導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇單位內(nèi)部審計報告，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

重要的環(huán)節(jié)之一。審計報告是審計工作質(zhì)量的主要標(biāo)志之一。審計工作成果的大小，質(zhì)量的高低，最終反映在審計報告上。內(nèi)部審計報告的基調(diào)奠定了報告的內(nèi)容導(dǎo)向，直接關(guān)系報告的成敗。內(nèi)部審計報告的基調(diào)屬于語言的形式。語言的形式對于語言的內(nèi)容的重要性早已為語言學(xué)家論述過了。毫無疑問，合理選擇內(nèi)部審計報告的基調(diào)，注意審計報告的風(fēng)格，對審計雙方的溝通將是十分重要的。

一、關(guān)于內(nèi)部審計報告基調(diào)選擇問題的理論觀點(diǎn)綜述

有關(guān)內(nèi)部審計報告基調(diào)的觀點(diǎn)大致可以分成三類：第一類是問題導(dǎo)向說。我國著名會計審計學(xué)家王光遠(yuǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計報告本身是問題導(dǎo)向的，挑被審計對象的毛病，將問題披露于眾，審計報告本身無法也不能大談被審計對象的業(yè)績，是披露問題，而不是展現(xiàn)成績。第二類是客觀基調(diào)說。內(nèi)部審計師的職責(zé)不僅僅是發(fā)現(xiàn)存在的負(fù)面問題，得出的結(jié)論不一定必然對審計業(yè)務(wù)客戶（被審計單位）不利；如果內(nèi)部審計師就被審計事項(xiàng)得出的結(jié)論既有肯定的，也有否定的，就應(yīng)該將兩種結(jié)論都包括在審計報告中。，iia的《實(shí)務(wù)公告》中指出，“若實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)吻合，在報告中肯定出色業(yè)績是恰當(dāng)?shù)摹?。也就是說，內(nèi)部審計報告基調(diào)的選擇是客觀、公正。第三類是被審計對象合意基調(diào)說。該說法強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計報告要迎合被審計對象管理層的意思，作被審計對象欣賞的審計報告。這一說法要求審計報告以展現(xiàn)成績?yōu)橹鳌猿诌@種說法的人大多是來自行政的領(lǐng)導(dǎo)干部。堅持這一觀點(diǎn)的理由可能是基于營銷內(nèi)部審計的理論。這一說法的要害是把內(nèi)部審計報告與宣傳工作混為一談。

二、內(nèi)部審計的基本立足點(diǎn)在于客觀監(jiān)督和評價被審計對象的履職情況

委托-關(guān)系中，委托方要了解受托方履行受托責(zé)任的情況，但由于自身時間、精力或能力所限，無法親自實(shí)施監(jiān)督，就必然會求助于獨(dú)立的或相對獨(dú)立的第三方進(jìn)行監(jiān)督，這就產(chǎn)生了對審計的需求。王光遠(yuǎn)等認(rèn)為，內(nèi)部審計的本質(zhì)在于受托責(zé)任，是確保受托責(zé)任履行的一種控制機(jī)制。楊時展認(rèn)為，受托責(zé)任是一切審計工作的出發(fā)點(diǎn)。審計的形式不外乎外部審計和內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是公司內(nèi)部控制的組成部分，又是內(nèi)部控制的確認(rèn)者。內(nèi)部審計工作可以部分外包，但完全外包內(nèi)部審計的模式的結(jié)果是難以令人滿意的。內(nèi)部審計無論從審計目標(biāo)、審計依據(jù)、審計程序，還是審計報告都有別于注冊會計師審計或者國家審計。內(nèi)部審計報告與外部審計報告的內(nèi)容與形式都可以有所不同。

國外，內(nèi)部審計的目標(biāo)是“評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”，即嚴(yán)暉所說面向?qū)徲嬑瘑T會及高級管理層的“能動式”雙軌報告。國內(nèi)的內(nèi)部審計要落后一些。被認(rèn)為是國內(nèi)最先進(jìn)的內(nèi)部審計法律規(guī)范的《浙江省內(nèi)部審計工作規(guī)定》提到，內(nèi)部審計目標(biāo)是監(jiān)督、評價單位的經(jīng)濟(jì)活動和內(nèi)部控制的真實(shí)、合法和有效。這相當(dāng)于嚴(yán)暉所說面向?qū)徲嬑瘑T會及高級管理層的“反應(yīng)式”雙軌報告。在這種“反應(yīng)式”雙軌報告階段，治理層希望內(nèi)部審計監(jiān)督管理層的受托責(zé)任履行情況，管理層希望內(nèi)部審計監(jiān)督其下屬的受托責(zé)任履行情況。無論是治理層，還是管理層來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，都希望通過內(nèi)部審計了解公司各層次職能部門的履職情況，評價內(nèi)部控制，以了解公司運(yùn)營的真實(shí)情況，進(jìn)行風(fēng)險管理?；谶@種合理的假設(shè)，內(nèi)部審計需要堅持客觀、公正的價值取向。

篇2

一、內(nèi)部審計的相關(guān)定義

在我國，最新的內(nèi)部審計定義是中國內(nèi)部審計協(xié)會2013年8月頒布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》作出的，“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。高校內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計的一個分支，有內(nèi)部審計的內(nèi)涵本質(zhì)，也有自身獨(dú)特的特點(diǎn)。高校內(nèi)部審計是高校內(nèi)部審計部門運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，對高校的內(nèi)部控制、預(yù)算執(zhí)行和決算、建設(shè)項(xiàng)目和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面進(jìn)行的獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動，目的是幫助高校完善治理、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，實(shí)現(xiàn)高校事業(yè)目標(biāo)。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N全新的審計模式，該模式下審計人員在對組織的內(nèi)部控制制度充分了解和評價的基礎(chǔ)上，綜合考慮組織面臨的各類風(fēng)險以及內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來實(shí)施審計，審計過程中運(yùn)用專業(yè)的審計技術(shù)方法來協(xié)助組織降低組織風(fēng)險、完善內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)組織價值增值。

二、高校內(nèi)部審計流程現(xiàn)狀及問題

（一）高校內(nèi)部審計流程現(xiàn)狀。內(nèi)部審計流程是完成內(nèi)部審計工作的具體程序和步驟。規(guī)范的內(nèi)部審計流程能提高內(nèi)部審計的工作效率，并且保證內(nèi)部審計質(zhì)量。通過梳理，筆者發(fā)現(xiàn)高校都有基本的內(nèi)部審計流程體系，制定的內(nèi)部審計流程主要集中在工程審計流程、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流程和財務(wù)審計流程等方面?，F(xiàn)階段高校的內(nèi)部審計流程大致可以分為審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施、審計報告和后續(xù)審計四個階段。這四個階段的主要流程如下：

1.審計準(zhǔn)備階段的主要流程。年度審計計劃的制定和審批;根據(jù)審計項(xiàng)目的實(shí)際情況成立審計小組，開展審前調(diào)查，制定項(xiàng)目審計計劃和方案，發(fā)出項(xiàng)目的審計通知書，接收被審計單位和被審計人提供的審計所需資料。

2.審計實(shí)施階段的主要流程。對內(nèi)部控制制度運(yùn)行有效性進(jìn)行測試，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計程序，運(yùn)用檢查、觀察、詢問、函證、訪談和分析等審計方法收集審計證據(jù)，編制審計工作底稿，進(jìn)行審計評價等。

3.審計報告階段的主要流程。審計組匯總分析審計證據(jù)，形成審計意見，完成審計報告征求意見稿，征求被審計單位或被審計人意見;審計組對反饋意見進(jìn)行審查核實(shí)，有必要修改審計報告，并報內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人審核;將審核后的審計報告報分管校領(lǐng)導(dǎo)審核后，送達(dá)被審計單位或者被審計人。

4.后續(xù)審計階段的主要流程。被審計單位對內(nèi)部審計報告中的問題進(jìn)行整改，并在一定期限內(nèi)將整改情況書面報告至內(nèi)審部門，內(nèi)審部門對整改報告中的情況進(jìn)行審查、核實(shí)，出具后續(xù)審計報告，項(xiàng)目歸檔。

（二）高校內(nèi)部審計流程的問題分析。高校內(nèi)部審計工作起步較晚，近年來取得了較大的發(fā)展，但是高校的內(nèi)部審計流程也有諸多不完善的地方，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.審計準(zhǔn)備階段。首先，高校內(nèi)部審計的年度審計計劃主要取決于學(xué)校的工作安排和省教育廳內(nèi)部審計部門的部署，立項(xiàng)很被動，缺乏風(fēng)險意識，而且審計項(xiàng)目多以財務(wù)收支審計、建設(shè)工程審計等常規(guī)審計業(yè)務(wù)為主，較少涉及內(nèi)部控制審計、管理審計和績效審計等較為前沿的審計內(nèi)容。其次，疲于應(yīng)付審前調(diào)查，未考慮風(fēng)險因素，項(xiàng)目審計計劃和方案沒有針對性，造成審計實(shí)施過程的盲目性和內(nèi)部審計報告中審計建議的不具可行性?，F(xiàn)階段，少部分高校將審計工作狹隘地定義為查賬，這種賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計已經(jīng)不能適應(yīng)高校改革發(fā)展的需要。

2.審計實(shí)施階段。首先，經(jīng)過調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)部分高校沒有明確的審計流程，這增加了內(nèi)部審計工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會審計機(jī)構(gòu)的審計流程，沒有針對性，不適應(yīng)高校的實(shí)際情況。其次，大部分高校在實(shí)際審計實(shí)施過程中，沒有對內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的檢查工作，在現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計資源和審計任務(wù)間的矛盾，降低了內(nèi)部審計的工作效率。由于高校的內(nèi)部審計部門不能從內(nèi)部控制、高校治理等方面出發(fā)整體全面地把握內(nèi)部審計工作，因此內(nèi)部審計的影響力和發(fā)揮作用的層次不高。最后，筆者發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計工作底稿存在簡單、應(yīng)付的情況，不能完整地記錄審計工作的開展。

3.審計報告階段。現(xiàn)階段，高校的內(nèi)部審計部門雖然開展了財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和建設(shè)工程審計等多種內(nèi)部審計，但是內(nèi)部審計報告浮于表面，仍局限在對被審計單位的財務(wù)信息的真實(shí)性和合法性的評價層面上。內(nèi)部審計部門較少對被審計單位的內(nèi)部控制制度和管理體制進(jìn)行分析評價，因此內(nèi)部審計報告中對被審計單位的風(fēng)險管理和應(yīng)對、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對這些方面的問題進(jìn)行體制和機(jī)制上的挖掘。

4.后續(xù)審計階段。首先，經(jīng)筆者調(diào)查了解，由于種種原因較大部分高校沒有進(jìn)行后續(xù)審計工作，將內(nèi)部審計報告送達(dá)被審計單位和被審計人作為審計項(xiàng)目的結(jié)束，導(dǎo)致內(nèi)審報告中的審計建議和意見沒有得到被審計單位的落實(shí)，降低了內(nèi)部審計的價值。其次，高校后續(xù)審計未有效地發(fā)揮幫助被審計單位完善內(nèi)控、提高風(fēng)險管理水平的咨詢功能，因此被審計單位對內(nèi)部審計的理解和認(rèn)可度不高，不利于提升內(nèi)部審計在高校治理中的影響力。

三、高校內(nèi)部審計流程的優(yōu)化對策――基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒桃笤趯徲嫓?zhǔn)備、審計實(shí)施、審計報告和后續(xù)審計階段都要考慮風(fēng)險因素，針對高校內(nèi)部審計流程中存在的上述問題，基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄?nèi)部審計流程進(jìn)行優(yōu)化。

（一）審計準(zhǔn)備階段。首先，年度審計計劃和項(xiàng)目立項(xiàng)以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)。高校的年度審計計劃的制定要以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)高校的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計部門的發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)部審計資源的情況選擇當(dāng)年要實(shí)施的審計項(xiàng)目。變被動立項(xiàng)為主動立項(xiàng)，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果進(jìn)行立項(xiàng)，對于高風(fēng)險領(lǐng)域和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)先投入審計資源，進(jìn)行重點(diǎn)審計。審計立項(xiàng)要有前瞻性，使得審計項(xiàng)目能夠解決高校管理中存在的突出問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。其次，高校要做好深入充分的審前調(diào)查，并對被審計項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險評估，這樣能充分了解被審計單位的業(yè)務(wù)活動流程和內(nèi)部控制制度，制定出詳細(xì)有針對性的項(xiàng)目審計計劃和方案。在項(xiàng)目審計計劃與方案中，對于有可能發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的地方要重點(diǎn)關(guān)注，并重點(diǎn)投入審計資源，這樣可以提高審計工作效率，達(dá)到事半功倍的效果。

（二）審計實(shí)施階段。首先，在該階段，審計組要進(jìn)行控制測試，對被審計單位內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查，評價被審計單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。根據(jù)控制測試的結(jié)果和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍。如果評估的重大錯報風(fēng)險越高，那么實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍就應(yīng)越廣。如果內(nèi)部控制測試結(jié)果顯示被審計單位的內(nèi)部控制薄弱、可信賴程度低，審計組就應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計評價和審計建議。其次，高校要規(guī)范審計工作底稿的編制工作。審計工作底稿是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計部門要制定適合高校特點(diǎn)的規(guī)范的內(nèi)部審計工作底稿模板，并做好審計工作底稿的復(fù)核工作。規(guī)范的審計工作底稿使得審計工作有理有據(jù)，同時為審計檢查和審計質(zhì)量控制提供依據(jù)。

（三）審計報告階段。審計報告階段是體現(xiàn)內(nèi)部審計工作成果的核心階段，因此要基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽υ撾A段進(jìn)行優(yōu)化。首先，內(nèi)部審計要實(shí)現(xiàn)幫助被審計單位完善治理管理、增加價值的功能，就必須在審計報告中就高校相關(guān)部門的內(nèi)部控制的健全性及有效性，風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對性的審計建議和意見。這樣被審計單位才能采納審計建議，優(yōu)化管理機(jī)制。其次，高校內(nèi)部審計部門在出具內(nèi)部審計報告的同時，應(yīng)出具管理建議書。所謂管理建議書，是指內(nèi)部審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致被審計單位產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的內(nèi)部控制的重大缺陷提出的書面建議。內(nèi)部審計部門要站在被審計單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。

（四）后續(xù)審計階段。后續(xù)審計階段是確認(rèn)內(nèi)部審計意見與建議是否得到被審計單位落實(shí)的關(guān)鍵階段，只有經(jīng)過后續(xù)審計階段，才能形成一個完整的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計系統(tǒng)。高校的內(nèi)審部門應(yīng)重視后續(xù)審計工作，認(rèn)識后續(xù)審計階段在高校整個內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中的重要作用。為了提高后續(xù)審計的有效性，高校內(nèi)部審計部門可以將后續(xù)審計列入年度審計計劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開展后續(xù)審計工作。實(shí)施后續(xù)審計應(yīng)注意時間的選擇和審計技術(shù)、技巧的運(yùn)用，提高工作效率。在實(shí)施后續(xù)審計時，內(nèi)審人員應(yīng)幫助被審計單位一起分析查找相關(guān)問題的原因，對內(nèi)審報告中的審計建議進(jìn)行落實(shí)，并推廣應(yīng)用。高校的內(nèi)部審計人員要充分運(yùn)用自己的專業(yè)能力，對于后續(xù)審計中發(fā)現(xiàn)的新問題，及時提出有針對性和可操作性的新建議，持續(xù)幫助高校完善內(nèi)控和風(fēng)險管理，不斷提高高校內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和水平，為高校的健康發(fā)展提供服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

1.張勇，王小林.審計流程優(yōu)化研究――基于BPI理論的視角[J].會計之友，2011，（27）.

篇3

英國是世界上開展績效審計較早的國家，已總結(jié)出一套行之有效的審計標(biāo)準(zhǔn)和工作方式，在二十一世紀(jì)初已經(jīng)建立嚴(yán)謹(jǐn)高效的質(zhì)量控制方法。

我國在“十二五”時期內(nèi)部審計工作也有很快發(fā)展，新形勢下內(nèi)部審計要發(fā)揮監(jiān)督、控制、服務(wù)、管理功能，降低審計風(fēng)險，提高審計效率和效果，增加單位價值，完善公司治理結(jié)構(gòu)，保證業(yè)務(wù)真實(shí)流程規(guī)范，會計信息準(zhǔn)確，幫助理順利益關(guān)系，有賴于內(nèi)部審計質(zhì)量控制的成效。我國很多企業(yè)內(nèi)部審計部門獨(dú)立性差，業(yè)務(wù)規(guī)范性差，缺乏責(zé)任追究制度，人員素質(zhì)不高，怎樣才能克服發(fā)展瓶頸、走上新臺階，質(zhì)量控制是關(guān)鍵。我國2007年更新的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則中關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性審計，與績效審計的三個方面是一致的。

美國人認(rèn)為內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)審工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平，是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。內(nèi)審質(zhì)量控制與公司治理、風(fēng)險管理及強(qiáng)化內(nèi)部控制功能密切相關(guān)，強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制不僅是我國內(nèi)審日益發(fā)展的需要，也是世界各國內(nèi)審發(fā)展的共同趨勢。

英國國家審計署在績效審計中非常重視審計質(zhì)量控制工作，“質(zhì)量控制法”采取了“質(zhì)量環(huán)節(jié)（Quality Thresholds）”控制和聘請外部機(jī)構(gòu)評價兩種方式。

“質(zhì)量環(huán)節(jié)”控制適用于我國內(nèi)部審計的五大環(huán)節(jié)：審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施、審計報告、審計信息和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)五個“質(zhì)量環(huán)節(jié)”。也就是比2004年全國內(nèi)部審計質(zhì)量控制研討會上有學(xué)者提出的控制過程（包括審計計劃控制、審計實(shí)施控制、審計報告控制）多了兩個環(huán)節(jié)。

在每個質(zhì)量環(huán)節(jié)內(nèi)部審計可設(shè)定相關(guān)問題及應(yīng)取得的證據(jù)和應(yīng)完成的工作內(nèi)容，根據(jù)該環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的要求，規(guī)定審計復(fù)核、利用專家工作、征求第三方意見、外部質(zhì)量檢查等多種質(zhì)量控制方式。我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》中規(guī)定內(nèi)部審計質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面?！秲?nèi)部審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部審計督導(dǎo)》規(guī)定督導(dǎo)應(yīng)當(dāng)貫穿于審計項(xiàng)目的全過程，包括審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施和審計終結(jié)三個階段。筆者認(rèn)為審計信息和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)兩個環(huán)節(jié)也應(yīng)該不容忽視。

1 審計準(zhǔn)備環(huán)節(jié)

在審計準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，主要工作是審計項(xiàng)目選擇和審計項(xiàng)目計劃制定，關(guān)乎于事前控制。科學(xué)的審計項(xiàng)目選題機(jī)制。通過對公司風(fēng)險評估的結(jié)果選出對公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有重要影響的項(xiàng)目。審計方案應(yīng)在審計實(shí)施前編制完成，并經(jīng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計方案組織實(shí)施內(nèi)部審計活動。在執(zhí)行過程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)Ψ桨高M(jìn)行修改和補(bǔ)充；審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度及審計工作的復(fù)雜程度，確定審計方案內(nèi)容的繁簡程度；督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計人員按批準(zhǔn)后的審計方案實(shí)施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案。我國可以借鑒英國的做法，強(qiáng)調(diào)審計成果是哪些以及是否符合成本效益原則、切實(shí)可行的審計方法、內(nèi)審人員是否具備相應(yīng)的審計技能、需要占用的審計資源、何時提交審計報告、能否控制審計風(fēng)險、如何實(shí)現(xiàn)審計過程中的信息溝通、是否已建立完善的審計證據(jù)和重要文件管理制度，這些問題是該環(huán)節(jié)需回答的，也是必須完成的工作內(nèi)容。

我國內(nèi)審人員素質(zhì)不適應(yīng)需要，責(zé)任心不強(qiáng)，風(fēng)險意識差；現(xiàn)有人員中懂一般財務(wù)審計的多，掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊、比較單一，整體上應(yīng)對復(fù)雜審計工作局面的能力比較弱。審計人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不夠強(qiáng)。在工作上、思維上的一些慣性還比較強(qiáng)，有的傳統(tǒng)財務(wù)審計的觀念比較濃，認(rèn)為審計就是查賬；有的思維方式單一，比較習(xí)慣于單純的會計思維，多層次、多視角地透視問題不夠，綜合分析能力比較差。國家應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)定內(nèi)部審計從業(yè)資格制度，沒有內(nèi)審資格證書和后續(xù)教育的嚴(yán)禁從業(yè)。同時，國家應(yīng)該重視推行內(nèi)部審計師考試制度，考試應(yīng)涉及財務(wù)會計、管理學(xué)、預(yù)算學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等方面知識。

2 審計實(shí)施環(huán)節(jié)

在審計實(shí)施環(huán)節(jié)，我國的情況是工作底稿編制隨意性大，工作不規(guī)范，取證不充分，不能揭示發(fā)現(xiàn)問題的來龍去脈。甚至有的審計人員，不仔細(xì)分析可能存在的重大問題，簡單復(fù)制被審計單位的賬頁，不進(jìn)行進(jìn)一步審查，就作為審計證據(jù)；審計證據(jù)缺少被審計單位鑒章。內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)，如有必要，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章。實(shí)際工作中，審計證據(jù)一般缺少被審計單位的簽章，這就影響了所獲取審計證據(jù)的質(zhì)量。

英國績效審計在實(shí)施環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制主要有六項(xiàng)核心任務(wù)，包括審計事項(xiàng)是否有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，是否全面分析和理解了審計證據(jù)，是否對關(guān)鍵信息進(jìn)行鑒別并得到數(shù)據(jù)支持，所有的審計發(fā)現(xiàn)是否和相關(guān)利益主體及有關(guān)專家的意見相互印證，審計發(fā)現(xiàn)的問題是否得到被審計單位的認(rèn)可，是否有明確的方案來解決分歧，審計報告草案是否有統(tǒng)一框架。

我國目前在實(shí)施環(huán)節(jié)控制的重點(diǎn)是審計證據(jù)、審計工作底稿，事中控制，審計發(fā)現(xiàn)的問題是否得到被審計單位管理層的認(rèn)可，取決企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)是否完善，內(nèi)部審計部門是否得到合理設(shè)置來保障獨(dú)立性地位，信息和溝通是否通暢，內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理是否嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)行。

3 審計報告環(huán)節(jié)

在審計報告環(huán)節(jié)，我國內(nèi)部審計報告質(zhì)量不高。經(jīng)常出現(xiàn)結(jié)論缺乏準(zhǔn)確度、審計決定事實(shí)不清、引用法規(guī)不準(zhǔn)確或者不引用法規(guī)、建議缺乏可行性及針對性等情況；經(jīng)常發(fā)生重大質(zhì)量妥協(xié)。內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)中，未遵循重要性及謹(jǐn)慎性原則，面臨內(nèi)部管理高層的壓力時，經(jīng)常是審計報告避重就輕，審計處理不痛不癢。

英國績效審計報告已成為議會責(zé)任監(jiān)督體系的重要組成部分，關(guān)鍵在于信息環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。中國缺乏必要的內(nèi)部審計具體的責(zé)任追究制度，相關(guān)法規(guī)建設(shè)也落后，內(nèi)部審計的最高法規(guī)是2003年執(zhí)行的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其中只是簡單的規(guī)定“對違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的單位和人員，給予通報批評或者提出追究責(zé)任的建議”以及“單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時予以處理”，急需更新。中國人雖說“家丑不外揚(yáng)”，但可將內(nèi)部審計報告征求第三方意見，評價是否符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行記錄存檔，2012年5月1日試行的《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》中已經(jīng)充分重視外部評估，可見也是必然趨勢。

4 審計信息環(huán)節(jié)

審計信息環(huán)節(jié)，英國績效審計報告是要征求第三方意見，而且交換意見過程中，審計報告是否維持原有結(jié)構(gòu)，而且清晰、一致、簡潔是必須回答且記錄的問題，報告要符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，還要適當(dāng)組織審計報告的出版發(fā)行，對審計報告的和后續(xù)檢查方面有具體行動方案。

我國為了規(guī)范內(nèi)部審計報告的出具，準(zhǔn)則有具體規(guī)定，內(nèi)部審計報告的格式及內(nèi)容，既借鑒了注冊會計師審計部分格式及要求，又結(jié)合公司內(nèi)部審計特征與不同目的審計的情況。內(nèi)部審計報告對公司內(nèi)部控制的健全有效，會計信息的真實(shí)合法完整，經(jīng)營績效，經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營合規(guī)性等進(jìn)行檢查、監(jiān)督、評價、整改及獎懲建議，內(nèi)部審計報告作為改進(jìn)內(nèi)控管理的參考依據(jù)只對公司本單位、本部門、股東負(fù)責(zé)并對外保密。內(nèi)部審計報告的后續(xù)檢查同樣要有具體行動方案，《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》中用訪談法對公司高層管理成員、治理層成員、運(yùn)營管理層成員和審計人員針對“這些報告中的信息是否符合您的需要？您對審計發(fā)現(xiàn)的問題及內(nèi)部審計報告的內(nèi)容有何看法？審計報告是否披露了需要關(guān)注的重要問題？審計的時效性如何？您認(rèn)為這些報告應(yīng)在哪些方面做出改進(jìn)？”、“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對審計報告中提出的問題和建議解決情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤了嗎”、“內(nèi)部審計對上述報告中提出的問題解決情況、建議采納情況進(jìn)行跟蹤嗎？”、“內(nèi)部審計報告的結(jié)論公允嗎？審計發(fā)現(xiàn)是否與您溝通過？您認(rèn)為內(nèi)部審計提出的建議有價值嗎？”、“是否由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)決定采取及時的后續(xù)審計，以確定管理層的糾正行為是否達(dá)到預(yù)期結(jié)果？”等問題來評估質(zhì)量控制，可見已與國際接軌，但是執(zhí)行情況拭目以待。

5 總結(jié)經(jīng)驗(yàn)環(huán)節(jié)

總結(jié)經(jīng)驗(yàn)環(huán)節(jié)的工作應(yīng)圍繞內(nèi)部和外部質(zhì)量保證措施，英國非常重視對審計工作進(jìn)行事后總結(jié)。英國國家審計署績效審計質(zhì)量的評價工作，由倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的獨(dú)立專家組承擔(dān)，為了增加評價的權(quán)威性和有效性，每份審計報告的評價意見發(fā)給被審計單位。

今年《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》和《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》已經(jīng)讓我們看到了風(fēng)向標(biāo)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)環(huán)節(jié)的具體實(shí)務(wù)操作指南已經(jīng)出臺。內(nèi)部審計質(zhì)量評估包括內(nèi)部評估和外部評估兩種形式，由組織根據(jù)情況選擇實(shí)施。內(nèi)部評估由組織內(nèi)部的人員實(shí)施，可以由內(nèi)部審計、人力資源、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等部門的人員參與。外部評估由中國內(nèi)部審計協(xié)會或者其認(rèn)定的機(jī)構(gòu)實(shí)施。外部評估是由組織外部獨(dú)立第三方對內(nèi)部審計管理和實(shí)施情況進(jìn)行檢查和評價的活動。外部評估需要在經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員領(lǐng)導(dǎo)下、由勝任的評估人員組成團(tuán)隊(duì)獨(dú)立負(fù)責(zé)實(shí)施。外部評估的優(yōu)點(diǎn)是評估的專業(yè)性和獨(dú)立性能夠得到有效保證，有利于對組織的內(nèi)部審計活動作出更為客觀的評價。外部評估在為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提供有價值信息的同時，也為組織治理層、管理層和外部審計等其他利益相關(guān)方提供獨(dú)立質(zhì)量保證。

后續(xù)審計是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題時所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計。內(nèi)部審計人員應(yīng)評價被審計單位管理層采取的糾正措施是否及時、合理、有效。機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人如果初步認(rèn)定被審計單位管理層對審計發(fā)現(xiàn)的問題已采取了有效的糾正措施，后續(xù)審計可以作為下次審計工作的一部分；當(dāng)被審計單位基于成本或其他考慮，決定對審計發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施，并做出書面承諾時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)向組織適當(dāng)管理層報告；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)被審計單位的反饋意見，確定后續(xù)審計時間和人員安排，編制審計方案，應(yīng)考慮審計決定和建議的重要性、糾正措施的復(fù)雜性、落實(shí)糾正措施所需要的期限和成本、糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響以及被審單位的業(yè)務(wù)安排和時間要求。因此，內(nèi)部審計人員在確定后續(xù)審計范圍時，應(yīng)分析原有審計決定和建議是否仍然可行。如果被審計單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計決定和建議不再適用時，則應(yīng)對其進(jìn)行必要的修訂。

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[3] 中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）[S].2012.

篇4

判斷單位內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟(jì)信息權(quán)威，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)權(quán)威。在市場經(jīng)濟(jì)體制逐步建立的情況下，高校經(jīng)濟(jì)活動由單一性向多樣性方面發(fā)展，經(jīng)濟(jì)實(shí)力有了較快增長。但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展需不需要內(nèi)部審計，答案是肯定的?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理告訴我們，內(nèi)部審計是單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要組成部分，是為了內(nèi)控制度需要而設(shè)置的，也是規(guī)避經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。因此，如果按照上述認(rèn)識建立起來的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，其在單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)權(quán)威是毫無疑問的。從另一個角度講，內(nèi)審人員看重的正是內(nèi)部審計的權(quán)威性，而被審對象懼怕的也是審計的權(quán)威性。所以，如果要讓內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟(jì)信息具有價值，首先要規(guī)范我們的審計機(jī)構(gòu)，提高審計權(quán)威。否則人微言輕，審計報告中的經(jīng)濟(jì)信息價值就難以得到體現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計報告的信息質(zhì)量

內(nèi)部審計報告和單位財務(wù)報告一樣都存在一個信息質(zhì)量問題。我們知道一個單位的財務(wù)報告的信息真實(shí)與否直接影響到單位的重大經(jīng)濟(jì)決策問題，如果是對外的財務(wù)報告信息有誤還會導(dǎo)致投資者的損失。與其一樣，審計報告中所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)與否，不僅僅是針對被審計對象的，也不僅僅是是否影響審計權(quán)威的問題，關(guān)鍵是這個審計報告所提供的經(jīng)濟(jì)信息具有多大的價值，信息質(zhì)量如何。我們可以想象，如果審計報告所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)可靠，含金量較高，那么對經(jīng)濟(jì)管理的推動作用是毋庸置疑的，不僅領(lǐng)導(dǎo)會認(rèn)可采納，也使審計報告具有嚴(yán)肅性和威懾力。

當(dāng)然，審計報告的信息質(zhì)量高低，除了關(guān)系到審計人員的業(yè)務(wù)能力外，信息質(zhì)量的評判標(biāo)準(zhǔn)也相當(dāng)重要。在現(xiàn)實(shí)工作中，同一份審計報告，被審對象和委托者對于報告中的經(jīng)濟(jì)信息可能會有不同的理解，這是因?yàn)樗麄兯幍牡匚徊煌瑳Q定的。但是，對于任何一方來講，審計報告所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息應(yīng)該是清晰、簡明、易懂，應(yīng)該客觀、公正、真實(shí)，這是最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，也容易被大家認(rèn)可和接受。

對于審計報告中的經(jīng)濟(jì)信息評判，審計報告的編制質(zhì)量顯得尤為重要。在日常審計業(yè)務(wù)中，象財務(wù)收支審計、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、重大項(xiàng)目專項(xiàng)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計等審計報告中都包含了眾多的有用的經(jīng)濟(jì)信息。在審計實(shí)務(wù)操作過程中，被審對象所提供的財務(wù)會計資料，審計人員是難以認(rèn)定其真?zhèn)蔚?，這就象上市公司中的造假行為一樣，一時是難以發(fā)現(xiàn)的。所以，我們希望審計報告內(nèi)容真實(shí)，首要前提是假設(shè)被審對象所提供的會計資料和其他被審資料真實(shí)，否則審計披露的經(jīng)濟(jì)信息就沒有價值。因此，審計人員應(yīng)該以自己的專業(yè)判斷能力，認(rèn)真加以識別被審對象所提供的財務(wù)會計資料的真實(shí)性，這是寫好審計報告的前提。

另外，當(dāng)收集了大量的財務(wù)數(shù)據(jù)后，還有一個確認(rèn)和分析過程，審計人員出于職業(yè)習(xí)慣，總希望把所審計內(nèi)容，以文字加以說明，或以經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)加以清晰列示，但是這些文字說明和分析確認(rèn)的數(shù)據(jù)，一定是要體現(xiàn)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》或《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和行業(yè)分類會計、財務(wù)制度或其他相關(guān)財經(jīng)制度原則和要求。只要依據(jù)充分，分析嚴(yán)謹(jǐn)，計算正確，那么所構(gòu)思撰寫的審計報告必然會充分反映審計內(nèi)容，從而就會大大提高審計報告中經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，為被審計對象和委托者接受和利用。

三、單位管理者對審計報告的認(rèn)識有待提高

微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論告訴我們，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都有一個成本與效益的關(guān)聯(lián)問題，審計活動也不例外。對于每個審計項(xiàng)目，審計人員幾乎都花費(fèi)了大量的人力物力，其出具的內(nèi)部審計報告體現(xiàn)的是審計價值和審計成果，精明的管理者是會充分意識到審計報告中的經(jīng)濟(jì)信息價值的，他們會聽取和采納審計人員的意見和建議，從而去改進(jìn)單位的經(jīng)濟(jì)管理工作。但是，確實(shí)也有不少單位的管理者沒有意識到審計報告中的經(jīng)濟(jì)信息價值，沒有去認(rèn)真研究審計報告，更談不上維護(hù)審計工作的權(quán)威了，如此這樣的局面維持下去，審計自然成了擺設(shè)。這些單位的主要管理者所以會在認(rèn)識上有偏差，是有多方面原因造成的，具體原因有：

1．所有者主體缺位。我們知道高校的校長或醫(yī)院院長，并不是單位資產(chǎn)的所有者，公有經(jīng)濟(jì)下的高校和醫(yī)院的資產(chǎn)都是國有資產(chǎn)，他們只不過是受托經(jīng)營者，這樣的運(yùn)行體制導(dǎo)致了管理者沒有內(nèi)在的追求效益的動力。就象包裝上市的股份公司一樣，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，經(jīng)營機(jī)制沒有改變，上市只不過是一種圈錢行為罷了。上市公司暴露出來的眾多問題已經(jīng)說明這種體制下的企業(yè)經(jīng)營就是缺乏追求長期盈利的內(nèi)在動力。

篇5

筆者通過分析國內(nèi)原有的財務(wù)報表審計報告和美國PCAOBASNo.5的規(guī)定指出，必須在煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的意見段中標(biāo)注和說明特定基準(zhǔn)日，即依據(jù)《企業(yè)煙草企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，截止201X年12月31日，某公司必須就重大問題進(jìn)行財務(wù)報告煙草企業(yè)內(nèi)部控制，以規(guī)避不良事件的發(fā)生，確保公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和生存。上述并非針對于測試某一天的煙草企業(yè)內(nèi)部控制，而是一個長期的過程。

同時，為保證注冊會計師就煙草企業(yè)內(nèi)部控制有效性問題提出意見的科學(xué)性、合理性，需要注冊會計師在煙草企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行較長的一段時間后提出相關(guān)性意見。最后，煙草企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》之規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)即為注冊會計師對鑒證對象信息進(jìn)行分析，并得出相應(yīng)結(jié)論，依據(jù)這一結(jié)論以達(dá)到增強(qiáng)預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)的預(yù)期目標(biāo)。其中鑒證業(yè)務(wù)主要包括三部分：歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。同時，還指出鑒證業(yè)務(wù)的“五大要素三大準(zhǔn)則”，即三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)及鑒證報告，審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則及其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。對于鑒證對象信息而言，其是指以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對鑒證對象進(jìn)行計量和評價得到相應(yīng)的結(jié)果。從煙草企業(yè)內(nèi)部審計角度看，注冊會計師定期對煙草企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出相應(yīng)的評價，并按照評價結(jié)果制定鑒證報告，為保證評價的科學(xué)合理性，需要注冊會計師確定一個健全的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價。

二、加大煙草企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價及監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行力度

篇6

內(nèi)部審計風(fēng)險是指反映被審計單位及其經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的會計資料存在嚴(yán)重的錯報、漏報，或者內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的漏洞、缺陷，或者存在重大舞弊事項(xiàng)，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)審計意見的可能性。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生及其特點(diǎn)

現(xiàn)代審計是以“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛睘樘卣鞯?。審計風(fēng)險既是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是分配審計資源的先決條件。一般認(rèn)為，廣義的內(nèi)部審計風(fēng)險包括審計職業(yè)風(fēng)險和審計工作風(fēng)險。前者是指對內(nèi)部審計職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和;后者是內(nèi)部審計主體對企業(yè)經(jīng)營管理活動實(shí)施審計時，由于不確定因素影響或者由于審計人員能力所限，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬇袛嗷蚴菍Υ嬖诘腻e弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性?，F(xiàn)代企業(yè)制度的顯著特征是權(quán)責(zé)明確，這不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間，而且更多地體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各職能部門和員工的多層次、多環(huán)節(jié)之間，從而形成分權(quán)管理、分級負(fù)責(zé)的管理體制和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部審計以相對獨(dú)立的第三者身份界乎其間，起著對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況監(jiān)督與評價作用。這樣，企業(yè)所有者對聘任經(jīng)理，以及經(jīng)理對所屬各職能管理部門的經(jīng)營行為監(jiān)督和業(yè)績評價，就由各級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來完成。如果內(nèi)部審計人員對接受的審計項(xiàng)目所采用的審計程序和方法不當(dāng)，未能發(fā)現(xiàn)重大錯弊或出具的審計結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計風(fēng)險。因而，企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在，內(nèi)部審計風(fēng)險也就成為必然。

與外部審計相比，內(nèi)部審計風(fēng)險具有自身的特點(diǎn)。

1.內(nèi)部審計的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營效益具有與企業(yè)相一致的目標(biāo)。作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計的利益與企業(yè)整體利益緊密聯(lián)系，因此內(nèi)部審計風(fēng)險與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)所面臨的風(fēng)險具有一致性。

2.內(nèi)部審計風(fēng)險范圍的擴(kuò)大化。社會審計接受委托，其風(fēng)險僅限于約定的審計項(xiàng)目。而內(nèi)部審計根據(jù)管理的需要，凡屬企業(yè)經(jīng)營行為，都可以成為審計對象，一旦未能揭示其中的錯弊，都會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計對審計項(xiàng)目不具有選擇性。社會審計在接受委托之前，可以通過對被審計單位基本情況的了解，實(shí)施符合性測試程序，對審計風(fēng)險作出評估，當(dāng)預(yù)計的風(fēng)險水平高于可接受的風(fēng)險水平時，可以拒絕接受委托。而內(nèi)部審計只有通過不斷提高審計質(zhì)量，改善內(nèi)部管理，努力降低審計風(fēng)險，而不能拒絕審計。

內(nèi)部審計與外部審計相比，也有其自身的優(yōu)勢。由于內(nèi)部審計根植于企業(yè)之中，對企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)了如指掌，最知道企業(yè)深層次的問題，他們在審計中能抓住重點(diǎn)，切準(zhǔn)要害，因而針對性強(qiáng)。內(nèi)部審計以其獨(dú)有的信息在企業(yè)內(nèi)開展審計工作，為企業(yè)管理高層服務(wù)，為決策捉供參考，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展服務(wù)，在這方面，外部審計是無法替代的。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的控制

1.加大對審計計劃的控制。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定年度審計工作計劃，并報送本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后執(zhí)行。編制年度審計工作時，應(yīng)注重計劃的可行性，要留有余地，合理安排，對暫時無力承擔(dān)的審計項(xiàng)目，在安排計劃時要量力而行，防止出現(xiàn)審計風(fēng)險。

篇7

一、加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的重要意義

1.有助于改善組織經(jīng)營狀況并增加組織價值

內(nèi)部審計的目的是增加組織價值并改進(jìn)其經(jīng)營狀況，內(nèi)部審計活動范圍涉及到一個單位不同的層次和領(lǐng)域，而質(zhì)量管理則貫串于整個審計活動。單位可以通過加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理，及時有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險、治理管理中的漏洞和內(nèi)控薄弱點(diǎn)，提出建設(shè)性的審計建議并跟蹤落實(shí)；能夠把整個組織構(gòu)架中的各個層次（包括戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層）聯(lián)系成一個有機(jī)整體，不僅能支持戰(zhàn)略層針對目前需要改進(jìn)的項(xiàng)目做出科學(xué)決策，又能確保執(zhí)行層按照預(yù)定方案進(jìn)行操控、不偏離目標(biāo)，最終改善組織的運(yùn)營狀況，幫助組織達(dá)到預(yù)期目標(biāo)并增加組織價值。

2.有益于發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能

內(nèi)部審計不僅可以使單位內(nèi)部一些具體的委托受托關(guān)系得以正常維系，而且可以促進(jìn)整個社會委托受托關(guān)系之間按既定規(guī)則有序運(yùn)行，從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的秩序，起到預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險的“免疫系統(tǒng)”功能。只有不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)審行為，維護(hù)依法審計、文明審計的良好形象，才能更好地發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能和公共財政“衛(wèi)士”作用。

3.有利于提高內(nèi)部審計師工作效率和專業(yè)技能

內(nèi)部審計師工作效率的高低取決于完成既定目標(biāo)所耗費(fèi)資源的多少。在完成每一個審計項(xiàng)目時，內(nèi)部審計師都應(yīng)按照質(zhì)量管理要求開展具體的審計工作，通過自我控制和審計主管監(jiān)視，保證按規(guī)定和要求實(shí)施既定的審計步驟與審計程序，確保審計工作底稿充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議。加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理，不僅可以提高內(nèi)部審計師的工作效率，還可以促進(jìn)內(nèi)部審計師在工作中不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、積累知識、尋找差距，明確學(xué)習(xí)目標(biāo)和改進(jìn)方向，通過接受持續(xù)教育、進(jìn)行培訓(xùn)、參加資格認(rèn)證考試等形式提高職業(yè)水準(zhǔn)，更好地勝任本職工作。

4.有助于維護(hù)內(nèi)審部門自身信譽(yù)并樹立權(quán)威

建立在嚴(yán)格質(zhì)量管理之上的內(nèi)部審計活動不僅可以提高審計項(xiàng)目和審計工作的質(zhì)量，還能有效地減少審計風(fēng)險；同時，內(nèi)部審計師通過出色的工作，能夠得到服務(wù)對象的理解和信任，進(jìn)一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關(guān)系，進(jìn)而維護(hù)內(nèi)審部門自身信譽(yù)，逐步樹立內(nèi)部審計在組織中的權(quán)威。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量管理中存在的問題

1.內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度體系建設(shè)和執(zhí)行力度不夠

部分單位對單位內(nèi)部審計制度建設(shè)不夠重視，未建立和形成完善的內(nèi)部審計項(xiàng)目質(zhì)量管理制度或辦法，使得內(nèi)部審計工作的開展缺乏規(guī)范和明確的制度約束；實(shí)踐中，一些單位沒有全面有效地執(zhí)行《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和單位內(nèi)部審計制度，使得部分項(xiàng)目審計準(zhǔn)備不充分，審計程序不合規(guī)，審計方案制定流于形式，項(xiàng)目審計實(shí)施不夠徹底，達(dá)不到既定的審計目標(biāo)和應(yīng)有的審計效果。

2.對提高審計報告質(zhì)量缺乏有效措施

審計報告是管理層進(jìn)行決策的一個重要依據(jù)，然而作為內(nèi)部審計質(zhì)量核心的內(nèi)部審計報告的質(zhì)量卻不盡如人意。一是審計報告的重點(diǎn)往往放在對審計發(fā)現(xiàn)問題的描述上，側(cè)重于合規(guī)性、合法性的內(nèi)容闡述，對審計建議部分重視不夠，沒有從促進(jìn)管理和提高效益角度以及風(fēng)險控制角度提出高質(zhì)量的審計建議；二是審計報告過于專業(yè)化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起公司領(lǐng)導(dǎo)層的重視和理解。如果不采取有效措施提高審計報告質(zhì)量，將無法達(dá)到內(nèi)部審計的終極目的：增加價值并改進(jìn)組織經(jīng)營，也不利于提高審計部門的地位，難以樹立內(nèi)部審計的權(quán)威性。

3.對審計工作底稿重視程度不夠

實(shí)踐中，審計工作底稿編制主要存在以下問題：（1）內(nèi)容不完整。由于內(nèi)部審計人員專業(yè)技術(shù)方面的原因（如查賬技巧、審計方法掌握不到位）以及對被審計對象的具體情況不甚了解等影響了審計工作底稿所記載事項(xiàng)的完整性；（2）重點(diǎn)不突出。由于內(nèi)審人員的審計取證工作不嚴(yán)格、不完備，其編制的審計工作底稿反映不出問題的癥結(jié)和實(shí)質(zhì)；（3）填制不規(guī)范。部分審計工作底稿只交代事實(shí)沒有審計結(jié)論或只有事實(shí)結(jié)論卻沒有審計人員的意見，審計工作底稿編制人、復(fù)核人未簽名或沒有填制日期等，填制不規(guī)范使得審計工作底稿不能充分支持審計報告的結(jié)論。

4.未充分應(yīng)用和擴(kuò)展審計成果

實(shí)踐中能夠充分利用審計結(jié)果的單位比較少，一般的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一旦提交了審計報告后就認(rèn)為審計項(xiàng)目的各項(xiàng)工作就已經(jīng)結(jié)束，無論是從廣度上，還是從深度上講都沒有將審計成果資料充分利用起來，沒有將審計結(jié)論的作用發(fā)揮出來，降低了審計監(jiān)督的效力，還有很大的潛力需要挖掘。如果能夠充分利用審計結(jié)果將對改善組織經(jīng)營狀況、增加組織價值有著不可估量的作用。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對策

1.建立健全內(nèi)部審計制度體系

健全的內(nèi)部審計制度體系是內(nèi)部審計工作有效開展的基礎(chǔ)和依據(jù)，內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計實(shí)施過程中需要知道自己應(yīng)該做什么，不能做什么，應(yīng)該怎么做，需要有章可循、有據(jù)可依。首先單位應(yīng)建立健全內(nèi)部審計制度，使內(nèi)部審計工作有章可循，有規(guī)可依，為促進(jìn)內(nèi)部審計健康、有序發(fā)展提供基本的制度保障；其次需根據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則，結(jié)合單位特點(diǎn)，制訂更為詳細(xì)的、可操作性強(qiáng)的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，完善審計工作程序，提高審計業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并及時傳達(dá)到每一位內(nèi)審人員；最后內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立并完善質(zhì)量管理制度體系，制定專門的審計項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法，以規(guī)范內(nèi)審人員的審計行為，提高審計項(xiàng)目和審計工作質(zhì)量。同時還應(yīng)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部制定績效考核制度、責(zé)任追究制度等，將審計質(zhì)量的評價和考核內(nèi)容納入審計人員年度績效評價和考核中，充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，在提高審計質(zhì)量的同時，促進(jìn)內(nèi)審人員專業(yè)能力的提升。

2.加強(qiáng)審計項(xiàng)目質(zhì)量全過程控制

在制定了完善的內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度和規(guī)程的基礎(chǔ)上，確保各項(xiàng)制度和規(guī)程執(zhí)行到位是加強(qiáng)審計項(xiàng)目質(zhì)量管理的關(guān)鍵。因此，內(nèi)部審計部門實(shí)施審計項(xiàng)目時，必須按照內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度的要求對審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施、審計報告和后續(xù)審計等階段實(shí)行全過程質(zhì)量管理。

嚴(yán)格的審計過程質(zhì)量控制有助于提高工作效率，是確保審計項(xiàng)目質(zhì)量的重要途徑。首先，在審計準(zhǔn)備階段，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要制定科學(xué)的審計方案。作為指導(dǎo)整個項(xiàng)目審計的指導(dǎo)性文件，審計工作方案應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，其所確定的審計目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確，重點(diǎn)突出，分工合理，各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)；其次，在審計實(shí)施階段，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)審計證據(jù)和審計工作底稿質(zhì)量管理。審計證據(jù)是否充分、可靠決定了審計工作底稿的質(zhì)量以及能否出具客觀、公正的審計報告。審計工作底稿填制要規(guī)范、內(nèi)容應(yīng)完整、重點(diǎn)要突出；再次，在審計報告階段，應(yīng)在對審計證據(jù)進(jìn)行綜合整理，編制反映審計過程和成果的工作底稿的基礎(chǔ)上，出具客觀、公正的審計報告，同時應(yīng)重視完善審計報告的建議部分，盡可能提高審計建議的針對性、實(shí)用性和建設(shè)性，避免空談或就事論事，應(yīng)能有助于促進(jìn)單位加強(qiáng)管理、提高效益；最后，后續(xù)審計階段的質(zhì)量管理重點(diǎn)主要包括檢查和督導(dǎo)落實(shí)審計意見、審計成果綜合運(yùn)用分析。在下達(dá)審計建議或意見后，內(nèi)部審計部門要認(rèn)真做好審計回訪工作，對被審單位的反饋和整改情況要進(jìn)行歸納和總結(jié)，判斷是否整改到位。

3.提高審計復(fù)核層次，加強(qiáng)審計督導(dǎo)

隨著內(nèi)部審計范圍、內(nèi)容的不斷拓寬以及審計對象的日趨復(fù)雜，審計質(zhì)量控制難度在加大，建立健全審計項(xiàng)目復(fù)核制度就顯得尤為重要。審計復(fù)核工作是審計質(zhì)量的最后一道關(guān)口，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)予以足夠的重視。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要對審計項(xiàng)目的完成情況進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，采取適當(dāng)措施，提高審計工作效率和質(zhì)量。復(fù)核人員在開展復(fù)核工作時，應(yīng)有大局意識和整體意識，善于對問題進(jìn)行綜合、歸納和分析，應(yīng)不斷加大復(fù)核工作力度，保證審計項(xiàng)目質(zhì)量。在確保審計組長、部門負(fù)責(zé)人的必要復(fù)核外，為提高內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量，還應(yīng)設(shè)置專人或?qū)ｉT的復(fù)核機(jī)構(gòu)，對整個審計項(xiàng)目過程和結(jié)果進(jìn)行全面的分析復(fù)核。

4.充分應(yīng)用和擴(kuò)展審計成果

審計項(xiàng)目結(jié)束以后，內(nèi)審部門還應(yīng)采取有效措施不斷擴(kuò)展和應(yīng)用審計成果。一是要將審計情況和相關(guān)信息通報組織職能部門，形成成果共享，增強(qiáng)職工對內(nèi)部審計的了解，改變他們對內(nèi)審工作的傳統(tǒng)認(rèn)識；二要重視審計中發(fā)現(xiàn)的移交相關(guān)部門處理的事項(xiàng)，與這些部門保持聯(lián)系，了解深入查處和責(zé)任追究情況，消化、鞏固和擴(kuò)展審計成果；三要與單位高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通和交流，與相關(guān)部門召開聯(lián)席會議，積極宣傳和推介審計成果，并廣開言路，虛心征求他們對內(nèi)部審計工作的建議和意見，改進(jìn)審計工作中的不足和缺陷，不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]王旭崗.論如何健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制[J].財會研究，2009（16）.

篇8

(二)從企業(yè)內(nèi)部審計的職能上看。內(nèi)部審計部門有對工資下屬單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督的職能,隨著企業(yè)環(huán)境的變化,現(xiàn)在的內(nèi)部審計的職能正在發(fā)生著變化,延伸出了咨詢、評價、服務(wù)以及控制的職能,通過與企業(yè)管理職能的協(xié)調(diào),更好的為企業(yè)的全面預(yù)算管理做好服務(wù)的作用。

二、全面實(shí)施具有內(nèi)部審計部門參與的預(yù)算管理階段

(一)內(nèi)部審計部門為全面預(yù)算管理提供依據(jù)?，F(xiàn)階段,企業(yè)的內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)存在著多種模式,內(nèi)部審計部門通過公司決策層提出的編制原則、預(yù)算管理職能部門下達(dá)的編制要求、預(yù)算管理責(zé)任部門編制的預(yù)算以及調(diào)整部門的部分預(yù)算進(jìn)行監(jiān)控和考核,從管理組織的角度看,內(nèi)部審計部門必須全體系的加入預(yù)算管理組織的體系中來,才能在預(yù)算管理中真正的發(fā)揮作用。通過全國公司決策層的全局性把握和審核,為全面預(yù)算管理提供平價、咨詢職能,內(nèi)部審計部門通過預(yù)算程序過程中向公司決策層出具審計報告,提出建設(shè)性建議。

(二)內(nèi)部審計為企業(yè)全面預(yù)算提供實(shí)施方針。實(shí)施全面預(yù)算管理首先要手機(jī)內(nèi)部審計所需的所有資料,主要包括:涉及到全面預(yù)算管理編制的管理規(guī)定、制度調(diào)整方案、批準(zhǔn)文件、預(yù)算執(zhí)行報告等相關(guān)資料,設(shè)計全面預(yù)算管理的審計工作的主要內(nèi)容主要分為三個方面:首先,對全面預(yù)算編制的審計工作,主要設(shè)計的工作有:第一,業(yè)務(wù)、財務(wù)、資本預(yù)算編制內(nèi)容是否完全,編制的基礎(chǔ)資料是否具備;第二,是否落實(shí)本單位的具體預(yù)算目標(biāo),是否按照時間進(jìn)度進(jìn)行了分解,形成全面的預(yù)算責(zé)任體系;第三,收入、成本、費(fèi)用的預(yù)算編制是否按照單位編制原則正常編制;第四,資本性支出預(yù)算是否按照整體的規(guī)劃和進(jìn)度進(jìn)行了安排。其次,對全面預(yù)算執(zhí)行的審計工作,主要設(shè)計的工作有:第一,本單位是否執(zhí)行了嚴(yán)格的責(zé)任制度,按照預(yù)期進(jìn)行了人員之間的順暢溝通渠道;第二,全面預(yù)算指標(biāo)是否按期完成,收入、成本、費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行情況有無遺漏,是否按照標(biāo)準(zhǔn)定時完成;第三,資本性支出預(yù)算以及貨幣資金支出是否按照單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,又無語扇子對外借款情況等。另外,對全面預(yù)算調(diào)整的審計工作,主要工作有:第一,預(yù)算調(diào)整是否到位,有無多編、少編、漏編的情況;第二,當(dāng)單位的經(jīng)營狀況發(fā)生重大變化時,全面預(yù)算能否及時的得到調(diào)整,以及預(yù)算的程序是否合格等。最后,對全面預(yù)算的分析與考核的審計工作,主要有:第一,建立預(yù)算執(zhí)行的分析情況,制度是否合理;第二,是否有定期的預(yù)算執(zhí)行會議,能夠?qū)︻A(yù)算過程中存在的問題提出改進(jìn)措施;第三,對于單位是否建立了全面預(yù)算管理考核制度,考核記錄是否完整,有誤員工預(yù)算獎懲措施等。

(三)內(nèi)部審計部門為全面預(yù)算提供審計報告。企業(yè)內(nèi)部審計過程中出現(xiàn)的全面預(yù)算管理的漏洞情況,需要公司決策人員從管理的經(jīng)濟(jì)性和效率性方面進(jìn)行內(nèi)部審計的評價工作,并適時的提出合理化的建議,出具包括單位具體情況、預(yù)算情況、審計問題及評價建議等的全面性的審計報告。另外,審計關(guān)注的主要是幾個重要性的動態(tài)指標(biāo),內(nèi)部審計活動在某種程度上組要體現(xiàn)的就是公司管理層的經(jīng)營理念,所以,為提高企業(yè)全面預(yù)算管理對的水平,公司審計部門不僅要對社會上涉及內(nèi)部審計風(fēng)險的管理情況及時關(guān)注,適時的進(jìn)行事前、事中控制,為內(nèi)部審計部門進(jìn)一步出具全面預(yù)算的審計報告做準(zhǔn)備。最后,要考慮財務(wù)部門制定指標(biāo)的滯后性,在預(yù)算管理的過程中注意保證對績效動因的適應(yīng)性,以便更好地對預(yù)算管理的責(zé)任部門進(jìn)行有效控制。

(四)及時關(guān)注審計熱點(diǎn)問題,為全面預(yù)算提供信息化管理?，F(xiàn)代社會是一個信息化的管理時代,對企業(yè)管理過程中出現(xiàn)的信息高效采集和信息充分利用的情況,企業(yè)審計部門應(yīng)該及時的控制監(jiān)督信息的反饋工作,結(jié)合內(nèi)部審計的各種手段以及審計方法,盡可能的減少審計時間的基礎(chǔ)上,對項(xiàng)目做出深刻、清晰地報告,為全面預(yù)算提供增值服務(wù),另外就是對于內(nèi)部審計部門出具報告的質(zhì)量應(yīng)該提高,明確審計報告的層次及范圍,并提出合理化建議,只有提出高質(zhì)量的審計報告,才能為企業(yè)的全面預(yù)算減少風(fēng)險。

篇9

二、安徽煙草內(nèi)部審計質(zhì)量評估的重點(diǎn)要素和關(guān)注點(diǎn)

《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》的評估標(biāo)準(zhǔn)體系將內(nèi)部審計質(zhì)量評估內(nèi)容分為兩大類，即內(nèi)部審計環(huán)境類和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類，兩大類別又分為19個評估要素和34個評估要點(diǎn)。在現(xiàn)階段，安徽煙草已經(jīng)建立了一些內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系，采用一定的方法對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行評估，但整體意識還很薄弱，評估方法尚缺乏系統(tǒng)性，評估的內(nèi)容暫不明確具體?；诖?，現(xiàn)階段安徽煙草的內(nèi)部審計質(zhì)量評估應(yīng)按照《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》規(guī)定的評估流程、評估標(biāo)準(zhǔn)和評估工具對“內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類”方面的部分評估要素進(jìn)行質(zhì)量評估。下面淺談一下在對部分重點(diǎn)評估要素進(jìn)行質(zhì)量評估時的關(guān)注要點(diǎn)。

（一）審計計劃的質(zhì)量評估

古人曰：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。這句話對內(nèi)部審計工作同樣適用。年度審計計劃和項(xiàng)目審計工作方案的編制是開展內(nèi)部審計工作的前提。一個好的審計計劃和審計方案是實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的綱領(lǐng)和指引。

1．年度審計計劃，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員為完成審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目的，對一段時期的審計工作任務(wù)或具體審計項(xiàng)目做出的事先規(guī)劃。在對年度審計計劃進(jìn)行質(zhì)量評估時，審計的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：內(nèi)審部門編制的審計計劃是否緊緊圍繞本單位年度重點(diǎn)工作；預(yù)期的審計目標(biāo)是否恰當(dāng)合理；是否能夠?qū)挝恢卮笳叽胧┞鋵?shí)情況監(jiān)督到位；是否能夠?qū)Ρ締挝唤?jīng)營管理中存在的突出問題和難點(diǎn)問題促進(jìn)解決；是否能夠?qū)?nèi)部員工普遍關(guān)注或反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)問題有所思考；是否能夠?qū)σ酝鶎徲嫲l(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問題防止再犯等。

2．審計工作方案是指審計部門為了使審計人員能夠順利完成項(xiàng)目審計業(yè)務(wù)，據(jù)以組織、指導(dǎo)和控制某一個審計項(xiàng)目，達(dá)到預(yù)期審計目的而編制的具體審計項(xiàng)目工作計劃。編制一個好的審計工作方案，可以使審計項(xiàng)目有序、優(yōu)質(zhì)、高效地進(jìn)行，提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量。在對審計工作方案進(jìn)行質(zhì)量評估時，審計的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：具體審計方法和程序是否適合該審計項(xiàng)目；審計內(nèi)容是否全面；審計人員及時間的安排是否合理。

（二）審計證據(jù)、審計工作底稿和審計報告質(zhì)量評估

1．審計證據(jù)，是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實(shí)施審計程序所獲取的，用以證實(shí)審計事項(xiàng)，作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)。可以說，在審計的整個過程中，收集、鑒定和綜合審計證據(jù)是審計工作的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量水平直接影響了審計結(jié)論，從而影響審計報告。因此在對審計證據(jù)進(jìn)行質(zhì)量評估時，我們的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：審計證據(jù)的獲取方法是否恰當(dāng)；審計證據(jù)是否具備充分性、相關(guān)性和可靠性；審計證據(jù)的風(fēng)險水平是否合理。

2．審計工作底稿，是指內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。審計工作底稿在審計工作過程中起到了紐帶作用，將審計證據(jù)和審計結(jié)論連接起來，作為審計報告的基礎(chǔ)。因此在對審計工作底稿進(jìn)行質(zhì)量評估時，審計的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括以下四點(diǎn)。一是內(nèi)容是否詳實(shí)完整：記錄與審計目標(biāo)和審計范圍相關(guān)的所有資料，羅列應(yīng)關(guān)注的方方面面，區(qū)分重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)與普通關(guān)注事項(xiàng)；二是記錄是否清晰易懂：清楚地說明內(nèi)部審計人員所執(zhí)行審計程序的性質(zhì)與程度，說明在審計過程中所檢查的資料；三是描述是否客觀真實(shí)：內(nèi)部審計人員應(yīng)對所收集的資料予以審核，確保審計工作底稿資料的來源真實(shí)、可靠，對被審計單位的描述客觀、真實(shí)；四是結(jié)論是否明確合理：在收集、記錄原始資料的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)所收集的審計證據(jù)，進(jìn)行整理、分析，做出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，提出明確的審計結(jié)論和意見，避免使用模糊不清、容易產(chǎn)生歧義的文字。

3．審計報告，是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實(shí)施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。審計報告是一個審計項(xiàng)目的核心文件，一份好的審計報告應(yīng)具備一些基本的質(zhì)量特征，即應(yīng)當(dāng)正確、客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。因此在對審計報告進(jìn)行質(zhì)量評估時，除了上述基本的質(zhì)量要求外，審計的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)還至少包括以下五點(diǎn)。一是不同類型的審計報告的側(cè)重點(diǎn)是否不同。全面審計、專項(xiàng)審計、管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等不同的審計項(xiàng)目，審計報告的內(nèi)容要各有側(cè)重，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)側(cè)重報告任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，管理審計應(yīng)側(cè)重單位內(nèi)部管理情況及制度的執(zhí)行情況，專項(xiàng)審計應(yīng)側(cè)重項(xiàng)目的開展及實(shí)施情況。二是是否給與恰當(dāng)?shù)目隙?。?nèi)部審計報告應(yīng)該是客觀的，毫無偏見的，而以負(fù)面為主的審計報告，讓被審計部門認(rèn)為是來挑毛病的，不利于審計整改。只要有充分的證據(jù)支持，該表揚(yáng)的，就不應(yīng)該吝嗇語言。三是改進(jìn)建議意見是否恰當(dāng)可行。內(nèi)部審計在監(jiān)督評價的同時，還要關(guān)注整改落實(shí)情況及成效。重點(diǎn)突出、有針對性、可操作性的審計建議，才能找出問題的關(guān)鍵癥結(jié)，對癥下藥。過于原則化、籠統(tǒng)化的建議則無法得到落實(shí)。四是是否與被審計單位進(jìn)行了有效溝通。在報告編制前要及時與被審計單位相關(guān)負(fù)責(zé)人員就審計報告中所涉及的概況、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行有效溝通，了解審計發(fā)現(xiàn)問題在被審計單位存在的狀況，所提建議對被審計單位是否“有用”又“好使”。保證審計結(jié)果的客觀、公正，并取得被審計單位的理解。五是審計評價是否實(shí)事求是、客觀公正。在對審計評價質(zhì)量評估時，應(yīng)查看審計評價是否超出審計職責(zé)范圍并且前后自相矛盾；是否帶有主觀色彩；是否按照被審計單位的具體情況，做出審計評價；審計評價用詞是否恰當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)取?/p>

篇10

一、審計產(chǎn)品與商品的關(guān)系

1　物品、產(chǎn)品與商品的關(guān)系

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)中的定義，商品經(jīng)濟(jì)中的事物一般分為下面三種類型：物品、產(chǎn)品和商品。物品是指沒有經(jīng)過加工，自然天成的叫做物品，物品本身可能具有價值也可能沒有使用價值；產(chǎn)品則是經(jīng)過加工的物品，凝聚了人為的智慧和成本在里面(一般的人類勞動)，并使其具備使用價值，商品的定義則是已經(jīng)流入市場的?？梢栽谑袌鲋羞M(jìn)行公開交易的產(chǎn)品。

商品按照所有權(quán)，可以分為：公共品、私人品和混合品，究竟審計產(chǎn)品屬于這三種的一個，還是另有其他選擇，一直是一個具有爭議的話題，同時這也是本文分析的重點(diǎn)。

通過以上的定義，我們能夠了解到商品的基礎(chǔ)是產(chǎn)品，既一件物品必須經(jīng)過人類勞動的加工，同時進(jìn)入流通領(lǐng)域才能成為商品。這一點(diǎn)是我們繼續(xù)進(jìn)行下面探討的重要基礎(chǔ)之一，有助于理解審計產(chǎn)品在市場中的地位，同時也為討論其商品或產(chǎn)品屬性做好理論上的準(zhǔn)備。

2　審計最終結(jié)果的形式

本文中審計最終結(jié)果是指按照審計流程，完成各項(xiàng)審計過程后，最終得到的審計報告，對于政府審計和內(nèi)部審計還要包括管理建議書等。

審計報告作為整個審計流程的最終結(jié)果，在審計過程具有重要的地位，審計報告作為整個審計過程中唯一的可見實(shí)物結(jié)果，是整個審計流程中的核心，整個審計過程中的價值與使用價值均凝結(jié)在審計報告中，無論是投資者還是股東，最終接受審計的方式都是通過審計報告，所以審計最終結(jié)果的形式當(dāng)之無愧為審計報告。

二、審計報告商品屬性的討論

審計的商品特性目前巳被接受，但是由于審計自身類型的不同，最終審計結(jié)果的產(chǎn)品屬性也不盡相同，所以我們按照不同類型分類對比公共品以及私人品屬性進(jìn)行討論。

1　政府審計

將政府審計產(chǎn)品特性與公共、私人品進(jìn)行列表比較：

根據(jù)表1的比較，政府審計報告的特性同公共品一致，與私人品相反，所以我們可以得出結(jié)論：政府審計報告屬于公共品。

2　內(nèi)部審計

根據(jù)表2分析，內(nèi)部審計報告同公共品或私人品均有較大差異，并且內(nèi)部審計并沒有通過市場來交換，所以我們認(rèn)為內(nèi)部審計報告屬于一種產(chǎn)品而不是商品。

首先是購買能夠獨(dú)享，這就排除了內(nèi)部審計報告為公共品的可能，公共品的最大特性即是非競爭性和非排他性，一個人消費(fèi)公共品并不剝奪其他人享用該公共品的權(quán)利，但是內(nèi)部審計產(chǎn)品卻與此相反，內(nèi)部審計報告作為企業(yè)的經(jīng)營狀況的評價，不但包括一般審計報告的內(nèi)容，同時還有針對本企業(yè)不足以及改進(jìn)意見，屬于商業(yè)機(jī)密范疇，企業(yè)有動力也有必要限制內(nèi)部審計報告的擴(kuò)散范圍，這實(shí)際上就是內(nèi)部審計報告的獨(dú)享。

其次，消費(fèi)不能分割和-一定程度的“搭便車”存在又否定了其私人品的可能。由于內(nèi)部審計報告作為企業(yè)的文件。在注冊會計師進(jìn)行獨(dú)立審計時是有權(quán)力查閱的，這就無形中構(gòu)成了“搭便車”行為，所以內(nèi)部審計產(chǎn)品也不是私人品。

最后，內(nèi)部審計的購買方式徹底否定了其商品屬性。商品區(qū)別于產(chǎn)品的最大不同在于商品要在產(chǎn)品基礎(chǔ)上進(jìn)行市場交換，而內(nèi)部審計則是企業(yè)自己購買自己的產(chǎn)品，這個過程沒有通過市場交換，所以內(nèi)部審計報告不具備商品屬性，只能算是一種內(nèi)部消費(fèi)的產(chǎn)品。

也正是因?yàn)槿绱?，?nèi)部審計的定價也是非市場的，內(nèi)部審計的價格就是內(nèi)部審計人員的收入，一般來說，內(nèi)部審計人員的收入水平同企業(yè)平均工資水平成正比例，即某企業(yè)的平均工資越高，則該企業(yè)的內(nèi)部審計人員的收入越高，這也是內(nèi)部審計人員的收入不盡相同的原因。

3　獨(dú)立審計

通過對比，我們能夠看出，獨(dú)立審計同公共品和私人品均有不同。較公共品而言，獨(dú)立審計的購買方式為私人直接支付，配置方式為市場價格，這就具有很強(qiáng)私人物品的屬性；較私人物品而言，獨(dú)立審計具有非排他性和非競爭性等明顯公共物品的特點(diǎn)。潛在投資者在獲得獨(dú)立審計報告時并不需要額外支付費(fèi)用，一個人使用獨(dú)立審計報告的同時并不影響他人使用同一份報告。

在這種基礎(chǔ)上，一部分學(xué)者將其視為準(zhǔn)公共物品，并用準(zhǔn)公共物品的特點(diǎn)來衡量獨(dú)立審計并解釋一些問題，但解釋問題的同時，仍然有一些問題無法得到答案，因此就筆者的觀點(diǎn)，我們認(rèn)為獨(dú)立審計并非公共物品，也不是準(zhǔn)公共物品，相反，獨(dú)立審計是一種特殊的私人物品。

三、獨(dú)立審計為私人物品的探討――以“審計廣告說”的角度

1　“審計廣告說”的基本內(nèi)容

“審計廣告說”的提出是基于審計在商品經(jīng)濟(jì)中的實(shí)際功能推導(dǎo)出的結(jié)論，其核心思想為：獨(dú)立審計實(shí)際上是企業(yè)財務(wù)的“廣告”，其現(xiàn)實(shí)目的是穩(wěn)定現(xiàn)有投資者的前提下吸引潛在的投資者。

投資者理性(包括股東)的假設(shè)認(rèn)為投資者會主動尋找高收益的企業(yè)進(jìn)行投資，但是市場失靈的廣泛存在使得這一選擇變得十分困難，有時甚至?xí)霈F(xiàn)“逆向選擇”的現(xiàn)象，因此為了吸引投資者的關(guān)注，業(yè)績好的公司傾向于向投資者出示經(jīng)注冊會計師認(rèn)定的審計報告來證明自己的盈利能力，而業(yè)績較差的企業(yè)為避免排除在主流之外也要向公眾提供審計報告向投資者展示自己經(jīng)營的成功，因此其現(xiàn)實(shí)功能而言，此時的獨(dú)立審計功與廣告沒有差別，都是為了獲得投資者(消費(fèi)者)的關(guān)注。

2　“審計廣告說”的思路

在考察獨(dú)立審計產(chǎn)品屬性的過程中，我們傾向于尋找到一種類似于獨(dú)立審計功能的現(xiàn)實(shí)產(chǎn)品來探討?yīng)毩徲嫷纳唐穼傩?，在?shí)際商品經(jīng)濟(jì)中，我們很難找到與獨(dú)立審計報告完全一致的產(chǎn)品，但是經(jīng)過多個角度排除和分析，我們發(fā)現(xiàn)廣告的產(chǎn)品屬性與獨(dú)立審計報告的產(chǎn)品屬性非常相似。

“廣告是有計劃地通過媒體向所選定的消費(fèi)對象宣傳有關(guān)商品或勞務(wù)的優(yōu)點(diǎn)和特色，喚起消費(fèi)者注意，說服消費(fèi)者購買使用的宣傳方式”這種定義確定了廣告產(chǎn)品的幾大屬性。(1)廣告內(nèi)容：商品或勞務(wù)的優(yōu)點(diǎn)、特色；(2)廣告對象：消費(fèi)者；(3)廣告手段：廣而告之；(4)廣告目的：說服消費(fèi)者購買使用。依據(jù)上述特點(diǎn)，我們看出廣告產(chǎn)品是一種特殊的商品：廣告的產(chǎn)品作為一種私人品，但是其目的卻是盡可能多地讓所有人獲得廣告產(chǎn)品，即廣告的目的就是讓最多的消費(fèi)者獲得廣告本身，同時吸引消費(fèi)者購買廣告所宣傳宣傳的產(chǎn)品。

我們用下表來比較審計產(chǎn)品與廣告產(chǎn)品的特性

表4　廣告產(chǎn)品與審計產(chǎn)品屬性的比較

通過上表可以看出，審計產(chǎn)品中的投資者相當(dāng)于廣告產(chǎn)品中的消費(fèi)者，注冊會計師事務(wù)所的地位相當(dāng)于廣告公司，審計報表作為注冊會計師事務(wù)所的產(chǎn)品，其性質(zhì)與廣告公司的廣告產(chǎn)品十分相似。

3　“審計廣告說”的實(shí)質(zhì)

首先，我們來進(jìn)行審計產(chǎn)品與廣告產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)學(xué)角度比較，廣告產(chǎn)品和審計產(chǎn)品一樣具有“搭便車”的行為存在，但是，這

里的“搭便車”行為同普通商品的“搭便車”行為有著很大的不同，這里的“搭便車”行為是企業(yè)所期望的，想反，由于此處的“搭便車”行為能夠給企業(yè)帶來正的外部性效應(yīng)，所以企業(yè)會主動讓投資者(消費(fèi)者)“搭便車”獲得相關(guān)產(chǎn)品信息以便擴(kuò)大企業(yè)(商品)的影響。對于這種特殊的屬性，很多學(xué)者將其視為一種公共品的特性，但實(shí)際上獨(dú)立審計產(chǎn)品又是一種企業(yè)購買的產(chǎn)品，這就構(gòu)成了一種矛盾：一類公共物品卻是由私人提供，不過這個矛盾也往往被一些學(xué)者用準(zhǔn)公共物品這個概念來調(diào)和，但是作為一種無利可圖的準(zhǔn)公共物品，企業(yè)提供審計產(chǎn)品的動機(jī)又從何而來呢?因此，獨(dú)立審計產(chǎn)品的供給很難用準(zhǔn)公共物品解釋。

獨(dú)立審計肯定不是純公共物品，同時也不是準(zhǔn)公共物品，所以獨(dú)立審計只能是一種私人品，只不過這種私人品的特性比較獨(dú)特，其形式上與廣告十分相似。獨(dú)立審計報告其大部分現(xiàn)實(shí)目的是吸引潛在投資者的投資，這樣就能夠得出推論，即獨(dú)立審計產(chǎn)品的實(shí)質(zhì)是企業(yè)財務(wù)的“廣告”，企業(yè)通過“獨(dú)立審計廣告”勸說投資者對企業(yè)投資。

四、用“審計廣告說”解釋獨(dú)立審計悖論

1　為什么企業(yè)自己出錢審計自己

正如上述論證，獨(dú)立審計由于獨(dú)立性無法完全得到保證，所以其信息披露功能在逐漸減弱，同時揭錯防弊功能也在逐漸喪失，因而獨(dú)立審計報告實(shí)際上的作用是企業(yè)的“財務(wù)廣告”，而廣告產(chǎn)品作為一種私人產(chǎn)品，盡管其帶有一些公共產(chǎn)品的特點(diǎn)，但是依然要私人供給，因此獨(dú)立審計的費(fèi)用必須由企業(yè)自己支付。

2　為什么注冊會計師無法滿足公眾的高期望

由于獨(dú)立審計的“廣告”特性，注冊會計師就像廣告制作人一樣，職責(zé)只是對企業(yè)的財務(wù)報表做出披露，但是投資者卻期望注冊會計師能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部的所有舞弊信息找出，從而做出對投資者自身更有利的選擇，而注冊會計師作為“廣告人”，只能在一定程度上審查產(chǎn)品的真實(shí)性，不能像執(zhí)法人員一樣完全審查產(chǎn)品質(zhì)量，因而從這個角度，注冊會計師永遠(yuǎn)不可能達(dá)到公眾的期望要求。

3　獨(dú)立審計作為“公共物品”卻私人供給的原因

這個問題在之前也作了一些闡述，獨(dú)立審計的“公共物品”屬性只是人們誤解了獨(dú)立審計的經(jīng)濟(jì)學(xué)本質(zhì)，因?yàn)楠?dú)立審計是一種私人物品，因而私人供給就是必然的選擇。

4　獨(dú)立審計定價的原則

長期以來，各方對獨(dú)立審計定價的原則沒有統(tǒng)一的觀點(diǎn)，在這里筆者也無法提出一個完全符合實(shí)際情況的答案，但是利用“獨(dú)立審計廣告說”也能夠?qū)σ恍┒▋r問題做出闡述。下面就是影響?yīng)毩徲嫸▋r的幾個主要方面：會計師事務(wù)所的規(guī)模；審計報表的質(zhì)量；被審計單位的規(guī)模等，其中爭議較大的是前兩項(xiàng)。

關(guān)于會計師事務(wù)所的規(guī)模對審計價格的影響，有人認(rèn)為會計師事務(wù)所越大，其報價就會越高；也有人提出，會計師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大會形成規(guī)模效應(yīng)，從而降低成本，因而報價應(yīng)該更低。但是實(shí)際上，會計師事務(wù)所的規(guī)模和名氣是其無形資產(chǎn)，其品牌價格在審計費(fèi)用中占據(jù)很大比重。這一點(diǎn)在廣告公司中更是十分常見，越大的廣告公司越有實(shí)力雇傭高等級的廣告制作人，就能提供更高質(zhì)量的廣告產(chǎn)品，因而廣告費(fèi)用也就越高。