導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇社會審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

信息質量的影響在法律上，權利是關于權利主體具有一定作為或不作為的許可；義務是關于權利主體應當作出或不作出一定行為的約束。權利與義務密不可分，一方有權利，他方必有相應的義務，或者互為權利義務。權利與義務的平衡是保障各權利主體利益的前提條件。

社會審計的權利與義務主要是一種經濟性權利與義務。在這一權利與義務體系中。存在著三種權利主體：會計信息提供者(被審計者)，會計信息使用者(審計信息需要者)和會計信息鑒證者(審計者)。從審計產生的歷史來看，三者應有如下的權利與義務關系：被審計者的義務是向審計者提供審計所需的全面、真實的會計資料，權利是要求審計者公正評價其提供會計信息的公允性；審計信息使用者的義務是向審計者支付合理報酬并按約定范圍使用審計信息，權利是要求審計者提供有關會計信息公允程度的審計報告；審計者的義務是幫助會計信息使用者鑒證會計信息的公允性和提供相應的審計報告，并在約定范圍內對審計報告的質量承擔責任，權利是向審計信息使用者(理論上的審計委托人)收取審計費。

但在現(xiàn)實經濟活動中，由于審計信息使用者呈現(xiàn)出多元化的狀態(tài)，審計者既不知道有多少人使用審計信息，又無法向使用審計信息的人收取費用。因此，審計費用轉由被審計者支付成為司空見慣之事。這就在被審計者、審計信息使用者和審計者三方之間產生了權利與義務的不平衡。(1)就被審計者而言，通過支付審計費用成為審計委托人后，就享有了要求審計者出具審計報告的權利。當作為審計委托人的被審計者有不良企圖且有多個審計者可供選擇時，被審計者可以較容易地尋找到易被其操縱的審計者。(2)就審計信息使用者而言，由于不承擔支付審計費用的義務，也就喪失了作為審計委托人的權利。相應地，他們獲取真實審計信息的權利也會受到影響。(3)就審計者而言，其權利是針對作為委托人的被審計者而言，義務卻是針對非委托人的審計信息使用者而言。這樣，審計者正常的權利與義務之間的經濟聯(lián)系被割斷了，審計者的義務約束全來自于法規(guī)形式的社會責任，而非合同的經濟約束。

這種三方權利義務不平衡狀況的最終后果是：審計者不是以滿足審計信息使用者的需要為目的，潛心研究如何提高審計信息的質量，而是以回避法律責任為目的，潛心研究回避法律責任的審計方法和程序。現(xiàn)代審計中的諸如內控制度測試、重要性判斷、抽樣審計、風險控制等方法均深深地帶有回避法律責任的烙印。可以說，社會審計中權利與義務不平衡是影響審計信息質量提高的主要因素。

二、審計市場不健全是審計權利與義務不平衡的根源

根據(jù)委托理論，審計是由于委托人需要了解人對其委托財產的經管狀況的需要而產生的。在委托人遠離其委托財產的經營過程的條件下，委托人對委托財產經管情況的了解，主要依靠人提交的反映受托財產經管情況的會計報告。而該報告又是由人編制的，其公正性容易受到質疑。委托人為了獲得真實可靠的會計信息，就產生了聘用外部審計的需要。

按該理論，在規(guī)范的審計市場中，供需雙方分別應是審計者(審計信息供應方)和財產委托者(審計信息需求方)。審計信息就是該市場中的商品。這種商品所具有的專門為財產委托人“訂做”的特殊性，并不妨礙審計信息買賣雙方權利與義務的平衡關系。因為在規(guī)范的審計市場中，要求審計者保持審計的獨立性，不允許審計者與被審計者(財產人或會計信息提供者)發(fā)生任何經濟利益關系，使審計者能從始至終不受外來和內在因素的影響或干擾，能夠客觀、公正地對被審計單位的會計資料進行審查，并得出結論。

但目前我國經濟體系中，特別是公有經濟中，由于委托關系尚不完善，審計市場中缺乏出資聘請審計者對財產人所提供的會計信息進行審計的財產委托人，社會審計不是建立在市場需求之上，而在很大程度上是由政府良好愿望推動形成的。審計信息的使用者首先主要是各類政府機關，如工商行政管理部門、稅務部門、財政部門、海關、外匯管理部門、企業(yè)主管部門等等。其次才是債權人和投資者。從理論上分析，由于會計信息的真?zhèn)闻c債權人和投資者的切身經濟利益密切相關，債權人和投資者有購買審計信息的動機。但由于我國資金極度短缺，擁有資金的債權人和投資者處于優(yōu)勢位置，普遍不愿意為進行正確的投資和信貸決策支付審計費用，而是將該費用轉嫁到尋找借貸和吸收投資方。這樣，在實際生活中，被審計者就成為審計委托人，審計人員與被審計者之間產生了經濟利益關系。這使審計人員的獨立地位受到影響，相應地，審計信息質量必然會受到質疑?？梢姡袊鐣徲嬰y以真正保持其獨立性的根本原因。在于中國不存在健全的審計市場。

在以行政命令方式建立的非規(guī)范的審計市場中，審計信息使用者不承擔義務只享有權利；審計者只對被審計者享有權利，但卻對審計信息使用者承擔義務；被審計者則只承擔義務，卻無什么法定權利可言。因此，當某利益主體承擔的義務大于其享有的權利時，該主體必然會為追求相應的權利而努力，以求權利與義務的平衡。在這個過程中，不承擔義務只享有權利的審計信息使用者，可能會為節(jié)約的審計費用支付高昂的代價。

會計信息是一種具有特殊性的信息，它既是財產委托人與人訂立經營責任契約的基礎，又是兩者經營責任契約的一個重要因素和評價財產人經營責任契約執(zhí)行情況及結果的重要手段。會計信息與財產人的經濟利益的密切相關，不可避免地使某些財產人產生操縱會計信息的動機。在審計存在的情況下，財產人自然也會產生操縱審計信息的動機。而在激烈競爭條件下，具有獨立經濟利益的社會審計者某種程度上受制于審計委托人，就是不可避免的了。如果一旦作為審計委托人的被審計者有了提供虛假會計信息的動機，那么他們總可以找到為虛假會計信息提供虛假審計信息的審計者。使該動機變?yōu)楝F(xiàn)實。這可以從我國出現(xiàn)的諸如深圳原野、北京中誠、海南新華、瓊民源、成都紅光等虛假審計報告和會計師事務所的訴訟案件中，得到證實。

三、平衡社會審計權利與義務的對策思考

篇2

社保網上申報系統(tǒng)共設計了SINS包和NSSRC包,前者存放Struts控制XML文件,根據(jù)系統(tǒng)各功能模塊的劃分,在Jsp業(yè)務文件中創(chuàng)建計劃包、人員包和單位包;后者存放hibernat及其相關業(yè)務邏輯,根據(jù)系統(tǒng)各功能模塊的劃分,在此文件中創(chuàng)建計劃包、人員包和單位包。Globa1NameS.java是NSSRC包中的定義全局靜態(tài)變量,可供整個系統(tǒng)使用,系統(tǒng)的運行模式以及相關操作均可借助該變量定義完成設置,在引用該變量時,只需修改文件別名對應的字符串即可,無需再對該變量的代碼進行改動。通過Hibernate來完成數(shù)據(jù)庫的連接設置,并在相應文件中存放其配置信息,并獲得連接部分的相應代碼,接下來完成的事數(shù)據(jù)庫表持久化的設計,通過數(shù)據(jù)庫中各表對應的文件,對各屬性變量及其對應的函數(shù)進行定義,然后明確存放指向路徑?；贛VC的Struts框架包括View層、Control層和Model層,View層即為系統(tǒng)靜態(tài)頁面和業(yè)務層返回結果生成的jsp頁面,均采用javascriPt語言編寫,存放在SINS包中,按照其對應的功能模塊,該控制文件會被劃分為若干Struts控制文件;Control層可指明客戶端表單應執(zhí)行的類、方法和路徑,并對客戶端發(fā)送的表單數(shù)據(jù)進行處理,最后調用到具體業(yè)務層;Model層為整個框架提供了一個接口,通過此接口可與JAVA文件相連接。

1.2系統(tǒng)業(yè)務功能的實現(xiàn)

對于社保信息系統(tǒng)而言,不同單位和社保中心數(shù)據(jù)的存儲格式并不相同,往往會形成多對一的格局,借助XML模式與其他關系模式的數(shù)據(jù)轉換,可最大限度地抽取數(shù)據(jù)轉換的共性,而且極大地提高了定制轉換的便易性。數(shù)據(jù)交換的精髓在于集中和標準,將分散的數(shù)據(jù)進行匯集,為社保系統(tǒng)業(yè)務功能的實現(xiàn)提供必要的數(shù)據(jù)集合。采用UML工具對網上申報系統(tǒng)進行建模,并根據(jù)建模結果而通過編碼實現(xiàn)。以在職增員申報功能為例,通過互聯(lián)網登錄社保網上申報系統(tǒng)辦理相關業(yè)務,首先要提交數(shù)據(jù)處理請求,由信息中心輪詢程序對接收到的請求進行處理,并將處理結果反饋到系統(tǒng),從而便能夠查看到業(yè)務辦理的結果,具體操作流程在界面上均有提示。系統(tǒng)業(yè)務功能的實現(xiàn)實際上就是Struts框架中View層、Control層和Model層的實現(xiàn)。

篇3

由于我國審計機關設計的領域眾多，并且內容較雜，加上當前很多審計機關人力以及財力投入不足，社會保險基金績效審計工作的開展力度不大。再加上重視程度不足，導致我國社會保險基金管理機制上存在的漏洞問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)與糾正，而且我國的社會保險基金審計目前主要停留在合法性審計階段，審計工作亟待完善。

(二)社會保險基金的績效審計工作不全面

我國傳統(tǒng)的績效審計主要是圍繞著收入和支出這兩個環(huán)節(jié)展開，但是隨著社會的不斷發(fā)展，我國的社會保險基金審計工作還停留在這兩個環(huán)節(jié)中就顯現(xiàn)出了不足，還存在著審計不夠細致深入，審查不全面的問題，不能充分全面的對社會保險基金投資運營的不足之處進行反映。

(三)社會保險基金審計工作缺乏統(tǒng)一的評價標準

當前我國社會保險審計工作還缺乏有效的評價機制，評價標準不明確，體系不完善，并且現(xiàn)行的一些社會保險基金審計評價標準非常少，沒有全面的社會保險基金審計準則等相應的可操作性指導文件，導致社會保險基金績效的評價缺乏指導。

二、社會保險基金績效審計完善策略

(一)健全社會保險基金績效審計管理體制

對于審計機關來說，應當首先認識到這個工作對于保護人民保險基金資金的安全和推動國家保險基金的運營具有重要作用，因此，必須要不斷完善社會保險基金績效審計體系，尤其是提高社會保險基金審計的獨立性和權威性，確保社會保險基金審計工作的正常開展。其次，為了便于社會保險基金審計工作的開展有指導有遵循，應該結合我國實際情況制定相應的績效審計法以及績效審計準則，可以通過出臺文件的方式明確社會保險基金績效審計工作的目標、內容、程序以及方法。

(二)確保社會保險審計工作的全面性

對于社會保險基金的審計來說，審計工作具體有四個方面，分別是保險基金的籌集、投資運營、支付以及影響。在基金的籌集階段，重點是對社會保險基金征繳是否及時、足額，程序是否合理，征繳比例是否適當?shù)葍热葸M行審計監(jiān)督。在投資運營審計階段，則重點是對投資運營是否公開透明，是否存在將基金用于貸款抵押等現(xiàn)象進行審計，以確?；鸬陌踩c完整為目的。在支付審計階段則主要是對保險金的支付合法性、支出是否符合預算計劃、領取人員條件以及領取數(shù)額是否符合規(guī)定等內容進行審計。在基金影響審計上，主要是對社會保險基金的發(fā)放對參保群體以及社會保障制度環(huán)境產生的影響進行分析，進而對社會保障水平進行評價。

(三)構建科學的社會保險基金審計評價

指標在進行評價指標體系的制定標準上，應本著適度、使用、科學、規(guī)范的原則進行。在具體的評價指標的選擇上，應該包括經濟型評價標準、效率性評價標準、效果評價標準、公開透明性評價標準以及真實合法性評價標準，通過這些評價指標，準確的反映社會保險基金的管理成本、收益情況、投資運營效果、相關信息的公開情況以及收支管理等程序規(guī)定的履行情況。

(四)強化社會保險基金績效審計的人才培養(yǎng)

社會保險基金績效審計由于審計對象、審計方式的不同，因此審計工作也有著較強的特殊性，對于審計人員的綜合素質也提出了較高的要求。審計機關應該在政策、法律法規(guī)、績效審計專業(yè)知識、金融、投資運營管理等方面對審計工作人員進行系統(tǒng)全面的培訓，提升審計工作人員在社會保險基金審計工作方面的專業(yè)技能水平。

篇4

周玉華，暨南大學新聞與傳播學院副教授。

一、美查、《申報》與社會新聞

《申報》是中國歷史上第一家中文商業(yè)性報紙，也是中國報刊史上出版時間最長、影響范圍最廣、發(fā)行量最大的中文商業(yè)報刊。原名《申江新報》，創(chuàng)刊于1872年4月30日（三月二十三），由英國商人安納斯脫?美查與他的朋友伍華特、普來亞、瓦基洛等4人各出資400兩白銀，合計資金1600兩興辦。作為《申報》的創(chuàng)辦人，美查早在同治初年就與其兄弟來到上海，從事外國洋布的進口和中國絲綢與茶葉出口等貿易。關于美查為何選擇投資報業(yè)，歷來有種說法，一種說法是他的生意“某歲折閱，思改業(yè)”，[1]所以改行辦報；另一種說法則是他經營的江蘇藥水廠生意興隆，資金頗為豐足，因而將部分資金投到報業(yè)當中，選擇了創(chuàng)辦《申報》。實際上，美查之所以投資辦報，主要是聽從了其買辦江西人陳莘庚的建議。由于此時上海僅《上海新報》一家華文日報，不僅銷路不錯，利潤好，且也為外國人所舉辦，因而這些因素對美查頗具吸引力。

作為商業(yè)性報紙，其主要目的是獲取商業(yè)利潤。要獲取利潤首先須贏得讀者的閱讀喜愛，這樣才能引起大量讀者的購買欲，才能擴大報紙的銷售量和影響力，并進而推動更多信息的和商業(yè)廣告的刊登，使其獲得更大的經濟效益。

如何才能使讀者喜歡、訂閱購買報紙呢？美查辦報時已在華生活多年，對中國的習俗、文化及禮儀都有一定的了解，因此他知道怎樣使報紙獲得華人的關注。那就是要從華人尤為關心的報紙內容入手，只有“優(yōu)良的內容是贏得大量讀者的根本，讀者數(shù)量直接關系到以‘眼球經濟’為主要特色的商業(yè)報紙的經濟收益”。[2]1871年美查在籌辦《申報》之際，就派錢昕伯到香港學習如何辦報的經驗，同時總結了之前已舉辦10年之久的《上海新報》的辦報經驗，從而在內容的選擇與編輯上，更加注重以贏得讀者的關注和喜愛為首要目標。

《申報》主要面向市民讀者，因而在報刊編排內容與形式上，自然更多考慮廣大市民的閱讀需要和心理訴求，滿足其好奇性、通俗化、娛樂化和貼近現(xiàn)實生活的閱讀興趣。這樣，反映現(xiàn)實社會中諸如倫理道德、禮儀風俗、奇聞逸事、婚姻家庭問題等社會新聞就成為其首要選擇?！吧鐣侣勔云洫氂械膹V泛性、趣味性、貼近性，很能吸引一般市民閱讀、購買。再加上受當時社會條件和報館條件所限，社會新聞自然成為《申報》的主打產品?！盵3]

社會新聞作為一種重要的新聞產品，向來頗受人們歡迎。此概念涉及范疇較廣，諸如社會問題、社會事件、社會道德、社會風習、民情生活等，都屬于社會新聞報道的范圍。據(jù)《中國報學史》記載，20世紀20年代的報紙將窮困、餓死、游藝、球戲、馬戲、賽槍、土匪攻城奪地、綁票劫人、集會（歡迎、歡送、追悼）、訴訟、慈善（施粥、施衣、施棺）等內容都列為社會新聞，并稱社會新聞為“里巷新聞”。這些內容大多貼近普通人生活，故事發(fā)生在人們身邊，因此社會新聞對普通市民極具吸引力?！渡陥蟆氛且源罅抠N近生活、帶有趣聞性和新奇性的社會新聞編輯，逐漸擴大了讀者群，在贏得讀者的同時，也獲得了豐厚的利潤回報，可謂名利雙收。“可以說《申報》用淺近有趣的社會新聞報道開發(fā)了一個新的、廣大的讀者群，喚起了普通大眾的讀報欲望。使大眾愿意靠攏報紙、親近報紙、熟悉報紙。讀者群的擴大也為《申報》帶來了豐厚的經濟收益，同時使《申報》知名度獲得了極大的提升，成為近代上海讀者最多、影響最大的中文報刊?！盵4]

二、《申報》早期社會新聞內容編輯獵奇性

《申報》創(chuàng)辦之初，延聘浙江人趙逸如為買辦、蔣芷湘為主筆，后來由于各種緣由，人員雖有所更換，但主筆一直都由中國人擔任，其他工作人員如記者和編輯也大都為中國人。《申報》辦報人為華人，針對的讀者也是華人，其性質屬于外國人在華舉辦的華人報紙。這也使得它與由西方傳教士主筆的華文報刊在內容定位上有很大的不同。教會報紙雖說也刊載一些時事新聞，但其主要注重對信教者的宗教宣傳，而不是如《申報》“所賣之報張皆屬賣與華人，故依恃者惟華人，于西人猶何依恃乎”。[5]因而其新聞內容也更注重中國人的文化內涵，新聞標題和主題也更重視中國人的閱讀心理。長期以來，國人喜好“傳奇”與“志怪”的大眾閱讀偏好，對《申報》早期社會新聞的獵奇性編輯有直接影響。《申報》的早期社會新聞大量采用搜奇志怪手法，市井傳說、奇聞軼事、逸聞趣事等都打上了明顯的獵奇性烙印。

《申報》在多期《本館告白》《本館自敘》《采訪新聞啟》《本館自述》中都表明了獵奇性這一辦報方針，并多次對此進行了闡釋。如《申報》在1872年創(chuàng)刊，在《本館告白》曰：“今天下可傳之事甚多矣，而湮沒不幸者比比皆是。其故何歟？蓋無好事者為之紀載，遂使奇聞逸事闃然無稱，殊可嘆惜也?！笃浼o述，當今時事，文則質而不俚，事則簡而能詳。上而學士大夫下及農工商賈皆能通曉者，則莫如新聞紙之善矣?！辈⒃凇侗攫^條例》中表明得更加清晰：“啟者新聞紙之設，原欲以辟新奇廣聞，冀流布四方者也。使不事遐搜博采，以擴我見聞，復何資兼聽并觀以傳其新異，是不可徒拘拘于一鄉(xiāng)一邑也?！盵6]其中“新奇廣聞”“ 遐搜博采”“傳其新異”等關鍵性詞語都表明了《申報》新聞編輯的獵奇性原則。在隨后的《申報新報緣起》中又闡述了其辦“新報”的緣由，即“吾申新報一事可謂多見博聞而便于民者也”，同時再次強調了社會新聞編輯“新”“奇”“廣”的原則?！捌蛧L念中華為天下一大邦，其間才力智巧之士，稀奇怪異之事幾乎日異而歲不同，而聲名文物從古又稱極盛……惜乎！聞于朝不聞于野，聞于此不聞于彼，雖有新聞而未能傳之天下尤可異者。……是故新聞者，真可便民而有益于國者也?！盵7]“天下之大，無奇不有”，因此通過新聞紙的“遐搜博采”，才能“博聞便民”，可謂于國于民皆有利也。又如1872年《本館自述》中對其他報紙搜奇獵異甚為羨慕，如其所言粵東新聞報“網羅軼事，采訪奇聞，論可解頤”，滬上字林館“尋奢富有點綴生新，真無美之不至奉，亦有奇之必錄”。[8]隨后更是在多日出版的報紙中表明，“以錄訂驂鸞，廣采遺問于桑嶠；詞吟打鴨，博搜軼事于楓涇”；[9]又如“凡有奇聞要事，耳目所周者，妄不畢錄”“于各都會延請中士搜剔新奇，訪求利弊”[10]“博采奇聞，萬象維新”“不憚旁搜而遠訪”。[11]正是在獵奇性社會新聞編輯原則指導下，《申報》編輯了大量帶有新奇性、趣聞性又貼近市民生活的社會新聞，既豐富了報紙的內容，也增長了市民的見識，達到了報紙利潤與讀者識見增長的雙贏。

在《申報》社會新聞編輯獵奇性方針的指引下，早期社會新聞內容可分為以下幾類。下面從早期《申報》擇其部分新聞標題及內容加以簡要說明（以1872-1874為對象）。

1. 奇聞傳說。這類新聞數(shù)量頗多，這是與“博采奇聞”理念直接相關的。如《漢口奇聞》（《申報》1872年四月十五）述漢口一奇事：掘地得一石窖，中有米二千余石，石碑云乃三國魯子敬藏米。米歷時二千余年不霉變，真乃奇事也？類似這樣的還有：《記清河異事》（1872年四月二十一）、《一睡七十年》（1872年四月二十二）、《遍奸縊鬼》《雞異》《黃魚胎生》（1872年四月二十八）、《西湖異事》（1872年四月三十）、《胎異》（1872年五月初二）、《紀觀世音咒靈驗事》（1872年五月十二）、《蟹佛》《禿龍變異》（1872年五月十四）、《金華蘭溪六月飛雪》（1872年六月三十）、《鬼討房飯錢》《山狗移禍》（1872年六月十九日）、《嫁鬼奇聞》（1874年四月初十）、《宅異》（1874年四月二十七）、《敗鈕成鱉》（1874年五月初四）、《韶城蛇異》《貞節(jié)獲報》（1874年五月初七）、《異蛇抱怨》（1874年五月初十）、《志異》（1874年五月十一）、《狐仙》《異事紀聞》（1874年五月二十）、《牛異》（1874年五月三十）、《劉大力冥中報德》（1874年六月十一）、《笛中奇遇》（1874年六月十五）等。如此奇聞傳說故事可謂每日報紙都有，很能滿足讀者的好奇搜異之心。（注：時間皆用農歷，下皆同此）

2. 因果報應，善惡皆報。在這類新聞故事中，也帶有很強的傳奇色彩。如《完人夫婦得善報》（《申報》1872年四月二十三）、《寺僧報》（1872年三月二十九）、《匿財害命》《且物雷擊》（1872年四月初二）、《盜嫂受譴》（1872年四月初五）、《間人婚姻獲譴》（1872年四月十六）、《雷擊不孝》（1872年四月十七）、《殺生孽報二事》（1872年四月二十八）、《陰刻現(xiàn)報》（1874年四月十四）、《電擊隱惡》（1874年五月初四）、《巧報善良》、《懲責貪夫》（1874年五月初十）等。這些新聞故事既奇特，又符合中國社會普通人的道德價值觀，正所謂為善為惡皆有報，頗具教化勸說之義。

3. 市井軼事趣聞。如《選香港三月十九日新報》（1872年三月二十三）述“被拐，而后骨肉團圓”之事；《吳書卿軼事》（1872年三月二十九）記奇人軼事。類似者如《寺僧坐關》（1872年四月初五）記奇僧坐關，男女膜拜；《瞽女捐設醫(yī)院》（1872年四月初八）記一瞽女因己失明，而憐憫其他失明者，自己捐設醫(yī)院救助，可謂奇女子也。還有許多有關社會風化和教化，如《二人摸乳被枷》（1872年四月二十九）、《二人共娶一婦》《鬻拳貽笑》（1872年四月三十）、《駢頭剪》《少年怕妓》（1872年五月初五）、《藏奸藪》（1872年五月初六）、《孝子水小記》（1872年五月十五）、《少年竊煙槍》《雄酒精斃二子》（1872年五月二十七）、《老翁風臂》（1872年五月二十八）、《捕頭為賊詭計所賣》（1872年六月初八）、《學究好色》《十八錢斃一命》（1872年六月初十）、《尼持戒行》（1874年四月十三）、《脫衣婦》（1874年四月十五）、《白衣寺僧》（1874年四月二十八）、《貞節(jié)獲報》（1874年五月初七）、《捕貓敗興》（1874年五月初九）、《活門閂》（1874年五月二十）、《誤尼為僧》（1874年六月初四）等。這些發(fā)生在市井里巷的新聞因為貼近市民生活，且俗異有趣，因而也很受市民讀者的歡迎。

上述三類社會新聞僅為大致區(qū)分，實際上這三類新聞也有很多交集的地方，如傳奇性、寓教于中基本融于每一社會新聞中。由于編輯強調的獵奇性原則，社會新聞帶有很強的傳奇性、趣聞性，更為貼近現(xiàn)實生活，因而對讀者頗有吸引力，也逐漸贏得了廣闊的讀者市場。

三、《申報》早期社會新聞編輯獵奇性背景分析

《申報》創(chuàng)刊之初，原始資本為美查四人合股的白銀1600兩。美查經營《申報》僅有16年時間，就創(chuàng)造了回歸英國時個人收回股份10萬兩與公司尚存資本30萬兩的輝煌經營業(yè)績。這是與其善于堅持正確的辦報宗旨與先進的報刊市場經營之道息息相關的。美查在中國經商多年，深諳在華的經營之道，更通過考察與學習，深知怎樣的新聞產品才能吸引讀者的眼球，貼近讀者的心理。為迎合中國人獵奇心理，他在辦報中很好地貫徹了“華人辦報華人看”原則。正所謂“為了要盈利，就必須在新聞、廣告等各方面滿足讀者的廣泛需要；為了深入社會，就得了解讀者，研究讀者，適應在中國土地上生活的讀者的心理”。[12]其中，社會新聞編輯注重獵奇性原則也是《申報》善于走本土化、大眾化道路的突出表現(xiàn)。

為更好地踐行獵奇性方針，《申報》從辦報宗旨、編輯隊伍、讀者市場等諸多方面進行適當把握，從而獲得了巨大的成功。

1. 讀者市民化，促使《申報》社會新聞內容編輯注重搜奇獵異、趣味通俗。上海是中國近代最為重要的經濟貿易中心，隨著上海經濟貿易的發(fā)展，尤其是開埠通商之后，外來人口大量增加。據(jù)有關資料介紹，上?？h的人口從1852年的54萬余人，增加到1910年的128萬余人，凈增74萬人。[13]其中絕大部分是從外地遷入上海的外來人口，尤其以江蘇、浙江、廣東人為多，還有從北方、西北、西南等地遷入的移民。由于上海是包容性很強的城市，他們很快融入社會之中，成為從事商業(yè)貿易、作坊加工以及服務業(yè)的主力軍。他們所需要的文化消遣自然以通俗化、傳奇性、趣味性為主，加之生活在社會中下層，受到上層人的欺侮以及外國洋人的輕視和壓迫，因而迫切希望有媒體能夠表達其精神訴求，獲得情感的共鳴與慰藉，如前所述《本館告白》與《申報新報緣起》多次申明了這一原則。為更清晰地說明新報宗旨，《申報》還特意撰文以示區(qū)別于京報和邸報。如《邸報別于新報論》曰：“中國之邸報與之別者，邸報之制但傳朝廷之政事，不錄閭里之瑣屑而已。故閱之者學士大夫居多，而農工商賈不預焉；反不如外國之新報，人人喜閱也。是邸報之作成于上，而新報之作成于下，邸報可以備史臣之采擇，新報不過如太史之陳風，其事雖殊其理則一，其法雖異其情則同也。”[14]其“農工商賈預”“成于下”的表述清晰地表達了辦報的讀者定位。何以《申報》社會新聞內容編輯注重滿足市民的好搜奇獵異、好通俗趣聞性，也就不難理解了。

2. 編者本土化，大多傳承傳統(tǒng)志怪記異法?！渡陥蟆吩?875年5月10日（九月三十日）《論本館作報本意》曰：“所賣之報張皆屬賣與華人，故依恃者唯華人，于西人猶何依恃乎？”文中所言表明其面對的讀者主要為華人群體。而要更好地滿足讀者，還需了解讀者的文化背景、心理訴求和閱讀興趣，相較而言，華人自然更了解華人。因此，美查大量任用華人為其辦報，“秉筆者皆華人也”。[15]讓他們根據(jù)中國讀者的口味辦報，在辦報當中主動應對外來的麻煩，保護華人主筆。且應聘《申報》的華人不用信教，工作待遇優(yōu)厚，還可自由著述，又不耽誤其春幃秋試和仕途進取，這對廣大士子而言，頗具誘惑力。因而《申報》招攬了一大批當時有名的才子文士。如《申報》開創(chuàng)時期的總主筆蔣芷湘就中過舉人，他在擔任總主筆12年之后又考取了進士；后任主筆的錢昕伯，有“神童”之譽的何桂笙、當過知縣的沈定年、做過部下幕僚的吳子讓等人，都做過《申報》的主筆，且都是秀才出身。生活在洋場的文士，不僅關注當前國計民生的重大社會問題，同時由于長期浸染于民間生活，對當時社會存在的諸多陳規(guī)陋習也體會深切。因而在撰寫、編輯社會新聞時，諳熟市民的閱讀心理和興趣愛好，大量采編具有傳奇性、通俗性和趣味性的市井逸聞等新聞內容。

加之主筆大多為秀才或舉人出身，長期接受的是傳統(tǒng)文學與文化教育。而中國古代歷史、散文和小說都喜以傳奇志怪手法，這對《申報》主筆編輯早期的社會新聞影響很大，這也是為何帶有傳奇志怪色彩的市井傳說、逸聞趣事等大量刊登的重要緣由。因此《申報》在《本館告白》中曰：“博覽鴻儒，通時碩彥，或得之于閱歷沿革參稽；或證之以史書講求切實；或事可資夫鑒戒不徒夸干寶搜神；或言實妙夫新奇竟可抵虞初作志?！盵16]

3. 辦報踐行“謀利而兼仗義”宗旨，尊重華人文化心理。《申報》堅持“謀利而兼仗義”的辦報宗旨。雖作為民營的商業(yè)報刊，從創(chuàng)辦開始就明確了以謀利為第一要義，但并不是為“謀利”“營生”而“忘義”。在《論本館作報本意》一再強調了要堅持謀利而兼仗義的宗旨，雖“疏義以僅謀利者或有之；其謀利而兼仗義者亦有之”，但“若本報之開館，余愿直言不諱焉，原因謀業(yè)所開者耳。但本館即不敢自夸，唯照義所開亦原自伸其不全忘義之懷也”。因此，《申報》不屑于為“媚閱報者，多銷報張”，“自欺自害實莫大于此矣”，而是“勸國使其除弊，望其振興是本館所以為忠國之正道！”[17]在“謀利而兼仗義”辦報宗旨下，編務人員聘請中國文士，能夠保證報紙在內容的編輯上站在華人立場，從而反映他們對國家民生的關切之心、對民俗陋習的厭棄之情，以及對市井善惡行為的褒貶態(tài)度。具體呈現(xiàn)在早期編輯的社會新聞內容上，則是以懲惡揚善為主題，大力褒揚市井奇人的孝行忠義，懲治貪婪小人的不良行徑，對社會風習的轉變有一定的教化勸導作用。

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篇5

近年來，國內外出現(xiàn)了一系列上市公司財務欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴重動搖了社會公眾對審計報告的信任。從暴露的問題看，這些上市公司進行會計造假肆無忌憚，而提供審計服務的注冊會計師不按準則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。美國的安然公司和我國的銀廣夏公司進行財務欺詐就是很典型的兩個例證。安然公司在清盤過程中，不得不對其編造的會計報表進行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中操縱會計準則，進行表外融資的游戲，并通過關聯(lián)交易操縱利潤。作為出具審計報告的會計師事務所，正在接受美國司法部門的調查。值得注意的是，在過去三年中，美國涉及盈利報告數(shù)據(jù)失真并予以修正的大公司數(shù)量達到了233家。美國證券交易委員會前首席會計師特納說，在過去6年中，金融欺詐和隨之而來的公司會計報表修正等行為已使投資者的損失超過1000億美元。會計數(shù)據(jù)的真實性問題已引起美國社會的廣泛關注，公眾開始對會計師事務所出具的審計報告產生懷疑。應當說，美國的審計準則還是比較完整的，但為什么還會出現(xiàn)象安然公司那樣的審計失敗呢？除了審計準則存在的缺陷外，是否與美國注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的與其行業(yè)職責不符的行為有關：一是會計師事務所降低審計標準，以期加強與客戶的關系，發(fā)掘更多的咨詢業(yè)務。在收費標準方面，咨詢服務要比審計服務高得多；二是注冊會計師為了跳槽到客戶去工作，在執(zhí)業(yè)期間遷就客戶，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡蝗菍徲嬛贫茸璧K了注冊會計師對數(shù)據(jù)進行深入分析和調查，會計師事務所為了降低成本往往使用新手或對會計報表的檢查流于形式。

我國出現(xiàn)的銀廣夏等上市公司財務欺詐案，目前正在審理中，據(jù)已公開的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊會計師未能嚴格執(zhí)行審計準則，對出具的虛假財務報告也負有審計責任。不可否認，注冊會計師出現(xiàn)審計失敗，除了自身職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力存在問題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結構存在缺陷，注冊會計師按照獨立審計準則執(zhí)業(yè)，一旦與管理層發(fā)生分歧，容易發(fā)生公司購買審計意見行為;二是有些公司對高質量的獨立審計缺乏內在需要，聘請會計師事務所時，考慮的是誰能以低價快速出具無保留意見審計報告;三是注冊會計師行業(yè)存在著“劣幣驅逐良幣”現(xiàn)象，有些違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師沒有受到應有的處罰;四是有的地方或部門出于不同目的，對注冊會計師執(zhí)業(yè)進行不恰當干涉。但是，注冊會計師不能由于存在著種種不利的外部環(huán)境而去遷就現(xiàn)狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國的注冊會計師面臨的是更加復雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就更需要有針對性的執(zhí)業(yè)標準和道德規(guī)范。

國內外注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的新問題，使得獨立審計準則的建設面臨著新的形勢。最近發(fā)生的一系列審計失敗案件雖還沒有涉及審計準則問題，但濫用審計意見類型、審計意見避重就輕的問題是存在的，隨著司法的介入，對審計準則的考究難以避免。我們有責任也有義務制定出高質量的獨立審計準則，向社會公眾表明注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務應該達到的標準和承擔的審計責任，以引導社會公眾對注冊會計師行業(yè)有一個合理的期望。因此，獨立審計準則應當起到規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務功能的作用；同時，也應當為社會公眾衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質量提供依據(jù)，從而使司法部門能夠作出公正合理的判斷，維護注冊會計師的合法權益。

二、獨立審計準則建設亟需研究的幾個問題

第一，關于原則和規(guī)則的關系。當前，國外在制定會計準則時主要有“原則導向型會計方法”和“規(guī)則導向型會計方法”兩種做法。原則導向型會計方法適用性強，能夠應付日漸復雜的經濟業(yè)務，但不夠詳細。規(guī)則導向型會計方法針對性強，具體明確，但只能在特定法律環(huán)境下才會起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發(fā)生后，許多人士建議將兩種方法結合起來，趨利避害。在制定審計準則時，我們同樣要處理好原則和規(guī)則的關系。獨立審計準則既要有原則性的規(guī)定，充分發(fā)揮注冊會計師的職業(yè)判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊會計師執(zhí)業(yè)，以保證獨立審計準則得到貫徹和落實。

第二，關于注冊會計師的獨立性問題。在近期國內外證券市場發(fā)生的一系列重大案件中，注冊會計師的獨立性倍受關注。我國雖然頒布了職業(yè)道德基本準則，但還比較原則，需要制定具體準則和指南。當前，注冊會計師行業(yè)存在著一些與獨立性有關的現(xiàn)象急需規(guī)范和明確。例如注冊會計師與客戶存在經濟利益、親屬和個人關系;曾在審計客戶中工作或準備到審計客戶中工作;長期為同一客戶提供審計服務;在提供審計服務的同時還提供非鑒證服務；等等。

第三，關于社會公眾期望差距。當前，注冊會計師的審計風險更多的是公司管理層舞弊行為，由此導致注冊會計師的審計失敗越來越多。社會公眾對注冊會計師期望很大，要求注冊會計師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿足社會公眾的期望并維護注冊會計師的合法權益就顯得非常重要。我們既要堅持審計準則，保證審計質量，同時還要加大宣傳力度，讓社會公眾更多地了解注冊會計師的職責，縮小社會公眾與注冊會計師職業(yè)界之間的期望差距。

第四，關于風險導向審計。風險導向審計的優(yōu)點是注冊會計師既可以把審計資源集中于高風險的審計領域，又可以提高審計效率，節(jié)約審計成本。雖然風險導向審計理論和實務尚不成熟，但已經引起國際職業(yè)界的注意，包括國際審計與可信性保證準則理事會在內許多職業(yè)組織都在對此進行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國注冊會計師整體素質的提高，有必要適時出臺有關風險導向審計的指導意見，引導注冊會計師在一些公司試用。

三、進一步搞好獨立審計準則建設工作

從1995年起，中注協(xié)先后制定了5批獨立審計準則，共46個項目。總的來看，中國獨立審計準則體系已基本建立，它為規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質量，促進社會主義市場經濟的發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。為應對證券市場和注冊會計師行業(yè)面臨的新形勢，有必要做好以下工作：

篇6

(一)驗資中存在虛報資本的問題

在社會審計的工作中，資本驗證工作的程序和方法并不十分復雜，但如果驗證工作不細致，草率從事，仍會出現(xiàn)很大的風險。驗資風險產生的一個很重要的原因，就是企業(yè)的管理者使用欺詐手段虛報注冊資本，具體表現(xiàn)丸偽造賬表憑證等資料，請有關部門出具假證明，虛報資產；偽造數(shù)份出資證明書等，用同一資產作多個公司的資本；采取迂回匯款、抬高設備購價等手法用中方資本作外方投資等。

究其原因，還是投資人有虛假出資的市場需求，因而不斷挖空心思來規(guī)避法律和行業(yè)監(jiān)管，同時密切關注行業(yè)的監(jiān)管動態(tài)，以便乘虛而入。

(二)一些上市公司被拒絕發(fā)表意見的問題

在審計過程中，由于受到委托人、被審單位或客觀環(huán)境限制，審計部門不能獲取必要審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體發(fā)表審計意見時，只能放棄發(fā)表審計意見。一般情況下，拒絕表示意見極少出現(xiàn)。而1998年年報中竟有14家的審計報告拒絕表示意見，令人驚訝。深入分析其中原因，被拒絕表示意見的理由主要有：審計范圍受到限制，從而導致審計證據(jù)不足；資產凈值難以確定；未決訴訟持續(xù)經營難以為繼等，從中可以看出上市公司面臨的嚴重問題。其中，未決訴訟的原因，即有些上市公司涉及大量訴訟案，因此被注冊會計師出具了拒絕表示意見的審計報告。在這些訴訟案中，有的是公司本身經營狀況惡化、無法償債所致，有的則是為其他公司提供信用擔保、承擔連帶責任引起，因此出具拒絕表示意見審計報告并不為過。同時，也有兩家被審計單位管理當局在董事會報告中，就持續(xù)經營難以為繼的理由表示不贊同注冊會計師的意見。

(三)企業(yè)在年報中存在的問題

1．貨幣資金賬實不符。表現(xiàn)在：年末一般不盤點現(xiàn)金，現(xiàn)金的賬面余額與現(xiàn)金的實有數(shù)不符；由于存在出借賬戶、隱瞞不正當收支、公款私存和套轉現(xiàn)金等行為，不提供銀行對賬單、銀行對賬單與銀行存款日記賬余額差異較大或存在長期未達賬項等，使銀行存款余額與賬面數(shù)不符。

2．應收款項占用資金量過大。應收款項中的相當一部分不是由真正銷售產生，常見的錯弊有：股東投資不到位或抽逃資本，以借款的形式掛在“應收賬款”或“其他應收款”科目上，三年后伺機作壞賬處理；虛假銷售，下年初做退貨處理；收到欠款不沖賬，列入“小金庫”；不計提壞賬準備；長期應收款無法收回也不做壞賬處理，借以粉飾財務狀況在“其他應收款”中隱含長期投資項目，在收回投資收益時沖減其他科目或將收益直接轉存，形成“小金庫”；隱含非法活動，將資金劃出以從事私人牟利，如炒股、以個人名義注冊公司等；隱含各種損失，借以粉飾經營成果。

3．隨意調節(jié)利潤，如：折舊計提不實，企業(yè)為了少交所得稅而多提折舊或為了減少賬面虧損少提折舊，將任意調整折舊政策作為調控利潤的手段和杠柿遞延資產的構成和攤銷不合規(guī)，將不應列入遞延資產的管理費用、財務費用等列入以調增利潤；通過延長或縮短攤銷年限的方法，不攤、少攤或多攤遞延資產來調控利潤；用待攤費隱瞞或加大虧損，將待攤費用作為隱蔽虧損的避風港，把發(fā)生的大筆費用掛人該賬戶，不在一年內及時攤銷，從而形成了潛虧；應攤銷的費用不攤、少攤、多攤，以調節(jié)利潤。

4．收入不入賬，偷逃稅金。銷售產品不開發(fā)票，只開不正規(guī)的內部收據(jù)，借以不入賬、逃避稅務部門的檢查；將收入掛在應付款、預收款上，長期不轉銷；用產品兌換原材料及抵償債務時，不做銷售處理；銷售副產品、展銷品、試制品，未辦理入庫的殘次品、自制半成品等直接沖減成本而不作銷售處理；銷售邊角余料或利用邊角余料生產的產品，不納入會計記錄，而計入“小金庫”。

5．隨意結轉銷售成本。常見的方法有：在分配生產費用時，故意少留或多留在產品成本，調節(jié)產成品成本，進而影響產品銷售成本；將收到的銷售款直接沖減生產成本或將產品成本直接轉入往來賬戶，隱瞞收入和成本；違反配比原則，少轉、不轉或多轉產品銷售成本3隨意變更費用分配方法和成本計算方法借以調節(jié)產品銷售成本，造成了成本數(shù)據(jù)的嚴重失實。

6．納稅所得額計算和應交稅金不正確。如對應做調整的超標準工資費用及附加費用、白酒生產企業(yè)等的廣告費、超標準的業(yè)務招待費、超標準的利息支出和捐贈支出等，不做納稅調整，或不按規(guī)定調整；各種財產損失不經稅務機關批準，直接計入損益，不做納稅調整；不按規(guī)定年限彌補虧損，將稅后彌補虧損改為稅前彌補，偷逃企業(yè)所得稅。

之所以在年報中出現(xiàn)一系列的問題，其主要原因是企業(yè)內部控制不健全。有的企業(yè)由于規(guī)模小、經營活動簡單，內部控制通常比較薄弱或不夠健全，管理工作包括會計工作缺乏依據(jù)，或執(zhí)行起來打折扣甚至根本不執(zhí)行，增加了錯弊的可能性；有的企業(yè)因投資主體不多，所有權往往集中在少數(shù)個人手里，加之企業(yè)的利益與投資者的利益密切相關，投資者就很有可能為了企業(yè)或自己的利益而弄虛作假，損害國家利益；有的企業(yè)的所有權與經營權高度合一，企業(yè)主和少數(shù)管理人員在企業(yè)中具有至高無上的地位，所以有的企業(yè)雖然制定了內部控制，但內部控制的具體執(zhí)行卻受到企業(yè)主和少數(shù)管理人員意志的支配，容易產生主觀武斷、盲目決策、踐踏內部控制等情況。企業(yè)的內部控制制度的缺陷，也會導致審計的基礎薄弱，使審計工作量加大，審計風險增加。

二、社會會計對企業(yè)財務問題的對策

(一)驗資中避免欺詐的對策

1．制定驗資計劃是提高審計質量、避免在驗資中受到欺詐的一項必不可少的工作。驗資計劃是按照驗資委托書的內容和要求，對驗資項目的組織實施做出的規(guī)劃安排。因此，會計師事務所在接受委托后，應根據(jù)客戶的具體情況，制定出科學嚴密的驗資程序和工作計劃，并在驗資程序計劃中列出詳細的工作步驟。

2．對客戶提供的證明其投入資本的文件資料，應根據(jù)資料的不同來源等情況，采用鑒別、查詢、核對等方法來辨別真?zhèn)?，若投入資本是現(xiàn)金，則現(xiàn)金必須解人事務所指定銀行驗資專產，待事務所賬戶正式收到現(xiàn)金投入進賬單后，才能確認此款已收到。

3．為防止客戶的實物出資與文件資料所列的數(shù)額不符，審計人員應深入企業(yè)，運用盤查、復核、鑒定、查詢等方法查驗其已作投資的資產的數(shù)量、質量、價格和產權歸屬。

(二)對上市公司未決訴訟等問題的對策

與往年相比，年報審計報告中較多

發(fā)表拒絕表示意見的原因，除了上市公司本身在財務與經營上存在較多問題外，也與審計環(huán)境變化有關。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是法制環(huán)境的變化，相關法規(guī)不斷完善，人們的法律意識不斷增強，注冊會計師的風險觀念和責任也進一步增強；二是《中國注冊會計師獨立審計準則》的頒布使審計規(guī)范更加明確，注冊會計師有了較完整的執(zhí)業(yè)依據(jù)，執(zhí)業(yè)水平有所提高；三是政府部門意識到注冊會計師在證券市場信息披露中所起的重要作用，加強了對注冊會計師的監(jiān)管力度。因此，可以看出，根據(jù)在審計過程中接觸到的實際情況，只要能夠合理地確定因某些特別重大事項導致難以對會計報表整體表態(tài)，就可以對上市公司年報拒絕表示意見。

(三)年報中應采取的審計對策

1．審計計劃階段

首先，慎重接受委托。審計主體在接受客戶委托時應初步調查客戶的委托動機和信譽情況。一般對以下幾種情況應考慮拒絕接受委托：(1)會計記錄不完整，使會計報表審計缺乏必要的審計證據(jù)，不能對會計報表發(fā)表審計意見；(2)內部控制不存在或沒有有效執(zhí)行，使被審計單位存在重大錯弊的可能性很大，審計人員承受的審計風險大；(：)管理人員品行不端，不講信譽，弄虛作假和會計報表存在重大錯弊的可能性大，審計風險高。當然，如果審計人員認為經過詳細審計可以有一定把握將審計風險降低到可接受程度，而被審計單位也愿意支付追加的審計費用，則可接受審計委托。

其次，審計目的要有所偏重。審計的目的是對會計報表的“合法性”、“公允性”、“一貫性”發(fā)表審計意見，但這并不意味著對任何企業(yè)的審計三性都要均衡考慮，有的企業(yè)自身的客觀情況決定審計時目標應有所偏重，目前應較多關注“合法性”審計目標。

再次，適當了解內部控制。在審計中，應適當了解客戶的內部控制，除了了解內部控制的政策和程序，還應觀察和了解其有關活動的運作情況和內部控制發(fā)揮作用的方式，這是每次會計報表審計都必須執(zhí)行的程序。

2．審計實施階段

首先，采用主要證實法作為初步審計策略，考慮是否進行符合性測試。有的企業(yè)內部控制不存在或失效的可能性較大，控制風險較高，可在了解內部控制的基礎上，不進行符合性測試，而直接進行較詳細的實質性測試，以降低審計風險，提高審計效率。

其次，在審計實施過程中，獲取有效審計證據(jù)應重點關注下列事項：(1)重點關注的資產負債表項目有：銀行存款、應收款項、存貨、固定資產、遞延資產、預收款項、其他應付款、應交稅金等。此外，還應對資產有無抵押、有無賬外資產和負債的完整性予以特別關注。(2)對損益表的審計應先采用分析性復核的方法，將有關項目的金額與以前的有關指標進行對比，對存在較大波動的項目，重點分析其波動的合理性，并追查至相關賬戶及憑證，調查交易事項。如通過分析凈利潤增長和營業(yè)收入的增長，發(fā)現(xiàn)本年度營業(yè)收入增長速度，但凈利潤沒有增長或增長緩慢，則可判斷企業(yè)夸大成本費用、隱瞞利潤的可能性大，應實施相關分析，重點審計成本費用和收入賬戶，以最終揭示問題的實質。

再次，加強對重要交易事項和復雜業(yè)務的審查。一些重要的交易事項如一次性支出較大的業(yè)務、沒有合法單據(jù)的業(yè)務、懷疑是私人支出的業(yè)務等，都需要特別關注。同時應結合企業(yè)的具體情況，對其會計有可能涉及的復雜業(yè)務充分了解，重點檢查這些業(yè)務的會計處理是否正確。

3．審計報告階段

首先，重新評價審計風險和重要性水平。有的企業(yè)的固有風險與控制風險都比較高，進入審計終結階段，審計人員在出具審計報告前，必須對審計風險和重要性水平重新評估，評估時要密切聯(lián)系管理當局的態(tài)度、意向、審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯弊的金額和數(shù)量等，來判斷執(zhí)行的審計程序是否充分。

其次，恰當?shù)匕l(fā)表審計意見。審計人員以經過整理的審計工作底稿為依據(jù)，根據(jù)被審計單位是否接受其提出的調整意見等情況，確定審計意見和措辭。

三、社會審計的發(fā)展方向

隨著市場經濟和法規(guī)體系的完善，民營企業(yè)規(guī)范地走上公司化道路。其經營管理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊會計師，對公司經營過程和經營結果進行鑒證。同時隨著資本市場的發(fā)展、經濟的繁榮，注冊會計師審計的生存空間也越來越大，名副其實地成為了維護社會主義市場經濟秩序的“經濟警察”?？梢?，社會審計在維護社會主義市場經濟秩序的經濟監(jiān)督體系中扮演主要角色，并以其“獨立性”、“職業(yè)化”的突出特征占領審計市場。

(一)審計模式的發(fā)展

1．社會審計主體模式的發(fā)展戰(zhàn)略

隨著我國注冊會計行業(yè)走向國際化，我們的發(fā)展戰(zhàn)略是：培養(yǎng)、發(fā)展名牌注冊會計師和名牌集團會計師事務所，并建立起以風險為導向、以注冊會計師智力資本為前提、以質量控制為核心的集團事務所內部管理機制；以行業(yè)自律與法規(guī)監(jiān)控相結合的宏觀管理體制。

2．審計行為規(guī)范模式的完善

合理有效的行為規(guī)范模式，包含兩個層次：第一層是法律體系，第二層是行業(yè)規(guī)范體系。所以，要根據(jù)社會主義市場經濟的要求和社會審計本身發(fā)展的內在要求，有效借鑒國際經驗，建立起以《審計法》、《注冊會計師法》為基本審計法規(guī)，以《公司法》、《會計法》、《證券法》、《稅法》等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為參考的審計法規(guī)體系；建立以審計準則為核心的行為規(guī)范體系。

3．審計行為監(jiān)控機制的建立

從某種意義上講，審計職能和作用的體現(xiàn)，就是審計行為的結果。那么，審計行為結果必將滿足審計的經濟監(jiān)督、經濟評價、經濟鑒證基本職能的要求。所以，若審計行為不當或失控必將引起經濟監(jiān)督失效或失敗、經濟鑒證無效或不可信、經濟評價失真，將給市場經濟帶來危害，給社會各經濟利益關系人帶來損害。所以，審計行為監(jiān)控機制是保證審計信譽、質量的有效措施，是審計模式中不可缺少的部分。

4．網絡審計模式的發(fā)展

電子信息與通訊技術在會計服務領域的廣泛應用與普及，將為會計師事務所開拓新的服務業(yè)務提供商機。隨著“電子商場”，“電子商務”的迅速增加，如何驗證網上交易的可靠性、減少網上交易的風險性，將成為會計師事務所業(yè)務發(fā)展的一個新方向。

(二)社會審計的發(fā)展趨勢

1．社會審計的規(guī)?；厔?/p>

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審計資源整合是通過對現(xiàn)有資源科學的配置組合以及對潛在資源的充分挖掘和提升，構建出新的審計資源組合，提高審計生產力，最大限度地滿足審計監(jiān)督工作的需要，以最小的審計成本獲得最大的審計效益。

我國的政府審計和社會審計對提高會計信息質量、保障社會公眾利益、規(guī)范企業(yè)行為、促進經濟健康有序發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但兩者之間的協(xié)調一直存在著諸多的問題。政府審計和社會審計由于其職能不同，因而有其各自的資源優(yōu)勢。積極探索整合政府審計與社會審計資源，進一步加強兩者之間的協(xié)調，以發(fā)揮各自的資源優(yōu)勢，才能更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，降低整個社會的審計成本，促進審計工作效率和水平的提高。

一、政府審計與社會審計資源的優(yōu)勢與弱勢

（一）政府審計資源的優(yōu)勢與弱勢

政府審計資源的優(yōu)勢體現(xiàn)在政府審計機關是依據(jù)憲法和審計法而確立的，具有較高的法律地位和廣泛的審計監(jiān)督范圍。通過對財政、金融、國有大中型企業(yè)以及有關國計民生的重點行業(yè)和部門的財政財務收支真實、合法、效益性的審計，查處重大違規(guī)違紀問題和嚴重損失浪費，發(fā)揮宏觀監(jiān)督、懲治腐敗、保護國有資產安全完整的職能。同時，對內部審計負有業(yè)務指導和監(jiān)督的職責，對社會審計的審計業(yè)務質量也有監(jiān)督的職責。

政府審計資源的弱勢為：一方面，由于我國公有制經濟占主導地位，國有企事業(yè)單位眾多，這都是政府審計監(jiān)督的對象，政府審計機關依靠其有限的資源，很難做到對眾多審計對象的監(jiān)督，以至出現(xiàn)審計監(jiān)督的空白；另一方面，政府審計機關審計人員專業(yè)知識結構較單一，缺乏“一專多能”的復合型人才，主要以會計、審計人員為主體，財政、金融、法律、計算機、工程技術人才很少。因此，從整體素質上說，尚不能滿足國家重大工程建設項目審計的要求，也不能完全滿足高質量的經濟效益審計等審計項目的要求。

（二）社會審計資源的優(yōu)勢與弱勢

社會審計的資源的優(yōu)勢在于社會審計的資源配制以市場供求為導向，服務于廣大的投資者，具有高度的競爭性和風險性。為節(jié)約使用資源、提高資源使用效益，必須選用先進合理的審計方式，聘用高素質人才，建立完善的審計準則體系和質量控制體系。依據(jù)注冊會計師法對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見，具有鑒證和服務職能，其審計報告的使用范圍具有廣泛性。在提高財務信息質量、維護良好的市場經濟秩序等方面發(fā)揮著重要作用。

社會審計資源的弱勢主要是社會審計是受托審計，不具有強制性。對委托單位違反法律和法規(guī)的行為，審計人員只能提出調整建議，并視被審計單位是否采納其建議而發(fā)表不同類型的審計意見，沒有處理處罰的權力，其審計范圍也受委托目的的限制。加之社會中介機構間不存在正當競爭，引發(fā)審計報告失真的訴訟案件增多，需加強監(jiān)管。

二、整合政府審計和社會審計資源的必要性及可行性

（一）整合政府審計和社會審計資源的必要性

1. 整合審計資源是國際通行的做法。從一些西方發(fā)達國家的情況看，國家審計機關工作人員的數(shù)量都比較少，大量審計項目外包給有資格的社會審計機構實施。國家審計機關主要負責審計計劃制定和審計項目的管理，指導和監(jiān)督社會審計機構按照既定目的和方案實施審計監(jiān)督。如美國、德國、瑞典等國家審計機關通常將績效審計項目外包給社會審計機構，同時通過行業(yè)組織對參與國家審計的社會審計機構實行資格管理。澳大利亞議會下達的審計計劃中，明確規(guī)定了外包審計項目聘請社會審計機構人員的數(shù)量、費用預算，并規(guī)定費用由政府預算和審計對象共同承擔。這表明，利用社會審計力量實施國家審計項目，在西方發(fā)達國家已有比較成熟的實踐基礎和相對完善的制度機制。

2. 緩解政府審計任務繁重與審計資源不足之間的矛盾。審計資源緊張已成為我國政府審計反映強烈的問題。據(jù)資料記載，全國審計機關僅有8萬多人，以平均每人每年審計1個對象計算，一年也只能審計8萬個。更何況，一些審計對象資產規(guī)模非常龐大，機構分布十分廣泛，其工作量之大，遠非少數(shù)幾個審計人員可以勝任。我國中央一級預算單位有100多個，每年預算執(zhí)行審計的覆蓋面為50%左右；對二三級預算單位審計的覆蓋面則更小，大約只有20%；縣以上國稅局有3 000多個，每年審計不足5%；海關系統(tǒng)有250個分關，每年只能審計20%。由此可見，審計人員數(shù)量嚴重不足，遠遠沒有做到全面審計。

（二）整合政府審計和社會審計資源的可行性

1. 政府審計和社會審計在職責目標上容易達成一致認識。從法律條文上看，政府審計的目標表現(xiàn)為對財經活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督。社會審計職責或者目標定位則是對財務信息的真實性或公允性發(fā)表意見，這與政府審計目標中的真實性、合法性是高度契合的。管理者和經營人員不能對經濟實體財務信息的真實性、合法性做出自我鑒定，第三者的獨立評價才具有權威性，正是基于這一共同特點，政府審計與社會審計在整合審計資源時，可以采取政府審計主導式、委托外包監(jiān)管式等各種緊密程度不同的組織方式，使整合審計資源的具體方式有了更為靈活的選擇。

2. 政府審計和社會審計資源利用上便于獲得互補效應。從審計技術發(fā)展的歷史來看，社會審計在一些特定的領域形成了相對的競爭優(yōu)勢，其中關鍵的優(yōu)勢表現(xiàn)為項目管理和業(yè)務技能上的優(yōu)勢。從橫向上看，這種細分的優(yōu)勢領域可能體現(xiàn)為國民經濟某一行業(yè)，比如金融業(yè)、制造業(yè)、流通業(yè)等；從縱向上看，這種細分的優(yōu)勢領域可能體現(xiàn)為財務核算、稅務申報、基建結算等不同環(huán)節(jié)。但政府審計以法律授權、經費自理為保證的高度獨立性，則是社會審計無法比的。此外，政府審計還具有行政強制手段，以及開展外部調查的職權。

3. 政府審計和社會審計技術手段上具有同質基礎。從本質上看，政府審計和社會審計都是代表所有者或管理者，對其所轄制的經濟活動及其結果記錄進行監(jiān)督的活動。這種活動都需要對審計對象的財務資料及其經濟活動的相關資料進行審核，對貨幣資金和實物資產進行盤點，對經營管理人員進行質詢，并對其市場交易的對方進行調查，收集各種證據(jù)以形成并支持評價結論。在審計程序安排上，社會審計與政府審計都遵循大體相同的規(guī)律，從審計計劃（包括審前調查、方案制定等）到審計實施、審計報告，三者都大同小異。同時，兩者在內部控制測試、審計風險評估、抽樣審計技術、計算機輔助審計等具體方法手段的運用上也存在廣泛的共性。技術手段上如此眾多的同質性，為整合審計資源提供了廣闊的舞臺，社會審計人員只需稍加培訓，即可編入政府審計項目的審計組中工作。整合審計資源的成本可以由此實現(xiàn)最小化。

三、政府審計與社會審計資源的共享與協(xié)調

（一）政府審計與社會審計資源的共享

政府審計與社會審計資源共享，首先是審計資料的共享，其次是人才共享，最后是審計技術和方法共享。

1. 審計資料的共享。在國有企業(yè)的審計中，政府審計在確認社會審計組織資質的前提下，可以直接利用社會審計結果，而對相同內容不需要再作重復審計；政府審計和社會審計在審計時間一致、審計內容基本相同的情況下，實施協(xié)同審計，共享審計成果，審計完成后分別出具各自的審計報告。政府審計應在審計報告中對企業(yè)財務報表的真實性、合法性和所遵守會計原則的一貫性發(fā)表意見。社會審計也應擴大報告的范圍，披露被審計單位遵守國家財經法規(guī)的情況。相互利用工作成果，減少重復審計。

2. 審計人才共享。在人才儲備上，社會審計已走在了政府審計的前頭。每年一次的注冊會計師考試人數(shù)在逐年增加，我國目前有 5 200 多家會計師事務所，執(zhí)業(yè)注冊會計師隊伍約有6.7萬人。同時，會計師事務所用人機制靈活，可以根據(jù)工作需要，隨時聘請所需的專業(yè)技術人員，優(yōu)勢明顯。這一切都為社會審計人才結構的優(yōu)化提供了保證。政府審計機關可以借助社會審計的人員和技術力量，彌補政府審計的不足，提高審計工作效率，更好地實現(xiàn)審計目標。

3. 審計技術和方法共享。政府審計要想得到進一步發(fā)展，必須不斷提升審計技術和方法。由于社會審計對象的廣泛性，其在審計技術和方法上具有多樣性。政府審計在提升審計技術和方法過程中，應加強與社會審計的交流，共享有關技術與方法。這種交流既可以體現(xiàn)在具體審計實踐的合作上，如政府審計機構對社會審計機構的委托，同時在理論上也可以進行合作，比如采取召開研討會的方式及以聯(lián)合課題攻關的形式進行合作。

（二）政府審計與社會審計資源的協(xié)調

政府審計與社會審計畢竟是兩種不同的審計活動。要真正實現(xiàn)政府審計與社會審計的資源共享，必須重視政府審計與社會審計資源的協(xié)調。兩者的協(xié)調應從以下方面入手：

1. 審計范圍的協(xié)調。從審計范圍來看，目前，政府審計與社會審計的重合處主要在于對國有企業(yè)的審計方面。我國的政府審計對象中很大一部分為國有企業(yè)。要對國有企業(yè)逐個進行詳細審計，政府審計已顯得力不從心。按照國家改革的思路，實行抓大放小，將某些審計對象移交給社會審計執(zhí)行。因此，范圍的協(xié)調關鍵是要使政府審計和社會審計在國有企業(yè)審計上加強合作，實行制度分工，實現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢互補。在具體實施中，蔡春教授對其進行研究后認為，對于國家控股50％以上（包括國有獨資）和國家控股雖不足50％但擁有實質上控制權的非上市企業(yè)（公司），政府審計應保留全面的必審權。而對于滿足此種條件的上市公司，政府審計可以僅保留對公司財務活動真實性、合法性和效益性的必審權，而把對企業(yè)財務報表的審計權交由社會審計去實施。另外，對于國家不控股的企業(yè)，再劃分一部分出來（比如國家持股10％）作為政府審計有實施選擇審計權的范圍，重點關注國有資本的保值增值，其余部分可完全由社會審計負責。

2. 審計優(yōu)勢領域的協(xié)調。如果政府審計和社會審計雙方都能從劣勢區(qū)域退出，將自己的主要精力放在具有優(yōu)勢的審計領域，不僅能取得較好的審計效果，對發(fā)展各自審計組織也具有重要意義。這種審計領域優(yōu)勢的協(xié)調主要體現(xiàn)在以下方面：（1）政府審計在審計資源不足的情況下，主要精力應放在財政、金融、國家建設項目和重點的大中型企業(yè)的審計上。通過對帶有普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提出改進宏觀調控的建議，為政府宏觀決策提供參考依據(jù)。（2）服務業(yè)一般是社會審計的主要陣地。雖然改革開放以來，服務業(yè)在國民生產總值中比重越來越高，但單個服務企業(yè)對國民經濟的影響沒有大型工業(yè)企業(yè)大。因此，政府審計可以進一步放棄對服務業(yè)以及其他小型企業(yè)的審計工作，將這些審計領域出讓給社會審計。

3. 審計目標的協(xié)調。關于審計目標的討論主要集中在合法性、合規(guī)性和效益性。作為社會審計，目前主要是合法性、合規(guī)性審計，這在其審計報告的用語中可以得到充分體現(xiàn)。在標準審計報告的意見段中，第一句話就是要表述被審單位的會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定。政府審計強調對企業(yè)經濟活動的真實、合法和效益三個方面的審計。隨著審計工作的發(fā)展，政府審計的目標正在發(fā)生變革。中國審計署在有關規(guī)劃中正努力將我國政府審計轉向新型績效審計上。事實上，政府審計的重點轉向績效審計已成為一種國際趨勢。逐步擴大效益審計的比重，不僅代表了政府審計發(fā)展的方向，既有利于提高審計效率，也有利于縮短我國與西方審計的差距。

【主要參考文獻】

[1] 張小秋. 對國家審計與社會審計內部審計資源整合的探討，陜西審計，2005，（5）：15-16.

[2] 《中國審計》編輯部. 整合審計資源――擴展審計功效的戰(zhàn)略舉措.中國審計，2004，（4）：32-35.

[3] 盧家輝. 關于整合審計資源的幾點思考.

[4] 陜西省審計學會西北大學課題組.審計機關審計資源整合研究. 現(xiàn)代審計與經濟，2007.（4）：5-7.

[5]張潔.我國審計人力資源的現(xiàn)狀及整合方案探討. 審計月刊，2007，（4）：10-11.

篇8

1經濟責任審計風險的成因

隨著改革開放、社會主義市場經濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化,審計風險已成為一個無法回避的問題,尤其經濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經濟責任審計風險的成因,才能在經濟責任審計工作中進行有效的防范,提高經濟責任審計的質量。

1.1產生經濟責任審計風險的內在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機關出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關要在各個階段、各個單位合理分配技術力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產生。

(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經濟責任審計產生風險。

(3)審計證據(jù)不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續(xù)審計,是審計結果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關人員工作態(tài)度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產生的可能。

(4)審計人員綜合素質低。經濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經濟管理知識以及相關的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務素質不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質量。

1.2產生經濟責任審計風險的外在因素

(1)審計對象的復雜性。隨著經濟管理體制改革的深化,經濟結構的不斷調整,經濟活動日益復雜,而經濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領導復雜的社會關系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關系復雜,審計風險就越復雜。

(2)被審計單位內控制度不完善。各單位內部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經濟責任審計產生一定的影響。

(3)審計技術方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術為了適應審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術方法弊端突出,已遠遠不能適應現(xiàn)代審計的要求。

(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應當前經濟形勢和經濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產生了一定審計風險。

2經濟責任審計風險的防范對策

防范和控制經濟責任審計風險關鍵是提高審計工作質量,避免和預防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質量,防范風險”的經濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質量進行有效的控制,才能提高審計檢查質量和評價質量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經濟責任審計風險,應從預防階段開始。

2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風險

經濟責任審計是一種監(jiān)督領導干部經濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經濟責任審計制度的確立,經濟責任審計將從由政策推動轉化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系,使得經濟責任審計有法可依,執(zhí)法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經濟責任審計實踐的規(guī)范性,從而使經濟責任審計成為一項對于領導干部的強有力經濟監(jiān)督形式。

2.2履行相關審計程序,減少審計風險

嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經濟責任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結論的復合關。

2.3有效利用社會審計、內部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結果資料。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。超級秘書網

2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識

經濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質、政治修養(yǎng)和道德品質。各級審計機關要提供必要的職業(yè)培訓,開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設服務。

2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段

各級審計機關應該充分認識到經濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經濟責任審計工作真正做到國家審計與內部審計、社會審計相結合。

參考文獻:

[1]李鳳鳴.審計學原理[M].北京:中國審計出版社,2000.

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1.1產生經濟責任審計風險的內在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機關出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關要在各個階段、各個單位合理分配技術力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產生。

(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經濟責任審計產生風險。

(3)審計證據(jù)不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續(xù)審計,是審計結果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關人員工作態(tài)度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產生的可能。

(4)審計人員綜合素質低。經濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經濟管理知識以及相關的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務素質不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質量。

1.2產生經濟責任審計風險的外在因素

(1)審計對象的復雜性。隨著經濟管理體制改革的深化,經濟結構的不斷調整,經濟活動日益復雜,而經濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領導復雜的社會關系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關系復雜,審計風險就越復雜。

(2)被審計單位內控制度不完善。各單位內部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經濟責任審計產生一定的影響。

(3)審計技術方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術為了適應審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術方法弊端突出,已遠遠不能適應現(xiàn)代審計的要求。

(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應當前經濟形勢和經濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產生了一定審計風險。

2經濟責任審計風險的防范對策

防范和控制經濟責任審計風險關鍵是提高審計工作質量,避免和預防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質量,防范風險”的經濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質量進行有效的控制,才能提高審計檢查質量和評價質量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經濟責任審計風險,應從預防階段開始。

2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風險

經濟責任審計是一種監(jiān)督領導干部經濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經濟責任審計制度的確立,經濟責任審計將從由政策推動轉化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系,使得經濟責任審計有法可依,執(zhí)法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經濟責任審計實踐的規(guī)范性,從而使經濟責任審計成為一項對于領導干部的強有力經濟監(jiān)督形式。

2.2履行相關審計程序,減少審計風險

嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經濟責任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結論的復合關。

2.3有效利用社會審計、內部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結果資料。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。

2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識

經濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質、政治修養(yǎng)和道德品質。各級審計機關要提供必要的職業(yè)培訓,開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設服務。

2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段

各級審計機關應該充分認識到經濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經濟責任審計工作真正做到國家審計與內部審計、社會審計相結合。

參考文獻:

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篇10

1、會計信息的概念

會計信息(Accounting Information)是用來反映企業(yè)財務狀況及其變動和經營成果的經濟信息?！犊刂普摗返膭?chuàng)始人諾伯特·維納（Norbert Wiener）說過：“要有效的生活就要有足夠的信息”。會計信息作為現(xiàn)代信息社會中一個重要的信息系統(tǒng)和信息源，在這個變化日益加快的社會中顯示出日益趨強的重要性。任何形式的企業(yè)對內、對外都要披露適當?shù)臅嬓畔?。會計信息包括兩個方面：財務會計信息和管理會計信息。財務會計信息主要是企業(yè)對外所披露的會計信息，管理會計信息是服務于企業(yè)內部管理的、不需要對外披露的會計信息。目前會計信息失真一般都是發(fā)生在對外披露的財務會計信息，因此本文中所涉及的會計信息僅限制在財務會計信息的內容。

2、會計信息失真及分類

會計信息失真就是會計信息沒有反映經濟真實，企業(yè)的經濟真實是企業(yè)客觀存在的經濟事項及其狀況。不管會計上如何反映經濟事項，這個經濟真實總是客觀存在的。企業(yè)的一切活動，包括生產、銷售、投融資決策等活動都必須建立在真實反映企業(yè)經營狀況的信息資料綜合分析上。在會計中，要反映的現(xiàn)象就是經濟資源和債務，以及使這些資源和債務發(fā)生變動的業(yè)務和事項，當會計沒有達到這個目標的時候，就出現(xiàn)了會計信息失真問題。

3、會計信息失真的主要形式

目前會計信息失真的形式主要有以下幾種：首先是原始憑證失真失實，主要表現(xiàn)在內容虛假、以少報多、無中生有等現(xiàn)象；其次是帳務處理不規(guī)范，比如收入不入帳、不提折舊、亂攤成本等；第三是帳外設帳問題。比如“小金庫”等現(xiàn)象；第四是會計報表不真實不完整。目前會計報表漏項、錯欄、勾稽關系不對等情況較為普遍，甚至缺報、估報，各報表匯總上去，每到一級調整一次，最后報表上反映的情況與真實情況會有很大差異。

二、企業(yè)會計信息失真的成因分析

1、企業(yè)產權不明晰

任何一個利害關系人都有可能成為企業(yè)的產權關系人。產權不明晰是我國企業(yè)制度變革中存在的主要問題，也是會計信息造假的根本原因。而只有企業(yè)的產權歸屬人才會為企業(yè)會計信息失真付出成本，因而才有動力去監(jiān)督企業(yè)的會計信息，并愿意為此承擔一定的代價。所以只有明確企業(yè)的產權歸屬，才能明確誰對企業(yè)的會計信息擁有監(jiān)督權。我國目前會計信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因就在于企業(yè)制度轉型期的企業(yè)產權歸屬關系界定不清楚，導致企業(yè)會計信息失真的受害對象不明確，因而無法實施有效的監(jiān)督。

2、各產權主體信息不對稱

公司股東不直接參與公司的經營過程，只能通過管理層提供的會計信息了解公司的經營狀況。股東是“外部人”，企業(yè)管理層是“內部人”，股東對公司狀況的了解程度不可能比得上管理層，股東只清楚管理層大致的經營狀況。這樣，在相關信息占有方面，管理層相對處于優(yōu)勢地位，股東相對處于劣勢地位。由于這種博弈雙方信息占有的不對稱，股東就不能對公司資產的保值增值情況、公司獲利能力、公司未來發(fā)展前景等做出可靠的判斷，也沒有一定的標準去比較選擇管理層。

3、監(jiān)督和激勵機制不完善

在我國，由于長期以來的計劃經濟體制，扼殺了企業(yè)管理者人力資本的應有價值，這在經濟轉軌時期國企改革過程中已暴露出諸多的問題。作為企業(yè)控制資產的風險決策者，經營者承擔了經營中的風險，也參與了利益的分享，但風險和收益是很不相稱的，往往風險很大，因為國有企業(yè)幾乎不存在破產風險，所以經營者承擔的經營風險就幾乎是全部的企業(yè)風險了，而收益只有很少，不比一般的員工多很多，由于監(jiān)督和激勵機制不完善，經營者就會利用這種不完善謀私利，從而產生會計信息失真問題。

三、治理企業(yè)會計信息失真的對策

1、完善企業(yè)治理結構

現(xiàn)代企業(yè)一個重要特征是所有權和經營權的分離，因而形成企業(yè)外部的資源所有者（委托人）將其所擁有的資源（資本）委托給企業(yè)經理人員（人）經營管理，并對人進行監(jiān)督和控制。這種所有者對企業(yè)的經營管理和績效進行監(jiān)督和控制的一整套制度安排稱為公司治理結構。財務會計作為一個信息系統(tǒng)，在這套制度安排中扮演信息提供者的重要角色，成為所有者控制經營者的一個重要工具。財務會計和公司治理結構之間的關系是系統(tǒng)和環(huán)境的關系，公司治理結構這一制度環(huán)境在很大程度上會影響企業(yè)信息的真實程度。完善而有效的公司治理結構是公司健康發(fā)展的基礎，是企業(yè)的會計信息具有較高相關性和可靠件的體制保證。

2、加強內部審計的建設

內部審計制度本質上說也是公司治理機制的一種措施，但鑒于其在信息質量 控制方面的突出作用。建立科學的內部審計制度是控制企業(yè)會計信息質量的有效手段。現(xiàn)代企業(yè)內部審計是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，內部審計和外部審計產生的基礎是一樣的，都是基于財產所有權與經營權的分離所導致的所有權監(jiān)督的需要。近些年隨著經濟的發(fā)展以及企業(yè)組織、管理、經營的日益復雜，內部審計愈來愈受到人們的關注，最終發(fā)展成為企業(yè)最重要的內部控制措施之一。

企業(yè)內部審計具有評價、監(jiān)督、鑒證和防范功能，其中尤以監(jiān)督和防范職能最為重要，對會計信息質量能發(fā)揮以下幾個作用：通過內部審計人員對會計信息以及經濟活動進行的審查，可以發(fā)現(xiàn)內部人造假的行為，確保會計信息真實、準確、合理、合法的披露；內部審計機構的設置對企業(yè)內部潛在的舞弊人員具有威懾作用，在一定程度上抑制企業(yè)舞弊的發(fā)生；內部審計對發(fā)現(xiàn)的錯弊情況予以糾正和查處，能防止類似行為的再次發(fā)生。

3、提高外部監(jiān)督的質量

結合我國目前企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀，應該采取的措施有：

首先，嚴格處罰所發(fā)現(xiàn)的會計信息失真行為。我國新頒布的《會計法》對于單位負責人的責任和違規(guī)處罰予以更加明確的規(guī)定，這代表著處罰力度的加大，在一定程度上能夠抑制會計信息的失真。但其要真正發(fā)揮作用，真正能夠保證會計信息質量的提高，還要依靠于指法者的嚴格程度。只有擁法必嚴，違法必究，提高企業(yè)違規(guī)被處罰的可能性，即處罰概率，則企業(yè)違規(guī)的平均利益才會減小，企業(yè)遵守規(guī)章制度的意識才會增強，從而保證會計信息的質量。

其次，改善監(jiān)督方式，確定合理的復核范圍。由于社會審計機構的專業(yè)性，我國企業(yè)的外部監(jiān)督方式應更加側重于社會審計監(jiān)督。而由于目前社會審計機構的獨立性不夠，社會審計人員的風險意識不強，社會審計規(guī)范不夠健全等因素的存在，社會審計人員不公正行為的發(fā)生概率較高。這便要求加強對社會審計機構和人員的監(jiān)督，抽查其審計結果，并對所發(fā)現(xiàn)的不公正者進行嚴厲的處罰，降低不公正行為的額外收益，才能提高其行為的公正性，保證監(jiān)督的有效性。

參考文獻

［1］嚴琛，會計信息失真的現(xiàn)狀、問題及對策，《經濟師》，2008年03期