模,并根據(jù)建模結(jié)果而通過編碼實現(xiàn)。以在職增員申報功能為例,通過互聯(lián)網(wǎng)登錄社保網(wǎng)上申報系統(tǒng)辦理相關(guān)業(yè)務(wù),首先要提交數(shù)據(jù)處理請求,由信息中心輪詢程序?qū)邮盏降恼埱筮M行處理,并將處理結(jié)果反饋到系統(tǒng),從而便能夠查看到業(yè)務(wù)辦理的結(jié)果,具體操作流程在界面上均有提示。系統(tǒng)業(yè)務(wù)功能的實現(xiàn)實際上就是Struts框架中View層、Control層和Model層的實現(xiàn)。

篇3

由于我國審計機關(guān)設(shè)計的領(lǐng)域眾多，并且內(nèi)容較雜，加上當(dāng)前很多審計機關(guān)人力以及財力投入不足，社會保險基金績效審計工作的開展力度不大。再加上重視程度不足，導(dǎo)致我國社會保險基金管理機制上存在的漏洞問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)與糾正，而且我國的社會保險基金審計目前主要停留在合法性審計階段，審計工作亟待完善。

(二)社會保險基金的績效審計工作不全面

我國傳統(tǒng)的績效審計主要是圍繞著收入和支出這兩個環(huán)節(jié)展開，但是隨著社會的不斷發(fā)展，我國的社會保險基金審計工作還停留在這兩個環(huán)節(jié)中就顯現(xiàn)出了不足，還存在著審計不夠細致深入，審查不全面的問題，不能充分全面的對社會保險基金投資運營的不足之處進行反映。

(三)社會保險基金審計工作缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前我國社會保險審計工作還缺乏有效的評價機制，評價標(biāo)準(zhǔn)不明確，體系不完善，并且現(xiàn)行的一些社會保險基金審計評價標(biāo)準(zhǔn)非常少，沒有全面的社會保險基金審計準(zhǔn)則等相應(yīng)的可操作性指導(dǎo)文件，導(dǎo)致社會保險基金績效的評價缺乏指導(dǎo)。

二、社會保險基金績效審計完善策略

(一)健全社會保險基金績效審計管理體制

對于審計機關(guān)來說，應(yīng)當(dāng)首先認識到這個工作對于保護人民保險基金資金的安全和推動國家保險基金的運營具有重要作用，因此，必須要不斷完善社會保險基金績效審計體系，尤其是提高社會保險基金審計的獨立性和權(quán)威性，確保社會保險基金審計工作的正常開展。其次，為了便于社會保險基金審計工作的開展有指導(dǎo)有遵循，應(yīng)該結(jié)合我國實際情況制定相應(yīng)的績效審計法以及績效審計準(zhǔn)則，可以通過出臺文件的方式明確社會保險基金績效審計工作的目標(biāo)、內(nèi)容、程序以及方法。

(二)確保社會保險審計工作的全面性

對于社會保險基金的審計來說，審計工作具體有四個方面，分別是保險基金的籌集、投資運營、支付以及影響。在基金的籌集階段，重點是對社會保險基金征繳是否及時、足額，程序是否合理，征繳比例是否適當(dāng)?shù)葍?nèi)容進行審計監(jiān)督。在投資運營審計階段，則重點是對投資運營是否公開透明，是否存在將基金用于貸款抵押等現(xiàn)象進行審計，以確?；鸬陌踩c完整為目的。在支付審計階段則主要是對保險金的支付合法性、支出是否符合預(yù)算計劃、領(lǐng)取人員條件以及領(lǐng)取數(shù)額是否符合規(guī)定等內(nèi)容進行審計。在基金影響審計上，主要是對社會保險基金的發(fā)放對參保群體以及社會保障制度環(huán)境產(chǎn)生的影響進行分析，進而對社會保障水平進行評價。

(三)構(gòu)建科學(xué)的社會保險基金審計評價

指標(biāo)在進行評價指標(biāo)體系的制定標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)本著適度、使用、科學(xué)、規(guī)范的原則進行。在具體的評價指標(biāo)的選擇上，應(yīng)該包括經(jīng)濟型評價標(biāo)準(zhǔn)、效率性評價標(biāo)準(zhǔn)、效果評價標(biāo)準(zhǔn)、公開透明性評價標(biāo)準(zhǔn)以及真實合法性評價標(biāo)準(zhǔn)，通過這些評價指標(biāo)，準(zhǔn)確的反映社會保險基金的管理成本、收益情況、投資運營效果、相關(guān)信息的公開情況以及收支管理等程序規(guī)定的履行情況。

(四)強化社會保險基金績效審計的人才培養(yǎng)

社會保險基金績效審計由于審計對象、審計方式的不同，因此審計工作也有著較強的特殊性，對于審計人員的綜合素質(zhì)也提出了較高的要求。審計機關(guān)應(yīng)該在政策、法律法規(guī)、績效審計專業(yè)知識、金融、投資運營管理等方面對審計工作人員進行系統(tǒng)全面的培訓(xùn)，提升審計工作人員在社會保險基金審計工作方面的專業(yè)技能水平。

篇4

周玉華，暨南大學(xué)新聞與傳播學(xué)院副教授。

一、美查、《申報》與社會新聞

《申報》是中國歷史上第一家中文商業(yè)性報紙，也是中國報刊史上出版時間最長、影響范圍最廣、發(fā)行量最大的中文商業(yè)報刊。原名《申江新報》，創(chuàng)刊于1872年4月30日（三月二十三），由英國商人安納斯脫?美查與他的朋友伍華特、普來亞、瓦基洛等4人各出資400兩白銀，合計資金1600兩興辦。作為《申報》的創(chuàng)辦人，美查早在同治初年就與其兄弟來到上海，從事外國洋布的進口和中國絲綢與茶葉出口等貿(mào)易。關(guān)于美查為何選擇投資報業(yè)，歷來有種說法，一種說法是他的生意“某歲折閱，思改業(yè)”，[1]所以改行辦報；另一種說法則是他經(jīng)營的江蘇藥水廠生意興隆，資金頗為豐足，因而將部分資金投到報業(yè)當(dāng)中，選擇了創(chuàng)辦《申報》。實際上，美查之所以投資辦報，主要是聽從了其買辦江西人陳莘庚的建議。由于此時上海僅《上海新報》一家華文日報，不僅銷路不錯，利潤好，且也為外國人所舉辦，因而這些因素對美查頗具吸引力。

作為商業(yè)性報紙，其主要目的是獲取商業(yè)利潤。要獲取利潤首先須贏得讀者的閱讀喜愛，這樣才能引起大量讀者的購買欲，才能擴大報紙的銷售量和影響力，并進而推動更多信息的和商業(yè)廣告的刊登，使其獲得更大的經(jīng)濟效益。

如何才能使讀者喜歡、訂閱購買報紙呢？美查辦報時已在華生活多年，對中國的習(xí)俗、文化及禮儀都有一定的了解，因此他知道怎樣使報紙獲得華人的關(guān)注。那就是要從華人尤為關(guān)心的報紙內(nèi)容入手，只有“優(yōu)良的內(nèi)容是贏得大量讀者的根本，讀者數(shù)量直接關(guān)系到以‘眼球經(jīng)濟’為主要特色的商業(yè)報紙的經(jīng)濟收益”。[2]1871年美查在籌辦《申報》之際，就派錢昕伯到香港學(xué)習(xí)如何辦報的經(jīng)驗，同時總結(jié)了之前已舉辦10年之久的《上海新報》的辦報經(jīng)驗，從而在內(nèi)容的選擇與編輯上，更加注重以贏得讀者的關(guān)注和喜愛為首要目標(biāo)。

《申報》主要面向市民讀者，因而在報刊編排內(nèi)容與形式上，自然更多考慮廣大市民的閱讀需要和心理訴求，滿足其好奇性、通俗化、娛樂化和貼近現(xiàn)實生活的閱讀興趣。這樣，反映現(xiàn)實社會中諸如倫理道德、禮儀風(fēng)俗、奇聞逸事、婚姻家庭問題等社會新聞就成為其首要選擇?！吧鐣侣勔云洫氂械膹V泛性、趣味性、貼近性，很能吸引一般市民閱讀、購買。再加上受當(dāng)時社會條件和報館條件所限，社會新聞自然成為《申報》的主打產(chǎn)品?！盵3]

社會新聞作為一種重要的新聞產(chǎn)品，向來頗受人們歡迎。此概念涉及范疇較廣，諸如社會問題、社會事件、社會道德、社會風(fēng)習(xí)、民情生活等，都屬于社會新聞報道的范圍。據(jù)《中國報學(xué)史》記載，20世紀20年代的報紙將窮困、餓死、游藝、球戲、馬戲、賽槍、土匪攻城奪地、綁票劫人、集會（歡迎、歡送、追悼）、訴訟、慈善（施粥、施衣、施棺）等內(nèi)容都列為社會新聞，并稱社會新聞為“里巷新聞”。這些內(nèi)容大多貼近普通人生活，故事發(fā)生在人們身邊，因此社會新聞對普通市民極具吸引力?！渡陥蟆氛且源罅抠N近生活、帶有趣聞性和新奇性的社會新聞編輯，逐漸擴大了讀者群，在贏得讀者的同時，也獲得了豐厚的利潤回報，可謂名利雙收?！翱梢哉f《申報》用淺近有趣的社會新聞報道開發(fā)了一個新的、廣大的讀者群，喚起了普通大眾的讀報欲望。使大眾愿意靠攏報紙、親近報紙、熟悉報紙。讀者群的擴大也為《申報》帶來了豐厚的經(jīng)濟收益，同時使《申報》知名度獲得了極大的提升，成為近代上海讀者最多、影響最大的中文報刊?！盵4]

二、《申報》早期社會新聞內(nèi)容編輯獵奇性

《申報》創(chuàng)辦之初，延聘浙江人趙逸如為買辦、蔣芷湘為主筆，后來由于各種緣由，人員雖有所更換，但主筆一直都由中國人擔(dān)任，其他工作人員如記者和編輯也大都為中國人?！渡陥蟆忿k報人為華人，針對的讀者也是華人，其性質(zhì)屬于外國人在華舉辦的華人報紙。這也使得它與由西方傳教士主筆的華文報刊在內(nèi)容定位上有很大的不同。教會報紙雖說也刊載一些時事新聞，但其主要注重對信教者的宗教宣傳，而不是如《申報》“所賣之報張皆屬賣與華人，故依恃者惟華人，于西人猶何依恃乎”。[5]因而其新聞內(nèi)容也更注重中國人的文化內(nèi)涵，新聞標(biāo)題和主題也更重視中國人的閱讀心理。長期以來，國人喜好“傳奇”與“志怪”的大眾閱讀偏好，對《申報》早期社會新聞的獵奇性編輯有直接影響。《申報》的早期社會新聞大量采用搜奇志怪手法，市井傳說、奇聞軼事、逸聞趣事等都打上了明顯的獵奇性烙印。

《申報》在多期《本館告白》《本館自敘》《采訪新聞啟》《本館自述》中都表明了獵奇性這一辦報方針，并多次對此進行了闡釋。如《申報》在1872年創(chuàng)刊，在《本館告白》曰：“今天下可傳之事甚多矣，而湮沒不幸者比比皆是。其故何歟？蓋無好事者為之紀載，遂使奇聞逸事闃然無稱，殊可嘆惜也?！笃浼o述，當(dāng)今時事，文則質(zhì)而不俚，事則簡而能詳。上而學(xué)士大夫下及農(nóng)工商賈皆能通曉者，則莫如新聞紙之善矣?！辈⒃凇侗攫^條例》中表明得更加清晰：“啟者新聞紙之設(shè)，原欲以辟新奇廣聞，冀流布四方者也。使不事遐搜博采，以擴我見聞，復(fù)何資兼聽并觀以傳其新異，是不可徒拘拘于一鄉(xiāng)一邑也。”[6]其中“新奇廣聞”“ 遐搜博采”“傳其新異”等關(guān)鍵性詞語都表明了《申報》新聞編輯的獵奇性原則。在隨后的《申報新報緣起》中又闡述了其辦“新報”的緣由，即“吾申新報一事可謂多見博聞而便于民者也”，同時再次強調(diào)了社會新聞編輯“新”“奇”“廣”的原則?！捌蛧L念中華為天下一大邦，其間才力智巧之士，稀奇怪異之事幾乎日異而歲不同，而聲名文物從古又稱極盛……惜乎！聞于朝不聞于野，聞于此不聞于彼，雖有新聞而未能傳之天下尤可異者?！枪市侣?wù)撸婵杀忝穸幸嬗趪咭??！盵7]“天下之大，無奇不有”，因此通過新聞紙的“遐搜博采”，才能“博聞便民”，可謂于國于民皆有利也。又如1872年《本館自述》中對其他報紙搜奇獵異甚為羨慕，如其所言粵東新聞報“網(wǎng)羅軼事，采訪奇聞，論可解頤”，滬上字林館“尋奢富有點綴生新，真無美之不至奉，亦有奇之必錄”。[8]隨后更是在多日出版的報紙中表明，“以錄訂驂鸞，廣采遺問于桑嶠；詞吟打鴨，博搜軼事于楓涇”；[9]又如“凡有奇聞要事，耳目所周者，妄不畢錄”“于各都會延請中士搜剔新奇，訪求利弊”[10]“博采奇聞，萬象維新”“不憚旁搜而遠訪”。[11]正是在獵奇性社會新聞編輯原則指導(dǎo)下，《申報》編輯了大量帶有新奇性、趣聞性又貼近市民生活的社會新聞，既豐富了報紙的內(nèi)容，也增長了市民的見識，達到了報紙利潤與讀者識見增長的雙贏。

在《申報》社會新聞編輯獵奇性方針的指引下，早期社會新聞內(nèi)容可分為以下幾類。下面從早期《申報》擇其部分新聞標(biāo)題及內(nèi)容加以簡要說明（以1872-1874為對象）。

1. 奇聞傳說。這類新聞數(shù)量頗多，這是與“博采奇聞”理念直接相關(guān)的。如《漢口奇聞》（《申報》1872年四月十五）述漢口一奇事：掘地得一石窖，中有米二千余石，石碑云乃三國魯子敬藏米。米歷時二千余年不霉變，真乃奇事也？類似這樣的還有：《記清河異事》（1872年四月二十一）、《一睡七十年》（1872年四月二十二）、《遍奸縊鬼》《雞異》《黃魚胎生》（1872年四月二十八）、《西湖異事》（1872年四月三十）、《胎異》（1872年五月初二）、《紀觀世音咒靈驗事》（1872年五月十二）、《蟹佛》《禿龍變異》（1872年五月十四）、《金華蘭溪六月飛雪》（1872年六月三十）、《鬼討房飯錢》《山狗移禍》（1872年六月十九日）、《嫁鬼奇聞》（1874年四月初十）、《宅異》（1874年四月二十七）、《敗鈕成鱉》（1874年五月初四）、《韶城蛇異》《貞節(jié)獲報》（1874年五月初七）、《異蛇抱怨》（1874年五月初十）、《志異》（1874年五月十一）、《狐仙》《異事紀聞》（1874年五月二十）、《牛異》（1874年五月三十）、《劉大力冥中報德》（1874年六月十一）、《笛中奇遇》（1874年六月十五）等。如此奇聞傳說故事可謂每日報紙都有，很能滿足讀者的好奇搜異之心。（注：時間皆用農(nóng)歷，下皆同此）

2. 因果報應(yīng)，善惡皆報。在這類新聞故事中，也帶有很強的傳奇色彩。如《完人夫婦得善報》（《申報》1872年四月二十三）、《寺僧報》（1872年三月二十九）、《匿財害命》《且物雷擊》（1872年四月初二）、《盜嫂受譴》（1872年四月初五）、《間人婚姻獲譴》（1872年四月十六）、《雷擊不孝》（1872年四月十七）、《殺生孽報二事》（1872年四月二十八）、《陰刻現(xiàn)報》（1874年四月十四）、《電擊隱惡》（1874年五月初四）、《巧報善良》、《懲責(zé)貪夫》（1874年五月初十）等。這些新聞故事既奇特，又符合中國社會普通人的道德價值觀，正所謂為善為惡皆有報，頗具教化勸說之義。

3. 市井軼事趣聞。如《選香港三月十九日新報》（1872年三月二十三）述“被拐，而后骨肉團圓”之事；《吳書卿軼事》（1872年三月二十九）記奇人軼事。類似者如《寺僧坐關(guān)》（1872年四月初五）記奇僧坐關(guān)，男女膜拜；《瞽女捐設(shè)醫(yī)院》（1872年四月初八）記一瞽女因己失明，而憐憫其他失明者，自己捐設(shè)醫(yī)院救助，可謂奇女子也。還有許多有關(guān)社會風(fēng)化和教化，如《二人摸乳被枷》（1872年四月二十九）、《二人共娶一婦》《鬻拳貽笑》（1872年四月三十）、《駢頭剪》《少年怕妓》（1872年五月初五）、《藏奸藪》（1872年五月初六）、《孝子水小記》（1872年五月十五）、《少年竊煙槍》《雄酒精斃二子》（1872年五月二十七）、《老翁風(fēng)臂》（1872年五月二十八）、《捕頭為賊詭計所賣》（1872年六月初八）、《學(xué)究好色》《十八錢斃一命》（1872年六月初十）、《尼持戒行》（1874年四月十三）、《脫衣婦》（1874年四月十五）、《白衣寺僧》（1874年四月二十八）、《貞節(jié)獲報》（1874年五月初七）、《捕貓敗興》（1874年五月初九）、《活門閂》（1874年五月二十）、《誤尼為僧》（1874年六月初四）等。這些發(fā)生在市井里巷的新聞因為貼近市民生活，且俗異有趣，因而也很受市民讀者的歡迎。

上述三類社會新聞僅為大致區(qū)分，實際上這三類新聞也有很多交集的地方，如傳奇性、寓教于中基本融于每一社會新聞中。由于編輯強調(diào)的獵奇性原則，社會新聞帶有很強的傳奇性、趣聞性，更為貼近現(xiàn)實生活，因而對讀者頗有吸引力，也逐漸贏得了廣闊的讀者市場。

三、《申報》早期社會新聞編輯獵奇性背景分析

《申報》創(chuàng)刊之初，原始資本為美查四人合股的白銀1600兩。美查經(jīng)營《申報》僅有16年時間，就創(chuàng)造了回歸英國時個人收回股份10萬兩與公司尚存資本30萬兩的輝煌經(jīng)營業(yè)績。這是與其善于堅持正確的辦報宗旨與先進的報刊市場經(jīng)營之道息息相關(guān)的。美查在中國經(jīng)商多年，深諳在華的經(jīng)營之道，更通過考察與學(xué)習(xí)，深知怎樣的新聞產(chǎn)品才能吸引讀者的眼球，貼近讀者的心理。為迎合中國人獵奇心理，他在辦報中很好地貫徹了“華人辦報華人看”原則。正所謂“為了要盈利，就必須在新聞、廣告等各方面滿足讀者的廣泛需要；為了深入社會，就得了解讀者，研究讀者，適應(yīng)在中國土地上生活的讀者的心理”。[12]其中，社會新聞編輯注重獵奇性原則也是《申報》善于走本土化、大眾化道路的突出表現(xiàn)。

為更好地踐行獵奇性方針，《申報》從辦報宗旨、編輯隊伍、讀者市場等諸多方面進行適當(dāng)把握，從而獲得了巨大的成功。

1. 讀者市民化，促使《申報》社會新聞內(nèi)容編輯注重搜奇獵異、趣味通俗。上海是中國近代最為重要的經(jīng)濟貿(mào)易中心，隨著上海經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，尤其是開埠通商之后，外來人口大量增加。據(jù)有關(guān)資料介紹，上?？h的人口從1852年的54萬余人，增加到1910年的128萬余人，凈增74萬人。[13]其中絕大部分是從外地遷入上海的外來人口，尤其以江蘇、浙江、廣東人為多，還有從北方、西北、西南等地遷入的移民。由于上海是包容性很強的城市，他們很快融入社會之中，成為從事商業(yè)貿(mào)易、作坊加工以及服務(wù)業(yè)的主力軍。他們所需要的文化消遣自然以通俗化、傳奇性、趣味性為主，加之生活在社會中下層，受到上層人的欺侮以及外國洋人的輕視和壓迫，因而迫切希望有媒體能夠表達其精神訴求，獲得情感的共鳴與慰藉，如前所述《本館告白》與《申報新報緣起》多次申明了這一原則。為更清晰地說明新報宗旨，《申報》還特意撰文以示區(qū)別于京報和邸報。如《邸報別于新報論》曰：“中國之邸報與之別者，邸報之制但傳朝廷之政事，不錄閭里之瑣屑而已。故閱之者學(xué)士大夫居多，而農(nóng)工商賈不預(yù)焉；反不如外國之新報，人人喜閱也。是邸報之作成于上，而新報之作成于下，邸報可以備史臣之采擇，新報不過如太史之陳風(fēng)，其事雖殊其理則一，其法雖異其情則同也?！盵14]其“農(nóng)工商賈預(yù)”“成于下”的表述清晰地表達了辦報的讀者定位。何以《申報》社會新聞內(nèi)容編輯注重滿足市民的好搜奇獵異、好通俗趣聞性，也就不難理解了。

2. 編者本土化，大多傳承傳統(tǒng)志怪記異法。《申報》在1875年5月10日（九月三十日）《論本館作報本意》曰：“所賣之報張皆屬賣與華人，故依恃者唯華人，于西人猶何依恃乎？”文中所言表明其面對的讀者主要為華人群體。而要更好地滿足讀者，還需了解讀者的文化背景、心理訴求和閱讀興趣，相較而言，華人自然更了解華人。因此，美查大量任用華人為其辦報，“秉筆者皆華人也”。[15]讓他們根據(jù)中國讀者的口味辦報，在辦報當(dāng)中主動應(yīng)對外來的麻煩，保護華人主筆。且應(yīng)聘《申報》的華人不用信教，工作待遇優(yōu)厚，還可自由著述，又不耽誤其春幃秋試和仕途進取，這對廣大士子而言，頗具誘惑力。因而《申報》招攬了一大批當(dāng)時有名的才子文士。如《申報》開創(chuàng)時期的總主筆蔣芷湘就中過舉人，他在擔(dān)任總主筆12年之后又考取了進士；后任主筆的錢昕伯，有“神童”之譽的何桂笙、當(dāng)過知縣的沈定年、做過部下幕僚的吳子讓等人，都做過《申報》的主筆，且都是秀才出身。生活在洋場的文士，不僅關(guān)注當(dāng)前國計民生的重大社會問題，同時由于長期浸染于民間生活，對當(dāng)時社會存在的諸多陳規(guī)陋習(xí)也體會深切。因而在撰寫、編輯社會新聞時，諳熟市民的閱讀心理和興趣愛好，大量采編具有傳奇性、通俗性和趣味性的市井逸聞等新聞內(nèi)容。

加之主筆大多為秀才或舉人出身，長期接受的是傳統(tǒng)文學(xué)與文化教育。而中國古代歷史、散文和小說都喜以傳奇志怪手法，這對《申報》主筆編輯早期的社會新聞影響很大，這也是為何帶有傳奇志怪色彩的市井傳說、逸聞趣事等大量刊登的重要緣由。因此《申報》在《本館告白》中曰：“博覽鴻儒，通時碩彥，或得之于閱歷沿革參稽；或證之以史書講求切實；或事可資夫鑒戒不徒夸干寶搜神；或言實妙夫新奇竟可抵虞初作志。”[16]

3. 辦報踐行“謀利而兼仗義”宗旨，尊重華人文化心理?！渡陥蟆穲猿帧爸\利而兼仗義”的辦報宗旨。雖作為民營的商業(yè)報刊，從創(chuàng)辦開始就明確了以謀利為第一要義，但并不是為“謀利”“營生”而“忘義”。在《論本館作報本意》一再強調(diào)了要堅持謀利而兼仗義的宗旨，雖“疏義以僅謀利者或有之；其謀利而兼仗義者亦有之”，但“若本報之開館，余愿直言不諱焉，原因謀業(yè)所開者耳。但本館即不敢自夸，唯照義所開亦原自伸其不全忘義之懷也”。因此，《申報》不屑于為“媚閱報者，多銷報張”，“自欺自害實莫大于此矣”，而是“勸國使其除弊，望其振興是本館所以為忠國之正道！”[17]在“謀利而兼仗義”辦報宗旨下，編務(wù)人員聘請中國文士，能夠保證報紙在內(nèi)容的編輯上站在華人立場，從而反映他們對國家民生的關(guān)切之心、對民俗陋習(xí)的厭棄之情，以及對市井善惡行為的褒貶態(tài)度。具體呈現(xiàn)在早期編輯的社會新聞內(nèi)容上，則是以懲惡揚善為主題，大力褒揚市井奇人的孝行忠義，懲治貪婪小人的不良行徑，對社會風(fēng)習(xí)的轉(zhuǎn)變有一定的教化勸導(dǎo)作用。

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[14] 邸報別于新報論[N]. 申報，1872-07-14（六月初八）.

篇5

近年來，國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財務(wù)欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴重動搖了社會公眾對審計報告的信任。從暴露的問題看，這些上市公司進行會計造假肆無忌憚，而提供審計服務(wù)的注冊會計師不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。美國的安然公司和我國的銀廣夏公司進行財務(wù)欺詐就是很典型的兩個例證。安然公司在清盤過程中，不得不對其編造的會計報表進行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中操縱會計準(zhǔn)則，進行表外融資的游戲，并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。作為出具審計報告的會計師事務(wù)所，正在接受美國司法部門的調(diào)查。值得注意的是，在過去三年中，美國涉及盈利報告數(shù)據(jù)失真并予以修正的大公司數(shù)量達到了233家。美國證券交易委員會前首席會計師特納說，在過去6年中，金融欺詐和隨之而來的公司會計報表修正等行為已使投資者的損失超過1000億美元。會計數(shù)據(jù)的真實性問題已引起美國社會的廣泛關(guān)注，公眾開始對會計師事務(wù)所出具的審計報告產(chǎn)生懷疑。應(yīng)當(dāng)說，美國的審計準(zhǔn)則還是比較完整的，但為什么還會出現(xiàn)象安然公司那樣的審計失敗呢？除了審計準(zhǔn)則存在的缺陷外，是否與美國注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的與其行業(yè)職責(zé)不符的行為有關(guān)：一是會計師事務(wù)所降低審計標(biāo)準(zhǔn)，以期加強與客戶的關(guān)系，發(fā)掘更多的咨詢業(yè)務(wù)。在收費標(biāo)準(zhǔn)方面，咨詢服務(wù)要比審計服務(wù)高得多；二是注冊會計師為了跳槽到客戶去工作，在執(zhí)業(yè)期間遷就客戶，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡蝗菍徲嬛贫茸璧K了注冊會計師對數(shù)據(jù)進行深入分析和調(diào)查，會計師事務(wù)所為了降低成本往往使用新手或?qū)媹蟊淼臋z查流于形式。

我國出現(xiàn)的銀廣夏等上市公司財務(wù)欺詐案，目前正在審理中，據(jù)已公開的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊會計師未能嚴格執(zhí)行審計準(zhǔn)則，對出具的虛假財務(wù)報告也負有審計責(zé)任。不可否認，注冊會計師出現(xiàn)審計失敗，除了自身職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力存在問題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，一旦與管理層發(fā)生分歧，容易發(fā)生公司購買審計意見行為;二是有些公司對高質(zhì)量的獨立審計缺乏內(nèi)在需要，聘請會計師事務(wù)所時，考慮的是誰能以低價快速出具無保留意見審計報告;三是注冊會計師行業(yè)存在著“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，有些違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師沒有受到應(yīng)有的處罰;四是有的地方或部門出于不同目的，對注冊會計師執(zhí)業(yè)進行不恰當(dāng)干涉。但是，注冊會計師不能由于存在著種種不利的外部環(huán)境而去遷就現(xiàn)狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國的注冊會計師面臨的是更加復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就更需要有針對性的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范。

國內(nèi)外注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的新問題，使得獨立審計準(zhǔn)則的建設(shè)面臨著新的形勢。最近發(fā)生的一系列審計失敗案件雖還沒有涉及審計準(zhǔn)則問題，但濫用審計意見類型、審計意見避重就輕的問題是存在的，隨著司法的介入，對審計準(zhǔn)則的考究難以避免。我們有責(zé)任也有義務(wù)制定出高質(zhì)量的獨立審計準(zhǔn)則，向社會公眾表明注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)該達到的標(biāo)準(zhǔn)和承擔(dān)的審計責(zé)任，以引導(dǎo)社會公眾對注冊會計師行業(yè)有一個合理的期望。因此，獨立審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)起到規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務(wù)功能的作用；同時，也應(yīng)當(dāng)為社會公眾衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，從而使司法部門能夠作出公正合理的判斷，維護注冊會計師的合法權(quán)益。

二、獨立審計準(zhǔn)則建設(shè)亟需研究的幾個問題

第一，關(guān)于原則和規(guī)則的關(guān)系。當(dāng)前，國外在制定會計準(zhǔn)則時主要有“原則導(dǎo)向型會計方法”和“規(guī)則導(dǎo)向型會計方法”兩種做法。原則導(dǎo)向型會計方法適用性強，能夠應(yīng)付日漸復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，但不夠詳細。規(guī)則導(dǎo)向型會計方法針對性強，具體明確，但只能在特定法律環(huán)境下才會起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發(fā)生后，許多人士建議將兩種方法結(jié)合起來，趨利避害。在制定審計準(zhǔn)則時，我們同樣要處理好原則和規(guī)則的關(guān)系。獨立審計準(zhǔn)則既要有原則性的規(guī)定，充分發(fā)揮注冊會計師的職業(yè)判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊會計師執(zhí)業(yè)，以保證獨立審計準(zhǔn)則得到貫徹和落實。

第二，關(guān)于注冊會計師的獨立性問題。在近期國內(nèi)外證券市場發(fā)生的一系列重大案件中，注冊會計師的獨立性倍受關(guān)注。我國雖然頒布了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，但還比較原則，需要制定具體準(zhǔn)則和指南。當(dāng)前，注冊會計師行業(yè)存在著一些與獨立性有關(guān)的現(xiàn)象急需規(guī)范和明確。例如注冊會計師與客戶存在經(jīng)濟利益、親屬和個人關(guān)系;曾在審計客戶中工作或準(zhǔn)備到審計客戶中工作;長期為同一客戶提供審計服務(wù);在提供審計服務(wù)的同時還提供非鑒證服務(wù)；等等。

第三，關(guān)于社會公眾期望差距。當(dāng)前，注冊會計師的審計風(fēng)險更多的是公司管理層舞弊行為，由此導(dǎo)致注冊會計師的審計失敗越來越多。社會公眾對注冊會計師期望很大，要求注冊會計師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿足社會公眾的期望并維護注冊會計師的合法權(quán)益就顯得非常重要。我們既要堅持審計準(zhǔn)則，保證審計質(zhì)量，同時還要加大宣傳力度，讓社會公眾更多地了解注冊會計師的職責(zé)，縮小社會公眾與注冊會計師職業(yè)界之間的期望差距。

第四，關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點是注冊會計師既可以把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，又可以提高審計效率，節(jié)約審計成本。雖然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵蛯崉?wù)尚不成熟，但已經(jīng)引起國際職業(yè)界的注意，包括國際審計與可信性保證準(zhǔn)則理事會在內(nèi)許多職業(yè)組織都在對此進行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國注冊會計師整體素質(zhì)的提高，有必要適時出臺有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)意見，引導(dǎo)注冊會計師在一些公司試用。

三、進一步搞好獨立審計準(zhǔn)則建設(shè)工作

從1995年起，中注協(xié)先后制定了5批獨立審計準(zhǔn)則，共46個項目。總的來看，中國獨立審計準(zhǔn)則體系已基本建立，它為規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。為應(yīng)對證券市場和注冊會計師行業(yè)面臨的新形勢，有必要做好以下工作：

篇6

(一)驗資中存在虛報資本的問題

在社會審計的工作中，資本驗證工作的程序和方法并不十分復(fù)雜，但如果驗證工作不細致，草率從事，仍會出現(xiàn)很大的風(fēng)險。驗資風(fēng)險產(chǎn)生的一個很重要的原因，就是企業(yè)的管理者使用欺詐手段虛報注冊資本，具體表現(xiàn)丸偽造賬表憑證等資料，請有關(guān)部門出具假證明，虛報資產(chǎn)；偽造數(shù)份出資證明書等，用同一資產(chǎn)作多個公司的資本；采取迂回匯款、抬高設(shè)備購價等手法用中方資本作外方投資等。

究其原因，還是投資人有虛假出資的市場需求，因而不斷挖空心思來規(guī)避法律和行業(yè)監(jiān)管，同時密切關(guān)注行業(yè)的監(jiān)管動態(tài)，以便乘虛而入。

(二)一些上市公司被拒絕發(fā)表意見的問題

在審計過程中，由于受到委托人、被審單位或客觀環(huán)境限制，審計部門不能獲取必要審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體發(fā)表審計意見時，只能放棄發(fā)表審計意見。一般情況下，拒絕表示意見極少出現(xiàn)。而1998年年報中竟有14家的審計報告拒絕表示意見，令人驚訝。深入分析其中原因，被拒絕表示意見的理由主要有：審計范圍受到限制，從而導(dǎo)致審計證據(jù)不足；資產(chǎn)凈值難以確定；未決訴訟持續(xù)經(jīng)營難以為繼等，從中可以看出上市公司面臨的嚴重問題。其中，未決訴訟的原因，即有些上市公司涉及大量訴訟案，因此被注冊會計師出具了拒絕表示意見的審計報告。在這些訴訟案中，有的是公司本身經(jīng)營狀況惡化、無法償債所致，有的則是為其他公司提供信用擔(dān)保、承擔(dān)連帶責(zé)任引起，因此出具拒絕表示意見審計報告并不為過。同時，也有兩家被審計單位管理當(dāng)局在董事會報告中，就持續(xù)經(jīng)營難以為繼的理由表示不贊同注冊會計師的意見。

(三)企業(yè)在年報中存在的問題

1．貨幣資金賬實不符。表現(xiàn)在：年末一般不盤點現(xiàn)金，現(xiàn)金的賬面余額與現(xiàn)金的實有數(shù)不符；由于存在出借賬戶、隱瞞不正當(dāng)收支、公款私存和套轉(zhuǎn)現(xiàn)金等行為，不提供銀行對賬單、銀行對賬單與銀行存款日記賬余額差異較大或存在長期未達賬項等，使銀行存款余額與賬面數(shù)不符。

2．應(yīng)收款項占用資金量過大。應(yīng)收款項中的相當(dāng)一部分不是由真正銷售產(chǎn)生，常見的錯弊有：股東投資不到位或抽逃資本，以借款的形式掛在“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目上，三年后伺機作壞賬處理；虛假銷售，下年初做退貨處理；收到欠款不沖賬，列入“小金庫”；不計提壞賬準(zhǔn)備；長期應(yīng)收款無法收回也不做壞賬處理，借以粉飾財務(wù)狀況在“其他應(yīng)收款”中隱含長期投資項目，在收回投資收益時沖減其他科目或?qū)⑹找嬷苯愚D(zhuǎn)存，形成“小金庫”；隱含非法活動，將資金劃出以從事私人牟利，如炒股、以個人名義注冊公司等；隱含各種損失，借以粉飾經(jīng)營成果。

3．隨意調(diào)節(jié)利潤，如：折舊計提不實，企業(yè)為了少交所得稅而多提折舊或為了減少賬面虧損少提折舊，將任意調(diào)整折舊政策作為調(diào)控利潤的手段和杠柿遞延資產(chǎn)的構(gòu)成和攤銷不合規(guī)，將不應(yīng)列入遞延資產(chǎn)的管理費用、財務(wù)費用等列入以調(diào)增利潤；通過延長或縮短攤銷年限的方法，不攤、少攤或多攤遞延資產(chǎn)來調(diào)控利潤；用待攤費隱瞞或加大虧損，將待攤費用作為隱蔽虧損的避風(fēng)港，把發(fā)生的大筆費用掛人該賬戶，不在一年內(nèi)及時攤銷，從而形成了潛虧；應(yīng)攤銷的費用不攤、少攤、多攤，以調(diào)節(jié)利潤。

4．收入不入賬，偷逃稅金。銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，只開不正規(guī)的內(nèi)部收據(jù)，借以不入賬、逃避稅務(wù)部門的檢查；將收入掛在應(yīng)付款、預(yù)收款上，長期不轉(zhuǎn)銷；用產(chǎn)品兌換原材料及抵償債務(wù)時，不做銷售處理；銷售副產(chǎn)品、展銷品、試制品，未辦理入庫的殘次品、自制半成品等直接沖減成本而不作銷售處理；銷售邊角余料或利用邊角余料生產(chǎn)的產(chǎn)品，不納入會計記錄，而計入“小金庫”。

5．隨意結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。常見的方法有：在分配生產(chǎn)費用時，故意少留或多留在產(chǎn)品成本，調(diào)節(jié)產(chǎn)成品成本，進而影響產(chǎn)品銷售成本；將收到的銷售款直接沖減生產(chǎn)成本或?qū)a(chǎn)品成本直接轉(zhuǎn)入往來賬戶，隱瞞收入和成本；違反配比原則，少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本3隨意變更費用分配方法和成本計算方法借以調(diào)節(jié)產(chǎn)品銷售成本，造成了成本數(shù)據(jù)的嚴重失實。

6．納稅所得額計算和應(yīng)交稅金不正確。如對應(yīng)做調(diào)整的超標(biāo)準(zhǔn)工資費用及附加費用、白酒生產(chǎn)企業(yè)等的廣告費、超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費、超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出和捐贈支出等，不做納稅調(diào)整，或不按規(guī)定調(diào)整；各種財產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，直接計入損益，不做納稅調(diào)整；不按規(guī)定年限彌補虧損，將稅后彌補虧損改為稅前彌補，偷逃企業(yè)所得稅。

之所以在年報中出現(xiàn)一系列的問題，其主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制不健全。有的企業(yè)由于規(guī)模小、經(jīng)營活動簡單，內(nèi)部控制通常比較薄弱或不夠健全，管理工作包括會計工作缺乏依據(jù)，或執(zhí)行起來打折扣甚至根本不執(zhí)行，增加了錯弊的可能性；有的企業(yè)因投資主體不多，所有權(quán)往往集中在少數(shù)個人手里，加之企業(yè)的利益與投資者的利益密切相關(guān)，投資者就很有可能為了企業(yè)或自己的利益而弄虛作假，損害國家利益；有的企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度合一，企業(yè)主和少數(shù)管理人員在企業(yè)中具有至高無上的地位，所以有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制的具體執(zhí)行卻受到企業(yè)主和少數(shù)管理人員意志的支配，容易產(chǎn)生主觀武斷、盲目決策、踐踏內(nèi)部控制等情況。企業(yè)的內(nèi)部控制制度的缺陷，也會導(dǎo)致審計的基礎(chǔ)薄弱，使審計工作量加大，審計風(fēng)險增加。

二、社會會計對企業(yè)財務(wù)問題的對策

(一)驗資中避免欺詐的對策

1．制定驗資計劃是提高審計質(zhì)量、避免在驗資中受到欺詐的一項必不可少的工作。驗資計劃是按照驗資委托書的內(nèi)容和要求，對驗資項目的組織實施做出的規(guī)劃安排。因此，會計師事務(wù)所在接受委托后，應(yīng)根據(jù)客戶的具體情況，制定出科學(xué)嚴密的驗資程序和工作計劃，并在驗資程序計劃中列出詳細的工作步驟。

2．對客戶提供的證明其投入資本的文件資料，應(yīng)根據(jù)資料的不同來源等情況，采用鑒別、查詢、核對等方法來辨別真?zhèn)?，若投入資本是現(xiàn)金，則現(xiàn)金必須解人事務(wù)所指定銀行驗資專產(chǎn)，待事務(wù)所賬戶正式收到現(xiàn)金投入進賬單后，才能確認此款已收到。

3．為防止客戶的實物出資與文件資料所列的數(shù)額不符，審計人員應(yīng)深入企業(yè)，運用盤查、復(fù)核、鑒定、查詢等方法查驗其已作投資的資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、價格和產(chǎn)權(quán)歸屬。

(二)對上市公司未決訴訟等問題的對策

與往年相比，年報審計報告中較多

發(fā)表拒絕表示意見的原因，除了上市公司本身在財務(wù)與經(jīng)營上存在較多問題外，也與審計環(huán)境變化有關(guān)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是法制環(huán)境的變化，相關(guān)法規(guī)不斷完善，人們的法律意識不斷增強，注冊會計師的風(fēng)險觀念和責(zé)任也進一步增強；二是《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》的頒布使審計規(guī)范更加明確，注冊會計師有了較完整的執(zhí)業(yè)依據(jù)，執(zhí)業(yè)水平有所提高；三是政府部門意識到注冊會計師在證券市場信息披露中所起的重要作用，加強了對注冊會計師的監(jiān)管力度。因此，可以看出，根據(jù)在審計過程中接觸到的實際情況，只要能夠合理地確定因某些特別重大事項導(dǎo)致難以對會計報表整體表態(tài)，就可以對上市公司年報拒絕表示意見。

(三)年報中應(yīng)采取的審計對策

1．審計計劃階段

首先，慎重接受委托。審計主體在接受客戶委托時應(yīng)初步調(diào)查客戶的委托動機和信譽情況。一般對以下幾種情況應(yīng)考慮拒絕接受委托：(1)會計記錄不完整，使會計報表審計缺乏必要的審計證據(jù)，不能對會計報表發(fā)表審計意見；(2)內(nèi)部控制不存在或沒有有效執(zhí)行，使被審計單位存在重大錯弊的可能性很大，審計人員承受的審計風(fēng)險大；(：)管理人員品行不端，不講信譽，弄虛作假和會計報表存在重大錯弊的可能性大，審計風(fēng)險高。當(dāng)然，如果審計人員認為經(jīng)過詳細審計可以有一定把握將審計風(fēng)險降低到可接受程度，而被審計單位也愿意支付追加的審計費用，則可接受審計委托。

其次，審計目的要有所偏重。審計的目的是對會計報表的“合法性”、“公允性”、“一貫性”發(fā)表審計意見，但這并不意味著對任何企業(yè)的審計三性都要均衡考慮，有的企業(yè)自身的客觀情況決定審計時目標(biāo)應(yīng)有所偏重，目前應(yīng)較多關(guān)注“合法性”審計目標(biāo)。

再次，適當(dāng)了解內(nèi)部控制。在審計中，應(yīng)適當(dāng)了解客戶的內(nèi)部控制，除了了解內(nèi)部控制的政策和程序，還應(yīng)觀察和了解其有關(guān)活動的運作情況和內(nèi)部控制發(fā)揮作用的方式，這是每次會計報表審計都必須執(zhí)行的程序。

2．審計實施階段

首先，采用主要證實法作為初步審計策略，考慮是否進行符合性測試。有的企業(yè)內(nèi)部控制不存在或失效的可能性較大，控制風(fēng)險較高，可在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，不進行符合性測試，而直接進行較詳細的實質(zhì)性測試，以降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

其次，在審計實施過程中，獲取有效審計證據(jù)應(yīng)重點關(guān)注下列事項：(1)重點關(guān)注的資產(chǎn)負債表項目有：銀行存款、應(yīng)收款項、存貨、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、預(yù)收款項、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金等。此外，還應(yīng)對資產(chǎn)有無抵押、有無賬外資產(chǎn)和負債的完整性予以特別關(guān)注。(2)對損益表的審計應(yīng)先采用分析性復(fù)核的方法，將有關(guān)項目的金額與以前的有關(guān)指標(biāo)進行對比，對存在較大波動的項目，重點分析其波動的合理性，并追查至相關(guān)賬戶及憑證，調(diào)查交易事項。如通過分析凈利潤增長和營業(yè)收入的增長，發(fā)現(xiàn)本年度營業(yè)收入增長速度，但凈利潤沒有增長或增長緩慢，則可判斷企業(yè)夸大成本費用、隱瞞利潤的可能性大，應(yīng)實施相關(guān)分析，重點審計成本費用和收入賬戶，以最終揭示問題的實質(zhì)。

再次，加強對重要交易事項和復(fù)雜業(yè)務(wù)的審查。一些重要的交易事項如一次性支出較大的業(yè)務(wù)、沒有合法單據(jù)的業(yè)務(wù)、懷疑是私人支出的業(yè)務(wù)等，都需要特別關(guān)注。同時應(yīng)結(jié)合企業(yè)的具體情況，對其會計有可能涉及的復(fù)雜業(yè)務(wù)充分了解，重點檢查這些業(yè)務(wù)的會計處理是否正確。

3．審計報告階段

首先，重新評價審計風(fēng)險和重要性水平。有的企業(yè)的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險都比較高，進入審計終結(jié)階段，審計人員在出具審計報告前，必須對審計風(fēng)險和重要性水平重新評估，評估時要密切聯(lián)系管理當(dāng)局的態(tài)度、意向、審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯弊的金額和數(shù)量等，來判斷執(zhí)行的審計程序是否充分。

其次，恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計意見。審計人員以經(jīng)過整理的審計工作底稿為依據(jù)，根據(jù)被審計單位是否接受其提出的調(diào)整意見等情況，確定審計意見和措辭。

三、社會審計的發(fā)展方向

隨著市場經(jīng)濟和法規(guī)體系的完善，民營企業(yè)規(guī)范地走上公司化道路。其經(jīng)營管理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊會計師，對公司經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果進行鑒證。同時隨著資本市場的發(fā)展、經(jīng)濟的繁榮，注冊會計師審計的生存空間也越來越大，名副其實地成為了維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的“經(jīng)濟警察”?？梢?，社會審計在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的經(jīng)濟監(jiān)督體系中扮演主要角色，并以其“獨立性”、“職業(yè)化”的突出特征占領(lǐng)審計市場。

(一)審計模式的發(fā)展

1．社會審計主體模式的發(fā)展戰(zhàn)略

隨著我國注冊會計行業(yè)走向國際化，我們的發(fā)展戰(zhàn)略是：培養(yǎng)、發(fā)展名牌注冊會計師和名牌集團會計師事務(wù)所，并建立起以風(fēng)險為導(dǎo)向、以注冊會計師智力資本為前提、以質(zhì)量控制為核心的集團事務(wù)所內(nèi)部管理機制；以行業(yè)自律與法規(guī)監(jiān)控相結(jié)合的宏觀管理體制。

2．審計行為規(guī)范模式的完善

合理有效的行為規(guī)范模式，包含兩個層次：第一層是法律體系，第二層是行業(yè)規(guī)范體系。所以，要根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的要求和社會審計本身發(fā)展的內(nèi)在要求，有效借鑒國際經(jīng)驗，建立起以《審計法》、《注冊會計師法》為基本審計法規(guī)，以《公司法》、《會計法》、《證券法》、《稅法》等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為參考的審計法規(guī)體系；建立以審計準(zhǔn)則為核心的行為規(guī)范體系。

3．審計行為監(jiān)控機制的建立

從某種意義上講，審計職能和作用的體現(xiàn)，就是審計行為的結(jié)果。那么，審計行為結(jié)果必將滿足審計的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證基本職能的要求。所以，若審計行為不當(dāng)或失控必將引起經(jīng)濟監(jiān)督失效或失敗、經(jīng)濟鑒證無效或不可信、經(jīng)濟評價失真，將給市場經(jīng)濟帶來危害，給社會各經(jīng)濟利益關(guān)系人帶來損害。所以，審計行為監(jiān)控機制是保證審計信譽、質(zhì)量的有效措施，是審計模式中不可缺少的部分。

4．網(wǎng)絡(luò)審計模式的發(fā)展

電子信息與通訊技術(shù)在會計服務(wù)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用與普及，將為會計師事務(wù)所開拓新的服務(wù)業(yè)務(wù)提供商機。隨著“電子商場”，“電子商務(wù)”的迅速增加，如何驗證網(wǎng)上交易的可靠性、減少網(wǎng)上交易的風(fēng)險性，將成為會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展的一個新方向。

(二)社會審計的發(fā)展趨勢

1．社會審計的規(guī)?；厔?/p>

篇7

審計資源整合是通過對現(xiàn)有資源科學(xué)的配置組合以及對潛在資源的充分挖掘和提升，構(gòu)建出新的審計資源組合，提高審計生產(chǎn)力，最大限度地滿足審計監(jiān)督工作的需要，以最小的審計成本獲得最大的審計效益。

我國的政府審計和社會審計對提高會計信息質(zhì)量、保障社會公眾利益、規(guī)范企業(yè)行為、促進經(jīng)濟健康有序發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但兩者之間的協(xié)調(diào)一直存在著諸多的問題。政府審計和社會審計由于其職能不同，因而有其各自的資源優(yōu)勢。積極探索整合政府審計與社會審計資源，進一步加強兩者之間的協(xié)調(diào)，以發(fā)揮各自的資源優(yōu)勢，才能更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，降低整個社會的審計成本，促進審計工作效率和水平的提高。

一、政府審計與社會審計資源的優(yōu)勢與弱勢

（一）政府審計資源的優(yōu)勢與弱勢

政府審計資源的優(yōu)勢體現(xiàn)在政府審計機關(guān)是依據(jù)憲法和審計法而確立的，具有較高的法律地位和廣泛的審計監(jiān)督范圍。通過對財政、金融、國有大中型企業(yè)以及有關(guān)國計民生的重點行業(yè)和部門的財政財務(wù)收支真實、合法、效益性的審計，查處重大違規(guī)違紀問題和嚴重損失浪費，發(fā)揮宏觀監(jiān)督、懲治腐敗、保護國有資產(chǎn)安全完整的職能。同時，對內(nèi)部審計負有業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)，對社會審計的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量也有監(jiān)督的職責(zé)。

政府審計資源的弱勢為：一方面，由于我國公有制經(jīng)濟占主導(dǎo)地位，國有企事業(yè)單位眾多，這都是政府審計監(jiān)督的對象，政府審計機關(guān)依靠其有限的資源，很難做到對眾多審計對象的監(jiān)督，以至出現(xiàn)審計監(jiān)督的空白；另一方面，政府審計機關(guān)審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)較單一，缺乏“一專多能”的復(fù)合型人才，主要以會計、審計人員為主體，財政、金融、法律、計算機、工程技術(shù)人才很少。因此，從整體素質(zhì)上說，尚不能滿足國家重大工程建設(shè)項目審計的要求，也不能完全滿足高質(zhì)量的經(jīng)濟效益審計等審計項目的要求。

（二）社會審計資源的優(yōu)勢與弱勢

社會審計的資源的優(yōu)勢在于社會審計的資源配制以市場供求為導(dǎo)向，服務(wù)于廣大的投資者，具有高度的競爭性和風(fēng)險性。為節(jié)約使用資源、提高資源使用效益，必須選用先進合理的審計方式，聘用高素質(zhì)人才，建立完善的審計準(zhǔn)則體系和質(zhì)量控制體系。依據(jù)注冊會計師法對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見，具有鑒證和服務(wù)職能，其審計報告的使用范圍具有廣泛性。在提高財務(wù)信息質(zhì)量、維護良好的市場經(jīng)濟秩序等方面發(fā)揮著重要作用。

社會審計資源的弱勢主要是社會審計是受托審計，不具有強制性。對委托單位違反法律和法規(guī)的行為，審計人員只能提出調(diào)整建議，并視被審計單位是否采納其建議而發(fā)表不同類型的審計意見，沒有處理處罰的權(quán)力，其審計范圍也受委托目的的限制。加之社會中介機構(gòu)間不存在正當(dāng)競爭，引發(fā)審計報告失真的訴訟案件增多，需加強監(jiān)管。

二、整合政府審計和社會審計資源的必要性及可行性

（一）整合政府審計和社會審計資源的必要性

1. 整合審計資源是國際通行的做法。從一些西方發(fā)達國家的情況看，國家審計機關(guān)工作人員的數(shù)量都比較少，大量審計項目外包給有資格的社會審計機構(gòu)實施。國家審計機關(guān)主要負責(zé)審計計劃制定和審計項目的管理，指導(dǎo)和監(jiān)督社會審計機構(gòu)按照既定目的和方案實施審計監(jiān)督。如美國、德國、瑞典等國家審計機關(guān)通常將績效審計項目外包給社會審計機構(gòu)，同時通過行業(yè)組織對參與國家審計的社會審計機構(gòu)實行資格管理。澳大利亞議會下達的審計計劃中，明確規(guī)定了外包審計項目聘請社會審計機構(gòu)人員的數(shù)量、費用預(yù)算，并規(guī)定費用由政府預(yù)算和審計對象共同承擔(dān)。這表明，利用社會審計力量實施國家審計項目，在西方發(fā)達國家已有比較成熟的實踐基礎(chǔ)和相對完善的制度機制。

2. 緩解政府審計任務(wù)繁重與審計資源不足之間的矛盾。審計資源緊張已成為我國政府審計反映強烈的問題。據(jù)資料記載，全國審計機關(guān)僅有8萬多人，以平均每人每年審計1個對象計算，一年也只能審計8萬個。更何況，一些審計對象資產(chǎn)規(guī)模非常龐大，機構(gòu)分布十分廣泛，其工作量之大，遠非少數(shù)幾個審計人員可以勝任。我國中央一級預(yù)算單位有100多個，每年預(yù)算執(zhí)行審計的覆蓋面為50%左右；對二三級預(yù)算單位審計的覆蓋面則更小，大約只有20%；縣以上國稅局有3 000多個，每年審計不足5%；海關(guān)系統(tǒng)有250個分關(guān)，每年只能審計20%。由此可見，審計人員數(shù)量嚴重不足，遠遠沒有做到全面審計。

（二）整合政府審計和社會審計資源的可行性

1. 政府審計和社會審計在職責(zé)目標(biāo)上容易達成一致認識。從法律條文上看，政府審計的目標(biāo)表現(xiàn)為對財經(jīng)活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督。社會審計職責(zé)或者目標(biāo)定位則是對財務(wù)信息的真實性或公允性發(fā)表意見，這與政府審計目標(biāo)中的真實性、合法性是高度契合的。管理者和經(jīng)營人員不能對經(jīng)濟實體財務(wù)信息的真實性、合法性做出自我鑒定，第三者的獨立評價才具有權(quán)威性，正是基于這一共同特點，政府審計與社會審計在整合審計資源時，可以采取政府審計主導(dǎo)式、委托外包監(jiān)管式等各種緊密程度不同的組織方式，使整合審計資源的具體方式有了更為靈活的選擇。

2. 政府審計和社會審計資源利用上便于獲得互補效應(yīng)。從審計技術(shù)發(fā)展的歷史來看，社會審計在一些特定的領(lǐng)域形成了相對的競爭優(yōu)勢，其中關(guān)鍵的優(yōu)勢表現(xiàn)為項目管理和業(yè)務(wù)技能上的優(yōu)勢。從橫向上看，這種細分的優(yōu)勢領(lǐng)域可能體現(xiàn)為國民經(jīng)濟某一行業(yè)，比如金融業(yè)、制造業(yè)、流通業(yè)等；從縱向上看，這種細分的優(yōu)勢領(lǐng)域可能體現(xiàn)為財務(wù)核算、稅務(wù)申報、基建結(jié)算等不同環(huán)節(jié)。但政府審計以法律授權(quán)、經(jīng)費自理為保證的高度獨立性，則是社會審計無法比的。此外，政府審計還具有行政強制手段，以及開展外部調(diào)查的職權(quán)。

3. 政府審計和社會審計技術(shù)手段上具有同質(zhì)基礎(chǔ)。從本質(zhì)上看，政府審計和社會審計都是代表所有者或管理者，對其所轄制的經(jīng)濟活動及其結(jié)果記錄進行監(jiān)督的活動。這種活動都需要對審計對象的財務(wù)資料及其經(jīng)濟活動的相關(guān)資料進行審核，對貨幣資金和實物資產(chǎn)進行盤點，對經(jīng)營管理人員進行質(zhì)詢，并對其市場交易的對方進行調(diào)查，收集各種證據(jù)以形成并支持評價結(jié)論。在審計程序安排上，社會審計與政府審計都遵循大體相同的規(guī)律，從審計計劃（包括審前調(diào)查、方案制定等）到審計實施、審計報告，三者都大同小異。同時，兩者在內(nèi)部控制測試、審計風(fēng)險評估、抽樣審計技術(shù)、計算機輔助審計等具體方法手段的運用上也存在廣泛的共性。技術(shù)手段上如此眾多的同質(zhì)性，為整合審計資源提供了廣闊的舞臺，社會審計人員只需稍加培訓(xùn)，即可編入政府審計項目的審計組中工作。整合審計資源的成本可以由此實現(xiàn)最小化。

三、政府審計與社會審計資源的共享與協(xié)調(diào)

（一）政府審計與社會審計資源的共享

政府審計與社會審計資源共享，首先是審計資料的共享，其次是人才共享，最后是審計技術(shù)和方法共享。

1. 審計資料的共享。在國有企業(yè)的審計中，政府審計在確認社會審計組織資質(zhì)的前提下，可以直接利用社會審計結(jié)果，而對相同內(nèi)容不需要再作重復(fù)審計；政府審計和社會審計在審計時間一致、審計內(nèi)容基本相同的情況下，實施協(xié)同審計，共享審計成果，審計完成后分別出具各自的審計報告。政府審計應(yīng)在審計報告中對企業(yè)財務(wù)報表的真實性、合法性和所遵守會計原則的一貫性發(fā)表意見。社會審計也應(yīng)擴大報告的范圍，披露被審計單位遵守國家財經(jīng)法規(guī)的情況。相互利用工作成果，減少重復(fù)審計。

2. 審計人才共享。在人才儲備上，社會審計已走在了政府審計的前頭。每年一次的注冊會計師考試人數(shù)在逐年增加，我國目前有 5 200 多家會計師事務(wù)所，執(zhí)業(yè)注冊會計師隊伍約有6.7萬人。同時，會計師事務(wù)所用人機制靈活，可以根據(jù)工作需要，隨時聘請所需的專業(yè)技術(shù)人員，優(yōu)勢明顯。這一切都為社會審計人才結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提供了保證。政府審計機關(guān)可以借助社會審計的人員和技術(shù)力量，彌補政府審計的不足，提高審計工作效率，更好地實現(xiàn)審計目標(biāo)。

3. 審計技術(shù)和方法共享。政府審計要想得到進一步發(fā)展，必須不斷提升審計技術(shù)和方法。由于社會審計對象的廣泛性，其在審計技術(shù)和方法上具有多樣性。政府審計在提升審計技術(shù)和方法過程中，應(yīng)加強與社會審計的交流，共享有關(guān)技術(shù)與方法。這種交流既可以體現(xiàn)在具體審計實踐的合作上，如政府審計機構(gòu)對社會審計機構(gòu)的委托，同時在理論上也可以進行合作，比如采取召開研討會的方式及以聯(lián)合課題攻關(guān)的形式進行合作。

（二）政府審計與社會審計資源的協(xié)調(diào)

政府審計與社會審計畢竟是兩種不同的審計活動。要真正實現(xiàn)政府審計與社會審計的資源共享，必須重視政府審計與社會審計資源的協(xié)調(diào)。兩者的協(xié)調(diào)應(yīng)從以下方面入手：

1. 審計范圍的協(xié)調(diào)。從審計范圍來看，目前，政府審計與社會審計的重合處主要在于對國有企業(yè)的審計方面。我國的政府審計對象中很大一部分為國有企業(yè)。要對國有企業(yè)逐個進行詳細審計，政府審計已顯得力不從心。按照國家改革的思路，實行抓大放小，將某些審計對象移交給社會審計執(zhí)行。因此，范圍的協(xié)調(diào)關(guān)鍵是要使政府審計和社會審計在國有企業(yè)審計上加強合作，實行制度分工，實現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢互補。在具體實施中，蔡春教授對其進行研究后認為，對于國家控股50％以上（包括國有獨資）和國家控股雖不足50％但擁有實質(zhì)上控制權(quán)的非上市企業(yè)（公司），政府審計應(yīng)保留全面的必審權(quán)。而對于滿足此種條件的上市公司，政府審計可以僅保留對公司財務(wù)活動真實性、合法性和效益性的必審權(quán)，而把對企業(yè)財務(wù)報表的審計權(quán)交由社會審計去實施。另外，對于國家不控股的企業(yè)，再劃分一部分出來（比如國家持股10％）作為政府審計有實施選擇審計權(quán)的范圍，重點關(guān)注國有資本的保值增值，其余部分可完全由社會審計負責(zé)。

2. 審計優(yōu)勢領(lǐng)域的協(xié)調(diào)。如果政府審計和社會審計雙方都能從劣勢區(qū)域退出，將自己的主要精力放在具有優(yōu)勢的審計領(lǐng)域，不僅能取得較好的審計效果，對發(fā)展各自審計組織也具有重要意義。這種審計領(lǐng)域優(yōu)勢的協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在以下方面：（1）政府審計在審計資源不足的情況下，主要精力應(yīng)放在財政、金融、國家建設(shè)項目和重點的大中型企業(yè)的審計上。通過對帶有普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提出改進宏觀調(diào)控的建議，為政府宏觀決策提供參考依據(jù)。（2）服務(wù)業(yè)一般是社會審計的主要陣地。雖然改革開放以來，服務(wù)業(yè)在國民生產(chǎn)總值中比重越來越高，但單個服務(wù)企業(yè)對國民經(jīng)濟的影響沒有大型工業(yè)企業(yè)大。因此，政府審計可以進一步放棄對服務(wù)業(yè)以及其他小型企業(yè)的審計工作，將這些審計領(lǐng)域出讓給社會審計。

3. 審計目標(biāo)的協(xié)調(diào)。關(guān)于審計目標(biāo)的討論主要集中在合法性、合規(guī)性和效益性。作為社會審計，目前主要是合法性、合規(guī)性審計，這在其審計報告的用語中可以得到充分體現(xiàn)。在標(biāo)準(zhǔn)審計報告的意見段中，第一句話就是要表述被審單位的會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。政府審計強調(diào)對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益三個方面的審計。隨著審計工作的發(fā)展，政府審計的目標(biāo)正在發(fā)生變革。中國審計署在有關(guān)規(guī)劃中正努力將我國政府審計轉(zhuǎn)向新型績效審計上。事實上，政府審計的重點轉(zhuǎn)向績效審計已成為一種國際趨勢。逐步擴大效益審計的比重，不僅代表了政府審計發(fā)展的方向，既有利于提高審計效率，也有利于縮短我國與西方審計的差距。

【主要參考文獻】

[1] 張小秋. 對國家審計與社會審計內(nèi)部審計資源整合的探討，陜西審計，2005，（5）：15-16.

[2] 《中國審計》編輯部. 整合審計資源――擴展審計功效的戰(zhàn)略舉措.中國審計，2004，（4）：32-35.

[3] 盧家輝. 關(guān)于整合審計資源的幾點思考.

[4] 陜西省審計學(xué)會西北大學(xué)課題組.審計機關(guān)審計資源整合研究. 現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2007.（4）：5-7.

[5]張潔.我國審計人力資源的現(xiàn)狀及整合方案探討. 審計月刊，2007，（4）：10-11.

篇8

1經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因

隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因,才能在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。

(3)審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴謹。審計復(fù)核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴謹,導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。

(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素

(1)審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復(fù)雜,而經(jīng)濟責(zé)任審計的難度加大,風(fēng)險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計風(fēng)險就越復(fù)雜。

(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。

(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。

2經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策

防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責(zé)任審計風(fēng)險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風(fēng)險

經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立,經(jīng)濟責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依,執(zhí)法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風(fēng)險

嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。超級秘書網(wǎng)

2.4加強教育和培訓(xùn),增強審計人員風(fēng)險意識

經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識,提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強審計風(fēng)險的理論研究,完善審計手段

各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的認識和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo);同時,鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。

參考文獻:

[1]李鳳鳴.審計學(xué)原理[M].北京:中國審計出版社,2000.

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1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。

(3)審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴謹。審計復(fù)核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴謹,導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。

(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素

(1)審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復(fù)雜,而經(jīng)濟責(zé)任審計的難度加大,風(fēng)險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計風(fēng)險就越復(fù)雜。

(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。

(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。

2經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策

防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責(zé)任審計風(fēng)險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風(fēng)險

經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立,經(jīng)濟責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依,執(zhí)法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風(fēng)險

嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。

2.4加強教育和培訓(xùn),增強審計人員風(fēng)險意識

經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識,提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強審計風(fēng)險的理論研究,完善審計手段

各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的認識和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo);同時,鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。

參考文獻:

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[3]蒙貞.淺談經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制[J].科協(xié)論壇,2007,4(下).

篇10

1、會計信息的概念

會計信息(Accounting Information)是用來反映企業(yè)財務(wù)狀況及其變動和經(jīng)營成果的經(jīng)濟信息?！犊刂普摗返膭?chuàng)始人諾伯特·維納（Norbert Wiener）說過：“要有效的生活就要有足夠的信息”。會計信息作為現(xiàn)代信息社會中一個重要的信息系統(tǒng)和信息源，在這個變化日益加快的社會中顯示出日益趨強的重要性。任何形式的企業(yè)對內(nèi)、對外都要披露適當(dāng)?shù)臅嬓畔?。會計信息包括兩個方面：財務(wù)會計信息和管理會計信息。財務(wù)會計信息主要是企業(yè)對外所披露的會計信息，管理會計信息是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的、不需要對外披露的會計信息。目前會計信息失真一般都是發(fā)生在對外披露的財務(wù)會計信息，因此本文中所涉及的會計信息僅限制在財務(wù)會計信息的內(nèi)容。

2、會計信息失真及分類

會計信息失真就是會計信息沒有反映經(jīng)濟真實，企業(yè)的經(jīng)濟真實是企業(yè)客觀存在的經(jīng)濟事項及其狀況。不管會計上如何反映經(jīng)濟事項，這個經(jīng)濟真實總是客觀存在的。企業(yè)的一切活動，包括生產(chǎn)、銷售、投融資決策等活動都必須建立在真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況的信息資料綜合分析上。在會計中，要反映的現(xiàn)象就是經(jīng)濟資源和債務(wù)，以及使這些資源和債務(wù)發(fā)生變動的業(yè)務(wù)和事項，當(dāng)會計沒有達到這個目標(biāo)的時候，就出現(xiàn)了會計信息失真問題。

3、會計信息失真的主要形式

目前會計信息失真的形式主要有以下幾種：首先是原始憑證失真失實，主要表現(xiàn)在內(nèi)容虛假、以少報多、無中生有等現(xiàn)象；其次是帳務(wù)處理不規(guī)范，比如收入不入帳、不提折舊、亂攤成本等；第三是帳外設(shè)帳問題。比如“小金庫”等現(xiàn)象；第四是會計報表不真實不完整。目前會計報表漏項、錯欄、勾稽關(guān)系不對等情況較為普遍，甚至缺報、估報，各報表匯總上去，每到一級調(diào)整一次，最后報表上反映的情況與真實情況會有很大差異。

二、企業(yè)會計信息失真的成因分析

1、企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰

任何一個利害關(guān)系人都有可能成為企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系人。產(chǎn)權(quán)不明晰是我國企業(yè)制度變革中存在的主要問題，也是會計信息造假的根本原因。而只有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬人才會為企業(yè)會計信息失真付出成本，因而才有動力去監(jiān)督企業(yè)的會計信息，并愿意為此承擔(dān)一定的代價。所以只有明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬，才能明確誰對企業(yè)的會計信息擁有監(jiān)督權(quán)。我國目前會計信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因就在于企業(yè)制度轉(zhuǎn)型期的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不清楚，導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的受害對象不明確，因而無法實施有效的監(jiān)督。

2、各產(chǎn)權(quán)主體信息不對稱

公司股東不直接參與公司的經(jīng)營過程，只能通過管理層提供的會計信息了解公司的經(jīng)營狀況。股東是“外部人”，企業(yè)管理層是“內(nèi)部人”，股東對公司狀況的了解程度不可能比得上管理層，股東只清楚管理層大致的經(jīng)營狀況。這樣，在相關(guān)信息占有方面，管理層相對處于優(yōu)勢地位，股東相對處于劣勢地位。由于這種博弈雙方信息占有的不對稱，股東就不能對公司資產(chǎn)的保值增值情況、公司獲利能力、公司未來發(fā)展前景等做出可靠的判斷，也沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)去比較選擇管理層。

3、監(jiān)督和激勵機制不完善

在我國，由于長期以來的計劃經(jīng)濟體制，扼殺了企業(yè)管理者人力資本的應(yīng)有價值，這在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期國企改革過程中已暴露出諸多的問題。作為企業(yè)控制資產(chǎn)的風(fēng)險決策者，經(jīng)營者承擔(dān)了經(jīng)營中的風(fēng)險，也參與了利益的分享，但風(fēng)險和收益是很不相稱的，往往風(fēng)險很大，因為國有企業(yè)幾乎不存在破產(chǎn)風(fēng)險，所以經(jīng)營者承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險就幾乎是全部的企業(yè)風(fēng)險了，而收益只有很少，不比一般的員工多很多，由于監(jiān)督和激勵機制不完善，經(jīng)營者就會利用這種不完善謀私利，從而產(chǎn)生會計信息失真問題。

三、治理企業(yè)會計信息失真的對策

1、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代企業(yè)一個重要特征是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，因而形成企業(yè)外部的資源所有者（委托人）將其所擁有的資源（資本）委托給企業(yè)經(jīng)理人員（人）經(jīng)營管理，并對人進行監(jiān)督和控制。這種所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理和績效進行監(jiān)督和控制的一整套制度安排稱為公司治理結(jié)構(gòu)。財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，在這套制度安排中扮演信息提供者的重要角色，成為所有者控制經(jīng)營者的一個重要工具。財務(wù)會計和公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是系統(tǒng)和環(huán)境的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境在很大程度上會影響企業(yè)信息的真實程度。完善而有效的公司治理結(jié)構(gòu)是公司健康發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)的會計信息具有較高相關(guān)性和可靠件的體制保證。

2、加強內(nèi)部審計的建設(shè)

內(nèi)部審計制度本質(zhì)上說也是公司治理機制的一種措施，但鑒于其在信息質(zhì)量 控制方面的突出作用。建立科學(xué)的內(nèi)部審計制度是控制企業(yè)會計信息質(zhì)量的有效手段?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，內(nèi)部審計和外部審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)是一樣的，都是基于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離所導(dǎo)致的所有權(quán)監(jiān)督的需要。近些年隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)組織、管理、經(jīng)營的日益復(fù)雜，內(nèi)部審計愈來愈受到人們的關(guān)注，最終發(fā)展成為企業(yè)最重要的內(nèi)部控制措施之一。

企業(yè)內(nèi)部審計具有評價、監(jiān)督、鑒證和防范功能，其中尤以監(jiān)督和防范職能最為重要，對會計信息質(zhì)量能發(fā)揮以下幾個作用：通過內(nèi)部審計人員對會計信息以及經(jīng)濟活動進行的審查，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部人造假的行為，確保會計信息真實、準(zhǔn)確、合理、合法的披露；內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置對企業(yè)內(nèi)部潛在的舞弊人員具有威懾作用，在一定程度上抑制企業(yè)舞弊的發(fā)生；內(nèi)部審計對發(fā)現(xiàn)的錯弊情況予以糾正和查處，能防止類似行為的再次發(fā)生。

3、提高外部監(jiān)督的質(zhì)量

結(jié)合我國目前企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀，應(yīng)該采取的措施有：

首先，嚴格處罰所發(fā)現(xiàn)的會計信息失真行為。我國新頒布的《會計法》對于單位負責(zé)人的責(zé)任和違規(guī)處罰予以更加明確的規(guī)定，這代表著處罰力度的加大，在一定程度上能夠抑制會計信息的失真。但其要真正發(fā)揮作用，真正能夠保證會計信息質(zhì)量的提高，還要依靠于指法者的嚴格程度。只有擁法必嚴，違法必究，提高企業(yè)違規(guī)被處罰的可能性，即處罰概率，則企業(yè)違規(guī)的平均利益才會減小，企業(yè)遵守規(guī)章制度的意識才會增強，從而保證會計信息的質(zhì)量。

其次，改善監(jiān)督方式，確定合理的復(fù)核范圍。由于社會審計機構(gòu)的專業(yè)性，我國企業(yè)的外部監(jiān)督方式應(yīng)更加側(cè)重于社會審計監(jiān)督。而由于目前社會審計機構(gòu)的獨立性不夠，社會審計人員的風(fēng)險意識不強，社會審計規(guī)范不夠健全等因素的存在，社會審計人員不公正行為的發(fā)生概率較高。這便要求加強對社會審計機構(gòu)和人員的監(jiān)督，抽查其審計結(jié)果，并對所發(fā)現(xiàn)的不公正者進行嚴厲的處罰，降低不公正行為的額外收益，才能提高其行為的公正性，保證監(jiān)督的有效性。

參考文獻

［1］嚴琛，會計信息失真的現(xiàn)狀、問題及對策，《經(jīng)濟師》，2008年03期