導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇單位財務狀況分析，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

前言

國家政策對教育的支持使得近幾年來高校規(guī)模迅猛發(fā)展，為了改善教學環(huán)境優(yōu)化教學資源，高校在建設方面的投資越來越多，龐大的負債使得學校面臨著較大的財務風險。財務分析作為財務管理的一個重要組成部分，它不僅能對企業(yè)的籌資活動、投資活動、運營能力、盈利能力、償還能力和增長能力進行分析和評價，還能為決策者提供有效的信息和依據(jù)，對單位的財務狀況和償還能力進行分析與評價，從而達到估算企業(yè)償還能力降低財務風險的目的。學校作為特殊的事業(yè)單位，它和一般的企業(yè)在財務管理上存在本質(zhì)的區(qū)別，首先學校不是以盈利為目的，其次它的資金主要來源于財政撥款和學費收入，經(jīng)濟活動相對而言更為簡單，隨著經(jīng)濟體制的轉變，學校在規(guī)模和管理上發(fā)生了很大的變化，資金來源也從原來的財政撥款逐漸走向多元化，這也就導致了學校財務會計工作的復雜化。為了有效地管理學校財產(chǎn)，促進學校各項活動的正常進行，對學校的財務狀況體系進行構建和完善就成為改善教育事業(yè)單位財務狀況的當務之急。

一、教育事業(yè)單位財務狀況分析

與普通企業(yè)相比教育事業(yè)單位的財務分析過程更為簡單，由于學校的經(jīng)濟活動比較單一，所以學校的財務人員只需對會計核算資料進行相關的整理和加工，從而得出一系列與學校情況相關的財務指標，這些財務指標不僅可以作為分析和評價學校財務狀況的依據(jù)，還能為會計工作的規(guī)劃提供理論基礎，另外，財務分析指標作為會計核算的結果，同時也是學校財務的經(jīng)營成果，所以財務分析是建立在成本核算的基礎上。規(guī)范的管理環(huán)境是進行財務分析的前提條件，而管理環(huán)境又包括人事崗位、教育教學以及物資采購等內(nèi)容，它們對會計核算的質(zhì)量和效率都有著直接影響，由此可見，財務分析工作的完成除了要依靠財務人員的努力之外，還需領導的積極配合，對管理環(huán)境進行積極的監(jiān)督和協(xié)調(diào)，促進財務分析工作的順利完成。

二、教育事業(yè)單位財務狀況的目標

作為國家重要的教育基地和科研基地，學校最終的目標是培養(yǎng)人才以及做科學研究，而在這兩項活動的進行過程中勢必會產(chǎn)生一定費用和支出。而學校本身就是一種以非盈利為目的的機構，所以在資金來源上主要是依靠國家的財政撥款和學費，資金來源渠道相對比較狹窄，可控性偏低。為了維持學校的可持續(xù)發(fā)展，就必須采取一定的運營措施，例如以較小的投入獲得較大的回報，通過控制成本投入達到控制財務的目的，這就意味著財務管理人員需嚴格控制成本投入，以減少不必要的費用和損失。當控制目標被確定，在控制環(huán)境不變的情況下，對財務狀況進行分析和預測就相對簡單了許多，而分析和預測的結果就可作為評判活動可行性的依據(jù)，這種監(jiān)測評估和信息反饋的方式可有效降低財務風險。另外實際成效還可用于標準對比，通過發(fā)現(xiàn)差距分析原因和糾正措施對高校的財務狀況進行改善，在優(yōu)化控制環(huán)境的同時，促進高校財務狀況目標的早日實現(xiàn)。高校財務評價結論是根據(jù)資產(chǎn)績效評價得出的，而財務評價結論又是編制高校財務評價報告的基礎，所以通過財務評價結論我們能對高校的財務情況進行及時真實全面的了解。對高校財務績效進行全方面的綜合描述是為了提高財務決策的正確性，通過績效來反饋財務分析結果，也可起到揚長避短降低教育事業(yè)單位財務風險的作用。另外，財務績效除了可以反映本期財務狀況外，還是制定下期財務計劃和績效改進管理的有效依據(jù)，它對下期的財務經(jīng)營和管理有著指導性作用，通過吸取財務績效經(jīng)驗可促進高校教育體制和財務管理的變革。

三、教育事業(yè)單位的財務分析指標體系框架

（一）財務狀況的主要單項分析指標

高校財務單項主要包括財政補助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款和教育事業(yè)支出/經(jīng)營支出四部分。其中財政補助收入在教育事業(yè)單位的總收入中占據(jù)了絕大部分比例，從財政撥款的數(shù)字也可看出國家和政府對教育事業(yè)的重視和扶持。根據(jù)扶持力度不同，政府對教育事業(yè)單位的撥款又可分為全額、差額和自收自支三種，其中財政補助收入指標的分析是通過橫向比較和歷史收入比較，通過比較分析就能得知本單位在財政補助收入方面存在的差異有多大，進而對資金進行合理的安排。

教育事業(yè)收入是指經(jīng)過本地財政部門和物價部門同意，通過開展與教育事業(yè)相關的業(yè)務而獲得的事業(yè)性收入，作為高校資金來源的一部分，它在其中占據(jù)的比例并不是很大，借助比較分析法分析教育事業(yè)收入，可得知本單位在教育事業(yè)方面的進展程度。

科研事業(yè)收入主要是指政府部門或者企業(yè)部門針對科學研究或教學研究提供的經(jīng)費或科研資金，這種資金的投入分為橫向和縱向，兩者在性質(zhì)上存在本質(zhì)的區(qū)別，即以盈利或者非盈利為目的。而分析科研事業(yè)收入的方法是通過分析歷年科研經(jīng)費結構，從而獲知本單位科研經(jīng)費的結構組成以及來源渠道。

教育事業(yè)單位的經(jīng)營收入又被稱為服務性收入，它是指教育事業(yè)單位在開展教育事業(yè)的同時，向受教育者或消費者提供各種經(jīng)營，并從中獲取一定利益的收入，這類收入由于涉及到稅收種類中的營業(yè)稅，因而它需向國家稅務部門繳納一定的稅收費用。通過比較分析該部分的收入，可以得知本單位在教育服務方面的成果。

附屬單位繳款也是高校資金來源的一部分，教育事業(yè)單位通過發(fā)揮自身優(yōu)勢，吸引單位投資并舉辦各類與盈利相關的經(jīng)濟實體，從中獲得部分收入，但學校還需向舉辦單位繳納一定的投資收益。通過分析舉辦經(jīng)濟實體獲得的投資收益，比較現(xiàn)階段的投資收益與歷年的投資收益，通過收益的增減變動情況得知經(jīng)濟實體在市場中的優(yōu)勢和劣勢，從而對經(jīng)濟實體的投資比例進行適當?shù)恼{(diào)整和刪減。

教育事業(yè)單位的支出包括多方面的內(nèi)容，如日常辦公用品支出、人員薪酬費用支出、貧困家庭及個人補助支出等，這些都是導致教育支出增加的主要原因。將現(xiàn)階段的支出和歷年的支出水平進行比較和分析就可得知，支出項目在總支出中占據(jù)的比例，而該比例也是用于調(diào)整和控制本單位投資成本的主要依據(jù)。

（二）財務狀況趨勢分析指標

總資產(chǎn)發(fā)展速度是衡量單位財務狀況發(fā)展趨勢的一個重要指標，總資產(chǎn)發(fā)展速度比又分為定比和環(huán)比，定比是指年度總資產(chǎn)與基年度總資產(chǎn)之比，環(huán)比是指年度總資產(chǎn)與前年度總資產(chǎn)之比，當兩者之比大于一，則代表該年度的財務狀況成上升趨勢發(fā)展，若兩者之比小于一，則代表該年度財務發(fā)展呈下滑趨勢。通過比較和分析總資產(chǎn)發(fā)展速度的定比和環(huán)比，可得知單位總資產(chǎn)運作情況和發(fā)展結構是否平衡。

凈資產(chǎn)是指教育資金、固定資金和專用資金三者之和，凈資產(chǎn)的發(fā)展速度比也分為定比和環(huán)比，定比是指年度總資產(chǎn)與基年度總資產(chǎn)之比，環(huán)比是指年度總資產(chǎn)與前年度總資產(chǎn)之比。對凈資產(chǎn)的發(fā)展速度進行分析可通過結構分析和比較分析兩種方法，兩個比例均可反映凈資產(chǎn)的運作情況。

固定資產(chǎn)投資是指教育事業(yè)單位為了開展教學活動而添置的設備或資源，對固定資產(chǎn)進行投資需滿足會計核算要求，類型的不同管理方法也不相同。通過比較分析法對固定資產(chǎn)的投資水平進行分析，可得知本單位固定資產(chǎn)的投入情況和分布情況，為決策者在資源配置優(yōu)化方面提供有效的依據(jù)。

（三）財務狀況綜合分析指標

財務狀況綜合分析指標包括財務收入結構、成本、流動資金理財效率、固定資產(chǎn)使用效率和人員經(jīng)費增長與事業(yè)發(fā)展增長的量化關系五部分。其中財務收入結構又包括財政補助附屬單位繳款、經(jīng)營收入、科研收入、事業(yè)收入和其他收入等，通過分析高校財務收入結構的組成，有利于規(guī)劃和調(diào)整高校財務在未來的發(fā)展計劃。

成本分析作為財務狀況綜合分析指標中的一項，它是以成本核算為基礎，成本分析除了可以反映單位的資金運作情況和財務狀況外，還能完善單位的財務經(jīng)濟制度，對單位內(nèi)部的財務管理、控制制度以及管理業(yè)績做出評價和分析。通過分析單位成本結構組成和構成要素，可有效降低成本，起到節(jié)約資源控制開銷的效果。

流動資金作為單位資產(chǎn)的一部分，它具有很強的流動性，因此對流動資金進行有效管理是一項非常重要的工作，事業(yè)性收入和經(jīng)營收入都是流動資金的主要組成，為了提高資金的理財效率，我們需在保證事業(yè)支出和資金周轉正常的情況下，盡量把握好資金的時間差，使之在最短時間內(nèi)獲得最大的收益。

固定資產(chǎn)同樣也是單位資產(chǎn)的一部分，作為單位活動開展的物質(zhì)基礎，它的使用效率在一定程度上決定了教育事業(yè)單位的財務收入，因而我們需合理的使用好這部分資金，在單位內(nèi)部建立與固定資產(chǎn)管理相應的工作，科學的對固定資產(chǎn)進行分類、驗收和管理。定期對固定資產(chǎn)使用情況進行了解，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效率，通過比較和分析現(xiàn)階段固定資產(chǎn)的使用情況得出固定資產(chǎn)的損壞率、閑置率以及自有率，其中固定資產(chǎn)損壞率是指尚未達到報廢年限已報廢的資產(chǎn)與總固定資產(chǎn)之比，而閑置率是指閑置固定資產(chǎn)與總固定資產(chǎn)之比。

最后一個財務狀況綜合分析指標是指單位的人員經(jīng)費與事業(yè)發(fā)展的增長關系，單位人員經(jīng)費增長通常有兩種情況，一類是財政部門政策規(guī)定并撥出相應的款項，以提高單位人員經(jīng)費的使用額度，另外一種情況是由單位自身籌資以滿足人員經(jīng)費的增長需求。在保證人員經(jīng)費增長合理性的前提下，根據(jù)事業(yè)發(fā)展程度對員工的收入進行一定的提升，以達到提高員工工作積極性的目的。通過比較和分析人員經(jīng)費與事業(yè)發(fā)展的增長關系，可有效地控制人員經(jīng)費增長率，提高教育事業(yè)單位資金的合理使用。

四、結語

財務分析是指以會計核算、財務報表及其他相關資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術和方法，對單位的經(jīng)濟活動和財務狀況進行有效分析和評價的一個過程，對一家企業(yè)的財務進行分析不僅能了解該企業(yè)過去和現(xiàn)在的運營狀況，還能預測企業(yè)未來的財務發(fā)展趨勢，因而財務分析對企業(yè)的財務管理而言至關重要。教育事業(yè)單位作為以提供教育服務為目的的社會組織，它的經(jīng)濟來源渠道主要是財政撥款，因而對教育事業(yè)單位的財務狀況進行分析不僅能保證國家財政資金的有效使用，還能促進教育事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。對學校財務狀況進行分析主要是通過財務狀況表，而財務狀況表的編制又是以財務狀況指標體系為依據(jù)，因而在教育事業(yè)單位內(nèi)部構建一個科學合理的財務狀況指標體系是把握資金流向，提高資金使用效率的有力保障。

參考文獻：

1.魏茹.現(xiàn)代企業(yè)財務狀況分析與評價指標體系的構建[J].科技信息，2011（23）.

2.張冬霞，羅玉波.企業(yè)財務狀況分析評價指標體系構建[J].財會通訊，2007（11）.

3.陳華凱，劉貴，王曉東，宓蘭子，涂孫紅.建立高等學校財務狀況分析指標體系初探[J].教育財會研究，1995（3）.

篇2

管理會計是一門將現(xiàn)代化管理技術與會計融為一體的邊緣科學，是在財務會計基礎上建立和發(fā)展起來的一門新興會計技術[1]。它的特點：（1）以單位內(nèi)部管理需要為目標，只負責對內(nèi)提供會計信息；（2）管理會計的分析控制方法是現(xiàn)代管理方法的綜合應用，具有很大程度的靈活性；（3）管理會計所披露的會計信息絕大部分涉及本單位商業(yè)秘密，不得泄漏。因而，它的指標內(nèi)容和技術方法的設計也不需公開[2]。在醫(yī)院會計實務中，任何一個會計要素的增減變動，都會引起與之有關的會計要素變化。某一方面的變化多次重復產(chǎn)生，會引起整個醫(yī)院財務狀況的重大變動，直至醫(yī)院整體改變面貌。財務狀況分析與評價的目的，是通過對醫(yī)院資產(chǎn)、負債、資本、成本、損益增減變化情況的研究，揭示它們之間的相互關系和運動規(guī)律，為經(jīng)營管理提供科學依據(jù)。現(xiàn)以R醫(yī)院《資產(chǎn)負債表》（表1）和《收入費用總表》（表2）為例，對公立醫(yī)院財務狀況分析與評價方法進行探討。

一、發(fā)展能力與預算執(zhí)行情況分析

（一） 總資產(chǎn)增長率

從資產(chǎn)總量方面反映醫(yī)院的發(fā)展能力。計算公式：

總資產(chǎn)增長率=（期末總資產(chǎn)-期初總資產(chǎn)）÷期初總資產(chǎn)×100%=（32878-28998）÷28998×100%=13.38%

（二）凈資產(chǎn)增長率

反映醫(yī)院凈資產(chǎn)的增值情況和發(fā)展?jié)摿ΑＳ嬎愎剑?/p>

凈資產(chǎn)增長率=（期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)）÷期初凈資產(chǎn)×100%=（16047-13919）÷13919×100%=15.29%

（三） 固定資產(chǎn)凈值率

反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的新舊程度。計算公式：

固定資產(chǎn)凈值率=固定資產(chǎn)凈值÷固定資產(chǎn)原價×100%=13403÷29489× 100%=45.45%

（四） 預算執(zhí)行率

反映醫(yī)院預算管理水平的指標，包括預算收入執(zhí)行率和預算支出執(zhí)行率2項指標。計算公式：

預算收入執(zhí)行率=本期實際收入總額÷本期預算收入總額×100%=49674÷ 47200×100%=105.25

預算支出執(zhí)行率=本期實際支出總額÷本期A算支出總額×100%=47546÷ 47200×100%=100.74%

二、結余和風險分析

（一）業(yè)務收支結余率

反映醫(yī)院來源于財政項目收支和科教項目收支之外的收支結余水平，能夠體現(xiàn)醫(yī)院財務狀況、醫(yī)院醫(yī)療支出節(jié)約程度以及醫(yī)院管理水平的指標[3]。計算公式：

業(yè)務收支結余率=業(yè)務收支結余÷（醫(yī)療收入+財政基本支出補助收入+其他收入）×100%=2128÷（45192+4100+382）×100%=4.29%

（二） 資產(chǎn)負債率

反映醫(yī)院的資產(chǎn)中借債籌資的比重。計算公式：

資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額×100%=16831÷32878×100%=51.2%

（三）流動比率

反映醫(yī)院的短期償債能力。計算公式：

流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債×100%=10850÷8631×100%=125.71%

三、成本分析

（一）每門診人次收入

反映醫(yī)院每門診人次收入水平。計算公式：

每門診人次收入=門診收入÷門診人次=13108÷62=211.42元/人次

（二）每住院人次收入

反映醫(yī)院每住院人次收入水平。計算公式：

每住院人次收入=住院收入÷住院人次=32084÷2.1=15278元/人次

（三）百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗

反映醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料消耗程度以及醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料的管理水平。計算公式：

百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗=藥品、衛(wèi)生材料消耗÷（醫(yī)療收入+其他收入）×100%=21237÷（45192+382）× 100% =46.6%

四、收支結構分析

（一）人員經(jīng)費支出比率

反映醫(yī)院人員配備的合理性和薪酬水平高低。計算公式：

人員經(jīng)費支出比率=人員經(jīng)費÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%=13536÷（40362+6822+362）×100%=28.47%

（二） 管理費用率

反映醫(yī)院管理效率。計算公式：

管理費用率=管理費用÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%=6822÷（40362+6822+362）×100%=14.35%

（三） 藥品、衛(wèi)生材料支出率

反映醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料在醫(yī)療業(yè)務活動中的耗費。計算公式：

藥品、衛(wèi)生材料支出率=（藥品支出+衛(wèi)生材料支出）÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%=（13105+8132）÷（40362+6822+362）×100%=44.67%

（四） 藥品收入占醫(yī)療收入比重

反映醫(yī)院藥品收入占醫(yī)療的比重。計算公式：

藥品收入占醫(yī)療收入比重=藥品收入÷醫(yī)療收入×100%=15070÷45192× 100% =33.35%

五、資產(chǎn)運營效率分析

（一）總資產(chǎn)周轉率

反映醫(yī)院運營能力。周轉次數(shù)越多，表明醫(yī)院的運營能力越強；反之，說明醫(yī)院的運營能力較差。計算公式：

總資產(chǎn)周轉率=（醫(yī)療收入+其他收入）÷平均總資產(chǎn)=（45192+382）÷30938 =1.48

（二） 應收賬款周轉天數(shù)

反映醫(yī)院應收賬款流動速度。計算公式：

應收帳款周轉天數(shù)=平均應收賬款余額×365÷醫(yī)療收入=894×365÷45192=7.22（天）

（三）存貨周轉率

反映醫(yī)院向病人提供的藥品、衛(wèi)生材料、其他材料等的流動速度以及存貨資金占用是否合理。計算公式：

存貨周轉率=醫(yī)療支出中的藥品、衛(wèi)生材料和其他材料支出÷平均存貨×100%=22936÷1167.5×100%=1964.54%

六、財務狀況評價

通過對財務狀況分析，計算出各項指標的不同數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)究竟是優(yōu)是差，還需要從整體上進行綜合評價。我們可以設想由衛(wèi)生計生主管部門按地區(qū)及醫(yī)院等級制定財務狀況評價指標體系和評價標準，采取逐項計分辦法進行評價。具體方法如表3。

參考文獻：

[1] 許萍.管理會計[M].廈門大學出版社，2010：26.

篇3

當前，我國房地產(chǎn)企業(yè)的財務體系相對完備，但在衡量財務狀況時仍有一些不足，如指標多、體系復雜等。本文對21家房地產(chǎn)企業(yè)進行主成分分析，提取影響財務狀況的主要因素，并對其進行分析，以期更直觀的說明影響房地產(chǎn)企業(yè)財務狀況的因素。

一、財務指標選取和樣本來源

本文選取了房地產(chǎn)上市公司2011年9月30日的8個財務指標來組成本文的財務評價數(shù)據(jù)矩陣。分別是：X1：凈資產(chǎn)收益率；X2：總資產(chǎn)報酬率；X3：總資產(chǎn)增長率；X4：固定資產(chǎn)周轉率；X5：總資產(chǎn)周轉率；X6：流動資產(chǎn)周轉率；X7：應收賬款周轉率；X8：運營資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重。其中X1、X2反應的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，X3反映資產(chǎn)的成長性，X4、X5、X6、X7反映資產(chǎn)的使用效率情況，X8反映資產(chǎn)的結構情況。

本文樣本來源21家房地產(chǎn)上市公司2011年9月30日的相關財務數(shù)據(jù)。（見表1）

二、影響財務狀況因素的主成分分析

（一）用SPSS進行數(shù)據(jù)分析采集

筆者通過檢查KMO及Bartlett球星檢驗值得出，應拒絕原假設，原數(shù)據(jù)的這些財務指標具有較強的相關性，其顯著性為0，表明相關矩陣不足一個單位矩陣，可以進行因素分析。而KMO=0628也大于06，同樣說明了各指標之間信息的重疊程度較高，適用于降維處理。

基于對8個財務指標的分析本文確定了三個主因素，累計貢獻率為7387%，這三個主因素可較好地評價房地產(chǎn)上市公司的財務狀況。（見表2）

將計算得出的前三個主成分以其對應得貢獻率為權重，進行加權平均計算，得出房地產(chǎn)企業(yè)財務狀況的綜合評分并進行排名，其排名順序為廣宇發(fā)展、金科股份、保利地產(chǎn)、濱江集團、魯商置業(yè)、陽光股份、萬科A、天?；ā⑸钗飿I(yè)A、中華企業(yè)、蘇寧環(huán)球、冠城大通、首開股份、信達地產(chǎn)、中南建設、海寧皮城、億城股份、華業(yè)地產(chǎn)、世聯(lián)地產(chǎn)、金融街、福星股份。

三、實證結果分析

本文采用統(tǒng)計方法對21家房地產(chǎn)上市公司的財務數(shù)據(jù)及其財務狀況進行了整體分析并得分評價。通過實證分析看出，凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、總資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)周轉率和總資產(chǎn)周轉率能夠較全面評價房地產(chǎn)企業(yè)的財務狀況。筆者建議債權人、投資者以及潛在投資者在進行是否繼續(xù)去企業(yè)注入資金或追加投資時，應考慮好企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量情況，選擇資產(chǎn)質(zhì)量較好的企業(yè)進行投資。運用SPSS主成分分析法評價公司不失為一種優(yōu)秀的方法，使我們從整體上把握企業(yè)的財務面貌。因為存在樣本選擇的數(shù)量和財務指標的選擇范圍等方面的影響，這種模式也有一定的局限性，希望這篇文章能給中小型型投資者提供一定的建議。（作者單位：中原工學院）

參考文獻：

[1]焦曉松，楊茜，曹穎琦.基于主成分分析的自主創(chuàng)新能力綜合評價研究[J].商業(yè)研究，2007，（2）：46-47.

篇4

在企業(yè)或單位的經(jīng)營管理活動中，財務管理一直占據(jù)著重要的地位。在市場經(jīng)濟背景下，隨著財務經(jīng)濟分析方法的改進，通過財務經(jīng)濟分析可以更加具體的進行企業(yè)各項經(jīng)濟指標關系的反映，以便幫助管理者了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況。而為了保證財務經(jīng)濟分析具有一定的科學性，則要按照一定的分析思路和方法進行財務經(jīng)濟分析，以便發(fā)揮財務管理的正常作用。因此，有必要對財務經(jīng)濟分析思路和方法進行研究，從而完善企業(yè)和單位的財務管理工作。

一、財務經(jīng)濟分析思路

（一）明確經(jīng)濟分析的目標

在進行財務經(jīng)濟分析時，需要明確分析的目標即為財務經(jīng)濟分析主體所需達到的最終目的。就目前來看，可以將財務經(jīng)濟分析目標分成三類，即投資者財務經(jīng)濟分析目標、債權人財務經(jīng)濟分析目標和行政經(jīng)營管理者財務經(jīng)濟分析目標。其中，投資者關注的是部門的盈利能力和未來發(fā)展，所以需要進行財務經(jīng)濟的盈利能力和處理財務關系能力的分析。而債權人關注的是財務經(jīng)濟的債券償還能力和聲譽，需要進行正確的債券配置。此外，行政經(jīng)營管理者關注的為財務經(jīng)濟的最終成果和經(jīng)濟活動過程，以便完成行政部門財務管理的優(yōu)化。

（二）確立分析的基本假設

在進行財務經(jīng)濟分析時，需要進行財務經(jīng)濟的假設。就目前來看，財務經(jīng)濟假設分為兩類，即信息真實性假設和有限理性假設。但是，由于財務經(jīng)濟分析需要對財務報表及初級信息進行整合，以便進行具有真實性的高級信息的獲得。所以，在進行假設時，需要使初級信息滿足兩方面的要求。一方面，需要保證會計信息的真實性和客觀性，以便確保高級信息的真實性[1]。另一方面，需要客觀進行財務統(tǒng)計核算，以便真實進行企業(yè)財務經(jīng)濟活動的反映。

（三）遵循基本的分析原則

在進行財務經(jīng)濟分析時，需要遵循基本的分析原則。一方面，需要進行成本效益原則的遵循。具體來講，就是保證信息加工成本與財務收益在一個會計期間，并保證財務經(jīng)濟分析和信息加工成本低于超額收益。此外，還要保證信息加工成本現(xiàn)值優(yōu)于超額收益現(xiàn)值。另一方面，財務經(jīng)濟分析需要遵循彈性原則。具體來講，就是確保財務經(jīng)濟分析主體具有一定的伸縮空間，從而確保財務經(jīng)濟分析主體不因環(huán)境條件變化而產(chǎn)生劇烈變化。

二、財務經(jīng)濟分析方法

（一）杜邦分析法

早在上個世紀，美國杜邦公司就開始利用杜邦分析法進行企業(yè)的綜合財務狀況的系統(tǒng)分析，以便通過了解財務指標之間的內(nèi)在聯(lián)系來進行企業(yè)財務狀況的掌握。而該種分析方法的運用，不僅可以全面進行企業(yè)財務狀況的了解，還能進行企業(yè)財務經(jīng)濟的層層分解，以便進行企業(yè)財務的全面和深入的分析。在利用該方法時，需要將財務經(jīng)濟綜合分析當做是一個系統(tǒng)工程，以便進行企業(yè)營業(yè)狀況的全面評價。然而，杜邦分析法具有容易扭曲流動比率數(shù)據(jù)的缺陷，所以不能進行企業(yè)具體盈利情況的反映[2]。但是，由于其能夠進行財務指標變化情況的真實反映，所以在財務經(jīng)濟綜合分析中發(fā)揮著一定的作用。

（二）沃爾比重評分法

上世紀之初，美國人亞歷山大?沃爾提出了沃爾比重評分法，以便進行企業(yè)償債能力和運營能力等多種能力的分析。作為一種典型模式，該種分析方法會利用線性關系進行鍍鉻財務比率的表示，并進行各自比數(shù)比重的給定。而經(jīng)過比較流動速率、流動比率和標準比率等多項內(nèi)容，則可以進行各項財務指標的總體狀況的確定，并對企業(yè)的財務狀況進行綜合分析。所以，利用沃爾比重評分法進行企業(yè)財務狀況的分析，具有著使用方法簡便等優(yōu)勢。但是，該方法在理論和技術上尚存在一定的缺陷，難以進行各指標比重的合理性的證明。此外，在某個指標超標的情況下，財務狀況的總體評分也將受到一定的影響。

（三）平衡計分卡分析法

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近年來，隨著我國政治經(jīng)濟體制改革的不斷深化，我國事業(yè)單位的財務工作也悄然發(fā)生了轉變，政府財務部門需要對財務工作進行更深層次的統(tǒng)計分析，以此來適應不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境。一直以來，統(tǒng)計分析的應用對事業(yè)單位的財務工作產(chǎn)生了重要的影響，不僅可以幫助事業(yè)單位完善財務預算、財務執(zhí)行和財務計劃，對于加快促進事業(yè)單位財務管理形式的轉變也具有積極意義。統(tǒng)計分析方法在事業(yè)單位財務工作中的應用主要是要做好以下幾點：了解我國事業(yè)單位財務工作的各項具體內(nèi)容以及現(xiàn)階段財務工作中存在的主要問題，掌握事業(yè)單位財務工作所使用的各種統(tǒng)計分析方法并在實際工作中靈活運用。

1事業(yè)單位財務工作的內(nèi)容

我國的事業(yè)單位從事的是科學、教育、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織，帶有一定的公益性質(zhì)，它不通過生產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟效益，而是依靠國家財政撥款，這就決定了事業(yè)單位與企業(yè)單位有著本質(zhì)的不同，因此，與企業(yè)單位相比，事業(yè)單位的財務工作有其獨特的內(nèi)容與特點。制定并完善會計報表是事業(yè)單位財務部門的一項重要工作內(nèi)容，在實際工作中，財務工作人員充分整合本單位不同科室部門的資料數(shù)據(jù)，在此基礎上對包括該年度財務計劃執(zhí)行情況、財務管理在執(zhí)行中的問題等在內(nèi)的所有問題進行分析解決。具體來說，事業(yè)單位財務工作的內(nèi)容主要包括以下幾個方面。

1.1核實預算執(zhí)行

事業(yè)單位的各部門每年都會有預算，而財務部門的工作內(nèi)容之一就是要對本單位在本年度的預算執(zhí)行情況進行全面細致的核實，核實之后還要對該預算與本單位對該預算的實際執(zhí)行進度進行對比，如果發(fā)現(xiàn)進度差距較大，說明本單位財務發(fā)展狀況不甚理想，反之，如果差距較小，說明本單位的財務狀況比較理想。針對財務發(fā)展狀況不理想的情況，財務部門還必須要對預算做進一步的分析，找出問題產(chǎn)生的原因，在此基礎上對預算做出調(diào)整。

1.2負債狀況確定

在經(jīng)濟發(fā)展過程中，財務對本單位負債狀況的確定主要分三個步驟進行，其一，要對本單位目前開展的經(jīng)營活動以及本單位開展此次經(jīng)營活動的能力進行確定。其二，根據(jù)流動資金的周轉率和使用效率來確定本單位的償還能力。其三，通過對以上兩條仔細分析，最終得出對本單位負債狀況科學、合理的判斷。對于每一家事業(yè)單位來說，負債狀況的分析與事業(yè)單位的發(fā)展息息相關，它可以明確事業(yè)單位的活動經(jīng)營能力，幫助事業(yè)單位準確把握未來發(fā)展趨勢，防止事業(yè)單位出現(xiàn)高額負債的情況。

1.3財務成果分析

堅持“大收大支”原則是事業(yè)單位財務工作的一個要點，也是會計制度的要求。每一年各個事業(yè)單位都會有支出和收入，而“大收大支”原則就是要能夠統(tǒng)一反映這些支出和收入?！按笫沾笾А辈坏軌蛞荒苛巳坏乜闯霰締挝荒壳暗呢攧諛嫵汕闆r，還能確定單位財務狀況的來源。通過對財務成果的分析，可以幫助事業(yè)單位的領導及時發(fā)現(xiàn)財務管理中存在的各種問題，從而采取有效措施解決這一問題。此外，對財務成果的分析對提高財務部門的職能水平以及財務制度的完善具有十分重要的意義。在這項工作內(nèi)容中便用到了統(tǒng)計分析方法，財務人員正是通過對統(tǒng)計分析方法的應用來確定本單位財務支出結構是否合理。

1.4財務狀況分析

事業(yè)單位的財務狀況分析與企業(yè)單位有著很大的不同，事業(yè)單位財務狀況分析的內(nèi)容主要包括財務制度分析以及財務管理措施的落實情況兩大方面。通過對財務狀況的分析，財務部門要及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，從而不斷地完善財務制度，落實好財務管理的各項工作。

2現(xiàn)階段我國事業(yè)單位財務工作中的主要問題

財務工作對事業(yè)單位的重要性不言而喻，但在實際工作中，還存在著許多問題，這些問題如果不能及時解決，不但會給事業(yè)單位的財務工作帶來麻煩，還會給事業(yè)單位的穩(wěn)定有序發(fā)展帶來不良影響。

2.1財務管理混亂

理論上來說，財務管理工作是一項非常嚴謹?shù)墓ぷ?，要做到詳細清楚，但實際上，一部分事業(yè)單位在財務管理上比較混亂，財務人員的職業(yè)素養(yǎng)還有待提高，導致財務工作出現(xiàn)了很多漏洞。

2.2會計檔案不齊全

在一些事業(yè)單位，存在會計檔案不齊全或是檔案借閱、歸還管理混亂的情況。財務人員在查閱相關資料時，由于缺少相關檔案，不但給工作增加了難度，還影響了財務工作的準確性、科學性。歸根結底，出現(xiàn)這一情況的原因還是財務管理的問題。

2.3部門之間存在溝通問題

財務工作的工作范圍覆蓋了單位的各個部門，做好財務工作最基本的要求就是要加強與各部門之間的溝通，然而，有些單位的財務部門閉門造車，缺乏與其他部門之間的溝通，導致財務工作不能順利開展。

3事業(yè)單位財務工作中常用的統(tǒng)計方法

統(tǒng)計分析方法有完善的統(tǒng)計分析模式，在事業(yè)單位財務工作中，正確運用統(tǒng)計分析方法可以有效減少財務工作中的失誤。統(tǒng)計分析的方法有很多種，在選擇統(tǒng)計分析方法時財務人員要根據(jù)本單位的特點進行選擇。下面我們介紹幾種事業(yè)單位財務工作中常用的統(tǒng)計方法。

3.1比較分析法

比較分析法是比較常見的，也是財務工作中的基礎方法。具體做法是在對同一個目標進行分析時，要從橫向和縱向兩個不同的角度進行對比，最終得到統(tǒng)計數(shù)據(jù)。比如，比較分析法可以把事業(yè)單位一定時期的計劃指標與現(xiàn)階段對該計劃指標的完成情況進行比較分析，從而得出本單位現(xiàn)階段對計劃指標的完成情況，這就屬于橫向?qū)Ρ取?/p>

3.2比率分析法

比率分析方法的計算結果比較簡單，但其得出的分析結果卻十分科學與準確，能夠?qū)κ聵I(yè)單位當前的財務狀況做深入分析，反映出來的財務狀況也比較深刻。3.3趨勢分析法趨勢分析法故名思議就是對本單位同一項目不同時期的發(fā)展趨勢進行分析，以此來制定科學合理的財務分配，保持單位的收支平衡。

3.4因素分析法

因素分析法主要包括兩個方面的內(nèi)容，其一是連環(huán)替代法，是指通過對各因素之間相互依賴的密切關系來分析結果，這一方法要求數(shù)據(jù)必須精確。其二是連環(huán)代替法，這一方法要求數(shù)據(jù)量要多。

4統(tǒng)計分析方法在事業(yè)單位財務工作中的應用

4.1預算分析

財務人員在對本單位進行預算分析時，往往采用比較分析法，因為該方法最為直觀。預算分析主要包括兩個方面的內(nèi)容，其一，要對本年度與上一年度的預算經(jīng)費進行對比分析；其二，要看本年度預算是否在法律法規(guī)范圍內(nèi)進行，是否滿足本單位的發(fā)展需求，是否最大限度地惠及普通民眾。

4.2預算執(zhí)行分析

趨勢分析法是預算執(zhí)行分析中最常用的分析方法，其主要內(nèi)容是對本年度的經(jīng)費執(zhí)行情況與上一年度的進行對比，從而在統(tǒng)計表當中反映出本年度以及上一年度每一個月的經(jīng)費執(zhí)行情況。預算執(zhí)行分析可以一目了然地發(fā)現(xiàn)本單位經(jīng)費的使用規(guī)律，從而提高財務預算執(zhí)行水平，保證本單位收支平衡。

4.3資產(chǎn)及負債率分析

事業(yè)單位的資產(chǎn)可以分為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)兩個方面，可以通過對負債情況的分析來反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)情況。對資產(chǎn)及負債率的分析不僅有利于事業(yè)單位管理好資產(chǎn)，提高周轉效率，還能幫助事業(yè)單位實現(xiàn)業(yè)務優(yōu)化。

4.4分析單位收支詳細條目

統(tǒng)一的收支報表是財務會計制度對于企事業(yè)單位的一個重要要求，這樣做的目的是可以清晰地看出事業(yè)單位經(jīng)費的支出情況，確保事業(yè)單位能夠合理使用經(jīng)費。經(jīng)費使用過大或者經(jīng)費投入不足都可以在收支詳細條目中體現(xiàn)出來。分析單位收支詳細條目對經(jīng)費的投入使用具有指導作用。

綜上所述，財務分析方法在我國事業(yè)單位財務工作中具有重要意義，掌握并熟練運用各種統(tǒng)計分析方法是財務工作者必須要掌握的技能，運用財務統(tǒng)計分析方法不但可以提高工作效率，還對加快促進事業(yè)單位財務管理形式轉變、不斷完善事業(yè)單位財務制度具有積極意義。需要注意的是，不同的事業(yè)單位情況不同，財務工作者在選擇統(tǒng)計分析方法時要注意從本單位的實際出發(fā)，確保統(tǒng)計分析方法在財務工作中發(fā)揮出最大價值。

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一、財務分析的概念和意義

財務分析是財務管理的重要內(nèi)容,同時也是企業(yè)管理的重要工具。它是以財務報告及其他相關資料為依據(jù),綜合運用各種指標和技術,對企業(yè)當前和過去的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等進行分析與評價的管理活動。它為企業(yè)的投資者、債權人、經(jīng)營者及其他利益相關者了解企業(yè)過去、評價企業(yè)現(xiàn)狀、預測企業(yè)未來、做出正確決策提供了準確的信息和依據(jù) [1]。

二、財務分析的分類

筆者認為,從時間上可將財務分析分為月度財務分析和年度財務分析,從分析的主體上可將財務分析分為大型企業(yè)財務分析和中小企業(yè)財務分析。

(一)月度財務分析與年度財務分析

月度財務分析主要是利用企業(yè)當月及當月累計數(shù)據(jù),借助比率分析法、趨勢分析法及因素分析法等分析方法,對企業(yè)當月及當月累計的盈利能力、營運能力、現(xiàn)金流量狀況以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本等作出分析;年度財務分析則主要是利用本年累計數(shù)據(jù),站在全年的高度,對企業(yè)上述各項能力做出綜合的分析和評價。二者分析的內(nèi)容及側重點各有不同。而且對于某些財務比率指標,比如“資產(chǎn)周轉率”,只適合用于年度財務分析,對月度財務分析則缺乏意義。因此,月度分析與年度分析所用的財務比率指標應各有選擇,各有側重。

(二)大型企業(yè)財務分析與中小型企業(yè)財務分析

大型企業(yè)單位一般會專設財務分析部門并配有專業(yè)財務分析人員,有條件、有時間進行系統(tǒng)、詳盡的財務分析。而國內(nèi)的中小型企業(yè)大部分資源有限,出于成本效益原則的考慮,一般不會設置專門的財務分析部門,財務人員配備也往往身兼數(shù)職。又由于財務分析有極強的時效性,因此中小企業(yè)的財務分析可根據(jù)自身特點,結合決策者的需求,選取企業(yè)比較關注的方面進行選擇性分析,將分析的有用性發(fā)揮到最大。

(三)本文闡述重點——中小企業(yè)的月度財務分析

據(jù)統(tǒng)計,目前中國的中小企業(yè)數(shù)量已占到全國企業(yè)總數(shù)的99%以上,國家大力支持中小企業(yè)的發(fā)展,而財務分析對其發(fā)展的推動作用越來越明顯。如何做好中小企業(yè)的財務分析,尤其是月度財務分析,使其更好的為中小企業(yè)服務,逐步成為人們關注的焦點。

三、中小企業(yè)月度財務分析的內(nèi)容

結合平時的工作實踐,我認為,中小型企業(yè)的月度財務分析應包括兩項內(nèi)容:財務狀況分析和成本分析。財務狀況分析具體包括損益、現(xiàn)金流量等內(nèi)容;成本分析則要針對每種產(chǎn)品,具體分析各產(chǎn)品單位成本變動情況及具體原因,以及各產(chǎn)品的利潤情況等。下面以A企業(yè)為例說明如下。

A企業(yè)是一家中小型化工企業(yè),受今年整體經(jīng)濟不景氣的影響,出現(xiàn)了應收賬款回款不佳、存貨占用資金較多等不良情況。為提高應收賬款和存貨周轉率,降低資金的無效占用,6月份,該單位制定了明確的應收賬款及存貨的降低目標:規(guī)定從6月份開始,應收賬款余額每月環(huán)比降低10%,存貨余額每兩個月環(huán)比降低10%。相應的,6月份以后的財務分析就應在原有月度分析內(nèi)容的基礎上,結合企業(yè)需求,將與應收賬款及存貨相關的指標完成情況作為一項重點分析內(nèi)容。

(一)財務狀況分析

通過對企業(yè)財務狀況的分析,能夠了解企業(yè)的盈利能力、營運能力、償債能力以及現(xiàn)金流量狀況。

1.損益分析——盈利能力分析。將當月及本年累計的收入、成本、利潤、利潤率分別計算出來,并將其與上年同期和本年預算作對比。通過計算分析,既能夠掌握當月及當前累計的經(jīng)營成果,又能了解本年與上年的差距以及截至目前預算的完成情況,從而有利于決策者據(jù)此對相關生產(chǎn)、銷售策略作出適時調(diào)整。

2.現(xiàn)金流量狀況分析?！艾F(xiàn)金為王”,現(xiàn)金流量的分析必不可少?，F(xiàn)金流量分析可將企業(yè)本年的現(xiàn)金流量凈增加額及余額與上年同期相比,并關注由經(jīng)營、投資、籌資等各項活動分別產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈增加額的情況。如果現(xiàn)金流量狀況不佳,就要仔細分析查找原因,看是由于銷售收入下降或利潤率下降引起,還是因應收賬款、存貨占用資金較多引起,針對具體原因制定相應措施。

3.應收賬款、存貨情況分析——營運能力分析。計算本年應收賬款周轉率,并將之與上年同期和預算目標相比,可以了解本年應收賬款的周轉情況如何。再將本月應收賬款余額與上月相比,看環(huán)比降幅是否達到本單位的目標規(guī)定值——10%。如未達到,可進一步將各部門及各銷售人員的應收賬款余額環(huán)比情況列表,看究竟是哪一個部門或哪一個業(yè)務員沒有完成預定任務目標,由此加強對應收賬款的控制。

存貨分析可以列表形式反映各車間的存貨情況及環(huán)比增減情況。若未完成企業(yè)規(guī)定的環(huán)比降幅目標,要認真分析原因:看是由于產(chǎn)品滯銷引起的產(chǎn)成品庫存積壓,還是原材料采購過多引起的原料庫存占用資金過大。然后采取相應措施,如加大產(chǎn)品銷售力度或合理控制原料采購數(shù)量和速度,提高存貨周轉率。

4.資產(chǎn)負債狀況分析——償債能力分析。資產(chǎn)負債率的分析是對企業(yè)償債能力的簡要分析。通過計算本年資產(chǎn)負債率并與上年同期指標和行業(yè)資產(chǎn)負債率水平對比,可了解本企業(yè)目前的負債水平,便于作出正確的投資、籌資、經(jīng)營決策。

(二)成本分析

成本分析是月度財務分析不可或缺的內(nèi)容,是成本控制的重要工具和途徑。通過科學分析企業(yè)的各項成本構成以及影響利潤的關鍵要素,能幫助企業(yè)找到成本控制的核心思路和關鍵環(huán)節(jié),不斷挖掘企業(yè)潛力,增強企業(yè)的市場競爭力。

成本分析需要針對每一種產(chǎn)品分別進行分析。將每種產(chǎn)品的本月單位成本與上月對比,并將本年累計平均單位成本和上年平均單位成本對比,了解單位成本變動情況;對每種產(chǎn)品進行成本構成分析,進而重點對成本構成比重大的成本項目進行詳細分析。

1.產(chǎn)品成本的構成分析。A單位執(zhí)行的是2007年的新企業(yè)會計準則,產(chǎn)品成本項目 分為四大類:職工薪酬、原材料費、燃料及動力費和制造費用,其中制造費用又細分六大類:差旅費、業(yè)務招待費、設備購置及折舊費、測試費、物料消耗和其他費用。根據(jù)A單位歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計得知,其化工產(chǎn)品的成本項目中原材料費、燃動力費和折舊費比重較大,三者合計占到產(chǎn)品總成本的80%左右,因此應作為成本降低的重點項目。由于“折舊費”屬固定成本,所以成本降低應主要通過原材料費和燃動力費這兩項變動成本來解決,同時應將其作為產(chǎn)品成本分析的重點。

2.原材料成本的分析。單位原材料成本主要包含采購單價、單耗兩個關鍵因素。原材料成本的分析建議選取構成該產(chǎn)品的若干種主要原料,以采購單價和單耗為重點進行分析。分析方法可以借助因素分析法,分別計算出采購單價和單耗變動對當月原材料單位成本的影響額。原材料單耗的分析非常重要,可將每月單耗與上月及定額單耗相對比,并將結果告知相關生產(chǎn)部門,分析單耗增減變動的原因,查找生產(chǎn)以及管理的漏洞,使原料單耗控制在合理水平。

3.燃動力成本的分析。燃動力成本的分析可從單價和單耗兩方面著手分析。每月將當月水電蒸汽等各項單耗與上月單耗和定額單耗對比,同時將本年累計平均單耗和上年平均單耗作對比,分析查找單耗波動的原因,有助于生產(chǎn)部門采取措施降低燃動單耗。燃動力費的單價一般較穩(wěn)定,但對于電費來說,可以通過對用電時段的控制,比如多在電價低的平段、谷段安排生產(chǎn),實現(xiàn)電費成本的降低。通過分析比較各月用電時段的比重變化,為生產(chǎn)部門更加合理有效的安排生產(chǎn)時間提供參考,降低燃動力成本。

4.各產(chǎn)品單位售價及利潤率分析。將每種產(chǎn)品的當期售價及利潤率與上月及上年同期對比,掌握各產(chǎn)品的盈利能力變動情況。各產(chǎn)品的盈利能力分析本可以放于財務狀況分析之中,但由于此處的成本分析是分產(chǎn)品逐一分析的,因此將產(chǎn)品的盈利能力分析也一并在此作出。

通過上述對企業(yè)財務狀況和產(chǎn)品成本的分析,使財務分析的使用者對企業(yè)整體的盈利能力、營運能力、現(xiàn)金流量、產(chǎn)品成本、成本控制情況及近期重點關注的內(nèi)容有了大致的了解,有助于作出正確的決策,提高管理水平。

四、專題分析

除了上述每月日常的財務分析,財務分析人員還應根據(jù)企業(yè)需要作專題分析,比如重大投資籌資財務分析,產(chǎn)品上線或停產(chǎn)財務分析,產(chǎn)品盈虧平衡點的分析等,為企業(yè)決策提供有力佐證。

五、小結

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1事業(yè)單位財務工作的內(nèi)容

我國的事業(yè)單位從事的是科學、教育、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織，帶有一定的公益性質(zhì)，它不通過生產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟效益，而是依靠國家財政撥款，這就決定了事業(yè)單位與企業(yè)單位有著本質(zhì)的不同，因此，與企業(yè)單位相比，事業(yè)單位的財務工作有其獨特的內(nèi)容與特點。制定并完善會計報表是事業(yè)單位財務部門的一項重要工作內(nèi)容，在實際工作中，財務工作人員充分整合本單位不同科室部門的資料數(shù)據(jù)，在此基礎上對包括該年度財務計劃執(zhí)行情況、財務管理在執(zhí)行中的問題等在內(nèi)的所有問題進行分析解決。具體來說，事業(yè)單位財務工作的內(nèi)容主要包括以下幾個方面。

1.1核實預算執(zhí)行

事業(yè)單位的各部門每年都會有預算，而財務部門的工作內(nèi)容之一就是要對本單位在本年度的預算執(zhí)行情況進行全面細致的核實，核實之后還要對該預算與本單位對該預算的實際執(zhí)行進度進行對比，如果發(fā)現(xiàn)進度差距較大，說明本單位財務發(fā)展狀況不甚理想，反之，如果差距較小，說明本單位的財務狀況比較理想。針對財務發(fā)展狀況不理想的情況，財務部門還必須要對預算做進一步的分析，找出問題產(chǎn)生的原因，在此基礎上對預算做出調(diào)整。

1.2負債狀況確定

在經(jīng)濟發(fā)展過程中，財務對本單位負債狀況的確定主要分三個步驟進行，其一，要對本單位目前開展的經(jīng)營活動以及本單位開展此次經(jīng)營活動的能力進行確定。其二，根據(jù)流動資金的周轉率和使用效率來確定本單位的償還能力。其三，通過對以上兩條仔細分析，最終得出對本單位負債狀況科學、合理的判斷。對于每一家事業(yè)單位來說，負債狀況的分析與事業(yè)單位的發(fā)展息息相關，它可以明確事業(yè)單位的活動經(jīng)營能力，幫助事業(yè)單位準確把握未來發(fā)展趨勢，防止事業(yè)單位出現(xiàn)高額負債的情況。

1.3財務成果分析

堅持“大收大支”原則是事業(yè)單位財務工作的一個要點，也是會計制度的要求。每一年各個事業(yè)單位都會有支出和收入，而“大收大支”原則就是要能夠統(tǒng)一反映這些支出和收入。“大收大支”不但能夠一目了然地看出本單位目前的財務構成情況，還能確定單位財務狀況的來源。通過對財務成果的分析，可以幫助事業(yè)單位的領導及時發(fā)現(xiàn)財務管理中存在的各種問題，從而采取有效措施解決這一問題。此外，對財務成果的分析對提高財務部門的職能水平以及財務制度的完善具有十分重要的意義。在這項工作內(nèi)容中便用到了統(tǒng)計分析方法，財務人員正是通過對統(tǒng)計分析方法的應用來確定本單位財務支出結構是否合理。

1.4財務狀況分析

事業(yè)單位的財務狀況分析與企業(yè)單位有著很大的不同，事業(yè)單位財務狀況分析的內(nèi)容主要包括財務制度分析以及財務管理措施的落實情況兩大方面。通過對財務狀況的分析，財務部門要及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，從而不斷地完善財務制度，落實好財務管理的各項工作。

2現(xiàn)階段我國事業(yè)單位財務工作中的主要問題

財務工作對事業(yè)單位的重要性不言而喻，但在實際工作中，還存在著許多問題，這些問題如果不能及時解決，不但會給事業(yè)單位的財務工作帶來麻煩，還會給事業(yè)單位的穩(wěn)定有序發(fā)展帶來不良影響。

2.1財務管理混亂

理論上來說，財務管理工作是一項非常嚴謹?shù)墓ぷ?，要做到詳細清楚，但實際上，一部分事業(yè)單位在財務管理上比較混亂，財務人員的職業(yè)素養(yǎng)還有待提高，導致財務工作出現(xiàn)了很多漏洞。

2.2會計檔案不齊全

在一些事業(yè)單位，存在會計檔案不齊全或是檔案借閱、歸還管理混亂的情況。財務人員在查閱相關資料時，由于缺少相關檔案，不但給工作增加了難度，還影響了財務工作的準確性、科學性。歸根結底，出現(xiàn)這一情況的原因還是財務管理的問題。

2.3部門之間存在溝通問題

財務工作的工作范圍覆蓋了單位的各個部門，做好財務工作最基本的要求就是要加強與各部門之間的溝通，然而，有些單位的財務部門閉門造車，缺乏與其他部門之間的溝通，導致財務工作不能順利開展。

3事業(yè)單位財務工作中常用的統(tǒng)計方法

統(tǒng)計分析方法有完善的統(tǒng)計分析模式，在事業(yè)單位財務工作中，正確運用統(tǒng)計分析方法可以有效減少財務工作中的失誤。統(tǒng)計分析的方法有很多種，在選擇統(tǒng)計分析方法時財務人員要根據(jù)本單位的特點進行選擇。下面我們介紹幾種事業(yè)單位財務工作中常用的統(tǒng)計方法。

3.1比較分析法

比較分析法是比較常見的，也是財務工作中的基礎方法。具體做法是在對同一個目標進行分析時，要從橫向和縱向兩個不同的角度進行對比，最終得到統(tǒng)計數(shù)據(jù)。比如，比較分析法可以把事業(yè)單位一定時期的計劃指標與現(xiàn)階段對該計劃指標的完成情況進行比較分析，從而得出本單位現(xiàn)階段對計劃指標的完成情況，這就屬于橫向?qū)Ρ取?/p>

3.2比率分析法

比率分析方法的計算結果比較簡單，但其得出的分析結果卻十分科學與準確，能夠?qū)κ聵I(yè)單位當前的財務狀況做深入分析，反映出來的財務狀況也比較深刻。

3.3趨勢分析法

趨勢分析法故名思議就是對本單位同一項目不同時期的發(fā)展趨勢進行分析，以此來制定科學合理的財務分配，保持單位的收支平衡。

3.4因素分析法

因素分析法主要包括兩個方面的內(nèi)容，其一是連環(huán)替代法，是指通過對各因素之間相互依賴的密切關系來分析結果，這一方法要求數(shù)據(jù)必須精確。其二是連環(huán)代替法，這一方法要求數(shù)據(jù)量要多。

4統(tǒng)計分析方法在事業(yè)單位財務工作中的應用

4.1預算分析

財務人員在對本單位進行預算分析時，往往采用比較分析法，因為該方法最為直觀。預算分析主要包括兩個方面的內(nèi)容，其一，要對本年度與上一年度的預算經(jīng)費進行對比分析；其二，要看本年度預算是否在法律法規(guī)范圍內(nèi)進行，是否滿足本單位的發(fā)展需求，是否最大限度地惠及普通民眾。

4.2預算執(zhí)行分析

趨勢分析法是預算執(zhí)行分析中最常用的分析方法，其主要內(nèi)容是對本年度的經(jīng)費執(zhí)行情況與上一年度的進行對比，從而在統(tǒng)計表當中反映出本年度以及上一年度每一個月的經(jīng)費執(zhí)行情況。預算執(zhí)行分析可以一目了然地發(fā)現(xiàn)本單位經(jīng)費的使用規(guī)律，從而提高財務預算執(zhí)行水平，保證本單位收支平衡。

4.3資產(chǎn)及負債率分析

事業(yè)單位的資產(chǎn)可以分為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)兩個方面，可以通過對負債情況的分析來反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)情況。對資產(chǎn)及負債率的分析不僅有利于事業(yè)單位管理好資產(chǎn)，提高周轉效率，還能幫助事業(yè)單位實現(xiàn)業(yè)務優(yōu)化。

4.4分析單位收支詳細條目

統(tǒng)一的收支報表是財務會計制度對于企事業(yè)單位的一個重要要求，這樣做的目的是可以清晰地看出事業(yè)單位經(jīng)費的支出情況，確保事業(yè)單位能夠合理使用經(jīng)費。經(jīng)費使用過大或者經(jīng)費投入不足都可以在收支詳細條目中體現(xiàn)出來。分析單位收支詳細條目對經(jīng)費的投入使用具有指導作用。

綜上所述，財務分析方法在我國事業(yè)單位財務工作中具有重要意義，掌握并熟練運用各種統(tǒng)計分析方法是財務工作者必須要掌握的技能，運用財務統(tǒng)計分析方法不但可以提高工作效率，還對加快促進事業(yè)單位財務管理形式轉變、不斷完善事業(yè)單位財務制度具有積極意義。需要注意的是，不同的事業(yè)單位情況不同，財務工作者在選擇統(tǒng)計分析方法時要注意從本單位的實際出發(fā)，確保統(tǒng)計分析方法在財務工作中發(fā)揮出最大價值。

篇8

隨著西部大開發(fā)戰(zhàn)略實施，我國西部經(jīng)濟得到空前的發(fā)展。青海作為西部省份，經(jīng)濟日益增長，上市公司也逐漸成長起來?，F(xiàn)在青海本土上市公司就有十家，行業(yè)覆蓋面有機械行業(yè)、資源礦產(chǎn)、土特產(chǎn)、藥業(yè)和酒業(yè)。青海上市公司從上市發(fā)展到現(xiàn)在，經(jīng)歷了較大的變革，同樣也取得了較大的發(fā)展。通過查資料，截止2011年末，青海上市公司總資產(chǎn)909億元，同比增長7.8%；凈資產(chǎn)393億元，同比增長10.2%；平均每股收益0.54元，同比增長20%，全國排名第七位；凈資產(chǎn)收益14.44%，同比下降3.86%，全國排名第四位；總市值1223億元，同比下降41.22%，證券化率為75%，高出全國22個百分點；2011年上市公司實現(xiàn)再融資85億元，同比增長26.9%，再融資金額創(chuàng)歷史新高，中小板實現(xiàn)零的突破，資本市場累計融資額達390億元，直接融資與間接融資的比例達到25%；上市公司分紅家數(shù)和金額有所增長，資本市場服務地方經(jīng)濟社會發(fā)展的能力不斷提高。但是這些與內(nèi)地上市公司比起來相差還很遠，上市公司相對來說不是很成熟，因此對青海上市公司進行綜合評價很有必要。文章選取青海省十個上市公司作為樣本，運用主成分分析方法，通過對其財務指標的分析，將青海省十個上市公司進行排名對比，并將每個上市公司自金融危機以來的財務狀況在不同階段進行比較，從而能了解青海各個上市公司在后金融危機的發(fā)展狀況。

1.　對青海省上市公司進行主成分分析

1.1　主成分分析方法原理

主成分分析法是一種能客觀評價事物的方法，其思想是將多個因素的線性組合作為主成分，以達到降低影響因素的個數(shù)，然后通過主成分來對客觀事物進行打分，以達到對客觀事物的綜合評價。

1.2　主成分分析步驟如下：

Step1：對數(shù)據(jù)進行處理從而消除量綱的影響。

Step2：在標準化數(shù)據(jù)矩陣的基礎上計算原始指標的相關系數(shù)矩陣

Step3：求相關系數(shù)矩陣R的特征值并排序　，再求出R的特征值的相應的正則化單位向量，根據(jù)正則化單位向量算出主成分的線性組合。

Step4：給出一個控制值　，確定保留的主成分的個數(shù)。文章選取　=0.15。

Step5：計算綜合得分。

Step6：對每個樣本根據(jù)綜合得分進行排序。

1.3　分析過程

文章選取青海省西部礦業(yè)股份有限公司、青海明膠股份有限公司、青海鹽湖鉀肥股份有限公司、西寧特殊鋼股份有限公司、青海華鼎實業(yè)股份有限公司、青海賢成礦業(yè)事業(yè)股份有限公司、青海金瑞礦業(yè)發(fā)展股份有限公司、東盛科技股份有限公司、三普藥業(yè)股份有限公司和青?；ブ囡乒煞萦邢薰具@十家的上市公司，對其財務指標進行分析。為更能全面的反映出公司財務狀況，文章分別從盈利能力、運營能力、企業(yè)償債能力三個方面指標。其中反映盈利能力方面指標：每股收益（元）、每股凈資產(chǎn)（元）、凈資產(chǎn)收益率（%）、扣除后每股收益（元）（扣除非經(jīng)常性損益后每股收益）、凈利潤率（%）、總資產(chǎn)報酬率（%）。反映企業(yè)償債能力指標：流動比率（倍）、速動比率（倍）、資產(chǎn)負債率（%）、凈資產(chǎn)比率（%）。反映企業(yè)運營能力指標應收賬款周轉率（次）、存貨周轉率、固定資產(chǎn)周轉率（次）、總資產(chǎn)周轉率、固定資產(chǎn)比率（%）做主成分分析。

1.3.1　2012年中期青海上市公司財務狀況分析

表一數(shù)據(jù)為2012年中期青海上市公司財務指標。由表一中可以看出有些指標沒有數(shù)據(jù)，為了較好的反映上市公司綜合能力，文章選取最近的相同指標近似代替。計算各主成分貢獻率如表二。

這四個主成分關于十五個指標的線性組合為：見圖1。

根據(jù)主成分線性組合的符號及系數(shù)，可以看出第一主成分除了與資產(chǎn)負債率與固定資產(chǎn)比率成正相關以外，與其他指標都成負相關，而且是除存貨周轉率以外的指標的綜合。第二主成分為除了資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)比率以外的指標綜合。第三主成分是每股收益、扣除后每股收益、應收賬款周轉率、資產(chǎn)負債率、固定資產(chǎn)周轉率、總資產(chǎn)周轉率、凈資產(chǎn)比率的指標綜合。對四個指標進行打分，然后對其求出綜合得分，最后根據(jù)綜合得分對各個上市公司進行排名。

從表三中可以看出青?；ブ囡乒煞萦邢薰镜梅峙琶谝?，青海鹽湖鉀肥股份有限公司排名第二，西部礦業(yè)股份有限公司排名第三，最后一名為東盛科技股份有限公司。在2012年第一季到中期這段時間青海互助青稞酒股份有限公司、青海鹽湖鉀肥股份有限公司、西部礦業(yè)股份有限公司財務狀況較好，而東盛科技股份有限公司財務狀況最差。

1.3.2　青海省上市公司各季度財務狀況分析

文章將其他年度的財務狀況進行同樣的分析，得出青海省上市公司財務狀況得分結果如表四。

為了更好的分析青海省上市公司在后金融危機時期的財務狀況，文章將上市的十個公司財務指標隨著時間序列畫出折線圖，見圖2和圖3。

2.　結論及結論分析

2.1　從表四可以看出，青海省上市公司財務狀況較好的依次是青海互助青稞酒股份有限公司、青海鹽湖鉀肥股份有限公司、三普藥業(yè)股份有限公司、西部礦業(yè)股份有限公司，財務狀況最差的是東盛科技股份有限公司。青海互助青稞酒股份有限公司得分在各個階段的排名都是第一，而且得分沒有負值。相反東盛科技股份有限公司在每個階段的財務狀況都是最差，得分全是負值，應該格外重視。

排在前幾名的公司大部分是資源類，這與青海省是個資源類大省省情密不可分的。青海省擁有豐富的各種礦產(chǎn)資源，特別是稀土礦、鐵礦還有全國最大的鹽湖儲量，這為青海省礦產(chǎn)資源類公司提供了先天的優(yōu)勢。但從文章分析的結果中看出，并不是所有的礦產(chǎn)資源類上市公司都發(fā)展的很好，賢成礦業(yè)和金瑞礦業(yè)排名并不是很靠前，這兩個上市公司應該參考財務狀況較好的鹽湖鉀肥股份有限公司和西部礦業(yè)的經(jīng)營理念與制度。青海省位于青藏高原，擁有高原特有的青稞作物。青海互助青稞酒股份有限公司在酒文化建設方面很有成效，其獨一無二的酒文化為公司創(chuàng)造了很好的品牌效應，使其成為青海省上市公司里的“后起之秀”。

2.2　圖2、圖3很好的可以看出上市公司財務狀況的發(fā)展狀況。10年第一季到20年中期，財務狀況下降的有東盛科技、鹽湖鉀肥、　賢成礦業(yè)、青海明膠　，其它上市公司財務狀況都是上升，其中西寧特鋼上升的較快?！?0年中期到10年三季賢成礦業(yè)和三普藥業(yè)財務狀況上升較快，東盛科技財務狀況只有稍微的上升。10年三季到10年年末，上市公司里財務狀況下降的較少，上升的較多，青海華鼎和三普藥業(yè)上升的最快。10年年末到11年第三季之間，青海明膠、鹽湖鉀肥財務狀況一直下降，與之相反的是賢成礦業(yè)財務狀況是一直在上升。在11年三季到11年年度，財務狀況上升的有東盛科技、賢成礦業(yè)、金瑞礦業(yè)和互助青稞，其他上市公司財務狀況都在下。11年度到12一季這個階段，青海省互助青稞酒股份有限公司作為青海省發(fā)展較好的公司，財務狀況達到最好。12年一季到12中期，大多數(shù)上市公司的財務狀況都上升。

3.　結束語

主成分分析法是一種能客觀評價事物，能避免以個別指標過于片面的來分析事物，綜合反映事物發(fā)展狀況的方法。但只能基于以前的指標數(shù)據(jù)來分析，分析出的結果只能反映以前的財務狀況。雖然結果只能反映在同樣的客觀環(huán)境下過去的情況，但結果還是有較好的參考意義。

參考文獻：

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[3]楊德艷、王金永.主成分分析法在公司財務分析中的應用[J].財會研究，2012。

篇9

1.財務分析的基本內(nèi)容

財務分析的內(nèi)容主要根據(jù)信息使用者的不同而分為外部分析內(nèi)容、內(nèi)部分析內(nèi)容，另可設置專題分析內(nèi)容。具體來說，企業(yè)財務分析的內(nèi)容有：財務分析是以企業(yè)財務報表等核算資料作為依據(jù)，采用專門的會計技術和方法，對企業(yè)的風險和營運狀況進行分析的財務活動。它是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動的重要組成部分，其只要內(nèi)容包括以下部分：

1.1財務狀況分析企業(yè)的財務狀況是用資金進行反映的生產(chǎn)經(jīng)營成果

企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益從不同方面反映企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、資金周轉情況和企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定程度分析企業(yè)的財務狀況包括：分析其資本結構，資金使用效率和資產(chǎn)使用效率等。其中資金使用效率和資產(chǎn)使用效率分析構成該企業(yè)營運能力分析，它是財務狀況分析的重點。常用指標：流動資產(chǎn)周轉率、存貨周轉率、企業(yè)應收賬款周轉率等。

1.2獲利能力分析企業(yè)的獲利能力是企業(yè)資金運動的直接目的與動力源泉，一般指企業(yè)從銷售收入中能獲取利潤多少的能力

盈利能力可反映出該企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞，因此，企業(yè)的經(jīng)營人員、投資者和債權人都非常重視和關心。獲利能力分析常用指標：主營業(yè)務利潤率、營業(yè)利潤率、銷售毛利率、銷售凈利率等。

1.3償債能力分析償債能力指借款人償還債務的能力，可分為長期償債能力和短期償債能力

長期償債能力指企業(yè)保證及時償付一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上到期債務的可靠程度。其指標有固定支出保障倍數(shù)、利息保障倍數(shù)、全部資本化比率和負債與EBITDA比率等。短期償債能力指企業(yè)支付一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)到期債務的能力。其指標有現(xiàn)金比率、營運資金、速動比率、流動比率等。

1.4現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量分析是通過現(xiàn)金流量比率分析對企業(yè)償債能力、獲利能力以及財務需求能力進行財務評價。常用指標有銷售現(xiàn)金比率、現(xiàn)金債務比率、現(xiàn)金再投資比率和現(xiàn)金滿足內(nèi)部需要率等。

1.5投資報酬分析

投資報酬指企業(yè)投入資本后所獲得的回報。投資報酬分析常用的指標有資本金報酬率和股東權益報酬率、總資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)報酬率等。

1.6增長能力分析

企業(yè)的成長性，是企業(yè)通過自身生產(chǎn)經(jīng)營活動，不斷擴大和積累而形成的發(fā)展?jié)撃?，其是投資者在選購股票進行長期投資時最為關注的問題。增長能力分析常用的指標有利潤增長率、銷售增長率、現(xiàn)金增長率、凈資產(chǎn)增長率和股利增長率等。

2.財務分析在管理中的重要意義

2.1主管部門通過財務分析結果考察企業(yè)經(jīng)營成果及財務狀況

企業(yè)的現(xiàn)金流量、獲利能力、繳稅金額和投資收益是管理者相當重視的財務指標，通過財務分析，可了解公司的經(jīng)營業(yè)績和財務狀況，并把可能影響經(jīng)營成果的的因素進行區(qū)分，落實到具體責任人，客觀評價責任人的工作成果，在提出指導性意見的同時，也有利于管理者管理水平的提升。根據(jù)財務狀況的分析得到的結果可以知曉企業(yè)是否嚴格執(zhí)行的國家政策、法令以及稅金利潤的完成及繳費情況。隨著近幾年我國經(jīng)濟改革的不斷深入，政府對企業(yè)已轉向為宏觀調(diào)控，所以，客觀真實的財務分析對于國家相關部們判斷經(jīng)濟發(fā)展情況，制定相關策略有重要的參考價值。

2.2財務分析為投資者提供決策依據(jù)

近幾年，國家經(jīng)濟發(fā)展局勢良好，上市公司如雨后春筍，拔市而起，與此同時，老百姓的錢袋子也鼓起來了。全民炒股的時代也已悄然到來。企業(yè)通過財務分析得到財務報表在指導會計畢業(yè)論文內(nèi)部管理的同時，對于購買公司股票基金的債權人來說也是一個重要的參考依據(jù)。投資者通過財務分析，可以獲得企業(yè)經(jīng)營情況的詳細信息，從而預測投資的風險及其獲取利潤的能力，以便做出正確的決策。因此，一個企業(yè)的財務分析是企業(yè)的債權人獲得正確信息的重要途徑。

2.3為企業(yè)內(nèi)部管理者提供考核公司經(jīng)營成果的依據(jù)

在任何決策作出之前，信息的獲取都是必不可少的。通過財務分析得出的財務季度報表或年度報表是企業(yè)經(jīng)營者獲取精確信息，了解企業(yè)的確切資產(chǎn)配置，資金流向和具體經(jīng)營成果的重要參考依據(jù)。只有記錄真實，分析具體的數(shù)據(jù)指標才能供管理者對過去一個會計期間的經(jīng)營情況進行評估，尋找不足并及時改變管理策略，減少公司的經(jīng)營成本，提升經(jīng)營利潤。

2.4財務分析有助于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化

公司進行財務管理是為了實現(xiàn)價值最大化這一目的。善于理財?shù)钠髽I(yè)將會更早的接近這一目標。通過對財務狀況進行通盤分析，挖掘市場潛力，降低企業(yè)日常營運成本，找出與同行業(yè)頂尖公司的差距所在，對沒有充分利用的資金，信息進行有效的跨界整合，力保企業(yè)的戰(zhàn)略方向始終緊跟同行業(yè)的發(fā)展趨勢，才能在競爭中立于不敗之地并實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一目標。

3.改進財務分析的措施

第一，拓展財務報告披露的信息。新準則的頒布實施，拓展了財務報告披露的信息，但還夠具體全面，要嚴格按照財會報告充分揭示的原則，對投資者有影響的財務信息要加以披露，地點要固定，時間要及時，信息要全面，不僅要披露確定，還要披露不確定信息；不僅要披露定量信息，還要披露定；不僅要披露財務信息，還要披露非財務信息。人不僅是生產(chǎn)要素中最活躍的因素，還是企業(yè)發(fā)展的關鍵因素，所以，還要在企業(yè)財務報告中披露人力資源狀況。

第二，提高財會報告時效性，縮短財務報告周期。市場經(jīng)濟條件下，信息的時效性越快越好，因此財會報告的時效性同樣重要。

今年來計算機技術大范圍普及，多數(shù)企業(yè)進行會計核算工作時已擺脫了手工操作，工作效率顯著提高。因此，首先應該把財務報告的披露時間做修改；其次，要積極創(chuàng)造條件，充分利用網(wǎng)絡技術平臺，實現(xiàn)實時報告與定期報告并存，企業(yè)要及時的把相關的信息在自己的網(wǎng)站上，用戶可隨時可以查找該企業(yè)的財務信息，選取有價值信息，提高會計信息的效率和使用價值。

第三，加強會計信息披露監(jiān)管機制。為確保企業(yè)提供的會計原始資料真實性，保證會計信息披露監(jiān)管的可靠性和質(zhì)量特征的要求，要采取必要措施來強化會計信息披露監(jiān)管。首先，要從源頭上杜絕制度性失真，加強企業(yè)內(nèi)部控制的建設；其次，加強會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管監(jiān)督，對其違規(guī)執(zhí)業(yè)人員及機構實施嚴格制裁，如罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格，并進行公告等，同時理順委托關系，改由企業(yè)直接委托，由信息使用人直接委托并支付費用，使事務所自主執(zhí)業(yè)，擺脫受被審單位的影響。

參考文獻：

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[2]李福海.揭筱紋.戰(zhàn)略管理學.成都：四川大學出版社，2004

篇10

1 引言

目前，很多商業(yè)銀行為市政府提供專業(yè)理財服務，面臨的一個問題就是如何用一個簡單的模型來評價市政府的財務狀況。在金融危機下，為了擺脫財務困境，各級政府越來越重視評價財務狀況。從全球來說，面對政府財務危機，研究市政府財務狀況，雖然不是一個新問題，但目前仍然深受關注?？死蛱m和紐約等城市在20世紀70年代和80年代初面臨困難的時代早已過去，但這導致評價地方政府財務狀況的第一個模型的誕生。此后，新的模型不斷被被設計出來以應對很多城市（如邁阿密、匹茲堡和費城）的財務危機。目前，評價美國一些州財政困難的項目仍在繼續(xù)進行。在澳大利亞，通過多萊里和伯恩斯的觀察（2006），各地方政府長期遭受嚴重的財政壓力，而英國審計署于2007年2月公布了一份文件指出：評估主要關注具有重要戰(zhàn)略意義的政府財務狀況，以確保資源用于支持議會的重點工作和改進服務。

面對政府財務危機，公共管理者必須決定提供哪些公共服務。因此，至關重要的是確定公眾需要的公共服務的數(shù)量和質(zhì)量，即必須明確地方政府公共服務需求的特征。在過去幾年中，各種研究的目標是為公共服務的需求建模。這些理論基于個人是一個理性的決策者，他們會選擇生活在一個提供最適合他需要的必需品和期望的地方，并權衡納稅與公共服務的數(shù)量與質(zhì)量。其中一個用來確定公眾偏好并采取最佳決定的模型是公共服務的提供應遵循中間選民模型，該模型的政治決策是基于典型的偏好，即大多數(shù)選民的偏好。選民決定所需要的支出水平，通過他的選票選擇各候選人，他們能在提供公共服務與征稅之間取得最大效率。該模型的運用領域之一是公共財政，它為政府財政決策帶來了巨大的利益。最近的研究顯示，由于難以確定中間偏好選民，公眾偏好應通過變量來衡量，例如服務提供的社會、經(jīng)濟和人口方面的變量。其他的研究側重于衡量市議會提供公共服務對某些以社會、經(jīng)濟和人口環(huán)境為特點的績效指標的影響。這是通過社會科學研究，特別是通過結構主義的方法，根據(jù)一個城市的財政需求和地域限制來決定經(jīng)濟發(fā)展的政策和活動。換句話說，人口、社會經(jīng)濟和財務狀況將影響地方政府公共服務的提供。這些研究表明，研究人員的目的是探索地方政府公共行為和公共服務需求與社會、經(jīng)濟和人口特征之間的關系。本文設計一個模型來衡量地方政府財務狀況，這需要考慮影響地方公共服務需求的某些指標能否獲得。在用于確定地方政府是否正面臨財務危機的不同概念中，財務狀況這個提法比較恰當，因為該概念包括了用于分析地方政府財務狀況的一系列要素。根據(jù)這一概念，衡量地方政府財務狀況時，假定社會、經(jīng)濟和人口因素將影響其財務狀況。

對我國而言，引入能夠衡量地方政府財務狀況的模型是必要的。首先，由于提供公共服務權力的下放，在很大程度上，公共服務已移交給地方政府管理。因此，地方政府公共服務開支逐漸上升。其次，由于地方政府提供了大量公共服務，有必要建立一個模型來衡量財務狀況和提供服務的質(zhì)量水平，而我國目前還不具備這樣的模型。在這種情況下，本文期望達到兩個目標：第一，構建用于評價地方政府財務狀況的模型，通過評價服務質(zhì)量來評價服務水平的償付能力，以正確評價影響地方政府財務狀況的各要素。該模型通過財務績效指標來監(jiān)測財務活動，評價地方政府是否管理有效，從而簡化決策過程。第二，構建一個考慮社會經(jīng)濟因素的衡量財務狀況新模型，使財務績效最大化。

2地方政府財務狀況的衡量指標

地方政府財務狀況不能直接觀察，因此沒有單一的方法來衡量。通常將財務狀況視為一個政府提供服務的能力和有能力償還未來債務，它可以通過考慮其凈資產(chǎn)狀況、預算余額或凈現(xiàn)金狀況來衡量。因此，如果地方政府能履行其債務，并具有提供可接受服務水平的能力，那么可以認為該地方政府具有良好的財務狀況。格羅夫斯 等（2003）認為財務狀況這個概念可以用不同的指標來衡量，包括現(xiàn)金償付能力、預算償付能力、長期償付能力和服務水平償付能力?，F(xiàn)金償付能力是政府產(chǎn)生足夠流動資金以支付其短期債務的能力。預算償付能力是指政府能夠在非赤字的情況下獲得足夠的預算收入。長期償付能力是指政府有能力充分應對其所有長期負債。服務水平償付能力是指政府有能力提供公眾福祉所必要的服務數(shù)量和質(zhì)量。

償付能力的這4個概念包含在上述的財務狀況中，但是環(huán)境因素也必須考慮才能正確地評價財務狀況。環(huán)境因素既受公共服務需求的影響，也受提供資源的影響，它影響公眾的需求和偏好。地方政府的財務狀況影響公共服務的提供、生產(chǎn)要素的成本、公共資產(chǎn)和公共政策。換言之，公共服務提供取決于公眾的必需品和社會經(jīng)濟特點，因此服務提供依賴于地方政府的財務狀況。這方面已有很多相關研究表明環(huán)境因素影響公共支出政策，或者影響政府財務狀況，或者影響指標結構，例如英國的綜合績效評價。在評估任何實體所采取的行動是否符合標準的正確行動時，需要考慮環(huán)境因素。因此，當最佳做法已經(jīng)確定，當目標是績效差的單位應該學習績效好的單位（即基準），很多文獻強調(diào)地方政府之間的績效很難比較，因為各地方政府在性質(zhì)、范圍、公共服務的質(zhì)量等方面各不相同，難以進行績效比較。

財務因素反映了政府內(nèi)部的財務狀況。有些學者認為，財務狀況這個概念主要關注資產(chǎn)和負債，資產(chǎn)將轉換成現(xiàn)金，負債則需要將來償還，該概念也分析收入與支出流動。加拿大特許會計師協(xié)會認為，一個實體的財務狀況可以通過一系列與可持續(xù)性、靈活性和獨立性相關的指標來衡量。可持續(xù)性是指一個實體通過現(xiàn)有的資源保持和促進公眾的福利。靈活性是指在其財權范圍內(nèi)，一個實體應對經(jīng)濟和財務環(huán)境變化的能力，該指標反映了一個實體通過稅收政策、債務或轉移重組來應對變化的能力。獨立性反映一個實體通過轉移和補貼獲得外部融資的能力。

基于以上考慮，筆者提出一個評價地方政府財務狀況的模型，該模型分為3個階段：

（1）衡量財務狀況因素?？紤]上述財務狀況的幾個定義，一方面，需要衡量短期償付能力和預算償付能力。償付能力可以考慮更具體的方面，即靈活性、可持續(xù)性和獨立性。此外，衡量服務水平償付能力可以通過各種衡量服務提供質(zhì)量的指標來測量。服務提供的質(zhì)量指標是指服務水平償付能力指標。本文試圖確定地方政府是否在具有最強的現(xiàn)金償付能力、預算償付能力和長期償付能力的同時提供了最好的服務水平償付能力。

（2）考察社會經(jīng)濟環(huán)境的影響（環(huán)境因素）。在已有文獻不同理論模型的基礎上，考察在社會經(jīng)濟環(huán)境的影響下地方政府公共服務的需求因素和影響財務狀況的指標，即現(xiàn)金償付能力、預算償付能力（靈活性，可持續(xù)性和獨立性）和服務水平償付能力，采用普通最小二乘回歸分析可以實現(xiàn)該目標。

（3）通過一系列社會經(jīng)濟環(huán)境變量對地方政府進行聚類分析，可盡量減少社會經(jīng)濟環(huán)境的影響。地方政府不僅要確認某些影響績效的因素，也應最大限度地減少這種影響。如果地方政府應用該框架的指標來衡量財務狀況，社會經(jīng)濟環(huán)境是相同的，那么所有被比較的地方政府都受相同外部環(huán)境的影響，選擇合適的合作伙伴的基準會更有效，會最大限度地發(fā)揮基準的作用。

3 構建衡量地方政府財務狀況的模型

3.1 第一階段：確定衡量財務狀況的指標

在國際上，很多學者嘗試構建衡量地方政府財務狀況的指標體系。澳大利亞會計研究基金會（1996）出版了地方政府財務報告，加拿大城市事務和住房部（2006）出版了財務信息回顧。在美國，格羅夫斯（2003）試圖界定和衡量財務狀況的概念，其他人則試圖制定財務危機的指標。在以色列，卡爾梅利（2002）建議用4個指標衡量地方政府的財務狀況。在英國，綜合績效評估在其“資源的使用”中采用“星級”制度評價地方政府財務狀況。針對財務狀況的概念有兩種看法：考慮社會經(jīng)濟因素和不考慮。本文假設社會經(jīng)濟因素影響財務狀況。然而，同時考慮一個地方政府的社會經(jīng)濟因素和財務狀況并不容易，本文通過模型使兩者能在各個階段融合。本文的財務狀況指標及其定義，如表1所示。通過這些比率，能消除地方政府規(guī)模對財務狀況的影響。第二階段的目標是根據(jù)財務狀況的各個指標實現(xiàn)對最佳和最差做法的分類，確定地方政府最佳和最差的短期償債能力、預算償付能力和服務水平償付能力。在設置基準值時，需要考慮各地方政府的各個指標在各年的變化。如果某地方政府某年改進了指標值則取值1；反之，如果某年指標值惡化了則取值-1。然后，采用十分制匯總各年的取值，據(jù)此考察各指標在各年的變化情況。

首先，對所有地方政府償付能力指標進行評價，不考慮它們的地理位置。每個樣本的每一指標都采用1~10的十分制評分標準，如果地方政府的指標值小于10%則取最小值1，如果地方政府的指標值大于90%則取最大值10。然后，比較各地方政府，并采取正確的行動，這是因為地方政府提供公共服務時，公眾的必需品需求很相似。此外，這使我們能夠確定是否存在影響特定融資方式的社會經(jīng)濟因素。同時，需要考慮服務水平償付能力和長期償付能力。對于服務水平償付能力，其他文獻已經(jīng)存在一系列指標來衡量地方政府服務的質(zhì)量，這些指標涉及所有地方政府的4項基本服務：公路與高速公路、公園、街道照明和廢物收集。對于這4項服務，確定各地方政府服務的產(chǎn)出數(shù)量和質(zhì)量指標。

然后，對地方政府服務質(zhì)量進行總體衡量。在每項服務的十分制評價基礎上，計算上述4項指標的算術平均數(shù)，從而得到每個地方政府提供服務的整體質(zhì)量指標。在任何情況下，制定指標都會不可避免地導致信息丟失。因此，在引入衡量財務狀況的模型時，有必要基于整體質(zhì)量指標評價地方政府的服務質(zhì)量。如果某些地方政府提供服務的價值明顯不同于其他地方政府，其每項服務的質(zhì)量必須單獨進行分析，以便考慮每位選民的服務偏好。

最后，根據(jù)每個地方政府正常的指標值，基于改善或惡化財務狀況指標，衡量地方政府的長期償債能力。每個指標減去地方政府的平均值，再除以標準差。因此，每個地方政府的價值和每個指標在整個分析時間范圍內(nèi)具有可比性。

3.2 第二階段：確定社會經(jīng)濟環(huán)境和財務狀況的關系

第二階段分析財務狀況指標與影響地方政府公共服務需求的社會經(jīng)濟特征（見表2）之間的關系。首先，考察兩類指標的pearson相關系數(shù)，理論上很多財務狀況指標應與社會經(jīng)濟環(huán)境指標相關。為了考察兩者的相關程度，提出以下兩個假設。假設一：地方政府的財務狀況指標受反映地方政府公共服務需求的社會經(jīng)濟指標的影響。假設二：公共服務提供的質(zhì)量受反映地方政府公共服務需求的社會經(jīng)濟指標的影響。社會經(jīng)濟環(huán)境變量的選擇基于以下標準：首先，被選擇的社會經(jīng)濟環(huán)境變量是與財務狀況指標存在相關性的變量。其次，很多社會經(jīng)濟環(huán)境變量與以前的文獻相同（如失業(yè)率、人口類型等）。最后，這些社會經(jīng)濟環(huán)境變量被一些國家和地區(qū)的政府用來衡量某地方政府的必需品開支水平，據(jù)此進行財政轉移。通過從理論上對經(jīng)濟環(huán)境與財務狀況指標的相關性進行分析發(fā)現(xiàn)，最影響財務狀況的經(jīng)濟環(huán)境指標是某地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平、可支配收入和失業(yè)率，然后是旅游產(chǎn)值、移民率和人均住處數(shù)。從財務狀況指標的類型看，經(jīng)濟環(huán)境對財務獨立性指標的影響最大，因為這種財政收入取決于地方居民的需要。而且，每個地方政府的支出指標也受社會經(jīng)濟環(huán)境的影響。

假設一的證明可采用普通最小二乘回歸分析。因變量為財務狀況指標，自變量為社會經(jīng)濟環(huán)境指標。財務狀況指標的衡量包括單一指標和匯總指標，而衡量服務水平和質(zhì)量的指標只有單一指標，沒有匯總指標，這是因為需要評價各種不同的服務由于公眾的偏好而差別很大，因此，計算其均值或合計數(shù)并不恰當。證明假設一的具體模型如下：

模型一：cash solvency =a1+b1p-14+c1p+65+d1dw+e1unp+f1inc+g1ind+h1com+i1tou+j1mig

模型二：flexibility=a2+b2p-14+c2p+65+d2dw+e2unp+f2inc+g2ind+h2com+i2tou+j2mig

模型三：independence=a3+b3p-14+c3p+65+d3dw+e3unp+f3inc+g3ind+h3com+i3tou+j3mig

模型四：sustainability=a4+b4p-14+c4p+65+d4dw+e4unp+f4inc+g4ind+h4com+i4tou+j4mig

jose luis zafra gomez（2007）研究發(fā)現(xiàn)，模型三擬合得最好，即地方政府財務獨立性水平在很大程度上取決于社會經(jīng)濟環(huán)境。地方政府產(chǎn)生收入主要取決于變量p-14，p+65，dw，unp，inc和ind，這說明很大比重的財政收入取決于地方居民的經(jīng)濟狀況和房產(chǎn)稅。模型四揭示的是預算可持續(xù)性變量與經(jīng)濟環(huán)境變量的關系，預算可持續(xù)性主要受p-14和tou的影響。模型一和模型二的解釋力則比較弱，這說明現(xiàn)金償付能力和預算靈活性受社會經(jīng)濟環(huán)境因素的影響很小。在模型一中，inc，tou和com統(tǒng)計顯著，這說明地方政府改進財務狀況的能力部分取決于居民收入水平和地區(qū)經(jīng)濟活動水平。tou則與財務狀況負相關，說明以旅游產(chǎn)業(yè)為主的地方政府的季節(jié)需求將影響這類政府的現(xiàn)金償付能力。

假設二的證明也可采用普通最小二乘回歸分析。因變量為服務質(zhì)量指標，自變量為社會經(jīng)濟環(huán)境指標。證明假設二的具體模型如下：

模型五：street lighting=a5+b5p-14+c5p+65+d5dw+e5unp+f5inc+g5ind+h5com+i5tou+j5mig

模型六：roads and highways=a6+b6p-14+c6p+65+d6dw+e6unp+f6inc+g6ind+h6com+i6tou+j6mig

模型七：surface area of public parks=a7+b7p-14+c7p+65+d7dw+e7unp+f7inc+g7ind+h7com+i7tou+j7mig

模型八：waste collection=a8+b8p-14+c8p+65+d8dw+e8unp+f8inc+g8ind+h8com+i8tou+j8mig

jose luis zafra gomez（2007）研究發(fā)現(xiàn)，結果隨不同的服務質(zhì)量類別而變化。模型五（街道照明）相對而言擬合最好，p+65和unp對街道照明影響顯著。模型六（道路和高速）中，服務水平償付能力也受社會經(jīng)濟環(huán)境的影響，其中dw的影響最顯著，兩者負相關，當dw增加時，服務質(zhì)量將下降。模型七說明城鎮(zhèn)公園的質(zhì)量與社會經(jīng)濟環(huán)境關聯(lián)不大。

3.3 第三階段：盡量減少社會經(jīng)濟環(huán)境對財務狀況的影響

這一階段對于衡量地方政府財務狀況至關重要。財務狀況衡量必須能將社會經(jīng)濟環(huán)境類似的地方政府歸為一組。第三階段的目標是通過聚類分析，將受相同種類和程度社會經(jīng)濟環(huán)境影響的地方政府歸為一類。隱含的假設是同一類型的地方政府具有與其人口數(shù)相對應的相似水平的服務需求，因此，各地方政府的經(jīng)濟和財務差異基本歸因于地方政府的管理績效。分離社會經(jīng)濟環(huán)境指標與財務狀況指標的方法是使用k-均值和兩階段聚類統(tǒng)計分析。這種方法能夠獲得模型的衡量財務狀況的4個變量的1~10的評價，構建這些變量也需要考慮其他情況（例如現(xiàn)金償付能力或靈活性），或者決定地方政府的服務質(zhì)量水平。這種方法與以前的文獻相比改進很大。該模型避免了在加總各償付能力水平時需要設置指標權重。通過多元分析，使模型更加客觀，降低了不確定性程度。

為了對地方政府進行歸類，需要考慮法律對地方政府提供公共服務數(shù)量的要求?？筛鶕?jù)人口數(shù)對各地方政府進行分類，人口越多，應提供的公共服務相應越多。經(jīng)過兩次聚類，可以獲得多組受社會經(jīng)濟環(huán)境影響較小的地方政府，因為每一組的地方政府之間社會經(jīng)濟環(huán)境差異很小。聚類后，財務狀況指標與社會經(jīng)濟環(huán)境指標的相關關系在理論上應該是統(tǒng)計不顯著。已有研究發(fā)現(xiàn)，一方面，提供高水平服務質(zhì)量的地方政府組，其現(xiàn)金償付能力、靈活性和長期償付能力很差；另一方面，提供低水平服務質(zhì)量的地方政府組，其現(xiàn)金償付能力、財務獨立性和長期償付能力很強。這說明地方政府的財務狀況與服務質(zhì)量水平具有反向關系。

4結論

引入地方政府財務狀況衡量模型的最大好處之一是有助于判斷哪些政府行為執(zhí)行得好，哪些則需要改進。這些信息對地方政府管理者、政府高層和公眾都有用。制定決策時，必須進行比較，但難度很大。在大多數(shù)情況下，地方政府的比較不是嚴格意義上的比較，因為財務狀況受公共服務提供的多種環(huán)境因素影響。理想情況下，為了利益相關者的利益，比較地方政府時社會經(jīng)濟環(huán)境的影響應盡可能小，這樣采取的措施才不易受外部因素的影響，比較的基準也將更加簡單和有效。

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